Бухгалтерский (управленческий) учет: Учебно-методическое пособие 5-85534-914-4

Citation preview

ÌÈÍÈÑÒÅÐÑÒÂÎ ÎÁÐÀÇÎÂÀÍÈß ÐÎÑÑÈÉÑÊÎÉ ÔÅÄÅÐÀÖÈÈ ÂÎËÃÎÃÐÀÄÑÊÈÉ ÃÎÑÓÄÀÐÑÒÂÅÍÍÛÉ ÓÍÈÂÅÐÑÈÒÅÒ

Í.Í. Íåëþáîâà

ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÈÉ (ÓÏÐÀÂËÅÍ×ÅÑÊÈÉ) Ó×ÅÒ Ó÷åáíî-ìåòîäè÷åñêîå ïîñîáèå

Âîëãîãðàä 2004

ÁÁÊ 65.052.9(2)2ÿ73 Í49 Ðåöåíçåíòû: ä-ð ýêîí. íàóê, ïðîô., çàâ. êàô. ôèíàíñîâ è êðåäèòà ÂîëÃÓ Ë.Â. Ïåðåêðåñòîâà; êàíä. ýêîí. íàóê, çàâ. êàô. ôèíàíñîâ è êðåäèòà ÂÃÑÕÀ Ë.Â. Ïîïîâà Ïå÷àòàåòñÿ ïî ðåøåíèþ ðåäàêöèîííî-èçäàòåëüñêîãî ñîâåòà óíèâåðñèòåòà

Íåëþáîâà Í.Í. Áóõãàëòåðñêèé (óïðàâëåí÷åñêèé) ó÷åò: Ó÷åáíî-ìåòîäèÍ49 ÷åñêîå ïîñîáèå. — Âîëãîãðàä: Èçä-âî ÂîëÃÓ, 2004. — 92 ñ. ISBN 5-85534-914-4 Ó÷åáíî-ìåòîäè÷åñêîå ïîñîáèå ñîäåðæèò êðàòêèé êîíñïåêò ëåêöèé, âîïðîñû è çàäà÷è ïî âñåì òåìàì ñîãëàñíî Ãîñóäàðñòâåííîìó îáðàçîâàòåëüíîìó ñòàíäàðòó äèñöèïëèíû «Áóõãàëòåðñêèé óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò», ìîæåò èñïîëüçîâàòüñÿ äëÿ ñàìîñòîÿòåëüíîãî èçó÷åíèÿ ýòîé äèñöèïëèíû è ïðè ïîäãîòîâêå ê ýêçàìåíàì. Ïðåäíàçíà÷åíî äëÿ ñòóäåíòîâ ñïåöèàëüíîñòè «Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò, àíàëèç è àóäèò» è ñëóøàòåëåé êóðñîâ ïðîôåññèîíàëüíîé ïîäãîòîâêè.

ÁÁÊ 65.052.9(2)2ÿ73

ISBN 5-85534-914-4

© Í.Í. Íåëþáîâà, 2004 © Èçäàòåëüñòâî Âîëãîãðàäñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà, 2004 —2—

Ââåäåíèå

Ñèñòåìà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íàðÿäó ñ ôèíàíñîâûì ó÷åòîì âêëþ÷àåò òàêæå è óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò. Öåëü óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà ñîñòîèò â îáåñïå÷åíèè íåîáõîäèìîé èíôîðìàöèåé ðóêîâîäñòâà ïðåäïðèÿòèÿ äëÿ ïðèíÿòèÿ îáîñíîâàííûõ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé êàê â òåêóùåé äåÿòåëüíîñòè, òàê è íà ïåðñïåêòèâó. Áóõãàëòåðñêèé (óïðàâëåí÷åñêèé) ó÷åò âêëþ÷àåò â ñåáÿ èçó÷åíèå òàêèõ âàæíûõ ïðîáëåì, êàê àíàëèç ïîâåäåíèÿ ðàçëè÷íûõ âèäîâ çàòðàò, ñèñòåìû ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè â ðàçëè÷íûõ òèïàõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ïðîöåññîâ, ïëàíèðîâàíèå íà äëèòåëüíûé ïåðèîä è íà áóäóùèé ãîä (ñìåòíîå ïëàíèðîâàíèå, áþäæåòèðîâàíèå), âíåäðåíèå ñèñòåìû íîðìàòèâíûõ çàòðàò è àíàëèç îòêëîíåíèé ôàêòè÷åñêèõ äàííûõ îò èõ áþäæåòíûõ çíà÷åíèé, èñïîëüçîâàíèå äàííûõ àíàëèçà ïðè îöåíêå èñïîëíåíèÿ áþäæåòîâ, ýôôåêòèâíîñòè ðàáîòû îòäåëüíûõ ìåíåäæåðîâ è óïðàâëåíèÿ â öåëîì. Êðîìå òîãî, ðàññìàòðèâàåòñÿ ó÷åòíî-àíàëèòè÷åñêîå îáåñïå÷åíèå äëÿ âûáîðà íàèëó÷øåãî âàðèàíòà äåéñòâèé â òàêèõ òèïè÷íûõ õîçÿéñòâåííûõ ñèòóàöèÿõ, êàê ïðèíÿòèå ñïåöèàëüíûõ çàêàçîâ, âûáîð íîìåíêëàòóðû ïðîäóêöèè â óñëîâèÿõ îãðàíè÷åííûõ ðåñóðñîâ äëÿ ìàêñèìèçàöèè ïðèáûëè, çàìåíà îáîðóäîâàíèÿ íà áîëåå ñîâðåìåííîå è ïðîèçâîäèòåëüíîå, ïðåêðàùåíèå äåÿòåëüíîñòè íåïðèáûëüíîãî ñåãìåíòà áèçíåñà, ðåøåíèÿ òèïà «êóïèòü èëè ïðîèçâîäèòü ñàìèì» â îòíîøåíèè êîìïëåêòóþùèõ äåòàëåé è óçëîâ, êàê ëó÷øå èñïîëüçîâàòü âûñâîáîäèâøèåñÿ ïðîèçâîäñòâåííûå ìîùíîñòè. Ïî âñåì ýòèì âîïðîñàì àâòîðîì ïîñîáèÿ ðàçðàáîòàíû ìåòîäè÷åñêèå ìàòåðèàëû äëÿ ñòóäåíòîâ, îáëåã÷àþùèå ïîíèìàíèå îñíîâíûõ òåðìèíîâ è ïðîáëåì óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà, ïîäîáðàíî áîëüøîå êîëè÷åñòâî óïðàæíåíèé è çàäà÷, ðåøåíèå êîòîðûõ ïîìîæåò ïðèîáðåñòè ïðàêòè÷åñêèå íàâûêè è îñâîèòü îñíîâíûå ïðèåìû àíàëèçà è ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé â êîíêðåòíûõ õîçÿéñòâåííûõ ñèòóàöèÿõ, ïîäãîòîâëåíû âîïðîñû äëÿ ñàìîïðîâåðêè, òåñòû äëÿ êîíòðîëÿ çíàíèé. —3—

ÒÅÌÀ 1 Îñíîâíûå ïîíÿòèÿ è òåðìèíû óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà. Êëàññèôèêàöèÿ è ïîâåäåíèå çàòðàò

1.1. Ñðàâíåíèå óïðàâëåí÷åñêîãî è ôèíàíñîâîãî ó÷åòà Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò â ðàçâèòûõ çàïàäíûõ ñòðàíàõ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé îòíîñèòåëüíî îáîñîáëåííóþ ïîäñèñòåìó áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, êîòîðûé âêëþ÷àåò òàêæå è ôèíàíñîâûé, ó êàæäîãî èç íèõ ñâîè öåëè è çàäà÷è. Öåëü ôèíàíñîâîãî ó÷åòà — ïðåäîñòàâëåíèå äàííûõ, íåîáõîäèìûõ äëÿ ñîñòàâëåíèÿ ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ôèðìû, êîòîðàÿ ïðåäíàçíà÷åíà êàê äëÿ ñîáñòâåííîé àäìèíèñòðàöèè, òàê è äëÿ âíåøíèõ ïîëüçîâàòåëåé. ×òîáû äàííûå ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè áûëè ñðàâíèìû è ñîäåðæàëè íåîáõîäèìóþ èíôîðìàöèþ äëÿ âíåøíèõ ïîëüçîâàòåëåé, èíâåñòîðîâ è êðåäèòîðîâ, êîòîðûå ìîãëè áû äàòü îáúåêòèâíóþ îöåíêó ôèíàíñîâîãî ïîëîæåíèÿ ôèðìû, åå ïëàòåæåñïîñîáíîñòè, êðåäèòîñïîñîáíîñòè, îöåíèòü ñòåïåíü ðåíòàáåëüíîñòè èíâåñòèöèé â äàííîå ïðåäïðèÿòèå, ôèíàíñîâûé ó÷åò íóæíî âåñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ ÷åòêî îïðåäåëåííûìè òðåáîâàíèÿìè è ñòàíäàðòàìè. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò îõâàòûâàåò âñå âèäû ó÷åòíîé èíôîðìàöèè äëÿ âíóòðåííåãî èñïîëüçîâàíèÿ ðóêîâîäñòâîì íà âñåõ óðîâíÿõ óïðàâëåíèÿ ïðåäïðèÿòèåì. Åãî öåëü — ýòî ïðåæäå âñåãî îáåñïå÷åíèå ìåíåäæåðîâ èíôîðìàöèåé äëÿ ïðèíÿòèÿ íàó÷íî îáîñíîâàííûõ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé. Ê äàííûì óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà, ïðåäíàçíà÷åííûì äëÿ ðóêîâîäñòâà ôèðìû, ïðåäúÿâëÿþòñÿ ñîâåðøåííî èíûå òðåáîâàíèÿ, ÷åì ê èíôîðìàöèè, ïðåäñòàâëåííîé â ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè è èñïîëüçóåìîé âíåøíèìè ïîëüçîâàòåëÿìè. Îñíîâíûå îòëè÷èÿ ôèíàíñîâîãî ó÷åòà îò óïðàâëåí÷åñêîãî çàêëþ÷àþòñÿ â ñëåäóþùåì: —4—

1. Îñíîâíûå ïîëüçîâàòåëè èíôîðìàöèè. Ïîëüçîâàòåëè ôèíàíñîâûõ îò÷åòîâ òðàäèöèîííî íàõîäÿòñÿ âíå ôèðìû, ïîäãîòàâëèâàþùåé îò÷åò. Ðóêîâîäèòåëè ôèðìû îòâå÷àþò çà êà÷åñòâî îò÷åòíîñòè. Âíóòðåííèå îò÷åòû ñîñòàâëÿþòñÿ äëÿ ðóêîâîäñòâà ôèðìû, îíè íå äîñòóïíû äëÿ âíåøíèõ ïîëüçîâàòåëåé. Äàííûå, ñîäåðæàùèåñÿ â ýòèõ îò÷åòàõ, ïðåäñòàâëÿþò êîììåð÷åñêóþ òàéíó ôèðìû. Ê òàêèì îò÷åòàì, â ÷àñòíîñòè, îòíîñÿòñÿ ñìåòû ðàñõîäîâ è äîõîäîâ, êàëüêóëÿöèè ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè, êîòîðûå èñïîëüçóþòñÿ ïðè îïðåäåëåíèè öåíû ïðîäàæè ïðîäóêöèè, â ïëàíèðîâàíèè ïðîèçâîäñòâà è ðåàëèçàöèè, ïëàíû êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé. Ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü ôèðìû ñîñòàâëÿþò â äåíåæíîì âûðàæåíèè (ñòîèìîñòíîé îöåíêå), îíà âêëþ÷àåò êîíå÷íûå îñòàòêè ïî âñåì ñ÷åòàì Ãëàâíîé êíèãè. Õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè îòðàæàþò íà ñ÷åòàõ îáÿçàòåëüíî ïî ñèñòåìå äâîéíîé çàïèñè. Ðåãèñòðàöèÿ óïðàâëåí÷åñêîé èíôîðìàöèè íå îáÿçàòåëüíî äîëæíà îïèðàòüñÿ íà ñèñòåìó äâîéíîé çàïèñè, íàêàïëèâàòüñÿ íà ñ÷åòàõ Ãëàâíîé êíèãè. Ìîæåò èñïîëüçîâàòüñÿ ëþáàÿ ñèñòåìà, êîòîðàÿ ÿâëÿåòñÿ ïîëåçíîé äëÿ ñáîðà è àíàëèçà èíôîðìàöèè. 2. Ñâîáîäà âûáîðà. Ôèíàíñîâûé ó÷åò áàçèðóåòñÿ íà ÷åòêèõ ñòàíäàðòàõ è ïðèíöèïàõ, êîòîðûå îïðåäåëÿþò ðåãèñòðàöèþ, îöåíêó è îòðàæåíèå õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò íå èìååò ñòðîãèõ îãðàíè÷åíèé, çäåñü èñïîëüçóåòñÿ åäèíñòâåííûé êðèòåðèé — ïîëåçíîñòü äëÿ ïðèíÿòèÿ îáîñíîâàííûõ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé. 3. Åäèíèöû èçìåðåíèÿ. Ôèíàíñîâûå îò÷åòû îòðàæàþò õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè, ñîáûòèÿ, êîòîðûå óæå èìåëè ìåñòî, âñÿ èíôîðìàöèÿ èçìåðÿåòñÿ â äåíåæíûõ åäèíèöàõ, íàïðèìåð ðóáëÿõ, íà ìîìåíò ñîâåðøåíèÿ îïåðàöèè, òî åñòü èñïîëüçóåòñÿ «èñòîðè÷åñêèé» ðóáëü. Äëÿ ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé ÷àñòî ïðèìåíÿåòñÿ «áóäóùèé» ðóáëü, òàê êàê íåîáõîäèìî îöåíèòü âåëè÷èíó áóäóùèõ îïåðàöèé, îáúåìà ïðîèçâîäñòâà è ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè, ïðèáûëè, èíâåñòèöèé è äð. Îöåíêà ïðîãíîçèðóåìûõ äàííûõ äîëæíà îïèðàòüñÿ íà ïðåäïîëàãàåìóþ îöåíêó ðóáëÿ â áóäóùåì. Êðîìå òîãî, â óïðàâëåí÷åñêîì ó÷åòå ïðèìåíÿþòñÿ è òàêèå èçìåðèòåëè, êàê ÷åëîâåêî÷àñû, ìàøèíî÷àñû, åäèíèöû ãîòîâîé ïðîäóêöèè è ïðî÷èå íàòóðàëüíûå èçìåðèòåëè. —5—

4. Îñíîâíûå îáúåêòû ó÷åòà.  ôèíàíñîâîì ó÷åòå ñóììèðóþòñÿ äàííûå ïî ôèðìå â öåëîì. Âíåøíþþ ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü ñîñòàâëÿþò ïî âñåé õîçÿéñòâåííîé åäèíèöå. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò îáû÷íî âêëþ÷àåò â ñåáÿ èíôîðìàöèþ î äåÿòåëüíîñòè îòäåëüíûõ ïîäðàçäåëåíèé ôèðìû, îòäåëîâ, öåõîâ, ðàáî÷èõ ìåñò. Îáúåêòîì ó÷åòà òàêæå ìîæåò âûñòóïàòü îòäåëüíàÿ óïðàâëåí÷åñêàÿ çàäà÷à, îïðåäåëåííàÿ îáëàñòü äåÿòåëüíîñòè. 5. ×àñòîòà ñîñòàâëåíèÿ îò÷åòíîñòè. Ôèíàíñîâûå îò÷åòû ñîñòàâëÿþò ðåãóëÿðíî, ïåðèîäè÷íîñòü îò÷åòíîñòè — îñíîâíîé ïðèíöèï ôèíàíñîâîãî ó÷åòà.  óïðàâëåí÷åñêîì ó÷åòå îò÷åòû ìîãóò ñîñòàâëÿòüñÿ åæåìåñÿ÷íî, åæåêâàðòàëüíî, åæåãîäíî, íî ñòðîãîé ïåðèîäè÷íîñòè çäåñü íåò, ãëàâíîå, ÷òîáû îò÷åò áûë ïîëåçåí ïîëüçîâàòåëþ è ïîëó÷åí èì â íóæíîå âðåìÿ. 6. Ñòåïåíü íàäåæíîñòè. Ôèíàíñîâàÿ èíôîðìàöèÿ îòðàæàåò îïåðàöèè, êîòîðûå óæå çàâåðøåíû, ïîýòîìó îíà íîñèò îáúåêòèâíûé õàðàêòåð è ïîääàåòñÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêå. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò â áîëüøåé ìåðå èìååò äåëî ñ îïåðàöèÿìè, îòíîñÿùèìèñÿ ê áóäóùåìó âðåìåíè, ïîýòîìó è èíôîðìàöèÿ â óïðàâëåí÷åñêîì ó÷åòå ìîæåò èìåòü âåðîÿòíîñòíûé è ñóáúåêòèâíûé õàðàêòåð. 7. Îáÿçàòåëüíîñòü âåäåíèÿ ó÷åòà. Âñå ïðåäïðèÿòèÿ, íåçàâèñèìî îò ôîðìû ñîáñòâåííîñòè è ôîðìû îðãàíèçàöèè áèçíåñà, îáÿçàíû âåñòè ôèíàíñîâûé ó÷åò è ïðåäñòàâëÿòü ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü â ñîîòâåòñòâóþùèå îðãàíû. Äëÿ âåäåíèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà òàêîé îáÿçàòåëüíîñòè íåò. Ýòî ÿâëÿåòñÿ âíóòðåííèì äåëîì ñàìîãî ïðåäïðèÿòèÿ, âåäåíèå óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà ìîæåò ïðîâîäèòüñÿ ïî âîëå ðóêîâîäñòâà. Óêàçàííûå îòëè÷èÿ ôèíàíñîâîãî è óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà íå îçíà÷àþò, ÷òî ýòè ïîäñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ñóùåñòâóþò íåçàâèñèìî äðóã îò äðóãà. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò èñïîëüçóåò äàííûå, ïðåäñòàâëåííûå â ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, à ñ äðóãîé ñòîðîíû, èìåííî óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò ïîçâîëÿåò ðàññ÷èòàòü òàêèå âàæíûå ïîêàçàòåëè ôèíàíñîâîãî ó÷åòà, êàê ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè, îñòàòêè ãîòîâîé ïðîäóêöèè è äð. Ðàññìîòðåíèå îñîáåííîñòåé óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà ïîçâîëÿåò ñäåëàòü âûâîä î òîì, ÷òî îñíîâíîå åãî íàçíà÷åíèå ñâîäèòñÿ ê ñëåäóþùåìó: —6—

• ïðåäîñòàâëåíèå íåîáõîäèìîé èíôîðìàöèè àäìèíèñòðàöèè äëÿ îïåðàòèâíîãî óïðàâëåíèÿ ïðîèçâîäñòâîì è ïðèíÿòèÿ ðåøåíèé íà ïåðñïåêòèâó; • èñ÷èñëåíèå ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè (ðàáîò è óñëóã) è îòêëîíåíèé îò óñòàíîâëåííûõ íîðì, ñòàíäàðòîâ, ïëàíîâ è ñìåò; • ïëàíèðîâàíèå è êîíòðîëü ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé, âíåäðåíèå íîâûõ òåõíîëîãèé.

1.2. Êëàññèôèêàöèÿ çàòðàò Ó÷åò çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèå ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè — ýòî îäèí èç âàæíåéøèõ ðàçäåëîâ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà, èìåííî ñåáåñòîèìîñòü ïðîèçâîäñòâà åäèíèöû ïðîäóêöèè ÿâëÿåòñÿ îñíîâîé äëÿ ïðèíÿòèÿ áîëüøîãî ÷èñëà òàêèõ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé, êàê, íàïðèìåð: • âûïóñê êàêîé ïðîäóêöèè ïðîäîëæàòü èëè ïðåêðàòèòü; • ïðîèçâîäèòü èëè ïîêóïàòü êîìïëåêòóþùèå èçäåëèÿ; • êàêóþ óñòàíîâèòü öåíó íà ïðîäóêöèþ; • ïîêóïàòü ëè íîâîå îáîðóäîâàíèå; • ìåíÿòü ëè òåõíîëîãèþ è îðãàíèçàöèþ ïðîèçâîäñòâà. Ïëàíèðîâàíèå è êîíòðîëü öåí íà ïðîäóêöèþ, îïåðàöèîííûõ (òåêóùèõ) çàòðàò, îïðåäåëåíèå âåëè÷èíû ïðåäïîëàãàåìîé ïðèáûëè î÷åíü âàæíî äëÿ ëþáûõ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé. Íî ïðåæäå ÷åì àíàëèçèðîâàòü äîñòèãíóòûå ðåçóëüòàòû èëè ñîñòàâëÿòü ïëàíû íà áóäóùèå ïåðèîäû, íåîáõîäèìî ÷åòêî ïîíèìàòü êëàññèôèêàöèþ çàòðàò, ïðîöåññ ôîðìèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè. Îáû÷íî ïîä çàòðàòàìè ïîíèìàþò ïîòðåáëåííûå ðåñóðñû èëè äåíüãè, êîòîðûå íóæíî çàïëàòèòü çà òîâàðû èëè óñëóãè. Áîëüøîå çíà÷åíèå äëÿ ïðàâèëüíîé îðãàíèçàöèè ó÷åòà çàòðàò èìååò íàó÷íî îáîñíîâàííàÿ èõ êëàññèôèêàöèÿ.  òàáëèöå 1 ïðåäñòàâëåíà êëàññèôèêàöèÿ çàòðàò â çàâèñèìîñòè îò ðàçëè÷íûõ êëàññèôèêàöèîííûõ ïðèçíàêîâ. Çàòðàòû îòðàæàþò, ñêîëüêî è êàêèõ ðåñóðñîâ èñïîëüçîâàíî, è ýòè çàòðàòû âñåãäà ñîîòíîñÿòñÿ ñ êîíêðåòíûìè çàäà÷àìè, öåëÿìè. Òàêèìè çàäà÷àìè ìîãóò áûòü ïðîèçâîäñòâî ïðîäóêòà, ôóíêöèîíèðîâàíèå îòäåëà, îêàçàíèå óñëóã, äëÿ êîòî—7—

ðûõ æåëàòåëüíî îïðåäåëèòü âåëè÷èíó èñïîëüçîâàííûõ ðåñóðñîâ â äåíåæíîì âûðàæåíèè. Òàáëèöà 1 Êëàññèôèêàöèÿ çàòðàò â çàâèñèìîñòè îò ðàçëè÷íûõ êëàññèôèêàöèîííûõ ïðèçíàêîâ Признак классификации

Виды затрат

По экономической роли в процессе производства

Основные и накладные

По способу включения в себестоимость продукции

Прямые и косвенные

По отношению к объему производства

Переменные и постоянные

Íåêîòîðûå çàòðàòû ìîæíî ïðÿìî, íåïîñðåäñòâåííî è ýêîíîìè÷íî îòíåñòè íà êîíêðåòíûé âèä ïðîäóêöèè èëè ê êîíêðåòíîé ïàðòèè ïðîäóêöèè. Òàêèå çàòðàòû íàçûâàþòñÿ ïðÿìûìè. Äðóãèå çàòðàòû íåëüçÿ ïðÿìî, íåïîñðåäñòâåííî è ýêîíîìè÷íî îòíåñòè íà êîíêðåòíóþ ïðîäóêöèþ — ýòî íåïðÿìûå, èëè êîñâåííûå, çàòðàòû, îíè ðàñïðåäåëÿþòñÿ ïî èçäåëèÿì ñîãëàñíî âûáðàííîé ìåòîäèêå. Ìåòîäû ðàñïðåäåëåíèÿ çàòðàò áóäóò ðàññìîòðåíû ïîçäíåå. Ê ïðÿìûì çàòðàòàì, êàê ïðàâèëî, îòíîñÿòñÿ çàòðàòû íà îïëàòó òðóäà îñíîâíîãî ïðîèçâîäñòâåííîãî ïåðñîíàëà è ïðÿìûå ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû. Âñå ïðÿìûå çàòðàòû íà ïðîèçâîäñòâî ïðîäóêöèè ðåãèñòðèðóþòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà «Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî». Ê ïðÿìûì ìàòåðèàëüíûì çàòðàòàì îòíîñÿòñÿ çàòðàòû ñûðüÿ è îñíîâíûõ ìàòåðèàëîâ. Îñíîâíûå ìàòåðèàëû — ýòî ìàòåðèàëû, êîòîðûå ñòàíîâÿòñÿ ÷àñòüþ ãîòîâîé ïðîäóêöèè, èõ ñòîèìîñòü ïðÿìî è ýêîíîìè÷íî, áåç îñîáûõ çàòðàò îòíîñèòñÿ íà îïðåäåëåííîå èçäåëèå. Âåëè÷èíà ïðÿìûõ ìàòåðèàëüíûõ çàòðàò ìîæåò áûòü ðàññ÷èòàíà óìíîæåíèåì êîëè÷åñòâà ìàòåðèàëîâ, êîòîðîå ìîæåò áûòü îïðåäåëåííî îòíåñåíî ê êîíêðåòíîìó èçäåëèþ, íà öåíó åäèíèöû ìàòåðèàëîâ. Ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû âêëþ÷àþò â ñåáÿ âñå çàòðàòû ðàáî÷åé ñèëû, êîòîðûå ìîæíî ïðÿìî è ýêîíîìè÷íî îòíåñòè íà îïðåäåëåííûé âèä ãîòîâûõ èçäåëèé. Ýòî çàðàáîòíàÿ ïëàòà îïåðàòîðîâ ìàøèí è äðóãèõ ðàáî÷èõ, çàíÿòûõ íåïîñ—8—

ðåäñòâåííûì èçãîòîâëåíèåì èçäåëèé. Îäíàêî ñ ïðîèçâîäñòâîì ñâÿçàíû è ïîäñîáíûå ðàáî÷èå, ìåíåäæåðû è ìàñòåðà, âñïîìîãàòåëüíûé ïåðñîíàë. Çàòðàòû èõ òðóäà òàêæå äîëæíû âêëþ÷àòüñÿ â ñîñòàâ ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàò. Íî ýòè èçäåðæêè íà îïëàòó òðóäà íåëüçÿ ïðÿìî è ýêîíîìè÷íî îòíåñòè íà îïðåäåëåííûé âèä ãîòîâûõ èçäåëèé, îíè ðàññìàòðèâàþòñÿ êàê êîñâåííûå (íåïðÿìûå) òðóäîâûå çàòðàòû. Êîñâåííûå çàòðàòû òðóäà, ïîäîáíî êîñâåííûì ìàòåðèàëüíûì çàòðàòàì, ðàññìàòðèâàþòñÿ êàê ÷àñòü îáùåïðîèçâîäñòâåííûõ ðàñõîäîâ (ÎÏÐ). ÎÏÐ âêëþ÷àþò âñå êîñâåííûå (íåïðÿìûå) ðàñõîäû, ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé ñîâîêóïíîñòü ðàçíîîáðàçíûõ çàòðàò, ñâÿçàííûõ ñ ïðîèçâîäñòâîì, íî êîòîðûå íåëüçÿ íåïîñðåäñòâåííî îòíåñòè íà êîíêðåòíûå âèäû ãîòîâûõ èçäåëèé. Èõ òàêæå íàçûâàþò êîñâåííûìè ïðîèçâîäñòâåííûìè ðàñõîäàìè. Âñå ÎÏÐ, ïîíåñåííûå â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ïåðèîäà, ðåãèñòðèðóþòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà «Îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû», è òîëüêî â êîíöå ïåðèîäà îíè ñïèñûâàþòñÿ ñ êðåäèòà ýòîãî ñ÷åòà â äåáåò ñ÷åòà «Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî». Îñíîâíûìè ãðóïïàìè ÎÏÐ ÿâëÿþòñÿ: • âñïîìîãàòåëüíûå ìàòåðèàëû è êîìïëåêòóþùèå äåòàëè; • êîñâåííûå ðàñõîäû íà îïëàòó òðóäà (çàðàáîòíàÿ ïëàòà ðåìîíòíèêîâ, âñïîìîãàòåëüíûõ ðàáî÷èõ, îïëàòà îòïóñêîâ, îïëàòà ñâåðõóðî÷íîé ðàáîòû); • äðóãèå êîñâåííûå ÎÏÐ (çàòðàòû íà ñîäåðæàíèå öåõîâûõ çäàíèé, òåõíè÷åñêîå îáñëóæèâàíèå è òåêóùèé ðåìîíò îáîðóäîâàíèÿ, íàëîãè íà íåäâèæèìîñòü, ñòðàõîâàíèå èìóùåñòâà, ïåíñèîííûå çàòðàòû, êîììóíàëüíûå óñëóãè, àðåíäíàÿ ïëàòà, íà÷èñëåííûé èçíîñ îáîðóäîâàíèÿ). Âñå çàòðàòû, çàðåãèñòðèðîâàííûå íà äåáåòå ñ÷åòà «Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî», ïîíåñåííûå çà îò÷åòíûé ïåðèîä, âêëþ÷àÿ ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû, ïðÿìûå ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû è ñïèñàííûå â êîíöå ïåðèîäà ÎÏÐ, ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé ñóììàðíûå ïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû. Ïðîèçâîäñòâåííûå çàòðàòû, êîòîðûå áûëè ïîíåñåíû çà ïåðèîä, ìîãóò îòíîñèòüñÿ ê ïðîèçâåäåííîé ïðîäóêöèè, ôîðìèðóÿ ïðîèçâîäñòâåííóþ ñåáåñòîèìîñòü ãîòîâîé ïðîäóêöèè, à ìîãóò îòíîñèòüñÿ è ê îñòàòêàì íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà (ñì. ðèñ. 1). —9—

Затраты на продукт

Прямые материальные затраты

Прямые трудовые затраты

ОПР

Себестоимость произведенной продукции

Себестоимость реализованной продукции

Остаток незавершенного производства

Остаток готовой продукции на складе

Ðèñ. 1. Îïðåäåëåíèå çàòðàò íà ïðîäóêò

Èìåííî ïðîèçâîäñòâåííàÿ ñåáåñòîèìîñòü èñïîëüçóåòñÿ äëÿ ðàñ÷åòà ñåáåñòîèìîñòè åäèíèöû ïðîäóêöèè, êîòîðàÿ ðàññ÷èòûâàåòñÿ äåëåíèåì îáùåé ñóììû ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàò, âîøåäøèõ â ãîòîâóþ ïðîäóêöèþ, íà êîëè÷åñòâî ïðîèçâåäåííîé ïðîäóêöèè. Ïåðèîäè÷åñêèå ðàñõîäû, èëè, êàê åùå ãîâîðÿò, ðàñõîäû íà ïåðèîä, òåêóùèå ðàñõîäû, âêëþ÷àþò êîììåð÷åñêèå ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ðåàëèçàöèåé ãîòîâîé ïðîäóêöèè, è îáùèå è àäìèíèñòðàòèâíûå, ñâÿçàííûå ñ ôóíêöèîíèðîâàíèåì ïðåäïðèÿòèÿ â öåëîì. Êîììåð÷åñêèå, îáùèå è àäìèíèñòðàòèâíûå ðàñõîäû ïîëíîñòüþ ñïèñûâàþòñÿ íà óìåíüøåíèå ôèíàíñîâîé ïðèáûëè çà îò÷åòíûé ïåðèîä, îíè íå îòíîñÿòñÿ íà îñòàòêè ãîòîâîé ïðîäóêöèè íà ñêëàäå è îñòàòêè íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà (ñì. ðèñ. 2). Прямые трудовые затраты

ОПР

Прямые трудовые затраты

Прямые материальные затраты

Коммерческие расходы

Производственная себестоимость

Административные расходы

ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ

Ðèñ. 2. Îïðåäåëåíèå ïîëíîé ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè

—10—

Ïî îòíîøåíèþ ê îáúåìó ïðîäóêöèè çàòðàòû ïðèíÿòî äåëèòü íà ïîñòîÿííûå è ïåðåìåííûå. Ïåðåìåííûå çàòðàòû â ñóììå èçìåíÿþòñÿ ïðÿìî ïðîïîðöèîíàëüíî èçìåíåíèþ îáúåìà ïðîèçâîäñòâà (óðîâíÿ äåëîâîé àêòèâíîñòè), à ðàññ÷èòàííûå íà åäèíèöó ïðîäóêöèè ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé ïîñòîÿííóþ âåëè÷èíó. Ïðèìåðàìè òàêèõ çàòðàò ÿâëÿþòñÿ çàòðàòû ñûðüÿ è îñíîâíûõ ìàòåðèàëîâ, çàðàáîòíàÿ ïëàòà îñíîâíûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàáî÷èõ. Ïîñòîÿííûå çàòðàòû â ñóììå íå èçìåíÿþòñÿ ïðè èçìåíåíèè óðîâíÿ äåëîâîé àêòèâíîñòè, îíè ÿâëÿþòñÿ îòíîñèòåëüíî ïîñòîÿííûìè, íî ðàññ÷èòàííûå íà åäèíèöó èçìåíÿþòñÿ ïðè èçìåíåíèè óðîâíÿ ïðîèçâîäñòâà. Âñå ïðÿìûå çàòðàòû ÿâëÿþòñÿ ïåðåìåííûìè çàòðàòàìè, à â ñîñòàâå îáùåïðîèçâîäñòâåííûõ, êîììåð÷åñêèõ, îáùèõ è àäìèíèñòðàòèâíûõ ðàñõîäîâ åñòü êàê ïåðåìåííûå, òàê è ïîñòîÿííûå ñîñòàâëÿþùèå çàòðàò. Íåêîòîðûå çàòðàòû íåëüçÿ êëàññèôèöèðîâàòü íè êàê ïåðåìåííûå, íè êàê ïîñòîÿííûå. Ïîëóïåðåìåííûå çàòðàòû èìåþò îäíîâðåìåííî ïåðåìåííûå è ïîñòîÿííûå êîìïîíåíòû. ×àñòü ýòèõ çàòðàò èçìåíÿåòñÿ ïðè èçìåíåíèè îáúåìà ïðîèçâîäñòâà, à ÷àñòü îñòàåòñÿ ôèêñèðîâàííîé â òå÷åíèå ïåðèîäà, íå çàâèñèò îò îáúåìîâ äåÿòåëüíîñòè. Íàïðèìåð, ìåñÿ÷íàÿ ïëàòà çà òåëåôîí âêëþ÷àåò ïîñòîÿííóþ ñóììó àáîíåíòñêîé ïëàòû è ïåðåìåííóþ ÷àñòü, êîòîðàÿ çàâèñèò îò êîëè÷åñòâà è äëèòåëüíîñòè ìåæäóãîðîäíèõ è ìåæäóíàðîäíûõ òåëåôîííûõ ðàçãîâîðîâ. 1.3. Ìåòîäû ó÷åòà ïåðåìåííûõ è ïîëíûõ çàòðàò è èõ âëèÿíèå íà ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò Ìåòîä ó÷åòà ïåðåìåííûõ çàòðàò — ýòî ïîäõîä ê ó÷åòó çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèþ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè, ïðè êîòîðîì äëÿ èñ÷èñëåíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè è îöåíêè çàïàñîâ ó÷èòûâàþòñÿ òîëüêî ïåðåìåííûå ïðîèçâîäñòâåííûå çàòðàòû. Ïðè ìåòîäå ó÷åòà ïîëíûõ çàòðàò, íàïðîòèâ, âñå ïðîèçâîäñòâåííûå çàòðàòû (è ïåðåìåííûå, è ïîñòîÿííûå) ó÷àñòâóþò â ðàñ÷åòå ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè. Ïðè èñïîëüçîâàíèè ýòîãî ìåòîäà òîëüêî êîììåð÷åñêèå, îáùèå —11—

è àäìèíèñòðàòèâíûå ðàñõîäû ðàññìàòðèâàþòñÿ êàê ïåðèîäè÷åñêèå ðàñõîäû. Èñïîëüçîâàíèå ðàçëè÷íûõ ìåòîäîâ ó÷åòà çàòðàò âëèÿåò íå òîëüêî íà âåëè÷èíó ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè, íî è íà ôîðìó îò÷åòà î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ.  îò÷åòå î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ ïðè ìåòîäå ó÷åòà ïîëíûõ çàòðàò ðàññ÷èòûâàåòñÿ âàëîâàÿ ïðèáûëü êàê ðàçíèöà ìåæäó âûðó÷êîé îò ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè è ïðîèçâîäñòâåííîé ñåáåñòîèìîñòüþ ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè.  îò÷åòå î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ ïðè èñïîëüçîâàíèè ìåòîäà ïåðåìåííûõ çàòðàò ðàññ÷èòûâàåòñÿ ìàðæèíàëüíàÿ ïðèáûëü êàê ðàçíèöà ìåæäó âûðó÷êîé îò ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè è âñåìè ïåðåìåííûìè çàòðàòàìè, âêëþ÷àÿ ïåðåìåííóþ ÷àñòü êîììåð÷åñêèõ, îáùèõ è àäìèíèñòðàòèâíûõ ðàñõîäîâ. 1.4. Âîïðîñû äëÿ ñàìîïðîâåðêè 1. Êîãäà îáúåêòîì êàëüêóëèðîâàíèÿ çàòðàò ÿâëÿåòñÿ îòäåë ðåêëàìû, çàðàáîòíàÿ ïëàòà óïðàâëÿþùåãî ðåêëàìîé áóäåò êëàññèôèöèðîâàíà êàê: à) ïåðåìåííûå è ïðÿìûå çàòðàòû; á) ïåðåìåííûå è íåïðÿìûå çàòðàòû; â) ïîñòîÿííûå è ïðÿìûå çàòðàòû; ã) ïîñòîÿííûå è íåïðÿìûå çàòðàòû. 2. Êîìïàíèÿ ïëàíèðóåò ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè 2 000 000 ðóá., â òîì ÷èñëå ïîñòîÿííûå çàòðàòû — 400 000 ðóá. è ïåðåìåííûå çàòðàòû — 75 % îò îáúåìà ÷èñòîé ðåàëèçàöèè. Êàêîé ïëàíèðóåòñÿ îáúåì ÷èñòîé ðåàëèçàöèè: à) 2 133 333 ðóá.; á) 2 400 000 ðóá.; â) 2 666 667 ðóá.; ã) 3 200 000 ðóá.? 3. Äëÿ ïðîèçâîäñòâåííîé êîìïàíèè ïðèìåðîì ïåðèîäè÷åñêèõ çàòðàò áóäóò: à) àìîðòèçàöèÿ çàâîäñêîãî îáîðóäîâàíèÿ; á) çàðàáîòíàÿ ïëàòà ðàáîòíèêîâ îòäåëà ðåàëèçàöèè; â) çàðàáîòíàÿ ïëàòà îïåðàòîðîâ ìàøèí; ã) ñòðàõîâêà çàâîäñêîãî îáîðóäîâàíèÿ. —12—

4. Êîìïàíèÿ èìååò íà 200... ãîä ñëåäóþùèå îñòàòêè íà ñ÷åòàõ: Начальные

Конечные

Готовая продукция

Запасы

50 000 руб.

