Rechnungswesen für Kaufleute 2 [4 ed.] 9783286345348

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Jürg Leimgruber I Urs Prochinig

Rechnungswesen für Kaufleute © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

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Jürg Leimgruber Urs Prochinig

Rechnungswesen für Kaufleute © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

V E R L AG SKV © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Dr. Jürg Leimgruber und Dr. Urs Prochinig

schlossen ihre Studien an der Universität Zürich mit dem Doktorat ab. Sie verfügen über ­Abschlüsse als Masters of Business Administration und Masters of Advanced Studies in Secondary and Higher Education. Nebst ihrem wissenschaftlichen Know-how verfügen die Autoren über langjährige Erfahrungen als Dozenten in der Erwachsenenbildung, in der Unternehmensberatung und als Mitglieder zahlreicher Prüfungsgremien.

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4. Auflage 2019

ISBN 978-3-286-34534-8 © Verlag SKV AG, Zürich www.verlagskv.ch Alle Rechte vorbehalten. Ohne Genehmigung des Verlages ist es nicht gestattet, das Buch oder Teile daraus in irgendeiner Form zu reproduzieren. Umschlag: Brandl & Schärer AG Haben Sie Fragen, Anregungen oder Rückmeldungen? Wir nehmen diese gerne per E-Mail an [email protected] entgegen. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Vorwort Das vorliegende Lehrbuch ist der zweite Band eines dreibändigen Werks, das die Lernenden ➀ nach abgeschlossenem Studium befähigt, das Rechnungswesen in der Praxis zu verstehen und richtig anzuwenden. Das Lehrbuch berücksichtigt alle für das E-Profil der kaufmännischen Grundbildung (Bildungsverordnung 2012) formulierten Leistungsziele sowie den Rahmenlehrplan für die Berufsmaturität (Stand Januar 2015). Der zweite Band setzt die Buchhaltungskenntnisse des ersten Bandes voraus und befasst sich mit ausgewählten Themen des Rechnungswesens (Abschreibungen, Verluste aus Forderungen, Abgrenzungen, Rückstellungen und Lohnabrechnungen), dem Jahresabschluss und dessen Analyse sowie der Break-even-Analyse. Das auch als PDF-Ausgabe verfügbare Lehrmittel umfasst folgende Teile: ➁ Y Der Theorieteil vermittelt in übersichtlicher Weise die wichtigsten Theoriegrundlagen. Er ist auch für das Selbststudium geeignet. Y Der Aufgabenteil enthält zu jedem Kapitel vielfältige Aufgabenstellungen mit zahlreichen Lösungshilfen, die ein attraktives Aufgabenlösen und rasches Lernen ermöglichen. Y Der separate Lösungsband enthält ausführliche Lösungswege zu den Aufgabenstellungen des Lehrmittels. Eine periodisch nachgeführte Korrigenda, die auf Änderungen von gesetzlichen Vorschriften sowie Druckfehler hinweist, wird auf der Website beim Produkt veröffentlicht. Wir danken die uns mit Ratfürund Tat bei der Entwicklung dieses modernen Lehrmittels © 2023 Verlagallen, SKV AG: Rechnungswesen Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar asdf asdf, asdfasdf unterstützt haben.von Besonderen Dank entbieten wir René Schmid für die kompetente Produktionsleitung und Theres Prochinig für die umsichtige Durchsicht des Manuskripts. Aufbauende Kritik freut uns immer. Nun wünschen wir viel Spass beim Lernen und viel Erfolg beim Anwenden des Gelernten. Forch und Rafz, Januar 2019

Jürg Leimgruber Urs Prochinig

➀ Begriffe, die eine weibliche und eine männliche Form aufweisen können, werden in diesem Lehrmittel nicht unterschieden, sondern in der einen oder anderen Form verwendet. Sie sind als gleichwertig zu betrachten. ➁ Die PDF-Ausgaben können mithilfe des vorne im Buch abgedruckten Lizenzschlüssels unter www.bookshelf. verlagskv.ch heruntergeladen werden. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

5

Vorwort zur 4. Auflage Die bisherigen Auflagen wurden von den Leserinnen und Lesern positiv aufgenommen, weshalb die Neuauflage keine inhaltlichen Änderungen aufweist. Wegen zahlreicher Anpassungen an wirtschaftliche Veränderungen und gesetzliche Grundlagen ist eine gleichzeitige Verwendung mit der 3. Auflage nicht möglich. Die wichtigsten Änderungen sind: Y Konsequente Verwendung der obligationenrechtichen Begriffe, wie sie auch im Kontenrahmen KMU umgesetzt wurden Y Bei den Aufgaben wird stillschweigend ein Bankguthaben vorausgesetzt Y Aktualisierung der Fremdwährungskurse Y Anpassung der Mehrwertsteuer an die aktuellen Sätze Y Entfernung der Aufgaben zur Buchhaltungs-Software «EasyAccounting» Wir danken für das Vertrauen und wünschen weiterhin viel Spass und Erfolg beim Lernen und Lehren. Forch und Rafz, Januar 2019

Die Autoren

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6

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Inhaltsverzeichnis Theorie 4. Teil 40 41 42 43 44 45 46 47 5. Teil 50 51 52 6. Teil

Ausgewählte Themen

11

Anhang 1 Anhang 2

87

Abschreibungen

12

88

Verluste Forderungen Rechnungsabgrenzungen Rückstellungen Lohnabrechnung Wertschriften Immobilien (Liegenschaften) Offenposten-Buchhaltung

21 24 28 30 34 47 51

112 122 136 143 159 172 182

Der Jahresabschluss

54

189

Einzelunternehmung

55

190

Aktiengesellschaft Bewertung und stille Reserven

58 63

209 220

Analyse

72

238

73

239

77

254

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches von asdf asdf, asdfasdf Break-even-Analyse 60 Exemplar

61

Aufgaben

Bilanz- und Erfolgsanalyse

Fachwörterverzeichnis

273

Kontenrahmen KMU

281

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7

Inhaltsverzeichnis Band 1 1. Teil 10 11 12 13 14 15 16 17 2. Teil 20 21 3. Teil

Das System der doppelten Buchhaltung Einleitung Vermögen, Fremd- und Eigenkapital Die Bilanz Veränderungen der Bilanz durch Geschäftsfälle Das Konto Journal und Hauptbuch Die Erfolgsrechnung Doppelter Erfolgsnachweis Kaufmännisches Rechnen Zinsrechnen (inkl. Verrechnungssteuer) Fremde Währungen Warenhandel

Wareneinkauf und Warenverkauf 30 31 Dreistufige Erfolgsrechnungen © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 32 Exemplar Mehrwertsteuer Persönliches von asdf asdf, asdfasdf 33 Kalkulation

Inhaltsverzeichnis Band 3 7. Teil 70 71

Geldflussrechnung

8. Teil

Kostenrechnung

80 81 82

8

Geldflussrechnung Analyse von Bilanz, Erfolgs- und Geldflussrechnung

Finanz- und Betriebsbuchhaltung Vollkostenrechnung Teilkostenrechnung

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Theorie

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9

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40

4. Teil

Ausgewählte Themen Einleitung In den folgenden Kapiteln werden ausgewählte Themen des Rechnungswesens behandelt: Y Was sind Abschreibungen, und nach welchen Methoden werden sie betriebswirtschaftlich und buchhalterisch berücksichtigt? Y Was sind Verluste aus Forderungen, wie sind Kostenvorschüsse, Restzahlungen und Verluste zu buchen? Y Was versteht man unter zeitlichen Abgrenzungen, und wie sind Aufwände und Erträge zu korrigieren, die nicht periodengerecht abgerechnet wurden? Y Wann sind für ungewisse Verpflichtungen und Verluste entsprechende Rückstellungen zu bilden? Y Wie ist eine Lohnabrechnung aufgebaut, welche Versicherungsabzüge sind zu berücksichtigen?

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11

40

Abschreibungen Sachanlagen wie Maschinen, Mobiliar, IT-Anlagen oder Fahrzeuge, die während mehrerer Jahre genutzt werden können, verbucht man beim Kauf als Zunahme der Aktiven. Die Verbuchung erfolgt zum Anschaffungswert, d. h. zum Einkaufspreis zuzüglich Bezugskosten (Fracht, Zoll, Transportversicherung) und Montagekosten. Die vom Lieferanten verrechnete Mehrwertsteuer kann als Vorsteuer abgezogen werden und gehört nicht zum Anschaffungswert. Anlagevermögen (+ Aktiven)

/

Flüssige Mittel (– Aktiven)

Im Verlaufe der Zeit vermindert sich der Wert dieser Sachanlagen. Die wichtigsten Ursachen für die Wertabnahmen im Sachanlagevermögen sind: Y die Abnützung durch den Gebrauch (z. B. bei einer Maschine oder einem Fahrzeug) Y der technische Fortschritt (z. B. bei einer IT-Anlage) In der Buchhaltung werden die Wertverminderungen auf den Sachanlagen als Auf­ wand über die Abschreibungen verbucht:➀ Abschreibungen / (+ Aufwand)

Anlagevermögen (– Aktiven)

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Mit der Verbuchung der Abschreibungen werden folgende Zwecke verfolgt: Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf Y Das Anlagevermögen soll in der Bilanz in der richtigen Höhe dargestellt werden. Y Der Gewinn bzw. der Verlust soll in der Erfolgsrechnung periodengerecht ermittelt werden.➁ Y Die flüssigen Mittel für den Ersatz des Anlagevermögens sollen sichergestellt werden.➂

➀ Die Anlagen entwerten sich in Wirklichkeit fortlaufend; in der Buchhaltung werden die Wertverminderungen in der Regel nur am Ende einer Periode erfasst. ➁ Durch die Verbuchung des Abschreibungsaufwandes werden die Anschaffungskosten anteilsmässig jenen Rechnungsperioden belastet, in denen sich die Sachgüter entwertet haben. ➂ Indem die Abschreibungskosten in die Verkaufspreise eingerechnet werden, fliessen sie über die Verkaufserlöse als liquide Mittel in die Unternehmung zurück. Damit sollen die finanziellen Mittel für die Neuanschaffung der Anlagen am Ende der Nutzungsdauer erwirtschaftet werden.

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Abschreibungen

40

Um den jährlichen Abschreibungsbetrag zu berechnen, müssen folgende Grössen bekannt sein: Y Der Anschaffungswert Y Die geschätzte Nutzungsdauer, d. h. die Zeit, während der eine Anlage wirtschaftlich genutzt werden kann Y Der erwartete Liquidationswert.➀ Das ist der voraussichtliche Restwert einer Anlage am Ende der Nutzungsdauer. Für die Ermittlung des Abschreibungsbetrags wird er nur berücksichtigt, wenn er wertmässig ins Gewicht fällt und annähernd geschätzt werden kann. Der jährliche Abschreibungsbetrag hängt auch vom gewählten Abschreibungsverfahren ab: Abschreibungsverfahren

Lineare (gleichmässige) Abschreibung

Degressive (abnehmende) Abschreibung

Bei der linearen Abschreibung bleibt der Abschreibungsbetrag von Jahr zu Jahr gleich, weil angenommen wird, dass sich die Anlage fortlaufend und gleichmässig (linear) entwertet. Damit werden die Werteinbussen gleichmässig auf die Perioden der Nutzungsdauer verteilt.

Bei der degressiven Abschreibung wird der Abschreibungsbetrag von Jahr zu Jahr kleiner. Dies ist dann zweckmässig, wenn sich eine Anlage in der ersten Zeit der Nutzung besonders stark entwertet (z. B. Computer oder Fahrzeuge).

Basis für die Berechnung der linearen AbschreiBasis für die Berechnung der degressiven Abschreibungen ist der Anschaffungswert. bungen Rechnungswesen ist im ersten Jahr der An2schaffungswert © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, für Kaufleute ➁ Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf und in den Folgejahren der Buchwert. Zur Ermittlung des jährlichen Abschreibungssatzes teilt man 100% durch die Anzahl Jahre der Nutzungsdauer.

Der jährliche Abschreibungssatz ist gegenüber der linearen Abschreibung meistens doppelt so hoch.

Diese beiden Abschreibungsverfahren können mit den folgenden Beispielen illustriert werden:

➀ Liquidieren bedeutet: gegen Bargeld (= flüssige oder liquide Mittel) verkaufen. ➁ Unter Buchwert einer Anlage versteht man den Restwert gemäss Buchhaltung. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

13

40

Abschreibungen

Lineare Abschreibung (Abschreibung vom Anschaffungswert)

n Beispiel 1

Bei einer Maschine beträgt der Kaufpreis CHF 95 000.–. Zusätzlich fallen Bezugs- und Montagekosten von CHF 5 000.– an. Es wird mit einer Nutzungsdauer von 5 Jahren gerechnet und erwartet, dass am Ende der Nutzungsdauer kein Liquidationswert mehr besteht. Anschaffungswert Nutzungsdauer Liquidationswert Abschreibungssatz

CHF 100 000.– 5 Jahre CHF 0.– 20% vom Anschaffungswert

Die Abschreibungsbeträge und Buchwerte lassen sich in der Praxis am besten mithilfe einer Tabelle ermitteln: Jahr

Buchwert Anfang Jahr

Abschreibungsbetrag

Buchwert Ende Jahr

1

CHF 100 000.–

20% von CHF 100 000.– = CHF 20 000.–

CHF 80 000.–

2

CHF 80 000.–

20% von CHF 100 000.– = CHF 20 000.–

CHF 60 000.–

3

CHF 60 000.–

20% von CHF 100 000.– = CHF 20 000.–

CHF 40 000.–

4

CHF 40 000.–

20% von CHF 100 000.– = CHF 20 000.–

CHF 20 000.–

5

CHF 20 000.–

20% von CHF 100 000.– = CHF 20 000.–

CHF

0.–

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Grafisch werden die und Buchwerte wie folgt dargestellt: Persönliches Exemplar vonAbschreibungsbeträge asdf asdf, asdfasdf Buchwert Ende Jahr in CHF 100 000 Abschreibung 1. Jahr 80 000 Abschreibung 2. Jahr 60 000 Abschreibung 3. Jahr 40 000 Abschreibung 4. Jahr 20 000 Abschreibung 5. Jahr 0

1

2

3

4

5

Jahre

Y Bei der linearen Abschreibung ist der Abschreibungsbetrag jedes Jahr gleich hoch, sodass die Entwertung der Anlage grafisch als Linie erscheint. Y Einen jährlich gleich grossen Abschreibungsbetrag erhält man, wenn mit einem konstanten Abschreibungssatz vom Anschaffungswert gerechnet wird. Y Die lineare Abschreibungsmethode ist rechnerisch einfach und ist dann angezeigt, wenn sich eine Anlage gleichmässig entwertet. 14

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Abschreibungen

Degressive Abschreibung (Abschreibung vom Buchwert)

n Beispiel 2

Grundlage für die Ermittlung des Abschreibungsbetrags ist dieselbe Maschine wie in Beispiel 1. Aber das Abschreibungsverfahren ist hier degressiv. Anschaffungswert Nutzungsdauer Liquidationswert Abschreibungssatz

CHF 100 000.– 5 Jahre CHF 0.– 40% vom Buchwert

Die Abschreibungsbeträge und Buchwerte lassen sich mithilfe einer Tabelle ermitteln: Jahr

Buchwert Anfang Jahr

Abschreibungsbetrag

Buchwert Ende Jahr

1

CHF 100 000.–

40% von CHF 100 000.– = CHF 40 000.–

CHF 60 000.–

2

CHF 60 000.–

40% von CHF 60 000.– = CHF 24 000.–

CHF 36 000.–

3

CHF 36 000.–

40% von CHF 36 000.– = CHF 14 400.–

CHF 21 600.–

4

CHF 21 600.–

40% von CHF 21 600.– = CHF 8 640.–

CHF 12 960.–

5

CHF 12 960.–

40% von CHF 12 960.– = CHF 5 184.–

CHF 7 776.–

Grafisch werden die Abschreibungsbeträge und Buchwerte wie folgt dargestellt: Buchwert Ende Jahr in CHF 100 000

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Abschreibung 1. Jahr

80 000

60 000 Abschreibung 2. Jahr

40 000

Abschreibung 3. Jahr 20 000

0

Abschreibung 4. Jahr

1

2

3

4

Abschreibung 5. Jahr 5

Jahre

Y Bei der degressiven Abschreibung wird der Abschreibungsbetrag von Jahr zu Jahr kleiner. Y Den für jedes Jahr unterschiedlichen Abschreibungsbetrag erhält man, wenn mit einem konstanten Abschreibungssatz vom Buchwert gerechnet wird. Y Die degressive Abschreibungsmethode ist rechnerisch aufwändiger und trägt dem Umstand besser Rechnung, dass sich viele Sachgüter in den ersten Jahren des Gebrauchs stärker entwerten als in späteren Jahren. Y Die degressive Abschreibung führt rechnerisch nie auf einen Buchwert von CHF 0.–. In der Praxis schreibt man deshalb im letzten Jahr der Nutzung mehr ab, als sich rein rechnerisch ergäbe. (Im Beispiel müssten im 5. Jahr CHF 12 960.– abgeschrieben werden, um am Ende der Nutzungsdauer den Buchwert von CHF 0.– zu erreichen.) © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

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40

Abschreibungen

Unabhängig davon, ob linear oder degressiv abgeschrieben wird, kann die Wertverminderung in der Buchhaltung entweder direkt auf dem betreffenden Anlagekonto oder indirekt durch Bildung eines Wertberichtigungskontos zum Ausdruck gebracht werden. Der Unterschied in der Verbuchungstechnik zwischen direkter und indirekter Abschreibung wird in den Beispielen 3 und 4 anhand folgender Maschine gezeigt: Anschaffungswert der Maschine (Kauf Anfang 20 _1) Nutzungsdauer Liquidationswert nach 3 Jahren Abschreibungsverfahren

CHF 64 000.– 3 Jahre CHF 4 000.– linear ➀

Direkte Abschreibung

n Beispiel 3

20 _1 Maschinen (Aktivkonto) A

Abschreibungen (Aufwandskonto)

64 000 S 64 000

20 000 44 000

20 000

64 000

20 000

Schlussbilanz 31. 12. 20 _1 Maschinen

S

20 000 20 000

Erfolgsrechnung 20 _1

44 000

Abschreibung

20 000

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20 _ 2 Maschinen A

Abschreibungen 44 000 S 44 000

20 000 24 000

20 000

44 000

20 000

Schlussbilanz 31. 12. 20 _ 2 Maschinen

S

20 000 20 000

Erfolgsrechnung 20 _ 2

24 000

Abschreibung

20 000

20 _ 3 Maschinen A

Abschreibungen 24 000 S 24 000

Schlussbilanz 31. 12. 20 _ 3 Maschinen

4 000

20 000 4 000

20 000

24 000

20 000

S

20 000 20 000

Erfolgsrechnung 20 _ 3 Abschreibung

20 000

➀ Der Abschreibungsbetrag könnte auch nach dem degressiven Abschreibungsverfahren ermittelt werden; auf die Technik der Verbuchung hat dies keinen Einfluss.

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40

Abschreibungen

Indirekte Abschreibung

n Beispiel 4

20 _1 Wertberichtigung Maschinen (Minus­Aktivkonto)➀

Maschinen (Aktivkonto) A

64 000

Abschreibungen (Aufwandskonto) 20 000

64 000

S 64 000

S

64 000

20 000

20 000

S 20 000

20 000

Schlussbilanz 31. 12. 20 _1

20 000 20 000

20 000

Erfolgsrechnung 20 _1

Maschinen 64 000 ➁ ./. Wertber. – 20 000 ➂ 44 000 ➃

Abschreibungen

20 000

20 _ 2 Maschinen A

Wertberichtigung Maschinen 64 000

A 64 000

S 64 000

S

64 000

Schlussbilanz 31. 12. 20 _ 2

Abschreibungen

40 000

20 000 20 000

20 000

40 000

40 000

20 000

S

20 000 20 000

Erfolgsrechnung 20 _ 2

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 20 000 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf Abschreibungen

Maschinen 64 000 ➁ ./. Wertber. – 40 000 ➂ 24 000 ➃

20 _ 3 Maschinen A

Wertberichtigung Maschinen 64 000

A S

64 000

64 000 64 000

Schlussbilanz 31. 12. 20 _ 3 Maschinen 64 000 ➁ ./. Wertber. – 60 000 ➂ 4 000 ➃

S

Abschreibungen

60 000

40 000 20 000

20 000

60 000

60 000

20 000

S

20 000 20 000

Erfolgsrechnung 20 _ 3 Abschreibungen

20 000

➀ bis ➃ Die Fussnoten sind auf der nächsten Seite. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

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40

Abschreibungen

Die Unterschiede zwischen direkter und indirekter Abschreibung können wie folgt zusammengefasst werden: Verbuchungstechnik

Direkte Abschreibung

Indirekte Abschreibung

Diese Verbuchungstechnik heisst direkte Abschreibung, weil die Wertverminderung direkt auf dem Aktivkonto ausgebucht wird.

Diese Verbuchungstechnik heisst indirekte Abschreibung, weil die Wertverminderung nicht direkt auf dem Aktivkonto, sondern indirekt auf einem Wertberichtigungskonto (einem MinusAktivkonto) verbucht wird.

Der Buchungssatz für die Abschreibungen lautet: Abschreibungen / Maschinen.

Der Buchungssatz für die Abschreibungen lautet: Abschreibungen / Wertberichtigung Maschinen.

In der Bilanz ist nur der Buchwert sichtbar.

In der Bilanz sind folgende Werte sichtbar: Y der Anschaffungswert Y die kumulierten Abschreibungen Y der Buchwert

Die direkte Abschreibung ist beliebt, weil sie einfach ist.

Die indirekte Abschreibung ist wohl komplizierter, dafür vermittelt sie dem Bilanzleser zusätzliche Informationen.

Die Erfolgsrechnung unterscheidet sich nicht geDie Erfolgsrechnung unterscheidet sich nicht gegenüber der indirekten Abschreibung. genüberRechnungswesen der direkten Abschreibung. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Fussnoten zur vorherigen Seite ➀ Das Konto Wertberichtigung Maschinen ist ein Minus-Aktivkonto; es wird im Kontenplan als Aktivkonto erfasst und in der Bilanz auf der Aktivseite als Minusposten aufgeführt. Die Buchungsregeln eines MinusAktivkontos sind hingegen dieselben wie bei einem Passivkonto: Wertberichtigung Maschinen Soll Abnahmen –

Schlussbestand

Haben

Anfangsbestand

Zunahmen +

➁ In der Bilanz wird der Anschaffungswert der Maschinen ausgewiesen (weil im Konto Maschinen immer der Anschaffungswert nachgeführt wird). ➂ In der Bilanz sind die kumulierten Abschreibungen ersichtlich, in der Erfolgsrechnung die Abschreibungen der betreffenden Periode. (Kumuliert heisst, wörtlich übersetzt, so viel wie angehäuft oder zusammengezählt. In der Buchhaltung versteht man unter kumulierten Abschreibungen die zusammengezählten, bisher insgesamt vorgenommenen Abschreibungen.) ➃ Die Bilanz zeigt den Buchwert als Differenz zwischen dem Anschaffungswert und den kumulierten Abschreibungen.

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40

Abschreibungen

Veräusserungsgewinne und -verluste

Zur Vertiefung➀

Beim Verkauf von Sachanlagen vor Ende der Nutzungsdauer ergibt sich meist eine Differenz zwischen dem erzielten Verkaufserlös und dem Buchwert (Wert gemäss Buchhaltung). Veräusserungsgewinn

n Beispiel 5

Ein nicht mehr benötigtes Fahrzeug mit einem Buchwert von 30 wird für 34 gegen bar verkauft, sodass sich ein Veräusserungsgewinn von 4 ergibt: Anschaffungswert ./. Kumulierte Abschreibungen = Buchwert

100 – 70 30

Verkaufspreis ./. Buchwert = Veräusserungsgewinn

34 – 30 4

Verbuchung bei direkter Abschreibung Text

Soll

Haben

Verkaufserlös bar

Kasse

Fahrzeug

Veräusserungsgewinn

Fahrzeug

Abschreibungen➁

Betrag 34 4

Verbuchung bei indirekter Abschreibung Text Verkaufserlös bar Veräusserungsgewinn

Soll

Haben

Kasse

Fahrzeug

Betrag 34

© 2023 VerlagWertberichtigung SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute ➂ ➁ 2 Fahrzeug Abschreibungen Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Ausbuchung Wertberichtigung

Wertberichtigung Fahrzeug

4

Fahrzeug

66

Veräusserungsverluste werden sinngemäss wie Veräusserungsgewinne verbucht.

➀ Mit der Theorie und den Aufgaben zur Vertiefung werden zusätzlich zum B- und E-Profil der kaufmännischen Grundbildung die Leistungsziele für die kaufmännische Berufsmaturität abgedeckt. ➁ Für die Habenbuchung von 4 bestehen in der Praxis zwei Möglichkeiten: Y Die bisherigen Abschreibungen waren zu hoch, weshalb auf dem Konto Abschreibungen eine Aufwandsminderung erfasst wird (im obigen Beispiel so verbucht). Y Veräusserungsgewinne werden oft als ausserordentlicher Ertrag (Konto 8600 im Kontenrahmen KMU) erfasst, damit das ordentliche Geschäftsergebnis nicht durch einmalige bzw. periodenfremde Sonderposten verfälscht wird. ➂ Folgende Buchungen führen zum selben Ergebnis, sind aber methodisch weniger zu empfehlen, weil es sich beim Veräusserungsgewinn im Prinzip um eine Korrektur zu hoher Abschreibungen handelt: Text

Soll

Haben

Verkaufserlös bar

Kasse

Fahrzeug

Veräusserungsgewinn

Fahrzeug

Abschreibungen

Ausbuchung Wertberichtigung

Wertberichtigung Fahrzeug

Fahrzeug

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Betrag 34 4 70

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Verluste Forderungen Verluste aus Forderungen sind Ausfälle von Forderungen, vor allem infolge Zahlungsschwierigkeiten von Kunden. Sobald diese Verluste definitiv sind (z. B. aufgrund eines Konkursverlustscheins oder  des Abschlusses eines Nachlassvertrags), werden die notwendigen Abschreibungen auf den entsprechenden Forderungen L + L vorgenommen. Solche Verluste sind entgangene Erträge aus verkauften Waren oder Dienstleistungen, weshalb es sich beim Konto Verluste Forderungen um ein Minus­Ertragskonto handelt. Verluste Forderungen

n Beispiel

Nachfolgend ist der Verkehr des Architekturbüros P. Sterchi mit seinen Kunden dargestellt. Nr.

Text

Buchung

1

Eröffnung

Forderungen L + L/Bilanz

2

Versand von Rechnungen Forderungen L + L/Honorarertrag 26 000 CHF 26 000.– Bankgutschrift für die Zahlung der betriebenen Kundin P. Nadig: Forderungsbetrag CHF 3 500.– Bankguthaben/Forderungen L + L 3 565 Verzugszinsen CHF 65.– Forderungen L + L/Zinsertrag 65 Total CHF 3 565.– Betreibung von Kunde© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Exemplar von asdf asdf, asdfasdf M. Hauri. Barzahlung Persönliches des Forderungen L + L/Kasse 100 Kostenvorschusses von CHF 100.–➀

3

4

5 6

7

Kundenzahlungen über die Bank, CHF 48 000.– Bankgutschrift der Konkursdividende von 10%➁ aus dem Konkurs von M. Hauri, Gesamtforderung CHF 6 100.–

Forderungen L + L (Aktivkonto)

Verluste Forderungen (Minus-Ertragskonto)

44 000

Bankguthaben/Forderungen L + L

48 000

Bankguthaben/Forderungen L + L

610

Verluste Forderungen/ Forderungen L + L

Saldo auf Bilanz

Bilanz/Forderungen L + L

Saldo auf Erfolgsrechnung

Erfolgsrechnung/ Verluste Forderungen

5 490

5 490

12 500 5 490 70 165

70 165

5 490

5 490

Eine bereits über Verluste Forderungen abgeschriebene Forderung, die in den Folgejahren doch noch bezahlt wird, ist als periodenfremder Ertrag über das Konto Ausserordentlicher Ertrag zu buchen.

➀ Gemäss Schuldbetreibungs- und Konkursgesetz (SCHKG) Art. 68 dürfen die Betreibungskosten dem säumigen Schuldner belastet werden. ➁ Die Konkursdividende ist der prozentuale Anteil der Forderung, der nach Abschluss des Konkursverfahrens noch ausbezahlt wird. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

21

41

Verluste Forderungen

Zur Vertiefung

Wertberichtigung Forderungen

Je nachdem, ob der Verlust endgültig eingetreten ist (z. B. mit Konkursverlustschein) oder erst in Zukunft erwartet werden muss, erfolgt die buchhalterische Behandlung unterschiedlich: Verluste aus Forderungen

Endgültige Verluste

Mutmassliche Verluste

Der zahlungsunfähige Kunde und der erlittene Verlust sind bekannt. Die Abschreibung des Forderungsbetrages erfolgt beim Eintreten des Verlustes direkt über das Konto Forderungen L + L und das Minus-Ertragskonto Verluste Forderungen.

Bei den Forderungen L + L ist erfahrungsgemäss eine Anzahl Forderungen enthalten, deren Zahlungseingang ungewiss ist. Ende einer Rechnungsperiode werden diese Verlustrisiken geschätzt und indirekt über das Konto Wertbe­ richtigung Forderungen L + L und das Minus-Ertragskonto Verluste Forderungen abgeschrieben.

Verluste Forderungen/Forderungen L + L

Verluste Forderungen/Wertberichtigung Forderungen L + L

Das Konto Wertberichtigung Forderungen L + L ist eine Wertberichtigung zum Konto Forderungen L + L (Konto 1109 im Kontenrahmen KMU). Es ist ein Minus­Aktivkonto wie © Wertberichtigungskonto 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen fürindirekten Kaufleute, Rechnungswesen fürund Kaufleute 2 das bei der Abschreibung unterliegt denselben BuchungsPersönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf regeln wie ein Passivkonto. Im Gegensatz zu den Abschreibungen definitiver Verluste, bei denen die einzelnen Forderungen L + L und die Höhe des erlittenen Verlustes bekannt sind, kennt man bei der indirekten Abschreibung in der Regel die Kunden noch nicht, welche der Unternehmung Verluste zufügen werden. Eine direkte Abschreibung bei den einzelnen Forderungen L + L ist deshalb nicht möglich. Wie hoch die Wertberichtigung Forderungen L + L veranschlagt werden soll, beruht auf Erfahrungszahlen. Abhängig von Branche und Konjunkturlage, bewegt sich der Prozentsatz bei inländischen Forderungen L + L meist zwischen 0% und 5%, bei ausländischen zwischen 0% und 10%. Die Steuerbehörden akzeptieren pauschale Wertberichtigungen von 5% (inländische Forderungen) bzw. 10% (ausländische Forderungen). Das Konto Wertberichtigung Forderungen L + L ist ein ruhendes Konto, d. h., es wird während des Jahres nicht verändert und erst beim Abschluss dem neuen Bestand an Forderungen L + L angepasst.

22

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

41

Verluste Forderungen

Verluste Forderungen, WB Forderungen L + L

n Beispiel

Die Volkart AG wurde neu gegründet. Der Verkehr mit den Kunden während des Jahres ist summarisch dargestellt (alle Zahlen in CHF 1 000.–). Vorgänge

Bilanz

1. Jahr

Erfolgsrechnung

Forderungen L + L (Aktivkonto)

Bisherige Geschäftsfälle

406

WB Forderungen L + L (Minus­Aktivkonto) 300

Kunde Müller macht Konkurs. Der definitive Verlust beträgt 6.

6

6

Bildung bzw. Erhöhung WB Forderungen L + L Am Jahresende wird auf dem Forderungsbestand eine WB Forderungen L + L von 5% gebildet.

5

Salden 406

Verluste Forderungen (Minus­Ertragskonto)

100

5

406

5

5 11

5

Schlussbilanz

11 Erfolgsrechnung

Forderungen L + L 100

Verluste Forderungen –11

./. WB Forderungen L+L – 5 95

2. Jahr

Forderungen L+L WB Forderungen L + 2L © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Eröffnung

11

Verluste Forderungen

5

100 600

Lieferungen an Kunden

630

Zahlungen von Kunden Kundin Hauri macht Konkurs. Der definitive Verlust beträgt 10.

10

Verminderung WB Forderungen L + L Die mutmasslichen Verluste aus dem Forderungsbestand betragen 5%➀.

2

2

60

3

8

700

5

Salden 700

10

Schlussbilanz Forderungen L + L

5

10

10

Erfolgsrechnung 60

./. WB Forderungen L+L – 3 57

Verluste Forderungen – 8

Sowohl die endgültigen als auch die mutmasslichen Verluste aus Forderungen werden im Soll des Minus-Ertragskontos Verluste Forderungen verbucht.

➀ Die neue WB Forderungen L + L beträgt 5% von 60 = 3. Die bisherige WB Forderungen L + L muss also um 2 herabgesetzt werden, und zwar mit der Umkehrbuchung WB Forderungen L + L/Verluste Forderungen. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

23

Rechnungs­ abgrenzungen

42

Rechnungsabgrenzungen In der Erfolgsrechnung werden Aufwand und Ertrag einer bestimmten Rechnungsperiode einander gegenübergestellt. Es kommt in der Praxis allerdings vor, dass in den Aufwands- und Ertragskonten Y Beträge verbucht worden sind, die erst die nächste Rechnungsperiode betreffen, oder Y Beträge fehlen, die noch das Ergebnis der laufenden Rechnungsperiode beeinflussen. Deshalb muss beim Jahresabschluss die so genannte Rechnungsabgrenzung durchgeführt werden, d. h., die nicht periodengerecht verbuchten Aufwände und Erträge müssen mit tran­ sitorischen Buchungen an die Periode angepasst werden.➀

n Beispiel 1

Aktive Rechnungsabgrenzung Für einen neu gemieteten Lagerraum zahlt eine Unternehmung die Miete von CHF 1 200.– am 31. Oktober für ein Jahr zum Voraus (vorschüssig) per Bank. Wenn die Buchhaltung am 31. Dezember abgeschlossen wird, müssen die CHF 1 200.– wie folgt als Raumaufwand auf das laufende und das nächste Geschäftsjahr verteilt werden: 31. 10. 20 _1

31. 12. 20 _1

31. 10. 20 _ 2

Zeit © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Mietzins für 2 Monate CHF 200.–

Mietzins für 10 Monate CHF 1 000.–

Mietzins für 12 Monate CHF 1 200.–

Am 31. Oktober 20 _1 wurde der ganze Jahreszins von CHF 1 200.– als Raumaufwand verbucht. Weil von dieser Summe nur CHF 200.– das Jahr 20 _1 betreffen, müssen CHF 1 000.– als Aufwand auf das Jahr 20 _ 2 übertragen werden. Die Rechnungsabgrenzung wird wie folgt verbucht:

➀ Das lateinische Wort transire bedeutet wörtlich hinübergehen. Im Rechnungswesen wird der Begriff tran­ sitorisch für Geschäftsfälle verwendet, deren Wirkung über den Abschlussstichtag hinaus in die nächste Periode geht.

24

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

42

Rechnungs­ abgrenzungen

Buchungen 20 _1 Datum

Geschäftsfall

Buchung

31. 10. 20 _1 Zahlung

Raumaufwand/Bankguthaben

31. 12. 20 _1 Rechnungsabgrenzung

Aktive Rechnungsabgrenzungen/ Raumaufwand

31. 12. 20 _1 Abschluss

Bilanz/Aktive Rechnungsabgrenzungen

Aktive Rechnungs­ abgrenzungen ➀

Raumaufwand 1 200

1 000

1 000 1 000 200

ER/Raumaufwand 1 000

1 000

1 200

1 200

Buchungen 20 _ 2 Datum

Geschäftsfall

Buchung

01. 01. 20 _ 2 Eröffnung

Aktive Rechnungsabgrenzungen/Bilanz

01. 01. 20 _ 2 Rückbuchung ➁

Raumaufwand/ Aktive Rechnungsabgrenzungen

Aktive Rechnungs­ abgrenzungen

Raumaufwand

1 000 1 000

1 000

Durch die Rechnungsabgrenzung 20 _1 wird erreicht, dass sich die Zahlung von CHF 1 200.– nur als Aufwand von CHF 200.– auf das laufende Jahr auswirkt. Durch die Rückbuchung der © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen Rechnungswesen für Kaufleute 2 Rechnungsabgrenzung zu Beginn für desKaufleute, folgenden Jahres werden die CHF 1 000.– dem Jahr 20 _ 2 Exemplarbelastet. von asdf asdf, alsPersönliches Raumaufwand Dasasdfasdf Konto Aktive Rechnungsabgrenzungen ist nach der Rückbuchung ausgeglichen. Das Konto Aktive Rechnungsabgrenzungen wird nur für den Jahresabschluss gebraucht. Da es sich bei den aktiven Rechnungsabgrenzungen immer um kurzfristige Forderungen handelt, werden sie in der Bilanz im Umlaufvermögen aufgeführt (Kontengruppe 130 im Kontenrahmen KMU).

➀ Die Aktiven Rechnungsabgrenzungen werden oft mit ARA abgekürzt. Die Aktive Rechnungsabgrenzung stellt im Beispiel ein Leistungsguthaben dar: Die Unternehmung (die Mieterin) hat das Recht, den Lagerraum noch weitere 10 Monate zu benutzen; der Mietzins dafür ist schon bezahlt. Eine aktive Rechnungsabgrenzung kann auch aus einem Geldguthaben bestehen: Ein Darlehensgläubiger zum Beispiel bucht am Jahresende den aufgelaufenen Marchzins mit der Buchung Aktive Rechnungsabgrenzung/Zinsertrag. ➁ Die Rückbuchung wird mit dem gegenüber der Rechnungsabgrenzung umgekehrten Buchungssatz vorgenommen. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

25

42

Rechnungs­ abgrenzungen

Passive Rechnungsabgrenzungen

n Beispiel 2

Eine Unternehmung nimmt am 30. September 20 _1 von einer Bank ein Darlehen von CHF 200 000.– auf. Der Zinsfuss beträgt 6%. Der Zins muss jeweils nach Ablauf eines Jahres (nachschüssig) bezahlt werden. Wird die Buchhaltung am 31. Dezember 20 _1 abgeschlossen, muss der Zinsaufwand wie folgt auf das laufende und das nächste Geschäftsjahr verteilt werden: 30. 9. 20 _1

31. 12. 20 _1

30. 9. 20 _ 2

Zeit Zins für 3 Monate CHF 3 000.–

Zins für 9 Monate CHF 9 000.– Zins für 12 Monate CHF 12 000.–

Da der erste Jahreszins von CHF 12 000.– erst am 30. September 20 _ 2 zur Zahlung fällig wird, wurden in dieser Unternehmung bis zum Jahresabschluss Ende 20 _1 noch keine Zinsen gebucht. Weil das Kapital im alten Jahr bereits drei Monate beansprucht worden ist, muss der entsprechende Marchzins für 20 _1 als Aufwand und als Schuld verbucht werden. Buchungen 20 _1 Datum

Geschäftsfall

Buchung

Passive Rechnungs­ abgrenzungen ➀

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Zinsaufwand/ Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

31. 12. 20 _1 Rechnungsabgrenzung 31. 12. 20 _1 Abschluss

Passive Rechnungsabgrenzungen Passive Rechnungsabgrenzungen/ Bilanz

3 000

Zinsaufwand 3 000

3 000 3 000

ER/Zinsaufwand 3 000

3 000

3 000

3 200

Buchungen 20 _ 2 Datum

Geschäftsfall

01. 01. 20 _ 2 Eröffnung 01. 01. 20 _ 2 Rückbuchung➁ 30. 09. 20 _ 2 Zinszahlung

Buchung Bilanz/Passive Rechnungsabgrenzungen Passive Rechnungsabgrenzungen/ Zinsaufwand

Passive Rechnungs­ abgrenzungen ➀

Zinsaufwand

3 000 3 000

Zinsaufwand/Bank

3 000 12 000

Durch die Rechnungsabgrenzung Ende 20 _1 erreicht man, dass der anteilige Zinsaufwand von CHF 3 000.– der laufenden Rechnungsperiode belastet wird. Mit der Rückbuchung der Rechnungsabgrenzung zu Beginn des folgenden Jahres sowie der Verbuchung der Zinszahlung am 30. September werden der neuen Periode CHF 9 000.– Zins belastet (CHF 12 000.– abzüglich CHF 3 000.–). Das Konto Passive Rechnungsabgrenzungen ist nach der Rückbuchung ausgeglichen. Das Konto Passive Rechnungsabgrenzungen wird nur für den Jahresabschluss gebraucht und wird im kurzfristigen Fremdkapital bilanziert. ➀ und ➁ Die Fussnoten sind auf der nächsten Seite.

26

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Rechnungs­ abgrenzungen

42

Übersicht über die Rechnungsabgrenzungen Es können vier Fälle von Rechnungsabgrenzungen (transitorischen Abgrenzungen) unterschieden werden: Fall 1

Noch nicht bezahlter Aufwand Ein im laufenden Geschäftsjahr noch nicht verbuchter Aufwand ist der laufenden Periode zu belasten.

Passive Rechnungs­ abgrenzungen

Zinsaufwand

Aktive Rechnungs­ abgrenzungen

Zinsertrag

Aktive Rechnungs­ abgrenzungen

Raumaufwand

Beispiel: aufgelaufene Zinsen auf Passivdarlehen Fall 2

Noch nicht erhaltener Ertrag Ein im laufenden Geschäftsjahr noch nicht verbuchter Ertrag ist der laufenden Periode gutzuschreiben. Beispiel: aufgelaufene Zinsen auf Aktivdarlehen

Fall 3

Vorausbezahlter Aufwand Ein im laufenden Geschäftsjahr verbuchter Aufwand ist ganz oder teilweise der nächsten Periode zu belasten.

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2

Beispiel: Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf vorausbezahlte Mietzinse (Sicht des Mieters) Fall 4

Im Voraus erhaltener Ertrag Ein im laufenden Geschäftsjahr verbuchter Ertrag ist ganz oder teilweise der nächsten Periode gutzuschreiben.

Passive Rechnungs­ abgrenzungen

Liegenschaftsertrag

Beispiel: im Voraus erhaltene Mietzinse (Sicht des Vermieters) Die Rechnungsabgrenzungen sind stets erfolgswirksam, d. h., die Gegenbuchungen zu den aktiven und passiven Rechnungsabgrenzungen erfolgen immer auf einem Aufwands- oder Ertragskonto. Buchungen über die Rechnungsabgrenzungskonten erfolgen nur beim Jahresabschluss. Nach Wiedereröffnung werden die aktiven und passiven Rechnungsabgrenzungen durch Umkehrung der Buchungssätze, die zu ihrer Bildung geführt haben, aufgelöst. ➀ Die Passiven Rechnungsabgrenzungen werden oft mit PRA abgekürzt. Die passive Rechnungsabgrenzung stellt hier eine Geldschuld dar: Die Unternehmung hat das Kapital schon drei Monate beansprucht, aber noch keinen Zins bezahlt. Eine passive Rechnungsabgrenzung kann auch aus einer Leistungsschuld bestehen: Ein Vermieter bucht zum Beispiel am Jahresende den für das neue Jahr im Voraus erhaltenen Mietzins mit der Buchung Ertrag aus Liegenschaften/Passive Rechnungsabgrenzung. ➁ Die Rückbuchung wird mit dem gegenüber der Rechnungsabgrenzung umgekehrten Buchungssatz vorgenommen. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

27

43

Rückstellungen Rückstellungen sind Verbindlichkeiten (Fremdkapital), deren Höhe und/oder Fälligkeit ungewiss, aber schätzbar sind. Die Rückstellungen sind verwandt mit den passiven Rechnungsabgrenzungen, weil beides zeitliche Abgrenzungen sind. Im Gegensatz zu den passiven Rechnungsabgrenzungen, wo die Verbindlichkeit meist eindeutig bestimmbar ist, sind bei den Rückstellungen Unsicherheiten bezüglich Höhe und Zeitpunkt vorhanden. Ausserdem sind die Rechnungsabgrenzungen immer kurzfristig, während die Rückstellungen kurz- oder langfristig sein können. Es gibt im Geschäftsleben viele Ereignisse, bei denen Rückstellungen gebildet werden müssen. Die wichtigsten Fälle sind: Y Rückstellungen für nach dem Verkauf verbleibende Pflichten wie Serviceleistungen, Nacharbeiten oder Garantiereparaturen Y Rückstellungen für Beseitigungs- oder Wiederherstellungspflichten (z. B. Abbruch eines Atomkraftwerks am Ende der Nutzungsdauer und Entsorgung der radioaktiven Abfälle) Y Rückstellungen für Prozessrisiken (Gerichtsverfahren) Y Rückstellungen für Verpflichtungen aus der Personalvorsorge Y Rückstellungen für Sanierungen und Umstrukturierungen Y Rückstellungen für gewährte Bürgschaften Y Rückstellungen für noch nicht vorgenommene Grossrevisionen 2023 Verlag SKV AG: für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Y ©Rückstellungen fürRechnungswesen unterlassenen Liegenschaftsunterhalt Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

28

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Rückstellungen

n Beispiel

43

Rückstellungen für Prozessrisiken Bei einer pharmazeutischen Unternehmung ergeben sich immer wieder gerichtliche Schadenersatzklagen wegen unerwünschter Nebenwirkungen von Medikamenten. Die Gerichtsverfahren dauern oft mehrere Jahre. Die Gerichtsentscheide lauten manchmal zugunsten und manchmal zulasten des Pharmabetriebs.

Datum

Geschäftsfall

Buchung

01. 01. 20 _ 4

Eröffnung (früher gebildete Rückstellungen für bestehende Prozessrisiken)

Bilanz/Rückstellungen

20

20. 03. 20 _ 4

Bildung einer Rückstellung aufgrund einer neuen gerichtlichen Klage

Prozessaufwand➀/ Rückstellungen

12

10. 06. 20 _ 4

Auflösung einer früher gebildeten Rückstellung infolge Gerichtsentscheids zu unseren Gunsten

Rückstellungen/ Prozessaufwand

7

Verwendung einer früher gebildeten Rückstellung durch Schadenersatzzahlung infolge eines Gerichtsentscheids zu unseren Lasten

Rückstellungen/ Bankguthaben

13

28. 09. 20 _ 4

31. 12. 20 _ 4

Rückstellungen (Fremdkapital)

Prozessaufwand

12

7

Abschluss © 2023 Verlag SKV AG: Rückstellungen/Bilanz 12 Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

5

ER/Prozessaufwand 32

32

12

12

Zusammenfassung Rückstellungen sind Verbindlichkeiten, deren Höhe und/oder Fälligkeit ungewiss, aber schätzbar sind. Sie verändern sich durch drei Tatbestände: Rückstellungen Verbindlichkeiten mit ungewisser Höhe und/oder Fälligkeit

Bildung

Auflösung

Verwendung

Eine Rückstellung ist zu bilden, wenn das Risiko entsteht.

Die Rückstellung ist aufzulösen, wenn das Risiko nicht mehr besteht.

Die Rückstellungen sind zu verwenden, wenn das Risiko eintritt.

Die Bildung wird erfolgswirksam als Aufwand oder Ertragsminderung gebucht: Aufwand oder Ertrag/Rückstellungen

Die Auflösung wird erfolgswirksam als Aufwandsminderung oder Ertrag gebucht: Rückstellungen/Aufwand oder Ertrag

Die Verwendung ist erfolgsneutral:

Rückstellungen/Flüssige Mittel

➀ Für die Bildung von Rückstellungen muss je nach Fall ein passendes Aufwandskonto gebildet werden. Die Bildung von Rückstellungen kann auch als Ertragsminderung verbucht werden (zum Beispiel bei Garantierückstellungen). © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

29

44

Lohnabrechnung «Jeder Arbeiter ist seines Lohnes wert.» (Lukas 10.7) Dieses alte Zitat hat heute genauso Gültigkeit wie vor 2 000 Jahren. Aber was früher oft durch Naturalien oder bar auf die Hand abgegolten wurde, erfordert heute aufwändige Abrechnungen. Nicht nur der Arbeitende will seinen Lohn, auch die verschiedenen Sozialversicherungen beanspruchen namhafte Arbeitnehmer- und Arbeitgeberbeiträge.

n Beispiel 1

Remo Ferrari ist Bankdirektor und verdient monatlich CHF 15 000.– brutto. Er hat ein schulpflichtiges Kind. Seine Lohnabrechnung sieht wie folgt aus: Bruttolohn

15 000.–

Kinderzulagen

300.–

15 300.–

Abzüge AHV, IV, EO 5,125% von 15 000.– ALV➀ 1,1% von 12 350.– 0,5%

von 2 650.–

768.75 135.85 13.25

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für7,0% Kaufleute, Rechnungswesen 2 PK von 12 926.25für Kaufleute 904.85 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

NBU

0,8%

von 15 000.–

120.–

Nettolohn

1 942.70 13 357.30

Neben den in der Lohnabrechnung enthaltenen Beiträgen des Arbeitnehmers zahlt der Arbeitgeber ebenfalls Beiträge an die Sozialversicherungen: Sozialversicherungsbeiträge des Arbeitgebers AHV, IV, EO

5,125%

von 15 000.–

VK

0,3075% von 15 000.–

ALV➀

1,1%

von 12 350.–

0,5%

von 2 650.– von 12 926.25

46.15 135.85 13.25 1 292.65

PK

10,0%

BU

0,2%

von 15 000.–

30.–

FAK

1,5%

von 15 000.–

225.–

Total

➀ Zur gestaffelten Berechnung der ALV-Beiträge siehe Fussnote ➂ auf Seite 32.

30

768.75

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

2 511.65

44

Lohnabrechnung

Verbuchung des Gehaltes von Remo Ferrari, Bankdirektor. (Die Beiträge sind aus Platzgründen auf ganze Franken auf- oder abgerundet.)

n Beispiel 2 Zur Vertiefung

Betrag

Arbeitnehmerbeiträge

Bruttolohn

Sozialversicherungsaufwand

Verbindlichkeiten Sozialversicherungen

15 000

Kinderzulagen

300

AHV-Beitrag

769

300

300

769

769

ALV-Beitrag

149

149

149

Pensionskassenbeitrag

905

905

905

NBU-Beitrag

120

120

120

13 357

13 357

Nettolohn AHV-Beitrag Arbeitgeberbeiträge

Lohnaufwand

Verwaltungskosten ALV-Beitrag

769

769

769

46

46

46

149

149

149

1 293

1 293

1 293

BU-Beitrag

30

30

30

FAK-Beitrag

225

225

225

Pensionskassenbeitrag

Salden

15 000 2 512 © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf 15 300 15 300 2 512 2 512

4 155 4 455

4 455

Die Erläuterungen zu den Sozialversicherungen sind auf der nächsten Seite.

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

31

44

Lohnabrechnung

Überblick über die Sozialversicherungen Bezeichnung der Sozialversicherung

Abkürzung

Zweck

Alters- und Hinterlassenenversicherung➀

AHV

Schutz gegen die wirtschaftlichen Folgen von Alter und Tod in Form von Alters-, Witwen- und Waisenrenten.

4,2%

4,2%

8,4%

Invalidenversicherung➀

IV

Schutz gegen die Folgen von Erwerbsunfähigkeit durch körperlichen oder geistigen Gesundheitsschaden.

0,7%

0,7%

1,4%

Erwerbsersatzordnung➀

EO

Anspruch von Dienstpflichtigen auf Erwerbsausfallentschädigung während des Militär- oder Zivilschutzdienstes und von erwerbstätigen Frauen während 14 Wochen nach der Niederkunft.

0,225%

0,225%

0,45%

Verwaltungskostenbeitrag➁

VK

Verwaltungskostenbeitrag der Arbeitgeber auf den gesamten AHV/IV/EO-Abgaben an die Ausgleichskassen.

–

0,3075%

0,3075%

Arbeitslosenversicherung und Insolvenzentschädigung➂

ALV

1,1%

1,1%

2,2%

Berufsunfallversicherung➃

BU

–

0,1–1%

0,1–1%

Nichtberufsunfallversicherung

NBU

–

0,5–1%

Pensionskasse➄

PK

Familienausgleichskasse➅

Beiträge in % des Bruttolohnes Arbeitnehmer

Absicherung gegen Arbeitslosigkeit und Zahlungsunfähigkeit des Arbeitgebers. Versicherungsschutz gegen Folgen von Unfällen während der Arbeitszeit und auf dem Arbeitsweg.

Arbeitgeber

Versicherungsschutz gegen Folgen von Unfällen der Freizeit. für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 0,5–1% © 2023 Verlagwährend SKV AG: Rechnungswesen 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

FAK

Berufliche Vorsorge (2. Säule, BVG) als Ergänzung zur staatlichen Vorsorge. Umfasst Alters-, Witwen- und Waisen- sowie Invalidenrente.

5–7%

Total

5 –10%

vom Bruttolohn minus Koordinationsabzug

10–17%

je nach Kanton 1–3%

1–3%

Sozialer Ausgleich durch Auszahlung von Kinder- und Ausbildungszulagen bis zum vollendeten 25. Altersjahr an Arbeitnehmer.

–

➀ Für Selbstständigerwerbende gelten leicht reduzierte Sätze bis maximal: AHV 7,8%, IV 1,4%, EO 0,45% = total 9,65%. FAK-Beitrag kantonal geregelt 0,9%–3%. ➁ Der Arbeitgeber zahlt zusätzlich einen Verwaltungskostenbeitrag von 3% der AHV/IV/EO-Beiträge an die AHV-Ausgleichskasse, das sind 0,3075% des Bruttolohnes. Bei grösseren Beitragssummen gelten reduzierte Sätze. Der Einfachheit halber wird in diesem Buch generell mit einem Satz von 3% gerechnet. ➂ Versichert wird nur bis zu einem bestimmten Bruttolohn (im Jahr 2019 bis CHF 148 200.– jährlich bzw. CHF 12 350.– monatlich). Je nach Lage auf dem Arbeitsmarkt, d. h. je nach Höhe der Arbeitslosigkeit, schwankt dieser Prozentsatz. Die ALV-Beiträge werden ebenfalls über die AHV-Ausgleichskasse abgerechnet. Für Löhne bis CHF 148 200.– beträgt der Beitragssatz 2,2%. Für höhere Löhne ab CHF 148 200.– wird ein Solidaritätsbeitrag von 1% erhoben. Alle Beiträge werden hälftig von Arbeitgeber- und Arbeitnehmerseite bezahlt. ➃ Die Unfallversicherung UV umfasst die Berufsunfall- und die Nichtberufsunfallversicherung. Die Prämienhöhe ist bei der BU vom Unfallrisiko der entsprechenden Berufsgattung abhängig. Die BU-Versicherung ist bis zu einem Einkommen von CHF 148 200.– obligatorisch, nachher freiwillig.

32

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Lohnabrechnung

44

Zusammenfassende Darstellung zur Lohnabrechnung Arbeitnehmer Die Arbeitnehmerbeiträge werden direkt vom Lohn abgezogen. Buchung: Lohnaufwand/ Verbindlichkeiten Sozialversicherungen

Arbeitgeber

AHV, IV, EO

5,125%

AHV, IV, EO

5,125%

ALV

1,1%

NBU

0,5–1%

BU

0,1–1%

5–7%

PK

5–10%

PK

ALV

1,1%

FAK

Die Nettolohnauszahlung erfolgt über die flüssigen Mittel.

Nettolohn

1–3%

Die Arbeitgeberbeiträge werden als Sozialversicherungsaufwand verbucht. Buchung: Sozialversicherungsaufwand/Verbindlichkeiten Sozialversicherungen

85–90%

Buchung: Lohnaufwand/ Flüssige Mittel © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Die Gutschrift der Kinderzulagen erfolgt über die FAK. Buchung: Verbindlichkeiten Sozialversicherungen/Lohnaufwand

➄ Die Versicherungsbeiträge für die berufliche Vorsorge sind von den Leistungen der meist privaten Pensionskassen abhängig. Der Arbeitgeber muss mindestens die Hälfte der Gesamtkosten tragen. Viele Arbeitgeber übernehmen mehr als den obligatorischen Prämienanteil. Versichert wird in der Regel der um den Koordinationsabzug verminderte Jahreslohn. Der Koordinationsabzug beträgt CHF 24 885.–; das sind 7∕8 der maximalen Altersrente von CHF 28 440.– (Stand 2019). ➅ Bei Betrieben, die an die Familienausgleichskasse (FAK) angeschlossen sind, zahlt der Arbeitgeber für die Entrichtung von Kinder- und Ausbildungszulagen einen zusätzlichen Beitrag, der sich kantonal unterscheidet. Ebenso unterscheiden sich die von den Kantonen ausbezahlten Kinder- und Ausbildungszulagen; sie betragen mindestens CHF 200.– pro Kind/Monat. Die Abrechnungen erfolgen über die kantonalen AHVAusgleichskassen. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

33

45

Zur Vertiefung

Wertschriften Unter Wertschriften fasst man im Rechnungswesen die zur Kapitalanlage geeigneten Wertpapiere wie Aktien, Partizipationsscheine (PS), Obligationen oder Pfandbriefe zusammen.➀ Regelmässig an der Börse gehandelte Wertpapiere werden auch als Effekten bezeichnet. Mit dem Kauf von Wertschriften bezwecken Unternehmungen: Y überschüssige Liquidität ertragsbringend anzulegen➁ Y oder sich am Kapital einer anderen Unternehmung zu beteiligen, um einen massgeblichen Einfluss auf sie auszuüben und an ihrem wirtschaftlichen Erfolg teilzuhaben. Die beiden wichtigsten Arten von Wertschriften sind Aktien und Obligationen, die sich stark voneinander unterscheiden: Y Mit dem Kauf von Aktien wird man Teilhaber einer anderen Unternehmung und partizipiert an deren wirtschaftlichen Entwicklung. Deshalb erbringen die Aktien in guten Jahren hohe Dividenden und Kursgewinne. Bei schlechtem Geschäftsgang wird keine Dividende ausgeschüttet, und es entstehen rasch grosse Kursverluste. Y Obligationen stellen als Gläubigerpapier eine Forderung dar. Sie werden vom Schuldner in der Regel fest verzinst und am Ende der Laufzeit zurückbezahlt. Obligationen unterliegen geringen Kursschwankungen. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

➀ In diesem Kapitel werden die Wertschriften nur im Sinne von Kapitalanlagen besprochen. Wertpapiere sind für die Unternehmung auch Instrumente der Kapitalbeschaffung, die auf der Passivseite zu bilanzieren sind, zum Beispiel: Y Aktien dienen den Aktiengesellschaften zur Beschaffung von Eigenkapital. Y Obligationen werden von (grossen) Unternehmen und der öffentlichen Hand zur Beschaffung von Fremd­ kapital ausgegeben. ➁ Um die jederzeitige Zahlungsbereitschaft zu sichern, muss eine Unternehmung genügend flüssige Mittel halten. Allerdings wirft das Geld in der Kasse gar keinen Zins ab, und Guthaben bei den Banken oder der Post erbringen sehr wenig Zins. Deshalb legen Unternehmungen die nicht sofort benötigten flüssigen Mittel oft kurzfristig in Wertpapieren an (so genannte Kasseneffekten).

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Wertschriften

45

Je nach Art und Zweck der Wertschriften werden die Wertschriftenbestände auf der Aktivseite der Bilanz an verschiedenen Orten aufgeführt: Bilanz Aktiven (Kapitalanlage) Umlaufvermögen Y Flüssige Mittel➀ Wertschriften gehören zu den flüssigen Mitteln, wenn der Anlagehorizont sehr kurz ist (in der Regel bis 90 Tage) und sie börsengängig, d. h. jederzeit verkäuflich sind, und keinen wesentlichen Wertschwankungen unterliegen. Y Forderungen Y Vorräte Anlagevermögen Y Finanzanlagen Wertschriften gehören ins Anlagevermögen, wenn der Anlagehorizont mehr als ein Jahr beträgt. Beteiligungen gehören auf jeden Fall zum Anlagevermögen. Y Sachanlagen Y Immaterielle Anlagen

Passiven (Kapitalbeschaffung) Fremdkapital

Eigenkapital

Der Wertpapierhandel wird an derfürSchweizer Börse (Swissfür Exchange, © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen Kaufleute, Rechnungswesen Kaufleute 2 SIX) elektronisch über ein Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf Computersystem abgewickelt. Für den Wertpapierhandel an der Börse bedarf es einer staatlichen Bewilligung. Der Anleger kann die Effekten nicht selbst an der Börse kaufen oder verkaufen, sondern muss einer zum Handel zugelassenen Bank den entsprechenden Auftrag erteilen.

➀ In OR 959a wird diese Bilanzposition «Flüssige Mittel und kurzfristig gehaltene Aktiven mit Börsenkurs» genannt. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

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Wertschriften

n Beispiel 1

45

Kauf von Aktien Die Meier AG beauftragt die RegioBank mit dem Kauf von 100 Namenaktien der Pharma AG. Die RegioBank schickt dem Auftraggeber nach Ausführung des Auftrags folgende Abrechnung: Kauf von Wertschriften➀ 100 Namenaktien Pharma AG zum Kurs 900.– ➁ + Spesen➃

CHF 90 000.–➂ CHF 900.–

= Endbetrag der Bankabrechnung, Valuta 14. 1. 20 _1

CHF 90 900.–

Die Verbuchung dieses Kaufs wird in Beispiel 2 gezeigt.

