IAASB-2015-Handbook-Volume-1

Citation preview

HANDBOOK OF INTERNATIONAL QUALITY CONTROL, AUDITING, REVIEW, OTHER ASSURANCE, AND RELATED SERVICES PRONOUNCEMENTS 2010 EDITION Part I

International Federation of Accountants 545 Fifth Avenue, 14th Floor New York, New York 10017 USA This publication was prepared by International Federation of Accountants (IFAC). Its mission is to serve the public interest, strengthen the worldwide accountancy profession and contribute to the development of strong international economies by establishing and promoting adherence to high quality professional standards, furthering the international convergence of such standards and speaking out on public interest issues where the profession’s expertise is most relevant. This publication may be downloaded free-of-charge from the IFAC website http://www.ifac.org. The approved text is published in the English language. IFAC welcomes any comments you may have regarding this handbook. Comments may be sent to the address above or emailed to [email protected].

Copyright © April 2010 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved. Permission is granted to make copies of this work provided that such copies are for use in academic classrooms or for personal use and are not sold or disseminated and provided that each copy bears the following credit line: “Copyright © April 2010 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved. Used with permission of IFAC. Contact [email protected] for permission to reproduce, store, or transmit this document.” Otherwise, written permission from IFAC is required to reproduce, store, or transmit, or to make other similar uses of, this document, except as permitted by law. Contact [email protected].

ɆȱɀɇȺɊɈȾɇȱ ɋɌȺɇȾȺɊɌɂ ɄɈɇɌɊɈɅɘ əɄɈɋɌȱ, ȺɍȾɂɌɍ, ɈȽɅəȾɍ, ȱɇɒɈȽɈ ɇȺȾȺɇɇə ȼɉȿȼɇȿɇɈɋɌȱ ɌȺ ɋɍɉɍɌɇȱɏ ɉɈɋɅɍȽ

ȼɂȾȺɇɇə 2010 ɊɈɄɍ ɑɚɫɬɢɧɚ 1

Ʉɢʀɜ Ɇɿɠɧɚɪɨɞɧɚ ɮɟɞɟɪɚɰɿɹ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɿɜ Ⱥɭɞɢɬɨɪɫɶɤɚ ɩɚɥɚɬɚ ɍɤɪɚʀɧɢ 2010

ɍȾɄ 006.3:657.6 ȻȻɄ 65.053ɰ Ɇ 58 Ɇɿɠɧɚɪɨɞɧɚ ɮɟɞɟɪɚɰɿɹ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɿɜ 545 Fifth Avenue, 14th Floor New York, New York 10017 USA ɐɟ ɜɢɞɚɧɧɹ ɩɿɞɝɨɬɨɜɥɟɧɨ Ɇɿɠɧɚɪɨɞɧɨɸ ɮɟɞɟɪɚɰɿɽɸ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɿɜ (ɆɎȻ). Ȳʀ ɦɿɫɿɹ – ɫɥɭɠɿɧɧɹ ɿɧɬɟɪɟɫɚɦ ɝɪɨɦɚɞɫɶɤɨɫɬɿ, ɩɿɞɜɢɳɟɧɧɹ ɡɧɚɱɭɳɨɫɬɿ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɶɤɨʀ ɩɪɨɮɟɫɿʀ ɜ ɭɫɶɨɦɭ ɫɜɿɬɿ ɬɚ ɫɩɪɢɹɧɧɹ ɪɨɡɜɢɬɤɭ ɫɬɚɥɨʀ ɦɿɠɧɚɪɨɞɧɨʀ ɟɤɨɧɨɦɿɤɢ ɱɟɪɟɡ ɭɫɬɚɧɨɜɥɟɧɧɹ ɬɚ ɩɿɞɬɪɢɦɚɧɧɹ ɫɭɜɨɪɨɝɨ ɞɨɬɪɢɦɚɧɧɹ ɜɢɫɨɤɨɹɤɿɫɧɢɯ ɩɪɨɮɟɫɿɣɧɢɯ ɫɬɚɧɞɚɪɬɿɜ, ɩɪɨɫɭɜɚɧɧɹ ɦɿɠɧɚɪɨɞɧɨʀ ɤɨɧɜɟɪɝɟɧɰɿʀ ɬɚɤɢɯ ɫɬɚɧɞɚɪɬɿɜ ɬɚ ɜɢɫɥɨɜɥɟɧɧɹ ɡ ɩɢɬɚɧɶ, ɳɨ ɫɬɚɧɨɜɥɹɬɶ ɿɧɬɟɪɟɫɢ ɝɪɨɦɚɞɫɶɤɨɫɬɿ ɬɚ ɜ ɹɤɢɯ ɫɩɟɰɿɚɥɶɧɿ ɡɧɚɧɧɹ ɰɿɽʀ ɩɪɨɮɟɫɿʀ ɽ ɧɚɣɞɨɪɟɱɧɿɲɢɦɢ. ɐɟ ɜɢɞɚɧɧɹ ɦɨɠɧɚ ɛɟɡɨɩɥɚɬɧɨ ɨɬɪɢɦɚɬɢ, ɡɚɜɚɧɬɚɠɢɜɲɢ ɡ web – ɫɬɨɪɿɧɤɢ ɆɎȻ http://www.ifac.org. Ɂɚɬɜɟɪɞɠɟɧɢɣ ɬɟɤɫɬ ɨɩɭɛɥɿɤɨɜɚɧɢɣ ɚɧɝɥɿɣɫɶɤɨɸ ɦɨɜɨɸ. ɆɎȻ ɜɞɹɱɧɚ ɡɚ ɛɭɞɶ-ɹɤɿ ɤɨɦɟɧɬɚɪɿ ɫɬɨɫɨɜɧɨ ɰɶɨɝɨ ɜɢɞɚɧɧɹ. Ʉɨɦɟɧɬɚɪɿ ɦɨɠɧɚ ɧɚɞɫɢɥɚɬɢ ɡɚ ɜɤɚɡɚɧɨɸ ɜɢɳɟ ɚɞɪɟɫɨɸ ɚɛɨ ɡɚ ɚɞɪɟɫɨɸ ɟɥɟɤɬɪɨɧɧɨʀ ɩɨɲɬɢ [email protected]. Ⱥɜɬɨɪɫɶɤɟ ɩɪɚɜɨ ©, ɤɜɿɬɟɧɶ 2010 ɪ., ɧɚɥɟɠɢɬɶ Ɇɿɠɧɚɪɨɞɧɿɣ ɮɟɞɟɪɚɰɿʀ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɿɜ (ɆɎȻ). ɍɫɿ ɩɪɚɜɚ ɡɚɫɬɟɪɟɠɟɧɿ. Ⱦɨɡɜɿɥ ɧɚ ɤɨɩɿɸɜɚɧɧɹ ɰɶɨɝɨ ɜɢɞɚɧɧɹ ɧɚɞɚɽɬɶɫɹ ɡɚ ɭɦɨɜɢ, ɳɨ ɤɨɩɿʀ ɜɢɞɚɧɧɹ ɩɪɢɡɧɚɱɟɧɿ ɞɥɹ ɧɚɜɱɚɥɶɧɢɯ ɩɪɨɝɪɚɦ ɚɛɨ ɨɫɨɛɢɫɬɨɝɨ ɤɨɪɢɫɬɭɜɚɧɧɹ, ɚɥɟ ɧɟ ɩɪɢɡɧɚɱɟɧɿ ɞɥɹ ɩɪɨɞɚɠɭ ɱɢ ɪɨɡɩɨɜɫɸɞɠɟɧɧɹ, ɬɚ ɡɚ ɭɦɨɜɢ ɡɚɡɧɚɱɟɧɧɹ ɧɚ ɤɨɠɧɿɣ ɤɨɩɿʀ ɬɚɤɨɝɨ: «Ⱥɜɬɨɪɫɶɤɟ ɩɪɚɜɨ ©, ɤɜɿɬɟɧɶ 2010 ɪ., ɧɚɥɟɠɢɬɶ Ɇɿɠɧɚɪɨɞɧɿɣ ɮɟɞɟɪɚɰɿʀ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɿɜ (ɆɎȻ). ɍɫɿ ɩɪɚɜɚ ɡɚɫɬɟɪɟɠɟɧɿ. ȼɢɤɨɪɢɫɬɨɜɭɽɬɶɫɹ ɡ ɞɨɡɜɨɥɭ ɆɎȻ. ɉɪɨɯɚɧɧɹ ɡɜɟɪɬɚɬɢɫɹ ɡɚ ɚɞɪɟɫɨɸ ɟɥɟɤɬɪɨɧɧɨʀ ɩɨɲɬɢ [email protected]. ɡɚ ɞɨɡɜɨɥɨɦ ɧɚ ɜɿɞɬɜɨɪɟɧɧɹ, ɡɛɟɪɿɝɚɧɧɹ ɱɢ ɩɟɪɟɞɚɱɭ ɚɛɨ ɩɨɞɿɛɧɟ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹ ɰɶɨɝɨ ɞɨɤɭɦɟɧɬɚ». ȼ ɿɧɲɢɯ ɜɢɩɚɞɤɚɯ ɧɟɨɛɯɿɞɧɢɣ ɩɢɫɶɦɨɜɢɣ ɞɨɡɜɿɥ ɆɎȻ ɧɚ ɜɿɞɬɜɨɪɟɧɧɹ, ɡɛɟɪɿɝɚɧɧɹ ɱɢ ɩɟɪɟɞɚɱɭ ɚɛɨ ɩɨɞɿɛɧɟ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹ ɰɶɨɝɨ ɞɨɤɭɦɟɧɬɚ, ɡɚ ɜɢɧɹɬɤɨɦ ɜɢɩɚɞɤɿɜ, ɩɟɪɟɞɛɚɱɟɧɢɯ ɡɚɤɨɧɨɦ. ɉɪɨɯɚɧɧɹ ɡɜɟɪɬɚɬɢɫɹ ɡɚ ɚɞɪɟɫɨɸ ɟɥɟɤɬɪɨɧɧɨʀ ɩɨɲɬɢ [email protected]. ɐɟ ɜɢɞɚɧɧɹ ɩɿɞɝɨɬɨɜɥɟɧɟ Ɇɿɠɧɚɪɨɞɧɨɸ ɮɟɞɟɪɚɰɿɽɸ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɿɜ ɜ 2010 ɪɨɰɿ ɚɧɝɥɿɣɫɶɤɨɸ ɦɨɜɨɸ, ɩɟɪɟɤɥɚɞɟɧɟ ɭɤɪɚʀɧɫɶɤɨɸ ɦɨɜɨɸ Ⱥɭɞɢɬɨɪɫɶɤɨɸ ɩɚɥɚɬɨɸ ɍɤɪɚʀɧɢ ɬɚ ɜɢɞɚɽɬɶɫɹ ɡ ɞɨɡɜɨɥɭ Ɇɿɠɧɚɪɨɞɧɨʀ ɮɟɞɟɪɚɰɿʀ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɿɜ. ɉɟɪɟɤɥɚɞ ɛɭɥɨ ɜɢɤɨɧɚɧɨ ɜɿɞɩɨɜɿɞɧɨ ɞɨ «ɉɨɥɿɬɢɤɢ ɩɟɪɟɤɥɚɞɭ ɬɚ ɜɢɞɚɧɧɹ ɫɬɚɧɞɚɪɬɿɜ, ɜɢɞɚɧɢɯ Ɇɿɠɧɚɪɨɞɧɨɸ ɮɟɞɟɪɚɰɿɽɸ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɿɜ». Ⱦɪɭɤɭɽɬɶɫɹ ɡɚ ɜɢɞɚɧɧɹɦ: Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements 2010 Edition Part I. — 545 Fifth Avenue, 14th Floor New York, New York 10017 USA. International Federation of Accountants. — 806. Ɋɿɲɟɧɧɹɦ Ⱥɭɞɢɬɨɪɫɶɤɨʀ ɩɚɥɚɬɢ ɍɤɪɚʀɧɢ ɜɿɞ 18.04.2003 ʋ122/2 ɋɬɚɧɞɚɪɬɢ ɚɭɞɢɬɭ Ɇɿɠɧɚɪɨɞɧɨʀ ɮɟɞɟɪɚɰɿʀ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɿɜ ɩɪɢɣɧɹɬɿ ɹɤ ɇɚɰɿɨɧɚɥɶɧɿ ɫɬɚɧɞɚɪɬɢ ɚɭɞɢɬɭ. Ʉɨɨɪɞɢɧɚɬɨɪ ɩɪɨɟɤɬɭ ɇɟɫɬɟɪɟɧɤɨ ȱ.ȱ. Ƚɨɥɨɜɚ ɪɟɞɚɤɰɿɣɧɨʀ ɤɨɥɟɝɿʀ ɇɟɫɬɟɪɟɧɤɨ ȱ.ȱ. Ɋɟɞɚɤɰɿɣɧɚ ɤɨɥɟɝɿɹ: ɉɢɥɢɩɟɧɤɨ ȱ.ȱ., ɋɨɩɤɨ ȼ.ȼ., Ƚɚɽɜɫɶɤɚ ɇ.ȱ., ɉɚɜɥɨɜɚ ȱ.Ɇ., Ɍɚɪɚɧ ȱ.ȼ., Ʌɟɝɤɚ ȼ.Ƚ., Ɂɭɛɿɥɟɜɢɱ ɋ.ə., Ȼɚɥɱɟɧɤɨ ɋ.Ⱥ., Ƚɚɜɪɢɥɸɤ Ɉ.Ɉ. Ⱥɧɝɥɨɦɨɜɧɚ ɜɟɪɫɿɹ Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements 2010 Edition Part I © 2010 ɜɢɞɚɧɚ Ɇɿɠɧɚɪɨɞɧɨɸ ɮɟɞɟɪɚɰɿɽɸ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɿɜ (IFAC). ȼɫɿ ɩɪɚɜɚ ɡɚɯɢɳɟɧɿ. ɍɤɪɚʀɧɨɦɨɜɧɚ ɜɟɪɫɿɹ Ɇɿɠɧɚɪɨɞɧɨɝɨ ɫɬɚɧɞɚɪɬɭ ɤɨɧɬɪɨɥɸ ɹɤɨɫɬɿ, ɚɭɞɢɬɭ, ɨɝɥɹɞɭ, ɿɧɲɨɝɨ ɧɚɞɚɧɧɹ ɜɩɟɜɧɟɧɨɫɬɿ ɬɚ ɫɭɩɭɬɧɿɯ ɩɨɫɥɭɝ: ɜɢɞɚɧɧɹ 2010 ɪɨɤɭ, ɱɚɫɬɢɧɚ 1 © ɜɢɞɚɧɚ Ɇɿɠɧɚɪɨɞɧɨɸ ɮɟɞɟɪɚɰɿɽɸ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɿɜ (IFAC). ȼɫɿ ɩɪɚɜɚ ɡɚɯɢɳɟɧɿ.

ISBN 978-1-60815-052-6 (ɚɧɝɥ.) ISBN 978-966-651-844-3 (ɭɤɪ.) ISBN 978-966-651-845-0 (ɱɚɫɬɢɧɚ 1)

© Ɇɿɠɧɚɪɨɞɧɚ ɮɟɞɟɪɚɰɿɹ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɿɜ (IFAC), 2010 © Ⱥɭɞɢɬɨɪɫɶɤɚ ɩɚɥɚɬɚ ɍɤɪɚʀɧɢ, 2010

̲ÆÍÀÐÎÄͲ ÑÒÀÍÄÀÐÒÈ ÊÎÍÒÐÎËÞ ßÊÎÑÒ², ÀÓÄÈÒÓ, ÎÃËßÄÓ, ²ÍØÎÃÎ ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ÒÀ ÑÓÏÓÒÍ²Õ ÏÎÑËÓà ÂÈÄÀÍÍß 2010 ÐÎÊÓ Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî âèäàííÿ Âèäàííÿ ì³ñòèòü ñòàíäàðòè, âèäàí³ Ðàäîþ ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó òà íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ (ÐÌÑÀÍÂ), ùî º ÷èííèìè íà öåé ÷àñ àáî íàáåðóòü ÷èííîñò³ ó ìàéáóòíüîìó. Âîíî ì³ñòèòü ïîâíèé êîìïëåêò ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó òà ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò êîíòðîëþ ÿêîñò³, ÿê³ áóëî âèäàíî ÐÌÑÀÍ ó íîâ³é ðåäàêö³¿ äëÿ ïîë³ïøåííÿ ¿õ çðîçóì³ëîñò³, ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè çàâäàíü ç îãëÿäó, ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè ñóïóòí³õ ïîñëóã òà Ïîëîæåííÿ ç ì³æíàðîäíî¿ ïðàêòèêè àóäèòó. Âèäàííÿ òàêîæ ì³ñòèòü ãëîñàð³é òåðì³í³â ³ ïåðåäìîâó äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â êîíòðîëþ ÿêîñò³, àóäèòó, îãëÿäó, ³íøîãî íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ òà ñóïóòí³õ ïîñëóã. Öå âèäàííÿ çàì³íþº ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè àóäèòó òà êîíòðîëþ ÿêîñò³ 2009 ðîêó òà ÷àñòèíó ² Ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó, íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ òà åòèêè 2008 ðîêó.

Ñòðóêòóðà öüîãî âèäàííÿ Çì³ñò âèäàííÿ óïîðÿäêîâàíî çà òàêèìè ðîçä³ëàìè: Çì³íè çì³ñòó ïîð³âíÿíî ç âèäàííÿì 2009 ð. òà îñòàíí³ îïðàöþâàííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 ̳æíàðîäíà ôåäåðàö³ÿ áóõãàëòåð³â . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Ïåðåäìîâà äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â êîíòðîëþ ÿêîñò³, àóäèòó, îãëÿäó, ³íøîãî íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ òà ñóïóòí³õ ïîñëóã . . . . . . . . . 6 Ãëîñàð³é òåðì³í³â . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè êîíòðîëþ ÿêîñò³, àóäèòó, îãëÿäó, ³íøîãî íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ òà ñóïóòí³õ ïîñëóã . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 ÌÔÁ çàîõî÷óº é ï³äòðèìóº ïåðåâèäàííÿ àáî ïåðåêëàä ³ ïåðåâèäàííÿ ñâî¿õ ïóáë³êàö³é. Ñòîðîíè, çàö³êàâëåí³ ó ïåðåâèäàíí³ àáî ïåðåêëàä³ òà ïåðåâèäàíí³ öüîãî âèäàííÿ, äëÿ îçíàéîìëåííÿ ç â³äïîâ³äíèìè óìîâàìè ìîæóòü çâåðíóòèñü çà àäðåñîþ [email protected]

Ïîñèëàííÿ Öå âèäàííÿ ì³ñòèòü ïîñèëàííÿ íà ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó (ÌÑÁÎ) òà ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (ÌÑÔÇ). Ïîñèëàííÿ íà ÌÑÁÎ òà ÌÑÔÇ îçíà÷àþòü ïîñèëàííÿ íà ÌÑÁÎ òà ÌÑÔÇ, ÿê³ º ÷èííèìè íà äàòó ï³äãîòîâêè ñòàíäàðòó, ÿêùî íå çàçíà÷åíî ³íøå. ³äïîâ³äíî ÷èòà÷³â çàñòåð³ãàþòü, ùî â ðàç³ âèäàííÿ ó ïîäàëüøîìó ïåðåãëÿíóòîãî ÌÑÁÎ àáî ÌÑÔÇ ñë³ä ðîáèòè ïîñèëàííÿ íà îñòàíí³é îïóáë³êîâàíèé ÌÑÁÎ àáî ÌÑÔÇ. Ïîñèëàííÿ íà «êðà¿íó» â öüîìó âèäàíí³ ñë³ä ðîçóì³òè ÿê «êðà¿íà àáî þðèñäèêö³ÿ».

Ñòàíäàðòè, âèäàí³ Ðàäîþ ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó òà íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ Öå âèäàííÿ ì³ñòèòü ïîâíèé êîìïëåêò ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â êîíòðîëþ ÿêîñò³, àóäèòó, îãëÿäó, ³íøîãî íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ òà ñóïóòí³õ ïîñëóã, ãëîñàð³é òåðì³í³â òà ïåðåäìîâó äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â, âèäàíèõ Ðàäîþ ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó òà íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ (ÐÌÑÀÍÂ). Öå âèäàííÿ çàì³íþº ÷àñòèíó ² Ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó, íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ òà åòèêè 2008 ðîêó ³ âèäàííÿ 2009 ðîêó ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè àóäèòó òà êîíòðîëþ ÿêîñò³ 2009 ðîêó, ùî ì³ñòÿòü òðèäöÿòü ø³ñòü ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó (ÌÑÀ) ³ ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò êîíòðîëþ ÿêîñò³ (ÌÑÊß), ÿê³ âèäàí³ ÐÌÑÀÍ ó íîâ³é ðåäàêö³¿ äëÿ ïîë³ïøåííÿ ¿õ çðîçóì³ëîñò³. Äîïîâíåííÿ Äî öüîãî âèäàííÿ âêëþ÷åíî ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò çàâäàíü ³ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ (ÌÑÇÍÂ) 3402 «Çâ³òè ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ùîäî çàõîä³â êîíòðîëþ â îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè», âèäàíèé ÐÌÑÀÍ ó ãðóäí³ 2009 ð. Öåé íîâèé ñòàíäàðò ðîçãëÿäຠçâ³òè ùîäî õàðàêòåðèñòèêè, ñòðóêòóðè òà åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ øèðîêîãî ñïåêòðà ïîñëóã îðãàí³çàö³é, ùî íàäàþòü ïîñëóãè. Ö³ ïîñëóãè ìîæóòü âàð³þâàòè â³ä íàäàííÿ äîïîìîãè â îáðîáö³ îïåðàö³é äî âèêîíàííÿ îäí³º¿ ÷è ê³ëüêîõ ôóíêö³é á³çíåñó. ϳñëÿ ïåðøîãî âèäàííÿ ÌÑÇÍ 3402 ó ãðóäí³ 2009 ð. áóëî âèïðàâëåíî ïîìèëêó â ïàðàãðàô³ 3 ÌÑÇÍ 3402. Çì³íà ïîëÿãຠâ äîäàâàíí³ ñëîâà «ëèøå» â ïàðàãðàô³ 3a òà âèëó÷åíí³ ñëîâà «ëèøå» ç ïàðàãðàôà 3á. ÌÑÇÍ 3402 ÷èííèé äëÿ àóäèòîðñüêèõ çâ³ò³â ïðî ïîñëóãè, ÿê³ îõîïëþþòü ïåð³îäè, ùî çàê³í÷óþòüñÿ 15 ÷åðâíÿ 2011 ð. àáî ï³çí³øå.

1

Ç̲ÍÈ

Ç̲ÍÈ

Ç̲ÍÈ Ç̲ÑÒÓ ÏÎвÂÍßÍÎ Ç ÂÈÄÀÍÍßÌ 2009 ð. ÒÀ ÎÑÒÀÍͲ ÎÏÐÀÖÞÂÀÍÍß

ÑÓÒҪ² Ç̲ÍÈ ÒÀ ÎÑÒÀÍͲ ÏÎIJ¯

Çì³íè Ïàðàãðàô 12 ïåðåäìîâè äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â êîíòðîþ ÿêîñò³, àóäèòó, îãëÿäó, ³íøîãî íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ òà ñóïóòí³õ ïîñëóã (ïåðåäìîâà) çì³íåíî âíàñë³äîê ïðèéíÿòòÿ ÌÑÇÍ 3402. Öå âèäàííÿ ì³ñòèòü ïåðåãëÿíóòó ïåðåäìîâó. Ïðîåêò ç ïîë³ïøåííÿ çðîçóì³ëîñò³ Ó áåðåçí³ 2009 ð. ÐÌÑÀÍ îãîëîñèëà ïðî çàâåðøåííÿ ñâ 18-ì³ñÿ÷íî¿ ïðîãðàìè ç ïîâíîãî ïåðåãëÿäó âñ³õ ÌÑÀ òà ÌÑÊß äëÿ ïîë³ïøåííÿ ¿õ çðîçóì³ëîñò³.  ðåçóëüòàò³ çàâåðøåííÿ ö³º¿ ðîáîòè, ÿêà ñòàëà ïîâîðîòíèì ïóíêòîì, àóäèòîðè âñüîãî ñâ³òó îòðèìàëè äîñòóï äî 36 ùîéíî îíîâëåíèõ òà âäîñêîíàëåíèõ ÌÑÀ òà ÌÑÊß â³äïîâ³äíî äî ñó÷àñíèõ âèìîã. Ö³ ñòàíäàðòè ðîçðîáëåíî ç ìåòîþ ïîë³ïøåííÿ ¿õ ðîçóì³ííÿ òà ïîëåãøåííÿ ïðîöåñó âïðîâàäæåííÿ é ïåðåêëàäó. Îíîâëåí³ ñòàíäàðòè, ÿê³ ì³ñòÿòüñÿ â öüîìó âèäàíí³, ÷èíí³ äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå Äîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ ùîäî Ïðîåêòó ç ïîë³ïøåííÿ çðîçóì³ëîñò³ ìîæíà îòðèìàòè íà ñàéò³ ÐÌÑÀÍ http://web.ifac.org/clarity-center/index. Ñòàíäàðòè, âèäàí³ ï³ñëÿ 1 ñ³÷íÿ 2010 ð., òà ïðîåêòè äëÿ îáãîâîðåííÿ Äîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ ïðî îñòàíí³ îïðàöþâàííÿ, ñòàíäàðòè, âèäàí³ ï³ñëÿ 1 ñ³÷íÿ 2010 ð., òà îïóáë³êîâàí³ ïðîåêòè äëÿ îáãîâîðåííÿ ìîæíà îòðèìàòè íà ñàéò³ ÐÌÑÀÍ http://www.ifac.org/IAASB/.

Ç̲ÍÈ

̲ÆÍÀÐÎÄÍÀ ÔÅÄÅÐÀÖ²ß ÁÓÕÃÀËÒÅв Îðãàí³çàö³ÿ

Äî ÌÔÁ âõîäÿòü 159 ÷ëåí³â òà àñîö³éîâàíèõ îðãàí³çàö³é ç³ 124 êðà¿í ñâ³òó, ùî ïðåäñòàâëÿþòü ïðèáëèçíî 2,5 ìëí ïðàêòèêóþ÷èõ áóõãàëòåð³â, ÿê³ ïðàöþþòü ó ïðîìèñëîâîñò³, òîðã³âë³, äåðæàâíîìó ñåêòîð³ òà â îñâ³ò³. Æîäíà ³íøà áóõãàëòåðñüêà îðãàí³çàö³ÿ â ñâ³ò³ íå ìຠòàêî¿ ï³äòðèìêè òà ëèøå íåâåëèêà ê³ëüê³ñòü ³íøèõ ïðîôåñ³éíèõ îðãàí³çàö³é ìàþòü òàêó ñàìó øèðîêó ì³æíàðîäíó ï³äòðèìêó, ÿê ÌÔÁ. Êåð³âí³ îðãàíè ÌÔÁ, ïåðñîíàë ³ âîëîíòåðè äîòðèìóþòüñÿ ïðèíöèï³â ÷åñíîñò³, ïðîçîðîñò³ òà êîìïåòåíòíîñò³. ÌÔÁ ïðàãíå òàêîæ çàáåçïå÷èòè äîòðèìàííÿ öèõ ïðèíöèï³â ïðîôåñ³éíèìè áóõãàëòåðàìè â³äïîâ³äíî äî Êîäåêñó åòèêè ïðîôåñ³éíèõ áóõãàëòåð³â, ðîçðîáëåíîìó Ðàäîþ ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â åòèêè äëÿ áóõãàëòåð³â (Êîäåêñ ÐÌÑÅÁ). Äîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ ìîæíà îòðèìàòè íà ñàéò³ ÌÔÁ http://www.ifac.org. ²í³ö³àòèâè ç óñòàíîâëåííÿ ñòàíäàðò³â ÌÔÁ äàâíî âèçíàëà, ùî îñíîâíèì ìåòîäîì çàõèñòó ³íòåðåñ³â ãðîìàäñüêîñò³ º ðîçðîáêà, âïðîâàäæåííÿ òà çàñòîñóâàííÿ ì³æíàðîäíî âèçíàíèõ ñòàíäàðò³â ÿê çàñîáó çàáåçïå÷åííÿ äîñòîâ³ðíîñò³ ³íôîðìàö³¿, ÿêó ïðàãíóòü îòðèìàòè ³íâåñòîðè òà ³íø³ çàö³êàâëåí³ îñîáè. Ðàäà ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó òà íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ (ÐÌÑÀÍÂ), Ðàäà ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â áóõãàëòåðñüêî¿ îñâ³òè (ÐÌÑÁÎ), Ðàäà ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â åòèêè äëÿ áóõãàëòåð³â (ÐÌÑÅÁ) òà Ðàäà ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó äëÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó (ÐÌÑÁÎÄÑ) äîòðèìóþòüñÿ æîðñòêèõ íàëåæíèõ ïðàâîâèõ ïðîöåäóð ó ðîçðîáö³ âèñîêîÿê³ñíèõ ñòàíäàðò³â â ³íòåðåñàõ ãðîìàäñüêîñò³ ó ïðîçîðèé, åôåêòèâíèé òà ðåçóëüòàòèâíèé ñïîñ³á. Ö³ íåçàëåæí³ Ðàäè, ùî çàéìàþòüñÿ ðîçðîáêîþ ñòàíäàðò³â, ìàþòü êîíñóëüòàòèâí³ äîðàä÷³ ãðóïè, ÿê³ º âèðàçíèêàìè ³íòåðåñ³â ãðîìàäñüêîñò³ òà âêëþ÷àþòü ¿¿ ïðåäñòàâíèê³â. Ðàäè âèäàþòü òàê³ äîêóìåíòè:

• •

Êîäåêñ åòèêè ïðîôåñ³éíèõ áóõãàëòåð³â.

• •

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò êîíòðîëþ ÿêîñò³.

̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè àóäèòó, îãëÿäó, ³íøîãî íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ òà ñóïóòí³õ ïîñëóã. ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè îñâ³òè. 3

ÌÔÁ

ÌÔÁ

̳æíàðîäíà ôåäåðàö³ÿ áóõãàëòåð³â (ÌÔÁ) — öå âñåñâ³òíÿ îðãàí³çàö³ÿ áóõãàëòåð³â-ïðîôåñ³îíàë³â, çàñíîâàíà ó 1977 ð. ¯¿ ìåòà — ñëóæ³ííÿ ³íòåðåñàì ñóñï³ëüñòâà, âäîñêîíàëåííÿ áóõãàëòåðñüêî¿ ïðîôåñ³¿ íà ì³æíàðîäíîìó ð³âí³ òà ðîçâèòîê ñèëüíî¿ ì³æíàðîäíî¿ åêîíîì³êè çà äîïîìîãîþ âïðîâàäæåííÿ òà äîòðèìàííÿ âèñîêîÿê³ñíèõ ïðîôåñ³éíèõ ñòàíäàðò³â, ì³æíàðîäíîãî çáëèæåííÿ íàö³îíàëüíèõ ñòàíäàðò³â ³ âèñëîâëþâàííÿ ç ïèòàíü, ùî âèêëèêàþòü øèðîêèé ñóñï³ëüíèé ³íòåðåñ, äå ïðîôåñ³éí³ çíàííÿ áóõãàëòåð³â íàéá³ëüø âàãîì³.

̲ÆÍÀÐÎÄÍÀ ÔÅÄÅÐÀÖ²ß ÁÓÕÃÀËÒÅвÂ

•

̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó äëÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó.

ÐÌÑÀÍÂ, ÐÌÑÁÎ, ÐÌÑÅÁ ³ ÐÌÑÁÎÄÑ ðàçîì ðîçãëÿäàþòüñÿ ÿê Êîì³òåòè ä³ÿëüíîñò³ â ³íòåðåñàõ ãðîìàäñüêîñò³. ÐÌÑÀÍÂ, ÐÌÑÁÎ, ÐÌÑÅÁ ïðàöþþòü ï³ä ñïîñòåðåæåííÿì Ðàäè ç íàãëÿäó â ³íòåðåñàõ ãðîìàäñüêîñò³. Äîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ ìîæíà îòðèìàòè íà ñàéò³ http://www.ipiob.org/. Êîíñóëüòàòèâíà ãðóïà ç ïèòàíü â³äïîâ³äíîñò³ (ÊÃÏÂ) íàãëÿäຠçà Ïðîãðàìîþ â³äïîâ³äíîñò³ âèìîãàì ÌÔÁ îðãàí³çàö³é-÷ëåí³â òà àñîö³éîâàíèõ ÷ëåí³â ñòîñîâíî çàñòîñóâàííÿ íèìè ñòàíäàðò³â, ùî âèäàþòüñÿ ÌÔÁ òà Ðàäîþ ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó. Çîáîâ’ÿçàííÿ ÷ëåí³â âèêëàäåíî ó ñòàíäàðòíèõ ïîëîæåííÿõ ùîäî çîáîâ’ÿçàíü ÷ëåí³â ÌÔÁ. Äîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ ìîæíà îòðèìàòè íà ñàéò³ http://www.ifac.org/complianceprogram. ²íø³ ³í³ö³àòèâè ÌÔÁ ðîçðîáëÿº ïîñ³áíèêè òà çàîõî÷óº ñï³ëüíå âèêîðèñòàííÿ ðåñóðñ³â äëÿ íàäàííÿ äîïîìîãè ïðîôåñ³éíèì áóõãàëòåðàì ó á³çíåñ³. Âîíà òàêîæ îðãàí³çóâàëà ãðóïè, ùî ðîçãëÿäàþòü ïèòàííÿ, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ìàëèõ òà ñåðåäí³õ ô³ðì (ÌÑÔ) ³ ï³äïðèºìñòâ (ÌÑÏ), à òàêîæ êðà¿í, ùî ðîçâèâàþòüñÿ, îñê³ëüêè ñàìå âîíè â³ä³ãðàþòü âàæëèâó ðîëü ó ñâ³òîâ³é åêîíîì³ö³.

•

Êîì³òåò ç ïèòàíü ä³ÿëüíîñò³ ïðîôåñ³éíèõ áóõãàëòåð³â ó á³çíåñ³ Êîì³òåò ðîçðîáëÿº ïîñ³áíèêè ³ç ñóìë³ííî¿ ïðàêòèêè òà ³íø³ ðåñóðñè, à òàêîæ ïîëåãøóº îáì³í äîñâ³äîì òà çíàííÿìè ñåðåä ñâî¿õ ÷ëåí³â. Öå ñòîñóºòüñÿ øèðîêîãî êîëà ïðîôåñ³éíèõ ïèòàíü, çàîõî÷åííÿ äî âèñîêîÿê³ñíî¿ ðîáîòè ïðîôåñ³éíèõ áóõãàëòåð³â ó á³çíåñ³ òà ï³äâèùåííÿ ðîçóì³ííÿ ãðîìàäñüê³ñòþ ðîë³, ÿêó ö³ îñîáè â³ä³ãðàþòü â ¿¿ îðãàí³çàö³ÿõ. Äîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ ìîæíà îòðèìàòè íà ñàéò³ http://www.ifac.org/paib.

•

Êîì³òåò ç ìàëèõ ³ ñåðåäí³õ ô³ðì Çàâäÿêè Êîì³òåòó ÌÑÔ ïðîáëåìè ÌÑÔ/ÌÑÏ óðàõîâóþòüñÿ â ðîáîò³ îðãàí³çàö³é, ùî âñòàíîâëþþòü ñòàíäàðòè, äîïîìàãàþ÷è òàêèì ÷èíîì ñôîðìóëþâàòè ïîðÿäîê ¿õ ðîáîòè òà çðîáèòè ñòàíäàðòè, ÿê³ âèäàþòüñÿ, ïðèäàòíèìè äî çàñòîñóâàííÿ ÌÑÔ ³ ÑÌÏ. Êîì³òåò íàäຠòàêîæ ïðàêòè÷íó äîïîìîãó ó âèãëÿä³ ïîñ³áíèê³â ³ç çàñòîñóâàííÿ òà âåá-ðåñóðñ³â, ðîçðàõîâàíèõ íà íàäàííÿ äîïîìîãè ÌÑÔ â åôåêòèâíîìó çàñòîñóâàíí³ ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ³ âì³ëîìó êåð³âíèöòâ³ ñâîºþ ïðàêòèêîþ. Êð³ì òîãî, Êîì³òåò áåðå ó÷àñòü ó òàêèõ çàõîäàõ, ÿê ùîð³÷íèé ôîðóì ÌÑÔ, ùî çàáåçïå÷óº éîìó ðîçóì³ííÿ ïèòàíü, ÿê³ âèíèêàþòü, ³ íàäຠçìîãó ñâîº÷àñíî â³äïîâ³äàòè íà ïîòðåáè ñâîãî ñåðåäîâèùà. Äîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ ñòîñîâíî ðîáîòè öüîãî Êîì³òåòó ìîæíà îòðèìàòè íà ñàéò³ http://www.ifac.org/smp.

•

Êîì³òåò ç êðà¿í, ùî ðîçâèâàþòüñÿ Êîì³òåò ÌÔÁ äëÿ êðà¿í, ùî ðîçâèâàþòüñÿ, ï³äòðèìóº ðîçâèòîê áóõãàëòåðñüêî¿ ïðîôåñ³¿ â óñ³õ ðåã³îíàõ ñâ³òó, ïðåäñòàâëÿþ÷è òà âðàõîâóþ÷è ³íòåðåñè êðà¿í, ùî ðîçâèâàþòüñÿ, à òàêîæ íàäàþ÷è ðåêîìåíäàö³¿ ç ðîçâèòêó áóõãàëòåðñüêî¿

ÌÔÁ

4

̲ÆÍÀÐÎÄÍÀ ÔÅÄÅÐÀÖ²ß ÁÓÕÃÀËÒÅвÂ

ïðîôåñ³¿ â óñüîìó ñâ³ò³. Êîì³òåò òàêîæ çàéìàºòüñÿ â³ä ¿õ ³ìåí³ ïîøóêîì ðåñóðñ³â òà äîïîìîãè äëÿ ¿õíüîãî ðîçâèòêó ñåðåä äîíîð³â ³ ÷ëåí³â ÌÔÁ. Êð³ì öüîãî, Êîì³òåò ïðîâîäèòü ùîð³÷í³ ôîðóìè, äå ðîçãëÿäàþòüñÿ ïîòðåáè êðà¿í, ùî ðîçâèâàþòüñÿ. Äîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ ñòîñîâíî ðîáîòè öüîãî Êîì³òåòó ìîæíà îòðèìàòè íà ñàéò³ http://www.ifac.org/developingnations. Êîì³òåò òðàíñíàö³îíàëüíèõ àóäèòîð³â Êîì³òåò ñòâîðåíî äëÿ ïðåäñòàâíèöòâà â ÌÔÁ ³ âèñëîâëåííÿ ïîòðåá ÷ëåí³â Ôîðóìó ô³ðì (ÔÔ), ÷ëåíàìè ÿêîãî º ì³æíàðîäí³ ô³ðìè, ùî âèêîíóþòü àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñü àáî âèêîðèñòîâóºòüñÿ îäíî÷àñíî â ê³ëüêîõ êðà¿íàõ. Ô³ðìè-÷ëåíè áåðóòü íà ñåáå çîáîâ’ÿçàííÿ ï³äâèùåííÿ ñòàíäàðò³â ì³æíàðîäíî¿ ïðàêòèêè àóäèòó òà ñëóãóâàííÿ ³íòåðåñàì ãðîìàäñüêîñò³. Äîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ ñòîñîâíî ðîáîòè öüîãî Êîì³òåòó ìîæíà îòðèìàòè íà ñàéò³ http://www.ifac.org/Forum_of_Firms/.

²íø³ ðåñóðñè ÌÔÁ ïðîïîíóº âåëèêèé ä³àïàçîí ïóáë³êàö³é òà ³íøèõ ðåñóðñ³â. Ñåðåä ïóáë³êàö³é äîñòóïíèìè º:

•

̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè êîíòðîëþ ÿêîñò³, àóäèòó, îãëÿäó, ³íøîãî íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ òà ñóïóòí³õ ïîñëóã.

• • •

̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè îñâ³òè. Êîäåêñ åòèêè ïðîôåñ³éíèõ áóõãàëòåð³â. ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó äëÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó.

ÌÔÁ âèäຠòàêîæ ìàòåð³àëè, ðîçðàõîâàí³ íà ïîëåãøåííÿ âïðîâàäæåííÿ ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â, ïðîåêòè ñòàíäàðò³â, êîíñóëüòàö³éí³ ìàòåð³àëè, áþëåòåí³ òà åëåêòðîíí³ íîâèíè (News). Á³ëüø³ñòü öèõ ïóáë³êàö³é ìîæíà îòðèìàòè â åëåêòðîííîìó âèãëÿä³ áåçîïëàòíî íà ñàéò³ ÌÔÁ. Ìîæíà ïðèäáàòè äðóêîâàí³ âèäàííÿ. Äîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ ìîæíà îòðèìàòè íà ñàéò³ http://web.ifac.org/publications.

Àâòîðñüê³ ïðàâà òà ïåðåêëàä Ó çàÿâ³ ïðî ïîë³òèêó ÌÔÁ «Ïîë³òèêà ùîäî ïåðåâèäàííÿ àáî ïåðåêëàäó òà ïåðåâèäàííÿ ïóáë³êàö³é, âèäàíèõ ̳æíàðîäíîþ ôåäåðàö³ºþ áóõãàëòåð³â» âèêëàäåíî ïîë³òèêó ÌÔÁ ïðî àâòîðñüê³ ïðàâà. ÌÔÁ âèçíຠâàæëèâèì íàäàííÿ ìîæëèâîñò³ äîñòóïó äî ñòàíäàðò³â ðîçðîáíèêàì ³ êîðèñòóâà÷àì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àóäèòîðàì, çàêîíîäàâöÿì, þðèñòàì, íàóêîâöÿì, ñòóäåíòàì òà ³íøèì çàö³êàâëåíèì ãðóïàì ó íåàíãëîìîâíèõ êðà¿íàõ ¿õ ð³äíîþ ìîâîþ. Çàÿâà ïðî ïîë³òèêó ÌÔÁ «Ïåðåêëàä ïåðåâèäàííÿ ñòàíäàðò³â ³ ïîëîæåíü, âèäàíèõ ̳æíàðîäíîþ ôåäåðàö³ºþ áóõãàëòåð³â» âèçíà÷ຠïîë³òèêó ùîäî ïåðåêëàäó é ïåðåâèäàííÿ ¿¿ ñòàíäàðò³â. Äîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ ìîæíà îòðèìàòè íà ñàéò³ http://web.ifac.org/publications.

5

ÌÔÁ

ÌÔÁ

•

ÏÅÐÅÄÌÎÂÀ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÊÎÍÒÐÎËÞ ßÊÎÑÒ², ÀÓÄÈÒÓ, ÎÃËßÄÓ, ²ÍØÎÃÎ ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ÒÀ ÑÓÏÓÒÍ²Õ ÏÎÑËÓà (÷èííà ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð.)

Ç̲ÑÒ Ïàðàãðàô Âñòóï . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1—2 ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè, âèäàí³ Ðàäîþ ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó òà íàäàííÿ âïåâíåîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Ñòàòóñ ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â, âèäàíèõ Ðàäîþ ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó òà íàäàííÿ âïåâíåíîñò³. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4—9 ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè àóäèòó. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè êîíòðîëþ ÿêîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 ²íø³ ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12—14 Ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 Çàñòîñóâàííÿ ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16—17 Ñòàòóñ Ïîëîæåíü ç ïðàêòèêè, âèäàíèõ Ðàäîþ ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó òà íàäàííÿ âïåâíåíîñò³. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18—19 ²íø³ äîêóìåíòè, âèäàí³ Ðàäîþ ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó òà íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 Ìîâà. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21

ÏÅÐÅÄÌÎÂÀ

ÏÅÐÅÄÌÎÂÀ

1.

Öÿ ïåðåäìîâà äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â êîíòðîëþ ÿêîñò³, àóäèòó, îãëÿäó, ³íøîãî íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ òà ñóïóòí³õ ïîñëóã (̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àáî Ñòàíäàðò³â ÐÌÑÀÍÂ) âèäàíà äëÿ ïîëåãøåííÿ ðîçóì³ííÿ ñôåðè çàñòîñóâàííÿ òà ñòàòóñó äîêóìåíò³â, âèäàíèõ Ðàäîþ ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó òà íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ (ÐÌÑÀÍÂ) â³äïîâ³äíî äî ïîâíîâàæåíü ÐÌÑÀÍÂ.

2.

Ìåòà ÐÌÑÀÍ — ðîçðîáêà ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â, ÿê³ áóëè á âèçíàí³ ó âñüîìó ñâ³ò³. ×ëåíè ÐÌÑÀÍ ä³þòü â ³íòåðåñàõ ãðîìàäñüêîñò³ â ö³ëîìó òà áóõãàëòåðñüêî¿ ïðîôåñ³¿ â ñâ³ò³. Ñàìå öüîìó â ñâî¿é ä³ÿëüíîñò³ âîíè ìîæóòü çàéíÿòè ïîçèö³þ, ÿêà ìîæå â³äð³çíÿòèñÿ â³ä ³ñíóþ÷î¿ ïðàêòèêè â ñâî¿é êðà¿í³ ÷è ñâî¿é ô³ðì³, àáî íå â³äïîâ³äàòè ïîçèö³¿ òèõ îñ³á ÷è îðãàí³çàö³é, ÿê³ çàïðîïîíóâàëè ¿õ ÷ëåíàì ÐÌÑÀÍÂ.

̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè, âèäàí³ Ðàäîþ ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó òà íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ 3.

Ñòàíäàðòè ÐÌÑÀÍ ðåãóëþþòü âèêîíàííÿ çàâäàíü ç àóäèòó, îãëÿäó, ³íøîãî íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ òà ñóïóòí³õ ïîñëóã, ÿê³ çä³éñíþþòüñÿ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â. Âîíè íå ìàþòü ïåðåâàæíî¿ ñèëè íàä íàö³îíàëüíèìè íîðìàòèâíèìè äîêóìåíòàìè, ÿêèõ íåîáõ³äíî äîòðèìóâàòèñÿ ïðè ïðîâåäåíí³ àóäèòó ³ñòîðè÷íî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî çàâäàíü ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ùîäî ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿ çã³äíî ç âèìîãàìè íàö³îíàëüíèõ ñòàíäàðò³â. ßêùî íàö³îíàëüí³ íîðìàòèâí³ äîêóìåíòè â³äð³çíÿþòüñÿ ÷è ñóïåðå÷àòü ñòàíäàðòàì ÐÌÑÀÍ ó ïåâíîìó ïèòàíí³, çàâäàííÿ, ÿêå çä³éñíþºòüñÿ â³äïîâ³äíî äî íàö³îíàëüíèõ íîðìàòèâíèõ äîêóìåíò³â, áóäå àâòîìàòè÷íî ââàæàòèñÿ òàêèì, ùî íå â³äïîâ³äຠñòàíäàðòàì ÐÌÑÀÍÂ. Ïðîôåñ³éíèé áóõãàëòåð íå ïîâèíåí çàÿâëÿòè, ùî éîãî ðîáîòà â³äïîâ³äຠÑòàíäàðòàì ÐÌÑÀÍÂ, ÿêùî â³í íåïîâí³ñòþ âèêîíàâ âèìîãè âñ³õ òèõ ñòàíäàðò³â, ùî ñòîñóþòüñÿ êîíêðåòíîãî çàâäàííÿ.

Ñòàòóñ ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â, âèäàíèõ Ðàäîþ ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó òà íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ 4.

̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè àóäèòó (ÌÑÀ) ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ï³ä ÷àñ àóäèòó ³ñòîðè÷íî¿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿.

5.

̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè çàâäàíü ç îãëÿäó (ÌÑÇÎ) òðåáà çàñòîñîâóâàòè ï³ä ÷àñ îãëÿäó ³ñòîðè÷íî¿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿.

6.

̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè çàâäàíü ³ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ (ÌÑÇÍÂ) ïîòð³áíî çàñòîñîâóâàòè ï³ä ÷àñ çàâäàíü ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, ùî íå º àóäèòàìè ÷è îãëÿäàìè ³ñòîðè÷íî¿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿.

7

ÏÅÐÅÄÌÎÂÀ

ÏÅÐÅÄÌÎÂÀ

Âñòóï

ÏÅÐÅÄÌÎÂÀ

7.

̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè ñóïóòí³õ ïîñëóã (ÌÑÑÏ) ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ çàâäàíü ç ï³äãîòîâêè ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿, çàâäàíü ç âèêîíàííÿ ïîãîäæåíèõ ïðîöåäóð òà çàâäàíü ç ³íøèõ ñóïóòí³õ ïîñëóã, ÿê çàçíà÷åíî ÐÌÑÀÍÂ.

8.

ÌÑÀ, ÌÑÇÎ, ÌÑÇÍ òà ÌÑÑÏ ðàçîì ³ìåíóþòüñÿ Ñòàíäàðòè çàâäàíü ÐÌÑÀÍÂ.

9.

̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè êîíòðîëþ ÿêîñò³ (ÌÑÊß) ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ïðè íàäàíí³ âñ³õ ïîñëóã, íà ÿê³ ïîøèðþºòüñÿ ä³ÿ Ñòàíäàðò³â çàâäàíü ÐÌÑÀÍÂ.

̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè àóäèòó 10.

̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè àóäèòó (ÌÑÀ) âèêëàäåíî â êîíòåêñò³ àóäèòó ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â1 íåçàëåæíèì àóäèòîðîì. ¯õ ïîòð³áíî àäàïòóâàòè çàëåæíî â³ä îáñòàâèí ïðè çàñòîñóâàíí³ ï³ä ÷àñ àóäèòó ³íøî¿ ³ñòîðè÷íî¿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿. Ñòàòóñ ÌÑÀ âèêëàäåíî â ÌÑÀ 2002.

̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè êîíòðîëþ ÿêîñò³ 11.

ÌÑÊß ñë³ä çàñòîñîâóâàòè âñ³ì ô³ðìàì ïðè íàäàíí³ íèìè âñ³õ âèä³â ïîñëóã, ùî ï³äïàäàþòü ï³ä ä³þ ñòàíäàðò³â çàâäàíü ÐÌÑÀÍÂ. Ñòàòóñ ÌÑÊß çàçíà÷àºòüñÿ ó âñòóï³ äî ÌÑÊß.

²íø³ ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè 12.

Äåÿê³ Ì³æíàðîäí³ ñòàíäàðòè, íàâåäåí³ â ïàðàãðàôàõ 5 — 7, ì³ñòÿòü ö³ë³, âèìîãè, ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè, âñòóïíèé ìàòåð³àë ³ âèçíà÷åííÿ. ¯õ ñë³ä ðîçóì³òè é çàñòîñîâóâàòè àíàëîã³÷íî òîìó, ÿê ¿õ ïîÿñíåíî â êîíòåêñò³ ÌÑÀ ³ çàâäàíü ç àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ÌÑÀ 200.

13.

²íø³ ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè, íàâåäåí³ â ïàðàãðàôàõ 5 — 7, ì³ñòÿòü îñíîâí³ ïðèíöèïè ³ âàæëèâ³ ïðîöåäóðè (âèä³ëåí³ æèðíèì øðèôòîì òà çàçíà÷åí³ ñëîâàìè «ìàº, ñë³ä»), à òàêîæ â³äïîâ³äí³ ðåêîìåíäàö³¿ ó âèãëÿä³ ïîÿñíþâàëüíèõ òà ³íøèõ ìàòåð³àë³â âêëþ÷íî ç äîäàòêàìè. Îñíîâí³ ïðèíöèïè òà âàæëèâ³ ïðîöåäóðè òðåáà ðîçóì³òè òà çàñòîñîâóâàòè â êîíòåêñò³ ïîÿñíþâàëüíèõ òà ³íøèõ ìàòåð³àë³â, ÿê³ ì³ñòÿòü ïîðàäè ùîäî ¿õ çàñòîñóâàííÿ. Ñàìå òîìó ñë³ä áðàòè äî óâàãè âåñü òåêñò ñòàíäàðòó äëÿ ðîçóì³ííÿ é çàñòîñóâàííÿ îñíîâíèõ ïðèíöèï³â ³ âàæëèâèõ ïðîöåäóð.

14.

Îñíîâí³ ïðèíöèïè òà âàæëèâ³ ïðîöåäóðè ñòàíäàðòó ìàþòü çàñòîñîâóâàòèñü ó âñ³õ âèïàäêàõ, ÿêùî âîíè â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì çàâäàííÿ. Ó âèíÿòêîâèõ îáñòàâèíàõ ïðîôåñ³éíèé áóõãàëòåð ìîæå

1

ßêùî íå âèçíà÷åíî ³íøå, «ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü» — öå ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, ÿêà ì³ñòèòü ³ñòîðè÷íó ô³íàíñîâó ³íôîðìàö³þ. 2 ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó».

ÏÅÐÅÄÌÎÂÀ

8

ââàæàòè ïîòð³áíèì â³äõèëèòèñÿ â³ä â³äïîâ³äíî¿ âàæëèâî¿ ïðîöåäóðè äëÿ äîñÿãíåííÿ ìåòè òàêî¿ ïðîöåäóðè. Ïðè âèíèêíåíí³ ïîä³áíî¿ ñèòóàö³¿ â³ä ïðîôåñ³éíîãî áóõãàëòåðà âèìàãàºòüñÿ äîêóìåíòóâàííÿ òîãî, ÿê âèêîíàí³ àëüòåðíàòèâí³ ïðîöåäóðè äîñÿãëè ìåòè â³äïîâ³äíî¿ âàæëèâî¿ ïðîöåäóðè, òà â ðàç³, ÿêùî öå íå º î÷åâèäíèì, ïðè÷èíè íàâåäåíîãî âèùå â³äõèëåííÿ. Ïîòðåáà â³äõèëåííÿ ïðîôåñ³éíîãî áóõãàëòåðà â³ä â³äïîâ³äíî¿ âàæëèâî¿ ïðîöåäóðè î÷³êóºòüñÿ ëèøå òîä³, êîëè â êîíêðåòíèõ óìîâàõ çàâäàííÿ òàêà ïðîöåäóðà áóäå íååôåêòèâíîþ. 15.

Äîäàòêè, ÿê³ º ÷àñòèíîþ ìàòåð³àëó äëÿ çàñòîñóâàííÿ ñòàíäàðòó, º éîãî íåâ³ä’ºìíîþ ÷àñòèíîþ. Ö³ëü òà çàñòîñóâàííÿ äîäàòêà çà ïðèçíà÷åííÿì ïîÿñíþþòüñÿ â îñíîâíîìó òåêñò³ â³äïîâ³äíîãî ñòàíäàðòó àáî â íàçâ³ òà âñòóï³ äî ñàìîãî äîäàòêà.

Ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ 16.

Õàðàêòåð ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â âèìàãຠâ³ä ïðîôåñ³éíîãî áóõãàëòåðà âèêîðèñòàííÿ ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ ï³ä ÷àñ ¿õ çàñòîñóâàííÿ.

Çàñòîñîâí³ñòü ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â 17.

Îáñÿã, äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ òà êîíêðåòí³ îáìåæåííÿ ó çàñòîñóâàíí³ êîíêðåòíîãî ñòàíäàðòó ÷³òêî âêàçóþòüñÿ â ñàìîìó ñòàíäàðò³. ßêùî ó ̳æíàðîäíîìó ñòàíäàðò³ íå çàçíà÷åíî ³íøå, ïðîôåñ³éíîìó áóõãàëòåðó äîçâîëÿºòüñÿ çàñòîñîâóâàòè ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò ùå äî íàáðàííÿ íèì ÷èííîñò³ â³äïîâ³äíî äî çàçíà÷åíî¿ â íüîìó äàòè.

18.

̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè ñòîñóþòüñÿ òàêîæ çàâäàíü ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³. ßêùî äëÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó ïîòð³áí³ äîäàòêîâ³ ðåêîìåíäàö³¿, òàê³ ðåêîìåíäàö³¿ âêëþ÷àþòüñÿ: à)

áåçïîñåðåäíüî â ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò ó ðàç³ âèêîðèñòàííÿ ÌÑÀ òà ÌÑÊß; àáî

á)

ó ðîçä³ë «Îñîáëèâîñò³ çàñòîñóâàííÿ â äåðæàâíîìó ñåêòîð³», ðîçì³ùåíîìó â ê³íö³ â³äïîâ³äíîãî ̳æíàðîäíîãî ñòàíäàðòó.

Ñòàòóñ Ïîëîæåíü ç ïðàêòèêè, âèäàíèõ Ðàäîþ ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó òà íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ 19.

Ïîëîæåííÿ ç ì³æíàðîäíî¿ ïðàêòèêè àóäèòó (ÏÌÏÀ) âèäàþòüñÿ äëÿ íàäàííÿ ðåêîìåíäàö³é ³ ïðàêòè÷íî¿ äîïîìîãè ïðîôåñ³éíèì áóõãàëòåðàì ïðè âïðîâàäæåíí³ ÌÑÀ òà ñïðèÿííÿ íàëåæí³é ïðàêòèö³. Ïîëîæåííÿ ç ì³æíàðîäíî¿ ïðàêòèêè çàâäàíü ç îãëÿäó (ÏÌÏÇÎ), Ïîëîæåííÿ ç ì³æíàðîäíî¿ ïðàêòèêè çàâäàíü ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ (ÏÌÏÇÍÂ). Ïîëîæåííÿ ç ì³æíàðîäíî¿ ïðàêòèêè ñóïóòí³õ ïîñëóã (ÏÌÏÑÏ) âèäàþòüñÿ ç òàêîþ ñàìîþ ìåòîþ ïðè âïðîâàäæåíí³ ÌÑÇÎ, ÌÑÇÍ òà ÌÑÑÏ â³äïîâ³äíî. 9

ÏÅÐÅÄÌÎÂÀ

ÏÅÐÅÄÌÎÂÀ

ÏÅÐÅÄÌÎÂÀ

ÏÅÐÅÄÌÎÂÀ

20.

Ïðîôåñ³éí³ áóõãàëòåðè ïîâèíí³ çíàòè òà âèêîðèñòîâóâàòè Ïîëîæåííÿ ç ïðàêòèêè, ùî çàñòîñîâóþòüñÿ ïðè âèêîíàíí³ îêðåìîãî çàâäàííÿ. Ïðîôåñ³éíèé áóõãàëòåð, ÿêèé íå âðàõîâóº òà íå âèêîðèñòîâóº ðåêîìåíäàö³¿ â³äïîâ³äíîãî Ïîëîæåííÿ ç ïðàêòèêè, ìຠáóòè ãîòîâèì ïîÿñíèòè, ÿê â³í äîòðèìóâàâñÿ: à)

âèìîã ÌÑÀ;

á)

îñíîâíèõ ïðèíöèï³â ³ âàæëèâèõ ïðîöåäóð, âèêëàäåíèõ â ³íøèõ Ñòàíäàðòàõ çàâäàíü ÐÌÑÀÍÂ, ùî ïîÿñíþþòüñÿ ó â³äïîâ³äíîìó Ïîëîæåíí³ ç ïðàêòèêè.

²íø³ äîêóìåíòè, âèäàí³ Ðàäîþ ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó òà íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ 21.

²íø³ äîêóìåíòè, íàïðèêëàä äîêóìåíòè äëÿ îáãîâîðåííÿ, âèäàþòüñÿ3 ç ìåòîþ ðîçøèðåííÿ äèñêóñ³é ç ïðîáëåì àóäèòó, îãëÿäó, íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, ñóïóòí³õ ïîñëóã, êîíòðîëþ ÿêîñò³, ùî ìàþòü âïëèâ íà ïðîôåñ³þ, íàäàííÿ ðåçóëüòàò³â îáãîâîðåííÿ àáî îçíàéîìëåííÿ ç âàæëèâèìè ïèòàííÿìè, ÿê³ íàëåæàòü äî àóäèòó, îãëÿäó, íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, ñóïóòí³õ ïîñëóã òà êîíòðîëþ ÿêîñò³ òà ìàþòü âïëèâ íà ïðîôåñ³þ. Âîíè íå ôîðìóëþþòü îñíîâí³ ïðèíöèïè òà ïðîöåäóðè, ÿêèìè ñë³ä êîðèñòóâàòèñÿ ïðè âèêîíàíí³ çàâäàíü ç àóäèòó, îãëÿäó, íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ àáî ñóïóòí³õ ïîñëóã.

Ìîâà 22.

3

ªäèíèì îô³ö³éíèì òåêñòîì ïðîåêòó äëÿ îáãîâîðåííÿ, ̳æíàðîäíîãî ñòàíäàðòó, Ïîëîæåííÿ ç ïðàêòèêè àáî ³íøîãî äîêóìåíòà º òåêñò, îïóáë³êîâàíèé ÐÌÑÀÍ àíãë³éñüêîþ ìîâîþ.

Ãîëîâà ÐÌÑÀÍ ïðèçíà÷èòü ãðóïó ç îãëÿäó, ùî ñêëàäàòèìåòüñÿ ç ÷îòèðüîõ ÷ëåí³â ÐÌÑÀÍÂ, çàâäàííÿì ÿêî¿ áóäå âèçíà÷åííÿ òîãî, ÷è ñòàíîâèòü ïðîåêò äîêóìåíòà äîñòàòí³é ³íòåðåñ äëÿ âêëþ÷åííÿ éîãî äî âèäàíü ÐÌÑÀÍÂ. Ñàì ïðîåêò ìîæå íàä³éòè ç áóäü-ÿêîãî äæåðåëà é áåç çàìîâëåííÿ éîãî ÐÌÑÀÍÂ. ßêùî ãðóïà ç îãëÿäó ââàæàº, ùî äîêóìåíò ìຠäîñòàòí³é ³íòåðåñ, âîíà ðåêîìåíäóº ÐÌÑÀÍ îïóáë³êóâàòè éîãî òà âêëþ÷èòè â ñâî¿ âèäàííÿ.

ÏÅÐÅÄÌÎÂÀ

10

ÃËÎÑÀвÉ

(ëþòèé 2009 ðîêó) *Àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè (Analytical procedures) — îö³íêè ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿, çðîáëåí³ íà îñíîâ³ àíàë³çó éìîâ³ðíèõ âçàºìîçâ’ÿçê³â ì³æ ô³íàíñîâèìè òà íåô³íàíñîâèìè äàíèìè, ùî îõîïëþþòü íåîáõ³äíå âèâ÷åííÿ ³äåíòèô³êîâàíèõ â³äõèëåíü àáî âçàºìîçâ’ÿçê³â, ÿê³ íå óçãîäæóþòüñÿ ç ³íøîþ â³äïîâ³äíîþ ³íôîðìàö³ºþ ÷è çíà÷íî â³äð³çíÿþòüñÿ â³ä î÷³êóâàíèõ âåëè÷èí. *Àíîìàë³ÿ (Anomaly) — âèêðèâëåííÿ àáî â³äõèëåííÿ, ÿêå î÷åâèäíî íå º ðåïðåçåíòàòèâíèì äëÿ âèêðèâëåíü àáî â³äõèëåíü ó ãåíåðàëüí³é ñóêóïíîñò³. *Àóäèò ãðóïè (Group audit) — àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè. *Àóäèòîð (Auditor) — òåðì³í «àóäèòîð» âæèâàºòüñÿ äëÿ çàçíà÷åííÿ: îñîáè ÷è îñ³á, ÿê³ ïðîâîäÿòü àóäèò, ÿê ïðàâèëî, ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ àáî ³íø³ ÷ëåíè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ ÷è çàëåæíî â³ä îáñòàâèí ô³ðìà. Ó ðàç³, ÿêùî ÌÑÀ ïðÿìî ïåðåäáà÷àþòü, ùî âèìîãà àáî â³äïîâ³äàëüí³ñòü âèêîíóâàòèìåòüñÿ ïàðòíåðîì ³ç çàâäàííÿ, âæèâàþòü òåðì³í «ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ», à íå «àóäèòîð». Òåðì³íè «ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ» òà «ô³ðìà» ñë³ä ðîçóì³òè ÿê òàê³, ùî îçíà÷àþòü ¿õí³ åêâ³âàëåíòè ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³, ÿêùî öå äîðå÷íî. *Àóäèòîð êîìïîíåíòà (Component auditor) — àóäèòîð, ÿêèé íà âèìîãó àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè âèêîíóº äëÿ àóäèòó ãðóïè ðîáîòó ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà. *Àóäèòîð êîðèñòóâà÷à (User auditor) — àóäèòîð, ÿêèé ïðîâîäèòü àóäèòè òà íàäຠçâ³òè ïðî ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ-êîðèñòóâà÷à. *Àóäèòîð îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè (Service auditor) — àóäèòîð, ÿêèé çà çàìîâëåííÿì îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè, íàäຠçâ³ò ³ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ùîäî çàñîá³â êîíòðîëþ â ö³é îðãàí³çàö³¿. *Àóäèòîðñüêà âèá³ðêà (âèá³ðêà) (Audit sampling (sampling)) — âèêîðèñòàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äî ìåíø ÿê 100% åëåìåíò³â ó ìåæàõ ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³, ÿêà ñòîñóºòüñÿ àóäèòó, òàê, ùî âñ³ åëåìåíòè âèá³ðêè ìàþòü øàíñ áóòè â³ä³áðàíèìè ç ìåòîþ íàäàííÿ àóäèòîðó îá´ðóíòóâàííÿ, íà îñíîâ³ ÿêîãî ôîðìóþòüñÿ âèñíîâêè çà âñ³ºþ ãåíåðàëüíîþ ñóêóïí³ñòþ. *†Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ (Engagement team) — óñ³ ïàðòíåðè òà ïðàö³âíèêè, ÿê³ âèêîíóþòü çàâäàííÿ, òà áóäü-ÿê³ îñîáè, çàëó÷åí³ ô³ðìîþ àáî ìåðåæåâîþ ô³ðìîþ, ÿê³ âèêîíóþòü ïðîöåäóðè ³ç çàâäàííÿ. Äî ¿¿ ñêëàäó íå âõîäÿòü çîâí³øí³ åêñïåðòè, çàëó÷åí³ ô³ðìîþ àáî ìåðåæåâîþ ô³ðìîþ2. *

Îçíà÷ຠòåðì³í, âèçíà÷åíèé ó ÌÑÀ. Îçíà÷ຠòåðì³í, âèçíà÷åíèé ó ÌÑÊß 1. 1 Äëÿ çàâäàíü, ùî ñòîñóþòüñÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó, òåðì³íè â öüîìó ãëîñà𳿠ñë³ä ðîçóì³òè ÿê åêâ³âàëåíòè òåðì³í³â, ÿê³ âèêîðèñòîâóþòüñÿ ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³. ßêùî îáë³êîâ³ òåðì³íè íå âèçíà÷åíî â äîêóìåíòàõ, âèäàíèõ ÐÌÑÀÍÂ, ñë³ä ïîñèëàòèñü íà ãëîñàð³é òåðì³í³â, âèäàíèé Êîì³òåòîì ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó. 2 Òåðì³í «åêñïåðò àóäèòîðà» âèçíà÷åíî â ïàðàãðàô³ 6 à ÌÑÀ 620 «Âèêîðèñòàííÿ ðîáîòè åêñïåðòà àóäèòîðà». †

11

ÃËÎÑÀвÉ

ÃËÎÑÀвÉ

ÃËÎÑÀÐ²É ÒÅÐ̲ͲÂ1

ÃËÎÑÀÐ²É ÒÅÐ̲ͲÂ

*Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè (Group engagement team) — ïàðòíåðè, â òîìó ÷èñë³ ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè, ³ øòàòí³ ïðàö³âíèêè, ÿê³ âèçíà÷àþòü çàãàëüíó ñòðàòåã³þ àóäèòó ãðóïè, îáì³íþþòüñÿ ³íôîðìàö³ºþ ç àóäèòîðàìè êîìïîíåíò³â, âèêîíóþòü ðîáîòó ùîäî ïðîöåñó êîíñîë³äàö³¿ òà îö³íþþòü âèñíîâêè, ñôîðìîâàí³ íà ï³äñòàâ³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ÿê îñíîâè äëÿ ôîðìóëþâàííÿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè. *Àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ (Audit documentation) — çàïèñ âèêîíàíèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, îòðèìàíèõ äîðå÷íèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ³ âèñíîâê³â, ÿêèõ ä³éøîâ àóäèòîð (³íîä³ òàêîæ âæèâàþòü òàê³ òåðì³íè, ÿê «ðîáî÷³ äîêóìåíòè» àáî «ðîáî÷à äîêóìåíòàö³ÿ»). *Àóäèòîðñüêà äóìêà (Audit opinion) — äèâ. Ìîäèô³êîâàíà äóìêà (Modified opinion) òà Íåìîäèô³êîâàíà äóìêà (Unmodified opinion). *Àóäèòîðñüêà äóìêà ïðî ãðóïó (Group audit opinion) — àóäèòîðñüêà äóìêà ïðî ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ãðóïè. *†Àóäèòîðñüêà ô³ðìà (Audit firm) — äèâ. Ô³ðìà (Firm). *Àóäèòîðñüêèé ðèçèê (Audit risk) — ðèçèê òîãî, ùî àóäèòîð âèñëîâèòü íåâ³äïîâ³äíó àóäèòîðñüêó äóìêó â ðàç³, ÿêùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñóòòºâî âèêðèâëåíà. Àóäèòîðñüêèé ðèçèê º ôóíêö³ºþ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ òà ðèçèêó íåâèÿâëåííÿ. *Àóäèòîðñüêèé ôàéë (Audit file) — îäíà ÷è ê³ëüêà òåê àáî ³íø³ íîñ³¿ ³íôîðìàö³¿ ó ô³çè÷í³é ÷è åëåêòðîíí³é ôîðì³, ùî ì³ñòÿòü çàïèñè, ÿê³ ñòàíîâëÿòü àóäèòîðñüêó äîêóìåíòàö³þ äëÿ êîíêðåòíîãî çàâäàííÿ. *Àóäèòîðñüê³ äîêàçè (Audit evidence) — ³íôîðìàö³ÿ, ÿêó âèêîðèñòîâóº àóäèòîð ï³ä ÷àñ ôîðìóëþâàííÿ âèñíîâê³â, íà ÿêèõ ´ðóíòóºòüñÿ àóäèòîðñüêà äóìêà. Äî àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â íàëåæèòü ³íôîðìàö³ÿ, ùî ì³ñòèòüñÿ â îáë³êîâèõ çàïèñàõ, ÿê³ º îñíîâîþ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òà ³íøà ³íôîðìàö³ÿ (äèâ. Äîñòàòí³ñòü àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â (Sufficiency of audit evidence) òà Ïðèéíÿòí³ñòü àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â (Appropriateness of audit evidence). *Á³çíåñ-ðèçèê (Business risk) — ðèçèê, ùî º íàñë³äêîì çíà÷óùèõ óìîâ, ïîä³é, îáñòàâèí, ä³ÿëüíîñò³ àáî áåçä³ÿëüíîñò³, ÿê³ ìîæóòü íåãàòèâíî âïëèâàòè íà çäàòí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äîñÿãòè ñâî¿õ ö³ëåé òà ðåàë³çóâàòè ñòðàòå㳿, à òàêîæ ðèçèê, ùî º íàñë³äêîì âñòàíîâëåííÿ íåâ³äïîâ³äíèõ ö³ëåé ³ ñòðàòåã³é. Âèá³ðêà (Sampling) — äèâ. Àóäèòîðñüêà âèá³ðêà (Audit sampling). Âèçíà÷åí³ êîðèñòóâà÷³ (Intended users) — îñîáà, îñîáè àáî êàòåãîð³ÿ îñ³á, äëÿ ÿêèõ ôàõ³âåöü-ïðàêòèê ñêëàäຠçâ³ò ³ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³. ³äïîâ³äàëüíà ñòîðîíà ìîæå âèñòóïàòè îäíèì ³ç âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â, àëå íå ºäèíèì. *Âèêðèâëåííÿ (Misstatement) — ðîçá³æí³ñòü ì³æ ñóìîþ, êëàñèô³êàö³ºþ, ïîäàííÿì àáî ðîçêðèòòÿì ñòàòò³ ó ô³íàíñîâîìó çâ³ò³ òà ñóìîþ, êëàñèô³êàö³ºþ, ïîäàííÿì àáî ðîçêðèòòÿì ³íôîðìàö³¿, ÿê³ º îáîâ’ÿçêîâèìè äëÿ ö³º¿ ñòàòò³ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

ÃËÎÑÀвÉ

12

Âèêðèâëåííÿ ìîæóòü âèíèêàòè âíàñë³äîê ïîìèëêè àáî øàõðàéñòâà. ßêùî àóäèòîð âèñëîâëþº äóìêó, ÷è ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ïîäàíà äîñòîâ³ðíî â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ, àáî ÷è â³äîáðàæຠäîñòîâ³ðíî òà ñïðàâåäëèâî ³íôîðìàö³þ, âèêðèâëåííÿ òàêîæ âêëþ÷àþòü êîðèãóâàííÿ ñóì, êëàñèô³êàö³é, ïîäàííÿ àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ÿê³, çà ñóäæåííÿì àóäèòîðà, º íåîáõ³äíèìè äëÿ òîãî, ùîá ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü áóëà ïîäàíà äîñòîâ³ðíî, â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ àáî äëÿ òîãî, ùîá âîíà äîñòîâ³ðíî é ñïðàâåäëèâî â³äîáðàæàëà ³íôîðìàö³þ. *Âèêðèâëåííÿ ôàêòó (Misstatement of fact) — ³íøà ³íôîðìàö³ÿ, íå ïîâ’ÿçàíà ç ïèòàííÿìè, ðîçêðèòèìè â ïåðåâ³ðåí³é àóäèòîðîì ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, ùî âèêëàäåíà ÷è ïîäàíà íåïðàâèëüíî. Ñóòòºâå âèêðèâëåííÿ ôàêòó ìîæå çàøêîäèòè äîâ³ð³ äî äîêóìåíòà, ùî ì³ñòèòü ïåðåâ³ðåíó àóäèòîðîì ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü. *Âèíÿòîê (Exception) — â³äïîâ³äü, ÿêà çàñâ³ä÷óº â³äì³íí³ñòü ì³æ ³íôîðìàö³ºþ, íà ÿêó áóâ çàïèò àáî ÿêà ì³ñòèòüñÿ ó çàïèñàõ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, òà ³íôîðìàö³ºþ, íàäàíîþ ñòîðîíîþ, ùî ¿¿ ï³äòâåðäæóº. ³äïîâ³äàëüíà ñòîðîíà (Responsible party) — îñîáà (àáî îñîáè), ÿê³: à)

ó çàâäàíí³ ç íàäàííÿ áåçïîñåðåäíüîãî çâ³òó íåñóòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ïðåäìåò ïåðåâ³ðêè àáî

á)

ó çàâäàíí³, ùî ´ðóíòóºòüñÿ íà òâåðäæåííÿõ, íåñóòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ³íôîðìàö³þ ç ïðåäìåòà ïåðåâ³ðêè (òâåðäæåííÿ) òà ìîæóòü íåñòè â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ïðåäìåò ïåðåâ³ðêè.

³äïîâ³äàëüíà ñòîðîíà ìîæå áóòè, à ìîæå é íå áóòè ñòîðîíîþ, ùî íàéìຠôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà (çàìîâíèêîì). *†Â³äïîâ³äàëüíèé çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ (Engagement quality control reviewer) — ïàðòíåð, ³íø³ îñîáè ó ô³ðì³, çîâí³øíÿ îñîáà ç íàëåæíîþ êâàë³ô³êàö³ºþ àáî ãðóïà, ùî ñêëàäàºòüñÿ ç òàêèõ îñ³á, æîäíà ç ÿêèõ íå º ÷ëåíîì àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, ìຠäîñòàòí³é ³ â³äïîâ³äíèé äîñâ³ä òà ïîâíîâàæåííÿ îá’ºêòèâíî îö³íþâàòè çíà÷í³ ñóäæåííÿ, ÿê³ âèñëîâèëà àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ, à òàêîæ âèñíîâêè, ÿêèõ âîíà ä³éøëà ï³ä ÷àñ ôîðìóëþâàííÿ çâ³òó. ³äïîâ³äí³ åòè÷í³ âèìîãè (Relevant ethical requirements) — åòè÷í³ âèìîãè, ÿê³ ïîøèðþþòüñÿ íà àóäèòîðñüêó ãðóïó ³ç çàâäàííÿ òà â³äïîâ³äàëüíîãî çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ ³ ÿê³ çàçâè÷àé ñêëàäàþòüñÿ ç ÷àñòèí À ³ Á Êîäåêñó åòèêè Ðàäè ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â åòèêè ïðîôåñ³éíèõ áóõãàëòåð³â (Êîäåêñ ÐÌÑÅÏÁ) ³ íàö³îíàëüíèõ âèìîã, ÿê³ º á³ëüø ñóâîðèìè. ³äïîâ³äí³ ïîêàçíèêè (Corresponding figures) — ïîð³âíÿëüíà ³íôîðìàö³ÿ, ÿêà ì³ñòèòü ñóìè òà ðîçêðèòòÿ ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿ çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä, ïîäàí³ ÿê íåâ³ä’ºìíà ÷àñòèíà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïîòî÷íîãî ïåð³îäó; ¿õ ñë³ä òëóìà÷èòè ëèøå â³äíîñíî ñóì ³ ðîçêðèòòÿ ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿, ùî ñòîñóþòüñÿ ïîòî÷íîãî ïåð³îäó (ìàþòü íàçâó «äàí³ ïîòî÷íîãî ïåð³îäó»). гâåíü äåòàë³çàö³¿, ïîäàíî¿ ó â³äïîâ³äíèõ ñóìàõ òà ðîçêðèòò³ ³íôîðìàö³¿, îáóìîâëþºòüñÿ â îñíîâíîìó ¿¿ äîðå÷í³ñòþ äëÿ äàíèõ ïîòî÷íîãî ïåð³îäó.

13

ÃËÎÑÀвÉ

ÃËÎÑÀвÉ

ÃËÎÑÀÐ²É ÒÅÐ̲ͲÂ

ÃËÎÑÀÐ²É ÒÅÐ̲ͲÂ

*³äñóòí³ñòü â³äïîâ³ä³ (Non-response) — â³äñóòí³ñòü â³äïîâ³ä³ àáî ïîâíî¿ â³äïîâ³ä³ íà çàïèò ïðî ïîçèòèâíå ï³äòâåðäæåííÿ â³ä ñòîðîíè, ùî íàäຠï³äòâåðäæåííÿ, àáî ïîâåðíåííÿ ÷è íåíàäõîäæåííÿ çàïèòó ùîäî ïîçèòèâíîãî ï³äòâåðäæåííÿ. *Âëàñòèâèé ðèçèê (Inherent risk) — äèâ. Ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ (Risk of material misstatement). *Âíóòð³øí³ àóäèòîðè (Internal auditors) — îñîáè, îáîâ’ÿçêîì ÿêèõ º âèêîíàííÿ ôóíêö³é âíóòð³øíüîãî àóäèòó. Âíóòð³øí³ àóäèòîðè ìîæóòü ïðàöþâàòè ó ñòðóêòóðíîìó ï³äðîçä³ë³ âíóòð³øíüîãî àóäèòó àáî ïîä³áíîìó ï³äðîçä³ë³. *Âíóòð³øí³é êîíòðîëü (Internal control) — ïðîöåñ, ðîçðîáëåíèé, çàïðîâàäæåíèé ³ ï³äòðèìóâàíèé òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, à òàêîæ ³íøèìè ïðàö³âíèêàìè, äëÿ çàáåçïå÷åííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ ùîäî äîñÿãíåííÿ ö³ëåé ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ñòîñîâíî äîñòîâ³ðíîñò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, åôåêòèâíîñò³ òà ðåçóëüòàòèâíîñò³ ä³ÿëüíîñò³, à òàêîæ äîòðèìàííÿ çàñòîñîâíèõ çàêîí³â ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â. Òåðì³í «çàõîäè êîíòðîëþ» ñòîñóºòüñÿ áóäü-ÿêèõ àñïåêò³â îäíîãî ÷è ê³ëüêîõ êîìïîíåíò³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ. *†Âïåâíåí³ñòü (Assurance) — äèâ. Äîñòàòíÿ âïåâíåí³ñòü (Reasonable assurance). *Âñåîõîïëþþ÷èé (Pervasive) — òåðì³í, ÿêèé çàñòîñîâóþòü ó êîíòåêñò³ âèêðèâëåíü äëÿ îïèñó ¿õ âïëèâó íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü àáî ìîæëèâîãî âïëèâó íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü âèêðèâëåíü (ÿêùî âîíè º) , ÿê³ çàëèøèëèñÿ íåâèÿâëåíèìè ÷åðåç íåìîæëèâ³ñòü îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè. Âñåîõîïëþþ÷èì âïëèâîì íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ââàæàþòü âïëèâ, ÿêèé çà ñóäæåííÿì àóäèòîðà: à)

íå îáìåæóºòüñÿ ïåâíèìè åëåìåíòàìè, ðàõóíêàìè àáî ñòàòòÿìè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

á)

ÿêùî é º îáìåæåíèì, ÿê çàçíà÷åíî âèùå, îõîïëþº àáî ìîæå îõîïëþâàòè çíà÷íó ÷àñòèíó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

â)

ìຠïðèíöèïîâå çíà÷åííÿ äëÿ ðîçóì³ííÿ ô³íàíñîâî¿ êîðèñòóâà÷àìè, ÿêùî éäåòüñÿ ïðî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿.

çâ³òíîñò³

*Ãåíåðàëüíà ñóêóïí³ñòü (Population) — âñÿ ìíîæèíà äàíèõ, ³ç ÿêî¿ çä³éñíþþòü âèá³ðêó ³ çà ÿêîþ àóäèòîð ìຠíàì³ð çðîáèòè âèñíîâêè. *Ãðóïà (Group) — óñ³ êîìïîíåíòè, ô³íàíñîâà ³íôîðìàö³ÿ ÿêèõ âêëþ÷åíà äî ñêëàäó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè. Ãðóïà çàâæäè ìຠá³ëüø ÿê îäèí êîìïîíåíò. *Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó (Date of the auditor’s report) — äàòà, îáðàíà àóäèòîðîì äëÿ äàòóâàííÿ çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 7003. 3

ÌÑÀ 700 «Ôîðìóëþâàííÿ äóìêè òà íàäàííÿ çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³».

ÃËÎÑÀвÉ

14

*Äàòà çàòâåðäæåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (Date of approval of the financial statements) — äàòà, êîëè âñ³ çâ³òè, ùî âõîäÿòü äî ñêëàäó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþ÷è â³äïîâ³äí³ ïðèì³òêè, áóëè âæå ñêëàäåí³, à îñîáè, íàä³ëåí³ âèçíàíèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ï³äòâåðäèëè, ùî âîíè íåñóòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà öþ ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü. †Äàòà çâ³òó (ñòîñîâíî êîíòðîëþ ÿêîñò³) (Date of report) (in relation to quality control) — äàòà, ÿêó îáðàâ ôàõ³âåöü-ïðàêòèê äëÿ äàòóâàííÿ çâ³òó. *Äàòà îïðèëþäíåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (Date the financial statements are issued) — äàòà, êîëè àóäèòîðñüêèé çâ³ò ³ ïåðåâ³ðåíà àóäèòîðîì ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñòàëè äîñòóïíèìè òðåò³ì ñòîðîíàì. *Äàòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (Date of the financial statements) — äàòà, íà ÿêó ïðèïàäຠê³íåöü îñòàííüîãî ïåð³îäó, ÿêèé îõîïëþº ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü. Äåðæàâíèé ñåêòîð (Public sector) — îðãàíè äåðæàâíîãî óïðàâë³ííÿ, ðåã³îíàëüí³ îðãàíè ñàìîâðÿäóâàííÿ (íàïðèêëàä, øòàò³â, ïðîâ³íö³é, òåðèòîð³é), ì³ñöåâ³ îðãàíè ñàìîâðÿäóâàííÿ (íàïðèêëàä, ì³ñüê³, ñåëèùí³) ³ â³äïîâ³äí³ äåðæàâí³ óñòàíîâè (íàïðèêëàä, àãåíö³¿, ðàäè, êîì³ñ³¿ òà ï³äïðèºìñòâà). *ijàïàçîí àóäèòîðà (Auditor’s range) — äèâ. Òî÷êîâà îö³íêà àóäèòîðà (Auditor’s point estimate). *ijÿëüí³ñòü âíóòð³øíüîãî àóäèòó (Internal audit function) — ä³ÿëüí³ñòü ç îö³íêè, ÿêà îðãàí³çîâàíà ÿê ï³äðîçä³ë ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ àáî íàäàºòüñÿ éîìó ÿê ïîñëóãà. ¯¿ ôóíêö³¿ îõîïëþþòü ñåðåä ³íøîãî ïåðåâ³ðêó, îö³íêó òà ìîí³òîðèíã àäåêâàòíîñò³ é åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ. Äîäàòêîâà ³íôîðìàö³ÿ (Supplementary information) — ³íôîðìàö³ÿ, ÿêó ïîäàþòü ðàçîì ³ç ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ ³ ÿêà íå âèìàãàºòüñÿ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âèêîðèñòàíî¿ äëÿ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; ÿê ïðàâèëî, ¿¿ ïîäàþòü àáî â äîäàòêîâèõ òàáëèöÿõ, àáî â äîäàòêîâèõ ïðèì³òêàõ. Äîäàòêîâ³ çàõîäè êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ—êîðèñòóâà÷à (Complementary user entity controls) — çàõîäè êîíòðîëþ, ÿê³, ÿê ïðèïóñêຠîðãàí³çàö³ÿ, ùî íàäຠïîñëóãè, áóäóòü çàñòîñîâàí³ êîðèñòóâà÷àìè òà, ÿêùî öå íåîáõ³äíî äëÿ äîñÿãíåííÿ ö³ëåé êîíòðîëþ, âèçíà÷àþòüñÿ â îïèñ³ ¿¿ ñèñòåìè. †Äîêóìåíòàö³ÿ ³ç çàâäàííÿ (Engagement documentation) — çàïèñ âèêîíàíî¿ ðîáîòè, îòðèìàíèõ ðåçóëüòàò³â ³ âèñíîâê³â, ÿêèõ ä³éøîâ ôàõ³âåöü-ïðàêòèê (³íîä³ âæèâàþòü òàê³ òåðì³íè, ÿê «ðîáî÷³ äîêóìåíòè» àáî «ðîáî÷à äîêóìåíòàö³ÿ»). *Äîïóñòèìà íîðìà â³äõèëåííÿ (Tolerable rate of deviation) — âèçíà÷åíà àóäèòîðîì íîðìà â³äõèëåííÿ â³ä óñòàíîâëåíèõ ïðîöåäóð âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, çà ÿêîþ àóäèòîð íàìàãàºòüñÿ îòðèìàòè íàëåæíèé ð³âåíü âïåâíåíîñò³ â òîìó, ùî ôàêòè÷íèé ïîêàçíèê â³äõèëåííÿ ó ãåíåðàëüí³é ñóêóïíîñò³ íå ïåðåâèùóº íîðìó â³äõèëåííÿ, ÿêó â³í âñòàíîâèâ.

15

ÃËÎÑÀвÉ

ÃËÎÑÀвÉ

ÃËÎÑÀÐ²É ÒÅÐ̲ͲÂ

ÃËÎÑÀÐ²É ÒÅÐ̲ͲÂ

*Äîïóñòèìå âèêðèâëåííÿ (Tolerable misstatement) — âèçíà÷åíà àóäèòîðîì ãðîøîâà ñóìà, ñòîñîâíî ÿêî¿ àóäèòîð ïðàãíå îòðèìàòè íàëåæíèé ð³âåíü âïåâíåíîñò³ â òîìó, ùî ôàêòè÷íå âèêðèâëåííÿ ó ñóêóïíîñò³ íå ïåðåâèùóº ãðîøîâó ñóìó, ÿêó â³í âñòàíîâèâ. *Äîñâ³ä÷åíèé àóäèòîð (Experienced auditor) — îñîáà (íåçàëåæíî â³ä òîãî, ÷è ïðàöþº âîíà íà ô³ðì³ ÷è º ñòîðîííüîþ äëÿ íå¿), ÿêà ìຠïðàêòè÷íèé äîñâ³ä ç àóäèòó òà íàëåæíå ðîçóì³ííÿ: à)

ïðîöåñ³â àóäèòó;

á)

ÌÑÀ òà çàñòîñîâíèõ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ âèìîã;

â)

á³çíåñ-ñåðåäîâèùà, â ÿêîìó ôóíêö³îíóº ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ;

ã)

ïèòàíü àóäèòó òà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî ñòîñóþòüñÿ ãàëóç³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

Äîñë³äæóâàòè (Investigate) — ðîáèòè çàïèòè äëÿ âèð³øåííÿ ïèòàíü, ÿê³ âèíèêàþòü âíàñë³äîê ³íøèõ ïðîöåäóð. *Äîñòàòí³ñòü (àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â) (Sufficiency (of audit evidence) — ì³ðà ê³ëüêîñò³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. Íà ïîòð³áíó ê³ëüê³ñòü àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â âïëèâàþòü àóäèòîðñüêà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ òà ÿê³ñòü òàêèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. *†Äîñòàòíÿ âïåâíåí³ñòü (Reasonable assurance) (â êîíòåêñò³ çàâäàíü ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, âêëþ÷àþ÷è çàâäàííÿ ç àóäèòó òà êîíòðîëþ ÿêîñò³) (in the context of assurance engagements, including audit engagements, and quality control) — âèñîêèé, àëå íå àáñîëþòíèé ð³âåíü âïåâíåíîñò³. Åêîëîã³÷íèé ðèçèê (Environmental risk) — çà ïåâíèõ îáñòàâèí ÷èííèêè, äîðå÷í³ äëÿ îö³íêè âëàñòèâîãî ðèçèêó ç ìåòîþ ðîçðîáêè çàãàëüíîãî ïëàíó àóäèòó, ìîæóòü îõîïëþâàòè ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ÷åðåç åêîëîã³÷í³ ïèòàííÿ. *Åêñïåðò (Expert) — äèâ. Åêñïåðò àóäèòîðà òà Åêñïåðò â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó (Auditor’s expert and Management’s expert). *Åêñïåðò àóäèòîðà (Auditor’s expert) — îñîáà àáî îðãàí³çàö³ÿ, ÿêà âîëî䳺 ñïåö³àëüíèìè çíàííÿìè â ³íø³é ãàëóç³, í³æ áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê àáî àóäèò, ³ ðîáîòó ÿêî¿ ó ö³é ãàëóç³ âèêîðèñòîâóº àóäèòîð äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. Åêñïåðò àóäèòîðà ìîæå áóòè àáî âíóòð³øí³ì åêñïåðòîì (ÿêèé º ïàðòíåðîì4 àáî øòàòíèì ïðàö³âíèêîì, ó òîìó ÷èñë³ òèì÷àñîâèì ïðàö³âíèêîì ô³ðìè àóäèòîðà àáî ìåðåæåâî¿ ô³ðìè), àáî çîâí³øí³ì åêñïåðòîì àóäèòîðà. *Åêñïåðò â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó (Management’s expert) — îñîáà àáî îðãàí³çàö³ÿ ç íàëåæíîþ êâàë³ô³êàö³ºþ ó ñôåð³, ùî íå íàëåæèòü äî 4

Òåðì³íè «ïàðòíåð» ³ «ô³ðìà» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ÿê òàê³, ùî îçíà÷àþòü ¿õ åêâ³âàëåíòè ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³, ÿêùî öå äîðå÷íî.

ÃËÎÑÀвÉ

16

áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó àáî àóäèòó, ä³ÿëüí³ñòü ÿêî¿ ó ö³é ñôåð³ âèêîðèñòîâóº ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ äëÿ íàäàííÿ éîìó äîïîìîãè ó ñêëàäàíí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. *Åëåìåíò (Element) — äèâ. Åëåìåíò ô³íàíñîâîãî çâ³òó (Element of a financial statement). *Åëåìåíò âèá³ðêè (Sampling unit) — îêðåì³ åëåìåíòè, ùî ñòàíîâëÿòü ãåíåðàëüíó ñóêóïí³ñòü. *Åëåìåíò ô³íàíñîâîãî çâ³òó (â êîíòåêñò³ ÌÑÀ 8055) (Element of a financial statement) (in the context of ISA 8056) — åëåìåíò, ðàõóíîê àáî ñòàòòÿ ô³íàíñîâîãî çâ³òó. Çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ (Assurance engagement) — çàâäàííÿ, çà ÿêèì ôàõ³âåöü-ïðàêòèê íàäຠâèñíîâîê, ïðèçíà÷åíèé ï³äâèùèòè ñòóï³íü äîâ³ðè âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â, ³íøèõ í³æ â³äïîâ³äàëüíà ñòîðîíà, ùîäî ðåçóëüòàòó îö³íêè àáî âèçíà÷åííÿ ïðåäìåòà ïåðåâ³ðêè çà â³äïîâ³äíèìè êðèòåð³ÿìè. Ðåçóëüòàòîì îö³íêè àáî âèçíà÷åííÿ ïðåäìåòà ïåðåâ³ðêè º ³íôîðìàö³ÿ, îòðèìàíà ÷åðåç çàñòîñóâàííÿ êðèòåð³¿â äî ïðåäìåòà ïåðåâ³ðêè (äèâ. òàêîæ ²íôîðìàö³ÿ ç ïðåäìåòà ïåðåâ³ðêè (Subject matter information). ³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè çàâäàíü ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ôàõ³âöåâ³-ïðàêòèêó äîçâîëÿºòüñÿ âèêîíóâàòè äâà òèïè çàâäàíü ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³: çàâäàííÿ ç íàäàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ òà çàâäàííÿ ç íàäàííÿ îáìåæåíî¿ âïåâíåíîñò³. Çàâäàííÿ ç íàäàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ (Reasonable assurance engagement) — ìåòîþ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ º çìåíøåííÿ ðèçèêó çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ äî ïðèéíÿòíî íèçüêîãî ð³âíÿ çà îáñòàâèí çàâäàííÿ6 ÿê îñíîâè äëÿ íàäàííÿ ïîçèòèâíî¿ ôîðìè âèñíîâêó ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà. Çàâäàííÿ ç íàäàííÿ îáìåæåíî¿ âïåâíåíîñò³ (Limited assurance engagement) — ìåòîþ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ îáìåæåíî¿ âïåâíåíîñò³ º çìåíøåííÿ ðèçèêó çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ äî ð³âíÿ, ÿêèé º ïðèéíÿòíèì çà îáñòàâèí çàâäàííÿ, àëå á³ëüøèì, í³æ ó çàâäàíí³ ç íàäàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ ÿê îñíîâè äëÿ íàäàííÿ íåãàòèâíî¿ ôîðìè âèñíîâêó ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà. Çàâäàííÿ ç îãëÿäó (Review engagement) — ìåòà çàâäàííÿ ç îãëÿäó ïîëÿãຠâ òîìó, ùîá íà îñíîâ³ ïðîöåäóð, ÿê³ íå äàþòü óñ³õ äîêàç³â, ùî ¿õ âèìàãàâ áè àóäèò, íàäàòè àóäèòîðó çìîãó êîíñòàòóâàòè, ÷è ïðèâåðíóâ éîãî óâàãó áóäü-ÿêèé ôàêò, ÿêèé äຠï³äñòàâè ñòâåðäæóâàòè, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ñêëàäåíà â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. 5

ÌÑÀ 805 «Îñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ — àóäèòè îêðåìèõ ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â òà ïåâíèõ åëåìåíò³â, ðàõóíê³â àáî ñòàòåé ô³íàíñîâîãî çâ³òó». 6 Îáñòàâèíè çàâäàííÿ âêëþ÷àþòü óìîâè çàâäàííÿ, â òîìó ÷èñë³, ÷è º âîíî çàâäàííÿì ³ç íàäàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ àáî çàâäàííÿì ³ç íàäàííÿ îáìåæåíî¿ âïåâíåíîñò³, õàðàêòåðèñòèêè ïðåäìåòà çàâäàííÿ, êðèòåð³¿, ÿê³ ñë³ä çàñòîñîâóâàòè, ïîòðåáè âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â, âàæëèâ³ õàðàêòåðèñòèêè â³äïîâ³äàëüíî¿ ñòîðîíè òà ¿¿ ñåðåäîâèùà, à òàêîæ ³íø³ ïèòàííÿ, íàïðèêëàä ïî䳿, îïåðàö³¿, óìîâè òà ïðàêòèêè, ÿê³ ìîæóòü çíà÷íî âïëèâàòè íà çàâäàííÿ.

17

ÃËÎÑÀвÉ

ÃËÎÑÀвÉ

ÃËÎÑÀÐ²É ÒÅÐ̲ͲÂ

ÃËÎÑÀÐ²É ÒÅÐ̲ͲÂ

*Çàâäàííÿ ç ï³äãîòîâêè ³íôîðìàö³¿ (Compilation engagement) — çàâäàííÿ, ïðè âèêîíàíí³ ÿêîãî âèêîðèñòîâóºòüñÿ áóõãàëòåðñüêèé, à íå àóäèòîðñüêèé äîñâ³ä äëÿ çáîðó, êëàñèô³êàö³¿ òà óçàãàëüíåííÿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿. Çàâäàííÿ ç ïîãîäæåíèõ ïðîöåäóð (Agreed-upon procedures engagement) — çàâäàííÿ, â ÿêîìó àóäèòîðó äîðó÷àºòüñÿ âèêîíàòè ïðîöåäóðè àóäèòîðñüêîãî õàðàêòåðó, ÿê³ áóëè óçãîäæåí³ àóäèòîðîì, ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ òà áóäü-ÿêèìè â³äïîâ³äíèìè òðåò³ìè ñòîðîíàìè, òà íàäàòè çâ³ò ïðî îòðèìàí³ ðåçóëüòàòè. Îäåðæóâà÷³ öüîãî çâ³òó ôîðìóëþþòü ñâî¿ âëàñí³ âèñíîâêè íà îñíîâ³ çâ³òó àóäèòîðà. Çâ³ò íàäàºòüñÿ ëèøå òèì ñòîðîíàì, ÿê³ äîìîâèëèñÿ ïðî âèêîíàííÿ öèõ ïðîöåäóð, îñê³ëüêè ³íø³ ñòîðîíè, íå îá³çíàí³ ç îá´ðóíòóâàííÿì òàêèõ ïðîöåäóð, ìîæóòü íåïðàâèëüíî òëóìà÷èòè ðåçóëüòàòè. Çàãàëüíà ñòðàòåã³ÿ àóäèòó (Overall audit strategy) — ñòðàòåã³ÿ, ÿêà âñòàíîâëþº îáñÿã, ÷àñ ³ íàïðÿì àóäèòó òà º îñíîâîþ äëÿ ðîçðîáêè á³ëüø äåòàëüíîãî ïëàíó ïðîâåäåííÿ àóäèòó. Çàãàëüí³ çàñîáè êîíòðîëþ ²Ò (General IT-controls) — ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè, ÿê³ ïîâ’ÿçàí³ ç áàãàòüìà ïðèêëàäíèìè ïðîãðàìàìè òà ï³äòðèìóþòü åôåêòèâíå ôóíêö³îíóâàííÿ çàñîá³â êîíòðîëþ çà ïðèêëàäíèìè ïðîãðàìàìè, çàáåçïå÷óþòü áåçïåðåðâíå íàëåæíå ôóíêö³îíóâàííÿ ³íôîðìàö³éíèõ ñèñòåì. Çàãàëüí³ çàñîáè êîíòðîëþ ²Ò, ÿê ïðàâèëî, ì³ñòÿòü çàñîáè êîíòðîëþ ùîäî: öåíòðó îáðîáêè äàíèõ ³ ðîáîòè ìåðåæ³; ïðèäáàííÿ, çàì³íè òà òåõí³÷íîãî îáñëóãîâóâàííÿ ñèñòåìíîãî ïðîãðàìíîãî çàáåçïå÷åííÿ; áåçïåêè äîñòóïó; ïðèäáàííÿ, ðîçðîáêè òà òåõí³÷íîãî îáñëóãîâóâàííÿ ïðèêëàäíèõ ïðîãðàì. Çàëèøêè íà ïî÷àòîê ïåð³îäó (Opening balances) — çàëèøêè íà ðàõóíêàõ, ÿê³ ³ñíóþòü íà ïî÷àòîê ïåð³îäó. Âîíè ´ðóíòóþòüñÿ íà çàëèøêàõ íà ðàõóíêàõ íà ê³íåöü ïîïåðåäíüîãî ïåð³îäó ³ â³äîáðàæàþòü âïëèâ îïåðàö³é ³ ïîä³é ïîïåðåäí³õ ïåð³îä³â òà îáë³êîâèõ ïîë³òèê, ùî çàñòîñîâóâàëèñÿ ó ïîïåðåäíüîìó ïåð³îä³. Çàëèøêè íà ïî÷àòîê ïåð³îäó òàêîæ âêëþ÷àþòü ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, òàêî¿ ÿê íåïåðåäáà÷åí³ ïî䳿 òà ïðèéíÿò³ çîáîâ’ÿçàííÿ, ÿêà ³ñíóâàëà íà ïî÷àòîê ïåð³îäó Çàïèò (Inquiry) — çàïèò, ÿêèé ïåðåäáà÷ຠïîøóê ³íôîðìàö³¿ (ÿê ô³íàíñîâî¿, òàê ³ íåô³íàíñîâî¿) ó îá³çíàíèõ îñ³á ó ìåæàõ ÷è ïîçà ìåæàìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. *Çàïèò àóäèòîðà ùîäî íåãàòèâíîãî ï³äòâåðäæåííÿ (Negative confirmation request) — çàïèò, çã³äíî ç ÿêèì ñòîðîíà, ùî íàäຠï³äòâåðäæåííÿ, íàäñèëຠñâîþ â³äïîâ³äü áåçïîñåðåäíüî àóäèòîðó ò³ëüêè â ðàç³ íåçãîäè ç íàâåäåíîþ ó çàïèò³ ³íôîðìàö³ºþ. *Çàïèò àóäèòîðà ùîäî ïîçèòèâíîãî ï³äòâåðäæåííÿ (Positive confirmation request) — çàïèò, çã³äíî ç ÿêèì ñòîðîíà, ùî íàäຠï³äòâåðäæåííÿ, íàäñèëຠñâîþ â³äïîâ³äü áåçïîñåðåäíüî àóäèòîðó ³ çàçíà÷ຠñâîþ çãîäó ÷è íåçãîäó ç íàâåäåíîþ ó çàïèò³ ³íôîðìàö³ºþ àáî íàäຠçàçíà÷åíó â çàïèò³ ³íôîðìàö³þ.

ÃËÎÑÀвÉ

18

*Çàðåºñòðîâàíèé íà á³ðæ³ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ (Listed entity) — ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, àêö³¿, àêö³îíåðíèé êàï³òàë ÷è áîðãîâ³ ö³íí³ ïàïåðè ÿêîãî êîòèðóþòüñÿ àáî çàðåºñòðîâàí³ íà âèçíàí³é ôîíäîâ³é á³ðæ³ àáî îïåðàö³¿ ç ÿêèìè çä³éñíþþòüñÿ çà íîðìàòèâíèìè àêòàìè âèçíàíî¿ ôîíäîâî¿ á³ðæ³ ÷è ³íøîãî àíàëîã³÷íîãî îðãàíó. Çàñîáè êîíòðîëþ çà äîñòóïîì (Access controls) — ïðîöåäóðè, ðîçðîáëåí³ äëÿ îáìåæåííÿ äîñòóïó äî îíëàéíîâèõ òåðì³íàë³â, ïðîãðàì ³ äàíèõ. Ñêëàäàþòüñÿ ç «ðîçï³çíàâàííÿ êîðèñòóâà÷à» òà «àâòîðèçàö³¿ êîðèñòóâà÷à». «Ðîçï³çíàâàííÿ êîðèñòóâà÷à», ÿê ïðàâèëî, ñïðÿìîâàíå íà âèçíà÷åííÿ êîðèñòóâà÷à çà äîïîìîãîþ çàñîá³â éîãî ³äåíòèô³êàö³¿ ïðè âõîä³ â ñèñòåìó, ïàðîë³â, êàðòîê äîñòóïó àáî á³îìåòðè÷íèõ äàíèõ. «Àâòîðèçàö³ÿ êîðèñòóâà÷à» ñêëàäàºòüñÿ ç ïðàâèë äîñòóïó äëÿ âèçíà÷åííÿ òîãî, äî ÿêèõ ³ç êîìï’þòåðíèõ ðåñóðñ³â êîæåí êîðèñòóâà÷ ìຠïðàâî äîñòóïó. Çîêðåìà, òàê³ ïðîöåäóðè ïðèçíà÷åí³ äëÿ çàïîá³ãàííÿ àáî âèÿâëåííÿ: à)

íåñàíêö³îíîâàíîãî äîñòóïó äî îíëàéíîâèõ òåðì³íàë³â, ïðîãðàì ³ äàíèõ;

á)

ââåäåííÿ íåñàíêö³îíîâàíèõ îïåðàö³é;

â)

íåñàíêö³îíîâàíèõ çì³í ôàéë³â äàíèõ;

ã)

âèêîðèñòàííÿ êîìï’þòåðíèõ ïðîãðàì íåñàíêö³îíîâàíèì ïåðñîíàëîì;

´)

âèêîðèñòàííÿ íåñàíêö³îíîâàíèõ êîìï’þòåðíèõ ïðîãðàì.

Çàñîáè êîíòðîëþ çà ïðèêëàäíèìè ïðîãðàìàìè ³íôîðìàö³éíèõ òåõíîëîã³é (Application controls in information technology) — ðó÷í³ àáî àâòîìàòèçîâàí³ ïðîöåäóðè, ÿê³ çàçâè÷àé ôóíêö³îíóþòü íà ð³âí³ á³çíåñ-ïðîöåñó. Çàñîáè êîíòðîëþ çà ïðèêëàäíèìè ïðîãðàìàìè ìîæóòü ìàòè çàïîá³æíèé àáî ðîçï³çíàâàëüíèé õàðàêòåð, âîíè ïðèçíà÷åí³ äëÿ çàáåçïå÷åííÿ ö³ë³ñíîñò³ îáë³êîâèõ çàïèñ³â. ³äïîâ³äíî çàñîáè êîíòðîëþ çà ïðèêëàäíèìè ïðîãðàìàìè ñòîñóþòüñÿ ïðîöåäóð, ÿê³ âèêîðèñòîâóþòü äëÿ ³í³ö³þâàííÿ, çàïèñó, îáðîáêè òà â³äîáðàæåííÿ â çâ³òíîñò³ îïåðàö³é àáî ³íøèõ ô³íàíñîâèõ äàíèõ. *Çàñòîñîâàí³ êðèòå𳿠(ó êîíòåêñò³ ÌÑÀ 8107 (Applied criteria (in the context of ISA 810) — êðèòåð³¿, ÿê³ áóëè çàñòîñîâàí³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ïðè ñêëàäàíí³ óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. *Çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (Applicable financial reporting framework) — êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ïðèéíÿòà óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì òà â ðàç³ ïîòðåáè òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïðè ñêëàäàíí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà º ïðèéíÿòíîþ ç îãëÿäó íà õàðàêòåð ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà ìåòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî ÿêà âèìàãàºòüñÿ çàêîíîäàâñòâîì ÷è íîðìàòèâíèìè àêòàìè. Òåðì³í «êîíöåïòóàëüíà îñíîâà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ» âæèâàþòü äëÿ çàçíà÷åííÿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà ïîòðåáóº â³äïîâ³äíîñò³ âèìîãàì êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ³: 7

ÌÑÀ 810 «Çàâäàííÿ ç íàäàííÿ çâ³òó ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ».

19

ÃËÎÑÀвÉ

ÃËÎÑÀвÉ

ÃËÎÑÀÐ²É ÒÅÐ̲ͲÂ

ÃËÎÑÀÐ²É ÒÅÐ̲ͲÂ

à)

ï³äòâåðäæóº, ïðÿìî ÷è îïîñåðåäêîâàíî, ùî äëÿ äîñÿãíåííÿ äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ìîæå áóòè ïîòð³áíî íàäàòè ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, êð³ì ò³º¿, ùî êîíêðåòíî âèìàãຠêîíöåïòóàëüíà îñíîâà;

á)

ïðÿìî ï³äòâåðäæóº, ùî äëÿ äîñÿãíåííÿ äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ìîæå áóòè ïîòð³áíî â³äõèëèòèñÿ â³ä âèìîãè êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè. Î÷³êóºòüñÿ, ùî òàê³ â³äõèëåííÿ ìîæëèâ³ ëèøå çà íàäçâè÷àéíî ð³äê³ñíèõ îáñòàâèí.

Òåðì³í «êîíöåïòóàëüíà îñíîâà äîòðèìàííÿ âèìîã» óæèâàþòü äëÿ çàçíà÷åííÿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà âèìàãຠäîòðèìàííÿ âèìîã êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè, àëå íå ì³ñòèòü ï³äòâåðäæåíü ó ïóíêòàõ à ³ á, íàâåäåíèõ âèùå8. Çàõîäè êîíòðîëþ (Control activities) — ïîë³òèêè òà ïðîöåäóðè, ùî äîïîìàãàþòü çàáåçïå÷èòè âèêîíàííÿ ðîçïîðÿäæåíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Çàõîäè êîíòðîëþ º êîìïîíåíòîì âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ *Çàõîäè êîíòðîëþ íà ð³âí³ ãðóïè (Group-wide controls) — çàõîäè êîíòðîëþ, ðîçðîáëåí³, âïðîâàäæåí³ òà ï³äòðèìóâàí³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ãðóïè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè. *Çâ³ò ç îïèñó òà ñòðóêòóðè çàõîä³â êîíòðîëþ îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè (Report on the description and design of controls at a service organization) (ó ÌÑÀ 4028 íàçèâàºòüñÿ çâ³òîì 1-ãî òèïó (referred to in ISA 40218 as a type 1 report ) — çâ³ò, ÿêèé ì³ñòèòü: à)

ï³äãîòîâëåíèé óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè, îïèñ ¿¿ ñèñòåìè, ö³ëåé ³ â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â êîíòðîëþ, ÿê³ áóëè ðîçðîáëåí³ òà âïðîâàäæåí³ ñòàíîì íà âèçíà÷åíó äàòó;

á)

çâ³ò àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè, ç ìåòîþ íàäàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³, ÿêèé âêëþ÷ຠàóäèòîðñüêó äóìêó ùîäî îïèñó ñèñòåìè, ö³ëåé ³ â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â êîíòðîëþ â îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè, ³ ïðèéíÿòíîñò³ ñòðóêòóðè çàñîá³â êîíòðîëþ äëÿ äîñÿãíåííÿ âèçíà÷åíèõ ö³ëåé êîíòðîëþ.

*Çâ³ò ç îïèñó, ñòðóêòóðè òà åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè (Report on the description, design, and operating effectiveness of controls at a service îrganization) (ó ÌÑÀ 402 íàçèâàºòüñÿ çâ³òîì 2-ãî òèïó (referred to in ISA 402 as a type 2 report) — çâ³ò, ÿêèé ì³ñòèòü: à)

8

ï³äãîòîâëåíèé óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè, îïèñ ¿¿ ñèñòåìè, ö³ëåé ³ â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â êîíòðîëþ, ¿õíüî¿ ñòðóêòóðè òà âïðîâàäæåííÿ ñòàíîì íà âèçíà÷åíó äàòó àáî ïðîòÿãîì âèçíà÷åíîãî

ÌÑÀ 402 «Àóäèòîðñüê³ ì³ðêóâàííÿ ñòîñîâíî ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿê³ çâåðòàþòüñÿ äî îðãàí³çàö³é, ùî íàäàþòü ïîñëóãè».

ÃËÎÑÀвÉ

20

ÃËÎÑÀÐ²É ÒÅÐ̲ͲÂ

á)

çâ³ò àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè, ç ìåòîþ íàäàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³, ÿêèé âêëþ÷àº: ³)

àóäèòîðñüêó äóìêó ñòîñîâíî îïèñó ñèñòåìè, ö³ëåé ³ â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â êîíòðîëþ â îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè, ïðèéíÿòíîñò³ ñòðóêòóðè çàõîä³â êîíòðîëþ äëÿ äîñÿãíåííÿ âèçíà÷åíèõ ö³ëåé òà åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ;

³³)

îïèñ òåñò³â êîíòðîëþ, ïðîâåäåíèõ àóäèòîðîì îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè, òà ¿õ ðåçóëüòàò³â.

Çâ³ò ïðî åêîëîã³÷íó îö³íêó ðåçóëüòàò³â ä³ÿëüíîñò³ (Environmental performance report) — çâ³ò, â³äîêðåìëåíèé â³ä ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, â ÿêîìó ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ íàäຠòðåò³ì ñòîðîíàì ÿê³ñíó ³íôîðìàö³þ ïðî ñâî¿ çîáîâ’ÿçàííÿ ùîäî åêîëîã³÷íèõ àñïåêò³â á³çíåñó, ñâî¿õ ïîë³òèê ³ ö³ëåé ó ö³é ñôåð³, äîñÿãíåíü â óïðàâë³íí³ ñï³ââ³äíîøåííÿì á³çíåñ-ïðîöåñ³â òà åêîëîã³÷íèì ðèçèêîì, ê³ëüê³ñíó ³íôîðìàö³þ ïðî åêîëîã³÷íó ä³ÿëüí³ñòü. *Çíà÷íèé íåäîë³ê âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ (Significant deficiency in internal control) — íåäîë³ê àáî ïîºäíàííÿ íåäîë³ê³â ó âíóòð³øíüîìó êîíòðîë³, ÿê³, çà ïðîôåñ³éíèì ñóäæåííÿì àóäèòîðà, º äîñèòü âàæëèâèìè, ùîá çàñëóãîâóâàòè íà óâàãó òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. *Çíà÷íèé ðèçèê (Significant risk) — ³äåíòèô³êîâàíèé òà îö³íåíèé ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, ùî, çà ñóäæåííÿì àóäèòîðà, ïîòðåáóº ñïåö³àëüíîãî ðîçãëÿäó àóäèòîðîì. *Çíà÷óùèé êîìïîíåíò (Significant component) — êîìïîíåíò, ³äåíòèô³êîâàíèé àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè, ÿêèé: a)

ìຠ³íäèâ³äóàëüíó ô³íàíñîâó çíà÷óù³ñòü äëÿ ãðóïè;

á)

éìîâ³ðíî ÷åðåç ñâ³é îñîáëèâèé õàðàêòåð ÷è îáñòàâèíè ìîæå ì³ñòèòè çíà÷í³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè.

Çíà÷óù³ñòü (Significance) — â³äíîñíà âàæëèâ³ñòü ïèòàííÿ â êîíêðåòíîìó êîíòåêñò³. Çíà÷óù³ñòü ïèòàííÿ îö³íþº ôàõ³âåöü-ïðàêòèê ó òîìó êîíòåêñò³, â ÿêîìó âîíî ðîçãëÿäàºòüñÿ. Öå ìîæå, íàïðèêëàä, âêëþ÷àòè îá´ðóíòîâàíó ìîæëèâ³ñòü çì³íèòè àáî âïëèíóòè íà ð³øåííÿ âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â çâ³òó ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà; àáî, ÿêùî êîíòåêñòîì º ñóäæåííÿ, ÷è ïîâ³äîìëÿòè ïðî ïèòàííÿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ÷è ââàæàòèìóòü âîíè öå ïèòàííÿ âàæëèâèì ç îãëÿäó íà ñâî¿ îáîâ’ÿçêè. Çíà÷óù³ñòü ìîæíà ðîçãëÿäàòè â êîíòåêñò³ ê³ëüê³ñíèõ àáî ÿê³ñíèõ ÷èííèê³â, íàïðèêëàä â³äíîñíî¿ âåëè÷èíè, õàðàêòåðó òà âïëèâó íà ïðåäìåò ïåðåâ³ðêè ³ âèñëîâëåíî¿ çàö³êàâëåíîñò³ ïåðåäáà÷óâàíèõ êîðèñòóâà÷³â àáî îäåðæóâà÷³â. *Çîâí³øíº ï³äòâåðäæåííÿ (External confirmation) — àóäèòîðñüê³ äîêàçè, îòðèìàí³ ÿê ïðÿìà ïèñüìîâà â³äïîâ³äü àóäèòîðó â³ä òðåòüî¿ ñòîðîíè (ñòîðîíè,

21

ÃËÎÑÀвÉ

ÃËÎÑÀвÉ

ïåð³îäó ³ â äåÿêèõ âèïàäêàõ åôåêòèâíîñò³ ¿õ ôóíêö³îíóâàííÿ ïðîòÿãîì çàçíà÷åíîãî ïåð³îäó;

ÃËÎÑÀÐ²É ÒÅÐ̲ͲÂ

ÿêà ï³äòâåðäæóº) ó ïàïåðîâ³é ôîðì³ àáî íà åëåêòðîííèõ ÷è ³íøèõ íîñ³ÿõ ³íôîðìàö³¿. ²íôîðìàö³éíà ñèñòåìà äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (Information system relevant to financial reporting) — êîìïîíåíò âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ì³ñòèòü ñèñòåìó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà ñêëàäàºòüñÿ ç ïðîöåäóð ³ çàïèñ³â, ñòâîðåíèõ äëÿ ³í³ö³þâàííÿ, ðåºñòðàö³¿, îáðîáêè é â³äîáðàæåííÿ ó çâ³òíîñò³ îïåðàö³é (à òàêîæ ïîä³é òà óìîâ) ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ äëÿ âåäåííÿ îáë³êó â³äïîâ³äíèõ àêòèâ³â, çîáîâ’ÿçàíü òà âëàñíîãî êàï³òàëó. ²íôîðìàö³ÿ ç ïðåäìåòà ïåðåâ³ðêè (Subject matter information) — ðåçóëüòàò îö³íêè àáî âèçíà÷åííÿ ïðåäìåòà ïåðåâ³ðêè. Ñàìå ùîäî ³íôîðìàö³¿ ç ïðåäìåòà ïåðåâ³ðêè ôàõ³âåöü-ïðàêòèê çáèðຠäîñòàòí³ òà â³äïîâ³äí³ äîêàçè, ùî çàáåçïå÷àòü îá´ðóíòîâàíó îñíîâó äëÿ âèñëîâëåííÿ âèñíîâêó â çâ³ò³ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³. ²íøà ³íôîðìàö³ÿ (Other information) — ô³íàíñîâà òà íåô³íàíñîâà ³íôîðìàö³ÿ (êð³ì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ é àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ùîäî íå¿), ùî âêëþ÷åíà çà çàêîíîì, íîðìàòèâíèì àêòîì àáî òðàäèö³ºþ äî ñêëàäó äîêóìåíòà, ÿêèé ì³ñòèòü ïåðåâ³ðåíó àóäèòîðîì ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü òà àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî íå¿. *²ñòîðè÷íà ô³íàíñîâà ³íôîðìàö³ÿ (Historical financial information) — ³íôîðìàö³ÿ, âèðàæåíà ó ô³íàíñîâèõ ïîêàçíèêàõ, ñòîñîâíî êîíêðåòíîãî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, îòðèìàíà íà îñíîâ³ îáë³êîâî¿ ñèñòåìè öüîãî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ïðî åêîíîì³÷í³ ïî䳿, ÿê³ â³äáóâàëèñÿ ó ìèíóëèõ ïåð³îäàõ, àáî ïðî ìèíóë³ åêîíîì³÷í³ óìîâè ÷è îáñòàâèíè íà ïåâíèé ìîìåíò ÷àñó. Êîìï’þòåðèçîâàí³ ìåòîäè àóäèòó (Computer-assisted audit techniques) — ïðèêëàäí³ ïðîãðàìè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ç âèêîðèñòàííÿì êîìï’þòåðà ÿê çàñîáó àóäèòó (â³äîì³ òàêîæ ï³ä íàçâîþ «êîìï’þòåðèçîâàí³ ìåòîäè àóäèòó» (ÊÌÀ). Êîìïîíåíò (Component) — ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ àáî âèä ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, ïðî ÿêó óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ãðóïè àáî êîìïîíåíòà ñêëàäຠô³íàíñîâó ³íôîðìàö³þ, ÿêó ñë³ä âêëþ÷àòè äî ñêëàäó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè. *Êîíöåïòóàëüíà îñíîâà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ (Fair presentation framework) — äèâ. Çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (Applicable financial reporting framework) òà Êîíöåïòóàëüíà îñíîâà çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ (General purpose framewor). *Êîíöåïòóàëüíà îñíîâà äîòðèìàííÿ âèìîã (Compliance framework) — äèâ. Çàñòîñîâíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (Applicable financial reporting framework) òà Êîíöåïòóàëüíà îñíîâà çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ (General purpose framework). *Êîíöåïòóàëüíà îñíîâà çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ (General purpose framework) — êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïðèçíà÷åíà â³äïîâ³äàòè çàãàëüíèì ïîòðåáàì øèðîêîãî êîëà êîðèñòóâà÷³â ó ô³íàíñîâ³é

ÃËÎÑÀвÉ

22

ÃËÎÑÀÐ²É ÒÅÐ̲ͲÂ

Òåðì³í «êîíöåïòóàëüíà îñíîâà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ» âæèâàþòü äëÿ çàçíà÷åííÿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà ïîòðåáóº äîòðèìàííÿ âèìîã êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ³: à)

ï³äòâåðäæóº, ïðÿìî ÷è îïîñåðåäêîâàíî, ùî äëÿ äîñÿãíåííÿ äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ìîæå áóòè íåîáõ³äíî íàäàòè ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, êð³ì ò³º¿, ùî êîíêðåòíî âèìàãຠêîíöåïòóàëüíà îñíîâà;

á)

ïðÿìî ï³äòâåðäæóº, ùî äëÿ äîñÿãíåííÿ äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ìîæå áóòè ïîòð³áíî â³äõèëèòèñÿ â³ä âèìîãè êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè. Î÷³êóºòüñÿ, ùî òàê³ â³äõèëåííÿ ìîæëèâ³ ëèøå çà íàäçâè÷àéíî ð³äê³ñíèõ îáñòàâèí.

Òåðì³í «êîíöåïòóàëüíà îñíîâà äîòðèìàííÿ âèìîã» óæèâàºòüñÿ äëÿ çàçíà÷åííÿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà âèìàãຠäîòðèìàííÿ âèìîã êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè, àëå íå ì³ñòèòü ï³äòâåðäæåíü ó ïóíêòàõ à ³ á, íàâåäåíèõ âèùå9. *Êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ (Special purpose framework) — êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ïðèçíà÷åíà äëÿ çàäîâîëåííÿ ³íôîðìàö³éíèõ ïîòðåá êîíêðåòíèõ êîðèñòóâà÷³â. Ìîæå áóòè êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ àáî êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ äîòðèìàííÿ âèìîã10. Êîðïîðàòèâíå óïðàâë³ííÿ (Corporate governance) — äèâ. Óïðàâë³ííÿ (Governance). Êðèòå𳿠(Criteria) — êîíòðîëüí³ ïîêàçíèêè, ÿê³ âèêîðèñòîâóþòü äëÿ îö³íêè àáî âèçíà÷åííÿ ïðåäìåòà ïåðåâ³ðêè, âêëþ÷àþ÷è êîíòðîëüí³ ïîêàçíèêè ïîäàííÿ òà ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ÿêùî öå äîðå÷íî. Êðèòå𳿠ìîæóòü áóòè ôîðìàëüíèìè àáî ìåíø ôîðìàëüíèìè. Ìîæóòü ³ñíóâàòè ð³çí³ êðèòå𳿠äëÿ îäíîãî é òîãî ñàìîãî ïðåäìåòà ïåðåâ³ðêè. Íàëåæí³ êðèòå𳿠ïîòð³áí³ äëÿ îá´ðóíòîâàíî ïîñë³äîâíî¿ îö³íêè ÷è âèçíà÷åííÿ ïðåäìåòà ïåðåâ³ðêè â êîíòåêñò³ ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ. Íàëåæí³ êðèòå𳿠(Suitable criteria) — êðèòåð³¿, ÿê³ ìàþòü òàê³ õàðàêòåðèñòèêè: à)

äîðå÷í³ñòü — äîðå÷í³ êðèòå𳿠ñïðèÿþòü âèñíîâêàì, ùî äîïîìàãàþòü âèçíà÷åíèì êîðèñòóâà÷àì ó ïðîöåñ³ ïðèéíÿòòÿ ð³øåíü;

á)

ïîâíîòà — êðèòå𳿠º äîñòàòíüî ïîâíèìè, ÿêùî íå ïðîïóùåí³ âàæëèâ³ ÷èííèêè, ÿê³ ìîæóòü âïëèâàòè íà âèñíîâêè â êîíòåêñò³ îáñòàâèí çàâäàííÿ. Ïîâí³ êðèòå𳿠ì³ñòÿòü, çà ïîòðåáè, êîíòðîëüí³ ïîêàçíèêè äëÿ ïîäàííÿ é ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿;

9

ÌÑÀ 200, ïàðàãðàô 13 ä. 200, ïàðàãðàô 13 ä.

10 ÌÑÀ

23

ÃËÎÑÀвÉ

ÃËÎÑÀвÉ

³íôîðìàö³¿. Ìîæå áóòè êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ àáî êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ äîòðèìàííÿ âèìîã.

ÃËÎÑÀÐ²É ÒÅÐ̲ͲÂ

â)

äîñòîâ³ðí³ñòü — äîñòîâ³ðí³ êðèòå𳿠óìîæëèâëþþòü îá´ðóíòîâàíó ïîñë³äîâíó îö³íêó ÷è âèçíà÷åííÿ ïðåäìåòà ïåðåâ³ðêè, âêëþ÷àþ÷è, ÿêùî öå äîðå÷íî, ïîäàííÿ òà ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ÿêùî âîíè çàñòîñîâóþòüñÿ çà ïîä³áíèõ îáñòàâèí îäíàêîâî êâàë³ô³êîâàíèìè ôàõ³âöÿìè-ïðàêòèêàìè;

ã)

íåéòðàëüí³ñòü âèñíîâêàì;

´)

çðîçóì³ë³ñòü — çðîçóì³ë³ êðèòå𳿠ñïðèÿþòü âèñíîâêàì, ùî º ÷³òêèìè, âè÷åðïíèìè òà òëóìà÷åííÿ ÿêèõ íå ìîæå çíà÷íî â³äð³çíÿòèñÿ

—

íåéòðàëüí³

êðèòåð³¿

ñïðèÿþòü

íåóïåðåäæåíèì

Ëèñò-çîáîâ’ÿçàííÿ (Engagement letter) — ïèñüìîâ³ óìîâè çàâäàííÿ ó ôîðì³ ëèñòà. Ìàëå ï³äïðèºìñòâî (Smaller entity) — ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêîìó çàçâè÷àé âëàñòèâ³ òàê³ ÿê³ñí³ õàðàêòåðèñòèêè: a)

âîëîä³ííÿ òà óïðàâë³ííÿ çîñåðåäæåíî ó íåâåëèêî¿ ê³ëüêîñò³ îñ³á (÷àñòî â ðóêàõ îäí³º¿ îñîáè; öå ìîæå áóòè ô³çè÷íà îñîáà àáî ³íøå ï³äïðèºìñòâî, ó âëàñíîñò³ ÿêîãî ïåðåáóâຠñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, çà óìîâè, ùî âëàñíèê äåìîíñòðóº â³äïîâ³äí³ ÿê³ñí³ õàðàêòåðèñòèêè), à òàêîæ:

á)

îäíà àáî ê³ëüêà ç òàêèõ õàðàêòåðèñòèê: ³)

ïðîñò³ òà íåñêëàäí³ îïåðàö³¿;

³³)

ñïðîùåíà ñèñòåìà âåäåííÿ îáë³êó;

i³³) íåçíà÷íà ê³ëüê³ñòü íàïðÿì³â åêîíîì³÷íî¿ ä³ÿëüíîñò³ òà ìàëà ê³ëüê³ñòü ïðîäóêö³¿ çà êîæíèì ³ç íèõ; iv) îáìåæåíà ê³ëüê³ñòü çàñîá³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ; v)

íåáàãàòî ð³âí³â óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ç ïîâíîâàæåííÿìè ùîäî øèðîêîãî êîëà çàñîá³â êîíòðîëþ; àáî

vi) íå÷èñëåííèé ïåðñîíàë ç øèðîêèì êîëîì îáîâ’ÿçê³â äëÿ áàãàòüîõ ïðàö³âíèê³â. Ö³ ÿê³ñí³ õàðàêòåðèñòèêè íå º âè÷åðïíèìè, âîíè ïðèòàìàíí³ íå ò³ëüêè ìàëèì ï³äïðèºìñòâàì, à ìàë³ ï³äïðèºìñòâà, â ñâîþ ÷åðãó, íå îáîâ’ÿçêîâî ìàþòü äåìîíñòðóâàòè âñ³ íàâåäåí³ õàðàêòåðèñòèêè. *†Ìåðåæà (Network) — á³ëüøà çà ðîçì³ðîì ñòðóêòóðà: à)

ïðèçíà÷åíà äëÿ ñï³âïðàö³, òà

á)

ÿâíîþ ìåòîþ ÿêî¿ º ñï³ëüíà ó÷àñòü ó ðîçïîä³ë³ ïðèáóòêó ÷è âèòðàò àáî ÿêà ïåðåáóâຠó ñï³ëüíîìó âîëîä³íí³, ï³ä ñï³ëüíèì êîíòðîëåì ÷è óïðàâë³ííÿì ³ ìຠñï³ëüíó ïîë³òèêó òà ïðîöåäóðè êîíòðîëþ ÿêîñò³, ñï³ëüíó ñòðàòåã³þ âåäåííÿ á³çíåñó, âèêîðèñòîâóº ñï³ëüíó òîðãîâó íàçâó àáî çíà÷íó ÷àñòèíó ïðîôåñ³éíèõ ðåñóðñ³â.

*†Ìåðåæåâà ô³ðìà (Network firm) — ô³ðìà àáî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêèé íàëåæèòü äî ìåðåæ³.

ÃËÎÑÀвÉ

24

*̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (International Financial Reporting Standards) — ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, îïðèëþäíåí³ Ðàäîþ ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó. *Ìîäèô³êîâàíà äóìêà (Modified opinion) — óìîâíî-ïîçèòèâíà äóìêà, íåãàòèâíà äóìêà àáî â³äìîâà â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè. *†Ìîí³òîðèíã (ñòîñîâíî êîíòðîëþ ÿêîñò³) (Monitoring (in relation to quality control) — ïðîöåñ, ùî âêëþ÷ຠïîñò³éíèé ðîçãëÿä òà îö³íêó ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³ ô³ðìè, â òîìó ÷èñë³ ïåð³îäè÷íó ïåðåâ³ðêó îáðàíèõ çàâåðøåíèõ çàâäàíü; ïðèçíà÷åíèé äëÿ íàäàííÿ ô³ðì³ îá´ðóíòîâàíî¿ âïåâíåíîñò³ â òîìó, ùî ¿¿ ñèñòåìà êîíòðîëþ ÿêîñò³ ôóíêö³îíóº åôåêòèâíî. Ìîí³òîðèíã çàõîä³â êîíòðîëþ (Monitoring of controls) — ïðîöåñ, ïðèçíà÷åíèé îö³íèòè åôåêòèâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ ç âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ â ÷àñ³. ³í îõîïëþº â÷àñíó îö³íêó ñòðóêòóðè ³ ôóíêö³îíóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ òà âæèâàííÿ íåîáõ³äíèõ âèïðàâíèõ çàõîä³â, ìîäèô³êîâàíèõ â³äïîâ³äíî äî çì³í â óìîâàõ. Ìîí³òîðèíã çàõîä³â êîíòðîëþ º êîìïîíåíòîì âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ. *† Íàëåæí³ êðèòå𳿠(Suitable criteria) — äèâ. Êðèòå𳿠(Criteria). *†Íàëåæíî êâàë³ô³êîâàíà çîâí³øíÿ îñîáà (Suitably qualified external person) — îñîáà, ÿêà º ñòîðîííüîþ äëÿ ô³ðìè, ìຠêîìïåòåíòí³ñòü òà êâàë³ô³êàö³þ, ùî äàþòü ¿é çìîãó ä³ÿòè ÿê ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ, íàïðèêëàä ïàðòíåð ³íøî¿ ô³ðìè ÷è ïðàö³âíèê (³ç íàëåæíèì äîñâ³äîì) ïðîôåñ³éíî¿ áóõãàëòåðñüêî¿ îðãàí³çàö³¿, ÷ëåíè ÿêî¿ ìîæóòü âèêîíóâàòè àóäèòè òà îãëÿäè ³ñòîðè÷íî¿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿, ³íø³ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ àáî ñóïóòí³õ ïîñëóã, àáî îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠâ³äïîâ³äí³ ïîñëóãè ç êîíòðîëþ ÿêîñò³. Íàñêð³çíà ïåðåâ³ðêà (Walk-through test) — ïåðåâ³ðêà, ÿêà ïåðåäáà÷ຠïðîñòåæóâàííÿ ê³ëüêîõ îïåðàö³é ó ñèñòåì³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Íåâèçíà÷åí³ñòü (Uncertainty) — ñèòóàö³ÿ, ðåçóëüòàò ÿêî¿ çàëåæèòü â³ä ìàéáóòí³õ ä³é àáî ïîä³é, ÿê³ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïîñåðåäíüî íå êîíòðîëþº, àëå ÿê³ ìîæóòü âïëèíóòè íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü. *Íåâèçíà÷åí³ñòü ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ (Estimation uncertainty) — ÷óòëèâ³ñòü îáë³êîâî¿ îö³íêè òà ðîçêðèòòÿ ïîâ’ÿçàíî¿ ç íåþ ³íôîðìàö³¿ äî âëàñòèâî¿ íåòî÷íîñò³ ¿õ âèì³ðþâàííÿ. *Íåâèïðàâëåí³ âèêðèâëåííÿ (Uncorrected misstatements) — âèêðèâëåííÿ, ÿê³ àóäèòîð íàêîïè÷èâ ó ïðîöåñ³ àóäèòîðñüêî¿ ïåðåâ³ðêè ³ ÿê³ íå áóëè âèïðàâëåí³. *Íåâ³äïîâ³äí³ñòü (Inconsistency) — ³íøà ³íôîðìàö³ÿ, ùî ñóïåðå÷èòü ³íôîðìàö³¿, ÿêà ì³ñòèòüñÿ ó ïåðåâ³ðåí³é àóäèòîðîì ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Ñóòòºâà íåâ³äïîâ³äí³ñòü ìîæå âèêëèêàòè ñóìí³âè ùîäî àóäèòîðñüêèõ âèñíîâê³â, çðîáëåíèõ âèõîäÿ÷è ç ðàí³øå îäåðæàíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, òà, ìîæëèâî, ùîäî îñíîâè àóäèòîðñüêî¿ äóìêè ïðî ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü *Íåäîë³ê âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ (Deficiency in internal control) — íåäîë³ê. ÿêèé ³ñíóº, ÿêùî:

25

ÃËÎÑÀвÉ

ÃËÎÑÀвÉ

ÃËÎÑÀÐ²É ÒÅÐ̲ͲÂ

ÃËÎÑÀÐ²É ÒÅÐ̲ͲÂ

à)

êîíòðîëü ðîçðîáëåíèé, óïðîâàäæåíèé ³ ôóíêö³îíóº òàê, ùî íåìîæëèâî ñâîº÷àñíî ïîïåðåäèòè àáî âèÿâèòè òà âèïðàâèòè âèêðèâëåííÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³;

á)

â³äñóòí³é êîíòðîëü, íåîáõ³äíèé äëÿ ñâîº÷àñíîãî çàïîá³ãàííÿ, âèÿâëåííÿ òà âèïðàâëåííÿ âèêðèâëåíü ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³.

*Íåäîòðèìàííÿ âèìîã (ó êîíòåêñò³ ÌÑÀ 25011) (Non-compliance (in the context of ISA 25013) — 䳿 àáî áåçä³ÿëüí³ñòü (íàâìèñí³ òà íåíàâìèñí³) ç áîêó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿê³ ñóïåðå÷àòü ÷èííîìó çàêîíîäàâñòâó ÷è íîðìàòèâíèì àêòàì. Òàê³ ä³¿ âêëþ÷àþòü îïåðàö³¿, ÿê³ çä³éñíþº ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ àáî â³ä éîãî ³ìåí³ ÷è çà éîãî äîðó÷åííÿì ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë òà ïðàö³âíèêè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Äî íåäîòðèìàííÿ âèìîã íå íàëåæàòü îñîáèñò³ íåïðàâîì³ðí³ ä³¿ (íå ïîâ’ÿçàí³ ç ä³ÿëüí³ñòþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ) òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà ïðàö³âíèê³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Íåçàêîííå ïðèâëàñíåííÿ àêòèâ³â (Misappropriation of assets) — 䳿, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ êðàä³æêè àêòèâ³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà ÷àñòî çä³éñíþþòüñÿ íàéìàíèìè ïðàö³âíèêàìè ó â³äíîñíî íåâåëèêèõ ³ íåñóòòºâèõ ðîçì³ðàõ. Îäíàê ó íåçàêîííîìó ïðèâëàñíåíí³ àêòèâ³â ìîæå áðàòè ó÷àñòü òàêîæ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë, äëÿ ÿêîãî, ÿê ïðàâèëî, ëåãøå çàìàñêóâàòè àáî ïðèõîâàòè íåçàêîííå ïðèâëàñíåííÿ òàêèìè ñïîñîáàìè, ùî ¿õ âàæêî âèÿâèòè. Íåçàëåæí³ñòü12 (Independence) âêëþ÷àº: à)

íåçàëåæí³ñòü äóìêè — ñïðÿìîâàí³ñòü äóìêè, ÿêà äຠìîæëèâ³ñòü âèñëîâèòè äóìêó áåç áóäü-ÿêîãî âïëèâó, ùî ìîæå ïîñòàâèòè ï³ä çàãðîçó ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ, ³ ä³ÿòè ÷åñíî, ç îá’ºêòèâí³ñòþ òà ç ïðîôåñ³éíèì ñêåïòèöèçìîì;

á)

íåçàëåæí³ñòü ïîâåä³íêè — óíèêíåííÿ ôàêò³â òà îáñòàâèí íàñò³ëüêè ñóòòºâèõ, ùî ðîçñóäëèâà ³ ïî³íôîðìîâàíà òðåòÿ ñòîðîíà, çâàæèâøè âñþ â³äïîâ³äíó ³íôîðìàö³þ, ó òîìó ÷èñë³ âæèò³ çàñòåðåæí³ çàõîäè, îá´ðóíòîâàíî ä³éøëà á âèñíîâêó, ùî ÷åñí³ñòü, îá’ºêòèâí³ñòü ÷è ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì ô³ðìè àáî ÷ëåíà ãðóïè ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ áóëè ïîñòàâëåí³ ï³ä çàãðîçó.

*Íåìîäèô³êîâàíà äóìêà (Unmodified opinion) — äóìêà, âèñëîâëåíà àóäèòîðîì, ÿêùî â³í ä³éøîâ âèñíîâêó ïðî òå, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñêëàäåíà â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³13. 11 ÌÑÀ

250 «Ðîçãëÿä çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â ïðè àóäèò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³». âèçíà÷åíî â Êîäåêñ³ åòèêè ïðîôåñ³éíèõ áóõãàëòåð³â ÐÌÑÅÏÁ. 13 Ó ïàðàãðàôàõ 35—36 ÌÑÀ 700 éäåòüñÿ ïðî ôîðìóëþâàííÿ, ÿê³ ñë³ä çàñòîñîâóâàòè äëÿ âèñëîâëåííÿ ö³º¿ äóìêè ó âèïàäêó êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ òà êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äîòðèìàííÿ âèìîã â³äïîâ³äíî. 12 ßê

ÃËÎÑÀвÉ

26

Íåïðàâäèâà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü (Fraudulent financial reporting) — çâ³òí³ñòü, ÿêà ì³ñòèòü íàâìèñí³ âèêðèâëåííÿ, âêëþ÷àþ÷è ïðîïóñê ñóì àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, ç ìåòîþ ââåäåííÿ â îìàíó êîðèñòóâà÷³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. *Îáë³êîâà îö³íêà (Accounting estimate) — ïðèáëèçíå çíà÷åííÿ ãðîøîâî¿ ñóìè çà â³äñóòíîñò³ òî÷íèõ çàñîá³â îö³íêè. Öåé òåðì³í âæèâàþòü ùîäî ñóìè, ÿêà âèçíà÷åíà çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, ó âèïàäêàõ, ÿêùî ³ñíóº íåâèçíà÷åí³ñòü ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ, à òàêîæ äî ³íøèõ ñóì, ÿê³ ïîòðåáóþòü îö³íêè. Ó ðàç³, ÿêùî ÌÑÀ 54014 ðîçãëÿäຠëèøå îáë³êîâ³ îö³íêè, ùî ñòîñóþòüñÿ îö³íþâàííÿ çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, âæèâàþòü òåðì³í «îáë³êîâ³ îö³íêè çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ». *Îáë³êîâ³ çàïèñè (Accounting records) — ïî÷àòêîâ³ áóõãàëòåðñüê³ çàïèñè òà ï³äòâåðäí³ çàïèñè (íàïðèêëàä, ÷åêè ³ çàïèñè åëåêòðîííèõ ïåðåêàç³â êîøò³â; ðàõóíêè-ôàêòóðè; êîíòðàêòè; Ãîëîâíà ³ äîïîì³æí³ êíèãè, æóðíàëüí³ çàïèñè òà ³íø³ êîðèãóâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íå â³äîáðàæåí³ â îô³ö³éíèõ æóðíàëüíèõ çàïèñàõ; òà òàê³ çàïèñè, ÿê ðîáî÷³ é åëåêòðîíí³ òàáëèö³, ùî ï³äòâåðäæóþòü ðîçïîä³ë âèòðàò, îá÷èñëåííÿ, çâ³ðêè é ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿). Îáñÿã îãëÿäó (Scope of a review) — ïðîöåäóðè îãëÿäó, ÿê³ ââàæàþòü íåîáõ³äíèìè çà ïåâíèõ îáñòàâèí äëÿ äîñÿãíåííÿ ìåòè îãëÿäó. Îãëÿä (ùîäî êîíòðîþ ÿêîñò³) (Review (in relation to quality control) — îö³íêà ÿêîñò³ âèêîíàíî¿ ðîáîòè òà âèñíîâê³â, ÿêèõ ä³éøëè ³íø³ îñîáè. *†Îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ (Engagement quality control review) — ïðîöåñ, ïðèçíà÷åíèé äëÿ çàáåçïå÷åííÿ îá’ºêòèâíî¿ îö³íêè íà äàòó çâ³òó àáî ðàí³øå, çíà÷íèõ ñóäæåíü, ÿê³ âèñëîâèëà àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ, àáî âèñíîâê³â, ÿêèõ âîíà ä³éøëà ï³ä ÷àñ ôîðìóëþâàííÿ çâ³òó. Ïðèçíà÷åíèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàðåºñòðîâàíèõ íà á³ðæ³ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ òà ³íøèõ çàâäàíü (ÿêùî âîíè º), äëÿ ÿêèõ ô³ðìà âèçíà÷èëà íåîáõ³äí³ñòü îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ. *Îïåðàö³ÿ ì³æ íåçàëåæíèìè ñòîðîíàìè (Arm’s length transaction) — îïåðàö³ÿ, ÿêó çä³éñíþþòü íà òàêèõ óìîâàõ, êîëè, íàïðèêëàä, çàö³êàâëåíèé ïîêóïåöü ³ çàö³êàâëåíèé ïðîäàâåöü, ÿê³ íå º ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, ä³þòü íåçàëåæíî îäèí â³ä îäíîãî òà ïåðåñë³äóþòü ñâî¿ âëàñí³ íàéêðàù³ ³íòåðåñè. *Îðãàí³çàö³ÿ, ùî íàäຠïîñëóãè (Service organization) — ñòîðîííÿ îðãàí³çàö³ÿ (àáî ÷àñòèíà ñòîðîííüî¿ îðãàí³çàö³¿), ÿêà íàäຠñóá’ºêòàì ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷àì ïîñëóãè, ùî º ÷àñòèíîþ ³íôîðìàö³éíèõ ñèñòåì, âàæëèâèõ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ öèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ. Îö³íþâàòè (Assess) — àíàë³çóâàòè ³äåíòèô³êîâàí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, ùîá ä³éòè âèñíîâêó ïðî ¿õ çíà÷óù³ñòü. Òåðì³í «îö³íþâàòè» (Assess) òðàäèö³éíî âèêîðèñòîâóþòü ëèøå ùîäî ðèçèêó (äèâ. òàêîæ Îö³íþâàòè (Evaluate)). 14 ÌÑÀ

540 «Àóäèò îáë³êîâèõ îö³íîê, ó òîìó ÷èñë³ îáë³êîâèõ îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, òà ïîâ’ÿçàí³ ç íèìè ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿».

27

ÃËÎÑÀвÉ

ÃËÎÑÀвÉ

ÃËÎÑÀÐ²É ÒÅÐ̲ͲÂ

ÃËÎÑÀÐ²É ÒÅÐ̲ͲÂ

Îö³íþâàòè (Evaluate) — ³äåíòèô³êóâàòè òà àíàë³çóâàòè â³äïîâ³äí³ ïèòàííÿ, âêëþ÷àþ÷è âèêîíàííÿ â ðàç³ ïîòðåáè äîäàòêîâèõ ïðîöåäóð, ùîá ä³éòè êîíêðåòíîãî âèñíîâêó çà ñïðàâîþ. Òåðì³í «îö³íþâàòè» (Evaluate) òðàäèö³éíî âèêîðèñòîâóþòü ëèøå ñòîñîâíî íèçêè ïèòàíü (âêëþ÷àþ÷è äîêàçè, ðåçóëüòàòè ïðîöåäóð òà åôåêòèâí³ñòü ä³é óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ó â³äïîâ³äü íà ðèçèê (äèâ. òàêîæ Îö³íþâàòè (Assess)). *Ïàðàãðàô ç ³íøèõ ïèòàíü (Other Matter paragraph) — ïàðàãðàô, âêëþ÷åíèé äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, ÿêèé íå ñòîñóºòüñÿ ïèòàíü, ïîäàíèõ àáî ðîçêðèòèõ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, àëå, çà ñóäæåííÿì àóäèòîðà, º âàæëèâèì äëÿ ðîçóì³ííÿ êîðèñòóâà÷àìè ïðîâåäåíîãî àóäèòó, â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà é àóäèòîðñüêîãî çâ³òó. *†Ïàðòíåð (Partner) — áóäü-ÿêà îñîáà, óïîâíîâàæåíà ïðèéìàòè â³ä ³ìåí³ ô³ðìè çîáîâ’ÿçàííÿ ùîäî âèêîíàííÿ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ ïðîôåñ³éíèõ ïîñëóã. *†Ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ15 (Engagement partner) —ïàðòíåð àáî ³íøà îñîáà ó ô³ðì³, ÿêà íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà çàâäàííÿ, éîãî âèêîíàííÿ òà çâ³ò, ùî íàäàºòüñÿ â³ä ³ìåí³ ô³ðìè, ³ ÿêà, ÿêùî öå ïîòð³áíî, ìຠâ³äïîâ³äí³ ïîâíîâàæåííÿ â³ä ïðîôåñ³éíî¿, þðèäè÷íî¿ àáî ðåãóëÿòîðíî¿ îðãàí³çàö³¿. *Ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè (Group engagement partner) — ïàðòíåð àáî ³íøà îñîáà íà ô³ðì³, ÿêà íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà çàâäàííÿ ç àóäèòó ãðóïè òà éîãî âèêîíàííÿ, à òàêîæ çà àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè, ÿêèé íàäàºòüñÿ â³ä ³ìåí³ ô³ðìè. ßêùî ñï³ëüí³ àóäèòîðè ïðîâîäÿòü àóäèò ãðóïè, ñï³ëüí³ ïàðòíåðè ³ç çàâäàííÿ òà ¿õ àóäèòîðñüê³ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ ââàæàþòüñÿ ïàðòíåðîì ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè òà àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè. *Ïåðåâ³ðåíà àóäèòîðîì ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü (ó êîíòåêñò³ ÌÑÀ 810) (Audited financial statements (in the context of ISA 810)) — ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü16, ÿêà ïåðåâ³ðåíà àóäèòîðîì â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ òà ÿêà º îñíîâîþ äëÿ ñêëàäàííÿ óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. *†Ïåðåâ³ðêà (ùîäî êîíòðîëþ ÿêîñò³) (Inspection (in relation to quality control) — ïðîöåäóðè, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ çàâåðøåíèõ çàâäàíü òà ïðèçíà÷åí³ äëÿ îòðèìàííÿ äîêàç³â äîòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèìè ãðóïàìè ³ç çàâäàííÿ ïîë³òèê ³ ïðîöåäóð ô³ðìè ùîäî êîíòðîëþ ÿêîñò³. Ïåðåâ³ðêà (ÿê àóäèòîðñüêà ïðîöåäóðà) (Inspection (as an audit procedure) — ïåðåâ³ðêà çàïèñ³â àáî äîêóìåíò³â (âíóòð³øí³õ ÷è çîâí³øí³õ) ó ïàïåðîâ³é, åëåêòðîíí³é ôîðìàõ àáî â³äîáðàæåíèõ íà ³íøèõ íîñ³ÿõ ÷è ô³çè÷íà ïåðåâ³ðêà àêòèâ³â. *Ïåðåäóìîâà, ïîâ’ÿçàíà ç â³äïîâ³äàëüí³ñòþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ³ çà ïîòðåáè òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íà îñíîâ³ ÿêî¿ 15 Òåðì³íè «ïàðòíåð ³ç

çàâäàííÿ», «ïàðòíåð» òà «ô³ðìà» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ÿê òàê³, ùî îçíà÷àþòü ¿õ åêâ³âàëåíòè ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³, ÿêùî öå äîðå÷íî. 16 ÌÑÀ 200 ISA 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó»; â ïàðàãðàô³ 13ì âèçíà÷åíî òåðì³í «ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü».