85 000 руб.

Прямые материалы

55 000 руб.

65 000 руб.

Незавершенное производство

96 000 руб.

80 000 руб.

 òå÷åíèå 200... ãîäà áûëè ñëåäóþùèå çàòðàòû: Куплено прямых материалов

400 000 руб.

Прямые трудовые затраты

220 000 руб.

ОПР

330 000 руб.

Ñåáåñòîèìîñòü ïðîèçâåäåííîé ïðîäóêöèè â 200... ãîäó ñîñòàâèëà: à) 921 000 ðóá.; á) 956 000 ðóá.; â) 966 000 ðóá.; ã) 979 000 ðóá. 5. Èñïîëüçóÿ äàííûå ïðåäûäóùåãî âîïðîñà, ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè â 200... ãîäó ñîñòàâèëà: à) 921 000 ðóá.; á) 956 000 ðóá.; â) 966 000 ðóá.; ã) 979 000 ðóá. 6. Êîìïàíèÿ â åæåìåñÿ÷íîì îò÷åòå î ïðèáûëè ïîêàçûâàåò îáúåì ðåàëèçàöèè â ñóììå 200 000 ðóá., ïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû ñîñòàâëÿþò 80 000 ðóá. (40 % ïîñòîÿííûå), êîììåð÷åñêèå è àäìèíèñòðàòèâíûå ðàñõîäû — 100 000 ðóá. (60 % ïåðåìåííûå). Ðàññ÷èòàòü ìàðæèíàëüíóþ ïðèáûëü, èãíîðèðóÿ ìàòåðèàëüíûå çàïàñû. Îíà ñîñòàâèò: à) 92 000 ðóá.; á) 108 000 ðóá.; â) 120 000 ðóá.; ã) íè îäèí èç ïåðå÷èñëåííûõ îòâåòîâ. 7. Ìàðæèíàëüíûé ïîäõîä ëó÷øå íå èñïîëüçîâàòü â ñëåäóþùèõ ñèòóàöèÿõ: à) êîãäà ðåøàåòñÿ âîïðîñ î ïðåêðàùåíèè äåÿòåëüíîñòè ïðîèçâîäñòâåííîãî ñåãìåíòà; á) êîãäà ðåøàåòñÿ âîïðîñ î ñòðóêòóðå ïðîèçâîäñòâà; —13—

â) êîãäà ðåøàåòñÿ âîïðîñ î ïîêóïêå îäíîé èç äâóõ ìàøèí; ã) êîãäà ðåøàåòñÿ âîïðîñ î ïðèíÿòèè ñïåöçàêàçà. 8. Êàêèå èç ñëåäóþùèõ çàòðàò âêëþ÷àþòñÿ â ïðîèçâîäñòâåííóþ ñåáåñòîèìîñòü ïðè ìåòîäå ó÷åòà ïîëíûõ çàòðàò è íå âêëþ÷àþòñÿ ïðè ìåòîäå ó÷åòà ïåðåìåííûõ çàòðàò: à) ïåðåìåííûå ÎÏÐ; á) ïîñòîÿííûå ÎÏÐ; â) ïðÿìûå ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû; ã) ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû? 9. Êîìïàíèÿ èñïîëüçóåò äëÿ âíóòðåííèõ öåëåé ìåòîä ó÷åòà ïåðåìåííûõ çàòðàò. Èìååòñÿ ñëåäóþùàÿ èíôîðìàöèÿ î çàòðàòàõ íà åäèíèöó ïðîäóêöèè ÀÂ: ïðÿìûå ìàòåðèàëû — 4,40 ðóá., ïðÿìîé òðóä — 1,60 ðóá., ïåðåìåííûå ÎÏÐ — 2,30 ðóá., ïîñòîÿííûå ÎÏÐ — 1,90 ðóá., ïåðåìåííûå êîììåð÷åñêèå ðàñõîäû — 3,10 ðóá., ïîñòîÿííûå êîììåð÷åñêèå ðàñõîäû — 1,10 ðóá. Åñëè îñòàòêè ãîòîâîé ïðîäóêöèè ñîñòàâëÿþò 1240 åäèíèö ïðîäóêöèè ÀÂ, êàêîâà áóäåò èõ ïðîèçâîäñòâåííàÿ ñåáåñòîèìîñòü: à) 10 292 ðóá.; á) 12 648 ðóá.; â) 14 136 ðóá.; ã) 17 856 ðóá.? 10. Èñïîëüçóÿ èíôîðìàöèþ èç âîïðîñà 9 è ïðåäïîëàãàÿ, ÷òî áûëî ïðîäàíî 10 200 åäèíèö ïðîäóêöèè À ïî 25 ðóá. çà åäèíèöó, ÷åìó áóäåò ðàâíà ìàðæèíàëüíàÿ ïðèáûëü: à) 108 120 ðóá.; á) 138 720 ðóá.; â) 150 960 ðóá.; ã) 170 340 ðóá.? 1.5. Çàäà÷è I. Êîìïàíèÿ «Ñâåò» ïðîèçâîäèò îñâåòèòåëüíîå îáîðóäîâàíèå. Âñå êîìïëåêòóþùèå äåòàëè ïîëó÷àþò îò ïîñòàâùèêîâ, êîìïàíèÿ îñóùåñòâëÿåò òîëüêî ñáîðêó. Îñòàòêè íà ñ÷åòàõ çàïàñîâ çà ÷åòâåðòûé êâàðòàë ñëåäóþùèå (ðóá.):

—14—

Счета

31 декабря

1 октября

Материалы: арматура абажуры электрические детали провода

42 020 13 020 20 470 8 840

36 810 12 660 19 890 9 250

Незавершенное производство

80 130

77 910

Готовая продукция

81 260

86 520

 òå÷åíèå ÷åòâåðòîãî êâàðòàëà êîìïàíèÿ çàêóïèëà àðìàòóðû íà ñóììó 92 480 ðóá., àáàæóðîâ — íà ñóììó 41 600 ðóá.; ýëåêòðè÷åñêèõ äåòàëåé — íà ñóììó 52 780; ïðîâîäîâ — íà ñóììó 11 460 ðóá. Ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû ñîñòàâèëè 12 000 ÷ ïî ñðåäíåé ñòàâêå — 9,50 ðóá. çà ÷àñ. ÎÏÐ çà ðàññìàòðèâàåìûé ïåðèîä áûëè ñëåäóþùèå: íåïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû — 36 870 ðóá.; èíñòðóìåíòû — 39 30 ðóá.; ðàñõîäû ïî àðåíäå îáîðóäîâàíèÿ — 2500 ðóá.; ðàñõîäû íà ñòðàõîâêó — 1940 ðóá.; ðàñõîäû íà ðåìîíò îáîðóäîâàíèÿ — 4880 ðóá.; íà÷èñëåííûé èçíîñ îáîðóäîâàíèÿ — 2600 ðóá. Îáúåì ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè çà òðè ìåñÿöà — 691 770 ðóá.; êîììåð÷åñêèå è àäìèíèñòðàòèâíûå ðàñõîäû — 296 820 ðóá. Ñòàâêà íàëîãà íà ïðèáûëü — 24 %. Òðåáóåòñÿ: 1. Ðàññ÷èòàòü ñòîèìîñòü èñïîëüçîâàííûõ ìàòåðèàëîâ êàæäîãî âèäà çà ÷åòâåðòûé êâàðòàë. 2. Ïîäãîòîâèòü îò÷åò î ñåáåñòîèìîñòè ïðîèçâåäåííîé ïðîäóêöèè çà ÷åòâåðòûé êâàðòàë. 3. Èñïîëüçóÿ äàííûå, ðàññ÷èòàííûå â ïóíêòå 2, ïîäãîòîâèòü îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ êîìïàíèè çà ÷åòâåðòûé êâàðòàë. II. Êîìïàíèÿ çàíèìàåòñÿ ïðîèçâîäñòâîì áûòîâîé òåõíèêè.  òå÷åíèå ãîäà êîìïàíèÿ íà÷èíàåò ïðîèçâîäñòâî íîâîé ìîäåëè. Èìååòñÿ ñëåäóþùàÿ èíôîðìàöèÿ: ïðÿìûå ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû ñîñòàâëÿþò 59 136 ðóá., ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû — 76 384 ðóá., ïåðåìåííûå ÎÏÐ — 44 352 ðóá., ïîñòîÿííûå ÎÏÐ — 36 960 ðóá. Çà ãîä áûëî âûïóùåíî 24 640 åäèíèö ïðîäóêöèè è 22 000 åäèíèö ðåàëèçîâàíî. Íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà íå áûëî íè íà íà÷àëî, íè íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà. Öåíà ïðîäàæè åäèíèöû èçäåëèÿ ñîñòàâëÿåò 2450 ðóá., ïåðåìåííûå êîììåð÷åñêèå ðàñõîäû íà åäèíèöó — 4,80 ðóá. Ïî—15—

ñòîÿííûå êîììåð÷åñêèå ðàñõîäû çà ïåðèîä ñîñòàâëÿþò 48 210 ðóá., ïîñòîÿííûå àäìèíèñòðàòèâíûå ðàñõîäû — 82 430 ðóá. Òðåáóåòñÿ: 1. Ðàññ÷èòàòü ñåáåñòîèìîñòü åäèíèöû ïðîäóêöèè, âåëè÷èíó îñòàòêîâ ãîòîâîé ïðîäóêöèè íà êîíåö ïåðèîäà, ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè çà ïåðèîä ïðè ìåòîäå ó÷åòà ïîëíûõ çàòðàò è ïðè ìåòîäå ó÷åòà ïåðåìåííûõ çàòðàò. Ðàñ÷åò ïðåäñòàâèòü â òàáëèöå: Учет переменных затрат

Показатели

Учет полных затрат

Себестоимость единицы продукции: прямые материальные затраты прямые трудовые затраты переменные ОПР постоянные ОПР Итого себестоимость единицы продукции Остатки готовой продукции на конец года Себестоимость реализованной продукции Постоянные ОПР Итого затраты, указанные в отчете о прибылях и убытках Всего затрат, подлежащих учету

2. Ñîñòàâèòü îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ ïðè ìàðæèíàëüíîì ïîäõîäå è ó÷åòå ïîëíûõ çàòðàò. Ðàñ÷åò ïðåäñòàâèòü â òàáëèöàõ: Îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ ïðè ìàðæèíàëüíîì ïîäõîäå Показатели

Выручка от реализации Переменная часть себестоимости реализованной продукции: переменная часть себестоимости товаров для продажи минус конечные остатки готовой продукции Плюс переменные коммерческие расходы Маржинальная прибыль Минус Постоянные расходы: постоянные ОПР постоянные коммерческие расходы постоянные административные расходы Операционная прибыль (до налогообложения)

—16—

Сумма, руб.

Îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ ïðè ó÷åòå ïîëíûõ çàòðàò Показатели

Сумма, руб.

Выручка от реализации Себестоимость реализованной продукции: себестоимость произведенной продукции минус конечные остатки готовой продукции Валовая прибыль от реализации Коммерческие расходы: переменные постоянные Административные расходы Операционная прибыль (до налогообложения)

III. Êîìïàíèÿ èìååò íà 31 äåêàáðÿ 200... ãîäà ñëåäóþùèé îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ: Показатели

Сумма, руб.

Реализация

296 400

Минус себестоимость реализованной продукции:

112 750

себестоимость продукции для продаж

125 290

минус конечные остатки

12 540

Валовая прибыль от реализации

183 650

Коммерческие расходы: переменные

69 820

постоянные

36 980

Административные расходы

27 410

Прибыль до налогообложения

49 440

Ïîñòîÿííûå ÎÏÐ — 17 600 ðóá. è 850 ðóá. — âêëþ÷åíû â ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè äëÿ ïðîäàæè è êîíå÷íûå îñòàòêè ñîîòâåòñòâåííî. Ñóììàðíûå ïîñòîÿííûå ÎÏÐ çà 200... ãîä ñîñòàâëÿþò 16 540 ðóá. Îñòàòêè íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà ðàâíû íóëþ íà íà÷àëî è êîíåö ïåðèîäà. Âñå àäìèíèñòðàòèâíûå ðàñõîäû ÿâëÿþòñÿ ïîñòîÿííûìè. Òðåáóåòñÿ: ïîäãîòîâèòü îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ êîìïàíèè çà ãîä, èñïîëüçóÿ ìàðæèíàëüíûé ïîäõîä. —17—

IV. Êîìïàíèÿ ïðîèçâîäèò ÷åðåïèöó äëÿ êðûø. Èìååòñÿ ñëåäóþùàÿ èíôîðìàöèÿ î äåÿòåëüíîñòè êîìïàíèè çà 200... ãîä. Áûëî ïðîèçâåäåíî 92 600 åäèíèö ïðîäóêöèè, ïðîäàíî 88 400 åäèíèö. Ïðÿìûå ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû ñîñòàâèëè 384 290 ðóá., ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû — 208 350 ðóá., ïåðåìåííûå îáùåïðîèçâîäñòâåííûå çàòðàòû áûëè 296 320 ðóá., ïîñòîÿííûå ÎÏÐ — 166 680 ðóá., ïåðåìåííûå êîììåð÷åñêèå ðàñõîäû — 132 600 ðóá., ïîñòîÿííûå êîììåð÷åñêèå ðàñõîäû — 152 048 ðóá. Öåíà ïðîäàæè ñîñòàâèëà 18 ðóá. çà åäèíèöó. Îñòàòêîâ íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà íå áûëî íè íà íà÷àëî, íè íà êîíåö ãîäà. Îñòàòêè ãîòîâîé ïðîäóêöèè â ïðåäûäóùåì ãîäó áûëè ðàâíû íóëþ. Òðåáóåòñÿ: 1. Ðàññ÷èòàòü ñåáåñòîèìîñòü åäèíèöû ïðîäóêöèè è îñòàòêîâ ãîòîâîé ïðîäóêöèè, èñïîëüçóÿ: à) ìåòîä ó÷åòà ïîëíûõ çàòðàò; á) ìåòîä ó÷åòà ïåðåìåííûõ çàòðàò. 2. Ïîäãîòîâèòü îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ çà 200... ãîä êîìïàíèè, èñïîëüçóÿ: à) ìåòîä ó÷åòà ïîëíûõ çàòðàò; á) ìàðæèíàëüíûé ïîäõîä.

—18—

ÒÅÌÀ 2 Îñíîâíûå ïîëîæåíèÿ âçàèìîñâÿçè «çàòðàòû — îáúåì — ïðèáûëü»

2.1. Àíàëèç «çàòðàòû — îáúåì — ïðèáûëü» Ïðè ïëàíèðîâàíèè ïðîèçâîäñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ÷àñòî èñïîëüçóåòñÿ àíàëèç, îñíîâàííûé íà èññëåäîâàíèè ñîîòíîøåíèÿ çàòðàòû — îáúåì — ïðèáûëü. Åñëè îïðåäåëåí îáúåì ïðîèçâîäñòâà èñõîäÿ èç ïîðòôåëÿ çàêàçîâ, òî, èñïîëüçóÿ ýòîò àíàëèç, ìîæíî ðàññ÷èòàòü âåëè÷èíó çàòðàò è öåíó ïðîäàæè, ÷òîáû êîìïàíèÿ ìîãëà ïîëó÷èòü îïðåäåëåííóþ âåëè÷èíó ïðèáûëè. Àíàëèç «çàòðàòû — îáúåì — ïðèáûëü» — ýòî àíàëèç ïîâåäåíèÿ çàòðàò, â îñíîâå êîòîðîãî ëåæèò âçàèìîñâÿçü çàòðàò, âûðó÷êè (äîõîäà), îáúåìà ïðîèçâîäñòâà è ïðèáûëè, ýòî èíñòðóìåíò óïðàâëåí÷åñêîãî ïëàíèðîâàíèÿ è êîíòðîëÿ. Ýòè âçàèìîñâÿçè ôîðìèðóþò îñíîâíóþ ìîäåëü ôèíàíñîâîé äåÿòåëüíîñòè, ÷òî ïîçâîëÿåò ìåíåäæåðó èñïîëüçîâàòü åãî äëÿ êðàòêîñðî÷íîãî ïëàíèðîâàíèÿ è îöåíêè àëüòåðíàòèâíûõ ðåøåíèé. Âçàèìîñâÿçü «çàòðàòû — îáúåì — ïðèáûëü» ìîæåò áûòü âûðàæåíà ñëåäóþùåé ôîðìóëîé: Âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè = Ïåðåìåííûå çàòðàòû + + Ïîñòîÿííûå çàòðàòû + Ïðèáûëü. Àíàëèç âçàèìîñâÿçè «çàòðàòû — îáúåì — ïðèáûëü» ïîçâîëÿåò îïðåäåëèòü îáúåì ïðîèçâîäñòâà, êîòîðûé íåîáõîäèì äëÿ ïîêðûòèÿ âñåõ çàòðàò: êàê ïåðåìåííûõ, òàê è ïîñòîÿííûõ. Êðèòè÷åñêàÿ òî÷êà — ýòî òà òî÷êà, â êîòîðîé ñóììàðíûé îáúåì âûðó÷êè ðàâåí ñóììàðíûì çàòðàòàì. Òàêèì îáðàçîì, êðèòè÷åñêàÿ òî÷êà — ýòî òî÷êà, íà÷èíàÿ ñ êîòîðîé êîìïàíèÿ çàðàáàòûâàåò ïðèáûëü. Êðèòè÷åñêóþ òî÷êó òàêæå íàçûâàþò òî÷êîé áåçóáûòî÷íîñòè èëè ïîðîãîì ðåíòàáåëüíîñòè. Îíà ðàññ÷èòûâàåòñÿ ïî ôîðìóëå: Критическая точка

=

Цена

Постоянные затраты (единицы продажи ). Переменные затраты на единицу

—19—

Îáúåì ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè, êîòîðûé áû îáåñïå÷èâàë ïîëó÷åíèå öåëåâîé âåëè÷èíû ïðèáûëè, ìîæíî ðàññ÷èòàòü ïî ñëåäóþùåé ôîðìóëå: Целевой объем продаж

=

Постоянные затраты + Целевая прибыль (единицы ). Цена Переменные затраты на единицу

Ïðè èñïîëüçîâàíèè ìàðæèíàëüíîãî ïîäõîäà äàííîå óðàâíåíèå áóäåò èìåòü âèä: Целевой объем продаж

=

Постоянные затраты + Целевая прибыль (единицы ). Маржинальная прибыль на единицу

Äëÿ îïðåäåëåíèÿ öåëåâîãî óðîâíÿ ïðîäàæ â ðóáëÿõ íåîáõîäèìî èñïîëüçîâàòü ñëåäóþùóþ ôîðìóëó: Целевой объем продаж

=

Уровень маржинальной прибыли

Постоянные затраты + Целевая прибыль (руб.). Уровень маржинальной прибыли =

Маржинальная прибыль на единицу × 100 (% ). Цена продажи единици продукции

Àíàëèç âçàèìîñâÿçè «çàòðàòû — îáúåì — ïðèáûëü» è àíàëèç êðèòè÷åñêîé òî÷êè ìîæåò áûòü ïîëåçåí è äàâàòü òî÷íûå äàííûå, åñëè âûïîëíÿþòñÿ ïðåäïîëîæåíèÿ, ëåæàùèå â îñíîâå ýòîãî àíàëèçà, ýòè äîïóùåíèÿ ñëåäóþùèå: 1. Ïîâåäåíèå ïîñòîÿííûõ è ïåðåìåííûõ çàòðàò ìîæåò áûòü èçìåðåíî òî÷íî. Îíî íå ìåíÿåòñÿ â òå÷åíèå ïåðèîäà ïëàíèðîâàíèÿ. 2. Ïåðåìåííûå çàòðàòû è âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè èìåþò ëèíåéíóþ çàâèñèìîñòü îò óðîâíÿ ïðîèçâîäñòâà. 3. Ïðîèçâîäèòåëüíîñòü íå ìåíÿåòñÿ âíóòðè ðåëåâàíòíîãî óðîâíÿ àêòèâíîñòè. 4. Ïåðåìåííûå çàòðàòû è öåíû íå ìåíÿþòñÿ â òå÷åíèå ïåðèîäà ïëàíèðîâàíèÿ. 5. Ñòðóêòóðà ïðîäóêöèè íå èçìåíÿåòñÿ â òå÷åíèå ïëàíîâîãî ïåðèîäà. 6. Îáúåì ïðîäàæ è îáúåì ïðîèçâîäñòâà ïðèáëèçèòåëüíî ðàâíû, òî åñòü îñòàòêè ãîòîâîé ïðîäóêöèè ðàâíû íóëþ. Åñëè îäíî èëè áîëåå èç äàííûõ ïðåäïîëîæåíèé íå ñîáëþäàåòñÿ, òî ïðèìåíåíèå àíàëèçà «çàòðàòû — îáúåì — ïðèáûëü» ìîæåò ïðèâåñòè ê ïðèíÿòèþ îøèáî÷íûõ ðåøåíèé. —20—

2.2. Âîïðîñû äëÿ ñàìîïðîâåðêè 1. Âíóòðè îáëàñòè ðåëåâàíòíîñòè êîëè÷åñòâî ïåðåìåííûõ çàòðàò íà åäèíèöó: à) ðàçëè÷íî ïðè êàæäîì îáúåìå ïðîèçâîäñòâà; á) ïîñòîÿííî ïðè ðàçëè÷íûõ îáúåìàõ ïðîèçâîäñòâà; â) óâåëè÷èâàåòñÿ ïðîïîðöèîíàëüíî óâåëè÷åíèþ îáúåìà ïðîèçâîäñòâà; ã) óìåíüøàåòñÿ ïðè óìåíüøåíèè îáúåìà. 2. Ïðè ïëàíèðîâàíèè ñâîåé äåÿòåëüíîñòè íà 200... ãîä, èñõîäÿ èç ïðåäïîëàãàåìîãî îáúåìà ïðîäàæ 6 000 000 ðóá., êîìïàíèÿ ïîäãîòîâèëà ñëåäóþùèå äàííûå: Показатели

Капиталоемкий способ

Трудоемкий способ

5,0 руб.

Прямые трудовые затраты

0,5 чел. ч по 12 руб.

5,60 руб. 0,8 чел. ч по 9 руб.

Переменные ОПР

0,5 чел. ч по 6 руб.

0,8 чел. ч по 6 руб.

2 440 000

1 320 000

Сырье

Дополнительные постоянные ОПР

×åìó áóäåò ðàâíà êðèòè÷åñêàÿ òî÷êà â ðóáëÿõ? à) 2 250 000; á) 4 000 000; â) 3 500 000; ã) 5 300 000. 3. Êîìïàíèÿ ïëàíèðóåò ïðîäàòü 200 000 åäèíèö ïðîäóêöèè Â. Ïîñòîÿííûå çàòðàòû — 400 000 ðóá. è ïåðåìåííûå çàòðàòû — 60 % îò öåíû ïðîäàæè. Äëÿ òîãî ÷òîáû èìåòü îïåðàöèîííóþ ïðèáûëü 100 000 ðóá., öåíà ïðîäàæè åäèíèöû ïðîäóêöèè äîëæíà áûòü: à) 3,75 ðóá.; á) 4,17 ðóá.; â) 5,00 ðóá.; ã) 6,25 ðóá. 4. Êîìïàíèÿ ïðåäïîëàãàåò ïðîäàâàòü ïðîäóêöèþ À ïî 27 ðóá. çà åäèíèöó, ïåðåìåííûå ðàñõîäû ïðåäïîëàãàþòñÿ ðàâíûìè 15 ðóá. íà åäèíèöó. Ïîñòîÿííûå ðàñõîäû ñîñòàâÿò 197 040 ðóá. çà ìåñÿö. Êðèòè÷åñêàÿ òî÷êà â åäèíèöàõ ïðîäàæè ðàâíà: à) 16 420; á) 11 590; â) 11 950; ã) 16 240. —21—

5. Èñïîëüçóÿ äàííûå âîïðîñà 4, ðàññ÷èòàòü êðèòè÷åñêóþ òî÷êó â ðóáëÿõ: à) 312 930; á) 322 650; â) 443 340; ã) 438 480. 6. Èñïîëüçóÿ äàííûå âîïðîñà 4, îïðåäåëèòü, ñêîëüêî åäèíèö ïðîäóêöèè äîëæíî áûòü ïðîäàíî çà ìåñÿö, ÷òîáû êîìïàíèÿ ïîëó÷èëà 6000 ðóá. ïðèáûëè çà ìåñÿö: à) 12 450; á) 16 740; â) 12 090; ã) 16 920. 7. Èñïîëüçóÿ äàííûå âîïðîñà 4, îïðåäåëèòü, ñêîëüêî åäèíèö ïðîäóêöèè äîëæíî áûòü ïðîäàíî çà ìåñÿö, ÷òîáû êîìïàíèÿ ïîëó÷èëà 9000 ðóá. ïðèáûëè, åñëè çàòðàòû íà ðåêëàìó ñîñòàâÿò äîïîëíèòåëüíî 15 000 ðóá. çà ìåñÿö: à) 18 240; á) 18 420; â) 13 590; ã) 13 950. 2.3. Çàäà÷è I. Ìåíåäæåð êîìïàíèè ðàññìàòðèâàåò ïðîáëåìó ïðîèçâîäñòâà íîâîãî âèäà ïðîäóêöèè. Îæèäàåòñÿ, ÷òî îíà áóäåò èìåòü áîëüøîé ñïðîñ. Ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî ïåðåìåííûå ðàñõîäû íà ïðîèçâîäñòâî åäèíèöû ïðîäóêöèè áóäóò ñëåäóþùèå: ïðÿìûå ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû — 18,50 ðóá.; ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû — 4,25 ðóá.; âñïîìîãàòåëüíûå ìàòåðèàëû — 1,10 ðóá.; êîììåð÷åñêèå ðàñõîäû — 2,80 ðóá.; ïðî÷èå ðàñõîäû — 1,95 ðóá., Ïîñòîÿííûå ðàñõîäû çà ãîä ñîñòàâÿò: àìîðòèçàöèÿ çäàíèé è îáîðóäîâàíèÿ — 36 000 ðóá.; ðàñõîäû íà ðåêëàìó — 45 000 ðóá.; ïðî÷èå — 11 400 ðóá. Êîìïàíèÿ ïëàíèðóåò ïðîäàâàòü ïðîäóêöèþ ïî öåíå 55,00 ðóá. Òðåáóåòñÿ: 1. Èñïîëüçóÿ ìàðæèíàëüíûé ïîäõîä, ðàññ÷èòàòü îáúåì ïðîäóêöèè, êîòîðûé äîëæíà ïðîäàòü êîìïàíèÿ, ÷òîáû: à) äîñòè÷ü êðèòè÷åñêîé òî÷êè; á) ïîëó÷èòü ïðèáûëü 70 224 ðóá. —22—

2. Èñïîëüçóÿ òå æå äàííûå, ðàññ÷èòàòü îáúåì ïðîäóêöèè, êîòîðûé äîëæíà ïðîäàòü êîìïàíèÿ, ÷òîáû ïîëó÷èòü ïðèáûëü 139 520 ðóá., ïðè óñëîâèè, ÷òî ðàñõîäû íà ðåêëàìó óâåëè÷àòñÿ íà 40 000 ðóá. 3. Èñõîäÿ èç ïåðâîíà÷àëüíîé èíôîðìàöèè è ïðåäïîëàãàÿ, ÷òî îáúåì ïðîäàæ ñîñòàâèò 10 000 åäèíèö, ðàññ÷èòàòü, ïî êàêîé öåíå íåîáõîäèìî ïðîäàâàòü ïðîäóêöèþ, ÷òîáû ïîëó÷èòü ïðèáûëü 131 600 ðóá. 4. Ìåíåäæåð ïî ìàðêåòèíãó ñ÷èòàåò, ÷òî îáúåì ïðîäàæ çà ãîä ìîæåò äîñòè÷ü 15 000 åäèíèö. Ñêîëüêî êîìïàíèÿ ìîæåò äîïîëíèòåëüíî ïîòðàòèòü íà ðåêëàìó, åñëè öåíà åäèíèöû ïðîäóêöèè ñîñòàâèò 52,00 ðóá., ïåðåìåííûå çàòðàòû íå ìîãóò áûòü óìåíüøåíû è êîìïàíèÿ õî÷åò ïîëó÷èòü ïðèáûëü 251 000 ðóá. ïðè îáúåìå ïðîäàæè â 15 000 åäèíèö ïðîäóêöèè? II. Êîìïàíèÿ «Àëüôà» ïðîèçâîäèò è ïðîäàåò ðó÷êè. Ïåðåìåííûå çàòðàòû ñîñòàâëÿþò 3 ðóá. íà êàæäóþ ðó÷êó, ïîñòîÿííûå çàòðàòû — F. Êîìïàíèÿ ìîæåò ïðîäàâàòü 600 000 ðó÷åê ïî 5 ðóá. è èìåòü ïðèáûëü îò ýòîãî 200 000 ðóá. èëè ìîæåò ïðîäàâàòü 350 000 ðó÷åê ïî 6 ðóá. è 200 000 ïî 4 ðóá. êàæäàÿ. Êàêóþ àëüòåðíàòèâó âûáåðåò êîìïàíèÿ? III. Êîìïàíèÿ íåäàâíî âûøëà íà ðûíîê ñ î÷åíü âûñîêîé êîíêóðåíöèåé. Ìåíåäæåð ïðåäïðèíèìàåò óñèëèÿ çàâîåâàòü ÷àñòü ðûíêà. Öåíà íà ïðîäàâàåìóþ èì ïðîäóêöèþ 5 ðóá. çà åäèíèöó, ÷òî íàìíîãî íèæå áîëüøèíñòâà öåí ó êîíêóðåíòîâ. Ïåðåìåííûå çàòðàòû ó êîìïàíèè ñîñòàâèëè 4,50 ðóá. íà åäèíèöó, à ïîñòîÿííûå çàòðàòû çà ãîä áûëè 600 000 ðóá. Òðåáóåòñÿ: 1. Ïðåäïîëîæèì, ÷òî êîìïàíèÿ ìîãëà ïðîäàòü 1 000 000 åäèíèö ïðîäóêöèè çà ãîä. Êàêàÿ áûëà ïðèáûëü (óáûòêè) çà ãîä? 2. Ìåíåäæåð äîáèëñÿ óñïåõà â çàâîåâàíèè ïîëîæåíèÿ íà ðûíêå. Êàêóþ öåíó íà ïðîäóêöèþ íàäî óñòàíîâèòü, ÷òîáû ïðèáûëü ñîñòàâèëà 30 000 ðóá.? Ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî ïåðåìåííûå è ïîñòîÿííûå çàòðàòû íå èçìåíèëèñü, à óðîâåíü ïðîèçâîäñòâà íå ìîæåò ïðåâûøàòü îáúåìà ïðîèçâîäñòâà â ïåðâîì ãîäó. IV. Êîìïàíèÿ ïðîèçâîäèò ìóçûêàëüíûå èíñòðóìåíòû, â òîì ÷èñëå îðãàíû. Ìîäåëü îðãàíà Ä î÷åíü ïåðñïåêòèâíà è èìååò áîëüøîé ïîòåíöèàëüíûé ðûíîê. Íèæå ïðèâåäåíà ñìåòà çàòðàò ïî äàííîé ìîäåëè îðãàíà íà 200... ãîä (ðóá.): —23—

Переменные затраты на единицу: прямые материальные затраты

2300

прямые трудовые затраты

800

ОПР

600

затраты на реализацию

500

Суммарные постоянные затраты: ОПР

195 000

Затраты на рекламу

55 000

Административные расходы

68 000

Öåíà ïðîäàæè ñîñòàâëÿåò 9500 ðóá. Òðåáóåòñÿ: 1. Ðàññ÷èòàòü êðèòè÷åñêóþ òî÷êó äëÿ 200... ãîäà. 2. Êîìïàíèÿ ïðîäàëà 65 îðãàíîâ â 200... ãîäó. Êàêóþ ïðèáûëü ïîëó÷èëà êîìïàíèÿ? 3. Ìåíåäæåð êîìïàíèè ñîñòàâëÿåò ïëàí íà ñëåäóþùèé 200... ãîä: à) ðàññ÷èòàòü êîëè÷åñòâî îðãàíîâ, êîòîðîå êîìïàíèÿ äîëæíà ïðîäàòü, ÷òîáû ïîëó÷èòü ïðèáûëü 95 400 ðóá., ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî öåíà ïðîäàæè è çàòðàòû îñòàþòñÿ íåèçìåííûìè; á) ðàññ÷èòàòü ïðèáûëü, åñëè êîìïàíèÿ óâåëè÷èò îáúåì ïðîäàæè íà 20 %, à öåíà ïðîäàæè îäíîãî îðãàíà óìåíüøèòñÿ íà 500 ðóá.; â) îïðåäåëèòü êðèòè÷åñêóþ òî÷êó, åñëè çàòðàòû íà ðåêëàìó óâåëè÷àòñÿ íà 47 700 ðóá.; ã) åñëè ïåðåìåííûå çàòðàòû íà åäèíèöó óìåíüøàòñÿ íà 10 %, îïðåäåëèòü êîëè÷åñòâî îðãàíîâ, êîòîðîå êîìïàíèÿ äîëæíà ïðîäàòü, ÷òîáû ïîëó÷èòü ïðèáûëü 125 000 ðóá. Âñå âàðèàíòû äëÿ ïëàíà íà ñëåäóþùèé ãîä ðàññìàòðèâàòü íåçàâèñèìî äðóã îò äðóãà. V. Ïðåçèäåíò ïðîèçâîäñòâåííîé êîìïàíèè îáåùàë ðàáî÷èì óâåëè÷èòü â ñëåäóþùåì ãîäó çàðàáîòíóþ ïëàòó (ïåðåìåííûå òðóäîâûå çàòðàòû) íà 10 %. Äðóãèõ èçìåíåíèé â âåëè÷èíå çàòðàò íå îæèäàåòñÿ. Ïðåçèäåíò êîìïàíèè ïðîñèò áóõãàëòåðà ïîìî÷ü ïîäãîòîâèòü —24—

äàííûå äëÿ îáîñíîâàíèÿ ïëàíà ïðîèçâîäñòâà ïðîäóêöèè íà ñëåäóþùèé ãîä. Âû ðàñïîëàãàåòå ñëåäóþùèìè äàííûìè çà îò÷åòíûé ãîä: Цена продажи за единицу Переменные затраты на единицу: материальные трудовые общепроизводственные Итого переменные затраты Годовой объем реализации Постоянные затраты за год

80 руб. 30 руб. 12 руб. 6 руб. 48 руб. 5000 единиц 51 000 руб.