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

➀ Diese Abrechnung ist gleichzeitig eine Eingangsanzeige ins Wertschriftendepot der Meier AG bei der RegioBank und eine Belastungsanzeige für das Kontokorrentkonto der Meier AG bei der RegioBank. ➁ Unter Kurs versteht man den Preis an der Börse für eine Aktie (so genannter Stückkurs). ➂ Das ist der Kurswert. Er ergibt sich durch die Multiplikation der Stückzahl mit dem Stückkurs. ➃ Der Einfachheit halber wurden hier die verschiedenen Spesen in einem Betrag zusammengefasst. Die Spesen betragen bei kleineren Aufträgen etwa 1% des Kurswerts. Den grössten Teil dieser Spesen erhält die Bank als Entschädigung für ihre Arbeit; das ist die so genannte Kommission oder Courtage. Sodann wird die Übertragung von Wertschriften durch Effektenhändler mit einer indirekten Bundessteuer belastet (so genannte Umsatzsteuer), die bei diesem Aktienkauf 0,75 Promille des Kaufpreises beträgt. Ausserdem erhebt die Schweizer Börse eine geringe Gebühr für die Benützung ihrer elektronischen Handelsplattform. Beim Kauf müssen die Spesen zum Kurswert hinzugezählt werden, da sie den Kauf verteuern. Beim Verkauf werden die Spesen vom Kurswert abgezählt, da sie den Verkaufserlös schmälern.

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45

Wertschriften

n Beispiel 2

Wertschriftenbuchhaltung am Beispiel von Aktien Zu führen sind die Wertschriftenkonten der Meier AG für das Jahr 20 _1. Es wird angenommen, dass die Meier AG vor dem Aktienkauf vom 14. Januar 20 _1 keine Wertschriften besessen hat.

Datum

Geschäftsfall

Buchung

14. 01. 20 _1

Aktienkauf, Kurswert

Wertschriften/ Bankguthaben

Aktienkauf, Spesen

Wertschriftenaufwand/ Bankguthaben

Bankgutschrift der Nettodividende (65%)➀

Bankguthaben/ Wertschriftenertrag

1 300

Verrechnungssteuer auf Dividende (35%)

Guthaben VSt/ Wertschriftenertrag

700

06. 12. 20 _1

Bankbelastung für Depotgebühren➁

Wertschriftenaufwand/ Bankguthaben

31. 12. 20 _1

Kursgewinn Aktien➂

Wertschriften/ Wertschriftenertrag

25. 05. 20 _1

Abschluss

Wertschriften (Aktivkonto)

Wertschriftenaufwand

Wertschriftenertrag

90 000

900

140

8 000

8 000

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Diverse 98 000 1 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

98 000

98 000

1 040

040

10 000

1 040

10 000

10 000

➀ Gutschriftsanzeige der Bank Dividendenauszahlung Pharma AG Bruttodividende für 100 Namenaktien zu 20.–/Aktie ./. Verrechnungssteuer 35% = Nettodividende, Valuta 25. 5. 20 _1

2 000.– – 700.– 1 300.–

➁ Die Wertschriften befinden sich (in elektronischer Form) im Depot der Bank. Für die Depotführung verlangt die Bank eine Gebühr, die vom Depotwert und der Anzahl Titel abhängt. ➂ Am Ende des Jahres werden die Aktien gemäss OR 960 b zum Kurs am Bilanzstichtag bewertet. Gegenüber dem Kaufpreis ergibt sich ein Kursgewinn von CHF 80.– je Aktie: Kurswert der Aktien beim Kauf Kurswert der Aktien beim Abschluss

100 Aktien zum Kurs 900.– 100 Aktien zum Kurs 980.–

Kursgewinn

100 Aktien zu 80.–

90 000.– 98 000.– 8 000.–

Dieser Kursgewinn von CHF 8 000.– wird als nicht realisiert bezeichnet, weil er nur durch die buchmässige Bewertung am Jahresende entstand und nicht durch Verkauf wirklich (real) erzielt wurde. Der Kursgewinn ist vorzugsweise wie oben beschrieben zu ermitteln. Er lässt sich aber auch direkt im Konto Wertschriften bestimmen: Wenn zuerst als Saldo der Wertschriftenbestand gemäss Wertschrifteninventar eingesetzt wird, ergibt sich im Konto eine Differenz, die dem Kursgewinn (bzw. in anderen Fällen dem Kursverlust) entspricht. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

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Wertschriften

n Beispiel 3

45

Kauf von Obligationen Die Huber AG beauftragt die RegioBank mit dem Kauf von Obligationen der Schweizerischen Eidgenossenschaft mit einem Nominalwert von CHF 100 000.–. Die RegioBank schickt dem Auftraggeber nach Ausführung des Auftrags am 30. September 20 _ 3 folgende Abrechnung: Kauf von Wertschriften CHF 100 000.–➀ 4%➁ Schweizerische Eidgenossenschaft 20 _1 bis 20 _ 9 ➂ Zinstermin 30. Juni, zum Kurs 102%➃ + Marchzins vom 30. 6. bis 30. 9.➄

CHF 102 000.– CHF 1 000.–

= Zwischentotal + Spesen

CHF 103 000.– CHF 1 030.–

= Endbetrag der Bankabrechnung, Valuta 30. 9. 20 _ 3

CHF 104 030.–

Die Verbuchung dieses Kaufs wird in Beispiel 4 gezeigt.

© ist 2023 SKV AG: Rechnungswesen fürh. Kaufleute, Kaufleute 2 Betrag. ➀ Das derVerlag Nominalwert (Nennwert), d. der auf Rechnungswesen der Obligationfür aufgedruckte Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

➁ Zu diesem Zinsfuss wird die Obligation während der Laufzeit verzinst: erstmals am 30. Juni 20 _ 2, letztmals am 30. Juni 20 _ 9. Die Zinssätze verändern sich mit der wirtschaftlichen Lage. Im Zeitpunkt dieser Auflage (2019) liegt der Zinsfuss für Obligationen der Eidgenossenschaft nahe bei 0 %. ➂ Die Laufzeit dauert von der Ausgabe (Emission) der Anleihe am 30. Juni 20 _ 1 bis zu ihrer Rückzahlung am 30. Juni 20 _ 9. ➃ Der Kurs von Obligationen wird in Prozenten des Nominalwerts angegeben (Prozentkurs). ➄ Erläuterungen zum Marchzins Der Käufer kann am nächsten Zinstermin (30. 6. 20 _ 4) durch Einreichung des Zinscoupons den ganzen Jahreszins einkassieren. Da der Verkäufer entsprechend seiner Besitzdauer (vom 30. 6. bis 30. 9. 20 _ 3) Anspruch auf einen Anteil am Jahreszins hat, muss ihm der Käufer beim Erwerb der Obligation den Marchzins für die Zeit zwischen dem letzten Zinstermin und dem Verkaufsdatum bezahlen.

Zeit

Jahreszins

Marchzins

Anteil Verkäufer

Anteil Käufer

Zinstermin 30. 6. 20 _ 3

Kauf/Verkauf 30. 9. 20 _ 3

Kapital • Zinsfuss • Tage

100 000 • 4 • 90

100 • 360

100 • 360

Zinstermin 30. 6. 20 _ 4 1 000

Weil sich durch den Marchzins der Verkaufserlös für den Verkäufer erhöht und sich gleichzeitig der Kaufpreis für den Käufer vergrössert, muss der Marchzins immer zum Kurswert addiert werden.

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Wertschriften

n Beispiel 4

Wertschriftenbuchhaltung am Beispiel von Obligationen Zu führen sind die Wertschriftenkonten der Huber AG, die vor dem Obligationenkauf vom 30. September 20 _ 3 keine Wertschriften besass.

Datum

Geschäftsfall

Buchung

Wertschriften (Aktivkonto)

Wertschriftenaufwand

30. 09. 20 _ 3

Obligationenkauf, Kurswert

Wertschriften/ Bankguthaben

Obligationenkauf, Marchzins

Wertschriftenertrag/ Bankguthaben

Obligationenkauf, Spesen

Wertschriftenaufwand/ Bankguthaben

1 030

06. 12. 20 _ 3

Bankbelastung für Depotgebühren

Wertschriftenaufwand/ Bankguthaben

150

31. 12. 20 _ 3

Zeitliche Abgrenzung Zins➀

Aktive Rechnungsabgrenzungen/ Wertschriftenertrag

Kursverlust auf den Obligationen➁

Wertschriftenaufwand/Wertschriften

Abschluss

Diverse

Wertschriftenertrag

102 000 1 000

2 000 600

600

101 400 102 000

102 000

1 780

1 780

➂1 000

1 780

2 000

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

2 000

Das folgende Beispiel enthält alle wichtigen Buchungen im Zusammenhang mit Wertschriftengeschäften.

➀ Als Aktive Rechnungsabgrenzung ist der vom letzten Zinstermin bis Ende Jahr (180 Tage) aufgelaufene Zins zu berücksichtigen: Aufgelaufener Zins

Kapital • Zinsfuss • Tage

100 000 • 4 • 180

100 • 360

100 • 360

2 000

➁ Der Kurs am Bilanzstichtag beträgt 101,4%. Gegenüber dem Kauf entsteht ein Kursverlust von 0,6% des Nominalwerts. Kurswert der Obligationen beim Kauf Kurswert der Obligationen beim Abschluss

100 000.– zum Kurs 102% 100 000.– zum Kurs 101,4%

Kursverlust

0,6% von 100 000.–

102 000.– 101 400.– 600.–

Dieser Kursverlust von CHF 600.– wird als nicht realisiert bezeichnet, weil er nur durch die buchmässige Bewertung am Jahresende entstand und nicht durch Verkauf wirklich (real) erzielt wurde. Der Kursverlust ist vorzugsweise wie oben beschrieben zu ermitteln. Er lässt sich aber auch direkt im Konto Wertschriften bestimmen: Wenn zuerst als Saldo der Wertschriftenbestand gemäss Wertschrifteninventar eingesetzt wird, ergibt sich im Konto eine Differenz, die dem Kursverlust (bzw. in anderen Fällen dem Kursgewinn) entspricht. ➂ Der Saldo des Kontos Wertschriftenertrag zeigt den Zins für drei Monate Besitzdauer (vom 30. 09. bis 31. 12. 20 _ 3). © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

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Wertschriften

n Beispiel 5

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Wertschriftenbuchhaltung Über den Wertschriftenverkehr der Produkta AG liegen für das Jahr 20 _ 2 folgende Belege vor: Wertschrifteninventar am 31. 12. 20 _1 (= am 1. 1. 20 _ 2 übernommene Bestände) Anzahl bzw. Nominalwert

Titelbezeichnung

2 000

Namenaktien Chemie AG

400 000.–

6% Obligationen Kraftwerk Eglisau 20 _1 bis 20 _ 9, Zinstermin 30. Mai

Kurs

Kurswert 80.–

160 000.–

110%

440 000.– 600 000.–

Bankabrechnung über den Verkauf von Wertschriften 1 000 Namenaktien Chemie AG zum Kurs 120.– ./. Spesen

120 000.– – 1 200.–

= Endbetrag der Bankabrechnung, Valuta 20. März 20 _ 2

118 800.–

Gutschriftsanzeige der Bank Dividendenauszahlung Chemie AG Bruttodividende für 1 000 Namenaktien zu 4.–/Aktie ./. Verrechnungssteuer 35% = Nettodividende, Valuta 15. April 20 _ 2

4 000.– – 1 400.– 2 600.–

© 2023 Verlag SKV AG:der Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Gutschriftsanzeige Bank Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

6% Obligationen Kraftwerk Eglisau 20 _1 bis 20 _ 9 Bruttozins ./. Verrechnungssteuer 35% = Nettozins, Valuta 30. Mai 20 _ 2

24 000.– – 8 400.– 15 600.–

Bankabrechnung über den Verkauf von Wertschriften CHF 100 000.– 6%, Kraftwerk Eglisau 20 _1 bis 20 _ 9 Zinstermin 30. Mai, zum Kurs 108% + Marchzins vom 30. 5. bis 30. 9. 20 _ 2 (120 Tage)

108 000.– 2 000.–

= Zwischentotal ./. Spesen = Endbetrag der Bankabrechnung, Valuta 30. September 20 _ 2

110 000.– – 1 100.– 108 900.–

Bankbelastungsanzeige Depotspesen, Valuta 10. Dezember 20 _ 2

700.–

Wertschrifteninventar am 31. 12. 20 _ 2 Anzahl bzw. Nominalwert

Titelbezeichnung

Kurs

Kurswert

1 000

Namenaktien Chemie AG

110.–

110 000.–

300 000.–

6% Obligationen Kraftwerk Eglisau 20 _1 bis 20 _ 9, Zinstermin 30. Mai

105%

315 000.– 425 000.–

40

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

45

Wertschriften

Im Journal und Hauptbuch ergeben sich aufgrund dieser Belege folgende Eintragungen: Datum

Geschäftsfall

Buchung

01. 01. 20 _ 2

Eröffnung Wertschriftenbestand

Wertschriften/Bilanz

Rückbuchung aufgelaufener Zins➀

Wertschriftenertrag/ Aktive Rechnungsabgrenzungen

Aktienverkauf, Kurswert

Bankguthaben/ Wertschriften

Aktienverkauf, Spesen

Wertschriftenaufwand/ Bankguthaben

Kursgewinn➁

Wertschriften/ Wertschriftenertrag

Gutschrift Nettodividende

Bankguthaben/ Wertschriftenertrag

2 600

Verrechnungssteuer

Guthaben VSt/ Wertschriftenertrag

1 400

Gutschrift Nettozins

Bankguthaben/ Wertschriftenertrag

15 600

Verrechnungssteuer

Guthaben VSt/ Wertschriftenertrag

8 400

20. 03. 20 _ 2

15. 04. 20 _ 2

30. 05. 20 _ 2

30. 09. 20 _ 2

Wertschriften

Wertschriftenaufwand

Wertschriftenertrag

600 000 14 000 120 000 1 200 40 000

40 000

Obligationenverkauf, Bankguthaben/ © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 108 000 Kurswert Persönliches Exemplar Wertschriften von asdf asdf, asdfasdf Marchzinsen

Bankguthaben/ Wertschriftenertrag

Spesen

Wertschriftenaufwand/ Bankguthaben

Kursverlust➂

Wertschriftenaufwand/ Wertschriften

10. 12. 20 _ 2

Depotspesen

Wertschriftenaufwand/ Bankguthaben

31. 12. 20 _ 2

Aufgelaufene Obligationenzinsen➃

Aktive Rechnungsabgrenzungen/ Wertschriftenertrag

Kursgewinn Aktien➄

Wertschriften/ Wertschriftenertrag

Kursverlust Obligationen➅

Wertschriftenaufwand/ Wertschriften

Salden

Diverse

2 000 1 100 2 000

700 10 500 30 000

30 000 15 000

15 000

425 000 670 000

➀ bis ➅

2 000

670 000

20 000

20 000

96 500

20 000

110 500

110 500

Die Fussnoten sind auf der nächsten Seite.

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Wertschriften

45

Überblick über die Wertschriftenkonten Für die Verbuchung von Wertschriftengeschäften werden drei Konten benötigt, die schematisch wie folgt dargestellt werden können: Wertschriften (Aktivkonto) Anfangsbestand

Y Verkäufe Y Kursverluste

Y Käufe Y Kursgewinne

Wertschriftenaufwand Y Spesen Y Depotgebühren Y Kursverluste

Aufwandsminderungen Saldo

Wertschriftenertrag➆ Ertragsminderungen (z. B. bezahlte Marchzinsen) Saldo

Y Dividendenerträge Y Zinserträge Y Kursgewinne Y Erhaltene Marchzinsen

Schlussbestand (Saldo)

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➀ Ende letztes Jahr wurde das aufgelaufene Zinsguthaben auf der Obligationenanleihe transitorisch abgegrenzt: 6% von 400 000.– für 210 Tage (vom 30. Mai bis 31. Dezember 20 _ 1) = 14 000.–. ➁ Der Kursgewinn von 40.– je Aktie ergibt sich als Differenz zwischen 80.– (Inventarkurs bei Eröffnung) und 120.– (Verkaufspreis). 1 000 Aktien zu 40.– = 40 000.–. Dieser Kursgewinn wird als realisierter Kursgewinn bezeichnet, weil er durch den Verkauf der Wertpapiere wirklich (real) erzielt wurde. Bei diesem Kursgewinn handelt es sich nicht um den gegenüber dem seinerzeitigen Kaufpreis erzielten Gewinn, sondern um den im Jahr 20 _ 2 im Vergleich zur Eröffnungsbilanz erwirtschafteten. Für weitergehende Analysen wären umfangreiche zusätzliche (informatikgestützte) Aufzeichnungen notwendig, die sich nur bei grossem Wertschriftenverkehr lohnen. ➂ Der Kursverlust beträgt 2% (Eröffnungskurs gemäss Inventar 110%, Verkaufskurs 108%). 2% von 100 000.– ergeben 2 000.–. Dieser Kursverlust ist realisiert, weil er durch den Verkauf der Wertpapiere entstanden ist. ➃ 6% von 300 000.– für 210 Tage (vom 30. Mai bis 31. Dezember 20 _ 2) = 10 500.–. ➄ Der Kursgewinn je Aktie beträgt 30.–. Dieser Betrag ergibt sich aus der Bewertungsdifferenz zwischen den Inventaren Anfang und Ende Jahr. 1 000 Aktien zu 30.– = 30 000.–. Dieser Kursgewinn ist unrealisiert, d. h., er ist nur buchmässig entstanden und nicht durch den Verkauf der Aktien wirklich erzielt worden. ➅ Aus dem Inventar von Anfang Jahr ergibt sich ein Kurs von 110% und aus dem Inventar von Ende Jahr ein solcher von 105%. Der Kursverlust beträgt 5% von 300 000.–, d. h. 15 000.–. Dieser Kursverlust ist unrealisiert, denn er ergibt sich nur buchmässig als Bewertungsdifferenz. ➆ Wenn die Wertschriften den Charakter einer Beteiligung aufweisen, werden folgende Konten verwendet: Beteiligungen (Aktivkonto), Beteiligungsaufwand und Beteiligungsertrag. Die Buchungsregeln gelten sinngemäss.

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Wertschriften

45

Die Rendite von Wertschriften Unter Rendite (oder Rentabilität) versteht man das in Prozenten ausgedrückte Verhältnis zwischen dem jährlichen Ertrag, den ein bestimmtes Vermögen abwirft, und dem für den Erwerb dieses Vermögens eingesetzten Kapital: Rendite

Jahresertrag Kapitaleinsatz

Dabei ist der Kapitaleinsatz der bezahlte Kaufpreis. Der Jahresertrag setzt sich aus Dividenden (bei Aktien) oder Zinsen (bei Obligationen) sowie Kursgewinnen oder -verlusten zusammen. Bei einer Kapitalanlage sind für die Investoren drei Gesichtspunkte wichtig, die in der Betriebswirtschaftslehre als magisches Dreieck der Kapitalanlage dargestellt werden: Rendite Hauptziel der Kapitalanleger ist meist die Erzielung einer angemessenen Rendite.

magisches Dreieck © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 der Kapitalanlage Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Sicherheit Das Verlustrisiko (z. B. Zahlungsunfähigkeit des Schuldners, Kursverluste bei Aktien) sollte möglichst gering sein.

Liquidität Das ist die Verfügbarkeit des Geldes. Wie rasch lässt sich die Anlage wieder in Bargeld umwandeln?➀

Zwischen Rendite und Sicherheit einer Anlage besteht ein Zielkonflikt: Je höher beispielsweise der vom Schuldner angebotene Zinsfuss bei einer Obligationenanleihe ist, desto grösser ist das Risiko der Zahlungsunfähigkeit des Schuldners. Auf der anderen Seite sind Anleihen von sicheren Schuldnern leider niedrig verzinslich (z. B. Obligationen der Schweizerischen Eidgenossenschaft). Ein anderes Beispiel sind Anlagen in Aktien, die zwar ein hohes Kursverlustrisiko bergen, aber auch grosse Kursgewinnchancen eröffnen. Auch zwischen Liquidität und Rendite besteht ein Zielkonflikt: Je länger die Laufzeit einer Obligationenanleihe ist, desto höher ist normalerweise der Zinsfuss.

➀ Für den Investor (Kapitalanleger) ist die finanzielle Flexibilität sehr wichtig: Y Damit er seine Zahlungsverpflichtungen erfüllen kann, darf er nicht alle verfügbaren flüssigen (liquiden) Mittel langfristig anlegen. Y Wenn sich günstige Gelegenheiten für Investitionen ergeben, müssen die finanziellen Mittel vorhanden sein (und allenfalls bestehende Kapitalanlagen rasch in flüssige Mittel verwandelt werden können). © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

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Wertschriften

n Beispiel 6

45

Dividendenrendite von Aktien Eine Inhaberaktie der Tiefbau AG kann an der Börse zum Kurs von CHF 200.– erworben werden. Die Dividende beträgt CHF 6.–. Wie gross ist die Dividendenrendite, d. h. die Rendite ohne Berücksichtigung von Kursdifferenzen? Rendite

Jahresertrag

6

Kapitaleinsatz

200

3%

Der Kapitaleinsatz entspricht dem Kaufpreis für die Aktie. Der Jahresertrag besteht in diesem Beispiel nur aus der Dividende. Der Ertrag wird immer auf ein Jahr bezogen, damit die Rendite mit alternativen Kapitalanlagen verglichen werden kann, zum Beispiel mit dem (Jahres-)Zinsfuss einer Obligation. Auch andere Renditen, z. B. die Eigenkapitaloder die Gesamtkapitalrendite einer Unternehmung, beziehen sich immer auf ein Jahr. Obwohl die Kauf- und Verkaufsspesen bei kleineren Aufträgen etwa je 1% des Kurswerts ausmachen, werden sie der Einfachheit halber sowohl von den Banken als auch in der Wirtschaftspresse meist vernachlässigt. Auch die Depotgebühren bleiben bei Renditeberechnungen in der Regel unberücksichtigt.

n Beispiel 7

Rendite von Aktien (mit Kursgewinn, Besitzdauer ein Jahr) Eine Inhaberaktie der Tiefbau AG wird an der Börse zum Kurs von CHF 200.– erworben und ein Jahr später zu CHF 220.– verkauft. Die Dividende beträgt CHF 6.–. Wie gross ist die Rendite unter Berücksichtigung des erzielten Kursgewinnes? © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Rendite

Jahresertrag

26

Kapitaleinsatz

200

13%

Berechnung des Jahresertrags

n Beispiel 8

Dividende + Kursgewinn (Verkaufskurs 220 ./. Kaufkurs 200)

6.– 20.–

= Jahresertrag

26.–

Rendite von Aktien (mit Kursverlust, Besitzdauer ein Jahr) Grundsätzlich gelten die Zahlen von Beispiel 7. Allerdings wird die Aktie ein Jahr später zu CHF 190.– verkauft, sodass ein Kursverlust entsteht. Wie gross ist die Rendite unter Berücksichtigung des erlittenen Kursverlusts? Rendite

Jahresertrag

–4

Kapitaleinsatz

200

– 2%

Berechnung des Jahresertrags

44

Dividende ./. Kursverlust (Verkaufskurs 190 ./. Kaufkurs 200)

6.– – 10.–

= Jahresertrag

– 4.–

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Wertschriften

n Beispiel 9

45

Rendite von Aktien (mit Kursgewinn, Besitzdauer über ein Jahr) Eine Inhaberaktie der Tiefbau AG wird an der Börse zum Kurs von CHF 200.– erworben und zweieinhalb Jahre (= 900 Tage) später zu CHF 220.– wieder verkauft. Die Dividenden betrugen im ersten Jahr CHF 6.– und im zweiten Jahr CHF 9.–. Wie gross ist die Rendite unter Berücksichtigung des erzielten Kursgewinnes? Rendite

Jahresertrag

14

Kapitaleinsatz

200

7%

Berechnung des Jahresertrags Dividenden➀ + Kursgewinn

6+9 Verkaufskurs 220 ./. Kaufkurs 200

15.– 20.–

= Ertrag in 900 Tagen Jahresertrag

n Beispiel 10

35.– 35 : 900 Tage • 360 Tage

14.–

Rendite von Obligationen (mit Kursverlust, Besitzdauer ein Jahr) H. Haller kaufte Obligationen der Schweizerischen Eidgenossenschaft, Zinsfuss 4%, Laufzeit 20 _1 bis 20 _ 9, zum Kurs 103%. Ein Jahr später verkauft er die Obligationen zum Kurs 102%. Wie gross ist die Rendite unter Berücksichtigung des erlittenen Kursverlustes? Jahresertrag 3 Rendite © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Kapitaleinsatz 103 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

2,91%

Berechnung des Jahresertrags Jahreszins ./. Kursverlust

4% des Nominalwerts von 100 Verkaufskurs 102 ./. Kaufkurs 103

= Jahresertrag

4.– – 1.– 3.–

Bei Obligationen werden Zinsen, Kursdifferenzen und Kapitaleinsatz immer bezüglich einem Nominalwert von CHF 100.– berechnet.➁

➀ In diesen zweieinhalb Jahren erhielt der Investor nur zwei Dividenden, weil er die Aktie im ersten Jahr nach der Dividendenausschüttung erworben hatte. Hätte er die Papiere vor der Generalversammlung gekauft, wäre er in nur zweieinhalb Jahren in Genuss von drei Dividendenausschüttungen gekommen. ➁ Damit wird das Rechnen einfacher und übersichtlicher. Rechnete man zum Beispiel mit einem Nominalwert von CHF 400 000.– (weil dieser dem tatsächlichen Geschäft zugrunde liegt), so würden der Jahresertrag und der Kapitaleinsatz je 4 000-mal grösser. Nur kürzt sich dieser Faktor 4 000 über und unter dem Bruchstrich wieder weg, sodass die Rendite unverändert bleibt. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

45

Wertschriften

n Beispiel 11

45

Rendite von Obligationen (mit Kursgewinn, Besitzdauer über ein Jahr) H. Haller kaufte am 30. Juni 20 _ 3 Obligationen der Schweizerischen Eidgenossenschaft, Zinsfuss 4%, Laufzeit 20 _1 bis 20 _ 9, zum Kurs 97%. Am 30. Oktober 20 _ 5 verkauft er die Obligationen (nach einer Besitzdauer von 840 Tagen) zum Kurs 99%. Wie gross ist die Rendite unter Berücksichtigung des erzielten Kursgewinnes? Rendite

Jahresertrag

4,86

Kapitaleinsatz

97

5,01%

Berechnung des Jahresertrags Jahreszins ./. Kursgewinn pro Jahr

4% des Nominalwerts von 100 (99 – 97) : 840 Tage • 360 Tage

= Jahresertrag

4.– –.86 4.86

Bei der Renditeberechnung für Obligationen ist es einfacher, nur die Kursdifferenz aufs Jahr umzurechnen, weil der Zins sich immer auf ein Jahr bezieht und direkt übernommen werden kann.➀

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➀ Der Zeitpunkt des Kaufs oder Verkaufs spielt bei Obligationen keine Rolle, da bei Kaufs- und Verkaufsabrechnungen immer anteilige Marchzinsen berücksichtigt werden. Im Unterschied zu den Obligationen ist es beim Kauf oder Verkauf von Aktien nicht möglich, eine «Marchdividende» zu berechnen, da die Dividende im Zeitpunkt des Aktienkaufs noch nicht feststeht, weil sie vom Geschäftsergebnis und vom nächsten Generalversammlungsbeschluss abhängig ist: Kauft jemand eine Aktie vor der Generalversammlung, so erhält er nach der Generalversammlung die beschlossene Dividende; kauft er die Aktie nach der Generalversammlung, bekommt er im laufenden Jahr keine Dividende.

46

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46

Immobilien (Liegenschaften)

Zur Vertiefung

Die Immobilienbuchhaltung umfasst alle mit dem Kauf, der Verwaltung und dem Verkauf von Liegenschaften zusammenhängenden Geschäftsfälle. Zu den Liegenschaften, auch Immobilien genannt, zählen vor allem: Y Stockwerkeigentum Y Gebäude Y Grundstücke Die Buchungen erfolgen in den Bestandeskonten Immobilien und Hypotheken sowie den Erfolgskonten Immobilienaufwand und Immobilienertrag.➀ Immobilienbuchhaltung

Immobilien Liegenschaften

Hypotheken

Immobilienaufwand Liegenschaftsaufwand

Immobilienertrag Liegenschaftsertrag

Das Immobilienkonto hält die Zuwächse und Abgänge bei den Liegenschaften fest.

Die Hypotheken zeigen den Bestand und die Zu- und Abgänge der pfandgesicherten Darlehen auf den Liegenschaftsbesitz.

Im Immobilienaufwand werden alle durch die Liegenschaften verursachten Aufwände aufgezeichnet.

Der Immobilienertrag umfasst alle Erträge, welche mit der Nutzung der Liegenschaft erwirtschaftet werden.

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Immobilien

Hypotheken

Immobilienaufwand

Rückzahlungen

Anfangsbestand

Hypothekarzinsen Liegenschaftsunterhalt

Wertminderungen

Energieaufwand

Eigenmietwert Privatwohnung

Abgaben, Gebühren, Steuern

Mietzinseinnahmen Geschäfte

Verkaufsverlust

Anfangsbestand

Versicherungen

Saldo

Verwaltungsaufwand

Schlussbestand (Saldo)

Reinigung und Hauswartung

Neubauten Wertvermehrende Renovationen

Eigenmietwert Geschäft

Verkäufe

Schlussbestand (Saldo)

Käufe

Immobilienertrag

Erhöhungen

Verkaufsverluste Abschreibungen

Saldo

Mietzinseinnahmen Wohnungen

Mietzinseinnahmen Garagen

➀ Anstelle der Konten Immobilien, Immobilienaufwand und Immobilienertrag werden synonym auch die Konten Liegenschaften, Liegenschaftsaufwand und Liegenschaftsertrag verwendet. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

47

Immobilien

46

Liegenschaften können buchhalterisch auf drei verschiedene Arten behandelt werden: Y als rein betrieblich genutzte Liegenschaften Y als Nebenbetrieb der Unternehmung im Sinne eines Profit Centers Y als betriebsfremder, unabhängiger Teil der Unternehmung In den folgenden Ausführungen werden die Geschäftsfälle einer als Nebenbetrieb genutzten Liegenschaft dargestellt.

n Beispiel

Immobilienbuchhaltung Schreiner H. Ott hat auf den 1. Januar 20 _1 ein Mehrfamilienhaus für CHF 2 000 000.– gekauft. An eigenen Mitteln bringt er CHF 500 000.– auf, den Rest finanziert er mit einem Hypothekardarlehen, verzinslich zu 4%. H. Ott nutzt das Erdgeschoss als Geschäftslokalitäten für seine Schreinerei, und die Attikawohnung bewohnt er mit seiner Familie. Die mittleren Etagen mit drei Wohnungen werden an Dritte weitervermietet. Alle Zahlungen erfolgen über die Bank. Im Folgenden ist die Verbuchung des Liegenschaftskaufs und des summarischen Geschäftsverkehrs dargestellt:

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48

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46

Immobilien

Bestandeskonten Geschäftsfall

Buchung

Kauf Anzahlung mit eigenen Mitteln

Immobilien/Bankguthaben

Restfinanzierung durch Hypothekardarlehen zu 4%

Immobilien/Hypotheken

Handänderungssteuer und Grundbuchgebühren➀

Immobilien/Bankguthaben

Immobilien

Erfolgskonten Hypotheken

Immobilienaufwand

Immobilienertrag

500 000 1 500 000

1 500 000

21 000

Aufwände Unterhalt und Reparaturen

Immobilienaufwand/ Bankguthaben

4 000

Gebühren und Versicherungen

Immobilienaufwand/ Bankguthaben

3 000

Energie (Heizung und Strom allgemein)

Immobilienaufwand/ Bankguthaben

2 000

Hypothekarzinsen

Immobilienaufwand➁/ Bankguthaben

Verwaltungsaufwand

Immobilienaufwand/ Bankguthaben

5 000

Reinigung und Hauswartung

Immobilienaufwand/ Bankguthaben

6 000

Abschreibungen

➁/ AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Immobilienaufwand © 2023 Verlag SKV 11 000 11 000 Immobilien Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

60 000

Erträge Mieteinnahmen

Bankguthaben/ Immobilienertrag

66 000

Mietwert Geschäft➂

Mietaufwand/Immobilienertrag

30 000

Mietwert Privatwohnung➃

Privat/Immobilienertrag

24 000

Abschluss Salden

Diverse Buchungen

2 010 000

1 500 000

2 021 000 2 021 000

1 500 000

1 500 000

Bilanz 31. 12. 20 _1 (Auszug)➄

Immobilien 2 010 000

Hypotheken 1 500 000

91 000

91 000

120 000

91 000

120 000

Erfolgsrechnung für 20 _1 (Auszug) Immobilienaufwand 91 000 Immo­ bilien­ gewinn 29 000 120 000

➀ bis ➄

120 000

Immobilienertrag

120 000

120 000

Die Fussnoten sind auf der nächsten Seite.

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49

Immobilien

46

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➀ Die Handänderungssteuer und Grundbuchgebühren erhöhen den Kaufpreis der Liegenschaft und werden auf Immobilien gebucht. Beim Verkauf werden sie als Verkaufsaufwand über Immobilienaufwand abgebucht. ➁ Aus rechtlicher Sicht als Finanz- bzw. Abschreibungsaufwand zu erfassen. Betriebswirtschaftlich betrachtet handelt es sich um Immobilienaufwand. ➂ Die Liegenschaft gehört zum Geschäftsvermögen der Schreinerei. Der Schreinerei ist der Mietwert für die benutzten Räume zu belasten, da sonst der Betriebsaufwand zu klein ausgewiesen würde und in der Liegenschaftsrechnung der Immobilienertrag um diesen Betrag zu gering ausfallen würde. ➃ Schreiner H. Ott bewohnt selber eine Wohnung in dieser Liegenschaft. Um den tatsächlichen Liegenschaftsertrag nachzuweisen, muss der Mietwert, der bei einer Vermietung an Dritte erzielt werden könnte, in den Liegenschaftsertrag einfliessen. Der Mietwert ist Schreiner Ott auf seinem Privatkonto zu belasten und im Liegenschaftsertrag gutzuschreiben. ➄ Die Bilanz und Erfolgsrechnung sind unvollständig; sie enthalten nur die Zahlen zur Liegenschaft.

50

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47

Offenposten-Buchhaltung

Zur Vertiefung

Ordner für offene und bezahlte Rechnungen

Offene Kunden­ rechnungen

Offene Lieferanten­ rechnungen

Bezahlte Lieferanten­ rechnungen

BEZAHLTE KUNDENRECHNUNGEN

BEZAHLTE LIEFERANTENRECHNUNGEN

OFFENE LIEFERANTEN-

RECHNUNGEN

OFFENE KUNDENRECHNUNGEN

Bezahlte Kunden­ rechnungen

In diesen Ordnern werden alle unbezahlten (offenen) Rechnungen abgelegt. Die Ein- und Ausgangsfakturen werden nicht verbucht, sondern nur im Ordner abgelegt. Gutschriften für Rücknahmen bzw. Rücksendungen, Rabatte und Skonti werden mit den Rechnungen zusammengeheftet bzw. auf©den nungen 2023Rech Verlag SKV AG:inRechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Abzug gebracht. Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf Bei der Zahlung wird die Rechnung aus dem Ordner genommen, …

… als bezahlt gekennzeichnet und in den Ordnern für bezahlte Rechnungen abgelegt. Bei der Zahlung wird der Verkauf bzw. der Einkauf wie ein Bargeschäft verbucht: Y Wareneinkauf: Warenaufwand/Flüssige Mittel Y Warenverkauf: Flüssige Mittel/Warenertrag

Die Forderungen L + L und Verbindlichkeiten L + L sind ruhende Konten, d. h., während des Jahres wird auf diesen Konten nicht gebucht. Am Jahresende werden im Rahmen der Inventur die offenen Rechnungen zusammengezählt, was die Bestände aus Forderungen L + L und Verbindlichkeiten L + L in der Schlussbilanz ergibt. Die Bestandesänderungen an offenen Rechnungen gegenüber dem Jahresanfang sind wie folgt zu verbuchen:

Bestandesänderungen

Forderungen L + L

Verbindlichkeiten L + L

Bestandeszunahme

Forderungen L + L/Warenertrag

Warenaufwand/Verbindlichkeiten L + L

Bestandesabnahme

Warenertrag/Forderungen L + L

Verbindlichkeiten L + L/Warenaufwand

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51

OffenpostenBuchhaltung

n Beispiel 1

47

Vergleich zwischen Führung des Kontos Forderungen L + L und OffenpostenBuchhaltung Mit Führung des Kontos Forderungen L + L Forderungen L + L Warenertrag

Nr.

Geschäftsfall

Buchung

1

Anfangsbestand Forderungen L + L (8 000)

Forderungen L + L

/ Bilanz

2

Bankzahlungen von Kunden (6 000)

Bankguthaben

/ Forderungen L + L

3a

Warenverkauf auf Kredit (3 000)

Forderungen L + L

/ Warenertrag

b

Rücknahme mangelhafter Ware (700)

Warenertrag

/ Forderungen L + L

700

700

c

Nachträglich gewährter Rabatt (300)

Warenertrag

/ Forderungen L + L

300

300

d

Skonto 2% auf Rechnungsbetrag (40)

Warenertrag

/ Forderungen L + L

40

40

e

8 000 6 000 3 000

3 000

Bankzahlung Restbetrag (1 960)

Bankguthaben

/ Forderungen L + L

4

Warenverkäufe auf Kredit (10 000)

Forderungen L + L

/ Warenertrag

1 960

5

Bankzahlungen von Kunden (7 000)

Bankguthaben

/ Forderungen L + L

7 000

6

Abnahme des Bestandes an Forderungen L + L gegenüber Anfangsbestand (3 000)

keine Buchung

7a

Schlussbestand auf Bilanz

Bilanz

/ Forderungen L + L

5 000

b

Saldo auf Erfolgsrechnung

Warenertrag

/ ER

10 000

11 960 21 000

n Beispiel 2

10 000

21 000

13 000

13 000

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2

Vergleich zwischen Führung des Kontos Verbindlichkeiten L + L und Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf Offenposten-Buchhaltung Mit Führung des Kontos Verbindlichkeiten L + L Verbindlichkeiten L + L

Nr.

Geschäftsfall

Buchung

1

Anfangsbestand Verbindlichkeiten L + L (6 000)

Bilanz

2

Bankzahlungen an Lieferanten (5 000)

Verbindlichkeiten L + L / Bankguthaben

3a

/ Verbindlichkeiten L + L

Warenaufwand

6 000 5 000

Wareneinkauf auf Kredit (4 000)

Warenaufwand

b

Rückgabe mangelhafter Waren (600)

Verbindlichkeiten L + L / Warenaufwand

/ Verbindlichkeiten L + L 600

600

c

Nachträglich erhaltener Rabatt (400)

Verbindlichkeiten L + L / Warenaufwand

400

400

d

Skonto 2% auf Rechnungsbetrag (60)

Verbindlichkeiten L + L / Warenaufwand

60

60

e

2 940

Bankzahlung Restbetrag (2 940)

Verbindlichkeiten L + L / Bankguthaben

4

Wareneinkäufe auf Kredit (9 000)

Warenaufwand

5

Bankzahlungen an Lieferanten (8 000)

Verbindlichkeiten L + L / Bankguthaben

6

Abnahme des Bestandes an Verbindlichkeiten L + L gegenüber Anfangsbestand (4 000)

keine Buchung

7a

Schlussbestand auf Bilanz

Verbindlichkeiten L + L / Bilanz

b

Saldo auf Erfolgsrechnung

ER

4 000

/ Verbindlichkeiten L + L

9 000

9 000

19 000

13 000

8 000

2 000 11 940

/ Warenaufwand 19 000

52

4 000

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13 000

OffenpostenBuchhaltung

47

Mit Offenposten-Buchhaltung Forderungen L + L Warenertrag

Nr.

Geschäftsfall

Buchung

1

Anfangsbestand Forderungen L + L (8 000)

Forderungen L + L

/ Bilanz

2

Bankzahlungen von Kunden (6 000)

Bankguthaben

/ Warenertrag

6 000

3a

Warenverkauf auf Kredit (3 000)

keine Buchung

/ Warenertrag

1 960 7 000

b

Rücknahme mangelhafter Ware (700)

keine Buchung

c

Nachträglich gewährter Rabatt (300)

keine Buchung

d

Skonto 2% auf Rechnungsbetrag (40)

keine Buchung

e

8 000

Bankzahlung Restbetrag (1 960)

Bankguthaben

4

Warenverkäufe auf Kredit (10 000)

keine Buchung

5

Bankzahlungen von Kunden (7 000)

Bankguthaben

/ Warenertrag

6

Abnahme der Forderungen L + L gegenüber Anfangsbestand (3 000)

Warenertrag

/ Forderungen L + L

3 000

7a

Schlussbestand auf Bilanz

Bilanz

/ Forderungen L + L➀

5 000

b

Saldo auf Erfolgsrechnung

Warenertrag

/ ER

3 000

11 960 8 000

8 000

14 960

14 960

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Mit Offenposten-Buchhaltung Verbindlichkeiten L + L

Nr.

Geschäftsfall

Buchung

1

Anfangsbestand Verbindlichkeiten L + L (6 000)

Bilanz

/ Verbindlichkeiten L + L

2

Bankzahlungen an Verbindlichkeiten L + L (5 000)

Warenaufwand

/ Bankguthaben

5 000

/ Bankguthaben

2 940

/ Bankguthaben

8 000

Wareneinkauf auf Kredit (4 000)

keine Buchung

b

Rückgabe mangelhafter Waren (600)

keine Buchung

c

Nachträglich erhaltener Rabatt (400)

keine Buchung

d

Skonto 2% auf Rechnungsbetrag (60)

keine Buchung

3a

6 000

Bankzahlung Restbetrag (2 940)

Warenaufwand

4

Wareneinkäufe auf Kredit (9 000)

keine Buchung

5

Bankzahlungen an Lieferanten (8 000)

Warenaufwand

6

Abnahme der Verbindlichkeiten L + L gegenüber Anfangsbestand (4 000)

Verbindlichkeiten L+L / Warenaufwand

4 000

7a

Schlussbestand auf Bilanz

Verbindlichkeiten L + L / Bilanz➀

2 000

b

Saldo auf Erfolgsrechnung

ER

e

Warenaufwand

4 000

11 940

/ Warenaufwand 6 000

6 000

15 940

15 940

➀ Dieser Bestand muss am Jahresende durch Addition der offenen Rechnungen im entsprechenden Ordner ermittelt werden (OP-Listen genannt). © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

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5. Teil

Der Jahresabschluss Einleitung In diesem Teil werden Probleme behandelt, die sich im Zusammenhang mit den Abschlussarbeiten am Ende eines Geschäftsjahres ergeben: Y Welche Bedeutung hat das Privatkonto, und wie wird der Abschluss bei der Einzelunternehmung durchgeführt? Y Welche Besonderheiten ergeben sich beim Abschluss einer AG, und wie und wann ist die Gewinnverwendung zu verbuchen? Y Zu welchem Wert sollen die einzelnen Bilanzpositionen in die Bilanz eingesetzt werden? Y Welches sind die wichtigsten Bewertungsvorschriften? Y Wie wirken sich die verschiedenen Bewertungsansätze auf die Ermittlung des Eigenkapitals  und des Erfolges der Unternehmung aus? Y Was sind stille Reserven, wozu und wie werden sie gebildet oder allenfalls aufgelöst?

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54

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50

Einzelunternehmung Die Rechtsform der Einzelunternehmung ist in der Schweiz sehr verbreitet und beliebt. Sie zeichnet sich durch folgende wichtige Merkmale aus: Y Das ganze Eigenkapital wird durch die Inhaberin bzw. den Inhaber aufgebracht. Y Das Obligationenrecht macht keine Vorschriften bezüglich einer minimalen Kapitaleinlage. Y Der Inhaber führt das Geschäft und ist in seiner Entscheidungsfreiheit uneingeschränkt. Y Der Inhaber haftet mit seinem ganzen Geschäfts- und Privatvermögen, dafür hat er auch Anspruch auf den ganzen Gewinn. Y Die Einzelunternehmung ist in der Regel nur dann im Handelsregister einzutragen, wenn ein Umsatz von mehr als CHF 100 000.– pro Jahr erzielt wird. In der Buchhaltung werden für die Abwicklung des Verkehrs zwischen dem Geschäftsinhaber und der Unternehmung zwei Konten benötigt: Y Das Eigenkapitalkonto zeigt das der Unternehmung langfristig zur Verfügung gestellte Kapital. Y Im Privatkonto werden die laufend anfallenden Gutschriften und Bezüge des Geschäftsinhabers  aufgezeichnet. Vor dem Jahresabschluss wird der Saldo des Privatkontos immer über das Eigenkapital ausgeglichen. Das Privatkonto erscheint deshalb nie in der Bilanz einer Einzelunternehmung. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

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55

Einzelunternehmung

50

Eigenkapital

Eigenkapitalkonto

Privatkonto

Y Das Eigenkapitalkonto zeigt das langfristig durch den Geschäftsinhaber zur Verfügung gestellte Kapital. Y Es hält die während des Jahres erfolgten Kapitalerhöhungen und -rückzüge fest. Y Es bildet die Grundlage für die Berechnung des Eigenzinses. Y Es zeigt den Ausgleich des Privatkontos und die Erfolgsverbuchung.

Y Das Privatkonto ist die Schnittstelle zwischen Geschäfts- und Privatbereich und dient wie ein Kontokorrent der Abwicklung der laufenden Gutschriften und Bezüge für den Geschäftsinhaber. Y Am Ende der Abrechnungsperiode wird das Privatkonto über das Eigenkapitalkonto ausgeglichen.

Privat➀

Eigenkapitalkonto Kapitalrückzüge Anfangsbestand Kapitalerhöhungen Schlussbestand

Ausgleich Privatkonto➄

Belastungen für Y Barbezüge Y durch das Geschäft bezahlte Privatrechnungen Y Warenbezüge➁

Gutschriften für Y Eigenlohn➂ Y Eigenzins➃

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Gewinn ausExemplar von asdf asdf, asdfasdf Ausgleich auf das Persönliches Erfolgsrechnung➅ Eigenkapitalkonto➄

➀ Das Privatkonto wird als Kontokorrent geführt und kann – wie ein Bank-Kontokorrent – aktiv oder passiv sein. Ein Sollüberschuss bedeutet, dass der Geschäftsinhaber mehr bezogen als er Gutschriften erhalten hat, ein Habenüberschuss, dass die Gutschriften die Bezüge übersteigen. ➁ Warenbezüge durch den Geschäftsinhaber werden zum Einstandspreis als Warenaufwandsminderung verbucht. Die Verbuchung des Warenverkehrs wird in Band 1, Kapitel 30 erklärt. ➂ Aus betriebswirtschaftlicher Sicht hat der Geschäftsinhaber für seine geleistete Arbeit einen Lohnanspruch wie ein Angestellter. Für das Geschäft stellt der Eigenlohn deshalb einen Lohnaufwand dar. Vom Arbeitseinkommen, das aus Eigenlohn und Gewinn besteht, hat der Geschäftsinhaber AHV-Beiträge zu bezahlen. Aus steuerrechtlichen Überlegungen erfolgt meist keine Verbuchung des Eigenlohns, und der Gewinn ist entsprechend höher. ➃ Würde der Geschäftsinhaber sein Kapital anderweitig anlegen, bekäme er entsprechende Erträge in Form von Zinsen oder Dividenden. Für das Geschäft stellt der Eigenzins einen Zinsaufwand dar. ➄ Bei einem Überschuss der Belastungen wäre der Ausgleichsposten im Haben des Privatkontos und im Soll des Eigenkapitalkontos. ➅ Ein allfälliger Verlust würde das Eigenkapital vermindern und dementsprechend im Soll verbucht.

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50

Einzelunternehmung

Führung des Privatkontos und Jahresabschluss

n Beispiel

Die Geschäftsfälle während des Jahres aus der Einzelunternehmung Theres Kast, Wohndesign,  sind summarisch dargestellt. Vorgänge

Buchung

Konten Eigenkapital

Eröffnung➀ Gutschrift Eigenlohn Stoffbezüge privat Barbezüge von T. Kast Eigenzins➁ 6% vom Eigenkapital

Bilanz/Eigenkapital Lohnaufwand/Privat Privat/Warenaufwand Privat/Kasse

Privat 50 000 65 000 2 000 46 000

Zinsaufwand/Privat

1. Schritt Privatkontoausgleich über das Eigenkapital

3 000 20 000

Privat/Eigenkapital

20 000 68 000

68 000

Erfolgsrechnung Total Jahresaufwand Total Jahresertrag

Diverse Diverse

2. Schritt Gewinnübertrag auf das Eigenkapital➁

Erfolgsrechnung/Eigenkapital

120 000 150 000 30 000

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Total Aktiven Total Fremdkapital

Diverse Diverse

3. Schritt Eigenkapitalübertrag auf die Schlussbilanz➁

Eigenkapital/Schlussbilanz

30 000 150 000

150 000

Schlussbilanz 180 000 80 000

100 000 100 000

100 000 100 000

180 000

180 000

Wird wie im obigen Beispiel ein Eigenlohn und ein Eigenzins verbucht, errechnet sich das Unternehmereinkommen (Einkommen aus selbstständiger Erwerbstätigkeit) wie folgt:

Würde auf die Verbuchung von Eigenlohn und Eigenzins verzichtet, entspräche das Unternehmereinkommen dem Gewinn.

Mit Eigenlohn und Eigenzins

Ohne Eigenlohn und Eigenzins

Eigenlohn + Eigenzins + Gewinn

65 000 3 000 30 000

= Unternehmereinkommen➂

98 000

Gewinn = Unternehmereinkommen

98 000 98 000

➀ Weil das Privatkonto jeweils Ende Jahr über das Eigenkapitalkonto ausgeglichen wird, erscheint es weder in der Schlussbilanz noch in der Eröffnungsbilanz. ➁ In der doppelten Buchhaltung wird der Gewinn in Bilanz und Erfolgsrechnung zunächst doppelt ausgewiesen. Als letzte Buchung des Jahres wird der Gewinn aus der Erfolgsrechnung auf das Eigenkapital übertragen. Damit entsteht die Schlussbilanz nach Gewinnverbuchung, und der Gewinn ist nur noch in der Erfolgsrechnung sichtbar. In der betrieblichen Praxis erfolgt die Gewinnverbuchung manchmal erst zu Beginn des neuen Geschäftsjahres. Die Verbuchungstechnik ist von der eingesetzten Buchhaltungs-Software abhängig. ➂ Massgeblich für die Bemessung der Sozialversicherungsbeiträge ist nur das Arbeitseinkommen, das sich aus Eigenlohn und Gewinn zusammensetzt. Der AHV-Beitragssatz beträgt 9,65 %. Der Eigenzins ist nicht AHV-beitragspflichtig, weil er ein Kapitaleinkommen darstellt. Der anzuwendende Eigenkapitalzinsfuss wird periodisch vom Bundesamt für Sozialversicherungen neu festgelegt; er beträgt zurzeit 0,5 %. Dieser Satz ist aus betriebswirtschaftlicher Sicht zu tief, weil er dem Unternehmerrisiko zu wenig Rechnung trägt. Die Sozialversicherungsbeiträge werden in Kapitel 44 erklärt. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

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51

Aktiengesellschaft Die Aktiengesellschaft (AG) unterscheidet sich gegenüber der Einzelunternehmung ganz grundsätzlich: Einzelunternehmung

Aktiengesellschaft

Personenkreis

Eine einzelne natürliche Person ist Eigentümerin der Unternehmung.

Die AG ist eine Gesellschaft mit eigener Rechtspersönlichkeit (juristische Person), an der einer oder mehrere Aktionäre beteiligt sind.

Eigenkapital

Das Eigenkapital stammt allein vom Einzelunternehmer bzw. der Einzelunternehmerin.

Das Eigenkapital wird von einem oder mehreren Aktionären bzw. Aktionärinnen aufgebracht.

In der Bilanz wird das Eigen­ kapital nicht weiter gegliedert.

Gewinnverbuchung beim Abschluss

Gewinnverwendung

In der Bilanz wird das Eigenkapital wie folgt gegliedert: Y Aktienkapital Y Gesetzliche Kapitalreserve Y Gesetzliche Gewinnreserve Y Freiwillige Gewinnreserven Y Gewinnvortrag➀

Der Gewinn wird auf das Eigenkapital gebucht.

Der Gewinn wird auf das Eigenkapital-Konto Gewinnvortrag gebucht.

Buchungssatz: Erfolgsrechnung/Eigenkapital

Buchungssatz: Erfolgsrechnung/Gewinnvortrag

Der Einzelunternehmer kann frei Die Generalversammlung (= Versammlung der Aktionäre) über den Gewinn verfügen und beschliesst über die Gewinnverwendung: © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 diesen in Form von Privatbezügen Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf Y Ein Teil des Gewinns muss in Form von gesetzlichen während des Jahres beziehen. Gewinnreserven zurückbehalten werden. Y Der Rest des Gewinns kann an die Aktionäre als Dividende (von lateinisch dividere = teilen, verteilen) ausbezahlt werden. Es ist möglich, einen Teil des Gewinns in Form von freiwilli­ gen Gewinnreserven zurückzubehalten oder als Gewinnrest auf dem Gewinnvortragskonto für eine Verteilung im nächsten Jahr stehen zu lassen.

Haftung

Der Unternehmer haftet persönlich und unbeschränkt für alle Geschäftsschulden, d. h. auch mit seinem Privatvermögen. Das ist ein wichtiger Nachteil dieser Rechtsform.

Die Haftung für Gesellschaftsschulden ist auf das Vermögen der AG beschränkt. Die Aktionäre haften nicht. (Im Konkurs der AG verlieren die Aktien allerdings ihren Wert, sodass die Aktionäre trotzdem zu Schaden kommen.)

Anonymität

Der Unternehmer ist als Eigentümer seiner Einzelunternehmung im Handelsregister eingetragen (ausser sehr kleine Einzelunternehmungen).

Die Aktionäre sind nicht im Handelsregister eingetragen; sie bleiben grundsätzlich anonym (daher der französische Name für Aktiengesellschaft: Société Anonyme, SA).

Steuern

Geschäfts- und Privateinkommen bzw. -vermögen werden zusammengezählt und gemeinsam besteuert.

Die AG und die Aktionäre werden getrennt besteuert: Y Die AG zahlt Steuern auf dem Gewinn und dem Eigenkapital. Y Die Aktionäre zahlen Steuern auf den Dividenden und dem Vermögen (Wert der Aktien). Diese Doppelbesteuerung ist der wichtigste Nachteil der AG.

➀ Der Gewinnvortrag stellt rechtlich eine freiwillige Gewinnreserve dar, wird in der Bilanz indes oft separat ausgewiesen.

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© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Aktiengesellschaft

51

Die Gewinnverbuchung beim Jahresabschluss Als letzte Buchung eines Geschäftsjahres wird auch bei der Aktiengesellschaft der Gewinn auf das Eigenkapital gebucht. Im Unterschied zur Einzelunternehmung verfügt die Aktiengesellschaft mit dem Konto Gewinnvortrag über ein gesondertes Eigenkapitalkonto, das eigens für die Gewinnverbuchung und später für die Gewinnverwendung geschaffen wurde. n Beispiel 1

Gewinnverbuchung (in CHF 1 000.–) Eine Aktiengesellschaft erwirtschaftete einen Jahresgewinn von 40. Die Schlussbilanz vor Gewinnverbuchung zeigt folgendes Bild: Schlussbilanz vor Gewinnverbuchung per 31. 12. 20 _ 3 Aktiven Umlaufvermögen Flüssige Mittel Forderungen Vorräte

Anlagevermögen Sachanlagen Finanzanlagen

50 150 90

300 10

290

310

Passiven

Fremdkapital Kurzfristiges Fremdkapital Langfristiges Fremdkapital

90 180

270

Eigenkapital Aktienkapital Gesetzliche Gewinnreserve Freiwillige Gewinnreserven Gewinnvortrag Gewinn

200 60 20 10 40

330 600

600

© 2023 Verlag SKV Rechnungswesen fürGewinnvortrag Kaufleute, Rechnungswesen Kaufleute 2 Der Übertrag desAG: Gewinns auf den erfolgtfürmit folgender Buchung:➀ Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Datum

Geschäftsfall

Sollkonto

Habenkonto

31. 12. 20 _ 3

Übertrag Gewinn

Erfolgsrechnung

Gewinnvortrag

Betrag 40

Nach der Gewinnverbuchung ist das Geschäftsjahr abgeschlossen, und die Schlussbilanz nach Gewinnverbuchung wird zur Eröffnungsbilanz für das neue Geschäftsjahr: Schlussbilanz nach Gewinnverbuchung per 31. 12. 20 _ 3 (= Eröffnungsbilanz 1. 1. 20 _ 4) Aktiven Passiven Umlaufvermögen Flüssige Mittel Forderungen Vorräte

Anlagevermögen Sachanlagen Finanzanlagen

50 150 90

300 10

290

310

Fremdkapital Kurzfristiges Fremdkapital Langfristiges Fremdkapital

90 180

270

Eigenkapital Aktienkapital Gesetzliche Gewinnreserve Freiwillige Gewinnreserven Gewinnvortrag

200 60 20 50

330

600

600

Der im Konto Gewinnvortrag ausgewiesene Betrag bleibt bis zur Generalversammlung stehen. Die Generalversammlung muss innerhalb von sechs Monaten nach dem Jahresabschluss durchgeführt werden. Sie fasst Beschluss über die Verwendung des im Gewinnvortrag ausgewiesenen Gewinns. ➀ Der Gewinn wird in diesem Buch im Sinne der doppelten Buchhaltung als Saldo von Bilanz und Erfolgsrechnung betrachtet, nicht als Konto. In Informatik gestützten Buchhaltungssystemen wird der Gewinn oft als Konto definiert. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

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Aktiengesellschaft

51

Die Gewinnverwendung Die Beschlussfassung über die Verwendung des Gewinnvortrags, insbesondere die Festsetzung der Dividende, gehört zu den Aufgaben der Generalversammlung. Dabei müssen die obliga­ tionenrechtlichen Bestimmungen zur Reservenbildung eingehalten werden: Gesetzliche Gewinnreserve

5% des Gewinns dürfen nicht an die Aktionäre ausgeschüttet werden, sondern müssen als gesetzliche Gewinnreserve in der Aktiengesellschaft zurückbehalten werden, bis die gesetzliche Gewinnreserve zusammen mit der gesetzlichen Kapitalreserve 50% des Aktienkapitals erreicht hat.➀ Dies führt zur Stärkung der Gesellschaft, indem weniger flüssige Mittel für die Dividendenaus­ schüttung verwendet werden und mehr flüssige Mittel für Investitionen in der Gesellschaft zur Verfügung stehen.

Freiwillige Gewinnreserven

Gemäss Statuten oder durch Beschluss der Generalversammlung können aus dem Gewinn frei­ willig weitere Reserven gebildet werden. Da diese nicht gesetzlich vorgeschrieben sind, können sie von der Generalversammlung bei Bedarf wieder aufgelöst werden.

Gewinnvortrag

Oft wird ein kleiner Gewinnrest auf dem Konto Gewinnvortrag stehen gelassen. Er steht für die Gewinnverwendung im nächsten Jahr zur Verfügung.

Dividenden

Das Konto Dividenden gehört zum kurzfristigen Fremdkapital. Die Dividenden stellen eine Verbindlichkeit der Aktiengesellschaft gegenüber den Aktionären dar. Dividenden werden entweder in Prozenten des Aktienkapitals oder als Betrag je Aktie ange­ geben.

Tantiemen

Das sind Gewinnausschüttungen an den Verwaltungsrat. Tantiemen sind sehr selten, weil sie © 2023 Verlag SKV AG: zu Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 wie die Dividenden einer Doppelbesteuerung führen und ausserdem AHV­pflichtig sind. In Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf der Praxis wird dem Verwaltungsrat ein Honorar bezahlt, das gleich wie ein Lohnaufwand zu erfassen ist.

Verrechnungssteuer (VSt)

Nur die Nettodividende von 65% wird an die Aktionäre ausbezahlt. 35% der Bruttodividende sind auf dem Konto Geschuldete VSt als Verbindlichkeit gegenüber der eidg. Steuerverwaltung auszuweisen und innert 30 Tagen zu bezahlen.