ÃËÎÑÀвÉ

28

ïðîâîäèòüñÿ àóäèò (Premise, relating to the responsibilities of management and, where appropriate, those charged with governance, on wich an audit is conducted) — ïåðåäóìîâà, ÿêà ïîëÿãຠâ òîìó, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ³ çà ïîòðåáè ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, âèçíàëè ³ ðîçóì³þòü, ùî âîíè íåñóòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü, ÿêà º ôóíäàìåíòàëüíîþ äëÿ ïðîâåäåííÿ àóäèòó çã³äíî ç ÌÑÀ. Öå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà: à)

ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþ÷è â ðàç³ ïîòðåáè ¿¿ äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ;

á)

âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ³ â ðàç³ ïîòðåáè ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ââàæàþòü íåîáõ³äíèì äëÿ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü âíàñë³äîê ïîìèëêè àáî øàõðàéñòâà;

â)

çàáåçïå÷åííÿ àóäèòîðà: ³)

äîñòóïîì äî âñ³º¿ ³íôîðìàö³¿, â³äîìî¿ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó, ³ çà ïîòðåáè òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ÿêà º âàæëèâîþ äëÿ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òàêî¿ ÿê îáë³êîâ³ çàïèñè, äîêóìåíòàö³ÿ òà ³í.;

³³)

äîäàòêîâîþ ³íôîðìàö³ºþ, ÿêó ìîæå âèìàãàòè àóäèòîð â óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³ çà ïîòðåáè â òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, äëÿ ö³ëåé àóäèòó;

³³³) íåîáìåæåíèì äîñòóïîì äî ïðàö³âíèê³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, â³ä ÿêèõ àóäèòîð ââàæຠïîòð³áíèì îäåðæàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè. Ó âèïàäêó êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ïóíêò à, íàâåäåíèé âèùå, ìîæå áóòè ïåðåôðàçîâàíèé ÿê «çà ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» àáî «çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà â³äîáðàæຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³». «Ïåðåäóìîâà, ïîâ’ÿçàíà ç â³äïîâ³äàëüí³ñòþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³ çà ïîòðåáè òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íà îñíîâ³ ÿêî¿ ïðîâîäèòüñÿ àóäèò», ìîæå ìàòè íàçâó «ïåðåäóìîâà». *Ïåðåäóìîâè äëÿ ïðîâåäåííÿ àóäèòó (Preconditions for an audit) — çàñòîñóâàííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ïðèéíÿòî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïðè ñêëàäàíí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà çãîäà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³ çà ïîòðåáè òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íà óìîâè ïðîâåäåííÿ àóäèòó17. *†Ïåðñîíàë (Personnel) — ïàðòíåðè òà ³íø³ ïðàö³âíèêè. Ïåðñïåêòèâíà îö³íêà (Projection) — ìàéáóòíÿ ô³íàíñîâà ³íôîðìàö³ÿ, ñêëàäåíà íà îñíîâ³: 17 ÌÑÀ

200, ïàðàãðàô 13.

29

ÃËÎÑÀвÉ

ÃËÎÑÀвÉ

ÃËÎÑÀÐ²É ÒÅÐ̲ͲÂ

ÃËÎÑÀÐ²É ÒÅÐ̲ͲÂ

à)

ã³ïîòåòè÷íèõ ïðèïóùåíü ïðî ìàéáóòí³ ïî䳿 òà 䳿 óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ÿê³, ÿê î÷³êóºòüñÿ, íå îáîâ’ÿçêîâî â³äáóâàòèìóòüñÿ; íàïðèêëàä, ÿêùî äåÿê³ ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ ðîçïî÷èíàþòü ñâîþ ä³ÿëüí³ñòü àáî ðîçãëÿäàþòü ìîæëèâ³ñòü ³ñòîòíèõ çì³í õàðàêòåðó ñâ ä³ÿëüíîñò³;

á)

ïîºäíàííÿ íàéêðàùî¿ îö³íêè òà ã³ïîòåòè÷íèõ ïðèïóùåíü.

*Ïåðøå çàâäàííÿ ç àóäèòó (Initial audit engagement) — çàâäàííÿ ç àóäèòó, â ÿêîìó: à)

ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä íå ïåðåâ³ðÿëàñÿ àóäèòîðîì;

á)

ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä ïåðåâ³ðÿëàñÿ ïîïåðåäí³ì àóäèòîðîì.

*Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ (Written representation) — ïèñüìîâà çàÿâà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, íàäàíà àóäèòîðó äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ ïåâíèõ ïèòàíü àáî îá´ðóíòóâàííÿ ³íøèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. Ó öüîìó êîíòåêñò³ ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ íå âêëþ÷àþòü ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, òâåðäæåííÿ, ÿê³ âîíà ì³ñòèòü, àáî ï³äòâåðäíó äîêóìåíòàö³þ — îáë³êîâ³ êíèãè òà çàïèñè. Ïèòàííÿ, ïîâ’ÿçàí³ ç îõîðîíîþ äîâê³ëëÿ (Environmental matters) — öå: à)

³í³ö³àòèâè, ñïðÿìîâàí³ íà çàïîá³ãàííÿ, çìåíøåííÿ àáî óñóíåííÿ øêîäè, çàâäàíî¿ äîâê³ëëþ, àáî äëÿ âæèâàííÿ çàõîä³â, ñïðÿìîâàíèõ íà çáåðåæåííÿ â³äíîâëþâàíèõ ³ íåâ³äíîâëþâàíèõ ïðèðîäíèõ ðåñóðñ³â (òàê³ ³í³ö³àòèâè ìîæóòü âèìàãàòèñÿ çàêîíîäàâñòâîì ³ íîðìàòèâíèìè àêòàìè ç îõîðîíè äîâê³ëëÿ àáî êîíòðàêòàìè; ¿õ ìîæóòü çä³éñíþâàòè äîáðîâ³ëüíî);

á)

íàñë³äêè ïîðóøåííÿ çàêîíîäàâñòâà òà íîðìàòèâíèõ àêò³â ç îõîðîíè äîâê³ëëÿ;

â)

íàñë³äêè åêîëîã³÷íî¿ øêîäè, çàâäàíî¿ ³íøèì ñòîðîíàì àáî ïðèðîäíèì ðåñóðñàì;

ã)

íàñë³äêè â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà 䳿 ³íøèõ îñ³á, óñòàíîâëåíî¿ çàêîíîì (íàïðèêëàä, â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà øêîäó, çàâäàíó ïîïåðåäí³ìè âëàñíèêàìè).

Ïîâòîðíå âèêîíàííÿ (Reperformance) — íåçàëåæíå âèêîíàííÿ àóäèòîðîì ïðîöåäóð ÷è âæèâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ, ÿê³ ñïåðøó âèêîíóâàëèñü ÿê ÷àñòèíà ïðîöåäóð âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Ïîâòîðíå îá÷èñëåííÿ (Recalculation) — ïðîöåäóðà, ÿêà ïåðåäáà÷ຠïåðåâ³ðêó ìàòåìàòè÷íî¿ ïðàâèëüíîñò³ äîêóìåíò³â àáî çàïèñ³â. *Ïîâ’ÿçàíà ñòîðîíà (Related party) — ñòîðîíà, ÿêà º: à)

ïîâ’ÿçàíîþ ñòîðîíîþ çã³äíî ç âèçíà÷åííÿì ó çàñòîñîâí³é êîíöåïòóàëüí³é îñíîâ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

ÃËÎÑÀвÉ

30

á)

ÿêùî çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèçíà÷ຠì³í³ìàëüí³ âèìîãè ùîäî ïîâ’ÿçàíî¿ ñòîðîíè àáî íå ì³ñòèòü ¿õ çîâñ³ì, òîä³ ïîâ’ÿçàíîþ ñòîðîíîþ º: ³)

îñîáà àáî ³íøèé ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêèé çä³éñíþº áåçïîñåðåäí³é àáî îïîñåðåäêîâàíèé êîíòðîëü ÷è ñóòòºâèé âïëèâ ÷åðåç îäíîãî àáî ê³ëüêîõ ïîñåðåäíèê³â íà ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, ùî çâ³òóº;

³³)

³íøèé ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, íàä ÿêèì ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, ùî çâ³òóº, çä³éñíþº êîíòðîëü ÷è ñóòòºâèé âïëèâ áåçïîñåðåäíüî àáî îïîñåðåäêîâàíî ÷åðåç îäíîãî àáî ê³ëüêîõ ïîñåðåäíèê³â;

³³³) ³íøèé ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêèé ïåðåáóâຠï³ä ñï³ëüíèì êîíòðîëåì ðàçîì ³ç ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, ùî çâ³òóº, ÷åðåç: à. ñï³ëüíèõ êîíòðîëþþ÷èõ âëàñíèê³â; á. âëàñíèê³â, ÿê³ º áëèçüêèìè ðîäè÷àìè; â. ñï³ëüíèé ïðîâ³äíèé óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë. Ïðîòå ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ, ùî ïåðåáóâàþòü ï³ä ñï³ëüíèì êîíòðîëåì äåðæàâè (îðãàí³â äåðæàâíî¿ âëàäè, ðåã³îíàëüíèõ àáî ì³ñöåâèõ îðãàí³â ñàìîâðÿäóâàííÿ), íå ââàæàþòüñÿ ïîâ’ÿçàíèìè, ÿêùî âîíè ñï³ëüíî íå çä³éñíþþòü çíà÷íèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é àáî ñï³ëüíî íå âèêîðèñòîâóþòü çíà÷íèé îáñÿã ðåñóðñ³â. *Ïîäàëüø³ ïî䳿 (Subsequent events) — ïî䳿, ùî â³äáóâàþòüñÿ ó ïåð³îä ì³æ äàòîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà äàòîþ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, ³ ôàêòè, ÿê³ ñòàþòü â³äîìèìè àóäèòîðó ï³ñëÿ äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó. Ïîìèëêà (Error) — íåíàâìèñíå âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþ÷è ïðîïóñê ñóìè àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿. *Ïîïåðåäí³é àóäèòîð (Predecessor auditor) — àóäèòîð ç ³íøî¿ àóäèòîðñüêî¿ ô³ðìè, ÿêèé ïðîâîäèâ àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ó ïîïåðåäíüîìó ïåð³îä³ òà ÿêèé áóâ çàì³íåíèé òåïåð³øí³ì àóäèòîðîì. *Ïîð³âíÿëüíà ³íôîðìàö³ÿ (Comparative information) — ñóìè òà ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ÿê³ âõîäÿòü äî ñêëàäó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñòîñîâíî îäíîãî ÷è ê³ëüêîõ ïîïåðåäí³õ ïåð³îä³â â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. *Ïîð³âíÿëüíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü (Comparative financial statements) — ïîð³âíÿëüíà ³íôîðìàö³ÿ, ÿêà ì³ñòèòü ñóìè òà ðîçêðèòòÿ ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿ çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä äëÿ ïîð³âíÿííÿ ç ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ ïîòî÷íîãî ïåð³îäó, ïðîòå ÿêùî öÿ çâ³òí³ñòü ïåðåâ³ðåíà àóäèòîðîì, òî íà íå¿ ðîáèòüñÿ ïîñèëàííÿ â àóäèòîðñüê³é äóìö³. гâåíü ³íôîðìàö³¿, ùî âõîäèòü äî ñêëàäó ö³º¿ ïîð³âíÿëüíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, º ç³ñòàâíèì ³ç ð³âíåì ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ïîòî÷íîãî ïåð³îäó.

31

ÃËÎÑÀвÉ

ÃËÎÑÀвÉ

ÃËÎÑÀÐ²É ÒÅÐ̲ͲÂ

ÃËÎÑÀÐ²É ÒÅÐ̲ͲÂ

*Ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô (Emphasis of matter paragraph) — ïàðàãðàô, âêëþ÷åíèé äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, ùî ñòîñóºòüñÿ ïèòàííÿ, ÿêå â íàëåæíèé ñïîñ³á ïîäàíå àáî ðîçêðèòå ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, òà, çà ñóäæåííÿì àóäèòîðà, íàñò³ëüêè âàæëèâå, ùî º ôóíäàìåíòàëüíèì äëÿ ðîçóì³ííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîðèñòóâà÷àìè. *†Ïðàö³âíèêè (Staff) — ôàõ³âö³, êð³ì ïàðòíåð³â, âêëþ÷àþ÷è áóäü-ÿêèõ åêñïåðò³â, ÿêèõ íàéìຠô³ðìà. *Ïðèéíÿòí³ñòü (àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â) (Appropriateness (of audit evidence) — ì³ðà ÿêîñò³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, òîáòî ¿õ äîðå÷í³ñòü òà äîñòîâ³ðí³ñòü äëÿ çàáåçïå÷åííÿ ï³äòâåðäæåííÿ âèñíîâê³â, íà ÿêèõ ´ðóíòóºòüñÿ àóäèòîðñüêà äóìêà. Ïðè÷åòí³ñòü (Association) — (äèâ. Ïðè÷åòí³ñòü àóäèòîðà äî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ (Auditor association with financial information)). Ïðè÷åòí³ñòü àóäèòîðà äî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ (Auditor association with financial information) —àóäèòîð ïðè÷åòíèé äî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ â òîìó ðàç³, ÿêùî â³í äîäຠàóäèòîðñüêèé çâ³ò äî ö³º¿ ³íôîðìàö³¿ àáî ïîãîäæóºòüñÿ íà âèêîðèñòàííÿ ñâîãî ³ìåí³ ó ïðîôåñ³éíèõ â³äíîñèíàõ. Ïðîãíîç (Forecast) — î÷³êóâàíà ô³íàíñîâà ³íôîðìàö³ÿ, ñêëàäåíà íà îñíîâ³ ïðèïóùåíü ùîäî ìàéáóòí³õ ïîä³é, ÿê³ â³äáóäóòüñÿ çà î÷³êóâàííÿì óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, òà ä³é, ÿê³ ìຠíàì³ð çä³éñíèòè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íà äàòó ñêëàäàííÿ òàêî¿ ³íôîðìàö³¿ (ïðèïóùåííÿ ïðî íàéêðàùó îö³íêó). Ïðîãíîçíà ô³íàíñîâà ³íôîðìàö³ÿ (Prospective financial information) — ô³íàíñîâà ³íôîðìàö³ÿ, ùî ´ðóíòóºòüñÿ íà ïðèïóùåííÿõ ïðî ïî䳿, ÿê³ ìîæóòü â³äáóòèñÿ â ìàéáóòíüîìó, òà ïðî ìîæëèⳠ䳿 ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Ìîæå ìàòè ôîðìó ïðîãíîçó, ïåðñïåêòèâíî¿ îö³íêè àáî ¿õ ïîºäíàííÿ (äèâ. Ïðîãíîç (Forecast) òà Ïåðñïåêòèâíà îö³íêà (Projection). Ïðîì³æíà ô³íàíñîâà ³íôîðìàö³ÿ àáî çâ³òí³ñòü (Interim financial information or statements) — ô³íàíñîâà ³íôîðìàö³ÿ, ìîæëèâî, â ìåíøîìó îáñÿç³, í³æ ïîâíèé êîìïëåêò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âèïóùåíà íà ïðîì³æí³ äàòè ô³íàíñîâîãî ïåð³îäó (ÿê ïðàâèëî, ï³âð³÷íà àáî êâàðòàëüíà). *Ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ (Professional judgment) — çàñòîñóâàííÿ íåîáõ³äíèõ íàâè÷îê, çíàíü ³ äîñâ³äó â êîíòåêñò³ ñòàíäàðò³â àóäèòó, áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó òà ïðîôåñ³éíî¿ åòèêè ïðè ïðèéíÿòò³ îá´ðóíòîâàíèõ ð³øåíü ùîäî ïëàíó ä³é, ÿê³ ïðèéíÿòí³ çà îáñòàâèíàìè çàâäàííÿ ç àóäèòó. Ïðîôåñ³éíèé áóõãàëòåð17 (Professional accountant) — îñîáà, ÿêà º ÷ëåíîì îðãàí³çàö³¿ ÌÔÁ. Ïðîôåñ³éíèé ïðàêòèêóþ÷èé áóõãàëòåð (Professional accountant in public practice) — ïðîôåñ³éíèé áóõãàëòåð íåçàëåæíî â³ä êëàñèô³êàö³¿ îáîâ’ÿçê³â 17 ÌÑÀ

200, ïàðàãðàô 13.

ÃËÎÑÀвÉ

32

(íàïðèêëàä, àóäèò, ïîäàòêîâà ñôåðà ÷è êîíñóëüòàö³éí³ ïîñëóãè) ó ô³ðì³, ùî íàäຠïðîôåñ³éí³ ïîñëóãè. Öåé òåðì³í òàêîæ âèêîðèñòîâóþòü ñòîñîâíî ô³ðìè ïðîôåñ³éíèõ ïðàêòèêóþ÷èõ áóõãàëòåð³â. *Ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì (Professional skepticism) — ñòàâëåííÿ, ùî ïîºäíóº äîïèòëèâ³ñòü, óâàæí³ñòü äî îáñòàâèí, ÿê³ ìîæóòü âêàçóâàòè íà ìîæëèâå âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê ïîìèëêè àáî øàõðàéñòâà, òà êðèòè÷íó îö³íêó àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. *Ïðîôåñ³éí³ ñòàíäàðòè (Professional standards) — ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè àóäèòó (ÌÑÀ) òà â³äïîâ³äí³ åòè÷í³ âèìîãè. †Ïðîôåñ³éí³ ñòàíäàðòè (â êîíòåêñò³ ISQC 118) (Professional standards (in the context of ISQC1) — ñòàíäàðòè ³ç çàâäàíü ÐÌÑÀÍÂ, ÿê âèçíà÷åíî â Ïåðåäìîâ³ äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â êîíòðîëþ ÿêîñò³, àóäèòó, îãëÿäó, ³íøîãî íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ òà ñóïóòí³õ ïîñëóã ÐÌÑÀÍÂ, ³ â³äïîâ³äí³ åòè÷í³ âèìîãè. *Ïðîöåäóðà ïî ñóò³ (Substantive procedure) — àóäèòîðñüêà ïðîöåäóðà, ïðèçíà÷åíà äëÿ âèÿâëåííÿ ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü íà ð³âí³ òâåðäæåíü. Ïðîöåäóðè ïî ñóò³ âêëþ÷àþòü: à)

òåñòè äåòàëåé (êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ òà ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿);

á)

àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³.

Ïðîöåäóðè îãëÿäó (Review procedures) — ïðîöåäóðè, ÿê³ ââàæàþòüñÿ íåîáõ³äíèìè äëÿ äîñÿãíåííÿ ìåòè çàâäàííÿ ç îãëÿäó, íàñàìïåðåä çàïèòè ïåðñîíàëó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè, ùî çàñòîñîâóþòüñÿ äî ô³íàíñîâèõ äàíèõ. *Ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â (Risk assessment procedures) — àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ÿê³ âèêîíóþòü äëÿ îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùà, â òîìó ÷èñë³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, âèçíà÷åííÿ é îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà òâåðäæåíü. Ïðîöåñ îö³íêè ðèçèê³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (Entity’s risk assessment process) — êîìïîíåíò âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî º ïðîöåñîì ³äåíòèô³êàö³¿ á³çíåñ-ðèçèê³â, ÿê³ ìàþòü â³äíîøåííÿ äî ö³ëåé ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òà ïðèéíÿòòÿ ð³øåíü, ñïðÿìîâàíèõ íà âðåãóëþâàííÿ öèõ ðèçèê³â ³ ðåçóëüòàò³â òàêèõ ä³é. *Ðåçóëüòàò îáë³êîâî¿ îö³íêè (Outcome of an accounting estimate) — ôàêòè÷íà ãðîøîâà ñóìà, ùî º íàñë³äêîì çàâåðøåííÿ îñíîâíî¿ îïåðàö³¿ (îñíîâíèõ îïåðàö³é), ïî䳿 (ïîä³é) àáî óìîâè (óìîâ), ÿê³ ðîçãëÿäàþòüñÿ â îáë³êîâ³é îö³íö³. Ðèçèê âèá³ðêè (Sampling risk) — ðèçèê òîãî, ùî âèñíîâîê àóäèòîðà, çðîáëåíèé íà îñíîâ³ âèá³ðêè, â³äð³çíÿòèìåòüñÿ â³ä âèñíîâêó, ÿêèé ìîæíà áóëî á çðîáèòè, çàñòîñóâàâøè äî âñ³º¿ ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³ òàê³ ñàì³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè. Ðèçèê âèá³ðêè ìîæå ïðèçâåñòè äî äâîõ âèä³â õèáíèõ âèñíîâê³â:

33

ÃËÎÑÀвÉ

ÃËÎÑÀвÉ

ÃËÎÑÀÐ²É ÒÅÐ̲ͲÂ

ÃËÎÑÀÐ²É ÒÅÐ̲ͲÂ

à)

ó ðàç³ òåñòó çàõîä³â êîíòðîëþ — ùî çàõîäè êîíòðîëþ åôåêòèâí³ø³, í³æ º íàñïðàâä³, àáî â ðàç³ òåñòó äåòàëåé — ùî ñóòòºâå âèêðèâëåííÿ íå ³ñíóº, êîëè ôàêòè÷íî âîíî º. Àóäèòîð, íàñàìïåðåä, ïîâèíåí çâåðíóòè óâàãó íà öåé òèï õèáíîãî âèñíîâêó, îñê³ëüêè òàêèé âèñíîâîê âïëèâຠíà ðåçóëüòàòèâí³ñòü àóäèòó ³ ìîæå ç á³ëüøîþ éìîâ³ðí³ñòþ ïðèçâåñòè äî âèñëîâëåííÿ íåíàëåæíî¿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè;

á)

ó ðàç³ òåñòó çàõîä³â êîíòðîëþ — ùî çàõîäè êîíòðîëþ ìåíø åôåêòèâí³, í³æ º íàñïðàâä³, àáî â ðàç³ òåñòó äåòàëåé — ùî ñóòòºâå âèêðèâëåííÿ ³ñíóº, ÿêùî ôàêòè÷íî éîãî íåìàº. Òàêèé òèï ïîìèëêîâîãî âèñíîâêó âïëèâຠíà åôåêòèâí³ñòü àóäèòó, îñê³ëüêè â òàêîìó âèïàäêó âèíèêຠïîòðåáà ó âèêîíàíí³ äîäàòêîâî¿ ðîáîòè äëÿ âèçíà÷åííÿ òîãî, ùî ïî÷àòêîâ³ âèñíîâêè áóëè íåïðàâèëüíèìè.

Ðèçèê çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ (Assurance engagement risk) — ðèçèê òîãî, ùî ôàõ³âåöü-ïðàêòèê íàäàñòü íåâ³äïîâ³äíèé âèñíîâîê, ÿêùî ³íôîðìàö³ÿ ç ïðåäìåòà ïåðåâ³ðêè ñóòòºâî âèêðèâëåíà. *Ðèçèê êîíòðîëþ (Control risk) — äèâ. Ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ (Risk of material misstatement). *Ðèçèê íåâèÿâëåííÿ (Detection risk) — ðèçèê òîãî, ùî ïðîöåäóðè, âèêîíàí³ àóäèòîðîì äëÿ çìåíøåííÿ àóäèòîðñüêîãî ðèçèêó äî ïðèéíÿòíî íèçüêîãî ð³âíÿ, íå äàäóòü çìîãè âèÿâèòè âèêðèâëåííÿ, ùî ³ñíóº, òà ÿêå ìîæå áóòè ñóòòºâèì îêðåìî àáî â ñóêóïíîñò³ ç ³íøèìè âèêðèâëåííÿìè. *Ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ (Risk of material misstatement) — ðèçèê òîãî, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ì³ñòèòü ñóòòºâå âèêðèâëåííÿ äî ïî÷àòêó àóäèòó. Ñêëàäàºòüñÿ ç äâîõ êîìïîíåíò³â, ÿê âèçíà÷åíî íèæ÷å, íà ð³âí³ òâåðäæåíü: à)

âëàñòèâèé ðèçèê (Inherent risk)— ÷óòëèâ³ñòü òâåðäæåíü ùîäî êëàñó îïåðàö³¿, çàëèøêó íà ðàõóíêó àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ äî âèêðèâëåííÿ, ÿêå ìîæå áóòè ñóòòºâèì îêðåìî àáî â ñóêóïíîñò³ ç ³íøèìè âèêðèâëåííÿìè, íå âðàõîâóþ÷è áóäü-ÿê³ â³äïîâ³äí³ çàõîäè êîíòðîëþ;

á)

ðèçèê êîíòðîëþ (Control risk) — ðèçèê òîãî, ùî ïîòåíö³éíå âèêðèâëåííÿ ó òâåðäæåíí³ ñòîñîâíî êëàñó îïåðàö³é, çàëèøêó íà ðàõóíêó àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ÿêå ìîæå áóòè ñóòòºâèì îêðåìî àáî â ñóêóïíîñò³ ç ³íøèìè âèêðèâëåííÿìè, íå áóäå ïîïåðåäæåíî àáî ñâîº÷àñíî âèÿâëåíî òà âèïðàâëåíî çà äîïîìîãîþ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

*Ðèçèê, íå ïîâ’ÿçàíèé ç âèá³ðêîþ (Non-sampling risk) — ðèçèê òîãî, ùî àóäèòîð ä³éäå ïîìèëêîâîãî âèñíîâêó ç áóäü-ÿêî¿ ïðè÷èíè, íå ïîâ’ÿçàíî¿ ç ðèçèêîì âèá³ðêè. г÷íèé çâ³ò (Annual report) — äîêóìåíò, ÿêèé âèäຠñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, çàçâè÷àé ùîðîêó, òà ÿêèé ì³ñòèòü éîãî ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ðàçîì ç àóäèòîðñüêèì çâ³òîì ùîäî íå¿.

ÃËÎÑÀвÉ

34

*Ðîáî÷èé ð³âåíü ñóòòºâîñò³ (Performance materiality) — ñóìà àáî ñóìè, âèçíà÷åí³ àóäèòîðîì íà ð³âí³, íèæ÷îìó â³ä ñóòòºâîñò³ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó, ùîá çíèçèòè äî ïðèéíÿòíî íèçüêîãî ð³âíÿ éìîâ³ðí³ñòü òîãî, ùî ñóêóïí³ñòü íåâèïðàâëåíèõ àáî íåâèÿâëåíèõ âèêðèâëåíü ïåðåâèùèòü ð³âåíü ñóòòºâîñò³ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó. ßêùî öå äîö³ëüíî, ðîáî÷èé ð³âåíü ñóòòºâîñò³ òàêîæ ñòîñóºòüñÿ ñóìè àáî ñóì, âèçíà÷åíèõ àóäèòîðîì íà ð³âí³, íèæ÷îìó â³ä ñóòòºâîñò³ äëÿ îêðåìèõ êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ òà äëÿ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿. Ñåðåäîâèùå ²Ò (IT environment) — ïîë³òèêè òà ïðîöåäóðè, ÿê³ âïðîâàäæóº ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, à òàêîæ ³íôðàñòðóêòóðà ²Ò (àïàðàòíå çàáåçïå÷åííÿ, îïåðàö³éí³ ñèñòåìè òîùî) ³ ïðèêëàäíå ïðîãðàìíå çàáåçïå÷åííÿ, ÿê³ â³í âèêîðèñòîâóº äëÿ ñóïðîâîäæåííÿ á³çíåñ-îïåðàö³é òà óñï³øíî¿ ðåàë³çàö³¿ ñòðàòå㳿 á³çíåñó. Ñåðåäîâèùå êîíòðîëþ (Control environment) — îõîïëþº ôóíêö³¿ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, à òàêîæ ñòàâëåííÿ, îá³çíàí³ñòü òà 䳿 òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ñèñòåìè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ òà ¿¿ âàæëèâîñò³ äëÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Ñåðåäîâèùå êîíòðîëþ º êîìïîíåíòîì âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ. *Ñèñòåìà îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè (Service organization’s system) — ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè, ÿê³ ðîçðîáèëà, âïðîâàäèëà òà ï³äòðèìóº îðãàí³çàö³ÿ, ùî íàäຠïîñëóãè, äëÿ íàäàííÿ ñóá’ºêòàì ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷àì ïîñëóã, çàçíà÷åíèõ ó çâ³ò³ àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè. *Ñïåö³àëüí³ çíàííÿ (Expertise) — íàâè÷êè, çíàííÿ òà äîñâ³ä ó ïåâí³é ãàëóç³. Ñïîñòåðåæåííÿ (Observation) — ïåðåäáà÷ຠíàãëÿä çà ïðîöåñîì àáî ïðîöåäóðîþ, ÿê³ âèêîíóþòü ³íø³ îñîáè (íàïðèêëàä, ñïîñòåðåæåííÿ àóäèòîðà çà çä³éñíåííÿì ³íâåíòàðèçàö³¿ ïåðñîíàëîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ àáî çà âèêîíàííÿì ïðîöåäóð êîíòðîëþ). *Ñòàòèñòè÷íà âèá³ðêà (Statistical sampling) — ï³äõ³ä äî çä³éñíåííÿ âèá³ðêè, ÿêèé ìຠòàê³ õàðàêòåðí³ ðèñè: à)

âèïàäêîâèé âèá³ð åëåìåíò³â âèá³ðêè;

á)

âèêîðèñòàííÿ òåî𳿠éìîâ³ðíîñòåé äëÿ îö³íêè ðåçóëüòàò³â âèá³ðêè, ó òîìó ÷èñë³ îö³íêà ðèçèêó âèá³ðêè.

ϳäõ³ä äî çä³éñíåííÿ âèá³ðêè, ÿêîìó íå âëàñòèâ³ õàðàêòåðèñòèêè, âèçíà÷åí³ ó ïóíêòàõ à ³ á, ââàæàþòü íåñòàòèñòè÷íîþ âèá³ðêîþ. *Ñòðàòèô³êàö³ÿ (Stratification) — ïðîöåñ ðîçïîä³ëó ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³ íà ï³äñóêóïíîñò³, êîæíà ç ÿêèõ ÿâëÿº ñîáîþ ãðóïó åëåìåíò³â âèá³ðêè, ùî ìàþòü ïîä³áí³ îçíàêè (÷àñòî ãðîøîâà âàðò³ñòü).

35

ÃËÎÑÀвÉ

ÃËÎÑÀвÉ

ÃËÎÑÀÐ²É ÒÅÐ̲ͲÂ

ÃËÎÑÀÐ²É ÒÅÐ̲ͲÂ

*Ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷ (User entity) — ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêèé âèêîðèñòîâóº îðãàí³çàö³þ, ùî íàäຠïîñëóãè, ³ ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ÿêîãî ï³äëÿãຠàóäèòó. *Ñóáï³äðÿäíà îðãàí³çàö³ÿ, ùî íàäຠïîñëóãè (Subservice organization) — ñóáï³äðÿäíà îðãàí³çàö³ÿ, ùî íàäຠïîñëóãè, ÿêó âèêîðèñòîâóº ³íøà îðãàí³çàö³ÿ, ùî íàäຠïîñëóãè, äëÿ íàäàííÿ ñóá’ºêòàì ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷àì äåÿêèõ ïîñëóã, ÿê³ º ÷àñòèíîþ ³íôîðìàö³éíèõ ñèñòåì, âàæëèâèõ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ öèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ. Ñóïóòí³ ïîñëóãè (Related services) — ïîñëóãè, ÿê³ âêëþ÷àþòü óçãîäæåí³ ïðîöåäóðè òà ï³äãîòîâêó ³íôîðìàö³¿. *Ñóòòºâ³ñòü êîìïîíåíòà (Component materiality) — ð³âåíü ñóòòºâîñò³ äëÿ êîìïîíåíòà ãðóïè, ÿêèé âèçíà÷åíèé àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè. *Òâåðäæåííÿ (Assertions) — ÿâí³ àáî ³íø³ òâåðäæåííÿ, íàäàí³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, ùî ì³ñòÿòüñÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, ÿê³ âèêîðèñòîâóº àóäèòîð äëÿ ðîçãëÿäó ïîòåíö³éíèõ âèêðèâëåíü ð³çíîãî òèïó, ÿê³ ìîæóòü ìàòè ì³ñöå. Òåñò (Test) — çàñòîñóâàííÿ ïðîöåäóð äî äåÿêèõ àáî âñ³õ åëåìåíò³â ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³. *Òåñòè çàõîä³â êîíòðîëþ (Tests of controls) — àóäèòîðñüêà ïðîöåäóðà, ïðèçíà÷åíà äëÿ îö³íêè åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ â çàïîá³ãàíí³ àáî âèÿâëåíí³ òà âèïðàâëåíí³ ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü íà ð³âí³ òâåðäæåíü. *Ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè (Those charged with governance) — îñîáà (îñîáè) ÷è îðãàí³çàö³ÿ (îðãàí³çàö³¿) (íàïðèêëàä, óñòàíîâà, ùî âèêîíóº ôóíêö³¿ äîâ³ðåíî¿ îñîáè), ÿê³ â³äïîâ³äàþòü çà íàãëÿä çà ñòðàòå㳺þ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ çîáîâ’ÿçàííÿìè, ïîâ’ÿçàíèìè ³ç ï³äçâ³òí³ñòþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Òàêà â³äïîâ³äàëüí³ñòü îõîïëþº òàêîæ íàãëÿä çà ïðîöåñîì ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Äëÿ äåÿêèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ â äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ äî ñêëàäó òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ìîæóòü âõîäèòè ÷ëåíè ðàäè êåðóþ÷èõ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â ïðèâàòíîìó ÷è äåðæàâíîìó ñåêòîð³ àáî âëàñíèê-ìåíåäæåð18. *Òî÷êîâà îö³íêà àóäèòîðà ÷è ä³àïàçîí àóäèòîðà (Auditor’s point estimate or auditor’s rangå) — ñóìà àáî ä³àïàçîí ñóì, ùî âèçíà÷åí³ â³äïîâ³äíî íà îñíîâ³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â äëÿ âèêîðèñòàííÿ ï³ä ÷àñ îö³íþâàííÿ òî÷êîâî¿ îö³íêè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó . *Òî÷êîâà îö³íêà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó (Management’s point estimate) — ñóìà, îáðàíà óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, äëÿ âèçíàííÿ àáî ðîçêðèòòÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ÿê îáë³êîâà îö³íêà. 18 Îáãîâîðåííÿ

ð³çíîìàí³òíîñò³ ñòðóêòóð óïðàâë³ííÿ äèâ. ó ïàðàãðàôàõ A1—A8 ÌÑÀ 260 «Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ç ïèòàíü àóäèòó òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè».

ÃËÎÑÀвÉ

36

*Óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü (ó êîíòåêñò³ ÌÑÀ 810) (Summary financial statements (in the context of ISA 810) — ³ñòîðè÷íà ô³íàíñîâà ³íôîðìàö³ÿ, îòðèìàíà ç ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî ì³ñòèòü ìåíøå äåòàëüíèõ äàíèõ ïîð³âíÿíî ç ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ, ïðîòå çàáåçïå÷óº ñòðóêòóðîâàíå â³äîáðàæåííÿ, ÿêå óçãîäæóºòüñÿ ç ³íôîðìàö³ºþ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, åêîíîì³÷íèõ ðåñóðñ³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ àáî éîãî çîáîâ’ÿçàíü ó ïåâíèé ìîìåíò ÷àñó àáî çì³íè â öèõ ïîêàçíèêàõ çà ïåâíèé ïðîì³æîê ÷àñó19. Òåðì³íîëîã³ÿ, ÿêó âèêîðèñòîâóþòü äëÿ îïèñó òàêî¿ ³ñòîðè÷íî¿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿, â ð³çíèõ þðèñäèêö³ÿõ ìîæå áóòè ð³çíîþ. *Óïåðåäæåí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó (Management bias) — â³äñóòí³ñòü íåéòðàëüíîñò³ ç áîêó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ïðè ï³äãîòîâö³ ³íôîðìàö³¿. *Óïðàâë³ííÿ (Governance) — ïîíÿòòÿ, ùî îïèñóº ðîëü îñîáè (îñ³á) àáî îðãàí³çàö³¿ (îðãàí³çàö³é), ÿê³ íåñóòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà íàãëÿä çà ñòðàòå㳺þ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ³ çîáîâ’ÿçàííÿ, ïîâ’ÿçàí³ ç ï³äçâ³òí³ñòþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. *Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë (Management) — îñîáà (îñîáè), ÿê³ íåñóòü àäì³í³ñòðàòèâíó â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà âåäåííÿ ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Äëÿ äåÿêèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ â ïåâíèõ þðèñäèêö³ÿõ äî ñêëàäó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó âõîäÿòü äåÿê³ ÷è âñ³ ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íàïðèêëàä ÷ëåíè ðàäè êåðóþ÷èõ àáî âëàñíèê-ìåíåäæåð. *Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ãðóïè (Group management) — óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë, ÿêèé íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè. *Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë êîìïîíåíòà (Component management) — óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë, â³äïîâ³äàëüíèé çà ï³äãîòîâêó ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà. Ôàõ³âåöü-ïðàêòèê (Practitioner) — ïðîôåñ³éíèé ïðàêòèêóþ÷èé áóõãàëòåð. *Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü (Financial statements) — ñòðóêòóðîâàíå ïîäàííÿ ³ñòîðè÷íî¿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿, âêëþ÷àþ÷è â³äïîâ³äí³ ïðèì³òêè, ÿêå ïðèçíà÷åíå ïîâ³äîìëÿòè ïðî åêîíîì³÷í³ ðåñóðñè àáî çîáîâ’ÿçàííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ íà ïåâíèé ìîìåíò ÷àñó àáî ïðî çì³íè ó íèõ çà ïåð³îä ÷àñó â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. ³äïîâ³äí³ ïðèì³òêè ñêëàäàþòüñÿ, ÿê ïðàâèëî, ç³ ñòèñëîãî âèêëàäó ñóòòºâèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê òà ³íøî¿ ïîÿñíþâàëüíî¿ ³íôîðìàö³¿. Òåðì³í «ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü» îçíà÷àº, ÿê ïðàâèëî, ïîâíèé êîìïëåêò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âèçíà÷åíèé çà âèìîãàìè çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ïðîòå ìîæå òàêîæ îçíà÷àòè îêðåìèé ô³íàíñîâèé çâ³ò. *Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ãðóïè (Group financial statements) — ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, ùî ì³ñòèòü ô³íàíñîâó ³íôîðìàö³þ ê³ëüêîõ êîìïîíåíò³â. Ñòîñóºòüñÿ òàêîæ çâåäåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî îá’ºäíóº ô³íàíñîâó ³íôîðìàö³þ, 19 ÌÑÀ

200, ïàðàãðàô 13 å.

37

ÃËÎÑÀвÉ

ÃËÎÑÀвÉ

ÃËÎÑÀÐ²É ÒÅÐ̲ͲÂ

ÃËÎÑÀÐ²É ÒÅÐ̲ͲÂ

ñêëàäåíó êîìïîíåíòàìè, ÿê³ íå ìàþòü ìàòåðèíñüêîãî ï³äïðèºìñòâà, àëå ïåðåáóâàþòü ï³ä ñï³ëüíèì êîíòðîëåì. *Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ (General purpose financial statements) — ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, ñêëàäåíà â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ. *Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ (Special purpose financial statements) — ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, ñêëàäåíà â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ. *Ô³ðìà (Firm) — îäíîîñ³áíèé ôàõ³âåöü-ïðàêòèê, ïàðòíåðñòâî, êîðïîðàö³ÿ àáî ³íøà îðãàí³çàö³ÿ ïðîôåñ³éíèõ áóõãàëòåð³â. *×èííèêè ðèçèêó øàõðàéñòâà (Fraud risk factors) — ïî䳿 ÷è óìîâè, ÿê³ ñâ³ä÷àòü ïðî ìîòèâ àáî òèñê ùîäî ñêîºííÿ øàõðàéñòâà, àáî äàþòü ìîæëèâ³ñòü ñêî¿òè øàõðàéñòâî. *Øàõðàéñòâî (Fraud) — íàâìèñíà ä³ÿ îäí³º¿ àáî ê³ëüêîõ îñ³á ç óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïðàö³âíèê³â àáî òðåò³õ ñòîð³í, ùî ïîâ’ÿçàíà ³ç çàñòîñóâàííÿì îìàíè äëÿ îòðèìàííÿ íåïðàâîì³ðíî¿ àáî íåçàêîííî¿ ïåðåâàãè.

ÃËÎÑÀвÉ

ÑÒÈÍÀ I ̲ÆÍÀÐÎÄͲ ÑÒÀÍÄÀÐÒÈ ÊÎÍÒÐÎËÞ ßÊÎÑÒ², ÀÓÄÈÒÓ, ÎÃËßÄÓ, ²ÍØÎÃÎ ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ÒÀ ÑÓÏÓÒÍ²Õ ÏÎÑËÓà ×ÀÑÒÈÍÀ I

̲ÆÍÀÐÎÄͲ ÑÒÀÍÄÀÐÒÈ ÊÎÍÒÐÎËÞ ßÊÎÑÒ², ÀÓÄÈÒÓ, ÎÃËßÄÓ, ²ÍØÎÃÎ ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ÒÀ ÑÓÏÓÒÍ²Õ ÏÎÑËÓà ×ÀÑÒÈÍÀ I

̲ÆÍÀÐÎÄͲ ÑÒÀÍÄÀÐÒÈ ÊÎÍÒÐÎËÞ ßÊÎÑÒ², ÀÓÄÈÒÓ, ÎÃËßÄÓ, ²ÍØÎÃÎ ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ÒÀ ÑÓÏÓÒÍ²Õ ÏÎÑËÓà ×ÀÑÒÈÍÀ I Ç̲ÑÒ Ñòîð³íêà ̲ÆÍÀÐÎÄͲ ÑÒÀÍÄÀÐÒÈ ÊÎÍÒÐÎËÞ ßÊÎÑÒ² (ÌÑÊß) ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò êîíòðîëþ ÿêîñò³ (ÌÑÊß) 1 «Êîíòðîëü ÿêîñò³ äëÿ ô³ðì, ùî âèêîíóþòü àóäèòè òà îãëÿäè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, à òàêîæ ³íø³ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ³ ñóïóòí³ ïîñëóãè» . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41 ÀÓÄÈÒÈ ²ÑÒÎÐÈ×Íί Ô²ÍÀÍÑÎÂί ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ 200—299 ÇÀÃÀËÜͲ ÏÐÈÍÖÈÏÈ ÒÀ ²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 ÌÑÀ 210 « Óçãîäæåííÿ óìîâ âèêîíàííÿ çàâäàíü ç àóäèòó» . . . . . . . . . . . . . . 107 ÌÑÀ 220 «Êîíòðîëü ÿêîñò³ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» . . . . . . . . . . . . . . . . 128 ÌÑÀ 230 « Àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 ÌÑÀ 240 « ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà, ùî ñòîñóºòüñÿ øàõðàéñòâà, ïðè àóäèò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 ÌÑÀ 250 «Ðîçãëÿä çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â ïðè àóäèò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209 ÌÑÀ 260 «Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ç ïèòàíü àóäèòó òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224 ÌÑÀ 265 « Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250 300—499 ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÒÀ IJ¯ Ó Â²ÄÏβÄÜ ÍÀ ÎÖ²ÍÅͲ ÐÈÇÈÊÈ ÌÑÀ 300 « Ïëàíóâàííÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263 ÌÑÀ 315 « ²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ÷åðåç ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ éîãî ñåðåäîâèùà» . . . . . . . . . . . . . . . . 276 ÌÑÀ 320 «Ñóòòºâ³ñòü ïðè ïëàíóâàíí³ òà ïðîâåäåíí³ àóäèòó». . . . . . . . . . . . . 329 ÌÑÀ 330 «Ä³¿ àóäèòîðà ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè». . . . . . . . . . . . . . . . . . 338 ÌÑÀ 402 «Àóäèòîðñüê³ ì³ðêóâàííÿ ñòîñîâíî ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿê³ çâåðòàþòüñÿ äî îðãàí³çàö³é, ùî íàäàþòü ïîñëóãè» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362 ÌÑÀ 450 «Îö³íêà âèêðèâëåíü, ³äåíòèô³êîâàíèõ ï³ä ÷àñ àóäèòó». . . . . . . . . . 388 500—599 ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ ÌÑÀ 500 «Àóäèòîðñüê³ äîêàçè» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399 39

×ÀÑÒÈÍÀ I

̲ÆÍÀÐÎÄͲ ÑÒÀÍÄÀÐÒÈ ÊÎÍÒÐÎËÞ ßÊÎÑÒ², ÀÓÄÈÒÓ, ÎÃËßÄÓ, ²ÍØÎÃÎ ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ÒÀ ÑÓÏÓÒÍ²Õ ÏÎÑËÓà ×ÀÑÒÈÍÀ I

ÌÑÀ 501 «Àóäèòîðñüê³ äîêàçè — äîäàòêîâ³ ì³ðêóâàííÿ ùîäî â³ä³áðàíèõ åëåìåíò³â» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418 ÌÑÀ 505 «Çîâí³øí³ ï³äòâåðäæåííÿ» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429 ÌÑÀ 510 «Ïåðø³ çàâäàííÿ ç àóäèòó — çàëèøêè íà ïî÷àòîê ïåð³îäó». . . . . . 441 ÌÑÀ 520 « Àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454 ÌÑÀ 530 «Àóäèòîðñüêà âèá³ðêà» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463 ÌÑÀ 540 «Àóäèò îáë³êîâèõ îö³íîê, ó òîìó ÷èñë³ îáë³êîâèõ îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, òà ïîâ’ÿçàí³ ç íèìè ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 482 ÌÑÀ 550 « Ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530 ÌÑÀ 560 «Ïîäàëüø³ ïî䳿». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559 ÌÑÀ 570 «Áåçïåðåðâí³ñòü» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571 ÌÑÀ 580 «Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 589 600—699 ÂÈÊÎÐÈÑÒÀÍÍß ÐÎÁÎÒÈ ²ÍØÈÕ ÔÀÕ²Âֲ ÌÑÀ 600 «Îñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ — àóäèòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè (âêëþ÷àþ÷è ðîáîòó àóäèòîð³â êîìïîíåíò³â)» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 605 ÌÑÀ 610 «Âèêîðèñòàííÿ ðîáîòè âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â» . . . . . . . . . . . . . . . . 656 ÌÑÀ 620 «Âèêîðèñòàííÿ ðîáîòè åêñïåðòà àóäèòîðà» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 663 700—799 ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÂÈÑÍÎÂÊÈ ÒÀ DzÒͲÑÒÜ ÌÑÀ 700 «Ôîðìóëþâàííÿ äóìêè òà íàäàííÿ çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 684 ÌÑÀ 705 «Ìîäèô³êàö³¿ äóìêè ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà» . . . . . . . . . . . . 714 ÌÑÀ 706 «Ïîÿñíþâàëüí³ ïàðàãðàôè òà ïàðàãðàôè ç ³íøèõ ïèòàíü ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 743 ÌÑÀ 710 «Ïîð³âíÿëüíà ³íôîðìàö³ÿ — â³äïîâ³äí³ ïîêàçíèêè ³ ïîð³âíÿëüíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 755 ÌÑÀ 720 «Â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ùîäî ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿ â äîêóìåíòàõ, ùî ì³ñòÿòü ïåðåâ³ðåíó àóäèòîðîì ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü» . . . . . 775 800—899 ÑÏÅÖ²À˲ÇÎÂÀͲ ÑÔÅÐÈ ÌÑÀ 800 «Îñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ — àóäèòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñêëàäåíî¿ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 782 ÌÑÀ 805 «Îñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ — àóäèòè îêðåìèõ ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â òà ïåâíèõ åëåìåíò³â, ðàõóíê³â àáî ñòàòåé ô³íàíñîâîãî çâ³òó» . . . . . . . . . . . . . 798 ÌÑÀ 810 «Çàâäàííÿ ç íàäàííÿ çâ³òó ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 817

×ÀÑÒÈÍÀ I

40

ÌÑÊß 1 ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÊÎÍÒÐÎËÞ ßÊÎÑÒ² 1 «ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ»

Ç̲ÑÒ Ïàðàãðàô Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÊß. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1—3 Ñòàòóñ öüîãî ÌÑÊß . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4—9 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 Ìåòà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 Âèìîãè Çàñòîñóâàííÿ òà äîòðèìàííÿ â³äïîâ³äíèõ âèìîã. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13—15 Åëåìåíòè ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16—17 ³äïîâ³äàëüí³ñòü êåð³âíèöòâà çà ÿê³ñòü íà ô³ðì³. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18—19 ³äïîâ³äí³ åòè÷í³ âèìîãè. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20—25 Ïðèéíÿòòÿ òà ïðîäîâæåííÿ ñòîñóíê³â ç ê볺íòàìè ³ êîíêðåòíèõ çàâäàíü . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26—28 Ëþäñüê³ ðåñóðñè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29—31 Âèêîíàííÿ çàâäàííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32—47 Ìîí³òîðèíã . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48—56 Äîêóìåíòàö³ÿ ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57—59 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Çàñòîñóâàííÿ òà äîòðèìàííÿ â³äïîâ³äíèõ âèìîã . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1 Åëåìåíòè ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä2—Ä3 ³äïîâ³äàëüí³ñòü êåð³âíèöòâà çà ÿê³ñòü íà ô³ðì³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä4—Ä6 ³äïîâ³äí³ åòè÷í³ âèìîãè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä7—Ä17 Ïðèéíÿòòÿ òà ïðîäîâæåííÿ ñòîñóíê³â ç ê볺íòàìè ³ êîíêðåòíèõ çàâäàíü. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä18—Ä23 Ëþäñüê³ ðåñóðñè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä24—Ä31 Âèêîíàííÿ çàâäàííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä32—Ä63

41

ÌÑÊß 1

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ²

(÷èííèé ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð.)

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

Ìîí³òîðèíã . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä64—Ä72 Äîêóìåíòàö³ÿ ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä73—Ä75

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò êîíòðîëþ ÿêîñò³ (ÌÑÊß) 1 «Êîíòðîëü ÿêîñò³ äëÿ ô³ðì, ùî âèêîíóþòü àóäèòè òà îãëÿäè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, à òàêîæ ³íø³ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ³ ñóïóòí³ ïîñëóãè» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó».

ÌÑÊß 1

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

Âñòóï 1.

Öåé ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò êîíòðîëþ ÿêîñò³ (ÌÑÊß) ðîçãëÿäຠâ³äïîâ³äàëüí³ñòü ô³ðìè çà ¿¿ ñèñòåìó êîíòðîëþ ÿêîñò³ äëÿ àóäèò³â òà îãëÿä³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, à òàêîæ ³íøîãî íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ òà ñóïóòí³õ ïîñëóã. Éîãî ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç â³äïîâ³äíèìè åòè÷íèìè âèìîãàìè .

2.

Äîäàòêîâ³ ñòàíäàðòè òà ïîëîæåííÿ ùîäî â³äïîâ³äàëüíîñò³ ïåðñîíàëó ô³ðìè çà ïðîöåäóðè êîíòðîëþ ÿêîñò³ ïðè âèêîíàíí³ îêðåìèõ òèï³â çàâäàíü âèêëàäåíî â ³íøèõ äîêóìåíòàõ Ðàäè ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó òà íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ (ÐÌÑÀÍÂ). Íàïðèêëàä, ÌÑÀ 2201 ðîçãëÿäຠïðîöåäóðè êîíòðîëþ ÿêîñò³ ï³ä ÷àñ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

3.

Ñèñòåìà êîíòðîëþ ÿêîñò³ ñêëàäàºòüñÿ ç ïîë³òèê, ðîçðîáëåíèõ äëÿ äîñÿãíåííÿ ìåòè, çàçíà÷åíî¿ ó ïàðàãðàô³ 11, ³ ïðîöåäóð, íåîáõ³äíèõ äëÿ âïðîâàäæåííÿ òà ìîí³òîðèíãó äîòðèìàííÿ âèìîã öèõ ïîë³òèê.

Ñòàòóñ öüîãî ÌÑÊß 4.

Öåé ÌÑÊß çàñòîñîâóºòüñÿ â óñ³õ ïðîôåñ³éíèõ áóõãàëòåðñüêèõ ô³ðìàõ, ÿê³ âèêîíóþòü àóäèòè ³ îãëÿäè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, à òàêîæ ³íø³ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, ³ íàäàþòü ñóïóòí³ ïîñëóãè. Õàðàêòåð ³ îáñÿã ïîë³òèê òà ïðîöåäóð, ðîçðîáëåíèõ îêðåìîþ ô³ðìîþ, çàëåæàòü â³ä òàêèõ ÷èííèê³â, ÿê ðîçì³ð òà îïåðàö³éí³ õàðàêòåðèñòèêè ô³ðìè, à òàêîæ â³ä òîãî, ÷è âõîäèòü âîíà äî ñêëàäó ìåðåæ³.

5.

Ó öüîìó ÌÑÊß âèêëàäåíî ìåòó ô³ðìè ïðè äîòðèìàíí³ ÌÑÊß òà âèìîãè, ùî äàäóòü çìîãó ô³ðì³ äîñÿãòè çàçíà÷åíî¿ ìåòè. Êð³ì òîãî, ñòàíäàðò ì³ñòèòü â³äïîâ³äí³ ðåêîìåíäàö³¿ ó ôîðì³ ìàòåð³àë³â äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íøèõ ïîÿñíþâàëüíèõ ìàòåð³àë³â, ÿê³ äîäàòêîâî îáãîâîðþþòüñÿ â ïàðàãðàô³ 8, à òàêîæ ìàòåð³àë ó âñòóï³, ÿêèé íàäຠêîíòåêñò, âàæëèâèé äëÿ íàëåæíîãî ðîçóì³ííÿ ÌÑÊß ³ âèçíà÷åíü.

6.

Ìåòà íàäຠêîíòåêñò, â ÿêîìó âèêëàäåíî âèìîãè ÌÑÊß, òà ïðèçíà÷åíà äîïîìîãòè ô³ðì³ â:

• •

ðîçóì³íí³ òîãî, ùî íåîáõ³äíî âèêîíàòè; ïðèéíÿòò³ ð³øåííÿ, ùî ùå ïîòð³áíî çðîáèòè äëÿ äîñÿãíåííÿ ìåòè.

7.

Âèìîãè öüîãî ÌÑÊß âèêëàäåíî ³ç çàñòîñóâàííÿì 䳺ñëîâà «ïîâèíåí».

8.

ßêùî ïîòð³áíî, ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè íàäàþòü äîäàòêîâ³ ïîÿñíåííÿ ïðî âèìîãè òà ðåêîìåíäàö³¿ ùîäî ¿õ âèêîíàííÿ. Çîêðåìà, ö³ ìàòåð³àëè ìîæóòü:

1

ÌÑÀ 220 «Êîíòðîëü ÿêîñò³ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³».

43

ÌÑÊß 1

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ²

Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÊß

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

•

äîêëàäí³øå ïîÿñíèòè, ùî îçíà÷ຠêîíêðåòíà âèìîãà, àáî ÷îãî âîíà ñòîñóºòüñÿ; òà

•

ì³ñòèòè ïðèêëàäè ïîë³òèê ³ ïðîöåäóð, ÿê³ ìîæóòü áóòè ïðèéíÿòíèìè çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí.

Õî÷à òàê³ ðåêîìåíäàö³¿ é íå º âèìîãàìè, âîíè âàæëèâ³ äëÿ ïðàâèëüíîãî çàñòîñóâàííÿ âèìîã. Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè ìîæóòü íàäàòè òàêîæ ïîïåðåäíþ ³íôîðìàö³þ ùîäî ïèòàíü, ÿê³ ðîçãëÿäàþòüñÿ â öüîìó ÌÑÊß. Çà ïîòðåáè ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè âêëþ÷àþòü äîäàòêîâ³ ì³ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ àóäèòîðñüêèõ îðãàí³çàö³é äåðæàâíîãî ñåêòîðó àáî ìàëèõ ô³ðì. Òàê³ äîäàòêîâ³ ì³ðêóâàííÿ äîïîìàãàþòü â çàñòîñóâàíí³ âèìîã öüîãî ÌÑÊß. Ïðîòå âîíè íå îáìåæóþòü ÷è íå çìåíøóþòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü ô³ðìè çà çàñòîñóâàííÿ òà äîòðèìàííÿ âèìîã öüîãî ÌÑÊß. 9.

Öåé ÌÑÊß ì³ñòèòü ó ðîçä³ë³ «Âèçíà÷åííÿ» îïèñ çíà÷åííÿ ïåâíèõ òåðì³í³â äëÿ éîãî ö³ëåé. Âîíè íàâîäÿòüñÿ äëÿ äîïîìîãè â ïîñë³äîâíîìó çàñòîñóâàíí³ òà òëóìà÷åíí³ öüîãî ÌÑÊß; ïðè öüîìó òàê³ âèçíà÷åííÿ íå çì³íþþòü ò³ âèçíà÷åííÿ, ÿê³ ìîæóòü áóòè âñòàíîâëåí³ â çàêîíîäàâ÷îìó, íîðìàòèâíîìó àêò³ ÷è ³íøîìó äîêóìåíò³ äëÿ ³íøèõ ö³ëåé. Ãëîñàð³é òåðì³í³â, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ì³æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â, âèäàíèõ ÐÌÑÀÍ ÿê «Ì³æíàðîäí³ ñòàíäàðòè êîíòðîëþ ÿêîñò³, àóäèòó, îãëÿäó, ³íøîãî íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ òà ñóïóòí³õ ïîñëóã», îïóáë³êîâàíèõ ÌÔÁ, âêëþ÷ຠòàêîæ òåðì³íè, âèçíà÷åí³ â öüîìó ÌÑÊß. Äëÿ ïîëåãøåííÿ çàãàëüíîãî é ïîñë³äîâíîãî òëóìà÷åííÿ òà ïåðåêëàäó â ãëîñà𳿠íàâåäåíî òàêîæ ³íø³ òåðì³íè, ùî çóñòð³÷àþòüñÿ â öüîìó ÌÑÊß.

Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ 10.

Ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³ â³äïîâ³äíî äî öüîãî ÌÑÊß ìàþòü áóòè âñòàíîâëåí³ äî 15 ãðóäíÿ 2009 ð.

Ìåòà 11.

Ìåòîþ ô³ðìè º ñòâîðåííÿ òà ï³äòðèìàííÿ òàêî¿ ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³, ÿêà íàäàëà á ¿é äîñòàòíþ âïåâíåí³ñòü ó òîìó, ùî: a)

ñàìà ô³ðìà òà ¿¿ ïåðñîíàë ä³þòü â³äïîâ³äíî äî ïðîôåñ³éíèõ ñòàíäàðò³â, çàêîíîäàâ÷èõ ³ ðåãóëÿòîðíèõ âèìîã; òà

á)

çâ³òè, ÿê³ íàäàþòüñÿ ô³ðìîþ àáî ïàðòíåðàìè ³ç çàâäàííÿ, â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì.

Âèçíà÷åííÿ 12.

Ó öüîìó ÌÑÊß íàâåäåí³ äàë³ òåðì³íè ìàþòü òàê³ çíà÷åííÿ: à)

ÌÑÊß 1

Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ — óñ³ ïàðòíåðè òà ïðàö³âíèêè, ÿê³ âèêîíóþòü çàâäàííÿ, òà áóäü-ÿê³ îñîáè, çàëó÷åí³ ô³ðìîþ àáî

44

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

á)

³äïîâ³äí³ åòè÷í³ âèìîãè — åòè÷í³ âèìîãè, ÿê³ ïîøèðþþòüñÿ íà àóäèòîðñüêó ãðóïó ³ç çàâäàííÿ òà â³äïîâ³äàëüíîãî çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ ³ ÿê³ çàçâè÷àé ñêëàäàþòüñÿ ç ÷àñòèí À ³ Á Êîäåêñó åòèêè Ðàäè ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â åòèêè ïðîôåñ³éíèõ áóõãàëòåð³â (Êîäåêñ ÐÌÑÅÏÁ) ³ íàö³îíàëüíèõ âèìîã, ÿê³ º á³ëüø ñóâîðèìè.

â)

³äïîâ³äàëüíèé çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ— ïàðòíåð, ³íø³ îñîáè ó ô³ðì³, çîâí³øíÿ îñîáà ç íàëåæíîþ êâàë³ô³êàö³ºþ àáî ãðóïà, ùî ñêëàäàºòüñÿ ç òàêèõ îñ³á, æîäíà ç ÿêèõ íå º ÷ëåíîì àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, ìຠäîñòàòí³é ³ â³äïîâ³äíèé äîñâ³ä òà ïîâíîâàæåííÿ îá’ºêòèâíî îö³íþâàòè çíà÷í³ ñóäæåííÿ, ÿê³ âèñëîâèëà àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ, à òàêîæ âèñíîâêè, ÿêèõ âîíà ä³éøëà ï³ä ÷àñ ôîðìóëþâàííÿ çâ³òó.

ã)

Äàòà çâ³òó — äàòà, ÿêó îáðàâ ôàõ³âåöü-ïðàêòèê äëÿ äàòóâàííÿ çâ³òó.

ä)

Äîêóìåíòàö³ÿ ³ç çàâäàííÿ — çàïèñ âèêîíàíî¿ ðîáîòè, îòðèìàíèõ ðåçóëüòàò³â ³ âèñíîâê³â, ÿêèõ ä³éøîâ ôàõ³âåöü-ïðàêòèê (³íîä³ âæèâàþòü òàê³ òåðì³íè, ÿê «ðîáî÷³ äîêóìåíòè» àáî «ðîáî÷à äîêóìåíòàö³ÿ»).

å)

Äîñòàòíÿ âïåâíåí³ñòü — ó êîíòåêñò³ öüîãî ÌÑÊß âèñîêèé, àëå íå àáñîëþòíèé ð³âåíü âïåâíåíîñò³.

æ) Çàðåºñòðîâàíèé íà á³ðæ³ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ — ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, àêö³¿, àêö³îíåðíèé êàï³òàë ÷è áîðãîâ³ ö³íí³ ïàïåðè ÿêîãî êîòèðóþòüñÿ àáî çàðåºñòðîâàí³ íà âèçíàí³é ôîíäîâ³é á³ðæ³ àáî îïåðàö³¿ ç ÿêèìè çä³éñíþþòüñÿ çà íîðìàòèâíèìè àêòàìè âèçíàíî¿ ôîíäîâî¿ á³ðæ³ ÷è ³íøîãî àíàëîã³÷íîãî îðãàíó. ç)

Ìåðåæà — á³ëüøà çà ðîçì³ðîì ñòðóêòóðà: ³) ïðèçíà÷åíà äëÿ ñï³âïðàö³ òà ³³) ÿâíîþ ìåòîþ ÿêî¿ º ñï³ëüíà ó÷àñòü ó ðîçïîä³ë³ ïðèáóòêó ÷è âèòðàò àáî ÿêà ïåðåáóâຠó ñï³ëüíîìó âîëîä³íí³, ï³ä ñï³ëüíèì êîíòðîëåì ÷è óïðàâë³ííÿì ³ ìຠñï³ëüíó ïîë³òèêó òà ïðîöåäóðè êîíòðîëþ ÿêîñò³, ñï³ëüíó ñòðàòåã³þ âåäåííÿ á³çíåñó, âèêîðèñòîâóº ñï³ëüíó òîðãîâó íàçâó àáî çíà÷íó ÷àñòèíó ïðîôåñ³éíèõ ðåñóðñ³â. ³) Ìåðåæåâà ô³ðìà — ô³ðìà àáî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêèé íàëåæèòü äî ìåðåæ³.

ê)

Ìîí³òîðèíã — ïðîöåñ, ùî âêëþ÷ຠïîñò³éíèé ðîçãëÿä òà îö³íêó ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³ ô³ðìè, â òîìó ÷èñë³ ïåð³îäè÷íó ïåðåâ³ðêó îáðàíèõ çàâåðøåíèõ çàâäàíü, ³ ïðèçíà÷åíèé äëÿ íàäàííÿ ô³ðì³ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ â òîìó, ùî ¿¿ ñèñòåìà êîíòðîëþ ÿêîñò³ ôóíêö³îíóº åôåêòèâíî.

45

ÌÑÊß 1

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ²

ìåðåæåâîþ ô³ðìîþ, ÿê³ âèêîíóþòü ïðîöåäóðè ³ç çàâäàííÿ. Äî ¿¿ ñêëàäó íå âõîäÿòü çîâí³øí³ åêñïåðòè, çàëó÷åí³ ô³ðìîþ àáî ìåðåæåâîþ ô³ðìîþ.

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

ë)

Íàëåæíî êâàë³ô³êîâàíà çîâí³øíÿ îñîáà — îñîáà, ÿêà º ñòîðîííüîþ äëÿ ô³ðìè, ìຠêîìïåòåíòí³ñòü ³ êâàë³ô³êàö³þ, ùî äàþòü ¿é çìîãó ä³ÿòè ÿê ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ, íàïðèêëàä ïàðòíåð ³íøî¿ ô³ðìè ÷è ïðàö³âíèê (³ç íàëåæíèì äîñâ³äîì) ïðîôåñ³éíî¿ áóõãàëòåðñüêî¿ îðãàí³çàö³¿, ÷ëåíè ÿêî¿ ìîæóòü âèêîíóâàòè àóäèòè òà îãëÿäè ³ñòîðè÷íî¿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿, ³íø³ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ àáî ñóïóòí³õ ïîñëóã, àáî îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠâ³äïîâ³äí³ ïîñëóãè ç êîíòðîëþ ÿêîñò³.

ì)

Îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ — ïðîöåñ, ïðèçíà÷åíèé äëÿ çàáåçïå÷åííÿ îá’ºêòèâíî¿ îö³íêè íà äàòó çâ³òó àáî ðàí³øå, çíà÷íèõ ñóäæåíü, ÿê³ âèñëîâèëà àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ, àáî âèñíîâê³â, ÿêèõ âîíà ä³éøëà ï³ä ÷àñ ôîðìóëþâàííÿ çâ³òó. Ïðèçíà÷åíèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàðåºñòðîâàíèõ íà á³ðæ³ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ òà ³íøèõ çàâäàíü (ÿêùî âîíè º), äëÿ ÿêèõ ô³ðìà âèçíà÷èëà íåîáõ³äí³ñòü îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ.

í)

Ïàðòíåð — áóäü-ÿêà îñîáà, ùî ìຠïîâíîâàæåííÿ ïðèéìàòè â³ä ³ìåí³ ô³ðìè çîáîâ’ÿçàííÿ ùîäî âèêîíàííÿ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ ïðîôåñ³éíèõ ïîñëóã.

î)

Ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ2 — ïàðòíåð àáî ³íøà îñîáà ó ô³ðì³, ÿêà íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà çàâäàííÿ, éîãî âèêîíàííÿ òà çâ³ò, ùî íàäàºòüñÿ â³ä ³ìåí³ ô³ðìè, ³ ÿêà, ÿêùî öå ïîòð³áíî, ìຠâ³äïîâ³äí³ ïîâíîâàæåííÿ â³ä ïðîôåñ³éíî¿, þðèäè÷íî¿ àáî ðåãóëÿòîðíî¿ îðãàí³çàö³¿.

ï)

Ïåðåâ³ðêà — ïðîöåäóðè, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ çàâåðøåíèõ çàâäàíü ³ ïðèçíà÷åí³ äëÿ îòðèìàííÿ äîêàç³â äîòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèìè ãðóïàìè ³ç çàâäàííÿ ïîë³òèê ³ ïðîöåäóð ô³ðìè ùîäî êîíòðîëþ ÿêîñò³.

ð)

Ïåðñîíàë — ïàðòíåðè òà ³íø³ ïðàö³âíèêè.

ñ)

Ïðàö³âíèêè — ôàõ³âö³, êð³ì ïàðòíåð³â, âêëþ÷àþ÷è áóäü-ÿêèõ åêñïåðò³â, ÿêèõ íàéìຠô³ðìà.

ò)

Ïðîôåñ³éí³ ñòàíäàðòè — ñòàíäàðòè ç âèêîíàííÿ çàâäàíü ÐÌÑÀÍÂ, ÿê âèçíà÷åíî â «Ïåðåäìîâ³ äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â êîíòðîëþ ÿêîñò³, àóäèòó, ³íøîãî íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ òà ñóïóòí³õ ïîñëóã» òà â³äïîâ³äí³ åòè÷í³ âèìîãè.

ó)

Ô³ðìà — îäíîîñ³áíèé ôàõ³âåöü-ïðàêòèê, ïàðòíåðñòâî, êîðïîðàö³ÿ àáî ³íøà îðãàí³çàö³ÿ ïðîôåñ³éíèõ áóõãàëòåð³â.

Âèìîãè Çàñòîñóâàííÿ òà äîòðèìàííÿ â³äïîâ³äíèõ âèìîã 13. 2

Ïåðñîíàë ô³ðìè, ÿêèé íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñòâîðåííÿ òà ï³äòðèìàííÿ ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³ ô³ðìè, ïîâèíåí ïîâí³ñòþ ðîçóì³òè òåêñò öüîãî

Òåðì³íè «ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ», «ïàðòíåð» òà «ô³ðìà» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ÿê òàê³, ùî îçíà÷àþòü ¿õ åêâ³âàëåíòè ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³.

ÌÑÊß 1

46

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

14.

Ô³ðìà ïîâèííà äîòðèìóâàòèñü óñ³õ âèìîã öüîãî ÌÑÊß, ÿêùî çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí ô³ðìè âèìîãè º âàæëèâèìè äëÿ ïîñëóã, ÿê³ íàäàþòüñÿ ñòîñîâíî àóäèò³â ³ îãëÿä³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà ³íøèõ çàâäàíü ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ òà ñóïóòí³õ ïîñëóã (äèâ. ïàðàãðàô Ä1).

15.

Âèìîãè ïðèçíà÷åí³ íàäàòè ô³ðì³ ìîæëèâ³ñòü äîñÿãòè ìåòè, çàçíà÷åíî¿ â öüîìó ÌÑÊß. Òîìó î÷³êóºòüñÿ, ùî íàëåæíå çàñòîñóâàííÿ âèìîã çàáåçïå÷èòü îñíîâó, äîñòàòíþ äëÿ äîñÿãíåííÿ ìåòè. Îäíàê îñê³ëüêè îáñòàâèíè øèðîêî âàð³þþòüñÿ ³ íå ìîæíà ïåðåäáà÷èòè âñ³ ç íèõ, ô³ðìà ïîâìííà ðîçãëÿíóòè, ÷è ³ñíóþòü ïåâí³ ïèòàííÿ ÷è îáñòàâèíè, ÿê³ âèìàãàþòü â³ä íå¿ âñòàíîâëåííÿ ïîë³òèê òà ïðîöåäóð äîäàòêîâî äî òèõ, ÿêèõ âèìàãຠöåé ÌÑÊß, ùîá äîñÿãòè çàçíà÷åíî¿ ìåòè.

Åëåìåíòè ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³ 16.

17.

Ô³ðìà ïîâèííà âñòàíîâèòè òà ï³äòðèìóâàòè ñèñòåìó êîíòðîëþ ÿêîñò³, ÿêà á âêëþ÷àëà ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè ñòîñîâíî êîæíîãî ç íàâåäåíèõ íèæ÷å åëåìåíò³â: à)

â³äïîâ³äàëüí³ñòü êåð³âíèöòâà çà ÿê³ñòü íà ô³ðì³;

á)

â³äïîâ³äí³ åòè÷í³ âèìîãè;

â)

ïðèéíÿòòÿ òà ïðîäîâæåííÿ ñòîñóíê³â ç ê볺íòàìè ³ êîíêðåòíèõ çàâäàíü;

ã)

ëþäñüê³ ðåñóðñè;

ä)

âèêîíàííÿ çàâäàííÿ;

å)

ìîí³òîðèíã.

Ô³ðìà ïîâèííà äîêóìåíòóâàòè ñâî¿ ïîë³òèêè òà ïðîöåäóðè ³ ïîâ³äîìëÿòè ïðî íèõ ïåðñîíàë ô³ðìè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä2—Ä3).

³äïîâ³äàëüí³ñòü êåð³âíèöòâà çà ÿê³ñòü íà ô³ðì³ 18.

Ô³ðìà ïîâèííà âñòàíîâèòè ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè, ðîçðîáëåí³ äëÿ ï³äâèùåííÿ âíóòð³øíüî¿ êóëüòóðè, âèçíà÷àþ÷è, ùî ÿê³ñòü — öå îñíîâíå ïèòàííÿ ïðè âèêîíàíí³ çàâäàíü. Òàê³ ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè ïîâèíí³ âèìàãàòè, ùîá âèùà âèêîíàâ÷à îñîáà ô³ðìè (àáî åêâ³âàëåíòíà ¿é) àáî, ÿêùî öå ïðèéíÿòíî, ðàäà êåðóþ÷èõ ïàðòíåð³â (àáî åêâ³âàëåíòíà ¿é) áðàëè íà ñåáå îñòàòî÷íó â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñèñòåìó êîíòðîëþ ÿêîñò³ ô³ðìè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä4—Ä5).

19.

Ô³ðìà ïîâèííà âñòàíîâèòè òàê³ ïîë³òèêè òà ïðîöåäóðè, ùîá áóäü-ÿêà îñîáà ÷è îñîáè, ïðèçíà÷åí³ â³äïîâ³äàëüíèìè çà ôóíêö³îíóâàííÿ ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³ ô³ðìè âèùîþ âèêîíàâ÷îþ îñîáîþ ô³ðìè àáî ðàäîþ êåðóþ÷èõ ïàðòíåð³â, ìàëà äîñòàòí³é òà â³äïîâ³äíèé äîñâ³ä, çäàòí³ñòü òà 47

ÌÑÊß 1

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ²

ñòàíäàðòó âêëþ÷íî ç ìàòåð³àëàìè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íøèìè ïîÿñíþâàëüíèìè ìàòåð³àëàìè, éîãî ìåòè òà íàëåæíî çàñòîñîâóâàòè éîãî âèìîãè.

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

íåîáõ³äí³ ïîâíîâàæåííÿ äëÿ ïðèéíÿòòÿ íà ñåáå òàêî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô Ä6).

³äïîâ³äí³ åòè÷í³ âèìîãè 20.

Ô³ðìà ïîâèííà âñòàíîâèòè òàê³ ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè, ÿê³ á íàäàëè ¿é äîñòàòíþ âïåâíåí³ñòü ó òîìó, ùî ô³ðìà òà ¿¿ ïåðñîíàë äîòðèìóþòüñÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã (äèâ. ïàðàãðàôè Ä7—Ä10).

Íåçàëåæí³ñòü 21.

Ô³ðìà ïîâèííà âñòàíîâèòè òàê³ ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè, ÿê³ á íàäàëè ¿é äîñòàòíþ âïåâíåí³ñòü ó òîìó, ùî ô³ðìà, ¿¿ ïåðñîíàë òà, ÿêùî öå ïðèéíÿòíî, ³íø³ îñîáè, íà ÿêèõ ïîøèðþþòüñÿ âèìîãè íåçàëåæíîñò³ (âêëþ÷íî ç ïåðñîíàëîì ìåðåæåâèõ ô³ðì), äîòðèìóþòüñÿ íåçàëåæíîñò³, ÿêùî öüîãî âèìàãàþòü â³äïîâ³äí³ åòè÷í³ âèìîãè. Òàê³ ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè äàäóòü ô³ðì³ çìîãó (äèâ. ïàðàãðàô Ä10): à) á)

22.

Òàê³ ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè ïîâèíí³ âèìàãàòè (äèâ. ïàðàãðàô Ä10): à)

á)

â)

23.

îçíàéîìèòè ñâ³é ïåðñîíàë ³ â ðàç³ ïîòðåáè ³íøèõ îñ³á ³ç âèìîãàìè íåçàëåæíîñò³; ³äåíòèô³êóâàòè ³ îö³íèòè îáñòàâèíè ³ â³äíîñèíè, ùî ñòâîðþþòü çàãðîçè íåçàëåæíîñò³, òà âæèòè â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â äëÿ óñóíåííÿ öèõ çàãðîç àáî çìåíøåííÿ ¿õ äî ïðèéíÿòíîãî ð³âíÿ çà äîïîìîãîþ çàñòåðåæíèõ çàõîä³â, àáî, ÿêùî öå ââàæàºòüñÿ ïðèéíÿòíèì, â³äìîâèòèñü â³ä çàâäàííÿ, ÿêùî â³äìîâà ìîæëèâà çà çàñòîñîâíèì çàêîíîäàâ÷èì ÷è íîðìàòèâíèì àêòîì. íàäàííÿ ô³ðì³ ïàðòíåðàìè ³ç çàâäàííÿ äîðå÷íî¿ ³íôîðìàö³¿ ïðî çàâäàííÿ äëÿ ê볺íò³â âêëþ÷íî ç îáñÿãîì ïîñëóã, ùî äàñòü çìîãó ô³ðì³ îö³íèòè çàãàëüíèé âïëèâ, ÿêùî â³í º, íà âèìîãè íåçàëåæíîñò³; íåãàéíîãî ïîâ³äîìëåííÿ ïåðñîíàëîì ô³ðìè ïðî îáñòàâèíè òà ñòîñóíêè, ÿê³ ñòâîðþþòü çàãðîçó íåçàëåæíîñò³, ùîá ìîæíà áóëî âæèòè â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â; íàêîïè÷åííÿ ³ ïîâ³äîìëåííÿ äîðå÷íî¿ ³íôîðìàö³¿ â³äïîâ³äíîìó ïåðñîíàëó äëÿ òîãî, ùîá: i) ô³ðìà òà ¿¿ ïåðñîíàë ìîãëè ëåãêî âèçíà÷èòè, ÷è â³äïîâ³äàþòü âîíè âèìîãàì íåçàëåæíîñò³; ii) ô³ðìà ìîãëà âåñòè òà îíîâëþâàòè ñâî¿ çàïèñè ùîäî íåçàëåæíîñò³; iii) ô³ðìà ìîãëà âæèòè â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â ùîäî ³äåíòèô³êîâàíèõ çàãðîç íåçàëåæíîñò³, ÿêùî ¿õ ð³âåíü íåïðèéíÿòíèé.

Ô³ðìà ïîâèííà âïðîâàäèòè òàê³ ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè, ÿê³ íàäàäóòü äîñòàòíþ âïåâíåí³ñòü ó òîìó, ùî ¿é ñòàíå â³äîìî ïðî ïîðóøåííÿ âèìîã íåçàëåæíîñò³ òà âîíà çìîæå âæèòè â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â äëÿ âèð³øåííÿ òàêèõ ñèòóàö³é. Ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè ïîâèíí³ âêëþ÷àòè âèìîãè äî (äèâ. ïàðàãðàô Ä10):

ÌÑÊß 1

48

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

à)

ïåðñîíàëó ô³ðìè ùîäî íåâ³äêëàäíîãî ³íôîðìóâàííÿ ô³ðìè ïðî ïîðóøåííÿ íåçàëåæíîñò³, ïðî ÿê³ éîìó ñòàëî â³äîìî;

á)

ô³ðìè ùîäî íåãàéíîãî ïîâ³äîìëåííÿ ïðî ³äåíòèô³êîâàí³ ïîðóøåííÿ ïîë³òèê òà ïðîöåäóð: i) ïàðòíåðà ³ç çàâäàííÿ, ÿêèé ðàçîì ³ç ô³ðìîþ ïîâèíåí ðîçãëÿíóòè òàêå ïîðóøåííÿ; òà

â)

íåãàéíîãî ïîâ³äîìëåííÿ ô³ðìè, ÿêùî öå ïîòð³áíî, ïàðòíåðîì ç çàâäàííÿ òà ³íøèìè îñîáàìè, çàçíà÷åíèìè â ïàðàãðàô³ 23á,ii, ïðî çàõîäè, ÿêèõ áóëî âæèòî äëÿ âèð³øåííÿ ïèòàííÿ, ùîá ô³ðìà ìîãëà âèçíà÷èòè íåîáõ³äí³ñòü ïîäàëüøèõ ä³é.

24.

ßê ì³í³ìóì ðàç íà ð³ê ô³ðìà ïîâèííà îòðèìàòè ïèñüìîâå ï³äòâåðäæåííÿ äîòðèìàííÿ ¿¿ ïîë³òèê òà ïðîöåäóð ùîäî íåçàëåæíîñò³ â³ä óñüîãî ïåðñîíàëó, ÿêèé ìຠáóòè íåçàëåæíèì â³äïîâ³äíî äî åòè÷íèõ âèìîã (äèâ. ïàðàãðàôè Ä10—Ä11).

25.

Ô³ðìà ïîâèííà âñòàíîâèòè òàê³ ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè, ÿê³ á (äèâ. ïàðàãðàô Ä10): à)

âñòàíîâëþâàëè êðèòå𳿠äëÿ âèçíà÷åííÿ íåîáõ³äíîñò³ â çàïîá³æíèõ çàõîäàõ äëÿ çìåíøåííÿ çàãðîçè îñîáèñòèõ ñòîñóíê³â äî ïðèéíÿòíîãî ð³âíÿ, ÿêùî òîé ñàìèé ñòàðøèé ïåðñîíàë áåðå ó÷àñòü ó çàâäàííÿõ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ïðîòÿãîì òðèâàëîãî ïåð³îäó ÷àñó;

á)

âèìàãàëè äëÿ çàâäàíü ç àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàðåºñòðîâàíèõ íà á³ðæ³ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ ðîòàö³¿ ïàðòíåðà ³ç çàâäàííÿ, îñ³á, ùî â³äïîâ³äàþòü çà ïåðåâ³ðêó êîíòðîëþ ÿêîñò³ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ, ³, ÿêùî öå ïîòð³áíî, ³íøèõ îñ³á ï³ñëÿ âèçíà÷åíîãî ïåð³îäó ÷àñó â³äïîâ³äíî äî åòè÷íèõ âèìîã (äèâ. ïàðàãðàôè Ä12—Ä17).

Ïðèéíÿòòÿ òà ïðîäîâæåííÿ ñòîñóíê³â ç ê볺íòàìè ³ êîíêðåòíèõ çàâäàíü 26.

Ô³ðìà ïîâèííà âñòàíîâèòè ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè ïðèéíÿòòÿ çàâäàííÿ, ïðîäîâæåííÿ ñòîñóíê³â ç ê볺íòàìè ³ êîíêðåòíèõ çàâäàíü, ÿê³ á íàäàëè ô³ðì³ äîñòàòíþ âïåâíåí³ñòü, ùî âîíà ïðèéìå ÷è ïðîäîâæèòü çàâäàííÿ òà âçàºìîâ³äíîñèíè ëèøå â òîìó ðàç³, ÿêùî âîíà: à)

27.

ìîæå âèêîíàòè çàâäàííÿ ³ ìຠíåîáõ³äí³ äëÿ öüîãî ìîæëèâîñò³ âêëþ÷íî ç ÷àñîì òà ðåñóðñàìè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä18, Ä23);

á)

çìîæå äîòðèìàòèñÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã ; òà

â)

ðîçãëÿíóëà ïèòàííÿ ÷åñíîñò³ ê볺íòà ³ íå ìຠ³íôîðìàö³¿, ÿêà á ñâ³ä÷èëà ïðî íå÷åñí³ñòü ê볺íòà (äèâ. ïàðàãðàôè Ä19—Ä20, Ä23).

Òàê³ ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè ïîâèíí³ âèìàãàòè, ùîá:

49

ÌÑÊß 1

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ²

ii) ³íøîãî â³äïîâ³äíîãî ïåðñîíàëó ô³ðìè ³, ÿêùî öå ïîòð³áíî, ìåðåæ³ òà òèõ îñ³á, íà ÿêèõ ïîøèðþþòüñÿ âèìîãè íåçàëåæíîñò³ ³ ÿê³ ïîâèíí³ âæèòè â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â; òà

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

28.

à)

ô³ðìà îòðèìàëà òàêó ³íôîðìàö³þ, ÿêó âîíà ââàæຠïîòð³áíîþ, äî òîãî, ÿê âîíà ïðèéìå çàâäàííÿ â³ä íîâîãî ê볺íòà, ïðè âèð³øåíí³ ïèòàííÿ, ÷è ïðîäîâæóâàòè ñòîñóíêè ç ê볺íòîì àáî ïðèéìàòè íîâå çàâäàííÿ â³ä ³ñíóþ÷îãî ê볺íòà (äèâ. ïàðàãðàôè Ä21, Ä23);

á)

ô³ðìà âèçíà÷èëà, ÷è ïðèïóñòèìî ïðèéìàòè çàâäàííÿ â³ä íîâîãî ÷è ³ñíóþ÷îãî ê볺íòà ïðè ³äåíòèô³êàö³¿ ïîòåíö³éíîãî êîíôë³êòó ³íòåðåñ³â;

â)

ô³ðìà äîêóìåíòóâàëà, ÿê áóëî âèð³øåíî íàâåäåí³ âèùå ïèòàííÿ, ÿêùî ¿õ áóëî ³äåíòèô³êîâàíî, òà ô³ðìà âèð³øèëà ïðèéíÿòè êîíêðåòíå çàâäàííÿ, íîâîãî ê볺íòà àáî ïðîäîâæèòè ñòîñóíêè ç ³ñíóþ÷èì ê볺íòîì.

Ô³ðìà ïîâèííà âñòàíîâèòè ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè ùîäî ïðîäîâæåííÿ ñòîñóíê³â ç ê볺íòàìè òà ïðîäîâæåííÿ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ â îáñòàâèíàõ, êîëè ô³ðìà îòðèìóº ³íôîðìàö³þ, ÿêà á çìóñèëà ¿¿ â³äìîâèòèñÿ â³ä âèêîíàííÿ çàâäàííÿ, ÿêùî á öÿ ³íôîðìàö³ÿ ñòàëà â³äîìîþ ðàí³øå. Òàê³ ïîë³òèêè òà ïðîöåäóðè ïîâèíí³ âêëþ÷àòè ðîçãëÿä: à)

ïðîôåñ³éíî¿ òà þðèäè÷íî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³, çàñòîñîâíî¿ â òàêèõ îáñòàâèíàõ, âêëþ÷íî ç ïèòàííÿì, ÷è âèìàãàºòüñÿ â³ä ô³ðìè ïîâ³äîìëåííÿ ïðî öå îñîá³ ÷è îñîáàì, ÿê³ óêëàäàëè óãîäó, àáî â äåÿêèõ âèïàäêàõ ðåãóëÿòîðíèõ îðãàí³â; òà

á)

ìîæëèâîñò³ â³äìîâè â³ä çàâäàííÿ ÷è â³äìîâè â³ä çàâäàííÿ òà ðîçðèâó ñòîñóíê³â ç ê볺íòîì (äèâ. ïàðàãðàôè Ä22—Ä23).

Ëþäñüê³ ðåñóðñè 29.

Ô³ðìà ïîâèííà âñòàíîâèòè òàê³ ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè, ÿê³ á íàäàëè ¿é äîñòàòíþ âïåâíåí³ñòü ó òîìó, ùî âîíà ìຠäîñòàòíüî ïåðñîíàëó, êîìïåòåíòí³ñòü, çä³áíîñò³ òà â³ääàí³ñòü åòè÷íèì ïðèíöèïàì, ÿê³ íåîáõ³äí³ äëÿ: à)

âèêîíàííÿ çàâäàíü â³äïîâ³äíî äî âèìîã ïðîôåñ³éíèõ ñòàíäàðò³â òà çàñòîñîâíèõ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ âèìîã; òà

á)

íàäàííÿ ô³ðìîþ ÷è ïàðòíåðàìè ³ç çàâäàííÿ çâ³ò³â, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì (äèâ. ïàðàãðàôè Ä24 — Ä29).

Ïðèçíà÷åííÿ àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ 30.

Ô³ðìà ïîâèííà ïîêëàäàòè â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà êîæíå çàâäàííÿ íà ïàðòíåðà ³ç çàâäàííÿ òà âñòàíîâèòè òàê³ ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè, ÿê³ âèìàãàþòü: à)

ïîâ³äîìëåííÿ ³ìåí³ òà ðîë³ ïàðòíåðà ³ç çàâäàííÿ ïðîâ³äíèì îñîáàì óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ê볺íòà ³ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè;

á)

â³äïîâ³äíî¿ êîìïåòåíòíîñò³, çíàíü ³ ïîâíîâàæåíü ïàðòíåðà ³ç çàâäàííÿ, íåîáõ³äíèõ äëÿ âèêîíàííÿ íèì ñâ ðîë³;

ÌÑÊß 1

50

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

â)

Ô³ðìà òàêîæ ïîâèííà âñòàíîâèòè ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè äëÿ ïðèçíà÷åííÿ ïåðñîíàëó, ÿêèé ìຠíåîáõ³äíó êîìïåòåíòí³ñòü òà ìîæëèâîñò³ äëÿ òîãî, ùîá: à)

âèêîíàòè çàâäàííÿ â³äïîâ³äíî äî ïðîôåñ³éíèõ ñòàíäàðò³â òà çàñòîñîâíèõ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ âèìîã; òà

á)

äàòè çìîãó ô³ðì³ ÷è ïàðòíåðàì ³ç çàâäàíü íàäàòè çâ³òè, ùî â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì (äèâ. ïàðàãðàô Ä31).

Âèêîíàííÿ çàâäàííÿ 32.

Ô³ðìà ïîâèííà âñòàíîâèòè òàê³ ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè, ïðèçíà÷åí³ íàäàòè ¿é äîñòàòíþ âïåâíåí³ñòü, ùî çàâäàííÿ âèêîíóþòüñÿ â³äïîâ³äíî äî ïðîôåñ³éíèõ ñòàíäàðò³â òà çàñòîñîâíèõ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ âèìîã, à ñàìà ô³ðìà ÷è ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ íàäàäóòü çâ³ò, ùî â³äïîâ³äຠîáñòàâèíàì. Ö³ ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè ïîâèíí³ âêëþ÷àòè: à)

33.

ïèòàííÿ, âàæëèâ³ äëÿ çàáåçïå÷åííÿ ñòàá³ëüíîñò³ ÿêîñò³ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä32—Ä33);

á)

â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà íàãëÿä (äèâ. ïàðàãðàô Ä34); òà

â)

â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ïåðåâ³ðêó ðîáîòè (äèâ. ïàðàãðàô Ä35).

Ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè ô³ðìè ñòîñîâíî â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà ïåðåâ³ðêó ðîáîòè âèçíà÷àþòüñÿ âèõîäÿ÷è ç òîãî, ùî ðîáîòó ìåíø äîñâ³ä÷åíèõ ÷ëåí³â ãðóïè ïåðåâ³ðÿþòü á³ëüø äîñâ³ä÷åí³ ÷ëåíè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ.

Êîíñóëüòàö³¿ 34.

Ô³ðìà ïîâèííà âñòàíîâèòè òàê³ ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè, ïðèçíà÷åí³ íàäàòè ¿é äîñòàòíþ âïåâíåí³ñòü ó òîìó, ùî: à)

ìàþòü ì³ñöå â³äïîâ³äí³ êîíñóëüòàö³¿ ³ç ñêëàäíèõ ÷è ñï³ðíèõ ïèòàíü;

á)

íàÿâí³ äîñòàòí³ ðåñóðñè äëÿ ïðîâåäåííÿ â³äïîâ³äíèõ êîíñóëüòàö³é;

â)

õàðàêòåð, îáñÿã êîíñóëüòàö³é ³ äîñÿãíóòèõ íà ¿õ îñíîâ³ âèñíîâê³â äîêóìåíòóþòüñÿ òà óçãîäæóþòüñÿ îñîáîþ, ÿê³é áóëà ïîòð³áíà êîíñóëüòàö³ÿ, òà îñîáîþ, ùî íàäàâàëà òàêó êîíñóëüòàö³þ; òà

ã)

âèñíîâêè, ùî º ðåçóëüòàòîì êîíñóëüòàö³é, âïðîâàäæåíî (äèâ. ïàðàãðàôè Ä36—Ä40).

Îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ 35.

Ô³ðìà ïîâèííà âñòàíîâèòè ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè, ÿê³ âèìàãàþòü îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ, äëÿ ïåâíèõ çàâäàíü, ÿêèé ïåðåäáà÷ຠîá’ºêòèâíó îö³íêó çíà÷íèõ ñóäæåíü, çðîáëåíèõ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ, òà âèñíîâê³â, ÿêèõ ä³éøëè ï³ä ÷àñ ôîðìóëþâàííÿ çâ³òó. Òàê³ ïîë³òèêè òà ïðîöåäóðè ïîâèíí³: 51

ÌÑÊß 1

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ²

31.

÷³òêîãî âèçíà÷åííÿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ ïàðòíåðà ³ç çàâäàííÿ òà ïîâ³äîìëåííÿ éîìó ö³º¿ ³íôîðìàö³¿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä30).

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

à)

á)

â)

âèìàãàòè îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ äëÿ âñ³õ çàâäàíü ç àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàðåºñòðîâàíèõ íà á³ðæ³ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ; âñòàíîâëþâàòè êðèòå𳿠îö³íêè âñ³õ ³íøèõ çàâäàíü ç àóäèò³â ³ îãëÿä³â ³ñòîðè÷íî¿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿, ³íøîãî íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ³ ñóïóòí³õ ïîñëóã äëÿ âèçíà÷åííÿ íåîáõ³äíîñò³ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè êîíòðîëþ ÿêîñò³ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä41); òà âèìàãàòè ïðîâåäåííÿ îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ âñ³õ çàâäàíü, ÿêùî öå ïîòð³áíî, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü êðèòåð³ÿì, óñòàíîâëåíèì â³äïîâ³äíî äî ïàðàãðàôà 35 á.

36.

Ô³ðìà ïîâèííà âñòàíîâèòè ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè, ÿê³ âèêëàäàþòü õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ. Òàê³ ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè ïîâèíí³ âèìàãàòè, ùîá çâ³ò ³ç çàâäàííÿ íå äàòóâàâñÿ ðàí³øå â³ä çàâåðøåííÿ îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä42—Ä43).

37.

Ô³ðìà ïîâèííà âñòàíîâèòè ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè, ÿê³ âèìàãàþòü, ùîá îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ âêëþ÷àâ: à) á) â)

ã) 38.

îáãîâîðåííÿ çíà÷óùèõ ïèòàíü ç ïàðòíåðîì ³ç çàâäàííÿ; îãëÿä ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿ ùîäî ïðåäìåòà çàâäàííÿ òà çàïðîïîíîâàíîãî çâ³òó; îãëÿä â³ä³áðàíî¿ äîêóìåíòàö³¿ ³ç çàâäàííÿ, ÿêà ñòîñóºòüñÿ çíà÷íèõ ñóäæåíü, âèñëîâëåíèõ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ, òà âèñíîâê³â, ÿêèõ âîíà ä³éøëà; îö³íêó âèñíîâê³â, ÿêèõ ä³éøëè, ïðè ôîðìóëþâàíí³ çâ³òó òà ðîçãëÿä òîãî, ÷è çàïðîïîíîâàíèé çâ³ò º â³äïîâ³äíèì (äèâ. ïàðàãðàô Ä44).

Ùî ñòîñóºòüñÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàðåºñòðîâàíèõ íà á³ðæ³ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, ô³ðìà ïîâèííà âñòàíîâèòè ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè, ÿê³ âèìàãàþòü, ùîá îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ âêëþ÷àâ òàêîæ ðîçãëÿä: à) á)

â)

îö³íêè àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ íåçàëåæíîñò³ ô³ðìè ñòîñîâíî êîíêðåòíîãî çàâäàííÿ; òîãî, ÷è â³äáóëèñÿ â³äïîâ³äí³ êîíñóëüòàö³¿ ç ïèòàíü, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ðîçá³æíîñòåé ó äóìêàõ, àáî ç ³íøèõ ñêëàäíèõ ÷è ñï³ðíèõ ïèòàíü òà âèñíîâê³â, ÿê³ º íàñë³äêîì öèõ êîíñóëüòàö³é; ÷è â³äîáðàæຠâ³ä³áðàíà äëÿ îãëÿäó äîêóìåíòàö³ÿ ðîáîòó, âèêîíàíó ó çâ’ÿçêó ³ç çíà÷íèìè ñóäæåííÿìè, òà ÷è ï³äòâåðäæóº âîíà âèñíîâêè, ÿêèõ ä³éøëè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä45—Ä46).

Êðèòå𳿠ïðèéíÿòíîñò³ â³äïîâ³äàëüíèõ çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ 39.

Ô³ðìà ïîâèííà âñòàíîâèòè ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè äëÿ ðîçãëÿäó ïðèçíà÷åííÿ â³äïîâ³äàëüíèõ çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ òà âèçíà÷åííÿ ¿õ â³äïîâ³äíîñò³ âèìîãàì íà îñíîâ³ :

ÌÑÊß 1

52

à)

òåõí³÷íî¿ êâàë³ô³êàö³¿, ïîòð³áíî¿ äëÿ âèêîíàííÿ òàêî¿ ðîë³, âêëþ÷íî ç íåîáõ³äíèì äîñâ³äîì ³ ïîâíîâàæåííÿìè (äèâ. ïàðàãðàô Ä47);

á)

ð³âíÿ, äî ÿêîãî â³äïîâ³äàëüíèõ çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ ìîæíà çàëó÷àòè äî êîíñóëüòàö³é ³ç çàâäàííÿ áåç ïîðóøåííÿ ¿õ îá’ºêòèâíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô Ä48).

40.

Ô³ðìà ïîâèííà âñòàíîâèòè òàê³ ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè, ÿê³ á çàáåçïå÷èëè îá’ºêòèâí³ñòü â³äïîâ³äàëüíèõ çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä49—Ä51).

41.

Ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè ô³ðìè ïîâèíí³ ïåðåäáà÷àòè çàì³íó â³äïîâ³äàëüíîãî çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ, ÿêùî éîãî çäàòí³ñòü ïðîâåñòè îá’ºêòèâíó ïåðåâ³ðêó ñòàâèòüñÿ ï³ä ñóìí³â.

Äîêóìåíòàö³ÿ ç îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ 42.

Ô³ðìà ïîâèííà âñòàíîâèòè òàê³ ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè äîêóìåíòóâàííÿ îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ, ÿê³ á âèìàãàëè äîêóìåíòóâàííÿ òîãî, ùî: à)

ïðîöåäóðè, ïåðåäáà÷åí³ ïîë³òèêàìè ô³ðìè ùîäî ïåðåâ³ðêè êîíòðîëþ ÿêîñò³ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ, ä³éñíî áóëî âèêîíàíî;

á)

îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ áóëî ïðîâåäåíî äî äàòè àáî íà äàòó íàäàííÿ çâ³òó; òà

â)

â³äïîâ³äàëüíîìó çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ íåâ³äîìî ïðî ³ñíóâàííÿ áóäü-ÿêèõ íåâèð³øåíèõ ïèòàíü, ÿê³ çìóñèëè á éîãî ââàæàòè, ùî âàæëèâ³ ñóäæåííÿ, çðîáëåí³ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ, òà âèñíîâêè, ÿê³ âîíà çðîáèëà, íå º ïðèéíÿòíèìè.

Ðîçá³æíîñò³ ó äóìêàõ 43.

Ô³ðìà ïîâèííà âñòàíîâèòè ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè ðîçãëÿäó òà âèð³øåííþ ïèòàíü ðîçá³æíîñò³ ó äóìêàõ ÷ëåí³â àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ç çàâäàííÿ, îñ³á, ç ÿêèìè ïðîâîäèëèñÿ êîíñóëüòàö³¿, òà, ÿêùî öå ïîòð³áíî, ì³æ ïàðòíåðîì ³ç çàâäàííÿ òà â³äïîâ³äàëüíèì çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä52—Ä53).

44.

Òàê³ ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè ïîâèíí³ âèìàãàòè, ùîá: à)

äîñÿãíóò³ âèñíîâêè áóëî çàäîêóìåíòîâàíî ³ âïðîâàäæåíî;

á)

çâ³ò íå áóëî äàòîâàíî äîòè, ïîêè ïèòàííÿ íå áóäå âèð³øåíî.

Äîêóìåíòàö³ÿ ³ç çàâäàííÿ Çàâåðøåííÿ ôîðìóâàííÿ îñòàòî÷íèõ ôàéë³â ³ç çàâäàííÿ 45.

Ô³ðìà ïîâèííà âñòàíîâèòè ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè ñâîº÷àñíîãî çàâåðøåííÿ ôîðìóâàííÿ îñòàòî÷íèõ ôàéë³â ³ç çàâäàííÿ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ ï³ñëÿ ï³äãîòîâêè îñòàòî÷íèõ çâ³ò³â ³ç çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä54—Ä55).

53

ÌÑÊß 1

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ²

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

Êîíô³äåíö³éí³ñòü, áåçïå÷íå çáåð³ãàííÿ, â³äíîâëþâàí³ñòü äîêóìåíòàö³¿ ³ç çàâäàííÿ 46.

ö³ë³ñí³ñòü,

äîñòóïí³ñòü

òà

Ô³ðìà ïîâèííà âñòàíîâèòè ïîë³òèêè òà ïðîöåäóðè çàáåçïå÷åííÿ êîíô³äåíö³éíîñò³, áåçïå÷íîãî çáåð³ãàííÿ, ö³ë³ñíîñò³, äîñòóïíîñò³ òà â³äíîâëþâàíîñò³ äîêóìåíòàö³¿ ³ç çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä56 — Ä59).

Çáåð³ãàííÿ äîêóìåíòàö³¿ ³ç çàâäàííÿ 47.

Ô³ðìà ïîâèííà âñòàíîâèòè ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè çáåð³ãàííÿ äîêóìåíòàö³¿ ³ç çàâäàííÿ ïðîòÿãîì äîñòàòíüîãî ïåð³îäó, ùî â³äïîâ³äຠïîòðåáàì ñàìî¿ ô³ðìè àáî âèìîãàì çàêîíîäàâ÷èõ ÷è íîðìàòèâíèõ àêò³â (äèâ. ïàðàãðàôè Ä60 — Ä63).

Ìîí³òîðèíã Ìîí³òîðèíã ïîë³òèê ³ ïðîöåäóð êîíòðîëþ ÿêîñò³ ô³ðìè 48.

Ô³ðìà ïîâèííà âñòàíîâèòè òàêèé ïðîöåñ ìîí³òîðèíãó, ÿêèé áè íàäàâ ¿é äîñòàòíþ âïåâíåí³ñòü ó òîìó, ùî ¿¿ ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³ â³äïîâ³äí³, àäåêâàòí³ òà ïðàöþþòü åôåêòèâíî. Òàêèé ïðîöåñ ïîâèíåí: à)

âêëþ÷àòè ïîñò³éíèé ðîçãëÿä òà îö³íêó ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³ ô³ðìè âêëþ÷íî ç ðåãóëÿðíîþ ïåðåâ³ðêîþ ì³í³ìóì îäíîãî çàâåðøåíîãî çàâäàííÿ íà êîæíîãî ïàðòíåðà ³ç çàâäàííÿ;

á)

ïîêëàäàòè â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ìîí³òîðèíã íà ïàðòíåðà, ïàðòíåð³â ÷è ³íøèõ îñ³á, ùî ìàþòü äîñòàòí³é â³äïîâ³äíèé äîñâ³ä òà çàéìàþòü òàêå ïîëîæåííÿ íà ô³ðì³, ÿê³ äàþòü ¿ì ìîæëèâ³ñòü ïðèéíÿòè òàêó â³äïîâ³äàëüí³ñòü; òà

â)

âèìàãàòè, ùîá îñîáè, ÿê³ áåðóòü ó÷àñòü ó âèêîíàíí³ çàâäàííÿ ÷è êîíòðîë³ ÿêîñò³ çàâäàííÿ, íå áðàëè ó÷àñò³ â ïåðåâ³ðö³ çàâäàíü (äèâ. ïàðàãðàôè Ä64—Ä68).

Îö³íêà âèÿâëåíèõ íåäîë³ê³â, ³íôîðìóâàííÿ ïðî íèõ òà ¿õ âèïðàâëåííÿ 49.

50.

Ô³ðìà ïîâèííà îö³íþâàòè âïëèâ íåäîë³ê³â, âèÿâëåíèõ ó ðåçóëüòàò³ ïðîöåñó ìîí³òîðèíãó, òà âèçíà÷àòè, ÷è º âîíè: à)

âèïàäêàìè, ÿê³ íå âêàçóþòü íà òå, ùî ñèñòåìà êîíòðîëþ ÿêîñò³ ô³ðìè íå ìîæå çàáåçïå÷èòè ¿é äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ ùîäî äîòðèìàííÿ ïðîôåñ³éíèõ ñòàíäàðò³â ³ çàñòîñîâíèõ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â, à çâ³òè, íàäàí³ ô³ðìîþ ÷è ïàðòíåðàìè ³ç çàâäàíü, â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì; àáî

á)

ñèñòåìíèìè, ïîâòîðþâàíèìè àáî ³íøèìè âàæëèâèìè íåäîë³êàìè, ùî âèìàãàþòü íåãàéíèõ ä³é ùîäî ¿õ âèïðàâëåííÿ.

Ô³ðìà ïîâèííà ³íôîðìóâàòè â³äïîâ³äíèõ ïàðòíåð³â ³ç çàâäàííÿ òà ³íøèõ â³äïîâ³äíèõ îñ³á ùîäî íåäîë³ê³â, âèÿâëåíèõ ó ïðîöåñ³ ìîí³òîðèíãó, òà íàäàâàòè ðåêîìåíäàö³¿ ùîäî ä³é, ñïðÿìîâàíèõ íà ¿õ âèïðàâëåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä69).

ÌÑÊß 1

54

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

Ðåêîìåíäàö³¿ ùîäî ä³é, ñïðÿìîâàíèõ íà âèïðàâëåííÿ âèÿâëåíèõ íåäîë³ê³â, ïîâèíí³ âêëþ÷àòè òàêå: à)

âèêîíàííÿ ä³é ñï³âðîá³òíèêà;

³ç

âèïðàâëåííÿ

êîíêðåòíîãî

çàâäàííÿ

àáî

á)

³íôîðìóâàííÿ îñ³á, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü çà ï³äãîòîâêó òà ïðîôåñ³éíèé ðîçâèòîê ïåðñîíàëó, ùîäî âèÿâëåíèõ íåäîë³ê³â;

â)

âíåñåííÿ çì³í ó ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè êîíòðîëþ ÿêîñò³; òà

ã)

äèñöèïë³íàðí³ ä³¿ ñòîñîâíî îñ³á, ÿê³ íå äîòðèìàëèñÿ ïîë³òèê ³ ïðîöåäóð ô³ðìè, îñîáëèâî òèõ îñ³á, õòî ðîáèòü öå íåîäíîðàçîâî.

52.

Ô³ðìà ïîâèííà âñòàíîâèòè ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè ðîçãëÿäó ñèòóàö³é, ÿêùî ðåçóëüòàòè ìîí³òîðèíãó âêàçóþòü íà òå, ùî çâ³ò ìîæå âèÿâèòèñü íåïðàâèëüíèì àáî ùî ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ äåÿê³ ïðîöåäóðè íå áóëî âèêîíàíî. Òàê³ ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè ïîâèíí³ âèìàãàòè, ùîá ô³ðìà âèçíà÷àëà, ÿê³ ïîäàëüø³ çàõîäè ïîòð³áí³ äëÿ äîòðèìàííÿ âèìîã äîðå÷íèõ ïðîôåñ³éíèõ ñòàíäàðò³â, âèìîã çàñòîñîâíèõ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â, ³ ðîçãëÿäàëà, ÷è ñë³ä îòðèìàòè þðèäè÷íó êîíñóëüòàö³þ.

53.

Ïðèíàéìí³ ðàç íà ð³ê ô³ðìà ïîâèííà ïîâ³äîìëÿòè ðåçóëüòàòè ìîí³òîðèíãó ¿¿ ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³ ïàðòíåðàì ³ç çàâäàííÿ òà ³íøèì ïðèéíÿòíèì ïðàö³âíèêàì ô³ðìè âêëþ÷íî ç âèùîþ âèêîíàâ÷îþ îñîáîþ àáî çà ïîòðåáè ðàäîþ êåðóþ÷èõ ïàðòíåð³â. Òàêå ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïîâèííî áóòè äîñòàòí³ì, ùîá äàòè çìîãó ô³ðì³ òà öèì îñîáàì âæèòè íåâ³äêëàäíèõ ³ ïðèéíÿòíèõ çàõîä³â, ÿêùî öå ïîòð³áíî, â³äïîâ³äíî äî ¿õ âèçíà÷åíî¿ ðîë³ òà â³äïîâ³äàëüíîñò³. Ïîâ³äîìëåíà ³íôîðìàö³ÿ ïîâèííà âêëþ÷àòè:

54.

à)

îïèñ âèêîíàíèõ ïðîöåäóð ìîí³òîðèíãó;

á)

âèñíîâêè, çðîáëåí³ íà îñíîâ³ ïðîöåäóð ìîí³òîðèíãó;

â)

îïèñ, ÿêùî öå ïîòð³áíî, ñèñòåìíèõ, ïîâòîðþâàíèõ àáî ³íøèõ âàæëèâèõ íåäîë³ê³â òà çàõîä³â, âæèòèõ äëÿ óñóíåííÿ àáî âèïðàâëåííÿ öèõ íåäîë³ê³â.

Äåÿê³ ô³ðìè ïðîâàäÿòü ñâîþ ä³ÿëüí³ñòü ÿê ÷àñòèíà ìåðåæ³, òîìó äëÿ ïîñë³äîâíîñò³ ìîæóòü âèêîíóâàòè äåÿê³ ïðîöåäóðè ìîí³òîðèíãó íà îñíîâ³ ìåðåæ³. ßêùî ô³ðìè â ìåðåæ³ ïðîâàäÿòü ñâîþ ä³ÿëüí³ñòü çã³äíî ³ç ñï³ëüíèìè ïîë³òèêàìè ³ ïðîöåäóðàìè ìîí³òîðèíãó, ðîçðîáëåíèìè äëÿ â³äïîâ³äíîñò³ âèìîãàì öüîãî ÌÑÊß, òà ïîêëàäàþòüñÿ íà òàêó ñèñòåìó ìîí³òîðèíãó, ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè ô³ðìè ïîâèíí³ âèìàãàòè, ùîá: à)

ì³í³ìóì ðàç íà ð³ê ìåðåæà íàäàâàëà ³íôîðìàö³þ ùîäî îáñÿãó ³ ðåçóëüòàò³â ïðîöåñó ìîí³òîðèíãó â³äïîâ³äíèì îñîáàì ìåðåæåâèõ ô³ðì; òà

á)

ìåðåæà íåãàéíî ïîâ³äîìëÿëà ³íôîðìàö³þ ïðî áóäü-ÿê³ ³äåíòèô³êîâàí³ íåäîë³êè ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³ ïðèéíÿòíèì îñîáàì â³äïîâ³äíî¿ ìåðåæåâî¿ ô³ðìè ÷è ìåðåæåâèõ ô³ðì äëÿ âæèâàííÿ íåîáõ³äíèì çàõîä³â, ùîá ïàðòíåðè ³ç çàâäàííÿ ó 55

ÌÑÊß 1

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ²

51.

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

ìåðåæåâèõ ô³ðìàõ ìîãëè ïîêëàäàòèñÿ íà ðåçóëüòàòè ïðîöåñó ìîí³òîðèíãó, âñòàíîâëåí³ â ìåðåæ³, ÿêùî ô³ðìè àáî ìåðåæà íå ðåêîìåíäóþòü ³íøå. Ñêàðãè òà çâèíóâà÷åííÿ 55.

Ô³ðìà ïîâèííà âñòàíîâèòè ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè, ÿê³ á íàäàâàëè ¿é äîñòàòíþ âïåâíåí³ñòü ó òîìó, ùî âîíà â³äïîâ³äíî ðåàãóº íà: à)

ñêàðãè ³ çâèíóâà÷åííÿ, ùî ðîáîòà, âèêîíàíà ô³ðìîþ, íå â³äïîâ³äຠïðîôåñ³éíèì ñòàíäàðòàì òà çàñòîñîâíèì âèìîãàì çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â; òà

á)

çâèíóâà÷åííÿ ó íåäîòðèìàíí³ âèìîã ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³ ô³ðìè.

ßê ÷àñòèíó öüîãî ïðîöåñó ô³ðìà ïîâèííà âñòàíîâèòè ÷³òêî âèçíà÷åí³ øëÿõè, ÿê ïåðñîíàë ô³ðìè ìîæå âèñëîâèòè ñâî¿ ñóìí³âè áåç îñòðàõó ïîêàðàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä70). 56.

Ó ðàç³, ÿêùî ï³ä ÷àñ ðîçãëÿäó ñêàðã ³ çâèíóâà÷åíü ³äåíòèô³êîâàíî íåäîë³êè ñòðóêòóðè àáî ôóíêö³îíóâàííÿ ïîë³òèê ³ ïðîöåäóð êîíòðîëþ ÿêîñò³ ô³ðìè, àáî íåäîòðèìàííÿ âèìîã ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³ îêðåìèìè îñîáàìè, ô³ðìà ïîâèííà âæèòè â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â, ÿê öå çàçíà÷åíî â ïàðàãðàô³ 51 (äèâ. ïàðàãðàôè Ä71—Ä72).

Äîêóìåíòàö³ÿ ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³ 57.

Ô³ðìà ïîâèííà âñòàíîâèòè ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè, ùî âèìàãàþòü íàÿâíîñò³ â³äïîâ³äíî¿ äîêóìåíòàö³¿, ÿêà á íàäàâàëà äîêàçè ôóíêö³îíóâàííÿ êîæíîãî åëåìåíòà ¿¿ ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä73—Ä75).

58.

Ô³ðìà ïîâèííà âñòàíîâèòè ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè, ùî âèìàãàþòü çáåð³ãàííÿ äîêóìåíòàö³¿ ïðîòÿãîì ÷àñó, äîñòàòíüîãî äëÿ òîãî, ùîá îñîáè, ÿê³ âèêîíóþòü ïðîöåäóðè ìîí³òîðèíãó, ìîãëè îö³íèòè äîòðèìàííÿ ô³ðìîþ âèìîã ñâ ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³, àáî á³ëüøîãî ïðîì³æêó ÷àñó, ÿêùî öå âèìàãàºòüñÿ çàêîíîäàâ÷èìè ÷è íîðìàòèâíèìè àêòàìè.

59.

Ô³ðìà ïîâèííà âñòàíîâèòè ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè, ÿê³ âèìàãàþòü äîêóìåíòóâàííÿ ñêàðã ³ çâèíóâà÷åíü òà â³äïîâ³äåé íà íèõ.

*** Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Çàñòîñóâàííÿ òà äîòðèìàííÿ â³äïîâ³äíèõ âèìîã ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ íåâåëèêèõ ô³ðì (äèâ. ïàðàãðàô 14) Ä1.

Öåé ÌÑÊß íå çîáîâ’ÿçóº äîòðèìóâàòèñÿ âñ³õ éîãî âèìîã, ÿê³ íå º äîðå÷íèìè, íàïðèêëàä, äëÿ îäíîîñ³áíîãî ôàõ³âöÿ-ïðàêòèêà, â ÿêîãî

ÌÑÊß 1

56

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

íåìຠïåðñîíàëó. Âèìîãè öüîãî ÌÑÊß, íàïðèêëàä, âèìîãè ùîäî ïîë³òèê ³ ïðîöåäóð ïðèçíà÷åííÿ â³äïîâ³äíîãî ïåðñîíàëó äî àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 31), â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà îãëÿä (äèâ. ïàðàãðàô 33) òà ùîð³÷íîãî îçíàéîìëåííÿ ïàðòíåð³â ³ç çàâäàííÿ íà ô³ðì³ ç ðåçóëüòàòàìè ìîí³òîðèíãó (äèâ. ïàðàãðàô 53) íå º äîðå÷íèìè ó ðàç³ â³äñóòíîñò³ ïåðñîíàëó. Ä2.

Ó ö³ëîìó ³íôîðìóâàííÿ ïåðñîíàëó ô³ðìè ùîäî ïîë³òèê òà ïðîöåäóð êîíòðîëþ ÿêîñò³ âêëþ÷ຠîïèñ ïîë³òèê ³ ïðîöåäóð êîíòðîëþ ÿêîñò³ òà ö³ëåé, íà äîñÿãíåííÿ ÿêèõ âîíè ðîçðàõîâàí³, ðàçîì ³ç ïîÿñíåííÿì, ùî êîæíèé ñï³âðîá³òíèê íåñå ïåðñîíàëüíó â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ÿê³ñòü, ³ â³ä êîæíîãî î÷³êóºòüñÿ äîòðèìàííÿ öèõ ïîë³òèê òà ïðîöåäóð. Âàæëèâ³ñòü îòðèìàííÿ çâîðîòíîãî çâ’ÿçêó ùîäî ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³ âèçíàºòüñÿ ÷åðåç çàîõî÷åííÿ ïåðñîíàëó âèñëîâëþâàòèñÿ ùîäî éîãî ïîãëÿä³â ÷è äóìîê ñòîñîâíî ïèòàíü êîíòðîëþ ÿêîñò³.

̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ íåâåëèêèõ ô³ðì Ä3.

Äîêóìåíòóâàííÿ òà ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè íà íåâåëèêèõ ô³ðìàõ ìîæå áóòè ìåíø îô³ö³éíèì òà øèðîêèì ïîð³âíÿíî ç âåëèêèìè ô³ðìàìè.

³äïîâ³äàëüí³ñòü êåð³âíèöòâà çà ÿê³ñòü íà ô³ðì³ Ñòèìóëþâàííÿ âíóòð³øíüî¿ êóëüòóðè ÿêîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 18) Ä4.

Êåð³âíèöòâî ô³ðìè òà ïðèêëàäè, ÿê³ âîíî ïîäàº, çíà÷íî âïëèâàþòü íà âíóòð³øíþ êóëüòóðó ô³ðìè. Ñòèìóëþâàííÿ íàö³ëåíî¿ íà ÿê³ñòü âíóòð³øíüî¿ êóëüòóðè çàëåæèòü â³ä çðîçóì³ëèõ, ïîñë³äîâíèõ ³ ðåãóëÿðíèõ ä³é òà ñèãíàë³â ç óñ³õ ð³âí³â êåð³âíèöòâà ô³ðìè, ùî ðîáëÿòü íàãîëîñ íà ïîë³òèêàõ ³ ïðîöåäóðàõ êîíòðîëþ ÿêîñò³ ô³ðìè òà âèìîãàõ: à)

âèêîíóâàòè ðîáîòó â³äïîâ³äíî äî ïðîôåñ³éíèõ ñòàíäàðò³â ³ çàñòîñîâíèõ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ ÷è íîðìàòèâíèõ àêò³â; òà

á)

íàäàâàòè çâ³òè, ùî â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì.

Òàê³ ä³¿ òà ñèãíàëè ñòèìóëþþòü êóëüòóðó, ÿêà âèçíຠòà çàîõî÷óº âèñîêîÿê³ñíó ðîáîòó. Ïðî íèõ ìîæíà ³íôîðìóâàòè, íàïðèêëàä, íà íàâ÷àëüíèõ ñåì³íàðàõ, çáîðàõ, â îô³ö³éíèõ ÷è íåîô³ö³éíèõ áåñ³äàõ, ïðîãðàìíèõ çàÿâàõ, áþëåòåíÿõ, äîâ³äêîâèõ ìàòåð³àëàõ, ³ íå ò³ëüêè â íèõ. ¯õ ìîæíà ââåñòè â òåêñò âíóòð³øíüî¿ äîêóìåíòàö³¿ ÷è íàâ÷àëüíîãî ìàòåð³àëó ô³ðìè, â ïðîöåäóðè àòåñòàö³¿ ïàðòíåð³â ³ ïåðñîíàëó òàê, ùîá âîíè ï³äòðèìóâàëè é ï³äòâåðäæóâàëè ïîãëÿäè ô³ðìè ùîäî ÿêîñò³ òà ïðàêòè÷íèõ øëÿõ³â ¿¿ äîñÿãíåííÿ. Ä5.

Îñîáëèâî âàæëèâèì ïèòàííÿì ñòèìóëþâàííÿ âíóòð³øíüî¿ êóëüòóðè, ÿêà ´ðóíòóâàëàñÿ á íà ÿêîñò³, º íåîáõ³äí³ñòü âèçíàííÿ êåð³âíèöòâîì ô³ðìè òîãî, ùî ñòðàòåã³ÿ á³çíåñó ô³ðìè äîòðèìóºòüñÿ íàéãîëîâí³øî¿ âèìîãè —

57

ÌÑÊß 1

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ²

Åëåìåíòè ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 17)

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

äîñÿãíåííþ ô³ðìîþ ÿêîñò³ â óñ³õ çàâäàííÿõ, ÿê³ âèêîíóº ô³ðìà. Ñòèìóëþâàííÿ òàêî¿ âíóòð³øíüî¿ êóëüòóðè âêëþ÷àº: à)

âñòàíîâëåííÿ ïîë³òèê ³ ïðîöåäóð, ùî ñòîñóþòüñÿ îö³íêè âèêîíàííÿ ðîáîòè, êîìïåíñàö³¿ òà ñòèìóëþâàííÿ (âêëþ÷íî ç ñèñòåìîþ çàîõî÷åíü) ïåðñîíàëó äëÿ äåìîíñòðàö³¿ ô³ðìîþ áåççàñòåðåæíî¿ â³ääàíîñò³ ÿêîñò³;

á)

ðîçïîä³ë óïðàâë³íñüêèõ îáîâ’ÿçê³â ó òàêèé ñïîñ³á, ùîá êîìåðö³éí³ ì³ðêóâàííÿ íå âïëèâàëè íà ÿê³ñòü âèêîíàíî¿ ðîáîòè; òà

â)

âèä³ëåííÿ äîñòàòí³õ ðåñóðñ³â äëÿ ðîçâèòêó, äîêóìåíòóâàííÿ é ï³äòðèìêè ïîë³òèê ³ ïðîöåäóð êîíòðîëþ ÿêîñò³ ô³ðìîþ.

Ïðèçíà÷åííÿ îñîáè, â³äïîâ³äàëüíî¿ çà ôóíêö³îíóâàííÿ ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³ ô³ðìè (äèâ. ïàðàãðàô 19) Ä6.

Äîñòàòí³é ³ â³äïîâ³äíèé äîñâ³ä òà çä³áíîñò³ äàþòü ìîæëèâ³ñòü îñîá³ ÷è îñîáàì, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü çà ñèñòåìó êîíòðîëþ ÿêîñò³ ô³ðìè, ³äåíòèô³êóâàòè ³ ðîçóì³òè ïèòàííÿ êîíòðîëþ ÿêîñò³ é ðîçðîáëÿòè â³äïîâ³äí³ ïîë³òèêè òà ïðîöåäóðè. Íåîáõ³äíèìè º ïîâíîâàæåííÿ ö³º¿ îñîáè ÷è îñ³á íà âïðîâàäæåííÿ òàêèõ ïîë³òèê ³ ïðîöåäóð.

³äïîâ³äí³ åòè÷í³ âèìîãè Äîòðèìàííÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã (äèâ. ïàðàãðàô 20) Ä7.

Êîäåêñîì ÐÌÑÅÁ âñòàíîâëåíî ôóíäàìåíòàëüí³ ïðèíöèïè ïðîôåñ³éíî¿ åòèêè, ÿê³ âêëþ÷àþòü: à)

÷åñí³ñòü;

á)

îá’ºêòèâí³ñòü;

â)

ïðîôåñ³éíó êîìïåòåíòí³ñòü ³ íàëåæíó ðåòåëüí³ñòü;

ã)

êîíô³äåíö³éí³ñòü;

ä)

ïðîôåñ³éíó ïîâåä³íêó.

Ä8.

Ó ÷àñòèí³ Á Êîäåêñó ÐÌÑÅÁ ïîÿñíþºòüñÿ, ÿê ñë³ä çàñòîñîâóâàòè êîíöåïòóàëüíó îñíîâó â êîíêðåòíèõ ñèòóàö³ÿõ, íàâåäåíî ïðèêëàäè çàñòåðåæíèõ çàõîä³â, ÿê³ ìîæóòü áóòè ïðèéíÿòíèìè äëÿ ðîçãëÿäó çàãðîç íåäîòðèìàííÿ ôóíäàìåíòàëüíèõ ïðèíöèï³â, à òàêîæ ïðèêëàäè ñèòóàö³é, êîëè äëÿ ðîçãëÿäó çàãðîç çàñòåðåæíèõ çàõîä³â íåìàº.

Ä9.

Íàãîëîñ íà äîòðèìàíí³ ôóíäàìåíòàëüíèõ ïðèíöèï³â ðîáèòüñÿ, çîêðåìà:

• • • •

êåð³âíèöòâîì ô³ðìè; îñâ³òîþ òà ïðîôåñ³éíîþ ï³äãîòîâêîþ; ìîí³òîðèíãîì; òà ïðîöåñîì ðîçãëÿäó âèïàäê³â íåäîòðèìàííÿ.

Âèçíà÷åííÿ «ô³ðìà», «ìåðåæà» òà «ìåðåæåâà ô³ðìà» (äèâ. ïàðàãðàôè 20—25) ÌÑÊß 1

58

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

Ä10. Âèçíà÷åííÿ «ô³ðìà», «ìåðåæà» òà «ìåðåæåâà ô³ðìà» ó â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîãàõ ìîæóòü â³äð³çíÿòèñÿ â³ä âèçíà÷åíü, ïðèéíÿòèõ ó öèõ ÌÑÀ. Íàïðèêëàä, Êîäåêñ ÐÌÑÅÁ3 äຠòàêå âèçíà÷åííÿ òåðì³íà «ô³ðìà»: îäíîîñ³áíèé ôàõ³âåöü-ïðàêòèê, ïðîôåñ³éíèõ áóõãàëòåð³â;

ïàðòíåðñòâî

֏

êîðïîðàö³ÿ

á)

ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêèé êîíòðîëþº òàê³ ñòîðîíè ÷åðåç ïðàâî âëàñíîñò³, óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ÷è ³íøèìè çàñîáàìè;

â)

ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêèé êîíòðîëþºòüñÿ òàêèìè ñòîðîíàìè ÷åðåç ïðàâî âëàñíîñò³, óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ÷è ³íøèìè çàñîáàìè.

Ó Êîäåêñ³ ÐÌÑÅÁ òàêîæ äàºòüñÿ ïîÿñíåííÿ òåðì³í³â «ìåðåæà» òà «ìåðåæåâà ô³ðìà». Ïðè äîòðèìàíí³ âèìîã, âèêëàäåíèõ ó ïàðàãðàôàõ 20—25, âèçíà÷åííÿ, íàâåäåí³ ó â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîãàõ, çàñòîñîâóþòüñÿ â ò³é ì³ð³, ÿêà íåîáõ³äíà äëÿ ðîçóì³ííÿ öèõ âèìîã. Ïèñüìîâå ï³äòâåðäæåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 24) Ä11. Ïèñüìîâå ï³äòâåðäæåííÿ ìîæå áóòè â äîêóìåíòàðí³é àáî åëåêòðîíí³é ôîðì³. ×åðåç îòðèìàííÿ òàêîãî ï³äòâåðäæåííÿ òà âæèâàííÿ ïðèéíÿòíèõ çàõîä³â çà ³íôîðìàö³ºþ, ÿêà ñâ³ä÷èòü ïðî íåäîòðèìàííÿ ïðîöåäóð âèìîã, ô³ðìà äåìîíñòðóº çíà÷åííÿ, ÿêå âîíà íàäຠíåçàëåæíîñò³, òà ðîáèòü öå ïèòàííÿ àêòóàëüíèì ³ î÷åâèäíèì äëÿ ïåðñîíàëó. Çàãðîçà îñîáèñòèõ ñîñóíê³â (äèâ. ïàðàãðàô 25) Ä12. Ó Êîäåêñ³ ÐÌÑÅÁ ðîçãëÿäàºòüñÿ çàãðîçà îñîáèñòèõ ñòîñóíê³â, ÿêó ìîæå ñòâîðþâàòè âèêîðèñòàííÿ òîãî ñàìîãî ñòàðøîãî ïåðñîíàëó â çàâäàííÿõ ³ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ïðîòÿãîì òðèâàëîãî ïåð³îäó ÷àñó, òà çàñòåðåæí³ çàõîäè, ÿê³ ìîæóòü áóòè ïðèéíÿòíèìè äëÿ ðîçãëÿäó òàêèõ çàãðîç. Ä13. Ïðè âèçíà÷åíí³ êðèòåð³¿â äëÿ ä³é ó â³äïîâ³äü íà çàãðîçó îñîáèñòèõ ñòîñóíê³â ìîæíà ðîçãëÿäàòè òàê³ ïèòàííÿ, ÿê:

•

õàðàêòåð çàâäàííÿ, âêëþ÷àþ÷è ñòóï³íü, äî ÿêîãî âîíî ïîâ’ÿçàíî ç ïèòàííÿì, ùî ñòàíîâèòü äåðæàâíèé ³íòåðåñ;

•

ñòàæ ðîáîòè íà ô³ðì³ ñòàðøîãî ïåðñîíàëó ³ç çàâäàííÿ.

Ïðèêëàäàìè òàêèõ çàñòåðåæíèõ çàõîä³â º ðîòàö³ÿ ñòàðøîãî ïåðñîíàëó àáî âèìîãà îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ. Ä14. Êîäåêñ ÐÌÑÅÁ âèçíàº, ùî çàãðîçà îñîáèñòèõ ñòîñóíê³â îñîáëèâî âàæëèâà â êîíòåêñò³ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàðåºñòðîâàíèõ íà á³ðæ³ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ. Äëÿ òàêèõ çàâäàíü ç àóäèò³â Êîäåêñ ÐÌÑÅÁ âèìàãຠðîòàö³¿ îñíîâíîãî ïàðòíåðà ç àóäèòó4 ï³ñëÿ âèçíà÷åíîãî ïåð³îäó ÷àñó, ÿêèé çàçâè÷àé ñòàíîâèòü íå á³ëüø ÿê ñ³ì ðîê³â, âñòàíîâëþº 3 4

Êîäåêñ åòèêè ïðîôåñ³éíèõ áóõãàëòåð³â ÐÌÑÅÁ. ßê âèçíà÷åíî â Êîäåêñ³ ÐÌÑÅÁ

59

ÌÑÊß 1

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ²

à)

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

â³äïîâ³äí³ ñòàíäàðòè òà íàäຠïîðàäè. Íàö³îíàëüí³ âèìîãè ìîæóòü âñòàíîâëþâàòè ìåíø³ ïåð³îäè ðîòàö³¿. ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ àóäèòîðñüêèõ îðãàí³çàö³é äåðæàâíîãî ñåêòîðó Ä15. Çàêîíîäàâ÷î âñòàíîâëåí³ çàõîäè ìîæóòü ïåðåäáà÷àòè çàñòåðåæí³ çàõîäè ùîäî íåçàëåæíîñò³ àóäèòîð³â äåðæàâíîãî ñåêòîðó. Ïðîòå çàãðîçè íåçàëåæíîñò³ ìîæóòü ³ñíóâàòè, íåçâàæàþ÷è íà áóäü-ÿê³ çàêîíîäàâ÷î âñòàíîâëåí³ çàõîäè, ïðèçíà÷åí³ äëÿ ¿¿ çàõèñòó. Òîìó, âñòàíîâëþþ÷è ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè, ÿêèõ âèìàãàþòü ïàðàãðàôè 20—25, àóäèòîð äåðæàâíîãî ñåêòîðó ìîæå ñïèðàòèñÿ íà ìàíäàò äåðæàâíîãî ñåêòîðó ³ ðîçãëÿäàòè â éîãî êîíòåêñò³ áóäü-ÿê³ çàãðîçè íåçàëåæíîñò³. Ä16. Çàðåºñòðîâàí³ íà á³ðæ³ ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ, ïîñèëàííÿ íà ÿê³ íàâîäÿòüñÿ â ïàðàãðàôàõ 25 òà Ä14, íå º ïîøèðåíèìè â äåðæàâíîìó ñåêòîð³. Ïðîòå ìîæóòü áóòè ³íø³ ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó, ùî º çíà÷óùèìè ç îãëÿäó íà ¿õ ðîçì³ð, ñêëàäí³ñòü ÷è àñïåêòè ãðîìàäñüêîãî ³íòåðåñó ³ òîìó ìàþòü áàãàòî çàö³êàâëåíèõ ñòîð³í. Îòæå, áóâàþòü âèïàäêè, êîëè ô³ðìà âèçíà÷ຠíà îñíîâ³ ¿¿ ïîë³òèê ³ ïðîöåäóð êîíòðîëþ ÿêîñò³, ùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó çíà÷óùèé äëÿ ö³ëåé ðîçøèðåííÿ ïðîöåäóð êîíòðîëþ ÿêîñò³. Ä17. Ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³ çàêîíîäàâ÷î ìîæóòü âèçíà÷àòèñÿ ïðèçíà÷åííÿ, óìîâè çàâäàííÿ ç àóäèòó òà â³äïîâ³äàëüí³ñòü ïàðòíåðà ³ç çàâäàííÿ.  ðåçóëüòàò³ ÷³òêå äîòðèìàííÿ âèìîã ðîòàö³¿ ïàðòíåðà ³ç çàâäàííÿ, ïåðåäáà÷åíå äëÿ çàðåºñòðîâàíèõ íà á³ðæ³ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, ìîæå âèÿâèòèñÿ íåìîæëèâèì. Ïðîòå äëÿ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿê³ º âàæëèâèìè äëÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó, ÿê ïîêàçàíî â ïàðàãðàô³ Ä16, äëÿ çàõèñòó ³íòåðåñ³â ñóñï³ëüñòâà îðãàí³çàö³ÿìè, ùî âèêîíóþòü àóäèò â äåðæàâíîìó ñåêòîð³, ìîæóòü âñòàíîâëþâàòèñÿ ïîë³òèê ³ ïðîöåäóðè, ÿê³ ñòèìóëþþòü äîòðèìàííÿ ïðèíöèïó ðîòàö³¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ ïàðòíåðà ³ç çàâäàííÿ.

Ïðèéíÿòòÿ òà ïðîäîâæåííÿ ñòîñóíê³â ç ê볺íòàìè ³ êîíêðåòíèõ çàâäàíü Êîìïåòåíòí³ñòü, ìîæëèâîñò³ òà ðåñóðñè (äèâ. ïàðàãðàô 26a) Ä18. Ðîçãëÿä ïèòàííÿ, ÷è ìຠô³ðìà äîñòàòíþ êîìïåòåíòí³ñòü, ìîæëèâîñò³ òà ðåñóðñè äëÿ ïðèéíÿòòÿ íîâîãî çàâäàííÿ â³ä íîâîãî àáî ³ñíóþ÷îãî ê볺íòà, âêëþ÷ຠðîçãëÿä îñîáëèâèõ âèìîã äî çàâäàííÿ òà äàí³ ùîäî êîíêðåòíîãî ïàðòíåðà ³ ïåðñîíàëó âñ³õ â³äïîâ³äíèõ ð³âí³â âêëþ÷íî ç òàêèìè àñïåêòàìè, ÿê:

• •

ÌÑÊß 1

çíàííÿ ïåðñîíàëîì ô³ðìè â³äïîâ³äíî¿ ãàëóç³ ÷è ïðåäìåòà àóäèòó; äîñâ³ä ïåðñîíàëó ô³ðìè â çàñòîñóâàíí³ â³äïîâ³äíèõ íîðìàòèâíèõ âèìîã ÷è âèìîã äî çâ³òíîñò³ àáî çäàòí³ñòü åôåêòèâíîãî íàáóòòÿ íåîáõ³äíèõ íàâè÷îê ³ çíàíü;

60

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

•

íàÿâí³ñòü äîñòàòíüî¿ ê³ëüêîñò³ ïðàö³âíèê³â ³ç íåîáõ³äíèì äîñâ³äîì òà çä³áíîñòÿìè;

• •

ìîæëèâ³ñòü ó ðàç³ ïîòðåáè çàëó÷åííÿ åêñïåðò³â;

•

ìîæëèâ³ñòü ô³ðìè çàâåðøèòè çàâäàííÿ òà íàäàòè çâ³ò ó âñòàíîâëåíèé òåðì³í.

íàÿâí³ñòü îñ³á, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü êðèòåð³ÿì ³ âèìîãàì, äî âèêîíàííÿ ïåðåâ³ðêè êîíòðîëþ ÿêîñò³ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ, ÿêùî öå ïîòð³áíî; òà

Ä19. Ñòîñîâíî ÷åñíîñò³ ê볺íòà ñë³ä ðîçãëÿíóòè òàê³, íàïðèêëàä, ïèòàííÿ:

•

ïðàâäèâ³ñòü ³ ä³ëîâó ðåïóòàö³þ îñíîâíèõ âëàñíèê³â ê볺íòà, ïðîâ³äíîãî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè;

• •

õàðàêòåð îïåðàö³é ê볺íòà òà ïðàêòèêó âåäåííÿ á³çíåñó;

•

àêòèâí³ñòü ê볺íòà ùîäî âñòàíîâëåííÿ ìàêñèìàëüíî íèçüêèõ ãîíîðàð³â;

• •

îçíàêè íåïðèéíÿòíîãî îáìåæåííÿ îáñÿãó ðîáîòè;

•

ïðè÷èíè ïðîïîíóâàííÿ çàâäàííÿ ô³ðì³ òà â³äìîâà â³ä ïîïåðåäíüî¿ ô³ðìè;

•

³äåíòè÷í³ñòü ³ ä³ëîâà ðåïóòàö³ÿ ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í.

³íôîðìàö³þ ùîäî ñòàâëåííÿ îñíîâíèõ âëàñíèê³â ê볺íòà, ïðîâ³äíîãî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, äî òàêèõ ïèòàíü, ÿê àãðåñèâíèé ï³äõ³ä äî ñòàíäàðò³â îáë³êó òà ñåðåäîâèùå âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ;

îçíàêè ìîæëèâîñò³ ó÷àñò³ ê볺íòà ó â³äìèâàíí³ ãðîøåé ÷è ³íø³é êðèì³íàëüí³é ä³ÿëüíîñò³;

Ñòóï³íü çíàííÿ ô³ðìîþ ÷åñíîñò³ ê볺íòà çðîñòàòèìå â êîíòåêñò³ ïðîäîâæåííÿ ñï³âïðàö³ ç íèì. Ä20. Äæåðåëàìè ³íôîðìàö³¿ ô³ðìè ç öèõ ïèòàíü ìîæóòü áóòè:

•

Ñï³ëêóâàííÿ ç ä³þ÷èìè ÷è ïîïåðåäí³ìè ô³ðìàìè, ùî íàäàâàëè àáî íàäàþòü ê볺íòó ïðîôåñ³éí³ áóõãàëòåðñüê³ ïîñëóãè â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíèõ åòè÷íèõ âèìîã, òà ñï³ëêóâàííÿ ç ³íøèìè òðåò³ìè ñòîðîíàìè.

•

Çàïèòè äî ïåðñîíàëó ³íøî¿ ô³ðìè àáî òðåò³õ ñòîð³í, íàïðèêëàä áàíê³ð³â, þðèñò³â ³ ð³âíèõ ê볺íòîâ³ ô³ðì ó ö³é ãàëóç³.

•

Ïîøóê ³íôîðìàö³¿ ó â³äïîâ³äíèõ áàçàõ äàíèõ.

61

ÌÑÊß 1

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ²

×åñí³ñòü ê볺íòà (äèâ. ïàðàãðàô 26â)

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

Ïðîäîâæåííÿ ñï³âïðàö³ ç ê볺íòîì (äèâ. ïàðàãðàô 27a) Ä21. Ïðè ïðèéíÿòò³ ð³øåííÿ, ÷è ïðîäîâæóâàòè ñï³âïðàöþ ç ê볺íòîì, ñë³ä ðîçãëÿíóòè âàæëèâ³ ïèòàííÿ, ùî âèíèêëè ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ ïîòî÷íîãî ÷è ïîïåðåäíüîãî çàâäàííÿ, òà ¿õ âïëèâ íà ïðîäîâæåííÿ ñï³âïðàö³. Íàïðèêëàä, ê볺íò ì³ã ïî÷àòè ðîçøèðþâàòè ñâ³é á³çíåñ ó ñôåðó, â ÿê³é ó ô³ðìè íåìຠäîñòàòíüîãî äîñâ³äó ðîáîòè. ³äìîâà â³ä çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 28) Ä22. Ïîë³òèêà ³ ïðîöåäóðè ñòîñîâíî â³äìîâè â³ä çàâäàííÿ àáî â³äìîâè â³ä çàâäàííÿ òà ðîçðèâó ñï³âïðàö³ ç ê볺íòîì ïîâèíí³ ðîçãëÿäàòè òàê³ ïèòàííÿ, ÿê:

•

Îáãîâîðåííÿ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ê볺íòà â³äïîâ³äíîãî ð³âíÿ òà òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ä³é, ÿê³ ìîæå çàñòîñóâàòè ô³ðìà â ñâ³òë³ ³ñíóþ÷èõ ôàêò³â ³ îáñòàâèí.

•

Ó ðàç³, ÿêùî ô³ðìà âèçíà÷èëà, ùî íåîáõ³äíî â³äìîâèòèñÿ â³ä çàâäàííÿ, îáãîâîðåííÿ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ê볺íòà â³äïîâ³äíîãî ð³âíÿ òà òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, â³äìîâè â³ä çàâäàííÿ àáî â³äìîâè â³ä çàâäàííÿ òà ðîçðèâó ñï³âïðàö³ ç ê볺íòîì ç ïîÿñíåííÿì ïðè÷èí â³äìîâè.

•

Ðîçãëÿä ³ñíóâàííÿ ïðîôåñ³éíèõ, çàêîíîäàâ÷èõ àáî íîðìàòèâíèõ âèìîã äî ïðîäîâæåííÿ ô³ðìîþ ðîáîòè àáî ïîâ³äîìëåííÿ ô³ðìîþ ðåãóëÿòîðíèõ îðãàí³â ùîäî â³äìîâè â³ä çàâäàííÿ ÷è â³äìîâè â³ä çàâäàííÿ òà ðîçðèâó ñï³âïðàö³ ç ê볺íòîì ðàçîì ³ç ïîÿñíåííÿì ïðè÷èí â³äìîâè.

•

Äîêóìåíòóâàííÿ âàæëèâèõ ïèòàíü, êîíñóëüòàö³é, âèñíîâê³â ³ ï³äñòàâ äëÿ òàêèõ âèñíîâê³â.

̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ àóäèòîðñüêèõ îðãàí³çàö³é äåðæàâíîãî ñåêòîðó (äèâ. ïàðàãðàôè 26—28) Ä23. Ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³ àóäèòîð ìîæå ïðèçíà÷àòèñÿ â³äïîâ³äíî äî âñòàíîâëåíèõ çàêîíîì ïðîöåäóð. Óíàñë³äîê öüîãî äåÿê³ ç âèìîã ³ ì³ðêóâàíü ñòîñîâíî ïðèéíÿòòÿ çàâäàííÿ òà ïðîäîâæåííÿ ñï³âïðàö³ ç ê볺íòîì àáî âèêîíàííÿ êîíêðåòíèõ çàâäàíü, âèêëàäåíèõ ó ïàðàãðàôàõ 26—28 òà Ä18—Ä22, ìîæóòü âèÿâèòèñÿ íåçàñòîñîâíèìè. Ïðîòå âïðîâàäæåííÿ çàïðîïîíîâàíèõ ïîë³òèê ³ ïðîöåäóð ìîæå íàäàòè àóäèòîðó â äåðæàâíîìó ñåêòîð³ ö³ííó ³íôîðìàö³þ äëÿ âèêîíàííÿ îö³íêè ðèçèê³â ³ îáîâ’ÿçê³â ùîäî çâ³òíîñò³. Ëþäñüê³ ðåñóðñè (äèâ. ïàðàãðàô 29) Ä24. Ïèòàííÿ ëþäñüêèõ ðåñóðñ³â ñòîñîâíî ïîë³òèê ³ ïðîöåäóð ô³ðìè ìîæóòü âêëþ÷àòè òàê³ ïèòàííÿ, ÿê:

• ÌÑÊß 1

Íàá³ð íîâîãî ïåðñîíàëó.

62

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

Îö³íêà äîñÿãíóòèõ ðåçóëüòàò³â. Ìîæëèâîñò³ âêëþ÷íî ç ÷àñîì íà âèêîíàííÿ çàâäàííÿ. Êîìïåòåíòí³ñòü. Êàð’ºðíå çðîñòàííÿ. Ïðîñóâàííÿ ïî ñëóæá³. Êîìïåíñàö³¿. Îö³íêà ïîòðåá ó ïåðñîíàë³.

Åôåêòèâíèé ïðîöåñ ³ ïðîöåäóðè ï³äáîðó íîâîãî ïåðñîíàëó äîïîìàãàþòü ô³ðì³ â³ä³áðàòè ñóìë³ííèõ îñ³á, ÿê³ ìàþòü çä³áíîñò³ ðîçâèâàòè ñâîþ êîìïåòåíòí³ñòü ³ ìîæëèâîñò³, íåîáõ³äí³ äëÿ âèêîíàííÿ ðîáîòè íà ô³ðì³, õàðàêòåðèñòèêè ÿêèõ äàäóòü ¿ì çìîãó êîìïåòåíòíî âèêîíóâàòè ñâîþ ðîáîòó. Ä25. Êîìïåòåíòí³ñòü ìîæíà ðîçâèíóòè ð³çíèìè øëÿõàìè, íàïðèêëàä:

• •

ïðîôåñ³éíîþ îñâ³òîþ;

• •

äîñâ³äîì ðîáîòè;

•

âèõîâàííÿ íåçàëåæíîñò³ ó ïåðñîíàëó, â³ä ÿêîãî âèìàãàºòüñÿ áóòè íåçàëåæíèì.

ïîäàëüøîþ ï³äãîòîâêó;

ïðîôåñ³éíîþ

îñâ³òîþ,

âêëþ÷àþ÷è

ïðîôåñ³éíó

íàñòàâíèöòâî á³ëüø äîñâ³ä÷åíîãî ïåðñîíàëó, íàïðèêëàä ³íøèõ ÷ëåí³â àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ;

Ä26. ϳäòðèìêà íàëåæíîãî ð³âíÿ êîìïåòåíòíîñò³ ïåðñîíàëîì ô³ðìè çíà÷íîþ ì³ðîþ çàëåæèòü â³ä íàëåæíîãî ð³âíÿ ïîñò³éíîãî ïðîôåñ³éíîãî ðîçâèòêó, ùî äîïîìàãຠïåðñîíàëó ï³äòðèìóâàòè íà íàëåæíîìó ð³âí³ ñâî¿ çíàííÿ òà ìîæëèâîñò³. Åôåêòèâíà ïîë³òèêà ³ ïðîöåäóðè íàãîëîøóþòü íà ïîòðåá³ â ïðîäîâæåíí³ íàâ÷àííÿ äëÿ ïåðñîíàëó ô³ðìè âñ³õ ð³âí³â òà íàäàþòü íåîáõ³äí³ äëÿ öüîãî ðåñóðñè ³ äîïîìîãó, ùî äຠçìîãó ïåðñîíàëó ðîçâèâàòè òà ï³äòðèìóâàòè íåîáõ³äí³ êîìïåòåíòí³ñòü ³ ìîæëèâîñò³. Ä27. Ô³ðìà ìîæå âèêîðèñòîâóâàòè òàêîæ â³äïîâ³äíî êâàë³ô³êîâàíó çîâí³øíþ îñîáó, ÿêùî, íàïðèêëàä, â³äñóòí³ âíóòð³øí³ òåõí³÷í³ òà îñâ³òí³ ðåñóðñè. Ä28. Ïðîöåäóðè îö³íêè ïîêàçíèê³â ðîáîòè, êîìïåíñàö³é ³ çàîõî÷åíü äàþòü ìîæëèâ³ñòü âèçíàâàòè òà çàîõî÷óâàòè ðîçâèòîê, ï³äòðèìàííÿ êîìïåòåíö³¿ òà â³ääàí³ñòü ïðèíöèïàì åòèêè. Ñåðåä êðîê³â, ÿê³ ìîæå çðîáèòè ô³ðìà äëÿ ðîçâèòêó òà ï³äòðèìàííÿ êîìïåòåíòíîñò³ é â³ääàíîñò³ ïðèíöèïàì åòèêè, ìîæóòü áóòè:

•

²íôîðìóâàííÿ ïåðñîíàëó ïðî î÷³êóâàííÿ ô³ðìè ùîäî ïîêàçíèê³â ðîáîòè òà ïðèíöèï³â åòèêè;

63

ÌÑÊß 1

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ²

• • • • • • •

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

•

²íôîðìóâàííÿ ïåðñîíàëó ùîäî îö³íêè éîãî ïîêàçíèê³â ðîáîòè, ïðîãðåñó, ìîæëèâîñòåé êàð’ºðíîãî çðîñòàííÿ ç â³äïîâ³äíèìè ïîðàäàìè; òà

•

Äîïîìîãà ïåðñîíàëó â ðîçóì³íí³, ùî ï³äâèùåííÿ íà ïîñàäè ç á³ëüøèì ð³âíåì â³äïîâ³äàëüíîñò³ çàëåæèòü ì³æ ³íøîãî é â³ä ÿêîñò³ ðîáîòè òà äîòðèìàííÿ ïðèíöèï³â åòèêè, à íåäîòðèìàííÿ ïîë³òèê ³ ïðîöåäóð, âïðîâàäæåíèõ ô³ðìîþ, ìîæå ïðèçâåñòè äî äèñöèïë³íàðíèõ ä³é.

̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ íåâåëèêèõ ô³ðì Ä29. Ðîçì³ð òà îáñòàâèíè ô³ðìè âïëèâàþòü íà ñòðóêòóðó ïðîöåñó îö³íêè ïîêàçíèê³â ðîáîòè. Íåâåëèê³ ô³ðìè ìîæóòü, çîêðåìà, âèêîðèñòîâóâàòè ìåíø ôîðìàë³çîâàí³ ìåòîäè îö³íêè ïîêàçíèê³â ðîáîòè ñâîãî ïåðñîíàëó. Ïðèçíà÷åííÿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ Ïàðòíåðè ³ç çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 30) Ä30. Ïîë³òèêà ³ ïðîöåäóðè ìîæóòü âêëþ÷àòè ñèñòåìè ìîí³òîðèíãó çàâàíòàæåííÿ ðîáîòîþ òà íàÿâí³ñòü ïàðòíåð³â ³ç çàâäàííÿ, ÿê³ äàäóòü çìîãó öèì îñîáàì îòðèìàòè äîñòàòíüî ÷àñó äëÿ àäåêâàòíîãî âèêîíàííÿ ñâî¿õ îáîâ’ÿçê³â. Ãðóïè ³ç çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 31) Ä31. Ïðèçíà÷åííÿ ô³ðìîþ àóäèòîðñüêèõ ãðóï ³ç çàâäàííÿ òà âèçíà÷åííÿ ð³âíÿ íåîáõ³äíîãî íàãëÿäó îõîïëþº, íàïðèêëàä, ðîçãëÿä:

•

ðîçóì³ííÿ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ òà ¿¿ ïðàêòè÷íèé äîñâ³ä ùîäî çàâäàíü ïîä³áíîãî õàðàêòåðó ³ ñêëàäíîñò³ çàâäÿêè â³äïîâ³äí³é ïðîôåñ³éí³é ï³äãîòîâö³ é ó÷àñò³ â çàâäàííÿõ;

•

ðîçóì³ííÿ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ ïðîôåñ³éíèõ ñòàíäàðò³â ³ çàñòîñîâíèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ âèìîã;

•

òåõí³÷íèõ íàâèê³â ³ ñïåö³àëüíèõ çíàíü àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, âêëþ÷àþ÷è çíàííÿ â³äïîâ³äíèõ ³íôîðìàö³éíèõ òåõíîëîã³é;

•

çíàííÿ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ ãàëóçåé, äå ïðàöþþòü ê볺íòè;

•

çäàòí³ñòü àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ çàñòîñîâóâàòè ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ;

•

ðîçóì³ííÿ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ ïîë³òèê ³ ïðîöåäóð êîíòðîëþ ÿêîñò³.

Âèêîíàííÿ çàâäàííÿ Ñòàá³ëüí³ñòü ÿêîñò³ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 32a) Ä32. Ô³ðìà ñïðèÿº ïîñë³äîâíîñò³ ÿêîñò³ âèêîíàííÿ çàâäàíü ÷åðåç ñâî¿ ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè. Öå ÷àñòî äîñÿãàºòüñÿ çàâäÿêè ïîñ³áíèêàì ó ïèñüìîâ³é àáî åëåêòðîíí³é ôîðì³, â³äïîâ³äíèì ïðîãðàìíèì ³íñòðóìåíòàì ÷è ³íøèì

ÌÑÊß 1

64

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

ôîðìàì ñòàíäàðòèçîâàíî¿ äîêóìåíòàö³¿, à òàêîæ ³íñòðóêòèâí³é äîêóìåíòàö³¿, ùî ñòîñóºòüñÿ ùîäî ãàëóç³ ÷è ïðåäìåò³â çàâäàííÿ. Ïðè öüîìó ìîæóòü ðîçãëÿäàòèñÿ òàê³ ïèòàííÿ:

•

ßêó ³íôîðìàö³þ ³ç çàâäàííÿ îòðèìóþòü ãðóïè äëÿ ðîçóì³ííÿ ö³ëåé ñâ ðîáîòè.

• •

Ïðîöåñè äîòðèìàííÿ çàñòîñîâíèõ ñòàíäàðò³â âèêîíàííÿ çàâäàíü.

•

Ìåòîäè ïåðåâ³ðêè âèêîíàíî¿ ðîáîòè, çðîáëåíèõ âàæëèâèõ ñóäæåíü ³ ôîðìè çâ³òó, ùî íàäàºòüñÿ.

•

³äïîâ³äíå äîêóìåíòóâàííÿ âèêîíàíî¿ ðîáîòè, à òàêîæ ÷àñ ³ îáñÿã ïåðåâ³ðêè.

•

Ïðîöåñè îíîâëåííÿ âñ³º¿ ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóð.

Ä33. Âçàºìîä³ÿ òà ïðîôåñ³éíà ï³äãîòîâêà äîïîìàãàþòü ìåíø äîñâ³ä÷åíèì ÷ëåíàì àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ ÷³òêî ðîçóì³òè ìåòó äîðó÷åíî¿ ðîáîòè. Íàãëÿä (äèâ. ïàðàãðàô 32á) Ä34. Íàãëÿä çà âèêîíàííÿì çàâäàííÿ âêëþ÷ຠòàêå:

• •

ñòåæåííÿ çà õîäîì âèêîíàííÿ çàâäàííÿ;

•

ðîçãëÿä âàæëèâèõ ïèòàíü, ÿê³ âèíèêëè ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ, ¿õ âàæëèâîñò³ òà ïîòðåáè âíîñèòè íåîáõ³äí³ çì³íè ó çàïëàíîâàíèé ï³äõ³ä; òà

•

³äåíòèô³êàö³þ ïèòàíü, ùîäî ÿêèõ ïîòð³áí³ êîíñóëüòàö³¿ ÷è ðîçãëÿä ¿õ á³ëüø äîñâ³ä÷åíèìè ÷ëåíàìè ãðóïè ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ.

îö³íêó êîìïåòåíòíîñò³ òà ìîæëèâîñòåé îêðåìèõ ÷ëåí³â ãðóïè ³ç çàâäàííÿ ç ïîãëÿäó òîãî, ÷è äîñòàòíüî ó íèõ ÷àñó íà âèêîíàííÿ ñâ ðîáîòè, ÷è ðîçóì³þòü âîíè íàäàí³ ¿ì ³íñòðóêö³¿, ÷è âèêîíóºòüñÿ ðîáîòà â³äïîâ³äíî äî çàïëàíîâàíîãî ï³äõîäó äî çàâäàííÿ;

Îãëÿä (äèâ. ïàðàãðàô 32â) Ä35. Îãëÿä ïîëÿãຠâ ðîçãëÿä³ òîãî, ÷è:

•

áóëî âèêîíàíî ðîáîòó â³äïîâ³äíî äî ïðîôåñ³éíèõ ñòàíäàðò³â ³ çàñòîñîâíèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ âèìîã;

• •

ïîðóøóâàëèñÿ âàæëèâ³ ïèòàííÿ äëÿ ïîäàëüøîãî ðîçãëÿäó;

•

³ñíóº ïîòðåáà ïåðåãëÿäó õàðàêòåðó, ÷àñó é îáñÿãó âèêîíàíî¿ ðîáîòè;

ïðîâîäèëèñÿ â³äïîâ³äí³ êîíñóëüòàö³¿, òà ÿê çàäîêóìåíòîâàí³ é âïðîâàäæåí³ äîñÿãíóò³ çàâäÿêè íèì âèñíîâêè;

65

ÌÑÊß 1

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ²

Ïðîöåñè íàãëÿäó çà âèêîíàííÿì çàâäàííÿ, ï³äãîòîâêîþ òà íàâ÷àííÿì ïåðñîíàëó.

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

•

ï³äòâåðäæóº âèêîíàíà ðîáîòà äîñÿãíóò³ âèñíîâêè òà ÷è ïðàâèëüíî âîíà çàäîêóìåíòîâàíà;

• •

äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ îòðèìàí³ äîêàçè äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ çâ³òó; òà äîñÿãíóòî ö³ëåé ïðîöåäóð çàâäàííÿ.

Êîíñóëüòàö³¿ (äèâ. ïàðàãðàô 34) Ä36. Êîíñóëüòàö³¿ âêëþ÷àþòü îáãîâîðåííÿ ïèòàíü íà â³äïîâ³äíîìó ïðîôåñ³éíîìó ð³âí³ ç îñîáàìè ³ç ñàìî¿ ô³ðìè ÷è ³ç çîâí³øí³ìè îñîáàìè, ÿê³ ìàþòü ñïåö³àëüí³ çíàííÿ. Ä37. Ïðè öüîìó âèêîðèñòîâóþòüñÿ ïðèéíÿòí³ ïîøóêîâ³ ðåñóðñè, à òàêîæ êîëåêòèâíèé äîñâ³ä ³ òåõí³÷í³ çíàííÿ ô³ðìè. Êîíñóëüòàö³¿ äîïîìàãàþòü ñòèìóëþâàòè ÿê³ñòü òà ïîë³ïøóþòü çàñòîñóâàííÿ ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ. ³äïîâ³äíå âèçíàííÿ êîíñóëüòàö³é ó ïîë³òèêàõ òà ïðîöåäóðàõ ô³ðìè äîïîìàãຠó ñòâîðåíí³ êóëüòóðè, â ÿê³é êîíñóëüòóâàííÿ ÷è îòðèìàííÿ êîíñóëüòàö³¿ ââàæàºòüñÿ ñèëüíîþ ñòîðîíîþ, à ïåðñîíàë çàîõî÷óºòüñÿ äî êîíñóëüòàö³é ç³ ñêëàäíèõ ÷è ñï³ðíèõ ïèòàíü. Ä38. Åôåêòèâíîãî êîíñóëüòóâàííÿ ç âàæëèâèõ òåõí³÷íèõ, åòè÷íèõ òà ³íøèõ ïèòàíü íà ô³ðì³ àáî â ðàç³ ïîòðåáè ó çîâí³øí³õ ñïåö³àë³ñò³â ìîæíà äîñÿãòè, ÿêùî êîíñóëüòàíòè:

•

îòðèìóþòü óñ³ â³äïîâ³äí³ ôàêòè, ùî äàþòü ¿ì ìîæëèâ³ñòü íàäàòè íà îñíîâ³ ö³º¿ ³íôîðìàö³¿ ïðîôåñ³éíó ïîðàäó; òà

•

ìàþòü â³äïîâ³äí³ çíàííÿ, ñòàòóñ ³ äîñâ³ä, à äîñÿãíóò³ íà îñíîâ³ êîíñóëüòàö³é âèñíîâêè â³äïîâ³äíî çàäîêóìåíòîâàíî òà âïðîâàäæåíî.

Ä39. Äîñòàòíüî ïîâíå òà äåòàëüíå äîêóìåíòóâàííÿ êîíñóëüòàö³é ç ³íøèìè ïðîôåñ³îíàëàìè ç³ ñêëàäíèõ ÷è ñï³ðíèõ ïèòàíü äîïîìàãຠâ ðîçóì³íí³:

• •

ïèòàííÿ, ç ÿêîãî â³äáóâàëèñü êîíñóëüòàö³¿; òà ðåçóëüòàò³â êîíñóëüòàö³é âêëþ÷íî ç ïðèéíÿòèìè ð³øåííÿìè, îñíîâè äëÿ ïðèéíÿòòÿ öèõ ð³øåíü òà ¿õ âïðîâàäæåííÿ.

̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ íåâåëèêèõ ô³ðì Ä40. Ô³ðìà, ùî ïîòðåáóº çîâí³øí³õ êîíñóëüòàö³é âíàñë³äîê, íàïðèêëàä, íåäîñòàòí³õ âíóòð³øí³õ ðåñóðñ³â, ìîæå ñêîðèñòàòèñÿ ïîñëóãàìè ç êîíñóëüòóâàííÿ, ÿê³ íàäàþòü:

• • •

³íø³ ô³ðìè; ïðîôåñ³éí³ ÷è ðåãóëÿòîðí³ îðãàí³çàö³¿; àáî êîìåðö³éí³ îðãàí³çàö³¿, ùî íàäàþòü â³äïîâ³äí³ ïîñëóãè ç êîíòðîëþ ÿêîñò³.

Äî çàìîâëåííÿ òàêèõ ïîñëóã ðîçãëÿä êîìïåòåíòíîñò³ òà ìîæëèâîñòåé çîâí³øíüî¿ îðãàí³çàö³¿ äîïîìîæå ô³ðì³ âèçíà÷èòè, ÷è äîñòàòíþ êâàë³ô³êàö³þ äëÿ öüîãî ìຠòàêà çîâí³øíÿ îðãàí³çàö³ÿ. ÌÑÊß 1

66

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

Îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ Îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 35á) Ä41. Êðèòå𳿠âèçíà÷åííÿ, ÿê³ çàâäàííÿ, êð³ì àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàðåºñòðîâàíèõ íà á³ðæ³ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, ñë³ä ïåðåâ³ðèòè íà êîíòðîëü ÿêîñò³ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ, ìîæóòü âêëþ÷àòè, íàïðèêëàä, òàê³:

• •

õàðàêòåð çàâäàííÿ, âêëþ÷àþ÷è ñòóï³íü ³íòåðåñó ñóñï³ëüñòâà.

•

÷è âèìàãàþòü çàêîíîäàâ÷³ àáî íîðìàòèâí³ àêòè ïðîâåäåííÿ îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ.

Õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè 36—37) Ä42. Çâ³ò ³ç çàâäàííÿ íå äàòóºòüñÿ äî çàâåðøåííÿ îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ. Ïðè öüîìó îôîðìëåííÿ äîêóìåíòàö³¿ ç îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ ìîæå áóòè çàê³í÷åíèì ï³ñëÿ äàòè çâ³òó. Ä43. Ñâîº÷àñíå ïðîâåäåííÿ îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ íà â³äïîâ³äíèõ åòàïàõ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ äຠçìîãó ñâîº÷àñíî âèð³øóâàòè âàæëèâ³ ïèòàííÿ äî âïîäîáè îñîáè, ùî çä³éñíþº îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ, äî àáî íà äàòó çâ³òó. Ä44. Îáñÿã îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ ìîæå çàëåæàòè â³ä ñêëàäíîñò³ çàâäàííÿ, â³ä òîãî, ÷è ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ çàðåºñòðîâàíèé íà á³ðæ³, òà ðèçèêó, ùî çâ³ò ìîæå âèÿâèòèñÿ íåïðèéíÿòíèì â ³ñíóþ÷èõ îáñòàâèíàõ. Ïðîâåäåííÿ îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ íå çìåíøóº â³äïîâ³äàëüíîñò³ ïàðòíåðà ³ç çàâäàííÿ. Îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ ùîäî ê볺íòà, ÿêèé çàðåºñòðîâàíèé íà á³ðæ³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 38) Ä45. Äî ³íøèõ ïèòàíü, ùî ñòîñóþòüñÿ îö³íêè âàæëèâèõ ñóäæåíü, çðîáëåíèõ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ, ÿê³ ìîæóòü ðîçãëÿäàòèñÿ ï³ä ÷àñ îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ ç àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàðåºñòðîâàíîãî íà á³ðæ³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, íàëåæàòü:

•

Çíà÷í³ ðèçèêè, ³äåíòèô³êîâàí³ ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ, òà 䳿 ó â³äïîâ³äü íà íèõ.

•

Çðîáëåí³ ñóäæåííÿ, îñîáëèâî ò³, ùî ñòîñóþòüñÿ ñóòòºâîñò³ òà çíà÷íèõ ðèçèê³â.

•

Âàæëèâ³ñòü ³ õàðàêòåð âèïðàâëåíèõ òà íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü, ³äåíòèô³êîâàíèõ ï³ä ÷àñ çàâäàííÿ.

•

Ïèòàííÿ, ïðî ÿê³ ñë³ä ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ³ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà çà ïîòðåáè ³íøèì ñòîðîíàì, íàïðèêëàä ðåãóëÿòîðíèì îðãàíàì.

67

ÌÑÊß 1

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ²

³äåíòèô³êàö³þ íåçâè÷àéíèõ îáñòàâèí ÷è ðèçèê³â çàâäàííÿ àáî êëàñó çàâäàíü.

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

Çàëåæíî â³ä îáñòàâèí òàê³ ³íø³ ïèòàííÿ ìîæóòü âèÿâèòèñÿ çàñòîñîâíèìè òàêîæ äëÿ îãëÿä³â êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ ç àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ³íøèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, à òàêîæ çàâäàíü ç îãëÿä³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ³íøèõ çàâäàíü ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ òà çàâäàíü ç íàäàííÿ ñóïóòí³õ ïîñëóã. ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ àóäèòîðñüêèõ îðãàí³çàö³é äåðæàâíîãî ñåêòîðó Ä46. Õî÷à ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó íå º çàðåºñòðîâàíèìè íà á³ðæ³ ñóá’ºêòàìè ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿê âèêëàäåíî â ïàðàãðàô³ Ä16, äåÿê³ ç íèõ ìîæóòü áóòè äîñèòü âàæëèâèìè äëÿ ïðîâåäåííÿ îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ. Êðèòå𳿠ïðèéíÿòíîñò³ â³äïîâ³äàëüíèõ çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ ³äïîâ³äíà òà äîñòàòíÿ òåõí³÷íà êâàë³ô³êàö³ÿ, äîñâ³ä ³ ïîâíîâàæåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 39a) Ä47. ³ä îáñòàâèí çàâäàííÿ çàëåæèòü, ùî ÿâëÿþòü ñîáîþ â³äïîâ³äí³ òà äîñòàòí³ òåõí³÷íà êâàë³ô³êàö³ÿ, äîñâ³ä ³ ïîâíîâàæåííÿ. Íàïðèêëàä, â³äïîâ³äàëüíèì çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ ç àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàðåºñòðîâàíîãî íà á³ðæ³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ øâèäøå çà âñå áóäå îñîáà ç äîñâ³äîì ³ ïîâíîâàæåííÿìè, äîñòàòí³ìè òà â³äïîâ³äíèìè äëÿ òîãî, ùîá áóòè ïàðòíåðîì ³ç çàâäàííÿ ç àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàðåºñòðîâàíîãî íà á³ðæ³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Êîíñóëüòàö³¿ ç â³äïîâ³äàëüíèì çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 39á) Ä48. Ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ ìîæå ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ êîíñóëüòóâàòèñÿ ç â³äïîâ³äàëüíèì çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ, íàïðèêëàä äëÿ òîãî, ùîá âèçíà÷èòè, ÷è áóäå çðîáëåíå íèì ñóäæåííÿ ïðèéíÿòíèì äëÿ â³äïîâ³äàëüíîãî çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ. Çàâäÿêè òàêèì êîíñóëüòàö³ÿì íå âèíèêຠðîçá³æíîñò³ äóìîê íà îñòàíí³õ åòàïàõ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ òà íå ñòàâèòüñÿ ï³ä ñóìí³â ïðèéíÿòí³ñòü â³äïîâ³äàëüíîãî çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ äëÿ âèêîíàííÿ òàêî¿ ðîáîòè. ßêùî õàðàêòåð ³ îáñÿã êîíñóëüòàö³é ñòàþòü çíà÷íèìè, îá’ºêòèâí³ñòü â³äïîâ³äàëüíîãî çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ ìîæå ïîñòàâèòèñÿ ï³ä ñóìí³â ó ðàç³, ÿêùî ÿê ãðóïà, òàê ³ ñàìà îñîáà íå áóäóòü óâàæíî ï³äõîäèòè äî ïèòàííÿ îá’ºêòèâíîñò³. ßêùî öå íåìîæëèâî, ³íøà îñîáà ç ô³ðìè ÷è â³äïîâ³äíî êâàë³ô³êîâàíà çîâí³øíÿ îñîáà ìîæóòü áóòè ïðèçíà÷åíèìè íà ðîëü â³äïîâ³äàëüíîãî çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ àáî îñîáà, ç ÿêîþ ñë³ä êîíñóëüòóâàòèñÿ ï³ä ÷àñ çàâäàííÿ. Îá’ºêòèâí³ñòü â³äïîâ³äàëüíîãî çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 40) Ä49. ³ä ô³ðìè âèìàãàºòüñÿ âñòàíîâëþâàòè ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè, ïðèçíà÷åí³ ï³äòðèìóâàòè îá’ºêòèâí³ñòü â³äïîâ³äàëüíîãî çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ. ³äïîâ³äíî òàê³ ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè ïåðåäáà÷àþòü, ùî â³äïîâ³äàëüíèé çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ: ÌÑÊß 1

68

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

• • • •

íå â³äáèðàºòüñÿ, ÿêùî öå ìîæëèâî, ïàðòíåðîì ³ç çàâäàííÿ; íå áåðå ³íøî¿ ó÷àñò³ ó çàâäàíí³ ÷àñ ïðîòÿãîì ïåð³îäó îãëÿäó; íå ïðèéìàâ ð³øåíü ïðî àóäèòîðñüêó ãðóïó ³ç çàâäàííÿ; íå çàëåæèòü â³ä ³íøèõ ì³ðêóâàíü, ÿê³ çàãðîæóâàëè á éîãî îá’ºêòèâíîñò³.

Ä50. Äëÿ ô³ðì, ó ÿêèõ ëèøå ê³ëüêà ïàðòíåð³â, ìîæå âèÿâèòèñÿ íåïðàêòè÷íèì, ÿêùî ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ íå áåðå ó÷àñò³ ó â³äáîð³ â³äïîâ³äàëüíîãî çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ. Ó ðàç³, ÿêùî îäíîîñ³áíèé ïðàêòèê àáî íåâåëèêà ô³ðìà ³äåíòèô³êóþòü çàâäàííÿ, ùî ïîòðåáóþòü îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ, âîíè ìîæóòü íàéíÿòè äëÿ öüîãî â³äïîâ³äíî êâàë³ô³êîâàíó çîâí³øíþ îñîáó. Êð³ì òîãî, äåÿê³ îäíîîñ³áí³ ïðàêòèêè ÷è íåâåëèê³ ô³ðìè ìîæóòü ñêîðèñòàòèñÿ ïîñëóãàìè ³íøèõ ô³ðì äëÿ ïîëåãøåííÿ îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ. Ó ðàç³, ÿêùî ô³ðìà íàéìຠâ³äïîâ³äíî êâàë³ô³êîâàíó çîâí³øíþ îñîáó, çàñòîñîâóþòüñÿ âèìîãè, âèêëàäåí³ â ïàðàãðàôàõ 39—41, ³ ïîðàäè, âèêëàäåí³ â ïàðàãðàôàõ Ä47—Ä48. ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ àóäèòîðñüêèõ îðãàí³çàö³é äåðæàâíîãî ñåêòîðó Ä51. Ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³ ïðèçíà÷åíèé çà çàêîíîì àóäèòîð (íàïðèêëàä, äåðæàâíèé àóäèòîð àáî ³íøà â³äïîâ³äíî êâàë³ô³êîâàíà îñîáà, ïðèçíà÷åíà â³ä ³ìåí³ äåðæàâíîãî àóäèòîðà) ìîæå âèñòóïàòè â ðîë³, åêâ³âàëåíòí³é ðîë³ ïàðòíåðà ³ç çàâäàííÿ ³ç çàãàëüíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ çà çàâäàííÿ ç àóäèòó â äåðæàâíîìó ñåêòîð³.  òàêèõ îáñòàâèíàõ, ÿêùî öå çàñòîñîâíî, âèá³ð â³äïîâ³äàëüíîãî çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ âêëþ÷ຠðîçãëÿä òàêîãî ïèòàííÿ, ÿê íåçàëåæí³ñòü â³ä ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ùî ïðîõîäèòü àóäèò, òà çäàòí³ñòü â³äïîâ³äàëüíîãî çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ äàòè îá’ºêòèâíó îö³íêó. Ðîçá³æí³ñòü ó äóìêàõ (äèâ. ïàðàãðàô 43) Ä52. Åôåêòèâí³ ïðîöåäóðè çàîõî÷óþòü ³äåíòèô³êàö³þ ðîçá³æíîñò³ ó äóìêàõ ùå íà ðàíí³õ åòàïàõ çàâäàííÿ, íàäàþòü ÷³òê³ ïîðàäè ùîäî ïîñë³äîâíîñò³ ä³é, ÿê³ ïîòð³áíî âèêîíàòè ï³ñëÿ öüîãî, òà âèìàãàþòü äîêóìåíòóâàííÿ âèð³øåííÿ òàêèõ ðîçá³æíîñòåé ³ âïðîâàäæåííÿ äîñÿãíóòèõ âèñíîâê³â. Ä53. Ïðîöåäóðè ùîäî âèð³øåííÿ òàêèõ ðîçá³æíîñòåé ìîæóòü âêëþ÷àòè êîíñóëüòàö³¿ ç ³íøèì ïðàêòèêîì, ô³ðìîþ ÷è ïðîôåñ³éíîþ àáî ðåãóëÿòîðíîþ îðãàí³çàö³ºþ. Äîêóìåíòàö³ÿ ³ç çàâäàííÿ Çàâåðøåííÿ ôîðìóâàííÿ îñòàòî÷íèõ ôàéë³â ³ç çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 45) Ä54. Çàêîíîäàâ÷èìè àáî íîðìàòèâíèìè àêòàìè ìîæóòü âñòàíîâëþâàòèñÿ ÷àñîâ³ îáìåæåííÿ ùîäî çàâåðøåííÿ ôîðìóâàííÿ îñòàòî÷íèõ ôàéë³â äëÿ

69

ÌÑÊß 1

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ²

̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ íåâåëèêèõ ô³ðì

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

êîíêðåòíèõ òèï³â çàâäàíü. ßêùî òàê³ îáìåæåííÿ çàêîíîäàâ÷èìè àáî íîðìàòèâíèìè àêòàìè íå âñòàíîâëåíî, ä³þòü âèìîãè ùîäî âñòàíîâëåííÿ ô³ðìîþ ÷àñîâèõ îáìåæåíü, âèêëàäåí³ â ïàðàãðàô³ 45, ùî ï³äêðåñëþº íåîáõ³äí³ñòü ñâîº÷àñíîãî çàâåðøåííÿ ôîðìóâàííÿ îñòàòî÷íèõ ôàéë³â ç çàâäàííÿ. Íàïðèêëàä, äëÿ àóäèòó òàêèé ÷àñ çàçâè÷àé ñòàíîâèòü íå á³ëüø ÿê 60 äí³â ï³ñëÿ äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó. Ä55. Ó ðàç³, ÿêùî ñòîñîâíî òàêî¿ ñàìî¿ ³íôîðìàö³¿ ç ïðåäìåòà çàâäàííÿ íàäàºòüñÿ äâà àáî á³ëüøå ð³çíèõ çâ³ò³â, ïîë³òèêà ³ ïðîöåäóðè ô³ðìè ùîäî ÷àñîâèõ îáìåæåíü çàâåðøåííÿ ôîðìóâàííÿ îñòàòî÷íèõ ôàéë³â ³ç çàâäàííÿ ïîâèíí³ ðîçãëÿäàòè êîæåí çâ³ò ÿê çâ³ò ç îêðåìîãî çàâäàííÿ. Òàêå ìîæå ñòàòèñü, íàïðèêëàä, ó âèïàäêó, êîëè ô³ðìà íàäຠàóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà äëÿ êîíñîë³äàö³¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè òà çàêîíîäàâ÷î âñòàíîâëåíèé àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ö³º¿ ñàìî¿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ íà á³ëüø ï³çíþ äàòó. Êîíô³äåíö³éí³ñòü, áåçïå÷íå çáåð³ãàííÿ, ö³ë³ñí³ñòü, äîñòóïí³ñòü ³ â³äíîâëåííÿ äîêóìåíòàö³¿ ³ç çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 46) Ä56. ³äïîâ³äíèìè åòè÷íèìè âèìîãàìè âñòàíîâëþºòüñÿ îáîâ’ÿçîê ô³ðìè âåñü ÷àñ çáåð³ãàòè êîíô³äåíö³éí³ñòü ³íôîðìàö³¿, íàâåäåíî¿ â äîêóìåíòàö³¿ ³ç çàâäàííÿ, êð³ì âèïàäê³â, ÿêùî êîíêðåòíèì ê볺íòîì ô³ðì³ áóëî íàäàíî ïðàâî ðîçêðèòè öþ ³íôîðìàö³þ, àáî ÿêùî ³ñíóº çàêîíîäàâ÷î âñòàíîâëåíèé ÷è ïðîôåñ³éíèé îáîâ’ÿçîê ¿¿ ðîçêðèòòÿ. Äîäàòêîâ³ îáîâ’ÿçêè çáåðåæåííÿ êîíô³äåíö³éíîñò³ ïåðñîíàëîì ô³ðìè ùîäî ê볺íòà, îñîáëèâî ÿêùî öå ñòîñóºòüñÿ äàíèõ ïðèâàòíîãî õàðàêòåðó, ìîæóòü íàêëàäàòèñü êîíêðåòíèìè çàêîíàìè ÷è íîðìàòèâíèìè àêòàìè. Ä57. Íåçàëåæíî â³ä òîãî, íà ÿêèõ íîñ³ÿõ çáåð³ãàºòüñÿ äîêóìåíòàö³ÿ ³ç çàâäàííÿ — ïàïåðîâèõ, åëåêòðîííèõ ÷è ³íøèõ, ö³ë³ñí³ñòü, äîñòóïí³ñòü àáî â³äíîâëåííÿ äàíèõ ó í³é ìîæå áóòè ïîñòàâëåíà ï³ä ñóìí³â, ÿêùî â äîêóìåíòàö³þ ìîæíà âíåñòè çì³íè, äîäàòè ÷è çíèùèòè ³íôîðìàö³þ â í³é áåç â³äîìà ô³ðìè àáî çàãóáèòè ÷è çíèùèòè ñàìó äîêóìåíòàö³þ. ³äïîâ³äíî çàõîäè êîíòðîëþ, ÿê³ ðîçðîáëÿº òà âïðîâàäæóº ô³ðìà äëÿ ïîïåðåäæåííÿ íåñàíêö³îíîâàíèõ çì³í ó äîêóìåíòàö³¿ ³ç çàâäàííÿ ÷è ¿¿ âòðàòè, ìîæóòü âêëþ÷àòè òàê³ çàõîäè, ùî:

•

äàäóòü çìîãó âèçíà÷èòè, êîëè òà õòî ñòâîðþâàâ, âíîñèâ çì³íè â äîêóìåíòàö³þ ç çàâäàííÿ ÷è ïåðåâ³ðÿâ ¿¿;

•

çàõèñòÿòü ö³ë³ñí³ñòü ³íôîðìàö³¿ íà âñ³õ ñòàä³ÿõ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ, îñîáëèâî ó âèïàäêàõ, êîëè îáì³í ³íôîðìàö³ºþ ì³æ ÷ëåíàìè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ àáî ¿¿ ïåðåäà÷à òðåò³ì ñòîðîíàì âåäåòüñÿ ÷åðåç ²íòåðíåò;

•

íå äàäóòü ìîæëèâîñò³ âíîñèòè íåñàíêö³îíîâàí³ çì³íè â äîêóìåíòàö³þ ³ç çàâäàííÿ; òà

•

óìîæëèâëÿòü îòðèìàííÿ äîñòóïó äî äîêóìåíòàö³¿ ³ç çàâäàííÿ ëèøå ÷ëåíàì àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ òà ³íøèì ñòîðîíàì, ÿêèì ó ðàç³

ÌÑÊß 1

70

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

ïîòðåáè íàäàºòüñÿ òàêå ïðàâî, äëÿ â³äïîâ³äíîãî âèêîíàííÿ ñâî¿õ îáîâ’ÿçê³â.

•

Âèêîðèñòàííÿ ïàðîëÿ ÷ëåíàìè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ îáìåæåííÿ äîñòóïó äî äîêóìåíòàö³¿ ³ç çàâäàííÿ â åëåêòðîíí³é ôîðì³ ëèøå àâòîðèçîâàíèìè êîðèñòóâà÷àìè.

•

Âïðîâàäæåííÿ ïðîöåäóð äóáëþâàííÿ äîêóìåíòàö³¿ ³ç çàâäàííÿ â åëåêòðîíí³é ôîðì³.

•

Âïðîâàäæåííÿ ïðîöåäóð â³äïîâ³äíîãî ðîçïîä³ëó äîêóìåíòàö³¿ ³ç çàâäàííÿ ì³æ ÷ëåíàìè ãðóïè íà ïî÷àòêó çàâäàííÿ, ¿¿ îáðîáêè â ïðîöåñ³ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ òà äåòàëüíî¿ çâ³ðêè íàïðèê³íö³ çàâäàííÿ.

•

Âïðîâàäæåííÿ ïðîöåäóð îáìåæåííÿ äîñòóïó äî äîêóìåíòàö³¿ ³ç çàâäàííÿ íà ïàïåðîâèõ íîñ³ÿõ, ïðîöåäóð íàäàííÿ äîçâîëó íà â³äïîâ³äíå ¿¿ ïîøèðåííÿ òà ïðîöåäóð çáåð³ãàííÿ ¿¿ êîíô³äåíö³éíîñò³.

Ä59. Ç ïðàêòè÷íèõ ì³ðêóâàíü îðèã³íàë äîêóìåíòàö³¿ íà ïàïåðîâèõ íîñ³ÿõ ìîæíà ñêàíóâàòè äëÿ âêëþ÷åííÿ â ôàéëè ³ç çàâäàííÿ.  òàêèõ âèïàäêàõ ïðîöåäóðè ô³ðìè ñòîñîâíî çàáåçïå÷åííÿ ö³ë³ñíîñò³, äîñòóïíîñò³ òà â³äíîâëåííÿ äîêóìåíòàö³¿ ìîæóòü âêëþ÷àòè âèìîãè äî ÷ëåí³â àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ ùîäî:

•

ñòâîðåííÿ ñêàíîâàíèõ êîï³é, ÿê³ â³äîáðàæàþòü âåñü çì³ñò îðèã³íàëó äîêóìåíòàö³¿ íà ïàïåðîâèõ íîñ³ÿõ âêëþ÷íî ç ï³äïèñàìè, ïîñèëàííÿìè òà ïðèì³òêàìè;

•

âêëþ÷åííÿ ñêàíîâàíèõ êîï³é â ôàéëè ³ç çàâäàííÿ, à òàêîæ ¿õ ³íäåêñàö³ÿ ³ â ðàç³ ïîòðåáè ï³äïèñàííÿ; òà

•

ìîæëèâîñò³ äîñòóïó äî ñêàíîâàíèõ êîï³é ³ â ðàç³ ïîòðåáè ¿õ äðóêó.

Äëÿ ô³ðìè ìîæóòü ³ñíóâàòè âèìîãè, âñòàíîâëåí³ çàêîíîì, íîðìàòèâíèìè àêòàìè, ÷è ³íø³ ïðè÷èíè äëÿ çáåð³ãàííÿ îðèã³íàëó ñêàíîâàíî¿ äîêóìåíòàö³¿ íà ïàïåðîâèõ íîñ³ÿõ. Çáåð³ãàííÿ äîêóìåíòàö³¿ ³ç çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 47) Ä60. Íåîáõ³äí³ñòü çáåð³ãàííÿ ô³ðìîþ äîêóìåíòàö³¿ ³ç çàâäàííÿ òà ïåð³îä òàêîãî çáåð³ãàííÿ çàëåæàòü â³ä õàðàêòåðó çàâäàííÿ é îáñòàâèí ô³ðìè, íàïðèêëàä, ÷è ïîòð³áíà äîêóìåíòàö³ÿ ³ç çàâäàííÿ ÿê çàïèñ ïèòàíü, ùî çáåð³ãàþòü ñâîþ âàæëèâ³ñòü äëÿ ìàéáóòí³õ çàâäàíü. Ïåð³îä çáåð³ãàííÿ ìîæå çàëåæàòè òàêîæ â³ä ³íøèõ ÷èííèê³â, íàïðèêëàä, êîíêðåòíîãî ïåð³îäó çáåð³ãàííÿ äîêóìåíòàö³¿ ç êîíêðåòíèõ òèï³â çàâäàíü, âñòàíîâëåíîãî çàêîíîäàâ÷èìè ÷è íîðìàòèâíèìè àêòàìè, àáî çàãàëüíîïðèéíÿòèìè ïåð³îäàìè çáåð³ãàííÿ â êîíêðåòí³é þðèñäèêö³¿ çà â³äñóòíîñò³ çàêîíîäàâ÷èõ ÷è íîðìàòèâíèõ âèìîã. 71

ÌÑÊß 1

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ²

Ä58. Çàõîäè êîíòðîëþ, ÿê³ ðîçðîáëÿº òà âïðîâàäæóº ô³ðìà äëÿ çáåðåæåííÿ êîíô³äåíö³éíîñò³, áåçïå÷íîãî çáåð³ãàííÿ, ö³ë³ñíîñò³, äîñòóïíîñò³ òà â³äíîâëåííÿ äîêóìåíòàö³¿ ³ç çàâäàííÿ, ìîæóòü âêëþ÷àòè òàêå:

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

Ä61. Ó âèïàäêó çàâäàíü ç àóäèòó ïåð³îä çáåð³ãàííÿ çàçâè÷àé ïîâèíåí áóòè íå ìåíø ÿê ï’ÿòü ðîê³â â³ä äàòè àóäèòîðñüêîãî âèñíîâêó àáî äàòè çâ³òó àóäèòîðà ãðóïè, ÿêùî âîíà á³ëüø ï³çíÿ. Ä62. Ïðîöåäóðè, ÿê³ ïðèéìຠô³ðìà äëÿ çáåð³ãàííÿ äîêóìåíòàö³¿ ³ç çàâäàííÿ, ìàþòü âêëþ÷àòè, íàïðèêëàä, òàê³ ïðîöåäóðè, ùî äàäóòü çìîãó âèêîíàòè âèìîãè, âèêëàäåí³ â ïàðàãðàô³ 47, ïðîòÿãîì ïåð³îäó çáåð³ãàííÿ òà:

•

óìîæëèâëÿòü îòðèìàííÿ äîñòóïó äî äîêóìåíòàö³¿ ³ç çàâäàííÿ ïðîòÿãîì ïåð³îäó çáåð³ãàííÿ, îñîáëèâî ó âèïàäêó åëåêòðîííî¿ äîêóìåíòàö³¿, îñê³ëüêè êîìï’þòåðí³ òåõíîëî㳿 ç ÷àñîì îíîâëþþòüñÿ ÷è çì³íþþòüñÿ;

•

çàáåçïå÷àòü ó ðàç³ ïîòðåáè ðåºñòðàö³þ çì³í, çðîáëåíèõ ó äîêóìåíòàö³¿ ³ç çàâäàííÿ ï³ñëÿ çàâåðøåííÿ ôîðìóâàííÿ ôàéë³â ³ç çàâäàííÿ; òà

•

çàáåçïå÷àòü óïîâíîâàæåíèì çîâí³øí³ì ñòîðîíàì äîñòóï ³ ïåðåâ³ðêó äîêóìåíòàö³¿ ç êîíêðåòíîãî çàâäàííÿ äëÿ êîíòðîëþ ÿêîñò³ ÷è ç ³íøèõ ïðè÷èí.

Ïðàâî âëàñíîñò³ íà äîêóìåíòàö³¿ ³ç çàâäàííÿ Ä63. ßêùî â çàêîíîäàâ÷èõ ÷è íîðìàòèâíèõ àêòàõ íå çàçíà÷åíî ³íøå, äîêóìåíòàö³ÿ ³ç çàâäàííÿ º âëàñí³ñòþ ô³ðìè. Íà ñâ³é ðîçñóä ô³ðìà ìîæå íàäàòè ê볺íòàì ÷àñòèíó àáî âèòÿã ç äîêóìåíòàö³¿ ³ç çàâäàííÿ, ÿêùî òàêå ðîçêðèòòÿ íå âïëèíå íà ÷èíí³ñòü âèêîíàíî¿ ðîáîòè, àáî â ðàç³ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ — íà íåçàëåæí³ñòü ô³ðìè ÷è ¿¿ ïåðñîíàëó.

Ìîí³òîðèíã Ìîí³òîðèíã ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóð êîíòðîëþ ÿêîñò³ ô³ðìè (äèâ. ïàðàãðàô 48) Ä64. Ìåòîþ ìîí³òîðèíãó äîòðèìàííÿ ïîë³òèê ³ ïðîöåäóð êîíòðîëþ ÿêîñò³ º ìîæëèâ³ñòü îö³íêè:

•

äîòðèìàííÿ âèìîã ïðîôåñ³éíèõ ñòàíäàðò³â, à òàêîæ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â;

• •

åôåêòèâíîñò³ ñòðóêòóðè ³ ðîáîòè ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³; òà â³äïîâ³äíîñò³ çàñòîñóâàííÿ ïîë³òèê ³ ïðîöåäóð êîíòðîëþ ÿêîñò³ ô³ðìè, òîáòî â³äïîâ³äíîñò³ îáñòàâèíàì çâ³ò³â, ùî íàäàþòüñÿ ô³ðìîþ àáî ïàðòíåðàìè ³ç çàâäàííÿ.

Ä65. Ïîñò³éí³ ðîçãëÿä òà îö³íêà ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³ ñòîñóþòüñÿ òàêèõ ïèòàíü, ÿê:

•

Àíàë³ç:

°

ÌÑÊß 1

ðîçðîáêè íîâèõ ïîëîæåíü ó ïðîôåñ³éíèõ ñòàíäàðòàõ ³ çàñòîñîâíèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêòàõ, à òàêîæ ó ðàç³ ïîòðåáè ¿õ â³äîáðàæåííÿ â ïîë³òèêàõ ³ ïðîöåäóðàõ ô³ðìè;

72

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

°

íàÿâíîñò³ ïèñüìîâîãî ï³äòâåðäæåííÿ äîòðèìàííÿ ïîë³òèê ³ ïðîöåäóð ùîäî íåçàëåæíîñò³;

°

ïðîôåñ³éíîãî ðîçâèòêó, ïðîôåñ³éíó ï³äãîòîâêó, òà

°

ð³øåíü ñòîñîâíî ïðèéíÿòòÿ àáî ïðîäîâæåííÿ ñï³âïðàö³ ç ê볺íòîì ³ êîíêðåòíèõ çàâäàíü.

ïðîäîâæóºòüñÿ,

âêëþ÷àþ÷è

•

Âèçíà÷åííÿ íåîáõ³äíèõ ä³é, ñïðÿìîâàíèõ íà êîðåêö³þ òà âäîñêîíàëåííÿ ñèñòåìè, âêëþ÷àþ÷è çàáåçïå÷åííÿ çâîðîòíîãî çâ’ÿçêó ùîäî ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóð ô³ðìè ñòîñîâíî îñâ³òè òà ïðîôåñ³éíî¿ ï³äãîòîâêè.

•

²íôîðìóâàííÿ â³äïîâ³äíîãî ïåðñîíàëó ô³ðìè ùîäî ³äåíòèô³êîâàíèõ ñëàáêèõ ì³ñöü ñèñòåìè, ð³âíÿ ðîçóì³ííÿ ñèñòåìè àáî â³äïîâ³äíîñò³ ¿é.

•

Íåãàéíå âíåñåííÿ â³äïîâ³äíèì ïåðñîíàëîì ô³ðìè íåîáõ³äíèõ çì³í äî ïîë³òèêè òà ïðîöåäóð êîíòðîëþ ÿêîñò³.

Ä66. Ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè öèêë³÷íîñò³ ïåðåâ³ðîê ìîæóòü, íàïðèêëàä, âñòàíîâëþâàòè òðèð³÷íèé öèêë. Ñïîñ³á îðãàí³çàö³¿ öèêëó ïåðåâ³ðîê âêëþ÷íî ç ÷àñîì âèáîðó îêðåìîãî çàâäàííÿ çàëåæèòü â³ä áàãàòüîõ ÷èííèê³â, íàïðèêëàä:

• • • •

Ðîçì³ðó ô³ðìè.

• •

Õàðàêòåðó òà ñêëàäíîñò³ ïðàêòèêè é îðãàí³çàö³¿ ô³ðìè.

ʳëüêîñò³ òà ãåîãðàô³÷íîãî ðîçòàøóâàííÿ îô³ñ³â. Ðåçóëüòàò³â ïîïåðåäí³õ ïðîöåäóð ìîí³òîðèíãó. гâíÿ ïîâíîâàæåíü ïåðñîíàëó òà îô³ñ³â (íàïðèêëàä, ÷è ìàþòü ïðàâî îêðåì³ îô³ñè ïðîâîäèòè ñâî¿ âëàñí³ ïåðåâ³ðêè, ÷è ïåðåâ³ðêè ïðîâîäÿòüñÿ ò³ëüêè ãîëîâíèì îô³ñîì). Ðèçèê³â, ùî ñòîñóþòüñÿ ê볺íò³â ³ êîíêðåòíèõ çàâäàíü ô³ðìè.

Ä67. Ïðîöåñ ïåðåâ³ðêè âêëþ÷ຠâèá³ð îêðåìèõ çàâäàíü, äåÿê³ ç ÿêèõ ìîæóòü â³äáèðàòèñÿ áåç ïîïåðåäíüîãî ïîâ³äîìëåííÿ ïðî öå àóäèòîðñüêèõ ãðóï ³ç çàâäàííÿ. Ïðè âèçíà÷åíí³ îáñÿãó ïåðåâ³ðêè ô³ðìà ìîæå âðàõîâóâàòè îáñÿã àáî âèñíîâêè íåçàëåæíî¿ ïðîãðàìè çîâí³øí³õ ïåðåâ³ðîê. Îäíàê ñë³ä âðàõîâóâàòè, ùî íåçàëåæíà ïðîãðàìà çîâí³øí³õ ïåðåâ³ðîê íå çàì³íþº ô³ðì³ âíóòð³øíþ ïðîãðàìó ìîí³òîðèíãó. ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ íåâåëèêèõ ô³ðì Ä68. Äëÿ íåâåëèêèõ ô³ðì ìîæå áóòè ïîòð³áíî, ùîá ïðîöåäóðè ìîí³òîðèíãó âèêîíóâàëè îñîáè, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü çà ðîçðîáêó òà âïðîâàäæåííÿ ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóð êîíòðîëþ ÿêîñò³ àáî ìîæóòü áðàòè ó÷àñòü ó ïåðåâ³ðö³ êîíòðîëþ ÿêîñò³ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ. Ô³ðìà ç îáìåæåíîþ ê³ëüê³ñòþ ïåðñîíàëó ìîæå â³ääàòè ïåðåâàãó âèêîðèñòàííþ â³äïîâ³äíî 73

ÌÑÊß 1

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ²

ùî

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

êâàë³ô³êîâàíî¿ çîâí³øíüî¿ îñîáè àáî ³íøî¿ ô³ðìè äëÿ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðîê âèêîíàííÿ çàâäàíü òà ³íøèõ ïðîöåäóð ìîí³òîðèíãó. Ç ³íøîãî áîêó, ô³ðìà ìîæå äîìîâèòèñÿ ïðî ðîçïîä³ë ðåñóðñ³â ç ³íøèìè â³äïîâ³äíèìè îðãàí³çàö³ÿìè äëÿ ïîëåãøåííÿ ä³ÿëüíîñò³ ç ìîí³òîðèíãó. ²íôîðìóâàííÿ ïðî íåäîë³êè (äèâ. ïàðàãðàô 50) Ä69. Ïðè íàäàíí³ ³íôîðìàö³¿ ùîäî ³äåíòèô³êîâàíèõ íåäîë³ê³â îñîáàì, ÿê³ íå º ïàðòíåðàìè ç â³äïîâ³äíèõ çàâäàíü, íåîáîâ’ÿçêîâî âêàçóâàòè íà êîíêðåòíå çàâäàííÿ, õî÷à é áóâàþòü âèïàäêè, êîëè öå âèÿâèòüñÿ íåîáõ³äíèì ç ïîãëÿäó âèêîíàííÿ ñâî¿õ îáîâ’ÿçê³â ³íøèìè îñîáàìè, ùî íå º ïàðòíåðàìè ³ç çàâäàíü. Ñêàðãè òà çâèíóâà÷åííÿ Äæåðåëà ñêàðã ³ çâèíóâà÷åíü (äèâ. ïàðàãðàô 55) Ä70. Ñêàðãè ³ çâèíóâà÷åííÿ (äî íèõ íå âêëþ÷àþòü ÿâíî äð³á’ÿçêîâ³) ìîæóòü íàäõîäèòè ÿê ³ç ñàìî¿ ô³ðìè, òà ³ ççîâí³. Âîíè ìîæóòü íàäõîäèòè â³ä ïåðñîíàëó ô³ðìè, ê볺íò³â ÷è ³íøèõ òðåò³õ ñòîð³í. Îòðèìóâàòè ¿õ ìîæóòü ÿê ÷ëåíè ãðóïè ç âèêîíàííÿ çàâäàííÿ, òàê ³ ³íøèé ïåðñîíàë ô³ðìè. Ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè ðîçãëÿäó (äèâ. ïàðàãðàô 56) Ä71. Ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè ðîçãëÿäó ñêàðã òà çâèíóâà÷åíü ìîæóòü âêëþ÷àòè òàê³, íàïðèêëàä, âèìîãè, ùîá ïàðòíåð, ÿêèé íàãëÿäຠçà ðîçãëÿäîì:

• • •

ìàâ äîñòàòí³é òà â³äïîâ³äíèé äîñâ³ä; ìàâ â³äïîâ³äí³ ïîâíîâàæåííÿ íà ô³ðì³; òà íå áðàâ ó÷àñò³ ó âèêîíàíí³ çàâäàííÿ.

Ó ðàç³ ïîòðåáè ïàðòíåð, ÿêèé íàãëÿäຠçà ðîçãëÿäîì, ìîæå çâåðòàòèñÿ çà þðèäè÷íèìè ïîðàäàìè. ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ íåâåëèêèõ ô³ðì Ä72. Äëÿ ô³ðì ëèøå ç ê³ëüêîìà ïàðòíåðàìè ìîæå âèÿâèòèñü íåïðàêòè÷íèì, ùîá ïàðòíåð, ÿêèé íàãëÿäຠçà ðîçãëÿäîì, íå áðàâ ó÷àñò³ ó âèêîíàíí³ çàâäàííÿ. Òàê³ íåâåëèê³ ô³ðìè àáî îäíîîñ³áí³ ïðàêòèêè ìîæóòü êîðèñòóâàòèñÿ ïîñëóãàìè â³äïîâ³äíî êâàë³ô³êîâàíî¿ çîâí³øíüî¿ îñîáè ÷è ³íøî¿ ô³ðìè äëÿ ðîçãëÿäó ñêàðã ³ çâèíóâà÷åíü. Äîêóìåíòàö³ÿ ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 57) Ä73. Ôîðìà òà çì³ñò äîêóìåíòàö³¿, ùî ï³äòâåðäæóº ôóíêö³îíóâàííÿ êîæíîãî ç åëåìåíò³â ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³, º ïèòàííÿì ñóäæåííÿ òà çàëåæèòü â³ä ö³ëî¿ íèçêè ÷èííèê³â, ÿê³ âêëþ÷àþòü:

• •

ÌÑÊß 1

Ðîçì³ð ô³ðìè òà ê³ëüê³ñòü îô³ñ³â. Õàðàêòåð ³ ñêëàäí³ñòü ïðàêòèêè òà îðãàí³çàö³¿ ô³ðìè.

74

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÄËß Ô²ÐÌ, ÙÎ ÂÈÊÎÍÓÞÒÜ ÀÓÄÈÒÈ ÒÀ ÎÃËßÄÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², À ÒÀÊÎÆ ²Íز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß ÂÏÅÂÍÅÍÎÑÒ² ² ÑÓÏÓÒͲ ÏÎÑËÓÃÈ

Íàïðèêëàä, âåëèê³ ô³ðìè ìîæóòü âèêîðèñòîâóâàòè åëåêòðîíí³ áàçè äàíèõ äëÿ äîêóìåíòóâàííÿ òàêèõ ïèòàíü, ÿê ï³äòâåðäæåííÿ íåçàëåæíîñò³, îö³íêà âèêîíàííÿ ðîá³ò ³ ðåçóëüòàòè ìîí³òîðèíãó òà ïåðåâ³ðîê.

•

Ïðîöåäóðè ìîí³òîðèíãó âêëþ÷íî ç ïðîöåäóðîþ â³äáîðó çàâåðøåíèõ çàâäàíü äëÿ ïåðåâ³ðêè.

•

Çàïèñè ùîäî îö³íêè:

•

°

äîòðèìàííÿ âèìîã ïðîôåñ³éíèõ ñòàíäàðò³â ³ çàñòîñîâíèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â;

°

â³äïîâ³äíîñò³ ðîçðîáêè é åôåêòèâíîñò³ âïðîâàäæåííÿ ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³; òà

°

÷è ïðàâèëüíî çàñòîñîâóþòüñÿ ïîë³òèêà ³ ïðîöåäóðè êîíòðîëþ ÿêîñò³ ô³ðìè äëÿ òîãî, ùîá çâ³òè, íàäàí³ ô³ðìîþ ÷è ïàðòíåðàìè ³ç çàâäàíü, â³äïîâ³äàëè îáñòàâèíàì.

²äåíòèô³êàö³þ âèÿâëåíèõ íåäîë³ê³â òà îö³íêó ¿õ âïëèâó, à òàêîæ îñíîâó äëÿ âèçíà÷åííÿ, ÷è ïîòð³áí³ ïîäàëüø³ 䳿 òà ÿê³ ñàìå.

̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ íåâåëèêèõ ô³ðì Ä75. Ó íåâåëèêèõ ô³ðìàõ ìîæóòü âèêîðèñòîâóâàòèñÿ á³ëüø íåôîðìàëüí³ ìåòîäè âåäåííÿ äîêóìåíòàö³¿ â ñèñòåì³ êîíòðîëþ ÿêîñò³, íàïðèêëàä ðóêîïèñí³ çàì³òêè, êîíòðîëüí³ ëèñòè òà ôîðìè.

ÌÑÊß 1

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ²

A74. Íàïðèêëàä, äîêóìåíòàö³ÿ ùîäî ìîí³òîðèíãó ìîæå âêëþ÷àòè:

ÑÀ 200 ÇÀÃÀËÜͲ ֲ˲ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Â²ÄÏβÄÍÎ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÀÓÄÈÒÓ

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 200 «ÇÀÃÀËÜͲ ֲ˲ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Â²ÄÏβÄÍÎ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÀÓÄÈÒÓ» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ç̲ÑÒ Ïàðàãðàô Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1—2 Àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3—9 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 Çàãàëüí³ ö³ë³ àóäèòîðà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11—12 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 Âèìîãè Åòè÷í³ âèìîãè, ùî ñòîñóþòüñÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . 14 Ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 Ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 Äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ³ àóäèòîðñüêèé ðèçèê . . . . . . . . . . . 17 Ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18—24 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1—Ä13 Åòè÷í³ âèìîãè, ùî ñòîñóþòüñÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ . . . . . . . . Ä14—Ä17 Ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä18—Ä22 Ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä23—Ä27 Äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ³ àóäèòîðñüêèé ðèçèê . . . . Ä28—Ä52 Ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä53—Ä76

ÌÑÀ 200

ÇÀÃÀËÜͲ ֲ˲ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Â²ÄÏβÄÍÎ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÀÓÄÈÒÓ

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

Öåé ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) ðîçãëÿäຠçàãàëüíó â³äïîâ³äàëüí³ñòü íåçàëåæíîãî àóäèòîðà ï³ä ÷àñ ïðîâåäåííÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ. Çîêðåìà, â³í óñòàíîâëþº çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïîÿñíþº õàðàêòåð ³ îáñÿã àóäèòó, ïðèçíà÷åíîãî äëÿ íàäàííÿ ìîæëèâîñò³ íåçàëåæíîìó àóäèòîðó äîñÿãíóòè öèõ ö³ëåé. Öåé Ñòàíäàðò òàêîæ ïîÿñíþº ñôåðó çàñòîñóâàííÿ, ñòàòóñ ³ ñòðóêòóðó ÌÑÀ, à òàêîæ ì³ñòèòü âèìîãè, ùî âñòàíîâëþþòü çàãàëüíó â³äïîâ³äàëüí³ñòü íåçàëåæíîãî àóäèòîðà, çàñòîñîâíó â óñ³õ àóäèòàõ, ó òîìó ÷èñë³ çîáîâ’ÿçàííÿ äîòðèìóâàòèñÿ âèìîã ÌÑÀ. Íåçàëåæíèé àóäèòîð íèæ÷å ³ìåíóºòüñÿ «àóäèòîðîì».

2.

ÌÑÀ íàïèñàí³ ó êîíòåêñò³ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àóäèòîðîì. Ó ðàç³ ïîòðåáè ¿õ ñë³ä àäàïòóâàòè çà îáñòàâèí, ÿêùî âîíè çàñòîñîâóþòüñÿ äî àóäèò³â ³íøî¿ ³ñòîðè÷íî¿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿. ÌÑÀ íå ðîçãëÿäàþòü â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà, ùî ìîæå ïåðåäáà÷àòèñÿ ó çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêòàõ àáî ³íøèõ äîêóìåíòàõ, íàïðèêëàä, ó çâ’ÿçêó ç â³äêðèòîþ ïðîïîçèö³ºþ ö³ííèõ ïàïåð³â. Òàêà â³äïîâ³äàëüí³ñòü ìîæå â³äð³çíÿòèñÿ â³ä â³äïîâ³äàëüíîñò³, âñòàíîâëåíî¿ ó ÌÑÀ. Îòæå, ó òîìó ðàç³, ÿêùî àóäèòîð ìîæå ââàæàòè àñïåêòè öüîãî ÌÑÀ êîðèñíèìè çà òàêèõ îáñòàâèí, ñàìå éîãî â³äïîâ³äàëüí³ñòþ º çàáåçïå÷åííÿ äîòðèìàííÿ âñ³õ äîðå÷íèõ ïðàâîâèõ, íîðìàòèâíèõ àáî ïðîôåñ³éíèõ çîáîâ’ÿçàíü.

3.

Ìåòîþ àóäèòó º ï³äâèùåííÿ ñòóïåíÿ äîâ³ðè âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. ¯¿ äîñÿãàþòü ÷åðåç âèñëîâëåííÿ àóäèòîðîì äóìêè ïðî òå, ÷è ñêëàäåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ó âñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ó ðàç³ á³ëüøîñò³ êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ òàêà äóìêà âèñëîâëþºòüñÿ ñòîñîâíî òîãî, ÷è ïîäàíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü äîñòîâ³ðíî, â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ, àáî ÷è íàäຠâîíà ïðàâäèâó òà äîñòîâ³ðíó ³íôîðìàö³þ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè. Àóäèò, ïðîâåäåíèé â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ òà â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, íàäຠàóäèòîðó ìîæëèâ³ñòü ôîðìóëþâàòè òàêó äóìêó (äèâ. ïàðàãðàô Ä1).

4.

Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, ÿêà ï³äëÿãຠàóäèòó, — öå ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ñêëàäåíà óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ï³ä íàãëÿäîì òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. ÌÑÀ íå óñòàíîâëþþòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó àáî òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà íå ñêàñîâóþòü þðèäè÷íó ñèëó çàêîíîäàâ÷èõ àáî íîðìàòèâíèõ àêò³â, ÿê³ ðåãóëþþòü ¿õíþ â³äïîâ³äàëüí³ñòü. Ïðîòå àóäèò â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ ïðîâîäèòüñÿ çà ïåðåäóìîâîþ, ùî óïðàâë³íñüêèé

77

ÌÑÀ 200

ÀÓÄÈÒ

Àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³

ÇÀÃÀËÜͲ ֲ˲ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Â²ÄÏβÄÍÎ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÀÓÄÈÒÓ

ïåðñîíàë ³ â ðàç³ ïîòðåáè ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, âèçíàëè ïåâíó â³äïîâ³äàëüí³ñòü, ÿêà º ôóíäàìåíòàëüíîþ äëÿ ïðîâåäåííÿ àóäèòó. Àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íå çâ³ëüíÿº óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë àáî òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, â³ä ¿õíüî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä2—Ä11). 5.

ÌÑÀ âèìàãàþòü ÿê îñíîâó äëÿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè, ùîá àóäèòîð îòðèìàâ äîñòàòíþ âïåâíåí³ñòü ó òîìó, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ó ö³ëîìó íå ì³ñòèòü ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. Äîñòàòíÿ âïåâíåí³ñòü — öå âèñîêèé ð³âåíü âïåâíåíîñò³. ¯¿ îòðèìàþòü, ÿêùî àóäèòîð îäåðæàâ äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ çìåíøåííÿ àóäèòîðñüêîãî ðèçèêó (òîáòî ðèçèêó òîãî, ùî àóäèòîð âèñëîâèòü íåâ³äïîâ³äíó äóìêó, ÿêùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñóòòºâî âèêðèâëåíà) äî ïðèéíÿòíî íèçüêîãî ð³âíÿ. Ïðîòå äîñòàòíÿ âïåâíåí³ñòü íå º àáñîëþòíèì ð³âíåì âïåâíåíîñò³, îñê³ëüêè ³ñíóþòü âëàñòèâ³ îáìåæåííÿ àóäèòó, ÿê³ ïðèçâîäÿòü äî òîãî, ùî á³ëüø³ñòü àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, íà îñíîâ³ ÿêèõ àóäèòîð ôîðìóëþº âèñíîâêè òà íà ÿêèõ ´ðóíòóºòüñÿ àóäèòîðñüêà äóìêà, º ñêîð³øå ïåðåêîíëèâèìè, í³æ îñòàòî÷íèìè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä28—Ä52).

6.

Êîíöåïö³ÿ ñóòòºâîñò³ çàñòîñîâóºòüñÿ àóäèòîðîì ï³ä ÷àñ ÿê ïëàíóâàííÿ, òàê ³ âèêîíàííÿ àóäèòó, à òàêîæ ï³ä ÷àñ îö³íêè âïëèâó ³äåíòèô³êîâàíèõ âèêðèâëåíü íà àóäèò ³ âïëèâó íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü (ÿêùî òàê³ º) íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü1. Âçàãàë³ âèêðèâëåííÿ, â òîìó ÷èñë³ ïðîïóñêè, ââàæàþòüñÿ ñóòòºâèìè, ÿêùî ìîæíà îá´ðóíòîâàíî î÷³êóâàòè, ùî âîíè, ³íäèâ³äóàëüíî ÷è â ñóêóïíîñò³, âïëèâàòèìóòü íà åêîíîì³÷í³ ð³øåííÿ êîðèñòóâà÷³â, ïðèéíÿò³ íà îñíîâ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ñóäæåííÿ ïðî ñóòòºâ³ñòü çä³éñíþþòüñÿ ç îãëÿäó íà ñóïóòí³ îáñòàâèíè; íà íèõ âïëèâຠðîçóì³ííÿ àóäèòîðîì ïîòðåá êîðèñòóâà÷³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ó ô³íàíñîâ³é ³íôîðìàö³¿, à òàêîæ âåëè÷èíà àáî õàðàêòåð âèêðèâëåííÿ ÷è ¿õíº ïîºäíàííÿ.  àóäèòîðñüê³é äóìö³ éäåòüñÿ ïðî ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ó ö³ëîìó, òîìó àóäèòîð íå íåñå â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà âèÿâëåííÿ âèêðèâëåíü, ÿê³ íå º ñóòòºâèìè äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ó ö³ëîìó.

7.

ÌÑÀ ì³ñòÿòü ö³ë³, âèìîãè, ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè, ïðèçíà÷åí³ äëÿ äîïîìîãè àóäèòîðó ï³ä ÷àñ îòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³. ÌÑÀ âèìàãàþòü, ùîá àóäèòîð çä³éñíþâàâ ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ òà çáåð³ãàâ ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì ïðîòÿãîì ïëàíóâàííÿ òà âèêîíàííÿ àóäèòó, çîêðåìà: à)

1

³äåíòèô³êóâàâ òà îö³íþâàâ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè âèõîäÿ÷è ç ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùà, âêëþ÷àþ÷è âíóòð³øí³é êîíòðîëü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

ÌÑÀ 320 «Ñóòòºâ³ñòü ïðè ïëàíóâàíí³ òà ïðîâåäåíí³ àóäèòó» òà ÌÑÀ 450 «Îö³íêà âèêðèâëåíü, ³äåíòèô³êîâàíèõ ï³ä ÷àñ àóäèòó».

ÌÑÀ 200

78

ÇÀÃÀËÜͲ ֲ˲ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Â²ÄÏβÄÍÎ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÀÓÄÈÒÓ

á)

îòðèìóâàâ äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî ³ñíóâàííÿ ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü, ðîçðîáëÿþ÷è òà âèêîíóþ÷è â³äïîâ³äí³ ä³¿ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè;

â)

ôîðìóëþâàâ äóìêó ïðî ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü âèõîäÿ÷è ç âèñíîâê³â, çðîáëåíèõ íà îñíîâ³ îòðèìàíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â.

8.

Ôîðìà âèñëîâëåííÿ äóìêè àóäèòîðîì, çàëåæàòèìå â³ä çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà áóäü-ÿêîãî çàñòîñîâíîãî çàêîíîäàâ÷îãî àáî íîðìàòèâíîãî àêòà (äèâ. ïàðàãðàôè Ä12—Ä13).

9.

Àóäèòîð òàêîæ ìîæå íåñòè ïåâíó â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ïîâ³äîìëåííÿ ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿ òà íàäàííÿ çâ³ò³â êîðèñòóâà÷àì, óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó, òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, àáî ñòîðîíàì ïîçà ìåæàìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ñòîñîâíî ïèòàíü, ÿê³ âèíèêàþòü óíàñë³äîê àóäèòó. ¯¿ ìîæóòü óñòàíîâëþâàòè ÌÑÀ ÷è çàñòîñîâíèé çàêîíîäàâ÷èé àáî íîðìàòèâíèé àêò2.

Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ 10.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

Çàãàëüí³ ö³ë³ àóäèòîðà

12.

ϳä ÷àñ ïðîâåäåííÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàãàëüí³ ö³ë³ àóäèòîðà òàê³: à)

îòðèìàòè äîñòàòíþ âïåâíåí³ñòü ó òîìó, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ó ö³ëîìó íå ì³ñòèòü ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà ÷è ïîìèëêè, íàäàþ÷è, òàêèì ÷èíîì, àóäèòîðó ìîæëèâ³ñòü âèñëîâèòè äóìêó, ÷è ñêëàäåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ó âñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

á)

íàäàòè çâ³ò ïðî ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ³ ïîâ³äîìèòè ³íôîðìàö³þ, ÿê öüîãî âèìàãàþòü ÌÑÀ, â³äïîâ³äíî äî ðåçóëüòàò³â, îòðèìàíèõ àóäèòîðîì.

Ó âñ³õ âèïàäêàõ, êîëè íå ìîæíà îòðèìàòè äîñòàòíþ âïåâíåí³ñòü, à óìîâíî-ïîçèòèâíà äóìêà â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ íåäîñòàòíÿ çà îáñòàâèí ç ìåòîþ íàäàííÿ çâ³òó âèçíà÷åíèì êîðèñòóâà÷àì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÌÑÀ âèìàãàþòü, ùîá àóäèòîð â³äìîâèâñÿ â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè àáî â³ä çàâäàííÿ (÷è ñêëàâ ³ç ñåáå îáîâ’ÿçêè)3, ÿêùî â³äìîâà ìîæëèâà çà çàñòîñîâíèì çàêîíîäàâ÷èì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì.

2

Äèâ., íàïðèêëàä, ÌÑÀ 260 «Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè» òà ÌÑÀ 240 «Â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà, ùî ñòîñóºòüñÿ øàõðàéñòâà, ïðè àóäèò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», ïàðàãðàô 43. 3 Ó ÌÑÀ âæèâàºòüñÿ ëèøå òåðì³í «â³äìîâà».

79

ÌÑÀ 200

ÀÓÄÈÒ

11.

ÇÀÃÀËÜͲ ֲ˲ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Â²ÄÏβÄÍÎ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÀÓÄÈÒÓ

Âèçíà÷åííÿ 13.

Äëÿ ö³ëåé ÌÑÀ íàâåäåí³ äàë³ òåðì³íè ìàþòü òàê³ çíà÷åííÿ: à)

Àóäèòîð — òåðì³í «àóäèòîð» âæèâàºòüñÿ äëÿ çàçíà÷åííÿ: îñîáè ÷è îñ³á, ÿê³ ïðîâîäÿòü àóäèò, ÿê ïðàâèëî, ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ àáî ³íø³ ÷ëåíè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ ÷è çàëåæíî â³ä îáñòàâèí ô³ðìà. Ó ðàç³, ÿêùî ÌÑÀ ïðÿìî ïåðåäáà÷àþòü, ùî âèìîãà àáî â³äïîâ³äàëüí³ñòü âèêîíóâàòèìåòüñÿ ïàðòíåðîì ³ç çàâäàííÿ, âæèâàþòü òåðì³í «ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ», à íå «àóäèòîð». Òåðì³íè «ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ» òà «ô³ðìà» ñë³ä ðîçóì³òè ÿê òàê³, ùî îçíà÷àþòü ¿õí³ åêâ³âàëåíòè ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³, ÿêùî öå äîðå÷íî.

á)

Àóäèòîðñüê³ äîêàçè — ³íôîðìàö³ÿ, ÿêó âèêîðèñòîâóº àóäèòîð ï³ä ÷àñ ôîðìóëþâàííÿ âèñíîâê³â, íà ÿêèõ ´ðóíòóºòüñÿ àóäèòîðñüêà äóìêà. Äî àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â íàëåæèòü ³íôîðìàö³ÿ, ùî ì³ñòèòüñÿ â îáë³êîâèõ çàïèñàõ, ÿê³ º îñíîâîþ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òà ³íøà ³íôîðìàö³ÿ. Äëÿ ö³ëåé ÌÑÀ: ³) äîñòàòí³ñòü àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â — ì³ðà ê³ëüêîñò³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. Íà ïîòð³áíó ê³ëüê³ñòü àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â âïëèâàþòü àóäèòîðñüêà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ òà ÿê³ñòü òàêèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. ³³) ïðèéíÿòí³ñòü àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â — ì³ðà ÿêîñò³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, òîáòî ¿õ äîðå÷í³ñòü òà äîñòîâ³ðí³ñòü äëÿ çàáåçïå÷åííÿ ï³äòâåðäæåííÿ âèñíîâê³â, íà ÿêèõ ´ðóíòóºòüñÿ àóäèòîðñüêà äóìêà.

â)

Àóäèòîðñüêèé ðèçèê — ðèçèê òîãî, ùî àóäèòîð âèñëîâèòü íåâ³äïîâ³äíó àóäèòîðñüêó äóìêó â ðàç³, ÿêùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñóòòºâî âèêðèâëåíà. Àóäèòîðñüêèé ðèçèê º ôóíêö³ºþ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ òà ðèçèêó íåâèÿâëåííÿ.

ã)

Âèêðèâëåííÿ — ðîçá³æí³ñòü ì³æ ñóìîþ, êëàñèô³êàö³ºþ, ïîäàííÿì àáî ðîçêðèòòÿì ñòàòò³ ó ô³íàíñîâîìó çâ³ò³ òà ñóìîþ, êëàñèô³êàö³ºþ, ïîäàííÿì àáî ðîçêðèòòÿì ³íôîðìàö³¿, ÿê³ º îáîâ’ÿçêîâèìè äëÿ ö³º¿ ñòàòò³ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Âèêðèâëåííÿ ìîæóòü âèíèêàòè âíàñë³äîê ïîìèëêè àáî øàõðàéñòâà.

ßêùî àóäèòîð âèñëîâëþº äóìêó, ÷è ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ïîäàíà äîñòîâ³ðíî â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ, àáî ÷è â³äîáðàæຠäîñòîâ³ðíî òà ñïðàâåäëèâî ³íôîðìàö³þ, âèêðèâëåííÿ òàêîæ âêëþ÷àþòü êîðèãóâàííÿ ñóì, êëàñèô³êàö³é, ïîäàííÿ àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ÿê³, çà ñóäæåííÿì àóäèòîðà, º íåîáõ³äíèìè äëÿ òîãî, ùîá ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü áóëà ïîäàíà äîñòîâ³ðíî, â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ àáî äëÿ òîãî, ùîá âîíà äîñòîâ³ðíî é ñïðàâåäëèâî â³äîáðàæàëà ³íôîðìàö³þ.

ÌÑÀ 200

80

ÇÀÃÀËÜͲ ֲ˲ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Â²ÄÏβÄÍÎ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÀÓÄÈÒÓ

´)

Äîñòàòíÿ âïåâíåí³ñòü — â êîíòåêñò³ çàâäàíü ç àóäèòó âèñîêèé, àëå íå àáñîëþòíèé ð³âåíü âïåâíåíîñò³.

ä)

Çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ — êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ïðèéíÿòà óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì òà â ðàç³ ïîòðåáè òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïðè ñêëàäàíí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà º ïðèéíÿòíîþ ç îãëÿäó íà õàðàêòåð ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà ìåòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî ÿêà âèìàãàºòüñÿ çà çàêîíîäàâñòâîì ÷è íîðìàòèâíèìè àêòàìè.

Òåðì³í «êîíöåïòóàëüíà îñíîâà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ» âæèâàþòü äëÿ çàçíà÷åííÿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà ïîòðåáóº â³äïîâ³äíîñò³ âèìîãàì êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ³: i) ï³äòâåðäæóº, ïðÿìî ÷è îïîñåðåäêîâàíî, ùî äëÿ äîñÿãíåííÿ äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ìîæå áóòè ïîòð³áíî íàäàòè ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, êð³ì ò³º¿, ùî êîíêðåòíî âèìàãຠêîíöåïòóàëüíà îñíîâà; ii) ïðÿìî ï³äòâåðäæóº, ùî äëÿ äîñÿãíåííÿ äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ìîæå áóòè ïîòð³áíî â³äõèëèòèñÿ â³ä âèìîãè êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè. Î÷³êóºòüñÿ, ùî òàê³ â³äõèëåííÿ íåîáõ³äí³ ëèøå çà íàäçâè÷àéíî ð³äê³ñíèõ îáñòàâèí.

å)

²ñòîðè÷íà ô³íàíñîâà ³íôîðìàö³ÿ — ³íôîðìàö³ÿ, âèðàæåíà ó ô³íàíñîâèõ ïîêàçíèêàõ, ñòîñîâíî êîíêðåòíîãî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, îòðèìàíà íà îñíîâ³ îáë³êîâî¿ ñèñòåìè öüîãî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ïðî åêîíîì³÷í³ ïî䳿, ÿê³ â³äáóâàëèñÿ ó ìèíóëèõ ïåð³îäàõ, àáî ïðî ìèíóë³ åêîíîì³÷í³ óìîâè ÷è îáñòàâèíè íà ïåâíèé ìîìåíò ÷àñó.

º)

Ïåðåäóìîâà, ïîâ’ÿçàíà ç â³äïîâ³äàëüí³ñòþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³ çà ïîòðåáè òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íà îñíîâ³ ÿêî¿ ïðîâîäèòüñÿ àóäèò, ÿêà ïîëÿãຠâ òîìó, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ³ çà ïîòðåáè ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, âèçíàëè é ðîçóì³þòü, ùî âîíè íåñóòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü, ÿêà º ôóíäàìåíòàëüíîþ äëÿ ïðîâåäåííÿ àóäèòó çã³äíî ç ÌÑÀ. Öå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà: i) ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþ÷è, â ðàç³ ïîòðåáè, ¿¿ äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ;

81

ÌÑÀ 200

ÀÓÄÈÒ

Òåðì³í «êîíöåïòóàëüíà îñíîâà äîòðèìàííÿ âèìîã» óæèâàþòü äëÿ çàçíà÷åííÿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà âèìàãຠäîòðèìàííÿ âèìîã êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè, àëå íå ì³ñòèòü ï³äòâåðäæåíü â ïóíêòàõ à ³ á, íàâåäåíèõ âèùå.

ÇÀÃÀËÜͲ ֲ˲ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Â²ÄÏβÄÍÎ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÀÓÄÈÒÓ

ii)

âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ³, â ðàç³ ïîòðåáè ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ââàæàþòü íåîáõ³äíèì äëÿ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè;

iii) çàáåçïå÷åííÿ àóäèòîðà: à)

äîñòóïîì äî âñ³º¿ ³íôîðìàö³¿, â³äîìî¿ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó, ³ çà ïîòðåáè òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ÿêà º âàæëèâîþ äëÿ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òàêî¿ ÿê îáë³êîâ³ çàïèñè, äîêóìåíòàö³ÿ òà ³í.;

á)

äîäàòêîâîþ ³íôîðìàö³ºþ, ÿêó àóäèòîð ìîæå çàïðîñèòè â óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³, çà ïîòðåáè, â òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, äëÿ ö³ëåé àóäèòó;

â)

íåîáìåæåíèì äîñòóïîì äî ïðàö³âíèê³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, â³ä ÿêèõ àóäèòîð ââàæຠïîòð³áíèì îòðèìàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè.

Ó âèïàäêó êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ïóíêò à, íàâåäåíèé âèùå, ìîæå áóòè ïåðåôðàçîâàíèé ÿê «çà ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» àáî «çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà â³äîáðàæຠäîñòîâ³ðíî òà ñïðàâåäëèâî ³íôîðìàö³þ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³». «Ïåðåäóìîâà, ïîâ’ÿçàíà ç â³äïîâ³äàëüí³ñòþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³ çà ïîòðåáè òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íà îñíîâ³ ÿêî¿ ïðîâîäèòüñÿ àóäèò», ìîæå ìàòè íàçâó «ïåðåäóìîâà». æ) Ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì -— ñòàâëåííÿ, ùî ïîºäíóº äîïèòëèâ³ñòü, óâàæí³ñòü äî îáñòàâèí, ÿê³ ìîæóòü âêàçóâàòè íà ìîæëèâå âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê ïîìèëêè àáî øàõðàéñòâà, òà êðèòè÷íó îö³íêó àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. ç)

Ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ — çàñòîñóâàííÿ íåîáõ³äíèõ íàâè÷îê, çíàíü ³ äîñâ³äó â êîíòåêñò³ ñòàíäàðò³â àóäèòó, áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó òà ïðîôåñ³éíî¿ åòèêè ïðè ïðèéíÿòò³ îá´ðóíòîâàíèõ ð³øåíü ùîäî ïëàíó ä³é, ÿê³ ïðèéíÿòí³ çà îáñòàâèíàìè çàâäàííÿ ç àóäèòó.

è)

Ðèçèê íåâèÿâëåííÿ — ðèçèê òîãî, ùî ïðîöåäóðè, âèêîíàí³ àóäèòîðîì äëÿ çìåíøåííÿ àóäèòîðñüêîãî ðèçèêó äî ïðèéíÿòíî íèçüêîãî ð³âíÿ, íå äàäóòü çìîãè âèÿâèòè âèêðèâëåííÿ, ùî ³ñíóº, òà ÿêå ìîæå áóòè ñóòòºâèì îêðåìî àáî â ñóêóïíîñò³ ç ³íøèìè âèêðèâëåííÿìè.

³)

Ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ — ðèçèê òîãî, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ì³ñòèòü ñóòòºâå âèêðèâëåííÿ äî ïî÷àòêó àóäèòó. Ñêëàäàºòüñÿ ç äâîõ êîìïîíåíò³â, ÿê âèçíà÷åíî íèæ÷å, íà ð³âí³ òâåðäæåíü: i) âëàñòèâèé ðèçèê — ÷óòëèâ³ñòü òâåðäæåíü ùîäî êëàñó îïåðàö³¿, çàëèøêó íà ðàõóíêó àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ äî âèêðèâëåííÿ,

ÌÑÀ 200

82

ÇÀÃÀËÜͲ ֲ˲ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Â²ÄÏβÄÍÎ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÀÓÄÈÒÓ

ÿêå ìîæå áóòè ñóòòºâèì îêðåìî àáî â ñóêóïíîñò³ ç ³íøèìè âèêðèâëåííÿìè, íå âðàõîâóþ÷è áóäü-ÿê³ â³äïîâ³äí³ çàõîäè êîíòðîëþ;

ê)

Ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè — îñîáà (îñîáè) ÷è îðãàí³çàö³ÿ (îðãàí³çàö³¿) (íàïðèêëàä, óñòàíîâà, ùî âèêîíóº ôóíêö³¿ äîâ³ðåíî¿ îñîáè), ÿê³ â³äïîâ³äàþòü çà íàãëÿä çà ñòðàòå㳺þ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ çîáîâ’ÿçàííÿìè, ïîâ’ÿçàíèìè ³ç ï³äçâ³òí³ñòþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Òàêà â³äïîâ³äàëüí³ñòü îõîïëþº òàêîæ íàãëÿä çà ïðîöåñîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Äëÿ äåÿêèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ â äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ äî ñêëàäó òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ìîæóòü âõîäèòè ÷ëåíè ðàäè êåðóþ÷èõ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ó ïðèâàòíîìó ÷è äåðæàâíîìó ñåêòîð³ àáî âëàñíèê-ìåíåäæåð.

ë)

Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë — îñîáà (îñîáè), ÿê³ íåñóòü àäì³í³ñòðàòèâíó â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà âåäåííÿ ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Äëÿ äåÿêèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ â ïåâíèõ þðèñäèêö³ÿõ äî ñêëàäó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó âõîäÿòü äåÿê³ ÷è âñ³ ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íàïðèêëàä ÷ëåíè ðàäè êåðóþ÷èõ àáî âëàñíèê-ìåíåäæåð.

ì)

Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü — ñòðóêòóðîâàíå ïîäàííÿ ³ñòîðè÷íî¿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿, âêëþ÷àþ÷è â³äïîâ³äí³ ïðèì³òêè, ÿêå ïðèçíà÷åíå ïîâ³äîìëÿòè ïðî åêîíîì³÷í³ ðåñóðñè àáî çîáîâ’ÿçàííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ íà ïåâíèé ìîìåíò ÷àñó àáî ïðî çì³íè ó íèõ çà ïåð³îä ÷àñó â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. ³äïîâ³äí³ ïðèì³òêè ñêëàäàþòüñÿ, ÿê ïðàâèëî, ç³ ñòèñëîãî âèêëàäó ñóòòºâèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê òà ³íøî¿ ïîÿñíþâàëüíî¿ ³íôîðìàö³¿. Òåðì³í «ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü» îçíà÷àº, ÿê ïðàâèëî, ïîâíèé êîìïëåêò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âèçíà÷åíèé çà âèìîãàìè çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ïðîòå ìîæå òàêîæ îçíà÷àòè îêðåìèé ô³íàíñîâèé çâ³ò.

Âèìîãè Åòè÷í³ âèìîãè, ùî ñòîñóþòüñÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ 14.

Àóäèòîð ïîâèíåí äîòðèìóâàòèñÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, âêëþ÷àþ÷è âèìîãè ùîäî íåçàëåæíîñò³, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ çàâäàíü ç àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä14—Ä17).

83

ÌÑÀ 200

ÀÓÄÈÒ

ii) ðèçèê êîíòðîëþ — öå ðèçèê òîãî, ùî ïîòåíö³éíå âèêðèâëåííÿ ó òâåðäæåíí³ ñòîñîâíî êëàñó îïåðàö³¿, çàëèøêó íà ðàõóíêó àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ÿêå ìîæå áóòè ñóòòºâèì îêðåìî àáî â ñóêóïíîñò³ ç ³íøèìè âèêðèâëåííÿìè, íå áóäå ïîïåðåäæåíî àáî ñâîº÷àñíî âèÿâëåíî òà âèïðàâëåíî çà äîïîìîãîþ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

ÇÀÃÀËÜͲ ֲ˲ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Â²ÄÏβÄÍÎ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÀÓÄÈÒÓ

Ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì 15.

Àóäèòîð ïîâèíåí ïëàíóâàòè òà âèêîíóâàòè àóäèò ³ç ïðîôåñ³éíèì ñêåïòèöèçìîì, âèçíàþ÷è, ùî ìîæóòü ³ñíóâàòè îáñòàâèíè, ÿê³ ïðèçâîäÿòü äî ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä18—Ä22).

Ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ 16.

Àóäèòîð ïîâèíåí çàñòîñîâóâàòè ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ ï³ä ÷àñ ïëàíóâàííÿ òà âèêîíàííÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä23—Ä27).

Äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ³ àóäèòîðñüêèé ðèçèê 17.

Äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ çìåíøåííÿ àóäèòîðñüêîãî ðèçèêó äî ïðèéíÿòíî íèçüêîãî ð³âíÿ, ÿê³ íàäàþòü àóäèòîðó ìîæëèâ³ñòü ä³éòè îá´ðóíòîâàíèõ âèñíîâê³â, íà ÿêèõ ´ðóíòóºòüñÿ àóäèòîðñüêà äóìêà (äèâ. ïàðàãðàôè Ä28—Ä52).

Ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ Äîòðèìàííÿ ÌÑÀ, äîðå÷íèõ äëÿ àóäèòó 18.

Àóäèòîð ïîâèíåí äîòðèìóâàòèñÿ âñ³õ ÌÑÀ, ÿê³ º äîðå÷íèìè äëÿ àóäèòó. ÌÑÀ º äîðå÷íèì äëÿ àóäèòó, ÿêùî â³í º ÷èííèì òà ³ñíóþòü îáñòàâèíè, ÿê³ ðîçãëÿäàþòüñÿ ó íüîìó (äèâ. ïàðàãðàôè Ä53—Ä57).

19.

Àóäèòîð ïîâèíåí ðîçóì³òè âåñü òåêñò ÌÑÀ, â òîìó ÷èñë³ éîãî ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè, ùîá çðîçóì³òè éîãî ö³ë³ òà íàëåæíî çàñòîñîâóâàòè éîãî âèìîãè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä58—A66).

20.

Àóäèòîð íå ïîâèíåí çàçíà÷àòè äîòðèìàííÿ âèìîã ÌÑÀ â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³, ÿêùî â³í íå äîòðèìóâàâñÿ âèìîã öüîãî òà âñ³õ ³íøèõ ÌÑÀ, ÿê³ º äîðå÷íèìè äëÿ àóäèòó.

Ö³ë³, âñòàíîâëåí³ â îêðåìèõ ÌÑÀ 21.

Äëÿ äîñÿãíåííÿ çàãàëüíèõ ö³ëåé àóäèòîð ïîâèíåí âèêîðèñòîâóâàòè ö³ë³, âñòàíîâëåí³ ó äîðå÷íèõ ÌÑÀ, ï³ä ÷àñ ïëàíóâàííÿ òà âèêîíàííÿ àóäèòó, áåðó÷è äî óâàãè âçàºìîçâ’ÿçêè ì³æ ÌÑÀ, äëÿ (äèâ. ïàðàãðàôè A67—A69): à)

âèçíà÷åííÿ, ÷è ïîòð³áí³ áóäü-ÿê³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè äîäàòêîâî äî ïðîöåäóð, ÿêèõ âèìàãàþòü ÌÑÀ, äëÿ äîñÿãíåííÿ ö³ëåé, âñòàíîâëåíèõ ó ÌÑÀ (äèâ. ïàðàãðàô Ä70);

á)

îö³íêè òîãî, ÷è îòðèìàí³ äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè (äèâ. ïàðàãðàô Ä71).

Äîòðèìàííÿ äîðå÷íèõ âèìîã 22.

Çã³äíî ç ïàðàãðàôîì 23 àóäèòîð ïîâèíåí äîòðèìóâàòèñÿ êîæíî¿ âèìîãè áóäü-ÿêîãî ÌÑÀ, êð³ì âèïàäê³â, ÿêùî çà îáñòàâèí àóäèòó: à)

ÌÑÀ 200

âåñü ÌÑÀ º íåäîðå÷íèì àáî

84

ÇÀÃÀËÜͲ ֲ˲ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Â²ÄÏβÄÍÎ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÀÓÄÈÒÓ

á) 23.

âèìîãà º íåäîðå÷íîþ, îñê³ëüêè âîíà çàëåæèòü â³ä óìîâè, ÿêî¿ íå ³ñíóº (äèâ. ïàðàãðàôè Ä72—Ä73).

Çà âèíÿòêîâèõ îáñòàâèí àóäèòîð ìîæå ââàæàòè çà ïîòð³áíå â³äñòóïèòè â³ä äîðå÷íî¿ âèìîãè â ÌÑÀ. Çà òàêèõ îáñòàâèí â³í ïîâèíåí âèêîíàòè àëüòåðíàòèâí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè äëÿ äîñÿãíåííÿ ìåòè ö³º¿ âèìîãè. Î÷³êóºòüñÿ, ùî ïîòðåáà äëÿ àóäèòîðà â³äñòóïèòè â³ä äîðå÷íî¿ âèìîãè âèíèêàòèìå ëèøå òîä³, ÿêùî âèìîãà ñòîñóºòüñÿ êîíêðåòíî¿ ïðîöåäóðè, ÿêó ñë³ä âèêîíàòè, à çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí àóäèòó öÿ ïðîöåäóð áóëà á íååôåêòèâíîþ ïðè äîñÿãíåíí³ ìåòè ö³º¿ âèìîãè (äèâ. ïàðàãðàô Ä74).

Íåìîæëèâ³ñòü äîñÿãíåííÿ ìåòè 24.

ßêùî íå ìîæíà äîñÿãòè ìåòè äîðå÷íîãî ÌÑÀ, àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè, ÷è íå çàâàæຠöå éîìó äîñÿãòè çàãàëüíèõ ö³ëåé àóäèòîðà ³, òàêèì ÷èíîì, ÷è íå âèìàãຠâ³ä àóäèòîðà ìîäèô³êóâàòè â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ àóäèòîðñüêó äóìêó àáî â³äìîâèòèñÿ â³ä çàâäàííÿ (ÿêùî òàêà â³äìîâà º ìîæëèâîþ çã³äíî ³ç çàñòîñîâíèì çàêîíîäàâ÷èì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì). Íåìîæëèâ³ñòü äîñÿãíåííÿ ìåòè º çíà÷óùèì ïèòàííÿì, ÿêå ïîòðåáóº äîêóìåíòóâàííÿ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 2304 (äèâ. ïàðàãðàôè Ä75—Ä76).

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ Ä1.

4

 àóäèòîðñüê³é äóìö³ ïðî ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü éäåòüñÿ ïðî òå, ÷è ñêëàäåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü â âñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Òàêà äóìêà º çâè÷àéíîþ äëÿ âñ³õ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Òîìó àóäèòîðñüêà äóìêà íå ãàðàíòóº, íàïðèêëàä, ìàéáóòíþ æèòòºçäàòí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, åôåêòèâí³ñòü ÷è ðåçóëüòàòèâí³ñòü âåäåííÿ ñïðàâ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì. Îäíàê ó äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ çàñòîñîâíèé çàêîíîäàâ÷èé àáî íîðìàòèâíèé àêò ìîæå âèìàãàòè, ùîá àóäèòîðè íàäàâàëè äóìêè ç ³íøèõ êîíêðåòíèõ ïèòàíü, çîêðåìà åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ àáî óçãîäæåíîñò³ îêðåìîãî óïðàâë³íñüêîãî çâ³òó òà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Õî÷à ÌÑÀ ì³ñòÿòü âèìîãè òà ðåêîìåíäàö³¿ ñòîñîâíî òàêèõ ïèòàíü ó ìåæàõ, äîðå÷íèõ äëÿ ôîðìóëþâàííÿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àóäèòîðó ïîòð³áíî áóëî á âèêîíàòè äîäàòêîâó ðîáîòó, ÿêáè â³í ìàâ äîäàòêîâó â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà íàäàííÿ òàêèõ äóìîê.

ÌÑÀ 230 «Àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ», ïàðàãðàô 8 â.

85

ÌÑÀ 200

ÀÓÄÈÒ

Îáñÿã àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàô 3)

ÇÀÃÀËÜͲ ֲ˲ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Â²ÄÏβÄÍÎ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÀÓÄÈÒÓ

Ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 4) Ä2.

Çàêîíîäàâ÷èé àáî íîðìàòèâíèé àêò ìîæå âñòàíîâëþâàòè â³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà, çà ïîòðåáè, òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè ñòîñîâíî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ïðîòå îáñÿã ö³º¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ àáî ñïîñ³á ¿¿ âèçíà÷åííÿ ìîæå â³äð³çíÿòèñÿ ó ð³çíèõ þðèñäèêö³ÿõ. Íåçâàæàþ÷è íà òàê³ â³äì³ííîñò³, àóäèò â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ ïðîâîäèòüñÿ íà îñíîâ³ ïåðåäóìîâè, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë òà, çà ïîòðåáè, ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, âèçíàëè ³ ðîçóì³þòü, ùî âîíè íåñóòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü: à)

çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþ÷è, ÿêùî öå äîðå÷íî, ¿¿ äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ;

á)

çà òàêèé âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë òà, çà ïîòðåáè, ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, âèçíà÷àþòü ÿê íåîáõ³äíèé äëÿ íàäàííÿ ìîæëèâîñò³ ñêëàäàòè ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, ùî íå ì³ñòèòü ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè;

â)

çà çàáåçïå÷åííÿ àóäèòîðà: i) äîñòóïîì äî âñ³º¿ ³íôîðìàö³¿, ÿêà, ÿê â³äîìî óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó òà, çà ïîòðåáè, òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, º äîðå÷íîþ äëÿ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òàêî¿ ÿê çàïèñè, äîêóìåíòàö³ÿ òîùî; ii) äîäàòêîâîþ ³íôîðìàö³ºþ, ïðî ÿêó â³í ìîæå çðîáèòè çàïèò â óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, òà, çà ïîòðåáè, â òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ç ìåòîþ àóäèòó; iii) íåîáìåæåíèì äîñòóïîì äî ïðàö³âíèê³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, â³ä ÿêèõ àóäèòîð ââàæຠïîòð³áíèì îäåðæàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè.

Ä3.

Ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì òà, çà ïîòðåáè, òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, âèìàãàº:

•

³äåíòèô³êàö³¿ çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ó êîíòåêñò³ áóäü-ÿêèõ â³äïîâ³äíèõ çàêîíîäàâ÷èõ àáî íîðìàòèâíèõ àêò³â;

•

ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî ö³º¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè;

•

âêëþ÷åííÿ àäåêâàòíîãî îïèñó ö³º¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äî ñêëàäó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèìàãຠâ³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çàñòîñîâóâàòè ñóäæåííÿ ï³ä ÷àñ çä³éñíåííÿ îáë³êîâèõ îö³íîê, ÿê³ º äîñòàòí³ìè çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí, à òàêîæ îáèðàòè òà çàñòîñîâóâàòè â³äïîâ³äí³ îáë³êîâ³ ïîë³òèêè. Òàê³ ñóäæåííÿ çä³éñíþþòüñÿ ó êîíòåêñò³ çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

ÌÑÀ 200

86

ÇÀÃÀËÜͲ ֲ˲ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Â²ÄÏβÄÍÎ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÀÓÄÈÒÓ

Ä5.

Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñêëàäàºòüñÿ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà ïðèçíà÷åíà çàäîâîëüíÿòè:

•

çàãàëüí³ ïîòðåáè øèðîêîãî êîëà êîðèñòóâà÷³â ó ô³íàíñîâ³é ³íôîðìàö³¿ (òîáòî «ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ») àáî

•

ïîòðåáè êîíêðåòíèõ êîðèñòóâà÷³â ó ô³íàíñîâ³é ³íôîðìàö³¿ (òîáòî «ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ»).

Çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ÷àñòî îõîïëþº ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âñòàíîâëåí³ óïîâíîâàæåíîþ ÷è âèçíàíîþ îðãàí³çàö³ºþ, ÿêà âñòàíîâëþº ñòàíäàðòè, àáî çàêîíîäàâ÷èìè ÷è íîðìàòèâíèìè âèìîãàìè. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæå îõîïëþâàòè ÿê ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âñòàíîâëåí³ óïîâíîâàæåíîþ ÷è âèçíàíîþ îðãàí³çàö³ºþ, ÿêà âñòàíîâëþº ñòàíäàðòè, òàê ³ çàêîíîäàâ÷èìè àáî íîðìàòèâíèìè âèìîãàìè. ²íø³ äæåðåëà ìîæóòü íàäàâàòè ðåêîìåíäàö³¿ ³ç çàñòîñóâàííÿ çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæå îõîïëþâàòè òàê³ ³íø³ äæåðåëà àáî ìîæå íàâ³òü ñêëàäàòèñÿ ëèøå ç òàêèõ äæåðåë. Òàê³ ³íø³ äæåðåëà ìîæóòü ì³ñòèòè:

•

ïðàâîâå é åòè÷íå ñåðåäîâèùå, âêëþ÷àþ÷è ñòàòóòè, íîðìàòèâí³ àêòè, ñóäîâ³ ð³øåííÿ òà ïðîôåñ³éí³ åòè÷í³ çîáîâ’ÿçàííÿ ñòîñîâíî ïèòàíü áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó;

•

îïóáë³êîâàí³ òëóìà÷åííÿ ç áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ð³çíî¿ ïðàâîìî÷íîñò³, âèäàí³ îðãàí³çàö³ÿìè, ÿê³ âñòàíîâëþþòü ñòàíäàðòè, ïðîôåñ³éíèìè àáî ðåãóëÿòîðíèìè îðãàí³çàö³ÿìè;

•

îïóáë³êîâàí³ äóìêè ð³çíî¿ ïðàâîìî÷íîñò³ ç ïðîáëåì áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, ùî âèíèêàþòü, âèäàí³ îðãàí³çàö³ÿìè, ÿê³ âñòàíîâëþþòü ñòàíäàðòè, ïðîôåñ³éíèìè àáî ðåãóëÿòîðíèìè îðãàí³çàö³ÿìè;

•

çàãàëüí³ òà ãàëóçåâ³ ïðàêòèêè, ÿê³ º çàãàëüíîâèçíàíèìè òà ïîøèðåíèìè;

•

ë³òåðàòóðó ç áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó.

ßêùî ³ñíóþòü ñóïåðå÷íîñò³ ì³æ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà äæåðåëàìè, ç ÿêèõ ìîæíà îòðèìàòè ³íñòðóêö³¿ ç ¿¿ çàñòîñóâàííÿ, àáî ì³æ äæåðåëàìè, ÿê³ îõîïëþþòü êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ïåðåâàæíó ñèëó ìຠäæåðåëî âèùîãî ñòàòóñó. Ä6.

Âèìîãè çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèçíà÷àþòü ôîðìó òà çì³ñò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Õî÷à êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ìîæå íå âèçíà÷àòè, ÿê îáë³êîâóâàòè àáî ðîçêðèâàòè ³íôîðìàö³þ ïðî âñ³ îïåðàö³¿ àáî ïî䳿, âîíà çâè÷àéíî ì³ñòèòü äîñòàòí³ òà çàãàëüí³ ïðèíöèïè, ÿê³ ìîæóòü ñëóãóâàòè îñíîâîþ äëÿ ðîçðîáêè ³ çàñòîñóâàííÿ îáë³êîâèõ ïîë³òèê, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü êîíöåïö³ÿì, ùî ëåæàòü â îñíîâ³ âèìîã êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè. 87

ÌÑÀ 200

ÀÓÄÈÒ

Ä4.

ÇÀÃÀËÜͲ ֲ˲ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Â²ÄÏβÄÍÎ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÀÓÄÈÒÓ

Ä7.

Äåÿê³ êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ º êîíöåïòóàëüíèìè îñíîâàìè äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ, òîä³ ÿê ³íø³ º êîíöåïòóàëüíèìè îñíîâàìè äîòðèìàííÿ âèìîã. Êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿê³ îõîïëþþòü â îñíîâíîìó ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, óñòàíîâëåí³ îðãàí³çàö³ºþ, ùî óïîâíîâàæåíà àáî âèçíàíà ïóáë³êóâàòè ñòàíäàðòè, ÿê³ ìàþòü âèêîðèñòîâóâàòè ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ äëÿ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, ÷àñòî ïðèçíà÷åí³ äëÿ äîñÿãíåííÿ äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ, íàïðèêëàä ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (ÌÑÔÇ), âèäàí³ Ðàäîþ ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó (ÐÌÑÁÎ).

Ä8.

Âèìîãè çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèçíà÷àþòü òàêîæ ñêëàä ïîâíîãî êîìïëåêòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ó âèïàäêó áàãàòüîõ êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ ïåðåäáà÷àºòüñÿ, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íàäຠ³íôîðìàö³þ ïðî ô³íàíñîâèé ñòàí, ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè ä³ÿëüíîñò³ òà ãðîøîâ³ ïîòîêè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Ó òàêèõ êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâàõ äî ñêëàäó ïîâíîãî êîìïëåêòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âõîäÿòü: áàëàíñ; çâ³ò ïðî ïðèáóòêè òà çáèòêè; çâ³ò ïðî çì³íè ó âëàñíîìó êàï³òàë³; çâ³ò ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â ³ â³äïîâ³äí³ ïðèì³òêè. Ó äåÿêèõ ³íøèõ êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâàõ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ îäèí ô³íàíñîâèé çâ³ò òà â³äïîâ³äí³ ïðèì³òêè ìîæóòü ñòàíîâèòè ïîâíèé êîìïëåêò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

•

Íàïðèêëàä, ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó äëÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó (ÌÑÁÎÄÑ) «Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü çà êàñîâèì ìåòîäîì îáë³êó», âèäàíèé Ðàäîþ ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó äëÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó, âñòàíîâëþº, ùî ïåðâèííèé ô³íàíñîâèé çâ³ò — öå çâ³ò ïðî íàäõîäæåííÿ òà âèïëàòè ãðîøîâèõ êîøò³â, ÿêùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³ ñêëàäຠñâîþ ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â³äïîâ³äíî äî öüîãî ÌÑÁÎÄÑ.

•

²íø³ ïðèêëàäè îäíîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó, êîæåí ç ÿêèõ ì³ñòèòèìå â³äïîâ³äí³ ïðèì³òêè, òàê³:

° ° ° ° ° ° ° ° ÌÑÀ 200

áàëàíñ; çâ³ò ïðî ïðèáóòêè òà çáèòêè àáî çâ³ò ïðî ä³ÿëüí³ñòü; çâ³ò ïðî íåðîçïîä³ëåíèé ïðèáóòîê; çâ³ò ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â; çâ³ò ïðî àêòèâè òà çîáîâ’ÿçàííÿ, äî ñêëàäó ÿêîãî íå âõîäèòü âëàñíèé êàï³òàë; çâ³ò ïðî çì³íè ó âëàñíîìó êàï³òàë³; çâ³ò ïðî äîõîäè òà âèòðàòè; çâ³ò ïðî ä³ÿëüí³ñòü çà àñîðòèìåíòîì ïðîäóêö³¿.

88

ÇÀÃÀËÜͲ ֲ˲ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Â²ÄÏβÄÍÎ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÀÓÄÈÒÓ

Ä9.

ÌÑÀ 210 óñòàíîâëþº âèìîãè òà íàäຠðåêîìåíäàö³¿ ç âèçíà÷åííÿ ïðèéíÿòíîñò³ çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³5. Ó ÌÑÀ 800 éäåòüñÿ ïðî îñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ, êîëè ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ñêëàäàþòü â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ6.

Ä10. ×åðåç çíà÷óù³ñòü ïåðåäóìîâè äëÿ ïðîâåäåííÿ àóäèòó àóäèòîðó ïîòð³áíî îòðèìàòè çãîäó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà, çà ïîòðåáè, òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùî âîíè âèçíàþòü ³ ðîçóì³þòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü, óñòàíîâëåíó â ïàðàãðàô³ Ä2, ÿê ïåðåäóìîâó ïðèéíÿòòÿ çàâäàííÿ ç àóäèòó7. ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ àóäèò³â ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³ Ä11. Ïîâíîâàæåííÿ ùîäî àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³ ìîæóòü áóòè á³ëüøèìè, í³æ ñòîñîâíî àóäèò³â ³íøèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ. Âíàñë³äîê öüîãî ïåðåäóìîâà, ïîâ’ÿçàíà ç â³äïîâ³äàëüí³ñòþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, íà îñíîâ³ ÿêî¿ ïðîâîäèòüñÿ àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³, ìîæå ïåðåäáà÷àòè äîäàòêîâó â³äïîâ³äàëüí³ñòü, íàïðèêëàä, â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà âèêîíàííÿ îïåðàö³é òà ïî䳿 â³äïîâ³äíî äî çàêîíîäàâ÷îãî, íîðìàòèâíîãî àêòà ÷è ³íøîãî äîêóìåíòà8. Ä12. Äóìêà, âèñëîâëåíà àóäèòîðîì, ñòîñóºòüñÿ òîãî, ÷è ñêëàäåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ó âñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ïðîòå ôîðìà àóäèòîðñüêî¿ äóìêè çàëåæàòèìå â³ä çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà áóäü-ÿêîãî çàñòîñîâíîãî çàêîíîäàâ÷îãî àáî íîðìàòèâíîãî àêòà. Á³ëüø³ñòü êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ì³ñòèòü âèìîãè, ùî ñòîñóþòüñÿ ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; ó òàêèõ êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâàõ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ì³ñòèòü ïîäàííÿ. Ä13. ßêùî êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ º êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ, ÿê öå â³äáóâàºòüñÿ, ÿê ïðàâèëî, ó âèïàäêó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, äóìêà, ùî ¿¿ âèìàãàþòü ÌÑÀ, ïîëÿãຠâ òîìó, ÷è ïîäàíà äîñòîâ³ðíî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ó âñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ àáî ÷è íàäຠâîíà ïðàâäèâó òà äîñòîâ³ðíó ³íôîðìàö³þ. ßêùî êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ º êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ äîòðèìàííÿ âèìîã, ïîòð³áíà äóìêà ñòîñîâíî òîãî, ÷è ñêëàäåíà 5

ÌÑÀ 210 «Óçãîäæåííÿ óìîâ çàâäàíü ç àóäèòó», ïàðàãðàô 6 a. ÌÑÀ 800 «Îñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ — àóäèòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñêëàäåíî¿ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ», ïàðàãðàô 8. 7 ÌÑÀ 210, ïàðàãðàô 6 á. 8 Äèâ. ïàðàãðàô Ä57. 6

89

ÌÑÀ 200

ÀÓÄÈÒ

Ôîðìà âèñëîâëåííÿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè (äèâ. ïàðàãðàô 8)

ÇÀÃÀËÜͲ ֲ˲ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Â²ÄÏβÄÍÎ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÀÓÄÈÒÓ

ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ó âñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ â³äïîâ³äíî äî ö³º¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè. ßêùî êîíêðåòíî íå âñòàíîâëåíå ³íøå, ïîñèëàííÿ ó ÌÑÀ íà àóäèòîðñüêó äóìêó îõîïëþþòü îáèäâ³ ôîðìè äóìêè. Åòè÷í³ âèìîãè, ùî ñòîñóþòüñÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 14) Ä14. Àóäèòîð äîòðèìóºòüñÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, âêëþ÷àþ÷è âèìîãè ùîäî íåçàëåæíîñò³, ùî ñòîñóþòüñÿ çàâäàíü ç àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. ³äïîâ³äí³ åòè÷í³ âèìîãè çâè÷àéíî ñêëàäàþòüñÿ ç ÷àñòèí A òà Á Êîäåêñó åòèêè ïðîôåñ³éíèõ áóõãàëòåð³â Ðàäè ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â åòèêè äëÿ áóõãàëòåð³â (Êîäåêñ ÐÌÑÅÁ), ÿê³ ñòîñóþòüñÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ðàçîì ³ç íàö³îíàëüíèìè âèìîãàìè, ÿê³ º á³ëüø îáìåæóâàëüí³. Ä15. ×àñòèíà A Êîäåêñó ÐÌÑÅÁ óñòàíîâëþº ôóíäàìåíòàëüí³ ïðèíöèïè ïðîôåñ³éíî¿ åòèêè, äîðå÷í³ äëÿ àóäèòîðà ï³ä ÷àñ ïðîâåäåííÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òà íàäຠêîíöåïòóàëüíó îñíîâó äëÿ çàñòîñóâàííÿ öèõ ïðèíöèï³â. Ôóíäàìåíòàëüí³ ïðèíöèïè, ÿêèõ, ÿê âèìàãຠÊîäåêñ ÐÌÑÅÁ, ïîâèíåí äîòðèìóâàòèñÿ àóäèòîð, òàê³: à) á) â) ã) ä)

÷åñí³ñòü; îá’ºêòèâí³ñòü; ïðîôåñ³éíà êîìïåòåíòí³ñòü ³ íàëåæíà ðåòåëüí³ñòü; êîíô³äåíö³éí³ñòü; ïðîôåñ³éíà ïîâåä³íêà.

×àñòèíà Á Êîäåêñó ÐÌÑÅÁ ³ëþñòðóº, ÿê êîíöåïòóàëüíó îñíîâó â êîíêðåòíèõ ñèòóàö³ÿõ.

ñë³ä

çàñòîñîâóâàòè

Ä16. Ó âèïàäêó çàâäàííÿ ç àóäèòó ñàìå â ³íòåðåñàõ ãðîìàäñüêîñò³, äî òîãî æ ñàìå öüîãî âèìàãຠÊîäåêñ ÐÌÑÅÁ, àóäèòîð ìຠáóòè íåçàëåæíèé â³ä ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, àóäèò ÿêîãî ñë³ä ïðîâîäèòè. Êîäåêñ ÐÌÑÅÁ âèçíà÷ຠíåçàëåæí³ñòü ÿê òàêó, ùî ñêëàäàºòüñÿ ç íåçàëåæíîñò³ äóìêè òà íåçàëåæíîñò³ ïîâåä³íêè. Íåçàëåæí³ñòü àóäèòîðà â³ä ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ çàõèùຠçäàòí³ñòü àóäèòîðà ôîðìóëþâàòè àóäèòîðñüêó äóìêó, íå çàçíàþ÷è ð³çíèõ òèï³â âïëèâó, ùî ìîæóòü ñòàâèòè ï³ä çàãðîçó öþ äóìêó. Íåçàëåæí³ñòü ï³äâèùóº çäàòí³ñòü àóäèòîðà ä³ÿòè ÷åñíî, áóòè îá’ºêòèâíèì òà çáåð³ãàòè ñòàâëåííÿ ïðîôåñ³éíîãî ñêåïòèöèçìó. Ä17. ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò êîíòðîëþ ÿêîñò³ (ÌÑÊß) 19 àáî íàö³îíàëüí³ âèìîãè, ÿê³ ùîíàéìåíøå òàê³ æ ñóâîð³10, ðîçãëÿäàþòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü ô³ðìè ùîäî ñòâîðåííÿ òà ï³äòðèìàííÿ ¿¿ ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³ äëÿ çàâäàíü ç àóäèòó. ÌÑÊß 1 âèçíà÷ຠâ³äïîâ³äàëüí³ñòü ô³ðìè çà âñòàíîâëåííÿ ïîë³òèê ³ ïðîöåäóð, ïðèçíà÷åíèõ íàäàâàòè äîñòàòíþ âïåâíåí³ñòü ó òîìó, ùî ô³ðìà òà ¿¿ ïåðñîíàë äîòðèìóþòüñÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, âêëþ÷àþ÷è âèìîãè, ùî ñòîñóþòüñÿ íåçàëåæíîñò³11. 9

ÌÑÊß 1 «Êîíòðîëü ÿêîñò³ äëÿ ô³ðì, ùî âèêîíóþòü àóäèòè òà îãëÿäè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, à òàêîæ ³íø³ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ³ ñóïóòí³ ïîñëóãè». 10 ÌÑÀ 220 «Êîíòðîëü ÿêîñò³ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», ïàðàãðàô 2. 11 ÌÑÊß 1, ïàðàãðàôè 20—25.

ÌÑÀ 200

90

ÇÀÃÀËÜͲ ֲ˲ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Â²ÄÏβÄÍÎ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÀÓÄÈÒÓ

ÌÑÀ 220 âèçíà÷ຠâ³äïîâ³äàëüí³ñòü ïàðòíåðà ³ç çàâäàííÿ ñòîñîâíî â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã. Âîíè ì³ñòÿòü âèìîãè áóòè îñîáëèâî óâàæíèìè ÷åðåç ñïîñòåðåæåííÿ òà çä³éñíåííÿ çàïèò³â ó ðàç³ ïîòðåáè ùîäî äîêàç³â íåäîòðèìàííÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã ÷ëåíàìè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, âèçíà÷àòè, çà ïîòðåáè, íàëåæí³ çàõîäè, ÿêùî óâàãó ïàðòíåðà ³ç çàâäàííÿ ïðèâåðòàþòü ôàêòè, ÿê³ ñâ³ä÷àòü, ùî ÷ëåíè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ íå äîòðèìóþòüñÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, òà ôîðìóëþâàòè âèñíîâîê ïðî äîòðèìàííÿ âèìîã íåçàëåæíîñò³, ÿê³ çàñòîñîâóþòüñÿ äî çàâäàííÿ ç àóäèòó12. ÌÑÀ 220 âèçíàº, ùî àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ ìຠïðàâî äîâ³ðÿòè ñèñòåì³ êîíòðîëþ ÿêîñò³, ÿêà ³ñíóº íà ô³ðì³, ï³ä ÷àñ âèçíàííÿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ ñòîñîâíî ïðîöåäóð êîíòðîëþ ÿêîñò³, çàñòîñîâíèõ äî ³íäèâ³äóàëüíîãî çàâäàííÿ ç àóäèòó, ÿêùî ³íôîðìàö³ÿ, íàäàíà ô³ðìîþ ÷è ³íøèìè ñòîðîíàìè, íå ïåðåäáà÷ຠ³íøå. Ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì (äèâ. ïàðàãðàô 15) Ä18. Ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì ïåðåäáà÷àº, íàïðèêëàä, îñîáëèâó óâàãó äî:

•

àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, àóäèòîðñüêèì äîêàçàì;

ÿê³

ñóïåðå÷àòü

³íøèì

îòðèìàíèì

•

³íôîðìàö³¿, ÿêà âèêëèêຠñóìí³â ùîäî äîñòîâ³ðíîñò³ äîêóìåíò³â ³ â³äïîâ³äåé íà çàïèòè, ÿê³ ìàþòü âèêîðèñòîâóâàòèñÿ ÿê àóäèòîðñüê³ äîêàçè;

• •

óìîâ, ÿê³ ìîæóòü ñâ³ä÷èòè ïðî ìîæëèâå øàõðàéñòâî; îáñòàâèí, ÿê³ ïðèïóñêàþòü íåîáõ³äí³ñòü ïðîâåäåííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äîäàòêîâî äî ïðîöåäóð, ÿêèõ âèìàãàþòü ÌÑÀ.

• •

íåâèÿâëåííÿ íåçâè÷àéíèõ îáñòàâèí;

•

âèêîðèñòàííÿ íåâ³äïîâ³äíèõ ïðèïóùåíü ï³ä ÷àñ âèçíà÷åííÿ õàðàêòåðó, ÷àñó òà îáñÿãó àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ³ îö³íêè ¿õí³õ ðåçóëüòàò³â.

íàäì³ðíîãî óçàãàëüíåííÿ ï³ä ÷àñ ôîðìóëþâàííÿ âèñíîâê³â íà îñíîâ³ àóäèòîðñüêèõ ñïîñòåðåæåíü;

Ä20. Ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì ïîòð³áíèé äëÿ êðèòè÷íî¿ îö³íêè àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. ³í ïåðåäáà÷ຠñòàâëåííÿ ï³ä ñóìí³â ñóïåðå÷ëèâèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, äîñòîâ³ðíîñò³ äîêóìåíò³â ³ â³äïîâ³äåé íà çàïèòè, à òàêîæ ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿, îòðèìàíî¿ â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. ³í òàêîæ ïåðåäáà÷ຠðîçãëÿä äîñòàòíîñò³ òà ïðèéíÿòíîñò³ îòðèìàíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ç îãëÿäó íà îáñòàâèíè, íàïðèêëàä ó âèïàäêó, ÿêùî ³ñíóþòü ÷èííèêè ðèçèêó øàõðàéñòâà, à 12 ÌÑÀ

220, ïàðàãðàôè 9—12.

91

ÌÑÀ 200

ÀÓÄÈÒ

Ä19. Äîòðèìàííÿ ïðîôåñ³éíîãî ñêåïòèöèçìó ï³ä ÷àñ àóäèòó º íåîáõ³äíèì, ÿêùî àóäèòîð, íàïðèêëàä, ìຠçìåíøèòè ðèçèêè:

ÇÀÃÀËÜͲ ֲ˲ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Â²ÄÏβÄÍÎ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÀÓÄÈÒÓ

ºäèíèé äîêóìåíò, ÷óòëèâèé äî øàõðàéñòâà çà ñâî¿ì õàðàêòåðîì, º ºäèíèì ï³äòâåðäæóâàëüíèì äîêàçîì ñóòòºâî¿ ñóìè ó ô³íàíñîâîìó çâ³ò³. Ä21. Àóäèòîð ìîæå ââàæàòè çàïèñè òà äîêóìåíòè ñïðàâæí³ìè, ÿêùî ó íüîãî íåìຠï³äñòàâè ââàæàòè ïðîòèëåæíå. Ïðîòå âèìàãàºòüñÿ, ùîá àóäèòîð ðîçãëÿäàâ äîñòîâ³ðí³ñòü ³íôîðìàö³¿, ùî âèêîðèñòîâóºòüñÿ ÿê àóäèòîðñüêèé äîêàç13. Ó âèïàäêàõ ñóìí³âó ùîäî äîñòîâ³ðíîñò³ ³íôîðìàö³¿ àáî îçíàê ìîæëèâîãî øàõðàéñòâà (íàïðèêëàä, ÿêùî óìîâè, ³äåíòèô³êîâàí³ ï³ä ÷àñ àóäèòó, çìóøóþòü àóäèòîðà ââàæàòè, ùî äîêóìåíò ìîæå áóòè íåñïðàâæí³ì àáî ùî óìîâè â äîêóìåíò³ ìîãëè áóòè ñôàëüñèô³êîâàí³), ÌÑÀ âèìàãàþòü, ùîá àóäèòîð ïðîâ³â ïîäàëüøå äîñë³äæåííÿ òà âèçíà÷èâ, ÿê³ çì³íè ÷è äîïîâíåííÿ äî àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ïîòð³áí³ äëÿ âèð³øåííÿ ïðîáëåìè14. Ä22. Íå ìîæíà î÷³êóâàòè, ùî àóäèòîð íåõòóâàòèìå ìèíóëèì äîñâ³äîì ùîäî ñóìë³ííîñò³ òà ÷åñíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Ïðîòå äóìêà, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ³ ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, º ñóìë³ííèìè òà ÷åñíèìè, íå çâ³ëüíÿº àóäèòîð â³ä íåîáõ³äíîñò³ äîòðèìóâàòèñÿ ïðîôåñ³éíîãî ñêåïòèöèçìó àáî íå äîçâîëÿº àóäèòîðó çàäîâîëüíÿòèñÿ ìåíø í³æ ïåðåêîíëèâèìè àóäèòîðñüêèìè äîêàçàìè ó ïðîöåñ³ îòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³. Ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 16) Ä23. Ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ º ñóòòºâèì äëÿ íàëåæíîãî ïðîâåäåííÿ àóäèòó. Ïðè÷èíà ïîëÿãຠâ òîìó, ùî òëóìà÷åííÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã ³ ÌÑÀ, à òàêîæ äîñòàòí³ ð³øåííÿ, ïîòð³áí³ ó ïðîöåñ³ âñüîãî àóäèòó, íåìîæëèâî çä³éñíèòè, íå çàñòîñîâóþ÷è â³äïîâ³äí³ çíàííÿ òà äîñâ³ä äî ôàêò³â ³ îáñòàâèí. Ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ ïîòð³áíå, çîêðåìà, ñòîñîâíî ð³øåíü ïðî:

• •

ñóòòºâ³ñòü òà àóäèòîðñüêèé ðèçèê;

•

îö³íêà òîãî, ÷è îòðèìàí³ äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, òà ÷è ïîòð³áíî çðîáèòè á³ëüøå äëÿ äîñÿãíåííÿ ö³ëåé ÌÑÀ ³, òàêèì ÷èíîì, çàãàëüíèõ ö³ëåé àóäèòîðà;

•

îö³íêà ñóäæåíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ï³ä ÷àñ çàñòîñóâàííÿ çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

•

ôîðìóëþâàííÿ âèñíîâê³â, ÿê³ ´ðóíòóþòüñÿ íà îòðèìàíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàçàõ, íàïðèêëàä îö³íþâàííÿ äîñòàòíîñò³

õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ âèêîðèñòîâóþòüñÿ äëÿ â³äïîâ³äíîñò³ âèìîãàì ÌÑÀ òà çáèðàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â;

13 ÌÑÀ

500 «Àóäèòîðñüê³ äîêàçè», ïàðàãðàôè 7—9. 240, ïàðàãðàô 13; ÌÑÀ 500, ïàðàãðàô 11; ÌÑÀ 505 «Çîâí³øí³ ï³äòâåðäæåííÿ», ïàðàãðàôè 10—11 òà 16.

14 ÌÑÀ

ÌÑÀ 200

92

ÇÀÃÀËÜͲ ֲ˲ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Â²ÄÏβÄÍÎ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÀÓÄÈÒÓ

ïîïåðåäí³õ îö³íîê, çðîáëåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ï³ä ÷àñ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ä24. ³äì³òíà îçíàêà ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ, ÿêå î÷³êóºòüñÿ â³ä àóäèòîðà, ïîëÿãຠó òîìó, ùî éîãî çä³éñíþº àóäèòîð, ïðîôåñ³éíà ï³äãîòîâêà, çíàííÿ òà äîñâ³ä ÿêîãî äîïîìàãàþòü íàáóòè êîìïåòåíòíîñò³, ïîòð³áíî¿ äëÿ äîñÿãíåííÿ êîìïåòåíòíèõ ñóäæåíü. Ä25. Çä³éñíåííÿ ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ ó áóäü-ÿêîìó êîíêðåòíîìó âèïàäêó ´ðóíòóºòüñÿ íà ôàêòàõ òà îáñòàâèíàõ, ÿê³ â³äîì³ àóäèòîðó. Êîíñóëüòóâàííÿ ç³ ñêëàäíèõ àáî ñóïåðå÷ëèâèõ ïèòàíü ïðîòÿãîì àóäèòó ÿê ó ìåæàõ àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, òàê ³ ì³æ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ òà ³íøèìè îñîáàìè â³äïîâ³äíîãî ð³âíÿ ó ìåæàõ ô³ðìè àáî çà ¿¿ ìåæàìè, çîêðåìà çã³äíî ç âèìîãàìè ÌÑÀ 22015, äîïîìàãàþòü àóäèòîðó çä³éñíþâàòè êîìïåòåíòí³ é äîñòàòí³ ñóäæåííÿ. Ä26. Ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ ìîæíà îö³íèòè âèõîäÿ÷è ç òîãî, ÷è â³äîáðàæຠäîñÿãíóòå ñóäæåííÿ êîìïåòåíòíå çàñòîñóâàííÿ ïðèíöèï³â àóäèòó òà áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, ÷è º âîíî ïðèéíÿòíèì ç îãëÿäó íà ôàêòè òà îáñòàâèíè, â³äîì³ àóäèòîðó äî äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, òà ÷è íå ñóïåðå÷èòü ¿ì. Ä27. Ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ ïîòð³áíî çä³éñíþâàòè ïðîòÿãîì óñüîãî àóäèòó. Éîãî òàêîæ ïîòð³áíî íàëåæíî äîêóìåíòóâàòè. Ùîäî öüîãî âèìàãàºòüñÿ, ùîá àóäèòîð ñêëàäàâ àóäèòîðñüêó äîêóìåíòàö³þ, äîñòàòíþ äëÿ òîãî, ùîá äîñâ³ä÷åíèé àóäèòîð, ÿêèé íå áóâ ïîïåðåäíüî ïðè÷åòíèé äî àóäèòó, ì³ã çðîçóì³òè çíà÷í³ ïðîôåñ³éí³ ñóäæåííÿ, çä³éñíåí³ ï³ä ÷àñ ôîðìóëþâàííÿ âèñíîâê³â ùîäî çíà÷óùèõ ïèòàíü, ÿê³ âèíèêàþòü ï³ä ÷àñ àóäèòó16. Ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ íå ñë³ä âèêîðèñòîâóâàòè ÿê îá´ðóíòóâàííÿ ð³øåíü, ÿê³ ³íàêøå íå ï³äòâåðäæóþòüñÿ ôàêòàìè òà îáñòàâèíàìè çàâäàííÿ àáî äîñòàòí³ìè òà ïðèéíÿòíèìè àóäèòîðñüêèìè äîêàçàìè.

Äîñòàòí³ñòü òà ïðèéíÿòí³ñòü àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â Ä28. Àóäèòîðñüê³ äîêàçè íåîáõ³äí³ äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè òà çâ³òó. Âîíè º ñóêóïíèìè çà õàðàêòåðîì òà ¿õ îòðèìóþòü â îñíîâíîìó âíàñë³äîê àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, âèêîíàíèõ ï³ä ÷àñ àóäèòó. Ïðîòå âîíè ìîæóòü òàêîæ ì³ñòèòè ³íôîðìàö³þ, îòðèìàíó ç ³íøèõ äæåðåë, çîêðåìà ïîïåðåäí³õ àóäèò³â (çà óìîâè, ùî àóäèòîð âèçíà÷èâ, ÷è â³äáóëèñÿ çì³íè ç ÷àñó ïîïåðåäíüîãî àóäèòó, ÿê³ ìîæóòü âïëèíóòè íà ¿õíþ äîðå÷í³ñòü äëÿ ïîòî÷íîãî àóäèòó17) àáî ïðîöåäóð ô³ðìè ùîäî êîíòðîëþ ÿêîñò³ ñòîñîâíî 15 ÌÑÀ

220, ïàðàãðàô 18. 230, ïàðàãðàô 8. 17 ÌÑÀ 315 «²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ÷åðåç ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ éîãî ñåðåäîâèùà», ïàðàãðàô 9. 16 ÌÑÀ

93

ÌÑÀ 200

ÀÓÄÈÒ

Äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ³ àóäèòîðñüêèé ðèçèê (äèâ. ïàðàãðàôè 5 òà 17)

ÇÀÃÀËÜͲ ֲ˲ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Â²ÄÏβÄÍÎ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÀÓÄÈÒÓ

ïðèéíÿòòÿ ê볺íò³â ³ ïîäîâæåííÿ ñòîñóíê³â ³ç íèìè. Êð³ì ³íøèõ äæåðåë ó ìåæàõ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà ïîçà íèìè, âàæëèâèì äæåðåëîì àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â º îáë³êîâ³ çàïèñè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. ²íôîðìàö³þ, ÿêó ìîæíà âèêîðèñòàòè ÿê àóäèòîðñüêèé äîêàç, òàêîæ ìîæå ñêëàäàòè åêñïåðò, íàéíÿòèé àáî çàëó÷åíèé ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ. Àóäèòîðñüê³ äîêàçè ñêëàäàþòüñÿ ÿê ç ³íôîðìàö³¿, ÿêà ï³äòâåðäæóº òà äîïîâíþº òâåðäæåííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, òàê ³ ç ³íôîðìàö³¿, ÿêà ñóïåðå÷èòü öèì òâåðäæåííÿì. Êð³ì òîãî, â äåÿêèõ âèïàäêàõ àóäèòîð âèêîðèñòîâóº â³äñóòí³ñòü ³íôîðìàö³¿ (íàïðèêëàä, â³äìîâà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó íàäàòè íåîáõ³äíó ³íôîðìàö³þ) ³, òàêèì ÷èíîì, âîíà òàêîæ ñòàíîâèòü àóäèòîðñüê³ äîêàçè. Á³ëüø³ñòü ðîáîòè àóäèòîðà ï³ä ÷àñ ôîðìóëþâàííÿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè ñêëàäàºòüñÿ ç îòðèìàííÿ òà îö³íêè àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. Ä29. Äîñòàòí³ñòü ³ ïðèéíÿòí³ñòü àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â âçàºìîïîâ’ÿçàí³. Äîñòàòí³ñòü º ì³ðîþ ê³ëüêîñò³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. Íà ïîòð³áíó ê³ëüê³ñòü àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â âïëèâຠîö³íêà àóäèòîðîì ðèçèê³â âèêðèâëåííÿ (÷èì âèù³ îö³íåí³ ðèçèêè, òèì, ³ìîâ³ðíî, á³ëüøå àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â áóäå ïîòð³áíî), à òàêîæ ÿê³ñòü òàêèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â (÷èì âèùà ÿê³ñòü, òèì ìåíøå ïîòð³áíî òàêèõ äîêàç³â). Ïðîòå îòðèìàííÿ á³ëüøî¿ ê³ëüêîñò³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ìîæå íå êîìïåíñóâàòè ¿õíþ íåçàäîâ³ëüíó ÿê³ñòü. Ä30. Ïðèéíÿòí³ñòü º ì³ðîþ ÿêîñò³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, òîáòî ¿õ äîðå÷íîñò³ òà äîñòîâ³ðíîñò³ äëÿ çàáåçïå÷åííÿ ï³äòâåðäæåííÿ âèñíîâê³â, íà ÿêèõ ´ðóíòóºòüñÿ àóäèòîðñüêà äóìêà. Íà äîñòîâ³ðí³ñòü äîêàç³â âïëèâàþòü ¿õ äæåðåëî òà õàðàêòåð, âîíà òàêîæ çàëåæèòü â³ä ³íäèâ³äóàëüíèõ îáñòàâèí, çà ÿêèìè ¿õ îòðèìàíî. Ä31. ×è îòðèìàí³ äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ çìåíøåííÿ àóäèòîðñüêîãî ðèçèêó äî ïðèéíÿòíî íèçüêîãî ð³âíÿ òà, òàêèì ÷èíîì, íàäàííÿ ìîæëèâîñò³ àóäèòîðó ä³éòè îá´ðóíòîâàíèõ âèñíîâê³â, íà ÿêèõ ´ðóíòóºòüñÿ àóäèòîðñüêà äóìêà, º ïèòàííÿì ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ. ÌÑÀ 500 òà ³íø³ äîðå÷í³ ÌÑÀ óñòàíîâëþþòü äîäàòêîâ³ âèìîãè òà íàäàþòü äîäàòêîâ³ ðåêîìåíäàö³¿, ÿê³ çàñòîñîâóþòü ïðîòÿãîì óñüîãî àóäèòó, ñòîñîâíî ì³ðêóâàíü àóäèòîðà ï³ä ÷àñ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. Àóäèòîðñüêèé ðèçèê Ä32. Àóäèòîðñüêèé ðèçèê º ôóíêö³ºþ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ òà ðèçèêó íåâèÿâëåííÿ. Îö³íêà ðèçèê³â ´ðóíòóºòüñÿ íà àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóðàõ äëÿ îòðèìàííÿ ³íôîðìàö³¿, íåîáõ³äíî¿ ç ö³ºþ ìåòîþ, òà äîêàçàõ, îòðèìàíèõ ïðîòÿãîì óñüîãî àóäèòó. Îö³íêà ðèçèê³â º ïèòàííÿì ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ, à íå ïèòàííÿì, ùî ï³ääàºòüñÿ òî÷í³é îö³íö³. Ä33. Äëÿ ö³ëåé ÌÑÀ àóäèòîðñüêèé ðèçèê íå ì³ñòèòü ðèçèêó òîãî, ùî àóäèòîð ìîæå âèñëîâèòè äóìêó, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü º ñóòòºâî âèêðèâëåíîþ,

ÌÑÀ 200

94

ÇÀÃÀËÜͲ ֲ˲ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Â²ÄÏβÄÍÎ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÀÓÄÈÒÓ

òîä³ ÿê âîíà íå º âèêðèâëåíîþ. ßê ïðàâèëî, öåé ðèçèê º íåçíà÷íèì. Êð³ì òîãî, àóäèòîðñüêèé ðèçèê — öå òåõí³÷íèé òåðì³í, ïîâ’ÿçàíèé ç ïðîöåñîì àóäèòó; â³í íå íàëåæèòü äî á³çíåñ-ðèçèê³â àóäèòîðà, íàïðèêëàä çáèòêó âíàñë³äîê ñóäîâîãî ïðîöåñó, íåãàòèâíî¿ ðåêëàìè ÷è ³íøèõ ïîä³é, ÿê³ âèíèêàþòü ó çâ’ÿçêó ç àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ Ä34. Ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ìîæóòü ³ñíóâàòè íà äâîõ ð³âíÿõ:

• •

íà çàãàëüíîìó ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; íà ð³âí³ òâåðäæåíü ñòîñîâíî êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ ³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿.

Ä35. Ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà çàãàëüíîìó ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ îçíà÷àþòü ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, ÿê³ ïîâ’ÿçàí³ â îñíîâíîìó ç ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ ó ö³ëîìó òà ïîòåíö³éíî âïëèâàþòü íà áàãàòî òâåðäæåíü.

Ä37. Ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåíü ñêëàäàþòüñÿ ç äâîõ êîìïîíåíò³â: âëàñòèâîãî ðèçèêó òà ðèçèêó êîíòðîëþ. Âëàñòèâèé ðèçèê òà ðèçèê êîíòðîëþ º ðèçèêàìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ; âîíè ³ñíóþòü íåçàëåæíî â³ä àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ä38. Âëàñòèâèé ðèçèê º âèùèì äëÿ äåÿêèõ òâåðäæåíü ³ ïîâ’ÿçàíèõ ç íèìè êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ òà ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, í³æ äëÿ ³íøèõ. Íàïðèêëàä, â³í ìîæå áóòè âèùèì äëÿ ñêëàäíèõ îá÷èñëåíü àáî äëÿ ðàõóíê³â, ÿê³ ñêëàäàþòüñÿ ³ç ñóì, îòðèìàíèõ íà îñíîâ³ îáë³êîâèõ îö³íîê, ÷óòëèâèõ äî çíà÷íî¿ íåâèçíà÷åíîñò³ îö³íþâàííÿ. Çîâí³øí³ îáñòàâèíè, ÿê³ ïðèçâîäÿòü äî á³çíåñ-ðèçèê³â, òàêîæ ìîæóòü âïëèâàòè íà âëàñòèâèé ðèçèê. Íàïðèêëàä, ðîçâèòîê òåõíîëîã³é ìîæå çðîáèòè ïåâíèé ïðîäóêò çàñòàð³ëèì ³, îòæå, áóòè ïðè÷èíîþ á³ëüøî¿ ÷óòëèâîñò³ çàïàñ³â äî çàâèùåííÿ. ×èííèêè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùà, ùî ïîâ’ÿçàí³ ç ê³ëüêîìà àáî âñ³ìà êëàñàìè îïåðàö³é, çàëèøêàìè íà ðàõóíêàõ àáî ðîçêðèòòÿì ³íôîðìàö³¿, òàêîæ âïëèâàþòü íà âëàñòèâèé ðèçèê, ïîâ’ÿçàíèé ³ç êîíêðåòíèì òâåðäæåííÿì. Òàê³ ÷èííèêè ìîæóòü

95

ÌÑÀ 200

ÀÓÄÈÒ

Ä36. Ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåíü îö³íþþòüñÿ äëÿ âèçíà÷åííÿ õàðàêòåðó, ÷àñó òà îáñÿãó ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, íåîáõ³äíèõ äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. Ö³ äîêàçè äàþòü çìîãó àóäèòîðó âèñëîâèòè äóìêó ïðî ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ïðè ïðèéíÿòíî íèçüêîìó ð³âí³ àóäèòîðñüêîãî ðèçèêó. Àóäèòîðè âèêîðèñòîâóþòü ð³çí³ ï³äõîäè äëÿ äîñÿãíåííÿ ìåòè îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ. Íàïðèêëàä, àóäèòîð ìîæå âèêîðèñòàòè ìîäåëü, ÿêà â³äîáðàæຠâçàºìîçâ’ÿçîê ì³æ êîìïîíåíòàìè àóäèòîðñüêîãî ðèçèêó ìîâîþ ìàòåìàòèêè ç ìåòîþ äîñÿãíåííÿ ïðèéíÿòíîãî ð³âíÿ ðèçèêó íåâèÿâëåííÿ. Äåÿê³ àóäèòîðè ââàæàþòü òàêó ìîäåëü êîðèñíîþ ï³ä ÷àñ ïëàíóâàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð.

ÇÀÃÀËÜͲ ֲ˲ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Â²ÄÏβÄÍÎ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÀÓÄÈÒÓ

îõîïëþâàòè, íàïðèêëàä, â³äñóòí³ñòü îá³ãîâîãî êàï³òàëó, äîñòàòíüîãî äëÿ ïðîäîâæåííÿ ä³ÿëüíîñò³, àáî ñïàä ó ãàëóç³, ùî õàðàêòåðèçóºòüñÿ âåëèêîþ ê³ëüê³ñòþ áàíêðóòñòâ á³çíåñó. Ä39. Ðèçèê êîíòðîëþ º ôóíêö³ºþ åôåêòèâíîñò³ ñòðóêòóðè, âïðîâàäæåííÿ òà ï³äòðèìàííÿ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì äëÿ âèð³øåííÿ ïðîáëåìè ³äåíòèô³êîâàíèõ ðèçèê³â, ÿê³ çàãðîæóþòü äîñÿãíåííþ ö³ëåé ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, äîðå÷íèõ äëÿ ñêëàäàííÿ éîãî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ïðîòå âíóòð³øí³é êîíòðîëü íåçàëåæíî â³ä òîãî, íàñê³ëüêè äîáðå â³í ðîçðîáëåíèé òà ôóíêö³îíóº, ìîæå ëèøå çìåíøèòè, àëå íå óñóíóòè ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ÷åðåç âëàñòèâ³ îáìåæåííÿ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ. Âîíè îõîïëþþòü, íàïðèêëàä, ìîæëèâ³ñòü ïîìèëîê àáî íåïîðîçóì³íü, ïîâ’ÿçàíèõ ³ç ëþäñüêèì ÷èííèêîì, àáî óíèêíåííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ ÷åðåç çìîâó ÷è íåíàëåæíå íåõòóâàííÿ íèìè óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì. ³äïîâ³äíî äåÿêèé ðèçèê êîíòðîëþ ³ñíóâàòèìå çàâæäè. ÌÑÀ ïåðåäáà÷àþòü óìîâè, çà ÿêèõ â³ä àóäèòîðà âèìàãàºòüñÿ àáî â³í ñàì ìîæå îáðàòè ïåðåâ³ðêó åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ ï³ä ÷àñ âèçíà÷åííÿ õàðàêòåðó, ÷àñó é îáñÿãó ïðîöåäóð ïî ñóò³, ùî ¿õ ñë³ä âèêîíàòè18. Ä40. ÌÑÀ, ÿê ïðàâèëî, ïîñèëàþòüñÿ íå îêðåìî íà âëàñòèâèé ðèçèê ³ ðèçèê êîíòðîëþ, à ïåðåâàæíî íà êîìá³íîâàíó îö³íêó «ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ». Ïðîòå àóäèòîð ìîæå çä³éñíþâàòè îêðåìó ÷è êîìá³íîâàíó îö³íêó âëàñòèâîãî ðèçèêó òà ðèçèêó êîíòðîëþ çàëåæíî â³ä àóäèòîðñüêèõ ìåòîä³â ÷è ìåòîäîëîã³é, ÿê³ â³í ââàæຠêðàùèìè, ³ ïðàêòè÷íèõ ì³ðêóâàíü. Îö³íêó ðèçèêó ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ìîæíà âèðàæàòè â ê³ëüê³ñíèõ îäèíèöÿõ, íàïðèêëàä ó â³äñîòêàõ, àáî íåê³ëüê³ñíèõ îäèíèöÿõ. Ó áóäü-ÿêîìó ðàç³ íåîáõ³äí³ñòü çä³éñíþâàòè â³äïîâ³äí³ îö³íêè ðèçèêó äëÿ àóäèòîðà º âàæëèâ³øîþ, í³æ ð³çí³ ï³äõîäè, çà äîïîìîãîþ ÿêèõ ¿õ ìîæíà çä³éñíèòè. Ä41. ÌÑÀ 315 óñòàíîâëþº âèìîãè òà íàäຠðåêîìåíäàö³¿ ùîäî ³äåíòèô³êàö³¿ é îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà íà ð³âí³ òâåðäæåíü. Ðèçèê íåâèÿâëåííÿ Ä42. Äëÿ öüîãî ð³âíÿ àóäèòîðñüêîãî ðèçèêó ïðèéíÿòíèé ð³âåíü ðèçèêó íåâèÿâëåííÿ, îáåðíåíî ïðîïîðö³éíèé îö³íåíèì ðèçèêàì ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåíü. Íàïðèêëàä, ÷èì âèù³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, ÿê³, íà äóìêó àóäèòîðà, ³ñíóþòü, òèì ìåíøèé ðèçèê íåâèÿâëåííÿ ìîæå áóòè ïðèéíÿòíèé òà â³äïîâ³äíî òèì á³ëüø ïåðåêîíëèâ³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ïîòð³áí³ àóäèòîðó. Ä43. Ðèçèê íåâèÿâëåííÿ ïîâ’ÿçàíèé ³ç õàðàêòåðîì, ÷àñîì òà îáñÿãîì ïðîöåäóð, ÿê³ âèçíà÷ຠàóäèòîð äëÿ çìåíøåííÿ àóäèòîðñüêîãî ðèçèêó äî ïðèéíÿòíî 18 ÌÑÀ

330 «Ä³¿ àóäèòîðà ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè», ïàðàãðàôè 7—17.

ÌÑÀ 200

96

ÇÀÃÀËÜͲ ֲ˲ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Â²ÄÏβÄÍÎ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÀÓÄÈÒÓ

íèçüêîãî ð³âíÿ. Òîìó â³í º ôóíêö³ºþ åôåêòèâíîñò³ àóäèòîðñüêî¿ ïðîöåäóðè òà ¿¿ çàñòîñóâàííÿ àóäèòîðîì. Òàê³ ïèòàííÿ, ÿê:

• • • •

â³äïîâ³äíå ïëàíóâàííÿ; íàëåæíå ïðèçíà÷åííÿ ïåðñîíàëó äî àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ; çàñòîñóâàííÿ ïðîôåñ³éíîãî ñêåïòèöèçìó; íàãëÿä òà îãëÿä âèêîíàíî¿ àóäèòîðñüêî¿ ðîáîòè,

äîïîìàãàþòü ï³äâèùèòè åôåêòèâí³ñòü àóäèòîðñüêî¿ ïðîöåäóðè òà ¿¿ çàñòîñóâàííÿ, à òàêîæ çìåíøèòè ìîæëèâ³ñòü òîãî, ùî àóäèòîð ìîæå îáðàòè íåâ³äïîâ³äíó àóäèòîðñüêó ïðîöåäóðó, íåïðàâèëüíî çàñòîñóâàòè äîðå÷íó àóäèòîðñüêó ïðîöåäóðó àáî íåïðàâèëüíî òëóìà÷èòè ðåçóëüòàòè àóäèòó. Ä44. ÌÑÀ 30019 ³ ÌÑÀ 330 óñòàíîâëþþòü âèìîãè òà íàäàþòü ðåêîìåíäàö³¿ ùîäî ïëàíóâàííÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà ä³é àóäèòîðà ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè. Ïðîòå ðèçèê íåâèÿâëåííÿ ìîæíà ëèøå çìåíøèòè, àëå íå óñóíóòè ÷åðåç âëàñòèâ³ îáìåæåííÿ àóäèòó. ³äïîâ³äíî äåÿêèé ðèçèê íåâèÿâëåííÿ ³ñíóâàòèìå çàâæäè. Âëàñòèâ³ îáìåæåííÿ àóäèòó Ä45. ³ä àóäèòîðà íå î÷³êóºòüñÿ, ùî â³í çìåíøèòü àóäèòîðñüêèé ðèçèê äî íóëÿ, ³ â³í íå ìîæå éîãî çìåíøèòè, à îòæå, íå ìîæå îòðèìàòè àáñîëþòíó âïåâíåí³ñòü ó òîìó, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ì³ñòèòü ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. Ïðè÷èíà ïîëÿãຠâ òîìó, ùî ³ñíóþòü âëàñòèâ³ îáìåæåííÿ àóäèòó, ÿê³ ïðèçâîäÿòü äî òîãî, ùî á³ëüø³ñòü àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, íà îñíîâ³ ÿêèõ àóäèòîð ôîðìóëþº âèñíîâêè òà íà ÿêèõ ´ðóíòóºòüñÿ àóäèòîðñüêà äóìêà, º ðàäøå ïåðåêîíëèâîþ, í³æ îñòàòî÷íîþ. Âëàñòèâ³ îáìåæåííÿ àóäèòó º íàñë³äêîì: õàðàêòåðó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; õàðàêòåðó àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð; ïîòðåáè, ùîá àóäèò ïðîâîäèâñÿ ó ìåæàõ îá´ðóíòîâàíîãî ïåð³îäó ÷àñó òà îá´ðóíòîâàíî¿ âàðòîñò³.

Õàðàêòåð ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ Ä46. Ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïåðåäáà÷ຠñóäæåííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ï³ä ÷àñ çàñòîñóâàííÿ âèìîã çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äî ôàêò³â òà îáñòàâèí ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Êð³ì òîãî, áàãàòî ñòàòåé ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ïîâ’ÿçàíî ç ñóá’ºêòèâíèìè ð³øåííÿìè àáî îö³íêàìè ÷è ñòóïåíåì íåâèçíà÷åíîñò³, ìîæå òàêîæ ³ñíóâàòè ä³àïàçîí ïðèéíÿòíèõ òëóìà÷åíü àáî ñóäæåíü, ùî ¿õ ìîæíà çä³éñíèòè. Îòæå, äåÿê³ 19 ÌÑÀ

300 «Ïëàíóâàííÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³».