Òðåáóåòñÿ: èñïîëüçóÿ àíàëèç êðèòè÷åñêîé òî÷êè, ïîäãîòîâòü ñëåäóþùóþ èíôîðìàöèþ äëÿ ïðåçèäåíòà: 1. Íà ñêîëüêî íåîáõîäèìî óâåëè÷èòü öåíó ïðîäàæè, ÷òîáû ïîêðûòü óâåëè÷åíèå çàðàáîòíîé ïëàòû íà 10 % è ñîõðàíèòü óðîâåíü ìàðæèíàëüíîé ïðèáûëè â ðàçìåðå 40 %? 2. Ñêîëüêî åäèíèö ïðîäóêöèè íåîáõîäèìî ïðîäàòü, ÷òîáû ïîëó÷èòü îáúåì ïðèáûëè, êàê â òåêóùåì ãîäó, ïðè óñëîâèè, ÷òî öåíà ïðîäàæè ñîõðàíèòñÿ íà óðîâíå 80 ðóá., à çàðàáîòíàÿ ïëàòà óâåëè÷èòñÿ íà 10 %? VI. Êîìïàíèÿ ïëàíèðóåò íà÷àòü ïðîèçâîäñòâî íîâîé ïðîäóêöèè, êîòîðàÿ ìîæåò ïðîèçâîäèòüñÿ èëè êàïèòàëîåìêèì, èëè òðóäîåìêèì ñïîñîáîì. Ìåòîä ïðîèçâîäñòâà íå âëèÿåò íà êà÷åñòâî ïðîäóêöèè. Èìåþòñÿ ñëåäóþùèå äàííûå î ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàòàõ ýòèìè ñïîñîáàìè: Показатели

Капиталоемкий способ

Трудоемкий способ

5,0 руб.

Прямые трудовые затраты

0,5 чел. ч по 12 руб.

5,60 руб. 0,8 чел. ч по 9 руб.

Переменные ОПР

0,5 чел. ч по 6 руб.

0,8 чел. ч по 6 руб.

2 440 000

1 320 000

Сырье

Дополнительные постоянные ОПР

Îòäåë èññëåäîâàíèÿ ðûíêà ïðåäëàãàåò óñòàíîâèòü öåíó ðåàëèçàöèè 30 ðóá. çà åäèíèöó. Ïðåäïîëàãàþò, ÷òî êîììåð÷åñêèå ðàñõîäû çà ãîä ñîñòàâÿò 500 000 ðóá. ïëþñ 2 ðóá. íà êàæäóþ ðåàëèçîâàííóþ åäèíèöó, íåçàâèñèìî îò ñïîñîáà ïðîèçâîäñòâà. Òðåáóåòñÿ: 1. Ðàññ÷èòàòü êðèòè÷åñêóþ òî÷êó â åäèíèöàõ ïðîäóêöèè çà ãîä, åñëè êîìïàíèÿ èñïîëüçóåò: à) êàïèòàëîåìêèé ñïîñîá; —25—

á) òðóäîåìêèé ñïîñîá ïðîèçâîäñòâà. 2. Îïðåäåëèòü îáúåì åäèíèö ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè çà ãîä, ïðè êîòîðîì äëÿ êîìïàíèè íå áûëî áû ðàçëè÷èé â ñïîñîáàõ ïðîèçâîäñòâà. 3. Ìåíåäæåð êîìïàíèè õî÷åò îïðåäåëèòü, êàêîé ñïîñîá ïðîèçâîäñòâà èñïîëüçîâàòü. Îáúÿñíèòü îáñòîÿòåëüñòâà, ïðè êîòîðûõ êîìïàíèÿ èñïîëüçîâàëà áû êàæäûé èç ýòèõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ñïîñîáîâ. 4. Îïðåäåëèòü ïðîèçâîäñòâåííûå ôàêòîðû, êîòîðûå êîìïàíèÿ äîëæíà ó÷èòûâàòü ïðè âûáîðå êàïèòàëîåìêîãî èëè òðóäîåìêîãî ñïîñîáà ïðîèçâîäñòâà.

—26—

ÒÅÌÀ 3 Ñèñòåìû ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè

3.1. Ïîçàêàçíûé ìåòîä êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè Ïîçàêàçíûé ìåòîä ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè — ìåòîä, èñïîëüçóåìûé íà ïðåäïðèÿòèÿõ, ïðîèçâîäÿùèõ åäèíè÷íûå, óíèêàëüíûå èëè âûïîëíÿåìûå ïî ñïåöèàëüíîìó çàêàçó èçäåëèÿ. Ïðè ýòîì ìåòîäå âñå çàòðàòû ñîáèðàþòñÿ ïî êàæäîìó çàêàçó èëè ïàðòèè ïðîäóêöèè, à íå ïî îòäåëüíûì ïîäðàçäåëåíèÿì èëè îò÷åòíûì ïåðèîäàì. Ïðÿìûå çàòðàòû (êàê òðóäîâûå, òàê è ìàòåðèàëüíûå) ìîãóò áûòü íåïîñðåäñòâåííî îòíåñåíû íà êîíêðåòíûé âèä ïðîäóêöèè èëè óñëóã. ÎÏÐ ìîãóò áûòü ðàñïðåäåëåíû ïî âèäàì ïðîäóêöèè òîëüêî ñ ïîìîùüþ ñïåöèàëüíûõ èñêóññòâåííûõ ìåòîäîâ. Ïðè èõ ñïèñàíèè ÷àñòî ïðèáåãàþò ê èñïîëüçîâàíèþ íîðìàòèâíûõ êîýôôèöèåíòîâ ðàñïðåäåëåíèÿ ÎÏÐ, óñòàíàâëèâàåìûõ äëÿ êàæäîãî ïîäðàçäåëåíèÿ èëè ôóíêöèîíèðóþùåãî îáúåêòà îáû÷íî íà ãîä. Êîýôôèöèåíò ðàññ÷èòûâàåòñÿ â òðè ýòàïà: 1. Ñîñòàâëåíèå ãîäîâîãî áþäæåòà, ïëàíà ÎÏÐ. Ðàñ÷åò ïðîãíîçèðóåìîé âåëè÷èíû ÎÏÐ îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâå äèíàìèêè çàòðàò è ïðåäïîëàãàåìîãî îáúåìà ïðîèçâîäñòâà. Ýòó îïåðàöèþ íåîáõîäèìî âûïîëíèòü äëÿ êàæäîãî ïðîèçâîäñòâåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ íà ïðåäñòîÿùèé îò÷åòíûé ïåðèîä. 2. Âûáîð áàçû ðàñïðåäåëåíèÿ ÎÏÐ. Äëÿ ýòîãî îïðåäåëÿåòñÿ ñâÿçü ìåæäó ÎÏÐ è îáúåìîì ãîòîâîé ïðîäóêöèè, èñïîëüçóÿ êàêîé-ëèáî èç èçìåðèòåëåé ïðîèçâîäñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, íàïðèìåð, ÷èñëî îòðàáîòàííûõ ÷åëîâåêî÷àñîâ, ñóììó íà÷èñëåííîé çàðàáîòíîé ïëàòû ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàáî÷èõ, êîëè÷åñòâî ìàøèíî÷àñîâ. Âûáðàííàÿ áàçà äîëæíà íàèáîëåå òåñíî ôîðìàëèçîâàííûì ïóòåì ñâÿçûâàòü ÎÏÐ ñ îáúåìîì âûïóùåííîé ïðîäóêöèè. —27—

3. Äåëåíèå ïðîãíîçèðóåìîé íà ïðåäñòîÿùèé ïåðèîä âåëè÷èíû ÎÏÐ íà ïðîãíîçèðóåìûé îáúåì ïðîèçâîäñòâà, âûðàæåííûé â ïîêàçàòåëå âûáðàííîé áàçû ðàñïðåäåëåíèÿ (÷àñû, ðóáëè).  ðåçóëüòàòå ýòîé îïåðàöèè ïîëó÷àþò íîðìàòèâíûé êîýôôèöèåíò ÎÏÐ. Çàòåì ÎÏÐ îòíîñÿò íà êàæäûé âèä ïðîäóêöèè ñ èñïîëüçîâàíèåì ýòîãî êîýôôèöèåíòà, äëÿ ÷åãî ôàêòè÷åñêîå çíà÷åíèå ïîêàçàòåëÿ áàçû ðàñïðåäåëåíèÿ óìíîæàþò íà íîðìàòèâíûé êîýôôèöèåíò. Ýòà ñóììà äîáàâëÿåòñÿ ê çàòðàòàì ìàòåðèàëîâ è ê íà÷èñëåííîé îïëàòå òðóäà ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàáî÷èõ.  ðåçóëüòàòå ïîëó÷àþò ðàñ÷åòíóþ ïðîèçâîäñòâåííóþ ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè, â êîòîðîé òîëüêî äâà ýëåìåíòà ôàêòè÷åñêèå — ïðÿìûå ìàòåðèàëüíûå è ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû, à ÎÏÐ ñïèñàíû íà îñíîâå íîðìàòèâíîãî êîýôôèöèåíòà. 3.2. Ïîïðîöåññíûé ìåòîä êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè Ïîïðîöåññíûé ìåòîä ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðèìåíÿåòñÿ ôèðìàìè, êîòîðûå ñåðèéíî ïðîèçâîäÿò ìàññîâóþ ïðîäóêöèþ èëè èìåþò íåïðåðûâíûé ïðîèçâîäñòâåííûé ïðîöåññ.  ýòîì ñëó÷àå öåëåñîîáðàçíî âåñòè ó÷åò çàòðàò, ñâÿçàííûõ ñ ïðîäóêöèåé, ïðîèçâåäåííîé çà îïðåäåëåííûé ïåðèîä âðåìåíè. Ñåáåñòîèìîñòü åäèíèöû ïðîäóêöèè îïðåäåëÿåòñÿ äåëåíèåì îáùåé ñóììû ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàò, îòíåñåííûõ íà îïðåäåëåííîå ïîäðàçäåëåíèå çà îïðåäåëåííûé ïðîìåæóòîê âðåìåíè, íà êîëè÷åñòâî åäèíèö ïðîäóêöèè, ïðîèçâåäåííûõ çà ýòîò æå ïðîìåæóòîê âðåìåíè. Çàòðàòû ïðè äàííîì ìåòîäå ñîáèðàþòñÿ ïî îòäåëüíûì ïîäðàçäåëåíèÿì çà îò÷åòíûé ïåðèîä, à íå çà âðåìÿ, íåîáõîäèìîå äëÿ âûïîëíåíèÿ çàêàçà. Äëÿ êàæäîãî ïîäðàçäåëåíèÿ îòêðûâàåòñÿ îòäåëüíûé ñ÷åò «Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî». Ïðè ïîïðîöåññíîì ìåòîäå íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî íà íà÷àëî è êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà, êîòîðîå âñåãäà èìååòñÿ íà ïðåäïðèÿòèÿõ ñåðèéíîãî ïðîèçâîäñòâà, ïåðåñ÷èòûâàåòñÿ â óñëîâíî çàêîí÷åííûå èçäåëèÿ. Ïîíÿòèå óñëîâíûõ åäèíèö ïðîäóêöèè, èëè óñëîâíîãî îáúåìà ïðîèçâîäñòâà, èñïîëüçóþò äëÿ èçìåðåíèÿ êîëè÷åñòâà èçäåëèé, èçãîòîâëåííûõ çà îïðåäåëåííûé ïåðèîä âðåìåíè. Îíî ïîçâîëÿåò ïåðåñ÷èòàòü íå ïîëíîñòüþ çàâåðøåííûå èçäåëèÿ â óñëîâíî ãîòî—28—

âûå èçäåëèÿ. Ýòà âåëè÷èíà ðàâíÿåòñÿ ñóììå îáùåãî êîëè÷åñòâà èçäåëèé, íà÷àòûõ è çàâåðøåííûõ â òå÷åíèå äàííîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà, è ñëàãàåìîãî, îòðàæàþùåãî ðàáîòó, êîòîðàÿ âûïîëíåíà íàä íåçàâåðøåííûì ïðîèçâîäñòâîì íà íà÷àëî è êîíåö ïåðèîäà. Ïðè ïîïðîöåññíîì ìåòîäå êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî ïðÿìûå ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû îñóùåñòâëÿþòñÿ â ìîìåíò çàïóñêà èçäåëèÿ â ïðîèçâîäñòâî, à ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû è ÎÏÐ, êîòîðûå îáúåäèíÿþòñÿ â îáùóþ ãðóïïó, íàçûâàåìóþ çàòðàòàìè íà îáðàáîòêó, èëè äîáàâëåííûìè çàòðàòàìè, ðàñïðåäåëÿþòñÿ ðàâíîìåðíî â òå÷åíèå âñåãî ïðîèçâîäñòâåííîãî öèêëà. Ïîýòîìó êîëè÷åñòâî óñëîâíûõ åäèíèö ïðîäóêöèè ïî ìàòåðèàëàì áóäåò îòëè÷àòüñÿ îò êîëè÷åñòâà óñëîâíûõ åäèíèö ïî äîáàâëåííûì çàòðàòàì. 3.3. Âîïðîñû äëÿ ñàìîïðîâåðêè 1.  ïîçàêàçíîì ìåòîäå êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðè ñïèñàíèè ÎÏÐ áóäåò: à) êðåäèòîâàòüñÿ ñ÷åò «Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî»; á) êðåäèòîâàòüñÿ ñ÷åò «Ñïèñàííûå îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû»; â) äåáåòîâàòüñÿ ñ÷åò «Îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû»; ã) äåáåòîâàòüñÿ ñ÷åò «Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ». 2. Êîýôôèöèåíò ðàñïðåäåëåíèÿ ÎÏÐ, êîòîðûé îáû÷íî ÿâëÿåòñÿ ñàìûì ëó÷øèì ïðè ñïèñàíèè ÎÏÐ íà çàêàç, — ýòî: à) ôàêòè÷åñêèå ÎÏÐ, äåëåííûå íà ôàêòè÷åñêèé îáúåì; á) ôàêòè÷åñêèå ÎÏÐ, äåëåííûå íà ïëàíèðóåìûé îáúåì; â) ïëàíèðóåìûå ÎÏÐ, äåëåííûå íà ôàêòè÷åñêèé îáúåì; ã) ïëàíèðóåìûå ÎÏÐ, äåëåííûå íà ïëàíèðóåìûé îáúåì. 3. Êîìïàíèÿ ïëàíèðîâàëà ÎÏÐ íà ïåðèîä â ñóììå 255 000 ðóá., èñõîäÿ èç ïëàíèðóåìîãî îáúåìà ïðÿìûõ òðóäîâûõ çàòðàò â êîëè÷åñòâå 100 000 ÷åëîâåêî÷àñîâ. Íà êîíåö ïåðèîäà ñ÷åò «Îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû» èìåë îñòàòîê 270 000 ðóá.; ôàêòè÷åñêèå ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû ñîñòàâèëè 105 000 ÷åëîâåêî÷àñîâ. Áûëè ëè èçëèøíå ñïèñàíû èëè íåäîñïèñàíû ÎÏÐ íà ïåðèîä: à) 2250 èçëèøíå ñïèñàíû; á) 2250 íåäîñïèñàíû; â) 15 000 èçëèøíå ñïèñàíû; ã) 15 000 íåäîñïèñàíû? —29—

4. Êîìïàíèÿ çàêîí÷èëà è âûïóñòèëà èç ïðîèçâîäñòâà 3000 åäèíèö â òå÷åíèå àïðåëÿ è èìåëà êîíå÷íûé îñòàòîê íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà 400 åäèíèö, êîòîðûì íå õâàòàëî 10 % äî çàâåðøåííîñòè ïî äîáàâëåííûì çàòðàòàì è êîòîðûå èìåëè 100 % çàâåðøåííîñòü ïî ìàòåðèàëüíûì çàòðàòàì. Íà÷àëüíîãî îñòàòêà íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà íå áûëî. Ðàññ÷èòàòü óñëîâíûå åäèíèöû ïî äîáàâëåííûì çàòðàòàì è ïî ìàòåðèàëüíûì çàòðàòàì: à) 3400 åäèíèö ïî äîáàâëåííûì çàòðàòàì è 3360 åäèíèö ïî ìàòåðèàëüíûì çàòðàòàì; á) 3360 åäèíèö ïî äîáàâëåííûì çàòðàòàì è 3400 åäèíèö ïî ìàòåðèàëüíûì çàòðàòàì; â) 3040 åäèíèö ïî äîáàâëåííûì çàòðàòàì è 3400 åäèíèö ïî ìàòåðèàëüíûì çàòðàòàì; ã) íè îäèí èç ïåðå÷èñëåííûõ îòâåòîâ. 5. Êîìïàíèÿ çàêîí÷èëà è âûïóñòèëà èç ïðîèçâîäñòâà 2500 åäèíèö çà àïðåëü, èìååò êîíå÷íûé îñòàòîê íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà 500 åäèíèö, êîòîðûå áûëè çàâåðøåíû íà 30 % ïî äîáàâëåííûì çàòðàòàì è íà 100 % ïî ìàòåðèàëüíûì çàòðàòàì. Íà÷àëüíîãî îñòàòêà íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà íå áûëî.  òå÷åíèå àïðåëÿ ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû ñîñòàâèëè 9300 ðóá., à çàòðàòû íà îáðàáîòêó 5300 ðóá. Ðàññ÷èòàòü ñåáåñòîèìîñòü âûïóùåííîé ïðîäóêöèè: à) 13 050 ðóá.; á) 12 785 ðóá.; â) 13 450 ðóá.; ã) íè îäèí èç ïåðå÷èñëåííûõ îòâåòîâ. 6. Ñêîëüêî ñ÷åòîâ «Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî» êîìïàíèÿ áóäåò èñïîëüçîâàòü ïðè ïîïðîöåññíîì ìåòîäå êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè: à) çàâèñèò îò ÷èñëà ïðîèçâîäèìîé ïðîäóêöèè; á) òîëüêî îäèí; â) îäèí äëÿ êàæäîãî ïðîèçâîäñòâåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ; ã) âñåãäà òðè? 7. Äîáàâëåííûå çàòðàòû — ýòî: à) ñóììà ïðÿìûõ òðóäîâûõ çàòðàò è ÎÏÐ; á) ñóììà ïðÿìûõ ìàòåðèàëüíûõ è ïðÿìûõ òðóäîâûõ çàòðàò; â) âñå ïðîèçâîäñòâåííûå çàòðàòû; ã) âñå ïåðèîäè÷åñêèå çàòðàòû. —30—

3.4.

Çàäà÷è

I. Ïîçàêàçíûé ìåòîä êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè. Êîìïàíèÿ «Çåáðà» ïðîèçâîäèò ñàäîâîå îáîðóäîâàíèå. Ïîñêîëüêó ïðîäóêöèÿ ïðîèçâîäèòñÿ ïàðòèÿìè, ôèðìà èñïîëüçóåò ïîçàêàçíûé ìåòîä êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè. Îñòàòêè íà ñ÷åòàõ çà 11 ìåñÿöåâ íà 30 íîÿáðÿ 200... ãîäà ïðåäñòàâëåíû íèæå (ðóá.): Материалы

32 000

Незавершенное производство

1 200 000

Готовая продукция

2 785 000

ОПР

2 260 000

Себестоимость реализованной продукции

14 200 000

Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî ñîñòîèò èç äâóõ çàêàçîâ: № заказа Кол-во единиц

Наименование продукции

Накопленные затраты, руб.

3005

48 000

Дождевальная установка

700 000

3006

40 000

Кольцевая дождевальная установка

500 000

Итого

1 200 000

Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ ñîñòîèò èç ñëåäóþùèõ çàêàçîâ: Наименование продукции

Количество продукции и затраты на единицу

Накопленные затраты, руб.

Дождевальная установка (заказ 3005)

5000 единиц ½ 22 руб.

110 000

Кольцевая дождевальная установка (заказ 3006)

11 500 единиц ½ 17 руб.

195 500

10 000 пачек ½ 14 руб.

140 000

Дождевальное сопло (заказ 4001)

5000 пачек ½ 16 руб.

80 000

Соединяющие детали

100 000 пачек ½ 5 руб.

Медное сопло

Итого

500 000 2 785 000

Êîìïàíèÿ ñïèñûâàåò ÎÏÐ ïðîïîðöèîíàëüíî ïðÿìûì òðóäîâûì çàòðàòàì â ÷àñàõ. Äåÿòåëüíîñòü ôèðìû â òå÷åíèå 11 ìåñÿöåâ îò÷åòíîãî ãîäà áëèçêà ê ñìåòå. Âñåãî 367 000 ÷ ñîñòàâèëè ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû ïî 30 íîÿáðÿ 200... ãîäà. —31—

Ñìåòà ðàñõîäîâ äëÿ ãîäà, çàêàí÷èâàþùåãîñÿ 31 äåêàáðÿ 200... ãîäà, ïðåäñòàâëåíà íèæå:

Прямые материальные затраты 3 800 000 Покупные детали 6 000 000 Прямые трудовые затраты (400 000 ч) 4 000 000 ОПР: принадлежности 190 000 непрямые трудовые затраты 700 000 затраты на контроль 250 000 амортизация 950 000 коммунальные услуги 0 страховка 10 000 налог на имущество 40 000 прочие 60 000 Итого: ОПР 2 400 000 Çà äåêàáðü 200... ãîäà ïðîèçîøëè ñëåäóþùèå õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè: 1.  òå÷åíèå ìåñÿöà áûëè êóïëåíû: à) ïðÿìûå ìàòåðèàëû — 410 000 ðóá.; á) ïîêóïíûå äåòàëè — 285 000 ðóá.; â) ïðèíàäëåæíîñòè — 13 000 ðóá. Âñå ïðÿìûå ìàòåðèàëû, ïîêóïíûå äåòàëè, ïðèíàäëåæíîñòè ó÷èòûâàþòñÿ íà ñ÷åòå «Ìàòåðèàëû». 2. Ïîòðåáëåíèå ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ, ïîêóïíûõ äåòàëåé è ïðèíàäëåæíîñòåé çà äåêàáðü áûëî ñëåäóþùåå (ðóá.): Заказы

3005

Покупные детали

Материалы

110 000

100 000

3006 4001 (30 000 пачек) 4002 (10 000 улучшенных установок) 4003 (50 000 дождевальных установок для садов)

210 000 6000

181 000

181 000

92 000

92 000

163 000

273 000

Всего потреблено

6000

163 000

Принадлежности Итого

Принадлежности

379 000

—32—

20 000

20 000

20 000

672 000

3. Çàðàáîòíàÿ ïëàòà çà äåêàáðü áûëà ñëåäóþùåé (ðóá.): Заказы

Часы

Сумма зарплаты

3005

6000

62 000

3006

2500

26 000

4001

18 000

182 000

4002

500

5000

4003

5000

52 000

Непрямая

8000

60 000

Контроль Отдел продаж и администрация Итого

24 000 120 000 531 000

4. Ïðî÷èå çàòðàòû çà äåêàáðü ñîñòàâèëè (ðóá.): Амортизация

62 500

Коммунальные услуги

15 000

Страховка

1000

Налог на имущество

3500

Прочие

5000 Итого

87 000

5. Çà äåêàáðü áûëè çàêîí÷åíû çàêàçû: № заказа

Количество

Наименование продукции

3005

48 000

Дождевальная установка

3006

40 000

Кольцевая установка

4001

30 500 (пачек)

Дождевальные сопла

4003

50 000

Дождевальная установка для садов

6. Ñëåäóþùàÿ ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ áûëà îòãðóæåíà ïîêóïàòåëÿì çà äåêàáðü: № заказа

Наименование продукции

Количество

3005

Дождевальная установка

16 000 единиц

3006

Кольцевая дождевальная установка

20 000 единиц

4003

Дождевальная установка для садов

22 000 единиц

4001

Дождевальные сопла

—33—

10 000 пачек

Òðåáóåòñÿ: 1. Îïðåäåëèòü, íà êàêóþ ñóììó áûëè èçëèøíå ñïèñàíû èëè íåäîñïèñàíû ÎÏÐ çà äåêàáðü è â öåëîì çà ãîä. 2. Ðàññ÷èòàòü ñòîèìîñòíîé îñòàòîê ñ÷åòà «Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî» íà 31 äåêàáðÿ. 3. Ðàññ÷èòàòü îñòàòîê ñ÷åòà «Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ» íà 31 äåêàáðÿ äëÿ äîæäåâàëüíîé óñòàíîâêè (çàêàç 3005), èñïîëüçóÿ ìåòîä FIFO. II. Ïîïðîöåññíûé ìåòîä êàëüêóëèðîâàíèÿ. Ôèðìà ïðîèçâîäèò ôðóêòîâûå ñîêè. Íà 1 èþíÿ íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî ñîñòàâèëî 4250 åäèíèö (1 åäèíèöà = 1 êã). Âñå ìàòåðèàëû áûëè îòïóùåíû â ïðîèçâîäñòâî, ïðîöåíò çàâåðøåííîñòè ïî äîáàâëåííûì çàòðàòàì ñîñòàâèë 70 %. Ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû â íåçàâåðøåííîì ïðîèçâîäñòâå ñîñòàâèëè 4607 ðóá., äîáàâëåííûå çàòðàòû — 3535 ðóá.  òå÷åíèå èþíÿ â ïðîèçâîäñòâî áûëî çàïóùåíî 61 300 êã ôðóêòîâ: Наименование Количество, кг фруктов

Стоимость, руб.

Яблоки

23 500

20 915

Виноград

22 600

28 476

Бананы

15 200

22 040

Ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû ñîñòàâèëè 19 760 ðóá. çà ìåñÿö, ÎÏÐ ñïèñûâàëèñü íà ïðîèçâîäñòâî ïî íîðìå 160 % îò ïðÿìûõ òðóäîâûõ çàòðàò. Íà 30 èþíÿ â ïðîèçâîäñòâå îñòàëîñü 3400 åäèíèö. Âñå ìàòåðèàëû áûëè îòïóùåíû â ïðîèçâîäñòâî, ïðîöåíò çàâåðøåííîñòè ïî äîáàâëåííûì çàòðàòàì ñîñòàâèë 50 %. Òðåáóåòñÿ: èñïîëüçóÿ ìåòîä FIFO, ðàññ÷èòàòü ñåáåñòîèìîñòü åäèíèöû ïðîäóêöèè, îïðåäåëèòü ñåáåñòîèìîñòü ãîòîâîé ïðîäóêöèè, îñòàòîê íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà. III. Äâèæåíèå çàòðàò ïî ñ÷åòàì. Íà 31 ÿíâàðÿ ñ÷åòà ôèðìû íå áûëè çàêðûòû èç-çà áîëåçíè áóõãàëòåðà. Îíè âûãëÿäåëè ñëåäóþùèì îáðàçîì:

—34—

Незавершенное производство

Материалы 15000

1000 Прямые материальные затраты

35 000

20 000

Себестоимость реализованной продукции

Готовая продукция 1000

40 000

3000

Задолженность по зарплате общая заработная плата всех работающих на фирме. 1000 40 000

Äîïîëíèòåëüíàÿ èíôîðìàöèÿ: 1. Çà ìåñÿö ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû ñîñòàâèëè 1650 ÷. Ðàáî÷èå ïîëó÷èëè ïî 20 ðóá. çà ÷àñ. 2. ÎÏÐ áûëè ñïèñàíû ïî íîðìå 44 ðóá. íà 1 ìàøèíî÷àc. Çà ìåñÿö áûëî îòðàáîòàíî 500 ìàøèíî÷àñîâ. Íåîáõîäèìî çàïîëíèòü ñ÷åòà è çàêðûòü èõ. Òðåáóåòñÿ îïðåäåëèòü: 1. Îñòàòîê ñ÷åòà «Ìàòåðèàëû» íà 31 ÿíâàðÿ. 2. Ñóììó ïðÿìûõ òðóäîâûõ çàòðàò çà ÿíâàðü. 3. Ñóììó ÎÏÐ, êîòîðàÿ áûëà ñïèñàíà íà ïðîèçâîäñòâî. 4. Ñóììó îáùèõ òðóäîâûõ çàòðàò çà ÿíâàðü. 5. Îñòàòîê ñ÷åòà «Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî» íà 31 ÿíâàðÿ. 6. Îñòàòîê ñ÷åòà «Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ» íà 31 ÿíâàðÿ. 7. Îñòàòîê ñ÷åòà «Ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè» íà 31 ÿíâàðÿ. 8. Îñòàòîê ñ÷åòà «Îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû» íà 31 ÿíâàðÿ, åñëè ôàêòè÷åñêèå ÎÏÐ çà ìåñÿö ñîñòàâèëè 24 000 ðóá. 9. Îñòàòîê ñ÷åòà «Ñïèñàííûå îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû» íà 31 ÿíâàðÿ. —35—

10. Íà ñêîëüêî áûëà ïðåóâåëè÷åíà èëè ïðåóìåíüøåíà ñóììà ñïèñàííûõ ÎÏÐ çà ÿíâàðü? IV. Ïîçàêàçíûé ìåòîä êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè. Êîìïàíèÿ ïðîèçâîäèò âûñîêîêà÷åñòâåííóþ äåòñêóþ îäåæäó. Íà 1 ñåíòÿáðÿ îñòàòêè ïî ñ÷åòàì çàïàñîâ áûëè ñëåäóþùèå (ðóá.):

Материалы

21 360

Незавершенное производство 15 112 Готовая продукция

17 120

Êàðòî÷êè çàêàçîâ, íàõîäÿùèõñÿ â ïðîèçâîäñòâå íà 30 ñåíòÿáðÿ, ïðåäñòàâëåíû íèæå: № заказа

Затраты материалов, руб.

Прямые трудовые затраты, руб.

ОПР, руб.

24-А

1596

1290

1677

24-В

1492

1380

1794

24-С

1984

1760

2288

24-Д

1608

1540

2002

Ìàòåðèàëû, êóïëåííûå è ïîëó÷åííûå â ñåíòÿáðå: à) 4 ñåíòÿáðÿ — 33 120 ðóá.; á) 16 ñåíòÿáðÿ — 28 600 ðóá.; â) 22 ñåíòÿáðÿ — 31 920 ðóá. Ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû çà ñåíòÿáðü: à) 15 ñåíòÿáðÿ çàðïëàòà ñîñòàâèëà 23 680 ðóá.; á) 29 ñåíòÿáðÿ çàðïëàòà — 25 960 ðóá. Êîýôôèöèåíò ñïèñàíèÿ ÎÏÐ — 130 % îò ïðÿìûõ òðóäîâûõ çàòðàò â ðóáëÿõ. Ìàòåðèàëû, îòïóùåííûå â ïðîèçâîäñòâî â ñåíòÿáðå: à) 6 ñåíòÿáðÿ — 37 240 ðóá.; á) 23 ñåíòÿáðü — 38 960 ðóá. Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ ñ 75%-é íàöåíêîé ñâåðõ ñåáåñòîèìîñòè áûëà ïðîäàíà â òå÷åíèå ñåíòÿáðÿ íà ñóììó 320 000 ðóá. Òðåáóåòñÿ: 1. Èñïîëüçóÿ Ò-ñ÷åòà, çàïèñàòü âñå õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè çà ñåíòÿáðü. —36—

2. Ðàññ÷èòàòü ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè, çàêîí÷åííîé çà ñåíòÿáðü. 3. Ðàññ÷èòàòü ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè çà ñåíòÿáðü. 4. Îïðåäåëèòü îñòàòêè ïî ñ÷åòàì íà êîíåö ïåðèîäà. 5. Çàêàçû 24-À è 24-Ñ áûëè çàêîí÷åíû â ïåðâóþ íåäåëþ îêòÿáðÿ. Äîïîëíèòåëüíûõ çàòðàò ìàòåðèàëîâ íå áûëî, íî çàêàç 24-À ïîòðåáîâàë äîïîëíèòåëüíûõ òðóäîâûõ çàòðàò íà 960 ðóá., à çàêàç 24-Ñ íà 1610 ðóá. Ðàññ÷èòàòü ñåáåñòîèìîñòü ïðîèçâîäñòâà åäèíèöû ïðîäóêöèè äëÿ êàæäîãî çàêàçà. V. Ïîïðîöåññíûé ìåòîä êàëüêóëèðîâàíèÿ. Äâà ïåðèîäà. Êîìïàíèÿ çàíèìàåòñÿ ïðîèçâîäñòâîì íàòóðàëüíûõ, ýêîëîãè÷åñêè ÷èñòûõ ïðîäóêòîâ, êîòîðûå ïîñòàâëÿþòñÿ â ñïåöèàëèçèðîâàííûå ìàãàçèíû. Îäíèì èç ïðîäóêòîâ ÿâëÿåòñÿ ÷èñòûé íàòóðàëüíûé ï÷åëèíûé ìåä. Ïðîèçâîäñòâåííûé ïðîöåññ ñîñòîèò èç ôèëüòðàöèè è ðàñôàñîâêè, âåñü ïðîöåññ âûïîëíÿåòñÿ â îäíîì öåõå. Êîìïàíèÿ èñïîëüçóåò ïîïðîöåññíûé ìåòîä êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè. Èìååòñÿ ñëåäóþùàÿ èíôîðìàöèÿ çà àïðåëü è ìàé 200... ãîäà: Показатели

Апрель

Май

7100

?

19 600 руб. 16 860 руб.

? ?

288 000

310 000

479 119 руб. 1 052 565 руб.

520 030 руб. 1 154 410 руб.

12 400

16 900

Незавершенное производство на начало: Единицы (л) Затраты: материалы добавленные За отчетный период: Запущено в производство единиц Затраты: материалы добавленные Незавершенное производство на конец: Единицы (л)

Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî íà íà÷àëî àïðåëÿ áûëî çàâåðøåíî ïî äîáàâëåííûì çàòðàòàì íà 80 %, íà êîíåö — íà 20 %.

—37—

Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî íà êîíåö ìàÿ áûëî çàâåðøåíî ïî äîáàâëåííûì çàòðàòàì íà 30 %. Òðåáóåòñÿ: 1. Èñïîëüçóÿ ìåòîä FIFO, ðàññ÷èòàòü ñåáåñòîèìîñòü åäèíèöû ïðîäóêöèè è ñåáåñòîèìîñòü ãîòîâîé ïðîäóêöèè: à) çà àïðåëü; á) ìàé. 2. Íàïèñàòü ïðîâîäêó, îòðàæàþùóþ ïîñòóïëåíèå ãîòîâîé ïðîäóêöèè íà ñêëàä: à) çà àïðåëü; á) ìàé.