➀ Das Aktienrecht (26. Titel des Obligationenrechts) wird zurzeit von National­ und Ständerat überarbeitet. Die im Lehrbuch genannte Vorschrift zur Bildung gesetzlicher Gewinnreserven basiert auf dem Vorentwurf zur Änderung des Obligationenrechts vom 23. November 2016. Die Bezeichnung Gewinnreserven rührt daher, dass diese Reserven aus zurückbehaltenen, nicht ausge­ schütteten Gewinnen entstanden sind. In diesem Lehrbuch nur am Rande behandelt wird die gesetzliche Kapitalreserve, weil diese bei KMUs selten vorkommt. Der gesetzlichen Kapitalreserve müssen jene Erlöse zugewiesen werden, die bei der Ausgabe von Aktien über ihren Nennwert erzielt werden, was vor allem bei Aktienkapitalerhöhungen mit Agio (Aufgeld) vorkommt. Eine Aktienkapitalerhöhung von nominell 200 mit einem Agio von 50 wird grundsätzlich wie folgt verbucht:

60

Text

Soll

Haben

Kapitalerhöhung nominell

Bank

Aktienkapital

Agio bei Kapitalerhöhung

Bank

Gesetzliche Kapitalreserve

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Betrag 200 50

51

Aktiengesellschaft

n Beispiel 2

Gewinnverbuchung (in CHF 1 000.–) Die Gewinnverwendung basiert auf dem Eigenkapital von Beispiel 1. An der Generalversammlung vom 23. April 20 _ 4 wird folgende Gewinnverwendung beschlossen. Gewinnverwendungsplan Bisheriger Gewinnvortrag

Erläuterungen Gemäss Eröffnungsbilanz 1. 1. 20 _ 4 (siehe Beispiel 1)

50

./. 5% Gesetzliche Gewinnreserve

– 2

5% des Jahresgewinns von 40

./. 20% Dividende

– 40

20% des Aktienkapitals von 200

= Neuer Gewinnvortrag

Neuer Bestand des Kontos Gewinnvortrag

8

Der Beschluss der Generalversammlung löst per 23. 4. 20 _ 4 die grün hervorgehobenen Buchungen aus. Die Nettodividenden werden am 25. 4. 20 _ 4 ausbezahlt. Am 20. 5. 20 _ 4 wird die Verrechnungssteuer an die eidg. Steuerverwaltung überwiesen. Alle Zahlungen erfolgen per Bank; das Bankkonto wird aus Platzgründen nicht geführt. Verbuchung der Gewinnverwendung Datum

Text

Buchung

01. 01. 20 _ 4

Anfangsbestände

Diverse

23. 04. 20 _ 4 23. 04. 20 _ 4 25. 04. 20 _ 4 25. 04. 20 _ 4 20. 05. 20 _ 4 20. 05. 20 _ 4

Geschuldete VSt

Dividenden

Gesetzliche Gewinnres. 60

© 2023 VerlagGewinnvortrag/GesetzSKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Gesetzliche Reserven Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf liche Gewinnreserve Gewinnvortrag/ Dividendenzuweisung 40 Dividenden Dividenden/ Verrechnungssteuer 35% 14 14 Geschuldete VSt Auszahlung Dividenden/Bankguthaben 26 Nettodividenden Geschuldete VSt/ Überweisung VSt 35% 14 Bankguthaben

Neue Bestände

Gewinnvortrag

2

14

14

40

40

2 40

62

Keine Buchung

50

62

8 62

50

50

Durch die Gewinnverwendung wurde das Eigenkapital um die ausgeschüttete Dividende von 40 kleiner. Gleichzeitig verminderte sich der Bestand an flüssigen Mitteln und damit die Zahlungsfähigkeit der Unternehmung um 40. Eigenkapital

Vor Gewinnverwendung

Nach Gewinnverwendung

Aktienkapital + Gesetzliche Gewinnreserve + Freiwillige Gewinnreserven + Gewinnvortrag

200 60 20 50

Aktienkapital + Gesetzliche Gewinnreserve + Freiwillige Gewinnreserven + Gewinnvortrag

200 62 20 8

= Eigenkapital

330

= Eigenkapital

290

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Aktiengesellschaft

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Die Verbuchung von Verlusten Ein Jahresverlust wird analog zu einem Jahresgewinn auf das Gewinnvortragskonto gebucht. Sofern der Jahresverlust grösser ist als der Gewinnvortrag aus dem Vorjahr, wird aus dem Gewinnvortrag ein Verlustvortrag. n Beispiel 3

Verlustverbuchung (in CHF 1 000.–) Angenommen, die Bilanz von Beispiel 1 weist einen Verlust von 40 auf. Dieser wird mit folgender Buchung auf dem Konto Gewinnvortrag verbucht: Datum

Geschäftsfall

Soll

Haben

31. 12. 20 _ 4

Übertrag Verlust

Gewinnvortrag

Erfolgsrechnung

Betrag 40

Durch diese Buchung entsteht aus dem Gewinnvortrag von 10 ein Verlustvortrag von 30: Gewinnvortrag aus Vorjahr ./. Jahresverlust 20 _ 3

10 – 40

= Verlustvortrag

– 30

An der Generalversammlung vom 23. April 20 _ 4 bestehen zwei Möglichkeiten für die weitere Behandlung des Verlustvortrags:➀ Verlustvortrag – 30 © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Verlustvortrag vortragen

Verlustvortrag ausbuchen

Der Verlustvortrag wird teilweise mit den freiwilligen Gewinnreserven verrechnet; der Rest wird vorgetragen (d. h., er bleibt in der Bilanz stehen): Y Freiwillige Gewinnreserven/Verlustvortrag 20

Ein Verlustvortrag wird zuerst mit den freiwilligen Gewinnreserven und dann mit den gesetzlichen Gewinnreserven verrechnet: Y Freiwillige Gewinnreserven/Verlustvortrag 20 Y Gesetzliche Gewinnreserve/Verlustvortrag 10

Das Eigenkapital präsentiert sich nachher wie folgt: Aktienkapital + Gesetzliche Gewinnreserve ./. Verlustvortrag

200 60 – 10

Das Eigenkapital präsentiert sich nachher wie folgt: Aktienkapital + Gesetzliche Gewinnreserve

200 50

= Eigenkapital

250

= Eigenkapital

250

Beim Vorliegen von Verlusten sind u . a. folgende gesetzliche Anzeigepflichten zu beachten: Y Wenn die Hälfte des Aktienkapitals und der gesetzlichen Reserven nicht mehr durch Aktiven gedeckt ist, so muss der Verwaltungsrat unverzüglich eine Generalversammlung einberufen und ihr Sanierungsmassnahmen (= Massnahmen zur Gesundung) beantragen. Y Wenn die Schulden nicht mehr durch Aktiven gedeckt sind (sogenannte Überschuldung), muss der Verwaltungsrat bzw. die Revisionsstelle den Richter benachrichtigen, der anschliessend den Konkurs über die Aktiengesellschaft eröffnet. Im vorliegenden Beispiel besteht keine Anzeigepflicht, da der Verlust zu gering ist. ➀ Gemäss Botschaft des Bundesrates vom 12. Dezember 2008.

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Bewertung und stille Reserven Beim Abschluss der Buchhaltung stellt sich die Frage, zu welchem Wert die einzelnen Bilanzpositionen in die Bilanz einzusetzen sind. Diese Tätigkeit der Wertermittlung nennt man bewer­ ten; das Ergebnis heisst Bewertung. Nur die Aktiven und das Fremdkapital müssen bewertet werden; das Eigenkapital ergibt sich als Saldo: Bilanz Aktiven

Aktiven Vermögen

Passiven Fremdkapital Verbindlichkeiten, Schulden Eigenkapital Nettovermögen

Bei einigen Bilanzpositionen ist die Bewertung einfach: Y Das Schweizer Geld in der Kasse zum Beispiel lässt sich leicht zählen (sogenannter Kassensturz); der Wert ist genau bestimmt. Y Ebenso steht die genaue Höhe einer Darlehensschuld in Schweizer Franken fest. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2

Exemplar von asdf asdf, asdfasdf BeiPersönliches den meisten Bilanzpositionen ist der Wert allerdings nicht so einfach feststellbar:

Y Soll beispielsweise die Geschäftsliegenschaft zum früheren Kaufpreis oder zum geschätzten heutigen Marktwert in der Bilanz aufgeführt werden? Y Wie hoch sollen die Abschreibungen auf dem Mobiliar sein? Y Welchen Wert hat das Warenlager? Y Wie viele Kunden werden voraussichtlich nicht zahlen? Y Welche Rückstellungen sind angemessen? Y Zu welchem Wechselkurs soll ein Guthaben in fremder Währung umgerechnet werden? Weil die Bewertung der Aktiven und des Fremdkapitals bei der Ermittlung des Eigenkapitals und des Periodenerfolgs von grosser Bedeutung ist, enthält das Obligationenrecht im Rahmen der Buchführungs- und Rechnungslegungsvorschriften auch Bestimmungen zur Bewertung.

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

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Bewertung und stille Reserven

52

Weil die Bewertung der Aktiven und der Schulden bei der Ermittlung des Eigenkapitals und des Periodenerfolgs einer Unternehmung von grosser Bedeutung ist, hat der Gesetzgeber Bewertungsvorschriften erlassen: Bewertungsvorschriften

Grundsätze

Ausgewählte Aktiven

Aktiven und Verbindlichkeiten sind in der Regel einzeln zu bewerten.

Aktiven mit Börsenkurs (zum Beispiel Wertschriften oder Edelmetalle) dürfen zum Kurs am Bilanzstichtag bewertet werden, auch wenn dieser über dem Anschaffungswert liegt.

Die Bewertung hat vorsichtig zu erfolgen, darf aber die zuverlässige Beurteilung der wirtschaftlichen Lage nicht verhindern. Die Aktiven dürfen höchstens zu Anschaffungs- oder Herstellungskosten➀ bewertet werden. Nutzungs- und altersbedingte sowie anderweitige Wertverluste müssen durch Abschreibungen bzw. Wertberichtigungen berücksichtigt werden.

Vorräte dürfen grundsätzlich höchstens zu Anschaffungs- oder Herstellungskosten bewertet werden. Wenn ihr Wert am Bilanzstichtag unter den Veräusserungswert➁ sinkt, so muss dieser tiefere Wert eingesetzt werden.

Verbindlichkeiten werden zum Nennwert bilanziert. Die Rückstellungen müssen mindestens so hoch sein wie der erwartete Mittelabfluss.

Bei den obligationenrechtlichen Bewertungsvorschriften ist die Vorsicht das wichtigere Prinzip als die Wahrheit. Die Unternehmungen sollen sich im Zweifelsfall eher ärmer darstellen, als es © Wirklichkeit 2023 Verlag SKVentspricht. AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen Kaufleute der Das Vorsichtsprinzip lässt sich für durch drei2Grundsätze verdeutlichen: Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Vorsichtsprinzip

Realisationsprinzip

Niederstwertprinzip

Imparitätsprinzip

Gewinne dürfen erst ausgewiesen werden, wenn sie durch Verkauf erzielt worden sind.

Von mehreren für die Bewertung zur Verfügung stehenden Werten muss der niedrigste genommen werden.

Gewinne dürfen erst ausgewiesen werden, wenn sie durch Verkauf erzielt  worden sind (= Realisationsprinzip);  Verluste müssen dagegen schon gezeigt werden, wenn deren Eintritt möglich ist.

Beispiel: Die Vorräte dürfen nicht schon zu Verkaufspreisen bilanziert werden, sondern höchstens zu Anschaffungsbzw. Herstellkosten.

Beispiel: Bei den Vorräten müssen die Anschaffungs- bzw. Herstellkosten mit dem Nettoveräusserungswert verglichen werden. Der niedere von beiden Werten ist für die Bilanzierung massgeblich.

Beispiel: Steigt der Wert der Vorräte am Bilanzstichtag über die Anschaffungs- bzw. Herstellkosten (= unrealisierter Gewinn), darf nicht aufgewertet werden; sinkt der Wert unter den Nettoveräusserungswert (= unrealisierter Verlust), muss abgewertet werden.

➀ Unter Anschaffungskosten versteht man Y bei Maschinen, Mobiliar oder Fahrzeugen den Kaufpreis zuzüglich Bezugskosten wie Fracht und Zoll sowie die Montagekosten Y bei Liegenschaften den Kaufpreis zuzüglich Handänderungssteuer und Grundbuchgebühr Y bei Waren oder Material den Einstandspreis (Ankauf zuzüglich Bezugskosten wie Fracht und Zoll) Die Herstellungskosten (auch Herstellkosten genannt) umfassen die Material- und Fertigungskosten, nicht aber die Verwaltungs- und Vertriebskosten.

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➁ Veräusserungswert = geschätzter Verkaufserlös abzüglich noch anfallender Kosten für Fertigstellung und Veräusserung.

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Bewertung und stille Reserven

52

Das Rechnungswesen ist das wichtigste Informationsmittel einer Unternehmung. Die Informationen richten sich an interne und externe Adressaten: Adressaten (Informationsempfänger)

Externe Adressaten Aktionäre, Steuerbehörden, Gläubiger, Kunden, Mitarbeiter

Interne Adressaten Geschäftsleitung, Verwaltungsrat

Externe Rechnungen sind zur Information Dritter bestimmt. Da die Aktionäre keine Treuepflicht haben➀, verfügen sie auch nur über ein beschränktes Informationsrecht. Sie haben Anrecht auf einen nach Obligationenrecht erstellten Geschäftsbericht. Da die Bewertungsvorschriften im OR eine vorsichtige Bewertung verlangen, zeigt der Geschäftsbericht meist nicht die wahre Vermögens- und Ertragslage.

Geschäftsleitung und Verwaltungsrat haben ein uneingeschränktes Einsichtsrecht in alle Geschäftsbücher.

Die Steuerbehörden verfügen über ein weitgehendes Einsichtsrecht in die Geschäftsbücher. Nach Steuerrecht ist in beschränktem Umfang wie nach Obligationenrecht eine vorsichtige Bewertung gestattet.

Interne Rechnungen sind ein Führungsinstrument für die Unternehmungsleitung, d. h., aufgrund der Zahlen werden neue Ziele festgesetzt, Massnahmen geplant, Entscheidungen getroffen und Kontrollen durchgeführt. Damit das Rechnungswesen diese Aufgaben erfüllen kann, müssen die Zahlen möglichst objektiv, wahr, willkürfrei und wirklichkeitsgetreu aufbereitet und dargestellt werden, was in der Wirtschaftspraxis als True­and­ Fair­View bezeichnet wird.

Weitere Anspruchsgruppen wie Mitarbeiter, Kunden, Lieferanten, Darlehensgläubiger, Konkurrenten und die breite Öffentlichkeit haben nur in besonderen Fällen ein Anrecht auf Informationen. Am häufigsten ist dies bei an der Börse kotierten Unternehmungen (sogenannte Publi© 2023 Verlag Geschäftsbericht SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 kumsgesellschaften) der Fall, die einen Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf publizieren müssen.

In der schweizerischen Wirtschaftspraxis unterscheiden sich interne und externe Abschlussrechnungen oft deutlich: Externe Bilanzen und Erfolgsrechnungen basieren auf den obligationenrechtlichen Be­ wertungsvorschriften und zeigen meist nicht die wirkliche Vermögens­ und Ertrags­ lage.

➀ Ein Aktionär kann gleichzeitig Aktien zweier sich konkurrenzierender Aktiengesellschaften halten. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

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52

Bewertung und stille Reserven

In externen Bilanzen werden in der Regel die Aktiven unterbewertet und das Fremdkapital überbewertet. Das Eigenkapital (als Saldogrösse der Bilanz) ist daher in der externen Bilanz kleiner als in der internen. Die Differenz zwischen dem in der externen Bilanz ausgewiesenen und dem effektiven Eigenkapital nennt man stille Reserven.➀ Der Bestand an stillen Reserven

n Beispiel

Um das Wesen der stillen Reserven zu verdeutlichen, ist in der externen Bilanz des Beispiels das Anlagevermögen um 20 unterbewertet. Diese Unterbewertung entstand durch zu hohe Abschreibungen. Bei den übrigen Positionen der Aktiven und des Fremdkapitals bestehen im Beispiel keine Bewertungsunterschiede.

10

Forderungen

30

Vorräte

20

Fremdkapital

Aktienkapital 40

50

30

Eigenkapital 50

Flüssige Mittel

Anlagevermögen

Interne Schlussbilanz Aktiven

Passiven

Flüssige Mittel

10

Forderungen

30

Vorräte

20

Passiven

Fremdkapital

50

Aktienkapital

30

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2

➁ 20 Offene Reserven Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf Anlagevermögen

60

Offene Reserven➁

20

Stille Reserven➂

20

Eigenkapital 70

Externe Schlussbilanz Aktiven

➀ Still nennt man diese Reserven deshalb, weil sie in der externen Bilanz nicht sichtbar sind, d. h. für Aussenstehende nicht erkennbar sind. Der englische Begriff lautet Hidden Reserves, was wörtlich versteckte Reserven heisst. ➁ Im Gegensatz zu den stillen Reserven werden die offenen Reserven in der Bilanz ausgewiesen (offengelegt), d. h., sie sind für Aussenstehende sichtbar. Die offenen Reserven setzen sich zusammen aus der gesetzlichen Kapitalreserve, der gesetzlichen Gewinnreserve, den freiwilligen Gewinnreserven und dem Gewinnvortrag. ➂ Da die interne Bilanz die richtige Höhe des Eigenkapitals zeigen soll, müssen die stillen Reserven in der internen Bilanz als Eigenkapital-Bestandteil aufgeführt werden. Dieser Bilanzposten gibt an, um wie viel das Eigenkapital in der externen Bilanz tiefer ist.

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Bewertung und stille Reserven

52

Die Bestände an stillen Reserven in der Bilanz können sich von Periode zu Periode durch Bildung oder Auflösung von stillen Reserven verändern. Der Bestand an stillen Reserven Das ist die Differenz zwischen internem und externem Eigenkapital. Weil in der externen Bilanz die Aktiven unterbewertet und das Fremdkapital überbewertet werden, ist das Eigenkapital in der externen Bilanz tiefer als in der internen Bilanz. Die Differenz wird deshalb als stille Reserven bezeichnet, weil dieser Teil des Eigenkapitals für die Leser der externen Bilanz nicht sichtbar ist.

Die Bildung von stillen Reserven Der Bestand an stillen Reserven nimmt zu.

Die Auflösung von stillen Reserven Der Bestand an stillen Reserven nimmt ab.

Der Bestand an stillen Reserven wird erhöht, wenn in einer Periode mehr Aufwand oder weniger Ertrag gebucht wird, als betriebswirtschaftlich richtig ist.

Früher gebildete Bestände an stillen Reserven können wieder aufgelöst werden, wenn in einer Periode weniger Aufwand oder mehr Ertrag gebucht wird, als betriebswirtschaftlich richtig ist.

Beispiele: Y Es wird zu viel abgeschrieben, womit die Unterbewertung der Aktiven zunimmt. Y Es werden zu viele Rückstellungen gebildet, womit die Überbewertung des Fremdkapitals steigt.

Beispiele:

Durch die Bildung stiller Reserven wird der Gewinn tiefer ausgewiesen, als es der Wirklichkeit entspricht.

Durch die Auflösung stiller Reserven wird der Gewinn höher ausgewiesen, als es der Wirklichkeit entspricht.

Y Es wird zu wenig abgeschrieben, womit die Unterbewertung der Aktiven abnimmt. Y Es werden zu wenig Rückstellungen gebildet, womit sich die Überbewertung des Fremdkapitals verkleinert.

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Stille Reserven stellen für Aussenstehende nicht sichtbares Eigenkapital dar. Sie werden in guten Zeiten gebildet und stellen ein bewertungsmässiges Fettpolster für schlechte Zeiten dar, in denen  durch Auflösung von stillen Reserven ein Verlust verkleinert oder gar beseitigt werden kann. Gegen aussen erscheint die Unternehmung dadurch in besserem Licht. Zu beachten ist jedoch, dass die Bildung und die Auflösung stiller Reserven weder Gewinne noch Verluste wirklich verändern: Die finanzielle Realität der Unternehmung bleibt unverändert, lediglich deren buchhalterische Darstellung gegen aussen wird verschleiert.

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Bewertung und stille Reserven

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Zur Vertiefung

Bereinigung von Bilanz und Erfolgsrechnung

n Beispiel

Diese Doppelseite zeigt ein vollständiges und übersichtliches Beispiel zur Bereinigung von Bilanz und Erfolgsrechnung. (Es besteht kein Bezug zum Zahlenmaterial der drei vorangegangenen Beispiele.) Gegeben sind die externen Werte sowie die Bestände und Veränderungen an stillen Reserven. Gesucht sind die internen (bereinigten) Werte. Angaben über die stillen Reserven Anfangsbestand an stillen Reserven Warenvorrat Anlagevermögen Fremdkapital (Rückstellungen)➀

Endbestand an stillen Reserven

Veränderung an stillen Reserven

100 300 40

120 330 50

+ 20 + 30 + 10

440

500

+ 60

Erfolgsrechnung Aufwand

Ertrag extern (unbereinigt)

Warenaufwand Personalaufwand Abschreibungen Übriger Aufwand Gewinn

Bereinigung

intern (bereinigt)

extern (unbereinigt)

980für Kaufleute, – Rechnungswesen 20 1 000 Warenertrag 2 000 © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches 500 500Exemplar von –asdf asdf, asdfasdf 100 350 50

– 30 – 10 60

70 340 110

2 000

–

2 000

➀ Die Bildung der Rückstellungen erfolgt über den übrigen Aufwand.

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© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

2 000

Bereinigung

intern (bereinigt)

–

2 000

–

2 000

Bewertung und stille Reserven

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Eröffnungsbilanz Aktiven

Passiven extern (unbereinigt)

Flüssige Mittel Forderungen Warenvorrat Anlagevermögen

Bereinigung

extern (unbereinigt)

intern (bereinigt)

50 150 200 400

– – 100 300

50 150 300 700

800

400

1 200

Fremdkapital Aktienkapital Offene Reserven Stille Reserven

Bereinigung

370 200 230 –

– 40 – – 440

330 200 230 440

800

400

1 200

Schlussbilanz vor Gewinnverbuchung Aktiven extern (unbereinigt) Flüssige Mittel Forderungen Warenvorrat Anlagevermögen

intern (bereinigt)

Passiven Bereinigung

extern (unbereinigt)

intern (bereinigt)

40 160 240 460

– – 120 330

40 160 360 790

900

450

1 350

Fremdkapital Aktienkapital Offene Reserven Stille Reserven➀ Gewinn

Bereinigung

intern (bereinigt)

440 200 210 – 50

– 50 – – 440 60

390 200 210 440 110

900

450

1 350

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Schlussbilanz nach Gewinnverbuchung Aktiven extern (unbereinigt) Flüssige Mittel Forderungen Warenvorrat Anlagevermögen

Passiven

Bereinigung

extern (unbereinigt)

intern (bereinigt)

40 160 240 460

– – 120 330

40 160 360 790

900

450

1 350

Fremdkapital Aktienkapital Offene Reserven Stille Reserven➀

Bereinigung

intern (bereinigt)

440 200 260 –

– 50 – – 500

390 200 260 500

900

450

1 350

➀ Zu den stillen Reserven von 440 vor Gewinnverbuchung wird die Zunahme der stillen Reserven von 60 addiert, was die stillen Reserven von 500 nach Gewinnverbuchung ergibt. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

69

Bewertung und stille Reserven

52

Zusammenfassung Durch die Bildung von stillen Reserven werden in der externen Erfolgsrechnung der Aufwand zu hoch (bzw. der Ertrag zu tief) und der Gewinn zu tief ausgewiesen. Die Bildung stiller Reserven ist auf zwei Wegen möglich: Bildung von stillen Reserven

Unterbewertung von Aktiven

Überbewertung von Schulden

Y Kassabestände in fremder Währung: Umrechnungskurs zu tief Betriebsaufwand/Kasse

Y Verbindlichkeiten L + L und andere Schulden in fremder Währung: Umrechnungskurse zu hoch Warenaufwand/Verbindlichkeiten L + L

Y Wertschriften: Bilanzierung unter den aktuellen Börsenkursen Wertschriftenaufwand/Wertschriften

Y Rückstellungen: mehr Rückstellungen als nötig Garantieaufwand/Rückstellungen

Y Forderungen L + L in Schweizer Franken: WB Forderungen L + L höher als das tatsächliche Risiko Verluste Forderungen/WB Forderungen L + L Y Forderungen L + L in fremder Währung: Umrechnungskurs zu tief Warenertrag/Forderungen L + L

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2

Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf Y Warenvorräte: Bilanzierung unter dem Einstandswert Warenaufwand/Warenvorrat

Y Mobiliar, Maschinen, Fahrzeuge: Abschreibungen höher als der tatsächliche Wertverzehr Abschreibungen/Mobile Sachanlagen Y Liegenschaften: zu viel abschreiben oder bei steigendem Wert den Anschaffungswert in der Bilanz belassen. Immobilienaufwand/Immobilien, oder die stillen Reserven entstehen ohne Buchungssatz.

Die Auflösung stiller Reserven erfolgt durch die umgekehrten Buchungen. Dadurch werden in der externen Erfolgsrechnung der Aufwand zu tief (bzw. der Ertrag zu hoch) und der Gewinn zu hoch ausgewiesen.

70

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Bewertung und stille Reserven

52

Beurteilung der stillen Reserven Bei der Diskussion über die Zweckmässigkeit von stillen Reserven geht es in der Regel nicht um die auch international verbreiteten Zwangsreserven, sondern um die Willkürreserven. Die willkürliche Bewertung von Aktiven und Fremdkapital ist eine schweizerische Besonderheit, die nicht mit dem Grundkonzept der True­and­Fair­View vereinbar ist, welches den Swiss GAAP FER, den IFRS und den US GAAP zugrunde liegt. Das Hauptproblem der stillen Willkürreserven liegt nicht einmal so sehr in der unrichtigen Darstellung der Vermögenslage. Schwerwiegender ist die Tatsache, dass durch die Bildung bzw. Auflösung von stillen Reserven die Darstellung der Ertragslage manipuliert werden kann, ohne dass der externe Adressat der Jahresrechnung imstande wäre, diese verzerrte irreführende Darstellung zu erkennen. Etwas abgeschwächt wird dieses Problem allerdings durch die Pflicht zur Angabe von wesentlichen Auflösungen stiller Reserven im Anhang (OR 959c Abs. 1 Ziff. 3). Als Vorteil der schweizerischen Lösung wird oft aufgeführt, dass durch die Bildung von stillen Reserven der extern ausgewiesene Gewinn verkleinert wird, sodass den Aktionären weniger Gewinnanteile ausgeschüttet werden. Die zurückbehaltenen Gewinne stehen dem Unternehmen als zusätzliche eigene Mittel für die Finanzierung von Investitionen oder Forschung und Entwicklung zur Verfügung (so genannte verdeckte Selbstfinanzierung). Dieses selbst erarbeitete Eigenkapital erfordert im Gegensatz zum Aktienkapital keine periodischen Auszahlungen in Form von Dividenden und verursacht im Unterschied zum Fremdkapital keine festen Zins- und Rückzahlungsverpflichtungen.➀ Sofern die stillen Reserven steuerlich anerkannt sind, führt eine Verminderung des ausgewiesenen Gewinnes bzw. des Vermögens zu einer geringeren Steuerbelastung. Stille Reserven sind Eigenkapital bilden ein für bewertungsmässiges Fettpolster für © 2023 Verlag SKV AG:verstecktes Rechnungswesen für Kaufleute,und Rechnungswesen Kaufleute 2 schlechte Gesellschaft kann durch die Auflösung von stillen Reserven den VerlustausPersönlichesZeiten: Exemplar Die von asdf asdf, asdfasdf weis verkleinern oder sogar beseitigen. Gegen aussen erscheint das Unternehmen dadurch in besserem Licht. Zu beachten ist jedoch, dass Bildung und Auflösung von stillen Reserven weder Gewinne noch Verluste wirklich verändern. Die finanzielle Realität des Unternehmens bleibt unverändert, lediglich deren buchhalterische Darstellung wird verschleiert. Stille (wie auch offene) Reserven sind auch nicht zur «Sicherung des dauernden Gedeihens des Unternehmens» geeignet, wie sich dies der Gesetzgeber vorstellt, denn Reserven sind nur eine rechnerische Grösse; es handelt sich dabei nicht um Vermögenswerte oder gar Geldbestände.

➀ Die offene Selbstfinanzierung durch bewusstes Zurückbehalten eines Teils des Gewinns hätte finanzwirtschaftlich allerdings die gleiche Wirkung wie die verdeckte; sie ist aber in der Praxis gegenüber dividendenhungrigen Aktionären schwieriger durchsetzbar. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

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6. Teil

Analyse Einleitung In den folgenden Kapiteln werden Instrumente der Analyse behandelt: Y Was sind fixe und was sind variable Kosten? Y Wie lässt sich die Nutzschwelle (Break-even-Point) auf verschiedene Arten ermitteln? Y Wie lassen sich mit gezielten Kennzahlen (Verhältnisgrössen) Aussagen über die wirtschaftliche Situation einer Unternehmung machen? Y Welches sind die aussagekräftigsten Kennzahlen zu Bilanz und Erfolgsrechnung?

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60

Break-even-Analyse Untersucht man, inwiefern die Höhe der Kosten vom Umsatz➀ abhängt, kann man zwischen fixen und variablen Kosten unterscheiden. Kosten in Abhängigkeit vom Umsatz

Fixe (feste) Kosten

Variable (veränderliche) Kosten

Die fixen Kosten sind immer gleich hoch, unabhängig vom erzielten Umsatz.

Die variablen Kosten verändern sich mit der Höhe des Umsatzes, d. h., sie erhöhen sich bei steigendem Umsatz bzw. fallen bei sinkendem Umsatz.

Beispiele: Mietkosten, Abschreibungen, Zinskosten, ein Teil der Personalkosten.➁

Kosten

Beispiele: Rohmaterialverbrauch, ein Teil der Löhne, Warenaufwand. Kosten

sprungfixe Kosten

progressive Kosten (überproportionale Kosten) degressive Kosten (unterproportionale Kosten) proportionale Kosten➃

➂ absolut fixe Kosten © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Menge

Menge

➀ Die Betriebsleistung wird im Handelsbetrieb mit dem Umsatz, d. h. mit der verkauften Menge bzw. deren Wert, gemessen. Im Industriebetrieb wird dazu meist die Produktionsmenge (auch Beschäftigung oder Produktionshöhe genannt) herangezogen. ➁ Fixkosten und Gemeinkosten sind nicht dasselbe: Bei der Unterscheidung zwischen Einzel- und Gemeinkosten geht es um die Frage der Zurechenbarkeit der Kosten auf die Produkte und Leistungen (und nicht um die Abhängigkeit der Kosten vom Umsatz). Da die Gemeinkosten in den meisten Fällen eher fix sind (vgl. Fussnote 3), werden in Schulbeispielen Gemeinkosten und Fixkosten einander oft gleichgesetzt. ➂ Der Einfachheit halber wird in Schulbeispielen in der Regel angenommen, die fixen Kosten seien absolut fix. Selbstverständlich sind diese Kosten nur innerhalb gewisser Umsatzbandbreiten fix. Überschreitet der Umsatz eine bestimmte Höhe, müssen zum Beispiel zusätzliche Mitarbeiter eingestellt oder zusätzliche Fabrikations- und Büroräumlichkeiten gemietet werden; das hat Kostensprünge zur Folge. Man spricht dann von sprungfixen Kosten. ➃ Der Einfachheit halber wird in Schulbeispielen in der Regel angenommen, die Kostenveränderung erfolge proportional zur Umsatzschwankung. In der Praxis gibt es auch degressive Kosten (z. B. Mengenrabatte beim Einkauf von Waren oder Material) und progressive Kosten (z. B. Schichtzuschläge bei Überzeitarbeit). © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

73

Break-even-Analyse

60

Break-even-Analyse Die Aufspaltung der gesamten Kosten in einen fixen und einen variablen Teil wird Kosten­ auflösung genannt. Diese bildet den Ausgangspunkt für viele betriebliche Problemstellungen. Eine wichtige Fragestellung lautet: Bei welchem Umsatz erreicht eine Unternehmung die Nutz­ schwelle (Break­even­Point)➀, d. h. den Punkt, bei dem weder Gewinn noch Verlust erzielt wird?

n Beispiel

Ermittlung der Nutzschwelle (Break-even-Point) Barbara Müller importiert ein chinesisches Heilmittel für CHF 3.– je Stück und verkauft dieses in der Schweiz für CHF 5.– je Stück. Dabei entstehen Fixkosten (vor allem für Personal und Miete) von CHF 100 000.–. Verkaufspreis (Nettoerlös) ./. Variable Kosten (Einstandspreis) = Deckungsbeitrag➁ (Bruttogewinn)

CHF 5.– CHF 3.– CHF 2.–

Lösung 1 Tabelle Menge (Stück)

Fixe Kosten 0

Variable Kosten

100 000

Total Kosten➂ 0

100 000

Nettoerlös Erfolg (= Umsatz) 0

Deckungsbeitrag

– 100 000

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches 10 000 Exemplar 100 von 000asdf asdf, 30asdfasdf 000 130 000 50 000 – 80 000

0 20 000

20 000

100 000

60 000

160 000

100 000

– 60 000

40 000

30 000

100 000

90 000

190 000

150 000

– 40 000

60 000

40 000

100 000

120 000

220 000

200 000

– 20 000

80 000

50 000

100 000

150 000

250 000

250 000

0

100 000

60 000

100 000

180 000

280 000

300 000

20 000

120 000

70 000

100 000

210 000

310 000

350 000

40 000

140 000

80 000

100 000

240 000

340 000

400 000

60 000

160 000

Aus der Tabelle geht hervor, dass die Nutzschwelle bei einem mengenmässigen Umsatz von 50 000 Stück und einem wertmässigen Umsatz von CHF 250 000.– erreicht wird.

➀ Break­even­Point wird auf Deutsch mit Nutzschwelle übersetzt. Bei diesem Umsatz entsteht für die Unternehmung weder Verlust noch Gewinn. Bei geringerem Umsatz wird ein Verlust erzielt, bei höherem Umsatz ein Gewinn. An diesem Punkt durchbricht (to break = durchbrechen) die Erfolgskurve gerade den Nullpunkt. ➁ Die Differenz zwischen dem Nettoerlös und den variablen Kosten wird Deckungsbeitrag genannt. In diesem Beispiel deckt jedes verkaufte Stück zwei Franken der Fixkosten von insgesamt CHF 100 000.–. Nach 50 000 verkauften Stücken sind alle Fixkosten gedeckt, sodass die Nutzschwelle erreicht ist. Der Deckungsbeitrag entspricht bei diesem einfachen Handelsbetrieb dem Bruttogewinn. In komplizierteren Fällen sind ausser dem Einstandspreis noch weitere variable Kosten denkbar (z. B. die nicht fix besoldeten, stundenweise angestellten Mitarbeiter in der Filiale eines Grossverteilers). ➂ Auch Selbstkosten genannt.

74

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Break-even-Analyse

Zur Vertiefung

60

Lösung 2 Grafik

CHF Nettoerlös

400 000

350 000

Totalkosten (Selbstkosten)

300 000

250 000

Variable Kosten (Einstand)

➂ 200 000

Deckungsbeitrag (Bruttogewinn)

150 000

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

100 000

➁

Fixkosten Erfolg

50 000

0 ➀ – 50 000

– 100 000 0

10 000

20 000

30 000

40 000

50 000

60 000

70 000

80 000

Stück

Gewinnbereich Verlustbereich

Die tabellarische und die grafische Lösung zeigen, dass bei Erreichen der Nutzschwelle folgende drei Bedingungen erfüllt sind: ➀ Erfolg = CHF 0.– ➁ Deckungsbeitrag = Fixkosten ➂ Nettoerlös = Totalkosten © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

75

Break-even-Analyse

60

Lösung 3 Rechnerische Lösung (kaufmännisch) Nutzschwelle =

Fixkosten Deckungsbeitrag je Stück

=

CHF 100 000.– CHF 2.–

= 50 000 Stück

Lösung 4 Rechnerische Lösung (mathematisch) Mit x wird die gesuchte Stückzahl bezeichnet. Nettoerlös – variable Kosten – Fixkosten ⇔ 5x – 3x – 100 000 ⇔ 2x ⇔ x

=0 =0 = 100 000 = 50 000 Stück

Die Nutzschwelle wird erreicht, wenn folgende drei Bedingungen erfüllt sind: Y Erfolg = CHF 0.– Y Deckungsbeitrag = Fixkosten Y Nettoerlös = Totalkosten © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

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61

Bilanz- und Erfolgsanalyse Zur Beurteilung der wirtschaftlichen Lage einer Unternehmung werden Bilanz und Erfolgsrechnung analysiert. Gründe dafür sind: Y Das Management analysiert die Stärken und Schwächen der Unternehmung. Y Eine Bank klärt die Kreditfähigkeit der Unternehmung ab. Y Investoren prüfen den Kauf von Aktien der Unternehmung. Ausgangspunkt für die Analyse bilden gut gegliederte Bilanzen und Erfolgsrechnungen. Bestimmte Grössen in den Abschlussrechnungen sind für den geübten Bilanzleser von besonderem Interesse, weil sie in konzentrierter Form wesentliche Erkenntnisse über die finanzielle Situation ermöglichen. Man nennt solche Grössen Kennzahlen. Eine vertiefte Analyse basiert vor allem auf der Bildung von Verhältnisgrössen (Prozentwerten) aus verschiedenen Teilen von Bilanz und Erfolgsrechnung. Beispiele für solche Kennzahlen sind Renditen, Margen oder prozentuale Angaben zur Bilanzstruktur. In der Regel sagt eine Kennzahl alleine noch wenig über die wirtschaftliche Lage einer Unternehmung aus; erst im Verbund mit weiteren Kennzahlen ist eine fundierte Aussage möglich. Auch Vergleiche mit Kennzahlenwerten aus anderen Perioden und Vergleiche mit typischen Branchenwerten erhöhen die Aussagekraft einer Analyse. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Auf der nächsten Doppelseite wird die Berechnung von wichtigen Kennzahlen anhand eines Beispiels aufgezeigt. Dabei sind die Beziehungen zwischen den verschiedenen Grössen durch Pfeile angedeutet.

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

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Bilanz- und Erfolgsanalyse

n Beispiel

61

Bilanz- und Erfolgsanalyse Von einem Handelsbetrieb sind folgende Abschlussrechnungen in CHF 1 000.– bekannt:

Schlussbilanz 31. 12. 20 _1 Aktiven Umlaufvermögen Flüssige Mittel Forderungen Vorräte 1 Anlagevermögen Einrichtungen Liegenschaft

Passiven 100 700 600

Fremdkapital Kurzfristiges FK 3 Langfristiges FK

1 000 1 400

2 400

1 Aktiven (Vermögensstruktur, Investierung) Intensität des Anlagevermögens Anlageintensität

1 400 2

300 2 300

Kennzahlen

Eigenkapital Aktienkapital 2 600 Gewinnreserven 4 Gewinnvortrag

2 Passiven (Kapitalstruktur, Finanzierung)

1 000 420 180

1 600 4 000

4 000

5

Fremdfinanzierungsgrad Fremdkapitalquote, Verschuldungsgrad Eigenfinanzierungsgrad Eigenkapitalquote 3 Liquidität (Zahlungsbereitschaft)

Erfolgsrechnung 20 _1➀

Warenertrag (Umsatz, Verkaufserlös) 8 000 Liquiditätsgrad 2 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen ./.©Warenaufwand – 6 000für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

= ./. ./. ./.

Bruttogewinn Personalaufwand Abschreibungen Übriger Aufwand

6

– – –

= Ergebnis vor Zinsen und Steuern (EBIT)➁ ./. Zinsaufwand ./. Steuern = (Rein­)Gewinn

2 000 900 130 730

4 Anlagedeckung (Goldene Bilanzregel) Anlagedeckungsgrad 2

240 – –

70 30

5 Kapitalrenditen

140 Rentabilität des Eigenkapitals

Rentabilität des Gesamtkapitals

6 Umsatzrenditen ➀ In der Praxis wird die Erfolgsrechnung im Geschäftsbericht meist als Bericht in Staffelform dargestellt (und nicht wie in der Buchhaltung üblich als Konto), weil sie auf diese Weise auch für den buchhalterisch wenig Geschulten gut lesbar ist. ➁ EBIT = Earnings Before Interest and Taxes, operatives Ergebnis vor Zinsen und Steuern.

78

(Rein­)Gewinnmarge

Bruttogewinnmarge

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61

Bilanz- und Erfolgsanalyse

Berechnung

Zweck/Beurteilung

Anlagevermögen

2 600

Gesamtvermögen

4 000

Fremdkapital

2 400

Gesamtkapital

4 000

Eigenkapital

1 600

Gesamtkapital

4 000

Flüssige Mittel + Forderungen

100 + 700

65%

60%

Anlageintensität sollte branchenüblichen Wert nicht übersteigen. Höheres Anlagevermögen verursacht grössere Fixkosten wie Abschreibungen und Zinsen.

Sicherung einer gesunden Finanzierung (Liquidität, Bonität) bei angemessener Rendite. Eigenkapitalquoten zwischen 30% und 60% sind üblich.

40%

80%

Gewährleistung der Zahlungsbereitschaft. Faustregel = mindestens 100%.

Kurzfristiges Fremdkapital © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen 1 000 für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Eigenkapital + langfristiges Fremdkapital

1 600 + 1 400

Anlagevermögen

2 600

Gewinn

140

Eigenkapital

1 600

EBIT

240

Gesamtkapital

4 000

Gewinn

140

Umsatz

8 000

Bruttogewinn

2 000

Umsatz

8 000

115%

Langfristig investiertes Vermögen muss langfristig finanziert sein. Goldene Bilanzregel verlangt mindestens 100%.

8,75%

Eigenkapitalrendite muss höher sein als die Gesamtkapitalrendite, weil das Risiko für die Eigentümer am grössten ist. Faustregel = 8 bis 12%.

6%

Genügende Gesamtkapitalrendite ist für den Fortbestand der Unternehmung wichtig. Faustregel = 6 bis 10%.

1,75%

Ausreichende Umsatzrenditen sind die Grundlage für genügende Kapitalrenditen. Werte sind stark branchenabhängig.

25%

Kommentare zu diesen Kennzahlen finden Sie auf den nächsten Seiten. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

79

Bilanz- und Erfolgsanalyse

61

Kommentare zu den Kennzahlen In den folgenden Abschnitten werden die berechneten Kennzahlen in Bezug auf ihre Aussagekraft erläutert, wobei die «richtige» Höhe eines Kennzahlenwertes meist nicht allgemein gültig angegeben werden kann, da immer die besondere Situation der analysierten Unternehmung und branchentypische Eigenheiten berücksichtigt werden müssen. Insbesondere wäre es falsch, im Rahmen der Bilanz- und Erfolgsanalyse einfach gedankenlos Kennzahlen zu berechnen und diese anhand starrer Zielvorgaben zu interpretieren. Wichtig ist die Analyse der wirklichen wirtschaftlichen Vorgänge, die hinter den Zahlen stecken. 1 Intensität des Anlagevermögens

Mit dieser Kennzahl wird untersucht, wie gross der Anteil des Anlagevermögens am gesamten Vermögen ist. Allgemein gilt: Y Die Anlageintensität ist stark von der Branche abhängig: Handelsbetriebe (vor allem der Grosshandel) haben oft eine kleinere Intensität als Fabrikationsbetriebe (wobei je nach Art der Fabrikation grosse Unterschiede bestehen). Als besonders anlageintensiv gelten Unternehmungen der Elektrizitäts-, Gas- und Wasserversorgung, Transportunternehmungen und Hotels, bei denen Prozentwerte von etwa 70% bis 90% üblich sind. Y Ältere Unternehmungen haben gegenüber gleichartigen jüngeren infolge grösserer Abschreibungen eine geringere Anlageintensität. Y Unternehmungen mit gemieteten Geschäftsräumlichkeiten weisen eine tiefere Anlageintensität aus als solche mit eigenen Gebäuden. Y Eine hohe Anlageintensität hat grosse Fixkosten➀ in Form von hohen Abschreibungen und ©Kapitalzinsen 2023 Verlag SKV zur AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Folge. Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Y Anlageintensive Betriebe sind eher unflexibel. Einmal getätigte Investitionen (Käufe von Anlagevermögen) lassen sich kurzfristig nicht rückgängig machen.➁ 2 Fremd­ und Eigenfinanzierungsgrad

Diese Kennzahl gibt den prozentualen Anteil des Fremd- bzw. Eigenkapitals am Gesamtkapital an. Es genügt bei einer Bilanzanalyse, entweder den Fremdfinanzierungsgrad oder den Eigenfinanzierungsgrad zu berechnen; die beiden Werte ergeben zusammen 100%. Grundsätzlich sinkt die Sicherheit einer Unternehmung mit zunehmender Fremdfinanzierung bzw. abnehmender Eigenfinanzierung, sodass die meisten Betriebe eine genügende Eigen­ kapitalbasis von etwa 30% bis 60% anstreben, um ihre Existenz nicht zu gefährden.

➀ Fixe Kosten sind feste Kosten. Sie verändern sich nicht, wenn die Produktionshöhe bzw. der Umsatz zuoder abnimmt. Zum Problem werden Fixkosten vor allem dann, wenn sie bei rückläufigem Verkaufsumsatz nicht mehr gedeckt werden können und dadurch Verluste entstehen. ➁ Tendenziell können Unternehmungen mit hoher Anlageintensität weniger flexibel auf Veränderungen auf den Märkten reagieren. Wird beispielsweise ein Hotel an einem bestimmten Ort gebaut, kann dieses nicht «gezügelt» werden, wenn sich herausstellt, dass die Touristen ein anderes Gebiet bevorzugen. Oder das einmal gebaute Eisenbahnnetz kann nicht von heute auf morgen verlegt werden, wenn infolge veränderter Siedlungsstrukturen und Produktionsstandorte neue Transportbedürfnisse entstehen.

80

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Bilanz- und Erfolgsanalyse

61

Die wichtigsten Nachteile einer hohen Fremdfinanzierung sind: Y Durch eine höhere Verschuldung verschlechtert sich die Liquidität (Zahlungsbereitschaft) normalerweise, weil unabhängig vom Geschäftsergebnis hohe Fremdkapitalzinsen bezahlt werden müssen. Im Gegensatz dazu kann bei Eigenfinanzierung in schlechten Jahren auf Gewinnausschüttungen verzichtet werden, womit die Liquidität geschont wird. Zusätzlich wird die Liquidität durch die beim Fremdkapital bestehenden Rückzahlungsverpflichtungen beeinträchtigt. Y Eine höhere Verschuldung wirkt sich negativ auf die Bonität (Kreditfähigkeit und Kreditwürdigkeit) aus, sodass die finanzielle Flexibilität verloren geht, weil beispielsweise bei finanziellen Engpässen keine zusätzlichen Kredite mehr aufgenommen werden können. Eine schlechtere Bonität hat auch den Nachteil, dass Banken bei Krediten entsprechend ihrem höheren Risiko einen deutlich höheren Zinsfuss anwenden. Y Durch eine zunehmende Verschuldung sinkt die Unabhängigkeit der Unternehmung gegenüber den Kreditgebern. 3 Liquiditätsgrad 2

Unter Liquidität wird die Fähigkeit der Unternehmung verstanden, ihre Zahlungsverpflichtungen  jederzeit erfüllen zu können. Die Erhaltung der Zahlungsbereitschaft ist für jeden Betrieb eine wichtige Zielsetzung, sind doch die meisten Konkurse auf Illiquidität (Zahlungsunfähigkeit) zurückzuführen. Der Liquiditätsgrad 2 ist die von Theorie und Praxis bevorzugte Kennzahl.➀ Als Faustregel wird erwartet, dass der Liquiditätsgrad 2 mindestens 100% betragen sollte. Dies bedeutet, dass flüssigen Mittel und die demnächst Forderungen mindes© 2023 Verlag SKV AG: die Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen füreingehenden Kaufleute 2 tens so hochExemplar sein sollten bald fälligen Verpflichtungen. Vorausgesetzt wird dabei gleiche Persönliches von asdfwie asdf,die asdfasdf Fristigkeit bei den Forderungen wie beim kurzfristigen Fremdkapital. 4 Anlagedeckungsgrad 2

Unternehmungen achten darauf, dass das langfristig investierte Vermögen (das Anlagevermögen) auch langfristig finanziert wird (durch Eigenkapital und langfristiges Fremdkapital). Dieser Finanzierungsgrundsatz wird als goldene Bilanzregel bezeichnet. Der Anlagedeckungsgrad 2➁ muss deshalb mindestens 100% betragen.

➀ Nebst dem Liquiditätsgrad 2 gibt es auch noch den Liquiditätsgrad 1 (Flüssige Mittel : kurzfristiges Fremdkapital = 100 : 1 000 = 10%) und den Liquiditätsgrad 3 (Umlaufvermögen : kurzfristiges Fremdkapital = 1 400 : 1 000 = 140%). Da deren Aussagegehalt gering ist, werden diese Kennzahlen in der Praxis kaum eingesetzt, sodass sie im Rahmen dieses Lehrmittels nicht behandelt werden. ➁ Es gibt auch einen Anlagedeckungsgrad 1 (Eigenkapital : Anlagevermögen = 1 600 : 2 600 = 62%). Da seine Bedeutung geringer ist als der Anlagedeckungsgrad 2, wird er hier nicht behandelt. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

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Bilanz- und Erfolgsanalyse

61

5 Rentabilität des Eigenkapitals bzw. des Gesamtkapitals

Die Kapitalgeber interessieren sich hauptsächlich für den Erfolg (Ergebnis), der mit dem eingesetzten Kapital erzielt wird. Die Rentabilität misst diesen Sachverhalt, indem sie als Prozentzahl das Verhältnis zwischen dem Ergebnis und dem eingesetzten Kapital angibt. Aus der Sicht der Eigentümer einer Unternehmung steht die Rentabilität des Eigenkapitals im Vordergrund, da bei grösserer Rentabilität das Gewinnausschüttungspotenzial zunimmt und sich der Unternehmenswert generell erhöht, was sich beispielsweise bei Aktiengesellschaften in höheren Aktienkursen niederschlagen kann. Die Eigenkapitalrendite muss deutlich über dem Zinsfuss für das Fremdkapital liegen, weil die Eigentümer ein höheres Risiko tragen als die Gläubiger. Ein Wert von 8 bis 12% gilt allgemein als gut. Bei der Berechnung der Rentabilität des Gesamtkapitals wird das EBIT ins Verhältnis zum Gesamtkapital gesetzt. Die Gesamtkapitalrendite ist ein Massstab für die Fähigkeit der Unternehmung, durch den Einsatz von Kapital wirtschaftliche Werte zu schaffen (sogenannte Wertschöpfung). Da diese Werterzeugung unabhängig von der Zusammensetzung des Kapitals gemessen wird, lassen sich mithilfe der Gesamtkapitalrendite auch Betriebe mit unterschiedlichen Fremd- und Eigenfinanzierungsgraden objektiv miteinander vergleichen. Das EBIT spaltet die Erfolgsrechnung in zwei Teile: Erfolgsrechnung Warenertrag 8 000 Der erste Teil der Erfolgsrechnung zeigt die ./. Warenaufwand – 6 000 Wertschöpfung: EBIT ist das Ergebnis ./.©Personalaufwand – 900 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 der operativen Tätigkeit (hier der Handel mit Exemplar von asdf asdf, asdfasdf – 730 ./.Persönliches Übriger operativer Aufwand Waren). – 130 ./. Abschreibungen = EBIT (operatives Ergebnis) ./. Zinsen ./. Steuern = Gewinn

– –

240 70 30

Im zweiten Teil der Erfolgsrechnung wird die Verteilung vom EBIT an die Fremdkapitalgeber (Zinsen), den Staat (Steuern) und die Eigentümer (Gewinn) dargestellt.

140

Die Gesamtkapitalrendite liegt in der Praxis meist zwischen dem Zinsfuss für das Fremdkapital und der Eigenkapitalrendite. Als Faustregel können etwa 6 bis 10% betrachtet werden. Als Bezugsgrössen für die Renditeberechnung dienten in diesem Beispiel der Einfachheit halber das Eigenkapital bzw. das Gesamtkapital gemäss Schlussbilanz. Wenn sich der Kapitaleinsatz während des Jahres erheblich verändert hat, nimmt man als Bezugsgrösse besser den durchschnittlichen Kapitaleinsatz. Dieser errechnet sich wie folgt: Durchschnittliches Kapital

Anfangsbestand + Schlussbestand 2

Auch das Kapital zu Beginn eines Jahres eignet sich als Bezugsgrösse. Wichtig ist, dass bei der Berechnung von Kennzahlen die Stetigkeit gewahrt wird, d. h., die Berechnungsweise darf nicht von Jahr zu Jahr willkürlich verändert werden.

82

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Bilanz- und Erfolgsanalyse

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6 Reingewinn­ und Bruttogewinnmargen

Der Nettoerlös aus dem Verkauf von Gütern und Dienstleistungen wird in der Praxis kurz als Umsatz bezeichnet. Für die meisten Unternehmungen ist die Erzielung eines hohen Umsatzes eine wichtige Zielsetzung, damit die anfallenden Aufwände gedeckt werden können und ein angemessener Gewinn erzielt werden kann. Die Analyse des Umsatzes mit Kennzahlen ist deshalb ein wichtiges Führungsinstrument. Für den Eigentümer der Unternehmung ist massgeblich, was letztlich unter dem Strich als Ertragsüberschuss übrig bleibt, weshalb für ihn die (Rein­)Gewinnmarge eine bedeutsame Grösse zur Beurteilung der Ertragslage seiner Unternehmung ist. Wie die Kennzahlentabelle auf der nächsten Seite zeigt, ist die Höhe der Gewinnmarge sehr branchenabhängig. Die meisten Werte liegen zwischen 0,5% und 5%. Die im Beispiel des Handelsbetriebs mehrstufig dargestellte Erfolgsrechnung zeigt als Zwischenergebnis den Bruttogewinn. Die Bruttogewinnmarge gibt Auskunft darüber, wie viel Prozent vom Umsatz nach Abzug des Warenaufwandes zur Deckung des übrigen Aufwandes und zur Sicherung eines angemessenen Gewinns verbleiben. Die Bruttogewinnmarge ist auch für die Kalkulation der Verkaufspreise wichtig.➀ Sie ist sehr branchenabhängig: In einer exklusiven Kleiderboutique kann sie schon mal über 60% betragen, während sich ein PC-Verkäufer vielleicht mit mageren 10% bescheiden muss.

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➀ Vergleiche Kapitel 33 im ersten Band dieser Lehrbuchreihe. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

83

61

Bilanz- und Erfolgsanalyse

Kennzahlenwerte aus verschiedenen Branchen Bei der Interpretation von Kennzahlen aus dem eigenen Betrieb ist der Vergleich mit den branchenüblichen Werten oft hilfreich. Die folgende Tabelle mit Kennzahlenwerten aus der Praxis basiert auf den vom Bundesamt für Statistik jährlich publizierten Buchhaltungsergebnissen schweizerischer Unternehmungen, wie sie sich aufgrund von freiwilligen Erhebungen bei etwa 2 500 Betrieben ergeben.➀ Leider umfasst die Statistik nicht alle in diesem Lehrbuch besprochenen Kennzahlen. Branche

Intensität des Anlagevermögens

Eigenfinanzierungsgrad

Liquiditätsgrad 2

Rendite des Gesamtkapitals➁

Gewinnmarge

Rendite des Eigenkapitals

Energieversorgung

77%

22%

170%

3,6%

3,1%

5,5%

Nahrungsmittel

53%

29%

90%

7,6%

2,4%

14,8%

Textilgewerbe

42%

33%

150%

7,4%

4,1%

12,7%

Chemische Erzeugnisse

61%

55%

160%

15,4%

36,2%

23,2%

Maschinenbau

36%

38%

110%

10,4%

5,2%

17,4%

Präzisionsinstrumente, medizinische Geräte

23%

63%

290%

11,4%

10,0%

12,9%

46%

24%

70%

6,4%

2,2%

9,6%

32%

24%

100%

8,2%

2,7%

18,6%

Detailhandel

53%

30%

70%

8,6%

2,2%

16,3%

Autogewerbe

33%

17%

80%

5,9%

1,3%

17,3%

Gastgewerbe

85%

16%

28%

– 0,1%

– 5,3%

– 23,3%

Unterhaltung, Sport

80%

57%

50%

8,2%

5,0%

10,3%

Informatikdienste

55%

23%

80%

4,2%

1,5%

8,7%

Privates Unterrichtswesen

65%

20%

70%

4,0%

1,9%

9,8%

Taxi, Carreisen

67%

27%

117%

9,0%

3,2%

5,4%

Baugewerbe Grosshandel

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➀ Bundesamt für Statistik: Produktions- und Wertschöpfungsstatistik, Heft 6, Produktion, Handel und Verbrauch, Buchhaltungsergebnisse schweizerischer Unternehmungen. ➁ Von den Autoren geschätzt.

84

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Aufgaben

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85

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4. Teil

Ausgewählte Themen

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87

40

Abschreibungen 40.01 Unter Abschreibungen versteht man im allgemeinen Sprachgebrauch die buchhalterische Erfassung von Wertverlusten auf den Aktiven. Warum verlieren folgende Aktiven an Wert? Schreiben Sie die Ursachen stichwortartig zu den Bildern.

a)

d)

88

b)

c)

e)

f)

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Abschreibungen

g)

k)

40

Aufgabe 01

h)

i)

l)

m)

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89

Abschreibungen

40

40.02 Beim Kreditkauf einer Maschine entstehen folgende Ausgaben (MWST vernachlässigen): + Kaufpreis für die Maschine + Bezugskosten (Fracht, Zoll, Transportversicherung) + Montage der Maschine

CHF CHF CHF

190 000.– 4 000.– 6 000.–

= Anschaffungswert

CHF

200 000.–

a) Wie wird dieser Kauf verbucht? Nennen Sie den Buchungssatz mit Betrag.

Im Verlaufe der Zeit nimmt der Wert der Maschine infolge Abnützung und technischem Fortschritt ab, weshalb sie in der Buchhaltung abgeschrieben werden muss. b) Wie wirkt sich die Abschreibung auf das Vermögen und den Erfolg dieser Unternehmung aus?

c) Welche Grössen benötigen Sie, um den jährlichen Abschreibungsbetrag zu bestimmen? Y© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Y Y

d) Wie hoch ist der jährliche Abschreibungssatz in Prozenten des Anschaffungswertes, sofern die Maschine im Verlaufe der Nutzungsdauer gleichmässig abgeschrieben wird und folgende Annahmen gelten? Y Die voraussichtliche Nutzungsdauer der Maschine beträgt fünf Jahre. Y Am Ende der Nutzungsdauer kann nicht mit einem Liquidationswert gerechnet werden.

e) Ermitteln Sie mithilfe der Tabelle die jährlichen Abschreibungsbeträge bei einem jährlichen Abschreibungssatz von 20% des Anschaffungswertes. Lineare Abschreibung: Abschreibungssatz = 20% des Anschaffungswertes Jahr 1

Buchwert Anfang Jahr CHF 200 000.–

Abschreibungsbetrag 20% von CHF 200 000.– =

2 3 4 5

90

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Buchwert Ende Jahr

40

Abschreibungen

Aufgabe 02

f) Ermitteln Sie mithilfe der Tabelle die jährlichen Abschreibungsbeträge bei einem jährlichen Abschreibungssatz von 40% des Buchwertes. Degressive Abschreibung: Abschreibungssatz = 40% des Buchwertes Jahr 1

Buchwert Anfang Jahr CHF 200 000.–

Abschreibungsbetrag

Buchwert Ende Jahr

40% von CHF 200 000.– =

2 3 4 5

g) Tragen Sie die in den beiden Tabellen ermittelten Werte ins Koordinatensystem ein. Buchwert Ende Jahr in CHF 200 000

160 000 © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

120 000

80 000

40 000

0

1

2

3

4

5

Jahre

h) Ab welchem Jahr ist die jährliche Abschreibung vom Anschaffungswert betragsmässig grösser als die Abschreibung vom Buchwert? i) Weshalb ist der Prozentsatz bei der Abschreibung vom Buchwert doppelt so hoch wie bei der Abschreibung vom Anschaffungswert? k) Die degressive Abschreibung führt rechnerisch nie zu einem Buchwert von 0. Wie wird dieses Problem in der Praxis gelöst? l) Welches Abschreibungsverfahren ist für die Abschreibung dieser Maschine zweckmässiger?

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91

Abschreibungen

40

40.03 Ein Fahrzeug mit einem Anschaffungswert von CHF 80 000.– ist im Verlaufe der voraussichtlichen Nutzungsdauer von 3 Jahren auf einen Liquidationswert von CHF 5 000.– linear abzuschreiben. Wie lauten die Konteneintragungen sowie die Bilanz und die Erfolgsrechnung, wenn a) direkt abgeschrieben wird? b) indirekt abgeschrieben wird?

a) Direkte Abschreibung Fahrzeug

1. Jahr

Schlussbilanz 31. 12. 20 _1

Abschreibungen

Erfolgsrechnung 20 _1

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Fahrzeug

2. Jahr

Schlussbilanz 31. 12. 20 _ 2

Fahrzeug

3. Jahr

Schlussbilanz 31. 12. 20 _ 3

92

Abschreibungen

Erfolgsrechnung 20 _ 2

Abschreibungen

Erfolgsrechnung 20 _ 3

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Abschreibungen

40

Aufgabe 03

b) Indirekte Abschreibung 1. Jahr Fahrzeug

Wertberichtigung Fahrzeug

Schlussbilanz 31. 12. 20 _1

Abschreibungen

Erfolgsrechnung 20 _1

2. Jahr Fahrzeug

Wertberichtigung Fahrzeug

Abschreibungen

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Schlussbilanz 31. 12. 20 _ 2

Erfolgsrechnung 20 _ 2

3. Jahr Fahrzeug

Wertberichtigung Fahrzeug

Schlussbilanz 31. 12. 20 _ 3

Abschreibungen

Erfolgsrechnung 20 _ 3

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93

40

Abschreibungen

40.04 Über die Maschinen der Bootswerft Neptun AG sind im Geschäftsjahr 20 _1 folgende Tatbestände bekannt (Beträge in CHF 1 000.–, MWST vernachlässigen): 01. 01. 20 _1 23. 04. 20 _1 17. 11. 20 _1 31. 12. 20 _1

Eröffnung: Anschaffungswerte der Maschinen 600, kumulierte Abschreibungen 400➀ Kreditkauf einer neuen Maschine: Kaufpreis 150, Bezugskosten 3, Montage 7 Barverkauf einer alten Maschine für 10 (Anschaffungswert 80, Buchwert 10) Abschreibungen 50

Verbuchen Sie diese Geschäftsfälle bei direkter und indirekter Abschreibung, und schliessen Sie die Konten ab. Direkte Abschreibung Datum

Geschäftsfall

Buchung

01. 01. 20 _1

Eröffnung

Maschinen/Bilanz

Maschinen

Abschreibungen

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Indirekte Abschreibung Datum

Geschäftsfall

Buchung

Maschinen

WB Maschinen

Abschreibungen

➀ Bei direkter Abschreibung sind die Anschaffungswerte und die kumulierten Abschreibungen nicht aus dem Hauptbuch ersichtlich. In der Regel führen jedoch die Unternehmungen zusätzlich detaillierte Aufzeichnungen über die Sachanlagen wie Maschinen, Fahrzeuge oder Immobilien, aus denen alles Wissenswerte über die Anlagen ersichtlich ist, z. B. die Anschaffungswerte, die kumulierten Abschreibungen, die Nutzungsdauer, die Lieferanten, die Standorte der Anlagen im Betrieb oder Angaben über Reparaturen und Unterhalt. Wenn solche Aufzeichnungen systematisch gemacht werden, nennt man diesen Teil der Buchhaltung Anlagenbuchhaltung.