97

ÌÑÀ 200

ÀÓÄÈÒ

• • •

ÇÀÃÀËÜͲ ֲ˲ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Â²ÄÏβÄÍÎ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÀÓÄÈÒÓ

ñòàòò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ äîñòóïí³ âëàñòèâîìó ð³âíþ çì³íþâàíîñò³, ÿêèé íå ìîæíà óñóíóòè çàñòîñóâàííÿì äîäàòêîâèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð. Íàïðèêëàä, öå ÷àñòî â³äáóâàºòüñÿ ç ïåâíèìè îáë³êîâèìè îö³íêàìè. Ïðîòå ÌÑÀ âèìàãàþòü, ùîá àóäèòîð ïðèä³ëÿâ îñîáëèâó óâàãó òîìó, ÷è º îá´ðóíòîâàíèìè îáë³êîâ³ îö³íêè ó êîíòåêñò³ çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà â³äïîâ³äíîãî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, à òàêîæ ÿê³ñíèì àñïåêòàì îáë³êîâèõ ïðàêòèê ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, âêëþ÷àþ÷è îçíàêè ìîæëèâî¿ óïåðåäæåíîñò³ ñóäæåíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó20. Õàðàêòåð àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð Ä47. ²ñíóþòü ïðàêòè÷í³ òà ïðàâîâ³ îáìåæåííÿ ùîäî çäàòíîñò³ àóäèòîðà îòðèìóâàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè. Íàïðèêëàä:

•

³ñíóº ìîæëèâ³ñòü òîãî, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë àáî ³íø³ ïðàö³âíèêè ìîæóòü íå íàäàòè, íàâìèñíî ÷è íåíàâìèñíî, ïîâíó ³íôîðìàö³þ, ÿêà º äîðå÷íîþ äëÿ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî ïðî ÿêó ðîáèâ çàïèò àóäèòîð. ³äïîâ³äíî, àóäèòîð íå ìîæå áóòè âïåâíåíèì ó ïîâíîò³ ³íôîðìàö³¿, íàâ³òü ÿêùî â³í âèêîíàâ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè äëÿ îòðèìàííÿ âïåâíåíîñò³ ó òîìó, ùî âñÿ äîðå÷íà ³íôîðìàö³ÿ áóëà îòðèìàíà;

•

øàõðàéñòâî ìîæå ïåðåäáà÷àòè ñêëàäí³ é ðåòåëüíî îðãàí³çîâàí³ ñõåìè, ñïðÿìîâàí³ íà éîãî ïðèõîâóâàííÿ. Òîìó àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, âèêîðèñòàí³ äëÿ çáîðó àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ìîæóòü áóòè íååôåêòèâíèìè äëÿ âèÿâëåííÿ íàâìèñíîãî âèêðèâëåííÿ, ÿêå ïåðåäáà÷àº, íàïðèêëàä, çìîâó ç ìåòîþ ôàëüñèô³êàö³¿ äîêóìåíòàö³¿, â ðåçóëüòàò³ ÷îãî àóäèòîð ìîæå ââàæàòè, ùî àóäèòîðñüê³ äîêàçè º îá´ðóíòîâàíèìè, òîä³ ÿê âîíè º íå îá´ðóíòîâàíèìè. Àóäèòîð íå ìຠïðîôåñ³éíî¿ ï³äãîòîâêè åêñïåðòà ó âñòàíîâëåíí³ ñïðàâæíîñò³ äîêóìåíò³â ³ â³ä íüîãî öå íå î÷³êóºòüñÿ;

•

àóäèò íå º îô³ö³éíèì ðîçñë³äóâàííÿì ïåðåäáà÷óâàíîãî ïðàâîïîðóøåííÿ. ³äïîâ³äíî àóäèòîð íå íàä³ëåíèé ïåâíèìè êîíêðåòíèìè þðèäè÷íèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íàïðèêëàä ïðàâîì íà îáøóê, ùî ìîæå áóòè íåîáõ³äíèì äëÿ òàêîãî ðîçñë³äóâàííÿ.

Ñâîº÷àñí³ñòü ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà ñï³ââ³äíîøåííÿ âèãîäè ³ âèòðàò Ä48. Ïèòàííÿ ñêëàäíîñò³, ÷àñó àáî ïåðåäáà÷óâàíèõ âèòðàò ñàìå ïî ñîá³ íå º îá´ðóíòîâàíîþ ï³äñòàâîþ äëÿ òîãî, ùîá àóäèòîð íå âèêîíàâ àóäèòîðñüêó ïðîöåäóðó, äëÿ ÿêî¿ íåìຠàëüòåðíàòèâè, àáî çàäîâîëüíèâñÿ ìåíø í³æ ïåðåêîíëèâèìè àóäèòîðñüêèìè äîêàçàìè. Íàëåæíå ïëàíóâàííÿ äîïîìàãຠçàáåçïå÷óâàòè äîñòàòí³é ÷àñ ³ ðåñóðñè äëÿ ïðîâåäåííÿ àóäèòó. Íåçâàæàþ÷è íà öå, äîðå÷í³ñòü ³íôîðìàö³¿, à îòæå ¿¿ ö³íí³ñòü, ìàº, ÿê 20 ÌÑÀ

540 «Àóäèò îáë³êîâèõ îö³íîê, ó òîìó ÷èñë³ îáë³êîâèõ îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, òà ïîâ’ÿçàí³ ç íèìè ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿» òà ÌÑÀ 700 «Ôîðìóëþâàííÿ äóìêè òà íàäàííÿ çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», ïàðàãðàô 12.

ÌÑÀ 200

98

ÇÀÃÀËÜͲ ֲ˲ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Â²ÄÏβÄÍÎ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÀÓÄÈÒÓ

ïðàâèëî, òåíäåíö³þ çìåíøóâàòèñÿ ç ÷àñîì, òîìó ñë³ä çàáåçïå÷èòè ïåâíå ñï³ââ³äíîøåííÿ ì³æ äîñòîâ³ðí³ñòþ ³íôîðìàö³¿ òà ¿¿ âàðò³ñòþ. Öå âèçíàºòüñÿ ó ïåâíèõ êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâàõ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ., íàïðèêëàä, «Êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ñêëàäàííÿ òà ïîäàííÿ ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â» ÐÌÑÁÎ). Îòæå, êîðèñòóâà÷³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ î÷³êóþòü, ùî àóäèòîð ñôîðìóëþº äóìêó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïðîòÿãîì îá´ðóíòîâàíîãî ïåð³îäó ÷àñó òà çà îá´ðóíòîâàíîþ âàðò³ñòþ, âèçíàþ÷è, ùî íåìîæëèâî ðîçãëÿíóòè âñþ ³íôîðìàö³þ, ÿêà ìîæå ³ñíóâàòè, àáî çàéìàòèñÿ âñåá³÷íî êîæíèì ïèòàííÿì âèõîäÿ÷è ç ïðèïóùåííÿ, ùî ³íôîðìàö³ÿ º ïîìèëêîâîþ ÷è îìàíëèâîþ, ÿêùî íå äîâåäåíî ³íøå. Ä49. Òîìó àóäèòîðó íåîáõ³äíî:

• •

ïëàíóâàòè àóäèò òàê, ùîá âèêîíàòè éîãî åôåêòèâíî;

•

âèêîðèñòîâóâàòè òåñòóâàííÿ é ³íø³ çàñîáè àíàë³çó ãåíåðàëüíèõ ñóêóïíîñòåé íà âèêðèâëåííÿ.

ñïðÿìîâóâàòè àóäèòîðñüêó ðîáîòó íà ä³ëÿíêè, â ÿêèõ, çà î÷³êóâàííÿì, íàéá³ëüø³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè, òà â³äïîâ³äíî ñïðÿìîâóâàòè ìåíøó ðîáîòó íà ³íø³ ä³ëÿíêè;

Ä50. Ç îãëÿäó íà ï³äõîäè, íàâåäåí³ ó ïàðàãðàô³ Ä49, ÌÑÀ ì³ñòÿòü âèìîãè ùîäî ïëàíóâàííÿ é âèêîíàííÿ àóäèòó òà âèìàãàþòü ñåðåä ³íøîãî, ùîá àóäèòîð:

•

ìàâ îñíîâó äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ é îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà ð³âí³ òâåðäæåíü, âèêîíóþ÷è ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â ³ ïîâ’ÿçàí³ ç íèìè çàõîäè21;

•

âèêîðèñòîâóâàâ òåñòóâàííÿ òà ³íø³ çàñîáè àíàë³çó ãåíåðàëüíèõ ñóêóïíîñòåé ó òàêèé ñïîñ³á, ùî çàáåçïå÷óº àóäèòîðó îá´ðóíòîâàíó îñíîâó äëÿ ôîðìóëþâàííÿ âèñíîâê³â ïðî ãåíåðàëüíó ñóêóïí³ñòü22.

Ä51. Ó âèïàäêó ïåâíèõ òâåðäæåíü àáî ïðåäìåò³â ïåðåâ³ðêè ïîòåíö³éíèé âïëèâ âëàñòèâèõ îáìåæåíü íà çäàòí³ñòü àóäèòîðà âèÿâèòè ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ º îñîáëèâî çíà÷óùèì. Òàê³ òâåðäæåííÿ àáî ïðåäìåòè ïåðåâ³ðêè îõîïëþþòü:

•

øàõðàéñòâî, îñîáëèâî øàõðàéñòâî çà ó÷àñòþ ñòàðøîãî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, àáî çìîâó. Ïîäàëüøå îáãîâîðåííÿ äèâ. ó ÌÑÀ 240;

•

³ñíóâàííÿ òà ïîâíîòó â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ç³ ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè. Ïîäàëüøå îáãîâîðåííÿ äèâ. ó ÌÑÀ 55023;

21 ÌÑÀ

315, ïàðàãðàôè 5—10. 330; ÌÑÀ 500; ÌÑÀ 520 «Àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè», ÌÑÀ 530 «Àóäèòîðñüêà âèá³ðêà». 23 ÌÑÀ 550 «Ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè». 22 ÌÑÀ

99

ÌÑÀ 200

ÀÓÄÈÒ

²íø³ ïèòàííÿ, ÿê³ âïëèâàþòü íà âëàñòèâ³ îáìåæåííÿ àóäèòó

ÇÀÃÀËÜͲ ֲ˲ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Â²ÄÏβÄÍÎ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÀÓÄÈÒÓ

•

íàÿâí³ñòü íåâ³äïîâ³äíîñò³ çàêîíîäàâ÷èì òà íîðìàòèâíèì àêòàì. Ïîäàëüøå îáãîâîðåííÿ äèâ. ó ÌÑÀ 25024;

•

ìàéáóòí³ ïî䳿 ÷è óìîâè, ÿê³ ìîæóòü çìóñèòè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ïðèïèíèòè ïðîäîâæóâàòè áåçïåðåðâíî ñâîþ ä³ÿëüí³ñòü. Ïîäàëüøå îáãîâîðåííÿ äèâ. ó ÌÑÀ 57025.

Äîðå÷í³ ÌÑÀ ³äåíòèô³êóþòü êîíêðåòí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ÿê³ äîïîìàãàþòü çìåíøèòè âïëèâ âëàñòèâèõ îáìåæåíü. Ä52. ×åðåç âëàñòèâ³ îáìåæåííÿ àóäèòó ³ñíóº íåìèíó÷èé ðèçèê òîãî, ùî äåÿê³ ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæóòü áóòè íåâèÿâëåíèìè, íàâ³òü ÿêùî àóäèò íàëåæíî ñïëàíîâàíèé òà âèêîíóºòüñÿ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ. ³äïîâ³äíî ïîäàëüøå âèÿâëåííÿ ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ óíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè íå ñâ³ä÷èòü ñàìî ïî ñîá³ ïðî òå, ùî àóäèò íå ïðîâîäèâñÿ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ. Ïðîòå âëàñòèâ³ îáìåæåííÿ àóäèòó íå º âèïðàâäàííÿì òîãî, ùî àóäèòîð áóâ çàäîâîëåíèé ìåíø í³æ ïåðåêîíëèâèìè àóäèòîðñüêèìè äîêàçàìè. ×è âèêîíóâàâ àóäèòîð àóäèò â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ, âèçíà÷àºòüñÿ àóäèòîðñüêèìè ïðîöåäóðàìè, âèêîíàíèìè çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí, äîñòàòí³ñòþ òà ïðèéíÿòí³ñòþ îòðèìàíèõ â ¿õ ðåçóëüòàò³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ³ äîðå÷í³ñòþ àóäèòîðñüêîãî âèñíîâêó, ÿêèé ´ðóíòóºòüñÿ íà îö³íö³ öèõ äîêàç³â ç îãëÿäó íà çàãàëüí³ ö³ë³ àóäèòîðà. Ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ Õàðàêòåð ÌÑÀ (äèâ. ïàðàãðàô 18) Ä53. Âçÿò³ ðàçîì ÌÑÀ ÿâëÿþòü ñîáîþ ñòàíäàðòè äëÿ ðîáîòè àóäèòîðà ï³ä ÷àñ äîñÿãíåííÿ çàãàëüíèõ ö³ëåé àóäèòîðà. ÌÑÀ ðîçãëÿäàþòü çàãàëüíó â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà, à òàêîæ äîäàòêîâ³ ì³ðêóâàííÿ àóäèòîðà, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ö³º¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ ùîäî êîíêðåòíèõ òåì. Ä54. Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ, äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ òà áóäü-ÿêå êîíêðåòíå îáìåæåííÿ çàñòîñîâíîñò³ êîíêðåòíèõ ÌÑÀ ÷³òêî âèçíà÷àþòüñÿ â ÌÑÀ. ßêùî ³íøå íå çàçíà÷åíî â ÌÑÀ, àóäèòîðó äîçâîëÿºòüñÿ çàñòîñîâóâàòè ÌÑÀ äî çàçíà÷åíî¿ ó íüîìó äàòè íàáðàííÿ ÷èííîñò³. Ä55. ϳä ÷àñ âèêîíàííÿ àóäèòó â³ä àóäèòîðà ìîæå âèìàãàòèñÿ äîòðèìàííÿ çàêîíîäàâ÷èõ àáî íîðìàòèâíèõ âèìîã íà äîäàòîê äî ÌÑÀ. ÌÑÀ íå ìàþòü ïåðåâàæíî¿ ñèëè ùîäî çàêîíîäàâ÷îãî ÷è íîðìàòèâíîãî àêòà, ÿêèé ðåãóëþº àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ó ðàç³, ÿêùî òàêèé çàêîíîäàâ÷èé àáî íîðìàòèâíèé àêò â³äð³çíÿºòüñÿ â³ä ÌÑÀ, àóäèò, ïðîâåäåíèé â³äïîâ³äíî ëèøå äî çàêîíîäàâ÷îãî ÷è íîðìàòèâíîãî àêòà, íå áóäå àâòîìàòè÷íî â³äïîâ³äàòè ÌÑÀ.

24 ÌÑÀ 25 ÌÑÀ

250 «Ðîçãëÿä çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â ïðè àóäèò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³». 570 «Áåçïåðåðâí³ñòü».

ÌÑÀ 200

100

ÇÀÃÀËÜͲ ֲ˲ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Â²ÄÏβÄÍÎ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÀÓÄÈÒÓ

Ä56. Àóäèòîð ìîæå òàêîæ ïðîâîäèòè àóäèò â³äïîâ³äíî ÿê äî ÌÑÀ, òàê ³ äî ñòàíäàðò³â àóäèòó êîíêðåòíî¿ þðèñäèêö³¿ àáî êðà¿íè. Ó òàêèõ âèïàäêàõ, êð³ì â³äïîâ³äíîñò³ êîæíîìó ç ÌÑÀ, ÿê³ º äîðå÷íèìè äëÿ àóäèòó, àóäèòîðó ìîæå áóòè ïîòð³áíèì âèêîíàòè äîäàòêîâ³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè äëÿ â³äïîâ³äíîñò³ äîðå÷íèì ñòàíäàðòàì ö³º¿ þðèñäèêö³¿ ÷è êðà¿íè. ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ àóäèò³â ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³ Ä57. ÌÑÀ º äîðå÷íèìè äëÿ çàâäàíü ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³. Ïðîòå íà â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³ ìîæóòü âïëèâàòè àóäèòîðñüê³ ïîâíîâàæåííÿ àáî çîáîâ’ÿçàííÿ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó, ÿê³ âèíèêàþòü óíàñë³äîê çàêîíîäàâ÷îãî, íîðìàòèâíîãî àêòà ÷è ³íøîãî äîêóìåíòà (òàêîãî, ÿê äèðåêòèâè ì³í³ñòåðñòâ, âèìîãè äåðæàâíî¿ ïîë³òèêè àáî çàêîíîäàâ÷³ ð³øåííÿ), ÿê³ ìîæóòü ïåðåäáà÷àòè á³ëüøèé îáñÿã, í³æ àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ. Òàêà äîäàòêîâà â³äïîâ³äàëüí³ñòü íå ðîçãëÿäàºòüñÿ â ÌÑÀ. Âîíà ìîæå ðîçãëÿäàòèñÿ â ïîëîæåííÿõ ̳æíàðîäíî¿ îðãàí³çàö³¿ âèùèõ îðãàí³â àóäèòó àáî íàö³îíàëüíèõ îðãàí³çàö³é, ÿê³ âñòàíîâëþþòü ñòàíäàðòè, àáî â ðåêîìåíäàö³ÿõ, ùî ¿õ ðîçðîáëÿþòü äåðæàâí³ àóäèòîðñüê³ óñòàíîâè. Çì³ñò ÌÑÀ (äèâ. ïàðàãðàô 19) Ä58. Êð³ì ö³ëåé ³ âèìîã (ó ÌÑÀ âèìîãè çàçíà÷åíî ñëîâîì «ïîâèíåí»), ÌÑÀ ì³ñòÿòü â³äïîâ³äí³ ðåêîìåíäàö³¿ ó ôîðì³ çàñòîñóâàííÿ òà ³íøîãî ïîÿñíþâàëüíîãî ìàòåð³àëó. Âîíè òàêîæ ìîæóòü ì³ñòèòè âñòóïíèé ìàòåð³àë, ÿêèé íàäຠêîíòåêñò, äîðå÷íèé äëÿ íàëåæíîãî ðîçóì³ííÿ ÌÑÀ, ³ âèçíà÷åííÿ. Îòæå, âåñü òåêñò ÌÑÀ º äîðå÷íèì äëÿ ðîçóì³ííÿ ö³ëåé, óñòàíîâëåíèõ ó ÌÑÀ, òà íàëåæíîãî çàñòîñóâàííÿ âèìîã ÌÑÀ.

•

òî÷í³øå ïîÿñíèòè, ùî îçíà÷ຠâèìîãà àáî ùî âîíà ïåðåäáà÷ຠîõîïëþâàòè;

•

ì³ñòèòè ïðèêëàäè ïðîöåäóð, ÿê³ ìîæóòü áóòè äîðå÷íèìè çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí.

Õî÷à òàê³ ðåêîìåíäàö³¿ ñàì³ ïî ñîá³ íå âñòàíîâëþþòü âèìîãó, âîíè º äîðå÷íèìè äëÿ íàëåæíîãî çàñòîñóâàííÿ âèìîã ÌÑÀ. Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè òàêîæ ìîæóòü íàäàâàòè ïîïåðåäíþ ³íôîðìàö³þ ùîäî ïèòàíü, ÿê³ ðîçãëÿäàþòüñÿ â ÌÑÀ. Ä60. Äîäàòêè ñòàíîâëÿòü ÷àñòèíó çàñòîñóâàííÿ òà ³íøîãî ïîÿñíþâàëüíîãî ìàòåð³àëó. Ìåòà òà ïåðåäáà÷óâàíå âèêîðèñòàííÿ äîäàòêà ïîÿñíþþòüñÿ â îñíîâíîìó òåêñò³ â³äïîâ³äíîãî ÌÑÀ àáî â íàçâ³ ÷è âñòóïí³é ÷àñòèí³ ñàìîãî äîäàòêà.

101

ÌÑÀ 200

ÀÓÄÈÒ

Ä59. Ó ðàç³ ïîòðåáè ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè íàäàþòü äîäàòêîâå ïîÿñíåííÿ âèìîã ÌÑÀ ³ ðåêîìåíäàö³¿ ùîäî ¿õíüîãî âèêîíàííÿ. Çîêðåìà, âîíè ìîæóòü:

ÇÀÃÀËÜͲ ֲ˲ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Â²ÄÏβÄÍÎ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÀÓÄÈÒÓ

Ä61. Ó ðàç³ ïîòðåáè âñòóïíèé ìàòåð³àë ìîæå ì³ñòèòè òàêîæ òàê³ ïèòàííÿ, ÿê ïîÿñíåííÿ:

•

ìåòè òà ñôåðè çàñòîñóâàííÿ ÌÑÀ, âêëþ÷àþ÷è âçàºìîçâ’ÿçîê ïåâíîãî ÌÑÀ ç ³íøèìè ÌÑÀ;

• •

ïðåäìåòà ïåðåâ³ðêè ó ïåâíîìó ÌÑÀ;

•

êîíòåêñòó, â ÿêîìó âñòàíîâëþºòüñÿ ïåâíèé ÌÑÀ.

íàëåæíî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà òà ³íøèõ ïðàö³âíèê³â ñòîñîâíî ïðåäìåòà ïåðåâ³ðêè ó ïåâíîìó ÌÑÀ;

Ä62. ÌÑÀ ìîæå ì³ñòèòè â îêðåìîìó ðîçä³ë³ ï³ä çàãîëîâêîì «Âèçíà÷åííÿ» îïèñ çíà÷åíü, óñòàíîâëåíèõ äëÿ ïåâíèõ òåðì³í³â ó ö³ëÿõ ÌÑÀ. Âîíè íàäàþòüñÿ äëÿ äîïîìîãè ó ïîñë³äîâíîìó çàñòîñóâàíí³ òà òëóìà÷åíí³ ÌÑÀ ³ íå ïåðåäáà÷àºòüñÿ, ùî âîíè ìàþòü ïåðåâàæíó ñèëó ùîäî âèçíà÷åííÿ, ÿêå ìîæå áóòè âñòàíîâëåíèì äëÿ ³íøèõ ö³ëåé ó çàêîíîäàâ÷îìó, íîðìàòèâíîìó àêò³ ÷è ³íøîìó äîêóìåíò³. ßêùî íå çàçíà÷åíî ³íøå, òåðì³íè ìàþòü òàê³ ñàì³ çíà÷åííÿ äëÿ âñ³õ ÌÑÀ. Ãëîñàð³é òåðì³í³â, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â, âèäàíèõ Ðàäîþ ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó òà íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ó âèäàíí³ «Ì³æíàðîäí³ ñòàíäàðòè êîíòðîëþ ÿêîñò³, àóäèòó, îãëÿäó, ³íøèõ çàâäàíü ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ òà ñóïóòí³õ ïîñëóã», ùî éîãî ïóáë³êóº ÌÁÔ, ì³ñòèòü ïîâíèé ïåðåë³ê òåðì³í³â, âèçíà÷åíèõ ó ÌÑÀ. ³í òàêîæ ì³ñòèòü âèçíà÷åííÿ ³íøèõ òåðì³í³â, ÿê³ º â ÌÑÀ òà äîïîìàãàþòü ó çàãàëüíîâæèâàíîìó é ïîñë³äîâíîìó òëóìà÷åíí³ òà ïåðåêëàä³. Ä63. Äîäàòêîâ³ ì³ðêóâàííÿ, çà ïîòðåáè, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ àóäèò³â ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ òà ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó, âõîäÿòü äî ñêëàäó çàñòîñóâàííÿ òà ³íøîãî ïîÿñíþâàëüíîãî ìàòåð³àëó ÌÑÀ. Ö³ äîäàòêîâ³ ì³ðêóâàííÿ äîïîìàãàþòü ó çàñòîñóâàíí³ âèìîã ÌÑÀ ï³ä ÷àñ àóäèòó òàêèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ. Ïðîòå âîíè íå îáìåæóþòü àáî íå çìåíøóþòü â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà çà çàñòîñóâàííÿ é äîòðèìàííÿ âèìîã ÌÑÀ. ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ Ä64. Äëÿ ö³ëåé âèçíà÷åííÿ äîäàòêîâèõ ì³ðêóâàíü äëÿ àóäèò³â ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ òåðì³í «ìàëå ï³äïðèºìñòâî» îçíà÷ຠñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêîìó, ÿê ïðàâèëî, ïðèòàìàíí³ òàê³ ÿê³ñí³ õàðàêòåðèñòèêè: à)

êîíöåíòðàö³ÿ âëàñíîñò³ òà óïðàâë³ííÿ â íåâåëèêî¿ ê³ëüêîñò³ îñ³á (÷àñòî â îäí³é îñîá³ — ô³çè÷í³é îñîá³ àáî ³íøîìó ï³äïðèºìñòâ³, ÿêîìó íàëåæèòü ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, çà óìîâè, ùî âëàñíèê ìຠâ³äïîâ³äí³ ÿê³ñí³ õàðàêòåðèñòèêè);

á)

îäíà ÷è ê³ëüêà ç òàêèõ õàðàêòåðèñòèê: i) ïðîñò³ àáî íåñêëàäí³ îïåðàö³¿;

ÌÑÀ 200

102

ÇÀÃÀËÜͲ ֲ˲ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Â²ÄÏβÄÍÎ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÀÓÄÈÒÓ

ii) ïðîñòèé îáë³ê; iii) ìàëî íàïðÿì³â á³çíåñó ³ ìàëî ïðîäóêò³â ó ìåæàõ íàïðÿì³â á³çíåñó; iv) íåâåëèêà ê³ëüê³ñòü çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ; v) ìàëî ð³âí³â óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ç â³äïîâ³äàëüí³ñòþ çà øèðîêèé ä³àïàçîí çàõîä³â êîíòðîëþ àáî vi) íåâåëèêà ê³ëüê³ñòü ïðàö³âíèê³â, áàãàòî ç ÿêèõ ìàþòü øèðîêå êîëî îáîâ’ÿçê³â. Ö³ ÿê³ñí³ õàðàêòåðèñòèêè íå º âè÷åðïíèìè, âîíè íå º âèíÿòêîâèìè äëÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ, ÿê³ íåîáîâ’ÿçêîâî ìàþòü óñ³ ö³ õàðàêòåðèñòèêè. Ä65. ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ òà âõîäÿòü äî ñêëàäó ÌÑÀ, ðîçðîáëåí³ â îñíîâíîìó äëÿ íåçàðåºñòðîâàíèõ íà á³ðæ³ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ. Ïðîòå äåÿê³ ç öèõ ì³ðêóâàíü ìîæóòü áóòè êîðèñíèìè â àóäèòàõ çàðåºñòðîâàíèõ íà á³ðæ³ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ. Ä66. ÌÑÀ ïîñèëàþòüñÿ íà âëàñíèêà ìàëîãî ï³äïðèºìñòâà, ÿêèé ùîäíÿ áåðå ó÷àñòü â óïðàâë³íí³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ÿê íà «âëàñíèêàìåíåäæåðà». Ö³ë³, âñòàíîâëåí³ â îêðåìèõ ÌÑÀ (äèâ. ïàðàãðàô 21)

•

çðîçóì³òè, ùî ïîòð³áíî âèêîíàòè òà â ðàç³ ïîòðåáè â³äïîâ³äí³ çàñîáè âèêîíàííÿ;

•

ïðèéíÿòè ð³øåííÿ, ÷è ïîòð³áíî çðîáèòè á³ëüøå äëÿ äîñÿãíåííÿ öèõ ö³ëåé çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí àóäèòó.

Ä68. Ö³ë³ ñë³ä ðîçóì³òè ó êîíòåêñò³ çàãàëüíèõ ö³ëåé àóäèòîðà, âñòàíîâëåíèõ ó ïàðàãðàô³ 11 öüîãî ÌÑÀ. ßê ³ ó âèïàäêó çàãàëüíèõ ö³ëåé àóäèòîðà, çäàòí³ñòü äîñÿãòè ³íäèâ³äóàëüíî¿ ìåòè îäíàêîâîþ ì³ðîþ çàëåæèòü â³ä âëàñòèâèõ îáìåæåíü àóäèòó. Ä69. ϳä ÷àñ âèêîðèñòàííÿ ö³ëåé âèìàãàºòüñÿ, ùîá àóäèòîð óðàõîâóâàâ âçàºìîçâ’ÿçêè ì³æ ÌÑÀ. Ïðè÷èíà ïîëÿãຠâ òîìó, ùî, ÿê çàçíà÷åíî ó ïàðàãðàô³ Ä53, ó ÌÑÀ â äåÿêèõ âèïàäêàõ ðîçãëÿäàºòüñÿ çàãàëüíà â³äïîâ³äàëüí³ñòü, à â ³íøèõ — â³äïîâ³äàëüí³ñòü, ùî ñòîñóºòüñÿ êîíêðåòíèõ òåì. Íàïðèêëàä, öåé ÌÑÀ âèìàãàº, ùîá àóäèòîð äîòðèìóâàâñÿ ïðîôåñ³éíîãî ñêåïòèöèçìó; âîíî íåîáõ³äíå â óñ³õ àñïåêòàõ ïëàíóâàííÿ òà âèêîíàííÿ àóäèòó, àëå íå ïîâòîðþºòüñÿ ÿê âèìîãà êîæíîãî ÌÑÀ. Íà ð³âí³ íàäàííÿ á³ëüø äîêëàäíèõ äàíèõ ÌÑÀ 315 ³ ÌÑÀ 330 ì³ñòÿòü, ñåðåä ³íøîãî, ö³ë³ òà âèìîãè, â ÿêèõ éäåòüñÿ ïðî â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ³äåíòèô³êóâàòè òà îö³íþâàòè ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, ðîçðîáëÿòè ³ âèêîíóâàòè ïîäàëüø³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè äëÿ ä³é ó

103

ÌÑÀ 200

ÀÓÄÈÒ

Ä67. Êîæåí ÌÑÀ ì³ñòèòü îäíó àáî ê³ëüêà ö³ëåé, ÿê³ çàáåçïå÷óþòü çâ’ÿçîê ì³æ âèìîãàìè òà çàãàëüíèìè ö³ëÿìè àóäèòîðà. Ö³ë³ â îêðåìîìó ÌÑÀ ïðèçíà÷åí³ äëÿ çîñåðåäæåííÿ óâàãè àóäèòîðà íà áàæàíîìó ðåçóëüòàò³ ÌÑÀ, âîäíî÷àñ âîíè º äîñòàòíüî êîíêðåòíèìè, ùîá äîïîìîãòè àóäèòîðó:

ÇÀÃÀËÜͲ ֲ˲ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Â²ÄÏβÄÍÎ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÀÓÄÈÒÓ

â³äïîâ³äü íà ö³ îö³íåí³ ðèçèêè â³äïîâ³äíî; ö³ ö³ë³ òà âèìîãè çàñòîñîâóþòüñÿ ïðîòÿãîì óñüîãî àóäèòó. ÌÑÀ, â ÿêîìó éäåòüñÿ ïðî êîíêðåòí³ àñïåêòè àóäèòó (íàïðèêëàä, ÌÑÀ 540), ìîæå ïîøèðþâàòèñÿ íà òå, ÿê çàñòîñîâóþòüñÿ ö³ë³ òà âèìîãè òàêèõ ÌÑÀ, ÿê ÌÑÀ 315 ³ ÌÑÀ 330, ó çâ’ÿçêó ç ïðåäìåòîì ïåðåâ³ðêè â öüîìó ÌÑÀ, àëå íå ïîâòîðþâàòè ¿õ. Òîìó ï³ä ÷àñ äîñÿãíåííÿ ìåòè, âñòàíîâëåíî¿ â ÌÑÀ 540, àóäèòîð áåðå äî óâàãè ö³ë³ òà âèìîãè ³íøèõ äîðå÷íèõ ÌÑÀ. Âèêîðèñòàííÿ ö³ëåé äëÿ âèçíà÷åííÿ ïîòðåáè â äîäàòêîâèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóðàõ (äèâ. ïàðàãðàô 21a) Ä70. Âèìîãè ÌÑÀ ïðèçíà÷åí³ íàäàòè çìîãó àóäèòîðó äîñÿãòè ö³ëåé, âèçíà÷åíèõ ó ÌÑÀ, à îòæå, çàãàëüíèõ ö³ëåé àóäèòîðà. Òîìó î÷³êóºòüñÿ, ùî íàëåæíå çàñòîñóâàííÿ âèìîã ÌÑÀ çàáåçïå÷èòü äîñòàòíþ îñíîâó äëÿ äîñÿãíåííÿ ö³ëåé àóäèòîðîì. Îäíàê îñê³ëüêè îáñòàâèíè çàâäàíü ç àóäèòó øèðîêî âàð³þþòüñÿ òà âñ³ îáñòàâèíè íå ìîæíà ïåðåäáà÷èòè â ÌÑÀ, àóäèòîð íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà âèçíà÷åííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ïîòð³áíèõ äëÿ âèêîíàííÿ âèìîã ÌÑÀ òà äîñÿãíåííÿ öèõ ö³ëåé. Çà îáñòàâèí çàâäàííÿ ìîæóòü áóòè êîíêðåòí³ ïèòàííÿ, ÿê³ âèìàãàþòü, ùîá àóäèòîð âèêîíàâ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè íà äîäàòîê äî ïðîöåäóð, ÿêèõ âèìàãàþòü ÌÑÀ äëÿ äîñÿãíåííÿ ö³ëåé, âèçíà÷åíèõ ó ÌÑÀ. Âèêîðèñòàííÿ ö³ëåé äëÿ îö³íêè òîãî, ÷è îòðèìàí³ äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè (äèâ. ïàðàãðàô 21á) Ä71. Âèìàãàºòüñÿ, ùîá àóäèòîð âèêîðèñòîâóâàâ ö³ë³ äëÿ îö³íêè òîãî, ÷è îòðèìàí³ äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè â êîíòåêñò³ çàãàëüíèõ ö³ëåé àóäèòîðà. ßêùî â ðåçóëüòàò³ àóäèòîð äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî àóäèòîðñüê³ äîêàçè íå º äîñòàòí³ìè òà ïðèéíÿòíèìè, òîä³ â³í ìîæå äîòðèìóâàòèñÿ îäíîãî ÷è ê³ëüêîõ ³ç íàâåäåíèõ äàë³ ï³äõîä³â, ùîá âèêîíàòè âèìîãó ïàðàãðàôà 21 á:

•

îö³íèòè, ÷è îòðèìàí³ àáî ÷è áóäóòü îòðèìàí³ äîäàòêîâ³ äîðå÷í³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè â ðåçóëüòàò³ äîòðèìàííÿ âèìîã ³íøèõ ÌÑÀ;

•

ðîçøèðèòè ðîáîòó, âèêîíàíó ï³ä ÷àñ çàñòîñóâàííÿ îäí³º¿ àáî ê³ëüêîõ âèìîã

àáî

•

âèêîíàòè ³íø³ ïðîöåäóðè, ÿê³, çà ñóäæåííÿì àóäèòîðà, íåîáõ³äí³ çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí.

ßêùî î÷³êóºòüñÿ, ùî í³ùî ç íàâåäåíîãî âèùå íå áóäå äîö³ëüíèì àáî ìîæëèâèì çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí, àóäèòîð íå çìîæå îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè òà çà âèìîãàìè ÌÑÀ ìຠâèçíà÷èòè âïëèâ íà àóäèòîðñüêèé çâ³ò àáî íà çäàòí³ñòü àóäèòîðà çàâåðøèòè çàâäàííÿ.

ÌÑÀ 200

104

ÇÀÃÀËÜͲ ֲ˲ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Â²ÄÏβÄÍÎ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÀÓÄÈÒÓ

Äîòðèìàííÿ äîðå÷íèõ âèìîã Äîðå÷í³ âèìîãè (äèâ. ïàðàãðàô 22) Ä72. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ ïåâíèé ÌÑÀ (³ òîìó âñ³ éîãî âèìîãè) ìîæå íå áóòè äîðå÷íèì çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí. Íàïðèêëàä, ÿêùî ó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â³äñóòíÿ ä³ÿëüí³ñòü âíóòð³øíüîãî àóäèòó, ÌÑÀ 61026 áóäå íåäîðå÷íèì. Ä73. Ó äîðå÷íîìó ÌÑÀ ìîæóòü áóòè âèìîãè, ÿê³ çàëåæàòü â³ä óìîâ. Òàêà âèìîãà º äîðå÷íîþ, ÿêùî çàñòîñîâóþòüñÿ îáñòàâèíè, ïåðåäáà÷óâàí³ ó âèìîç³, òà óìîâà ³ñíóº. ßê ïðàâèëî, óìîâí³ñòü âèìîãè áóäå àáî ÿâíîþ, àáî íåÿâíîþ, íàïðèêëàä:

•

âèìîãà ìîäèô³êóâàòè àóäèòîðñüêó äóìêó ó ðàç³ îáìåæåííÿ îáñÿãó27 ÿâëÿº ñîáîþ ÿâíî óìîâíó âèìîãó;

•

âèìîãà ïîâ³äîìèòè ³íôîðìàö³þ ïðî çíà÷í³ íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ³äåíòèô³êîâàí³ ï³ä ÷àñ àóäèòó, òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè28, ÿêà çàëåæèòü â³ä ³ñíóâàííÿ òàêèõ ³äåíòèô³êîâàíèõ çíà÷íèõ íåäîë³ê³â, òà âèìîãà îòðèìàòè äîñòàòí³ é ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ñòîñîâíî ïîäàííÿ ³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî ñåãìåíòè â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³29, ÿêà çàëåæèòü â³ä òîãî, ÷è âèìàãຠàáî äîçâîëÿº êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ðîçêðèòòÿ òàêî¿ ³íôîðìàö³¿ º íåÿâíî óìîâíèìè âèìîãàìè.

³äñòóïëåííÿ â³ä âèìîãè (äèâ. ïàðàãðàô 23) Ä74. ÌÑÀ 230 óñòàíîâëþº âèìîãè äî äîêóìåíòàö³¿ çà âèíÿòêîâèõ îáñòàâèí, ÿêùî àóäèòîð â³äñòóïຠâ³ä äîðå÷íî¿ âèìîãè30. ÌÑÀ íå ïåðåäáà÷àþòü äîòðèìàííÿ âèìîãè, ÿêà º íåäîðå÷íîþ çà îáñòàâèí àóäèòó.

26 ÌÑÀ

610 «Âèêîðèñòàííÿ ðîáîòè âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â». 705 «Ìîäèô³êàö³¿ äóìêè ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà», ïàðàãðàô 13. 28 ÌÑÀ 265 «Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó», ïàðàãðàô 9. 29 ÌÑÀ 501 «Àóäèòîðñüê³ äîêàçè — äîäàòêîâ³ ì³ðêóâàííÿ ùîäî â³ä³áðàíèõ åëåìåíò³â», ïàðàãðàô 13. 30 ÌÑÀ 230, ïàðàãðàô 12. 27 ÌÑÀ

105

ÌÑÀ 200

ÀÓÄÈÒ

Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ âèìîãà ìîæå áóòè âèñëîâëåíà ÿê òàêà, ùî çàëåæèòü â³ä çàñòîñîâíîãî çàêîíîäàâ÷îãî àáî íîðìàòèâíîãî àêòà. Íàïðèêëàä, ìîæå âèìàãàòèñÿ, ùîá àóäèòîð â³äìîâèâñÿ â³ä çàâäàííÿ ç àóäèòó, ÿêùî â³äìîâà ìîæëèâà çã³äíî ³ç çàñòîñîâíèì çàêîíîäàâ÷èì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì, àáî ìîæå âèìàãàòèñÿ, ùîá àóäèòîð âèêîíàâ ïåâí³ ïðîöåäóðè, ÿêùî öå íå çàáîðîíÿºòüñÿ çàêîíîäàâ÷èì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì. Çàëåæíî â³ä þðèñäèêö³¿ äîçâ³ë ÷è çàáîðîíà çà çàêîíîäàâ÷èì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì ìîæå áóòè ÿâíîþ ÷è íåÿâíîþ.

ÇÀÃÀËÜͲ ֲ˲ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Â²ÄÏβÄÍÎ ÄΠ̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÕ ÑÒÀÍÄÀÐҲ ÀÓÄÈÒÓ

Íåìîæëèâ³ñòü äîñÿãíåííÿ ìåòè (äèâ. ïàðàãðàô 24) Ä75. ×è äîñÿãíóòà ìåòà — öå ïèòàííÿ ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ àóäèòîðà. Òàêå ñóäæåííÿ âðàõîâóº ðåçóëüòàòè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, âèêîíàíèõ â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ, îö³íêó àóäèòîðîì, ÷è áóëè îòðèìàí³ äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ³ ÷è ïîòð³áíî çðîáèòè á³ëüøå çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí àóäèòó, ùîá äîñÿãòè ö³ëåé, óñòàíîâëåíèõ ó ÌÑÀ. ³äïîâ³äíî îáñòàâèíè, ÿê³ ìîæóòü ïðèçâåñòè äî íåìîæëèâîñò³ äîñÿãíåííÿ ìåòè, îõîïëþþòü òàê³, ùî:

• •

ïåðåøêîäæàþòü àóäèòîðó âèêîíàòè äîðå÷í³ âèìîãè ÌÑÀ; ïðèçâîäÿòü äî íåïðàêòè÷íîñò³ àáî íåìîæëèâîñò³ äëÿ àóäèòîðà âèêîíàòè äîäàòêîâ³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè àáî îòðèìàòè äîäàòêîâ³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, âèçíà÷åí³ íåîáõ³äíèìè íà îñíîâ³ âèêîðèñòàííÿ ö³ëåé â³äïîâ³äíî äî ïàðàãðàôà 21, íàïðèêëàä óíàñë³äîê îáìåæåííÿ äîñòóïíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â.

Ä76. Àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ, ÿêà â³äïîâ³äຠâèìîãàì ÌÑÀ 230 òà êîíêðåòíèì âèìîãàì äî äîêóìåíòàö³¿ ³íøèõ äîðå÷íèõ ÌÑÀ, çàáåçïå÷óº äîêàçè îñíîâè àóäèòîðà äëÿ âèñíîâêó ïðî äîñÿãíåííÿ çàãàëüíèõ ö³ëåé àóäèòîðà. Õî÷à íåîáîâ’ÿçêîâî, ùîá àóäèòîð äîêóìåíòóâàâ îêðåìî (íàïðèêëàä, ÿê ó êîíòðîëüíîìó ïåðåë³êó), ùî îêðåì³ ö³ë³ äîñÿãíóòî, äîêóìåíòóâàííÿ íåìîæëèâîñò³ äîñÿãòè ìåòè äîïîìàãຠîö³íö³ àóäèòîðîì òîãî, ÷è ïåðåøêîäèëà éîìó òàêà íåìîæëèâ³ñòü äîñÿãòè çàãàëüíèõ ö³ëåé àóäèòîðà.

ÌÑÀ 200

ÌÑÀ 210 ÓÇÃÎÄÆÅÍÍß ÓÌÎÂ ÇÀÂÄÀÍÜ Ç ÀÓÄÈÒÓ

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 210 «ÓÇÃÎÄÆÅÍÍß ÓÌΠÇÀÂÄÀÍÜ Ç ÀÓÄÈÒÓ» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ïàðàãðàô Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 Ìåòà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4—5 Âèìîãè Ïåðåäóìîâè äëÿ ïðîâåäåííÿ àóäèòó. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6—8 Çãîäà íà óìîâè çàâäàííÿ ç àóäèòó. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9—12 Ïîñò³éí³ àóäèòè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 Ïðèéíÿòòÿ çì³íè â óìîâàõ çàâäàííÿ ç àóäèòó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14—17 Äîäàòêîâ³ ì³ðêóâàííÿ ï³ä ÷àñ ïðèéíÿòòÿ çàâäàííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18-21 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1 Ïåðåäóìîâè äëÿ ïðîâåäåííÿ àóäèòó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä2—Ä20 Çãîäà íà óìîâè çàâäàííÿ ç àóäèòó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä21—Ä27 Ïîñò³éí³ àóäèòè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä28 Ïðèéíÿòòÿ çì³íè â óìîâàõ çàâäàííÿ ç àóäèòó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä29—Ä33 Äîäàòêîâ³ ì³ðêóâàííÿ ï³ä ÷àñ ïðèéíÿòòÿ çàâäàííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . Ä34—Ä37 Äîäàòîê 1. Ïðèêëàä ëèñòà-çîáîâ’ÿçàííÿ ç àóäèòó Äîäàòîê 2. Âèçíà÷åííÿ ïðèéíÿòíîñò³ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 210 «Óçãîäæåííÿ óìîâ çàâäàíü ç àóäèòó» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó».

107

ÌÑÀ 210

ÀÓÄÈÒ

Ç̲ÑÒ

ÓÇÃÎÄÆÅÍÍß ÓÌÎÂ ÇÀÂÄÀÍÜ Ç ÀÓÄÈÒÓ

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

Öåé ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) ðîçãëÿäຠâ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ï³ä ÷àñ óçãîäæåííÿ óìîâ çàâäàííÿ ç àóäèòó ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ³ çà ïîòðåáè ç òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Öå îõîïëþº îá´ðóíòóâàííÿ íàÿâíîñò³ ïåâíèõ ïåðåäóìîâ äëÿ ïðîâåäåííÿ àóäèòó, â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ÿê³ íåñå óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ³ çà ïîòðåáè ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Ó ÌÑÀ 2201 éäåòüñÿ ïðî ò³ àñïåêòè ïðèéíÿòòÿ çàâäàííÿ, ÿê³ º â ìåæàõ êîíòðîëþ àóäèòîðà (äèâ. ïàðàãðàô Ä1).

Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ 2.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

Ìåòà 3.

Ìåòà àóäèòîðà — ïðèéíÿòè àáî ïðîäîâæóâàòè çàâäàííÿ ç àóäèòó ëèøå òîä³, êîëè óçãîäæåíî îñíîâó éîãî âèêîíàííÿ ÷åðåç: à)

îá´ðóíòóâàííÿ íàÿâíîñò³ ïåðåäóìîâ äëÿ ïðîâåäåííÿ àóäèòó;

á)

ï³äòâåðäæåííÿ òîãî, ùî º âçàºìîðîçóì³ííÿ ì³æ àóäèòîðîì òà óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ³, çà ïîòðåáè, òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùîäî óìîâ çàâäàííÿ ç àóäèòó.

Âèçíà÷åííÿ 4.

Äëÿ ö³ëåé ÌÑÀ íàâåäåí³ äàë³ òåðì³íè ìàþòü òàê³ çíà÷åííÿ. Ïåðåäóìîâè äëÿ ïðîâåäåííÿ àóäèòó òàê³: çàñòîñóâàííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ïðèéíÿòî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïðè ñêëàäàíí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà çãîäà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³ çà ïîòðåáè òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íà ïåðåäóìîâè2 äëÿ ïðîâåäåííÿ àóäèòó.

5.

1 2

Äëÿ ö³ëåé öüîãî ÌÑÀ ïîñèëàííÿ íà òåðì³í «óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë» äàë³ ñë³ä ðîçóì³òè ÿê «óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ³ çà ïîòðåáè ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè».

ÌÑÀ 220 «Êîíòðîëü ÿêîñò³ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³». ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà ³ ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó», ïàðàãðàô 13.

ÌÑÀ 210

108

ÓÇÃÎÄÆÅÍÍß ÓÌÎÂ ÇÀÂÄÀÍÜ Ç ÀÓÄÈÒÓ

Âèìîãè Ïåðåäóìîâè äëÿ ïðîâåäåííÿ àóäèòó 6.

Äëÿ âñòàíîâëåííÿ íàÿâíîñò³ ïåðåäóìîâ äëÿ ïðîâåäåííÿ àóäèòó àóäèòîð ïîâèíåí: à)

âèçíà÷èòè, ÷è º ïðèéíÿòîþ êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêó ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ïðè ñêëàäàíí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä2—Ä10);

á)

îòðèìàòè çãîäó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ùî â³í âèçíຠòà ðîçó쳺 â³äïîâ³äàëüí³ñòü (äèâ. ïàðàãðàôè Ä11—Ä14, Ä20): i) çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþ÷è, ÿêùî äîðå÷íî, ¿¿ äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä15); ii) çà òàêèé âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé, çà âèçíà÷åííÿì óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, íåîáõ³äíèé äëÿ íàäàííÿ ìîæëèâîñò³ ñêëàäàòè ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, ùî íå ì³ñòèòü ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä16—Ä19); iii) çà çàáåçïå÷åííÿ àóäèòîðà:

à)

äîñòóïîì äî âñ³º¿ ³íôîðìàö³¿, ÿêà, ÿê â³äîìî óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó, º äîðå÷íîþ äëÿ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òàêî¿ ÿê çàïèñè, äîêóìåíòàö³ÿ òîùî;

á)

äîäàòêîâîþ ³íôîðìàö³ºþ, ïðî ÿêó àóäèòîð ìîæå çðîáèòè çàïèò óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ç ìåòîþ àóäèòó;

â)

íåîáìåæåíèì äîñòóïîì äî ïðàö³âíèê³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, â³ä ÿêèõ, çà âèçíà÷åííÿì àóäèòîðà, íåîáõ³äíî îòðèìàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè.

7.

ßêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë àáî ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, âñòàíîâëþþòü òàê³ îáìåæåííÿ îáñÿãó ðîáîòè àóäèòîðà â óìîâàõ çàïðîïîíîâàíîãî çàâäàííÿ ç àóäèòó, ÿê³, ÿê ââàæຠàóäèòîð, ïðèçâåäóòü äî â³äìîâè àóäèòîðà â³ä äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àóäèòîð íå ïîâèíåí ïðèéìàòè òàêå îáìåæåíå çàâäàííÿ ÿê çàâäàííÿ ç àóäèòó, ÿêùî öüîãî íå âèìàãຠçàêîíîäàâ÷èé àáî íîðìàòèâíèé àêò.

²íø³ ÷èííèêè, ùî âïëèâàþòü íà ïðèéíÿòòÿ çàâäàííÿ ç àóäèòó 8.

ßêùî â³äñóòí³ ïåðåäóìîâè äëÿ ïðîâåäåííÿ àóäèòó, àóäèòîð ïîâèíåí îáãîâîðèòè öå ïèòàííÿ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì. Êîëè öüîãî íå âèìàãຠçàêîíîäàâ÷èé àáî íîðìàòèâíèé àêò, àóäèòîð íå ïîâèíåí ïðèéìàòè çàïðîïîíîâàíå çàâäàííÿ ç àóäèòó, ÿêùî:

109

ÌÑÀ 210

ÀÓÄÈÒ

Îáìåæåííÿ îáñÿãó äî ïðèéíÿòòÿ çàâäàííÿ ç àóäèòó

ÓÇÃÎÄÆÅÍÍß ÓÌÎÂ ÇÀÂÄÀÍÜ Ç ÀÓÄÈÒÓ

à)

àóäèòîð âèçíà÷èâ, ùî êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêó ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ïðè ñêëàäàíí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, º íåïðèéíÿòíîþ, çà âèíÿòêîì ïåðåäáà÷åíîãî â ïàðàãðàô³ 19, àáî

á)

íå áóëî äîñÿãíóòî çãîäè, ïðî ÿêó éäåòüñÿ ó ïàðàãðàô³ 6 á).

Çãîäà íà óìîâè çàâäàííÿ ç àóäèòó 9.

Àóäèòîð ïîâèíåí óçãîäèòè óìîâè çàâäàííÿ ç àóäèòó ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ÷è çà ïîòðåáè ç òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè (äèâ. ïàðàãðàô Ä21).

10.

³äïîâ³äíî äî ïàðàãðàôà 11 óçãîäæåí³ óìîâè çàâäàííÿ ç àóäèòó çàïèñóþòüñÿ ó ëèñò³-çîáîâ’ÿçàíí³ ç àóäèòó ÷è â ³íø³é íàëåæí³é ôîðì³ ïèñüìîâî¿ óãîäè òà ì³ñòÿòü (äèâ. ïàðàãðàôè Ä22—Ä25): à)

ìåòó òà îáñÿã àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

á)

â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà;

â)

â³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó;

ã)

³äåíòèô³êàö³þ çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ äëÿ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

ä)

ïîñèëàííÿ íà î÷³êóâàíó ôîðìó é çì³ñò áóäü-ÿêèõ çâ³ò³â, ùî ¿õ íàäàñòü àóäèòîð, ³ êîíñòàòàö³þ òîãî, ùî ìîæóòü ³ñíóâàòè îáñòàâèíè, çà ÿêèõ çâ³ò ìîæå â³äð³çíÿòèñÿ â³ä î÷³êóâàíî¿ ôîðìè òà çì³ñòó.

11.

ßêùî çàêîíîäàâ÷èé àáî íîðìàòèâíèé àêò óñòàíîâëþº äîñòàòíüî äîêëàäíî óìîâè çàâäàííÿ ç àóäèòó, çàçíà÷åí³ â ïàðàãðàô³ 10, àóäèòîðó íå ïîòð³áíî çàçíà÷àòè ¿õ ó ïèñüìîâ³é óãîä³, çà âèíÿòêîì òîãî ôàêòó, ùî òàêèé çàêîíîäàâ÷èé ÷è íîðìàòèâíèé àêò çàñòîñîâóºòüñÿ é óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèçíຠòà ðîçó쳺 ñâîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòü, ÿê öå çàçíà÷åíî ó ïàðàãðàô³ 6 á (äèâ. ïàðàãðàôè Ä22, Ä26—Ä27).

12.

ßêùî çàêîíîäàâ÷èé àáî íîðìàòèâíèé àêò óñòàíîâëþº â³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ïîä³áíó äî îïèñàíî¿ ó ïàðàãðàô³ 6 á, àóäèòîð ìîæå âèçíà÷èòè, ùî çàêîíîäàâ÷èé ÷è íîðìàòèâíèé àêò ïåðåäáà÷ຠòàêó â³äïîâ³äàëüí³ñòü, ÿêà, çà ñóäæåííÿì àóäèòîðà, º ôàêòè÷íî åêâ³âàëåíòíîþ â³äïîâ³äàëüíîñò³, âñòàíîâëåí³é ó öüîìó ïàðàãðàô³. Ñòîñîâíî â³äïîâ³äàëüíîñò³, ÿêà º åêâ³âàëåíòíîþ, àóäèòîð ìîæå âèêîðèñòîâóâàòè ôîðìóëþâàííÿ çàêîíîäàâ÷îãî àáî íîðìàòèâíîãî àêòà äëÿ ¿¿ îïèñó â ïèñüìîâ³é óãîä³. Ñòîñîâíî â³äïîâ³äàëüíîñò³, ùî íå âñòàíîâëåíà â çàêîíîäàâ÷îìó ÷è íîðìàòèâíîìó àêò³ òàêîþ, ÿêà º åêâ³âàëåíòíîþ, ó ïèñüìîâ³é óãîä³ âèêîðèñòîâóºòüñÿ îïèñ ó ïàðàãðàô³ 6 á (äèâ. ïàðàãðàô Ä26).

Ïîñò³éí³ àóäèòè 13.

Ñòîñîâíî ïîñò³éíèõ àóäèò³â àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè, ÷è âèìàãàþòü îáñòàâèíè ïåðåãëÿäàòè óìîâè çàâäàííÿ ç àóäèòó òà ÷è º ïîòðåáà íàãàäàòè

ÌÑÀ 210

110

ÓÇÃÎÄÆÅÍÍß ÓÌÎÂ ÇÀÂÄÀÍÜ Ç ÀÓÄÈÒÓ

ñóá’ºêòó ãîñïîäàðþâàííÿ ïðî ³ñíóþ÷³ óìîâè çàâäàííÿ ç àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàô Ä28). Ïðèéíÿòòÿ çì³íè â óìîâàõ çàâäàííÿ ç àóäèòó 14.

Àóäèòîð íå ïîâèíåí ïîãîäæóâàòèñÿ íà çì³íó â óìîâàõ çàâäàííÿ ç àóäèòó, ÿêùî íåìຠîá´ðóíòîâàíîãî âèïðàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä29 — Ä31).

15.

ßêùî äî çàâåðøåííÿ çàâäàííÿ ç àóäèòó äî àóäèòîðà çâåðòàþòüñÿ ç ïðîõàííÿì çì³íèòè çàâäàííÿ ç àóäèòó íà çàâäàííÿ, ÿêå íàäຠíèæ÷èé ð³âåíü óïåâíåíîñò³, àóäèòîð ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÷è º îá´ðóíòîâàíèì âèïðàâäàííÿ òàêî¿ çì³íè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä32 — Ä33).

16.

ßêùî óìîâè çàâäàííÿ ç àóäèòó çì³íþþòüñÿ, àóäèòîðó ³ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ñë³ä óçãîäèòè é çàïèñàòè íîâ³ óìîâè çàâäàííÿ ó ëèñò³-çîáîâ’ÿçàíí³ ÷è â ³íø³é äîðå÷í³é ôîðì³ ïèñüìîâî¿ óãîäè.

17.

ßêùî àóäèòîð íå â çìîç³ óçãîäèòè çì³íó â óìîâàõ çàâäàííÿ ç àóäèòó, à óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå äîçâîëÿº éîìó ïðîäîâæóâàòè âèêîíóâàòè ïî÷àòêîâå çàâäàííÿ ç àóäèòó, àóäèòîð ïîâèíåí: à)

â³äìîâèòèñÿ â³ä çàâäàííÿ ç àóäèòó, ÿêùî öå ìîæëèâî çã³äíî ç³ çàñòîñîâíèì çàêîíîäàâ÷èì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì;

á)

âèçíà÷èòè, ÷è ³ñíóº áóäü-ÿêå êîíòðàêòíå ÷è ³íøå çîáîâ’ÿçàííÿ ïîâ³äîìëÿòè ïðî îáñòàâèíè ³íø³ ñòîðîíè, íàïðèêëàä òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, âëàñíèê³â ÷è ðåãóëÿòîðí³ îðãàíè.

Äîäàòêîâ³ ì³ðêóâàííÿ ï³ä ÷àñ ïðèéíÿòòÿ çàâäàííÿ

18.

ßêùî ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âñòàíîâëåí³ âïîâíîâàæåíîþ ÷è âèçíàíîþ îðãàí³çàö³ºþ, ÿêà çàòâåðäæóº ñòàíäàðòè, äîïîâíþþòüñÿ çàêîíîäàâ÷èì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì, àóäèòîð ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÷è º áóäü-ÿê³ ñóïåðå÷íîñò³ ì³æ ñòàíäàðòàìè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà äîäàòêîâèìè âèìîãàìè. ßêùî òàê³ ñóïåðå÷íîñò³ ³ñíóþòü, àóäèòîð ïîâèíåí îáãîâîðèòè ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì õàðàêòåð äîäàòêîâèõ âèìîã ³ óçãîäèòè òàêå: à)

÷è ìîæíà âèêîíàòè äîäàòêîâ³ âèìîãè ÷åðåç ðîçêðèòòÿ äîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿ â ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ àáî

á)

÷è ìîæíà â³äïîâ³äíî çì³íèòè îïèñ çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³.

ßêùî æîäåí ³ç íàâåäåíèõ âèùå çàõîä³â âèêîíàòè íåìîæëèâî, àóäèòîð ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÷è ïîòð³áíî áóäå ìîäèô³êóâàòè àóäèòîðñüêó äóìêó â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 7053 (äèâ. ïàðàãðàô Ä34). 3

ÌÑÀ 705 «Ìîäèô³êàö³¿ äóìêè ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà».

111

ÌÑÀ 210

ÀÓÄÈÒ

Ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, äîïîâíåí³ çàêîíîäàâ÷èì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì

ÓÇÃÎÄÆÅÍÍß ÓÌÎÂ ÇÀÂÄÀÍÜ Ç ÀÓÄÈÒÓ

Êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âñòàíîâëåíà çàêîíîäàâ÷èì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì: ³íø³ ÷èííèêè, ùî âïëèâàþòü íà ¿¿ ïðèéíÿòòÿ 19.

ßêùî àóäèòîð âèçíà÷èâ, ùî êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âñòàíîâëåíà çàêîíîäàâ÷èì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì, áóäå íåïðèéíÿòíîþ, àëå ÷åðåç òå, ùî âîíà âñòàíîâëåíà çàêîíîäàâ÷èì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì, â³í ïîâèíåí ïðèéíÿòè çàâäàííÿ ç àóäèòó ëèøå â òîìó ðàç³, ÿêùî º íàâåäåí³ äàë³ óìîâè (äèâ. ïàðàãðàô Ä35): à)

óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ïîãîäæóºòüñÿ íà ðîçêðèòòÿ äîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ç òèì, ùîá ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ââîäèëà â îìàíó;

á)

â óìîâàõ çàâäàííÿ ç àóäèòó âèçíàºòüñÿ, ùî: i) àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ì³ñòèòèìå «Ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô», ÿêèé ïðèâåðíå óâàãó êîðèñòóâà÷³â äî ðîçêðèòòÿ äîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿ çã³äíî ç ÌÑÀ 7064; ii) ÿêùî â³ä àóäèòîðà íå âèìàãàºòüñÿ çà çàêîíîäàâ÷èì ÷è íîðìàòèâíèì àêòîì âèñëîâëþâàòè àóäèòîðñüêó äóìêó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âèêîðèñòîâóþ÷è ôîðìóëþâàííÿ «ïîäàíà äîñòîâ³ðíî â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ» àáî «íàäຠïðàâäèâó òà äîñòîâ³ðíó ³íôîðìàö³þ» â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àóäèòîðñüêà äóìêà ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íå ì³ñòèòèìå ö³ ôîðìóëþâàííÿ.

20.

ßêùî â³äñóòí³ óìîâè, çàçíà÷åí³ ó ïàðàãðàô³ 19, à çàêîíîäàâ÷èé àáî íîðìàòèâíèé àêò âèìàãàº, ùîá àóäèòîð âèêîíóâàâ çàâäàííÿ ç àóäèòó, àóäèòîð ïîâèíåí: à)

îö³íèòè âïëèâ îìàíëèâîãî õàðàêòåðó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà àóäèòîðñüêèé çâ³ò;

á)

âíåñòè â³äïîâ³äíå ïîñèëàííÿ íà öå â óìîâàõ çàâäàííÿ ç àóäèòó.

Àóäèòîðñüêèé çâ³ò, âñòàíîâëåíèé çàêîíîäàâ÷èì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì 21.

Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ çàêîíîäàâ÷èé àáî íîðìàòèâíèé àêò â³äïîâ³äíî¿ þðèñäèêö³¿ âñòàíîâëþº ñõåìó àáî ôîðìóëþâàííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó â ôîðì³ àáî òåðì³íàõ, ùî ñóòòºâî â³äð³çíÿþòüñÿ â³ä âèìîã ÌÑÀ. Çà òàêèõ îáñòàâèí àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè: à)

÷è ìîæóòü êîðèñòóâà÷³ íåïðàâèëüíî çðîçóì³òè íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, îòðèìàíå íà îñíîâ³ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òà ÿêùî öå òàê,

á)

÷è ìîæå äîäàòêîâå ïîÿñíåííÿ â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ çìåíøèòè ìîæëèâå íåïðàâèëüíå ðîçóì³ííÿ5.

ßêùî àóäèòîð äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî äîäàòêîâå ïîÿñíåííÿ â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ íå ìîæå óñóíóòè ìîæëèâå íåïðàâèëüíå ðîçóì³ííÿ, 4 5

ÌÑÀ 706 «Ïîÿñíþâàëüí³ ïàðàãðàôè òà ïàðàãðàôè ç ³íøèõ ïèòàíü ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà». ÌÑÀ 706.

ÌÑÀ 210

112

ÓÇÃÎÄÆÅÍÍß ÓÌÎÂ ÇÀÂÄÀÍÜ Ç ÀÓÄÈÒÓ

àóäèòîð íå ïîâèíåí ïðèéìàòè çàâäàííÿ ç àóäèòó, ÿêùî öüîãî íå âèìàãຠâ³ä íüîãî çàêîíîäàâ÷èé àáî íîðìàòèâíèé àêò. Àóäèò, ïðîâåäåíèé çã³äíî ³ç òàêèì çàêîíîäàâ÷èì ÷è íîðìàòèâíèì àêòîì, íå â³äïîâ³äຠâèìîãàì ÌÑÀ. ³äïîâ³äíî àóäèòîð íå ïîâèíåí âêëþ÷àòè äî ñêëàäó àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ïîñèëàííÿ íà àóäèò, ïðîâåäåíèé â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ6 (äèâ. ïàðàãðàôè Ä36—Ä37).

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ (äèâ. ïàðàãðàô 1) Ä1.

Çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, äî ñêëàäó ÿêèõ âõîäÿòü çàâäàííÿ ç àóäèòó, ìîæóòü áóòè ïðèéíÿòèìè ëèøå â òîìó ðàç³, ÿêùî ôàõ³âåöü-ïðàêòèê ââàæàº, ùî áóäóòü âèêîíàí³ â³äïîâ³äí³ åòè÷í³ âèìîãè, òàê³ ÿê íåçàëåæí³ñòü òà ïðîôåñ³éíà êîìïåòåíòí³ñòü, ³ ÿêùî çàâäàííþ âëàñòèâ³ ïåâí³ õàðàêòåðèñòèêè7. ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ñòîñîâíî åòè÷íèõ âèìîã ó êîíòåêñò³ ïðèéíÿòòÿ çàâäàííÿ ç àóäèòó, à òàêîæ çà òå, íàñê³ëüêè âîíè ïåðåáóâàþòü ó ìåæàõ êîíòðîëþ àóäèòîðà, ðîçãëÿäàºòüñÿ ó ÌÑÀ 2208. Ó öüîìó ÌÑÀ éäåòüñÿ ïðî ïèòàííÿ (àáî ïåðåäóìîâè), ÿê³ ïåðåáóâàþòü ó ìåæàõ êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà ÿê³ íåîáõ³äíî óçãîäèòè àóäèòîðó òà óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

Ïåðåäóìîâè äëÿ ïðîâåäåííÿ àóäèòó Ä2.

Óìîâà ïðèéíÿòòÿ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ïîëÿãຠâ òîìó, ùî êðèòåð³¿, íàâåäåí³ ó âèçíà÷åíí³ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, º ïðèéíÿòíèìè òà äîñòóïíèìè äëÿ âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â9. Êðèòå𳿠— öå êîíòðîëüí³ ïîêàçíèêè, ÿê³ âèêîðèñòîâóþòü äëÿ îö³íêè àáî âèçíà÷åííÿ ïðåäìåòà ïåðåâ³ðêè, âêëþ÷àþ÷è êîíòðîëüí³ ïîêàçíèêè ïîäàííÿ òà ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ÿêùî öå äîðå÷íî. Íàëåæí³ êðèòå𳿠óìîæëèâëþþòü îá´ðóíòóâàííÿ ïîñë³äîâíî¿ îö³íêè ÷è âèçíà÷åííÿ ïðåäìåòà ïåðåâ³ðêè â êîíòåêñò³ ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ. Äëÿ ö³ëåé ÌÑÀ çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íàäຠêðèòåð³¿, ÿê³ âèêîðèñòîâóº àóäèòîð äëÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþ÷è, ÿêùî öå äîðå÷íî, ¿¿ äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ.

Ä3.

Áåç ïðèéíÿòíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå ìຠïðèéíÿòíî¿ îñíîâè äëÿ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, à àóäèòîð íå ìຠíàëåæíèõ êðèòåð³¿â äëÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ó áàãàòüîõ âèïàäêàõ àóäèòîð ìîæå ïðèïóñêàòè, ùî

6

Äèâ. òàêîæ ÌÑÀ 700 «Ôîðìóëþâàííÿ äóìêè òà íàäàííÿ çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³». ̳æíàðîäíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà çàâäàíü ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, ïàðàãðàô 17. 8 ÌÑÀ 220, ïàðàãðàôè 9—11. 9 ̳æíàðîäíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà çàâäàíü ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, ïàðàãðàô 17 á, ³³. 7

113

ÌÑÀ 210

ÀÓÄÈÒ

Êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 6 a)

ÓÇÃÎÄÆÅÍÍß ÓÌÎÂ ÇÀÂÄÀÍÜ Ç ÀÓÄÈÒÓ

çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ º ïðèéíÿòíîþ, ÿê îïèñàíî ó ïàðàãðàôàõ Ä8—Ä9. Âèçíà÷åííÿ ïðèéíÿòíîñò³ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ Ä4.

×èííèêè, ùî º äîðå÷íèìè äëÿ âèçíà÷åííÿ àóäèòîðîì ïðèéíÿòíîñò³ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêó ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ï³ä ÷àñ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, îõîïëþþòü:

•

õàðàêòåð ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (íàïðèêëàä, ÷è º öå êîìåðö³éíå ï³äïðèºìñòâî, ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³ àáî íåïðèáóòêîâà îðãàí³çàö³ÿ);

•

ìåòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (íàïðèêëàä, ÷è ñêëàäåíà âîíà äëÿ çàäîâîëåííÿ çàãàëüíèõ ïîòðåá ó ô³íàíñîâ³é ³íôîðìàö³¿ øèðîêîãî êîëà êîðèñòóâà÷³â àáî ïîòðåá ó ô³íàíñîâ³é ³íôîðìàö³¿ êîíêðåòíèõ êîðèñòóâà÷³â);

•

õàðàêòåð ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (íàïðèêëàä, ÷è º ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ïîâíèì êîìïëåêòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî îêðåìèì ô³íàíñîâèì çâ³òîì);

•

÷è âñòàíîâëþº çàêîíîäàâ÷èé àáî íîðìàòèâíèé àêò çàñòîñîâíó êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Ä5.

Áàãàòî êîðèñòóâà÷³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íå ìàþòü ìîæëèâîñò³ âèìàãàòè, ùîá ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü áóëà àäàïòîâàíà äî çàäîâîëåííÿ ¿õí³õ êîíêðåòíèõ ïîòðåá â ³íôîðìàö³¿. Õî÷à çàäîâîëüíèòè âñ³ ïîòðåáè â ³íôîðìàö³¿ êîíêðåòíèõ êîðèñòóâà÷³â íåìîæëèâî, ³ñíóþòü ïîòðåáè ó ô³íàíñîâ³é ³íôîðìàö³¿, ÿê³ º ñï³ëüíèìè äëÿ øèðîêîãî êîëà êîðèñòóâà÷³â. Ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, ñêëàäåíó â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ðîçðîáëåíî¿ äëÿ çàäîâîëåííÿ çàãàëüíèõ ïîòðåá ó ô³íàíñîâ³é ³íôîðìàö³¿ øèðîêîãî êîëà êîðèñòóâà÷³â, íàçèâàþòü ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ.

Ä6.

Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñêëàäàòèìåòüñÿ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ðîçðîáëåíî¿ äëÿ çàäîâîëåííÿ ïîòðåá ó ô³íàíñîâ³é ³íôîðìàö³¿ êîíêðåòíèõ êîðèñòóâà÷³â. Òàêó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü íàçèâàþòü ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ. Ïîòðåáè ó ô³íàíñîâ³é ³íôîðìàö³¿ âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â îáóìîâëþþòü çàñòîñîâíó êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà öèõ îáñòàâèí. Ó ÌÑÀ 800 îáãîâîðþºòüñÿ ïðèéíÿòí³ñòü êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ðîçðîáëåíî¿ äëÿ çàäîâîëåííÿ ïîòðåá ó ô³íàíñîâ³é ³íôîðìàö³¿ ïåâíîãî êîëà êîðèñòóâà÷³â10.

Ä7.

Íåäîë³êè çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿê³ ñâ³ä÷àòü, ùî âîíà º íåïðèéíÿòíîþ, ìîæóòü áóòè âèÿâëåí³ ï³ñëÿ ïðèéíÿòòÿ

10 ÌÑÀ

800 «Îñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ — àóäèòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñêëàäåíî¿ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ», ïàðàãðàô 8.

ÌÑÀ 210

114

ÓÇÃÎÄÆÅÍÍß ÓÌÎÂ ÇÀÂÄÀÍÜ Ç ÀÓÄÈÒÓ

çàâäàííÿ ç àóäèòó. ßêùî âèêîðèñòàííÿ ö³º¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âñòàíîâëåíî çàêîíîäàâ÷èì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì, çàñòîñîâóþòüñÿ âèìîãè ïàðàãðàô³â 19—20. ßêùî âèêîðèñòàííÿ ö³º¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íå âñòàíîâëåíî çàêîíîäàâ÷èì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì, óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå ïðèéíÿòè ð³øåííÿ ïðî ³íøó êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà º ïðèéíÿòíîþ. ßêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ïðèéìຠòàêå ð³øåííÿ, çã³äíî ç âèìîãîþ ïàðàãðàôà 16 óçãîäæóþòüñÿ íîâ³ óìîâè çàâäàííÿ ç àóäèòó äëÿ â³äîáðàæåííÿ çì³íè êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè, îñê³ëüêè ðàí³øå óçãîäæåí³ óìîâè á³ëüøå íå áóäóòü ïðàâèëüíèìè. Êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ Íà ñüîãîäí³ íåìຠîá’ºêòèâíî¿ òà àâòîðèòåòíî¿ îñíîâè, ÿêà º çàãàëüíîâèçíàíîþ â óñüîìó ñâ³ò³ äëÿ îö³íêè ïðèéíÿòíîñò³ êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ. Çà â³äñóòíîñò³ òàêî¿ îñíîâè ââàæàºòüñÿ, ùî ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âñòàíîâëåí³ îðãàí³çàö³ÿìè, ÿê³ óïîâíîâàæåí³ ÷è âèçíàí³ ïóáë³êóâàòè ñòàíäàðòè äëÿ âèêîðèñòàííÿ ñóá’ºêòàìè ãîñïîäàðþâàííÿ ïåâíèõ òèï³â, áóäóòü ïðèéíÿòíèìè äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, ñêëàäåíî¿ òàêèìè ñóá’ºêòàìè, çà óìîâè, ùî ö³ îðãàí³çàö³¿ äîòðèìóþòüñÿ âñòàíîâëåíîãî é ïðîçîðîãî ïðîöåñó. Öå ïåðåäáà÷ຠîáãîâîðåííÿ òà ðîçãëÿä äóìîê øèðîêîãî êîëà çàö³êàâëåíèõ îñ³á. Ïðèêëàäè òàêèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ îõîïëþþòü:

•

̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (ÌÑÔÇ), îïóáë³êîâàí³ Ðàäîþ ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

•

̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó äëÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó (ÌÑÁÎÄÑ), îïóáë³êîâàí³ Ðàäîþ ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó äëÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó;

•

Ïðèíöèïè áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, îïóáë³êîâàí³ óïîâíîâàæåíîþ ÷è âèçíàíîþ îðãàí³çàö³ºþ, ÿêà âñòàíîâëþº ñòàíäàðòè ó ïåâí³é þðèñäèêö³¿, çà óìîâè, ùî òàêà îðãàí³çàö³ÿ äîòðèìóºòüñÿ âñòàíîâëåíîãî òà ïðîçîðîãî ïðîöåñó, ùî ïåðåäáà÷ຠîáãîâîðåííÿ ³ ðîçãëÿä äóìîê øèðîêîãî êîëà çàö³êàâëåíèõ îñ³á.

Òàê³ ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ÷àñòî ³äåíòèô³êóþòü ÿê çàñòîñîâíó êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ó çàêîíîäàâ÷îìó ÷è íîðìàòèâíîìó àêò³, ÿêèé ðåãóëþº ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ. Êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âñòàíîâëåíà çàêîíîäàâ÷èì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì Ä9.

Çã³äíî ç ïàðàãðàôîì 6 a, âèìàãàºòüñÿ, ùîá àóäèòîð âèçíà÷àâ, ÷è º ïðèéíÿòíîþ êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêó ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ïðè ñêëàäàíí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ó äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ

115

ÌÑÀ 210

ÀÓÄÈÒ

Ä8.

ÓÇÃÎÄÆÅÍÍß ÓÌÎÂ ÇÀÂÄÀÍÜ Ç ÀÓÄÈÒÓ

çàêîíîäàâ÷èé àáî íîðìàòèâíèé àêò ìîæå âñòàíîâëþâàòè êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêó ñë³ä âèêîðèñòîâóâàòè ïðè ñêëàäàíí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ äëÿ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ ïåâíèõ òèï³â. Çà â³äñóòíîñò³ îçíàê ïðîòèâíîãî ïðèïóñêàºòüñÿ, ùî òàêà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ º ïðèéíÿòíîþ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, ñêëàäåíî¿ òàêèìè ñóá’ºêòàìè ãîñïîäàðþâàííÿ. Ó òîìó ðàç³, ÿêùî êîíöåïòóàëüíà îñíîâà íå ââàæàºòüñÿ ïðèéíÿòíîþ, çàñòîñîâóþòüñÿ ïàðàãðàôè 19—20. Þðèñäèêö³¿, â ÿêèõ â³äñóòí³ îðãàí³çàö³¿, ùî âñòàíîâëþþòü ñòàíäàðòè, ÷è âñòàíîâëåí³ ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ Ä10. ßêùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ çàðåºñòðîâàíèé ÷è çä³éñíþº ñâîþ ä³ÿëüí³ñòü ó þðèñäèêö³¿, â ÿê³é â³äñóòíÿ óïîâíîâàæåíà ÷è âèçíàíà îðãàí³çàö³ÿ, ùî âñòàíîâëþº ñòàíäàðòè, àáî ÿêùî âèêîðèñòàííÿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íå âñòàíîâëåíî çàêîíîäàâ÷èì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì, óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ³äåíòèô³êóº êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêó ñë³ä çàñòîñîâóâàòè äëÿ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ó äîäàòêó 2 íàâåäåíî ðåêîìåíäàö³¿ ùîäî âèçíà÷åííÿ ïðèéíÿòíîñò³ êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ çà òàêèõ îáñòàâèí. Óçãîäæåííÿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó (äèâ. ïàðàãðàô 6 á) Ä11. Àóäèò â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ ïðîâîäèòüñÿ íà îñíîâ³ ïåðåäóìîâè, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèçíàâ òà ðîçó쳺, ùî â³í íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü, çàçíà÷åíó â ïàðàãðàô³ 6 á11. Ó ïåâíèõ þðèñäèêö³ÿõ òàêà â³äïîâ³äàëüí³ñòü ìîæå âñòàíîâëþâàòèñÿ çàêîíîäàâ÷èì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì.  ³íøèõ þðèñäèêö³ÿõ âèçíà÷åííÿ òàêî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ ó çàêîíîäàâ÷îìó àêò³ ìîæå áóòè ñòèñëèì àáî ¿¿ çàêîíîäàâ÷å ÷è íîðìàòèâíå âèçíà÷åííÿ ìîæå áóòè â³äñóòí³ì. ÌÑÀ íå ìàþòü ïåðåâàæíî¿ ñèëè ùîäî çàêîíîäàâ÷îãî ÷è íîðìàòèâíîãî àêòà â òàêèõ ïèòàííÿõ. Ïðîòå êîíöåïö³ÿ íåçàëåæíîãî àóäèòó âèìàãàº, ùîá ðîëü àóäèòîðà íå ïåðåäáà÷àëà, ùî â³í áåðå íà ñåáå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ÷è çà ïîâ’ÿçàíèé ç íåþ âíóòð³øí³é êîíòðîëü, à òàêîæ ùî àóäèòîð îá´ðóíòîâàíî î÷³êóº îòðèìàòè ³íôîðìàö³þ, íåîáõ³äíó äëÿ àóäèòó, îñê³ëüêè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìຠçìîãó çàáåçïå÷èòè ÷è íàäàòè ¿¿. ³äïîâ³äíî öÿ ïåðåäóìîâà º îñíîâîïîëîæíîþ äëÿ ïðîâåäåííÿ íåçàëåæíîãî àóäèòó. Äëÿ óíèêíåííÿ íåïîðîçóì³íü, äîñÿãàºòüñÿ äîìîâëåí³ñòü ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ïðî òå, ùî â³í âèçíຠòà ðîçó쳺, ùî áåðå íà ñåáå òàêó â³äïîâ³äàëüí³ñòü ÿê ÷àñòèíó óçãîäæåííÿ é çàçíà÷åííÿ óìîâ çàâäàííÿ ç àóäèòó ó ïàðàãðàôàõ 9—12. Ä12. Ñïîñ³á, ó ÿêèé â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ðîçïîä³ëÿºòüñÿ ì³æ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ³ òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, âàð³þâàòèìåòüñÿ çàëåæíî â³ä ðåñóðñ³â ³ ñòðóêòóðè 11 ÌÑÀ

200, ïàðàãðàô A2.

ÌÑÀ 210

116

ÓÇÃÎÄÆÅÍÍß ÓÌÎÂ ÇÀÂÄÀÍÜ Ç ÀÓÄÈÒÓ

ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà áóäü-ÿêîãî â³äïîâ³äíîãî çàêîíîäàâ÷îãî òà íîðìàòèâíîãî àêòà, à òàêîæ çàëåæíî â³ä â³äïîâ³äíèõ ðîëåé óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, â ìåæàõ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Ó á³ëüøîñò³ âèïàäê³â óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà âèêîíàííÿ çàâäàííÿ, òîä³ ÿê ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, çä³éñíþþòü íàãëÿä çà óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ìàòèìóòü àáî áðàòèìóòü íà ñåáå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà çàòâåðäæåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ÷è çà ìîí³òîðèíã âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ùî ñòîñóºòüñÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ó âåëèêèõ ÷è äåðæàâíèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ ïåâí³é ãðóï³ îñ³á ³ç òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íàïðèêëàä àóäèòîðñüêîìó êîì³òåòó, ìîæå äîðó÷àòèñÿ ïåâíà â³äïîâ³äàëüí³ñòü ³ç íàãëÿäó. Ä13. ÌÑÀ 580 âèìàãàº, ùîá àóäèòîð çâåðòàâñÿ ³ç çàïèòîì äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ïðî íàäàííÿ ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü, ùî â³í âçÿâ íà ñåáå â³äïîâ³äàëüí³ñòü12. Îòæå, ìîæå áóòè ïðèéíÿòíèì äîâåñòè äî â³äîìà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ùî î÷³êóâàòèìåòüñÿ îäåðæàííÿ òàêèõ ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü ðàçîì ³ç ïèñüìîâèìè çàïåâíåííÿìè, ùî ¿õ âèìàãàþòü ³íø³ ÌÑÀ, òà çà ïîòðåáè ç ïèñüìîâèìè çàïåâíåííÿìè, ùîá ï³äòâåðäèòè ³íø³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, äîðå÷í³ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àáî îäíå ÷è ê³ëüêà òâåðäæåíü ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³.

Ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 6 á, i) Ä15. Á³ëüø³ñòü êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ì³ñòèòü âèìîãè, ùî ñòîñóþòüñÿ ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; ó òàêèõ êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâàõ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âêëþ÷ຠïîäàííÿ. Ó âèïàäêó êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ âàæëèâ³ñòü ìåòè çâ³òíîñò³ äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ º òàêîþ, ùî ïåðåäóìîâà, óçãîäæåíà ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, ì³ñòèòü êîíêðåòíå ïîñèëàííÿ íà äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ àáî íà â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà çàáåçïå÷åííÿ òîãî, ùîá ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íàäàâàëà «ïðàâäèâó òà äîñòîâ³ðíó ³íôîðìàö³þ» â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. 12 ÌÑÀ 13 ÌÑÀ

580 «Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ», ïàðàãðàôè 10—11. 580, ïàðàãðàô Ä26.

117

ÌÑÀ 210

ÀÓÄÈÒ

Ä14. ßêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå âèçíຠñâîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòü àáî íå ïîãîäèòüñÿ íàäàòè ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ, àóäèòîð íå çìîæå îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè13. Çà òàêèõ îáñòàâèí àóäèòîðó áóëî á íåäîö³ëüíèì ïðèéìàòè çàâäàííÿ ç àóäèòó, ÿêùî çàêîíîäàâ÷èé àáî íîðìàòèâíèé àêò íå âèìàãàº, ùîá àóäèòîð ïðèéíÿâ éîãî. Ó òèõ âèïàäêàõ, êîëè âèìàãàºòüñÿ, ùîá àóäèòîð ïðèéíÿâ çàâäàííÿ ç àóäèòó, â³í ìຠïîÿñíèòè óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó âàæëèâ³ñòü öèõ ïèòàíü òà ¿õ âïëèâ íà àóäèòîðñüêèé çâ³ò.

ÓÇÃÎÄÆÅÍÍß ÓÌÎÂ ÇÀÂÄÀÍÜ Ç ÀÓÄÈÒÓ

Âíóòð³øí³é êîíòðîëü (äèâ. ïàðàãðàô 6 á ii) Ä16. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ï³äòðèìóº òàêèé âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé ââàæຠíåîáõ³äíèì äëÿ çàáåçïå÷åííÿ ìîæëèâîñò³ ñêëàäàòè ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, ùî íå ì³ñòèòü ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. Âíóòð³øí³é êîíòðîëü íåçàëåæíî â³ä òîãî, íàñê³ëüêè â³í åôåêòèâíèé, ìîæå íàäàòè ñóá’ºêòó ãîñïîäàðþâàííÿ ëèøå îáìåæåíó âïåâíåí³ñòü ó äîñÿãíåíí³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ìåòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âíàñë³äîê îáìåæåíü, âëàñòèâèõ âíóòð³øíüîìó êîíòðîëþ14. Ä17. Íåçàëåæíèé àóäèò, ïðîâåäåíèé â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ, íå º çàì³íîþ ï³äòðèìàííÿ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, íåîáõ³äíîãî äëÿ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì. ³äïîâ³äíî âèìàãàºòüñÿ, ùîá àóäèòîð îòðèìàâ çãîäó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ñòîñîâíî òîãî, ùî â³í âèçíຠ³ ðîçó쳺 ñâîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà âíóòð³øí³é êîíòðîëü. Ïðîòå çãîäà, ÿêó âèìàãຠïàðàãðàô 6 á, ii, íå îçíà÷àº, ùî àóäèòîð óñòàíîâèòü, ùî âíóòð³øí³é êîíòðîëü, çä³éñíþâàíèé óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, äîñÿã ñâ ìåòè ÷è íå ìຠíåäîë³ê³â. Ä18. Ñàìå óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèçíà÷àº, ÿêèé âíóòð³øí³é êîíòðîëü íåîáõ³äíèé äëÿ íàäàííÿ ìîæëèâîñò³ ñêëàäàòè ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü. Òåðì³í «âíóòð³øí³é êîíòðîëü» îõîïëþº øèðîêèé ä³àïàçîí ä³ÿëüíîñò³ ó ìåæàõ êîìïîíåíò³â, ÿêèé ìîæíà îïèñàòè: ÿê ñåðåäîâèùå êîíòðîëþ; ïðîöåñ îö³íêè ðèçèê³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ; ³íôîðìàö³éíó ñèñòåìó, âêëþ÷àþ÷è â³äïîâ³äí³ á³çíåñ-ïðîöåñè, ùî ñòîñóþòüñÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, à òàêîæ ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿; ä³ÿëüí³ñòü ³ç êîíòðîëþ; ìîí³òîðèíã çàõîä³â êîíòðîëþ. Ïðîòå öÿ êëàñèô³êàö³ÿ íåîáîâ’ÿçêîâî â³äîáðàæຠòå, ÿê êîíêðåòíèé ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæå ðîçðîáèòè, çä³éñíþâàòè é ï³äòðèìóâàòè ñâ³é âíóòð³øí³é êîíòðîëü àáî ÿê â³í ìîæå êëàñèô³êóâàòè áóäü-ÿêèé îêðåìèé êîìïîíåíò15. Âíóòð³øí³é êîíòðîëü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (çîêðåìà, éîãî îáë³êîâ³ êíèãè é çàïèñè àáî ñèñòåìè áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó) â³äîáðàæóâàòèìå ïîòðåáè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ñêëàäí³ñòü á³çíåñó, õàðàêòåð ðèçèê³â, ÿêèì äîñòóïíèé ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, à òàêîæ äîðå÷í³ çàêîíîäàâ÷³ òà íîðìàòèâí³ àêòè. Ä19. Ó äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ çàêîíîäàâ÷èé àáî íîðìàòèâíèé àêò ìîæå ïîñèëàòèñÿ íà â³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà äîñòàòí³ñòü îáë³êîâèõ êíèã ³ çàïèñ³â àáî ñèñòåì áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ çàãàëüíà ïðàêòèêà ìîæå ïðèïóñêàòè ðîçìåæóâàííÿ îáë³êîâèõ êíèã òà çàïèñ³â àáî ñèñòåì áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, ç îäíîãî áîêó, â³ä âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ÷è çàõîä³â — ç ³íøîãî áîêó. Îñê³ëüêè îáë³êîâ³ êíèãè òà çàïèñè àáî ñèñòåìè áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó º íåâ³ä’ºìíîþ ÷àñòèíîþ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê çàçíà÷åíî â ïàðàãðàô³ Ä18, íà íèõ 14 ÌÑÀ

315 «²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ÷åðåç ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ éîãî ñåðåäîâèùà», ïàðàãðàô Ä46. 15 ÌÑÀ 315, ïàðàãðàô Ä51 òà äîäàòîê 1.

ÌÑÀ 210

118

ÓÇÃÎÄÆÅÍÍß ÓÌÎÂ ÇÀÂÄÀÍÜ Ç ÀÓÄÈÒÓ

íåìຠîêðåìîãî ïîñèëàííÿ ó ïàðàãðàô³ 6 á, ii â îïèñ³ â³äïîâ³äàëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Äëÿ óíèêíåííÿ íåïîðîçóì³ííÿ ïîÿñíåííÿ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó îáñÿãó ö³º¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ ìîæå áóòè ïðèéíÿòíèì äëÿ àóäèòîðà. ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ (äèâ. ïàðàãðàô 6 á) Ä20. Îäí³ºþ ç ö³ëåé óçãîäæåííÿ óìîâ çàâäàííÿ ç àóäèòó º óíèêíåííÿ íåïîðîçóì³ííÿ ùîäî íàëåæíî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà àóäèòîðà. Íàïðèêëàä, ÿêùî òðåòÿ ñòîðîíà íàäàâàëà äîïîìîãó â ñêëàäàíí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, êîðèñíèì ìîæå áóòè íàãàäóâàííÿ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó, ùî ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ º éîãî â³äïîâ³äàëüí³ñòþ. Çãîäà íà óìîâè çàâäàííÿ ç àóäèòó Óçãîäæåííÿ óìîâ çàâäàííÿ ç àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàô 9) Ä21. Ðîë³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ï³ä ÷àñ óçãîäæåííÿ óìîâ çàâäàííÿ ç àóäèòó äëÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ çàëåæàòü â³ä ñòðóêòóðè óïðàâë³ííÿ â öüîãî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà â³ä â³äïîâ³äíîãî çàêîíîäàâ÷îãî àáî íîðìàòèâíîãî àêòà.

Ä22.  ³íòåðåñàõ ÿê ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, òàê ³ àóäèòîðà íåîáõ³äíî, ùîá àóäèòîð íàäñèëàâ ëèñò-çîáîâ’ÿçàííÿ ç àóäèòó äî ïî÷àòêó àóäèòó äëÿ óíèêíåííÿ íåïîðîçóì³íü ñòîñîâíî àóäèòó. Ïðîòå â äåÿêèõ êðà¿íàõ ìåòà é îáñÿã àóäèòó, à òàêîæ â³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³ àóäèòîðà ìîæå âñòàíîâëþâàòèñÿ çàêîíîäàâ÷èì àêòîì äîñèòü äîêëàäíî, òîáòî çàêîíîäàâ÷èé àêò óñòàíîâëþº ïèòàííÿ, çàçíà÷åí³ â ïàðàãðàô³ 10. Õî÷à çà òàêèõ îáñòàâèí ïàðàãðàô 11 äຠçìîãó àóäèòîðó âêëþ÷èòè â ëèñò-çîáîâ’ÿçàííÿ ëèøå ïîñèëàííÿ íà òîé ôàêò, ùî çàñòîñîâóºòüñÿ â³äïîâ³äíèé çàêîíîäàâ÷èé ÷è íîðìàòèâíèé àêò, à òàêîæ, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèçíຠòà ðîçó쳺 ñâîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòü, ÿê çàçíà÷åíî ó ïàðàãðàô³ 6 á, ïðîòå àóäèòîð ìîæå ââàæàòè çà ïîòð³áíå âêëþ÷èòè ïèòàííÿ, çàçíà÷åí³ â ïàðàãðàô³ 10, ó ëèñò-çîáîâ’ÿçàííÿ ÿê ³íôîðìàö³þ äëÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Ôîðìà òà çì³ñò ëèñòà-çîáîâ’ÿçàííÿ ç àóäèòó Ä23. Ôîðìà òà çì³ñò ëèñòà-çîáîâ’ÿçàííÿ ç àóäèòó ìîæóòü âàð³þâàòèñÿ äëÿ êîæíîãî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. ²íôîðìàö³ÿ, íàâåäåíà àóäèòîðîì ó ëèñò³-çîáîâ’ÿçàíí³ ç àóäèòó, ìîæå ´ðóíòóâàòèñÿ íà ÌÑÀ 20017. Ó 16 Ó

íàñòóïíèõ ïàðàãðàôàõ áóäü-ÿêå ïîñèëàííÿ íà ëèñò-çîáîâ’ÿçàííÿ ç àóäèòó ñë³ä ðîçóì³òè ÿê ïîñèëàííÿ íà ëèñò-çîáîâ’ÿçàííÿ ç àóäèòó ÷è ³íøó ôîðìó ïèñüìîâî¿ óãîäè. 17 ÌÑÀ 200, ïàðàãðàôè 3—9.

119

ÌÑÀ 210

ÀÓÄÈÒ

Ëèñò-çîáîâ’ÿçàííÿ ç àóäèòó ÷è ³íø³ ôîðìè ïèñüìîâî¿ óãîäè16 (äèâ. ïàðàãðàôè 10—11)

ÓÇÃÎÄÆÅÍÍß ÓÌÎÂ ÇÀÂÄÀÍÜ Ç ÀÓÄÈÒÓ

ïàðàãðàôàõ 6 á ³ 12 öüîãî ÌÑÀ éäåòüñÿ ïðî â³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Íà äîäàòîê äî âêëþ÷åííÿ ïèòàíü, ùî ¿õ âèìàãຠïàðàãðàô 10, ëèñò-çîáîâ’ÿçàííÿ ç àóäèòó ìîæå ì³ñòèòè, íàïðèêëàä, ïîñèëàííÿ íà òàêå:

•

óòî÷íåííÿ îáñÿãó àóäèòó, âêëþ÷àþ÷è ïîñèëàííÿ íà çàñòîñîâíå çàêîíîäàâñòâî, íîðìàòèâí³ àêòè, ÌÑÀ, åòè÷í³ òà ³íø³ ñòàíäàðòè ïðîôåñ³éíèõ îðãàí³çàö³é, ÿêèõ äîòðèìóºòüñÿ àóäèòîð;

•

ôîðìó áóäü-ÿêîãî ³íøîãî ïîâ³äîìëåííÿ ðåçóëüòàò³â çàâäàííÿ ç àóäèòó;

•

òîé ôàêò, ùî ÷åðåç âëàñòèâ³ îáìåæåííÿ àóäèòó ðàçîì ³ç âëàñòèâèìè îáìåæåííÿìè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ³ñíóº íåìèíó÷èé ðèçèê òîãî, ùî äåÿê³ ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ ìîæíà íå âèÿâèòè íàâ³òü ó òîìó ðàç³, ÿêùî àóäèò íàëåæíî ñïëàíîâàíèé ³ âèêîíóºòüñÿ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ;

•

äîìîâëåí³ñòü ñòîñîâíî ïëàíóâàííÿ òà âèêîíàííÿ àóäèòó, âêëþ÷àþ÷è ñêëàä àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè;

•

î÷³êóâàííÿ, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íàäàñòü ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ (äèâ. òàêîæ ïàðàãðàô Ä13);

•

çãîäó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó â÷àñíî íàäàâàòè àóäèòîðó ïðîåêòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà áóäü-ÿêó ³íøó ³íôîðìàö³þ, ùî äîäàºòüñÿ, ùîá â³í ìàâ çìîãó çàâåðøèòè àóäèò â³äïîâ³äíî äî çàïðîïîíîâàíîãî ãðàô³êà;

•

çãîäó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³íôîðìóâàòè àóäèòîðà ïðî ôàêòè, ùî ìîæóòü âïëèíóòè íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü òà ïðî ÿê³ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ìîæå ñòàòè â³äîìî ïðîòÿãîì ïåð³îäó ç äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó äî äàòè îïðèëþäíåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

•

îñíîâó äëÿ îá÷èñëåííÿ ãîíîðàð³â òà áóäü-ÿê³ äîìîâëåíîñò³ ïðî âèñòàâëåííÿ ðàõóíê³â;

•

ïðîõàííÿ äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ï³äòâåðäèòè îòðèìàííÿ ëèñòà-çîáîâ’ÿçàííÿ ç àóäèòó òà äàòè çãîäó íà óìîâè çàâäàííÿ, íàâåäåí³ â íüîìó.

Ä24. Ó ðàç³ ïîòðåáè äî ñêëàäó ëèñòà-çîáîâ’ÿçàííÿ ìîæóòü áóòè âêëþ÷åí³ òàêîæ òàê³ ïóíêòè:

•

äîìîâëåíîñò³ ùîäî çàëó÷åííÿ ³íøèõ àóäèòîð³â òà åêñïåðò³â äî äåÿêèõ àñïåêò³â àóäèòó;

•

äîìîâëåíîñò³ ùîäî çàëó÷åííÿ âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â òà ³íøèõ ïðàö³âíèê³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

•

äîìîâëåíîñò³, ÿêèõ ñë³ä äîñÿãòè ³ç ïîïåðåäí³ì àóäèòîðîì, ÿêùî òàêèé º, ó ðàç³ ïî÷àòêîâîãî àóäèòó;

ÌÑÀ 210

120

ÓÇÃÎÄÆÅÍÍß ÓÌÎÂ ÇÀÂÄÀÍÜ Ç ÀÓÄÈÒÓ

•

áóäü-ÿêå îáìåæåííÿ çîáîâ’ÿçàííÿ àóäèòîðà, ÿêùî ³ñíóº òàêà ìîæëèâ³ñòü.

•

ïîñèëàííÿ íà áóäü-ÿê³ äîäàòêîâ³ óãîäè ì³æ àóäèòîðîì ³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ;

•

áóäü-ÿê³ çîáîâ’ÿçàííÿ íàäàòè àóäèòîðñüê³ ðîáî÷³ äîêóìåíòè ³íøèì ñòîðîíàì.

Ïðèêëàä ëèñòà-çîáîâ’ÿçàííÿ ç àóäèòó íàâåäåíî â äîäàòêó 1. Àóäèòè êîìïîíåíò³â Ä25. ßêùî àóäèòîð ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — ìàòåðèíñüêîãî ï³äïðèºìñòâà º òàêîæ àóäèòîðîì êîìïîíåíòà, òî ÷èííèêè, ÿê³ ìîæóòü âïëèâàòè íà ð³øåííÿ, ÷è íàäñèëàòè êîìïîíåíòó îêðåìèé ëèñò-çîáîâ’ÿçàííÿ ç àóäèòó, îõîïëþþòü òàêå:

• • • • •

õòî ïðèçíà÷ຠàóäèòîðà êîìïîíåíòà; ÷è íàäàâàòèìåòüñÿ îêðåìèé àóäèòîðñüêèé çâ³ò ïðî êîìïîíåíò; çàêîíîäàâ÷³ âèìîãè ùîäî ïðèçíà÷åíü íà àóäèò; ñòóï³íü ïðàâà âëàñíîñò³ ìàòåðèíñüêîãî ï³äïðèºìñòâà; ñòóï³íü íåçàëåæíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó êîìïîíåíòà â³ä ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — ìàòåðèíñüêîãî ï³äïðèºìñòâà.

Ä26. ßêùî çà óìîâ, çàçíà÷åíèõ ó ïàðàãðàôàõ Ä22 ³ Ä27, àóäèòîð ä³éäå âèñíîâêó, ùî äåÿê³ óìîâè çàâäàííÿ ç àóäèòó ìîæíà íå çàíîñèòè äî ëèñòà-çîáîâ’ÿçàííÿ ç àóäèòó, âñå-òàêè çã³äíî ç ïàðàãðàôîì 11 éîìó ñë³ä îòðèìàòè â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ïèñüìîâó óãîäó, ùî â³í âèçíຠòà ðîçó쳺 â³äïîâ³äàëüí³ñòü, íàâåäåíó â ïàðàãðàô³ 6 á. Ïðîòå çã³äíî ç ïàðàãðàôîì 12 òàêà ïèñüìîâà óãîäà ìîæå ì³ñòèòè ôîðìóëþâàííÿ ç çàêîíîäàâ÷îãî ÷è íîðìàòèâíîãî àêòó, ÿêùî òàêèé çàêîíîäàâ÷èé ÷è íîðìàòèâíèé àêò óñòàíîâëþº â³äïîâ³äàëüí³ñòü äëÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ÿêà º ôàêòè÷íî åêâ³âàëåíòíîþ â³äïîâ³äàëüíîñò³, çàçíà÷åí³é ó ïàðàãðàô³ 6 á. Áóõãàëòåðñüêà ïðîôåñ³éíà îðãàí³çàö³ÿ, îðãàí³çàö³ÿ, ÿêà âñòàíîâëþº ñòàíäàðòè àóäèòó ÷è ðåãóëÿòîðíèé îðãàí ç àóäèòó â ïåâí³é þðèñäèêö³¿ ìîæóòü íàäàâàòè ðåêîìåíäàö³¿, ÷è º îïèñ ó çàêîíîäàâ÷îìó àáî íîðìàòèâíîìó àêò³ åêâ³âàëåíòíèì. ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó Ä27. Çàêîíîäàâ÷èé àáî íîðìàòèâíèé àêò, ùî ðåãóëþº ä³ÿëüí³ñòü ç àóäèòó â äåðæàâíîìó ñåêòîð³, ñàíêö³îíóº, ÿê ïðàâèëî, ïðèçíà÷åííÿ àóäèòîðà â äåðæàâíîìó ñåêòîð³ òà âèçíà÷ຠâ³äïîâ³äàëüí³ñòü ³ ïîâíîâàæåííÿ àóäèòîðà â äåðæàâíîìó ñåêòîð³, âêëþ÷àþ÷è ïîâíîâàæåííÿ íà äîñòóï äî

121

ÌÑÀ 210

ÀÓÄÈÒ

³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, âñòàíîâëåíà çàêîíîäàâ÷èì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì (äèâ. ïàðàãðàôè 11—12)

ÓÇÃÎÄÆÅÍÍß ÓÌÎÂ ÇÀÂÄÀÍÜ Ç ÀÓÄÈÒÓ

çàïèñ³â òà ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. ßêùî çàêîíîäàâ÷èé àáî íîðìàòèâíèé àêò óñòàíîâëþº äîñèòü äîêëàäíî óìîâè çàâäàííÿ ç àóäèòó, àóäèòîð ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³ ìîæå âñå-òàêè ââàæàòè, ùî íàäàííÿ ïîâí³øîãî ëèñòà-çîáîâ’ÿçàííÿ ç àóäèòó, í³æ äîçâîëåíî ó ïàðàãðàô³ 11, ìຠñâî¿ ïåðåâàãè. Ïîñò³éí³ àóäèòè (äèâ. ïàðàãðàô 13) Ä28. Àóäèòîð ìîæå âèð³øèòè íå íàäñèëàòè ùîðàçó íîâèé ëèñò-çîáîâ’ÿçàííÿ ç àóäèòó ÷è ³íøó ïèñüìîâó óãîäó. Ïðîòå íàâåäåí³ äàë³ ÷èííèêè ìîæóòü îáóìîâèòè äîö³ëüí³ñòü ïåðåãëÿäó óìîâ çàâäàííÿ ç àóäèòó ÷è íàãàäóâàííÿ ñóá’ºêòó ãîñïîäàðþâàííÿ ïðî ³ñíóþ÷³ óìîâè:

•

áóäü-ÿêà îçíàêà òîãî, ùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ íåïðàâèëüíî ðîçó쳺 ìåòó òà îáñÿã àóäèòó;

• • • • • •

áóäü-ÿê³ ïåðåãëÿíóò³ àáî îñîáëèâ³ óìîâè çàâäàííÿ ç àóäèòó;

•

çì³íè â ³íøèõ âèìîãàõ äî çâ³òíîñò³.

íåùîäàâíÿ çì³íà ñòàðøîãî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó; çíà÷íà çì³íà ïðàâà âëàñíîñò³; çíà÷íà çì³íà õàðàêòåðó ÷è îáñÿãó á³çíåñó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ; çì³íà çàêîíîäàâ÷èõ ÷è íîðìàòèâíèõ âèìîã; çì³íè â êîíöåïòóàëüí³é îñíîâ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, çàñòîñîâàíî¿ ï³ä ÷àñ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

Ïðèéíÿòòÿ çì³íè â óìîâàõ çàâäàííÿ ç àóäèòó Âèìîãà çì³íèòè óìîâè çàâäàííÿ ç àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàô 14) Ä29. Âèìîãà ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äî àóäèòîðà çì³íèòè óìîâè çàâäàííÿ ç àóäèòó ìîæå áóòè íàñë³äêîì: çì³íè îáñòàâèí, ÿê³ âïëèâàþòü íà ïîòðåáè â ïîñëóãàõ; íåïðàâèëüíîãî ðîçóì³ííÿ õàðàêòåðó ïåðâèííîãî àóäèòó íåçàëåæíî â³ä òîãî, ÷è âèìîãà àáî îáìåæåííÿ çàâäàííÿ ç àóäèòó íàêëàäåíå óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, ÷è º íàñë³äêîì ³íøèõ îáñòàâèí. Àóäèòîð, ÿê öüîãî âèìàãຠïàðàãðàô 14, ðîçãëÿäຠîá´ðóíòóâàííÿ âèìîãè, çîêðåìà íàñë³äêè îáìåæåííÿ íà îáñÿã çàâäàííÿ ç àóäèòó. Ä30. Çì³íà îáñòàâèí, ÿêà âïëèâຠíà âèìîãè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, àáî íåïðàâèëüíå ðîçóì³ííÿ õàðàêòåðó ïåðâèííèõ ïîñëóã ìîæå ââàæàòèñÿ îá´ðóíòîâàíîþ ï³äñòàâîþ äëÿ âèìîãè çì³íèòè çàâäàííÿ ç àóäèòó. Ä31. Íà â³äì³íó â³ä öüîãî çì³íà íå ìîæå ââàæàòèñÿ îá´ðóíòîâàíîþ, ÿêùî âèÿâëÿºòüñÿ, ùî âîíà ñòîñóºòüñÿ íåïðàâèëüíî¿, íåïîâíî¿ ÷è ³íøî¿ íåçàäîâ³ëüíî¿ ³íôîðìàö³¿. Ïðèêëàäîì ìîæå áóòè âèïàäîê, êîëè àóäèòîð íå â çìîç³ îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ñòîñîâíî äåá³òîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³, ³ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ âèìàãຠçàì³íèòè

ÌÑÀ 210

122

ÓÇÃÎÄÆÅÍÍß ÓÌÎÂ ÇÀÂÄÀÍÜ Ç ÀÓÄÈÒÓ

çàâäàííÿ ç àóäèòó íà çàâäàííÿ ç îãëÿäó, ùîá óíèêíóòè êâàë³ô³êîâàíî¿ äóìêè àáî â³äìîâè â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè. Âèìîãà ïðî çàì³íó íà çàâäàííÿ ç îãëÿäó àáî íà ñóïóòí³ ïîñëóãè (äèâ. ïàðàãðàô 15) Ä32. Ïåðåä íàäàííÿì çãîäè íà çàì³íó çàâäàííÿ ç àóäèòó íà îãëÿä àáî ñóïóòí³ ïîñëóãè ìîæå áóòè ïîòð³áíî, ùîá àóäèòîð, ÿêèé áóâ íàéíÿòèé âèêîíàòè àóäèò â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ, îö³íèâ áóäü-ÿê³ þðèäè÷í³ ÷è äîãîâ³ðí³ íàñë³äêè òàêî¿ çàì³íè äîäàòêîâî äî ïèòàíü, íàâåäåíèõ âèùå ó ïàðàãðàôàõ Ä29—Ä31. Ä33. ßêùî àóäèòîð âèð³øóº, ùî ³ñíóº ðàö³îíàëüíå îá´ðóíòóâàííÿ çàì³íè çàâäàííÿ ç àóäèòó íà çàâäàííÿ ç îãëÿäó àáî ñóïóòí³ ïîñëóãè, àóäèòîðñüêà ðîáîòà, âèêîíàíà äî äàòè òàêî¿ çàì³íè, ìîæå áóòè äîðå÷íîþ äëÿ çàì³íåíîãî çàâäàííÿ; ïðîòå ðîáîòà, ÿêó ïîòð³áíî âèêîíàòè, òà çâ³ò, ÿêèé ñë³ä íàäàòè, â³äïîâ³äàòèìóòü ïåðåãëÿíóòîìó çàâäàííþ. Ç ìåòîþ óíèêíåííÿ çàïëóòóâàííÿ ÷èòà÷à çâ³ò ³ç ñóïóòí³õ ïîñëóã íå ì³ñòèòèìå ïîñèëàííÿ íà òàêå: à)

ïåðâèííå çàâäàííÿ ç àóäèòó àáî

á)

áóäü-ÿê³ ïðîöåäóðè, ùî áóëè á âèêîíàí³ ó ïåðâèííîìó çàâäàíí³ ç àóäèòó, çà âèíÿòêîì âèïàäê³â, êîëè çàâäàííÿ ç àóäèòó çàì³íþºòüñÿ íà çàâäàííÿ ç âèêîíàííÿ ïîãîäæåíèõ ïðîöåäóð, ³, îòæå, ïîñèëàííÿ íà âèêîíàí³ ïðîöåäóðè º çâè÷àéíîþ ÷àñòèíîþ òàêîãî çâ³òó.

Äîäàòêîâ³ ì³ðêóâàííÿ ï³ä ÷àñ ïðèéíÿòòÿ çàâäàííÿ

Ä34. Ó äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ çàêîíîäàâ÷èé àáî íîðìàòèâíèé àêò ìîæå äîïîâíþâàòè ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âñòàíîâëåí³ âïîâíîâàæåíîþ ÷è âèçíàíîþ îðãàí³çàö³ºþ, ÿêà âñòàíîâëþº ñòàíäàðòè, äîäàòêîâèìè âèìîãàìè ùîäî ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ó òàêèõ þðèñäèêö³ÿõ çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ äëÿ ö³ëåé çàñòîñóâàííÿ ÌÑÀ îõîïëþº ÿê ³äåíòèô³êîâàíó êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òàê ³ ö³ äîäàòêîâ³ âèìîãè çà óìîâè, ùî âîíè íå ñóïåðå÷àòü ³äåíòèô³êîâàí³é êîíöåïòóàëüí³é îñíîâ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Íàïðèêëàä, öå ìîæå áóòè âèïàäîê, ÿêùî çàêîíîäàâ÷èé àáî íîðìàòèâíèé àêò óñòàíîâëþº ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ íà äîäàòîê äî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ÿê³ âèìàãàþòü ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àáî ÿêùî âîíè çâóæóþòü ä³àïàçîí âàð³àíò³â âèáîðó, ÿê³ ìîæíà çðîáèòè ó ìåæàõ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³18.

18 Ïàðàãðàô

15 ÌÑÀ 700 ì³ñòèòü âèìîãó, ùî ñòîñóºòüñÿ îö³íþâàííÿ òîãî, ÷è íàëåæíî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ïîñèëàºòüñÿ ÷è îïèñóº çàñòîñîâíó êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

123

ÌÑÀ 210

ÀÓÄÈÒ

Êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, äîïîâíåíà çàêîíîäàâ÷èì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì (äèâ. ïàðàãðàô 18)

ÓÇÃÎÄÆÅÍÍß ÓÌÎÂ ÇÀÂÄÀÍÜ Ç ÀÓÄÈÒÓ

Êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âñòàíîâëåíà çàêîíîäàâ÷èì ÷è íîðìàòèâíèì àêòîì: ³íø³ ÷èííèêè, ùî âïëèâàþòü íà ïðèéíÿòòÿ (äèâ. ïàðàãðàô 19) Ä35. Çàêîíîäàâ÷èé àáî íîðìàòèâíèé àêò ìîæå âñòàíîâëþâàòè âèìîãè, ùîá àóäèòîðñüêà äóìêà ì³ñòèëà ôîðìóëþâàííÿ «ïîäàíà äîñòîâ³ðíî â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ» àáî «íàäຠïðàâäèâó òà äîñòîâ³ðíó ³íôîðìàö³þ» ó ðàç³, ÿêùî àóäèòîð äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî ³íàêøå çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âñòàíîâëåíà çàêîíîäàâ÷èì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì, áóëà á íåïðèéíÿòíîþ.  öüîìó âèïàäêó óìîâè âæèâàííÿ âñòàíîâëåíèõ ôîðìóëþâàíü â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ çíà÷íî â³äð³çíÿþòüñÿ â³ä âèìîã ÌÑÀ (äèâ. ïàðàãðàô 21). Àóäèòîðñüêèé çâ³ò óñòàíîâëåíèé çàêîíîäàâ÷èì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì (äèâ. ïàðàãðàô 21) Ä36. ÌÑÀ âèìàãàþòü, ùîá àóäèòîð íå çàçíà÷àâ äîòðèìàííÿ âèìîã ÌÑÀ, ÿêùî â³í íå äîòðèìóâàâñÿ âèìîã óñ³õ ÌÑÀ, äîðå÷íèõ äëÿ àóäèòó19. ßêùî çàêîíîäàâ÷èé àáî íîðìàòèâíèé àêò óñòàíîâëþº ñõåìó àáî ôîðìóëþâàííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó â ôîðì³ ÷è òåðì³íàõ, ÿê³ çíà÷íî â³äð³çíÿþòüñÿ â³ä âèìîã ÌÑÀ, ³ àóäèòîð äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî äîäàòêîâå ïîÿñíåííÿ â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ íå çìåíøèòü ìîæëèâå íåïðàâèëüíå ðîçóì³ííÿ, â³í ìîæå ðîçãëÿíóòè âíåñåííÿ äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó êîíñòàòàö³¿ òîãî, ùî àóäèò ïðîâîäèòüñÿ íå â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ. Ïðîòå ðåêîìåíäóºòüñÿ, ùîá àóäèòîð çàñòîñîâóâàâ, íàñê³ëüêè öå ìîæëèâî, ÌÑÀ, âêëþ÷àþ÷è ò³, ùî ñòîñóþòüñÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, íåçâàæàþ÷è íà òå, ùî àóäèòîðó íå äîçâîëÿºòüñÿ ïîñèëàòèñÿ íà àóäèò, ïðîâåäåíèé â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ. ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³ Ä37. Ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³ ìîæóòü ³ñíóâàòè êîíêðåòí³ âèìîãè â ìåæàõ çàêîíîäàâñòâà, ùî ðåãóëþº ïîâíîâàæåííÿ ùîäî ïðîâåäåííÿ àóäèò³â; íàïðèêëàä, ìîæå âèìàãàòèñÿ, ùîá àóäèòîð íàäàâàâ çâ³ò áåçïîñåðåäíüî ì³í³ñòðó, çàêîíîäàâ÷îìó ÷è äåðæàâíîìó îðãàíó, ÿêùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ îáìåæóº îáñÿã àóäèòó.

19 ÌÑÀ

200, ïàðàãðàô 20.

ÌÑÀ 210

124

ÓÇÃÎÄÆÅÍÍß ÓÌÎÂ ÇÀÂÄÀÍÜ Ç ÀÓÄÈÒÓ

Äîäàòîê 1 (äèâ. ïàðàãðàôè Ä23—24)

Ïðèêëàä ëèñòà-çîáîâ’ÿçàííÿ ç àóäèòó Íèæ÷å íàâåäåíî ïðèêëàä ëèñòà-çîáîâ’ÿçàííÿ ç àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, ñêëàäåíî¿ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðòàìè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Öåé ëèñò íå º áåçïåðå÷íèì; ïðèïóñêàºòüñÿ, ùî â³í º ëèøå ðåêîìåíäàö³ºþ, ÿêó ìîæíà âèêîðèñòîâóâàòè ðàçîì ³ç ì³ðêóâàííÿìè, íàâåäåíèìè ó öüîìó ÌÑÀ. ³í ïîòðåáóâàòèìå çì³í çàëåæíî â³ä ³íäèâ³äóàëüíèõ âèìîã òà îáñòàâèí. Ëèñò ñôîðìóëüîâàíî òàê, ùî ñòîñóºòüñÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà îäèí çâ³òíèé ïåð³îä ³ ïîòðåáóâàòèìå ìîäèô³êàö³¿, ÿêùî ïðèïóñêàºòüñÿ ÷è î÷³êóºòüñÿ, ùî â³í çàñòîñîâóâàòèìåòüñÿ äî ïîñò³éíèõ àóäèò³â (äèâ. ïàðàãðàô 13 öüîãî ÌÑÀ). Ìîæå áóòè äîö³ëüíî çâåðíóòèñÿ ïî þðèäè÷íó êîíñóëüòàö³þ, ùîá áóäü-ÿêèé ëèñò, ÿêèé ïðîïîíóºòüñÿ, áóâ íàëåæíî ñôîðìóëüîâàíèé.

*** ³äïîâ³äíîìó ïðåäñòàâíèêó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ÷è òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè êîìïàí³¿ ABC1: [Ìåòà òà îáñÿã àóäèòó] Âè2 çàïðîïîíóâàëè íàì ïðîâåñòè àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC, ùî ñêëàäàºòüñÿ ç áàëàíñó ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., çâ³òó ïðî ïðèáóòêè òà çáèòêè, çâ³òó ïðî çì³íè ó âëàñíîìó êàï³òàë³, çâ³òó ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî ìèíóâ íà çàçíà÷åíó äàòó, òà ñòèñëîãî âèêëàäó ñóòòºâèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê, à òàêîæ ³íøî¿ ïîÿñíþâàëüíî¿ ³íôîðìàö³¿. Öèì ëèñòîì ìè ç çàäîâîëåííÿì ï³äòâåðäæóºìî ïðèéíÿòòÿ öüîãî çàâäàííÿ ç àóäèòó é íàøå ðîçóì³ííÿ éîãî. Íàø àóäèò ïðîâîäèòèìåòüñÿ ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ìè ïðîâåäåìî àóäèò â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó (ÌÑÀ). Ö³ ñòàíäàðòè âèìàãàþòü â³ä íàñ äîòðèìàííÿ åòè÷íèõ âèìîã, à òàêîæ ïëàíóâàííÿ é âèêîíàííÿ àóäèòó ç ìåòîþ îòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ ó òîìó, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ì³ñòèòü ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ. Àóäèò ïåðåäáà÷ຠâèêîíàííÿ ïðîöåäóð ç ìåòîþ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ñòîñîâíî ñóì ³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Âèá³ð ïðîöåäóð çàëåæèòü â³ä ñóäæåííÿ àóäèòîðà, âêëþ÷àþ÷è îö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. Àóäèò òàêîæ ïåðåäáà÷ຠîö³íêó ïðèéíÿòíîñò³ âèêîðèñòàíèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê òà äîñòàòíîñò³ 1

Àäðåñàòè òà ïîñèëàííÿ â ëèñò³ â³äïîâ³äàòèìóòü îáñòàâèíàì çàâäàííÿ, âêëþ÷àþ÷è â³äïîâ³äíó þðèñäèêö³þ. Âàæëèâî çâåðòàòèñÿ äî â³äïîâ³äíèõ îñ³á (äèâ. ïàðàãðàô Ä21). 2 Ó ëèñò³ çàñòîñîâóâàòèìóòüñÿ àáî çì³íþâàòèìóòüñÿ çàëåæíî â³ä îáñòàâèí ïîñèëàííÿ íà «Âè», «ìè», «íàñ», «óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë», «òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè» òà «àóäèòîð».

125

ÌÑÀ 210

ÀÓÄÈÒ

[³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà]

ÓÇÃÎÄÆÅÍÍß ÓÌÎÂ ÇÀÂÄÀÍÜ Ç ÀÓÄÈÒÓ

îáë³êîâèõ îö³íîê, çä³éñíåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, à òàêîæ îö³íêó çàãàëüíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. ×åðåç âëàñòèâ³ îáìåæåííÿ àóäèòó ðàçîì ³ç âëàñòèâèìè îáìåæåííÿìè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ³ñíóº íåìèíó÷èé ðèçèê òîãî, ùî äåÿê³ ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ ìîæíà íå âèÿâèòè, íàâ³òü ÿêùî àóäèò íàëåæíî ñïëàíîâàíèé ³ âèêîíóºòüñÿ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ. ϳä ÷àñ îö³íêè ðèçèê³â ìè ðîçãëÿäàºìî âíóòð³øí³é êîíòðîëü, äîðå÷íèé äëÿ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ïðèéíÿòíèõ çà öèõ îáñòàâèí, àëå íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Ïðîòå ìè ïîâ³äîìèìî Âàì ó ïèñüìîâ³é ôîðì³ ïðî áóäü-ÿê³ ñóòòºâ³ íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿê³ ìè ³äåíòèô³êóâàëè ï³ä ÷àñ àóäèòó. [³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà ³äåíòèô³êàö³ÿ çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (ç ìåòîþ öüîãî ïðèêëàäó ïðèïóñêàºòüñÿ, ùî àóäèòîð íå âèçíà÷èâ, ùî çàêîíîäàâ÷èé àáî íîðìàòèâíèé àêò óñòàíîâëþº â³äïîâ³äàëüí³ñòü ó íàëåæíèõ òåðì³íàõ; îòæå, çàñòîñîâóþòüñÿ îïèñè, íàâåäåí³ ó ïàðàãðàô³ 6 á öüîãî ÌÑÀ).] Ìè ïðîâåäåìî àóäèò âèõîäÿ÷è ç òîãî, ùî [óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ³, çà ïîòðåáè, ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè]3 âèçíຠòà ðîçó쳺, ùî â³í íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà: à)

ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³4;

á)

âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé çà âèçíà÷åííÿì [óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó] º íåîáõ³äíèì äëÿ íàäàííÿ ìîæëèâîñò³ ñêëàäàòè ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, ùî íå ì³ñòèòü ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà ÷è ïîìèëêè;

â)

çàáåçïå÷åííÿ: i) íàøîãî äîñòóïó äî âñ³º¿ ³íôîðìàö³¿, ÿêà, ÿê â³äîìî óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó, º äîðå÷íîþ äëÿ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òàêî¿ ÿê çàïèñè, äîêóìåíòàö³ÿ òîùî; ii) äîäàòêîâîþ ³íôîðìàö³ºþ, ïðî ÿêó ìè ìîæåìî çðîáèòè çàïèò äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ç ìåòîþ àóäèòó; iii) íåîáìåæåíîãî äîñòóïó äî ïðàö³âíèê³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, â³ä ÿêèõ, ÿê ìè âèçíà÷èëè, íåîáõ³äíî îäåðæàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè.

ßê ñêëàäîâó ïðîöåñó íàøîãî àóäèòó ìè ïðîñèòèìåìî [óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë òà â ðàç³ ïîòðåáè òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿì] ï³äòâåðäèòè ó ïèñüìîâ³é ôîðì³ çàïåâíåííÿ, íàäàí³ íàì ó çâ’ÿçêó ç àóäèòîì. 3 4

Ñë³ä âèêîðèñòîâóâàòè òåðì³íîëîã³þ çàëåæíî â³ä îáñòàâèí. Àáî, ÿêùî äîö³ëüíî, «çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà â³äîáðàæຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³».

ÌÑÀ 210

126

ÓÇÃÎÄÆÅÍÍß ÓÌÎÂ ÇÀÂÄÀÍÜ Ç ÀÓÄÈÒÓ

Ìè ñïîä³âàºìîñÿ íà ïîâíå ñïðèÿííÿ Âàøîãî ïåðñîíàëó ï³ä ÷àñ íàøîãî àóäèòó. [²íøà âàæëèâà ³íôîðìàö³ÿ] [Ñë³ä âñòàâèòè â ðàç³ ïîòðåáè ³íøó ³íôîðìàö³þ, òàêó ÿê äîìîâëåíîñò³ ïðî ãîíîðàðè, âèñòàâëåííÿ ðàõóíê³â òà ³íø³ îñîáëèâ³ óìîâè, çàëåæíî â³ä îáñòàâèí.] [Çâ³òí³ñòü] [Ñë³ä âñòàâèòè íàëåæíå ïîñèëàííÿ íà î÷³êóâàíó ôîðìó òà çì³ñò àóäèòîðñüêîãî çâ³òó.] Ôîðìà òà çì³ñò íàøîãî çâ³òó, ìîæëèâî, ïîòðåáóâàòèìóòü çì³í ç óðàõóâàííÿì ðåçóëüòàò³â íàøîãî àóäèòó. Ïðîõàííÿ ï³äïèñàòè òà ïîâåðíóòè ïðèì³ðíèê öüîãî ëèñòà, ùî äîäàºòüñÿ, ç ìåòîþ ï³äòâåðäæåííÿ òà çãîäè ïðî äîìîâëåí³ñòü ñòîñîâíî íàøîãî àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþ÷è â³äïîâ³äàëüí³ñòü êîæíîãî ç íàñ. XYZ & Co. ϳäòâåðäæåíî òà ïîãîäæåíî â³ä ³ìåí³ êîìïàí³¿ ABC (ï³äïèñ) ...................... ²ì’ÿ, ïð³çâèùå òà ïîñàäà

ÀÓÄÈÒ

Äàòà

ÌÑÀ 210

À 220 ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 220 «ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ç̲ÑÒ Ïàðàãðàô Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Ñèñòåìà êîíòðîëþ ÿêîñò³ òà ðîëü àóäèòîðñüêèõ ãðóï ³ç çàâäàííÿ . . . . . . . . 2—4 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Ìåòà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Âèìîãè ³äïîâ³äàëüí³ñòü êåð³âíèê³â çà ÿê³ñòü àóäèò³â ................................................... . . 8 ³äïîâ³äí³ åòè÷í³ âèìîãè. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9—11 Ïðèéíÿòòÿ òà ïðîäîâæåííÿ ñòîñóíê³â ç ê볺íòàìè ³ çàâäàíü ç àóäèòó . . . 12—13 Ïðèçíà÷åííÿ àóäèòîðñüêèõ ãðóï ³ç çàâäàííÿ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 Âèêîíàííÿ çàâäàííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15—22 Ìîí³òîðèíã . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 Äîêóìåíòàö³ÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24—25 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ñèñòåìà êîíòðîëþ ÿêîñò³ òà ðîëü àóäèòîðñüêèõ ãðóï ³ç çàâäàííÿ . . . . . . Ä1—Ä2 ³äïîâ³äàëüí³ñòü êåð³âíèê³â çà ÿê³ñòü àóäèò³â . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä3 ³äïîâ³äí³ åòè÷í³ âèìîãè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä4—Ä7 Ïðèéíÿòòÿ òà ïðîäîâæåííÿ ñòîñóíê³â ç ê볺íòàìè ³ çàâäàíü ç àóäèòó. . . Ä8—Ä9 Ïðèçíà÷åííÿ àóäèòîðñüêèõ ãðóï ³ç çàâäàííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä10—Ä12 Âèêîíàííÿ çàâäàííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä13—Ä31 Ìîí³òîðèíã . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä32—Ä34 Äîêóìåíòàö³ÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä35

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 220 «Êîíòðîëü ÿêîñò³ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó».

ÌÑÀ 220

128

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

Öåé ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) ðîçãëÿäຠêîíêðåòíó â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ñòîñîâíî ïðîöåäóð ³ç êîíòðîëþ ÿêîñò³ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. ³í òàêîæ ðîçãëÿäຠçà ïîòðåáè â³äïîâ³äàëüí³ñòü ñïåö³àë³ñòà çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ. Öåé ÌÑÀ ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç â³äïîâ³äíèìè åòè÷íèìè âèìîãàìè.

Ñèñòåìà êîíòðîëþ ÿêîñò³ òà ðîëü àóäèòîðñüêèõ ãðóï ³ç çàâäàííÿ 2.

Àóäèòîðñüêà ô³ðìà íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñèñòåìè, ïîë³òèêè òà ïðîöåäóðè êîíòðîëþ ÿêîñò³. Çã³äíî ç ÌÑÊß 1 ô³ðìà çîáîâ’ÿçàíà âñòàíîâëþâàòè òà ï³äòðèìóâàòè ñèñòåìó êîíòðîëþ ÿêîñò³ äëÿ íàäàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ â òîìó, ùî: à)

ô³ðìà òà ¿¿ ïåðñîíàë äîòðèìóþòüñÿ âèìîã ïðîôåñ³éíèõ ñòàíäàðò³â ³ çàñòîñîâíèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ âèìîã;

á)

çâ³òè, íàäàí³ ô³ðìîþ àáî ïàðòíåðàìè ç àóäèòó, º ïðèéíÿòíèìè çà òàêèõ îáñòàâèí1.

3.

Ó êîíòåêñò³ ³ñíóþ÷î¿ íà ô³ðì³ ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³ àóäèòîðñüê³ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ íåñóòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà âïðîâàäæåííÿ ïðîöåäóð êîíòðîëþ ÿêîñò³, ùî º çàñòîñîâíèìè äî çàâäàííÿ ç àóäèòó òà íàäàþòü ô³ðì³ â³äïîâ³äíó ³íôîðìàö³þ, ùîá ìîãëà ôóíêö³îíóâàòè òà ñêëàäîâà ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³ ô³ðìè, ÿêà ñòîñóºòüñÿ íåçàëåæíîñò³.

4.

Àóäèòîðñüê³ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ ìàþòü ïðàâî ïîêëàäàòèñÿ íà ñèñòåìó êîíòðîëþ ÿêîñò³ ô³ðìè, ÿêùî ³íôîðìàö³ÿ, íàäàíà ô³ðìîþ àáî òðåò³ìè ñòîðîíàìè, íå ïåðåäáà÷ຠ³íøå (äèâ. ïàðàãðàô Ä2).

Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ 5.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

Ìåòà 6.

1

Ìåòîþ àóäèòîðà º âèêîíàííÿ ïðîöåäóð êîíòðîëþ ÿêîñò³ íà ð³âí³ çàâäàíü, ÿê³ íàäàþòü äîñòàòíþ âïåâíåí³ñòü ó òîìó, ùî: à)

àóäèò â³äïîâ³äຠâèìîãàì ïðîôåñ³éíèõ ñòàíäàðò³â òà çàñòîñîâíèì çàêîíîäàâ÷èì ³ íîðìàòèâíèì âèìîãàì;

á)

íàäàíèé àóäèòîðñüêèé çâ³ò º â³äïîâ³äíèì çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí.

ÌÑÊß 1 «Êîíòðîëü ÿêîñò³ äëÿ ô³ðì, ùî âèêîíóþòü àóäèòè òà îãëÿäè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, à òàêîæ ³íø³ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ³ ñóïóòí³ ïîñëóãè», ïàðàãðàô 11.

129

ÌÑÀ 220

ÀÓÄÈÒ

Öåé ÌÑÀ ´ðóíòóºòüñÿ íà ïðèïóùåíí³, ùî íà ä³ÿëüí³ñòü ô³ðìè ïîøèðþþòüñÿ âèìîãè ÌÑÊß 1 àáî íàö³îíàëüí³ âèìîãè, ÿê³ ïðèíàéìí³ º òàêèìè æå ñóâîðèìè (äèâ. ïàðàãðàô Ä12).

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Âèçíà÷åííÿ 7.

Äëÿ ö³ëåé ÌÑÀ íàâåäåí³ äàë³ òåðì³íè ìàþòü òàê³ çíà÷åííÿ: à)

Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ — óñ³ ïàðòíåðè òà ïðàö³âíèêè, ÿê³ âèêîíóþòü çàâäàííÿ, òà áóäü-ÿê³ îñîáè, çàëó÷åí³ ô³ðìîþ àáî ìåðåæåâîþ ô³ðìîþ, ÿê³ âèêîíóþòü ïðîöåäóðè ³ç çàâäàííÿ. Äî ¿¿ ñêëàäó íå âõîäÿòü çîâí³øí³ åêñïåðòè, çàëó÷åí³ ô³ðìîþ àáî ìåðåæåâîþ ô³ðìîþ2.

á)

³äïîâ³äàëüíèé çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ — ïàðòíåð, ³íø³ îñîáè ó ô³ðì³, çîâí³øíÿ îñîáà ç â³äïîâ³äíîþ êâàë³ô³êàö³ºþ àáî ãðóïà, ùî ñêëàäàºòüñÿ ç òàêèõ îñ³á, æîäíà ç ÿêèõ íå º ÷ëåíîì àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, ìຠäîñòàòí³é ³ â³äïîâ³äíèé äîñâ³ä òà ïîâíîâàæåííÿ îá’ºêòèâíî îö³íþâàòè çíà÷í³ ñóäæåííÿ, ÿê³ âèñëîâèëà àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ, à òàêîæ âèñíîâêè, ÿêèõ âîíà ä³éøëà ï³ä ÷àñ ôîðìóëþâàííÿ çâ³òó.

â)

Çàðåºñòðîâàíèé íà á³ðæ³ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ — ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, àêö³¿, àêö³îíåðíèé êàï³òàë ÷è áîðãîâ³ ö³íí³ ïàïåðè ÿêîãî êîòèðóþòüñÿ àáî çàðåºñòðîâàí³ íà âèçíàí³é ôîíäîâ³é á³ðæ³ àáî îïåðàö³¿ ç ÿêèìè çä³éñíþþòüñÿ çà íîðìàòèâíèìè àêòàìè âèçíàíî¿ ôîíäîâî¿ á³ðæ³ ÷è ³íøîãî àíàëîã³÷íîãî îðãàíó.

ã)

Ìåðåæà — á³ëüøà çà ðîçì³ðîì ñòðóêòóðà, ÿêà: i) ïðèçíà÷åíà äëÿ ñï³âïðàö³ òà ii) ÿâíîþ ìåòîþ ÿêî¿ º ñï³ëüíà ó÷àñòü ó ðîçïîä³ë³ ïðèáóòê³â ÷è âèòðàò àáî ÿêà ïåðåáóâຠó ñï³ëüíîìó âîëîä³íí³, ï³ä ñï³ëüíèì êîíòðîëåì ÷è óïðàâë³ííÿì ³ ìຠñï³ëüíó ïîë³òèêó òà ïðîöåäóðè êîíòðîëþ ÿêîñò³, ñï³ëüíó ñòðàòåã³þ âåäåííÿ á³çíåñó, âèêîðèñòîâóº ñï³ëüíó òîðãîâó íàçâó àáî çíà÷íó ÷àñòèíó ïðîôåñ³éíèõ ðåñóðñ³â.

2

´)

Ìåðåæåâà ô³ðìà — ô³ðìà àáî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêèé íàëåæèòü äî ìåðåæ³.

ä)

Ìîí³òîðèíã — ïðîöåñ, ùî âêëþ÷ຠïîñò³éíèé ðîçãëÿä òà îö³íêó ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³ ô³ðìè, â òîìó ÷èñë³ ïåð³îäè÷íó ïåðåâ³ðêó âèáðàíèõ çàâåðøåíèõ çàâäàíü, ïðèçíà÷åíèé äëÿ íàäàííÿ ô³ðì³ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ â òîìó, ùî ¿¿ ñèñòåìà êîíòðîëþ ÿêîñò³ ôóíêö³îíóº åôåêòèâíî.

å)

³äïîâ³äí³ åòè÷í³ âèìîãè — åòè÷í³ âèìîãè, ÿê³ ïîøèðþþòüñÿ íà àóäèòîðñüêó ãðóïó ³ç çàâäàííÿ òà â³äïîâ³äàëüíîãî çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ ³ ÿê³ çàçâè÷àé ñêëàäàþòüñÿ ç ÷àñòèí À ³ Á Êîäåêñó åòèêè Ðàäè ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â åòèêè ïðîôåñ³éíèõ

ÌÑÀ 620 «Âèêîðèñòàííÿ ðîáîòè åêñïåðòà àóäèòîðà», ïàðàãðàô 6 a, âèçíà÷ຠòåðì³í «åêñïåðò àóäèòîðà».

ÌÑÀ 220

130

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

áóõãàëòåð³â (Êîäåêñó ÐÌÑÅÏÁ), ùî ñòîñóþòüñÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ³ íàö³îíàëüíèõ âèìîã, ÿê³ º á³ëüø ñóâîðèìè. º)

Íàëåæíî êâàë³ô³êîâàíà çîâí³øíÿ îñîáà — îñîáà, ÿêà º ñòîðîííüîþ äëÿ ô³ðìè, ìຠêîìïåòåíòí³ñòü òà êâàë³ô³êàö³þ, ùî äàþòü ¿é çìîãó ä³ÿòè ÿê ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ, íàïðèêëàä, ïàðòíåð ³íøî¿ ô³ðìè ÷è ïðàö³âíèê (³ç íàëåæíèì äîñâ³äîì) ïðîôåñ³éíî¿ áóõãàëòåðñüêî¿ îðãàí³çàö³¿, ÷ëåíè ÿêî¿ ìîæóòü âèêîíóâàòè àóäèòè òà îãëÿäè ³ñòîðè÷íî¿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿, ³íø³ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ àáî ñóïóòí³õ ïîñëóã, àáî îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠâ³äïîâ³äí³ ïîñëóãè ç êîíòðîëþ ÿêîñò³.

3

ç)

Ïàðòíåð — áóäü-ÿêà îñîáà, óïîâíîâàæåíà ïðèéìàòè â³ä ³ìåí³ ô³ðìè çîáîâ’ÿçàííÿ ùîäî âèêîíàííÿ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ ïðîôåñ³éíèõ ïîñëóã.

è)

Ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ3 — ïàðòíåð àáî ³íøà îñîáà ó ô³ðì³, ÿêà íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà çàâäàííÿ ç àóäèòó, éîãî âèêîíàííÿ òà çâ³ò, ùî íàäàºòüñÿ â³ä ³ìåí³ ô³ðìè, ³ ÿêà, ÿêùî öå ïîòð³áíî, ìຠâ³äïîâ³äí³ ïîâíîâàæåííÿ â³ä ïðîôåñ³éíî¿, þðèäè÷íî¿ àáî ðåãóëÿòîðíî¿ îðãàí³çàö³¿.

³)

Ïåðåâ³ðêà — ïðîöåäóðè, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ çàâåðøåíèõ çàâäàíü ç àóäèòó òà ïðèçíà÷åí³ äëÿ îòðèìàííÿ äîêàç³â äîòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèìè ãðóïàìè ³ç çàâäàííÿ ïîë³òèê ³ ïðîöåäóð ô³ðìè ùîäî êîíòðîëþ ÿêîñò³.

ê)

Ïåðñîíàë — ïàðòíåðè òà ³íø³ ïðàö³âíèêè.

ë)

Ïðîôåñ³éí³ ñòàíäàðòè — ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè àóäèòó (ÌÑÀ) òà â³äïîâ³äí³ åòè÷í³ âèìîãè.

ì)

Ô³ðìà — îäíîîñ³áíèé ïðîôåñ³éíèé áóõãàëòåð-ïðàêòèê, ïàðòíåðñòâî, êîðïîðàö³ÿ àáî ³íøà îðãàí³çàö³ÿ ïðîôåñ³éíèõ áóõãàëòåð³â.

í)

Ïðàö³âíèêè — ôàõ³âö³, êð³ì ïàðòíåð³â, âêëþ÷àþ÷è áóäü-ÿêèõ åêñïåðò³â, ÿêèõ íàéìຠô³ðìà.

Òåðì³íè «ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ», «ïàðòíåð» ³ «ô³ðìà» ñë³ä ðîçóì³òè ÿê òàê³, ùî îçíà÷àþòü ¿õí³ åêâ³âàëåíòè ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³, ÿêùî öå äîðå÷íî.

131

ÌÑÀ 220

ÀÓÄÈÒ

æ) Îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ — ïðîöåñ, ïðèçíà÷åíèé äëÿ çàáåçïå÷åííÿ îá’ºêòèâíî¿ îö³íêè íà äàòó çâ³òó àáî ðàí³øå, çíà÷íèõ ñóäæåíü, ÿê³ âèñëîâèëà àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ, àáî âèñíîâê³â, ÿêèõ âîíà ä³éøëà ï³ä ÷àñ ôîðìóëþâàííÿ çâ³òó. Ïðîöåñ îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ ïðèçíà÷åíèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàðåºñòðîâàíèõ íà á³ðæ³ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ òà ³íøèõ çàâäàíü (ÿêùî âîíè º), äëÿ ÿêèõ ô³ðìà âèçíà÷èëà íåîáõ³äí³ñòü îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ.

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Âèìîãè ³äïîâ³äàëüí³ñòü êåð³âíèê³â çà ÿê³ñòü àóäèò³â 8.

Ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ ìຠáðàòè íà ñåáå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà çàãàëüíó ÿê³ñòü êîæíîãî çàâäàííÿ ç àóäèòó, íà ÿêå â³í ïðèçíà÷åíèé (äèâ. ïàðàãðàô Ä3).

³äïîâ³äí³ åòè÷í³ âèìîãè 9.

Ïðîòÿãîì çàâäàííÿ ç àóäèòó ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ ïîâèíåí áóòè óâàæíèì äî äîêàç³â íåäîòðèìàííÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã ÷ëåíàìè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, çä³éñíþþ÷è ñïîñòåðåæåííÿ òà çàïèòè ó ðàç³ ïîòðåáè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä4—Ä5).

10.

ßêùî óâàãó ïàðòíåðà ³ç çàâäàííÿ ïðèâåðòàþòü ïèòàííÿ çàâäÿêè ñèñòåì³ êîíòðîëþ ÿêîñò³ ô³ðìè àáî ³íøèì ÷èíîì, ÿê³ ñâ³ä÷àòü, ùî ÷ëåíè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ íå äîòðèìóâàëèñÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ ï³ñëÿ êîíñóëüòàö³é ç ³íøèìè ïðàö³âíèêàìè ô³ðìè ïîâèíåí âèçíà÷èòè íàëåæí³ çàõîäè (äèâ. ïàðàãðàô Ä5).

Íåçàëåæí³ñòü 11.

Ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ ïîâèíåí ôîðìóëþâàòè âèñíîâîê ñòîñîâíî äîòðèìàííÿ âèìîã íåçàëåæíîñò³, ùî çàñòîñîâóþòüñÿ äî çàâäàííÿ ç àóäèòó. Äëÿ öüîãî ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ ïîâèíåí (äèâ. ïàðàãðàô Ä5): à)

îòðèìàòè äîðå÷íó ³íôîðìàö³þ â³ä ô³ðìè ³ â ðàç³ ïîòðåáè â³ä ìåðåæåâèõ ô³ðì äëÿ òîãî, ùîá ³äåíòèô³êóâàòè òà îö³íèòè îáñòàâèíè ³ ñòîñóíêè, ÿê³ ñòâîðþþòü çàãðîçó íåçàëåæíîñò³;

á)

îö³íèòè ³íôîðìàö³þ ïðî ³äåíòèô³êîâàí³ ïîðóøåííÿ, ÿêùî âîíè º, ïîë³òèêè òà ïðîöåäóðè ô³ðìè ñòîñîâíî íåçàëåæíîñò³ äëÿ òîãî, ùîá âèçíà÷èòè, ÷è ñòâîðþþòü âîíè çàãðîçó íåçàëåæíîñò³ äëÿ çàâäàííÿ ç àóäèòó;

â)

âæèâàòè â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â äëÿ óñóíåííÿ òàêèõ çàãðîç àáî çìåíøåííÿ ¿õ äî ïðèéíÿòíîãî ð³âíÿ ÷åðåç çàñòåðåæí³ çàõîäè àáî, ÿêùî ââàæຠäîö³ëüíèì, â³äìîâëÿòèñÿ â³ä çàâäàííÿ ç àóäèòó, ÿêùî òàêà â³äìîâà ìîæëèâà çã³äíî ³ç çàñòîñîâíèì çàêîíîäàâ÷èì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì. Ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ ïîâèíåí íåãàéíî ïîâ³äîìèòè ô³ðìó ïðî áóäü-ÿêó íåìîæëèâ³ñòü âèð³øèòè ïèòàííÿ ùîäî â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â (äèâ. ïàðàãðàôè A6—Ä7).

Ïðèéíÿòòÿ òà ïðîäîâæåííÿ ñòîñóíê³â ç ê볺íòàìè ³ çàâäàíü ç àóäèòó 12.

Ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ ïîâèíåí ïåðåñâ³ä÷èòèñÿ, ùî â³äïîâ³äí³ ïðîöåäóðè ùîäî ïðèéíÿòòÿ é ïðîäîâæåííÿ ñòîñóíê³â ç ê볺íòàìè ³ çàâäàíü ç àóäèòó áóëè äîòðèìàí³, òà ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÷è º â³äïîâ³äíèìè ïîâ’ÿçàí³ ç íèìè âèñíîâêè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä8—Ä9).

13.

ßêùî ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ îòðèìóº ³íôîðìàö³þ, ÿêà çìóñèëà á ô³ðìó â³äìîâèòèñÿ â³ä çàâäàííÿ ç àóäèòó, ÿêáè öÿ ³íôîðìàö³ÿ áóëà äîñòóïíà

ÌÑÀ 220

132

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

ðàí³øå, ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ ïîâèíåí íåãàéíî ïîâ³äîìèòè öþ ³íôîðìàö³þ ô³ðì³, äëÿ òîãî ùîá ô³ðìà òà ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ ìîãëè âæèòè íåîáõ³äíèõ çàõîä³â (äèâ. ïàðàãðàô Ä9). Ïðèçíà÷åííÿ àóäèòîðñüêèõ ãðóï ³ç çàâäàííÿ 14.

Ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ ïîâèíåí ïåðåñâ³ä÷èòèñÿ, ùî àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ òà åêñïåðòè àóäèòîðà, ÿê³ íå âõîäÿòü äî ñêëàäó àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, ðàçîì âîëîä³þòü íàëåæíîþ êîìïåòåíòí³ñòþ òà ìîæëèâîñòÿìè: à)

âèêîíóâàòè çàâäàííÿ ç àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ïðîôåñ³éíèõ ñòàíäàðò³â ³ çàñòîñîâíèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ âèìîã;

á)

ñêëàäàòè àóäèòîðñüêèé çâ³ò, ÿêèé º â³äïîâ³äíèì çà îáñòàâèí, çà ÿêèõ éîãî ñë³ä íàäàâàòè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä10—Ä12).

Âèêîíàííÿ çàâäàííÿ Êåð³âíèöòâî, íàãëÿä ³ âèêîíàííÿ 15.

Ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ ïîâèíåí áðàòè íà ñåáå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà : à)

êåð³âíèöòâî, íàãëÿä ³ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ ç àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ïðîôåñ³éíèõ ñòàíäàðò³â òà çàñòîñîâíèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ âèìîã (äèâ. ïàðàãðàôè Ä13—Ä15, Ä20);

á)

àóäèòîðñüêèé çâ³ò, â³äïîâ³äíèé çà ïåâíèõ îáñòàâèí.

16.

Ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ ïîâèíåí áðàòè íà ñåáå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà îãëÿäè, ùî âèêîíóþòüñÿ â³äïîâ³äíî äî ïîë³òèê ³ ïðîöåäóð ô³ðìè ç îãëÿäó (äèâ. ïàðàãðàôè Ä16—Ä17, Ä20).

17.

Íà äàòó íàäàííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó àáî ðàí³øå ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ ÷åðåç îãëÿä àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ òà îáãîâîðåííÿ ç àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ ïîâèíåí ïåðåñâ³ä÷èòèñÿ, ùî áóëè îòðèìàí³ äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ âèñíîâê³â, ÿêèõ ä³éøëè, ³ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, ÿêèé ñë³ä íàäàòè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä18—Ä20).

Êîíñóëüòàö³ÿ 18.

Ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ ïîâèíåí: à)

áðàòè íà ñåáå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ïðîâåäåííÿ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ íåîáõ³äíèõ êîíñóëüòàö³é ç³ ñêëàäíèõ àáî ñï³ðíèõ ïèòàíü;

á)

ïåðåñâ³ä÷èòèñÿ, ùî â ïðîöåñ³ çàâäàííÿ ÷ëåíè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ ïðîâåëè â³äïîâ³äí³ êîíñóëüòàö³¿ ÿê ³ç ÷ëåíàìè ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, òàê ³ ì³æ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ òà ³íøèìè îñîáàìè íà íàëåæíîìó ð³âí³ ó ìåæàõ àáî ïîçà ìåæàìè ô³ðìè;

â)

ïåðåñâ³ä÷èòèñÿ, ùî õàðàêòåð òà îáñÿã òàêèõ êîíñóëüòàö³é, à òàêîæ âèñíîâêè, ÿê³ º ¿õ íàñë³äêîì, óçãîäæåí³ ç³ ñòîðîíîþ, ç ÿêîþ êîíñóëüòóâàëèñÿ; 133

ÌÑÀ 220

ÀÓÄÈÒ

Îãëÿäè

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

ã)

âèçíà÷èòè, ùî âèñíîâêè, ÿê³ º íàñë³äêîì òàêèõ êîíñóëüòàö³¿, áóëî âïðîâàäæåíî (äèâ. ïàðàãðàôè Ä21—Ä22).

Îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ 19.

20.

21.

Ùî ñòîñóºòüñÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàðåºñòðîâàíèõ íà á³ðæ³ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ òà ³íøèõ çàâäàíü ç àóäèòó, ÿêùî âîíè º, ùîäî ÿêèõ ô³ðìà âèçíà÷èëà íåîáõ³äí³ñòü îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ, ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ ïîâèíåí: à)

âèçíà÷èòè ïðèçíà÷åííÿ â³äïîâ³äàëüíîãî çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ;

á)

îáãîâîðèòè ç â³äïîâ³äàëüíèì çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ çíà÷óù³ ïèòàííÿ, ÿê³ âèíèêàþòü ó ïðîöåñ³ çàâäàííÿ ç àóäèòó, â òîìó ÷èñë³ ³äåíòèô³êîâàí³ ï³ä ÷àñ îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ;

â)

íå ïðîñòàâëÿòè äàòó íà àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ äî çàâåðøåííÿ îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä23—Ä25).