—38—

ÒÅÌÀ 4 Ó÷åò íîðìàòèâíûõ çàòðàò è àíàëèç îòêëîíåíèé

4.1. Ïîíÿòèå íîðìàòèâíûõ çàòðàò Íîðìàòèâíûå çàòðàòû ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé òùàòåëüíî ïðåäîïðåäåëåííûå ðåàëèñòè÷íûå çàòðàòû, êîòîðûå îáû÷íî âûðàæàþòñÿ â ðàñ÷åòå íà åäèíèöó ãîòîâîé ïðîäóêöèè. Îíè âêëþ÷àþò âñå òðè ýëåìåíòà ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàò — ïðÿìûå ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû, ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû è ÎÏÐ. Ñëåäóåò ðàçëè÷àòü ó÷åò íîðìàòèâíûõ çàòðàò è ó÷åò ÎÏÐ ïî íîðìàòèâàì, íåñìîòðÿ íà íåêîòîðóþ èõ ñõîæåñòü. Íîðìàòèâíûå çàòðàòû îñíîâàíû íà èíæåíåðíûõ îöåíêàõ è ðàñ÷åòàõ, ïðîãíîçíîì ïîòðåáëåíèè ïðîèçâîäñòâåííûõ ðåñóðñîâ, èçó÷åíèè òðóäîâûõ îïåðàöèé, çàâèñÿò îò òèïà è êà÷åñòâà èñïîëüçóåìûõ ìàòåðèàëîâ, îáîðóäîâàíèÿ, êâàëèôèêàöèè ðàáî÷åé ñèëû. Íîðìàòèâû ÎÏÐ îñíîâàíû íà áîëåå ïðîñòûõ ïðåäïîëîæåíèÿõ: íà áàçå äàííûõ ïðîøëûõ çàòðàò è äàííûõ îá îáúåìàõ äåÿòåëüíîñòè â áóäóùåì ïåðèîäå. À âîò ìåæäó ïîíÿòèÿìè íîðìàòèâíûå çàòðàòû è áþäæåòíûå çàòðàòû êîíöåïòóàëüíîé ðàçíèöû íåò. Òåîðåòè÷åñêè îíè îïðåäåëÿþòñÿ îäèíàêîâî. Íî íà ïðàêòèêå, êàê ïðàâèëî, òåðìèí «íîðìàòèâíûå çàòðàòû» îòíîñèòñÿ ê åäèíè÷íîìó çàêîí÷åííîìó ïðîäóêòó, à «áþäæåòíûå çàòðàòû» — ê îáùåìó èõ êîëè÷åñòâó. Ðàçíèöà ìåæäó ôàêòè÷åñêèìè è íîðìàòèâíûìè (áþäæåòíûìè) ïîêàçàòåëÿìè íàçûâàåòñÿ îòêëîíåíèåì. Åñëè îáíàðóæèâàåòñÿ îòêëîíåíèå, áóõãàëòåð äîëæåí âûÿñíèòü ïðè÷èíó åãî ïðîèñõîæäåíèÿ. Ýòîò ïðîöåññ, èçâåñòíûé êàê àíàëèç îòêëîíåíèé, ÿâëÿåòñÿ ýôôåêòèâíûì èíñòðóìåíòîì êîíòðîëÿ çàòðàò è âñåé ñèñòåìû óïðàâëåíèÿ. Íîðìàòèâíûå çàòðàòû íà åäèíèöó ïðîèçâåäåííîãî ïðîäóêòà ñîñòîÿò èç øåñòè ýëåìåíòîâ: 1. Íîðìàòèâíàÿ öåíà ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ. 2. Íîðìàòèâíîå êîëè÷åñòâî ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ. —39—

3. Íîðìàòèâíîå ðàáî÷åå âðåìÿ (ïî ïðÿìûì òðóäîçàòðàòàì). 4. Íîðìàòèâíàÿ ñòàâêà îïëàòû ïðÿìîãî òðóäà. 5. Íîðìàòèâíûé êîýôôèöèåíò ïåðåìåííûõ ÎÏÐ. 6. Íîðìàòèâíûé êîýôôèöèåíò ïîñòîÿííûõ ÎÏÐ. 4.2. Àíàëèç îòêëîíåíèé êàê ñðåäñòâî êîíòðîëÿ çàòðàò Âàæíåéøåé ÷àñòüþ ñèñòåìû êîíòðîëÿ çàòðàò ÿâëÿåòñÿ îöåíêà äåÿòåëüíîñòè îòäåëüíûõ ïîäðàçäåëåíèé, îòäåëüíûõ óïðàâëÿþùèõ è îðãàíèçàöèè â öåëîì. Ìåíåäæåðû ïðîèçâîäñòâåííûõ ó÷àñòêîâ òàê æå, êàê è ðóêîâîäèòåëè, îòâåòñòâåííûå çà îêàçàíèå óñëóã è ïðîäàæó òîâàðîâ, ïîñòîÿííî ñðàâíèâàþò, ÷òî ïðîèçîøëî (ôàêòè÷åñêèå çàòðàòû) ñ òåì, ÷òî äîëæíî áûëî ïðîèçîéòè (ïëàíèðóåìûå èëè íîðìàòèâíûå çàòðàòû). Êàê óæå îòìå÷àëîñü, ðàçíèöà ìåæäó ôàêòè÷åñêèìè çàòðàòàìè è íîðìàòèâíûìè èëè áþäæåòíûìè (ïëàíîâûìè) íàçûâàåòñÿ îòêëîíåíèåì. Ïðîöåññ îïðåäåëåíèÿ âåëè÷èíû îòêëîíåíèé è âûÿâëåíèÿ ïðè÷èí èõ îáðàçîâàíèÿ íàçûâàåòñÿ àíàëèçîì îòêëîíåíèé.  öåëÿõ êîíòðîëÿ ïðåæäå, ÷åì àíàëèçèðîâàòü îòêëîíåíèÿ îò áþäæåòíûõ äàííûõ, íàäî ñêîððåêòèðîâàòü áþäæåòíûå äàííûå íà ñîîòâåòñòâóþùèé ôàêòè÷åñêèé âûïóñê. Äëÿ ýòèõ öåëåé èñïîëüçóåòñÿ ãèáêèé áþäæåò, òàêæå ÷àñòî íàçûâàåìûé ïåðåìåííûì áþäæåòîì, êîòîðûé îáåñïå÷èâàåò ïðîãíîçíûå äàííûå äëÿ ðàçíûõ óðîâíåé âûïóñêà â äèàïàçîíå ðåëåâàíòíîñòè (ïðåäåëàõ îáû÷íûõ óðîâíåé äåÿòåëüíîñòè). Ñ ïîìîùüþ ãèáêîãî áþäæåòà ÷åòêî îáîçíà÷àåòñÿ ñâÿçü ìåæäó ñòàòè÷íûì áþäæåòîì è ôàêòè÷åñêèìè ðåçóëüòàòàìè. Ðàññìîòðèì èñïîëüçîâàíèå ãèáêîãî áþäæåòà äëÿ öåëåé àíàëèçà è êîíòðîëÿ íà ñëåäóþùåì ïðèìåðå.  òàáëèöå 2 ïðåäñòàâëåíû ôàêòè÷åñêèå è áþäæåòíûå äàííûå äëÿ ïîäðàçäåëåíèÿ êîìïàíèè çà 200... ãîä. Êàê âèäíî èç äàííûõ ýòîé òàáëèöû, ôàêòè÷åñêèå çàòðàòû ïðåâûñèëè ïëàíîâûå íà 14 300 ðóá., èëè íà 7,2 %. Ìíîãèå ìîãóò ñ÷èòàòü, ÷òî ýòî ïðåâûøåíèå î÷åíü çíà÷èòåëüíî è íåáëàãîïðèÿòíî. Îäíàêî íå ñëåäóåò çàáûâàòü, ÷òî ôàêòè÷åñêèé âûïóñê (19 100 åäèíèö) áûë áîëüøå, ÷åì ïî ïëàíó (17 500 åäèíèö), òàêèì îáðàçîì, ñîïîñòàâëåíèå ðåçóëüòàòîâ äåÿòåëüíîñòè ñî ñòàòè÷íûì áþäæåòîì íå ÿâëÿåòñÿ ïîêàçàòåëüíûì äëÿ îöåíêè âûïîëíåíèÿ áþäæåòà çàòðàò. —40—

Òàáëèöà 2 Ñðàâíåíèå ôàêòè÷åñêèõ è áþäæåòíûõ äàííûõ, òûñ. ðóá. (çà ãîä, çàêîí÷èâøèéñÿ 31 äåêàáðÿ 200... ãîäà) Бюджет *

Факт **

Отклонение от бюджета

Прямые материалы

42 000

46 000

(4000)

Прямой труд

68 250

75 000

(6750)

непрямые материалы

10 500

11 500

(1000)

непрямой труд

14 000

15 250

(1250)

коммунальные расходы

7000

7600

(600)

прочие

8750

9750

(1000)

зарплата контролера

19 000

18 500

500

амортизация

15 000

15 000

4500

4500

10 900

11 100

(200)

199 900

214 200

(14 300)

Статьи затрат

Переменные ОПР:

Постоянные ОПР:

коммунальные расходы прочие Итого ___________

* Áþäæåò ðàññ÷èòàí íà îæèäàåìûé âûïóñê 17 500 åäèíèö ïðîäóêöèè. ** Ôàêòè÷åñêèå çàòðàòû ïðèâåäåíû íà îáúåì âûïóñêà 19 100 åäèíèö ïðîäóêöèè.

Äëÿ ÷èñòîòû è ïðàâîìåðíîñòè àíàëèçà ìû äîëæíû ñêîððåêòèðîâàòü áþäæåòíûå äàííûå íà ôàêòè÷åñêèé âûïóñê 19 100 åäèíèö.  îòëè÷èå îò ñòàòè÷íîãî áþäæåòà ãèáêèé áþäæåò îáåñïå÷èâàåò ïðîãíîçíûå äàííûå, àâòîìàòè÷åñêè ñêîððåêòèðîâàííûå íà èçìåíåíèÿ â óðîâíå âûïóñêà.  òàáëèöå 3 ïðåäñòàâëåí ãèáêèé áþäæåò ýòîé æå êîìïàíèè äëÿ îáúåìîâ âûïóñêà 15 000, 17 500, 20 000 åäèíèö ïðîäóêöèè. Îáðàòèòå âíèìàíèå íà ôîðìóëó ãèáêîãî áþäæåòà, êîòîðàÿ ïðåäñòàâëåíà ïîñëå òàáëèöû.

—41—

Òàáëèöà 3 Ïîäãîòîâêà ãèáêîãî áþäæåòà, òûñ. ðóá. (çà ãîä, çàêîí÷èâøèéñÿ 31 äåêàáðÿ 200... ãîäà) Статьи затрат

Уровень деятельности, единицы Переменные затраты 15 000 17 500 20 000 на единицу *

Прямые материалы

36 000

42 000

48 000

2,40

Прямой труд Переменные ОПР: непрямые материалы

58 500

68 250

78 000

3,90

9000

10 500

12 000

0,60

12 000 6000

14 000 7000

16 000 8000

0,80 0,40

8750

10 000

0,50

150 500

172 000

8,60

непрямой труд коммунальные расходы прочие

7500 Итого 129 000 переменных затрат

Постоянные ОПР:

зарплата контролера

19 000

19 000

19 000

амортизация

15 000

15 000

15 000

коммунальные расходы прочие Итого постоянных затрат

4500 10 900

4500 10 900

4500 10 900

49 400

49 400

49 400

Всего затрат 178 400 ___________

199 900

221 400

* Ðàññ÷èòûâàþòñÿ äåëåíèåì ñóììû â ëþáîé êîëîíêå íà ñîîòâåòñòâóþùèé óðîâåíü äåÿòåëüíîñòè (åäèíèöû).

Ôîðìóëà ãèáêîãî áþäæåòà — ýòî óðàâíåíèå, êîòîðîå êîððåêòíî îïðåäåëÿåò îáùèå áþäæåòíûå çàòðàòû äëÿ ëþáîãî óðîâíÿ ïðîèçâîäñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè: Îáùèå áþäæåòíûå çàòðàòû = Ïåðåìåííûå çàòðàòû ½ ½ Êîëè÷åñòâî ïðîèçâåäåííûõ åäèíèö + + Áþäæåòíûå ïîñòîÿííûå çàòðàòû.  ýòîì àíàëèçå áûëè èñïîëüçîâàíû â êà÷åñòâå õàðàêòåðèñòèêè îáúåìîâ äåÿòåëüíîñòè åäèíèöû ïðîèçâåäåííîé ïðîäóê—42—

öèè. Êîãäà èñïîëüçóþòñÿ åäèíèöû ïðîäóêöèè, â àíàëèç âêëþ÷àþòñÿ çàòðàòû ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ è ïðÿìîãî òðóäà. Íàèáîëåå îáùèì îãðàíè÷åíèåì ãèáêîãî áþäæåòà ÿâëÿþòñÿ ÎÏÐ.  òàêîé ñèòóàöèè ìàøèíî÷àñû èëè ÷åëîâåêî÷àñû äîëæíû èñïîëüçîâàòüñÿ âìåñòî åäèíèö ãîòîâîé ïðîäóêöèè. Èñïîëüçóÿ ôîðìóëó ãèáêîãî áþäæåòà, ìû ìîæåì ïîëó÷èòü áþäæåò äëÿ ëþáîãî óðîâíÿ âûïóñêà.  òàáëèöå 4 ïðåäñòàâëåí îò÷åò î âûïîëíåíèè áþäæåòà, èñïîëüçóþùèé äàííûå ãèáêîãî áþäæåòà òàáëèöû 3. Äëÿ ïîëó÷åíèÿ áþäæåòíûõ ñóìì ïåðåìåííûå çàòðàòû íà åäèíèöó óìíîæàþòñÿ íà 19 100 åäèíèö. Èíôîðìàöèÿ î ïîñòîÿííûõ ÎÏÐ áåðåòñÿ èç ãèáêîãî áþäæåòà òàáëèöû 3. Òàáëèöà 4 Îò÷åò î âûïîëíåíèè ïëàíà, òûñ. ðóá. (çà ãîä, çàêîí÷èâøèéñÿ 31 äåêàáðÿ 200... ãîäà) Статьи затрат (переменные на единицу)

Бюджет в расчете на 19 100 единиц

Фактические затраты на 19 100 единиц

Отклонение от бюджета

Прямые материалы (2,40)

45 840

46 000

(160)

Прямой труд (3,90)

74 490

75 000

(510)

непрямые материалы (0,60)

11 460

11 500

(40)

непрямой труд (0,80)

Переменные ОПР:

15 280

15 250

30

коммунальные расходы (0,40)

7640

7600

40

прочие (0,50)

9550

9750

(200) 500

Постоянные ОПР: зарплата контролера

19 000

18 500

амортизация

1500

1500

коммунальные расходы

4500

4500

прочие Итого

10 900

111 000

(200)

213 660

214 200

(540)

Êàê ïîêàçûâàåò íîâûé îò÷åò, ôàêòè÷åñêèå çàòðàòû ïðåâûñèëè áþäæåòíûå çàòðàòû â òå÷åíèå ãîäà òîëüêî íà 540 òûñ. ðóá., èëè ìåíåå ÷åì íà 0,3 %. Äðóãèìè ñëîâàìè, èñïîëüçóÿ ãèáêèé áþäæåò, ìû óâèäåëè, ÷òî èñïîëíåíèå áþäæåòà ïðàêòè÷åñêè ñîîòâåòñòâóåò êîíòðîëüíûì ïîêàçàòåëÿì. Ãèáêèé áþäæåò ïîçâîëèë íàì èçìåðèòü è ïðîàíàëèçèðîâàòü âûïîëíåíèå ïëàíà áîëåå àêêóðàòíî è òî÷íî. —43—

Ãèáêèé áþäæåò ìîæíî èñïîëüçîâàòü êàê â ïðåäïëàíîâîì, òàê è â ïîñëåïëàíîâîì ïåðèîäå. Ïðè ïëàíèðîâàíèè, ïðîèãðûâàÿ è àíàëèçèðóÿ ðàçëè÷íûå âàðèàíòû, îí ïîìîãàåò âûáðàòü îïòèìàëüíûé îáúåì ïðîäàæ èëè ïðîèçâîäñòâà, ïðè àíàëèçå â ïîñëåïëàíîâîì ïåðèîäå — îöåíèòü ôàêòè÷åñêèå ðåçóëüòàòû. Íà ïðàêòèêå ÷àñòî ðàçðàáàòûâàåòñÿ ñåðèÿ áþäæåòîâ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ äëÿ äèñêðåòíûõ óðîâíåé àêòèâíîñòè (ðàçóìååòñÿ, â äàííîì ðåëåâàíòíîì óðîâíå). Èíîãäà, íàïðîòèâ, ïðèíÿòûé áþäæåò ïåðåñìàòðèâàåòñÿ â êîíöå ó÷åòíîãî ïåðèîäà, êîãäà óðîâåíü äåëîâîé àêòèâíîñòè óæå èçâåñòåí. 4.3. Âû÷èñëåíèå îòêëîíåíèé è èõ àíàëèç Íîðìàòèâíûå çàòðàòû — ýòî ïëàíèðóåìûé óðîâåíü çàòðàò, êîòîðûé ïîêàçûâàåò, êàêèìè äîëæíû áûòü çàòðàòû. Ñëåäîâàòåëüíî, åñëè ôàêòè÷åñêèå çàòðàòû âûøå íîðìàòèâíûõ, òî òàêîå îòêëîíåíèå ñ÷èòàåòñÿ íåáëàãîïðèÿòíûì (Í), â ïðîòèâíîì ñëó÷àå îòêëîíåíèå áóäåò áëàãîïðèÿòíûì (Á). Âñå îòêëîíåíèÿ àíàëèòèêè ïîäðàçäåëÿþò íà òðè âèäà: I. Îòêëîíåíèÿ çàòðàò ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ. Îáùåå îòêëîíåíèå çàòðàò ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ îïðåäåëÿåòñÿ êàê ðàçíèöà ìåæäó ôàêòè÷åñêèìè è íîðìàòèâíûìè çàòðàòàìè ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ. 1. Îáùåå îòêëîíåíèå çàòðàò ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ = Ôàêòè÷åñêîå êîëè÷åñòâî ½ Ôàêòè÷åñêàÿ öåíà — Íîðìàòèâíîå êîëè÷åñòâî ½ Íîðìàòèâíàÿ öåíà. Îáùåå îòêëîíåíèå ìîæåò áûòü ðàçëîæåíî íà äâå ÷àñòè: îòêëîíåíèå ïî öåíå è îòêëîíåíèå ïî èñïîëüçîâàíèþ (ïî êîëè÷åñòâó) ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ. 2. Îòêëîíåíèå ïî öåíå ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ = (Ôàêòè÷åñêàÿ öåíà — Íîðìàòèâíàÿ öåíà) ½ Ôàêòè÷åñêîå êîëè÷åñòâî. 3. Îòêëîíåíèå ïî èñïîëüçîâàíèþ ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ = (Ôàêòè÷åñêîå êîëè÷åñòâî — Íîðìàòèâíîå êîëè÷åñòâî) ½ Íîðìàòèâíàÿ öåíà. Åñëè âñå âû÷èñëåíèÿ ïðàâèëüíû, òî ñïðàâåäëèâî: (1) = (2) + (3) II. Îòêëîíåíèÿ ïðÿìûõ òðóäîâûõ çàòðàò. Îáùåå îòêëîíåíèå ïðÿìûõ òðóäîâûõ çàòðàò îïðåäåëÿåòñÿ êàê ðàçíèöà ìåæäó ôàêòè÷åñêèìè çàòðàòàìè òðóäà è íîðìà—44—

òèâíûìè çàòðàòàìè òðóäà íà ïðîèçâåäåííûå åäèíèöû ïðîäóêöèè, çà èñêëþ÷åíèåì áðàêà êàê îêîí÷àòåëüíîãî, òàê è èñïðàâèìîãî. Îáùåå îòêëîíåíèå ïðÿìûõ òðóäîâûõ çàòðàò = Ôàêòè÷åñêèå ÷àñû ½ Ôàêòè÷åñêàÿ ñòàâêà îïëàòû — Íîðìàòèâíûå ÷àñû ½ Íîðìàòèâíàÿ ñòàâêà îïëàòû òðóäà. Äëÿ îöåíêè âûïîëíåíèÿ ïëàíà ðóêîâîäñòâî äîëæíî çíàòü, êàêàÿ ÷àñòü îáùåãî îòêëîíåíèÿ âûçâàíà èçìåíåíèåì çàòðàò ðàáî÷åãî âðåìåíè, à êàêàÿ ÷àñòü — èçìåíåíèåì ñòàâîê îïëàòû òðóäà. Îòêëîíåíèå ïî ñòàâêå îïëàòû ïðÿìîãî òðóäà = (Ôàêòè÷åñêàÿ ñòàâêà — Íîðìàòèâíàÿ ñòàâêà) ½ Ôàêòè÷åñêèå ÷àñû. Îòêëîíåíèå ïî ïðîèçâîäèòåëüíîñòè ïðÿìîãî òðóäà = (Ôàêòè÷åñêèå ÷àñû — Íîðìàòèâíûå ÷àñû) ½ Íîðìàòèâíàÿ ñòàâêà îïëàòû òðóäà. Î÷åâèäíî, ÷òî îáùåå îòêëîíåíèå ðàâíî ñóììå äâóõ åãî ñîñòàâëÿþùèõ îòêëîíåíèé. III. Îòêëîíåíèÿ ÎÏÐ. Àíàëèç îòêëîíåíèé ÎÏÐ îòëè÷àåòñÿ ïî óðîâíþ ñëîæíîñòè. Ñíà÷àëà âû÷èñëÿåòñÿ îáùåå îòêëîíåíèå ÎÏÐ, êîòîðîå îïðåäåëÿåòñÿ êàê ðàçíèöà ìåæäó ôàêòè÷åñêèìè ÎÏÐ, èìåâøèìè ìåñòî, è íîðìàòèâíûìè ÎÏÐ, íà÷èñëåííûìè (îòíåñåííûìè íà ïðîèçâîäèìóþ ïðîäóêöèþ) ñ èñïîëüçîâàíèåì êîýôôèöèåíòîâ ïåðåìåííûõ è ïîñòîÿííûõ ÎÏÐ. Çàòåì îáùåå îòêëîíåíèå ïîäðàçäåëÿþò íà äâå ÷àñòè: êîíòðîëèðóåìîå îòêëîíåíèå ÎÏÐ è îòêëîíåíèå ÎÏÐ ïî îáúåìó. Êîíòðîëèðóåìîå îòêëîíåíèå ÎÏÐ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ðàçíèöó ìåæäó ôàêòè÷åñêè ïîíåñåííûìè ÎÏÐ è áþäæåòíûìè ÎÏÐ â ðàñ÷åòå íà äîñòèãíóòûé óðîâåíü ïðîèçâîäñòâà. Äðóãèìè ñëîâàìè, ñðàâíèâàþòñÿ ôàêòè÷åñêèå è áþäæåòíûå (çàïëàíèðîâàííûå) ÎÏÐ äëÿ îäíîãî óðîâíÿ ïðîèçâîäñòâà, ÷òî ïîçâîëÿåò îöåíèòü ðåçóëüòàòû äåÿòåëüíîñòè ïîäðàçäåëåíèé è êîíêðåòíûõ ìåíåäæåðîâ, íå çàâèñÿùèå îò èçìåíåíèÿ óðîâíÿ ïðîèçâîäñòâà. Îòêëîíåíèå ÎÏÐ ïî îáúåìó îïðåäåëÿåòñÿ êàê ðàçíèöà ìåæäó áþäæåòíûìè ÎÏÐ â ðàñ÷åòå íà äîñòèãíóòûé óðîâåíü ïðîèçâîäñòâà è ÎÏÐ, îòíåñåííûìè íà ïðîèçâîäèìóþ ïðîäóêöèþ ïî íîðìàòèâíûì êîýôôèöèåíòàì äëÿ ïåðåìåííûõ è ïîñòîÿííûõ ÎÏÐ. —45—

4.4. Çàïèñü îòêëîíåíèé â ó÷åòíûõ ðåãèñòðàõ Äëÿ çàïèñè îòêëîíåíèé ôàêòè÷åñêèõ çàòðàò îò íîðìàòèâíûõ íåîáõîäèìû ñîîòâåòñòâóþùèå æóðíàëüíûå ïðîâîäêè. Ïðè âåäåíèè ó÷åòíûõ çàïèñåé ëåãêî çàïîìíèòü ñëåäóþùèå ïðîñòûå ïðàâèëà: 1. Âñå çàïèñè çàïàñîâ âåäóòñÿ ïî íîðìàòèâàì. 2. Äëÿ êàæäîãî âèäà îòêëîíåíèé âûäåëÿåòñÿ îòäåëüíûé ñ÷åò. 3. Íåáëàãîïðèÿòíûå îòêëîíåíèÿ îòðàæàþòñÿ ïî äåáåòó ýòèõ ñ÷åòîâ, áëàãîïðèÿòíûå — ïî êðåäèòó. Èñïîëüçóÿ ýòè ïðàâèëà, çàïèøåì âñå îïåðàöèè íà ïðèìåðàõ. 1. Ïðîâîäêè äëÿ îïåðàöèé ïî ïðèîáðåòåíèþ è èñïîëüçîâàíèþ ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ. Êîìïàíèÿ ïðîèçâîäèò êîæàíûå êðåñëà. Íà êàæäîå êðåñëî ïî íîðìàòèâó èäåò 4 ì êîæè, íîðìàòèâíàÿ öåíà ñîñòàâëÿåò 600 ðóá. çà îäèí ìåòð.  ðàññìàòðèâàåìîì ìåñÿöå çàêóïèëè 760 ì êîæè ïî öåíå 590 ðóá. çà îäèí ìåòð è âñå çàêóïëåííûå ìàòåðèàëû èñïîëüçîâàëè äëÿ ïðîèçâîäñòâà 180 êðåñåë. 1.1. Çàêóïêà ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ:

Запасы материалов (760 м ½ 600 руб./м)

456 000 руб.

Отклонение по цене прямых материалов

76 00 руб.

Счета к оплате (фактические затраты) (760 м ½ 590 руб./м)

448 400 руб.

Îòìåòèì äâà êëþ÷åâûõ ìîìåíòà â ýòîé îïåðàöèè. Âî-ïåðâûõ, óâåëè÷åíèå çàïàñîâ ìàòåðèàëîâ çàïèñûâàåòñÿ ïî ôàêòè÷åñêè çàêóïëåííîìó êîëè÷åñòâó, ïî íîðìàòèâíîé öåíå, âî-âòîðûõ, çàïèñü íà ñ÷åòà ê îïëàòå ïîêàçûâàåòñÿ ïî ôàêòè÷åñêèì çàòðàòàì (Ôàêòè÷åñêîå êîëè÷åñòâî ½ Ôàêòè÷åñêàÿ öåíà çà åäèíèöó), ÷òîáû îòðàçèòü ñîîòâåòñòâóþùóþ çàäîëæåííîñòü ïåðåä ïîñòàâùèêîì. 1.2. Ïîòðåáëåíèå ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ:

Незавершенное производство (720 м ½ 600 руб./м)

432 000 руб.

Отклонение по использованию прямых материалов

24 000

Запасы материалов (760 м ½ 600 руб./м)

456 000

Îòìåòèì âàæíåéøèå ìîìåíòû â ýòîé ïðîâîäêå: • Âñå ñóììû íà ñ÷åòå «Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî» çàïèñûâàþòñÿ ïî íîðìàòèâàì (Íîðìàòèâíîå êîëè÷åñòâî ½ Íîðìàòèâíàÿ öåíà). —46—

• Ñî ñ÷åòà «Çàïàñû ìàòåðèàëîâ» äîëæíî áûòü ñïèñàíî ôàêòè÷åñêè îòïóùåííîå â ïðîèçâîäñòâî êîëè÷åñòâî ìàòåðèàëîâ ïî íîðìàòèâíîé öåíå, òàê êàê ïî ýòîé öåíå îíî áûëî îïðèõîäîâàíî. Íàïîìíèì, ÷òî ìàòåðèàëû ìîãóò áûòü èñïîëüçîâàíû â ìåíüøèõ êîëè÷åñòâàõ, ÷åì çàêóïëåíû.  íàøåì ïðèìåðå çàêóïëåííûå ìàòåðèàëû áûëè ïîëíîñòüþ èñïîëüçîâàíû â òå÷åíèå ïåðèîäà. 2. Ïðîâîäêè äëÿ îïåðàöèé, ñâÿçàííûõ ñ ó÷åòîì òðóäà è çàðàáîòíîé ïëàòû. Íà êàæäîå êðåñëî ïî íîðìàòèâó òðåáóåòñÿ 2,4 ÷ ïðÿìîãî òðóäà, íîðìàòèâíàÿ ñòàâêà îïëàòû òðóäà — 8,50 ðóá. çà îäèí ÷àñ.  ðàññìàòðèâàåìîì ìåñÿöå íà ïðîèçâîäñòâî 180 êðåñåë áûëî ôàêòè÷åñêè çàòðà÷åíî 450 ÷ ïðÿìîãî òðóäà ïî ñðåäíåé ñòàâêå 9,20 ðóá. çà ÷àñ. Ïðè îòðàæåíèè çàòðàò òðóäà ñïðàâåäëèâû òå æå ïðàâèëà, ÷òî è äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ ìàòåðèàëîâ: • Ñ÷åò «Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî» äåáåòóåòñÿ ïî íîðìàòèâíûì çàòðàòàì (Íîðìî÷àñû ½ Íîðìàòèâíàÿ ñòàâêà îïëàòû òðóäà). • Ñ÷åò «Çàäîëæåííîñòü ïî çàðàáîòíîé ïëàòå» äîëæåí êðåäèòîâàòüñÿ íà ñóììó ôàêòè÷åñêèõ çàòðàò òðóäà ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàáî÷èõ (Ôàêòè÷åñêè îòðàáîòàííûå ÷àñû ½ Ôàêòè÷åñêàÿ ñòàâêà îïëàòû òðóäà). Îòêëîíåíèÿ, åñëè îíè âû÷èñëåíû ïðàâèëüíî, áóäóò áàëàíñèðîâàòü ðàçíèöó ìåæäó äâóìÿ ýòèìè ñóììàìè. Ïðîâîäêà çàïèñûâàåòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì:

Незавершенное производство (432 ч ½ 8,50 руб./ч)

3672 руб.

Отклонение по ставке прямого труда

315 руб.

Отклонение по производительности прямого труда Задолженность по заработной плате (450 ч ½ 9,20 руб./ч)

153 руб. 4140 руб.

Îòêëîíåíèÿ âû÷èñëÿþòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì: Îòêëîíåíèå ïî ñòàâêå ïðÿìîãî òðóäà = (Ôàêòè÷åñêàÿ ñòàâêà — Íîðìàòèâíàÿ ñòàâêà) ½ Ôàêòè÷åñêèå ÷àñû = = (9,20 — 8,50) ½ 450 ÷ = 315 (Í). Îòêëîíåíèå ïî ïðîèçâîäèòåëüíîñòè ïðÿìîãî òðóäà = = (Ôàêòè÷åñêèå ÷àñû — Íîðìàòèâíûå ÷àñû) ½ Íîðìàòèâíàÿ ñòàâêà = (450 ÷ — 432 ÷) ½ 8,50 = 153 (Í). —47—

3. Íà÷èñëåíèå ÎÏÐ. Çàïèñü îòêëîíåíèé ÎÏÐ îòëè÷àåòñÿ ïî âðåìåíè è òåõíèêå îò îòðàæåíèÿ îòêëîíåíèé ïðÿìûõ çàòðàò òðóäà è ìàòåðèàëîâ. Ñíà÷àëà îáùàÿ ñóììà ÎÏÐ ïîêàçûâàåòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà «Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî» ïî íîðìàòèâàì (Íîðìàòèâíûå ÷àñû ïðÿìîãî òðóäà ½ Íîðìàòèâíûå êîýôôèöèåíòû ïåðåìåííûõ è ïîñòîÿííûõ ÎÏÐ). Îòêëîíåíèå ôàêòè÷åñêèõ ðàñõîäîâ îò íîðìàòèâíûõ îïðåäåëÿåòñÿ ïîçäíåå, êîãäà ñèíòåòè÷åñêèé ñ÷åò «Îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû», ãäå ïî äåáåòó ñîáèðàþòñÿ âñå ôàêòè÷åñêè ïîíåñåííûå ÎÏÐ, è ñ÷åò «Ñïèñàííûå îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû» çàêðûâàþò â êîíöå ïåðèîäà. 3.1. Îòíåñåíèå ÎÏÐ íà ïðîèçâîäñòâî:

Незавершенное производство (432 ч ½ 9,00 руб./ч)

3888 руб.

Списанные ОПР (по нормативам)

3888 руб.

3.2. Çàêðûòèå ñ÷åòîâ «Îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû» è «Ñïèñàííûå îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû» è çàïèñü îòêëîíåíèé:

Списанные ОПР

3888 руб.

Контролируемое отклонение ОПР

316 руб.

Отклонение ОПР по объему 104 руб. ОПР 4100 руб. 4. Îïðèõîäîâàíèå ãîòîâîé ïðîäóêöèè. Ïðåäïîëîæèì, ÷òî êîìïàíèÿ ïëàíèðîâàëà íîðìàòèâíûå ïåðåìåííûå ÎÏÐ â ðàçìåðå 5,75 ðóá. íà îäèí ÷àñ ïðÿìîãî òðóäà ïëþñ ïîñòîÿííûå ÎÏÐ çà ìåñÿö â ðàçìåðå 1300 (ôîðìóëà ãèáêîãî áþäæåòà). Íîðìàëüíàÿ ìîùíîñòü ñîñòàâëÿåò 400 ÷ ïðÿìîãî òðóäà çà ìåñÿö.  ýòîì ìåñÿöå ôàêòè÷åñêè ïîíåñåííûå ÎÏÐ ñîñòàâèëè 4100. Ñåé÷àñ íà ñ÷åòå «Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî» íîðìàòèâíûå çàòðàòû ñîñòàâëÿþò 439 560 ðóá. (ïðÿìûå ìàòåðèàëû — 432 000 ðóá.; ïðÿìîé òðóä — 3672 ðóá., ÎÏÐ — 3888 ðóá.). Ïðåäïîëàãàÿ, ÷òî ïðîèçâîäñòâî 180 êðåñåë áûëî ïîëíîñòüþ çàêîí÷åíî, çàïèñûâàåòñÿ ñëåäóþùàÿ ïðîâîäêà:

Запасы готовой продукции (180 кресел ½ 2442 руб./кресло)

439 560 руб.

Незавершенное производство

439 560 руб.

—48—

Íîðìàòèâíàÿ öåíà çà îäèí ñòóë ðàññ÷èòûâàåòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì:

Прямые материалы: 4 м ½ 600 руб./м

2400 руб.

Прямой труд: 2,4 ч ½ 8,50 руб./ч

20,40 руб.

