Curso De Contabilidad

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4 de Enero 2004

Palabras:

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Sólo en este curso

Regular CLASE 1 El Balance y la Cuenta de Resultados. CLASE 2 Libro Mayor y al Libro Diario. CLASE 3 Fondos Propios.

MULTITECA.COM En Multiteca.com encontrarás todo lo que necesitas para practicar tu inglés. CURSO DE MATEMÁTICAS FINANCIERAS Estudia los distintos tipos de capitalización o de descuento apoyado con numerosos ejercicios.

CURSO DE CONTABILIDAD . Este curso de contabilidad es un curso gratuito, destinado a toda aquella persona interesada en conocer y dominar la Contabilidad y que no disponga del tiempo libre necesario para poder asistir a un curso presencial. También, este curso va a ser de gran utilidad para el estudiante universitario que necesite de una herramienta de consulta y de apoyo en el seguimiento de esta asignatura. Este curso tiene como objetivo que el estudiante alcance un dominio pleno de las técnicas contables, igual o superior al que podría obtener en cursos presenciales.

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CURSO DE INTRODUCCIÓN AL MARKETING Iníciate en las principales teorias del Marketing de hoy en día.

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4 de Enero 2004

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1. BALANCE Y CUENTA DE RESULTADOS

Sólo en este curso

Regular CLASE 2 Libro Mayor y Libro Diario. CLASE 3 Fondos Propios. CLASE 4 Caja y Bancos.

La contabilidad es una herramienta que nos ayuda a conocer la situación financiera de una empresa. Se elaboran diversos documentos, pero inicialmente nos vamos a centrar en los dos principales: el Balance y la Cuenta de Resultados. A. Balance El Balance nos permite conocer la situación financiera de la empresa en un momento determinado: el Balance nos dice lo que tiene la empresa y lo que debe.

CLASE 5 Inmovilizado Fijo.

El Balance se compone de dos columnas: el Activo (columna de la izquierda) y el Pasivo (columna de la derecha).

CLASE 6 Existencias.

En el Activo se recogen los destinos de los fondos y en el Pasivo los orígenes.

CLASE 7 Clientes y proveedores.

Vamos a explicarnos: si una empresa pide un crédito a un banco para comprar un camión, el crédito del banco irá en el Pasivo (es el origen de los fondos que entran en la empresa), mientras que el camión irá en el Activo (es el destino que se le ha dado al dinero que ha entrado en la empresa).

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Las términos Activo y Pasivo pueden dar lugar a confusión, ya que pudiera pensarse que el Activo recoge lo que tiene la empresa y el Pasivo lo que debe. Esto no es correcto, ya que por ejemplo los fondos propios van en el Pasivo. ¿Y por qué van los fondos propios en el Pasivo? La respuesta es porque son orígenes de fondos. Si, por ejemplo, en el caso anterior se hubiera financiado la compra del camión con aportaciones de los socios: ¿cuál sería el origen de los fondos que entran en la empresa? los fondos propios aportados por los accionistas. Vamos a distinguir entre varios Balances, según el momento en que se obtengan: Balance de apertura: al comienzo del ejercicio; nos permite conocer con que recuros cuenta la empresa para iniciar su ejercicio económico. Balances parciales: a cierre del mes, trimestre, semestre, o con la periodicidad que se quiera; nos permite conocer la situación de la empresa en esos momentos determinados. Balance final: al cierre del ejercicio; nos permite conocer como queda la situación financiera de la empresa una vez finalizado su ejercicio económico (normalmente el 31 de diciembre, aunque podría ser otra fecha del año).

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1. BALANCE Y CUENTA DE RESULTADOS

Sólo en este curso

Regular CLASE 2 Libro Mayor y Libro Diario. CLASE 3 Fondos Propios.

Vamos a ver dos ejemplos. Ejemplo 1:

Vamos a suponer que queremos montar una empresa de transporte y que para ello necesitamos un camión que cuesta 1.000.000 pesetas (no es que sea el último grito en camión). Para financiar este camión vamos al banco y solicitamos un crédito.

CLASE 4 Caja y Bancos.

¿Cuál sería el Balance Inicial de esta empresa?

CLASE 5 Inmovilizado Fijo.

En su Activo (columna de la izquierda) se recogería el camión (destino de los fondos), mientras que en su Pasivo (columna de la derecha) se recogería el crédito (origen de los fondos).

CLASE 6 Existencias. CLASE 7 Clientes y proveedores.

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ACTIVO

PASIVO

Camión ............................... 1.000.000 Créditos ........................... 1.000.000

Si nos fijamos en este Balance podemos observar uno de los principios básicos de contabilidad: el Activo siempre tiene que ser igual al Pasivo; en todo Balance de una empresa, obligatoriamente, el Activo tiene que coincidir con el Pasivo.

Ejemplo 2:

Vamos a suponer que en el caso anterior la empresa financia la compra del camión con recursos propios (capital). Su Balance Inicial sería:

ACTIVO

PASIVO

Camión ............................... 1.000.000 Capital .............................. 1.000.000

Comparando los dos ejemplos anteriores se puede ver como el Pasivo recoge el origen de los fondos de la empresa, sean propios (capital) o ajenos (créditos); por lo tanto, y como ya hemos comentado, es incorrecto considerar que el Pasivo representa lo que debe la empresa.

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1. BALANCE Y CUENTA DE RESULTADOS

Sólo en este curso

Regular

B. Cuenta de Resultados

CLASE 2 Libro Mayor y Libro Diario.

La Cuenta de Resultados recoge el beneficio o pérdida que obtiene la empresa a lo largo de su ejercicio económico (normalmente de un año).

CLASE 3 Fondos Propios.

La Cuenta de Resultados viene a ser como un contador que se pone a cero a principios de cada ejercicio y que se cierra a final del mismo.

CLASE 4 Caja y Bancos. CLASE 5 Inmovilizado Fijo. CLASE 6 Existencias. CLASE 7 Clientes y proveedores.

Mientras que el Balance es una "foto" de la empresa en un momento determinado, la Cuenta de Resultados es una "película" de la actividad de la empresa a lo largo de un ejercicio. Balance y Cuenta de Resultados están interrelacionados, su nexo principal consiste en la última línea de la Cuenta de Resultados (aquella que recoge el beneficio o pérdida), que también se refleja en el Balance, incrementando los fondos propios (si fueron beneficios) o disminuyéndolos (si fueron pérdidas). Ejemplo 3:

Presentamos a continuación un modelo de cuenta de resultados: MULTITECA.COM En Multiteca.com encontrarás todo lo que necesitas para practicar tu inglés. CURSO DE MATEMÁTICAS FINANCIERAS Estudia los distintos tipos de capitalización o de descuento apoyado con numerosos ejercicios. CURSO DE INTRODUCCIÓN AL MARKETING Iníciate en las principales teorias del Marketing de hoy en día.

Ventas

1.000

Coste de la mercancía

-400

Gastos de personal

-200

Gastos financieros

-100

Impuestos

-50

Resultado final (beneficio)

250

Esta cuenta de resultados nos dice que la empresa, en su ejercicio económico, ha vendido 1.000 pesetas y que ha incurrido en unos costes de 400 pesetas de materia prima, 200 pesetas de mano de obra, 100 pesetas de gastos financieros (intereses de los créditos) y 50 pesetas de impuestos. En definitiva, la empresa en este ejercicio ha obtenido un beneficio de 250 pesetas Y estas 250 pesetas se reflejarán también en el Balance de la empresa. La pregunta es ¿en el Activo o en el Pasivo? (50% de posibilidades de acertar). Quien haya contestado que en el Activo que levante la mano: estos alumnos, por favor, salgan de Internet, cierren el ordenador, paseen un poco y dentro de un ratito vuelvan y empiecen de nuevo por la Introducción. Quien haya contestado que en el Pasivo, enhorabuena, la contabilidad empieza a estar dominada. La respuesta, evidentemente, es en el Pasivo, ya que este beneficio de 250 ptas es un origen de fondos para la empresa, con los que podrá financiar nuevas adquisiciones (destino de los fondos).

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Cuestiones

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4 de Enero 2004

Cuestiones de la Clase 1 Verdadero Clase 2 Libro Mayor y Libro Diario. Clase 3 Fondos propios.

¿El Activo recoge los orígenes de los fondos?

Clase 4 Caja y Bancos. Clase 5 Inmovilizado Fijo. Clase 6 Existencias. Clase 7 Clientes y proveedores.

¿La compra de una oficina es un destino de fondos?

¿Los fondos propios son orígenes de fondos?

¿El Activo es lo que tiene la empresa y el Pasivo lo que debe?

¿Los fondos propios van en el Activo?

¿Un crédito bancario es un orígen de fondos?

¿El Activo de una empresa puede ser mayor que su Pasivo?

¿El Balance es la "foto" de la empresa en un momento determinado?

¿El beneficio de la empresa se contabiliza en el Activo?

Falso

¿"Ventas" es una partida de la Cuenta de Resultados?

Clase 1

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4 de Enero 2004

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2. Libro Diario y Libro Mayor

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Regular CLASE 3 Fondos Propios. CLASE 4 Caja y Bancos. CLASE 5 Inmovilizado Fijo. CLASE 6 Existencias. CLASE 7 Clientes y proveedores.

2.1. Introducción. En esta lección trataremos sobre otros dos documentos básicos en contabilidad: el Libro Diario y el Libro Mayor. En la lección anterior vimos el Balance y la Cuenta de Resultados, que son dos documentos que nos interesarán en momentos determinados: apertura del ejercicio, cierre del primer trimestre, cierre del ejercicio...etc. Pero la empresa va generando operaciones diarias (compras, ventas, pago de nóminas, facturas varias, etc.) que hay que ir contabilizando. El Libro Mayor y el Libro Diario son los documentos donde se recogen estos movimientos diarios, y nos permitirán tener toda la información contable ordenada y disponible para cuando necesitemos elaborar el Balance y la Cuenta de Resultados.

CLASE 8 Créditos bancarios.

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2. Libro Diario y Libro Mayor

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Regular CLASE 3 Fondos Propios. CLASE 4 Caja y Bancos. CLASE 5 Inmovilizado Fijo. CLASE 6 Existencias. CLASE 7 Clientes y proveedores.

2.2. Libro Diario El Libro Diario recoge por orden cronológico todas las operaciones que se van produciendo en una empresa. Cada operación contable origina un apunte que denominamos asiento y que se caracteriza porque tiene una doble entrada: en la parte de la izquierda (Debe) se recoge el destino que se le da a los recursos, y en la parte de la derecha (Haber) el origen de esos recursos. Ejemplo 1:

Veamos como se contabiliza la compra del camión que vimos en la lección anterior (adquisición de un camión de 1.000.000 pesetas financiada con un crédito). En primer lugar, la empresa recibe del banco el crédito de 1.000.000 pesetas Este será el primer asiento en el Libro Diario:.

CLASE 8 Créditos bancarios.

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1.000.000 .......... Caja

a

Bancos .......... 1.000.000

En la parte de la izquierda (Debe) se recoge el destino de los fondos (el importe del crédito se ha ingresado en la "caja" de la empresa) y en la derecha el origen de los mismos (el dinero proviene de un crédito del banco). En segundo lugar, compramos el camión con el dinero que tenemos en la caja:

1.000.000 ........ Camión

a

Caja ........ 1.000.000

Como hemos indicado, todas las operaciones económicas que vaya realizando la empresa se irán recogiendo por orden cronológico en este Libro Diario. Ejemplo 2:

Veamos como se registran en el Libro Diario las siguientes operaciones:

1.- Se funda la empresa con una aportación de los socios de 1.000.000 pesetas 2.- La empresa pide un crédito de 500.000 pesetas 3.- Se adquiere una oficina por 750.000 pesetas (una ganga). 4.- Se devuelve el crédito de 500.000 pesetas al Banco.

1.000.000 ...... Caja

a

Capital ...... 1.000.000

50.000 ...... Caja

a

Bancos ...... 500.000

750.000 ...... Inmuebles (oficina)

a

Caja ...... 750.000

500.000 ...... Bancos

a

Caja ...... 500.000

Una vez visto el funcionamiento del Libro Diario, pasemos a ver el del Libro Mayor.

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Sólo en este curso

Regular CLASE 3 Fondos Propios. CLASE 4 Caja y Bancos.

2.3. Libro Mayor El Libro Mayor se divide en hojas, y cada hoja está dedicada a una cuenta contable, donde se recoge todos los apuntes que afectan a esa cuenta concreta: por ejemplo, una hoja estará dedicada a la cuenta de "caja", otra a "bancos", otra a "capital", etc. El Libro Mayor recoge en estas hojas todos los movimientos que se registran en el Libro Diario.

CLASE 5 Inmovilizado Fijo.

Cada página del Libro Mayor tiene dos columnas, la de la izquierda que se denomina "Debe" y la de la derecha "Haber", que coinciden con las del Libro Diario; es decir, un apunte en el "Debe" en el Libro Diario se recoge también en el "Debe" de la cuenta correspondiente del Libro Mayor.

CLASE 6 Existencias.

Ejemplo 3:

CLASE 7 Clientes y proveedores.

Veamos como se contabiliza en el Libro Mayor un crédito de 1.000.000 pesetas que solicita la empresa.

CLASE 8 Creditos bancarios.

La contabilización empezaría por el Libro Diario:

1.000.000 ...... Caja MULTITECA.COM En Multiteca.com encontrarás todo lo que necesitas para practicar tu inglés. CURSO DE MATEMÁTICAS FINANCIERAS Estudia los distintos tipos de capitalización o de descuento apoyado con numerosos ejercicios. CURSO DE INTRODUCCIÓN AL MARKETING Iníciate en las principales teorias del Marketing de hoy en día.

a

Bancos ...... 1.000.000

Y de aquí pasaríamos al Libro Mayor, a la página correspondiente a la cuenta "Caja", donde haríamos el siguiente apunte:

DEBE

HABER

1.000.000

Y en la página del Libro Mayor correspondiente a "Bancos" (créditos), haríamos el apunte: . DEBE

HABER 1.000.000

Cuando necesitemos elaborar el Balance de la empresa, calcularemos el saldo de cada cuenta del Libro Mayor y ese saldo es el que aparecerá asignado a cada cuenta en el Balance. Ejemplo 4:

Tenemos las siguientes cuentas del Libro Mayor y vamos a calcular sus saldos: Caja DEBE

HABER

1.000.000

400.000

500.000

700.000

250.000 SALDO ...... 650.000

Bancos (créditos) DEBE

HABER

500.000

500.000 1.000.000 1.500.000 SALDO ...... 2.500.000

Al elaborar el Balance, nos aparecerá en el Activo, en la cuenta de "Caja", 650.000 pesetas, y en el Pasivo, en la cuenta de "Bancos", 2.500.000 pesetas

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Cuestiones

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Cuestiones de la Clase 2 Verdadero Clase 3 Fondos propios. Clase 4 Caja y Bancos. Clase 5 Inmovilizado Fijo. Clase 6 Existencias. Clase 7 Clientes y proveedores. Clase 8 Créditos bancarios.

¿El Libro Mayor se elabora trimestralmente?

¿El Libro Diario recoge cronológicamente todas las operaciones que realiza la empresa? ¿Cada operación que realiza la empresa origina dos apuntes en el Libro Diario: uno a la izquierda (DEBE) y otro a la derecha (HABER)? ¿El Libro Mayor recoge todos los movimientos contabilizados en el Libro Diario? ¿Si se compra un Inmueble con crédito bancario, la cuenta de Inmueble va a la derecha en el Libro Diario? ¿Si se aportan fondos propios a la empresa, la cuenta de fondos propios va a la derecha en el Libro Diario?

¿El Libro Mayor dedica una hoja a cada cuenta contable?

¿Cuando la empresa realiza una operación, primero contabiliza en el Libro Mayor y luego en el Libro Diario?

¿El Libro Mayor se utiliza para elaborar el Balance y la Cuenta de Resultados?

Falso

¿Una empresa puede no llevar Libro Diario?

Clase 2

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3.1 Fondos Propios

Sólo en este curso

Regular CLASE 4 Caja y Bancos. CLASE 5 Inmovilizado Fijo. CLASE 6 Existencias. CLASE 7 Clientes y proveedores

Los fondos propios representan la parte del Pasivo del Balance que pertenece a los propietarios de la sociedad; se le denomina pasivo no exigible, frente al resto del Pasivo que llamamos pasivo exigible. Los fondos propios se recogen en el Pasivo del Balance, ya que son orígenes de financiación, es decir, los fondos propios permiten a la empresa adquirir, por ejemplo, un inmueble, un camión, adquirir existencias, etc. (destino de la financiación). En este ciclo introductorio, distinguiremos, dentro de los fondos propios, 3 cuentas:

●

CLASE 8 Créditos bancarios. CLASE 9 Cuenta de resultados.

●

●

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Capital: recoge la aportación inicial de los socios a la sociedad, así como aportaciones posteriores que puedan realizar. Reservas: recoge principalmente aquella parte del beneficio generado por la empresa y que los socios deciden dejar en ella. Beneficios: es el resultado del ejercicio, antes de que los socios decidan que parte se va a repartir como dividendos y que parte se va a traspasar a reservas.

Veamos su funcionamiento: a) Unos socios fundan una sociedad, aportando un capital de 1.000.000 pesetas El asiento en el Libro Diario sería: .

1.000.000 Caja

a

Capital 1.000.000

Y el Balance inicial de la sociedad quedaría:

ACTIVO

PASIVO

Caja ................................ 1.000.000 Capital ................................. 1.000.000

En la empresa han entrado 1.000.000 pesetas que se encuentran en su caja (destino de los fondos), y esta entrada se ha financiado con un aporte de capital de los socios (origen de los recursos). b) Un año más tarde, al cierre de su primer ejercicio, la empresa ha obtenido un beneficio de 500.000 pesetas El apunte en el Libro Diario sería:

500.000 Caja

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a

Beneficios 500.000

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3.1 Fondos Propios

Sólo en este curso

Regular CLASE 4 Caja y Bancos. CLASE 5 Inmovilizado Fijo. CLASE 6 Existencias. CLASE 7 Clientes y proveedores CLASE 8 Créditos bancarios. CLASE 9 Cuenta de resultados.

Y su Balance quedaría:

ACTIVO

PASIVO

Caja ................................ 1.500.000 Capital ................................. 1.000.000 Beneficios ...........................

El Beneficio también aparece en el Pasivo, ya que es un origen de fondo: este beneficio permite a la empresa incrementar su caja (destino de los fondos). c) Posteriormente, la empresa decide repartir el 50% de estos beneficios como dividendos y dejar el otro 50% como reservas. El Libro Diario recogería en primer lugar la decisión de dedicar parte del beneficio a dividendos y parte a reservas.

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500.000

Beneficios 500.000

a 250.000 Dividendos 250.000 Reservas

Con lo que el Balance quedaría:

ACTIVO

PASIVO

Caja ................................ 1.500.000 Capital ................................. 1.000.000 Dividendos ..........................

250.000

Reservas .............................

250.000

Como se ha podido ver, los beneficios, una vez que se decide su destino, desaparecen del Balance: 250.000 pesetas pasan a dividendos y 250.000 pesetas pasan a reservas. Posteriormente, la empresa procede al pago de los dividendos acordados. El apunte en el Libro Diario sería:

250.000 Dividendos

a

Y el Balance quedaría:

ACTIVO

PASIVO

Caja 250.000

Caja ............................... 1.250.000 Capital ................................. 1.000.000 Reservas .............................

La caja ha disminuido en 250.000 pesetas por el pago de los dividendos.

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250.000

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Cuestiones de la Clase 3 Verdadero Clase 4 Caja y Bancos. Clase 5 Inmovilizado Fijo.

¿Los fondos propios se contabilizan en el Pasivo del Balance?

Clase 6 Existencias. Clase 7 Clientes y proveedores. Clase 8 Créditos bancarios. Clase 9 Cuenta de Resultados.

¿Las reservas son un componente de los fondos propios?

¿Los fondos propios son un pasivo no exigible?

¿El beneficio es un origen de fondos?

¿Los dividendos, una vez que se ha decidido su distribución, pero todavía no se han pagado, figuran en el activo del Balance ?

Falso

Clase 3

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Palabras:

✔

4. Caja y Bancos

Sólo en este curso

Regular CLASE 5 Inmovilizado Fijo. CLASE 6 Existencias.

Caja y Bancos son dos cuentas del Activo, donde se contabiliza la tesorería de la empresa. Son dos cuentas que tienen el mismo funcionamiento y que la única diferencia entre ellas es que en "caja" se contabiliza el dinero que está físicamente en la empresa, en su caja fuerte, mientras que en "bancos" se contabiliza el dinero que la empresa tiene ingresado en los bancos (cuenta corriente, depósito, etc.).

CLASE 7 Clientes y proveedores.

Son cuentas que siempre van en el Activo y cuyo saldo será positivo o como mucho cero, pero nunca negativo (una empresa no puede tener en su caja fuerte -100 pesetas).

CLASE 8 Créditos bancarios.

No debemos confundir esta cuenta de "bancos" del Activo con otra cuenta del Pasivo que denominaremos también "bancos" o "créditos" y donde se contabiliza el dinero que la empresa debe a los bancos (créditos, préstamos, etc.).

CLASE 9 Cuenta de Resultados. CLASE 10 Venta de Existencias.

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Veamos el funcionamiento de estas cuentas. Ejemplo 1:

Se constituye una empresa con una aportación de capital de los socios de 1.000.000 pesetas .Su reflejo en el Libro Diario será:

1.000.000 Caja

a

Capital 1.000.000

Con un Balance inicial que será:

ACTIVO

PASIVO

Caja ................................ 1.000.000 Capital ............................. 1.000.000

A continuación la empresa ingresa 500.000 pesetas en el Banco (por si los cacos). Su reflejo en el Libro Diario será:

500.000 Bancos

a

Caja 500.000

Con lo que el Balance queda:

ACTIVO

PASIVO

Caja ................................... 500.000 Capital ............................. 1.000.000 Bancos .............................. 500.000

Atención: una pequeña observación (abróchense los cinturones). Un apunte en el "debe" (izquierda) de Libro Diario referente a una cuenta del Activo (como es el caso de "Bancos") significa que la cuenta se incrementa (vemos que "bancos" ha pasado de "0 pesetas" a "500.000 pesetas"). Por el contrario, un apunte en el "haber" (derecha) del Libro Diario referente a una cuenta del Activo (como es el caso de "caja") significa que la cuenta disminuye ("caja" ha pasado de "1.000.000 pesetas" a "500.000 pesetas"). Seguimos...

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4. Caja y Bancos

Sólo en este curso

Regular CLASE 5 Inmovilizado Fijo.

Ejemplo 2:

a continuación, la empresa adquiere un camión por 500.000 pesetas que paga con una transferencia bancaria. Su reflejo en el Libro Diario será:

CLASE 6 Existencias.

a

500.000 Camión

Bancos 500.000

CLASE 7 Clientes y proveedores. CLASE 8 Créditos bancarios.

Con lo que el Balance queda:

CLASE 9 Cuenta de Resultados.

ACTIVO

CLASE 10 Venta de Existencias.

Camión ............................. 500.000

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PASIVO

Caja ................................. 500.000 Capital ............................. 1.000.000

Recordar la observación que hemos hecho antes sobre como aumentan o disminuyen las cuentas del Activo. Finalmente, vamos a ver como han quedado los Libros Mayores de las cuentas de "caja" y de "bancos": Caja DEBE

HABER

1.000.000

500.000

SALDO ........ 500.000

El apunte de 1.000.000 pesetas corresponde a la aportación de capital de los socios, mientras que el apunte de 500.000 pesetas corresponde al ingreso que se hizo en el banco. Bancos DEBE

HABER

500.000

500.000

SALDO ................. 0

El apunte de 500.000 pesetas de la izquierda corresponde al ingreso que se realizó con dinero de la "caja", mientras que el de la derecha corresponde a la transferncia que se hizo para pagar la compra del camión.

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4 de Enero 2004

Cuestiones de la Clase 4 Verdadero Clase 5 Inmovilizado Fijo. Clase 6 Existencias.

¿Caja y bancos son dos cuentas del Activo?

Clase 7 Clientes y proveedores. Clase 8 Créditos bancarios. Clase 9 Cuenta de Resultados. Clase 10 Venta de Existencias.

¿Caja y bancos son orígenes de fondos?

¿Cuando los socios aportan fondos, la cuenta de caja va a la derecha en el Libro Diario? ¿En la cuenta de caja del Libro Mayor, un apunte en la columna del "Debe" significa que la caja ha aumentado?

¿Si sale dinero de caja, esta cuenta va a la derecha en el Libro Diario?

Falso

Clase 4

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4 de Enero 2004

Palabras:

✔

5. Inmovilizado fijo

Sólo en este curso

Regular

5.1. Introducción.

CLASE 6 Existencias.

El Inmovilizado Fijo está constituido por todos aquellos elementos físicos que necesita la empresa para realizar su actividad y que están en la empresa con vocación de permanencia.

CLASE 7 Clientes y proveedores.

Incluye: edificios, terrenos, maquinarias, elementos de transporte, etc. Esta vocación de permanencia los diferencia de aquellos otros elementos cuya duración en la empresa es sólo temporal, normalmente menos de un ejercicio económico, y que se denominan activos circulantes (por ejemplo, mercaderías).

CLASE 8 Créditos bancarios. CLASE 9 Cuenta de Resultados. CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos.

MULTITECA.COM En Multiteca.com encontrarás todo lo que necesitas para practicar tu inglés. CURSO DE MATEMÁTICAS FINANCIERAS Estudia los distintos tipos de capitalización o de descuento apoyado con numerosos ejercicios. CURSO DE INTRODUCCIÓN AL MARKETING Iníciate en las principales teorias del Marketing de hoy en día.

Mientras que una maquinaria (activo fijo) ayuda a la empresa a desarrollar su actividad, la mercadería (activo circulante) se integra en la propia actividad (está en la empresa a la espera de su venta). 5.2. Adquisición del Inmovilizado Fijo. La adquisición del inmovilizado es una inversión que realiza la empresa, y como tal es distinta de un gasto. La diferencia entre estos dos conceptos es la misma que existe entre adquirir una vivienda (inversión) y hacer un viaje (gasto). Mientras que los gastos de la empresa se reflejan en la Cuenta de Resultados a efectos de calcular el beneficio, las inversiones se reflejan en el Balance, sin que afecten a la Cuenta de Resultados. Ejemplo 1:

Si una empresa adquiere un camión (inversión en inmovilizado fijo) y paga con dinero (caja), esto origina un movimiento dentro del Activo del Balance, sin reflejo en la Cuenta de Resultados. Partamos de la siguiente situación inicial de la empresa:

ACTIVO

PASIVO

Caja ..................................... 1.000.000 Capital ................................. 1.000.000

A continuación adquiere un camión por 500.000 ptas (funcionará???). Su reflejo en el Libro Diario será:

500.000 Camión

a

Y el Balance quedará:

ACTIVO

PASIVO

Caja 500.000

Caja ....................................... 500.000 Capital .................................. 1.000.000 Camión ................................... 500.000

Como podemos ver, el movimiento se produce únicamente dentro del Activo del Balance, entre "caja" y "camión", sin afectar a la Cuenta de Resultados.

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4 de Enero 2004

Palabras:

✔

5. Inmovilizado fijo

Sólo en este curso

Regular CLASE 6 Existencias. CLASE 7 Clientes y proveedores.

5.3. Mantenimiento del Inmovilizado Fijo. Si bien la adquisición del inmovilizado no afecta a la Cuenta de Resultados, su mantenimiento si que va a afectarle.

CLASE 8 Créditos bancarios.

El inmovilizado va perdiendo valor, se va depreciando, y por lo tanto la empresa va soportando esta pérdida de valor, este coste. Dentro de 1 año, el camión que acabamos de adquirir va a valer menos que ahora y esta depreciación hay que recogerla en la Cuenta de Resultados.Para ello la empresa va a ir dotando unas amortizaciones, equivalentes a la pérdida de valor del objeto.

CLASE 9 Cuenta de Resultados.

Ejemplo 3:

CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos.

Imaginemos que el camión tiene una vida útil de 10 años y que va perdiendo valor de manera uniforme; esto quiere decir que dentro de 1 año habrá perdido una décima parte de su valor (500.000/10 = 50.000 pesetas). Estas 50.000 pesetas es un gasto en el que ha incurrido la empresa y que por lo tanto hay que reflejarlo en la Cuenta de Resultados.

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Vamos a partir del ejemplo 1 y vamos a suponer que durante este ejercicio la empresa no ha tenido ninguna actividad (compró hace 1 año un camión que ha estado aparcado todo el tiempo). La Cuenta de Resultados será:

CURSO DE MATEMÁTICAS FINANCIERAS Estudia los distintos tipos de capitalización o de descuento apoyado con numerosos ejercicios. CURSO DE INTRODUCCIÓN AL MARKETING Iníciate en las principales teorias del Marketing de hoy en día.

Amortización del camión

-50.000

Resultados del ejercicio (pérpidas)

-50.000

Y el Balance quedará:

ACTIVO

PASIVO

Caja ....................................... 500.000 Capital .................................. 1.000.000 Camión .................................. 450.000 Pérdidas ................................

-50.000

En el Activo se disminuye el valor del camión en 50.000 pesetas y en el Pasivo se reflejan unas pérdidas por el mismo importe.

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Cuestiones de la Clase 5 Verdadero Clase 6 Existencias. Clase 7 Clientes y proveedores. Clase 8 Créditos bancarios. Clase 9 Cuenta de Resultados. Clase 10 Venta de Existencias. Clase 11 Otras partidas de Ingresos.

¿El inmovilizado fijo se contabiliza en el Pasivo?

¿El inmovilizado fijo está en la empresa con vocación de permanencia?

¿La mercadería es un inmovilizado fijo?

¿Un edificio es un inmovilizado fijo?

¿La adquisición de un elemento del inmovilizado fijo es un gasto y se contabiliza como tal en la Cuenta de Resultados? ¿Si se adquiere un camión, en el asiento en el Libro Diario iría a la derecha?

¿La amortización del inmovilizado fijo es un gasto?

¿Una maquinaria es un activo circulante?

¿Un ordenador es un inmovilizado fijo?

Falso

¿Cuando se vende un inmueble, en el asiento en el Libro Diario va a la derecha?

Clase 5

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6. Existencias

Sólo en este curso

Regular CLASE 7 Clientes y proveedores. CLASE 8 Créditos bancarios. CLASE 9 Cuenta de Resultados. CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos. CLASE 12 Partidas de Gastos. CLASE 13 Provisiones.

6.1. Introducción. La cuenta de "existencias" es una cuenta de Activo (siempre aparece en el Activo del Balance) y en ella se contabilizan todos los movimientos relativos a las mercaderías. Esta cuenta se incluye dentro de lo que denominamos "Activo circulante", ya que las existencias entran y salen de la empresa, no tienen un carácter permanente, a diferencia, por ejemplo, de las maquinarias. 6.2. Adquisición de existencias. La empresa compra mercaderías y las paga, bien en el momento (compra al contado) o dentro de un plazo acordado con el vendedor (compra a plazo). Esta diferente forma de pago va a originar distintos movimientos contables. Si paga al contado: se produce un movimiento dentro del Activo del Balance, ya que se incrementa una cuenta (existencias) a costa de disminuir otra (caja o bancos), con lo que el total del Balance no se ve afectado. Imaginemos que la empresa adquiere existencias por 800.000 pesetas que paga con dinero de la "caja"; su contabilización en el Libro Diario será:

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800.000 Existencias

a

Caja 800.000

Su reflejo en el Balance es el siguiente (vamos a partir de un Balance inicial con un Activo de 1.000.000 pesetas en "caja" y un Pasivo de 1.000.000 pesetas en "capital"):

ACTIVO

PASIVO

Caja ........................................ 200.000 Capital ................................ 1.000.000 Existencias ............................... 800.000

Si la compra de existencias se deja a deber al vendedor se origina entonces un movimiento entre Activo y Pasivo del Balance, ya que se incrementa una cuenta del Activo (existencias) y se incrementa también una cuenta del Pasivo (proveedores). De esta manera el Balance aumenta de tamaño, pero sigue equilibrado (Activo y Pasivo aumentan en la misma cuantía). Su contabilización en el Libro Diario será:

800.000 Existencias

Y el Balance quedará:

a

Proveedores 800.000

ACTIVO

PASIVO

Caja ...................................... 1.000.000 Capital ................................ 1.000.000 Existencias .............................. 800.000

Proveedores .......................

Atención: se requiere concentración...(apaguen el ordenador y no se distraigan)

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800.000

4 de Enero 2004

Palabras:

✔

6. Existencias

Sólo en este curso

Regular CLASE 7 Clientes y proveedores. CLASE 8 Créditos bancarios. CLASE 9 Cuenta de Resultados. CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos. CLASE 12 Partidas de Gastos. CLASE 13 Provisiones.

MULTITECA.COM En Multiteca.com encontrarás todo lo que necesitas para practicar tu inglés. CURSO DE MATEMÁTICAS FINANCIERAS Estudia los distintos tipos de capitalización o de descuento apoyado con numerosos ejercicios. CURSO DE INTRODUCCIÓN AL MARKETING Iníciate en las principales teorias del Marketing de hoy en día.

Habíamos dicho que un apunte en el "debe" (izquierda) del Libro Diario referente a una cuenta de Activo (por ejemplo "existencias) significaba que esa cuenta se incrementaba, mientras que un apunte en el "haber" (derecha) significaba una disminución. Pero...¿que ocurre con cuentas del Pasivo?, ¿funcionan de igual manera o justo al contrario?...apuestas.... Los que digan que funcionan igual que levanten la mano.... Bien, todos ustedes copien 100 veces "no volveré a equivocarme". Efectivamente, las cuentas del Pasivo funcionan justo al contrario, tal como se puede ver en este ejemplo con "proveedores": el apunte en el "haber" (derecha) del Libro Diario ha significado un incremento de esta cuenta. 6.3. Venta de existencias. Cuando la empresa vende existencias existen igualmente dos posibilidades. Que las cobre al contado o que conceda un plazo al comprador. Si las cobra al contado se produce un movimiento entre dos cuentas del Activo: disminuyen "existencias" y aumenta "caja" (o "bancos" si se cobran a través de éstos). Su apunte en el Libro Diario (imaginemos que se han vendido 500.000 pesetas):

a

500.000 Caja

Existencias 500.000

Y el Balance quedará (continuamos con el ejemplo en el que habíamos adquirido existencias pagando al contado):

ACTIVO

PASIVO

Caja ...................................... Existencias ............................

700.000 Capital ................................ 1.000.000 300.000

¿Por qué en "caja" aparece un saldo de 700.000 pesetas? Para ello acudimos al Libro Mayor: Caja DEBE 1.000.000 500.000 SALDO ............. 700.000

HABER 800.000

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Palabras:

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6. Existencias

Sólo en este curso

Regular CLASE 7 Clientes y proveedores. CLASE 8 Créditos bancarios.

El apunte de 1.000.000 pesetas corresponde a la aportación incial de capital; a continuación hubo una salida de 800.000 pesetas por la compra de existencias y por último ha habido una entrada de 500.000 pesetas por la venta de existencias. Como se ha comentado ya, en cuentas del Activo, como es la de "caja", los incrementos van en el "debe" del Libro Mayor y las disminuciones en el "haber".

CLASE 9 Cuenta de Resultados.

Si la empresa cobra a plazo: en este caso el movimiento también se produce entre dos cuentas del Activo.

CLASE 10 Venta de Existencias.

Disminuyen "existencias" y se incrementa la cuenta de "clientes" (en esta cuenta se contabiliza lo que nos deben los clientes).

CLASE 11 Otras partidas de Ingresos. CLASE 12 Partidas de Gastos.

El apunte en el Libro Diario:

500.000 Caja

CLASE 13 Provisiones.

a

Existencias 500.000

Y el Balance quedará: MULTITECA.COM En Multiteca.com encontrarás todo lo que necesitas para practicar tu inglés. CURSO DE MATEMÁTICAS FINANCIERAS Estudia los distintos tipos de capitalización o de descuento apoyado con numerosos ejercicios. CURSO DE INTRODUCCIÓN AL MARKETING Iníciate en las principales teorias del Marketing de hoy en día.

ACTIVO

PASIVO

Caja ......................................

200.000 Capital ................................ 1.000.000

Clientes .................................

500.000

Existencias .............................

300.000

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Cuestiones de la Clase 6 Verdadero Clase 7 Clientes y proveedores. Clase 8 Créditos bancarios. Clase 9 Cuenta de Resultados. Clase 10 Venta de Existencias. Clase 11 Otras partidas de Ingresos. Clase 12 Partidas de Gastos.

¿La cuenta de "existencias" es una cuenta de Pasivo?

¿Cuando se compran existencias, en el asiento en el Libro Diario va a la derecha (HABER)?

¿Las existencias son un activo circulante?

¿Si las existencias se compran al contado, aumenta la cuenta de "existencias" y disminuye la de "caja"? ¿Si las existencias se compran a plazos, aumenta la cuenta de "existencias" y también aumenta la cuenta de "proveedores"?

¿La cuenta de "proveedores" es una cuenta del Pasivo?

¿Cuando se venden existencias, en el asiento en el Libro Diario éstas van a la derecha (HABER)? ¿En el Libro Diario, un apunte a la izquierda (DEBE) de una cuenta de Activo significa que éste aumenta? ¿En el Libro Diario, un apunte a la derecha (HABER) de una cuenta de Pasivo significa que ésta disminuye?

Falso

¿Las existencias tienen un destino de permanencia en la empresa?

Clase 6

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4 de Enero 2004

Palabras:

✔

7.Clientes y Proveedores

Sólo en este curso

Regular CLASE 8 Créditos bancarios. CLASE 9 Cuenta de Resultados. CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos. CLASE 12 Partidas de Gastos. CLASE 13 Provisiones. CLASE 14 Amortizaciones.

MULTITECA.COM En Multiteca.com encontrarás todo lo que necesitas para practicar tu inglés. CURSO DE MATEMÁTICAS FINANCIERAS Estudia los distintos tipos de capitalización o de descuento apoyado con numerosos ejercicios. CURSO DE INTRODUCCIÓN AL MARKETING Iníciate en las principales teorias del Marketing de hoy en día.

7.1.Introducción La cuenta de "clientes" es una cuenta del Activo, donde se recogen las deudas que tienen los clientes con la empresa como consecuencia de ventas que ésta les ha realizado y que ellos aún no han pagado. La cuenta de "proveedores" es una cuenta del Pasivo, donde se contabilizan las deudas que la empresa tiene con sus proveedores por compras que ha realizado y que todavía no ha pagado. Por tanto, la cuenta de "clientes" siempre aparecerá en el Activo del Balance, mientras que la de "proveedores" siempre estará en el Pasivo. En ambas cuentas se contabilizan exclusivamente operaciones relacionadas con la actividad típica de la empresa; ¿qué quiere esto decir?...pues, sencillamente, que, por ejemplo, una empresa que venda ordenadores contabilizará en estas cuentas exclusivamente operaciones típicas de su actividad comercial. Si en un momento dado esta empresa adquiere un inmueble, la parte del pago que quede aplazada no se contabilizará en "proveedores", sino en la cuenta "otros acreedores" (que también es una cuenta del Pasivo). Asimismo, si es la empresa la que vende el inmueble, la parte aplazada de la venta no figurará en "clientes", sino en la cuenta "otros deudores" (cuenta del Activo). 7.2.Funcionamiento a) Clientes Ejemplo 1:

Una empresa vende existencias por 1.000.000 pesetas de las que 500.000 pesetas cobra al contado y las otras 500.000 pesetas acuerda con el cliente su pago dentro de 90 días. Esta operación dará lugar al siguiente apunte en el Libro Diario:

500.000 Caja 500.000 Clientes

a

Ventas 1.000.000

Las 500.000 pesetas de "caja" corresponden a las que se cobran al contado, mientras que las 500.000 pesetas de "clientes" se refieren a aquellas cuyo pago se ha aplazado. Por su parte, la cuenta de "ventas" que aparece en este ejemplo, es una cuenta que se llevará al final del ejercicio a la Cuenta de Resultados y no al Balance (esta cuenta la estudiaremos en una lección posterior). El Balance de la empresa habrá quedado (vamos a considerar que el Balance inicial de la empresa era un Activo con un saldo de 2.000.000 pesetas de "existencias"y un Pasivo con un saldo de 2.000.000 pesetas de "capital"):

ACTIVO

PASIVO

Caja ................................... Clientes ............................

500.000 Capital ............................. 1.000.000 500.000

Existencias ...................... 1.000.000

Las existencias han disminuido en 1.000.000 pesetas por la venta, mientras que aparecen "caja" y "clientes" con 500.000 pesetas cada una.

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Palabras:

✔

7.Clientes y Proveedores

Sólo en este curso

Regular CLASE 8 Créditos bancarios. CLASE 9 Cuenta de Resultados. CLASE 10 Venta de Existencias.

b) Proveedores Ejemplo 2:

Una empresa adquiere existencias por importe de 800.000 pesetas de las que paga al contado 500.000 pesetas y deja a deber 300.000 pesetas. El apunte de esta operaciónen el Libro Diario será:

CLASE 11 Otras partidas de Ingresos. CLASE 12 Partidas de Gastos. CLASE 13 Provisiones. CLASE 14 Amortizaciones.

MULTITECA.COM En Multiteca.com encontrarás todo lo que necesitas para practicar tu inglés. CURSO DE MATEMÁTICAS FINANCIERAS Estudia los distintos tipos de capitalización o de descuento apoyado con numerosos ejercicios. CURSO DE INTRODUCCIÓN AL MARKETING Iníciate en las principales teorias del Marketing de hoy en día.

a

800.000 Existencias

Caja 500.000 Proveedores 300.000

Mientras que el Balance quedará de la siguiente manera (partimos del Balance final del ejemplo anterior):

ACTIVO

PASIVO

Caja ................................... 0

Capital ............................. 1.000.000

Clientes ............................

500.000 Proveedores ....................

500.000

Existencias ...................... 1.800.000

Para ver como se obtiene el saldo de las partidas de "caja" y "existencias" recurrimos al Libro Mayor. Caja DEBE

HABER

500.000

500.000

SALDO ................ 0

Vemos un primer apunte de 500.000 pesetas en el "debe" que corresponde a la parte cobrada de la venta (ejemplo nº 1) y un 2º apunte, también de 500.000 pesetas, en el "haber", correspondiente a la parte pagada de la compra de existencias. Existencias DEBE

HABER

1.000.000 800.000 SALDO ............... 1.800.000

El primer apunte de1.000.000 pesetas corresponde al saldo que había quedado al final del ejemplo

1, mientras que el segundo apunte de 800.000 pesetas corresponde a la adquisición de mercaderías que la empresa acaba de realizar.

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4 de Enero 2004

Cuestiones de la Clase 7 Verdadero Clase 8 Créditos bancarios. Clase 9 Cuenta de Resultados.

¿La cuenta de "clientes" es una cuenta del Activo?

Clase 10 Venta de Existencias. Clase 11 Otras partidas de Ingresos. Clase 12 Partidas de Gastos. Clase 13 Otra cuenta de gastos: Provisiones.

¿La cuenta de "proveedores" también es una cuenta del Activo?

¿En el Libro Diario, la cuenta de "clientes" se incrementa con apuntes en la izquierda (DEBE)? ¿Las cuentas de "cliente" y "proveedores" sólo se utilizan en la actividad ordinaria de la empresa? ¿Si la compra que realiza la empresa la paga al contado, la cuenta de "clientes" no experimenta movimientos? Una empresa de construcción compra ordenadores y aplaza su pago. ¿Este movimiento lo registra en "proveedores"?

¿Una librería cuando vende libros a plazo lo registra en "otros deudores"?

¿La cuenta de "proveedores" se incrementa por la derecha (HABER) del Libro Diario? ¿Cuando el cliente paga su deuda, se recoge un apunte en la izquierda del Libro Diario (DEBE) en la cuenta de "clientes"?

Falso

¿Cuando se paga a los proveedores, este apunte se refleja en la izquierda (DEBE) del Libro Diario?

Clase 7

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Palabras:

✔

8 Créditos Bancarios

Sólo en este curso

Regular

8.1.Introducción

CLASE 9 Cuenta de Resultados.

La cuenta de créditos bancarios es una cuenta de Pasivo en la que se recogen las deudas pendientes que tiene la empresa con los bancos.

CLASE 10 Venta de Existencias.

Dentro de esta cuenta vamos a distinguir dos sub-cuentas

CLASE 11 Otras partidas de Ingresos. CLASE 12 Partidas de Gastos. CLASE 13 Provisiones.

"Créditos a corto plazo" - en esta cuenta se contabilizan las deudas con bancos que tengan vencimiento inferior a un año. "Créditos a largo plazo": en esta cuenta, por el contrario, se contabilizan las deudas con bancos con vencimiento superior al año.

CLASE 14 Amortizaciones. CLASE 15 Impuestos y Dividendos.

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8.2.Funcionamiento Cuando la empresa solicita un préstamo a un banco, por ejemplo 1.000.000 pesetas con vencimiento a 5 años,esta operación origina en el Libro Diario el siguiente asiento contable:

1.000.000Caja

a

Créditos l/p 1.000.000

(*) l/p significa a largo plazo

Si este préstamo tuviera vencimientos anuales constantes, quiere decir que una parte del préstamo (1/5 parte, ya que tiene vencimiento a 5 años) va a vencer dentro de1 año, luego esta parte se tendrá que contabilizar como crédito a corto plazo. Por lo tanto, el asiento en el Libro Diario será el siguiente:

1.000.000Caja

a

Créditos l/p 800.000 Créditos c/p 200.000

(*) En crédito a corto plazo contabilizamos 200.000 pesetas (equivalente a 1/5 parte del total)

A nivel de Balance, hemos comentado que la cuenta "créditos bancarios" es una cuenta del Pasivo, por lo que siempre aparecerá en el Pasivo del Balance. El Balance de esta sociedad, si no ha habido ningún otro movimiento será:

ACTIVO

PASIVO

Caja........................ 1.000.000 Créditos c/p .............. 200.000 Créditos l/p .............. 800.000

Como se puede observar, hemos situado primero el crédito a corto plazo y después el crédito a largo plazo, ya que este es el orden con el que aparecen en los Balances.

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Palabras:

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8 Créditos Bancarios

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Aprovechando esta oportunidad, un poco de teoría (disculpen las molestias). Este orden de presentación del Balance consiste, por el lado del Activo, en presentar las cuentas de mayor a menor liquidez (es decir, su mayor o menor facilidad de convertirse en dinero líquido), por lo tanto la "caja" irá por delante, por ejemplo, de "inmuebles". Por el lado del Pasivo, este orden consiste en presentar las cuentas de mayor a menor grado de exigibilidad. Por lo tanto, "créditos c/p" va por delante de "créditos l/p" ya que su exigibilidad se va a producir antes. Dentro de 1 año, cuando se pague la cuota del crédito que vence ese año (200.000 pesetas) se originará el siguiente asiento en el Libro Diario:

200.000Créditos c/p

a

Caja200.000

Con lo que el Balance de la sociedad quedará:

ACTIVO

PASIVO

Caja........................... 800.000 Créditos l/p .............. 800.000

De manera que el crédito a cortoplazo se ha dado de baja del Balance. Pero....¿esto es todo?, ¿podemos dar por finalizada la lección?...no señores, vuelvan a sus asientos...falta un último paso: Resulta que dentro de 1 año, una parte del crédito que teníamos contabilizada a largo plazo (en concreto, otra quinta parte: 200.000 pesetas) pasa a ser a corto plazo, ya que va a vencer dentro de 1 año a contar desde esa fecha. Por lo tanto, este cambio habrá también que contabilizarlo. El asiento en el Libro Diario será:

200.000Créditos l/p

a

Créditosa c/p 200.000

Y el Balance quedará finalmente:

ACTIVO

PASIVO

Caja............................. 800.000 Créditos c/p .............. 200.000 Créditos l/p .............. 600.000

Recordemos aquí lo que ya se dijo en su momento, que las cuentas de Pasivo ("créditos" es una

cuenta de Pasivo) se incrementan con anotaciones en la derecha (haber) del Libro Diario y disminuyen con anotaciones en la izquierda (debe). Se puede observar como en el asiento que acabamos de realizar en el Libro Diario, "créditos c/p" está en la derecha (luego se incrementa) y "créditos l/p" está en la izquierda (luego disminuye).

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4 de Enero 2004

Cuestiones de la Clase 8 Verdadero Clase 9 Cuenta de Resultados. Clase 10 Venta de Existencias. Clase 11 Otras partidas de Ingresos. Clase 12 Partidas de Gastos. Clase 13 Otra cuenta de gastos: Provisiones. Clase 14 Otra cuenta de gastos: Amortizaciones.

¿La cuenta de "créditos bancarios" es una cuenta del Activo?

¿La cuenta de "créditos bancarios" se incrementa con apuntes en la derecha (HABER) del Libro Diario? ¿Los créditos bancarios con vencimiento a menos de 2 años son créditos a corto plazo? ¿Cuando se amortiza un crédito bancario se realiza un apunte en el Debe del Libro Diario? ¿El orden de presentación del Activo en el Balance es de menor a mayor liquidez?

¿El orden de presentación del Pasivo es de menor a mayor exigibilidad?

¿Cuando se amortiza un préstamo disminuye la cuenta de "caja" del Activo y la de "créditos bancarios" del Pasivo? ¿Cuando se solicita un crédito a largo plazo, la parte de este crédito que vence antes del año se contabiliza como crédito a corto plazo? ¿Al solicitar un crédito bancario aumenta la cuenta de "caja" del Activo y la de "crédito bancario" del Pasivo?

Falso

¿Un crédito bancario a menos de 1 año se contabiliza como "crédito a corto plazo"?

Clase 8

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Repaso clases 1-8

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Palabras:

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Sólo en este curso

Regular CLASE 8 Créditos bancarios. CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos. CLASE 12 Partidas de Gastos. CLASE 13 Provisiones. CLASE 14 Amortizaciones. CLASE 15 Impuestos y Dividendos.

MULTITECA.COM En Multiteca.com encontrarás todo lo que necesitas para practicar tu inglés. CURSO DE MATEMÁTICAS FINANCIERAS Estudia los distintos tipos de capitalización o de descuento apoyado con numerosos ejercicios. CURSO DE INTRODUCCIÓN AL MARKETING Iníciate en las principales teorias del Marketing de hoy en día.

Repaso - Lecciones 1 a 8 En estas 8 primeras lecciones del Curso de Contabilidad hemos ido conociendo los siguientes conceptos contables:. a) El Balance: es el documento donde se refleja la situación financiera de la empresa en un momento dado. Viene a ser como una "foto" de la sociedad en una fecha determinada. b) La Cuenta de Resultados: refleja el desarrollo de la empresa durante un ejercicio económico (normalmente un año). Equivaldría a una "película" de la actividad de la empresa durante ese ejercicio. c) Libro Diario y Libro Mayor: son documentos donde se recogen diariamente todos los asientos contables que se van originando. En el Libro Diario se registra cronológicamente todos estos asientos, mientrasque en el Libro Mayor se dedica una página a cada cuenta contable, y en ella se van recogiendo todos los asientos que afecten a la misma. Cuando se produce un hecho económico en la empresa que debe ser recogido por la contabilidad ¿en que orden se realiza esta contabilización? 1) En primer lugar se contabiliza el asiento contable en el Libro Diario. . 2) A continuación, se registra en el Libro Mayor, en las hojas correspondientes a las cuentas afectadas, esta operación. . 3) A la hora de elaborar el Balance de la empresa, acudiremos al Libro Mayor y calcularemos los saldos de las cuentas que van al Balance, y serán estos saldos los que aparezcan en dicho Balance. . 4) Para elaborar la Cuenta de Resultados, iremos igualmente al Libro Mayor, calcularemos los saldos de las cuentas de ingresos y gastos, y estos saldos se trasladarán a la Cuenta de Resultados. . 5) La última línea de la Cuenta de Resultados, donde se recoge el beneficio o pérdida obtenido por la empresa en el ejercicio, se contabilizará también en el Balance (con lo que se produce la conexión entre Balance y Cuenta de Resultados). Como acabamos de mencionar, las cuentas contables se dividen en cuentas de Balance (cuyos saldos se registran en el Balance) y cuentas de ingresos y gastos (cuyos saldos se registran en la Cuenta de Resultados). Hasta el momento nos hemos ido centrando en cuentas de Balance, en las próximas lecciones iremos viendo las cuentas de ingresos y gastos. Dentro de las cuentas de Balance hemos distinguido entre cuentas de Activo y cuentas de Pasivo: las primeras siempre figurarán en el Activo del Balance (columna de la izquierda), mientras que las segundas aparecerán en el Pasivo del Balance (columna de la derecha). Las cuentas que hemos ido viendo hasta el momento se agrupan:

CUENTAS DE ACTIVO

CUENTAS DE PASIVO

Caja y Bancos

Proveedores

Clientes

Créditos a c/p

Existencias

Créditos a l/p

Inmovilizado Fijo

Capital Reservas Beneficios

Hemos señalado que las cuentas de Activo se ordenan de mayor a menor liquidez, mientras que las cuentas de Pasivo se ordenan de menor a mayor exigibilidad. Las cuentas del Activo aumentan con apuntes en el "debe" (izquierda) del Libro Diario y disminuyen con apuntes en el "haber" (derecha). Las cuentas del Pasivo se comportan justo al revés: aumentan con apuntes en el "haber" (derecha) del Libro Diario y disminuyen con apuntes en el "debe" (izquierda). En las próximas lecciones iremos conociendo la Cuenta de Resultados, pero primero vamos a pasar lista a ver cuantos quedamos... ¡ quesilencio ¡ , .... no veo a nadie ... ¿hay alguien aquí?..aquí.....quí....uí......í...í...í

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9. Cuenta de Resultados

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Regular CLASE 8 Créditos bancarios. CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos. CLASE 12 Partidas de Gastos. CLASE 13 Provisiones. CLASE 14 Amortizaciones. CLASE 15 Impuestos y Dividendos.

9.1.Introducción. La Cuenta de Resultados es un documento contable en el que se recogen los ingresos y gastos que tiene la empresa durante el ejercicio económico; la diferencia de estos nos dará el beneficio o pérdida de la sociedad. Los ingresos son aquellas operaciones que incrementan el valor patrimonial de la empresa, mientras que los gastos son aquellas actividades que lo disminuyen. Ejemplo de ingresos: venta de productos, dividendos recibidos por la empresa, subvenciones, etc. Ejemplo de gastos: consumo de mercaderías, coste de la plantilla, consumo telefónico y eléctrico, etc. Observación: hay un aspecto fundamental que hay que tener muy claro desde el principio. La diferencia entre los conceptos de ingresos y cobros, así como entre los conceptos de gastos y pagos. 9.1.Ingresos y cobros.

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Ingresos y cobros son dos conceptos distintos. El concepto de ingreso hace referencia a operaciones que incrementan el valor patrimonial de la empresa, mientras que el concepto de cobro se refiere al hecho en sí de recibir el dinero. Por ejemplo, si gano un premio de lotería, en el momento en el que sale mi número premiado se produce un ingreso (ha aumentado el valor de mi patrimonio), aunque puede que no cobre el premio hasta dentro de un mes. Posteriormente, en el momento en el que recibo el dinero del premio, se produce el cobro. En el caso de la empresa también se da esta distinción: por ejemplo, en el momento en el que la empresa realiza una venta se produce un ingreso (aunque todavía no la haya cobrado); posteriormente, cuando el cliente paga, se produce el cobro. Pues bien, en la Cuenta de Resultados se recogen los ingresos, no los cobros; es decir, en la Cuenta de Resultados se registrará la venta en el momento en el que se produce (ingreso), con independencia del momento en el que se cobre. 9.2.Gastos y pagos. La diferencia entre los conceptos de gastos y pagos es similar a la anterior: el gasto hace referencia a una operación que disminuye el valor de mi patrimonio, mientras que el pago se refiere al hecho de entregar el dinero y saldar la deuda. Por ejemplo, si me ponen una multa de tráfico por exceso de velocidad (cosa harto improbable en compañía de mi mujer, para quien superar los 100 km/horas es poco menos que desafiar todas las leyes de la física, de la química, y hasta del derecho natural), en ese momento de la multa se me origina un gasto (disminuye el valor de mi patrimonio), aunque la multa tarde 2 meses en pagarla.

Más tarde, cuando entrego el dinero de la multa, se produce el pago. En la empresa, por ejemplo, si contrata los servicios de un abogado, esto le empieza a originar un gasto, aunque tarde 6 meses en pagarlo. En la Cuenta de Resultados se recogen los gastos en los que incurre la empresa, con independencia del momento en el que procede al pago de los mismos.

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9. Cuenta de Resultados

Sólo en este curso

Regular

9.3 Principio del devengo

CLASE 8 Créditos bancarios.

El principio del devengo es otro aspecto fundamental en el funcionamiento de la Cuenta de Resultados.

CLASE 10 Venta de Existencias.

Este principio implica que en cada ejercicio económico la empresa llevará a la Cuenta de Resultados exclusivamente los ingresos y gastos que correspondan a ese periodo. Por ejemplo, si la empresa contrata un seguro y paga por anticipado la prima correspondiente a los dos próximos años, únicamente llevará a la Cuenta de Resultados la parte de la prima que corresponde al presente ejercicio (o sea, la mitad de la prima).

CLASE 11 Otras partidas de Ingresos. CLASE 12 Partidas de Gastos. CLASE 13 Provisiones.

Asimismo, si la empresa cobra en el presente ejercicio una venta que realizó el año pasado, esta operación no se recogerá en la Cuenta de Resultados ya que dicha venta debió ser contabilizada el año pasado, que fue cuando se produjo.