³äïîâ³äàëüíèé çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ ïîâèíåí âèêîíàòè îá’ºêòèâíó îö³íêó çíà÷íèõ ñóäæåíü, âèñëîâëåíèõ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ ïðè ôîðìóëþâàíí³ àóäèòîðñüêó çâ³òó. Öÿ îö³íêà ìຠïåðåäáà÷àòè: à)

îáãîâîðåííÿ çíà÷óùèõ ïèòàíü ç ïàðòíåðîì ³ç çàâäàííÿ;

á)

îãëÿä ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà çàïðîïîíîâàíîãî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó;

â)

îãëÿä â³ä³áðàíî¿ àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿, ÿêà ñòîñóºòüñÿ çíà÷íèõ ñóäæåíü, âèñëîâëåíèõ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ, òà âèñíîâê³â, ÿêèõ âîíà ä³éøëà;

ã)

îö³íêó âèñíîâê³â, ÿêèõ ä³éøëè, ïðè ôîðìóëþâàíí³ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, òà ðîçãëÿä òîãî, ÷è çàïðîïîíîâàíèé àóäèòîðñüêèé çâ³ò º â³äïîâ³äíèì (äèâ. ïàðàãðàôè Ä26—Ä27, Ä29—Ä31).

Ùî ñòîñóºòüñÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàðåºñòðîâàíèõ íà á³ðæ³ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, òî â³äïîâ³äàëüíèé çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ ï³ä ÷àñ éîãî âèêîíàííÿ ïîâèíåí ðîçãëÿäàòè òàêîæ òàêå: à)

îö³íêó àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ íåçàëåæíîñò³ ô³ðìè ó çâ’ÿçêó ³ç çàâäàííÿì ç àóäèòó;

á)

÷è â³äáóëèñÿ â³äïîâ³äí³ êîíñóëüòàö³¿ ç ïèòàíü, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ðîçá³æíîñòåé ó äóìêàõ àáî ³íøèõ ñêëàäíèõ ÷è ñï³ðíèõ ïèòàíü, òà âèñíîâê³â, ÿê³ º íàñë³äêîì öèõ êîíñóëüòàö³é;

â)

÷è â³äîáðàæຠâ³ä³áðàíà äëÿ îãëÿäó àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ ðîáîòó, âèêîíàíó ó çâ’ÿçêó ³ç çíà÷íèìè ñóäæåííÿìè, òà ÷è ï³äòâåðäæóº âîíà âèñíîâêè, ÿêèõ ä³éøëè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä28—Ä31).

ÌÑÀ 220

134

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Ðîçá³æíîñò³ ó äóìêàõ 22.

ßêùî ðîçá³æíîñò³ â äóìêàõ âèíèêàþòü ó ìåæàõ àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ ç îñîáàìè, ç ÿêèìè ïðîâîäèëèñÿ êîíñóëüòàö³¿, àáî, ÿêùî ïðèéíÿòíî, ì³æ ïàðòíåðîì ³ç çàâäàííÿ òà â³äïîâ³äàëüíèì çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ, àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ ïîâèííà äîòðèìóâàòèñÿ ïîë³òèê ³ ïðîöåäóð ô³ðìè ñòîñîâíî ðîçãëÿäó òà âðåãóëþâàííÿ ðîçá³æíîñòåé ó äóìêàõ.

Ìîí³òîðèíã 23.

Åôåêòèâíà ñèñòåìà êîíòðîëþ ÿêîñò³ ïåðåäáà÷ຠïðîöåñ ìîí³òîðèíãó, ïðèçíà÷åíèé äëÿ íàäàííÿ ô³ðì³ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ â òîìó, ùî ¿¿ ïîë³òèêè òà ïðîöåäóðè, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³, º äîðå÷íèìè, äîñòàòí³ìè òà ôóíêö³îíóþòü åôåêòèâíî. Ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ ïîâèíåí ðîçãëÿíóòè ðåçóëüòàòè ìîí³òîðèíãó ô³ðìè, ÿê³ ï³äòâåðäæóþòüñÿ â îñòàíí³é ³íôîðìàö³¿, íàäàí³é ô³ðìîþ, òà â ðàç³ ïîòðåáè ³íøèìè ìåðåæåâèìè ô³ðìàìè, à òàêîæ ðîçãëÿíóòè, ÷è ìîæóòü íåäîë³êè, çàçíà÷åí³ â ö³é ³íôîðìàö³¿, âïëèâàòè íà çàâäàííÿ ç àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàôè Ä32—Ä34).

Äîêóìåíòàö³ÿ

25.

Àóäèòîð ïîâèíåí âêëþ÷àòè äî àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿4: à)

ïèòàííÿ, ³äåíòèô³êîâàí³ ñòîñîâíî äîòðèìàííÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, òà ¿õ âèð³øåííÿ;

á)

âèñíîâêè ùîäî äîòðèìàííÿ âèìîã íåçàëåæíîñò³, ÿê³ çàñòîñîâóþòüñÿ äî çàâäàííÿ ç àóäèòó, òà áóäü-ÿê³ äîðå÷í³ îáãîâîðåííÿ ç ô³ðìîþ, ÿê³ ï³äòâåðäæóþòü ö³ âèñíîâêè;

â)

âèñíîâêè, ÿêèõ ä³éøëè ùîäî ïðèéíÿòòÿ òà ïðîäîâæåííÿ ñòîñóíê³â ç ê볺íòàìè ³ çàâäàíü ç àóäèòó;

ã)

õàðàêòåð òà îáñÿã êîíñóëüòàö³é, ïðîâåäåíèõ ï³ä ÷àñ çàâäàííÿ ç àóäèòó, à òàêîæ âèñíîâêè, ÿê³ º ¿õ íàñë³äêîì (äèâ. ïàðàãðàô Ä35).

³äïîâ³äàëüíèé çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ ïîâèíåí äîêóìåíòóâàòè ñòîñîâíî çàâäàííÿ ç àóäèòó, îãëÿä ÿêîãî ïðîâîäèâñÿ, ùî: à)

ïðîöåäóðè âèêîíàíî, ÿê òîãî âèìàãàþòü ïîë³òèêè ô³ðìè ç îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàíü;

á)

çàâåðøåíî îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ íà äàòó àóäèòîðñüêîãî çâ³òó àáî ðàí³øå;

â)

â³äïîâ³äàëüíîìó çà îãëÿä íåâ³äîìî ïðî áóäü-ÿê³ íåâèð³øåí³ ïèòàííÿ, ÿê³ çìóñèëè á éîãî ââàæàòè, ùî çíà÷í³ ñóäæåííÿ òà âèñíîâêè, ÿêèõ ä³éøëà àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ, º íåâ³äïîâ³äíèìè.

*** 4

ÌÑÀ 230 «Àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ», ïàðàãðàôè 8—11 ³ ïàðàãðàô A6.

135

ÌÑÀ 220

ÀÓÄÈÒ

24.

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ñèñòåìà êîíòðîëþ ÿêîñò³ òà ðîëü àóäèòîðñüêèõ ãðóï ³ç çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 2) Ä1.

ÌÑÊß 1 àáî íàö³îíàëüí³ âèìîãè, ÿê³ ïðèíàéìí³ º òàêèìè æ ñóâîðèìè, ñòîñóþòüñÿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ ô³ðìè çà âñòàíîâëåííÿ òà ï³äòðèìàííÿ ñâ ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³ äëÿ çàâäàíü ç àóäèòó. Ñèñòåìà êîíòðîëþ ÿêîñò³ âêëþ÷ຠâ ñåáå ïîë³òèêè òà ïðîöåäóðè, ÿê³ ðîçãëÿäàþòü êîæåí ³ç òàêèõ åëåìåíò³â:

• • • • • •

â³äïîâ³äàëüí³ñòü êåð³âíèê³â çà ÿê³ñòü â ìåæàõ ô³ðìè; â³äïîâ³äí³ åòè÷í³ âèìîãè; ïðèéíÿòòÿ é ïðîäîâæåííÿ ñòîñóíê³â ç ê볺íòàìè ³ çàâäàíü ç àóäèòó; ëþäñüê³ ðåñóðñè; âèêîíàííÿ çàâäàííÿ; ìîí³òîðèíã.

Íàö³îíàëüí³ âèìîãè, ÿê³ ðîçãëÿäàþòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü ô³ðìè çà âñòàíîâëåííÿ òà ï³äòðèìàííÿ ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³, º ïðèíàéìí³ òàêèìè æ ñóâîðèìè, ÿê ÌÑÊß 1, ÿêùî â íèõ ðîçãëÿäàþòüñÿ âñ³ åëåìåíòè, íàâåäåí³ ó öüîìó ïàðàãðàô³, òà íàêëàäàþòü íà ô³ðìó çîáîâ’ÿçàííÿ, ÿê³ äàþòü çìîãó äîñÿãòè ö³ëåé âèìîã, óñòàíîâëåíèõ â ÌÑÊß 1. Äîâ³ðà äî ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³ ô³ðìè (äèâ. ïàðàãðàô 4) Ä2.

ßêùî ³íôîðìàö³ÿ, íàäàíà ô³ðìîþ àáî ³íøèìè ñòîðîíàìè íå ïðèïóñêຠ³íøå, àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ ìîæå äîâ³ðÿòè ñèñòåì³ êîíòðîëþ ÿêîñò³ ô³ðìè, íàïðèêëàä ñòîñîâíî:

•

êîìïåòåíòíîñò³ ïåðñîíàëó íà ï³äñòàâ³ óìîâ ïðèéíÿòòÿ íà ðîáîòó òà ôîðìàëüíî¿ ïðîôåñ³éíî¿ ï³äãîòîâêè;

•

íåçàëåæíîñò³ ÷åðåç çá³ð òà ïîâ³äîìëåííÿ äîðå÷íî¿ ³íôîðìàö³¿ ïðî íåçàëåæí³ñòü;

•

ï³äòðèìàííÿ ñòîñóíê³â ç ê볺íòàìè çà äîïîìîãîþ ñèñòåì ïðèéíÿòòÿ ³ ïðîäîâæåííÿ ñòîñóíê³â;

•

äîòðèìàííÿ çàñòîñîâíèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ âèìîã çà äîïîìîãîþ ïðîöåñó ìîí³òîðèíãó.

³äïîâ³äàëüí³ñòü êåð³âíèê³â çà ÿê³ñòü àóäèò³â (äèâ. ïàðàãðàô 8) Ä3.

ij¿ ïàðòíåðà ³ç çàâäàííÿ òà â³äïîâ³äí³ ïîâ³äîìëåííÿ ³íøèì ÷ëåíàì àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, ÿêùî â³í áåðå íà ñåáå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà çàãàëüíó ÿê³ñòü ïî êîæíîìó çàâäàííþ ç àóäèòó, ï³äêðåñëþþòü:

ÌÑÀ 220

136

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

à)

âàæëèâ³ñòü ÿêîñò³ àóäèòó: i) âèêîíàííÿ ðîáîòè, ÿêà â³äïîâ³äຠïðîôåñ³éíèì ñòàíäàðòàì ³ çàñòîñîâíèì çàêîíîäàâ÷èì òà íîðìàòèâíèì âèìîãàì; ii) äîòðèìàííÿ âèìîã ïîë³òèê ³ ïðîöåäóð ô³ðìè ç êîíòðîëþ ÿêîñò³; iii) íàäàííÿ àóäèòîðñüêèõ çâ³ò³â, ÿê³ º â³äïîâ³äíèìè çà öèõ îáñòàâèí; iv) çäàòíîñò³ àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ ñòàâèòè ïèòàííÿ, ùî ¿¿ òóðáóþòü, áåç ïîáîþâàííÿ ïîêàðàííÿ;

á)

òîé ôàêò, ùî ÿê³ñòü íàäçâè÷àéíî âàæëèâà ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ çàâäàíü ç àóäèòó.

³äïîâ³äí³ åòè÷í³ âèìîãè Äîòðèìàííÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã (äèâ. ïàðàãðàô 9) Ä4.

Êîäåêñ ÐÌÑÅÏÁ âñòàíîâëþº îñíîâí³ ïðèíöèïè ïðîôåñ³éíî¿ åòèêè, ÿê³ âêëþ÷àþòü: à)

÷åñí³ñòü;

á)

îá’ºêòèâí³ñòü;

â)

ïðîôåñ³éíó êîìïåòåíòí³ñòü òà íàëåæíó ðåòåëüí³ñòü;

ã)

êîíô³äåíö³éí³ñòü;

ä)

ïðîôåñ³éíó ïîâåä³íêó.

Âèçíà÷åííÿ «ô³ðìà», «ìåðåæà» òà «ìåðåæåâà ô³ðìà» (äèâ. ïàðàãðàôè 9—11) Âèçíà÷åííÿ «ô³ðìà», «ìåðåæà» òà «ìåðåæåâà ô³ðìà» ó â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîãàõ ìîæóòü â³äð³çíÿòèñÿ â³ä âèçíà÷åíü, óñòàíîâëåíèõ ó öüîìó ÌÑÀ. Íàïðèêëàä, Êîäåêñ ÐÌÑÅÏÁ âèçíà÷ຠòåðì³í «ô³ðìà» ÿê: à)

îäíîîñ³áíèé ïðîôåñ³éíèé áóõãàëòåð-ïðàêòèê, ïàðòíåðñòâî, êîðïîðàö³ÿ àáî ³íøà îðãàí³çàö³ÿ ïðîôåñ³éíèõ áóõãàëòåð³â;

á)

ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêèé êîíòðîëþº òàê³ ñòîðîíè ÷åðåç âëàñí³ñòü, óïðàâë³ííÿ ÷è â ³íøèé ñïîñ³á;

â)

ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêèé ïåðåáóâຠï³ä êîíòðîëåì òàêèõ ñòîð³í ÷åðåç âëàñí³ñòü, óïðàâë³ííÿ ÷è â ³íøèé ñïîñ³á.

Êîäåêñ ÐÌÑÅÏÁ íàäຠòàêîæ ðåêîìåíäàö³¿ ùîäî âèêîðèñòàííÿ òåðì³í³â «ìåðåæà» òà «ìåðåæåâà ô³ðìà». ³äïîâ³äíî äî âèìîã ïàðàãðàô³â 9—11 âèçíà÷åííÿ, âèêîðèñòàí³ ó â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîãàõ, çàñòîñîâóþòüñÿ, íàñê³ëüêè öå íåîáõ³äíî, äëÿ òëóìà÷åííÿ öèõ åòè÷íèõ âèìîã. Çàãðîçè íåçàëåæíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 11 â) Ä6.

Ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ ìîæå ³äåíòèô³êóâàòè çàãðîçó íåçàëåæíîñò³ ñòîñîâíî çàâäàííÿ ç àóäèòó, ÿêó íå ìîæíà óñóíóòè àáî çìåíøèòè äî ïðèéíÿòíîãî ð³âíÿ çàñòåðåæíèìè çàõîäàìè. Ó òàêîìó ðàç³, ÿê âèìàãຠïàðàãðàô 11 â,

137

ÌÑÀ 220

ÀÓÄÈÒ

Ä5.

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ ïîâ³äîìëÿº ïðî öå â³äïîâ³äí³é îñîá³ (îñîáàì) íà ô³ðì³, ç òèì ùîá âèçíà÷èòè â³äïîâ³äí³ ä³¿, ÿê³ ìîæóòü âêëþ÷àòè ë³êâ³äàö³þ ä³ÿëüíîñò³ ÷è ³íòåðåñó, ÿê³ ñòâîðþþòü çàãðîçó, àáî â³äìîâó â³ä çàâäàííÿ ç àóäèòó, ÿêùî òàêà â³äìîâà ìîæëèâà çã³äíî ³ç çàñòîñîâíèì çàêîíîäàâ÷èì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì. ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñóᑺêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó Ä7.

Çàêîíîïîëîæåííÿ ìîæóòü ïåðåäáà÷àòè çàñòåðåæí³ çàõîäè äëÿ íåçàëåæíîñò³ àóäèòîð³â äåðæàâíîãî ñåêòîðó. Ïðîòå àóäèòîðè äåðæàâíîãî ñåêòîðó àáî àóäèòîðñüê³ ô³ðìè, ÿê³ âèêîíóþòü àóäèòè äåðæàâíîãî ñåêòîðó çà äîðó÷åííÿì çàêîíîäàâ÷î ïðèçíà÷åíîãî àóäèòîðà çàëåæíî â³ä óìîâ ïîâíîâàæåíü ó ïåâí³é þðèñäèêö³¿, ìîæóòü çà ïîòðåáè àäàïòóâàòè ñâ³é ï³äõ³ä, ùîá äîñÿãòè â³äïîâ³äíîñò³ çì³ñòó ïàðàãðàôà 11. Öå ìîæå áóòè â òîìó ðàç³, ÿêùî ïîâíîâàæåííÿ àóäèòîðà äåðæàâíîãî ñåêòîðó íå äàþòü çìîãè â³äìîâèòèñÿ â³ä çàâäàííÿ ç àóäèòó, ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ó â³äêðèòîìó çâ³ò³ ïðî îáñòàâèíè, ùî âèíèêëè, ÿê³, ÿêáè âîíè ìàëè ì³ñöå â ïðèâàòíîìó ñåêòîð³, çìóñèëè á àóäèòîðà â³äìîâèòèñÿ â³ä çàâäàííÿ.

Ïðèéíÿòòÿ òà ïðîäîâæåííÿ ñòîñóíê³â ç ê볺íòàìè ³ çàâäàíü ç àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàô 12) Ä8.

ÌÑÊß 1 âèìàãàº, ùîá ô³ðìà îòðèìóâàëà ³íôîðìàö³þ, ÿêà ââàæàºòüñÿ íåîáõ³äíîþ çà ïåâíèõ îáñòàâèí, äî ïðèéíÿòòÿ çàâäàííÿ ç íîâèì ê볺íòîì, ï³ä ÷àñ ïðèéíÿòòÿ ð³øåííÿ ÷è ïðîäîâæóâàòè ³ñíóþ÷å çàâäàííÿ òà ï³ä ÷àñ ðîçãëÿäó ïðèéíÿòòÿ íîâîãî çàâäàííÿ ç ³ñíóþ÷èì ê볺íòîì5. Íàâåäåíà äàë³ ³íôîðìàö³ÿ äîïîìàãຠïàðòíåðó ³ç çàâäàííÿ âèçíà÷èòè, ÷è º â³äïîâ³äíèìè âèñíîâêè, ÿêèõ ä³éøëè, ñòîñîâíî ïðèéíÿòòÿ òà ïðîäîâæåííÿ ñòîñóíê³â ç ê볺íòàìè ³ çàâäàíü ç àóäèòó:

•

÷åñí³ñòü îñíîâíèõ âëàñíèê³â, ïðîâ³äíîãî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè;

•

÷è º êîìïåòåíòíîþ àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ ç àóäèòó òà ÷è ìຠâîíà íåîáõ³äí³ ìîæëèâîñò³, â òîìó ÷èñë³ ÷àñ ³ ðåñóðñè;

•

÷è ìîæå ô³ðìà òà àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äîòðèìóâàòèñÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã;

•

çíà÷í³ ïèòàííÿ, ÿê³ âèíèêëè ï³ä ÷àñ ïîòî÷íîãî ÷è ïîïåðåäíüîãî çàâäàííÿ ç àóäèòó, òà ¿õí³ íàñë³äêè äëÿ ïðîäîâæåííÿ ñòîñóíê³â.

̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñóᑺêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó (äèâ. ïàðàãðàôè 12—13) Ä9.

5

Ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³ àóäèòîðè ìîæóòü ïðèçíà÷àòèñÿ çã³äíî ç îáîâ’ÿçêîâèìè ïðîöåäóðàìè. ³äïîâ³äíî ïåâí³ âèìîãè é ì³ðêóâàííÿ ñòîñîâíî ïðèéíÿòòÿ òà ïðîäîâæåííÿ ñòîñóíê³â ç ê볺íòàìè ³ çàâäàíü ç

ÌÑÊß 1, ïàðàãðàô 27 à.

ÌÑÀ 220

138

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

àóäèòó, âñòàíîâëåí³ â ïàðàãðàôàõ 12, 13 ³ Ä8, ìîæóòü íå áóòè äîðå÷íèìè. Ïðîòå ³íôîðìàö³ÿ, ç³áðàíà â ðåçóëüòàò³ îïèñàíîãî ïðîöåñó, ìîæå áóòè ö³ííîþ äëÿ àóäèòîð³â äåðæàâíîãî ñåêòîðó ïðè çä³éñíåíí³ îö³íîê ðèçèê³â ³ ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ îáîâ’ÿçê³â ùîäî çâ³òíîñò³. Ïðèçíà÷åííÿ àóäèòîðñüêèõ ãðóï ³ç çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 14) Ä10. Äî ñêëàäó àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ âõîäèòü îñîáà ç åêñïåðòíèìè çíàííÿìè â ñïåö³àë³çîâàí³é ãàëóç³ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ÷è àóäèòó, çàëó÷åíà ÷è íàéíÿòà ô³ðìîþ (ÿêùî òàêà º), ÿêà âèêîíóº àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ùîäî çàâäàííÿ. Îäíàê îñîáà ç òàêèìè åêñïåðòíèìè çíàííÿìè íå º ÷ëåíîì àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, ÿêùî ó÷àñòü ö³º¿ îñîáè â çàâäàíí³ ïîëÿãຠëèøå â êîíñóëüòóâàíí³. Ïðî êîíñóëüòàö³¿ éäåòüñÿ â ïàðàãðàôàõ 18, Ä21 òà Ä22. Ä11. ϳä ÷àñ ðîçãëÿäó ïðèéíÿòíî¿ êîìïåòåíòíîñò³ òà ìîæëèâîñòåé, î÷³êóâàíèõ â³ä àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ â ö³ëîìó, ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ ìîæå áðàòè äî óâàãè òàê³ ïèòàííÿ, ÿê:

•

ðîçóì³ííÿ òà ïðàêòè÷íèé äîñâ³ä ùîäî çàâäàíü ç àóäèòó ïîä³áíîãî õàðàêòåðó ³ ñêëàäíîñò³, îòðèìàí³ øëÿõîì íàëåæíî¿ ïðîôåñ³éíî¿ ï³äãîòîâêè òà ó÷àñò³;

•

ðîçóì³ííÿ ïðîôåñ³éíèõ ñòàíäàðò³â ³ çàñòîñîâíèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ âèìîã;

•

òåõí³÷í³ åêñïåðòí³ çíàííÿ, â òîìó ÷èñë³ åêñïåðòí³ çíàííÿ â³äïîâ³äíèõ ³íôîðìàö³éíèõ òåõíîëîã³é ³ ñïåö³àë³çîâàíèõ ãàëóçåé áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ÷è àóäèòó;

• • •

çíàííÿ â³äïîâ³äíèõ ãàëóçåé, â ÿêèõ ê볺íò ïðîâàäèòü ñâîþ ä³ÿëüí³ñòü; çäàòí³ñòü çàñòîñîâóâàòè ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ; ðîçóì³ííÿ ïîë³òèê ³ ïðîöåäóð ô³ðìè ç êîíòðîëþ ÿêîñò³.

Ä12. Ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³ äîäàòêîâà íàëåæíà êîìïåòåíòí³ñòü ìîæå ïåðåäáà÷àòè íàâè÷êè, íåîáõ³äí³ äëÿ âèêîíàííÿ óìîâ àóäèòîðñüêèõ ïîâíîâàæåíü ó ïåâí³é þðèñäèêö³¿. Òàêà êîìïåòåíòí³ñòü ïîëÿãຠâ ðîçóì³íí³ çàñòîñîâíèõ äîìîâëåíîñòåé ùîäî çâ³òíîñò³, ó òîìó ÷èñë³ íàäàííÿ çâ³òó çàêîíîäàâ÷îìó ÷è ³íøîìó àäì³í³ñòðàòèâíîìó îðãàíó àáî â ³íòåðåñàõ ñóñï³ëüñòâà. Á³ëüøèé îáñÿã àóäèòó â äåðæàâíîìó ñåêòîð³ ìîæå âêëþ÷àòè, íàïðèêëàä, äåÿê³ àñïåêòè àóäèòó ðåçóëüòàò³â ä³ÿëüíîñò³ àáî âñåá³÷íó îö³íêó äîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷îãî, íîðìàòèâíîãî àêòà àáî ³íøîãî äîêóìåíòà, à òàêîæ çàïîá³ãàííÿ é âèÿâëåííÿ øàõðàéñòâà òà êîðóïö³¿. Âèêîíàííÿ çàâäàííÿ Êåð³âíèöòâî, íàãëÿä ³ âèêîíàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 15 a) Ä13. Êåð³âíèöòâî àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ âêëþ÷ຠ³íôîðìóâàííÿ ÷ëåí³â àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, íàïðèêëàä, ïðî òàêå: 139

ÌÑÀ 220

ÀÓÄÈÒ

̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñóᑺêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

•

¿õ â³äïîâ³äàëüí³ñòü, ó òîìó ÷èñë³ íåîáõ³äí³ñòü äîòðèìóâàòèñÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, à òàêîæ ïëàíóâàòè òà âèêîíóâàòè àóäèò ³ç ïðîôåñ³éíèì ñêåïòèöèçìîì, ÿê âèìàãຠÌÑÀ 2006;

•

â³äïîâ³äàëüí³ñòü â³äïîâ³äíèõ ïàðòíåð³â, ÿêùî â ïðîâåäåíí³ çàâäàííÿ ç àóäèòó áåðóòü ó÷àñòü ê³ëüêà ïàðòíåð³â;

• • • • •

ö³ë³ ðîáîòè, ÿêó ïîòð³áíî âèêîíàòè; õàðàêòåð á³çíåñó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ; ïèòàííÿ, ïîâ’ÿçàí³ ç ðèçèêîì; ïðîáëåìè, ÿê³ ìîæóòü âèíèêíóòè; äîêëàäíèé ï³äõ³ä äî âèêîíàííÿ çàâäàííÿ.

Îáãîâîðåííÿ ì³æ ÷ëåíàìè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äຠçìîãó ìåíø äîñâ³ä÷åíèì ÷ëåíàì ãðóïè ñòàâèòè ïèòàííÿ á³ëüø äîñâ³ä÷åíèì ÷ëåíàì ãðóïè, òîáòî â³äïîâ³äíå ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ìîæå â³äáóâàòèñÿ â ìåæàõ àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ. Ä14. Íàëåæíà ñï³ëüíà ðîáîòà òà ïðîôåñ³éíà ï³äãîòîâêà äîïîìàãàþòü ìåíø äîñâ³ä÷åíèì ÷ëåíàì ãðóïè ³ç çàâäàííÿ ÿñíî çðîçóì³òè ö³ë³ äîðó÷åíî¿ ðîáîòè. Ä15. Íàãëÿä âêëþ÷ຠâ ñåáå òàê³ ïèòàííÿ, ÿê:

• •

ñïîñòåðåæåííÿ õîäó âèêîíàííÿ çàâäàííÿ ç àóäèòó;

•

ðîçãëÿä çíà÷óùèõ ïèòàíü, ÿê³ âèíèêàþòü ï³ä ÷àñ çàâäàííÿ ç àóäèòó, ðîçãëÿä ¿õ çíà÷óùîñò³ òà ìîäèô³êàö³ÿ çàïëàíîâàíîãî ï³äõîäó íàëåæíèì ÷èíîì;

•

³äåíòèô³êàö³ÿ ïèòàíü äëÿ êîíñóëüòàö³¿ àáî ðîçãëÿäó á³ëüø äîñâ³ä÷åíèìè ÷ëåíàìè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ ï³ä ÷àñ çàâäàííÿ ³ç àóäèòó.

ðîçãëÿä êîìïåòåíòíîñò³ òà ìîæëèâîñòåé îêðåìèõ ÷ëåí³â àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, â òîìó ÷èñë³, ÷è º â íèõ äîñòàòíüî ÷àñó äëÿ âèêîíàííÿ ðîáîòè, ÷è ðîçóì³þòü âîíè ³íñòðóêö³¿ òà ÷è âèêîíóºòüñÿ ðîáîòà â³äïîâ³äíî äî çàïëàíîâàíîãî ï³äõîäó äî çàâäàííÿ ç àóäèòó;

Îãëÿäè ³äïîâ³äàëüí³ñòü çà îãëÿäè (äèâ. ïàðàãðàô 16) Ä16. ³äïîâ³äíî äî ÌÑÊß 1 ïîë³òèêè òà ïðîöåäóðè ô³ðìè ùîäî â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà îãëÿäè âèçíà÷àþòüñÿ âèõîäÿ÷è ç òîãî, ùî á³ëüø äîñâ³ä÷åí³ ÷ëåíè ãðóïè âèêîíóþòü îãëÿä ðîáîòè ìåíø äîñâ³ä÷åíèõ ÷ëåí³â ãðóïè7. 6

ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó», ïàðàãðàô 15. 7 ÌÑÊß 1, ïàðàãðàô 33.

ÌÑÀ 220

140

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Ä17. Îãëÿä ñêëàäàºòüñÿ, íàïðèêëàä, ç ðîçãëÿäó òîãî, ùî:

•

ðîáîòà âèêîíóºòüñÿ â³äïîâ³äíî äî ïðîôåñ³éíèõ ñòàíäàðò³â ³ çàñòîñîâíèõ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ âèìîã;

• •

ïîðóøóâàëèñÿ çíà÷óù³ ïèòàííÿ äëÿ ïîäàëüøèõ êîíñóëüòàö³é;

• •

³ñíóº ïîòðåáà ïåðåãëÿíóòè õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã âèêîíàíî¿ ðîáîòè;

•

îòðèìàí³ äîêàçè º äîñòàòí³ìè òà ïðèéíÿòíèìè äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó;

•

ö³ë³ ïðîöåäóð ³ç çàâäàííÿ áóëè äîñÿãíóò³.

â³äïîâ³äí³ êîíñóëüòàö³¿ ïðîâîäèëèñÿ, âèñíîâêè, îòðèìàí³ çà ¿õ ðåçóëüòàòàìè, äîêóìåíòóâàëèñÿ òà âèêîíóâàëèñÿ; âèêîíàíà ðîáîòà ï³äòâåðäæóº âèñíîâêè, ÿêèõ ä³éøëè, òà íàëåæíî çàäîêóìåíòîâàíà;

Îãëÿä âèêîíàíî¿ ðîáîòè ïàðòíåðîì ³ç çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 17) Ä18. Ñâîº÷àñí³ îãëÿäè íàâåäåíîãî äàë³ ïàðòíåðîì àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ íà â³äïîâ³äíèõ åòàïàõ ï³ä ÷àñ çàâäàííÿ äàþòü çìîãó â÷àñíî âèð³øóâàòè çíà÷í³ ïèòàííÿ íà äàòó àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ÷è ðàí³øå, ùîá çàäîâîëüíèòè âèìîãè ïàðòíåðà ³ç çàâäàííÿ:

•

êðèòè÷íî âàæëèâ³ ïðåäìåòè ñóäæåííÿ, îñîáëèâî ò³, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäíèõ ÷è ñï³ðíèõ ïèòàíü, ³äåíòèô³êîâàíèõ ï³ä ÷àñ çàâäàííÿ;

• •

çíà÷í³ ðèçèêè; ³íø³ àñïåêòè, ÿê³ ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ ââàæຠâàæëèâèìè.

Ä19. Ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ, ÿêèé ïðèéìຠàóäèò ï³ä ÷àñ çàâäàííÿ, ìîæå çàñòîñóâàòè ïðîöåäóðè îãëÿäó, îïèñàí³ â ïàðàãðàô³ Ä18, äëÿ îãëÿäó ðîáîòè, âèêîíàíî¿ äî äíÿ çàì³íè, äëÿ òîãî, ùîá âçÿòè íà ñåáå â³äïîâ³äàëüí³ñòü ïàðòíåðà ³ç çàâäàííÿ. ̳ðêóâàííÿ, äîðå÷í³, ÿêùî äî àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ âõîäèòü ôàõ³âåöü ç åêñïåðòíèìè çíàííÿìè â ñïåö³àë³çîâàí³é ãàëóç³ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó àáî àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàôè 15—17) Ä20. ßêùî ÷ëåíîì àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ º îñîáà, ÿêà ìຠåêñïåðòí³ çíàííÿ â ñïåö³àë³çîâàí³é ãàëóç³ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó àáî àóäèòó, òî êåð³âíèöòâî, íàãëÿä ³ îãëÿä ðîáîòè öüîãî ÷ëåíà àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ ìîæå âêëþ÷àòè, íàïðèêëàä, òàê³ ïèòàííÿ: 8

ÌÑÀ 230, ïàðàãðàô 9 â.

141

ÌÑÀ 220

ÀÓÄÈÒ

Ïàðòíåðó ³ç çàâäàííÿ íå ïîòð³áíî îãëÿäàòè âñþ àóäèòîðñüêó äîêóìåíòàö³þ, àëå â³í ìîæå öå ðîáèòè. Ïðîòå çã³äíî ç âèìîãàìè ÌÑÀ 230 ïàðòíåð äîêóìåíòóº îáñÿã ³ ÷àñ îãëÿä³â8.

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

•

ïîãîäæåííÿ ç íèì õàðàêòåðó, îáñÿãó òà ö³ëåé éîãî ðîáîòè, à òàêîæ â³äïîâ³äíèõ ðîëåé òà õàðàêòåðó, ÷àñó é îáñÿãó îáì³íó ³íôîðìàö³ºþ ì³æ öèì ÷ëåíîì òà ³íøèìè ÷ëåíàìè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ;

•

îö³íêó äîñòàòíîñò³ ðîáîòè öüîãî ÷ëåíà, â òîìó ÷èñë³ äîðå÷íîñò³ òà äîñòàòíîñò³ ôàêòè÷íèõ äàíèõ àáî âèñíîâê³â öüîãî ÷ëåíà òà ¿õíüî¿ óçãîäæåíîñò³ ç ³íøèìè àóäèòîðñüêèìè äîêàçàìè.

Êîíñóëüòàö³ÿ (äèâ. ïàðàãðàô 18) Ä21. Åôåêòèâí³ êîíñóëüòàö³¿ ³ç çíà÷íèõ òåõí³÷íèõ, åòè÷íèõ òà ³íøèõ ïèòàíü íà ô³ðì³ àáî â ðàç³ ïîòðåáè ïîçà ìåæàìè ô³ðìè ìîæíà çä³éñíþâàòè, ÿêùî îñîáè, ç ÿêèìè ïðîâîäÿòüñÿ êîíñóëüòàö³¿:

•

îòðèìàëè âñ³ äîðå÷í³ ôàêòè, ÿê³ äàþòü ¿ì ìîæëèâ³ñòü íàäàâàòè äîñòàòí³ ðåêîìåíäàö³¿;

•

ìàþòü â³äïîâ³äí³ çíàííÿ, ñòàæ ³ äîñâ³ä.

Ä22. Äëÿ àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ ìîæå áóòè äîö³ëüíèì îòðèìàòè êîíñóëüòàö³þ ïîçà ìåæàìè ô³ðìè, íàïðèêëàä, ÿêùî íà ô³ðì³ â³äñóòí³ ïðèéíÿòí³ âíóòð³øí³ ðåñóðñè. Âîíà ìîæå ñêîðèñòàòèñÿ ïåðåâàãîþ êîíñóëüòàòèâíèõ ïîñëóã, ÿê³ íàäàþòü ³íø³ ô³ðìè, ïðîôåñ³éí³ àáî ðåãóëÿòîðí³ îðãàíè àáî êîìåðö³éí³ îðãàí³çàö³¿, ùî íàäàþòü â³äïîâ³äí³ ïîñëóãè ç êîíòðîþ ÿêîñò³. Îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ Çàâåðøåííÿ îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ äî çàçíà÷åííÿ äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó (äèâ. ïàðàãðàô 19 â) Ä23. ÌÑÀ 700 âèìàãàº, ùîá äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó íå áóëà çàçíà÷åíà ðàí³øå äàòè, êîëè àóäèòîð îòðèìàâ äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ äîêàçè, íà ÿêèõ ìຠ´ðóíòóâàòèñÿ àóäèòîðñüêà äóìêà ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³9. Ó âèïàäêàõ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàðåºñòðîâàíèõ íà á³ðæ³ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ àáî ÿêùî çàâäàííÿ â³äïîâ³äຠêðèòåð³ÿì äëÿ îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ, òàêèé îãëÿä äîïîìàãຠàóäèòîðó âèçíà÷èòè, ÷è áóëè îòðèìàí³ äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ äîêàçè. Ä24. Ñâîº÷àñíå ïðîâåäåííÿ îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ íà â³äïîâ³äíèõ åòàïàõ ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ äຠçìîãó íåãàéíî âèð³øóâàòè çíà÷óù³ ïèòàííÿ íà äàòó àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ÷è ðàí³øå, ùîá çàäîâîëüíèòè âèìîãè â³äïîâ³äàëüíîãî çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ. Ä25. Çàâåðøåííÿ îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ îçíà÷ຠâèêîíàííÿ â³äïîâ³äàëüíèì çà öå âèìîã ïàðàãðàô³â 20—21 ³ â ðàç³ ïîòðåáè äîòðèìàííÿ âèìîã ïàðàãðàôà 22. Äîêóìåíòàö³ÿ ç îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ ìîæå áóòè çàâåðøåíà ï³ñëÿ äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ÿê 9

ÌÑÀ 700 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó», ïàðàãðàô 41.

ÌÑÀ 220

142

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

ñêëàäîâà ôîðìóâàííÿ îñòàòî÷íîãî àóäèòîðñüêîãî ôàéëà. ÌÑÀ 230 âñòàíîâëþº âèìîãè òà íàäຠðåêîìåíäàö³¿ ùîäî öüîãî10. Õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 20) Ä26. Îñîáëèâà óâàãà äî çì³í îáñòàâèí äຠìîæëèâ³ñòü ïàðòíåðó ³ç çàâäàííÿ ³äåíòèô³êóâàòè ñèòóàö³¿, â ÿêèõ îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ º íåîáõ³äíèì íàâ³òü òîä³, ÿêùî íà ïî÷àòêó çàâäàííÿ â³í íå áóâ ïîòð³áíèì. Ä27. Îáñÿã îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ ìîæå çàëåæàòè, çîêðåìà, â³ä ñêëàäíîñò³ çàâäàííÿ ç àóäèòó, à òàêîæ â³ä òîãî, ÷è ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ çàðåºñòðîâàíèé íà á³ðæ³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, òà â³ä ðèçèêó òîãî, ùî àóäèòîðñüêèé çâ³ò ìîæå áóòè íåâ³äïîâ³äíèì çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí. Âèêîíàííÿ îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ íå çìåíøóº â³äïîâ³äàëüíîñò³ ïàðòíåðà ³ç çàâäàííÿ çà çàâäàííÿ ç àóäèòó òà éîãî âèêîíàííÿ. Îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ äëÿ çàðåºñòðîâàíèõ íà á³ðæ³ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 21)

•

çíà÷í³ ðèçèêè, ³äåíòèô³êîâàí³ ï³ä ÷àñ çàâäàííÿ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 31511, òà 䳿 ó â³äïîâ³äü íà ö³ ðèçèêè çã³äíî ç ÌÑÀ 33012, â òîìó ÷èñë³ îö³íêó òà 䳿 àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ ó â³äïîâ³äü íà ðèçèê øàõðàéñòâà â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 24013;

•

âèñëîâëåí³ ñóäæåííÿ, çîêðåìà ñòîñîâíî ñóòòºâîñò³ òà çíà÷íèõ ðèçèê³â;

•

çíà÷óù³ñòü ³ õàðàêòåð âèïðàâëåíèõ òà íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü, ³äåíòèô³êîâàíèõ ï³ä ÷àñ àóäèòó;

•

ïèòàííÿ, ïðî ÿê³ ñë³ä ïîâ³äîìèòè óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó òà òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ³ â ðàç³ ïîòðåáè ³íøèì ñòîðîíàì, òàêèì ÿê ðåãóëÿòîðí³ îðãàíè.

Òàê³ ³íø³ ïèòàííÿ çàëåæíî â³ä îáñòàâèí ìîæóòü òàêîæ çàñòîñîâóâàòèñÿ â îãëÿäàõ êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ ç àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ³íøèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ.

10 ÌÑÀ

230, ïàðàãðàôè 14—16. 315 «²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ÷åðåç ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ éîãî ñåðåäîâèùà». 12 ÌÑÀ 330 «Ä³¿ àóäèòîðà ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè». 13 ÌÑÀ 240 «Â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà, ùî ñòîñóºòüñÿ øàõðàéñòâà, ïðè àóäèò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³». 11 ÌÑÀ

143

ÌÑÀ 220

ÀÓÄÈÒ

Ä28. ²íø³ ïèòàííÿ, äîðå÷í³ äëÿ îö³íêè çíà÷íèõ ñóäæåíü, âèñëîâëåíèõ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ, ÿê³ ìîæíà ðîçãëÿäàòè â îãëÿä³ êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ äëÿ çàðåºñòðîâàíîãî íà á³ðæ³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, îõîïëþþòü:

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ (äèâ. ïàðàãðàôè 20—21) Ä29. Êð³ì àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàðåºñòðîâàíèõ íà á³ðæ³ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ íåîáõ³äíèé äëÿ çàâäàíü ç àóäèòó, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü êðèòåð³ÿì, óñòàíîâëåíèì ô³ðìîþ, çã³äíî ç ÿêèìè çàâäàííÿ ï³äëÿãàþòü îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ æîäíå çàâäàííÿ ô³ðìè ç àóäèòó ìîæå íå â³äïîâ³äàòè êðèòåð³ÿì, çã³äíî ç ÿêèìè ö³ çàâäàííÿ ï³äëÿãàþòü îãëÿäó. ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñóᑺêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó (äèâ. ïàðàãðàôè 20—21) Ä30. Ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³ çàêîíîäàâ÷î ïðèçíà÷åíèé àóäèòîð (íàïðèêëàä, ãåíåðàëüíèé àóäèòîð àáî ³íøà íàëåæíî êâàë³ô³êîâàíà îñîáà, ïðèçíà÷åíà çà äîðó÷åííÿì ãåíåðàëüíîãî àóäèòîðà) ìîæå âèñòóïàòè â ðîë³, åêâ³âàëåíòí³é ðîë³ ïàðòíåðà ³ç çàâäàííÿ ³ç çàãàëüíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ çà àóäèòè äåðæàâíîãî ñåêòîðó. Çà òàêèõ îáñòàâèí, ÿêùî ïðèéíÿòíî, â³äá³ð â³äïîâ³äàëüíîãî çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ âêëþ÷ຠðîçãëÿä íåîáõ³äíîñò³ íåçàëåæíîñò³ â³ä ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, àóäèò ÿêîãî ïðîâîäèòüñÿ, òà çäàòíîñò³ â³äïîâ³äàëüíîãî çà îãëÿä êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ íàäàòè îá’ºêòèâíó îö³íêó. Ä31. Çàðåºñòðîâàí³ íà á³ðæ³ ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ, ïðî ÿê³ éäåòüñÿ â ïàðàãðàôàõ 21 ³ Ä28, íå ïîøèðåí³ ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³. Ïðîòå ìîæóòü áóòè ³íø³ ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó, ÿê³ º çíà÷íèìè çàâäÿêè òàêèì àñïåêòàì, ÿê ðîçì³ð, ñêëàäí³ñòü ñòðóêòóðè àáî äåðæàâíèé ³íòåðåñ, ³ òîìó ìàþòü áàãàòî çàö³êàâëåíèõ ñòîð³í. Ïðèêëàäàìè º äåðæàâí³ êîðïîðàö³¿ òà êîìóíàëüí³ ï³äïðèºìñòâà. Ïîñò³éíà òðàíñôîðìàö³ÿ, ÿêà â³äáóâàºòüñÿ â äåðæàâíîìó ñåêòîð³, òàêîæ ìîæå ïðèâåñòè äî íîâèõ òèï³â çíà÷óùèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ. Íå ³ñíóº ÷³òêèõ îá’ºêòèâíèõ êðèòåð³¿â, íà ÿêèõ ´ðóíòóºòüñÿ âèçíà÷åííÿ çíà÷óùîñò³. Âò³ì àóäèòîðè äåðæàâíîãî ñåêòîðó îö³íþþòü, ÿê³ ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæóòü áóòè äîñòàòíüî çíà÷óùèìè, ùîá ïîòðåáóâàòè âèêîíàííÿ îãëÿäó êîíòðîëþ ÿêîñò³ çàâäàííÿ. Ìîí³òîðèíã (äèâ. ïàðàãðàô 23) Ä32. ÌÑÊß 1 âèìàãàº, ùîá ô³ðìà çä³éñíþâàëà ìîí³òîðèíã, ïðèçíà÷åíèé äëÿ íàäàííÿ ô³ðì³ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ â òîìó, ùî ïîë³òèêè òà ïðîöåäóðè, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³, º äîðå÷íèìè, äîñòàòí³ìè òà ôóíêö³îíóþòü åôåêòèâíî14. Ä33. ϳä ÷àñ ðîçãëÿäó íåäîë³ê³â, ÿê³ ìîæóòü âïëèâàòè íà çàâäàííÿ ç àóäèòó, ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ ìîæå âçÿòè äî óâàãè çàõîäè, ÿê³ áóëè âæèò³ ô³ðìîþ äëÿ âèïðàâëåííÿ ñèòóàö³¿ òà ÿê³ ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ ââàæຠäîñòàòí³ìè â êîíòåêñò³ öüîãî àóäèòó.

14 ÌÑÊß

1, ïàðàãðàô 48.

ÌÑÀ 220

144

ÊÎÍÒÐÎËÜ ßÊÎÑÒ² ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Ä34. Íåäîë³ê ó ñèñòåì³ êîíòðîëþ ÿêîñò³ ô³ðìè íåîáîâ’ÿçêîâî ñâ³ä÷èòü ïðî òå, ùî ïåâíå çàâäàííÿ ç àóäèòó íå âèêîíóâàëîñÿ â³äïîâ³äíî äî ïðîôåñ³éíèõ ñòàíäàðò³â òà çàñòîñîâíèõ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ âèìîã àáî ùî àóäèòîðñüêèé çâ³ò áóâ íåâ³äïîâ³äíèì. Äîêóìåíòàö³ÿ Äîêóìåíòàö³ÿ ùîäî êîíñóëüòàö³é (äèâ. ïàðàãðàô 24 ã) Ä35. Äîñòàòíüî ïîâíà òà äåòàëüíà äîêóìåíòàö³ÿ ùîäî êîíñóëüòàö³é ç ³íøèìè ïðîôåñ³îíàëàìè, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ñêëàäíèõ àáî ñï³ðíèõ ïèòàíü, ñïðèÿº ðîçóì³ííþ: ïèòàííÿ, ç ÿêîãî êîíñóëüòàö³ÿ áóëà ïîòð³áíà; ðåçóëüòàò³â êîíñóëüòàö³¿, â òîìó ÷èñë³ áóäü-ÿêèõ ïðèéíÿòèõ ð³øåíü, ï³äñòàâó äëÿ öèõ ð³øåíü òà ÿê âîíè âèêîíóâàëèñÿ.

ÀÓÄÈÒ

• •

ÌÑÀ 220

ÑÀ 230 ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÄÎÊÓÌÅÍÒÀÖ²ß

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 230 «ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÄÎÊÓÌÅÍÒÀֲ߻ (×èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ç̲ÑÒ Ïàðàãðàô Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Õàðàêòåð ³ ö³ë³ àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2—3 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Ìåòà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Âèìîãè Ñâîº÷àñíå ñêëàäàííÿ àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Äîêóìåíòàö³ÿ ïðî âèêîíàí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè òà îòðèìàí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8—13 Ôîðìóâàííÿ îñòàòî÷íîãî àóäèòîðñüêîãî ôàéëà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14—16 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ñâîº÷àñíå ñêëàäàííÿ àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1 Äîêóìåíòàö³ÿ ïðî âèêîíàí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè òà îòðèìàí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä2—Ä20 Ôîðìóâàííÿ îñòàòî÷íîãî àóäèòîðñüêîãî ôàéëà . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä21—Ä24 Äîäàòîê «Êîíêðåòí³ âèìîãè äî àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ â ³íøèõ ÌÑÀ»

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 230 «Àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó».

ÌÑÀ 230

146

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÄÎÊÓÌÅÍÒÀÖ²ß

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

Öåé ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) ðîçãëÿäຠêîíêðåòíó â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà çà ñêëàäàííÿ àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ äëÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ó äîäàòêó íàâåäåíî ïåðåë³ê ³íøèõ ÌÑÀ, ùî ì³ñòÿòü êîíêðåòí³ âèìîãè äî äîêóìåíòàö³¿ òà ðåêîìåíäàö³¿. Êîíêðåòí³ âèìîãè ³íøèõ ÌÑÀ äî äîêóìåíòàö³¿ íå îáìåæóþòü çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ. Çàêîíîäàâ÷èé àáî íîðìàòèâíèé àêò ìîæå âñòàíîâëþâàòè äîäàòêîâ³ âèìîãè äî äîêóìåíòàö³¿.

Õàðàêòåð ³ ö³ë³ àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿

3.

Àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ, ÿêà â³äïîâ³äຠâèìîãàì öüîãî ÌÑÀ òà êîíêðåòíèì âèìîãàì ³íøèõ äîðå÷íèõ ÌÑÀ äî äîêóìåíòàö³¿, íàäàº: à)

äîêàçè íàÿâíîñò³ îñíîâè àóäèòîðà äëÿ âèñíîâêó ïðî äîñÿãíåííÿ çàãàëüíèõ ö³ëåé àóäèòîðà1;

á)

äîêàçè òîãî, ùî àóäèò ïëàíóâàâñÿ òà âèêîíóâàâñÿ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ ³ çàñòîñîâíèõ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ âèìîã.

Àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ ïîòð³áíà ùå äëÿ áàãàòüîõ äîäàòêîâèõ ö³ëåé, âêëþ÷àþ÷è òàê³:

•

äîïîìàãàòè àóäèòîðñüê³é ãðóï³ ³ç çàâäàííÿ ïëàíóâàòè òà âèêîíóâàòè àóäèò;

•

äîïîìàãàòè ÷ëåíàì àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, â³äïîâ³äàëüíèì çà íàãëÿä, ç ìåòîþ êåðóâàííÿ òà çä³éñíåííÿ íàãëÿäó çà àóäèòîðñüêîþ ðîáîòîþ, à òàêîæ âèêîíàííÿ ¿õ îáîâ’ÿçê³â ùîäî îãëÿäó â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 2202;

•

äàâàòè çìîãó àóäèòîðñüê³é ãðóï³ ³ç çàâäàííÿ çâ³òóâàòè ïðî ñâîþ ðîáîòó;

•

çáåð³ãàòè çàïèñ ïèòàíü, ùî ìàþòü ïîñò³éíó çíà÷óù³ñòü äëÿ ìàéáóòí³õ àóäèò³â;

•

íàäàâàòè ìîæëèâ³ñòü ïðîâîäèòè îãëÿäè òà ïåðåâ³ðêè êîíòðîëþ ÿêîñò³ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÊß 13 àáî íàö³îíàëüíèõ âèìîã, ÿê³ ïðèíàéìí³ º òàêèìè ñàìèìè ñóâîðèìè4;

•

óìîæëèâëþâàòè ïðîâåäåííÿ çîâí³øí³õ ïåðåâ³ðîê â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíèõ çàêîíîäàâ÷èõ, íîðìàòèâíèõ àáî ³íøèõ âèìîã.

1

ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó», ïàðàãðàô 11. 2 ÌÑÀ 220 «Êîíòðîëü ÿêîñò³ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», ïàðàãðàôè 15—17. 3 ÌÑÊß 1 «Êîíòðîëü ÿêîñò³ äëÿ ô³ðì, ùî âèêîíóþòü àóäèòè òà îãëÿäè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, à òàêîæ ³íø³ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ³ ñóïóòí³ ïîñëóãè», ïàðàãðàôè 32—33 , 35—38 òà 48. 4 ÌÑÀ 220, ïàðàãðàô 2.

147

ÌÑÀ 230

ÀÓÄÈÒ

2.

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÄÎÊÓÌÅÍÒÀÖ²ß

Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ 4.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

Ìåòà 5.

Ìåòîþ àóäèòîðà º ï³äãîòóâêà äîêóìåíòàö³¿, ÿêà íàäàº: à)

äîñòàòí³é ³ â³äïîâ³äíèé çàïèñ îñíîâè äëÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó;

á)

äîêàçè òîãî, ùî àóäèò ïëàíóâàâñÿ òà âèêîíóâàâñÿ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ ³ çàñòîñîâíèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ âèìîã.

Âèçíà÷åííÿ 6.

Äëÿ ö³ëåé ÌÑÀ íàâåäåí³ äàë³ òåðì³íè ìàþòü òàêå çíà÷åííÿ: à)

Àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ — çàïèñ âèêîíàíèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, îòðèìàíèõ äîðå÷íèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ³ âèñíîâê³â, ÿêèõ ä³éøîâ àóäèòîð (³íîä³ òàêîæ âæèâàþòü òàê³ òåðì³íè, ÿê «ðîáî÷³ äîêóìåíòè» àáî «ðîáî÷à äîêóìåíòàö³ÿ»).

á)

Àóäèòîðñüêèé ôàéë — îäíà ÷è ê³ëüêà òåê àáî ³íø³ íîñ³¿ ³íôîðìàö³¿ ó ô³çè÷í³é ÷è åëåêòðîíí³é ôîðì³, ùî ì³ñòÿòü çàïèñè, ÿê³ ñòàíîâëÿòü àóäèòîðñüêó äîêóìåíòàö³þ äëÿ êîíêðåòíîãî çàâäàííÿ.

â)

Äîñâ³ä÷åíèé àóäèòîð — îñîáà (íåçàëåæíî â³ä òîãî, ÷è ïðàöþº âîíà íà ô³ðì³ ÷è º ñòîðîííüîþ äëÿ íå¿), ÿêà ìຠïðàêòè÷íèé äîñâ³ä ç àóäèòó òà íàëåæíå ðîçóì³ííÿ: i) ïðîöåñ³â àóäèòó; ii) ÌÑÀ òà çàñòîñîâíèõ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ âèìîã; iii) á³çíåñ-ñåðåäîâèùà, â ÿêîìó ôóíêö³îíóº ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ; iv) ïèòàíü àóäèòó òà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî ñòîñóþòüñÿ ãàëóç³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

Âèìîãè Ñâîº÷àñíå ñêëàäàííÿ àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ 7.

Àóäèòîð ïîâèíåí ñâîº÷àñíî ñêëàäàòè àóäèòîðñüêó äîêóìåíòàö³þ (äèâ. ïàðàãðàô Ä1).

Äîêóìåíòàö³ÿ ïðî âèêîíàí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè òà îòðèìàí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè Ôîðìà, çì³ñò ³ îáñÿã àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ 8.

Àóäèòîð ïîâèíåí ñêëàäàòè àóäèòîðñüêó äîêóìåíòàö³þ, äîñòàòíþ äëÿ íàäàííÿ ìîæëèâîñò³ äîñâ³ä÷åíîìó àóäèòîðó, ÿêèé íå ìàâ ïîïåðåäíüîãî â³äíîøåííÿ äî àóäèòó, çðîçóì³òè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä2—Ä5, Ä16—Ä17):

ÌÑÀ 230

148

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÄÎÊÓÌÅÍÒÀÖ²ß

à)

á) â)

9.

õàðàêòåð, ÷àñ ³ îáñÿã àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, âèêîíàíèõ â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ òà çàñòîñîâíèõ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ âèìîã (äèâ. ïàðàãðàôè Ä6—Ä7); ðåçóëüòàòè âèêîíàíèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð òà îòðèìàíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â; çíà÷óù³ ïèòàííÿ, ÿê³ âèíèêàþòü ï³ä ÷àñ àóäèòó, âèñíîâêè, ÿêèõ ä³éøëè ñòîñîâíî öèõ ïèòàíü, òà çíà÷í³ ïðîôåñ³éí³ ñóäæåííÿ, âèñëîâëåí³ ï³ä ÷àñ ôîðìóëþâàííÿ öèõ âèñíîâê³â (äèâ. ïàðàãðàôè Ä8—Ä11).

Äîêóìåíòóþ÷è õàðàêòåð, ÷àñ ³ îáñÿã âèêîíàíèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, àóäèòîð ïîâèíåí çàïèñàòè: à) á) â)

â³äì³òí³ õàðàêòåðèñòèêè êîíêðåòíèõ ñòàòåé àáî ïèòàíü, ùî ïåðåâ³ðÿþòüñÿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä12); õòî âèêîíóâàâ àóäèòîðñüêó ðîáîòó òà äàòó çàâåðøåííÿ ö³º¿ ðîáîòè; õòî âèêîíóâàâ îãëÿä âèêîíàíî¿ àóäèòîðñüêî¿ ðîáîòè, äàòó òà îáñÿã òàêîãî îãëÿäó (äèâ. ïàðàãðàô Ä13).

10.

Àóäèòîð ïîâèíåí çàäîêóìåíòóâàòè îáãîâîðåííÿ çíà÷óùèõ ïèòàíü ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà ³íøèìè îñîáàìè, âêëþ÷àþ÷è õàðàêòåð îáãîâîðåíèõ çíà÷óùèõ ïèòàíü òà êîëè ³ ç êèì ïðîâîäèëèñÿ òàê³ îáãîâîðåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä14).

11.

Ó ðàç³, ÿêùî àóäèòîð ³äåíòèô³êóâàâ ³íôîðìàö³þ, ùî ñóïåðå÷èòü îñòàòî÷íîìó âèñíîâêó àóäèòîðà ùîäî çíà÷íîãî ïèòàííÿ, àóäèòîð ïîâèíåí çàäîêóìåíòóâàòè, ÿê â³í âèð³øèâ ïðîáëåìó ñóïåðå÷íîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô Ä15).

12.

Ó ðàç³, ÿêùî çà âèíÿòêîâèõ îáñòàâèí àóäèòîð ââàæຠïîòð³áíèì â³äõèëèòèñÿ â³ä äîðå÷íî¿ âèìîãè ÌÑÀ, â³í ïîâèíåí çàäîêóìåíòóâàòè, ÿê âèêîíàí³ àëüòåðíàòèâí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè äîñÿãàþòü ìåòè ö³º¿ âèìîãè òà ïðè÷èíè â³äõèëåííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä18—Ä19).

Ïèòàííÿ, ùî âèíèêàþòü ï³ñëÿ äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó 13.

Ó ðàç³, ÿêùî çà âèíÿòêîâèõ îáñòàâèí àóäèòîð âèêîíóº íîâ³ ÷è äîäàòêîâ³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè àáî äîõîäèòü íîâèõ âèñíîâê³â ï³ñëÿ äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, â³í ïîâèíåí çàäîêóìåíòóâàòè (äèâ. ïàðàãðàô Ä20): à) á)

â)

îáñòàâèíè, ùî âèíèêëè; âèêîíàí³ íîâ³ àáî äîäàòêîâ³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, îòðèìàí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè òà âèñíîâêè, ÿêèõ ä³éøëè, à òàêîæ ¿õí³é âïëèâ íà àóäèòîðñüêèé çâ³ò; êîëè ³ êèì âíåñåí³ îñòàòî÷í³ çì³íè äî àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ òà êîëè é õòî âèêîíóâàâ ¿õ îãëÿä.

149

ÌÑÀ 230

ÀÓÄÈÒ

³äõèëåííÿ â³ä äîðå÷íî¿ âèìîãè

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÄÎÊÓÌÅÍÒÀÖ²ß

Ôîðìóâàííÿ îñòàòî÷íîãî àóäèòîðñüêîãî ôàéëà 14.

Àóäèòîð ïîâèíåí ñâîº÷àñíî çáèðàòè àóäèòîðñüêó äîêóìåíòàö³þ â àóäèòîðñüêîìó ôàéë³ òà ñâîº÷àñíî çàâåðøóâàòè àäì³í³ñòðàòèâíèé ïðîöåñ ôîðìóâàííÿì îñòàòî÷íîãî àóäèòîðñüêîãî ôàéëà ï³ñëÿ äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó (äèâ. ïàðàãðàôè Ä21—Ä22).

15.

ϳñëÿ çàâåðøåííÿ ôîðìóâàííÿ îñòàòî÷íîãî àóäèòîðñüêîãî ôàéëà àóäèòîð íå ïîâèíåí âèëó÷àòè ÷è çíèùóâàòè àóäèòîðñüêó äîêóìåíòàö³þ áóäü-ÿêîãî õàðàêòåðó äî çàê³í÷åííÿ ïåð³îäó ¿¿ çáåð³ãàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä23).

16.

Çà îáñòàâèí, êð³ì çàçíà÷åíèõ ó ïàðàãðàô³ 13, ÿêùî àóäèòîð ââàæຠïîòð³áíèì ìîäèô³êóâàòè ³ñíóþ÷ó àáî äîäàòè íîâó àóäèòîðñüêó äîêóìåíòàö³þ ï³ñëÿ çàâåðøåííÿ ôîðìóâàííÿ îñòàòî÷íîãî àóäèòîðñüêîãî ôàéëà, â³í íåçàëåæíî â³ä õàðàêòåðó ìîäèô³êàö³é àáî äîïîâíåíü ïîâèíåí çàäîêóìåíòóâàòè òàêå (äèâ. ïàðàãðàô Ä24): à)

êîíêðåòí³ ïðè÷èíè òàêèõ ä³é;

á)

êîëè òà êèì âîíè áóëè âèêîíàí³ é îãëÿíóò³.

***

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ñâîº÷àñíå ñêëàäàííÿ àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ (äèâ. ïàðàãðàô 7) Ä1.

Ñâîº÷àñíà ï³äãîòîâêà äîñòàòíüî¿ òà ïðèéíÿòíî¿ àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ äîïîìàãຠï³äâèùèòè ÿê³ñòü àóäèòó ³ ñïðèÿº åôåêòèâíîìó îãëÿäó é îö³íö³ îòðèìàíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ³ âèñíîâê³â, äîñÿãíóòèõ äî îñòàòî÷íîãî ôîðìóëþâàííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó. Éìîâ³ðíî, ùî äîêóìåíòàö³ÿ, ï³äãîòîâëåíà ï³ñëÿ âèêîíàííÿ àóäèòîðñüêî¿ ðîáîòè, áóäå ìåíø òî÷íîþ, í³æ äîêóìåíòàö³ÿ, ï³äãîòîâëåíà ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ òàêî¿ ðîáîòè.

Äîêóìåíòàö³ÿ ïðî âèêîíàí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè òà îòðèìàí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè Ôîðìà, çì³ñò ³ îáñÿã àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ (äèâ. ïàðàãðàô 8) Ä2.

Ôîðìà, çì³ñò ³ îáñÿã àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ çàëåæàòü â³ä òàêèõ ÷èííèê³â, ÿê:

• • • • ÌÑÀ 230

ðîçì³ð òà ñêëàäí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ; õàðàêòåð àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ ñë³ä âèêîíàòè; ³äåíòèô³êîâàí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ; çíà÷óù³ñòü îòðèìàíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â; 150

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÄÎÊÓÌÅÍÒÀÖ²ß

Ä3.

• •

õàðàêòåð ³ îáñÿã ³äåíòèô³êîâàíèõ âèíÿòê³â;

•

ìåòîäîëîã³ÿ àóäèòó é ³íñòðóìåíòàëüí³ ïðîãðàìí³ çàñîáè, ÿê³ âèêîðèñòîâóâàëè.

íåîáõ³äí³ñòü äîêóìåíòóâàòè âèñíîâîê àáî îñíîâó äëÿ âèñíîâêó, ÿêùî ¿õ âàæêî âèçíà÷èòè ç äîêóìåíòàö³¿ ïðî âèêîíàíó ðîáîòó àáî îòðèìàíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â;

Àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ ìîæå áóòè çàïèñàíîþ íà ïàïåð³ ÷è åëåêòðîííèõ àáî ³íøèõ íîñ³ÿõ ³íôîðìàö³¿. Ïðèêëàäè àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ îõîïëþþòü:

• • • • • • •

ïðîãðàìè àóäèòó; ðåçóëüòàòè àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð; ìåìîðàíäóìè ç êîíêðåòíèõ ïèòàíü; ðåçþìå âàæëèâèõ ïèòàíü; ëèñòè-ï³äòâåðäæåííÿ òà ëèñòè-çàïåâíåííÿ; êîíòðîëüí³ ïåðåë³êè; ëèñòóâàííÿ (âêëþ÷àþ÷è åëåêòðîííîþ ïîøòîþ) ñòîñîâíî çíà÷óùèõ ïèòàíü.

Ä4.

Äî ñêëàäó àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ àóäèòîðó íå ïîòð³áíî âêëþ÷àòè çàì³íåí³ ïðîåêòè ðîáî÷èõ äîêóìåíò³â òà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ïðèì³òêè, ÿê³ â³äîáðàæàþòü íåçàâåðøåíó ÷è ïîïåðåäíþ äóìêó, êîﳿ ðàí³øå ñêëàäåíèõ äîêóìåíò³â, â ÿêèõ áóëè âèïðàâëåí³ äðóêàðñüê³ àáî ³íø³ ïîìèëêè, òà äóáë³êàòè äîêóìåíò³â.

Ä5.

Ò³ëüêè óñí³ ïîÿñíåííÿ àóäèòîðà íå ÿâëÿþòü ñîáîþ äîñòàòíº ï³äòâåðäæåííÿ âèêîíàíî¿ íèì ðîáîòè àáî âèñíîâê³â, ÿêèõ â³í ä³éøîâ, ïðîòå ¿õ ìîæíà âèêîðèñòîâóâàòè äëÿ ðîç’ÿñíåííÿ ÷è óòî÷íåííÿ ³íôîðìàö³¿, ùî ì³ñòèòüñÿ à àóäèòîðñüê³é äîêóìåíòàö³¿.

Äîêóìåíòàö³ÿ ç äîòðèìàííÿ âèìîã ÌÑÀ (äèâ. ïàðàãðàô 8 à) Ä6.

Ó ïðèíöèï³ ðåçóëüòàòîì äîòðèìàííÿ âèìîã öüîãî ÌÑÀ áóäå àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ, ùî º äîñòàòíüîþ òà ïðèéíÿòíîþ çà êîíêðåòíèõ óìîâ. ²íø³ ÌÑÀ ì³ñòÿòü êîíêðåòí³ âèìîãè äî äîêóìåíòàö³¿, ùî ïðèçíà÷åí³ ïîÿñíèòè çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ, à òàêîæ çà ïåâíèõ îáñòàâèí òèõ ÷è ³íøèõ ÌÑÀ. Êîíêðåòí³ âèìîãè äî äîêóìåíòàö³¿ â ³íøèõ ÌÑÀ íå îáìåæóþòü çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ. Êð³ì òîãî, â³äñóòí³ñòü âèìîãè äî äîêóìåíòàö³¿

151

ÌÑÀ 230

ÀÓÄÈÒ

Àóäèòîð ìîæå âêëþ÷àòè âèòÿãè ÷è êîﳿ çàïèñ³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (íàïðèêëàä, çíà÷óù³ òà êîíêðåòí³ êîíòðàêòè ³ óãîäè ÿê ñêëàäîâó àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿). Ïðîòå àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ íå çàì³íþº îáë³êîâèõ çàïèñ³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÄÎÊÓÌÅÍÒÀÖ²ß

â áóäü-ÿêîìó ïåâíîìó ÌÑÀ íå îçíà÷ຠïðèïóùåííÿ, ùî íåìຠäîêóìåíòàö³¿, ñêëàäåíî¿ ç äîòðèìàííÿì âèìîã öüîãî ÌÑÀ. Ä7.

Àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ íàäຠäîêàçè òîãî, ùî àóäèòîð äîòðèìóºòüñÿ âèìîã ÌÑÀ. Ïðîòå àóäèòîð íåìàº í³ ïîòðåáè, í³ ìîæëèâîñò³ äîêóìåíòóâàòè êîæíå ðîçãëÿíóòå ïèòàííÿ ÷è âèñëîâëåíå ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ ï³ä ÷àñ àóäèòó. Êð³ì òîãî, àóäèòîðó íåìຠïîòðåáè îêðåìî äîêóìåíòóâàòè (íàïðèêëàä, ÿê ó êîíòðîëüíîìó ïåðåë³êó) äîòðèìàííÿ âèìîã ñòîñîâíî ïèòàíü, ùîäî ÿêèõ â³äïîâ³äí³ñòü âèìîãàì äîâîäÿòü äîêóìåíòè, âíåñåí³ â àóäèòîðñüêèé ôàéë. Íàïðèêëàä:

•

³ñíóâàííÿ íàëåæíî çàäîêóìåíòîâàíîãî ïëàíó àóäèòó äîâîäèòü, ùî àóäèòîð ïëàíóâàâ àóäèò;

•

³ñíóâàííÿ ï³äïèñàíîãî ëèñòà-çîáîâ’ÿçàííÿ â àóäèòîðñüêîìó ôàéë³ äîâîäèòü, ùî àóäèòîð ïîãîäèâ óìîâè çàâäàííÿ ç àóäèòó ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì àáî çà ïîòðåáè ç òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè;

•

àóäèòîðñüêèé çâ³ò, ÿêèé ì³ñòèòü â³äïîâ³äíó óìîâíî-ïîçèòèâíó äóìêó, äîâîäèòü, ùî àóäèòîð äîòðèìàâñÿ âèìîã äî âèñëîâëåííÿ óìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè çà îáñòàâèí, âèçíà÷åíèõ ó öüîìó ÌÑÀ;

•

ñòîñîâíî âèìîã, ÿê³ çàñòîñîâóþòüñÿ, ÿê ïðàâèëî, ïðîòÿãîì óñüîãî àóäèòó, ìîæå ³ñíóâàòè áàãàòî ñïîñîá³â, ùîá äîâåñòè ¿õ äîòðèìàííÿ çà äîïîìîãîþ àóäèòîðñüêîãî ôàéëà: ìîæå íå áóòè ºäèíîãî ñïîñîáó, â ÿêèé äîêóìåíòóºòüñÿ ° íàïðèêëàä, ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì àóäèòîðà. Âò³ì àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ ìîæå íàäàòè äîêàçè ñòàâëåííÿ àóäèòîðà ç ïðîôåñ³éíèì ñêåïòèöèçìîì â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ. Òàê³ äîêàçè ìîæóòü ñêëàäàòèñÿ ç êîíêðåòíèõ ïðîöåäóð, âèêîíàíèõ äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ â³äïîâ³äåé óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó íà çàïèòè àóäèòîðà;

°

òàê ñàìî òå, ùî ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ âçÿâ íà ñåáå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà àäì³í³ñòðóâàííÿ, íàãëÿä ³ âèêîíàííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ, ìîæíà äîâåñòè áàãàòüìà ñïîñîáàìè, âèêîðèñòîâóþ÷è àóäèòîðñüêó äîêóìåíòàö³þ. Âîíà ìîæå âêëþ÷àòè äîêóìåíòàö³þ ùîäî ñâîº÷àñíî¿ ó÷àñò³ ïàðòíåðà ³ç çàâäàííÿ â ïåâíèõ àñïåêòàõ àóäèòó, òàêèõ ÿê ó÷àñòü â îáãîâîðåííÿõ ãðóïè, ÿêèõ âèìàãຠÌÑÀ 3155.

Äîêóìåíòàö³ÿ ç âàæëèâèõ ïèòàíü ³ ïîâ’ÿçàíèõ ç íèìè âàæëèâèõ ïðîôåñ³éíèõ ñóäæåíü (äèâ. ïàðàãðàô 8 á) Ä8. 5

Âèñëîâëåííÿ ñóäæåííÿ ïðî âàæëèâ³ñòü ïèòàííÿ ïîòðåáóº îá’ºêòèâíîãî àíàë³çó ôàêò³â ³ îáñòàâèí. Ïðèêëàäè âàæëèâèõ ïèòàíü îõîïëþþòü:

ÌÑÀ 315 «²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ÷åðåç ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ éîãî ñåðåäîâèùà», ïàðàãðàô 10.

ÌÑÀ 230

152

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÄÎÊÓÌÅÍÒÀÖ²ß

Ä9.

• •

ïèòàííÿ, ùî ïðèçâîäÿòü äî çíà÷íèõ ðèçèê³â (âèçíà÷åí³ â ÌÑÀ 3156);

•

îáñòàâèíè, ùî ñïðè÷èíÿþòü çíà÷í³ òðóäíîù³ äëÿ àóäèòîðà â çàñòîñóâàíí³ íåîáõ³äíèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð;

•

îòðèìàí³ ðåçóëüòàòè, ùî ìîæóòü ïðèçâåñòè äî ìîäèô³êàö³¿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè àáî âíåñåííÿ ïîÿñíþâàëüíîãî ïàðàãðàôà äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó.

ðåçóëüòàòè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ ñâ³ä÷àòü ïðî òå, ùî: à) ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ìîæå áóòè ñóòòºâî âèêðèâëåíîþ àáî á) ïðî íåîáõ³äí³ñòü ïåðåãëÿäó àóäèòîðîì ïîïåðåäíüî¿ îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ òà ä³é àóäèòîðà ó â³äïîâ³äü íà ö³ ðèçèêè;

Âàæëèâèì ÷èííèêîì ó âèçíà÷åíí³ ôîðìè, çì³ñòó òà îáñÿãó àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ ùîäî çíà÷óùèõ ïèòàíü º ñòóï³íü ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ, âèñëîâëåíîãî ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ ðîáîòè òà îö³íêè ðåçóëüòàò³â. Äîêóìåíòàö³ÿ ïðî âèñëîâëåí³ ïðîôåñ³éí³ ñóäæåííÿ, ÿêùî âîíè çíà÷óù³, ñëóãóº äëÿ ïîÿñíåííÿ âèñíîâê³â àóäèòîðà òà äëÿ ï³äâèùåííÿ ÿêîñò³ ñóäæåííÿ. Òàê³ ïèòàííÿ âèäàþòüñÿ îñîáëèâî ö³êàâèìè äëÿ îñ³á, ÿê³ íåñóòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà îãëÿä àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿, âêëþ÷àþ÷è òèõ, õòî ïðîâîäèòü ïîäàëüø³ àóäèòè ï³ä ÷àñ îãëÿäó ïèòàíü, ùî ìàþòü ïîñò³éíó çíà÷óù³ñòü (íàïðèêëàä, ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ ðåòðîñïåêòèâíîãî îãëÿäó îáë³êîâèõ îö³íîê).

•

ëîã³÷íå îá´ðóíòóâàííÿ âèñíîâêó àóäèòîðà, ÿêùî âèìîãà ïåðåäáà÷àº, ùî àóäèòîð «ïîâèíåí ðîçãëÿíóòè» ïåâíó ³íôîðìàö³þ àáî ÷èííèêè ³ ùî ðîçãëÿä º âàæëèâèì ó êîíòåêñò³ ïåâíîãî çàâäàííÿ;

•

îñíîâó äëÿ âèñíîâêó àóäèòîðà ùîäî îá´ðóíòîâàíîñò³ ïðåäìåòà ñóá’ºêòèâíèõ ñóäæåíü (íàïðèêëàä, îá´ðóíòîâàí³ñòü ñóòòºâèõ îáë³êîâèõ îö³íîê);

•

îñíîâó äëÿ âèñíîâê³â àóäèòîðà ùîäî àâòåíòè÷íîñò³ äîêóìåíòà, ÿêùî ïîäàëüøå äîñë³äæåííÿ (íàïðèêëàä, â³äïîâ³äíå âèêîðèñòàííÿ åêñïåðòà ÷è ïðîöåäóð ï³äòâåðäæåííÿ) ïðîâîäèòüñÿ ó â³äïîâ³äü íà óìîâè, ³äåíòèô³êîâàí³ ï³ä ÷àñ àóäèòó, ÿê³ çìóñèëè àóäèòîðà ââàæàòè, ùî äîêóìåíò ìîæå áóòè íåàâòåíòè÷íèì.

Ä11. Àóäèòîð ìîæå ââàæàòè êîðèñíèì ï³äãîòóâàòè òà çáåð³ãàòè ÿê ñêëàäîâó àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ ðåçþìå (éîãî ³íîä³ íàçèâàþòü ìåìîðàíäóìîì ïðî çàâåðøåííÿ àóäèòó), ÿêå îïèñóº çíà÷óù³ ïèòàííÿ, ³äåíòèô³êîâàí³ ï³ä ÷àñ àóäèòó, òà ÿê âîíè âèð³øóâàëèñÿ, àáî ÿêå ì³ñòèòü ïåðåõðåñí³ ïîñèëàííÿ íà ³íøó äîðå÷íó ï³äòâåðäíó àóäèòîðñüêó äîêóìåíòàö³þ, ùî 6

ÌÑÀ 315 , ïàðàãðàô 4 ´.

153

ÌÑÀ 230

ÀÓÄÈÒ

Ä10. Äåÿê³ ïðèêëàäè îáñòàâèí, çà ÿêèõ â³äïîâ³äíî äî ïàðàãðàôà 8 äîö³ëüíî ñêëàäàòè àóäèòîðñüêó äîêóìåíòàö³þ ùîäî çàñòîñóâàííÿ ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ, ÿêùî ïèòàííÿ òà ñóäæåííÿ º çíà÷óùèìè, îõîïëþþòü:

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÄÎÊÓÌÅÍÒÀÖ²ß

íàäຠòàêó ³íôîðìàö³þ. Òàêå ðåçþìå ìîæå äîïîìàãàòè åôåêòèâíèì òà ðåçóëüòàòèâíèì îãëÿäàì ³ ïåðåâ³ðêàì àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿, çîêðåìà ó âèïàäêó àóäèò³â çíà÷íîãî îáñÿãó òà ñêëàäíîñò³. Âîíî òàêîæ ìîæå äîïîìîãòè àóäèòîðó ðîçãëÿíóòè, áåðó÷è äî óâàãè âèêîíàí³ ïðîöåäóðè òà âèñíîâêè, ÿêèõ ä³éøëè, ÷è ³ñíóº áóäü-ÿêà îêðåìà ìåòà äîðå÷íîãî ÌÑÀ, ùî ¿¿ íå äîñÿã àóäèòîð àáî íå â çìîç³ äîñÿãòè, ÿêà çàâàæàòèìå éîìó äîñÿãòè çàãàëüíèõ ö³ëåé. ²äåíòèô³êàö³ÿ êîíêðåòíèõ ñòàòåé àáî ïèòàíü, ùî ïåðåâ³ðÿþòüñÿ, à òàêîæ óêëàäà÷³â òà â³äïîâ³äàëüíèõ çà îãëÿä (äèâ. ïàðàãðàô 9) Ä12. Çàïèñ â³äì³òíèõ õàðàêòåðèñòèê ñëóãóº áàãàòüîì ö³ëÿì. Íàïðèêëàä, öå äຠìîæëèâ³ñòü àóäèòîðñüê³é ãðóï³ ³ç çàâäàííÿ çâ³òóâàòè ïðî ñâîþ ðîáîòó òà ïîëåãøóº ðîçãëÿä âèíÿòê³â àáî ñóïåðå÷íîñòåé. ³äì³òí³ õàðàêòåðèñòèêè âàð³þþòüñÿ çàëåæíî â³ä õàðàêòåðó àóäèòîðñüêî¿ ïðîöåäóðè òà ñòàòò³ àáî ïèòàííÿ, ùî ïåðåâ³ðÿºòüñÿ. Íàïðèêëàä:

•

ùîäî äåòàëüíîãî òåñòó çàìîâëåíü, ñôîðìîâàíèõ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, àóäèòîð ìîæå ³äåíòèô³êóâàòè äîêóìåíòè, â³ä³áðàí³ äëÿ òåñòóâàííÿ çà ¿õ äàòîþ àáî íîìåðàìè;

•

ùîäî ïðîöåäóðè, ÿêà ïîòðåáóº â³äáîðó àáî îãëÿäó âñ³õ ñòàòåé, ÿê³ ïåðåâèùóþòü êîíêðåòíó ñóìó â ïåâí³é ãåíåðàëüí³é ñóêóïíîñò³, àóäèòîð ìîæå çàïèñàòè îáñÿã ïðîöåäóðè òà ³äåíòèô³êóâàòè ãåíåðàëüíó ñóêóïí³ñòü (íàïðèêëàä, óñ³ æóðíàëüí³ çàïèñè ç ðåºñòðó, ùî ïåðåâèùóþòü âèçíà÷åíó ñóìó);

•

ùî ñòîñóºòüñÿ ïðîöåäóðè, ÿêà ïîòðåáóº ñèñòåìàòè÷íî¿ âèá³ðêè ç ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³ äîêóìåíò³â, òî àóäèòîð ìîæå ³äåíòèô³êóâàòè â³ä³áðàí³ äîêóìåíòè, çàïèñóþ÷è ¿õ äæåðåëî, âèõ³äíó òî÷êó (äàòó, ç ÿêî¿ ïî÷èíàþòü â³äá³ð) òà ³íòåðâàë âèá³ðêè (íàïðèêëàä, ñèñòåìàòè÷íà âèá³ðêà íàêëàäíèõ ïðî â³äâàíòàæåííÿ ç æóðíàëó â³äâàíòàæåíü çà ïåð³îä ç 1 êâ³òíÿ ïî 30 âåðåñíÿ ïî÷èíàþ÷è ³ç íàêëàäíî¿ ¹ 12345 òà â³äáèðàþ÷è êîæíó 125-òó íàêëàäíó);

•

ùîäî ïðîöåäóðè, ÿêà ïîòðåáóº çàïèò³â äî êîíêðåòíîãî ïåðñîíàëó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, àóäèòîð ìîæå çàïèñàòè äàòè çàïèò³â, ïð³çâèùà é ïîñàäîâ³ îáîâ’ÿçêè ïåðñîíàëó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

•

ùîäî ïðîöåäóðè ñïîñòåðåæåííÿ àóäèòîð ìîæå çàïèñàòè ïðîöåñ àáî ïðåäìåò ñïîñòåðåæåííÿ, â³äïîâ³äíèõ îñ³á, â³äïîâ³äàëüí³ñòü êîæíîãî, à òàêîæ ì³ñöå é äàòó ïðîâåäåííÿ ñïîñòåðåæåííÿ.

Ä13. ÌÑÀ 220 âèìàãàº, ùîá àóäèòîð ïðîâîäèâ îãëÿä âèêîíàíî¿ àóäèòîðñüêî¿ ðîáîòè ÷åðåç îãëÿä àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿7. Âèìîãà äîêóìåíòóâàòè äàí³ ïðî òîãî, õòî ïðîâîäèâ îãëÿä âèêîíàíî¿ àóäèòîðñüêî¿ ðîáîòè, íå îçíà÷àº, ùî êîæíèé êîíêðåòíèé ðîáî÷èé äîêóìåíò ìຠì³ñòèòè äîêàçè îãëÿäó. Ïðîòå öÿ âèìîãà îçíà÷ຠäîêóìåíòóâàííÿ òîãî, ÿêà àóäèòîðñüêà 7

ÌÑÀ 220, ïàðàãðàô 17.

ÌÑÀ 230

154

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÄÎÊÓÌÅÍÒÀÖ²ß

ðîáîòà áóëà îãëÿíóòà, õòî âèêîíóâàâ îãëÿä ö³º¿ ðîáîòè òà êîëè âèêîíóâàâñÿ îãëÿä. Äîêóìåíòàö³ÿ ç îáãîâîðåííÿ âàæëèâèõ ïèòàíü ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà ³íøèìè îñîáàìè (äèâ. ïàðàãðàô 10) Ä14. Äîêóìåíòàö³ÿ íå îáìåæóºòüñÿ çàïèñàìè, ñêëàäåíèìè àóäèòîðîì, à ìîæå ì³ñòèòè ³íø³ ïðèéíÿòí³ çàïèñè, íàïðèêëàä ïðîòîêîëè çàñ³äàíü, ï³äãîòîâëåí³ ïåðñîíàëîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà óçãîäæåí³ ç àóäèòîðîì. Äî ³íøèõ îñ³á, ç êèì àóäèòîð ìîæå îáãîâîðþâàòè çíà÷óù³ ïèòàííÿ, íàëåæèòü ³íøèé ïåðñîíàë ó ìåæàõ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà çîâí³øí³ ñòîðîíè, íàïðèêëàä îñîáè, ÿê³ íàäàþòü ïðîôåñ³éí³ êîíñóëüòàö³¿ ñóá’ºêòó ãîñïîäàðþâàííÿ. Äîêóìåíòàö³ÿ ç âèð³øåííÿ ïðîáëåìè ñóïåðå÷íîñòåé (äèâ. ïàðàãðàô 11) Ä15. Âèìîãà äîêóìåíòóâàòè, â ÿêèé ñïîñ³á àóäèòîð âèð³øèâ ïðîáëåìó ñóïåðå÷íîñòåé â ³íôîðìàö³¿, íå îçíà÷àº, ùî àóäèòîðó ïîòð³áíî çáåð³ãàòè íåïðàâèëüíó ÷è çàì³íåíó äîêóìåíòàö³þ. ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ

Ä17. Ñêëàäàþ÷è àóäèòîðñüêó äîêóìåíòàö³þ, àóäèòîð ìàëîãî ï³äïðèºìñòâà ìîæå òàêîæ ââàæàòè êîðèñíèì ³ åôåêòèâíèì çàïèñóâàòè ð³çí³ àñïåêòè àóäèòó ðàçîì â îäíîìó äîêóìåíò³ ç ïåðåõðåñíèìè ïîñèëàííÿìè íà ï³äòâåðäí³ ðîáî÷³ äîêóìåíòè çàëåæíî â³ä îáñòàâèí. Ïðèêëàäè ïèòàíü, ùî ¿õ ìîæíà äîêóìåíòóâàòè ðàçîì ï³ä ÷àñ àóäèòó ìàëîãî ï³äïðèºìñòâà, îõîïëþþòü ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, çàãàëüíó ñòðàòåã³þ ³ ïëàí àóäèòó, ñóòòºâ³ñòü, îö³íåíó â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 3208, îö³íåí³ ðèçèêè, çíà÷í³ ïèòàííÿ, ùî ïðèâåðíóëè óâàãó ï³ä ÷àñ àóäèòó, òà âèñíîâêè, ÿêèõ ä³éøëè.

8

ÌÑÀ 320 «Ñóòòºâ³ñòü ïðè ïëàíóâàíí³ òà ïðîâåäåíí³ àóäèòó».

155

ÌÑÀ 230

ÀÓÄÈÒ

Ä16. Àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ äëÿ àóäèòó ìàëîãî ï³äïðèºìñòâà, ÿê ïðàâèëî, íå òàêà øèðîêà, ÿê äëÿ àóäèòó âåëèêîãî ï³äïðèºìñòâà. Êð³ì òîãî, ó ðàç³ àóäèòó, ÿêùî ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ âèêîíóº âñþ àóäèòîðñüêó ðîáîòó, äîêóìåíòàö³ÿ íå ì³ñòèòèìå ïèòàíü, ÿê³ ìîãëè äîêóìåíòóâàòèñÿ âèêëþ÷íî äëÿ ³íôîðìóâàííÿ ÷è íàäàííÿ ³íñòðóêö³é ÷ëåíàì àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ àáî äëÿ çàáåçïå÷åííÿ äîêàç³â îãëÿäó ³íøèìè ÷ëåíàìè ãðóïè (íàïðèêëàä, íå áóäå äîêóìåíòàö³¿ ïðî ïèòàííÿ, ïîâ’ÿçàí³ ç îáãîâîðåííÿìè â ãðóï³ ÷è íàãëÿäîì). Óò³ì ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ äîòðèìóºòüñÿ ïåðøî÷åðãîâî¿ âèìîãè â ïàðàãðàô³ 8 äî ñêëàäàííÿ àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ òàê, ùîá ¿¿ ì³ã ðîçóì³òè äîñâ³ä÷åíèé àóäèòîð, îñê³ëüêè àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ ìîæå ï³äëÿãàòè îãëÿäó çîâí³øí³ìè ñòîðîíàìè äëÿ ö³ëåé ðåãóëÿòîðíèõ îðãàí³â ÷è ç ³íøîþ ìåòîþ.

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÄÎÊÓÌÅÍÒÀÖ²ß

³äõèëåííÿ â³ä äîðå÷íî¿ âèìîãè (äèâ. ïàðàãðàô 12) Ä18. Âèìîãè ÌÑÀ ðîçðîáëåí³ äëÿ íàäàííÿ ìîæëèâîñò³ àóäèòîðó äîñÿãòè ö³ëåé, óñòàíîâëåíèõ ó ÌÑÀ, ³, îòæå, çàãàëüíèõ ö³ëåé àóäèòîðà. ³äïîâ³äíî, êð³ì âèíÿòêîâèõ îáñòàâèí, ÌÑÀ ïåðåäáà÷àþòü äîòðèìàííÿ êîæíî¿ âèìîãè, ùî º äîðå÷íîþ çà îáñòàâèí àóäèòó. Ä19. Âèìîãà äî äîêóìåíòàö³¿ ñòîñóºòüñÿ ëèøå âèìîã, ùî º äîðå÷íèìè çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí. Âèìîãà íå º äîðå÷íîþ9 ò³ëüêè ó âèïàäêàõ, ÿêùî: à)

âåñü ÌÑÀ º íåäîðå÷íèì (íàïðèêëàä, ÿêùî ó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â³äñóòí³é ï³äðîçä³ë âíóòð³øíüîãî àóäèòó, í³ùî â ÌÑÀ 61010 íå º äîðå÷íèì), àáî

á)

âèìîãà çàëåæèòü â³ä óìîâè, à óìîâè íå ³ñíóº (íàïðèêëàä, âèìîãà ìîäèô³êóâàòè àóäèòîðñüêó äóìêó, ÿêùî îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â íåìîæëèâå, à íåìîæëèâîñò³ íå ³ñíóº).

Ïèòàííÿ, ùî âèíèêàþòü ï³ñëÿ äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó (äèâ. ïàðàãðàô 13) Ä20. Ïðèêëàäàìè âèíÿòêîâèõ îáñòàâèí ìîæóòü áóòè ôàêòè, ÿê³ ñòàëè â³äîì³ àóäèòîðó ï³ñëÿ äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, àëå ÿê³ ³ñíóâàëè íà öþ äàòó òà ÿê³, ÿêáè áóëè â³äîì³ òîä³, ìîãëè á ñïðè÷èíèòè âíåñåííÿ çì³í äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî ìîäèô³êàö³þ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó àóäèòîðîì11. Îãëÿä îñòàòî÷íèõ çì³í äî àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ âèêîíóºòüñÿ çã³äíî ç â³äïîâ³äàëüí³ñòþ ç îãëÿäó, âñòàíîâëåíîþ â ÌÑÀ 22012, ïðè÷îìó îñòàòî÷íó â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà çì³íè áåðå íà ñåáå ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ. Ôîðìóâàííÿ îñòàòî÷íîãî àóäèòîðñüêîãî ôàéëà (äèâ. ïàðàãðàôè 14—16) Ä21. ÌÑÊß 1 (àáî íàö³îíàëüí³ âèìîãè, ÿê³ ïðèíàéìí³ º òàêèìè ñàìèìè ñóâîðèìè) âèìàãàº, ùîá ô³ðìè âñòàíîâëþâàëè ïîë³òèêè òà ïðîöåäóðè ùîäî ñâîº÷àñíîãî çàâåðøåííÿ ôîðìóâàííÿ àóäèòîðñüêèõ ôàéë³â13. Ïðèéíÿòíèé ïåð³îä, ó ìåæàõ ÿêîãî ñë³ä çàâåðøèòè ôîðìóâàííÿ îñòàòî÷íîãî àóäèòîðñüêîãî ôàéëà, ñòàíîâèòü çàçâè÷àé íå á³ëüø ÿê 60 äí³â ï³ñëÿ äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó14. Ä22. Çàâåðøåííÿ ôîðìóâàííÿ îñòàòî÷íîãî àóäèòîðñüêîãî ôàéëà ï³ñëÿ äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó — öå àäì³í³ñòðàòèâíèé ïðîöåñ, íå ïîâ’ÿçàíèé ³ç âèêîíàííÿì íîâèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð àáî ôîðìóâàííÿì íîâèõ âèñíîâê³â. Ïðîòå ìîæíà âíîñèòè çì³íè äî àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ ï³ä ÷àñ ïðîöåñó ôîðìóâàííÿ îñòàòî÷íîãî ôàéëà, ÿêùî âîíè àäì³í³ñòðàòèâí³ çà õàðàêòåðîì. Ïðèêëàäè òàêèõ çì³í îõîïëþþòü: 9

ÌÑÀ 200, ïàðàãðàô 22. 610 «Âèêîðèñòàííÿ ðîáîòè âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â». 11 ÌÑÀ 560 «Ïîäàëüø³ ïî䳿», ïàðàãðàô 14. 12 ÌÑÀ 220, ïàðàãðàô 16. 13 ÌÑÊß 1, ïàðàãðàô A54. 14 ÌÑÊß 1, ïàðàãðàô A54. 10 ÌÑÀ

ÌÑÀ 230

156

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÄÎÊÓÌÅÍÒÀÖ²ß

• •

ë³êâ³äàö³þ àáî âèäàëåííÿ çàì³íåíî¿ äîêóìåíòàö³¿;

•

çàòâåðäæåííÿ êîíòðîëüíèõ ïåðåë³ê³â ïèòàíü ùîäî çàâåðøåííÿ, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ïðîöåñó ôîðìóâàííÿ àóäèòîðñüêîãî ôàéëà;

•

äîêóìåíòóâàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ÿê³ àóäèòîð îòðèìàâ, îáãîâîðèâ òà óçãîäèâ ç â³äïîâ³äíèìè ÷ëåíàìè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äî äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó.

ñîðòóâàííÿ, âïîðÿäêóâàííÿ ðîáî÷èõ äîêóìåíò³â òà âíåñåííÿ ïåðåõðåñíèõ ïîñèëàíü;

Ä23. ÌÑÊß 1 (àáî íàö³îíàëüí³ âèìîãè, ÿê³ ïðèíàéìí³ º òàêèìè ñàìèìè ñóâîðèìè) âèìàãàº, ùîá ô³ðìè âñòàíîâëþâàëè ïîë³òèêè òà ïðîöåäóðè ùîäî çáåð³ãàííÿ äîêóìåíòàö³¿ ³ç çàâäàííÿ15. Ïåð³îä çáåð³ãàííÿ äîêóìåíòàö³¿ ³ç çàâäàííÿ ç àóäèòó çâè÷àéíî ñòàíîâèòü íå ìåíø ÿê ï’ÿòü ðîê³â â³ä äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó àáî äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ãðóïè, ÿêùî âîíà íàñòຠï³çí³øå16.

ÀÓÄÈÒ

Ä24. Ïðèêëàä îáñòàâèíè, çà ÿêîþ àóäèòîð ìîæå ââàæàòè ïîòð³áíèì ìîäèô³êóâàòè ³ñíóþ÷ó àáî äîäàòè íîâó àóäèòîðñüêó äîêóìåíòàö³þ ï³ñëÿ çàâåðøåííÿ ôîðìóâàííÿ ôàéëà, — öå íåîáõ³äí³ñòü óòî÷íèòè ³ñíóþ÷ó àóäèòîðñüêó äîêóìåíòàö³þ âíàñë³äîê êîìåíòàð³â, îäåðæàíèõ ï³ä ÷àñ êîíòðîëüíèõ ïåðåâ³ðîê, ÿê³ âèêîíóþòü âíóòð³øí³ ÷è çîâí³øí³ ñòîðîíè.

15 ÌÑÊß 16 ÌÑÊß

1, ïàðàãðàô 47. 1, ïàðàãðàô A61.

ÌÑÀ 230

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 230

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÄÎÊÓÌÅÍÒÀÖ²ß

Äîäàòîê (äèâ. ïàðàãðàô 1)

Êîíêðåòí³ âèìîãè äî àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ â ³íøèõ ÌÑÀ Öåé äîäàòîê ³äåíòèô³êóº ïàðàãðàôè â ³íøèõ ÌÑÀ, ÿê³ º ÷èííèìè äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå, òà ì³ñòÿòü êîíêðåòí³ âèìîãè äî äîêóìåíòàö³¿. Öåé ïåðåë³ê íå çàì³íþº ðîçãëÿä âèìîã ³ â³äïîâ³äí³ ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè â ÌÑÀ.

• • •

ÌÑÀ 210 «Óçãîäæåííÿ óìîâ çàâäàíü ç àóäèòó», ïàðàãðàôè 10—12;

•

ÌÑÀ 250 «Ðîçãëÿä çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â ïðè àóäèò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», ïàðàãðàô 29;

•

ÌÑÀ 260 «Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ç ïèòàíü àóäèòó òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè», ïàðàãðàô 23;

• •

ÌÑÀ 300 «Ïëàíóâàííÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», ïàðàãðàô 12;

• • •

ÌÑÀ 320 «Ñóòòºâ³ñòü ïðè ïëàíóâàíí³ òà ïðîâåäåíí³ àóäèòó», ïàðàãðàô 14;

•

ÌÑÀ 540 «Àóäèò îáë³êîâèõ îö³íîê, ó òîìó ÷èñë³ îáë³êîâèõ îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, òà ïîâ’ÿçàí³ ç íèìè ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿», ïàðàãðàô 23;

• •

ÌÑÀ 550 «Ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè», ïàðàãðàô 28;

•

ÌÑÀ 610 «Âèêîðèñòàííÿ ðîáîòè âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â», ïàðàãðàô 13.

ÌÑÀ 220 «Êîíòðîëü ÿêîñò³ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», ïàðàãðàôè 24—25; ÌÑÀ 240 «Â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà, ùî ñòîñóºòüñÿ øàõðàéñòâà, ïðè àóäèò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», ïàðàãðàôè 44—47;

ÌÑÀ 315 «²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ÷åðåç ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ éîãî ñåðåäîâèùà», ïàðàãðàô 32; ÌÑÀ 330 «Ä³¿ àóäèòîðà ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè», ïàðàãðàôè 28—30; ÌÑÀ 450 «Îö³íêà âèêðèâëåíü, ³äåíòèô³êîâàíèõ ï³ä ÷àñ àóäèòó», ïàðàãðàô 15;

ÌÑÀ 600 «Îñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ — àóäèòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè (âêëþ÷àþ÷è ðîáîòó àóäèòîð³â êîìïîíåíò³â)», ïàðàãðàô 50.

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 230

158

240 ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, È ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 240 «Â²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ç̲ÑÒ Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Õàðàêòåðèñòèêè øàõðàéñòâà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2—3 ³äïîâ³äàëüí³ñòü çà çàïîá³ãàííÿ é âèÿâëåííÿ øàõðàéñòâà. . . . . . . . . . . . . . . 4—8 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 Ö³ë³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 Âèìîãè Ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12—14 Îáãîâîðåííÿ ÷ëåíàìè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 Ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â ³ ïîâ’ÿçàíà ç íèìè ä³ÿëüí³ñòü. . . . . . . . . . . . . . 16—24 ²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25—27 ij¿ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåíÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28—33 Îö³íêà àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34—37 Íåñïðîìîæí³ñòü àóäèòîðà ïðîäîâæóâàòè çàâäàííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó òà òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40—42 Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ðåãóëÿòîðíèì ³ ïðàâîîõîðîííèì îðãàíàì . . . . . . . . 43 Äîêóìåíòàö³ÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 — 47 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Õàðàêòåðèñòèêè øàõðàéñòâà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1—Ä6 Ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä7—Ä9 Îáãîâîðåííÿ ÷ëåíàìè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ . . . . . . . . . . . . . Ä10—Ä11 Ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â ³ ïîâ’ÿçàíà ç íèìè ä³ÿëüí³ñòü . . . . . . . . . . . Ä12—Ä27 ²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä28—Ä32

159

ÌÑÀ 240

ÀÓÄÈÒ

Ïàðàãðàô

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

ij¿ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü âíàñë³äîê øàõðàéñòâà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä33—Ä48 Îö³íêà àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä49—Ä53 Íåñïðîìîæí³ñòü àóäèòîðà ïðîäîâæóâàòè âèêîíàííÿ çàâäàííÿ . . . . . . Ä54—Ä57 Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä58—Ä59 Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó òà òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè . . . . . . . . . . . . . Ä60—Ä64 Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ðåãóëÿòîðíèì ³ ïðàâîîõîðîííèì îðãàíàì. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä65—Ä67 Äîäàòîê 1. Ïðèêëàäè ÷èííèê³â ðèçèêó øàõðàéñòâà Äîäàòîê 2. Ïðèêëàäè ìîæëèâèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ ðîçãëÿäó îö³íåíèõ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà Äîäàòîê 3. Ïðèêëàäè îáñòàâèí, ÿê³ ñâ³ä÷àòü ïðî ìîæëèâ³ñòü øàõðàéñòâà

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 240 «Â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà, ùî ñòîñóºòüñÿ øàõðàéñòâà, ïðè àóäèò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó».

ÌÑÀ 240

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

Öåé ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) ðîçãëÿäຠâ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà, ùî ñòîñóºòüñÿ øàõðàéñòâà, ïðè àóäèò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Çîêðåìà, â íüîìó éäåòüñÿ ïðî òå, ÿê ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ÌÑÀ 3151 òà ÌÑÀ 3302 ñòîñîâíî ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà.

Õàðàêòåðèñòèêè øàõðàéñòâà 2.

Âèêðèâëåííÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ìîæóòü âèíèêíóòè âíàñë³äîê àáî øàõðàéñòâà, àáî ïîìèëêè. ×èííèê, ÿêèé â³äð³çíÿº øàõðàéñòâî â³ä ïîìèëêè, ïîëÿãຠâ íàâìèñíîñò³ àáî íåíàâìèñíîñò³ îñíîâíî¿ ä³¿, ÿêà ïðèçâîäèòü äî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

3.

Íåçâàæàþ÷è íà òå ùî øàõðàéñòâî º øèðîêèì þðèäè÷íèì ïîíÿòòÿì, äëÿ ö³ëåé ÌÑÀ àóäèòîð ðîçãëÿäຠøàõðàéñòâî, ÿêå ñïðè÷èíÿº ñóòòºâå âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Äâà òèïè íàâìèñíèõ âèêðèâëåíü ñòîñóþòüñÿ àóäèòîðà: âèêðèâëåííÿ, ÿê³ º íàñë³äêîì íåïðàâäèâî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òà âèêðèâëåííÿ, ÿê³ º íàñë³äêîì íåçàêîííîãî ïðèâëàñíåííÿ àêòèâ³â. Õî÷à àóäèòîð ìîæå ï³äîçðþâàòè àáî â ð³äê³ñíèõ âèïàäêàõ ³äåíòèô³êóâàòè ìîæëèâ³ñòü øàõðàéñòâà, â³í íå ðîáèòü þðèäè÷íèõ âèçíà÷åíü, ÷è â³äáóëîñÿ øàõðàéñòâî ôàêòè÷íî (äèâ. ïàðàãðàôè Ä1—Ä6).

4.

Îñíîâíà â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà çàïîá³ãàííÿ é âèÿâëåííÿ øàõðàéñòâà ïîêëàäàºòüñÿ ÿê íà òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òàê ³ íà óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Âàæëèâî, ùîá óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ï³ä íàãëÿäîì òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïðèä³ëÿâ îñîáëèâó óâàãó çàïîá³ãàííþ øàõðàéñòâà, ùî ìîæå çìåíøèòè ìîæëèâîñò³ ñêîºííÿ øàõðàéñòâà òà óòðèìàòè â³ä â÷èíåííÿ øàõðàéñòâà, à òàêîæ ïåðåêîíàòè ïðàö³âíèê³â íå â÷èíÿòè øàõðàéñòâî ÷åðåç éìîâ³ðí³ñòü éîãî âèÿâëåííÿ ³ ïîêàðàííÿ. Öå ïåðåäáà÷ຠñòâîðåííÿ êóëüòóðè ÷åñíîñò³ òà åòè÷íî¿ ïîâåä³íêè, ÿêó ìîæå óêð³ïèòè àêòèâíèé íàãëÿä òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Íàãëÿä òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, îõîïëþº ðîçãëÿä ïîòåíö³éíî¿ ìîæëèâîñò³ óíèêíóòè çàõîä³â êîíòðîëþ àáî ³íøîãî íåíàëåæíîãî âïëèâó íà ïðîöåñ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íàïðèêëàä ñïðîáè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó óïðàâëÿòè äîõîäàìè, ùîá âïëèâàòè íà ðîçóì³ííÿ àíàë³òèêàìè ðåçóëüòàò³â ä³ÿëüíîñò³ òà ïðèáóòêîâîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

1

ÌÑÀ 315 «²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ÷åðåç ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ éîãî ñåðåäîâèùà». 2 ÌÑÀ 330 «Ä³¿ àóäèòîðà ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè».

161

ÌÑÀ 240

ÀÓÄÈÒ

³äïîâ³äàëüí³ñòü çà çàïîá³ãàííÿ é âèÿâëåííÿ øàõðàéñòâà

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà 5.

Àóäèòîð, ÿêèé ïðîâîäèòü àóäèò â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ, íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà îòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ ó òîìó, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ó ö³ëîìó íå ì³ñòèòü ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà ÷è ïîìèëêè. ×åðåç âëàñòèâ³ îáìåæåííÿ àóäèòó ³ñíóº íåìèíó÷èé ðèçèê òîãî, ùî äåÿê³ ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæíà íå âèÿâèòè íàâ³òü ó òîìó ðàç³, ÿêùî àóäèò íàëåæíî ñïëàíîâàíèé ³ âèêîíóºòüñÿ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ3.

6.

ßê çàçíà÷åíî â ÌÑÀ 2004, ïîòåíö³éíèé âïëèâ âëàñòèâèõ îáìåæåíü º îñîáëèâî çíà÷óùèì ó âèïàäêó âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà. Ðèçèê íåâèÿâëåííÿ ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà âèùèé, í³æ ðèçèê éîãî íåâèÿâëåííÿ âíàñë³äîê ïîìèëêè. Ïðè÷èíà ïîëÿãຠâ òîìó, ùî øàõðàéñòâî ìîæå áóòè ïîâ’ÿçàíèì ³ç ñêëàäíèìè òà ðåòåëüíî îðãàí³çîâàíèìè ñõåìàìè, ðîçðîáëåíèìè äëÿ éîãî ïðèõîâóâàííÿ, òàêèìè ÿê ï³äðîáêà, íàâìèñíèé ïðîïóñê çàïèñó îïåðàö³é àáî íàâìèñíå íåïðàâèëüíå òëóìà÷åííÿ äëÿ àóäèòîðà. Òàê³ ñïðîáè ïðèõîâóâàííÿ âèÿâèòè ùå âàæ÷å, ÿêùî âîíè ñóïðîâîäæóþòüñÿ çìîâîþ. Çìîâà ìîæå çìóñèòè àóäèòîðà ïîâ³ðèòè, ùî àóäèòîðñüê³ äîêàçè º ïåðåêîíëèâèìè, òîä³ ÿê íàñïðàâä³ âîíè º õèáíèìè. Ñïðîìîæí³ñòü àóäèòîðà âèÿâèòè øàõðàéñòâî çàëåæèòü â³ä òàêèõ ÷èííèê³â, ÿê äîñâ³ä÷åí³ñòü ïîðóøíèêà, ïåð³îäè÷í³ñòü òà îáñÿã ìàí³ïóëþâàíü, ñòóï³íü çìîâè, â³äíîñíèé ðîçì³ð îêðåìèõ ñóì, ÿêèìè ìàí³ïóëþþòü, à òàêîæ â³ä ïîñàäîâîãî ð³âíÿ ïðè÷åòíèõ îñ³á. Íåçâàæàþ÷è íà òå ùî àóäèòîð ìîæå ³äåíòèô³êóâàòè ïîòåíö³éí³ ìîæëèâîñò³ äëÿ â÷èíåííÿ øàõðàéñòâà, éîìó âàæêî âèçíà÷èòè, ÷è ñïðè÷èíåí³ âèêðèâëåííÿ ó ïðåäìåò³ ñóäæåííÿ, íàïðèêëàä ó îáë³êîâèõ îö³íêàõ, øàõðàéñòâîì àáî ïîìèëêîþ.

7.

Êð³ì òîãî, ðèçèê íåâèÿâëåííÿ àóäèòîðîì ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó âèùèé, í³æ ðèçèê âíàñë³äîê øàõðàéñòâà ïðàö³âíèê³â, îñê³ëüêè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ÷àñòî ìຠìîæëèâ³ñòü ïðÿìî àáî îïîñåðåäêîâàíî ìàí³ïóëþâàòè îáë³êîâèìè çàïèñàìè, ïîäàâàòè íåïðàâäèâó ô³íàíñîâó ³íôîðìàö³þ àáî óíèêàòè ïðîöåäóð êîíòðîëþ, ðîçðîáëåíèõ äëÿ çàïîá³ãàííÿ ïîä³áíèõ âèïàäê³â øàõðàéñòâà ç áîêó ³íøèõ ïðàö³âíèê³â.

8.

Îòðèìóþ÷è äîñòàòíþ âïåâíåí³ñòü, àóäèòîð íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà çáåðåæåííÿ ïðîôåñ³éíîãî ñêåïòèöèçìó ïðîòÿãîì óñüîãî àóäèòó, ðîçãëÿä ìîæëèâîñò³ óíèêíåííÿ êîíòðîëþ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ³ âèçíàííÿ òîãî ôàêòó, ùî àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ÿê³ º åôåêòèâíèìè äëÿ âèÿâëåííÿ ïîìèëêè, ìîæóòü áóòè íååôåêòèâíèìè äëÿ âèÿâëåííÿ øàõðàéñòâà. Âèìîãè öüîãî ÌÑÀ ðîçðîáëåí³ äëÿ äîïîìîãè àóäèòîðó â ³äåíòèô³êàö³¿ òà

3

ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó», ïàðàãðàô A51 4 ÌÑÀ 200, ïàðàãðàô A51.

ÌÑÀ 240

162

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

îö³íö³ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà ³ ðîçðîáö³ ïðîöåäóð äëÿ âèÿâëåííÿ òàêîãî âèêðèâëåííÿ. Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ 9.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

Ö³ë³ 10.

Ö³ë³ àóäèòîðà òàê³: à)

³äåíòèô³êóâàòè é îö³íèòè ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà;

á)

îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ùî ñòîñóþòüñÿ îö³íåíèõ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà, ÷åðåç ðîçðîáêó ³ çàñòîñóâàííÿ ïðèéíÿòíèõ ä³é ó â³äïîâ³äü;

â)

âæèòè íàëåæíèõ çàõîä³â ó â³äïîâ³äü íà øàõðàéñòâî àáî ï³äîçðþâàíå øàõðàéñòâî, ³äåíòèô³êîâàíå ï³ä ÷àñ àóäèòó.

Âèçíà÷åííÿ 11.

Äëÿ ö³ëåé ÌÑÀ íàâåäåí³ äàë³ òåðì³íè ìàþòü òàêå çíà÷åííÿ: à)

øàõðàéñòâî — íàâìèñíà ä³ÿ îäí³º¿ àáî ê³ëüêîõ îñ³á ç óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïðàö³âíèê³â àáî òðåò³õ îñ³á, ùî ïîâ’ÿçàíà ³ç çàñòîñóâàííÿì îìàíè äëÿ îòðèìàííÿ íåïðàâîì³ðíî¿ àáî íåçàêîííî¿ ïåðåâàãè;

á)

÷èííèêè ðèçèêó øàõðàéñòâà — ïî䳿 ÷è óìîâè, ÿê³ ñâ³ä÷àòü ïðî ìîòèâ àáî òèñê ùîäî ñêîºííÿ øàõðàéñòâà, àáî äàþòü ìîæëèâ³ñòü ñêî¿òè øàõðàéñòâî.

Ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì 12.

Çã³äíî ç ÌÑÀ 2005 àóäèòîð ïîâèíåí çáåð³ãàòè ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì ïðîòÿãîì óñüîãî àóäèòó, âèçíàþ÷è ìîæëèâ³ñòü ³ñíóâàííÿ ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà, íåçâàæàþ÷è íà ìèíóëèé äîñâ³ä àóäèòîðà ùîäî ñóìë³ííîñò³ òà ÷åñíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä7—A8).

13.

Àóäèòîð ìîæå âèçíàâàòè îáë³êîâ³ çàïèñè òà äîêóìåíòè ñïðàâæí³ìè, ÿêùî â³í íå ìຠï³äñòàâè ââàæàòè ïðîòèëåæíå. ßêùî óìîâè, ³äåíòèô³êîâàí³ ï³ä ÷àñ àóäèòó, çìóøóþòü àóäèòîðà ââàæàòè, ùî äîêóìåíò ìîæå áóòè íåñïðàâæí³ì àáî ùî óìîâè â äîêóìåíò³ áóëè çì³íåí³, àëå ³íôîðìàö³ÿ ïðî

5

ÌÑÀ 200, ïàðàãðàô 15.

163

ÌÑÀ 240

ÀÓÄÈÒ

Âèìîãè

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

öå íå ïîâ³äîìëÿëàñÿ àóäèòîðó, â³í ïîâèíåí ïðîäîâæèòè äîñë³äæåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä9). 14.

ßêùî â³äïîâ³ä³ íà çàïèòè óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó àáî òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, º ñóïåðå÷ëèâèìè, àóäèòîð ïîâèíåí äîñë³äèòè ñóïåðå÷íîñò³.

Îáãîâîðåííÿ ÷ëåíàìè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ 15.

ÌÑÀ 315 âèìàãຠîáãîâîðåííÿ ÷ëåíàìè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ òà âèçíà÷åííÿ ïàðòíåðîì ³ç çàâäàííÿ, ïðî ÿê³ ïèòàííÿ ñë³ä íàäàâàòè ³íôîðìàö³þ òèì ÷ëåíàì àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, ÿê³ íå áåðóòü ó÷àñò³ â îáãîâîðåíí³6. ϳä ÷àñ öüîãî îáãîâîðåííÿ îñîáëèâà óâàãà ïðèä³ëÿºòüñÿ òîìó, çà ÿêèõ îáñòàâèí òà íà ÿêîìó åòàï³ ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæå áóòè ÷óòëèâîþ äî ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà, âêëþ÷àþ÷è ñïîñ³á â÷èíåííÿ øàõðàéñòâà. Ïðè îáãîâîðåíí³ íå áåðóòü äî óâàãè äóìêè ÷ëåí³â àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ ïðî òå, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ³ ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ÷åñí³ òà ñóìë³íí³ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä10—Ä11).

Ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â ³ ïîâ’ÿçàíà ç íèìè ä³ÿëüí³ñòü 16.

ϳä ÷àñ âèêîíàííÿ ïðîöåäóð îö³íêè ðèçèê³â ³ ïîâ’ÿçàíî¿ ç íèìè ä³ÿëüíîñò³ äëÿ îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùà, âêëþ÷àþ÷è éîãî âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿê öüîãî âèìàãຠÌÑÀ 3157, àóäèòîð âèêîíóº ïðîöåäóðè, çàçíà÷åí³ â ïàðàãðàôàõ 17—24, äëÿ îòðèìàííÿ ³íôîðìàö³¿, ÿêà âèêîðèñòîâóâàòèìåòüñÿ ï³ä ÷àñ ³äåíòèô³êàö³¿ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà.

Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë òà ³íø³ ïðàö³âíèêè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ 17.

6 7

Àóäèòîð ïîâèíåí çðîáèòè çàïèòè óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ: à)

îö³íêè óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ðèçèêó òîãî, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ìîæå áóòè ñóòòºâî âèêðèâëåíîþ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà, âêëþ÷àþ÷è õàðàêòåð, îáñÿã òà ïåð³îäè÷í³ñòü òàêèõ îö³íîê (äèâ. ïàðàãðàôè Ä12—Ä13);

á)

ïðîöåñó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ òà âæèâàííÿ ä³é ó â³äïîâ³äü íà ðèçèêè øàõðàéñòâà ó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, âêëþ÷àþ÷è áóäü-ÿê³ êîíêðåòí³ ðèçèêè øàõðàéñòâà, ÿê³ ³äåíòèô³êóâàâ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë àáî ÿê³ ïðèâåðíóëè éîãî óâàãó, àáî êëàñè îïåðàö³é, çàëèøêè íà ðàõóíêàõ ÷è ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ùîäî ÿêèõ éìîâ³ðíî ³ñíóâàííÿ ðèçèêó øàõðàéñòâà (äèâ. ïàðàãðàô Ä14);

ÌÑÀ 315, ïàðàãðàô 10. ÌÑÀ 315, ïàðàãðàôè 5—24.

ÌÑÀ 240

164

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

â)

ïîâ³äîìëåííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ³íôîðìàö³¿, ÿêùî âîíà º, òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ÿêà ñòîñóºòüñÿ ïðîöåñ³â ³äåíòèô³êàö³¿ òà ä³é ó â³äïîâ³äü íà ðèçèêè øàõðàéñòâà ó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

ã)

ïîâ³äîìëåííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ³íôîðìàö³¿, ÿêùî âîíà º, ïðàö³âíèêàì, ÿêà ñòîñóºòüñÿ éîãî ïîãëÿä³â íà ïðàêòèêè âåäåííÿ á³çíåñó òà åòè÷íó ïîâåä³íêó.

18.

Àóäèòîð ïîâèíåí çðîáèòè çàïèòè óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó òà ³íøèì ïðàö³âíèêàì ó ìåæàõ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ çàëåæíî â³ä îáñòàâèí, ùîá âèçíà÷èòè, ÷è â³äîì³ ¿ì áóäü-ÿê³ ôàêòè÷íî â÷èíåí³ àáî ï³äîçðþâàí³ âèïàäêè øàõðàéñòâà àáî òàê³ âèïàäêè øàõðàéñòâà, ùî ðîçñë³äóþòüñÿ (÷è áóëè ðîçñë³äóâàí³), ÿê³ âïëèâàþòü íà ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä15—Ä17).

19.

Äëÿ òèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, â ÿêèõ º ï³äðîçä³ë âíóòð³øíüîãî àóäèòó, àóäèòîð ïîâèíåí çðîáèòè çàïèòè ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó, ùîá âèçíà÷èòè, ÷è â³äîìî éîìó ïðî ôàêòè÷íî â÷èíåí³ àáî ï³äîçðþâàí³ âèïàäêè øàõðàéñòâà àáî òàê³ âèïàäêè øàõðàéñòâà, ùî ðîçñë³äóþòüñÿ (÷è áóëè ðîçñë³äóâàí³), ÿê³ âïëèâàþòü íà ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, òà îòðèìàòè ³íôîðìàö³þ ïðî ¿õ ïîãëÿäè íà ðèçèêè øàõðàéñòâà (äèâ. ïàðàãðàô Ä18).

20.

ßêùî ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, áåðóòü ó÷àñòü â óïðàâë³íí³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ8, àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ òîãî, ÿê âîíè çä³éñíþþòü íàãëÿä çà ïðîöåñàìè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ òà âæèâàííÿ ä³é ó â³äïîâ³äü íà ðèçèêè øàõðàéñòâà ó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, à òàêîæ çà âíóòð³øí³ì êîíòðîëåì, ÿêèé âñòàíîâèâ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë äëÿ çìåíøåííÿ öèõ ðèçèê³â (äèâ. ïàðàãðàôè Ä19—Ä21).

21.

ßêùî âñ³ ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, áåðóòü ó÷àñòü â óïðàâë³íí³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, àóäèòîð ïîâèíåí çðîáèòè ¿ì çàïèòè, ùîá âèçíà÷èòè, ÷è â³äîìî ¿ì ïðî ôàêòè÷íî â÷èíåí³ àáî ï³äîçðþâàí³ âèïàäêè øàõðàéñòâà àáî òàê³ âèïàäêè øàõðàéñòâà, ùî ðîçñë³äóþòüñÿ (÷è áóëè ðîçñë³äóâàí³), ÿê³ âïëèâàþòü íà ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ. Ö³ çàïèòè ÷àñòêîâî çä³éñíþþòüñÿ äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ â³äïîâ³äåé íà çàïèòè óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó.

²äåíòèô³êîâàí³ íåçâè÷àéí³ àáî íåî÷³êóâàí³ ñòîñóíêè 22.

8

Àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè, ÷è ìîæóòü íåçâè÷àéí³ àáî íåî÷³êóâàí³ ñòîñóíêè, ³äåíòèô³êîâàí³ ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð, âêëþ÷àþ÷è ò³, ùî ïîâ’ÿçàí³ ç ðàõóíêàìè äîõîä³â, ñâ³ä÷èòè ïðî ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà.

ÌÑÀ 260 «Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè», ïàðàãðàô 13.

165

ÌÑÀ 240

ÀÓÄÈÒ

Ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

²íøà ³íôîðìàö³ÿ 23.

Àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè, ÷è ñâ³ä÷èòü ³íøà ³íôîðìàö³ÿ, îòðèìàíà àóäèòîðîì, ïðî ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà (äèâ. ïàðàãðàô Ä22).

Îö³íêè ÷èííèê³â ðèçèêó øàõðàéñòâà 24.

Àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè, ÷è ñâ³ä÷èòü ³íôîðìàö³ÿ, îòðèìàíà â ðåçóëüòàò³ ³íøèõ ïðîöåäóð îö³íêè ðèçèê³â àáî âèêîíàíî¿ ðîáîòè, ïîâ’ÿçàíî¿ ç íèìè, ïðî íàÿâí³ñòü îäíîãî àáî ê³ëüêîõ ÷èííèê³â ðèçèêó øàõðàéñòâà. Îñê³ëüêè ÷èííèêè ðèçèêó øàõðàéñòâà íåîáîâ’ÿçêîâî ìîæóòü ñâ³ä÷èòè ïðî ³ñíóâàííÿ øàõðàéñòâà, âîíè ÷àñòî íàÿâí³ çà îáñòàâèí, ÿêùî øàõðàéñòâî ñêîºíî, ³ òîìó ìîæóòü âêàçóâàòè íà ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà (äèâ. ïàðàãðàôè Ä23—Ä27).

²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà 25.

³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 315 àóäèòîð ïîâèíåí ³äåíòèô³êóâàòè é îö³íèòè ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà íà ð³âí³ òâåðäæåíü äëÿ êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ ³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿9.

26.

ϳä ÷àñ ³äåíòèô³êàö³¿ òà îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àóäèòîð, âèõîäÿ÷è ç ïðèïóùåííÿ, ùî ³ñíóþòü ðèçèêè øàõðàéñòâà ó âèçíàíí³ äîõîä³â, ïîâèíåí îö³íèòè, ÿê³ òèïè äîõîäó, êîìåðö³éíèõ îïåðàö³é àáî òâåðäæåíü ïðèçâîäÿòü äî òàêèõ ðèçèê³â. Ó ïàðàãðàô³ 47 âèçíà÷àºòüñÿ ïîòð³áíà äîêóìåíòàö³ÿ, ÿêùî àóäèòîð äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî ïðèïóùåííÿ íåçàñòîñîâíå çà îáñòàâèí çàâäàííÿ ³ â³äïîâ³äíî íå ³äåíòèô³êóâàâ âèçíàííÿ äîõîä³â ÿê ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà (äèâ. ïàðàãðàôè Ä28 — Ä30).

27.

Àóäèòîð ïîâèíåí ðîçãëÿäàòè îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà ÿê çíà÷í³ ðèçèêè, òîìó â³í ïîâèíåí îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ ïîâ’ÿçàíèõ ³ç íèìè çàõîä³â êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, âêëþ÷àþ÷è çàõîäè êîíòðîëþ, äîðå÷í³ äëÿ òàêèõ ðèçèê³â, ÿêùî öå ùå íå çðîáëåíî (äèâ. ïàðàãðàôè Ä31 — Ä32).

ij¿ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà Çàãàëüí³ ä³¿ ó â³äïîâ³äü 28.

9

³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 330 àóäèòîð ïîâèíåí âèçíà÷èòè çàãàëüí³ ä³¿ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³10 (äèâ. ïàðàãðàô Ä33).

ÌÑÀ 315, ïàðàãðàô 25. 330, ïàðàãðàô 5.

10 ÌÑÀ

ÌÑÀ 240

166

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

29.

Âèçíà÷àþ÷è çàãàëüí³ ä³¿ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àóäèòîð ïîâèíåí: à)

ïðèçíà÷àòè ïåðñîíàë ³ çä³éñíþâàòè íàãëÿä çà íèì, óðàõîâóþ÷è çíàííÿ, íàâè÷êè òà ñïðîìîæí³ñòü ïðàö³âíèê³â, ÿêèì äîðó÷àòèìåòüñÿ çíà÷íà â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà çàâäàííÿ, à òàêîæ îö³íêó àóäèòîðîì ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà äëÿ ïåâíîãî çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä34—Ä35);

á)

îö³íþâàòè, ÷è ìîæå ñâ³ä÷èòè âèá³ð òà çàñòîñóâàííÿ îáë³êîâèõ ïîë³òèê ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, çîêðåìà òèõ, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ñóá’ºêòèâíèõ îö³íîê ³ ñêëàäíèõ îïåðàö³é, ïðî íåïðàâäèâó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü âíàñë³äîê ä³ÿëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ç óïðàâë³ííÿ äîõîäàìè;

â)

âêëþ÷àòè åëåìåíò íåïåðåäáà÷óâàíîñò³ ó â³äá³ð õàðàêòåðó, ÷àñó òà îáñÿãó àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð (äèâ. ïàðàãðàô Ä36).

Àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îö³íåíèì ðèçèêàì ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà íà ð³âí³ òâåðäæåíü 30.

³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 330 àóäèòîð ïîâèíåí ðîçðîáèòè ³ âèêîíàòè àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã ÿêèõ â³äïîâ³äàþòü îö³íåíèì ðèçèêàì ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà íà ð³âí³ òâåðäæåíü11 (äèâ. ïàðàãðàôè Ä37—Ä40).

31.

Ìîæëèâ³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó äëÿ â÷èíåííÿ øàõðàéñòâà óí³êàëüíà ÷åðåç éîãî ñïðîìîæí³ñòü ìàí³ïóëþâàòè îáë³êîâèìè çàïèñàìè òà ñêëàäàòè íåïðàâäèâó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, íåõòóþ÷è çàõîäàìè êîíòðîëþ, ÿê³ â ³íøèõ âèïàäêàõ âèÿâëÿþòüñÿ òàêèìè, ùî ôóíêö³îíóþòü åôåêòèâíî. Õî÷à ð³âåíü ðèçèêó óíèêíåííÿ êîíòðîëþ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì âàð³þºòüñÿ ó ð³çíèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, îäíàê ðèçèê ³ñíóº â óñ³õ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ. ×åðåç íåïåðåäáà÷óâàí³ñòü ñïîñîáó, â ÿêèé ìîæå â³äáóòèñÿ òàêå óíèêíåííÿ, âîíî º ðèçèêîì ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà ³, îòæå, çíà÷íèì ðèçèêîì.

32.

Íåçàëåæíî â³ä îö³íêè àóäèòîðîì ðèçèê³â óíèêíåííÿ êîíòðîëþ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì àóäèòîð ïîâèíåí ðîçðîáèòè òà âèêîíàòè àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ç ìåòîþ: à)

11 ÌÑÀ

òåñòóâàííÿ ïðèéíÿòíîñò³ æóðíàëüíèõ çàïèñ³â, â³äîáðàæåíèõ ó Ãîëîâí³é êíèç³, òà ³íøèõ êîðèãóâàíü, çðîáëåíèõ ïðè ñêëàäàíí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. ϳä ÷àñ ðîçðîáêè òà âèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ òàêèõ òåñò³â àóäèòîð:

330, ïàðàãðàô 6.

167

ÌÑÀ 240

ÀÓÄÈÒ

Àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü ðèçèêàì, ïîâ’ÿçàíèì ³ç óíèêíåííÿì çàõîä³â êîíòðîëþ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

i) ðîáèòü çàïèòè ïðàö³âíèêàì, çàëó÷åíèì äî ïðîöåñó ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùîäî íåíàëåæíî¿ àáî íåçâè÷àéíî¿ ä³ÿëüíîñò³, ÿêà ñòîñóºòüñÿ îáðîáêè æóðíàëüíèõ çàïèñ³â òà ³íøèõ êîðèãóâàíü; ii) â³äáèðຠçàïèñè òà ³íø³ êîðèãóâàííÿ, çðîáëåí³ íà ê³íåöü çâ³òíîãî ïåð³îäó; iii) ðîçãëÿäຠíåîáõ³äí³ñòü òåñòóâàííÿ æóðíàëüíèõ çàïèñ³â òà ³íøèõ êîðèãóâàíü ïðîòÿãîì ïåð³îäó (äèâ. ïàðàãðàôè Ä41 — Ä44); á)

çä³éñíþº îãëÿä îáë³êîâèõ îö³íîê íà íàÿâí³ñòü óïåðåäæåíîñò³ òà îö³íþº, ÷è ÿâëÿþòü ñîáîþ îáñòàâèíè, ùî ñïðè÷èíÿþòü óïåðåäæåí³ñòü, ÿêùî âîíà º, ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà. Âèêîíóþ÷è öåé îãëÿä, àóäèòîð ïîâèíåí: i) îö³íèòè, ÷è ñâ³ä÷àòü ñóäæåííÿ òà ð³øåííÿ, çðîáëåí³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ïðè âèçíà÷åíí³ îáë³êîâèõ îö³íîê, âêëþ÷åíèõ äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íàâ³òü ÿêùî êîæíà ç îö³íîê º ³íäèâ³äóàëüíî îá´ðóíòîâàíîþ, ïðî ìîæëèâó óïåðåäæåí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêà ìîæå áóòè ðèçèêîì ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà. ßêùî öå òàê, àóäèòîð ïîâèíåí çä³éñíèòè ïîâòîðíó îö³íêó îáë³êîâèõ îö³íîê, âçÿòèõ ó ö³ëîìó; ii) âèêîíàòè ðåòðîñïåêòèâíèé îãëÿä ñóäæåíü ³ ïðèïóùåíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ïîâ’ÿçàíèõ ³ç ñóòòºâèìè îáë³êîâèìè îö³íêàìè, â³äîáðàæåíèìè ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ïîïåðåäíüîãî ðîêó (äèâ. ïàðàãðàôè Ä45 — Ä47);

â)

33.

ùî ñòîñóºòüñÿ çíà÷íèõ îïåðàö³é, ÿê³ âèõîäÿòü çà ìåæ³ çâè÷àéíîãî õîäó á³çíåñó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ àáî ÿê³ â ³íøèõ âèïàäêàõ âèäàâàëèñÿ á íåçâè÷àéíèìè çà óìîâè ðîçóì³ííÿ àóäèòîðîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùà, à òàêîæ ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿, îòðèìàíî¿ ï³ä ÷àñ àóäèòó, àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè, ÷è ïðèïóñêຠêîìåðö³éíå îá´ðóíòóâàííÿ (àáî éîãî â³äñóòí³ñòü) îïåðàö³é, ùî âîíè ìîãëè áóòè óêëàäåí³ ç ìåòîþ ñêëàäàííÿ íåïðàâäèâî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî ïðèõîâóâàííÿ íåçàêîííîãî ïðèâëàñíåííÿ àêòèâ³â (äèâ. ïàðàãðàô Ä48).

Àóäèòîð ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÷è ïîòð³áíî éîìó âèêîíàòè ³íø³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè íà äîäàòîê äî êîíêðåòíî íàâåäåíèõ âèùå (òîáòî ³ñíóþòü êîíêðåòí³ äîäàòêîâ³ ðèçèêè óíèêíåííÿ êîíòðîëþ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, ÿê³ íå îõîïëåí³ ïðîöåäóðàìè, âèêîíàíèìè äëÿ ðîçãëÿäó âèìîã ó ïàðàãðàô³ 32), ùîá â³äïîâ³ñòè íà ³äåíòèô³êîâàí³ ðèçèêè óíèêíåííÿ êîíòðîëþ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì.

Îö³íêà àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â (äèâ. ïàðàãðàô Ä49) 34.

Àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè, ÷è ñâ³ä÷àòü àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè, ÿê³ âèêîíóþòüñÿ ìàéæå íàïðèê³íö³ àóäèòó, êîëè ôîðìóëþºòüñÿ çàãàëüíèé

ÌÑÀ 240

168

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

âèñíîâîê ñòîñîâíî òîãî, ÷è óçãîäæóºòüñÿ ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ³ç ðîçóì³ííÿì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ àóäèòîðîì ïðî ïîïåðåäíüî íåâèçíàíèé ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà (äèâ. ïàðàãðàô Ä50). 35.

ßêùî àóäèòîð ³äåíòèô³êóº âèêðèâëåííÿ, â³í ïîâèíåí îö³íèòè, ÷è ñâ³ä÷èòü òàêå âèêðèâëåííÿ ïðî øàõðàéñòâî. ßêùî òàêà îçíàêà º, àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè íàñë³äêè âèêðèâëåííÿ ñòîñîâíî ³íøèõ àñïåêò³â àóäèòó, çîêðåìà äîñòîâ³ðíîñò³ çàïåâíåíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, âèçíàþ÷è ìàëîéìîâ³ðí³ñòü òîãî, ùî ôàêò øàõðàéñòâà º ïîîäèíîêèì âèïàäêîì (äèâ. ïàðàãðàô Ä51).

36.

ßêùî àóäèòîð ³äåíòèô³êóº âèêðèâëåííÿ íåçàëåæíî â³ä òîãî, ÷è º âîíî ñóòòºâèì, òà ìຠï³äñòàâè ââàæàòè, ùî ³ñíóº àáî ìîæå ³ñíóâàòè íàñë³äîê øàõðàéñòâà ³ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë (çîêðåìà, ñòàðøèé óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë) ïðè÷åòíèé äî öüîãî, â³í ïîâèíåí çä³éñíèòè ïîâòîðíó îö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà òà âïëèâó éîãî íàñë³äêó íà õàðàêòåð, ÷àñ ³ îáñÿã àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ âæèâàííÿ ä³é ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè. Àóäèòîð ïîâèíåí òàêîæ ðîçãëÿíóòè, ÷è ñâ³ä÷àòü îáñòàâèíè àáî óìîâè ïðî ìîæëèâó çìîâó çà ó÷àñòþ ïðàö³âíèê³â, óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó àáî òðåò³õ ñòîð³í, êîëè â³í ïîâòîðíî ðîçãëÿäຠäîñòîâ³ðí³ñòü ðàí³øå îòðèìàíèõ äîêàç³â (äèâ. ïàðàãðàô Ä52).

37.

ßêùî àóäèòîð ï³äòâåðäæóº, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñóòòºâî âèêðèâëåíà, àáî íå â çìîç³ ä³éòè âèñíîâêó, ÷è ñóòòºâî âèêðèâëåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü âíàñë³äîê øàõðàéñòâà, â³í ïîâèíåí îö³íèòè íàñë³äêè öüîãî äëÿ àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàô Ä53).

Íåñïðîìîæí³ñòü àóäèòîðà ïðîäîâæóâàòè çàâäàííÿ ßêùî ÷åðåç âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ï³äîçðþâàíîãî øàõðàéñòâà àóäèòîð âèÿâëÿº âèíÿòêîâ³ îáñòàâèíè, ÿê³ ñòàâëÿòü ï³ä ñóìí³â éîãî ñïðîìîæí³ñòü ïðîäîâæóâàòè âèêîíàííÿ àóäèòó, â³í ïîâèíåí: à)

âèçíà÷èòè ïðîôåñ³éíó òà þðèäè÷íó â³äïîâ³äàëüí³ñòü, çàñòîñîâíó çà öèõ îáñòàâèí, âêëþ÷àþ÷è, ÷è ³ñíóº âèìîãà, ùîá àóäèòîð íàäàâàâ çâ³ò îñîá³ àáî îñîáàì, ÿê³ ïðèçíà÷àëè éîãî íà àóäèò, àáî, â äåÿêèõ âèïàäêàõ, ðåãóëÿòîðíèì îðãàíàì;

á)

ðîçãëÿíóòè, ÷è º ïðèéíÿòíîþ â³äìîâà â³ä çàâäàííÿ, ÿêùî â³äìîâà ìîæëèâà çã³äíî ³ç çàñòîñîâíèìè çàêîíîäàâ÷èìè àáî íîðìàòèâíèìè àêòàìè;

â)

ÿêùî àóäèòîð â³äìîâëÿºòüñÿ: iii) â³í îáãîâîðþº ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì â³äïîâ³äíîãî ð³âíÿ òà òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ñâîþ â³äìîâó â³ä çàâäàííÿ òà ïðè÷èíè òàêî¿ â³äìîâè; iv) â³í âèçíà÷àº, ÷è ³ñíóº ïðîôåñ³éíà àáî þðèäè÷íà âèìîãà íàäàâàòè çâ³ò îñîá³ àáî îñîáàì, ÿê³ ïðèçíà÷èëè éîãî íà àóäèò, àáî, â äåÿêèõ

169

ÌÑÀ 240

ÀÓÄÈÒ

38.

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

âèïàäêàõ, ðåãóëÿòîðíèì îðãàíàì ïðî â³äìîâó â³ä çàâäàííÿ òà ïðè÷èíè òàêî¿ â³äìîâè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä54—Ä57). Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ 39.

Àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³ çà ïîòðåáè â³ä òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïðî òå, ùî âîíè: à)

âèçíàþòü ñâîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ðîçðîáêó, âñòàíîâëåííÿ é ï³äòðèìàííÿ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ äëÿ çàïîá³ãàííÿ òà âèÿâëåííÿ øàõðàéñòâà;

á)

ðîçêðèëè àóäèòîðó ³íôîðìàö³þ ïðî ðåçóëüòàòè îö³íêè óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ðèçèêó òîãî, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ìîæå áóòè ñóòòºâî âèêðèâëåíà âíàñë³äîê øàõðàéñòâà;

â)

ðîçêðèëè àóäèòîðó ³íôîðìàö³þ ïðî òå, ùî çíàþòü ïðî øàõðàéñòâî àáî ï³äîçðþâàíå øàõðàéñòâî, ÿêå âïëèâຠíà ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, çà ó÷àñò³: i) óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó; ii) ïðàö³âíèê³â, ÿê³ âèêîíóþòü çíà÷í³ ðîë³ ó âíóòð³øíüîìó êîíòðîë³, àáî iii) ³íøèõ ïðàö³âíèê³â, ÿêùî øàõðàéñòâî ìîæå ìàòè ñóòòºâèé âïëèâ íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü;

ã)

ðîçêðèëè àóäèòîðó ³íôîðìàö³þ ïðî áóäü-ÿê³ ðîçñë³äóâàííÿ øàõðàéñòâà àáî ï³äîçðþâàíîãî øàõðàéñòâà, ùî âïëèâàþòü íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ïðî ÿê³ ïîâ³äîìèëè ïðàö³âíèêè, êîëèøí³ ïðàö³âíèêè, àíàë³òèêè, ðåãóëÿòîðí³ äåðæàâí³ îðãàíè àáî ³íø³ îñîáè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä58—Ä59).

Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó òà òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè 40.

ßêùî àóäèòîð ³äåíòèô³êóâàâ øàõðàéñòâî àáî îòðèìàâ ³íôîðìàö³þ, ÿêà ñâ³ä÷èòü ïðî òå, ùî øàõðàéñòâî ìîæå ³ñíóâàòè, â³í ïîâèíåí ñâîº÷àñíî ïîâ³äîìèòè ³íôîðìàö³þ ïðî öå óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó â³äïîâ³äíîãî ð³âíÿ, ùîá ïîâ³äîìèòè òèõ, õòî íåñå îñíîâíó â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà çàïîá³ãàííÿ é âèÿâëåííÿ øàõðàéñòâà ó ïèòàííÿõ, ùî âõîäÿòü äî ¿õ ñôåðè â³äïîâ³äàëüíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô Ä60).

41.

Àóäèòîð ïîâèíåí ñâîº÷àñíî ïîâ³äîìèòè ³íôîðìàö³þ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ÿêùî âñ³ ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íå áåðóòü ó÷àñò³ â óïðàâë³íí³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ òà ÿêùî àóäèòîð ³äåíòèô³êóâàâ àáî ï³äîçðþº øàõðàéñòâî çà ó÷àñò³: à)

ÌÑÀ 240

óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó;

170

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

á)

ïðàö³âíèê³â, ÿê³ âèêîíóþòü çíà÷í³ ðîë³ ó âíóòð³øíüîìó êîíòðîë³, àáî

â)

³íøèõ ïðàö³âíèê³â, ÿêùî øàõðàéñòâî ïðèçâîäèòü äî ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

ßêùî àóäèòîð ï³äîçðþº øàõðàéñòâî çà ó÷àñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, àóäèòîð ïîâèíåí ïîâ³äîìèòè ïðî ï³äîçðè òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà îáãîâîðèòè ç íèìè õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, íåîáõ³äíèõ äëÿ çàâåðøåííÿ àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàôè Ä61—Ä63). 42.

Àóäèòîð ïîâèíåí ïîâ³äîìèòè ³íôîðìàö³þ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïðî ³íø³ ïèòàííÿ, ïîâ’ÿçàí³ ç øàõðàéñòâîì, ÿê³, çà ñóäæåííÿì àóäèòîðà, äîðå÷í³ äëÿ ¿õ â³äïîâ³äàëüíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô Ä64).

Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ðåãóëÿòîðíèì ³ ïðàâîîõîðîííèì îðãàíàì 43.

ßêùî àóäèòîð ³äåíòèô³êóâàâ àáî ï³äîçðþº øàõðàéñòâî, â³í ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÷è íåñå â³í â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà íàäàííÿ çâ³òó ïðî âèïàäîê àáî ï³äîçðó øàõðàéñòâà ñòîðîí³ ïîçà ìåæàìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Õî÷à ïðîôåñ³éíèé îáîâ’ÿçîê àóäèòîðà çáåð³ãàòè êîíô³äåíö³éí³ñòü ³íôîðìàö³¿ ê볺íòà ìîæå âèêëþ÷àòè ìîæëèâ³ñòü íàäàííÿ òàêîãî çâ³òó, çà äåÿêèõ îáñòàâèí éîãî þðèäè÷íà â³äïîâ³äàëüí³ñòü ìîæå ìàòè ïåðåâàæíó ñèëó ïîð³âíÿíî ç îáîâ’ÿçêîì çáåð³ãàòè êîíô³äåíö³éí³ñòü ³íôîðìàö³¿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä65—Ä67).

Äîêóìåíòàö³ÿ

45.

Àóäèòîð ïîâèíåí âêëþ÷èòè íàâåäåíå íèæ÷å â àóäèòîðñüêó äîêóìåíòàö³þ12 ùîäî ðîçóì³ííÿ àóäèòîðîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùà, à òàêîæ îö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, ÿê öüîãî âèìàãຠÌÑÀ 31513: à)

çíà÷óù³ ð³øåííÿ, ÿêèõ ä³éøëè ï³ä ÷àñ îáãîâîðåííÿ ç àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ÷óòëèâîñò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äî ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà;

á)

³äåíòèô³êîâàí³ é îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà íà ð³âí³ òâåðäæåíü.

Àóäèòîð ïîâèíåí âêëþ÷èòè íàâåäåíå íèæ÷å â àóäèòîðñüêó äîêóìåíòàö³þ ïðî ñâî¿ ä³¿ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, ÿê öüîãî âèìàãຠÌÑÀ 33014:

12 ÌÑÀ

230 «Àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ», ïàðàãðàôè 8 — 11 ³ ïàðàãðàô À6. 315, ïàðàãðàô 32. 14 ÌÑÀ 330, ïàðàãðàô 28. 13 ÌÑÀ

171

ÌÑÀ 240

ÀÓÄÈÒ

44.

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

à)

çàãàëüí³ ä³¿ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà õàðàêòåð, ÷àñ ³ îáñÿã àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, à òàêîæ çâ’ÿçîê öèõ ïðîöåäóð ç îö³íåíèìè ðèçèêàìè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà íà ð³âí³ òâåðäæåíü;

á)

ðåçóëüòàòè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, âêëþ÷àþ÷è ðîçðîáëåí³ äëÿ ðîçãëÿäó ðèçèêó óíèêíåííÿ êîíòðîëþ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì.

46.

Àóäèòîð ïîâèíåí âêëþ÷èòè â àóäèòîðñüêó äîêóìåíòàö³þ ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî øàõðàéñòâî óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó, òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ðåãóëÿòîðíèì îðãàíàì òà ³íøèì ñòîðîíàì.

47.

ßêùî àóäèòîð ä³éøîâ âèñíîâêó, ùî ïðèïóùåííÿ ïðî òå, ùî ³ñíóº ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà, ïîâ’ÿçàíèé ³ç âèçíàííÿì äîõîä³â, º íåçàñòîñîâíèì çà îáñòàâèí çàâäàííÿ, â³í ïîâèíåí âêëþ÷èòè â àóäèòîðñüêó äîêóìåíòàö³þ îá´ðóíòóâàííÿ öüîãî âèñíîâêó.

***

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Õàðàêòåðèñòèêè øàõðàéñòâà (äèâ. ïàðàãðàô 3) Ä1.

Øàõðàéñòâî, íåïðàâäèâà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ÷è íåçàêîííå ïðèâëàñíåííÿ àêòèâ³â ïåðåäáà÷àþòü ìîòèâ àáî òèñê ùîäî â÷èíåííÿ øàõðàéñòâà, óñâ³äîìëåíó ìîæëèâ³ñòü éîãî ñêîºííÿ òà ïåâíå ëîã³÷íå îá´ðóíòóâàííÿ òàêî¿ ä³¿. Íàïðèêëàä:

•

ìîòèâ àáî òèñê ùîäî ñêëàäàííÿ íåïðàâäèâî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæå ³ñíóâàòè, ÿêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ïåðåáóâຠï³ä òèñêîì, äæåðåëà ÿêîãî º ïîçà ìåæàìè ÷è â ìåæàõ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ç ìåòîþ äîñÿãíåííÿ î÷³êóâàíîãî (³, ìîæëèâî, íåðåàëüíîãî) êîíòðîëüíîãî ïîêàçíèêà äîõîä³â àáî ô³íàíñîâîãî ðåçóëüòàòó, çîêðåìà òîìó, ùî íàñë³äêè äëÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó â ðàç³ íåñïðîìîæíîñò³ äîñÿãòè ô³íàíñîâèõ ö³ëåé ìîæóòü áóòè çíà÷íèìè. Òàê ñàìî îêðåì³ îñîáè ìîæóòü ìàòè ìîòèâ äëÿ íåçàêîííîãî ïðèâëàñíåííÿ àêòèâ³â, íàïðèêëàä, îñê³ëüêè òàê³ îñîáè æèâóòü íå çà ñâî¿ìè êîøòàìè;

•

óñâ³äîìëåíà ìîæëèâ³ñòü â÷èíèòè øàõðàéñòâî ìîæå ³ñíóâàòè, ÿêùî îñîáà ââàæàº, ùî ìîæíà îá³éòè âíóòð³øí³é êîíòðîëü, íàïðèêëàä, ÿêùî öÿ îñîáà êîðèñòóºòüñÿ äîâ³ðîþ àáî çíຠêîíêðåòí³ íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ;

•

îñîáè ìîæóòü ëîã³÷íî îá´ðóíòóâàòè øàõðàéñüêó ä³þ. Ñòàâëåííÿ, õàðàêòåð àáî ñèñòåìà åòè÷íèõ ö³ííîñòåé äåÿêèõ îñ³á äîçâîëÿþòü ¿ì

ÌÑÀ 240

172

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Ä2.

Íåïðàâäèâà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ïåðåäáà÷ຠíàâìèñíå âèêðèâëåííÿ, âêëþ÷àþ÷è ïðîïóñê ñóì àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, ç ìåòîþ ââåäåííÿ â îìàíó êîðèñòóâà÷³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Öå ìîæå áóòè ïîâ’ÿçàíî ³ç ñïðîáàìè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó óïðàâëÿòè äîõîäàìè, ùîá ââåñòè êîðèñòóâà÷³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â îìàíó, âïëèâàþ÷è íà ¿õ ðîçóì³ííÿ ðåçóëüòàò³â ä³ÿëüíîñò³ òà ïðèáóòêîâîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Òàêå óïðàâë³ííÿ äîõîäàìè ìîæå ïî÷èíàòèñÿ ç íåçíà÷íèõ ä³é àáî íåíàëåæíîãî êîðèãóâàííÿ ïðèïóùåíü ÷è çì³í ó ñóäæåííÿõ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Òèñê ³ ìîòèâè ìîæóòü ïðèçâåñòè äî òîãî, ùî ö³ 䳿 ïîøèðþþòüñÿ íàñò³ëüêè, ùî ïðèçâîäÿòü äî íåïðàâäèâî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Òàêà ñèòóàö³ÿ ìîæå âèíèêàòè, ÿêùî ÷åðåç òèñê ç ìåòîþ äîñÿãíåííÿ î÷³êóâàíîãî îáñÿãó çáóòó àáî áàæàííÿ çá³ëüøèòè äî ìàêñèìó êîìïåíñàö³þ, ÿêà ´ðóíòóºòüñÿ íà ðåçóëüòàòàõ ä³ÿëüíîñò³, óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íàâìèñíî çàéìຠòàê³ ïîçèö³¿, ÿê³ ïðèçâîäÿòü äî íåïðàâäèâî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ øëÿõîì ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ó äåÿêèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå ìàòè ìîòèâè çìåíøóâàòè äîõîäè íà ñóòòºâó ñóìó, ùîá ì³í³ì³çóâàòè ïîäàòêè, àáî çàâèùóâàòè ïðèáóòêè, ùîá çàáåçïå÷èòè áàíê³âñüêå ô³íàíñóâàííÿ.

Ä3.

Íåïðàâäèâó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ìîæíà ñêëàñòè, çàñòîñîâóþ÷è:

Ä4.

•

ìàí³ïóëþâàííÿ, ôàëüñèô³êàö³¿ (âêëþ÷àþ÷è ï³äðîáëåí³ çàïèñè) àáî çì³íþâàííÿ îáë³êîâèõ çàïèñ³â ÷è ï³äòâåðäíî¿ äîêóìåíòàö³¿, íà îñíîâ³ ÿêèõ ñêëàäàºòüñÿ ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü;

•

ïåðåêðó÷åííÿ àáî íàâìèñíèé ïðîïóñê ïîä³é, îïåðàö³é àáî ³íøî¿ çíà÷óùî¿ ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³;

•

íàâìèñíîãî íåïðàâèëüíîãî çàñòîñóâàííÿ îáë³êîâèõ ïðèíöèï³â, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ñóì, êëàñèô³êàö³¿, ñïîñîáó ïîäàííÿ àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿.

Íåïðàâäèâà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ÷àñòî ïîâ’ÿçàíà ç óíèêíåííÿì çàõîä³â êîíòðîëþ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, ÿê³ â ³íøèõ âèïàäêàõ ìîæóòü ôóíêö³îíóâàòè åôåêòèâíî. Øàõðàéñòâî ìîæå â÷èíÿòè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ÷åðåç óíèêíåííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ ³ç çàñòîñóâàííÿì òàêèõ ñïîñîá³â:

•

âíåñåííÿ ô³êòèâíèõ æóðíàëüíèõ çàïèñ³â, çîêðåìà ìàéæå íàïðèê³íö³ çâ³òíîãî ïåð³îäó, ùîá ìàí³ïóëþâàòè ðåçóëüòàòàìè îïåðàö³éíî¿ ä³ÿëüíîñò³ àáî äîñÿãòè ³íøèõ ö³ëåé;

•

íåíàëåæíå êîðèãóâàííÿ ïðèïóùåíü àáî çì³íà ñóäæåíü, ùî âèêîðèñòîâóþòüñÿ äëÿ îö³íêè çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ;

173

ÌÑÀ 240

ÀÓÄÈÒ

ñâ³äîìî òà íàâìèñíî â÷èíÿòè íå÷åñíó ä³þ. Ïðîòå áóâàþòü âèïàäêè, êîëè ÷åñí³ îñîáè ìîæóòü â÷èíèòè øàõðàéñòâî â ñåðåäîâèù³ äîñòàòíüîãî òèñêó íà íèõ.

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Ä5.

•

ïðîïóñê, ïåðåä÷àñíå àáî â³äñòðî÷åíå âèçíàííÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ïîä³é àáî îïåðàö³é, ÿê³ â³äáóëèñÿ ïðîòÿãîì çâ³òíîãî ïåð³îäó;

•

ïðèõîâóâàííÿ àáî â³äñóòí³ñòü ðîçêðèòòÿ ôàêò³â, ÿê³ ìîæóòü âïëèâàòè íà ñóìè, â³äîáðàæåí³ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³;

•

çä³éñíåííÿ ñêëàäíèõ îïåðàö³é, ÿê³ ñòðóêòóðîâàí³ ó òàêèé ñïîñ³á, ùîá ïåðåêðó÷óâàòè ³íôîðìàö³þ ïðî ô³íàíñîâèé ñòàí àáî ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

•

çì³íà çàïèñ³â ³ ñòðîê³â, ïîâ’ÿçàíèõ ç³ çíà÷íèìè àáî íåçâè÷àéíèìè îïåðàö³ÿìè.

Íåçàêîííå ïðèâëàñíåííÿ àêòèâ³â âêëþ÷ຠêðàä³æêó àêòèâ³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêà ÷àñòî â÷èíÿºòüñÿ ïðàö³âíèêàìè ó ïîð³âíÿíî íåâåëèêèõ àáî íåçíà÷íèõ ñóìàõ. Îäíàê äî öüîãî òàêîæ ìîæå áóòè ïðè÷åòíèé óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë, ÿêèé, ÿê ïðàâèëî, ìຠá³ëüøå ìîæëèâîñòåé äëÿ ìàñêóâàííÿ àáî ïðèõîâóâàííÿ ôàêò³â íåçàêîííîãî ïðèâëàñíåííÿ ³ç çàñòîñóâàííÿì ñïîñîá³â, ÿê³ âàæêî âèÿâèòè. Íåçàêîííå ïðèâëàñíåííÿ àêòèâ³â ìîæå çä³éñíþâàòèñÿ ð³çíèìè ñïîñîáàìè, âêëþ÷àþ÷è:

•

ïðèâëàñíåííÿ íàäõîäæåíü (íàïðèêëàä, íåçàêîííå ïðèâëàñíåííÿ ñóì ³íêàñàö³¿ çà äåá³òîðñüêîþ çàáîðãîâàí³ñòþ àáî ïåðåì³ùåííÿ íàäõîäæåíü çà ñïèñàíèìè ðàõóíêàìè íà âëàñí³ áàíê³âñüê³ ðàõóíêè);

•

âèêðàäåííÿ ìàòåð³àëüíèõ àêòèâ³â àáî ³íòåëåêòóàëüíî¿ âëàñíîñò³ (íàïðèêëàä, âèêðàäåííÿ çàïàñ³â äëÿ âëàñíîãî âèêîðèñòàííÿ àáî ïðîäàæó, âèêðàäåííÿ ìåòàëîáðóõòó äëÿ ïåðåïðîäàæó, çìîâà ç êîíêóðåíòîì ïðî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî òåõíîëîã³÷í³ äàí³ â îáì³í íà ïëàòó);

•

çìóøåííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ñïëà÷óâàòè çà íåîòðèìàí³ òîâàðè òà ïîñëóãè (íàïðèêëàä, ïëàòåæ³ ô³êòèâíèì ïîñòà÷àëüíèêàì, õàáàð³, ñïëà÷åí³ ïîñòà÷àëüíèêàìè òîðãîâèì àãåíòàì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â îáì³í íà çàâèùåííÿ ö³í, ïëàòåæ³ ô³êòèâíèì ïðàö³âíèêàì).

•

âèêîðèñòàííÿ àêòèâ³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äëÿ îñîáèñòîãî êîðèñòóâàííÿ (íàïðèêëàä, âèêîðèñòàííÿ àêòèâ³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ÿê çàñòàâè äëÿ çàáåçïå÷åííÿ âëàñíî¿ ïîçèêè ÷è ïîçèêè ïîâ’ÿçàí³é ñòîðîí³).

Íåçàêîííå ïðèâëàñíåííÿ àêòèâ³â ÷àñòî ñóïðîâîäæóºòüñÿ ï³äðîáëåíèìè ÷è íåïðàâäèâèìè çàïèñàìè àáî äîêóìåíòàìè, ùîá ïðèõîâàòè ôàêò íåñòà÷³ àêòèâ³â àáî ¿õ âèêîðèñòàííÿ ÿê çàñòàâè áåç íàëåæíîãî äîçâîëó. ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó Ä6.

³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà äåðæàâíîãî ñåêòîðó, ùî ñòîñóºòüñÿ øàõðàéñòâà, ìîæå îáóìîâëþâàòèñÿ çàêîíîäàâ÷èì, íîðìàòèâíèì àêòîì

ÌÑÀ 240

174

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

÷è ³íøèì äîêóìåíòîì, çàñòîñîâíèì äî ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó, àáî îêðåìî ïåðåäáà÷àòèñÿ ïîâíîâàæåííÿìè àóäèòîðà. Îòæå, â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà äåðæàâíîãî ñåêòîðó ìîæå íå îáìåæóâàòèñÿ ðîçãëÿäîì ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, à âêëþ÷àòè á³ëüø øèðîêó â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ðîçãëÿä ðèçèê³â øàõðàéñòâà. Ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì (äèâ. ïàðàãðàôè 12 — 14) Ä7.

Çàñòîñóâàííÿ ïðîôåñ³éíîãî ñêåïòèöèçìó âèìàãຠïîñò³éíî¿ äîïèòëèâîñò³ ùîäî òîãî, ÷è ïðèïóñêàþòü îòðèìàíà ³íôîðìàö³ÿ òà àóäèòîðñüê³ äîêàçè ìîæëèâ³ñòü ³ñíóâàííÿ ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà. Öå âêëþ÷ຠðîçãëÿä äîñòîâ³ðíîñò³ ³íôîðìàö³¿, ÿêó ñë³ä âèêîðèñòîâóâàòè ÿê àóäèòîðñüê³ äîêàçè, òà â ðàç³ ïîòðåáè çàõîä³â êîíòðîëþ ¿¿ ñêëàäàííÿ é çáåðåæåííÿ. ×åðåç õàðàêòåðèñòèêè øàõðàéñòâà ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì àóäèòîðà º îñîáëèâî âàæëèâèì, ÿêùî ðîçãëÿäàþòüñÿ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà.

Ä8.

Õî÷à íå ìîæíà î÷³êóâàòè, ùî àóäèòîð çíåõòóº äîñâ³äîì ìèíóëèõ ðîê³â ùîäî ñóìë³ííîñò³ òà ÷åñíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì àóäèòîðà îñîáëèâî âàæëèâèé ï³ä ÷àñ ðîçãëÿäó ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà, îñê³ëüêè îáñòàâèíè ìîãëè çì³íèòèñÿ.

Ä9.

Àóäèò, ùî âèêîíóºòüñÿ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ, ð³äêî ïåðåäáà÷ຠçàñâ³ä÷åííÿ àâòåíòè÷íîñò³ äîêóìåíò³â; àóäèòîð íå ìຠòàêî¿ ïðîôåñ³éíî¿ ï³äãîòîâêè òà íå î÷³êóºòüñÿ, ùî â³í º åêñïåðòîì ó çàñâ³ä÷åíí³ àâòåíòè÷íîñò³15. Îäíàê ÿêùî àóäèòîð ³äåíòèô³êóº óìîâè, ÿê³ çìóøóþòü éîãî ââàæàòè, ùî äîêóìåíò ìîæå áóòè íåàâòåíòè÷íèì àáî ùî óìîâè â äîêóìåíò³ áóëè çì³íåí³, àëå òàêà ³íôîðìàö³ÿ íå áóëà ðîçêðèòà àóäèòîðó, ìîæëèâ³ ïðîöåäóðè ïîäàëüøîãî ðîçñë³äóâàííÿ ìîæóòü îõîïëþâàòè: áåçïîñåðåäíº ï³äòâåðäæåííÿ òðåòüîþ ñòîðîíîþ; âèêîðèñòàííÿ ðîáîòè åêñïåðòà äëÿ îö³íêè àâòåíòè÷íîñò³ äîêóìåíòà.

Îáãîâîðåííÿ ÷ëåíàìè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 15) Ä10. Îáãîâîðåííÿ ç àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ ÷óòëèâîñò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äî ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà:

•

15 ÌÑÀ

äຠìîæëèâ³ñòü á³ëüø äîñâ³ä÷åíèì ÷ëåíàì àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ ïîä³ëèòèñÿ ñâî¿ìè çíàííÿìè ïðî òå, çà ÿêèõ îáñòàâèí òà íà ÿêîìó åòàï³ ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ìîæå áóòè ÷óòëèâîþ äî ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà;

200, ïàðàãðàô À47.

175

ÌÑÀ 240

ÀÓÄÈÒ

• •

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

•

äຠçìîãó àóäèòîðó ðîçãëÿíóòè ïðèéíÿòí³ ä³¿ ó â³äïîâ³äü íà òàêó ÷óòëèâ³ñòü òà âèçíà÷èòè, õòî ç ÷ëåí³â àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ ïðîâåäå ïåâí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè;

•

äຠìîæëèâ³ñòü àóäèòîðó âèçíà÷èòè, ÿê ðåçóëüòàòè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð áóäóòü ñï³ëüíî âèêîðèñòàí³ ÷ëåíàìè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ òà ÿê ðîçãëÿäàòè áóäü-ÿê³ ðîçñë³äóâàííÿ øàõðàéñòâà, ÿê³ ìîæóòü ïðèâåðíóòè óâàãó àóäèòîðà.

Ä11. Îáãîâîðåííÿ ìîæóòü âêëþ÷àòè òàê³ ïèòàííÿ, ÿê:

•

îáì³í äóìêàìè ì³æ ÷ëåíàìè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ ïðî òå, çà ÿêèõ îáñòàâèí òà íà ÿêîìó åòàï³, íà ¿õ äóìêó, ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæå áóòè äîñòóïíîþ ñóòòºâîìó âèêðèâëåííþ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà, â ÿêèé ñïîñ³á óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ì³ã ñêëàñòè òà ïðèõîâàòè íåïðàâäèâó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü òà ÿê ìîæíà íåçàêîííî ïðèâëàñíèòè àêòèâè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

•

ðîçãëÿä îáñòàâèí, ÿê³ ìîæóòü ñâ³ä÷èòè ïðî óïðàâë³ííÿ äîõîäàìè, àáî ïðàêòèê, ÿêèõ ìîæå äîòðèìóâàòèñÿ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë, ùîá óïðàâëÿòè äîõîäàìè, ùî ìîæóòü ïðèçâîäèòè äî íåïðàâäèâî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

•

ðîçãëÿä â³äîìèõ çîâí³øí³õ ³ âíóòð³øí³õ ÷èííèê³â, ÿê³ âïëèâàþòü íà ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ òà ÿê³ ìîæóòü ñòâîðèòè ìîòèâ àáî òèñê íà óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ÷è ³íøèõ îñ³á äëÿ â÷èíåííÿ øàõðàéñòâà, çàáåçïå÷óâàòè ìîæëèâîñò³ äëÿ â÷èíåííÿ øàõðàéñòâà òà ñâ³ä÷àòü ïðî êóëüòóðó àáî ñåðåäîâèùå, ÿêå äຠçìîãó óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó àáî ³íøèì îñîáàì ëîã³÷íî îá´ðóíòóâàòè â÷èíåííÿ øàõðàéñòâà;

•

ðîçãëÿä ó÷àñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó â íàãëÿä³ çà ïðàö³âíèêàìè, ÿê³ ìàþòü äîñòóï äî ãðîøîâèõ êîøò³â àáî ³íøèõ àêòèâ³â, äîñòóïíèõ äëÿ íåçàêîííîãî ïðèâëàñíåííÿ;

•

ðîçãëÿä áóäü-ÿêèõ íåçâè÷àéíèõ àáî íåïîÿñíåíèõ çì³í ó ïîâåä³íö³ àáî ñïîñîá³ æèòòÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ÷è ïðàö³âíèê³â, ÿê³ ïðèâåðíóëè óâàãó àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ;

•

îñîáëèâå çíà÷åííÿ ï³äòðèìàííÿ íàëåæíî¿ ñïðÿìîâàíîñò³ äóìîê ïðîòÿãîì óñüîãî àóäèòó ùîäî ìîæëèâîñò³ ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà;

•

ðîçãëÿä òèï³â îáñòàâèí, ÿê³, ÿêùî âèÿâëåí³, ìîæóòü ñâ³ä÷èòè ïðî ìîæëèâ³ñòü øàõðàéñòâà;

•

ðîçãëÿä òîãî, ÿê åëåìåíò íåïåðåäáà÷óâàíîñò³ ìîæíà çàñòîñóâàòè ó õàðàêòåð³, ÷àñ³ òà îáñÿç³ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ ñë³ä âèêîíàòè;

•

ðîçãëÿä àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ ìîæóòü áóòè â³ä³áðàí³ ó â³äïîâ³äü íà ÷óòëèâ³ñòü ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà

ÌÑÀ 240

176

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

ãîñïîäàðþâàííÿ äî ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà, òà òîãî, ÷è º ïåâí³ òèïè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð á³ëüø åôåêòèâíèìè, í³æ ³íø³;

•

ðîçãëÿä áóäü-ÿêèõ òâåðäæåíü ïðî øàõðàéñòâî, ÿê³ ïðèâåðíóëè óâàãó àóäèòîðà;

•

ðîçãëÿä ðèçèêó óíèêíåííÿ êîíòðîëþ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì.

Ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â ³ ïîâ’ÿçàíà ç íèìè ä³ÿëüí³ñòü Íàäàííÿ çàïèò³â óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó Îö³íêà óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ðèçèêó ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà (äèâ. ïàðàãðàô 17 a)

̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ Ä13. Ó äåÿêèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, çîêðåìà íà ìàëèõ ï³äïðèºìñòâàõ, îñíîâíà óâàãà â îö³íêàõ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ìîæå ïðèä³ëÿòèñÿ ðèçèêàì øàõðàéñòâà àáî íåçàêîííîãî ïðèâëàñíåííÿ àêòèâ³â ïðàö³âíèêàìè. Ïðîöåñ ³äåíòèô³êàö³¿ òà âæèâàííÿ ä³é ó â³äïîâ³äü íà ðèçèêè øàõðàéñòâà óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì (äèâ. ïàðàãðàô 17 á) Ä14. Ùî ñòîñóºòüñÿ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ ç ê³ëüêîìà ï³äðîçä³ëàìè, ïðîöåñè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ìîæóòü âêëþ÷àòè ð³çí³ ð³âí³ ìîí³òîðèíãó ä³ÿëüíîñò³ ï³äðîçä³ë³â àáî ñåãìåíò³â á³çíåñó. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå òàêîæ ³äåíòèô³êóâàòè ïåâí³ ï³äðîçä³ëè àáî ñåãìåíòè á³çíåñó, â ÿêèõ ðèçèê øàõðàéñòâà º á³ëüø ³ìîâ³ðíèì.

177

ÌÑÀ 240

ÀÓÄÈÒ

Ä12. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë áåðå íà ñåáå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà âíóòð³øí³é êîíòðîëü òà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. ³äïîâ³äíî àóäèòîðó äîðå÷íî ðîáèòè çàïèòè óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó, ùî ñòîñóþòüñÿ âëàñíî¿ îö³íêè ðèçèêó øàõðàéñòâà óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì òà âñòàíîâëåíèõ çàõîä³â êîíòðîëþ äëÿ çàïîá³ãàííÿ é âèÿâëåííÿ øàõðàéñòâà. Õàðàêòåð, îáñÿã ³ ïåð³îäè÷í³ñòü îö³íêè òàêîãî ðèçèêó òà çàõîä³â êîíòðîëþ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ìîæóòü âàð³þâàòèñÿ ó ð³çíèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ. Ó äåÿêèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå ðîáèòè äîêëàäí³ îö³íêè ùîðîêó àáî ÿê ÷àñòèíó ïîñò³éíîãî ìîí³òîðèíãó.  ³íøèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ îö³íêà óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ìîæå áóòè ìåíø ñòðóêòóðîâàíîþ òà ìåíøî¿ ïåð³îäè÷íîñò³. Õàðàêòåð, îáñÿã ³ ïåð³îäè÷í³ñòü îö³íêè óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì º äîðå÷íèìè äëÿ ðîçóì³ííÿ àóäèòîðîì ñåðåäîâèùà êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Íàïðèêëàä, òîé ôàêò, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå çä³éñíèâ îö³íêó ðèçèêó øàõðàéñòâà ìîæå, çà äåÿêèõ îáñòàâèí, ñâ³ä÷èòè ïðî òå, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå íàäຠäîñòàòíüîãî çíà÷åííÿ âíóòð³øíüîìó êîíòðîëþ.

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Çàïèò óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ãîñïîäàðþâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 18)

òà

³íøèì

ïðàö³âíèêàì

ñóá’ºêòà

Ä15. Çàïèòè àóäèòîðà óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ìîæóòü íàäàòè êîðèñíó ³íôîðìàö³þ, ùî ñòîñóºòüñÿ ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà ïðàö³âíèê³â. Îäíàê ìàëîéìîâ³ðíî, ùî òàê³ çàïèòè íàäàäóòü êîðèñíó ³íôîðìàö³þ, ÿêà ñòîñóºòüñÿ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Çàïèòè ³íøèì ïðàö³âíèêàì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæóòü äàòè ïðàö³âíèêàì ìîæëèâ³ñòü ïîâ³äîìèòè ³íôîðìàö³þ àóäèòîðó, ÿêó âîíè ìîãëè á íå ïîâ³äîìèòè â ³íøèõ âèïàäêàõ. Ä16. Ïðèêëàäè ³íøèõ îñ³á ó ìåæàõ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêèì àóäèòîð ìîæå íàä³ñëàòè çàïèòè ïðî ³ñíóâàííÿ àáî ï³äîçðó øàõðàéñòâà, îõîïëþþòü:

•

òåõí³÷íèé ïåðñîíàë, ÿêèé áåçïîñåðåäíüî íå áåðå ó÷àñò³ â ïðîöåñ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

• •

ïðàö³âíèê³â ç ð³çíèì ð³âíåì ïîâíîâàæåíü;

• •

þðèñêîíñóëüòà ô³ðìè;

•

îñîáó àáî îñ³á, ùî ðîçãëÿäàþòü çâèíóâà÷åííÿ ó øàõðàéñòâ³.

ïðàö³âíèê³â, ÿê³ áåðóòü ó÷àñòü ó âåäåíí³, îáðîáö³ àáî â³äîáðàæåíí³ â îáë³êó ñêëàäíèõ ÷è íåçâè÷àéíèõ îïåðàö³é, àáî òèõ, õòî çä³éñíþº íàãëÿä àáî ìîí³òîðèíã òàêèõ ïðàö³âíèê³â; ãîëîâíîãî ñïåö³àë³ñòà ç ïèòàíü åòèêè àáî îñîáó, ÿêà îá³éìຠåêâ³âàëåíòíó ïîñàäó;

Ä17. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ÷àñòî ìຠêðàù³ ìîæëèâîñò³ äëÿ â÷èíåííÿ øàõðàéñòâà. Òîìó îö³íþþ÷è â³äïîâ³ä³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó íà çàïèòè ç ïðîôåñ³éíèì ñêåïòèöèçìîì, àóäèòîð ìîæå âèñëîâèòè ñóäæåííÿ ïðî íåîáõ³äí³ñòü ï³äòâåðäèòè â³äïîâ³ä³ íà çàïèòè ³íøîþ ³íôîðìàö³ºþ. Çàïèò ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàô 19) Ä18. ÌÑÀ 315 ³ ÌÑÀ 610 âñòàíîâëþþòü âèìîãè òà íàäàþòü ðåêîìåíäàö³¿ ùîäî àóäèò³â òèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, â ÿêèõ º ï³äðîçä³ë âíóòð³øíüîãî àóäèòó16. Âèêîíóþ÷è âèìîãè öèõ ÌÑÀ â êîíòåêñò³ øàõðàéñòâà, àóäèòîð ìîæå ðîáèòè çàïèòè ïðî êîíêðåòíó ä³ÿëüí³ñòü âíóòð³øíüîãî àóäèòó, âêëþ÷àþ÷è, íàïðèêëàä:

16 ÌÑÀ

•

ïðîöåäóðè (ÿêùî âîíè º), ÿê³ âèêîíóþòüñÿ âíóòð³øí³ìè àóäèòîðàìè ïðîòÿãîì ðîêó äëÿ âèÿâëåííÿ øàõðàéñòâà;

•

÷è áóëè çàäîâ³ëüíèìè 䳿 óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ó â³äïîâ³äü íà áóäü-ÿê³ ðåçóëüòàòè, îòðèìàí³ âíàñë³äîê öèõ ïðîöåäóð.

315, ïàðàãðàô 23 òà ÌÑÀ 610 «Âèêîðèñòàííÿ ðîáîòè âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â».

ÌÑÀ 240

178

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ íàãëÿäó, ÿêèé çä³éñíþþòü ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè (äèâ. ïàðàãðàô 20) Ä19. Ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, çä³éñíþþòü íàãëÿä çà ñèñòåìàìè ìîí³òîðèíãó ðèçèêó, ô³íàíñîâîãî êîíòðîëþ òà çà äîòðèìàííÿì âèìîã çàêîíîäàâñòâà. Ó áàãàòüîõ êðà¿íàõ ïðàêòèêè êîðïîðàòèâíîãî óïðàâë³ííÿ äîáðå ðîçðîáëåí³ òà ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, â³ä³ãðàþòü àêòèâíó ðîëü ó íàãëÿä³ çà îö³íêîþ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ðèçèê³â øàõðàéñòâà ³ â³äïîâ³äíèì âíóòð³øí³ì êîíòðîëåì. Îñê³ëüêè â³äïîâ³äàëüí³ñòü òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ìîæå âàð³þâàòèñÿ çàëåæíî â³ä ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ÷è êðà¿íè, âàæëèâî, ùîá àóäèòîð ðîçóì³â òàêó â³äïîâ³äàëüí³ñòü; öå äàñòü çìîãó àóäèòîðó îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ íàãëÿäó, ùî çä³éñíþºòüñÿ â³äïîâ³äíèìè îñîáàìè17. Ä20. Ðîçóì³ííÿ íàãëÿäó, ùî çä³éñíþºòüñÿ òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ìîæå äàòè óÿâëåííÿ ñòîñîâíî ÷óòëèâîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äî øàõðàéñòâà, àäåêâàòíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ðèçèê³â øàõðàéñòâà, à òàêîæ êîìïåòåíòíîñò³ òà ÷åñíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Àóäèòîð ìîæå îòðèìàòè òàêå ðîçóì³ííÿ ê³ëüêîìà ñïîñîáàìè, íàïðèêëàä áóòè ïðèñóòí³ì íà çàñ³äàííÿõ, íà ÿêèõ â³äáóâàþòüñÿ òàê³ îáãîâîðåííÿ, îçíàéîìèòèñÿ ç ïðîòîêîëàìè òàêèõ çàñ³äàíü àáî çðîáèòè çàïèòè òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ

Ðîçãëÿä ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿ (äèâ. ïàðàãðàô 23) Ä22. Íà äîäàòîê äî ³íôîðìàö³¿, îòðèìàíî¿ âíàñë³äîê çàñòîñóâàííÿ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð, ³íøà ³íôîðìàö³ÿ, îòðèìàíà ïðî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùå, ìîæå áóòè êîðèñíîþ ï³ä ÷àñ ³äåíòèô³êàö³¿ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà. Îáãîâîðåííÿ ÷ëåíàìè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ìîæå íàäàòè ³íôîðìàö³þ, ÿêà áóäå êîðèñíîþ äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ òàêèõ ðèçèê³â. Êð³ì òîãî, ³íôîðìàö³ÿ, îòðèìàíà â ðåçóëüòàò³ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ïðèéíÿòòÿ òà ïðîäîâæåííÿ ñòîñóíê³â ç ê볺íòàìè, ³ äîñâ³ä, íàáóòèé ï³ä ÷àñ ³íøèõ çàâäàíü, âèêîíàíèõ äëÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, íàïðèêëàä çàâäàíü ç îãëÿäó ïðîì³æíî¿ ô³íàíñîâî¿ 17 Ó

ïàðàãðàôàõ A1—A8 ÌÑÀ 260 ðîçãëÿäàºòüñÿ, êîìó àóäèòîð ïîâ³äîìëÿº ³íôîðìàö³þ, ÿêùî ñòðóêòóðà óïðàâë³ííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ÷³òêî íå âèçíà÷åíà.

179

ÌÑÀ 240

ÀÓÄÈÒ

Ä21. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ âñ³ ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, áåðóòü ó÷àñòü â óïðàâë³íí³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ. Öå ìîæå ìàòè ì³ñöå íà ìàëîìó ï³äïðèºìñòâ³, äå ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ óïðàâëÿº îäèí âëàñíèê ³ í³õòî á³ëüøå íå âèêîíóº ðîë³ ç óïðàâë³ííÿ. Ó öèõ âèïàäêàõ àóäèòîð, çâè÷àéíî, íå âæèâຠæîäíèõ çàõîä³â, îñê³ëüêè íå ìຠíàãëÿäó, â³äîêðåìëåíîãî â³ä óïðàâë³ííÿ.

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

³íôîðìàö³¿, ìîæóòü áóòè äîðå÷íèìè â ³äåíòèô³êàö³¿ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà. Îö³íêà ÷èííèê³â ðèçèêó øàõðàéñòâà (äèâ. ïàðàãðàô 24) Ä23. Òîé ôàêò, ùî øàõðàéñòâî, ÿê ïðàâèëî, ïðèõîâóþòü, ìîæå äóæå óñêëàäíèòè éîãî âèÿâëåííÿ. Îäíàê àóäèòîð ìîæå ³äåíòèô³êóâàòè ïî䳿 ÷è óìîâè, ÿê³ ñâ³ä÷àòü ïðî ìîòèâ àáî òèñê äëÿ ñêîºííÿ çëî÷èíó ÷è íàäàííÿ ìîæëèâîñò³ éîãî ñêîºííÿ (÷èííèêè ðèçèêó øàõðàéñòâà). Íàïðèêëàä:

•

òèñê äëÿ â÷èíåííÿ øàõðàéñòâà ìîæå ñòâîðèòè íåîáõ³äí³ñòü âèïðàâäàòè î÷³êóâàííÿ òðåò³õ îñ³á îòðèìàòè äîäàòêîâå ô³íàíñóâàííÿ çà ðàõóíîê âëàñíîãî êàï³òàëó;

•

ìîòèâ äëÿ â÷èíåííÿ øàõðàéñòâà ìîæå ñòâîðèòè íàäàííÿ çíà÷íèõ áîíóñ³â ó ðàç³ âèêîíàííÿ íåðåàëüíèõ ïëàíîâèõ íîðì ïðèáóòêó;

•

ìîæëèâ³ñòü äëÿ â÷èíåííÿ øàõðàéñòâà ìîæå ñòâîðèòè ñåðåäîâèùå êîíòðîëþ, ÿêå º íååôåêòèâíèì.

Ä24. ×èííèêè ðèçèêó øàõðàéñòâà ñêëàäíî êëàñèô³êóâàòè çà ¿õ âàæëèâ³ñòþ. Çíà÷óù³ñòü ðèçèê³â øàõðàéñòâà øèðîêî âàð³þºòüñÿ. Äåÿê³ ç öèõ ÷èííèê³â ìîæóòü áóòè ó ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, êîíêðåòí³ óìîâè ÿêèõ ñòâîðþþòü ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ. ³äïîâ³äíî âèçíà÷åííÿ, ÷è ³ñíóº ÷èííèê ðèçèêó øàõðàéñòâà òà ÷è ñë³ä ðîçãëÿäàòè éîãî ï³ä ÷àñ îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà, ïîòðåáóº çàñòîñóâàííÿ ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ. Ä25. Ïðèêëàäè ÷èííèê³â ðèçèêó øàõðàéñòâà, ïîâ’ÿçàíèõ ³ç íåïðàâäèâîþ ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ àáî íåçàêîííèì ïðèâëàñíåííÿì àêòèâ³â, íàâåäåí³ â äîäàòêó 1. Ö³ ³ëþñòðàòèâí³ ÷èííèêè ðèçèêó êëàñèô³êîâàíî íà îñíîâ³ òðüîõ óìîâ, ÿê³, ÿê ïðàâèëî, íàÿâí³, ÿêùî º øàõðàéñòâî:

• • •

ìîòèâ àáî òèñê äëÿ â÷èíåííÿ øàõðàéñòâà; óñâ³äîìëåíà ìîæëèâ³ñòü â÷èíèòè øàõðàéñòâî; ñïðîìîæí³ñòü ëîã³÷íî îá´ðóíòóâàòè øàõðàéñüêó ä³þ.

×èííèêè ðèçèêó, ùî â³äîáðàæàþòü ïîçèö³þ, ÿêà äຠçìîãó ëîã³÷íî îá´ðóíòóâàòè øàõðàéñüêó ä³þ, ìîæóòü íå ï³äëÿãàòè ñïîñòåðåæåííþ àóäèòîðîì. Îäíàê àóäèòîðó ìîæå ñòàòè â³äîìî ïðî ³ñíóâàííÿ òàêî¿ ³íôîðìàö³¿. Õî÷à ÷èííèêè ðèçèêó øàõðàéñòâà, îïèñàí³ ó äîäàòêó 2, îõîïëþþòü âåëèêó ê³ëüê³ñòü ñèòóàö³é, ÿêèì ìîæå ïðîòèñòîÿòè àóäèòîð, âîíè º ëèøå ïðèêëàäàìè, îñê³ëüêè ìîæóòü ³ñíóâàòè ³íø³ ðèçèêè. Ä26. Ðîçì³ð, ñêëàäí³ñòü ³ õàðàêòåðèñòèêè âëàñíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ìàþòü çíà÷íèé âïëèâ íà ðîçãëÿä äîðå÷íèõ ÷èííèê³â ðèçèêó øàõðàéñòâà. Íàïðèêëàä, ÿêùî ï³äïðèºìñòâî âåëèêå, ìîæóòü ³ñíóâàòè ÷èííèêè, ÿê³, ÿê ïðàâèëî, ñòðèìóþòü íåíàëåæíó ïîâåä³íêó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, íàïðèêëàä:

ÌÑÀ 240

180

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

• • •

åôåêòèâíèé íàãëÿä òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè; åôåêòèâíà ä³ÿëüí³ñòü âíóòð³øíüîãî àóäèòó; ³ñíóâàííÿ òà ïðèìóñîâå âèêîíàííÿ ïèñüìîâîãî êîäåêñó ïîâåä³íêè.

Êð³ì òîãî, ÷èííèêè ðèçèêó øàõðàéñòâà, ÿê³ ðîçãëÿäàþòü íà ð³âí³ ä³ÿëüíîñò³ ñåãìåíòà á³çíåñó, ìîæóòü íàäàâàòè ³íøå ðîçóì³ííÿ, ÿêùî ïîð³âíþâàòè éîãî ç ðîçóì³ííÿì, îòðèìàíèì ï³ä ÷àñ ðîçãëÿäó öèõ ÷èííèê³â íà ð³âí³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ Ä27. Ùî ñòîñóºòüñÿ ìàëîãî ï³äïðèºìñòâà, òî äåÿê³ àáî âñ³ ö³ ì³ðêóâàííÿ ìîæóòü áóòè íåçàñòîñîâíèìè ÷è ìåíø äîðå÷íèìè. Íàïðèêëàä, íà ìàëîìó ï³äïðèºìñòâ³ ìîæå íå áóòè ïèñüìîâîãî êîäåêñó ïîâåä³íêè, à íàòîì³ñòü ðîçâèíåíà êóëüòóðà, ÿêà íàäຠîñîáëèâî¿ óâàãè ÷åñíîñò³ òà åòè÷í³é ïîâåä³íö³ ÷åðåç ïîâ³äîìëåííÿ óñíî¿ ³íôîðìàö³¿ àáî çàâäÿêè ïðèêëàäó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Äîì³íóâàííÿ îäí³º¿ îñîáè â óïðàâë³íí³ ìàëèì ï³äïðèºìñòâîì íå ñâ³ä÷èòü, ÿê ïðàâèëî, ñàìî ïî ñîá³, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå äåìîíñòðóº íàëåæíå ñòàâëåííÿ òà íå ïîâ³äîìëÿº ³íôîðìàö³þ ïðî íàëåæíå ñòàâëåííÿ ùîäî âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ³ ïðîöåñó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ó äåÿêèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ íåîáõ³äí³ñòü äîçâîëó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ìîæå êîìïåíñóâàòè íåäîñòàòí³é â ³íøèõ àñïåêòàõ êîíòðîëü òà çìåíøèòè ðèçèê øàõðàéñòâà ïðàö³âíèê³â. Îäíàê äîì³íóâàííÿ îäí³º¿ îñîáè â óïðàâë³íí³ ìîæå áóòè ïîòåíö³éíèì íåäîë³êîì âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, îñê³ëüêè ³ñíóº ìîæëèâ³ñòü óíèêíåííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì. ²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà Ä28. Ñóòòºâå âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê íåïðàâäèâî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî ñòîñóºòüñÿ âèçíàííÿ äîõîä³â, ÷àñòî º íàñë³äêîì çàâèùåííÿ äîõîä³â, íàïðèêëàä ÷åðåç ïåðåä÷àñíå âèçíàííÿ äîõîäó àáî â³äîáðàæåííÿ ô³êòèâíèõ äîõîä³â â îáë³êó. Âîíî ìîæå òàêîæ áóòè íàñë³äêîì çàíèæåííÿ äîõîä³â, íàïðèêëàä íåïðàâèëüíèì ïåðåì³ùåííÿì äîõîä³â äî ï³çí³øîãî ïåð³îäó. Ä29. Ðèçèêè øàõðàéñòâà ó âèçíàíí³ äîõîäó ìîæóòü áóòè á³ëüøèìè â îäíèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, í³æ â ³íøèõ. Íàïðèêëàä, ìîæå ³ñíóâàòè òèñê àáî ìîòèâóâàííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ñêëàñòè íåïðàâäèâó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü íåâ³äïîâ³äíèì âèçíàííÿì äîõîäó â ðàç³ çàðåºñòðîâàíèõ íà á³ðæ³ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêùî, íàïðèêëàä, ðåçóëüòàòè ä³ÿëüíîñò³ îö³íþþòüñÿ â êîíòåêñò³ çðîñòàííÿ äîõîäó àáî ïðèáóòêó ïîð³âíÿíî ç ïîïåðåäí³ì ðîêîì. Ìîæóòü òàêîæ ³ñíóâàòè á³ëüø³ ðèçèêè øàõðàéñòâà ó âèçíàíí³ äîõîäó ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿê³ ãåíåðóþòü ñóòòºâó ÷àñòèíó äîõîä³â ÷åðåç ïðîäàæ³ çà ãðîøîâ³ êîøòè. 181

ÌÑÀ 240

ÀÓÄÈÒ

Ðèçèêè øàõðàéñòâà ó âèçíàíí³ äîõîäó (äèâ. ïàðàãðàô 26)

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Ä30. Ïðèïóùåííÿ, ùî ó âèçíàíí³ äîõîä³â ³ñíóþòü ðèçèêè øàõðàéñòâà, ìîæóòü áóòè ñïðîñòîâàí³. Íàïðèêëàä, àóäèòîð ìîæå ä³éòè âèñíîâêó, ùî â³äñóòí³é ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà, ÿêèé ñòîñóºòüñÿ âèçíàííÿ äîõîäó, â ðàç³, ÿêùî º ëèøå îäèí òèï ïðîñòî¿ îïåðàö³¿, ÿêà ïðèíîñèòü äîõ³ä, íàïðèêëàä äîõ³ä â³ä îäíîãî îðåíäîâàíîãî îá’ºêòà íåðóõîìîñò³. ²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà òà ðîçóì³ííÿ â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 27) Ä31. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå ðîáèòè ñóäæåííÿ ùîäî õàðàêòåðó é îáñÿãó çàõîä³â êîíòðîëþ, ÿêèé â³í îáèðຠÿê çàñòîñîâí³, òà õàðàêòåðó é îáñÿãó ðèçèê³â, ÿê³ â³í îáèðຠÿê ïðèïóñòèì³18. Âèçíà÷àþ÷è, ÿê³ çàõîäè êîíòðîëþ çàñòîñîâóâàòè äëÿ çàïîá³ãàííÿ é âèÿâëåííÿ øàõðàéñòâà, óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ðîçãëÿäຠðèçèêè òîãî, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ìîæå áóòè ñóòòºâî âèêðèâëåíà âíàñë³äîê øàõðàéñòâà. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå ä³éòè âèñíîâêó ÿê ÷àñòèíè öüîãî ðîçãëÿäó, ùî åêîíîì³÷íî íå âèã³äíî çàñòîñîâóâàòè òà ï³äòðèìóâàòè ïåâíèé êîíòðîëü, ùîá äîñÿãòè çìåíøåííÿ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà. Ä32. Àóäèòîðó âàæëèâî îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ, ÿê³ ðîçðîáèâ, çàñòîñóâàâ òà ÿêèõ äîòðèìóâàâñÿ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë äëÿ çàïîá³ãàííÿ é âèÿâëåííÿ øàõðàéñòâà. Ïðè öüîìó àóäèòîð ìîæå ä³çíàòèñÿ, íàïðèêëàä, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ñâ³äîìî ïðèéíÿâ ðèçèêè, ïîâ’ÿçàí³ ç â³äñóòí³ñòþ ðîçïîä³ëó îáîâ’ÿçê³â. ²íôîðìàö³ÿ âíàñë³äîê îòðèìàííÿ öüîãî ðîçóì³ííÿ òàêîæ ìîæå áóòè êîðèñíîþ ï³ä ÷àñ ³äåíòèô³êàö³¿ ÷èííèê³â ðèçèêó øàõðàéñòâà, ÿê³ ìîæóòü âïëèíóòè íà îö³íêó àóäèòîðîì ðèçèê³â òîãî, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ìîæå ì³ñòèòè ñóòòºâå âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà. ij¿ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà Çàãàëüí³ ä³¿ ó â³äïîâ³äü (äèâ. ïàðàãðàô 28) Ä33. Âèçíà÷åííÿ çàãàëüíèõ ä³é ó â³äïîâ³äü íà ðîçãëÿä îö³íåíèõ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà âêëþ÷ຠðîçãëÿä òîãî, ÿê çàãàëüíå ïðîâåäåííÿ àóäèòó ìîæå â³äîáðàæàòè çá³ëüøåííÿ ïðîôåñ³éíîãî ñêåïòèöèçìó, íàïðèêëàä, ÷åðåç:

18 ÌÑÀ

•

ï³äâèùåíó ÷óòëèâ³ñòü ï³ä ÷àñ âèáîðó õàðàêòåðó òà îáñÿãó äîêóìåíòàö³¿, ÿêó ñë³ä ïåðåâ³ðèòè, ùîá ï³äòâåðäèòè ñóòòºâ³ îïåðàö³¿;

•

ï³äâèùåíå âèçíàííÿ ïîòðåáè ï³äòâåðäèòè ïîÿñíåííÿ àáî çàïåâíåííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ùî ñòîñóþòüñÿ ñóòòºâèõ ïèòàíü.

315, ïàðàãðàô À48.

ÌÑÀ 240

182

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Öå âèçíà÷åííÿ ïåðåäáà÷ຠòàêîæ ì³ðêóâàííÿ ðàçîì ³ç êîíêðåòíèìè ïðîöåäóðàìè, çàïëàíîâàíèìè â ³íøèõ âèïàäêàõ; òàê³ ì³ðêóâàííÿ îõîïëþþòü ïèòàííÿ, íàâåäåí³ â ïàðàãðàô³ 29, ÿê³ ðîçãëÿäàþòüñÿ íèæ÷å. Ïðèçíà÷åííÿ òà íàãëÿä çà ïåðñîíàëîì (äèâ. ïàðàãðàô 29 a) Ä34. Àóäèòîð ìîæå âæèòè ä³é ó â³äïîâ³äü íà ³äåíòèô³êîâàí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà, íàïðèêëàä ïðèçíà÷åííÿì äîäàòêîâèõ îñ³á, ùî ìàþòü ñïåö³àëüí³ íàâè÷êè òà çíàííÿ, òàê³ ÿê ñóäîâèé åêñïåðò àáî åêñïåðò ³ç IT, àáî ïðèçíà÷åííÿì á³ëüø äîñâ³ä÷åíèõ ïðàö³âíèê³â íà çàâäàííÿ. Ä35. Ñòóï³íü íàãëÿäó â³äîáðàæຠîö³íêó àóäèòîðîì ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà òà êîìïåòåíòí³ñòü ÷ëåí³â àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, ÿê³ âèêîíóþòü ðîáîòó. Íåïåðåäáà÷óâàí³ñòü ï³ä ÷àñ â³äáîðó àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð (äèâ. ïàðàãðàô 29 â) Ä36. Âíåñåííÿ åëåìåíòà íåïåðåäáà÷óâàíîñò³ ó âèá³ð õàðàêòåðó, ÷àñó é îáñÿãó àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ ñë³ä âèêîíàòè, º âàæëèâèì, îñê³ëüêè ïðàö³âíèêè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêèì â³äîì³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ùî çàçâè÷àé âèêîíóþòüñÿ ó çàâäàííÿõ, ìîæóòü ìàòè á³ëüøå ìîæëèâîñò³ ïðèõîâàòè íåïðàâäèâó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü. Öüîãî ìîæíà äîñÿãòè, íàïðèêëàä, ÷åðåç:

•

âèêîíàííÿ ïðîöåäóð ïî ñóò³ ùîäî â³ä³áðàíèõ çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ ³ òâåðäæåíü, ÿê³ â ³íøèõ âèïàäêàõ íå ïåðåâ³ðÿþòüñÿ ÷åðåç ¿õ ñóòòºâ³ñòü àáî ðèçèê;

•

êîðèãóâàííÿ âèçíà÷åíîãî ÷àñó ïðîâåäåííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿêîãî î÷³êóþòü â ³íøèõ âèïàäêàõ;

• •

âèêîðèñòàííÿ ð³çíèõ ìåòîä³â âèá³ðêè;

Àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà íà ð³âí³ òâåðäæåíü (äèâ. ïàðàãðàô 30) Ä37. ij¿ àóäèòîðà ó â³äïîâ³äü, ñïðÿìîâàí³ íà âèð³øåííÿ ïðîáëåìè îö³íåíèõ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà íà ð³âí³ òâåðäæåíü, ìîæóòü âêëþ÷àòè çì³íó õàðàêòåðó, ÷àñó òà îáñÿãó àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð òàêèì ÷èíîì:

•

õàðàêòåð àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ ñë³ä âèêîíàòè, ìîæå ïîòðåáóâàòè çì³íè äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ÿê³ º á³ëüø äîñòîâ³ðíèìè ÷è äîðå÷íèìè, àáî äëÿ îòðèìàííÿ äîäàòêîâî¿ ï³äòâåðäíî¿ ³íôîðìàö³¿. Öå ìîæå âïëèâàòè ÿê íà òèï àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, òàê ³ íà ¿õ ïîºäíàííÿ. Íàïðèêëàä:

183

ÌÑÀ 240

ÀÓÄÈÒ

âèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ó ð³çíèõ ï³äðîçä³ëàõ àáî ï³äðîçä³ëàõ áåç ïîïåðåäæåííÿ.

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

°

°

ô³çè÷íå ñïîñòåðåæåííÿ àáî ïåðåâ³ðêà ïåâíèõ àêòèâ³â ìîæå ñòàòè á³ëüø âàæëèâèì àáî àóäèòîð ìîæå âèêîðèñòîâóâàòè êîìï’þòåðèçîâàí³ ìåòîäè àóäèòó, ùîá ç³áðàòè á³ëüøå äîêàç³â ùîäî äàíèõ, ÿê³ ì³ñòÿòüñÿ íà çíà÷íèõ ðàõóíêàõ àáî â åëåêòðîííèõ ôàéëàõ îïåðàö³é; àóäèòîð ìîæå ðîçðîáèòè ïðîöåäóðè äëÿ îòðèìàííÿ äîäàòêîâî¿ ï³äòâåðäíî¿ ³íôîðìàö³¿. Íàïðèêëàä, ÿêùî àóäèòîð ³äåíòèô³êóº, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ïåðåáóâຠï³ä òèñêîì ùîäî âèêîíàííÿ î÷³êóâàíü äîõîäó, ìîæå ³ñíóâàòè â³äïîâ³äíèé ðèçèê òîãî, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë çàâèùóº ïðîäàæ³ ÷åðåç óêëàäàííÿ äîãîâîð³â ïðîäàæó, ÿê³ ì³ñòÿòü óìîâè, ùî çàïîá³ãàþòü âèçíàííþ äîõîäó, àáî ÷åðåç âèñòàâëåííÿ ðàõóíêó-ôàêòóðè íà ïðîäàæ³ ðàí³øå â³ä ïîñòàâêè. Çà öèõ îáñòàâèí àóäèòîð ìîæå, íàïðèêëàä, ðîçðîáèòè âíóòð³øí³ ï³äòâåðäæåííÿ íå ò³ëüêè äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ íåñïëà÷åíèõ ñóì, à é äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ äåòàëåé óãîä ïðî ïðîäàæ, âêëþ÷àþ÷è äàòó, áóäü-ÿê³ ïðàâà ïîâåðíåííÿ ³ óìîâè ïîñòàâêè. Êð³ì òîãî, àóäèòîð ìîæå ââàæàòè åôåêòèâíèì äîïîâíèòè òàê³ çîâí³øí³ ï³äòâåðäæåííÿ çàïèòàìè «íåô³íàíñîâîìó» ïåðñîíàëó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ñòîñîâíî áóäü-ÿêèõ çì³í â óãîäàõ ïðîäàæó òà óìîâàõ ïîñòàâêè;

•

ìîæå áóòè ïîòð³áíî çì³íèòè ÷àñ ïðîöåäóð ïî ñóò³. Àóäèòîð ìîæå ïðèéíÿòè ð³øåííÿ, ùî âèêîíàííÿ òåñò³â ïî ñóò³ íà ê³íåöü àáî ìàéæå íà ê³íåöü ïåð³îäó, êðàùå âèð³øèòü ïðîáëåìó îö³íåíîãî ðèçèêó ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà. ³í ìîæå âèð³øèòè, ùî çà óìîâè îö³íåíèõ ðèçèê³â íàâìèñíîãî âèêðèâëåííÿ àáî ìàí³ïóëþâàííÿ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ùîäî ïîøèðåííÿ àóäèòîðñüêèõ âèñíîâê³â íà ïåð³îä ³ç ïðîì³æíî¿ äàòè äî ê³íöÿ ïåð³îäó íå áóäóòü åôåêòèâíèìè. Íà â³äì³íó â³ä öüîãî, îñê³ëüêè íàâìèñíå âèêðèâëåííÿ, íàïðèêëàä âèêðèâëåííÿ, ïîâ’ÿçàíå ç íåíàëåæíèì âèçíàííÿì äîõîäó, ìîãëî áóòè ³í³ö³éîâàíå â ïðîì³æíîìó ïåð³îä³, àóäèòîð ìîæå îáðàòè çàñòîñóâàííÿ ïðîöåäóð ïî ñóò³ äî òèõ îïåðàö³é, ùî â³äáóëèñÿ ðàí³øå àáî ïðîòÿãîì çâ³òíîãî ïåð³îäó;

•

îáñÿã çàñòîñîâàíèõ ïðîöåäóð â³äîáðàæຠîö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà. Íàïðèêëàä, áóâຠäîðå÷íèì çá³ëüøåííÿ îáñÿãó âèá³ðêè àáî âèêîíàííÿ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð íà ð³âí³ á³ëüøî¿ äåòàë³çàö³¿. Êð³ì òîãî, êîìï’þòåðèçîâàí³ ìåòîäè àóäèòó ìîæóòü óìîæëèâèòè á³ëüø äîêëàäíó ïåðåâ³ðêó åëåêòðîííèõ îïåðàö³é ³ ôàéë³â ðàõóíê³â. Òàê³ ìåòîäè ìîæíà âèêîðèñòîâóâàòè äëÿ â³äáîðó îïåðàö³é äëÿ âèá³ðêè ç îñíîâíèõ åëåêòðîííèõ ôàéë³â, ñîðòóâàííÿ îïåðàö³é çà ïåâíèìè õàðàêòåðèñòèêàìè àáî âèêîíàííÿ òåñò³â âñ³º¿ ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³ çàì³ñòü âèá³ðêè.

Ä38. ßêùî àóäèòîð âèÿâèòü ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà, ÿêèé âïëèâຠíà ê³ëüê³ñòü çàïàñ³â, ïåðåâ³ðêà ³íâåíòàðèçàö³éíèõ çàïèñ³â ìîæå

ÌÑÀ 240

184

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

äîïîìîãòè âñòàíîâèòè ï³äðîçä³ëè àáî îá’ºêòè, ÿê³ ïîòðåáóþòü îñîáëèâî¿ óâàãè ïðîòÿãîì ³íâåíòàðèçàö³¿ àáî ï³ñëÿ íå¿. Òàêèé îãëÿä ìîæå ïðèâåñòè äî ð³øåííÿ ñïîñòåð³ãàòè áåç ïîïåðåäæåííÿ çà ï³äðàõóíêàìè ³íâåíòàðèçàö³¿ â ïåâíèõ ï³äðîçä³ëàõ àáî ïðîâåñòè ³íâåíòàðèçàö³þ â óñ³õ ï³äðîçä³ëàõ íà òàêó ñàìó äàòó. Ä39. Àóäèòîð ìîæå ³äåíòèô³êóâàòè ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà, ÿêèé âïëèâຠíà ïåâíó ê³ëüê³ñòü ðàõóíê³â ³ òâåðäæåíü. Âîíè ìîæóòü îõîïëþâàòè îö³íêó àêòèâ³â, ïîñò³éí³ îö³íêè, ùî ñòîñóþòüñÿ êîíêðåòíèõ îïåðàö³é (íàïðèêëàä, ïðèäáàííÿ, ðåñòðóêòóðèçàö³ÿ, âèáóòòÿ ñåãìåíòà á³çíåñó), òà ³íø³ çíà÷í³ íàðàõîâàí³ çîáîâ’ÿçàííÿ (çîêðåìà, çîáîâ’ÿçàííÿ çà ïåíñ³ÿìè òà ³íøèìè âèïëàòàìè ïðàö³âíèêàì ïî çàê³í÷åíí³ òðóäîâî¿ ä³ÿëüíîñò³ àáî çà â³äíîâëåííÿ äîâê³ëëÿ). Ðèçèê òàêîæ ìîæå áóòè ïîâ’ÿçàíèé ³ç ñóòòºâèìè çì³íàìè ó ïðèïóùåííÿõ, ùî ñòîñóþòüñÿ ïîâòîðíèõ îö³íîê. ²íôîðìàö³ÿ, ç³áðàíà âèõîäÿ÷è ç îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùà, ìîæå äîïîìîãòè àóäèòîðó ï³ä ÷àñ îö³íêè îá´ðóíòîâàíîñò³ òàêèõ ïîïåðåäí³õ îö³íîê ³ îñíîâíèõ ïðèïóùåíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Ðåòðîñïåêòèâíèé îãëÿä ïîä³áíèõ ñóäæåíü ³ ïðèïóùåíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, çàñòîñîâàíèõ ó ïîïåðåäí³õ ïåð³îäàõ, ìîæå òàêîæ íàäàòè óÿâëåííÿ ïðî îá´ðóíòîâàí³ñòü ñóäæåíü òà ïðèïóùåíü, ùî ï³äòâåðäæóþòü ïîñò³éí³ îö³íêè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Ä40. Ïðèêëàäè ìîæëèâèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ ðîçãëÿäó îö³íåíèõ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà, âêëþ÷àþ÷è ò³, ùî ³ëþñòðóþòü âíåñåííÿ åëåìåíòà íåïåðåäáà÷óâàíîñò³, íàâåäåí³ â äîäàòêó 2.  äîäàòêó ì³ñòÿòüñÿ ïðèêëàäè ä³é ó â³äïîâ³äü íà àóäèòîðñüêó îö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, ÿê³ º íàñë³äêîì íåïðàâäèâî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþ÷è íåïðàâäèâó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, ÿêà ïîâ’ÿçàíà ç âèçíàííÿì äîõîäó òà íåçàêîííèì ïðèâëàñíåííÿì àêòèâ³â.

Æóðíàëüí³ çàïèñè òà ³íø³ êîðèãóâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 32 a) Ä41. Ñóòòºâå âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà ÷àñòî ìîæå áóòè ïîâ’ÿçàíèì ³ç ìàí³ïóëþâàííÿì ïðîöåñîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ÷åðåç âèêîíàííÿ íåíàëåæíèõ àáî íåäîçâîëåíèõ æóðíàëüíèõ çàïèñ³â. Öå ìîæå ñòàòèñÿ ïðîòÿãîì ðîêó àáî íà ê³íåöü ïåð³îäó, àáî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå çä³éñíþâàòè êîðèãóâàííÿ ñóì, â³äîáðàæåíèõ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, ÿê³ íå â³äîáðàæåí³ â æóðíàëüíèõ çàïèñàõ, íàïðèêëàä ÷åðåç îá’ºäíàííÿ êîðèãóâàíü àáî ïåðåêëàñèô³êàö³þ. Ä42. Ðîçãëÿä àóäèòîðîì ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, ïîâ’ÿçàíîãî ç íåíàëåæíèì óíèêíåííÿì çàõîä³â êîíòðîëþ ñòîñîâíî æóðíàëüíèõ çàïèñ³â, òàêîæ âàæëèâèé, îñê³ëüêè àâòîìàòèçîâàí³ ïðîöåñè òà çàñîáè êîíòðîëþ ìîæóòü çíèæóâàòè ðèçèê âèïàäêîâî¿ ïîìèëêè, àëå íå óñóíóòè

185

ÌÑÀ 240

ÀÓÄÈÒ

Àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ó â³äïîâ³äü íà ðèçèêè, ïîâ’ÿçàí³ ç óíèêíåííÿì çàõîä³â êîíòðîëþ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

ðèçèêó òîãî, ùî ïðàö³âíèêè ìîæóòü ó íåíàëåæíèé ñïîñ³á îá³éòè òàê³ àâòîìàòèçîâàí³ ïðîöåñè, íàïðèêëàä çì³íèâøè ñóìè, ùî àâòîìàòè÷íî âíîñÿòüñÿ â Ãîëîâíó êíèãó àáî ñèñòåìó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Êð³ì òîãî, ÿêùî IT âèêîðèñòîâóþòüñÿ äëÿ àâòîìàòèçîâàíîãî ïåðåäàâàííÿ ³íôîðìàö³¿, ìîæå áóòè ìàëî àáî çîâñ³ì íå áóòè âèäèìèõ äîêàç³â òàêîãî âòðó÷àííÿ â ³íôîðìàö³éí³ ñèñòåìè. Ä43. ϳä ÷àñ ³äåíòèô³êàö³¿ é â³äáîðó æóðíàëüíèõ çàïèñ³â òà ³íøèõ êîðèãóâàíü äëÿ òåñòóâàííÿ ³ âèçíà÷åííÿ ïðèéíÿòíîãî ìåòîäó ïåðåâ³ðêè îñíîâíîãî ï³äòâåðäæåííÿ äëÿ â³ä³áðàíèõ ñòàòåé äîðå÷íèì º íàâåäåíå íèæ÷å.

•

Îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà — íàÿâí³ñòü ÷èííèê³â ðèçèêó øàõðàéñòâà òà ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿, îòðèìàíî¿ ï³ä ÷àñ îö³íêè àóäèòîðîì ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà, ìîæå äîïîìîãòè àóäèòîðó ³äåíòèô³êóâàòè êîíêðåòí³ êëàñè æóðíàëüíèõ çàïèñ³â òà ³íøèõ êîðèãóâàíü äëÿ òåñòóâàííÿ.

•

Çàõîäè êîíòðîëþ, ùî çàñòîñîâóâàëèñÿ äî æóðíàëüíèõ çàïèñ³â òà ³íøèõ êîðèãóâàíü — åôåêòèâí³ çàõîäè êîíòðîëþ ñêëàäàííÿ ³ âíåñåííÿ æóðíàëüíèõ çàïèñ³â òà ³íøèõ êîðèãóâàíü, ÿê³ ìîæóòü çìåíøèòè íåîáõ³äíèé îáñÿã òåñòóâàííÿ ïî ñóò³ çà óìîâè, ùî àóäèòîð âèêîíàâ òåñòè åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ.

•

Ïðîöåñ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà õàðàêòåð äîêàç³â, ÿê³ ìîæíà îòðèìàòè — äëÿ áàãàòüîõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ çâè÷àéíà îáðîáêà îïåðàö³é, ïîâ’ÿçàíà ç ïîºäíàííÿì ðó÷íèõ òà àâòîìàòèçîâàíèõ îïåðàö³é ³ ïðîöåäóð. Òàê ñàìî îáðîáêà æóðíàëüíèõ çàïèñ³â òà ³íøèõ êîðèãóâàíü ìîæå áóòè ïîâ’ÿçàíà ÿê ³ç ðó÷íèìè, òàê ³ àâòîìàòèçîâàíèìè ïðîöåäóðàìè òà çàõîäàìè êîíòðîëþ. ßêùî â ïðîöåñ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàñòîñîâóþòüñÿ ³íôîðìàö³éí³ òåõíîëî㳿, æóðíàëüí³ çàïèñè òà ³íø³ êîðèãóâàííÿ ìîæóòü ³ñíóâàòè ëèøå â åëåêòðîíí³é ôîðì³.

•

Õàðàêòåðèñòèêè íåïðàâäèâèõ æóðíàëüíèõ çàïèñ³â àáî ³íøèõ êîðèãóâàíü — íåíàëåæí³ æóðíàëüí³ çàïèñè àáî ³íø³ êîðèãóâàííÿ ÷àñòî ìàþòü óí³êàëüí³ ³íäèâ³äóàëüí³ îçíàêè. Äî öèõ îçíàê ìîæóòü íàëåæàòè çàïèñè, âèêîíàí³: a) íà íåïîâ’ÿçàíèõ, íåçâè÷àéíèõ àáî ð³äêî çàñòîñîâóâàíèõ ðàõóíêàõ; á) ïðàö³âíèêàìè, ÿê³ çàçâè÷àé íå ðîáëÿòü æóðíàëüíèõ çàïèñ³â; â) íà ê³íåöü ïåð³îäó àáî çðîáëåí³ ï³ñëÿ çàêðèòòÿ ðàõóíê³â, ÿê³ íå ìàþòü àáî ïðàêòè÷íî íå ìàþòü ïîÿñíåííÿ ÷è îïèñó; ã) àáî ïåðåä, àáî ïðîòÿãîì ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿê³ íå ìàþòü íîìåð³â ðàõóíê³â àáî ´) ÿê³ ì³ñòÿòü îêðóãëåí³ öèôðè àáî ïîñë³äîâí³ ê³íöåâ³ íîìåðè.

•

Õàðàêòåð ³ ñêëàäí³ñòü ðàõóíê³â — íåíàëåæí³ æóðíàëüí³ çàïèñè àáî êîðèãóâàííÿ ìîæóòü çàñòîñîâóâàòèñÿ äî ðàõóíê³â, ÿê³: a) ì³ñòÿòü îïåðàö³¿, ùî º ñêëàäíèìè àáî íåçâè÷àéíèìè çà õàðàêòåðîì; á) ì³ñòÿòü

ÌÑÀ 240

186

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

ñóòòºâ³ îö³íêè òà êîðèãóâàííÿ íà ê³íåöü ïåð³îäó; â) áóëè ÷óòëèâ³ äî âèêðèâëåíü ó ìèíóëîìó; ã) ñâîº÷àñíî íå çâ³ðÿëèñÿ àáî ì³ñòèëè íåóçãîäæåí³ ð³çíèö³; ´) ì³ñòÿòü âíóòð³øíüîãðóïîâ³ îïåðàö³¿ àáî ä) â ³íøèé ñïîñ³á ïîâ’ÿçàí³ ç ³äåíòèô³êîâàíèì ðèçèêîì ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà. Ïðè àóäèòàõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿê³ ìàþòü ê³ëüêà â³ää³ëåíü àáî êîìïîíåíò³â, ðîçãëÿäàºòüñÿ íåîáõ³äí³ñòü â³äáîðó æóðíàëüíèõ çàïèñ³â ³ç òàêèõ ï³äðîçä³ë³â.

•

Æóðíàëüí³ çàïèñè àáî ³íø³ êîðèãóâàííÿ, çàðåºñòðîâàí³ ïîçà ìåæàìè çâè÷àéíîãî õîäó á³çíåñó — íåñòàíäàðòí³ æóðíàëüí³ çàïèñè ìîæóòü íå ï³äëÿãàòè òàêîìó ñàìîìó ð³âíþ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê æóðíàëüí³, ÿê³ âèêîðèñòîâóþòüñÿ íà ïîñò³éí³é îñíîâ³ äëÿ îáë³êó îïåðàö³é, íàïðèêëàä ì³ñÿ÷í³ ïðîäàæ³, ïðèäáàííÿ é âèïëàòè ãðîøîâèõ êîøò³â.

Ä44. Àóäèòîð çàñòîñîâóº ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ ï³ä ÷àñ âèçíà÷åííÿ õàðàêòåðó, ÷àñó é îáñÿãó òåñòóâàííÿ æóðíàëüíèõ çàïèñ³â òà ³íøèõ êîðèãóâàíü. Ïðîòå îñê³ëüêè íåïðàâäèâ³ æóðíàëüí³ çàïèñè òà ³íø³ êîðèãóâàííÿ ÷àñòî âèêîíóþòüñÿ íà ê³íåöü çâ³òíîãî ïåð³îäó, ïàðàãðàô 32 a, ii âèìàãàº, ùîá àóäèòîð â³äáèðàâ æóðíàëüí³ çàïèñè òà ³íø³ êîðèãóâàííÿ, ÿê³ áóëî çðîáëåíî â òîé ÷àñ. Êð³ì òîãî, îñê³ëüêè ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà ìîæóòü ìàòè ì³ñöå ïðîòÿãîì óñüîãî ïåð³îäó òà ìîæóòü äîêëàäàòèñÿ çíà÷í³ çóñèëëÿ äëÿ ïðèõîâóâàííÿ ñïîñîáó â÷èíåííÿ øàõðàéñòâà, ïàðàãðàô 32 a, iii âèìàãàº, ùîá àóäèòîð ðîçãëÿäàâ, ÷è º ïîòðåáà òàêîæ ó òåñòóâàíí³ æóðíàëüíèõ çàïèñ³â òà ³íøèõ êîðèãóâàíü ïðîòÿãîì ïåð³îäó. Ä45. Ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèìàãຠâ³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çä³éñíåííÿ áàãàòüîõ ñóäæåíü àáî ïðèïóùåíü, ÿê³ âïëèâàþòü íà ñóòòºâ³ îáë³êîâ³ îö³íêè, òà ïîñò³éíîãî ìîí³òîðèíãó îá´ðóíòîâàíîñò³ òàêèõ îö³íîê. Íåïðàâäèâà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ÷àñòî áóâຠ÷åðåç íàâìèñíå âèêðèâëåííÿ îáë³êîâèõ îö³íîê. Íàïðèêëàä, öüîãî ìîæíà äîñÿãòè çàíèæåííÿì àáî çàâèùåííÿì óñ³õ çàáåçïå÷åíü àáî ðåçåðâ³â òàê ñàìî, ÿê ðîçðîáëåíèé äëÿ âèð³âíþâàííÿ äîõîä³â çà äâà àáî ê³ëüêà çâ³òíèõ ïåð³îä³â àáî äîñÿãíåííÿ âñòàíîâëåíîãî ð³âíÿ äîõîä³â ç ìåòîþ ââåñòè â îìàíó êîðèñòóâà÷³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âïëèâàþ÷è íà ¿õ ðîçóì³ííÿ ðåçóëüòàò³â ä³ÿëüíîñò³ òà ïðèáóòêîâîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Ä46. Ìåòîþ âèêîíàííÿ ðåòðîñïåêòèâíîãî îãëÿäó ñóäæåíü ³ ïðèïóùåíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ïîâ’ÿçàíèõ ³ç ñóòòºâèìè îáë³êîâèìè îö³íêàìè, â³äîáðàæåíèìè ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ çà ïîïåðåäí³é ð³ê, º âèçíà÷åííÿ òîãî, ÷è ³ñíóþòü îçíàêè ìîæëèâî¿ óïåðåäæåíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Ðåòðîñïåêòèâíèé îãëÿä íå ïðèçíà÷åíèé äëÿ òîãî, ùîá ïîñòàâèòè ï³ä ñóìí³â ïðîôåñ³éí³ ñóäæåííÿ àóäèòîðà, çðîáëåí³ â ïîïåðåäíüîìó ðîö³, ÿê³ ´ðóíòóâàëèñÿ íà ³íôîðìàö³¿, äîñòóïí³é ó òîé ÷àñ. 187

ÌÑÀ 240

ÀÓÄÈÒ

Îáë³êîâ³ îö³íêè (äèâ. ïàðàãðàô 32 á)

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Ä47. Ðåòðîñïåêòèâíîãî îãëÿäó âèìàãຠòàêîæ ÌÑÀ 54019. Öåé îãëÿä ïðîâîäèòüñÿ ÿê ïðîöåäóðà îö³íêè ðèçèêó äëÿ îòðèìàííÿ ³íôîðìàö³¿, ÿêà ñòîñóºòüñÿ åôåêòèâíîñò³ ïðîöåñó îö³íêè óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ó ïîïåðåäíüîìó ïåð³îä³, àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ðåçóëüòàò³â ä³ÿëüíîñò³ òà â ðàç³ ïîòðåáè ïîäàëüøî¿ ïîâòîðíî¿ îö³íêè îáë³êîâèõ îö³íîê ïîïåðåäíüîãî ïåð³îäó, ÿêà ñòîñóºòüñÿ çä³éñíåííÿ îáë³êîâèõ îö³íîê ïîòî÷íîãî ïåð³îäó, à òàêîæ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî òàêèõ ïèòàíü, ÿê íåâèçíà÷åí³ñòü îö³íîê, ðîçêðèòòÿ ÿêî¿ ìîæå âèìàãàòèñÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Ôàêòè÷íî îãëÿä àóäèòîðîì ñóäæåíü ³ ïðèïóùåíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó äëÿ âèÿâëåííÿ óïåðåäæåíîñò³, ÿêà ìîæå â³äîáðàæàòè ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà â³äïîâ³äíî äî öüîãî ÌÑÀ, ìîæå ïðîâîäèòèñÿ ðàçîì ³ç îãëÿäîì, ÿêîãî âèìàãຠÌÑÀ 540. Êîìåðö³éíå îá´ðóíòóâàííÿ çíà÷óùèõ îïåðàö³é (äèâ. ïàðàãðàô 32 â) Ä48. Ïîêàçíèêè, çà ÿêèõ ìîæëèâå ïðèïóùåííÿ, ùî çíà÷óù³ îïåðàö³¿, ÿê³ âèõîäÿòü çà ìåæ³ çâè÷àéíîãî õîäó á³çíåñó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ àáî ÿê³ â ³íøèõ âèïàäêàõ âèÿâëÿþòüñÿ íåçâè÷àéíèìè, ìîãëè áóòè óêëàäåí³ ç ìåòîþ íàäàííÿ íåïðàâäèâî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî ïðèõîâóâàííÿ íåçàêîííîãî ïðèâëàñíåííÿ àêòèâ³â, îõîïëþþòü òàêå:

•

ôîðìà òàêèõ îïåðàö³é âèÿâëÿºòüñÿ çàíàäòî ñêëàäíîþ (íàïðèêëàä, îïåðàö³ÿ ñòîñóºòüñÿ áàãàòüîõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ â ìåæàõ êîíñîë³äîâàíî¿ ãðóïè àáî áàãàòüîõ íåïîâ’ÿçàíèõ òðåò³õ ñòîð³í);

•

óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå îáãîâîðèâ õàðàêòåð ³ îáë³ê òàêèõ îïåðàö³é ç òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè ó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, òà íå ìຠäîñòàòíüî¿ äîêóìåíòàö³¿;

•

óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ïðèä³ëÿº á³ëüøó óâàãó äîòðèìàííþ ïåâíîãî îáë³êîâîãî ï³äõîäó, í³æ îñíîâíîìó åêîíîì³÷íîìó àíàë³çó îïåðàö³¿;

•

ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè ó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, íå ïðîâîäèëè íàëåæíî îãëÿä îïåðàö³é, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ íåêîíñîë³äîâàíèõ ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í, âêëþ÷àþ÷è ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, àáî íå çàòâåðäæóâàëè ¿õ;

•

îïåðàö³¿ ñòîñóþòüñÿ ðàí³øå íå ³äåíòèô³êîâàíèõ ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í àáî ñòîð³í, ÿê³ íå ìàþòü ï³äñòàâ ÷è ô³íàíñîâîãî ïîòåíö³àëó äëÿ ï³äòðèìêè îïåðàö³¿ áåç äîïîìîãè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêèé ïåðåâ³ðÿºòüñÿ.

Îö³íêà àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â (äèâ. ïàðàãðàôè 34—37) Ä49. ÌÑÀ 330 âèìàãàº, ùîá àóäèòîð íà ï³äñòàâ³ âèêîíàíèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð òà îòðèìàíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â îö³íèâ, ÷è çàëèøàþòüñÿ 19 ÌÑÀ

540 «Àóäèò îáë³êîâèõ îö³íîê, ó òîìó ÷èñë³ îáë³êîâèõ îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, òà ïîâ’ÿçàí³ ç íèìè ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿», ïàðàãðàô 9.

ÌÑÀ 240

188

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

ïðèéíÿòíèìè îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåíü20. Òàêà îö³íêà º â îñíîâíîìó ïèòàííÿì ÿêîñò³, ÿêå ´ðóíòóºòüñÿ íà ñóäæåíí³ àóäèòîðà. Âîíà ìîæå íàäàòè ïîäàëüøå ïîÿñíåííÿ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà òà âèçíà÷èòè, ÷è ïîòð³áíî âèêîíàòè äîäàòêîâ³ àáî ³íø³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè. Äîäàòîê 3 ì³ñòèòü ïðèêëàäè îáñòàâèí, ÿê³ ìîæóòü ñâ³ä÷èòè ïðî ìîæëèâ³ñòü øàõðàéñòâà. Àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè, âèêîíàí³ íàïðèê³íö³ àóäèòó ï³ä ÷àñ ôîðìóëþâàííÿ çàãàëüíîãî âèñíîâêó (äèâ. ïàðàãðàô 34) Ä50. Âèçíà÷åííÿ òîãî, ÿê³ ïåâí³ òåíäåíö³¿ òà âçàºìîçàëåæíîñò³ ìîæóòü ñâ³ä÷èòè ïðî ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà, ïîòðåáóº ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ. Íåçâè÷àéí³ âçàºìîçàëåæíîñò³, ùî ñòîñóþòüñÿ äîõîä³â ³ ïðèáóòê³â íà ê³íåöü ðîêó, º îñîáëèâî äîðå÷íèìè. Âîíè ìîæóòü îõîïëþâàòè, íàïðèêëàä, íåòèïîâî âåëèê³ ñóìè ïðèáóòêó, â³äîáðàæåí³ çà îñòàíí³ ê³ëüêà òèæí³â çâ³òíîãî ïåð³îäó, àáî íåçâè÷àéí³ îïåðàö³¿, àáî ïðèáóòîê, ÿêèé ñóïåðå÷èòü òðåíäàì ãðîøîâèõ ïîòîê³â â³ä ä³ÿëüíîñò³. Àíàë³ç ³äåíòèô³êîâàíèõ âèêðèâëåíü (äèâ. ïàðàãðàôè 35—37)

Ä52. Íàñë³äêè ³äåíòèô³êîâàíîãî øàõðàéñòâà çàëåæàòü â³ä îáñòàâèí. Íàïðèêëàä, íåçíà÷íå øàõðàéñòâî â ³íøèõ âèïàäêàõ ìîæå áóòè çíà÷íèì, ÿêùî âîíî ïîâ’ÿçàíî ³ç ñòàðøèì óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì. Çà òàêèõ îáñòàâèí ìîæå âèíèêíóòè íåâïåâíåí³ñòü ùîäî äîñòîâ³ðíîñò³ ïîïåðåäíüî îòðèìàíèõ äàíèõ, îñê³ëüêè ìîæóòü áóòè ñóìí³âè ñòîñîâíî ïîâíîòè òà ïðàâäèâîñò³ çðîáëåíèõ çàïåâíåíü ³ ñïðàâæíîñò³ îáë³êîâèõ çàïèñ³â ³ äîêóìåíòàö³¿. Ìîæå òàêîæ ³ñíóâàòè ìîæëèâ³ñòü çìîâè, â ÿê³é áåðóòü ó÷àñòü ïðàö³âíèêè, óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë àáî òðåò³ ñòîðîíè. Ä53. ÌÑÀ 45021 òà ÌÑÀ 70022 âñòàíîâëþþòü âèìîãè ³ íàäàþòü ðåêîìåíäàö³¿ ùîäî îö³íêè é õàðàêòåðó âèêðèâëåíü òà âïëèâó íà àóäèòîðñüêó äóìêó â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³. Íåñïðîìîæí³ñòü àóäèòîðà ïðîäîâæóâàòè âèêîíàííÿ çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 38) Ä54. Ïðèêëàäè âèíÿòêîâèõ îáñòàâèí, ÿê³ ìîæóòü âèíèêíóòè òà ïîñòàâèòè ï³ä ñóìí³â ñïðîìîæí³ñòü àóäèòîðà ïðîäîâæóâàòè âèêîíàííÿ àóäèòó, îõîïëþþòü òàêå: 20 ÌÑÀ

330, ïàðàãðàô 25. 450 «Îö³íêà âèêðèâëåíü, ³äåíòèô³êîâàíèõ ï³ä ÷àñ àóäèòó». 22 ÌÑÀ 700 «Ôîðìóëþâàííÿ äóìêè òà íàäàííÿ çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³». 21 ÌÑÀ

189

ÌÑÀ 240

ÀÓÄÈÒ

Ä51. Îñê³ëüêè øàõðàéñòâî ïåðåäáà÷ຠìîòèâ àáî òèñê äëÿ éîãî â÷èíåííÿ, óñâ³äîìëåíó ìîæëèâ³ñòü çðîáèòè öå àáî ëîã³÷íå îá´ðóíòóâàííÿ ä³é, ìàëîéìîâ³ðíî, ùî âèïàäîê øàõðàéñòâà áóäå ïîîäèíîêèì. ³äïîâ³äíî âèêðèâëåííÿ, íàïðèêëàä ÷èñëåíí³ âèêðèâëåííÿ â ïåâíîìó ï³äðîçä³ë³, íàâ³òü ÿêùî ¿õ êóìóëÿòèâíèé âïëèâ º íåñóòòºâèì, ìîæóòü ñâ³ä÷èòè ïðî ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà.

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

•

ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ íå âæèâຠâ³äïîâ³äíèõ çàõîä³â, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ øàõðàéñòâà òà ÿê³ àóäèòîð ââàæຠïîòð³áíèìè çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí, íàâ³òü ÿêùî øàõðàéñòâî º íåñóòòºâèì äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

•

ðîçãëÿä àóäèòîðîì ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà òà ðåçóëüòàòè àóäèòîðñüêèõ òåñò³â ñâ³ä÷àòü ïðî çíà÷íèé ðèçèê ñóòòºâîãî é ïîøèðåíîãî øàõðàéñòâà, àáî

•

àóäèòîð ìຠçíà÷í³ ñóìí³âè ùîäî êîìïåòåíòíîñò³ àáî ÷åñíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ÷è òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè.

Ä55. ×åðåç ð³çíîìàí³òí³ñòü îáñòàâèí, ÿê³ ìîæóòü âèíèêàòè, íåìîæëèâî ÷³òêî âèçíà÷èòè, êîëè â³äìîâà â³ä âèêîíàííÿ çàâäàííÿ º äîðå÷íîþ. ×èííèêè, ùî âïëèâàþòü íà âèñíîâîê àóäèòîðà, âêëþ÷àþòü íàñë³äêè ó÷àñò³ ÷ëåíà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó àáî òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè (ÿê³ ìîæóòü âïëèíóòè íà äîñòîâ³ðí³ñòü çàïåâíåíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó), à òàêîæ âïëèâ íà àóäèòîðà òðèâàëî¿ ïðè÷åòíîñò³ äî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Ä56. Àóäèòîð íåñå ïðîôåñ³éíó ³ þðèäè÷íó â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà òàêèõ îáñòàâèí, ³ öÿ â³äïîâ³äàëüí³ñòü ìîæå âàð³þâàòèñÿ â ð³çíèõ êðà¿íàõ. Ó äåÿêèõ êðà¿íàõ àóäèòîð, íàïðèêëàä, ìຠïðàâî àáî â³ä íüîãî âèìàãàºòüñÿ çðîáèòè çàÿâó ÷è ïîäàòè çâ³ò îñîá³ àáî îñîáàì, ÿê³ ïðèçíà÷àëè íà àóäèò àáî, â äåÿêèõ âèïàäêàõ, ðåãóëÿòîðíèì îðãàíàì. Çà íàÿâíîñò³ âèíÿòêîâîãî õàðàêòåðó îáñòàâèí òà íåîáõ³äíîñò³ ðîçãëÿäàòè þðèäè÷í³ âèìîãè àóäèòîð ìîæå ââàæàòè çà ïîòð³áíå îòðèìàòè þðèäè÷íó êîíñóëüòàö³þ ï³ä ÷àñ ïðèéíÿòòÿ ð³øåííÿ ïðî â³äìîâó â³ä çàâäàííÿ òà âèçíà÷åííÿ ïðèéíÿòíîãî ïëàíó ä³é, âêëþ÷àþ÷è ìîæëèâ³ñòü íàäàííÿ çâ³ò³â àêö³îíåðàì, ðåãóëÿòîðíèì ÷è ³íøèì îðãàíàì23. ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó Ä57. Ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³ â áàãàòüîõ âèïàäêàõ âàð³àíò â³äìîâè â³ä çàâäàííÿ ìîæå áóòè íåäîñòóïíèì äëÿ àóäèòîðà âíàñë³äîê õàðàêòåðó ïîâíîâàæåíü àáî ì³ðêóâàíü çàõèñòó ³íòåðåñ³â ãðîìàäñüêîñò³. Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 39) Ä58. ÌÑÀ 58024 âñòàíîâëþº âèìîãè ³ íàäຠðåêîìåíäàö³¿ ùîäî îòðèìàííÿ ïðèéíÿòíèõ çàïåâíåíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà â ðàç³ ïîòðåáè òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ï³ä ÷àñ àóäèòó. Íà äîäàòîê äî âèçíàííÿ òîãî, ùî âîíè âçÿëè íà ñåáå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âàæëèâî, ùîá íåçàëåæíî â³ä ðîçì³ðó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë òà ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè 23 Êîäåêñ

åòèêè ÐÌÑÅÏÁ äຠðåêîìåíäàö³¿ ùîäî ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ àóäèòîðó, ÿêèé çàì³íþº òåïåð³øíüîãî àóäèòîðà. 24 ÌÑÀ 580 «Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ».

ÌÑÀ 240

190

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

ïîâíîâàæåííÿìè, âèçíàëè ñâîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ðîçðîáëåíèé, çàñòîñîâàíèé ³ ï³äòðèìóâàíèé äëÿ çàïîá³ãàííÿ òà âèÿâëåííÿ øàõðàéñòâà. Ä59. ×åðåç õàðàêòåð øàõðàéñòâà òà ñêëàäíîù³, ç ÿêèìè ñòèêàþòüñÿ àóäèòîðè ïðè âèÿâëåíí³ ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ âíàñë³äîê íüîãî, âàæëèâî, ùîá àóäèòîð îòðèìàâ ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³ â ðàç³ ïîòðåáè òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ÿê³ ï³äòâåðäæóþòü, ùî âîíè ðîçêðèëè àóäèòîðó ³íôîðìàö³þ ïðî: à)

ðåçóëüòàòè îö³íêè óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ðèçèêó òîãî, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ìîæå áóòè ñóòòºâî âèêðèâëåíîþ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà;

á)

â³äîìîñò³ ïðî áóäü-ÿê³ âèïàäêè ôàêòè÷íî â÷èíåíîãî, ï³äîçðþâàíîãî øàõðàéñòâà àáî øàõðàéñòâà, ùî ðîçñë³äóºòüñÿ (÷è áóëî ðîçñë³äóâàíå), ÿê³ âïëèâàþòü íà ñóᑺêò ãîñïîäàðþâàííÿ.

Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó òà òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó (äèâ. ïàðàãðàô 40)

Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè (äèâ. ïàðàãðàô 41) Ä61. Ïîâ³äîìëåííÿ àóäèòîðîì ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ìîæå çä³éñíþâàòèñÿ â óñí³é àáî ïèñüìîâ³é ôîðì³. ÌÑÀ 260 ³äåíòèô³êóº ÷èííèêè, ÿê³ àóäèòîð ðîçãëÿäàº, âèçíà÷àþ÷è, ÷è ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ óñíî àáî ïèñüìîâî25. ×åðåç õàðàêòåð ³ ÷óòëèâ³ñòü øàõðàéñòâà, â ÿêîìó áåðå ó÷àñòü ñòàðøèé óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë, àáî øàõðàéñòâà, ÿêå ïðèçâîäèòü äî ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àóäèòîð ðåãóëÿðíî íàäຠçâ³òè ïðî òàê³ ïèòàííÿ òà ìîæå ââàæàòè çà ïîòð³áíå òàêîæ ïîâ³äîìëÿòè ïðî ö³ ïèòàííÿ ó ïèñüìîâ³é ôîðì³. 25 ÌÑÀ

260, ïàðàãðàô À38.

191

ÌÑÀ 240

ÀÓÄÈÒ

Ä60. ßêùî àóäèòîð îòðèìàâ äîêàçè, ùî øàõðàéñòâî ³ñíóº àáî ìîæå ³ñíóâàòè, âàæëèâî, ùîá ïðî öå ÿêîìîãà øâèäøå áóëî ïîâ³äîìëåíî óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó â³äïîâ³äíîãî ð³âíÿ. Öå íåîáõ³äíî çðîáèòè íàâ³òü ó òîìó ðàç³, ÿêùî ïèòàííÿ ìîæíà ââàæàòè íåäîðå÷íèì (íàïðèêëàä, íåçíà÷íà ðîçòðàòà, ùî çä³éñíåíà ïðàö³âíèêîì íèæ÷îãî ð³âíÿ â îðãàí³çàö³¿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ). Âèçíà÷åííÿ ïðèéíÿòíîñò³ ð³âíÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó º ïèòàííÿì ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ. Íà íüîãî âïëèâàþòü òàê³ ÷èííèêè, ÿê éìîâ³ðí³ñòü çìîâè òà õàðàêòåð ³ ðîçì³ð ï³äîçðþâàíîãî øàõðàéñòâà. Çâè÷àéíî, ïðèéíÿòíèé ð³âåíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó º ùîíàéìåíøå íà ïîðÿäîê âèùèì çà ð³âåíü ïðàö³âíèê³â, ÿê³, ÿê âèÿâëÿºòüñÿ, ïðè÷åòí³ äî ï³äîçðþâàíîãî øàõðàéñòâà.

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Ä62. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ àóäèòîð ìîæå ââàæàòè äîðå÷íèì ïîâ³äîìèòè ³íôîðìàö³þ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ÿêùî éîìó ñòຠâ³äîìî ïðî øàõðàéñòâî çà ó÷àñòþ ïðàö³âíèê³â, êð³ì óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ÿêå íå ïðèçâîäèòü äî ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ. Òàê ñàìî ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ìîæóòü áàæàòè áóòè ïî³íôîðìîâàíèìè ïðî òàê³ îáñòàâèíè. Ïðîöåñó ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ñïðèÿº, ÿêùî àóäèòîð òà ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, óçãîäæóþòü íà ðàííüîìó åòàï³ àóäèòó õàðàêòåð ³ îáñÿã ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ àóäèòîðîì. Ä63. Çà âèíÿòêîâèõ îáñòàâèí, ÿêùî àóäèòîð ìຠñóìí³âè ùîäî ÷åñíîñò³ àáî ñóìë³ííîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ÷è òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, â³í ìîæå ââàæàòè ïðèéíÿòíèì îòðèìàòè þðèäè÷íó êîíñóëüòàö³þ äëÿ òîãî, ùîá âèçíà÷èòè â³äïîâ³äíèé ïëàí ä³é. ²íø³ ïèòàííÿ, ïîâ’ÿçàí³ ç øàõðàéñòâîì (äèâ. ïàðàãðàô 42) Ä64. ²íø³ ïèòàííÿ, ïîâ’ÿçàí³ ç øàõðàéñòâîì, ÿê³ ñë³ä îáãîâîðþâàòè ç òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ìîæóòü îõîïëþâàòè, íàïðèêëàä:

•

çàíåïîêîºííÿ ùîäî õàðàêòåðó, îáñÿãó òà ïåð³îäè÷íîñò³ îö³íîê óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì çàõîä³â êîíòðîëþ, âñòàíîâëåíèõ äëÿ çàïîá³ãàííÿ é âèÿâëåííÿ øàõðàéñòâà, ³ ðèçèêó òîãî, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ìîæå áóòè âèêðèâëåíîþ;

•

íåìîæëèâ³ñòü íàëåæíîãî ðîçãëÿäó óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì âèÿâëåíèõ âàæëèâèõ íåäîë³ê³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ àáî âæèâàííÿ íàëåæíèõ ä³é ó â³äïîâ³äü íà ³äåíòèô³êîâàíå øàõðàéñòâî;

•

îö³íêà àóäèòîðîì ñåðåäîâèùà êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, âêëþ÷àþ÷è ïèòàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ êîìïåòåíòíîñò³ òà ÷åñíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó;

•

䳿 óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ÿê³ ìîæóòü ñâ³ä÷èòè ïðî íåïðàâäèâó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, íàïðèêëàä âèá³ð òà çàñòîñóâàííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì îáë³êîâèõ ïîë³òèê, ÿê³ ìîæóòü áóòè îçíàêîþ ñïðîáè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó óïðàâëÿòè äîõîäàìè ç ìåòîþ ââåäåííÿ â îìàíó êîðèñòóâà÷³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ÷åðåç âïëèâ íà ¿õ ðîçóì³ííÿ ðåçóëüòàò³â ä³ÿëüíîñò³ òà ïðèáóòêîâîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

•

çàíåïîêîºííÿ ùîäî äîñòàòíîñò³ òà ïîâíîòè ñàíêö³îíóâàííÿ îïåðàö³é, ÿê³ âèÿâëÿþòüñÿ òàêèìè, ùî âèõîäÿòü çà ìåæ³ çâè÷àéíîãî õîäó á³çíåñó.

Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ðåãóëÿòîðíèìè òà ïðàâîîõîðîííèì îðãàíàì (äèâ. ïàðàãðàô 43) Ä65. Ïðîôåñ³éíèé îáîâ’ÿçîê àóäèòîðà äîòðèìóâàòèñÿ êîíô³äåíö³éíîñò³ ³íôîðìàö³¿ ê볺íòà ìîæå ïåðåøêîäèòè ïîâ³äîìëåííþ ³íôîðìàö³¿ ïðî

ÌÑÀ 240

192

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

øàõðàéñòâî ñòîðîí³ ïîçà ìåæàìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Ïðîòå þðèäè÷íà â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà âàð³þºòüñÿ â ð³çíèõ êðà¿íàõ òà çà ïåâíèõ îáñòàâèí çàêîíîäàâ÷èé àêò, çàêîí àáî ñóä çàãàëüíî¿ þðèñäèêö³¿ ìîæå ìàòè ïåðåâàæíó ñèëó ïîð³âíÿíî ç îáîâ’ÿçêîì äîòðèìóâàòèñÿ êîíô³äåíö³éíîñò³.  äåÿêèõ êðà¿íàõ àóäèòîð ô³íàíñîâî¿ óñòàíîâè ìຠâñòàíîâëåíèé çàêîíîì îáîâ’ÿçîê íàäàâàòè çâ³ò ïðî âèïàäîê øàõðàéñòâà îðãàíàì íàãëÿäó, à â ³íøèõ êðà¿íàõ — íàäàâàòè çâ³ò ïðî âèêðèâëåííÿ îðãàíàì âëàäè, ÿêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë àáî ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íå âæèâàþòü çàõîä³â ùîäî óñóíåííÿ íåäîë³ê³â. Ä66. Àóäèòîð ìîæå ââàæàòè äîðå÷íèì îòðèìàòè þðèäè÷íó êîíñóëüòàö³þ äëÿ òîãî, ùîá âèçíà÷èòè ïðèéíÿòíèé ïëàí ä³é çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí, ìåòîþ ÿêîãî º âèçíà÷åííÿ çàõîä³â, íåîáõ³äíèõ ï³ä ÷àñ ðîçãëÿäó àñïåêò³â ³äåíòèô³êîâàíîãî øàõðàéñòâà, ùî ñòîñóþòüñÿ ³íòåðåñ³â ãðîìàäñüêîñò³. ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó

ÀÓÄÈÒ

Ä67. Ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³ âèìîãè ùîäî çâ³òíîñò³ ïðî øàõðàéñòâî íåçàëåæíî â³ä òîãî, ÷è âîíî áóëî âèÿâëåíî àáî íå âèÿâëåíî ïðîòÿãîì ïðîöåñó àóäèòó, ìîæóòü çàëåæàòè â³ä êîíêðåòíèõ ïîëîæåíü àóäèòîðñüêèõ ïîâíîâàæåíü àáî â³äïîâ³äíîãî çàêîíîäàâ÷îãî, íîðìàòèâíîãî àêòà ÷è ³íøîãî äîêóìåíòà.

ÌÑÀ 240

ÎÄÀÒÎÊ 1 äî ÌÑÀ 240

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Äîäàòîê 1 (äèâ. ïàðàãðàô Ä25)

Ïðèêëàäè ÷èííèê³â ðèçèêó øàõðàéñòâà ×èííèêè ðèçèêó øàõðàéñòâà, ³äåíòèô³êîâàí³ â öüîìó äîäàòêó, º ïðèêëàäàìè ÷èííèê³â, ç ÿêèìè àóäèòîðè ìîæóòü ñòèêàòèñÿ â ð³çíèõ ñèòóàö³ÿõ. Îêðåìî íàâåäåí³ ïðèêëàäè, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ äâîõ òèï³â øàõðàéñòâà, ùî äîðå÷í³ äëÿ ðîçãëÿäó àóäèòîðîì, òîáòî íåïðàâäèâà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü òà íåçàêîííå ïðèâëàñíåííÿ àêòèâ³â. Äëÿ êîæíîãî ç öèõ òèï³â øàõðàéñòâà ÷èííèêè ðèçèêó äîäàòêîâî êëàñèô³êóþòüñÿ íà îñíîâ³ òðüîõ óìîâ, ÿê³, ÿê ïðàâèëî, íàÿâí³, ÿêùî º ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà: a) ìîòèâ/òèñê; á) ìîæëèâîñò³; â) ñòàâëåííÿ/ëîã³÷íå îá´ðóíòóâàííÿ. Õî÷à ÷èííèêè ðèçèêó îõîïëþþòü ð³çíîìàí³òí³ ñèòóàö³¿, âîíè º ëèøå ïðèêëàäàìè, ³ àóäèòîð â³äïîâ³äíî ìîæå ³äåíòèô³êóâàòè äîäàòêîâ³ àáî ³íø³ ÷èííèêè ðèçèêó. Íå âñ³ ö³ ïðèêëàäè äîðå÷í³ çà âñ³õ îáñòàâèí; äåÿê³ ç íèõ ìîæóòü ìàòè á³ëüøó àáî ìåíøó çíà÷óù³ñòü äëÿ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ ð³çíîãî ðîçì³ðó àáî ç ð³çíèìè õàðàêòåðèñòèêàìè ôîðì âëàñíîñò³ ÷è îáñòàâèíàìè. Êð³ì òîãî, íå ïåðåäáà÷àºòüñÿ, ùî ïîðÿäîê, â ÿêîìó íàâåäåí³ ïðèêëàäè ÷èííèê³â ðèçèêó, â³äîáðàæຠ¿õ â³äíîñíî âàæëèâîñò³ àáî ÷àñòîòè ïîøèðåííÿ. ×èííèêè ðèçèêó, ïîâ’ÿçàí³ ç âèêðèâëåííÿì âíàñë³äîê íåïðàâäèâî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ Íèæ÷å íàâåäåíî ïðèêëàäè ÷èííèê³â ðèçèêó, ïîâ’ÿçàíèõ ç âèêðèâëåííÿìè âíàñë³äîê íåïðàâäèâî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ìîòèâ /òèñê Çàãðîçó ô³íàíñîâ³é ñòàá³ëüíîñò³ ÷è ïðèáóòêîâîñò³ ñòàíîâëÿòü òàê³ åêîíîì³÷í³, ãàëóçåâ³ óìîâè àáî óìîâè, â ÿêèõ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ïðîâàäèòü ñâîþ ä³ÿëüí³ñòü, ÿê³ íàâåäåí³ íèæ÷å (àáî ÿê³ ñâ³ä÷àòü ïðî òå, ùî):

•

âèñîêèé ð³âåíü êîíêóðåíö³¿ àáî íàñè÷åííÿ ðèíêó, ùî ñóïðîâîäæóºòüñÿ çìåíøåííÿì ïðèáóòê³â;

•

âèñîêèé ñòóï³íü íåçàõèùåíîñò³ â³ä øâèäêèõ çì³í, íàïðèêëàä çì³í òåõíîëîã³é, ìîðàëüíîãî ñòàð³ííÿ ïðîäóêö³¿ àáî çì³í â³äñîòêîâèõ ñòàâîê;

•

çíà÷íèé ñïàä ñïîæèâ÷îãî ïîïèòó òà çá³ëüøåííÿ áàíêðóòñòâ ó ãàëóç³ àáî â åêîíîì³ö³ â ö³ëîìó;

•

çáèòêè â³ä îñíîâíî¿ ä³ÿëüíîñò³, ùî ñòàíîâëÿòü íåâ³äâîðîòíó çàãðîçó áàíêðóòñòâà, âòðàòè ïðàâà âèêóïó çàñòàâè àáî ïðèìóñîâîãî ïîãëèíàííÿ;

•

ïîñò³éí³ íåãàòèâí³ ãðîøîâ³ ïîòîêè â³ä ä³ÿëüíîñò³ àáî íåñïðîìîæí³ñòü ãåíåðóâàòè ãðîøîâ³ ïîòîêè â³ä ä³ÿëüíîñò³, â òîé ÷àñ ÿê ó çâ³òíîñò³ â³äîáðàæàþòüñÿ ïðèáóòêè òà ¿õ çðîñòàííÿ;

•

øâèäêå çðîñòàííÿ àáî íåçâè÷àéíà ïðèáóòêîâ³ñòü, îñîáëèâî ÿêùî ïîð³âíþâàòè ç òàêèìè ñàìèìè ïîêàçíèêàìè ³íøèõ êîìïàí³é ó òàê³é ñàì³é ãàëóç³;

ÄÎÄÀÒÎÊ 1 äî ÌÑÀ 240

194

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

•

íîâ³ îáë³êîâ³, çàêîíîäàâ÷³ àáî íîðìàòèâí³ âèìîãè.

²ñíóº íàäì³ðíèé òèñê íà óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ùîäî âèêîíàííÿ âèìîã àáî î÷³êóâàíü òðåò³õ ñòîð³í, ÿêèé º íàñë³äêîì:

•

î÷³êóâàíü ³íâåñòèö³éíèõ àíàë³òèê³â, ³íñòèòóö³éíèõ ³íâåñòîð³â, âåëèêèõ êðåäèòîð³â àáî ³íøèõ çîâí³øí³õ ñòîð³í ùîäî ïðèáóòêîâîñò³ àáî ð³âíÿ òåíäåíö³é (çîêðåìà, ÿêùî î÷³êóâàííÿ íàäì³ðíî àãðåñèâí³ àáî íåðåàë³ñòè÷í³), âêëþ÷àþ÷è î÷³êóâàííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ÿê³ çíàéøëè â³äîáðàæåííÿ, íàïðèêëàä, ó íàäì³ðíî îïòèì³ñòè÷íèõ ïðåñ-ðåë³çàõ àáî ïîâ³äîìëåííÿõ ïðî ð³÷í³ çâ³òè;

•

íåîáõ³äíîñò³ îòðèìàòè äîäàòêîâå ô³íàíñóâàííÿ çà ðàõóíîê ïîçèêîâèõ êîøò³â àáî âëàñíîãî êàï³òàëó, ùîá çàëèøàòèñÿ êîíêóðåíòîñïðîìîæíèì, âêëþ÷àþ÷è ô³íàíñóâàííÿ ñåðéîçíèõ äîñë³äæåíü ³ ðîçðîáîê àáî êàï³òàëüíèõ âèäàòê³â;

•

äóæå íèçüêî¿ ñïðîìîæíîñò³ âèêîíóâàòè óìîâè ðåºñòðàö³¿ ö³ííèõ ïàïåð³â íà á³ðæ³ àáî âèìîãè äî ïîãàøåííÿ áîðãó ÷è ³íø³ âèìîãè áîðãîâèõ óãîä;

•

óñâ³äîìëþâàíîãî àáî ðåàëüíîãî íåãàòèâíîãî âïëèâó íåçàäîâ³ëüíèõ ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â, â³äîáðàæåíèõ ó çâ³òíîñò³ âàæëèâèõ íåçàâåðøåíèõ îïåðàö³é, íàïðèêëàä îá’ºäíàíü á³çíåñó àáî îòðèìàííÿ êîíòðàêò³â.

Äîñòóïíà ³íôîðìàö³ÿ ñâ³ä÷èòü ïðî òå, ùî ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ñòàâëÿòü ï³ä çàãðîçó îñîáèñòèé ô³íàíñîâèé ñòàí óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó àáî òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, âíàñë³äîê:

• •

çíà÷íèõ ô³íàíñîâèõ ³íòåðåñ³â ó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

•

ïåðñîíàëüíèõ ãàðàíò³é ïîãàøåííÿ áîðã³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

²ñíóº íàäì³ðíèé òèñê íà óïðàâë³íñüêèé àáî îïåðàö³éíèé ïåðñîíàë äëÿ äîñÿãíåííÿ ô³íàíñîâèõ ö³ëüîâèõ ïîêàçíèê³â, óñòàíîâëåíèõ òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, âêëþ÷àþ÷è ö³ë³ ùîäî çàîõî÷óâàëüíèõ ïëàòåæ³â ç ïðîäàæ³â àáî ïðèáóòêîâîñò³. Ìîæëèâîñò³ Õàðàêòåð ãàëóç³ àáî îïåðàö³¿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äàþòü ìîæëèâîñò³ äëÿ ñêëàäàííÿ íåïðàâäèâî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿê³ ìîæóòü âèíèêàòè âíàñë³äîê: 1

Ñèñòåìà çàîõî÷óâàííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ìîæå çàëåæàòè â³ä äîñÿãíåííÿ ö³ëüîâèõ ïîêàçíèê³â, ùî ñòîñóþòüñÿ ëèøå ïåâíèõ ðàõóíê³â àáî äåÿêèõ âèä³â ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, íàâ³òü ÿêùî â³äïîâ³äí³ ðàõóíêè àáî âèäè ä³ÿëüíîñò³ ìîæóòü áóòè íåñóòòºâèìè äëÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â ö³ëîìó.

195

ÄÎÄÀÒÎÊ 1 äî ÌÑÀ 240

ÀÓÄÈÒ

çíà÷íèõ ÷àñòèí ¿õ êîìïåíñàö³¿ (íàïðèêëàä, ïðå쳿, îïö³îíè íà àêö³¿ òà äîìîâëåíîñò³ ïðî äîäàòêîâ³ ïëàòåæ³), ÿê³ çàëåæàòü â³ä äîñÿãíåííÿ àãðåñèâíèõ ö³ëüîâèõ ïîêàçíèê³â ùîäî êóðñó àêö³é, ðåçóëüòàò³â îïåðàö³éíî¿ ä³ÿëüíîñò³, ô³íàíñîâîãî ñòàíó àáî ãðîøîâèõ ïîòîê³â1;

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

•

çíà÷íèõ îïåðàö³é ³ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, ÿê³ âèõîäÿòü çà ìåæ³ çâè÷àéíîãî õîäó á³çíåñó, àáî ç ïîâ’ÿçàíèìè ñóá’ºêòàìè ãîñïîäàðþâàííÿ, àóäèò ÿêèõ íå ïðîâîäèâñÿ àáî ïðîâîäèâñÿ ³íøîþ ô³ðìîþ;

•

çíà÷íî¿ ô³íàíñîâî¿ ïðèñóòíîñò³ àáî ìîæëèâîñò³ äîì³íóâàòè â ïåâí³é ãàëóç³, ùî äຠçìîãó ñóá’ºêòó ãîñïîäàðþâàííÿ äèêòóâàòè óìîâè ïîñòà÷àëüíèêàì àáî ê볺íòàì òà ìîæå ïðèçâåñòè äî íåïðèéíÿòíèõ îïåðàö³é àáî îïåðàö³é ì³æ çàëåæíèìè ñòîðîíàìè;

•

òîãî, ùî àêòèâè, çîáîâ’ÿçàííÿ, äîõîäè àáî âèòðàòè ´ðóíòóþòüñÿ íà ñóòòºâèõ îö³íêàõ, ùî ïåðåäáà÷àþòü ñóá’ºêòèâí³ ñóäæåííÿ àáî íåâèçíà÷åíîñò³, ÿê³ âàæêî ï³äòâåðäèòè;

•

çíà÷íèõ, íåçâè÷àéíèõ àáî íàäòî ñêëàäíèõ óãîä, îñîáëèâî óêëàäåíèõ ìàéæå íà ê³íåöü ïåð³îäó, ÿê³ ñòàâëÿòü ñêëàäí³ ïèòàííÿ «ïðåâàëþâàííÿ ñóòíîñò³ íàä ôîðìîþ»;

•

çíà÷íî¿ ä³ÿëüíîñò³, ÿêà ðîçì³ùåíà àáî çä³éñíþºòüñÿ çà êîðäîíîì â þðèñäèêö³ÿõ, äå ³ñíóþòü ð³çí³ ñåðåäîâèùà òà êóëüòóðè á³çíåñó;

•

âèêîðèñòàííÿ ä³ëîâèõ á³çíåñ-îá´ðóíòóâàííÿ;

•

çíà÷íèõ áàíê³âñüêèõ ðàõóíê³â àáî çíà÷íèõ îïåðàö³é ç äî÷³ðí³ìè ï³äïðèºìñòâàìè ÷è ô³ë³ÿìè â þðèñäèêö³ÿõ êðà¿í ç ï³ëüãîâèì ðåæèìîì îïîäàòêóâàííÿ, äëÿ ÿêèõ íåìຠ÷³òêîãî îá´ðóíòóâàííÿ.

ïîñåðåäíèê³â,

äëÿ

ÿêèõ

íåìàº

÷³òêîãî

Ìîí³òîðèíã óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó º íååôåêòèâíèì ÷åðåç:

•

äîì³íóâàííÿ â óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàë³ îäí³º¿ îñîáè àáî íåâåëèêî¿ ãðóïè îñ³á (ÿêùî á³çíåñîì íå óïðàâëÿº âëàñíèê-ìåíåäæåð) áåç êîìïåíñàö³éíèõ çàõîä³â êîíòðîëþ;

•

íååôåêòèâíèé íàãëÿä òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, çà ïðîöåñîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà âíóòð³øí³ì êîíòðîëåì.

²ñíóº ñêëàäíà àáî íåñòàá³ëüíà îðãàí³çàö³éíà ñòðóêòóðà, ùî ï³äòâåðäæóºòüñÿ:

•

ñêëàäí³ñòþ ïðè âèçíà÷åíí³ îðãàí³çàö³¿ àáî îñ³á, ÿê³ ìàþòü êîíòðîëüíèé ïàêåò àêö³é ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

•

çàíàäòî ñêëàäíîþ îðãàí³çàö³éíîþ ñòðóêòóðîþ, äî ÿêî¿ âõîäÿòü íåçâè÷àéí³ þðèäè÷í³ îñîáè àáî â ÿê³é íåçâè÷àéí³ ïîâíîâàæåííÿ çà íàïðÿìàìè óïðàâë³íñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³;.

•

âèñîêîþ ïëèíí³ñòþ ñòàðøîãî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, þðèñêîíñóëüò³â àáî òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè.

Êîìïîíåíòè âíóòð³øíüîãî àóäèòó º íåäîñòàòí³ìè âíàñë³äîê:

•

íåäîñòàòíüîãî ìîí³òîðèíãó çàõîä³â êîíòðîëþ, âêëþ÷àþ÷è àâòîìàòèçîâàí³ çàñîáè êîíòðîëþ òà çàõîäè êîíòðîëþ ïðîì³æíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (ÿêùî âèìàãàºòüñÿ çîâí³øíÿ çâ³òí³ñòü);

ÄÎÄÀÒÎÊ 1 äî ÌÑÀ 240

196

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

•

âèñîêîãî êîåô³ö³ºíòà ïëèííîñò³ êàäð³â àáî íàéìàííÿ ïåðñîíàëó â³ää³ë³â áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, âíóòð³øíüîãî àóäèòó àáî ³íôîðìàö³éíèõ òåõíîëîã³é, ðîáîòà ÿêèõ º íååôåêòèâíîþ;

•

íååôåêòèâíèõ îáë³êîâèõ òà ³íôîðìàö³éíèõ ñèñòåì, âêëþ÷àþ÷è ñèòóàö³¿, ïîâ’ÿçàí³ ³ç çíà÷íèìè íåäîë³êàìè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ.

•

Íàäì³ðíà ó÷àñòü íåô³íàíñîâîãî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó àáî çàíåïîêîºí³ñòü ùîäî âèáîðó îáë³êîâèõ ïîë³òèê àáî âèçíà÷åííÿ ñóòòºâèõ îö³íîê.

•

³äîì³ äàí³ ïðî ïîðóøåííÿ çàêîíîäàâñòâà ïðî ö³íí³ ïàïåðè ÷è ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â àáî ïðî ïîçîâè ïðîòè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, éîãî ñòàðøîãî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó àáî òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, çà ÿêèìè âèñóâàºòüñÿ çâèíóâà÷åííÿ â øàõðàéñòâ³ àáî ïîðóøåííÿõ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â.

•

Íàäì³ðíà çàö³êàâëåí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó â ï³äòðèìàíí³ àáî ï³äâèùåíí³ á³ðæîâî¿ ö³íè àêö³é àáî òåíäåíö³é îòðèìàííÿ äîõîä³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

•

Ïðàêòèêà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çàëó÷åííÿ àíàë³òèê³â, êðåäèòîð³â òà ³íøèõ òðåò³õ ñòîð³í äëÿ äîñÿãíåííÿ àãðåñèâíèõ àáî íåðåàë³ñòè÷íèõ ïðîãíîç³â.

•

Íåñïðîìîæí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ñâîº÷àñíî âèïðàâèòè â³äîì³ çíà÷í³ íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ.

•

Çàö³êàâëåí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó â çàñòîñóâàííÿ íåíàëåæíèõ çàñîá³â äëÿ ì³í³ì³çàö³¿ â ö³ëÿõ îïîäàòêóâàííÿ äîõîä³â, ùî â³äîáðàæåí³ ó çâ³òíîñò³.

• •

Íèçüê³ ìîðàëüí³ ÿêîñò³ ñòàðøîãî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó.

• •

Ñóïåðå÷êà ì³æ àêö³îíåðàìè çàêðèòîãî àêö³îíåðíîãî òîâàðèñòâà.

•

Íàïðóæåí³ ñòîñóíêè ì³æ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì òà òåïåð³øí³ì àáî ïîïåðåäí³ì àóäèòîðîì, ïðî ùî ñâ³ä÷àòü: ñóïåðå÷êè ç òåïåð³øí³ì àáî ïîïåðåäí³ì àóäèòîðîì ç ïèòàíü îáë³êó, ° ÷àñò³ àóäèòó àáî çâ³òíîñò³;

Âëàñíèê-ìåíåäæåð ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ íå â³äð³çíÿº âëàñí³ îïåðàö³¿ â³ä îïåðàö³é á³çíåñó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Ïîñò³éí³ ñïðîáè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó âèïðàâäàòè çàñòîñóâàííÿ ìàðã³íàëüíîãî àáî íåíàëåæíîãî áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó âèõîäÿ÷è ç ì³ðêóâàíü ñóòòºâîñò³.

197

ÄÎÄÀÒÎÊ 1 äî ÌÑÀ 240

ÀÓÄÈÒ

Ñòàâëåííÿ/ëîã³÷íå îá´ðóíòóâàííÿ • Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿, çàñòîñóâàííÿ, ï³äòðèìêà àáî îáîâ’ÿçêîâå äîòðèìàííÿ ñèñòåìè ö³ííîñòåé ÷è åòè÷íèõ ñòàíäàðò³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì àáî ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî íåíàëåæí³ ö³ííîñò³ àáî åòè÷í³ ñòàíäàðòè, ÿê³ íå º ÷èííèìè.

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

°

íåîá´ðóíòîâàí³ âèìîãè äî àóäèòîðà, íàïðèêëàä íåðåàë³ñòè÷í³ îáìåæåííÿ ÷àñó äëÿ çàâåðøåííÿ àóäèòó àáî îïðèëþäíåííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó;

°

îáìåæåííÿ àóäèòîðà, ÿê³ íåäîðå÷íî îáìåæóþòü äîñòóï äî ïåðñîíàëó ÷è ³íôîðìàö³¿ àáî ìîæëèâ³ñòü åôåêòèâíî ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè;

°

âëàäíà ïîâåä³íêà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ï³ä ÷àñ îáãîâîðåíü ç àóäèòîðîì, îñîáëèâî ïîâ’ÿçàíà ç³ ñïðîáàìè âïëèíóòè íà îáñÿã àóäèòîðñüêî¿ ðîáîòè, àáî âèá³ð ÷è ïðîäîâæåííÿ ðîáîòè ç ïåðñîíàëîì, íàäàíèì äëÿ çàâäàííÿ ç àóäèòó, àáî ç ïåðñîíàëîì, ³ç ÿêèì êîíñóëüòóþòüñÿ ùîäî çàâäàííÿ ç àóäèòó.

×èííèêè ðèçèêó, ùî âèíèêàþòü ÷åðåç âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê íåçàêîííîãî ïðèâëàñíåííÿ àêòèâ³â ×èííèêè ðèçèêó, ïîâ’ÿçàí³ ç âèêðèâëåííÿìè âíàñë³äîê íåçàêîííîãî ïðèâëàñíåííÿ àêòèâ³â, òàêîæ êëàñèô³êóþòüñÿ çã³äíî ç òðüîìà óìîâàìè, ÿê³, ÿê ïðàâèëî, íàÿâí³, ÿêùî º øàõðàéñòâî: ìîòèâ/òèñê, ìîæëèâîñò³, ñòàâëåííÿ/ëîã³÷íå îá´ðóíòóâàííÿ. Äåÿê³ ç ÷èííèê³â ðèçèêó, ïîâ’ÿçàíèõ ³ç âèêðèâëåííÿìè âíàñë³äîê íåïðàâäèâî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òàêîæ ìîæóòü áóòè íàÿâíèìè, ÿêùî º âèêðèâëåííÿ ÷åðåç íåçàêîííå ïðèâëàñíåííÿ àêòèâ³â. Íàïðèêëàä, íååôåêòèâíèé ìîí³òîðèíã óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà ³íø³ íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ìîæóòü ³ñíóâàòè, ÿêùî ³ñíóþòü âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê àáî íåïðàâäèâî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àáî íåçàêîííîãî ïðèâëàñíåííÿ àêòèâ³â. Íèæ÷å íàâåäåíî ïðèêëàäè ÷èííèê³â ðèçèêó, ïîâ’ÿçàí³ ç âèêðèâëåííÿìè âíàñë³äîê íåçàêîííîãî ïðèâëàñíåííÿ àêòèâ³â. Ìîòèâ/òèñê Îñîáèñò³ ô³íàíñîâ³ çîáîâ’ÿçàííÿ ìîæóòü ÷èíèòè òèñê íà óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë àáî ïðàö³âíèê³â, ÿê³ ìàþòü äîñòóï äî ãðîøîâèõ êîøò³â ÷è ³íøèõ àêòèâ³â, ÿê³ ï³ääàþòüñÿ âèêðàäåííþ, ç ìåòîþ íåçàêîííîãî ïðèâëàñíåííÿ öèõ àêòèâ³â. Íåäîáðîçè÷ëèâ³ ñòîñóíêè ì³æ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ òà ïðàö³âíèêàìè, ÿê³ ìàþòü äîñòóï äî ãðîøîâèõ êîøò³â àáî ³íøèõ àêòèâ³â, ùî ï³ääàþòüñÿ âèêðàäåííþ, ìîæóòü áóòè ìîòèâîì äëÿ öèõ ïðàö³âíèê³â äëÿ íåçàêîííîãî ¿õ ïðèâëàñíåííÿ. Íåäîáðîçè÷ëèâ³ ñòîñóíêè ìîæóòü áóòè ñòâîðåí³, íàïðèêëàä:

• •

â³äîìèì àáî î÷³êóâàíèì ìàéáóòí³ì çâ³ëüíåííÿì ïðàö³âíèê³â;

•

ïðîñóâàííÿì ïî ñëóæá³, êîìïåíñàö³ºþ àáî ³íøèìè âèíàãîðîäàìè, ùî íå â³äïîâ³äàþòü î÷³êóâàííÿì.

íåäàâí³ìè àáî î÷³êóâàíèìè çì³íàìè ïðîãðàì êîìïåíñàö³é ÷è âèïëàò ïðàö³âíèêàì;

ÄÎÄÀÒÎÊ 1 äî ÌÑÀ 240

198

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Ìîæëèâîñò³ Ïåâí³ õàðàêòåðèñòèêè àáî îáñòàâèíè ìîæóòü ï³äâèùèòè ÷óòëèâ³ñòü àêòèâ³â äî íåçàêîííîãî ïðèâëàñíåííÿ. Íàïðèêëàä, ìîæëèâîñò³ äëÿ íåçàêîííîãî ïðèâëàñíåííÿ çá³ëüøóþòüñÿ, ÿêùî íàÿâí³:

• •

âåëèê³ ñóìè ãðîøîâèõ êîøò³â ó êàñ³ àáî â ïðîöåñ³ îôîðìëåííÿ;

•

ë³êâ³äí³ àêòèâè, íàïðèêëàä îáë³ãàö³¿ íà ïðåä’ÿâíèêà, ä³àìàíòè àáî êîìï’þòåðí³ ì³êðîñõåìè;

•

îñíîâí³ çàñîáè, ÿê³ ìàþòü íåâåëèêèé ðîçì³ð, øâèäêî ðåàë³çóþòüñÿ àáî íå ìàþòü âèäèìî¿ ³äåíòèô³êàö³¿ ïðàâà âëàñíîñò³.

ñòàòò³ çàïàñ³â, ÿê³ ìàþòü íåâåëèêèé ðîçì³ð, âèñîêó âàðò³ñòü àáî âèñîêèé ïîïèò;

Íåíàëåæíèé âíóòð³øí³é êîíòðîëü àêòèâ³â ìîæå ï³äâèùèòè ÷óòëèâ³ñòü àêòèâ³â äî íåçàêîííîãî ïðèâëàñíåííÿ. Íàïðèêëàä, íåçàêîííå ïðèâëàñíåííÿ àêòèâ³â ìîæå ñòàòèñÿ, ÿêùî íàÿâí³:

• •

íåíàëåæíèé ðîçïîä³ë îáîâ’ÿçê³â àáî íåçàëåæíèõ ïåðåâ³ðîê;

•

íåíàëåæíèé íàãëÿä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà ïðàö³âíèêàìè, â³äïîâ³äàëüíèìè çà àêòèâè, çîêðåìà íåíàëåæíèé íàãëÿä àáî ìîí³òîðèíã â³ääàëåíèõ ï³äðîçä³ë³â;

• • •

íåíàëåæíèé â³äá³ð êàíäèäàò³â íà ïîñàäè ç äîñòóïîì äî àêòèâ³â;

•

íåíàëåæí³ çàñîáè ô³çè÷íîãî çàõèñòó ãðîøîâèõ êîøò³â, ³íâåñòèö³é, çàïàñ³â àáî îñíîâíèõ çàñîá³â;

• •

â³äñóòí³ñòü ïîâíî¿ òà ñâîº÷àñíî¿ çâ³ðêè àêòèâ³â;

•

â³äñóòí³ñòü îáîâ’ÿçêîâèõ â³äïóñòîê äëÿ ïðàö³âíèê³â, ÿê³ âèêîíóþòü îñíîâí³ ôóíêö³¿ êîíòðîëþ;

•

íåíàëåæíå ðîçóì³ííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ³íôîðìàö³éíèõ òåõíîëîã³é, ùî äຠìîæëèâ³ñòü ïðàö³âíèêàì öüîãî â³ää³ëó â÷èíÿòè íåçàêîííå ïðèâëàñíåííÿ;

íåíàëåæíèé íàãëÿä çà âèäàòêàìè ñòàðøîãî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, òàê³ ÿê â³äøêîäóâàííÿ âèäàòê³â íà â³äðÿäæåííÿ òà ³íøèõ âèäàòê³â;

íåíàëåæíèé îáë³ê àêòèâ³â;

â³äñóòí³ñòü ñâîº÷àñíîãî òà ïðèéíÿòíîãî äîêóìåíòóâàííÿ îïåðàö³é, íàïðèêëàä êðåäèò³â çà ïîâåðíåííÿ òîâàð³â;

199

ÄÎÄÀÒÎÊ 1 äî ÌÑÀ 240

ÀÓÄÈÒ

íåíàëåæíà ñèñòåìà íàäàííÿ äîçâîë³â ³ çàòâåðäæåíü îïåðàö³é (íàïðèêëàä, ïðè ïðèäáàíí³);

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

•

íåíàëåæí³ çàñîáè êîíòðîëþ äîñòóïó äî àâòîìàòèçîâàíèõ çàïèñ³â, âêëþ÷àþ÷è çàñîáè êîíòðîëþ òà îãëÿä æóðíàëó ðåºñòðàö³¿ ïîä³é ó êîìï’þòåðíèõ ñèñòåìàõ.

Ñòàâëåííÿ/ëîã³÷íå îá´ðóíòóâàííÿ • ²ãíîðóâàííÿ íåîáõ³äíîñò³ ìîí³òîðèíãó àáî çìåíøåííÿ ðèçèê³â, ïîâ’ÿçàíèõ ³ç íåçàêîííèì ïðèâëàñíåííÿì àêòèâ³â.

•

²ãíîðóâàííÿ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çà íåçàêîííèì ïðèâëàñíåííÿì àêòèâ³â ÷åðåç óíèêíåííÿ íàÿâíèõ çàõîä³â êîíòðîëþ àáî íåâæèâàííÿ ïðèéíÿòíèõ âèïðàâíèõ çàõîä³â äî â³äîìèõ íåäîë³ê³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ.

•

Ïîâåä³íêà, ÿêà âêàçóº íà íåçàäîâîëåí³ñòü àáî íåâäîâîëåííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ àáî éîãî ñòîñóíêè ç ïðàö³âíèêàìè.

•

Çì³íè â ïîâåä³íö³ àáî ñïîñîá³ æèòòÿ, ùî ìîæóòü ñâ³ä÷èòè ïðî íåçàêîííå ïðèâëàñíåííÿ àêòèâ³â.

•

Òîëåðàíòí³ñòü äî äð³áíî¿ êðàä³æêè.

ÄÎÄÀÒÎÊ 1 äî ÌÑÀ 240

ÄÎÄÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 240

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Äîäàòîê 2 (äèâ. ïàðàãðàô Ä40)

Ïðèêëàäè ìîæëèâèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ ðîçãëÿäó îö³íåíèõ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà Íèæ÷å íàâåäåí³ ïðèêëàäè ìîæëèâèõ àóäèòîðñüêèõ ä³é ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà, ÿêå º ðåçóëüòàòîì ÿê íåïðàâäèâî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òàê ³ íåçàêîííîãî ïðèâëàñíåííÿ àêòèâ³â. Õî÷à ö³ ïðîöåäóðè îõîïëþþòü ð³çíîìàí³òí³ ñèòóàö³¿, âîíè º ëèøå ïðèêëàäàìè ³ â³äïîâ³äíî ìîæóòü áóòè íå íàéá³ëüø ïðèéíÿòíèìè ÷è íåîáõ³äíèìè çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí. Êð³ì òîãî, ïîðÿäîê, â ÿêîìó íàäàíî ïðîöåäóðè, íå ïåðåäáà÷ຠâ³äîáðàæåííÿ ¿õ âàæëèâîñò³. Ðîçãëÿä íà ð³âí³ òâåðäæåíü Êîíêðåòí³ ä³¿ ó â³äïîâ³äü íà îö³íêó àóäèòîðîì ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà âàð³þâàòèìóòüñÿ çàëåæíî â³ä òèï³â ÷è ïîºäíàííÿ ÷èííèê³â ðèçèêó øàõðàéñòâà àáî ³äåíòèô³êîâàíèõ óìîâ, à òàêîæ êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ, ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ òà òâåðäæåíü, íà ÿê³ âîíè ìîæóòü âïëèâàòè.

•

³äâ³äóâàííÿ ï³äðîçä³ë³â àáî âèêîíàííÿ ïåâíèõ òåñò³â ðàïòîâî ³ áåç ïîïåðåäæåííÿ. Íàïðèêëàä, ñïîñòåðåæåííÿ çà ³íâåíòàðèçàö³ºþ â ï³äðîçä³ëàõ, ÿê³ íå áóëè ïîïåðåäæåí³ ïðî â³äâ³äóâàííÿ àóäèòîðîì, àáî ï³äðàõóíîê ãðîøîâèõ êîøò³â ó ïåâíèé äåíü áåç ïîïåðåäæåííÿ.

•

Âèìîãà ïðîâåäåííÿ ³íâåíòàðèçàö³¿ çàïàñ³â íà ê³íåöü çâ³òíîãî ïåð³îäó àáî íà äàòó, áëèæ÷ó äî ê³íöÿ ïåð³îäó, äëÿ ì³í³ì³çàö³¿ ðèçèêó ìàí³ïóëþâàííÿ çàëèøêàìè â ïåð³îä ì³æ äàòîþ çàâåðøåííÿ ï³äðàõóíêó òà ê³íöåì çâ³òíîãî ïåð³îäó.

•

Çì³íà àóäèòîðñüêîãî ï³äõîäó â ïîòî÷íîìó ðîö³. Íàïðèêëàä, óñíå çâåðíåííÿ äî çíà÷íèõ ê볺íò³â òà ïîñòà÷àëüíèê³â äîäàòêîâî äî íàäñèëàííÿ ¿ì ïèñüìîâîãî ï³äòâåðäæåííÿ, íàäñèëàííÿ ïåâí³é ñòîðîí³ â ìåæàõ îðãàí³çàö³¿ çàïèò³â ïðî ï³äòâåðäæåííÿ àáî ïîøóê äîäàòêîâî¿ ÷è ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿.

•

Âèêîíàííÿ äåòàëüíîãî îãëÿäó çàïèñ³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿê³ êîðèãóþòüñÿ íà ê³íåöü êâàðòàëó àáî ðîêó, òà âèâ÷åííÿ çàïèñ³â, ÿê³ çäàþòüñÿ íåçâè÷àéíèìè çà õàðàêòåðîì àáî ñóìîþ.

•

Äëÿ âàæëèâèõ ³ íåçâè÷àéíèõ îïåðàö³é, çîêðåìà òèõ, ÿê³ â³äáóâàþòüñÿ íà ê³íåöü àáî ìàéæå íà ê³íåöü ðîêó, âèâ÷åííÿ ìîæëèâîñò³ ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í, à òàêîæ äæåðåë ô³íàíñîâèõ ðåñóðñ³â, ÿê³ ï³äòâåðäæóþòü ö³ îïåðàö³¿.

201

ÄÎÄÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 240

ÀÓÄÈÒ

Ïðèêëàäè êîíêðåòíèõ ä³é ó â³äïîâ³äü íàâåäåíî íèæ÷å.

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

•

Âèêîíàííÿ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð ïî ñóò³ ç âèêîðèñòàííÿì äåòàë³çîâàíèõ äàíèõ. Íàïðèêëàä, ïîð³âíÿííÿ îáñÿãó ³ ñîá³âàðòîñò³ ïðîäàæ³â çà ï³äðîçä³ëàìè, íàïðÿìàìè á³çíåñó àáî ì³ñÿöÿìè ç î÷³êóâàííÿìè, ðîçðîáëåíèìè àóäèòîðîì.

•

Ïðîâåäåííÿ îïèòóâàííÿ ïåðñîíàëó , ÿêèé áåðå ó÷àñòü ó òèõ âèäàõ ä³ÿëüíîñò³, äå áóëî ³äåíòèô³êîâàíî ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà, äëÿ îòðèìàííÿ ¿õ ðîçóì³ííÿ ðèçèêó òà òîãî, ÷è ñïðÿìîâàí³ àáî â ÿêèé ñïîñ³á ñïðÿìîâàí³ çàõîäè êîíòðîëþ íà öåé ðèçèê.

•

ßêùî àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ îäíîãî àáî ê³ëüêîõ äî÷³ðí³õ ï³äïðèºìñòâ, ï³äðîçä³ë³â àáî ô³ë³é ïðîâîäÿòü ³íø³ íåçàëåæí³ àóäèòîðè, îáãîâîðåííÿ ç íèìè îáñÿãó ðîá³ò, ÿê³ ïîòð³áíî âèêîíàòè äëÿ ðîçãëÿäó îö³íåíèõ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà, ùî º ðåçóëüòàòîì îïåðàö³é òà ä³ÿëüíîñò³ öèõ êîìïîíåíò³â.

•

ßêùî ðîáîòà åêñïåðòà íàáóâຠîñîáëèâî¿ çíà÷óùîñò³ ùîäî ñòàòò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, äëÿ ÿêî¿ îö³íåíèé ðèçèê âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà º âèñîêèì, âèêîíàííÿ äîäàòêîâèõ ïðîöåäóð, ïîâ’ÿçàíèõ ³ç äåÿêèìè àáî âñ³ìà ïðèïóùåííÿìè åêñïåðòà, ìåòîäàìè àáî ðåçóëüòàòàìè, ùîá âèçíà÷èòè îá´ðóíòîâàí³ñòü ðåçóëüòàò³â, àáî çàëó÷åííÿ äëÿ öüîãî ³íøîãî åêñïåðòà.

•

Âèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ àíàë³çó â³ä³áðàíèõ ðàõóíê³â áàëàíñó íà ïî÷àòîê ïåð³îäó ç ðàõóíêàìè áàëàíñó ïîïåðåäíüî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîðîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùîá ðåòðîñïåêòèâíî îö³íèòè, ÿê áóëè âèð³øåí³ ïåâí³ ïèòàííÿ, ïîâ’ÿçàí³ ç îáë³êîâèìè îö³íêàìè òà ñóäæåííÿìè, íàïðèêëàä ðåçåðâ íà ïîâåðíåííÿ òîâàð³â.

•

Âèêîíàííÿ ïðîöåäóð ïî ðàõóíêó àáî ³íøèõ çâ³ðîê, ï³äãîòîâëåíèõ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, âêëþ÷àþ÷è ðîçãëÿä çâ³ðîê, âèêîíàíèõ ó ïðîì³æí³ ïåð³îäè.

•

Çàñòîñóâàííÿ êîìï’þòåðèçîâàíèõ ìåòîä³â, íàïðèêëàä çá³ð äàíèõ äëÿ òåñòóâàííÿ àíîìàë³é ó ãåíåðàëüí³é ñóêóïíîñò³.

•

Òåñòóâàííÿ ö³ë³ñíîñò³ çàïèñ³â òà îïåðàö³é, ñòâîðåíèõ çà äîïîìîãîþ êîìï’þòåðà.

•

Ïîøóê äîäàòêîâèõ àóäèòîðñüêèõ äàíèõ ç äæåðåë ïîçà ìåæàìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, àóäèò ÿêîãî ïðîâîäèòüñÿ.

Êîíêðåòí³ ä³¿ ó â³äïîâ³äü: âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê íåïðàâäèâî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ Ïðèêëàäè ä³é ó â³äïîâ³äü íà îö³íêó àóäèòîðîì ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê íåïðàâäèâî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ Âèçíàííÿ äîõîä³â

•

Âèêîíàííÿ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð ïî ñóò³, ïîâ’ÿçàíèõ ³ç äîõîäîì, âèêîðèñòàííÿì äåòàë³çîâàíèõ äàíèõ, íàïðèêëàä ïîð³âíÿííÿ äîõîäó, â³äîáðàæåíîãî â çâ³òíîñò³ çà ì³ñÿöÿìè, àñîðòèìåíòîì âèðîá³â àáî

ÄÎÄÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 240

202

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

ñåãìåíòàìè á³çíåñó, ïðîòÿãîì ïîòî÷íîãî çâ³òíîãî ïåð³îäó ç ïîð³âíÿííèìè ïîïåðåäí³ìè ïåð³îäàìè. Êîìï’þòåðèçîâàí³ ìåòîäè àóäèòó ìîæóòü áóòè êîðèñíèìè ï³ä ÷àñ ³äåíòèô³êàö³¿ íåçâè÷àéíèõ àáî íåî÷³êóâàíèõ çâ’ÿçê³â äîõîäó àáî îïåðàö³é.

•

ϳäòâåðäæåííÿ ê볺íòàìè ïåâíèõ äîðå÷íèõ óìîâ óãîä ³ â³äñóòí³ñòü ïîá³÷íèõ óãîä, îñê³ëüêè òàê³ óìîâè ÷è óãîäè ÷àñòî âïëèâàþòü íà íàëåæíèé îáë³ê, òà îñíîâà äëÿ çíèæîê àáî ïåð³îä, ÿêîãî âîíè ñòîñóþòüñÿ, ÷àñòî íåäîñòàòíüî çàäîêóìåíòîâàí³. Íàïðèêëàä, çà òàêèõ îáñòàâèí ÷àñòî äîðå÷í³ êðèòå𳿠ïðèéíÿòòÿ, óìîâè ïîñòàâêè òà îïëàòè, â³äñóòí³ñòü ìàéáóòí³õ àáî ïîñò³éíèõ çîáîâ’ÿçàíü ïîñòà÷àëüíèê³â, ïðàâî íà ïîâåðíåííÿ òîâàðó, ãàðàíòîâàíà ê³ëüê³ñòü äëÿ ïåðåïðîäàæó ³ ïîëîæåííÿ ïðî àíóëþâàííÿ ÷è â³äøêîäóâàííÿ çàâæäè º âàæëèâèìè çà öèõ îáñòàâèí.

•

Çàïèòè ïåðñîíàëó â³ää³ëó çáóòó òà ìàðêåòèíãó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ àáî þðèñòà ô³ðìè, ùî ñòîñóþòüñÿ ïðîäàæ³â àáî â³äâàíòàæåííÿ òîâàð³â ìàéæå íà ê³íåöü ïåð³îäó, òà ¿õ çíàíü ïðî áóäü-ÿê³ íåçâè÷àéí³ óìîâè, ïîâ’ÿçàí³ ç öèìè îïåðàö³ÿìè.

•

Ô³çè÷íà ïðèñóòí³ñòü â îäíîìó àáî ê³ëüêîõ ï³äðîçä³ëàõ íà ê³íåöü ïåð³îäó äëÿ ñïîñòåðåæåííÿ çà òîâàðàìè, ÿê³ â³äâàíòàæóþòü àáî ï³äãîòîâëþþòü äëÿ â³äâàíòàæåííÿ (àáî ïîâåðíåíü òîâàð³â, ùî î÷³êóþòü îáðîáêè), ³ âèêîíàííÿ ³íøèõ äîðå÷íèõ ïðîöåäóð çàêðèòòÿ ðåã³ñòð³â ïðîäàæ³â òà çàïàñ³â.

•

Äëÿ òèõ ñèòóàö³é, ïðè ÿêèõ îïåðàö³¿, ùî äàþòü äîõ³ä, ³í³ö³þþòüñÿ, îáðîáëÿþòüñÿ òà ðåºñòðóþòüñÿ åëåêòðîííèìè çàñîáàìè, òåñòóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ äëÿ âèçíà÷åííÿ, ÷è íàäàþòü âîíè âïåâíåí³ñòü, ùî çàðåºñòðîâàí³ îïåðàö³¿, ÿê³ äàþòü äîõ³ä, â³äáóëèñÿ òà íàëåæíî çàðåºñòðîâàí³.

•

Ïåðåâ³ðêà ³íâåíòàðèçàö³éíèõ â³äîìîñòåé ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ ï³äðîçä³ë³â àáî ñòàòåé, ÿê³ ïîòðåáóþòü îñîáëèâî¿ óâàãè ï³ä ÷àñ ³íâåíòàðèçàö³¿ àáî ï³ñëÿ íå¿.

•

Ñïîñòåðåæåííÿ ï³äðàõóíêó çàëèøê³â ó ïåâíèõ ï³äðîçä³ëàõ áåç ïîïåðåäæåííÿ àáî ïðîâåäåííÿ ï³äðàõóíêó çàëèøê³â ó âñ³õ ï³äðîçä³ëàõ â îäèí ³ òîé ñàìèé äåíü.

•

Ïðîâåäåííÿ ï³äðàõóíêó çàëèøê³â íà ê³íåöü àáî íàïðèê³íö³ çâ³òíîãî ïåð³îäó äëÿ ì³í³ì³çàö³¿ ðèçèêó íåíàëåæíîãî ìàí³ïóëþâàííÿ ïðîòÿãîì ïåð³îäó ì³æ çä³éñíåííÿì ï³äðàõóíê³â ³ ê³íöåì çâ³òíîãî ïåð³îäó.

•

Âèêîíàííÿ äîäàòêîâèõ ïðîöåäóð ï³ä ÷àñ ñïîñòåðåæåííÿ çàëèøê³â, íàïðèêëàä á³ëüø ñóâîðà ïåðåâ³ðêà âì³ñòó çàïàêîâàíèõ ó êîðîáêè ³íâåíòàðíèõ îá’ºêò³â, ñïîñîáó øòàáåëþâàííÿ (íàïðèêëàä, ïîðîæíèíè âñåðåäèí³ øòàáåëÿ) àáî ìàðêóâàííÿ òîâàð³â, à òàêîæ ÿêîñò³ (òîáòî ÷èñòîòè, ì³öíîñò³ àáî êîíöåíòðàö³¿) ð³äêèõ ðå÷îâèí, íàïðèêëàä ïàðôóìåðíèõ âèðîá³â àáî ñïåö³àëüíèõ õ³ì³êàò³â. Ïðè öüîìó ìîæå áóòè êîðèñíèì âèêîðèñòàííÿ ðîáîòè åêñïåðòà.

203

ÄÎÄÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 240

ÀÓÄÈÒ

ʳëüê³ñòü çàïàñ³â

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

•

Ïîð³âíÿííÿ ê³ëüêîñò³ çà ïîòî÷íèé ïåð³îä ç ïîïåðåäí³ìè ïåð³îäàìè çà êëàñîì àáî êàòåãîð³ºþ çàïàñ³â, ì³ñöåì ðîçòàøóâàííÿ ÷è ³íøèìè êðèòåð³ÿìè àáî ïîð³âíÿííÿ ç ê³ëüê³ñòþ çàïàñ³â, ï³äðàõîâàíîþ â ðåºñòðàõ áåçïåðåðâíîãî îáë³êó.

•

Çàñòîñóâàííÿ êîìï’þòåðèçîâàíèõ ìåòîä³â àóäèòó äëÿ ïîäàëüøîãî òåñòóâàííÿ óçàãàëüíåíèõ äàíèõ ùîäî ³íâåíòàðèçàö³¿, íàïðèêëàä ñîðòóâàííÿ çà íîìåðàìè êàðòîê ñêëàäñüêîãî îáë³êó äëÿ òåñòóâàííÿ çàõîä³â ¿õ êîíòðîëþ àáî çà ñåð³éíèìè íîìåðàìè äëÿ òåñòóâàííÿ ìîæëèâîñò³ ïðîïóñêó ÷è äóáëþâàííÿ íîìåð³â.

Îö³íêè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó

•

Çàëó÷åííÿ åêñïåðòà äëÿ ðîçðîáêè íåçàëåæíî¿ îö³íêè ç ìåòîþ ïîð³âíÿííÿ ç îö³íêàìè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó.

•

Íàäàííÿ çàïèò³â îñîáàì, ÿê³ íå âõîäÿòü äî ñêëàäó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, òà â³ää³ëó áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, ùîá ï³äòâåðäèòè ñïðîìîæí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³ éîãî íàì³ð âèêîíóâàòè ïëàíè, ùî ìàþòü â³äíîøåííÿ äî ðîçðîáêè îö³íîê.

Ïîïåðåäí³ îö³íêè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó

•

Âèêîðèñòàííÿ ðîáîòè åêñïåðòà äëÿ ðîçðîáêè íåçàëåæíî¿ ïîïåðåäíüî¿ îö³íêè, ùîá ïîð³âíÿòè ¿¿ ç ïîïåðåäíüîþ îö³íêîþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó.

•

Ïîøèðåííÿ çàïèò³â íà ïðàö³âíèê³â, ÿê³ íå âõîäÿòü äî ñêëàäó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà â³ää³ëó áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, ùîá ï³äòâåðäèòè ñïðîìîæí³ñòü ³ íàì³ð óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó âèêîíàòè ïëàíè, äîðå÷í³ äëÿ ðîçðîáêè ïîïåðåäí³õ îö³íîê.

Êîíêðåòí³ ä³¿ ó â³äïîâ³äü: âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê íåçàêîííîãî ïðèâëàñíåííÿ àêòèâ³â гçí³ îáñòàâèíè äèêòóþòü íåîáõ³äí³ñòü ð³çíèõ ä³é ó â³äïîâ³äü. ßê ïðàâèëî, àóäèòîðñüê³ ä³¿ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåíèé ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà, ïîâ’ÿçàíîãî ç íåçàêîííèì ïðèâëàñíåííÿì àêòèâ³â, áóäóòü ñïðÿìîâàí³ íà ïåâí³ çàëèøêè íà ðàõóíêàõ òà êëàñè îïåðàö³é. Õî÷à äåÿê³ ç ä³é ó â³äïîâ³äü, çàçíà÷åí³ âèùå â äâîõ êàòåãîð³ÿõ, ìîæóòü çàñòîñîâóâàòèñÿ çà ïîä³áíèõ îáñòàâèí, îáñÿã ðîá³ò ñë³ä ïðèâ’ÿçóâàòè äî êîíêðåòíî¿ ³íôîðìàö³¿ ïðî ðèçèê íåçàêîííîãî ïðèâëàñíåííÿ, ÿêèé áóëî ³äåíòèô³êîâàíî. Íèæ÷å íàâåäåí³ ïðèêëàäè ä³é ó â³äïîâ³äü íà àóäèòîðñüêó îö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê íåçàêîííîãî ïðèâëàñíåííÿ àêòèâ³â.

•

ϳäðàõóíîê ãðîøîâèõ êîøò³â àáî ö³ííèõ ïàïåð³â íà ê³íåöü ÷è íàïðèê³íö³ ðîêó.

•

Áåçïîñåðåäíº ï³äòâåðäæåííÿ ê볺íòàìè îáñÿãó îïåðàö³é íà áàíê³âñüêîìó ðàõóíêó (âêëþ÷àþ÷è êðåäèòîâå àâ³çî òà ïîâåðíåííÿ òîâàð³â, à òàêîæ äàòó çä³éñíåííÿ ïëàòåæ³â) çà ïåð³îä, ÿêèé ïåðåâ³ðÿºòüñÿ.

ÄÎÄÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 240

204

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

• • • •

Àíàë³ç â³äøêîäóâàíü çà ñïèñàíèìè ðàõóíêàìè.

•

Êîìï’þòåðèçîâàíå ïîð³âíÿííÿ ñïèñê³â ïîñòà÷àëüíèê³â ç³ ñïèñêîì ïðàö³âíèê³â äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ çá³ãó àäðåñ³â àáî òåëåôîííèõ íîìåð³â.

•

Êîìï’þòåðèçîâàíèé ïîøóê ïëàò³æíèõ â³äîìîñòåé äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ ïîâòîðåííÿ àäðåñ, ³äåíòèô³êàö³éíèõ íîìåð³â ïðàö³âíèê³â àáî ³äåíòèô³êàö³éíèõ ïîäàòêîâèõ êîä³â ÷è áàíê³âñüêèõ ðàõóíê³â.

•

Îãëÿä îñîáîâèõ ñïðàâ ïåðñîíàëó äëÿ âèÿâëåííÿ òèõ, ùî ì³ñòÿòü ìàëî àáî âçàãàë³ íå ì³ñòÿòü äîêàç³â ä³ÿëüíîñò³, íàïðèêëàä â³äñóòí³ñòü àòåñòàö³¿ ïðàö³âíèêà.

•

Àíàë³ç ðîçäð³áíèõ çíèæîê ³ ïîâåðíåíü òîâàð³â íà íàÿâí³ñòü íåçâè÷àéíèõ ñõåì àáî íåçâè÷àéíèõ òåíäåíö³é.

• • • •

ϳäòâåðäæåííÿ êîíêðåòíèõ óìîâ óãîä òðåò³ìè ñòîðîíàìè.

•

Îãëÿä ð³âíÿ òà ïðàâèëüíîñò³ àâàíñîâèõ çâ³ò³â, ïîäàíèõ ñòàðøèì óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì.

Àíàë³ç íåñòà÷³ çàïàñ³â çà ì³ñöåì ðîçòàøóâàííÿ àáî òèïîì òîâàð³â. Ïîð³âíÿííÿ îñíîâíèõ ïîêàçíèê³â çàïàñ³â ³ç ãàëóçåâîþ íîðìîþ. Îãëÿä ï³äòâåðäíî¿ äîêóìåíòàö³¿ ùîäî çìåíøåíü ó ðåºñòðàõ áåçïåðåðâíîãî îáë³êó çàïàñ³â.

Îòðèìàííÿ äîêàç³â òîãî, ùî êîíòðàêòè âèêîíóþòüñÿ çã³äíî ç ¿õ óìîâàìè. Îãëÿä ïðàâèëüíîñò³ âåëèêèõ àáî íåçâè÷àéíèõ âèòðàò.

ÀÓÄÈÒ

Îãëÿä äîçâîë³â íà ïîçèêè óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó òà ïîâ’ÿçàíèì ñòîðîíàì.

ÄÎÄÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 240

ÀÒÎÊ 3 äî ÌÑÀ 240

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Äîäàòîê 3 (äèâ. ïàðàãðàô Ä49)

Ïðèêëàäè îáñòàâèí, ÿê³ ñâ³ä÷àòü ïðî ìîæëèâ³ñòü øàõðàéñòâà Íèæ÷å íàâåäåí³ ïðèêëàäè îáñòàâèí, ÿê³ ìîæóòü ñâ³ä÷èòè ïðî ìîæëèâ³ñòü òîãî, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ì³ñòèòü ñóòòºâå âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà. Ðîçá³æíîñò³ â îáë³êîâèõ çàïèñàõ, âêëþ÷àþ÷è:

•

îïåðàö³¿, ÿê³ íå ðåºñòðóþòüñÿ ïîâí³ñòþ àáî ñâîº÷àñíî ÷è ðåºñòðóþòüñÿ íåïðàâèëüíî ùîäî ñóìè, çâ³òíîãî ïåð³îäó, êëàñèô³êàö³¿ àáî ïîë³òèêè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

• •

íåï³äòâåðäæåí³ àáî íåäîçâîëåí³ çàëèøêè ÷è îïåðàö³¿;

•

äîêàçè äîñòóïó ïðàö³âíèê³â äî ñèñòåì ³ çàïèñ³â, ùî íåñóì³ñíèé ç äîñòóïîì, íåîáõ³äíèì äëÿ âèêîíàííÿ ¿õ óñòàíîâëåíèõ îáîâ’ÿçê³â;

•

íàòÿêè àáî ñêàðãè àóäèòîðó ïðî ï³äîçðþâàíå øàõðàéñòâî.

êîðèãóâàííÿ â îñòàííþ õâèëèíó, ÿê³ ìàþòü çíà÷íèé âïëèâ íà ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè;

Ñóïåðå÷ëèâ³ àáî â³äñóòí³ äîêàçè, âêëþ÷àþ÷è:

• • •

â³äñóòí³ äîêóìåíòè;

• •

çíà÷óù³ íåïîÿñíåí³ ñòàòò³, ùî çâ³ðÿþòüñÿ;

•

ñóïåðå÷ëèâ³, íåâèçíà÷åí³ àáî íåéìîâ³ðí³ â³äïîâ³ä³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó àáî ïðàö³âíèê³â íà çàïèòè ÷è àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè;

•

íåçâè÷àéí³ ðîçá³æíîñò³ â çàïèñàõ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà â³äïîâ³äÿõ íà çàïèòè ïðî ï³äòâåðäæåííÿ;

•

âåëèêà ê³ëüê³ñòü êðåäèòîâèõ çàïèñ³â àáî ³íøèõ êîðèãóâàíü, çðîáëåíèõ ó çàïèñàõ äåá³òîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³;

•

íåïîÿñíåí³ àáî íåäîñòàòíüî ïîÿñíåí³ ðîçá³æíîñò³ ì³æ äîïîì³æíîþ êíèãîþ äåá³òîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³ òà êîíòðîëüíèì ðàõóíêîì àáî ì³æ òâåðäæåííÿìè ê볺íò³â ³ äîïîì³æíîþ êíèãîþ äåá³òîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³;

äîêóìåíòè, ÿê³ âèÿâëÿþòüñÿ çì³íåíèìè; íåäîñòóïí³ñòü ³íøèõ äîêóìåíò³â, í³æ ôîòîêîﳿ àáî äîêóìåíòè, ïåðåäàí³ åëåêòðîííèìè çàñîáàìè, ÿêùî î÷³êóºòüñÿ, ùî ³ñíóþòü îðèã³íàëè öèõ äîêóìåíò³â; íåçâè÷àéí³ çì³íè â áàëàíñ³ àáî çì³íè â òåíäåíö³ÿõ ÷è âàæëèâèõ êîåô³ö³ºíòàõ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî ñï³ââ³äíîøåííÿõ, íàïðèêëàä äåá³òîðñüêà çàáîðãîâàí³ñòü çðîñòຠøâèäøå, í³æ äîõîäè;

ÄÎÄÀÒÎÊ 3 äî ÌÑÀ 240

206

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

•

ïîãàøåí³ ÷åêè â³äñóòí³ àáî íå ³ñíóþòü çà îáñòàâèí, ÿêùî ïîãàøåí³ ÷åêè çàçâè÷àé ïîâåðòàþòüñÿ ñóá’ºêòó ãîñïîäàðþâàííÿ ðàçîì ³ç áàíê³âñüêîþ âèïèñêîþ;

• •

â³äñóòí³ñòü çíà÷íî¿ ê³ëüêîñò³ çàïàñ³â àáî ðåàëüíèõ àêòèâ³â;

•

ìåíøà àáî á³ëüøà ïåðåäáà÷àëîñÿ;

•

íåñïðîìîæí³ñòü íàäàòè äîêàçè ðîçðîáêè îñíîâíèõ ñèñòåì ³ òåñòóâàííÿ çì³í ó ïðîãðàìàõ, à òàêîæ ä³ÿëüí³ñòü ³ç âïðîâàäæåííÿ çì³í äî ñèñòåì ó ïîòî÷íîìó ðîö³ òà âèêîðèñòàííÿ.

íåäîñòóïí³ àáî â³äñóòí³ åëåêòðîíí³ äîêàçè, ùî ñóïåðå÷èòü ïðàêòèêàì àáî ïîë³òèêàì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ùîäî çáåð³ãàííÿ çàïèñ³â; ê³ëüê³ñòü

â³äïîâ³äåé

íà

ï³äòâåðäæåííÿ,

í³æ

•

â³äìîâó íàäàòè äîñòóï äî çàïèñ³â, îáëàäíàííÿ, ïåâíèõ ïðàö³âíèê³â, ê볺íò³â, ïîñòà÷àëüíèê³â àáî ³íøèõ îñ³á, â³ä ÿêèõ ìîæíà îòðèìàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè;

•

íåíàëåæíå îáìåæåííÿ â ÷àñ³, íàêëàäåíå óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, äëÿ âèð³øåííÿ ñêëàäíèõ àáî ñóïåðå÷ëèâèõ ïèòàíü;

•

ñêàðãè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ùîäî ïðîâåäåííÿ àóäèòó àáî çàëÿêóâàííÿ ÷ëåí³â àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, çîêðåìà ó çâ’ÿçêó ³ç êðèòè÷íîþ îö³íêîþ àóäèòîðîì àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â àáî ï³ä ÷àñ óðåãóëþâàííÿ ïîòåíö³éíèõ ðîçá³æíîñòåé ó äóìêàõ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì;

•

íåçâè÷àéí³ çàòðèìêè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ïðè íàäàíí³ ³íôîðìàö³¿ çà çàïèòîì;

•

íåáàæàííÿ ïîëåãøèòè äîñòóï àóäèòîðà äî îñíîâíèõ åëåêòðîííèõ ôàéë³â äëÿ òåñòóâàííÿ ³ç çàñòîñóâàííÿì êîìï’þòåðèçîâàíèõ ìåòîä³â àóäèòó;

•

â³äìîâà ó äîñòóï³ äî ïðîâ³äíîãî ïåðñîíàëó òà îáëàäíàííÿ â³ää³ëó IT, âêëþ÷àþ÷è ïåðñîíàë, ÿêèé çàáåçïå÷óº áåçïåêó, îïåðàö³éíèé ïåðñîíàë ³ ïåðñîíàë, ÿêèé ðîçðîáëÿº ñèñòåìè;

•

íåáàæàííÿ äîäàòè àáî âèïðàâèòè ³íôîðìàö³þ, ðîçêðèòó ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, ùîá çðîáèòè ¿¿ á³ëüø ïîâíîþ òà çðîçóì³ëîþ;

•

íåáàæàííÿ ñâîº÷àñíî ðîçãëÿäàòè ³äåíòèô³êîâàí³ íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ.

²íøå

•

Íåáàæàííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó äîçâîëèòè àóäèòîðó îñîáèñòî çóñòð³òèñÿ ç òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè.

207

ÄÎÄÀÒÎÊ 3 äî ÌÑÀ 240

ÀÓÄÈÒ

Ïðîáëåìí³ àáî íåçâè÷àéí³ ñòîñóíêè ì³æ àóäèòîðîì òà óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, âêëþ÷àþ÷è:

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ, ÙÎ ÑÒÎÑÓªÒÜÑß ØÀÕÐÀÉÑÒÂÀ, ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

•

Îáë³êîâ³ ïîë³òèêè, ÿê³ âèÿâëÿþòüñÿ òàêèìè, ùî â³äð³çíÿþòüñÿ â³ä ãàëóçåâèõ íîðì.

•

×àñò³ çì³íè â îáë³êîâèõ îö³íêàõ, ÿê³, ÿê âèäàºòüñÿ, íå º ðåçóëüòàòîì çì³íè îáñòàâèí.

•

Òîëåðàíòí³ñòü ùîäî ãîñïîäàðþâàííÿ.

ÄÎÄÀÒÎÊ 3 äî ÌÑÀ 240

ïîðóøåíü

êîäåêñó

ïîâåä³íêè

ó

ñóá’ºêòà

À 250 ÎÇÃËßÄ ÇÀÊÎÍÎÄÀÂ×ÈÕ ÒÀ ÍÎÐÌÀÒÈÂÍÈÕ ÀÊҲ ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 250 «ÐÎÇÃËßÄ ÇÀÊÎÍÎÄÀÂ×ÈÕ ÒÀ ÍÎÐÌÀÒÈÂÍÈÕ ÀÊҲ ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ïàðàãðàô Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Âïëèâ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 ³äïîâ³äàëüí³ñòü çà äîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3—8 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 Ö³ë³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 Âèìîãè Ðîçãëÿä àóäèòîðîì äîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12—17 Àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ÿêùî íåäîòðèìàííÿ âèìîã ³äåíòèô³êîâàíå àáî ï³äîçðþºòüñÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18—21 Çâ³òí³ñòü ïðî ³äåíòèô³êîâàíå àáî ï³äîçðþâàíå íåäîòðèìàííÿ âèìîã . . . . 22—28 Äîêóìåíòàö³ÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè ³äïîâ³äàëüí³ñòü çà äîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1—Ä6 Ðîçãëÿä àóäèòîðîì äîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä7—Ä12 Àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ÿêùî íåäîòðèìàííÿ âèìîã ³äåíòèô³êîâàíå àáî ï³äîçðþºòüñÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä13—Ä18 Çâ³òí³ñòü ïðî ³äåíòèô³êîâàíå àáî ï³äîçðþâàíå íåäîòðèìàííÿ âèìîã . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä19—Ä20 Äîêóìåíòàö³ÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä21

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 250 «Ðîçãëÿä çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â ïðè àóäèò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó».

209

ÌÑÀ 250

ÀÓÄÈÒ

Ç̲ÑÒ

ÐÎÇÃËßÄ ÇÀÊÎÍÎÄÀÂ×ÈÕ ÒÀ ÍÎÐÌÀÒÈÂÍÈÕ ÀÊҲ ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

Öåé ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) ðîçãëÿäຠâ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà çà ðîçãëÿä çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â ïðè àóäèò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Öåé ÌÑÀ íå çàñòîñîâóºòüñÿ äî ³íøèõ çàâäàíü ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, â ÿêèõ àóäèòîðà çàïðîøóþòü êîíêðåòíî äëÿ òåñòóâàííÿ ³ íàäàííÿ çâ³òó îêðåìî ïðî äîòðèìàííÿ âèìîã êîíêðåòíèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â.

Âïëèâ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â 2.

Âïëèâ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ìîæå áóòè ð³çíèì. Çàêîíîäàâ÷³ ³ íîðìàòèâí³ àêòè, ÿêèõ äîòðèìóºòüñÿ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, ñòàíîâëÿòü çàêîíîäàâ÷ó òà íîðìàòèâíó áàçó. Ïîëîæåííÿ äåÿêèõ çàêîíîäàâ÷èõ àáî íîðìàòèâíèõ àêò³â áåçïîñåðåäíüî âïëèâàþòü íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, îñê³ëüêè âîíè âèçíà÷àþòü ñóìè àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë àáî ïîâèíåí äîòðèìóâàòèñÿ âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ àáî íîðìàòèâíèõ àêò³â, àáî âîíè âñòàíîâëþþòü ïîëîæåííÿ, â³äïîâ³äíî äî ÿêèõ ñóá’ºêòó ãîñïîäàðþâàííÿ äîçâîëÿºòüñÿ çä³éñíþâàòè ñâîþ ä³ÿëüí³ñòü, àëå íå âïëèâàþòü áåçïîñåðåäíüî íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Äåÿê³ ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ (íàïðèêëàä, áàíêè àáî õ³ì³÷í³ êîìïàí³¿) çä³éñíþþòü ñâîþ ä³ÿëüí³ñòü ó ãàëóçÿõ, ÿê³ ñóâîðî ðåãëàìåíòóþòüñÿ. ²íø³ ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ äîòðèìóþòüñÿ áàãàòüîõ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ëèøå â îñíîâíîìó ïîòî÷íèõ àñïåêò³â á³çíåñó (íàïðèêëàä, áåçïåêè ïðàö³ òà îõîðîíè çäîðîâ’ÿ, à òàêîæ ð³âíèõ ìîæëèâîñòåé ïðàöåâëàøòóâàííÿ). Íåäîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â ìîæå ïðèçâåñòè äî øòðàôíèõ ñàíêö³é, ñóäîâèõ ïîçîâ³â àáî ³íøèõ íàñë³äê³â äëÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿê³ ìîæóòü ñóòòºâî âïëèâàòè íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü.

³äïîâ³äàëüí³ñòü çà äîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â (äèâ. ïàðàãðàôè Ä1—Ä6) 3.

Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ï³ä íàãëÿäîì òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà çàáåçïå÷åííÿ òîãî, ùîá ä³ÿëüí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ çä³éñíþâàëàñÿ â³äïîâ³äíî äî ïîëîæåíü çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â, ó òîìó ÷èñë³ äîòðèìàííÿ âèìîã ïîëîæåíü çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â, ÿê³ âèçíà÷àþòü ñóìè àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà 4.

Âèìîãè öüîãî ÌÑÀ ïðèçíà÷åí³ äëÿ íàäàííÿ äîïîìîãè àóäèòîðó â ³äåíòèô³êàö³¿ ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âíàñë³äîê íåäîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â. Ïðîòå àóäèòîð íå

ÌÑÀ 250

210

ÐÎÇÃËßÄ ÇÀÊÎÍÎÄÀÂ×ÈÕ ÒÀ ÍÎÐÌÀÒÈÂÍÈÕ ÀÊҲ ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

íåñå â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà çàïîá³ãàííÿ íåäîòðèìàííÿ âèìîã, ³ íå ìîæíà î÷³êóâàòè, ùî â³í âèÿâèòü íåäîòðèìàííÿ âèìîã óñ³õ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â. Àóäèòîð íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà îòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³ â òîìó, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ó ö³ëîìó íå ì³ñòèòü ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè1. ϳä ÷àñ ïðîâåäåííÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àóäèòîð âðàõîâóº çàñòîñîâíó çàêîíîäàâ÷ó ³ íîðìàòèâíó áàçè. ×åðåç âëàñòèâ³ îáìåæåííÿ àóäèòó ³ñíóº íåìèíó÷èé ðèçèê òîãî, ùî äåÿê³ ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæóòü áóòè íå âèÿâëåí³ íàâ³òü ó òîìó ðàç³, ÿêùî àóäèò áóëî íàëåæíî ñïëàíîâàíî ³ âèêîíàíî â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ2. Ó êîíòåêñò³ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â ïîòåíö³éíèé âïëèâ âëàñòèâèõ îáìåæåíü íà ìîæëèâ³ñòü àóäèòîðà âèÿâèòè ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ çá³ëüøóºòüñÿ âíàñë³äîê çàçíà÷åíèõ íèæ÷å ïðè÷èí:

•

²ñíóº áàãàòî çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ â îñíîâíîìó ïîòî÷íèõ àñïåêò³â á³çíåñó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ùî, ÿê ïðàâèëî, íå âïëèâàþòü íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ³ íå ðåºñòðóþòüñÿ ³íôîðìàö³éíèìè ñèñòåìàìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, âàæëèâèìè äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

•

Íåäîòðèìàííÿ âèìîã ìîæå ïåðåäáà÷àòè ïîâåä³íêó, ñïðÿìîâàíó íà ïðèõîâóâàííÿ öüîãî, íàïðèêëàä, çìîâó, ï³äðîáêó, íàâìèñíó íåðåºñòðàö³þ îïåðàö³é, óíèêíåííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ àáî íàâìèñíå ââåäåííÿ àóäèòîðà â îìàíó.

•

Ïåâíà ä³ÿ íåäîòðèìàííÿ âèìîã º â ê³íöåâîìó ï³äñóìêó ïèòàííÿì þðèäè÷íîãî ð³øåííÿ ñóäó çàãàëüíî¿ þðèñäèêö³¿.

ßê ïðàâèëî, ÷èì á³ëüøå â³ääàëåíî íåäîòðèìàííÿ âèìîã â³ä ïîä³é òà îïåðàö³é, â³äîáðàæåíèõ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, òèì ìåíø ³ìîâ³ðíî, ùî àóäèòîðó ñòàíå â³äîìî ïðî íüîãî àáî ùî àóäèòîð âèçíຠíåäîòðèìàííÿ âèìîã. 6.

Ó öüîìó ÌÑÀ ðîçð³çíÿºòüñÿ â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ó çâ’ÿçêó ç äîòðèìàííÿì âèìîã äâîõ ð³çíèõ êàòåãîð³é çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â: à)

Ïîëîæåííÿ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â, ÿê³, ÿê öå çàãàëüíîâèçíàíî, áåçïîñåðåäíüî âïëèâàþòü íà âèçíà÷åííÿ ñóòòºâèõ ñóì ³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ â ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, íàïðèêëàä, ïîäàòêîâ³ òà ïåíñ³éí³ çàêîíîäàâ÷³ é íîðìàòèâí³ àêòè (äèâ. ïàðàãðàô 13).

1

ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó», ïàðàãðàô 5. 2 ÌÑÀ 200, ïàðàãðàô A51.

211

ÌÑÀ 250

ÀÓÄÈÒ

5.

ÐÎÇÃËßÄ ÇÀÊÎÍÎÄÀÂ×ÈÕ ÒÀ ÍÎÐÌÀÒÈÂÍÈÕ ÀÊҲ ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

á)

²íø³ çàêîíîäàâ÷³ òà íîðìàòèâí³ àêòè, ÿê³ áåçïîñåðåäíüî íå âïëèâàþòü íà âèçíà÷åííÿ ñóòòºâèõ ñóì ³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, àëå äîòðèìàííÿ âèìîã ÿêèõ ìîæå áóòè ñóòòºâèì äëÿ ïîòî÷íèõ àñïåêò³â á³çíåñó, çäàòíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ïðîäîâæóâàòè á³çíåñ àáî óíèêíóòè ñóòòºâèõ øòðàôíèõ ñàíêö³é (íàïðèêëàä, äîòðèìàííÿ óìîâ ë³öåí糿 íà åêñïëóàòàö³þ, äîòðèìàííÿ ðåãóëÿòîðíèõ âèìîã äî ïëàòîñïðîìîæíîñò³ àáî äîòðèìàííÿ âèìîã ïðèðîäîîõîðîííèõ íîðìàòèâíèõ àêò³â); îòæå, íåäîòðèìàííÿ âèìîã òàêèõ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â ìîæå ñóòòºâî âïëèâàòè íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü (äèâ. ïàðàãðàô 14).

7.

Ó öüîìó ÌÑÀ âèçíà÷åíî âèìîãè, ùî ðîçð³çíÿþòüñÿ äëÿ êîæíî¿ ç íàâåäåíèõ âèùå êàòåãîð³é çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â. Äëÿ êàòåãîð³¿, çàçíà÷åíî¿ â ïàðàãðàô³ 6a, â³äïîâ³äàëüí³ñòþ àóäèòîðà º îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ñòîñîâíî äîòðèìàííÿ ïîëîæåíü öèõ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â. Äëÿ êàòåãîð³¿, çàçíà÷åíî¿ â ïàðàãðàô³ 6á, â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà îáìåæóºòüñÿ âèêîíàííÿì âñòàíîâëåíèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ íåäîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â, ÿê³ ìîæóòü ìàòè ñóòòºâèé âïëèâ íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü.

8.

Öåé ÌÑÀ âèìàãàº, ùîá àóäèòîð çàëèøàâñÿ îñîáëèâî óâàæíèì äî ìîæëèâîñò³ òîãî, ùî ³íø³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ÿê³ çàñòîñîâóþòüñÿ ç ìåòîþ ôîðìóëþâàííÿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ìîæóòü ïðèâåðíóòè óâàãó äî âèïàäê³â ³äåíòèô³êîâàíîãî àáî ï³äîçðþâàíîãî íåäîòðèìàííÿ âèìîã. Ó öüîìó êîíòåêñò³ âàæëèâî çáåð³ãàòè ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì ïðîòÿãîì óñüîãî àóäèòó â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 2003 ç óðàõóâàííÿì ñòóïåíÿ âïëèâó çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â íà ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ.

Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ 9.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

Ö³ë³ 10.

Ö³ë³ àóäèòîðà òàê³: à)

3

îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî äîòðèìàííÿ ïîëîæåíü çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â, ÿê³, ÿê öå çàãàëüíîâèçíàíî, áåçïîñåðåäíüî âïëèâàþòü íà âèçíà÷åííÿ ñóòòºâèõ ñóì ³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

ÌÑÀ 200, ïàðàãðàô 15.

ÌÑÀ 250

212

ÐÎÇÃËßÄ ÇÀÊÎÍÎÄÀÂ×ÈÕ ÒÀ ÍÎÐÌÀÒÈÂÍÈÕ ÀÊҲ ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

á)

âèêîíàííÿ âèçíà÷åíèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ âèÿâëåííÿ íåäîòðèìàííÿ âèìîã òèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â, ÿê³ ìîæóòü ìàòè ñóòòºâèé âïëèâ íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü.

â)

âèêîíàííÿ íàëåæíèõ ä³é ó â³äïîâ³äü íà íåäîòðèìàííÿ àáî ï³äîçðþâàíå íåäîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â, ³äåíòèô³êîâàíèõ ï³ä ÷àñ àóäèòó.

Âèçíà÷åííÿ 11.

Äëÿ ö³ëåé ÌÑÀ íàâåäåíèé äàë³ òåðì³í ìຠòàêå çíà÷åííÿ::

•

Íåäîòðèìàííÿ âèìîã — 䳿 àáî áåçä³ÿëüí³ñòü (íàâìèñí³ òà íåíàâìèñí³) ç áîêó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿê³ ñóïåðå÷àòü ÷èííîìó çàêîíîäàâñòâó àáî íîðìàòèâíèì àêòàì.

•

Òàê³ ä³¿ âêëþ÷àþòü îïåðàö³¿, ÿê³ çä³éñíþº ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ àáî â³ä éîãî ³ìåí³ ÷è çà éîãî äîðó÷åííÿì ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë òà ïðàö³âíèêè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

•

Äî íåäîòðèìàííÿ âèìîã íå íàëåæàòü îñîáèñò³ íåïðàâîì³ðí³ ä³¿ (íå ïîâ’ÿçàí³ ç ä³ÿëüí³ñòþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ) òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà ïðàö³âíèê³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

Âèìîãè Ðîçãëÿä àóäèòîðîì äîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â

13.

4

Ó ðàìêàõ îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùà â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 3154 àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè çàãàëüíå ðîçóì³ííÿ: à)

çàêîíîäàâ÷î¿ òà íîðìàòèâíî¿ áàçè, ÿêà çàñòîñîâóºòüñÿ äî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ãàëóç³ àáî ñåêòîðó, â ÿêèõ 䳺 öåé ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ;

á)

òîãî, íàñê³ëüêè ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ äîòðèìóºòüñÿ âèìîã â³äïîâ³äíî äî ö³º¿ áàçè (äèâ. ïàðàãðàô Ä7).

Àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî äîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â, ÿê³, ÿê öå çàãàëüíîâèçíàíî, áåçïîñåðåäíüî âïëèâàþòü íà âèçíà÷åííÿ ñóòòºâèõ ñóì òà ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä8).

ÌÑÀ 315 «²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ÷åðåç ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ éîãî ñåðåäîâèùà», ïàðàãðàô 11.

213

ÌÑÀ 250

ÀÓÄÈÒ

12.

ÐÎÇÃËßÄ ÇÀÊÎÍÎÄÀÂ×ÈÕ ÒÀ ÍÎÐÌÀÒÈÂÍÈÕ ÀÊҲ ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

14.

Äëÿ ïîëåãøåííÿ ³äåíòèô³êàö³¿ âèïàäê³â íåäîòðèìàííÿ âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â, ÿê³ ìîæóòü ìàòè ñóòòºâèé âïëèâ íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, àóäèòîð ïîâèíåí âèêîíàòè òàê³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä9—Ä10): à)

çâåðíóòèñü ³ç çàïèòîì äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³ çà ïîòðåáè äî òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ÷è äîòðèìóºòüñÿ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ âèìîã òàêèõ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â;

á)

ïåðåâ³ðèòè ëèñòóâàííÿ, ÿêùî òàêå º, ç â³äïîâ³äíèìè îðãàíàìè ë³öåíçóâàííÿ òà ðåãóëÿòîðíèìè îðãàíàìè.

15.

ϳä ÷àñ àóäèòó àóäèòîð ïîâèíåí ïîñò³éíî ïàì’ÿòàòè ïðî ìîæëèâ³ñòü òîãî, ùî ³íø³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ìîæóòü ïðèâåðíóòè éîãî óâàãó äî âèïàäê³â ³äåíòèô³êîâàíîãî àáî ï³äîçðþâàíîãî íåäîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â (äèâ. ïàðàãðàô Ä11).

16.

Àóäèòîð ïîâèíåí çâåðíóòèñü ³ç çàïèòîì äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³ çà ïîòðåáè äî òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùîäî íàäàííÿ éîìó ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü, ùî àóäèòîðó áóëî ðîçêðèòî âñ³ â³äîì³ âèïàäêè íåäîòðèìàííÿ àáî ï³äîçðþâàíîãî íåäîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â, âïëèâ ÿêèõ ñë³ä ðîçãëÿäàòè ïðè ñêëàäàíí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô Ä12).

17.

Çà â³äñóòíîñò³ ³äåíòèô³êîâàíîãî àáî ï³äîçðþâàíîãî íåäîòðèìàííÿ âèìîã â³ä àóäèòîðà íå âèìàãàºòüñÿ âèêîíóâàòè ³íø³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ñòîñîâíî äîòðèìàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â, êð³ì çàçíà÷åíèõ ó ïàðàãðàôàõ 12—16.

Àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ÿêùî íåäîòðèìàííÿ âèìîã ³äåíòèô³êîâàíå àáî ï³äîçðþºòüñÿ 18.

19.

ßêùî àóäèòîðó ñòàëà â³äîìà ³íôîðìàö³ÿ ïðî âèïàäîê íåäîòðèìàííÿ àáî ï³äîçðþâàíîãî íåäîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â, â³í ïîâèíåí îòðèìàòè (äèâ. ïàðàãðàô Ä13): à)

ðîçóì³ííÿ õàðàêòåðó ö³º¿ 䳿 òà îáñòàâèí, çà ÿêèõ âîíà â³äáóëàñÿ;

á)

ïîäàëüøó ³íôîðìàö³þ äëÿ îö³íêè ìîæëèâîãî âïëèâó ö³º¿ 䳿 íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü (äèâ. ïàðàãðàô Ä14).

ßêùî àóäèòîð ï³äîçðþº, ùî âèìîãè ìîæóòü áóòè íåäîòðèìàíèìè, â³í ïîâèíåí îáãîâîðèòè öå ïèòàííÿ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ³ çà ïîòðåáè ç òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. ßêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ³ çà ïîòðåáè ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íå íàäàëè äîñòàòíüî¿ ³íôîðìàö³¿, ÿêà ï³äòâåðäæóº, ùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ äîòðèìóºòüñÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â ³, íà äóìêó àóäèòîðà, âïëèâ ï³äîçðþâàíîãî íåäîòðèìàííÿ âèìîã ìîæå áóòè ñóòòºâèì äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, â³í ïîâèíåí ðîçãëÿíóòè íåîáõ³äí³ñòü îòðèìàííÿ þðèäè÷íî¿ êîíñóëüòàö³¿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä15—Ä16).

ÌÑÀ 250

214

ÐÎÇÃËßÄ ÇÀÊÎÍÎÄÀÂ×ÈÕ ÒÀ ÍÎÐÌÀÒÈÂÍÈÕ ÀÊҲ ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

20.

ßêùî îòðèìàòè äîñòàòíþ ³íôîðìàö³þ ïðî ï³äîçðþâàíå íåäîòðèìàííÿ âèìîã íåìîæëèâî, àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè âïëèâ â³äñóòíîñò³ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â íà àóäèòîðñüêó äóìêó.

21.

Àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè íàñë³äêè íåäîòðèìàííÿ âèìîã â³äíîñíî ³íøèõ àñïåêò³â àóäèòó, âêëþ÷àþ÷è îö³íêó ðèçèê³â òà äîñòîâ³ðíîñò³ ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü, ³ âæèòè â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â (äèâ. ïàðàãðàôè Ä17 — Ä18).

Çâ³òí³ñòü ïðî ³äåíòèô³êîâàíå àáî ï³äîçðþâàíå íåäîòðèìàííÿ âèìîã

22.

ßêùî âñ³ ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íå áåðóòü ó÷àñò³ â óïðàâë³íí³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ³ òîìó íå îá³çíàí³ ç ïèòàííÿìè, ÿêèõ ñòîñóºòüñÿ ³äåíòèô³êîâàíå àáî ï³äîçðþâàíå íåäîòðèìàííÿ âèìîã, ïðî ÿêå àóäèòîð óæå ïîâ³äîìëÿâ5, àóäèòîð ïîâèíåí ïîâ³äîìèòè òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïðî ïèòàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ íåäîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â, ÿê³ ïðèâåðòàþòü óâàãó àóäèòîðà ï³ä ÷àñ àóäèòó, êð³ì òèõ ïèòàíü, ÿê³ ÿâíî íå º âàæëèâèìè.

23.

ßêùî çà ïðîôåñ³éíèì ñóäæåííÿì àóäèòîðà íåäîòðèìàííÿ âèìîã, ïðî ÿê³ éäåòüñÿ â ïàðàãðàô³ 22, ââàæàºòüñÿ íàâìèñíèì ³ ñóòòºâèì, àóäèòîð ïîâèíåí ÿêîìîãà øâèäøå ïîâ³äîìèòè ïðî öå òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè.

24.

ßêùî àóäèòîð ï³äîçðþº, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë àáî ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, áåðóòü ó÷àñòü ó íåäîòðèìàíí³ âèìîã, â³í ïîâèíåí ïîâ³äîìèòè ïðî öå íàñòóïíèé âèùèé ð³âåíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêùî â³í ³ñíóº, íàïðèêëàä àóäèòîðñüêèé êîì³òåò àáî ñïîñòåðåæíó ðàäó. ßêùî íàñòóïíèé âèùèé ð³âåíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó íå ³ñíóº àáî ÿêùî àóäèòîð ââàæàº, ùî éîãî ïîâ³äîìëåííÿ ìîæå íå ïîä³ÿòè, àáî â³í íåâïåâíåíèé, êîãî ïîâ³äîìëÿòè, àóäèòîð ïîâèíåí ðîçãëÿíóòè íåîáõ³äí³ñòü îòðèìàííÿ þðèäè÷íî¿ êîíñóëüòàö³¿.

Çàçíà÷åííÿ íåäîòðèìàííÿ âèìîã â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ 25.

ßêùî àóäèòîð äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî íåäîòðèìàííÿ âèìîã ìຠñóòòºâèé âïëèâ íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ³ íå áóëî äîñòàòíüî â³äîáðàæåíî ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 705 â³í ïîâèíåí âèñëîâèòè óìîâíî-ïîçèòèâíó äóìêó àáî íåãàòèâíó äóìêó ïðî ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü6.

5

ÌÑÀ 260 «Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ç ïèòàíü àóäèòó òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè», ïàðàãðàô 13. 6 ÌÑÀ 705 «Ìîäèô³êàö³¿ äóìêè ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà», ïàðàãðàôè 7 — 8.

215

ÌÑÀ 250

ÀÓÄÈÒ

Ïîâ³äîìëåííÿ ïðî âèïàäêè íåäîòðèìàííÿ âèìîã òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè

ÐÎÇÃËßÄ ÇÀÊÎÍÎÄÀÂ×ÈÕ ÒÀ ÍÎÐÌÀÒÈÂÍÈÕ ÀÊҲ ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

26.

ßêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ÷è ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, çàâàæàþòü àóäèòîðó îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ùîá îö³íèòè, ÷è áóëè äîòðèìàí³ âèìîãè, ùî ìîæå áóòè ñóòòºâèì äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àóäèòîð ïîâèíåí âèñëîâèòè óìîâíî-ïîçèòèâíó äóìêó àáî â³äìîâèòèñÿ â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè ïðî ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü óíàñë³äîê îáìåæåííÿ îáñÿãó àóäèòó â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 705.

27.

ßêùî àóäèòîð íå ìîæå âèçíà÷èòè, ÷è áóëî íåäîòðèìàííÿ âèìîã ÷åðåç îáìåæåííÿ, íàêëàäåí³ îáñòàâèíàìè, à íå óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì àáî òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, â³í ïîâèíåí îö³íèòè âïëèâ öüîãî íà àóäèòîðñüêó äóìêó â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 705.

Çâ³òí³ñòü ïðî íåäîòðèìàííÿ âèìîã ðåãóëÿòîðíèì òà ïðàâîîõîðîííèì îðãàíàì 28.

ßêùî àóäèòîð ³äåíòèô³êóâàâ àáî ï³äîçðþº íåäîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â, â³í ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÷è íåñå â³í â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà íàäàííÿ çâ³òó ïðî ³äåíòèô³êîâàíå ÷è ï³äîçðþâàíå íåäîòðèìàííÿ âèìîã ñòîðîíàì ïîçà ìåæàìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä19—À 20).

Äîêóìåíòàö³ÿ 29.

Àóäèòîð ïîâèíåí âêëþ÷èòè äî àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ ³äåíòèô³êîâàíå àáî ï³äîçðþâàíå íåäîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â òà ðåçóëüòàòè îáãîâîðåííÿ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ³ â ðàç³ ïîòðåáè ç òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà ³íøèìè ñòîðîíàìè ïîçà ìåæàìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ7 (äèâ. ïàðàãðàô Ä21).

***

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè ³äïîâ³äàëüí³ñòü çà äîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â (äèâ. ïàðàãðàôè 3—8) Ä1.

7

³äïîâ³äàëüí³ñòü çà çàáåçïå÷åííÿ ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â³äïîâ³äíî äî ïîëîæåíü çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â íåñå óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ï³ä íàãëÿäîì òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Çàêîíîäàâ÷³ òà íîðìàòèâí³ àêòè ìîæóòü ïî-ð³çíîìó âïëèâàòè íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ: íàïðèêëàä, âîíè ìîæóòü âïëèâàòè íà ðîçêðèòòÿ êîíêðåòíî¿ ³íôîðìàö³¿, ÿêå âèìàãàºòüñÿ â³ä ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, àáî âîíè ìîæóòü óñòàíîâëþâàòè çàñòîñîâíó êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Âîíè ìîæóòü òàêîæ âñòàíîâëþâàòè ïåâí³ þðèäè÷í³ ïðàâà òà

ÌÑÀ 230 «Àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ», ïàðàãðàôè 8—11 òà ïàðàãðàô A6.

ÌÑÀ 250

216

ÐÎÇÃËßÄ ÇÀÊÎÍÎÄÀÂ×ÈÕ ÒÀ ÍÎÐÌÀÒÈÂÍÈÕ ÀÊҲ ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

îáîâ’ÿçêè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, äåÿê³ ç ÿêèõ âèçíàâàòèìóòüñÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Êð³ì òîãî, çàêîíîäàâ÷³ òà íîðìàòèâí³ àêòè ìîæóòü âñòàíîâëþâàòè øòðàôí³ ñàíêö³¿ äëÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ó ðàç³ íåäîòðèìàííÿ âèìîã. Ä2.

Íèæ÷å íàâåäåíî ïðèêëàäè òèï³â ïîë³òèê ³ ïðîöåäóð, ÿê³ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæå âïðîâàäèòè äëÿ ïîïåðåäæåííÿ é âèÿâëåííÿ íåäîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â:

•

ìîí³òîðèíã þðèäè÷íèõ âèìîã ³ çàáåçïå÷åííÿ òîãî, ùî îïåðàö³éí³ ïðîöåäóðè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â³äïîâ³äàþòü öèì âèìîãàì;

•

âñòàíîâëåííÿ ³ ôóíêö³îíóâàííÿ â³äïîâ³äíèõ ñèñòåì âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ;

• •

ðîçðîáêà, îïðèëþäíåííÿ òà äîòðèìàííÿ êîäåêñó ïîâåä³íêè;

•

ìîí³òîðèíã äîòðèìàííÿ êîäåêñó ïîâåä³íêè ³ âæèòòÿ â³äïîâ³äíèõ äèñöèïë³íàðíèõ çàõîä³â äî ïðàö³âíèê³â, ÿê³ íå äîòðèìóþòüñÿ éîãî;

•

çàëó÷åííÿ þðèñêîíñóëüò³â äëÿ äîïîìîãè â ìîí³òîðèíãó þðèäè÷íèõ âèìîã;

•

âåäåííÿ ðåºñòðó çíà÷óùèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â, ÿêèõ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ïîâèíåí äîòðèìóâàòèñÿ â ñâî¿é êîíêðåòí³é ãàëóç³, ³ ðåºñòðàö³ÿ ñêàðã.

çàáåçïå÷åííÿ â³äïîâ³äíî¿ ï³äãîòîâêè ³ ðîçóì³ííÿ êîäåêñó ïîâåä³íêè ïðàö³âíèêàìè;

Äëÿ âåëèêèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ òàê³ ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè ìîæíà äîïîâíþâàòè çà äîïîìîãîþ ðîçïîä³ëó â³äïîâ³äàëüíîñò³: ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó; àóäèòîðñüêîìó êîì³òåòó; ï³äðîçä³ëó, ÿêèé çä³éñíþº íàãëÿä çà äîòðèìàííÿì âèìîã.

³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà Ä3.

Íåäîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæå ïðèçâåñòè äî ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Âèÿâëåííÿ íåäîòðèìàííÿ âèìîã íåçàëåæíî â³ä ñóòòºâîñò³ ìîæå âïëèâàòè íà ³íø³ àñïåêòè àóäèòó, â òîìó ÷èñë³, íàïðèêëàä, íà ðîçãëÿä àóäèòîðîì ÷åñíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó àáî ïðàö³âíèê³â.

Ä4.

Ïðèéíÿòòÿ ð³øåííÿ, ÷è º ä³ÿ íåäîòðèìàííÿì âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â, ñòàíîâèòü ïðåäìåò þðèäè÷íîãî âèçíà÷åííÿ, îñê³ëüêè öå çâè÷àéíî ïåðåáóâຠïîçà ìåæàìè ïðîôåñ³éíî¿ êîìïåòåíòíîñò³ àóäèòîðà. Îäíàê ïðîôåñ³éíà ï³äãîòîâêà òà äîñâ³ä àóäèòîðà, à òàêîæ ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, éîãî ãàëóç³ àáî ñåêòîðó ìîæóòü çàáåçïå÷èòè îñíîâó äëÿ âèçíàííÿ òîãî, ùî äåÿê³ ä³¿, ÿê³ ïðèâåðíóëè óâàãó

217

ÌÑÀ 250

ÀÓÄÈÒ

• • •

ÐÎÇÃËßÄ ÇÀÊÎÍÎÄÀÂ×ÈÕ ÒÀ ÍÎÐÌÀÒÈÂÍÈÕ ÀÊҲ ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

àóäèòîðà, ñïðè÷èíèëè íîðìàòèâíèõ àêò³â. Ä5.

íåäîòðèìàííÿ

âèìîã

çàêîíîäàâ÷èõ

òà

³äïîâ³äíî äî êîíêðåòíèõ îáîâ’ÿçêîâèõ âèìîã ìîæå âèìàãàòèñÿ, ùîá àóäèòîð çàçíà÷àâ ó ñâîºìó çâ³ò³ ÿê ÷àñòèíó àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÷è äîòðèìóºòüñÿ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ïåâíèõ ïîëîæåíü çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â. Çà òàêèõ îáñòàâèí ó ÌÑÀ 7008 ÷è ÌÑÀ 8009 ðîçãëÿäàºòüñÿ, ÿê öåé àñïåêò â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà àóäèò â³äîáðàæàºòüñÿ â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³. Êð³ì òîãî, ó ðàç³, ÿêùî ³ñíóþòü êîíêðåòí³ îáîâ’ÿçêîâ³ âèìîãè äî çâ³òíîñò³, ìîæå áóòè ïîòð³áíèì âêëþ÷àòè â ïëàí àóäèòó â³äïîâ³äí³ òåñòè äîòðèìàííÿ âèìîã öèõ ïîëîæåíü çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â.

̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó Ä6.

Ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³ ìîæå ³ñíóâàòè äîäàòêîâà â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ùîäî ðîçãëÿäó çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â, ÿê³ ìîæóòü ñòîñóâàòèñÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî ìîæóòü ïîøèðþâàòèñÿ íà ³íø³ àñïåêòè ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

Ðîçãëÿä àóäèòîðîì äîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â Îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ çàêîíîäàâ÷î¿ òà íîðìàòèâíî¿ áàçè (äèâ. ïàðàãðàô 12) Ä7.

8 9

Äëÿ îòðèìàííÿ çàãàëüíîãî ðîçóì³ííÿ çàêîíîäàâ÷î¿ òà íîðìàòèâíî¿ áàçè, à òàêîæ òîãî, ÿê ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ äîòðèìóºòüñÿ âèìîã ö³º¿ áàçè, àóäèòîð ìîæå, íàïðèêëàä:

•

âèêîðèñòàòè òåïåð³øíº ðîçóì³ííÿ ãàëóç³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, íîðìàòèâíèõ òà ³íøèõ çîâí³øí³õ ÷èííèê³â;

•

îíîâèòè ðîçóì³ííÿ òèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â, ÿê³ áåçïîñåðåäíüî âèçíà÷àþòü íàâåäåí³ ñóìè ³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³;

•

çðîáèòè çàïèò äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ùîäî ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â, ÿê³ ìîæóòü ìàòè ñóòòºâèé âïëèâ íà ä³ÿëüí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

•

çðîáèòè çàïèò äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ïðî ïîë³òèêè àáî ïðîöåäóðè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ñòîñîâíî äîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â;

•

çðîáèòè çàïèò äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ñòîñîâíî ïîë³òèê àáî ïðîöåäóð, ïðèéíÿòèõ äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿, îö³íêè òà îáë³êó ñóäîâèõ ïîçîâ³â.

ÌÑÀ 700 «Ôîðìóëþâàííÿ äóìêè òà íàäàííÿ çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», ïàðàãðàô 38. ÌÑÀ 800 «Îñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ — àóäèòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñêëàäåíî¿ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ», ïàðàãðàô 11.

ÌÑÀ 250

218

ÐÎÇÃËßÄ ÇÀÊÎÍÎÄÀÂ×ÈÕ ÒÀ ÍÎÐÌÀÒÈÂÍÈÕ ÀÊҲ ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Çàêîíîäàâ÷³ òà íîðìàòèâí³ àêòè, ÿê³, ÿê öå çàãàëüíîâèçíàíî, áåçïîñåðåäíüî âïëèâàþòü íà âèçíà÷åííÿ ñóòòºâèõ ñóì ³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 13) Ä8.

Äåÿê³ çàêîíîäàâ÷³ òà íîðìàòèâí³ àêòè äàâíî âñòàíîâëåí³, â³äîì³ ñóá’ºêòó ãîñïîäàðþâàííÿ â ìåæàõ ãàëóç³ àáî ñåêòîðó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ ñòîñóþòüñÿ éîãî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (ÿê îïèñàíî â ïàðàãðàô³ 6a). Âîíè ìîæóòü âêëþ÷àòè òàê³ çàêîíîäàâ÷³ òà íîðìàòèâí³ àêòè, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ, íàïðèêëàä:

• • • •

ôîðìè ³ çì³ñòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; ïèòàíü ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàëåæíî â³ä ãàëóç³; îáë³êó îïåðàö³é çà äåðæàâíèìè êîíòðàêòàìè, àáî íàðàõóâàííÿ ÷è âèçíàííÿ âèòðàò íà ïîäàòîê íà ïðèáóòîê àáî âèòðàò íà ïåíñ³¿.

Äåÿê³ ïîëîæåííÿ öèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â ìîæóòü áåçïîñåðåäíüî ñòîñóâàòèñÿ êîíêðåòíèõ òâåðäæåíü ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ (íàïðèêëàä, ïîâíîòè çàáåçïå÷åíü íà ïîäàòîê íà ïðèáóòîê), òîä³ ÿê ³íø³ ìîæóòü áåçïîñåðåäíüî ñòîñóâàòèñÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó (íàïðèêëàä, îáîâ’ÿçêîâ³ çâ³òè, ÿê³ ñòàíîâëÿòü ïîâíèé êîìïëåêò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³). Ìåòîþ âèìîãè ïàðàãðàôà 13 º îòðèìàííÿ àóäèòîðîì äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî âèçíà÷åííÿ ñóì ³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ çã³äíî ç â³äïîâ³äíèìè ïîëîæåííÿìè çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â.

Ïðîöåäóðè äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ âèïàäê³â íåäîòðèìàííÿ âèìîã: ³íø³ çàêîíîäàâ÷³ òà íîðìàòèâí³ àêòè (äèâ. ïàðàãðàô 14) Ä9.

Äåÿê³ ³íø³ çàêîíîäàâ÷³ òà íîðìàòèâí³ àêòè ìîæóòü ïîòðåáóâàòè îñîáëèâî¿ óâàãè àóäèòîðà, îñê³ëüêè âîíè ìàþòü ñóòòºâèé âïëèâ íà ä³ÿëüí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (ÿê çàçíà÷åíî â ïàðàãðàô³ 6 á). Íåäîòðèìàííÿ âèìîã òàêèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â, ÿê³ ìàþòü ñóòòºâèé âïëèâ íà ä³ÿëüí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ìîæå çìóñèòè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ïðèïèíèòè ñâîþ ä³ÿëüí³ñòü àáî ïîñòàâèòè ï³ä ñóìí³â áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ öüîãî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Íàïðèêëàä, òàêèé âïëèâ ìîæå ìàòè íåäîòðèìàííÿ âèìîã ë³öåí糿 àáî ³íøîãî äîçâîëó ñóá’ºêòó ãîñïîäàðþâàííÿ ùîäî âåäåííÿ éîãî ä³ÿëüíîñò³ (íàïðèêëàä, äëÿ áàíêó öå íåäîòðèìàííÿ âèìîã äî êàï³òàëó àáî ³íâåñòèö³é). ²ñíóº òàêîæ áàãàòî çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ â îñíîâíîìó 219

ÌÑÀ 250

ÀÓÄÈÒ

Íåäîòðèìàííÿ ³íøèõ ïîëîæåíü òàêèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â, à òàêîæ ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â ìîæå ïðèçâåñòè äî øòðàô³â, ñóäîâèõ ïðîöåñ³â àáî ³íøèõ íàñë³äê³â äëÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, âèòðàòè íà ÿê³ ïîòð³áíî ïåðåäáà÷èòè ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, àëå íå ââàæàºòüñÿ, ùî âîíè ìàþòü áåçïîñåðåäí³é âïëèâ íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, ÿê çàçíà÷åíî â ïàðàãðàô³ 6 a.

ÐÎÇÃËßÄ ÇÀÊÎÍÎÄÀÂ×ÈÕ ÒÀ ÍÎÐÌÀÒÈÂÍÈÕ ÀÊҲ ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

òàêèõ àñïåêò³â îïåðàö³éíî¿ ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿê³ çàçâè÷àé íå âïëèâàþòü íà éîãî ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ³ íå ðåºñòðóþòüñÿ éîãî ³íôîðìàö³éíèìè ñèñòåìàìè, âàæëèâèõ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ä10. Îñê³ëüêè íàñë³äêè ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæóòü âàð³þâàòèñÿ çàëåæíî â³ä ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ÿêèõ âèìàãຠïàðàãðàô 14, ñïðÿìîâóþòüñÿ íà âèÿâëåííÿ àóäèòîðîì âèïàäê³â íåäîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â, ÿê³ ìîæóòü ìàòè ñóòòºâèé âïëèâ íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü. ²íø³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ÿê³ ïðèâåðòàþòü íåäîòðèìàííÿ âèìîã (äèâ. ïàðàãðàô 15)

óâàãó

àóäèòîðà

äî

Ä11. Àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ÿê³ çàñòîñîâóþòüñÿ äëÿ ôîðìóëþâàííÿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ìîæóòü ïðèâåðíóòè óâàãó àóäèòîðà äî âèïàäê³â íåäîòðèìàííÿ âèìîã àáî ï³äîçðþâàíîãî íåäîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â. Òàê³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ìîæóòü, íàïðèêëàä, âêëþ÷àòè:

• •

îçíàéîìëåííÿ ç ïðîòîêîëàìè;

•

âèêîíàííÿ òåñò³â ïî ñóò³ ùîäî äåòàëåé êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿.

çä³éñíåííÿ çàïèò³â äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà øòàòíîãî àáî çîâí³øíüîãî þðèñêîíñóëüòà ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ùîäî ñóäîâèõ ïðîöåñ³â, ïîçîâ³â ³ îö³íêè;

Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 16) Ä12. Îñê³ëüêè âïëèâ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ìîæå çíà÷íî âàð³þâàòèñÿ, ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ íàäàþòü íåîáõ³äí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ïðî îá³çíàí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó â ³äåíòèô³êîâàíîìó àáî ï³äîçðþâàíîìó íåäîòðèìàíí³ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â, âïëèâ ÿêîãî ìîæå áóòè ñóòòºâèì äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ïðîòå ñàì³ ïî ñîá³ ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ íå íàäàþòü äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ³ â³äïîâ³äíî íå âïëèâàþòü íà õàðàêòåð ³ îáñÿã ³íøèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ÿê³ ñë³ä îòðèìàòè àóäèòîðó10. Àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ÿêùî íåäîòðèìàííÿ âèìîã ³äåíòèô³êîâàíå àáî ï³äîçðþºòüñÿ Îçíàêè íåäîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â (äèâ. ïàðàãðàô 18) Ä13. ßêùî àóäèòîðó ñòຠâ³äîìî ïðî ³ñíóâàííÿ àáî ïðî ³íôîðìàö³þ ùîäî ïèòàíü, íàâåäåíèõ äàë³, öå ìîæå áóòè îçíàêîþ íåäîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â: 10 ÌÑÀ

580 «Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ», ïàðàãðàô 4.

ÌÑÀ 250

220

ÐÎÇÃËßÄ ÇÀÊÎÍÎÄÀÂ×ÈÕ ÒÀ ÍÎÐÌÀÒÈÂÍÈÕ ÀÊҲ ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

•

ðîçñë³äóâàííÿ ðåãóëÿòîðíèìè îðãàí³çàö³ÿìè óñòàíîâàìè àáî ñïëàòà øòðàô³â ³ ïåí³;

òà

äåðæàâíèìè

•

îïëàòà äîñòîâ³ðíî íåâèçíà÷åíèõ ïîñëóã àáî ïîçèêè êîíñóëüòàíòàì, ïîâ’ÿçàíèì ñòîðîíàì, ïðàö³âíèêàì ÷è äåðæàâíèì ñëóæáîâöÿì;

•

êîì³ñ³éí³ çà ïðîäàæ àáî àãåíòñüê³ âèíàãîðîäè, ÿê³ âèÿâëÿþòüñÿ íàäì³ðíèìè ïîð³âíÿíî ç³ çâè÷àéíî ñïëà÷óâàíèìè ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ÷è â éîãî ãàëóç³ àáî ïîð³âíÿíî ç ôàêòè÷íî îòðèìàíèìè ïîñëóãàìè;

• •

çàêóï³âë³ çà çíà÷íî âèùèìè àáî íèæ÷èìè ö³íàìè â³ä ðèíêîâî¿ ö³íè;

•

íåçâè÷àéí³ îïåðàö³¿ ç êîìïàí³ÿìè, çàðåºñòðîâàíèìè â êðà¿íàõ — ïîäàòêîâèõ îàçàõ;

•

ïëàòåæ³ çà òîâàðè ÷è ïîñëóãè, çðîáëåí³ â ³íøó êðà¿íó, í³æ òà, ç ÿêî¿ âîíè ïîõîäÿòü;

• •

ïëàòåæ³ áåç íàëåæíî¿ äîêóìåíòàö³¿ ùîäî âàëþòíîãî êîíòðîëþ;

• •

íåñàíêö³îíîâàí³ îïåðàö³¿ àáî íåíàëåæíî çàðåºñòðîâàí³ îïåðàö³¿;

íåçâè÷àéí³ ïëàòåæ³ ãðîøîâèìè êîøòàìè, ïðèäáàííÿ ó ôîðì³ áàíê³âñüêèõ ÷åê³â äî ñïëàòè ïðåä’ÿâíèêó àáî ïåðåêàçè íà íîìåðí³ áàíê³âñüê³ ðàõóíêè;

³ñíóâàííÿ ³íôîðìàö³éíî¿ ñèñòåìè, ÿêà íå íàäàº, íàâìèñíî àáî âèïàäêîâî, àóäèòîðñüê³ äîêàçè àáî äîñòàòí³ äîêàçè; íåãàòèâí³ â³äãóêè â çàñîáàõ ìàñîâî¿ ³íôîðìàö³¿.

Ïèòàííÿ, âàæëèâ³ äëÿ îö³íêè àóäèòîðîì (äèâ. ïàðàãðàô 18 á)

•

ïîòåíö³éí³ ô³íàíñîâ³ íàñë³äêè íåäîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, ó òîìó ÷èñë³, íàïðèêëàä, ñòÿãíåííÿ øòðàô³â, ïåí³, çáèòêè, çàãðîçà åêñïðîïð³àö³¿ àêòèâ³â, ïðèìóñîâå ïðèïèíåííÿ ä³ÿëüíîñò³ òà ñóäîâ³ ïðîöåñè;

• •

÷è âèìàãàþòü ïîòåíö³éí³ ô³íàíñîâ³ íàñë³äêè ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿; ÷è º ïîòåíö³éí³ ô³íàíñîâ³ íàñë³äêè íàñò³ëüêè ñåðéîçíèìè, ùî ñòàâëÿòü ï³ä ñóìí³â äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî ðîáëÿòü â ³íøèé ñïîñ³á ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü îìàíëèâîþ.

Àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè (äèâ. ïàðàãðàô 19) Ä15. Àóäèòîð ìîæå îáãîâîðèòè ðåçóëüòàòè ç òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ÿêùî âîíè ìîæóòü íàäàòè äîäàòêîâ³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè. Íàïðèêëàä, àóäèòîð ìîæå ï³äòâåðäèòè, ùî ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ìàþòü òàêå ñàìå ðîçóì³ííÿ ôàêò³â ³

221

ÌÑÀ 250

ÀÓÄÈÒ

Ä14. Ïèòàííÿ, âàæëèâ³ äëÿ îö³íêè àóäèòîðîì ìîæëèâîãî âïëèâó íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, îõîïëþþòü:

ÐÎÇÃËßÄ ÇÀÊÎÍÎÄÀÂ×ÈÕ ÒÀ ÍÎÐÌÀÒÈÂÍÈÕ ÀÊҲ ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

îáñòàâèí, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ îïåðàö³é àáî ïîä³é, ÿê³ ïðèçâåëè äî íåäîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â. Ä16. ßêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë àáî çà ïîòðåáè ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íå íàäàþòü àóäèòîðó äîñòàòíüî¿ ³íôîðìàö³¿ ïðî òå, ùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ôàêòè÷íî äîòðèìóºòüñÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â, àóäèòîð ìîæå ââàæàòè äîö³ëüíèì êîíñóëüòóâàòèñÿ ç³ øòàòíèì àáî çîâí³øí³ì þðèñêîíñóëüòîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ñòîñîâíî çàñòîñóâàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí, ó òîìó ÷èñë³ ìîæëèâîñò³ øàõðàéñòâà ³ ìîæëèâîãî âïëèâó íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü. ßêùî êîíñóëüòàö³ÿ ç þðèñêîíñóëüòîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ââàæàºòüñÿ íåäîö³ëüíîþ àáî ÿêùî àóäèòîðà íå ïåðåêîíóº äóìêà þðèñêîíñóëüòà, â³í ìîæå ââàæàòè çà äîö³ëüíå êîíñóëüòóâàòèñÿ ç âëàñíèì þðèñêîíñóëüòîì ñòîñîâíî òîãî, ÷è â³äáóâàºòüñÿ ïîðóøåííÿ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â, ìîæëèâèõ þðèäè÷íèõ íàñë³äê³â, âêëþ÷àþ÷è ìîæëèâ³ñòü øàõðàéñòâà ³ ïîäàëüø³ çàõîäè, ÿêùî òàê³ º, ÿêèõ âæèâàòèìå àóäèòîð. Îö³íêà íàñë³äê³â íåäîòðèìàííÿ âèìîã (äèâ. ïàðàãðàô 21) Ä17. ßê çàçíà÷åíî â ïàðàãðàô³ 21, àóäèòîð îö³íþº íàñë³äêè íåäîòðèìàííÿ âèìîã ñòîñîâíî ³íøèõ àñïåêò³â àóäèòó, â òîìó ÷èñë³ îö³íêè íèì ðèçèê³â ³ äîñòîâ³ðíîñò³ ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü. Íàñë³äêè êîíêðåòíèõ âèïàäê³â íåäîòðèìàííÿ âèìîã, ³äåíòèô³êîâàíèõ àóäèòîðîì, çàëåæàòü â³ä âçàºìîçâ’ÿçêó ñêîºííÿ òà ïðèõîâóâàííÿ, ÿêùî âîíè º, ä³é ç êîíêðåòíèìè çàõîäàìè êîíòðîëþ òà ð³âíåì óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó àáî ïðàö³âíèêàìè, ùî áåðóòü ó÷àñòü, çîêðåìà â³ä íàñë³äê³â ó÷àñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó âèùîãî ð³âíÿ â ìåæàõ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Ä18. Ó âèíÿòêîâèõ âèïàäêàõ àóäèòîð ìîæå ðîçãëÿíóòè íåîáõ³äí³ñòü â³äìîâè â³ä çàâäàííÿ, ÿêùî òàêà â³äìîâà ìîæëèâà çã³äíî ³ç çàñòîñîâíèìè çàêîíîäàâ÷èìè òà íîðìàòèâíèìè àêòàìè, êîëè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë àáî ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íå âæèâàþòü âèïðàâíèõ çàõîä³â, ÿê³ àóäèòîð ââàæຠäîö³ëüíèìè çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí, íàâ³òü ÿêùî íåäîòðèìàííÿ âèìîã º íåñóòòºâèì äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. ϳä ÷àñ ïðèéíÿòòÿ ð³øåíü, ÷è ïîòð³áíà â³äìîâà â³ä çàâäàííÿ, àóäèòîð ìîæå ðîçãëÿíóòè çâåðíåííÿ ïî þðèäè÷íó êîíñóëüòàö³þ. ßêùî â³äìîâà â³ä çàâäàííÿ íåìîæëèâà, àóäèòîð ìîæå ðîçãëÿíóòè àëüòåðíàòèâí³ ä³¿, âêëþ÷àþ÷è îïèñàííÿ íåäîòðèìàííÿ âèìîã ó ïàðàãðàô³ «²íø³ ïèòàííÿ» â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³11.

11 ÌÑÀ

706 «Ïîÿñíþâàëüí³ ïàðàãðàôè òà ïàðàãðàôè ç ³íøèõ ïèòàíü ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà», ïàðàãðàô 8.

ÌÑÀ 250

222

ÐÎÇÃËßÄ ÇÀÊÎÍÎÄÀÂ×ÈÕ ÒÀ ÍÎÐÌÀÒÈÂÍÈÕ ÀÊҲ ÏÐÈ ÀÓÄÈÒ² Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Çâ³òí³ñòü ïðî ³äåíòèô³êîâàíå àáî ï³äîçðþâàíå íåäîòðèìàííÿ âèìîã Çâ³òí³ñòü ïðî ³äåíòèô³êîâàíå àáî ï³äîçðþâàíå íåäîòðèìàííÿ ðåãóëÿòîðíèì òà ïðàâîîõîðîííèì îðãàíàì (äèâ. ïàðàãðàô 28)

âèìîã

Ä19. Ïðîôåñ³éíèé îáîâ’ÿçîê àóäèòîðà çáåð³ãàòè êîíô³äåíö³éí³ñòü ³íôîðìàö³¿ ê볺íòà ìîæå âèêëþ÷àòè çâ³òí³ñòü ïðî ³äåíòèô³êîâàíå àáî ï³äîçðþâàíå íåäîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ òà ðåãóëÿòîðíèõ àêò³â ñòîðîí³ ïîçà ìåæàìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Ïðîòå þðèäè÷íà â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ìîæå âàð³þâàòèñÿ çàëåæíî â³ä þðèñäèêö³¿, ³ çà ïåâíèõ îáñòàâèí ñòàòóòíå ïðàâî, çàêîí àáî ñóä ìîæóòü ñêàñóâàòè îáîâ’ÿçîê çáåð³ãàòè êîíô³äåíö³éí³ñòü. Ó äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ àóäèòîð ô³íàíñîâî¿ óñòàíîâè ìຠçàêîíîäàâ÷î âñòàíîâëåíèé îáîâ’ÿçîê íàäàâàòè çâ³ò îðãàíàì íàãëÿäó ïðî âèïàäîê àáî ï³äîçðþâàíèé âèïàäîê íåäîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â. Ó äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ àóäèòîð òàêîæ çîáîâ’ÿçàíèé íàäàâàòè çâ³ò ïðî âèêðèâëåííÿ îðãàíàì âëàäè ó òèõ âèïàäêàõ, êîëè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ³, ÿêùî öå ïðèéíÿòíî, ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íå âæèâàþòü âèïðàâíèõ çàõîä³â. Àóäèòîð ìîæå ââàæàòè äîö³ëüíèì îòðèìàòè þðèäè÷íó êîíñóëüòàö³þ äëÿ âèçíà÷åííÿ â³äïîâ³äíîãî ïëàíó 䳿. ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó Ä20. Àóäèòîð ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³ ìîæå áóòè çîáîâ’ÿçàíèì íàäàâàòè çâ³ò ïðî âèïàäêè íåäîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èì îðãàíàì àáî ³íøèì îðãàíàì óïðàâë³ííÿ ÷è çàçíà÷àòè ¿õ â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³. Äîêóìåíòàö³ÿ (äèâ. ïàðàãðàô 29) Ä21. Äîêóìåíòàö³ÿ àóäèòîðà ùîäî ðåçóëüòàò³â, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ³äåíòèô³êîâàíîãî àáî ï³äîçðþâàíîãî íåäîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ ³ ðåãóëÿòîðíèõ àêò³â, ìîæå ì³ñòèòè, íàïðèêëàä: êîﳿ çàïèñ³â ÷è äîêóìåíò³â; ïðîòîêîëè îáãîâîðåíü, ïðîâåäåíèõ ³ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, à òàêîæ ³ç òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, àáî ñòîðîíàìè ïîçà ìåæàìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

ÌÑÀ 250

ÀÓÄÈÒ

• •

ÑÀ 260 ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ Ç ÏÈÒÀÍÜ ÀÓÄÈÒÓ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 260 «ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ Ç ÏÈÒÀÍÜ ÀÓÄÈÒÓ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ç̲ÑÒ Ïàðàãðàô Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1—3 Ðîëü ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4—7 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 Ö³ë³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 Âèìîãè Ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11—13 Ïèòàííÿ, ³íôîðìàö³þ ïðî ÿê³ ñë³ä ïîâ³äîìëÿòè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14—17 Ïðîöåñ ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18—22 Äîêóìåíòàö³ÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1—Ä8 Ïèòàííÿ, ïðî ÿê³ ñë³ä ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä9—Ä27 Ïðîöåñ ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä28—Ä44 Äîêóìåíòàö³ÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä45 Äîäàòîê 1. Êîíêðåòí³ âèìîãè ÌÑÊß 1 òà ³íøèõ ÌÑÀ, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè Äîäàòîê 2. ßê³ñí³ àñïåêòè îáë³êîâèõ ïðàêòèê

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 260 «Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ç ïèòàíü àóäèòó òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó».

ÌÑÀ 260

224

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ Ç ÏÈÒÀÍÜ ÀÓÄÈÒÓ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ

Âñòóï 1.

Öåé ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) ðîçãëÿäຠâ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà çà ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ç ïèòàíü àóäèòó ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Õî÷à öåé ÌÑÀ é ñòîñóºòüñÿ àóäèòó âñ³õ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ íåçàëåæíî â³ä ñòðóêòóðè éîãî óïðàâë³ííÿ ÷è ðîçì³ðó, çàñòîñîâóþòüñÿ îñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ, ÿêùî âñ³ ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, áåðóòü ó÷àñòü â óïðàâë³íí³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, à òàêîæ âîíè çàñòîñîâóþòüñÿ äî çàðåºñòðîâàíèõ íà á³ðæ³ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ. Öåé ÌÑÀ íå âñòàíîâëþº âèìîãè ùîäî ïîâ³äîìëåííÿ àóäèòîðîì ³íôîðìàö³¿ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó àáî âëàñíèêàì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêùî âîíè òàêîæ íå âèêîíóþòü ðîë³ óïðàâë³ííÿ.

2.

Öåé ÌÑÀ ðîçðîáëåíèé ó êîíòåêñò³ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àëå éîãî ìîæíà çàñòîñîâóâàòè, àäàïòóþ÷è çà ïîòðåáè äî êîíêðåòíèõ îáñòàâèí, äî àóäèò³â ³íøî¿ ³ñòîðè÷íî¿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿, ÿêùî ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íåñóòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ³íøî¿ ³ñòîðè÷íî¿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿.

3.

Ó öüîìó ÌÑÀ âèçíàºòüñÿ âàæëèâ³ñòü åôåêòèâíîãî äâîñòîðîííüîãî ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ï³ä ÷àñ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà íàäàºòüñÿ êîìïëåêñíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà äëÿ ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ àóäèòîðîì òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, à òàêîæ ³äåíòèô³êóþòüñÿ äåÿê³ êîíêðåòí³ ïèòàííÿ, ³íôîðìàö³þ ïðî ÿê³ ñë³ä ïîâ³äîìëÿòè òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Äîäàòêîâ³ ïèòàííÿ, ³íôîðìàö³þ ïðî ÿê³ ñë³ä ïîâ³äîìëÿòè òà ÿê³ äîïîâíþþòü âèìîãè öüîãî ÌÑÀ, ³äåíòèô³êîâàíî â ³íøèõ ÌÑÀ (äèâ. äîäàòîê 1). Êð³ì òîãî, ÌÑÀ 2651 âñòàíîâëþº äîäàòêîâ³ âèìîãè ñòîñîâíî ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî çíà÷í³ íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ³äåíòèô³êîâàí³ àóäèòîðîì ï³ä ÷àñ àóäèòó, òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. ³ä àóäèòîðà çà çàêîíîäàâ÷èì ÷è íîðìàòèâíèì àêòîì àáî çà óãîäîþ ³ç ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ÷è äîäàòêîâèìè âèìîãàìè, çàñòîñîâíèìè äî çàâäàííÿ, íàïðèêëàä, çà ñòàíäàðòàìè íàö³îíàëüíî¿ ïðîôåñ³éíî¿ áóõãàëòåðñüêî¿ îðãàí³çàö³¿, ìîæå âèìàãàòèñü ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî äîäàòêîâ³ ïèòàííÿ, ÿê³ íå ïîòð³áí³ çà öèì ÷è ³íøèìè ÌÑÀ. ͳùî â öüîìó ÌÑÀ íå çàáîðîíÿº àóäèòîðó ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ ïðî áóäü-ÿê³ ³íø³ ïèòàííÿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä24—Ä27).

1

ÌÑÀ 265 «Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó».

225

ÌÑÀ 260

ÀÓÄÈÒ

Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ Ç ÏÈÒÀÍÜ ÀÓÄÈÒÓ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ

Ðîëü ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ 4.

Ó öüîìó ÌÑÀ îñíîâíà óâàãà ïðèä³ëÿºòüñÿ ïîâ³äîìëåííÿì ³íôîðìàö³¿ àóäèòîðîì òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Ïðîòå åôåêòèâíå äâîñòîðîííº ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ º âàæëèâèì, äîïîìàãàþ÷è: à)

àóäèòîðó ³ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, â ðîçóì³íí³ ïèòàíü, ùî ñòîñóþòüñÿ àóäèòó òà ðîçâèòêó êîíñòðóêòèâíî¿ ñï³âïðàö³. ϳä ÷àñ ðîçâèòêó òàêî¿ ñï³âïðàö³ àóäèòîð ïîâèíåí çáåð³ãàòè íåçàëåæí³ñòü òà îá’ºêòèâí³ñòü;

á)

àóäèòîðó â îòðèìàíí³ ³íôîðìàö³¿, ùî ñòîñóºòüñÿ àóäèòó, â³ä òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Íàïðèêëàä, ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ìîæóòü äîïîìîãòè àóäèòîðó â îòðèìàíí³ ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùà, ³äåíòèô³êàö³¿ â³äïîâ³äíèõ äæåðåë àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ³ íàäàíí³ ³íôîðìàö³¿ ùîäî êîíêðåòíèõ îïåðàö³é ÷è ïîä³é;

â)

òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ó âèêîíàíí³ ¿õ â³äïîâ³äàëüíîñò³ ç íàãëÿäó çà ïðîöåñîì ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, çìåíøóþ÷è öèì ñàìèì ðèçèêè ¿¿ ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ.

5.

Õî÷à àóäèòîð íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî ïèòàííÿ, ÿêèõ âèìàãຠöåé ÌÑÀ, óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë òàêîæ íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ç ïèòàíü, ÿê³ ñòàíîâëÿòü ³íòåðåñ äëÿ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ àóäèòîðîì íå çâ³ëüíÿº óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë â³ä ö³º¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³. Òàê ñàìî ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ç ïèòàíü, ³íôîðìàö³þ ïðî ÿê³ ìຠïîâ³äîìëÿòè àóäèòîð, íå çâ³ëüíÿº àóäèòîðà â³ä â³äïîâ³äàëüíîñò³ òàêîæ ïîâ³äîìëÿòè ¿ì ³íôîðìàö³þ. Ïðîòå ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî ö³ ïèòàííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ìîæå âïëèâàòè íà ôîðìó àáî ÷àñ ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ àóäèòîðîì òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè.

6.

׳òêå ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ç êîíêðåòíèõ ïèòàíü, ïðî ÿê³ ñë³ä ïîâ³äîìëÿòè çà âèìîãàìè ÌÑÀ, º íåâ³ä’ºìíîþ ÷àñòèíîþ êîæíîãî àóäèòó. Îäíàê ÌÑÀ íå âèìàãàþòü, ùîá àóäèòîð âèêîíóâàâ ïðîöåäóðè êîíêðåòíî äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ áóäü-ÿêèõ ³íøèõ ïèòàíü, ùîá ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè.

7.

Çàêîíîäàâ÷èé àáî íîðìàòèâíèé àêò ìîæå îáìåæóâàòè ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî ïåâí³ ïèòàííÿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Íàïðèêëàä, çàêîíîäàâ÷³ àáî íîðìàòèâí³ àêòè ìîæóòü ïðÿìî çàáîðîíÿòè ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ àáî ³íøó ä³þ, ÿê³ ìîæóòü ïåðåøêîäæàòè ðîçñë³äóâàííþ â³äïîâ³äíèì îðãàíîì âëàäè ôàêòè÷íî¿ àáî ï³äîçðþâàíî¿ ïðîòèçàêîííî¿ ä³¿. Çà äåÿêèõ îáñòàâèí ïîòåíö³éí³ êîíôë³êòè

ÌÑÀ 260

226

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ Ç ÏÈÒÀÍÜ ÀÓÄÈÒÓ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ

ì³æ îáîâ’ÿçêàìè àóäèòîðà ùîäî êîíô³äåíö³éíîñò³ òà îáîâ’ÿçêàìè ùîäî ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ìîæóòü áóòè ñêëàäíèìè. Ó òàêèõ âèïàäêàõ àóäèòîð ìîæå ðîçãëÿíóòè îòðèìàííÿ þðèäè÷íî¿ êîíñóëüòàö³¿. Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ 8.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

Ö³ë³ 9.

Ö³ë³ àóäèòîðà òàê³: à)

÷³òêî ïîâ³äîìèòè ³íôîðìàö³þ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïðî â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ñòîñîâíî àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà çàãàëüíó ³íôîðìàö³þ ïðî çàïëàíîâàíèé îáñÿã ³ ÷àñ àóäèòó;

á)

îòðèìàòè â³ä òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ³íôîðìàö³þ, ÿêà º âàæëèâîþ äëÿ àóäèòó;

â)

íàäàòè òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ñâîº÷àñí³ äàí³ ïðî ñïîñòåðåæåííÿ, çðîáëåí³ âíàñë³äîê àóäèòó, ÿê³ º çíà÷óùèìè òà âàæëèâèìè äëÿ ¿õ â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà íàãëÿä íàä ïðîöåñîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

ã)

ñïðèÿòè åôåêòèâíîìó äâîñòîðîííüîìó ïîâ³äîìëåííþ ³íôîðìàö³¿ ì³æ àóäèòîðîì òà òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè.

Âèçíà÷åííÿ Äëÿ ö³ëåé ÌÑÀ íàâåäåí³ äàë³ òåðì³íè ìàþòü òàê³ çíà÷åííÿ: à)

Ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè — îñîáà (îñîáè) ÷è îðãàí³çàö³ÿ (îðãàí³çàö³¿) (íàïðèêëàä, óñòàíîâà, ùî âèêîíóº ôóíêö³¿ äîâ³ðåíî¿ îñîáè), ÿê³ â³äïîâ³äàþòü çà íàãëÿä çà ñòðàòå㳺þ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ çîáîâ’ÿçàííÿìè, ïîâ’ÿçàíèìè ³ç ï³äçâ³òí³ñòþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Òàêà â³äïîâ³äàëüí³ñòü îõîïëþº òàêîæ íàãëÿä çà ïðîöåñîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Äëÿ äåÿêèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ â äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ äî ñêëàäó òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ìîæóòü âõîäèòè ÷ëåíè ðàäè êåðóþ÷èõ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â ïðèâàòíîìó ÷è äåðæàâíîìó ñåêòîð³ àáî âëàñíèê-ìåíåäæåð. Ñòîñîâíî ð³çíîìàí³òíîñò³ ñòðóêòóð âèùèõ îðãàí³â óïðàâë³ííÿ äèâ. ïàðàãðàôè Ä1—Ä8.

á)

Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë — îñîáà (îñîáè), ÿê³ íåñóòü àäì³í³ñòðàòèâíó â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà âåäåííÿ ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Äëÿ äåÿêèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ â ïåâíèõ þðèñäèêö³ÿõ äî ñêëàäó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó âõîäÿòü äåÿê³ ÷è âñ³ ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íàïðèêëàä ÷ëåíè ðàäè êåðóþ÷èõ àáî âëàñíèê-ìåíåäæåð.

227

ÌÑÀ 260

ÀÓÄÈÒ

10.

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ Ç ÏÈÒÀÍÜ ÀÓÄÈÒÓ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ

Âèìîãè Ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè 11.

Àóäèòîð ïîâèíåí âèçíà÷èòè â³äïîâ³äíó îñîáó (îñ³á) ó ñòðóêòóð³ óïðàâë³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿê³é ñë³ä ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä1—Ä4).

Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïåâí³é ãðóï³ îñ³á ³ç òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè 12.

ßêùî àóäèòîð ïîâ³äîìëÿº ³íôîðìàö³þ ïåâí³é ãðóï³ îñ³á ³ç òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íàïðèêëàä àóäèòîðñüêîìó êîì³òåòó àáî êîíêðåòí³é îñîá³, àóäèòîð ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÷è ïîòð³áíî òàêîæ ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ îðãàíó óïðàâë³ííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä5—Ä7).

ßêùî âñ³ ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, áåðóòü ó÷àñòü â óïðàâë³íí³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ 13.

Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ âñ³ ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, áåðóòü ó÷àñòü â óïðàâë³íí³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, íàïðèêëàä ó ðàç³ ìàëîãî á³çíåñó, êîëè ºäèíèé âëàñíèê óïðàâëÿº ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ³ á³ëüø í³õòî íå âèêîíóº ðîë³ óïðàâë³ííÿ.  òàêèõ âèïàäêàõ, ÿêùî ïèòàííÿ, ÿê³ çà âèìîãàìè öüîãî ÌÑÀ ïîâ³äîìëÿþòüñÿ îñîá³ (îñîáàì), ùî íåñóòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà óïðàâë³ííÿ, ³ öÿ îñîáà (îñîáè) òàêîæ íåñóòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà íàéâèù³ ïîâíîâàæåííÿ, íå ïîòð³áíî ùå ðàç ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ ö³é ñàì³é îñîá³ (îñîáàì) â ¿õ ðîë³ íàä³ëåíèõ íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Ö³ ïèòàííÿ ðîçãëÿäàþòüñÿ â ïàðàãðàô³ 16 â. Ïðîòå àóäèòîð ïîâèíåí óïåâíèòèñÿ, ùî ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ îñîá³ (îñîáàì), ÿê³ íåñóòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà óïðàâë³ííÿ, äîñòàòíüî ³íôîðìóº âñ³õ òèõ, êîìó àóäèòîð â ³íøèõ âèïàäêàõ ïîâ³äîìëÿâ áè ³íôîðìàö³þ â ¿õ êîìïåòåíö³¿ íàä³ëåíèõ íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè (äèâ. ïàðàãðàô Ä8).

Ïèòàííÿ, ³íôîðìàö³þ ïðî ÿê³ ñë³ä ïîâ³äîìëÿòè ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ñòîñîâíî àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ 14.

Àóäèòîð ïîâèíåí ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïðî â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ñòîñîâíî àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþ÷è òå, ùî: à)

ÌÑÀ 260

àóäèòîð íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ôîðìóëþâàííÿ òà âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà áóëà ñêëàäåíà óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ï³ä íàãëÿäîì òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè;

228

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ Ç ÏÈÒÀÍÜ ÀÓÄÈÒÓ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ

á)

àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íå çâ³ëüíÿº óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë àáî òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, â³ä ¿õ â³äïîâ³äàëüíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä9—Ä10).

Çàïëàíîâàíèé îáñÿã òà ÷àñ àóäèòó 15.

Àóäèòîð ïîâèíåí ïîâ³äîìëÿòè òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, çàãàëüíó ³íôîðìàö³þ ïðî çàïëàíîâàíèé îáñÿã òà ÷àñ àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàôè Ä11—Ä15).

Çíà÷óù³ ðåçóëüòàòè àóäèòó 16.

Àóäèòîð ïîâèíåí ïîâ³äîìëÿòè òàêó ³íôîðìàö³þ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè (äèâ. ïàðàãðàô Ä16): à)

ñâîþ äóìêó ùîäî çíà÷íèõ ÿê³ñíèõ àñïåêò³â îáë³êîâèõ ïðàêòèê ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, âêëþ÷àþ÷è îáë³êîâ³ ïîë³òèêè, îáë³êîâ³ îö³íêè òà ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. ßêùî öå ïðèéíÿòíî, àóäèòîð ïîâèíåí ïîÿñíèòè òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ÷îìó â³í ââàæàº, ùî çíà÷íà îáë³êîâà ïðàêòèêà, ÿêà º ïðèéíÿòíîþ çà çàñòîñîâíîþ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íå º íàéá³ëüø ïðèéíÿòíîþ äëÿ êîíêðåòíèõ îáñòàâèí ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä17);

á)

çíà÷í³ òðóäíîù³, ÿêùî âîíè º, ÿê³ âèíèêàþòü óíàñë³äîê àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàô Ä18);

â)

ÿêùî âñ³ ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íå áåðóòü ó÷àñò³ â óïðàâë³íí³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ: i) çíà÷í³ ïèòàííÿ, ÿêùî âîíè º, ùî âèíèêàþòü óíàñë³äîê àóäèòó, ÿê³ îáãîâîðþâàëèñÿ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì àáî ï³äëÿãàëè óçãîäæåííþ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì (äèâ. ïàðàãðàô Ä19);

ã)

³íø³ ïèòàííÿ, ÿêùî âîíè º, ÿê³ âèíèêàþòü óíàñë³äîê àóäèòó, òà, çà ïðîôåñ³éíèì ñóäæåííÿì àóäèòîðà, º çíà÷óùèìè äëÿ íàãëÿäó çà ïðîöåñîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô Ä20).

Íåçàëåæí³ñòü àóäèòîðà 17.

Ó âèïàäêó çàðåºñòðîâàíèõ íà á³ðæ³ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ àóäèòîð ïîâèíåí ïîâ³äîìèòè òàêó ³íôîðìàö³þ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè: à)

ùî àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ òà ³íø³ ïðàö³âíèêè ô³ðìè çàëåæíî â³ä îáñòàâèí, ô³ðìà ³, ÿêùî ïðèéíÿòíî, ìåðåæåâ³ ô³ðìè äîòðèìóþòüñÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã äî íåçàëåæíîñò³;

á)

³) âñ³ ñòîñóíêè òà ³íø³ ïèòàííÿ ì³æ ô³ðìîþ, ìåðåæåâèìè ô³ðìàìè òà ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿê³, çà ïðîôåñ³éíèì ñóäæåííÿì àóäèòîðà, ìîæíà îá´ðóíòîâàíî ââàæàòè òàêèìè, ùî ñòîñóþòüñÿ íåçàëåæíîñò³. Öå ìຠì³ñòèòè çàãàëüí³ ãîíîðàðè, íàðàõîâàí³

229

ÌÑÀ 260

ÀÓÄÈÒ

ii) ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ, ïðî ÿê³ àóäèòîð çðîáèâ çàïèò;

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ Ç ÏÈÒÀÍÜ ÀÓÄÈÒÓ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ

ïðîòÿãîì ïåð³îäó, îõîïëåíîãî ô³íàíñîâèìè çâ³òàìè, çà àóäèò òà íåàóäèòîðñüê³ ïîñëóãè, ÿê³ íàäàëè ô³ðìà ÷è ìåðåæåâ³ ô³ðìè ñóá’ºêòó ãîñïîäàðþâàííÿ òà êîìïîíåíòàì, ùî ¿õ êîíòðîëþº ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ. Ö³ ãîíîðàðè ñë³ä ðîçïîä³ëèòè íà â³äïîâ³äí³ êàòåãîð³¿, ùîá äîïîìîãòè òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, îö³íèòè âïëèâ ïîñëóã íà íåçàëåæí³ñòü àóäèòîðà; ii) â³äïîâ³äí³ çàñòåðåæí³ çàõîäè, ÿêèõ áóëî âæèòî äëÿ óñóíåííÿ ³äåíòèô³êîâàíèõ çàãðîç íåçàëåæíîñò³ ÷è çìåíøåííÿ ¿õ äî ïðèéíÿòíîãî ð³âíÿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä21—Ä23). Ïðîöåñ ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ Îðãàí³çàö³ÿ ïðîöåñó ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ 18.

Àóäèòîð ïîâèíåí íàäàòè òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ³íôîðìàö³þ ùîäî ôîðìè, ÷àñó òà î÷³êóâàíîãî çì³ñòó ïîâ³äîìëåíü ³íôîðìàö³¿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä28—Ä36).

Ôîðìè ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ 19.

Àóäèòîð ïîâèíåí ïèñüìîâî ïîâ³äîìèòè ³íôîðìàö³þ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïðî çíà÷í³ ðåçóëüòàòè, îòðèìàí³ âíàñë³äîê àóäèòó, ÿêùî, çà ïðîôåñ³éíèì ñóäæåííÿì àóäèòîðà, óñíîãî ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ áóäå íåäîñòàòíüî. Íå ïîòð³áíî, ùîá ïèñüìîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ì³ñòèëè âñ³ ïèòàííÿ, ÿê³ âèíèêëè ï³ä ÷àñ àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàôè Ä37—Ä39).

20.

Àóäèòîð ïîâèíåí ïèñüìîâî ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùîäî íåçàëåæíîñò³ àóäèòîðà, ÿêùî öüîãî âèìàãຠïàðàãðàô 17.

×àñ ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ 21.

Àóäèòîð ïîâèíåí ñâîº÷àñíî ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä40—Ä41).

Äîñòàòí³ñòü ïðîöåñó ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ 22.

Àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè, ÷è áóëî äîñòàòí³ì ç ìåòîþ àóäèòó äâîñòîðîííº ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ì³æ àóäèòîðîì òà òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. ßêùî âîíî íå áóëî äîñòàòí³ì, àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè âïëèâ, ÿêùî â³í º, íà îö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ³ ìîæëèâ³ñòü îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ³ ïîâèíåí âæèòè íåîáõ³äíèõ çàõîä³â (äèâ. ïàðàãðàôè Ä42—Ä44).

Äîêóìåíòàö³ÿ 23.

ßêùî ïèòàííÿ, ïðî ÿê³ öåé ÌÑÀ âèìàãຠïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ, ïîâ³äîìëÿþòüñÿ â óñí³é ôîðì³, àóäèòîð ïîâèíåí âêëþ÷èòè ¿õ äî àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿, à òàêîæ êîëè é êîìó ïðî íèõ áóëî ïîâ³äîìëåíî. ßêùî ³íôîðìàö³ÿ ïðî ïèòàííÿ ïîâ³äîìëÿëàñÿ â ïèñüìîâ³é

ÌÑÀ 260

230

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ Ç ÏÈÒÀÍÜ ÀÓÄÈÒÓ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ

ôîðì³, àóäèòîð ïîâèíåí çáåð³ãàòè êîï³þ ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ÿê ÷àñòèíó àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿2 (äèâ. ïàðàãðàô Ä45).

***

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè (äèâ. ïàðàãðàô 11)

Ä2.

2 3

Ñòðóêòóðè óïðàâë³ííÿ âàð³þþòüñÿ çàëåæíî â³ä þðèñäèêö³¿ òà ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, â³äîáðàæàþ÷è âïëèâ ð³çíèõ êóëüòóðíèõ òà ïðàâîâèõ òðàäèö³é, à òàêîæ ðîçì³ð ³ õàðàêòåðèñòèêè âëàñíîñò³. Íàïðèêëàä:

•

ó äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ ³ñíóº íàãëÿäîâà ðàäà (ïîâí³ñòþ àáî çäåá³ëüøîãî íå º âèêîíàâ÷îþ), ÿêà þðèäè÷íî â³äîêðåìëåíà â³ä âèêîíàâ÷î¿ ðàäè (ïðàâë³ííÿ), òîáòî äâîð³âíåâà ñòðóêòóðà.  ³íøèõ þðèñäèêö³ÿõ ÿê íàãëÿäîâ³, òàê ³ àäì³í³ñòðàòèâí³ ôóíêö³¿ ñòàíîâëÿòü þðèäè÷íó â³äïîâ³äàëüí³ñòü ºäèíî¿ àáî îá’ºäíàíî¿ ðàäè, òîáòî ñòðóêòóðà º îäíîð³âíåâîþ;

•

ó äåÿêèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, îá³éìàþòü ïîñàäè, ÿê³ º íåâ³ä‘ºìíîþ ÷àñòèíîþ þðèäè÷íî¿ ñòðóêòóðè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, íàïðèêëàä äèðåêòîð³â êîìïàí³¿.  ³íøèõ, íàïðèêëàä äåÿêèõ äåðæàâíèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà óïðàâë³ííÿ ïîêëàäàºòüñÿ íà îðãàí, ÿêèé íå âõîäèòü äî ñêëàäó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

•

ó äåÿêèõ âèïàäêàõ äåõòî àáî âñ³ ç òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, áåðóòü ó÷àñòü â óïðàâë³íí³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ.  ³íøèõ — äî ñêëàäó òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó âõîäÿòü ð³çí³ îñîáè;

•

ó äåÿêèõ âèïàäêàõ ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íåñóòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà çàòâåðäæåííÿ3 ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (â ³íøèõ âèïàäêàõ öþ â³äïîâ³äàëüí³ñòü íåñå óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë).

Ó á³ëüøîñò³ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ óïðàâë³ííÿ º êîëåêòèâíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ îðãàíó óïðàâë³ííÿ, íàïðèêëàä ðàäè äèðåêòîð³â, íàãëÿäîâî¿ ðàäè, ïàðòíåð³â, âëàñíèê³â, êîì³òåòó ç óïðàâë³ííÿ, ðàäè óïðàâèòåë³â, äîâ³ðåíèõ îñ³á ÷è åêâ³âàëåíòíèõ îñ³á. Ïðîòå ó äåÿêèõ

ÌÑÀ 230 «Àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ», ïàðàãðàôè 8—11 òà Ä6. ßê çàçíà÷åíî â ïàðàãðàô³ À40 ÌÑÀ 700 «Ôîðìóëþâàííÿ äóìêè òà íàäàííÿ çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà çàòâåðäæåííÿ â öüîìó êîíòåêñò³ îçíà÷ຠïîâíîâàæåííÿ ðîáèòè âèñíîâêè, ùî ñêëàäåíî âñ³ çâ³òè, ÿê³ âõîäÿòü äî ñêëàäó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþ÷è â³äïîâ³äí³ ïðèì³òêè.

231

ÌÑÀ 260

ÀÓÄÈÒ

Ä1.

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ Ç ÏÈÒÀÍÜ ÀÓÄÈÒÓ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ

ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ ìåíøîãî ðîçì³ðó óïðàâë³ííÿ ìîæå áóòè â³äïîâ³äàëüí³ñòþ îäí³º¿ îñîáè, íàïðèêëàä âëàñíèêà-ìåíåäæåðà, ÿêùî íåìຠ³íøèõ âëàñíèê³â, àáî îäí³º¿ äîâ³ðåíî¿ îñîáè. ßêùî óïðàâë³ííÿ º êîëåêòèâíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ, íà ïåâíó ãðóïó îñ³á, íàïðèêëàä àóäèòîðñüêèé êîì³òåò, ìîæå ïîêëàäàòèñÿ â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà êîíêðåòí³ çàâäàííÿ, ùîá äîïîìîãòè îðãàíó óïðàâë³ííÿ âèêîíàòè éîãî â³äïîâ³äàëüí³ñòü, àáî íàâ³òü îäíó îñîáó.  ³íøèõ âèïàäêàõ ïåâíà ãðóïà îñ³á àáî îäíà îñîáà ìîæå íåñòè çàêîíîäàâ÷î ³äåíòèô³êîâàíó â³äïîâ³äàëüí³ñòü, ÿêà â³äð³çíÿºòüñÿ â³ä â³äïîâ³äàëüíîñò³ îðãàíó óïðàâë³ííÿ. Ä3.

Òàêà ð³çíîìàí³òí³ñòü îçíà÷àº, ùî â öüîìó ÌÑÀ íåìîæëèâî âèçíà÷èòè äëÿ âñ³õ àóäèò³â îñîáó (îñ³á), ÿêèì àóäèòîð ìຠïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ ïðî ïåâí³ ïèòàííÿ. Êð³ì òîãî, ó äåÿêèõ âèïàäêàõ â³äïîâ³äíó îñîáó (îñ³á), ÿêèì ñë³ä ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ, íå ìîæíà ÷³òêî ³äåíòèô³êóâàòè, âèõîäÿ÷è ³ç çàñòîñîâíî¿ çàêîíîäàâ÷î¿ áàçè àáî ³íøèõ îáñòàâèí çàâäàííÿ, íàïðèêëàä ó ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, â ÿêèõ ñòðóêòóðà óïðàâë³ííÿ îô³ö³éíî íå âèçíà÷åíà, òàêèõ ÿê ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ, ùî íàëåæàòü ðîäèí³, äåÿê³ áåçïðèáóòêîâ³ îðãàí³çàö³¿ òà äåÿê³ äåðæàâí³ ñóᑺêòè ãîñïîäàðþâàííÿ. Ó òàêèõ âèïàäêàõ àóäèòîðó ìîæå áóòè ïîòð³áíèì îáãîâîðèòè òà óçãîäèòè ç³ ñòîðîíîþ, ÿêà íàéìຠéîãî, â³äïîâ³äíó îñîáó (îñ³á), ÿêèì ñë³ä ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ. Ïðè ïðèéíÿòò³ ð³øåííÿ ïðî îñîáó (îñ³á), ÿêèì ñë³ä ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ, âàæëèâî ðîçóì³ííÿ àóäèòîðîì ñòðóêòóðè òà ïðîöåñ³â óïðàâë³ííÿ ñóᑺêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêå â³í îòðèìàâ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 3154. ³äïîâ³äíà îñîáà (îñîáè), ÿêèì ñë³ä ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ, ìîæóòü âàð³þâàòèñÿ çàëåæíî â³ä ïèòàííÿ, ³íôîðìàö³þ ïðî ÿêå ñë³ä ïîâ³äîìëÿòè.

Ä4.

ÌÑÀ 600 ì³ñòèòü êîíêðåòí³ ïèòàííÿ, ïðî ÿê³ àóäèòîðè ãðóïè ìàþòü ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè5. ßêùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ º êîìïîíåíòîì ãðóïè, â³äïîâ³äíà îñîáà (îñîáè), ÿêèì àóäèòîð êîìïîíåíòó ïîâ³äîìëÿº ³íôîðìàö³þ, çàëåæèòü â³ä óìîâ çàâäàííÿ òà ïèòàííÿ, ³íôîðìàö³þ ïðî ÿêå ñë³ä ïîâ³äîìëÿòè. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ ê³ëüêà êîìïîíåíò³â ìîæóòü çàéìàòèñü îäíèì ³ òèì ñàìèì á³çíåñîì ó ìåæàõ îäí³º¿ é ò³º¿ ñàìî¿ ñèñòåìè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ òà âèêîðèñòîâóâàòè îäí³ é ò³ ñàì³ îáë³êîâ³ ïðàêòèêè. ßêùî ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, öèõ êîìïîíåíò³â º îäíèìè é òèìè ñàìèìè (íàïðèêëàä, ñï³ëüíà ðàäà äèðåêòîð³â), äóáëþâàííÿ ìîæíà óíèêíóòè çà äîïîìîãîþ îäíî÷àñíîãî ðîçãëÿäó öèõ êîìïîíåíò³â ç ìåòîþ ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿.

4

ÌÑÀ 315 «²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ÷åðåç ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ éîãî ñåðåäîâèùà». 5 ÌÑÀ 600 «Îñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ — àóäèòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè (âêëþ÷àþ÷è ðîáîòó àóäèòîð³â êîìïîíåíò³â)», ïàðàãðàôè 46—49.

ÌÑÀ 260

232

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ Ç ÏÈÒÀÍÜ ÀÓÄÈÒÓ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ

Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïåâí³é ãðóï³ îñ³á ³ç òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè (äèâ. ïàðàãðàô 12) ϳä ÷àñ ðîçãëÿäó ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïåâí³é ãðóï³ îñ³á ³ç òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, àóäèòîð ìîæå áðàòè äî óâàãè òàê³ ïèòàííÿ, ÿê:

• • • •

ñôåðè â³äïîâ³äàëüíîñò³ ïåâíî¿ ãðóïè îñ³á òà îðãàíó óïðàâë³ííÿ; õàðàêòåð ïèòàííÿ, ³íôîðìàö³þ ïðî ÿêå ñë³ä ïîâ³äîìëÿòè; â³äïîâ³äí³ çàêîíîäàâ÷³ àáî íîðìàòèâí³ âèìîãè; ÷è ìຠïîâíîâàæåííÿ ïåâíà ãðóïà îñ³á âæèâàòè çàõîä³â ó çâ’ÿçêó ³ç ïîâ³äîìëåíîþ ³íôîðìàö³ºþ òà ÷è ìîæå âîíà íàäàâàòè äîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ ³ ïîÿñíåííÿ, ÿê³ ìîæóòü çíàäîáèòèñü àóäèòîðó.

Ä6.

ϳä ÷àñ ïðèéíÿòòÿ ð³øåííÿ, ÷è ïîòð³áíî òàêîæ ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ (ïîâí³ñòþ ÷è â ôîðì³ ðåçþìå îðãàíó óïðàâë³ííÿ), íà àóäèòîðà ìîæå âïëèâàòè éîãî îö³íêà òîãî, íàñê³ëüêè åôåêòèâíî òà ïðèéíÿòíî ïåâíà ãðóïà îñ³á ïîâ³äîìëÿº äîðå÷íó ³íôîðìàö³þ îðãàíó óïðàâë³ííÿ. Ïîãîäæóþ÷è óìîâè çàâäàííÿ, àóäèòîð ìîæå ÷³òêî çàçíà÷èòè, ùî, ÿêùî öå íå çàáîðîíÿºòüñÿ çàêîíîäàâ÷èì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì, â³í çáåð³ãຠçà ñîáîþ ïðàâî ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ áåçïîñåðåäíüî îðãàíó óïðàâë³ííÿ.

Ä7.

Àóäèòîðñüê³ êîì³òåòè (àáî ïîä³áí³ ïåâí³ ãðóïè îñ³á ï³ä ð³çíèìè íàçâàìè) ³ñíóþòü ó áàãàòüîõ þðèñäèêö³ÿõ. Õî÷à ¿õí³ êîíêðåòí³ ïîâíîâàæåííÿ òà ôóíêö³¿ ìîæóòü â³äð³çíÿòèñü, ïîâ³äîìëåííÿ àóäèòîðîì ³íôîðìàö³¿ àóäèòîðñüêîìó êîì³òåòó, ÿêùî â³í ³ñíóº, ìîæå ñòàòè êëþ÷îâèì åëåìåíòîì ó ïîâ³äîìëåíí³ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Ïðèíöèïè ðîçóìíîãî óïðàâë³ííÿ ïåðåäáà÷àþòü, ùî:

•

àóäèòîðà ðåãóëÿðíî çàïðîøóâàòèìóòü íà çàñ³äàííÿ àóäèòîðñüêîãî êîì³òåòó;

•

ãîëîâà àóäèòîðñüêîìó êîì³òåòó òà â ðàç³ ïîòðåáè ³íø³ ÷ëåíè àóäèòîðñüêîãî êîì³òåòó ïåð³îäè÷íî ï³äòðèìóâàòèìóòü çâ’ÿçîê ³ç àóäèòîðîì;

•

àóäèòîðñüêèé êîì³òåò çóñòð³÷àòèìåòüñÿ ç óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ïðèíàéìí³ ùîðîêó.

àóäèòîðîì

áåç

ßêùî âñ³ ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, áåðóòü ó÷àñòü â óïðàâë³íí³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 13) Ä8.

Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ âñ³ ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, áåðóòü ó÷àñòü â óïðàâë³íí³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, ³ çàñòîñóâàííÿ âèìîã äî ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ìîäèô³êóºòüñÿ äëÿ âèçíàííÿ òàêî¿ ñèòóàö³¿. Ó òàêèõ âèïàäêàõ ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ îñîá³ (îñîáàì), ùî íåñóòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà óïðàâë³ííÿ, ìîæå íåäîñòàòíüî ³íôîðìóâàòè âñ³õ òèõ, êîìó àóäèòîð ïîâ³äîìëÿâ áè ³íôîðìàö³þ â ³íøèõ âèïàäêàõ â ¿õ

233

ÌÑÀ 260

ÀÓÄÈÒ

Ä5.

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ Ç ÏÈÒÀÍÜ ÀÓÄÈÒÓ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ

êîìïåòåíö³¿ íàä³ëåíèõ íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Íàïðèêëàä, ó êîìïàí³¿, â ÿê³é âñ³ äèðåêòîðè áåðóòü ó÷àñòü â óïðàâë³íí³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, äåÿê³ ç öèõ äèðåêòîð³â (íàïðèêëàä, â³äïîâ³äàëüíèé çà ìàðêåòèíã) ìîæóòü íå çíàòè ïðî çíà÷í³ ïèòàííÿ, ÿê³ îáãîâîðþþòüñÿ ç ³íøèì äèðåêòîðîì (íàïðèêëàä, â³äïîâ³äàëüíèì çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³). Ïèòàííÿ, ïðî ÿê³ ñë³ä ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ñòîñîâíî àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 14) Ä9.

³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ñòîñîâíî àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ÷àñòî âíîñèòüñÿ äî ëèñòà-çîáîâ’ÿçàííÿ àáî äî ³íøî¿ ïèñüìîâî¿ óãîäè ïðèéíÿòíî¿ ôîðìè, ÿêà çàçíà÷ຠóçãîäæåí³ óìîâè çàâäàííÿ. Íàäàííÿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, êîﳿ òàêîãî ëèñòàçîáîâ’ÿçàííÿ àáî ³íøî¿ ïèñüìîâî¿ óãîäè ïðèéíÿòíî¿ ôîðìè ìîæå áóòè íàëåæíèì ñïîñîáîì ïîâ³äîìëåííÿ ¿ì ³íôîðìàö³¿ ïðî òàê³ ïèòàííÿ, ÿê:

•

³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà çà âèêîíàííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ, ÿêèé ñïðÿìîâàíèé íà âèñëîâëåííÿ äóìêè ïðî ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü. Òîìó ïèòàííÿ, ³íôîðìàö³þ ïðî ÿê³ ñë³ä ïîâ³äîìëÿòè çà âèìîãàìè ÌÑÀ, ì³ñòÿòü çíà÷í³ ïèòàííÿ, ÿê³ âèíèêàþòü óíàñë³äîê àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà º âàæëèâèìè äëÿ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè ç íàãëÿäó çà ïðîöåñîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

•

Òîé ôàêò, ùî ÌÑÀ íå âèìàãàþòü, ùîá àóäèòîð ðîçðîáëÿâ ïðîöåäóðè ç ìåòîþ ³äåíòèô³êàö³¿ äîäàòêîâèõ ïèòàíü, ³íôîðìàö³þ ïðî ÿê³ ñë³ä ïîâ³äîìëÿòè òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè.

•

³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà, ÿêùî öå çàñòîñîâíî, çà ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî ïåâí³ ïèòàííÿ â³äïîâ³äíî äî âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ ÷è íîðìàòèâíèõ àêò³â, óãîäè ³ç ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ÷è äîäàòêîâèõ âèìîã, çàñòîñîâíèõ äî çàâäàííÿ, íàïðèêëàä â³äïîâ³äíî äî âèìîã ñòàíäàðò³â íàö³îíàëüíî¿ ïðîôåñ³éíî¿ áóõãàëòåðñüêî¿ îðãàí³çàö³¿.

Ä10. Çàêîíîäàâ÷èé ÷è íîðìàòèâíèé àêò, óãîäà ³ç ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ àáî äîäàòêîâ³ âèìîãè, çàñòîñîâí³ äî çàâäàííÿ, ìîæóòü ïåðåäáà÷àòè á³ëüø ðîçøèðåíå ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Íàïðèêëàä: a) óãîäà ³ç ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæå ïåðåäáà÷àòè, ùî ñë³ä ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ ïðî ïåâí³ ïèòàííÿ, ÿêùî âîíè âèíèêíóòü óíàñë³äîê ïîñëóã, íàäàíèõ ô³ðìîþ ÷è ìåðåæåâîþ ô³ðìîþ, êð³ì àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àáî á) ïîâíîâàæåííÿ àóäèòîðà äåðæàâíîãî ñåêòîðó ìîæóòü ïåðåäáà÷àòè ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî ïèòàííÿ, ÿê³ ïðèâåðíóëè óâàãó àóäèòîðà âíàñë³äîê ³íøî¿ ðîáîòè, íàïðèêëàä àóäèò³â ðåçóëüòàò³â ä³ÿëüíîñò³.

ÌÑÀ 260

234

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ Ç ÏÈÒÀÍÜ ÀÓÄÈÒÓ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ

Çàïëàíîâàíèé îáñÿã òà ÷àñ àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàô 15) Ä11. Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ñòîñîâíî çàïëàíîâàíîãî îáñÿãó òà ÷àñó àóäèòó ìîæå: à)

äîïîìîãòè òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, êðàùå çðîçóì³òè íàñë³äêè ðîáîòè àóäèòîðà, îáãîâîðèòè ç àóäèòîðîì ïèòàííÿ ðèçèê³â ³ êîíöåïö³þ ñóòòºâîñò³ òà ³äåíòèô³êóâàòè àñïåêòè, ùîäî ÿêèõ âîíè ìîæóòü ïðîñèòè àóäèòîðà âèêîíàòè äîäàòêîâ³ ïðîöåäóðè;

á)

äîïîìîãòè àóäèòîðó êðàùå çðîçóì³òè ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùå.

Ä12. ϳä ÷àñ ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùîäî çàïëàíîâàíîãî îáñÿãó òà ÷àñó àóäèòó ïîòð³áíà îáåðåæí³ñòü, ùîá íå ïîñòàâèòè ï³ä çàãðîçó åôåêòèâí³ñòü àóäèòó, çîêðåìà ÿêùî äåõòî ÷è âñ³ ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, áåðóòü ó÷àñòü â óïðàâë³íí³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ. Íàïðèêëàä, ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî õàðàêòåð ³ ÷àñ äåòàëüíèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ìîæå çìåíøèòè ¿õ åôåêòèâí³ñòü, ðîáëÿ÷è ¿õ íàäòî ïåðåäáà÷óâàíèìè. A13. Ïèòàííÿ, ³íôîðìàö³þ ïðî ÿê³ ïîâ³äîìëåíî, ìîæóòü âêëþ÷àòè:

•

ÿê àóäèòîð ïðîïîíóº ðîçãëÿäàòè çíà÷í³ ðèçèêè âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà ÷è ïîìèëîê;

ñóòòºâîãî

• •

ï³äõ³ä àóäèòîðà äî âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóºòüñÿ àóäèòó; çàñòîñóâàííÿ êîíöåïö³¿ ñóòòºâîñò³ â êîíòåêñò³ àóäèòó6.

6

•

ÿêùî ó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ º ï³äðîçä³ë âíóòð³øíüîãî àóäèòó, ì³ðà, ÿêîþ àóäèòîð âèêîðèñòîâóâàòèìå ðîáîòó âíóòð³øíüîãî àóäèòó òà ÿê çîâí³øí³ ³ âíóòð³øí³ àóäèòîðè ìîæóòü íàéêðàùå ñï³âïðàöþâàòè, êîíñòðóêòèâíî äîïîâíþþ÷è îäèí îäíîãî;

•

äóìêè òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùîäî:

°

â³äïîâ³äíî¿ îñîáè (îñ³á) â ñòðóêòóð³ óïðàâë³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêèì ñë³ä ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ;

°

ðîçïîä³ëó â³äïîâ³äàëüíîñò³ ì³æ òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì;

°

ö³ëåé ³ ñòðàòåã³é ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà â³äïîâ³äíèõ á³çíåñ-ðèçèê³â, ùî ìîæóòü ïðèçâåñòè äî ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü;

ÌÑÀ 320 «Ñóòòºâ³ñòü ïðè ïëàíóâàíí³ òà ïðîâåäåíí³ àóäèòó».

235

ÌÑÀ 260

ÀÓÄÈÒ

Ä14. ²íø³ ïèòàííÿ ïëàíóâàííÿ, ÿê³ ìîæóòü áóòè ïðèéíÿòíèìè äëÿ îáãîâîðåííÿ ç òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, âêëþ÷àþòü:

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ Ç ÏÈÒÀÍÜ ÀÓÄÈÒÓ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ

° ° °

ïèòàíü, ÿê³, ÿê ââàæàþòü ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïîòðåáóâàòèìóòü îñîáëèâî¿ óâàãè ï³ä ÷àñ àóäèòó, òà àñïåêò³â, äëÿ ÿêèõ âîíè ïðîñÿòü âèêîíàòè äîäàòêîâ³ ïðîöåäóðè; ïîâ³äîìëåííÿ çíà÷óùî¿ ³íôîðìàö³¿ ðåãóëÿòîðíèì îðãàíàì; ³íøèõ ïèòàíü, ÿê³, ÿê ââàæàþòü ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ìîæóòü âïëèâàòè íà àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

•

ñòàâëåííÿ, îá³çíàí³ñòü òà çàõîäè òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùîäî: a) âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóᑺêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî âàæëèâîñò³ äëÿ ñóᑺêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, âêëþ÷àþ÷è, ÿê ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íàãëÿäàþòü çà åôåêòèâí³ñòþ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, òà á) âèÿâëåííÿ ÷è ìîæëèâîñò³ øàõðàéñòâà;

•

çàõîäè òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ó â³äïîâ³äü íà ðîçðîáêè ó ñòàíäàðòàõ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, ïðàêòèêàõ êîðïîðàòèâíîãî óïðàâë³ííÿ, ïðàâèëàõ ðåºñòðàö³¿ íà ôîíäîâèõ á³ðæàõ òà ³íø³ àíàëîã³÷í³ ïèòàííÿ;

•

䳿 òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ó â³äïîâ³äü íà ³íôîðìàö³þ, ÿêó àóäèòîð ïîâ³äîìëÿâ ðàí³øå.

Ä15. Õî÷à ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ìîæå äîïîìîãòè àóäèòîðó ïëàíóâàòè îáñÿã ³ ÷àñ àóäèòó, âîíî íå çì³íþº îñîáèñòî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà çà âèçíà÷åííÿ çàãàëüíî¿ ñòðàòå㳿 òà ïëàíó àóäèòó, âêëþ÷àþ÷è õàðàêòåð, ÷àñ ³ îáñÿã ïðîöåäóð, ïîòð³áíèõ äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. Çíà÷óù³ ðåçóëüòàòè àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàô 16) Ä16. Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî ðåçóëüòàòè àóäèòó ìîæå âêëþ÷àòè çàïèò äîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùîá äîïîâíèòè îòðèìàí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè. Íàïðèêëàä, àóäèòîð ìîæå ï³äòâåðäèòè, ùî ðîçóì³ííÿ ôàêò³â òà îáñòàâèí, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ êîíêðåòíèõ îïåðàö³é ÷è ïîä³é òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òàêå ñàìå. Çíà÷í³ ÿê³ñí³ àñïåêòè îáë³êîâèõ ïðàêòèê (äèâ. ïàðàãðàô 16 a) Ä17. ßê ïðàâèëî, êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ äàþòü çìîãó ñóᑺêòó ãîñïîäàðþâàííÿ ðîáèòè îáë³êîâ³ îö³íêè òà ñóäæåííÿ ùîäî îáë³êîâèõ ïîë³òèê ³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ â ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. ³äâåðòå òà êîíñòðóêòèâíå ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî çíà÷í³ ÿê³ñí³ àñïåêòè îáë³êîâèõ ïðàêòèê ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæå âêëþ÷àòè êîìåíòàð³ ùîäî ïðèéíÿòíîñò³ çíà÷íèõ îáë³êîâèõ ïðàêòèê. Ó äîäàòêó 2 ³äåíòèô³êîâàíî ïèòàííÿ, ÿê³ ìîæíà âêëþ÷àòè äî òàêîãî ïîâ³äîìëåííÿ. ÌÑÀ 260

236

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ Ç ÏÈÒÀÍÜ ÀÓÄÈÒÓ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ

Çíà÷í³ òðóäíîù³, ÿê³ âèíèêàþòü óíàñë³äîê àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàô 16 á) Ä18. Çíà÷í³ òðóäíîù³, ÿê³ âèíèêàþòü óíàñë³äîê àóäèòó, ìîæóòü âêëþ÷àòè, íàïðèêëàä:

•

çíà÷í³ çàòðèìêè â íàäàíí³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ïîòð³áíî¿ ³íôîðìàö³¿;

• •

íàäòî êîðîòêèé ÷àñ, çà ÿêèé ñë³ä çàâåðøèòè àóäèò;

• • •

íåäîñòóïí³ñòü î÷³êóâàíî¿ ³íôîðìàö³¿;

íåî÷³êóâàí³ âåëèê³ çóñèëëÿ, íåîáõ³äí³ äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â; îáìåæåííÿ, ÿê³ ââîäèòü äëÿ àóäèòîðà óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë; íåáàæàííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà âèìîãîþ çðîáèòè àáî ðîçøèðèòè îö³íêó çäàòíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ïðîäîâæóâàòè áåçïåðåðâíó ä³ÿëüí³ñòü.

Çà äåÿêèõ îáñòàâèí òàê³ òðóäíîù³ ìîæóòü ñòàíîâèòè îáìåæåííÿ îáñÿãó, ùî ïðèçâîäèòü äî ìîäèô³êàö³¿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè7. Çíà÷í³ ïèòàííÿ, ÿê³ îáãîâîðþþòüñÿ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì àáî ï³äëÿãàþòü óçãîäæåííþ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì (äèâ. ïàðàãðàô16 â)

•

óìîâè á³çíåñó, ÿê³ âïëèâàþòü íà ñóᑺêò ãîñïîäàðþâàííÿ, á³çíåñ-ïëàíè òà ñòðàòå㳿, ÿê³ ìîæóòü âïëèâàòè íà ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ;

•

ñòóðáîâàí³ñòü ùîäî êîíñóëüòàö³é óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ç ³íøèìè áóõãàëòåðàìè ñòîñîâíî ïèòàíü áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ÷è àóäèòó;

•

îáãîâîðåííÿ àáî ëèñòóâàííÿ â çâ’ÿçêó ç ïåðøèì àáî ïîâòîðíèì ïðèçíà÷åííÿì àóäèòîðà ñòîñîâíî îáë³êîâèõ ïðàêòèê, çàñòîñóâàííÿ ñòàíäàðò³â àóäèòó àáî ãîíîðàð³â çà àóäèò ÷è ³íø³ ïîñëóãè.

²íø³ çíà÷í³ ïèòàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ïðîöåñó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 16 ã) Ä20. Äî ³íøèõ çíà÷íèõ ïèòàíü, ùî âèíèêàþòü óíàñë³äîê àóäèòó òà áåçïîñåðåäíüî ñòîñóþòüñÿ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè ç íàãëÿäó çà ïðîöåñîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ìîæóòü íàëåæàòè òàê³ ïèòàííÿ, ÿê ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ ôàêò³â àáî ñóòòºâ³ ðîçá³æíîñò³ â ³íôîðìàö³¿, ùî äîäàºòüñÿ äî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîðîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà áóëà âèïðàâëåíà. 7

ÌÑÀ 705 «Ìîäèô³êàö³¿ äóìêè ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà».

237

ÌÑÀ 260

ÀÓÄÈÒ

Ä19. Çíà÷í³ ïèòàííÿ, ÿê³ îáãîâîðþþòüñÿ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì àáî ï³äëÿãàþòü óçãîäæåííþ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, ìîæóòü âêëþ÷àòè òàê³ ïèòàííÿ, ÿê:

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ Ç ÏÈÒÀÍÜ ÀÓÄÈÒÓ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ

Íåçàëåæí³ñòü àóäèòîðà (äèâ. ïàðàãðàô 17) Ä21. Âèìàãàºòüñÿ, ùîá àóäèòîð äîòðèìóâàâñÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, âêëþ÷àþ÷è âèìîãè, ùî ñòîñóþòüñÿ íåçàëåæíîñò³ â çâ’ÿçêó ³ç çàâäàííÿìè ç àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³8. Ä22. Âçàºìí³ ñòîñóíêè òà ³íø³ ïèòàííÿ, à òàêîæ çàñòåðåæí³ çàõîäè, ³íôîðìàö³þ ïðî ÿê³ ñë³ä ïîâ³äîìëÿòè, âàð³þþòüñÿ çàëåæíî â³ä îáñòàâèí çàâäàííÿ, àëå çàçâè÷àé âîíè ñòîñóþòüñÿ: à)

çàãðîç íåçàëåæíîñò³, ÿê³ ìîæíà êëàñèô³êóâàòè ÿê çàãðîçè âëàñíîãî ³íòåðåñó, çàãðîçè âëàñíî¿ îö³íêè, çàãðîçè çàõèñòó, çàãðîçè îñîáèñòèõ ñòîñóíê³â òà çàãðîçè òèñêó;

á)

çàñòåðåæíèõ çàõîä³â, ïåðåäáà÷åíèõ ïðåäñòàâíèêàìè ïðîôåñ³¿, çàêîíîäàâ÷èì ÷è íîðìàòèâíèì àêòîì, çàñòåðåæíèõ çàõîä³â ó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà çàñòåðåæíèõ çàõîä³â ó ìåæàõ âëàñíèõ ñèñòåì ³ ïðîöåäóð ô³ðìè.

Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿, ÿê âèìàãຠïàðàãðàô 17a, ìîæå ì³ñòèòè íåíàâìèñíå ïîðóøåííÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, îñê³ëüêè âîíè ñòîñóþòüñÿ íåçàëåæíîñò³ àóäèòîðà òà áóäü-ÿêèõ âæèòèõ àáî çàïðîïîíîâàíèõ çàñòåðåæíèõ çàõîä³â. Ä23. Âèìîãè äî ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿, ùî ñòîñóþòüñÿ íåçàëåæíîñò³ àóäèòîðà òà çàñòîñîâóþòüñÿ ó âèïàäêó çàðåºñòðîâàíèõ íà á³ðæ³ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, ìîæóòü òàêîæ áóòè äîðå÷íèìè ó ðàç³ äåÿêèõ ³íøèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, çîêðåìà òèõ, ùî ñòàíîâëÿòü çíà÷íèé äåðæàâíèé ³íòåðåñ, îñê³ëüêè âíàñë³äîê ¿õ á³çíåñó, ðîçì³ðó àáî êîðïîðàòèâíîãî ñòàòóñó âîíè ìàþòü øèðîêå êîëî çàö³êàâëåíèõ îñ³á. Ïðèêëàäè ñóᑺêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿê³ íå º çàðåºñòðîâàíèìè íà á³ðæ³, àëå ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ùîäî íåçàëåæíîñò³ àóäèòîðà ìîæå áóòè äîðå÷íèì, îõîïëþþòü ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó, êðåäèòí³ óñòàíîâè, ñòðàõîâ³ êîìïàí³¿ òà ïåíñ³éí³ ôîíäè. Ç ³íøîãî áîêó, áóâàþòü ñèòóàö³¿, êîëè ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî íåçàëåæí³ñòü ìîæå áóòè íåäîðå÷íèì, íàïðèêëàä, ÿêùî âñ³ ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, áóëè ïî³íôîðìîâàí³ ïðî â³äïîâ³äí³ ôàêòè çàâäÿêè ¿õ ä³ÿëüíîñò³ ç óïðàâë³ííÿ. Öå, çîêðåìà, éìîâ³ðíî, ÿêùî ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ óïðàâëÿº éîãî âëàñíèê, à àóäèòîðñüêà ô³ðìà òà ìåðåæåâ³ ô³ðìè ìàëî çàëó÷àþòüñÿ ñóᑺêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, êð³ì àóäèòó ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â. Äîäàòêîâ³ ïèòàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 3) Ä24. Íàãëÿä çà óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, âêëþ÷ຠçàáåçïå÷åííÿ òîãî, ùîá ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ðîçðîáèâ, çàñòîñîâóâàâ òà ï³äòðèìóâàâ äîñòàòí³é 8

ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó», ïàðàãðàô 14.

ÌÑÀ 260

238

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ Ç ÏÈÒÀÍÜ ÀÓÄÈÒÓ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ

âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé ñòîñóºòüñÿ äîñòîâ³ðíîñò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, åôåêòèâíîñò³ òà ðåçóëüòàòèâíîñò³ ä³ÿëüíîñò³, à òàêîæ äîòðèìàííÿ âèìîã çàñòîñîâíèõ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â. Ä25. Àóäèòîðó ìîæå ñòàòè â³äîìî ïðî äîäàòêîâ³ ïèòàííÿ, ÿê³ íåîáîâ’ÿçêîâî ñòîñóþòüñÿ íàãëÿäó çà ïðîöåñîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àëå âñå-òàêè éìîâ³ðíî, ùî âîíè º çíà÷óùèìè äëÿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, çà íàãëÿä ùîäî ñòðàòåã³÷íîãî íàïðÿìó ñóᑺêòà ãîñïîäàðþâàííÿ àáî éîãî çîáîâ’ÿçàíü, ïîâ’ÿçàíèõ ç éîãî ï³äçâ³òí³ñòþ. Òàê³ ïèòàííÿ ìîæóòü, íàïðèêëàä, âêëþ÷àòè çíà÷í³ ïèòàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñòðóêòóðè ÷è ïðîöåñ³â óïðàâë³ííÿ, à òàêîæ çíà÷íèõ ð³øåíü ÷è ä³é ñòàðøîãî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ÿê³ íå áóëè íàëåæíî ñàíêö³îíîâàí³. Ä26. Âèçíà÷àþ÷è, ÷è ñë³ä ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ ïðî äîäàòêîâ³ ïèòàííÿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, àóäèòîð ìîæå îáãîâîðèòè òàê³ ïèòàííÿ, ïðî ÿê³ éîìó ñòàëî â³äîìî, ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì â³äïîâ³äíîãî ð³âíÿ, ÿêùî öå ïðèéíÿòíî ðîáèòè çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí. Ä27. ßêùî ïîâ³äîìëÿºòüñÿ ³íôîðìàö³ÿ ïðî äîäàòêîâå ïèòàííÿ, àóäèòîðó ìîæå áóòè äîðå÷íèì ïîâ³äîìèòè òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùî: à)

³äåíòèô³êàö³ÿ öèõ ïèòàíü òà ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî íèõ íå ñòîñóºòüñÿ ìåòè àóäèòó, ÿêà ïîëÿãຠó ôîðìóëþâàíí³ äóìêè ïðî ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü;

á)

ñòîñîâíî öèõ ïèòàíü íå ïðîâîäèëîñü æîäíèõ ïðîöåäóð êð³ì òèõ, ÿê³ áóëè ïîòð³áí³ äëÿ ôîðìóëþâàííÿ äóìêè ïðî ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü;

â)

íå ïðîâîäèëîñü æîäíèõ ïðîöåäóð, ùîá âèçíà÷èòè, ÷è ³ñíóþòü òàê³ ³íø³ ïèòàííÿ.

Ïðîöåñ ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ Ä28. ׳òêå ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà, çàïëàíîâàíèé îáñÿã ³ ÷àñ àóäèòó òà î÷³êóâàíèé çàãàëüíèé çì³ñò ïîâ³äîìëåíü äîïîìàãຠâñòàíîâèòè îñíîâó åôåêòèâíîãî äâîñòîðîííüîãî ïîâ³äîìëåííþ ³íôîðìàö³¿. Ä29. Ïèòàííÿ, ÿê³ òàêîæ ìîæóòü ñïðèÿòè åôåêòèâíîìó äâîñòîðîííüîìó ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿, âêëþ÷àþòü îáãîâîðåííÿ:

•

ìåòè ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿. ßêùî ìåòà çðîçóì³ëà, òî àóäèòîð ³ ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ìàþòü êðàùå âçàºìîðîçóì³ííÿ âàæëèâèõ ïèòàíü òà î÷³êóâàíèõ çàõîä³â óíàñë³äîê ïðîöåñó ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿;

•

ôîðìè ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿.

239

ÌÑÀ 260

ÀÓÄÈÒ

Îðãàí³çàö³ÿ ïðîöåñó ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ (äèâ. ïàðàãðàô 18)

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ Ç ÏÈÒÀÍÜ ÀÓÄÈÒÓ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ

•

îñîáè (îñ³á) â àóäèòîðñüê³é ãðóï³ òà ñåðåä òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ÿê³ ïîâ³äîìëÿòèìóòü ³íôîðìàö³þ ç êîíêðåòíèõ ïèòàíü;

•

î÷³êóâàííÿ àóäèòîðà, ùî ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ áóäå äâîñòîðîíí³ì, à ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïîâ³äîìëÿòü àóäèòîðó ³íôîðìàö³þ, ÿêó âîíè ââàæàþòü âàæëèâîþ äëÿ àóäèòó, íàïðèêëàä ïðî ñòðàòåã³÷í³ ð³øåííÿ, ÿê³ ìîæóòü çíà÷íî âïëèíóòè íà õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ïðî ï³äîçðó àáî âèÿâëåííÿ øàõðàéñòâà àáî ïðîáëåìè ùîäî ÷åñíîñò³ ÷è êîìïåòåíòíîñò³ ñòàðøîãî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó;

•

ïðîöåñó âæèâàííÿ çàõîä³â ùîäî ïèòàíü, ïðî ÿê³ ïîâ³äîìèâ àóäèòîð, òà ³íôîðìóâàííÿ ïðî öå;

•

ïðîöåñó âæèâàííÿ çàõîä³â ùîäî ïèòàíü, ïðî ÿê³ ïîâ³äîìèëè ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà ³íôîðìóâàííÿ ïðî öå.

Ä30. Ïðîöåñ ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ çàëåæèòü â³ä îáñòàâèí, ÿê³ âêëþ÷àþòü ðîçì³ð ³ ñòðóêòóðó óïðàâë³ííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, ìåòîäè ðîáîòè òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà äóìêó àóäèòîðà ùîäî âàæëèâîñò³ ïèòàíü, ³íôîðìàö³þ ïðî ÿê³ ñë³ä ïîâ³äîìëÿòè. Òðóäíîù³ ³ç âñòàíîâëåííÿì åôåêòèâíîãî äâîñòîðîííüîãî ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ìîæóòü âêàçóâàòè íà òå, ùî äâîñòîðîííº ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ì³æ àóäèòîðîì òà òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íå º äîñòàòí³ì äëÿ äîñÿãíåííÿ ìåòè àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàô Ä44). ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ Ä31. Ó âèïàäêó àóäèòó ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ àóäèòîðîì òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ìîæå áóòè ìåíø ñòðóêòóðîâàíèì, í³æ ó âèïàäêó àóäèòó çàðåºñòðîâàíèõ íà á³ðæ³ ñóᑺêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ àáî âåëèêèõ ñóᑺêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ. Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó Ä32. ϳä ÷àñ ïðîâåäåííÿ àóäèòó ìîæíà îáãîâîðþâàòè áàãàòî ïèòàíü ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, âêëþ÷àþ÷è ïèòàííÿ, ³íôîðìàö³þ ïðî ÿê³ â³äïîâ³äíî äî öüîãî ÌÑÀ ñë³ä ïîâ³äîìëÿòè òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Òàê³ îáãîâîðåííÿ º âèçíàííÿì àäì³í³ñòðàòèâíî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà âåäåííÿ ä³ÿëüíîñò³ ñóᑺêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, çîêðåìà â³äïîâ³äàëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ä33. Ïåðåä ïîâ³äîìëåííÿì ïèòàíü òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, àóäèòîð ìîæå îáãîâîðèòè ¿õ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, êð³ì âèïàäê³â, ÿêùî öå íå ïðèéíÿòíî. Íàïðèêëàä, ìîæå áóòè íåïðèéíÿòíèì îáãîâîðåííÿ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ïèòàíü éîãî êîìïåòåíòíîñò³ àáî ÷åñíîñò³. Êð³ì âèçíàííÿ àäì³í³ñòðàòèâíî¿

ÌÑÀ 260

240

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ Ç ÏÈÒÀÍÜ ÀÓÄÈÒÓ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ

â³äïîâ³äàëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òàê³ ïî÷àòêîâ³ îáãîâîðåííÿ äîïîìàãàþòü óòî÷íèòè ôàêòè òà ïèòàííÿ ³ äàþòü çìîãó óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó íàäàòè äîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ òà ïîÿñíåííÿ. Òàê ñàìî, ÿêùî ó ñóᑺêòà ãîñïîäàðþâàííÿ º ï³äðîçä³ë âíóòð³øíüîãî àóäèòó, àóäèòîð ìîæå îáãîâîðèòè ïèòàííÿ ç âíóòð³øí³ì àóäèòîðîì äî òîãî, ÿê ïîâ³äîìèòè ïðî íèõ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òðåò³ì ñòîðîíàì Ä34. Ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ìîæóòü âèð³øèòè íàäàòè òðåò³ì ñòîðîíàì, íàïðèêëàä áàíê³ðàì àáî ïåâíèì ðåãóëÿòîðíèì îðãàíàì, êîﳿ ïèñüìîâèõ ïîâ³äîìëåíü, îòðèìàíèõ â³ä àóäèòîðà.  äåÿêèõ âèïàäêàõ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ òðåò³ì ñòîðîíàì ìîæå áóòè íåçàêîííèì àáî íåïðèéíÿòíèì. ßêùî ïèñüìîâå ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿, ï³äãîòîâëåíå äëÿ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íàäàºòüñÿ òðåò³ì ñòîðîíàì, ìîæå áóòè âàæëèâèì çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí ³íôîðìóâàòè òðåò³ ñòîðîíè, ùî öå ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ íå ñêëàäàëîñÿ äëÿ íèõ, çàçíà÷èâøè, íàïðèêëàä, ó ïèñüìîâèõ ïîâ³äîìëåííÿõ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùî: à)

ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ áóëî ï³äãîòîâëåíî âèíÿòêîâî äëÿ âèêîðèñòàííÿ ³íôîðìàö³¿ òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà çà ïîòðåáè óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ãðóïè ³ àóäèòîðîì ãðóïè, òîìó òðåò³ ñòîðîíè íå ïîâèíí³ ïîêëàäàòèñÿ íà íüîãî;

á)

àóäèòîð íå íåñå â³äïîâ³äàëüíîñò³ ïåðåä òðåò³ìè ñòîðîíàìè;

â)

³ñíóþòü îáìåæåííÿ ùîäî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ÷è ¿¿ ðîçïîâñþäæåííÿ òðåò³ì ñòîðîíàì.

•

³íôîðìóâàâ ðåãóëÿòîðíèé àáî ïðàâîîõîðîííèé îðãàí ïðî ïåâí³ ïèòàííÿ, ÿê³ ïîâ³äîìëÿëèñü òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Íàïðèêëàä, ó äåÿêèõ êðà¿íàõ àóäèòîð çîáîâ’ÿçàíèé ïîâ³äîìëÿòè îðãàíè âëàäè ïðî âèêðèâëåííÿ, ÿêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë òà ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íå âæèâàþòü âèïðàâíèõ çàõîä³â;

•

ïîäàâàâ êîﳿ ïåâíèõ çâ³ò³â, ñêëàäåíèõ äëÿ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, â³äïîâ³äíèì ðåãóëÿòîðíèì ÷è ô³íàíñîâèì îðãàíàì àáî ³íøèì îðãàíàì, íàïðèêëàä, öåíòðàëüíèì îðãàíàì âëàäè ó âèïàäêó äåÿêèõ ñóᑺêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó, àáî

•

ðîáèâ çàãàëüíîäîñòóïíèìè çâ³òè, ñêëàäåí³ äëÿ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè.

241

ÌÑÀ 260

ÀÓÄÈÒ

Ä35. Íàïðèêëàä, ó äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ çàêîíîäàâ÷èé ÷è íîðìàòèâíèé àêò ìîæå âèìàãàòè, ùîá àóäèòîð:

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ Ç ÏÈÒÀÍÜ ÀÓÄÈÒÓ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ

Ä36. ßêùî çàêîí ÷è íîðìàòèâíèé àêò íå âèìàãàº, ùîá àóäèòîð íàäàâàâ òðåò³é ñòîðîí³ êîï³þ ïèñüìîâèõ ïîâ³äîìëåíü ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, àóäèòîðó ìîæå áóòè ïîòð³áíîþ ïîïåðåäíÿ çãîäà òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, äî òîãî, ÿê â³í öå çðîáèòü. Ôîðìè ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ (äèâ. ïàðàãðàôè 19—20) Ä37. Åôåêòèâíå ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ìîæå áóòè ó âèãëÿä³ ñòðóêòóðîâàíîãî ïîäàííÿ òà ïèñüìîâèõ çâ³ò³â, à òàêîæ ìåíø ñòðóêòóðîâàíèõ ïîâ³äîìëåíü, âêëþ÷àþ÷è îáãîâîðåííÿ. Àóäèòîð ìîæå ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ ïðî ïèòàííÿ, êð³ì òèõ, ÿê³ ³äåíòèô³êîâàíî â ïàðàãðàôàõ 19 òà 20, àáî â óñí³é, àáî â ïèñüìîâ³é ôîðì³. Ïèñüìîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ ìîæóòü ì³ñòèòè ëèñò-çîáîâ’ÿçàííÿ, ÿêèé íàäàºòüñÿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Ä38. Êð³ì çíà÷óùîñò³ ïåâíîãî ïèòàííÿ, íà ôîðìó ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ (íàïðèêëàä, ïîâ³äîìëÿòè ¿¿ óñíî ÷è ïèñüìîâî, ñòóï³íü äåòàë³çàö³¿ ÷è óçàãàëüíåííÿ â ïîâ³äîìëåíí³, ïîâ³äîìëÿòè ¿¿ ñòðóêòóðîâàíîþ ÷è íåñòðóêòóðîâàíîþ) ìîæóòü âïëèâàòè òàê³ ÷èííèêè, ÿê:

• •

÷è áóëî öå ïèòàííÿ çàäîâ³ëüíî âèð³øåíî;

•

ðîçì³ð, ñòðóêòóðà, ñåðåäîâèùå êîíòðîëþ òà þðèäè÷íà ñòðóêòóðà ñóᑺêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

•

ó âèïàäêó àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ — ÷è âèêîíóº àóäèòîð òàêîæ àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

•

çàêîíîäàâ÷³ âèìîãè.  äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ âèìàãàºòüñÿ, ùîá ïèñüìîâå ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, áóëî âñòàíîâëåíî¿ ì³ñöåâèì çàêîíîì ôîðìè;

•

î÷³êóâàííÿ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, âêëþ÷àþ÷è äîìîâëåíîñò³ ïðî ïåð³îäè÷í³ çóñòð³÷³ ç àóäèòîðîì àáî ïîâ³äîìëåííÿ íèì ³íôîðìàö³¿;

•

ê³ëüê³ñòü ïîñò³éíèõ êîíòàêò³â ³ ä³àëîã ì³æ àóäèòîðîì òà òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè;

•

÷è â³äáóëèñü çíà÷í³ çì³íè â ñêëàä³ îðãàíó óïðàâë³ííÿ.

÷è ïîâ³äîìëÿëàñü ïîïåðåäíüî óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó;

³íôîðìàö³ÿ

ïðî

öå

ïèòàííÿ

Ä39. ßêùî çíà÷íå ïèòàííÿ îáãîâîðþºòüñÿ ç îäí³ºþ îñîáîþ ç òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íàïðèêëàä ç ãîëîâîþ àóäèòîðñüêîãî êîì³òåòó, ìîæå áóòè äîðå÷íèì, ùîá àóäèòîð óçàãàëüíèâ öå ïèòàííÿ ó ïîäàëüøèõ ïîâ³äîìëåííÿõ ³íôîðìàö³¿ ç òèì, ùîá óñ³ ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ìàëè ïîâíó òà çáàëàíñîâàíó ³íôîðìàö³þ.

ÌÑÀ 260

242

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ Ç ÏÈÒÀÍÜ ÀÓÄÈÒÓ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ

Âèçíà÷åííÿ ÷àñó ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ (äèâ. ïàðàãðàô 21)

•

³íôîðìàö³þ ñòîñîâíî ïèòàíü ïëàíóâàííÿ ÷àñòî ìîæíà ïîâ³äîìëÿòè íà ðàííüîìó åòàï³ çàâäàííÿ ç àóäèòó, à ÿêùî öå ïåðøå çàâäàííÿ, òî ¿¿ ìîæíà ïîâ³äîìëÿòè ÿê ñêëàäîâó ÷àñòèíó óçãîäæåííÿ óìîâ çàâäàííÿ;

•

ìîæå áóòè ïðèéíÿòíèì ÿêíàéøâèäøå ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ ïðî çíà÷í³ òðóäíîù³, ùî âèíèêàþòü ï³ä ÷àñ àóäèòó, ÿêùî ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, â çìîç³ äîïîìîãòè àóäèòîðó ïîäîëàòè òàê³ òðóäíîù³ àáî ÿêùî éìîâ³ðíî, ùî ö³ òðóäíîù³ ïðèçâåäóòü äî ìîäèô³êîâàíî¿ äóìêè. Òàê ñàìî àóäèòîð ìîæå ÿêíàéøâèäøå óñíî ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïðî çíà÷í³ íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ³äåíòèô³êîâàí³ íèì, ùå äî ïèñüìîâîãî ïîâ³äîìëåííÿ çã³äíî ç âèìîãàìè ÌÑÀ 2659;

•

ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ñòîñîâíî íåçàëåæíîñò³ ìîæå áóòè ïðèéíÿòíèì, ÿêùî âèñëîâëþþòüñÿ çíà÷í³ ñóäæåííÿ ùîäî çàãðîç íåçàëåæíîñò³ òà â³äïîâ³äíèõ çàñòåðåæíèõ çàõîä³â, íàïðèêëàä ï³ä ÷àñ ïðèéíÿòòÿ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ íåàóäèòîðñüêèõ ïîñëóã ³ çàêëþ÷íîãî îáãîâîðåííÿ. Òàêå çàêëþ÷íå îáãîâîðåííÿ òàêîæ ìîæå áóòè ïðèéíÿòíèì äëÿ ïîâ³äîìëåííÿ ðåçóëüòàò³â àóäèòó, âêëþ÷àþ÷è äóìêó àóäèòîðà ùîäî ÿê³ñíèõ àñïåêò³â îáë³êîâèõ ïðàêòèê ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

•

ÿêùî âèêîíóºòüñÿ àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ÿê çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, òàê ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, ìîæå áóòè ïðèéíÿòíèì óçãîäæåííÿ ÷àñó ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿.

Ä41. ²íø³ ÷èííèêè, ÿê³ ìîæóòü áóòè äîðå÷íèìè äëÿ âèçíà÷åííÿ ÷àñó ïîâ³äîìëåíü ³íôîðìàö³¿, îõîïëþþòü:

9

•

ðîçì³ð, îïåðàö³éíó ñòðóêòóðó, ñåðåäîâèùå êîíòðîëþ òà þðèäè÷íó ñòðóêòóðó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêîãî ïåðåâ³ðÿº àóäèòîð;

•

þðèäè÷íèé îáîâ’ÿçîê ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ ïðî ïåâí³ ïèòàííÿ ó âèçíà÷åí³ ïðîì³æêè ÷àñó;

•

î÷³êóâàííÿ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, âêëþ÷àþ÷è äîìîâëåíîñò³ ïðî ïåð³îäè÷í³ çóñòð³÷³ ç àóäèòîðîì ÷è ïîâ³äîìëåííÿ íèì ³íôîðìàö³¿;

ÌÑÀ 265, ïàðàãðàôè 9 òà Ä14.

243

ÌÑÀ 260

ÀÓÄÈÒ

Ä40. Âèçíà÷åííÿ ïðèéíÿòíîãî ÷àñó ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ âàð³þâàòèìåòüñÿ çàëåæíî â³ä îáñòàâèí çàâäàííÿ. ³äïîâ³äí³ îáñòàâèíè îõîïëþþòü çíà÷óù³ñòü òà õàðàêòåð ïèòàííÿ, à òàêîæ çàõîäè, ÿêèõ, ÿê î÷³êóºòüñÿ, âæèâóòü ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Íàïðèêëàä:

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ Ç ÏÈÒÀÍÜ ÀÓÄÈÒÓ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ

•

÷àñ, êîëè àóäèòîð ³äåíòèô³êóº äåÿê³ ïèòàííÿ; íàïðèêëàä, àóäèòîð ìîæå íå ³äåíòèô³êóâàòè ïåâíå ïèòàííÿ (çîêðåìà, íåäîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíó) â÷àñíî äëÿ ïðèéíÿòòÿ çàñòåðåæíèõ çàõîä³â, àëå ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî òàêå ïèòàííÿ ìîæå äàòè çìîãó âæèòè âèïðàâíèõ çàõîä³â.

Äîñòàòí³ñòü ïðîöåñó ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ (äèâ. ïàðàãðàô 22) Ä42. Àóäèòîðó íå ïîòð³áíî ðîçðîáëÿòè êîíêðåòí³ ïðîöåäóðè äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ îö³íêè äâîñòîðîííüîãî ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ì³æ íèì òà òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè; ñêîð³øå òàêà îö³íêà ìîæå ´ðóíòóâàòèñÿ íà ñïîñòåðåæåííÿõ, ÿê³ º íàñë³äêîì àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, âèêîíàíèõ â ³íøèõ ö³ëÿõ. Òàê³ ñïîñòåðåæåííÿ ìîæóòü âêëþ÷àòè:

•

ïðèéíÿòí³ñòü ³ ñâîº÷àñí³ñòü çàõîä³â, ÿêèõ âæèâàþòü ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ó â³äïîâ³äü íà ïèòàííÿ, ïîðóøåí³ àóäèòîðîì. ßêùî çíà÷í³ ïèòàííÿ, ïîðóøåí³ àóäèòîðîì ó ïîïåðåäí³õ ïîâ³äîìëåííÿõ ³íôîðìàö³¿, íå áóëè ðîçãëÿíóò³ åôåêòèâíî, äëÿ àóäèòîðà ìîæå áóòè ïðèéíÿòíèì çðîáèòè çàïèò, ÷îìó íå áóëî âæèòî â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â, òà ðîçãëÿíóòè ïîâòîðíå ïîðóøåííÿ öüîãî ïèòàííÿ. Öå óñóâຠðèçèê ñòâîðåííÿ óÿâëåííÿ, ùî àóäèòîð çàäîâîëåíèé òèì, ùî öå ïèòàííÿ â³äïîâ³äíî ðîçãëÿíóòî àáî á³ëüø íå º çíà÷óùèì.

•

áåçñóìí³âíó ùèð³ñòü òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, â ïîâ³äîìëåíí³ ³íôîðìàö³¿ àóäèòîðó;

•

çàö³êàâëåí³ñòü òà ìîæëèâ³ñòü òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, çóñòð³÷àòèñÿ ç àóäèòîðîì áåç óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó;

•

áåçñóìí³âíó çäàòí³ñòü òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïîâí³ñòþ ðîçóì³òè ïèòàííÿ, ÿê³ ïîðóøóº àóäèòîð, íàïðèêëàä, ó ÿêèõ ìåæàõ ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ðîçãëÿäàþòü ïèòàííÿ òà ðîçïèòóþòü ïðî íàäàí³ ¿ì ðåêîìåíäàö³¿;

•

òðóäíîù³ âñòàíîâëåííÿ âçàºìîðîçóì³ííÿ ç òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùîäî ôîðìè, ÷àñó òà î÷³êóâàíîãî çàãàëüíîãî çì³ñòó ïîâ³äîìëåíü ³íôîðìàö³¿;

•

ÿêùî âñ³ àáî äåõòî ç òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, áåðóòü ó÷àñòü â óïðàâë³íí³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, ¿õ áåçñóìí³âíó îá³çíàí³ñòü ³ç òèì, ÿê ïèòàííÿ, îáãîâîðåí³ ç àóäèòîðîì, âïëèâàþòü íà á³ëüø øèðîêó â³äïîâ³äàëüí³ñòü ç óïðàâë³ííÿ, à òàêîæ â³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó;

•

÷è â³äïîâ³äຠäâîñòîðîííº ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ì³æ àóäèòîðîì ³ òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, çàñòîñîâíèì çàêîíîäàâ÷èì òà íîðìàòèâíèì âèìîãàì.

ÌÑÀ 260

244

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ Ç ÏÈÒÀÍÜ ÀÓÄÈÒÓ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ

Ä43. ßê çàçíà÷åíî â ïàðàãðàô³ 4, åôåêòèâíå äâîñòîðîííº ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ äîïîìàãຠÿê àóäèòîðó, òàê ³ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Êð³ì öüîãî, ÌÑÀ 315 ³äåíòèô³êóº ó÷àñòü òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, âêëþ÷àþ÷è ¿õ âçàºìîä³þ ³ç ï³äðîçä³ëîì âíóòð³øíüîãî àóäèòó, ÿêùî òàêèé º, òà çîâí³øí³ìè àóäèòîðàìè ÿê åëåìåíòîì ñåðåäîâèùà êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ10. Íåäîñòàòíº äâîñòîðîííº ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ìîæå ñâ³ä÷èòè ïðî íåçàäîâ³ëüíå ñåðåäîâèùå êîíòðîëþ òà âïëèâàòè íà îö³íêó àóäèòîðîì ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü. ²ñíóº òàêîæ ðèçèê òîãî, ùî àóäèòîð ìîæå íå îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ ôîðìóëþâàííÿ äóìêè ïðî ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü. Ä44. ßêùî äâîñòîðîííº ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ì³æ àóäèòîðîì òà òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, º íåäîñòàòí³ì òà öþ ñèòóàö³þ íå ìîæíà óñóíóòè, àóäèòîð ìîæå âæèòè òàêèõ çàõîä³â:

• • •

ìîäèô³êóâàòè àóäèòîðñüêó äóìêó íà îñíîâ³ îáìåæåííÿ îáñÿãó;

•

â³äìîâèòèñü â³ä çàâäàííÿ, ÿêùî â³äìîâà ìîæëèâà çà çàñòîñîâíèì çàêîíîäàâ÷èì ÷è íîðìàòèâíèì àêòîì.

îòðèìàòè êîíñóëüòàö³þ þðèñòà ùîäî íàñë³äê³â ð³çíèõ ïëàí³â ä³é; ïîâ³äîìèòè ³íôîðìàö³þ òðåò³ì ñòîðîíàì (íàïðèêëàä, ðåãóëÿòîðíîìó îðãàíó) àáî âèùîìó îðãàíó â ñòðóêòóð³ óïðàâë³ííÿ, ÿêèé íå º ÷àñòèíîþ ñóᑺêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, íàïðèêëàä âëàñíèêàì á³çíåñó (òàêèì, ÿê àêö³îíåðè íà çàãàëüíèõ çáîðàõ) àáî â³äïîâ³äíîìó ì³í³ñòðó óðÿäó, àáî ÷ëåíàì ïàðëàìåíòó ó âèïàäêó äåðæàâíîãî ñåêòîðó;

Äîêóìåíòàö³ÿ (äèâ. ïàðàãðàô 23)

ÀÓÄÈÒ

A45. Äîêóìåíòàö³ÿ ç óñíîãî ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ìîæå âêëþ÷àòè êîï³þ ïðîòîêîëó, ñêëàäåíîãî ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêà çáåð³ãàºòüñÿ ÿê ÷àñòèíà àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿, ÿêùî òàêèé ïðîòîêîë º ïðèéíÿòíèì çàïèñîì ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿.

10 ÌÑÀ

31, ïàðàãðàô A70.

ÌÑÀ 260

ÄÎÄÀÒÎÊ 1 äî ÌÑÀ 260

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ Ç ÏÈÒÀÍÜ ÀÓÄÈÒÓ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ

Äîäàòîê 1 (äèâ. ïàðàãðàô 3)

Êîíêðåòí³ âèìîãè ÌÑÊß 1 òà ³íøèõ ÌÑÀ, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè Ó öüîìó äîäàòêó ³äåíòèô³êîâàíî ïàðàãðàôè ÌÑÊß 11 òà ³íøèõ ÌÑÀ, ÷èííèõ äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå, â ÿêèõ âèìàãàºòüñÿ ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî êîíêðåòí³ ïèòàííÿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Öåé ïåðåë³ê íå º çàì³íîþ ðîçãëÿäó âèìîã ³ ìàòåð³àë³â äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íøèõ ïîÿñíþâàëüíèõ ìàòåð³àë³â ó öèõ ÌÑÀ.

•

ÌÑÊß 1 «Êîíòðîëü ÿêîñò³ äëÿ ô³ðì, ùî âèêîíóþòü àóäèòè òà îãëÿäè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, à òàêîæ ³íø³ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ³ íàäàþòü ñóïóòí³ ïîñëóãè» — ïàðàãðàô 30a.

•

ÌÑÀ 240 «Â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà, ùî ñòîñóºòüñÿ øàõðàéñòâà, ïðè àóäèò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» — ïàðàãðàôè 21, 38 â, ³ òà 40—42.

•

ÌÑÀ 250 «Ðîçãëÿä çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â ïðè àóäèò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» — ïàðàãðàôè 14, 19 òà 22—24.

•

ÌÑÀ 265 «Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó» — ïàðàãðàô 9.

•

ÌÑÀ 450 «Îö³íêà âèêðèâëåíü, ³äåíòèô³êîâàíèõ ï³ä ÷àñ àóäèòó» — ïàðàãðàôè 12—13.

• • • • • •

ÌÑÀ 505 «Çîâí³øí³ ï³äòâåðäæåííÿ» — ïàðàãðàô 9.

•

ÌÑÀ 705 «Ìîäèô³êàö³¿ äóìêè ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà» — ïàðàãðàôè 12, 14, 19 à òà 28.

•

ÌÑÀ 706 «Ïîÿñíþâàëüí³ ïàðàãðàôè òà ïàðàãðàôè ç ³íøèõ ïèòàíü ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà» — ïàðàãðàô 9.

1

ÌÑÀ 510 «Ïåðøå çàâäàííÿ — çàëèøêè íà ïî÷àòîê ïåð³îäó» — ïàðàãðàô 7. ÌÑÀ 550 «Ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè» — ïàðàãðàô 27. ÌÑÀ 560 «Ïîäàëüø³ ïî䳿» — ïàðàãðàôè 7 á—â, 9, 10 a, 13 á, 14 a òà 17. ÌÑÀ 570 «Áåçïåðåðâí³ñòü» — ïàðàãðàô 23. ÌÑÀ 600 «Îñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ — àóäèòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè (âêëþ÷àþ÷è ðîáîòó àóäèòîð³â êîìïîíåíò³â)» — ïàðàãðàô 49.

ÌÑÊß 1 «Êîíòðîëü ÿêîñò³ äëÿ ô³ðì, ùî âèêîíóþòü àóäèòè òà îãëÿäè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, à òàêîæ ³íø³ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ³ íàäàþòü ñóïóòí³ ïîñëóãè»

ÄÎÄÀÒÎÊ 1 äî ÌÑÀ 260

246

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ Ç ÏÈÒÀÍÜ ÀÓÄÈÒÓ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ

ÌÑÀ 710 «Ïîð³âíÿëüíà ³íôîðìàö³ÿ — â³äïîâ³äí³ ïîêàçíèêè ³ ïîð³âíÿëüíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü» — ïàðàãðàô 18.

•

ÌÑÀ 720 «Â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ùîäî ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿ â äîêóìåíòàõ, ùî ì³ñòÿòü ïåðåâ³ðåíó àóäèòîðîì ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü» — ïàðàãðàôè 10, 13 òà 16.

ÀÓÄÈÒ

•

ÄÎÄÀÒÎÊ 1 äî ÌÑÀ 260

ÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 260

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ Ç ÏÈÒÀÍÜ ÀÓÄÈÒÓ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ

Äîäàòîê 2 (äèâ. ïàðàãðàôè 16a, Ä17)

ßê³ñí³ àñïåêòè îáë³êîâèõ ïðàêòèê Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿, ÿêîãî âèìàãຠïàðàãðàô 16 a òà ÿêå îáãîâîðþºòüñÿ ó ïàðàãðàô³ Ä17, ìîæå âêëþ÷àòè òàê³ ïèòàííÿ, ÿê: Îáë³êîâ³ ïîë³òèêè

•

Ïðèéíÿòí³ñòü îáë³êîâèõ ïîë³òèê êîíêðåòíèì îáñòàâèíàì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ç óðàõóâàííÿì ïîòðåáè ñï³ââ³äíîøåííÿ âèòðàò íà íàäàííÿ ³íôîðìàö³¿ òà éìîâ³ðíèõ âèã³ä äëÿ êîðèñòóâà÷³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. ßêùî ³ñíóþòü ïðèéíÿòí³ àëüòåðíàòèâí³ îáë³êîâ³ ïîë³òèêè, ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ìîæå ì³ñòèòè ³äåíòèô³êàö³þ ñòàòåé ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íà ÿê³ âïëèâຠâèá³ð çíà÷íèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê, à òàêîæ ³íôîðìàö³þ ïðî îáë³êîâ³ ïîë³òèêè, ÿê³ çàñòîñîâóþòü ïîä³áí³ ñóᑺêòè ãîñïîäàðþâàííÿ.

•

Ïî÷àòêîâèé âèá³ð çíà÷íèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê òà ¿õ çì³íè, âêëþ÷àþ÷è çàñòîñóâàííÿ íîâèõ ïîëîæåíü ç áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó. Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ìîæå ì³ñòèòè: âïëèâ ÷àñó ³ ìåòîäó çàñòîñóâàííÿ çì³íè â îáë³êîâ³é ïîë³òèö³ íà ïîòî÷í³ òà ìàéáóòí³ äîõîäè ñóᑺêòà ãîñïîäàðþâàííÿ; ÷àñ çì³íè â îáë³êîâ³é ïîë³òèö³ çàëåæíî â³ä î÷³êóâàíèõ íîâèõ ïîëîæåíü ç áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó.

•

Âïëèâ çíà÷íèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê ó ñï³ðíèõ àáî íîâèõ ïèòàííÿõ (àáî ïèòàííÿõ, ùî º õàðàêòåðíèìè äëÿ ïåâíî¿ ãàëóç³, çîêðåìà ÿêùî íåìຠàâòîðèòåòíèõ ðåêîìåíäàö³é àáî êîíñåíñóñó).

•

Âïëèâ ÷àñó îïåðàö³é çàëåæíî â³ä ïåð³îäó, â ÿêîìó âîíè áóëè çàðåºñòðîâàí³.

Îáë³êîâ³ îö³íêè

•

Ùîäî ñòàòåé, äëÿ ÿêèõ ïîïåðåäí³ îö³íêè º çíà÷óùèìè, ïèòàííÿ, ÿê³ îáãîâîðþþòüñÿ â ÌÑÀ 5401, âêëþ÷àþ÷è, íàïðèêëàä: ³äåíòèô³êàö³þ îáë³êîâèõ îö³íîê óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì;

° ° ° ° °

1

ïðîöåñ çä³éñíåííÿ îáë³êîâèõ îö³íîê óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì; ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ; îçíàêè ìîæëèâî¿ óïåðåäæåíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó; ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî íåâèçíà÷åí³ñòü ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ â ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³.

ÌÑÀ 540 «Àóäèò îáë³êîâèõ îö³íîê, ó òîìó ÷èñë³ îáë³êîâèõ îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, òà ïîâ’ÿçàí³ ç íèìè ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿».

ÄÎÄÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 260

248

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ Ç ÏÈÒÀÍÜ ÀÓÄÈÒÓ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ

Ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ â ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³

•

Ïîðóøåí³ ïèòàííÿ òà â³äïîâ³äí³ âèñëîâëåí³ ñóäæåííÿ ï³ä ÷àñ ôîðìóëþâàííÿ ðîçêðèòòÿ îñîáëèâî ÷óòëèâî¿ ³íôîðìàö³¿ â ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ (íàïðèêëàä, ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ùî ñòîñóºòüñÿ ïèòàíü âèçíàííÿ äîõîä³â, âèíàãîðîäè, áåçïåðåðâíîñò³, ïîäàëüøèõ ïîä³é òà íåïåðåäáà÷åíèõ ïîä³é).

•

Çàãàëüíà íåéòðàëüí³ñòü, ïîñë³äîâí³ñòü òà çðîçóì³ë³ñòü ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ â ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³.

Ñóïóòí³ ïèòàííÿ Ïîòåíö³éíèé âïëèâ íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü çíà÷íèõ ðèçèê³â, äîñòóïíîñò³ ðèçèêàì òà íåâèçíà÷åíîñò³, íàïðèêëàä íåçàâåðøåíîãî ñóäîâîãî ïðîöåñó, ³íôîðìàö³ÿ ïðî ÿê³ ðîçêðèâàºòüñÿ â ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³.

•

̳ðà, ÿêîþ íåçâè÷àéí³ îïåðàö³¿, âêëþ÷àþ÷è îäíîðàçîâ³ ñóìè, âèçíàí³ ïðîòÿãîì ïåð³îäó, âïëèâàþòü íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, òà ì³ðà, ÿêîþ ³íôîðìàö³ÿ ïðî òàê³ îïåðàö³¿ îêðåìî ðîçêðèâàºòüñÿ â ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³.

•

×èííèêè, ÿê³ âïëèâàþòü íà áàëàíñîâó âàðò³ñòü àêòèâ³â òà çîáîâ’ÿçàíü, âêëþ÷àþ÷è îñíîâè âèçíà÷åííÿ ñóᑺêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ñòðîêó êîðèñíî¿ åêñïëóàòàö³¿ ìàòåð³àëüíèõ ³ íåìàòåð³àëüíèõ àêòèâ³â. Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ìîæå ïîÿñíèòè, ÿê âèáèðàëè ÷èííèêè, ÿê³ âïëèâàþòü íà áàëàíñîâó âàðò³ñòü, òà ÿê àëüòåðíàòèâíèé âèá³ð âïëèíóâ áè íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü.

•

Âèá³ðêîâå âèïðàâëåííÿ âèêðèâëåíü, íàïðèêëàä âèïðàâëåííÿ âèêðèâëåíü, íàñë³äêîì ÿêèõ º çá³ëüøåííÿ äîõîä³â, â³äîáðàæåíèõ ó çâ³òíîñò³, àëå íåâèïðàâëåííÿ âèêðèâëåíü, íàñë³äêîì ÿêèõ º çìåíøåííÿ äîõîä³â, â³äîáðàæåíèõ ó çâ³òíîñò³.

ÀÓÄÈÒ

•

ÄÎÄÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 260

ÑÀ 265 ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ ÏÐÎ ÍÅÄÎ˲ÊÈ ÂÍÓÒвØÍÜÎÃÎ ÊÎÍÒÐÎËÞ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ, ÒÀ ÓÏÐÀÂ˲ÍÑÜÊÎÌÓ ÏÅÐÑÎÍÀËÓ

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 265 «ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ ÏÐÎ ÍÅÄÎ˲ÊÈ ÂÍÓÒвØÍÜÎÃÎ ÊÎÍÒÐÎËÞ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ, ÒÀ ÓÏÐÀÂ˲ÍÑÜÊÎÌÓ ÏÅÐÑÎÍÀËÓ» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ç̲ÑÒ Ïàðàãðàô Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1—3 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Ìåòà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Âèìîãè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7—11 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Âèçíà÷åííÿ òîãî, ÷è ³äåíòèô³êîâàíî íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1—Ä4 Çíà÷í³ íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä5—Ä11 Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ . . . . Ä12—Ä30

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 265 «Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³ÿ ïðî íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó».

ÌÑÀ 265

250

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ ÏÐÎ ÍÅÄÎ˲ÊÈ ÂÍÓÒвØÍÜÎÃÎ ÊÎÍÒÐÎËÞ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ, ÒÀ ÓÏÐÀÂ˲ÍÑÜÊÎÌÓ ÏÅÐÑÎÍÀËÓ

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

Öåé ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) ðîçãëÿäຠâ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà çà ïîâ³äîìëåííÿ â íàëåæíèé ñïîñ³á ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ïðî íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ1, ÿê³ ³äåíòèô³êóâàâ àóäèòîð ï³ä ÷àñ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Öåé ÌÑÀ íå âñòàíîâëþº äîäàòêîâó â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ñòîñîâíî îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, à òàêîæ ðîçðîáêè ³ âèêîíàííÿ òåñò³â çàõîä³â êîíòðîëþ ïîíàä âèìîãè ÌÑÀ 315 ³ ÌÑÀ 3302. ÌÑÀ 2603 âñòàíîâëþº äîäàòêîâ³ âèìîãè ³ íàäຠðåêîìåíäàö³¿ ùîäî â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà çà ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ç àóäèòó òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè.

2.

³ä àóäèòîðà âèìàãàºòüñÿ îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿêå º âàæëèâèì äëÿ àóäèòó ï³ä ÷àñ ³äåíòèô³êàö³¿ òà îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ4. Çä³éñíþþ÷è òàê³ îö³íêè ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠâíóòð³øí³é êîíòðîëü äëÿ òîãî, ùîá ðîçðîáèòè àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ÿê³ º ïðèéíÿòíèìè çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ. Àóäèòîð ìîæå ³äåíòèô³êóâàòè íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ íå ò³ëüêè ï³ä ÷àñ ïðîöåñó îö³íêè ðèçèê³â, à é íà áóäü-ÿêîìó ³íøîìó åòàï³ àóäèòó. Öåé ÌÑÀ âèçíà÷àº, ïðî ÿê³ ³äåíòèô³êîâàí³ íåäîë³êè àóäèòîðó ïîòð³áíî ïîâ³äîìëÿòè òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë.

3.

ͳùî â öüîìó ÌÑÀ íå çàáîðîíÿº àóäèòîðó ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ïðî ³íø³ ïèòàííÿ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê³ àóäèòîð ³äåíòèô³êóâàâ ï³ä ÷àñ àóäèòó.

4.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

Ìåòà 5.

Ìåòîþ àóäèòîðà º ïîâ³äîìëåííÿ ó â³äïîâ³äíèé ñïîñ³á ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ïðî íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê³ àóäèòîð

1

ÌÑÀ 315 «²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ÷åðåç ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ éîãî ñåðåäîâèùà», ïàðàãðàôè 4 òà 12. 2 ÌÑÀ 330 «Ä³¿ àóäèòîðà ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè». 3 ÌÑÀ 260 «Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ç ïèòàíü àóäèòó òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè». 4 ÌÑÀ 315, ïàðàãðàô 12. Ïàðàãðàôè Ä60—Ä65 íàäàþòü ðåêîìåíäàö³¿ ùîäî çàõîä³â êîíòðîëþ, ÿê³ º äîðå÷íèìè äëÿ àóäèòó.

251

ÌÑÀ 265

ÀÓÄÈÒ

Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ ÏÐÎ ÍÅÄÎ˲ÊÈ ÂÍÓÒвØÍÜÎÃÎ ÊÎÍÒÐÎËÞ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ, ÒÀ ÓÏÐÀÂ˲ÍÑÜÊÎÌÓ ÏÅÐÑÎÍÀËÓ

³äåíòèô³êóâàâ ï³ä ÷àñ àóäèòó òà ÿê³, çà ïðîôåñ³éíèì ñóäæåííÿì àóäèòîðà, º äîñèòü âàæëèâèìè, ùîá çàñëóãîâóâàòè íà ¿õ óâàãó.

Âèçíà÷åííÿ 6.

Äëÿ ö³ëåé ÌÑÀ íàâåäåí³ äàë³ òåðì³íè ìàþòü òàêå çíà÷åííÿ. à)

Çíà÷íèé íåäîë³ê âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ — íåäîë³ê àáî ïîºäíàííÿ íåäîë³ê³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê³, çà ïðîôåñ³éíèì ñóäæåííÿì àóäèòîðà, º äîñèòü âàæëèâèìè, ùîá çàñëóãîâóâàòè íà óâàãó òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè (äèâ. ïàðàãðàô Ä5).

á)

Íåäîë³ê âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ³ñíóº, ÿêùî: i) êîíòðîëü ðîçðîáëåíèé, óïðîâàäæåíèé ³ ôóíêö³îíóº òàê, ùî íåìîæëèâî ñâîº÷àñíî ïîïåðåäèòè àáî âèÿâèòè òà âèïðàâèòè âèêðèâëåííÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, àáî ii) â³äñóòí³é êîíòðîëü, íåîáõ³äíèé äëÿ ñâîº÷àñíîãî çàïîá³ãàííÿ àáî âèÿâëåííÿ òà âèïðàâëåííÿ âèêðèâëåíü ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³.

Âèìîãè 7.

Àóäèòîð ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÷è âèÿâèâ â³í íà îñíîâ³ âèêîíàíî¿ àóäèòîðñüêî¿ ðîáîòè îäèí àáî ê³ëüêà íåäîë³ê³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä1—Ä4).

8.

ßêùî àóäèòîð ³äåíòèô³êóâàâ îäèí àáî ê³ëüêà íåäîë³ê³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, â³í ïîâèíåí âèçíà÷èòè íà îñíîâ³ âèêîíàíî¿ àóäèòîðñüêî¿ ðîáîòè, ÷è ñòàíîâëÿòü âîíè çíà÷í³ íåäîë³êè îêðåìî àáî ó ïîºäíàíí³ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä5—Ä11).

9.

Àóäèòîð ïîâèíåí ñâîº÷àñíî ïîâ³äîìèòè ó ïèñüìîâ³é ôîðì³ ³íôîðìàö³þ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïðî çíà÷í³ íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ³äåíòèô³êîâàí³ ï³ä ÷àñ àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàôè Ä12—Ä18, Ä27).

10.

Àóäèòîð ïîâèíåí òàêîæ ñâîº÷àñíî ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó íàëåæíîãî ð³âíÿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä19, Ä27): à)

ó ïèñüìîâ³é ôîðì³ ïðî çíà÷í³ íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿêó àóäèòîð ïîâ³äîìèâ àáî ìຠíàì³ð ïîâ³äîìèòè òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ÿêùî ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ áåçïîñåðåäíüî óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó áóäå íåïðèéíÿòíèì çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí (äèâ. ïàðàãðàôè Ä14, Ä20—Ä21);

á)

ïðî ³íø³ íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ³äåíòèô³êîâàí³ ï³ä ÷àñ àóäèòó, ³íôîðìàö³ÿ ïðî ÿê³ íå ïîâ³äîìëÿëàñü óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ³íøèìè ñòîðîíàìè òà ÿê³, çà ïðîôåñ³éíèì ñóäæåííÿì àóäèòîðà, º äîñèòü âàæëèâèìè, ùîá çàñëóãîâóâàòè íà óâàãó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó (äèâ. ïàðàãðàôè Ä22—Ä26).

ÌÑÀ 265

252

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ ÏÐÎ ÍÅÄÎ˲ÊÈ ÂÍÓÒвØÍÜÎÃÎ ÊÎÍÒÐÎËÞ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ, ÒÀ ÓÏÐÀÂ˲ÍÑÜÊÎÌÓ ÏÅÐÑÎÍÀËÓ

11.

Äî ³íôîðìàö³¿ ó ïèñüìîâ³é ôîðì³ ïðî çíà÷í³ íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ àóäèòîð ïîâèíåí âêëþ÷èòè: à)

îïèñàííÿ íåäîë³ê³â ³ ïîÿñíåííÿ ¿õ ïîòåíö³éíîãî âïëèâó (äèâ. ïàðàãðàô Ä28);

á)

äîñòàòíþ ³íôîðìàö³þ, ùîá íàäàòè ìîæëèâ³ñòü òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó çðîçóì³òè êîíòåêñò ïîâ³äîìëåííÿ. Çîêðåìà, àóäèòîð ïîâèíåí ïîÿñíèòè, ùî (äèâ. ïàðàãðàôè Ä29—Ä30): i) ìåòà àóäèòó ïîëÿãàëà â òîìó, ùîá àóäèòîð âèñëîâèâ äóìêó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; ii) àóäèò îõîïëþâàâ ðîçãëÿä âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, âàæëèâîãî äëÿ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùîá ðîçðîáèòè àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ÿê³ º ïðèéíÿòíèìè çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí, àëå íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ; iii) ïèòàííÿ, ïðî ÿê³ éäåòüñÿ, îáìåæóþòüñÿ òèìè íåäîë³êàìè, ÿê³ àóäèòîð ³äåíòèô³êóâàâ ïðîòÿãîì àóäèòó ³ ÿê³, ÿê â³í ââàæàº, º äîñèòü âàæëèâèìè, ùîá çàñëóãîâóâàòè íà óâàãó òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè.

***

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ä1.

ϳä ÷àñ âèçíà÷åííÿ òîãî, ÷è ³äåíòèô³êîâàíî îäèí àáî ê³ëüêà íåäîë³ê³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, àóäèòîð ìຠîáãîâîðèòè äîðå÷í³ ôàêòè òà îáñòàâèíè îòðèìàíèõ àóäèòîðîì ðåçóëüòàò³â ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì íàëåæíîãî ð³âíÿ. Öå îáãîâîðåííÿ äຠàóäèòîðó ìîæëèâ³ñòü ñâîº÷àñíî ïîïåðåäèòè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ïðî íàÿâí³ñòü íåäîë³ê³â, ïðî ÿê³ â³í ì³ã íå çíàòè ðàí³øå. гâåíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, íàëåæíèé äëÿ îáãîâîðåííÿ ðåçóëüòàò³â àóäèòó, — öå ð³âåíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, îá³çíàíîãî ç âíóòð³øí³ì êîíòðîëåì, ïðî ÿêèé ³äåòüñÿ, òà âïîâíîâàæåíîãî âæèâàòè âèïðàâíèõ çàõîä³â ùîäî áóäü-ÿêèõ ³äåíòèô³êîâàíèõ íåäîë³ê³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ. Çà äåÿêèõ îáñòàâèí ìîæå áóòè íåïðèéíÿòíèì, ùîá àóäèòîð îáãîâîðþâàâ îòðèìàí³ ðåçóëüòàòè áåçïîñåðåäíüî ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, íàïðèêëàä ÿêùî ðåçóëüòàòè ñòàâëÿòü ï³ä ñóìí³â ÷åñí³ñòü àáî êîìïåòåíòí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó (äèâ. ïàðàãðàô Ä20).

253

ÌÑÀ 265

ÀÓÄÈÒ

Âèçíà÷åííÿ òîãî, ÷è ³äåíòèô³êîâàíî íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ (äèâ. ïàðàãðàô 7)

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ ÏÐÎ ÍÅÄÎ˲ÊÈ ÂÍÓÒвØÍÜÎÃÎ ÊÎÍÒÐÎËÞ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ, ÒÀ ÓÏÐÀÂ˲ÍÑÜÊÎÌÓ ÏÅÐÑÎÍÀËÓ

Ä2.

Îáãîâîðþþ÷è ôàêòè òà îáñòàâèíè îòðèìàíèõ àóäèòîðîì ðåçóëüòàò³â ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, àóäèòîð ìîæå îäåðæàòè ³íøó äîðå÷íó ³íôîðìàö³þ äëÿ ïîäàëüøîãî ðîçãëÿäó, çîêðåìà:

•

ðîçóì³ííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ôàêòè÷íèõ àáî ï³äîçðþâàíèõ ïðè÷èí íåäîë³ê³â;

•

âèíÿòêè, ùî º íàñë³äêîì íåäîë³ê³â, ÿê³ ìîãëè áóòè ïîì³÷åí³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, íàïðèêëàä âèêðèâëåííÿ, ÿê³ íå áóëè ïîïåðåäæåí³ â³äïîâ³äíèìè çàñîáàìè êîíòðîëþ ³íôîðìàö³éíèõ òåõíîëîã³é (²Ò);

•

ïîïåðåäí³ ñâ³ä÷åííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ùîäî éîãî ä³é ó â³äïîâ³äü íà ðåçóëüòàòè.

̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ Ä3.

Õî÷à éìîâ³ðíî, ùî êîíöåïö³¿, ÿê³ ïîêëàäåíî â îñíîâó çàõîä³â êîíòðîëþ íà ìàëèõ ï³äïðèºìñòâàõ, áóäóòü ïîä³áíèìè äî êîíöåïö³é ó âåëèêèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, ôîðìàëüí³ ïðîöåäóðè, çà ÿêèìè âîíè ôóíêö³îíóþòü, áóäóòü â³äð³çíÿòèñÿ. Êð³ì òîãî, ìàë³ ï³äïðèºìñòâà ìîæóòü ââàæàòè ïåâí³ òèïè çàõîä³â êîíòðîëþ íåîáîâ’ÿçêîâèìè ÷åðåç ïðîöåäóðè êîíòðîëþ, ÿê³ çàñòîñîâóº óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë. Íàïðèêëàä, âèíÿòêîâ³ ïîâíîâàæåííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó íàäàâàòè êðåäèòè ê볺íòàì òà çàòâåðäæóâàòè çíà÷í³ ïðèäáàííÿ ìîæóòü çàáåçïå÷èòè åôåêòèâíèé êîíòðîëü âàæëèâèõ çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ ³ îïåðàö³é, çìåíøóþ÷è àáî óñóâàþ÷è ïîòðåáó â á³ëüø äåòàë³çîâàíèõ çàõîäàõ êîíòðîëþ.

Ä4.

Êð³ì òîãî, ìàë³ ï³äïðèºìñòâà ÷àñòî ìàþòü íåâåëèêó ê³ëüê³ñòü ïðàö³âíèê³â, ùî ìîæå îáìåæóâàòè ìîæëèâ³ñòü ðîçïîä³ëó îáîâ’ÿçê³â. Ïðîòå íà ìàëîìó ï³äïðèºìñòâ³, ÿêèì óïðàâëÿº éîãî âëàñíèê, âëàñíèê-ìåíåäæåð ìîæå áóòè â çìîç³ çä³éñíþâàòè á³ëüø åôåêòèâíèé íàãëÿä, í³æ âåëèêèé ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ. Ïîòð³áíî, ùîá öåé âèùèé ð³âåíü íàãëÿäó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó âð³âíîâàæóâàâ á³ëüøó ìîæëèâ³ñòü óíèêíåííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì.

Çíà÷í³ íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ (äèâ. ïàðàãðàôè 6 á, 8) Ä5.

Çíà÷óù³ñòü íåäîë³êó àáî ïîºäíàííÿ íåäîë³ê³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çàëåæèòü íå ò³ëüêè â³ä òîãî, ÷è â³äáóëîñÿ âèêðèâëåííÿ ôàêòè÷íî, à é â³ä ³ìîâ³ðíîñò³ òîãî, ùî âèêðèâëåííÿ ìîæå â³äáóòèñÿ, òà ïîòåíö³éíî¿ âåëè÷èíè âèêðèâëåííÿ. Òîìó çíà÷í³ íåäîë³êè ìîæóòü ³ñíóâàòè íàâ³òü ó òîìó ðàç³, ÿêùî àóäèòîð íå ³äåíòèô³êóâàâ âèêðèâëåííÿ ï³ä ÷àñ àóäèòó.

Ä6.

Ïðèêëàäè ïèòàíü, ÿê³ àóäèòîð ìîæå ðîçãëÿäàòè ïðè âèçíà÷åíí³ òîãî, ÷è ñòàíîâèòü íåäîë³ê àáî ïîºäíàííÿ íåäîë³ê³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çíà÷íèé íåäîë³ê, îõîïëþþòü:

•

ÌÑÀ 265

éìîâ³ðí³ñòü íåäîë³ê³â, ÿê³ ïðèçâîäÿòü äî ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ â ìàéáóòíüîìó;

254

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ ÏÐÎ ÍÅÄÎ˲ÊÈ ÂÍÓÒвØÍÜÎÃÎ ÊÎÍÒÐÎËÞ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ, ÒÀ ÓÏÐÀÂ˲ÍÑÜÊÎÌÓ ÏÅÐÑÎÍÀËÓ

•

÷óòëèâ³ñòü â³äïîâ³äíîãî àêòèâó àáî çîáîâ’ÿçàííÿ äî âòðàòè àáî øàõðàéñòâà;

•

ñóá’ºêòèâí³ñòü ³ ñêëàäí³ñòü âèçíà÷åííÿ ïîïåðåäíüî îö³íåíèõ ñóì, çîêðåìà îáë³êîâèõ îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ;

• •

ñóìè ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ äîñòóïí³ âïëèâó íåäîë³ê³â;

•

âàæëèâ³ñòü çàõîä³â êîíòðîëþ äëÿ ïðîöåñó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íàïðèêëàä: çàõîäè ìîí³òîðèíãó (òàê³ ÿê íàãëÿä óïðàâë³íñüêîãî ° çàãàëüí³ ïåðñîíàëó);

îáñÿã ä³ÿëüíîñò³, ùî çä³éñíþºòüñÿ àáî ÿêó ìîæíà çä³éñíèòè ùîäî çàëèøêó íà ðàõóíêó àáî êëàñó îïåðàö³é, ÿê³ äîñòóïí³ âïëèâó íåäîë³êó àáî íåäîë³ê³â;

°

çàõîäè êîíòðîëþ, ñïðÿìîâàí³ íà ïîïåðåäæåííÿ òà âèÿâëåííÿ øàõðàéñòâà;

°

çàõîäè êîíòðîëþ âèáîðó òà çàñòîñóâàííÿ çíà÷íèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê;

° °

çàõîäè êîíòðîëþ çíà÷íèõ îïåðàö³é ³ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè; çàõîäè êîíòðîëþ çíà÷íèõ îïåðàö³é, ÿê³ âèõîäÿòü çà ìåæ³ çâè÷àéíîãî õîäó á³çíåñó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

çàõîäè êîíòðîëþ ïðîöåñó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà ê³íåöü ïåð³îäó (òàê³ ÿê çàõîäè êîíòðîëþ ðàçîâèõ æóðíàëüíèõ çàïèñ³â); ïðè÷èíà òà ÷àñòîòà âèíÿòê³â, âèÿâëåíèõ ó ðåçóëüòàò³ íåäîë³ê³â çàõîä³â êîíòðîëþ;

°

• Ä7.

âçàºìîçâ’ÿçîê êîíòðîëþ.

íåäîë³êó

ç

³íøèìè

íåäîë³êàìè

âíóòð³øíüîãî

Ïîêàçíèêè çíà÷íèõ íåäîë³ê³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ îõîïëþþòü, íàïðèêëàä:

•

äîêàçè íååôåêòèâíèõ àñïåêò³â ñåðåäîâèùà êîíòðîëþ, òàê³ ÿê:

°

ñâ³ä÷åííÿ òîãî, ùî çíà÷í³ îïåðàö³¿, â ÿêèõ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ô³íàíñîâî çàö³êàâëåíèé, íå ïåðåâ³ðÿëèñÿ íàëåæíî òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè;

°

³äåíòèô³êàö³ÿ øàõðàéñòâà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó íåçàëåæíî â³ä òîãî, ÷è º âîíî ñóòòºâèì, ÿêå íå áóëî ïîïåðåäæåíå âíóòð³øí³ì êîíòðîëåì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

°

íåçàñòîñóâàííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ïðèéíÿòíèõ âèïðàâíèõ çàõîä³â äî çíà÷íèõ íåäîë³ê³â, ³íôîðìàö³ÿ ïðî ÿê³ ïîâ³äîìëÿëàñÿ ðàí³øå;

255

ÌÑÀ 265

ÀÓÄÈÒ

•

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ ÏÐÎ ÍÅÄÎ˲ÊÈ ÂÍÓÒвØÍÜÎÃÎ ÊÎÍÒÐÎËÞ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ, ÒÀ ÓÏÐÀÂ˲ÍÑÜÊÎÌÓ ÏÅÐÑÎÍÀËÓ

•

â³äñóòí³ñòü ïðîöåñó îö³íêè ðèçèê³â ó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, êîëè, ÿê ïðàâèëî, ñë³ä î÷³êóâàòè, ùî â³í óñòàíîâëåíèé;

•

äîêàçè íååôåêòèâíîãî ïðîöåñó îö³íêè ðèçèê³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, òàê³ ÿê â³äñóòí³ñòü ³äåíòèô³êàö³¿ ðèçèêó ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, ÿêèé, çà î÷³êóâàííÿì àóäèòîðà, ìàâ áè ³äåíòèô³êóâàòè ïðîöåñ îö³íêè ðèçèê³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

•

äîêàçè íååôåêòèâíî¿ ä³¿ ó â³äïîâ³äü íà ³äåíòèô³êîâàí³ çíà÷í³ ðèçèêè (íàïðèêëàä, â³äñóòí³ñòü çàõîä³â êîíòðîëþ òàêèõ ðèçèê³â);

•

âèêðèâëåííÿ, âèÿâëåí³ çà äîïîìîãîþ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ íå áóëè ïîïåðåäæåí³ àáî âèÿâëåí³ òà âèïðàâëåí³ ñèñòåìîþ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ;

•

ïåðåðàõóíîê ðàí³øå îïðèëþäíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùîá â³äîáðàçèòè âèïðàâëåííÿ ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê ïîìèëêè àáî øàõðàéñòâà;

•

äîêàçè íåçäàòíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çä³éñíþâàòè íàãëÿä çà ñêëàäàííÿì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Ä8.

Çàõîäè êîíòðîëþ ìîæóòü ðîçðîáëÿòèñÿ òàê, ùîá âîíè îêðåìî ÷è â ïîºäíàíí³ ôóíêö³îíóâàëè äëÿ åôåêòèâíîãî ïîïåðåäæåííÿ àáî âèÿâëåííÿ òà âèïðàâëåííÿ âèêðèâëåíü5. Íàïðèêëàä, çàõîäè êîíòðîëþ äåá³òîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³ ìîæóòü ñêëàäàòèñÿ ç àâòîìàòèçîâàíèõ òà ðó÷íèõ çàõîä³â êîíòðîëþ, ïðèçíà÷åíèõ äëÿ ïîïåðåäæåííÿ àáî âèÿâëåííÿ é âèïðàâëåííÿ âèêðèâëåíü ó çàëèøêó íà ðàõóíêó. Íåäîë³ê âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñàì ïî ñîá³ ìîæå íå áóòè äîñèòü âàæëèâèì äëÿ òîãî, ùîá ñòàíîâèòè çíà÷íèé íåäîë³ê. Ïðîòå ïîºäíàííÿ íåäîë³ê³â, ÿê³ âïëèâàþòü íà òîé ñàìèé çàëèøîê íà ðàõóíêó àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, äîðå÷íå òâåðäæåííÿ àáî êîìïîíåíò âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ìîæå çá³ëüøèòè ðèçèêè âèêðèâëåííÿ íàñò³ëüêè, ùî ïðèçâîäèòü äî çíà÷íîãî íåäîë³êó.

Ä9.

Ó äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ çàêîíîäàâ÷³ àáî íîðìàòèâí³ àêòè ìîæóòü óñòàíîâëþâàòè âèìîãó (çîêðåìà, äëÿ àóäèò³â çàðåºñòðîâàíèõ íà á³ðæ³ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ), ùîá àóäèòîð ïîâ³äîìëÿâ ³íôîðìàö³þ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, àáî ³íøèì äîðå÷íèì ñòîðîíàì (òàêèì ÿê ðåãóëÿòîðí³ îðãàíè) ïðî îäèí àáî ê³ëüêà êîíêðåòíèõ òèï³â íåäîë³ê³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê³ àóäèòîð ³äåíòèô³êóâàâ ï³ä ÷àñ àóäèòó. ßêùî çàêîíîäàâ÷èé àáî íîðìàòèâíèé àêò óñòàíîâëþº êîíêðåòí³ òåðì³íè òà âèçíà÷åííÿ äëÿ òàêèõ òèï³â íåäîë³ê³â ³ âèìàãàº, ùîá àóäèòîð âæèâàâ òàê³ òåðì³íè ³ âèçíà÷åííÿ ç ìåòîþ ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿, àóäèòîð ¿õ âæèâàº, ïîâ³äîìëÿþ÷è ³íôîðìàö³þ â³äïîâ³äíî äî çàêîíîäàâ÷î¿ àáî íîðìàòèâíî¿ âèìîãè.

5

ÌÑÀ 315, ïàðàãðàô Ä66.

ÌÑÀ 265

256

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ ÏÐÎ ÍÅÄÎ˲ÊÈ ÂÍÓÒвØÍÜÎÃÎ ÊÎÍÒÐÎËÞ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ, ÒÀ ÓÏÐÀÂ˲ÍÑÜÊÎÌÓ ÏÅÐÑÎÍÀËÓ

Ä10. ßêùî þðèñäèêö³ÿ âñòàíîâèëà êîíêðåòí³ òåðì³íè äëÿ çàçíà÷åííÿ òèï³â íåäîë³ê³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ïðî ÿê³ ñë³ä ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ, àëå íå âèçíà÷èëà òàê³ òåðì³íè, àóäèòîðó ìîæå áóòè íåîáõ³äíèì çàñòîñóâàòè ñóäæåííÿ, ùîá âèçíà÷èòè ïèòàííÿ, ÿê³ ñë³ä ïîâ³äîìëÿòè íà äîäàòîê äî çàêîíîäàâ÷î¿ àáî íîðìàòèâíî¿ âèìîãè. Ïðè öüîìó àóäèòîð ìîæå ââàæàòè ïðèéíÿòíèì âçÿòè äî óâàãè âèìîãè òà ðåêîìåíäàö³¿ öüîãî ÌÑÀ. Íàïðèêëàä, ÿêùî ìåòà çàêîíîäàâ÷î¿ àáî íîðìàòèâíî¿ âèìîãè ïîëÿãຠâ òîìó, ùîá ïðèâåðíóòè óâàãó òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, äî ïåâíèõ ïèòàíü âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ïðî ÿê³ ¿ì ñë³ä çíàòè, ìîæå áóòè ïðèéíÿòíèì ðîçãëÿä öèõ ïèòàíü ÿê òàêèõ, ùî çäåá³ëüøîãî åêâ³âàëåíòí³ çíà÷íèì íåäîë³êàì, ³íôîðìàö³þ ïðî ÿê³ ñë³ä ïîâ³äîìëÿòè òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, â³äïîâ³äíî äî öüîãî ÌÑÀ. Ä11. Âèìîãè öüîãî ÌÑÀ çàëèøàþòüñÿ çàñòîñîâíèìè íåçàëåæíî â³ä òîãî, ùî çàêîíîäàâ÷èé àáî íîðìàòèâíèé àêò ìîæå âèìàãàòè, ùîá àóäèòîð óæèâàâ êîíêðåòí³ òåðì³íè àáî âèçíà÷åííÿ. Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî çíà÷í³ íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè (äèâ. ïàðàãðàô 9)

Ä13. Âèçíà÷àþ÷è, êîëè ïîâ³äîìëÿòè ïèñüìîâó ³íôîðìàö³þ, àóäèòîð ìîæå ðîçãëÿíóòè, ÷è ñòàíå îòðèìàííÿ ïîâ³äîìëåííÿ òàêî¿ ³íôîðìàö³¿ âàæëèâèì ÷èííèêîì ùîäî ìîæëèâîñò³ âèêîíàííÿ òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ¿õ îáîâ’ÿçê³â ç íàãëÿäó. Êð³ì òîãî, äëÿ çàðåºñòðîâàíèõ íà á³ðæ³ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ ó äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ìîæå áóòè ïîòð³áíèì îòðèìàòè ïèñüìîâå ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ â³ä àóäèòîðà ðàí³øå äàòè çàòâåðäæåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùîá âèêîíàòè êîíêðåòí³ îáîâ’ÿçêè ñòîñîâíî âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ç ìåòîþ âèêîíàííÿ íîðìàòèâíèõ àáî ³íøèõ âèìîã. ²íøèì ñóá’ºêòàì ãîñïîäàðþâàííÿ àóäèòîð ìîæå íàäàâàòè ïèñüìîâå ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ï³çí³øå. Ïðîòå â îñòàííüîìó âèïàäêó, îñê³ëüêè ïèñüìîâå ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ àóäèòîðîì ïðî çíà÷í³ íåäîë³êè º ÷àñòèíîþ îñòàòî÷íîãî àóäèòîðñüêîãî ôàéëà, íà ïèñüìîâå ïîâ³äîìëåííÿ ïîøèðþºòüñÿ îñíîâíà âèìîãà7 äî àóäèòîðà ñâîº÷àñíî 6 7

ÌÑÀ 260, ïàðàãðàô 13. ÌÑÀ 230 «Àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ», ïàðàãðàô 14.

257

ÌÑÀ 265

ÀÓÄÈÒ

Ä12. Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî çíà÷í³ íåäîë³êè ó ïèñüìîâ³é ôîðì³ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, â³äîáðàæຠâàæëèâ³ñòü öèõ ïèòàíü òà äîïîìàãຠòèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, âèêîíóâàòè ñâî¿ îáîâ’ÿçêè ç íàãëÿäó. ÌÑÀ 260 óñòàíîâëþº âàæëèâ³ ì³ðêóâàííÿ ñòîñîâíî ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ÿêùî âñ³ ç íèõ áåðóòü ó÷àñòü â óïðàâë³íí³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ6.

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ ÏÐÎ ÍÅÄÎ˲ÊÈ ÂÍÓÒвØÍÜÎÃÎ ÊÎÍÒÐÎËÞ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ, ÒÀ ÓÏÐÀÂ˲ÍÑÜÊÎÌÓ ÏÅÐÑÎÍÀËÓ

çàâåðøèòè ôîðìóâàííÿ îñòàòî÷íîãî àóäèòîðñüêîãî ôàéëà. ÌÑÀ 230 çàçíà÷àº, ùî ïðèéíÿòíèé ïåð³îä ÷àñó, â ìåæàõ ÿêîãî ñë³ä çàâåðøèòè ôîðìóâàííÿ îñòàòî÷íîãî àóäèòîðñüêîãî ôàéëà, íå ïåðåâèùóº, ÿê ïðàâèëî, 60 äí³â ï³ñëÿ äàòè àóäèòîðñüêîãî âèñíîâêó8. Ä14. Íåçàëåæíî â³ä ÷àñó ïèñüìîâîãî ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî çíà÷í³ íåäîë³êè àóäèòîð ìîæå ïîâ³äîìëÿòè ïðî íèõ óñíî, íàñàìïåðåä óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë, òà çà ïîòðåáè òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùîá äîïîìîãòè ¿ì ñâîº÷àñíî âæèòè âèïðàâíèõ çàõîä³â ³ç ìåòîþ ì³í³ì³çàö³¿ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ. Ïðîòå öå íå çâ³ëüíÿº àóäèòîðà â³ä â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî çíà÷í³ íåäîë³êè ó ïèñüìîâ³é ôîðì³, ÿê öüîãî âèìàãຠöåé ÌÑÀ. Ä15. Ñòóï³íü äåòàë³çàö³¿ ³íôîðìàö³¿, ÿêó ñë³ä ïîâ³äîìëÿòè ïðî çíà÷í³ íåäîë³êè, º ïèòàííÿì ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ àóäèòîðà çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí. ×èííèêè, ÿê³ ìîæå ðîçãëÿäàòè àóäèòîð ï³ä ÷àñ âèçíà÷åííÿ ïðèéíÿòíîãî ñòóïåíÿ äåòàë³çàö³¿ ³íôîðìàö³¿, îõîïëþþòü, íàïðèêëàä:

•

õàðàêòåð ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Íàïðèêëàä, ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿, ùî âèìàãàºòüñÿ äëÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêèé ñòàíîâèòü äåðæàâíèé ³íòåðåñ, ìîæå â³äð³çíÿòèñÿ â³ä ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ äëÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêèé íå ñòàíîâèòü äåðæàâíîãî ³íòåðåñó;

•

ðîçì³ð ³ ñêëàäí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Íàïðèêëàä, ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿, ùî âèìàãàºòüñÿ äëÿ ñêëàäíîãî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ìîæå â³äð³çíÿòèñÿ â³ä ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ äëÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêèé çàéìàºòüñÿ ïðîñòèì á³çíåñîì;

• •

õàðàêòåð çíà÷íèõ íåäîë³ê³â, ³äåíòèô³êîâàíèõ àóäèòîðîì;

•

çàêîíîäàâ÷³ àáî íîðìàòèâí³ âèìîãè äî ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî êîíêðåòí³ òèïè íåäîë³ê³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ.

ñòðóêòóðó óïðàâë³ííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ. Íàïðèêëàä, ìîæå áóòè ïîòð³áíîþ á³ëüø äåòàëüíà ³íôîðìàö³ÿ, ÿêùî äî ñêëàäó òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿì, âõîäÿòü îñîáè, ÿê³ íå ìàþòü çíà÷íîãî äîñâ³äó ó ãàëóç³ àáî ó ñôåðàõ ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, íà ÿê³ â³í âïëèâàº;

Ä16. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë òà ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ìîæóòü óæå çíàòè ïðî çíà÷í³ íåäîë³êè, ÿê³ àóäèòîð ³äåíòèô³êóâàâ ï³ä ÷àñ àóäèòó, àëå ìîãëè íå âèïðàâëÿòè ¿õ ÷åðåç âèòðàòè àáî ç ³íøèõ ì³ðêóâàíü. ³äïîâ³äàëüí³ñòü çà îö³íêó âèòðàò ³ âèã³ä óïðîâàäæåííÿ âèïðàâíèõ çàõîä³â íåñå óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ³ ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. ³äïîâ³äíî âèìîãà ïàðàãðàôà 9 çàñòîñîâóºòüñÿ íåçàëåæíî â³ä ì³ðêóâàíü ùîäî âèòðàò àáî ³íøèõ ì³ðêóâàíü, ÿê³ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë òà ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè 8

ÌÑÀ 230, ïàðàãðàô A21.

ÌÑÀ 265

258

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ ÏÐÎ ÍÅÄÎ˲ÊÈ ÂÍÓÒвØÍÜÎÃÎ ÊÎÍÒÐÎËÞ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ, ÒÀ ÓÏÐÀÂ˲ÍÑÜÊÎÌÓ ÏÅÐÑÎÍÀËÓ

ïîâíîâàæåííÿìè, ìîæóòü âèïðàâëÿòè òàê³ íåäîë³êè.

ââàæàòè

âàæëèâèìè,

âèçíà÷àþ÷è,

֏

Ä17. Òîé ôàêò, ùî àóäèòîð ïîâ³äîìèâ ³íôîðìàö³þ ïðî çíà÷íèé íåäîë³ê òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ³ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ï³ä ÷àñ ïîïåðåäíüîãî àóäèòó, íå âèêëþ÷ຠïîòðåáè äëÿ àóäèòîðà ïîâòîðèòè ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿, ÿêùî íå áóëî âæèòî âèïðàâíèõ çàõîä³â. ßêùî çàëèøàºòüñÿ íåäîë³ê, ³íôîðìàö³ÿ ïðî ÿêèé ïîâ³äîìëÿëàñÿ ðàí³øå, ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïîòî÷íîãî ðîêó ìîæå ïîâòîðþâàòè îïèñàííÿ ³ç ïîïåðåäíüîãî ïîâ³äîìëåííÿ àáî ïðîñòî ì³ñòèòè ïîñèëàííÿ íà ïîïåðåäíº ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿. Àóäèòîð ìîæå íàä³ñëàòè çàïèò óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó àáî çà ïîòðåáè òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ÷îìó íå âèïðàâëåíî çíà÷íèé íåäîë³ê. Éîãî íåâèïðàâëåííÿ çà â³äñóòíîñò³ ëîã³÷íîãî îá´ðóíòóâàííÿ ñàìå ïî ñîá³ ìîæå ñòàíîâèòè çíà÷íèé íåäîë³ê. ̳ðêóâàííÿ. ùî ñòîñóþòüñÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ Ä18. Ó ðàç³ àóäèòó ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ àóäèòîð ìîæå ïîâ³äîìëÿòè ìåíø ñòðóêòóðîâàíó ³íôîðìàö³þ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, í³æ ó âèïàäêó âåëèêèõ ï³äïðèºìñòâ.

Ä19. ßê ïðàâèëî, íàëåæíèé ð³âåíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó — öå ð³âåíü â³äïîâ³äàëüíîñò³ òà ïîâíîâàæåíü ùîäî îö³íþâàííÿ íåäîë³ê³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ òà âæèâàííÿ íåîáõ³äíèõ âèïðàâíèõ çàõîä³â. Ñòîñîâíî çíà÷íèõ íåäîë³ê³â íàëåæíèì ð³âíåì, ³ìîâ³ðíî, áóäå ãîëîâíèé âèêîíàâ÷èé äèðåêòîð àáî ãîëîâíèé ô³íàíñîâèé äèðåêòîð (àáî îñîáè íà åêâ³âàëåíòíèõ ïîñàäàõ), îñê³ëüêè ³íôîðìàö³þ ïðî ö³ ïèòàííÿ òàêîæ ñë³ä ïîâ³äîìëÿòè òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Ùî ñòîñóºòüñÿ ³íøèõ íåäîë³ê³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, òî íàëåæíèì ð³âíåì ìîæå áóòè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ç îïåðàö³éíî¿ ä³ÿëüíîñò³, ÿêèé áåðå á³ëüø áåçïîñåðåäíþ ó÷àñòü ó â³äïîâ³äíèõ àñïåêòàõ êîíòðîëþ òà ìຠïîâíîâàæåííÿ âæèâàòè ïðèéíÿòíèõ âèïðàâíèõ çàõîä³â. Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî çíà÷í³ íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó (äèâ. ïàðàãðàô 10 a) Ä20. Ïåâí³ ³äåíòèô³êîâàí³ çíà÷í³ íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ìîæóòü ñòàâèòè ï³ä ñóìí³â ÷åñí³ñòü àáî êîìïåòåíòí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Íàïðèêëàä, ìîæóòü ³ñíóâàòè äîêàçè øàõðàéñòâà ÷è ñâ³äîìîãî íåäîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì àáî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå âèÿâèòèñÿ íåçäàòíèì çä³éñíþâàòè íàãëÿä çà ñêëàäàííÿì íàëåæíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî ìîæå ïîñòàâèòè ï³ä ñóìí³â éîãî êîìïåòåíòí³ñòü. ³äïîâ³äíî ìîæå áóòè íåïðèéíÿòíèì ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî òàê³ íåäîë³êè áåçïîñåðåäíüî óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó.

259

ÌÑÀ 265

ÀÓÄÈÒ

Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ïðî íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ (äèâ. ïàðàãðàô 10)

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ ÏÐÎ ÍÅÄÎ˲ÊÈ ÂÍÓÒвØÍÜÎÃÎ ÊÎÍÒÐÎËÞ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ, ÒÀ ÓÏÐÀÂ˲ÍÑÜÊÎÌÓ ÏÅÐÑÎÍÀËÓ

Ä21. ÌÑÀ 250 âñòàíîâëþº âèìîãè òà íàäຠðåêîìåíäàö³¿ ùîäî çâ³òíîñò³ ïðî ³äåíòèô³êîâàíå àáî ïîòåíö³éíå íåäîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â, âêëþ÷àþ÷è òå, êîëè ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ñàì³ ïðè÷åòí³ äî òàêîãî íåäîòðèìàííÿ âèìîã9. ÌÑÀ 240 âñòàíîâëþº âèìîãè òà íàäຠðåêîìåíäàö³¿ ñòîñîâíî ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ÿêùî àóäèòîð ³äåíòèô³êóâàâ øàõðàéñòâî àáî ï³äîçðþâàíå øàõðàéñòâî çà ó÷àñòþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó10. Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî ³íø³ íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó (äèâ. ïàðàãðàô 10 á)

êîíòðîëþ

Ä22. ϳä ÷àñ àóäèòó àóäèòîð ìîæå ³äåíòèô³êóâàòè ³íø³ íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê³ íå º çíà÷íèìè, ïðîòå ìîæóòü áóòè äîñèòü âàæëèâèìè, ùîá çàñëóãîâóâàòè íà óâàãó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Âèçíà÷åííÿ òîãî, ÿê³ ³íø³ íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çàñëóãîâóþòü íà óâàãó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, º ïèòàííÿì ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí, âðàõîâóþ÷è éìîâ³ðí³ñòü òà ïîòåíö³éíó âåëè÷èíó âèêðèâëåíü, ÿê³ ìîæóòü áóòè ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ âíàñë³äîê òàêèõ íåäîë³ê³â. Ä23. Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî ³íø³ íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê³ çàñëóãîâóþòü íà óâàãó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, íåîáîâ’ÿçêîâî ìຠáóòè ó ïèñüìîâ³é ôîðì³, âîíî ìîæå áóòè óñíèì. Ó òèõ âèïàäêàõ, ÿêùî àóäèòîð îáãîâîðþº ôàêòè òà îáñòàâèíè îòðèìàíèõ ðåçóëüòàò³â ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, â³í ìîæå ðîçãëÿíóòè ìîæëèâ³ñòü óñíîãî ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ïðî ³íø³ íåäîë³êè ï³ä ÷àñ öèõ îáãîâîðåíü. ³äïîâ³äíî â ïîäàëüøîìó íåìຠïîòðåáè îô³ö³éíî ïîâ³äîìëÿòè òàêó ³íôîðìàö³þ. Ä24. ßêùî àóäèòîð ó ïîïåðåäíüîìó ïåð³îä³ ïîâ³äîìëÿâ ³íôîðìàö³þ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ïðî íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê³ íå º çíà÷íèìè, à óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèð³øèâ íå âèïðàâëÿòè ¿õ ÷åðåç âèòðàòè àáî ç ³íøèõ ïðè÷èí, àóäèòîðó íå ïîòð³áíî ïîâòîðþâàòè ³íôîðìàö³þ ó ïîòî÷íîìó ïåð³îä³. Íå âèìàãàºòüñÿ òàêîæ, ùîá àóäèòîð ïîâòîðþâàâ ³íôîðìàö³þ ïðî òàê³ íåäîë³êè, ÿêùî ¿¿ ïîâ³äîìëÿëè ðàí³øå óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ³íø³ ñòîðîíè, çîêðåìà âíóòð³øí³ àóäèòîðè àáî ðåãóëÿòîðí³ îðãàíè. Ïðîòå àóäèòîðó ìîæå áóòè ïðèéíÿòíèì ïîâòîðíî ïîâ³äîìèòè ïðî òàê³ ³íø³ íåäîë³êè, ÿêùî â³äáóëàñÿ çì³íà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó àáî ÿêùî óâàãó àóäèòîðà ïðèâåðíóëà íîâà ³íôîðìàö³ÿ, ÿêà çì³íþº ïîïåðåäíº ðîçóì³ííÿ àóäèòîðà òà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ñòîñîâíî íåäîë³ê³â. Ïðîòå íåâèïðàâëåííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ³íøèõ íåäîë³ê³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ³íôîðìàö³ÿ ïðî ÿê³ áóëà 9

ÌÑÀ 250 «Ðîçãëÿä çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â ïðè àóäèò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», ïàðàãðàôè 22—28. 10 ÌÑÀ 240 «Â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà, ùî ñòîñóºòüñÿ øàõðàéñòâà, ïðè àóäèò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», ïàðàãðàô 41.

ÌÑÀ 265

260

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ ÏÐÎ ÍÅÄÎ˲ÊÈ ÂÍÓÒвØÍÜÎÃÎ ÊÎÍÒÐÎËÞ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ, ÒÀ ÓÏÐÀÂ˲ÍÑÜÊÎÌÓ ÏÅÐÑÎÍÀËÓ

ïîâ³äîìëåíà ðàí³øå, ìîæå ñòàòè çíà÷íèì íåäîë³êîì, ³íôîðìàö³þ ïðî ÿêèé ñë³ä ïîâ³äîìèòè òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. ×è ä³éñíî öå òàê, çàëåæèòü â³ä ñóäæåííÿ àóäèòîðà çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí. Ä25. Çà äåÿêèõ îáñòàâèí ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ìîæóòü ïðàãíóòè ðîçóì³òè äåòàë³ ³íøèõ íåäîë³ê³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ³íôîðìàö³þ ïðî ÿê³ àóäèòîð ïîâ³äîìèâ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó, àáî áóòè ñòèñëî ïî³íôîðìîâàíèìè ïðî õàðàêòåð ³íøèõ íåäîë³ê³â. Ó ³íøèõ âèïàäêàõ àóäèòîð ìîæå ââàæàòè ïðèéíÿòíèì ³íôîðìóâàòè òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïðî ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî ³íø³ íåäîë³êè óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó. Ó áóäü-ÿêîìó ðàç³ çàëåæíî â³ä îáñòàâèí àóäèòîð ìîæå ïîâ³äîìëÿòè òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ³íôîðìàö³þ â óñí³é àáî ïèñüìîâ³é ôîðì³. Ä26. ÌÑÀ 260 âñòàíîâëþº âàæëèâ³ ì³ðêóâàííÿ ñòîñîâíî ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ÿêùî âñ³ âîíè áåðóòü ó÷àñòü â óïðàâë³íí³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ11.

Ä27. Àóäèòîðè äåðæàâíîãî ñåêòîðó ìîæóòü íåñòè äîäàòêîâó â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ³äåíòèô³êîâàí³ àóäèòîðîì ï³ä ÷àñ àóäèòó, ñïîñ³á, ñòóï³íü äåòàë³çàö³¿ òà ñòîðîíè ïîâ³äîìëåííÿ ÿêî¿ íå ðîçãëÿäàþòüñÿ â öüîìó ÌÑÀ. Íàïðèêëàä, ìîæå áóòè ïîòð³áíèì ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ ïðî çíà÷í³ íåäîë³êè çàêîíîäàâ÷îìó àáî ³íøîìó ðåãóëÿòîðíîìó îðãàíó. Çàêîíîäàâ÷èé, íîðìàòèâíèé àêò àáî ³íøèé äîêóìåíò ìîæóòü òàêîæ âèìàãàòè â³ä àóäèòîð³â äåðæàâíîãî ñåêòîðó ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ íåçàëåæíî â³ä çíà÷óùîñò³ ïîòåíö³éíîãî âïëèâó òàêèõ íåäîë³ê³â. Êð³ì òîãî, çàêîíîäàâñòâî ìîæå âèìàãàòè, ùîá àóäèòîðè äåðæàâíîãî ñåêòîðó íàäàâàëè çâ³òí³ñòü ïðî á³ëüø çàãàëüí³ ïèòàííÿ, ïîâ’ÿçàí³ ç âíóòð³øí³ì êîíòðîëåì, í³æ íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ïðî ÿê³ ñë³ä ïîâ³äîìëÿòè çã³äíî ³ç öèì ÌÑÀ, íàïðèêëàä ïðî çàõîäè êîíòðîëþ, ïîâ’ÿçàí³ ç äîòðèìàííÿì âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ, íîðìàòèâíèõ àêò³â àáî ïîëîæåíü êîíòðàêò³â ÷è óãîä ïðî íàäàííÿ ãðàíòó. Çì³ñò ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ó ïèñüìîâ³é ôîðì³ ïðî çíà÷í³ íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ (äèâ. ïàðàãðàô 11) Ä28. Ïîÿñíþþ÷è ïîòåíö³éíèé âïëèâ çíà÷íèõ íåäîë³ê³â, àóäèòîðó íå ïîòð³áíî âèçíà÷àòè öåé âïëèâ ê³ëüê³ñíî. ßêùî äîö³ëüíî, çíà÷í³ íåäîë³êè ìîæíà çãðóïóâàòè äëÿ ö³ëåé çâ³òíîñò³. Àóäèòîð òàêîæ ìîæå âêëþ÷èòè äî ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ó ïèñüìîâ³é ôîðì³ ïðîïîçèö³¿ ùîäî âèïðàâíèõ çàõîä³â ñòîñîâíî íåäîë³ê³â, ôàêòè÷í³ àáî çàïðîïîíîâàí³ ä³¿ 11 ÌÑÀ

260, ïàðàãðàô 13.

261

ÌÑÀ 265

ÀÓÄÈÒ

̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó (äèâ. ïàðàãðàôè 9—10)

ÏβÄÎÌËÅÍÍß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯ ÏÐÎ ÍÅÄÎ˲ÊÈ ÂÍÓÒвØÍÜÎÃÎ ÊÎÍÒÐÎËÞ ÒÈÌ, ÊÎÃÎ ÍÀIJËÅÍÎ ÍÀÉÂÈÙÈÌÈ ÏÎÂÍÎÂÀÆÅÍÍßÌÈ, ÒÀ ÓÏÐÀÂ˲ÍÑÜÊÎÌÓ ÏÅÐÑÎÍÀËÓ

óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ó â³äïîâ³äü, à òàêîæ ïîÿñíåííÿ, ÷è âæèâàâ àóäèòîð áóäü-ÿêèõ çàõîä³â, ùîá ïåðåâ³ðèòè, ÷è çàïðîâàäèâ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë 䳿 ó â³äïîâ³äü. Ä29. Àóäèòîð ìîæå ââàæàòè çà ïðèéíÿòíå âêëþ÷èòè òàêó ³íôîðìàö³þ, ÿê äîäàòêîâèé êîíòåêñò, äëÿ ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿:

•

çàçíà÷åííÿ òîãî, ùî ÿêáè àóäèòîð âèêîíàâ á³ëüø äîêëàäí³ ïðîöåäóðè ùîäî âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, â³í ì³ã áè ³äåíòèô³êóâàòè á³ëüøå íåäîë³ê³â, ïðî ÿê³ ñë³ä ïîâ³äîìëÿòè, àáî ä³éøîâ áè âèñíîâêó ïðî òå, ùî ³íôîðìàö³þ ïðî äåÿê³ ç ³äåíòèô³êîâàíèõ íåäîë³ê³â ôàêòè÷íî áóëî á íå ïîòð³áíî ïîâ³äîìëÿòè;

•

çàçíà÷åííÿ òîãî, ùî òàêà ³íôîðìàö³ÿ áóëà ïîâ³äîìëåíà äëÿ ö³ëåé òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ³ âîíà ìîæå áóòè íåâ³äïîâ³äíîþ â ³íøèõ ö³ëÿõ.

Ä30. Çàêîíîäàâ÷èé àáî íîðìàòèâíèé àêò ìîæå âèìàãàòè, ùîá àóäèòîð àáî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íàäàâàâ êîï³þ ïèñüìîâîãî ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ àóäèòîðîì ïðî çíà÷í³ íåäîë³êè íàëåæíèì ðåãóëÿòîðíèì îðãàíàì. ßêùî öå òàê, ïèñüìîâå ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ àóäèòîðîì ìîæå ³äåíòèô³êóâàòè òàê³ ðåãóëÿòîðí³ îðãàíè.

ÌÑÀ 265

À 300 ÀÍÓÂÀÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 300 «ÏËÀÍÓÂÀÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ïàðàãðàô Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Ðîëü òà ÷àñ ïëàíóâàííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Ìåòà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Âèìîãè Ó÷àñòü ïðîâ³äíèõ ÷ëåí³â àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 ijÿëüí³ñòü, ùî ïåðåäóº çàâäàííþ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Ïëàíóâàííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7—11 Äîêóìåíòàö³ÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 Äîäàòêîâ³ ì³ðêóâàííÿ ùîäî ïåðøèõ çàâäàíü ç àóäèòó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ðîëü òà ÷àñ ïëàíóâàííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A1—A3 Ó÷àñòü ïðîâ³äíèõ ÷ëåí³â àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . A4 ijÿëüí³ñòü, ùî ïåðåäóº çàâäàííþ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A5—A7 Ïëàíóâàííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A8—A15 Äîêóìåíòàö³ÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A16—A19 Äîäàòêîâ³ ì³ðêóâàííÿ ùîäî ïåðøèõ çàâäàíü ç àóäèòó . . . . . . . . . . . . . . . . . . A20 Äîäàòîê. ̳ðêóâàííÿ ùîäî âèáîðó çàãàëüíî¿ ñòðàòå㳿 àóäèòó

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 300 «Ïëàíóâàííÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó».

263

ÌÑÀ 300

ÀÓÄÈÒ

Ç̲ÑÒ

ÏËÀÍÓÂÀÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

Öåé ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) ðîçãëÿäຠâ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà çà ïëàíóâàííÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Öåé ÌÑÀ íàïèñàíèé â êîíòåêñò³ ïîñò³éíîãî àóäèòó. Äîäàòêîâ³ ì³ðêóâàííÿ ñòîñîâíî ïåðøîãî çàâäàííÿ ç àóäèòó ³äåíòèô³êîâàíî îêðåìî.

Ðîëü òà ÷àñ ïëàíóâàííÿ 2.

Ïëàíóâàííÿ àóäèòó âêëþ÷ຠâñòàíîâëåííÿ çàãàëüíî¿ ñòðàòå㳿 àóäèòó äëÿ çàâäàííÿ òà ðîçðîáêó ïëàíó àóäèòó. Àäåêâàòíå ïëàíóâàííÿ äîïîìàãຠó âèêîíàíí³ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, çîêðåìà (äèâ. ïàðàðàãðàôè Ä1—Ä3):

•

Äîïîìàãຠàóäèòîðó ïðèä³ëèòè â³äïîâ³äíó óâàãó âàæëèâèì ñôåðàì àóäèòó.

•

Äîïîìàãຠàóäèòîðó ñâîº÷àñíî ³äåíòèô³êóâàòè òà âèð³øóâàòè ïîòåíö³éí³ ïðîáëåìè.

•

Äîïîìàãຠàóäèòîðó íàëåæíî îðãàí³çîâóâàòè é óïðàâëÿòè çàâäàííÿì ç àóäèòó ç ìåòîþ éîãî åôåêòèâíîãî òà êâàë³ô³êîâàíîãî âèêîíàííÿ.

•

Äîïîìàãຠîáðàòè ÷ëåí³â àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, ùî ìàþòü â³äïîâ³äíèé ð³âåíü ï³äãîòîâêè òà êîìïåòåíòíîñò³, ùîá ä³ÿòè ó â³äïîâ³äü íà î÷³êóâàí³ ðèçèêè, à òàêîæ ñïðîùóº íàëåæíèé ðîçïîä³ë ðîáîòè ì³æ íèìè.

•

Ïîëåãøóº óïðàâë³ííÿ òà íàãëÿä çà ÷ëåíàìè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, à òàêîæ îãëÿä ¿õ ðîáîòè.

•

Äîïîìàãຠ(äå öå çàñòîñîâíî) êîîðäèíóâàòè ðîáîòó àóäèòîð³â êîìïîíåíò³â òà åêñïåðò³â.

Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ 3.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

Ìåòà 4.

Ìåòîþ àóäèòîðà º ïëàíóâàííÿ àóäèòó òàê, ùîá éîãî ìîæíà áóëî âèêîíàòè åôåêòèâíî.

Âèìîãè Ó÷àñòü ïðîâ³äíèõ ÷ëåí³â àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ 5.

Ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ òà ³íø³ ïðîâ³äí³ ÷ëåíè ãðóïè ³ç çàâäàííÿ ìàþòü áðàòè ó÷àñòü â ïëàíóâàíí³ àóäèòó, âêëþ÷àþ÷è ïëàíóâàííÿ é ó÷àñòü â îáãîâîðåíí³ ì³æ ÷ëåíàìè ãðóïè ³ç çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä4).

ÌÑÀ 300

264

ÏËÀÍÓÂÀÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

ijÿëüí³ñòü, ùî ïåðåäóº çàâäàííþ 6.

Íà ïî÷àòêó ïîòî÷íîãî çàâäàííÿ ç àóäèòó àóäèòîð ïîâèíåí âèêîíàòè òàê³ ä³¿: à)

Âèêîíàòè ïðîöåäóðè â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 220 ñòîñîâíî ïðîäîâæåííÿ ñòîñóíê³â ç ê볺íòîì òà êîíêðåòíîãî çàâäàííÿ ç àóäèòó1;

á)

Îö³íèòè äîòðèìàííÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, âêëþ÷àþ÷è íåçàëåæí³ñòü, â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 2202;

â)

Îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ óìîâ çàâäàííÿ â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 2103 (äèâ. ïàðàãðàôè Ä5—Ä7).

7.

Àóäèòîð ìຠâèçíà÷èòè çàãàëüíó ñòðàòåã³þ àóäèòó, ÿêà á âñòàíîâëþâàëà îáñÿã, ÷àñ ³ íàïðÿì àóäèòó, à òàêîæ ñïðÿìîâóâàëà ðîçðîáêó ïëàíó àóäèòó.

8.

Âñòàíîâëþþ÷è çàãàëüíó ñòðàòåã³þ àóäèòó, àóäèòîð ïîâèíåí:

9.

•

³äåíòèô³êóâàòè õàðàêòåðèñòèêè çàâäàííÿ, ÿê³ âèçíà÷àòèìóòü éîãî îáñÿã;

•

âñòàíîâèòè çâ³òí³ ö³ë³ çàâäàííÿ äëÿ ïëàíóâàííÿ ÷àñó àóäèòó òà õàðàêòåðó íåîáõ³äíîãî ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿;

•

ðîçãëÿíóòè ÷èííèêè, ÿê³ ç ïîãëÿäó ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ àóäèòîðà º âàæëèâèìè äëÿ ñïðÿìóâàííÿ çóñèëü àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ;

•

ðîçãëÿíóòè ä³ÿëüí³ñòü, ùî ïåðåäóº çàâäàííþ, òà, ÿêùî öå çàñòîñîâíî, ÷è º íàëåæíèìè çíàííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ çà ðåçóëüòàòàìè âèêîíàííÿ ³íøèõ çàâäàíü ïàðòíåðîì ³ç çàâäàííÿ;

•

óòî÷íèòè õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã ðåñóðñ³â, íåîáõ³äíèõ äëÿ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä8—Ä11).

Àóäèòîð ìຠðîçðîáèòè ïëàí àóäèòó ç îïèñîì: à)

õàðàêòåðó, ÷àñó òà îáñÿãó çàïëàíîâàíèõ ïðîöåäóð îö³íêè ðèçèê³â, ÿê âèçíà÷åíî ó ÌÑÀ 3154;

á)

õàðàêòåðó, ÷àñó òà îáñÿãó çàïëàíîâàíèõ ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð íà ð³âí³ òâåðäæåííÿ, ÿê âèçíà÷åíî ó ÌÑÀ 3305;

1

ÌÑÀ 220 «Êîíòðîëü ÿêîñò³ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», ïàðàãðàôè 12—13. ÌÑÀ 220, ïàðàãðàôè 9—11. 3 ÌÑÀ 210 «Óçãîäæåííÿ óìîâ âèêîíàííÿ çàâäàíü ç àóäèòó», ïàðàãðàôè 9—13. 4 ÌÑÀ 315 «²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ÷åðåç ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ éîãî ñåðåäîâèùà». 5 ÌÑÀ 330 «Ä³¿ àóäèòîðà ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè». 2

265

ÌÑÀ 300

ÀÓÄÈÒ

Ïëàíóâàííÿ

ÏËÀÍÓÂÀÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

â)

³íøèõ çàïëàíîâàíèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ ñë³ä âèêîíàòè äëÿ äîòðèìàííÿ âèìîã ÌÑÀ ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä12).

10.

ϳä ÷àñ âèêîíàííÿ àóäèòó àóäèòîð ìຠäîïîâíþâàòè òà çì³íþâàòè çàãàëüíó ñòðàòåã³þ ³ ïëàí àóäèòó â ðàç³ ïîòðåáè (äèâ. ïàðàãðàô Ä13).

11.

Àóäèòîð ìຠïëàíóâàòè õàðàêòåð, ÷àñ ³ îáñÿã óïðàâë³ííÿ òà íàãëÿäó çà ÷ëåíàìè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, à òàêîæ îãëÿä ¿õ ðîáîòè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä14—Ä15).

Äîêóìåíòàö³ÿ 12.

Àóäèòîð ïîâèíåí âêëþ÷èòè â àóäèòîðñüêó äîêóìåíòàö³þ6: à)

çàãàëüíó ñòðàòåã³þ àóäèòó;

á)

ïëàí àóäèòó;

â)

áóäü-ÿê³ âàæëèâ³ çì³íè, âíåñåí³ ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ ç àóäèòó, â çàãàëüíó ñòðàòåã³þ òà ïëàí àóäèòó, à òàêîæ ïðè÷èíè âíåñåííÿ öèõ çì³í (äèâ. ïàðàãðàôè Ä16—Ä19).

Äîäàòêîâ³ ì³ðêóâàííÿ ùîäî ïåðøèõ çàâäàíü ç àóäèòó 13.

Äî ïî÷àòêó âèêîíàííÿ ïåðøîãî çàâäàííÿ ç àóäèòó àóäèòîð ìຠâèêîíàòè òàê³ ä³¿: à)

âèêîíàòè ïðîöåäóðè â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 220 ñòîñîâíî ïðèéíÿòòÿ ê볺íòà òà êîíêðåòíîãî çàâäàííÿ ç àóäèòó7;

á)

çâåðíóòèñÿ äî ïîïåðåäíüîãî àóäèòîðà, ÿêùî çì³íèâñÿ àóäèòîð, çã³äíî ç â³äïîâ³äíèìè åòè÷íèìè âèìîãàìè (äèâ. ïàðàãðàô Ä20).

***

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ðîëü òà ÷àñ ïëàíóâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 2) Ä1.

Õàðàêòåð òà îáñÿã çàõîä³â ç ïëàíóâàííÿ çàëåæàòü â³ä ðîçì³ðó ³ ñêëàäíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ïîïåðåäíüîãî äîñâ³äó ðîáîòè ç òàêèì ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ïðîâ³äíèõ ÷ëåí³â àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ òà çì³í â óìîâàõ, ùî â³äáóâàþòüñÿ ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ ç àóäèòó.

Ä2.

Ïëàíóâàííÿ º íå îêðåìèì åòàïîì àóäèòó, à øâèäøå áåçïåðåðâíèì ³ ïîâòîðþâàíèì ïðîöåñîì, ÿêèé ÷àñòî ðîçïî÷èíàºòüñÿ íåâäîâç³ ï³ñëÿ (àáî ó çâ’ÿçêó ³ç) çàâåðøåííÿ ïîïåðåäíüîãî àóäèòó òà ïðîäîâæóºòüñÿ äî çàâåðøåííÿ ïîòî÷íîãî çàâäàííÿ ç àóäèòó. Ïðè öüîìó ïëàíóâàííÿ âêëþ÷àº

6 7

ÌÑÀ 230 «Àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ», ïàðàãðàôè 8—11 òà Ä6. ÌÑÀ 220, ïàðàãðàôè 12—13.

ÌÑÀ 300

266

ÏËÀÍÓÂÀÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

ðîçãëÿä ÷àñó âèêîíàííÿ ïåâíèõ ä³é òà àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ ïîòð³áíî çàâåðøèòè äî âèêîíàííÿ ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð. Íàïðèêëàä, ïëàíóâàííÿ âêëþ÷ຠðîçãëÿä (äî ³äåíòèô³êàö³¿ òà îö³íêè àóäèòîðîì ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ) òàêèõ ïèòàíü, ÿê:

Ä3.

•

Àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè, ùî áóäóòü âèêîíóâàòèñü ÿê ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â.

•

Âèâ÷åííÿ çàêîíîäàâ÷î¿ òà íîðìàòèâíî¿ áàçè, ùî çàñòîñîâóþòüñÿ äî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, òà äîòðèìàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ¿¿ âèìîã.

• • •

Âèçíà÷åííÿ ñóòòºâîñò³. Çàëó÷åííÿ åêñïåðò³â. Âèêîíàííÿ ³íøèõ ïðîöåäóð îö³íêè ðèçèê³â.

Àóäèòîð ìîæå âèð³øèòè îáãîâîðèòè åëåìåíòè ïëàíóâàííÿ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äëÿ ïîëåãøåííÿ âèêîíàííÿ é êåðóâàííÿ çàâäàííÿì ç àóäèòó (íàïðèêëàä, äëÿ êîîðäèíàö³¿ âèêîíàííÿ äåÿêèõ çàïëàíîâàíèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ç ðîáîòîþ ïåðñîíàëó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ). Õî÷à òàê³ îáãîâîðåííÿ â³äáóâàþòüñÿ äîñèòü ÷àñòî, ðîçðîáêà çàãàëüíî¿ ñòðàòå㳿 òà ïëàíó àóäèòó çàëèøàþòüñÿ îáîâ’ÿçêîì àóäèòîðà. Îáãîâîðåííÿ ïèòàíü, ÿê³ âõîäÿòü äî çàãàëüíî¿ ñòðàòå㳿 àáî ïëàíó àóäèòó, âèìàãຠóâàæíîñò³ äëÿ òîãî, ùîá íå ïîñòàâèòè ï³ä çàãðîçó åôåêòèâí³ñòü àóäèòó. Íàïðèêëàä, îáãîâîðåííÿ õàðàêòåðó òà ÷àñó äåòàëüíèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ìîæå ïîñòàâèòè ï³ä çàãðîçó åôåêòèâí³ñòü àóäèòó, ðîáëÿ÷è òàê³ ïðîöåäóðè çàíàäòî ïåðåäáà÷óâàíèìè.

Ä4.

Ó÷àñòü ïàðòíåðà ³ç çàâäàííÿ òà ³íøèõ ïðîâ³äíèõ ÷ëåí³â àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ â ïëàíóâàíí³ àóäèòó äຠçìîãó âèêîðèñòàòè ¿õ äîñâ³ä òà ³íòó¿ö³þ, âíàñë³äîê ÷îãî ï³äâèùóºòüñÿ åôåêòèâí³ñòü ïðîöåñó ïëàíóâàííÿ8.

ijÿëüí³ñòü, ùî ïåðåäóº çàâäàííþ (äèâ. ïàðàãðàô 6) Ä5.

8

ijÿëüí³ñòü, ùî ïåðåäóº çàâäàííþ, âèçíà÷åíà ó ïàðàãðàô³ 6, íà ïî÷àòêó ïîòî÷íîãî àóäèòó äîïîìàãຠàóäèòîðó ³äåíòèô³êóâàòè é îö³íèòè ïî䳿 àáî îáñòàâèíè, ùî ìîæóòü íåãàòèâíî âïëèíóòè íà éîãî çäàòí³ñòü ñïëàíóâàòè òà âèêîíàòè çàâäàííÿ ç àóäèòó.

Ó ÌÑÀ 315 (ïàðàãðàô 10), âèçíà÷åíî âèìîãè òà íàäàíî ïîðàäè ùîäî îáãîâîðåííÿ àóäèòîðñüêî¿ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ ÷óòëèâîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äî ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.  ÌÑÀ 240 «Â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà, ùî ñòîñóºòüñÿ øàõðàéñòâà, ïðè àóäèò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» (ïàðàãðàô 15), íàäàíî ïîðàäè ùîäî ïðèâåðòàííÿ óâàãè ï³ä ÷àñ òàêèõ îáãîâîðåíü ùîäî ÷óòëèâîñò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äî ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü âíàñë³äîê øàõðàéñòâà.

267

ÌÑÀ 300

ÀÓÄÈÒ

Ó÷àñòü ïðîâ³äíèõ ÷ëåí³â àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 5)

ÏËÀÍÓÂÀÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Ä6.

Ä7.

Âèêîíàííÿ òàêî¿ ä³ÿëüíîñò³, ùî ïåðåäóº çàâäàííþ, äຠìîæëèâ³ñòü àóäèòîðó ñïëàíóâàòè çàâäàííÿ, â ÿêîìó:

• •

³í çáåð³ãàòèìå íåîáõ³äíó íåçàëåæí³ñòü ³ çäàòí³ñòü éîãî âèêîíóâàòè.

•

³äñóòíº íåïîðîçóì³ííÿ ç ê볺íòîì ùîäî óìîâ çàâäàííÿ.

Íåìຠïèòàíü ùîäî ÷åñíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ÿê³ ìîãëè á íåãàòèâíî âïëèíóòè íà ãîòîâí³ñòü àóäèòîðà ïðîäîâæóâàòè âèêîíàííÿ çàâäàííÿ.

Ðîçãëÿä àóäèòîðîì ïðîäîâæåííÿ ñòîñóíê³â ç ê볺íòîì ³ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, âêëþ÷àþ÷è íåçàëåæí³ñòü, òðèâຠïðîòÿãîì óñüîãî çàâäàííÿ ç àóäèòó, îñê³ëüêè çì³íþþòüñÿ éîãî óìîâè òà îáñòàâèíè. Âèêîíàííÿ ïî÷àòêîâèõ ïðîöåäóð ïðîäîâæåííÿ ñòîñóíê³â ç ê볺íòîì òà îö³íêè â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã (âêëþ÷àþ÷è íåçàëåæí³ñòü) íà ïî÷àòêó àóäèòó ïîòî÷íîãî ðîêó îçíà÷àº, ùî òàê³ ïðîöåäóðè áóäóòü çàâåðøåí³ äî âèêîíàííÿ ³íøèõ âàæëèâèõ ä³é, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ àóäèòó ïîòî÷íîãî ðîêó. Äëÿ ïîñò³éíèõ çàâäàíü ç àóäèòó òàê³ ïî÷àòêîâ³ ïðîöåäóðè ÷àñòî â³äáóâàþòüñÿ íåâäîâç³ ï³ñëÿ çàâåðøåííÿ ïîïåðåäíüîãî àóäèòó.

Ïëàíóâàííÿ Çàãàëüíà ñòðàòåã³ÿ àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàôè 7—8) Ä8.

Ïðîöåñ âèçíà÷åííÿ çàãàëüíî¿ ñòðàòå㳿 àóäèòó äîïîìàãຠàóäèòîðó âèçíà÷àòè (çà óìîâè çàâåðøåííÿ âèêîíàííÿ ïðîöåäóð îö³íêè ðèçèê³â) òàê³ ïèòàííÿ, ÿê:

•

ðåñóðñè, íåîáõ³äí³ äëÿ êîíêðåòíèõ ñôåð àóäèòó, íàïðèêëàä âèêîðèñòàííÿ ó ñôåðàõ âèñîêîãî ðèçèêó ÷ëåí³â àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè, ùî ìàþòü â³äïîâ³äíèé äîñâ³ä, àáî çàëó÷åííÿ åêñïåðò³â ç³ ñêëàäíèõ ïèòàíü;

•

ê³ëüê³ñòü ðåñóðñ³â, íåîáõ³äíèõ äëÿ ïîêðèòòÿ êîíêðåòíèõ ñôåð àóäèòó, íàïðèêëàä ê³ëüê³ñòü ÷ëåí³â àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè, ïðèçíà÷åíèõ äëÿ ñïîñòåðåæåííÿ çà ïðîöåñîì ³íâåíòàðèçàö³¿ ó âàæëèâèõ ì³ñöÿõ, îáñÿã ïåðåâ³ðêè ðîáîòè ³íøèõ àóäèòîð³â ó ðàç³ àóäèòó ãðóïè àáî áþäæåò ÷àñó àóäèòó â ãîäèíàõ, ÿêèé ïîòð³áíî âèä³ëèòè äëÿ ïîêðèòòÿ ñôåð ï³äâèùåíîãî ðèçèêó;

•

÷àñ çàñòîñóâàííÿ òàêèõ ðåñóðñ³â, íàïðèêëàä íà ïðîì³æíîìó åòàï³ àóäèòó àáî íà îñíîâí³ äàòè çì³íè îáë³êîâèõ ïåð³îä³â;

•

óïðàâë³ííÿ, âèêîðèñòàííÿ òà íàãëÿä çà òàêèìè ðåñóðñàìè, íàïðèêëàä ãðàô³ê ïðîâåäåííÿ ³íñòðóêòàæ³â ³ íàðàä ãðóïè çà ðåçóëüòàòàìè ðîáîòè, ïðîâåäåííÿ îãëÿäó ðåçóëüòàò³â ðîáîòè ïàðòíåðîì òà ìåíåäæåðîì ³ç çàâäàííÿ (çîêðåìà, íà òåðèòî𳿠ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ àáî çà ¿¿ ìåæàìè), à òàêîæ ïðîâåäåííÿ îãëÿäó ÿêîñò³ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ.

ÌÑÀ 300

268

ÏËÀÍÓÂÀÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Ä9.

Ó äîäàòêó íàâåäåíî ïðèêëàäè âàæëèâèõ ïèòàíü, ÿê³ ñë³ä áðàòè äî óâàãè ï³ä ÷àñ âèçíà÷åííÿ çàãàëüíî¿ ñòðàòå㳿 àóäèòó.

Ä10. ϳñëÿ âèçíà÷åííÿ çàãàëüíî¿ ñòðàòå㳿 àóäèòó ïîòð³áíî ðîçðîáèòè ïëàí àóäèòó, ñïðÿìîâàíèé íà ðîçãëÿä ð³çíèõ ïèòàíü, ³äåíòèô³êîâàíèõ ó çàãàëüí³é ñòðàòå㳿 àóäèòó, ç óðàõóâàííÿì íåîáõ³äíîñò³ äîñÿãíåííÿ ö³ëåé àóäèòó ÷åðåç åôåêòèâíå âèêîðèñòàííÿ ðåñóðñ³â àóäèòîðà. Âèçíà÷åííÿ çàãàëüíî¿ ñòðàòå㳿 òà äåòàëüíîãî ïëàíó àóäèòó íå îáîâ’ÿçêîâî º îêðåìèìè àáî ïîñë³äîâíèìè ïðîöåñàìè; âîíè øâèäøå ò³ñíî âçàºìîïîâ’ÿçàí³, îñê³ëüêè çì³íè â îäíîìó ìîæóòü ïðèçâåñòè äî â³äïîâ³äíèõ çì³í â ³íøîìó. ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ Ä11. Àóäèò ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ ìîæå âèêîíóâàòèñÿ çîâñ³ì íåâåëèêîþ ãðóïîþ àóäèòîð³â. ×àñòî àóäèò ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ âèêîíóº ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ (ÿêèé ìîæå áóòè îäíîîñ³áíèì ïðîôåñ³éíèì áóõãàëòåðîì-ïðàêòèêîì) ðàçîì ³ç îäíèì ÷ëåíîì àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ (àáî âçàãàë³ áåç ãðóïè). Ìàëèé ðîçì³ð ãðóïè ñïðîùóº êîîðäèíàö³þ é îáì³í ³íôîðìàö³ºþ ì³æ ¿¿ ÷ëåíàìè. Âèçíà÷åííÿ çàãàëüíî¿ ñòðàòå㳿 àóäèòó ìàëîãî ï³äïðèºìñòâà íå ïîâèííî áóòè ñêëàäíèì àáî òðóäîì³ñòêèì çàâäàííÿì. Öå çàëåæèòü â³ä ðîçì³ðó ï³äïðèºìñòâà òà àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, à òàêîæ â³ä ñêëàäíîñò³ àóäèòó. Íàïðèêëàä, êîðîòêèé ìåìîðàíäóì, ï³äãîòîâëåíèé ïðè çàâåðøåíí³ ïîïåðåäíüîãî àóäèòó íà îñíîâ³ ðåçóëüòàò³â ïåðåâ³ðêè ðîáî÷èõ äîêóìåíò³â ³ âèñâ³òëåííÿ ïèòàíü, ³äåíòèô³êîâàíèõ ï³ä ÷àñ ùîéíî çàâåðøåíîãî àóäèòó, òà îíîâëåíèé ó ïîòî÷íîìó ïåð³îä³ â³äïîâ³äíî äî ðåçóëüòàò³â îáãîâîðåíü ³ç âëàñíèêîì-êåð³âíèêîì ï³äïðèºìñòâà, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñü ÿê äîêóìåíòàëüíî çàô³êñîâàíà ñòðàòåã³ÿ àóäèòó äëÿ ïîòî÷íîãî çàâäàííÿ ç àóäèòó, ÿêùî â³í îõîïëþº ïèòàííÿ, çàçíà÷åí³ ó ïàðàãðàô³ 8. Ä12. Ïëàí àóäèòó º á³ëüø äåòàëüíèì, í³æ çàãàëüíà ñòðàòåã³ÿ àóäèòó, îñê³ëüêè â³í âêëþ÷ຠõàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ áóäóòü âèêîíóâàòè ÷ëåíè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ. Ïëàíóâàííÿ òàêèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð â³äáóâàºòüñÿ ïðîòÿãîì óñüîãî ïåð³îäó àóäèòó, îñê³ëüêè ïëàí öüîãî çàâäàííÿ ç àóäèòó ïîñò³éíî óòî÷íþºòüñÿ. Íàïðèêëàä, ïëàíóâàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð îö³íêè ðèçèê³â â³äáóâàºòüñÿ íà ïî÷àòêó ïðîöåñó àóäèòó. Ïðè öüîìó ïëàíóâàííÿ õàðàêòåðó, ÷àñó é îáñÿãó êîíêðåòíèõ ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð çàëåæèòü â³ä ðåçóëüòàò³â âèêîíàííÿ ïðîöåäóð îö³íêè ðèçèê³â. Êð³ì òîãî, àóäèòîð ìîæå ðîçïî÷àòè âèêîíàííÿ ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ äåÿêèõ êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ ³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ùå äî ïëàíóâàííÿ âñ³õ ³íøèõ ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð. Çì³íè â ïëàí³ ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàô 10) Ä13. Ó ðåçóëüòàò³ íåïåðåäáà÷åíèõ ïîä³é, çì³í â îáñòàâèíàõ àáî àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, îòðèìàíèõ ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ó àóäèòîðà

269

ÌÑÀ 300

ÀÓÄÈÒ

Ïëàí àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàô 9)

ÏËÀÍÓÂÀÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

ìîæå âèíèêíóòè íåîáõ³äí³ñòü ìîäèô³êóâàòè çàãàëüíó ñòðàòåã³þ àóäèòó òà ïëàí àóäèòó ³, ÿê íàñë³äîê, çàïëàíîâàí³ õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð âèõîäÿ÷è ³ç ïåðåîö³íêè ðàí³øå îö³íåíèõ ðèçèê³â. Òàêà íåîáõ³äí³ñòü ìîæå âèíèêàòè òîä³, êîëè àóäèòîð îòðèìóº ³íôîðìàö³þ, ÿêà çíà÷íî â³äð³çíÿºòüñÿ â³ä ò³º¿, ùî áóëà äîñòóïíîþ éîìó ï³ä ÷àñ ïëàíóâàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð. Íàïðèêëàä, àóäèòîðñüê³ äîêàçè, îòðèìàí³ ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ ïðîöåäóð ïî ñóò³, ìîæóòü ñóïåðå÷èòè àóäèòîðñüêèì äîêàçàì, îòðèìàíèì ï³ä ÷àñ òåñòóâàííÿ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ. Óïðàâë³ííÿ, íàãëÿä òà îãëÿä (äèâ. ïàðàãðàô 11) Ä14. Õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã óïðàâë³ííÿ ³ íàãëÿäó çà ÷ëåíàìè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, à òàêîæ îãëÿä ¿õ ðîáîòè çàëåæàòü â³ä áàãàòüîõ ÷èííèê³â, çîêðåìà:

• • •

Ðîçì³ðó òà ñêëàäíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

•

Ìîæëèâîñòåé ³ êîìïåòåíòíîñò³ îêðåìèõ ÷ëåí³â àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè, ùî âèêîíóþòü çàâäàííÿ ç àóäèòó.

Ñôåðè àóäèòó. Îö³íåíèõ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ (íàïðèêëàä, ï³äâèùåííÿ îö³íåíèõ ðèçèê³â äëÿ ïåâíî¿ ñôåðè àóäèòó çàçâè÷àé âèìàãຠâ³äïîâ³äíîãî çá³ëüøåííÿ îáñÿãó òà ñâîº÷àñíîñò³ óïðàâë³ííÿ ³ íàãëÿäó çà ÷ëåíàìè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, à òàêîæ á³ëüø äåòàëüíîãî îãëÿäó ¿õ ðîáîòè).

Ó ÌÑÀ 220 ì³ñòÿòüñÿ ïîäàëüø³ ïîðàäè ùîäî óïðàâë³ííÿ, íàãëÿäó òà îãëÿäó àóäèòîðñüêî¿ ðîáîòè9. ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ Ä15. ßêùî àóäèò âèêîíóºòüñÿ âèêëþ÷íî ïàðòíåðîì ³ç çàâäàííÿ, ïèòàííÿ óïðàâë³ííÿ ³ íàãëÿäó çà ÷ëåíàìè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, à òàêîæ îãëÿä ¿õ ðîáîòè íå âèíèêàþòü. Ó òàêèõ âèïàäêàõ ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ, ÿêèé îñîáèñòî âèêîíàâ óñ³ àñïåêòè ðîáîòè, áóäå çíàòè âñ³ ñóòòºâ³ ïèòàííÿ. Ôîðìóâàííÿ îá’ºêòèâíîãî ïîãëÿäó íà â³äïîâ³äí³ñòü ñóäæåíü, çðîáëåíèõ ï³ä ÷àñ àóäèòó, ìîæå ñòâîðþâàòè ïðàêòè÷í³ ïðîáëåìè, ÿêùî âåñü àóäèò âèêîíóº îäíà ëþäèíà. ßêùî àóäèò âèêîíóº îäíîîñ³áíèé ïðîôåñ³éíèé áóõãàëòåð-ïðàêòèê òà ³ñíóþòü îñîáëèâî ñêëàäí³ àáî íåçâè÷àéí³ ïèòàííÿ, ìîæå âèÿâèòèñü áàæàíèì îòðèìàòè êîíñóëüòàö³þ ³íøèõ äîñâ³ä÷åíèõ àóäèòîð³â àáî ïðîôåñ³éíî¿ àóäèòîðñüêî¿ îðãàí³çàö³¿. Äîêóìåíòàö³ÿ (äèâ. ïàðàãðàô 12) Ä16. Äîêóìåíòàö³ÿ ³ç çàãàëüíî¿ ñòðàòå㳿 àóäèòó ÿâëÿº ñîáîþ ðåºñòðàö³þ îñíîâíèõ ð³øåíü, ÿê³ ââàæàþòüñÿ íåîáõ³äíèìè äëÿ íàëåæíîãî ïëàíóâàííÿ àóäèòó òà íàäàííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî âàæëèâ³ ïèòàííÿ 9

ÌÑÀ 220, ïàðàãðàôè 15—17.

ÌÑÀ 300

270

ÏËÀÍÓÂÀÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

àóäèòîðñüêî¿ ãðóï³ ³ç çàâäàííÿ. Íàïðèêëàä, àóäèòîð ìîæå ï³äñóìîâóâàòè çàãàëüíó ñòðàòåã³þ àóäèòó ó âèãëÿä³ ìåìîðàíäóìó, ùî ì³ñòèòü îñíîâí³ ð³øåííÿ ñòîñîâíî çàãàëüíîãî îáñÿãó, ÷àñó òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó. Ä17. Äîêóìåíòàö³ÿ ç ïëàíó àóäèòó º ðåºñòðàö³ºþ çàïëàíîâàíèõ õàðàêòåðó, ÷àñó òà îáñÿãó ïðîöåäóð îö³íêè ðèçèê³â ³ ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð íà ð³âí³ òâåðäæåíü â³äïîâ³äíî äî îö³íåíèõ ðèçèê³â. Âîíà òàêîæ âèêîðèñòîâóºòüñÿ ÿê ðåºñòðàö³ÿ íàëåæíîãî ïëàíóâàííÿ ïðîöåäóð àóäèòó, ÿêà äຠçìîãó ïåðåâ³ðèòè é óõâàëèòè òàê³ ïðîöåäóðè ïåðåä ¿õ âèêîíàííÿì. Àóäèòîð ìîæå âèêîðèñòîâóâàòè ñòàíäàðòí³ àóäèòîðñüê³ ïðîãðàìè àáî êîíòðîëüí³ ëèñòè íà çàâåðøåííÿ àóäèòó, íàëåæíî ïðèñòîñîâàí³ äëÿ â³äîáðàæåííÿ îáñòàâèí êîíêðåòíîãî çàâäàííÿ. Ä18. Ðåºñòðàö³ÿ çíà÷íèõ çì³í ó çàãàëüí³é ñòðàòå㳿 òà ïëàí³ àóäèòó, à òàêîæ çì³í âíàñë³äîê öüîãî ó çàïëàíîâàíèõ õàðàêòåð³, ÷àñ³ òà îáñÿç³ âèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ïîÿñíþº ïðè÷èíè òàêèõ çíà÷íèõ çì³í òà îïèñóº ê³íöåâó çàãàëüíó ñòðàòåã³þ ³ ïëàí àóäèòó, ïðèéíÿò³ äëÿ çàâäàííÿ. Âîíà òàêîæ â³äîáðàæຠ䳿 ó â³äïîâ³äü íà çíà÷í³ çì³íè, ùî â³äáóâàþòüñÿ ï³ä ÷àñ àóäèòó. ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ Ä19. ßê ïîêàçàíî â ïàðàãðàô³ Ä11, â³äïîâ³äíèé êîðîòêèé ìåìîðàíäóì ìîæå âèñòóïàòè ÿê äîêóìåíòàëüíî ï³äòâåðäæåíà ñòðàòåã³ÿ àóäèòó ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ. Äëÿ ïëàíó àóäèòó ñòàíäàðòí³ àóäèòîðñüê³ ïðîãðàìè àáî êîíòðîëüí³ ëèñòè (äèâ. ïàðàãðàô Ä17), ñêëàäåí³ ç óðàõóâàííÿì íåçíà÷íî¿ ê³ëüêîñò³ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ïðèòàìàííî äëÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ, ìîæóòü âèêîðèñòîâóâàòèñÿ çà óìîâè, ÿêùî âîíè ïðèñòîñîâàí³ äî îáñòàâèí êîíêðåòíîãî çàâäàííÿ, âêëþ÷àþ÷è îö³íêè ðèçèê³â àóäèòîðîì. Ä20. Ïðèçíà÷åííÿ òà ìåòà ïëàíóâàííÿ àóäèòó çàëèøàþòüñÿ íåçì³ííèìè íåçàëåæíî â³ä òîãî, ÷è º àóäèò ïåðøèì àáî ïîñò³éíèì çàâäàííÿì. Îäíàê äëÿ ïåðøîãî àóäèòó àóäèòîðó ìîæå áóòè ïîòð³áíî ðîçøèðèòè çàõîäè ç ïëàíóâàííÿ, îñê³ëüêè çàçâè÷àé ó íüîãî íåìຠïîïåðåäíüîãî äîñâ³äó ç òàêèì ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêèé âðàõîâóºòüñÿ ï³ä ÷àñ ïëàíóâàííÿ ïîñò³éíèõ çàâäàíü. Äëÿ çàâäàííÿ ç ïåðøîãî àóäèòó äîäàòêîâ³ ïèòàííÿ, ÿê³ àóäèòîð ìîæå ðîçãëÿäàòè ï³ä ÷àñ âèçíà÷åííÿ çàãàëüíî¿ ñòðàòå㳿 òà ïëàíó àóäèòó, âêëþ÷àþòü:

•

Äîìîâëåíîñò³, ÿêùî öå íå çàáîðîíåíî çàêîíîäàâ÷èìè àáî íîðìàòèâíèìè àêòàìè, ç ïîïåðåäí³ì àóäèòîðîì, íàïðèêëàä äëÿ ïåðåãëÿäó éîãî ðîáî÷î¿ äîêóìåíòàö³¿.

•

Áóäü-ÿê³ âàæëèâ³ ïèòàííÿ (âêëþ÷àþ÷è çàñòîñóâàííÿ îáë³êîâèõ ïðèíöèï³â àáî ñòàíäàðò³â àóäèòó òà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³), ùî îáãîâîðþâàëèñÿ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ó çâ’ÿçêó ç âèáîðîì

271

ÌÑÀ 300

ÀÓÄÈÒ

Äîäàòêîâ³ ì³ðêóâàííÿ ùîäî ïåðøèõ çàâäàíü ç àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàô 13)

ÏËÀÍÓÂÀÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

àóäèòîðà, ³íôîðìóâàííÿ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùîäî öèõ ïèòàíü, à òàêîæ âïëèâ öèõ ïèòàíü íà çàãàëüíó ñòðàòåã³þ òà ïëàí àóäèòó.

•

10 ÌÑÀ

Àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, íåîáõ³äí³ äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ñòîñîâíî çàëèøê³â íà ïî÷àòîê ïåð³îäó10.

510 «Ïåðø³ çàâäàííÿ ç àóäèòó — çàëèøêè íà ïî÷àòîê ïåð³îäó».

ÌÑÀ 300

ÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 300

ÏËÀÍÓÂÀÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Äîäàòîê (äèâ. ïàðàãðàôè 7—8, Ä8—Ä11)

̳ðêóâàííÿ ùîäî âèáîðó çàãàëüíî¿ ñòðàòå㳿 àóäèòó Ó öüîìó äîäàòêó íàâåäåíî ïðèêëàäè ïèòàíü, ÿê³ àóäèòîð ìîæå ðîçãëÿäàòè ï³ä ÷àñ âèçíà÷åííÿ çàãàëüíî¿ ñòðàòå㳿 àóäèòó. Áàãàòî ç öèõ ïèòàíü òàêîæ âïëèâàòèìóòü íà äåòàëüíèé ïëàí àóäèòó. Íàâåäåí³ ïðèêëàäè ñòîñóþòüñÿ øèðîêîãî ñïåêòðà ïèòàíü, çàñòîñîâíèõ äî áàãàòüîõ çàâäàíü. Õî÷à ðîçãëÿä äåÿêèõ ³ç çàçíà÷åíèõ íèæ÷å ïèòàíü ìîæå âèìàãàòèñü ³íøèìè ÌÑÀ, íå âñ³ ç íèõ ñòîñóþòüñÿ êîæíîãî çàâäàííÿ ç àóäèòó, òîìó ¿õ ïåðåë³ê íå º âè÷åðïíèì. Õàðàêòåðèñòèêè çàâäàííÿ

•

Êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, â³äïîâ³äíî äî ÿêî¿ ï³äãîòîâëåíî ô³íàíñîâó ³íôîðìàö³þ, ùî ï³äëÿãຠàóäèòó, âêëþ÷àþ÷è áóäü-ÿêó íåîáõ³äí³ñòü â óçãîäæåíí³ ç ³íøèìè êîíöåïòóàëüíèìè îñíîâàìè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

•

Ãàëóçåâ³ âèìîãè äî çâ³òíîñò³, íàïðèêëàä çâ³òè, ùî âèìàãàþòüñÿ îðãàíàìè, ÿê³ ðåãóëþþòü ä³ÿëüí³ñòü ãàëóç³.

•

Î÷³êóâàíèé îáñÿã àóäèòó, âêëþ÷àþ÷è ê³ëüê³ñòü ì³ñöü ðîçòàøóâàííÿ êîìïîíåíò³â, ùî ï³äëÿãàþòü àóäèòó.

•

Õàðàêòåð êîíòðîëþ ì³æ ìàòåðèíñüêîþ êîìïàí³ºþ òà ¿¿ êîìïîíåíòàìè, ùî âèçíà÷àº, ÿê êîíñîë³äóâàòèìåòüñÿ ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ãðóïè.

• •

Îáñÿã ïåðåâ³ðêè êîìïîíåíò³â ³íøèìè àóäèòîðàìè.

•

Çàñòîñîâóâàíà âàëþòà çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþ÷è áóäü-ÿêó íåîáõ³äí³ñòü ó ïåðåðàõóíêó âàëþòè äëÿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿, ùî ï³äëÿãຠàóäèòó.

•

Íåîáõ³äí³ñòü ó ïðîâåäåíí³ çàêîíîäàâ÷î âñòàíîâëåíîãî àóäèòó îêðåìèõ ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â íà äîäàòîê äî àóäèòó ç ìåòîþ êîíñîë³äàö³¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

•

Äîñòóïí³ñòü ðåçóëüòàò³â ðîáîòè âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â ³ ñòóï³íü ïîòåíö³éíî¿ äîâ³ðè àóäèòîðà äî ¿õ ðîáîòè.

•

Âèêîðèñòàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ïîñëóã îðãàí³çàö³é, ùî ò³ íàäàþòü, òà øëÿõè îòðèìàííÿ àóäèòîðîì äîêàç³â ùîäî ñòðóêòóðè àáî ôóíêö³îíóâàííÿ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ öèõ îðãàí³çàö³é.

•

Î÷³êóâàíå âèêîðèñòàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, îòðèìàíèõ ï³ä ÷àñ ïîïåðåäí³õ çàâäàíü ç àóäèòó, íàïðèêëàä äîêàç³â ñòîñîâíî ïðîöåäóð îö³íêè ðèçèê³â ³ òåñò³â çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ.

273

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 300

ÀÓÄÈÒ

Õàðàêòåð ñåãìåíò³â, ùî ï³äëÿãàþòü àóäèòó, âêëþ÷àþ÷è ïîòðåáó â ñïåö³àë³çîâàíèõ çíàííÿõ.

ÏËÀÍÓÂÀÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

•

Âïëèâ ³íôîðìàö³éíèõ òåõíîëîã³é íà àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, âêëþ÷àþ÷è íàÿâí³ñòü äàíèõ òà î÷³êóâàíèé ñòóï³íü âèêîðèñòàííÿ êîìï’þòåðèçîâàíèõ ìåòîä³â àóäèòó.

•

Êîîðäèíàö³ÿ î÷³êóâàíîãî îáñÿãó ³ ÷àñó âèêîíàííÿ àóäèòó ç áóäü-ÿêèìè îãëÿäàìè ïðîì³æíî¿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ òà âïëèâ îòðèìàíî¿ ï³ä ÷àñ òàêèõ îãëÿä³â ³íôîðìàö³¿ íà àóäèò.

•

Íàÿâí³ñòü ïåðñîíàëó òà äàíèõ ê볺íòà.

Ö³ë³ çâ³òó, ÷àñ àóäèòó òà õàðàêòåð ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿

•

Ãðàô³ê çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, íàïðèêëàä ïðîì³æí³ òà ê³íöåâ³ åòàïè.

•

Îðãàí³çàö³ÿ çóñòð³÷åé ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì òà òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, äëÿ îáãîâîðåííÿ õàðàêòåðó, ÷àñó òà îáñÿãó àóäèòîðñüêî¿ ðîáîòè.

•

Îáãîâîðåííÿ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì òà òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïèòàíü î÷³êóâàíîãî òèïó òà ÷àñó çâ³ò³â, ÿê³ ñë³ä íàäàòè, à òàêîæ ïîâ³äîìëåííÿ ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿ ó ïèñüìîâ³é ÷è óñí³é ôîì³, âêëþ÷àþ÷è çâ³ò àóäèòîðà, ëèñòè óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ³ ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè.

•

Îáãîâîðåííÿ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ïèòàíü ñòîñîâíî î÷³êóâàíîãî ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî ñòàí âèêîíàííÿ àóäèòó âñüîãî çàâäàííÿ.

•

Ïîâ³äîìëåííÿ àóäèòîðàì êîìïîíåíò³â ñòîñîâíî î÷³êóâàíèõ òèï³â ³ ÷àñó çâ³ò³â, ÿê³ ñë³ä íàäàòè, òà ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿, ïîâ’ÿçàíî¿ ç àóäèòîì êîìïîíåíò³â.

•

Î÷³êóâàíèé õàðàêòåð ³ ÷àñ ïîâ³äîìëåííÿ ì³æ ÷ëåíàìè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, âêëþ÷àþ÷è õàðàêòåð òà ÷àñ ïðîâåäåííÿ çóñòð³÷åé ãðóïè, à òàêîæ ÷àñ îãëÿäó âèêîíàíî¿ ðîáîòè.

•

Âèçíà÷åííÿ òîãî, ÷è î÷³êóþòüñÿ áóäü-ÿê³ ïîâ³äîìëåííÿ òðåò³ì ñòîðîíàì, âêëþ÷àþ÷è â³äïîâ³äàëüí³ñòü, âèçíà÷åíó çàêîíîäàâ÷î àáî çà êîíòðàêòîì ùîäî çâ³òó çà íàñë³äêàìè àóäèòó.

Çíà÷í³ ÷èííèêè ä³ÿëüíîñò³, ùî ïåðåäóº çàâäàííþ, òà çíàííÿ, îòðèìàí³ çà ³íøèìè çàâäàííÿìè

•

Âèçíà÷åííÿ ñóòòºâîñò³ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 32011 òà ÿêùî öå çàñòîñîâíî: ñóòòºâîñò³ äëÿ êîìïîíåíò³â ³ ïîâ³äîìëåííÿ ïðî öå ° Âèçíà÷åííÿ àóäèòîðàì êîìïîíåíò³â çã³äíî ç âèìîãàìè ÌÑÀ 60012.

°

Ïîïåðåäíÿ ³äåíòèô³êàö³ÿ çíà÷íèõ êîìïîíåíò³â òà ñóòòºâèõ êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ ³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿.

11 ÌÑÀ

320 «Ñóòòºâ³ñòü ïðè ïëàíóâàíí³ òà ïðîâåäåíí³ àóäèòó». 600 «Îñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ — àóäèòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè (âêëþ÷àþ÷è ðîáîòó àóäèòîð³â êîìïîíåíò³â), ïàðàãðàôè 21—23 òà 40 â.

12 ÌÑÀ

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 300

274

ÏËÀÍÓÂÀÍÍß ÀÓÄÈÒÓ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Ïîïåðåäíÿ ³äåíòèô³êàö³ÿ âèêðèâëåííÿ.

ñôåð

ç

ï³äâèùåíèì

ðèçèêîì

ñóòòºâîãî

•

Âïëèâ îö³íåíîãî ðèçèêó ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ çíà÷íî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà óïðàâë³ííÿ, íàãëÿä òà îãëÿä.

•

Ñïîñ³á äîíåñåííÿ àóäèòîðîì äî ÷ëåí³â àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ îñîáëèâîãî çíà÷åííÿ äîòðèìàííÿ ïðèíöèï³â ñóìí³âó òà ïðîôåñ³éíîãî ñêåïòèöèçìó ï³ä ÷àñ çáîðó é îö³íêè àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â.

•

Ðåçóëüòàòè ïîïåðåäí³õ àóäèò³â, ùî âêëþ÷àëè îö³íêó åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, à òàêîæ õàðàêòåð ³äåíòèô³êîâàíèõ íåäîë³ê³â òà 䳿, ñïðÿìîâàí³ íà ¿õ óñóíåííÿ.

•

Îáãîâîðåííÿ ïèòàíü, ùî ìîæóòü âïëèíóòè íà àóäèò, ³ç ïåðñîíàëîì ô³ðìè, ÿêèé â³äïîâ³äຠçà íàäàííÿ ³íøèõ ïîñëóã ñóá’ºêòó ãîñïîäàðþâàííÿ.

•

Äîêàçè îáîâ’ÿçê³â óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó â ðîçðîáö³, âïðîâàäæåíí³ òà ï³äòðèìàíí³ ä³ºâîãî âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, âêëþ÷àþ÷è äîêàçè ïðèéíÿòíî¿ äîêóìåíòàö³¿ òàêîãî âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ.

•

Îáñÿã îïåðàö³é, ÿêèé ìîæå âèçíà÷èòè, ÷è º á³ëüø åôåêòèâíèì äëÿ àóäèòîðà äîâ³ðÿòè âíóòð³øíüîìó êîíòðîëþ.

•

Çíà÷åííÿ, ÿêå íàäàºòüñÿ â ìåæàõ óñüîãî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ âíóòð³øíüîìó êîíòðîëþ ÿê çàñîáó çàáåçïå÷åííÿ óñï³øíî¿ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³.

•

Âàæëèâ³ äîñÿãíåííÿ â á³çíåñ³, ùî âïëèâàþòü íà ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, âêëþ÷àþ÷è çì³íè â ³íôîðìàö³éíèõ òåõíîëîã³ÿõ ³ ïðîöåñàõ á³çíåñó, çì³íè â ñêëàä³ ïðîâ³äíîãî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, à òàêîæ ïðèäáàííÿ, çëèòòÿ é âèëó÷åííÿ êàï³òàëó.

•

Âàæëèâ³ ïî䳿 â ãàëóç³, íàïðèêëàä çì³íè â íîðìàòèâíèõ àêòàõ, ùî ðåãóëþþòü ãàëóçü, ÷è ïîÿâà íîâèõ âèìîã äî çâ³òóâàííÿ.

•

Âàæëèâ³ çì³íè â êîíöåïòóàëüí³é îñíîâ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íàïðèêëàä çì³íè â ñòàíäàðòàõ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó.

•

²íø³ çàñòîñîâí³ âàæëèâ³ çì³íè, íàïðèêëàä çì³íè ó ïðàâîâîìó ñåðåäîâèù³, ùî âïëèâàþòü íà ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ.

Õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã ðåñóðñ³â

•

ϳäá³ð àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ (âêëþ÷àþ÷è, ÿêùî öå ïîòð³áíî, â³äïîâ³äàëüíîãî çà ïåðåâ³ðêó êîíòðîëþ ÿêîñò³ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ) òà ðîçïîä³ë ðîáîòè ì³æ ¿¿ ÷ëåíàìè, âêëþ÷àþ÷è ïðèçíà÷åííÿ ÷ëåí³â ãðóïè ³ç íàëåæíèì äîñâ³äîì äëÿ ðîáîòè â ñôåðàõ ³ç ìîæëèâèì âèñîêèì ðèçèêîì ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ.

•

Ðîçðîáêà áþäæåòó çàâäàííÿ, âêëþ÷àþ÷è óðàõóâàííÿ â³äïîâ³äíîãî ÷àñó, çàðåçåðâîâàíîãî äëÿ ðîáîòè â ñôåðàõ ³ç ìîæëèâèì âèñîêèì ðèçèêîì ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ.

275

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 300

ÀÓÄÈÒ

•

ÑÀ 315 ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 315 «²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ç̲ÑÒ Ïàðàãðàô Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 Ìåòà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Âèìîãè Ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â òà ïîâ’ÿçàí³ ä³¿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5—10 Íåîáõ³äíå ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùà, âêëþ÷àþ÷è âíóòð³øí³é êîíòðîëü . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11—24 ²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ . . . . . . . . . . . . . . 25—31 Äîêóìåíòàö³ÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â òà ïîâ’ÿçàí³ ä³¿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1—Ä16 Íåîáõ³äíå ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùà, âêëþ÷àþ÷è âíóòð³øí³é êîíòðîëü . . . . . . . . . . . . . . Ä17—Ä104 ²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ . . . . . . . . . Ä105—Ä130 Äîêóìåíòàö³ÿ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä131—Ä134 Äîäàòîê 1. Êîìïîíåíòè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ Äîäàòîê 2. Óìîâè òà ïî䳿, ÿê³ ìîæóòü âêàçóâàòè íà ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 315 «²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ÷åðåç ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ éîãî ñåðåäîâèùà» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó».

ÌÑÀ 315

276

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

Öåé ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) ðîçãëÿäຠâ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà çà ³äåíòèô³êàö³þ òà îö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ÷åðåç ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ éîãî ñåðåäîâèùà, âêëþ÷àþ÷è âíóòð³øí³é êîíòðîëü ñóá’ºêòà.

Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ 2.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

Ìåòà 3.

Ìåòîþ àóäèòîðà º ³äåíòèô³êóâàííÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà ÷è ïîìèëêè íà ð³âí³ ô³íàíñîâîãî çâ³òó ³ òâåðäæåíü ÷åðåç ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ éîãî ñåðåäîâèùà, âêëþ÷àþ÷è éîãî âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ó òàêèé ñïîñ³á çàáåçïå÷èâøè îñíîâó äëÿ ðîçðîáêè ³ âïðîâàäæåííÿ ä³é ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ.

Âèçíà÷åííÿ Äëÿ ö³ëåé öüîãî ÌÑÀ íàâåäåí³ äàë³ òåðì³íè ìàþòü òàê³ çíà÷åííÿ: a)

òâåðäæåííÿ — òâåðäæåííÿ, íàäàí³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, ÿâí³ àáî ³íø³, ÿê³ ì³ñòÿòüñÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ òà ÿê³ âèêîðèñòîâóº àóäèòîð äëÿ ðîçãëÿäó ïîòåíö³éíèõ âèêðèâëåíü ð³çíîãî òèïó, ùî ìîæóòü ìàòè ì³ñöå;

á)

á³çíåñ-ðèçèê — ðèçèê, ùî º íàñë³äêîì çíà÷óùèõ óìîâ, ïîä³é, îáñòàâèí, ä³ÿëüíîñò³ àáî áåçä³ÿëüíîñò³, ÿê³ ìîæóòü íåãàòèâíî âïëèíóòè íà çäàòí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äîñÿãòè ñâî¿õ ö³ëåé òà ðåàë³çóâàòè ñâî¿ ñòðàòå㳿, à òàêîæ íàñë³äêîì âñòàíîâëåííÿ íåâ³äïîâ³äíèõ ö³ëåé ³ ñòðàòåã³é;

â)

âíóòð³øí³é êîíòðîëü — ïðîöåñ, ðîçðîáëåíèé, çàïðîâàäæåíèé ³ ï³äòðèìóâàíèé òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, à òàêîæ ³íøèìè ïðàö³âíèêàìè, äëÿ çàáåçïå÷åííÿ îá´ðóíòîâàíî¿ âïåâíåíîñò³ â äîñÿãíåíí³ ö³ëåé ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ñòîñîâíî äîñòîâ³ðíîñò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, åôåêòèâíîñò³ òà ðåçóëüòàòèâíîñò³ ä³ÿëüíîñò³, à òàêîæ äîòðèìàíí³ çàñòîñîâíèõ çàêîí³â ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â. Òåðì³í «çàõîäè êîíòðîëþ» ñòîñóºòüñÿ áóäü-ÿêèõ àñïåêò³â îäíîãî ÷è ê³ëüêîõ êîìïîíåíò³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ;

277

ÌÑÀ 315

ÀÓÄÈÒ

4.

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

ã)

ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â — àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ÿê³ âèêîíóþòü äëÿ îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùà, â òîìó ÷èñë³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, âèçíà÷åííÿ é îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà òâåðäæåíü;

´)

çíà÷íèé ðèçèê — ³äåíòèô³êîâàíèé òà îö³íåíèé ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, ùî, çà ñóäæåííÿì àóäèòîðà, ïîòðåáóº ñïåö³àëüíîãî ðîçãëÿäó àóäèòîðîì.

Âèìîãè Ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â òà ïîâ’ÿçàí³ ä³¿ 5.

Àóäèòîð ïîâèíåí âèêîíàòè ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â äëÿ çàáåçïå÷åííÿ îñíîâè äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ é îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà òâåðäæåíü. Îäíàê ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â ñàì³ ïî ñîá³ íå íàäàþòü äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, íà ÿêèõ ´ðóíòóºòüñÿ äóìêà àóäèòîðà (äèâ. ïàðàãðàôè Ä1—Ä5).

6.

Ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â ìàþòü âêëþ÷àòè òàêå: a)

ïîäàííÿ çàïèò³â äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà ³íøèõ ïðàö³âíèê³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿê³, íà äóìêó àóäèòîðà, ìîæóòü ìàòè ³íôîðìàö³þ, ÿêà, éìîâ³ðíî, ìîæå äîïîìîãòè ïðè ³äåíòèô³êàö³¿ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè (äèâ. ïàðàãðàô Ä6);

á)

àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä7—Ä10);

â)

ñïîñòåðåæåííÿ òà ïåðåâ³ðêà (äèâ. ïàðàãðàô Ä11).

7.

Àóäèòîð ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÷è º äîðå÷íîþ ³íôîðìàö³ÿ, îòðèìàíà ï³ä ÷àñ çàòâåðäæåííÿ ê볺íòà àóäèòîðà àáî ïðîäîâæåííÿ êîíòðàêòó, äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ.

8.

ßêùî ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ âèêîíàâ ³íø³ çàâäàííÿ äëÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, â³í ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÷è º îòðèìàíà ³íôîðìàö³ÿ äîðå÷íîþ äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ.

9.

ßêùî àóäèòîð ìຠíàì³ð âèêîðèñòàòè ³íôîðìàö³þ, ÿêó â³í îòðèìàâ ï³ä ÷àñ ñâ ìèíóëî¿ ðîáîòè ³ç ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ òà ï³ä ÷àñ ïðîâåäåííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ó õîä³ ïîïåðåäí³õ àóäèò³â, â³í ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÷è ñòàëèñÿ ç ìîìåíòó ïðîâåäåííÿ ïîïåðåäíüîãî àóäèòó çì³íè, ÿê³ ìîæóòü âïëèíóòè íà äîðå÷í³ñòü òàêî¿ ³íôîðìàö³¿ äëÿ ïîòî÷íîãî àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàôè Ä12—Ä13).

10.

Ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ òà ³íø³ ïðîâ³äí³ ÷ëåíè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ ïîâèíí³ îáãîâîðèòè ÷óòëèâ³ñòü ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äî ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ òà çàñòîñóâàííÿ çàñòîñîâíî¿

ÌÑÀ 315

278

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ äî ôàêò³â ³ îáñòàâèí ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÿê³ ïèòàííÿ ïîòð³áíî äîâåñòè äî â³äîìà ÷ëåí³â àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, ÿê³ íå áåðóòü ó÷àñò³ â îáãîâîðåíí³ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä14—Ä16). Íåîáõ³äíå ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùà, âêëþ÷àþ÷è âíóòð³øí³é êîíòðîëü Ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùå 11.

Àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ òàêîãî: a)

äîðå÷í³ ãàëóçåâ³, ðåãóëÿòîðí³ òà ³íø³ çîâí³øí³ ÷èííèêè, âêëþ÷àþ÷è çàñòîñîâíó êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä17—Ä22);

á)

õàðàêòåð ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, â òîìó ÷èñë³: i) éîãî ä³ÿëüí³ñòü; ii) ñòðóêòóðó éîãî âëàñíîñò³ òà êîðïîðàòèâíîãî óïðàâë³ííÿ; iii) âèäè ³íâåñòèö³é, ÿê³ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ çä³éñíþº òà ïëàíóº çä³éñíèòè, âêëþ÷àþ÷è ³íâåñòèö³¿ ó ï³äïðèºìñòâà ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ; òà

â)

âèá³ð ³ çàñòîñóâàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ îáë³êîâî¿ ïîë³òèêè, âêëþ÷àþ÷è ïðè÷èíè äëÿ âíåñåííÿ çì³í äî íå¿. Àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè, ÷è º îáë³êîâà ïîë³òèêà ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ïðèéíÿòíîþ äëÿ éîãî ä³ÿëüíîñò³ òà ÷è â³äïîâ³äຠâîíà çàñòîñîâí³é êîíöåïòóàëüí³é îñíîâ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ é îáë³êîâèì ïîë³òèêàì, ÿê³ çàñòîñîâóþòüñÿ ó â³äïîâ³äí³é ãàëóç³ (äèâ. ïàðàãðàô Ä28);

ã)

ö³ë³ òà ñòðàòå㳿 ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ ïîâ’ÿçàí³ ç íèìè á³çíåñ-ðèçèêè, ÿê³ ìîæóòü ïðèçâåñòè äî ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä29—Ä35);

´)

îö³íêà òà îãëÿä ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä36—Ä41).

Âíóòð³øí³é êîíòðîëü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ 12.

Àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, äîðå÷íîãî äëÿ àóäèòó. Õî÷à á³ëüø³ñòü çàõîä³â êîíòðîëþ, äîðå÷íèõ äëÿ àóäèòó, éìîâ³ðíî, ñòîñóþòüñÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íå âñ³ çàõîäè êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, º äîðå÷íèìè äëÿ àóäèòó. гøåííÿ, ÷è º çàõ³ä êîíòðîëþ îêðåìî àáî ó ïîºäíàíí³ ç ³íøèìè çàõîäàìè äîðå÷íèì äëÿ àóäèòó, º ïèòàííÿì ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ àóäèòîðà (äèâ. ïàðàãðàôè Ä42—Ä65).

279

ÌÑÀ 315

ÀÓÄÈÒ

iv) ñòðóêòóðó ³ ñïîñ³á ô³íàíñóâàííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, äëÿ òîãî ùîá ìàòè ðîçóì³ííÿ êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ òà ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ÿê³ ìîæíà î÷³êóâàòè ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä23—Ä27);

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

Õàðàêòåð òà îáñÿã ðîçóì³ííÿ äîðå÷íèõ çàõîä³â êîíòðîëþ 13.

Ïðè îòðèìàíí³ ðîçóì³ííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ, ùî º äîðå÷íèìè äëÿ àóäèòó, àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè ¿õ ñòðóêòóðó òà âèçíà÷èòè, ÷è áóëè âîíè âïðîâàäæåí³, ÷åðåç âèêîíàííÿ â³äïîâ³äíèõ ïðîöåäóð íà äîäàòîê äî ïîäàííÿ çàïèòó äî ïåðñîíàëó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä66—Ä68).

Êîìïîíåíòè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ Cåðåäîâèùå êîíòðîëþ 14.

Àóäèòîð ìຠîòðèìàòè ðîçóì³ííÿ ñåðåäîâèùà êîíòðîëþ. Äëÿ öüîãî â³í ïîâèíåí îö³íèòè òàêå: a)

á)

÷è ñòâîðèâ òà ï³äòðèìóº óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ï³ä íàãëÿäîì òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, êóëüòóðó ÷åñíîñò³ é åòè÷íî¿ ïîâåä³íêè; òà ÷è ñòâîðþþòü ó ñóêóïíîñò³ åëåìåíòè ñåðåäîâèùà êîíòðîëþ ïðèéíÿòíó îñíîâó äëÿ ³íøèõ êîìïîíåíò³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ òà ÷è ñïðàâëÿþòü íåäîë³êè ñåðåäîâèùà êîíòðîëþ íåãàòèâíèé âïëèâ íà ö³ ³íø³ êîìïîíåíòè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä69—Ä78).

Ïðîöåñ îö³íêè ðèçèê³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ 15.

Àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ òîãî, ÷è ïåðåäáà÷åíî ó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ïðîöåñ äëÿ: a) á) â) ã)

³äåíòèô³êàö³¿ á³çíåñ-ðèçèê³â, äîðå÷íèõ äëÿ ö³ëåé ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; îö³íêè çíà÷óùîñò³ ðèçèê³â; îö³íêè éìîâ³ðíîñò³ ¿õ âèíèêíåííÿ; òà ïðèéíÿòòÿ ð³øåíü ïðî ìåõàí³çìè ðîçãëÿäó öèõ ðèçèê³â (äèâ. ïàðàãðàô Ä79).

16.

ßêùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ âñòàíîâèâ òàêèé ïðîöåñ (äàë³ ó òåêñò³ — ïðîöåñ îö³íêè ðèçèê³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ), àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ òàêîãî ïðîöåñó òà éîãî ðåçóëüòàò³â. ßêùî àóäèòîð ³äåíòèô³êóº ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, ÿê³ íå âäàëîñÿ ³äåíòèô³êóâàòè óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó, â³í ïîâèíåí îö³íèòè, ÷è ³ñíóº áóäü-ÿêèé îñíîâíèé ðèçèê, ÿêèé, íà äóìêó àóäèòîðà, ìàâ áóòè ³äåíòèô³êîâàíèé ïðîöåñîì îö³íêè ðèçèê³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. ßêùî òàêèé ðèçèê ³ñíóº, àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ òîãî, ÷îìó öåé ïðîöåñ íå çì³ã éîãî ³äåíòèô³êóâàòè òà îö³íèòè, ÷è º öåé ïðîöåñ ïðèéíÿòíèì çà òàêèõ îáñòàâèí, àáî âèçíà÷èòè, ÷è ³ñíóþòü ñóòòºâ³ íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ùîäî ïðîöåñó îö³íêè ðèçèê³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

17.

ßêùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ íå âñòàíîâèâ òàêîãî ïðîöåñó àáî ïðîöåñ º íåñèñòåìàòè÷íèì, àóäèòîð ïîâèíåí îáãîâîðèòè ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, ÷è áóëè âèÿâëåí³ äîðå÷í³ äëÿ ö³ëåé ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³

ÌÑÀ 315

280

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

á³çíåñ-ðèçèêè òà â ÿêèé ñïîñ³á ¿õ áóëî ðîçãëÿíóòî. Àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè, ÷è º ïðèéíÿòíîþ çà òàêèõ îáñòàâèí â³äñóòí³ñòü çàäîêóìåíòîâàíîãî ïðîöåñó îö³íêè ðèçèê³â, àáî âèçíà÷èòè, ÷è º öå ñóòòºâèì íåäîë³êîì âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ (äèâ. ïàðàãðàô Ä80). ²íôîðìàö³éíà ñèñòåìà, âêëþ÷àþ÷è ïîâ’ÿçàí³ á³çíåñ-ïðîöåñè, äîðå÷í³ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òà ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿

19.

Àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ ³íôîðìàö³éíî¿ ñèñòåìè, âêëþ÷àþ÷è ïîâ’ÿçàí³ á³çíåñ-ïðîöåñè, äîðå÷í³ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþ÷è òàê³ ñôåðè: à)

êëàñè îïåðàö³é ó ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿê³ º çíà÷íèìè äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

á)

ïðîöåäóðè ó ðàìêàõ ÿê ñèñòåìè ³íôîðìàö³éíèõ òåõíîëîã³é (²Ò), òàê ³ ðó÷íèõ ñèñòåì äëÿ ³í³ö³àë³çàö³¿, çàïèñó, îáðîáêè, êîðèãóâàííÿ öèõ îïåðàö³é, ó ðàç³ ïîòðåáè ïåðåíåñåííÿ äî ãîëîâíî¿ áóõãàëòåðñüêî¿ êíèãè òà â³äîáðàæåííÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³;

â)

â³äïîâ³äí³ îáë³êîâ³ çàïèñè, ï³äòâåðäæóâàëüíà ³íôîðìàö³ÿ òà îêðåì³ ðàõóíêè ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, ÿê³ âèêîðèñòîâóþòüñÿ äëÿ ³í³ö³àë³çàö³¿, çàïèñó, îáðîáêè òà ðåºñòðàö³¿ îïåðàö³é; öå âêëþ÷ຠâèïðàâëåííÿ íåïðàâèëüíî¿ ³íôîðìàö³¿ òà òå, ÿê ³íôîðìàö³ÿ ïåðåíîñèòüñÿ äî ãîëîâíî¿ áóõãàëòåðñüêî¿ êíèãè. Çàïèñè ìîæóòü âåñòèñÿ âðó÷íó àáî â åëåêòðîíí³é ôîðì³;

ã)

ÿê ³íôîðìàö³éíà ñèñòåìà ðåºñòðóº ïî䳿 òà óìîâè, ÿê³ íå º îïåðàö³ÿìè òà ÿê³ º çíà÷íèìè äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

´)

ïðîöåñ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêèé çàñòîñîâóºòüñÿ äëÿ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, âêëþ÷àþ÷è çíà÷í³ îáë³êîâ³ îö³íêè òà ðîçêðèòòÿ; ³

ä)

çàõîäè êîíòðîëþ çà æóðíàëüíèìè çàïèñàìè, âêëþ÷àþ÷è íåñòàíäàðòí³ æóðíàëüí³ çàïèñè, ÿê³ ðîáëÿòü äëÿ ðåºñòðàö³¿ ðàçîâèõ, íåçâè÷àéíèõ îïåðàö³é àáî êîðèãóâàíü (äèâ. ïàðàãðàôè Ä81—Ä85).

Àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ òîãî, ÿê ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ïîâ³äîìëÿº ³íôîðìàö³þ ïðî ðîë³ òà â³äïîâ³äàëüí³ñòü ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òà ñóòòºâ³ ïèòàííÿ, ïîâ’ÿçàí³ ç ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ, âêëþ÷àþ÷è (äèâ. ïàðàãðàôè Ä86—Ä87): à)

îáì³í ³íôîðìàö³ºþ ì³æ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì òà òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè; ³

á)

çîâí³øí³é îáì³í ³íôîðìàö³ºþ, íàïðèêëàä ç ðåãóëÿòîðíèìè îðãàíàìè.

Çàõîäè êîíòðîëþ, äîðå÷í³ äëÿ àóäèòó 20.

Àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ, äîðå÷íèõ äëÿ àóäèòó, ÿê³, çà éîãî ñóäæåííÿì, íåîáõ³äíî ðîçóì³òè ç ìåòîþ îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåíü ³ ðîçðîáêè ïîäàëüøèõ

281

ÌÑÀ 315

ÀÓÄÈÒ

18.

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè. Äëÿ àóäèòó íå ïîòð³áíî ðîçóì³ííÿ âñ³õ çàõîä³â êîíòðîëþ, ïîâ’ÿçàíèõ ç êîæíèì ñóòòºâèì êëàñîì îïåðàö³é, çàëèøêîì íà ðàõóíêàõ òà ðîçêðèòòÿì ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ àáî ç êîæíèì òâåðäæåííÿì ùîäî íèõ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä88—Ä94). 21.

Îòðèìóþ÷è ðîçóì³ííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ òîãî, ÿê ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ â³äïîâ³â íà ðèçèêè, ùî âèíèêàþòü ç ²Ò (äèâ. ïàðàãðàôè Ä95—Ä97).

Ìîí³òîðèíã çàõîä³â êîíòðîëþ 22.

Àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ îñíîâíèõ çàõîä³â, ÿê³ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ âèêîðèñòîâóº äëÿ ìîí³òîðèíãó âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çà ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ, âêëþ÷àþ÷è ò³, ùî ñòîñóþòüñÿ äîðå÷íèõ äëÿ àóäèòó çàõîä³â êîíòðîëþ, à òàêîæ òå, ÿê ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ³í³ö³þº çàõîäè ç âèïðàâëåííÿ íåäîë³ê³â ó ñâî¿õ çàõîäàõ êîíòðîëþ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä98 — Ä100).

23.

ßêùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ìຠï³äðîçä³ë âíóòð³øíüîãî àóäèòó1, ç ìåòîþ âèçíà÷åííÿ, ÷è º äîðå÷íîþ äëÿ àóäèòó ä³ÿëüí³ñòü ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó, àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ òàêîãî:

24.

a)

õàðàêòåð â³äïîâ³äàëüíîñò³ ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó òà ÿê ï³äðîçä³ë âíóòð³øíüîãî àóäèòó âïèñóºòüñÿ â îðãàí³çàö³éíó ñòðóêòóðó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ; ³

á)

çàõîäè, ÿê³ âæèâàþòüñÿ àáî ÿêèõ òðåáà âæèòè ï³äðîçä³ëîì âíóòð³øíüîãî àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàôè Ä101—Ä103).

Àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ äæåðåë ³íôîðìàö³¿, ÿêà çàñòîñîâóºòüñÿ ó ìîí³òîðèíãîâ³é ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, òà îñíîâó, íà ï³äñòàâ³ ÿêî¿ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ââàæຠöþ ³íôîðìàö³þ äîñòàòíüî äîñòîâ³ðíîþ äëÿ ö³º¿ ìåòè (äèâ. ïàðàãðàô Ä104).

²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ 25.

1

Àóäèòîð ïîâèíåí âèêðèâëåííÿ:

³äåíòèô³êóâàòè òà

îö³íèòè

ðèçèêè

ñóòòºâîãî

a)

íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä105—Ä108); òà

á)

íà ð³âí³ òâåðäæåííÿ äëÿ êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ ³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä109—Ä113) äëÿ òîãî, ùîá ñòâîðèòè îñíîâó äëÿ ðîçðîáêè é âèêîíàííÿ ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð.

Òåðì³í «ï³äðîçä³ë âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ» âèçíà÷åíî ó ÌÑÀ 610 «Âèêîðèñòàííÿ ðîáîòè âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â» (ïóíêò 7a) ÿê: «ä³ÿëüí³ñòü ç îö³íþâàííÿ, ÿêà îðãàí³çîâàíà ÿê ï³äðîçä³ë ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ àáî íàäàºòüñÿ éîìó ÿê ïîñëóãà. ¯¿ ôóíêö³¿ îõîïëþþòü ñåðåä ³íøîãî ïåðåâ³ðêó, îö³íêó òà ìîí³òîðèíã äîñòàòíîñò³ é åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ».

ÌÑÀ 315

282

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

26.

Ç ö³ºþ ìåòîþ àóäèòîð ïîâèíåí: à)

³äåíòèô³êóâàòè ðèçèêè ó ïðîöåñ³ îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùà, âêëþ÷àþ÷è äîðå÷í³ çàõîäè êîíòðîëþ, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ðèçèê³â, ³ ÷åðåç àíàë³ç êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ ³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä114—Ä115);

á)

îö³íèòè ³äåíòèô³êîâàí³ ðèçèêè òà âñòàíîâèòè, ÷è ìàþòü âîíè á³ëüø âñåîõîïëþþ÷èé âïëèâ íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ó ö³ëîìó ³ ÷è âïëèâàþòü âîíè ïîòåíö³éíî íà á³ëüø³ñòü òâåðäæåíü;

â)

óâ’ÿçàòè ³äåíòèô³êîâàí³ ðèçèêè ³ç òèì, ùî ìîæå áóòè íå òàê íà ð³âí³ òâåðäæåíü, óðàõîâóþ÷è â³äïîâ³äí³ çàõîäè êîíòðîëþ, ÿê³ àóäèòîð ïëàíóº òåñòóâàòè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä116—Ä118); òà

ã)

ðîçãëÿíóòè éìîâ³ðí³ñòü âèêðèâëåííÿ, âêëþ÷àþ÷è ìîæëèâ³ñòü ÷èñëåííèõ âèêðèâëåíü, ³ âñòàíîâèòè, ÷è ìîæå ïîòåíö³éíå âèêðèâëåííÿ ïðèçâåñòè äî ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ.

27.

 ìåæàõ îö³íêè ðèçèê³â çã³äíî ç ïðîöåäóðîþ, îïèñàíîþ ó ïàðàãðàô³ 25, àóäèòîð ïîâèíåí âñòàíîâèòè, ÷è º áóäü-ÿê³ ç ³äåíòèô³êîâàíèõ ðèçèê³â, çà ñóäæåííÿì àóäèòîðà, çíà÷íèìè. Ïðè çä³éñíåíí³ òàêîãî ñóäæåííÿ àóäèòîð ïîâèíåí âèêëþ÷èòè âïëèâ ³äåíòèô³êîâàíèõ çàõîä³â êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ òàêîãî ðèçèêó.

28.

Ïðè çä³éñíåíí³ ñóäæåííÿ ùîäî òîãî, ÿê³ ðèçèêè º çíà÷íèìè, àóäèòîð ïîâèíåí ïðîàíàë³çóâàòè ùîíàéìåíøå òàêå:

29.

a)

÷è º ðèçèê ðèçèêîì øàõðàéñòâà;

á)

÷è ïîâ’ÿçàíèé ðèçèê ³ç íåùîäàâí³ìè çíà÷íèìè åêîíîì³÷íèìè, îáë³êîâèìè òà ³íøèìè îáñòàâèíàìè ³, â³äòàê, ïîòðåáóº îñîáëèâî¿ óâàãè;

â)

ñêëàäí³ñòü îïåðàö³é;

ã)

÷è ìຠòàêèé ðèçèê â³äíîøåííÿ äî çíà÷íèõ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè;

´)

ð³âåíü ñóá’ºêòèâíîñò³ ïðè çä³éñíåíí³ îö³íêè ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿, ùî ñòîñóºòüñÿ ðèçèêó, îñîáëèâî òàêèõ îö³íîê, ÿê³ ïîâ’ÿçàí³ ç âèñîêèì ð³âíåì íåâèçíà÷åíîñò³ îö³íêè; òà

ä)

÷è âêëþ÷ຠðèçèê çíà÷í³ îïåðàö³¿, ùî âèõîäÿòü çà ìåæ³ çâè÷àéíî¿ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ àáî ïî-³íøîìó º íåçâè÷àéíèìè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä119—Ä123).

ßêùî àóäèòîð óñòàíîâèâ, ùî ³ñíóº çíà÷íèé ðèçèê, â³í ïîâèíåí îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, âêëþ÷àþ÷è çàõîäè êîíòðîëþ, äîðå÷í³ äëÿ òàêîãî ðèçèêó (äèâ. ïàðàãðàôè Ä124—Ä126).

283

ÌÑÀ 315

ÀÓÄÈÒ

Ðèçèêè, ÿê³ ïîòðåáóþòü ñïåö³àëüíîãî ðîçãëÿäó àóäèòîðîì

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

Ðèçèêè, äëÿ ÿêèõ ëèøå ïðîöåäóðè ïåðåâ³ðêè ïî ñóò³ íå íàäàþòü äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â 30.

Ñòîñîâíî äåÿêèõ ðèçèê³â àóäèòîð ìîæå âèíåñòè ñóäæåííÿ ïðî íåìîæëèâ³ñòü àáî íåäîö³ëüí³ñòü îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ëèøå çà äîïîìîãîþ ïðîöåäóð ïåðåâ³ðêè ïî ñóò³. Òàê³ ðèçèêè ìîæóòü áóòè ïîâ’ÿçàí³ ³ç íåòî÷íèì àáî íåïîâíèì â³äîáðàæåííÿì çâè÷àéíèõ òà ñóòòºâèõ êëàñ³â îïåðàö³é ÷è çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ, õàðàêòåðèñòèêè ÿêèõ ÷àñòî äàþòü çìîãó çä³éñíþâàòè ¿õ àâòîìàòèçîâàíó îáðîáêó áåç àáî ç íåçíà÷íîþ ê³ëüê³ñòþ ðó÷íèõ îïåðàö³é. Ó òàêèõ âèïàäêàõ çàõîäè êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ñòîñîâíî òàêèõ ðèçèê³â º âàæëèâèìè äëÿ àóäèòó, ³ àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè ¿õ ðîçóì³ííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä127—Ä129).

Ïåðåãëÿä îö³íêè ðèçèê³â 31.

Îö³íêà àóäèòîðîì ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåíü ìîæå çì³íþâàòèñÿ â õîä³ àóäèòó â ì³ðó îòðèìàííÿ äîäàòêîâèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. Çà îáñòàâèí, êîëè àóäèòîð îòðèìóº àóäèòîðñüê³ äîêàçè ï³ä ÷àñ ïðîâåäåííÿ ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð àáî ïðè îòðèìàíí³ íîâî¿ ³íôîðìàö³¿, ÿê³ íå â³äïîâ³äàþòü àóäèòîðñüêèì äîêàçàì, íà ÿêèõ ´ðóíòóâàëàñÿ ïåðâèííà îö³íêà àóäèòîðà, àóäèòîð ïîâèíåí ïåðåãëÿíóòè òàêó îö³íêó òà â³äïîâ³äíî ìîäèô³êóâàòè ïîäàëüø³ çàïëàíîâàí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè (äèâ. ïàðàãðàô Ä130).

Äîêóìåíòàö³ÿ 32.

Àóäèòîð ïîâèíåí âêëþ÷èòè äî àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ òàêå2: a)

îáãîâîðåííÿ ç ÷ëåíàìè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, ÿêùî öå âèìàãàºòüñÿ ïàðàãðàôîì 10, òà ïðèéíÿò³ ñóòòºâ³ ð³øåííÿ;

á)

îñíîâí³ åëåìåíòè ðîçóì³ííÿ, îòðèìàí³ ñòîñîâíî êîæíîãî àñïåêòó ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùà, ÿê³ çàçíà÷åí³ â ïàðàãðàô³ 11, òà êîæíîãî êîìïîíåíòà âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ³ç çàçíà÷åíèõ ó ïàðàãðàôàõ 14—24; äæåðåëà ³íôîðìàö³¿, ç ÿêèõ áóëî îòðèìàíî ðîçóì³ííÿ, òà âèêîíàí³ ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â;

â)

³äåíòèô³êîâàí³ é îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà íà ð³âí³ òâåðäæåíü çã³äíî ç ïàðàãðàôîì 25; òà

ã)

³äåíòèô³êîâàí³ ðèçèêè òà ïîâ’ÿçàí³ çàõîäè êîíòðîëþ, ïðî ÿê³ àóäèòîð îòðèìàâ ðîçóì³ííÿ â ðåçóëüòàò³ âèêîíàííÿ âèìîã ïàðàãðàô³â 27—30 (äèâ. ïàðàãðàôè Ä131— Ä134).

*** 2

ÌÑÀ 230 «Àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ», ïàðàãðàôè 8—11 ³ ïàðàãðàô Ä6.

ÌÑÀ 315

284

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â òà ïîâ’ÿçàí³ ä³¿ (äèâ. ïàðàãðàô 5) Îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùà, âêëþ÷àþ÷è âíóòð³øí³é êîíòðîëü (äàë³ ó òåêñò³ — ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ), º ïîñò³éíèì ³ äèíàì³÷íèì ïðîöåñîì çáîðó, îíîâëåííÿ é àíàë³çó ³íôîðìàö³¿ ïðîòÿãîì óñüîãî àóäèòó. Òàêå ðîçóì³ííÿ ôîðìóº ñèñòåìó êðèòåð³¿â, ó ìåæàõ ÿêî¿ àóäèòîð ïëàíóº àóäèò òà çä³éñíþº ïðîôåñ³éí³ ñóäæåííÿ â õîä³ âñüîãî àóäèòó, íàïðèêëàä ïðè:

• • •

îö³íö³ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; âèçíà÷åíí³ ñóòòºâîñò³ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 3203; ðîçãëÿä³ ïðèéíÿòíîñò³ âèáîðó òà çàñòîñóâàííÿ îáë³êîâèõ ïîë³òèê ³ äîñòàòíîñò³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³;

•

³äåíòèô³êàö³¿ ñôåð, ÿê³ ìîæóòü âèìàãàòè ñïåö³àëüíîãî ðîçãëÿäó àóäèòîðîì, íàïðèêëàä îïåðàö³¿ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, ïðèéíÿòí³ñòü âèêîðèñòàííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ïðèïóùåííÿ ùîäî áåçïåðåðâíîñò³ àáî àíàë³ç ä³ëîâî¿ ìåòè îïåðàö³é;

•

ôîðìóëþâàííÿ î÷³êóâàíü àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð;

•

çä³éñíåíí³ ä³é ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, âêëþ÷àþ÷è ðîçðîáêó òà âèêîíàííÿ ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â; òà

•

îö³íö³ äîñòàòíîñò³ òà ïðèéíÿòíîñò³ îòðèìàíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, òàêèõ ÿê ïðèéíÿòí³ñòü ïðèïóùåíü, óñíèõ ³ ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó.

äëÿ

âèêîðèñòàííÿ

ïðè

âèêîíàíí³

Ä2.

²íôîðìàö³ÿ, îòðèìàíà âíàñë³äîê âèêîíàííÿ ïðîöåäóð îö³íêè ðèçèê³â ³ ïîâ’ÿçàíèõ çàõîä³â, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñü àóäèòîðîì ÿê àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ îö³íîê ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ. Êð³ì òîãî, àóäèòîð ìîæå îòðèìàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ òà â³äïîâ³äíèõ òâåðäæåíü, à òàêîæ ùîäî îïåðàö³éíî¿ åôåêòèâíîñò³ çàõîä³â êîíòðîëþ, íàâ³òü ÿêùî òàê³ ïðîöåäóðè íå ïëàíóâàëèñü îêðåìî ÿê ïðîöåäóðè ïî ñóò³ àáî òåñòè çàõîä³â êîíòðîëþ. Àóäèòîð ìîæå òàêîæ âèð³øèòè âèêîíàòè ïðîöåäóðè ïî ñóò³ àáî òåñòè çàõîä³â êîíòðîëþ îäíî÷àñíî ç ïðîöåäóðàìè îö³íêè ðèçèê³â, îñê³ëüêè öå áóäå åôåêòèâíî.

Ä3.

Àóäèòîð âèêîðèñòîâóº ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ äëÿ âèçíà÷åííÿ îáñÿãó íåîáõ³äíîãî ðîçóì³ííÿ. Îñíîâíó óâàãó ïðè ðîçãëÿä³ àóäèòîð ïðèä³ëÿº

3

ÌÑÀ 320 «Ñóòòºâ³ñòü ïðè ïëàíóâàíí³ òà ïðîâåäåíí³ àóäèòó».

285

ÌÑÀ 315

ÀÓÄÈÒ

Ä1.

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

âèçíà÷åííþ òîãî, ÷è º îòðèìàíå ðîçóì³ííÿ äîñòàòí³ì äëÿ äîñÿãíåííÿ ìåòè, çàçíà÷åíî¿ ó öüîìó ÌÑÀ. Ãëèáèíà çàãàëüíîãî ðîçóì³ííÿ, íåîáõ³äíîãî àóäèòîðó, º ìåíøîþ, í³æ òà, ÿêîþ âîëî䳺 óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ïðè çä³éñíåíí³ óïðàâë³ííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ. Ä4.

Ðèçèêè, ÿê³ íåîáõ³äíî îö³íèòè, âêëþ÷àþòü ÿê ò³, ùî ñïðè÷èíåí³ ïîìèëêîþ, òàê ³ ò³, ÿê³ ñïðè÷èíåí³ øàõðàéñòâîì òà íà ÿê³ ïîøèðþºòüñÿ öåé ÌÑÀ. Îäíàê çíà÷óù³ñòü øàõðàéñòâà º òàêîþ, ùî ïîäàëüø³ âèìîãè òà ðåêîìåíäàö³¿ âêëþ÷åí³ â ÌÑÀ 240 ñòîñîâíî ïðîöåäóð îö³íêè ðèçèê³â òà ïîâ’ÿçàíèõ çàõîä³â äëÿ îòðèìàííÿ ³íôîðìàö³¿, ÿêà âèêîðèñòîâóºòüñÿ äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà4.

Ä5.

Õî÷à â³ä àóäèòîðà âèìàãàºòüñÿ âèêîíàòè âñ³ ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â, çàçíà÷åí³ â ïàðàãðàô³ 6 ó õîä³ îòðèìàííÿ íåîáõ³äíîãî ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè 11—24), â³ä àóäèòîðà íå âèìàãàºòüñÿ âèêîíóâàòè óñ³ ö³ ïðîöåäóðè ñòîñîâíî êîæíîãî àñïåêòó òàêîãî ðîçóì³ííÿ. Ìîæóòü âèêîíóâàòèñü ³íø³ ïðîöåäóðè, ³ ³íôîðìàö³ÿ, îòðèìàíà ï³ä ÷àñ ¿õ âèêîíàííÿ, ìîæå áóòè êîðèñíîþ ïðè ³äåíòèô³êàö³¿ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ. Ïðèêëàäè òàêèõ ïðîöåäóð îõîïëþþòü:

•

îãëÿä ³íôîðìàö³¿, îòðèìàíî¿ ³ç çîâí³øí³õ äæåðåë, òàêèõ ÿê êîìåðö³éí³ òà åêîíîì³÷í³ æóðíàëè, çâ³òè àíàë³òèê³â, áàíê³â àáî ðåéòèíãîâèõ àãåíö³é; àáî ç íîðìàòèâíèõ ÷è ô³íàíñîâèõ âèäàíü;

•

íàäñèëàííÿ çàïèò³â çîâí³øíüîìó þðèäè÷íîìó êîíñóëüòàíòó àáî åêñïåðòàì ç îö³íêè, ïîñëóãàìè ÿêèõ êîðèñòóâàâñÿ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ.

Ïîäàííÿ çàïèò³â äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà ³íøèõ îñ³á ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 6 a) Ä6.

4

Çíà÷íà ÷àñòèíà ³íôîðìàö³¿, îòðèìàíî¿ àóäèòîðîì ó õîä³ ïîäàííÿ çàïèò³â, íàäàºòüñÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì òà îñîáàìè, â³äïîâ³äàëüíèìè çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü. Îäíàê àóäèòîð ìîæå òàêîæ îòðèìóâàòè ³íôîðìàö³þ àáî ³íø³ òî÷êè çîðó ïðè ³äåíòèô³êàö³¿ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ÷åðåç ïîäàííÿ çàïèò³â äî ³íøèõ îñ³á ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà ³íøèõ ïðàö³âíèê³â ç ð³çíèìè ð³âíÿìè ïîâíîâàæåíü. Íàïðèêëàä:

•

çàïèòè äî òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ìîæóòü äîïîìîãòè àóäèòîðó îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ ñåðåäîâèùà, â ÿêîìó ñêëàäàºòüñÿ ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü;

•

çàïèòè äî ïåðñîíàëó ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó ìîæóòü íàäàòè ³íôîðìàö³þ ùîäî ïðîöåäóð âíóòð³øíüîãî àóäèòó, âèêîíàíèõ ïðîòÿãîì ðîêó ñòîñîâíî ñòðóêòóðè òà åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ³ ìîæóòü äàòè â³äïîâ³äü íà

ÌÑÀ 240 «Â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà, ùî ñòîñóºòüñÿ øàõðàéñòâà, ïðè àóäèò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», ïàðàãðàôè 12—24.

ÌÑÀ 315

286

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

çàïèòàííÿ, ÷è çàäîâ³ëüíî â³äðåàãóâàâ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íà ðåçóëüòàòè òàêèõ ïðîöåäóð;

•

çàïèòè äî ïðàö³âíèê³â, ÿê³ çàéìàþòüñÿ ³í³ö³þâàííