Contabilidad Financiera: Ejercicios y Soluciones 8417765530, 9788417765538
160 32 98MB
Spanish Pages 328 [319] Year 2020
Recommend Papers
- Author / Uploaded
- Paloma Del Campo Moreno
- Laura Parte Esteban
File loading please wait...
Citation preview
CONTABILIDAD FINANCIERA EJERCICIOS Y SOLUCIONES
■
,;
INDICE
PRESENTACIÓN .. ........ ...................................... .. .. ... ......... .. .. .. .. .... .... .... .... ......... ... .. ... .
XI
Primera Parte
TESTS Y EJERCICIOS CLASIFICADOS POR CAPÍTULOS
Capítulo 1.
LA VALORACIÓN DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES
Enunciados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Soluciones.................................................................................. ........ .. .. ..... .. .. .. .. ..... .. ...
Capítulo 2.
INMOVILIZADO MATERIAL (1)
Enunciados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Soluciones .. .. ... .. .. .. .. .. .... ... ... .. ... ............ ....... .... ..... .... ....... ... .. .. .. .... ..... ...... ... ... ... .. ...........
Capítulo 3.
INMOVILIZADO MATERIAL (11)
Enunciados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Soluciones...................................... ....... .......................... ......... ... .... ........ .. ... .. ....... ... .. ...
Capítulo 4.
INMOVILIZADO INTANGIBLE
Enunciados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Soluciones. .. ... ........ .... ... ... .. ..... ...... .... ....... ...... .. ... .......... ..................................... ......... .. .
Capítulo 5.
EXISTENCIAS
Enunciados . . . .. . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Soluciones.... .............. ............. ....... ....... ........... ..... .......... .. .. .... .... ..... ... ... .. ... ..... ... ..... .....
2 2 7
12 12 19
32 32 39
52 52 59
70 70 78
Capítulo 6. Cf)
Q)
e
LAS VENTAS Y CRÉDITOS Y DÉBITOS POR OPERACIONES COMERCIALES
88
o
·¡::; :::l
o
Cf)
>,
Enunciados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . .. . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Soluciones......... ...... ............ ........... ...... .... ......... ........................ ....................................
88 96
Cf)
o
-~
;:'. Q)
·¡¡,
Capítulo 7.
ACTIVOS FINANCIEROS NO COMERCIALES
108
~
-~ e ~
ro
El coste histórico del préstamo es de 12.000 euros .
15.000
'.Q
= 28.291,42
euros.
Años
rf) Q)
e::
·~ - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - ~
SOLUCIÓN AL EJERCICIO 1.7 [CUCALÓN S.A.]
,Q (.)
:::J
o rf)
>,
Determinar el valor en uso de la máquina. El valor en uso de un activo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados , a través de su utilización en el curso normal del negocio y, en su caso , de su enajenación u otra forma de disposición , teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgo .
C0
~
= 4.000 x
(1+0 ,07 J-1 + 4.000 x (1+0 ,07)-2 + 4.000 (1+0,07)-3 +
Q)
+ 4.000 (1+0 ,07)-4 + 4.000
(.)
e:: e::
ro
¡¡:::
-o ro -o
X
(1+0 ,07J-5
C0 = 16.400,79 euros. El valor en uso de la máquina es 16.400, 79 euros.
.o
fle:: o u
SOLUCIÓN AL EJERCICIO 1.8 [GUDAR S.A.]
Calcular el coste amortizado del préstamo en cada uno de los años. Para ver la evolución de valor del préstamo elaboramos el cuadro económico o de amortización de la operación. Periodo
Pasivo inicial
(1)
(2)
Intereses devengados (3) = (2) X 0 ,06
Pagos (anua lidad) (4)
Variación del Pasivo (5) = (3) - (4)
Pasivo final
(6) = (2) + (5)
1
3 .000
180
o
180
3.180
2
3.180
190,8
3. 3 70 ,8
-3 .180
o
El coste amortizado del préstamo es de 3.180 euros al término del primer año y de O euros al término del segundo año , después de haber reembolsado el principal del mismo y los intereses correspondientes al 6% anual.
1
1 ti) (l)
e
o ü::::,
o ti)
INMOVILIZADO MATERIAL 1
>, ti)
o
:~
t:(l)
'Gi' ~
(l)
·u
e ro e
o E e
Cf)
Q.)
e
o
'ü
17. La adquisición de un inmovilizado material mediante una operación de arrendamiento financiero exime a la empresa de:
::::i
o
Cf)
a) Reconocer la amortización.
>.
,Q
b) Reconocer los deterioros de valor.
-~
c) Ninguna de las anteriores.
Cf)
u
Q.)
'. (J)
o
:~
La empresa MUÉVETE S.A dispone de una flota de dos autobuses de distintas características des · nados al transporte de viajeros. Los autobuses se adquirieron el 1-1-X9 por importe de 40.000 euros (20.000 euros cada uno) . El 1-7-X10 se realizan las siguientes operaciones:
~
(1)
'¡jj'
Elemento
~
'ü
e (O e
Adquisi ción de repuestos específicos. El autobús 1 necesita repuestos específicos cada cierto tiempo para que func ione correctamente .
Autobús 2
Adquisi ción de repu estos genéricos . El autobú s 2 necesita repuestos genéricos cada dos años para poder prestar servi cios con seguridad . A 31-12-X10, las existencias final es de este tipo de repuestos son de 1.900 euros .
¡¡::
'O (O
:2
:o ..., (O
Operaciones realizadas
Autobús 1
(1)
e
o
u
Importe desembolsado 850 euros
2.000 euros 1
En la misma fecha (1-7-X10) se compra un tercer autobús , al contado, por 23.000 euros. Este tercer autobús necesita grandes reparaciones cada 3 años para que pueda seguir funcionando . En el momento de la adquisición se estima que los costes de la reparación serán de 3.000 euros. La vida útil estimada de los autobuses es de 10 años (método de amortización lineal, valor residual estimado nulo). Se pide:
Contabilizar las operaciones del ejercicio X10 , calcular la amortización a 31-12-X10 e indicar el valor neto contable de cada elemento a 31-12-X10.
EJERCICIO 3.5
Inversiones inmobiliarias
El 1-7-X10 la empresa MONTEMAYOR S.A. adquirió un local , al contado , por importe de 50.000 euros. El valor del suelo asciende al 25% del importe total. La empresa alquila el local durante el primer año de vida útil obteniendo por ello una renta. La vida útil estimada del local es de 20 años (método de amortización lineal con valor residual estimado nulo). A 31-12-X10 el importe recuperable de la inversión es de 48.000 euros. El 31-12-X10 la empresa decide destinar el local a fines productivos dado que han abierto nuevas plazas de aparcamiento en la zona próxima al local. Se pide:
Contabilizar las operaciones derivadas del enunciado.
EJERCICIO 3.6
Arrendamiento financiero
La empresa ZARATÁN S.A. ha firmado un contrato de arrendamiento financiero el 1-1-X10 sobre unos equipos informáticos con opción de compra. El cuadro de arrendamiento financiero es el siguiente:
Pasivo inicial
Periodo
31-12-X10
Pagos (anualidad )
52 .000
1
Variación del Pasivo
Pasivo final
(5 ) = (3 )-(4 )
(6 ) = (2 ) + (5)
-~
.8Cll
1
(3 ) = (2) X 5 ,0766%
(2 )
(1)
1
Intereses devengados
(4 )
2 .640
-9.360
1 2. 000
E
o
'O
42 .640
Cll
.t::!
31-12-X11
42 .640
2.165
12.000
-9.835
32.805
'5
31-12-X12
32 .805
1 .665
12 .000
-10 .335
22.470
e
31-12-X13
22.470
1 .141
12 .000
-10 .859
11.611
31-12-X14
11.61 1
589
12 .200
-11 .611
o
8.200
60.200
-52.000
Totales
o E
Nota: Las cifras del cuad ro están redondeadas
Información adicional: ■
La opc ión de compra asciende a 200 euros (se paga junto con la última anua lidad).
■
La vida útil estimada de los equipos informáticos es de 8 años (método de amortización lineal con valor residual nulo) .
■
El interés efectivo es el 5 ,0766%.
Se pide:
Registrar las siguientes operaciones de la empresa ZARATÁN S.A.: 1. Contabilizar la firma del contrato de arrendamiento financiero . 2. Contabilizar las operaciones del año X10. 3. Presentar la información , que, sobre este arrendamiento financiero, figurará en el ba lance de situación y la cuenta de resultados a 31-12-X10. No es necesario presentar el saldo de tesorería.
CUESTIONARIO TIPO TEST 1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
a
b
e
a
b
e
b
b
a
b
e
e
b
b
a
b
e
b
e
e
NOTAS ACLARATORIAS A LAS RESPUESTAS DEL TEST
Pregunta 2.
Hay que capitalizar (activar) el desembolso destinado a comprar el motor nuevo y dar de baja el antiguo. Como no tenemos datos para dar de baja el motor sustituid o consideramos que su coste es el del motor nuevo:
(/)
O)
e
o
·¡:¡ :::,
o
Amortización acumulada del motor viejo: 8 .000/20(*> x 8 ,5(**> = 3.400 Valor contable en la fecha del cambio: 8.000 - 3.400 = 4.600
(/)
>,
(* ) Vida útil instalación
(/)
o ·¡:¡ ·¡:¡
(**) Vida útil transcurrida desde la fecha de adquisición de la instalación hasta el cambio del motor.
ai
' cij'
Pregunta 3.
La mejora se realiza cuando han transcurrido tres años. La vida útil después de la mejora son 2 años. La cuota de amortización de ejercicio X10 será la suma de: Amortización del principal = 10.000/5 = 2.000 .o
Amortización de la mejora = 2.000/ 2 = 1.000
o
La cuota de amortización del elemento de transporte del ejercicio X10 es de 3.000.
fle
(.)
Pregunta 6.
Si P = Precio de adquisición Valor neto contable = Precio de adquisición - Amortización acumulada a la fecha de la baja Amortización acumulada a fecha de baja = 10% P x 6 años Valor neto contable = P - 10% P x 6 = P - 0,6 P = 0,4 P Pérdida = Precio de venta - Valor neto contable
4.000
=O-
0,4 P
despejando se obtiene que P = 10.000 Pregunta 7.
Valor neto contable = 12.000 (Precio de adquisición) - 10.000 (Amortización acumulada) - 100 (Deterioro de valor) Valor neto contable = 1.900 Beneficio= Precio de venta (4.000) - Valor neto contable (1.900) = 2.100 Pregunta 9.
Precio de adquisición de la parcela = 50.000 (Precio de adquisición) + 1.000 (Movimiento de tierras) + 500 (Obras de saneamiento)+ 200 (Obras de drenaje)+ 100 (Registro de la propiedad)= 51.800. Pregunta 11.
Precio de adquisición = 30.000 (Importe facturado por la constructora) + 100 (Intereses devengados del préstamo solicitado para la ampliación) + 200 (Costes de registro) + 300 (Honorarios de abogados y notaria). Precio de adquisición = 30.600. Observe que los intereses devengados del préstamo solicitado para la ampliación se incluyen en el precio de adquisición porque se estima que la nave entrará en funcionamiento dentro de 2 años . Pregunta 14
El consumo de utillaje en el ejercicio es de 100 (3 .000 - 2.900).
Para contabilizar el consumo de utillaje durante el ejercicio la empresa hará: (IJ
·;::
100
Otras pérdidas en gestión corriente
a
(gasto)
Utillaje
100
2(IJ E o -o (IJ
(activo)
.!:::!
Esta anotación provoca una disminución de activo y una disminución de neto; no tiene ningún efecto en el pasivo.
EJERCICIOS SOLUCIÓN AL EJERCICIO 3.1. [PEÑAFIEL S.A.] Contabilizar las operaciones realizadas en las dos maquinarias en el ejercicio X1O y calcular y registrar la amortización de cada maquinaria a 31-12-X1O.
Antes de comenzar con las operaciones del ejercicio X10 , calcularemos el va lor neto contable de cada maquinaria a 31-12-X9. Resumen de información de la maquinaria 1 (que coincide con la maquinaria 2) a cierre del ejercic io (31-12-X9): Precio de adquisición
5.000 euros
Amortización acumulada
(1.000) euros (5.000/5)
Va lor neto contable
4.000 euros
Maquinaria 1. Reparación y conservación
Los desembolsos efectuados en la maquinaria 1 tienen como finalidad que el inmovilizado siga funcionando con normalidad. Son trabajos de conservación , mantenimiento y puesta a punto de la maquinaria (engrase, desmontaje , cambios de correa , etc.) que se registran como gastos del ejercicio. 1-7-X10, por el reconocimiento de los gastos de reparación y conservación:
300
Reparaciones y conservación
a
Bancos , c/ c
300
(gasto del ejercicio)
En la maquinaria 1 , no se ha producido ningún incremento del valor del activo. Por tanto, no se produce alteración alguna en la cuota anual de amortización. 31-12-X10, por la amortización de la maquinaria 1:
1.000
Amortización del inmovilizado material (5.000/5)
a
Amortización acumulada inmovilizado material (maquinaria 1)
Resumen de información de la maquinaria 1 al cierre del ejercicio (31-12-X10): Precio de adquisición
5 .000 euros
Amortización acumulada
(2.000) euros (años X9 y X10)
Valor neto contable
3 .000 euros
1 .000
-~ E e
IJ)
Q)
e
o ·¡:¡ :::J
o
IJ)
Maquinaria 2. Mejoras que alargan la vida útil
La mejora efectuada en la maquinaria 2 alarga la vida útil del inmovilizado. Por tanto , el desembolso efectuado se incorpora como mayor valor del activo .
>, IJ)
o
:ª
1-7-X10, por la capitalización del coste de la mejora de la maquinaria:
~
500
Q)
º¡¡;'
"O
co
~
Maquinaria 2
a
Bancos , c/ c
500
La mejora efectuada en la maquinaria 2 alarga la vida útil del inmovilizado. Entonces , para calcular la amortización de la maquinaria 2 en el año X10 tenemos que calcular la amortización antes de la mejo ra (periodo desde el 1-1-X10 hasta el 1-7-X10) y la amortización después de la mejora (periodo desde el 1-7-X10 hasta el 31-12-X10).
.o
co
+-'
e
o
Amortización desde el 1-1-X10 hasta el 1-7-X10 (antes de la mejora)
ü
La amortización de la maquina ria es de 500 euros (5.000/ 5 x 1/ 2). A 1-7-X10 , el valor neto contable de la maquinaria 2 es de 3.500 euros. Precio de adquisición
5.000 euros
Amortización acumulada
(1.500) euros (1.000 amortización de X9 + 500 amortización de X10, periodo 1-1-X10 hasta el 1-7-X10).
Amortización desde el 1-7-X10 hasta el 31-12-X10 (después de la mejora} La mejora se produce cuando a la maquinaria le quedan 3 ,5 años de vida útil. Tras la mejora , la maquinaria incrementa su vida úti l a 4, 5 años. El valor pendiente de amortizar a 1-7-X10 tras la mejora es de 4.000 euros (3.500 valor antes de la mejora + 500 valor de la mejora). La nueva vida útil es de 4 ,5 años. La amortización es de 4.000/ 4 ,5 x 1/ 2 = 444 ,44 euros 1 . La cuota anua l de amortización del año X10 es de 944,44 euros: ■
Desde el 1-1-X10 hasta el 1-7-X10, la cuota de amort ización es de 500 euros.
■
Desde el 1-7-X10 hasta el 31-12-X10, la cuota de amortización es de 444,44 euros. 31-12-X10, por la amortización de la maquinaria 2: 944.44
Amortizac ión del inmovi lizado materia l (500 + 444,44)
a
Amorti zación Acumulada inmovilizado material
944.44
(maqui naria 2)
Resumen de información de la maquina ria 2 al cierre del ejercicio (31-12-X10): Precio de adquisición Amortización acumulada Valor neto contable:
1
5.500 euros (1.944,44) euros (años X9 y X10) 3.555 ,56 euros
Tambi én podríamos haber calculado la amort ización de este periodo como la suma de: a) Amortización de la maquinaria sin la mejora que es de 388,89 euros (3.500/ 4,5 x 1/ 2) y b) Amortización de la mejora que es de 55 ,55 eu ros (500/ 4 ,5 x 1/ 2). La amortización desde el 1-7-X10 hasta el 31-12-X10 es de 444,44 euros (388,89 + 55 ,55).
SOLUCIÓN AL EJERCICIO 3.2. [CUÉLLAR S.A.] ro
·;:: Q) +-'
Registrar la venta de los elementos del inmovilizado material.
ro
E
Para registrar la venta de un inmovilizado material, tenemos que dar de baja el activo correspondiente y reconocer el resultado generado. Hay que tener en cuenta que es necesario contabilizar la depreciación experimentada hasta la fecha de la venta. El primer lugar, vamos a reconocer la amortización de los tres elementos del inmovilizado material hasta la fecha de venta (1-1-X10 a 1-7-X10):
En el enunciado se da la amortización acumulada a 31-12-X9. El elemento de transporte se amortiza por el método de la suma de los números dígitos. Para saber en qué año nos encontramos y saber qué número dígito hay que emplear, comprobamos a cuantos periodos corresponden los 2.000 euros amortizados. El primer año de amortización: 6.000 x 5/ 15
= 2.000
euros.
La empresa únicamente ha amortizado un año. Luego, el elemento de transporte se adquirió a comienzos del año X9. La amortización de los tres elementos del inmovilizado material en el año X10 (periodo 1-1-X10 a 1-7-X10) hasta la fecha de venta es de: Amortización de los elementos de transporte: 6.000 x 4/ 15 x 1/ 2 Amortización del mobiliario: 4.000 x 20% x 1/ 2
= 400
= 800
euros.
euros.
Amortización de la maquinaria: 2.000 x 10% x 1/ 2 = 100 euros. El gasto por amortización hasta la fecha de la venta es de 1 .300 euros. 1-7-X10, por el reconocimiento del gasto por amortización (periodo 1-1-X10 a 1-7-X10): 1.300
Amortización del inmovi lizado material (elementos de transporte , mobiliario , maquinaria)
a
Amortización acumulada del inmovilizado material
1.300
1-7-X10, por el registro de la venta de los elementos de transporte: 2 .800
2.800 400
Amortización acumulada del inmovilizado material (elementos de transporte) (2 .000 + 800) Bancos , c/ c Pérdidas procedentes del inmovilizado materia l
a
Elementos de transporte
6.000
1-7-X10, por el registro de la venta del mobiliario: 700
Amortización acumulada del inmovilizado material (mobiliario) (300 + 400)
800
Bancos, c/c
2.500
Pérdidas procedentes del inmovilizado material
a
Mobiliario
4.000
o
"O
ro .':::!
-~ E
e
(/) Q)
1-7-X10, por el registro de la venta de la maquinaria:
e
.Q u
::;¡
o
250
(/)
(maquinaria)
>, (/)
(150 + 100)
o ·¡:¡
-~
800
Bancos , c/ c
850
Pérdidas procedentes del inmovilizado material
Q)
.iii'
Amortización acumulada del inmovilizado material
~
a
Maquinaria
2.000
Q)
·¡:¡ e ro e
'+=
-o ro !?
:oro ..., e
o
u
SOLUCIÓN AL EJERCICIO 3.3. [CANTALEJO S.A.] 1. Calcular y contabilizar la amortización y evaluar y registrar el deterioro de valor a 31-12-X9.
La cuota de amortización del año X9 es de 600 euros (6.000/ 5 x 1/ 2). 31-12-X9, por el reconocimiento de la amortización:
600
Amortización del inmovilizado material (6.000/ 5 X 1/ 2)
a
Amortización acumulada inmovilizado material
600
(impresoras)
Resumen de información antes de calcular el deterioro de valor: Precio de adquisición
6.000 euros
Amortización acumulada Valor contable
(600) euros 5.400 euros
Para determinar si existe deterioro de valor comparamos el valor contable de las impresoras (5.400 euros) con el importe recuperable. El importe recuperable es el mayor entre el valor razonable menos los costes de venta (5.000) y el valor en uso (5.200). El importe recuperable es de 5.200 euros. El deterioro de valor es de 200 euros (5.400 - 5.200). 31-12-X9, por el reconocimiento del deterioro de valor:
200
Pérdidas por deterioro de valor del inmovilizado material
a
Deterioro de valor del inmovilizado material (impresoras)
Resumen de información de las impresoras al cierre del ejercicio (31-12-X9): Precio de adquisición
6.000 euros
Amortización acumulada
(600) euros
Deterioro de valor
(200) euros
Valor neto contable
5.200 euros
2. Contabilizar la venta de las impresoras a 1-7-X1O.
Resumen de información de las impresoras que se venden a 31-12-X9: Precio de adquisición
3.000 euros
Amortización acumulada
(300) euros
Deterioro de valor
(100) euros (atribuimos la mitad del deterioro)
---------------Val o r neto contable
2.600 euros
200
Antes de contabilizar la venta de la mitad de las impresoras , tenemos que reconocer la amortización hasta la fecha de venta (periodo 1-1-X10 hasta 1-7-X10).
ro '§3
+"
Para calcular la amortización del periodo 1-1-X10 - 1-7-X10, hay que tener en cuenta que el valor amortizable ha cambiado respecto al ejercicio anterior puesto que se ha reconocido un deterioro de valor. Para calcular la nueva cuota de amortización dividimos el valor amortizable (2.600) entre el resto de vida útil (4,5 años). La cuota semestral de amortización de las impresoras que se venden es de 289 euros (2.600/ 4 ,5 x 1/2) . 1-7-X10, por el reconocimiento de la amortización de las impresoras que se venden (periodo 1-1-X10 hasta 1-7-X10):
289
Amortización del inmovilizado material
a
(650 X 1/ 2)
Amortización acumulada inmovilizado material (i mpresoras)
289
A continuación reconocemos la venta del activo. 1-7-X10, por la venta de las impresoras:
589
100 2.000 311
Amortización acumulada inmovilizado material (300 + 289)
a
Equipos para procesos de información
3.000
(6.000/ 2 )
Deterioro de valor del inmovilizado material Bancos, c/ c Pérdidas procedentes del inmovilizado material
SOLUCIÓN AL EJERCICIO 3.4. [MUÉVETE S.A.] Contabilizar las operaciones derivadas del enunciado. Autobús 1: Adquisición de recambios específicos.
Los repuestos específicos incrementan el valor de los activos a los que se aplican. 1-7-X10, por el registro de la adquisición de los recambios específicos:
850
Elementos de transporte (Autobús 1)
a
Bancos , c/ c
850
La cuota de amortización anual del autobús 1 será: 20.000 x 10% = 2.000 euros. Los repuestos específicos se amortizan con el mismo criterio que el activo principal. Los repuestos se adquirieron el 1-7-X10. A esta fecha la vida útil del elemento de transporte es de 8,5 años. Luego la amortización de los repuestos es de 50 euros (850/8 ,5 x 1/ 2). 31-12-X10, por el registro de la amortización del ejercicio:
2.050
Amortización del inmovilizado material (2. 000 + 50)
a
Amortización acumulada del inmovilizado material (autobús 1)
2.050
ro
E
o
'O
ro
-~ "> o
E E
(/)
QJ
e
o ·¡:; :::¡
o
(/)
>.
Resumen de información del elemento de transporte 1 a cierre del ejercicio (31-12-X10): Precio de adquis ición
20.850 euros
Amortización acumulada
(4 .050) euros
(/)
o
·¡:;
-~
Valor neto contable
16.800 euros
QJ
"¡¡¡'
~
QJ
·¡:; e
ro
Autobús 2: Adquisición de recambios genéricos.
Los repuestos genéricos pueden aplicarse a varios activos por lo que se tratan contab lemente com o existencias.
e
t;:::
1-7-X10, por el registro de la adquisición de los recambios genéricos:
"O
ro
:"Q
:oro ....,
2 .000
e
Compras de otros aprovisionamientos
o
ü
a
Bancos, c/c
2.000
31-12-X10, por el registro de la amortización al cierre del ejercicio:
2.000
Amortizac ión del inmovil izado material (20 .000
X
a
10%)
Amortización acumulada del inmovilizado material
2.000
(a utobú s 2)
31-12-X10, por la regularización al cierre del ejercicio (repuestos genéricos)2:
1.900
Existencias de otros aprovisionamientos
a
Variación de existencias de otros aprovisionamientos
1 .900
(repuestos)
Resumen de información de l elemento de transporte 2 a cierre del ejercicio (31-12-X10): Precio de adqu isición
20 .000 euros
Amortización acumulada
(4.000) euros
Valor neto contab le
16.000 euros
Autobús 3: Adquisición de inmovilizado material asociado con costes relacionados con grandes reparaciones
Cuando se adquiere un activo que cada cierto tiempo ha de someterse a grandes reparaciones , hay que identificar en el precio de adquisición del mismo el coste relacionado con la gran reparación, con objeto de amortizarlo de forma diferenciada a la del resto del elemento , durante el periodo que med ie hasta la gran reparación o gran revisión. En el prec io de adquisición del autobús no están especificados los costes de la revis ión , pero se puede realizar una estimación de su cuantía utilizando el precio actual de mercado de una revisión similar. En el enunciado se nos dice que es 3.000 euros. Registraremos la adquisición del autobús utilizando un desglose en cuentas de 4 dígitos. 1-7-X10, por el registro de la adquisición del tercer autobús, diferenciando en el mismo el importe estimado de la revisión:
20 .000
(2180) El ementos de transporteprincipal
3.000
(2181) Elementos de transporterevisión
a
Bancos , c/c
23 .000
2 Hemos supuesto que la em presa ut iliza un sistema de inventario periód ico . El consu mo vendrá determinado por las Compras de ot ros aprovisionamientos - Variac ión de existencias de otros aprovisionamientos . Consumo = 2.000 - 1 .900 = 100 euros .
Después de realizar este asiento, la información que tenemos es la siguiente: (2180) Elementos de transporte - principal ............... ............ 20 .000 euros (2181) Elementos de transporte - revisión............................
3.000 euros
(218) Elementos de transporte .. .. .... .. .. .. .... ............ ........ .. .. . 23.000 euros Para calcu lar y registrar la amortización del autobús, tenemos que tener en cuenta que el coste de la revis ión se tiene que amortizar en 3 años, que es el periodo que media entre revisión y revis ión , mientras el importe del activo principal debe amortizarse en un periodo de 10 años. Cuota anual autobús 3 (principal): 20.000/ 10
= 2.000 euros.
Cuota anual del autobús 3 (revisión): 3.000/ 3
= 1.000 euros.
El gasto por amortización del periodo , desde el 1-7-X10 hasta 31-12-10, correspondiente al autobús - principal es de 2.000/ 2 = 1.000 euros y el que corresponde al autobús - revisión es de 1 .000/ 2 = 500 euros. 31-12-Xl0, por el registro del gasto por amortización al cierre del ejercicio (periodo 1-7-X10 a 31-12-Xl0), diferenciando la del activo principal y la de la revisión: 1.000
(68180) Amortización del elemento de transporte - principal
a
(28180) Amortización acumulada del inmovilizado material - principa l
1.000
500
(68181) Amortización del elemento de transporte - revisi ón
a
(28181) Amortización acumulada del inmovilizado material - revisión
500
Al cierre del ejercicio (31-12-X10) el resumen de información del autobús 3 es el siguiente: (2180) Elementos de transporte - principal .............. ... 20.000 euros (2181) Elementos de transporte - revisión ........ ..........