94

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40

Abschreibungen

40.05 Am 1. 1. 20 _1 kaufte die auf Schädlingsbekämpfung und Taubenabwehr spezialisierte Terminixx AG neue IT-Anlagen für CHF 250 000.– (exkl. MWST). Wie lauten die Buchungen und Konteneinträge für das Jahr 20 _ 3 in CHF 1 000.– bei linearer und bei degressiver Abschreibung, wenn die Abschreibungssätze der eidg. Steuerverwaltung angewandt werden? Lineare Abschreibung Datum

Geschäftsfall

01. 01. 20 _ 3

Eröffnung

31. 12. 20 _ 3

Abschreibung

31. 12. 20 _ 3

Abschluss

Buchung

IT­Anlagen

WB IT­Anlagen

Abschreibungen

Datum

© 2023 Verlag SKVBuchung AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für WB Kaufleute 2 Geschäftsfall IT­Anlagen Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf IT­Anlagen

Abschreibungen

01. 01. 20 _ 3

Eröffnung

31. 12. 20 _ 3

Abschreibung

31. 12. 20 _ 3

Abschluss

Degressive Abschreibung

Abschreibungssätze bei der direkten Bundessteuer Auszug aus dem Merkblatt A 1995 – Geschäftliche Betriebe Normalsätze in Prozenten des Buchwerts1 Geschäftshäuser, Büro- und Bankgebäude Y auf Gebäuden allein Y auf Gebäude und Land zusammen Fabrikgebäude, Lagerhallen Y auf Gebäuden allein Y auf Gebäude und Land zusammen Geschäftsmobiliar Motorfahrzeuge Apparate und Maschinen zu Produktionszwecken Büromaschinen und Datenverarbeitungsanlagen 1

4% 3% 8% 7% 25% 40% 30% 40%

Für Abschreibungen auf dem Anschaffungswert sind die genannten Sätze um die Hälfte zu reduzieren.

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95

Abschreibungen

40

40.06 Die EuroTravel AG kaufte am 1. 1. 20 _ 5 einen Reisecar zum Anschaffungswert von CHF 400 000.–. Die Abschreibung erfolgt bei einer Nutzungsdauer von 4 Jahren linear indirekt auf einen Liquidationswert von CHF 160 000.–. Wie lauten die Buchungssätze sowie die Konteneintragungen in CHF 1 000.– für das Jahr 20 _ 7, wenn für dieses Fahrzeug das separate Konto «Car» geführt wird?

40.07 Der Kaufpreis für einen Schweissroboter beträgt brutto CHF 110 000.– (exkl. MWST). Der Lieferant gewährt einen Rabatt von 10%. Für Transport- und Montagekosten fallen CHF 21 000.– an. Die voraussichtliche Nutzungsdauer beträgt 8 Jahre, der Restwert am Ende der Nutzungsdauer CHF 0.–. Die Inbetriebnahme erfolgt per Anfang 20 _ 4. Skizzieren Sie die relevanten Konten und die Schlussbilanz für das Jahr 20 _ 6 in CHF 1 000.–, wenn für diese Maschine ein eigenes Konto «Roboter» geführt wird, bei a) direkter Abschreibung b) indirekter Abschreibung

40.08 Eine Revisionsgesellschaft zentralisiert ihre Aktivitäten und kauft deshalb ein neues Bürogebäude. Die Anschaffungskosten ohne Land betragen CHF 4 000 000.–. Wie lauten die Buchungssätze für die Abschreibungen im 2. Jahr, wenn das Merkblatt der eidg. Steuerverwaltung als Grundlage dient (Merkblatt siehe Aufgabe 40.05)? 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 a) © Bei linearer indirekter Abschreibung Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf b) Bei degressiver direkter Abschreibung

40.09 Ein Fahrzeug mit einem Anschaffungswert von CHF 54 000.– soll linear indirekt auf einen Liquidationswert nach vier Jahren von CHF 6 000.– abgeschrieben werden, was in der Buchhaltung am Ende des ersten Jahres mit der Buchung «Abschreibungen/Fahrzeuge 12 000» erfasst wurde. a) Wie lässt sich dieser Fehler mit einer Buchung oder mit zwei Buchungen beheben? b) Welche Korrekturmethode wird in der Praxis bevorzugt?

40.10 Per 1. 1. 20 _1 wird eine IT-Anlage zum Anschaffungswert von CHF 40 000.– gekauft. Es gelten die Abschreibungssätze gemäss Merkblatt der eidg. Steuerverwaltung (siehe Aufgabe 40.05). a) Nennen Sie in folgenden vier Fällen die Buchungssätze für die Abschreibungen im Jahr 20 _ 3, und skizzieren Sie die entsprechenden Schlussbilanzen. Lineare Abschreibung

Degressive Abschreibung

Direkte Abschreibung

Fall 1

Fall 2

Indirekte Abschreibung

Fall 3

Fall 4

b) Wie unterscheiden sich die Abschreibungsbeträge zwischen direkter und indirekter Abschreibung? c) Welchen Vorteil weist die indirekte Methode gegenüber der direkten auf? d) Begründen Sie, ob mit linearer oder degressiver Abschreibung schneller auf 0 abgeschrieben wird. 96

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Abschreibungen

40

40.11 Eine Bauunternehmung nahm Anfang Juli 20 _1 eine Spezialbohrmaschine mit einem Anschaffungswert von CHF 400 000.– in Betrieb. Die Nutzungsdauer wird auf 5 Jahre geschätzt. Am Ende der Nutzungsdauer kann mit einem Liquidationswert von CHF 50 000.– gerechnet werden. a) Ende 20 _1 wurde die Abschreibung wie folgt erfasst: WB Bohrmaschine/Bohrmaschine CHF 80 000.–. Mit welchen Buchungen lässt sich der Fehler beheben, wenn eine lineare indirekte Abschreibung als richtig betrachtet wird? b) Führen Sie die benötigten Bestandeskonten im Jahr 20 _ 2 bei direkter und bei indirekter linearer Abschreibung in CHF 1 000.–.

40.12 Bei der Techno GmbH wurden die Maschinen bisher direkt, degressiv abgeschrieben, was Ende 20 _ 6 einen Buchwert von CHF 200 000.– ergab. a) Wie lautet der Buchungssatz Ende 20 _ 6 für die Umstellung auf indirekte Abschreibung, wenn der Anschaffungswert der Maschinen CHF 500 000.– betrug? b) Welcher Vorteil entsteht durch die Umstellung auf indirekte Abschreibung?

40.13 Aus der Anlagenbuchhaltung lassen sich für die Maschinen folgende Werte in CHF 1 000.– entnehmen: © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Ende 20 _1 Ende 20 _ 2 Ende 20 _ 3 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Ende 20 _ 4

Anschaffungswerte

250

300

290

320

Kumulierte Abschreibungen

100

120

135

160

a) Skizzieren Sie die Schlussbilanz Ende 20 _ 3 bei direkter und bei indirekter Abschreibung der Maschinen. b) Wie lauten die Buchungssätze für die Abschreibungen Ende 20 _ 2 bei direkter und bei indirekter Abschreibung, wenn in diesem Jahr keine Maschinen verkauft worden sind? c) Kreuzen Sie die Aussagen als richtig oder falsch an. Nr.

Aussage

1

Ende 20 _ 3 betrug der Buchwert der Maschinen 155.

2

Im Jahr 20 _ 4 betrugen die Abschreibungen 160.

3

Im Jahr 20 _ 2 wurde mindestens eine Maschine gekauft.

4

Im Jahr 20 _ 3 wurde mindestens eine Maschine verkauft.

5

Im Jahr 20 _ 3 wurden keine Maschinen gekauft.

6

Es ist nicht klar, ob linear oder degressiv abgeschrieben wird.

7

Ende 20 _1 betrug die Wertberichtigung Maschinen 150.

8

Sofern im Jahr 20 _ 4 Maschinen mit einem Anschaffungswert von 30 gekauft wurden, betrugen die Abschreibungen 25.

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Richtig

Falsch

97

Abschreibungen

40

40.14 Die Nobel AG kauft als Direktionsfahrzeug einen neuen Porsche Cayenne und gibt das bisherige Fahrzeug (einen Mercedes S) zum Buchwert an Zahlung. Die Abrechnung per Anfang 20 _1 lautet wie folgt: Katalogpreis + Sonderzubehör

72 000 33 000

= Bruttopreis ./. Sonderrabatt

105 000 – 5 000

= Nettopreis ohne MWST + MWST 7,7%

100 000 7 700

= Nettopreis mit MWST ./. Eintausch altes Fahrzeug inkl. MWST (Anschaffungswert inkl. MWST 64 620) ./. Anzahlung bar

107 700

= Restbetrag auf Kredit

– 21 540 – 30 000 56 160

a) Nennen Sie die Buchungen beim Kauf, wenn der Geschäftsfall über das Konto Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen abgewickelt wird. b) Führen Sie die angegebenen Konten für das Jahr 20 _ 3 in CHF 1 000.– bei linearer Abschreibung gemäss Steuersätzen der eidg. Steuerverwaltung (siehe Aufgabe 40.05). Datum

Text

Buchung

Fahrzeug

WB Fahrzeug

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Abschreibungen

c) Wie wird das Fahrzeug in der Schlussbilanz per 31. 12. 20 _ 3 bei direkter und bei indirekter Abschreibung dargestellt? Skizzieren Sie die Bilanzen in CHF 1 000.–. d) Ab welchem Jahr ist die lineare Abschreibung höher als die degressive? e) Die degressive Abschreibung wird in der Praxis hauptsächlich aus steuerlichen Überlegungen angewandt. Welches ist der Einfluss auf die zu bezahlenden Steuern?

98

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40

Abschreibungen

40.15 Über den gesamten Maschinenpark der Turbo AG liegen gemäss Anlagenbuchhaltung folgende Informationen zum Geschäftsjahr 20 _ 7 vor (Beträge in CHF 1 000.–, MWST vernachlässigen): 01. 01. 20 _ 7

Eröffnung: Anschaffungswerte der Maschinen 800, kumulierte Abschreibungen 300

03. 01. 20 _ 7

Verkauf einer alten Maschine gegen Bankzahlung von 6 (Anschaffungswert 70, kumulierte Abschreibungen 64) Kreditkauf und Inbetriebnahme einer neuen Maschine: Kaufpreis 93 Rechnung für Bezugskosten 7 (für den Kauf der neuen Maschine gemäss 01. 07. 20 _ 7) Abschreibung: linear 10% der Anschaffungswerte (bei Käufen innerhalb des Geschäftsjahres pro rata temporis, d. h. zeitanteilig)

01. 07. 20 _ 7 01. 07. 20 _ 7 31. 12. 20 _ 7

a) Führen Sie das Journal sowie die ausgewählten Hauptbuchkonten. Journal

Hauptbuchkonten

Datum

Text

Buchung

01. 01.

Eröffnung

03. 01.

Verkauf MaschinePersönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Maschinen

WB Maschinen

Abschreibungen

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Ausbuchung WB 01. 07.

Kauf Maschine

01. 07.

Bezugskosten

31. 12.

Abschreibung

31. 12.

Abschluss

b) Ermitteln Sie den Buchwert der Maschinen per Ende 20 _ 7. c) Wie hoch wäre der Saldo im Konto Maschinen per Ende 20 _ 7, wenn direkt abgeschrieben worden wäre?

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99

Abschreibungen

40

40.16 Vom Handelsbetrieb P. Scrobala sind die Eröffnungsbilanz sowie die summarisch zusammengefassten Geschäftsfälle in Kurzzahlen gegeben. Der MWST-Satz beträgt 7,7%. Führen Sie das Journal sowie das Hauptbuch, und erstellen Sie die Schlussbilanz sowie die Erfolgsrechnung. Die Beträge sind auf ganze Kurzzahlen zu runden. Eröffnungsbilanz per 1. 1. 20 _ 4 Aktiven Bankguthaben Forderungen L + L Warenvorrat Mobile Sachanlagen ./. WB Mobile Sachanlagen

Passiven 100 500 340 450 – 200

Verbindlichkeiten L + L Geschuldete Umsatzsteuer Eigenkapital

1 190

400 40 750

1 190

Journal Nr.

Text

Soll

1

Warenverkäufe auf Kredit, 4 847 inkl. MWST

2

Kunden zahlen Rechnungen: Y Skontoabzüge 86 inkl. MWST Y Banküberweisungen 4 800

Haben

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3

Wareneinkäufe auf Kredit, 2 800 inkl. MWST

4

Bankzahlungen für übrigen Aufwand (u. a. Personal und Miete), 1 100 Rechnungen für übrigen Aufwand: Y Nettobetrag 375 Y MWST 29

5

6

Kauf einer neuen Ladeneinrichtung auf Kredit, 302 inkl. MWST

7

Bareinlage der Eigentümerin aufs Bankkonto des Geschäfts, 100

8

Bankzahlungen an Lieferanten, 3 800

9

Verkauf eines gebrauchten Fahrzeugs zum Buchwert inkl. MWST gegen Bankzahlung: Y Anschaffungswert 120 Y Buchwert ohne MWST 50

10

Verrechnung Vorsteuer mit Umsatzsteuer

11

Banküberweisungen für MWST-Schulden, 99

12

Abnahme Warenvorrat gemäss Inventar, 30

13

Abschreibung Mobilien, 90

100

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Betrag

40

Abschreibungen

Aufgabe 16

Hauptbuch 20 _ 4 Bankguthaben

Verbindlichkeiten L + L

Warenaufwand

Warenertrag

Abschreibungen

Übriger Aufwand

Forderungen L + L

Geschuldete Umsatzsteuer

Guthaben Vorsteuer © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Eigenkapital

Warenvorrat Erfolgsrechnung 20 _ 4

Mobile Sachanlagen

Schlussbilanz 31. 12. 20 _ 4

WB Mobile Sachanlagen

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101

Abschreibungen

40

40.17 Beantworten Sie die Fragen zu den linearen und degressiven Abschreibungen. Für Berechnungen  gilt folgendes Zahlenbeispiel: Eine Maschine mit einem Anschaffungswert von CHF 200 000.– wird innerhalb einer Nutzungsdauer von 5 Jahren vollständig abgeschrieben.

Nr.

Frage

Lineare Abschreibung (Abschreibungssatz 20%)

1

Auf welche Werte beziehen sich die genannten Abschreibungssätze?

2

Wie hoch ist der Abschreibungsbetrag im 2. Jahr?

3

Weshalb werden die Verfahren linear bzw. degressiv genannt?

Degressive Abschreibung (Abschreibungssatz 40%)

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4

Wie lautet der Buchungssatz mit Betrag für die Abschreibung im 2. Jahr, wenn direkt abgeschrieben wird?

5

Wie lautet der Buchungssatz mit Betrag für die Abschreibung im 2. Jahr, wenn indirekt abgeschrieben wird?

6

Wie hoch muss der Abschreibungsbetrag im 5. Jahr sein, damit am Ende der Nutzungsdauer ein Buchwert von Null erreicht wird?

7

Welches ist der wichtigste Vorteil jeder Methode?

102

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Abschreibungen

40

40.18 Beantworten Sie die Fragen zur direkten und indirekten Abschreibung. Für Berechnungen gilt folgendes Zahlenbeispiel: Ein Reisebus mit einem Anschaffungswert von CHF 500 000.– wird innerhalb einer Nutzungsdauer von 5 Jahren linear auf einen Occasionswert von CHF 100 000.– abgeschrieben. Nr.

Frage

Direkte Abschreibung

1

Welche Buchung ergibt sich beim Barkauf?

2

Wie lautet die Sollbuchung mit Betrag für die Abschreibung im 4. Jahr?

3

Wie lautet die Habenbuchung mit Betrag für die Abschreibung im 4. Jahr?

Indirekte Abschreibung

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4

Weshalb heissen die Abschreibungstechniken direkt bzw. indirekt?

5

Welche Informationen zum Reisebus enthält die Bilanz Ende 3. Jahr?

6

Welche Abschreibungsinformationen können der Erfolgsrechnung des 3. Jahres entnommen werden?

7

Welches ist der wichtigste Vorteil jeder Methode?

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103

Abschreibungen

40

40.19 H. Haller erhält von der öffentlichen Hand die Konzession für den Betrieb einer privaten Buslinie von Seldwyla nach Oberdorf für die Jahre 20 _1 bis 20 _ 3. Um den Busbetrieb zu gewährleisten, gründet er Ende 20 _ 0 eine Einzelunternehmung mit einer Bareinzahlung aus seinem Privatvermögen von CHF 20 000.–. Mit diesem Geld kauft er Ende 20 _ 0 einen gebrauchten Kleinbus, den er voraussichtlich noch drei Jahre lang fahren kann und anschliessend einem Occasionshändler für etwa CHF 2 000.– verkaufen will. Mit der Durchführung der Busfahrten betraut er einen zuverlässigen Chauffeur. H. Haller rechnet (budgetiert) jährlich mit folgenden Aufwänden und Erträgen: Erfolgsrechnung Aufwand Diverser Baraufwand wie Löhne, Diesel, Öl, Reifen, Service, Reparaturen und Unterhalt, Steuern, Versicherungen, Reinigung, Abgaben

Ertrag Transportertrag bar

50 000

Abschreibungen (linear) Gewinn

a) ©Vervollständigen die obige Erfolgsrechnung. 2023 Verlag SKV AG: Sie Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

b) Führen Sie das Kassenkonto für die Jahre 20 _1 bis 20 _ 3.

104

Datum

Geschäftsfall

Buchung

01. 01.

Anfangsbestand

Kasse/Bilanz

Diverse

Transporterträge bar

Kasse/Transportertrag

Diverse

Baraufwände

Diverser Aufwand/Kasse

31. 12.

Abschluss

Bilanz/Kasse

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60 000

40

Abschreibungen

Aufgabe 19

c) Wie hoch ist die jährliche Zunahme des Geldbestandes infolge der Geschäftstätigkeit? d) Die bei Frage c) ermittelte Grösse wird im Geschäftsleben Cashflow (wörtlich Bargeldfluss) genannt. Wie lässt sich der Cashflow aus der obigen Erfolgsrechnung direkt bzw. indirekt berechnen? Cashflow­Berechnung

Direkte Berechnung

Indirekte Berechnung

Einnahmen

Gewinn

./. Ausgaben

+ Abschreibungen

= Cashflow

= Cashflow

e) Um wie viel Franken wächst der Kassabestand von Anfang 20 _1 bis Ende 20 _ 3? f) Wie kann H. Haller das aus der Geschäftstätigkeit erarbeitete Geld am Ende des Jahres 20 _ 3 verwenden? © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Kasse 20 _1

Kasse 20 _ 2

Kasse 20 _ 3

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105

40

Abschreibungen

Zur Vertiefung➀

40.20 Führen Sie die Buchhaltung bei direkter und indirekter Abschreibung für folgende Buchungstatbestände (Beträge in CHF 1 000.–): 01. 01. 20 _ 3

Eröffnung: Anschaffungswerte der Maschinen 400, kumulierte Abschreibungen 250

20. 05. 20 _ 3

Kauf einer neuen Maschine für 70 auf Kredit

14. 10. 20 _ 3

Verkauf einer alten Maschine gegen Bankzahlung von 8 (Anschaffungswert 100, Buchwert 10)

31. 12. 20 _ 3

Abschreibungen 30

Direkte Abschreibung Datum

Text

Buchung

01. 01.

Eröffnung

Diverse

20. 05.

Kauf Maschine

14. 10.

Verkauf Maschine

Maschinen

Abschreibungen

Veräusserungsverlust 31. 12.

Abschreibungen

31. 12.

Abschluss

© 2023Diverse Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Indirekte Abschreibung Datum

Text

Buchung

01. 01.

Eröffnung

Diverse

20. 05.

Kauf Maschine

14. 10.

Verkauf Maschine

Maschinen

WB Maschinen

Abschreibungen

Veräusserungsverlust Ausbuchung WB 31. 12.

Abschreibungen

31. 12.

Abschluss

Diverse

➀ Mit der Theorie und den Aufgaben zur Vertiefung werden zusätzlich zum B- und E-Profil der kaufmännischen Grundbildung die Leistungsziele für die kaufmännische Berufsmaturität abgedeckt.

106

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40

Abschreibungen

40.21 Gegeben sind diese Buchungstatbestände einer Einzelunternehmung (Beträge in CHF 1 000.–): 01. 01. 20_ 4

Eröffnung: Anschaffungswerte der Fahrzeuge 300, kumulierte Abschreibungen 120

20. 05. 20_ 4

Kauf eines neuen Fahrzeugs für 70 auf Kredit

14. 10. 20_ 4

Verkauf eines nicht mehr benötigten Fahrzeugs gegen Bankzahlung von 11 (Anschaffungswert 50, Buchwert 10)

31. 12. 20_ 4

Abschreibungen 60

Führen Sie die Buchhaltung bei direkter und indirekter Abschreibung. Direkte Abschreibung Datum

Text

Buchung

01. 01.

Eröffnung

Diverse

20. 05.

Kauf Fahrzeug

14. 10.

Verkauf Fahrzeug

Fahrzeuge

Abschreibungen

Veräusserungsgewinn 31. 12.

Abschreibungen

31. 12.

Abschluss

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Indirekte Abschreibung Datum

Text

Buchung

01. 01.

Eröffnung

Diverse

20. 05.

Kauf Fahrzeug

14. 10.

Verkauf Fahrzeug

Fahrzeuge

WB Fahrzeuge

Abschreibungen

Veräusserungsgewinn Ausbuchung WB 31. 12.

Abschreibungen

31. 12.

Abschluss

Diverse

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107

Abschreibungen

40

40.22 Eine Aktiengesellschaft verkauft ein nicht mehr benötigtes Fahrzeug, das einen Buchwert von  CHF 14 000.– aufweist, gegen Barzahlung. Der ursprüngliche Anschaffungswert betrug CHF 50 000.–. Wie lauten die Buchungssätze bei direkter und indirekter Abschreibung für die drei in der Tabelle genannten Fälle? Verkaufserlös

Direkte Abschreibung

Indirekte Abschreibung

CHF 14 000.–

CHF 12 000.–

CHF 17 000.–

40.23 2023 Verlagwurde SKV AG:nach Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen Kaufleute 2 Ein©Fahrzeug fünfjährigem Gebrauch zu Beginnfürdes sechsten Jahres für CHF 37 000.– Exemplar von asdf asdf, asdfasdf aufPersönliches Kredit veräussert, da sich eine unerwartete Gelegenheit für die Beschaffung eines zweckmässigeren Fahrzeugs ergab.

Anschaffungswert Am Anfang geschätzte Nutzungsdauer Am Anfang erwarteter Liquidationserlös nach 8 Jahren Abschreibungsmethode

90 000 8 Jahre 10 000 linear

Wie lauten die Buchungssätze für den Verkauf des alten Fahrzeugs bei direkter und bei indirekter Abschreibung?

40.24 Der Kauf eines neuen Fahrzeugs mit einem Anschaffungswert von CHF 54 000.– wird wie folgt finanziert: Y Der Eintausch eines gebrauchten Autos mit einem Anschaffungswert von CHF 45 000.– und kumulierten Abschreibungen von CHF 28 000.– wird mit CHF 15 000.– angerechnet. Y Baranzahlung CHF 20 000.–. Y Restzahlung per Banküberweisung nach 30 Tagen. Wie lauten die Buchungssätze bei indirekter Abschreibung, wenn der Kauf über das Konto Verbindlichkeiten L + L abgewickelt wird?

108

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Abschreibungen

40

40.25 Führen Sie das Konto Verbindlichkeiten L + L in CHF, und nennen Sie die Buchungssätze. Nr.

Text

Buchung

1

Die Rechnung für den Kauf einer Maschine aus den USA von USD 20 000.– wird zum Kurs von CHF –.95/USD verbucht.

2

Die Rechnung wird zwei Monate später mittels Banküberweisung von USD 20 000.– bezahlt. Die Bank belastet den Betrag zum Kurs von CHF –.90/USD.

3

Verbuchung der Kursdifferenz

Verbindlichkeiten L + L

40.26 Führen Sie das Konto Verbindlichkeiten L + L in CHF, und nennen Sie die Buchungssätze. Nr.

Text

Buchung

Verbindlichkeiten L + L

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Exemplar von asdf asdf, asdfasdf denPersönliches Kauf eines Spezial-

1

Die Rechnung für fahrzeugs aus Frankreich von EUR 50 000.– wird zum Kurs von CHF 1.10/EUR verbucht.

2

Der Lieferant gewährt nachträglich einen Rabatt von 4%. Die Gutschrift ist zum Kurs von CHF 1.10/EUR zu verbuchen.

3

Die Rechnung wird nach 30 Tagen per Bank unter Anwendung eines Tageskurses von CHF 1.14/EUR beglichen.

4

Verbuchung der Kursdifferenz

40.27 Die Rechnung von EUR 10 000.– für den Kauf eines Werkzeugs in Deutschland wurde im Zeitpunkt der Lieferung zum Kurs von CHF 1.15/EUR erfasst. Bei der Zahlung der Rechnung nach 60 Tagen wandte die Bank einen Kurs von 1.10 an. Mit welchen drei Buchungen wurden diese Geschäftsfälle erfasst?

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109

Abschreibungen

40

40.28 Über die Fahrzeuge einer Transportunternehmung liegen folgende Informationen vor (Beträge in CHF 1 000.–): Datum

Text

01. 01.

Anschaffungswerte Kumulierte Abschreibungen

700

14. 01.

Barkauf eines neuen Fahrzeugs

150

18. 01.

Barverkauf eines gebrauchten Fahrzeugs: Y Anschaffungswert Y Kumulierte Abschreibungen Y Verkaufspreis

13. 02.

31. 12.

Beim Kauf eines neuen Fahrzeugs wird ein gebrauchtes an Zahlung gegeben: Gesamter Kaufpreis für das neue Fahrzeug (= zu verbuchender Rechnungsbetrag) Y Barzahlung eines Teils der Rechnung durch den Käufer Y Gutschrift für Übergabe des gebrauchten Fahrzeugs Y Anschaffungswert des gebrauchten Fahrzeugs Y Buchwert des gebrauchten Fahrzeugs Abschreibung auf dem gesamten Anschaffungswert der Ende Jahr vorhandenen Fahrzeuge

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2

Beträge

400

70 60 14

100 90 10 80 12 20%

Nennen Sie die Buchungssätze, und führen Sie die Konten Fahrzeuge, Wertberichtigung FahrPersönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf zeuge sowie Abschreibungen Fahrzeuge.

110

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Abschreibungen

40

40.29 Über den Kauf einer Verpackungsmaschine per 1. Januar 20 _1 liegen folgende Informationen vor: Bruttoverkaufspreis gemäss Katalog des Lieferanten Rabatt-Gewährung auf dem Katalogpreis durch den Lieferanten (auf der Rechnung in Abzug gebracht)

EUR 50 000.– 20%

Transportkosten laut Rechnung des Spediteurs

CHF 2 000.–

Montagekosten gemäss Faktura der Montagefirma

CHF 3 000.–

Umrechnungskurse Y bei der Rechnungsstellung Y bei der Bankzahlung Erwartete Nutzungsdauer Geschätzter Restwert am Ende der Nutzungsdauer Abschreibung

CHF 1.16/EUR CHF 1.15/EUR 4 Jahre CHF 3 000.– linear, indirekt

a) Wie lauten die Buchungssätze beim Eingang und bei der Zahlung der Lieferantenrechnung? b) Wie hoch ist der Anschaffungswert der Maschine? c) Führen Sie für diese Verpackungsmaschine die Konten Maschine, Wertberichtigung Maschine und Abschreibungen im Jahr 20 _ 2. d) Am 3. Januar 20 _ 3 wird die Maschine gegen Rechnung mit einer Zahlungsfrist von 60 Tagen verkauft.für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 ©nach 2023 Grossbritannien Verlag SKV AG: Rechnungswesen Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Verkaufspreis Kurs bei Rechnungsstellung Kurs bei Bankzahlung

GBP 30 000.– CHF 1.30/GBP CHF 1.20/GBP

Wie lauten die Buchungssätze?

40.51 40.52

Diese mit MS-Excel lösbaren Zusatzaufgaben finden Sie auf der Homepage des Verlags www.verlagskv.ch beim Buch «Rechnungswesen für Kaufleute, Band 2» unter «Digitale Begleitmaterialien».

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111

41

Verluste Forderungen 41.01 Das IT-Beratungsbüro K. Imholz weist zusammengefasst den im erweiterten Journal aufgeführten Verkehr mit den Kunden auf. Wie lauten die Buchungssätze und die Konteneintragungen? Die MWST ist zu vernachlässigen. Nr.

Text

1

Eröffnung Forderungen L + L, CHF 23 000.– Bankzahlungen von Kunden, CHF 9 500.– Versand von Rechnungen, CHF 19 000.– Bankgutschrift für die Zahlung der betriebenen Kundin A. Meier: Forderungsbetrag CHF 4 100.– Verzugszinsen CHF 45.– Total CHF 4 145.– Betreibung von Kunde C. Iten. Barzahlung des Kostenvorschusses von CHF 60.– © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Kundenzahlungen über die Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf Bank, CHF 17 000.– Bankgutschrift der Konkursdividende von 20%➀ aus dem Konkurs von C. Iten, Gesamtforderung CHF 5 200.– Bareinnahme für IT-Beratungen, CHF 1 200.–.

2 3 4

5

6 7

8 9

Buchung

Forderungen L + L (Aktivkonto)

Verluste Forderungen (Minus-Ertragskonto)

Abschluss

➀ Die Konkursdividende ist der prozentuale Anteil der Forderung, der nach Abschluss des Konkursverfahrens noch ausbezahlt wird.

112

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Verluste Forderungen

41

41.02 Ergänzen Sie das folgende Journal mit Buchungssatz und Betrag (MWST vernachlässigen): Journal Nr.

Geschäftsfall

Soll

Haben

1

Warenverkauf auf Kredit für CHF 20 000.–.

2

Kunde Zingg, gegen welchen die Betreibung eingeleitet wurde, zahlt die Forderung von CHF 1 500.– auf das Bankkonto. Kundin Lehmann wird zum dritten Mal für die fällige Forderung von CHF 2 100.– gemahnt. Das Konkursverfahren gegen Kunde Kugler ist abgeschlossen. Von der ursprünglichen  Forderung von CHF 3 500.– werden noch CHF 500.– als Konkursdividende auf die Bank überwiesen. Die Restforderung ist abzuschreiben. Die Forderung gegenüber Kunde Schnyder wurde letztes Jahr wegen Konkurseröffnung abgeschrieben. Er überweist unverhofft CHF 1 200.– auf das Bankkonto.➀ Kundin Lehmann hat nicht auf die Mahnung geantwortet (vgl. Nr. 3). Die Betreibung wird eingeleitet und ein Kostenvorschuss von CHF 70.– bar geleistet. Für verkaufte Waren werden bar Transport© 2023 Verlag AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 kosten von CHF 320.– bezahlt, dieSKV dem Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf Kunden belastet werden. Kunden überweisen auf das Bankkonto CHF 41 350.–. Von einem Kunden wird ein Fahrzeug im Wert von CHF 6 200.– an Zahlung genommen. Kundin Lehmann (vgl. Nr. 6) begleicht ihre Schulden durch Banküberweisung: Forderungsbetrag CHF 2 100.– Kostenvorschuss CHF 70.– Verzugszinsen CHF 61.–

3 4

5

6

7 8 9 10

Betrag

Total CHF 2 231.– (Die Verzugszinsen wurden bisher noch nicht verbucht.)

➀ Eine in früheren Jahren über Verluste aus Forderungen abgeschriebene Forderung, die nachträglich noch bezahlt wird, ist als periodenfremder Ertrag über das Konto Ausserordentlicher Ertrag zu buchen. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

113

41

Verluste Forderungen

41.03 Welche Geschäftsfälle haben die folgenden Buchungen bewirkt (MWST vernachlässigen)? Nr.

Soll

Haben

1

Forderungen L + L

Warenertrag

2

Forderungen L + L

Zinsertrag

3

Erfolgsrechnung

Verluste Forderungen

4

Bankguthaben

Verluste Forderungen

5

Forderungen L + L

6

Warenertrag

Forderungen L + L

7

Bankguthaben

Forderungen L + L

Verluste Forderungen

Forderungen L + L

8

Bankguthaben

Ausserordentlicher Ertrag

9

Bilanz

Forderungen L + L

114

Geschäftsfall

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Bankguthaben Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

41

Verluste Forderungen

41.04 Führen Sie das Journal zu folgenden Tatbeständen (MWST vernachlässigen): Datum

Tatbestand

Betrag

1. 6.

Zahlung einer Lieferantenrechnung über die Bank.

CHF 3 100.–

3. 6.

Kauf einer Maschine auf Kredit.

CHF 3 250.–

4. 6.

Der Konkurs von K. Hug ist abgeschlossen. 30% der Forderung von 12 000.– werden auf die Bank überwiesen. Der Rest ist verloren. Die Forderung an Kunde N. Götz, die Anfang Jahr bereits abgeschrieben wurde, wird unverhofft auf das Bankkonto überwiesen.

12. 6.

? CHF 1 200.–

15. 6.

Die Rechnung vom 3. 6. wird durch die Bank bezahlt.

20. 6.

Betreibung von Kunde R. Bader. Barzahlung für Kostenvorschuss.

CHF

22. 6.

Der Geschäftsinhaber vermindert seine Kapitaleinlage durch Bankauszahlung.

CHF 10 000.–

29. 6.

Der alte Lieferwagen wird gegen einen neuen eingetauscht. Der neue Wagen kostet CHF 42 000.–. Der alte wird zum Buchwert von CHF 12 300.– an Zahlung genommen. Die Restzahlung erfolgt durch die Bank.

30. 6.

Die Fahrzeuge werden abgeschrieben.

70.–

? CHF 8 000.–

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Journal Datum

?

Text

Soll

Haben

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Betrag

115

Verluste Forderungen

41

41.05

Nr.

Richtig

Kreuzen Sie die richtigen Antworten an, oder begründen Sie, warum eine Aussage falsch ist.

Aussage

Begründung bei falscher Aussage

1

Wird eine Forderung L + L abgeschrieben, lautet die Buchung Verluste Forderungen/ Forderungen L + L.

2

Das Konto Verluste Forderungen ist ein Minus-Passivkonto und hat dieselben Buchungsregeln wie ein Passivkonto.

3

Eine Habenbuchung im Konto Verluste Forderungen ergibt sich, wenn eine im laufenden Jahr bereits abgeschriebene Kundenforderung unverhofft bezahlt wird.

4

Die Verbuchung eines Verlusts aus Forderungen hat immer eine Verminderung des Gewinnes zur Folge.

5

Falls ein in den Vorjahren abgeschriebener Kunde seine Schulden noch über die Bank begleicht, lautet die Buchung Bankgut­ © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf haben/ausserordentlicher Ertrag.

6

Der Saldo des Kontos Verluste Forderungen wird am Periodenende mit der Buchung Bilanz/Verluste Forderungen übertragen.

7

Die Buchung Forderungen L + L/Bankgut­ haben steht für eine Banküberweisung eines Kunden.

8

Das Konto Verluste Forderungen wird nicht wiedereröffnet.

9

Falls auf den fälligen Forderungen Verzugszinsen verrechnet werden, lautet die Buchung Forderungen L + L/Zinsertrag.

10

Das Konto Forderungen L + L wird mit der Buchung Bilanz/Forderungen L + L eröffnet.

116

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Verluste Forderungen

41

41.06 a) Skizzieren Sie die beiden Konten Forderungen L + L und Verluste Forderungen, und verbuchen Sie die nachfolgenden Geschäftsfälle. Nr.

Geschäftsfall

Betrag

1

Anfangsbestand Forderungen L + L.

2

Versand von Rechnungen für verkaufte Waren.

3

Für die Frankolieferungen an die Kunden werden die Transportkosten durch die Bank bezahlt.

4

Kunde U. Schweizer wird für eine Forderung von CHF 2 100.– betrieben. Der Kostenvorschuss wird bar beglichen.

5

Eingegangene Zahlungen von Kunden auf das Bankkonto.

6

Kunde W. Waser befindet sich in Zahlungsschwierigkeiten. Zum Ausgleich seiner Schuld von CHF 3 100.– liefert er Mobiliar für CHF 1 780.–. Die Restschuld wird abgeschrieben. Das Konkursverfahren gegen P. Sacher ist abgeschlossen. 12% der Gesamtforderung von CHF 6 500.– werden auf die Bank überwiesen, der Rest wird abgeschrieben.

7

22 400.– 178 000.– 900.– 70.– 169 500.–

8

Kauf einer Maschine auf Kredit.

2 370.–

9

Kunde M. Pauli wird zum zweiten Mal gemahnt. Forderungsbetrag.

5 420.–

10

11

Aufgrund der Betreibung von U. Schweizer (Nr. 4) werden auf das Bankkonto überwiesen: Forderungsbetrag © 2023 CHFVerlag 2 100.– SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Betreibungskosten Persönliches CHF Exemplar 70.– von asdf asdf, asdfasdf Verzugszinsen CHF 28.– Total CHF 2 198.– Die Forderung gegenüber Kunde M. Koller wurde letztes Jahr abgeschrieben. Durch Erbschaft ist er wieder zu Vermögen gelangt und überweist auf die Bank.

3 800.–

b) Die Konten Forderungen L + L und Verluste Forderungen sind abzuschliessen. c) Weshalb werden die geleisteten Kostenvorschüsse nicht als Aufwand verbucht?

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117

41

Verluste Forderungen

41.07

Zur Vertiefung

Die Kälin AG, Informatikberatungen, wurde neu gegründet. Der Verkehr mit den Kunden während des Jahres ist summarisch dargestellt (alle Zahlen in CHF 1 000.–). Verbuchen Sie die Geschäftsfälle für die 2 Jahre. Vorgänge

Bilanz

1. Jahr

Erfolgsrechnung

Forderungen L + L

Bisherige Geschäftsfälle

910

WB Forderungen L + L

Verluste Forderungen

600

Kunde Carlen macht Konkurs. Der definitive Verlust beträgt 10. Bildung bzw. Erhöhung WB Forderungen L + L Am Jahresende wird auf dem Bestand an Forderungen L + L eine WB Forderungen L + L von 5% gebildet. Salden

Erfolgsrechnung

Schlussbilanz Forderungen L + L ./. WB Forderungen L+L

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2. Jahr

Forderungen L + L

WB Forderungen L + L

Eröffnung Lieferungen an Kunden Zahlungen von Kunden

600 720

Kundin Widmer macht Konkurs. Der definitive Verlust beträgt 20. Eine bereits abgeschriebene Forderung von 4 wird auf die Bank überwiesen. Senkung WB Forderungen L + L Die mutmasslichen Verluste auf dem Bestand an Forderungen L + L betragen 5%. Salden

Schlussbilanz

Erfolgsrechnung

Forderungen L + L ./. WB Forderungen L+L

118

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Verluste Forderungen

41

Verluste Forderungen

41.08 Vervollständigen Sie die Tabelle. Die einzelnen Jahre bauen aufeinander auf. Jahr

Bestand Forderungen L + L Ende Jahr

WB Forderungen L+L in % des Bestands Forderungen L + L

1

100 000.–

3%

2

80 000.–

4%

3

7%

4

6%

5

65 000.–

WB Forderungen L+L in CHF

Soll

Haben

WB Forderungen L+L

Verluste Forderungen

Betrag

4 900.– 1 300.–

5%

6

6%

4 500.–

41.09 Die Konten Forderungen L + L, WB Forderungen L + L und Verluste Forderungen weisen in der Ausgangslage folgende Summen auf (MWST vernachlässigen): Forderungen L + L

WB Forderungen L + L

Verluste Forderungen

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180 000

141 340

2 000

4 200

Nennen Sie für die folgenden Geschäftsfälle die Buchungssätze, und führen Sie die drei Konten. Die Konten sind abzuschliessen und wieder zu eröffnen. 1. Wir verkaufen Ware auf Kredit für CHF 70 000.–. 2. Kunde K. Schnyder wird für CHF 4 000.– betrieben. Wir leisten einen Kostenvorschuss von CHF 75.– in bar. 3. Das Konkursverfahren gegen die Textil-AG ist abgeschlossen. 20% unserer Forderung, d. h. CHF 600.–, werden auf die Bank überwiesen, der Rest ist abzuschreiben. 4. Die Kunden haben CHF 62 000.– auf unser Bankkonto überwiesen. 5. Für Versandfrachten zulasten unserer Kunden zahlen wir bar CHF 340.–. 6. Die Betreibung gegen Kunde K. Schnyder war wirksam; wir erhalten folgende Banküberweisung: Y Forderungsbetrag

CHF 4 000.–

Y Betreibungskosten

CHF

75.–

Y Verzugszinsen (noch nicht verbucht)

CHF

80.–

7. Eine Forderung von CHF 3 000.– gegen Kunde Katz, die wir dieses Jahr bereits abgeschrieben haben, wird unverhofft auf unser Bankkonto überwiesen. 8. Die WB Forderungen L + L soll Ende Jahr 4% des Bestands an Forderungen L + L betragen.

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119

Verluste Forderungen

41

41.10 a) Beantworten Sie die Fragen zu den Verlusten aus Forderungen. Nr.

Frage

Endgültige Forderungsverluste

1

Bei welchen Verlusten Y ist der Kunde immer bekannt? Y handelt es sich um ein allgemeines Risiko auf dem Bestand an Forderungen L + L? Zutreffendes ankreuzen.

2

In welchem Zeitpunkt werden die Verluste aus Forderungen verbucht?

3

Bei welchen Verlusten Y ist der Betrag meistens genau bekannt? Y muss der Betrag geschätzt werden? Zutreffendes ankreuzen.

4

Welche Abschreibungsmethode ist anzuwenden (direkt oder indirekt)?

5

Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf Wie wird die Zunahme der geschätzten Verluste aus Forderungen von 80 Ende Jahr verbucht?

6

Wie lautet der Buchungssatz für einen Verlust aus Forderungen von 240 infolge Konkurses eines Kunden am 13. August?

Mutmassliche Forderungsverluste

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b) Welche Gemeinsamkeit und welcher Unterschied bestehen zwischen den Buchungen von Fragen 5 und 6 (abgesehen vom Betrag)? c) Was für ein Konto ist das Konto Verluste Forderungen? Zu welcher Kontenklasse im KMU-Kontenrahmen gehört es? d) Der Eröffnungsbestand des Kontos WB Forderungen beträgt 40, der Schlussbestand soll 30 betragen. Wie lautet die Buchung am Jahresende? e) Welches könnten die Gründe für die Verminderung der WB Forderungen in Frage d) sein?

120

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Verluste Forderungen

41

41.11 Kontieren Sie die Geschäftsfälle der Haus & Garten AG, Handel mit Gartenmobiliar und künstlichen Pflanzen, auf Basis des Kontenrahmens KMU (siehe Anhang). Als Muster ist Geschäftsfall a) bereits kontiert. Die Beträge sind auf CHF zu runden. a) Rechnung von Lieferant R. Portenier für den Einkauf von Duftkerzen, CHF 862.– inkl. 7,7 % MWST

Konto-Nr.

Soll

Haben

4200

800

1170

62

2000

862 862

b) Banküberweisung von Kunde R. Schmid unter Abzug von 2% Skonto. Der Rechnungsbetrag ist CHF 5 385.– inkl. 7,7 % MWST.

Konto-Nr.

Soll

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862

Haben

c) Das Betreibungsverfahren gegen Kunde F. Ott ist abgeschlossen. Die Bankgutschrift für die Konkursdividende beträgt 30% des Rechnungsbetrags von CHF 6 000.–. Die MWST ist zu vernachlässigen.

Konto-Nr.

Soll

Haben

d) Bankgutschrift für Kontokorrentzinsen, CHF 260.–

Konto-Nr.

Soll

Haben

e) Die WB Forderungen soll beim Abschluss jeweils 5% der Forderungen L + L betragen, die in dieser Periode von CHF 208 000.– auf CHF 200 000.– abnahmen.

Konto-Nr.

Soll

Haben

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121

42

Rechnungsabgrenzungen 42.01 P. Kohler gründet per 31. März 20 _1 eine Autofahrschule. Am 31. Dezember 20 _1 liegen die provisorischen Abschlussrechnungen in CHF 1 000.– vor. Die MWST ist zu vernachlässigen. Provisorische Schlussbilanz per 31. 12. 20 _1 Aktiven Umlaufvermögen Kasse Bank Anlagevermögen Mobiliar Fahrzeug

2 12

6 40

Passiven Fremdkapital Verbindlichkeiten L + L

1

14

46

Eigenkapital Eigenkapital Gewinn

43 16

59 60

60 Provisorische Erfolgsrechnung per 20 _1 Aufwand

Ertrag

Personalaufwand 50 Fahrschulertrag bar Fahrzeugaufwand 20 Fahrschulertrag Abonnemente Raumaufwand Theorielokal 4 Theoriestunden bar Übriger Aufwand 10 © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Gewinn 16 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf 100

23 70 7

100

Zusätzliche Angaben Y Die Miete für das Theorielokal von 4 musste am 31. März 20 _1 für ein Jahr zum Voraus per Banküberweisung bezahlt werden, was als Raumaufwand verbucht wurde. (Das Konto Raumaufwand enthält ausschliesslich die Mietzinse.) Y Die bar verkauften Abonnemente wurden als Ertrag verbucht. Der Fahrlehrer schätzt, dass 20% dieser vorausbezahlten Fahrstunden noch nicht eingelöst worden sind. a) Wie lauten die zeitlich abgegrenzten Abschlussrechnungen in CHF 1 000.–? Erfolgsrechnung 20 _1 Aufwand

Ertrag

Personalaufwand

Fahrschulertrag bar

Fahrzeugaufwand

Fahrschulertrag Abonnemente

Raumaufwand Theorielokal

Theoriestunden bar

Übriger Aufwand Gewinn

122

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42

Rechnungs­ abgrenzungen

Aufgabe 01

Schlussbilanz vor Gewinnverbuchung per 31. 12. 20 _1 Aktiven

Passiven

Umlaufvermögen

Fremdkapital

Kasse

Verbindlichkeiten L + L

Bank

Anlagevermögen

Eigenkapital

Mobiliar

Eigenkapital

Fahrzeug

Gewinn

b) Wie lauten die Buchungen in CHF 1 000.– für den Mietaufwand und den Fahrschulertrag im Jahr 20 _1 und die Wiedereröffnung im Geschäftsjahr 20 _ 2? Geschäftsjahr 20 _1 Datum

Text

31. 03.

Vorauszahlung Miete Verkauf Abonnemente Rechnungsabgrenzungen

Diverse 31. 12.

31. 12.

Buchung

Aktive Rechnungsabgrenzungen (ARA)

Passive Rechnungsabgrenzungen (PRA)

Raumaufwand

Fahrschulertrag Abonnemente

Raumaufwand

Fahrschulertrag Abonnemente

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Abschluss

Geschäftsjahr 20 _ 2 Datum

Text

Buchung

01. 01.

Eröffnung

01. 01.

Rückbuchungen Rechnungsabgrenzungen

Aktive Rechnungsabgrenzungen (ARA)

Passive Rechnungsabgrenzungen (PRA)

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123

42

Rechnungs­ abgrenzungen

42.02 S. Köpfer gründet Ende August 20 _1 eine Drogerie. Zur Finanzierung seiner Unternehmung leistet er eine Eigenkapitaleinlage und nimmt ein Bankdarlehen von CHF 50 000.– auf, das jährlich am 31. August zu 6% nachschüssig verzinst werden muss. Die Geschäftsmiete von 24 im Jahr muss er Anfang September und Anfang März jeweils für sechs Monate zum Voraus (vorschüssig) per Bank zahlen. a) Ende 20 _1 ergeben sich die grau dargestellten provisorischen Abschlussrechnungen (alle Zahlen in Bilanzen und Erfolgsrechnungen in CHF 1 000.–). Wie lauten die zeitlich abgegrenzten Abschlussrechnungen per 31. 12. 20 _1? Provisorische Schlussbilanz per 31. 12. 20 _1 Aktiven Umlaufvermögen Kasse 4 Bank 12 Warenvorrat 50

66

Anlagevermögen Ladeneinrichtung

95

Passiven

Fremdkapital Verbindlichkeiten L + L 39 50 Darlehen

161

89

Definitive Schlussbilanz per 31. 12. 20 _1 Aktiven Umlaufvermögen

Fremdkapital

Kasse

Verbindlichkeiten L + L

Passiven

Bank Eigenkapital Eigenkapital Gewinn

70 2

Darlehen 72 161

Warenvorrat

Eigenkapital

Anlagevermögen

Eigenkapital

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für KaufleuteGewinn 2 Ladeneinrichtung Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Provisorische Erfolgsrechnung 20 _1 Aufwand Warenaufwand Personalaufwand Raumaufwand Übriger Aufwand Gewinn

140 40 12 6 2 200

Warenertrag

Ertrag 200

Definitive Erfolgsrechnung 20 _1 Aufwand Warenaufwand

Ertrag

Warenertrag

Personalaufwand Raumaufwand 200 Übriger Aufwand Gewinn

b) Warum war im provisorischen Abschluss bereits ein Mietaufwand verbucht, aber noch kein Zinsaufwand?

124

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42

Rechnungs­ abgrenzungen

Aufgabe 02

c) Nennen Sie die Buchungssätze, und führen Sie die vier Konten für die Geschäftsjahre 20 _1 und 20 _ 2 (Beträge in CHF 1 000.–). Geschäftsjahr 20 _1 Datum

Text

Buchung

Abschluss (Salden)

Diverse Buchungen

Aktive Rechnungsabgrenzungen (ARA)

Passive Rechnungsabgrenzungen (PRA)

Raumaufwand

Zinsaufwand

Aktive Rechnungsabgrenzungen (ARA)

Passive Rechnungsabgrenzungen (PRA)

Raumaufwand

Zinsaufwand

01. 09. 31. 12.

31. 12.

Geschäftsjahr 20 _ 2 Datum

Text

Buchung

01. 01.

Eröffnung

Diverse Buchungen

01. 01.

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01. 03. 31. 08. 01. 09. 31. 12.

31. 12.

Abschluss (Salden)

Diverse Buchungen

d) Begründen Sie, warum die Salden der Konten Raumaufwand und Zinsaufwand Ende 20 _ 2 korrekt sind.

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125

42

Rechnungs­ abgrenzungen

42.03 Nennen Sie alle mit folgenden Geschäftsfällen zusammenhängenden Buchungen, und führen Sie die passenden Rechnungsabgrenzungs- und Erfolgskonten. Der Zahlungsverkehr wird über Bankkonten abgewickelt. a) Die Medizinalfirma Corpore Sano GmbH gewährt einem Grosskunden am 31. Oktober 20 _1 ein langfristiges Darlehen (Aktivdarlehen) von CHF 24 000.–, das jeweils am 31. Oktober zu 5% verzinst wird. Buchungen 20 _1 Datum

Text

Buchung

Gewährung Darlehen Rechnungsabgrenzung 31. 12. 20 _1

Abschluss

Buchungen 20 _ 2 © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Buchung Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Datum

Text

01. 01. 20 _ 2

Eröffnung

31. 12. 20 _ 2

Abschluss

126

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42

Rechnungs­ abgrenzungen

Aufgabe 03

b) Die Maschinenfabrik Technica AG nimmt am 31. August 20 _1 ein Passivdarlehen von CHF 200 000.– mit einem Zinsfuss von 6% auf. Die Zinstermine sind 28. Februar und 31. August. Am 28. Februar 20 _ 2 wird der Zinsfuss auf 5% gesenkt. Am 31. August 20 _ 2 zahlt die Maschinenfabrik CHF 20 000.– zurück. Buchungen 20 _1 Datum

Text

Buchung

31. 08. 20 _1

Aufnahme Darlehen

31. 12. 20 _1 31. 12. 20 _1

Abschluss

Buchungen 20 _ 2 Datum

Text

Buchung

01. 01. 20 _ 2

Eröffnung © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2

31. 12. 20 _ 2

Abschluss

Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Überprüfen Sie die Höhe des im Konto ausgewiesenen Zinsaufwands für das Jahr 20 _ 2 mit einer Zinsstaffel.

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127

42

Rechnungs­ abgrenzungen

Aufgabe 03

c) Die Modeboutique MaDonna mietet ab 30. April 20 _1 ein Ladenlokal. Der halbjährliche Mietzins von CHF 18 000.– ist jeweils vorschüssig fällig. Buchungen 20 _1 Datum

Text

Buchung

Zahlung Mietzins

31. 12. 20 _1

Abschluss

Buchungen 20 _ 2 Datum

Text

Buchung

01. 01. 20 _ 2

Eröffnung © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

31. 12. 20 _ 2

128

Abschluss

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42

Rechnungs­ abgrenzungen

Aufgabe 03

d) Wie bucht der Vermieter des Ladenlokals für die Modeboutique MaDonna in Aufgabe c)? Buchungen 20 _1 Datum

Text

Buchung

31. 12. 20 _1

Abschluss

Buchungen 20 _ 2 Datum

Text

Buchung

01. 01. 20 _ 2

Eröffnung © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

31. 12. 20 _ 2

Abschluss

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129

Rechnungs­ abgrenzungen

42

42.04

Aufgabe

Vervollständigen Sie die Tabelle mit Überlegungen zur Rechnungsabgrenzung per Ende 20 _1. Die Geschäftsfälle stammen aus verschiedenen Unternehmungen, die alle im Jahr 20 _1 gegründet wurden. Die Beträge sind Kurzzahlen. Geschäftsfall

Bereits verbucht➀

Anteil 20 _1➁

Anteil 20 _ 2 ➂

LG/LS/ GG/GS➃

Buchung mit Betrag für die zeitliche Abgrenzung Ende 20 _1

a)

Eine Informatikschule hat Kursgelder von 80 vereinnahmt. Kurse im Umfang von 10 wurden noch nicht erteilt. (Sicht der Schule)

b)

Aufgelaufener Zins auf einem Passivdarlehen von 200. Zinsfuss 6%. Zinstermin 31. Oktober. (Sicht des Darlehensnehmers)

c)

Aufgelaufener Zins auf einem Aktivdarlehen von 120. Zinsfuss 5%. Zinstermin 30. April. (Sicht des Darlehensgebers)

d)

Am 30. November 20 _1 für 3 Monate vorausbezahlter Mietzins von 15. (Sicht des Mieters) © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2

e)

Am 31. August 20 _1 im Voraus erhaltener Mietzins von 18 für 6 Monate. (Sicht des Vermieters)

f)

Am 31. Juli 20 _1 für ein Jahr vorausbezahlte Sachversicherungsprämien von 12. (Sicht des Versicherten)

g)

Eine Fahrlehrerin verkaufte Fahrschulabonnemente von 50 gegen bar. Etwa 20% dieser Fahrstunden sind bis Ende Jahr noch nicht erteilt worden. (Sicht der Fahrlehrerin)

h)

Am 31. Oktober 20 _1 erhaltene und einen Monat später bezahlte Rechnung von 12 für die Reparatur an einer Maschine. (Sicht des Maschinenbesitzers)

Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

➀ In dieser Spalte ist der im Jahr 20 _ 1 bereits verbuchte Betrag anzugeben. Beachten Sie, dass unter dem Jahr fast alle Buchungen entweder auf Zahlungsvorgänge oder eingehende bzw. ausgehende Rechnungen zurückzuführen sind. ➁ In dieser Spalte ist anzugeben, wie gross der Aufwands- bzw. der Ertragsanteil für das Geschäftsjahr 20 _ 1 ist. ➂ In dieser Spalte ist anzugeben, wie gross der Aufwands- bzw. der Ertragsanteil für das Geschäftsjahr 20 _ 2 ist. ➃ Geben Sie in dieser Spalte an, ob für die betreffende Unternehmung Ende 20 _ 1 ein Leistungsguthaben (LG), eine Leistungsschuld (LS), ein Geldguthaben (GG) oder eine Geldschuld (GS) besteht.

130

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Rechnungs­ abgrenzungen

42

42.05 Im detaillierten Kontenrahmen KMU gibt es vier Konten für die zeitliche Rechnungsabgrenzung: Konto-Nr.

Name des Kontos

Erläuterung

1300

Dieser Aufwand wurde zwar im alten Jahr bezahlt, Vorausbezahlter Aufwand (Bezahlter Aufwand der Folgeperiode) aber er betrifft erst das nächste Jahr (so genannter Aufwandsvortrag).

1301

Noch nicht erhaltener Ertrag

Dieser Ertrag gehört noch ins alte Jahr, obwohl die Zahlung erst im nächsten Jahr erfolgen wird (Ertragsnachtrag).

2300

Noch nicht bezahlter Aufwand

Dieser Aufwand gehört noch ins alte Jahr, obwohl die Zahlung erst im nächsten Jahr erfolgen wird (Aufwandsnachtrag).

2301

Im Voraus erhaltener Ertrag (Erhaltener Ertrag der Folgeperiode)

Die Zahlung ist bereits eingegangen, aber der Ertrag gehört ins nächste Jahr (Ertragsvortrag).

Wie lauten die Buchungen für die zeitlichen Abgrenzungen in den vier Beispielen aus unterschiedlichen Unternehmungen? (In Beispiel 1 ist der Pfeil als Musterlösung bereits eingetragen, es fehlt aber noch die passende Kontenbezeichnung.) n Beispiel 1

Anfang November wurde der Mietzins für ein halbes Jahr zum Voraus bezahlt. Wie bucht der Mieter am Jahresende? © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 6000 Raumaufwand Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

n Beispiel 2

Kunden eines Reisebüros haben die Reisen im alten Jahr zum Voraus bezahlt und werden die Leistungen erst im neuen Jahr beziehen. Wie bucht das Reisebüro am Jahresende? 3000 Verkauf von Reisen

n Beispiel 3

Für ein Darlehen wird der Jahreszins jeweils Anfang Oktober nachschüssig bezahlt. Wie bucht der Darleiher am Jahresende? 7400 Zinsertrag

n Beispiel 4

Für ein Darlehen wird der Jahreszins jeweils Anfang Oktober nachschüssig bezahlt (gleiches Beispiel wie oben). Wie bucht der Borger am Jahresende? 6800 Zinsaufwand

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131

Rechnungs­ abgrenzungen

42

42.06 Lösen Sie folgende Aufgaben im Zusammenhang mit der Rechnungsabgrenzung aus verschiedenen Unternehmungen: Y Handelt es sich bei den genannten Buchungen jeweils um eine Bildung oder um eine Rückbuchung von Rechnungsabgrenzungen (ankreuzen)? Y Beschreiben Sie die zu den Buchungssätzen gehörenden Geschäftsfälle in Stichworten. Nr.

