Kosten- und Erlösrechnung: Das Arbeitsbuch (Springer-Lehrbuch) (German Edition) 354024543X, 9783540245438

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Springer-Lehrbuch

Volker Lingnau Hans Schmitz

Kosten- und Erlösrechnung Das Arbeitsbuch Vierte, überarbeitete Auflage mit 9 Abbildungen und 5 Tabellen

123

Professor Dr. Volker Lingnau Universität Kaiserslautern Lehrstuhl für Unternehmensrechnung und Controlling Erwin-Schrödinger-Straße 67663 Kaiserslautern E-Mail: [email protected] Professor Dr. Hans Schmitz Technische Fachhochschule Berlin Luxemburger Straße 10 13353 Berlin E-Mail: [email protected]

Bibliografische Information Der Deutschen Bibliothek Die Deutsche Bibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über http://dnb.ddb.de abrufbar.

ISBN 3-540-24543-X 4.Auflage Springer Berlin Heidelberg New York ISBN 3-540-44163-8 3. Auflage Springer Berlin Heidelberg New York Dieses Werk ist urheberrechtlich geschützt. Die dadurch begründeten Rechte, insbesondere die der Übersetzung, des Nachdrucks, des Vortrags, der Entnahme von Abbildungen und Tabellen, der Funksendung, der Mikroverfilmung oder der Vervielfältigung auf anderen Wegen und der Speicherung in Datenverarbeitungsanlagen, bleiben, auch bei nur auszugsweiser Verwertung, vorbehalten. Eine Vervielfältigung dieses Werkes oder von Teilen dieses Werkes ist auch im Einzelfall nur in den Grenzen der gesetzlichen Bestimmungen des Urheberrechtsgesetzes der Bundesrepublik Deutschland vom 9. September 1965 in der jeweils geltenden Fassung zulässig. Sie ist grundsätzlich vergütungspflichtig. Zuwiderhandlungen unterliegen den Strafbestimmungen des Urheberrechtsgesetzes. Springer ist ein Unternehmen von Springer Science+Business Media springer.de © Springer Berlin Heidelberg 1997, 1999, 2003, 2005 Printed in Germany Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in diesem Werk berechtigt auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, dass solche Namen im Sinne der Warenzeichen- und Markenschutz-Gesetzgebung als frei zu betrachten wären und daher von jedermann benutzt werden dürften. Umschlaggestaltung: design & production GmbH Herstellung: Helmut Petri Druck: Strauss Offsetdruck SPIN 11387183

Gedruckt auf säurefreiem Papier – 43/3153 – 5 4 3 2 1 0

Wir behalten an unseren Studien am Ende dock nur daSy was wirpraktisch anwenden, (J, W. von Goethe) Vorwort zur vierten Auflage Das Arbeitsbuch wird inzwischen, seiner Intention entsprechend, an mehreren Universitaten, Fachhochschulen, Berufsakademien sowie Verwaltungs- und Wirtschaftsakademien eingesetzt, was sich sowohl in der kurzen Zeit, die seit dem Erscheinen der dritten Auflage verstrichen ist, bemerkbar macht, als auch an der Zahl von Anregungen, wie wir dieses Buch noch weiter verbessem konnen. Diese positivkritische Resonanz erfreut uns natiirlich. So haben wir die Chance genutzt, diese Auflage komplett zu iiberarbeiten, Ungenauigkeiten zu praszisieren, ausgewahlte zusatzliche Aufgaben aufzunehmen und die Fallstudie anzupassen. Die Aufgaben sind weiterhin dreizehn Lemmodulen zugeordnet, sodass sich schnell Aufgaben zu gewiinschten Themenbereichen finden lassen. Die fiir die Losung der Aufgaben benotigten Kenntnisse der Kosten- und Erlosrechnung konnen grundsatzlich mithilfe der vielfaltigen Standardliteratur zu diesem Gebiet erarbeitet werden. Als Referenz verwenden wir in diesem Arbeitsbuch Hoitsch, H.-J. / Lingnau, V.: Kosten- und Erlosrechnung - Eine controUingorientierte EinfUhrung, 5. Auflage, Berlin usw., Springer 2004. Die Aufgaben enthalten Verweise auf die Kapitel dieses Lehrbuchs, sodass hier die Grundlagen fiir die Losung der Aufgabe leicht nachgelesen werden konnen. Bei der Fertigstellung der vierten Auflage haben uns Herr DipLKfm. Patrick Gerling und Frau cand. Wirtsch.-Ing. Melanie Zercher kompetent und engagiert unterstiitzt. Ihnen sei dafiir herzlich gedankt. AuUerdem danken wir wiederum dem Springer Verlag fiir die unkomplizierte Zusammenarbeit. Wir wiinschen unseren Leserinnen und Lesem viel SpaB und Erfolg bei der Bearbeitung der Aufgaben. Kaiserslautem und Berlin, im Januar 2005

Prof. Dr. Volker Lingnau Prof. Dr. Hans Schmitz

VI

Vorwort

Aus dem Vorwort zur ersten Auflage Die Kosten- und Erlosrechnung stellt immer noch das wohl wichtigste ControUinginstrument dar. Die Anforderungen an eine zeitgema6e Kosten- und Erlosrechnung gehen dabei langst iiber die lange Zeit dominierende Kalkulation hinaus. Aus Sicht des Controllings steht vielmehr die Informationsversorgung von Planung und KontroUe im Vordergrund. Dementsprechend liegt auch der Schwerpunkt des Arbeitsbuches auf Aufgaben zur Planung und KontroUe in der Grenzplankosten- und Deckungsbeitragsrechnung. Zusatzlich wurde noch eine Fallstudie zum Abschluss aufgenommen, durch deren Bearbeitung insbesondere der typische Ablauf der Kostenplanung und damit der Zusammenhang zwischen den einzelnen Bereichen erkannt werden soil. Das Arbeitsbuch ist aus Veranstaltungen der Autoren im Grund- und Hauptstudium an der Technischen Universitat Berlin und der Universitat Mannheim, durch Lehrauftrage an Fachhochschulen und Berufsakademie, sowie durch Managementseminare zu dieser Thematik entstanden. Die durchgangige Erfahrung bei all diesen Veranstaltungen war, dass die Erarbeitung des (zugegebenermaBen abstrakten) Stoffes wesentlich durch geeignete Aufgaben erleichtert werden kann.

Wie dieses Aufgabenbuch benutzt werden sollte... Eine erste Orientierung zur Auswahl von Aufgaben bei der individuellen Zusammenstellung von tjbungseinheiten erlaubt die Einteilung des Ubungsbuches analog zur Einteilung des Lehrbuchs (Module 0113). Zur detaillierteren Orientierung sind alle Aufgaben mit einem Info-Balken versehen, der folgende Informationen enthalt (siehe hierzu auch die nachstehende Abbildung): (l)Zuordnung der Aufgabe zu den Modulen des Lehrbuchs (Hauptproblemfeld der Aufgabe) (2) Schwierigkeitsgrad der Aufgabe (3) Module, in denen bestimmte Aspekte der Aufgabe behandelt werden, die aber nicht das Hauptproblemfeld der Aufgabe bilden (4) Seitenzahl des Aufgabenbuchs, auf der die Losung beginnt (2)

01 (1)

T^

(3)

02, 03

S.#

(4)

Beim Schwierigkeitsgrad der Aufgaben werden drei Abstufungen unterschieden: ?

leichte Aufgaben, die unmittelbar mit den Kenntnissen aus dem Lehrbuch zu beantworten sind

99

Aufgaben, die eine intensivere Auseinandersetzung mit den behandelten Themen erfordem

???

anspruchsvoUere Aufgaben, die vertiefte Kenntnisse und/oder die eine oder andere gute Idee zur Losung erfordem

Vin

Wie dieses Aufgabenbuch benutzt werden sollte...

Die Angabe der zusatzlich angesprochenen Problemfelder (3) zeigt unter anderem auch, welche Aufgaben das iibergreifende Verstandnis der Kosten- und Erlosrechnung zu iiberpnifen helfen. Dies ist bei den Aufgaben der Fall, die auf Themengebiete aus unterschiedlichen Modulen des Lehrbuchs zuruckgreifen. StoBt man auf Probleme bei der Losung der Aufgaben ist eine Lektiire dieser Module anzuraten. Auf Basis des Info-Balkens sollte es dem Leser des Aufgabenbuchs moglich sein, eine individuelle Zusammenstellung von tJbungsaufgaben fiir den optimalen Lemerfolg zu erreichen. Und trotz Losungsteil nicht vergessen: nur selber losen macht schlauer! Das Arbeitsbuch im WWW: http://www.ker-onIine.de Um Anregungen und Fragen einzelner Leser des Arbeitsbuches bei allgemeiner Bedeutung alien Lesem verfiigbar zu machen, haben wir ein Angebot im WWW unter der URL „http://www.ker-online.de" eingerichtet. Hier sind auch die voUstandigen Kostenplane der Kostenstellen des Fallbeispiels abrufbar, wie sie sich nach Abschluss der Kostenplanung ergeben. Aus Griinden der Platzerspamis sind sie im Losungsteil des Arbeitsbuches nicht enthalten. Die Daten der Fallstudie sind auch Bestandteil der Lemsoftware Joker, die unter anderem sechs Lemmodule zur praxisorientierten Vertiefung der Kenntnisse der Kosten- und Erlosrechnung bietet. Informationen hierzu sind im Internet zu finden unter: http://joker.uni-mannheim.de

Inhaltsverzeichnis Vorwort

V

Wie dieses Aufgabenbuch benutzt werden soUte

Vn

Inhaltsverzeichnis

DC

Abkiirzungsverzeichnis

XIX

1. Lernmodul: Rechnungswesen, Unternehmungsfuhrung und Controlling Aufgabe 1.1: Aufgabe 1.2:

Das kleine 1x1 des Rechnungswesens Grundbegriffe des Rechnungswesens

1

Wie teuer ist „stupid news"? - Grundbegriffe der Kostenrechnung

3

1. Kostenartenrechnung

3

2. Kostenstellenrechnung

5

3. Kostentragerrechnung

7

4. Teilplankostenrechnung

7

2. Lernmodul: Kostentheoretische Grundlagen Aufgabe 2.1: Aufgabe 2.2:

AUes eine Frage des Prinzips! Zurechnungsprinzipien

10

Design for profit - Kostenverlaufe

11

3. Lernmodul: KER als IV-Instrument fur operative Entscheidungen Aufgabe 3.1:

Aufgabe 3.2: Aufgabe 3.3:

Das Prostprogramm Produktionsprogrammplanung

12

Voile Power im Engpass Produktionsprogrammplanung Mehr pro-fit - Produktionsprogrammplanung

13 14

X

Inhaltsverzeichnis

Aufgabe 3.4:

Power to the Bauer - Break-Even-Analyse

15

Aufgabe 3.5:

Auf den Punkt gebracht - Break-Even-Analyse

18

Aufgabe 3.6:

Break-Through - Break-Even-Analyse

18

Aufgabe 3.7:

a) Zusatz pro-fit - Planung von Preisuntergrenzen 19

Aufgabe 3.8:

b) Weniger pro-fit Planung von Preisobergrenzen

20

Noch weniger pro-fit? - Planung von Preisobergrenzen

21

4. Lernmodul; Grundlagen der Kostenplanung in der GPKR Aufgabe 4.1

Energie fiir Fertigung 1 - Kostenauflosung

21

Aufgabe 4.2

Energie fiir DJ Y2K - Kostenauflosung

22

Aufgabe 4.3

AUes bewegt sich - BezugsgroBenartenplanung.... 22

Aufgabe 4.4

Salzburger Nockerln BezugsgroBenmengenplanung

23

Tischlein Deck Dich - Planung von Kosten und Ergebnissen

24

Aufgabe 4.5:

5. Lernmodul Planung der primaren Kosten in der GPKR Aufgabe 5.1:

...bringt verbrauchte Energie sofort zuriick - Planung von Energiekosten 25

Aufgabe 5.2:

Schokoland rtistet um - Planung der Kosten fiir elektrische Energie

26

Aufgabe 5.3:

VoU abgedreht - Abschreibungskosten

27

Aufgabe 5.4:

Jetzt geht's rund - Abschreibungskosten

28

Aufgabe 5.5:

Der Plug in die Umlaufbahn- Planung von Abschreibungskosten/Kostenzurechnung

28

Planung von Betriebsmittelkosten Abschreibungskosten

30

Alles auf Lager - Planung von Kapitalkosten

31

Aufgabe 5.6: Aufgabe 5.7:

Inhaltsverzeichnis

XI

Aufgabe 5.8:

Brand bei der Getriebebau GmbH - Planung von Zinskosten 32

Aufgabe 5.9:

Es geht bergab - Relevante Kosten

33

6. Lernmodul; Planung der sekundaren und tertiaren Kosten sowie Kalkulationssatzen in der GPKR Aufgabe 6.1:

Hilfe fiir die Hilfskostenstellen - Planung der sekundaren Kosten

35

Aufgabe 6.2:

Wasser und Strom Marsch - Planung sekundarer und tertiarer Kosten 36

Aufgabe 6.3

pro-fit - Planung sekundarer Kosten

39

Aufgabe 6.4

Planung sekundarer Kosten

40

Aufgabe 6.5

pro-fit - Planung der sekundaren Kostenarten

41

Aufgabe 6.6

Aktenzeichen XY - Planung der sekundaren Kosten, Planung von Kalkulationssatzen 43

Aufgabe 6.7:

Wasser und Strom Marsch, die Zweite - Planung sekundarer Kosten 46

Aufgabe 6.8:

Struktur pur im Kostenplan

47

7. Lernmodul Planung von Prozesskosten Aufgabe 7.1

Hai-Wech 2000 - Planung von Prozesskosten

48

Aufgabe 7.2:

Prozesskostenplanung

51

Aufgabe 7.3

Moto Rolia GmbH - Planung von Prozesskosten... 53

8. Lernmodul; Plankalkulation Aufgabe 8.1: Aufgabe 8.2:

Es ist nur ein Test - Kostenstellenrechnung und Kalkulation

56

Planung von Kosten

57

1. Planung der sekundaren Kosten

58

2. Planung der tertiaren Kosten

58

3. Planung von Kalkulationssatzen

58

xn

Inhaltsverzeichnis 4. BezugsgroBenmengenplanung

59

5. Plan-Kalkulation

59

Der Duft der groBen weiten Welt - IbL und Kalkulation

60

Aufgabe 8.4:

Planung in einer Hauptkostenstelle

62

Aufgabe 8.5:

Der VoUholzhampelmann - Planung von Kalkulationssatzen und Kalkulation

64

Aufgabe 8.3:

Aufgabe 8.6

AUes neu macht der Heu - Parallel-Kalkulation.... 65

Aufgabe 8.7

Die Kalkulation fiir „Hase, mannlich, stehend"

67

Aufgabe 8.8

„Hase, mannlich, stehend" Revival Prozesskostenkalkulation

68

9. Lernmodul; KostenkontroUe in der GPKR Planung und KontroUe in der Grenzplankostenrechnung

70

Planung und KontroUe in der Grenzplankostenrechnung

71

Aufgabe 9.3:

Kostenstellen SoU-Ist-Vergleich

71

Aufgabe 9.4:

Stromauf, stromab - KostenkontroUe bei indirekten BezugsgroBen 73

Aufgabe 9.5:

Stromauf, stromab n - Planung und KontroUe von Energiekosten 74

Aufgabe 9.6:

Vertrauen ist gut... - KostenkontroUe

Aufgabe 9.7:

... KontroUe ist auch gut - Kostenstellen SoU-IstVergleich 75

Aufgabe 9.8

Verfahrensabweichungen bei der Destination

77

Aufgabe 9.9:

Druck fiir Exoti-Frutti - Kostenplanung, Plankalkulation und KostenkontroUe

78

Aufgabe 9.1: Aufgabe 9.2:

Aufgabe 9.10: Kalter Kaffee in Kaiserslautem

74

80

Inhaltsverzeichnis

XTTT

10. Lernmodul: Erlos- und Ergebnisplanung in der GPKR Aufgabe 10.1 Daniels Diisenpilot - Erlosfunktion

81

Aufgabe 10.2

Speck-Ex boomt - Erlosfunktion

81

Aufgabe 10.3

Kleine Fische fiir Baden-Wiirttemberg Erlosplanung

83

Aufgabe 10.4: Fantastische Drei - Ergebnisplanung

84

Aufgabe 10.5: Fantastische Vier - Deckungsbeitragsrechnung

84

11. Lernmodul: Erlos- und ErgebniskontroUe in der GPKR, Abstimmung von KER und Finanzbuchhaltung Aufgabe 11.1: Das Auf und Ab der Ist-Preise bei Visual Instruments - Erfassung von Preisabweichungen.. 85 Aufgabe 11.2: Die Rasenmaher-Methode - ErgebniskontroUe mit der Artikelergebnisrechnung 86 Aufgabe 11.3: Biancas Abweichungen

87

12. Lernmodul: KER als IV-Instrument fiir strategische Entscheidungen Aufgabe 12.1

Kosten - Erfahrungskurve

90

Aufgabe 12.2

Kosten im Sinkflug - Kosten-Erfahrungskurve

90

Aufgabe 12.3 Ziel: Specktra - Zielkostenrechnung

90

Aufgabe 12.4 Was darf LABRO kosten? - Zielkostenrechnung ..91 Aufgabe 12.5 Der ruhrende Umweltschoner - Zielkosten- und Prozesskostenrechnung

94

13. Lernmodul: Alternative Ausgestaltungsformen der KER Aufgabe 13.1: Knalleffekt zu Vollkosten - Kalkulation nach LSP 97 Aufgabe 13.2: VoU daneben - Kostenstellenrechnung und Kalkulation auf Vollkostenbasis

98

a) Kostenstellenrechnung auf Vollkostenbasis

99

b) Kalkulation auf Vollkostenbasis

101

XrV

Inhaltsverzeichnis c) Kalkulation fur veranderte Beschaftigung

101

Aufgabe 13.3: Voile Schreibkraft voraus - Kostenstellenrechnung und Kalkulation 102 Aufgabe 13.4: Innerbetriebliche Leistungsverrechnung (VoUkosten)

103

Aufgabe 13.5: Veni, vidi, vici bei Waterloo - Innerbetriebliche Leistungsverrechnung und Kalkulation auf VoUkostenbasis 104 Aufgabe 13.6: Kostenstellenrechnung

107

Aufgabe 13.7: Gmndrechnungsgestaltung leicht gemacht

108

Aufgaben der Fallstudie zur Kosten- und Erlosrechnung: ZubehorGmbH

109

Losungen: 1. Lernmodul: Rechnungswesen, Unternehmungsfuhrung und Controlling Losung 1.1:

127

Losungl.2:

130

2. Lernmodul: Kostentheoretische Grundlagen Losung 2.1:

130

Losung 2.2:

132

3. Lernmodul: KER als IV-Instrument fiir operative Entscheidungen Losung 3.1:

135

Losung 3.2:

136

Losung 3.3:

137

Losung 3.4:

137

Inhaltsverzeichnis

XV

Losung3.5:

140

Losung3.6:

142

Losung 3.7 a):

144

Losung 3.7 b):

144

Losung 3.8:

145

4. Lernmodul: Grundlagen der Kostenplanung in der GPKR Losung 4.1:

145

Losung 4.2:

146

Losung 4.3:

147

Losung 4.4:

147

Losung 4.5:

149

5. Lernmodul: Planung der primaren Kosten in der GPKR Losung 5.1:

151

Losung 5.2:

152

Losung 5.3:

153

Losung 5.4:

153

Losung 5.5:

154

Losung 5.6:

156

Losung 5.7:

157

Losung 5.8:

158

Losung 5.9:

160

6. Lernmodul: Planung der sekundaren und tertiaren Kosten sowie Kalkulationssatzen in der GPKR Losung 6.1:

163

Losung 6.2:

164

Losung 6.3:

166

XVI

Inhaltsverzeichnis

L6sung6.4:

168

L6sung6.5:

169

L6sung6.6:

170

L6sung6.7:

171

L6sung6.8:

171

7. Lernmodul: Planung von Prozesskosten L6sung7.1:

174

L6sung7.2:

176

Losung7.3:

179

8. Lernmodul: Plankalkulation LosungS.l:

181

L6sung8.2:

187

L6sung8.3:

191

L6sung8.4:

193

L6sung8.5:

195

L6sung8.6:

196

L6sung8.7:

197

L6sung8.8:

199

9. Lernmodul: Kostenkontrolle in der GPKR L6sung9.1:

201

Losung9.2:

202

L6sung9.3:

203

L6sung9.4:

204

Losung9.5:

205

L6sung9.6:

206

Inhaltsverzeichnis

XVII

Losung9.7:

207

Losung9.8:

209

Losung9.9:

210

L6sung9.10:

214

10. Lernmodul: Erlos- und Ergebnisplanung in der GPKR LosunglO.l:

215

LosunglO.2:

215

LosunglO.3:

217

LosunglO.4:

218

LosunglO.5:

220

11. Lernmodul: Erlos- und ErgebniskontroUe in der GPKR, Abstimmung von KER und Finanzbuchhaltung Losung 11.1

.221

Losung 11.2

.223

Losung 11.3

,225

12. Lernmodul: KER als IV-Instrument fiir strategische Entscheidungen Losung 12.1:

229

Losung 12.2:

229

Losung 12.3:

232

Losung 12.4:

232

Losung 12.5:

235

13. Lernmodul: Alternative Ausgestaltungsformen der KER Losung 13.1:

239

Losung 13.2:

240

Losung 13.3:

242

XVin

Inhaltsverzeichnis

Losungl3.4:

244

Losungl3.5:

245

Losungl3.6:

246

Losungl3.7:

249

Losungen Fallstudie zur Kosten- und Erlosrechnung: Zubehor GmbH 250

Abkiirzungsverzeichnis: Allgemein gilt: GroBe Buchstaben kennzeichnen periodenbezogene GroBen, kleine Buchstaben kennzeichnen einheitenspezifische Gro6en. AV Anz. AW BAB BE BEP B,b BG DB,db E,e E€ EK EMK Fert.lohne F-min F-h GE GK GPKR H/B-Stoffe kalk. KA,f KA,P

KA Kf,kf

kn Ks, SK, ks

KH, H K ,

Anlagevermogen Anzahi Anschaffungswert Betriebsabrechnungsbogen Betriebsergebnis Break-Even-Point BezugsgroBenmenge(„Beschaftigung") BezugsgroBenart Deckungsbeitrag Erlos Einheits-Euro(l€/€) Einzelkosten Einzelmaterialkosten Fertigungslohne Fertigungsminuten Fertigungsstunden Geldeinheiten Gemeinkosten Grenzplankostenrechnung Hilfs- und Betriebsstoffe kalkulatorisch fixe Abschreibungskosten proportionale Abschreibungskosten gesamte Abschreibungskosten fixe Kosten Herstellkosten Selbstkosten

XX "-p9 ^ p

KoSt Imi Imn LSP L M-h MJ Pers. PGK POG PUG

prim. R-h sek. SEK SG Stk. T€ tert. U,UE

uv VerbKoeff Vw Vt ZF ZM

Abkiirzungsverzeichnis

proportionale Kosten Kostenstelle leistungsmengeninduziert leistungsmengenneutral Leitsatze zur Preisermittlung auf Gmnd von Selbstkosten Liter Maschinenstunden Mitarbeiterj ahre Personen primare Gemeinkosten Preisobergrenze Preisuntergrenze primar Riiststunden sekundar Sondereinzelkosten SeriengroBe Stiick Tausend Euro tertiar Umsatzerlose Umlaufvermogen Verbrauchskoeffizient Verwaltung Vertrieb Zuschlagssatz Fertigungsgemeinkosten Zuschlagssatz Materialgemeinkosten

Aufgabe 1.1: Das kleine 1x1 des Rechnungswesens - Grundbegriffe des Rechnungswesens

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11.2.1 ^

S. 127

1. Erstellen Sie mithilfe der nachfolgend genannten Worter eine Ubersicht iiber die Grundbegriffe des Rechnungswesens: Aufwendungen, Ausgaben, Auszahlungen, Einnahmen, Einzahlungen, Erfolg, Erlose, Ertrage, extern, Finanzierungsrechnung, Finanzrechnung, finanzwirtschaftlich, Gewinn- und Verlustrechnung, Informationsempfanger, intern, Kosten, Kosten- und Erlosrechnung, leistungswirtschaftlich, Liquiditat, RechnungsgroBen, Teilbereiche des betrieblichen Rechnungswesens, Untemehmungssphare, ZielgroBe. 2. Abgrenzung von RechnungsgroBen Nachstehend erhalten Sie Informationen zu Geschaftsvorfallen, die sich im Januar in der Unternehmung Meyer Metallbau ereignet haben. Stellen Sie fest, in welcher Hohe die Geschaftsvorfalle im Monat Januar zu Kosten und Erlosen i. S. des wertmaBigen Kosten- bzw. Erlosbegriffs gefiihrt haben. a. Bestellung von Biiromaterial im Wert von 200 €. b. Barverkauf von im November hergestellten Carports (Herstellkosten 800.000 €) fur 1.000.000 €. c. Spende an das Rote Kreuz in Hohe von 500 €. d. Uberweisung von Fertigungslohnen fiir Januar in Hohe von 10.000 €. e. Zerstorung einer nicht versicherten Maschine durch Brand, Restbuchwert 35.000 €. f. Kauf einer Ersatzmaschine im Wert von 100.000 € zu folgenden Konditionen: sofortige Anzahlung 50.000 € und 50.000 € bei Lieferung am 17. 2. g. Erhohung des Dispositionskreditrahmens auf 100.000 €.

Aufgaben Modul 01 h. Aufgrund eines verlorenen Prozesses wegen eines fehlerhaften Produktes, fiir den Riickstellungen von 1.500 € gebildet wurden, werden 2.000 € Schadenersatz iiberwiesen. i. Tilgung eines Bankkredits (bar) in Hohe von 50.000 €. j . Ein Kunde zahlt die von ihm im Dezember (1.800 €) und im Januar (2.300 €) in Anspruch genommenen Produktschulungen und leistet zugleich eine Anzahlung in Hohe von 1.000 € fiir im Februar im Wert von insgesamt 2.000 € fallige Schulungen. k. Eine voUig abgeschriebene Maschine wird fiir 10.000 € bar verkauft. 1. Der bilanzielle Abschreibungsaufwand fiir einen LKW betragt im laufenden Geschaftsjahr 12.000 €. m. Verbrauch von Rohstoffen im Wert von 4.000 € fiir die Produktion einer Edelstahltreppe. n. Eine im Dezember (Herstellungskosten 3.000 €; Herstellkosten 2.800 €) und Januar (Herstellungskosten 6.000 €; Herstellkosten 5.000 €) bearbeitete Zaunanlage wird fertiggestellt und gelagert. Ihr geplanter Verkaufspreis betragt 12.000 €. o. Die Biiros der Geschaftsleitung befinden sich im Privathaus des Firmeninhabers. Hierfiir fallen keine Mietzahlungen an. Die entsprechende ortsiibliche Miete wiirde monatlich 2.000 € betragen. p. Die Untemehmung entscheidet sich, aufgrund ausgelasteter Kapazitaten einen kurzfristigen Auftrag iiber 10 Mobilfunkmasten nicht anzunehmen. Hierdurch entgeht ihr ein Deckungsbeitrag von 7.500 €. q. Verkauf von im Januar produzierten T-Profilen im Wert von 1.500 € (Rechnungsbetrag). Der Kunde nimmt ein Zahlungsziel bis zum 2. Februar in Anspruch. 3. Systematik von RechnungsgroBen Gliedem Sie die Falle, in denen Auszahlungen und Ausgaben sowie Ausgaben und Aufwendungen auseinander fallen und nennen Sie Beispiele.

Aufgaben Modul 01 Aufgab Die Schokoland GmbH beabsichtigt, ihr bisher fJMiP^ Stromversorgung betriebenes eigenes Kraflwerk 1^^^^ schlieBen und abzureiBen, unter anderem, um die werdende Flache fur den Aufbau einer neuen Fertigungshalle Schokoladenriegel zu nutzen.

zur zu frei fiir

Die Fixkosten der Kostenstelle „Kraftwerk" betragen 9.350 €/ Monat, die proportionalen Kosten des erzeugten Stroms betragen 0,055 €/kWh. Bei Fremdbezug von Strom von der Vereinigte Kraftwerke AG (VKA) sind folgende Tarife zu beachten:

Aufgaben Modul 05

27

Grundpreis pro Jahr

123 €

Leistungspreis/Jahr

4,75 €/Lw

Arbeitspreis im Normallastbereich

0,0735 €/kWh

Arbeitspreis im Schwachlastbereich

0,0535 €/kWh

1

Der Betrag der Leistungswerte (Lw), auf dessen Basis der Leistungspreis zu ermitteln ist, richtet sich nach der Leistungsaufnahme der installierten Betriebsmittel. Bei der Schokoland GmbH betragt der Lw 11.000. Im Durchschnitt fallen 30 % des Stromverbrauchs in Zeiten an, in denen der Schwachlasttarif gilt. Fiir das kommende Planjahr erwartet die Schokoland GmbH einen Bedarf von durchschnittlich 59.000 kWh pro Monat. Ermitteln Sie, ob die SchlieBung des Kraftwerks Kostenvorteile fiir die Schokoland GmbH mit sich bringt. Opportunitatskosten oder -erlose der Schokoladenriegelproduktion soUen nicht beriicksichtigt werden. Inwiefem hangt die Vorteilhaftigkeit vom Strombedarf ab? Aufgabe 5.3: Vol! abgedreht - Abschreibungskosten

5 1

?

ffl

I S.153

Die Maschinenbau GmbH mochte im Rahmen ihrer GPKR den Wertverlust ihrer Drehmaschine fiir das Jahr 06 planen. Hierfiir stehen dem Kostenrechner folgende Daten zur Verfiigung: Die betrachtete Maschine wurde im Jahr 00 angeschafft. Der Anschaffungswert betrug 967.742 €. Wird die Maschine bei der geplanten, in Maschinenstunden gemessenen, Beschaftigung betrieben, so hat sie eine Nutzungsdauer von 8 Jahren. Steht sie still, betragt die Verfiigbarkeitsdauer auf Grund der natiirlichen Altemng der Maschine (Materialermiidung durch raue Umfeldbedingungen) maximal 10 Jahre.

Aufgaben Modul 05

28

1. Ermitteln Sie die Abschreibungskosten nach der Methode der „gebrochenen Abschreibung". 2. Ermitteln Sie die durchschnittliche Planbeschaftigung pro Monat, wenn fiir die Maschine eine Betriebsdauer von insgesamt 15.000 Stunden angesetzt wird. Aufgabe 5.4: Jetzt geht's rund - Abschreibungskosten

s i

I S.153

? CQ

Berechnen Sie im System der GPKR die planmaBigen Abschreibungskosten pro Jahr mit der Methode der „gebrochenen Abschreibung" fiir die folgende Karussell - Drehmaschine: Anschaffungswert im Jahr 00: Verfiigbarkeitsdauer bei ausschliefilichem ZeitverschleiB: Nutzungsdauer bei Planbeschaftigung:

60.000 € 20 Jahre 15 Jahre

Aufgabe 5.5: Der Flug in die Umlaufbahn- Planung von Abschreibungskosten/Kostenzurechnung

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02

!

S. 154

9 10^ Sie arbeiten als Controller bei der European Space Agency (ESA) in Kourou (Franzosisch-Guayana). Dir erstes Projekt befasst sich mit der kostenrechnerischen Analyse von kommerziellen Nutzlastmissionen mit der vierten Version der europaischen Tragerrakete.

Aufgaben Modul 05

29

1. Der Bau des Startkomplexes fiir die neue, groBere Version der europaischen Tragerrakete fiihrte 1999 zu Auszahlungen in Hohe von 8,4 Millionen €. Aufgrund der extremen Witterungsbedingungen in den siidamerikanischen Tropen wird die Anlage auch ohne einen einzigen Start nach sieben Jahren unbrauchbar. Die Flugplanung sieht sechs Nutzlastmissionen jahrlich vor. Der Startkomplex ist auf eine Lebensdauer von 30 Raketenstarts ausgelegt. Der Leiter des Controllings hat festgestellt, dass bisher keine Kosten fiir die Nutzung dieser Starteinrichtungen in den Kalkulationen berucksichtigt wurden. Sie erhalten den Auftrag zu ermitteln, welche Kosten einem Start zugerechnet werden konnen. 2. Fiir die Kalkulation eines Plugs sind auBer den im 1. Aufgabenteil berechneten Abschreibungen vor allem drei Gruppen von Kosten von Bedeutung. Dies sind zum einen die Kosten der Tragerrakete, die Treibstoffkosten sowie die Kosten fiir die Fluguberwachung. Als Kalkulationsgrundlage liegen Ihnen folgende Daten vor: • Der Treibstoffverbrauch (Sauerstoff und Wasserstoff) hangt von der Hohe der zu erreichenden Umlaufbahn und dem zu transportierenden Gewicht ab. Die ESA-Ingenieure verwenden als grobe Naherungsformel, dass pro 100 Hohenkilometer und Tonne Startgewicht 4,41 Sauerstoff und 1,11 Wasserstoff verbraucht werden. Das Eigengewicht der Rakete betragt 2001 (die Gewichtsabnahme der Rakete wahrend des Starts auf Grund des Treibstoffverbrauchs ist nicht zu beriicksichtigen). • Der Preis fiir Sauerstoff wird mit 300 € pro Tonne, der fiir Wasserstoff mit 450 € pro Tonne geplant. • Das Bodenpersonal in Kourou, das auch in der Zeit, in der keine Starts erfolgen, beschaftigt wird, fiihrt zu Kosten in einer Gesamthohe von 23 Millionen €. Wahrend der Pliige muss jedoch zusatzlich in Sonderschichten gearbeitet werden, sodass noch einmal 900.000 € Personalkosten jahrlich (bei sechs Starts) anfalien. • Zur Plugiiberwachung werden pro Start zwei Beobachtungsschiffe von der NASA angemietet, was zu Mietkosten von 120.000 €

Aufgaben Modul 05

30

fiihrt. Der Unterhalt der weltweit vorhandenen, ESA-eigenen Bodenstationen, die das ganze Jahr betrieben werden, fiihrt zu Kosten in Hohe von 10,5 Millionen €. • Eine Tragerrakete kostet 8 Millionen €. • Kalkulieren Sie die Kosten fur den Start fiir zwei Kunden, deren Satelliten im Rahmen einer einzigen Mission in den Orbit transportiert werden konnen. Es soUen auch die Kosten, die nur einem Start als Ganzem zurechenbar sind, verteilt werden. Folgende Daten sind bekannt: • Die UNO mochte den Satelliten „dirt watch 7" starten, der zur tJberwachung von Umweltschaden eingesetzt werden soil und 400 kg wiegt. • Die staatliche finnische Telefongesellschaft will den 750 kg schweren Kommunikationssatellit „Ragnarok 1" in eine Umlaufbahn bringen lassen. • Beide Satelliten soUen in einer Hohe von 350 km die Erde umkreisen. • Gehen Sie kurz darauf ein, welche Besonderheiten bei der Trennung der Kosten in fixe und proportionale Anteile fiir das beschriebene Beispiel auftreten. Aufgabe 5.6: Planung von Betriebsmittelkosten - Abschreibungskosten

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S.156

Emiitteln Sie die planmaBigen Abschreibungskosten fiir das Jahr 07 (fix, proportional, gesamt) in einer Grenzplankostenrechnung, wenn folgende Daten gegeben sind: Anschaffungs wert 03: geschatzte Verfiigbarkeitsdauer fiir ZeitverschleiB: geschatzte Nutzungsdauer bei Planbeschaftigung:

220.000 € 5 Jahre 4 Jahre

Aufgaben Modul 05

31

Aufgabe 5.7: AUes auf Lager - Planung von Kapitalkosten

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S.157

Die Maschinenbau GmbH mochte ihre Kapitalkosten fiir das Jahr 07 im Rahmen ihrer Grenzplankostenrechnung planen. Hierzu stehen dem Kostenrechner folgende Daten zur Verfiigung: produzierte / abgesetzte Erzeugnisse: Planpreis Plan - Grenzherstellkosten Plan-Absatzmenge Plan-Produktionsmenge Fertigerzeugnisse-Lagerbestand Ende 06 Geplante Fertigerzeugnisreserve Durchschnittliches Zahlungsziel Grundstiicke: - davon betriebsnotwendig

200 €/Stk. 100 €/Stk. 8.000 Stuck 10.000 Stuck 1.000 Stuck 10 Stiick 4,5 Tage 500.000 € 400.000 €

Maschine Anschaffungswert Anschaffungsj ahr geplante Nutzungsdauer

300.000 € 03 10 Jahre

Rohstoffe Plan-Bezugspreis Plan-Verbrauch 07 geplante Anzahl Bestellungen Geplanter Reservebestand

1.000 €/t 501 5 0,51

Berechnen Sie die monatlichen Plan-Zinskosten fiir Anlage- und Umlaufvermogen fiir das Planungsjahr 07. Verwenden Sie hierbei einen Kalkulationszinssatz von 10 %, sowie einerseits die Methode

Aufgaben Modul 05

32

der Durchschnittswertverzinsung, andererseits die Methode der Restwertverzinsung. Fiihren Sie, sofem moglich, eine Kostenauflosung durch. Aufgabe 5.8: Brand bei der Getriebebau GmbH - Planung von Zinskosten

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S. 158

Bei der Getriebebau GmbH hat ein Brand wichtige Datentrager der Kostenplanung unbrauchbar gemacht. Besonders hart getroffen hat es die Dokumentation der Planung der Zinskosten. Fiir einen Montageroboter betragen die gesamten Abschreibungen pro Monat (linear) 1.800 €. Das Betriebsmittel wurde Anfang Januar 2003 beschafft und soil zu Anfang Januar 2009, 28 Monate vor Ende der Nutzungsdauer, verkauft werden. Die Zinskosten fiir den Roboter nach der Durchschnittswertmethode sind gliicklicherweise auf einem stark verkohlten Blatt Papier noch zu entziffem und betragen 750 €. Leider soUen aber fiir den Monat Februar 2008 die Zinskosten erstmalig nach der Restwertmethode berechnet werden. Berechnen Sie: 1. die Zinskosten nach der Restwertmethode 2. die Zinskosten nach der Restwertmethode, wenn die Kapitalbindung nicht auf Jahres- sondem auf Monatsbasis berechnet wird. Wieso ergeben sich Unterschiede bei den Zinsbetragen? (Kurze Erlautemng, maximal fiinf Satze)

Aufgaben Modul 05 Aufgabi s 5.9:

5

33

Es geht bergab - Relevante Kosten ]R

999

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s. 160

In der Fertigungsstelle Drehen (Plan-BezugsgroBen: 200 Fertigungsstunden / 600 Maschinenstunden) wird das Produkt A bearbeitet. Dies erfolgt auf drei Maschinen, die von der Funktion her identisch sind und die sich daher gegenseitig ersetzen konnen. Bisher waren die Kapazitaten vol! ausgelastet. Auf Grund eines prognostizierten Nachfrageriickganges um 10 % bis 20 %, soil auch die Produktionsmenge fiir den nachsten Monat der Planperiode 06 entsprechend reduziert werden. Das Produktionsmanagement steht vor der Entscheidung, wie die Reduzierung erfolgen soil. Unterstiitzen Sie diese Entscheidung anhand der nachfolgenden Daten sowohl fiir eine Reduzierung um 10 % als auch fiir eine Reduzierung um 20 % und geben Sie jeweils an, wie hoch die Differenz der Kosten zwischen der giinstigsten und der ungiinstigsten Alternative ist. Fiir die Ermittlung der Abschreibungsbetrage ist das Verfahren der „gebrochenen Abschreibung" anzuwenden. Die Anzahl der Fertigungsstunden ist proportional zur produzierten Stiickzahl (lineare Kostentrager-Beschaftigung-Funktion). Plan - Einzelmaterialkosten fiir A: Plan - Materialgemeinkosten fiir A: Plan - Gehaltskosten Meister: Fertigungslohnkosten:

28 €/Stuck 20 €/Stuck (davon 5 €/Stiick prop.) 100.000 €/Jahr 35€/F-h

Aufgaben Modul 05

34

Anschaffungswert Maschine I in 03: Verfugbarkeitsdauer (ZeitverschleiB): Nutzungsdauer (Gebrauchs verschleiB): spezifischer Energieverbrauch: Energieverbrauch zur Aufrechterhaltung der Betriebsbereitschaft pro Monat: Wartungskosten: maximale Kapazitat: Anschaffungswert Maschine II in 00: Verfugbarkeitsdauer (ZeitverschleiB): Nutzungsdauer (GebrauchsverschleiB): spezifischer Energieverbrauch Energieverbrauch zur Aufrechterhaltung der Betriebsbereitschaft pro Monat: Wartungskosten: maximale Kapazitat pro Monat: Anschaffungswert Maschine III in 05: Verfugbarkeitsdauer (ZeitverschleiB): Nutzungsdauer (GebrauchsverschleiB): spezifischer Energieverbrauch: Energieverbrauch zur Aufrechterhaltung der Betriebsbereitschaft pro Monat: Wartungskosten: maximale Kapazitat:

110.000 € 5 Jahre 4 Jahre 2 kWh/M-h 100 kWh 800 €/200 M-h 1.200 Stk./Monat 212.903,22 € 10 Jahre 8 Jahre 2,5 kWh/M-h 100 kWh 1.500 €/200 M-h 1.800 Stuck 207.058,82 € 10 Jahre 10 Jahre l,8kWh/M-h 130 kWh 1.500 €/300 M-h 3.000 Stk./Monat

Der proportionale Kostensatz fiir den Strom betragt 0,25 €/kWh, der fixe Kostensatz 0,05 €/kWh.