3.000 euros
(218) Elementos de transporte ........................................ .............. ........ .. 23.000 euros (28180) Amortización acumulada de elementos de transporte - principal .................................... (1.000) euros (28181) Amortización acumulada de elementos de transporte - revisión .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .
{500) euros
(2818) Amortización acumulada de elementos de transporte ... .. .......... ... ............. ....... ....................... (1.500) euros (281) Amortización acumulada del inmovilizado material ............ ................. (1.500) euros Valor neto contable ......................................................... .... ... .. .............. .... 21.500 euros
SOLUCIÓN AL EJERCICIO 3.5. [MONTEMAYOR S.A.]
Contabilizar las operaciones derivadas del enunciado.
La empresa ha adquirido un local que no va a ser utilizado para la producción o para la actividad ordinaria sino que se destina al alquiler, obteniendo plusvalías por ello. Este local cumple las características de las inversiones inmobiliarias y, por tanto, lo reconoceremos como tal y no como inmovilizado material. El enunciado establece que el valor del suelo asciende al 25%. Registraremos por separado el valor del terreno y el valor de la construcción: Terreno : 12.500 euros (25% x 50 .000). Construcción: 37.500 euros (75% x 50.000).
U) , U)
a
Bancos, c/ c
50.000
.Q
u
-~
o
31-12-X10, por la reclasificación de la deuda:
9.835
E
e
Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo
a
Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
9.835
31-12-X10, por el gasto por amortización anual:
6.500
Amortización del inmovilizado material (equipos para procesos de
a
Amortización acumulada del inmovilizado material
información) (52.000/8 = 6.500)
6.500
(equipos para procesos de información)
3. Presentar la información que, sobre este arrendamiento financiero, figurará en el balance de situación y la cuenta de resultados a 31-12-X10. No es necesario presentar el saldo de tesorería. Cuenta de Pérdidas y Ganancias del ejercicio X10 Intereses de deudas
(2 .640)
Amortización inmovilizado material
(6 ,500)
Balance de situación 31-12-X10 Importes
ACTIVO Activo no corriente In movilizado Equipos para procesos de info rmación (va lor neto) Precio de adquisición Amortización acumulada
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Importes
Patrimonio neto
45.500 52.000 (6,500)
Pasivo no corriente Acreedores por arrendamiento financiero 1/P Pasivo corriente Acreedores por arrendamiento financiero c/p
32.805
9.835
INMOVILIZADO INTANGIBLE ~
(J.)
·o e
ro e
¡¡:::
"O
ro
:2
:oro +-'
e
o
ü
CUESTIONARIO TIPO TEST Elija la mejor respuesta. Las cantidades están expresadas en euros.
1.
Para que un activo intangible pueda reconocerse en el patrimonio de la empresa es necesario que:
a) Cumpla la definición de activo propuesta en el Marco conceptual. b) Sea identificable: separable o surja de derechos legales o contractuales. c) Las respuestas a y b son correctas. 2.
Indique cuál de las siguientes afirmaciones es FALSA:
a) El inmovilizado intangible tiene valor de uso. b) El inmovilizado intangible forma parte de la estructura fija o permanente de la empresa. c) El inmovilizado intangible únicamente puede reconocerse cuando provenga de una transacción no onerosa. 3.
Indique cuál de los siguientes elementos NO forma parte del inmovilizado intangible:
a) Programas de ordenador. b) Importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales. c) El coste de un estudio de mercado. 4.
Indique cuál de los siguientes elementos forma parte del inmovilizado intangible:
a) Equipo informático. b) Fondo de comercio generado internamente. c) Concesión administrativa.
5.
Indique cómo influye en la ecuación fundamental del patrimonio el siguiente hecho contable: la empresa adquiere unos programas informáticos, a crédito, por importe de 2.000.
o E e
Cf)
(!)
e
o
EJERCICIO 4.4
Deterioro de valor de una unidad generadora de efectivo
·u ~
o
Cf)
La empresa DUERO S.A. posee una unidad generadora de efectivo cuya composición es la siguiente:
>, Cf)
.Q
-~
Precio de adquisición
UGE
¡;:?
Amortización acumulada
(!)
"cii' ro
.
ENTRADAS
(f)
o
·u
·~
Fecha
SALIDAS
Unidades físicas
Coste unitario
Fecha
Existencias iniciales
2.000
3
3-enero
30-enero
5.000
4
17-marzo
500
6
1-abril
1.000
1 .500
2
15-noviembre
2 .600
600
5
Unidades físi cas
Q)
iii' ro
,
o
Compras efectuadas.... .... ............... .. ...
45 .000
-~
Gastos de transporte de compras.... ..... .
4.500
Devoluciones de compras .... ....... .... .. .....
2.000
Descuentos sobre compras..... .. ......... ....
900
Cf)
·¡:¡ (!)
"éii' ro
. (/)
Q
.5:? ~
Q)
'w'
ro
Q)
·e:; e ro e
¡¡:::
'O
ro
:'Q
:oro ....., e
o
u
CUESTIONARIO TIPO TEST Elija la mejor respuesta. Las cantidades están expresadas en euros.
1.
Señale la sentencia que es FALSA. Para que se pueda contabilizar un ingreso por la venta de bienes debe cumplirse que:
a) El vendedor mantenga la gestión corriente y el control efectivo de los bienes vendidos . b) Se transfieran los riesgos y los beneficios significativos de la propiedad , con independencia que se haya producido su transmisión jurídica. c) El importe de los ingresos y de los costes incurridos o a incurrir en la transmisión se pueaa valorar con fiabilidad. 2.
Los ingresos por prestación de servicios se reconocerán cuando:
a) El importe de los ingresos no pueda ser estimado con fiabilidad. b) Sea improbable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos económicos. c) El resultado de la transacción pueda ser estimado con fiabilidad. 3.
Una empresa puede optar por contabilizar los intereses incorporados al nominal de los er en el importe de la venta cuando:
a) Los créditos tengan un vencimiento superior a un año . b) No exista interés contractual. c) El efecto de no actualizar los flujos de efectivo sea significativo. 4.
¿Qué partida habrá que deducir de las Ventas brutas para obtener la magnitud Ventas n
a) Los intereses incorporados al nominal de los créditos. b) Los gastos inherentes a las ventas. c) Las rebajas en ventas.
é
5.
(/) (1)
Los descuentos sobre ventas por pronto pago incluidos en la factura:
ro
·~
a) Disminuyen el importe de la venta.
(1)
b) Disminuyen el importe del coste de ventas.
E o(.)
c) Aumentan el importe del coste de ventas.
e
(/) (1)
o (.)
6.
~
En las operaciones de venta con tarjetas de compra:
(1)
o.
o
o o.
a) El importe de la venta se registra en la cuenta de Clientes. b) Es la empresa vendedora la que asume el riesgo de la operación.
(/)
o
+-'
:.o
c) Las respuestas a y b son correctas.
•(1)
La devolución de una venta supone para la empresa vendedora:
~
"O (/)
7.
-~ "O
a) La minoración del coste de ventas.
(.)
>,
b) La aparición de un gasto de ventas.
(/)
ro e
+-'
c) La aparición de un ingreso excepcional.
(1)
>
(/)
ro
Una empresa inicia sus operaciones el 1 de enero de 20X8. Durante ese ejercicio adquirió mercaderías por 4.000. Las ventas son a crédito en su totalidad y se fijan computando un recargo del 60% sobre el coste de entrada. A 31 de diciembre de 20X8, tiene en sus almacenes mercaderías sin vender por un importe de 200 a precio de coste. Sabiendo que durante 20X8 cobró a clientes un importe total de 5.000, responda a las dos preguntas siguientes: 8.
El saldo de clientes a 31 de diciembre de 20X8 es: a) 1.333 b) 1.080
c) 1.200 9.
El resultado bruto obtenido por la empresa en 20X8 es:
a) Beneficio de 2.400 b) Beneficio de 2.280 c) Beneficio de 2.080 10. Si tenemos el siguiente asiento de registro: 40
Mercaderías
a
Coste de ventas
podemos interpretar que:
a) Se ha producido una devolución de mercaderías cuyo precio de coste es de 40. b) Se ha producido una devolución de mercaderías cuyo precio de venta es de 40. c) Se utiliza un sistema de inventario periódico para controlar las mercaderías.
40
..J
(f) (1)
e
o
·¡:¡
11. Una empresa comercial presenta, entre otros, los siguientes saldos relacionados con su dad durante un ejercicio económico:
::i
o
(f)
>. (f)
o
·¡:¡
-~ (1)
·¡¡, ~
Ingresos por arrendamiento 1.200; compras de mercaderías 51. 700; gastos por trans de ventas 1.300; ventas de mercaderías 96.400; existencias iniciales de mercaderías 9.200· devoluciones y descuentos de compras 2. 700; devoluciones y descuentos de ventas 1.400; existencias finales de mercaderías 5.000; gastos de personal 14.200. ¿Qué resultado bruto en ventas o margen bruto ha obtenido?
(1)
·¡:¡ e ro e
¡¡:::
a) 24.900
b) 37.800
"O
ro
:"Q
c) 41.800
:o ~ e
o
ü
12. Los envases retornables que están en en poder de clientes se contabilizan en una cuenta compensadora o correctora de la de clientes cuando: a) La empresa controla sus existencias mediante un sistema de inventario periódico. b) La empresa considera que el cliente los va a devolver. c) La empresa considera que el cliente los va a comprar.
13. La empresa A vende a la B mercaderías, enviando envases retornables, cuyo coste es de 100 y cuyo cargo a clientes es de 120. Por el envío de esos envases la empresa A hará:
a)
100
Envases en poder de clientes
a
Envases
100
b)
120
Clientes
a
Envases a devolver por clientes
120
c) La solución a o b dependiendo del método de control de existencias que aplique la empresa A.
14. La empresa BOREAL presenta el 1 de enero de 20X1 la siguiente situación de cuentas a cobrar: Clientes .................................................................................................. 10.000 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales.............
1.200
Durante 20X1 vende a crédito 32.000, cobrando durante el ejercicio 29.000. Igualmente se han cancelado créditos deteriorados por 400. Esta empresa de acuerdo con la experiencia pasada, estima que debe dotar un deterioro por insolvencias del 12% del saldo de clientes a
31-12-20X1. El deterioro a contabilizar al final del ejercicio 20X1 será: a)
360
b) 1.512 c) 1.560
15. Una empresa trabaja con un margen bruto del 30% sobre el precio de venta. Si el coste de ventas del ejercicio ha sido de 1.400, el margen bruto es de: a) 420
b) 466,66 c) 600
E o u (/)
a.> e
o
·u ~ a.>
c.
o
700.000 2 .000
o c.
1.419.794
-.o~o
(/)
1.419.794
Total Nota: todos los pagos y cobros se realizan por banco .
•a.>
"'O >,
Las operaciones realizadas durante el mes de diciembre de 20X5 son las siguientes:
1. Se venden al contado el 20% de los terrenos no construidos por 20.000 euros. Los terrenos no construidos costaron en su totalidad 50.000 euros. (Esta operación no tiene IVA). 2. Se adquieren mercaderías a crédito por importe de 5.000 euros. En la factura figuran los siguientes datos: descuento comercial del 3%; descuento por pronto pago de 250 euros (más !VA, 16%). 3. Se cobran facturas de clientes por un importe de 80.000 euros. 4. Un cliente, cuyo importe en cuentas es de 40.000 euros, se da definitivamente por incobrable. BAFFIN S.A. procede a cancelar su saldo. 5. Vence el plazo de devolución de los envases y sólo se producen devoluciones del 50% del importe total. El !VA cargado en la operación fue del 16%. 6. Efectos con un nominal de 4.000 euros son enviados al Banco en gestión de cobro. 7 .- Un cliente entrega 2.000 euros como anticipo para futuras compras (más IVA, 16%). 8. Se venden mercaderías a crédito por importe de 20.000 euros. Se aplica el anticipo recibido en el punto anterior. BAFFIN S.A. paga una factura por gastos de transporte a su cargo de 120 euros (más !VA, 16%). 9. El cliente anterior comunica que las mercancías han llegado con algunos defectos, por lo que se acuerda que se quede con ellas pero con una rebaja de 1.000 euros. El !VA cargado en la operación fue del 16%. El importe correspondiente es anotado en la cuenta del cliente. 10. De los efectos descontados que aparecen en el balance, tan sólo uno por un nominal de 25.000 euros no ha sido atendido a su vencimiento. El banco carga a la empresa 100 euros por los gastos. 11. BAFFIN S.A. satisface la nómina del mes de diciembre, cuyo detalle es el siguiente: Salario bruto, 100.000 euros. Seguridad social a cargo de la empresa, 1.200 euros. Seguridad social a cargo de los empleados, 300 euros. IRPF a cargo de los empleados, 1.500 euros. La deuda con los organismos públicos queda aplazada. 12. El inmovilizado material se amortiza en un 10% anual sobre el precio de adquisición. 13. Realizado el inventario físico de las existencias, arroja las siguientes cifras: ■
Existencias de mercaderías , 155.000 euros .
■
Existencias de envases , 30.000 euros.
(/)
o
-~
-~
"'O
u
>, (/)
rn
+-'
e
g: (/)
rn
_J
14. El valor neto de realización de las mercaderías es de 140.000 euros. 15. La estimación de las insolvencias para el ejercicio 20X6 es de un 15% del saldo de los de :::-chas de cobro. 16. La empresa estima una provisión para devoluciones de ventas de 13.000 euros. Se pide: ~ QJ
Ti e ro e
1. Anotaciones en libro Diario de las operaciones del mes de diciembre. 2. Anotaciones en el libro Diario del proceso de determinación del resultado, la contabilización del Impuesto de Sociedades (Tipo aplicable: 30%), y la determinación de la deuda por IVA.
¡¡:::: "O
ro
"O
:oro
EJERCICIO 6.3
+-'
e
o
u
Deterioro de valor de crédito comercial valorado inicialmente a valor razonable. Estimación individual de insolvencias
En enero de 20X1 , la sociedad BOTNIA S.A. vende mercaderías a crédito cuyo importe al contado asciende a 40.300 euros. Esta venta se cobrará dentro de dos años, aplicando un tipo de interés contractual de un 3% anual. Los datos sobre los intereses devengados y la evolución del valor del crédito se muestran en el cuadro siguiente : Valor in icial
Intereses
Valor final
X1
40.300
1 .209
41 .509
X2
41.509
1 .245
42 .754
Nota: Las cifras se han redondeado
Al cierre del ejercicio 20X1, se conoce que el cliente tiene problemas de liquidez y se estima que tan sólo se conseguirá cobrar el 50% del crédito. Se pide:
Registrar las operaciones relacionadas en esta información.
EJERCICIO 6.4
Valoración inicial y valoración posterior de crédito comercial. Deterioro de valor y reversión del deterioro
La empresa HORNO S.A. realiza el 1 de octubre de 20X1 una venta de productos cuyo valor razonable se estima en 120.000 euros. Llega a un acuerdo con el cliente para concederle un aplazamiento de 18 meses (año y medio), por lo que en el momento del vencimiento el cliente hará efectivo un importe de 130.960,41 euros. Al final del ejercicio 20X1 , HORNO S.A. tiene noticias de que el cliente tiene problemas financieros que le van a impedir hacer frente al pago del importe total adeudado. HORNO S.A. estima que podría recuperar sólo 110.000 euros. Al 31 de diciembre de 20X2 , el cliente supera sus problemas financieros por lo que HORNO S.A. espera recuperar todo el importe adeudado. Se pide:
Registrar las operaciones anteriores .
Cf)
EJERCICIO 6.5
Reversión y reconocimiento del deterioro de valor de créditos comerciales
~
ro
'é::5
FINISTERRE S.A. presenta al 30 de diciembre del año 20X7 los siguientes saldos sin ajustar de sus cuentas de clientes:
ai
E o u
Cf)
QJ
Clientes
e
65.000
o u
Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
~
(3.000)
QJ
o.. o
62 .000 Durante el ejercicio 20X7, las ventas alcanzaron un importe de 250.000 euros , y fueron a crédito un 45% de ellas. Las devoluciones de mercaderías por parte de los clientes, debido al incumplimiento de las condiciones pactadas, importaron 15.000 euros, de las que un 30% procedían de ventas a crédito.
o o.. Cf)
o
:':::
.o -o
' Q)
Cf)
_g -o
Se pide:
, QJ
u
1. Realice los ajustes que sean convenientes en estas dos situaciones:
>, Cf)
ro
a) FINISTERRE S.A. estima que el 6% del saldo global de clientes es de dudoso cobro.
+-'
b) FINISTERRE S.A. estima que el 2% de las ventas netas a crédito serán incobrables.
Cf)
e
QJ
>
ro
_J
2. Determine el valor neto contable de la cuenta de clientes, después de los ajustes realizados.
EJERCICIO 6.6
Declaración-liquidación del IVA
La empresa SAN JOSÉ S.A. presenta la siguiente información relativa al IVA soportado e IVA repercutido en cada uno de los trimestres del ejercicio 20X9: Primer trimestre
Segundo trimestre
Tercer trimestre
Cuarto trimestre
IVA soportado
330.000
356 .000
380.000
360.000
IVA repercutido
325.000
378.000
358.000
390.000
Además, se sabe que en el balance de situación inicial figura la cuenta Hacienda Pública, deudora por /VA con un saldo inicial de 20.000 euros y que la empresa no solicitó la devolución de dicho importe. Se pide:
Contabilizar las liquidaciones de IVA correspondientes a cada uno de los trimestres del ejercicio 20X9.
en (1)
e
o
·e:; ::::,
oen >,
ro
ai
·e:;
e ro e ,
a
Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales
U) (1J +-'
3.000
e
~
U) (1J _J
31-12-20X7, por el reconocimiento del deterioro del ejercicio:
3.900
Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales
a
Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
3 .900
1. b) Asientos de ajuste teniendo en cuenta que se estima que el 2% de las ventas netas a crédito son incobrables.
Ventas brutas a crédito: 0,45 x 250.000
112.500
Devoluciones de ventas a crédito: 0,3 x 15.000
4.500
Ventas netas a crédito:
108.000
Estimación del deterioro: 2% x 108.000
2.160
31-12-20X7, por la reversión del deterioro del ejercicio anterior:
3 .000
Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
a
Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales
3.000
31-12-20X7, por el reconocimiento del deterioro del ejercicio:
2 .160
Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales
a
Deterioro de valor de créditos por operaciones comercia les
2.160
Cf)
QJ
e
o
2. Determine el valor neto contable de la cuenta de clientes, después de los ajustes realizados.
·¡:; :::i
o
Cf)
Para la situación 1.a) el valor neto contable de la cuenta de clientes es:
>, Cf)
o
.S! [:
65.000
Clientes
QJ
'¡¡j'
~
QJ
·¡:;
Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
(3.900) 61.100
Valor neto contable :
e
ro e
¡¡:::
Para la situación 1.b) el valor neto contable de la cuenta de clientes es :
"'O
ro
:l2 .D
ro
+-'
e
o
u
Clientes
65.000
Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
(2.160) 62 .840
Valor neto contable:
SOLUCIÓN EJERCICIO 6.6 [SAN JOSÉ S.A.] Contabilizar las liquidaciones de IVA correspondientes a cada uno de los trimestres del ejercicio 20X9.
En el Mayor figura el saldo inicial de la cuenta Hacienda Pública , deudora por IVA: Hacienda Pública , deudora por IVA
D (Si ) 20.000
H
1
1. Declaración-liquidación del primer trimestre:
325.000 5 .000
Hacienda Pública, IVA repercutido Hacienda Pública , deudora por IVA
a
Hacienda Pública , IVA soportado
330.000
En el Mayor: Hacienda Públ ica, deudora por IVA
D
H
(Si ) 20.000
(1)
5 .000
2. Declaración-liquidación del segundo trimestre, en el que se compensará el saldo anterior de H.P. , deudora por IVA:
3 78 .000
Hacienda Pública , IVA repercutido
a
Hacienda Pública , IVA soportado
a
Hacienda Pública, deudora por IVA
356.000 22 .000
En este momento, el Mayor de la cuenta Hacienda Pública, deudora por IVA muestra la siguiente información:
(f)
Hacienda Pública, deudora por IVA
D
(S i) 20.000 (1) 5.000
.!!! ro -~
H
Q)
22.000 (2)
E o u
(f) Q)
e
o
·u
~ o.
3. Declaración-liquidación del tercer trimestre:
358.000 22 .000
Q)
o
Hacienda Pública , IVA repercutido Hacienda Públ ica, deudora por IVA
a
Hacienda Pública , IVA soportado
380.000
o o. (f)
...,o :o
'aJ
En este momento, el Mayor de la cuenta Hacienda Pública , deudora por IVA muestra la siguiente información:
"O
>. (f)
o
.. (f)
H
ro ...,
e Q) >
22 .000 (2)
(Si) 20.000 (1) 5.000 (3) 22.000
(f)
ro
_J
4. Declaración-liquidación del cuarto trimestre, en la que se compensa el saldo de la cuenta H.P. deudora por IVA:
390.000
Hacienda Pública , IVA repercutido a
Hacienda Pública , IVA soportado
360.000
Hacienda Pública , deudora por IVA
25.000
Hacienda Pública , acreedora por IVA
5 .000
El Mayor de las cuentas muestra esta información:
D (S i) 20.000 (1) 5.000 (3) 22.000
Hacienda Pública , deudora por IVA 22.000 (2) 25.000 (4)
H
D
Hacienda Pública , acreedora por IVA 1
H
5.000 (4)
El saldo de la cuenta Hacienda Pública, acreedora por /VA aparecerá en el Balance de situación del ejercic io siguiente, hasta que se produzca su pago a la Hacienda Pública.
(f)
, (f)
o
·¡:; ·¡:;
cii
·¡¡, ro
cii
·¡:; e
ro e
¡¡:::
"O
ro
!2
:oro +-'
e
o
ü
CUESTIONARIO TIPO TEST Elija la mejor respuesta. Las cantidades están expresadas en euros.
1.
Indique cuál de las siguientes afirmaciones es FALSA:
a) Los instrumentos financieros se registran en el activo no corriente o pasivo no corriente del balance de situación. b) Un instrumento financiero es un contrato que ocasiona un efecto contrario en el patrimonio de las empresas participantes. c) Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un derecho para una de las partes (activo financiero) y a una obligación (pasivo financiero) o instrumento de patrimonio para la otra. 2.
La sociedad H ha concedido un crédito a la sociedad J a devolver dentro de 2 años. Indique cómo afecta este instrumento financiero al patrimonio de las empresas participantes:
a) La empresa H reconoce un pasivo financiero y la empresa J reconoce un activo financiero. b) La empresa H reconoce un activo financiero y la empresa J reconoce un pasivo financiero. c) La empresa H reconoce un instrumento de patrimonio y la empresa J reconoce un activo financiero. 3.
Si una empresa clasifica los activos financieros en función del tipo de rendimiento que se deriva de su tenencia tendremos:
a) Activos financieros de renta fija y activos financieros de renta variable. b) Activos financieros a largo plazo y activos financieros a corto plazo. c) Activos financieros negociables y activos financieros no negociables.
(/)
4.
La sociedad G S.A. se ha comprometido a mantener un importe de 3.000 en la sociedad P S.A. como garantía del cumplimiento de una obligación durante 15 meses. La empresa G S.A. tiene serias dudas sobre la cartera de activos financieros en la que debe registrar el importe de la fianza. Desde su punto de vista pertenecerá a la cartera de:
QJ
ro
-~
QJ
E
ou o e
a) Préstamos y partidas a cobrar. b) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento. c) Activos financieros mantenidos para negociar.
(/)
o
.~ u
e
ro
e
-.¡:;
u
, Cf)
o
:~ ~
Q)
"ci)
10. Una empresa compra 100 acciones a 1 de valor nominal a la par. Los costes de transacción son de 10. Indique la valoración inicial de las acciones:
a) 100 si las acciones se clasifican como Activos financieros mantenidos para negociar; 110 si las acciones se clasifican como Activos financieros disponibles para la venta o Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo , multigrupo y asociadas. b) 100 si las acciones se clasifican como Activos financieros mantenidos para negociar o Activos financieros disponibles para la venta; 110 si las acciones se clasifican como Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo , multigrupo y asociadas. c) 110 con independencia de la cartera en la que se clasifiquen.
"O (U
:5?
:o (U
+'
e
o
11. El criterio de valoración que debe emplearse en la valoración posterior de una cartera de Activos financieros mantenidos para negociar es el:
()
a) Coste amortizado. b) Valor razonable. c) Valor en uso. 12. La prueba de deterioro efectuada a cierre del ejercicio, se realiza en las siguientes carteras de activos financieros:
a) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento , Activos financieros disponibles para la venta e Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo , multigrupo y asociadas. b) Activos financieros disponibles para la venta e Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo , multigrupo y asociadas . c) Activos financieros disponibles para la venta, Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo , multigrupo y asociadas y Activos financieros mantenidos para negociar. 13. Una empresa posee una cartera de acciones calificada como Activos financieros disponibles para la venta. Al cierre del ejercicio se produce un cambio en la cotización de las acciones. La modificación en la valoración de las acciones se registrará:
a) En la Cuenta de pérdidas y ganancias , dentro del apartado de ingresos financieros. b) En el Estado de cambios en el patrimonio neto y en el Balance . c) No se registrará nada hasta que las acciones se vendan.
La empresa ALABAMA S.A. presenta la siguiente información relacionada con su cartera de acciones y bonos a fecha de cierre del ejercicio (31-12-X9):
Cf)
..92
ro
-~ QJ
E
o u o
Balance de situación a 31-12-X9 Importes
ACTIVO
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
e
Cf)
Importes
e QJ
·o
Patrimonio neto
Activo no corriente
Participaciones a largo plazo en empresas vinculadas (A) Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en partes vinculadas (A) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio (B) Activo corriente Valores representativos de deuda a corto plazo
3.600
Ajustes por valoración de activos financieros disponibles para la venta (B)
e ro e
(300)
¡¡:::: Cf)
o
-~> u
,
500
a
Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio
a
(800) Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta (gasto imputado al patrimonio neto-ECPN)
a
(900) Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (ingreso imputado al patrimonio neto-ECPN)
50(j
a
Ajustes por valoración de activos financieros disponibles para la venta (Patrimonio neto del Balance)
500
financieros disponibles para la venta (gasto imputado al patrimonio neto-ECPN)
(f)
o
y
·¡:;
-~
500 Ajustes por valoración de activos
Q)
'w'
financieros disponibles para la venta (Patrimonio neto del Balance)
~
Q)
·¡:; e
ro e
¡¡:::
-o
ro :Q
c)
500 Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio
ii ro e
+-'
o
y
ü
500 (900) Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (ingreso imputado al patrimonio neto-ECPN)
16. Los valores negociables representativos de deuda a corto plazo están formados por 500 bonos de 2 de valor nominal adquiridos al 120%. La inversión se ha calificado como Activos financieros mantenidos para negociar. El valor razonable de los bonos a fecha de cierre (31-12-Xl0) es del 140%. Indique la anotación contable que deberá realizar la empresa a 31-12-Xl0 para reconocer el cambio en el valor razonable:
a)
200 Valores representativos de
a
Beneficios por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable
200
a
Beneficios por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable
100
a
Valores representativos de deudas a corto plazo
200
deudas a corto plazo
b)
100 Valores representativos de deudas a corto plazo
c)
200 Pérdidas por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable
17. Indique cuál de las siguientes afirmaciones es FALSA:
a) Los ingresos por dividendos se contabilizan en el momento en que lo aprueba la empresa emisora de títulos. b) Los dividendos provienen de la tenencia de acciones en cartera y obligaciones o bonos. c) Los dividendos devengados y no vencidos en el momento de la compra de los títulos se registran en la cuenta Dividendos a cobrar.