Buchung

Bildung

Rückbuchung

Geschäftsfall

1

Aktive Rechnungsabgrenzungen/Raumaufwand

2

Aktive Rechnungsabgrenzungen/Zinsertrag

3

Zinsaufwand/Passive Rechnungsabgrenzungen

4

Passive Rechnungsabgrenzungen/Mietertrag (Liegenschaftsertrag) © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

5

Versicherungsaufwand/ Aktive Rechnungsabgrenzungen

6

Prämienertrag/Passive Rechnungsabgrenzungen

7

Passive Rechnungsabgrenzungen/Zinsaufwand

8

Schulgeldertrag/Passive Rechnungsabgrenzungen

9

Steueraufwand/Passive Rechnungsabgrenzungen

10

Aktive Rechnungsabgrenzungen/Warenaufwand

132

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Rechnungs­ abgrenzungen

42

42.07 Führen Sie das Journal für die ausgewählten Geschäftsfälle der Outlet AG, die als Handelsbetrieb Möbel zu günstigen Preisen direkt ab Fabrik liefert. Der Jahresabschluss ist am 31. 12. 20 _ 7. Die Beträge sind Kurzzahlen. Die Ergebnisse sind auf ganze Kurzzahlen zu runden. Buchungen unter dem Jahr 1 Rechnung an einen Kunden für gelieferte Waren 2 693 inkl. 7,7% MWST. 2 Kunde von Geschäftsfall 1 zahlt per Banküberweisung mit 2% Skontoabzug. 3 Das Betreibungsverfahren gegen einen Kunden ist abgeschlossen. Von der ursprünglichen Forderung von 200 überweist das Konkursamt 30 auf das Bankkonto. Der Rest ist abzuschreiben. Die MWST ist zu vernachlässigen. 4 Rechnung eines Lieferanten für Wareneinkauf 1 616 inkl. 7,7% MWST. 5 Nachträglicher Rabatt von 20% des Lieferanten von Nr. 4. 6 Bankzahlung von 12 am 31. Juli 20 _ 7 für eine Sachversicherungsprämie für die nächsten 12 Monate. 7 Aufnahme eines Darlehens von 240 am 31. Oktober 20 _ 7. Zinsfuss 5%. Zinstermine halbjährlich. Bankzahlung. 8 Gewährung eines Darlehens von 50 am 30. September 20 _ 7. Zinsfuss 8%. Zinstermin jährlich. Bankzahlung. 9 Am 31. August 20 _ 7 wird der Mietzins für Büroräumlichkeiten für ein halbes Jahr im Voraus per Bankzahlung von 60 überwiesen. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2

Buchungen Ende Jahr Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

10 Verrechnung der Vorsteuer mit der Umsatzsteuer (Vorsteuer 230, Umsatzsteuer 350). 11 Zeitliche Abgrenzung bezüglich Geschäftsfall Nr. 6. 12 Zeitliche Abgrenzung bezüglich Geschäftsfall Nr. 7. 13 Zeitliche Abgrenzung bezüglich Geschäftsfall Nr. 8. 14 Zeitliche Abgrenzung bezüglich Geschäftsfall Nr. 9. 15 Da die Bilanz gemäss Obligationenrecht alle Verbindlichkeiten vollständig enthalten muss, werden jeweils Ende Jahr die noch nicht bezogenen Ferienguthaben der Mitarbeiter festgestellt, bewertet und zeitlich abgegrenzt. Der Wert beläuft sich Anfang 20 _ 7 auf 100 und Ende 20 _ 7 auf 180. 16 Das Mobiliar wird indirekt 20% vom Anschaffungswert abgeschrieben. Vor der Abschreibung betragen die kumulierten Abschreibungen 160 und der Buchwert 200. 17 Gemäss Wareninventar per Ende Jahr nahm der Warenvorrat gegenüber dem Vorjahr um 70 ab. 18 Auf den Warenverkäufen des laufenden Jahres wird einigen Grosskunden im neuen Jahr ein Umsatzbonus von 13 per Bankzahlung vergütet werden.

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133

Rechnungs­ abgrenzungen

42

42.08 Von der Einzelunternehmung C. Müller, Handel mit Designer-Leuchten «Arte Luce», sind die Eröffnungsbilanz sowie die summarisch zusammengefassten Geschäftsfälle in Kurzzahlen gegeben. Der MWST-Satz beträgt 7,7%. Führen Sie das Journal sowie das Hauptbuch, und erstellen Sie die Abschlussrechnungen. Eröffnungsbilanz per 1. 1. 20 _ 5 Aktiven Bankguthaben Forderungen L + L Warenvorrat Mobiliar ./. WB Mobiliar

Passiven 80 400 200 450 – 250

Verbindlichkeiten L + L Geschuldete Umsatzsteuer Passive Rechnungsabgrenzung Langfristiges Darlehen Eigenkapital

880

280 30 3 200 367 880

Journal 20 _ 5 Nr.

Text

Soll

Haben

1

Warenverkäufe auf Kredit, 4 093 inkl. MWST 7,7%

2

Kunden zahlen Rechnungen: Y Skontoabzüge 81 inkl. MWST © 2023 Y Banküberweisungen 4 100Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

3

Wareneinkäufe auf Kredit, 2 639 inkl. MWST 7,7%

4

Teilrückzahlung Darlehen am 30. September per Bankzahlung, 40 Langfristiges Darlehen: Y Rückbuchung Rechnungsabgrenzung Y Zinszahlung am 30. September Y Rechnungsabgrenzung Ende Jahr (ab 30. September beträgt der Zinsfuss 5%)

5

6 7

Bankzahlungen für übrigen Aufwand (u. a. Personal und Miete), 1 000 Rechnungen für übrigen Aufwand, 350 inkl. MWST 7,7%

8

Bankzahlungen an Lieferanten, 3 000

9

Verrechnung Vorsteuer mit Umsatzsteuer

10

Banküberweisungen für MWST-Schulden, 80

11

Zunahme Warenvorrat gemäss Inventar, 20

12

Abschreibung Mobiliar, 10% des Anschaffungswerts

134

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Betrag

Rechnungs­ abgrenzungen

42

Aufgabe 08

Hauptbuch 20 _ 5 Bankguthaben

Verbindlichkeiten L + L

Warenaufwand

Warenertrag

Übriger Aufwand

Forderungen L + L

Geschuldete Umsatzsteuer

Abschreibungen

Zinsaufwand

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Guthaben Vorsteuer

Passive Rechnungsabgr. Erfolgsrechnung 20 _ 5

Warenvorrat

Langfristiges Darlehen

Schlussbilanz 31. 12. 20 _ 5

Mobiliar

Eigenkapital

WB Mobiliar

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135

43

Rückstellungen 43.01 Wie verbucht ein Zigarettenproduzent folgende Geschäftsfälle (in Millionen Franken)? 15. 11. 20 _1

Krebskranke Raucher und Raucherinnen haben den Zigarettenproduzenten auf Schadenersatz eingeklagt. Ein vom Zigarettenhersteller bestelltes Expertengutachten rechnet damit, dass im nächsten Jahr aufgrund von Gerichtsurteilen Zahlungen von 30 Millionen Franken an die klagenden Raucher und Raucherinnen geleistet werden müssen.

31. 12. 20 _1

Jahresabschluss

01. 01. 20 _ 2

Eröffnung

28. 10. 20 _ 2

Aufgrund eines Gerichtsurteils werden Schadenersatzzahlungen von 18 Millionen Franken geleistet (Bankzahlungen).

28. 10. 20 _ 2

Eine Neubeurteilung des Risikos erlaubt eine Reduktion der vorhandenen Rückstellungen auf 5 Millionen Franken.

31. 12. 20 _ 2

Jahresabschluss

Geschäftsjahr 20 _1 Datum

Geschäftsfall Buchung Rückstellungen © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Aufwand für Schadenersatz

Geschäftsjahr 20 _ 2 Datum

136

Geschäftsfall

Buchung

Rückstellungen

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Aufwand für Schadenersatz

Rückstellungen

43

43.02 Welche Aussagen sind richtig bzw. falsch (ankreuzen)? Nr.

Aussage

1

Rückstellungen sind Fremdkapital.

2

Typisch für Rückstellungen sind die ungewisse Höhe des Betrags und/oder der Zeitpunkt der Fälligkeit.

3

Rückstellungen können kurz- oder langfristig sein. Hingegen sind passive Rechnungsabgrenzungen immer langfristig.

4

Rückstellungen müssen gebildet werden zum Beispiel für vertraglich zugesicherte Garantieleistungen oder für Prozessrisiken bei hängigen Gerichtsverfahren.

5

Die Bildung von Rückstellungen führt zu einer Erhöhung des Anlagevermögens.

6

Für Risiken aus gewährten Bürgschaften sind Rückstellungen zu bilden.

7

Bei der Bildung von Rückstellungen erfolgt die Sollbuchung immer über ein Aufwands- oder Ertragskonto.

8

Für die geschuldete Umsatzsteuer (Mehrwertsteuer) wird in jedem Quartal eine Rückstellung gebildet.

9

Durch die Bildung von Rückstellungen verbessert sich das Periodenergebnis.

Richtig

Falsch

10 Sowohl die AG: Auflösung als auchfürdie Verwendung von Rückstellungen © 2023 Verlag SKV Rechnungswesen Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 führen zu einer im Konto Rückstellungen. Persönliches Exemplar vonSollbuchung asdf asdf, asdfasdf 11

Eine Auflösung von Rückstellungen ist erfolgswirksam, eine Verwendung nicht.

12

Aus einem Vertrag droht ein künftiger Verlust, weshalb beim Abschluss eine Rückstellung zu bilden ist.

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

137

Rückstellungen

43

43.03 Die Sumsang AG, eine Herstellerin von Smartphones, wird immer wieder gerichtlich wegen Verletzung von Patent- und Lizenzrechten verklagt. Die Gerichtsverfahren dauern in der Regel mehrere Jahre. Für das Jahr 20 _ 5 liegen folgende Buchungstatbestände vor: 01. 01. 20 _ 5

Eröffnung: Bestand an Rückstellungen 28.

24. 02. 20 _ 5

Bildung einer Rückstellung von 6 aufgrund der gerichtlichen Klage eines Konkurrenten wegen Patentverletzung.

10. 05. 20 _ 5

Für eine Klage wurde im Jahr 20 _ 3 eine Rückstellung von 13 gebildet. Aufgrund eines letztinstanzlichen Gerichtsurteils werden Schadenersatzzahlungen von 12 geleistet (per Bank) und die restlichen Rückstellungen aufgelöst.

08. 09. 20 _ 5

Für einen Fall wurde letztes Jahr eine Rückstellung von 7 gebildet. Mit diesem Kläger wird ein aussergerichtlicher Vergleich abgeschlossen: Bankzahlung an den Kläger 4, die restlichen Rückstellungen werden aufgelöst.

13. 11. 20 _ 5

Bildung einer Rückstellung von 5 infolge Klage eines Konkurrenten wegen Verletzung einer Lizenzvereinbarung.

31. 12. 20 _ 5

Abschluss

Führen Sie das Journal sowie die beiden Konten. Datum

138

Geschäftsfall

Buchung

Rückstellungen

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© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Prozessaufwand

Rückstellungen

43

43.04 Wie lauten bei folgenden Tatbeständen sämtliche Buchungssätze für das Jahr 20 _ 6? Beträge auf ganze Kurzzahlen runden. a) Die Rechnung für einen Wareneinkauf von 539 inkl. 7,7% MWST trifft ein. b) Für eine im Jahr 20 _ 6 geplante Grossrevision an einer Verpackungsmaschine wurden in den Vorjahren Rückstellungen von insgesamt 60 gebildet. c) Durch ein Leck in einer Tankanlage flossen 20 _ 6 giftige Stoffe in die Umwelt. Eine umfassende  Sanierung im Jahr 20 _ 7 wird voraussichtlich Kosten im von Experten geschätzten Umfang von 80 verursachen. d) Nachträglicher Rabatt von 20% auf der Rechnung von a) wegen Mängeln. e) Die Grossrevision (siehe b) wurde wie geplant von einer spezialisierten Firma durchgeführt. Die Rechnung beträgt 54 (inkl. 7,7% MWST). f) Für einen Prozess wurden vor zwei Jahren Rückstellungen von 14 gebildet. Im Jahr 20 _ 6 wurden gemäss letztinstanzlichem Gerichtsurteil 9 per Bank ausbezahlt, womit der Fall abgeschlossen ist. g) Ende April 20 _ 6 wurde ein Bankdarlehen von 200 aufgenommen. Zinsfuss 6%. Zinstermine halbjährlich Ende April und Ende Oktober. h) Anfang November 20 _ 6 wurde der Mietzins für ein Verkaufslokal für sechs Monate im Voraus durch Banküberweisung von 18 bezahlt. i) Warenverkäufe auf Kredit für 2 154 inkl. 7,7% MWST.

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2

Exemplar asdf asdf, asdfasdf j) Persönliches Bankzahlung dervonRechnung von i) unter Abzug von 5% Skonto.

k) Das Betreibungsamt überweist Anfang Dezember 20 _ 6 per Bank den Betrag von 3. Der Rest der ursprünglichen Forderung von 13 ist abzuschreiben. Die Mehrwertsteuer ist zu vernachlässigen. l) Im Dezember 20 _ 6 wird einem Mitarbeiter ein Vorschuss von 2 als Barzahlung gewährt, der im Januar und Februar 20 _ 7 je zur Hälfte vom Lohn abgezogen wird, um den Vorschuss zu tilgen. Der Vorschuss wird nicht verzinst. m) Bankgutschrift für Zins auf Kontokorrentguthaben 13. Verrechnungssteuer auch buchen. n) Ende 20 _ 6 sind die Sachanlagen indirekt um 80 abzuschreiben. o) Ende viertes Quartal beträgt die Vorsteuer 110 und die Umsatzsteuer 180. Verrechnung? p) Gemäss Inventar verminderte sich der Warenvorrat gegenüber der Vorperiode um 40. q) Aufgrund des Jahresabschlusses 20 _ 6 wird der Steueraufwand für das Jahr 20 _ 6 von der Buchhaltung mit 37 beziffert. Die Rechnung der Steuerbehörde wird erst im Mai 20 _ 7 erwartet.

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139

43

Rückstellungen

43.05 Vom Handelsbetrieb H. Camenzind liegt die provisorische Saldobilanz➀ in Kurzzahlen vor. Saldobilanz per 31. 12. 20 _ 4 Konten

Provisorische Saldobilanz Soll

Haben

Bankguthaben

408

Forderungen L + L

600

Guthaben Vorsteuer

90

Guthaben Verrechnungssteuer

14

Warenvorrat

Nachträge Soll

Definitive Saldobilanz Haben

Soll

Haben

350

Aktive Rechnungsabgrenzungen Beteiligung

150

Sachanlagen

600

./. WB Sachanlagen

– 180

Verbindlichkeiten L + L

380

Geschuldete Umsatzsteuer © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, 130 Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf Passive Rechnungsabgrenzungen

Bankdarlehen

150

Hypothek

200

Rückstellungen für Garantiefälle

24

Eigenkapital

970

Warenertrag

6 000

Warenaufwand

4 000

Personalaufwand

900

Raumaufwand

300

Übriger Betriebsaufwand

650

Abschreibungen Zinsaufwand Hypothek

6

Zinsaufwand Bankdarlehen

6

Zinsertrag Beteiligungsertrag

40 7 894

7 894

➀ Die Saldobilanz ist eine Gegenüberstellung aller Salden der Bilanz- und Erfolgskonten. Provisorisch nennt man die Saldobilanz, wenn vor dem endgültigen Abschluss noch Nachträge berücksichtigt werden müssen.

140

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Rückstellungen

43

Aufgabe 05

a) Verbuchen Sie die Nachträge, und erstellen Sie die definitive Saldobilanz. Nachträge per Ende 20 _ 4 1

Die Sachanlagen bestehen aus Mobiliar, Fahrzeugen und Liegenschaften. Zur Verkürzung der Aufgabe sind sie in einer Position zusammengefasst. Sie sind um 10% des Buchwerts abzuschreiben.

2

Die Hypothek dient zur Finanzierung der betrieblichen Sachanlagen. Der jährliche Zinstermin ist Ende September. Nachzutragen ist die zeitliche Abgrenzung.

3

Die Vorsteuer ist mit der Umsatzsteuer zu verrechnen.

4

Das Wareninventar weist gegenüber Anfang Jahr eine Zunahme von 40 aus.

5

Der Kontokorrentauszug der Bank weist Ende Jahr einen Betrag von 421 aus. Die Differenz gegenüber der Saldobilanz ist auf eine noch nicht verbuchte Zinsgutschrift von 13 zurückzuführen. Der Verrechnungssteueranspruch ist ebenfalls nachzutragen.

6

Das Bankdarlehen dient der Finanzierung der betriebsfremden Beteiligung. Der jährliche Zinstermin ist Ende August. Die zeitliche Abgrenzung ist noch zu buchen.

7

Die Rückstellungen für Garantiefälle sind zulasten des übrigen Betriebsaufwands so anzupassen, dass sie 0,5% des Warenertrags ausmachen.

8

Die Jahresmiete von 12 für einen Lagerraum wurde Anfang Juni 20 _ 4 für ein Jahr zum Voraus überwiesen. Zu erfassen ist die zeitliche Abgrenzung.

b) Wie lautet die dreistufige Erfolgsrechnung? Erfolgsrechnung 20 _ 4

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

c) Wie hoch ist die Eigenkapitalrendite (Unternehmensgewinn gemäss Erfolgsrechnung in Prozenten des Eigenkapitals gemäss Saldobilanz) auf eine Dezimale genau?

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

141

Rückstellungen

43

43.06 Die folgenden Geschäftsfälle der Happy Pool AG, Handel mit Schwimmbadzubehör, sind mithilfe der Kontierungsstempel zu verbuchen. Anstelle der textlichen Kontenbezeichnungen sind die Kontennummern gemäss Kontenrahmen KMU im Anhang zu verwenden. Die Mehrwertsteuer ist nach der effektiven Abrechnungsmethode zu erfassen (keine Saldosteuersätze). a) Kunde J. Beaver zahlt die Rechnung für den Kauf eines CreepyCrampy (Schwimmbad-Staubsauger) unter Abzug von 2% Skonto per Bank.

Soll

Haben

Betrag

Soll

Haben

Betrag

Rechnungsbetrag CHF 2 154.– inkl. MWST.

b) Bei einem Passivdarlehen von CHF 50 000.– beträgt der Zinsfuss 6%. Die Zinstermine sind Ende Februar und Ende August. Zu verbuchen ist die zeitliche Abgrenzung Ende Jahr.

c) Für einen Schaden bei einem Unfall mit SchwimmSoll Haben bad-Chlor wurde letztes Jahr eine kurzfristige Rückstel© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 lung von CHF 20 000.– über ausserordentlichen AufPersönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf wand gebildet.

Betrag

Der Schadenfall wird jetzt durch eine Bankzahlung von CHF 12 000.– vollständig erledigt. d) Die Rechnung eines Lieferanten für Schwimmbadfilter wird unter Abzug eines nachträglich gewährten Rabatts von 10% per Bank bezahlt.

Soll

Haben

Betrag

Soll

Haben

Betrag

Rechnungsbetrag CHF 1 615.50 inkl. MWST.

e) Die Betreibung gegen einen Kunden für eine Forderung aus Lieferungen und Leistungen von CHF 2 400.– ist abgeschlossen. Das Betreibungsamt überweist CHF 800.– per Bank; der Rest ist abzuschreiben. Die MWST ist zu vernachlässigen.

142

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44

Lohnabrechnung 44.01 Heute erhält nicht nur der Arbeitende seinen Lohn, auch die verschiedenen Sozialversicherungen beanspruchen namhafte Beiträge von den Arbeitnehmern und Arbeitgebern. Diese Beiträge sind ausser bei den Pensionskassenbeiträgen in Prozenten der Bruttolohnsumme ausgedrückt. a) Vervollständigen Sie das folgende Schema zu den in der Lohnabrechnung berücksichtigten Sozialversicherungen. Bezeichnung der Sozialversicherung

Abkürzung

Zweck

Beiträge in % des Bruttolohnes Arbeitnehmer

AHV

Arbeitgeber

Total

Schutz gegen die wirtschaftlichen Folgen von Alter und Tod in Form von Alters-, Witwen- und Waisenrenten.

8,4%

Schutz gegen die Folgen von Erwerbsunfähigkeit durch körperlichen oder geistigen Gesundheitsschaden.

1,4%

© 2023 VerlagEO SKV AG: Rechnungswesen Kaufleute, Rechnungswesen Anspruch für von Dienstpflichtigen auf für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdfErwerbsausfall asdf, asdfasdf entschädigung wäh-

rend des Militär- oder Zivilschutzdienstes und von erwerbstätigen Frauen während 14 Wochen nach der Niederkunft.

Verwaltungskostenbeitrag

VK

Arbeitslosenversicherung und Insolvenzentschädigung

0,45%

Verwaltungskostenbeitrag der Arbeitgeber auf den gesamten AHV/IV/ EO-Abgaben an die Ausgleichskassen.

–

0,3075%

0,3075%

0,1–1%

0,1–1%

0,5–1%

–

0,5–1%

5–7%

5–10%

Absicherung gegen Arbeitslosigkeit und Zahlungsunfähigkeit des Arbeitgebers. BU

1,1%

Versicherungsschutz gegen Folgen von Unfällen während der Arbeitszeit und auf dem Arbeitsweg.

–

Nichtberufsunfallversicherung

PK

Berufliche Vorsorge (2. Säule, BVG) als Ergänzung zur staatlichen Vorsorge. Umfasst Alters-, Witwen- und Waisen- sowie Invalidenrente.

vom Bruttolohn minus Koordinationsabzug

10–17%

b) Erklären Sie den Koordinationsabzug (Stand 2019: CHF 24 885.–).

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

143

Lohnabrechnung

44

44.02 Rita Dreifuss ist Vizedirektorin bei der Bank Trust AG in Zürich und verdient monatlich CHF 8 000.– brutto. Sie ist ledig und hat keine Kinder. a) Erstellen Sie die Lohnabrechnung für R. Dreifuss auf dem folgenden Formular. (Die Prozentsätze beziehen sich ausser bei der PK auf den Bruttolohn, die Zahlen sind auf ganze Franken zu runden.)

Bank Trust AG, Zürich Lohnabrechnung Valuta 25. 11. 20 _1 Periode 11. 20 _1

Frau R. Dreifuss Hölderliweg 9 8000 Zürich

Bruttolohn Abzüge AHV, IV, EO 5,125% von

8 000.–

ALV 1,1% von für Kaufleute 2 © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Nettolohn

144

PK

6,0%

von

NBU

0,8%

von

5 926.–

Überweisung auf Konto X 3271-0128.693

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Lohnabrechnung

44

Aufgabe 02

b) Ermitteln Sie die Beiträge des Arbeitgebers (Zahlen auf ganze Franken runden). Sozialversicherungsbeiträge des Arbeitgebers AHV, IV, EO

5,125% von 8 000.–

VK

3,0%

von

ALV

1,1%

von 8 000.–

PK

10,0%

von 5 926.–

BU

0,2%

von 8 000.–

820.–

Total

c) Wie gross sind die gesamten Arbeitnehmerbeiträge in Prozenten des Bruttolohns? d) Wie gross sind die gesamten Arbeitgeberbeiträge in Prozenten des Bruttolohns? e) Wie gross sind die gesamten Sozialversicherungsbeiträge in Franken und in Prozenten des Bruttolohns? f) Wie gross ist hier der monatliche Personalaufwand der Bank Trust AG für R. Dreifuss? g) Wie gross ist der Prozentsatz für den Verwaltungskostenbeitrag, falls dieser direkt von der Bruttolohnsumme gerechnet würde? © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2

Exemplar vonunter asdf asdf, asdfasdf h) Persönliches Was versteht man dem versicherten Lohn?

i) Wie gross ist der versicherte Lohn von R. Dreifuss?

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

145

Lohnabrechnung

44

44.03 Als Treuhänder/in erledigen Sie die Lohnabrechnungen für die auf den 1. September 20 _ 6 eröffnete Schreinerei Arnold Näf GmbH. Für den Monat September gelten folgende Werte: AHV, IV, EO Verwaltungskostenbeitrag ALV Pensionskasse Unfallversicherung

Arbeitnehmer 5,125% 1,1% CHF 960.– 0,9%

Arbeitgeber 5,125% 0,3075% 1,1% CHF 1 140.– 0,6%

a) Erstellen Sie die Lohnabrechnung für den Monat September und ermitteln Sie die entsprechenden Arbeitgeberbeiträge (auf ganze Franken runden). Text

Betrag

Bruttolohn September

12 000.–

Arbeitnehmerbeiträge: Y AHV, IV, EO Y ALV Y©PK 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Y NBU Nettolohn Arbeitgeberbeiträge: Y AHV, IV, EO Y Verwaltungskostenbeitrag Y ALV Y PK Y BU Total Arbeitgeberbeiträge

b) Welcher Gesamtbetrag muss Ende September für die Schreinerei an die Sozialversicherungen überwiesen werden? c) Über welche Kasse werden die ALV-Beiträge abgerechnet?

146

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Lohnabrechnung

44

44.04 Verbinden Sie die Begriffe aus dem Bereich der Sozialversicherungen auf der linken Seite mit den entsprechenden Umschreibungen auf der rechten Seite.

Alters- und Hinterlassenenversicherung

Versicherungsschutz gegen Folgen von Unfällen während der Arbeitszeit und auf dem Arbeitsweg.

Invalidenversicherung

Schutz gegen die wirtschaftlichen Folgen von Alter und Tod in Form von Alters-, Witwenund Waisenrenten (1. Säule).

Erwerbsersatzordnung

Anspruch von Dienstpflichtigen auf Erwerbsausfallentschädigung während des Militär- oder Zivilschutzdienstes und von erwerbstätigen Frauen während 14 Wochen nach der Niederkunft.

Verwaltungskostenbeitrag

Schutz gegen die Folgen von Erwerbsunfähigkeit durch körperlichen oder geistigen Gesundheitsschaden.

Versicherungsschutz gegen Arbeitslosenversicherung und Folgen von Unfällen während © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Insolvenzentschädigung der Freizeit. Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Berufsunfallversicherung

Beitrag der Arbeitgeber auf den gesamten AHV/IV/EO-Abgaben an die Ausgleichskassen zur Deckung der administrativen Kosten.

Nichtberufsunfallversicherung

Dieser Lohn wird bei der PK nicht versichert (da er grundsätzlich durch die AHV abgedeckt wird).

Pensionskasse

Absicherung gegen Arbeitslosigkeit des Arbeitnehmers und Zahlungsunfähigkeit des Arbeitgebers.

Koordinationsabzug

Berufliche Vorsorge (2. Säule) als Ergänzung zur staatlichen Vorsorge. Umfasst Alters-, Witwen- und Waisen- sowie Invalidenrente.

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

147

44

Lohnabrechnung

44.05 Auf der Lohnliste der Ceramica GmbH stehen nebst dem Gesellschafter A. Romeo zwei weitere Mitarbeiter. Die Lohnabrechnung für den Monat Januar 20 _ 5 ist wegen Krankheit des Treuhänders noch nicht gemacht. A. Romeo bittet Sie, in die Bresche zu springen. In den Buchhaltungsunterlagen der Ceramica GmbH finden Sie folgende Daten: Name

Vorname

Bruttolohn

1

Alfeo

Romeo

6 000.–

2

Meier

Daniel

5 000.–

3

Märki

Thomas

4 500.–

a) Vervollständigen Sie die folgende Lohnabrechnung für Januar 20 _ 5. Beitrag in % Bruttolohn

Alfeo Romeo

Meier Daniel

Märki Thomas

Total

–

Arbeitnehmerbeiträge AHV, IV, EO

5,125% © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar 1,1% von asdf asdf, asdfasdf

ALV PK

6% vom versicherten Lohn

NBU

0,8%

Nettolohn

235.60

175.60

145.60

556.80

–

Arbeitgeberbeiträge AHV, IV, EO

5,125%

–

–

–

Verwaltungskostenbeitrag

0,3075%

–

–

–

ALV

1,1%

–

–

–

PK

8% vom versicherten Lohn

–

–

–

BU

1,0%

–

–

–

–

–

–

Total Sozialleistungen

–

742.30

b) Wie gross ist der Personalaufwand einschliesslich Arbeitgeberbeiträge für den Monat Januar 20 _ 5?

148

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

44

Lohnabrechnung

44.06 Trennen Sie die Lernkarten entlang der Perforation, und üben Sie anschliessend die verschiedenen Begriffe und Fragen zu ausgewählten Themen. Die grauen Vorderseiten enthalten als Aufgabenstellung die Fragen, die grünen Rückseiten die Lösung.

Direkte Abschreibung auf Mobiliar 60

Indirekte Abschreibung auf Maschinen 80

Bankgutschrift für Zinsen auf dem Kontokorrent 26

Bankzahlung von Versicherungsprämien 10. Davon sind 4 für das laufende und 6 für das nächste Jahr.

Die Verrechnungssteuer ist auch zu buchen.

Die Bankzahlung und die zeitliche Abgrenzung sind zu buchen.

Abschreibung einer Kundenforderung infolge Konkurses des Kunden 25

Einem säumigen Kunden in Zahlungsschwierigkeiten werden Verzugszinsen von 4 belastet.

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Auf die Kundenforderung von 28 werden 5 per Bank als Konkursdividende vergütet. Der Rest ist abzuschreiben.

Rückbuchung des zeitlich abgegrenzten (von uns vorausbezahlten) Mietzinses

Unverhoffte Bankgutschrift einer bereits abgeschriebenen Forderung aus Lieferungen und Leistungen von 5

Ein nicht mehr benötigtes Fahrzeug mit einem Anschaffungswert von 80 und kumulierten Abschreibungen von 60 wird zum Buchwert bar verkauft.

Eine für Garantieleistungen gebildete Rückstellung wird verwendet und durch die Bank ausbezahlt, 50.

Eine gebrauchte Maschine mit einem Buchwert von 27 wird gegen Bankzahlung zum Buchwert verkauft.

Welches sind die wichtigsten Abzüge (Arbeitnehmerbeiträge) auf einer Lohnabrechnung?

Welche zusätzlichen Versicherungsabzüge sind auf der Lohnabrechnung des Arbeitgebers zu finden?

Eine Neubeurteilung des Schadenersatzrisikos erlaubt eine Verminderung der Rückstellung von 6 auf 4.

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44

Lohnabrechnung

Aufgabe 06

Verluste Forderungen/ Forderungen L + L 25

Abschreibungen/Wertberichtigung Maschinen 80

Forderungen L + L/Zinsertrag 4

Versicherungsaufwand/Bankguthaben 10 Aktive Rechnungsabgrenzung/ Versicherungsaufwand 6

Abschreibungen/Mobiliar 60

Bankguthaben/Zinsertrag 26 Guthaben VSt/Zinsertrag 14

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Bankguthaben/Verluste Forderungen (oder ausserordentlicher Ertrag) 5

Raumaufwand/Aktive Rechnungsabgrenzung

Bankguthaben/Maschinen 27

(Garantie-)Rückstellungen/Bankguthaben 50

Rückstellungen/Rückstellungsaufwand 2

– Verwaltungskostenbeitrag – Familienausgleichskasse (FAK) – Berufsunfall- anstelle von Nichtberufsunfallversicherung (BU)

150

Bankguthaben/Forderungen L + L 5 Verluste Forderungen/ Forderungen L + L 23

Kasse/Fahrzeuge 20 Wertberichtigung Fahrzeuge/ Fahrzeuge 60

– – – –

AHV/IV/EO ALV Pensionskasse Nichtberufsunfallversicherung (NBU)

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44

Lohnabrechnung

44.07 Beschreiben Sie mithilfe des Kontenrahmens KMU (siehe Anhang) die Geschäftsfälle, die zu den folgenden Buchungen führten. a)

Konto

Soll

6900

640.20

2300

640.20 640.20

b)

Konto

Soll

6800

4 000.00

Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

5 000.00

2330

5 000.00 5 000.00

Konto

Soll

1020

8 467.20

3200

160.00

2200

12.80

Beschreibung

8 640.00 8 640.00

Konto

5 000.00

Haben

1100

e)

4 000.00

Soll © 2023 Verlag Haben SKV AG: RechnungswesenBeschreibung für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2

3200

d)

Beschreibung

4 000.00 4 000.00

Konto

640.20

Haben

1529

c)

Beschreibung

Haben

Soll

8 640.00

Haben

1010

812.50

3800

2 437.50

1100

Beschreibung

3 250.00 3 250.00

3 250.00

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

151

Lohnabrechnung

Zur Vertiefung

44

44.08 Rita Dreifuss ist Vizedirektorin bei der Trust AG in Zürich und verdient monatlich CHF 8 000.– brutto. Sie ist ledig und hat keine Kinder. a) Erstellen Sie die Lohnabrechnung für R. Dreifuss auf dem folgenden Formular (Die Prozentsätze beziehen sich ausser bei der PK auf den Bruttolohn, die Zahlen sind auf ganze Franken zu runden.):

Trust AG, Zürich Lohnabrechnung Valuta 25. 11. 20 _1 Periode 11. 20 _1

Frau R. Dreifuss Hölderliweg 9 8000 Zürich

Bruttolohn Kinderzulagen Abzüge AHV, IV, EO 5,125% von 8 000.– © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen ALV für Kaufleute, Rechnungswesen 1,1% von für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Nettolohn

152

PK

6,0%

von 5 926.–

NBU

0,8%

von

Überweisung auf Konto X 3271-0128.693

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Lohnabrechnung

44

Aufgabe 08

b) Wie werden die Arbeitnehmer- und die Arbeitgeberbeiträge an die Sozialversicherungen und der Nettolohn verbucht (die Zahlen sind auf ganze Franken zu runden)? Betrag

Lohnaufwand

Sozialversicherungsaufwand

Verbindlichkeiten Sozialversicherungen

Bruttolohn

Arbeitnehmerbeiträge

AHV-Beitrag 5,125% ALV-Beitrag 1,1% Pensionskassenbeitrag 6% von 5 926.– NBU-Beitrag 0,8% Nettolohn

Arbeitgeberbeiträge

AHV-Beitrag 5,125% Verwaltungskosten 0,3075% ALV-Beitrag 1,1% Pensionskassenbeitrag 10% von 5 926.– BU-Beitrag 0,2% Salden

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

c) Wie gross sind die gesamten Arbeitnehmerbeiträge in Franken und in Prozenten des Bruttolohns? d) Wie gross sind die gesamten Arbeitgeberbeiträge in Franken und in Prozenten des Bruttolohns? e) Wie gross sind die gesamten Sozialversicherungsbeiträge in Franken und in Prozenten des Bruttolohns? f) Wie gross ist der monatliche Personalaufwand der Trust AG für R. Dreifuss?

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

153

Lohnabrechnung

44

44.09 Wie lauten die fehlenden Geschäftsfälle bzw. Buchungen und Beträge im Journal? Nr.

Geschäftsfall

Soll

Haben

Lohnaufwand

Bankguthaben

Betrag

1

2

Die Sozialversicherungsbeiträge der Arbeitnehmer für AHV, IV, EO und ALV werden verbucht.

3

Die NBU-Prämien von 0,8% der Bruttolohnsumme von CHF 60 000.– werden abgerechnet und den Arbeitnehmern belastet.

4

Arbeitnehmerbeitrag an die Pensionskasse

52 770.–

3 750.–

3 000.– 5

Arbeitgeberbeitrag an die Pensionskasse 4 800.–

6

Die Prämien für die Berufsunfallversicherung werden der SUVA gutgeschrieben.

520.–

7

Einem Studenten werden für seine Mithilfe © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 beim Austeilen von Werbeprospekten Persönliches ➀ Exemplar von asdf asdf, asdfasdf CHF 1 350.– bar ausbezahlt.

8

Die Arbeitgeberbeiträge für AHV, IV, EO und ALV werden der Ausgleichskasse inklusive des Verwaltungskostenbeitrages gutgeschrieben.

9

An die AHV-Ausgleichskasse werden die geschuldeten Beiträge für das letzte Quartal durch die Bank überwiesen.

10

11

12

13

3 935.–

23 055.–

Verbindlichkeiten Sozialversicherungen

Bankguthaben

23 400.–

Ein Mitarbeiter hat Militärdienst geleistet. Von der EO erhalten wir eine Bankgutschrift für den Arbeitsausfall.

3 850.–

Einem Vertreter werden die Auto- und Hotelspesen auf sein Bankkonto gutgeschrieben (MWST vernachlässigen).

1 825.–

Die Prämien für die Unfallversicherung werden an die SUVA durch die Bank überwiesen.

3 000.–

➀ Bei Nebeneinkommen bis CHF 2 300.– p. a. werden auf Wunsch des Arbeitnehmers keine Sozialversicherungsabzüge vorgenommen.

154

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44

Lohnabrechnung

44.10 Als neuer Mitarbeiter/neue Mitarbeiterin der Lavoro SA sind Sie zuständig für die Lohnabrechnungen. Die prozentualen Beitragssätze beziehen sich auf die Bruttolohnsumme: AHV, IV, EO Verwaltungskostenbeitrag ALV Pensionskasse Unfallversicherung

Arbeitnehmer 5,125% – 1,1% CHF 1 660.– 0,6%

Arbeitgeber 5,125% 0,25% (reduziert, da hohe Jahresbeiträge) 1,1% CHF 2 380.– 0,5%

a) Die Saläre für April und Mai sind bereits verbucht. Erstellen Sie in der Textkolonne die Gehaltsabrechnung für den Monat Juni, die Bruttolohnsumme beträgt CHF  36 000.–. Die Beträge sind in den Konten zu verbuchen. Die Versicherungsbeiträge werden jeweils Ende Quartal durch die Bank überwiesen. Die Konten sind abzuschliessen. Text

Lohnaufwand

Übertrag (April und Mai) Bruttolohnsumme (Juni)

60 000

Sozialversicherungsaufwand 9 210

Verbindlichkeiten Sozialversicherungen 17 100

36 000.–

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b) Wie gross ist der Personalaufwand einschliesslich Arbeitgeberbeiträge für den Monat Juni? © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

155

Lohnabrechnung

44

44.11 Für den Monat September beträgt der Bruttolohn für die Direktorin Karin Moser CHF 16 000.–, zuzüglich einer Kinderzulage von CHF 250.–. Der Arbeitgeber von K. Moser ist bei der Familienausgleichskasse (FAK) angeschlossen. Es kommen folgende Sätze zur Anwendung: Arbeitnehmer 5,125%

AHV, IV, EO Verwaltungskostenbeitrag ALV

1,1% 0,5% 1,0%

Unfallversicherung FAK Pensionskasse

7%

Arbeitgeber 5,125% 0,3075% 1,1% 0,5 % 0,8% 1,5% 9%

Massgeblicher Lohn 16 000 16 000 12 350 3 650 12 350 16 000 13 926

a) Erstellen Sie die Lohnabrechnung für K. Moser. Bruttolohn Kinderzulagen Abzüge AHV, IV, EO 5,125% von © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen ALV für Kaufleute, Rechnungswesen 1,1% von für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

0,5%

von

PK

7,0%

von

NBU

1,0%

von

Nettolohn

b) Verbuchen Sie die Lohnabrechnung im folgenden Journal. Alle Sozialversicherungsbeiträge werden auf Verbindlichkeiten Sozialversicherungen gebucht. Journal Text

156

Soll

Haben

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Betrag

Lohnabrechnung

44

Aufgabe 11

c) Verbuchen Sie die Beiträge des Arbeitgebers für die Lohnauszahlung an K. Moser. Alle Sozialversicherungsbeiträge werden auf Verbindlichkeiten Sozialversicherungen gebucht. Journal Text

Soll

Haben

Betrag

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157

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45

Zur Vertiefung

Wertschriften 45.01 Die Huber AG beauftragt die RegioBank am 18. Oktober mit dem Kauf von 200 Namenaktien der Phoenix AG. a) Erstellen Sie die Kaufabrechnung der Bank, wenn der Kaufkurs CHF 350.– beträgt und die Spesen CHF 680.– ausmachen. Kaufabrechnung

b) Wie ist dieser Kauf zu verbuchen? Datum

Text

Buchung

Wertschriften

Wertschriftenaufwand

Wertschriftenertrag

18. 10. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

45.02 Die Schmidt AG beauftragt ihre Bank am 14. November mit dem Verkauf von 800 Namenaktien der Chemie AG. a) Wie lautet die Verkaufsabrechnung, wenn der Verkauf zu einem Kurs von CHF 40.– abgewickelt wurde und mit Spesen von 1% des Kurswerts zu rechnen ist? Verkaufsabrechnung

b) Wann sind die Spesen zu addieren bzw. zu subtrahieren? c) Wie ist dieser Kauf zu verbuchen? Datum

Text

Buchung

Wertschriften

Wertschriftenaufwand

Wertschriftenertrag

14. 11.

d) Welches sind die beiden wichtigsten Beweggründe für den Kauf von Aktien? © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

159

45

Wertschriften

45.03 Am 30. April 20 _ 4 kauft die Bank für ihren Kunden A. Honauer CHF 60 000.– 5% Obligationen der Elektrizitätswerke AG 20 _1 bis 20 _ 9 zum Kurs 103%. Zinstermin 30. Juni. a) Wie viel beträgt der Jahreszins? b) Wem wird der Jahreszins am 30. Juni 20 _ 4 gegen Vorlage des Zinscoupons ausbezahlt? c) Auf welche Marchzinsen haben Käufer und Verkäufer Anspruch? Marchzinsberechnung

Zeit

Jahreszins 360 Tage ➀

Anteil Zinstermin 30. 6. 20 _ 3

➀

Anteil

Kauf/Verkauf 30. 4. 20 _ 4

Zinstermin 30. 6. 20 _ 4

Marchzins

d) Wie lautet die Bankabrechnung?

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2

Kaufabrechnung Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

CHF 60 000.– 5% Elektrizitätswerke AG 20 _1 bis 20 _ 9 zum Kurs 103% Marchzins vom

bis

=

Tage

= Zwischentotal Spesen

540.–

= Endbetrag der Bankabrechnung, Valuta 30. 4. 20 _ 4

e) Wie ist der Kauf zu buchen? Journal und Hauptbuch Datum

Geschäftsfall

Buchung

Wertschriften

Wertschriftenaufwand

30. 04.

f) Warum ist der Marchzins beim Kauf eine Ertragsminderung?

➀ «Käufer» oder «Verkäufer» einsetzen.

160

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Wertschriftenertrag

45

Wertschriften

45.04 Die Meier GmbH beauftragt ihre Bank, an der Börse Obligationen der Schweizerischen Eidgenossenschaft zu verkaufen: Nominalwert CHF  100 000.–, Zinsfuss 4%, Zinstermin 31. Juli, Laufzeit 20 _1 bis 20 _ 9. a) Erstellen Sie die Bankabrechnung vom 31. Oktober 20 _ 3. Die Lösungshilfe für die Marchzinsberechnung ist zu vervollständigen. Verkaufsabrechnung CHF 100 000.– 4% Schweizerische Eidgenossenschaft 20 _1 bis 20 _ 9 zum Kurs 105% Marchzins vom

bis

=

Tage

= Zwischentotal Spesen

980.–

= Endbetrag der Bankabrechnung, Valuta 31. 10. 20 _ 3 Marchzinsberechnung

Zeit

Jahreszins 360 Tage © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Anteil Anteil Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Zinstermin 30. 7. 20 _ 3

Kauf/Verkauf 30. 10. 20 _ 3

Zinstermin 31. 7. 20 _ 4

Marchzins

b) Warum werden die Marchzinsen sowohl beim Kauf als auch beim Verkauf immer zum Kurswert addiert? c) Wie ist dieser Verkauf zu verbuchen? Journal und Hauptbuch Datum

Geschäftsfall

Buchung

Wertschriften

Wertschriftenaufwand

Wertschriftenertrag

31. 10.

d) Warum gibt es beim Kauf und Verkauf von Aktien keine «Marchdividenden»?

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161

45

Wertschriften

45.05 Auf welchen Endbetrag lauten folgende Bankabrechnungen, und wie werden die Transaktionen in den drei Wertschriftenkonten verbucht? a) Kauf von 400 Aktien zum Kurs 200.–, Valuta 23. 4. 20 _ 2, Spesen 1% des Kurswerts. Kaufabrechnung

Journal und Hauptbuch Datum

Geschäftsfall

Buchung

23. 04.

b) Verkauf von CHF 200 000.– Obligationen 20 _1 bis 20 _ 9, Zinsfuss 3%, Zinstermin 31. Mai, Valuta 31. März 20 _ 4, zum Kurs 96%, Spesen CHF 1 700.–. Verkaufsabrechnung © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Journal und Hauptbuch Datum

Geschäftsfall

Buchung

31. 03.

162

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45

Wertschriften

45.06 Am 13. März 20 _1 legt die Weber AG erstmals überschüssige Liquidität in Form von Wertschriften an. Die Bankabrechnung lautet: Kauf von Wertschriften 200 Namenaktien Zementwerke AG zum Kurs 600.– + Spesen = Endbetrag der Bankabrechnung, Valuta 13. März 20 _1

120 000.– 1 200.– 121 200.–

Nach der Generalversammlung der Zementwerke AG vom 24. April 20 _1 wird eine Dividende ausgeschüttet: Gutschriftsanzeige der Bank Dividendenauszahlung Zementwerke AG Bruttodividende für 200 Namenaktien zu 15.–/Aktie ./. Verrechnungssteuer 35% = Nettodividende, Valuta 24. April 20 _1

3 000.– – 1 050.– 1 950.–

Für die Führung des Wertschriftendepots verlangt die Bank eine Depotgebühr von etwa 1‰ des Depotwerts: Bankbelastungsanzeige Depotspesen, Valuta 7. Dezember 20 _1

130.–

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Ende Jahr erstellt die Weber AG ein Wertschrifteninventar: Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Wertschrifteninventar am 31. 12. 20 _1 Anzahl 200

Titelbezeichnung

Kurs

Namenaktien Zementwerke AG

Kurswert

630.–

126 000.–

Führen Sie für das Jahr 20 _1 das Journal sowie die Wertschriftenkonten für die Weber AG. Datum

Geschäftsfall

13. 03.

Aktienkauf, Kurswert

Buchung

Wertschriften

Wertschriftenaufwand

Wertschriftenertrag

Aktienkauf, Spesen 24. 04.

Bankgutschrift Dividende Verrechnungssteuer

07. 12.

Depotgebühren

31. 12.

Kursgewinn Aktien Abschluss

Diverse

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163

Wertschriften

45

45.07 Über den Wertschriftenverkehr der Industrie AG im Jahr 20 _ 2 liegen folgende Belege vor: Wertschrifteninventar am 31. 12. 20 _1 (= am 1. 1. 20 _ 2 übernommene Bestände) Anzahl bzw. Nominalwert 2 000 600 000.–

Titelbezeichnung

Kurs

Namenaktien Pharma AG 5% Obligationen Kanton Bern 20 _1 bis 20 _ 9 Zinstermin 30. Juni

Kurswert 90.–

180 000.–

105%

630 000.– 810 000.–

Bankabrechnung über den Verkauf von Wertschriften 1 000 Namenaktien Pharma AG zum Kurs 95.– ./. Spesen

95 000.– – 950.–

= Endbetrag der Bankabrechnung, Valuta 20. Februar 20 _ 2

94 050.–

Gutschriftsanzeige der Bank Dividendenauszahlung Pharma AG Bruttodividende für 1 000 Namenaktien zu 2.–/Aktie ./. Verrechnungssteuer 35% = Nettodividende, Valuta 10. April 20 _ 2

2 000.– – 700.– 1 300.–

Gutschriftsanzeige der Bank

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2

Persönliches Exemplar Kanton von asdf asdf, asdfasdf 5% Obligationen Bern 20 _1 bis 20 _ 9 Bruttozins ./. Verrechnungssteuer 35% = Nettozins, Valuta 30. Juni 20 _ 2

30 000.– – 10 500.– 19 500.–

Bankabrechnung über den Verkauf von Wertschriften CHF 200 000.– 5% Kanton Bern 20 _1 bis 20 _ 9 Zinstermin 30. Juni, zum Kurs 102% + Marchzins vom 30. 6. bis 30. 9. 20 _ 2 (90 Tage)

204 000.– 2 500.–

= Zwischentotal ./. Spesen

206 500.– – 2 200.–

= Endbetrag der Bankabrechnung, Valuta 30. September 20 _ 2

204 300.–

Bankbelastungsanzeige Depotspesen, Valuta 10. Dezember 20 _ 2

600.–

Wertschrifteninventar am 31. 12. 20 _ 2 Anzahl bzw. Nominalwert 1 000 400 000.–

Titelbezeichnung Namenaktien Pharma AG 5% Obligationen Kanton Bern 20 _1 bis 20 _ 9 Zinstermin 30. Juni

Kurs

Kurswert

105.–

105 000.–

104%

416 000.– 521 000.–

164

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45

Wertschriften

Aufgabe 07

a) Führen Sie das Journal sowie die Wertschriftenkonten. Datum

Geschäftsfall

Buchung

01. 01.

Anfangsbestand

Wertschriften

Wertschriftenaufwand

Wertschriftenertrag

Rückbuchung aufgelaufener Zins 20. 02.

10. 04.

30. 06.

30. 09.

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10. 12. 31. 12.

Aufgelaufene Obligationenzinsen Kursgewinn Aktien Kursverlust Obligationen Salden

Diverse

b) Wie hoch sind die realisierten bzw. die unrealisierten Gewinne und Verluste dieser Periode?

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

165

Wertschriften

45

45.08 Wie lauten die Buchungssätze für den Handelsbetrieb K. Kaufmann, Luzern? Der Warenvorrat wird ruhend geführt. Die MWST von 7,7% wird nach der effektiven Abrechnungsmethode verbucht und nach vereinbartem Entgelt abgerechnet. Die Beträge sind auf ganze CHF zu runden. 1 Faktura für Wareneinkauf, CHF 5 385.– inkl. MWST. 2 Bankzahlung der Rechnung von Nr. 1 unter Abzug von 2% Skonto. 3 Faktura für Warenverkauf nach Deutschland, EUR 2 000.– exkl. MWST, Buchkurs CHF 1.10/EUR. 4 Die eine Hälfte der Faktura von Nr. 3 wird vom Kunden bezahlt und von der Bank zum Kurs CHF 1.11/EUR gutgeschrieben. Die andere Hälfte ist Ende Jahr noch offen. Für die Umrechnung in CHF stehen diese Kurse zur Auswahl: Devisen

Noten

Ankauf

1.07

1.03

Verkauf

1.09

1.13

5 Die Rechnung der Zollbehörde von CHF 120.– für die MWST auf importierter Ware ist zu verbuchen. 6 Das Betreibungsverfahren gegen einen Kunden ist abgeschlossen. Die Gesamtforderung inkl. MWST und geleistetem Kostenvorschuss beträgt CHF 5 788.–; sie

©ist 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Bankgutschrift Kaufleute 2 in der Buchhaltung von K. Kaufmann bereits erfasst. Die für die Überweisung Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

des Konkursamtes beträgt CHF 1 480.–. Der Rest ist abzuschreiben.

7 Die Bruttolohnsumme für den Monat September beträgt CHF 40 000.– (keine Löhne über CHF 12 350.–). Vervollständigen Sie die Tabelle. ArbeitnehmerBeiträge AHV/IV/EO/ALV Verwaltungskostenbeitrag

ArbeitgeberBeiträge

6,225% CHF 80.–

Berufsunfall

0,6%

Nichtberufsunfall

0,5%

Pensionskasse

–

Total

–

1 800

2 000

Verbuchen Sie die Banküberweisung der Septemberlöhne sowie die geschuldeten Arbeitnehmer- und Arbeitgeber-Beiträge. 8 Ein für CHF 32 310.– inkl. MWST gekauftes Geschäftsfahrzeug wurde drei Jahre lang linear, indirekt gemäss Abschreibungstabelle der eidg. Steuerverwaltung abgeschrieben (siehe Aufgabe 40.05). Jetzt wird es für CHF 14 540.– inkl. MWST bar verkauft. Wie lauten die mit dem Verkauf zusammenhängenden Buchungen? 9 Die für das 3. Quartal geschuldete MWST von CHF 9 428.– wird per Bank überwiesen. 166

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Wertschriften

45

Aufgabe 08

10 Kauf von Obligationen über die Bank: CHF 100 000.– 4½% Schweizerische Eidgenossenschaft 20 _1 bis 20_ 9 zum Kurs 98%, Zinstermin 30. 6. Erstellen Sie die Bankabrechnung per 31. 8. (Kaufdatum). Belastungsanzeige für den Kauf von Wertschriften per 31. 08. Kurswert Marchzins vom

bis

=

Tage

Schlusswert Spesen (ca. 1% des Schlusswerts)

990.–

Endbetrag der Bankabrechnung

Wie lauten die Buchungssätze für diesen Kauf, wenn Zinsen und Spesen nicht über den Wertschriftenbestand verbucht werden? 11 K. Kaufmann kaufte im Supermarkt mit der aufs Geschäft lautenden Kreditkarte zwei Parfums: Y Coco Chanel No 5 für seine nicht im Geschäft tätige Ehefrau, CHF 162.– inkl. MWST Y Moschino Glamour als Kundengeschenk, CHF 108.– inkl. MWST Die Verbuchung erfolgt aufgrund der Monatsabrechnung des Kreditkartenherausgebers. 12 Bankgutschrift für Kontokorrentzinsen, CHF 455.–. Die Verrechnungssteuer ist auch zu © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 buchen. Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf 13 Die MWST-Abrechnung für das 4. Quartal zeigt folgende Beträge: Y Guthaben MWST (Vorsteuer)

CHF 17 100.–

Y Geschuldete MWST (Umsatzsteuer)

CHF 28 300.–

Die Umbuchung per Ende Jahr ist vorzunehmen. 14 Laut Inventar ist der Warenvorrat Ende Jahr CHF 8 000.– höher als Anfang Jahr. Korrekturbuchung? 15 Die WB auf Forderungen soll beim Abschluss 5% der Kundenforderungen betragen. Wie lautet die Korrekturbuchung am Jahresende? Y Forderungen L + L Anfangsbestand

CHF 150 000.–

Y Forderungen L + L Schlussbestand

CHF 140 000.–

16 Eine Darlehensschuld von CHF 60 000.– ist halbjährlich am 30. April und am 31. Oktober zu 4% verzinslich. Zu verbuchen ist die zeitliche Abgrenzung Ende Jahr. 17 Eine IT-Anlage mit einem Anschaffungswert von CHF 20 000.– und kumulierten Abschreibungen von CHF 12 000.– soll indirekt linear abgeschrieben werden. Es gilt der Abschreibungssatz gemäss Abschreibungstabelle der ESTV (siehe Aufgabe 40.05).

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45

Wertschriften

45.09 Eine Inhaberaktie der Kommerzbank AG kann an der Börse zum Kurs von CHF 800.– erworben werden. Die Dividende beträgt CHF 4.–. a) Wie gross ist die Dividendenrendite, d. h. die Rendite ohne Berücksichtigung von Kursdifferenzen? b) Wie beurteilen Sie die Höhe der Rendite?

45.10 B. Zwick hat für die Anlage seiner gesparten CHF 100 000.– zwei Möglichkeiten ins Auge gefasst: Kapitalanlagen

Sparkonto bei der UBS

200 Namenaktien der Biotech AG zum Kurs 500.–

Diese Kapitalanlage würde zurzeit einen jährlichen Zins von CHF 2 000.– abwerfen.

Bei dieser Anlage ist mit einer jährlichen Dividende von CHF 5.– je Aktie zu rechnen.

a) Welche Anlage rentiert besser? Belegen Sie Ihre Aussage rechnerisch. b) Welche anderen Gesichtspunkte sind beim Anlageentscheid zu berücksichtigen? © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

45.11 Eine Aktie kann zum Kurs von CHF 200.– erworben werden. Wie hoch ist die voraussichtliche Rendite, wenn eine Dividende von CHF 6.– erwartet wird und das Wertpapier nach einem Jahr zu folgendem Kurs wieder verkauft wird: a) CHF 200.– b) CHF 250.– c) CHF 180.–

45.12 D. Lagler verkaufte 200 zum Kurs von CHF 400.– erworbene Aktien der Bergbahnen AG nach 3½ Jahren Besitzdauer zum Kurs CHF 470.–. Während der Besitzdauer wurden Dividenden von CHF 12.–, CHF 10.– und CHF 13.– ausgeschüttet. a) Berechnen Sie die Rendite für die gesamte Kapitalanlage von 200 Aktien. b) Berechnen Sie die Rendite für 1 Aktie.

168

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45

Wertschriften

45.13 In einem Boulevardblatt stand als Headline: «Schweizer Bluechip➀ mit 40% Dividende». Weiter unten im Zeitungsartikel war dann zu lesen, dass der Nominalwert dieser Aktie CHF 10.– beträgt und der aktuelle Börsenkurs CHF 200.–. In einer Biertischrunde wird diese Dividendenausschüttung als Abzockerei und übelster Auswuchs des Kapitalismus bezeichnet. Was ist Ihre Meinung als Fachperson?

45.14 Berechnen Sie die Renditen für folgende Aktienanlagen (die Spesen können vernachlässigt werden): Aufgabe

Titel

Dividenden

a)

Bank AG

20 + 25 + 25 = 70

b)

Holding AG

40

c)

Fabrik AG

d)

Handel AG

Kaufkurs

Verkaufskurs

Besitzdauer

800

850

1 000

1 080

6+6+8 = 20

600

640

3 Jahre 4 Monate

3+2=5

300

235

4 Jahre

Jahresertrag

Rendite

3 Jahre 16 Monate

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45.15 E. Furrer kaufte CHF 100 000.– 3% Schweizerische Eidgenossenschaft 20 _1 bis 20 _ 9 zum Kurs 95% und verkaufte diese zweieinhalb Jahre später zum Kurs 97,5%. Berechnen Sie die Jahresrendite.

45.16 K. Ghodsi kaufte bei der Emission (das ist die Ausgabe) CHF 20 000.– 4% Kanton Aargau 20 _1 bis 20 _ 9 zum Kurs 98%. Berechnen Sie die Rendite auf Verfall, wenn die Anleihe a) am Ende der Laufzeit zu pari (zum Nominalwert) zurückbezahlt wird. b) zwei Jahre vor Ende der Laufzeit vorzeitig zum Kurs 102% zurückbezahlt wird.

➀ Als Bluechips werden in der Börsensprache die Aktien erstklassiger Gesellschaften mit starker Ertragskraft, günstigen Wachstumsaussichten und entsprechend hohem Rating (Bonitäts-Bewertung) bezeichnet. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

169

45

Wertschriften

45.17 Berechnen Sie die Renditen folgender Obligationen: Aufgabe

Titel

Zinsfuss

a)

Schweizerische Eidgenossenschaft

b)

Kanton Basel

c)

Zürcher Kantonalbank

d)

Kraftwerk Eglisau AG

Kaufkurs

Verkaufskurs

Besitzdauer

4%

101%

102%

2 Jahre

5%

105%

101%

4 Jahre

2½%

90%

100%

5 Jahre

7%

110%

106%

40 Monate

Jahresertrag

Rendite

45.18 Die H. Koch AG erwarb am 6. Juli 20 _ 2 börsenkotierte Obligationen des Kantons St. Gallen 20 _1 bis 20 _ 9, Zinstermin 12. August, mit einem Nominalwert von CHF 50 000.– zum Kurs 97%. Die Obligationen wurden anschliessend ins Wertschriftendepot bei der RegioBank AG gelegt. a) ©Wie der Obligation, aus dieser Kapitalanlage jährlich ein Verrech2023hoch Verlagist SKVder AG:Zinsfuss Rechnungswesen für Kaufleute,wenn Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, nungssteuer-Anspruch vonasdfasdf CHF 700.– entsteht? b) Wie werden Nettozins und Verrechnungssteuer verbucht? c) Berechnen und verbuchen Sie die Depotgebühr des Jahres 20 _ 4, wenn die RegioBank AG 1,25‰ des Kurswerts sowie CHF 20.– pro Titelgattung belastet? (Der Kurs der Obligationen beträgt im Zeitpunkt der Gebührenberechnung 104%.) d) Zu welchem Wert dürfen diese Wertschriften Ende 20 _ 4 gemäss Obligationenrecht höchstens in die Bilanz der H. Koch AG eingesetzt werden? (Die Kurse betrugen im Dezember durchschnittlich 104%, Ende Dezember 105%.) e) Wie gross ist die Rendite (ohne Berücksichtigung von Spesen), wenn diese Obligationen am 24. Oktober 20 _ 6 zum Kurs 101,3% verkauft wurden? f) Erstellen Sie die Bankabrechnung für den Verkauf gemäss Teilaufgabe e), wenn die Verkaufsspesen 1% des Kurswerts samt Marchzinsen betragen? g) Wie verbucht die H. Koch AG den Verkauf gemäss Teilaufgabe f)? Anfang 20 _ 6 betrug der Kurs der Obligationen 102%. h) Warum schwankt der Kurs dieser Obligationen zwischen 97% (bei Erwerb) und 105% (Ende 20 _ 4)?

170

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45

Wertschriften

45.19 Berechnen Sie die fehlenden Grössen. Aufgabe

Titel

Dividenden bzw. Zinsfuss

Kaufkurs

Verkaufskurs

a)

Hotel AG

b)

Transport AG

10 + 10 = 20

500

c)

Pharma AG

4+5+?

200

d)➀

Industrie AG

7+4+3+6 = 20

e)

Stadt Rafz

f)

Eidgenossenschaft

g) h)➀

400

420

Besitzdauer

Rendite

1 Jahr

8%

2 Jahre

6%

230

2 Jahre 108 Tage

340

4 Jahre

5%

18 Monate

4%

100%

97%

3%

100%

103%

RegioBank AG

5%

100%

Airline AG

4%

4% 2 Jahre 144 Tage

86%

10%

3 Jahre

7% 7,50%

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 45.20 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

P. Meier könnte von einer Investmentgesellschaft in Panama zum Kurs von USD 2.– nicht börsenkotierte Aktien der Rio Negro Ltd. kaufen, die Schürfrechte für Gold im peruanisch-brasilianischen Grenzgebiet besitzt. Von der Gesellschaft wird eine Dividende von USD 0.40 in Aussicht gestellt. Ausserdem ist mit einem starken Kursanstieg der Wertpapiere zu rechnen, wenn sich die Goldfunde als so reichlich erweisen, wie erste geologische Gutachten erwarten lassen. Beurteilen Sie diese Investitionsmöglichkeit aus dem Blickwinkel des magischen Dreiecks der Kapitalanlage. Rendite Hauptziel der Kapitalanleger ist meist die Erzielung einer angemessenen Rendite.

magisches Dreieck der Kapitalanlage Sicherheit Das Verlustrisiko (z. B. Zahlungsunfähigkeit des Schuldners, Kursverluste bei Aktien, Währungsverluste) sollte möglichst gering sein.

Liquidität Das ist die Verfügbarkeit des Geldes. Wie rasch lässt sich die Anlage wieder in Bargeld umwandeln?