Aufgaben Modul 06

35

Aufgabe 6.1: Hilfe fiir die Hilfskostenstellen - Planung der sekundaren Kosten

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S.163

Der Kostenstellenplan eines Betriebs weist drei Kostenstellen auf, zwischen denen Leistungsverflechtungen bestehen. Der Kostenrechner soil nun die sekundaren Gemeinkosten planen. Hierfur stehen ihm folgende Daten zur Verfugung: Kostenstelle Strom (S)

Kostenstelle Kostenstelle Wasser (W) Reparatur (R)

Bezugsgrofte

kWh

m

h

Primare Gemeinkosten

75.000 €

5.400 €

5.800 €

|-fix

15.000 €

3.000 €

60.000 €

2.400 €

1.000 € 4.800 €

2kWh/m^

0,5 kWh/h

- prop. prop. Planverbrauchan innerbetr. Lst. Planbeschaftigung

I 1 1

0,003 m^/kWh 0,2h/1.000kWh

0,1 h/m^

300.000 kWh/Monat

1.200 m^/Monat

240 h/Monat

Wie hoch sind die proportionalen Verrechnungssatze fiir die Kostenstellen S, W und R?

Aufgaben Modul 06

36

Aufgabe 6.2: Wasser und Strom Marsch - Planung sekundarer und tertiarer Kosten

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f S.164

In der Maschinenbau GmbH gibt es zwei allgemeine Hilfskostenstellen (Strom [S] und Wasser [W]). Im Rahmen einer parallelen Grenzund VoUplankostenrechnung soil eine Hauptkostenstelle (Fertigung F) betrachtet werden. Zwischen den Hilfskostenstellen bestehen wechselseitige Lieferbeziehungen; dagegen nimmt die Hauptkostenstelle einseitig Leistungen dieser beiden Kostenstellen in Anspruch. Der Controller des Betriebs soil nun die Planung der Kalkulationssatze der Hauptkostenstelle F durchfuhren. Hierfur hat er folgende Daten zur Verfiigung: Stelle Strom (S) pezugsgrofie E primare GemeinIkosten |-rix - prop.

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1

33.600 €

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504.000 €

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1.600 €

96.000 €

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32.000 €

408.000 €

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Iprop. Planverbrauch 0,05 m^ Wasser/kWh Ian innerbetr. Lst. pixer Planverbrauch Ian innerbetriebl. Lst. IPIanbeschaftigung

Stelle Wasser (W) |

3.200 m^ Wasser

2 kWh Strom/m^ 1 10.000 kWh Strom 1

320.000 kWh/ Monat 120.000 mV Monat

Die Hauptkostenstelle hat folgenden Kostenplan:

Aufgaben Modul 06

37

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Aufgaben Modul 07

Aufgabe 7.2:

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51

Prozesskostenplanung

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Endlich sind Sie den Veranstaltungen zur Kosten- und Erlosrechnung entronnen und miissen nicht mehr die studentenseitig verhassten Aufgabenstellung^n bearbeiten, die gequalt lustig und viel zu lang so manche Priifung zum Fiasko werden lieBen. Hire erste Aufgabe in der Praxis besteht darin, eine Pilotstudie zum Einsatz der Prozesskostenrechnung durchzufiihren. Hierdurch soil die Transparenz der Gemeinkosten der indirekten Bereiche erhoht werden. Sie bekommen den Auftrag, die bisher erarbeiteten Formblatter fiir die beiden Kostenstellen Qualitatssicherung und Fertigungsplanung zu nutzen (siehe Tabelle 1 und 2). Zusatzlich erhalten Sie folgende Informationen: •

• • • • •

Die Prozessmengen zur Anderung von Priif- und Arbeitsplanen hangen von der Anzahl der Produktanderungen ab, wahrend die Prozessmengen zur Betreuung der Fertigung und der Sicherung der Qualitat von der Variantenzahl proportional abhangen. Die Verteilung der Imn-Prozesskosten soil auf Basis der Imi-Prozesskosten erfolgen. Der Betrieb verwaltet zurzeit 100 Varianten. Fiir das Leiten der Abteilungen fallen jeweils Kosten in Hohe von 50.000 € an. Fiir die Teilnahme an Qualitatszirkeln entstehen in der Kostenstelle 701 Kosten in Hohe von 50.000 €. Pro Variante werden durchschnittlich zwei Produktanderungen vorgenommen.

1.

Bestimmen Sie die Imi- und Gesamt-Prozesskostensatze!

2.

Legen Sie geeignete Hauptprozesse fest und bestimmen Sie fiir diese ebenfalls die Prozesskostensatze!

3.

Wie wiirden Sie im vorliegenden Fall bei der Produktkalkulation vorgehen?

Aufgaben Modul 07

52

[Kostenstelle 701: Qualitatssicherung T eilprozesse Mai3gro6en Zeitbedarf Art

Menge

| Prozessk osten Prozess-1 kosten- 1 satz Imn I Imi Iz Imi

Nr.

Name

1

Priifplane andern

2MJ

100.000 €

2

Produktqualitat sichern

6MJ

300.000 €

3

Teilnahme Qualitatszirkel

IMJ

4

Abteilung leiten

IMJ

Mitarbeiterjahre

Tabelle 1: Planungsblatt Kostenstelle Qualitatssicherung IKostenstelle 102: Fertigungsplanung iTeilprozesse

Ma6]^o6en

Zeitbedarf

Prozess]coster1

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1

Arbeitsplane andern

4MJ

200.000 €

2

Fertigung betreuen

6MJ

300.000 €

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Abteilung leiten

IMJ

Art

Menge Mitarbeiterjahre

Imi

Imn

Proz esskostensaltz Imi

Tabelle 2: Planungsblatt Kostenstelle Fertigungsplanung

Aufgaben Modul 07

53

Aufgab0- kapa^itat Mosat \ fMMl

Inlandspakete

2

VT-02 Verpackung und Auslandspakete Vorbereitung Versand Ausland

3

VT-03 Rechnung stellen Bestelund Zahlungsein- lungen gang uberpriifen

1VT-04 Telefonischer Kundenservice Summelmi VT-05

Abteilung leiten

0,55

Telef. Kundenanfragen

1

-

-

6,55

-

-

0,4

Summe Imn

0,4

Summe genutzjte Gesamtkapazitdt

6,95

Leerkapazitdt

0,55

Summe Kostenstelle

7,5

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Aufgaben Modul 07

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55

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Aufgaben Modul 08

56

Aufgabe 8.1: Es ist nur ein Test - Kostenstellenrechnung und Kalkulation Die Test GmbH ist in zwei Hilfs- (1,2) und zwei Hauptkostenstellen (3, 4) unterteilt. Auf Grund eines Ubemiittlungsfehlers sind nicht mehr alle Daten aus der Kostenplanung vorhanden. Die voUen primaren Plan-Gemeinkosten der Stellen betrugen in GE: Qj^prim,u 328, GKP""^^= 160, GKP'^"^^= 200, GKP'^'^= 530 Die planmaBigen innerbetrieblichen Leistungsverflechtungen sind nur noch als Anteil an der Beschaftigung Bi der liefemden Kostenstelle 1 bekannt: 1

2

3

4

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0,2 Bi 0,5 Bi 0,3 Bi 1 Bi 2 0,3 B2 0,1 B2 0,6 B2 B2 3 0,2 B3 0,2 B3

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f S.181

1. Fiihren Sie die innerbetriebliche Leistungsverrechnung auf VoUkostenbasis durch und stellen Sie das Ergebnis in einem BAB dar.

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2. Stellen Sie im Rahmen einer parallelen Grenz- und VoUkostenrechnung die Kostenplane fiir alle vier Kostenstellen auf, wenn zusatzlich folgende Informationen aus der Kostenplanung vorhanden sind:

Aufgaben Modul 08

57

Fiir die Aufrechterhaltung der Betriebsbereitschaft wurden in der empfangenden Kostenstelle e folgende Mengen Bie,f der liefemden Kostenstelle 1 geplant: B2i,f = 6 0

Bi2,f=10

Bi3,f=13

B 23,f = 25

B i4,f = 8

B 24,f ~ 3^

Die Kosten hierfiir betrugen 70 GE in Kostenstelle 3 und 47 GE in Kostenstelle 4. • Die primaren Fixkosten in Kostenstelle 1 und 2 waren gleich hoch. • In Kostenstelle 2 wurde planmaBig die gesamte von Kostenstelle 1 erhaltene Menge zur Aufrechterhaltung der Betriebsbereitschaft benotigt. • Die Plan-Beschaftigung in Kostenstelle 3 und 4 betrug jeweils 605 Stunden. • In Kostenstelle 3 waren die primaren Fixkosten doppelt so hoch wie die sekundaren Fixkosten. • In Kostenstelle 4 betrugen die primaren Fixkosten 180 % der primaren Fixkosten von Kostenstelle 3. Aufgabe 8.2: Planung von Kosten Die Kostensatze fiir die Kostenstellen „innerbetriebliche Stromversorgung" (S) und „innerbetriebliche Wasserversorgung" (W) soUen im Rahmen einer parallelen Grenz- und VoU-Plankostenrechnung geplant werden. Hierzu sind folgende Informationen vorhanden: Die Planbeschaftigung fiir S betragt 30.000 kWh, die Planbeschaftigung fiir W betragt 1.000 m^. Beide Werte wurden im Rahmen des Verfahrens der Kapazitatsplanung ermittelt. Fiir die Stromerzeugung werden 0,005 m^ Wasser pro kWh erzeugtem Strom benotigt. Fiir die Wasserversorgung werden 2 kWh Strom pro m^ erzeugten Wassers benotigt. Fiir die Aufrechterhaltung der Betriebsbereitschaft benotigt S 300 m^ Wasser und W 500 kWh Strom. Fiir S wurden primare Gemeinkosten in Hohe von insgesamt 6.900 € mit einem Fixkostenan-

Aufgaben Modul 08

58

teil von 1.350 € geplant. Fiir W wurden primare Gemeinkosten von insgesamt 7.125 € mit einem Fixkostenanteil von 4.525 € geplant. Weitere innerbetriebliche Leistungsverflechtungen bestehen nicht. 1. Planung der sekundaren Kosten

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S.187

Ermitteln Sie die proportionalen Kostensatze fiir die beiden Kostenstellen. 2. Planung der tertiaren Kosten

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S.188

Ermitteln Sie die fixen Kostensatze fiir die beiden Kostenstellen. 3. Planung von Kalkulationssatzen

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S. 189

Die Fertigungs-Hauptkostenstellen I und n werden von S und W beliefert. Andere innerbetriebliche Abnehmer gibt es nicht. Bis auf die Planung der Strom- und Wasserkosten ist die Kostenplanung in beiden Kostenstellen schon abgeschlossen und hat insgesamt proportionale Kosten in Hohe von 10.000 € fiir I und in Hohe von 50.000 € fiir n, sowie fixe Kosten in Hohe von 15.000 € fiir I und in Hohe von 20.000 € fiir n ergeben. Die weiteren Plandaten sind in nachstehender Tabelle enthalten.

Aufgaben Modul 08

59

Kostenstelle I Kostenstelle II | 100 h 160 h [Planbeschaftigung 10.000 kWh |Plan-Stromverbrauch (insgesamt) 17.500 kWh 7.500 kWh 4.000 kWh IPlan-Stromverbrauch zur AufIrechterhaltung der Betriebsbereit|schaft Igeplanter spezifischer proportiopialer Wasserverbrauch IPlan-Wasserverbrauch zur AufIrechterhaltung der Betriebsbereit[schaft

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2,5 m^/h 150 m^

Ermitteln Sie die proportionalen und fixen Kalkulationssatze fiir die beiden Kostenstellen I und n. 4. BezugsgroBenmengenplanung

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S. 189 !

Die neu eingestellte ControUerin stellt fiir die folgende Planperiode die BezugsgroBenmengenplanung auf das Verfahren der Engpassplanung um. Dabei wird, unter sonst gleichbleibenden Bedingungen, fiir S eine Planbeschaftigung von 22.000 kWh und fiir W eine Planbeschaftigung von 850 m^ ermittelt. Welche Auswirkungen hat dies auf die proportionalen Kostensatze von S und W? 5. Plan-Kalkulation

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S. 190

Ermitteln Sie fiir das Produkt X die Plan-Grenz-Herstellkosten, und die Plan-VoU-Herstellkosten, wenn folgende Informationen vorliegen:

Aufgaben Modul 08

60

150€/kg 2 kg/Stuck 1,75 €/kg 2€/kg 35 Minuten/Stiick 15 Minuten/Stiick 3,50 €/Stuck

Materialpreis Materialverbrauch prop. Kostensatz der Materialkostenstelle fixer Kostensatz der Materialkostenstelle Fertigungszeit in Kostenstelle I Fertigungszeit in Kostenstelle II Sondereinzelkosten der Fertigung

Aufgabe 8.3: Der Duft der groBen weiten Welt - IbL und Kalkulation

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04,10

I

S. 191

Der Plan-BAB einer Grenzplankostenrechnung zeigt nach der Planung der primaren Gemeinkosten (inklusive Fertigungslohne) nachfolgendes Bild (siehe die folgende Tabelle). Ermitteln Sic die Plan-Grenzselbstkosten und den Plan-Deckungsbeitrag pro Stiick des Kostentragers 4711, wenn folgende weitere Plan-Informationen bereits vorliegen: • Die Arbeitsvorbereitung erbringt ihre Leistungen ausschlieBlich fiir die Fertigung. Sie sind dort voUkommen von der Beschaftigung der Fertigungsstelle abhangig. • Die Kostenstellen weisen folgende Planbeschaftigung auf: Material: Fertigung: Verwaltung und Vertrieb: Materialpreis: Materialverbrauch: Fertigungszeit: Sondereinzelkosten der Fertigung: Sondereinzelkosten des Vertriebs: Bruttoerlos: Erlosschmalerungen:

420 kg Materialverbrauch /Periode 12 Fertigungsstunden/Periode 2.000 € Grenzherstellkosten des Absatzes/Periode 500€/kg 2 kg/Stuck 0,5 Fertigungsstunden/Stiick 2 €/Stuck 1 €/Stuck 1.500 €/Stuck 10%

Aufgaben Modul 08

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Aufgaben Modul 08

62

Aufgabe 8.4: Planung in einer Hauptkostenstelle

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S.193

In einem Betrieb, der eine parallele Grenz- und VoUplankostenrechnung einsetzt, soUen die Plankostensatze der Hauptkostenstelle „Fertigung - Frasen" ermittelt werden. Auf Grund heterogener Kostenverursachung werden die BezugsgroBen Fertigungsstunden (Planbeschaftigung 600 F-h) und Riiststunden (Planbeschaftigung 50 R-h) festgelegt. Weiterhin werden sekundare Leitungskosten in Hohe von 4.800 € geplant. Diese werden auf die BezugsgroBen F-h (3.600 €) und R-h (1.200 €) aufgeteilt und voU proportional gesetzt. Durch die innerbetriebliche Leistungsverrechnung werden weiterhin tertiare (Fix-) Kosten in Hohe von 9.000 € verrechnet (BG F-h: 5.700 €, BG R-h: 3.300 €). Emiitteln Sie die Plankostensatze der Kostenstelle (proportional, fix, gesamt).

Aufgaben Modul 08

63

Planmenge davon flx Lohne

Planpreis

Hilfslohne Riisten

entspricht Plan R-h

0

25€/h

Fertigungslohne

entspricht Plan F-h

0

2l€Jh

Hilfslohne Fertigung

50 h

50 h

l5€Jh 80% Lohnsumme

iSozialkosten Riisten

20 kg

0

12€/kg

Fertigen

11

0

9€/l

JErsatzteile

Fertigen

1.000 €

100 €

E€

jAbschreiIbungskosten

Fertigen

10.000 €

7.000 €

E€

Sekundare ISozialstellenIkosten [(Werkskantine)

Riisten

2 Personen

0

75€/Pers.

Fertigen

4 Personen

0

75€/Pers.

Fertigen

10.000 kWh 1.000 kWh 0,20€/kWh

Hilfs-/Betriebsstoffe

Sekundare lEnergiekosten

64

Aufgaben Modul 08

Aufgabf ^ 8.5: Der VoUholzhampelmann - Planung von Kalkulationssatzen und Kalkulation

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S.195

Die Einzel- und Gemeinkostenplanung der parallelen Grenz- und VoUkostenrechnung der VoUholz GmbH zeigt folgende Ergebnisse fiir das Spitzenprodukt VHHM (VoUholzhampelmann): Plan-Einzelmaterialkosten pro Stuck:

3€

Plan-Maschinenminuten pro Stiick in Fertigung I:

12

Plan-Maschinenminuten pro Stiick in Fertigung U:

9

Sondereinzelkosten der Fertigung pro Stiick:

0,70 €

Sondereinzelkosten des Vertriebs pro Stiick:

1,05 €

Kostenstelle

Plankosten/ Periode fix*) prop

1 Material

1.800

Plan-BezugsgroBenmenge/ Periode (Plan-Beschaftigung der Periode)

1.800

18.000 € Einzelmaterialkosten

Fertigung I 63.000

42.000

2.100 Maschinenstunden

1

1 Fertigung n 23.450

3.350

670 Fertigungsstunden

1

1 4.000 ^ 1 100.000 € Grenzherstellkosten 1 Vertrieb 2.000 1.500 1 des Umsatzes J 1 *) inklusive p anmaBigeI tertiare Inxkosten Verwaltung

1.000

Die fixen Herstellkosten des Umsatzes betragen 50.000 €. Erstellen Sie eine Plankalkulation zu Grenz-, Fix- und VoUkosten.

Aufgaben Modul 08

65

Aufgabe 8.6: AUes neu macht der Heu - Parallel-Kalkulation

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S.196

Aus den Ergebnissen der Einzel- und Gemeinkostenplanung der Grenzplankostenrechnung sind fiir die Heu GmbH die in der umseitigen Tabelle enthaltenen Plandaten eines Monats zusammengestellt worden. Kalkulieren Sie in einer Parallelkalkulation die Herstell- und Selbstkosten eines Produktes, das folgende Plandaten aufweist: Einzelmaterialkosten Maschinenminuten Fertigungsstelle I

6 €/Stk. 40 min/Stk.

Sondereinzelkosten Fertigung (Spezialwerkzeuge)

1,40 €/Stk.

Sondereinzelkosten Vertrieb (Verpackung)

2,10 €/Stk.

Aufgaben Modul 08

66

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Aufgaben Modul 08

67

Aufgabe 8.7: Die Kalkulation fiir ,,Hase, mannlich, stehend^

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S.197

Die Schokoland GmbH stellt fiir das Fruhjahrsgeschaft u.a. verschiedene Arten von in Aluminiumfolie eingewickelten Schokoladen-Hohlkorpem (sog. Osterhasen) der hochsten Preisklasse her. Die Aufteilung des Betriebes in Kostenstellen konnen Sie der folgenden Tabelle entnehmen, die auBerdem die geplanten Gemeinkosten und die geplanten BezugsgroBenmengen enthalt: pCostenstelle:

Material

PUinGemein kosten: prop.

fix

4.500

4.500

1 Schokoguss 15.750 10.500

Geplante BezugsgroBenmenge:

Einzelmaterialkosten (45.000 €) 1 Maschinenstunden (10.500 h)

1 1

Verpackung 25.125

8.375

3.350 Akkordstunden

Verwaltung

2.365

10.135

184.125 € Grenz-Herstellkosten

Vertrieb

5.000

3.250

184.125 € Grenz-Herstellkosten

Die Osterhasen werden zunachst in der Kostenstelle „Schokoguss" gegossen und anschlieBend in der Kostenstelle „Verpackung" in Aluminiumfolie eingehiillt. Die angegebenen geplanten BezugsgroBenmengen ergeben sich fiir die Produktion aller hergestellten Produkte. In den Fertigungsgemeinkosten sind Einzellohne nicht enthalten; sie betragen fiir „Schokoguss" und „Verpackung" insgesamt 93.750 €.

Aufgaben Modul 08

68

Fiir eine Einheit der Produktart, die von Schokoland als „Hase, mannlich, stehend" bezeichnet wird, sind folgende stiickbezogene Plandaten bekannt: Einzelmaterialkosten: Fertigungseinzellohne: Maschinenminuten (Gussmaschine): Akkordminuten (Verpackung): Sondereinzelkosten der Fertigung Sondereinzelkosten des Vertriebs

1,5 € 1€ 12 min 9 min 0,35 € 0,53 €

1. Kalkulieren Sie mithilfe der BezugsgroBenkalkulation die Grenzherstellkosten und Grenzselbstkosten fiir eine Einheit des „Hase, mannlich, stehend"! 2. Gehen Sie stichwortartig auf folgende Probleme ein: a) Beurteilen Sie die Eignung der verwendeten BezugsgroBen. b) Beschreiben Sie, welche Funktionen eine BezugsgroBe erfiillen soUte! Geben Sie an, welche der hier verwendeten BezugsgroBen welche Funktion erfiillt. c) Im Vertriebsbereich weisen die Gemeinkosten der einzelnen Hasen-Varianten groBe Unterschiede auf. Wie konnte man diese Tatsache (im Rahmen einer Grenzkostenkalkulation) besser beriicksichtigen? Gehen Sie von der angegebenen BezugsgroBe aus! Aufgabe 8.8: „Hase, mannlich, stehend" Revival - Prozesskostenkalkulation

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S.199

Da die Schokoland GmbH (siehe Aufgabe 8.7) immer haufiger von ihren Abnehmem (Konditoreien) auf spezielle Modifikationen ihrer Hasen (z.B. beziiglich GroBe, Fiillung) angesprochen wird, soil mittelfristig eine Erganzung der Kalkulation durch Prozesskosten einge-

Aufgaben Modul 08

69

fiihrt werden. Versuchsweise wird die Prozesskostenrechnung zunachst in der Kostenstelle Material eingefiihrt. Die Ergebnisse sind in der folgenden Tabelle dokumentiert: Planprozessmenge

Prozesskosten

1 Rechnungspriifungen (Imi)

100 Prozesse

1.000 €

WareneingangskontroUe (Imi)

300 Prozesse

3.500 €

1 Einlagemngen (Imi)

200 Prozesse

3.500 €

1 Kostenstellenleitung (Imn)

—

1.000 €

1

Es werden die gesamten Kosten der Kostenstelle (s. Aufgabe 8.7: 9.000 €) analysiert. 1. Kalkulieren Sie den Anteil der Materialgemeinkosten, der auf Basis der angegebenen Daten einem „Hasen, mannlich, stehend" zuzurechnen ist, wenn Sie davon ausgehen, dass jeweils das Material fur 1.000 Hasen gemeinsam bestellt wird. Je Beschaffungsauftrag sind zwei Lieferantenrechnungen zu priifen und zwei WareneingangskontroUen vorzunehmen. Die Zahl der Einlagemngen je Beschaffungsauftrag betragt im Durchschnitt vier. Verteilen Sie dabei die leistungsmengenneutralen Kosten (Imn) auf Basis der Gesamtkosten der Planprozessmengen auf die drei Teilprozesse! 2. Vergleichen Sie das Ergebnis mit den voUen Materialgemeinkosten, die sich bei der Durchfiihrung einer parallelen VoUkostenrechnung mit den Angaben von Aufgabe 8.7 ergeben (Achtung: Sie brauchen nur die voUen Materialgemeinkosten zu berechnen!). Erlautem Sie den Unterschied! 3. Ftir eine Variante mit Eierlikorfiillung ist zusatzlich fiir je 100 Hasen ein Beschaffungsauftrag fiir die Eierlikorcreme notwendig. Es ist eine Rechnung zu priifen, eine Kontrolle durchzufiihren und zwei Einlagemngen fiir diese Beschaffung vorzunehmen. Berechnen Sie die zusatzlichen Prozesskosten! Wie wiirden die Materialgemeinkosten der Variante ohne eine Prozesskosten-

Aufgaben Modul 08

70

rechnung berechnet werden? Inwiefem ergibt sich durch die Prozesskostenrechnung eine realitatsnahere Kostenzuordnung bei seltenen Varianten? Welche Auswirkungen konnten die Informationen aus der Prozesskostenkalkulation auf das Verhalten der Schokoland GmbH gegeniiber den Kunden haben? 4. Beschreiben Sie kurz die Probleme, die sich bei der Umsetzung einer Prozesskostenrechnung im Betrieb ergeben konnen! Aufgabe 9.1: Planung und KontroUe in der Grenzplankostenrechnung

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CO 02,04

^

S. 201

Die folgende Abbildung zeigt den Verlauf der Kosten fiir Betriebsstoffe in der Fertigungskostenstelle eines Industriebetriebes. Die Abbildung kennzeichnet die Phasen der Kostenplanung und -kontroUe im System der Grenzplankostenrechnung.

Aufgaben Modul 09

71

a) Wie bezeichnet man diejenigen GroBen, die in der Abbildung durch die Ziffem 1-10 gekennzeichnet sind? b) Wie ermittelt man nach der oben stehenden Abbildung die Ziffer 9, wenn aus der Kostenplanung und auf Grund von Messungen Oder Erfassungen Informationen uber folgende GroBen vorliegen: B^P\K^\Kf^\B^^^undK^"^ Aufgabe 9.2: Planung und KontroUe in der Grenzplankostenrechnung

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S. 202

Ordnen Sie den KosteneinflussgroBen Leistungsprogramm, Prozessbedingungen (Grenzbeschaftigung), Unwirtschaftlichkeit (Grenzeinsatzmenge) und Faktorpreis „Plan"- und „Ist"-Auspragungen in der Weise zu, dass sie die Begriffe Plankosten, SoUkosten 0, SoUkosten, Referenz-Istkosten und Istkosten erklaren. Aufgabe 9.3: Kostenstellen SoU-Ist-Vergleich

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02

S.203 !

Der Controller der Maschinenbau GmbH soil fiir die Kostenstelle "Fraserei" die nach Kostenarten differenzierten echten Verbrauchsabweichungen ermitteln. Dem Kostenplan (s. u.) liegt eine Planbeschaftigung von 3.300 Fertigungsstunden zugrunde. Am Ende der Periode stellt sich heraus, dass auf Grund der zu pessimistisch eingeschatzten Absatzmarktlage die Planbeschaftigung um 10% iiberschritten wurde. Ermitteln Sie fiir jede Kostenart die echte Verbrauchsabweichung (bzw. Restabweichung) und die Beschaftigungsabweichung.

Aufgaben Modul 09

72

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Aufgaben Modul 13

101

b) Kalkulation auf VoUkostenbasis

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S.241

Auf Basis dieser Planwerte soUen Sie als Praktikantin die voUen Plan-Herstellkosten fiir einen Auftrag mit folgenden Werten ermitteln: Einzelmaterialkosten:

1.000 €

Fertigungseinzelkosten:

1.000 €

Sondereinzelkosten der Fertigung:

300 €

c) Kalkulation fiir veranderte Beschaftigung

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S.241 !

Der neu eingestellten Leiterin der Kostenrechnung kommen Bedenken in Bezug auf die Richtigkeit der unter a) ermittelten Werte, da sie gerade neue Informationen bekommen hat, wonach der Kapazitatsauslastungsgrad fiir die Planperiode nicht 60 %, wie planmaBig angenommen, sondem voraussichtlich 90 % betragen wird. Ihr ist bekannt, dass die Fertigungsgemeinkosten zu 50 % variabel sind, wahrend die Materialgemeinkosten zu 100 % fix sind. Ermitteln Sie unter Beriicksichtigung dieser Erkenntnisse die Herstellkosten fiir den Auftrag - unter sonst gleichen Bedingungen - fiir einen Kapazitatsauslastungsgrad von 90 %.

Aufgaben Modul 13

102

Aufgabi 313.3: Voile Schreibkraft voraus - Kostenstellenrechnung und Kalkulation

13

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CO 06,08

^

S.242

Die Biimasch AG stellt hochwertige Biiromaschinen in Serienfertigung her. In der Kalkulation wird die Zuschlagskalkulation angewandt, wobei als Zuschlagsbasis fiir die Material- und Fertigungskosten die jeweiligen Einzelkosten, fiir Verwaltungs- und Vertriebskosten die Herstellkosten dienen. Fiir einen Auftrag, fiir den planmaBig 20.000 € an Einzelmaterialkosten und 15.000 € an Fertigungseinzelkosten entstehen, soUen die vollen Plan-Selbstkosten ermittelt werden. Hierfiir sind folgende Informationen aus der Kostenartenrechnung fiir die Planperiode vorhanden: Primare Perioden-Plankosten: Rohstoffe Hilfs- und Betriebsstoffe Fertigungslohne Hilfslohne und Gehalter Sondereinzelkosten der Fertigung Stromkosten Kostensteuem Abschreibungen Wagniskosten Vertrieb sonstige Kosten

851.200 € 200.000 € 625.000 € 800.000 € 23.800 € 60.000 € 500.000 € 213.000 € 9.000 € 18.000 €

Es gibt zwei Hilfskostenstellen (AUgemeiner Bereich [A], Fertigung I [FI]) sowie vier Hauptkostenstellen (Fertigung n [FII], Material [M], Verwaltung [Vw], Vertrieb [Vt]). Der allgemeine Bereich erbringt ausschlieBlich Transportleistungen fiir die anderen Kostenstellen. Die Kosten werden auf Basis der zuriickgelegten Entfemung verrechnet. Die Leistungen der Kostenstelle Fertigung I werden ausschlieBlich fiir die Kostenstelle Fertigung n erbracht. Die „sonstigen

Aufgaben Modul 13

103

Kosten" werden proportional zur Flache der Kostenstelle verteilt. Die entsprechenden Planwerte zeigt nachstehende Tabelle: iKostenstelle

A

IH/B-Stoffe [%]

FI

FII

M

30

60

10

Vw

vt 1

Istrom [kWh]

10.000 40.000 80.000 15.000 35.000 20.000

piilfslohne/ iGehalter [€]

70.000 60.000 80.000 40.000 400.000 150.000

IKostensteuern

0,5

2

3

3

1

0,5

ponstige [m^]

400

3.000

5.000

2.000

1.000

600

lAbschreibunIgen [€]

31.400 50.500 60.500 18.500 32.200 19.900

IWagniskosten |[€]

9.000 2.000

ITransportleisKung [km]

8.500 15.000 4.500 35.000

Aufgabi 513.4: Innerbetriebliche Leistungsverrechnung ( VoUkosten)

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4r

S.244

Der Betriebsabrechnungsbogen eines Betriebes mit zwei allgemeinen Hilfskostenstellen und drei Hauptkostenstellen weist folgende primare Gemeinkosten (PGK) aus:

Aufgaben Modul 13

104

PGK 1 Elektrizitatswerke Reparaturwerkstatt Material Fertigung Verwaltung- und Vertrieb

1 Hilfskostenstellen

1 Hauptkostenstellen

10.800 € 52.650 € 71.550 € 216.000 € 81.000 € 1

Es wurden folgende innerbetriebliche Leistungsmengenstrome in Kilowattstunden und Reparaturstunden gemessen: Abgabe (Entlastung) Elektrizitatswerk

Reparaturwerkstatt

—

100 h

Reparaturwerkstatt

5.000 kWh

—

Material

10.000 kWh

300 h

Fertigung

30.000 kWh

1.500 h

Verwaltung und Vertrieb

5.000 kWh

100 h

50.000 kWh

2.000 h

Empfang (Belastung) Elektrizitatswerk

Berechnen Sie die voUen Kostensatze fiir eine Reparaturstunde und eine Kilowattstunde. Aufgabe 13.5: Veni, vidi, vici bei Waterloo - Innerbetriebliche Leistungsverrechnung und Kalkulation auf VoUkostenbasis

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CO 06,08

4r

S.245

Die Holzwurm GmbH stellt 2 Produkte her, einen Stuhl Modell „Napoleon" und einen Tisch Modell „Casar". Aus der Kostenartenrechnung liegen Ihnen fur die Planperiode folgende Informationen vor.

Aufgaben Modul 13

105

Stuhl

Tisch

1 Plan-Rohstoffkosten

100 €/Stk.

200 €/Stk.

1 Plan-Fertigungslohnkosten

200 €/Stk.

100 €/Stk.

iKostenart

1

Die Untemehmung ist in 2 Hilfskostenstellen (Stromversorgung [S], Reparaturabteilung [R]) und in 3 Hauptkostenstellen (Material [M], Fertigung [F], Verwaltung [Vw]) gegliedert. Die Vertriebsaufgaben iibemimmt voUstandig ein extemes Unternehmen, wofiir Vertriebskosten von 60 €/Stuhl und 100 €/Tisch anfallen. Die Verteilung der Plan-Kapitalkosten (100.000 €) richtet sich nach dem betriebsnotwendigen Vermogen einer jeden Kostenstelle.

betriebsnotwendiges Vermogen [T€]

Summe

S

R

M

F

1.000

300

150

75

400

Vw 1 75

Die Kostenstelle Stromversorgung erbringt Leistungen an alle anderen Kostenstellen, wahrend die Kostenstelle Reparaturabteilung nur Reparaturleistungen an die Hauptkostenstellen erbringt. Dabei stellen sich die planmaBigen Leistungsbeziehungen der Kostenstellen wie folgt dar.

Stromverbrauch [MWh] Reparaturleistung [h]

Vw 1

Summe

S

R

M

F

250

—

25

25

175

25

150

600

250

1.000

FuUen Sie den folgenden Plan-BAB vollstandig aus und ermitteln Sie die Verrechnungspreise flir die von den Hilfskostenstellen abgegebenen innerbetrieblichen Leistungen, die Plan-Herstellkosten und die Plan-Selbstkosten pro Stiick.

Aufgaben Modul 13

106

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Aufgaben der Fallstudie zur Kosten- und Erlosrechnung (

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140

Losungen Modul 03

Losung 3.5: 1. U3,,= 1 0 0 . 0 0 0 . ^ ^ ± t ^ ^ ± t 3 ^ = 165.217.39 € 10-1 + 15-3 + 25-7 °^' andere Moglichkeit: Wie oft muss die Produktpalette verkauft werden, um den BEP zu erreichen: DB" = 1 0 1 + 15-3 + 25-7 = 230€ => Palette muss

'• 230

= 434,7826 mal verkauft werden, um

Kp zu decken. =>UBEP

=434,7826(201 + 50-3 + 30-7) = 165.217,50 €

2.

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_15 = 0,3 ~50' = 3.000

db, 25 _ - l . = _ = 0,83 63

30

X3 =7.000

DB, =10.000 €

E, = 20.000 €

DB2= 45.000 €

E2 =150.000 €

DB3= 175.000 €

E3 =210.000 €

DB = 230.000 € ^ G = 130.000 €

E = 380.000 €

Losungen Modul 03

141

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e-k., K, 1.500.000 _ X

75.000

€ Stk.

1.400.000 = 28.000 Stk. 50 ^^75.000-28.000^ 75.000

fix.

100 200 600 500 1.400

gesamt 500 600 300 400 600 500

2.900

1

Losungen Modul 03

143

OH

PQ

X

Losungen Modul 03

144 Losung 3.7 a): kurzfristige PUG Engpass? Kapazitatsbetrachtung: FI

max 2.000

1st 1.800

frei 200

FII

1.800

1.746

54

Fill

1.500

1.470

30

benotigt

Defizit 1

1^ = 11 65 3230 ^„ = 38 85

20

80

Ein Engpass in F HI: Es fehlen 20 Stunden. Kapazitatserhohende MaBnahmen moglich (max. 40 Stunden) Ermittlung der Preisuntergrenze fiir den Gesamtauftrag: PUG = K^ + AK^2 + AKp^ T^ PUG = 200100 + 1.105 + 3.230 + 4.000+100-5,6 + 0,l.20-80 + 0,2-20-80 + 3-600 = 31.175

€ Auftrag

Losung 3.7 b): kurzfristige POG Nur entscheidungsrelevante Kosten beriicksichtigen, d. h. Lagerkosten nicht. POG. =

Pj-(kvj-Cij)

relevante Grenzselbstkosten kyi = ^

pp^j400.75-(293.75-85)] 11

'•

^ 100

^

= 293,75 Stk.

Losungen Modul 03

145

Losung 3.8: kurzfristige POG fur Produktgruppe Annahmen: Daten fiir Zusatzauftrag gelten welter (z. B. well Kapazitaten nur produktspezifisch einsetzbar sind), weitere Engpasse treten nicht auf. ElPi-(kvj-c,)]x.

XK+cJ-x. = -^

POG, =^

^ij j=i

j=i

85 Cij kann wie folgt ermittelt werden: — a.^ alle anderen Werte sind gegeben POG = [400,75 - (293,75 - 85)] • 100 + (20 + 15,46) • 80 + (220+38,65) • 50 10011 + 80-2 + 50-5 € = 23,16 kg

Losung 4.1: Proportionale Periodenkosten bei Planbeschaftigung (Beschaftigungsgrad 100%) (5100 + 20150+15-250+12100+8150 + 15-250):100 = 134h

Maschine I:

(5 • 100 + 20 • 150 +15 • 250): 100 = 72,5 h/Monat 72,5 • 5 • 0,25 = 90,625 €/Monat

Maschine n:

(12100+8150+15-250): 100 = 61,5 h/Monat 61,5150,25 = 230,625 €/Monat

Losungen Modul 04

146 Fixe Plankosten;

500 +100 • 0,25 = 525 €/Monat [Beschaftigungsgrad[%] Maschinenstunden IJ^prop Kfix

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110 1

0

50

90

100

0

67

120,6

134

147,4

0 525 525

160,63 525 685,63

289,13 525 814,13

321,25 525 846,25

353,38 525

878,38 1

Losung 4.2: (P) _ r ( P > .R(max) B^max, . p (p) ( *Leer

K^'

= IkW • 30 - ^ ^ ^ • 2 4 — • 0,15 •:4z- = 108 T^— Monat Tag kWh Monat (P) _ r ( P ) ).B' I.Tl(P).rv(P) K

=(, Nutz ^Leer •P = (12,5 kW-1 kW)-30—!^ 0,15^^ kWh ^ Monat = 51,75 Monat ODER:K ^ 1 fl ;. 1 Q^ X

1 = ^ ? ° M « =44.000 e/Jahr SJahre K*'p = 55.000 - 44.000 = 11.000 €/Jahr

Losungen Modul 05 Losung 5.7: kalk. Zinssatz: i = 0,1 (10 %) 1. Anlagevermogen • Gnindstiicke: K*^ = 400.000 € • 10 % = 40.000 €/Jahr = 3.333 €/Monat • Maschine a) Restwertmethode RWt_i= 300.000 -4-

300.000 10

= 180.000 €

Kg ='18O.OOO = 165.000-

0,1 ''•'^' 12Monate 2 0,1 = 1.375 €/Monat 12Monate

b) Durchschnittswertmethode ^^(„) 300.000 0,1 ,^^„^„, K?,'. = = 1.250 €/Monat 2 12Monate 2. Umlaufvermogen ••zl*

•

• Rohstoffe 1 50t ^z3

2

5

+ 0,5t

1000t

0,1 12Monate

0,1 = 45,83 €/Monat = 5.500€12Monate

157

158

Losungen Modul 05

• Fertigprodukte '1.000 + (11.000-8.000)^ '^

Stk € — 100 Stk

2

V

J

0,1 12Monate

01 "^ OOOSl^i— 1666,66 €/Moi id-L 12Monate

• Debitorenbestande K(P)-

0,1 f200-^.8.000Stkl.i:^l5ii I, Stk J 365Tage 12Monate

= 1.600.000

— 365

Zinskosten Anlagevermogen • Grundstiicke • Maschine a) Restwertverf.

^'^ -—1i 6 U4,38 €/Monat 12Monate gesamt prop.

fix

3.333 €

-

3.333 €

b) 0-wertverf. Umlaufvermogen • Rohstoffe • Fertigerzeugnisse • Debitoren

1.375 € 1.250 €

-

1.375 € 1.250 €

45,83 € 1.666,66 € 164,38 €

41,66 € 1.658,33 € 164,38 €

4,17 € (mind.) 8,33 € -

a) Restwert b) Durchschnwert

6.584,87 € 6.459,87 €

1.864,37 € 1.864,37 €

4.720,50 € 4.595,50 €

Losung 5.8: • Berechnung des urspriinglich verwendeten Zinssatzes: Der Anschaffungswert ergibt sich aus der geplanten Nutzungsdauer in Verbindung mit dem bekaimten Abschreibungsbetrag! Da keine Angaben zu den Liquidationserlosen gemacht werden, kann auf jeden Fall von einem Verkauf zum Restwert ausgegangen werden.

Losungen Modul 05

159

(6 Jahre+ 28 Monate) • 1.800: 750€ = — 'Monat.i!^ 2 12 _ 180.000 i ^ 2 12 «.i Reduzierung urn 600 / 1200 Stiick 1. Relevant sind nur die maschinenstundenproportionalen Kosten, da nur diese durch die Entscheidung beeinflusst werden konnen. Maschine I • Abschreibungen: •-A

^^)

4 110000^22.000 €/Jahr

A,f

^

K*^ =K*^ - K^f =27.500€/Jahr-22.000€/Jahr = 5.500€/Jahr K*^„ = ^ J ^2 = 458,33 €/Monat = 2,29 €/M - h A,p • Energie: K|'P = 2 kWh/M - h • 0,25 €/kWh = 0,50 €/M - h • Wartung: K»> = ^^^ =4€/M-h •P 200M-h (Da die Wartung beansprachungsabhangig erfolgt, „venirsacht" hier jede Maschinenstunde einen Teil der Wartungskosten) e) Gesamte proportionale Kosten Maschine I: K*> = 6,79 €/M - h • ^BMlh. = 1,13 e/Stk. '^ 1.200 Stk.