Cf)
18. Indique cuál de las siguientes afirmaciones relacionada con los valores representativos de deuda es FALSA:
QJ
ro ·~ QJ
a) El valor de emisión es el precio del título en el momento de la suscripción.
E
o u o
b) El valor de reembolso es el importe que recibe el inversor en el momento de la amortización o vencimiento.
e
c) La prima de reembolso es la diferencia entre el valor de emisión y el valor de reembolso.
·u
e
Cf)
QJ
e ro e
:¡:::
19. La empresa COSS S.A. ha adquirido 10 obligaciones a 7 de valor nominal al 100%. Los gastos iniciales de la operación son de 10. En el momento de la compra existían intereses devengados y no vencidos por importe de 5. La compra se clasifica en la cartera de Inversiones financieras mantenidas hasta el vencimiento. Indique el valor inicial por el que se registrarán las obligaciones. a) 65
b) 70 c) 75
20. Una empresa concede un crédito a otra empresa vinculada por importe de 20.000. Las condiciones son las siguientes: duración 4 años; gastos iniciales de la operación 500; la devolución del nominal se efectúa por cuotas constantes de 5.100 al final de cada año. Indique el importe por el que se registra el crédito en el momento de su concesión: a) 19.500
b) 20.000 c) 20.500
EJERCICIOS EJERCICIO 7 .1
Instrumentos de patrimonio. Activos financieros mantenidos para negociar. Valoración inicial. Valoración posterior. Venta
El 2 de septiembre del X10 la empresa NIÁGARA S.A. adquirió 500 acciones de 5 euros de valor nominal al 120% de una empresa ajena al grupo (empresa A). Los gastos de la operación fueron de 40 euros. La empresa adquirió las acciones con la intención de especular en bolsa. Las operaciones relacionadas con esta cartera son las siguientes: 1. El 1 de noviembre se venden 200 acciones. El valor de cotización en la fecha de venta es del 110%. Los costes de venta son de 30 euros. 2. El 15 de noviembre la sociedad A anuncia el pago de un dividendo de 0,1 euros por acción. Días más tarde se cobra el dividendo. 3. A fecha de cierre (31-12-X10) el precio de cotización de las acciones se sitúa en el 100%. 4 . En enero del X11, la cotización de las acciones experimenta un repunte situándose en el 110%. La empresa aprovecha el alza de la cotización y vende el resto de la cartera. Los costes asociados a la venta son de 50 euros. Se pide:
Registrar la compra de acciones y las operaciones relacionadas con la cartera de acciones.
Cf)
o
>
·.¡:;
u
,
en
o ·¡:; -~ Q)
'¡¡j'
~
.92 (.)
e
ro e
¡¡:::
D
ro
:2
:.aro +-'
e
o
ü
El 1 de octubre del X10, la sociedad WISCONSIN S.A. adquirió el 20% del capital social de una sociedad vinculada (empresa B) al 130%. La inversión es a largo plazo y se adquirió con ánimo de control. En la fecha de compra el capital social de la empresa B estaba compuesto por 10.000 acciones de 6 euros de valor nominal. Los gastos de la operación fueron de 70 euros. Información relacionada con esta cartera de acciones: 1. A 31-12-X10, el patrimonio neto (ajustado por las plusvalías tácitas) de la sociedad B es 55.000 euros. 2. El 15-8-X11, la sociedad B anuncia el pago de un dividendo de 0,03 euros por acción. U después se cobra el dividendo. 3. A 31-12-X11, el patrimonio neto (ajustado por las plusvalías tácitas) de la sociedad B _ 58.000 euros. 4 . El 1-2-X12 , se vende la cartera de acciones por importe de 10.000 euros. Se pide:
Registrar la compra de acciones y las operaciones relacionadas con la cartera de acciones.
EJERCICIO 7 .3
Instrumentos de patrimonio. Activos financieros disponibles para la venta. Valoración inicial. Valoración posterior. Venta
El 1-11-X10, la empresa SEATTLE S.A. adquirió 5.000 acciones a 1 euro de valor nominal cuando la cotización estaba al 98%. La empresa no venderá las acciones en el corto plazo y clasifica la inversión en la categoría de Activos financieros disponibles para la venta . Las operaciones relacionadas con esta cartera son las siguientes: 1. El 1 de diciembre de X10 recibe un dividendo del 0,01 euros/ acción que ya fue previamente anunciado. 2. A cierre del ejercicio (31-12-X10), la cotización de las acciones es del 96%. La empresa teme que el valor de cotización siga descendiendo y los primeros dias de enero del X11 decide ve der 2 .000 acciones . 3. En mayo del X11 la cotización se sitúa en el 110%. La empresa decide vender el resto de :: cartera de acciones dada la evolución favorable de la cotización. Se pide:
Registrar las operaciones derivadas del enunciado.
EJERCICIO 7 .4
Instrumentos de patrimonio. Activos financieros disponibles para la venta. Valoración inicial. Valoración posterior. Venta
El 1-3-X10, la empresa ARIZONA S.A. adquirió 10.000 acciones a 2 euros de valor nominal cua cotización estaba al 100%. Inicialmente, la empresa no tiene intención de vender las acciones corto plazo y clasifica la inversión en la categoría de Activos financieros disponibles para la venta operaciones relacionadas con esta cartera son las siguientes:
(/)
1. En diciembre del X10, la cotización de las acciones se sitúa en el 120%.
_Q!
ro
2 . En marzo del X11, la empresa necesita efectivo y decide vender 4 .000 acciones. La cotización de las acciones en el momento de la venta es del 125%. 3. En junio del X11, la empresa decide vender el resto de las acciones debido a la evolución desfavorable de la cotización que se sitúa en esta fecha en un 110%.
-~ Q)
E o(.) o e
(/)
e Q)
Se pide:
·¡:; e ro
Registrar las operaciones derivadas del enunciado.
¡¡::
e
(/)
o
> .E ,
CJl
o
·u -~
El 2-1-X10, la empresa BOSTON S.A. concedió un crédito a la empresa RIVER S.A., que es ajena al grupo, por importe de 20.000 euros. El cuadro financiero del crédito es el siguiente:
Q)
·a:, (IJ
Periodo
Activo inicial
(1)
Intereses devengados
Cobros (Anualidad)
Variación del activo
Activo final
(2)
(3)=(2) x 3,33%
(4)
(5)=(3)-(4)
(6)=(2)+(5)
31-12-XlO
20.500
683
4.500
-3.817
16.683
31-12-Xll
16.683
556
4.500
-3.944
12.739
31-12-X12
12.739
424
4.500
- 4 .076
8 .663
31-12-X13
8.663
286
4 .500
- 4 .211
4.452
31-12-X14
4.452
148
4 .600
-4.452
o
Q)
·u e
(IJ
e
·.¡:;
u
,
~ (O
·u cii E o o
()
e
(/)
o
.~ () e
5.
Los Débitos por operaciones no comercia/es:
a) Inicialmente se valoran por su valor razonable . Posteriormente se valoran por el coste amortizado . b) Los intereses devengados se contabilizan en la cuenta de resultados atendiendo al tipo de interés efectivo . c) Las respuestas a y b son correctas. 6.
Indique cuál de las siguientes afirmaciones es VERDADERA:
a) El interés nominal siempre coincide con el interés efectivo de la operación . b) El interés explícito siempre coincide con el interés efectivo de la operación. c) El interés implícito es la diferencia entre el interés efectivo y el interés nominal de la operación. 7.
En un crédito de disposición gradual o póliza de crédito:
a) La empresa recibe el importe concedido en la firma del contrato. b) La cantidad dispuesta está establecida en el contrato. c) El devengo de intereses atiende a las cantidades realmente utilizadas o dispuestas. 8.
Indique cuál de las siguientes afirmaciones es VERDADERA:
a) La prima de emisión de una obligación es la diferencia entre el precio de emisión y el precio de reembolso del título . b) La prima de reembolso de una obligación es la diferencia entre el precio de reembolso y el valor nominal del título. c) El precio de emisión de una obligación no puede ser inferior a su valor nominal. 9.
Las provisiones:
a) Son pasivos indeterminados en cuanto al importe final de la obligación. b) Son pasivos indeterminados en cuanto a la fecha de cancelación o vencimiento. c) Son pasivos indeterminados en cuanto al importe final de la obligación o a la fecha de cancelación o vencimiento.
(O
e
¡¡:: (/)
g 'ü, (O
o..
tf) Q)
e
o ·u :::i
o
tf)
>,
10. Indique cuál de las siguientes afirmaciones es FALSA:
a) Los pasivos pueden clasificarse en pasivos ciertos , estimados y contingentes. b) Las provisiones son pasivos estimados .
tf)
o u
c) Los pasivos contingentes se reconocen en el Balance de situación .
-~ Q)
",
o
EJERCICIO 8.1
Qi 'a, ro
La empresa NEW JERSEY S.A. recibió un préstamo de una entidad de crédito el 30-6-X9. Las condiciones firmadas en el contrato son las siguientes:
Cf)
Préstamo recibido. Valoración inicial. Intereses. Valoración posterior
'ü 'ü
-~ ü e
ro
e
■
Nominal: 20 .000 euros.
■
Duración: 2 años (4 semestres).
ro
■
Intereses nominal: 2% semestral pagadero por semestres vencidos.
.o
■
Comisión de apertura : 400 euros.
■
Reembolso: el nominal se devolverá íntegramente al final del segundo año (durante los tres primeros semestres sólo se abonarán intereses y en el último semestre se abonarán los intereses y la amortización del capital).
;¡:::
"O "O
ro
+-'
e
o
u
La empresa tiene dudas en la elaboración del cuadro contable de amortización del préstamo y le presenta las siguientes interrogaciones para que las resuelva : Pagos (Anua lidad ) (4)
Variación del pasivo (5)
Pasivo final
(2)
Intereses devengados (3)
30-6-X9 a 31-12-X9
?
?
?
?
?
1-1-X10 a 30-6-X10
19.696
499
400
99
19.795
1-7-X10 a 31-12-X10
19.795
501
400
101
19.896
1-1-X11 a 30-6-X11
19.896
504
?
?
?
Periodo
Pasivo in icial
(1)
(6 )
Nota: Las cifras del cuadro están redo ndeadas
Se pide: 1. Completar el cuadro contable de amortización del préstamo .
2. Contabilizar el préstamo. 3. Presentar la información que, sobre este préstamo , figurará en el Balance de situación y la Cuenta de resultados a 31-12-X9. No es necesario presentar el saldo de tesorería.
EJERCICIO 8.2
Préstamo recibido. Valoración inicial. Intereses. Valoración posterior
La sociedad DALLAS S.A. recibió un préstamo de una entidad financiera el 2-1-X9.
(f) Q.)
El cuadro financiero-contable del préstamo es el siguiente:
e
o
'iñ
Periodo
Pasivo in icial
(1)
(2)
Intere ses devengados (3) = (2) x 5 ,6739%
Pagos (Anualidad)
Variación del pasivo
Pasivo final
>,
(4)
(5)= (3 )- (4)
(6)= (2 )+ (5)
1.929
8 .000
-6.071
2 7.929
X10
27 .929
1.585
8.000
-6.415
21.514
1.221
8.000
..9! ro
-~
34.000
21.514
c.
(f)
X9
X11
'15
-6 .779
14.734
Q.)
E o ü
o e
(/)
o
X12
14.734
836
8.000
-7.164
7.570
X13
7.570
430
8 .000
-7 .570
o
'iñ
Información adicional: ■
Nominal recibido: 35.000 euros.
■
Gastos iniciales de la operación: 1.000 euros.
■
Duración: 5 años .
■
Interés anual efectivo: 5 ,6739% anual.
■
Los intereses se pagan anualmente a final de cada año (31-12).
■
Devolución: anualidades constantes de 8.000 euros a final de cada año (31-12).
Se pide: 1. Contabilizar las operaciones de los ejercicios X9 y X10.
2. Presentar la información que , sobre este préstamo , figurará en el Balance de situación y la Cuenta de resultados a 31-12-X10. No es necesario presentar el saldo de tesorería. 3. El 2 de enero del X13 (al in icio del último año), la empresa cancela el pasivo financiero debido a que tiene un exceso de recursos financieros. Para ello desembolsa 7. 700 euros. Contabilice la operación .
EJERCICIO 8.3
Préstamo recibido. Valoración inicial. Intereses. Valoración posterior
Tomando como base los datos del ejercicio 8.2, Se pide:
Contabilizar las operaciones de los ejercicios X9 y X10 suponiendo que la empresa recibió el préstamo el 1-7-X9 y los intereses y la devolución de las anualidades se realizan por años vencidos (1-7 de cada año).
EJERCICIO 8.4
Crédito de disposición gradual. Valoración inicial. Funcionamiento. Cancelación
El 1-4-X10 , la empresa HUDSON S.A. solicitó un crédito de disposición gradual por importe de 12.000 euros. Los gastos de formalización fueron de 500 euros y se atendieron con cargo a la propia línea de crédito .
&
(f) Q)
e
o
"ü
::::,
o
(f)
>-.
Durante el ejercicio X10 realiza las siguientes operaciones : ■
Retira 2.000 euros de la cuenta de crédito y se ingresan en la cuenta corri ente de la empresa.
■
Se pagan gastos de luz, agua , calefacción por importe de 500 euros.
■
Se paga la deuda con proveedores que es de 1.000 euros .
(f)
.Q
-~ ~
Q)
"w' ro
ai
"ü e ro e
¡¡:::
u
ro
:"2 ..e
En diciembre , el banco le notifica que los intereses devengados por la línea de crédito son de 300 euros. El 31 de diciembre se cargan en la línea de crédito. A final de año la empresa cancela la línea de crédito. Los gastos de cancelación son de 50 euros. Se pide:
Contabilizar las operaciones relacionadas con la línea de crédito.
ro
+-
e
o
u
EJERCICIO 8.5
Empréstitos. Valoración inicial. Valoración posterior
El 2-1-X9, la empresa NEW ORLEANS, S.A. emitió 15.000 bonos de 5 euros de valor nominal cada uno. Las condiciones del empréstito son las siguientes: ■
Precio de emisión : 97%.
■
Precio de reembolso: 102%.
■
Duración: los bonos se reembolsarán en su totalidad a 31-12-X12.
■
Interés contractual: 4% anual pagadero a final de cada año (31-12).
■
Gastos de emisión: 750 euros .
La empresa tiene algunas dudas para la elaboración del cuadro financiero del empréstito y le presenta las siguientes interrogaciones para que las resuelva: Pagos (Anualidad) (4)
Variación del pasivo (5)
Pasivo final
(2)
Intereses devengados (3 )
X9
?
?
?
?
?
X10
73 .035
4. 093
3.000
1.093
74.127
X11
74.127
4. 154
3.000
1.154
75.281
X12
75 .281
4 .219
?
?
?
Periodo
Pasivo inicial
(1)
(6)
Nota: Las cifras del cuadro están redondeadas
Se pide:
1. Completar el cuadro financiero del empréstito. 2. Contabilizar los dos primeros años de vida del empréstito (ejercicios X9 y X10). 3. Presentar la información, que sobre este empréstito, figurará en el Balance de situación y la Cuenta de resultados a 31-12-X10. No es necesario presentar el saldo de tesorería.
EJERCICIO 8.6
Provisiones. Valoración inicial. Valoración posterior
La empresa ILLINOIS S.A. t iene serias dudas sobre cómo llevar a cabo el reconocimi ento contable de cuatro operaciones que se describen a continuación .
1. El 1-1-X9, la empresa adquirió una maquinaria por importe de 5.400 euros comprometiéndose a su desguace y retiro al final de su vida útil que es de 4 años. Se estima que el valor actua l de los gastos de desmantelamiento son de 600 euros. La empresa utiliza el método de amortización lineal. Valor resid ual estimado nu lo. El t ipo de descuento para esta operación es del 4% anual.
U) Q)
e
o ·::;: o
üi
n. >, U)
2 . En mayo del X9 la empresa contrajo la ob ligación legal de reparar ciertos daños medioambientales en el futuro por importe de 4.000 euros . A finales de los años X9 y X10 se estima que los importes por los que hay que actualizar la provisión son de 500 euros y 562,5 euros , respectivamente.
~
ro
-~ Q)
E o (.) o e
3. En agosto del X9 , se inicia un proceso de reclamación sobre unos impuestos especiales que le fueron notificados en mayo por importe de 2.000 euros y que la empresa todavía no ha pagado . En X10 se resuelve el proceso de reclamación y la empresa desembolsa 2.500 euros (2.200 en concepto de impuestos especiales; 200 por intereses de demora y 100 de recargo). 4. En septiembre se constituye una provisión para hacer frente a un siniestro que estaba asegurado pero la compañía aseguradora no se ha hecho cargo del gasto. El importe es de 1.000 euros. En X10 la empresa tiene que hacer frente al pago del siniestro por importe de 800 euros . Se pide:
Contabil izar las operaciones derivadas del enunciado durante los ejercicios X9 y X10 . Todos los pagos y cobros se realizan por banco .
CUESTIONARIO TIPO TEST 1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
b
b
b
b
e
e
e
b
e
e
e
a
b
a
b
e
e
a
b
e
NOTAS ACLARATORIAS A LAS RESPUESTAS DEL TEST
Pregunta 11.
El nominal del préstamo es de 20.000. Los intereses de deudas (gasto financiero) del primer año son de 800. El interés efectivo de la operación es del 4% (800/ 20.000) Pregunta 12.
La va lorac ión inicial del préstamo es de 19.500 euros (20.000 - 500).
U)
2
Q)
ü
e ro e
:¡::: U)
o
>
·¡¡;
&.
en
QJ
e
o
·u
Pregunta 13.
:::J
La valoración inicial del préstamo es de 39.000 (40.000 - 1.000).
>.
El interés efectivo es del 6%.
oen en o
·u ·u cii "éjj' (:l QJ
·u e
ro e
Los intereses devengados en el primer ejercicio son de 2.340 (39.000 x 6%). Pregunta 14.
Precio de emisión del empréstito = 10.000 obligaciones x 10 valor nominal x 100% = 100.000 . Gastos de emisión = 1.000.
¡¡:::
"O
El importe por el que reconocerá el empréstito en el momento de su emisión es de 99.000 (100.000
"O
-1.000) .
ro
:o !9 e o
u
Pregunta 15.
Precio de emisión del empréstito = 100.000. Gastos de emisión = 1.000. Precio de reembolso= 110.000 (10.000 obligaciones x 10 valor nominal x 111%). El interés efectivo de la operación se calcula igualando el importe recibido (100.000), una vez deducidos los gastos iniciales (1.000) , con los flujos de efectivo futuros esperados que son de 5.000 el primer año y de 5 .000 más 111.000 el segundo año . Luego la fórmula para calcular el tipo de interés efectivo es: 99.000 = 5.000 (1+ i)-1 + (5.000 + 111.000) (1+ i)-2 . Pregunta 16.
El pago que deberá realizar la empresa al vencimiento es de 116.000 (5.000 de intereses más
111.000 del reembolso de las obligaciones).
EJERCICIOS SOLUCIÓN AL EJERCICIO 8.1. [NEW JERSEY S.A.]
1. Completar el cuadro contable de amortización del préstamo.
En primer lugar, necesitamos conocer el interés efectivo . El interés efectivo de la operación se calcula igualando el importe recib ido (20.000) , una vez deducidos los gastos iniciales (400) , con los flujos de efectivo futuros esperados.
19.600 = 400 (1+ i)-1 + 400 (1+ i)-2 + 400 (1+ i)-3 + (400 + 20.000) (1+ i)-4 Resolviendo con hoja de cálculo , se obtiene que i = 0,025320462 = 2,532% semestral. En segundo lugar, completamos las interrogaciones del cuadro financiero. En la primera línea del cuadro financiero (primer semestre): ■
Pasivo inicial (columna 2): es lo que recibimos del banco una vez descontados los gastos iniciales. La financiación que recibimos del banco es de 19.600 euros (20 .000 - 400).
■
Intereses devengados (columna 3): se calculan multiplicando el interés efectivo de la operación por el pasivo inicial. Los intereses devengados son de 496 euros (0,02532 x 19.600).
■
■
■
Pagos (columna 4): 400 eu ros , que son los intereses semestrales del préstamo calcu lados con el tipo de interés nominal (0 ,02 x 20 .000). Variación del pasivo (columna 5): se calcula como la dife rencia entre los intereses devengados y los pagos (496 - 400 = 96 euros). Pasivo final (columna 6): es el coste amortizado del préstamo en cada periodo . El pasivo final = Pasivo inicial (19.600) + la variación del pasivo (96 ) = 19.696 euros.
En la última línea del cuadro financiero (último semestre): ■
■
■
Pagos (columna 4): incluyen los intereses y la devolución del nominal o principal del préstamo (400 + 20 .000). Variación del pasivo (columna 5): se calcula como la diferencia entre los intereses devengados y los pagos (504 - 20.400 = -19.896 euros). Pasivo final (columna 6): Una vez efectuado el último pago que comprende los intereses y la devolución del nom inal del préstamo , el pasivo final es nulo .
El cuadro financiero del préstamo es el siguiente : Periodo
Pasivo in icial
(1)
(2 )
Intereses devengados (3 ) = (2) X 2 ,532%
Pagos (Anualidad )
Variaci ón del pasivo
Pasivo final
(4 )
(5) = (3 ) - (4 )
(6 ) = (2 ) + (5)
30-6-X9 a 31-12-X9
19.600
496
400
96
19.696
1-1-Xl0 a 30-6-Xl0
19.696
499
400
99
19.795
1-7-XlO a 31-12-Xl0
19 .795
501
400
101
19.896
1-1-Xll a 30-6-Xll
19. 89 6
504
20.400
- 19.896
o
Nota: Las cifras del cuadro están redondeadas
2. Contabilizar el préstamo. 2. a) Operaciones del ejercicio X9 (primer semestre) 30-6-X9, por la recepción del préstamo:
19.600
Bancos, c/ c
a
Deudas a largo plazo con entidades de crédito
19.600
31-12-X9, por el pago de la primera semestralidad (sólo incluye intereses):
496
Intereses de deudas
a
Deudas a largo plazo con entidades de crédito
a
Bancos , c/ c
96 400
Recuerde que el coste amortizado del préstamo se calcula como el pasivo inicial (19.600) + Intereses devengados (496) - Pagos realizados (400) = 19.696 euros. Observe que la diferencia entre el interés devengado (496) y los pagos (400), que es la variación del pasivo (96), es lo que se suma al pasivo inicial (19 .600) para obtener el coste amortizado del pas ivo (19.696) .
Cf)
,
Antes de contabilizar las operaciones, vamos a localizar los datos que se necesitan en el cuadro financiero del préstamo.
'üi ro o..
El cuadro financiero del empréstito es el siguiente: Periodo
Pasivo inicial
1 1
(1)
(2)
Intereses devengados (3) = (2) X 5,6037904%
X9
72 .000
4.035
3 .000
1.035
73 .035
X10
73 .035
4 .093
3 .000
1.093
74.127
X11
74.127
4 .154
3 .000
1 .154
75.281
X12
75.281
4 .219
79.500
-75.281
o
1
Pagos (Anualidad)
Variación del pasivo
Pasivo final
(4)
(5) = (3) -(4)
(6) = (2) + (5)
Nota: las cifras están redondeadas
2. Contabilizar los dos primeros años de vida del empréstito (ejercicios X9 y X10). 2. a) Operaciones del ejercicio X9 2-1-X9, por el registro de la emisión de los títulos:
72 .000
Bancos, c/ c
a
Obligaciones y bonos
72.000
31-12-X9, por el pago del cupón:
4.035
Intereses de obligaciones y bonos
a
Bancos , c/ c
3.000
a
Obligaciones y bonos
1.035
Recuerde que la valoración al coste amortizado del empréstito se calcula como el pasivo inicial (72 .000) + Intereses devengados (4.035) - Pagos realizados (3.000) = 73.035 euros. Observe que la diferencia entre el interés devengado (4.035) y los pagos (3.000) , que es la variac ión del pasivo (1 .035), es lo que se suma al pasivo inicial (72.000) para obtener el coste amortizado del pasivo (73.035).
ro CJ)
o
en Q)
e o 'ü
2. b) Operaciones del ejercicio X10
::::,
31-12-X10, por el pago del cupón:
oen
4 .093
>,
en
Intereses de obligaciones y bonos
o 'ü
a
Bancos, c/ c
3.000
a
Obligaciones y bonos
1.035
·~ Q)
'ii)'
~
-~ (.) e ro e
3. Presentar la información que, sobre este empréstito, figurará en el Balance de situación y la Cuenta de resultados a 31-12-X10. No es necesario presentar el saldo de tesorería.
~
'O
Cuenta de Pérd idas y Ganancias del ejercicio X10
ro
:Q
.o ro +-'
(4 .093)
Intereses de obligaciones y bonos
e o
u
Balance de situación a 31-12-X10 ACTIVO
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Importes
Importes
Patrimonio neto Pasivo no corriente
Obl igaciones y bonos
74.127
Pasivo corriente
SOLUCIÓN AL EJERCICIO 8.6. [ILLINOIS S.A.] 1. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación. 1. a) Operaciones del ejercicio X9 1-1-X9, por la adquisición de la maquinaria:
6.000
Maquina ria
5.400
a
Bancos , c/c
a
Provisión por desmantelamiento , retiro o rehabilitación del inmovilizado
600
31-12-X9, por la amortización de la maquinaria:
1.500 Amortización del inmovilizado material (6. 000/ 4)
a
Amortización acumulada del inmovilizado material
1.500
Como se trata de una provisión a largo plazo , es necesario actualizar su valor al cierre del ejercicio. La actualización de la provisión en el ejercicio X9 es la siguiente: Valor estimado de la provisión dentro de un año: 600 (1,04) 1 Valor actual de la provisión: 600 euros. Actualización: 624 - 600
= 24 euros.
= 624 euros.
U) Q.)
31-12-X9, por la actualizaclón de la provisión:
e
o
24
Gastos financieros por actualización de provisiones
'üi ·;;;
a
Provisión por desmantelamiento , retiro o rehabilitación del inmovilizado
o
c. >.
24
U)
~
-~
~
Q.)