CLASE 14 Amortizaciones. CLASE 15 Impuestos y Dividendos.

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9.4 Funcionamiento Los ingresos nacen por el "haber" (derecha) del asiento del Libro Diario, con contrapartida en el "debe" (izquierda) a favor de "caja" o "bancos" (si se cobran) o de alguna cuenta deudora del Activo, por ejemplo "clientes" (si quedan pendientes de cobrar). Ejemplo:

Venta de productos por 800.000 pesetasque se cobran al contado:

800.000 Caja

a

Ventas 800.000

Esa misma venta, pero quedando pendiente de cobro:

800.000 Clientes

a

Ventas 800.000

Las cuentas de "caja" y "clientes" son cuentas del Activo, por lo que ya vimos en lecciones anteriores que apuntes en el "debe" (izquierda) del Libro Diario significan que se incrementan sus saldos. Los gastos nacen por el "debe" (derecha) del asiento del Libro Diario, con contrapartida en el "haber" contra"caja" o "bancos" (si son pagados al contado), o contra alguna cuenta acreedora del Pasivo. Por ejemplo proveedores (si quedan pendientes de pago). Ejemplo:

Consumo eléctrico por 800.000 pesetas que se paga al contado:

800.000 Consumo eléctrico

a

Caja 800.000

.Ese mismo gasto, pero quedando pendiente de pago:. . 800.000 Consumo eléctrico

a

Proveedores800.000

Apuntes en el "haber" del Libro Diario correspondientes a cuentas del Activo (como"caja" y "clientes"), significan que sus saldos disminuyen. Por último, al final del ejercicio, todos los saldos de las cuentas de ingresos y gastos se llevarán a la Cuenta de Resultados de la empresa para determinar su beneficio o pérdida.

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4 de Enero 2004

Cuestiones de la Clase 9 Verdadero Clase 10 Venta de Existencias. Clase 11 Otras partidas de Ingresos.

La cuenta de resultados sólo recoge los ingresos de la empresa

Clase 12 Partidas de Gastos. Clase 13 Otra cuenta de gastos: Provisiones.

No es lo mismo ingreso que cobro

Clase 14 Otra cuenta de gastos: Amortizaciones.

La cuenta de resultados recoge los pagos realizados por la empresa

Clase 15 Impuestos y Dividendos.

Los ingresos incrementan el valor de la empresa y los gastos lo disminuyen

El consumo de mercadería es un gasto

La cuenta de resultados recoge los ingresos, no los cobros

La cuenta de resultados recoge los gastos del periodo con independencia de cuándo se pagan El principio de devengo rige la contabilización de ingresos y gastos en la cuenta de resultados Si la empresa realiza el pago de un gasto incurrido en el ejercicio anterior, esto no tiene reflejo en la cuenta de resultados

Falso

Los ingresos se recogen en el Haber del Libro Diario y los gastos en el Debe

Clase 9

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10. Venta de Existencias

Sólo en este curso

Regular

10.1 Introducción.

CLASE 8 Créditos bancarios.

A partir de esta lección vamos a empezar a conocer el funcionamiento de la Cuenta de Resultados.

CLASE 9 Cuenta de Resultados.

En la "Cuenta de Resultados" se van a recoger los saldos de todas las partidas de "ingresos" y de "gastos". El funcionamiento será el siguiente:

CLASE 11 Otras partidas de Ingresos. CLASE 12 Partidas de Gastos.

A final de cada ejercicio se hará un asiento en el Libro Diario en el que se llevarán los saldos de todas las partidas de ingresos a una partida denominada "pérdidas y ganancias": (supongamos las siguientes partidas de ingresos).

CLASE 13 Provisiones. CLASE 14 Amortizaciones. CLASE 15 Impuestos y Dividendos.

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Venta de existencias

a

Dividendos percibidos

a

Ingresos financieros

a

Otros ingresos

a

Pérdidasy Ganancias

Vemos que en este asiento en el Libro Diario, la cuenta de "pérdidas y ganancia" se ha contabilizado en el "haber", y la pregunta es ¿por qué?. Pues, sencillamente, porque "pérdidas y ganancias" es una partida del Pasivo del Balance (al igual que "capital" y "reservas"), y las partidas del Pasivo del Balance aumentan por..... el "haber" del Libro Diario. Igualmente, se llevarán los saldos de todas las partidas de gastos a la partida de "pérdidas y ganancias":. Supongamos las siguientes partidas de gastos:

Pérdidas y ganancias

a

Consumo de existencias

a

Gastos de personal

a

Gastos financieros

a

Otros gastos

En este caso, la partida de "pérdidas y ganancias" se contabiliza en el "debe": ¿por qué?...pues por que los gastos disminuyen los resultados de la empresa, y hemos visto que las partidas del Pasivo del Balance disminuyen por el "debe". El resultado final del ejercicio será la diferencia entre las dos anotaciones anteriores en la cuenta de "pérdidas y ganancias". Si los ingresos han superado a los gastos, la empresa ha obtenido beneficios; si por el contrario, los gastos superan a los ingresos, la empresa ha obtenido pérdidas.

Hemos comentado ya que el resultado final de la empresa aparece también en el Balance. Si es "beneficio" se contabiliza en el Pasivo del Balance, al igual que el resto de fondos propios, y si es pérdida se contabiliza en el Pasivo pero con signo negativo. Y alguno podrá pensar "nos hemos vuelto loco: beneficios en el Pasivo". Pues sí señores, es así; recordemos que en el Pasivo se contabilizan los orígenes de los fondos (y el beneficio es un origen de fondos que va a permitir a la empresa realizar nuevas inversiones).

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Palabras:

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10. Venta de Existencias

Sólo en este curso

Regular

10.2 Venta de existencias

CLASE 8 Créditos bancarios.

En esta apróximación a la Cuenta de Resultados vamos a empezar por la venta de existencias, ya que suele ser la principal partida de ingresos de la empresa:

CLASE 9 Cuenta de Resultados.

Al contabilizar la venta de existencias, distinguiremos entre ventas cobradas al contado y ventas con pago aplazado.

CLASE 11 Otras partidas de Ingresos. CLASE 12 Partidas de Gastos.

Si se cobran al contado: (supongamos que la empresa vende 1.000.000 pesetas de existencias).

1.000.000 Caja

CLASE 13 Provisiones. CLASE 14 Amortizaciones. CLASE 15 Impuestos y Dividendos.

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a

Venta de existencias 1.000.000

La cuenta "venta de existencias" es una cuenta de ingresos que al final del ejercicio se llevará a la cuenta de "pérdidas y ganancias". Si se cobran a plazo:

1.000.000 Clientes

a

Venta de existencias 1.000.000

Cuando transcurrido el plazo concedido a los clientes estos pagan su deuda, el apunte en el Libro Diaro será:

1.000.000 Caja

a

Clientes1.000.000

10.3 Consumo de existencias El beneficio que obtiene la empresa en la venta es la diferencia entre lo que recibe por la venta y el coste de lo que vende. Si las existencias que la empresa ha vendido por 1.000.000 pesetas han tenido un coste de 600.000 pesetas, quiere decir que la empresa ha ganado 400.000 pesetas Por lo tanto, aparte de contabilizar la venta, tenemos que contabilizar el consumo realizado (es decir, el coste de lo vendido), y para ello realizamos el siguiente asiento en el Libro Diario:

600.000 Consumo existencias

a

Existencias 600.000

¿Que hemos hecho? pues hemos contabilizado 600.000 pesetas en la cuenta de "consumo de

existencias" (que es una cuenta de gastos que al final del ejercicio se llevará contra "pérdidas y ganancias") y hemos disminuido "existencias" por ese importe.

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10. Venta de Existencias

Sólo en este curso

Regular CLASE 8 Créditos bancarios.

Si la empresa no realizara más operaciones, al cierre del ejercicio tendríamos los siguientes asientos en la Cuenta de Resultados: .

CLASE 9 Cuenta de Resultados. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos. CLASE 12 Partidas de Gastos.

1.000.000 Venta de existencias

a

Pérdidas y Ganancias 1.000.000

600.000 Pérdidas y Ganancias

a

Consumo de existencias 600.000

.

CLASE 13 Provisiones. CLASE 14 Amortizaciones. CLASE 15 Impuestos y Dividendos.

Es decir, hemos pasado los saldos de las cuentas de ingresos y gastos a la cuenta de "pérdidas y ganancias". Para calcular el saldo final de "pérdidas y ganancias" acudiremos al Libro Mayor, a la hoja correspondiente a esta cuenta: Pérdidas y Ganancias

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DEBE

HABER

600.000

1.000.000 SALDO ......... 400.000

. Un saldo en el "haber"de la cuenta de "pérdidas y ganancias" significa que la empresa ha obtenido beneficios, al ser una cuenta del Pasivo del Balance que aumenta por el "haber". En esta lección hemos visto distintos conceptos que puede que sean difíciles de asimilar en un primer momento. Nos hacemos cargo y rogamos que no cunda el pánico. Una vez que terminemos de ver las principales cuentas que intervienen en la Cuenta de Resultados, nos dedicaremos en cuerpo y alma a realizar ejercicios hasta dominar esta técnica. Hasta entonces, amigos, serenidad.

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Cuestiones de la Clase 10 Verdadero Clase 11 Otras partidas de Ingresos. Clase 12 Partidas de Gastos. Clase 13 Otra cuenta de gastos: Provisiones. Clase 14 Otra cuenta de gastos: Amortizaciones. Clase 15 Impuestos y Dividendos.

Al final del ejercicio se llevan los saldos de todas las partidas de ingresos y de gastos a Pérdidas y Ganancias

La cuenta de "Pérdidas y Ganancias" se recoge en el Activo de la empresa

La cuenta "venta de existencias" es una cuenta de ingresos

Si se vende al contado, en el Libro Diario hay una anotación en el Debe en la cuenta de "caja" y una en el Haber en la cuenta de "venta de existencias" Si se vende a plazo, en lugar de aumentar la cuenta de "caja" aumenta la de "deudores" Cuando los clientes pagan sus compran, hay una anotación en el Debe del Libro Diario en la cuenta de "clientes" y otra en el Haber en la cuenta de "caja"

El "consumo de existencias" es una cuenta del Balance

Cuando se realiza una venta hay que contabilizar el coste de lo vendido

Falso

La cuenta "consumo de existencias" aumenta por el Debe del Libro Diario y disminuye por el Haber

La cuenta de "existencias" es una partida de la Cuenta de Resultados

Clase 10

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Palabras:

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11. Otras partidas de Ingresos.

Sólo en este curso

Regular

11.1 Introducción.

CLASE 9 Cuenta de Resultados.

El funcionamiento de todas las partidas de ingresos es similar al que ya hemos visto al estudiar la partida de ventas.

CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 12 Partidas de Gastos.

El asiento que se realiza en el Libro Diario es el siguiente: Si se cobran al contado:

CLASE 13 Provisiones.

Caja

a

Cuenta de ingresos

Otros deudores

a

Cuenta de ingresos

CLASE 14 Amortizaciones. CLASE 15 Impuestos y Dividendos.

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.Si se cobran a plazo:

Como se puede observar, hemos sustituido la cuenta de "clientes", que utilizábamos para contabilizar las ventas que habían quedado pendientes de pago, por la partida de "otros deudores". Hay que señalar que la partida de "clientes" se utiliza exclusivamente en operaciones de venta. Cada cuenta de ingresos tendrá abierta una página en el Libro Mayor, donde se irán registrando todos los movimientos que le vayan afectando. Al cierre del ejercicio, tal como ya vimos en el capítulo anterior, los saldos de las distintas cuentas de ingresos (que calcularemos acudiendo al Libro Mayor) se van a llevar a la cuenta de "pérdidas y ganancias").

Cuenta de ingresos

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a

Pérdidas y Ganancias

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11. Otras partidas de Ingresos.

Sólo en este curso

Regular CLASE 9 Cuenta de Resultados.

11.2.Distintas cuentas de ingresos: Entre las distintas cuentas de ingresos que una empresa puede manejar, vamos a destacar las siguientes.

CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 12 Partidas de Gastos.

Ingresos financieros. Son los ingresos que obtiene la empresa por sus depósitos y cuentas en los bancos.

CLASE 13 Provisiones.

Dividendos. Son los ingresos que obtiene la empresa por sus participaciones accionariales en otras empresas.

CLASE 14 Amortizaciones. CLASE 15 Impuestos y Dividendos.

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Subvenciones a la explotación. Son ayudas públicas que obtiene una empresa como apoyo a su actividad empresarial. Otros ingresos de explotación. En esta partida se recogen todos aquellos ingresos que obtiene la empresa,de carácter variado y de cuantía generalmente poco importante, que de alguna manera están relacionados con la actividad principal de la misma. Por ejemplo, una empresa bodeguera arrienda sus naves los fines de semana para celebraciones. Los ingresos que obtiene por esta actividad nada tienen que ver con la venta del vino, pero sí están relacionados con la propiedad y explotación de sus instalaciones. Beneficios extraordinarios. Son beneficios que obtiene la empresa, de naturaleza ocasional y sin relación con su actividad ordinaria. Por ejemplo, una empresa de venta de automóviles vende un local de su propiedad, obteniendo un beneficio en esta venta .Está claro que este beneficio es extraordinario en la medida en que es de naturaleza ocasional (no tiene por qué repetirse) y no está relacionado con la actividad ordinaria de la empresa. Otro ejemplo: una empresa de calzado sufre un incendio en su fábrica y cobra una póliza de seguros superior al valor de la fábrica. Es evidente también, que se trata de un beneficio de carácter extrordinario. En definitiva, las fuentes de ingresos que tienen una empresa suelen ser muy variadas, y entre ellas la empresa diferenciará aquellas que por su volumen tengan especial relevancia. El resto de ingresos quedará agrupado, bien en la cuenta de "otros ingresos de explotación", bien en la de "beneficios extraordinarios".

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4 de Enero 2004

Cuestiones de la Clase 11 Verdadero Clase 10 Venta de Existencias. Clase 12 Partidas de Gastos. Clase 13 Otra cuenta de gastos: Provisiones. Clase 14 Otra cuenta de gastos: Amortizaciones. Clase 15 Impuestos y Dividendos.

Hay diversas cuentas de Ingresos y todas ellas se contabilizan en la cuenta de Resultados

La venta de mercadería es una cuenta de Ingresos

Las cuentas de ingresos aumentan por el HABER del Libro Diario y disminuyen por el DEBE Si una cuenta de ingresos se cobra al contado el asiento en el Libro Diario será "caja" en el debe y la cuenta de ingresos correspondiente en el Haber La deuda generada a favor de la empresa, cuando no es pagada al contado, se contabiliza en la cuenta de "clientes"

"Ingresos financieros" es una cuenta de ingresos

Las "subvenciones a la explotación" no es una cuenta de ingresos

En "otros ingresos de explotación" se recogen los ingresos derivados de la actividad principal de la empresa En "beneficios extraordinarios" se recogen ingresos de naturaleza ocasional

Falso

Los dividendos percibidos por la empresa no se recogen en una cuenta de Ingresos

Clase 11

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12. Partidas de Gastos.

Sólo en este curso

Regular CLASE 9 Cuenta de Resultados.

12.1.Introducción El funcionamiento de las partidas de gastos es el siguiente: Si se pagan al contado:

CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos. CLASE 13 Provisiones.

Cuenta de gastos

a

Caja

a

Otros acreedores

Si el pago queda aplazado:

CLASE 14 Amortizaciones.

Cuenta de gastos

CLASE 15 Impuestos y Dividendos.

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Los asientos anteriores se refieren exclusivamente a partidas de gastos que conllevan un pago efectivo de dinero (bien al contado, bien a plazo), como puede ser el coste de la plantilla, el gasto de electricidad y teléfono, gastos financieros, etc. No obstante, existen partidas de gastos que no conllevan pago de dinero; por ejemplo, si un camión de la empresa sufre un accidente que no cubre el seguro, se origina un gasto para la empresa, sin que se haya producido una salida de dinero. El asiento en el Libro Diario en este caso sería:

Cuenta de gastos

a

Inmovilizado

. Lo que sí se puede observar, es que cualquier cuenta de gastos se incrementa con apuntes en el "debe" del Libro Diario. Cuando se cierra el ejercicio, los saldos de las distintas cuentas de gastos (que calcularemos acudiendo al Libro Mayor) se llevan a la cuenta de "pérdidas y ganancias". . . Pérdidas y Ganancias

a

Cuentas de gastos

Con este apunte de cierre, todas las cuentas de gastos quedan a cero, ya que su saldo se traspasa en su totalidad a "pérdidas y ganancias" (ya hemos visto que esto mismo ocurre con todas las cuentas de ingresos). Ejemplo:

Imaginemos que el único gasto para una empresa es el pago de sus empleados, que asciende a

1.000.000 pesetas y que se paga al contado. Esto origina el siguiente asiento en el Libro Diario:

1.000.000 Gastos de personal

a

Caja 1.000.000

Al cierre del ejercicio, acudiremos al Libro Mayor de esta cuenta de "gastos de personal" y veremos cual es su saldo:

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Palabras:

✔

12. Partidas de Gastos

Sólo en este curso

Gastos de Personal

Regular DEBE

CLASE 9 Cuenta de Resultados. CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos.

1.000.000 SALDO ........... 1.000.000

. Y ese saldo lo llevaremos a la cuenta de pérdidas y ganancias:

CLASE 13 Provisiones.

1.000.000 Pérdidas y Ganancias

CLASE 14 Amortizaciones. CLASE 15 Impuestos y Dividendos.

HABER

a

Gastos de personal 1.000.000

Y la cuenta de "gastos de personal" en el Libro Mayor queda: . Gastos de Personal

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DEBE

HABER

1.000.000

1.000.000

SALDO ................ 0

La cuenta de "gastos de personal" queda con saldo cero, preparada para comenzar el próximo ejercicio. Y, ¿cómo queda la cuenta de "pérdidas y ganancias" en el Libro Mayor? ....¿algún voluntario?..Sí, usted, no se esconda. Pérdidas y Ganancias DEBE

HABER

1.000.000 SALDO ............ 1.000.000

. La cuenta de "pérdidasy ganancias" queda con un saldo en el "debe" de 1.000.000 pesetas, y la pregunta es: ¿beneficios o pérdidas?.. ¿quién ha dicho que beneficios?..¿usted?... tiene derecho a permanecer en silencio y a no declarar sin presencia de su abogado, cualquier comentario suyo podrá ser utilizado en su contra .... Por supuesto que son pérdidas: la cuenta de "pérdidas y ganancias" (resultados) es una cuenta del Pasivo del Balance, por lo tanto aumenta por el "haber" (derecha) y disminuye por el "debe" (izquierda); saldos en el "haber" significan beneficios y en el "debe" pérdidas.

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12. Partidas de Gastos

Sólo en este curso

Regular CLASE 9 Cuenta de Resultados. CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos.

12.2.Distintas cuentas de gastos Entre las distintas cuentas de gastos que una empresa puede manejar, vamos a destacar las siguientes: Consumo de existencias. Hemos visto ya su funcionamiento. Sabemos que recoge el coste de los productos vendidos. Gastos de personal. Recoge el coste de la plantilla de la empresa.

CLASE 13 Provisiones.

Gastos financieros. Recoge el coste de los créditos concedidos por la banca.

CLASE 14 Amortizaciones.

Amortizaciones. Ya la hemos visto al estudiar el inmovilizado fijo. Se refiere a la pérdida de valor del inmovilizado de la empresa, bien por su uso, bien simplemente por el paso del tiempo.

CLASE 15 Impuestos y Dividendos.

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Por ejemplo:si la empresa tiene un camión que vale 500.000 pesetas y tiene una vida útil de 10 años, este camión va a ir perdiendo cada año un 10% de su valor (50.000 pesetas), hasta que dentro de 10 años no valga nada. Estas 50.000 pesetas es un gasto que hay que llevar a la cuenta de resultados; el asiento será el siguiente:

50.000 Amortizaciones

a

Camión 50.000

a

Amortizaciones 50.000

. Y al cierre del ejercicio:

50.000 Pérdidas y Ganancias

Electricidad, teléfonos, transportes, tributos, etc. Son distintas cuentas de gastos en las que se irán recogiendo los importes correspondientes. Otros gastos de explotación. Recoge aquellos gastos, generalmente de menor cuantía, que están relacionados con la actividad ordinaria de la empresa y que no se recogen en ninguna cuenta individual específica. Pérdidas extraordinarias. Son pérdidas que sufre la empresa, de naturaleza ocasional y sin relación con su actividad ordinaria. Por ejemplo, una empresa sufre un incendio en un almacén que no tiene asegurado.

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Cuestiones

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Cuestiones de la Clase 12 Verdadero Clase 10 Venta de Existencias. Clase 11 Otras partidas de Ingresos. Clase 13 Otra cuenta de gastos: Provisiones. Clase 14 Otra cuenta de gastos: Amortizaciones. Clase 15 Impuestos y Dividendos.

Hay diversas cuentas de gastos y todas se recogen en la Cuenta de Resultados

En el Libro Diario, las cuentas de gastos aumentan por el HABER

La deuda que tiene pendiente una empresa derivada de gastos diversos se contabiliza en "otros acreedores" Cuando finalmente la empresa paga esta deuda, se contabiliza un asiento en el Libro Diario con "otros acreedores" en el Debe y "CAJA" en el Haber

Los "gastos de personal" son una cuenta de ingresos

La cuenta de "amortizaciones" es una cuenta de gastos que recoge la pérdida de valor del Inmovilizado de la empresa En "pérdidas extraordinarias" se recogen pérdidas en las que incurre la empresa en su actividad ordinaria Hay operaciones que realiza la empresa, por ejemplo, compra de un inmovilizado que, aunque implican un pago, no suponen un gasto

Cualquier cuenta de gastos tendrá una hoja específica en el Libro Mayor

Falso

Al cierre del ejercicio, el saldo de todas las cuentas de gastos se lleva a Pérdidas y Ganancias

Clase 12

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13. Otra cuenta de gastos: Provisiones

Sólo en este curso

Regular

13.1.Introducción CLASE 9 Cuenta de Resultados. CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos. CLASE 12 Partidas de Gastos. CLASE 14 Amortizaciones. CLASE 15 Impuestos y Dividendos.

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La cuenta de "provisiones" es una cuenta de gastos de especial relevancia, con ella se consigue ajustar el valor de los distintos activos a su valor real. Es decir, si un activo se encuentra contabilizado en Balance por un valor superior a su valor real (entendiendo por tal el valor de mercado o el valor de tasación), la empresa tiene que ajustar el valor de este activo, dotando la provisión correspondiente. Esta provisión es un gasto para la empresa y tiene que recogerse en la cuenta de resultados, aunque no es un gasto dinerario (no hay salida de dinero). ...Y señora(e)s,aprovechando la coyuntura, un poco de teoría: Principio de prudencia. Es un principio básico en contabilidad, que implica reconocer las posibles pérdidas tan pronto como se tenga conocimiento de ellas; mientras que los posibles beneficios no se reconocen hasta que no se realizan. Por ejemplo: si la empresa tiene un almacén contabilizado a un precio determinado y resulta que su valor de mercado es el doble, este beneficio no se va a reconocer hasta que no se venda el almacén. Pero, si por el contrario, el almacén vale la mitad, esta pérdida tiene que reconocerse inmediatamente, con independencia de que la empresa venda o no venda esta propiedad. Veamos el funcionamiento de la cuenta de "provisiones" con otro ejemplo. Ejemplo:

La empresa tiene existencias de madera valoradas en un 1.000.000 ptas, y resulta que el valor real de esa partida de madera es tan sólo de 500.000 pesetas. Esta diferencia de valoración se va a contabilizar: En el Libro Diario se hará la siguiente anotación:

500.000 Dotación de Provisiones

a

Provisiones acumuladas 500.000

La cuenta de "dotación de provisiones" es una cuenta de gastos que al final del ejercicio se llevará contra la cuenta de "pérdidas y ganancias", realizando el siguiente asiento:

500.000 Pérdidas y Ganancias

a

Dotación de Provisiones 500.000

Por su parte, la cuenta de "provisiones acumuladas" es una cuenta de Pasivo, aunque a veces se presenta en el el Activo con signo negativo, disminuyendo el valor del activo correspondiente (el efecto final es el mismo en ambos casos).

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13. Otra cuenta de gastos: Provisiones

Sólo en este curso

Regular

Veamos un ejemplo, el de la partida de madera (a ver si nos aclaramos). Su presentación en Balance será:

CLASE 9 Cuenta de Resultados. CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos.

●

Bien en el Pasivo

ACTIVO

PASIVO

Caja ................................

CLASE 12 Partidas de Gastos.

500.000 Provisiones ....................... 500.000

Existencias .................... 1.000.000

Beneficios ........................ 200.000 Capital .............................. 800.000

CLASE 14 Amortizaciones.

(*) Hemos completado el Balance con otras partidas a efecto de cuadrarlo.

CLASE 15 Impuestos y Dividendos. ●

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O bien en el Activo del Balance con signo negativo:

ACTIVO

PASIVO

Caja ................................

500.000 Beneficios ........................ 200.000

Existencias .................... 1.000.000

Capital .............................. 800.000

Provisiones ..................... -500.000

.13.2 Desdotación de la Provisión. Puede ocurrir más adelante que esta provisión que hemos dotado ya no sea necesaria por que el precio de la madera suba nuevamente y la partida que tengo en el almacén vuelva a su precio original de 1.000.000 pesetas. Esta situación nos obligará a desdotar la provisión, es decir, a anularla, y para ello haremos el siguiente asiento en el Libro Diario:

500.000 Provisiones acumuladas

a

Recuperación de provisiones 500.000

La cuenta "recuperación de provisiones" es una cuenta de ingresos, que se llevará al final del ejercicio a "pérdidas y ganancias" El efecto final sobre la cuenta de "pérdidas y ganancias" de la dotación y la posterior desdotación es nulo, una compensa a la otra. Esto lo podemos ver si acudimos al Libro Mayor:

"Pérdidas y Ganancias" DEBE

HABER

500.000

500.000

SALDO .......................... 0

El asiento de 500.000 en el "debe" corresponde a la dotación de la provisión, mientras que el otro asiento de 500.000 en el "haber" a su desdotación. La cuenta de "provisiones acumuladas" también quedará a cero, y para verlo nos vamos nuevamente al Libro Mayor: (síganme, por favor,.... eh, usted,.....sí, usted, el del bigote, haga el favor de no empujar).

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13. Otra cuenta de gastos: Provisiones

Sólo en este curso

"Provisiones Acumuladas"

Regular CLASE 9 Cuenta de Resultados. CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos. CLASE 12 Partidas de Gastos.

DEBE

HABER

500.000

500.000

SALDO .................. 0

El apunte de 500.000 pesetas en el "haber" corresponde a la dotación de provisiones, mientras que el apunte de 500.000 pesetas en el "debe" a su desdotación.

CLASE 14 Amortizaciones.

Han podido observar que la dotación de provisiones ha originado un apunte en el "debe"de "pérdidas y ganancias" y en el "haber" de "provisiones acumuladas",...y la pregunta inmediata es ¿por qué esta diferencia si ambas son cuentas de Pasivo?:

CLASE 15 Impuestos y Dividendos.

Pues, sencillamente, porque mientras que dotar provisiones aumenta el saldo de "provisiones acumuladas", disminuye el de "pérdidas y ganancias" (reduce los beneficios).

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13.3 Venta del activo provisionado Cuando se vende el activo al que se le había dotado la provisión, ésta también va a salir de Balance. Por ejemplo, imaginemos que vendemos la partida de madera anterior por 700.000 pesetas El apunte en el Libro Diario por la venta será: . 700.000 Clientes

a

Venta de existencias 700.000

Y por el consumo de existencias: . 500.000 Consumo de existencias

a

Existencias 500.000

Pero también anularemos la provisión que habíamos dotado (si estas existencias ya no están en Balance, tampoco va a estar la provisión,... faltaría más): . 500.000 Provisiones acumuladas

a

Existencias 500.000

De esta manera, tanto la partida de existencias, como la de "provisiones acumuladas", quedan a cero; para verlo, vayamos de nuevo al Libro Diario (pero hombre, por Dios, ... otra vez el del bigote empujando).

"Existencias" DEBE

HABER

1.000.000

500.000 500.000

SALDO .............. 0

El apunte de 1.000.000 pesetas corresponde al saldo inicial que había en el almacén, mientras que los dos apuntes de 500.000 pesetas corresponden, uno al consumo de existencias y el otro a dar de baja la provisión. "Provisiones Acumuladas" DEBE

HABER

500.000

500.000

SALDO ...................... 0

Las 500.000 pesetas contabilizadas en el "haber" corresponden a la dotación de la provisión, mientras que las otras 500.000 pesetas contabilizadas en el "debe" corresponden a su anulación tras la venta de las existencias.

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Cuestiones

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Cuestiones de la Clase 13 Verdadero Clase 10 Venta de Existencias. Clase 11 Otras partidas de Ingresos. Clase 12 Partidas de Gastos. Clase 14 Otra cuenta de gastos: Amortizaciones. Clase 15 Impuestos y Dividendos.

La cuenta de "provisiones" es una cuenta de gastos

La cuenta de "provisiones" recoge la pérdida de valor que experimenta un activo de la empresa El principio de prudencia exige registrar las pérdidas y los beneficios latentes (todavía no materializados) tan pronto se tenga conocimiento Cuando se va a dotar una provisión el apunte en el Libro Diario es: "provisiones acumuladas" en el Debe y "dotación a provisiones" en el Haber

La cuenta "provisiones acumuladas" también es una cuenta de gastos

La cuenta de "provisiones acumuladas" se recoge en el Pasivo del Balance, o en el Activo con signo negativo Si un activo de la empresa recupera el valor que dio origen a la dotación de una provisión, esta provisión hay que deshacerla Cuando se vende un activo de la empresa para el que se había dotado una provisión, esta provisión se da de baja

Falso

La cuenta "recuperación de provisiones" es una cuenta de ingresos Las cuentas del Activo (p.ej: "existencias") disminuyen por el Haber del Libro Diario

Clase 13

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14. Otra cuenta de gastos: Amortizaciones.

Sólo en este curso

Regular CLASE 9 Cuenta de Resultados. CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos. CLASE 12 Partidas de Gastos. CLASE 13 Provisiones. CLASE 15 Impuestos y Dividendos.

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14.1.Introducción Hemos mencionado ya en capítulos anteriores que la cuenta de "amortización" es una cuenta de gastos, donde se recoge la pérdida de valor que sufre el inmovilizado de la empresa (inmuebles, maquinarias, equipos informáticos,etc.). Estos bienes de la empresa van perdiendo valor por la utilización que se hace de ellos, así como por el mero paso del tiempo y el hecho de ir quedando desfasados (¿que podría valer hoy en día un ordenador con un microprocesador 286?). La cuenta de "amortización" nos va a permitir llevar a "pérdidas y ganancias" esta pérdida de valor que experimenta el inmovilizado y que por tanto implica un gasto para la empresa (aunque, al igual que las provisiones, no se trate de un gasto dinerario, ya que no hay salida de dinero). . . 14.2. Funcionamiento Cuando la empresa adquiere un elemento de su inmovilizado, tiene que calcular cual va a ser la vida útil de este activo y cual va a ser el posible valor del mismo al final de su vida útil. Ejemplo:

La empresa adquiere un camión que le cuesta 2.000.000 pesetas (ha subido el precio de los camiones; ya no se encuentran los "chollos" de antes por 500.000 pesetas). La empresa estima que este camión va a tener una vida útil de 10 años y que al final de este periodo lo va a poder vender por 200.000 pesetas (a un coleccionista). Con estos datos podemos calcular cuanto valor va a perder este camión cada año: Si el camión actualmente vale 2.000.000 pesetas y dentro de 10 años va a valer 200.000 pesetas, quiere esto decir que va a perder en este periodo 1.800.000 pesetas de valor (2.000.000 pesetas 200.000 pesetas). Suponiendo que esta pérdida de valor va a ser igual todos los años, esto implica que el camión va a perder anualmente 180.000 pesetas de valor (1.800.000 pesetas / 10 años). Luego, cada año habrá que llevar a la cuenta de resultados esta pérdida de 180.000 pesetas. Los apuntes contables que vamos a realizar en el Libro Diario son los siguientes: . 180.000 Amortización del Inmovilizado

a

Amortización acumulada 180.000

"Amortización del Inmovilizado" es una partida de gastos que llevaremos al final del ejercicio contra "pérdidas y ganancias": . .

a

180.000 Pérdidas y Ganancias

Amortización del Inmovilizado 180.000

Por su parte, "Amortizaciones acumuladas" es una cuenta del Activo del Balance, pero con signo negativo. Aparece disminuyendo el valor del activo al que se refiere: . ACTIVO

PASIVO

Camión ................................... 2.000.000 Acreedores ............................ 320.000 Amortizaciónacumulada ....

-180.000

Beneficios ..............................

500.000

Capital ................................... 1.000.000 (*) Hemos completado el Balance con otras partidas a efecto de cuadrarlo.

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14. Otra cuenta de gastos: Amortizaciones.

Sólo en este curso

Regular CLASE 9 Cuenta de Resultados.

Todos los años iremos haciendo el mismo apunte. Como se puede observar, el camión seguirá contabilizado por 2.000.000 pesetas y es la cuenta de "amortización acumulada" la que va recogiendo la pérdida de valor que sufre el camión.

CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos.

Puede ocurrir que en un momento determinado la empresa observe que el camión ha perdido más valor del que viene recogiendo la cuenta de "amortización acumulada", es decir, que el camión se está depreciando más deprisa de lo que inicialmente había calculado y por lo tanto tendrá que contabilizar el ajuste necesario.

CLASE 12 Partidas de Gastos.

Ejemplo:

CLASE 13 Provisiones. CLASE 15 Impuestos y Dividendos.

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Al final del 5º año la empresa tendrá registrado en la cuenta de "amortización acumulada " 900.000 pesetas (180.000 pesetas anuales x 5 años), por lo que el valor contable del camión en ese momento será de 1.100.000 pesetas (2.000.000 del camión, menos 900.000 pesetas de amortización acumulada). Supongamos que, por entonces, camiones con las mismas características y con 5 años de antigüedad se están vendiendo en el mercado de 2ª mano por 800.000 pesetas. Por lo tanto, la empresa tendrá que ajustar su valoración contable de 1.100.000 pesetas a 800.000 pesetas. Para ello, la empresa dotará una amortización extraordinaria de 300.000 pesetas. De esta manera, la empresa consigue ajustar el valor contable del camión a su valor real (valor de mercado). . . 14.3 Venta del Inmovilizado Si la empresa vende este camión antes de transcurrir su vida útil, tendrá que dar de baja del Balance tanto al camión, como a su cuenta de "amortización acumulada". Ejemplo:

Supongamos que a los 7 años de la compra del camión, la empresa decide venderlo por 1.000.000 pesetas. Por entonces, el camión seguirá contabilizado por 2.000.000 pesetas, mientras que la "amortización acumulada" ascenderá a 1.260.000 pesetas (180.000 pesetas anuales durante 7 años). El asiento contable en el Libro Diario será el siguiente:

1.000.000 Caja 1.260.000 Amortización acumulada

a

Camión 2.000.000 Beneficios extraordiario 260.000

Las 1.000.000 pesetas en "caja" se refieren a lo que la empresa ingresa por la venta (suponiendo que cobra al contado, ya que si el pago fuera aplazado en lugar de "caja" aparecería "otros deudores").

Las 1.260.000 pesetas de "amortización acumulada" se contabilizan para dar de baja esta partida del Balance. Esta cuenta es de Activo pero con signo negativo, por lo que funciona como las cuentas de Pasivo (aumenta por el "haber", derecha, del Libro Diario y disminuye por el "debe", izquierda). Las 2.000.000 pesetas de "camión" se contabilizan para darlo de baja (al ser una partida de Activo, disminuye por el "haber" del Libro Diario). Y por último, las 260.000 de "beneficios extraordinarios" se originan por la diferencia entre el precio de venta (1.000.000 pesetas) y el valor al que la empresa tenía contabilizado el camión (740.000 pesetas), resultantes de restarle a los 2.000.000 pesetas del camión, las 1.260.000 pesetas de "amortización acumulada".

.

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Cuestiones de la Clase 14 Verdadero Clase 10 Venta de Existencias. Clase 11 Otras partidas de Ingresos.

La cuenta de "Amortización del Inmovilizado" es una cuenta de gastos

Clase 12 Partidas de Gastos. Clase 13 Otra cuenta de gastos: Provisiones. Clase 15 Impuestos y Dividendos.

Como tal cuenta de gastos, registra una salida de dinero

La cuenta de "amortización" registra la pérdida de valor que va sufriendo el inmovilizado de la empresa Mientras la cuenta de "provisiones" registra una pérdida de valor brusca e inesperada, la cuenta de "amortizaciones" registra una pérdida de valor gradual, por el uso y el paso del tiempo Para calcular el importe que anualmente hay que amortizar, es necesario conocer el coste del inmovilizado, su vida útil y su valor residual La dotación de amortizaciones se recoge en el Libro Diario con la cuenta "amortización del Inmovilizado" en el Debe y "amortización acumulada" en el Haber Cuando se vende un elemento del inmovilizado, se da de baja la cuenta de "amortización acumulada" correspondiente"

Falso

La pérdida de valor que experimentan las existencias también obliga a dotar amortizaciones

Clase 14

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Palabras:

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15. Impuestos y Dividendos

Sólo en este curso

Regular

15.1 Introducción

CLASE 9 Cuenta de Resultados.

En este ciclo introductorio sobre contabilidad, finalizaremos con el estudio de dos cuentas de especial relevancia: "impuestos" y "dividendos".

CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos.

"Impuestos": es una cuenta de gastos en la que se recoge la carga impositiva que soporta la empresa como consecuencia del impuesto de sociedades.

CLASE 12 Partidas de Gastos. CLASE 13 Provisiones. CLASE 14 Amortizaciones.

"Dividendos": es una cuenta del Pasivo del Balance, en la que se recoge la parte del beneficio obtenido por la empresa que se distribuirá entre los accionistas. 15.2 Impuestos La empresa soporta una carga impositiva resultante de la aplicación del impuesto de sociedades al beneficio obtenido: Ejemplo:

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Si la empresa obtiene un beneficio de 2.000.000 pesetas y está sujeta a un tipo impositivo del 35%, significa que tendrá que pagar 700.000 pesetas de impuestos. Esta carga impositiva es un gasto para la empresa y, por lo tanto, tendrá que recogerse en la Cuenta de Resultados. Su contabilización en el Libro Diario será la siguiente:

700.000 Impuestos de sociedades

a

Hacienda Pública 700.000

"Impuestos de sociedades"es una cuenta de gastos que se llevará al cierre del ejercicio contra "pérdidas y ganancias": . 700.000 Pérdidas y Ganancias

a

Impuestos de sociedades 700.000

Una vez cargada en la cuenta de "pérdidas y ganancias" la partida de impuestos, la empresa obtiene su cifra de beneficio final (en este caso 1.400.000 pesetas= 2.000.000 pesetas de beneficio antes de impuestos, menos 700.000 pesetas de impuestos). Por su parte, "Hacienda Pública" es una cuenta del Pasivo del Balance, en la que se recoge la deuda que la empresa tiene con el Estado por motivo de los impuestos que ha de pagar.

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4 de Enero 2004

Palabras:

✔

15. Impuestos y Dividendos

Sólo en este curso

Regular CLASE 9 Cuenta de Resultados. CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos. CLASE 12 Partidas de Gastos. CLASE 13 Provisiones. CLASE 14 Amortizaciones.

MULTITECA.COM En Multiteca.com encontrarás todo lo que necesitas para practicar tu inglés. CURSO DE MATEMÁTICAS FINANCIERAS Estudia los distintos tipos de capitalización o de descuento apoyado con numerosos ejercicios. CURSO DE INTRODUCCIÓN AL MARKETING Iníciate en las principales teorias del Marketing de hoy en día.

En el momento en el que la empresa proceda al pago de estos impuestos, anulará esta cuenta con cargo a "caja" o "bancos". . 700.000 Hacienda Pública

a

Caja 700.000

Tenemos que tener aquí presente el "principio de devengo",que dice que cada gasto debe recogerse en el ejercicio económico en el que se origina. Por lo tanto, cuando se cierra un ejercicio económico con beneficios, es en ese ejercicio donde se genera la carga impositiva, por lo que es entonces cuando se tendrá que contabilizar los impuestos originados (con independencia de que su liquidación se realice el año siguiente). Ejemplo:

Siguiendo con el ejemplo anterior, la empresa ha obtenido en 1998 un beneficio de 2.000.000 pesetas, por lo que en la Cuenta de Resultados del 98 tendrá que contabilizar las 700.000 pesetas de impuestos, aunque el pago de los mismos se realice durante el año 1999. En el momento del pago, hemos visto que lo que se producirá es un movimiento dentro del Balance, que no afecta a la Cuenta de Resultados. Disminuye una cuenta del Activo ("caja") y una cuenta del Pasivo ("Hacienda Pública").

15.3.Dividendos La cuenta de "dividendos" es una cuenta del Pasivo del Balance, que se origina en el momento en el que la empresa decide dedicar parte del beneficio obtenido a pagar a los accionistas. Hay que tener claro que se trata de una cuenta del Balance y no de la Cuenta de Resultados: ¿por qué?, pues, sencillamente, porque el pago de dividendos no afecta en absoluto al beneficio obtenido por la empresa. Si en el ejemplo anterior la empresa ha obtenido un beneficio después de impuestos de 1.400.000 pesetas, este será el beneficio final de la empresa, con independencia de que dedique a dividendos 100.000 pesetas, 200.000 pesetas o la cantidad que sea. Una vez que se obtiene el beneficio final, se cierra la Cuenta de Resultados (ya no se contabilizarán más ingresos ni gastos) y esta cifra de beneficio final (1.400.000 pesetas) se lleva al Pasivo del Balance, como una partida más de los fondos propios de la empresa (junto con el "capital" y "reservas"). Posteriormente, la empresa decidirá como distribuir ese beneficio, que parte dejará dentro de la empresa y que parte destinará a los accionistas, pero esto tan sólo originará movimientos dentro del Balance, sin ninguna repercusión en la Cuenta de Resultados.

Ejemplo:

siguiendo con el ejemplo anterior, una vez que la empresa obtiene su cifra de beneficio final (1.400.000 ptas), ésta se refleja en el Pasivo del Balance: . ACTIVO

PASIVO

Caja ................................

700.000 Proveedores ....................

Existencias .................... 2.000.000

500.000

Beneficios ....................... 1.400.000 Capital .............................

800.000

(*) Hemos completado el Balance con otras partidas a efecto de cuadrarlo.

. Posteriormente, la empresa decide destinar 1.000.000 pesetas a "reservas" y 400.000 pesetas al pago de "dividendos". Su apunte en el Libro Diario será: . a

1.400.000 Beneficios

Reservas 1.000.000 Dividendos 400.000

En este asiento se refleja un movimiento que afecta a 3 cuentas del Pasivo: La cuenta de "beneficios" se cancela y su saldo se traspasa a otras dos cuentas del Pasivo: "reservas" y "dividendos". El Balance de la sociedad quedará por tanto: . ACTIVO

PASIVO

Caja .................................

700.000 Proveedores ...................

Existencias .................... 2.000.000

Dividendos .....................

500.000 400.000

Reservas ......................... 1.000.000 Capital ............................

800.000

En el momento en el que se paguen los dividendos a los accionistas, se contabilizará el siguiente asiento en el Libro Diario:

a

400.000 Dividendos

Caja 400.000

Este asiento refleja un movimiento dentro del Balance: disminuyen una cuenta del Activo ("caja") y una cuenta del Pasivo ("dividendos"). El Balance final quedará: . ACTIVO

PASIVO

Caja ................................

300.000 Proveedores ....................

Existencias .................... 2.000.000

Reservas ......................... 1.000.000 Capital .............................

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15. Impuestos y Dividendos

Sólo en este curso

Regular CLASE 9 Cuenta de Resultados.

Ejemplo:

Siguiendo con el ejemplo anterior, una vez que la empresa obtiene su cifra de beneficio final (1.400.000 ptas), ésta se refleja en el Pasivo del Balance: .

CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos.

ACTIVO

PASIVO

Caja ................................

700.000 Proveedores ....................

Existencias .................... 2.000.000

CLASE 12 Partidas de Gastos.

500.000

Beneficios ....................... 1.400.000 Capital .............................

800.000

(*) Hemos completado el Balance con otras partidas a efecto de cuadrarlo.

CLASE 13 Provisiones.

.

CLASE 14 Amortizaciones.

Posteriormente, la empresa decide destinar 1.000.000 pesetas a "reservas" y 400.000 pesetas al pago de "dividendos". Su apunte en el Libro Diario será:

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. a

1.400.000 Beneficios

Reservas 1.000.000 Dividendos 400.000

En este asiento se refleja un movimiento que afecta a 3 cuentas del Pasivo. La cuenta de "beneficios" se cancela y su saldo se traspasa a otras dos cuentas del Pasivo: "reservas" y "dividendos". El Balance de la sociedad quedará por tanto: . ACTIVO

PASIVO

Caja .................................

700.000 Proveedores ...................

500.000

Existencias ....................... 2.000.000 Dividendos .....................

400.000

Reservas ......................... 1.000.000 Capital ............................

800.000

En el momento en el que se paguen los dividendos a los accionistas, se contabilizará el siguiente asiento en el Libro Diario:

400.000 Dividendos

a

Caja 400.000

Este asiento refleja un movimiento dentro del Balance: disminuyen una cuenta del Activo ("caja") y una cuenta del Pasivo ("dividendos"). El Balance final quedará: . ACTIVO

PASIVO

Caja ................................

300.000 Proveedores ....................

500.000

Existencias ....................... 2.000.000 Reservas ......................... 1.000.000 Capital .............................

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Cuestiones

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Cuestiones de la Clase 15 Verdadero Clase 10 Venta de Existencias. Clase 11 Otras partidas de Ingresos.

La cuenta de "impuestos " es una cuenta de gastos

Clase 12 Partidas de Gastos. Clase 13 Otra cuenta de gastos: Provisiones. Clase 14 Otra cuenta de gastos: Amortizaciones

La cuenta de "dividendos" también es una cuenta de gastos

Cuando surge la obligación de pagar impuestos se contabiliza un asiento en el Libro Diario con "Impuesto de sociedades" en el Debe y "Hacienda Pública" en el Haber Este asiento sólo hay que contabilizarlo en el momento que efectivamente se procede al pago de los impuestos El principio de devengo obliga a contabilizar las operaciones tan sólo cuando tiene lugar el cobro o el pago Al final del ejercicio, el saldo de la cuenta "impuestos de sociedades" se lleva a Pérdidas y Ganancias

Hacienda Pública (acreedora) es una cuenta del Pasivo del Balance

En el momento en que se efectúa el pago de los impuestos se recoge un asiento en el Libro Diario con "Hacienda Pública" en el Haber y "caja" en el Debe

Falso

La cuenta de "dividendos" es una cuenta del Pasivo del Balance

El pago de los dividendos origina un asiento en el Libro Diario con la cuenta de "dividendos" en el Debe y "caja" en el Haber

Clase 15

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Repaso clases 9-15

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4 de Enero 2004

Palabras:

✔

Repaso Lecciones 9ª a 15ª

Sólo en este curso

Regular CLASE 8 Créditos bancarios. CLASE 10 Venta de Existencias. CLASE 11 Otras partidas de Ingresos. CLASE 12 Partidas de Gastos.

En estas 7 lecciones del Curso de Contabilidad hemos ido conociendo la Cuenta de Resultados. Ya a comienzos de este curso, dijimos que la Cuenta de Resultados viene a ser una "película" de la actividad de la empresa durante un periodo determinado (ejercicio económico), mientras que el Balance es una "foto" de la situación de la empresa en un momento concreto. Hemos empezado distinguiendo entre ingreso y cobro por un lado, y gasto y pago por el otro.

●

CLASE 13 Provisiones. ●

CLASE 14 Amortizaciones. CLASE 15 Impuestos y Dividendos.

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Ingreso vs cobro: ingreso se refiere a la operación que contribuye a aumentar el patrimonio de la empresa, mientras que cobro es un conceptomeramente monetario que indica el recibo de un dinero para saldar una deuda. Gastos vs pago: la diferencia es similar al caso anterior; gasto es toda operación que reduce el patrimonio de la empresa, mientras que pago se refiere exclusivamente a la entrega de un dinero para saldar una deuda. Hemos comentado que en la Cuenta de Resultados se recogen exclusivamente ingresos y gastos, con independencia del momento en el que se produce la entrega efectiva del dinero (pago y cobro).

Las cuentas de ingresos y de gastos presentan el siguiente movimiento en el Libro Diario:

●

Las cuentas de ingresos aumentan por el "haber" (derecha).

●

Las cuentas de gastos se incrementan por el "debe" (izquierda).

Al final del ejercicio, en la Cuenta de Resultados se consolidan todos los saldos de las cuentas de ingresos y de gastos, y el resultado final de esta consolidación es el beneficio o pérdida que obtiene la empresa. Este beneficio o pérdida se contabilizará también en el Balance de la sociedad.

Cuentas de ingresos

a

Pérdidasy Ganancias

Pérdidas y Ganancias

a

Cuentasde gastos

.¿Cuales son las cuentas de ingresos y gastos? estas cuentas son numerosas, aunque por el momento nos vamos a centrar en aquellas que hemos ido estudiando:

CUENTAS DE GASTOS

CUENTAS DE INGRESOS

Consumo de existencias

Ventas

Gastos de personal

Dividendos

Gastos financieros

Ingresos financieros

Electricidad, teléfono,transporte, tributos, etc

Subvenciones a la explotación

Amortizaciones

Otros ingresos deexplotación

Provisiones

Beneficios extraordinarios

Otras pérdidasde explotación Pérdidas extraordinarias

En el estudio de la Cuenta de Resultados hemos indicado, también, dos principios fundamentales de la Contabilidad:

●

●

Principio del devengo: en cada ejercicio económico se tienen que recoger los ingresos y gastos que corresponden efectivamente a ese período, con independencia del momento en el que se efectúan los cobros y pagos. Principio de prudencia: las pérdidas deben de contabilizarse tan pronto como se tenga noticias de que se van a producir, mientras que los beneficios sólo se contabilizan cuando efectivamente se producen.

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4 de Enero 2004

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Ejercicios

Sólo en este curso

Regular EJERCICIO 1 Unos socios acuerdan la constitución de...

A continuación presentamos una serie de ejercicios. El alumno debe de intentar resolverlos por su cuenta antes de consultar la solución: Ejercicio 1

EJERCICIO 2 Unos socios acuerdan la constitución de...

Unos socios acuerdan la constitución de una sociedad, cuya actividad va a ser la venta de electrodomésticos. Los apuntes contables que se originan en el primer trimestre son los siguientes:

EJERCICIO 3 Unos socios acuerdan la constitución de...

1.- Se funda la sociedad con una capital de 1.000.000 pesetas desembolsado en su totalidad.

EJERCICIO 4 Se constituye una sociedad dedicada...

3.- La empresa solicita al Banco un crédito a 1 año por importe de 1.500.000 pesetas

EJERCICIO 5 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 6 Se constituye una sociedad cuya acti...

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2.- La empresa adquiere equipos informáticos por importe de 600.000 pesetas que paga al contado.

4.- A continuación, la empresa adquiere existencias (60 televisores), con un coste de 1.800.000 pesetas Paga 1.000.000 pesetas al contado y el resto queda aplazado a 120 días. 5.- Vende 30 televisores, por un precio de 1.500.000 pesetas, la mitad de este importe lo cobra al contado y la otra mitad queda aplazado también a 120 días. 6.- Los costes de personal de este trimestre ascienden a 500.000 pesetas que la empresa paga puntualmente. 7.- La empresa cancela anticipadamente la mitad del crédito (750.000 pesetas) y paga los intereses correspondientes a este primer trimestre, que han ascendido a 50.000 pesetas 8.- La empresa paga el alquiler del local, que asciende a 300.000 pesetas por estos tres meses. 9.- La empresa contrata un seguro de incendio y paga la prima correspondiente a este primer trimestre,que asciende a 50.000 pesetas 10.- Los clientes saldan anticipadamente la deuda que tenían con la empresa. Contabilizar estos asientos en el Libro Diario y en el Libro Mayor y presentar el Balance y la Cuenta de Resultados de la sociedad de este primer trimestre (¡¡¡ánimo ¡¡¡).

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Soluciones

Sólo en este curso

Regular

EJERCICIO 1

EJERCICIO 1 Unos socios acuerdan la constitución de...

A) Asientos en el Libro Diario:

EJERCICIO 2 Unos socios acuerdan la constitución de...

.

EJERCICIO 3 Unos socios acuerdan la constitución de...

1.- Se funda la sociedad con una capital de 1.000.000 pesetas desembolsado en su totalidad.

1.000.000 Caja

Capital 1.000.000

2.- La empresa adquiere equipos informáticos por importe de 600.000 pesetas que paga al contado.

EJERCICIO 4 Se constituye una sociedad dedicada...

600.000 Equipos informáticos

EJERCICIO 5 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 6 Se constituye una sociedad cuya acti...

a

a

Caja 600.000

3.- La empresa solicita al Banco un crédito a 1 año por importe de 1.500.000 pesetas

1.500.000 Caja

a

Créditos c/p 1.500.000

(*) Al ser un crédito a 1 año lo contabilizamos como crédito a corto plazo. MULTITECA.COM En Multiteca.com encontrarás todo lo que necesitas para practicar tu inglés. CURSO DE MATEMÁTICAS FINANCIERAS Estudia los distintos tipos de capitalización o de descuento apoyado con numerosos ejercicios. CURSO DE INTRODUCCIÓN AL MARKETING Iníciate en las principales teorias del Marketing de hoy en día.

4.- A continuación, la empresa adquiere existencias (60 televisores) con un coste de 1.800.000 pesetas. Paga 1.000.000 pesetas al contado y el resto queda aplazado a 120 días.

1.800.000 Existencias

a

Caja 1.000.000 Proveedores 800.000

5.- Vende 30 televisores, por un precio de 1.500.000 pesetas. La mitad de este importe lo cobra al contado y la otra mitad queda aplazado también a 120 días. . 750.000 Caja 750.000 Clientes

a

Venta 1.500.000

Calculamos el consumo de existencias: habíamos comprado 60 televisores por un precio total de 1.800.000; luego el coste unitario de cada televisor es de 30.000 pesetas (1.800.000/60). Por lo tanto, el consumo de existencias que se produce es de 900.000 pesetas (30 televisores x un coste unitario de 30.000 pesetas).

900.000 Consumo de existencias

a

Existencias 900.000

6.- Los costes de personal de este trimestre ascienden a 500.000 pesetas que la empresa paga puntualmente. . 500.000 Gastos de Personal

a

Caja 500.000

7.- La empresa cancela anticipadamente la mitad del crédito (750.000 pesetas) y paga los intereses correspondientes a este primer trimestre, que han ascendido a 50.000 pesetas

750.000 Créditosa c/p

a

Caja 750.000

50.000 Gastos financieros

a

Caja 50.000

.

8.- La empresa paga el alquiler del local, que asciende a 300.000 pesetas por estos tres meses.

300.000 Alquileres

a

Caja 300.000

9.- La empresa contrata un seguro de incendio y paga la prima correspondiente a este primer trimestre, que asciende a 50.000 pesetas

500.00 Prima de seguro

a

Caja 50.000

10.- Los clientes saldan anticipadamente la deuda que tenían con la empresa.

750.000 Caja

a

Clientes750.000

.

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Soluciones

Sólo en este curso

Regular EJERCICIO 1 Unos socios acuerdan la constitución de...

EJERCICIO 1 B) Veamos los asientos en el Libro Mayor: ●

Cuentas del Activo del Balance

EJERCICIO 2 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 3 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 4 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 5 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 6 Se constituye una sociedad cuya acti...

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Existencias DEBE

HABER

1.800.000

900.000

SALDO ............. 900.000

Las 1.800.000 pesetas del "debe" correspondena la compra de existencias y las 900.000 pesetas del "haber" al consumo que se realiza. Clientes DEBE

HABER

750.000

750.000

SALDO ....................... 0

Las 750.000 pesetas del "debe" correspondena la parte que queda pendiente de pago en la venta, mientras que las 750.000 pesetas del "haber" corresponden a la cancelación de la deuda de losclientes. Equipos informáticos DEBE

HABER

600.000 SALDO ................... 600.000

Caja DEBE

HABER

1.000.000

600.000

1.500.000

1.000.000

750.000

500.000

750.000

750.000 50.000 300.000 50.000

SALDO ............... 750.000

La cuenta de "caja" es la que registra más movimientos. En la columna del "debe" tenemos: 1.000.000 pesetas de la aportación de capital; 1.500.000 pesetas del crédito solicitado; 750.000 pesetas de la parte de la compra cobrada al contado; y otras 750.000 pesetas de cuando los clientes saldan su deuda con la empresa. En la columna del "haber" tenemos: 600.000 pesetas de la compra del equipo informático; 1.000.000 pesetas de la compra de existencias pagadas al contado; 500.000 pesetas de los gastos de personal; 750.000 pesetas de la cancelación anticipada de parte del préstamo; 50.000 pesetas del pago de los intereses de este préstamo; 300.000 pesetas del pago del alquiler; y 50.000 pesetas del pago de la prima de seguro.

●

Cuentas del Pasivo del Balance

Capital DEBE

HABER 1.000.000 SALDO ................. 1.000.000

Créditos c/p DEBE

HABER

750.000

1.500.000 SALDO ................ 750.000

El importe de 1.500.000 pesetas corresponde a la formalización del crédito y las 750.000 pesetas a la cancelación anticipada de parte del mismo. Proveedores DEBE

HABER 800.000 SALDO ................ 800.000

●

Cuentas de ingresos: aumentan por el "haber"

Ventas DEBE

HABER 1.500.000 SALDO ................. 1.500.000

●

Cuentas de gastos: aumentan por el "debe"

Consumo de existencias

DEBE

HABER

900.000 SALDO .....................900.000

Gastos de personal DEBE

HABER

500.000 SALDO .................500.000

Gastos financieros DEBE

HABER

50.000 SALDO ............... 50.000

Alquileres DEBE

HABER

300.000 SALDO ............... 300.000

Prima de seguro DEBE

HABER

50.000 SALDO ................ 50.000

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Palabras:

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Soluciones

Sólo en este curso

Regular EJERCICIO 1 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 2 Unos socios acuerdan la constitución de...

EJERCICIO 1 C) Cuenta de Resultados: LLevamos los saldos de todas las partidas degastos e ingresos a "pérdidas y ganancias"..

1.800.000 Pérdidasy Ganancias

a

Consumo de existencias 900.000 Gastos de Personal 500.000 Gastos financieros 50.000 Alquileres 300.000 Prima de seguro 50.000

1.500.000 Ventas

a

Pérdidasy Ganancias 750.000

EJERCICIO 3 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 4 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 5 Se constituye una sociedad dedicada...

Para ver el resultado,calculamos el saldo de la cuenta de "pérdidas y ganancias" en el Libro Mayor

EJERCICIO 6 Se constituye una sociedad cuya acti...

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Pérdidas y Ganancias DEBE

HABER

1.800.000

1.500.000

SALDO ..................... 300.000

Un saldo en el "debe" significa pérdida, mientras que un saldo en el "haber" representa beneficios. En este caso, la empresa ha tenido unas pérdidas en este primer trimestre de 300.000 pesetas D) Balance: Trasladamos todos los saldos de las cuentasde Activo y Pasivo al Balance..

ACTIVO

PASIVO

Caja ................................... 750.000 Proveedores ...................

800.000

Existencias .......................... 900.000 Créditos c/p....................

750.000

Equipos informáticos............ 600.000 Capital ........................... 1.000.000 Pérdidas ......................... -300.000 TOTAL .......................... 2.250.000

TOTAL ...........................

La cuenta de "pérdidas" aparece en el Pasivo con signo negativo.

2.250.000

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Ejercicios

Sólo en este curso

Regular EJERCICIO 1 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 2 Unos socios acuerdan la constitución de...

Ejercicio nº 2 Unos socios acuerdan la constitución de una sociedad, cuya actividad va a ser la del transporte de mercancías. Los apuntes contables que se originan en el primer año de actividad son los siguientes: 1.- Se constituye la sociedad con una capital de 5.000.000 pesetas desembolsado en su totalidad. 2.- La empresa solicita un crédito al banco de 3.000.000 pesetas, con amortizaciones anuales y plazo de vencimiento de dos años. Los intereses del primer año ascienden a 300.000 pesetas

EJERCICIO 3 Unos socios acuerdan la constitución de...

3.- La empresa adquiere un camión por un precio de 2.500.000 pesetas de los que paga al contado 1.000.000 pesetas y el resto (1.500.000 pesetas) dentro de 6 meses.

EJERCICIO 4 Se constituye una sociedad dedicada...

4.- A continuación, la empresa alquila una oficina, con un coste de alquiler anual de 500.000 pesetas

EJERCICIO 5 Se constituye una sociedad dedicada...

5.- La empresa contrata un seguro del camión (para uno que tiene, más vale asegurarlo), con una prima anual de 250.000 pesetas

EJERCICIO 6 Se constituye una sociedad cuya acti...

6.- La empresa sufre un robo: un "caco" ha entrado de noche en las oficinas y se ha llevado 500.000 pesetas

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7.- Al cierre del ejercicio,la empresa ha conseguido una facturación en este primer año de actividad de 12.000.000 pesetas, de los que ya ha cobrado 9.000.000 pesetas, quedando el resto pendiente de pago. 8.- El consumo en combustible, garage, pastillas de freno, etc. ha ascendido en este ejercicio a 2.000.000 pesetas 9.- La empresa dota la amortización correspondiente a este primer año de vida del camión (la empresa ha calculado que este camión puede tener una vida útil de 10 años, con un valor residual de500.000 pesetas). 10.- Los costes de la plantilla han ascendido en este primer ejercicio a 6.000.000 pesetas de los que al cierre del mismo quedan pendiente de pago 500.000 pesetas Contabilizar estos asientos en el Libro Diario y en el Libro Mayor y presentar el Balance y la Cuenta de Resultados de la sociedad de este primer ejercicio (¡¡¡todos a sus puestos ¡¡¡).

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Sólo en este curso

Regular EJERCICIO 1 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 2 Unos socios acuerdan la constitución de...

EJERCICIO 2 A) Asientos en el Libro Diario:

1.- Se constituye la sociedad con una capital de 5.000.000 pesetas desembolsado en su totalidad. . 5.000.000 Caja

EJERCICIO 3 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 4 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 5 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 6 Se constituye una sociedad cuya acti...

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a

Capital 5.000.000

2.- La empresa solicita un crédito al banco de 3.000.000 pesetas, con amortizaciones anuales y plazo de vencimiento de dos años. Los intereses del primer año ascienden a 300.000 pesetas . 3.000.000 Caja

a

Créditos c/p 1.500.000 Créditos l/p 1.500.000

Como el crédito tiene amortizaciones anuales, diferenciamos la parte que vence dentro de un año (corto plazo), de la que vence a mayor plazo (largo plazo). Al final del ejercicio, la empresa tendrá que cancelar la parte del crédito que vence: . 1.500.000 Créditos c/p

a

Caja 1.500.000

. Y, además, tendrá que contabilizar a corto la parte restante del crédito (ya que va a vencer dentro de un año a contar desde esa fecha): . 1.500.000 Créditos l/p

a

Créditos c/p 1.500.000

. También, la empresa tendrá que pagar los intereses correspondientes a este primer año:

300.000 Gastos financieros

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a

Caja 300.000

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Regular CLASE 1 El Balance y la Cuenta de Resultados. CLASE 2 Libro Mayor y al Libro Diario.

EJERCICIO 2 A) Asientos en el Libro Diario: 3.- La empresa adquiere un camión por un precio de 2.500.000 pesetas de los que paga al contado 1.000.000 pesetas y el resto (1.500.000 pesetas) dentro de 6 meses. . 2.500.000 Camión

CLASE 3 Fondos Propios. CLASE 4 Caja y Bancos. CLASE 5 Inmovilizado Fijo.

a

Caja 1.000.000 Acreedores 1.500.000

Utilizamos la cuenta de "acreedores" y no la de "proveedores", ya que esta última se utiliza exclusivamente con compra de existencias. Antes de que finalice el año, una vez transcurrido los 6 meses desde la compra del camión, la empresa tendrá que pagar la parte aplazada.

CLASE 6 Existencias.

1.500.000 Acreedores

a

Caja 1.500.000

. MULTITECA.COM En Multiteca.com encontrarás todo lo que necesitas para practicar tu inglés. CURSO DE MATEMÁTICAS FINANCIERAS Estudia los distintos tipos de capitalización o de descuento apoyado con numerosos ejercicios. CURSO DE INTRODUCCIÓN AL MARKETING Iníciate en las principales teorias del Marketing de hoy en día.

4.- A continuación, la empresa alquila una oficina, con un coste de alquiler anual de 500.000 pesetas. . 500.000 Alquileres

a

Caja 500.000

5.- La empresa contrata un seguro del camión, con una prima anual de 250.000 pesetas . 250.000 Prima de seguro

a

Caja 250.000

6.-La empresa sufre un robo: un "caco" ha entrado de noche en las oficinas y se ha llevado 500.000 pesetas. . 500.000 Pérdidas extraordinarias

a

Caja 500.000

7.- Al cierre del ejercicio, la empresa ha conseguido una facturación en este primer año de actividad de 12.000.000 pesetas, de los que ya ha cobrado 9.000.000 pesetas, quedando el resto pendiente de pago. .

9.000.000 Caja 3.000.000 Clientes

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a

Ventas 12.000.000

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Regular EJERCICIO 1 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 2 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 3 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 4 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 5 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 6 Se constituye una sociedad cuya acti...

MULTITECA.COM En Multiteca.com encontrarás todo lo que necesitas para practicar tu inglés.

EJERCICIO 2 A) Asientos en el Libro Diario: 8.- El consumo en combustible, garage, pastillas de freno, etc. ha ascendido en este ejercicio a 2.000.000 pesetas. . 2.000.000 Consumos varios

a

Caja 2.000.000

Al no estar desglosado el importe entre los distintos conceptos, los agrupamos todos ellos en la cuenta de "consumos varios"... . 9.- La empresa dota la amortización correspondiente a este primer año de vida del camión (la empresa ha calculado que este camión puede tener una vida útil de 10 años, con un valor residual de 500.000 pesetas). . 200.000 Amortización del inmovilizado

a

Amortización acumulada 200.000

¿Cómo hemos calculado la amortización que hay que dotar?.

CURSO DE MATEMÁTICAS FINANCIERAS Estudia los distintos tipos de capitalización o de descuento apoyado con numerosos ejercicios.

El camión ha costado 2.500.000 pesetas y dentro de 10 años la empresa le estima un valor residual de 500.000 pesetas, luego el camión pierde 2.000.000 pesetas de valor durante estos 10 años.

CURSO DE INTRODUCCIÓN AL MARKETING Iníciate en las principales teorias del Marketing de hoy en día.

10.- Los costes de la plantilla han ascendido en este primer ejercicio a 6.000.000 pesetas de los que a cierre del mismo quedan pendiente de pago 500.000 pesetas. .

Considerando que la pérdida de valor es homogénea a lo largo de este periodo, cada año va a perder 200.000 pesetas de valor. .

6.000.000 Gastos de personal

a

Caja 5.500.000 Deudas con empleados 500.000

"Deudas con empleados" es una cuenta del Pasivo del Balance donde se recogen todos los importes que la empresa les debe a sus empleados. .

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Regular

EJERCICIO 2

. EJERCICIO 1 Unos socios acuerdan la constitución de...

B) Asientos en el Libro Mayor: ●

Cuentas del Activo del Balance:

EJERCICIO 2 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 3 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 4 Se constituye una sociedad dedicada...

Caja DEBE

HABER

5.000.000

1.500.000

3.000.000

300.000

9.000.000

1.000.000 1.500.000 500.000

EJERCICIO 5 Se constituye una sociedad dedicada...

250.000 500.000

EJERCICIO 6 Se constituye una sociedad cuya acti...

2.000.000 5.500.000 SALDO .................. 3.950.000

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Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en "caja": En la columna del "debe" aparecen: 5.000.000 pesetas del desembolso del capital, 3.000.000 pesetas del crédito solicitado y 9.000.000 pesetas de la parte de las ventas que se ha cobrado. En la columna del "haber" aparecen: 1.500.000 pesetas de la cancelación de la parte del crédito que vencía en el año, 300.000 pesetas del pago de los intereses de este crédito, 1.000.000 pesetas de la parte del camión pagada al contado, 1.500.000 pesetas de la parte del camión aplazada que se pagó a los 6 meses, 500.000 pesetas de alquileres, 250.000 pesetas de la prima del seguro, 500.000 pesetas de un robo en las oficinas, 2.000.000 pesetas del pago de consumos varios (gasolina, garaje, etc) y 5.500.000 pesetas del pago de las nóminas de los trabajadores. Clientes DEBE 3.000.000 SALDO ................. 3.000.000

HABER

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Regular

EJERCICIO 2 B) Asientos en el Libro Mayor:

EJERCICIO 1 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 2 Unos socios acuerdan la constitución de...

Camión DEBE 2.500.000 SALDO ................... 2.500.000

EJERCICIO 3 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 4 Se constituye una sociedad dedicada...

Amortización acumulada DEBE

HABER 200.000 SALDO ....................... 200.000

EJERCICIO 5 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 6 Se constituye una sociedad cuya acti...

HABER

La cuenta de "amortización acumulada" aparece en el Activo del Balance pero con signo negativo, por lo que su funcionamiento es igual que el de las cuentas del Pasivo (se incrementa por el "haber" y disminuye por el "debe"). Cuentas del Pasivo del Balance:

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Capital DEBE

HABER 5.000.000 SALDO .................... 5.000.000

Créditos a l/p DEBE

HABER

1.500.000.

1.500.000 SALDO ........................... 0

Las 1.500.000 pesetas del "haber" corresponden a la contabilización a largo de una parte del crédito solicitado; las 1.500.000 pesetas del "debe" corresponden al traspaso a corto plazo a final del año de esta parte del crédito. Créditos a c/p DEBE

HABER

1.500.000

1.500.000 1.500.000

SALDO .................... 1.500.000

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Regular EJERCICIO 1 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 2 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 3 Unos socios acuerdan la constitución de...

EJERCICIO 2 . En esta cuenta se contabilizan en el "haber" 1.500.000 de la parte inicial del crédito con vencimiento dentro del año, y otras 1.500.000 cuando la parte a largo plazo se traspasa a corto plazo. En la parte del "debe" se contabilizan 1.500.000 pesetas de la cancelación de la parte del crédito que vencía este año. Acreedores DEBE

HABER

1.000.000

1.000.000 SALDO ........................... 0

EJERCICIO 4 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 5 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 6 Se constituye una sociedad cuya acti...

El 1.000.000 pesetas del "haber" corresponde a la parte del precio del camión cuyo pago quedó aplazado, mientras que el 1.000.000 ptas del "debe" correponde al pago posterior de esa cantidad atrasada. Deudas empleados DEBE

HABER 500.000

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SALDO ....................... 500.000

Cuentas de ingresos: Ventas DEBE

HABER 12.000.000 SALDO .....................12.000.000

Cuentas de gastos: Gastos financieros DEBE 300.000 SALDO ........................ 300.000

HABER

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Regular

EJERCICIO 2 . Alquileres

EJERCICIO 1 Unos socios acuerdan la constitución de...

DEBE

HABER

500.000

EJERCICIO 2 Unos socios acuerdan la constitución de...

SALDO ...................... 500.000

EJERCICIO 3 Unos socios acuerdan la constitución de...

Prima de seguro DEBE

EJERCICIO 4 Se constituye una sociedad dedicada...

HABER

250.000 SALDO ........................250.000

EJERCICIO 5 Se constituye una sociedad dedicada...

Pérdidas extraordinarias

EJERCICIO 6 Se constituye una sociedad cuya acti...

DEBE

HABER

500.000 SALDO ...................... 500.000

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Consumos varios DEBE

HABER

2.000.000 SALDO ...................... 2.000.000

. Amortizaciones DEBE

HABER

200.000 SALDO ...................... 200.000

Gastos de personal DEBE 6.000.000 SALDO .................... 6.000.000

HABER

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Regular EJERCICIO 1 Unos socios acuerdan la constitución de...

EJERCICIO 2 . C) Cuenta de Resultados: LLevamos los saldos de todas las partidas de gastos e ingresos a "pérdidas y ganancias"

EJERCICIO 2 Unos socios acuerdan la constitución de...

9.750.000 Pérdidas y Ganancias

a

Gastos financieros 300.000 Alquileres 500.000 Prima de seguro 250.000 Pérdidas extraordinarias 500.000 Consumos varios 2.000.000 Amortizaciones 200.000 Gastos de personal 6.000.000

12.000.000 Ventas

a

Pérdidas y Ganancias 12.000.000

EJERCICIO 3 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 4 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 5 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 6 Se constituye una sociedad cuya acti...

.

Para ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de "pérdidas y ganancias" en el Libro Mayor. Pérdidas y Ganancias

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DEBE

HABER

9.750.000

12.000.000 SALDO .................... 2.250.000

Un saldo en el "haber" significa que la empresa ha obtenido beneficios. D) Balance: Trasladamos todos los saldos de las cuentas de Activo y Pasivo al Balance.

ACTIVO

PASIVO

Caja ................................ 3.950.000 Deudas a empleados.... Clientes .......................... 3.000.000

Créditos c/p................

500.000 1.500.000

Camión ............................ 2.500.000 Capital ........................... 5.000.000 Amortización...............

-200.000

Beneficios ..................... 2.250.000

TOTAL.........................

9.250.000

TOTAL.........................

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9.250.000

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Ejercicios

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Ejercicio 3 Unos socios acuerdan la constitución de una sociedad, cuya actividad va a ser la fabricación de muebles. Los apuntes contables que se originan en el primer año de actividad son los siguientes: 1.- Se constituye la sociedad con una capital de 8.000.000 pesetas desembolsado en su totalidad. 2.- La empresa adquiere una nave por un precio de 5.000.000 pesetas; de ellos, paga 3.000.000 pesetas al contado y el resto queda aplazado a 2 años. 3.- La empresa adquiere maquinaria, con un coste de 3.000.000 pesetas; paga 2.000.000 pesetas al contado y el resto queda aplazado: 500.000 pesetas a 6 meses y las otras 500.000 pesetas a 18 meses. La maquinaria tiene una vida útil de 5 años, y al final de este periodo su valor residual es de 500.000 pesetas 4.- La empresa compra una partida de madera por 2.000.000 pesetas, a pagar dentro de 120 días. 5.- La empresa vende en su primer ejercicio muebles por valor de 8.000.000 pesetas, de los que ha cobrado ya 6.000.000 pesetas Para la fabricación de estos muebles ha consumido madera por importe de 1.500.000 pesetas 6.- LLuvias torrenciales caídas en la zona inundan el almacen y el resto de madera queda inutilizada para la fabricación de muebles; se podrá utilizar tan sólo para leña y su valor de mercado es de 100.000 pesetas 7.- La empresa solicita un crédito de 3.000.000 a 3 años; los vencimientos son anuales y constantes. La carga financiera asciende en el primer ejercicio a 200.000 pesetas 8.- El gobierno local concede a la empresa una subvención a fondo perdido por importe de 1.000.000 pesetas 9.- Los gastos anuales de personal ascienden a 6.000.000 pesetas, y otros consumos varios se elevan a 1.500.000 pesetas 10.- La empresa paga impuestos de sociedades en este primer año por importe de 800.000 pesetas (A trabajar....¡¡¡esto está dominado ¡¡¡).

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Regular EJERCICIO 1 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 2 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 3 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 4 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 5 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 6 Se constituye una sociedad cuya acti...

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EJERCICIO 3 A) Asientos en el Libro Diario: 1.- Se constituye la sociedad con un capital de 8.000.000 pesetas desembolsado en su totalidad.

8.000.000 Caja

a

Capital 8.000.000

2.- La empresa adquiereuna nave por un precio de 5.000.000 pesetas; de ellos, paga 3.000.000 pesetas al contado y el resto queda aplazado a 2 años.

5.000.000 Almacén

a

Caja 3.000.000 Acreedores l/p 2.000.000

3.- La empresa adquiere maquinaria, con un coste de 3.000.000 pesetas; paga 2.000.000 pesetas al contado y el resto queda aplazado: 500.000 pesetas a 6 meses y las otras 500.000 pesetas a 18 meses. La maquinaria tiene una vida útil de 5 años y al final de este periodo su valor residual es de 500.000 pesetas

3.000.000 Maquinaria

a

Caja 2.000.000 Acreedores a c/p 500.000 Acreedores a l/p 500.000

Hemos distinguido dentro de la cuenta de "acreedores" la parte que tiene vencimiento a menos de 1 año (corto plazo) y la que vence a más de 1 año (largo plazo). A los 6 meses, la empresa tendra que pagar un primer vencimiento de 500.000 pesetas:

500.000 Acreedores a c/p

a

Caja 500.000

Y en ese momento, ya que el segundo vencimiento se va a producir antes de 12 meses a contar desde entones, habrá que traspasar a corto plazo la parte aún pendiente de esta deuda:

500.000 Acreedores l/p

a

Acreedores c/p 500.000

Por último, antes de que termine el año, la empresa tendrá que dotar la amortización

correspondiente a esta maquinaria. Si esta maquinaria vale actualmente 3.000.000 pesetas y va a tener una vida estimada de 5 años, con un valor residual de 500.000, quiere decir que durante este periodo de 5 años va a perder 2.500.000 pesetas de valor (500.000 pesetas anualmente durante 5 años; estimando que la pérdida de valor es homogénea durante todo el ejercicio).

500.000 Dotación de amortizaciones

a

Amortizaciones acumuladas 500.000

4.- La empresa compra una partida de madera por 2.000.000 pesetas, a pagar dentro de 120 días.

2.000.000 Existencias

a

Proveedores 2.000.000

Dentro de 120 días, la empresa tendrá que cancelar esta deuda.

2.000.000 Proveedores

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Caja 2.000.000

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EJERCICIO 3 A) Asientos en el Libro Diario: 5.- La empresa vendeen su primer ejercicio muebles por valor de 8.000.000 pesetas, de los que ha cobrado ya 6.000.000 pesetas. Para la fabricación de estos muebles ha consumido madera por importe de 1.500.000 pesetas

6.000.000 Caja 2.000.000 Clientes

a

Ventas 8.000.000

Tenemos también que contabilizar el consumo de madera que la empresa ha realizado:

1.500.000 Consumo de existencias

a

Existencias 1.500.000

6.- Lluvias torrenciales caídas en la zona inundan el almacen y el resto de madera queda inutilizada para la fabricación de muebles; se podrá utilizartan sólo para leña y su valor de mercado es de 100.000 pesetas

400.000 Dotación de provisiones

a

Provisiones 400.000

.¿Por qué hemos dotado una provisión de 400.000 pesetas? En el almacén quedaba madera valorada en 500.000 pesetas (2.000.000 pesetas que la empresa había comprado menos 1.500.000 pesetas que había consumido). Como el valor estimado de estas existencias es actualmente de 100.000 pesetas, tenemos que dotar la provisión correspondiente. La cuenta de "provisiones"es una cuenta del Pasivo del Balance, por lo que se incrementa por el "haber".. 7.- La empresa solicita un crédito de 3.000.000 a 3 años; los vencimientos son anuales y constantes. La carga financiera asciende en el primer ejercicio a 200.000pesetas

3.000.000 Caja

a

Créditos a c/p 1.000.000 Créditos a l/p 2.000.000

Hemos contabilizadoa corto plazo la parte del crédito que vence dentro de un año. Transcurrido este

año, la empresa tendrá que amortizar esta parte del crédito:

1.000.000 Créditos a c/p

a

Caja 1.000.000

...Asimismo, habrá que contabilizar a corto plazo la parte del crédito que vence dentrode 12 meses a contar desde entonces:

1.000.000 Créditos a l/p

a

Créditos a c/p 1.000.000

También, la empresa tendrá que pagar los intereses de este primer año:

200.000 Gastos financieros

a

Caja 200.000

8.- El gobierno local concede a la empresa una subvención a fondo perdido por importe de 1.000.000 pesetas

1.000.000 Caja

a

Subvenciones 1.000.000

La cuenta de "subvenciones" es una cuenta de ingresos y por lo tanto se incrementa por el "haber" del Libro Diario... 9.- Los gastos anualesde personal ascienden a 6.000.000 pesetas, y otros consumos varios se elevan a 1.500.000 pesetas

6.000.000 Gastos de personal 1.500.000 Consumos varios

a

Caja 7.500.000

10.- La empresa paga impuestos de sociedades en este primer año por importe de 800.000 pesetas

800.000 Impuestos de sociedades

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Caja 800.000

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Regular EJERCICIO 1 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 2 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 3 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 4 Se constituye una sociedad dedicada...

EJERCICIO 3 B) Asientos en el Libro Mayor:

●

Cuentas del Activo del Balance:

DEBE

HABER

8.000.000

3.000.000

6.000.000

2.000.000

3.000.000

500.000

1.000.000

2.000.000

EJERCICIO 5 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 6 Se constituye una sociedad cuya acti...

MULTITECA.COM En Multiteca.com encontrarás todo lo que necesitas para practicar tu inglés. CURSO DE MATEMÁTICAS FINANCIERAS Estudia los distintos tipos de capitalización o de descuento apoyado con numerosos ejercicios. CURSO DE INTRODUCCIÓN AL MARKETING Iníciate en las principales teorias del Marketing de hoy en día.

1.000.000 200.000 7.500.000 800.000 SALDO ................ 1.000.000

Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en "caja": En la columna del "debe" aparecen: 8.000.000 pesetas del desembolso del capital, 6.000.000 pesetas de las ventas ya cobradas, 3.000.000 pesetas del crédito solicitado y 1.000.000 pesetas de la subvención recibida. En la columna del "haber" aparecen: 3.000.000 pesetas de la parte del precio del almacén pagada al contado, 2.000.000 pesetas de la parte de la maquinaria pagada al contado, 500.000 pesetas de la parte aplazada pagada a los 6 meses, 2.000.000 pesetas del pago a los proveedores, 1.000.000 pesetas de la amortización de la parte del crédito que vencía al año, 200.000 pesetas del pago de los intereses del crédito, 7.500.000 pesetas del pago de los gastos de personal y consumos varios, y 800.000 pesetas del pago de impuestos. Clientes DEBE

HABER

2.000.000 SALDO ............... 2.000.000

Existencias DEBE

HABER

2.000.000

1.500.000

SALDO .......................500.000

Almacén

DEBE

HABER

5.000.000 SALDO .................. 5.000.000

Maquinaria DEBE

HABER

3.000.000 SALDO ................. 3.000.000

Amortización acumulada DEBE

HABER 500.000 SALDO ................. 500.000.

La cuenta de "amortización acumulada"aparece en el Activo del Balance pero con signo negativo, por lo que sufuncionamiento es igual que el de las cuentas del Pasivo (se incrementapor el "haber" y disminuye por el "debe").

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Regular EJERCICIO 1 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 2 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 3 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 4 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 5 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 6 Se constituye una sociedad cuya acti...

MULTITECA.COM En Multiteca.com encontrarás todo lo que necesitas para practicar tu inglés. CURSO DE MATEMÁTICAS FINANCIERAS Estudia los distintos tipos de capitalización o de descuento apoyado con numerosos ejercicios. CURSO DE INTRODUCCIÓN AL MARKETING Iníciate en las principales teorias del Marketing de hoy en día.

EJERCICIO 3 A) Asientos en el Libro Diario: 1.- Se constituye la sociedad con un capital de 8.000.000 pesetas desembolsado en su totalidad.

8.000.000 Caja

a

Capital 8.000.000

2.- La empresa adquiereuna nave por un precio de 5.000.000 pesetas; de ellos, paga 3.000.000 pesetas al contado y el resto queda aplazado a 2 años.

5.000.000 Almacén

a

Caja 3.000.000 Acreedores l/p 2.000.000

3.- La empresa adquiere maquinaria, con un coste de 3.000.000 pesetas; paga 2.000.000 pesetas al contado y el resto queda aplazado: 500.000 pesetas a 6 meses y las otras 500.000 pesetas a 18 meses. La maquinaria tiene una vida útil de 5 años y al final de este periodo su valor residual es de 500.000 pesetas

3.000.000 Maquinaria

a

Caja 2.000.000 Acreedores a c/p 500.000 Acreedores a l/p 500.000

Hemos distinguido dentro de la cuenta de "acreedores" la parte que tiene vencimiento a menos de 1 año (corto plazo) y la que vence a más de 1 año (largo plazo). A los 6 meses, la empresa tendra que pagar un primer vencimiento de 500.000 pesetas:

500.000 Acreedores a c/p

a

Caja 500.000

Y en ese momento, ya que el segundo vencimiento se va a producir antes de 12 meses a contar desde entones, habrá que traspasar a corto plazo la parte aún pendiente de esta deuda:

500.000 Acreedores l/p

a

Acreedores c/p 500.000

Por último, antes de que termine el año, la empresa tendrá que dotar la amortización

correspondiente a esta maquinaria. Si esta maquinaria vale actualmente 3.000.000 pesetas y va a tener una vida estimada de 5 años, con un valor residual de 500.000, quiere decir que durante este periodo de 5 años va a perder 2.500.000 pesetas de valor (500.000 pesetas anualmente durante 5 años; estimando que la pérdida de valor es homogénea durante todo el ejercicio).

500.000 Dotación de amortizaciones

a

Amortizaciones acumuladas 500.000

4.- La empresa compra una partida de madera por 2.000.000 pesetas, a pagar dentro de 120 días.

2.000.000 Existencias

a

Proveedores 2.000.000

Dentro de 120 días, la empresa tendrá que cancelar esta deuda.

2.000.000 Proveedores

a

Caja 2.000.000

5.- La empresa vendeen su primer ejercicio muebles por valor de 8.000.000 pesetas, de los que ha cobrado ya 6.000.000 pesetas. Para la fabricación de estos muebles ha consumido madera por importe de 1.500.000 pesetas

6.000.000 Caja 2.000.000 Clientes

a

Ventas 8.000.000

Tenemos también que contabilizar el consumo de madera que la empresa ha realizado:

1.500.000 Consumo de existencias

a

Existencias 1.500.000

6.- Lluvias torrenciales caídas en la zona inundan el almacen y el resto de madera queda inutilizada para la fabricación de muebles; se podrá utilizartan sólo para leña y su valor de mercado es de 100.000 pesetas

400.000 Dotación de provisiones

a

Provisiones 400.000

.¿Por qué hemos dotado una provisión de 400.000 pesetas? En el almacén quedaba madera valorada en 500.000 pesetas (2.000.000 pesetas que la empresa había comprado menos 1.500.000 pesetas que había consumido). Como el valor estimado de estas existencias es actualmente de 100.000 pesetas, tenemos que dotar la provisión correspondiente. La cuenta de "provisiones"es una cuenta del Pasivo del Balance, por lo que se incrementa por el "haber".. 7.- La empresa solicita un crédito de 3.000.000 a 3 años; los vencimientos son anuales y constantes. La carga financiera asciende en el primer ejercicio a 200.000pesetas

3.000.000 Caja

a

Créditos a c/p 1.000.000 Créditos a l/p 2.000.000

.Hemos contabilizadoa corto plazo la parte del crédito que vence dentro de un año. Transcurrido este año, la empresa tendrá que amortizar esta parte del crédito:

1.000.000 Créditos a c/p

a

Caja 1.000.000

...Asimismo, habrá que contabilizar a corto plazo la parte del crédito que vence dentrode 12 meses a contar desde entonces:

1.000.000 Créditos a l/p

a

Créditos a c/p 1.000.000

También, la empresa tendrá que pagar los intereses de este primer año:

200.000 Gastos financieros

a

Caja 200.000

8.- El gobierno local concede a la empresa una subvención a fondo perdido por importe de 1.000.000 pesetas

1.000.000 Caja

a

Subvenciones 1.000.000

La cuenta de "subvenciones" es una cuenta de ingresos y por lo tanto se incrementa por el "haber" del Libro Diario... 9.- Los gastos anualesde personal ascienden a 6.000.000 pesetas, y otros consumos varios se elevan a 1.500.000 pesetas

6.000.000 Gastos de personal 1.500.000 Consumos varios

a

Caja 7.500.000

10.- La empresa paga impuestos de sociedades en este primer año por importe de 800.000 pesetas

800.000 Impuestos de sociedades

B) Asientos en el Libro Mayor:

a

Caja 800.000

●

Cuentas del Activo del Balance:

DEBE

HABER

8.000.000

3.000.000

6.000.000

2.000.000

3.000.000

500.000

1.000.000

2.000.000 1.000.000 200.000 7.500.000 800.000

SALDO ................ 1.000.000

Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en "caja": En la columna del "debe" aparecen: 8.000.000 pesetas del desembolso del capital, 6.000.000 pesetas de las ventas ya cobradas, 3.000.000 pesetas del crédito solicitado y 1.000.000 pesetas de la subvención recibida. En la columna del "haber" aparecen: 3.000.000 pesetas de la parte del precio del almacén pagada al contado, 2.000.000 pesetas de la parte de la maquinaria pagada al contado, 500.000 pesetas de la parte aplazada pagada a los 6 meses, 2.000.000 pesetas del pago a los proveedores, 1.000.000 pesetas de la amortización de la parte del crédito que vencía al año, 200.000 pesetas del pago de los intereses del crédito, 7.500.000 pesetas del pago de los gastos de personal y consumos varios, y 800.000 pesetas del pago de impuestos. Clientes DEBE

HABER

2.000.000 SALDO ............... 2.000.000

Existencias DEBE

HABER

2.000.000

1.500.000

SALDO .......................500.000

Almacén DEBE

HABER

5.000.000 SALDO .................. 5.000.000

Maquinaria DEBE

HABER

3.000.000 SALDO ................. 3.000.000

Amortización acumulada DEBE

HABER 500.000 SALDO ................. 500.000.

La cuenta de "amortización acumulada"aparece en el Activo del Balance pero con signo negativo, por lo que sufuncionamiento es igual que el de las cuentas del Pasivo (se incrementapor el "haber" y disminuye por el "debe").

●

Cuentas del Pasivo del Balance:

Capital DEBE

HABER 8.000.000 SALDO ................... 8.000.000

Acreedores a l/p DEBE

HABER

500.000

2.000.000 500.000 SALDO ..................... 2.000.000

.Las 2.000.000 pesetas del "haber" corresponden a la parte de la compra del almacén que quedó aplazada; las 500.000 pesetas del "haber", a la parte de la compra de la maquinaria que quedó aplazada hasta 18 meses y las 500.000 pesetas del "debe" se contabilizan cuando el importe anterior se transfiere del largo al corto plazo. Acreedores a c/p DEBE

HABER

500.000

500.000 500.000 SALDO ...................... 500.000

En esta cuenta se contabilizan en el "haber" 500.000 pesetas de la parte de la compra de la maquinaria que quedó aplazada hasta 6 meses; cuando este pago se realiza se origina el asiento de 500.000 pesetas en el "debe". Las otras 500.000 pesetas del "haber" se refieren a la transferencia a corto plazo de la parte del precio dela maquinaria que quedó aplazada a largo plazo. Proveedores DEBE

HABER

2.000.000

2.000.000 SALDO .............................. 0

Los 2.000.000 pesetas del "haber" corresponden al precio de la compra de madera que quedó aplazado a 120 días; cuando posteriormente se realiza su pago, se origina el asiento en el "debe". Provisiones DEBE

HABER 400.000 SALDO ....................... 400.000

Créditos a l/p DEBE

HABER

1.000.000

2.000.000 SALDO .................... 1.000.000

Los 2.000.000 pesetas del "haber" corresponden a la parte del crédito con vencimiento a más de 1 año; posteriormente, se transfirió 1.000.000 pesetas a corto plazo, originando el asiento en el "debe". Créditos a c/p DEBE

HABER

1.000.000

1.000.000 1.000.000 SALDO ..................... 1.000.000

.El 1.000.000 pesetas del "haber" corresponden a la parte del crédito con vencimiento en ese año; cuando esta parte se cancela se origina el asiento de 1.000.000 pesetas en el "debe". El otro 1.000.000 pesetas en el "haber" corresponde al traspaso de este importe del largo plazo al corto plazo.

●

Cuentas de ingresos:

Ventas DEBE

HABER 8.000.000 SALDO ..................... 8.000.000

Subvenciones DEBE

HABER 1.000.000 SALDO ...................... 1.000.000

●

Cuentas de gastos:

Dotación de amortizaciones DEBE

HABER

500.000 SALDO ...................... 500.000

Consumo de existencias DEBE 1.500.000

HABER

SALDO ................... 1.500.000

Dotación de provisiones DEBE

HABER

400.000 SALDO ................... 400.000

Gastos financieros DEBE

HABER

200.000 SALDO .................... 200.000

Gastos de personal DEBE

HABER

6.000.000 SALDO .................... 6.000.000

Consumos varios DEBE

HABER

1.500.000 SALDO ..................... 1.500.000

Impuestos DEBE

HABER

800.000 SALDO ....................... 800.000

C) Cuenta de Resultados: LLevamos los saldos de todas las partidas degastos e ingresos a "pérdidas y ganancias"

10.900.000 Pérdidas y Ganancias

a

Dotación amortizaciones 500.000 Consumo existencias 1.500.000 Dotación provisiones 400.000 Gastos financieros 200.000 Gastos de personal 6.000.000 Consumo varios 1.500.000 Impuestos 800.000

8.000.000 Ventas 1.000.000 Subvenciones

a

Pérdidas y Ganancias 9.000.000

Para ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de "pérdidas y ganancias" en el Libro Mayor: Pérdidas y Ganancias

DEBE

HABER

10.900.000

9.000.000

SALDO ..................... 1.900.000

Un saldo en el "debe" significa que la empresa ha tenido pérdidas. D) Balance: Trasladamos todos los saldos de las cuentas de Activo y Pasivo al Balance

ACTIVO

PASIVO

Caja .................................... 1.000.000

Acreedores a c/p ................

Clientes .............................. 2.000.000

Créditos ac/p .................... 1.000.000

Existencias .........................

Acreedores a l/p ................ 2.000.000

500.000

500.000

Almacén ............................. 5.000.000

Créditos al/p ..................... 1.000.000

Maquinaria .......................... 3.000.000

Provisiones .......................... 400.000

Amortizaciones ...................

Capital .............................. 8.000.000

-500.000

Pérdidas ........................... -1.900.000 TOTAL............................... 11.000.000 TOTAL............................. 11.000.000

Se puede observar como ordenamos las cuentas del Activo de mayor a menor liquidez, y las cuentas del Pasivo de mayor a menor exigibilidad.

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Regular EJERCICIO 1 Unos socios acuerdan la constitución de...

EJERCICIO 3 B) Asientos en el Libro Mayor: ●

Cuentas del Pasivo del Balance:

EJERCICIO 2 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 3 Unos socios acuerdan la constitución de...

Capital DEBE

8.000.000 SALDO ................... 8.000.000

EJERCICIO 4 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 5 Se constituye una sociedad dedicada...

Acreedores a l/p DEBE

HABER

500.000

2.000.000 500.000

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HABER

SALDO ..................... 2.000.000

.Las 2.000.000 pesetas del "haber" corresponden a la parte de la compra del almacén que quedó aplazada; las 500.000 pesetas del "haber", a la parte de la compra de la maquinaria que quedó aplazada hasta 18 meses y las 500.000 pesetas del "debe" se contabilizan cuando el importe anterior se transfiere del largo al corto plazo. Acreedores a c/p DEBE

HABER

500.000

500.000 500.000 SALDO ...................... 500.000

En esta cuenta se contabilizan en el "haber" 500.000 pesetas de la parte de la compra de la maquinaria que quedó aplazada hasta 6 meses; cuando este pago se realiza se origina el asiento de 500.000 pesetas en el "debe". Las otras 500.000 pesetas del "haber" se refieren a la transferencia a corto plazo de la parte del precio dela maquinaria que quedó aplazada a largo plazo. Proveedores DEBE

HABER

2.000.000

2.000.000 SALDO .............................. 0

Los 2.000.000 pesetas del "haber" corresponden al precio de la compra de madera que quedó aplazado a 120 días; cuando posteriormente se realiza su pago, se origina el asiento en el "debe". Provisiones DEBE

HABER 400.000 SALDO ....................... 400.000

Créditos a l/p DEBE

HABER

1.000.000

2.000.000 SALDO .................... 1.000.000

Los 2.000.000 pesetas del "haber" corresponden a la parte del crédito con vencimiento a más de 1 año; posteriormente, se transfirió 1.000.000 pesetas a corto plazo, originando el asiento en el "debe". Créditos a c/p DEBE

HABER

1.000.000

1.000.000 1.000.000 SALDO ..................... 1.000.000

.El 1.000.000 pesetas del "haber" corresponden a la parte del crédito con vencimiento en ese año; cuando esta parte se cancela se origina el asiento de 1.000.000 pesetas en el "debe". El otro 1.000.000 pesetas en el "haber" corresponde al traspaso de este importe del largo plazo al corto plazo.

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EJERCICIO 3

B) Asientos en el Libro Mayor:

●

Cuentas de ingresos:

EJERCICIO 3 Unos socios acuerdan la constitución de...

Ventas DEBE

EJERCICIO 4 Se constituye una sociedad dedicada...

8.000.000 SALDO ..................... 8.000.000

EJERCICIO 5 Se constituye una sociedad dedicada...

Subvenciones DEBE

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HABER

HABER 1.000.000 SALDO ...................... 1.000.000

●

Cuentas de gastos:

Dotación de amortizaciones DEBE

HABER

500.000 SALDO ...................... 500.000

Consumo de existencias DEBE

HABER

1.500.000 SALDO ................... 1.500.000

Dotación de provisiones DEBE 400.000 SALDO ................... 400.000

HABER

Gastos financieros DEBE

HABER

200.000 SALDO .................... 200.000

Gastos de personal DEBE

HABER

6.000.000 SALDO .................... 6.000.000

Consumos varios DEBE

HABER

1.500.000 SALDO ..................... 1.500.000

Impuestos DEBE

HABER

800.000 SALDO ....................... 800.000

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Regular EJERCICIO 1 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 2 Unos socios acuerdan la constitución de...

EJERCICIO 3 C) Cuenta de Resultados: LLevamos los saldos de todas las partidas degastos e ingresos a "pérdidas y ganancias"

10.900.000 Pérdidas y Ganancias

a

Dotación amortizaciones 500.000 Consumo existencias 1.500.000 Dotación provisiones 400.000 Gastos financieros 200.000 Gastos de personal 6.000.000 Consumo varios 1.500.000 Impuestos 800.000

8.000.000 Ventas 1.000.000 Subvenciones

a

Pérdidas y Ganancias 9.000.000

EJERCICIO 3 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 4 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 5 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 6 Se constituye una sociedad cuya acti...

Para ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de "pérdidas y ganancias" en el Libro Mayor: Pérdidas y Ganancias

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DEBE

HABER

10.900.000

9.000.000

SALDO ..................... 1.900.000

Un saldo en el "debe" significa que la empresa ha tenido pérdidas. D) Balance: Trasladamos todos los saldos de las cuentas de Activo y Pasivo al Balance

ACTIVO

PASIVO

Caja .................................... 1.000.000

Acreedores a c/p ................

Clientes .............................. 2.000.000

Créditos ac/p .................... 1.000.000

Existencias .........................

Acreedores a l/p ................ 2.000.000

500.000

500.000

Almacén ............................. 5.000.000

Créditos al/p ..................... 1.000.000

Maquinaria .......................... 3.000.000

Provisiones .......................... 400.000

Amortizaciones ...................

Capital .............................. 8.000.000

-500.000

Pérdidas ........................... -1.900.000

TOTAL............................... 11.000.000 TOTAL............................. 11.000.000

Se puede observar como ordenamos las cuentas del Activo de mayor a menor liquidez, y las cuentas del Pasivo de mayor a menor exigibilidad.

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4 de Enero 2004

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✔

Ejercicios

Sólo en este curso

Regular EJERCICIO 1 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 2 Unos socios acuerdan la constitución de...

Ejercicio 4 Se constituye una sociedad dedicada a la venta de material informático. Durante el primer año de actividad realiza las siguientes operaciones: 1.- Los socios constituyen esta sociedad con un capital de 5.000.000 pesetas, totalmente desembolsado. 2.- La sociedad alquila un local, con un coste anual de 1.000.000 pesetas

EJERCICIO 3 Unos socios acuerdan la constitución de...

3.- Compra existencias (50 ordenadores) por un precio de 2.500.000 pesetas; paga 1.000.000 pesetas al contado y el resto (1.500.000 pesetas) queda aplazado a 90 días.

EJERCICIO 4 Se constituye una sociedad dedicada...

4.- Vende 30 ordenadores por importe de 3.000.000 pesetas; cobra la mitad al contado y el resto queda aplazado: 1.000.000 pesetas a 6 meses y 500.000 pesetas a 18 meses.

EJERCICIO 5 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 6 Se constituye una sociedad cuya acti...

MULTITECA.COM En Multiteca.com encontrarás todo lo que necesitas para practicar tu inglés. CURSO DE MATEMÁTICAS FINANCIERAS Estudia los distintos tipos de capitalización o de descuento apoyado con numerosos ejercicios. CURSO DE INTRODUCCIÓN AL MARKETING Iníciate en las principales teorias del Marketing de hoy en día.

5.- La empresa gana un premio de lotería por importe de 2.000.000 pesetas 6.- La comercialización de un nuevo microprocesador deja obsoletos los ordenadores que aún tiene la empresa en el almacén y su precio cae hasta 40.000 pesetaspor unidad. 7.- La empresa compra acciones en bolsa por importe de 1.000.000 pesetas y recibe a lo largo del ejercicio dividendos por importe de 100.000 pesetas 8.- El precio de estas acciones sube a 1.500.000 pesetas pero la empresa decide no venderlas y mantenerlas. 9.- El nuevo microprocesador que se había lanzado al mercado no funciona correctamente, con lo que los ordenadores que posee la empresa en el almacén recuperan su valor. 10.- La empresa decide dejar la mitad de los beneficios obtenidos en la empresa y la otra mitad repartirlos como dividendos. (¡¡¡que fácil ¡¡¡).

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EJERCICIO 4 A) Asientos en el Libro Diario: . 1.- Los socios constituyen esta sociedad con un capital de 5.000.000 pesetas, totalmente desembolsado. . 5.000.000 Caja

CURSO DE MATEMÁTICAS FINANCIERAS Estudia los distintos tipos de capitalización o de descuento apoyado con numerosos ejercicios. CURSO DE INTRODUCCIÓN AL MARKETING Iníciate en las principales teorias del Marketing de hoy en día.

Capital 5.000.000

. . 2.- La sociedad alquila un local, con un coste anual de 1.000.000 pesetas . 1.000.000 Alquiler

a

Caja 1.000.000

3.- Compra existencias (50 ordenadores) por un precio de 2.500.000 pesetas; paga 1.000.000 pesetas al contado y el resto (1.500.000 pesetas) queda aplazado a 90 días. . 2.500.000 Existencias

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a

a

Caja 1.000.000 Proveedores 1.500.000

A los 90 días la empresa salda su deuda con los proveedores. 1.500.000 Proveedores

a

Caja 1.500.000

4.- Vende 30 ordenadores por importe de 3.000.000 pesetas; cobra la mitad al contado y el resto queda aplazado: 1.000.000 pesetas a 6 meses y 500.000 pesetas a 18 meses. 1.500.000 Caja 1.000.000 Clientes a c/p 500.000 Clientes al/p

a

Ventas 3.000.000

Hay que contabilizar, también, el consumo de existencias. 1.500.000 Consumo de existencias

a

Existencias 1.500.000

El importe de 1.500.000 pesetas se calcula a partir de un coste unitario por ordenador de 50.000 pesetas (= 2.500.000 pesetas / 50 ordenadores adquiridos), multiplicado por el número de ordenadores vendidos (30 unidades).

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EJERCICIO 4 A los 6 meses cobra parte de la deuda de clientes. 1.000.000 Caja

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Clientesa c/p 1.000.000

Y traspasa a "clientes a c/p" la parte contabilizada en "clientes a l/p", ya que su saldo va a ser exigible antes de 12 meses a partir de entonces. 500.000 Clientes ac/p

a

Clientesa l/p 500.000

5.- La empresa gana un premio de lotería por importe de 2.000.000 pesetas. 2.000.000 Caja

a

Beneficios extraordinarios 2.000.000

6.- La comercialización de un nuevo microprocesador deja obsoletos los ordenadores que aún tiene la empresa en el almacén y su precio cae hasta 40.000 pesetas por unidad. . 200.000 Dotación de provisiones

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a

a

Provisiones 200.000

¿Por qué hemos dotado una provisión de 200.000 pesetas?. En el almacén quedan 20 ordenadores que le han costado a la empresa 50.000 pesetas cada uno; si ahora el valor de cada ordenador cae a 40.000 pesetas, la empresa tendrá que dotar una provisión de 200.000 pesetas (20 ordenadoresx 10.000 pesetas por cada uno). . 7.- La empresa compra acciones en bolsa por importe de 1.000.000 pesetas y recibe a lo largo del ejercicio dividendos por importe de 100.000 pesetas. . 1.000.000 Inversiones financieras

a

Caja 1.000.000

Por el cobro de losdividendos se genera el siguiente asiento contable: 100.000 Caja

a

Dividendos 100.000

. 8.- El precio de estas acciones sube a 1.500.000 pesetas pero la empresa decide no venderlas y mantenerlas. No se genera asiento contable. Según el principio de prudencia, las pérdidas se contabilizan tan pronto como se conocen, mientras que los beneficios no se contabilizan hasta que no se realizan; luego, mientras que la empresa no venda sus acciones, no podrá contabilizar este

beneficio.

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Regular EJERCICIO 1 Unos socios acuerdan la constitución de...

EJERCICIO 4 9.- El nuevo microprocesador que se había lanzado al mercado no funciona correctamente, con lo que los ordenadores que posee la empresa en el almacén recuperan su valor. .

EJERCICIO 2 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 3 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 4 Se constituye una sociedad dedicada...

a

200.000 Provisiones

Recuperación de provisiones 200.000

. "Recuperación de provisiones" es una cuenta de ingresos. . 10.- La empresa decide dejar la mitad de los beneficios obtenidos en la empresa y la otra mitad repartirlos como dividendos.

EJERCICIO 5 Se constituye una sociedad dedicada...

Vamos a esperar a conocer cual es el benefico de la sociedad, antes de contabilizar este asiento.

EJERCICIO 6 Se constituye una sociedad cuya acti...

Cuentas del Activo del Balance:

B) Asientos en el Libro Mayor:

Caja MULTITECA.COM En Multiteca.com encontrarás todo lo que necesitas para practicar tu inglés. CURSO DE MATEMÁTICAS FINANCIERAS Estudia los distintos tipos de capitalización o de descuento apoyado con numerosos ejercicios. CURSO DE INTRODUCCIÓN AL MARKETING Iníciate en las principales teorias del Marketing de hoy en día.

DEBE

HABER

5.000.000

1.000.000

1.500.000

1.500.000

1.000.000

1.000.000

2.000.000 100.000 SALDO .................. 6.100.000

Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en "caja": En la columna del "debe" se contabilizan: 5.000.000 pesetas del desembolso del capital, 1.500.000 pesetas de la parte de las ventas cobrada al contado, 1.000.000 pesetas del cobro a los 6 meses de parte del importe aplazado a los clientes, 2.000.000 pesetas del premio de lotería y 100.000 pesetas de dividendos. En la columna del "haber" se contabilizan: 1.000.000 pesetas de la compra de existencias pagada al contado, 1.500.000 pesetas de la parte de proveedores pagada a los 6 meses y 1.000.000 pesetas de la compra de acciones. Clientes a c/p DEBE

HABER

1.000.000

1.000.000

500.000 SALDO ......................500.000

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Regular EJERCICIO 1 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 2 Unos socios acuerdan la constitución de...

EJERCICIO 4 El 1.000.000 pesetas del "debe" corresponde a la parte de la venta con cobro aplazado a 6 meses; una vez que ésta se cobra, se origina el asiento de 1.000.000 pesetas en el "haber". Las 500.000 pesetas del "debe" se refieren al traspaso a corto plazo de la parte de clientes contabilizada inicialmente a largo. Clientes a l/p

EJERCICIO 3 Unos socios acuerdan la constitución de...

EJERCICIO 6 Se constituye una sociedad

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500.000

500.000

Existencias

EJERCICIO 5 Se constituye una sociedad dedicada...

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HABER

SALDO ........................... 0

EJERCICIO 4 Se constituye una sociedad dedicada...

cuya acti...

DEBE

DEBE

HABER

2.500.000

1.500.000

SALDO ..................... 1.000.000

El apunte de 2.500.000 pesetas del "debe" se origina por la compra de existencias y el de 1.500.000 pesetas del "haber" por el consumo de existencias. Inversiones financieras DEBE

HABER

1.000.000 SALDO ..................... 1.000.000

Cuentas del Pasivo del Balance:

CURSO DE INTRODUCCIÓN AL MARKETING Iníciate en las principales teorias del Marketing de hoy en día.

Capital DEBE

HABER 5.000.000 SALDO .................... 5.000.000

. Proveedores DEBE

HABER

1.500.000

1.500.000 SALDO ............................ 0

Los 1.500.000 pesetas del "haber" se originan por el pago aplazado de parte de la compra de existencias; cuando esta deuda se liquida, se contabilizan 1.500.000 pesetas en el "debe". Provisiones DEBE

HABER

200.000

200.000 SALDO ....................... 0

.Las 200.000 pesetas del "haber" corresponden a la dotación de la provisión y las 200.000 pesetas del "debe" a la recuperación de esta provisión.

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Regular CLASE 1 El Balance y la Cuenta de Resultados.

EJERCICIO 4 Cuentas de ingresos: Ventas

CLASE 2 Libro Mayor y al Libro Diario.

DEBE

HABER 3.000.000 SALDO .................. 3.000.000

CLASE 3 Fondos Propios. CLASE 4 Caja y Bancos.

Beneficios extraordinarios

CLASE 5 Inmovilizado Fijo.

DEBE

HABER 2.000.000

CLASE 6 Existencias.

SALDO ................... 2.000.000

. MULTITECA.COM En Multiteca.com encontrarás todo lo que necesitas para practicar tu inglés.

Dividendos DEBE

100.000 SALDO ......................... 100.000

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HABER

Recuperación de provisiones DEBE

HABER 200.000 SALDO ..................... 200.000

Cuentas de gastos: Consumo de existencias DEBE

HABER

1.500.000 SALDO ................... 1.500.000

. Dotación de provisiones DEBE

HABER

200.000 SALDO ...................... 200.000

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Regular EJERCICIO 1 Unos socios acuerdan la constitución de...

EJERCICIO 4 C) Cuenta de Resultados: LLevamos los saldos de todas las partidas de gastos e ingresos a "pérdidas y ganancias".

EJERCICIO 2 Unos socios acuerdan la constitución de...

1.700.000 Pérdidas y Ganancias

a

Consumo de existencias 1.500.000 Dotación de provisiones 200.000

3.000.000 Ventas 2.000.000 Beneficios extraodinarios 100.000 Dividendos 200.000 Recuperación de provisiones

a

Pérdidas y Ganancias 5.300.000

EJERCICIO 3 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 4 Se constituye una sociedad dedicada...

.

EJERCICIO 5 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 6 Se constituye una sociedad cuya acti...

Para ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de "pérdidas y ganancias" en el Libro Mayor:

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Pérdidas y Ganancias DEBE

HABER

1.700.000

5.300.000 SALDO ................... 3.600.000

La empresa ha obtenido un beneficio de 3.600.000 pesetas. D) Balance: Trasladamos todos los saldos de las cuentas de Activo y Pasivo al Balance.

ACTIVO

PASIVO

Caja ................................... 6.100.000 Capital .............................. 5.000.000 Clientes a c/p .....................

500.000 Beneficios .......................... 3.600.000

Existencias ......................... 1.000.000 Inversiones financieras ....... 1.000.000 TOTAL............................. 8.600.000 TOTAL............................. 8.600.000

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Regular CLASE 1 El Balance y la Cuenta de Resultados.

EJERCICIO 4 Queda por contabilizar el asiento nº10 por el que se distribuían los beneficios: un 50% quedaban en la empresa y el otro 50% se repartían en forma de dividendos entre los accionistas.

CLASE 2 Libro Mayor y al Libro Diario.

a

3.600.000 Beneficios

Reservas 1.800.000 Dividendos 1.800.000

CLASE 3 Fondos Propios. CLASE 4 Caja y Bancos.

El Balance de la sociedad queda:

CLASE 5 Inmovilizado Fijo.

ACTIVO

PASIVO

CLASE 6 Existencias.

Clientes a c/p .....................

Caja ................................... 6.100.000 Capital .............................. 5.000.000 500.000 Reservas .......................... 1.800.000

Existencias ........................ 1.000.000 Dividendos ....................... 1.800.000 Inversiones financieras........ 1.000.000 TOTAL............................. 8.600.000 TOTAL............................. 8.600.000

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El pago de los dividendos origina el siguiente asiento en el Libro Diario:

a

1.800.000 Dividendos

Caja 1.800.000

Y el Balance final de la empresa queda: . ACTIVO

PASIVO

Caja ................................... 4.300.000 Capital .............................. 5.000.000 Clientes a c/p .....................

500.000 Reservas .......................... 1.800.000

Existencias ........................ 1.000.000 Inversiones financieras ....... 1.000.000 TOTAL............................. 6.800.000 TOTAL............................. 6.800.000

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Regular EJERCICIO 1 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 2 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 3 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 4 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 5 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 6 Se constituye una sociedad cuya acti...

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Ejercicio nº 5 Se constituye una sociedad dedicada a la construcción. Durante el primer ejercicio de actividad realiza los siguientes asientos contables: 1.- Los socios aportan a la sociedad un capital de 10.000.000 pesetas 2.- La sociedad adquiere maquinaria por valor de 5.000.000 pesetas, pagando al contado 3.000.000 pesetas y dejando aplazado 1.000.000 pesetas a 6 meses y otro 1.000.000 pesetas a 18 meses. . 3.- La empresa contrata un seguro por esta maquinaria y paga la cuota correspondiente a los primeros 6 meses por importe de 500.000 pesetas; la parte correspondiente al 2ºsemestre (otras 500.000 pesetas) la paga el año siguiente. 4.- La empresa calcula para esta maquinaria una vida útil de 10 años, con un valor residual de 500.000 pesetas, y dota la amortización correspondienteal primer año. 5.- Justo el último día del año, se declara un incendio en las instalaciones de la empresa, y la maquinaria queda totalmente destruida. El seguro paga por la maquinaria 2.000.000 pesetas 6.- Una empresa de chatarra adquiere los restos de la maquinaria calcinada, pagando 200.000pesetas . 7.- La empresa, al principio del ejercicio, alquila una furgoneta con un coste anual de 600.000pesetas, de las que paga por adelantado 400.000 pesetas y el resto queda aplazado hasta 15 meses. . 8.- La empresa realiza obras en el primer ejercicio por importe de 15.000.000 pesetas, de las que cobra 10.000.000 pesetas y el resto queda aplazado. . 9.- Los consumos correspondientes a estas obras ascienden a 9.000.000 pesetas, totalmente pagados por la empresa. . 10.- Los impuestos de la empresa de este primer ejercicio ascienden a 1.000.000 pesetas, de los que la empresa paga 600.000 pesetas y aplaza el pago de las otras 400.000 pesetas hasta el ejercicio siguiente. . (A trabajar....¡¡¡esto está dominado ¡¡¡).

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Regular EJERCICIO 1 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 2 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 3 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 4 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 5 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 6 Se constituye una sociedad cuya acti...

EJERCICIO 5 A) Apuntes en el Libro Diario: 1.- Los socios aportan a la sociedad un capital de 10.000.000 pesetas

10.000.000 Caja

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Capital10.000.000

2.- La sociedad adquiere maquinaria por valor de 5.000.000 pesetas, pagando al contado 3.000.000 pesetas y dejando aplazado 1.000.000 pesetas a 6 meses y otro 1.000.000 pesetas a 18meses.

5.000.000 Maquinaria

a

Caja 3.000.000 Acreedores a c/p 1.000.000 Acreedores a l/p 1.000.000

A los 6 meses, la empresa tiene que pagar la parte de la deuda con los acreedores que vence.

1.000.000 Acreedores a c/p MULTITECA.COM En Multiteca.com encontrarás todo lo que necesitas para practicar tu inglés.

a

a

Caja 1.000.000

Y contabilizará a corto el resto de la deuda pendiente, ya que vence dentro de 12 meses a partir de entonces.

1.000.000 Acreedores a l/p

a

Acreedores a c/p 1.000.000

3.- La empresa contrata un seguro por esta maquinaria y paga la cuota correspondiente a los primeros 6 meses por importe de 500.000 pesetas; la parte correspondiente al 2ºsemestre (otras 500.000 pesetas) la paga el año siguiente.

1.000.000 Prima de seguros

a

Caja 500.000 Acreedores a c/p 500.000

Se contabiliza, por tanto, como gasto delejercicio la totalidad de la prima de seguro correspondiente a este año,con independencia de que una parte se paga este año y otra el añosiguiente. 4.- La empresa calculapara esta maquinaria una vida útil de 10 años, con un valor residual de 500.000 pesetas, y dota la amortización correspondiente al primer año.

450.000 Dotación amortización

a

Amortización acumulada 450.000

El importe de 450.000 pesetas se calcula a partir de la pérdida de valor que va a experimentar la maquinaria en este periodo (4.500.000 pesetas = 5.000.000 pesetas - 500.000 pesetas), distribuido a lo largo de 10 años. 5.- Justo el último día del año, se declara un incendio en las instalaciones de la empresa, y la maquinaria queda totalmente destruida. El seguro paga por la maquinaria 2.000.000 pesetas

450.000 Amortización acumulada 2.000.000 Caja 2.550.000 Pérdidas extraordinarias

a

Maquinaria 5.000.000

Vamos a explicar este asiento: Por un lado, como la maquinaria se ha destruido, hay que darla de baja del Balance, así como también hay que dar de baja a la amortización que ya se haya dotado (en este caso la correspondiente al primer año). Asimismo, entra un dinero en caja, como consecuencia del cobro del seguro. La diferencia entre lo que sale del Activo del Balance (4.550.000 pesetas = 5.000.000 pesetas 450.000 pesetas) y lo que entra (2.000.000 pesetas) es pérdida de la empresa (2.550.000 pesetas), y como tal hay que contabilizarla.

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Regular EJERCICIO 1 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 2 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 3 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 4 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 5 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 6 Se constituye una sociedad cuya acti...

EJERCICIO 5 A) Apuntes en el Libro Diario: 6.- Una empresa de chatarra adquiere los restos de la maquinaria calcinada, pagando 200.000 pesetas

200.000 Caja

CURSO DE MATEMÁTICAS FINANCIERAS Estudia los distintos tipos de capitalización o de descuento apoyado con numerosos ejercicios. CURSO DE INTRODUCCIÓN AL MARKETING Iníciate en las principales teorias del Marketing de hoy en día.

Beneficios extraordin. 200.000

Como la maquinaria se había dado de baja completamente del Balance (valor contable 0 pesetas), todo dinero que reciba la empresa por la misma es un beneficio extraordinario. 7.- La empresa, al principio del ejercicio, alquila una furgoneta con un coste anual de 600.000 pesetas, de las que paga por adelantado 400.000 pesetas y el resto queda aplazado hasta 15 meses.

600.000 Alquileres MULTITECA.COM En Multiteca.com encontrarás todo lo que necesitas para practicar tu inglés.

a

a

Caja 400.000 Acreedores a l/p 200.000

A lo largo del ejercicio, y cuando queden menos de 12 meses para el pago de esta deuda, la empresa tendrá que traspasar este importe a corto plazo.

200.000 Acreedores a l/p

a

Acreedores a c/p 200.000

8.- La empresa realiza obras en el primer ejercicio por importe de 15.000.000 pesetas, de las que cobra 10.000.000 pesetas y el resto queda aplazado.

10.000.000 Caja 5.000.000 Clientes

a

Ventas 15.000.000

9.- Los consumos correspondientes a estas obras ascienden a 9.000.000 pesetas, totalmente pagados por la empresa.

9.000.000 Gastos diversos

a

Caja 9.000.000

10.- Los impuestos de la empresa de este primer ejercicio ascienden a 1.000.000 pesetas, de los que la empresa paga 600.000 pesetas y aplaza el pago de las otras 400.000 pesetas hasta el ejercicio siguiente.

1.000.000 Impuestos

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a

Caja 600.000 Hacienda Pública Acreedora 400

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MULTITECA.COM En Multiteca.com encontrarás todo lo que necesitas para practicar tu inglés. CURSO DE MATEMÁTICAS FINANCIERAS Estudia los distintos tipos de capitalización o de descuento apoyado con numerosos ejercicios. CURSO DE INTRODUCCIÓN AL MARKETING Iníciate en las principales teorias del Marketing de hoy en día.

EJERCICIO 5 B) Asientos en el Libro Mayor.

●

Cuentas del Activo del Balance:

Caja DEBE

HABER

10.000.000

3.000.000

2.000.000

1.000.000

200.000

500.000

10.000.000

400.000 9.000.000 600.000

SALDO ...................... 7.700.000

Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en "caja": en la columna del "debe" se contabilizan 10.000.000 pesetas del desembolso del capital, 2.000.000 pesetas del cobro del seguro, 200.000 pesetas de la venta de la maquinaria como chatarra y 10.000.000 pesetas de la parte de las ventas ya cobrada En la columna del "haber" se contabilizan: 3.000.000 pesetas de la parte del precio de la maquinaria pagada en efectivo, 1.000.000 del pago a los 6 meses de parte del importe aplazado de esta compra, 500.000 pesetas de la parte pagada de la prima de seguro, 400.000 pesetas de la parte pagada del alquiler de la furgoneta, 9.000.000 pesetas del pago de gastos diversos y 600.000 pesetas de la parte pagada de los impuestos Maquinaria DEBE

HABER

5.000.000

5.000.000.

SALDO .................... 0

Los 5.000.000 pesetas del "debe" correspondena la compra de la maquinaria, y los del "haber" se originan al dar de bajaesta maquinaria tras el incendio. Amortización acumulada DEBE

HABER

450.000

450.000

SALDO ..................... 0

Las 450.000 pesetas del "haber" corresponden a la dotación de la amortización, y las del "haber" se originan al dar de baja la maquinaria y, por tanto, a su amortización. Clientes DEBE

HABER

5.000.000 SALDO .................. 5.000.000

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EJERCICIO 5 B) Asientos en el Libro Mayor. ●

Cuentas del Pasivo del Balance

EJERCICIO 2 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 3 Unos socios acuerdan la constitución de...

Capital DEBE

10.000.000 SALDO .................. 10.000.000

EJERCICIO 4 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 5 Se constituye una sociedad dedicada...

HABER

Acreedores a c/p DEBE

HABER

1.000.000

1.000.000 1.000.000

EJERCICIO 6 Se constituye una sociedad cuya acti...

500.000 200.000 SALDO ..................... 1.700.000

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El primer 1.000.000 pesetas del "haber" corresponde a la parte aplazada a 6 meses del precio de la maquinaria; en el momento en que se paga esta cantidad, se origina el asiento del "debe".

CURSO DE MATEMÁTICAS FINANCIERAS Estudia los distintos tipos de capitalización o de descuento apoyado con numerosos ejercicios.

Por último, las 500.000 pesetas correspondena la parte pendiente del seguro y las 200.000 pesetas a la parte no pagada del alquiler de la furgoneta.

CURSO DE INTRODUCCIÓN AL MARKETING Iníciate en las principales teorias del Marketing de hoy en día.

Las otras 1.000.000 pesetas del "haber" corresponden al traspaso al corto plazo de la deuda contabilizada a largo.

Acreedores a l/p DEBE

HABER

1.000.000

1.000.000

200.000

200.000 SALDO .............................. 0

El 1.000.000 pesetas corresponde a la parte aplazada a largo plazo del precio de la maquinaria y las 200.000 pesetas a la parte aplazada del pago del alquiler de la furgoneta. Cuando ambas cantidades se traspasan al corto plazo se originan los asientos del "debe". Hacienda Pública acreedora

DEBE

HABER 400.000 SALDO ....................... 400.000

●

Cuentas de ingresos

Ventas DEBE

HABER 15.000.000 SALDO ................... 15.000.000

Beneficios extraordinarios DEBE

HABER 200.000 SALDO ........................ 200.000

Por la venta como chatarra de los restos de la maquinaria...

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EJERCICIO 5

B) Asientos en el Libro Mayor. ●

Cuentas de gastos:

Prima de seguro DEBE

HABER

1.000.000 SALDO .................... 1.000.000

Dotación de amortizaciones DEBE

HABER

450.000 SALDO ...................... 450.000

Pérdidas extraordinarias MULTITECA.COM En Multiteca.com encontrarás todo lo que necesitas para practicar tu inglés. CURSO DE MATEMÁTICAS FINANCIERAS Estudia los distintos tipos de capitalización o de descuento apoyado con numerosos ejercicios. CURSO DE INTRODUCCIÓN AL MARKETING Iníciate en las principales teorias del Marketing de hoy en día.

DEBE

HABER

2.550.000 SALDO ...................... 2.550.000

Alquileres DEBE

HABER

600.000 SALDO ........................ 600.000

Gastos diversos DEBE

HABER

9.000.000 SALDO .................... 9.000.000

Impuestos DEBE 1.000.000 SALDO .................... 1.000.000

HABER

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EJERCICIO 5 C) Cuenta de Resultados: Llevamos los saldos de todas las partidas de gastos e ingresos a "pérdidas y ganancias"

14.600.000 Pérdidas y Ganancias

a

Prima de seguros 1.000.000 Dotación amortización 450.000 Pérdidas extraordinarias 2.550.000 Alquileres 600.000 Gastos diversos 9.000.000 Impuestos 1.000.000

15.000.000 Ventas 200.000 Bfcios. extraordinarios

a

Pérdidas y Ganancias 15.200.000

EJERCICIO 3 Unos socios acuerdan la constitución de... EJERCICIO 4 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 5 Se constituye una sociedad dedicada... EJERCICIO 6 Se constituye una sociedad cuya acti...

Para ver el resultado, calculamos el saldo dela cuenta de "pérdidas y ganancias" en el Libro Mayor: Pérdidas y Ganancias

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DEBE

HABER

14.600.000

15.200.000 SALDO ..................... 600.000

Luego, la empresa ha obtenido en el ejercicio un beneficio de 600.000 pesetas. D) Balance: Trasladamos todos los saldos de las cuentas de Activo y Pasivo al Balance.

ACTIVO

PASIVO

Caja ........................................7.700.000 Acreedores a c/p ............... 1.700.000 Clientes ................................. 5.000.000 Hacienda Públicaacreed....

400.000

Capital ..................................10.000.000 Beneficios ............................

600.000

TOTAL................................ 12.700.000 TOTAL................................ 12.700.000

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. Ejercicio nº 6 . Se constituye una empresa cuya actividad se va a centrar en la gestión de un hotel. Durante el primer año de actividad realiza las siguientes operaciones: 1.- Los socios constituyen la sociedad con un capital de 20.000.000 pesetas, de los que 5.000.000 pesetas son aportaciones dinerarias y 15.000.000 pesetas es el valor de un inmueble que se va a dedicar a uso hotelero. 2.- La empresa solicita a su banco un crédito de 30.000.000 pesetas a un plazo de 5 años y amortizaciones anuales constantes. La carga financiera del primer año asciende a 2.000.000 pesetas 3.- La empresa realiza reformas en el inmueble por valor de 10.000.000 pesetas, de los que, a final de ejercicio, había pagado 7.000.000 pesetas 4.- Estas obras de reforma son realizadas sin la licencia urbanística correspondiente y la empresa es multada con 2.000.000 pesetas La sociedad recurre esta sanción,con lo que el pago de la multa queda pendiente de la decisión judicial. 5.- El boom inmobiliario que vive la ciudad hace que el precio del inmueble, una vez reformado,ascienda a 40.000.000 pesetas, como refleja una tasación del mismo que la empresa acaba de encargar. 6.- La empresa asegura el inmueble y paga la prima correspondiente a los dos primeros años,que asciende a 1.000.000 pesetas 7.- La facturación del hotel en este primer año de actividad es de 18.000.000 pesetas,de los que a final de ejercicio se han cobrado 15.000.000 pesetas; quedan pendientes de pago 3.000.000 pesetas, pero de estos, 1.000.000 pesetas son adeudados por un "tour operador" que acaba de presentar suspensión de pago. 8.- La sociedad adquiere una participación del 15% en un restaurante de la ciudad; la inversión asciende a 3.000.000 pesetas y recibe unos dividendos en este ejercicio de 300.000 pesetas El cobro de estos dividendos no tiene lugar hasta el mes de febrero del año siguiente. 9.- Los gastos de explotación (plantilla, lavandería, calefación, etc.) ascienden en este primer ejercicio a 10.000.000 pesetas, de los que, a final de ejercicio,se han pagado 8.000.000 pesetas Aparte, la empresa ha dotado unas amortizaciones de 500.000 pesetas por el edificio y el mobiliario. 10.- Una cadena hotelera internacional ofrece a los socios 35.000.000 pesetas por la sociedad y estos deciden vender.

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EJERCICIO 6 3.- La empresa realiza reformas en el inmueble por valor de 10.000.000 pesetas, de los que, al final de ejercicio, había pagado 7.000.000 pesetas

10.000.000 Edificio

a

Caja 7.000.000 Otros acreedores 3.000.000

El importe de las reformas lo hemos contabilizado como un mayor valor del edificio. . 4.- Estas obras de reforma son realizadas sin la licencia urbanística correspondiente y la empresa es multada con 2.000.000 pesetas. La empresa recurre esta sanción, con lo que el pago de la multa queda pendiente de la decisión judicial. 2.000.000 Dotación provisiones

a

Provisiones 2.000.000

Como la multa no se paga, no contabilizamos ninguna salida de "caja", pero, dado que existe el riesgo de que la decisión judicial final sea contraria a la empresa y esta tenga que pagar esta multa, deberemos dotar una provisión por este importe (estamos aplicando el principio de prudencia). . 5.- El boom inmobiliario que vive la ciudad hace que el precio del inmueble, una vez reformado, ascienda a 40.000.000 pesetas, como refleja una tasación del mismo que la empresa acaba de encargar. . Este acontecimiento no implica asiento contable; según el principio de prudencia que acabamos de señalar, las pérdidas se contabilizan tan pronto se tenga noticias de que se pueden producir (ejemplo de la "multa"), mientras que los beneficios sólo cuando se realizan. . 6.- La empresa asegura el inmueble y paga la prima correspondiente a los dos primeros años, que asciende a 1.000.000 pesetas . 500.000 Prima de seguro 500.000 Gastos anticipados

a

Caja 1.000.000

En primer lugar disculpas; Afirmábamos en la Introducción de este Curso de Contabilidad que no se iban a dar "saltos en el vacio" y resulta que acabamos de dar uno. Hemos introducido una cuenta ("gastos anticipados") que no habíamos explicado (el libro de reclamaciones lo podéis encontrar en www.una-dereclamaciones.com).

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EJERCICIO 6 Pues bien, aquí estamos aplicando un principio de contabilidad que ..... SI se había visto: el principio del devengo (en cada ejercicio se recogen los ingresos y gastos que efectivamente le corresponden, con independencia del momento del cobro o del pago).. Resulta que de la prima pagada (1.000.000 pesetas) le corresponde a este año la mitad (500.000 pesetas), luego..¿dónde contabilizamos las otras 500.000 pesetas?: esas otras 500.000 pesetas las contabilizamos en la mencionada cuenta de "gastos anticipados".. . Se trata de una cuenta del Activo del Balance que va recogiendo aquellos pagos que la empresa realiza por gastos que aún no se han producido. A medida que estos gastos se vayan produciendo, el importe de esta cuenta se va reduciendo y se va llevando a la Cuenta de Resultados.. . (De todos modos, que no cunda el pánico, volveremos sobre esta cuenta en el 2º Ciclo de este Curso de Contabilidad y la trataremos muy a fondo; hasta entonces, tranquilidad y sosiego...). . . 7.- La facturación del hotel en este primer año de actividad es de 18.000.000 pesetas, de los que al final de ejercicio se han cobrado 15.000.000 pesetas; quedan pendientes de pago 3.000.000 pesetas, pero de éstos, 1.000.000 pesetas son adeudados por un "tour operador" que acaba de presentar suspensión de pago. . 15.000.000 Caja 3.000.000 Clientes

a

Ventas 18.000.000

Pero como resulta que de los 3.000.000 pesetas contabilizados en "clientes" hay una parte (1.000.000 pesetas) que probablemneteno se cobre, hay que dotar la correspondiente provisión: . 1.000.000 Dotación de provisiones

a

Provisiones 1.000.000

8.- La sociedad adquiere una participación del 15% en un restaurante de la ciudad; la inversión asciende a 3.000.000 y va a tener derecho a unos dividendos de este ejercicio de 300.000 pesetas. El cobro de estos dividendos no tiene lugar hasta el mes de febrero del año siguiente. . 3.000.000 Inversiones financieras

a

Caja 3.000.000

En relación con los dividendos percibidos, y aplicando nuevamente el principio de devengo,su importe total deberá registrarse en la Cuenta de Resultados, con independencia de que el cobro efectivo de los mismos no de produzca hasta el año siguiente. . 300.000 Otros deudores

a

Dividendos 300.000

. "Otros deudores" es una cuenta del Activo del Balance que recoge la deuda que el restaurante tiene hacia esta empresa por el pago de los dividendos. Cuando se paguen los dividendos, esta cuentase anulará y se incrementará la de "caja".

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EJERCICIO 6 9.- Los gastos de explotación (plantilla, lavandería, calefación, etc.) ascienden en este primer ejercicio a 10.000.000 pesetas, de los que, al final del ejercicio, se han pagado 8.000.000 pesetas. Aparte, la empresa ha dotado unas amortizaciones de 500.000 pesetas por el edificio y el mobiliario. . 10.000.000 Gastos diversos

a

CLASE 3 Fondos Propios. CLASE 4 Caja y Bancos. CLASE 5 Inmovilizado Fijo. CLASE 6 Existencias.

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Caja 8.000.000 Otros acreedores 2.000.000

Utilizamos la cuenta de "otros acreedores" porque no tenemos desglose de estos gastos diversos (que parte se debea la plantilla, que parte a proveedores, etc.); si lo hubieramos tenido, habría sido más adecuado utilizar las cuentas correspondientes ("deudas con el personal", "proveedores", etc.). . 500.000 Dotación amortizaciones

a

Amortizaciones 500.000

10.- Una cadena hotelera internacional ofrece a los socios 35.000.000 pesetas por la sociedad y estos deciden vender. . Este acontecimiento no genera asiento contable en los libros de la empresa, ya que no es un hecho que afecte al Balancede la misma. Sí tendrá que tener un reflejo contable en la contabilidad particular de cada socio. B)Asientos en el Libro Mayor Cuentas del Activo del Balance: . Caja DEBE

HABER

5.000.000

6.000.000

30.000.000

2.000.000

15.000.000

7.000.000 1.000.000 3.000.000 8.000.000

SALDO23.000.000

. Veamos cuales han sido los movimientos contabilizados en "caja".

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EJERCICIO 6 En la columna del "debe" se contabilizan: 5.000.000 pesetas del desembolso del capital, 30.000.000 pesetas del crédito bancario y 15.000.000 pesetas de la parte de las ventas ya cobrada. En la columna del "haber" se contabilizan: 6.000.000 pesetas de la amortización del primer vencimiento del crédito, 2.000.000 pesetas del pago de los intereses de este crédito, 7.000.000 pesetas de la parte de la reforma del inmueble ya pagada, 1.000.000 pesetas del pago de la prima del seguro, 3.000.000 pesetas de la compra del 15% del restaurante y 8.000.000 pesetas del pago de los diversos gastos (personal y otros consumos) del ejercicio. Inmuebles DEBE

HABER

CLASE 5 Inmovilizado Fijo.

15.000.000

CLASE 6 Existencias.

SALDO 25.000.000

10.000.000

Gastos anticipados MULTITECA.COM En Multiteca.com encontrarás todo lo que necesitas para practicar tu inglés. CURSO DE MATEMÁTICAS FINANCIERAS Estudia los distintos tipos de capitalización o de descuento apoyado con numerosos ejercicios. CURSO DE INTRODUCCIÓN AL MARKETING Iníciate en las principales teorias del Marketing de hoy en día.

DEBE

HABER

500.000 SALDO 500.000

Clientes DEBE

HABER

3.000.000 SALDO 3.000.000

Inversiones financieras DEBE

HABER

3.000.000 SALDO 3.000.000

Otros deudores DEBE

HABER

300.000 SALDO 300.000

Corresponde a los dividendos que ha decidio distribuir el restaurante, pero que no se van a cobrar hasta el año que viene.

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Regular CLASE 1 El Balance y la Cuenta de Resultados.

EJERCICIO 6 Amortización acumulada . DEBE HABER

CLASE 2 Libro Mayor y al Libro Diario. CLASE 3 Fondos Propios.

500.000 SALDO 500.000

CLASE 4 Caja y Bancos.

Ya hemos comentado en otras ocasiones, que aunque la cuenta de "amortización acumulada" figure en el Activo del Balance, lo hace con signo negativo, y que po rlo tanto tiene el mismo comportamiento que las cuentas del Pasivo (se incrementa por el "haber" y disminuye por el "debe").

CLASE 5 Inmovilizado Fijo.

Cuentas del Pasivo del Balance:

CLASE 6 Existencias.

Capital DEBE HABER 20.000.000

MULTITECA.COM En Multiteca.com encontrarás todo lo que necesitas para practicar tu inglés. CURSO DE MATEMÁTICAS FINANCIERAS Estudia los distintos tipos de capitalización o de descuento apoyado con numerosos ejercicios. CURSO DE INTRODUCCIÓN AL MARKETING Iníciate en las principales teorias del Marketing de hoy en día.

SALDO 20.000.000

Créditos a l/p DEBE

HABER

6.000.000 24.000.000 SALDO 18.000.000

Los 24.000.000 pesetas del "haber" corresponden a la parte del crédito que contabilizamos inicialmente a largo plazo. El asiento de 6.000.000 pesetas del "debe" se origina cuando al final del ejercicio traspasamos a corto plazo la siguiente amortización del crédito. Créditos a c/p DEBE

HABER

6.000.000 6.000.000 6.000.000 SALDO 6.000.000

Los primeros 6.000.000 pesetas del "haber" corresponden a la parte del crédito contabilizada inicialmente a corto plazo; la amortización de este importe al final del ejercicio origina el asiento del "debe". Los otros 6.000.000 pesetas del "haber" se refieren al traspaso a corto plazo al final del ejercicio del siguiente vencimiento del largo plazo. Otros acreedores DEBE HABER

3.000.000 2.000.000 SALDO 5.000.000

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4 de Enero 2004

Palabras:

. ✔

Soluciones

Sólo en este curso

Regular CLASE 1 El Balance y la Cuenta de Resultados.

EJERCICIO 6 El apunte de 3.000.000 pesetas corresponde a la parte del coste de la reforma del inmueble que aún no está pagada y el de 2.000.000 pesetas a la parte de gastos diversos que tampoco está pagada.

CLASE 2 Libro Mayor y al Libro Diario.

Provisiones DEBE HABER

CLASE 3 Fondos Propios.

2.000.000

CLASE 4 Caja y Bancos.

SALDO 3.000.000

CLASE 5 Inmovilizado Fijo. CLASE 6 Existencias.

1.000.000

El apunte de 2.000.000 pesetas se origina a raíza de una multa que ha recibido la empresa y que está pendiente de resolución judidical. El de 1.000.000 pesetas se refiere a la parte de la deuda de clientes, que es debida por un "tour operador" en suspensión de pagos. Cuentas de ingresos: Ventas DEBE HABER

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18.000.000 SALDO 18.000.000

. Dividendos DEBE HABER 300.000 SALDO 300.000

Cuentas de gastos: Gastos financieros DEBE

HABER

200.000 SALDO200.000

Dotación de provisiones DEBE 2.000.000 1.000.000 SALDO3.000.000

HABER

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4 de Enero 2004

Palabras:

. ✔

Soluciones

Sólo en este curso

Regular

EJERCICIO 6 Prima de seguros

CLASE 1 El Balance y la Cuenta de Resultados.

DEBE

HABER

500.000

CLASE 2 Libro Mayor y al Libro Diario.

SALDO 500.000

CLASE 3 Fondos Propios.

Gastos diversos DEBE

CLASE 4 Caja y Bancos.

HABER

10.000.000 SALDO 10.000.000

CLASE 5 Inmovilizado Fijo. CLASE 6 Existencias.

Dotaciónde amortizaciones DEBE

HABER

500.000 MULTITECA.COM En Multiteca.com encontrarás todo lo que necesitas para practicar tu inglés. CURSO DE MATEMÁTICAS FINANCIERAS Estudia los distintos tipos de capitalización o de descuento apoyado con numerosos ejercicios. CURSO DE INTRODUCCIÓN AL MARKETING Iníciate en las principales teorias del Marketing de hoy en día.

SALDO 500.000

C) Cuenta de Resultados: LLevamos los saldos de todas las partidas de gastos e ingresos a "pérdidas y ganancias".. . 16.000.000 Pérdidasy Ganancias

a

Gastos financieros 2.000.000 Dotación provisiones 3.000.000 Prima de seguro 500.000 Gastos diversos 10.000.000 Dotación amortizaciones 500.000

. 18.000.000 Ventas 300.000 Dividendos.

a

Pérdidas y Ganancias 18.300.000

Para ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de "pérdidas y ganancias" en el Libro Mayor: Pérdidas y Ganancias DEBE

HABER

16.000.000 18.300.000 SALDO 2.300.000

Luego, la empresa ha obtenido en el ejercicio un beneficio de 2.300.000 pesetas. D)Balance: Trasladamos todos los saldos de las cuentasde Activo y Pasivo al Balance. ACTIVO

PASIVO

Caja ................................23.000.000 Créditos ac/p ............ Clientes ......................... Deudores diversos...... Invers. financieras....

6.000.000

3.000.000 Créditos al/p ............. 18.000.000 500.000

3.000.000

Otros acreedores ......

5.000.000

Provisiones ..................

3.000.000

Inmuebles .................... 25.000.000

Capital ......................... 20.000.000

Amortizaciones ...........

-500.000

Beneficios ...................

Gastoa activados .........

500.000

TOTAL.......................... 54.300.000

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2.300.000

. TOTAL......................... 54.300.000

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14 de Enero 2004

Submit Query Mediocre

Curso de contabilidad (2ª parte)

1ª CLASE Principios de contabilidad 2ª CLASE Compra y consumo de mercaderías (I)

Retomamos nuevamente el curso de contabilidad. Tras una 1ª parte de carácter introductorio, en esta 2º parte queremos profundizar en algunos conceptos ya estudiados, así como completar aspectos que no se trataron. El objetivo de esta 2º parte es permitirle al alumno conseguir una base sólida y completa de la técnica contable.

3ª CLASE Compra y consumo de mercaderías (II)

TEMARIO

4ª CLASE Venta de mercaderías

CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS CLASE 1. Principios contables CLASE 2. Compra y consumo de mercaderías (I) CLASE 3. Compra y consumo de mercaderías (II) CLASE 4. Venta de mercaderías CLASE 5. Gastos de personal CLASE 6. Otros gastos de explotación CLASE 7. Otros ingresos de explotación CLASE 8. Gastos financieros CLASE 9. Ingresos financieros CLASE 10. Gastos e ingresos extraordinarios CLASE 11. Subvenciones CLASE 12. Impuesto sobre el beneficio CLASE 13. Ejercicios

PERIODIFICACION CLASE 14. Periodificación CLASE 15. Periodificación (ejercicios)

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO CLASE 16. Impuesto sobre el valor añadido CLASE 17. Impuesto sobre el valor añadido (ejercicios)

EXISTENCIAS CLASE 18. Tipos de existencias CLASE 19. ¿Cómo se contabilizan las existencias? CLASE 20. Métodos de valoración de las existencias CLASE 21. Corrección valorativa de las existencias

DERECHOS DE COBRO CLASE 22. Clientes y deudores CLASE 23. Efectos comerciales a cobrar CLASE 24. Envases y embalajes

INMOVILIZADO MATERIAL CLASE 25. Inmovilizado material (I) CLASE 26. Inmovilizado material (II) CLASE 27. Inmovilizado material en curso

INMOVILIZADO INMATERIAL

CLASE 28. Inmovilizado inmaterial (I) CLASE 29. Inmovilizado inmaterial (II) CLASE 30. Gastos amortizables

INVERSIONES FINANCIERAS CLASE 31. Inversiones financieras (I) CLASE 32. Inversiones financieras (II) CLASE 33. Inversiones financieras (III)

EXIGIBLE Y PROVISIONES CLASE 34. Exigible a corto plazo CLASE 35. Exigible a largo plazo CLASE 36. Provisiones

FONDOS PROPIOS CLASE 37. Fondos propios

POSICIONES EN DIVISA y CLASE 38. Posiciones en divisa

Fin del curso 2º de Contabilidad

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14 de Enero 2004

Lección 1ª Mediocre

Principios contables

Comenzamos esta 2º parte del curso de contabilidad repasando los principios contables. 2ª CLASE Compra y consumo de mercaderías (I) 3ª CLASE Compra y consumo de mercaderías (II)

Los principios contables son normas de obligado cumplimiento que fijan los criterios que deben regir cuando se aplica la contabilidad. La contabilidad tiene como objetivo presentar la imagen fiel del patrimonio de la empresa, de su situación financiera y de sus resultados y a la consecución de estos objetivos se encaminan los principios contables.

4ª CLASE Venta de mercaderías 5ª CLASE Gastos de personal

Si en algún momento la aplicación de uno de estos principios estuviera reñido con la presentación de la imagen fiel, dicho principio no se aplicaría. Estos principios contables son: Principio de registro Principio de uniformidad Principio de prudencia Principio de precio de adquisición Principio de devengo Principio de empresa en funcionamiento Principio de no compensación Principio de correlación de ingresos y gastos a) Principio de registro Las operaciones económicas se registran cuando surgen los derechos y obligaciones que de ellas se derivan. Ejemplo. una operación de compra-venta se contabiliza cuando la operación se cierra en firme, y no mientras esté en fase de negociación. b) Principio de uniformidad Una vez que se ha adoptado un criterio contable éste se mantendrá en los ejercicios sucesivos, salvo que por causa justificada hubiera que cambiarlo.

Ejemplo: si una empresa decide amortizar sus equipos informáticos en 5 años, tendrá que seguir haciéndolo así en los ejercicios siguientes. Lo que no puede hacer es unas veces amortizar en 5 años, otras en 4 etc. Además, si la empresa se ve obligada a cambiar el criterio utilizado, deberá explicar los motivos del cambio en su Memoria anual, así como cuantificar el impacto que dicho cambio haya podido tener en balance y en cuenta de resultados. c) Principio de prudencia Mientras que los beneficios se contablilizan únicamente cuando son firmes, las pérdidas se contabilizan cuando son previsibles y se pueden cuantificar. Ejemplo: si una empresa tiene un edicificio contabilizado en 10 millones ptas. y resulta que su valor de mercado es tan sólo de 5 millones, tendrá que contabilizar esta pérdida aunque no haya vendido el edificio y, por lo tanto, no se haya hecho efectiva dicha pérdida. En cambio, si el valor de mercado del edificio fuera de 15 millones, no podrá contabilizar este beneficio hasta que no venda el inmueble. d) Precio de adquisición Los bienes y derechos se contabilizan por su precio de adquisición (si son adquiridos a terceros) o por su coste de producción (si son elaborados por la propia compañía). Ejemplo: si una empresa adquiere un inmueble por 10 millones, lo contabilizará por esos 10 millones, independientemente de que su valor de mercado pueda ser el doble. e) Principio de devengo Los ingresos y los gastos se contabilizan en el momento en que tiene lugar la operación comercial que los origina, con independencia de cuando se produce el ingreso o el cobro. Ejemplo: una venta que se realiza en julio 2000 se contabilizará en dicho año, con independencia de que el cliente pueda pagar el año siguiente. En cada periodo se contabilizan exclusivamente los ingresos y gastos que corresponden al mismo: Ejemplo: Si se paga una prima de seguro que cubre ciertos riesgos durante un periodo de 2 años, cada año habrá que contabilizar en gastos la mitad de la prima pagada. f) Principio de empresa en funcionamiento Cuando se elaboran los estados contables se presume que la empresa va a seguir en funcionamiento, por lo que al valorar sus bienes y derechos no se utiliza su posible valor liquidativo (es decir, el precio que tendrían si se disolviera la empresa y se liquidaran sus activos). Estos principios contables no se aplican cuando la empresa va a ser liquidada.

g) Principio de no compensación Las cuentas de activo y pasivo no se compensan, ni las de ingresos y gastos, sino que se presenta cada una con su saldo. Ejemplo: si una empresa tiene que pagar intereses por los préstamos que le han concedido, pero también recibe intereses por sus depósitos bancarios, estos dos saldos de intereses no se compensan, sino que uno aparecerá como ingreso y otro como gasto. Ejemplo: si una empresa tiene un saldo positivo en su cuenta corriente, pero al mismo tiempo tiene dispuesto un préstamo bancario, ambos saldos no se compensan, sino que el primero figurará en el activo y el segundo en el pasivo. Si se compensaran los saldos se perdería información, que podría ser interesante para terceras partes. h) Principio de correlación de ingresos y gastos El resultado de un ejercicio se calcula como diferencia entre los ingresos correspondientes al ejercicio y los gastos del mismo.

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14 de Enero 2004

Lección 2ª Mediocre

Compra y consumo de mercaderías (I)

1.- Compra de mercadería 3ª CLASE Compra y consumo de mercaderías (II) 4ª CLASE Venta de mercaderías

Cuando una empresa adquiere existencias tiene que contabilizarlas por su precio de adquisición. Pero, ¿qué se incluye en este precio de adquisición?: El importe recogido en la factura.

5ª CLASE Gastos de personal 6ª CLASE Otros gastos de explotación

Otros gastos que se hayan originado en la operación: gastos de transporte, seguros, tributos (excluido el IVA), etc. De este importe hay que deducir los descuentos que conceda el proveedor y que estén incluidos en la factura (por ejemplo: descuentos por volumen de compra). Lo que no se deducen son: Descuentos por pronto-pago (descuentos concedidos por pagar al contado) que tienen un tratamiento contable diferente. Aquellos otros descuentos que no estén incluidos en factura. Veamos un ejemplo: La Empresa Bonanza adquiere un cargamento de madera: Importe de la operación: 2.000.000 ptas. Coste del transporte: 100.000 ptas. Seguro del transporte: 10.000 ptas. Coste de la descarga: 20.000 ptas. IVA de la operación: 140.000 ptas. El proveedor ha concedido un descuento en factura de 50.000 ptas. por el volumen de la operación. Calculamos el coste de adquisición de la mercadería adquirida: Coste: 2.000.000 + 100.000 + 10.000 + 20.000 - 50.000 = 2.080.000 ptas. No se han incluido el IVA ya que no interviene en el cálculo del coste de adquisición de la mercadería. ¿Cómo se contabiliza?

Si se paga al contado:

Si se paga a plazo:

Nota: cuando presentemos los asientos contables vamos a utilizar los siguientes colores: Azul: cuenta de activo Rojo: cuenta de pasivo Marrón: cuenta de ingresos Verde: cuenta de gastos

2.- Consumo de mercaderías En los resultados de cada ejercicio se recoge como gasto las mercaderías que han sido vendidas o que han sido consumidas en la elaboración de productos. El total de mercaderías vendidas o consumidas se calcula aplicando la siguiente fórmula: Consumo de mercaderías = Existencias iniciales + Compras del ejercicio - Existencias finales Veamos un ejemplo: La Empresa Bonanza tiene en almacén a principio de año 1.000.000 ptas. de mercadería. Durante el ejercicio compra nueva mercadería por importe de 2.080.000 ptas. A cierre de ejercicio la mercadería en almacén asciende a 600.000 ptas. Vamos a calcular el consumo de mercaderías durante el ejercicio: Consumo de mercaderías = 1.000.000 + 2.080.000 - 600.000 = 2.480.000 ptas. Este importe es el que se llevará como gasto a la cuenta de resultados del ejercicio. Veamos su contabilización: Compra de mercadería, suponiendo que se paga al contado:

A final de ejercicio se hace el siguiente asiento contable:

a) Se dan de baja las existencias que había a comienzos del ejercicio b) Se dan de alta las existencias a cierre del ejercicio

El saldo inicial y el saldo final de mercaderías es un saldo que se obtiene de modo extracontable: Hay que realizar un recuento físico de la mercancía que hay en los almacenes. A final de ejercicio, las cuentas compras de mercaderías y variación de mercaderías se llevan contra la cuenta de pérdidas y ganancias.

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14 de Enero 2004

Lección 3ª Mediocre

Compra y consumo de mercaderías (II)

3.- Descuento por pronto-pago 4ª CLASE Venta de mercaderías

Este descuento no reduce el precio de adquisición de la mercadería, aunque vaya incluido en factura, sino que se considera como un ingreso financiero.

5ª CLASE Gastos de personal

Esta cuenta:

6ª CLASE Otros gastos de explotación 7ª CLASE Otros ingresos de explotación

Al dotarla minora el importe que hay que pagar por caja (si la compra se paga al contado) o la deuda contraída con los proveedores (si la compra se paga a plazo). Al cierre de ejercicio se lleva a pérdidas y ganancias como ingreso. Veamos un ejemplo: La Empresa Bonanza paga al contado su compra de 2.080.000 ptas., beneficiándose de un descuento por pronto-pago de 100.000 ptas.

A cierre de ejercicio:

4.- Descuento concedido fuera de factura Estos descuentos suelen responder a dos motivos: a) Descuento concedidos por volumen de compra fuera de factura. Se recogen en la cuenta "Rappels por compras". b) Descuentos concedidos porque la mercadería recibida no se ajusta a las condiciones del pedido o viene deteriorada, etc. En este caso se utiliza la cuenta "Devoluciones de compra y operaciones similares". Estos descuentos no disminuyen el coste de adquisición de la mercadería, sino que: Minora el importe que hay que pagar por caja (si la compra se paga al contado) o la deuda contraída con los proveedores (si la compra se paga a plazo).

Ambas son cuentas de ingresos, por lo que a cierre de ejercicio se llevan a pérdidas y ganancias. Veamos un ejemplo: El proveedor concede, fuera de factura, un descuento a la Empresa Bonanza por importe de 70.000 ptas. La compra se paga al contado.

A cierre de ejercicio

El mismo funcionamiento tiene la cuenta "Devoluciones de compra y operaciones similares". Observación Hasta el momento hemos utilizado una cuenta genérica de mercaderías, pero como lo normal es que cada empresa trabaje con distintos tipos de productos es conveniente diferenciarlos. Así, se podrían utilizar las siguientes cuentas: Mercadería A, Compra de mercadería A, Variación de mercadería A... Mercadería B, Compra de mercadería B, Variación de mercadería B... Etc.

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Ejercicios

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14 de Enero 2004

Lección 3ª (cont.) Mediocre

Ejercicios

Contabilizar las siguientes operaciones 4ª CLASE Venta de mercaderías 5ª CLASE

1.- La empresa Vera del Mar compra mercadería por importe de 600.000 ptas. Los gastos de transporte, seguro y descarga ascienden a 40.000 ptas. La empresa paga al contado, beneficiándose de un descuento por pronto pago de 30.000 ptas.

Gastos de personal

--------------------

6ª CLASE Otros gastos de explotación 7ª CLASE Otros ingresos de explotación

2.- La empresa San Juan del Mar compra mercadería por importe de 300.000 ptas. Los gastos de transporte ascienden a 15.000 ptas. y el IVA de la operación a 18.000 ptas. La empresa paga al transportista al contado pero decide aplazar el pago al proveedor. -------------------3.- La empresa San Jacinto compra mercadería por importe de 7.000.000 ptas. que decide pagar a plazo. Una vez recibida la mercancía comprueba que está en mal estado y acuerda con el proveedor una rebaja de 1.000.000 ptas. -------------------4.- La empresa Bonaire compra mercadería por importe de 1.000.000 ptas, que decide pagar a plazo. El proveedor le concede un descuento en factura por importe de 50.000 ptas. Posteriormente la empresa hace un nuevo pedido por importe de 1.000.000 ptas. En la factura no aparece ningún descuento, pero la empresa negocia con el proveedor y obtiene un descuento por volumen de venta de importe similar al anterior. -------------------5.- La empresa La Jarita compra mercadería por importe de 800.000 ptas. los gastos de transporte y seguro ascienden a 40.000 ptas. El IVA de la operación ha sido de 24.000 ptas. La empresa paga los gastos de transporte al contado y al proveedor le paga 300.000 ptas. al contado y le deja a deber el resto. Por la parte pagada al contado obtiene un descuento por pronto-pago de 20.000 ptas. -------------------Respuesta

--------------------

La empresa paga el IVA al proveedor, que será luego quien se encarge de ingresarlo en Hacienda. La cuenta Hacienda Publica (IVA soportado) es una cuenta de Activo, ya que la empresa podrá recuperar posteriormente esta cantidad. De todos modos, esto lo veremos con detalle más adelante, en una lección dedicada a la contabilización de este impuesto. --------------------

--------------------

--------------------

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14 de Enero 2004

Lección 4ª Mediocre

Venta de mercaderías

La venta de mercadería se contabiliza en una cuenta de ingresos. 5ª CLASE Gastos de personal 6ª CLASE

Si la venta se cobra al contado la contrapartida es la cuenta de "caja". Si la venta se cobra a plazo la contrapartida es la cuenta de "clientes".

Otros gastos de explotación 7ª CLASE Otros ingresos de explotación 8ª CLASE

Veamos un ejemplo: La empresa Rijerta vende un cargamento de madera por importe de 1.000.000 ptas. y lo cobra al contado.

Gastos financieros

La empresa cobra esa venta a plazo.

Nota: cuando presentemos los asientos contables vamos a utilizar los siguientes colores: Azul: cuenta de activo ----- Rojo: cuenta de pasivo Marrón: cuenta de ingresos ---- Verde: cuenta de gastos

Al cierre del ejercicio la partida "venta de mercaderías" se lleva, como cualquiera cuenta de ingresos, a "pérdidas y ganancias":

En la cifra de venta se recogen los siguientes conceptos: + Importe de la operación + Impuestos que afecten a dicha operación (excluido el IVA) - Descuentos concedidos al cliente recogidos en factura. Veamos un ejemplo: La empresa Rijerta vende mercaderías por importe de 1.500.000 ptas. Esta operación va gravada con unos impuestos especiales que ascienden a 50.000 ptas., además el IVA de la misma se eleva a 25.000 ptas. La empresa concede un descuento al cliente recogido en

factura por importe de 70.000 ptas. El cliente paga al contado.

Otros descuentos que no afectan al importe de la venta 1.- Descuentos por pronto-pago: son descuentos que el vendedor concede a su cliente por pagar al contado. Este descuento se considera un gasto financiero que no disminuye el importe de la venta. A final del ejercicio se lleva, como cualqier partida de gastos, a resultados. Ejemplo: La empresa Rijerta vende mercaderías por importe de 1.200.000 ptas. El cliente paga al contado beneficiándose de un descuento por pronto-pago por importe de 90.000 ptas.

Al cierre de ejercicio la cuenta "Descuento por pronto pago" se lleva, como cualquier cuenta de gastos, contra pérdidas y ganancias.

2.- Descuentos por volumen de compra concedidos fuera de factura: al recogerse fuera de factura no disminuyen el importe de la venta, sino que se recogen en una partida de gastos "Rappels sobre ventas" que a cierre de ejercicio se lleva contra pérdidas y ganancias. Ejemplo: La empresa Rijerta vende mercadería por importe de 2.400.000, concediéndo un descuento por volumen de venta de 150.000 ptas, que se recoge en la factura. El cliente paga al contado.

La empresa realiza poco después una operación de importe similar, sin embargo no recoge en factura ningún descuento. El cliente lo reclama y la empresa termina concediendo un descuento similar al anterior por volumen de venta (fuera de factura).

La cuenta "Rappels sobre ventas" es una cuenta de gastos que a cierre de ejercicio se lleva a pérdidas y ganancias:

3.- Descuentos varios fuera de factura Se suelen conceder descuentos a raíz de retrasos en la entrega debidos al vendedor, o por algún deterioro en la mercancía entregada. No disminuyen el importe de la venta realizada, sino que se recogen en una cuenta de gastos "Devoluciones de venta y operacione similares", que a cierre de ejercicio se lleva contra pérdidas y ganancias. Ejemplo: La empresa Rijerta vende mercaderías por importe de 1.200.000. Cuando el cliente recibe la mercancía comprueba que se encuentra en mal estado y obtiene de la empresa un descuento de 200.000 ptas. (fuera de factura). El primer apunte de la empresa, antes de otorgar el descuento:

Cuando al empresa concede el descuento realiza el siguiente apunte:

La cuenta "Devoluciones de venta y operaciones similares" es una cuenta de gastos que a cierre de ejercicio se lleva a pérdidas y ganancias:

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Ejerccios

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14 de Enero 2004

Lección 4ª (cont.) Mediocre

Ejercicios

Contabilizar las siguientes operaciones: 5ª CLASE Gastos de personal 6ª CLASE

1.- La empresa vende mercaderías por importe de 2.000.000 ptas. La operación está gravada con diversos impuestos especiales que ascienden a 30.000 ptas. El IVA de la operación es de 320.000 ptas. El cliente paga al contado, por lo que la empresa le concede un descuento de 60.000 ptas.

Otros gastos de explotación 7ª CLASE Otros ingresos de explotación 8ª CLASE

-------------------2.- La empresa vende mercaderías por importe de 300.000 ptas. El IVA de la operación asciende a 32.000 ptas. El cliente paga la mitad de la compra al contado y deja aplazada la otra mitad.

Gastos financieros

-------------------3.- La empresa vende mercaderías por importe de 2.500.000 ptas. que va a cobrar a plazo. Una vez recibida la mercancía el cliente comprueba que está en mal estado y acuerda con la empresa una rebaja de 700.000 ptas. -------------------4.- La empresa vende mercaderías por importe de 1.400.000 ptas. El cliente decide aplazar el pago. La empresa concede un descuento en factura por importe de 50.000 ptas. Posteriormente la empresa realiza una nueva venta por el mismo importe. En principio no recoge ningún descuento en factura, pero ante la insistencia del cliente le concede fuera de factura un descuento por volumen de compra de 50.000 ptas. -------------------5.- La empresa vende mercaderías por importe de 2.200.000 ptas. La operación está gravada con diversos impuestos especiales por importe de 40.000 ptas., mientras que el IVA asciende a 350.000 ptas. El cliente decide pagar el 50% de la operación al contado y deja aplazado el otro 50%. Por la parte pagada al contado la empresa le concede un descuento por pronto-pago por importe de 40.000 ptas. -------------------Respuestas:

--------------------

--------------------

--------------------

--------------------

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14 de Enero 2004

Lección 5ª Mediocre

Gastos de personal

En los gastos de personal se pueden distinguir básicamente dos componentes:. 6ª CLASE Otros gastos de explotación 7ª CLASE Otros ingresos de explotación 8ª CLASE Gastos financieros 9ª CLASE Ingresos financieros

Sueldos y salarios: es la remuneración que paga al empleado. No obstante, la empresa no entrega todo este importe al trabajador ya que le retiene una parte por dos conceptos: Seguridad social a cargo del empleado: todo empleado está obligado a contribuir a la Seguridad Social, pero en lugar de hacer él directamente el ingreso, la empresa le retiene este importe y ella se encarga de ingresarlo en la Seguridad Social. Retención por el impuesto de la renta de las personas físicas: las empresas están obligadas a retener una parte del sueldo de sus empleados para ingresarlo en la Hacienda Pública, en concepto de adelanto del impuesto que tendrá que pagar cada empleado. Aportación a la Seguridad Social a cargo de la empresa: por otra parte, la propia empresa está obligada a contribuir a la Seguridad Social. La contabilización de los gastos de personal genera los siguientes apuntes contable: a) Sueldos y salarios

Sueldos y salarios: cuenta de gastos que a cierre de ejercicio se lleva contra pérdidas y ganancias. Bancos: recoge el importe abonado al empleado. Seguridad Social Acreedora: recoge la retención practicada al empleado en concepto de su aportación a la Seguridad Social. Hacienda Pública Acreedora: recoge la retención practicada al empleado en concepto de su impuesto de la renta. Cuando la empresa entrega a la Seguridad Social y a la Hacienda Pública las cantidades retenidas:

A cierre de ejercicio la cuenta de "Sueldos y salarios" se lleva contra pérdidas y ganancias:

b) Aportación a la Seguridad Social a cargo de la empresa: En el momento en que surge la obligación:

Cuando la empresa realiza el pago:

A cierre de ejercicio la cuenta de "Seguridad Social a cargo de la empresa" se lleva contra pérdidas y ganancias:

Veamos un ejemplo: El 31 de enero la empresa Bajo Guía paga los sueldos de sus empleados que se elevan a 5.000.000 ptas. De esta cantidad retiene 200.000 ptas. en concepto de aportación de los trabajadores a la Seguridad Social y también 1.000.000 ptas. en concepto de impuesto de la renta de los trabajadores. La aportación a la Seguridad Social con cargo a la empresa asciende a 500.000 ptas. El 10 de febrero la empresa liquida con la Seguridad Social y con Hacienda las cantidades que tenía pendiente de entregar. A cierre de año lleva a pérdidas y ganancia las cuentas de gastos. Realizar los asientos contables:

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14 de Enero 2004

Lección 6ª Mediocre

Otros gastos de explotación

Dentro del concepto de otros gastos de explotación vamos a incluir: 7ª CLASE Otros ingresos de explotación 8ª CLASE Gastos financieros

Servicios exteriores Tributos La contabilización de ambos tipos de gastos es similar.

9ª CLASE Ingresos financieros

a) Servicios exteriores

10ª CLASE Gastos e ingresos extraordinarios

Incluye diversos tipos de gastos en lo que incurre una empresa en el desarrollo normal de su actividad. Entre ellos: Gastos de investigación y desarrollo (por servicios encargados a otras empresas) Arrendamientos (gastos de alquiler) Reparaciones y conservación Servicios de profesionales independientes (honorarios de notarios, abogados, asesores fiscales, etc.) Transportes (realizados por otras empresas) Primas de seguros Publicidad y propaganda Suministros (electricidad, agua, gas, etc.) ¿Cómo se contabilizan estos gastos? En el momento en que se incurre en el gasto y es por tanto exigible: (por ejemplo, un gasto de transporte)

En el momento en que se paga la deuda:

Se utiliza la cuenta de "caja" si la empresa paga con dinero efectivo de su caja fuerte y la de "bancos" si paga contra el saldo de su cuenta corriente. A cierre de ejercicio se llevan los gastos contra pérdidas y ganancias

b) Tributos Incluye aquellos impuestos que tiene que pagar una empresa distintos al Impuesto de Sociedades y al IVA que estudiaremos más adelante. Entre otros impuestos incluye: Impuestos sobre actividades económicas Impuestos sobre bienes inmuebles Tasas municiaples, etc. ¿Cómo se contabilizan estos gastos? En el momento en que el tributo es exigible:

Cuando se paga la deuda:

A cierre de ejercicio se llevan los gastos contra pérdidas y ganancias:

Atención: hemos visto en la Lección 2 que aquellos gastos y tributos en los que se incurre cuando se adquieren mercaderías se contabilizan como mayor coste de las mísmas.

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Ejemplo

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14 de Enero 2004

Lección 6ª (cont) Mediocre

Ejemplo

Veamos un ejemplo: 7ª CLASE Otros ingresos de explotación 8ª CLASE Gastos financieros

El 1 de febrero la empresa Los 3 Ciruelos contrata un transporte cuyo importe asciende a 900.000 ptas. La empresa paga al transportista el 30 de abril. Las tasas municipales del mes de febrero ascienden a 120.000 ptas. La empresa las paga el 15 de marzo.

9ª CLASE Ingresos financieros 10ª CLASE Gastos e ingresos extraordinarios

Siguiendo el orden cronológico esta empresa realizará los siguientes asientos contables:

Lección 6

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14 de Enero 2004

Lección 7ª Mediocre

8ª CLASE Gastos financieros 9ª CLASE

Otros ingresos de explotación

Una empresa, además de los ingresos que obtiene por venta (actividad principal) puede generar otros ingresos, normalmente de menor importancia y de manera más o menos regular, que denominaremos "Otros ingreso de explotación". Las características de estos otros ingresos son:

Ingresos financieros 10ª CLASE Gastos e ingresos extraordinarios

No constituyen la actividad principal de la empresa. Pero tampoco tienen naturaleza extraordinaria, sino que presentan cierta recurrencia.

11ª CLASE Subvenciones

Ejemplo de algunos de ellos pueden ser: Alquileres, servicios realizados para terceros, cesión de patentes, transportes, etc. El Plan General de Contabilidad establece una serie de cuentas en las que se irán contabilizando: Ingresos por arrendamientos Ingresos por comisiones Ingresos por servicios diversos Ingresos por cesión de patentes Todos estas cuentas tienen el mismo funcionamiento: son cuentas de ingresos que al cierre del ejercicio se llevan a pérdidas y ganancias. Como ejemplo nos fijaremos en la cuenta de "ingresos por arrendamientos": A) Cuando es exigible el alquiler, la empresa realizará el siguiente asiento: - Si el arrendatario disponde de un plazo para el pago:

- Si el arrendatario paga al contado:

B) En el caso de que el arrendatario pague a plazo, en el momento en que salde su deuda:

C) Al cierre del ejercicio se lleva el saldo de esta cuenta a pérdidas y ganancias:

Veamos un ejemplo: La empresa Villa Estaca, dedicada a la fabricación de juguetes, tiene alquilada una nave indsutrial de su propiedad, recibiendo todos los meses un alquiler de 200.000 ptas. El alquiler correspondiente al mes de enero lo paga el arrenadatio el 15 de febrero. Contabilizar esta operación

Lección 6

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14 de Enero 2004

Lección 8ª Mediocre

9ª CLASE Ingresos financieros

Gastos financieros

Los gastos financieros, al igual que cualquier partida de ingresos o gastos, se contabilizan según el principio de devengo: Se contabilizan cuando se generan, con independencia de cuando se pagan.

10ª CLASE Gastos e ingresos extraordinarios 11ª CLASE Subvenciones 12ª CLASE Impuesto sobre el beneficio

Por ejemplo: Una empresa solicita un préstamo el 1 de noviembre de 2000 a un plazo de 6 meses y con pago de intereses trimestrales. Aunque hasta el 31 de enero de 2001 no tendrá que pagar intereses, en los meses de noviembre y diciembre ya se han generado una parte. Por ello, en el ejercicio 2000 tendrá que contabilizar los intereses correspondientes a estos dos meses. ¿Cómo se contabilizan estos gastos? A) En el momento en que se devengan se contabilizan: - Si se pagan al contado la contrapartida es caja.

- Si no se pagan hasta una fecha posterior, surge una deuda con la entidad de crédito.

B) En el momento en que se paga la deuda que quedó aplazada:

C) A cierre del ejercicio, estos gastos se llevan a pérdidas y ganancias:

Veamos un ejemplo:

La empresa Villa Alambre solicita el 1 de octubre un préstamo de 1.000.000 ptas. a plazo de 1 año, con tipo de interés del 6% y con liquidaciones semestrales. ¿Cómo se contabiliza la primera liquidación de intereses?

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14 de Enero 2004

Lección 9ª Mediocre

10ª CLASE Gastos e ingresos extraordinarios 11ª CLASE Subvenciones

Ingresos financieros

Los ingresos financieros se originan por inversiones en acciones, títulos de renta fija, préstamos concedidos por la compañía, etc. Según el origen de estos ingresos el Plan General de Contabilidad ha establecido diversas cuentas donde contabilizarlos. Entre ellas señalamos: Ingresos de participaciones en capital (para aquellos ingresos procedentes de acciones)

12ª CLASE Impuesto sobre el beneficio 13ª CLASE Ejercicios

Ingresos de valores de renta fija Ingresos de créditos (intereses de préstamos concedidos por la compañía) Otros ingresos financieros El funcionamiento de todas estas cuentas es similar: En aplicación del principio de devengo, estos ingresos se contabilizan cuando se devengan, con independencia de cuando se cobran. Ejemplo: una empresa concede a un empleado el 1 de diciembre de 2000 un préstamo de 1.000.000 ptas. a 12 meses, con pago de intereses al final de la operación. Esta empresa tendrá que registrar en el ejercicio 2000 los intereses del préstamo correspondientes al mes de diciembre, con independencia de que su cobro no se produzca hasta el 30/11/2001. A cierre de ejercicio los saldos de estas cuentas se llevan a pérdidas y ganancias. Veamos los asientos contables que hay que realizar. Como ejemplo utilizaremos la cuenta "Ingresos de valores de renta fija". A) En el momento en el que se genera el ingreso se realiza el siguiente asiento: - Si se cobra al contado

- Si no se cobra hasta un momento posterior.

B) En este segundo caso, en el momento en el que se cobran los intereses se realiza el siguiente asiento.

C) A cierre de ejercicio el saldo de esta cuenta se lleva a resultados.

Veamos un ejemplo: La empresa La Caridad adquiere el 1 de septiembre Obligaciones del Tesoro por importe de 10.000.000 ptas., con vencimiento a 1 años y tipo de interés del 7%. Los intereses de estos títulos se pagan anualmente. Contabilizar los intereses generados por esta inversión.

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14 de Enero 2004

Lección 10ª Mediocre

11ª CLASE Subvenciones

Gastos e ingresos extraordinarios

En la actividad de toda empresa se producen a veces operaciones de carácter extraordinario que pueden generar un beneficio o una pérdida. Son operaciones que no tienen relación con la actividad normal de la empresa

12ª CLASE Impuesto sobre el beneficio

Se producen de manera ocasional, no repetitiva.

13ª CLASE Ejercicios 14ª CLASE Periodificación

Ejemplo de operaciones de este tipo pueden ser: Beneficios o pérdidas por la venta de un inmueble u otro elemnto del inmovilizado Pérdidas por incendios, robos, accidentes, etc. Multas, sanciones, etc Premios obtenidos, etc. Los gastos se contabilizan en las siguientes cuentas: Pérdidas procedentes del inmovilizado material: aquellas que se producen en la venta de elementos del inmovilizado material, o por pérdida de valor de los mismos. Pérdidas procedentes del inmovilizado inmaterial: aquellas que se producen en la venta de elementos del inmovilizado inmaterial, o por pérdida de valor de los mismos. Gastos extraordinarios: aquellos originadas por inundaciones, incendios u otros accidentes, sanciones, multas, etc. Mientras que los ingresos se contabilizan en las cuentas: Beneficios procedentes del inmovilizado material: aquellos que se generan en la venta de elementos del inmovilizado material. Beneficios procedentes del inmovilizado inmaterial: aquellos que se generan en la venta de elementos del inmovilizado inmaterial. Ingresos extraordinarios: premios, recuperación de créditos que habían sido declarados incobrables, etc. El saldo de estas cuentas se lleva contra pérdidas y ganancias al cierre del ejercicio. Veamos un ejemplo:

Veamos otro ejemplo:

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14 de Enero 2004

Lección 11ª Mediocre

12ª CLASE Impuesto sobre el beneficio

Subvenciones

Una empresa puede percibir en un momento determinado una subvención oficial, es decir, una ayuda financiera otorgada por algún organismo público. Estas ayudas oficiales pueden estar destinadas a:

13ª CLASE Ejercicios

Apoyar la actividad ordinaria de la empresa (subvenciones a la explotación).

14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios)

Financiar inversiones en infraestructuras (subvenciones de capital). Su contabilización es diferente en ambos casos por lo que vamos a tratarlas por separado.

I. Subvenciones a la explotación Se consideran un ingreso del ejercicio en el que han sido concedidas y se llevan en su totalidad a pérdidas y ganancias. Veamos cómo se contabilizan: A) En el momento de su concesión: - Si el importe de la ayuda se recibe en ese mismo momento:

- Si el importe de la ayuda se va a recibir en un momento posterior:

B) En este segundo caso cuando más tarde se recibe dicho importe:

C) Al cierre del ejercicio esta partida de ingresos se lleva a pérdidas y ganancias:

II. Subvenciones de capital En este caso la ayuda recibida no tiene la consideración de ingreso del ejercicio ya que está destinada a financiar un proyecto de inversión (compra de inmuebles, montaje de instalaciones industriales, adquisición de maquinaria, etc.) que estará en funcionamiento varios ejercicios. Por ello, estas ayudas tienen la consideración de ingresos a distribuir en varios ejercicios (durante el tiempo que esté en activo el elemento financiado). Su importe se irá llevando a pérdidas y ganancias en la misma proporción en la que se vaya amortizando el elemento del inmovilizado que ha financiado. Ejemplo: Una empresa recibe una subvención para la adquisición de un equipo informático, que tendrá una vida útil de 5 años y que se irá amortizando según el siguiente calendario: 30% el primer año, 20% anualmente entre el 2º y el 4º año, y 10% el 5º año. Estos mismos porcentajes serán los que se apliquen para ir llevando la subvención recibida a pérdidas y ganancias. Veamos su contabilización: A) En el momento en que son concedidas: - Si se recibe su importe en ese mismo instante:

- Si se va a recibir su importe en un momento posterior:

La cuenta "subvenciones oficiales de capital" es una cuenta de pasivo (es un origen de fondos) y cada año irá disminuyendo por la parte que se lleve a pérdidas y ganancias. B) En este segundo caso, cuando posteriormente se reciba el importe de la ayuda:

C) Al cierre del ejercicio se realiza el siguiente asiento por el porcentaje que corresponda:

La cuenta "subvenciones de capital traspasadas al resultado del ejercicio" es una cuenta de ingresos (por eso la hemos puesto en marrón) que se lleva a pérdidas y ganancias.

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Lección 11 (cont.)

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14 de Enero 2004

Lección 11ª Mediocre

Subvenciones (cont.)

Veamos un ejemplo: 12ª CLASE Impuesto sobre el beneficio 13ª CLASE

La Empresa Calzada recibe en el ejercicio 2000 dos subvenciones oficiales: - La primera por importe de 1.000.000 ptas como apoyo a su actividad.

Ejercicios 14ª CLASE Periodificación

- La segunda, por el mismo importe, destinada a financiar la compra de un ordenador, que tendrá una vida útil de 5 años y que se irá amortizando un 20% en cada ejercicio.

15ª CLASE Periodificación (ejercicios)

Ambas subvenciones son abonadas en el mismo momento de su concesión. I. Contabilización de la primera subvención: a) En el momento de su concesión:

b Al cierre del ejercicio esta partida de ingresos se lleva a pérdidas y ganancias

II. Contabilización de la segunda subvención: a) En el momento de su concesión:

b) Al cierre del ejercicio se realiza el siguiente asiento por el 20% del importe:

c) Y esta partida se lleva a pérdidas y ganancias:

Lección 11 (1ª parte)

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14 de Enero 2004

Lección 12ª Mediocre

13ª CLASE Ejercicios

Impuesto sobre el beneficio

Este impuesto se devenga al cierre del ejercicio y su importe se calcula como un porcentaje del beneficio bruto (beneficio antes de impuesto). En España se aplica en la actualidad un 35%. Veamos su contabilización:

14ª CLASE Periodificación

A) Al cierre del ejercicio se realiza el siguiente asiento:

15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA)

Normalmente este impuesto no hay que pagarlo hasta unos meses más tarde cuando se realiza la declaración impositiva. Por ello, en un primer momento no hay movimiento de caja, sino que se reconoce una deuda a favor de la Hacienda Pública (la cuenta "Hacienda Pública acreedora" es una cuenta de Pasivo). B) La cuenta "Impuesto obre beneficios" es una partida de gastos que hay que llevar a pérdidas y ganancias:

C) Posteriormente, cuando se paga este impuesto, se realiza el siguiente asiento:

Veamos un ejemplo: La empresa San Jacinto cierra el ejercicio 2000 con un beneficio bruto (antes de impuesto) de 6 millones ptas. El tipo impositivo que se le aplica es del 35%, por tanto el impuesto sobre beneficios que tendrá que pagar se eleva a 2,1 millones ptas. La empresa realizará la siguiente contabilización:

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14 de Enero 2004

Lección 13ª Mediocre

Ejercicios

EJERCICIO 1. Empresa Salmedina 14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA)

EJERCICIO 2. Empresa Vera del Mar EJERCICIO 3. Empresa San Jacinto EJERCICIO 4. Empresa Barchicha EJERCICIO 5. Empresa Bonanza

17ª CLASE IVA (ejercicios)

EJERCICIO 6. Empresa La Caridad EJERCICIO 7. Empresa Bajo Guía EJERCICIO 8. Empresa La Jarita

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14 de Enero 2004

EJERCICIO 1 Mediocre

Empresa Salmedina

La Empresa Salmedina presentaba al 01/01/2000 el balance: 14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

Durante el ejercicio 2000 realizó las siguientes operaciones: a) El 01/01/2000 adquiere un terreno por importe de 2.000.000 ptas. Paga la mitad al contado y la otra mitad queda aplazada hasta el 30/03/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------b) El 31/01/2000 adquiere mercaderías por importe de 5.000.000 ptas. Los gastos de la operación (seguro), por cuenta de la empresa compradora, ascienden a 400.000 ptas. El proveedor le concede un descuento por volumen de compra, fuera de factura, de 600.000, ptas. La empresa paga la compra a los 90 días (30/04/2000). ------------------ oo 0 oo -----------------c) El 01/03/2000 alquila unos locales de su propiedad por un periodo de 1 año. El importe del arrendamiento asciende a 800.000 ptas. anuales que se cobrarán al vencimiento del contrato. ------------------ oo 0 oo -----------------d) El 15/05/2000 el Ayuntamiento de Sanlúcar de Barrameda le concede una subvención como apoyo a su actividad por un importe de 1.500.000 ptas. El desembolso de esta subvención tiene lugar el 31/08/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------e) El 30/05/2000 vende mercaderías por importe de 25.000.000 ptas. Los gastos de transporte, por cuenta de la empresa vendedora, se elevan a 300.000 ptas y se pagan al contado. La empresa concede a su cliente un descuento por volumen de venta, fuera de factura, por importe de 800.000 ptas. El cliente paga 20.000.000 ptas. al contado y la parte restante el 15/09/2000. ------------------ oo 0 oo ------------------

f) El 20/06/2000 la empresa vende por 3.000.000 ptas. el terreno que había comprado en enero. Cobra la mitad al contado y la otra mitad queda aplazada hasta el 31/01/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------g) El 01/07/2000 la empresa solicita un préstamo a su banco por 5.000.000 ptas. y por un plazo de 2 años. El tipo de interés es del 10% y los intereses se pagan anualmente. ------------------ oo 0 oo -----------------h) El 15/08/2000 un fuego destruye totalmente un camión cuyo valor contable asendía a 3.500.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------i) Los sueldos y salarios del ejercicio ascienden a 12.000.000 ptas: 9.000.000 corresponden a los trabajadores y 3.000.000 ptas se retienen (2.500.000 ptas por cuenta del impuesto de la renta y 500.000 ptas. por aportaciones a la Seguridad Social). A cierre del ejercicio la empresa ha pagado el 80% de estos importes. La aportación a la Seguridad Social por cuenta de la empresa ha acendido en el ejercicio a 400.000 ptas y también está pagada al cierre del ejercicio en un 80%. ------------------ oo 0 oo -----------------j) La tasa impositiva aplicable a la empresa es el 35%. La empresa liquida este impuesto en abril de 2001. ------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar: Libro Diario Libro Mayor Balance de cierre Cuenta de resultados

Ejercicios

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Libro Diario

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EJERCICIO 1 (cont.) Mediocre

14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

Libro Diario

Lección 13

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Libro Diario (cont.)

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EJERCICIO 1 (cont.) Mediocre

14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

Libro Diario (cont.)

Lección 13

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Libro Mayor

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EJERCICIO 1 (cont.) Mediocre

14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

Libro Mayor

Lección 13

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Libro Mayor (cont.)

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14 de Enero 2004

EJERCICIO 1 (cont.) Mediocre

14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

Libro Mayor (cont.)

Lección 13

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Balance y Cuenta de resultados

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14 de Enero 2004

EJERCICIO 1 (cont.) Mediocre

Balance y cuenta de resultados

BALANCE AL 31/12/2000 14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

CUENTA DE RESULTADOS 2000

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14 de Enero 2004

EJERCICIO 2 Mediocre

Empresa Vera del Mar

La Empresa Vera del Mar presentaba al 01/01/2000 el balance: 14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

Durante el ejercicio 2000 realizó las siguientes operaciones: a) El 01/01/2000 la empresa compra mercaderías por valor de 3.000.000 ptas. Los gastos de la operación (transporte), por cuenta del comprador, ascienden a 200.000 ptas. El vendedor concede un descuento en factura por importe de 300.000 ptas. La empresa paga la compra el 31/03/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------b) El 15/01/2000 la empresa compra nuevamente mercaderías por valor de 2.000.000 ptas. Los gastos de la operación (transporte) ascieden a 100.000 ptas y esta vez son por cuenta del proveedor. Este concede un descuento fuera de factura, por volumen de compra, de 150.000 ptas. La empresa paga la compra el 15/04/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------c) La mercadería adquirida resulta estar en mal estado, por lo que la empresa llega a un acuerdo con el proveedor el 20/01/2000, obteniendo un descuento de 500.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------d) El 30/01/2000 vuelve a comprar mercaderías por valor de 5.000.000 ptas. Los gastos de la operación (transporte y seguro), por cuenta del comprador, ascienden a 200.000 ptas. La empresa paga al contado, obteniendo un descuento por pronto pago de 175.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------e) El 31/03/2000 vende mercaderías por importe de 8.000.000 ptas. Los gastos de transporte ascienden a 200.000 ptas. y la prima de seguro a 50.000 ptas., corriendo ambos por cuenta de la empresa. Estos gastos son pagados al contado.

La empresa concede a su cliente un descuento de 300.000 ptas., recogido en factura. Este paga el 30/06/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------f) El 15/04/2000 vende mercaderías por importe de 5.000.000 ptas. Los gastos de transporte ascienden a 100.000 ptas y la prima de seguro a 40.000 ptas., siendo esta vez por cuenta del cliente. La empresa le concede un descuento, fuera de factura, por volumen de venta de 100.000 ptas. El cliente paga el 15/07/200. ------------------ oo 0 oo -----------------g) El 30/04/2000 vende mercaderías por 4.000.000 ptas. Los gastos de la operación (transporte y seguro) ascienden a 100.000 ptas y son por cuenta del comprador. El cliente paga al contado y obtiene un descuento por pronto pago de 180.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------h) La mercadería suministrada resulta estar deteriorada, por lo que la empresa llega a un acuerdo con su cliente el 15/05/2000 concediéndole un descuento de 800.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------i) Los sueldos y salarios del ejercicio ascienden a 8.000.000 ptas: 7.000.000 corresponden a los trabajadores y 1.000.000 ptas se retienen (600.000 ptas por cuenta del impuesto de la renta y 400.000 ptas. por aportaciones a la Seguridad Social). A cierre del ejercicio la empresa ha pagado la totalidad del importe correspondiente a los empleados y queda por liquidar la parte correspondiente a Hacienda Pública y a la Seguridad Social. La aportación a la Seguridad Social por cuenta de la empresa ha acendido en el ejercicio a 500.000 ptas y también está pendiente de pago. ------------------ oo 0 oo -----------------j) La tasa impositiva aplicable a la empresa es el 35%. La empresa liquida este impuesto en abril de 2001. ------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar: Libro Diario Libro Mayor Balance de cierre Cuenta de resultados

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14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

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BALANCE AL 31/12/2000 14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

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EJERCICIO 3 Mediocre

Empresa San Jacinto

La Empresa Vera del Mar presentaba al 01/01/2000 el balance: 14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

Durante el ejercicio 2000 realizó las siguientes operaciones: a) El 15/01/2000 adquiere mercaderías por importe de 2.000.000 ptas. Los gastos de la operación (transporte y seguro), por cuenta de la empresa compradora, ascienden a 200.000 ptas. El proveedor concede un descuento en factura de 300.000 ptas. La empresa paga la mitad del importe al contado y la otra mitad el 30/04/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------b) El 20/02/2000 la Diputación de Cádiz concede una subvención de 2.000.000 ptas. para financiar la compra de un nuevo camión. El desembolso efectivo de la subvención tiene lugar el 15/06/2000 y el 30 de ese mes se adquiere el camión, al que se le estima una vida útil de 10 años y que se va a amortizar un 10% anualmente. ------------------ oo 0 oo -----------------c) El 30/03/2000 se venden mercaderías por importe de 20.000.000 ptas. El cliente paga al contado, por lo que se le concede un descuento por importe de 150.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------d) El 15/05/2000 la empresa vende por 10.000.000 ptas. un inmueble que tenía contabilizado en 8.000.000 ptas. Cobra un 40% al contado y el resto queda aplazado al 30/03/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------e) El 01/06/2000 la empresa concede un préstamo a uno de sus trabajadores por 1.000.000 ptas. a un plazo de 1 año. El tipo de interés aplicable es del 6% y los intereses se cobrarán al vencimiento de la operación. ------------------ oo 0 oo ------------------

f) El 30/06/2000 recibe una factura por gastos de transportes del primer semestre por importe de 600.000 ptas. Esta factura se paga el 30/09/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------g) El 30/09/200 realiza otra venta de mercaderías por importe de 12.000.000 ptas. El cobro de la venta se aplaza hasta el 31/01/2001. La mercadería servida resulta que está deteriorada, por lo que el 15/10/2000 se concede un descuento de 3.000.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------h) Los sueldos y salarios del ejercicio han ascendido a 15.000.000 ptas.: 11.000.000 ptas. se paga a los trabajadores y 4.000.000 ptas se le retienen (3.000.000 ptas. a cuenta del impuesto de la renta y 1.000.000 ptas. por aportaciones a la Seguridad Social). A cierre del ejercicio, la empresa ha pagado la totalidad de la parte correspondientes a sus trabajadores y están pendiente las liquidaciones a Hacienda y a la Seguridad Social. La aportación a la Seguridad Social por cuenta de la empresa ha ascendido en el ejercicio a 500.000 ptas. y también está pendiente de pago. ------------------ oo 0 oo -----------------i) La empresa tiene arrendado un local de su propiedad. El importe anual del arrendamiento asciende a 800.000 ptas. de los que a cierre de ejercicio había cobrado 600.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------j) La tasa impositiva aplicable es el 35%. La empresa no tiene que liquidar este impuesto hasta abril de 2001. ------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar: Libro Diario Libro Mayor Balance de cierre Cuenta de resultados

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14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

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EJERCICIO 4 Mediocre

Empresa Barchicha

La Empresa Barchicha presentaba al 01/01/2000 el balance: 14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

Durante el ejercicio 2000 realizó las siguientes operaciones: a) El 20/01/2000 la empresa compra mercaderías por valor de 5.000.000 ptas. Los gastos de transporte y seguro, por cuenta del comprador, ascienden a 250.000 ptas. La empresa paga estos gastos al contado, mientras que al proveedor le paga un 50% al contado y el otro 50% el 30/03/2000. El proveedor concede un descuento por volumen de compra, fuera de factura, por importe de 300.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------b) El 20/02/2000 la Junta de Andalucía le concede una subvención por importe de 3.000.000 ptas. para financiar la compra de un equipo informático. El cobro de dicha subvención tiene lugar el 01/04/2000 y los ordenadores son adquiridos el 15/04/2000 por un importe de 4.500.000 ptas. Este equipo se amortiza un 25% anualmente. ------------------ oo 0 oo -----------------c) El 01/03/2000 la Diputación de Sevilla le concede una subvención de apoyo a la actividad por importe de 1.500.000 ptas., que es desembolsada el 15/04/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------d) El 30/03/2000 la empresa vende por 10.000.000 ptas. un edificio que tiene contabilizado por 12.000.000 ptas. Cobra al contado la mitad de este importe y la otra parte queda aplazada hasta el 30/06/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------e) El 20/05/2000 se declara un incendio en unas instalaciones de la empresa. La estructura de la misma queda dañada, valorándose la pérdida en 4.600.000 ptas. ------------------ oo 0 oo ------------------

f) El 20/07/2000 la empresa vende mercaderías por importe de 25.000.000 ptas. Los gastos de transporte son por cuenta del vendedor y ascienden a 250.000 ptas., mientras que el seguro corre a cargo del comprador y asciende a 40.000 ptas. La empresa paga al transportista el 10/08/2000, mientras que recibe el pago de su cliente el 20/09/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------g) Parte de las mercaderías servidas resultan estar en mal estado, por lo que la empresa llega el 30/07/2000 a un acuerdo con su cliente de rebajar el precio de la venta en 2.500.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------h) El 01/09/2000 la empresa coloca 4.000.000 ptas. en un depósito a plazo de 1 año con su entidad bancaria. El tipo de interés aplicable es del 6% y los intereses se liquidan trimestralmente. ------------------ oo 0 oo -----------------i) Los sueldos del ejercicio ascienden a 9.000.000 ptas., de los que 8.000.000 ptas. corresponden a los empleados, 700.000 ptas. son retenciones a cuenta del impuesto de la renta y 300.000 ptas. corresponden a aportaciones a la Seguridad Social por cuenta de los empleados. La aportación a la Seguridad Social a cargo de la empresa asciende a 500.000 ptas. A cierre del ejercicio queda por pagar el 20% de estas cantidades. ------------------ oo 0 oo -----------------j) La tasa impositiva aplicable es del 35%. El impuesto de sociedades generado hay que ingresarlo en Hacienda en abril de 2001. ------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar: Libro Diario Libro Mayor Balance de cierre Cuenta de resultados

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EJERCICIO 4 (cont.) Mediocre

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14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

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EJERCICIO 5 Mediocre

Empresa Bonanza

La Empresa Bonanza presentaba al 01/01/2000 el balance: 14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

Durante el ejercicio 2000 realizó las siguientes operaciones: a) El 15/01/2000 adquiere mercaderías por importe de 5.000.000 ptas. Los gastos de transporte y seguro ascienden a 100.000 ptas. y son por cuenta del proveedor. Este concede un descuento, recogido en factura, por importe de 175.000 ptas. La empresa paga el 15/04/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------b) El 31/01/2000 encarga un estudio a una consultora. Este estudio se entrega el 31/07/2000 y su coste asciende a 700.000 ptas. La empresa paga 400.000 ptas. al contado y aplaza el resto hasta el 15/01/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------c) El 31/03/2000 alquila un nuevo local para sus oficinas. El contrato de arrendamiento se firma por 1 año, con un importe anual de 900.000 ptas. que se paga al vencimiento. ------------------ oo 0 oo -----------------d) La empresa, para rentabilizar su flota de camiones, ofrece servicios de transporte a empresas vecinas, si bien se trata de una actividad accesoria. Factura en este ejercicio por esta actividad 1.400.000 ptas., de las que a cierre de año hay pendientes de cobrar 900.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------e) El 15/05/2000 adquiere por 6.000.000 ptas. un local cuyo precio de mercado se sitúa en 9.000.000 ptas. y que paga al contado. 3 meses más tarde, el 15/08/2000, lo vende por 7.000.000 ptas., cobrando la mitad al contado y la otra mitad el 15/11/2000. ------------------ oo 0 oo ------------------

f) El 10/06/2000 compra otro local por un importe de 8.000.000 ptas. Paga un 40% al contado y el resto el 10/12/2000. El 30/06/2000 se declara un incendio que destruye parte del mismo, evaluándose las pérdidas en 3.000.000 ptas. El 31/07/2000 la empresa vende este local por 6.000.000 ptas., cobrando al contado. ------------------ oo 0 oo -----------------g) El 20/06/2000 vende mercaderías por importe de 13.000.000 ptas. Los gastos de transporte y seguro son por cuenta suya, ascendiendo a 250.000 ptas. y 70.000 ptas. respectivamente, que paga al contado. La empresa concede un descuento en factura por importe de 300.000 ptas. El cliente paga al contado, beneficiándose de un descuento adicional por pronto pago de 125.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------h) El 01/10/2000 solicita un préstamo por importe de 12.000.000 ptas. a un plazo de 2 años. El tipo de interés es del 10% y los intereses se liquidan semestralmente. ------------------ oo 0 oo -----------------i) Los sueldos y salarios del ejercicio ascienden a 11.000.000 ptas., de los que 9.000.000 ptas. se paga a los empleados; 1.500.000 ptas. son retenciones a cuenta del impuesto de la renta de los mismos y 500.000 ptas. corresponden a la aportación de éstos a la Seguridad Social. Por su parte, la aportación por cuenta de la empresa a la Seguridad Social asciende a 700.000 ptas. Al 31/12/2000 todas estas cantidades han sido pagadas. ------------------ oo 0 oo -----------------j) La tasa impositiva aplicable a esta empresa es del 35%. El impuesto de sociedades generado hay que ingresarlo en Hacienda en abril de 2001. ------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar: Libro Diario Libro Mayor Balance de cierre Cuenta de resultados

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14 de Enero 2004

EJERCICIO 6 Mediocre

Empresa La Caridad

La Empresa La Caridad presentaba al 01/01/2000 el balance: 14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

Durante el ejercicio 2000 realizó las siguientes operaciones: a) El 10/01/2000 adquiere mercaderías por importe de 7.000.000 ptas. Los gastos de transporte son por cuenta del comprador y se elevan a 200.000 ptas., siendo pagados al contado, mientras que el importe del seguro asciende a 40.000 ptas. y corre por cuenta del proveedor. Este concede un descuento en factura por importe de 300.000 ptas. La empresa paga el 10/04/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------b) El 15/02/2000 realiza diversos servicios de transporte a algunas empresas del entorno, facturándoles 450.000 ptas. Cobra la mitad de este importe al contado y el resto el 15/03/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------c) El 31/03/2000 arrienda un local de su propiedad por un periodo de 6 meses. El importe del alquiler asciende a 700.000 ptas. y se paga al vencimiento. ------------------ oo 0 oo -----------------d) El 01/04/2000 compra un programa informático por importe de 500.000 ptas. Paga 100.000 ptas. al contado y el resto el 10/10/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------e) El 15/04/2000 un virus informático daña totalmente dicho programa que no contaba con ningún tipo de garantía. ------------------ oo 0 oo -----------------f) El 01/06/2000 la Junta de Andalucía concede una subvención de 1.000.000 ptas. para la compra de un nuevo programa informático, pero dicha subvención no se cobra hasta el año siguiente, por lo que la

empresa demora hasta entonces la adquisición de este nuevo software. ------------------ oo 0 oo -----------------g) El 15/07/2000 adquiere por 3.000.000 ptas. un camión cuyo valor de mercado es de 4.000.000 ptas. La empresa paga la mitad al contado y la otra mitad el 15/02/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------h) El 01/09/2000 vende este camión por 4.200.000 ptas., cobrando 1.500.000 ptas. al contado y el resto el 30/11/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------i) Los sueldos y salarios del ejercicio ascienden a 12.000.000 ptas., de los que 10.000.000 ptas. se paga a los empleados; 1.600.000 ptas. son retenciones a cuenta del impuesto de la renta de los mismos y 400.000 ptas. corresponden a la aportación de éstos a la Seguridad Social. Por su parte, la aportación por cuenta de la empresa a la Seguridad Social asciende a 650.000 ptas. Al 31/12/2000 el 70% de estos importes ha sido ya pagado. ------------------ oo 0 oo -----------------j) La tasa impositiva aplicable a esta empresa es del 35%. El impuesto de sociedades generado hay que ingresarlo en Hacienda en abril de 2001. ------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar: Libro Diario Libro Mayor Balance de cierre Cuenta de resultados

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EJERCICIO 6 (cont.) Mediocre

14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

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EJERCICIO 6 (cont.) Mediocre

14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

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EJERCICIO 6 (cont.) Mediocre

14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

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EJERCICIO 6 (cont.) Mediocre

14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

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EJERCICIO 6 (cont.) Mediocre

Balance y cuenta de resultados

BALANCE AL 31/12/2000 14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

CUENTA DE RESULTADOS 2000

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EJERCICIO 7 Mediocre

Empresa Bajo Guía

La Empresa Bajo Guía presentaba al 01/01/2000 el balance: 14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

Durante el ejercicio 2000 realizó las siguientes operaciones: a) El 03/01/2000 adquiere mercaderías por importe de 5.000.000 ptas. Los gastos de transporte son por cuenta del vendedor y se elevan a 180.000 ptas., mientras que el importe del seguro asciende a 65.000 ptas., corriendo por cuenta del comprador quien paga al contado. El proveedor concede un descuento fuera de factura, por volumen de compra, por importe de 175.000 ptas. La empresa paga el 03/03/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------b) El 08/02/2000 vende mercaderías por importe de 9.000.000 ptas. El coste del transporte y del seguro es por cuenta del vendedor y sus importes se elevan a 330.000 ptas. y a 55.000 ptas. respectivamente (estas cantidades son pagadas el 08/03/2000). El cliente paga al contado, obteniendo un descuento por pronto-pago de 250.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------c) El 20/02/2000 este cliente devuelve parte de las mercaderías (1.800.000 ptas.) por encontrarse en mal estado. La empresa le devuelve este importe 28/02/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------d) El 01/04/2000 realiza un depósito en su banco (imposición a plazo) por importe de 3.000.000 ptas. y a un plazo de 12 meses. El tipo de interés pactado es del 8% y se cobra al vencimiento. ------------------ oo 0 oo -----------------e) El 04/06/2000 vende por 6.500.000 ptas. un inmueble que tenía contabilizado por 7.200.000 ptas. Cobra un 40% al contado y el resto queda aplazado hasta el 04/11/2000.

------------------ oo 0 oo -----------------f) El 01/07/2000 el abogado pasa una minuta por los servicios prestados en el primer semestre. Su importe es de 1.200.000 ptas. y se paga el 15/09/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------g) El 03/09/2000 gana un premio a la innovación tecnológica. El importe del mismo asciende a 1.750.000 ptas. y se cobra en abril del 2001. ------------------ oo 0 oo -----------------h) El 07/10/2000 presta ciertos servicios de asesoramiento contable a una empresa vecina y le factura 750.000 ptas. Este importe se cobra el 17/02/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------i) El 01/11/2000 realiza un préstamo de 800.000 ptas., por un plazo de 6 meses, a uno de sus empleados. El tipo de interés que se aplica es del 5% y estos se liquidan al vencimiento de la operación. ------------------ oo 0 oo -----------------j) El 04/12/2000 vende por 6.000.000 ptas. un local que tiene contabilizado en 5.200.000 ptas. Cobra la mitad al contado y el resto el 04/02/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar: Libro Diario Libro Mayor Balance de cierre Cuenta de resultados

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EJERCICIO 7 (cont.) Mediocre

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EJERCICIO 7 (cont.) Mediocre

14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

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EJERCICIO 7 (cont.) Mediocre

14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

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EJERCICIO 8 Mediocre

Empresa La Jarita

La Empresa La Jarita presentaba al 01/01/2000 el balance: 14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

Durante el ejercicio 2000 realizó las siguientes operaciones: a) El 05/01/2000 adquiere un local por importe de 7.000.000 ptas. Paga 3.000.000 ptas. al contado y el resto el 30/04/2000. ------------------ oo 0 oo -----------------b) El 01/02/2000 alquila dicho local por un periodo de 12 meses. El importe del alquiler asciende a 600.000 ptas./año y se cobra en dos plazos cada seis meses. ------------------ oo 0 oo -----------------c) El 31/03/2000 un incendio destruye parte de un almacén. Las pérdidas se cuantifican en 2.000.000 ptas. ------------------ oo 0 oo -----------------d) El 15/04/2000 el Ayuntamiento de Sevilla concede una subvención por importe de 2.800.000 ptas. destinada a financiar en su totalidad la adquisición de un equipo informático. La subvención se cobra el 15/06/2000, pero ya antes, el 10/05/2000, la empresa ha adquirido dicho equipo con sus propios fondos. El equipo se amortiza en 4 años. ------------------ oo 0 oo -----------------e) El 10/05/2000 vende mercaderías por importe de 12.000.000 ptas. Los gastos de transporte y seguro son por cuenta del comprador y ascienden a 300.000 ptas. La empresa concede un descuento fuera de factura (por volumen de compra) por importe de 300.000 ptas. El comprador paga la mitad al contado y el resto el 30/09/2000.

------------------ oo 0 oo -----------------f) El 01/06/2000 realiza un préstamo a un empleado por importe de 2.500.000 ptas. y a un plazo de 5 meses. El tipo de interés es del 7% y se cobra al vencimiento de la operación. ------------------ oo 0 oo -----------------g) El 01/09/2000 adquiere títulos de renta fija emitidos por una compañía eléctrica, por importe de 5.000.000 ptas., que ofrecen un tipo de interés del 6% y con vencimiento a 6 años. Los intereses se cobran anualmente. ------------------ oo 0 oo -----------------h) El 15/10/2000 vende por 7.000.000 ptas. el almacén dañado, cuyo valor contable es de 6.500.000 ptas. Cobra la mitad al contado y la otra mitad el 20/01/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------i) El 07/11/2000 factura a otra empresa 1.200.000 ptas. por diversos servicios de asesoramiento contable realizados en los últimos meses (se trata de una actividad accesoria). El pago de esta deuda queda aplazado hasta el 10/02/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------j) El 20/12/2000 recibe de una empresa de transporte una factura por importe de 1.800.000 ptas. por los servicios realizados a lo largo del año. Esta factura se paga el 10/01/2001. ------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar: Libro Diario Libro Mayor Balance de cierre Cuenta de resultados

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EJERCICIO 8 (cont.) Mediocre

14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

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14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

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14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

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EJERCICIO 8 (cont.) Mediocre

14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

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EJERCICIO 8 (cont.) Mediocre

Balance y cuenta de resultados

BALANCE AL 31/12/2000 14ª CLASE Periodificación 15ª CLASE Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE IVA (ejercicios)

CUENTA DE RESULTADOS 2000

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14 de Enero 2004

Lección 14ª Mediocre

15ª CLASE

Periodificación

Según el principio contable del devengo, los ingresos y los gastos hay que asignarlos al ejercicio en el que se generan, con independencia del momento en el que tiene lugar el cobro o el pago.

Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA)

En relación con los ingresos y gastos (por prestación de servicios, financieros, etc.) se pueden producir las siguientes situaciones: a) Los ingresos (gastos) son generados y cobrados (pagados) en el mismo ejercicio.

17ª CLASE IVA (ejercicios) 18ª CLASE Tipos de existencias

b) Los ingresos (gastos) son generados en un ejercicio, pero no son cobrados (pagados) hasta un ejercicio posterior. c) Los ingresos (gastos) son cobrados (pagados) en el ejercicio, pero no son generados hasta un ejercicio posterior. Veamos estas tres situaciones.

a) Ingresos (gastos) generados y cobrados (pagados) en el mismo ejercicio. Este supuesto no presenta ninguna particularidad: los ingresos (gastos) se llevan en su totalidad a la cuenta de resultados. Veamos un ejemplo: La Empresa Montoro paga el 01/01/2000 la prima de seguro correspondiente a ese ejercicio. Su importe asciende a 600.000 ptas.

b) Ingresos (gastos) generados en el ejercicio pero cobrados (pagados) en un ejercicio posterior.

En este supuesto, al cierre del ejercicio hay que contabilizar el ingreso (gasto) por la parte que corresponda al mismo, con independencia de que no se haya producido el cobro (pago). Veamos un ejemplo: La Empresa Montoro contrata el 01/04/2000 un seguro cuya prima anual asciende a 600.000 ptas. Esta se paga al vencimiento.

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Lección 14 (continuación)

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Lección 14ª (cont.) Mediocre

15ª CLASE

Periodificación

c) Ingresos (gastos) cobrados (pagados) en el ejercicio pero correspondientes (en todo o en parte) a un ejercicio posterior.

Periodificación (ejercicios) 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE

En este supuesto se contabiliza inicialmente, cuando se ha realizado el cobro (pago), la totalidad del ingreso (gasto). Por ello, al cierre del ejercicio, cuando este ingreso (gasto) se lleva a pérdidas y ganancias, hay que depurar la parte del mismo que aún no se ha devengado. Veamos un ejemplo:

IVA (ejercicios) 18ª CLASE Tipos de existencias

La Empresa Montoro contrata el 01/04/2000 un seguro cuya prima anual asciende a 600.000 ptas. y que paga en dicho momento.

Lección 14º (página anterior)

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14 de Enero 2004

Lección 15ª Mediocre

Periodificación (ejercicios)

1.- Ejercicio: 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA)

La Empresa Moriles contrata el 01/08/2000 una campaña de publicidad que va a durar un año. Su importe asciende a 900.000 ptas. y se paga por anticipado.

17ª CLASE IVA (ejercicios) 18ª CLASE Tipos de existencias 19ª CLASE ¿Cómo se contabilizan las existencias?

2.- Ejercicio: El 01/10/2000 la Empresa Carmona aquila un local de su propiedad por un periodo de 6 meses. El importe del alquiler asciende a 450.000 ptas. y se paga al vencimiento.

3.- Ejercicio: El 01/08/2000 la Empresa Sierra Morena solicita un crédito por importe de 2.000.000 ptas., a un plazo de 1 año. El tipo de interés es del 8% y estos se pagan al vencimiento.

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Lección 15 (continuación)

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Lección 15ª (cont.) Mediocre

Periodificación (ejercicios)

4.- Ejercicio: 16ª CLASE Impuesto sobre el valor añadido (IVA) 17ª CLASE

El 01/03/2000 la Empresa Palacios adquiere valores de renta fija por importe de 3.000.000 ptas. y a un plazo de 5 años. El tipo de interés es del 7% y se pagan anualmente por anticipado.

IVA (ejercicios) 18ª CLASE Tipos de existencias 19ª CLASE ¿Cómo se contabilizan las existencias?

5.- Ejercicio: El 01/05/2000 la Empresa Sancti Petri alquila unas oficinas. El importe anual del alquiler

es de 750.000 ptas. y se paga al vencimiento.

6.- Ejercicio: El 01/11/2000 la Empresa Doñana realiza una imposición a plazo en su banco por importe de 4.000.000 ptas. y a un plazo de 1 año. El tipo de interés es del 4% y los intereses se cobran al vencimiento.

Lección 15º (página anterior)

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14 de Enero 2004

Lección 16ª Mediocre

17ª CLASE

Impuesto sobre el valor añadido

El impuesto sobre el valor añadido (IVA) es un impuesto que grava la compra de bienes y la prestación de servicios profesionales.

IVA (ejercicios) 18ª CLASE Tipos de existencias

Cuando la empresa compra o contrata un servicio tiene que pagar un IVA (IVA soportado). Cuando vende o presta un servicio cobra un IVA (IVA repercutido).

19ª CLASE ¿Cómo se contabilizan las existencias? 20ª CLASE Métodos de valoración de las existencias

El importe del IVA se calcula aplicando un porcentaje al importe recogido en la factura. Actualmente se aplican varios niveles: Tipo general del 16% Tipo reducido del 7% Tipo superreducido del 4%

1.- IVA soportado En la factura que recibe la empresa por la compra realizada o por el servicio recibido, junto al importe de la misma se detalla el IVA generado en la operación. El apunte contable que origina es el siguiente:

La cuenta "Hacienda Pública, IVA soportado" es una cuenta de activo, ya que la empresa tiene derecho a recuperar este IVA que ha pagado. Con posterioridad a la emisión de la factura puede ocurrir que disminuya el importe de la operación, lo que conlleva, igualmente, una reducción del IVA soportado. Esta reducción en el IVA soportado se calcula aplicando los porcentajes anteriores al descuento aplicado a la operación. Veamos algunas situaciones que dan lugar a la reducción del IVA soportado: a) Devolución de compras: origina el siguiente asiento:

b) Descuento por pronto pago: origina el siguiente asiento:

c) Rappels por compras: origina el siguiente asiento:

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Lección 16 (continuación)

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14 de Enero 2004

Lección 16ª (cont.) Mediocre

Impuesto sobre el valor añadido

2.- IVA repercutido 17ª CLASE IVA (ejercicios)

En la factura que emite la empresa, junto al importe de la venta o del servicio prestado, se detalla el IVA generado en la operación. El apunte contable que origina es el siguiente:

18ª CLASE Tipos de existencias 19ª CLASE ¿Cómo se contabilizan las existencias? 20ª CLASE Métodos de valoración de las existencias

La cuenta "Hacienda Pública, IVA repercutido" es una cuenta de pasivo: la empresa le ha cobrado al cliente un impuesto que debe posteriormente ingresar en Hacienda. Tal como vimos antes, también aquí es posible que con posterioridad a la emisión de la factura disminuya el importe de la operación, con la consiguiente reducción del IVA repercutido. a) Devolución de ventas: origina el siguiente asiento:

b) Descuento por pronto pago: origina el siguiente asiento:

c) Rappels sobre ventas: origina el siguiente asiento:

3.- Liquidación del IVA Trimestralmente la empresa tiene que realizar la liquidación del IVA: a) Si el IVA soportado es mayor que el IVA repercutido tiene derecho a que Hacienda le devuelva este exceso. El asiento contable es el siguiente:

La cuenta "Hacienda Pública, deudor por IVA" es una cuenta de activo que recoge la deuda que tiene Hacienda con la empresa, y que equivale a la diferencia entre el IVA soportado y el IVA repercutido. b) Si el IVA soportado es menor que el IVA repercutido la empresa tiene que ingresar en Hacienda la diferencia. El asiento contable es el siguiente:

La cuenta "Hacienda Pública, acreedor por IVA" es una cuenta de pasivo que recoge la deuda que tiene la empresa con Hacienda.

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14 de Enero 2004

Lección 17ª Mediocre

Impuesto sobre el valor añadido (ejercicios)

1.- Ejercicio: 18ª CLASE Tipos de existencias 19ª CLASE ¿Cómo se contabilizan las existencias? 20ª CLASE Métodos de valoración de las existencias

La Empresa Buendía compra mercaderías por importe de 2.000.000 ptas. El transporte corre por su cuenta y asciende a 200.000 ptas. Acuerda el pago de esta compra dentro de 90 días. A los 10 días decide pagar anticipadamente la compra realizada y obtiene un descuento por pronto pago de 150.000 ptas.

21ª CLASE Corrección valorativa de las existencias

2.- Ejercicio: La Empresa Sotavento vende mercaderías por importe de 5.000.000 ptas. Una semana más tarde el cliente devuelve parte de la compra por encontrase en mal estado, por un importe de 1.500.000 ptas.

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Lección 17ª (cont.) Mediocre

Impuesto sobre el valor añadido (ejercicios)

3.- Ejercicio: 18ª CLASE Tipos de existencias 19ª CLASE ¿Cómo se contabilizan las existencias? 20ª CLASE Métodos de valoración de las existencias

La Empresa Bajamar compra mercaderías por 7.000.000 ptas. El transporte asciende a 200.000 ptas. y corre por su cuenta. El proveedor concede un descuento fuera de factura, por volumen de compra, por importe de 300.000 ptas. Posteriormente esta empresa vende esta mercadería por 8.000.000 ptas. El cliente acuerda su pago en 90 días, pero una semana más tarde anticipa el mismo, obteniendo un descuento por pronto pago por importe de 250.000 ptas. A cierre del trimestre, la empresa liquida con Hacienda el IVA del periodo.

21ª CLASE Corrección valorativa de las existencias

4.- Ejercicio: La Empresa Poniente contrata diversos servicios de transportes por importe de 3.000.000 ptas. La empresa acuerda pagar dentro de 90 días., pero anticipa su pago obteniendo un descuento por pronto pago por impote de 200.000 ptas. La empresa presta diversos servicios de asesoramiento fiscal por importe de 1.500.000 ptas., concediendo un descuento, fuera de factura, por volumen de negocio, por importe de 100.000 ptas. A cierre del trimestre, la empresa liquida con Hacienda el IVA del periodo.

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Lección 18ª Mediocre

19ª CLASE ¿Cómo se contabilizan las existencias? 20ª CLASE Métodos de valoración de las existencias

Tipos de existencias

Hasta este momento cuando hemos hablado de existencias nos hemos referido exclusivamente a "mercaderías", es decir, aquellos productos que una empresa comercializadora adquiere para a continuación venderlos, sin efectuar sobre ellos ninguna transformación. Por ejemplo: una tienda de libros compra a las editoriales libros que posteriormente vende a sus clientes. Un concesionario de coches adquiere vehículos que vende a sus clientes.

21ª CLASE Corrección valorativa de las existencias

Pero con frecuencia la empresa adquire materia prima y otros elementos que transforma y produce un artículo final que luego comercializa.

22ª CLASE Clientes y dudores

Por ello, cuando se habla de existencias el Plan General de Contabilidad distingue distintas categorías: Materias primas: materiales básicos que una empresa adquiere y que somete a un proceso de transformación. Por ejemplo, una imprenta compra papel, tinta, cartón, piel, etc., y con ello elabora el libro. Otros aprovisonamientos: otros productos que adquiere la empresa y que necesita para su funcionamiento diario o para incorporarlo al producto que fabrica. Incluye los siguientes subapartados: Elementos y conjuntos incorporables: por ejemplo, un fabricante de electrodomésticos adquiere motores eléctricos que incorpora a sus lavadoras. Combustible Materiales diversos: por ejemplo, productos de limpieza. Embalajes Envases Material de oficina (papel, lápiz, toner de impresora, etc.). Productos en curso: producto que la compañía elabora y que a cierre de ejercicio se encuentra todavía en una fase intermedia de fabricación. Productos semiterminados: producto que a cierre de ejercicio se encuentra en una fase avanzada de fabricación.

Productos terminados: producto final elaborado por la empresa, listo para ser vendido. Mercadería: producto que adquiere una empresa comercializadora y que procede a vender sin someterlo a ninguna transformación. Otros tipos de existencias: Subproductos: productos de carácter secundario que puede elaborar una empresa, aprovechando su proceso productivo. Por ejemplo: una empresa bodeguera, además del vino, puede elaborar como producto secundario vinagre. Residuos: son desechos que se generan en el proceso de fabricación pero que tienen un valor económico y que se pueden vender. Por ejemplo: una fábrica de muebles puede vender el serrín que se prod¡uce en su serrería. Materiales recuperados Por ejemplo: una empresa bodeguera puede utilizar algunos vinos previamente desechados por su baja calidad, pero con elevado contenido de alcohol, para enriquecer otros vinos más finos. Asimismo, dentro de cada tipo de existencias se pueden distinguir diversas subcuentas para diferenciar distintos productos: Mercaderías A, Mercaderías B, Mercaderías C, etc. Materias primas A, Materias primas B, Materias primas C, etc. Etc.

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Lección 18ª (cont.) Mediocre

19ª CLASE ¿Cómo se contabilizan las existencias? 20ª CLASE Métodos de valoración de las existencias

Tipos de existencias

El funcionamiento de cada una de estas cuentas es exactamente igual que el que vimos al analizar la cuenta de mercadería (Lecciones 2, 3 y 4). Así, cada modalidad tendrá sus propias cuentas de compra, venta, devoluciones de compra, etc: Compras: Compras de mercaderías

21ª CLASE Corrección valorativa de las existencias 22ª CLASE Clientes y dudores

Compras de materias primas Compras de otros aprovisionamientos Devoluciones de compras y operaciones similares: Devoluciones de compras de mercaderías Devoluciones de compras de materias primas Devoluciones de compras de otros aprovisionamientos "Rappels" por compras: "Rappels" por compras de mercaderías "Rappels" por compras de materias primas "Rappels" por compras de otros aprovisonamientos Ventas: Ventas de mercaderías Ventas de productos terminados Ventas de productos semiterminados Ventas de subproductos y residuos Ventas de envases y embalajes Devoluciones de ventas y operaciones similares:

Devoluciones de ventas de mercaderías Devoluciones de ventas de productos terminados Devoluciones de ventas de productos semiterminados Devoluciones de ventas de subproductos y residuos Devoluciones de ventas de envases y embalajes "Rappels" sobre ventas "Rappels" sobre ventas de mercaderías "Rappels" sobre ventas de productos terminados "Rappels" sobre ventas de productos semiterminados "Rappels" sobre ventas de subproductos y residuos "Rappels" sobre ventas de envases y embalajes Por otra parte, al final de cada ejercicio, y tal como vimos cuando estudiamos la cuenta de "mercaderías" , se dan de baja las existencias que había al comienzo del ejercicio y se dan de alta las que hay al final del ejercicio, utilizando en ambos caso como contrapartida la cuenta "Variación de existencias", cuyo saldo se lleva a pédidas y ganancias. Variación de existencias: Variación de existencias de mercaderías Variación de existencias de materias primas Variación de existencias de otros aprovisionamientos Variación de existencias de productos en curso Variación de existencias de productos semiterminados Variación de existencias de productos terminados Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados

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Lección 18ª (cont.) Mediocre

Tipos de existencias

Veamos unos ejemplos: Una imprenta realiza las siguientes operaciones: 19ª CLASE ¿Cómo se contabilizan las existencias? 20ª CLASE Métodos de valoración de las existencias 21ª CLASE Corrección valorativa de las existencias

a) Adquiere papel por importe de 50.000 euros. El coste del transporte y del seguro es por su cuenta y asciende a 2.000 euros. El proveedor concede, fuera de factura, un descuento por volumen de compras por importe de 1.500 euros. La compañía paga a plazo. ------------------ oo 0 oo -----------------b) Adquiere embalajes para sus libros por un importe de 8.000 euros. Días más tarde devuelve algunos de ellos por encontrase en mal estado. El proveedor le concede un descuento de 900 euros. ------------------ oo 0 oo ------------------

22ª CLASE Clientes y dudores

c) Al comienzo del ejercicio el valor de los libros en fase de elaboración ascendía a 3.000 euros, mientras que al cierre del año el valor de los libros en fase de elaboración es tan sólo de 1.200 euros. Llevar al cierre del ejercicio estos saldos a la cuenta de "Variación de existencias". ------------------ oo 0 oo -----------------d) Vende virutas de papel por importe de 1.700 euros. La empresa concede un descuento fuera de factura por volumen de venta por importe de 300 euros. ------------------ oo 0 oo -----------------e) Adquiere libros que comercializa por importe de 6.500 euros. El gasto del transporte y del seguro asciende a 700 euros y son por cuenta del vendedor.

Soluciones

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Lección 19ª Mediocre

¿Cómo se contabilizan las existencias?

¿Cómo se contabilizan las existencias? 20ª CLASE Métodos de valoración de las existencias 21ª CLASE Corrección valorativa de las existencias 22ª CLASE Clientes y dudores

Las existencias se contabilizan a precio de coste: Precio de adquisición o coste de producción. Por tanto, cuando al cierre del ejercicio se den de baja las existencias iniciales y de alta las existencias finales (con contrapartida en la cuenta "Variación de existencias"), estas se contabilizarán por su precio de coste. a) Las existencias que son adquiridas se contabilizan al precio de adquisición. En concreto:

23ª CLASE Efectos comerciales a cobrar

Mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos. El coste de adquisición incluye el precio recogido en factura, más los gastos que haya originado la operación y que hayan sido por cuenta del comprador (transporte, seguro, carga, y descarga, impuestos a excepción del IVA, etc.). De este importe se deducen los descuentos recogidos en factura. Ejemplo: Una empresa compra 50 motocicletas por 2.000 euros cada una. Los gastos de transporte son por cuenta del comprador y ascienden a 1.000 euros, mientras que el seguro es por cuenta del vendedor. El impuesto de importación asciende a 5.000 euros y el IVA a 10.000 euros. El asiento de la compra sería:

El coste de cada motocicleta sería:

Por lo tanto, si al cierre del ejercicio, al hacer el inventario del almacén, quedaran tan sólo 16 motocicletas, el asiento que habría que hacer:

(*) 33.920 = 16 * 2.120 euros

------------------ oo 0 oo -----------------Veamos otro ejemplo: Se compran 200 cajas de vino por 100 euros cada una. Los gastos de transporte y el seguro son por cuenta del comprador y ascienden a 750 euros. El vendedor concede un descuento en factura por importe de 2.000 euros. El asiento de la compra sería:

El coste de cada caja de vino:

Por lo tanto, si al cierre del ejercicio, al hacer el inventario del almacén, quedaran tan sólo 40 cajas, el asiento que habría que hacer:

(*) 3.760 = 40 * 94 euros

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Lección 19 (continuación)

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Lección 19ª (cont.) Mediocre

¿Cómo se contabilizan las existencias?

b) Las existencias que sufren un proceso de transformación se valoran al coste de producción: 20ª CLASE Métodos de valoración de las existencias 21ª CLASE Corrección valorativa de las existencias 22ª CLASE Clientes y dudores 23ª CLASE Efectos comerciales a cobrar

Productos en curso, productos semiterminados, productos terminados, subproductos, residuos y materiales recuperados El coste de producción se calcula como suma de los costes directos y los costes indirectos. Costes directos: aquellos directamente imputables a cada producto fabricado. Incluye el coste de la materia prima utilizada, el coste de la mano de obra directamente empleada en su fabricación, el coste de elementos incorporados al producto, etc. Costes indirectos: aquellos costes que no se pueden imputar directamente a cada producto, pero que sí están relacionados con el proceso de fabricación. Por ejemplo, el coste de alquiler de la nave industrial, el coste de la electricidad, el coste de limpieza de la fábrica, etc. La imputación de estos costes a cada producto se hará mediante estimación. Ejemplo: una carpintería que fabrica puertas, facilita la siguiente información: Coste de la madera empleda en cada puerta 500 euros Horas de trabajo por cada puerta: 3 horas Coste de la hora de trabajo: 30 euros Coste anual de electricidad: 20.000 euros Coste anual de limpieza: 6.000 euros Número de puertas fabricadas al año: 2.000 puertas Vamos a calcular el coste unitario por puerta:

Luego si al final del ejercicio hay en almacén 600 puertas terminadas, el asiento que habrá que realizar será:

(*) 361.800 = 600 * 603 euros

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Lección 20ª Mediocre

Métodos de valoración de las existencias

Métodos de valoración 21ª CLASE Corrección valorativa de las existencias 22ª CLASE Clientes y dudores 23ª CLASE Efectos comerciales a cobrar

Hemos comentado en la lección anterior que las existencias se contabilizan por su precio de coste. Sin embargo, como la compra de existencias y la fabricación de productos se va desarrollando a lo largo del ejercicio, el precio de coste puede ir variando. Ejemplo: Una tienda que vende ordenadores, al adquirir su mercancía puede que en enero cada ordenador le cueste 1.000 euros, en marzo 1.200 euros, etc. Cuando llega el cierre de ejercicio y hay que dar de alta las existencias finales, se plantea el problema de determinar que precio de coste utilizar.

24ª CLASE Envases y embalajes

Veámoslo mejor con un ejemplo: Esta tienda de informática adquiere a lo largo del año dos ordenadores: el primero lo compra en enero y le cuesta 1000 euros y el segundo en junio y le cuesta 1.500 euros. En septiembre vende uno de los ordenadores por 2.000 euros, cerrando el año con el otro ordenador en su almacén. Vamos a suponer que a comienzos de año no había ningún ordenador en su almacén y que su balance inicial era: Caja: 3.000 euros Capital: 3.000 euros Veamos como, en función del precio de coste que utilice para valorar el ordenador que le queda en almacén, varía el valor de las existencias en balance, así como su cifra de beneficios. a) Si utiliza como precio de coste de sus existencia finales 1.000 euros. Cuenta de resultados

Balance

b) Si utiliza como precio de coste de sus existencia finales 1.500 euros. Cuenta de resultados

Balance

El Plan General de Contabilidad autoriza diversos métodos de valoración, entre los que destacan: FIFO (First in - First out): el primero que entra es el primero que sale. Es decir, cuando se venden existencias, se van dando de baja las primeras que entraron en almacén. En el ejemplo anterior, cuando se vende el ordenador saldría el primero (el que costó 1.000 euros), luego el ordendor que queda en almacén al cierre de ejercicio tendría un precio de coste de 1.500 euros. LIFO (Last in - First out): el último que entra es el primero que sale. Es decir, cuando se venden existencias, se van dando de baja las últimas que entraron. En el ejemplo cuando se vende el ordenador saldría el último (el que costó 1.500 euros), por lo que el que queda en almacén tendría un precio de coste de 1.000 euros. Precio medio ponderado. Se calcula un precio de coste medio para todo el ejercicio,a partir del coste de las existencias que había en almacén a prinicpios de ejercicio y de las diversas compras que se hayan realizado durante el año. En el ejemplo el precio del ordenador que se vende se valora a 1.250 euros (1.000 + 1.5000 / 2) y el que queda en almacén también queda valorado a

ese precio. Precio medio variable. Es un metodo similar al anterior aunque presenta la siguiente diferencia: El precio medio ponderado: se calcula al final del ejercicio, siendo un único precio medio para todo el año. El precio medio variable: cada vez que se realiza una venta se calcula un precio medio, por lo que éste va variando a lo largo del año. Cuando se efectúa la primera venta se calcula un precio medio a partir de las existencias que había al comienzo del año y de las adquiridas hasta esa fecha. Cuando se realiza la segunda venta se calcula un nuevo precio medio a partir de las que quedaron en el almacén tras la primera venta y de las que se hayan adquirido posteriormente. Y así sucesivamente.

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Lección 20 (continuación)

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Lección 20ª (cont.) Mediocre

Métodos de valoración de las existencias

Ejemplo: La empresa Roncali nos facilita la siguiente información: 21ª CLASE Corrección valorativa de las existencias

Existencias iniciales en almacén: tenía 2.200 unidades físicas, de las que 2.000 de ellas le habían costado 400 ptas cada unidad y las otras 200 le habían costado 450 ptas.

22ª CLASE Clientes y dudores 23ª CLASE Efectos comerciales a cobrar 24ª CLASE Envases y embalajes

Compras realizadas en el 1º semestre: en el cuadro siguiente se indica el número de unidades adquiridas cada mes y el precio de compra por unidad.

Ventas realizadas en el 1º semestre: todas las ventas han sido a un precio de 650 ptas. En el siguiente cuadro se indica como se han distribuido estas ventas por meses.

Existencias en almacén al cierre del semestre: al final del semestre quedaban 1.220 unidades en el almacén.

---------------------- oo 0 oo ---------------------Vamos a valorar las existencias finales aplicando los cuatro métodos estudiados, y veremos como varía el valor de las existencias finales, así como el beneficio (margen bruto) obtenido en el periodo.

Lección 20 (página anterior)

FIFO

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LIFO

Precio medio ponderado

Precio medio variable

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Lección 20ª (cont.) Mediocre

21ª CLASE Corrección valorativa de las existencias 22ª CLASE Clientes y dudores 23ª CLASE Efectos comerciales a cobrar 24ª CLASE Envases y embalajes

Método FIFO

En el siguiente cuadro se puede ver como las primeras existencias que van saliendo del almacén son las primeras que entraron: Por ejemplo: en enero se vendieron 900 unidades; éstas salen de las primeras que entraron, es decir, de las que costaron 400 ptas./unidad. En febrero se vendieron 850, que siguen saliendo de las de 400 ptas./unidad. En marzo se vendieron 1.000 unidades: continúan saliendo las de 400 ptas. /unidad hasta que se agotan (650 unidades); en ese momento comienzan a salir las siguientes que entraron, las de 450 ptas./unidad (de las que salen 350 unidades).

En los siguientes cuadros podemos ver: Total ventas y compras del periodo (estas cantidades son independientes del método utilizado). Valor de las existencias finales (varía en función del método de valoración utilizado). Margen bruto (varía en función del método de valoración utilizado).

Lección 20 (página anterior)

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Lección 20ª (cont.) Mediocre

21ª CLASE Corrección valorativa de las existencias 22ª CLASE Clientes y dudores 23ª CLASE Efectos comerciales a cobrar 24ª CLASE Envases y embalajes

Método LIFO

En el siguiente cuadro se puede ver como las primeras existencias que van saliendo del almacén son las últimas que entraron: Por ejemplo: en enero se vendieron 900 unidades; primero salen las que costaron 450 ptas./unidad (300 unidades). Cuando estas se agotan, comienzan a salir las que costaron 400 ptas./unidad. En febrero se vendieron 850: primeros salen las que costaron 500 ptas./unidad; cuando se agotan comienzan a salir las que costaron 450 ptas./unidad; y por último las que costaron 400 ptas./unidad. Y así sucesivamente.

En los siguientes cuadros podemos ver: Total ventas y compras del periodo (estas cantidades son independientes del método utilizado). Valor de las existencias finales (varía en función del método de valoración utilizado). Margen bruto (varía en función del método de valoración utilizado).

Lección 20 (página anterior)

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Lección 20ª (cont.) Mediocre

21ª CLASE Corrección valorativa de las existencias 22ª CLASE (En fase de elaboración)

Método Precio Medio Ponderado

En el siguiente cuadro se puede ver como se calcula el precio medio ponderado para el periodo (en este caso para el 1º semestre): Se toma el valor de las existencias iniciales y el de las compras realizadas en el periodo y se divide entre el total de unidades. En este ejemplo, el precio medio ponderado del periodo es de 485,84 ptas./unidad

23ª CLASE (En fase de elaboración) 24ª CLASE Envases y embalajes

En los siguientes cuadros podemos ver: Total ventas y compras del periodo (estas cantidades son independientes del método utilizado). Valor de las existencias finales (varía en función del método de valoración utilizado). Margen bruto (varía en función del método de valoración utilizado).

Lección 20 (página anterior)

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Lección 20ª (cont.) Mediocre

Método Precio Medio Variable

En el siguiente cuadro se puede ver como se calcula el precio medio variable: 21ª CLASE Corrección valorativa de las existencias 22ª CLASE (En fase de elaboración) 23ª CLASE (En fase de elaboración) 24ª CLASE Envases y embalajes

Para cada mes se va calculando un precio medio en función de las existencias que había al comienzo del mes y de las compras realizadas en dicho mes: Por ejemplo, el precio medio en el mes de enero ha sido de 405,6 ptas. (este precio medio es el que se utiliza para valorar las existencias iniciales en febrero). En el mes de febrero de 417,8 ptas./unidad. En el mes de marzo de 430,7 ptas.

En los siguientes cuadros podemos ver: Total ventas y compras del periodo (estas cantidades son independientes del método utilizado). Valor de las existencias finales: se calcula aplicando el precio medio del último mes (547,3 ptas./unidad). Margen bruto (varía en función del método de valoración utilizado).

Lección 20 (página anterior)

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Lección 21ª Mediocre

22ª CLASE (En fase de elaboración) 23ª CLASE (En fase de elaboración) 24ª CLASE Envases y embalajes 25ª CLASE

Corrección valorativa de las existencias

Las existencias se contabilizan, cómo hemos visto en lecciones anteriores, al precio de coste, pero puede ocurrir que en un momento determinado su valor de mercado (es decir, el precio al que se podrían vender) sea inferior: Bien porque su precio de venta haya bajado (exceso de oferta, obsolescencia, nuevos productos competidores, etc.). Bien porque hayan sufrido algún deterioro (rotura, humedades, mala conservación, etc.). Esta pérdida de valor, aplicando el principio de prudencia, hay que contabilizarla.

Inmovilizado material (I)

Las pérdidas que sufren las existencias pueden ser: De carácter irreversible: por ejemplo, se incendía un almacén. De carácter reversible: por ejemplo, su precio de mercado cae por debajo del valor al que están contabilizadas, pero este precio de mercado puede recuperarse más adelante. La contabilización de esta pérdida en uno u otro caso será diferente:

a) Pérdidas de carácter irreversible A cierre de ejercicio, cuando se dan de baja las existencias iniciales y de alta las finales, se recoje esta pérdida de valor. Veamos un ejemplo: Una empresa tiene en almacén a comienzos de año un cargamento de madera cuyo precio de coste es de 10.000 euros. Dicha empresa no realiza ninguna compra ni venta durante el ejercicio, por lo que a final de año tiene en almacén la misma mercancía. Vamos a suponer que durante el ejercicio la humedad del almacén ha deteriorado la calidad de la madera, ocasionándole una pérdida de valor estimada en 3.000 euros. ¿Cómo se reoge esta pérdida de valor? A cierre de ejercicio se realizan los siguientes asientos:

Se han dado de baja las existencias iniciales y de alta las existencias finales. El saldo de la cuenta "Variación de existencias" (es un gasto) se lleva a la cuenta de pérdidas y ganancias.

De esta manera la pérdida de valor que ha sufrido la mercancía termina contabilizándose en pérdidas y ganancias disminuyendo el resultado del ejercicio.

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Lección 21 (continuación)

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Lección 21ª (cont.) Mediocre

Corrección valorativa de las existencias

b) Pérdidas de carácter reversible 22ª CLASE Clientes y deudores

Al cierre de ejercicio, cuando se dan de baja las existencias iniciales y de alta las existencias finales, se dota también la oportuna provisión:

23ª CLASE Efectos comerciales a cobrar 24ª CLASE Envases y embalajes 25ª CLASE Inmovilizado material (I)

La cuenta "Dotación a la provisión de existencias" es una cuenta de gastos cuyo saldo se lleva a pérdidas y ganancias. La cuenta "Provisión por depreciación de mercaderías" es una cuenta de activo pero con signo negativo, que minora el saldo de la cuenta de existencias. Al cierre del siguiente ejercicio se dan de baja las provisiones que se habían dotado en el ejercicio anterior y se dotan las nuevas provisiones que sean necesarias.

La cuenta "Provisión de existencias aplicadas" es una cuenta de ingresos. La pérdida ya se había reconocido en el ejercicio pasado, por lo que en este segundo ejercicio, como se da de baja la provisión dotada (contra una cuenta de ingresos), pero se vuelve a dotar si la pérdida continúa (contra una cuenta de gastos), su impacto es nulo. Veamos un ejemplo: supongamos que en el ejemplo anterior el cargamento de madera no ha sufrido ningún daño, pero que su precio de mercado ha bajado a 8.000 euros. En este caso a cierre del ejercicio se realizarían los siguientes asientos:

Se puede ver como el saldo de la mercancía que se da de baja y el que se da de alta es el mismo, pero en cambio se ha dotado una provisión, que es un gasto que se lleva contra pérdidas y ganancias. A cierre del siguiente ejercicio se realizan los siguientes asientos: a) Si se mantiene la pérdida de valor:

b) Si el precio de mercado se ha recuperado y el valor de la mercancía vuelve a superar su precio de coste:

Como la cuenta "Provisión de existencias aplicadas" es una cuenta de ingresos la empresa recupera en este ejercicio la pérdida que había contabilizado en el ejercicio anterior.

Lección 21 (página anterior)

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Lección 22ª Mediocre

Clientes y deudores

En la actividad que realiza la empresa surgen derechos de cobro a su favor: 23ª CLASE Efectos comerciales a cobrar 24ª CLASE Envases y embalajes

Bien por la venta de productos o la prestación de servicios que constituyen su actividad ordinaria (por ejemplo, una librería vende libros). Bien por la venta de otros bienes o la presación de servicios que no constituyen su actividad principal (por ejemplo, la librería vende una estantería que no necesita).

25ª CLASE Inmovilizado material (I)

En el primer caso estas deudas a su favor se contabilizan en la cuenta de "Clientes", mientras que en el segundo caso en la cuenta de "Deudores".

26ª CLASE Inmovilizado material (II)

Estos derechos de cobro se registran en el momento en que se extiende la factura o se emite la letra de cambio, con independencia de que los bienes aún no se hayan entregados o los servicios no se hayan prestado. Veamos un ejemplo: La empresa Vistaalegre, dedicada a la fabricación de muebles, vende una serie de mesas por importe de 5.000 euros. Al mismo tiempo realiza unos servicios de transporte a otra empresa por umporte de 3.000 euros. Contabilizar estas operaciones:

Cuando se cobran estas deudas se realizan los asientos:

¿Qué importe recogen estos derechos de cobro? Estos derechos recogen la suma de los siguientes importes: El precio de los bienes vendidos o servicios prestados.

Los gastos que ocasione la operación, que haya anticipado el vendedor, pero que sean por cuentas del cliente (transporte, seguro, etc.). Impuestos que graven la operación (incluido el IVA). Se deducen los descuentos concedidos al cliente y que estén recogidos en factura. Veamos un ejemplo: Una empresa vende una partida de alfombras por importe de 10.000 euros. Los gastos de transporte son por cuenta del comprador y ascienden a 150 euros (han sido anticipados por el vendedor). El IVA de la operación asciende a 1.624 euros. La empresa vendedora concede un descuento en factura por importe de 400 euros.

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Lección 22 (continuación)

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Lección 22ª (cont.) Mediocre

Clientes y deudores

Riesgos de impago 23ª CLASE Efectos comerciales a cobrar 24ª CLASE Envases y embalajes 25ª CLASE

Cuando la empresa tiene una deuda pendiente de cobro de un cliente (o de un deudor), puede que dado el deterioro de la situación financiera de éste llegue a la conclusión de que difícilmente va a poder cobrar la cantidad que le debe. Siguiendo el principio de prudencia, debe proceder a dar de baja estos importes de la cuenta de "clientes" (o"deudores") y contabilizarlos en unas cuentas separadas:

Inmovilizado material (I) 26ª CLASE Inmovilizado material (II)

Estas cuentas, "Clientes de dudoso cobro" y "Deudores de dudoso cobro" son cuentas del Activo. Al mismo tiempo, hay que reconocer la pérdida potencial que se pueden derivar del impago de esta deuda. Para ello procederá a dotar la siguiente provisión:

La cuenta "Dotación a la provisión para insolvencias de tráfico" es una cuenta de gastos que a cierre de ejercicio se lleva a pérdidas y ganancias. La cuenta "Provisión para insolvencia de tráfico" es una cuenta de activo, pero con signo negativo, que minora el saldo de la cuenta "Clientes de dudoso cobro" (o, en su caso, el de la cuenta "Deudores de dudoso cobro"). Veamos un ejemplo: (utilizaremos la cuenta de "cliente", si bien la cuenta de "deudores" funciona de la misma manera). Una empresa vende un cargamento de arroz por importe de 1.000 euros.

Su balance será (sólo nos fijaremos en el Activo):

Activo Clientes

Pasivo 1.000 x

x

Posteriormente, dada la delicada situación financiera de este cliente, considera que dificilmente le va a poder pagar. Entonces realiza los siguientes asientos:

Y tras los asientos anteriores, su balance queda:: Activo Clientes de dudoso cobro Provisión para insolvencias de tráfico

Lección 22 (página anterior)

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Pasivo 1.000 x

x

-1.000 x

x

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Lección 22ª (cont.) Mediocre

Clientes y deudores

Llegado el vencimiento de la deuda calificada como dudosa puede ocurrir: 23ª CLASE Efectos comerciales a cobrar 24ª CLASE Envases y embalajes

a) Que el cliente dudoso haga honor a su nombre y, efectivamente, no pague su deuda. b) Que el cliente dudoso si pague. c) Que pague parte de la deuda.

25ª CLASE Inmovilizado material (I) 26ª CLASE Inmovilizado material (II)

Veamos los distintos casos. a) El cliente dudoso paga Se registra en caja (o en banco) el dinero del cobro y se da de baja la provisión que se había dotado (ya no es necesaria):

La cuenta "Provisión para insolvencias de tráfico aplicada" es una cuenta de ingresos. En definitiva, cuando se dotó la provisión se registró un gasto y ahora, cuando se da de baja dicha provisión, se registra un ingreso que compensa el gasto anterior. Por tanto, la dotación y posterior anulación de la provisión tiene un efecto nulo en la cuenta de pérdidas y ganancias. b) El cliente dudoso no paga Se procede a dar de baja el saldo del cliente dudoso:

La cuenta "Pérdidas de créditos comerciales incobrables" es una cuenta de gastos que se lleva a pérdidas y ganancias. Se trata del reconocimiento definitivo de una pérdida que ha sufrido la empresa.

Al mismo tiempo se anula la provisión que se había dotado (ya no es necesaria). Además, si hemos reconocido ahora la pérdida definitiva hay que anular la provisión ya qe si no estaríamos reconociendo la pérdida dos veces. Para ello se dota el siguiente asiento:

c) El cliente dudoso paga una parte Se realiza el siguiente asiento:

Y, al igual que en los casos anteriores, se da de baja la provisión dotada:

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Lección 23

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Lección 23ª Mediocre

Efectos comerciales a cobrar

Efectos comerciales a cobrar 24ª CLASE Envases y embalajes 25ª CLASE Inmovilizado material (I) 26ª CLASE Inmovilizado material (II) 27ª CLASE Inmovilizado material en curso

El efecto comercial (o letra de cambio) es un documento mercantil que se utiliza para registrar el nacimiento de una deuda. Por ejemplo: una tienda de electrodomésticos vende una lavadora. Para registrar este derecho de cobro puede emitir una factura o una letra de cambio. Las diferencias entre una factura y una letra de cambio son numerosas: La principal de ellas es que si llegado el vencimiento el cliente no paga, la letra de cambio permite reclamar el importe siguiendo un procedimiento judicial más rápido y que ofrece mayores garantías de cobro. Además, la letra de cambio se puede transmitir a un tercero (endoso), algo que no permite la factura. En virtud de estas peculiaridades, cuando la deuda que surge a favor de la empresa se ha instrumentado en una letra de cambio se utilizan cuentas específicas: "Clientes, efectos comerciales a cobrar" "Deudores, efectos comerciales a cobrar" El funcionamiento de estas dos cuentas es prácticamente igual al de la cuenta de "clientes" o "deudores": 1.- Así, cuando surgen los derechos de cobro:

2.- Cuando se cobran estas deudas:

3.- Si estos créditos devienen dudosos:

Y se dotaría la oportuna provisión:

4.- Si estos créditos no se hubiesen clasificado como dudosos, pero llegado el vendimiento resultasen impagados:

Y habría que dotar la correspondiente provisión. Se puede ver como las cuentas "Efectos comerciales impagados" y "Deudores, efectos comerciales impagados" son cuentas del activo, luego el derecho de cobro que tiene la empresa continúa contabilizándose en el activo del balance. 5.- Si la letra, tras las gestiones realizadas, se considera definitivamente incobrable:

Y, al igual que se vio al analizar la cuenta de "clientes", hay que dar de baja la provisión que se hubiera dotado.

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Lección 23 (continuación)

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Lección 23ª (cont.) Mediocre

Efectos comerciales a cobrar

Descuento de efectos comerciales 24ª CLASE Envases y embalajes 25ª CLASE Inmovilizado material (I) 26ª CLASE Inmovilizado material (II) 27ª CLASE Inmovilizado material en curso

La letra de cambio se puede descontar en una entidad financiera. Esta es una operación por la que la entidad anticipa el importe de la letra antes de llegar su vencimiento, cobrando por ello un interés. Por ejemplo: una empresa vende una mercancía y emite una letra de cambio en la que se recoge esta deuda, con vencimiento a 90 días. Antes de llegar dicho vencimiento la empresa puede acudir a su banco para que le anticipe el importe de la letra, cobrándole por ello unos intereses. El descuento de una letra de cambio se tiene que registrar contablemente: 1.- Se reclasifica el derecho de cobro:

2.- Como el banco ha anticipado unos fondos, hay que contabilizar esta operación, registrando la deuda que nace a favor del banco:

Cuando llegue el vencimiento de la letra de cambio el cliente procederá a su pago lo que permitirá al banco recuperar el importe prestado:

Pero.... ¿y si el cliente no paga la letra? 1.- Habrá que devolver al banco el importe que había anticipado:

2.- Reclasificar la letra de cambio en una nueva cuenta:

Se da de baja de "Efectos comerciales descontados" y de alta en "Efectos comerciales impagados". Y si definitivamente resulta imapagada se traspasará su saldo a "Pérdidas de créditos comerciales incobrables".

Lección 23 (página anterior)

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Lección 24

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Lección 24ª Mediocre

25ª CLASE Inmovilizado material (I) 26ª CLASE Inmovilizado material (II) 27ª CLASE Inmovilizado material en curso

Envases y embalajes

Cuando se vende un producto lo normal es que el precio del envase o embalaje que lo protege vaya incluido en el precio de la venta, sin que, por tanto, el comprador tenga obligación de devolverlo. Al ir incluido en el producto que se vende no genera un asiento contable independiente, sino que va contabilizado dentro de la operación de venta. Por ejemplo: Una empresa vende una partida de libros por importe de 1.000 euros. El embalaje de los libros va incluido en el precio.

28ª CLASE Inmovilizado inmaterial (I)

No obstante, en algunos casos particulares (botellas de bebidas, bombonas de gas, etc.) el envase o el embalaje no van incluido en el precio de la venta por lo que el cliente tiene obligación de devolverlos. En caso de no hacerlo tendría que pagar su precio. Inicialmente, cuando se realiza la venta se supone que estos envases y embalajes van a ser devueltos y se contabilizan de la siguiente manera:

La cuenta "Envases y embalajes a devolver por clientes" es una cuenta que va en el Activo con signo negativo, disminuyendo el saldo de la cuenta de clientes. En el momento en que el cliente devuelve los envases o embalajes se cancela el saldo de la cuenta mediante el asiento contrario:

Si el cliente no procede a su devolución entonces tiene obligación de pagar su importe, en definitiva, viene a ser como si adquiriera estos envases y embalajes. El asiento que se realiza es el siguiente:

La cuenta "Ventas de envases y embalajes" es una cuenta de ingresos (como cualquier venta) y al cierre del ejercicio se lleva a pérdidas y ganancias. Veamos un ejemplo: Una empresa de gas vende una partida de botellas de butano. El importe de la venta asciende a 10.000 euros, no incluyendo los recipientes que deberán ser devueltos. El valor de estas botellas asciende a 500 euros. En el momento de la venta se realiza el siguiente asiento:

Llegado el momento de la devolución: a) Si el cliente procede a devolver los recipientes:

b) Si el cliente no devuelve estos envases:

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Lección 25

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Lección 25ª Mediocre

26ª CLASE Inmovilizado material (II) 27ª CLASE Inmovilizado material en curso 28ª CLASE Inmovilizado inmaterial (I) 29ª CLASE Inmovilizado inmaterial (II)

Inmovilizado material (I)

El inmovilizado material está constituido por aquellos bienes físicos, de carácter duradero, que la empresa necesita para desarrollar su actividad. El Plan General de Contabilidad recoge varias cuentas donde se contabilizan los elementos del inmovilizado material: Terrenos y bienes naturales: incluye solares urbanos, fincas rústicas, minas, canteras, etc. Construcciones: cualquier edificio, nave industrial, etc. Instalaciones técnicas: por ejemplo, cadenas de montaje, instalaciones industriales, etc. Maquinaria Utillaje: herramientas (de cierto valor), moldes, plantillas, etc. Otras instalaciones Mobiliario: muebles, equipos de oficinas, etc. Equipos para procesos de información: ordenadores, impresoras, etc. Elementos de transporte: camiones, tractores, etc. Otro inmovilizado material

Adquisición de un elemento del inmovilizado material Cuando se adquiere un elemento del inmovilizado material hay que realizar el siguientes asiento: a) Si se ha pagado al contado:

b) Si se paga a plazo y la deuda es a menos de 1 año:

c) Si se paga a plazo y la deuda es a más de 1 año:

Veamos un ejemplo: Una empresa adquiere un camión por 30.000 euros. Paga 5.000 al contado, 10.000 dentro de 6 meses y 15.000 dentro de 2 años.

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Lección 25 (continuación)

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Lección 25ª (cont.) Mediocre

Inmovilizado material (I)

¿Cómo se valoran los elementos del inmovilizado material? 26ª CLASE Inmovilizado material (II) 27ª CLASE Inmovilizado material en curso 28ª CLASE Inmovilizado inmaterial (I) 29ª CLASE

Si el bien ha sido adquirido se contabiliza por el precio de adquisición. Si el bien ha sido fabricado por la propia empresa entonces se contabiliza por el coste de producción. a) El precio de adquisición incluye: El precio del venta.

Inmovilizado inmaterial (II)

Los gastos originados en la operación que sean por cuenta del comprador (transporte, seguro, aduana, etc.). Los gastos de instalación. Impuestos (excluido el IVA, salvo que no fuera deducible). Los intereses de los créditos que se hayan solicitado para financiar la inversión hasta el momento en el que el bien adquirido entra en funcionamiento. b) El coste de contrucción incluye: Todos los gastos en los que haya incurrido la empresa hasta que el elemento construido esté en condiciones de funcionar. El coste de construcción nunca podrá ser mayor que el valor de mercado (el precio al que dicho bien se podría haber comprado). Veamos un ejemplo: Una empresa adquiere una línea de montaje por un importe de 200.000 euros, que paga a los 6 meses. Los gastos de transporte y seguro son por cuenta del comprador y ascienden a 5.000 euros (son pagados al contado). Los costes de instalación son de 12.000 euros (también son pagados al contado) y la financiación solicitada ha generado unos intereses hasta el momento de puesta en marcha de dicha línea de 8.000 euros.

Otro ejemplo: Una empresa construye una línea de montaje. El coste de la mano de obra ha ascendido a 120.000 euros, los materiales utilizados a 30.000 euros y diversos servicios contratados a empresas especializadas a 25.000 euros. Todos estos gastos han sido pagados al contado.

Ejemplo: ¿qué hubiera ocurrido si en el caso anterior el coste de contrucción hubiera superado el valor de mercado? En este caso tan sólo se hubiera podido llevar a la cuenta "Instalaciones técnicas" un importe equivalente al valor de mercado. Supongamos que el valor de mercado es de 150.000 euros.

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Lección 26ª Mediocre

Inmovilizado material (II)

Revalorización del inmoviliado material: 27ª CLASE Inmovilizado material en curso 28ª CLASE Inmovilizado inmaterial (I)

Algunos elementos el inmovilizado material (por ejemplo, terrenos y edificios) pueden revalorizarse con el paso del tiempo. Estos elementos están contabilizados por el precio de adquisición (o construcción), pero éste valor puede quedarse desfasado, lejos de su valor real de mercado.

29ª CLASE Inmovilizado inmaterial (II) 30ª CLASE

En estos casos, y sólo cuando una disposición legal permita ajustar los valores del inmovilizado a los precios de mercado, las empresas podrán proceder a actualizar el valor contable de sus bienes.

Gastos amortizables

El asiento contable sería: (supongamos que se trata de un camión)

En definitiva, aumenta una cuenta del activo y una cuenta del pasivo, sin que hay ningún impacto en la cuenta de resultados.

Aumento del rendimiento, vida útil o capacidad productiva del inmovilizado material A lo largo de la vida de un elemento del inmovilizado, la empresa puede realizar diversas actuaciones sobre el mismo en orden a conservarlo, mejorarlo, modernizarlo, etc. Así, se pueden distinguir: Renovación: sustitución de componentes gastados por otros nuevos. Ampliación: incorporación de nuevos elementos que amplien su capacidad. Mejora: sustitución de componentes antiguos por otros nuevos que aportan mayor rendimiento, mayor eficacia. Modernización: sustitución de componenntes antiguos por otros más modernos. Todas estas acciones suponen un mayor valor del bien y por lo tanto tienen que ser contabilizadas. Sin embargo, otras actividades, como la reparación o la conservación, no suponen mejora del bien, sino simplemente mantenimiento de sus características iniciales. Estos gastos no aumentan el valor del inmovilizado, por lo que no se incorporan al mismo sino que se consideran gastos del ejercicio.

Se contabilizan en la cuenta: "Reparaciones y conservación" Ejemplo: Una empresa que posee un camión contrata los servicios de un taller para que aumente la potencia del motor. El coste de este servicio asciende a 5.000 euros. Por otra parte, aprovecha la ocasión y solicita al taller que le haga una puesta a punto. El importe de este servicio asciende a 1.000 euros. Ambos importes son pagados al contado.

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Lección 26 (continuación)

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Lección 26ª (cont.) Mediocre

Inmovilizado material (II)

Pérdida de valor del inmovilizado material 27ª CLASE Inmovilizado material en curso 28ª CLASE Inmovilizado inmaterial (I) 29ª CLASE Inmovilizado inmaterial (II) 30ª CLASE Gastos amortizables

Los elementos del inmovilizado material pueden perder valor, por lo que aplicando el principio de prudencia esta pérdida hay que recogerla contablemente. La pérdida de valor puede responder a diversas causas: Pérdida progresiva con el transcurso del tiempo: el bien se va desgastando, se va quedando obsoleto, etc. Pérdida inesperada de carácter reversible: en un momento determinado el precio de mercado del bien puede caer, pero con el tiempo también puede recuperase. Pérdida inesperada e irreversible, ya sea total o parcial: el bien se rompe, se deteriora, se destruye, se pierde, etc. Según sea la causa que origina este pérdida su contabilización será diferente: a) Pérdida progresiva Todos los años se irá registrando el importe estimado de esta pérdida mediante la dotación de amortizaciones. Con la amortización se pretende que la cuenta de pérdidas y ganancias de cada ejercicio recoja como un coste más la pérdida de valor que sufre el inmovilizado por su uso y por el transcurso del tiempo. La pérdida sistemáica que sufren todos los elementos del inmovilizado material (a excepción de los terrenos) tiene que ser estimada. Para su estimación hay que conocer (o estimar igualmente) los siguientes valores: Coste de adquisición (o de construcción). Valor residual: es decir, el valor que tendrá el bien (al que se podrá vender) cuando finalice su vida útil. Vida util estimada: número de años que estará en activo. Durante la vida útil del bien hay que amortizar su pérdida de valor: Pérdida de valor = Coste de adquisición - Valor residual Existen diversos métodos de amortización, entre los que destacamos:

Amortización lineal: todos los años se amortiza la misma cantidad. Amortización progresiva: se va amortizando más con el transcurso de los años. Amortización regresiva: se amortiza más al principio y ésta va disminuyendo con el paso de los años. Veamos como se calcula la cuota de amortización anual con cada uno de ellos. a) Amortización Lineal: La amortización anual (igual en todos los años) se calcula dividiendo la pérdida de valor entre el número de años de vida útil. b) Amortización progresiva: Hay distintas posibilidades. Por ejemplo: amortizar el primer año un 5% de la pérdida estimada de valor, el 2º año un 10%, el 3º año un 15%, etc. hasta completar el 100%. Un método que se suele utilizar es el siguiente: (vamos a verlo con un ejemplo). Un bien se va a amortiza en 5 años: El 1er año se amortiza 1 / (1+2+3+4+5) parte de la pérdida de valor El 2º año se amortizan 2 / (1+2+3+4+5) partes de la pérdida de valor El 3ª año se amortizan 3 / (1+2+3+4+5) partes de la pérdida de valor El 4º año se amortizan 4 / (1+2+3+4+5) partes de la pérdida de valor El 5º año se amortizan 5 / (1+2+3+4+5) partes de la pérdida de valor Si se suman las amortizaciones de los 5 años se puede comprobar como en este periodo se habría amortizado el 100% de la pérdida de valor. c) Amortización regresiva: Al igual que en el caso anterior hay distintas posibilidades. Por ejemplo: amortizar el primer año un 25%, el 2º año un 20%, el 3º año un 15%, etc., hasta completar el 100%. Un método que también se utiliza es el contrario al que vimos anteriormente: (utilizaremos el mismo ejemplo). Un bien se va a amortiza en 5 años:

El 1er año se amortizan 5 / (1+2+3+4+5) partes de la pérdida de valor El 2º año se amortizan 4 / (1+2+3+4+5) partes de la pérdida de valor El 3ª año se amortizan 3 / (1+2+3+4+5) partes de la pérdida de valor El 4º año se amortizan 2 / (1+2+3+4+5) partes de la pérdida de valor El 5º año se amortiza 1 / (1+2+3+4+5) parte de la pérdida de valor

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Lección 26ª (cont.) Mediocre

27ª CLASE Inmovilizado material en curso 28ª CLASE Inmovilizado inmaterial (I) 29ª CLASE Inmovilizado inmaterial (II) 30ª CLASE Gastos amortizables

Inmovilizado material (II)

Veamos un ejemplo: Una empresa adquiere un camión por 20.000 euros. Su vida estimada es de 7 años y su valor residual, transcurrido este periodo, se estima en 2.000 euros. Calcular la amortización anual según los tres métodos.

Una vez que se ha elegido un método de amortización para un elemento determinado del inmovilizado material deberá mantenerse hasta el final de su vida útil y tan sólo por causa justificada (por ejemplo, el deterioro que viene sufriendo anualmente es mayor al inicialmente estimado) se podrá cambiar. ¿ Cómo se registran contablemente las amortizaciones? Se realiza el siguiente asiento: (supongamos que se trata de una maquinaria)

La cuenta "Amortización del inmovilizado material" es una cuenta de gastos que se llevará al cierre del ejercicio a pérdidas y ganancias. La cuenta "Amortización acumulada de maquinaria" es una cuenta que va en el activo con signo negativo minorando el valor del dicho elemento del inmovilizado.

b) Pérdida inesperada pero reversible Se dota una provisión por el importe estimado de la pérdida y esta provisión se mantiene en balance mientras perdure la pérdida. Observación: Si en un momento determinado el valor de mercado de un elemento del inmovilizado supera el importe al que está contabilizado, este mayor valor no se recoge contablemente. Pero en el caso contrario, cuando el valor de mercado es inferior a su valor contable, por aplicación el principio de prudencia esta pérdida de valor si se debe reflejar en la contabilidad. Para ello se realizará el siguiente asiento:

La cuenta "Dotación a la provisión del inmovilizado material" es una cuenta de gastos que se lleva al cierre del ejercicio a pérdidas y ganancias.

La cuenta "Provisión por depreciación del inmovilizado material" es una cuenta que va en el activo con signo negativo, minorando el valor del inmovilizado material. Cuando desaparece el motivo que ha dado lugar a la provisión, ésta se da baja mediante el siguiente asiento:

La cuenta "Exceso de provisión del inmovilizado material" es una cuenta de ingresos. De esta manera se compensa el gasto que supuso su dotación, de modo que el efecto final en pérdidas y ganancias es nulo.

c) Pérdida inesperada de naturaleza irreversible Se da de baja del inmovilizado el importe de la pérdida que haya sufrido. Veamos un ejemplo: Una empresa posee un almacén valorado en 30.000 euros. Un incendio destruye parte del mismo, estimándose unas pérdidas de 10.000 euros.

La cuenta "Pérdidas procedentes del inmovilizado material" es una cuenta de gastos que se llevará al cierre del ejercicio a pérdidas y ganancias.

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Lección 26ª (cont.) Mediocre

Inmovilizado material (II)

Venta de un elemento del inmovilizado material 27ª CLASE Inmovilizado material en curso 28ª CLASE Inmovilizado inmaterial (I) 29ª CLASE

Cuando se vende un elemento del inmovilizado amterial hay que darlo de baja, así como las amortizaciones y provisiones que se hubieran dotado. Si el precio de venta es mayor que el valor neto del bien (valor contable amortizaciones - provisiones), esa diferencia positiva se lleva a una cuenta de ingresos extraordinarios "Beneficios procedentes del inmovilizado material".

Inmovilizado inmaterial (II) 30ª CLASE Gastos amortizables

Si el precio de venta es inferior al valor neto del bien, esa diferencia negativa se lleva a una cuenta de gastos extraordinarios "Pérdidas procedentes del inmovilizado material". Veamos un ejemplo: Una empresa posee un equipo informático contabilizado en 3.000 euros. La amortización que se ha dotado hasta el momento asciende a 1.000 euros. La empresa vende este ordenador en 2.500 euros:

La empresa vende este ordenador en 1.500 euros:

Si la venta en lugar de ser al contado fuera a plazo habría que distinguir: a) Si se cobra a plazo menor de 1 año:

b) Si se cobra a plazo mayor de 1 año:

Veamos un ejemplo: Una empresa vende un edificio por 120.000 euros. Cobra 25.000 al contado, 40.000 dentro de 3 meses y 55.000 dentro de 18 meses.

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Lección 27

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Lección 27ª Mediocre

Inmovilizado material en curso

Inmovilizado en curso 28ª CLASE Inmovilizado inmaterial (I) 29ª CLASE Inmovilizado inmaterial (II) 30ª CLASE Gastos amortizables

Si una empresa adquiere o produce por sí misma un elemento del inmovilizado, mientras que éste no esté terminado y plenamente operativo se contabiliza en unas cuentas específicas que se agrupan en la categoría de "Inmovilizado material en curso". Adaptaciones de terrenos y de bienes naturales Construcciones en curso

31ª CLASE Inversiones financieras (I)

Intalaciones técnicas en montaje Maquinaria en montaje Equipos para procesos de información en montaje Una vez que el elemento esté terminado y listo para funcionar se traspasará su saldo a la cuenta de inmovilizado material que le corresponda. Veamos un ejemplo: Una empresa está construyendo una nave industrial para su propio uso. Al final del primer año la nave sigue en obra, habiéndose incurrido ya en los siguientes gastos: Sueldos y salarios: 40.000 euros. Suministros diversos: 25.000 euros. Minuta del arquitecto: 12.000 euros. Veamos su contabilización:

En el segundo año la empresa incurre en los siguientes gastos y finaliza la nave: Sueldos y salarios: 30.000 euros. Diversos suministros 15.000 euros. Contabilización:

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Lección 28

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Lección 28ª Mediocre

Inmovilizado inmaterial (I)

Inmovilizado inmaterial 29ª CLASE Inmovilizado inmaterial (II) 30ª CLASE Gastos amortizables 31ª CLASE Inversiones financieras (I) 32ª CLASE

Integra aquellos bienes que utiliza la empresa que son de carácter duradero (están varios años en el balance) y de naturaleza intangible. El Plan General de Contabilidad recoge una serie de cuentas en las que se contabilizan estos bienes: Gastos de investigación y desarrollo: recoge los gastos incurridos en el desarrollo de proyectos, inventos, etc., cuando hay elevadas probabilidades de finalizar con éxito y van a tener utilidad para la empresa.

Inversiones financieras (II)

Concesiones administrativas: licencias otorgadas por organismos públicos para la explotación de una actividad en una zona determinada. Propiedad industrial: patentes industriales Propiedad intelectual: derechos de autor, etc. Fondo de comercio: sobreprecio que se paga en la adquisición de una empresa y que repesenta el valor que se le reconoce a su marca, su clientela, su prestigio, etc. Derecho de traspaso: importe satisfecho por el derecho de arrendamiento de un local. Aplicaciones informáticas: programas informáticos. Un aspecto muy importante que hay que tener en cuenta es: El inmovilizado inmaterial sólo se recoge en balance si ha conllevado un coste para la empresa y si a partir de él la empresa va a obtener un beneficio. Por ejemplo: Si una empresa alquila un local comercial en una zona con actividad y paga por el un derecho de traspaso, el coste de este derecho se contabiliza como un inmovilizado inmaterial. Si a la empresa le eximen de pagar este derecho de traspaso, entonces no lo podrá contabilizar. Si la empresa alquila este local y paga el derecho de traspaso, pero el local se encuentra en una zona sin actividad comercial y por lo tanto difícilmente va a poder obtener de él una rentabilidad, entonces el importe pagado se contabilizará como un gasto (que se llevará a pérdidas y ganancias) y no como un inmovilizado inmaterial.

¿Cómo se contabiliza su adquisición? Hay que distinguir si estos bienes inmateriales han sido adquiridos por la empresa o han sido elaborados por ella misma. Por ejemplo: la empresa puede adquirir un programa informático o puede contratar a informáticos para desarrollar internamente una aplicación determinada. a) Si son adquiridos a terceros: se contabilizan por el coste de adquisición. El coste de adquisición incluye el precio pagado por el mismo, más los diversos gastos generados en la operación: seguro, aduana, licencia, etc. Incluye también los impuestos, excepto el IVA (salvo que no sea deducible). Se realiza el siguiente asiento contable: (supongamos que se adquiere una concesión administrativa). Si son pagados al contado:

Si se aplaza su pago a menos de 1 año:

Si se aplaza su pago a más de 1 año:

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14 de Enero 2004

Lección 28ª (cont.) Mediocre

29ª CLASE Inmovilizado inmaterial (II) 30ª CLASE Gastos amortizables 31ª CLASE Inversiones financieras (I)

Inmovilizado inmaterial (I)

b) Si son realizados por la propia empresa: se incluyen los diferentes costes en los que haya incurrido en su desarrollo. En este caso se contabilizan de la siguiente manera: (supongamos que la empresa ha desarrollado una aplicación informática) Primero se contabilizan los gastos en los que se ha incurrido, siguiendo el procedimiento ordinario: (supongamos que se pagan al contado)

32ª CLASE Inversiones financieras (II)

Estos gastos se llevan al cierre del ejercicio a pérdidas y ganancias. En segundo lugar se realiza el siguiente asiento:

La cuenta "Trabajo realizado para el inmovilizado inmaterial" es una cuenta de ingresos que se lleva al cierre del ejercicio a pérdidas y ganancias, compensando de esta manera los gastos anteriores. Con ello el efecto de estos gastos en resultados es nulo y, en cambio, quedan contabilizados en la cuenta correspondiente de inmovilizado inmaterial. Veamos un ejemplo: Una empresa adquiere un programa informático por un importe de 2.000 euros (incluyendo todos los gastos generados), que paga al contado.

Posteriormente contrata a un informático para el desarrollo de una aplicación específica. Los servicios del informático le cuestan 1.200 euros y diversos materiales utilizados 300 euros.

¿Cómo se contabiliza su venta? Cuando se vende un elemento del inmovilizado inmaterial se realiza el siguiente asiento: (supongamos que se vende un derecho de traspaso) Si se cobra al contado:

Si se aplaza su cobro a menos de 1 año:

Si se aplaza su cobro a más de 1 año:

Lección 29

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14 de Enero 2004

Lección 29ª Mediocre

Inmovilizado inmaterial (II)

Gastos de investigación y desarrollo 30ª CLASE Gastos amortizables 31ª CLASE Inversiones financieras (I) 32ª CLASE Inversiones financieras (II) 33ª CLASE Inversiones financieras (III)

Un activo inmaterial que se contabiliza de un modo particular son los gastos de investigación y desarrollo. Normalmente se contabilizan como gastos del ejercicio en el que se han producido. Pero si en un ejercicio determinado dicha proyecto entra en una fase avanzada en la que existen elevadas probabilidades de concluirlo con éxito y se estima que dicho proyecto va a generar ingresos para la compañía, entonces los gastos ocasionados en dicho ejercicio se activan en la cuenta de "Gastos de investigación y desarrollo". En este caso la contabilización es similar a la que hemos visto al estudiar la elaboración por la empresa de elementos del inmovilizado inmaterial: a) Primero se recogen los gastos de la forma habitual, importes que se llevarán al cierre del ejercicio a pérdidas y ganancias. b) En segundo lugar se da de alta la cuenta "Gastos de investigación y desarrollo":

La cuenta "Gastos de investigación y desarrollo" es una cuenta del activo, mientras que la cuenta "Trabajos realizados para el inmovilizado inmaterial" es una cuenta de ingresos que compensa los gastos que se habían contabilizado anteriormente, de modo que el efecto neto en cuenta de resultados es nulo. En el momento en que concluye la investigación se traspasa su saldo a la cuenta del inmovilizado inmaterial correspondiente: patente industrial o propiedad industrial. Veamos un ejemplo: Una empresa viene desarrollando un proyecto de televisión digital, aunque el proyecto se encuentra en una fase aún muy temprana. Los gastos incurridos en el ejercicio han sido de 1.000.000 euros en sueldos y salarios y 3.000.000 en diversos materiales utilizados.

Algunos años más tarde, este proyecto entra en su fase final y parece que va a concluir con éxito. Los gastos de dicho ejercicio han sido de 1.300.000 de euros en sueldos y salarios y 5.000.000 en diversos materiales utilizados.

La fase de investigación y desarrollo conluye con éxito y la empresa procede a patentar su invento:

Pérdida de valor del inmovilizado inmaterial Al igual que vimos al estudiar el inmovilizado material, estas pérdidas pueden ser: a) Graduales en el tiempo b) Inesperadas, pero que pueden desaparecer c) Inesperadas y definitivas En estos tres casos hay que proceder a contabilizar el menor valor del inmovilizado inmaterial, aunque en los tres casos de manera diferente: a) Pérdida gradual en el tiempo: Se amortiza todo los años un porcentaje del valor del inmovilizado inmaterial. La ley suele establecer un plazo máximo de amortización entre 5 y 10 años (según el tipo de inmovilizado), no obstante se trata de un plazo máximo, lo que no impide que la empresa lo amortice más aceleradamente. Normalmente se consideran que estos elementos inmateriales no tienen valor residual por lo que habrá que amortizar todo el importe por el que estén contabilizados. Su contabilización será: (supongamos que se amortiza un fondo de comercio).

La cuenta "Amortización del inmovilizado inmaterial" es una cuenta de gastos que a cierre del ejercicio se lleva a pérdidas y ganancias, mientras que la cuenta "Amortización acumulada de fondo de comercio" es una cuenta que va en el activo con signo negativo, disminuyendo el saldo del elemento del inmovilizado inmaterial.

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Lección 29 (continuación)

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14 de Enero 2004

Lección 29ª (cont.) Mediocre

Inmovilizado inmaterial (II)

b) Pérdida inesperada pero recuperable 30ª CLASE Gastos amortizables 31ª CLASE Inversiones financieras (I)

En este caso se dota una provisión, que se mantendrá en el balance mientras permanezca la pérdida que se ha producido. El asiento que se realiza es el siguiente:

32ª CLASE Inversiones financieras (II) 33ª CLASE Inversiones financieras (III)

La cuenta "Dotación a la provisión del inmovilizado inmaterial" es una cuenta de gastos que a cierre del ejercicio se lleva a pérdidas y ganancias, mientras que la cuenta "Provisión por depreciación del inmovilizado inmaterial" es una cuenta que va en el activo con signo negativo, disminuyendo el importe del elemento del inmovilizado inmaterial. Si la pérdida se recupera se realiza el siguiente asiento:

La cuenta "Exceso de provisión del inmovilizado inmaterial" es una cuenta de ingresos que a cierre del ejercicio se lleva a pérdidas y ganancias, compensando el gasto contabilizado cuando se dotó, de manera que el efecto final en resultados es nulo. Lo que si puede ocurrir es que la provisión se dote en un ejercicio y se desdote en otro ejercicio posterior, por lo que, aunque en su conjunto el efecto neto en resultados sea nulo, en el ejercicio en que se dota tiene un impacto negativo (aumenta los gastos), mientras que en el ejercicio en que se desdota su impacto es positivo (aumenta los ingresos). c) Pérdida inesperada e irrecuperable En este caso se da de baja el elemento del inmovilizado inmaterial con contrapartida en pérdidas extraordinarias. El asiento contable es: (supongamos que una propiedad industrial pierde su valor)

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Lección 30

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Lección 30ª Mediocre

Gastos amortizables

Gastos amortizables 31ª CLASE Inversiones financieras (I) 32ª CLASE Inversiones financieras (II) 33ª CLASE Inversiones financieras (III) 34ª CLASE

Los gastos amortizables son gastos en los que se incurren en un ejercicio determinado, pero que han sido producidos por una actuación cuyos efectos positivos se van a reflejar en varios ejercicios. De esta manera, ya que su beneficio potencial se va a recoger en varios años, parece lógico distribuir también el gasto en varios ejercicios (normalmente en 5 años) para no penalizar en exceso un ejercicio concreto. Su contabilización es similar a la del inmovilizado inmaterial.

Exigible a corto plazo

Estos gastos sólo se activan si de la actuación que los ha generado se puede esperar la obtención de un beneficio futuro. De no ser este el caso, estos gastos se llevarían directamente a pérdidas y ganancias como cualquier otro gasto. Algunas modalidades de gastos amortizables son: Gastos de constitución: son los gastos en los que se incurre al crear una sociedad (notaría, abogados, impuesto, licencias, etc.). Gastos de primer establecimiento: son aquellos en los que se incurre al iniciar una actividad (adecuación del local, ajuste de la maquinaria, gastos de contratación de nuevo personal, etc.). Gastos de ampliación de capital: gastos de carácter legal y fiscal, comisiones pagadas al banco asesor y colocador de las nuevas acciones, etc. La contabilización de estos gastos es la siguiente: a) Si son ocasionados por servicios contratados a terceros: se contabilizan los gastos de la manera habitual, pero con la diferencia de que a cierre del ejercicio no se llevan a pérdidas y ganancias, sino que se dejan en el activo. b) Si son resultados de acciones realizadas por la propia empresa: se contabilizan inicialmente como gastos ordinarios. Al cierre del ejercicio se dota por este importe la cuenta "Gastos de primer establecimiento", realizando el siguiente asiento: (supongamos que se trata de gastos de primer establecimiento).

La cuenta "Incorporación al activo de gastos de establecimiento" es una cuenta de

ingreso que se llevara a pérdidas y ganancias, anulando el efecto de los gastos contabilizados anteriormente.

¿Cómo se amortizan estos gastos? Estos gastos se amortizan en varios años (normalmente 5), y en cada uno de ellos se irá realizando el siguiente asiento:

Todos los años se va dando de baja de la cuenta "Gastos de primer establecimiento" la misma cantidad. La cuenta "Amortización de gastos de establecimiento" es una cuenta de gasto que se lleva a pérdidas y ganancias.

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Lección 31

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Lección 31ª Mediocre

32ª CLASE Inversiones financieras (II)

Inversiones financieras (I)

Son inversiones financieras la compra de acciones de otras compañías, de valores de renta fija (bonos, obligaciones, pagarés), las imposiciones a plazo, etc. Según el plazo que se pretende mantener estas inversiones se puede distinguir entre:

33ª CLASE Inversiones financieras (III)

Inversiones financieras a corto plazo: cuando el tiempo de permanencia es inferior a 1 año.

34ª CLASE Exigible a corto plazo 35ª CLASE Exigible a largo plazo

Inversiones financieras a largo plazo: cuando van a estar en la empresa más de 1 año. Según el tipo de inversión se puede distinguir básicamente entre: Inversiones en renta variable: adquisición de acciones de otra compañía. Inversiones en renta fija: adquisición de pagarés, bonos, obligaciones, etc. Créditos concedidos por la empresa. Imposiciones a plazo. Otra distinción que se establece a la hora de contabilizar estas inversiones es en función de la relación que se tenga con la empresa de la que se han adquirido las acciones, los bonos, etc.: Inversiones en empresas del grupo: cuando dicha empresa es controlada por el grupo. Inversiones en empresas asociadas: cuando la empresa no es controlada por el grupo, pero este ejerce una notable influencia sobre la dirección de la misma. Inversiones en multigrupo: cuando se trata de empresas participadas y gestionadas por dos o más sociedades, una de las cuales es la que está invirtiendo. Inversiones en otras empresas: cuando no existe ningún tipo de relación con dicha empresa. El Plan General de Contabilidad español recoge una amplia serie de cuentas en la que contabilizar estas inversiones. Entre ellas se pueden distinguir: Si son inversiones a largo plazo: En renta variable (acciones): Participaciones en empresas del grupo.

Participaciones en empresas asociadas. Inversiones financieras permanentes en capital (cuando no hay relación con la otra empresa). En renta fija: Valores de renta fija de empresas del grupo. Valores de renta fija de empresas asociadas. Valores de renta fija (cuando no hay relación con la otra empresa) Créditos concedidos por la empresa: Créditos a largo plazo a empresas del grupo. Créditos a largo plazo a empresas asociadas. Créditos a largo plazo (cuando no hay relación con la otra empresa). Imposiciones a plazo: Imposiciones a largo plazo. Si son inversiones a corto plazo: En renta variable (acciones): Participaciones a corto plazo en empresas del grupo. Participaciones a corto plazo en empresas asociadas. Inversiones financieras temporales en capital (cuando no hay relación con la otra empresa). En renta fija: Valores de renta fija a corto plazo de empresas del grupo. Valores de renta fija a corto plazo de empresas asociadas. Valores de renta fija a corto plazo (cuando no hay relación con la otra empresa). Créditos concedidos por la empresa: Créditos a corto plazo a empresas del grupo. Créditos a corto plazo a empresas asociadas. Créditos a corto plazo (cuando no hay relación con la otra empresa).

Imposiciones a plazo: Imposiciones a corto plazo.

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Lección 31 (continuación)

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Lección 31ª (cont.) Mediocre

Inversiones financieras (I)

1.- Acciones 32ª CLASE Inversiones financieras (II) 33ª CLASE Inversiones financieras (III)

1.a) Compra de acciones La adquisición de acciones se contabiliza mediante el siguiente asiento: (en los siguientes ejemplos vamos a suponer que se trata de una inversión a largo plazo y que no hay relación con la otra empresa):

34ª CLASE Exigible a corto plazo 35ª CLASE Exigible a largo plazo

Podría suceder que la empresa suscriba acciones pero que en un principio tan sólo pague una parte de las mismas, dejando pendiente el resto:

La cuenta "Desembolsos pendientes sobre acciones" es una cuenta que va en el activo con signo negativo, minorando el saldo de la cuenta "Inversiones financieras permanentes en capital". ¿Por qué valor se contabilizan las acciones? Las acciones se contabilizarán por el importe de la compra (precio de adquisición). El precio de adquisición incluye el precio de las acciones, más los diversos gastos incurridos en su compra (comisiones bancarias, impuestos, etc.). 1.b) Venta de acciones La venta de acciones se contabiliza realizando el siguiente asiento:

El ingreso que se registra en caja será el precio al que se han vendido las acciones menos los posibles gastos en los que se haya incurrido en dicha venta (por ejemplo, comisiones).

Puede ocurrir que la empresa haya adquirido las acciones en diferentes momentos y que también proceda a su venta por partes. En este caso se plantea el problema de deteminar cuál es el valor por el que hay que dar de baja las acciones vendidas: Para ello se utiliza el método del coste medio ponderado: las acciones vendidas se valoran por el coste medio de todas las acciones de dicha sociedad que se tengan en cartera. Veamos un ejemplo: La empresa tiene una cartera de 100 acciones de la sociedad Alhambra, S.A. 20 acciones adquiridas a 50 euros cada una. 50 acciones adquiridas a 80 euros cada una. 30 acciones adquiridas a 90 euros cada una. El coste medio ponderado será: Coste medio ponderado = (20 * 50 + 50 * 80 + 30 * 90) / 100 = 77 euros /cada acción En la venta de acciones se pueden generar beneficios o pérdidas: Si obtiene un beneficio:

Si sufre una pérdida:

Veamos un ejemplo: Una empresa tiene en su activo 200 acciones de la sociedad Antares: 100 las adquiriró a 50 euros/acción y las otras 100 a 60 euros/acción. Procede a la venta de 80 acciones por 80 euros cada una. Las comisiones de la operación se elevan a 60 euros. En primer lugar se calcula el coste medio ponderado de estas acciones: Coste medio ponderado = (100 * 50 + 100 * 60 ) / 200 = 55 euros / acción. El asiento que realiza es el siguiente:

Las cantidades reflejadas son: Caja: 6.340 = 80 * 80 - 60 Inversiones financieras permanentes en capital: 4.400 = 80 * 55

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Lección 32

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Lección 32ª Mediocre

Inversiones financieras (II)

1.c) Cobro de dividendos 33ª CLASE Inversiones financieras (III)

En el momento en el que la sociedad en la que se participa decide el reparto de dividendos se realiza el siguiente asiento.

34ª CLASE Exigible a corto plazo 35ª CLASE Exigible a largo plazo 36ª CLASE Provisiones

La cuenta "Dividendo a cobrar" es una cuenta del activo (es un derecho que tiene la empresa de recibir un dinero), mientras que la cuenta "Ingresos de participaciones en capital" es una cuenta de ingresos que a cierre del ejercicio se lleva a pérdidas y ganancias. En el momento en el que se cobran estos dividendos, la empresa pagadora retendrá un porcentaje en concepto de retenciones para pago de impuestos:

La cuenta "Hacienda Pública, retenciones y pago a cuenta" es una cuenta del activo, ya que se trata de un pago anticipado a Hacienda que realiza la sociedad que reparte dividendos en nombre de la sociedad poseedora de las acciones. Esta cantidad anticipada se restará de los impuestos futuros que la sociedad tenga que pagar. 1.d) Derechos de suscripción Son los derechos que tienen los accionistas de una sociedad de suscribir preferentemente las nuevas acciones que se emitan. Veamos un ejemplo: Una empresa tiene su capital dividido en 20 acciones. La cotización de estas acciones el día previo a la ampliación de capital es de 200 euros. Va a proceder a ampliar su capital en 500 euros, emitiendo 10 nuevas acciones a un valor de 50 euros cada una. El valor teórico de las acciones tras dicha ampliación será: Valor de la acción = (20 * 200 + 10 * 50 ) / 30 = 150 euros / acción.

Las cantidades aquí indicadas son: 20 * 200 = son las acciones antiguas por su valor en bolsa. Este paquete tenía un valor antes de la ampliación de 4.000 euros. 10 * 50 = representa el nuevo dinero que entra en la empresa (10 acciones nuevas a 50 euros cada una). En total entran 500 euros. Por tanto, tras la ampliación el valor de mercado de la empresa será 4.500 euros, y como hay 30 acciones en circualción, el valor de cada acción será de 150 euros. Si no existiera el derecho de suscripción preferente el actual accionista resultaría perjudicado: tenía una acción que valía 200 euros y tras la ampliación pasa a valer 150 euros. Por ello, para compensarle se adjudica a cada acción antigua un derecho de suscripción preferente. Como hay 20 acciones y se emiten 10 nuevas, serán necesarios 2 derechos de sucripción preferentes para adquirir una nueva acción. ¿Cual es el valor de este derecho de suscripción preferente? es igual al valor de la acción antes de la ampliación menos su valor teórico después de la ampliación. En el ejemplo: Derecho de suscripción = 200 - 150 = 50 euros ¿Cuando nacen los derechos de suscripción? Nacen en el momento en el que la sociedad participada aprueba ampliar capital. En ese momento se realizará el siguiente asiento:

Lo que se hace es separar del saldo de la participación financiera el valor de los derechos de suscripción preferentes. El accionista podrá: Vender su derecho de suscripción a otro accionista o a un tercero. Ejercitar sus derechos y proceder a suscribir la nuevas acciones (1 acción nueva por cada 2 antiguas). Si procede a su venta: Obteniendo un beneficio:

Sufriendo una pérdida:

Si lo utiliza en la suscripción de nuevas acciones:

Es como si parte del pago de las nuevas acciones lo realizara entregando estos derechos. Continuemos con el ejemplo anterior: Supongamos que la empresa tiene dos acciones antiguas, por lo que le corresponden dos derechos de suscripción preferentes. a) Vende los 2 derechos por 80 euros:

b) Vende los dos derechos por 120 euros:

c) Ejercita sus dos derechos y adquiere una acción nueva pagando 50 euros:

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Lección 32 (continuación)

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Lección 32ª (cont.) Mediocre

Inversiones financieras (II)

1.e) Variación del valor de las acciones 33ª CLASE Inversiones financieras (II) 34ª CLASE Exigible a corto plazo 35ª CLASE Exigible a largo plazo

Las acciones estarán contabilizadas en balance por su coste de adquisición, pero puede suceder que en un momento determinado su valor de mercado sea inferior. Cuando esto suceda la empresa tendrá que dotar una provisión para registrar esta pérdida potencial. Para ello realizará el siguiente asiento: (supongamos que se trata de una inversión a largo plazo en una empresa con la que no existe relación).

36ª CLASE Provisiones

La cuenta "Dotación a la provisión para valores negociables a largo plazo" es una cuenta de gastos que se llevará a pérdidas y ganancias, mientras que la cuenta "Provisión por depreciación de valors negociables a largo plazo" es una cuenta que va en el activo con signo negativo, minorando el saldo de la inversión financiera. Esta provisión se mantendrá en el balance mientras dure la situación que la ha provocado. Si en un momento determinado esta pérdida potencial desaparece se dará de baja la provisión realizando el siguiente asiento:

La cuenta "Exceso de provisión para valores negociables a largo plazo" es una cuenta de ingresos que se llevará a pérdidas y ganancias. Si se vende una acción que tiene dotada una provisión, ésta se dará de baja. Ejemplo: una empresa tiene 100 acciones contabilizadas por 2.000 euros. Estas acciones tienen constituida una provisión por importe de 500 euros. La empresa vende estas acciones por 1.800 euros.

Por el contrario, si en un momento determinado el valor de mercado es superior al precio de adquisición en este caso no se realiza ningún tipo de asiento. Principio de prudencia: se registran las pérdidas potenciales, mientras que los beneficios no se recogen hasta que no son efectivos.

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Lección 33

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Lección 33ª Mediocre

Inversiones financieras (III)

2.- Valores de renta fija 34ª CLASE Exigible a corto plazo 35ª CLASE Exigible a largo plazo 36ª CLASE Provisiones

2.a) Adquisición La adquisición de estos valores se contabilizará por su coste, incluyendo los diversos gastos que hubiera generado la operación (por ejemplo, comisiones bancarias). Si el vencimiento de estos títulos es inferior al año se contabilizarán en la cuenta:

37ª CLASE Fondos propios

Si su vencimiento es a mayor plazo:

En este segundo caso, cuando con el transcurso del tiempo la fecha de vencimiento llegue a ser inferior al año, su saldo se traspasará al corto plazo:

2.b) Intereses La remuneración de los valores de renta fija es mediante el pago de intereses. Estos se contabilizan: En el momento en el que son devengados, si se van a cobrar en el corto plazo:

Si se van a cobrar en el largo plazo:

La cuenta "Ingresos de valores de renta fija" es una cuenta de ingresos que se llevará a pérdidas y ganancias, mientras que la cuenta "Intereses a corto / largo plazo de valores de renta fija" es una cuenta del activo. En el momento en que tiene lugar el pago efectivo de los intereses la sociedad pagadora retendrá un porcentaje en concepto de retención para pago de impuestos:

Ya se ha indicado anteriormente que la cuenta "Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta" es una cuenta del activo. Veamos un ejemplo: Una empresa adquiere el 1 de octubre del 2001 obligaciones por importe de 10.000 euros. Estos títulos ofrecen un tipo de interés del 6% y sus pagos son semestrales. El 31 de diciembre se habrán devengado ya intereses por 3 meses, por lo que habrá que contabilizarlos, con independencia de que no se cobren hasta marzo:

El 31 de marzo de cobrarán los intereses devengados en los 3 primeros meses del año, así como los que se devengaron en los tres últimos meses del pasado ejercicio. La retención que se practica es del 20%.

2.c) Amortización de obligaciones El asiento que se realiza es el siguiente:

Puede ocurrir que en el momento del reembolso el obligacionista reciba más dinero del que pagó inicialmente:

Bien porque las obligaciones fueron enitidas con un descuento. Por ejemplo: obligaciones de valor nominal 1.000 euros, emitidas con un descuento del 5% (implica que al suscribirlas se pagará un 5% menos (950 euros), mientras que a su vencimiento se recibirán los 1.000 euros). También puede ocurrir que la obligación tenga una prima de reembolso. Por ejemplo: obligaciones de valor nominal de 1.000 euros, emitidas con una prima de reembolso del 5% (implica que el que al suscribirlas se pagarán 1.000 euros, mientras que a su vencimiento se recibirán 1.050 euros). Estas diferencias positivas entre lo pagado y lo que se va a recibir se denominan intereses implícitos: Se trata de una rentabilidad adicional que ofrecen estos títulos y que se irán registrando a lo largo de la vida de la obligación. Veamos un ejemplo: Se adquiere una obligación por 1.000 euros, pero a su vencimiento, dentro de 5 años, se van a recibir 1.050 euros. Esta diferencia de 50 euros se irá registrando a lo largo de la vida del título (10 euros cada año):

En la fecha de vencimiento se recuperará el principal (1.000 euros) y los intereses implícitos (50 euros). La sociedad pagadora retendrá una parte de los intereses para pago de impuestos (supongamos un 20%):

Observación: se puede observar como tanto los valores como los intereses figuran a corto plazo, ya que un año antes del vencimiento sus saldos se habrán pasado del largo plazo al al corto plazo.

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Lección 33 (continuación)

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14 de Enero 2004

Lección 33ª (cont.) Mediocre

Inversiones financieras (III)

2.d) Correcciones valorativas 34ª CLASE Exigible a corto plazo 35ª CLASE Exigible a largo plazo 36ª CLASE Provisiones

Al cierre del ejercicio puede ocurrir que el precio al que se negocien en el mercado sea diferente del valor por el que están contabilizados. Hay que comparar el valor de mercado con el importe por el que se encuentran contabilizados, más los intereses devengado que no se hayan cobrado. Si el valor de mercado es superior no se realiza ningún asiento.

37ª CLASE Fondos propios

Si el valor de mercado es inferior hay que dotar una provisión. Su contabilización es similar a la que vimos al analizar las acciones. (supongamos que son títulos a largo plazo):

Si posteriormente el precio de mercado se recupera se dará de baja dicha provisión:

3. Imposiciones a plazo Cuando una empresa constituye una imposición a plazo en una entidad financiera realiza el siguiente asiento: (supongamos que es a corto plazo)

Si la imposición es a largo plazo (vencimiento superior al año), cuando quede menos de 1 año para su cancelación se traspasará su saldo al corto plazo:

Los intereses que vaya generando irán aumentando el saldo de la imposición:

En el momento en el que vence la imposición a plazo se realizará el siguiente asiento:

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Lección 34

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14 de Enero 2004

Lección 34ª Mediocre

Pasivo a corto plazo

Según el plazo de exigibilidad de las deudas éstas se pueden clasificar en: 35ª CLASE Pasivo a largo plazo 36ª CLASE Provisiones

Pasivo a corto plazo: cuando la deuda es exigible antes de 1 año. Pasivo a largo plazo: cuando la deuda es exigible después de 1 año.

37ª CLASE Fondos propios

PASIVO A CORTO PLAZO

38ª CLASE Posiones en divisa

Dentro del pasivo a corto plazo se incluyen entre otras la siguientes partidas: Proveedores Acreedores comerciales Deudas con la Administración Pública Deudas con el personal de la empresa Deudas de naturaleza financiera Deudas con empresas del grupo

1.- Proveedores Los proveedores son aquellos que suministran a la empresa: Existencias (materias primas y mercaderías) Envases y embalajes Combustibles Repuestos Materiales diversos Material de oficina Elementos y conjuntos incorporables

Cuando la empresa adquiere algunos de estos elementos puede suceder que: Pague al contado, en cuyo caso el asiento es: (supongamos que adquiere materias primas)

Aplace el pago de esta compra:

Si la deuda aplazada se documenta en una letra de cambio, entonces se realiza el siguiente asiento:

El importe que se contabiliza en "Proveedores" es el que figura en factura, incluyendo el importe de la compra, más el IVA, menos los descuentos recogidos en la factura: Veamos un ejemplo: Una empresa adquiere una partida de madera por importe de 10.000 euros. El IVA asciende a 700 euros y el proveedor concede un descuento en factura de 1.000 euros:

Si posteriormente los proveedores conceden otros descuentos ya fuera de factura, estos no minoran el precio de la mercancía adquirida, pero sí reducen la deuda que la empresa tiene con ellos:

En el momento en que la empresa paga a los proveedores se realiza el siguiente asiento:

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14 de Enero 2004

Lección 34ª (cont.) Mediocre

Pasivo a corto plazo

2.- Acreedores por prestación de servicios 35ª CLASE Pasivo a largo plazo 36ª CLASE Provisiones 37ª CLASE Fondos propios 38ª CLASE

Son aquellas otras empresas que prestan servicios de manera habitual y que son necesarios también para que la sociedad pueda funcionar. Se incluyen en esta categoría los siguientes servicios: Suministros (eléctrico, gas, agua, etc.) Reparaciones y conservación Servicios de profesionales independientes

Posiones en divisa

Transportes Primas de seguro Publicidad, propaganda y relaciones públicas Las cuentas que se utilizan para recoger esta deudas son: Acreedores por prestaciones de servicios Acreedores, efectos comerciales a pagar El funcionamiento de estas cuentas es similar a la de proveedores. Veamos un ejemplo: Una empresa contrata con un transportista la realización de diversos servicios de transportes, por los cuales éste le remite una factura por importe de 5.000 euros. El IVA asciende a 400 euros.

Cuando se procede a su pago

3.- Deudas con la Administración Pública Este epígrafe incluye distintas cuentas en las que se recogen las deudas que la empresa tenga con la Administración Pública: Hacienda Pública, acreedor por IVA: cuando el IVA que la empresa ha soportado es menor que el IVA que ha repercutido, quiere decir que la empresa ha recaudado más IVA del que ha pagado y esta diferencia tendrá que ingresarla en Hacienda. Mientras no liquide con Hacienda, la empresa tendrá una deuda con la misma. Hacienda Pública, acreedor por retenciones practicadas: cuando la empresa paga el sueldo a sus empleados le retiene una parte del salario en concepto de anticipo del impuestos de las personas físicas. Este importe tendrá que ingresarlo en Hacienda y mientras no lo haga tendrá una deuda con ella. Hacienda Pública, acreedor por impuesto sobre sociedades: recoge la deuda que la empresa pueda tener con la Hacienda Pública en concepto del impuesto sobre sociedades. Organismos de la Seguridad Social, acreedores: recoge la deuda que la empresa pueda tener con la Seguridad Social, bien por la aportación que le corresponde, bien en concepto de la retención que ha practicado en las nóminas de sus empleados.

4.- Deudas con el personal de la empresa Recoge aquellos sueldos y salarios que se han devengado y que aún no se han pagado. Veamos un ejemplo: Durante el mes de enero los sueldos de la plantilla han ascendido a 10.000 euros. La empresa realiza una retención de 2.000 euros en concepto de impuesto de la renta física de sus empleados y otra retetención de 600 euros en concepto de aportación a la Seguridad Social a cargo de los trabajadores. Por otra parte, la aportación a la Seguridad Social a cargo de la empresa ha ascendido a 800 euros. Al 31 de enero todas las cantidades anteriores están pendientes de pago.

5.- Deudas de naturaleza financiera Este apartado incluye diversas cuentas entre las que podemos señalar: Deudas a corto plazo con entidades de crédito: por ejemplo, cuando una entidad financiera concede un préstamo a la empresa. Proveedores de inmovilizado a corto plazo: cuando se adquiere un elemento del

inmovilizado y el vendedor concede facilidades de pago. Obligaciones y bonos a corto plazo: las obligaciones y los bonos son títulos de renta fija a largo plazo emitidos por la empresa. Aquella parte de la emisión cuyo vencimiento sea inferior a 1 año se contabilizará en esta cuenta. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo: recoge, por ejemplo, emisiones de pagarés, que son también títulos de renta fija pero con vencimiento a corto plazo. Deuda a corto plazo con empresas del grupo: cuando una sociedad del grupo concede financiación a la empresa.

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Lección 35

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14 de Enero 2004

Lección 35ª Mediocre

Pasivo a largo plazo

PASIVO A LARGO PLAZO 36ª CLASE Provisiones 37ª CLASE Fondos propios 38ª CLASE Posiones en divisa

Dentro del pasivo a largo plazo se recogen aquella financiación que obtiene la empresa cuyo plazo de exigibilidad es superior al año. Entre las diversas cuentas que aquí se incluyen se pueden destacar: Empréstitos y otras emisiones análogas Deudas a largo plazo por préstamos recibidos Proveedores de inmovilizado a largo plazo Deudas a largo plazo con empresas del grupo y asociadas En todos los casos de deudas a largo plazo, cuando por el transcurso del tiempo quede menos de 1 año para su vencimiento hay que traspasar su saldo a una cuenta equivalente del corto plazo: (por ejemplo, veamos el supuesto de deudas con entidades de crédito).

1.- Empréstitos y otras emisiones análogas La empresa puede financiarse mediante la emisión de títulos de renta fija que coloca en el mercado. Estos títulos pueden ser: Bonos y obligaciones: valores de renta fija con vencimiento a largo plazo (desde 18 meses hasta 10, 15 años, o incluso sin vencimiento). Pagarés: valores de renta fija con vencimiento hasta un máximo de 18 meses. Otros valores de renta fija. Este valores emitidos se recogen en las siguientes cuentas: Obligaciones y bonos Deudas representadas en otros valores negociables

a) Emisión Cuando se reciben estos fondos se realiza el siguiente asiento: (supongamos que se trata de una emisión de obligaciones )

Cuando quede menos de 1 año para su vencimiento se traspasará su saldo a otra cuenta a corto plazo:

b) Intereses explícitos e implícitos Estas deudas pueden conllevar un coste financiero que puede ser de dos tipos: Intereses explícitos: son aquellos costes financieros que vienen expresados por un tipo de interés: por ejemplo, obligaciones a 10 años, con un tipo de interés del 8%. Intereses implícitos: son aquellos costes financieros que no vienen expresados por un tipo de interés, sino por la diferencia entre el importe pagado en su adquisición y el que se va a recibir a su vencimiento. Esta diferencia puede venir motivada por: Prima de emisión: al suscribir la deuda se paga menos que su valor nominal. Por ejemplo títulos de 1.000 euros de valor nominal con una prima de suscripción del 5%. El inversor al adquirirla paga un 5% menos (950 euros), mientras que a su vencimiento recibe la totalidad de su valor nominal (1.000 euros). Prima de reembolso: al vencimiento el inversor recibe un importe superior al de su valor nominal. Por ejemplo títulos de 1.000 euros de valor nominal con una prima de reembolso del 3%. El inversor cuando la adquiere paga la totalidad de su valor (1.000 euros), pero a su vencimiento recibe un 3% más (1.030 euros). Es muy corriente que estos títulos lleven incorporados ambos tipos de costes:

Por ejemplo: obligación de 1.000 euros, con vencimiento a 5 años, tipo de interés del 7%, prima de emisión del 3% y prima de reembolso del 4%. La contabilización de los intereses explícitos e implícitos es diferentente. a) Intereses explícitos Se contabilizan según el criterio del devengo, es decir, cuando se generan, con independencia de cuando se paguen: Por ejemplo: el 1 de octubre la empresa Azahar realiza una emisión de obligaciones por importe de 1.000.000 euros, con un tipo de interés del 6%, pagable semestralmente. El 31 de diciembre, cuando cierre su ejercicio, esta emisión ya habrá generado intereses que tendrá que contabilizar como gastos del ejercicio, con independencia de que no los tenga que pagar hasta el 31 de marzo. El asiento que realiza es el siguiente:

La cuenta "Intereses de obligaciones y bonos" es una cuenta de gastos, mientras que la cuenta "Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas" es una cuenta del Pasivo (recoge la deuda que la sociedad tiene con los poseedores de estos títulos). Cuando finalmente la empresa pague los intereses, realizará el siguiente asiento:

Cuando la empresa paga los intereses de los valores emitidos, Hacienda Pública le obliga a retener una parte de los mismos en concepto de anticipo del impuesto que grava el rendimiento de estos títulos. Por lo tanto el asiento anterior queda:

La cuenta "Hacienda Pública, acreedor por retenciones practicadas" es una cuenta del pasivo: es una deuda que la empresa tiene con Hacienda (ha recaudado un importe que tiene que entregar a Hacienda). En el momento en que efectivamente ingresa dicho dinero en Hacienda:

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Lección 35ª (cont.) Mediocre

Pasivo a largo plazo

b) Intereses implícitos 36ª CLASE Provisiones 37ª CLASE Fondos propios 38ª CLASE Posiones en divisa

Cuando se emiten estas deudas se contabilizarán en balance por su valor de reembolso y la diferencia entre el valor de suscripción y el de reembolso (intereses implícitos) se recoge en una cuenta de activo "Gastos por intereses diferidos de valores negociables" que se va irá llevando a resultados a lo largo de la vida de la operación. Por ejemplo: una sociedad emite 1.000 obligacione,s con un valor nominal cada título de 100 euros y prima de emisión del 5%. El vencimiento de la emisión es a 5 años.

El saldo de la cuenta "Gastos por intereses diferidos de valores negociables" se irá llevando a resultados durante los 5 años de vida de la emisión. Para ello habrá que seguir un criterio de carácter financiero. Por ejemplo: Linealmente durante la vida de la operación (una quinta parte cada año). En función del saldo vivo: por ejemplo, si la emisión se fuera amortizando pacialmente todos los años, el saldo vivo sería 100.000 euros el primer año, 80.000 euros el 2º año, etc. En proporción a dicho saldo vivo se podrían ir llevando estos gastos a resultados. Una vez elegido un criterio determinado, cada año habrá que realizar el siguiente asiento:

c) Gastos de emisión

Los gastos que se originan en la emisión de estos valores se distribuyen a lo largo de la vida de la operación. De esta manera se evita que estos gastos, que a veces son elevados, penalicen en exceso los resultados del ejercicio en que han sido emitido estos títulos, sino que se distribuye su efecto a lo largo de la vida de la operación. Su contabilización es la siguiente:

El funcionamiento de la cuenta "Gastos de formalización de deudas" es similar al de la cuenta "Gastos por intereses diferidos de valores negociables": Es decir, se trata de una cuenta del activo que se va llevando como un gasto a la cuenta de resultados a lo largo de la vida de los títulos, utilizando para ello un criterio financiero (como los que vimos anteriormente). Todos los años habrá que realizar el siguiente asiento:

d) Amortización de obligaciones: Normalmente cuando se emiten valores de renta fija a largo plazo (obligaciones, bonos, etc.) no todos ellos vencen en la misma fecha, sino que se suele establecer un escalonamiento de vencimientos (por ejemplo, con periodicidad anual) para evitar que la sociedad tenga que hacer frente a un fuerte desembolso en una fecha determinada. Por ejemplo: una emisión de obligaciones a 5 años, puede establecer el vencimiento del 20% de los títulos al finalizar el primer año, otro 20% al finalizar el seguno año, y así sucesivamente: En el momento en que se procede a la amortización de un título habrá que realizar el siguiente asiento:

2,.- Deudas a largo plazo Préstamos que recibe la empresa y que tienen vencimeinto en el largo plazo. Entre otros se pueden distinguir:

Deudas a largo plazo con entidades de crédito Deudas a largo plazo con empresas del grupo Deudas a largo plazo. Cuando se recibe su importe se realiza el siguiente asiento:

Cuando se devengan los intereses:

Cuando se pagan estos intereses:

Cuando queda menos de 1 año para el vencimiento de la deuda:

Cuando a su vencimiento se cancela esta deuda:

3.- Deudas con suministradores de Inmovilizado Cuando se adquieren elementos del inmovilizado de elevado importe es frecuente que el vendedor ofrezca facilidades de pago, que en algunos casos puede conllevar aplazamientos de pago a largo plazo. En estos casos, el vendedor está financiado al comprador. El Plan General de Contabilidad recoge algunas cuentas donde contabilizar esta deudas:

Proveedores de inmovilizado a largo plazo Proveedores de inmovilizado a corto plazo Si la deuda se documenta en letra de cambio: Efectos a pagar a largo plazo Efectos a pagar a corto plazo A medida que se acerca el vencimeinto de estas deudas hay que ir traspasando su saldo al corto plazo:

a) Contabilización Estas deudas se contabilizan por el importe final que tenga que pagar el comprador: Incluye tanto el valor del bien como los intereses implícitos que conlleve el aplazamiento del pago. Por ejemplo: Una empresa adquiere una maquinaria que cuesta 100.000 euros. El vendedor concede un aplazamiento del pago hasta 2 años, en cuyo caso el importe se eleva a 112.000 euros. Estos 12.000 euros de diferencia son intereses implícitos y su tratamiento es similar al que hemos visto anteriormente al analizar los empréstitos:

La cuenta "Gastos por intereses diferidos" es una cuenta del activo que se lleva a resultados durante la vida de la operación (en este caso, 2 años). En cada ejercicio se llevará una parte del importe, aplicando en su cálculo un criterio financiero. Supongamos que estos gastos se distribuyen a partes iguales entre los dos años. Entonces al finalizar el primer año habrá que realizar el siguiente asiento:

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Lección 36

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Lección 36ª Mediocre

Provisiones

Provisiones para riesgos y gastos 37ª CLASE Fondos propios 38ª CLASE Posiones en divisa

La empresa en algún momento puede considerar que en el futuro tendrá que hacer frente a algún gasto significativo, que puede responder a: Pago de impuestos Responsabilidades civiles Reparaciones Por ello, aplicando el principio de prudencia procederá a dotar una provisión (reconocimiento anticipado de un gasto futuro), que minorará el resultado del ejercicio. En el futuro, cuando efectivamente tenga lugar dicho gasto y haya que proceder a su pago, ya se tratará simplemente de un movimiento de caja, sin efecto alguno en la cuenta de resultados a) Provisiones para el pago de impuestos Si la empresa estima que Hacienda puede reclamarle el pago de impuestos de ejercicios pasados, procederá a dotar una provisión aunque aún no haya una resolución definitiva. Para ello realizará el siguiente asiento:

La cuenta "Provisión para impuestos" es una cuenta de pasivo. En el momento en que haya una resolución definitiva de Hacienda puede suceder: a) Que la empresa no tenga que realizar ningún pago, en dicho caso deshará la provisión:

La cuenta "Exceso de provisión para riesgos y gastos" es una cuenta de ingresos que compensa el efecto negativo que en su momento supuso la dotación de dicha provisión.

b) Que la empresa tenga que pagar estos impuestos, aunque en menor cuantía de lo estimado. Entonces por el pago realizará el siguiente asiento:

Se trata de un movimiento entre un partida de pasivo ("Provisión para impuestos") y una partida de activo ("Caja"), sin ningún impacto en la cuenta de resultados. El exceso de provisión se da de baja:

c) Que tenga que pagar impuestos por un importe superior al estimado:

El pago se realizará por una parte contra la provisión dotada (sin efecto en pérdidas y ganancias) y por la parte no dotada contra "Gastos extraordinarios".

b) Provisión para responsabilidades Esta provisión habrá que dotarla cuando la empresa sea demanda por algún litigio y existan posibilidades razonables de que la sentencia puede ser desfavorable y obligue a la empresa al pago de una indemnización

Una vez que la sentencia sea firme puede ocurrir: Que no haya que realizar ningún pago Que haya que pagar una suma inferor a la estimada Que haya que pagar una cantidad superior a la estimada En estos casos se actua de manera similar a lo visto en las provisiones para el pago de impuestos.

c) Provisión para grandes reparaciones Cada empresa normalmente tiene que realizar revisiones periódicas de su inmovilizado. Estas revisiones tienen lugar cada cierto número de años y pueden ser de elevada cuantía.

Por ello, cada año se va reconociendo una parte de este coste (dotanto una provisión), para evitar que la totalidad del gasto recaiga sobre el ejercicio en que se realiza la revisión. Por ello, todos los años se irá realizando el siguiente asiento:

Por ejemplo: si la revisión tiene lugar cada cinco años, todos los ejercicios se irá provisionando el 20% del gasto estimado. Llegado el momento de la revisión, puede suceder que: a) El importe final de la revisión sea menor que el de la provisión dotada. Entonces por la parte de la provisión que se uiliza se realiza el siguiente asiento:

La parte excedentaria de la provisión se da de baja:

b) El importe provisionado sea inferior al coste de la reparación:

La parte no cubierta es la que se recoge en la cuenta de "Reparaciones y conservación" que es una cuenta de gastos que se lleva a resultados. La parte que sí esta cubierta no tiene impacto en resultados (ya lo tuvo en el momento en que se dotó la provisión).

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Lección 37

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Lección 37ª Mediocre

38ª CLASE Posiones en divisa

Fondos propios

Los fondos propios son un pasivo que tiene la empresa que le pertenece, por lo tanto no es exigible (no hay obligación de devolverlo). Su origen puede ser: Aportación de fondos que realizan los accionistas. Resultados obtenidos por la empresa que decide mantener en su balance y no repartir en forma de dividendos. El Plan General de Contabilidad (español) distingue básicamente los siguientes elementos que conforman los fondos propios: ❍ ❍ ❍

Capital Reservas Resultados pendientes de aplicación

1.- Capital 1. a) Emisión Recoge la aportación que realizan los socios, a cambio de la cual la empresa emite acciones que les entrega. Es precisamente el valor nominal de las acciones emitidas el importe que se contabiliza como capital, ya que el resto de la aportación se contabiliza como prima de emisión (forma también parte de los fondos propios). Veamos un ejemplo: La sociedad Sierra Morena realiza una ampliación de capital, emitiendo 1.000 acciones de 8 euros de valor nominal. El precio de suscripción de cada acción es de 20 euros. Por tanto, de la cantidad aportada por los socios (20.000 euros), 8.000 euros (8 X 1.000) se contabilizarán como capital y los restantes 12.000 euros como prima de emisión. La aportación de capital se contabiliza de la siguiente forma: a) En el momento en que los accionistas han suscrito las nuevas acciones, aunque todavía no han desembolsado su importe:

La cuenta "Accionistas por desembolsos no exigidos" es una cuenta del activo, ya que es un derecho que tiene la empresa sobre sus accionistas por el importe de las acciones suscritas. b) En el momento en el que los accionistas desembolsan el importe de las acciones:

Puede que la ampliación de capital se cubra con aportaciones no dinerarias (por ejemplo, con entrega de edificios, terrenos, maquinarias, acciones de otras sociedades, etc.). En este caso el asiento es el siguiente:

Cuando los socios entregan estos activos: (por ejemplo, un edificio)

Hay que señalar que los socios también pueden realizar aportaciones de fondos a la empresa en forma de préstamos, en cuyo caso serán un pasivo exigible y por tanto no formarán parte de los fondos propios. 1. b) Autocartera La sociedad puede adquirir en un momento dado acciones propias (cumpliendo ciertos requisitos legales y siempre que no superen cierto porcentaje del capital). Esta operación se registra de la siguiente manera:

La sociedad contabilizará estas acciones por el precio pagado, con independencia de cual sea su valor contable (el valor contable se calcula dividiendo el total de los fondos propios entre el número de acciones). Siguiendo el ejemplo anterior: Una vez que las nuevas acciones han sido entregadas, la sociedad recompra 100 de estos títulos, pagando 30 euros/acción (supongamos que el valor contable de cada título es de 20 euros). El asiento contable será:

En el momento en que la empresa adquiere acciones propias está obligada por ley a constituir una reserva indisponible por el mismo importe (lo veremos más adelante). Posteriormente la empresa podrá vender las acciones adquiridas o amortizarlas (reduciendo su cifra de capital). a) Si procede a su venta puede que obtenga un beneficio o incurra en una pérdida (según las venda más caras o más baratas de lo que le costaron). Por ejemplo: La sociedad Sierra Morena vende las 100 acciones anteriores por 4.000 euros:

Supongamos ahora que las vende por 2.000 euros:

b) Si, por el contrario, procede a amortizar capital dará de baja las acciones adquiridas (por el precio de adquisición) contra capital (por el valor nominal de las acciones) y la diferencia la llevará contra reservas voluntarias.

En el momento en que la sociedad se desprende de su autocartera (bien por venta, bien por amortización de la misma), procederá a dar de baja la reserva que había dotado.

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Lección 37 (continuación)

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Lección 37ª (cont.) Mediocre

Fondos propios

2.- Reservas 38ª CLASE Posiones en divisa

Las reservas son otro componente de los fondos propios: En reservas se recoge principalmente la parte de los beneficios que la sociedad ha decidido dejar en balance y no repartir en forma de dividendos. Cuando la sociedad decide repartir los resultados del ejercicio realizará el siguiente asiento:

La cuenta "Dividendo activo a pagar" es una cuenta del pasivo: recoge la deuda que la empresa tiene con sus accionistas por los dividendos aprobados. La cuenta "Remanente" recoge aquella parte del beneficio sobre la que la empresa aún no ha decidido que destino darle (se analiza más adelante). El Plan General de Contabilidad (español) recoge, entre otras, las siguientes cuentas de reservas: ❍ ❍ ❍ ❍ ❍ ❍ ❍

Prima de emisión de acciones Reserva legal Reservas estatutarias Reservas especiales Reservas voluntarias Reservas de revalorización Reservas para acciones propias

1.- Prima de emisión de acciones: ya se vio anteriormente que cuando la empresa amplia capital, la parte del mismo que supera el valor nominal de las acciones emitidas se contabiliza en esta cuenta. Veamos como contabiliza la sociedad Sierra Morena la ampliación de capital realizada.

2.- Reserva legal: la ley obliga a destinar todos los años al menos un 10% del beneficio a constituir una reserva de carácter indisponible, hasta que la misma represente al

menos el 20% de la cifra de capital. Su dotación se realiza:

3.- Reservas estatutarias: tiene el mismo funcionamiento que la reserva legal, con la única diferencia de que la obligación de constituirla no emana de una norma legal sino que son los propios estatutos de la sociedad los que recogen dicha obligación (también tiene carácter indisponible).

4.- Reservas especiales: la ley puede exigir la obligación de dotar una reserva por un motivo determinado. Su funcionamiento es similar al de las dos anteriores y tiene también carácter de indisponible:

5.- Reservas voluntarias: en este caso la sociedad decide voluntariamente constituir esta reserva, donde contabilizará la parte de los beneficios que decida dejar en balance, una vez que haya cumplido con las aportaciones obligatorias a la reserva legal y a la estatutaria. Su dotación se realizará de la siguiente manera:

Esta reserva sí es disponible, por lo que en cualquier momento la empresa podrá desdotarla y distribuir su importe a los accionistas en forma de dividendos.

6.- Reservas de revalorización: las sociedades contabilizan sus activos materiales por el precio de adquisición, pero con el transcurso de los años, y debido al efecto de la inflación, el valor contable de estos bienes suele quedar muy por debajo de su valor de mercado. Por ello, cada cierto tiempo el Gobierno suele aprobar una ley que autoriza a las sociedades a actualizar contablemente el valor de estos bienes. El beneficio que se origina en lugar de llevarlo a resultados se lleva a una cuenta específica de reserva, que tiene carácter indisponible (mientras el activo que la ha originado no haya sido amortizado). Supongamos que se revaloriza el valor de un inmueble, el asiento será:

7.- Reservas para acciones propias: ya hemos visto anteriormente, al analizar el

funcionamiento de la autocartera, que cuando la sociedad adquiere acciones propias está obligada a dotar una reserva por el mismo importe. Esta reserva (de carácter indisponible) se dota con cargo a reservas voluntarias (de carácter disponible):

Cuando la sociedad se deshace de su autocartera (por venta o por amortización) dará de baja este reserva:

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Lección 37ª (cont.) Mediocre

Fondos propios

3.- Resultados pendientes de aplicación 38ª CLASE Posiones en divisa

Cuando una empresa cierra un ejercicio económico tiene que decidir que destino le va a dar a los beneficios generados (si hubiera), determinando que parte va distrbuir entre los accionistas en forma de dividendos y que parte piensa destinar a reservas. Puede que haya una parte de los beneficios sobre la que aún no haya decidido su destino, este importe lo contabilizará en la cuenta de "Remanente":

Posteriormente, cuando haya decicido cual será el destino de este importe, lo traspasará a reservas o a dividendos:

Si la sociedad ha tenido pérdidas en lugar de beneficios, su contabilización será la siguiente:

La cuenta "Resultados negativos de ejercicios anteriores" va en el pasivo del balance con signo negativo (minorando el importe de los fondos propios). También se sitúa a veces en el Activo (con signo positivo) pero su función es la misma (una partida en el Activo con signo positivo es equivalente a una partida en el Pasivo con signo negativo). Estos resultados negativos se compensarán con beneficios que se obtengan en futuros ejercicios:

O contra reservas:

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Lección 38

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Lección 38ª Mediocre

Posiciones en divisa

La empresa puede tener en su balance créditos y deudas expresados en moneda extranjera. Estas operaciones en divisa hay que contabilizarlas en la moneda en la que la empresa lleve sus cuentas (en el caso de empresas españolas, en euros). Para hacer la conversión se aplica el tipo de cambio de la fecha de la operación. Por ejemplo: Una empresa tiene un crédito con clientes de 1.000 dólares. El tipo de cambio de la fecha de la operación es de 1,1 euros/$. Por tanto, los 1.000 dólares equivalen a 909 euros (= 1.000 / 1,1)

Llegado el vencimiento de la operación el tipo de cambio puede haber variado, pudiendo originarle a la empresa un beneficio o una pérdida: El beneficio se contabiliza en la cuenta "Diferencias positivas de cambio". La pérdida se contabiliza en la cuenta "Diferencias negativas de cambio". Ejemplo: Supongamos que llegado el vencimiento el tipo de cambio es de 1,2 euros/$. Por tanto, la empresa recibirá 833 euros (= 1.000 / 1,2), en lugar de los 909 que tenía previsto:

Supongamos ahora que el tipo de cambio en la fecha de vencimiento es de 1,0 euros/$. En este caso la empresa recibirá 1.000 euros, en lugar de los 909 previstos:

También puede suceder que la empresa cierre el ejercicio y que aún no haya vencido la operación. Al cerrar las cuentas del ejercicio, la empresa tiene que contabilizar esta operación aplicando el tipo de cambio de la fecha de cierre. También en este caso, el tipo de cambio ha podido cambiar, originando un beneficio o una pérdida para la empresa. Si fuera una pérdida se recogerá en la cuenta "Diferencias negativas de cambio" que se llevara a pérdidas y ganancias.

Disminuye, por tanto, el saldo de la cuenta de clientes debido a la pérdida por diferencia de cambio. En cambio, si se ha originado un beneficio, como éste no se ha realizado ya que la operación aún no ha vencido, por aplicación del criterio de prudencia este beneficio no se lleva a resultados sino que se recoge en una cuenta transitoria, "Diferencias positivas en moneda extranjera", que es una cuenta de pasivo.

Llegado el vencimiento de la operación, si esta diferencia positiva se mantiene entonces su saldo se traspasa a la cuenta "Diferencias positivas de cambio" que como hemos señalado es una cuenta de ingresos extraordinarios que a cierre de ejercicio se lleva a pérdidas y ganancias. Veamos un ejemplo: El 1 de octubre de 2000 la empresa vende mercaderías por importe de 3.000 dólares. El tipo de cambio a esa fecha es de 1,0 euros/$. La fecha de cobro es el 31 de enero de 2001.

El 31 de diciembre, a cierre del ejercicio, el tipo de cambio es de 0,90 euros/$. (el euro se ha depreciado respecto al dólar). La empresa recibirá por tanto más euros por los 1.000 dólares: Con el tipo de cambio inicial (1,0 euros/$) recibiría 3.000 euros. Con el nuevo tipo de cambio recibirá 3.333 euros (= 3.000 / 0,9) Por tanto, la cuenta de cliente aumenta su saldo en 333 euros:

El 31 de enero, en la fecha de cobro, el tipo de cambio sigue siendo 0,90 euros/$.

Veamos otro ejemplo: El 1 de diciembre de 2000 la empresa compra materías primas por importa de 10.000 dólares. El tipo de cambio a esa fecha es de 1,0 euros/$. La fecha de pago es el 31 de marzo de 2001.

El 31 de diciembre, a cierre del ejercicio, el tipo de cambio es de 0,90 euros/$.

Se observa que en este caso, al ser una deuda, la deprecación del euro provoca una pérdida: comprar 10.000 dólares para pagar a los proveedores le va a costar ahora a la empresa más caro. El 31 de enero, en la fecha de pago, el tipo de cambio vuelve a ser de 1,0 euros/$.

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Temario

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14 de Enero 2004

Curso de Contabilidad de Costes 1ª CLASE Introducción: ¿Qué es la contabilidad de costes?

2ª CLASE Tipos de costes

TEMARIO

CLASE 1. Introducción: ¿Qué es la contabilidad de costes? CLASE 2. Tipos de costes

3ª CLASE Distintos métodos de control de costes

CLASE 3. Distintos métodos de contabilidad de costes CLASE 4. Métodos de costes: efectos en resultados y en existencias CLASE 5. Método de costes directos

4ª CLASE Métodos de costes: efectos en resultados y en existencias

CLASE 6. Método de costes directos: ejemplo CLASE 7. Método de costes variables CLASE 8. Método de costes variables: ejemplo CLASE 9. Punto de equilibrio CLASE 10. Método de costes completos CLASE 11. Método de costes completos: ejemplo (I) CLASE 12. Método de costes completos: ejemplo (II) CLASE 13. Método de secciones homogéneas CLASE 14. Método de secciones homogéneas: ejemplo (I) CLASE 15. Método de secciones homogéneas: ejemplo (II) CLASE 16. Método de costes ABC CLASE 17. Método de costes ABC: ejemplo (I) CLASE 18. Método de costes ABC: ejemplo (II) CLASE 19. Análisis de desviaciones CLASE 20. Análisis de desviaciones desde la contabilidad general CLASE 21. Análisis de desviaciones desde la contabilidad de costes CLASE 22. Análisis de desviaciones según el método de costes empleado

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14 de Enero 2004

Leccion 1 2ª CLASE Tipos de costes

3ª CLASE Distintos métodos de control de costes

Introducción: ¿Qué es la contabilidad de costes?

La contabilidad de coste es una rama de la contabilidad que analiza cómo se distribuyen los costes y los ingresos que genera una empresa entre: Los diversos productos que fabrica / comercializa o los servicios que ofrece.

4ª CLASE Métodos de costes: efectos en resultados y en existencias

Entre sus diferentes departamentos de la empresa. Entre sus clientes. Con ello, trata de ver cual es el coste de cada producto, de cada departamento, de cada cliente…, y ver que rentabilidad obtiene de cada uno de ellos.

5ª CLASE Método de costes directos

Veamos un ejemplo: supongamos una empresa juguetera que fabrica diversos productos. La contabilidad general nos permite conocer a cuanto ascienden los gastos de personal, de materia prima, de suministros, de amortizaciones, etc., y a cuanto ascienden los ingresos totales. La contabilidad de costes, en cambio, nos dirá cuanto le cuesta a la empresa fabricar cada tipo de juguete; de ese coste, que parte corresponde a consumo de materia prima, que parte a mano de obra, que parte a amortización de maquinaria, etc. También nos permite saber que margen obtiene la empresa de cada tipo de juguete, cuales son los más rentables y en cuales pierde dinero. Además, nos dirá como se distribuyen los gastos de la empresa entre los diversos departamentos (compras, producción, ventas, administración, etc.). En definitiva, mientras que la contabilidad general analiza la empresa en su conjunto, la contabilidad de coste permite analizar en profundidad los ingresos que se han generado y los costes que se han producido. La contabilidad de costes permite: Conocer en que costes incurre la empresa en cada fase de elaboración de sus productos. Valorar las existencias de productos en curso, semiterminados y terminados (en función de los costes en los que hasta ese momento hayan generado). Detectar posibles actividades, productos o clientes en los que la empresa pierde dinero. Fijar los precios de venta conociendo que margen obtiene en cada producto. La información que elabora la contabilidad general (balance, cuenta de resultados, estados y origen de aplicación de fondos, etc.) va destinada tanto a la propia empresa como a agentes externos (accionistas, Hacienda, Registro Mercantil, entidades financieras,

etc.), mientras que la información que genera la contabilidad de costes va dirigida únicamente a los órganos internos de la empresa. Sus destinatarios son la dirección de la empresa y los responsables de los distintos departamentos con vista a que puedan conocer en profundidad cómo evolucionan los diversos costes e ingresos, en qué medida se apartan de los presupuestos, así como los motivos de estas desviaciones, cuales son las actividades rentables y en cuales se pierde dinero, etc. Mientras que la contabilidad general tiene unas normas y criterios muy determinados, que son de obligado cumplimiento para todas las empresas, en la contabilidad de costes cada entidad tiene plena libertad para establecer aquel sistema que mejor se adapte a sus necesidades (de hecho, muchas empresas no aplican ningún sistema de contabilidad de costes).

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14 de Enero 2004

Leccion 2 Tipos de costes

3ª CLASE Distintos métodos de control de costes

4ª CLASE Métodos de costes: efectos en resultados y en existencias

Los costes de una empresa se pueden clasificar en función de diversos criterios. 1.- Según su modalidad: Materias primas, otros aprovisionamientos, costes de personal, servicios exteriores, amortizaciones, costes financieros, provisiones, etc.

5ª CLASE Método de costes directos

6ª CLASE Método de costes directos: ejemplo

2.- Según se puedan asignar o no de manera objetiva a un producto determinado: Coste directo: aquél que se puede repartir objetivamente entre los distintos productos, ya que se sabe con total precisión en que medida cada uno de ellos es responsable de haber incurrido en este coste. Por ejemplo, si una empresa fabrica refrescos y galletas, el coste de las botellas es un coste directo de los refrescos (las galletas no se suelen embotellar). Si esta empresa tiene una máquina dedicada exclusivamente a empaquetar galletas, el coste de esta máquina (su amortización) es un coste directo imputable a las galletas. Coste indirecto: aquél que no se puede repartir objetivamente entre los diversos productos, ya que no se conoce en que medida cada uno de ellos es responsable del mismo. Para poder distribuirlo habrá que establecer previamente algún criterio de reparto, más o menos lógico. Por ejemplo, en la empresa anterior el consumo eléctrico se debe tanto a la fabricación de refrescos como a la de galletas. Para poder distribuir este coste entre dichos productos habrá que establecer algún criterio de reparto (por ejemplo, horas de funcionamiento de cada línea de producción). El alquiler de la nave industrial (en la que se elaboran ambos productos) también es un coste indirecto. También habrá que establecer algún criterio de reparto (por ejemplo, porcentaje de la superficie de la nave dedicada a cada actividad). Por cierto, si la empresa utilizara distintas naves para fabricar cada producto, el alquiler de cada una de ellas sería en este caso un coste directo (se asignaría al producto que en ella se fabrique). La empresa es libre de establecer los criterios de distribución que considere oportuno, con el único requisito de que sean criterios lógicos (guarden relación con la generación del coste que se va a distribuir). Por ejemplo, en el caso del alquiler de la nave industrial en la que se elaboran ambos productos, parece preferible utilizar como criterio de reparto el porcentaje de superficie dedicada a cada actividad, antes que, por ejemplo, el % que sobre el total de las ventas de la empresa representa cada producto.

La empresa podrá establecer criterios de reparto diferentes para los diversos costes indirectos: Por ejemplo, el coste del alquiler en función de la superficie ocupada; el coste de electricidad en función del número de horas de funcionamiento de cada línea de producción; el salario de los vendedores en función del volumen de ventas de cada producto o del número de clientes, etc. Los costes serán directos o indirectos dependiendo del tipo de compañía, de la actividad que realice, de cómo esté organizada. Puede ocurrir que un coste sea directo para una empresa e indirecto para otra, y viceversa: Ya hemos señalado en el ejemplo anterior que si la empresa utiliza naves industriales diferentes para cada producto, este coste deja de ser indirecto y pasa a ser un coste directo. También, el que un coste sea directo o indirecto puede depender de los sistemas de medición y control que tenga la empresa: En la empresa del ejemplo hemos calificado el consumo eléctrico como un coste indirecto. Sin embargo, si cada línea de producción dispusiese de un contador de consumo eléctrico se podría saber con exactitud que parte de este gasto corresponde a la fabricación de refrescos y que parte a la de galletas, en cuyo pasaría a ser un coste directo.

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Lección 2 (continuación)

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14 de Enero 2004

Leccion 3 4ª CLASE Métodos de costes: efectos en resultados y en existencias

5ª CLASE Método de costes directos

Distintos métodos de control de costes

Hemos comentado anteriormente que la contabilidad de coste trata de distribuir los costes incurridos por la empresa entre los diversos productos / servicios que fabrica / comercializa. Las empresas pueden aplicar diversos métodos para realizar este reparto. Según repartan entre los productos la totalidad de los costes o sólo una parte, distinguiremos entre:

6ª CLASE Método de costes directos: ejemplo

Métodos de costes parciales: sólo distribuyen entre los productos ciertas categorías de costes. Métodos de costes totales: distribuyen la totalidad de los costes.

7ª CLASE Método de costes variables

a) Métodos de costes parciales Estos métodos sólo distribuyen determinadas categorías de costes. El resto de costes no distribuidos se consideran gastos del ejercicio y se llevan directamente a la cuenta de resultado. Dentro de esta categoría se pueden distinguir los siguientes métodos: Método de costes directos: imputa a los productos únicamente los costes directos. Método de costes variables: imputa únicamente los costes variables. La ventaja de los métodos parciales es su sencillez (y por ello, son métodos más baratos de implantar y de gestionar), sin embargo, la información que facilitan es de menor calidad la que ofrecen los métodos de costes completos. Los métodos de costes parciales son adecuados para aquellas empresas en las que los costes imputados (ya sean directos o variables) representan la parte principal de los gastos, de manera que lo que queda sin imputar no es demasiado significativo. Por ejemplo, este método puede ser válido para una empresa comercializadora, con poco inmovilizado, y con vendedores a comisión (costes variables). En cambio, no valdría para una industria petroquímica con fuertes inversiones en inmovilizado y con costes fijos muy elevados (la información que se perdería en este caso sería demasiado importante). b) Métodos de costes totales Estos métodos distribuyen entre los productos la totalidad de los costes de la empresa. Son métodos más sofisticados y caros de implantar y de gestionar, pero que ofrecen una información más precisa. Dentro de estos métodos, podemos distinguir tres variantes:

Método de coste completo: funciona igual que los métodos de costes parciales que hemos descrito, con la diferencia de que imputan a los productos la totalidad de los costes del ejercicio. Método de secciones homogéneas: es más sofisticado que el anterior. También imputa a los productos la totalidad de los costes del ejercicio, pero previamente a este reparto distribuye los gastos indirectos entre los diversos centros de costes de la empresa. Método de coste ABC: distribuye también la totalidad de los costes, pero antes de esta distribución realiza dos pasos previos: En primer lugar, distribuye todos los costes indirectos entre los diversos centros de costes de la empresa. A continuación, dentro de cada centro de coste distribuye los costes imputados entre las distintas actividades que en ellos se realizan.

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14 de Enero 2004

Leccion 4 5ª CLASE Método de costes directos

6ª CLASE Método de costes directos: ejemplo

Métodos de costes: efectos en resultados y en existencias

Según el método de costes utilizado, los costes imputados a los productos son diferentes: En los métodos de costes parciales los costes asignados a los productos son menores que en los métodos de costes totales.

7ª CLASE Método de costes variables

8ª CLASE Método de costes variables: ejemplo

Hemos señalado que en los métodos de costes parciales aquellos gastos no asignados a los productos se llevan directamente a la cuenta de resultados del ejercicio. Este tratamiento diferente de los costes repercute necesariamente en la cuenta de resultados (coste de las ventas) y en la valoración de las existencias. Lo mejor para ver esto es a través de un ejemplo. Supongamos una empresa que fabrica paraguas. Los datos del ejercicio son los siguientes: Ha fabricado 5.000 paraguas, de los que ha vendido 3.000 a 50 euros /unidad. Los costes en materia prima (coste variable) han sido de 10.000 euros. Los costes en mano de obra (coste variable) han sido de 60.000 euros. La amortización de la maquinaria (coste fijo) ha sido de 5.000 euros. Los alquileres (coste fijo) se han elevado a 3.000 euros. Vamos a calcular el coste asignado a cada paraguas según se emplee el método de costes variables o el método de costes completos:

Veamos la cuenta de resultados según estos dos métodos.

En el método de costes variables aquellos costes no asignados se llevan en su totalidad a la cuenta de resultados del ejercicio. Veamos ahora la valoración de las existencias en almacén:

En este ejemplo, la aplicación de un método de costes variables conlleva un menor beneficio y una menor valoración de las existencias en almacén (no siempre ocurre así; esto va a depender de si se venden más o menos unidades que las fabricadas en el ejercicio). Lo que queremos resaltar aquí es que dependiendo del método de costes utilizado, los resultados del ejercicio y la valoración de las existencias variarán.

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14 de Enero 2004

Leccion 5 Método de costes directos

6ª CLASE Método de costes directos: ejemplo

7ª CLASE Método de costes variables

El método de costes directos asigna a los productos únicamente los costes directos (aquellos que son directamente asignables a los mismos). Ejemplo: supongamos una empresa que fabrica sillas y mesas. Vamos a considerar únicamente dos tipos de costes.

8ª CLASE Método de costes variables: ejemplo

9ª CLASE Punto de equilibrio

Coste de la madera consumida: es un coste directo, ya que se puede saber objetivamente cuanta madera ha consumido cada tipo de producto. Alquiler de las oficinas centrales: es claramente un coste indirecto. Si aplicáramos el método de costes directos a este ejemplo, únicamente distribuiríamos entre estos dos productos el coste de la madera. El coste del alquiler se llevaría a la cuenta de resultados como gastos del ejercicio. Los costes directos asignados a los productos: Pasarán por la cuenta de resultados del ejercicio en función de que se vayan vendiendo los productos fabricados (dentro de la rúbrica "costes de las ventas"). Aquellos costes asignados a productos que a cierre del ejercicio no se hayan vendido no pasarán por la cuenta de resultados de ese año, sino que quedarán como un mayor valor de las existencias. Cuando en ejercicios posteriores se vendan estos productos que quedaron en almacén, entonces irán sus costes asignados pasarán por la cuenta de resultados. Veamos un ejemplo: Una empresa fabrica camisas y pantalones (un modelo único de cada producto. No es que tenga precisamente un catálogo demasiado amplio). Durante el año ha fabricado 40.000 camisas y 30.000 pantalones. Los costes del ejercicio han sido: Materia prima: utiliza un tipo de tela (entre vaquera y acolchada) que tiene un coste de 5 euros / m2. En la fabricación de cada camisa utiliza 1 m2 y en la de cada pantalón 2 m2. Mano de obra: trabajan 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros. Todos cobran lo mismo: 3 de ellos se dedican a la fabricación de camisas y 2 a la de pantalones. El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros.

La amortización de la maquinaria ha sido de 15.000 euros. Los gastos de limpieza se han elevado a 30.000 euros. Las ventas del ejercicio han sido: 30.000 camisas (a 20 euros / unidad). 15.000 pantalones (a 30 euros / unidad).

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14 de Enero 2004

Leccion 6 Método de costes directos: ejemplo

7ª CLASE Método de costes variables

8ª CLASE Método de costes variables: ejemplo

Enunciado Una empresa de juguetes fabrica tres productos diferentes: un tren, un muñeco y una pelota. Durante el ejercicio se han fabricado:

9ª CLASE Punto de equilibrio

5.000 trenes 10.000 muñecos

10ª CLASE Método de costes completos

6.000 pelotas Los costes del periodo han sido Materia prima: estos 3 juguetes son 100% de plástico; el coste de este material es de 3 euros / kg. En la fabricación del tren se utiliza 1 kg de plástico, en la del muñeco 0,5 kg y en la de la pelota 0,2 Kg. Mano de obra: trabajan 10 personas, con un sueldo conjunto de 300.000 euros. Todas participan en la fabricación de los diversos productos. La empresa tiene alquilada tres naves, una para cada línea de producción: el alquiler de la nave de trenes ha sido de 20.000 euros, el de la nave de muñecos 18.000 euros, y el de la nave de pelotas 10.000 euros. La amortización de la maquinaria ha sido de 35.000 euros. Los gastos de limpieza han ascendido a 40.000 euros: 15.000 de la nave de trenes, 15.000 de la nave de muñecos y 10.000 de la nave de pelotas. Las ventas del ejercicio han sido: 3.000 trenes a 60 euros / unidad. 9.000 muñecos a 50 euros / unidad. 2.000 pelotas a 20 euros / unidad.

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Lección 6 (continuación)

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14 de Enero 2004

Leccion 7 Método de costes variables

8ª CLASE Método de costes variables: ejemplo

9ª CLASE Punto de equilibrio

10ª CLASE Método de costes completos

El sistema de costes variables imputa a los productos únicamente los costes variables, es decir aquellos costes que varían en función del volumen de actividad. El resto de costes (costes fijos) se consideran gastos del ejercicio y se llevan a la cuenta de resultados. El funcionamiento de este método es similar al de costes directos, con la única diferencia de que en aquél se imputan los costes directos y en éste los costes variables. Por lo general los costes directos y los costes variables suelen coincidir, pero no siempre:

11ª CLASE Método de costes completos: ejemplo (I)

Hay costes directos que no son variables, sino fijos. Hay costes variables que no son directos, sino indirectos. Ejemplo: Supongamos una bodega que elabora distintos tipos de vino. Al frente de cada modalidad hay un encargado de producto que controla su calidad. En esta empresa: El coste de la uva es un coste directo (se conoce cuantos kg se utilizan en la elaboración de cada tipo de vino) y es también un coste variable (si aumenta la producción se consume más uva). El salario de los encargados de cado producto es un coste directo (su salario se puede asignar como coste del vino correspondiente), pero no es un coste variable sino que es fijo (a estos encargados hay que pagarles con independencia del volumen de vino producido). El consumo de gasoil de la flota de camiones es un coste variable (si se vende más habrá que transportar más vino), pero no es un coste directo (no se puede saber objetivamente que parte de este gasto corresponde a cada tipo de vino). Veamos un ejemplo: Volvemos a estudiar la empresa que vimos en la lección 5ª, que se dedicaba a la fabricación de camisas y pantalones (y de nada más). La fabricación del año ha sido de 40.000 camisas y de 30.000 pantalones. Los costes del ejercicio han sido: Materia prima: en la fabricación de estos productos se utiliza un tipo de tela (una mezcla de tela vaquera, pana, y algo de esparto - no mucho, que rasca tela -). El coste de este particular material es de 5 euros / m2 (la policía investiga semejante estafa). En la fabricación de cada camisa se utiliza 1 m2 y en la de

pantalones 2 m2. Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros. Todos cobran lo mismo: 3 personas se dedican a la fabricación de camisas y 2 a la de pantalones. Es personal fijo (con contrato indefinido), al menos hasta que la policía no cierre este tinglado. El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros. La amortización de la maquinaria ha sido de 15.000 euros. Los gastos de limpieza han ascendido a 30.000 euros. Las ventas del ejercicio han sido de 30.000 camisas (a 20 euros / unidad) y de 15.000 pantalones (a 30.000 euros / unidad).

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Lección 7 (continuación)

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14 de Enero 2004

Leccion 8 Método de costes variables: ejemplo

9ª CLASE Punto de equilibrio

10ª CLASE Método de costes completos

Enunciado Una empresa se ha especializado en la fabricación de raquetas de tenis. Durante el ejercicio su producción ha sido:

11ª CLASE Método de costes completos: ejemplo (I)

10.000 raquetas modelo "Junior". 20.000 raquetas modelo "Master". 5.000 raquetas modelo"Advance".

12ª CLASE Método de costes completos: ejemplo (II)

En la fabricación de estos modelos utiliza fibra de vidrio y cordaje: el coste de la fibra de vidrio es de 20 euros / kg, mientras que el coste del cordaje varía en función del tipo de raqueta. Modelo "Junior": 0,2 kg de fibra de vidrio y 3 metros de un cordaje que cuesta 8 euros / m Modelo "Master": 0,4 kg de fibra de vidrio y 4 metros de un cordaje que cuesta 10 euros / m Modelo "Advance": 0,3 kg de fibra de vidrio y 4 metros de un cordaje que cuesta 15 euros / m Otros costes del ejercicio han sido: Mano de obra: La empresa contrata mano de obra en función del volumen de producción, pagando 10 euros / hora. Las horas de trabajo que lleva cada raqueta son: Modelo "Junior": 2 horas Modelo "Master": 4 horas Modelo "Advance": 6 horas La amortización de la maquinaria ha sido de 30.000 euros. Gastos de la Administración Central: 200.000 euros. Gastos financieros: 150.000 euros Las ventas del ejercicio han sido: 8.000 raquetas modelo "Junior" a 50 euros / unidad 15.000 raquetas modelo "Master" a 100 euros / unidad

5.000 raquetas modelo"Advance" a 200 euros / unidad

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Lección 8 (continuación)

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14 de Enero 2004

Leccion 9 Punto de equilibrio

10ª CLASE Método de costes completos

11ª CLASE Método de costes completos: ejemplo (I)

El punto de equilibrio es aquel nivel de actividad en el que la empresa ni gana, ni pierde dinero, su beneficio es cero. Por debajo de ese nivel de actividad la empresa tendría pérdidas.

12ª CLASE Método de costes completos: ejemplo (II)

Si el nivel de actividad fuera superior, la empresa obtendría beneficios.

13ª CLASE Método de secciones homogéneas

Para calcular el punto de equilibrio necesitamos conocer la siguiente información (para simplicidar vamos a suponer que la empresa tan sólo fabrica un producto): Costes fijos de la empresa Costes variables por unidad de producto Precio de venta del producto La diferencia entre el precio de venta de cada producto y su coste variable es el margen que obtiene la empresa. Si se dividen los costes fijos entre el margen por producto obtendremos el número de productos que tendría que vender la empresa para llegar a cubrir todos sus costes fijos. En definitiva, estaríamos calculando el punto de equilibrio. Todo esta explicación resultará mucho más comprencible con un ejemplo: Supongamos una empresa editorial, con unos costes fijos de 100.000 euros. Esta empresa tan sólo edita un modelo de libro, que tiene un coste variable de 20 euros y su precio de venta es de 30 euros. El margen que la empresa obtiene de cada libro es: Margen = Precio de venta - coste variable = 30 - 20 = 10 euros El punto de equilibrio se calcula:

P.e. = Costes fijos / margen por producto = 100.000 / 10 = 10.000 libros. En definitiva: Si la empresa vende 10.000 libros no obtiene si beneficios ni pérdidas. Si vende menos de 10.000 libros, tendrá pérdidas. Si vende más de 10.000 libros, obtendrá beneficios. El punto de equilibrio también se puede determinar de la siguiente manera: Se calcula el margen porcentual que la empresa obtiene en la venta de cada producto. En el ejemplo anterior, este margen sería: Margen = (Precio de venta - Costes variables) / Precio de venta = (30 - 20)/ 30 = 0,333 Es decir, el 33,3% del precio de venta es margen para la empresa. El punto de equilibrio será: P.e. = Costes fijos / Margen = 100.000 / 0,333 = 300.000 euros Con este sistema el punto de equilibrio viene determinado en volumen de venta (euros) y no en nº de unidades. Como se puede comprobar la solución es idéntica a la que obtuvimos con el primer sistema: Si el punto de equilibrio exige unas ventas de 300.00 euros y el precio de venta de cada libro es de 30 euros, quiere decir que la empresa tendrá que vender 10.000 libros.

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Lección 9 (continuación)

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14 de Enero 2004

Leccion 10 11ª CLASE Método de costes completos: ejemplo (I)

12ª CLASE Método de costes completos: ejemplo (II)

Método de costes completos

El método de costes completos distribuye entre los productos la totalidad de los costes en los que incurre la empresa, ya sean costes directos o costes indirectos. Los costes directos no plantean ningún problema de asignación, ya que se conoce objetivamente en que proporción es responsable cada tipo de producto de los mismos.

13ª CLASE Método de secciones homogéneas

14ª CLASE Método de secciones homogéneas: ejemplo (I)

Los costes indirectos no se pueden repartir sin más y la empresa tendrá que utilizar algún criterio de reparto. La empresa es libre de seleccionar aquel criterio de reparto que estime más conveniente, lo importante es que se trate de un criterio lógico que guarde relación con la generación del coste. Por ejemplo, si hay que distribuir el coste del alquiler de una nave entre distintos productos que se fabrican en la misma, un criterio lógico puede ser el porcentaje de superficie de la nave dedicada a cada producto. Puede haber diferentes criterios de repartos, todos ellos lógicos y la empresa tendrá que elegir aquel que considere más conveniente. Una vez elegido uno concreto debería mantenerlo en los ejercicios siguientes y sólo debería cambiarlo ante una causa justificada. No obstante, hay que recordar que la contabilidad de costes es "para consumo interno" por lo que la empresa es libre de hacer lo que quiera, lo que ocurre es que si cambia los criterios de asignación de un ejercicio para otro las series históricas de ingresos y costes no serán comparables y se perderá parte de la utilidad de la contabilidad de costes (comparación con ejercicios pasados para ver como evolucionan los ingresos, costes y márgenes de los productos). Dos empresas pueden establecer criterios de asignación diferentes para un mismo coste, siendo los dos perfectamente válidos: Por ejemplo, una empresa puede distribuir los costes de calefacción en función de la superficie de la nave industrial dedicada a cada producto y otra hacerlo en función del número de personas dedicadas a la fabricación de cada producto. Cada coste indirecto puede tener un criterio de asignación diferente. Por ejemplo, una empresa puede distribuir: El alquiler de la nave en función de los metros

cuadrados dedicados a la fabricación de cada producto. La amortización de las maquinarias en función del valor de la maquinaria dedicada a la fabricación de cada producto. Los gastos de mantenimiento del almacén en función del número medio de unidades almacenadas de cada producto, o del porcentaje del almacén dedicado a los mismos. A esta altura de la lección vamos a hacer una matización (muchos alumnos pensarán: "a buenas horas"). Hemos comentado que el método de "costes completos" distribuye entre los productos la totalidad de los costes de la empresa (directos e indirectos). No obstante, hay veces que no se distribuyen todos los costes indirectos, sino sólo aquellos relacionados con el proceso productivo. Ejemplos de costes indirectos relacionados con el proceso de fabricación: alquiler de la nave industrial, mantenimiento de la maquinaria, amortización de la maquinaria, consumo eléctrico de la planta de fabricación, gastos de reparación, etc. Costes indirectos no relacionados con el proceso productivo: alquiler de las oficinas centrales, sueldo del personal de los departamentos centrales (recursos humanos, finanzas, contabilidad, dirección general...), gasto telefónico, cargas financieras, etc. En el caso de que haya costes indirectos que no se distribuyan, se llevarán a la cuenta de resultados como gastos del ejercicio (de manera similar a la que vimos al analizar los métodos de costes parciales). Nuevamente remarcamos la idea de que la contabilidad de costes es un procedimiento interno de la empresa y que ésta es libre de organizarla como considere oportuno, pudiendo decidir que costes son los que le interesa distribuir. Mientras mayor porcentaje de gastos esté asignado a los productos mejor será la calidad de la información que aporte la contabilidad de costes, pero su implantación y gestión será más compleja y más cara. La empresa tratará de buscar un punto de equilibrio entre calidad de información y coste.

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14 de Enero 2004

Leccion 11 Método de costes completos: ejemplo (I)

12ª CLASE Método de costes completos: ejemplo (II)

13ª CLASE Método de secciones homogéneas

Enunciado

14ª CLASE Método de secciones homogéneas: ejemplo (I)

Si señores, el de aquella empresa que lleva dos siglos fabricando camisas y pantalones y que no piensa innovar, porque no, porque no va con ellos, en definitiva porque no les da la gana. Allá ellos; mira que le hemos propuesto nuevas ideas, algunas de ellas interesantísimas, como el lanzamiento de una línea de fundas de punto inglés para los cojines que llevan algunos coches (ellos se lo pierden; luego que no vengan con lamentos y lloros).

15ª CLASE Método de secciones homogéneas: ejemplo (II)

Después de la "perorata" de la lección anterior y suponiendo aún queda algún alumno que continúa, ejemplo de valentía y pundonor, vamos a tratar de clarificar todo lo anterior con un ejemplo, con un magnífico ejemplo.

La fabricación del ejercicio ha ascendido a 40.000 camisas y 30.000 pantalones. Los costes del ejercicio han sido: Materia prima: un material con forma remota de tela, con cierto olor a alga marina, que cuesta la friolera de 5 euros / m2. En la fabricación de cada camisa se utiliza 1 m2 y en la de pantalones 2 m2. Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros (todos cobran lo mismo). 3 trabajadores se dedican a la fabricación de camisas y 2 a la de pantalones. El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros. La amortización de la maquinaria ha sido de 15.000 euros. Los gastos de limpieza han ascendido a 30.000 euros. Las ventas del ejercicio han sido de 30.000 camisas (a 20 euros / unidad) y de 15.000 pantalones (a 30.000 euros / unidad).

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Lección 11 (continuación)

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14 de Enero 2004

Leccion 12 Método de costes completos: ejemplo (II)

13ª CLASE Método de secciones homogéneas

14ª CLASE Método de secciones homogéneas: ejemplo (I)

15ª CLASE Método de secciones homogéneas: ejemplo (II)

Enunciado La empresa Agua de Mar se dedica a la fabricación de objetos de bisutería: collares, pendientes y pulseras. La producción del ejercicio ha sido: 3.000 collares 2.000 pendientes

16ª CLASE Método de costes ABC

12.000 pulseras La materia prima que utiliza en la elaboración de cada uno de estos objetos es: El coste de estos materiales ha sido: Plata: 1.000 euros / kg Oro: 3.000 euros / kg Acero: 30 euros / kg Mano de obra de fabricación: la empresa cuenta con 20 empleados permanentes, cuyos sueldos ascienden a 400.000 euros. Todos ellos intervienen en la elaboración de los distintos productos. Alquiler de la nave industrial: 40.000 euros. Amortización de la maquinaria: La amortización de la maquinaria dedicada a collares es de 10.000 euros. La amortización de la maquinaria dedicada a pendientes es de 8.000 euros. La amortización de la maquinaria dedicada a pulseras es de 14.000 euros. Coste del departamento de administración: 65.000 euros. Costes financieros: 42.000 euros. Las ventas del ejercicio han sido: 2.000 collares (precio de venta: 120 euros) 1.500 pendientes (precio de venta: 70 euros)

11.000 pulseras (precio de venta: 220 euros) Se considera que todos los productos vendidos han sido fabricados durante el ejercicio (no había productos en almacén a principios de año).

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14 de Enero 2004

Leccion 13 14ª CLASE Método de secciones homogéneas: ejemplo (I)

15ª CLASE Método de secciones homogéneas: ejemplo (II)

Método de secciones homogéneas

Dentro de la categoría de "Métodos totales", uno de los más utilizado es el denominado "Método de secciones homogéneas". En este método se distribuyen todos los costes de las empresa entre los diferentes productos.

16ª CLASE Método de costes ABC

No obstante, los costes indirectos se distribuyen previamente entre los distintos departamentos de la empresa y posteriormente se asignan a los productos. Por su parte, los costes directos se distribuyen directamente entre los productos.

17ª CLASE Método de costes ABC: ejemplo (I)

Este método nos permite tener un desglose de los costes no sólo a nivel de productos, sino también a nivel de centros de costes (departamentos de la empresa). ¿Cómo funciona este método?

1.- Primero se definen los distintos centros de costes de la empresa. Un centro de coste es todo departamento que cuente con un responsable y con un presupuesto. Cualquier empresa se puede dividir en un conjunto de centros de costes. Cada empresa puede estructurarse en aquellos centros de costes que considere conveniente, sin que tengan que ser coincidentes las estructuras de dos empresas que realicen la misma actividad (volvemos a remarcar la plena libertad que tiene toda empresa de organizarse internamente como considere más adecuado). Por ejemplo, una empresa puede definir el almacén como un centro de costes independiente (con responsable y con presupuesto propio), mientras que otra puede tenerlo integrado dentro de un centro de costes más amplio, por ejemplo de "fábrica". 2.- Una vez definidos los distintos centros de costes, hay que clasificarlos en "principales" y en "auxiliares": Los centros de costes "principales" son aquellos que intervienen directamente en la fabricación del producto. En una empresa de muebles los centros principales pueden ser: "serrería", "montaje", "barnizado" y "empaquetado". Los centros "auxiliares" no participan directamente en el proceso productivo. En la empresa anterior centros de costes auxiliares pueden ser: "contabilidad", "recursos humanos", "dirección", etc. Los costes asignados a los centros auxiliares se distribuyen posteriormente

entre los centros principales, y una vez que están todos los costes localizados en los centros principales es entonces cuando se reparten entre los productos. 3.- Una vez clasificados los centros de costes en principales y en auxiliares hay que determinar una serie de criterios de reparto: a) Cómo se van a distribuir los costes indirectos entre los diversos centros de costes. Cada empresa es libre de establecer aquellos criterios que considere oportunos, pudiendo ser diferentes para cada tipo de gasto. Por ejemplo: Coste de alquiler: en función de los m2 que ocupa cada centro de costes. Factura de teléfono: en función del número de personas que trabaja en cada uno de ellos. Consumo de luz: en función de la potencia eléctrica instalada. b) Cómo se van a distribuir los costes de las secciones auxiliares entre las principales. Un criterio que se suele emplear es estimar del porcentaje de tiempo que cada sección auxiliar dedica a cada una de las secciones principales. Por ejemplo, en la empresa de muebles, la sección de recursos humanos (auxiliar), utilizando como referencia el tamaño de la plantilla de cada una de las secciones principales, estima que dedica el 30% de su tiempo a asuntos relacionados con la sección de "serrería", un 40% a la de "montaje", un 20% a la de "barnizado" y un 10% a la de "embalaje". La sección de "contabilidad" (también auxiliar), basándose en el total de apuntes contables que genera cada sección principal, estima que dedica un 10% de su tiempo a la sección de "serrería", un 50% a la de "montaje", un 15% a la de "barnizado" y un 25% a la de "embalaje". ATENCION: las secciones auxiliares también dedican tiempo de su actividad a otras secciones auxiliares (por ejemplo, la sección de recursos humanos atiende asuntos de la sección de "contabilidad"), pero como éstas trabajan para las secciones principales, esto permite que al final la totalidad de los costes queden distribuidos entre las secciones principales. Por ejemplo, si "recursos humanos" dedica un 10% de su tiempo a la sección de "contabilidad" (auxiliar) y ésta a su vez dedica un 60% de su tiempo a la sección de "cortado" y un 40% a la de "barnizado" (ambas principales), al final este 10% de coste de recursos humanos quedará asignado un 6% a "cortado" y un 4% a "barnizado".

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Lección 13 (continuación)

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14 de Enero 2004

Leccion 14 Método de secciones homogéneas: ejemplo (I)

15ª CLASE Método de secciones homogéneas: ejemplo (II)

16ª CLASE Método de costes ABC

17ª CLASE Método de costes ABC: ejemplo (I)

18ª CLASE Método de costes ABC: ejemplo (II)

Enunciado Toda la teoría que vimos en la lección anterior (que no fue poca) sobre el "Método de secciones homogéneas" será más fácil de entender ayudado de un ejemplo, de un buen ejemplo, de un excepcional ejemplo, de la madre de todos los ejemplos, de aquel ejemplo con el que nuestros padres nos vieron crecer y con el que soñaron nuestros abuelos... Si señores, el de la empresa que se dedica a fabricar camisas y pantalones, y que actualmente estudia la posibilidad de especializarse únicamente en camisas (por lo visto, les da vértigo tanta diversificación). Y uno se pregunta, ¿y por qué no se especializan en fabricar mangas? o, mejor todavía, ¿en pecheras?). Los datos de semejante emporio son los siguientes: Esta empresa está integrada por los siguientes centros de costes principales: Sección de corte Sección de montaje Sección de empaquetado Y por los siguientes centros auxiliares: Sección de compras Sección de ventas Sección de administración central La producción del ejercicio ha sido de 40.000 camisas y de 30.000 pantalones. Materia prima: esta empresa utiliza un material al que llaman "tela" (¡que morro...!), con un coste por metro cuadrado de 5 euros. En la fabricación de cada camisa utiliza 1 m2 y en la de cada pantalón 2 m2. Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros (todos cobran lo mismo). 3 empleados se dedican a la fabricación de camisas y 2 a la de pantalones. El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros. La amortización de la maquinaria ha sido de 15.000 euros. Los gastos de limpieza han ascendido a 30.000 euros.

Las ventas del ejercicio han sido: 30.000 camisas (a 20 euros / unidad) 15.000 pantalones (a 30 euros / unidad).

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Leccion 15 Método de secciones homogéneas: ejemplo (II)

16ª CLASE Método de costes ABC

17ª CLASE Método de costes ABC: ejemplo (I)

Enunciado Una pastelería fabrica tres tipos de productos: bizcocho, tarta y roscón. La empresa se divide en 3 secciones principales y 4 auxiliares:

18ª CLASE Método de costes ABC: ejemplo (II)

Centros de costes principales: Sección de horno

19ª CLASE Análisis de desviaciones

Sección de preparación Sección de empaquetado Centros de costes auxiliares: Sección de compras Sección de ventas Sección de personal Administración central La producción del ejercicio ha sido: 100.000 bizcochos 40.000 tartas 60.000 roscones Los datos de costes son los siguientes: Materia prima: se utilizan los siguientes productos: azúcar, harina, levadura y leche (fresca). El consumo de estas materias primas en la elaboración de los diversos productos es el siguiente:

Los costes de estas materias primas son: Azúcar: 2 euros / kg Harina: 0,6 euros /kg Levadura: 4 euros / 100 gr Leche: 0,7 euros / litro Mano de obra: 16 trabajadores, todos fijos, que participan indistintamente en las distintas líneas de producción. El sueldo conjunto es de 600.000 euros. Se sabe el consumo de cada sección. Consumo eléctrico: 60.000 euros. Gastos de alquiler: 50.000 euros. Amortización de la maquinaria: 30.000 euros. Gasto de teléfono: 75.000 euros. Se conoce el consumo de cada una de las secciones. Las ventas del ejercicio han sido: 80.000 bizcochos (precio de venta: 8 euros / unidad) 25.000 tartas (precio de venta: 12 euros / unidad) 40.000 roscones (precio de venta: 4 euros / unidad)

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Leccion 16 Método de costes ABC

17ª CLASE Método de costes ABC: ejemplo (I)

18ª CLASE Método de costes ABC: ejemplo (II)

El método de costes ABC es una variante de los métodos de costes totales, pero más sofisticado aún que el de secciones homogéneas que vimos en la lección 13. El tratamiento de los costes directos es exactamente igual en los tres métodos de costes totales que estamos analizando:

19ª CLASE Análisis de desviaciones

Estos costes se asignan directamente a los productos. La diferencia entre ellos radica en el tratamiento de los costes indirectos:

20ª CLASE Análisis de desviaciones desde la contabilidad general

El método de costes completos distribuye los costes indirectos entre los productos. El método de secciones homogéneas distribuye los costes indirectos entre los diferentes centros de costes que componen la empresa, y a continuación reparte los costes de estos centros entre los productos. El método de costes ABC distribuye en primer lugar los costes indirectos entre los diversos centros de costes; a continuación, dentro de cada centro reparte estos costes entre las diferentes actividades que realiza cada uno de ellos; y finalmente reparte los costes asignados a estas actividades entre los diversos productos. El método de costes ABC aporta aún más información que los anteriores, pero también es un método más caro y complicado de implantar y de gestionar. Veamos un ejemplo: El centro de costes "Compras" realiza distintas actividades: búsqueda de proveedores, negociación de pedidos, control de calidad del material recibido, etc. El método ABC distribuye los costes asignados a este centro entre las actividades que realiza. La filosofía de este método se basa en que las actividades que realiza una empresa son las que originan los costes, son las responsables de que las empresas incurran en los mismos, y por ello es fundamental controlar como evolucionan estas actividades. Los métodos de costes ABC y de secciones homogéneas se basan, por tanto, en planteamientos diferentes. Vamos a tratar de verlo con un ejemplo. Analicemos una empresa que fabrica zapatos y bolsos; en concreto, nos vamos a centrar en su departamento de "Ventas". Los costes asignados a este centro hay que distribuirlos entre los dos productos. El método de secciones homogéneas basa su distribución en el volumen de actividad (cuantos zapatos y cuantos bolsos se han vendido). Seleccionara una unidad de obra del tipo "nº de artículos vendidos", para repartir los costes de este departamento.

El método de costes ABC analiza las distintas actividades que realiza este centro, y dentro de cada actividad buscará la causa que origina el coste. Resulta que es la gestión del pedido lo que origina el coste (papeleo, negociación, medios de pago, etc.), con independencia de que el pedido sea de 100 artículos o de 1.000. Por ello, establecerá como criterio de reparto "número de pedidos gestionados de cada artículo". Resumiendo, los tres pasos que realiza este método son: Primero: reparte los costes entre los diversos centros de costes (en base a los criterios de reparto oportunos). Segundo: distribuye los costes de los centros entre las actividades que realiza (nuevamente habrá que definir criterios de reparto). Tercero: reparte los costes asignados a estas actividades entre los productos (igualmente hará falta definir criterios de reparto).

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14 de Enero 2004

Leccion 17 Método de costes ABC: ejemplo (I)

18ª CLASE Método de costes ABC: ejemplo (II)

19ª CLASE Análisis de desviaciones

Enunciado Veamos un ejemplo, y para ello que mejor que volver a nuestro ejemplar (por ejemplarizante) ejemplo de la empresa que produce camisas y pantalones (la verdad es que ya han tenido tiempo de lanzar algún nuevo producto).

20ª CLASE Análisis de desviaciones desde la contabilidad general

21ª CLASE Análisis de desviaciones desde la contabilidad de costes

Los datos que conocemos son: Materia prima: se han comprado 100.000 m2 de tela (¿tela?), con un coste por metro cuadrado es de 5 euros. En la fabricación de cada camisa se utiliza 1 m2 y en la de cada pantalón 2 m2. Se han fabricado 40.000 camisas y 30.000 pantalones. Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros. Todos cobran lo mismo: 3 se dedican a la fabricación de camisas y 2 a la de pantalones. El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros. La amortización de la maquinaria ha sido de 15.000 euros. Los gastos de limpieza han ascendido a 30.000 euros. Las ventas del ejercicio han sido de 30.000 camisas (a 20 euros/unidad) y de 15.000 pantalones (a 30 euros/unidad). Los centros de costes son los siguientes: (ya no se distingue entre principales y auxiliares) Sección de corte Sección de montaje Sección de empaquetado Sección de compras Sección de ventas Sección de administración central Ahora necesitamos conocer las actividades que realiza cada centro, clasificándolas en principales y auxiliares:

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Lección 17 (continuación)

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Leccion 18 Método de costes ABC: ejemplo (II)

19ª CLASE Análisis de desviaciones

20ª CLASE Análisis de desviaciones desde la contabilidad general

21ª CLASE Análisis de desviaciones desde la contabilidad de costes

Enunciado Una empresa extremeña se dedica a la fabricación de figuritas de porcelana. Actualmente comercializa tres modelos: "Caballo galopante", "Cisne tristón" y "Medusa nostálgica" (está en estudio el lanzamiento de una nueva figura que esperan que cause furor, la "Mariposa rencorosa"). La producción durante el ejercicio ha sido: 3.000 unidades de "Caballo galopante" 2.500 unidades de "Cisne tristón"

22ª CLASE Análisis de desviaciones según el método de costes empleado

8.000 unidades de "Medusa nostálgica" (el modelo que tiene más aceptación popular). Para la fabricación de estas piezas utiliza como materia prima: Porcelana (coste kg: 4 euros) Pintura (coste litro: 6 euros) Plata (coste kg: 1.000 euros) Barniz (coste litro: 5 euros) En el siguiente cuadro se detalla el consumo de estos materiales por cada modelo:

Otros costes del ejercicio son: Mano de obra en fábrica: 10 personas, todos con el mismo sueldo de 30.000 euros. 3 especializadas en el modelo "Caballo galopante", 2 en el "Cisne tristón" y 5 en la "Medusa nostálgica". La empresa fabrica estos modelos en naves diferentes. Los alquileres ascienden a:

Alquiler de la nave del "Caballo galopante": 20.000 euros. Alquiler de la nave del "Cisne tristón": 30.000 euros. Alquiler de la nave de la "Medusa nostálgica": 50.000 euros. La amortización de la maquinaria ha sido de 60.000 euros. Los gastos de limpieza han ascendido a 40.000 euros. Los gastos de seguridad han sido de 25.000 euros. El consumo eléctrico ha ascendido a 40.000 euros. Los sueldos del personal de administración central han ascendido a 100.000 euros. Las ventas del ejercicio han sido: 2.500 unidades de "Caballo galopante" (precio 160 euros). 2.200 unidades de "Cisne tristón" (precio 125 euros). 7.000 unidades de "Medusa nostálgica" (precio 110 euros) (éxito rotundo de este modelo. En lo alto de la tele a color, con un pañito de croché, queda muy coquetón). Las secciones de la empresa son: Horno Modelación Almacén Ventas Personal Administración central Las actividades que realizan estas secciones son:

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Lección 18 (continuación)

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Leccion 19 20ª CLASE Análisis de desviaciones desde la contabilidad general

21ª CLASE Análisis de desviaciones desde la contabilidad de costes

22ª CLASE Análisis de desviaciones según el método de costes empleado

Análisis de desviaciones

Desviación de una partida contable es la diferencia que surge entre la cantidad presupuestada y la cantidad que finalmente resulta. La desviación se puede dar en cualquier partida de ingresos y de gastos. Antes del comienzo de cada ejercicio la empresa elabora un presupuesto con los importes que estima para el año de las distintas partidas de ingresos y gastos, así como del beneficio previsto. La realidad normalmente será algo distinta, surgiendo diferencias (desviaciones) entre los importes reales y los presupuestados. Las desviaciones pueden ser positivas y negativas: La empresa puede gastar más de lo presupuestado o menos, y los ingresos pueden ser mayores que los presupuestados o menores. ¿Por qué se producen desviaciones? Hay diversas causas: 1.- Por diferencias en el precio unitario: el coste unitario de los materiales, mano de obra, servicios, etc., y el precio de venta del producto pueden ser mayor / menor que el presupuestado. Por ejemplo: una panadería compra harina para elaborar pan. A principios de año estima que el kg de harina le va a costar 0,9 euros, pero finalmente le cuesta 1,05 euros. Esto origina una desviación en costes (igual a la diferencia entre estos dos precios, multiplicada por la cantidad de harina adquirida). Lo mismo puede ocurrir con las ventas: esta empresa estima que va a vender el kg de pan a 1,50 euros y resulta que finalmente lo vende a 1,65 euros. 2.- Por diferencias en el consumo unitario previsto: el consumo real para producir una unidad de producto puede ser mayor o menor que el presupuestado. Esta panadería estima que va a necesitar 0,8 kg de harina para producir 1 kg de pan, pero el consumo real resulta ser de 0,9 kg. La desviación será igual a la diferencia de consumo unitario, multiplicada por el precio de la harina y por la cantidad de pan elaborada. 3.- Por actividad: la empresa prevé producir una cantidad determinada, pero la producción final resulta ser mayor o menor. Esta empresa prevé fabricar en el año 25.000 kg de pan, pero la producción final se ha elevado a 30.000 kg. Esto origina desviaciones tanto en ingresos (por la mayores ventas), como en

costes (por los mayores consumos). Las desviaciones se pueden analizar a partir de la contabilidad general o desde la contabilidad de costes. En este segundo caso, la información que se obtiene es mucho más detallada.

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Leccion 20 21ª CLASE Análisis de desviaciones desde la contabilidad de costes

22ª CLASE Análisis de desviaciones según el método de costes empleado

Análisis de desviaciones desde la contabilidad general

La contabilidad general nos permite realizar un análisis de desviaciones con distintos niveles de detalle. A medida que la desagregación sea mayor, la información obtenida será más precisa. 1.- Desviación total Mide la diferencia a nivel de ingresos y de gastos totales entre el dato real y el dato presupuestado. Por ejemplo, una empresa tiene previsto un gasto total (por todos los conceptos) de 100.000 euros y el gasto real se eleva finalmente a 120.000 euros. La desviación negativa es de 20.000 euros. Las ventas previstas son de 180.000 euros y las reales de 170.000 euros. Se produce una desviación negativa de 10.000 euros.

2.- Desviación por modalidades de ingresos y gastos Mide la diferencia a nivel de ingresos y gastos, con desglose por modalidades.

A partir de aquí, si queremos realizar un análisis más detallado de desviaciones tenemos que acudir a la contabilidad de costes.

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Leccion 21 22ª CLASE Análisis de desviaciones según el método de costes empleado

Análisis de desviaciones desde la contabilidad de costes

Un primer análisis que se puede realizar es a nivel de centros de costes: Este análisis permite determinar en que centros se están produciendo las desviaciones y, dentro de ellos, en que modalidades de ingresos y gastos: Sigamos con el ejemplo:

La contabilidad de costes nos permite seguir profundizando y ver en cada centro, y para cada modalidad de ingresos y gastos, por qué se producen estas desviaciones. Para ello distinguimos según estemos analizando: Costes variables Costes fijos Ventas

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Lección 21 (continuación)

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Leccion 22 Análisis de desviaciones según el método de costes empleado

Según el método de contabilidad de costes utilizado, la empresa distribuirá entre sus productos la totalidad de sus costes o sólo determinadas modalidades. En aquellos costes asignados a los productos podemos seguir profundizando y ver que desviaciones se han podido producir a nivel de producto individual. En aquellos costes no asignados a los productos, el análisis de las desviaciones se limitará a lo visto en la lección anterior. Para ver como se calculan las desviaciones a nivel de producto vamos a tomar como ejemplo el método de costes directos (la mecánica es idéntica en los otros métodos, sólo varían las modalidades de costes que hay que analizar). Por su parte, el análisis de las desviaciones en venta también es idéntico en los diferentes métodos. Análisis de desviaciones a partir del método de costes directos Los pasos que vamos a seguir son los siguientes: 1.- Determinar las desviaciones globales en ventas, en costes y, por diferencia, en beneficios. 2.- Analizar las desviaciones en ventas, distinguiendo entre un efecto precio, un efecto volumen y un efecto mixto. 3.- Analizar las desviaciones en costes, lo que nos va a exigir calcular el coste unitario del producto. El coste unitario del producto se calcula sumando todos los costes directos asignados (fijos y variables) y dividiendo por el número de unidades producidas. Una vez calculado el coste unitario del producto se puede realizar un desglose entre efectos precio, volumen y mixto. 4.- Profundizar en el efecto precio anterior (resultado de que el coste unitario real del producto difiere del estimado). El coste unitario incluye tanto costes fijos como variables (en este ejemplo, todos son costes directos). En los costes variables asignados al producto distinguiremos nuevamente entre un efecto precio, un efecto volumen y un efecto mixto. En los costes fijos, cuando se analiza a nivel de producto, se pueden distinguir dos efectos: un efecto precio y un efecto actividad:

El efecto precio es el que comentamos en la lección anterior: Si el alquiler estimado de una nave industrial es de 100.000 euros y finalmente se eleva a 120.000 euros, se produce una desviación de 20.000 euros. Si la producción es de 10.000 unidades, el coste unitario real (por asignación de los gastos de alquiler) será de 12 euros (120.000 euros / 10.000 unidades) frente un coste previsto de 10 euros (100.000 euros / 10.000 unidades). El efecto actividad surge por diferencia entre las unidades estimadas y las finalmente producidas. Supongamos en el caso anterior que el alquiler de la nave no varía (coincide con los 100.000 euros estimados), pero que la producción en lugar de ser las 10.000 unidades previstas ha sido tan sólo de 5.000 unidades. El coste unitario de cada producto (por asignación de los gastos de alquiler) habrá subido de 10 euros (100.000 euros / 10.000 unidades) a 20 euros (100.000 euros / 5.000 unidades). Todo esta galimatías es más fácil de entender con un ejemplo, con un pedazo de ejemplo, muy valorado en los ámbitos académicos y que ha llegado a crear escuela: nos referimos al de la empresa que erre que erre tan sólo produce camisas y pantalones (que por cierto nos han comentado que no tienen intención de cambiar, y que si no nos gusta lo que hacen que cambiemos de ejemplo…. Bueno tampoco es para ponerse así). Vamos a analizar exclusivamente las desviaciones que se producen en el negocio de las camisas.

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Lección 22 (continuación)

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Leccion 22 (cont.) Análisis de desviaciones según el método de costes empleado

Enunciado Los datos de partida son los siguientes:

1,.- En primer lugar vamos a calcular el coste unitario de las camisas, comparando el dato real con el dato estimado:

2.- Conociendo el costes unitario de las camisas, pasamos a comparar la cuenta

de resultados real con la estimada:

3.- Hay una desviación de 66.800 euros, de los que 50.000 se originan en ventas y 16.800 en costes. Vamos a analizar con más detalle la desviación en ventas, distinguiendo los tres efectos comentados (precio, volumen, mixto):

4.- Ahora analizamos la desviación en costes. Por el momento no distinguimos entre costes variables y costes fijos, sino que consideramos la totalidad de los mismos.

5.- Parte de la desviación en costes se produce porque el precio unitario real es diferente del estimado. Esta diferencia en el coste unitario origina una desviación (efecto precio) de 10.400 euros (menor costes). Vamos a analizar cómo se orgina esta desviación de 10.400 euros. Empezamos por la materia prima (coste variable).

6.- A continuación, analizamos el efecto de la mano de obra (coste fijo):

7.- Por último, presentamos una tabla resumen de cómo se descompone el efecto precio dentro de la desviación en costes.

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Leccion 2 (cont.) 3ª CLASE Distintos métodos de control de costes

4ª CLASE Métodos de costes: efectos en resultados y en existencias

Tipos de costes

3.- Según varíen o no con el nivel de actividad de la empresa: Coste fijo: aquél que no varía con el nivel de actividad de la empresa. Por ejemplo el alquiler de la oficina (fabrique la empresa una cantidad u otra, tendrá que pagar el mismo alquiler).

5ª CLASE Método de costes directos

La amortización de la maquinaria será también un coste fijo, ya que no depende del volumen de actividad. Coste variable: aquél que sí varía con el nivel de actividad.

6ª CLASE Método de costes directos: ejemplo

Por ejemplo, el coste de los envases de vidrio dependerá del volumen de actividad: si la empresa fabrica más refrescos tendrá que comprar más botellas.

También hay costes que tienen una naturaleza mixta: pueden ser semifijos o semivariables. Coste semifijo: aquél que evoluciona escalonadamente. En principio se comporta como un coste fijo hasta que la actividad alcanza un determinado nivel, momento en el que se produce un incremento brusco del mismo. A partir de ahí se vuelve a comportar como un coste fijo hasta que nuevamente la actividad alcanza otro nivel determinado. Por ejemplo, una empresa dispone de un solo camión para la distribución de su producción. El coste de este camión (su amortización) se comporta como un coste fijo. No obstante, si esta empresa crece, llegará un momento en el que un solo camión no le resultará suficiente y tendrá que comprar un segundo camión. En este momento el coste de amortización se duplicará. Coste semivariable: aquél que tiene una parte fija y otra variable.

Por ejemplo, en la factura del teléfono hay un importe fijo (conexión) y una parte variable (en función del consumo). 4.- Según ya se haya incurrido en los mismos o estén todavía pendientes: Coste potencial: aquél en el que la empresa todavía no ha incurrido, y va a depender de la decisión que tome la empresa. Coste incurrido: aquél que ya se ha producido. Veamos un ejemplo: Una empresa estudia la posibilidad de lanzar una nueva línea de productos y para ello encarga un estudio de mercado. Una vez que tenga este informe tendrá que tomar la decisión de seguir o no adelante. Si decide seguir, tendrá que alquilar una nueva nave industrial para elaborar este producto. El alquiler de esta nave es un coste potencial: se incurrirá o no en el mismo dependiendo de la decisión que tome la empresa. El coste del estudio de mercado es un coste ya incurrido (ya se ha producido). Una vez que haya recibido este informe, si la empresa quiere analizar la rentabilidad que puede obtener de este proyecto, tendrá que comparar los ingresos estimados con los costes potenciales. En este análisis ya no hay que incluir los costes incurridos (estos ya se han producido, con independencia de que el proyecto siga adelante o no).

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14 de Enero 2004

Leccion 5 (cont) Método de costes directos

6ª CLASE Método de costes directos: ejemplo

7ª CLASE Método de costes variables

Respuesta Vamos a proceder de la siguiente manera: 1.- Clasificamos los costes en directos e indirectos:

8ª CLASE Método de costes variables: ejemplo

9ª CLASE Punto de equilibrio

2.- Calculamos el coste unitario de cada producto:

3.- Ya podemos determinar la cuenta de resultados:

4.- Así como el valor de las existencias finales:

Lección 5 (página anterior)

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14 de Enero 2004

Leccion 6 (cont.) Método de costes directos: ejemplo

7ª CLASE Método de costes variables

8ª CLASE Método de costes variables: ejemplo

Respuesta Procederemos de igual manera que en el ejercicio anterior. 1.- Clasificamos los costes en directos e indirectos.

9ª CLASE Punto de equilibrio

10ª CLASE Método de costes completos

2.- Calculamos el coste unitario de cada producto.

3.- Cuenta de resultados.

4.- Valoración de las existencias finales.

Teoría: Fijación del precio de venta La contabilidad de costes ayuda a fijar el precio de venta de los productos. Tanto los métodos de costes parciales como los de costes totales ayudan en este proceso. Vamos a ver un ejemplo utilizando el método de costes directos: En la empresa que fabrica juguetes, el coste directo de cada producto es: Tren: 10,00 euros / unidad Muñeco: 4,80 euros / unidad Pelota: 3,93 euros / unidad Los costes directos ascienden a 121.600 euros (33.600 euros del plástico consumido, 48.000 euros de alquiler y 40.000 de limpieza), mientras que los costes indirectos han sido de 325.000 euros (300.000 de mano de obra y 25.000 de amortización de maquinaria). Por tanto, los costes directos representan el 27,2% del total de gastos. % gastos directos / gastos totales = 121.600 / (121.600 + 325.000) = 27,2% Manteniendo esta misma proporción en los tres productos (lo que no deja de ser una simplificación), se podría estimar el coste total de fabricación de cada uno de ellos. Tren: coste total = 10 / 0,272 = 36,76 euros. (a este gasto le

añadiremos el margen de beneficio que la empresa quiera obtener). Muñeco: coste total = 4,80 / 0,272 = 17,65 euros. Pelota: coste total = 3,93 / 0,272 = 14,45 euros. Si esta empresa no llevara contabilidad de costes no podría saber cual es el coste de fabricación de cada producto, por lo que a la hora de fijar los precios de venta no sabría cuanto ganaría en cada producto. En los sistemas de costes completos se sabe exactamente cual es el coste de fabricación de cada producto, por lo que para fijar el precio de venta lo único que hay que decidir es el margen de beneficio que se desea obtener.

Lección 6 (página anterior)

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14 de Enero 2004

Leccion 7 (cont.) Método de costes variables

8ª CLASE Método de costes variables: ejemplo

9ª CLASE Punto de equilibrio

Respuesta Vamos a seguir el mismo procedimiento que vimos en la lección anterior. (junto a los resultados obtenidos aplicando este método presentamos los obtenidos en la Lección 5ª al aplicar el método de costes directos).

10ª CLASE Método de costes completos

1.- Clasificación de los costes.

11ª CLASE Método de costes completos: ejemplo (I)

2.- Coste unitario de cada producto. En este caso sólo se distribuyen los costes variables.

3.- Cuenta de resultados.

4.- Valor de las existencias finales.

Lección 7 (página anterior)

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14 de Enero 2004

Leccion 8 (cont.) Método de costes variables: ejemplo

9ª CLASE Punto de equilibrio

10ª CLASE Método de costes completos

Respuesta 1.- Clasificación de los costes.

11ª CLASE Método de costes completos: ejemplo (I)

12ª CLASE Método de costes completos: ejemplo (II)

2.- Coste unitario de cada producto.

3.- Cuenta de resultados.

4.- Valor de las existencias finales.

Lección 8 (página anterior)

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14 de Enero 2004

Leccion 9 (cont.) 10ª CLASE Método de costes completos

11ª CLASE Método de costes completos: ejemplo (I)

Punto de equilibrio

Hasta ahora, y al objeto de simplificar, hemos considerado que la empresa vende un solo tipo de producto, pero lo habitual es que las empresas tengan una gama variada de productos, cada uno con un margen diferente. Para calcular en este caso el punto de equilibrio vamos a utilizar el segundo método que hemos explicado.

12ª CLASE Método de costes completos: ejemplo (II)

13ª CLASE Método de secciones homogéneas

En primer lugar hay que calcular un margen ponderado, en función el peso que tienen en el total las ventas de cada producto. Ejemplo: Supongamos que esta empresa editorial vende libros, revistas y material de oficina. El margen de los libros es del 33,3%, el de las revistas el 25% y el del material de oficina el 15%. Las ventas de libros suponen el 50% del total, las de revistas el 30% y las de material de oficina el 20%. Margen ponderado = (33,3% * 0,5) + (25% * 0,3) + (15% * 0,2) = 27,15% Una vez calculado el margen ponderado se continúa tal como vimos al explicar este método. El punto de equilibrio será igual a: P.e. = Costes fijos / Margen Suponiendo que los costes fijos anuales de la editorial siguen siendo de 100.000 euros, el punto de equilibrio será: P.e. = 100.000 / 0,2715 = 368.324 euros Vamos a hacer un ejercicio: tomen papel y lápiz. Una fábrica de lámparas fabrica tres modelos: El modelo "Fantasía" tiene un coste variable de 60 euros y su precio de venta es de 90 euros. El modelo "Paraíso" tiene un coste variable de 75 euros y su precio de venta es de 100 euros. El modelo "Desenfreno" tiene un coste variable de 100 euros y su precio de venta es de 150 euros. Las ventas de estos modelos se distribuye: Modelo "Fantasía": 30% del total. Modelo "Paraíso": 50% del total.

Modelo "Desenfreno": 20% del total. Los costes fijos de la empresa ascienden a 600.000 euros. Calcular el punto de equilibrio.

Lección 9 (página anterior)

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14 de Enero 2004

Leccion 11 (cont.) Método de costes completos: ejemplo (I)

12ª CLASE Método de costes completos: ejemplo (II)

13ª CLASE Método de secciones homogéneas

Respuesta Ya habíamos clasificado los costes en directos e indirectos (Lección 5ª):

14ª CLASE Método de secciones homogéneas: ejemplo (I)

15ª CLASE Método de secciones homogéneas: ejemplo (II)

Ahora vamos a establecer los criterios de distribución de los costes indirectos:

Calculamos el coste unitario de cada producto:

La cuenta de resultados:

La valoración de las existencias:

Lección 11 (página anterior)

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14 de Enero 2004

Leccion 12 (cont.) Método de costes completos: ejemplo (II)

13ª CLASE Método de secciones homogéneas

14ª CLASE Método de secciones homogéneas: ejemplo (I)

15ª CLASE Método de secciones homogéneas: ejemplo (II)

Respuesta Esta empresa distribuye entre sus productos todos los costes directos, así como los costes indirectos de fabricación. En primer lugar vamos a clasificar los costes:

16ª CLASE Método de costes ABC

Ahora vamos a definir los criterios de asignación de los costes indirectos de fabricación:

A continuación calculamos el coste unitario de cada producto:

Por último, elaboramos la cuenta de resultados:

Y valoramos las existencias finales:

Lección 12 (página anterior)

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14 de Enero 2004

Leccion 13 (cont.) 14ª CLASE Método de secciones homogéneas: ejemplo (I)

15ª CLASE Método de secciones homogéneas: ejemplo (II)

16ª CLASE Método de costes ABC

Método de secciones homogéneas

c) Por último, hay que establecer los criterios que permitan la distribución de los costes de las secciones principales entre los diversos productos: Para realizar esta distribución hay que definir en cada centro de costes principal una medida de actividad que denominaremos "Unidad de obra". La "Unidad de obra" permite cuantificar la actividad que realiza un departamento. Suelen ser unidades físicas.

17ª CLASE Método de costes ABC: ejemplo (I)

Por ejemplo, en el centro de costes "Pintura" la unidad de obra puede ser el "litro de pintura gastado". En el centro de costes "Serrería" la unidad de obra puede ser "m3 de madera procesada". En el centro de "Montaje" la unidad de obra puede ser "horas de mano de obra". Una vez definida la unidad de obra de cada centro de costes se dividen sus costes totales entre el número de unidades de obras realizadas en el año, lo que permite calcular en cada centro un "coste de la unidad de obra". A continuación, se calcula para cada producto el número de unidades de obra que consume en su paso por cada centro y en función de ello se le irán asignado costes. En la sección de "Serrería" hemos definido como unidad de obra el "metro cúbico de madera". Dividimos la totalidad de los costes de esta sección por el total de m3 de madera procesado. Esto nos permite calcular un coste por m3 de madera aserrada. Para cada tipo de mueble determinamos cuantos m3 de madera aserrada necesita y en función de ello se le asigna un coste (= coste del m3 de madera multiplicado por el número de m3 de madera). Vamos a ponerle números a este ejemplo, a ver si conseguimos aclarar un poco este entuerto: Supongamos que los costes totales del ejercicio asignados a la sección de "serrería" ascienden a 100.000 euros y que a lo largo del año se han procesado 5.000 m3 de madera.

El coste de la unidad de obra será: 100.000 / 5.000 = 20 euros / m3 Si un modelo de mesa consume 0,4 m3 de madera y un modelo de armario consumen 1, 5 m3, el coste asignado a estos dos productos por su paso por esta sección será: Mesa: 0,4 * 20 = 8 euros Armario: 1,2 * 20 = 24 euros Repetimos nuevamente (que pesados somos) que cada empresa puede definir en cada centro de costes aquella "unidad de trabajo" que considere oportuna, siempre que sea representativa de la actividad que se realiza en dicha sección. ¿Cuál es el coste de cada producto? El coste de cada producto será la suma de sus costes directos, más los costes indirectos que se le hayan imputando en su paso por cada una de las secciones principales.

Lección 13 (página anterior)

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14 de Enero 2004

Leccion 14 (cont.) Método de secciones homogéneas: ejemplo (I)

15ª CLASE Método de secciones homogéneas: ejemplo (II)

Respuesta 16ª CLASE Método de costes ABC

Con esta información vamos a tratar de resolver este ejercicio: 1.- Primero tenemos que clasificar los costes en directos e indirectos (ya lo hicimos en la Lección 5ª).

17ª CLASE Método de costes ABC: ejemplo (I)

18ª CLASE Método de costes ABC: ejemplo (II)

2.- Definimos ahora los criterios de reparto de los costes indirectos entre los diversos centros de costes (principales y auxiliares).

3.- En base a los criterios anteriores, y tras recabar información en la empresa, llegamos a los siguientes porcentajes de asignación de estos costes indirectos.

4.- Ya podemos distribuir los costes indirectos entre las distintas secciones.

5.- Ahora vamos a distribuir los costes de las secciones auxiliares entre las secciones principales. Para ello tenemos que conocer que porcentaje de su actividad dedican las secciones auxiliares a estas últimas.

Con lo que podemos proceder al reparto.

6.- Ya tenemos la totalidad de los costes indirectos distribuidos entre las secciones principales.

7.- Ahora tenemos que definir la unidad de obra de cada sección principal.

Una vez definidas, recabamos información en la empresa para conocer el número de unidades de obra que necesita cada producto:

Lo que nos permite cuantificar el número total de unidades de obra realizadas y su coste:

8.- Conociendo la unidad de obra, el número de unidades de obra que necesita cada producto, así como la producción del ejercicio, podemos calcular el coste por producto:

La cuenta de resultados:

Y la valoración de las existencias.

Lección 14 (página anterior)

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14 de Enero 2004

Leccion 15 (cont.) Método de secciones homogéneas: ejemplo (II)

16ª CLASE Método de costes ABC

17ª CLASE Método de costes ABC: ejemplo (I)

Respuesta 1.- Vamos a clasificar los costes en directos e indirectos.

18ª CLASE Método de costes ABC: ejemplo (II)

19ª CLASE Análisis de desviaciones

2.- Fijamos los criterios de reparto de los costes indirectos entre las diversas secciones.

3.- Recabamos información dentro de la empresa para ver, en función de los criterios de reparto, como se distribuyen los costes indirectos.

Y procedemos a su distribución.

4.- Ahora veremos que porcentaje de su actividad dedica cada centro auxiliar a los centros principales. Para medir esta dedicación hay que buscar criterios objetivos, medibles. Por ejemplo, para la sección de "Recursos Humanos" se puede utilizar el criterio del número de empleados de cada sección principal; para la sección de "Administración Central", el porcentaje de costes que representa cada sección principal sobre el total de costes; para la sección de "Compras", el número de pedidos que realiza para cada sección principal, etc. Con todo ello, obtenemos la siguiente información.

5.- Ahora distribuimos los costes indirectos asignados a las secciones auxiliares entre las secciones principales.

6.- Ya tenemos la totalidad de los costes indirectos distribuidos entre las secciones principales.

7.- Ahora tenemos que definir la unidad de obra de cada sección principal.

Recabamos información para ver cuantas unidades de obra consume cada producto.

Lo que nos permite cuantificar el total de unidades de obra realizadas durante el ejercicio.

8.- Conociendo la unidad de obra, el número de unidades de obra requerida por cada producto, así como la producción del ejercicio, podemos pasar a calcular el coste por producto.

La cuenta de resultados.

Y la valoración de las existencias.

Lección 15 (página anterior)

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14 de Enero 2004

Leccion 16 (cont.) Método de costes ABC

17ª CLASE Método de costes ABC: ejemplo (I)

18ª CLASE Método de costes ABC: ejemplo (II)

19ª CLASE Análisis de desviaciones

20ª CLASE Análisis de desviaciones desde la contabilidad general

Definición de actividad La actividad es cada uno de los cometidos principales que realizan los centros de costes. Por ejemplo, la sección de "Personal" de una empresa realiza las siguientes actividades: 1.- Gestión administrativa de la plantilla (pago de nóminas, evaluaciones, control del absentismo, política de ascensos...). 2.- Contratación de nuevo personal (selección y contratación). 3.- Formación (evaluación de las necesidades formativas, organización de cursos, etc). Etc. Volvemos a repetir un punto en el que venimos insistiendo (¡que plasta es este profesor!): Cada empresa es libre de definir dentro de cada centro aquellas actividades que considere relevantes. Por ejemplo, una empresa puede considerar el "pago de nómina" como una actividad independiente, mientras que otra la puede tener englobada dentro de una actividad más amplia (por ejemplo: gestión administrativa de la plantilla). Las actividades se clasifican en principales y auxiliares: Las actividades principales son aquellas que intervienen directamente en la elaboración del producto, mientras que las auxiliares son actividades de apoyo. Los costes asignados a las actividades auxiliares se reparten a continuación entre las actividades principales. Hay que establecer criterios de reparto que sean lógicos, tratando de medir en que medida cada actividad auxiliar sirve de apoyo a las diferentes actividades principales. ATENCION En este método no se clasifican los centros en auxiliares y en principales (tal como hace el método de secciones homogéneas), sino que los costes de todos los centros se reparten entre las actividades que realizan. El número de actividades definidas no debe ser demasiado extenso ya que complicaría enormemente este método: Algunas actividades deberá englobarlas en otras más amplias.

Hay que buscar un equilibrio entre calidad de la información (mientras mayor sea el número de actividades mejor será esta) y facilidad de gestión. Es posible que en una actividad determinada participen conjuntamente dos centros de costes diferentes: Por ejemplo, en formación podría intervenir tanto el departamento de recursos humanos, como el departamento técnico correspondiente que imparte el curso. Ambos centros de costes asignarán parte de sus gastos a esta actividad. Inductores de costes El "Inductor de coste" es la medida que nos permite distribuir los costes de las actividades principales entre los productos. El "Inductor de costes" trata de medir el hecho que pone en marcha la actividad. Por ejemplo, en un departamento de marketing el inductor de costes podría ser "lanzamientos de nuevas campañas publicitaria", ya que pone en marcha la actividad "gestión publicitaria", que es la que genera los costes. Sigamos con el ejemplo de la empresa que fabrica zapatos y bolsos. Los gastos de su departamento de marketing han ascendido a 100.000 euros. La empresa ha vendido 60.000 zapatos y 40.000 bolsos. Ha realizado 4 campañas publicitarias, 1 dedicada a los zapatos y 3 dedicadas a los bolsos. Si utilizáramos el método de "Secciones homogéneas" podríamos seleccionar como unidad de obra el "nº de artículos vendidos", lo que nos llevaría a asignar 60.000 euros de costes a los zapatos y 40.000 a los bolsos. En cambio, el método de costes ABC podría seleccionar como inductor de costes el número de campañas publicitarias. En este caso asignaría 25.000 euros de costes a los zapatos y 75.000 euros a los bolsos.

Lección 16 (página anterior)

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14 de Enero 2004

Leccion 17 (cont.) Método de costes ABC: ejemplo (I)

18ª CLASE Método de costes ABC: ejemplo (II)

19ª CLASE Análisis de desviaciones

Respuesta Con toda esta información vamos a comenzar a resolver este ejemplo:

20ª CLASE Análisis de desviaciones desde la contabilidad general

1.- Ya habíamos clasificado en la lección 5ª los distintos costes en directos e indirectos:

21ª CLASE Análisis de desviaciones desde la contabilidad de costes

2.- También habíamos fijado ya (lección 14ª) los criterios de reparto de los costes indirectos entre las distintas secciones.

Y habíamos procedido a su distribución:

3.- Ahora tenemos que distribuir los costes asignados a las secciones entre las distintas actividades que realizan. Para ello habrá que fijar los oportunos criterios de reparto. Esto requiere un análisis dentro de cada sección para ver que porcentaje del tiempo de los empleados y de otros recursos (maquinarias, reparaciones, servicios técnicos..) se dedican a cada actividad. En definitiva, se trata de llegar a un reparto lógico de los costes de cada sección entre las actividades que realiza. Tras un análisis de la empresa hemos llegado a la siguiente distribución:

4.- A continuación hay que fijar los criterios de reparto de los costes asignados a actividades auxiliares para que sean repartidos entre las actividades principales:

Utilizando dichos criterios llegamos a la siguiente distribución:

Ya podemos conocer los costes totales indirectos de cada una de las secciones principales.

5.- El siguiente paso es definir los inductores de costes de cada una de las actividades principales y, una vez definidos, recabar información en la empresa para ver cuantos ha necesitado cada línea de producción:

Ya conocemos los inductores de coste de cada actividad y sabemos en cuantos ha incurrido cada tipo de producto. Esto nos permite calcular el coste de cada inductor.

6.- Ahora ya podemos callcular el coste unitario de cada producto.

Calcular la cuenta de resultados:

Y valorar las existencias finales:

Lección 17 (página anterior)

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14 de Enero 2004

Leccion 18 (cont.) Método de costes ABC: ejemplo (II)

19ª CLASE Análisis de desviaciones

Respuesta 20ª CLASE Análisis de desviaciones desde la contabilidad general

Con toda esta información vamos a resolver este ejercicio: 1.- Primero vamos a clasificar los costes en directos e indirectos:

21ª CLASE Análisis de desviaciones desde la contabilidad de costes

22ª CLASE Análisis de desviaciones según el método de costes empleado

2.- Fijamos los criterios de reparto de los costes indirectos entre los distintos centros:

Recabamos información en la empresa para ver en que porcentage ha incurrido cada centro de coste:

Procedemos a su reparto:

3.- Distribuimos los costes de los centros entre las actividades que realizan. Hay que establecer previamente los criterios de reparto. Señalamos en la lección anterior que esto requiere un análisis dentro de cada centro para ver que porcentaje del tiempo de los empleados y que porcentaje de otros recursos (maquinarias, reparaciones, servicios técnicos..) se dedica a cada actividad. Tras un estudio detallado llegamos a la siguiente distribución:

4.- A continuación definimos los criterios de reparto de los costes de las actividades auxiliares entre las actividades principales:

Y procedemos a su reparto:

Ya tenemos todos los costes indirectos asignados a las actividades principales:

5.- El siguiente paso consiste en definir los inductores de costes de cada una de las actividades principales y cuantificar en cuantos ha incurrido cada producto:

Conocemos ya los inductores de costes y en cuantos incurre cada tipo de producto. Esto nos permite calcular el coste por inductor.

6.- Ya podemos calcular el cose unitario de cada producto:

La cuenta de resultados:

Y valorar las existencias en almacén:

Lección 18 (página anterior)

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14 de Enero 2004

Leccion 21 (cont.) 22ª CLASE Análisis de desviaciones según el método de costes empleado

Análisis de desviaciones desde la contabilidad de costes

a) Desviación en costes variables La desviación en un coste variable determinado se puede descomponer en: Efecto precio: mide la desviación que se produce por diferencia entre el coste real unitario y el coste estimado, considerando que el volumen no varía. Efecto volumen: mide la desviación que se produce por diferencia entre el consumo real y el consumo previsto, considerando que el precio no varía. Efecto mixto: mide el efecto conjunto de la diferencia del coste unitario y del consumo. Veamos un ejemplo: Una empresa de transporte estima que el consumo de gasoil durante un ejercicio va a ser de 10.000 litros, con un precio de 1 euro / litro. Esto le va a suponer un coste de 10.000 euros. Transcurrido el año, el consumo de gasoil ha sido de 12.000 litros y el precio del litro de 1,1 euros, por lo que este coste se ha elevado a 13.200 euros. Vamos a analizar esta desviación:

La desviación ha sido por tanto de 3.200 euros (= 13.200 - 10.000) y se descompone en:

b) Desviaciones en costes fijos Las desviaciones en costes fijos se deben exclusivamente a un efecto precio, ya que estos costes no varían con el volumen de actividad. La desviación se produce cuando el precio real es mayor / menor que el precio estimado. Veamos un ejemplo: Una empresa estima que el alquiler de sus oficinas centrales ascenderá en el ejercicio a 20.000 euros, pero finalmente se eleva a 22.000 euros. Se produce por tanto una desviación de 2.000 euros. c) Desviaciones en ventas La desviación en venta, al igual que la de costes variables, se puede descomponer en tres conceptos: Efecto precio, por diferencia entre el precio unitario previsto y el precio real (considerando que el volumen no varía). Efecto volumen, por diferencia entre la cantidad real vendida y la cantidad estimada (considerando que el precio unitario del producto no varía). Efecto mixto: por el efecto conjunto de la diferencia en precio y en volumen. Veamos un ejemplo: Una empresa de zapatos estima unas ventas de 15.000 pares de zapatos, a un precio medio de 15 euros / par. Esto supone un volumen estimado de ventas de 225.000 euros. Finalmente las ventas han sido de 12.000 pares, con un precio medio de 17 euros / par. Por tanto, las ventas del ejercicio han ascendido a 204.000 euros. La desviación en ventas ha sido negativa en 21.000 euros:

Que desglosamos en los tres efectos comentados:

Lección 21 (página anterior)

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