Losungen Modul 05

161

Maschine II • Abschreibungen: K*^ = ^^^-^"^'^^ = 26.612,90 €/Jahr ^ 8 K*>f ^212.903,22^^^ 3^ ^ j ^ A,f

jQ

K^p = K*^ - ^ff K*> = A,p

'

=26.612,90-21.290,32 = 5.322,58€/Jahr = 443,55 €/Monat = 2,22 €/M - h

J2

• Energie: K*|, = 2,5 kWh/MaschmenstundeO,25€ /kWh = 0,63 € /Maschinenstunde • Wartung: K»' = ^-^^^ =7,50€/M-h •' 200M-h (Da die Wartung beanspruchungsabhangig erfolgt, „venirsacht" bier jede Maschinenstunde einen Teil der Wartungskosten) f)

Gesamte proportionale Kosten Maschine H:

.(p) ^= 10,35 p . . .€/M „ , - .h • 200M-h =1,15 €/Stk. K*; 1.800Stk. '* Maschine III • Abschreibungen: K*> = 2Q7.058,82€ ^ 20.705,88 €/Jahr (vol! fix) ^ lOJahre Energie: K*|, =a,8i 1,8 kWh/M - h • 0,25€ /kWh :0,45€/M-h

162

Losungen Modul 05

• Wartung: K^P) = - 1 ^ 2 0 ^ = 5 €/M-h "^'P 300M-h (Da die Wartung beanspruchungsabhangig erfolgt, „verursacht" hier jede Maschinenstunde einen Teil der Wartungskosten) g) Gesamte proportionale Kosten Maschine EI: K^^, = 5,45 € M - h • ^ ^ ^ ^ " ^ = 0,36 €/Stk. 3.000 Stk. ""'P Eine Reduktion der auf Maschine n produzierten Menge bedeutet die hochste Kosteneinsparung 600 Stiick 1,15 €/Stuck = 690 € . Eine Reduktion der auf Maschine IH produzierten Menge wiirde dagegen nur eine Kosteneinsparung von 600Stiick-0,36€/Stuck = 216€ bedeuten. Die Differenz zwischen bester und schlechtester Alternative betragt damit 474 €. 2. Zusatzhch zu der im 1. Aufgabenteil angestellten Betrachtung ist jetzt noch zu beachten, dass bei einer Reduzierung der produzierten Menge auf Maschine I diese voUkommen abgeschaltet werden konnte, sodass auch keine entsprechenden Kosten fiir die (kurzfristige) Aufrechterhaltung der Betriebsbereitschaft mehr anfallen wiirden. Die fixen Abschreibungen wiirden dagegen weiter anfallen, da die Maschine j a noch im Betrieb vorhanden ist. Fixe Energiekosten: 100 kWh • 0,25 €/kWh = 25 € Damit wiirde eine Reduktion der auf Maschine I produzierten Menge eine Kostenreduktion um: 1.200Stuck.l,13€/Stuck + 25€ = 1.381€ ergeben. Fiir Maschine n wiirde eine Kostenreduktion um 1.200 Stuck. 1,15 €/Stiick = 1.380 € und fiir Maschine HI um 1.200 Stuck • 0,36 €/Stiick = 432 € eintreten. Somit ist es in diesem Fall am giinstigsten, die Reduzierung der Menge auf Maschine I durchzufiihren. Die Differenz zur ungiinstigsten Alternative betragt 949 €.

Losungen Modul 06

163

Losung 6.1: (1) 60.000 € + 0,003 m^/kWh • 300.000 kWh • k„ + 0,2 h/1.000 kWh • 300.000 kWh • k^ = 300.000 • k, (2) 2.400 € + 2 kWh/m^ • 1.200 m^ • k, + 0,1 h/m^ • 1.200 m'• kR = 1.200 • k„ (3) 4.800 € + 0,5 kWh/h • 240 h • k, = 240 • k^ (!') 0,2 + 0,003 • k „ + 0,0002 • k^ = k, (2') 2+ 2k,+0,lkR=k„ (3') 20 + 0,5k, =kR (3')und(2')in(l') 0,05 + 0,05(2 + 2 k , + 0 , l k R ) + 0,2(20 + 0 , 5 k J = k3 0,2 + 0 , 0 0 3 [ 2 + 2 k , + 0 , l ( 2 0 + 0 , 5 k J ] + 0,0002(20 + 0 , 5 k J = k, 0,216 + 0.00625 •k,=k3 k = 0,2174 €/kWh (in 3') 20+ 0,5-0,2174 = kR kR= 20,1087 €/h (in 2') 2 + 20,2174+0,l-20,1087 = k, k w = 4,4457 €/m^

Losungen Modul 06

164 Losung 6.2:

/-^ ^

43

>
5.940 = 29.700 kf"" =>kr''=0,20- ^ kWh •kr" =2,6 +2-0,20 = 3m'

188

Losungen Modul 08

2. Direkte Ermittlung der fixen Verrechnungssatze (a) 1.350+900 + (0,005 • 30.000+300) k^ = 30.000 kf 4.525 +100+(2 1.000+500) kf =1.000k^

(b)

^ 4,625 +2,5 k f = k ^ in (a):

2.250 + 450(4,625 + 2,5 k f ) = 30.000 k f

28.875 kf =4.331,25

=>kf =0,15€

=^k^ = 4,625+ 2,5 0,15 = 5 —

Ermittlung iiber die VoUkostensatze; k*^ = k™" — k''™''

(a) 6.900+450 k™" = 30.000k™'' (b)7.125 + 2.500k™'' = 1.000k™"

=> k™" =7,125 +2,5k™''

in (a) 6.900 + 450(7,125 + 2,5 k™") = 30.000 k™" 6.900+3.206,25 + 1.125k™" = 30.000k™'' 28.875 k™" = 10.106,25 =>k™" =7,125 + 2,5-0,35 = 8 —

kf =0,35-0,20 = 0,15 ^ kWh k^ = 8 - 3 = 5 - ^

€ => k™" = 0,35kWh

Losungen Modul 08

189

= 100h

B'P'

prop

fix 15.000

|"-sek/s

10.000 10.000 0,20 = 2.000

7.500 0,20 =1.500

V^en/s

—

2.625

12.000

19.125

120

191,25

prop

l^^rim

fcK k,

"€l

1 1 1

B^P^ = 160 h

l^prim

50.000

fix 20.000

|Ksek/s

6.000 0,20 = 1.200

400 0,20 = 800

l-*^sek/w

400-3 = 1.200

150-3 = 450

|Ktert/s

—

10.000-0,15=1.500

l-»^tert/w

—

550-5 = 2.750

EK

52.400

25.500

kn

327,50

159,38

Lh.

1 1 1 |

4. Keine, da proportionale Kosten proportional zur Beschaftigung sind, d. h. der Quotient von proportionalen Kosten und Beschaftigung (proportionaler Kostensatz) ist konstant.

190

teinzelmaterialKosten [MaterialIgemeinkosten [Feitigung I pertigung n |SEKF

iHerstellkosten

Losungen Modul 08

prop.

v^i

300

300

1,75-2 = 3,50

3,75-2 = 7,50

35 1 2 0 — = 70 60 3 2 7 , 5 0 — = 81,88 60 3,50 458,88

1

311,25- — = 181,56 60 4 8 6 , 8 8 - ^ = 121,72 60

3,50 614,28

1 1

Losungen Modul 08

191

Losung 8.3:

1 bO

§ L±^ 1 cd ^ ^

>

o o uo

o o in

^

^ ^" t: (D > 'S sU ^'^

r-H

o o

o o

o

^

8 o

1

c4

o

O

1 bO 1C

in en

in

Ui

en

1 ^ 1 bX)

O

1^

o o

o o

o q

1-H

2 33

o ^

m

T—(

o

lis

in

m

ex o ex

o

o

(N

(N

r^ Is 1 w te"

CI

^cd

'—'

E (L> bJG f3

"o" fcsT "o »o fo m CM o (N

rs"

ki r—1

i

^

fsr*^

en

' 1 r^ UDl

H '~—'1 C«

^^

e3

t^l

:J

^ ;^ t« cdl

E

P ^ 1

^

c«

JC

^CD

w: S ii£ -=£ LEI i £ c o

CM

o •S C/i

1/3

s

o

1

C2 C3

^ C/5

D

o

IS 1

OP

^D

c«

^

a

CZ3

o ^

1

2

M M O

w:

"S

1

o '53 CO :3

c:

^ ^1 s s

Losungen Modul 08

195

Losung 8.5: Kalkulationssatze: fix

prop [Material JFertigung I iFertigung n IVerwaltung/ IVertrieb

i : ^ = 20% 18.000 1

18.000

18.000

63.000 _ ^Q€ 2.100 h

42.000 _ ^Q€ 2.100 h

23450 ^ 3 3 ^ 670 h

3.350 _ € 670 ~ h

100.000

1

Summe

105.000 _

2.100 ~ 26.800

€

h1

,^€ = 40—

670

h1

50.000

Kalkulation; prop Einzelmaterialkosten Material-GK 1 Fertigung I 1 Fertigung U

Summe

fix

3

3

0,10-3 = 0,30 3012

^ =o

60 35-9 ^ ^ - ^ = 5,25 60

0,10-3 = 0,30 20-12

, =4

60

1 ^ = 0.75 60

0,20-3 = 0,60 60 40-9

^ =o

60 0,70

SEKF

0,70

Herstellkosten

15,25

5,05

20,30

0,03 15,25 = 0,46

0,11-5,05 = 0,56

1,02

GKVw,Vt 1 SEK.vt

1,05

1 Selbstkosten

16,76

1,05 5,61

22,37

1

Losungen Modul 08

196 Losung 8.6:

Berechnung der Kalkulationssatze;

|EMK |MGK

pKI

|SEKF

prop 36.000 1.800 47.000

kwGK

2.000 86.800 2.199

ptGK

4.398

|HK

5% 47.000 € 4.000 h =>ll,75€/h

fix — 5.400 8.000

13.400 7.533

2.199 86.800 => 2,5% 4.398 86.800 i=>5,l%

15%

1

8.000 € 4.000 h =>2 €Ai

7.533 13.400 => 56^%

2.090

2.090 13.400 => 15,6%

fix

gesamt 6 0,90 1,20 9,16 ^'^^

Parallelkalkulkation des Produktes:

prop EMK + MGK + FK

(5 % EMK)

6 0,30 (15% EMK)

H:Z5i.40Min.

7,83

+ SEKpert | = HK UvwGK (2,5 % HK) UvtGK (5,1 % HK) l+SEKVt = SK

-^•40Min.

2,23

1,401 17,761

1,25 0,35

1,64 1,14

1,40 15,53 0,39 (56,2 % HK) 0,79 (15,6 % HK) 2,10 18,81

2,101 3,83

22,64

Losungen Modul 08

197

Losung 8.7: 1. Berechnung der Zuschlags-TKostensatze (nur variable Kosten); Kostenstelle [Material

Schokoguss

IVerpackung

Satz

BezugsgroBe Einzelmaterialkosten Maschinenstunden Akkordstunden

IVerwaltung

Grenz-Herstellkosten

IVertrieb

Grenz-Herstellkosten

Hms= Hase, mannlich, stehend

""

45.000 €

,p> Schokoguss, Hms

,,, Verpackung.Hms

1 €

_15.750€_

€

1 H ^ H H Vi

h

_ 25.125 € Q Q ^ A V»

z^p> = J^65_€_ ^ ^^ 184.125 €

_

1

€

' ?-^V-/

€ ^ €

z^,'= = 0,027 >2,7% ^' 184.125 € €

I

198

Losungen Modul 08

Kalkulation: Materialkosten: - Einzelkosten - Gemeinkosten

1,50 € 0,15 €

Fertigungskosten: -Lohne - Gemeinkosten (Schokoguss) - Gemeinkosten (Verpackung) - Sondereinzelkosten (Fertigung)

1,00 € 0 30€ 1,13 € 0,35 €

Grenz - Herstellkosten

4,43 €

Verwaltungsgemeinkosten

0,06 €

Vertriebsgemeinkosten

0,12 €

Sondereinzelkosten (Vertrieb)

0,53 €

Grenz - Selbstkosten

5,14 €

Die Verwendung der wertmaBigen BezugsgroBen fiihrt dazu, dass die entsprechenden Kosten nicht verursachungsgerecht zugerechnet werden. Die BezugsgroBen soUten sowohl eine Kalkulationsfunktion als auch eine KontroUfunktion erfuUen konnen. In der Aufgabe erfuUen die BezugsgroBen „Akkordstunden" und „Maschinenstunden" beide Funktionen. Die iibrigen BezugsgroBen erfuUen lediglich eine Kalkulationsfunktion. Eine Verbesserung der Kalkulation ware erreichbar, wenn fur die einzelnen Produktarten differenzierte Zuschlagssatze bestimmt wurden.

Losungen Modul 08

199

Losung 8.8: 1. Verteilung der Imn-Kosten nach den gesamten Prozesskosten der Einzelprozesse: 12,5 % =>125,00 €

Rechnungspriifung WareneingangskontroUe

43,75 % => 437,50 €

Einlagerungen

43,75% =:^ 437,50 €

Berechnung der gesamten Prozesskosten (Imi und Imn): Kosten (Imi und Imn) 1 Rechnungspriifung

Menge Prozesskostensatz

1.125 €

100

ll,25€/Prozess |

1 WareneingangskontroUe

3.937,50 €

300

13,13 €/Prozess 1

1 Einlagerungen

3.937,50 €

200

19,69 €/Prozess |

Berechnung der Prozesskosten fiir 1.000 Hasen: Prozesskosten € Prozess

Rechnungspriifung WareneingangskontroUe

'^ Prn7pvvp 1^1'^

Einlagerungen

4 Prn7p^-p 1Q 6 0

1

—'^f\'^f\f\

Prozess — 7R Ifx f

\

Prozess 127,52 €

ISumme

Materialgemeinkosten fiir einen Hasen (VoUkosten auf Basis von Prozesskosten): 127 52 € 1.000 Stk.

€ Stk.

200

Losungen Modul 08

VoUkostensatz nach konventioneller Kostenrechnung: 9.000 €/45.000€ = 20% =^ Materialgemeinkosten (voll): 1,50 € • 0,2 = 0,30 € Erklarungsansatz zum Unterschied: Bei der konventionellen Zuschlagsberechnung wird ein Durchschnittszuschlag iiber alle Varianten im Absatzprogramm ermittelt, wahrend bei der Prozesskostenkalkulation variantenspezifisch gerechnet wird. Da der Standard-Hase in hohen Stiickzahlen gefertigt wird und entsprechend groBe Beschaffungsmengen abgewickelt werden, erscheint es plausibel, dass die Prozesskosten unter den Materialgemeinkosten aus der konventionellen Kalkulation liegen. 3. Berechnung der zusatzlichen Prozesskosten fiir die 100 Hasen: Prozesskosten

f

Rechnungsprufung WareneingangskontroUe Einlagerungen Summe

1

Prozess 1 Prn7pv- l^l'^

€ —l^l^f Prozess

'^ Prn7p^^p 10 60

1

— ^0 ^R f 1

Prozess 63,76 €

zusatzliche Materialgemeinkosten fiir einen Hasen (VoUkosten auf Basis von Prozesskosten): * " ^ ^ ,0.64-« 100 Stk. Stk. Bei der Berechnung der Materialgemeinkosten auf Basis einer konventionellen Kalkulation wiirden die zusatzlichen Einzelmaterialkosten fiir die Eierlikorcreme berucksichtigt werden. Geht man da-

Losungen Modules

201

von aus, dass sich der Zuschlagssatz fiir die Materialgemeinkosten nicht andert, wiirden sich damit die Materialgemeinkosten um den prozentualen Zuschlag auf die zusatzlichen Einzelmaterialkosten erhohen. Die Kostenzuordnung der Prozesskostenkalkulation ist insofem realitatsnaher, als die Varianten zumeist (wie im Beispiel) in kleineren Stuckzahlen gefertigt werden, in den indirekten Bereichen aber zu einer gleichen oder sogar groBeren Anzahl von Prozessen ftihren oder andersartige Prozesse voraussetzen. Die Berechnung von Zuschlagen auf Basis von Einzelmaterialkosten berucksichtigt diese Zusammenhange nicht. Es ist aber zu beachten, dass bei der Prozesskostenkalkulation den Produkten beschaftigungsfixe Kosten zugeordnet werden. Die Schokoland GmbH kann auf Basis der Ergebnisse der Prozesskostenkalkulation ihre Preisgestaltung fiir die betrachtete Variante kritisch uberpriifen. Unter Umstanden wurde bisher der Preis kostenorientiert festgelegt und der erhohte Ressourceneinsatz in den indirekt-produktiven Bereichen durch zusatzliche Prozesse nicht berucksichtigt. Die Kostenbetrachtung konnte zudem einen AnstoB fiir eine Uberpriifung der Ablaufe im Beschaffungsbereich liefem. 4. Wesentliche Problemfelder bei der Umsetzung: • hoher Aufwand bei der Datenermittlung • Aussagefahigkeit der Ergebnisse (VoUkostenzurechnung)

Losung 9.1: a) 1: K^P^ bzw. (voile) Plankosten 2: K^^'^^ bzw. (voile) SoUkosten 0 3: K^'^ bzw. (voile) SoUkosten 4: Gesamtabweichung 5: Mengenabweichung 6: Preisabweichung 7: Spezialabweichung 8: Programmabweichung 9: echte Verbrauchsabweichung bzw. Restabweichung 10: Beschaftigungsabweichung

Losungen Modul 09

202 b)

I f (ri).- K^(s) echte Verbrauchsabweichung/Restabweichung -= K^

B (P)

Losung 9.2:

X: Leistungsprogramin

b [B'(x)]: Grenzbeschaftigung

rp[R'(B)]: Grenzeinsatzmenge

Plan

Plan

Plan

Plan

1st

Plan

Plan

Plan

1st

1st

Plan

Plan

K

(N

-^

II

1 i gp 1 ^ 1 C=^ ^ gp 1 D ^ 1 ^ ^ m o 1-H \r^ I . S ' ' ' = P^-^-^") -0,0125 (x,-X2) (1.200-1.400) Hinweis: Bei anderen Werten ergeben sich ggf. Rundungsfehler! p =-0,0125 x + b b = p + 0,0125x = 20 + 0,0125-1.400 = 37,5 p = 37,5-0,0125 X

Losungen Modul 10

216

a) Losung durch ausprobieren:

1

t

1^ 1^ 1^ 1^ 1

9

k 15,60

P 19,50

15,56

19,44

15,54

19,42

15,53

19,41

15,53

19,41

X

1

1.440 1.445 1.446 1.447 1.447

1 1 1 1 1

b) mathematischer Losungsansatz: Preisabsatzfunktion und Selbstkostenpreisfunktion gleichsetzen, nach x auflosen: 37,5-0,0125x = ( ^ ^ + 101 1,25

o o o d o

o o

o o o

wn

d

8

un

O O

O

o o o

ICN

o o

o o o

(N (N

CO

a\

oo in

o o o

00

VO

O O

en

ON

o o o d

VO

m

en

d

Ko

O

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o

o

ON

00

o o o d

o o o

o o o

o o o

o o wn

d

VO

VO

o o

O

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o d

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o o q

un

00

o o

o o o

o o

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VO

d en

O

s

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S i^

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CA

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CA

CA ^4-A

73

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CA

CA

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o o ON

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0^ pfl W

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0

—

^ s i.2 5 ^ S '3

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E V « S .S £ h^ >-

s s .s »2

Losungen Modul 13

243

2. Ermittluns der Perioden-Plan-Herstellkosten Einzelmaterialkosten Materialgemeinkosten Fertigungseinzelkosten Fertigungsgemeinkosten Sondereinzelkosten der Fertigung Herstellkosten

851.200 € 266.000 € 625.000 € 750.000 € 23.800 € 2.516.000 €

3. Ermittlung der Plan-Zuschlagssatze 266.000 , , ^ ^ „ z„= = 31,25% "^ 851.200 750.000 ,^^„ Zp= = 120% ^ 625.000 ^«^-2^. = 20% 2.516.000 280.800 = 11,16% 2.516.000 4. Ermittlung der Plan-Selbstkosten des Auftrages Einzelmaterialkosten Materialgemeinkosten Fertigungseinzelkosten Fertigungsgemeinkosten

20.000 € 6.250 € 15.000 € 18.000 €

Herstellkosten

59.250 €

Verwaltungsgemeinkosten Vertriebsgemeinkosten Selbstkosten

11.850 € 6.612,30 € 77.712,30 €

244

LosungenModul 13

Losung 13.4: (l)50.000ki =10.800+100 k^ (2) 2.000 k^ = 52.650+5000 k, k, =0,4 k^-10,53 (2)in(l) 50.000(0,4k2-10,53) = 10.80O+100k2 20.000k2 -526.500 = 10.800+100k2 k2=27€/Rep.-h in (2) 2.000 • 27 = 52.650 + 5.000 k, ki=0,27€/kWh

Losungen Modul 13

245

Losung 13.5:

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N

246

LosungenModul 13

Ver rechnungspreise; 90.000 €

Stromversorgung:

^o^z.n.^n.

= 0,36 €/kWh

250.000 kWh , ., 74.000 € ^,^^r>n Reparaturabteilung: = 74,00 € /h ^ 1.000 h Berechnung der Selbstkosten: [€/Stk.] Einzelmaterialkosten + Materialgemeinkosten + Fertigungseinzelkosten + Fertigungsgemeinkosten = Herstellkosten + Verwaltungsgemeinkosten + Vertriebsgemeinkosten = Selbstkosten

Stuhl 100 50 200 400

Tisch 200 100 100 200

750 225 60

600 180 100

1.035

880

Losung 13.6: (1) 4.000 ki = 20.000+ 240 kj + 2.000 kj (2) 1.000 kj = 30.000+500 k, +1.000 kj (3) 17.500 kj = 35.000+1.400 kj (3) k 3 = 2 + 0,08 ki 1. (1)4.000 ki = 20.000+240 kj + 2.000 • (2 + 0,08 kj) ki = 5+0,06 k2 +1 + 0,04 kj = 6,25+0,0625 kj (2)1.000 kj = 30.000+500(6,25+0,0625 k2) +

LosungenModul 13

247

1.000 • [2 + 0,08 • (6,25 + 0,0625 k^)] = 30.000+3.125 + 31,25 kj+2.000+80(6,25+0,0625k2) = 35.125 + 31,25 k2+500 + 5k2 963,75 k, = 35.625

=> k, = 36,97

€ Stuck

ki = 6,25 + 0,0625 • 36,97 = 8,56h k, = 2 + 0,08-8,56 = 2,685t Die Aussage wtirde nur gelten, wenn die Kosten vol! proportional waren.

Losungen Modul 13

248

2. Plan - BAB auf VoUkostenbasis:

PQ

(N O o (N »o Ti" VO t ^ CNl o

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400 Fertigung I

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200 •4 laraturabtt jflung*"^

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410 Fertigung n

300 Lager

900 Vertrieb

800 Verwaltung

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1 ^^10 Stromvc rteihing '

• i

Hilfskostens telle

CD-

Hauptkostens telle

Die Leistungsbeziehungen zwischen den Hilfskostenstellen, die fur die Aufstellung der Matrix relevant sind, sind mit durchgezogenen Linien dargestellt. Die Leistungsabgabe an Hauptkostenstellen wird mit durchbrochenen Linien dargestellt. Die entsprechenden Leistungen sind in der Tabelle zur Leistungsaustauschmatrix in der Spalte B^P^ enthalten (B^^^ ist die Summe aller abgegebenen Leistungen!). d) Leistungsaustauschmatrix fiir Hilfskostenstellen In Kostenstelle 100 werden nur die sekundaren Reparaturkosten als sekundare Kostenart aufgeftihrt. Die gesamten Reparaturleistungen werden zur Aufrechterhaltung der Betriebsbereitschaft benotigt (fixe Menge: 28,70 Rep.-h). In Kostenstelle 110 fallen ebenfalls nur sekundare Reparaturkosten als sekundare Kostenart an. Pro kWh werden 0,0003 Rep.-h benotigt, sodass die gesamte proportionale Menge Rep.-h 11.034,71 kWh = 3,31 Rep.-h kWh betragt. Als fixe Menge sind 2,9 Rep.-h angegeben. In der Reparaturabteilung fallen sekundare Stromkosten und Reparaturkosten (Eigenverbrauch) an. Die proportionale Menge errechnet sich wiederum 0,0003

258

Losungen der Fallstudie zur Kosten- und Erlosrechnung

durch VerbKoeff • Plan-BG-Menge. Somit ergibt sich folgende Leistungsaustauschmatrix: 1 |von

an B(P)

Leitung Prop Fix

Strom Prop Fix

Reparatur | Fix 1 Prop

ILeitung

903,00 [€] Istrom 11.034,71 [kWh] 143,94 iReparatur [Rep.-h]

28,7 3,31

1.364,03

160

3,63

1,9

2,9

• Plan-BezugsgroBenmenge der Kostenstelle 100 Als Plan-BezugsgroBe sind „€ Deckung Grenzkosten" vorgegeben (siehe Aufgabe 3b). Die Plan-BezugsgroBenmenge ist daher identisch mit der Summe der proportionalen primaren und sekundaren Gemeinkosten („Gesamtsunmie"). Diese betragt 903 € und ist gleich der Summe der proportionalen primaren Gemeinkosten, da die empfangenen innerbetrieblichen Leistungen (Reparaturstunden) in Kostenstelle 100 voU fix sind. Die Plan-BezugsgroBenmenge betragt damit 903 € Deckung Grenzkosten. e) Innerbetriebliche Leistungsverrechnung • Ermittlung der Verrechnungssatze auf Grenzkostenbasis Zur Berechnung der Kostensatze wird ftir jede Hilfskostenstelle eine Gleichung aufgestellt, in der die bewertete Leistungsabgabe der Hilfskostenstelle und die proportionalen Kosten der Kostenstelle enthalten sind. Entsprechen die zu ermittelnden Kostensatze der Hilfskostenstellen den tatsachlichen Leistungsbeziehungen, so muss die bewertete Leistungsabgabe mit den proportionalen Kosten der Kostenstelle fur jede Hilfskostenstelle iibereinstimmen. Gleichung I beschreibt den angesprochenen Zusammenhang ftir die Kostenstelle Technische Leitung, Gleichung II ftir die Kostenstelle Stromverteilung und Gleichung III ftir die Kostenstelle Reparaturabteilung.

Losungen der Fallstudie zur Kosten- und Erlosrechnung ^p,Leit.,priniar ^ ^p,Leit.,selcundar

"Leit.

*-p,Leit. " ^ *-p,Leit.

259

^ '^^

^°^ 712,73 € + 11.034,71 kWh-0,0003 J ^ ^ 2 ^ k „ „ ^ "'"^"PkWh = 11.034,71 kWh.kp,s^„

rrcn

kwh 4.762,42€ + 143,94Rep.-h-9,4-kps^^. Rep. - h ^ +143,94 Rep. - h • 0,025 ^ ^ ^ • k^ „^ = 143,94 Rep.-hkp,R,p

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K Strom = 0'0646 - ^ + 0,0003 j^EEiZil. k p,Strom

(EI)'

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y.^^

p,Rep.

4.762,42 € 143,94 Rep.-h kWh f^^^,^ € „„„^^Rep.-h , ^ +9,4 +0,0003 — k „ „„ Rep.-h 0,0646 t kWh kWh "-""Pj Rep.-1 + 0 , 0 2r^^^'fp.Rep.-l'p.Rep. 5 | ^ . k „ . . „ =k