1. b) Operaciones del ejercicio X10
E o ü
o e
31-12-X10, por la amortización de la maquinaria:
U)
e
1 .500 Amortización del inmovilizado material (6 .000/ 4 )
a
Amortización acumulada del inmovilizado material
-~ ü e
1 .500
ro e
. 1/)
·º-~ ()
2.000 Provisión para impuestos (corto plazo) 200
Otros tributos
200
Otros gastos financieros
100 Gastos excepcionales
a
Bancos , e/ e
2.500
(1)
'¡¡j"
~
(1)
·u e
4. Provisión para otras responsabilidades.
(O
e
.¡::
En septiembre del X9, por el registro de la provisión:
'O (O
:'Q
1i (O
1 .000
Gastos excepcionales
a
+-'
Provisión para otras responsabilidades
1 .000
e
o
ü
En X10, por el pago del siniestro:
1.000 Provisión para otras responsabilidades
a
Exceso de provisión para otras responsabilidades
200
Bancos.e/ e
800
Si la compañía aseguradora se hiciera cargo del siniestro, las anotac iones contables serían las siguientes: En X10, por la aplicación de la provisión:
1.000 Provisión para otras responsabilidades
a
Exceso de provisión para otras responsabilidades
1.000
En X10, por el reconocimiento de los derechos de cobro:
800
Deudores (Derecho de cobro frente a la compañ fa aseguradora)
a
Ingresos excepcionales
800
U) (l)
e
o
'ü
::::i
o
EL PATRIMONIO NETO
U)
>, U)
,Q u
-~ (l)
'¡¡¡' Cll
Q) 'ü e Cll e
¡¡:::
'O Cll
~
:.oCll ...., e
o
u
CUESTIONARIO TIPO TEST Elija la mejor respuesta. Las cantidades están expresadas en euros.
1.
La financiación básica de la empresa está formada por:
a) El patrimonio neto y los fondos propios. b) El patrimonio neto y el pasivo no corriente. c) El patrimonio neto y el pasivo. 2.
Las tres categorías que integran el patrimonio neto son:
a) Los fondos propios , los ajustes por valor razonable y las subvenciones donaciones y legados. b) Los fondos propios , las reservas y los resultados obtenidos por la empresa. c) Los fondos propios , los ajustes por valor razonable y las reservas. 3.
Los recursos originados por la propia empresa que integran los fondos propios provienen de:
a) Ingresos y gastos recogidos en el patrimonio neto. b) Subvenciones, donaciones y legados no reintegrables. e) Ingresos y gastos recogidos en su cuenta de resultados. 4.
¿Qué partida NO integra los fondos propios?
a) El capital. b) Las reservas. c) Los ajustes por valor razonable.
5.
o
Los derechos económicos y políticos de los accionistas dependen:
+-'
a) De la relación entre el capital social y la suma del valor nominal de las acciones que poseen.
·e
b) De la relación entre los fondos propios y el capital social que poseen .
·¡:
Q)
e
o
o
E
+-'
c) De la relación entre el patrimonio neto y el capital social que poseen. 6.
Emitir acciones sobre la par significa que:
a) Las acciones se emiten por debajo de su valor nominal. b) Las acciones se emiten a su valor nominal. c) Las acciones de emiten por encima de su valor nominal. 7.
El capital social mínimo en una sociedad anónima es de:
a) 3.000 euros. b) 25.000 euros. c) 60.000 euros . 8.
La cuenta Socios por desembolsos no exigidos, figura en el:
a) Pasivo del balance. b) Patrimonio neto del balance con signo negativo. c) Patrimonio neto del balance con signo positivo. 9.
La devolución de aportaciones a los socios en una sociedad anónima puede suponer que:
a) Se reduzca el capital social. b) Se aumenten las reservas. c) Se aumenten los fondos propios. 10. Si la cifra de capital social de una sociedad no coincide con su patrimonio neto:
a) El valor nominal de la acción no coincidirá con el valor teórico de la acción. b) El valor nominal de la acción se calculará dividiendo el patrimonio neto entre el número de acciones en circulación . c) El valor nominal de la acción coincidirá con el valor teórico de la acción. 11. El valor teórico de una acción es lo mismo que:
a) El valor razonable de la acción. b) El valor según balance de la acción. c) Las respuestas a y b son correctas.
ro
o.
w
Cf)
Q,)
e
o
12. La empresa NOJA presenta el siguiente Balance de Situación:
·13 ::,
o
Cf)
>, Cf)
o
ACTIVO
Importes
Activos netos
800
:~ ~
Q,)
"cu' ~
Q,)
800
Total
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Importes
Capita l social
400
Reservas o beneficios acumulados
220
Pas ivo
180
Total
800
·13 e ro e ro
La cifra de capital social está integrada por 50 acciones. ¿Cuál es el valor teórico de las acciones de NOJA?
i5
a) 8
¡¡:: "O
~
ro e
+-'
o
b) 12,4
ü
c)
16
13. El Balance de situación de la Sociedad anónima «X» está integrado por las siguientes partidas. ACTIVO: Activos netos: 28.000; PATRIMONIO NETO y PASIVO: Capital: 20.000; Reservas: 3.000; Resultado del ejercicio (saldo acreedor): 5.000. El capital de «X» está integrado por 40 acciones. Se decide ampliar capital mediante la entrada de nuevos accionistas, emitiendo 20 acciones nuevas del mismo valor nominal que las existentes. ¿Qué cantidad tendrán que aportar los nuevos accionistas por acción si se quiere que el valor efectivo que tiene la sociedad no disminuya como consecuencia de esta operación? a) 700
b) 625 c) 500
14. Una empresa posee 5.000 acciones de la sociedad A, de 1.000 de nominal cada una, adquiridas al 120%. Esta inversión representa el 20% de las acciones totales de A. Esta última empresa amplía su capital emitiendo 12.500 acciones de 1.000 de nominal cada una, emitidas al 102%. La empresa vende la totalidad de sus derechos de suscripción a 100 cada derecho, con lo que el resultado en esta venta es de: (calcule el valor teórico del derecho -que identificamos con el coste del derecho- en función del coste de la acción antigua). a) Beneficio de 500.000. b) Beneficio de 300.000. c) Beneficio de 200.000. 15. La diferencia entre el precio de emisión de las acciones y el valor nominal de las mismas se denomina: a) Derecho preferente de suscripción. b) Prima de emisión. c) Reserva por capital amortizado.
o
16. La cuenta Resultados negativos de ejercicios anteriores;
+-' (l)
e
a) Recoge las pérdidas producidas en ejercicios anteriores que aún no han sido compensadas.
,Q
b) Figura entre los fondos propios de la empresa con signo positivo .
o E ·¡:
c) Recoge beneficios no repartidos ni aplicados específicamente a ninguna otra cuenta tras la aprobación de las cuentas anuales y de la distribución del resultado. 17. El importe del beneficio que se reparte entre los accionistas se denomina:
a) Dividendo pasivo. b) Cupón. c) Dividendo activo. 18. Una empresa, con un capital de 30.000 ha obtenido unos beneficios de 6.530. Se acuerda distribuir un dividendo igual al 15% del capital social y dotar unas reservas voluntarias de 2.000. La empresa había satisfecho el 1 de octubre del año anterior un dividendo a cuenta de 560. El registro de la distribución del resultado será:
a)
6.530
Resultado del ejercicio
a
Dividendo activo a pagar Dividendo activo a cuenta Reservas voluntarias Remanente
3.940 560 2 .000 30
b)
6 .530
Resultado del ejercicio
a
Dividendo activo a pagar Dividendo activo a cuenta Reservas voluntarias Remanente
419,5 560 2.000 3.550,5
c)
6 .530
Resultado del ejercicio
a
Dividendo activo a pagar Reservas voluntarias Remanente
4.500 2.000 30
19. ¿Qué criterio se utiliza para imputar una subvención a resultados?
a) La finalidad que tenga la subvención. b) El devengo de la subvención. c) La fecha de la concesión de la subvención. 20. Las cuentas (800) Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta, y (900) Beneficios en activos financieros disponibles para la venta sirven para:
a) Recoger, en la cuenta de resultados, las variaciones del valor razonable de los activos financieros clasificados en la cartera de activos financieros disponibles para la venta. b) Recoger, en el patrimonio neto, las variaciones del valor razonable de los activos financieros clasificados en la cartera de activos financieros disponibles para la venta. c) Las respuestas a y b son correctas.
e
+-'
ro
a.
w
1
:
(/) Q)
e
o
·e:;
EJERCICIOS
::::,
o
(/)
>, (/)
o
EJERCICIO 9.1
·e:;
-~ Q)
'ii)
ro
cii u
e
ro e
~
"O
ro
"O
:oro +-'
e
o
ü
Constitución de una sociedad y registro de las operaciones del ejercicio
El día 3 de enero de 20X7 se constituye la sociedad anónima CIPSA con un capital representado por 20.000 acciones de 3 euros de valor nominal cada una. Los accionistas desembolsan a través de banco el 80% de sus compromisos de aportación . CIPSA satisface a través de banco 20 euros en concepto de gastos de constitución. Durante el ejercicio 20X7 realiza las siguientes operaciones: 1. El 1 de febrero firma un contrato de arrendamiento de unos locales por cinco años. Paga a través de banco 300 euros en concepto de fianza y 1.000 euros por el alquiler correspondiente hasta el 1 de febrero de 20X8 . 2. El 1 de febrero de 20X7 adquiere al contado unas instalaciones por importe de 20.200 euros. 3. El 1 de marzo de 20X7 , adquiere a crédito mobiliario por importe de 2.300 euros . Dicho importe incluye 230 euros de intereses anuales por el aplazamiento del pago. 4. Compra mercaderías por importe de 3.000 euros; paga la mitad al contado. 5. Vende y cobra a través de banco la cuarta parte de las mercaderías compradas por un importe total de 5.000 euros. 6. CIPSA acuerda solicitar el resto de dividendos pasivos, que son atendidos por todos los accionistas dentro del plazo previsto. 7. La Junta General de accionistas de CIPSA acuerda distribuir a cuenta un dividendo de 150 euros. Se pide:
1. Contabilizar en el Diario las operaciones descritas. CIPSA controla sus existencias por inventario permanente. 2. Elaborar el Balance de situación y la Cuenta de pérdidas y ganancias (o Estado de resultados) del ejercicio terminado el 31 de diciembre de 20X7 , sabiendo que el inmovilizado tangible se amortiza por el método de las cuotas constantes a razón de un 10% anual, sin valor residual. El tipo impositivo del impuesto sobre beneficios es de un 30%.
EJERCICIO 9.2
Registro del reparto del resultado
Tomando como base el enunciado del ejercicio 9.1 y la información que se da a continuación: ■
La Junta general de accionistas acuerda la distribución de un dividendo complementario de 0,02 euros por acción .
■
De acuerdo con los estatutos de la sociedad, esta debe dotar unas reservas del 6% del beneficio líquido (después de impuestos).
■
Se dotará la reserva legal establecida en Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital (TRLSC) por el importe mínimo obligatorio.
■
El resto se destinará, a partes iguales, a dotar reservas voluntarias y a remanente.
Se pide:
Contabilizar el asiento de distribución del beneficio de 20X7 que la sociedad CIPSA llevará a cabo en 20X8 .
EJERCICIO 9 .3
Cálculo del capital desembolsado, del patrimonio neto y del valor teórico de la acción
o
+-'
Q)
e .Q e
o
El Balance de situación de la empresa TELMASA a 31 de diciembre de 20X9 presenta la siguiente información: TELMASA Balance de situación a 31-12-20X9 ACTIVO Investigación Propiedad industrial Amortización acumulada del inmovilizado intangible Terrenos y bienes naturales Construcciones Maquinaria Amortización acumulada del inmovi lizado materia l Inversiones en construcciones Mercaderías Clientes Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 1 Bancos,c/ c TOTAL
Importes 20.000 32.000 (10 .400) 80.000 120.000 45.000 (77.000) 25.000 32.000 21.000
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Importes
Capital social Socios por desembolsos no exigidos Reserva legal Reservas voluntarias Dividendo activo a cuenta Subvenciones oficiales de capital Obligaciones y bonos Proveedores Hacienda Pública , acreedora por conceptos fiscales
200.000 (50.000) 20.000 15.000 (1.000) 36.600 75.000 15.000
TOTAL
320.600
10.000
(3 .000) 36.000 320.600
Teniendo en cuenta esta información, Se pide:
1. El capital desembolsado. 2. El patrimonio neto. 3. El valor teórico de una acción, expresado en porcentaje sobre el nominal , suponiendo que se exige el dividendo pasivo y que es atendido por todos los accionistas.
1
En los modelos normalizados del PGC esta partida no aparece porque los créditos comerciales figuran en el Balance por su valor neto contab le.
E ·;:: +-'
ro o..
w
1 ••
Cf) (1)
e
o ·c::;
EJERCICIO 9.4
Cálculo del patrimonio neto, valor teórico de las acciones y ampliación de capital
:,
o
Cf)
El Balance de situación de la empresa TICSA a 31 de diciembre de 20X3 es el siguiente:
>, Cf)
o ·c::;
TICSA Balance de situación a 31-12-20X3
·~ (1)
'ii3'
ACTIVO
~
Importes
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Importes
(1)
·c::; e ro
Concesion es admin istrativas Amortización del inmovilizado intangible Maquinari a Mobiliario Elementos de transporte Amortización acumul ada del inmovilizado material Merca derías Deterioro de va lor de las merca derías 2 Clientes Det erioro de valor de créd itos por operaciones comerciales Bancos.e/ e Gastos anticipados
e
¡¡:: "O
ro :'2 ..D
ro
+-'
e
o
ü
TOTAL
30.000 (20 ,000) 15.000 3.000 30.000 (6, 500) 24.000
Capital soci al Reserva legal Reservas voluntarias Resultado del ejercicio Dividendo activo a cuenta Subvenciones ofic iales de capital Donaciones y legados de capital Deudas a 1/P con entidades de crédito Proveedores
70 .000 10.000 10.000 9 .500 (2 ,000) 1 .200 600 2.000 500
(4,000) 13.000 (1.500) 18 .000 800 101.800
TOTAL
101.800
Teniendo en cuenta esta información , Se pide:
1. El patrimonio neto de TICSA. 2. El valor teórico de las acciones de TICSA , sabiendo que todas sus acciones son del mismo va lor nominal, 100 euros. 3. Suponga que TICSA desea ampliar su capital con la emisión de 100 acciones nuevas, del mismo valor nominal que las que tiene en circulación. ¿Qué precio de emisión tienen que tener las acciones para que no se produzca dilución en los títulos? Contabilice la ampliación suponiendo que se realiza el desembolso mín imo establecido en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital (TRLSC).
EJERCICIO 9.5
Cálculo del valor teórico de los derechos de suscripción
La sociedad ACUBIERTA S.A. tiene en cartera 1.000 acciones de la sociedad GRUMETE S.A. que adquirió a 15 euros cada una , siendo su valor nominal de 8 euros. GRUMETE S.A. realiza una ampliación de capital en la proporc ión de una acción nueva por cada dos antiguas. La emisión de acciones se realiza a la par y al mismo valor nominal que las antiguas. Antes de la ampliación , las acciones de GRUMETE S.A. cotizaban a 18 euros.
2
En los modelos normalizados del PGC esta part ida no aparece porqu e las merca dería s figu ra n en el Balance por su va lor neto contable.
.8Q.)
Se pide:
e
1. El valor teórico del derecho de suscripción en función del coste de la acción antes de la ampliación. 2. El valor teórico del derecho de suscripción en función de la cotización de la acción antes de la ampliación. 3. Suponga que ACUBIERTA S.A. no quiere acudir a la ampliación de capital y vende todos sus derechos a 5 euros. ¿Qué resultado obtendrá con la venta de los derechos (identifique el coste del derecho con el valor teórico del mismo)? Determínelo para cada método de cálculo del valor teórico.
CUESTIONARIO TIPO TEST 1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
b
a
e
e
a
e
e
b
a
a
b
b
a
e
b
a
e
a
a
b
NOTAS ACLARATORIAS A LAS RESPUESTAS DEL TEST Pregunta 12.
Patrimonio neto : (Capital + Reservas o beneficios acumulados) = 400 + 220 = 620 Nº acciones: 50 Valor teórico: 620/ 50 =12,4.
Pregunta 13.
En primer término tendremos que calcular el valor teórico de la acción de X. El Patrimonio neto= (Capital + Reservas+ Resultado)= 20.000 + 3.000 + 5.000 = 28.000 Nº de acciones = 40 Valor teórico de la acción = 28.000/ 40 = 700 Para que el valor efectivo de la sociedad no disminuya , las acciones tienen que ser emitidas al valor teórico que tienen antes de la ampliación, es decir, a 700. Pregunta 14.
Total acciones de A: 20% X = 5.000 ; X = 5.000/ 0 ,2 = 25.000 acciones. Proporción de la ampliación: 12.500/ 25 .000 = 1/ 2; A emite una acción nueva por cada 2 antiguas.
o e
o E ·;:: +-'
ro
a.
w
11
·- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - ~
en Q)
o ·e:;
Valor teórico del derecho (atribuyendo al derecho la baja del coste medio de la acción después de la ampliación):
oen
Precio de adquisición de 2 acciones antiguas ........... 2 x 1.200
e
:;¡
= 2.400
>,
en .2
Precio de adquisición de 1 acción nueva ................... 1 x 1.020 = 1.020
~
Coste medio de la acción después de la ampliación: 3.420/3
.S:! Q)
'aj'
~
Valor teórico del derecho: 1.200 - 1.140
= 60
Q)
Venta de 5.000 derechos a 100 =
e
Menos: Valor teórico de 5.000 derechos a 60
·e:; e ro ¡¡::
"'O
ro
~
= 1.140
500.000
=
(300.000)
Beneficio en la venta de derechos
200.000
.o ro ...., e
o
ü
EJERCICIOS SOLUCIÓN AL EJERCICIO 9.1. [C/PSA] 1. Contabilizar en el Diario las operaciones descritas. O) 3 de enero de 20X7, por el registro de la constitución de la sociedad:
48.000
Bancos, c/c (80%
12.000
X
60.000)
Socios por desembolsos no exigidos (20%
X
a
Capital social
60.000
(20.000 acciones x 3 euros)
60.000)
O bis) 3 de enero de 20X7, por los gastos de constitución:
20
Reservas voluntarias
a
Bancos, c/c
20
1) 1 de febrero de 20X7, por el registro de la entrega de la fianza y del pago del alquller:
300
Fianzas constituidas a largo plazo
1.000 Arrendamientos y cánones
a
Bancos,c/c
1 .300
2) 1 de febrero de 20X7, por la adquisición al contado de las instalaciones:
20.200
Instalaciones técnicas
a
Bancos, c/c
20.200
3) 1 de marzo de 20X7, por la compra de mobiliario a crédito:
2 .070
Mobiliario
a
Proveedores de inmovilizado a c/p
2.070
4) Por la compra de mercaderías:
3 .000
Mercaderías
a
Bancos, c/c
1 .500
a
Proveedores
1.500
5) Por la venta al contado de la cuarta parte de las mercaderías compradas en el punto anterior:
5.000 750
Bancos,c/ c
a
Ventas de mercaderías
Coste de ventas (1/ 4 x 3.000)
a
Mercaderías
5.000 750
6) Por los dividendos pasivos exigidos y atendidos por los accionistas:
12.000
Socios por desembolsos exigidos
a
Socios por desembolsos no exigidos
12.000
12.000
Bancos, c/ c
a
Socios por desembolsos exigidos
12.000
7) Por el dividendo a cuenta pagado:
150
Dividendo activo a cuenta
a
Bancos, c/ c
150
Explicación a los asientos: ■
Asiento O). Los gastos de constitución se contabilizan en la cuenta de reservas voluntarias.
■
Asiento 3). El precio de adquisición del mobiliario no incluye los gastos por intereses que son de 230. Estos gastos se irán registrando, como gastos financieros, a medida que se vayan devengando utilizando como contrapartida la cuenta Proveedores de inmovilizado a c/p que se ha de contabilizar al coste amortizado.
■
Asiento 5). CIPSA emplea el método de inventario permanente para controlar sus mercaderías, de modo que la operación de venta se registra mediante dos asientos: uno que recoge el ingreso por la venta y otro mediante el que se registra el coste de la venta.
En la fase de ajuste y regularización , tendremos que: ■
Ajustar el gasto por el alquiler del local.
■
Calcular y registrar la amortización de inmovilizado material.
■
Registrar los intereses devengados correspondientes a la deuda por la compra del inmovilizado, que ha sido contabilizada a su valor actual. Por el ajuste de los gastos por alquileres:
83,33
Gastos anticipados (1.000 X 1/ 12)
a
Arrendamientos y cánones
83,33
Por la amortización del inmovilizado material:
2.024,16 Amortización del inmovilizado material (10% 20.200) X 11/ 12 = 1.851,66 (10% 2.070) X 10/ 12 = 172,5
a
Amortización acumulada del inmovilizado material
2 .024 ,16
Por el reconocimiento de los intereses devengados por la deuda originada por la compra del mobiliario:
191,66
Intereses de deudas (230 X 10/ 12) = 191,66
a
Proveedores de inmovilizado a c/ p
191,66
Para calcular el resultado haremos:
Cf)
Cl)
e
3.882,49
Resultado del ejercicio
916,67
a
Arrendamientos y cánones
:::l
a
Coste de ventas
Cf)
a
Amortización del inmovilizado material
a
Intereses de deudas
Ventas de mercaderías
a
Resultado del ejercicio
Impuesto sobre beneficios
a
Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre beneficios
335,25
Impuesto sobre beneficios
335 ,25
o
·u
o
>, Cf)
o
750 2.024,16 191,66
-~ ~
Cl)
5.000
.iv'
e Q)
·u
335,25
e
30% (5.000 - 3.882,49) = 335 ,25
ro e
5.000
¡¡::
-o ro
335,25
:2
Resultado del ejercicio
a
:o !9 e
Resultado del ejercicio
o
(.)
3.882,49 335,25
1
5.000 Sa = 782,26
2. Elaborar el Balance de situación y la Cuenta de pérdidas y ganancias a 31-12-20X7. CIPSA Balance de situación a 31-12-20X7 ACTIVO
Importes
Instalaciones técnicas Mobil iario Fianzas constituidas a 1/P Amortización acumulada del inmovilizado material 3 Bancos.e/e Mercaderías Gastos anticipados
20.200 2.070 300
TOTAL
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Importes
(2.024,16) 41.830 2.250 83,33
Capital social Resultado del ejercicio Reservas voluntarias Dividendo activo a cuenta Proveedores de inmovilizado a c/p Proveedores Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre beneficios
60 .000 782,26 (20) (150) 2.261,66 1.500
64.709,17
TOTAL
64.709,17
335,25
CIPSA Cuenta de Pérdidas y Ganancias 20X7 Ventas de mercaderías Coste de ventas Arrendamientos y cánones Amortización del inmovilizado material Intereses de deudas Impuesto sobre beneficios RESULTADO DEL EJERCICIO
5.000 (750) (916,67) (2.024,16) (191,66) (335,25) 782,26
3 En los modelos normalizados del PGC esta partida no aparece porque los inmovilizados figuran en el Balance por su valor neto contable.
o ..,
SOLUCIÓN AL EJERCICIO 9.2 (C#PSA]
QJ
e
o
Contablllzar el asiento de distribución del beneficio de 20X7 que la sociedad CIPSA llevará a cabo en 20X8.
Distribución:
= 78,26 782,26 = 46,93 20.000 = 400
Reserva legal: ... ............ .... .. .. 0,1 x 782,26 Dividendo complementario: .... 0,02 x
525,16 Resto: 782,26 - 525,16 = 257,1 Dividendo a cuenta:
(150)
A reservas voluntrias: ......... 53,55 A remanente ...................... 53,55 El asiento de registro en el Diario es: 782,26
o E
..,
·;::
ro a.
i:iJ
Resultado del ejercicio ............... 782,26
Reservas estatutaria: ............. 0,06 x
·e
Resultado del ejercicio
a
Reserva legal
78,23
a
Reserva estatutaria
46 ,93
a
Dividendo activo a pagar
a
Dividendo activo a cuenta
a
Reservas voluntarias
53,55
a
Remanente
53,55
400 150
SOLUCIÓN AL EJERCICIO 9.3 [TELMASA] 1. El capital desembolsado.
El capital desembolsado es el importe del capital social menos el importe que está pendiente de aportación por parte de los accionistas, que está recogido en la cuenta Socios por desembolsos no exigidos: Capital social ....................................................... 200.000 Menos: Socios por desembolsos no exigidos...........
(50.000)
Capital desembolsado .......................................... 150.000 2. El patrimonio neto.
El patrimonio neto lo podemos calcular de dos formas: a) Restando del Activo el Pasivo exigible, o b) Sumando los componentes del patrimonio neto (positivos y negativos).
■ (/) Q)
e o 'ü :::J
o
(/)
>,
Apliquemos la alternativa a) ACTIVO TOTAL
320.600
(1)
100.000
(2)
PASIVO EXIGIBLE
(/)
o
'ü ·~ Q)
' ro
cii
'ü e ro e
¡¡::
Obligaciones y bonos
75.000
Proveedores
15.000
Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales
10.000
TOTAL PASIVO EXIGIBLE
100.000
PATRIMONIO NETO (1)-(2)
220.600
'O
ro
:2
·.o ro
+-
e
o
Utilizaremos ahora la alternativa b) Componentes positivos del Patrimonio neto:
(.)
Capital social
200.000
Reserva legal
20.000
Reservas voluntarias
15.000
Subvenciones oficiales de capital
36.600 271.600
271.600
(3)
51.000
(4)
Componentes negativos del Patrimonio neto:
Dividendo activo a cuenta Socios por desembolsos no exigidos
1.000 50.000 51.000
PATRIMONIO NETO (3)-(4)
220.600
3. El valor teórico de una acción, expresado en porcentaje sobre el nominal, suponiendo que se exige el dividendo pasivo y que es atendido por todos los accionistas.
El valor teórico de la acción es la relación que existe entre el patrimonio neto y el capital social. Si tal como nos indica el enunciado, suponemos que se exige el dividendo pasivo pendiente y que todos los accionistas lo atienden, el patrimonio neto será el que hemos calculado anteriormente más el importe ahora desembolsado: 220.600 + 50.000 = 270.600 euros. De modo que el valor teórico de la acción, expresado en porcentaje sobre el nominal, será: (270.600 / 200.000)
X
100
= 135,3%.
o
SOLUCIÓN AL EJERCICIO 9.4 [T/CSA]
+-' (1)
e
,Q e
1. El patrimonio neto de TICSA.
o
E
·;:: +-'
Lo calcularemos sumando los componentes positivos y negativos del patrimonio neto: Componentes positivos del Patrimonio neto:
Capital social
70.000
Reserva legal
10.000
Reservas voluntarias
10.000
Resultado del ejercicio
9.500
Subvenciones oficiales de capital
1.200
Donaciones y legados de capital
600 101.300
101.300 (1)
Componentes negativos del Patrimonio neto:
Dividendo activo a cuenta
2.000 2 .000
PATRIMONIO NETO (1) - (2)
2.000 (2 ) 99.300
2. El valor teórico de las acciones de TICSA, sabiendo que su capital está formado por 700 acciones del mismo valor nominal.
En primer lugar determinaremos el número de acciones que TICSA tiene en circulación, que se calcula dividiendo la cifra de capital social entre el valor nominal de los títulos: 70 .000/100 = 700 acciones . Para calcular el valor teórico de cada acción dividiremos el patrimonio neto entre el número de acciones en circulación: 99.300/700 = 141,86 euros.
3. Suponga que TICSA desea ampliar su capital con la emisión de 100 acciones nuevas, del mismo valor nominal que las que tiene en circulación. ¿Qué precio de emisión tienen que tener las acciones para que no se produzca dilución en los títulos? Contabilice la ampliación suponiendo que se realiza el desembolso mínimo establecido en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital (TRLSC).
Para que no se produzca pérdida de valor en los títulos como consecuencia de la ampliación, el precio de emisión de las 100 acciones nuevas debe ser de 141,86 euros, que es el valor teórico de las acciones antes de la ampliación. El nominal de los títulos será de 100 euros, y por cada acción debe haber una prima de 41,86 euros (141 ,86 - 100).
ro a.
w
(f) Q)
e
.2 u
::,
El asiento para registrar la ampl iación de capital , es el siguiente , teniendo en cuenta que se desembolsa el 25% del nominal y la totalidad de la prima de emisión:
o
(f)
>,
6.686
Bancos , c/c (100 acciones x 25% x 100 euros + 41,86 x 100 acciones)
7 .500 ~
Socios por desembol sos no exigidos
a
(75% x 100 euros x 100 acciones)
Q)
a
·¡:¡ e ro e
Capital social
10.000
(100 accion es x 100 euros/acción )
Prima de em isión de acciones
4.186
(41 ,86 x 100 acciones)
'
(16%
120.000 232
200)
X
ro
ai
·¿:¡
Valor inicial o coste origen:
120.000
ro
Menos: Amortización acumulada hasta el 1 de enero de 20X5: 120.000/5 = 24.000
(24.000)
.o
....,ro
Menos: Amortización desde el 1 de enero de 20X5 al
e
o
1 de noviembre de 20X5: (120.000/5) x 10/12
e ro e
¡¡:::
'O
:2
ü
= 20.000
(20.000)
Valor contable o en libros:
76.000
Más: Gastos de registro:
200
Propiedad Industrial:
76.200
6. Por la cancelación definitiva del crédito clasiflcado como dudoso:
15.250
(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables
a
(436) Clientes de dudoso cobro
15.250
15.250 (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
a
(794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales
15.250
7. Por la venta de mercaderías:
84.123,2
(430) Clientes
a
(700) Ventas de mercaderías
72.520
a
(477) Hacienda Pública , IVA repercutido
11.603,2
7 bis. Por los gastos de transporte pagados por OMEGA S.A.:
800
(624) Transportes
128
(472) Hacienda Pública, IVA soportado (16% x 800)
a
(572) Bancos, c/ c
Importe facturado:
74.000
Menos: descuento promocional 2% x 7 4.000
(1.480)
Importe de la venta:
72 .520
IVA: 16 % x 72.520
11.603,2
928
8. Por el pago de la primera anualidad del préstamo:
1.236,28 11. 763, 72
(662) Intereses de deudas (520) Deudas a c/ p con entidades de crédito
a
(572) Bancos , c/ c
13.000
C/l
~
8 bis. Por la reclaslflcación de la parte del préstamo que vence a corto plazo:
(1J
::l
12.162,17
(170) Deudas a 1/P con entidades de crédito
e:
(1J
a
(520) Deudas a c/ p con entidades de crédito
C/l
12.162,17
(1J +-'
e: Q.)
::l (.)
C/l
9. Por el registro del gasto por amortización anual del inmovilizado intangible:
11.540
(680) Amortización del inmovilizado intangible (9.000+ 2.540)
a
(280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible
(1J __J
11.540
Aplicaciones informáticas Valor amortizable:
45 .000
Amortización: 45 .000/ 5
9.000
Propiedad industrial Valor amortizable:
76.200
Amortización: 76 .200/ 5 x (2/ 12)
2.540
9 bis. Por el registro del gasto por amortización anual del inmovilizado material:
21.67 4 ,77
(681) Amortización del inmovilizado material (3.308 ,11 + 5.366,66 + 3.000 + 10.000)
a
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material
Construcciones Va lor amortizable:
70 .000
Amortización acumulada hasta 31-12-X4: Del 1-7-X3 al 31-12-X3: (70 .000/ 20) x (6/ 12)
(1.750)
Del 1-1-X4 al 31-12-X4: (70 .000/ 20)
(3.500) 5 .250
Deterioro de valor reconocido a 31-12-20X4:
3.550
Va lor amortizable: (70.000 - 5.250 - 3.550)
61.200
Nº de años de vida útil restantes: 18,5 años Gasto por amortización a 31-12-20X5: (61.200/ 18,5) 3.308 ,11 Maquinaria Valor amortizable: Gasto por amortización : 46 .000 x 14/ 120
46.000 5.366 ,66
Mobiliario Valor amortizable : (32 .000 - 2.000)
30 .000
Gasto por amortización: 30 .000/ 10
3 .000
21.674,77
(f)
(!)
e
o
·u ::,
o
(f)
>,
Elementos de transporte Valor amortizable: (58.000 - 3.000)
55.000
Gasto por amortización: 55.000 x 10/55
10.000
(f)
o
·u
-~
10. Por la imputación a resultados de la subvención, en la misma cuantía que la amortización
(!)
del elemento de transporte al que financia:
'éii' ~
-~ u
10.000
e
(840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital
a
ro e
4= 'O
(7 46) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio
10.000
(840) Transferencia de subvenciones oficiales de capita l
10.000
ro
:'2 ..Cl
ro
+-'
10.000
e
o
u
(130) Subvenciones oficiales de capita l
a
11. Por el ajuste de la cartera de Activos financieros disponibles para la venta al valor razonable al cierre del ejercicio:
2.500
2.500
(250) Inversiones financieras a 1/P en instrumentos de patrimonio
(900) Beneficios en activos financieros disponibles para la venta
a
a
(900) Beneficios en activos financieros disponibles para la venta
2.500
(133) Ajustes por valoración de activos financieros disponibles para la venta
2.500
Valor en libros de la cartera
32.500
Valor de cotización de las acciones al cierre del ejercicio: 14 euros/acción x 2.500 acciones
35.000
Ajuste de valor al alza: (35.000 - 32.500)
2.500
12. Por el ajuste de la cartera de Activos financieros mantenidos para negociar al valor razonable al cierre del ejercicio:
420
(663) Pérdidas por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable
a
(540) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio
Valor en libros de la cartera
16.800
Valor de cotización de las acciones al cierre del ejercicio: 117% x 7 euros/acción x 2.000 acciones
16.380
Pérdidas: (16.800 - 16.380)
420
420
(f)
13. Por el ajuste de las existencias, según el Inventarlo extracontable:
..9:! ro :::,
83.000
e
(610) Variación de existencias de mercaderías
ro (f)
ro
+--
24.000
(612) Variación de existencias de otros aprovisionamientos
e
QJ
a
(300) Mercaderías
83.000
a
(327) Envases
24.000
a
(610) Variación de existencias de mercaderías
71.000
a
(612) Variación de existencias de otros aprovisionamientos
25.500
:::, (.)
(f)
71.000
(300) Mercaderías
25.500
(327) Envases
14. Por el deterioro de valor de las existencias correspondiente al ejercicio 20X5:
3.900
(390) Deterioro de valor de las mercaderías
a
(793) Reversión del deterioro de existencias
3.900
14 bis. Por el reconocimiento del deterioro de valor de las mercaderías para el ejercicio 20X6:
1.028
(693) Pérdidas por deterioro de existencias
a
(390) Deterioro de valor de las mercaderías
Va lor en libros de las mercaderías al cierre del ejercicio:
1.028
71.000
Va lor neto realizable: Precio de venta de las mercaderías:
71.400
Menos: costes para vender: 2% x 71.400
(1.428)
Valor neto realizable:
69.972
Deterioro de valor: (71.000 - 69.972)
1.028
15. Por el deterioro de valor de los créditos por operaciones comerciales del ejercicio 20X5:
5.000
(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
a
(794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales
5.000
15 bis. Por el deterioro de valor de los créditos por operaciones comerciales para el ejercicio 20X6:
15.000 (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales
a
(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
15.000
16. Por el registro de la declaración-liquidación del IVA:
11.603,2
(477) Hacienda Pública, IVA repercutido
a a
(472) Hacienda Pública , IVA soportado
8.921,6
(4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA
2.681,6
ro
..J
Cf) Q)
e
o
'ü
:::,
2. Calcular el resultado, sabiendo que el tipo impositivo del Impuesto sobre sociedades es de un 30%, y realizar el asiento de cierre del ejercicio.
o
Cf)
a
(600) Compras de mercaderías
a
(602) Compras de otros aprovisionamientos
a
(610) Variación de existencias de mercaderías
12.000
cii
'ü
a
(621) Arrendamientos y cánones
8.000
ro
e e ¡¡::
a
(624) Transportes
2.220
"'O
a
(626) Servicios bancarios y similares
:Q
a
(628) Suministros
:.oro ...,
a
(640) Sueldos y salarios
o
a
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa
>.
319. 769,05
(129) Resultado del ejercicio
Cf)
,Q
u
-~ Q)
'w' ro
ro
e
u
a
150 5.670 16.720 1.300 15.250
(662) Intereses de deudas
a
(663) Pérdidas por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable
420
a
(665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de «factoring ..
300
a
(680) Amortización del inmovilizado intangible
31.540
a
(681) Amortización del inmovilizado material
21.674,77
a
(693) Pérdidas por deterioro de existencias
a
1.236,28
1.028
(694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales
15.000
(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago
32.000
(700) Ventas de mercaderías
45.000
(7 40) Subvenciones, donaciones y legados a la explotación
10.000
(7 46) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio
7 .320
(754) Ingresos por comisiones
5.222
(759) Ingresos por servicios diversos
3.900
(793) Reversión del deterioro de existencias
20.250
(794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales
20.000
(608) Devoluciones de compras y operaciones similares
1.500 (612) Variación de existencias de otros aprovisionamientos 15. 750,29
1 .500
a
a
259.078
(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables
153.760
(630) Impuesto sobre beneficios 30% X (372.270 - 319.769,05) 30% X 52.500,95
a
(129) Resultado del ejercicio
a
(475) Hacienda Pública , acreedora por conceptos fiscales
372.270
15.750,29
en
15.750,29 (129) Resultado del ejercicio
a
(630) Impuesto sobre beneficios
15.750,29
~
ro
::J
e
Resultado del ejercicio (Sa)
ro
= 36.750,66 euros (Beneficio).
en
ro
+-'
e
(1)
(100) Capital social
::J
76.000
(112) Reserva legal
ro
36.750,66
(129) Resultado del ejercicio
48.000
(130) Subvenciones oficiales de capital
400.000
5.000
u
en
..J
(133) Ajustes por valoración de activos disponibles para la venta
12.57 4,11
(170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito
31.790
(280) Amortización acumulada del Inmovilizado intangible
41.67 4, 77
(281) Amortización acumulada del Inmovilizado material
3.550
(291) Deterioro de valor del inmovilizado material
1.028
(390) Deterioro de valor de las mercaderías
85.851,60
(400) Proveedores
23.000,29
(475) Hacienda pública, acreedora por conceptos fiscales
2.681,60
(4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA
4.820
(476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores
15.000
(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
12.162,17
(520) Deudas a c/ p con entidades de crédito
10.000
(5208) Deudas por efectos descontados
a
(203) Propiedad industrial
76 .200
a
(206) Aplicaciones informáticas
45 .000
a
(210) Terrenos y bienes naturales
a
(211) Construcciones
70.000
a
(213) Maquinaria
46.000
a
(216) Mobiliario
32 .000
a
(218) Elementos de transporte
58.000
a
(250) Inversiones financieras a 1/P en instrumentos de patrimonio
35.000
100.000
a
(300) Mercaderías
71.000
a
(327) Envases
25.500
a
(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores
2.500 144.243,2
a
(430) Clientes
a
(4311) Efectos comerciales descontados
10.000
a
(540) Inversiones financieras a c/ p en instrumentos de patrimonio
16.380
a
(572) Bancos, c/ c
78.060
(/) Cl)
e
3. Elaborar el Estado de resultados según el modelo normal del PGC.
o ·e:; ~
o
(/)
>,
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DE OMEGA S.A. CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31-12-20X5
(/)
,Q
20X5
u
·~ Cl)
',
B) ACTIVO CORRIENTE
4. De rivados 5. Otros activos financieros v. Inversiones financieras a corto plazo 1. Instrumentos de patrimonio 2. Créditos a te rceros 3. Valores representativos de deuda 4 . Derivados 5. Otros activos financieros VI. Periodificaciones a corto plazo VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 1. Tesorería 2. Otros activos líquidos equivalentes
~
-~ u e
ro e
¡¡::
-o ro -o .D
ro
+-'
e
o
ü
16.380 16.380
540
78.060 78 .060
572
714.340,43
TOTAL ACTIVO (A+B)
Notas: Las cuentas que aparecen entre paréntesis representan ca ntidades negativas. Aunque en este ejercicio aparecen partidas sin cifras , hemos optado por no suprimirlas para tener una visión global del modelo.
Explicaciones de las cifras. ACTIVO NO CORRIENTE
l.
Inmovilizado intangible: 3. Patentes , licencias, marcas y similares: (203) Propiedad industrial
76.200
(280) Amortización acumulada del inmovil izado intangible : propiedad industrial
-2.540 73.660
5. Aplicaciones informáticas: (206) Aplicaciones informáticas (280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible: aplicaciones informáticas
45.000 -29.250 15.750
11. Inmovilizado material: 1. Terrenos y construcciones: (210) Terrenos y bienes naturales
100.000
(211) Construcciones
70.000
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material: construcciones
-8 .558,11
(291) Deterioro de valor del inmovil izado material
- 3.550 157.891,89
CJ)
2. Instalaciones técnicas y otro inmovilizado material:
~
ro
:::J
e
(213) Maqu inaria
46.000
(216) Mobiliario
32.000
+"
(216) Elementos se transporte
58.000
:::J
ro CJ)
ro e QJ
u
CJ)
ro __J
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material: maquinaria, mobiliario, elementos de transporte -33.116,66 102.883,34 ACTIVO CORRIENTE
11.
Existencias: 1. Comerciales: (300) Mercaderías
71 .000
(390) Deterioro de valor de las mercaderías
-1.028 69.972
111. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar:
1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios: (430) Clientes
144.243,2
(4311) Efectos comerciales descontados
10.000
(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
-15.000 139.243,2
20X5
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Nº Cuenta
A) PATRIMONIO NETO
512.760,66
A-1) Fondos propios
Capital 1. Capital escritu rado 2. (Capital no exigido) 11. Prima de emisión 111. Reservas 1. Legal y estatutarias 2. Otras reservas IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias) v. Resultados de ejercicios anteriores 1 . Remanente 2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores) VI. Otras aportaciones de socios VII. Resultados del ejercicio VIII. (Dividendo a cuenta) IX. Otros instrumentos de patrimonio neto l.
400.000
400.000
100
76.000
112
76.000
36.750,66
129
5.000
A-2) Ajustes por cambios de valor ->-
l.
11. 111.
Activos financieros disponibles para la venta Operaciones de cobertura Otros
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
5.000
133
48.000
130
►
1 ••
en Q)
o
·¡:; ::J
oen
e
l.
11.
ro e
~
"O
ro
"O
.o
.se o
Nº Cuenta
B) PASIVO NO CORRIENTE
~
-~ (.)
20X5
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
e
111.
ü
IV.
v.
Provisiones a largo plazo
1. Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal 2. Actuaciones medioambientales 3. Provisiones por reestructuración 4. Otras provisiones Deudas a largo plazo 1. Obligaciones y otros valores negociables 2. Deudas con entidades de crédito 3. Acreedores por arrendamiento financiero 4. Derivados 5 . Otros pasivos financieros Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo Pasivos por impuesto diferido Periodificaciones a largo plazo
12.574,11
170 12.574,11
C) PASIVO CORRIENTE
l.
11. 111.
Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para su venta Provisiones a corto plazo Deudas a corto plazo
22.162,17
1. Obligaciones y otros valores negociables 2. Deudas con entidades de crédito
22.162,17
520,5208
3. Acreedores por arrendamiento financiero
4. Derivados 5. Otros pasivos financieros IV.
Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo
1 . Deudas con empresas del grupo y asociadas 2. Desembolsos exigidos sobre acciones
v.
Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. VI.
113.853,49
Proveedores Proveedores , empresas del grupo y asociadas Acreedores varios Personal (remuneraciones pendientes de pago) Pasivos por impuesto corriente Otras deudas con Administraciones Públicas Anticipos de clientes
83.351 ,6
400, (406)
30.501,89
475,4750 , 476
Periodificaciones a corto plazo
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
714.340,43
Notas: Las cuentas que aparecen entre paréntesis representan cantidades negativas. Aunque en este ejercicio aparecen partidas sin cifras, hemos optado por no suprimirlas para tener una visión global del modelo .
Explicaciones de las cifras. 111. Deudas a corto plazo:
2. Deudas con entidades de crédito: (520) Deudas a c/p con entidades de crédito
12.162,17
(5208) Deudas por efectos descontados
10.000
22 .162,17
V.
en
Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar:
~
ro
::::,
e
1. Proveedores:
ro
(400) Proveedores
85.851,6
(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores
-2.500
en
ro
+-'
e
QJ
83.351,6 6. Otras deudas con Administraciones Públicas: (475) Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales
23.000,29
(4 750) Hacienda Pública , acreedora por IVA
2.681,6
(4 76) Organismos de la Seguridad Social , acreedores
4.820 30 .501,89
::::, ü
en
ro
_J
1• '
(f)
Q.)
e .Q
,
PRESENTACION
u
::::,
o
(f)
>, (f)
o
·¡:; ·¡:;
, (1)
o
Junio de 2011, primera semana
~
-~ u e ro e
¡¡::
-o ro -o
:oro .¡..J
e
o
Elija en cada pregunta la mejor respuesta .
1.1. El coste total de la mercancía dlsponlble para la venta es Igual a:
ü
.:i A. Inventario inicial más compras netas.
J B. Inventario inicial más compras brutas.
u C. 1.2.
Variación de existencias más compras netas.
[Permuta NO comercial] La empresa BEA tiene en su activo una maquinaria, cuyos datos son los siguientes: fecha de adquisición, 1-1-2010; coste de adquisición, 6.500 euros; valor resldual estimado, 500; vida útll, 3 años. Función de amortización llneal. El 1 de enero de 2011 la empresa decide adquirir una máquina de mayor capacidad comprándola en el mercado de ocasión. La nueva máquina tiene un precio de mercado de 4.900. BEA entrega su máquina usada y 600 euros en efectivo. La nueva máquina necesita trabajos de acondicionamiento, que ascienden 300 euros. ¿Cuál es el Importe por el que habrá que dar de alta la máquina nueva? .J A. 4.500 ..J
B. 4.900
..J
C. 5.200
1.3. La empresa comercial EFE reallza una compra de mercaderías a crédito por Importe de 18.000 euros. La factura se abonará dentro de 18 meses; el proveedor carga un Interés del 2,25%, que es el tipo efectivo semestral. El cuadro económico de la operación es el siguiente: Periodo
Importe inicial
Intereses
Importe final
1 2 3
18.000 18.405 18.819,11
405 414 ,11 423,43
18.405 18.819,11 19.242,54
¿Qué registrará EFE al término del primer semestre? .J A. Un abono en la cuenta de Proveedores por importe de 18.405 .
.J B. Un cargo en la cuenta de Intereses de deudas por importe de 819,11 . .J C. Un cargo en la cuenta de Intereses de deudas por importe de 405. 1.4. La sociedad EÑE tiene en su activo un elemento de transporte cuyos datos son: fecha de adquisición, 1-1-2006; precio de adquisición, 60.500 euros; vida útll: 10 años; valor resldual estimado: O euros; método de amortización empleado: números dígitos decreclen-
tes. El 31-12-2010 decide venderlo al contado por 20.000 euros. En el asiento para registrar esta operación aparecerá: .J
A. Un cargo en la cuenta de Amortización acumulada del inmovilizado material por importe de 37.400 euros .
.J
B. Un abono en la cuenta Elementos de transporte por importe de 23.100 euros .
ro ro
e
E Q.) (/)
...J C. Un abono en la cuenta Beneficios procedentes del inmovilizado material por importe de
3.500 euros. o
z 1.5.
Se dice que la Información financiera es . . . . . . . . . . . . .. .. . .. .. . .. . . . cuando está libre de errores materiales, es neutral, completa y se presenta de una forma clara y comparable.
:J A. Fiable. ...J B. Precisa. j
e
'º ·e::; ro :::J ro > Q.) o +-' :::J
ro
Q.)
C. Razonable.
1:l
o
·;::
1.6.
El valor contable al 1-1-2011 de una Instalación técnica que posee cierta empresa es de 80. 750 euros. Además se conoce la siguiente Información relacionada con este activo: fecha de adquisición: 1-7-2009; precio de adquisición: 92.000 euros; función de amortización lineal; vida útil: 12 años. No tiene deterioro de valor. ¿Cuál es el valor residual que se estimó para esta lnstalaclón? ...J A. 1.000
1. 7.
1.8.
...J
B. 2.000
.J
C. 4.000
La empresa QU0 decide renovar parte de una Instalación con el fin de aumentar su productividad. Los datos de los elementos que se sustituyen son los siguientes: precio de adquisición, 5.000 euros; amortización acumulada, 3.000 euros. El Importe de la renovación, que se paga en efectivo, es de 2.800 euros. ¿Cómo se registra esta operación?
::a A.
2.800
Reparaciones y conservación
a
Bancos , c/c
2.800
.J
B.
2.800
Instalaciones técnicas
a
Bancos , c/c
2.800
.J
C.
2.800 Instalaciones técnicas 3.000 Amortización acumulada del inmovilizado material 2.000 Pérdidas procedentes del inmovilizado material
a a
Bancos , c/c Instalaciones técnicas
2.800 5.000
Al Inicio de un ejercicio, la cuenta Deterioro de valor de créditos por operaciones comercia/es arrojaba un saldo acreedor de 500. Las ventas netas durante el ejercicio han ascendido a 20.000. Las cancelaciones de cuentas de clientes, por considerarlos definitivamente Incobrables han sido de 1.200. Se estima que el riesgo a cubrir en el ejercicio actual es del 5% de las ventas netas. Con estos datos, ¿qué saldo debe presentar aquella cuenta al final del ejercicio?
A.
940 euros .
..:.i B.
975 euros.
.J
J C. 1.000 euros .
ro e o
·.¡:; (/)
Q.)
:::J
ü
cJ)
Ql
e
o
·¡:; ::::,
o
cJ)
>, cJ)
o
·¡:; -~ Ql
'éü' ro
.~ u
e
ro e
;¡;::
"O
ro :Q
1.9. Una empresa tiene en sus almacenes, a final de ejercicio, 1.000 unidades físicas de productos para la venta, cuyo coste unitario fue de 5 euros. El precio de venta en catálogo es de 6 euros/unidad. La práctica habitual es conceder al cliente un descuento comercial del 10% y otorgar al vendedor una comisión del 20% del precio de catálogo. Con estos datos, el importe total por el que deben figurar en balance las 1.000 unidades de productos para la venta será (no existe contrato de venta en firme): i.J A. 4.200 euros . U B. 5.000 euros . O C. 5.400 euros.
.o ro
+-'
e
o
u
1.10. Durante el primer mes de actividad, la empresa JOTA ha realizado las siguientes operaciones con mercaderías: 1ª compra: 5.000 unidades físicas a 2 euros por unidad. 2ª compra: 6.000 unidades físicas a 2,50 euros por unidad. 3ª compra: 5.500 unidades físicas a 3 euros por unidad. Se han vendido durante el mes, 15.000 unidades físicas a un precio de venta de 4 euros por unidad. Si se utiliza el método FIFO para costear las salidas, el margen bruto del mes ha sido de: U A. 21 .500 euros, positivo . ...J B. 23.000 euros , positivo.
t.J C. 18.500 euros, positivo .
1.11. La Memoria incluye información: O A. Cualitativa. O B. Cuantitativa . O C. Cualitativa y cuantitativa. 1.12. ¿Dónde se contabilizan inicialmente las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables? O A. En la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. O B. En el Capital social.
':J C. En el Patrimonio neto.
1.13. ¿Cómo se pueden valorar inicialmente los Créditos por operaciones comerciales sin tipo de interés contractual y con vencimiento no superior a un año? O A. A valor nominal. O B. A coste amortizado . U C. A valor efectivo.
1.14. ¿Qué asiento/s refleja/n la Imputación a los resultados del ejercicio de una subvención recibida para financiar un inmovilizado material si esta se realiza en proporción a la amortización del mismo?
c.J A.
Transferencia de subvenciones oficiales de capital
ro e ro
E CI) Cf)
.
-rl -rl -rl
a
Subvenciones oficiales de capital
o N
o Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio
e
:::J ·~
-rl
a
Transferencia de subvenciones oficiales de capital
o
z e
'º 'ü ro
J B.
Subvenciones oficiales de capital
a
Transferencia de subvenciones oficiales de capital
:::J
ro > CI)
o
+-'
:::J
Transferencia de subvenciones oficiales de capital
a
Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio
ro
CI)
'O
o
·;::
ro e
o
OC .
'.;:;
Subvenciones oficiales de capital
a
Ingresos de subvenciones oficiales de capital
1.15. La sociedad PE recibe el extracto de la cuenta corriente que tiene abierta en el Banco «H» al 31 de diciembre de 2010, que es el único banco con el que trabaja. En el mismo figura un saldo a favor de la empresa de 50.000, habiendo a esa fecha cheques girados a favor de proveedores por 4.000, que aún no se han presentado al cobro. Con estos datos, el saldo de «Bancos, c/c» que debe figurar en la empresa a 31 de diciembre de 2010 será deudor por:
J A. 54.000 euros . ..l B. 50.000 euros. J C. 46.000 euros.
1.16. La empresa AA posee 1.000 acciones de 1 euro de nominal de la empresa BB, adquiridas al 120%. La empresa BB amplía capital en la proporción de 1 acción nueva de 1 euro, a la par, por cada 4 acciones antiguas. La empresa AA vende sus derechos a 0,10 euros cada uno. Con estos datos, ¿cuál es el resultado que obtiene AA en esta operación? (Calcule el coste del derecho en función del coste de la acción antigua).
':l A. Un beneficio de 15 euros . ...J B. Un beneficio de 40 euros.
'.:J C. Un beneficio de 60 euros. 1.17. ¿Qué partlda/s, de las que se Indican a continuación, se claslflca/n a efectos de su valoración como ?
U A. Proveedores. O B. Deudas a largo plazo con entidades de crédito. O C. Proveedores y Deudas a largo plazo con entidades de crédito.
Cf) CI)
:::J
ü
■, - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - ~ Cf) Q)
e
o u ::::,
o
Cf)
1.18. Se dispone de la siguiente información relativa a las sociedades A y B: Empresa
Resultado del ejercicio
A
10.000 (saldo acreedor)
2.000
1.500
B
5.000 (saldo deudor)
3 .000
2.000
1
Inventario final utilizado para calcular el resultado
1
Inventario final correcto
~
.92 u
e ro e
u
ro
:'Q
.o ro .¡..., e
¿Cuáles son los resultados correctos para la empresa A y B respectivamente? .J A. Empresa A: 9 .500 euros (saldo acreedor) y Empresa B: 6.000 euros (saldo deudor). .J B. Empresa A: 11.500 euros (sa ldo acreedor) y Empresa B: 4.000 euros (saldo deudor). .J C. Empresa A: 10.500 euros (saldo acreedor) y Empresa B: 4.000 euros (saldo deudor).
o
u
1.19. De los conceptos que se indican a continuación indique cuál NO es un coste inventariable: .J A. Gastos de transporte de la mercancía adquirida a cargo del comprador. .J B. Envases con facultad de devolución a los proveedores . .J C. Gastos por seguros relacionados con la adquisición de mercaderías.
1.20. La empresa JAUJA adquirió el 1 de septiembre de 2010, 250 acciones de 6 euros de valor nominal al 130%. Los gastos de la operación ascendieron a 120 euros. En dicha fecha ya había un dividendo anunciado para los accionistas de O, 70 euros por acción, que se hizo efectivo el día 1 de noviembre de 2010. La empresa adquirió las acciones con intención de especular (Activos financieros mantenidos para negociar). En el asiento que registra la adquisición de las acciones figurará: .J A. Un cargo en la cuenta Inversiones financieras ( .. . ) por importe de 1 .950 euros . .J B. Un cargo en la cuenta Otros gastos financieros por importe de 295 euros .
.J C. Un cargo en la cuenta Inversiones financieras( ... ) por importe de 1.775 euros.
.Q e ::::,
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
A
e
e
e
A
B
e
e
A
B
e
e
A
B
e
e
e
A
B
e
o
z e
'.Q ü Cll
::::,
ro iiio
NOTAS CUESTIONARIO Nº 1
+-'
::::, Cll Q)
1.2.
'O
o
·;::
Máquina antigua:
Cll
e
o ·.::;
Gasto por amortización anual: (6.500 - 500)/ 3 = 2.000 euros
en
Q)
::::,
Valor contable a la fecha de la permuta: 6.500 - 2.000 = 4.500 euros
ü
Permuta no comercial: el inmovilizado material recibido se valorará por el menor importe entre: ■
valor contable del bien entregado más contrapartidas monetarias, y
■
valor razonable del bien recibido.
En este caso: ■
valor contable del bien entregado: 4.500 + 600 = 5.100 euros
■
valor razonable del bien recibido: 4.900 euros
⇒
La máquina nueva se valora por 4.900 euros y se ha de registrar una pérdida de 200 euros
Valoración inicial de la máquina recibida= 4.900 + 300 (gastos de acondicionamiento)= 5.200 euros
1.4. Amo rtización acumulada del Elemento de transporte a 31-12-2010: 60.500 x (10+9+8+7+6)/55 = 44.000 euros Valor contable del Elemento de transporte a 31-12-2010: 60.500 - 44.000 = 16.500 euros Por el registro de la venta:
20.000
Bancos, c/ c
a
Elementos de transporte
44.000
Amortización acumulada del inmovilizado material
a
Beneficios procedentes del inmovilizado material
60 .500 3 .500
1.6. Amortización acumulada de la Instalación técnica a 1-1-2011: 92.000 - 80 .750 = 11.250 euros (corresponde a 1,5 años: medio año de 2009 y todo el año 2010) Cálculo del valor residual estimado: 11.250 = [(92.000 -X) / 12] x 1,5; 135.000 = 138.000-1,5 X; X = 2.000 euros
CJ) (l)
e
1.8.
_Q (.)
:::J
o
CJ)
>,
Método de estimación global de fallidos. Ventas netas del ejercicio: 20.000 euros
CJ)
o
·¡:¡
Deterioro: 20.000 x 5% = 1.000 euros
-~ (l)
·w ~
(l)
·¡:¡ e Cll
1.9. Al cierre del ejercicio , las existencias de productos terminados deben quedar valoradas por el menor importe entre:
e
~
"O
■
Precio de coste , y
■
Valor neto realizable (VNR) , que es , para productos terminados , el precio de venta menos los costes necesarios para vender.
Cll
"O
..o ~ e
o
ü
Precio de coste: 5 euros x 1.000 unidades = 5.000 euros VNR = Precio de venta - Costes necesarios para vender (descuento comercial + comisión a vendedores) VNR= 6 - 0,6 - 1,2 = 4 ,2 euros/unidad Valoración final productos terminados : 4 ,2 euros/unidad x 1.000 unidades = 4.200 euros Como VNR (4.200 euros) es menor que Precio de coste (5 .000) , los productos terminados quedarán valorados por 4.200 euros.
1.10. Ventas: 15.000 unidades x 4 euros/unidad = 60.000 euros Coste de ventas (según método FIFO): 1.
5.000 unidades x 2
euros/unidad = 10.000 euros
2.
6.000 unidades x 2,5 euros/unidad = 15.000 euros
3.
4.000 unidades x 3
euros/unidad = 12.000 euros
Total 15.000 unidades
37 .000 euros
Margen Bruto= Ventas Netas - Coste de ventas= 60 .000 - 37.000 = 23 .000 euros
1.15. Saldo según extracto bancario Menos: talones a favor de proveedores: Saldo conciliado de «Bancos , e/e »
50.000 (4.000) 46.000
1.16. El coste del derecho se calcula en función de la baja del coste medio de la acción después de la ampliación. 4 acciones antiguas x 1,2 euros/acción = 4,8 euros/acción 1 acción nueva x 1 euro/acción = 1 euro/acción ----------------- --------------------- ------- -- ------ ----------------Total : 5 acciones 5 ,8 euros/acción Coste medio de cada acción después de la ampliación = 5 ,8 euros/5 acciones = 1 ,16 euros/acción
Coste medio acción antes de la ampliación =
1,20 euros
Coste medio acción después de la ampliación = 1,16 euros "'-rl
0 ,04 euros
Coste del derecho =
-rl -rl
Beneficio en la venta de 1.000 derechos= (0,10 euros/ derecho - 0 ,04 euros/ derecho) x 1.000 derechos = 60 euros .
o('\j
.2 e
::J -~
1.18.
'
-rl
Empresa A: se sobrevaloró el Inventario final en 500; se infravaloró el Coste de ventas; se sobrevaloró el resultado => Debía ser 9.500 euros.
o
z e
'º 'ü (O
Empresa B: se infravaloró el Inventario final en 1.000; se sobrevaloró el Coste de ventas; se infravaloró el resultado => Debía ser (6.000) euros.
::J (O
>
Q)
o ..., ::J (O
1.20.
Q)
"O
Como las acciones se clasifican en la cartera de , en su precio de adquisicion NO se incluirán los gastos de la operación. El dividendo a cobrar se registrará en una cuenta específica representativa del derecho de cobro . Precio de adquisición de las acciones: 250 acciones x (6 euros/ acción x 130%) = 250 x 7 ,8 = 1.950 euros. Dividendo a cobrar: 250 acciones x O, 70 euros/acción = 175 euros. La valoración inicial de las acciones: 1.950 euros - 175 euros = 1. 775 euros. 1 de septiembre de 2010, por la adquisición de las acciones:
1 .775 175
Inversiones financieras( ... ) Dividendo a cobrar
120 Otros gastos financieros
a
Bancos, c/ c
2.070
o ·;:: (O
e
o
:¡:;
en
Q)
::J
u
U)
Ql
e
o ·e:;
::,
o
CUESTIONARIO 2
U)
>, U)
o ·e:;
-~
Junio de 2011, segunda semana
Ql
"m' ~
Ql
·e:; e ro e
¡¡::: "O
ro
"O
..o ....,ro e
o
Elija en cada pregunta la mejor respuesta.
2.1.
ü
Indique la respuesta correcta. Si como consecuencia de un error en la contabilidad, las compras de un ejercicio resultan sobrevaloradas: J A. El coste de ventas se infravalora. J B. El coste de ventas se sobrevalora . ..1 C. El coste de ventas se infravalora y el resultado se sobrevalora.
2.2.
¿Para qué se utiliza el criterio de valoración del Valor Neto Realizable? J A. Para evaluar el deterioro de valor de un instrumento financiero de activo.
O B. Para evaluar el deterioro de valor de las existencias.
':J C. Para evaluar el deterioro de valor de los débitos por operaciones comerciales. 2.3.
En la contabilidad del arrendatario, los gastos directos que son inherentes a la operación de adquisición de un bien en régimen de arrendamiento financiero se registran como:
O A. Mayor importe del activo. O B. Gastos del ejercicio. O C. Mayor importe del crédito. 2.4.
Cuando se produce un cambio en la estimación de la vida útil de un activo amortizable:
':J A. Hay que corregir la amortización acumulada del activo hasta esa fecha. J B. Hay que corregir el gasto por amortización anual a partir de esa fecha . ..1 C. Hay que corregir el resultado de ejercicios anteriores.
2.5.
¿Cuándo se considera que un activo intangible es Identificable? J A. Cuando tiene una vida útil indefinida .
...i B. Cuando cumple la definición de activo propuesta en el Marco Conceptual . ..1 C. Cuando es separable o surge de derechos legales o contractuales.
2.6.
Los activos financieros, los pasivos financieros y los Instrumentos de patrimonio se denominan: J A. Instrumentos financieros . ..1 B. Créditos y débitos por operaciones de tráfico . ..1 C. Acciones y obligaciones.
2. 7.
ctl
e
¿Qué significa este asiento?
ctl
E Q) Maquinaria
en
a
Bancos, c/ c
"N
a
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
o
'M 'M
N
,Q e
u
A. Que se ha adquirido una máquina que tiene reconocido un deterioro de valor.
::, -~
N o
.J B. Que se ha adquirido una máquina y la empresa tiene que someterla a una gran repara-
ción.
z e
:2
(.)
ctl
.J C. Que se ha adquirido una máquina que tiene asociados costes de desmantelamiento y
retiro a los que la empresa debe hacer frente.
::,
ctl
>
Q)
o ..., ::, ctl
2.8.
Para evaluar el deterioro de valor de un inmovilizado material se comparará:
Q)
"O
o
.J A. El valor actual descontado del bien con su valor en uso.
·;::
.J B. El valor neto contable del bien con su valor razonable menos los costes de venta.
o ~
ctl
e
J C. El valor neto contable del bien con su importe recuperable. 2.9.
Una empresa vende una máquina cuyo valor neto contable en la fecha de la operación es de 15.000 euros (con un coste origen de 22.000 euros y amortización acumulada de 7.000 euros). El precio de venta es de 14.000 euros. Se acuerda el pago a 18 meses aceptando una letra de cambio por el importe del crédito y 2.000 de intereses (nominal de la letra 16.000 euros). Los gastos abonados por el comprador en esta operación (transporte y adecuación de la maquinaria para el correcto funcionamiento) ascienden a 1.000 euros. ¿Por qué importe se dará de alta esta máquina en el activo del comprador? .J A. 14.000 euros.
ll B. 15.000 euros .
.J C. 17.000 euros. 2.10. Una sociedad adquiere unos terrenos cuyo valor razonable es de 15.000 euros entregando a cambio un elemento de transporte cuyo coste origen es de 25.000 euros y su amortización acumulada de 13.000 euros. Además realizará una transferencia bancaria de 1.000 euros. No se dispone del valor razonable del elemento de transporte. ¿Cuál es el resultado que obtiene la sociedad con esta operación si se sabe que la permuta tiene carácter comercial? .J A. 2.000 euros, beneficio .
.J B. 3.000 euros, beneficio . .J C. 3.000 euros, pérdida.
2.11. Para evaluar la liquidez que ha generado la empresa en un periodo se ha de consultar: .J A. La Cuenta de pérdidas y ganancias .
..J B. El Estado de cambios en el patrimonio neto .
.J C. El Estado de flujos de efectivo.
Q)
::,
ü
,,
.. (/) (l)
e
o ()
::J
2.12. Al final del ejercicio (antes de realizar los asientos de ajuste), cierta empresa tiene en su inventario de productos terminados los siguientes, valorados a su coste:
o
(/)
>, (/)
o
Productos
Unidades
Coste unitario
A
200
4.500
6.000
B
400
7.500
10.000
'ü
-~ (l)
'aj'
~
Precio de venta unitario
.'!! ()
e ro e
C1)
NOTAS CUESTIONARIO Nº 2
o
+-'
:::,
ro
C1)
2.9.
-o
o
El comprador debe dar de alta la máquina por el precio de adquisición que comprende el importe facturado (14.000 euros) más los gastos asociados a la operación (1 .000 euros). Como la operación se realiza a crédito , debe registrar un pasivo financiero por el valor actual de la deuda (14.000 euros). El asiento de registro en la contabilidad del comprador es: 15.000
Maquinaria
a
Efectos a pagar a largo plazo
a
Bancos, c/ c
14.000 1 .000
2.10. Valoración del activo recibido en operaciones de permuta comercial: El activo recibido se valorará por el valor razonable del entregado más las contrapartidas monetarias entregadas, salvo que se tenga una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido y con el límite de este. Las diferencias se registran en la Cuenta de PyG. Al no tener evidencia del valor razonable del bien entregado (Elemento de transporte), el activo recibido (Terreno) se valorará por su valor razonable: 15.000 euros. Se entrega : Elemento de transporte (VNC : 12.000 euros)+ Dinero (1.000 euros)= 13.000 euros . Se recibe: Terreno (15.000 euros) ⇒
Bº = 2.000 euros (PyG)
El asiento para registrar la operación es el siguiente: 15.000 Terrenos y bienes naturales
a
Elementos de transporte
13.000
a
Bancos , c/ c
1.000
a
Beneficios procedentes del inmovilizado material
2.000
Amortización acumulada del inmovilizado material
25 .000
2.12. Regla para valorar los productos terminados al cierre del ejercicio: «Coste o Valor Neto Realizable (VNR), el menor». VNR = Precio venta - Costes necesarios para vender (Los gastos de alquiler y publicidad no son gastos directos de venta; no se deducen).
·¡:
ro
e o ·.¡:; (f)
C1)
:::,
u
(/) Q)
e
o
Producto
Unidades
Coste unitario
o
A
200
4.500
6.000
B
400
7 .500
10.000
·u ::, (/)
Precio de venta (a)
Costes para vender (b)
VNR (a-b)
Valoración final
Deterioro
2 .000
4.000
4.000
500 X 200 unidades
700+1.500
7.800
7 .500
o
>, (/)
o
·u ·u
Elija en cada pregunta la mejor respuesta.
QJ
o
+-'
::J
(O
QJ
-o
3.1.
Una empresa detecta dos errores en el cierre de cuentas del ejercicio. Se le ha olvidado contabilizar el gasto por amortización del inmovilizado material por Importe de 10.000 euros y unos ingresos financieros por Importe de 5.000 euros. Estos dos errores provocan que el resultado del ejercicio se encuentre:
...l A. Sobrevalorado en 5.000 euros .
i.J B. Infravalorado en 5.000 euros . .J C. Sobrevalorado en 15.000 euros . 3.2.
¿Cuál de las siguientes partidas NO puede reconocerse como inmovilizado intangible? ..J A. Una concesión administrativa adquirida.
i...l B. Derechos de traspaso obtenidos a título gratuito . .J C. Fondo de comercio adquirido en una combinación de negocios. 3.3.
El 1 de julio de 2009, cierta empresa recibe una subvención oflcial no reintegrable por importe de 30.000 euros para adquirir mobiliario. El mobiliario se amortiza por el método de cuotas constantes en diez años. Indique el importe por el que aparecerá la subvención en el balance de situación a 31-12-2011: ...J
A. 30 .000 euros .
.J
B. 22 .500 euros .
.J C. 21 .000 euros.
3.4.
El registro de la amortización del ejercicio afecta a los siguientes estados financieros: .J A. Balance de situación y Cuenta de pérdidas y ganancias . .J
B. Balance de situación, Cuenta de pérdidas y ganancias y Estado de flujos de efectivo .
...J
C. Balance de situación, Cuenta de pérdidas y ganancias y Estado de cambios en el patrimonio neto.
o
·¡: (O
e
o
E QJ ::J
u
Cf)
Q)
e
3.5.
o
·u ::,
o
Cf)
>, Cf)
o
·u ·u
'ij3'
La empresa TISA tiene unas furgonetas que adquirió el 1-1-2009 por importe de 20.000 euros. El 1-7-2010 realiza trabajos de mantenimiento por importe de 1.000 euros que no suponen un aumento de la vida útil. El 1-7-2011, la empresa vende al contado las furgonetas por importe de 14.000. La empresa utiliza el método de amortización de la tasa constante sobre el valor contable al inicio del periodo siendo esta de 0,20. Determine el resultado en la venta de las furgonetas: .:J A. 2.480 euros (benefic io).
~ -~ u
:::::i B. 4.240 euros (beneficio).
e
ro
..J C. 4.240 euros (pérdida).
e
¡¡:::
"O
ro
:'Q
:oro
-
3.6.
e
o
(.)
Una empresa adquiere una impresora y un escáner en un lote. El precio de mercado del lote es de 30.000 euros. Indique el precio de mercado de cada elemento (impresora y escáner) sabiendo que la empresa realizó el siguiente asiento para dar de alta los elementos: 14.000
Equipos para procesos de información (impresora)
6.000
Equipos para procesos de información (escáner)
a
Bancos, c/ c
20 .000
c.J A. 14.000 (Impresora) y 6.000 (Escáner) . O B. 15.000 (Impresora) y 5.000 (Escáner). ::J C. 21.000 (Impresora) y 9.000 (Escáner). 3. 7.
Una empresa presenta los siguientes datos relacionados con el inventario: existencias iniciales 10.000; compras de mercaderías 35.000; ventas de mercaderías 40.000; margen bruto 30% ( calculado sobre el precio de venta). Determine el importe del inventario al final del ejercicio.
O A.
3.000 euros .
...1 B. 10.000 euros .
..JC. 17.000euros. 3.8.
Una empresa presenta la siguiente información relacionada con sus existencias en el mes de febrero: Fecha
Movimiento
1 de febre ro 5 de febre ro 8 de febrero 15 de febrero
Existencias iniciales: 15 unidades a 30 euros/ unidad Venta de 5 unidades a 40 euros/ unidad Compra de 10 unidades a 35 euros/ unidad Venta de 10 unidades a 42 euros/ unidad
Determine la variación de existencias en el mes de febrero sabiendo que la empresa utiliza el inventario periódico y el método FIFO para valorar las salidas del inventario. i.J A. 100 euros (saldo deudor). :::::i
B. 100 euros (saldo acreedor).
::J C. 150 euros (saldo deudor) .
3.9.
La empresa PERSA tiene unos terrenos que adquirió el 1-7-2009 por 60.000 euros. El importe recuperable de los terrenos es el siguiente: 59.000 euros (31-12-2009) y 58.000 euros (31-12-2010). Determine el deterioro de valor de los terrenos registrado en balance a 31-12-2010:
-rl -rl
o N
~
.o
E Q)
·g
..J A. 1.000 euros.
Q) (fJ
O B. 2.000 euros .
(Y)
o
z
O C. No hay deterioro de valor.
e
'º ·e:; ro
3 .10. El 11-12-2010, la empresa RABASA adquirió 10 acciones de 9 euros de valor nominal al 130%. Las acciones se clasificaron en la cartera de . La cotización de las acciones es la siguiente: 140% (a 31-12-2010) y 135% (a 31-12-2011). Indique la información que figurará en el balance a 31-12-2011 relacionada con esta cartera de acciones:
::J A. 121,5 euros (inversiones financieras) y 4 ,5 eu ros (ajust es por valoración de activos financi eros).
'::l B. 121,5 euros (inversiones financieras) y 9 euros (ajustes por valoración de activos financieros). O C. 121,5 euros (inversiones financieras y 4,05 euros (ajustes por valoración de activos financieros ). 3.11. La empresa UVISA tiene reconocido en su activo un proyecto de investigación y desarrollo ( categoría de desarrollo) que lleva a cabo con sus propios medios. Durante este ejercicio UVISA ha incurrido en gastos relacionados en este proyecto por importe de 36.000 euros que ya están contabilizados. Indique eljlos asiento/s al cierre del ejercicio para reconocer esta operación: O A.
36.000
O B.
o c.
a
Trabajos rea lizados para el inmovi liza do intangible
36.000
36.000 Desarroll o (Cuenta de resultados)
a
Bancos , c/ c
36.000
36.000 Desarroll o (Cuenta de resultados)
a
Bancos, c/ c
36.000
36 .000
a
Trabaj os rea lizados para el inmovil izado intangible
36.000
Desarrollo (Balance)
Desarrollo (Balance)
3.12. La empresa PERSA se constituyó el 1 de enero con un capital de social de 50.000 euros dividido en 5.000 acciones de 10 euros de valor nominal , que se desembolsó en su totalidad. En marzo realiza una ampliación de capital emitiendo 1.000 acciones de 10 euros de valor nominal a la par. Todos los títulos fueron suscritos y se desembolsaron en el mínimo legal. Indique cuál de las siguientes afirmaciones es correcta:
'::l A. La cuenta Capital social t iene un importe de 50.000 euros . O B. La cuenta Socios por desembo lsos no exigidos tiene un importe 7 .500 euros . .J C. La cuenta Socios por dese mbolsos no exigidos tiene un importe 2 .500 euros . 3.13. Indique cuál de las siguientes reservas tiene carácter de «NO disponible»:
'::l A. Reserva legal. O B. Reserva voluntaria. O C. Remanente .
::l
ro
>
Q)
o
~
::l
ro
Q)
"O
o
·;::
ro
e o ·.¡::; (fJ Q)
::l
u
rJ) Q)
e
o
·u ::i
o
rJ)
3.14. Una empresa ha firmado un contrato de arrendamiento financiero sobre unos camiones el 31-12-2008. La vida útil de los camiones es de 10 años (método de amortización de cuotas constantes). El valor residual es nulo. El cuadro de amortización financiero es el siguiente:
>, rJ)
o
·u
Periodo
Pasivo inicial
(1)
Q)
e ro e
-~
(2)
Intereses devengados (3) = (2) X 4,2%
Pagos (Anualidad) (4)
Variación del pasivo (5) = (3) - (4)
2009
14.000
588
5 .000
- 4 .412
9.588
2010
9.588
403
5.000
- 4 .597
4 .990
2011
4 .990
210
5.200
- 4 .990
o
Q)
·¡¡, ~
·u ;,::: "O
ro
:'Q
:.aro
Pasivo final (6) = (2)
+ (5)
Cifra s redondeadas
....., e
o
(.)
Determine el valor en libros (o valor neto contable) de los camiones a 31-12-2010:
..J A.
4.990 euros .
..J B.
9.588 euros .
.J C. 11.200 euros. 3.15. Utilizando la información de la pregunta anterior, indique los asientos contables que realizará la empresa en el ejercicio 2011 en relación con la deuda que tiene con la compañía de leasing. úA.
4.990 Acreedores por arrendam iento financiero a corto plazo 210
.J B.
4.597 403
..J
c.
Intereses de deudas
a
Bancos, c/ c
5.200
a
Bancos , c/ c
5.200
a
Bancos , c/ c
5.200
Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo Intereses de deudas
5.200 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
3.16. Para que una empresa pueda reconocer una pérdida definitiva de existencias, esta debe ser:
.J A. Reversib le. ::J B. Irreversible . ..J C. Reversible o irreversible.
3.17. Indique cuál de las siguientes afirmaciones es FALSA:
.J A. Los créditos por operaciones comerciales figuran normalmente en el activo no corriente del balance .
..l B. Los créditos por operaciones comerciales se clasifican en Clientes y Deudores , atendiendo a la operación que dio origen al derecho .
..J C. Los créditos por operaciones comerciales se clasifican en Créditos normales y créditos de dudoso cobro, atendiendo a la situación esperada de cobro.
'""
3.18. ¿Cuál de las siguientes partidas NO forma parte de los activos financieros? ..J
o'(\j ""
A. Fianzas y depósitos constituidos.
~
.o E
.J B. Créditos o préstamos recibidos.
QJ
:g
'.J C. Bonos u obligaciones adquiridas .
QJ , Cf)
o
·¡:¡
-~
Junio de 2012, primera semana
Q)
·a:;(0
ai
·¡:¡ e (O e
¡¡::
"O C1l
:"Q
Elija en cada pregunta la mejor respuesta.
i5
C1l ...,
e
o
4.1.
ü
¿Cuáles son las siglas del organismo que emite las Normas de Internacionales de Información Financiera (NIIFs)?: j
A. CCAA
J B. IASB .J
4.2.
C. ICAC
La empresa Z realiza una ampliación de capital mediante la emisión de 1.000 acciones de 11 euros de valor nominal al 130%. Los títulos fueron suscritos de la siguiente forma: 50% en efectivo y el 50% mediante la aportación de unos elementos de transporte. En el asiento de registro de la ampliación de capital, la cuenta Prima de emisión de acciones aparecerá por un importe de: J A.
1.650 euros.
J B.
3.300 euros.
J C. 14.300 euros. 4.3.
La empresa OT0M compró un negocio en funcionamiento que contaba con los siguientes elementos: inmovilizado intangible 12.000; inmovilizado material 28.000; existencias y derechos de cobro 12.000; capital y reservas 25.000; beneficio 17.000; pasivos corrientes 10.000. La empresa auditora encargada de realizar las valoraciones considera que el valor razonable del inmovilizado material es de 32.000 y el de los pasivos corrientes 10.300. La empresa 0T0M paga 48.000 euros por la compra del negocio. Determine el importe del Fondo de comercio:
:J A. 1. 700 euros . ..J B. 2.300 euros .
.J C. 6.000 euros.
4.4.
En general, las compras de mercaderías hay que registrarlas cuando: .J A. Se adquiere la propiedad de las mismas .
...l B. Se recibe la factura del proveedor. .J C. Han llegado al almacén de la empresa .
4.5.
Para calcular el valor actual de un activo necesitamos saber:
ro e ro
...J A. Los flujos de efectivo que recibiremos en el futuro asociados a este activo .
en
E (1)
~
...J B. Los flujos de efectivo que recibiremos en el futuro asociados a este activo y un tipo de
interés para actualizarlos. ...J C. Los flujos de efectivo que recibiremos en el futuro asociados a este activo y un tipo de
interés para capitalizarlos.
' (1)
....,::::¡o ro
4. 7.
Contablemente, ¿qué debe hacer una empresa si espera tener que prestar servicios de garantía postventa para los productos que vende e incurrir en gastos por esta causa en un ejercicio posterior al de la venta? ...J A. Reconocer un deterioro de valor. ...J B. Registrar una devolución de ventas .
.J C. Registrar una provisión.
4.8.
Una empresa adquiere unas instalaciones para sus locales comerciales. El suministrador le oferta un precio de catálogo de 15.000 y un descuento por pronto pago de 3%. Los gastos de transporte hasta la empresa importan 600. La empresa contrata un seguro para el traslado que le cuesta 70. Una vez en la empresa, se han consumido materiales para su montaje por 140, y se ha empleado a trabajadores cuyo coste total de nómina aplicado al montaje se estima en 300. ¿Cuál será el coste total de la instalación? ...J A. 15.220 euros . ...J B. 15.660 euros . ...J C. 15.670 euros.
4.9.
La empresa DESDE tiene una patente valorada en 200.000 euros que está amortizada en un 60% de este valor (valor residual estimado nulo). Ante un cambio repentino en la tecnología, dicha patente deja de utilizarse y no puede venderse. En el asiento para registrar su baja figurará: ...J A. Un cargo en la cuenta Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible por importe de
120.000 euros . .J B. Un cargo en la cuenta Amortización acumulada del inmovilizado intangible por importe de 120.000 euros . ...J C. Un abono en la cuenta Propiedad industrial por importe de 80.000 euros .
4.10. Para determinar el valor contable o en libros: ...J A. Al importe de un pasivo hay que descontarle el deterioro de valor que le afecte.
-l B. Al importe de un pasivo hay que descontarle los intereses devengados durante el periodo . .J C. Al importe de un activo hay que descontarle la amortización acumulada y el deterioro que le afecte .
(1)
'O
o ·;:: ro e
o ~ (1) ::::¡
u
(f) Q)
e
.Q
u
:::J
o
(f)
>, (f)
o
·¡:¡ ·¡:¡ aj º,
Deterioro de valor de los productos en curso
350.000
Deterioro de valor de los productos en curso
150.000
(/)
o
'ü
-~
::J C.
150.000 Pérdidas por deterioro de productos terminados y en curso de fabricación
(1)
'ci)'
a
~
-~ ü e ro e
CI)
o
+-'
:::,
¿Cuál es el saldo de la variación de existencias?
ro
...l A. 2. 700 , saldo acreedor
"O
CI)
.J B. 5 .000, saldo acreedor .J C. 5.300, saldo deudor
o
·e
ro
e o ·.:; (f)
CI)
:::, (.)
6.6.
En el pasivo corriente del Balance figurará: .J A. El dividendo activo a cobrar. ...J B. El dividendo activo a cuenta.
w C. · El dividendo activo a pagar. 6.7.
Una empresa posee una máquina adquirida el 1 de enero de 2010, por 10.000 euros, cuya vida útil es de 5 años con valor residual estimado de 300 euros y que amortiza aplicando el método de la suma de números dígitos decrecientes cada 31 de diciembre. El valor neto contable de la máquina el 31-12-2012, después de reconocer la amortización del ejercicio es:
O A. 1.940 euros
....l B. 2.240 euros .J C. 2.275 euros
6.8.
La sociedad UVE vende un inmovilizado intangible por 200.000 euros. La mitad del importe se cobrará al contado y el resto dentro de 2 meses. Su valor en libros en el momento de la venta es de 400.000 euros y su amortización acumulada es de 300.000 euros (valor residual nulo). Le afecta un deterioro de valor que se reconoció hace dos años por importe de 40.000 euros. El resultado de la venta es:
':J A. 200.000 euros (beneficio) .J B. 200.000 euros (pérdida) .J C. 160.000 euros (pérdida)
6.9.
¿En qué parte del Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN) se recogen los ajustes al Patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores?
...l A. En el Estado total de cambios en el patrimonio neto . ...l B. En el Estado de ingresos y gastos reconocidos . .J C. En el Estado de ingresos y gastos imputados al patrimonio neto.
CJ) (1)
e
o
·¡:¡ ::J
o
CJ)
>, CJ)
o
·¡:¡
-~ (1)
",
Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
U)
o ·¡:¡
a
-~
Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales
Q)
·¡¡¡~
podemos afirmar que:
e
..J A. Que existía un crédito dudoso que se ha cobrado.
-~ u ro
e
t.=
.J B. Que existía un crédito dudoso que es definitivamente incobrable .
-o ro -o
.J C. Falta información para afirmar a qué operación responde el asiento .
ii
....,ro e
o
u
8.6.
Si una empresa no tiene obligación de formular el Estado de flujos de efectivo es porque: .J A. Puede formular el Balance y la Memoria en formato abreviado . .J B. Tiene que formular el Balance, el Estado de cambios en el patrimonio neto y la Memoria
en formato normal . .J C. Tiene que formular el Balance y la Memoria en formato abreviado y el Estado de cambios
en el patrimonio neto en formato normal. 8. 7.
En el Balance de la sociedad Z aparece la siguiente información: ACTIVO, 31.000 euros; PATRIMONIO NETO Y PASIVO: capital social, 30.000 euros; reservas, 500 euros; resultado del ejercicio (saldo acreedor), 500 euros. El valor nominal de las acciones es de 3 euros. Z decide ampliar capital mediante la entrada de nuevos accionistas, emitiendo a la par 2.500 acciones nuevas de 3 euros de valor nominal. ¿Qué dilución se produce en el valor de cada acción?
...l A. 0,20 euros .J B. 0,10 euros .J C. 0,02 euros
8.8.
El valor nominal de una acción se calcula: .J A. Dividiendo el Capital Social entre el número de acciones . .J B. Dividiendo el Patrimonio neto entre el número de acciones . .J C. Dividiendo el Patrimonio neto más las subvenciones obtenidas por la empresa entre el
número de acciones. 8.9.
El siguiente asiento significa: 40.000
Desarrollo (inmovilizado intangible)
a
Trabajos realizados para el inmovilizado intangible
40.000
.J A. Que la empresa incorpora al activo gastos de desarrollo por importe de 40.000 euros . .J B. Que la empresa reconoce los gastos de desarrollo en la Cuenta de resultados por importe
de 40.000 euros . .J C. Que la empresa ha encargado a otra empresa un proyecto de desarrollo por importe de
40.000 euros.
8.10. El registro del deterioro de valor del inmovilizado en el ejercicio afecta a los siguientes Estados financieros:
ro e ro
E (!) (/)
.J A. Cuenta de pérdidas y ganancias.
Ñ
.J B. Balance de situación y Cuenta de pérdidas y ganancias.
(Y')
.J C. Balance de situación, Cuenta de pérdidas y ganancias y Estado de flujos de efectivo.
o('\J '"""
ºe
::,
8.11. Una empresa tiene contabilizados Envases y embalajes a devolver por clientes por importe de 10.000 euros. Vencido el plazo de devolución de los mismos sólo se producen devoluciones por el 60% de dicho importe. La empresa sigue un sistema de control de inventario periódico y el IVA cargado en la operación inicial fue del 21%. El registro de la operación es: .J
A.
12.100
Clientes
a a
Envases y embalajes a devolver por clientes Hacienda pública, IVA repercutido
CX)
o
z e
'º ·¡:; ro
::,
ro>
(!)
10.000
o
+-'
::,
ro
(!)
2.100
-o
o
·¡:
ro e
.J B.
10.000 1.260
=.ic.
10.000 1.260
o
Envases y embalajes a devolver por clientes Hacienda pública , IVA repercutido
~
(/) (!)
::,
u a
Ventas de envases y embalajes
4 .000
a
Clientes
7.260
a
Ventas de envases y emba lajes
4 .000
a
Clientes
7 .260
Envases y embalajes a devolver por clientes Hacienda pública, IVA soportado
8.12. Una empresa que lleva a cabo un desembolso relacionado con un elemento del inmovilizado material con posterioridad a la adquisición del mismo, realiza la siguiente anotación contable «carga una cuenta de activo y abona una cuenta de pasivo ». Indique cuál de las siguientes afirmaciones es FALSA:
O A. El desembolso ha ocasionado un incremento de la capacidad, la productividad o la vida útil del activo . .J B. El desembolso no ha ocasionado un incremento de la capacidad, la productividad o la vida
útil del activo. U C. El desembolso efectuado tiene la finalidad de incrementar el beneficio económico futuro que se deriva del uso del activo. 8.13. Indique cuál de los siguientes criterios NO se tiene en cuenta en la valoración inicial de un activo adquirido mediante una operación de arrendamiento financiero o leasing:
.J A. El valor razonab le del activo arrendado .
.J B. El valor neto realizable del activo arrendado . .J C. El valor actual de los pagos mínimos acordados.
en
(l)
e
o
·¡:; ::l
oen
>,
en
,Q (.)
~
(l)
'ai'
8.14. El 1 de enero de 20X2 la sociedad PILAS vende un programa informático por importe de 2.000 euros. El programa se desarrolló con medios propios y se activó el 1 de enero de 20XO por importe de 8.000 euros. Se amortiza por el método acelerado de suma de dígitos en 4 años. El valor residual estimado es nulo. En la fecha de venta existe un deterioro por importe de 200 euros. En el asiento para registrar esta operación aparecerá: J
~
-~ (.) e ro
A. Un cargo en la cuenta Amortización acumulada del inmovilizado inmaterial por importe de 4.000 eu ros.
J B. Un cargo en la cuenta Pérdidas procedentes del inmovilizado inmaterial por importe de
400 euros.
e
¡¡:::
"O
ro
:!2 .o
:::i C. Un cargo en la cuenta Pérdidas procedentes del inmovilizado inmaterial por importe de 200 euros .
ro
+-'
e
o
u
8.15. ¿Cuál de las siguientes operaciones NO da lugar al reconocimiento de un activo intangible?
:l A. Desembolso efectuado para inscribir la constitución de la sociedad en el Registro Mercantil . .J B. Desembolso efectuado para adqui rir unos Derechos de traspaso . ..l C. Desembolso efectuado para adquirir un Programa informático.
8.16. La empresa PELY compró un negocio en funcionamiento por 35.100 euros que contaba con los siguientes elementos: inmovilizado material ¿?; activo corriente 5.000 euros; deudas con entidades de crédito 4.000 euros; proveedores, 2.000 euros. La empresa auditora encargada de realizar las valoraciones considera que el valor razonable de los activos y pasivos es un 10% superior a sus valores contables. El fondo de comercio es de 1.000 euros. Indique el importe por el que se dará de alta el inmovilizado material en la empresa PELY.
..l A. 32 .000 euros ..l B. 34 .100 euros ..l C. 35.200 euros 8.17. La empresa JAMÓN adquirió el 1 de septiembre de 20XO, 300 acciones de 6 euros de valor nominal al 130%. Los gastos de la operación ascendieron a 100 euros. En dicha fecha había un dividendo anunciado para los accionistas de 0 ,60 euros por acción, que se hizo efectivo el día 1 de noviembre de 20XO. Indique el asiento para dar de alta las acciones sabiendo que se adquirieron con la intención de especular (Activos financieros mantenidos para negociar): .J A .
2.160 Inversiones fin ancieras c/ p (... ) 180 Dividendo a cobra r 100 Otros gastos financieros
:i B.
2.340 180
c.
2.440
Bancos , c/ c
a
Ingresos por divi dendos
a
Bancos,c/ c
2.440
a
Bancos,c/ c
2.440
Invers iones fi nancieras c/ p (... ) Divi dendo a cobrar
100 Otros gastos financieros
J
2.440
a
Inversiones fi nancieras c/ p ( ... )
180
8.18. Un depósito a 6 meses forma parte de ... .J A. ... la tesorería.
J B. ... otros activos financieros a corto plazo. (Y)
.J C. ... derivados financieros .
r!
o('\J ,Q
8.19. Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un ............ en una empresa y, simultáneamente, a un pasivo financiero o a un ......... en otra empresa.
e
::::l -~
00 o
z
J A. Pasivo financiero / instrumento de patrimonio.
e
J B. Pasivo financiero/ activo financiero.
'º
J C. Activo financiero / instrumento de patrimonio.
ro > Q)
(.)
ro
::::l
o
+--'
8.20. Elija la afirmación correcta. Las subvenciones, donaciones y legados con carácter reintegrable se registran ... .J A. ... como ingresos directamente imputados al patrimonio neto.
::::l
ro
Q)
"O
o ·¡:: ro e
o
.J B. ... como pasivos corrientes o no corrientes.
-~
.J C. ... como ingresos directamente imputados en la cuenta de resultados.
u
Q)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
e
e
B
A
e
A
e
A
A
10 11 12 13 14 15 16 17 B
B
B
e
B
NOTAS CUESTIONARIO Nº 8 8.2. Inventario inicial
10.000
Más: compras netas
30.000
Igual: coste de las mercancías disponibles para la venta
40.000
Coste de ventas (importe estimado): 0,70 x 50.000 Margen bruto: 0,3 x 50.000 = 15.000
::::l
= 35.000
Inventa rio final estimado: coste de las mercancías disponibles para la venta: 40.000 (35 .000) Menos: coste de ventas:
5.000
A
e
A
18 19 20 B
e
B
.
, Cf) Q)
e
8.7.
::;¡
Nº de acciones: 30.000/ 3 = 10.000 acciones.
o ·e:;
o
Cf)
>. Cf)
o ·e:; ·~ Q)
'ii,
Valor teórico antes de la ampliación: 31.000/10.000 = 3,1 euros/acción Valor teórico después de la ampliación: (31.000 + 7.500)/12.500 = 3,08 euros (redondeando) Dilución: 3,1 - 3,08 = 0,02 euros
(O
ai
·e:;
8.11.
e
10.000
(O
e
u(O
1.260
:2
:o (O ....,
Envases y embalajes a devolver por clientes Hacienda pública, /VA repercutido 60% X (21% X 10.000)
e
o
a
Ventas de envases y embalajes (40% X 10.000)
4.000
a
Clientes (60% X 10.000) + 1 .260
7.260
a
Aplicaciones informáticas
8 .000
u
8.14. 5.600
Amortización acumulada de inmovilizado intangible
200
Deterioro de valor inmovi lizado intangible
200
Pérdida procedente del inmovilizado intangible.
2.000
Bancos, c/ c
Amortización XO = 8.000 x 4/10 = 3.200 euros Amortización X1 = 8.000 x 3/ 10 = 2.400 euros Amortización Acumulada = 5.600 euros Valor neto contable= Precio adquisición - AAII - Deterioro= 8 .000 - 5.600 - 200 = 2.200 euros Beneficio/ Pérdida = Precio de venta - Valor neto contable= 2.000 - 2.200 = - 200 euros (Pérdida)
8.16. Fondo de comercio = Precio pagado en la adquisición del negocio - Valor razonable de los activos identificados menos los pasivos asumidos en la operación de compra.
1.000 = 35.100-X; X = VR de los activos y pasivos; X = 34.100 euros Importe del patrimonio neto del negocio a efectos de la compra = 34.100 euros= Inmovilizado material x 1,10 + 5.500 - 4.400 - 2.200;
34.100 = Inmovilizado material x 1 ,10 - 1.100 35.200 = Inmovilizado material x 1 ,10 Inmovilizado material = 32.000 ;
Inmovilizado material valorado a valor razonable= 35.200 euros
ro e ro
Por el registro de la compra del negocio:
E
5.500 Activo corriente 1 .000 35 .200
QJ
U)
Fondo de comercio Inmovilizado material
a
Deudas entidades de crédito
4.400
a
Proveedores
2.200
a
Bancos , c/ c
35 .100
(")
,-;
o('\j o e
:::,
CX)
8.17.
z
Como las acciones se clasifican en la cartera de , los gastos de la operación NO se incluyen en el precio de adquisición.
:Q u ro
El dividendo a cobrar se registrará en una cuenta específica representativa del derecho de cobro.
o
e :::,
ro >
QJ
o
+-'
:::,
Precio de adquisición de las acciones : 300 acciones x 6 euros/ acción x 130% = 2.340 euros.
ro
QJ
"O
o
Dividendo a cobrar: 300 acciones x 0,60 euros/ acción = 180 euros.
·;::
La valoración inicial de las acciones: 2 .340 euros - 180 euros= 2.160 euros .
:¡:;
ro e
o
U)
QJ ::}
ü
,
:
o'
-rl o
z e
'º 'ü
ro
.2 ro > (1)
o
.J B. ... en el Patrimonio neto (Balance de situación).
+-'
::i
ro
.J C. ... en el Pasivo (Balance de situación).
(1)
'O
o
·¡:
10.9.
El 30-10-X1, cierta empresa adquiere una cartera de negociación formada por 2.000 acciones de Bankinter y 1.000 acciones de La Caixa. Los costes de transacción en compras y ventas son el 1% del importe correspondiente. El 30-11-X1 La Caixa anuncia el pago de un dividendo de 1 euro por acción, que se hará efectivo quince días más tarde. En tabla adjunta se ofrece un resumen de los movimientos de la cartera en los años X1 y X2. Cotización en la fecha de compra (30-10-X1)
Cotización en la fecha de cierre (31-12-X1)
Venta de acciones (1-2-X2)
Bankinter
6 euros/ acción
6,5 euros/ acción
1.000 acciones a 6,6 euros/ acción
La Caixa
5 euros/ acción
5,5 euros/ acción
500 acciones a 5,6 euros/ acción
Indique el valor en libros de la cartera de negociación el 1-2-X2, después de registrar las ventas: .J A. 8.970 euros (Bankinter
La Caixa
.J B.
= 6.000; 9.250 euros (Bankinter = 6 .500;
La Caixa
= 2.970) . = 2.750) .
= 6.600;
La Caixa
= 2.800).
.J C. 9.400 euros (Bankinter
10.10. Cierta empresa realiza las operaciones siguientes relacionadas con dos camiones que posee para el transporte de las mercancías: 1
Cambio de los limpiaparabrisas
2
Cambio del elevalunas automático
3
Pago de la ITV (Inspección Técnica de Vehículos)
Indique el tratamiento contable de las operaciones realizadas:
= Ampliación y mejora; 2 = Ampliación y mejora; 3 = Reparación y conservación . 1 = Reparación y conservación; 2 = Ampliac ión y mejora; 3 = Ampliación y mejora . 1 = Reparación y conservación; 2 = Reparación y conservación; 3 = Reparación y con-
.J A. 1
.J B. .J C.
servación .
ro e o ·.;:;
en
(1)
::i
u
(f) Q)
e
o ·e:;
::,
10.11. La empresa Travel tiene implantado un sistema de control de inventario permanente y en el mes de mayo presenta los siguientes datos relacionados con las mercaderías:
o (f)
>. (f)
o
Existencias iniciales (10-5)
400 uds a 5 euros/ udad
Compras (12-5)
600 uds a 6 euros/ udad
Q)
Ventas (15-5)
350 uds
~ Q) ·e:; e ro
Ventas (20-5)
300 uds
:º~ .éjj'
e
'+=
-o
ro
~
Indique el importe del coste de ventas y de las existencias finales sabiendo que la empresa utiliza como criterio de valoración el Coste Medio Ponderado:
= 1.680 euros;
:.oro
..l A. Coste de ventas
e
..J B. Coste de ventas = 3.640 euros; Existencias finales = 1.960 euros.
+-'
o
u
Existencias finales = 1.960 euros.
..J C. Coste de ventas= 3.640 euros; Existencias finales= 5.600 euros.
10.12 . La reclasificación de un préstamo del largo plazo al corto plazo supone:
..l A. Un incremento del pasivo exigible . ..J B. Una disminución del pasivo exigible . ..J C. El pasivo exigible se mantiene constante (no experimenta variaciones).
10.13. Cierta empresa tiene registrada una provisión a corto plazo derivada de un litigio en curso por importe de 2.000 euros. Un mes después se resuelve el litigio y la empresa tiene que pagar un importe definitivo de 2.100 euros. El efecto financiero de la actualización de la provisión no es significativo. Indique el registro contable en el momento del pago: ..J A. ..J
B.
2.100 Gastos excepcionales
Bancos, c/ c
2.100
a
Bancos, c/ c
2.100
a
Bancos , c/ c
2.100
2.000 Provisión a corto plazo para otras responsabilidades 100 Gastos excepcionales
..J C.
a
2.100 Provisión a corto plazo para otras responsabilidades
10.14. El 1-1-X1 la sociedad S se constituyó como Sociedad Anónima mediante la emisión de 30.000 acciones de 10 euros de valor nominal. Todas las acciones fueron suscritas y desembolsadas en el mínimo legal. Los gastos jurídicos de creación de la sociedad fueron de 600 euros. Después de registrar estas operaciones, la empresa presentará la información siguiente: ..J A. Socios por desembolsos no exigidos= 225.000; Bancos, c/c = 7 4.400; Capital social
= 294.000 ..J B. Socios por desembolsos no exigidos
= 75.000;
Bancos, c/ c = 225.000; Capital social
= 300.000 ..J C. Socios por desembolsos no exigidos= 225.000; Bancos, c/ c = 74.400; Capital social
= 300.000; Reservas voluntarias
= -600
ro e ro
10.15. Los grupos 8 y 9 se utilizan en el registro de las operaciones:
U A. De activos financieros disponibles para la venta y subvenciones que se imputan directamente al patrimon io neto, entre otras operaciones.
'.J B. De activos financieros disponibles para la venta y pasivos financieros disponibles para la venta . .) C. De subvenciones que financian activos de larga duración y subvenciones que financian déficit de explotación.
E QJ (/)
"''H
QJ
.J B. Cobros por desinversiones en empresas del grupo y asociadas.
o ....,
.J C. Cobros y pagos relacionados con amortizaciones y provisiones.
:::J
ro
QJ
-o
o ·;::
10.17. Indique cuál de las siguientes proposiciones es verdadera:
'.J A. Resultado de explotación + Resultado de operaciones interrumpidas ejercicio . .J B. Resultado por operaciones continuadas
= Resultado
ro
del
+ Resultado de operaciones interrumpidas =
Resultado del ejercicio. J C. Resultado antes de impuestos + Resultado financiero = Resultado del ejercicio.
10.18. El 2-1-X1, la empresa D S.A. ha obtenido un préstamo bancario de 15.000 euros. Las condiciones son las siguientes: devolución en dos anualidades constantes de 7. 700 pagaderas al final de cada año (31-12); gastos iniciales de la operación 100; gastos de cancelación 131; interés efectivo anual: 2 ,80%. Determine el coste amortizado del préstamo a 31-12-X1, después del registro de las operaciones de ese año (escoja la cifra más aproximada) .
.J A. 7.490 euros . t.:l B. 7 .617 euros .
.JC . 7.700euros. 10.19. Tomando los datos de la pregunta anterior, indique el importe de los intereses devengados en el X2 (escoja la cifra más aproximada):
J A. 213 euros. i.J B. 216 euros . .J C. 417 euros.
10.20. La empresa T ha comenzado un proyecto de investigación y desarrollo (categoría desarrollo) con sus propios medios y tiene motivos fundados del éxito técnico y de su rentabilidad económica. Durante este ejercicio ha incurrido en los siguientes gastos: consumos de materias primas 6.000; mano de obra directa 3.000; servicios exteriores 4.000; amortizaciones de equipos 3.000. La empresa activa los costes del proyecto al final de cada año. Indique el efecto que el registro de las anteriores operaciones tiene sobre el resultado contable del ejercicio:
U A. Au menta .
...l B. Disminuye.
U C. Se mantiene constante (no experimenta variaciones).
e
o
-~
QJ
:::J (.)
(/J (1)
e
o Ti
::i
o
(/J
ro
,
La subvención se habrá traspasado a resultados en el 50% de esa cuantía: 50% 4.800 = 2.400 euros.
(/)
o ·e:;
-~ Q)
En balance , el saldo de la cuenta Subvenciones oficiales de capital será de (24.000 - 2.400) = 21.600 euros.
'ci)
co
ai
·e:; e
co
12.17. Amortización acumulada al 31-12-2013: [(82.000 - 2.000)/ 5) x 3 = 48.000 euros.
e
¡¡::: "'O
co :-si
:oco ~
e
o
ü
El 1 de enero de 2013 se realiza una mejora de 12.000 euros a amortizar en 2 años (resto de vida útil) . El gasto por amortización del año 2013 será: [(82.000 - 2.000)/ 5) + 12.000/ 2 = 16.000 + 6.000 = 22.000 euros
12.18. 7.500
Amortización acumulada del Inmovilizado intangib le
4.500
Pérd idas procedentes del inmovilizado intangible
a
Aplicaciones informáticas
Intereses de deudas
a
Deudas a 1/P con entidades de crédito
a
Bancos, c/ c
12.000
12.19. 232
32 200
12.20. 1.400
Devoluciones de ventas
a
Clientes
1.400
1.000
Mercaderías
a
Coste de ventas
1.000
(IJ
CUESTIONARIO 13
e
(IJ
E
(1) (f)
.,
.,-1
Junio de 2015, primera semana
l.() .,-1
o("\j
·º e
:::,
-~
(Y) .,-1
o
z e
Elija en cada pregunta la mejor respuesta.
'º ·e:; (IJ
:::, (IJ
13.1.
>
A 31-12-X1 una empresa ha empleado la fórmula siguiente para calcular el valor en uso de unos ordenadores: 4.500 x (1+0,05)-1 + 3.500 x (1+0,05)-2 + 2.000 x (1+0,05t 3 • Indi-
.8:::,
que la afirmación correcta:
'O
(1)
(IJ (1)
o
O A. En el momento de la adqu isic ión de los ordenadores se estimó una vida útil de 2 años.
13.2.
:¡::;
O C. Durante el ejercicio X3 el flujo de efectivo esperado es de 4.500.
:::, (.)
El «coste histórico de un pasivo» se define:
'::::i
B. En algunas ocasiones, como la cantidad de efectivo o similar que se espera entregar para liquidar la deuda en el curso normal del negocio.
O C. Las respuestas a) y b) son correctas. La empresa H ha adquirido una maquinaria el 1-02-X1 por importe de 100.000. El pago se efectúa de la siguiente forma: 75.000 al contado y 25.000 dentro de 3 meses. El proveedor carga un interés de 100 por el aplazamiento del pago. Los gastos de instalación son de 200 que se pagan al contado. La maquinaria ha entrado en funcionamiento seis meses después de la fecha de adquisición debido a un problema de permisos e instalación. Indique el precio de adquisición de la maquinaria: ...J A. 100.000
:l B. 100.200 O C. 100.300
13.4.
(IJ
e
o
J B. Durante el ejercicio X2 el flujo de efectivo esperado es de 4.500.
...J A. Como el valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda.
13.3.
·.::::
La empresa A posee dos terrenos sin edificar adquiridos por importe de 50.000 y 70.000, respectivamente. Los dos terrenos se ven afectados por el proyecto de soterramiento del tren de alta velocidad en la ciudad. A final del ejercicio, los importes recuperables de los terrenos son de 40.000 y 75.000, respectivamente. En el registro de este ajuste figurará:
.J A. Un cargo en la cuenta Pérdidas por deterioro de valor del inmovilizado material por importe de 5.000. O B. Un cargo en la cuenta Pérdidas por deterioro de valor del inmovilizado material por importe de 10.000 . ..J C. Un abono en la cuenta Deterioro de valor del inmovilizado material por importe de 5.000.
(f) (1)
Q)
14.1.
En un ejercicio económico cierta empresa realiza esta operación: «Cancela saldos de clientes considerados definitivamente incobrables, por 2.000, para los que tenía dotado el correspondiente deterioro». En el asiento de diario que tendrá que realizar para registrar esta operación aparecerá, entre otros:
,.J A. Un cargo en la cuenta Clientes de dudoso cobro por 2.000.
o
+-'
::,
ro
Q)
"O
o
·¡:
ro e
o
:;::; (/)
Q)
iJ B. Un cargo en la cuenta Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales por 2 .000. iJ C. Un abono a la cuenta Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales por 2.000. 14.2.
De las agrupaciones que aparecen en la tabla, ¿cuáles forman parte del Activo fijo o Activo no corriente? l. Inmovilizado material
11. Inmoviliza do intangibl e
111 . Inversion es inmobiliarias
IV. Inversion es finan cieras a largo plazo
:..J A. 1, 11 y 111 O B. 1, 11 y IV O C. 1, 11 , 111 y IV 14.3.
Los utensilios y herramientas que se incorporan a un activo principal incrementan su coste ...
O A.
.. . pero no se amortizan.
O B. .. . y se amortizan con el mismo criterio con el que se amortiza el activo principal siempre que tengan valor neto realizable . Ll C. ... y se amortizan con el mismo criterio con el que se amortiza el activo principal. 14.4.
El 1 de julio de 2X11, cierta empresa recibe una subvención oficial no reintegrable por importe de 30.000 para adquirir mobiliario. El mobiliario se amortiza por el método lineal de cuotas constantes en diez años. Después de realizar el asiento de ajuste de la amortización, indique el importe por el que aparecerá la subvención en el Balance de situación a 31-12-2X15:
..J A. 15.000
::l B. 16.500 ::J C. 19.500
::, (.)
•·~----------------------~ (/)
QJ
e
o
14.5.
ü ::::,
o
Indique la respuesta FALSA. Entre las normas comunes de formulación de las Cuentas anuales se contempla que:
.J A. No podrán añadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abrevia-
(/)
dos . .J B. En cada partida deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra , las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior. ~
_J
.9:' ü
e
ro
C. Podrá hacerse una subdivisión más detallada de las partidas que aparecen en los modelos , tanto en el normal como en el abreviado.
e
:¡::
"O
ro
14.6.
"O
:oro +-'
e
o
u
La sociedad WW compró un negocio en funcionamiento que contaba con los siguientes elementos: inmovilizado intangible 20.000; inmovilizado material 40.000; existencias y derechos de cobro 24.000; capital y reservas 62.000; beneficio 10.000; pasivos corrientes 12.000. La empresa auditora encargada de realizar las valoraciones considera que el valor razonable del inmovilizado intangible es de 18.000, el del inmovilizado material es de 41.000 y el de los pasivos corrientes 11.500. WW paga 73.000 por la compra del negocio. Determine el importe del fondo de comercio: .J A. 1.500
CJ B. 1 .000
:l C. 14. 7.
O
¿En qué cartera habrá que dotar deterioro de valor de los títulos si se produce un descenso prolongado (durante más de un año y medio) o significativo (más de un 40%) en su precio de cotización?
U A. Activos financieros mantenidos para negociar. ..l B. Activos financi eros disponibles para la venta . .J C. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo , multigrupo y asociadas.
14.8.
Indique la respuesta FALSA . .J A. Por su propia naturaleza se considera que el fondo de comercio no se deteriora porque
tiene una vida útil infinita. O B. Por su propia natu raleza el fondo de comercio no produce rendimientos económicos independientemente de otros activos o conjunto de activos.
O C. Se considera que el fondo de comercio tiene una vida útil definida. 14.9.
El registro de una devolución de compras, en el sistema de inventario permanente o perpetuo, se realiza: U A. Abonando una cuenta correctora de Compras de mercaderías . .J B. Abonando la cuenta Coste de ventas .
:l C. Abonando la cuenta de Mercaderías.
14.10. La empresa ZZ tiene un elemento de transporte que adquirió el 1-1-2X12 por importe de 25.000. El 1-7-2X12 realizó trabajos de mantenimiento por importe de 1.000 que no supusieron un aumento de la vida útil. El 1-7-2X14, vendió el elemento de transporte por 11.000. La empresa utiliza el método de amortización de la tasa constante= 0,20 (redondeado), con valor residual estimado de 2.000. En el asiento de registro de la venta aparecerá, entre otros:
cu e cu
E QJ
(/)
ro
N
O A. Un cargo en la cuenta Pérdidas procedentes de l inmovilizado material por importe de
3 .400. :i B. Un cargo en la cuenta de Pérdidas procedentes del inmovilizado material por importe de 1.800. ..1
C. Un cargo en la cuenta Amortización acumulada del inmovilizado material por importe de
12.200.
o
z e
'º·¡:; cu
::::,
cu >
QJ
o
+-::::,
14.11. Indique lo correcto. ..1
A. Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables conced idas por entes públicos o privados forman parte del patrimonio neto de la empresa.
..1
B. Las subvenciones , donaciones y legados no reintegrables concedidas por entes públicos o privados forman parte de los fondos propios de la empresa .
...J
C. La respuesta a) y la respuesta b).
14.12. La empresa 88 adquiere el 1-1-2X14 unas instalaciones por 60.000 que entrarán en funcionamiento el 1-7-2X16. Se paga la mitad del importe al contado y el resto dentro de dos años. El proveedor carga un interés del 3% anual compuesto por el aplazamiento. El importe por el que figurará la instalación en Balance a 31-12-2X15 es: ..1
A. 60.000
...J
B. 60.900
'-' C. 61.827 14.13. Indique la respuesta FALSA . ..1
A. Si una empresa puede formular Balance y Memoria abreviados , no tiene obligación de formular el Estado de flujos de efectivo.
u B.
Las empresas cuyos valores estén adm itidos a negociación en un mercado regulado de cualquier estado miembro de la Unión Europea no podrán formular Cuentas anuales abreviadas.
:i C. Las empresas de pequeña dimens ión (Pymes) tienen la obligación de formular las Cuentas en los modelos específicos establecidos en el PGC-Pymes. 14.14. Los principios contables contenidos en el Marco conceptual son:
:i A. Empresa en funcionamiento , precio de adquisición , devengo, uniformidad , prudencia , no compensación e importancia relativa . ..J B. Empresa en funcionamiento , devengo , uniformidad , prudencia , no compensación e im-
portancia relativa . .J C. Empresa en funcionamiento, devengo, uniformidad , registro , prudencia, no compensación e importancia relativa.
cu QJ
"O
o
·;::
cu
e
o ·.;:; (/)
QJ ::::, (.)
• (/)
QJ
e
o ·c::; ::::,
o
(/)
14.15. La empresa QQ se dedica a la fabricación y venta del producto A y del producto B. Al final del ejercicio 20X9 dispone de la siguiente información relacionada con sus productos en curso de fabricación:
>, (/)
o ·c::;
Producto
Costes incurridos
Costes pendientes para terminar
Precio de venta
Costes de comercialización
Producto en curso A
25.000
12.000
40.000
2 .500
Producto en curso B
34.000
15 .000
50.000
3 .000
-~ QJ
.cii' ~
QJ
·c::; e
ro
e
(¡:::
-o ro -o i5 ro +e
o
(.)
La empresa tiene un contrato de venta en firme para el producto A pero no para B. Indique la respuesta correcta:
.l A. No hay deterioro de valor. .J B. El importe del deterioro de valor de producto en curso A es de 500 .
.J C. El importe del deterioro de valor del producto en curso Bes de 2.000. 14.16. La sociedad KKK posee 1.000 acciones de 2 euros de nominal de la empresa AAA, adquiridas al 150%. La empresa AAA amplía capital en la proporción de 1 acción nueva de 2 euros, a la par, por cada 4 acciones antiguas. La sociedad KKK vende el 40% de sus derechos a 1,2 euros/ derecho. Todas las operaciones se realizan por banco. ¿Cuál es el resultado que obtiene por la venta de los derechos? (Calcule el coste del derecho en función del coste de la acción antes de la ampliación) . ..J A. 400 euros (positivo).
::l B. 460 euros (positivo). J C. 480 euros (positivo) .
14.17. La sociedad DDD se dedica a la comercialización de productos textiles para el hogar. El 1-5-20X9 vende 20.000 unidades de producto a 50 euros/unidad, incluyéndose en la factura un descuento comercial del 10% (más 21% de IVA). La venta se cobrará a 90 días. Un mes después el cliente paga por adelantado, por lo que DDD le concede un descuento por pronto pago del 2%, percibiendo a través de banco el importe neto de la factura. Para registrar estas operaciones la empresa: .J A. Abonará la cuenta Hacienda Pública, /VA repercutido por importe de 3. 780 euros el
1-5-20X9 .
:l B. Abonará la cuenta Clientes por importe de 1.067 .220 euros el 1-6-20X9 . .J C. Cargará la cuenta Descuento sobre ventas por pronto pago por importe de 18.000 euros
el 1-6-20X9. 14.18. En el año 20X9 una sociedad adquiere en Bolsa 6.000 acciones de valor nominal 8 euros por un importe total de 48.000 euros y las clasifica en la cartera de . Los gastos de la compra ascienden a 200 euros. La operación se realiza a través de banco. La cotización de estas acciones al día de cierre del balance en el año 20X9 es de un 97%.
ro e ro
Indique lo correcto.
O A. Para registrar la operación de compra cargará la cuenta Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio por importe de 4 7 .800 euros .
U B. Para ajustar la cartera al cierre del ejercicio abonará la cuenta Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio por importe de 1.640 euros.
E
(1) (f)
LO
.-1
o(\J
,Q
J
C. Para ajustar la cartera al cierre del ejercicio cargará la cuenta Ajustes por valoración de activos financieros disponibles para la venta por importe de 1.440 euros.
e
::::,
s:t
.-1 o
14.19. Cierta empresa adquirió el 1-10-20X9 un elemento de transporte por importe de 75.000. La vida útil estimada es de 5 años y el valor residual nulo. El método de amortización es lineal. A 31-12-20X9 el importe recuperable del elemento de transporte es de 68.875. Después de la realización de los asientos de ajuste correspondientes, indique lo correcto: J A. La amortización acumulada del elemento de transporte el 31-12-X9 es de 15.000.
z
e
'º ·u ro
::::,
~ .8::::, (1)
ro
(1)
J B. No existe deterioro de valor del elemento de transporte al 31-12-X9.
t..l C. La cuota de amortización del elemento del transporte en el ejercic io X10 es de 14.500.
"O
o ·¡:: ro e
o
:¡:;
14.20. Una empresa presenta la siguiente información relacionada con sus existencias en el mes de mayo: Fecha
Movimiento
1 de mayo
Existencias iniciales: 18 unidades a 30 euros/ unidad
7 de mayo
Venta : 6 unidades a 40 euros/ unidad
16 de mayo
Compra: 13 unidades a 34 euros/ unidad
23 de mayo
Venta : 10 unidades a 43 euros/ unidad
Calcule la variación de existencias en el mes de mayo sabiendo que la empresa utiliza un sistema de control por inventario permanente y el método del Coste medio ponderado para valorar las salidas del inventario (tome dos decimales para hacer los cálculos).
O A. 58,8 (saldo deudor). '-' B. 58,8 (saldo acreedor) . .J C. 60 (saldo deudor).
(f) (1)
::::, (,)
cJ) Q)
e Q (.)
::J
o
cJ) cJ)
o
·c::; ~
Q)
w' ~ 9,2
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
B
e
e
B
A
A
B
A
e
A
A
e
e
B
e
A
e
B
e
A
(.)
e
cu
e
~
'O
cu
'O
.o
NOTAS CUESTIONARIO Nº 14
cu ...., e
o
(..)
14.1. 2.000
Pérdidas de créditos comerciales incobrables
a
Clientes de dudoso cobro
2.000
Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
a
Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales
2.000
y
2.000
14.4.
Cuota de amortización del mobiliario = 30.000/ 10 = 3.000 euros. Cuota de amortización del ejercicio X11 = 30.000/ 10 x 0,5 = 1.500 euros. Total Amortización acumulada = 3 .000 x 4,5 años = 13.500 euros. Valor contable del mobiliario al 31-12-2013 = 30.000 - 13.500 = 16.500 euros . 14.6.
Valor del patrimonio neto del negocio a efectos de la compra = 18.000 + 41.000 + 24.000 - 11.500 = 71.500 euros . Fondo de comercio= Precio de compra - Valor del patrimonio neto del negocio a efectos de la compra = 73.000 - 71.500 = 1.500 euros. 14.10.
Cuota de amortización X12 = 25.000 x 0,2 = 5.000 euros. Cuota de amortización X13 = 20.000 x 0,2 = 4.000 euros. Cuota de amortización X14 = 16.000 x 0,2 x 6/ 12 = 1.600 euros. Total amortización acumulada = 5 .000 + 4 .000 + 1.600 = 10.600 euros. VNC = 25.000 - 10.600 = 14.400 euros . Pérdida = Precio de venta - VNC = 11.000 - 14.400 = 3.400 euros .
(1J
10.600
Amortización acumulada del inmovilizado material
11.000
Bancos, c/ c
3.400
e
(1J
E Q)
.
(/)
N
Pérdidas procedentes del Inmovilizado material
a
Elemento de transporte
25.000
ID '
Deterioro de valor= (71.250 - 68.875) = 2.375 euros.
(1)
3:::, ro
Nuevo valor contable = 75.000 - 3. 750 - 2.375 = 68.875 euros.
(1)
"O
o
Resto de la vida útil = 4 años y 9 meses
·;::
Nueva cuota de amortización = 68.875/(4 + 9/ 12) = 14.500 euros.
:¡:;
ro e
o
(1) (1)
:::,
ü
Amortización acumulada a 31-12-X10 = 3 .750 + 14.500 = 18.250 euros.
14.20. Saldo Unid. Ex. Iniciales
Precio
Total
Unid.
Precio
Total
18
30
540
18
30
540
6
30
180
12
30
560
Compra
13
34
442
25
32,08
802
Venta
10
32,08
320,8
15
32,08
481,2
Venta
Las existencias finales son: 15 unid. x 32,08 euros/ udad = 481 ,2 euros. Variación de existencias: Efinales - Einiciales = 481,2 - 540 = 58,8 euros (saldo deudor).
(f) QJ
e
,Q u::,
o
CUESTIONARIO 15
(f)
>, (f)
o
:~
Septiembre de 2015
~
QJ
'éü' ~
-~ u e
ro e
,
.J A. Un abono en la cuenta Subvenciones, donaciones y legados
CJJ
o u
-~
a
la explotación .
...J
B. Un cargo en la cuenta Subvenciones oficiales de capital.
r::::l
C. Un abono en la cuenta Ingresos de subvenciones oficiales de capital.
Q)
'ijj'
~ Q)
'ü e ro e
¡¡:::
"O
La empresa OJOSA necesita un montacargas para instalarlo en su almacén. Por ello concierta una operación de arrendamiento financiero con opción de compra cuyos datos son los siguientes:
ro
■
El valor razonable del montacargas es de 18.000.
.D
■
Duración del contrato: 2 años .
■
El valor de la opción de compra a ejercer al término de los dos años es de 100 (no está incluida en las cuotas).
■
La vida útil estimada del montacargas es de 8 años, con valor residual nulo y amortización lineal.
■
Las anualidades son de 9.900 con fechas de vencimiento, 31-12-20X8, 31-12-20X9. La opción de compra se ejerce el 31-12-20X9.
!2 ro
+-'
e
o
u
El coste de la instalación del montacargas es soportado directamente por el arrendatario; su importe es de 500 y fueron satisfechos el mismo día de su puesta en funcionamiento. La fecha de inicio y utilización del montacargas es el 1-1-20X8. Sabiendo que el tipo efectivo de la operación es i = 0,069468 y que el cuadro financiero para recoger la información sobre esta operación responde a la siguiente estructura, Periodo
Pasivo inicial
Intereses devengados
Pagos
Variación del pasivo
Pasivo final
1 (20 X8)
1 (20 X9) Para elaborar el cuadro tome cifras sin decimales
15.11. Indique el importe del pasivo final en el periodo 1 (31-12-20X8). ::J A.
8.650
B.
9.350
...J
i..J C. 11.150
15.12. En el registro del arrendamiento financiero a 31-12-20X9 se realizará, entre otros: t..J A. Un cargo en la cuenta Intereses de deudas por importe de 1.900.
O B. Un cargo en la cuenta Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo por importe de 8.650. O C. Un cargo en la cuenta Intereses de deudas por importe de 650.
15.13. El 1-1-20X9 la empresa CRAS ha satisfecho por la adquisición, montaje y pruebas de una subestación eléctrica 300.000. La vida útil de esta subestación se estima en 10 años, con valor residual O y amortización lineal. La subestación eléctrica entra en funcionamiento a pleno rendimiento el 1-1-20X9 y tendrá que ser desmantelada por la empresa al término de su vida útil. El valor actual de los costes de desmantelamiento asciende a 30.000. Se considera que el tipo de interés efectivo anual es de 6,5% (se supone constante durante toda la vida útil del activo). Indique lo correcto: :::::i
..J
A. El 1-1-20X9 se realizará un cargo en la cuenta Instalaciones técnicas por importe de 300.000. B. El 31-12-20X9 la cuenta Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado tendrá un importe de 30.000.
O C. En el ejercicio 20X10 se registrarán Gastos financieros por actualización de provisiones por importe de 2.077 (cifra redondeada). 15.14. El 1-11-X9 la sociedad ACCA adquirió en Bolsa 5.000 acciones de 2 de valor nominal a un precio de cotización del 105%. Estas acciones se clasificaron en la cartera de . Los costes de la transacción importaron 30. Al cierre del ejercicio las acciones cotizan a 1,9 euros/acción. Teniendo en cuenta sólo la información que se proporciona, ¿qué ajuste tendrá que hacer ACCA al cierre del ejercicio? .J
A. No tendrá que hacer ningún ajuste .
.J
B. Tendrá que reconocer un deterioro de valor.
.J
C. Tendrá que abonar la cuenta representativa de las inversiones financieras.
15.15. Una empresa posee una instalación adquirida el 1-1-X7, con un coste de 65.000 estimándose una vida útil de 7 años, un valor residual de 2.000 y con función de amortización lineal. El 1 de enero de X12 se hacen trabajos de mejora en la instalación con un coste de 5.000. Estos trabajos incrementan el valor residual de la máquina que pasa a ser de 3.000. ¿Cuál será la cuota de amortización anual del ejercicio X12? .J
A. 11.000
.J
B. 11.500
c..J C. 12.500
15.16. El 1-10-X5 cierta empresa presenta, entre otros, los siguientes saldos: Clientes
1 .500
Efectos comerciales a cobrar
2 .000
Efectos comerciales descontados
800
Deudas por efectos descontados
800
El 10-10-X5 vencen las letras que fueron enviadas al descuento, resultando que todas ellas fueron atendidas a su vencimiento excepto una de nominal 500. El banco la devuelve a la empresa cargando en la cuenta corriente de esta el nominal de la letra devuelta más 10 en concepto de gastos de devolución.
LO
-rl
o N
~
.o
E Q)
:g_ Q)
.J C. Se cargará la cuenta Deudas por efectos descontados por importe de 800 y se abonará
ro
la cuenta Bancos, c/ c por importe de 510.
-~ (.) e
ro e
.¡:::
-o ro -o .o ro ...., e
o
(.)
15.17. El registro del deterioro de valor de los créditos de dudoso cobro:
:l A. Reduce el resultado del ejercicio. O B. Reduce la valoración del activo . .J C. Las respuestas a) y b) son correctas.
15.18. La sociedad PECA obtiene un préstamo de una entidad financiera por importe de 78.000, que tendrá que devolver en dos pagos anuales de 43.000 y 41.000 respectivamente. Los gastos de formalización de la deuda ascendieron a 300. Sabiendo que el tipo efectivo de la operación es i = 0,054 anual, indique lo correcto (las cifras se han redondeado) . .J A. La devolución del principal del préstamo durante el periodo 1 es de 43.000.
--l B. Los intereses devengados durante el periodo 2 son de 2.100.
O C. El pasivo inicial en el periodo 2 es 38.804. 15.19. La empresa comercial ACESA realizó durante su primer año de actividad las adquisiciones de mercaderías que aparecen en la tabla: Unidades
Coste unitario
8 de enero
2.000
30
15 de marzo
1.400
·? G·
6 de junio
1.000
22
Fecha
Para el control de sus existencias, la empresa utiliza un sistema de inventario periódico con el método del coste medio ponderado. Si el coste de ventas ascendió a 89.000 y el inventario final se valoró en 28.000, ¿cuál fue el coste unitario de la compra realizada el 15 de marzo y cuál sería el coste de ventas si se hubiese utilizado el método FIFO (tome la cifra más aproximada)?
O A. 27 / 95.430
':l B. 25 / 90.312 :l C. 25 / 93.675 15.20. Los datos relacionados con un vehículo que posee la empresa DLH al cierre del ejercicio X2 (después de contabilizar la amortización), son los siguientes: ■
Valor amortizable: 10.800
■
Amortización acumulada: 4. 725
■
Valor residual: 400
Se sabe que dicho vehículo se amortiza por el método de cuotas constantes, y que su valor razonable menos los costes de venta es de 5.200 y su valor en uso es de 5.500.
LO
Indique lo correcto:
,--i
o N
J A. Hay que reconocer un deterioro de valor por importe de 1.275.
~
.D
E
..] B. Hay que reconocer un deterioro de valor por importe de 975.
Q)
·g
J C. Hay que reconocer un deterioro de valor por importe de 475.
Q) (/)
LO ,--i
o
z e
'. Q ü ro ::::¡
ro > Q)
o
+-'
::::¡
ro Q)
"O
o
"fa
e o ·_¡:¡
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
A
e
e
8
e
8
e
A
8
A
8
e
e
A
A
e
e
8
e
8
NOTAS CUESTIONARIO Nº 15 15.2.
Importe de la emisión: 1.000 acciones x (130% x 11 euros/ acción) = 14.300 euros. Teniendo en cuenta que se desembolsa 50% en efectivo y el 50% mediante la aportación de unas máquinas, el asiento para registrar la ampliación de capital es: 7.150
Bancos, c/ c
7.150
Maquina ria
a
11.000
Capital social (1.000 acc iones x 11 euros/ acción)
3.300
Prima de emi sión de acc iones (30% x 1 .0 0 0 acciones x 11 euros/ acción)
15.4.
Inventario inicial: 30 .000 euros. Compras netas: 350.000 euros. Coste de las mercancías disponibles para la venta: 380 .000 euros. Margen bruto: 200.000 euros. Coste de ventas: Ventas netas - Margen bruto = 500.000 - 200.000 = 300.000 euros. Inventario final estimado: Coste de las mercancías disponibles para la venta - Coste de ventas estimado = 380.000 - 300 .000 = 80.000 euros . 15.7.
Ventas a precio de coste= (Compras - existencias finales)= 7.000 - 800 =
6.200 euros .
Saldo de clientes durante el 20X4 (coincide con las ventas a crédito)= 6.200 x 1,4 = 8.680 euros. Menos: cobro a clientes durante 20X4:
(5.500) euros .
Saldo de clientes al final del 20X4:
3 .180 euros .
(/) Q)
::::¡ (.)
(/)
(])
15.8.
:::,
Ventas a precio de venta o ingresos por ventas: (6.200 x 1,4)
8.680 euros.
Menos: ventas a precio de coste o coste de ventas
(6.200) euros.
e: o ·¡:;
o
(/)
>, (/)
o
·¡:;
Resultado bruto en ventas, margen bruto, o margen bruto en ventas:
2.480 euros.
·~ (])
·¡¡¡-
15.12.
ro
ai
·¡:; e: ro e: ¡¡::: 'O
ro
:'Q
:o ro
Periodo
Pasivo inicial
Intereses devengados
Pagos
Variación del pasivo
Pasivo final
1
18.000
1.250
9.900
-8.650
9.350
2
9 .350
650
10.000
-9 .350
o
+-'
e:
o
(.)
Registro de la operación: 1-1-20X8, al formalizar el contrato:
18.000
Instalaciones
a
Acreedores por arrendamiento financieros a corto plazo
8.650
a
Acreedores por arrendamiento financieros a largo plazo
9.350
El coste de la instalación se considera mayor valor del activo: 1-1-20X8, por los gastos de instalación:
500
Instalaciones
a
Bancos, c/ c
500
31-12-20X8, por el pago de la primera cuota que incluye amortización del capital y los intereses:
1.250
Intereses de deudas
8 .650
Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
a
9.900
Bancos, c/ c
31-12-20X8, por el gasto por amortización anual:
2.312,5
Amortización del inmovilizado material (18.500/ 8)
a
Amortización acumulada del inmovilizado material
2.312,5
31-12-20X8, por la reclasificación de la deuda:
9.350
Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo
a
Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
9.350
31-12-20X9, por el pago de la segunda cuota que incluye amortización del capital y los intereses:
650 9.350
Intereses de deudas Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
a
Bancos, c/c
10.000
31-12-20X9, por el gasto por amortización anual:
2.312 ,5
Amortización del inmovilizado material
a
Amortización acumulada del inmovilizado material
2 .312,5
L!)
15.13.
-rl
o(\J 1-1-20X9, por el registro de las instalaciones con gastos de desmantelamiento:
~
.D
330 .000
Instalaciones técnicas
300.000
a
Bancos , c/ c
a
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
:¡::;
c. (1) (/)
30.000
L!)
-rl o
z
31-12-20X9, por la actualización de la provisión:
1.950
E (1)
e
'º 'ü
Gastos financieros por actualización de provisiones
(O
a
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (30.000
X
::::,
(O
1.950
0,065)
>
(1)
o
+-'
::::, (O G)
'O
31-12-20X10, por la actualización de la provisión:
2.077
(O
Gastos financieros por actualización de provisiones
e
a
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (31.950
Gastos por actual ización ejercicio 20X9
= 6,5%
Gastos por actualización ejercicio 20X10
o ·¡:
x 30.000
= 6,5%
X
o
:¡::; (/) (1)
::::,
2.077
0 ,065)
= 1.950 euros
x 31.950
= 2.077
euros
15.14. La valoración inic ial de estas acciones es al coste, que es el precio de la transacción más los gastos de la misma. 1-11-20X9, por el registro de la compra de acciones:
10.530
Participaciones a largo plazo en partes vinculas (5 .000 X 105% X 2) + 30
a
Bancos, c/c
10.530
La valoración posterior es al coste también. Esta cartera no se ajusta al cierre por cambios en la cotización de la acción. Para evaluar el deterioro se procederá igual que para los inmovi lizados materiales e inmateriales.
15.15. Base de amortización
= (65.000 -
Gasto por amortización anual
2.000)
= 63.000 euros.
= 63.000/7 = 9.000
Amortizac ión acumu lada (1-1-X12)
= 9.000
x 5
euros.
= 45.000 euros.
Valor neto contab le de la insta lac ión (1-1-X12) = 65.000 - 45.000 = 20.000 euros. Importe de la mejora: 5.000 euros. Vida útil restante: 2 años. Nueva base de amortización: (20.000 + 5.000) - 3.000 Gasto por amortización el 31-12-X12
= 22 .000 euros .
= 22.000/2 = 11.000 euros
ü