➀ d) und h) sind schwierig; sie lassen sich am besten mit linearen Gleichungen lösen. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

171

46

Zur Vertiefung

Immobilien (Liegenschaften) 46.01 Automechaniker O. Henry ist Einzelunternehmer mit eigener Autowerkstatt. Er kauft auf den 1. Januar 20 _ 3 ein Mehrfamilienhaus für CHF 1 500 000.–. An eigenen Mitteln bringt er CHF 500 000.– auf, den Rest finanziert er mit einem Hypothekardarlehen, das zu 3,5% verzinslich ist. O. Henry nutzt das ganze Erdgeschoss als Autowerkstatt. Die 5-Zimmer-Maisonette im Dach bewohnt er selber mit seiner Familie. Die mittleren Geschosse mit zwei Wohnungen sind an Familien weiter vermietet. Alle Zahlungen erfolgen über die Bank. a) Führen Sie die Liegenschaftsbuchhaltung, und ermitteln Sie den Liegenschaftserfolg für das Jahr 20 _ 3. Die MWST ist zu vernachlässigen.

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46

Immobilien

Aufgabe 01

Bestandeskonten Geschäftsfall

Buchung

Immobilien

Erfolgskonten Hypotheken

Immobilienaufwand➁

Immobilienertrag➁

Kauf Anzahlung mit eigenen Mitteln Restfinanzierung durch Hypothekardarlehen zu 3,5% Handänderungssteuer und Grundbuchgebühren (16 000) Aufwände Unterhalt und Reparaturen (2 000) Gebühren, Abgaben und Versicherungen (2 500) Heizung, Strom allgemein (1 400) Hypothekarzinsen (?)➀ Verwaltungsaufwand (3 300) Reinigung und Hauswartung (4 800)

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Abschreibungen (8 000)➀ Erträge Mieteinnahmen (36 000) Mietwert Geschäft (24 000) Mietwert Privatwohnung (20 000) Abschluss Salden

Diverse Buchungen

Bilanz 31. 12. 20 _ 3 (Auszug) Immobilien

Erfolgsrechnung für 20 _ 3 (Auszug)

Hypotheken

Immobilienaufwand

Immobilienertrag

b) Wofür werden Gebühren, Abgaben und Versicherungen von CHF 2 500.– erhoben? c) Weshalb wird für das Geschäft von O. Henry und für die mit seiner Familie bewohnte Wohnung ein Mietwert verrechnet? ➀ Hypothekarzinsen und Abschreibungen sind hier aus betriebswirtschaftlicher Sicht als Immobilienaufwand zu erfassen. Rechtlich gesehen handelt es sich um Finanz- bzw. Abschreibungsaufwand. ➁ Auch Liegenschaftsaufwand bzw. Liegenschaftsertrag genannt. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

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Immobilien

46

46.02 F. Linder betreibt ein Optiker-Fachgeschäft in Wädenswil. Der Geschäftsinhaber bewohnt privat mit seiner Familie eine Wohnung in dieser Liegenschaft. Wie lauten die Buchungssätze? Die MWST ist zu vernachlässigen. a) F. Linder kauft eine Liegenschaft von der Sager & Co. in Wädenswil: Nr.

Geschäftsfall

Betrag

Buchung Aus Sicht des Käufers

1

Kauf bzw. Verkauf der Liegenschaft in Wädenswil

900 000

2

Übernahme der 1. Hypothek vom Verkäufer

500 000

3

Gewährung einer 2. Hypothek durch den Verkäufer

100 000

4

Der Käufer übernimmt den Heizölvorrat.

2 000

5

Die Handänderungs- und Notariatskosten betragen für Käufer und Verkäufer je 9 350.– und werden durch die Bank beglichen.

9 350

6

Übergabe von Aktien aus dem Depot des Käufers zum Kurswert

50 000

7

Die Restschuld wird durch Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf Bankcheck beglichen.

Aus Sicht des Verkäufers

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b) Nach dem Kauf der Liegenschaft wird das Haus renoviert: Nr.

Geschäftsfall

1

Rechnung der Wärmetechnik GmbH für den Einbau einer neuen Heizung. Die Hälfte des Betrages ist als Wertsteigerung, die andere Hälfte als Unterhalt zu verbuchen.

2

Betrag

Für Ausbesserungsarbeiten, die nach der Liegenschaftsübernahme durch den Maler vorgenommen wurden, trifft eine Rechnung ein. Der Betrag ist nicht zu aktivieren.

Buchung

100 000

8 000

c) Die Stromrechnungen treffen ein: Nr.

Geschäftsfall

1

Stromrechnung für die F. Linder (Geschäft)

100

2

Stromrechnung für die Privatwohnung Linder (wird später übers Geschäft bezahlt)

120

3

Stromrechnung Treppenhaus, Vorplatz und Kellerräumlichkeiten

30

174

Betrag

Buchung

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Immobilien

46

Aufgabe 02

d) Verbuchungen Ende Jahr: Nr.

Geschäftsfall

Betrag

1

Mietwert des Geschäftslokals

12 000

2

Mietwert der Privatwohnung Familie Linder

10 000

3

Ausstehende Mietzinse von Mieter X

2 000

4

Von Mieter Y vorausbezahlte Mietzinse

1 000

5

Bankzahlung des Halbjahreszinses für die zu 3,5% verzinsliche 1. Hypothek (Zinstermine 30. 6. und 31. 12.)

6

Aufgelaufener Hypothekarzins für die zu 4% verzinsliche 2. Hypothek (Zinstermine 31. 3. und 30. 9.)

7

Indirekte Abschreibung des Geschäftsmobiliars

1 500

8

Direkte Abschreibung der Liegenschaft

5 000

Buchung

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© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

175

46

Immobilien

46.03 Frau C. Wüscher betreibt mitten in Schaffhausen eine gut gehende Kosmetikfachschule. Die Schule ist Eigentümerin eines 3-geschossigen Geschäfts- und Wohnhauses und ist mit den Schulungsräumen im Parterre der Liegenschaft untergebracht. Neben den Schulräumen befinden sich im Haus noch die Privatwohnung der Familie Wüscher und weitere an Dritte vermietete Wohnungen. Die Liegenschaftsrechnung wird in der Buchhaltung der Kosmetikfachschule getrennt vom Geschäft als Nebenbetrieb (Profit Center) geführt. Für die Fachschule und die Privatwohnung werden monatlich Mieten belastet. a) Führen Sie das Journal für den Monat Dezember, und bestimmen Sie den Erfolg für die Liegenschaft. Die MWST ist zu vernachlässigen. b) Berechnen Sie die Bruttorendite für die Liegenschaft. Der Kapitaleinsatz entspricht dem Buchwert der Liegenschaft Anfang Jahr. Bruttorendite

Bruttoertrag Kapitaleinsatz

c) Berechnen Sie die Nettorendite (= Eigenkapitalrendite) für die Liegenschaft. Massgeblich ist das investierte Eigenkapital Anfang Jahr. Liegenschaftserfolg Eigenkapital­Rendite © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Eigenkapital Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

d) Wird im Immobilienbereich von Rendite gesprochen, ist praktisch immer die Bruttorendite gemeint. Warum ist diese aussagekräftiger als die Nettorendite? Journal Datum

Geschäftsfall

Buchung

Immobilien

Div.

Übertrag

Diverse Buchungen

2 100 000

01. 12.

Bankbelastung der Hypothekarzinsen 4% vom 31. 5. bis 30. 11. (Hypothek CHF 1 200 000.–)

03. 12.

Rechnung für Unterhaltsarbeiten von CHF 2 300.–

05. 12.

Bankgutschrift Monatsmietzinsen, CHF 6 775.–

07. 12.

Rechnung für Heizöl, CHF 3 470.–

176

Immobilienaufwand 32 200

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Immobilienertrag 74 525

46

Immobilien

Aufgabe 03

Datum

Geschäftsfall

Buchung

Immobilien

Immobilienaufwand

15. 12.

Mietzinsbelastung: Y Kosmetikschule CHF 36 000.– Y Privat Wüscher CHF 19 200.–

17. 12.

Rechnung der Pulito AG für Hauswart- und Reinigungsarbeiten, CHF 700.–

18. 12.

Rechnung für CHF 48 800.– der Bau GmbH für die Erneuerung der Nasszellen und Toiletten. 50% des Betrages sind zu aktivieren.

19. 12.

Bankbelastung für Abgaben, Versicherungen und Gebühren für das 4. Quartal, CHF 720.–

27. 12.

Bankbelastung für Stromverbrauch (Treppenhausbeleuchtung, Waschmaschine usw.), CHF 180.–

28. 12.

Bankzahlung an Lieferanten CHF 16 370.–

31. 12.

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Die Heizkosten werden Exemplar von asdf asdf, asdfasdf weiterverrechnet Persönliches an: Y Mieter CHF 1 650.– Y Geschäft CHF 940.– Y Privat CHF 710.–

31. 12.

Die geschuldeten Hypothekarzinsen sind abzugrenzen.

31. 12.

Der Heizölvorrat beträgt am Jahresende CHF 3 000.–

31. 12.

Die Hypothek wird um CHF 50 000.– amortisiert.

31. 12.

Auf dem Buchwert der Liegenschaft wird 1% abgeschrieben.

31. 12.

Salden

Immobilienertrag

Diverse Buchungen

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

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46

Immobilien

46.04 Die Kollektivgesellschaft A. Hug & Co. betreibt in einer eigenen Liegenschaft einen Klavier- und Flügelverkauf mit eigener Reparaturwerkstatt. Zwei kleinere Wohnungen sind an Dritte vermietet, eine Wohnung wird durch den Gesellschafter A. Hug mit seiner Familie bewohnt. Die provisorische Erfolgsrechnung zeigt am Jahresende 20 _ 3 diese Zahlen: Provisorische Erfolgsrechnung Aufwand

Nachträge Ertrag

Verkaufsertrag

880 000

Reparaturertrag

220 000

Mietzinsertrag

34 800

Warenaufwand

640 000

Personalaufwand

280 000

Raumaufwand

9 100

Versicherungsaufwand

9 400

Übriger Aufwand Abschreibungen

Haben

Aufwand

Ertrag

15 000

Unterhalt und Rep.

Energieaufwand

Soll

Definitive Erfolgsrechnung

14 250 7 500

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf 32 000

Zinsaufwand

29 340

Gewinn

98 210 1 134 800

1 134 800

a) Die folgenden Nachträge sind in obiger Aufstellung zu berücksichtigen, und es ist die definitive Erfolgsrechnung zu erstellen: 1. Für die Wohnung von Gesellschafter A. Hug ist ein Mietwert von CHF 19 200.– zu berücksichtigen. 2. Der Mietwert für die genutzten Geschäftsräume für die 2. Jahreshälfte ist noch zu verrechnen. 3. Der aufgelaufene Hypothekarzins (4% Hypothek, CHF 600 000.–) für November und Dezember ist noch zu berücksichtigen. 4. Ein Mieter hat eine Vorauszahlung für 20 _ 4 von CHF 1 200.– geleistet. 5. In den Versicherungsaufwendungen ist eine Prämienvorauszahlung für 20 _ 4 von CHF 1 000.– enthalten. 6. Der Heizölvorrat beträgt Ende Jahr CHF 2 100.–. Die Heizöleinkäufe werden jeweils über Energieaufwand gebucht. 7. Das Dezembergehalt von A. Hug von CHF 8 000.– ist noch nicht gutgeschrieben worden. 8. Eine Dachreparatur an der Liegenschaft wurde auf Jahresende gerade abgeschlossen. Der Kostenvoranschlag lautete auf CHF 15 310.–.

178

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46

Immobilien

Aufgabe 04

b) A. Hug möchte künftig den Erfolg für das Musikgeschäft getrennt vom Liegenschaftserfolg nachweisen. Er bittet Sie, die definitive Erfolgsrechnung so aufzuteilen, dass für den Abschluss per 31. Dezember 20 _ 3 ein getrennter Erfolgsnachweis für den Instrumenten-Hauptbetrieb mit Werkstatt und den Liegenschaftsnebenbetrieb möglich wird. Gemäss Buchhaltung enthält die Gesamtrechnung folgende Aufwands- und Ertragsanteile für die Liegenschaft: 1.

Personalaufwand

Für Reinigungs- und Hauswartdienste sind hier CHF 9 600.– enthalten.

2.

Unterhalt und Reparaturen

Bis auf CHF 2 400.– für Wartungsabonnemente an Maschinen sind diese Aufwände durch Unterhalts- und Reparaturarbeiten an der Liegenschaft verursacht worden.

3.

Versicherungsaufwand

Davon entfallen auf die Liegenschaft CHF 2 800.–.

4.

Energieaufwand

Für Treppenhaus, allgemeine Kellerräume und Aussenbeleuchtung belaufen sich die Heiz- und Stromkosten auf CHF 1 700.–.

5.

Übriger Aufwand

An Gebühren und Abgaben entfallen auf die Liegenschaft CHF 1 300.–.

6.

Zinsaufwand

Darin sind die Hypothekarzinsen enthalten.

7.

Abschreibungen

Auf dem Gebäudewert von CHF 850 000.– wurde 1% abgeschrieben.

Definitive Erfolgsrechnung Aufwand

Musik (Hauptbetrieb) Ertrag

Aufwand

Liegenschaft (Nebenbetrieb) Ertrag

Aufwand

Ertrag

880 000

Verkaufsertrag Reparaturertrag

220 000 © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf 67asdf, 800asdfasdf

Mietzinsertrag Warenaufwand

640 000

Personalaufwand

288 000

Raumaufwand

30 000

Unterhalt und Rep.

24 410

Versicherungsaufwand

8 400

Energieaufwand

12 150

Übriger Aufwand

7 500

Abschreibungen

32 000

Zinsaufwand

33 340

Erfolg

92 000 1 167 800

1 167 800

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Immobilien

46

Aufgabe 04

c) Erstellen Sie für die A. Hug & Co. eine mehrstufige Erfolgsrechnung nach folgendem Schema: Erfolgsrechnung für 20 _ 3

+ = Betriebsertrag ./. ./. ./. ./. ./. ./. ./. ./. ./.© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

= Betriebsgewinn ohne Nebenbetriebe + ./. = Unternehmungsgewinn

180

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Immobilien

46

46.05 Von einer Liegenschaft sind folgende Daten bekannt: Y Y Y Y Y

Erste Hypothek Zweite Hypothek Bruttorendite Kaufpreis Liegenschaft Übriger Liegenschaftsaufwand (exklusive Hypothekarzinsen)

600 000.– 300 000.–

3,5% 4% 7%

1 300 000.– 36 000.–

a) Wie gross ist das investierte Eigenkapital? b) Wie gross ist der jährliche Mietertrag (Bruttoertrag) c) Wie gross ist der mit der Liegenschaft erzielte Erfolg? d) Wie gross ist die Nettorendite? e) Wie wirkt sich eine Hypothekarzinssatz-Erhöhung von je 0,5% auf die Bruttorendite aus? f) Wie wirkt sich eine Hypothekarzinssatz-Erhöhung von je 0,5% auf die Nettorendite aus? g) Der Hauseigentümer möchte eine Eigenkapital-Rendite von 6% erzielen. Um wie viel Prozent muss er die gesamten Mietzinsen von Aufgabe b) erhöhen?

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47

Zur Vertiefung

Offenposten-Buchhaltung 47.01 Die Offenposten-Buchhaltung ermöglicht eine vereinfachte Verbuchung des Verkehrs mit Kunden und Lieferanten. Verbucht werden nur die tatsächlichen Nettozahlungen.➀ a) Die Stähli AG, Warenhandel, wickelt die meisten Verkäufe bar im Laden ab. Wenige Grosskunden werden mit Kreditlieferungen bedient. Verbuchen Sie die Geschäftsfälle mit diesen Kunden über das Konto Forderungen L + L und mit einer Offenposten­Buchhaltung. Mit Führung des Kontos Forderungen L + L

Nr.

Geschäftsfall

Buchung

1

Anfangsbestand (4 300)

2

Bankzahlung von Kunde H. Ott (2 000)

3a

Kreditverkauf an Kunde D. Morf (2 800)

Forderungen L + L

b

Rücknahme mangelhafter Ware (500)

c

Nachträglich gewährter Rabatt (300) © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

d

Skonto 2% auf Rechnungsbetrag (40)

e

Bankzahlung Restbetrag (1 960)

4a b

Kreditverkauf an Kunde E. Lirk (8 200) Mängelrabatt an E. Lirk (700)

5

Bankzahlung von Kunde F. Lang (2 300)

6

Veränderung des Bestandes an Forderungen L + L gegenüber Anfangsbestand

7a

Schlussbestand auf Bilanz

b

Saldo auf Erfolgsrechnung

➀ Die MWST wird in diesem Kapitel vernachlässigt.

182

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Warenertrag

OffenpostenBuchhaltung

47

Aufgabe 01

Mit Offenposten-Buchhaltung Nr.

Geschäftsfall

Buchung

1

Anfangsbestand (4 300)

2

Bankzahlung von Kunde H. Ott (2 000)

3a

Kreditverkauf an Kunde D. Morf (2 800)

Forderungen L + L

b

Rücknahme mangelhafter Ware (500)

c

Nachträglich gewährter Rabatt (300) © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2

Warenertrag

Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

d

Skonto 2% auf Rechnungsbetrag (40)

e

Bankzahlung Restbetrag (1 960)

4a b

Kreditverkauf an Kunde E. Lirk (8 200) Mängelrabatt an E. Lirk (700)

5

Bankzahlung von Kunde F. Lang (2 300)

6

Veränderung des Bestandes an Forderungen L + L gegenüber Anfangsbestand

7a

Schlussbestand auf Bilanz

b

Saldo auf Erfolgsrechnung

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

183

47

OffenpostenBuchhaltung

Aufgabe 01

b) Führen Sie die Geschäftsfälle der Stähli AG mit den Lieferanten über das Konto Verbindlich­ keiten L + L und mit Offenposten­Buchhaltung. Die Wareneinkäufe sind über Warenaufwand zu buchen. Mit Führung des Kontos Verbindlichkeiten L + L Nr.

Geschäftsfall

Buchung

1

Anfangsbestand (7 400)

2

Bankzahlung an Lieferant J. Erni (5 300)

3a

Krediteinkauf bei P. Hug (3 800)

b

Rückgabe mangelhafter Waren (500)

c

Skontoabzug 2%

d

Bankzahlung an P. Hug

4a

Rechnung von S. Kälin für Warenlieferung (1 750)

b

Nachträglich von S. Kälin erhaltener Rabatt (250)

c

Bankzahlung des Restbetrages Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf an S. Kälin

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2

5

Bankzahlung an W. Hurni (2 100)

6

Rechnung von H. Haller für Warenlieferung (5 700)

7

Barzahlung für Wareneinkäufe (1 200)

8

Veränderung des Bestandes an Verbindlichkeiten L + L gegenüber Anfangsbestand

9a

Schlussbestand auf Bilanz

b

184

Verbindlichkeiten L + L

Saldo auf Erfolgsrechnung

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Warenaufwand

47

OffenpostenBuchhaltung

Aufgabe 01

Mit Offenposten-Buchhaltung Nr.

Geschäftsfall

Buchung

1

Anfangsbestand (7 400)

2

Bankzahlung an Lieferant J. Erni (5 300)

3a

Krediteinkauf bei P. Hug (3 800)

b

Rückgabe mangelhafter Waren (500)

c

Skontoabzug 2%

d

Bankzahlung an P. Hug

4a

Warenaufwand

Rechnung von S. Kälin für Warenlieferung (1 750)

b

Nachträglich von S. Kälin erhaltener Rabatt (250)

c

Bankzahlung des Restbetrages Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf an S. Kälin

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2

5

Bankzahlung an W. Hurni (2 100)

6

Rechnung von H. Haller für Warenlieferung (5 700)

7

Barzahlung für Wareneinkäufe (1 200)

8

Veränderung des Bestandes an Verbindlichkeiten L + L gegenüber Anfangsbestand

9a

Schlussbestand auf Bilanz

b

Verbindlichkeiten L + L

Saldo auf Erfolgsrechnung

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

185

47

OffenpostenBuchhaltung

47.02 Am 1. Dezember 20 _1 wurde die Warenhaus AG neu gegründet. a) Verbuchen Sie den Verkehr mit Kunden und Lieferanten über die Konten Forderungen L + L und Verbindlichkeiten L + L bzw. als Offenposten-Buchhaltung. Die Wareneinkäufe sind über den Warenaufwand zu buchen.

Datum

Geschäftsfall

Mit Konten Forderungen L + L und Verbindlichkeiten L + L

Mit Offenposten-Buchhaltung

Buchung

Buchung

Betrag

1. 12.

Rechnung von U. Kunz für Warenlieferung, CHF 4 500.–

2. 12.

Barkauf von Waren bei P. Hugentobler, CHF 1 700.–

3. 12.

Rechnung des Spediteurs Transportag für die Warenlieferung von U. Kunz, CHF 160.–

10. 12.

Banküberweisung an Transportag, CHF 160.–

12. 12.

Rechnung von K. Meyer für gelieferte Waren, CHF 3 860.–

17. 12.

Gutschrift von K. Meyer wegen Mängeln auf der Warenlieferung vom 12. 12., CHF 360.–

18. 12.

Rechnung der Dubois SA, Lyon, für Warenlieferung, CHF Verlag 5 100.– © 2023 SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2

20. 12.

Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf Bankzahlung der Rechnung von K. Meyer unter Abzug von 3% Skonto

21. 12.

Warenverkäufe bar, CHF 5 320.–

22. 12.

Kreditverkauf von Waren an U. Diebold, CHF 3 720.–

22. 12.

Banküberweisung an U. Kunz, CHF 4 500.–

23. 12.

Barzahlung Frachtkosten für die Frankolieferung an U. Diebold, CHF 135.–

28. 12.

Rechnung an E. Teitler für verkaufte Waren, CHF 2 750.–

30. 12.

Nachträglich gewährter Rabatt an E. Teitler, CHF 750.–

30. 12.

Rechnung von K. Meyer für die gelieferten Waren, CHF 4 350.–

31. 12.

Barverkäufe von Waren, CHF 880.–

31. 12.

Zunahme offene Kundenrechnungen➀

31. 12.

Zunahme offene Lieferantenrechnungen➀

31. 12.

Übertrag der Forderungen L + L auf die Bilanz

31. 12.

Übertrag der Verbindlichkeiten L + L auf die Bilanz

Betrag

➀ Gemäss OP-Listen (= Inventare über die offenen Kunden- bzw. Lieferantenrechnungen) auf der nächsten Seite.

186

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47

OffenpostenBuchhaltung

Aufgabe 02

Inventar Forderungen L + L 31. 12. 20 _1 Datum

Kunde

Inventar Verbindlichkeiten L + L 31. 12. 20 _1 Betrag

Total

Datum

Lieferant

Betrag

Total

b) Wie lauten die Buchungen im Journal für den Monat Januar 20 _ 2?

Datum

Geschäftsfall

Mit Konten Forderungen L + L und Verbindlichkeiten L + L

Mit Offenposten-Buchhaltung

Buchung

Buchung

Betrag

1. 1.

Eröffnung Forderungen L + L

1. 1.

Eröffnung Verbindlichkeiten L + L

4. 1.

Rechnung von U. Dörig für Warenlieferung, CHF 1 960.–

5. 1.

Rückgabe mangelhafter Ware an U. Dörig Gutschrift CHF 860.–

7. 1.

Bankbelastung für©die Zahlung 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 an Dubois SA Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

15. 1.

Ladenverkäufe bar, CHF 2 210.–

19. 1.

Rechnung an LEIMTEX Ltd., New York, CHF 2 408.–

20. 1.

Banküberweisung an U. Dörig unter Abzug von 2% Skonto

22. 1.

Kreditverkauf von Waren an W. Helbling, CHF 2 630.–

22. 1.

Banküberweisung an K. Meyer, CHF 4 350.–

28. 1.

Rechnung von T. Tobler für Warenlieferung, CHF 6 200.–

30. 1.

Nachträglich von T. Tobler erhaltener Rabatt von 10% wegen mangelhafter Lieferung

31. 1.

Bankgutschrift für die Zahlung von LEIMTEX Ltd.

Betrag

c) Mit welchen organisatorischen Massnahmen kann bei der Offenposten-Buchhaltung sichergestellt werden, dass die Lieferantenrechnungen rechtzeitig bezahlt werden?

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187

OffenpostenBuchhaltung

47

47.03 Die Verbuchung des Warenverkehrs erfolgt bei dieser Unternehmung mithilfe der OffenpostenBuchhaltung; der Wareneinkauf wird als Warenaufwand verbucht. Kreuzen Sie alle Aussagen an, die richtig sind. Nr.

Aussagen zur Offenposten-Buchhaltung

1

Bei der OP-Methode werden nur die Zahlungen verbucht.

2

Bei Zahlungen wird der Skonto ebenfalls verbucht.

3

Die Barzahlung von Bezugskosten ist nicht zu verbuchen.

4

Rabatte, Skonti oder Rücksendungen werden nicht verbucht.

5

Barverkäufe an Kunden werden nicht verbucht.

6

Bankzahlungen an Lieferanten werden verbucht. Buchungssatz: Warenaufwand/Bankguthaben.

7

Banküberweisungen von Kunden werden verbucht. Buchungssatz: Bankguthaben/Forderungen L + L.

8

Rücksendungen an Lieferanten werden verbucht. Buchungssatz: Verbindlichkeiten L + L/Warenaufwand.

9

Eine Abnahme des Bestandes an Forderungen L + L wird beim Abschluss verbucht.

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Buchungssatz: Forderungen L + L/Warenaufwand. Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

188

10

Eine Zunahme des Bestandes an offenen Lieferantenrechnungen wird verbucht. Buchungssatz: Warenaufwand/Verbindlichkeiten L + L.

11

Durch die Verbuchung der Bestandesabnahme an offenen Lieferantenrechnungen wird der Periodenerfolg verbessert.

12

Durch die Verbuchung der Bestandeszunahme bei den offenen Kundenrechnungen wird der Periodenerfolg verschlechtert.

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5. Teil

Der Jahresabschluss

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189

50

Einzelunternehmung 50.01 In der Buchhaltung einer Einzelunternehmung werden für die Abwicklung des Verkehrs zwischen der Geschäftsinhaberin bzw. dem Geschäftsinhaber und der Unternehmung zwei Konten benötigt: Y Das Eigenkapitalkonto zeigt das der Unternehmung langfristig zur Verfügung gestellte Kapital. Y Im Privatkonto werden die laufend anfallenden Gutschriften und Bezüge des Geschäftsinhabers aufgezeichnet. Vor dem Jahresabschluss wird der Saldo des Privatkontos immer über das Eigenkapital ausgeglichen. Das Privatkonto erscheint deshalb nie in der Bilanz einer Einzelunternehmung. T. Vonesch ist eine jung verwitwete Mutter von zwei schulpflichtigen Kindern. Als gelernte Schneiderin gründet sie als Einzelunternehmerin ein Nähatelier, um die knappe Witwen- und Halbwaisenrente aufzubessern. Sie bittet Sie um Abklärung folgender Fragen: Nr.

Frage

Antwort

1

Wie ist die Firma (Name) für das Atelier von T. Vonesch zu bilden? © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

2

Welche minimale Kapitaleinlage muss T. Vonesch leisten?

3

Welche Bestimmungen bestehen für den Handelsregister-Eintrag?

4

Wie haftet die Inhaberin einer Einzelunternehmung?

190

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Einzelunternehmung

Nr. 5

50

Aufgabe 01

Frage

Antwort

Frau Vonesch befürchtet ein buchhalterisches Chaos zwischen privaten Haushaltauslagen und Geschäftseinnahmen und -ausgaben. Mithilfe des Privatkontos kann sie die beiden Bereiche auf einfache Art trennen.

Privatkonto Soll Belastungen für

Haben Gutschriften für

Setzen Sie die folgenden Geschäftsfälle im nebenstehenden Privatkonto richtig ein: Y Barbezüge Y Eigenzins Y Warenbezüge Y Eigenlohn Y Privatrechnungen durch Geschäft bezahlt 6

Was bedeutet es, wenn das Privatkonto Ende Jahr einen Sollüberschuss aufweist?

7

Weshalb wird der Geschäftsinhaberin ein Eigenlohn gutgeschrieben?

8

Weshalb wird der Geschäftsinhaberin Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf für das zur Verfügung gestellte Kapital ein Eigenzins gutgeschrieben?

9

Das Unternehmereinkommen setzt sich aus Eigenlohn, Eigenzins und Gewinn zusammen. Kann durch die Gutschrift eines hohen Eigenzinses das Unternehmereinkommen erhöht werden?

10

Inwiefern unterscheiden sich die Geschäftsfälle, die über das Privatkonto gebucht werden, von jenen, die über das Eigenkapitalkonto abgerechnet werden?

11

Der Abschluss der Einzelunternehmung erfolgt buchhalterisch in drei Schritten. Wie lauten die Buchungen für diese Schritte?

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1. Ausgleich des Privatkontos (Sollüberschuss) 1.

12

2. Gewinnverbuchung

2.

3. Saldo des Eigenkapitals auf die Bilanz

3.

Weshalb erscheint das Eigenkapitalkonto in der Bilanz, das Privatkonto jedoch nicht?

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191

Einzelunternehmung

50

50.02 Wie werden die folgenden typischen Geschäftsfälle in der Buchhaltung der Einzelunternehmung von T. Vonesch, Nähatelier, verbucht? Journal Nr.

Geschäftsfall

Soll

1

Die Geschäftsinhaberin bezieht bar CHF 1 000.– für private Zwecke.

2

Das Monatsgehalt von CHF 3 000.– wird Frau Vonesch gutgeschrieben (Eigenlohn).

3

Die Monatsmiete von CHF 720.– für das Geschäftslokal wird durch die Bank überwiesen.

4

Die Krankenkassenprämien von CHF 670.– für Familie Vonesch werden über das Bankkonto des Geschäfts bezahlt.

5

Für Inserate in der Lokalzeitung trifft eine Rechnung von CHF 480.– ein. MWST vernachlässigen.

6

Exemplar von asdf asdf, asdfasdf Der Tochter von FrauPersönliches Vonesch werden für die gelegentliche Mitarbeit CHF 400.– durch die Bank überwiesen.

7

Frau Vonesch erhöht ihre Kapitaleinlage durch eine Bankeinzahlung von CHF 10 000.–.

8

Für das Austragen von Werbeprospekten werden dem Sohn Florian Vonesch bar CHF 250.– ausbezahlt.

9

Frau Vonesch werden aus dem eigenen Sack bezahlte Repräsentationsspesen im Betrag von CHF 600.– bar rückvergütet.

10

Das Eigenkapital von CHF 40 000.– wird mit 7% verzinst (Eigenzins).

11

Das Privatkonto Vonesch weist einen Habenüberschuss von CHF 3 400.– auf und ist auszugleichen.

12

Die totalen Aufwände betragen CHF 37 500.–, die Erträge CHF 42 000.–. Der Erfolg ist über das Eigenkapital zu buchen.

Haben

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192

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Betrag

Einzelunternehmung

50

50.03 Die Ehefrau von Bergbauer R. Pfeiffer betreibt in einer kleinen Berggemeinde einen «TanteEmma-Laden» und verkauft vorwiegend Milchprodukte und Frischgemüse. Die Geschäftsfälle mit dem Privat- und dem Eigenkapitalkonto sind für das Jahr 20 _1 summarisch dargestellt, die MWST ist zu vernachlässigen. a) Verbuchen Sie die summarischen Beträge, und gleichen Sie das Privatkonto aus. Der Erfolg ist mit dem Eigenkapital zu verrechnen. Vorgänge

Buchung

Konten Eigenkapital

Eröffnung

Privat 50 000

Gutschrift des Eigenlohns von CHF 36 000.– Privatbezüge von Milchprodukten für CHF 2 000.– Barbezug von R. Pfeiffer CHF 40 000.– Eigenzins 5% vom Eigenkapital 1. Schritt Privatkontoausgleich über das Eigenkapital © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Erfolgsrechnung Total Jahresaufwand

Diverse

Total Jahresertrag

Diverse

56 000 65 000

2. Schritt Erfolgsverrechnung mit dem Eigenkapital

Schlussbilanz Total Aktiven

Diverse

Total Fremdkapital

Diverse

88 000 32 500

3. Schritt Eigenkapitalübertrag auf die Schlussbilanz

b) Wie errechnet sich das Geschäftseinkommen von Frau Pfeiffer für das Jahr 20 _1? c) Ab welchem Umsatz wird Frau Pfeiffer mit ihrem Laden MWST-pflichtig?

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193

50

Einzelunternehmung

50.04 H. Rau hat sich vor kurzem als Unternehmungsberater selbstständig gemacht. Sein Gesamtvermögen setzt sich am 31. 12. 20 _ 2 wie folgt zusammen (alle Zahlen in CHF 1 000.–): Gesamtvermögen

Geschäftsvermögen

Privatvermögen

Bilanz vom 31. 12. 20 _ 2 Flüssige Mittel Forderungen L + L Mobiliar Fahrzeug

Bilanz vom 31. 12. 20 _ 2

20 75 65 40

Verbindlichkeiten L + L 20 Bankverbindlichkeiten 30 50 Darlehen 100 Eigenkapital

200

200

Flüssige Mittel Wertschriften Vorräte Autos Immobilien Übriges AV

10 100 2 30 800 58

Verbindlichkeiten L+L Hypotheken

20 480

Nettovermögen

500

1 000

1 000

H. Rau möchte seine Unternehmung vergrössern und erhöht zu diesem Zweck am 1. 1. 20 _ 3 seine Kapitaleinlage, indem er aus seinem Privatvermögen die Wertpapiere sowie die Immobilien mit den darauf lastenden Hypotheken auf das Geschäft überschreibt. 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 a) ©Wie lauten im Geschäft die Buchungen für die Vermögens- und Schuldüberführung? Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Soll

Haben

Überschreibung Wertpapiere Überschreibung Immobilien Überschreibung Hypothek

194

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Betrag

50

Einzelunternehmung

Aufgabe 04

b) Erstellen Sie die Geschäfts- und die Privatbilanz nach der Überführung vom 1. 1. 20 _ 3. Geschäft

Privat

Bilanz vom 1. 1. 20 _ 3

Bilanz vom 1. 1. 20 _ 3

c) Wie hoch sind das geschäftliche Eigenkapital und das private Nettovermögen vor und nach der Überführung? Vor Überführung Eigenkapital Geschäft

Nach Überführung

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Nettovermögen privat Gesamtvermögen

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195

Einzelunternehmung

50

50.05 Bestimmen Sie die fehlenden Grössen in der folgenden Tabelle (alle Beträge in CHF 1 000.–): Nr.

Eigenkapital vor Abschlussbuchungen

Privatkonto Sollüberschuss

Habenüberschuss

Erfolg (Gewinn+/ Verlust –)

1

100

2

90

15

+ 26

3

60

7

– 10

4

150

5

80

6

120

7

200

8

8

27

10

+ 18 20 33 55

320

440

– 13 88

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar 560 von asdf asdf, asdfasdf 11

12

+ 15

12

9

196

Eigenkapital nach Abschlussbuchungen

11

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

110 206

+ 25

100

+ 24

189

– 38

272

+ 64

700 480

Einzelunternehmung

50

50.06 a) Folgende Grössen sind in den skizzierten Konten in die richtigen Felder einzusetzen: Y Anfangsbestand Y Kapitalerhöhung Y Eigenlohn Y Barbezüge Y Privater Warenbezug Y Zahlung von Privatrechnungen Y Eigenzins Y Ausgleich Privatkonto Y Verlust aus Erfolgsrechnung Y Schlussbestand Eigenkapital Soll

Haben

Privat Soll

Haben

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b) Welche Grössen umfasst das AHV-pflichtige Arbeitseinkommen in diesem Beispiel? c) Welche Grössen umfasst das steuerpflichtige Unternehmereinkommen in diesem Beispiel?

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197

Einzelunternehmung

50

50.07 Die Einzelunternehmung des Plattenlegers Louis Lang weist für das Jahr 20 _1 einen Gewinn aus von CHF 40 000.–. Vor dem Ausgleich über das Eigenkapitalkonto wies das Privatkonto einen Sollüberschuss von CHF 3 000.– auf. Beantworten Sie die folgenden Fragen zu dieser Unternehmung: Nr.

Frage

1

Wie lautet die Buchung mit Betrag für den Ausgleich des Privatkontos?

2

3

4

Antwort

Journal und Konten zu 50.08 Nr.

Mit welchem Eigenkapital hat Louis Lang das Jahr begonnen, wenn am Jahresende 20 _1 das Eigenkapital mit CHF 127 000.– in der Schlussbilanz erscheint?

Geschäftsfall

1

Übertrag

2

Barkauf von Dieseltreibstoff

3

Privatbezug ab Bankkonto des Geschäfts

4 5

Bankzahlung für Traktorreparaturen

6 Bankzahlung einer Privatrechnung Wie gross waren die totalen 7 Der alte Traktor wird gegen einen Bezüge von Louis Lang, wenn neuen eingetauscht. Der Aufpreis der Anfangsbestand des 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2wird vorläufig geschuldet. Eigenkapitals zu 5% © verzinst Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf wurde und seine Lohn Zahlung der Steuerschulden 8 gutschriften CHF 72 000.– von T. Leu durch Bank ausmachten? Wie würde sich der Gewinn verändern, wenn Louis Lang sein Eigenkapital mit 8% verzinste?

9

10 5

6

7

198

Welchen Einfluss hätte die höhere Eigenkapitalverzinsung auf das Unternehmereinkommen?

Wie hätte sich das Unternehmereinkommen verändert, wenn L. Lang am 30. Juni eine Kapitalerhöhung von CHF 20 000.– gemacht und diese ebenfalls zu 5% verzinst hätte?

11

Bankzahlung an Traktorlieferant unter Abzug von 2% Skonto

12

Der Traktor wird abgeschrieben

13

Gutschrift Eigenzins

14

Ausgleich des Privatkontos

15 16

Wie hätte sich das Unternehmereinkommen verändert, wenn L. Lang am 30. Juni statt eine Kapitalerhöhung durchzuführen ein Darlehen von CHF 20 000.– zu 6% aufgenommen hätte? © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Saldoübertrag auf Schlussbilanz

Einzelunternehmung

50

50.08 T. Leu ist Landwirt im Zürcher Oberland und betreibt nebenbei als Einzelunternehmer eine Fahrschule für landwirtschaftliche Motorfahrzeuge. a) Vervollständigen Sie das Journal der Einzelunternehmung T. Leu, und führen Sie das Privatund das Eigenkapitalkonto. Die übrigen Konten sind frei wählbar. Die Fahrschule ist nicht MWST-pflichtig. Buchung

Betrag

Soll

Haben

–

–

Eigenkapital

Privatkonto

Soll

Soll

Haben 100 000

35 000

Haben 50 000

2 000.– 1 000.– Kasse

Fahrschulertrag

4 000.– 3 000.– 800.– 20 000.–

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4 000.–

Bankguthaben

Eigenkapital

Bankguthaben

Fahrschulertrag

10 000.–

2 200.–

12 000.– 6 100.–

Erfolgsrechnung

5 000.–

b) Wie viel Eigenlohn hat sich T. Leu gutgeschrieben? c) Welches Unternehmereinkommen resultiert für T. Leu aus der Fahrschule? © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

199

Einzelunternehmung

50

Datum 1. 11. 1. 11.

50.09 Reto Casutt ist Skilehrer in Laax und hat per 1. November 20 _ 3 die Einzelunternehmung Ski- und Snowboardschule Casutt gegründet. Für die neue Wintersaison stellte er seine Tochter Annina als Snowboardlehrerin an. a) Vervollständigen Sie das Journal für die Monate November und Dezember, und führen Sie das Privat- und das Eigenkapitalkonto. R. Casutt verwendet folgenden Kontenplan:

4. 11.

Geschäftsfall Kapitaleinlage auf die Graubündner Kantonalbank Ski-, Snowboard- und Schuhkauf (Schneeausrüstung). Zahlung mit EC-Karte über das Bankkonto Bareinnahmen aus Abonnementverkauf für Ski- und Snowboardunterricht

11. 11.

Barbezug von Reto Casutt für Spesen

18. 11.

Rechnung der Werbeagentur für Prospektmaterial und Inserate

19. 11.

Aktiven

Passiven

Kasse Bankguthaben Schneeausrüstung

Verbindlichkeiten L + L Eigenkapital Privat

22. 11.

Aufwand

Ertrag

25. 11.

20. 11.

24. 11.

Lohnzahlung durch die Bank für Annina Casutt Für Reto Casutt werden Privatrechnungen durch die Bank bezahlt Zahlung der Rechnung vom 18. 11. durch Banküberweisung

Unterrichtsertrag Lohnaufwand (Dienstleistungsertrag) Unterhalt und Reparaturen 29. 11. Barbezug von Reto Casutt Versicherungsaufwand Rechnung Meini Sport für textile 30. 11. Werbeaufwand Schneeausrüstung Bankeinzahlung für verkaufte 1. 12. Sonstiger Betriebsaufwand Unterrichtsabonnements Abschreibungen 3. 12. Barentschädigung von Spesen an Zinsaufwand © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute Y Reto 2Casutt Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

b) Weshalb rechnet Reto Casutt keine Mehrwertsteuer ab?

10. 12.

Y Annina Casutt Kleiner Service für Skier und Snowboard bar bezahlt

11. 12. 13. 12.

Bankbelastung für private Arztrechnung von Reto Casutt

15. 12.

Bareinnahmen aus Unterrichtstätigkeit

20. 12. 22. 12.

Lohngutschrift für Reto Casutt

23. 12.

Zahlung an Lieferanten durch Banküberweisung

28. 12.

200

31. 12.

Eigenzins 6% auf Kapitaleinlage

31. 12.

Abschreibung auf Schneeausrüstung

31. 12.

Ausgleich Privatkonto

31. 12.

Erfolgsverrechnung

31. 12.

Saldo auf Schlussbilanz

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Buchung

Betrag

Eigenkapital

10 000.– 2 560.– 8 555.– 400.– 835.– Bankguthaben/Kasse

2 000.– 3 000.– 1 720.–

Lohnaufwand/Privat

4 000.– 3 000.– 2 440.– 5 870.– 500.– © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 400.– Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf 90.–

Versicherungsaufwand/Verbindlichkeiten L + L

440.– 365.– 2 140.–

Lohnaufwand/Bankguthaben

3 000.– 4 000.– 2 880.–

Privat/Kasse

2 500.–

500.–

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Privatkonto

Einzelunternehmung

50

50.10 C. Benz betreibt ein kleines Zügelunternehmen in Winterthur. Die summarisch zusammengefassten Geschäftsfälle für 20 _ 3 sind im Journal und im Hauptbuch zu verbuchen. Ende Jahr sind die Erfolgsrechnung sowie die Schlussbilanz zu erstellen. Alle Beträge sind in CHF 1 000.–. Frau Benz rechnet die MWST nach der Saldomethode ab. Für Transportunternehmungen gilt der Saldosteuersatz von 4,3%. (Der Einfachheit halber wird in dieser Aufgabe jährlich statt halbjährlich abgerechnet; der MWST-Betrag ist auf ganze CHF 1 000.– zu runden.) Eröffnungsbilanz per 1. 1. 20 _ 3 Aktiven Umlaufvermögen Bankguthaben Forderungen L + L

Passiven 6 15

Anlagevermögen Büroeinrichtung Fahrzeuge

8 48

21

56

Fremdkapital Verbindlichkeiten L + L Geschuldete Umsatzsteuer Bankdarlehen Eigenkapital Eigenkapital

4 3 20

27

50 77

77

Journal 20 _ 3 Nr.

Geschäftsfall

Soll

Haben

Betrag

1

An Kunden versandte Rechnungen für ausgeführte Zügeldienste

250

2

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Bankzahlungen von Kunden

210

3

Private Barbezüge des Geschäftsinhabers am Bancomaten

18

4

Lohnüberweisungen an einen Angestellten

50

5

Kauf eines neuen PCs fürs Büro gegen Rechnung Privatrechnungen über das Bankkonto des Geschäfts bezahlt

6

Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

7

Rechnungen für übrigen Aufwand

8

Bankzahlungen Y an Lieferanten 107 Y für geschuldete Umsatzsteuer 8

9

Bankbelastung für Darlehenszinsen (Zinstermin 31. 12., Zinsfuss 5% p. a.)

3 14 106

10

MWST-Abrechnung, Saldosteuersatz 4,3%

11

Abschreibung Büroeinrichtung

12

Abschreibung Fahrzeug

12

13

Gutschrift Eigenlohn

70

14

Gutschrift Eigenzins 4% auf Anfangskapital

15

Saldierung Privatkonto

16

Verbuchung des Jahresverlusts

202

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2

Einzelunternehmung

50

Aufgabe 10

Hauptbuch 20 _ 3 Bankguthaben

Forderungen L + L

Büroeinrichtung

Fahrzeuge

Verbindlichkeiten L + L

Personalaufwand

Geschuldete Umsatzsteuer

Übriger Aufwand

Bankdarlehen

Abschreibungen

Dienstleistungsertrag

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Eigenkapital

Zinsaufwand

Privat

Schlussbilanz nach Gewinnverbuchung 31. 12. 20 _ 3

Erfolgsrechnung 20 _ 3

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203

Einzelunternehmung

50

50.11 Wie verbuchen Sie die genannten Geschäftsfälle in den Konten Eigenkapital und Privat? Markieren Sie die Antworten, sofern zutreffend, mit X. Der Geschäftsfall Nr. 1 ist als Muster bereits eingetragen. Nr.

Geschäftsfälle

1

Eröffnungsbestand Eigenkapital

2

Eröffnungsbestand Privat

3

Langfristige Einlage durch den Geschäftsinhaber Privater Barbezug ab dem Bankkonto des Geschäfts

4 5

Warenbezüge durch den Geschäftsinhaber

6

Eigenlohn

7

Privatanteil am Geschäftsauto

8

Eigenzins

Eigenkapital

Privat

Soll

Soll

Haben X

9 Ausgleich (Sollüberschuss) © 2023 Verlag SKVPrivatkonto AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Ende Exemplar Jahr Persönliches von asdf asdf, asdfasdf

204

10

Übertrag des Jahresgewinnes

11

Schlussbestand Eigenkapital

12

Schlussbestand Privat

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Haben

50

Einzelunternehmung

50.12 Ch. Müller führt als selbstständiger Ingenieur Beratungen und Berechnungen im Baugewerbe durch. a) Führen Sie das Journal und Hauptbuch für die ausgewählten Geschäftsfälle. Anstelle der textlichen Kontenbezeichnungen gelten die Kontennummern gemäss Kontenrahmen KMU, der im Anhang 2 hinten im Buch abgebildet ist. Die Kurzzahlen sind auf ganze zu runden. Journal und Hauptbuch Nr.

Geschäftsfall

Buchung Soll

1

Anfangsbestand

2

Versand einer Rechnung für ausgeführte Beratungen, inklusive MWST 162

3

Bankzahlung für Miete des Geschäftslokals Barbezüge für private Zwecke ab dem Bankkonto des Geschäfts Bankzahlung für den Lohn einer Angestellten

4 5

Gutschrift Eigenlohn

7

Bankzahlung der Nr. 2 unter Abzug von 6% Rabatt

8

Abschreibung des Geschäftsmobiliars Erhöhung des Eigenkapitals durch Einbringung eines Fahrzeugs aus dem Privatvermögen Gutschrift 2% Eigenzins auf Anfangskapital

10

Haben

Privat

Betrag 100

6

9

Eigenkapital

36 70 70 120

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf Rechnung von

11

Ausgleich Privatkonto

12

Übertrag des Jahresverlusts

13

Schlussbestand Eigenkapital

14 20

10

b) Berechnen Sie das Geschäftseinkommen des Ingenieurs. c) Wie hoch wäre das Geschäftseinkommen des Ingenieurs, wenn weder Eigenlohn noch Eigenzins verbucht worden wären?

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

205

Einzelunternehmung

50

50.13 Vom Treuhandbüro J. Keller sind die Eröffnungsbilanz sowie die summarisch zusammengefassten Geschäftsfälle für das Jahr 20 _ 2 bekannt. Zu führen sind das Journal sowie das Hauptbuch. Ende Jahr sind die Erfolgsrechnung sowie die Schlussbilanz aufzustellen. Eröffnungsbilanz per 1. 1. 20 _ 2 Aktiven Bankguthaben Forderungen L + L Einrichtungen

Passiven 6 300 16 300 14 400

Verbindlichkeiten Geschuldete Umsatzsteuer Eigenkapital

37 000

3 000 4 000 30 000 37 000

Journal 20 _ 2 Nr.

Geschäftsfall

Soll

1

Fakturierter Honorarumsatz inklusive MWST 7,7% CHF 150 780.–

2

Bankzahlungen von Kunden

3

Abschreibung der Forderung gegenüber Faber AG infolge Konkurseröffnung Privatbezüge mit der Bancomatkarte des Geschäftsinhabers

4 5 6 7

Haben

Bankzahlungen für Mietaufwand 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 des©Kostenvorschusses Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Banküberweisung für die Betreibung von Kunde Vestido GmbH Rechnungen für übrigen Aufwand inklusive MWST 7,7%, CHF 16 155.–

8

Banküberweisungen Y auf das private Bankkonto Geschäftsinhaber Y an Lieferanten

9

Im Betreibungsfall gegenüber dem Kunden Creativ GmbH werden CHF 670.– auf das Bankkonto überwiesen; der Rest ist abzuschreiben. MWST vernachlässigen.

Betrag

138 000 2 000 20 000 24 000 70

50 000 16 000 670 1 400

10

Bankzahlungen für übrigen Aufwand (Schulung, Versicherungen etc.)

17 200

11

Abschreibung auf den Einrichtungen

4 800

12

Bankeingang der Konkursdividende der bereits vollständig abgeschriebenen Forderung von Faber (Nr. 3), MWST vernachlässigen.

13

Verrechnung Vorsteuer mit Umsatzsteuer

14

Banküberweisung MWST-Schulden

15

Gutschrift Eigenlohn

16

Gutschrift Eigenzins (3% auf Anfangskapital)

17

Saldierung des Privatkontos

18

Übertrag des Jahresgewinns

206

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

100

8 500 72 000

Einzelunternehmung

50

Aufgabe 13

Hauptbuch 20 _ 2 Bankguthaben

Verbindlichkeiten L + L

Personalaufwand

Dienstleistungsertrag

Raumaufwand

Verluste Forderungen

Übriger Aufwand Geschuldete Umsatzsteuer

Abschreibungen Forderungen L + L

Eigenkapital Zinsaufwand

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Privat

Erfolgsrechnung 20 _ 2

Guthaben Vorsteuer

Einrichtungen

Schlussbilanz 31. 12. 20 _ 2

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207

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

51

Aktiengesellschaft 51.01 Welches sind die wichtigsten Unterschiede zwischen Einzelunternehmung und Aktiengesellschaft? Beantworten Sie die Fragen, und vervollständigen Sie die Tabelle. Einzelunternehmung

Aktiengesellschaft

Personenkreis

Eine einzelne natürliche Person ist Eigentümerin der Unternehmung.

Die AG ist eine Gesellschaft mit eigener Rechtspersönlichkeit (juristische Person), an der ein oder mehrere Aktionäre beteiligt sind.

Eigenkapital

Das Eigenkapital stammt allein vom Einzelunternehmer bzw. der Einzelunternehmerin. In der Bilanz wird das Eigen­ kapital nicht weiter gegliedert.

Das Eigenkapital wird von einem oder mehreren Aktionären bzw. Aktionärinnen aufgebracht. Wie wird das Eigenkapital gegliedert? Y Y Y Y Y

Gewinnverbuchung beim Abschluss

Der Gewinn wird auf das EigenDer Gewinn wird auf das Eigenkapital-Konto Gewinnvortrag © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 kapital gebucht: gebucht. Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf Wie lautet der Buchungssatz? Buchungssatz: Erfolgsrechnung/Gewinnvortrag

Gewinnverwendung

Der Einzelunternehmer kann frei über den Gewinn verfügen und diesen in Form von Privatbezügen während des Jahres beziehen. Wie lautet der Buchungssatz für einen Barbezug?

Haftung

Der Unternehmer haftet persönlich und unbeschränkt für alle Geschäftsschulden, d. h. auch mit seinem Privatvermögen. Das ist ein wichtiger Nachteil dieser Rechtsform.

Anonymität

Der Unternehmer ist als Eigentümer seiner Einzelunternehmung im Handelsregister eingetragen (ausser sehr kleine Einzelunternehmungen).

Steuern

Geschäfts- und Privateinkommen bzw. -vermögen werden zusammengezählt und gemeinsam besteuert.

Die Generalversammlung (= Versammlung der Aktionäre) beschliesst über die Gewinnverwendung: Y Ein Teil des Gewinns muss in Form von gesetzlichen Gewinnreserven zurückbehalten werden. Y Der Rest des Gewinns kann an die Aktionäre als Dividende ausbezahlt werden. Es ist möglich, einen Teil des Gewinns in Form von freiwilli­ gen Gewinnreserven zurückzubehalten oder als Gewinnrest auf dem Gewinnvortragskonto für eine Verteilung im nächsten Jahr stehen zu lassen.

Die AG und die Aktionäre werden getrennt besteuert: Y Die AG zahlt Steuern auf dem Gewinn und dem Eigenkapital. Y Die Aktionäre zahlen Steuern auf den Dividenden und dem Vermögen (Wert der Aktien). Diese Doppelbesteuerung ist der wichtigste Nachteil der AG.

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209

51

Aktiengesellschaft

51.02 Von zwei Drogerien mit unterschiedlicher Rechtsform liegen die Schlussbilanzen vor Gewinnverbuchung vor. Die Beträge sind in CHF 1 000.–. Drogerie Julia Müller, Stäfa

Zentral­Drogerie AG, Aarau

Schlussbilanz vor Gewinnverbuchung per 31. 12. 20 _ 2 Aktiven Passiven

Schlussbilanz vor Gewinnverbuchung per 31. 12. 20 _ 2 Aktiven Passiven

Umlaufvermögen Flüssige Mittel 21 Forderungen L + L 19 Vorräte 50 Anlagevermögen Sachanlagen

Fremdkapital Verbindlichkeiten L+ L 45 15 Darlehen 90

110

Eigenkapital Eigenkapital Gewinn

60

Umlaufvermögen Flüssige Mittel 30 Forderungen L + L 52 Vorräte 128 210

80 60 140

200

200 Anlagevermögen Sachanlagen

290

Fremdkapital Verbindlichkeiten L+ L 120 160 280 Darlehen Eigenkapital Aktienkapital Gesetzliche Gewinnreserve Freiwilige Gewinnreserven Gewinnvortrag Gewinn

100 30 46 4 40 220 500

500

a) Wie lauten die Buchungssätze für die Gewinnverbuchung? Einzelunternehmung

Aktiengesellschaft © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

b) Vervollständigen Sie die Schlussbilanzen nach Gewinnverbuchung. Schlussbilanz nach Gewinnverbuchung per 31. 12. 20 _ 2 Schlussbilanz nach Gewinnverbuchung per 31. 12. 20 _ 2 Aktiven Passiven Aktiven Passiven Umlaufvermögen Flüssige Mittel 21 Forderungen L + L 19 Vorräte 50 Anlagevermögen Sachanlagen

Fremdkapital Verbindlichkeiten L+ L 45 15 Darlehen

60

90

Umlaufvermögen Flüssige Mittel 30 Forderungen L + L 52 Vorräte 128 210

Eigenkapital

Fremdkapital Verbindlichkeiten L+ L 120 160 280 Darlehen Eigenkapital

110 200

200

Anlagevermögen Sachanlagen

290 500

500

c) Warum blieb die Höhe des Eigenkapitals bei der Gewinnverbuchung unverändert? d) Wodurch unterscheidet sich die Gewinnverbuchung bei der Einzelunternehmung und der Aktiengesellschaft?

210

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51

Aktiengesellschaft

51.03 Diese Aufgabe bildet die Fortsetzung von 51.02. An der Generalversammlung der Zentral-Drogerie AG vom 20. März 20 _ 3 wird folgende Gewinnverwendung beschlossen: Gewinnverwendungsplan per 20. 3. 20 _ 3 Gewinnvortrag per Ende 20 _ 2 ./. Zuwendung an gesetzliche Gewinnreserve (5% von 40) ./. Zuwendung an freiwillige Gewinnreserven ./. Dividende (20% von 100)

44 – 2 – 16 – 20

= Neuer Gewinnvortrag

6

a) Wie setzt sich das Eigenkapital der Zentral-Drogerie AG nach der Gewinnverwendung zusammen? Eigenkapital

= Eigenkapital © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

b) Nennen Sie die Buchungen, und führen Sie die genannten Konten. Die Zahlungen erfolgen über das Bankkonto. Verbuchung der Gewinnverwendung Datum

Text

Buchung

01. 01. 20 _ 3

Anfangsbestände

Diverse

20. 03. 20 _ 3

Gesetzliche Reserven

20. 03. 20 _ 3

Freiwillige Reserven

20. 03. 20 _ 3

Dividendenzuweisung

26. 03. 20 _ 3

Verrechnungssteuer

26. 03. 20 _ 3

Zahlung Dividende

19. 04. 20 _ 3

Zahlung VSt

19. 04. 20 _ 3

Neue Bestände

Dividenden

Gesetzliche Gewinnres.

Freiwillige Gewinnres.

Gewinnvortrag

Keine Buchungen

c) Wie verändern sich die flüssigen Mittel durch die Gewinnverwendung? d) Welches finanzielle Problem wäre entstanden, wenn keine freiwilligen Gewinnreserven gebildet worden wären? © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

211

51

Aktiengesellschaft

51.04 Diese Aufgabe bildet eine Fortsetzung von 51.03. Das Aktienkapital der Zentral-Drogerie AG ist eingeteilt in 100 Aktien zu CHF 1 000.– Nennwert. Die Amidro GmbH besitzt 20 Aktien. Wie verbucht die Amidro GmbH die Bankgutschrift für die Dividende? Soll

Haben

Betrag

51.05 Bei der Cosinus AG werden in der Bilanz vor Gewinnverbuchung per Ende 20 _ 6 ein Gewinnvortrag von 15 und ein Jahresgewinn von 160 ausgewiesen. a) Wie wird der Jahresgewinn per Ende 20 _ 6 verbucht (Buchungssatz nennen)? b) An der Generalversammlung vom 14. Mai 20 _ 7 wird folgende Gewinnverwendung beschlossen. Ergänzen Sie die beiden fehlenden Beträge. Gewinnverwendungsplan Gewinnvortrag per Anfang 20 _ 7

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Exemplar von asdf asdf, asdfasdf ./.Persönliches Zuwendung an gesetzliche Gewinnreserve (5% von 160) – 8

./. Dividende

– 160

= Neuer Gewinnvortrag

c) Wie lauten die Buchungen für die Gewinnverwendung? Verbuchung der Gewinnverwendung Datum

Text

Buchung

01. 01. 20 _ 7

Anfangsbestände

Diverse

14. 05. 20 _ 7

Reservenzuweisung

14. 05. 20 _ 7

Dividendenzuweisung

16. 05. 20 _ 7

Verrechnungssteuer

16. 05. 20 _ 7

Bankzahlung Dividende

15. 06. 20 _ 7

Bankzahlung VSt

25. 06. 20 _ 7

Neue Bestände

Geschuldete VSt

Dividenden

Gesetzliche Gewinnres.

Gewinnvortrag

70

Keine Buchung

d) Wie bucht die Hauptaktionärin Sinus AG die Bankgutschrift der Dividende, wenn sie einen Aktienanteil von 75% besitzt? 212

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Aktiengesellschaft

51

51.06 Wie lauten die Buchungssätze bei der Maxx AG, Handel mit Medizinalzubehör, für das Jahr 20 _ 5? Die Beträge sind auf ganze Kurzzahlen zu runden. 1 Die Rechnung für einen Wareneinkauf von 2 154 inkl. 7,7% MWST wird verbucht. 2 Nachträglicher Rabatt von 20% auf der Rechnung von Nr. 1 wegen Mängeln. 3 Für einen Gerichtsfall wegen Mängelrüge wurden vor zwei Jahren Rückstellungen zulasten des ausserordentlichen Aufwands von insgesamt 50 gebildet. Gemäss letztinstanzlichem Gerichtsurteil werden dem Kläger 40 per Bank überwiesen, womit der Fall abgeschlossen ist. 4 An der Generalversammlung vom 10. April 20 _ 5 wird folgende Gewinnverwendung beschlossen: Gewinnvortrag Anfang Jahr ./. Zuweisung an die gesetzliche Gewinnreserve ./. Dividende = Neuer Gewinnvortrag

113 – 5 – 100 8

5 Die unter Nr. 4 beschlossene Dividende wird unter Abzug der Verrechnungssteuer per Bank überwiesen. 6 Ende Mai 20 _ 5 wird ein langfristiges Bankdarlehen von 200 aufgenommen und auf dem Bank-Kontokorrent gutgeschrieben. Zinsfuss 6%. Zinstermine halbjährlich Ende Mai und Ende November. Zeitliche Abgrenzung erst unter Ziffer 17 buchen. 7© Die fürRechnungswesen einen Warenverkauf von 4 308 inkl. für 7,7% MWST wird erfasst. 2023Rechnung Verlag SKV AG: für Kaufleute, Rechnungswesen Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

8 Der Kunde von Nr. 7 bezahlt per Bank unter Abzug von 5% Skonto. 9 Die Verrechnungssteuer von Nr. 5 wird per Bank an die eidg. Steuerverwaltung überwiesen. 10 Die Maxx AG erhält als Mehrheitsaktionärin der Orion AG eine Nettodividende von 195 (Bankgutschrift). Die Verrechnungssteuer ist auch zu buchen. 11 Anfang Oktober 20 _ 5 wird der Mietzins für ein Verkaufslokal für vier Monate im Voraus durch Banküberweisung von 40 bezahlt. Zeitliche Abgrenzung erst unter Ziffer 17 buchen. 12 Das Betreibungsamt überweist Anfang Dezember 20 _ 5 per Bank den Betrag von 5. Der Rest der ursprünglichen Forderung von 35 ist abzuschreiben. Die Mehrwertsteuer ist zu vernachlässigen. 13 Bankgutschrift für Zins auf Kontokorrentguthaben 13. Verrechnungssteuer auch buchen. 14 Ende 20 _ 5 ist das Mobiliar indirekt um 120 abzuschreiben. 15 Ende viertes Quartal beträgt die Vorsteuer 150 und die Umsatzsteuer 270. Verrechnung? 16 Gemäss Inventar erhöhte sich der Warenvorrat gegenüber der Vorperiode um 50. 17 Die Kapitalzinsen (siehe Nr. 6) und die Mietzinse (siehe Nr. 11) sind zeitlich abzugrenzen. 18 Als letzte Buchung des Jahres wird der Jahresgewinn von 75 aus der Erfolgsrechnung auf den Gewinnvortrag übertragen.

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213

Aktiengesellschaft

51

51.07 Die Transit AG, Hüntwangen, besitzt einen Dreiachslastwagen mit Zweiachsanhänger, die zusammen mit der Ladung ein Gesamtgewicht von 40 Tonnen aufweisen. Im Auftrag eines grossen Getränkekonzerns führt sie regelmässige Fahrten nach einem bestimmten Routenplan zur Versorgung von Läden mit Getränken in der Ostschweiz durch. Die summarisch zusammengefassten Geschäftsfälle sind im Journal und Hauptbuch zu verbuchen. Ende Jahr sind die Erfolgsrechnung sowie die Schlussbilanz zu erstellen. Die Mehrwertsteuer wird nach der Saldomethode abgerechnet (in der Aufgabe vereinfachend auf ganze Kurzzahlen und jährlich statt wie in der Praxis halbjährlich). Eröffnungsbilanz per 1. 1. 20 _ 5 Aktiven Umlaufvermögen Bankguthaben Forderungen L + L

Anlagevermögen Büroeinrichtung Fahrzeuge

Passiven 8 20

28

5 180 185

Fremdkapital Verbindlichkeiten L + L Geschuldete MWST Eigenkapital Aktienkapital Gesetzliche Gewinnreserve Gewinnvortrag

213

23 10

33

100 45 35 180 213

Journal 20 _ 5 Nr.

Geschäftsfall

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute 2 Soll für Kaufleute, RechnungswesenHaben Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Betrag

1

Rechnungen an den Getränkekonzern für ausgeführte Transporte inkl. 7,7% MWST

250

2

Vom Getränkekonzern bezahlte Rechnungen

240

3

Banküberweisungen für Mehrwertsteuern

10

4

Bankzahlungen für Personalaufwand

80

5

Rechnungen einer Garage für Dieselbezüge sowie Unterhalt und Reparaturen inkl. MWST Gewinnverwendung gemäss Beschluss der Generalversammlung: Gesetzliche Gewinnreserve 4, Dividende 20

6

7

Bankzahlung der Nettodividende an die Aktionäre und Verbuchung der Verrechnungssteuer

8

Banküberweisung der Verrechnungssteuer an die eidg. Steuerverwaltung

9

Rechnungen für übrigen Aufwand inkl. MWST

10

Bankzahlungen an Lieferanten

11

Geschuldete MWST, Saldosteuersatz 4,3%

12

Abschreibung Büroeinrichtung

13

Abschreibung Anhängerzug

14

Verbuchung des Jahresgewinns

214

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65

45 110

1 40

Aktiengesellschaft

51

Aufgabe 07

Hauptbuch 20 _ 5 Bankguthaben

Verbindlichkeiten L + L

Personalaufwand

Transportertrag

Fahrzeugaufwand

Geschuldete Umsatzsteuer

Abschreibungen

Geschuldete VSt

Übriger Aufwand

Forderungen L + L

Büroeinrichtung

Dividenden

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Erfolgsrechnung 20 _ 5

Fahrzeuge

Aktienkapital

Gesetzliche Gewinnreserve

Schlussbilanz nach Gewinnverbuchung 31. 12. 20 _ 5

Gewinnvortrag

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215

Aktiengesellschaft

51

51.08 Richtig

Kreuzen Sie die Aussagen als richtig an, oder geben Sie eine Begründung. Nr.

Aussage

Begründung bei falscher Aussage

1

Zum Eigenkapital einer Aktiengesellschaft gehören das Aktienkapital, die gesetzlichen und freiwilligen Gewinnreserven, der Gewinnvortrag sowie die Dividenden.

2

Für die Verbindlichkeiten einer Aktiengesellschaft haftet nur das Gesellschaftsvermögen. Die Aktionäre haften nicht mit ihrem Privatvermögen.

3

Als letzte Buchung eines Geschäftsjahrs wird der Gewinn (bzw. der Verlust) auf die Erfolgsrechnung übertragen.

4

Vom Gewinn müssen 5% den gesetzlichen Gewinnreserven zugewiesen werden, bis diese 50% des Aktienkapitals erreicht haben.

5

Mit der Pflicht zur Reservenbildung will der Gesetzgeber den ausschüttungsfähigen Betrag vermindern und damit die Liquidität (Zahlungsbereitschaft) der Aktiengesellschaft fördern.

6

Ein wichtiger Vorteil der AktiengesellPersönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf schaft ist die getrennte Besteuerung der Gesellschaft und der Aktionäre.

7

Über die Gewinnverwendung einer Aktiengesellschaft entscheidet der Verwaltungsrat.

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51.09 In der Schlussbilanz vor Verlustverbuchung per Ende 20 _ 8 setzt sich das Eigenkapital wie folgt zusammen: + + + ./.

Aktienkapital Gesetzliche Gewinnreserve Freiwillige Gewinnreserven Gewinnvortrag Jahresverlust

= Eigenkapital

300 70 20 10 – 50 350

a) Wie lautet das Eigenkapital nach Verlustverbuchung per 31. 12. 20 _ 8? b) An der am 4. April 20 _ 9 stattfindenden Generalversammlung muss der Verlustvortrag auf jeden Fall zuerst mit den freiwilligen Gewinnreserven verrechnet werden. Der übrig bleibende Verlustvortrag wird anschliessend entweder mit der gesetzlichen Gewinnreserve verrechnet oder vorgetragen. Wie setzt sich das Eigenkapital nach der Generalversammlung gemäss den beiden Varianten zusammen? 216

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Aktiengesellschaft

51

51.10 Die Textilia AG handelt mit Berufskleidung für Bau, Industrie, Feuerwehr und Zivilschutz. Lösen Sie die ausgewählten Problemstellungen für das Jahr 20 _ 3. a) Kontieren Sie die genannten Geschäftsfälle mit den Kontennummern gemäss Kontenrahmen KMU, der in Anhang 2 abgedruckt ist. Ausgewählte Geschäftsfälle für das Jahr 20 _ 3

Soll

Haben

1

Warenverkauf auf Kredit, CHF 21 540.– inkl. 7,7% MWST

2

Bankzahlung des Kunden von Nr. 1 unter Abzug von 2% Skonto

3

Beschluss Gewinnverwendung durch Generalversammlung: Y Dividendenzuweisung CHF 42 000.– Y Bildung gesetzliche Gewinnreserve: 5% des Gewinns von CHF 46 000.–

4

Auszahlung Dividenden durch Bank unter Abzug von 35% Verrechnungssteuer © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2

Betrag

Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

5

6 7 8

9

Rechnungsabgrenzung von Zinsen auf Passivdarlehen von CHF 60 000.–, Zinsfuss 5%, Zinstermine Ende April und Ende Oktober. Indirekte Abschreibung Mobiliar 12,5% des Anschaffungswerts von CHF 120 000.– Verrechnung Vorsteuer CHF 57 200.– mit Umsatzsteuer CHF 93 400.– Bankgutschrift CHF 208.– für Kontokorrentzinsen; Verrechnungssteuer auch buchen Verbuchung des Jahresgewinns von CHF 59 000.–

b) Wie hoch ist der Saldo des Kontos Gewinnvortrag Ende Jahr, wenn der Anfangsbestand CHF 48 000.– betrug? c) Wie viel Franken beträgt der Buchwert des Mobiliars Ende 20 _ 3, wenn dieses Anfang 20 _1 angeschafft wurde?

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217

51

Aktiengesellschaft

51.11 In welche Kontenklassen des Kontenrahmens KMU (siehe Anhang) gehören folgende Konten eines Handelsbetriebs (ankreuzen)? Nr.

Konto

Klassen 1

1

Aktienkapital

2

Bankguthaben

3

Warenaufwand

4

Dividenden

5

Raumaufwand

6

Gesetzliche Gewinnreserve

7

Ausserordentlicher Ertrag

8

Bilanz

9

Hypothek

3

4

5

6

7

8

9

X

10

Lohnaufwand

11

Liegenschaftsertrag (Nebenbetrieb)

12

Abschreibungen

13

Gewinnvortrag

14

Geschuldete Verrechnungssteuer

15

Guthaben Vorsteuer

16

Zinsaufwand

17

Fahrzeuge

18

Erfolgsrechnung

19

Direkte Steuern

20

Geschuldete Umsatzsteuer

21

Verluste Forderungen

22

Guthaben Verrechnungssteuer

23

Warenvorrat

24

Betriebsfremder Ertrag

25

Sozialversicherungsaufwand

26

WB Forderungen L + L

27

Warenertrag

28

Rückstellungen

29

Gesetzliche Kapitalreserve

30

Nicht einbezahltes Aktienkapital

218

2

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X

Aktiengesellschaft

Zur Vertiefung

51

51.12 Die Athena AG erhöht das Aktienkapital um nominell 300 mit einem Agio (Aufgeld) von 20% durch Bankeinzahlung der Aktionäre. Wie lauten die Buchungen? Text

Soll

Haben

Betrag

Nominalwert Agio

51.13 Von der Bruckner AG liegt die folgende (vereinfachte) Bilanz vor. Der Jahresgewinn von 40 ist bereits auf den Gewinnvortrag übertragen worden. Schlussbilanz 31. 12. 20 _ 3 Aktiven Diverse Aktiven Nicht einbezahltes Aktienkapital

Passiven 800 200

Diverses Fremdkapital Dividenden Aktienkapital Gesetzliche Kapitalreserve Gesetzliche Gewinnreserve © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Freiwillige Gewinnreserven Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf Gewinnvortrag

350 0 400 50 90 60 50

1 000

1 000

An der Generalversammlung vom 23. 4. 20 _ 4 beschliessen die Aktionäre, gesetzliche Reserven von 3 zu bilden und eine Dividende von 10% auszuschütten. Verbuchen Sie die Gewinnverwendung. Anstelle von Kontenbezeichnungen sind die Kontennummern gemäss Kontenrahmen KMU (siehe Anhang) zu verwenden. Tatbestand

Soll

Haben

Betrag

Reservenzuweisung Dividendenzuweisung Verrechnungssteuer Bankzahlung Dividende Bankzahlung Verrechnungssteuer

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219

52

Bewertung und stille Reserven 52.01 Beim Abschluss der Buchhaltung stellt sich die Frage, zu welchem Wert die einzelnen Bilanzpositionen in die Bilanz einzusetzen sind. Diese Tätigkeit der Wertermittlung nennt man bewer­ ten; das Ergebnis heisst Bewertung. a) Bei welchen Bilanzpositionen steht der Bilanzwert eindeutig fest? b) Weshalb ist der Bilanzwert der Maschinen nicht klar bestimmbar? c) Warum steht der Bilanzwert bei den Forderungen aus Lieferungen und Leistungen nicht eindeutig fest? d) Bei welchen Positionen des Fremdkapitals besteht ein Bewertungsspielraum? e) Warum muss das Eigenkapital nicht bewertet werden?

52.02 Diese Aufgabe zeigt die Auswirkungen unterschiedlicher Bewertung des Warenvorrats auf Vermögen und Erfolg einer Aktiengesellschaft. Ausgangslage bildet die folgende vereinfachte Schlussbilanz vor Gewinnverbuchung einer neu gegründeten Aktiengesellschaft, bei der die Warenvorräte zu Einstandspreisen bewertet wurden, © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 was als richtig (true and fair) zu betrachten ist. Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf Schlussbilanz (richtige Bewertung) Aktiven Flüssige Mittel Forderungen Warenvorrat Übrige Aktien

Passiven 30 120 90 160

Fremdkapital Aktienkapital Gesetzliche Gewinnreserve Gewinn

400

210 100 40 50 400

a) Wie lautete die Schlussbilanz, wenn die Warenvorräte überbewertet würden, zum Beispiel schon zu den erwarteten Verkaufspreisen von 150 bilanziert würden, obwohl sie noch nicht verkauft worden sind? Schlussbilanz (Überbewertung) Aktiven

220

Passiven

Flüssige Mittel

Fremdkapital

Forderungen

Aktienkapital

Warenvorrat

Gesetzliche Gewinnreserve

Übrige Aktiven

Gewinn

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Bewertung und stille Reserven

52

Aufgabe 02

b) Wie lautete die Schlussbilanz, wenn die Vorräte unterbewertet würden, zum Beispiel nur zu zwei Dritteln des Einstandspreises bilanziert würden? Schlussbilanz (Unterbewertung) Aktiven

Passiven

Flüssige Mittel

Fremdkapital

Forderungen

Aktienkapital

Warenvorrat

Gesetzliche Gewinnreserve

Übrige Aktiven

Gewinn

c) Wie beurteilen Sie die verschiedenen Bewertungen aus Sicht von Unternehmung, Gläubigern, Aktionären und Steuerbehörden? d) Welche der drei Bewertungsmöglichkeiten verbietet das Obligationenrecht?

52.03 Vor 20 Jahren wurde ein Grundstück für CHF 322 178.– (inkl. Abgaben) erworben. Der geschätzte Verkaufswert beträgt heute etwa CHF 8 000 000.–. Zu welchem Wert darf das Grundstück höchstens bilanziert werden?

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52.04 Eine Schmuckhändlerin kaufte im April zehn goldene Armbänder zum Einstandspreis von CHF 800.– je Stück ein und verkaufte bis Ende Jahr neun davon für je CHF 1 000.–; ein Armband liegt noch im Schaufenster. Zu welchem Wert darf dieser Goldschmuck Ende Jahr höchstens bilanziert werden, wenn a) der Goldpreis inzwischen gestiegen ist, sodass der neue Einstandspreis für ein solches Armband CHF 950.– beträgt und das Armband für CHF 1 200.– verkauft werden könnte? b) der Goldpreis seither gesunken ist, sodass der neue Einstandspreis für ein solches Armband  CHF 500.– beträgt und der Veräusserungswert (voraussichtlicher Verkaufserlös abzüglich noch anfallender Kosten) auf CHF 700.– geschätzt wird?

52.05 Die Gallia GmbH kaufte vor zweieinhalb Jahren börsenkotierte Obligationen der Schweizerischen Eidgenossenschaft mit einem Nominalwert von CHF 100 000.– zum Kurs von 97% (des Nominalwerts). Zu welchem Wert dürfen die Obligationen in der Bilanz der Gallia GmbH höchstens bilanziert werden, wenn der Schlusskurs 102% beträgt?

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221

Bewertung und stille Reserven

52

52.06 Anfang 20 _1 kaufte die Faber AG eine neue Produktionsanlage: Y Bruttoankaufspreis für die Maschine CHF 220 000.–, Rabatt 15% Y Bezugskosten (Fracht, Transportversicherung, Verzollung) CHF 5 000.– Y Montagekosten CHF 8 000.– Y Erwartete Nutzungsdauer 6 Jahre Y Geschätzter Restwert am Ende der Nutzungsdauer CHF 20 000.– Y Lineare, indirekte Abschreibung Ende 20 _ 2 stellen sich folgende Fragen: a) Zu welchem Wert darf die Maschine höchstens bewertet werden? b) Wie wird der Wert der Maschine in der Bilanz dargestellt? c) Wie lautet der Buchungssatz für die Abschreibung?

52.07 Aus einem Tanklager der Chemie AG flossen über Jahre unbemerkt giftige Substanzen in die Umgebung. Als das Malheur im Oktober 20 _ 5 entdeckt wurde, setzte die Chemie AG sofort unabhängige Experten ein, welche die Sanierungskosten zuverlässig mit CHF 600 000.– schätzten. 2023ist Verlag SKV Sachverhalt AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen KaufleuteAG 2 zu berücksichtigen? a) ©Wie dieser im Jahresabschluss 20 _ 5 derfür Chemie Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

b) Dürfte der Betrag nach Obligationenrecht auch tiefer oder höher als CHF 600 000.– angesetzt werden?

52.08 Die Basilea AG kaufte vor ein paar Jahren Aktien der börsenkotierten Biopharma AG. Der Kaufkurs betrug CHF 200.–/Aktie. Zu welchem Kurs dürfen die Aktien in der Bilanz der Basilea AG höchstens bewertet werden, wenn am Bilanzstichtag für die Biopharma AG folgende Schlusskurse vorliegen? a) CHF 230.– b) CHF 180.–

222

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Bewertung und stille Reserven

52

52.09 Für den Abschluss der Benvenuto AG per Ende 20 _ 4 liegen diese Informationen vor; die Beträge sind Kurzzahlen: Y Die Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen bestehen aus CHF 80 und EUR 200. Y Die Forderungen aus Lieferungen und Leistungen setzen sich aus CHF 90 und EUR 150 zusammen. Y Die freiwilligen Gewinnreserven betragen CHF 110. Y Der Einstandswert des Warenvorrats beträgt CHF 230, der erwartete Nettoveräusserungswert CHF 340. Y Das Aktienkapital beträgt CHF 500. Y Der Kassabestand besteht aus CHF 45 und EUR 50. Die Euros wurden Anfang Dezember von der Bank zum Kurs CHF 1.10/EUR gekauft. Y Die Sachanlagen wurden Anfang 20 _1 in Betrieb genommen. Der Anschaffungswert betrug CHF 730. Die Abschreibung erfolgt indirekt linear über eine Nutzungsdauer von 10 Jahren auf einen geschätzten Restwert am Ende der Nutzungsdauer von CHF 30. Y Das Bank-Kontokorrent weist einen Saldo von CHF 230 zugunsten der Benvenuto AG auf. Y Die gesetzliche Gewinnreserve ist CHF 140. Y Die Rückstellungen lassen sich einigermassen genau auf CHF 45 beziffern. Sofern nach Obligationenrecht möglich, sollen sie mit CHF 60 bilanziert werden. Y Aus dem Vorjahr besteht ein Gewinnvortrag von CHF 20. Noten­ und Devisenkurse für den EURO per 31. 12. 20 _ 4 © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2

Noten Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf Devisen Kauf 1.16

Verkauf 1.22

Kauf 1.18

Verkauf 1.20

Wie lautet die Schlussbilanz vor Gewinnverbuchung in CHF unter Berücksichtigung der obligationenrechtlichen Bewertungsgrenzen? Schlussbilanz vor Gewinnverbuchung per 31. 12. 20 _ 4 Aktiven

Passiven

Umlaufvermögen

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223

52

Bewertung und stille Reserven

52.10 Oft wird die Buchhaltung in KMUs so geführt, dass sie den handels- und steuerrechtlichen Anforderungen entspricht, weshalb die Abschlussrechnungen nicht die wirkliche Vermögens- und Ertragslage wiedergeben. Damit die Geschäftsleitung ihre Entscheide auf aussagekräftigere (interne) Zahlen abstützen kann, müssen die externen Abschlussrechnungen bereinigt werden. a) Gegeben ist die externe Schlussbilanz nach Gewinnverbuchung. Der Geschäftsleitung ist bekannt, dass das Anlagevermögen infolge überhöhter Abschreibungen um 20 unterbewertet ist und das Fremdkapital zufolge überhöhter Rückstellungsbildung um 10 zu hoch ausgewiesen wird. Alle Beträge sind Kurzzahlen. Wie lautet die interne (bereinigte) Schlussbilanz nach Gewinnverbuchung? Externe Schlussbilanz Aktiven

Interne Schlussbilanz Passiven Aktiven

Passiven

Umlaufvermögen

40

Fremdkapital

30

Umlaufvermögen

Fremdkapital

Anlagevermögen

50

Aktienkapital

50

Anlagevermögen

Aktienkapital

Offene Reserven➀

10

90

Offene Reserven➀

90

2023 Verlag SKV AG: sie Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute b) ©Vervollständigen die grafischen Darstellungen mit den Zahlen 2von Aufgabe a).

Externe Schlussbilanz Aktiven

Umlaufvermögen

Anlagevermögen

Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Interne Schlussbilanz Passiven Aktiven

Fremdkapital

Passiven Fremdkapital

Umlaufvermögen

Eigenkapital

Eigenkapital Anlagevermögen

c) Warum handelt es sich bei den stillen Reserven um Eigenkapital? d) Weshalb werden die stillen Reserven so genannt? e) Was ist gemeinsam bei offenen und stillen Reserven, und wodurch unterscheiden sie sich?

➀ Die offenen Reserven werden in der externen und der internen Bilanz offen gelegt. Sie setzen sich zusammen aus der gesetzlichen Gewinnreserve, den freiwilligen Gewinnreserven und dem Gewinnvortrag.

224

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Bewertung und stille Reserven

52

52.11 Der Geschäftsleitung sind folgende stille Reserven bekannt (alles Kurzzahlen): Stille Reserven Warenvorrat Sachanlagen Rückstellungen

20 30 5

Total

55

Wie lautet die interne (bereinigte) Bilanz nach Gewinnverbuchung? Schlussbilanzen nach Gewinnverbuchung Aktiven

Externe Werte

Bereinigung

Flüssige Mittel

20

Forderungen L + L

60

Warenvorrat

40

Sachanlagen

110

Interne Werte

230 © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Passiven

Externe Werte

Bereinigung

Verbindlichkeiten L + L

50

Rückstellungen

15

Aktienkapital Offene Reserven

Interne Werte

100 65

230

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225

Bewertung und stille Reserven

52

52.12 Von der Bauhaus AG, einem neu gegründeten Möbelzentrum, liegt am Jahresende die nach True-and-Fair-View erstellte interne Bilanz vor (alle Beträge in CHF 1 000.–). Interne Schlussbilanz vor Nachtragsbuchungen per 31. 12. 20 _1 Aktiven Umlaufvermögen Flüssige Mittel Forderungen L + L Warenvorrat Anlagevermögen Sachanlagen ./. WB Sachanlagen

25 80 45 150

220 – 40 180

Passiven

Fremdkapital Verbindlichkeiten L + L Hypotheken

50 120 170

Eigenkapital Aktienkapital Gewinn

100 60 160 330

330

Um Steuern zu sparen, beschliesst die Geschäftsleitung folgende Korrekturen: Y Auf dem Anlagevermögen wird eine zusätzliche Abschreibung von 10 vorgenommen. Y Der Warenvorrat wird nur zu zwei Dritteln des Einstandspreises bewertet. Y Zulasten des Warenertrags wird eine betriebswirtschaftlich nicht notwendige Garantierückstellung von 3 gebildet. a) Wie lauten die Buchungssätze für diese drei Nachträge? © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Soll Haben Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Betrag

b) Erstellen Sie die externe Bilanz vor Gewinnverbuchung unter Berücksichtigung der Nachträge? Externe Schlussbilanz per 31. 12. 20 _1 Aktiven Umlaufvermögen

Passiven Fremdkapital

Flüssige Mittel Forderungen L + L Vorräte Anlagevermögen

Eigenkapital

Sachanlagen ./. WB Sachanlagen

c) Wie viel stille Reserven wurden gebildet? d) Wie gross sind die Steuerersparnisse im Jahr 20 _1, wenn von einem Gewinnsteuersatz von 25% des Gewinns ausgegangen wird? Welcher Nachteil besteht in den Folgejahren? 226

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52

Bewertung und stille Reserven

52.13 Für die Duo AG liegen folgende Zahlen aus den Schlussbilanzen vor: Externe Werte für Aktionäre und Steuerbehörden 20 _1

20 _ 2

20 _ 3

Interne Werte für die Geschäftsleitung 20 _ 4

20 _1

20 _ 2

20 _ 3

20 _ 4

Sachanlagen

300

240

340

410

400

360

420

450

Warenvorrat

60

80

50

70

90

120

75

105

Rückstellungen

20

20

30

30

10

10

15

15

a) Wie hoch ist der Bestand an stillen Reserven Ende 20 _1? b) Wie hoch ist das interne Eigenkapital Ende 20 _ 3, wenn extern 600 ausgewiesen werden? c) Um wie viel Prozent ist der Warenvorrat in der Steuerbilanz unterbewertet? d) Wie viel stille Reserven wurden im Jahr 20 _ 2 total gebildet oder aufgelöst? e) Wie hoch ist der wirkliche Gewinn im Jahr 20 _ 2, wenn extern ein Gewinn von 40 ausgewiesen wird? f) Wie viel stille Reserven wurden im Jahr 20 _ 3 total gebildet oder aufgelöst? g) Wie viel beträgt der interne Erfolg im Jahr 20 _ 3, wenn extern ein Gewinn von 15 ausgewiesen wird? 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für für Kaufleute 2 h) ©Wie wird das Jahresergebnis 20 _ 4Kaufleute, durch Rechnungswesen die stillen Reserven bei den Rückstellungen beeinPersönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf flusst?

52.14 Eine Strassenbaumaschine mit einem Anschaffungswert von CHF 300 000.– kann bei der direkten Bundessteuer jährlich 40% vom Buchwert abgeschrieben werden. Aus betriebswirtschaftlicher Sicht ist eine lineare Abschreibung über die Nutzungsdauer von sechs Jahren richtig. a) Wie viel stille Reserven werden im ersten Jahr gebildet? b) Wie hoch ist der steuerbare Gewinn im ersten Jahr, wenn der effektive Gewinn CHF 90 000.– beträgt und keine anderen Bewertungsdifferenzen vorliegen? c) Wie hoch ist der Bestand an stillen Reserven am Ende des zweiten Jahres? d) Welches ist der Einfluss der unterschiedlichen Bewertungssätze bei der Strassenbaumaschine auf das den Steuerbehörden und den Aktionären präsentierte Ergebnis im dritten Jahr, für welches der effektive Gewinn CHF 10 000.– beträgt? Die folgende Tabelle kann als Hilfe für die Berechnungen verwendet werden: Jahr

Externe Rechnungen Abschreibung

Buchwert in Schlussbilanz

Interne Rechnungen Gewinn

Abschreibung

Buchwert in Schlussbilanz

Stille Reserven Gewinn

1

90 000

2

80 000

3

10 000 © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Veränderung

Bestand Ende Jahr

227

Bewertung und stille Reserven

52

52.15

Nr.

Richtig

Kreuzen Sie die Aussagen als richtig an, oder geben Sie eine Begründung.

Aussage

Begründung bei falscher Aussage

1

Der Bestand an stillen Reserven wird im internen Abschluss als separate Position des Eigenkapitals ausgewiesen.

2

Von stillen Reserven spricht man deshalb, weil sie in der internen Bilanz nicht sichtbar sind.

3

Stille Reserven entstehen, wenn in der externen Bilanz entweder die Aktiven unterbewertet oder das Fremdkapital überbewertet wird.

4

Wenn der Bestand an stillen Reserven zunimmt, spricht man von «Auflösung stiller Reserven».

5

Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf Stille Reserven können zum Beispiel durch zu hohe Abschreibungen gebildet werden.

6

Werden die Sachanlagen extern mit 80 und intern mit 50 abgeschrieben, so ist der Gewinn im externen Abschluss um 30 tiefer als im internen.

7

Durch die Bildung stiller Reserven wird der Gewinn im externen Abschluss höher ausgewiesen, als es der Wirklichkeit entspricht.

8

Wenn der Bestand an stillen Reserven in der Bilanz abnimmt, spricht man von Auflösung stiller Reserven.

9

Wenn in der externen Bilanz weniger Rückstellungen ausgewiesen werden, als betriebswirtschaftlich richtig wäre, spricht man von «Auflösung stiller Reserven».

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2

10

228

In schlechten Geschäftsjahren kann der extern ausgewiesene Gewinn durch die Auflösung stiller Reserven geschönt (erhöht) werden.

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Bewertung und stille Reserven

52

52.16 Trennen Sie die Lernkarten entlang der Perforation, und üben Sie anschliessend die verschiedenen Buchungen, Begriffe und Fragen zu ausgewählten Themen. Die grauen Vorderseiten enthalten als Aufgabenstellung die Fragen, die grünen Rückseiten die Lösung.

Das Privatkonto eines Einzelunternehmers mit einem Sollüberschuss von 10 ist beim Abschluss auszugleichen. Buchungssatz?

Der Eigenzins bei einer Einzelunternehmung wird gutgeschrieben mit 5. Buchungssatz?

Wie lautet die Verlustverbuchung von 3 am Jahresende bei einer Einzelunternehmung?

Der Eigentümerin einer Einzelunternehmung wird der Eigenlohn von 12 gutgeschrieben. Buchungssatz?

Wie lautet die Gewinnverbuchung von 7 bei einer Einzelunternehmung am Jahresende?

Die Geschäftsinhaberin macht einen Warenbezug zum Einstand von 50 für private Zwecke. MWST vernachlässigen. Buchungssatz?

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Aus welchen Elementen setzt sich das Unternehmereinkommen bei der Einzelunternehmung zusammen?

Wie lautet die Buchung für einen Barbezug von 2 durch den Geschäftsinhaber bei einer Einzelunternehmung?

Bareinlage der Geschäftsinhaberin zur Gründung einer Einzelunternehmung 50.

Die Generalversammlung beschliesst folgende Gewinnverwendung: Wie lautet die Gewinnverbuchung von 80 am Jahresende bei einer Aktiengesellschaft?

Welche Konten finden Sie bei einer Aktiengesellschaft im Eigenkapital?

Y 5% gesetzliche Gewinnreserve des Jahresgewinnes von 80 Y 10% Dividende des Aktienkapitals von 600 Wie lauten die Buchungen inklusive VSt-Verpflichtung?

Wie lauten die Buchungen für die Netto-Dividendenauszahlungen von 39 und die Überweisung der VSt durch die Bank?

Bis zu welchem Prozentsatz des Aktienkapitals müssen der gesetzlichen Gewinnreserve jährlich 5% des erzielten Gewinnes zugewiesen werden?

Wie verbucht ein buchführungspflichtiger Aktionär die Bankgutschrift einer Nettodividende von 65? Die VSt ist ebenfalls zu buchen.

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229

52

Bewertung und stille Reserven

Aufgabe 16

Eigenkapital/Erfolgsrechnung 3

Zinsaufwand/Privat 5

Eigenkapital/Privat 10

Privat/Warenaufwand 50

Erfolgsrechnung/Eigenkapital 7

Personalaufwand/Privat 12

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Eigenlohn Kasse/Eigenkapital 50

Privat/Kasse 2

+ Eigenzins + Gewinn

Y Gewinnvortrag/Gesetzliche Gewinnreserve 4 Y Gewinnvortrag/Dividenden 60 Y Dividenden/Geschuldete VSt 21

Y Y Y Y

Aktienkapital Gesetzliche Gewinnreserve Freiwillige Gewinnreserven Gewinnvortrag

Erfolgsrechnung/Gewinnvortrag 80

Bankguthaben/Beteiligungsertrag➀ 65 Guthaben VSt/Beteiligungsertrag➀ 35

Bis die gesetzliche Gewinnreserve 50% des Aktienkapitals beträgt.

Dividenden/Bankguthaben 39 Geschuldete VSt/Bankguthaben 21

➀ oder Wertschriftenertrag

230

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Bewertung und stille Reserven

52

Aufgabe 16

Weshalb sind bei der Bewertung einer Unternehmung nur die Aktiven und das Fremdkapital zu bewerten, nicht aber das Eigenkapital?

Welches ist das wichtigste Bewertungsprinzip, und was ist darunter zu verstehen?

Was besagt das Realisationsprinzip?

Was besagt das Imparitätsprinzip?

Was beinhalten die Anschaffungskosten bei mobilen Sachanlagen?

Was besagt das Niederstwertprinzip?

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Welcher Grösse entsprechen die Anschaffungskosten bei Waren oder Material?

Wie werden stille Reserven gebildet? Geben Sie dazu zwei Buchungsbeispiele.

Zu welchem Wert dürfen Aktiven mit Börsenkurs nach OR höchstens bewertet werden?

Weshalb unterscheiden sich in der Wirtschaftspraxis die externen Abschlussrechnungen oft deutlich von den internen Rechnungen?

Weshalb spricht man von stillen und offenen Reserven?

Wie werden stille Reserven aufgelöst, und welche Auswirkung hat die Auflösung auf den Gewinn?

Wie lässt sich der Bestand an stillen Reserven ermitteln?

Durch welche der folgenden Buchungen kann der Jahresabschluss geschönt werden? Abschreibungen/Maschinen Warenvorrat/Warenaufwand Garantierückstellungen/ Warenertrag

Eine Maschine im Wert von 1 000 wird innert 8 Jahren abgeschrieben. Wie gross ist die Bildung von stillen Reserven im 1. Jahr, wenn statt linear mit 25% vom Buchwert abgeschrieben wird?

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231

52

Bewertung und stille Reserven

Aufgabe 16

Gewinne dürfen erst ausgewiesen werden, wenn sie durch Verkauf tatsächlich erzielt worden sind.

Von mehreren für die Bewertung zur Verfügung stehenden Werten ist der niedrigste zu nehmen.

Das Vorsichtsprinzip ist das übergeordnete Prinzip. Es besagt, dass die Bewertung vorsichtig zu erfolgen hat; im Zweifelsfall soll sich die Unternehmung eher ärmer darstellen, als es der Wirklichkeit entspricht.

Kaufpreis der Anlage + Bezugskosten (Fracht und Zoll) + Montagekosten = Anschaffungskosten

Das Eigenkapital ergibt sich als Saldo zwischen Aktiven und Fremdkapital.

Für Gewinne gilt das Realisationsprinzip, Verluste dagegen müssen schon gezeigt werden, wenn mit deren Eintritt zu rechnen ist.

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Die externen Abschlussrechnungen Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Die offenen Reserven werden in der Bilanz offengelegt, während die stillen Reserven in der externen Bilanz nicht ersichtlich sind. Die stillen Reserven werden in der internen Bilanz als Bestandteil des Eigenkapitals aufgeführt.

Der Bestand an stillen Reserven ergibt sich aus der Differenz zwischen internem und externem Eigenkapital.

basieren auf den obligationenrechtlichen Bewertungsvorschriften, während für die internen Rechnungen das Prinzip der True­and­Fair­ View gilt. Nur die internen Rechnungen mit wahrhaftigen Zahlen taugen für die Geschäftsleitung als Führungsinstrument.

Stille Reserven werden aufgelöst, indem in einer Periode weniger Aufwand oder mehr Ertrag gebucht wird, als betriebswirtschaftlich richtig wäre.

Stille Reserven werden gebildet, indem in einer Periode mehr Aufwand oder weniger Ertrag gebucht wird, als betriebswirtschaftlich richtig wäre.

Der Gewinn wird höher ausgewiesen, als es der Wirklichkeit entspricht.

Y Abschreibung/Maschinen Y Verkaufsertrag/ Garantierückstellungen

Abschreibung 1. Jahr: Linear

= 1 000 : 8

= 125

X

Degressiv

= 1 000 · 25% = 250

X

Stille Reserve =

232

125

Dem Einstandspreis (Ankauf zuzüglich Bezugskosten)

Abschreibungen/Maschinen Warenvorrat/Warenaufwand Garantierückstellungen/Warenertrag

Zum Kurs am Bilanzstichtag, auch wenn dieser über dem Anschaffungswert liegt.

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52

Bewertung und stille Reserven

52.17

Zur Vertiefung

Bereinigen Sie die externen Rechnungen mithilfe der Angaben zu den stillen Reserven. Stille Reserven Anfangsbestand

Schlussbestand

Veränderung

Warenvorrat

30

40

+ 10

Sachanlagen

50

70

+ 20

Rückstellungen➀

10

14

+ 4

Total

90

124

+ 34

Eröffnungsbilanz per 1. 1. 20 _ 4 Aktiven

Passiven

Extern Flüssige Mittel Forderungen

Bereinigung

Intern

Extern

20

Fremdkapital

80

110

Aktienkapital

200

Warenvorrat

60

Sachanlagen

140

Offene Reserven➁ Stille Reserven

– 330

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Extern Warenaufwand

600

Personalaufwand

150

Abschreibungen

50

Übriger Aufwand

80

Gewinn

20

Bereinigung

Intern

Ertrag

Extern Warenertrag

Bereinigung

Intern

900

900

900

Schlussbilanz per 31. 12. 20 _ 4 Aktiven

Passiven

Extern Flüssige Mittel

Intern

50

330 Erfolgsrechnung 20 _ 4 Aufwand

Bereinigung

Bereinigung

Intern

Extern

Bereinigung

16

Fremdkapital

140

Forderungen

130

Aktienkapital

200

Warenvorrat

80

Sachanlagen

150

Offene Reserven➁ Stille Reserven

376

Intern

36 – 376

➀ Die Rückstellungsbildung erfolgt zulasten des Warenertrags. ➁ Vereinfachend wurden in der Bilanz unter den offenen Reserven die gesetzlichen Kapital- und Gewinnreserven, die freiwilligen Gewinnreserven sowie der Gewinnvortrag zusammengefasst.

234

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52

Bewertung und stille Reserven

52.18 Der Anschaffungswert einer Drehbank beträgt 60. Die Abschreibungen erfolgen linear auf einen Restwert von 0. Die effektiv erwartete Nutzungsdauer beträgt 5 Jahre. In der externen Rechnung wird aus steuerlichen Überlegungen nur mit einer Nutzungsdauer von 3 Jahren gerechnet. Um die Auswirkung von Bildung und Auflösung stiller Reserven auf den extern ausgewiesenen Gewinn zu verdeutlichen, wird von einem konstanten internen (effektiven) Gewinn von 20 ausgegangen. a) Vervollständigen Sie die Tabelle. Jahr

Externe Rechnung

Interne Rechnung

Stille Reserven

Gewinn

Abschreibung

Abschreibung

Veränderung

Extern

Restwert Ende Jahr

Restwert Ende Jahr

Bestand Ende Jahr

Intern

1

20

2

20

3

20

4

20

5

20

b) Wie beurteilen Sie dieses Vorgehen? © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

52.19

Vervollständigen Sie die Tabelle über das Eigenkapital und den Gewinn eines Einzelunternehmens. Die Aufgaben a), b), c) usw. stellen aufeinander folgende Jahre dar.

a)

200

0

b)

240

10

250

40

+ 10

40

0

c)

+ 20

d)

50

e)

30

f)

Interner Wert

Schlussbestand an stillen Reserven

Externer Wert

Eigenkapital gemäss Schlussbilanz Interner Gewinn

Veränderung an stillen Reserven

Externer Gewinn

Erfolg gemäss Erfolgsrechnung➀ Interner Wert

Anfangsbestand an stillen Reserven

Externer Wert

Eigenkapital gemäss Eröffnungsbilanz

70 80 70

+ 5

500

g) h) i)

450

540

20

– 10

10

60

➀ Der Erfolg wird Ende Jahr über das Eigenkapital verbucht. Andere Eigenkapitalveränderungen finden nicht statt. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

235

52

Bewertung und stille Reserven

52.20 Der Anschaffungswert für eine numerisch gesteuerte Fräsmaschine beträgt 300. Eine lineare Abschreibung über die Nutzungsdauer von 5 Jahren auf einen Restwert von 0 ist als betriebswirtschaftlich korrekt zu betrachten. Aus steuerlichen Gründen wird für die externe Bilanz die degressive Methode angewandt; der degressive Abschreibungssatz ist gemäss Richtlinien der Steuerverwaltung doppelt so hoch wie bei linearer Abschreibung. Vervollständigen Sie die Tabelle. Die Beträge sind auf ganze Kurzzahlen zu runden. Jahr

Externe Rechnung

Interne Rechnung

Stille Reserven

Gewinn

Degressive Abschreibung

Lineare Abschreibung

Veränderung

Extern

Restwert Ende Jahr

Restwert Ende Jahr

Bestand Ende Jahr

Intern

1

70

2

38

3

60

4

64

5

40

52.21 Die RiteAid AG handelt mit pharmazeutischen Produkten.

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2

Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf Die laufende Buchhaltung wird so geführt, dass sie die steuerlichen und handelsrechtlichen Anforderungen erfüllt. Die entsprechenden externen Werte sind auf dem nebenstehenden Lösungsblatt eingetragen.

Für die Geschäftsleitung werden die externen Zahlen jeweils bereinigt, weil nach True-and-FairView erstellte Abschlüsse eine bessere Entscheidungsgrundlage darstellen. a) Vervollständigen Sie die Tabelle zu den stillen Reserven. Y Der Warenvorrat wird konsequent um den steuerlich erlaubten Drittel unterbewertet. Y Im Fremdkapital sind Garantierückstellungen enthalten, die zulasten des Warenertrags gebildet wurden. Stille Reserven 20 _ 6 Anfangsbestand

Schlussbestand

Veränderung

Warenvorrat Sachanlagen Rückstellungen

35

– 10 9

1

Total

b) Wie lauten die internen Abschlussrechnungen? c) Welche Information bezüglich stiller Reserven muss im Anhang offengelegt werden? d) Für welchen Betrag wurden im Jahr 20 _ 6 Sachanlagen gekauft, wenn im gleichen Jahr Sachanlagen zum Buchwert von 8 veräussert wurden? e) Wie hoch war die Dividendenausschüttung im Jahr 20 _ 6? 236

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52

Bewertung und stille Reserven

Aufgabe 21

Eröffnungsbilanz per 1. 1. 20 _ 6 Aktiven

Passiven

Extern

Bereinigung

Intern

Extern

Bereinigung

Flüssige Mittel

10

Fremdkapital

105

Forderungen

90

Aktienkapital

100

Warenvorrat

30

Offene Reserven

Sachanlagen

120

45

Stille Reserven

–

250

250

Erfolgsrechnung 20 _ 6 Aufwand

Ertrag Extern

Bereinigung

Warenaufwand

420

Personalaufwand

160

Abschreibungen

15

Übriger Aufwand

90

Gewinn

15

Intern

Extern Warenertrag

700

Passiven Bereinigung

Intern

Extern

Bereinigung

8

Fremdkapital

81

80

Aktienkapital

100

Warenvorrat

20

Offene Reserven

Sachanlagen

115

Forderungen

Intern

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 _6 20Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Extern Flüssige Mittel

Bereinigung

700

700 Schlussbilanz per 31. 12. Aktiven

Intern

Stille Reserven

223

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Intern

42 – 223

237

6. Teil

Analyse

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238

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60

Break-even-Analyse 60.01 Das Ehepaar S. und R. Müller führt eine kleine Quartierdrogerie. An umsatzschwachen Tagen im Januar überlegen sich die Eheleute manchmal, wie hoch wohl der Erfolg aus ihrer Geschäftstätigkeit im neuen Jahr sein wird. Der Ehemann ist optimistisch und rechnet mit einer Umsatzsteigerung von 20% im neuen Jahr. Die Ehefrau gibt sich pessimistisch und glaubt an einen Umsatzrückgang von 10%. a) Ermitteln Sie den voraussichtlichen Erfolg für die optimistische und die pessimistische Variante. Letztes Jahr Nettoerlös ./. Variable Kosten Deckungsbeitrag (Bruttogewinn) ./. Fixe Kosten

Optimistische Variante

Pessimistische Variante

300 000 – 200 000 100 000 – 95 000

©Erfolg 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 + 5 000 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

b) Nennen Sie für den Handelsbetrieb (Drogerie) zwei typische Beispiele für fixe und ein typisches Beispiel für variable Kosten. Beispiele für fixe Kosten

Beispiele für variable Kosten

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239

Break-even-Analyse

60

60.02 Der Güggeli-Express verfügt über ein Fahrzeug mit eingebautem Grill. An täglich wechselnden Standorten im Zürcher Unterland werden von 10.00 bis 19.00 Uhr Hähnchen gegrillt und an die Passanten verkauft. Die wirtschaftlichen Eckdaten präsentieren sich wie folgt: Verkaufspreis je Poulet Variable Kosten je Poulet (Hähnchen und Verpackungsmaterial) Fixkosten je Arbeitstag (Fahrzeug, Personal, Energie u. a.)

15.– 8.– 700.–

a) Das Unternehmen Güggeli-Express wurde von langer Hand geplant. Als Grundlage für die Wirtschaftlichkeitsberechnungen dieses mobilen Geschäftes dient folgende Tabelle (die Aufstellung ist von Ihnen zu vervollständigen): Verkaufte Menge

Variable Kosten

Fixkosten

Selbstkosten

Nettoerlös

Deckungsbeitrag

Reingewinn

0 20 40 60 80 © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches 100Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

120 140

b) Bei welcher Anzahl verkauften Poulets liegt die tägliche Nutzschwelle? c) Welche der folgenden Aussagen zur Nutzschwelle sind richtig? (Richtige Antworten ankreuzen.) Bei der Nutzschwelle entsprechen die Totalkosten dem Nettoerlös. Bei der Nutzschwelle sind die Fixkosten gerade 0. Bei der Nutzschwelle wird weder ein Gewinn noch ein Verlust erzielt. Bei der Nutzschwelle entspricht der Deckungsbeitrag pro Stück den variablen Kosten pro Stück. Bei der Nutzschwelle entspricht der Deckungsbeitrag (Bruttogewinn) den Fixkosten. Bei der Nutzschwelle ist die verkaufte Menge immer grösser als 0. d) Wie gross ist der Gewinn bei einem Tagesumsatz von 120 Poulets? e) Wie viele Güggeli müssen verkauft werden, bis ein Tagesgewinn von CHF 280.– entsteht?

240

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60

Break-even-Analyse

Zur Vertiefung

Aufgabe 02

f) Ermitteln Sie die Nutzschwelle grafisch auf drei Arten. CHF 1 800 1 700 1 600 1 500 1 400 1 300 1 200 1 100 1 000 900 800 700 © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2

600 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf 500 400 300 200 100 0 – 100 – 200 – 300 – 400 – 500 – 600 – 700 0

10

20

30

40

50

60

70

80

90

100 110 120 130 140

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Stück

241

Break-even-Analyse

60

60.03 M. Wiezel ist Marktfahrerin und verkauft Musik-CDs auf Wochenmärkten. Verkaufspreis für eine CD Einstandspreis für eine CD Standmiete und Gewerbegebühr pro Tag Lohnkosten pro Tag Durchschnittliche Fahrzeugkosten pro Tag

CHF 20.– CHF 12.– CHF 100.– CHF 220.– CHF 40.–

a) Wie hoch ist der Tageserfolg, wenn Frau Wiezel 50 CDs verkauft? b) Bei wie vielen verkauften CDs liegt die tägliche Nutzschwelle (rechnerische Lösung)? c) Wie viele CDs muss Frau Wiezel verkaufen, wenn sie einen Tagesgewinn von CHF 200.– erzielen will? d) Wie bei den meisten Gütern besteht auch bei den CDs ein Zusammenhang zwischen verkaufter Menge und Verkaufspreis: Je höher der Preis, desto kleiner die Menge, und je tiefer der Preis, desto höher die Menge. Die Marktfahrerin überlegt sich anhand der folgenden Tabelle, wie viele CDs sie für einen bestimmten Preis verkaufen muss, sodass sie jeweils gerade den für die Erreichung der Nutzschwelle geforderten Deckungsbeitrag von CHF 360.– erzielt. (Die erste Zeile ist als Lösungshinweis bereits ausgefüllt.) Verkaufspreis je CD

Deckungsbeitrag je CD

Für Nutzschwelle erforderliche Menge

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches asdf, asdfasdf CHF 30.– Exemplar von asdf30 – 12 = 18

360 : 18 = 20

CHF 27.– CHF 24.– CHF 21.– CHF 18.– CHF 15.–

242

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60

Break-even-Analyse

Zur Vertiefung

Aufgabe 03

e) Ermitteln Sie die Nutzschwelle grafisch. CHF

1 500 1 400 1 300 1 200 1 100 1 000 900 800 700 600 500 400

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300 200 100 0 – 100 – 200 – 300 – 400 0

10

20

30

40

50

60

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70

80

Stück

243

Break-even-Analyse

60

60.04

Nr.

Richtig

Kreuzen Sie die Aussagen als richtig an, oder begründen Sie, weshalb diese falsch sind.

Aussage

Aussage ist falsch, weil…

1

Die Nutzschwelle wird auch Break-evenPoint genannt.

2

Bei der Nutzschwelle sind gerade alle fixen Kosten durch den Nettoerlös gedeckt.

3

Fixe Kosten sind unabhängig von der verkauften Menge.

4

Eine Reduktion des Verkaufspreises führt bei gleich bleibenden Kosten immer zu einer Erhöhung der Nutzschwelle.

5

Eine Erhöhung der Fixkosten hat bei gleich bleibenden variablen Stückkosten eine Erhöhung der Nutzschwelle zur Folge. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

6

Der Deckungsbeitrag dient zur Deckung der Fixkosten und zur Erzielung eines angemessenen Reingewinns.

7

Ein negativer Erfolg bedeutet, dass die Fixkosten grösser sind als der Deckungsbeitrag.

8

Solange ein Verlust erzielt wird, sind die Selbstkosten kleiner als der Nettoerlös.

9

Proportionale Kosten sind immer variable Kosten.

10

Bei einer Verkaufsmenge von 0 Stück sind auch die Selbstkosten 0.

11

Bei einer Verkaufsmenge von 0 Stück sind Fixkosten und Selbstkosten gleich gross.

12

Der Nettoerlös wird auch als Verkaufsumsatz bezeichnet.

244

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Break-even-Analyse

60

60.05 Bestimmen Sie die Nutzschwelle mengen- und wertmässig. a) Variable Kosten je Stück CHF 7.50, Nettoerlös je Stück CHF 9.–, Fixkosten CHF 45 000.–. b) Variable Kosten je Stück CHF 6.–, Deckungsbeitrag 50% der variablen Kosten, Fixkosten CHF 60 000.–. c) Variable Kosten je Stück CHF 12.–, Deckungsbeitrag je Stück CHF 3.–, Fixkosten total CHF 90 000.–.

60.06 Die folgenden Beispiele stammen aus verschiedenen Handelsbetrieben. a) Variable Kosten je kg CHF 5.–, Nettoerlös je kg CHF 7.–, Fixkosten CHF 40 000.–, verkaufte Menge 50 000 kg. Wie hoch ist der Gewinn? b) Variable Kosten je Stück CHF 10.–, Deckungsbeitrag (Bruttogewinnzuschlag) 60% der variablen Kosten (Einstand), Fixkosten CHF 48 000.–, Reingewinn CHF 12 000.–. Wie viele Stücke wurden verkauft? c) Deckungsbeitrag (Bruttogewinnmarge) 30% vom Nettoerlös, Fixkosten CHF 56 000.–, Reinverlust CHF 5 000.–, variable Kosten je Stück CHF 7.–. Wie viele Stücke wurden verkauft?

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Exemplar von asdf asdf, asdfasdf d) Persönliches Deckungsbeitrag (Bruttogewinn) 50% der variablen Kosten

(Einstand), Fixkosten

CHF 45 000.–, Reingewinn CHF 15 000.–. Wie hoch ist der Nettoerlös? e) Reingewinn CHF 6 000.–, Fixkosten CHF 42 000.–, Nettoerlös CHF 96 000.–. Wie hoch ist der Deckungsbeitrag (Bruttogewinn) in Prozenten der variablen Kosten (Warenaufwand)? f) Zahlen wie e). Wie hoch ist der Reingewinn bei einer Umsatzsteigerung von CHF 96 000.– auf CHF 100 000.– , wenn der Deckungsbeitrag in Prozenten der variablen Kosten (Bruttogewinnzuschlag) gleich bleibt? g) Fixkosten CHF 60 000.–, Reingewinn CHF 10 000.–, variable Kosten (Warenaufwand) 65% des Nettoerlöses. Wie hoch ist der Reingewinn bei einer Umsatzsteigerung von 10%, wenn der Deckungsbeitrag in Prozenten des Nettoerlöses (Bruttogewinnmarge) gleich bleibt?

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245

Break-even-Analyse

60

60.07 Die variablen Kosten (Einstandspreis) einer Keramikplatte betragen CHF 4.–, der Verkaufspreis CHF 6.–. Die Fixkosten machen CHF 60 000.– aus. Bei welcher Stückzahl bzw. bei welchem Nettoerlös wird a) die Nutzschwelle erreicht? b) ein Reingewinn von CHF 20 000.– erzielt? c) der Reingewinn auf CHF 40 000.– verdoppelt? d) die Nutzschwelle erreicht, wenn sich der Einstandspreis und der Verkaufspreis je um einen Franken erhöhen? e) die Nutzschwelle erreicht, wenn der Einstandspreis um einen Franken ansteigt und der Verkaufspreis unverändert bleibt? f) die Nutzschwelle erreicht, wenn der Einstandspreis unverändert bleibt und der Verkaufspreis um einen Franken erhöht wird? g) die Nutzschwelle erreicht, wenn der Einstandspreis um einen Franken steigt und der Deckungsbeitrag (Bruttogewinnzuschlag) in Prozenten des Einstandes unverändert bleibt? h) die Nutzschwelle erreicht, wenn sowohl Verkaufspreis als auch Einstandspreis um 20% zurückgehen? © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 60.08 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Die Konzertagentur MusicaClassica plant einen Soloabend mit dem Starviolinisten Gianfranco Paganini. Als Planungsgrundlage dienen folgende Daten: Sitzplatzkapazität 300 Sitzplätze Kategorie A 150 Sitzplätze Kategorie B 50 Sitzplätze Kategorie C

zum Preis von CHF zum Preis von CHF zum Preis von CHF

Kosten Saalmiete Personalkosten (Garderobe, Reinigung) Werbeauslagen Honorar Gianfranco Paganini Abgaben pro verkauftes Billett

80.– 60.– 40.–

CHF 8 000.– CHF 2 500.– CHF 5 200.– CHF 10 700.– 15% vom Verkaufspreis

a) Mit welchem Erfolg kann die Konzertagentur rechnen, wenn davon ausgegangen wird, dass alle Billette verkauft werden können? b) Bei welcher durchschnittlichen prozentualen Belegung würde gerade die Nutzschwelle erreicht (alle Preiskategorien werden im Verhältnis zur Sitzplatzkapazität gleich stark belegt)? c) Welche Auswirkungen auf den Erfolg hätte eine generelle Erhöhung der Billettpreise von CHF 5.– in jeder Kategorie, unter der Annahme, dass trotz dieser Preiserhöhung alle Billette verkauft würden?

246

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Break-even-Analyse

60

60.09 Die Zahlen aus dem Vorjahr betragen: Variable Kosten (Einstand) je Stück CHF 40.–, Nettoerlös je Stück CHF 50.–, Fixkosten CHF 48 000.–, Umsatz 6 000 Stück. Im neuen Jahr wird der Deckungsbeitrag (Bruttogewinnzuschlag) auf 20% des Einstandes gesenkt. a) Bei welcher Stückzahl lag die Nutzschwelle im alten Jahr? b) Welcher Gewinn wurde im alten Jahr erzielt? c) Welchen Zweck verfolgt der Geschäftsinhaber mit der Senkung der Bruttogewinnmarge? d) Bei welcher Stückzahl liegt die Nutzschwelle im neuen Jahr? e) Wie viele Stücke müssen im neuen Jahr verkauft werden, damit der gleiche Verkaufsumsatz in Franken wie im alten Jahr erzielt wird? f) Wie viele Stücke müssen im neuen Jahr verkauft werden, damit der gleiche Gewinn wie im alten Jahr erzielt wird?

60.10 Von einem Handelsbetrieb sind folgende Zahlen bekannt: Der durchschnittliche Deckungsbeitrag beträgt 30% der variablen Kosten. Die Fixkosten belaufen sich auf CHF 75 000.–. a) ©Bei welchem die Nutzschwelle erreicht? 2023 Verlag SKVVerkaufsumsatz AG: Rechnungswesenwird für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

b) Warum kann die Nutzschwelle bei dieser Unternehmung nicht mengenmässig ermittelt werden? c) Bei welchem Umsatz wird ein Gewinn von CHF 15 000.– erzielt?

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247

60

Break-even-Analyse

60.11 H. Rüegger überlegt sich, den Handyanbieter zu wechseln. Die Tariflisten der wichtigsten Anbieter ergeben folgendes Bild:

Abonnementskosten pro Monat

Handy-IT

Handy-Mobile

Handy-Orange

20.–

40.–

60.–

Normaltarif CH

8.– für 10 Minuten

6.– für 10 Minuten

4.– für 10 Minuten

Niedertarif CH

5.– für 10 Minuten

4.– für 10 Minuten

2.– für 10 Minuten

Internationaler Tarif

8.– für 10 Minuten

10.– für 10 Minuten

9.– für 10 Minuten

H. Rüegger geht davon aus, dass er künftig ungefähr 100 Minuten zum Normaltarif und 50 Minuten zum Niedertarif telefonieren wird. Da er beruflich viel im Ausland weilt, rechnet er mit monatlich 60 Minuten internationalen Gesprächen. a) Welchem Anbieter ist aus rein wirtschaftlichen Überlegungen der Vorzug zu geben? Setzen Sie die entsprechenden Prioritäten mithilfe der folgenden Tabelle: Handy-IT

Handy-Mobile

Handy-Orange

Abonnementskosten pro Monat Normaltarif CH Niedertarif CH © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Internationaler Tarif Totalkosten pro Monat Priorität

b) Aufgrund der Geschäftsentwicklung ist damit zu rechnen, dass die Auslandaufenthalte von H. Rüegger stark zunehmen werden. Eine vorsichtige Schätzung rechnet mit künftig 200 Minuten Auslandgesprächen pro Monat. Welcher Variante wäre dann der Vorzug zu geben? Handy-IT

Handy-Mobile

Handy-Orange

Abonnementskosten pro Monat Normaltarif CH Niedertarif CH Internationaler Tarif Totalkosten pro Monat Priorität

c) Handy-Mobile startet eine Tarifoffensive, um internationale Kundschaft zu gewinnen. Der Auslandtarif wird auf CHF 7.– pro 10 Minuten reduziert. Ab welcher Anzahl internationaler Gesprächsminuten pro Monat wird Handy-Mobile am günstigsten (es wird davon ausgegangen, dass die nationalen Gespräche im Umfang etwa gleich bleiben wie bisher)? 248

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Break-even-Analyse

60

60.12 Ein Quartierladen expandiert und wird deshalb an einen neuen Standort verlegt. Am alten Ort beliefen sich die jährlichen Fixkosten auf CHF 68 000.–, am neuen Ort werden sie auf CHF 108 000.– geschätzt. Der bisherige Nettoerlösumsatz betrug CHF 325 000.– (ohne MWST) im Jahr, bei einem durchschnittlichen Bruttogewinnzuschlag von 30%. a) Bei welchem Nettoerlös (ohne MWST) wird die Nutzschwelle am neuen Ort erreicht, gleicher Bruttogewinnzuschlag vorausgesetzt? b) Wie hoch sind die variablen Kosten beim Break-even-Point am neuen Ort? c) Welche wichtigsten Kosten sind bei einem Quartierladen fix? d) Bei welchem Nettoerlös (ohne MWST) wird am neuen Ort gleich viel Gewinn erzielt wie am alten Ort? e) Auf wie viel Franken müsste der Umsatz (ohne MWST) steigen, um einen Gewinn von CHF 30 000.– zu erzielen?

60.13 Bei einer Gokartbahn betragen die fixen Kosten (Abschreibungen, Zinsen, Unterhalt und Reparaturen, ein Teil der Löhne, Werbung, Verwaltung) jährlich CHF 140 000.–, die variablen Kosten CHF 450.– je Betriebstag, wobei allfällige kleinere Schwankungen von Tag zu Tag (wie zum Beispiel beim Benzinverbrauch) vernachlässigt werden können. Die Bahn ist täglich von Anfang Juni bis Ende Oktober in Betrieb, falls es die Wetterbedingungen © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 zulassen. Der Preis von fürasdf eine Gokartfahrt von 15 Minuten beträgt CHF 37.70 (inkl. 7,7% MWST). Persönliches Exemplar asdf, asdfasdf Im letzten Jahr wurden durchschnittlich 45 Gokartfahrten pro Betriebstag verkauft. a) Wie viele Tage pro Jahr muss die Bahn betrieben werden können, um die Nutzschwelle zu erreichen? b) Wie viele tägliche Fahrten sind durchschnittlich zur Erzielung eines Gewinnes von CHF 50 000.– zu verkaufen, wenn die Bahn im langjährigen Durchschnitt 135 Tage pro Saison geöffnet ist? c) Würde sich eine Werbeaktion von CHF 12 000.– auszahlen, wenn dadurch durchschnittlich 4 Fahrten pro Betriebstag zusätzlich verkauft werden könnten? d) Bei welcher durchschnittlichen täglichen Fahrtenzahl wäre die Nutzschwelle bei 135 Betriebstagen erreicht, falls der Preis aus Konkurrenzgründen und wegen der Einführung von Abonnements für eine Fahrt auf durchschnittlich CHF 32.31 (inkl. MWST) abnähme?