ОПР: 2,4 ч ½ 9,00 руб./ч

21,60

Итого нормативная цена за единицу

24,42

Âñå ýëåìåíòû çàòðàò íà ñ÷åòå «Íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî» áûëè çàïèñàíû ïî íîðìàòèâàì, ïîýòîìó ñïèñàíèå çàòðàò òàêæå äîëæíî áûòü ïî íîðìàòèâíûì çíà÷åíèÿì. 4.5. Âîïðîñû äëÿ ñàìîïðîâåðêè 1. Ðåàëèñòè÷íî ïðåäîïðåäåëåííûå çàòðàòû ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ, ïðÿìîãî òðóäà è ÎÏÐ íà åäèíèöó ïðîäóêöèè èçâåñòíû êàê: à) ïåðèîäè÷åñêèå çàòðàòû; á) ïåðåìåííûå çàòðàòû; â) ïðåäîïðåäåëåííûå êîýôôèöèåíòû; ã) íîðìàòèâíûå çàòðàòû. 2. Äëÿ âû÷èñëåíèÿ íîðìàòèâíîãî êîýôôèöèåíòà ïîñòîÿííûõ ÎÏÐ îáùèå ïëàíèðóåìûå ïîñòîÿííûå ÎÏÐ äåëÿòñÿ: à) íà ïðàêòè÷åñêóþ ìîùíîñòü; á) èçáûòî÷íóþ ìîùíîñòü; â) íîðìàëüíóþ ìîùíîñòü; ã) òåîðåòè÷åñêóþ (èäåàëüíóþ) ìîùíîñòü. 3. Òåõíèêà âûÿâëåíèÿ è àíàëèçà îáëàñòåé íåîáû÷íûõ ïðîäóêòîâ èëè íåîáû÷íûõ ðåçóëüòàòîâ äåÿòåëüíîñòè íàçûâàåòñÿ: à) ó÷åò íîðìàòèâíûõ çàòðàò; á) àíàëèç îòêëîíåíèé; â) óïðàâëåíèå ïî îòêëîíåíèÿì; ã) öåëåâîå óïðàâëåíèå. 4. Îñíîâíàÿ öåëü ñèñòåìû ó÷åòà íîðìàòèâíûõ çàòðàò: à) ðàñïðåäåëÿòü çàòðàòû áîëåå àêêóðàòíî; á) êîíòðîëèðîâàòü è óïðàâëÿòü çàòðàòàìè; â) îïðåäåëÿòü êðèòè÷åñêóþ òî÷êó; ã) óìåíüøèòü ñóáúåêòèâíîñòü óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé. —49—

5.  ñèñòåìå ó÷åòà íîðìàòèâíûõ çàòðàò: à) âñå çàïèñè íà ñ÷åòàõ çàïàñîâ âåäóòñÿ íî íîðìàòèâàì; á) íîðìàòèâû ðàçðàáàòûâàþòñÿ òîëüêî äëÿ ÎÏÐ; â) íîðìàòèâû ðàçðàáàòûâàþòñÿ ïðåèìóùåñòâåííî íà îñíîâå äàííûõ î ïðîøëûõ çàòðàòàõ; ã) ñðàâíåíèÿ ñ ôàêòè÷åñêèìè çàòðàòàìè îáû÷íî íå ïðîèçâîäÿòñÿ. 6. Óìíîæèâ íîðìàòèâíóþ öåíó ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ íà íîðìàòèâíîå êîëè÷åñòâî ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ, ïîëó÷èì: à) îòêëîíåíèå ïî öåíå ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ; á) îòêëîíåíèå ïî êîëè÷åñòâó (ïî èñïîëüçîâàíèþ) ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ; â) íîðìàòèâíûå çàòðàòû ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ; ã) íè÷åãî, òàê êàê îáà êîìïîíåíòà äîëæíû áûòü ñëîæåíû. 7. ×òî èç ñëåäóþùåãî îáû÷íî íå âêëþ÷àåòñÿ â íîðìàòèâíûå çàòðàòû íà åäèíèöó ïðîäóêöèè: à) íåïðÿìûå ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû; á) ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû; â) àìîðòèçàöèÿ îáîðóäîâàíèÿ; ã) çàðàáîòíàÿ ïëàòà ïðåçèäåíòà êîìïàíèè? 8. Îñíîâíîå îòëè÷èå ñòàòè÷íîãî (ôèêñèðîâàííîãî) áþäæåòà îò ãèáêîãî áþäæåòà ñîñòîèò â òîì, ÷òî ñòàòè÷íûé áþäæåò: à) âêëþ÷àåò òîëüêî ïîñòîÿííûå çàòðàòû, â òî âðåìÿ êàê ãèáêèé áþäæåò âêëþ÷àåò òîëüêî ïåðåìåííûå çàòðàòû; á) åñòü ïëàí äëÿ îäíîãî óðîâíÿ ïðîèçâîäñòâà, â òî âðåìÿ êàê ãèáêèé áþäæåò åñòü íåñêîëüêî ïëàíîâ äëÿ íåñêîëüêèõ óðîâíåé ïðîèçâîäñòâà; â) êàñàåòñÿ òîëüêî áóäóùèõ ïðèîáðåòåíèé îñíîâíûõ ñðåäñòâ, â òî âðåìÿ êàê ãèáêèé áþäæåò ïëàíèðóåò ðàñõîäû, èçìåíÿþùèåñÿ ñ îáúåìîì ïðîäàæ; ã) íå ìîæåò áûòü èçìåíåí ïîñëå íà÷àëà áþäæåòíîãî ïåðèîäà, â òî âðåìÿ êàê ãèáêèé áþäæåò ìîæåò áûòü èçìåíåí, êîãäà ïåðèîä óæå íà÷àëñÿ. 9. Êàêîå èç ñëåäóþùèõ îòêëîíåíèé ÿâëÿåòñÿ ìåíåå ñóùåñòâåííûì äëÿ êîíòðîëÿ è óïðàâëåíèÿ çàòðàòàìè: à) îòêëîíåíèå ïî ñòàâêå ïðÿìîãî òðóäà; —50—

á) îòêëîíåíèå ïî èñïîëüçîâàíèþ ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ; â) îòêëîíåíèå ÎÏÐ ïî îáúåìó; ã) îòêëîíåíèå ïî ïðîèçâîäèòåëüíîñòè ïðÿìîãî òðóäà? 10. Êîìïàíèÿ èñïîëüçóåò ñèñòåìó «Ñòàíäàðò-Êîñò» â ñâîåì ïîäðàçäåëåíèè ïî ïðîèçâîäñòâó èçäåëèé èç ñòåêëà. Íîðìàòèâíûå çàòðàòû íà ïðîèçâîäñòâî îäíîãî âåòðîâîãî ñòåêëà ñëåäóþùèå:

Материалы (60 кг ½ 10 руб./кг)

600,00 руб.

Труд (3 ч ½ 10 руб./ч)

30,00 руб.

ОПР (3 ч ½ 8 руб./ч)

24,00 руб.

Общие нормативные затраты

654,00 руб.

Òåêóùèå ïåðåìåííûå ÎÏÐ ñîñòàâëÿþò 3 ðóá. íà îäèí ÷àñ òðóäà è áþäæåòíûå ïîñòîÿííûå ÎÏÐ ðàâíû 27 000 ðóá. çà ìåñÿö.  òå÷åíèå ÿíâàðÿ ïîäðàçäåëåíèå ïðîèçâåëî 1650 âåòðîâûõ ñòåêîë ïðè íîðìàëüíîé ìîùíîñòè 1800 òàêèõ ñòåêîë. Ôàêòè÷åñêèå çàòðàòû íà îäíî âåòðîâîå ñòåêëî ñîñòàâèëè:

Материалы (58 кг ½ 10,10 руб./кг)

585,80 руб.

Труд (3,1 ч ½ 10 руб./ч)

31,00 руб.

ОПР (39 930 руб./1650 стекол)

24,20 руб.

Общие фактические затраты

641,00 руб.

Îòêëîíåíèå ïî èñïîëüçîâàíèþ ìàòåðèàëîâ çà ÿíâàðü ðàâíî: à) 9570 ðóá. (Í); á) 9570 ðóá. (Á); â) 33000 ðóá. (Á); ã) 3300 ðóá. (Í). Îòêëîíåíèå ïî ñòàâêå îïëàòû òðóäà çà ÿíâàðü ðàâíî: à) 0; á) 1650 ðóá. (Í); â) 1920 ðóá. (Á); ã) 1650 ðóá. (Á). Êîíòðîëèðóåìîå îòêëîíåíèå ÎÏÐ (ïî ôàêòè÷åñêèì çàòðàòàì) çà ÿíâàðü ðàâíî: à) 2250 ðóá. (Í); á) 2250 ðóá. (Á); —51—

â) 1920 ðóá. (Í); ã) 1920 ðóá. (Á). Îòêëîíåíèå ÎÏÐ ïî îáúåìó ïðîèçâîäñòâà çà ÿíâàðü ðàâíî: à) 2250 ðóá. (Í); á) 2250 ðóá. (Á); â) 1920 ðóá. (Í); ã) 1920 ðóá. (Á). Îòêëîíåíèå ïî öåíå ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ çà ÿíâàðü ðàâíî: à) 165 ðóá. (Í); á) 9570 ðóá. (Í); â) 9570 ðóá. (Á); ã) 165 ðóá. (Á). Îòêëîíåíèå ïî ïðîèçâîäèòåëüíîñòè ïðÿìîãî òðóäà çà ÿíâàðü ðàâíî: à) 0; á) 1650 ðóá. (Í); â) 1920 ðóá. (Á); ã) 1650 ðóá. (Á). 4.6. Çàäà÷è I. Êîìïàíèÿ èñïîëüçóåò ñèñòåìó ó÷åòà íîðìàòèâíûõ çàòðàò. Îñíîâíîé ïðîäóêò êîìïàíèè — îáîãðåâàòåëüíàÿ áàòàðåÿ, êîòîðàÿ ïðîèçâîäèòñÿ â åäèíñòâåííîì öåõå. Íîðìàòèâíûå ïåðåìåííûå çàòðàòû íà îäíó åäèíèöó ãîòîâîãî èçäåëèÿ ñëåäóþùèå:

Прямые материалы (3 м2 ½ 12,50 руб./м2)

37,50 руб.

Прямой труд (1,2 ч ½ 9,00 руб./ч)

10,80 руб.

Переменные ОПР (1,2 ч ½ 5,00 руб./ч)

6,00 руб.

Нормативные переменные затраты на единицу

54,30 руб.

Íîðìàëüíàÿ ìîùíîñòü ñîñòàâëÿåò 15 000 ÷ ïðÿìîãî òðóäà, ïëàíèðóåìûå (áþäæåòíûå) ïîñòîÿííûå ÎÏÐ çà ãîä ðàâíû 54 000 ðóá.  òå÷åíèå ãîäà êîìïàíèÿ ïðîèçâåëà è ïðîäàëà 12 000 åäèíèö ãîòîâîé ïðîäóêöèè. Èçâåñòíà ñëåäóþùàÿ èíôîðìàöèÿ î ñâÿçàííûõ ñ ïðîèçâîäñòâîì õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèÿõ è ñóììàõ ôàêòè÷åñêèõ çàòðàò çà ãîä: —52—

•

áûëî çàêóïëåíî è èñïîëüçîâàíî 37 500 ì2 ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ; ïîêóïíàÿ öåíà ñîñòàâëÿëà 12,40 ðóá. çà 1 ì2; • çàòðàòû ïðÿìîãî òðóäà ñîñòàâèëè 15 250 ÷ è ñðåäíÿÿ ñòàâêà îïëàòû ïðÿìîãî òðóäà ðàâíÿëàñü 9,20 ðóá. çà îäèí ÷àñ; • ôàêòè÷åñêèå ÎÏÐ çà ïåðèîä ñîñòàâèëè: 73 200 ðóá. — ïåðåìåííûå ÎÏÐ è 55 000 ðóá. — ïîñòîÿííûå ÎÏÐ. Òðåáóåòñÿ: èñïîëüçóÿ èìåþùèåñÿ äàííûå, ðàññ÷èòàòü ñëåäóþùèå âåëè÷èíû: 1. Íîðìàòèâíûå ÷àñû íà ôàêòè÷åñêèé âûïóñê. 2. Íîðìàòèâíûé êîýôôèöèåíò ïîñòîÿííûõ ÎÏÐ. 3. Îòêëîíåíèå ïî öåíå ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ. 4. Îòêëîíåíèå ïî èñïîëüçîâàíèþ ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ. 5. Îòêëîíåíèå ïî ñòàâêå îïëàòû ïðÿìîãî òðóäà. 6. Îòêëîíåíèå ïî ïðîèçâîäèòåëüíîñòè ïðÿìîãî òðóäà. 7. Êîíòðîëèðóåìîå îòêëîíåíèå ÎÏÐ. 8. Îòêëîíåíèå ÎÏÐ ïî îáúåìó. II. Ãèáêèé áþäæåò ïðîèçâîäñòâà. Êîìïàíèÿ ïðîèçâåëà â äàííîì ãîäó 200 000 åäèíèö ïðîäóêöèè. Îáùèå ïðîèçâîäñòâåííûå çàòðàòû ñîñòàâèëè 400 000 ðóá., èç íèõ 180 000 ðóá. ñîñòàâèëè ïîñòîÿííûå çàòðàòû. Ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî íèêàêèõ èçìåíåíèé â èñïîëüçóåìûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ìåòîäàõ è öåíàõ íå ïðîèçîéäåò. Òðåáóåòñÿ: îïðåäåëèòü îáùèå áþäæåòíûå çàòðàòû äëÿ ïðîèçâîäñòâà 230 000 åäèíèö ïðîäóêöèè â ñëåäóþùåì ãîäó. III. Ãèáêèé áþäæåò äëÿ óñëóã. Ðóêîâîäèòåëü àâòîòðàíñïîðòíîãî ïðåäïðèÿòèÿ ïûòàåòñÿ îöåíèòü çàòðàòû ðàáîòû ïàðêà èç 20 ãðóçîâûõ àâòîìîáèëåé. Äâå îñíîâíûå ñîñòàâëÿþùèå ýòèõ çàòðàò: • ãîðþ÷åå — 1,8 ðóá. íà îäèí êèëîìåòð; • àìîðòèçàöèÿ — 9000 ðóá. â ðàñ÷åòå íà îäèí ãîä äëÿ êàæäîãî ãðóçîâèêà. Òðåáóåòñÿ: ïîäãîòîâèòü ãèáêèé áþäæåò çàòðàò íà ãîðþ÷åå è àìîðòèçàöèþ äëÿ äâàäöàòè ãðóçîâèêîâ äëÿ ïðîáåãîâ 10 000 êì, 20 000 êì è 30 000 êì íà êàæäûé ãðóçîâèê.

—53—

IV. Ãèáêèé áþäæåò ïðîäàæ. Èçâåñòíû ñëåäóþùèå äàííûå çà àïðåëü: Показатели

Бюджетная сумма на единицу

Единицы проданные Объем продаж

Различные уровни объема (проданные единицы)

18 000

20 000

22 000

30

?

?

?

20

360 000

?

?

2

?

?

?

Переменные затраты: прямые материалы горючее Постоянные затраты: зарплата управляющих

?

?

40 000

амортизация

?

60 000

?

Òðåáóåòñÿ: 1. Çàïîëíèòü íåäîñòàþùèå äàííûå â òàáëèöå. 2. Ïîñòðîèòü ãðàôèê ãèáêîãî áþäæåòà ïî äàííûì òàáëèöû. V. Îòêëîíåíèÿ ìàòåðèàëüíûõ è òðóäîâûõ çàòðàò. Íà êàæäóþ åäèíèöó ïðîäóêöèè X òðåáóåòñÿ ïî íîðìàòèâó 4 êã ìàòåðèàëîâ, ñòîèìîñòüþ 30,00 ðóá. çà 1 êã. Íà èçãîòîâëåíèå åäèíèöû ïðîäóêöèè X ïî íîðìàòèâó çàòðà÷èâàåòñÿ 9 ÷ ðàáî÷åãî âðåìåíè ïî íîðìàòèâíîé ñòàâêå 15,00 ðóá. çà îäèí ÷àñ â ïåðâîì öåõå è 2,5 ÷ — ïî ñòàâêå 20,00 ðóá. âî âòîðîì öåõå. Ôàêòè÷åñêè çà àïðåëü áûëî ïðîèçâåäåíî 500 åäèíèö ïðîäóêòà X. Ôàêòè÷åñêèå çàòðàòû ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ íà åäèíèöó ñîñòàâèëè 3,8 êã, ïðèîáðåòåííûõ ïî öåíå 32,00 ðóá. çà 1 êã; çàòðàòû òðóäà ñîñòàâèëè 9,5 ÷ íà åäèíèöó ïðè ñðåäíåé îïëàòå 17,50 ðóá. çà îäèí ÷àñ â ïåðâîì öåõå è 2,7 ÷ ïî ñòàâêå 21,00 çà ÷àñ âî âòîðîì öåõå. Òðåáóåòñÿ: 1. Ðàññ÷èòàòü îòêëîíåíèÿ ïî öåíå, ïî èñïîëüçîâàíèþ è îáùåå îòêëîíåíèå ïî ìàòåðèàëüíûì çàòðàòàì. 2. Ðàññ÷èòàòü îòêëîíåíèÿ ïî ñòàâêå, ïî ïðîèçâîäèòåëüíîñòè è îáùåå îòêëîíåíèå ïî òðóäîçàòðàòàì äëÿ êàæäîãî öåõà â îòäåëüíîñòè.

—54—

VI. Îòêëîíåíèå ÎÏÐ. Êîìïàíèÿ ïðîèçâîäèò êåðàìè÷åñêèå ãîðøêè.  ìàå ôàêòè÷åñêèå ÎÏÐ ñîñòàâèëè 11 100 ðóá. Ïëàíèðóåìûå íîðìàòèâíûå ÎÏÐ çà ìàé ñîñòàâëÿëè 4 ðóá. ïåðåìåííûõ ÎÏÐ íà îäèí ÷àñ ïðÿìîãî òðóäà ïëþñ 1250 ðóá. ïîñòîÿííûõ ÎÏÐ çà ìåñÿö. Íîðìàëüíàÿ ìîùíîñòü áûëà óñòàíîâëåíà 2000 ÷åëîâåêî÷àñîâ ïðÿìîãî òðóäà â ìåñÿö.  ìàå êîìïàíèÿ ïðîèçâåëà 9900 êåðàìè÷åñêèõ ãîðøêîâ. Íîðìàòèâíîå âðåìÿ íà èçãîòîâëåíèå êàæäîãî ãîðøêà — 0,2 ÷ ïðÿìîãî òðóäà. Òðåáóåòñÿ: îïðåäåëèòü êîíòðîëèðóåìîå îòêëîíåíèå ÎÏÐ, îòêëîíåíèå ÎÏÐ ïî îáúåìó è îáùåå îòêëîíåíèå ÎÏÐ çà ìàé. VII. Îöåíêà âûïîëíåíèÿ ïëàíà ñ ïîìîùüþ îòêëîíåíèé. Èçâåñòíà ñëåäóþùàÿ èíôîðìàöèÿ çà ìàðò 200... ãîäà (ðóá.): Показатели

Норматив

Факт

Переменные затраты: основной труд

5760

7350

коммунальные услуги

1440

1680

ремонт и техническое обслуживание

2880

3570

амортизация оборудования

1300

1340

затраты на аренду

1640

1640

Постоянные затраты:

прочие Итого

852

930

13 872

16 510

Ïðè íîðìàëüíîé ìîùíîñòè ðàáîòàþò 6 îïåðàòîðîâ ïî 160 ÷ çà ìåñÿö êàæäûé. Ôàêòè÷åñêè ðàáîòàëè 7 îïåðàòîðîâ â ñðåäíåì ïî 150 ÷ â ìåñÿö. Òðåáóåòñÿ: èñïîëüçóÿ ýòó îãðàíè÷åííóþ èíôîðìàöèþ, ðàññ÷èòàòü îòêëîíåíèÿ (ñêîëüêî ìàêñèìàëüíî âîçìîæíî) òðóäîâûõ çàòðàò è ÎÏÐ; ïîäãîòîâèòü îò÷åò î âûïîëíåíèè ïëàíà çà ìàðò.

—55—

ÒÅÌÀ 5 Ïëàíèðîâàíèå è êîíòðîëü çàòðàò

5.1. Îñíîâû ïëàíèðîâàíèÿ Ïëàíèðîâàíèå íàðÿäó ñ êîíòðîëåì ÿâëÿåòñÿ îäíîé èç âàæíåéøèõ ôóíêöèé óïðàâëåíèÿ è ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïðîöåññ îïðåäåëåíèÿ äåéñòâèé, êîòîðûå äîëæíû áûòü âûïîëíåíû â áóäóùåì.  çàïàäíûõ ñèñòåìàõ ó÷åòà ðàçëè÷àþò òðè âèäà ïëàíèðîâàíèÿ, îòëè÷àþùèåñÿ âðåìåííûì ïåðèîäîì è, ñîîòâåòñòâåííî, ñòåïåíüþ äåòàëèçàöèè ïðîðàáîòêè ïëàíîâ. Òåðìèí ïëàíèðîâàíèå óïîòðåáëÿåòñÿ â ñàìîì øèðîêîì ñìûñëå, íî ÷àùå îòíîñèòñÿ ê äîëãîñðî÷íûì ïðîãíîçàì. Òåðìèí ïðîãðàììèðîâàíèå ñîîòâåòñòâóåò âòîðîìó ïî óðîâíþ äåòàëèçàöèè âèäó ïëàíèðîâàíèÿ, êîòîðûé êîíêðåòèçèðóåò âûáðàííûå ñòðàòåãè÷åñêèå íàïðàâëåíèÿ â âèäå îòäåëüíûõ ïðîãðàìì äëÿ äîñòèæåíèÿ äîëãîñðî÷íûõ öåëåé. Áþäæåòíîå ïëàíèðîâàíèå, ÿâëÿþùååñÿ ñàìûì äåòàëèçèðîâàííûì óðîâíåì ïëàíèðîâàíèÿ, ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïðîöåññ ïîäãîòîâêè îòäåëüíûõ áþäæåòîâ ïî ñòðóêòóðíûì ïîäðàçäåëåíèÿì èëè ôóíêöèîíàëüíûì ñôåðàì îðãàíèçàöèè, ðàçðàáîòàííûõ íà îñíîâå óòâåðæäåííûõ âûñøèì ðóêîâîäñòâîì ïðîãðàìì. Èíîãäà ýòîò òåðìèí òðàêòóåòñÿ áîëåå øèðîêî: êàê öåëîñòíàÿ ñèñòåìà âûáîðà òàêòè÷åñêèõ öåëåé ïëàíèðîâàíèÿ íà óðîâíå ïðåäïðèÿòèÿ â ðàìêàõ ïðèíÿòîé ñòðàòåãèè, ðàçðàáîòêè ïëàíîâ (ñìåò çàòðàò è äîõîäîâ) áóäóùèõ îïåðàöèé êîìïàíèè è êîíòðîëÿ èñïîëíåíèÿ ýòèõ ïëàíîâ, òî åñòü êàê ñèñòåìà âíóòðåííåãî ôèíàíñîâîãî óïðàâëåíèÿ. Ïëàíû ìîãóò áûòü êëàññèôèöèðîâàíû ñëåäóþùèì îáðàçîì: 1. Îïåðàòèâíûå ïëàíû — ýòî òàêòè÷åñêèå ïëàíû, êîòîðûå ïðÿìî ñâÿçàíû ñ äîñòèæåíèåì öåëåé ôèðìû; îíè ÿâëÿþòñÿ êðàòêîñðî÷íûìè ïëàíàìè, ñôîðìóëèðîâàííûìè â âèäå ãîäîâûõ èëè êâàðòàëüíûõ áþäæåòîâ. Ïðèìåðàìè îïåðàòèâíîãî ïëàíà ÿâëÿþòñÿ ïëàí ïðîèçâîäñòâà, ïëàí ìàòåðèàëüíî-òåõíè÷åñêîãî ñíàáæåíèÿ, ïëàí ÎÏÐ è ò. ï. —56—

2. Àäìèíèñòðàòèâíûå ïëàíû — ýòî òàêòè÷åñêèå ïëàíû ðàçâèòèÿ è ïîääåðæàíèÿ îðãàíèçàöèîííîé ñòðóêòóðû. Èõ öåëü — ñîçäàòü îðãàíèçàöèþ, ïðè êîòîðîé ìîãóò áûòü äîñòèãíóòû æåëàåìûå óðîâíè âûïîëíåíèÿ ïëàíèðóåìûõ ïîêàçàòåëåé. Îíè ÿâëÿþòñÿ ñðåäíåñðî÷íûìè ïëàíàìè, ïåðåñìàòðèâàåìûìè åæåãîäíî. 3. Ñòðàòåãè÷åñêèå ïëàíû — ýòî ïëàíû ãåíåðàëüíîãî ðàçâèòèÿ áèçíåñà è äîëãîñðî÷íîé ñòðóêòóðû îðãàíèçàöèè. Ñòðàòåãèè îðãàíèçàöèè ïåðåñìàòðèâàþòñÿ íå ñèñòåìàòè÷åñêè, à ïðè íåîáõîäèìîñòè, íàïðèìåð, ïðè âíåäðåíèè íîâûõ òåõíîëîãèé, èçìåíåíèè â ïðåäïî÷òåíèÿõ ïîòðåáèòåëÿ, âîçíèêíîâåíèè íîâîãî êîíêóðåíòà è äð. 5.2. Áþäæåòíîå (ñìåòíîå) ïëàíèðîâàíèå Ïåðåä òåì êàê ââåñòè ïîíÿòèå áþäæåòà, ïðåæäå âñåãî îñòàíîâèìñÿ íà ïðîáëåìàõ òåðìèíîëîãèè. Îáû÷íî ïîíÿòèå «áþäæåò» ìû ñâÿçûâàåì ñ òàêèìè îïðåäåëåíèÿìè, êàê ãîñóäàðñòâåííûé, ôåäåðàëüíûé, ìåñòíûé, ñåìåéíûé, ó âñåõ íà ñëóõó âûðàæåíèå «äåôèöèò áþäæåòà».  óïðàâëåí÷åñêîì ó÷åòå êàê ñàìîñòîÿòåëüíîì âèäå ó÷åòà â çàïàäíûõ ñòðàíàõ òåðìèí «áþäæåò» èñïîëüçóåòñÿ â íåñêîëüêî èíîì ñìûñëå, êîòîðûé áëèæå ê òàêîìó íàøåìó ïîíÿòèþ, êàê ñìåòà (ñìåòà äîõîäîâ è ðàñõîäîâ). Ïðîöåññ ñîñòàâëåíèÿ îáùåãî, ãëàâíîãî áþäæåòà â áîëüøèíñòâå ñâîèõ ýëåìåíòîâ ïðàêòè÷åñêè ñîâïàäàåò ñ õîðîøî èçâåñòíûì íàì ïðîöåññîì ðàçðàáîòêè òåõïðîìôèíïëàíà. Ìíîãèå â íàøåé ñòðàíå óæå èñïîëüçóþò òàêîå ñëîâî, êàê áþäæåòèðîâàíèå. Îïðåäåëåíèå è ñóùíîñòü áþäæåòà Ðàçðàáîòêà áþäæåòà (òàê æå, êàê è ïðîãðàììèðîâàíèå) ÿâëÿåòñÿ ïðîöåññîì ïëàíèðîâàíèÿ. Ñóùåñòâåííàÿ ðàçíèöà ìåæäó äâóìÿ ýòèìè âèäàìè ïëàíèðîâàíèÿ çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî ïðîãðàììû çàãëÿäûâàþò â áóäóùåå íà íåñêîëüêî ëåò âïåðåä, à áþäæåò, êàê ïðàâèëî, ðàññ÷èòûâàåòñÿ íà îäèí, ñëåäóþùèé ãîä. Áþäæåòû ÿâëÿþòñÿ êëþ÷åâûì èíñòðóìåíòîì ñèñòåìû óïðàâëåí÷åñêîãî êîíòðîëÿ. Ïðàêòè÷åñêè âñå êîìïàíèè, çà èñêëþ÷åíèåì ñàìûõ ìåëêèõ, ñîñòàâëÿþò áþäæåòû. Ìíîãèå êîìïàíèè â êà÷åñòâå ãîäîâîãî áþäæåòà ðàññìàòðèâàþò ïëàí ïðèáûëè, êîòîðûé ïîêàçûâàåò ïëàíèðóåìóþ äåÿòåëüíîñòü êîìïàíèè ïî öåíòðàì îòâåòñòâåííîñòè äëÿ ïîëó÷åíèÿ ïðèáûëè. Ïî÷òè âñå íåïðèáûëüíûå îðãàíèçàöèè òàêæå ñîñòàâëÿþò áþäæåòû. —57—

Áþäæåò ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ôèíàíñîâûé äîêóìåíò, ñîçäàííûé äî òîãî, êàê ïðåäïîëàãàåìûå äåéñòâèÿ âûïîëíÿþòñÿ. Åãî òàêæå ÷àñòî íàçûâàþò ôèíàíñîâûì (â äàííîì êîíòåêñòå ñëåäóåò ïîíèìàòü êàê âûðàæåííûé â ñòîèìîñòíîì èçìåðåíèè) ïëàíîì äåéñòâèé. Êëþ÷îì ê ïîíèìàíèþ òåðìèíà «áþäæåò» ÿâëÿåòñÿ îñîçíàíèå òîãî, ÷òî ýòî åñòü ëèñò áóìàãè, íà êîòîðîì ïðåäñòàâëåíû ôèíàíñîâûå è äðóãèå äàííûå. Ýòè äàííûå ïëàíèðóþò ñåðèþ ñîáûòèé, êîòîðûå ñâåðøàòñÿ â áóäóùåì. Ýòî åñòü ïðîãíîç áóäóùèõ ôèíàíñîâûõ îïåðàöèé. Áþäæåò ìîæåò èìåòü áåñêîíå÷íîå êîëè÷åñòâî âèäîâ è ôîðì.  îòëè÷èå îò ôîðìàëèçîâàííûõ îò÷åòà î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ èëè áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà áþäæåò íå èìååò ñòàíäàðòèçèðîâàííîé ôîðìû, êîòîðàÿ äîëæíà ñòðîãî ñîáëþäàòüñÿ. Áþäæåò ìîæåò áûòü òàêîé ïðîñòîé, êàê ïðîåêòèðóåìûå ïðîäàæè è çàòðàòû óëè÷íîé îâîùíîé ïàëàòêè, èëè òàêîé ñëîæíûé, êàê ôèíàíñîâûå ïðîåêòû êðóïíîé êîðïîðàöèè. Ñòðóêòóðà áþäæåòà çàâèñèò îò òîãî, ÷òî ÿâëÿåòñÿ ïðåäìåòîì áþäæåòà, îò ðàçìåðà îðãàíèçàöèè, ñòåïåíè, â êîòîðîé ïðîöåññ ñîñòàâëåíèÿ áþäæåòà èíòåãðèðîâàí ñ ôèíàíñîâîé ñòðóêòóðîé ïðåäïðèÿòèÿ, îò êâàëèôèêàöèé è îïûòà ðàçðàáîò÷èêîâ. Áþäæåò äîëæåí ïðåäñòàâëÿòü èíôîðìàöèþ äîñòóïíûì è ÿñíûì îáðàçîì, òàê, ÷òîáû åãî ñîäåðæàíèå áûëî ïîíÿòíî ïîëüçîâàòåëþ. Èçáûòîê èíôîðìàöèè çàòðóäíÿåò ïîíèìàíèå çíà÷åíèÿ è òî÷íîñòè äàííûõ, íåäîñòàòî÷íîñòü èíôîðìàöèè ìîæåò ïðèâåñòè ê íåïîíèìàíèþ îñíîâíûõ îãðàíè÷åíèé è âçàèìîñâÿçåé äàííûõ, ïðèíÿòûõ â äîêóìåíòå. Áþäæåò ìîæåò íå ñîäåðæàòü îäíîâðåìåííî è äîõîäû, è ðàñõîäû, íåò íåîáõîäèìîñòè, ÷òîáû îíè áûëè ñáàëàíñèðîâàíû. Íàïðèìåð, áþäæåò èñïîëüçîâàíèÿ ìàòåðèàëîâ ñîäåðæèò òîëüêî ïëàíèðóåìûå ðàñõîäû ñûðüÿ è ïîëóôàáðèêàòîâ. Áþäæåò òàêæå ìîæåò áûòü ïîäãîòîâëåí öåëèêîì â íåäåíåæíîì âûðàæåíèè, ìîãóò áûòü èñïîëüçîâàíû òàêèå èçìåðèòåëè, êàê ÷àñû òðóäà, åäèíèöû ïðîäóêöèè, êîëè÷åñòâî óñëóã è ò. ï. Ïðè ïîäãîòîâêå áþäæåòà íåîáõîäèìî íà÷àòü ñ ÿñíî ñôîðìóëèðîâàííîãî åãî íàçâàíèÿ èëè çàãîëîâêà è óêàçàíèÿ ïåðèîäà âðåìåíè, äëÿ êîòîðîãî îí ñîñòàâëÿåòñÿ. Ðåàëüíàÿ ôîðìà ïðåäñòàâëåíèÿ áþäæåòà ñîçäàåòñÿ åãî ðàçðàáîò÷èêîì. Êîìïàíèÿ ìîæåò ñîçäàòü ñâîè ñîáñòâåííûå ôîðìû áþäæåòà, êîòîðûå îíà áóäåò ïîñòîÿííî èñïîëüçîâàòü. Åñëè â áþäæåòå íåîáõîäèìà èí—58—

ôîðìàöèÿ î íîâîì ïðîäóêòå èëè óñëóãå, òî ìîæåò ïîòðåáîâàòüñÿ íîâàÿ ñòðóêòóðà è ôîðìà ýòîãî äîêóìåíòà. Íî âñåãäà íåîáõîäèìî ñëåäîâàòü îñíîâíîìó ïðàâèëó: èíôîðìàöèÿ, ñîäåðæàùàÿñÿ â áþäæåòå, äîëæíà áûòü ïðåäåëüíî òî÷íîé, îïðåäåëåííîé è çíà÷àùåé äëÿ åå ïîëó÷àòåëÿ íà ñêîëüêî ýòî âîçìîæíî. Íàèáîëåå ÷àñòî â ýêîíîìè÷åñêîé ëèòåðàòóðå áþäæåò îïðåäåëÿåòñÿ êàê ïëàí, âûðàæåííûé â êîëè÷åñòâåííîì, îáû÷íî äåíåæíîì âèäå íà îïðåäåëåííûé ïåðèîä âðåìåíè, êàê ïðàâèëî, ãîä. Äåòàëèçèðîâàííûå áþäæåòû ÷àùå âñåãî ñîñòàâëÿþòñÿ íà îãðàíè÷åííûé ïåðèîä â áóäóùåì, îáû÷íî ìàêñèìóì ãîä, ñ ïîäðàçäåëåíèåì íà áîëåå êîðîòêèå ïåðèîäû: êâàðòàëû, ìåñÿöû. Ïëàíèðîâàíèå íà êðàòêîñðî÷íûå ïåðèîäû âûçâàíî öåëÿìè êîíòðîëÿ óïðàâëåíèÿ.  êîíöå êîíòðîëüíîãî ïåðèîäà ôàêòè÷åñêèå äàííûå ñðàâíèâàþòñÿ ñ áþäæåòíûìè äëÿ àíàëèçà è îöåíêè òåêóùåé äåÿòåëüíîñòè. Íà ïðàêòèêå ãîäîâîé áþäæåò ÷àñòî ðàçðàáàòûâàåòñÿ óêðóïíåíî ïî êâàðòàëàì, è òîëüêî ïåðâûé êâàðòàë äåòàëèçèðóåòñÿ äî ìåñÿöàì.  òå÷åíèå ãîäà áþäæåòû ìîãóò êîððåêòèðîâàòüñÿ ñ ó÷åòîì èçìåíèâøèõñÿ îáñòîÿòåëüñòâ. Øèðîêî ïðèìåíÿþòñÿ íåïðåðûâíûå èëè ñêîëüçÿùèå áþäæåòû. Ñóùíîñòü èõ çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî ïî ìåðå çàâåðøåíèÿ ìåñÿöà èëè êâàðòàëà ê áþäæåòó äîáàâëÿåòñÿ ñëåäóþùèé äåòàëèçèðîâàííûé áþäæåò, ÷åì îáåñïå÷èâàåòñÿ íåïðåðûâíîå âíóòðèãîäîâîå ïëàíèðîâàíèå.  öåëîì ïåðèîäè÷íîñòü ðàçðàáîòêè áþäæåòîâ îïðåäåëÿåòñÿ îáúåìîì ïëàíèðóåìûõ äàííûõ è ïîòðåáíîñòÿìè êîíêðåòíîé îðãàíèçàöèè.  ñëó÷àÿõ ñóùåñòâåííûõ èçìåíåíèé, òàêèõ êàê âûïóñê íîâîãî ïðîäóêòà, âíåäðåíèå íîâûõ òåõíîëîãèé è íîâîãî îáîðóäîâàíèÿ, êîòîðûå òðåáóþò äîïîëíèòåëüíûõ êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé, áþäæåòû ðàçðàáàòûâàþòñÿ íà ïåðèîä ïÿòü èëè äàæå áîëåå ëåò. Âñå âîçðàñòàþùåå êîëè÷åñòâî êîìïàíèé èñïîëüçóþò áþäæåòû êàê îñíîâíîé èíñòðóìåíò â äîëãîñðî÷íîì ïëàíèðîâàíèè. Áþäæåòû ðàçðàáàòûâàþòñÿ êàê â öåëîì äëÿ îðãàíèçàöèè, òàê è äëÿ åå ñòðóêòóðíûõ ïîäðàçäåëåíèé èëè îòäåëüíûõ ôóíêöèé äåÿòåëüíîñòè. Ôóíêöèè áþäæåòà Ôóíêöèè áþäæåòà ñîñòîÿò â ñëåäóþùåì: 1. Ïëàíèðîâàíèå îïåðàöèé, îáåñïå÷èâàþùèõ äîñòèæåíèå öåëåé îðãàíèçàöèè. —59—

2. Êîîðäèíàöèÿ ðàçëè÷íûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè è îòäåëüíûõ ïîäðàçäåëåíèé. Ñîãëàñîâàíèå èíòåðåñîâ îòäåëüíûõ ðàáîòíèêîâ è ãðóïï â öåëîì ïî îðãàíèçàöèè. 3. Ñòèìóëèðîâàíèå ðóêîâîäèòåëåé âñåõ ðàíãîâ â äîñòèæåíèè öåëåé ñâîèõ öåíòðîâ îòâåòñòâåííîñòè. 4. Êîíòðîëü òåêóùåé äåÿòåëüíîñòè, îáåñïå÷åíèå ïëàíîâîé äèñöèïëèíû. 5. Îñíîâà äëÿ îöåíêè âûïîëíåíèÿ ïëàíà öåíòðàìè îòâåòñòâåííîñòè è èõ ðóêîâîäèòåëåé. 6. Ñðåäñòâî îáó÷åíèÿ ìåíåäæåðîâ. Ïëàíèðîâàíèå. Îñíîâíûå ïëàíîâûå ðåøåíèÿ îáû÷íî âûðàáàòûâàþòñÿ â ïðîöåññå ïîäãîòîâêè ïðîãðàìì, è ñàì ïðîöåññ ðàçðàáîòêè áþäæåòà ïî ñóùåñòâó ÿâëÿåòñÿ óòî÷íåíèåì ýòèõ ïëàíîâ. Ðàçðàáîòêà áþäæåòîâ ÿâëÿåòñÿ ñàìûì äåòàëèçèðîâàííûì âèäîì ïëàíèðîâàíèÿ, óòî÷íÿþùèì îñíîâíûå îïåðàöèè ïî îòäåëüíûì ïîäðàçäåëåíèÿì èëè ôóíêöèÿì êîìïàíèè íà áëèæàéøèé ïåðèîä. Êîîðäèíàöèÿ è ñâÿçü. Êàæäûé öåíòð îòâåòñòâåííîñòè âëèÿåò íà ðàáîòó äðóãèõ öåíòðîâ îòâåòñòâåííîñòè è ñàì çàâèñèò îò èõ äåÿòåëüíîñòè.  ïðîöåññå ðàçðàáîòêè áþäæåòà êîîðäèíèðóþòñÿ îòäåëüíûå âèäû äåÿòåëüíîñòè òàêèì îáðàçîì, ÷òîáû âñå ïîäðàçäåëåíèÿ îðãàíèçàöèè ðàáîòàëè ñîãëàñîâàííî, âîïëîùàÿ öåëè îðãàíèçàöèè â öåëîì. Î÷åíü âàæíî, ÷òîáû ïëàíû ïðîèçâîäñòâà áûëè ñêîîðäèíèðîâàíû ñ ïëàíîì îòäåëà ìàðêåòèíãà, òî åñòü íåîáõîäèìî ïðîèçâåñòè êîëè÷åñòâî ïðîäóêöèè â ñîîòâåòñòâèè ñ çàïëàíèðîâàííûì îáúåìîì ïðîäàæ è æåëàåìûì óðîâíåì êîíå÷íûõ çàïàñîâ ãîòîâîé ïðîäóêöèè. Ïëàí çàêóïêè ìàòåðèàëîâ äîëæåí èñõîäèòü èç ïîòðåáíîñòåé ïðîèçâîäñòâà êîëè÷åñòâà ïðîäóêöèè, îïðåäåëåííîãî â áþäæåòå ïðîèçâîäñòâà, è ò. ä. Ïëàíû ðóêîâîäñòâà íå áóäóò îñóùåñòâëåíû, ïîêà èñïîëíèòåëè íå ïîéìóò ñîäåðæàíèå ýòèõ ïëàíîâ. Îíè âêëþ÷àþò òàêèå êîíêðåòíûå ïóíêòû, êàê: ñêîëüêî òîâàðîâ è óñëóã íåîáõîäèìî ïðîèçâåñòè, êàêèå ìåòîäû, êàêèõ ëþäåé è êàêîå îáîðóäîâàíèå èñïîëüçîâàòü; ñêîëüêî ñûðüÿ è ìàòåðèàëîâ íåîáõîäèìî çàêóïèòü; êàêèå ïðîäàæíûå öåíû óñòàíîâèòü, à òàêæå êàêîé ïîëèòèêè è êàêèõ îãðàíè÷åíèé ñëåäóåò ïðèäåðæèâàòüñÿ â áóäóùåì. Ïðèìåðàìè òàêîãî ðîäà èíôîðìàöèè ìîãóò ñëóæèòü ìàêñèìàëüíûå ñóììû, êîòîðûå ìîãóò áûòü ïîòðà÷åíû íà ðåêëàìó, òåõíè÷åñêîå îáñëóæèâàíèå, ðàñõîäû àäìèíèñòðàöèè, ñòàâêè çàðàáîòíîé ïëàòû è êîëè÷åñòâî ðàáî÷åãî âðåìåíè, íåîáõîäèìûé óðîâåíü êà÷åñòâà —60—

ïðîäóêöèè. Óòâåðæäåííûé áþäæåò ÿâëÿåòñÿ íàèáîëåå âàæíûì èíñòðóìåíòîì äëÿ óâÿçêè êîëè÷åñòâåííîé èíôîðìàöèè â ýòèõ ïëàíàõ è èìåþùèõñÿ îãðàíè÷åíèé. Ñòèìóëèðîâàíèå. Ïðîöåññ ñîñòàâëåíèÿ áþäæåòà ìîæåò áûòü òàêæå ìîùíûì ñðåäñòâîì äëÿ ñòèìóëèðîâàíèÿ ðóêîâîäèòåëåé â îñóùåñòâëåíèè öåëåé èõ öåíòðîâ îòâåòñòâåííîñòè è, ñëåäîâàòåëüíî, öåëåé îðãàíèçàöèè â öåëîì. Êàæäûé ðóêîâîäèòåëü äîëæåí òî÷íî çíàòü, ÷òî îæèäàþò îò èõ öåíòðîâ îòâåòñòâåííîñòè. Ñòèìóëèðóþùàÿ ðîëü áþäæåòà ïðîÿâëÿåòñÿ åùå áîëüøå, åñëè ìåíåäæåðû ïðèíèìàþò àêòèâíîå ó÷àñòèå â ðàçðàáîòêå áþäæåòà ñâîåãî ïîäðàçäåëåíèÿ. Ïðàêòèêà, êîãäà âñå óðîâíè óïðàâëåíèÿ ïðèíèìàþò íåïîñðåäñòâåííîå ó÷àñòèå â ðàçðàáîòêå áþäæåòîâ ïî ïîäðàçäåëåíèÿì èëè ôóíêöèÿì, à òàêæå â ïîäãîòîâêå ãëàâíîãî, îáùåãî áþäæåòà íà ïðåäñòîÿùèé ïåðèîä, íàçûâàåòñÿ ïëàíèðîâàíèåì ñ ó÷àñòèåì èñïîëíèòåëåé. Êîíòðîëü. Áþäæåò ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé îò÷åò î æåëàåìûõ ðåçóëüòàòàõ íà ìîìåíò ôîðìèðîâàíèÿ áþäæåòà. Òùàòåëüíî ïîäãîòîâëåííûé áþäæåò ÿâëÿåòñÿ íàèëó÷øèì ñòàíäàðòîì, ñ êîòîðûì ñðàâíèâàþò ôàêòè÷åñêè äîñòèãíóòûå ðåçóëüòàòû, òàê êàê îí âêëþ÷àåò îöåíêó ýôôåêòà âñåõ ïåðåìåííûõ, êîòîðûå ïðîãíîçèðîâàëèñü âî âðåìÿ ðàçðàáîòêè áþäæåòà. Äî íåäàâíåãî âðåìåíè îáùåé ïðàêòèêîé áûëî ñðàâíåíèå òåêóùèõ ðåçóëüòàòîâ ñ ðåçóëüòàòàìè çà ïðîøëûé ïåðèîä èëè çà àíàëîãè÷íûé ïåðèîä â ïðåäûäóùåì ãîäó.  íåêîòîðûõ îðãàíèçàöèÿõ òàêàÿ ïðàêòèêà ÿâëÿåòñÿ ìåòîäîì ñðàâíåíèÿ äî ñèõ ïîð. Íî òàêèå èñòîðè÷åñêèå ñòàíäàðòû èìåþò ñóùåñòâåííûå íåäîñòàòêè, òàê êàê ïðè ñðàâíåíèè ñ íèìè íå ó÷èòûâàþòñÿ èçìåíåíèÿ â íàïðàâëåíèÿõ äåÿòåëüíîñòè â ïëàíèðóåìûõ ïðîãðàììàõ íà òåêóùèé ãîä. Ñðàâíåíèå ôàêòè÷åñêèõ äàííûõ ñ áþäæåòíûìè èõ çíà÷åíèÿìè óêàçûâàåò îáëàñòè, êóäà ñëåäóåò íàïðàâèòü â ïåðâóþ î÷åðåäü âíèìàíèå óïðàâëÿþùèõ è íåîáõîäèìûå óïðàâëåí÷åñêèå äåéñòâèÿ. Àíàëèç îòêëîíåíèé ìåæäó ôàêòè÷åñêè äîñòèãíóòûìè ðåçóëüòàòàìè è äàííûìè áþäæåòà ìîæåò: 1) ïîìî÷ü èäåíòèôèöèðîâàòü ïðîáëåìíóþ îáëàñòü, êîòîðàÿ òðåáóåò ïåðâîî÷åðåäíîãî âíèìàíèÿ; 2) âûÿâèòü íîâûå âîçìîæíîñòè, íå ïðåäóñìîòðåííûå â ïðîöåññå ðàçðàáîòêè áþäæåòà; 3) ïîêàçàòü, ÷òî ïåðâîíà÷àëüíûé áþäæåò â íåêîòîðîé ñòåïåíè áûë íåðåàëèñòè÷íûì. —61—

Îöåíêà. Îòêëîíåíèÿ îò áþäæåòà, îïðåäåëÿåìûå åæåìåñÿ÷íî, ñëóæàò äëÿ öåëåé êîíòðîëÿ â òå÷åíèå âñåãî ãîäà. Ñðàâíåíèå ôàêòè÷åñêèõ è áþäæåòíûõ äàííûõ çà ãîä ÷àñòî ÿâëÿåòñÿ ãëàâíûì ôàêòîðîì îöåíêè êàæäîãî öåíòðà îòâåòñòâåííîñòè è åãî ðóêîâîäèòåëÿ â êîíöå ãîäà.  íåêîòîðûõ êîìïàíèÿõ ïðåìèè ìåíåäæåðîâ ðàññ÷èòûâàþòñÿ êàê îïðåäåëåííûé ïðîöåíò îò ïîëîæèòåëüíîãî îòêëîíåíèÿ ïî åãî öåíòðó îòâåòñòâåííîñòè (íàïðèìåð, îò ñóììû ñýêîíîìëåííûõ ìàòåðèàëîâ, ôîíäîâ îïëàòû òðóäà). Îáó÷åíèå. Áþäæåò òàêæå ñëóæèò õîðîøèì ñðåäñòâîì îáó÷åíèÿ ìåíåäæåðîâ. Ñîñòàâëåíèå áþäæåòîâ ñïîñîáñòâóåò èçó÷åíèþ â äåòàëÿõ äåÿòåëüíîñòè ñâîèõ ïîäðàçäåëåíèé è âçàèìîîòíîøåíèé îäíèõ öåíòðîâ îòâåòñòâåííîñòè ñ äðóãèìè öåíòðàìè â öåëîì ïî îðãàíèçàöèè. Ýòî îñîáåííî âàæíî äëÿ ëèö, âíîâü íàçíà÷åííûõ íà äîëæíîñòü ðóêîâîäèòåëÿ öåíòðà îòâåòñòâåííîñòè. Êàæäûé ÷åëîâåê, êîòîðûé èìååò îïûò ðàçðàáîòêè ãîäîâîãî áþäæåòà äëÿ ñâîåãî ñîáñòâåííîãî äåëà, ìîæåò îöåíèòü îáó÷àþùóþ ïðèðîäó ýòîãî ïðîöåññà. 5.3. Îáùèé (ãëàâíûé) áþäæåò Îáùèé áþäæåò ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñêîîðäèíèðîâàííûé ïî âñåì ïîäðàçäåëåíèÿì èëè ôóíêöèÿì ïëàí ðàáîòû äëÿ îðãàíèçàöèè â öåëîì. Îí ñîñòîèò èç äâóõ îñíîâíûõ áþäæåòîâ — îïåðàòèâíîãî è ôèíàíñîâîãî. Îïåðàòèâíûé áþäæåò Îïåðàòèâíûé áþäæåò òàêæå íàçûâàåòñÿ òåêóùèì, ïåðèîäè÷åñêèì áþäæåòîì. Îí ïîêàçûâàåò ïëàíèðóåìûå îïåðàöèè íà ïðåäñòîÿùèé ãîä äëÿ ñåãìåíòà èëè îòäåëüíîé ôóíêöèè êîìïàíèè.  ïðîöåññå åãî ïîäãîòîâêè ïðîãíîçèðóåìûå îáúåìû ïðîäàæ è ïðîèçâîäñòâà òðàíñôîðìèðóþòñÿ â êîëè÷åñòâåííûå îöåíêè äîõîäîâ è ðàñõîäîâ äëÿ êàæäîãî èç äåéñòâóþùèõ ïîäðàçäåëåíèé êîìïàíèè. Îïåðàòèâíûé áþäæåò âêëþ÷àåò â ñåáÿ áþäæåòíûé (ïðîãíîçíûé) îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ, êîòîðûé, â ñâîþ î÷åðåäü, ôîðìèðóåòñÿ íà îñíîâå òàêèõ áþäæåòîâ, êàê áþäæåò ïðîäàæ (áþäæåò äîõîäîâ), ïðîèçâîäñòâåííûé áþäæåò (ñ äåòàëèçàöèåé â îòäåëüíûõ áþäæåòàõ ïî âñåì îñíîâíûì ýëåìåíòàì ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàò), áþäæåò òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ, áþäæåòû êîììåð÷åñêèõ, îáùèõ è àäìèíèñòðàòèâíûõ ðàñõîäîâ. —62—

Áþäæåò ïðîäàæ. Ïðîãíîç îáúåìà ïðîäàæ ÿâëÿåòñÿ îòïðàâíîé òî÷êîé è, âåðîÿòíî, íàèáîëåå êðèòè÷åñêèì ìîìåíòîì âñåãî ïðîöåññà ïîäãîòîâêè áþäæåòà. Ïëàí ïðîäàæ îïðåäåëÿåòñÿ âûñøèì ðóêîâîäñòâîì íà îñíîâå èññëåäîâàíèé îòäåëà ìàðêåòèíãà. Âî ìíîãèõ ñëó÷àÿõ îáúåì ïðîäàæ îãðàíè÷èâàåòñÿ èìåþùèìèñÿ ïðîèçâîäñòâåííûìè ìîùíîñòÿìè. Áþäæåò îáúåìà ïðîäàæ è åãî òîâàðíàÿ ñòðóêòóðà, ïðåäîïðåäåëÿÿ óðîâåíü è îáùèé õàðàêòåð âñåé äåÿòåëüíîñòè êîìïàíèè, îêàçûâàþò âîçäåéñòâèå íà áîëüøèíñòâî äðóãèõ áþäæåòîâ, êîòîðûå ïî ñóùåñòâó èñõîäÿò èç èíôîðìàöèè, îïðåäåëåííîé â áþäæåòå ïðîäàæ. Ïðîáëåìû, ñâÿçàííûå ñ îïðåäåëåíèåì îöåíêè îáúåìà ïðîäàæ, è ôàêòîðû, âëèÿþùèå íà åãî âåëè÷èíó, áóäóò ïîçæå ðàññìîòðåíû áîëåå ïîäðîáíî. Áþäæåò êîììåð÷åñêèõ ðàñõîäîâ.  ýòîì áþäæåòå äåòàëèçèðóþòñÿ âñå ïðåäïîëàãàåìûå ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñî ñáûòîì ïðîäóêöèè è óñëóã â áóäóùåì ïåðèîäå. Íåêîòîðûå ðàñõîäû, òàêèå êàê êîìèññèîííûå è òðàíñïîðòíûå çàòðàòû, ìîãóò áûòü ïåðåìåííûìè, äðóãèå ðàñõîäû, òàêèå êàê ðàñõîäû íà ðåêëàìó è çàðàáîòíàÿ ïëàòà ñòàðøèõ êîíòðîëåðîâ, ÿâëÿþòñÿ ïîñòîÿííûìè. Çà ðàçðàáîòêó, à çàòåì èñïîëíåíèå áþäæåòà êîììåð÷åñêèõ ðàñõîäîâ íåñåò îòâåòñòâåííîñòü îòäåë ïðîäàæ. Ïðîèçâîäñòâåííûé áþäæåò. Ïîñëå óñòàíîâëåíèÿ ïëàíèðóåìîãî îáúåìà ïðîäàæ â íàòóðàëüíîì âûðàæåíèè ñòàíîâèòñÿ âîçìîæíûì îïðåäåëèòü êîëè÷åñòâî åäèíèö ïðîäóêöèè èëè óñëóã, êîòîðûå íåîáõîäèìî ïðîèçâåñòè, ÷òîáû îáåñïå÷èòü çàïëàíèðîâàííûå ïðîäàæè è íåîáõîäèìûé óðîâåíü çàïàñîâ. Ðóêîâîäñòâî ñíà÷àëà äîëæíî îïðåäåëèòü, îñòàíåòñÿ ëè óðîâåíü çàïàñîâ ãîòîâîé ïðîäóêöèè ïðåæíèì ëèáî îí äîëæåí áûòü óâåëè÷åí èëè óìåíüøåí. Íà îñíîâå èíôîðìàöèè î æåëàåìîì óðîâíå çàïàñîâ ãîòîâîé ïðîäóêöèé íà êîíåö ïåðèîäà, íàëè÷èè ïðîäóêöèè íà íà÷àëî áþäæåòíîãî ïåðèîäà è êîëè÷åñòâå åäèíèö ïðîäàæ ðàçðàáàòûâàåòñÿ ïðîèçâîäñòâåííûé ãðàôèê. Áþäæåò çàêóïêè/èñïîëüçîâàíèÿ ìàòåðèàëîâ. Ïëàíîâûå ïîòðåáíîñòè çàêóïêè ìàòåðèàëîâ è èõ èñïîëüçîâàíèÿ ìîãóò áûòü ïîäãîòîâëåíû êàê â îäíîì äîêóìåíòå, òàê è â îòäåëüíûõ ñàìîñòîÿòåëüíûõ áþäæåòàõ. Ìíîãèå ïðåäïî÷èòàþò åäèíûé äîêóìåíò.  ýòîì áþäæåòå îïðåäåëÿþòñÿ ñðîêè çàêóïêè, âèäû è êîëè÷åñòâî ñûðüÿ, ìàòåðèàëîâ è ïîëóôàáðèêàòîâ, êîòîðûå íåîáõîäèìî ïðèîáðåñòè äëÿ óäîâëåòâîðåíèÿ ïðîèçâîäñòâåííûõ ïëà—63—

íîâ. Èñïîëüçîâàíèå ìàòåðèàëîâ îïðåäåëÿåòñÿ ïðîèçâîäñòâåííûì áþäæåòîì è ïðåäïîëàãàåìûìè èçìåíåíèÿìè â óðîâíå ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ. Óìíîæàÿ êîëè÷åñòâî åäèíèö ìàòåðèàëîâ íà îöåíî÷íûå çàêóïî÷íûå öåíû íà ýòè ìàòåðèàëû, ïîëó÷àþò áþäæåò çàêóïêè ìàòåðèàëîâ. Áþäæåò òðóäîâûõ çàòðàò. Ýòîò áþäæåò îïðåäåëÿåò íåîáõîäèìîå ðàáî÷åå âðåìÿ â ÷àñàõ, òðåáóåìîå äëÿ âûïîëíåíèÿ çàïëàíèðîâàííîãî îáúåìà ïðîèçâîäñòâà, êîòîðîå ðàññ÷èòûâàåòñÿ óìíîæåíèåì êîëè÷åñòâà åäèíèö ïðîäóêöèè èëè óñëóã íà íîðìó çàòðàò òðóäà â ÷àñàõ íà åäèíèöó.  ýòîì æå äîêóìåíòå èëè â îòäåëüíîì îïðåäåëÿþòñÿ çàòðàòû òðóäà â äåíåæíîì âûðàæåíèè óìíîæåíèåì íåîáõîäèìîãî ðàáî÷åãî âðåìåíè íà ñîîòâåòñòâóþùèå ÷àñîâûå ñòàâêè îïëàòû òðóäà. Áþäæåò ÎÏÐ. Ýòîò áþäæåò ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé äåòàëèçèðîâàííûé ïëàí ïðåäïîëàãàåìûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàò, îòëè÷íûõ îò ïðÿìûõ çàòðàò ìàòåðèàëîâ è ïðÿìûõ çàòðàò òðóäà, êîòîðûå äîëæíû áûòü ïîíåñåíû äëÿ âûïîëíåíèÿ ïðîèçâîäñòâåííîãî ïëàíà â áóäóùåì ïåðèîäå. Ýòîò áþäæåò èìååò äâå öåëè: 1) èíòåãðèðîâàòü âñå áþäæåòû ÎÏÐ, ðàçðàáîòàííûõ ìåíåäæåðàìè ïî ïðîèçâîäñòâó è åãî îáñëóæèâàíèþ; 2) àêêóìóëèðóÿ ýòó èíôîðìàöèþ, âû÷èñëèòü íîðìàòèâû ýòèõ ðàñõîäîâ íà ïðåäñòîÿùèé ó÷åòíûé ïåðèîä äëÿ ðàñïðåäåëåíèÿ èõ â áóäóùåì ïåðèîäå íà îòäåëüíûå âèäû ïðîäóêöèè èëè äðóãèå îáúåêòû êàëüêóëèðîâàíèÿ çàòðàò. Áþäæåò îáùèõ è àäìèíèñòðàòèâíûõ ðàñõîäîâ. Ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé äåòàëèçèðîâàííûé ïëàí òåêóùèõ îïåðàöèîííûõ ðàñõîäîâ, îòëè÷íûõ îò ðàñõîäîâ, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûõ ñ ïðîèçâîäñòâîì è ñáûòîì è íåîáõîäèìûõ äëÿ ïîääåðæàíèÿ äåÿòåëüíîñòè â öåëîì ïî ïðåäïðèÿòèþ â áóäóùåì ïåðèîäå. Ðàçðàáîòêà ýòîãî áþäæåòà íåîáõîäèìà äëÿ îáåñïå÷åíèÿ èíôîðìàöèè, êîòîðàÿ òðåáóåòñÿ äëÿ ïîäãîòîâêè áþäæåòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ, à òàêæå äëÿ öåëåé êîíòðîëÿ ýòèõ ðàñõîäîâ. Ýòà èíôîðìàöèÿ íåîáõîäèìà è äëÿ îïðåäåëåíèÿ ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ â ïëàíèðóåìîì ïåðèîäå. Áîëüøèíñòâî ýëåìåíòîâ ýòîãî áþäæåòà ñîñòàâëÿþò ïîñòîÿííûå çàòðàòû. Ïðîãíîçíûé îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ. Íà îñíîâå ïîäãîòîâëåííûõ ïåðèîäè÷åñêèõ áþäæåòîâ ãëàâíûé ìåíåäæåð èëè äèðåêòîð ïî ñîñòàâëåíèþ áþäæåòîâ ìîæåò íà÷àòü ðàçðàáàòûâàòü ïðîãíîç ñåáåñòîèìîñòè ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè, ïðè—64—

ìåíÿÿ äàííûå áþäæåòîâ èñïîëüçîâàíèÿ ìàòåðèàëîâ, çàòðàò òðóäà è ÎÏÐ. Èíôîðìàöèÿ î äîõîäàõ áåðåòñÿ èç áþäæåòà ïðîäàæ. Èñïîëüçóÿ äàííûå îá îæèäàåìûõ äîõîäàõ è ñåáåñòîèìîñòè ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè è äîáàâèâ èíôîðìàöèþ èç áþäæåòîâ êîììåð÷åñêèõ çàòðàò è îáùèõ àäìèíèñòðàòèâíûõ ðàñõîäîâ, ìîæíî ïîäãîòîâèòü ïðîãíîçíûé îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ. Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî ñîñòàâëåíèå èìåííî ýòîãî îò÷åòà ÿâëÿåòñÿ ïîñëåäíèì øàãîì ïðè ïîäãîòîâêå îïåðàòèâíîãî áþäæåòà. Ôèíàíñîâûé áþäæåò Ôèíàíñîâûé áþäæåò — ýòî ïëàí, â êîòîðîì îòðàæàþòñÿ ïðåäïîëàãàåìûå èñòî÷íèêè ôèíàíñîâûõ ñðåäñòâ è íàïðàâëåíèÿ èõ èñïîëüçîâàíèÿ â áóäóùåì ïåðèîäå. Îí âêëþ÷àåò â ñåáÿ áþäæåò êàïèòàëüíûõ çàòðàò, áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ êîìïàíèè è ïîäãîòîâëåííûå íà èõ îñíîâå ñîâìåñòíî ñ áþäæåòíûì îò÷åòîì î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ áþäæåòíûå áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ è îò÷åò î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Îñíîâíûå ñîñòàâëÿþùèå îáùåãî áþäæåòà ïðåäñòàâëåíû íà ðèñóíêå 3. Общий бюджет Бюджет капитальных затрат

Бюджет продаж

Бюджет коммерческих расходов

Производственный бюджет Бюджет закупки/использования материалов

Прогноз себестоимости реализованной продукции

Бюджет денежных затрат

Бюджет по труду Бюджет ОПР

Бюджетный отчет о прибылях и убытках

Бюджетный бухгалтерский баланс

Бюджет общих и административных расходов

Оперативный бюджет

Финансовый бюджет

Ðèñ. 3. Îñíîâíûå ñîñòàâëÿþùèå îáùåãî áþäæåòà

—65—

Áþäæåò êàïèòàëüíûõ ðàñõîäîâ. Îïðåäåëåíèå íóæä êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé è ïîëó÷åíèå èíâåñòèöèîííûõ ðåñóðñîâ äëÿ íèõ ÿâëÿåòñÿ êîìïëåêñíîé çàäà÷åé âñåãî óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà. Ïðîáëåìà ñîñòîèò â òîì, ÷òîáû ðåøèòü, êàêèå äîëãîñðî÷íûå àêòèâû ïðèîáðåñòè èëè ïîñòðîèòü íà îñíîâå âûáðàííîãî êðèòåðèÿ äëÿ ïðèíÿòèÿ òàêîãî ðåøåíèÿ, ñâÿçàííîãî ñ îïðåäåëåíèåì ðåíòàáåëüíîñòè èíâåñòèöèé. Èíôîðìàöèÿ, êàñàþùàÿñÿ äîëãîñðî÷íûõ êàïèòàëîâëîæåíèé, âëèÿåò íà áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ, çàòðàãèâàÿ âîïðîñû ðàñõîäîâ íà ïðèîáðåòåíèå èëè ñòðîèòåëüñòâî, à òàêæå âûïëàòû ïðîöåíòîâ çà êðåäèòû, íà ïðîãíîçíûé îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ, íà ïðîãíîçíûé áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ, èçìåíÿÿ ñàëüäî íà ñ÷åòàõ îñíîâíûõ ñðåäñòâ è äðóãèõ äîëãîñðî÷íûõ àêòèâîâ. Ñëåäîâàòåëüíî, âñå ðåøåíèÿ ïî êàïèòàëüíûì ðàñõîäàì äîëæíû ïëàíèðîâàòüñÿ è âêëþ÷àòüñÿ â îáùèé áþäæåò. Âñå òåêóùèå áþäæåòû òåñíî ñâÿçàíû äðóã ñ äðóãîì. Ïðîãíîç ïðîäàæ ÿâëÿåòñÿ ïåðâûì øàãîì â ïðîöåññå ñîñòàâëåíèÿ áþäæåòà. Çà íèì ìîæåò áûòü ïîäãîòîâëåí áþäæåò êîììåð÷åñêèõ ðàñõîäîâ. Îò ïðîãíîçà ïðîäàæ òàêæå çàâèñèò ïðîèçâîäñòâåííûé áþäæåò, íà îñíîâå êîòîðîãî ðàçðàáàòûâàåòñÿ áþäæåò çàêóïêè/èñïîëüçîâàíèÿ ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ, áþäæåò ïî òðóäó è áþäæåò ÎÏÐ.  áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ ïëàíû îáùèõ è àäìèíèñòðàòèâíûõ ðàñõîäîâ è êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé ïðèíèìàþòñÿ íà âûñøèõ óðîâíÿõ óïðàâëåíèÿ. Îäíàêî çíà÷èòåëüíàÿ ÷àñòü òàêîé èíôîðìàöèè ìîæåò áûòü îáðàáîòàíà íà óðîâíå ïîäðàçäåëåíèé ôèðìû è âêëþ÷åíà â ïåðèîäè÷åñêèå áþäæåòû. Ïðîãíîç äåíåæíûõ ïîòîêîâ/áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Ýòîò áþäæåò ÿâëÿåòñÿ îäíèì èç ñàìûõ âàæíûõ áþäæåòîâ â ïðîöåññå ïëàíèðîâàíèÿ äåÿòåëüíîñòè êîìïàíèè â öåëîì, ïîýòîìó åãî îñíîâíûå öåëè è ïðèíöèïû ðàçðàáîòêè áóäóò ðàññìîòðåíû â îòäåëüíîì ðàçäåëå. Ïðîãíîçíûé îò÷åò î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè. Ïîñëåäíèì øàãîì â ïðîöåññå ïîäãîòîâêè îáùåãî áþäæåòà ÿâëÿåòñÿ ðàçðàáîòêà ïðîãíîçà ôèíàíñîâîãî ïîëîæåíèÿ èëè ïðîåêòíîãî áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà äëÿ êîìïàíèè â öåëîì, ïðåäïîëàãàÿ, ÷òî çàïëàíèðîâàííàÿ äåÿòåëüíîñòü äåéñòâèòåëüíî áóäåò èìåòü ìåñòî. Êàê ïîêàçàíî íà ðèñóíêå 3 äàííûå âñåõ áþäæåòîâ èñïîëüçóþòñÿ äëÿ ýòîãî ïðîãíîçà. Ïîñëå ïîäãîòîâêè áþäæåòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ, óæå çíàÿ ïðîãíîçíîå ñàëüäî äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà êîíåö áþäæåòíîãî ïåðè—66—

îäà è îïðåäåëèâ ÷èñòóþ ïðèáûëü è ñóììó íåîáõîäèìûõ êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé, ñòàíîâèòñÿ âîçìîæíûì ïîäãîòîâèòü ïðîãíîçíûé áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ, êîòîðûé ÿâëÿåòñÿ êîíå÷íûì ïðîäóêòîì âñåãî ïðîöåññà ñîñòàâëåíèÿ ãëàâíîãî áþäæåòà. Èìåííî â ýòîé òî÷êå ðóêîâîäñòâî äîëæíî ðåøèòü, ïðèíÿòü ëè ïðåäëàãàåìûé îáùèé áþäæåò èëè íåîáõîäèìî èçìåíèòü ïëàíû è ïåðåñìîòðåòü îòäåëüíûå ÷àñòè áþäæåòà ñíîâà. Èñïîëíåíèå áþäæåòà Âñþ îòâåòñòâåííîñòü çà èñïîëíåíèå áþäæåòà íåñåò äèðåêòîð ïî ñîñòàâëåíèþ áþäæåòà. Óñïåøíîñòü ýòîãî ïðîöåññà îïðåäåëÿþò äâà âàæíûõ ìîìåíòà. Âî-ïåðâûõ, íåîáõîäèìî òî÷íîå è ïðàâèëüíîå ïîíèìàíèå îæèäàíèé è öåëåé âñåìè îòâåòñòâåííûìè ëèöàìè êîìïàíèè. Âñå, êòî âîâëå÷åí â äåÿòåëüíîñòü êîìïàíèè, äîëæíû çíàòü, ÷òî îæèäàþò îò íèõ, à òàêæå ïîëó÷èòü óêàçàíèÿ, êàê äîñòè÷ü ñâîèõ öåëåé. Âî-âòîðûõ, íå ìåíåå âàæíà ïîääåðæêà è ñèñòåìà ïîîùðåíèé ñî ñòîðîíû âûñøåãî ðóêîâîäñòâà. Êàê áû íè áûë ñëîæåí ïðîöåññ ñîñòàâëåíèÿ áþäæåòà, îí áóäåò óñïåøíûì òîëüêî â òîì ñëó÷àå, åñëè ðóêîâîäèòåëè ñðåäíåãî è íèæíåãî óðîâíåé áóäóò óáåæäåíû, ÷òî âûñøåå ðóêîâîäñòâî äåéñòâèòåëüíî çàèíòåðåñîâàíî â êîíå÷íûõ ðåçóëüòàòàõ è áóäåò ïîîùðÿòü çà âûïîëíåíèå çàïëàíèðîâàííûõ öåëåé áþäæåòà. Îöåíêà èñïîëíåíèÿ áþäæåòà îñíîâûâàåòñÿ íà àíàëèçå îòêëîíåíèé ôàêòè÷åñêè äîñòèãíóòûõ ðåçóëüòàòîâ îò çàïëàíèðîâàííûõ â áþäæåòå. 5.4. Áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ Äâèæåíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ ÿâëÿåòñÿ îäíèì èç íàèáîëåå âàæíûõ àñïåêòîâ îïåðàöèîííîãî öèêëà ïðåäïðèÿòèé.  ðàìêàõ ïîäãîòîâêè îáùåãî áþäæåòà áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ ðàçðàáàòûâàåòñÿ ïîñëå òîãî, êîãäà âñå ïåðèîäè÷åñêèå áþäæåòû, áþäæåò êàïèòàëüíûõ çàòðàò, ïðîãíîçíûé îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ óæå çàâåðøåíû. Áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ (èëè ïðîãíîç äåíåæíûõ ïîòîêîâ) ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïëàí ïîñòóïëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ è ïëàòåæåé è âûïëàò íà áóäóùèé ïåðèîä âðåìåíè. Îí ñóììèðóåò âñå ïîòîêè äåíåæíûõ ñðåäñòâ, êîòîðûå áóäóò èìåòü ìåñòî â ðåçóëüòàòå ïëàíèðóåìûõ îïåðàöèè íà âñåõ ôàçàõ îáùåãî áþäæåòà.  öåëîì ýòîò áþäæåò ïîêàçûâàåò îæèäàåìîå êîíå÷íîå ñàëüäî íà ñ÷åòå äåíåæíûõ —67—

ñðåäñòâ íà êîíåö áþäæåòíîãî ïåðèîäà è ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå äëÿ êàæäîãî ìåñÿöà â ãîäó, äëÿ êîòîðîãî ðàçðàáàòûâàåòñÿ áþäæåò. Òàêèì îáðàçîì, ìîãóò áûòü çàïëàíèðîâàíû ïåðèîäû íàèáîëüøåãî èëè íàèìåíüøåãî íàëè÷èÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Î÷åíü áîëüøîå ñàëüäî íà ñ÷åòå äåíåæíûõ ñðåäñòâ îçíà÷àåò, ÷òî ôèíàíñîâûå ñðåäñòâà íå áûëè èñïîëüçîâàíû ñ íàèáîëüøåé âîçìîæíîé ýôôåêòèâíîñòüþ. Íèçêèé óðîâåíü ìîæåò óêàçûâàòü íà òî, ÷òî ïðåäïðèÿòèå íå â ñîñòîÿíèè ðàñïëàòèòüñÿ ïî ñâîèì òåêóùèì îáÿçàòåëüñòâàì. Âîò ïî÷åìó íåîáõîäèìî òùàòåëüíîå ïëàíèðîâàíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ ñîñòîèò èç äâóõ ÷àñòåé — îæèäàåìûå ïîñòóïëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ è îæèäàåìûå ïëàòåæè è âûïëàòû. Äëÿ îïðåäåëåíèÿ îæèäàåìûõ ïîñòóïëåíèé çà ïåðèîä èñïîëüçóåòñÿ èíôîðìàöèÿ èç áþäæåòà ïðîäàæ, äàííûå î ïðîäàæàõ â êðåäèò èëè ñ íåìåäëåííîé îïëàòîé, äàííûå î ïîðÿäêå ñáîðà ñðåäñòâ ïî ñ÷åòàì ê ïîëó÷åíèþ. Òàêæå ïëàíèðóåòñÿ ïðèòîê äåíåæíûõ ñðåäñòâ è èç äðóãèõ èñòî÷íèêîâ, òàêèõ êàê ïðîäàæà àêöèé, ïðîäàæà àêòèâîâ, âîçìîæíûå çàéìû, ïîëó÷åíèå ïðîöåíòîâ è äèâèäåíäîâ è ò. ä. Ñóììû îæèäàåìûõ ïëàòåæåé áåðóòñÿ èç ðàçëè÷íûõ ïåðèîäè÷åñêèõ áþäæåòîâ. Îòâåòñòâåííûé çà ïîäãîòîâêó áþäæåòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ äîëæåí çíàòü, êàêèå çàòðàòû íà ìàòåðèàëû è ðàáî÷óþ ñèëó ïðåäóñìîòðåíû çà ïåðèîä, êàêèå òîâàðû è óñëóãè íåîáõîäèìî ïðèîáðåñòè, à òàêæå áóäóò ëè îíè îïëà÷åíû ñðàçó æå èëè âîçìîæíà îòñðî÷êà ïëàòåæà.  ýòîé ñâÿçè î÷åíü âàæíî çíàòü ïîëèòèêó ïëàòåæåé è âûïëàò êîìïàíèè. Ïîìèìî ðåãóëÿðíûõ òåêóùèõ ðàñõîäîâ, äåíåæíûå ñðåäñòâà òàêæå ìîãóò áûòü èñïîëüçîâàíû íà ïðèîáðåòåíèå îáîðóäîâàíèÿ è äðóãèõ àêòèâîâ, íà âîçâðàò çàéìîâ è äðóãèõ äîëãîñðî÷íûõ îáÿçàòåëüñòâ. Âñÿ ýòà èíôîðìàöèÿ äîëæíà áûòü ñîáðàíà äëÿ òîãî, ÷òîáû ïîäãîòîâèòü ïðàâèëüíûé áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïðåñëåäóåò äâå öåëè. Âî-ïåðâûõ, ïîêàçûâàåò êîíå÷íîå ñàëüäî íà ñ÷åòå äåíåæíûõ ñðåäñòâ â êîíöå áþäæåòíîãî ïåðèîäà, âåëè÷èíó êîòîðîãî íåîáõîäèìî çíàòü äëÿ çàâåðøåíèÿ ïðîãíîçíîãî áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà. È, âî-âòîðûõ, ïðîãíîçèðóÿ îñòàòêè äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà êîíåö êàæäîãî ìåñÿöà âíóòðè áþäæåòíîãî ïåðèîäà, âûÿâëÿåò ïåðèîäû èçëèøêà ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ èëè èõ íåõâàòêè. Ïåðâàÿ öåëü ïîêàçûâàåò ðîëü ýòîãî áþäæåòà âî âñåì öèêëå ïîäãîòîâêè îáùåãî áþäæåòà, —68—

âòîðàÿ — îòðàæàåò çíà÷èìîñòü åãî êàê èíñòðóìåíòà óïðàâëåíèÿ ôèíàíñîâûìè ñðåäñòâàìè, êîòîðîå êðàéíå âàæíî â ëþáîì áèçíåñå. Áåç äåíåã áèçíåñ íå ìîæåò ôóíêöèîíèðîâàòü. Âçàèìîîòíîøåíèÿ ìåæäó îáùèì áþäæåòîì è áþäæåòîì äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïîêàçàíû â òàáëèöå 5, íî ñóùåñòâóþò è äðóãèå èñòî÷íèêè ïîñòóïëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ è âîçìîæíûõ ïëàòåæåé (â òàáëèöå 5 ïîêàçàíû òîëüêî íàèáîëåå îáùèå âèäû äåíåæíûõ ïîòîêîâ). Òàáëèöà 5 Âçàèìîîòíîøåíèÿ áþäæåòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ ñ áþäæåòàìè äðóãèõ óðîâíåé Элементы бюджета денежных средств

Источники информации

Поступления денежных средств Бюджет продаж (с оплатой) От продаж за деньги Бюджет продаж (в кредит) плюс порядок От продаж в кредит поступления денег (определенный процент в первый месяц, во второй и т.д.) Прогнозный отчет о прибылях и убытках От продажи своих активов Бюджет денежных средств предыдущих Полученные займы месяцев Выплаты денежных средств Бюджет закупки/использования материалов Бюджет ОПР и бюджет закупки материалов

За прямые материалы За вспомогательные материалы

За прямой труд За ОПР За коммерческие расходы За общие и административные расходы За капитальные затраты Налоги на прибыль

Расходы по процентам Возврат займов

Бюджет по труду Бюджет ОПР Бюджет коммерческих расходов Бюджет общих и административных расходов Бюджет капитальных затрат Оценки из отчета о прибылях и убытках прошлого года и предположения текущего года Прогнозный отчет о прибылях и убытках Кредитные договора

Ïðè ïîäãîòîâêå áþäæåòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ íåîáõîäèìî êîíöåíòðèðîâàòüñÿ íà âðåìåíè ôàêòè÷åñêèõ ïîñòóïëåíèé èëè ïëàòåæåé ñðåäñòâ, à íå íà âðåìåíè ñîâåðøåíèÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé, ÷òî ÿâëÿåòñÿ îáÿçàòåëüíûì ïðèíöèïîì ñîñòàâëåíèÿ ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè.  êàæäîé êîìïàíèè íà îñíîâàíèè ïðîøëîãî îïûòà —69—

è ñóæäåíèÿ ðóêîâîäñòâà î òåêóùåé ñèòóàöèè îïðåäåëÿåòñÿ îæèäàåìûé ïîðÿäîê (â ïðîöåíòíîì îòíîøåíèè) ïîñòóïëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ îò ïðîäàæè â êðåäèò, ïðåäóñìàòðèâàþùèé âîçìîæíîå è íå ïîñòóïëåíèå äåíåã èëè ñîçäàíèå ðåçåðâà ïî ñîìíèòåëüíûì äîëãàì. Íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü è ïîëèòèêó ïëàòåæåé è âûïëàò ñàìîé êîìïàíèè ïî ïðèîáðåòåíèþ ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, îïëàòû çàòðàò òðóäà è äðóãèõ ðàñõîäîâ. Íàïðèìåð, íåêîòîðûå çàòðàòû, òàêèå êàê ìíîãèå âèäû êîììåð÷åñêèõ ðàñõîäîâ, ìîãóò áûòü ñäåëàíû â êðåäèò ñ îïëàòîé ÷åðåç 30 äíåé èëè áîëåå, à â áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ çàòðàòû íà îïëàòó òðóäà ïî î÷åâèäíûì ïðè÷èíàì íå ìîãóò áûòü îòëîæåíû íà äëèòåëüíîå âðåìÿ. Òàêæå ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî íåêîòîðûå ñòàòüè çàòðàò, íàïðèìåð àìîðòèçàöèÿ, íå òðåáóþò ðàñõîäîâ äåíåæíûõ ñðåäñòâ. 5.5. Âîïðîñû äëÿ ñàìîïðîâåðêè 1. Êàêîé òåêóùèé áþäæåò ÿâëÿåòñÿ îòïðàâíîé òî÷êîé â ïðîöåññå ðàçðàáîòêè îáùåãî áþäæåòà: à) áþäæåò êîììåð÷åñêèõ ðàñõîäîâ; á) áþäæåò ïðîäàæ; â) áþäæåò ïðîèçâîäñòâà; ã) áþäæåò çàêóïêè/èñïîëüçîâàíèÿ ìàòåðèàëîâ? 2. Êàêîé òåêóùèé áþäæåò äîëæåí áûòü ïîäãîòîâëåí, ÷òîáû îöåíèòü êîëè÷åñòâî ìàòåðèàëîâ, êîòîðîå íåîáõîäèìî çàêóïèòü: à) áþäæåò êîììåð÷åñêèõ ðàñõîäîâ; á) áþäæåò ïðîäàæ; â) áþäæåò ïðîèçâîäñòâà; ã) áþäæåò èñïîëüçîâàíèÿ ìàòåðèàëîâ? 3. Äåòàëèçèðîâàííàÿ ñõåìà ïðåäïîëàãàåìûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàò, îòëè÷íûõ îò çàòðàò ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ è ïðÿìûõ çàòðàò òðóäà, êîòîðûå äîëæíû èìåòü ìåñòî äëÿ âûïîëíåíèÿ ïëàíà ïðîèçâîäñòâà â áóäóùåì ïåðèîäå, åñòü: à) áþäæåò ÎÏÐ; á) ãëàâíûé áþäæåò; â) áþäæåò êàïèòàëüíûõ çàòðàò; ã) áþäæåò îáùèõ è àäìèíèñòðàòèâíûõ ðàñõîäîâ. 4. Áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ äîëæåí áûòü ïîäãîòîâëåí äî òîãî, êàê îäèí èç ñëåäóþùèõ äîêóìåíòîâ ìîæåò áûòü ðàçðàáîòàí: —70—

à) á) â) ã)

ïðîãíîçíûé îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ; áþäæåò êàïèòàëüíûõ çàòðàò; áþäæåò ïðîäàæ; ïðîãíîçíûé îò÷åò î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè (áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ). 5. Èç áþäæåòà ïðîäàæ êîðïîðàöèè ñëåäóåò, ÷òî â îêòÿáðå ðàññ÷èòûâàþò ïðîäàòü 12 500 åäèíèö ïðîäóêòà À è 33 100 åäèíèö ïðîäóêòà Â. Öåíà ïðîäàæè ïðîäóêòà À ñîñòàâëÿåò 22,4 ðóá., à ïðîäóêòà  — 32,0 ðóá. Îòäåë ïðîäàæ ïîëó÷àåò 6 % êîìèññèîííûõ îò ïðîäàæè ïðîäóêòà À è 8 % — îò ïðîäàæè ïðîäóêòà Â. Ñêîëüêî êîìèññèîííûõ ïëàíèðóåòñÿ â áþäæåòå ïîëó÷èòü îò ïðîäàæè çà ìåñÿö: à) 106 276 ðóá.; á) 101 536 ðóá.; â) 84 736 ðóá.; ã) 92 436 ðóá.? 6. Êîìïàíèÿ ïðîäàëà â êðåäèò òîâàðû íà ñóììó 134 000 ðóá. â èþëå, íà ñóììó 226 000 ðóá. — â àâãóñòå è íà ñóììó 188 000 ðóá. — â ñåíòÿáðå. Èç îïûòà ïîñòóïëåíèÿ äåíåã çà ïðîäàííûå òîâàðû èçâåñòíî, ÷òî 60 % îò ïðîäàæ â êðåäèò ïîñòóïàåò íà ñëåäóþùèé ìåñÿö ïîñëå ïðîäàæè, 36 % — âî âòîðîé ìåñÿö è 4 % íå áóäåò ïîëó÷åíî ñîâñåì. Ñêîëüêî äåíåã áóäåò ïîëó÷åíî îò ïðîäàæ â êðåäèò â ñåíòÿáðå: à) 183 840 ðóá.; á) 194 160 ðóá.; â) 226 000 ðóá.; ã) 188 000 ðóá.? 7. ×òî ÿâëÿåòñÿ íàèëó÷øåé îñíîâîé äëÿ îöåíêè ðåçóëüòàòîâ äåÿòåëüíîñòè çà ìåñÿö: à) îæèäàåìîå âûïîëíåíèå çà ìåñÿö (áþäæåòíîå); á) ôàêòè÷åñêîå âûïîëíåíèå çà òîò æå ìåñÿö â ïðåäûäóùåì ãîäó; â) ôàêòè÷åñêîå âûïîëíåíèå çà ïðåäûäóùèé ìåñÿö; ã) ÷òî-òî äðóãîå? 8. Ïðàâèëüíû ëè ñëåäóþùèå óòâåðæäåíèÿ: à) íàèáîëåå ýôôåêòèâíûé ñïîñîá ïðîãíîçèðîâàíèÿ îáúåìà ïðîäàæ — ýòî èñïîëüçîâàíèå äàííûõ î ïðîäàæàõ â ïðîøëîì ãîäó ñ äîáàâëåíèåì ñêðîìíî îöåíåííîãî óâåëè÷åíèÿ; —71—

á) íàèáîëåå îáùèì îãðàíè÷åíèåì áþäæåòíîãî îáúåìà îïåðàöèé ÿâëÿåòñÿ ïðîèçâîäñòâåííàÿ ìîùíîñòü? 9.  ïðîöåññå ïîäãîòîâêè îïåðàòèâíîãî áþäæåòà ïîñëåäíèì øàãîì îáû÷íî ÿâëÿåòñÿ ïîäãîòîâêà áþäæåòíîãî: à) îò÷åòà î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ; á) áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà; â) îò÷åòà î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ; ã) íè îäíîãî èç íàçâàííûõ âûøå. 10. Êîëè÷åñòâî ìàòåðèàëîâ, êîòîðîå íåîáõîäèìî çàêóïèòü, áóäåò ðàâíî áþäæåòíîìó êîëè÷åñòâó èñïîëüçîâàííûõ ìàòåðèàëîâ: à) ïëþñ çàïëàíèðîâàííûå êîíå÷íûå çàïàñû ìàòåðèàëîâ è ìèíóñ íà÷àëüíûå çàïàñû ìàòåðèàëîâ; á) ïëþñ íà÷àëüíûå çàïàñû ìàòåðèàëîâ è ìèíóñ çàïëàíèðîâàííûå êîíå÷íûå çàïàñû ìàòåðèàëîâ; â) îáà èç âûøåíàçâàííûõ ñïðàâåäëèâû; ã) íè îäèí èç íèõ íå âåðåí. 11. Êîìïàíèÿ èìååò íà÷àëüíûå çàïàñû îïðåäåëåííîãî òîâàðà â êîëè÷åñòâå 20 000 åäèíèö.  êîíöå áþäæåòíîãî ïåðèîäà îíà ïëàíèðóåò êîíå÷íûå çàïàñû â êîëè÷åñòâå 14 500 åäèíèö ýòîãî òîâàðà è ïëàíèðóåò ïðîèçâåñòè 59 000 åäèíèö. Ïëàíèðóåìûé îáúåì ïðîäàæ ñîñòàâëÿåò: à) 53 500 åäèíèö; á) 64 500 åäèíèö; â) 59 000 åäèíèö; ã) íè îäíî èç ïåðå÷èñëåííûõ êîëè÷åñòâ. 12. Ôàáðèêà æåëàåò ñîêðàòèòü ñâîè çàïàñû îïðåäåëåííîãî âèäà ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ íà 40 %. Çàïàñû ýòîãî âèäà ìàòåðèàëîâ â íà÷àëå áþäæåòíîãî ïåðèîäà ñîñòàâëÿþò 120 000 êã. Ôàáðèêà ïëàíèðóåò ïðîèçâåñòè 84 000 åäèíèö ïðîäóêòà. Íà êàæäóþ åäèíèöó ãîòîâîãî ïðîäóêòà òðåáóåòñÿ 2,5 êã ïðÿìîãî ìàòåðèàëà. Ñêîëüêî ýòîãî ìàòåðèàëà íåîáõîäèìî çàêóïèòü â òå÷åíèå áþäæåòíîãî ïåðèîäà: à) 138 000 êã; á) 258 000 êã; â) 64 800 êã; ã) íè îäèí èç ïåðå÷èñëåííûõ îòâåòîâ íå âåðåí? 13. Êîðïîðàöèÿ íà÷àëà ñâîþ äåÿòåëüíîñòü â 2003 ãîäó. Äîñòóïíà ñëåäóþùàÿ èíôîðìàöèÿ: ïðèîáðåòåíî òîâàðîâ çà ãîä íà ñóììó 350 000 ðóá.; çàïàñû òîâàðîâ íà 31 äåêàáðÿ 2003 ãîäà ñî-

—72—

ñòàâèëè 70 000 ðóá.; ïîñòóïèëî ñðåäñòâ îò ïîêóïàòåëåé íà ñóììó 200 000 ðóá. Âñå òîâàðû ïðîäàâàëèñü ïî öåíå, êîòîðàÿ íà 40 % âûøå çàòðàò íà èõ ïðèîáðåòåíèå. Ïðåäïîëàãàÿ, ÷òî âñå ïðîäàæè îñóùåñòâëÿþòñÿ â êðåäèò è ÷òî âñå äåíüãè áóäóò ïîëó÷åíû, êàêîå ñàëüäî áóäåò íà ñ÷åòå «Ñ÷åòà ê ïîëó÷åíèþ» íà 31 äåêàáðÿ 2003 ãîäà: à) 50 000 ðóá.; á) 192 000 ðóá.; â) 250 000 ðóá.; ã) 290 000 ðóá.? 14.  òå÷åíèå áþäæåòíîãî ïåðèîäà ïðîèçâîäñòâåííàÿ êîìïàíèÿ ðàññ÷èòûâàåò ïðîäàòü â êðåäèò òîâàðû íà ñóììó 219 000 ðóá. è ïîëó÷èòü çà ïðîäàæó 143 500 ðóá. Ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî äðóãèõ ïîñòóïëåíèé äåíåæíûõ ñðåäñòâ íå îæèäàåòñÿ, ÷òî îáùàÿ ñóììà âûïëàò è ïëàòåæåé â áþäæåòíîì ïåðèîäå ñîñòàâèò 179 000 ðóá. è ÷òî ñàëüäî íà ñ÷åòå «Äåíåæíûå ñðåäñòâà» äîëæíî ðàâíÿòüñÿ ìèíèìóì 10 000 ðóá. Êàêóþ ñóììó íåîáõîäèìî äîïîëíèòåëüíî ïðèâëå÷ü â áþäæåòíîì ïåðèîäå: à) 45 500 ðóá.; á) 44 500 ðóá.; â) 24 500 ðóá.; ã) íè îäèí èç ïåðå÷èñëåííûõ âûøå îòâåòîâ íå âåðåí? 5.6. Çàäà÷è I. Ïîäãîòîâêà áþäæåòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Êîìïàíèÿ îêàçûâàåò óñëóãè ïî îáðàáîòêå òåêñòîâîé èíôîðìàöèè äëÿ êëèåíòîâ. Îíà èñïîëüçóåò ñâîå ñòàöèîíàðíîå îáîðóäîâàíèå, íà êîòîðîì ðàáîòàþò ïÿòü îïåðàòîðîâ. Êàæäûé èç íèõ â ñðåäíåì ðàáîòàåò 160 ÷ â ìåñÿö. Èçâåñòíà ñëåäóþùàÿ èíôîðìàöèÿ, ïðåäîñòàâëåííàÿ ìåíåäæåðîì ïî ïëàíèðîâàíèþ: Показатели, руб.

Ноябрь

Декабрь

Январь

Февраль

Март

Объем продаж Коммерческие расходы Общие и административные расходы Расходные материалы ОПР

25 400 4500

35 000 5000

25 000 4000

20 000 4000

40 000 5000

7500 2500 3200

8000 3500 3500

8000 2500 3000

7000 2500 2500

7500 4000 3500

—73—

Òàêæå èçâåñòíà ñëåäóþùàÿ èíôîðìàöèÿ: êîìïàíèÿ èìååò áàíêîâñêèé êðåäèò íà ñóììó 12 000 ðóá., ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà ñîñòàâëÿåò 12 % ãîäîâûõ. Ïðîöåíòû âûïëà÷èâàþòñÿ åæåìåñÿ÷íî, ñðîê âûïëàòû 2000 ðóá. èç îñíîâíîé ñóììû êðåäèòà èñòåêàåò 28 ôåâðàëÿ 2004 ãîäà.  ïåðâîì êâàðòàëå ïðåäñòîÿùåãî ãîäà íå ïëàíèðóþòñÿ çàòðàòû êàïèòàëüíîãî õàðàêòåðà. Íàëîã íà ïðèáûëü çà 2003 êàëåíäàðíûé ãîä ñîñòàâëÿåò 4550 ðóá. è äîëæåí áûòü îïëà÷åí 15 ìàðòà 2004 ãîäà. Ïÿòü ñîòðóäíèêîâ êîìïàíèè îïëà÷èâàþòñÿ ïî ñòàâêå 8,50 ðóá. çà ÷àñ, âñå äîïîëíèòåëüíûå çàòðàòû, ñâÿçàííûå ñ òðóäîâûìè, âêëþ÷àþòñÿ â ÎÏÐ. Ïîðÿäîê ïîñòóïëåíèÿ äåíåã çà ïðîäàæè ó êîìïàíèè ñëåäóþùèé: 60 % âñåãî îáúåìà ïðîäàæ ñîñòàâëÿþò ïðîäàæè ñ íåìåäëåííîé îïëàòîé, òî åñòü ïîñòóïàþò â òåêóùåì ïåðèîäå; 30 % ïîñòóïàþò â ïåðâûé ìåñÿö ïîñëå ïðîäàæè; 10 % ïîñòóïàþò âî âòîðîé ìåñÿö ïîñëå ìåñÿöà ïðîäàæè. Ðàñõîäíûå ìàòåðèàëû îïëà÷èâàþòñÿ â ìåñÿö èõ çàêóïêè. Êîììåð÷åñêèå, îáùèå è àäìèíèñòðàòèâíûå ðàñõîäû, à òàêæå âñå ÎÏÐ îïëà÷èâàþòñÿ â ñëåäóþùåì ìåñÿöå. Íà÷àëüíîå ñàëüäî íà ñ÷åòå äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà 1 ÿíâàðÿ 2004 ãîäà îæèäàåòñÿ â ñóììå 13 840 ðóá. Òðåáóåòñÿ: ïîäãîòîâèòü ïîìåñÿ÷íûé áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ äëÿ êîìïàíèè íà ïåðâûé êâàðòàë 2004 ãîäà. II. Ïëàíèðîâàíèå îò÷åòà î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè. Êîìïàíèÿ ïðîèçâîäèò è ïðîäàåò ïîïóëÿðíûå âèäåîèãðû. Èçâåñòíû îñòàòêè íà ñ÷åòàõ íà êîíåö 2003 ãîäà (ðóá.):

Денежные средства Счета к получению Запасы материалов Незавершенное производство Запасы готовой продукции Расходы, оплаченные авансом Основные средства Накопленная амортизация основных средств Прочие активы Счета к оплате Займы к оплате Обыкновенные акции Нераспределенная прибыль —74—

15 450 19 900 18 510 24 680 21 940 3420 262 800 52 560 9480 52 640 70 000 90 000 74 980

Ïîäãîòîâëåíû ïåðèîäè÷åñêèå áþäæåòû íà ïåðâûé êâàðòàë 2004 ãîäà. Èçâåñòíà ñëåäóþùàÿ èíôîðìàöèÿ èç ýòèõ áþäæåòîâ:

Закупки материалов Использование материалов Трудовые затраты ОПР Коммерческие расходы Общие и административные расходы Капитальные затраты Себестоимость произведенной продукции Себестоимость реализованной продукции

58 100 60 240 42 880 51 910 35 820 60 230 0 163 900 165 440

Ïëàíèðóåìûå îñòàòêè äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà êîíåö êàæäîãî ìåñÿöà: â ÿíâàðå — 34 610 ðóá.; â ôåâðàëå — 60 190 ðóá.; â ìàðòå — 96 240 ðóá. Ïðîãíîçíûå îáúåìû ïðîäàæ ñëåäóþùèå: ÿíâàðü — 175 210 ðóá.; ôåâðàëü — 124 890 ðóá.; ìàðò — 122 860 ðóá. Îñòàòîê íà ñ÷åòå «Ñ÷åòà ê ïîëó÷åíèþ» áóäåò óäâîåí çà êâàðòàë, ñàëüäî «Ñ÷åòà ê îïëàòå» óìåíüøèòñÿ íà 25 %. Âûïëàòû ïî çàéìàì ñîñòàâÿò çà êâàðòàë ñóììó 6000 ðóá., â òîì ÷èñëå 2000 ðóá. — ðàñõîäû ïî ïðîöåíòàì. Îæèäàåòñÿ, ÷òî ðàñõîäû, îïëà÷åííûå àâàíñîì, âîçðàñòóò íà 20 000 ðóá. è ïðî÷èå àêòèâû óâåëè÷àòñÿ â òå÷åíèå áþäæåòíîãî ïåðèîäà íà 50 %. Àìîðòèçàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ (óæå âêëþ÷åííàÿ â áþäæåò ÎÏÐ) ñîñòàâëÿåò 10 % îò ñòîèìîñòè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, â ðàñ÷åòå íà ãîä. Ôåäåðàëüíûé íàëîã íà ïðèáûëü ðàññ÷èòûâàåòñÿ ïî ñòàâêå 24 % è âûïëà÷èâàåòñÿ â àïðåëå. Òðåáóåòñÿ: 1. Ïîäãîòîâèòü ïðîãíîçíûé îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ íà êâàðòàë, çàêàí÷èâàþùèéñÿ 31 ìàðòà 2004 ãîäà. 2. Ïîäãîòîâèòü ïðîãíîçíûé îò÷åò î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè íà 31 ìàðòà 2004 ãîäà. III. Ýëåìåíòû áþäæåòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Èçâåñòíà ñëåäóþùàÿ èíôîðìàöèÿ: —75—

Показатели

Начальное сальдо денежных средств

Вариант 1

Вариант 2

4200

3700

Ожидаемое поступление денежных средств

98 000

73 600

Ожидаемые платежи и выплаты

89 000

80 800

8000

9500

Желаемое минимальное конечное сальдо на счете «Денежные средства»

Òðåáóåòñÿ: íàéòè îöåíî÷íóþ ñóììó ñðåäñòâ, êîòîðóþ íåîáõîäèìî çàíÿòü, èëè îíà îêàæåòñÿ äîñòàòî÷íîé âûïëà÷èâàòü çàéìû è ïðîöåíòû. Îáà âàðèàíòà ðàññìàòðèâàòü íåçàâèñèìî. IV. Ïîäãîòîâêà áþäæåòà ïðîèçâîäñòâà. Ïðîãíîç êîìïàíèè ïî ïðîäàæå äâåðåé äëÿ ãàðàæà íà 2004 ãîä ñëåäóþùèé (åäèíèöû): • ÿíâàðü —50 000 åäèíèö; • èþëü — 40 000 åäèíèö; • ôåâðàëü — 40 000 åäèíèö; • àâãóñò — 50 000 åäèíèö; • ìàðò — 60 000 åäèíèö; • ñåíòÿáðü — 60 000 åäèíèö; • àïðåëü — 70 000 åäèíèö; • îêòÿáðü — 70 000 åäèíèö; • ìàé — 60 000 åäèíèö; • íîÿáðü — 80 000 åäèíèö; • èþíü — 50 000 åäèíèö; • äåêàáðü — 60 000 åäèíèö. Ïðîãíîç ïðîäàæ íà ÿíâàðü 2005 ãîäà — 50 000 äâåðåé. Íà÷àëüíûå çàïàñû íà 1 ÿíâàðÿ 2004 ãîäà ñîñòàâèëè 15 000 äâåðåé. Êîìïàíèÿ ïðèäåðæèâàåòñÿ òàêîé ïîëèòèêè, ÷òî ìèíèìàëüíûé óðîâåíü çàïàñîâ äîëæåí ðàâíÿòüñÿ 15 000 åäèíèö, à ìàêñèìàëüíûé — ïîëîâèíå îò êîëè÷åñòâà ïðîäàæ ñëåäóþùåãî ìåñÿöà. Ìàêñèìàëüíàÿ ïðîèçâîäèòåëüíîñòü ñîñòàâëÿåò 65 000 äâåðåé â ìåñÿö. Òðåáóåòñÿ: 1. Èñïîëüçóÿ âûøåèçëîæåííóþ èíôîðìàöèþ, ïîäãîòîâèòü áþäæåò ïðîèçâîäñòâà íà 2004 ãîä ñ óêàçàíèåì êîëè÷åñòâà äâåðåé, êîòîðîå íåîáõîäèìî ïðîèçâåñòè åæåìåñÿ÷íî. 2. Êàêîå êîëè÷åñòâî äâåðåé áóäåò ñîñòàâëÿòü êîíå÷íûå çàïàñû ãîòîâîé ïðîäóêöèè íà 31 äåêàáðÿ 2004 ãîäà? V. Áþäæåò çàêóïêè ìàòåðèàëîâ. Áþäæåò ïðîäàæ íà ïåðâûå ïÿòü ìåñÿöåâ 2004 ãîäà äëÿ îäíîé ïðîèçâîäñòâåííîé ëèíèè êîìïàíèè âûãëÿäèò ñëåäóþùèì îáðàçîì (øò.): • ÿíâàðü — 10 800 øò.; • ôåâðàëü —15 600 øò.; —76—

• • •

ìàðò —12 200 øò.; àïðåëü —10 400 øò.; ìàé — 9800 øò. Çàïàñû ãîòîâîé ïðîäóêöèè íà êîíåö êàæäîãî ìåñÿöà äîëæíû áûòü ðàâíû 25 % ïðîäàæ, ïðåäïîëàãàåìûõ â ñëåäóþùåì ìåñÿöå. Íà 1 ÿíâàðÿ íà ñêëàäå èìåëîñü 2700 øòóê ýòîãî âèäà ïðîäóêöèè. Íà êîíåö ìåñÿöà íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà íå îñòàåòñÿ. Äëÿ ïðîèçâîäñòâà åäèíèöû ïðîäóêöèè òðåáóåòñÿ äâà òèïà ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ â ñëåäóþùèõ êîëè÷åñòâàõ: ìàòåðèàë À — 4 åäèíèöû; ìàòåðèàë  — 5 åäèíèö.  êîíöå êàæäîãî ìåñÿöà íà ñêëàäå äîëæíî áûòü ìàòåðèàëîâ â êîëè÷åñòâå, ðàâíîì ïîëîâèíå ïîòðåáíîñòåé ñëåäóþùåãî ìåñÿöà. Ýòî òðåáîâàíèå áûëî âûïîëíåíî íà 1 ÿíâàðÿ 2004 ãîäà. Òðåáóåòñÿ: ïîäãîòîâèòü áþäæåò, ïîêàçûâàþùèé êîëè÷åñòâà ïðÿìûõ ìàòåðèàëîâ êàæäîãî òèïà, êîòîðûå íåîáõîäèìî ïðèîáðåòàòü êàæäûé ìåñÿö â ïåðâîì êâàðòàëå 2004 ãîäà. VI. Ïîäãîòîâêà áþäæåòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Êîðïîðàöèÿ èìååò ÷åòûðå ïîäðàçäåëåíèÿ è óñïåøíî ðàáîòàåò â òå÷åíèå øåñòè ëåò.  êàæäîì ðîçíè÷íîì ïóíêòå ïðåäëàãàåòñÿ áîëåå 300 ñîðòîâ ïðîäóêöèè. Ãëàâíîãî áóõãàëòåðà ïîïðîñèëè ïîäãîòîâèòü áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ïåðâûé êâàðòàë 2004 ãîäà. Äîñòóïíû ñëåäóþùèå ïðîãíîçíûå äàííûå. Îïûò ïîñòóïëåíèé ïî ñ÷åòàì ê ïîëó÷åíèþ ïîêàçûâàåò, ÷òî 30 % âñåõ ïðîäàæ â êðåäèò ïîñòóïàåò â ìåñÿö ïðîäàæè, 60 % — â ìåñÿö, ñëåäóþùèé çà ïðîäàæåé, è 8 % — âî âòîðîé ìåñÿö ïîñëå ïðîäàæè. 2 % îò ïðîäàæ â êðåäèò ÿâëÿþòñÿ ñîìíèòåëüíûìè (áåçíàäåæíûìè). Âñå çàêóïêè îïëà÷èâàþòñÿ â ìåñÿö, ñëåäóþùèé ïîñëå ïðîèçâåäåíèÿ çàêóïêè. Íà 31 äåêàáðÿ 2003 ãîäà ñàëüäî íà ñ÷åòå «Äåíåæíûå ñðåäñòâà» ñîñòàâëÿëî 3875 ðóá. Ïðîäàæè (60 % îò îáùåãî îáúåìà â êðåäèò): • íîÿáðü 2003 ãîäà — 90 000 ðóá.; • äåêàáðü 2003 ãîäà — 100 000 ðóá.; • ÿíâàðü 2004 ãîäà — 50 000 ðóá.; • ôåâðàëü 2004 ãîäà — 80 000 ðóá.; • ìàðò 2004 ãîäà — 40 000 ðóá. Çàêóïêè: • äåêàáðü 2003 ãîäà — 38 400 ðóá.; —77—

• • •

ÿíâàðü 2004 ãîäà — 59 350 ðóá.; ôåâðàëü 2004 ãîäà — 31 720 ðóá.; ìàðò 2004 ãîäà — 42 400 ðóá. Çàðàáîòíàÿ ïëàòà â ÿíâàðå ñîñòàâèò 12 600 ðóá., â ôåâðàëå — 16 600 ðóá. è â ìàðòå — 10 600 ðóá. Åæåìåñÿ÷íûå ðàñõîäû áóäóò ñëåäóþùèìè: êîììóíàëüíûå — 2110 ðóá., êîìèññèîííûå — 850 ðóá., àðåíäà — 2650 ðóá., àìîðòèçàöèÿ îáîðóäîâàíèÿ — 2720 ðóá., õîçÿéñòâåííûå — 1240 ðóá., ìåëêèå èíñòðóìåíòû — 1570 ðóá. è ïðî÷èå — 950 ðóá. Òðåáóåòñÿ: 1. Ïîäãîòîâèòü áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïîìåñÿ÷íî íà ïåðâûé êâàðòàë 2004 ãîäà. 2. Äîëæíà ëè êîðïîðàöèÿ âçÿòü çàåì â òå÷åíèå ýòîãî êâàðòàëà? Êàêóþ ñóììó íåîáõîäèìî çàíÿòü? Êîãäà? (Ðóêîâîäñòâî ïîääåðæèâàåò ìèíèìàëüíîå ñàëüäî íà ñ÷åòå «Äåíåæíûå ñðåäñòâà» â ñóììå 3000 ðóá.) VII. Áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ.  êîìïàíèè îïûò ïîñòóïëåíèÿ äåíåã îò ïðîäàæ â êðåäèò ïîêàçûâàåò, ÷òî 20 % âñåõ ïðîäàæ â êðåäèò ïîñòóïàåò â òå÷åíèå ìåñÿöà ïðîäàæè, 50 % — â ìåñÿö, ñëåäóþùèé çà ìåñÿöåì ïðîäàæè, è 29 % — âî âòîðîé ìåñÿö ïîñëå ïðîäàæè. Îäèí ïðîöåíò îò îáúåìà ïðîäàæ â êðåäèò íå áûâàåò ïîëó÷åí âîâñå. Èçâåñòíû ñëåäóþùèå äàííûå äëÿ ïëàíèðîâàíèÿ: ñóììàðíûé îáúåì ïðîäàæ â ìàå ñîñòàâèë 132 000 ðóá., â èþíå — 135 000 ðóá. Ïðåäïîëàãàåìûå îáúåìû ïðîäàæ â èþëå — 139 000 ðóá., â àâãóñòå — 12 500 ðóá. è â ñåíòÿáðå — 169 580 ðóá. Çàêóïêè çà êâàðòàë îæèäàþòñÿ â èþëå íà ñóììó 77 400 ðóá., â àâãóñòå — íà ñóììó 97 850 ðóá. è â ñåíòÿáðå — íà ñóììó 111 450 ðóá. Âñå çàêóïêè ïðåäïîëàãàþòñÿ ñ íåìåäëåííîé îïëàòîé. Ïðî÷èå îæèäàåìûå çàòðàòû çà êâàðòàë âêëþ÷àþò: çàðàáîòíóþ ïëàòó (36 740 ðóá. — â èþëå, 41 400 ðóá. — â àâãóñòå è 46 600 ðóá. — â ñåíòÿáðå), åæåìåñÿ÷íûå çàòðàòû íà îòîïëåíèå, îñâåùåíèå è ýíåðãèþ — 2080 ðóá., çà áàíêîâñêèå óñëóãè — 750 ðóá., çà àðåíäó — 3850 ðóá., çà õîçÿéñòâåííûå ïðèíàäëåæíîñòè — 2240 ðóá., íà àìîðòèçàöèþ îáîðóäîâàíèÿ — 3410 ðóá., íà ðåìîíò îáîðóäîâàíèÿ — 2570 ðóá. è íà ïðî÷èå ðàñõîäû — 950 ðóá. Îñòàòîê íà ñ÷åòå äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà 30 èþíÿ 2003 ãîäà ñîñòàâëÿë 5490 ðóá. —78—

Òðåáóåòñÿ: 1. Ïîäãîòîâèòü ïîìåñÿ÷íûé áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà êâàðòàë, çàêàí÷èâàþùèéñÿ 30 ñåíòÿáðÿ 2003 ãîäà. 2. Ïðåäïîëàãàåò ëè êîìïàíèÿ âçÿòü êðåäèò â òå÷åíèå êâàðòàëà? Ñêîëüêî òðåáóåòñÿ çàíÿòü? (Ðóêîâîäñòâî ïðèäåðæèâàåòñÿ ïîëèòèêè, ÷òî ìèíèìàëüíûé îñòàòîê íà ñ÷åòå äåíåæíûõ ñðåäñòâ â êîíöå êàæäîãî ìåñÿöà äîëæåí ñîñòàâëÿòü 5000 ðóá.)

—79—

ÒÅÌÀ 6 Àíàëèç è ïðèíÿòèå êðàòêîñðî÷íûõ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé

6.1. Ìîäåëè ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé  àíàëèçå ïðîöåññà ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ðåøåíèÿ ìîæíî âûäåëèòü íàèáîëåå îáùèå îïðåäåëåííûå ýòàïû. Íà ðèñóíêå 4 ïðåäñòàâëåí öèêë ïðîöåññà ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ðåøåíèÿ. Нет необходимости дальнейших действий (нет проблемы)

1. Возникновение проблемы

5. Анализ последствий решений (обратная связь)

2. Определение альтернативных курсов действий

4. Принятие решения: выбор наилучшей альтернативы

Анализ влияния каждой альтернативы на хозяйственные операции

Ðèñ. 4. Öèêë ïðîöåññà ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ðåøåíèÿ

Êîãäà ñóùåñòâóåò ìíîãî àëüòåðíàòèâ, ïðîöåññ ïðèíÿòèÿ ðåøåíèé ñòàíîâèòñÿ î÷åíü ñëîæíûì. Ê òîìó æå ìíîãèå ðåøåíèÿ ïðèíèìàþòñÿ â íîâûõ ñèòóàöèÿõ, êîòîðûå íå ìîãóò áûòü ðàçðåøåíû íà îñíîâå ïðîøëîãî îïûòà.  òàêèõ ñëó÷àÿõ ðàçðàáàòûâàåòñÿ ìîäåëü ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ. Ìîäåëü ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ÷èñëîâîå èëè ñèìâîëüíîå âûðàæåíèå ïåðåìåííûõ è ïàðàìåòðîâ, âëèÿþùèõ íà äàííîå ðåøåíèå. Ïåðåìåííûå — ýòî ôàêòîðû, êîíòðîëèðóåìûå óïðàâëÿþùåé ñèñòåìîé. Ïàðàìåòðû — ýòî íåêîíòðîëèðóåìûå ñèñòåìîé ôàêòîðû è îïåðàöèîííûå óñëîâèÿ è îãðàíè÷åíèÿ. —80—

Íàïðèìåð, ðàçðàáàòûâàåòñÿ óïðàâëåí÷åñêàÿ ìîäåëü îöåíêè íîâûõ âèäîâ èçäåëèé ê ïðîèçâîäñòâó. Àíàëèç äîëæåí âêëþ÷àòü òàêèå ïàðàìåòðû, êàê ïîòðåáèòåëüñêèé ñïðîñ, ðîñò ðûíêà, äåéñòâèÿ êîíêóðåíòîâ è îãðàíè÷åíèÿ ïðîèçâîäñòâåííîé ìîùíîñòè. Ïåðåìåííûìè â ýòîé ìîäåëè áóäóò ÿâëÿòüñÿ öåíà ïðîäàæè åäèíèöû èçäåëèÿ, çàòðàòû íà åãî ïðîèçâîäñòâî, ïðîèçâîäñòâåííûå òåõíîëîãèè. Îñíîâíîé çàäà÷åé ïðè ðàçðàáîòêå òàêîé ìîäåëè áóäåò îïðåäåëåíèå âñåõ ïåðåìåííûõ è ïàðàìåòðîâ, èìåþùèõ îòíîøåíèå ê äàííîìó ðåøåíèþ, ñáîð âñåé íåîáõîäèìîé èíôîðìàöèè è ïðåäñòàâëåíèå åå â íàäëåæàùåì âèäå. 6.2. Ïîíÿòèå ðåëåâàíòíîñòè. Ðåëåâàíòíûé ïîäõîä â óïðàâëåíèè Ïðîöåññ âûðàáîòêè óïðàâëåí÷åñêîãî ðåøåíèÿ çàêëþ÷àåòñÿ â ñðàâíåíèè äâóõ èëè áîëåå âîçìîæíûõ âàðèàíòîâ ðàçðåøåíèÿ èìåþùåéñÿ ïðîáëåìû è âûáîð íàèëó÷øåãî èç íèõ. Ïðåäîñòàâëåíèå íåîáõîäèìîé èíôîðìàöèè äëÿ ðóêîâîäñòâà ïî êàæäîé àëüòåðíàòèâå îáåñïå÷èâàåò áóõãàëòåð ïî óïðàâëåí÷åñêîìó ó÷åòó, ðóêîâîäèòåëè íà îñíîâå ýòèõ äàííûõ îöåíèâàþò âîçìîæíûå âàðèàíòû ðåøåíèÿ ïðîáëåìû. Ðåëåâàíòíûå çàòðàòû — ýòî îæèäàåìûå áóäóùèå çàòðàòû è äîõîäû, êîòîðûå ðàçëè÷àþòñÿ ïî àëüòåðíàòèâíûì âàðèàíòàì. Çàìåòèì, ÷òî â ýòîì îïðåäåëåíèè óêàçàíû äâà êðèòåðèÿ îòíåñåíèÿ çàòðàò è äîõîäîâ ê ðåëåâàíòíûì. Ðåëåâàíòíûìè ìîãóò áûòü òîëüêî çàòðàòû, âî-ïåðâûõ, îòíîñÿùèåñÿ ê áóäóùåìó óïðàâëåí÷åñêîìó ðåøåíèþ, âî-âòîðûõ, îòëè÷àþùèåñÿ ïî âàðèàíòàì. Ñëåäîâàòåëüíî, ôàêòè÷åñêèå (èñòîðè÷åñêèå) äàííûå ñàìè ïî ñåáå íå ÿâëÿþòñÿ ðåëåâàíòíûìè, îíè íå áóäóò ïîëåçíûìè ïðè âûðàáîòêå ðåøåíèÿ è ìîãóò âîîáùå íå ðàññìàòðèâàòüñÿ ïðè îáñóæäåíèè àëüòåðíàòèâ. Ïðîøëîå ìû èçìåíèòü óæå íå ìîæåì. Ïðîøëûå äàííûå î çàòðàòàõ, òåì íå ìåíåå, íåîáõîäèìû êàê îñíîâíàÿ áàçà äëÿ ïðîãíîçèðîâàíèÿ âåëè÷èíû è ïîâåäåíèÿ áóäóùèõ çàòðàò. Ðåëåâàíòíûé ïîäõîä ïîçâîëÿåò â ïðîöåññå ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ðåøåíèÿ ñêîíöåíòðèðîâàòü âíèìàíèå òîëüêî íà ðåëåâàíòíîé èíôîðìàöèè, ÷òî ïðè çíà÷èòåëüíûõ îáúåìàõ èíôîðìàöèè ïîçâîëÿåò îáëåã÷èòü è óñêîðèòü ïðîöåññ âûðàáîòêè íàèëó÷øåãî ðåøåíèÿ. —81—

Ðàçíèöà â çàòðàòàõ è äîõîäàõ ïî àëüòåðíàòèâíûì âàðèàíòàì íàçûâàåòñÿ ïðèðîñòíûìè çàòðàòàìè è äîõîäàìè, à òàêæå äèôôåðåíöèàëüíûìè èëè ÷èñòûìè ðåëåâàíòíûìè. Ñîñòàâëÿÿ îò÷åòû äëÿ ðóêîâîäñòâà, áóõãàëòåð ìîæåò âêëþ÷àòü â íèõ òîëüêî ðåëåâàíòíóþ èíôîðìàöèþ. Ìåòîä, èñïîëüçóþùèé äëÿ ñðàâíåíèÿ àëüòåðíàòèâíûõ ïðîåêòîâ îòêëîíåíèÿ ïî ñòàòüÿì äîõîäîâ è ðàñõîäîâ, íàçûâàåòñÿ ïðèðîñòíûì àíàëèçîì. Îò÷åò, ñîñòàâëåííûé ñ ïðèìåíåíèåì ýòîãî ìåòîäà, îáëåã÷àåò îöåíêó âàðèàíòîâ äëÿ ïðèíèìàþùåãî ðåøåíèÿ, ñîêðàùàåò âðåìÿ, íåîáõîäèìîå äëÿ àíàëèçà è âûáîðà ëó÷øåãî âàðèàíòà äåéñòâèé. 6.3. Âîïðîñû äëÿ ñàìîïðîâåðêè 1. Èíôîðìàöèÿ î áóäóùèõ çàòðàòàõ è äîõîäàõ, êîòîðàÿ îòëè÷àåòñÿ ïî àëüòåðíàòèâàì, íàçûâàåòñÿ: à) ïðèðîñòíîé èíôîðìàöèåé; á) ðåëåâàíòíîé èíôîðìàöèåé; â) èíôîðìàöèåé î ïåðåìåííûõ çàòðàòàõ; ã) èíôîðìàöèåé îá óñòðàíèìûõ çàòðàòàõ. 2. Ïðîöåññ ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ðåøåíèÿ îáû÷íî âêëþ÷àåò: à) àíàëèç äâóõ èëè áîëåå àëüòåðíàòèâ è âûáîð íàèëó÷øåé èç íèõ; á) âûáîð äåéñòâèé, êîòîðûå îáåñïå÷èâàþò íàèáîëüøèé îáúåì ïðîäàæ; â) ïîëó÷åíèå âíåøíåãî ôèíàíñèðîâàíèÿ äëÿ ïðîåêòîâ; ã) îòáîð òîëüêî äâóõ àëüòåðíàòèâ äëÿ àíàëèçà. 3. Âñå óïðàâëåí÷åñêèå ðåøåíèÿ äîëæíû áûòü îáåñïå÷åíû: à) äåòàëèçèðîâàííûì àíàëèçîì ðåëåâàíòíûõ äàííûõ, îáû÷íî ñîñòîÿùèõ èç ïðîøëûõ çàòðàò è äîõîäîâ; á) àíàëèçîì îäíîãî âàðèàíòà äåéñòâèé; â) àíàëèçîì àëüòåðíàòèâíûõ âàðèàíòîâ äåéñòâèé; ã) ïîäòâåðæäåíèåì àêöèîíåðîâ. 4. ×òî èç ñëåäóþùåãî âåðîÿòíåå âñåãî áóäåò ðàññìàòðèâàòüñÿ êàê ïðèðîñòíûå çàòðàòû: à) çàòðàòû íà îáðàáîòêó (äîáàâëåííûå çàòðàòû); á) îïåðàöèîííûå ïåðèîäè÷åñêèå çàòðàòû; â) ÎÏÐ; ã) ïðÿìûå çàòðàòû íà ïðîäóêò. —82—

5. Âñå ïåðåìåííûå çàòðàòû ÿâëÿþòñÿ ðåëåâàíòíûìè ê ðåøåíèþ, à âñå ïîñòîÿííûå çàòðàòû ÿâëÿþòñÿ íåðåëåâàíòíûìè: à) äà; á) íåò. 6. Îäíîðàçîâûé ñïåöèàëüíûé çàêàç ïðè óñëîâèè, ÷òî ïðîèçâîäñòâåííûå ìîùíîñòè ïîçâîëÿþò åãî ïðîèçâåñòè, íèêîãäà íå áóäåò ïðèíÿò ïî öåíå, íèæå ñóììàðíûõ çàòðàò íà åäèíèöó ïðîäóêöèè, âêëþ÷àþùèõ âñå ïîñòîÿííûå è ïåðåìåííûå çàòðàòû: à) äà; á) íåò. 7. Çàòðàòû, êîòîðûå ÿâëÿþòñÿ ðåëåâàíòíûìè ê ðåøåíèþ, ìîãóò âêëþ÷àòü: à) îæèäàåìûå áóäóùèå ïîñòîÿííûå çàòðàòû; á) ïðîøëûå ïåðåìåííûå çàòðàòû; â) è òî, è äðóãîå; ã) íè òî, íè äðóãîå. 8. Èñòîðè÷åñêèå çàòðàòû ìîãóò áûòü: à) ðåëåâàíòíû ê ðåøåíèþ î áóäóùåì; á) ïîëåçíûìè â ïðåäñêàçàíèè áóäóùèõ çàòðàò; â) è òî, è äðóãîå; ã) íè òî, íè äðóãîå. 9. Êîìïàíèÿ ïî àðåíäå àâòîìîáèëåé ñðàâíèâàåò äâà âèäà ìàøèí äëÿ ïîïîëíåíèÿ ñâîåãî ïàðêà. Êà÷åñòâåííûå ôàêòîðû â äàííîì ðåøåíèè ìîãóò âêëþ÷àòü: à) êîëè÷åñòâî êèëîìåòðîâ íà îäèí ëèòð áåíçèíà; á) óðîâåíü êîìôîðòà è óäîâëåòâîðåíèÿ êëèåíòîâ; â) è òî, è äðóãîå; ã) íè òî, íè äðóãîå. 10.  ðåøåíèè ïî ïðèíÿòèþ ñïåöèàëüíîãî çàêàçà áóäóùèå ïîñòîÿííûå çàòðàòû: à) ÿâëÿþòñÿ íåðåëåâàíòíûìè; á) ÿâëÿþòñÿ îáû÷íî ðåëåâàíòíûìè; â) ìîãóò áûòü ðåëåâàíòíûìè. 11. Òèï îò÷åòà, êîòîðûé ÿâëÿåòñÿ áîëåå ïîëåçíûì ïðè âûðàáîòêå ðåøåíèÿ «ïðèíÿòü ñïåöèàëüíûé çàêàç èëè îòêàçàòüñÿ îò íåãî», åñòü: à) îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ ïðè ó÷åòå ïîëíûõ çàòðàò; á) îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ ïðè ìàðæèíàëüíîì ïîäõîäå. —83—

12. Íàõîæäåíèå ìàðæèíàëüíîé ïðèáûëè íà åäèíèöó ëèìèòèðóþùåãî ôàêòîðà íåîáõîäèìî â àíàëèçå êàêîãî èç ñëåäóþùèõ ðåøåíèé: à) ïðîäàâàòü èëè îñóùåñòâëÿòü äàëüíåéøóþ îáðàáîòêó; á) ïîêóïàòü èëè ïðîèçâîäèòü ñàìèì; â) ïðèíÿòü èëè íåò ñïåöèàëüíûé çàêàç; ã) âûáîð ñòðóêòóðû (àññîðòèìåíòà) ïðîäóêöèè? 6.4. Çàäà÷è I. Àíàëèç ïðèíÿòèÿ ñïåöèàëüíîãî çàêàçà. Êîðïîðàöèÿ ÀÂÑ ïðîèçâîäèò ìåòàëëè÷åñêèå ðàäèàòîðû. Ïðîèçâîäñòâåííàÿ ìîùíîñòü ñîñòàâëÿåò 300 000 ðàäèàòîðîâ â ãîä ñ ïåðåìåííûìè çàòðàòàìè â ñóììå 750 000 ðóá. è ïîñòîÿííûìè çàòðàòàìè â ñóììå 450 000 ðóá. Ïîñòîÿííûå çàòðàòû íå èçìåíÿþòñÿ ïðè óðîâíå ïðîèçâîäñòâà îò 200 000 äî 300 000 ðàäèàòîðîâ. Íà îñíîâå ïðîãíîçîâ êîðïîðàöèè ÀÂÑ 240 000 ðàäèàòîðîâ áóäåò ïðîäàíî ïî ðåãóëÿðíîé öåíå 5,00 ðóá. çà øòóêó.  äîïîëíåíèå áûë ïîëó÷åí îäíîðàçîâûé ñïåöèàëüíûé çàêàç íà ïðîèçâîäñòâî 60 000 ðàäèàòîðîâ è ïðîäàæó èõ ïî öåíå íà 40 % ìåíüøå îáû÷íîé öåíû. Òðåáóåòñÿ: ðàññ÷èòàòü, íà êàêóþ âåëè÷èíó óâåëè÷èòñÿ èëè óìåíüøèòñÿ ïðèáûëü êîðïîðàöèè äî íàëîãîîáëîæåíèÿ â ðåçóëüòàòå ïðèíÿòèÿ ýòîãî ñïåöèàëüíîãî çàêàçà. II. Ïðèíÿòèå ðåøåíèÿ òèïà «êóïèòü — äåëàòü». Êîìïàíèÿ «Àëüôà» íóæäàåòñÿ â 20 000 åäèíèöàõ îïðåäåëåííûõ êîìïëåêòóþùèõ èçäåëèé â ñâîåì ïðîèçâîäñòâåííîì ïðîöåññå. Çàòðàòû êîìïàíèè íà ïðîèçâîäñòâî åäèíèöû èçäåëèÿ ñîñòàâëÿþò: Прямые материалы

4 руб.

Прямой труд

16 руб.

Переменные ОПР

8 руб.

Постоянные ОПР

10 руб.

Итого производственные расходы на единицу

38 руб.

Çàòðàòû íà ïîêóïêó ýòèõ êîìïëåêòóþùèõ èçäåëèé ó êîìïàíèè «Ñèãìà» ñîñòàâÿò 36 ðóá. çà åäèíèöó. Åñëè êîìïàíèÿ «Àëüôà» áóäåò ïîêóïàòü êîìïëåêòóþùèå ó êîìïàíèè «Ñèãìà», îíà íå ñìîæåò èñïîëüçîâàòü âûñâîáîäèâ—84—

øèåñÿ ïðîèçâîäñòâåííûå ìîùíîñòè äëÿ äðóãèõ ïðîèçâîäñòâåííûõ îïåðàöèé. 60 % ïîñòîÿííûõ ÎÏÐ áóäóò ïîíåñåíû, íåñìîòðÿ íà òî, êàêîå ðåøåíèå áóäåò ïðèíÿòî. Òðåáóåòñÿ: àíàëèçèðóÿ ðåøåíèå «ïîêóïàòü — ïðîèçâîäèòü ñàìèì», îïðåäåëèòü ñóììó îáùèõ ðåëåâàíòíûõ çàòðàò, îòíîñÿùèõñÿ ê ïðîèçâîäñòâó êîìïëåêòóþùèõ èçäåëèé. III. Ðåøåíèå î çàìåíå îáîðóäîâàíèÿ. Êîìïàíèÿ «Ñòàðò» èìååò âîçìîæíîñòü ïðèîáðåñòè íîâûé ñòàíîê äëÿ çàìåíû óæå ñóùåñòâóþùåãî ñòàíêà. Íîâûé ñòàíîê ñòîèò 90 000 ðóá., èìååò ïÿòèëåòíèé ñðîê ïîëåçíîé ñëóæáû, ïî îêîí÷àíèè êîòîðîãî ëèêâèäàöèîííàÿ ñòîèìîñòü îöåíèâàåòñÿ ðàâíîé íóëþ. Ïåðåìåííûå òåêóùèå ðàñõîäû ïðè èñïîëüçîâàíèè íîâîãî ñòàíêà ñîñòàâÿò 100 000 ðóá. åæåãîäíî. Èìåþùèéñÿ ñòàíîê èìååò îñòàòî÷íóþ ñòîèìîñòü 50 000 ðóá. è îñòàâøèéñÿ ñðîê ïîëåçíîé ñëóæáû — ïÿòü ëåò. Åãî ëèêâèäàöèîííàÿ ñòîèìîñòü ñåãîäíÿ îöåíèâàåòñÿ â ñóììå 5000 ðóá, íî ÷åðåç ïÿòü ëåò ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî îíà áóäåò ðàâíà íóëþ. Ïåðåìåííûå òåêóùèå ðàñõîäû ñîñòàâëÿþò 125 000 çà ãîä. Òðåáóåòñÿ: ðàññìàòðèâàÿ öåëèêîì ïÿòèëåòíèé ïåðèîä, èãíîðèðóÿ ñòîèìîñòü äåíåã âî âðåìåíè è íàëîãè íà ïðèáûëü, îïðåäåëèòü ðàçíèöó â îïåðàöèîííîé ïðèáûëè, ïîëó÷åííîé â ñëó÷àå ïðèîáðåòåíèÿ íîâîãî ñòàíêà ïî ñðàâíåíèþ ñ îñòàâëåíèåì äåéñòâóþùåãî ñòàíêà. IV. Àíàëèç çàìåíû îáîðóäîâàíèÿ. Êîìïàíèÿ èìååò ñòàíîê ñ îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòüþ 102 000 ðóá., ëèêâèäàöèîííîé ñòîèìîñòüþ 15 000 ðóá. è îöåíî÷íûì îñòàâøèìñÿ ñðîêîì ñëóæáû 10 ëåò. Íîâûé ñòàíîê, êîòîðûé ìîæíî ïðèîáðåñòè çà 193 000 ðóá., èìååò òàêóþ æå ïðîèçâîäèòåëüíîñòü, íî ïðè åãî ýêñïëóàòàöèè ñîêðàùàþòñÿ çàòðàòû íà ýëåêòðîýíåðãèþ íà 19 000 ðóá. åæåãîäíî. Íîâûé ñòàíîê èìååò îöåíî÷íûé ñðîê ïîëåçíîé ñëóæáû òàêæå 10 ëåò. Ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî îáà ñòàíêà ê êîíöó ñðîêà èõ ïîëåçíîé ñëóæáû áóäóò èìåòü íóëåâóþ ëèêâèäàöèîííóþ ñòîèìîñòü. Òðåáóåòñÿ: èãíîðèðóÿ íàëîãè íà ïðèáûëü è ñòîèìîñòü äåíåã âî âðåìåíè, îïðåäåëèòü, êàêóþ àëüòåðíàòèâó äîëæíà âûáðàòü êîìïàíèÿ: îñòàâèòü ñòàðûé ñòàíîê èëè çàìåíèòü åãî íîâûì? Ïîêàæèòå ïîääåðæèâàþùèå âûáðàííûé âàðèàíò âû÷èñëåíèÿ. —85—

V. Ðåøåíèå î ïðèíÿòèè ñïåöèàëüíîãî çàêàçà. Èçâåñòíû ñëåäóþùèå íîðìàòèâíûå ïðîèçâîäñòâåííûå çàòðàòû êîìïàíèè íà îäíó âèäåîêàññåòó çà îêòÿáðü 2003 ãîäà:

Прямые материалы

1,50 руб.

Прямой труд

16 руб.

Переменные ОПР

0,70 руб.

Постоянные ОПР

1,00 руб.

Итого производственные затраты

4,00 руб.

Ïåðåìåííûå ÎÏÐ èçìåíÿþòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ êîëè÷åñòâîì ïðîèçâåäåííûõ åäèíèö ïðîäóêöèè. Ïîñòîÿííûå ÎÏÐ â ñóììå 1,00 ðóá. íà îäíó êàññåòó ðàññ÷èòàíû íà îñíîâàíèè âåëè÷èíû áþäæåòíûõ ïîñòîÿííûõ ÎÏÐ 150 000 ðóá. â ìåñÿö è áþäæåòíîì îáúåìå ïðîèçâîäñòâà 150 000 êàññåò â ìåñÿö. Êîìïàíèÿ ïðîäàåò êàæäóþ êàññåòó çà 5,00 ðóá. Çàòðàòû íà ìàðêåòèíã ñîñòîÿò èç äâóõ êîìïîíåíòîâ: • ïåðåìåííûå (êîìèññèîííûå îò ïðîäàæ) — 5 % îò îáúåìà ïðîäàæ; • ïîñòîÿííûå åæåìåñÿ÷íûå çàòðàòû — 65 000 ðóá.  îêòÿáðå 2003 ãîäà ñîòðóäíèê îòäåëà ïðîäàæ ïîïðîñèë ïðåçèäåíòà êîìïàíèè ðàçðåøåíèÿ ïðîèçâåñòè è ïðîäàòü 1000 êàññåò ïî öåíå 3,80 ðóá. çà øòóêó ïîêóïàòåëþ ïî íåôîðìàëüíûì êàíàëàì. Ïðåçèäåíò îòêëîíèë ýòîò ñïåöèàëüíûé çàêàç íà òîì îñíîâàíèè, ÷òî öåíà ïðîäàæè íèæå îáùèõ íîðìàòèâíûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàñõîäîâ. Òðåáóåòñÿ: 1. Ðàññ÷èòàòü, êàê ïîâëèÿëî áû íà åæåìåñÿ÷íóþ ïðèáûëü êîìïàíèè ïðèíÿòèå ýòîãî ñïåöèàëüíîãî çàêàçà. 2. Ïðîêîììåíòèðîâàòü ñëîâà ïðåçèäåíòà «íèæå îáùèõ ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàò» êàê ïðè÷èíó äëÿ îòêàçà. 3. Êàêèå ôàêòîðû âû ðåêîìåíäîâàëè áû ðàññìîòðåòü ïðåçèäåíòó ïðè ðåøåíèè ïðèíÿòü ñïåöèàëüíûé çàêàç èëè îòêàçàòüñÿ îò íåãî? VI. Ñïåöèàëüíûé çàêàç. Àëüòåðíàòèâíûå èçäåðæêè. Ïðîèçâîäñòâåííàÿ ìîùíîñòü êîìïàíèè ñîñòàâëÿåò 30 000 åäèíèö ãîòîâîãî ïðîäóêòà â ãîä. Èòîãîâûå ðåçóëüòàòû äåÿòåëüíîñòè êîìïàíèè íà 31 äåêàáðÿ 2003 ãîäà ñëåäóþùèå: —86—

Объем продаж (18 000 единиц ½ 100 руб.)

1 800 000 руб.

Переменные производственные и другие затраты

990 000 руб.

Маржинальная прибыль

810 000 руб.

Постоянные затраты

495 000 руб.

Прибыль

315 000 руб.

Èíîñòðàííûé äèñòðèáüþòîð ïðåäëàãàåò êóïèòü îïòîì 15 000 åäèíèö ïî öåíå 90 ðóá. çà åäèíèöó. Ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî çàòðàòû êîìïàíèè â 2004 ãîäó áóäóò òàêèìè æå, êàê è â 2003 ãîäó. Òðåáóåòñÿ: åñëè êîìïàíèÿ ïðèìåò ïðåäëîæåíèå äèñòðèáüþòîðà è îòêàæåò íåêîòîðûì ñâîèì ïîñòîÿííûì ïîòðåáèòåëÿì, òàê êàê íå ñìîæåò óâåëè÷èòü ïðîèçâîäñòâåííûå ìîùíîñòè, îïðåäåëèòü, êàêóþ ïðèáûëü îíà ïîëó÷èò â 2004 ãîäó.

—87—

ÑÏÈÑÎÊ ÐÅÊÎÌÅÍÄÓÅÌÎÉ ËÈÒÅÐÀÒÓÐÛ

Îñíîâíàÿ Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò / Ïîä ðåä. Ï.Ñ. Áåçðóêèõ. Ì.: Èçä-âî «Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2002. Âàõðóøèíà Ì.À. Áóõãàëòåðñêèé óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò. Ì.: ÇÀÎ «Ôèíñòàòèíôîðì», 2000. Äðóðè Ê. Ââåäåíèå â óïðàâëåí÷åñêèé è ïðîèçâîäñòâåííûé ó÷åò. Ì.: Àóäèò, 1997. Êàðïîâà Ò.Ï. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò. Ì.: ÞÍÈÒÈ, 2000. Êåðèìîâ Â.Ý. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò. Ì.: ÈÍÔÐÀ-Ì, 2001. Êîëåñíèêîâ Ã.Þ., Êîëåñíèêîâ Ñ.Í. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò ïî ôîðìóëå «òðè â îäíîì»: ó÷åò äëÿ áóõãàëòåðà è ðóêîâîäèòåëÿ. Ì.: Èçä-âî «Ñòàòóñ-Êâî 97», 1999. Êîíäðàòîâà È.Ã. Îñíîâû óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 1999. Íèêîëàåâà Î.Å., Øèøêîâà Ò.Â. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò. Ì.: ÓÐÑÑ, 2000. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò: Ó÷åáíîå ïîñîáèå / Ïîä. ðåä. À.Ä. Øåðåìåòà. Ì.: ÔÁÊ-ÏÐÅÑÑ, 1999. Äîïîëíèòåëüíàÿ Äðóðè Ê. Ó÷åò çàòðàò ìåòîäîì Ñòàíäàðò-Êîñò / Ïåð. ñ àíãë. ïîä ðåä. Í.Ä. Ýðèàøâèëè. Ì.: Àóäèò, 1998. Âàõðóøèíà Ì.À. Âíóòðèïðîèçâîäñòâåííûé ó÷åò è îò÷åòíîñòü: Ñåãìåíòàðíûé ó÷åò è îò÷åòíîñòü. Ðîññèéñêàÿ ïðàêòèêà: Ïðîáëåìû è ïåðñïåêòèâû. Ì.: ÀÊÄÈ «Ýêîíîìèêà è æèçíü», 2000. Íèêîëàåâà Ñ.À. Îñîáåííîñòè ó÷åòà çàòðàò â óñëîâèÿõ ðûíêà: ñèñòåìà «äèðåêò — êîñòèíã». Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 1993. Ðàéí Á. Ñòðàòåãè÷åñêèé ó÷åò äëÿ ðóêîâîäèòåëÿ. Ì.: ÞÍÈÒÈ, 1998. —88—

Òêà÷ Â.È., Òêà÷ Ì.Â. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò: ìåæäóíàðîäíûé îïûò. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 1994. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò / Ïîä ðåä. Â.Ô. Ïàëèÿ è Ð. Âàíäåð Âèëà. Ì.: ÈÍÔÐÀ-Ì, 1997. Õîðíãðåí ×.Ò., Ôîñòåð Äæ. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò: óïðàâëåí÷åñêèé àñïåêò. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 1995.

—89—

ÑÎÄÅÐÆÀÍÈÅ

Ââåäåíèå ....................................................................................... 3 Òåìà 1. Îñíîâíûå ïîíÿòèÿ è òåðìèíû óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà. Êëàññèôèêàöèÿ è ïîâåäåíèå çàòðàò ............................. 4 1.1. Ñðàâíåíèå óïðàâëåí÷åñêîãî è ôèíàíñîâîãî ó÷åòà ................................................ 4 1.2. Êëàññèôèêàöèÿ çàòðàò ............................................. 7 1.3. Ìåòîäû ó÷åòà ïåðåìåííûõ è ïîëíûõ çàòðàò è èõ âëèÿíèå íà ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò ............... 11 1.4. Âîïðîñû äëÿ ñàìîïðîâåðêè ................................... 12 1.5. Çàäà÷è ...................................................................... 14 Òåìà 2. Îñíîâíûå ïîëîæåíèÿ âçàèìîñâÿçè «çàòðàòû — îáúåì — ïðèáûëü» ................................... 19 2.1. Àíàëèç «çàòðàòû — îáúåì — ïðèáûëü» ................ 19 2.2. Âîïðîñû äëÿ ñàìîïðîâåðêè ................................... 21 2.3. Çàäà÷è ...................................................................... 22 Òåìà 3. Ñèñòåìû ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè .......... 27 3.1. Ïîçàêàçíûé ìåòîä êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ........................................................ 27 3.2. Ïîïðîöåññíûé ìåòîä êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ........................................................ 28 3.3. Âîïðîñû äëÿ ñàìîïðîâåðêè ................................... 29 3.4. Çàäà÷è ..................................................................... 31 Òåìà 4. Ó÷åò íîðìàòèâíûõ çàòðàò è àíàëèç îòêëîíåíèé ......... 39 4.1. Ïîíÿòèå íîðìàòèâíûõ çàòðàò ................................ 39 4.2. Àíàëèç îòêëîíåíèé êàê ñðåäñòâî êîíòðîëÿ çàòðàò ...................................................... 40 4.3. Âû÷èñëåíèå îòêëîíåíèé è èõ àíàëèç ................... 44 4.4. Çàïèñü îòêëîíåíèé â ó÷åòíûõ ðåãèñòðàõ .............. 46 4.5. Âîïðîñû äëÿ ñàìîïðîâåðêè ................................... 49 4.6. Çàäà÷è ...................................................................... 52 —90—

Òåìà 5. Ïëàíèðîâàíèå è êîíòðîëü çàòðàò ............................... 56 5.1. Îñíîâû ïëàíèðîâàíèÿ ........................................... 56 5.2. Áþäæåòíîå (ñìåòíîå) ïëàíèðîâàíèå ................... 57 5.3. Îáùèé (ãëàâíûé) áþäæåò ..................................... 62 5.4. Áþäæåò äåíåæíûõ ñðåäñòâ ..................................... 67 5.5. Âîïðîñû äëÿ ñàìîïðîâåðêè ................................... 70 5.6. Çàäà÷è ...................................................................... 73 Òåìà 6. Àíàëèç è ïðèíÿòèå êðàòêîñðî÷íû óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé ............................................ 80 6.1. Ìîäåëè ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé ........ 80 6.2. Ïîíÿòèå ðåëåâàíòíîñòè. Ðåëåâàíòíûé ïîäõîä â óïðàâëåíèè....................... 81 6.3. Âîïðîñû äëÿ ñàìîïðîâåðêè ................................... 82 6.4. Çàäà÷è ...................................................................... 84 Ñïèñîê ðåêîìåíäóåìîé ëèòåðàòóðû ........................................... 88 Îñíîâíàÿ ....................................................................... 88 Äîïîëíèòåëüíàÿ ........................................................... 88

—91—

Ó÷åáíîå èçäàíèå

Íåëþáîâà Íàòàëüÿ Íèêîëàåâíà

ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÈÉ (ÓÏÐÀÂËÅÍ×ÅÑÊÈÉ) Ó×ÅÒ Ó÷åáíî-ìåòîäè÷åñêîå ïîñîáèå

Ãëàâíûé ðåäàêòîð À.Â. Øåñòàêîâà Ðåäàêòîð Î.Í. Ëûñåíêî Òåõíè÷åñêèé ðåäàêòîð Å.À. Ìàëü÷åíêî Õóäîæíèê Í.Í. Çàõàðîâà Ïîäïèñàíî â ïå÷àòü 14.06 2004 ã. Ôîðìàò 60½84/16. Áóìàãà îôñåòíàÿ. Ãàðíèòóðà Òàéìñ. Óñë. ïå÷. ë. 5,4. Ó÷.-èçä. ë. 5,8. Òèðàæ 200 ýêç. Çàêàç . «Ñ» 63.

Èçäàòåëüñòâî Âîëãîãðàäñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà. 400062, Âîëãîãðàä, óë. 2-ÿ Ïðîäîëüíàÿ, 30.