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249

Break-even-Analyse

60

60.14 H. Haller kauft ein Auto für CHF 40 000.–. Er rechnet mit folgenden Kosten: Y Jährliche Abschreibungen Y Übrige Fixkosten (wie Verkehrssteuer und Haftpflichtversicherung) Y Treibstoffverbrauch Y Ölverbrauch Y Reifenverbrauch Y Unterhalt und Reparaturen

20% vom Anschaffungswert CHF 1 000.– 7 Liter/100 km (1 Liter Diesel kostet CHF 2.–.) 1 Deziliter/100 km (1 Liter Öl kostet CHF 10.–.) CHF 2.–/100 km CHF 8.–/100 km

a) Wie hoch sind die fixen Kosten im Jahr? b) Wie hoch sind die variablen Kosten je 100 km? c) Wie hoch sind die durchschnittlichen Gesamtkosten je Kilometer, wenn H. Haller jährlich 20 000 km fährt? d) Die Distanz Zürich–Bern–Zürich beträgt 250 km. Ein Erstklassbillett der SBB kostet CHF 160.– (hin und zurück). Soll H. Haller aus Zürich für die Teilnahme an einer Tagung in Bern das Auto oder die SBB benützen? Belegen Sie Ihren Entscheid zahlenmässig, und fügen Sie anschliessend weitere Überlegungen an, die H. Hallers Entscheid beeinflussen könnten. e) Bei welcher jährlichen Anzahl Kilometer betragen die gesamten durchschnittlichen Kosten je km genau CHF –.80? © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

60.15 Bei einem Kinderskilift im Berner Oberland betragen die fixen Kosten (Abschreibungen, Zinsen, Unterhalt und Reparaturen, ein Teil der Löhne, Werbung, Verwaltung) jährlich CHF 200 000.–, die variablen Kosten CHF 400.– je Betriebstag. Normalerweise ist der Skilift 100 Tage im Jahr in Betrieb. Der Preis für eine Tageskarte beträgt CHF 25.– (ohne MWST); Einzelfahrten werden keine angeboten. a) In der letzten Wintersaison benutzten täglich durchschnittlich 95 Kinder den Skilift. Wie gross war der Betriebserfolg? b) Welche durchschnittliche tägliche Benützerzahl ist zur Erzielung eines Reingewinnes von CHF 60 000.– nötig? c) Wie wirkt sich ein zusätzlicher Betriebstag mit 50 zahlenden Kindern auf das Betriebsergebnis aus? d) Bei welcher durchschnittlichen täglichen Benützerzahl würde die Nutzschwelle erreicht, wenn der Preis für eine Tageskarte ohne MWST auf CHF 20.– reduziert würde?

250

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Break-even-Analyse

60

60.16 Ein Büroartikel mit einem Einstandspreis von CHF 6.– wird zu CHF 10.– verkauft. Die anteilsmässigen fixen Gemeinkosten betragen CHF 48 000.–. a) Wie hoch ist die Deckungsbeitragsmarge in Prozenten des Verkaufserlöses? b) Bei welchem Verkaufsumsatz in Franken wird die Nutzschwelle erreicht? Um den Umsatz zu steigern, senkt der Händler den Verkaufspreis auf CHF 9.– je Stück. Der Einstandspreis bleibt unverändert. Zusätzlich erhöht er den Werbeaufwand um CHF 2 000.– jährlich. c) Um wie viel Prozent muss der Verkaufsumsatz gesteigert werden, damit die Nutzschwelle erreicht wird? d) Wie viel Stück müssen abgesetzt werden, damit durchschnittlich ein Gewinn von CHF 1.– je Stück erzielt wird?

60.17 Aus der Jahresrechnung eines Handelsbetriebes für Haushaltgeräte können folgende Zahlen entnommen werden: Y Variable Kosten

CHF 1 600 000.–

Y Fixkosten

CHF

500 000.–

Y Verlust

CHF

100 000.–

2023 Verlag AG: Rechnungswesen fürVerkaufspreise Kaufleute, Rechnungswesen Kaufleutedamit 2 a) ©Um wie vielSKV Prozent müssten die erhöht für werden, bei gleich bleibendem Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf mengenmässigem Umsatz die Nutzschwelle erreicht wird?

b) Um wie viel Prozent müsste der mengenmässige Umsatz gesteigert werden, damit bei gleich bleibenden Verkaufspreisen die Nutzschwelle erreicht wird?

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251

60

Break-even-Analyse

Zur Vertiefung

60.18 Eine Unternehmerin könnte die Alleinvertretung für ein koreanisches Ginsengprodukt in der Schweiz übernehmen. Zur Beurteilung der Wirtschaftlichkeit stellt ihr der Buchhalter die wichtigsten Grössen grafisch dar. a) Beschriften Sie alle Kurven. b) Bezeichnen Sie die mit Klammern angegebenen Grössen. c) Bei welchem Umsatz (mengen- und wertmässig) wird die Nutzschwelle erreicht? d) Berechnen Sie, bei welchem Umsatz (mengen- und wertmässig) ein Gewinn von CHF 60 000.– entsteht.

CHF 700 000

600 000

500 000

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

400 000

300 000

200 000

100 000

0

– 100 000

– 200 000 0

252

10 000

20 000

30 000

40 000

50 000

60 000

70 000

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

80 000

Stück

Break-even-Analyse

Zur Vertiefung

60

60.19 Die vier grafischen Darstellungen zeigen von verschiedenen Einprodukte-Unternehmungen die Nutzschwelle (NS).

a) Zeichnen Sie den Verlauf des Deckungsbeitrags ein.

b) Weisen Sie grafisch nach, wie sich eine Senkung des Verkaufspreises auf die Nutzschwelle auswirkt.

CHF

CHF

NS

NS

Menge

Menge

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar asdf asdf, asdfasdf c) Weisen Sie grafisch nach, wie sich einevonprozentuale Erhöhung der variablen Lohnkosten auf die Nutzschwelle auswirkt.

d) Wo liegt die Nutzschwelle, wenn sich die Fixkosten verdoppeln?

CHF

CHF

NS

NS

Menge

60.50 60.51 60.52

Menge

Diese mit MS-Excel lösbaren Zusatzaufgaben finden Sie auf der Homepage des Verlags www.verlagskv.ch beim Buch «Rechnungswesen für Kaufleute, Band 2» unter «Digitale Begleitmaterialien».

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253

61

Bilanz- und Erfolgsanalyse

Kennzahlen 1 Aktiven (Vermögensstruktur, Investierung)

61.01 Von einem Handelsbetrieb sind die Schlussbilanz sowie die Erfolgsrechnung in CHF 1 000.– gegeben. Schlussbilanz 31. 12. 20 _1 Aktiven Umlaufvermögen Flüssige Mittel Forderungen Vorräte 1 Anlagevermögen Einrichtungen Liegenschaft

Passiven 400 1 800 1 000

Fremdkapital Kurzfristiges FK 3 Langfristiges FK

2 000 2 400

4 400

Intensität des Anlagevermögens Anlageintensität 2 Passiven (Kapitalstruktur, Finanzierung) Fremdfinanzierungsgrad Fremdkapitalquote, Verschuldungsgrad

3 200 2

500 4 300

Eigenkapital Aktienkapital 4 800 Gewinnreserven 4 Gewinnvortrag

Eigenfinanzierungsgrad Eigenkapitalquote

2 500 790 310

3 600 8 000

8 000

3 Liquidität (Zahlungsbereitschaft) Liquiditätsgrad 2

5

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2

_1 asdf asdf, asdfasdf Erfolgsrechnung 20von Persönliches Exemplar

Warenertrag (Umsatz, Verkaufserlös) ./. Warenaufwand

15 000 – 9 000

= ./. ./. ./.

6 000 – 3 600 – 240 – 1 680

Bruttogewinn Personalaufwand Abschreibungen Übriger Aufwand

6

= Ergebnis vor Zinsen und Steuern (EBIT) ./. Zinsaufwand ./. Steuern = (Rein­)Gewinn

4 Anlagedeckung (Goldene Bilanzregel) Anlagedeckungsgrad 2

5 Kapitalrenditen

480 – –

120 90

Rentabilität des Eigenkapitals

270

Berechnen Sie die verlangten Kennzahlen, und erläutern Sie den Zweck der Kennzahlen stichwortartig.

Rentabilität des Gesamtkapitals

6 Umsatzrenditen (Rein­)Gewinnmarge

Bruttogewinnmarge

254

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61

Bilanz- und Erfolgsanalyse

Aufgabe 01

Berechnung

Zweck/Beurteilung

Anlagevermögen Gesamtvermögen

Fremdkapital Gesamtkapital

Eigenkapital Gesamtkapital

Flüssige Mittel + Forderungen Kurzfristiges Fremdkapital © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Eigenkapital + langfristiges Fremdkapital Anlagevermögen

Gewinn Eigenkapital

EBIT Gesamtkapital

Gewinn Umsatz

Bruttogewinn Umsatz

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255

Bilanz- und Erfolgsanalyse

61

61.02 Gegeben sind die grafisch dargestellten Bilanzen der beiden Unternehmungen X und Y. Beantworten Sie die Fragen.➀ Bilanz X Aktiven

Passiven

Bilanz Y Aktiven

Passiven

a) Welche Kennzahl kann mithilfe der dunkelgrünen Fläche gebildet werden (ankreuzen)? Anlageintensität

Umlaufvermögen

Fremdfinanzierungsgrad

Umlaufvermögen

Liquiditätsgrad 2 Anlagedeckungsgrad 2 b) Bei welchen Branchen ist die Anlageintensität sehr hoch (ankreuzen)? Energieerzeugung, Wasserversorgung Drogerie, Apotheke Uhren- und Bijouterieverkauf Hotel Reisebüro Grosshandel

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Transporte (z. B. Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

SBB, Taxi, Bergbahn)

c) Welche Nachteile weist die Vermögensstruktur der Unternehmung Y auf? Bilanz X Aktiven

Passiven

Bilanz Y Aktiven

Passiven

d) Welche Kennzahl kann mithilfe der dunkelgrünen Fläche gebildet werden (ankreuzen)? Anlageintensität Fremdfinanzierungsgrad Liquiditätsgrad 2 Anlagedeckungsgrad 2 e) Welche Nachteile weist die Kapitalstruktur der Unternehmung Y auf?

Eigenkapital Eigenkapital

➀ Gehen Sie bei vergleichenden Beurteilungen davon aus, dass sich jeweils beide Unternehmungen ausser der grafisch dargestellten Besonderheit nicht unterscheiden. Zum Beispiel sind jeweils beide Betriebe in der gleichen Branche tätig, erzielen gleich hohe Umsätze, weisen dasselbe Unternehmensalter auf, verfügen über gleichwertige Mitarbeiter. Wissenschafter verwenden für diese Methode die lateinische Bezeichnung «ceteris paribus», was auf Deutsch übersetzt «unter (sonst) gleichen Umständen» heisst.

256

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Bilanz- und Erfolgsanalyse

Bilanz X Aktiven

61

Aufgabe 02

Passiven

Bilanz Y Aktiven

Passiven

f) Welche Kennzahl ist dunkelgrün hervorgehoben? g) Wie lautet die Faustregel bezüglich der Höhe dieser Kennzahl? h) Welche Unternehmung weist den besseren Kennzahlenwert aus?

Vorräte

Langfristiges Fremdkapital

Anlagevermögen

Eigenkapital

Bilanz X Aktiven

Passiven

Vorräte Anlagevermögen

Bilanz Y Aktiven

Langfristiges Fremdkapital Eigenkapital

Passiven

i) Welche Kennzahl ist dunkelgrün hervorgehoben? k) Was verlangt die goldene Bilanzregel?

Umlaufvermögen

Kurzfristiges Fremdkapital

Umlaufvermögen

Kurzfristiges Fremdkapital

l) Von welcher Unternehmung wird die goldene Bilanzregel eingehalten?

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257

61

Bilanz- und Erfolgsanalyse

61.03 Die Transeurop AG führt Carreisen aus der Schweiz in europäische Län- Kennzahlen von 61.03 c) der durch. Gegeben sind die Kontensalden vor Gewinnverbuchung per Name Ende 20 _1 in alphabetischer Reihenfolge (alles Kurzzahlen). Y Y Y Y Y Y Y Y

Abschreibungen Aktienkapital Bankguthaben Bankdarlehen (Schuld) Büroeinrichtung Fahrzeugaufwand Fahrzeuge Forderungen L + L

100 200 5 250 10 120 500 15

Y Y Y Y Y Y Y

Gewinnvortrag aus Vorjahr Personalaufwand Gewinnreserven Transportertrag Übriger Aufwand Verbindlichkeiten L + L Zinsaufwand

1 230 43 600 124 30 20

a) Wie lautet die einstufige Erfolgsrechnung in Berichtsform?

Intensität des Anlagevermögens

Eigenfinanzierungsgrad

Liquiditätsgrad 2

Erfolgsrechnung 20 _1

Rendite des Eigenkapitals

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Gewinnmarge

b) Erstellen Sie die gut gegliederte Bilanz nach Gewinnverbuchung. Schlussbilanz nach Gewinnverbuchung per 31. 12. 20 _1 Aktiven Umlaufvermögen

258

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Passiven

Bilanz- und Erfolgsanalyse

61

Aufgabe 03

c) Berechnen Sie die Kennzahlenwerte bei der Transeurop AG, und vergleichen Sie diese mit den Durchschnittswerten der Branche, wie sie am Ende des Theorieteils abgedruckt sind. Berechnung

Wert bei Transeurop

Wert der Branche

Kommentar

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259

61

Bilanz- und Erfolgsanalyse

61.04 Berechnen Sie für diesen Handelsbetrieb aufgrund von Bilanz und Erfolgsrechnung die verlangten Kennzahlen. Schlussbilanz 31. 12. 20 _1 Aktiven Umlaufvermögen Flüssige Mittel 6 Forderungen L + L 18 Vorräte 16

Erfolgsrechnung 20 _1 Passiven Aufwand Fremdkapital Verbindlichkeiten L + L 20 160 180 Hypotheken 40

Anlagevermögen Mobilien ➀ 20 300 320 Immobilien

Eigenkapital Aktienkapital Reserven

100 80 180

360

Warenaufwand Personalaufwand Übriger Aufwand Abschreibungen Zinsaufwand Steueraufwand Gewinn

360

Ertrag 360 90 89 30 9 4 18

Warenertrag

600

600

600

Kennzahlen Name der Kennzahl

Formel in Worten (als Bruch)

Berechnung

Intensität des Anlagevermögens Fremdfinanzierungsgrad (Verschuldungsgrad)

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Eigenfinanzierungsgrad

Liquiditätsgrad 2

Anlagedeckungsgrad 2

Eigenkapitalrendite

Gesamtkapitalrendite

(Rein-)Gewinnmarge

Bruttogewinnmarge

➀ Mobilien = mobile Sachanlagen, Immobilien = immobile Sachanlagen

260

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Ergebnis

Bilanz- und Erfolgsanalyse

61

61.05 Verbinden Sie für die folgenden Kennzahlen die Namen und die dazugehörigen Formeln mit Strichen. Kennzahlen

Formeln Gewinn

Intensität des Anlagevermögens

Eigenkapital Flüssige Mittel + Forderungen

Rentabilität des Eigenkapitals

Kurzfristiges Fremdkapital Gewinn

Fremdfinanzierungsgrad (Verschuldungsgrad)

Umsatz EBIT

Liquiditätsgrad 2

Gesamtkapital Anlagevermögen

(Rein-)Gewinnmarge

Gesamtvermögen Fremdkapital

Anlagedeckungsgrad 2

Gesamtkapital Eigenkapital

Rentabilität des Gesamtkapitals

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Bruttogewinnmarge

Gesamtkapital

Eigenkapital + langCHF Fremdkapital

Eigenfinanzierungsgrad

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Anlagevermögen Bruttogewinn Umsatz

261

Bilanz- und Erfolgsanalyse

61

61.06 Nennen Sie für die folgenden Geschäftsfälle die Buchungssätze, und beurteilen Sie, wie sich die aufgeführten Kennzahlen durch diese Buchungen unmittelbar verändern. Verwenden Sie dazu folgende Zeichen: + bedeutet, die Kennzahl wird grösser – bedeutet, die Kennzahl wird kleiner

a)

Barkauf eines Fahrzeugs

b)

Aufnahme einer Hypothek (Gutschrift auf dem Bankkonto)

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c)

Ein Lieferantenkredit wird in ein langfristiges Darlehen umgewandelt.

d)

Erhöhung des Aktienkapitals (Gutschrift der Einzahlungen auf dem Bankkonto)

e)

Kunden zahlen auf das Bankkonto.

➀ Die Eigenkapitalrendite ist in der Ausgangslage positiv.

262

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Eigenkapitalrendite➀

Anlagedeckungsgrad 2

Liquiditätsgrad 2

Fremdfinanzierungsgrad

Geschäftsfälle und Buchungssätze

Anlageintensität

Aufgabe

0 bedeutet, die Kennzahl verändert sich nicht

61

Bilanz- und Erfolgsanalyse

61.07 Von einem Handelsbetrieb liegen die Schlussbilanz und die Erfolgsrechnung in Kurzzahlen vor: Schlussbilanz 31. 12. 20 _1

Erfolgsrechnung 20 _1 Passiven Aufwand

Aktiven Flüssige Mittel Forderungen L + L Vorräte Mobilien Immobilien

4 26 20 30 120

Verbindlichkeiten L + L Bankverbindlichkeiten Aufgelaufene Zinsen Hypotheken Eigenkapital

200

11 66 3 90 30

Warenaufwand Personalaufwand Übriger Aufwand Abschreibungen Zinsaufwand Gewinn

200

Ertrag 250 80 52 6 11 1

Warenertrag

400

400

400

Berechnen Sie die verlangten Kennzahlen, und geben Sie einen Kurzkommentar ab. Die branchenübliche Bruttogewinnmarge beträgt 40%. Kennzahl

Berechnung

Kommentar

Anlageintensität

Eigenfinanzierungsgrad

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Liquiditätsgrad 2

Anlagedeckungsgrad 2

Eigenkapitalrendite

Bruttogewinnmarge

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263

61

Bilanz- und Erfolgsanalyse

61.08 Gegeben sind die Bilanzen (in Kurzzahlen) von drei grösseren schweizerischen Industriebetrieben. Bilanz A Aktiven

Bilanz B Passiven Aktiven Flüssige Mittel

Flüssige Mittel 12 Kurzfristiges Fremdkapital Forderungen

Bilanz C Passiven Aktiven 1 Flüssige Mittel 25

32

Forderungen

Langfristiges Fremdkapital

20

Langfristiges Fremdkapital

20

Eigenkapital

60

33

Eigenkapital 38

24

10

Vorräte

25

43

Langfristiges Fremdkapital

44

14

Anlage-

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 vermögen Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Anlagevermögen

100

Forderungen 69

25 Vorräte

Anlagevermögen

Kurzfristiges Fremdkapital

25 Kurzfristiges Fremdkapital

Vorräte

Passiven

100

23

100

Eigenkapital

40

17 100

100

100

a) Berechnen Sie für die drei Unternehmungen die verlangten Kennzahlen. Unternehmung A

Unternehmung B

Unternehmung C

Fremdfinanzierungsgrad (Verschuldungsgrad) Anlageintensität

Liquiditätsgrad 2

Anlagedeckungsgrad 2

b) Beurteilen Sie die Finanzierungsstruktur sowie die Liquidität der drei Unternehmungen.

264

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61

Bilanz- und Erfolgsanalyse

61.09 Vergleichen Sie die beiden Fluggesellschaften anhand der Zahlen aus den Geschäftsberichten, die für diese Aufgabe vereinfachend zusammengefasst und in Millionen CHF umgerechnet wurden. Bilanz Lufthansa Aktiven

Balance Sheet easyJet Passiven Assets

Umlaufvermögen Anlagevermögen

5 000 15 000

Fremdkapital Eigenkapital

14 000 6 000

20 000

120 480

20 000

Erfolgsrechnung Lufthansa

Liabilities Equity

600

450 150 600

Income Statement easyJet

Ertrag aus Flugbetrieb ./. Flugbetriebsaufwand

20 000 – 18 000

= Operatives Ergebnis ./. Zinsen und Steuern

–

= Gewinn

Current assets Fixed assets

Liabilities and Equity

Operating Revenues ./. Operating Expenses

600 – 540

2 000 500

= EBIT ./. Interest and Taxes

60 – 14

1 500

= Profit

46

Berechnen Sie folgende Kennzahlen, und geben Sie einen Kurzkommentar. Kennzahl

Lufthansa

Fremdfinanzierungsgrad (Verschuldungsgrad)

easyJet

Kurzkommentar

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Intensität des Anlagevermögens Gesamtkapitalrendite

Erlös je angebotener Sitzkilometer➀ Betriebsaufwand je angebotener Sitzkilometer➀ Sitzladefaktor (Auslastung)➀

➀ Zusätzliche Angaben Lufthansa Angebotene Sitzkilometer in Mio. (= Kapazität) Verkaufte Sitzkilometer in Mio.

easyJet

123 800

5 800

92 160

4 810

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265

61

Bilanz- und Erfolgsanalyse

61.10

Lösungsblatt zu 61.10

J und P sind bekannte Bergbahnen in einem grossen Schweizer Kurort. Die Geschäftsberichte für das Jahr 20 _ 4 enthalten unter anderem folgende Zahlen in CHF 1 000.–:

Kennzahl Intensität des Anlagevermögens

Bilanzen Aktiven Umlaufvermögen Flüssige Mittel Forderungen Vorräte Anlagevermögen Anlagevermögen

Bergbahn J

Bergbahn P

2 300 500 200

5 200 2 300 500

3 000 28 000 31 000

Passiven Fremdkapital Kurzfristiges Fremdkapital Langfristiges Fremdkapital Eigenkapital Aktienkapital Reserven + Gewinnvortrag

Fremdfinanzierungsgrad (Verschuldungsgrad) 8 000 44 000 52 000

Bergbahn J

Bergbahn P

1 000 25 000

26 000

4 000 33 000

37 000

3 000 2 000

5 000

6 000 9 000

15 000

Liquiditätsgrad 2

Anlagedeckungsgrad 2

Rentabilität des Eigenkapitals

31 000Rechnungswesen für Kaufleute 52 0002 © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf Erfolgsrechnungen Ertrag Verkehrsertrag Winter Verkehrsertrag Sommer Übriger Betriebsertrag Aufwand Personalaufwand Diverser Sachaufwand Abschreibungen Zinsaufwand Steuern Gewinn

Bergbahn J

Bergbahn P

9 000 1 000 3 000

14 000 1 000 7 000

13 000

Bergbahn J

Bergbahn P

3 300 2 500 5 000 1 000 200

8 300 7 500 3 500 1 500 200

12 000

Rentabilität des Gesamtkapitals

22 000 Gewinnmarge

21 000

1 000

1 000 Dividendenausschüttung in Prozenten

Zusätzliche Angaben Dividendenausschüttung Investitionen (Ausbau und Erneuerung der Bahnanlagen)

450

600

7 000

7 000

Aufgabe Sie überlegen sich, ob Sie Aktien der Bergbahn J oder der Bergbahn P kaufen sollen. Berechnen Sie als Entscheidungsgrundlage die verlangten Kennzahlen, und geben Sie einen Kurzkommentar ab. 266

Personalintensität (Personalaufwand in Prozenten des Umsatzes)

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Bilanz- und Erfolgsanalyse

Wert für Bergbahn J

61

Wert für Bergbahn P

Aufgabe 10

Kurzkommentar

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© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

267

61

Bilanz- und Erfolgsanalyse

61.11

Kennzahl

Die nachfolgenden Zahlen sind den Geschäftsberichten 20 _1 zweier Grossverteiler entnommen, die in dieser Aufgabe Copo und Migi genannt werden. Die Beträge sind in Mio. CHF

Anlageintensität

Schlussbilanzen 20 _1 Aktiven

Passiven Copo

Flüssige Mittel Forderungen L + L Vorräte Anlagevermögen

Migi

Copo

9 20 67 226

12 22 76 451

322

561

KurzCHF Fremdkapital LangCHF Fremdkapital Genossenschaftskapital Reserven➀

Migi 123 187 2 10

121 296 3 141

322

561

Erfolgsrechnung 20 _1

Fremdfinanzierungsgrad (Verschuldungsgrad)

Liquiditätsgrad 2

Anlagedeckungsgrad 2 Copo

Migi

650 2 000 Warenertrag – 485 – 1 435 ./. Warenaufwand – 87 – 364 ./. Personalaufwand – 39 – 37 ./. Raumaufwand – 16 – 66 2 ./.©Übriger Aufwand 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf – 19 – 76 ./. Abschreibungen – 6 – 16 ./. Zinsaufwand – 0 – 1 ./. Steuern = Erfolg – 2 5

Bruttogewinnmarge

Gewinnmarge

Zusätzliche Angaben Copo Verkaufsfläche in m2

62 460

Migi

Umsatz pro m2

122 760

Berechnen und kommentieren Sie die auf der rechten Seite genannten Kennzahlen. Die Rundungsregeln sind sinnvoll zu handhaben.

Raumaufwand pro m2

Gesamtkapitalrendite

Eigenkapitalrendite

➀ Inkl. Gewinn- oder Verlustvortrag

268

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Bilanz- und Erfolgsanalyse

Wert für Copo

61

Wert für Migi

Aufgabe 11

Kurzkommentar

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© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

269

Bilanz- und Erfolgsanalyse

61

61.12 Von zwei Detailhandelsbetrieben liegen die Schlussbilanzen per 31. 12. 20 _ 4 vor. Bonum AG

Maxi AG Flüssige Mittel Forderungen L + L Vorräte Sachanlagen

4 60 36 200

Verbindlichkeiten L + L Langfristige Darlehen Eigenkapital Gewinn

300

100 150 40 10

Flüssige Mittel Forderungen L + L Vorräte Sachanlagen

300

20 30 40 210

Verbindlichkeiten L + L Langfristige Darlehen Eigenkapital Gewinn

300

40 40 200 20 300

Beide Gesellschaften erzielen einen jährlichen Verkaufsumsatz von je 600 und weisen eine Bruttogewinnmarge von 40% aus. Alle Einkäufe und Verkäufe erfolgen auf Kredit. Der jährliche Zinsaufwand beträgt bei Maxi 12 und bei Bonum 2. Vergleichen Sie beide Gesellschaften. Die Steuern sind zu vernachlässigen. a) Wie hoch ist die Gewinnmarge? b) Ermitteln Sie den Fremdfinanzierungsgrad. c) Wie hoch ist der durchschnittliche Wareneinkauf pro Tag unter Annahme eines konstanten Warenvorrats (1 Jahr = 360 Tage)? d) Beurteilen Sie die Zahlungsfähigkeit. e) Berechnen Sie die durchschnittlichen Zinsfüsse für die Schulden, und begründen Sie den Unterschied. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2

asdf asdf, asdfasdf f) Persönliches Wie hochExemplar ist dievon Eigenkapitalrendite, wenn als Bezugsgrösse das Eigenkapital ohne Gewinn dient?

Fassen Sie die Ergebnisse Ihrer Bilanz- und Erfolgsanalyse unter Berücksichtigung dieser Struktur in ein paar kurzen Sätzen zusammen. Finanzielle Ziele

Sicherheit

Rentabilität

Liquidität Bonität (Rating)

61.50 270

Diese mit MS-Excel lösbare Zusatzaufgabe finden Sie auf der Homepage des Verlags www.verlagskv.ch beim Buch «Rechnungswesen für Kaufleute, Band 2» unter «Digitale Begleitmaterialien».

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61

Bilanz- und Erfolgsanalyse

61.13 Trennen Sie die Lernkarten entlang der Perforation, und üben Sie anschliessend die verschiedenen Begriffe und Fragen zu ausgewählten Themen. Die grauen Vorderseiten enthalten als Aufgabenstellung die Fragen, die grünen Rückseiten die Lösung.

Welche der folgenden Kosten sind für einen Taxibetrieb variabel? Ankreuzen. Welche drei Bedingungen sind bei der Nutzschwelle erfüllt?

Welche der folgenden Kosten sind in einer Drogerie eher fix? Ankreuzen. Mietkosten Warenkosten Personalkosten Reinigungskosten Abschr. Ladeneinrichtung

Wie errechnet sich der Deckungsbeitrag pro Stück?

Benzinverbrauch Versicherungsprämien Garagenmiete Motorfahrzeugsteuer Pneuverbrauch

Bei welcher Stückzahl wird die Nutzschwelle erreicht?

Bei welcher Stückzahl wird ein Reingewinn von 200 erreicht?

Y Verkaufspreis pro Stück 10 Y Einstandspreis pro Stück 6 Y Fixkosten 1 000

Y Verkaufspreis pro Stück 10 Y Einstandspreis pro Stück 6 Y Fixkosten 1 000

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Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf Welche Grössen steigen in der Regel, wenn der Verkaufsumsatz um 5% zunimmt? Ankreuzen.

Variable Kosten Fixkosten Selbstkosten Deckungsbeitrag Reingewinn

Für welche Kennzahl steht folgende Formel? EBIT

Wozu dient der Deckungsbeitrag?

Welche der folgenden Einflüsse führen zu einer Senkung der mengenmässigen Nutzschwelle? Ankreuzen. Senkung der variablen Kosten Senkung der Fixkosten Senkung der Verkaufspreise

Wie lautet die Berechnungsformel für den Liquiditätsgrad 2?

Für welche Bilanzkennzahl steht folgende Formel? Anlagevermögen

Gesamtkapital

Wie lautet die Berechnungsformel für den Anlagedeckungsgrad 2?

Gesamtvermögen

Welche beiden Kennzahlen sind Umsatzrenditen?

Was ist unter dem Begriff Bonität zu verstehen?

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271

Bilanz- und Erfolgsanalyse

X

X

61

Benzinverbrauch Versicherungsprämien Garagenmiete Motorfahrzeugsteuer Pneuverbrauch

Verkaufspreis pro Stück ./. Variable Kosten pro Stück

Fixkosten + Reingewinn

Fixkosten

Deckungsbeitrag je Stück 1 200 = 300 Stück = 4

Deckungsbeitrag je Stück 1 000 = 250 Stück = 4

Y Gewinn bzw. Verlust = 0 Y Nettoerlös = Selbstkosten Y Deckungsbeitrag = Fixkosten

X

X X X

Mietkosten Warenkosten Personalkosten Reinigungskosten Abschreibung Ladeneinrichtung

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X X

Senkung der variablen Kosten Senkung der Fixkosten Senkung der Verkaufspreise

Übersteigt der Deckungsbeitrag die Fixkosten, entsteht ein Gewinn.

Flüssige Mittel + Forderungen

Anlageintensität

Kurzfristiges Fremdkapital

Bonität umfasst die Kreditfähigkeit (Fähigkeit, aufgrund der Vermögenslage zusätzliche Kredite zu erhalten) und Kreditwürdigkeit (Vertrauen in Kunden, dass er seinen Verpflichtungen nachkommt).

272

Mit dem Deckungsbeitrag werden zuerst die Fixkosten gedeckt.

Die Umsatzrendite umfasst die Gewinnmarge und die Bruttogewinnmarge: Gewinn Gewinnmarge = Umsatz Bruttogewinnmarge =

X

X X X

Variable Kosten Fixkosten Selbstkosten Deckungsbeitrag Reingewinn

Rentabilität des Gesamtkapitals

Eigenkapital + langCHF Fremdkapital

Bruttogewinn Umsatz

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Anlagevermögen

Anhang 1

Fachwörterverzeichnis (Glossar)

Fachwort

Erklärung

Abschreibung

Buchhalterische Erfassung von Wertverminderungen, v. a. auf Sachanlagen.

Abschreibung degressive

Abschreibung mit festem Prozentsatz vom Buchwert. Jährliche Abschreibungsbeträge nehmen ab.

Abschreibung direkte

Wertverminderung wird direkt auf dem Aktivkonto abgebucht.

Abschreibung indirekte

Wertverminderung wird indirekt auf einem Wertberichtigungskonto (Minus-Aktivkonto) verbucht.

Abschreibung lineare

Abschreibung mit festem Prozentsatz vom Anschaffungswert. Jährliche Abschreibungsbeträge bleiben gleich.

AHV

Alters- und Hinterlassenen-Versicherung.

Aktiengesellschaft

Rechtsform für eine Gesellschaft, bei welcher das Eigenkapital bei der Gründung durch einen oder mehrere Aktionäre aufgebracht wird und die Haftung auf das Gesellschaftsvermögen beschränkt ist.

Aktiven

Sollseite der Bilanz. Vermögen.

Aktive Rechnungsabgrenzung

Kurzfristige Geld- oder Leistungsguthaben, verursacht durch zeitliche Abgrenzungen beim Abschluss. Transitorische Aktiven.

ALV

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Arbeitslosenversicherung und Insolvenzentschädigung.

Anhang

Teil der Jahresrechnung von Aktiengesellschaften. Enthält zusätzliche Informationen vor allem zu Bilanz und Erfolgsrechnung.

Anlagebuchhaltung

Register aller Sachanlagen mit Angabe von Anschaffungswert, Abschreibungsdauer, Buchwert usw.

Anlagedeckungsgrad 2

Langfristiges Kapital (Eigenkapital und langfristiges Fremdkapital) in Prozenten des Anlagevermögens. Goldene Bilanzregel.

Anlageintensität

Anlagevermögen in Prozenten des Gesamtvermögens.

Anlagevermögen

Vermögensteile, die der Unternehmung für lange Zeit (länger als ein Jahr) zur Nutzung bereitstehen.

Anschaffungswert

Kaufpreis plus Bezugs- und Montagekosten.

Aufwand

Durch den Umsatzprozess (Leistungserstellung und -veräusserung) verursachte Abnahmen von Aktiven oder Zunahmen von Fremdkapital.

Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Ausserordentliche Aufwände und Erträge aus ungewöhnlichen, seltenen, nicht wiederkehrenden Ereignissen. Aufwände und Erträge Bankguthaben

Kurzfristiges Bankguthaben zur Abwicklung der Zahlungen (Kontokorrent).

Bankverbindlichkeiten Kurzfristige Bankverbindlichkeiten zur Abwicklung der Zahlungen (Kontokorrent). Bestandesrechnung

Bilanz.

Betriebsfremde Aufwände und Erträge, die aus nicht betriebstypischen Tätigkeiten entstehen. Aufwände und Erträge Bezugskosten

Beim Kauf von Waren oder Anlagevermögen entstehende Kosten für Transport, Versicherung oder Zoll. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

273

Anhang 1

Fachwort

Erklärung

Bewertung, bewerten Festsetzung des Wertes von Aktiven und Verbindlichkeiten. Tätigkeit der Wertermittlung. Bilanz

Gegenüberstellung von Aktiven und Passiven zu einem bestimmten Zeitpunkt.

Bilanzgewinn

Gewinnvortrag und Jahresgewinn zusammen (für Aktiengesellschaften).

Bilanzsumme

Total der Aktiven = Total der Passiven.

Bonität

Kreditwürdigkeit und Kreditfähigkeit eines Schuldners.

Break-even-Point

Nutzschwelle. Umsatz, bei dem weder Gewinn noch Verlust erzielt wird.

Bruttogewinn

Im Handel die Differenz zwischen Warenertrag (Nettoerlös) und Warenaufwand (Einstandswert).

Bruttogewinnmarge

Bruttogewinn in Prozenten des Warenertrages (Nettoerlöses).

Buchungssatz

Kurzform zur Darstellung der Verbuchung eines Geschäftsfalls. Besteht aus Sollkonto, Habenkonto und Betrag.

Buchwert

Restwert einer Anlage gemäss Buchhaltung.

Cashflow

Aus der Geschäftstätigkeit (Umsatzprozess) gewonnene Liquidität.

Darlehen

Meist Darlehensschuld. Fester, langfristiger Kredit.

Debitoren

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen gegenüber Kunden. Offene (noch nicht bezahlte) Kundenrechnungen.

Deckungsbeitrag

Differenz zwischen dem Nettoerlös und den variablen Kosten.

Degressive Abschreibung

Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf Jährlich kleiner werdender Abschreibungsbetrag. Prozentualer Satz vom Buchwert.

Dividenden

Gewinnausschüttungen an die Teilhaber von Kapitalgesellschaften (z. B. an die Aktionäre).

EBIT

Earnings before interest and taxes. Operatives Ergebnis vor Zinsen und Steuern.

Eigenfinanzierungsgrad

Eigenkapital in Prozenten des Gesamtkapitals.

Eigenkapital

Nettovermögen. Überschuss des Vermögens (Aktiven) über die Verbindlichkeiten (Fremdkapital).

Eigenlohn

Lohn für den Geschäftsinhaber/die Geschäftsinhaberin einer Einzelunternehmung.

Eigenzins

Zins auf dem Eigenkapital.

Einzelunternehmung

Rechtsform für eine Unternehmung, bei der das Eigenkapital durch den unbeschränkt haftenden Inhaber aufgebracht wird.

EO

Erwerbsersatzordnung und Mutterschaftsversicherung.

Erfolg

Oberbegriff für Gewinn oder Verlust. Saldo der Erfolgsrechnung. Differenz zwischen Aufwand und Ertrag.

Erfolgsrechnung

Gegenüberstellung von Aufwand und Ertrag eines Zeitraums (z. B. ein Jahr).

Eröffnungsbilanz

Bilanz, mit welcher eine neue Rechnungsperiode eröffnet wird.

Ertrag

Durch den Umsatzprozess (Leistungserstellung und -veräusserung) verursachte Zunahmen von Aktiven oder Abnahmen von Fremdkapital.

FAK

Familienausgleichskasse. Kinder- und Ausbildungszulagen.

Fertige Erzeugnisse

Von einem Fabrikationsbetrieb hergestellte und zum Verkauf bestimmte Erzeugnisse. Fertigfabrikate.

274

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Anhang 1

Fachwort

Erklärung

Finanzaufwand

Sammelbegriff für Zinsaufwand, Beteiligungsaufwand und Wertschriftenaufwand.

Finanzertrag

Sammelbegriff für Zinsertrag, Beteiligungsertrag und Wertschriftenertrag.

Fixkosten, Fixe Kosten Feste Kosten. Die Fixkosten sind unabhängig vom Umsatz immer gleich hoch. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

Offene, noch nicht bezahlte Kundenrechnungen (Debitoren).

Freiwillige Gewinnreserven

Gemäss Statuten oder durch GV-Beschluss aus dem Gewinn gebildete freiwillige Reserven.

Fremdfinanzierungsgrad

Fremdkapital in Prozenten des Gesamtkapitals.

Fremdkapital

Schulden. Verbindlichkeiten gegenüber Dritten.

Geschäftsbericht

Bei Aktiengesellschaften vom Verwaltungsrat zuhanden der Aktionäre jährlich zu erstellender Bericht, der aus der Jahresrechnung, dem Jahresbericht und evtl. der Konzernrechnung besteht. Er ist bei börsenkotierten Gesellschaften (Publikumsgesellschaften) zu veröffentlichen.

Geschuldete VSt

Schulden aus Verrechnungssteuern gegenüber der eidg. Steuerverwaltung.

Gemeinaufwand, Gemeinkosten

Aufwand (Kosten), der nicht direkt einem Produkt zugerechnet werden kann, sondern gemeinsam für mehrere Produkte entsteht. Beispiele: Raumaufwand, Verwaltungsaufwand, Zinsaufwand.

Gesetzliche Gewinnreserve

© 2023 SKV AG: Rechnungswesen Kaufleute, Rechnungswesen Gewinnreserven für Kaufleute 2 5% des Verlag Jahresgewinns werden in für Form von gesetzlichen in der AG zurückPersönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf behalten, bis die Gewinnreserven 50% des Aktienkapitals erreicht haben.

Gewinn

Positiver Erfolg. Ertrag ist grösser als Aufwand.

Gewinnmarge

(Rein-)Gewinn in Prozenten des Umsatzes (Nettoerlös).

Gewinnvortrag

Nicht ausgeschütteter Gewinnrest. Teil des Eigenkapitals, vor allem bei der Aktiengesellschaft.

GmbH

Gesellschaft mit beschränkter Haftung. Rechtsform für eine Gesellschaft, bei der das Eigenkapital (Stammkapital) bei der Gründung durch einen oder mehrere Gesellschafter aufgebracht wird und die Haftung auf das Gesellschaftsvermögen beschränkt ist.

Goldene Bilanzregel

Das Anlagevermögen muss mit langfristigem Kapital (Eigenkapital und langfristiges Fremdkapital) finanziert werden. Anlagedeckungsgrad 2.

Guthaben VSt

Guthaben aus Verrechnungssteuer gegenüber den Steuerbehörden.

Haben

Rechte Seite eines Kontos.

Hauptbuch

Gesamtheit aller Konten.

Herstell(ungs)kosten

Material- und Fertigungskosten (ohne Verwaltungs- und Vertriebskosten).

Höchstbewertungsvorschriften

Aktiven dürfen nicht zu einem höheren Wert in die Bilanz eingesetzt werden als vom Gesetz vorgeschrieben. Eine tiefere Bewertung (Unterbewertung) ist gestattet. Für die Verbindlichkeiten gelten sinngemäss Mindestbewertungsvorschriften.

Hypothek

Grundpfandgesichertes Darlehen.

Immobilien

Liegenschaften (Land, Gebäude, Stockwerkeigentum).

Imparitätsprinzip

Für Gewinne gilt das Realisationsprinzip, Verluste dagegen sind schon anzuzeigen, wenn mit deren Eintritt gerechnet werden muss.

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

275

Anhang 1

Fachwort

Erklärung

Intensität des Anlagevermögens

Anlagevermögen in Prozenten des Gesamtvermögens.

Inventar

Detailliertes Verzeichnis aller Vermögens- und Schuldenteile zu einem bestimmten Zeitpunkt.

Inventur

Inventaraufnahme (Tätigkeit).

Investition

Einkleidung von finanziellen Mitteln in andere Vermögenswerte, zum Beispiel Kauf einer Maschine.

IV

Invalidenversicherung.

Jahresbericht

Teil des Geschäftsberichts einer Aktiengesellschaft. Besteht aus dem Lagebericht und der Prüfungsbestätigung der Revisionsstelle.

Jahresrechnung

Teil des Geschäftsberichts einer Aktiengesellschaft. Besteht aus Bilanz, Erfolgsrechnung und Anhang.

Journal

Chronologische (zeitlich geordnete) Aufzeichnung aller Buchungen. Besteht aus Datum, Soll- und Habenbuchung, Text sowie Betrag.

Kapital

Passiven. Habenseite der Bilanz.

Kennzahlen

Zahlen mit konzentrierten Informationen zur finanziellen Lage der Unternehmung.

KMU

Abkürzung für Kleine und Mittlere Unternehmungen.

Konto

Zweiseitige Rechnung für die Verbuchung von Geschäftsfällen. Linke Seite = Soll, rechte Seite = Haben.

Kontokorrent

Persönliches Exemplar vonbei asdfdem asdf, sich asdfasdf Konto bei der Bank, der Saldo mit jedem Geschäftsfall laufend verändert.

Kostenauflösung

Aufspaltung der Kosten in einen fixen und einen variablen Teil.

Kreditoren

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen, offene (noch nicht bezahlte) Rechnungen, vor allem gegenüber Lieferanten. Kurzfristige Schulden.

Kumulierte Abschreibung

Zusammenaddierte, bisher insgesamt vorgenommene Abschreibungen.

Kurs (von Wertschriften)

Preis an der Börse für Wertpapiere (für Aktien gilt der Kurs pro Stück, bei Obligationen in Prozenten des Nominalwerts).

Lagebericht

Teil des Jahresberichts einer Aktiengesellschaft. Beschreibung des Geschäftsverlaufs und der wirtschaftlichen Lage.

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2

Lineare Abschreibung Abschreibungsbetrag bleibt von Jahr zu Jahr gleich. Prozentualer Satz vom Anschaffungswert. Liquidationswert

Restwert einer Anlage am Schluss der Nutzungsdauer.

Liquide Mittel

Zusammenfassung kurzfristig verfügbarer Zahlungsmittel wie Kasse oder Bank.

Liquidität

Fähigkeit, die Zahlungsverpflichtungen rechtzeitig erfüllen zu können.

Liquiditätsgrad 2

Liquide Mittel und Forderungen in Prozenten des kurzfristigen Fremdkapitals. Faustregel = 100%.

Marchzins

Zins für einen Bruchteil des Jahres.

Minus-Aktivkonto

Wertberichtigung zu einem Aktivkonto mit den Buchungsregeln eines Passivkontos, zum Beispiel Wertberichtigung Anlagevermögen.

Minus-Ertragskonto

Konto für Erlösminderungen mit den gleichen Buchungsregeln wie Aufwandkonten, z. B. Verluste Forderungen.

276

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Anhang 1

Fachwort

Erklärung

Minus-Passivkonto

Wertberichtigung zu einem Passivkonto mit den Buchungsregeln eines Aktivkontos, zum Beispiel Verlustvortrag.

Mobiliar

Büromöbel, Einrichtungen.

Mobilien

Oberbegriff für Mobiliar, IT-Anlagen, Büromaschinen und manchmal Fahrzeuge.

Nettoveräusserungswert

Geschätzter Verkaufserlös abzüglich noch anfallender Kosten für Fertigstellung und Veräusserung.

Nettovermögen

Eigenkapital. Aktiven abzüglich Fremdkapital.

Niederstwertprinzip

Von mehreren für die Bewertung zur Verfügung stehenden Werten ist der niedrigste zu nehmen.

Nutzschwelle

Auch Break-even-Point. Umsatz, bei welchem weder Gewinn noch Verlust erzielt wird.

Nutzungsdauer

Zeit, während der eine Anlage wirtschaftlich genutzt werden kann.

Offene Reserven

In der Bilanz offengelegte Reserven.

OffenpostenBuchhaltung

Einfache Buchungsmethode zur Bearbeitung von Rechnungen ohne laufende Führung der Konten Forderungen L + L und Verbindlichkeiten L + L. Verbucht werden nur die Zahlungen.

Passiven

Habenseite der Bilanz. Kapital.

Passive Rechnungsabgrenzung

Kurzfristige Geld- oder Leistungsschulden, verursacht durch zeitliche Abgrenzungen beim Abschluss. Transitorische Passiven.

Proportionale Kosten

Variable, veränderliche Kosten, abhängig vonRechnungswesen Umsatzhöhe. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, für Kaufleute 2

Privat(konto)

Konto zur Abwicklung des Verkehrs zwischen dem Geschäftsinhaber bzw. den Gesellschaften und der Unternehmung.

Rechnungsabgrenzung

Zeitliche Anpassung der Aufwände und Erträge an die Rechnungsperiode. Transitorische Abgrenzung.

Reingewinn

Gewinn.

Rentabilität, Rendite

Prozentuales Verhältnis zwischen Ergebnis und Kapitaleinsatz.

Rentabilität des Eigenkapitals

Gewinn in Prozenten des Eigenkapitals.

Rentabilität des Gesamtkapitals

EBIT in Prozenten des Gesamtkapitals.

Reserven

Zurückbehaltener (nicht ausgeschütteter) Gewinn. Teil des Eigenkapitals, vor allem bei Aktiengesellschaften.

Realisationsprinzip

Gewinne dürfen erst ausgewiesen werden, wenn sie durch Verkäufe tatsächlich erzielt wurden.

Rohmaterial

Ausgangsstoffe zur Herstellung von Produkten im Fabrikationsbetrieb.

Rückstellungen

Verbindlichkeiten, die bezüglich Höhe oder Zeitpunkt des Eintritts unbestimmt sind.

Saldo

Rest in einem Konto oder bei einer Abrechnung. Ausgleichsbetrag zwischen Soll und Haben.

Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Saldomethode, Saldo- Besteuerung des Verkaufsumsatzes mittels eines branchenabhängigen Saldosteuersatzes. steuersatz (MWST) Ein Vorsteuerabzug ist nicht möglich. Saldovortrag

Der aus der Vorperiode übernommene Bestand (Saldo) eines Aktiv- oder Passivkontos. Der Anfangsbestand der laufenden Periode entspricht dem Schlussbestand der Vorperiode. © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

277

Anhang 1

Fachwort

Erklärung

Schlussbilanz

Bilanz, mit welcher eine Rechnungsperiode abgeschlossen wird. Es gibt eine Schlussbilanz vor Gewinnverbuchung und eine nach Gewinnverbuchung.

Schulden

Fremdkapital. Verbindlichkeiten gegenüber Dritten.

Soll

Linke Seite eines Kontos.

Stammkapital

Grundkapital bei der GmbH.

Stille Reserven

Differenz zwischen internem und externem Eigenkapital.

Storno, Stornierung

Rückgängig machen einer falschen Buchung durch eine zusätzliche umgekehrte Buchung.

Umlaufvermögen

Flüssige Mittel und Vermögensteile, die innerhalb eines Jahres zur Umwandlung in flüssige Mittel bestimmt sind.

Umsatz

Nettoerlös, Warenertrag, Verkaufserlös.

Umsatzsteuer (MWST) Auf den Verkäufen geschuldete MWST. Unternehmereinkommen

Einkommen des Einzelunternehmers aus selbstständiger Erwerbstätigkeit, bestehend aus Eigenlohn, Eigenzins und Gewinn.

Usanz

Brauch, Gepflogenheit im Geschäftsverkehr. Vgl. Zinsusanz.

Valuta

Für die Zinsberechnung massgebliches Datum.

Variable Kosten

Veränderliche Kosten. Umsatzabhängige Kosten wie Warenkosten.

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen

Offene, noch nicht bezahlte Rechnungen, vor allem gegenüber Lieferanten (Kreditoren).

Verbindlichkeiten Sozialversicherungen

Verbindlichkeiten für AHV, IV, EO, ALV, PK, UV, FAK.

Verlust

Negativer Erfolg. Aufwand ist grösser als Ertrag.

Verluste Forderungen

Verluste auf Forderungen. Erlösminderung, die durch die Zahlungsunwilligkeit bzw. Zahlungsunfähigkeit von Kunden entsteht. Minus-Ertragskonto.

Verlustvortrag

Verlust, der auf die nächste Periode übertragen wird. Wertberichtigungskonto zum Eigenkapital.

Vermögen

Aktiven. Sollseite der Bilanz.

Verrechnungssteuer

Steuer des Bundes von 35% auf dem Ertrag von beweglichem Kapitalvermögen (z. B. auf Zins- und Dividendenerträgen).

Vorsichtsprinzip

Wichtigstes Bewertungsprinzip, wonach sich eine Unternehmung im Zweifelsfall eher ärmer darstellen soll, als es der Wirklichkeit entspricht.

Vorsteuer (MWST)

Bei Käufen abzugsberechtigte MWST. Guthaben Vorsteuer.

Warenaufwand, Warenkosten

Einstandswert der verkauften Waren. Verbrauch von Warenvorräten.

Wertberichtigung

Korrektur zu einem Aktiv- oder Passivkonto, z. B. WB Forderungen L + L oder WB Sachanlagen.

Wertschriften

Zur Kapitalanlage geeignete Wertpapiere wie Aktien oder Obligationen. Je nach ihrem Charakter als Umlauf- oder Anlagevermögen zu bilanzieren.

Zeitliche Abgrenzung

Rechnungsabgrenzung. Transitorische Abgrenzung.

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Anhang 1

Fachwort

Erklärung

Zins

Preis für die vorübergehende Kapitalüberlassung.

Zinsfuss

Jahreszins in Prozenten des Kapitals.

Zinsusanz

Bei Banken übliche Art, die Tage zu berechnen. Am bekanntesten sind die deutsche, englische und französische Zinsusanz.

Zuschlagssatz

Prozentualer Zuschlag auf eine bestimmte Grösse.

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Anhang 2

Kontenrahmen KMU Der Kontenrahmen ist ein systematisches Verzeichnis aller Konten für eine bestimmte Branche. Er dient den einzelnen Unternehmungen als Richtlinie und Empfehlung für die Aufstellung ihres Kontenplans. Er führt zu einer einheitlichen Verbuchung von gleichen Geschäftsfällen in einem Wirtschaftszweig, wodurch zwischenbetriebliche Vergleiche ermöglicht werden. Der bekannteste Kontenrahmen in der Schweiz ist der Kontenrahmen KMU, der Schweizer Kontenrahmen für kleine und mittlere Unternehmen in Produktion, Handel und Dienstleistung von Sterchi, Mattle, Helbling. Im Kontenrahmen KMU werden die Konten in neun Klassen eingeteilt. Die Reihenfolge der Kontenklassen entspricht dem Aufbau des Jahresabschlusses: Y Die Kontenklassen 1 und 2 ergeben die Bilanz. Y Mithilfe der Kontenklassen 3 bis 8 lässt sich die (mehrstufige) Erfolgsrechnung erstellen. Y Die Kontenklasse 9 enthält die für den Abschluss benötigen Konten.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Aktiven

Passiven

Betriebsertrag

Aufwand für Material, Waren und Dienstleistungen

Personalaufwand

Übriger Betriebsaufwand sowie Zinsen

Betrieblicher Nebenerfolg

Betriebsfremder und ausserordentlicher Erfolg

Abschluss

Bilanz

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Erfolgsrechnung

Die Gliederung und Bezeichnung der Konten im Kontenrahmen KMU basiert auf den obligationenrechtlichen Vorschriften zur Jahresrechnung (OR 959 ff.) und erfolgt in Anlehnung an die Dezimalklassifikation: Gliederungsebene Die erste Stelle der Kontennummer bezeichnet die Kontenklasse. Mithilfe der zweiten Stelle werden Hauptgruppen gebildet. Mit der dritten Stelle werden die Kontengruppen benannt. Die vierte Stelle bezeichnet das einzelne Konto.

Beispiel 2

Passiven

20

Kurzfristiges Fremdkapital

220 Übrige kurzfristige Verbindlichkeiten 2200 Geschuldete Umsatzsteuer (MWST)

Ein Auszug aus dem Kontenrahmen KMU ist auf der nächsten Doppelseite abgebildet. Anschliessend wird das Gliederungsschema für eine mehrstufige Erfolgsrechnung gemäss Kontenrahmen KMU dargestellt.

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

281

Anhang 2

Kontenrahmen KMU Schweizer Kontenrahmen für kleine und mittlere Unternehmen in Produktion, Handel und Dienstleistung von Sterchi, Mattle, Helbling (Auszug für Schulzwecke)

1

Aktiven

2

Passiven

10

Umlaufvermögen

20

Fremdkapital

100 1000 1010 1020 1050 1060

Flüssige Mittel Kasse Post Finance➀ Bankguthaben Kurzfristige Geldanlagen Wertschriften

200 2000

110 1100 1109 1140 1170

Forderungen Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (Debitoren) Wertberichtigung Forderungen L + L➁ Vorschüsse und Darlehen Vorsteuer Material, Waren, Dienstleistungen➂ Vorsteuer Investitionen, übriger Aufwand Guthaben VSt (Verrechnungssteuer)

Kurzfristiges Fremdkapital Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen (Kreditoren) Bankverbindlichkeiten Umsatzsteuer Geschuldete VSt (Verrechnungssteuer) Dividenden Verbindlichkeiten Sozialversicherungen Passive Rechnungsabgrenzungen Kurzfristige Rückstellungen

160 1600 1609

Immobile Sachanlagen Immobilien (Liegenschaften) Wertberichtigung➁

170 1700

Immaterielle Anlagen Patente, Lizenzen

180 1800

Nicht einbezahltes Grundkapital Nicht einbezahltes Aktienkapital

2100 2200 2206 2261 2270 2300 2330

240 Langfristiges Fremdkapital 2400 Bankdarlehen 2401 Hypotheken 2430 Obligationenanleihen 1171 2450 Passivdarlehen 1176 © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen 2 2600für Kaufleute Langfristige Rückstellungen 120 Vorräte Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf 1200 (Handels-)Waren 28 Eigenkapital➃ 1210 Rohstoffe 1260 Fertige Erzeugnisse Einzelunternehmung 1270 Unfertige Erzeugnisse 2800 Eigenkapital 1280 Nicht fakturierte Dienstleistungen 2850 Privat 2891 Jahresgewinn (Jahresverlust) 130 Aktive Rechnungsabgrenzung 1300 Aktive Rechnungsabgrenzungen Aktiengesellschaft 2800 Aktienkapital 14 Anlagevermögen 2900 Gesetzliche Kapitalreserve 2950 Gesetzliche Gewinnreserve 140 Finanzanlagen 2960 Freiwillige Gewinnreserven 1440 Aktivdarlehen 2970 Gewinnvortrag 1480 Beteiligungen 2979 Jahresgewinn (Jahresverlust) 2980 Eigene Aktien 150 Mobile Sachanlagen 1500 Maschinen, Apparate 1509 Wertberichtigung➁ 1510 Mobiliar, Einrichtungen 1520 Büromaschinen, Informatik (IT), Kommunikation 1530 Fahrzeuge 1540 Werkzeuge, Geräte

282

© 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

Anhang 2

3

Betriebsertrag aus Lieferungen und Leistungen

7

Betrieblicher Nebenerfolg

3000

Ertrag aus dem Verkauf von Erzeugnissen (Produktionserlös) Warenertrag (Handelserlös) Dienstleistungsertrag Verluste Forderungen Bestandesänderungen an unfertigen und fertigen Erzeugnissen

740 7400 7410 7450 7460

Wertschriften­/Beteiligungserfolg Wertschriftenertrag Wertschriftenaufwand Beteiligungsertrag Beteiligungsaufwand

750 7500 7510

Liegenschaftserfolg Liegenschaftsertrag (Immobilienertrag) Liegenschaftsaufwand (Immobilienaufwand)

8

Neutraler Erfolg

3200 3400 3800 3900

4

Aufwand für Material, Waren und Dienstleistungen

4000 4200 4400

Materialaufwand Warenaufwand (Handelswarenaufwand) Dienstleistungsaufwand

5

Personalaufwand

5000 5700 5800

Lohnaufwand Sozialversicherungsaufwand Übriger Personalaufwand

8000 Betriebsfremder Aufwand 8100 Betriebsfremder Ertrag 8500 Ausserordentlicher Aufwand➄für Kaufleute 2 © 2023 Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf 8600 Ausserordentlicher Ertrag 8900 Direkte Steuern➅

6

Übriger Betriebsaufwand sowie Zinsen

6000 6100 6200 6300 6400 6500 6600 6700 6800 6900 6950

Raumaufwand Unterhalt, Reparaturen und Ersatz Fahrzeugaufwand Versicherungsaufwand Energie- und Entsorgungsaufwand Verwaltungsaufwand Werbeaufwand Sonstiger Betriebsaufwand Abschreibungen Finanzaufwand (Zinsaufwand) Finanzertrag (Zinsertrag)

9

Abschluss

9200

Jahresgewinn (Jahresverlust)

➀ PostFinance ist eine Bank, weshalb Postzahlungen auch über das Konto Bank verbucht werden können. ➁ Wertberichtigungsposten sind auch bei anderen Aktiven möglich. Für Wertberichtigungskonten wird an der vierten Stelle jeweils die Ziffer 9 verwendet. ➂ Vereinfachend wird in diesem Lehrmittel nur ein Vorsteuerkonto geführt. ➃ Das Eigenkapital wird je nach Rechtsform unterschiedlich gegliedert. ➄ Ausserordentlich umfasst hier als Oberbegriff auch die vom Obligationenrecht genannten einmaligen oder periodenfremden Ereignisse. ➅ Bei der Aktiengesellschaft als juristischer Person werden auf diesem Konto die direkten Steuern verbucht. Bei der Einzelunternehmung ist der Steueraufwand der natürlichen Person des Inhabers/der Inhaberin auf dem Privatkonto zu buchen.

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283

Anhang 2

Im Kontenrahmen KMU wurden die Kontennummern in den Kontenklassen 3 bis 8 so gewählt, dass sich problemlos eine mehrstufige Erfolgsrechnung in Berichtsform nach dem Gesamtkostenverfahren (sogenannte Produktions-Erfolgsrechnung) gemäss folgendem Muster erstellen lässt (Kontenklassen bzw. Kontengruppen in der hintersten Spalte). Erfolgsrechnung Nettoerlöse aus Lieferungen und Leistungen +/– Bestandesänderungen an unfertigen und fertigen Erzeugnissen bzw. nicht fakturierten Dienstleistungen =

Betrieblicher Ertrag aus Lieferungen und Leistungen

./. ./. ./.

Material- und Warenaufwand sowie Aufwand für Drittleistungen Personalaufwand Übriger Betriebsaufwand (ohne Abschreibungen und Zinsen)

=

Betriebsergebnis vor Zinsen, Steuern und Abschreibungen (EBITDA)➀

./.

Abschreibungen

=

Betriebsergebnis vor Zinsen und Steuern (EBIT)

+/– Zinsaufwand und Zinsertrag (Finanzaufwand und Finanzertrag) =

3 3 4 5 60–67 68 69

Betriebsergebnis vor Steuern

+/– Aufwand und Ertrag von Nebenbetrieben +/– Betriebsfremder Aufwand und Ertrag +/– Ausserordentlicher Aufwand und Ertrag

7 8 8

Verlag SKV AG: Rechnungswesen für Kaufleute, Rechnungswesen für Kaufleute 2 =© 2023 Unternehmenserfolg vor Steuern Persönliches Exemplar von asdf asdf, asdfasdf

./.

Direkte Steuern

=

Unternehmenserfolg

89

Je nach Branche und Anwendungsfall können noch Zwischenergebnisse hinzugefügt oder weggelassen werden.

➀ EBITDA = Earnings before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization Y Y Y Y Y

284

Earnings = Ergebnis Interest = Zinsen Taxes = Steuern Depreciation = Abschreibung von materiellem Anlagevermögen Amortization = Abschreibung von immateriellem Anlagevermögen

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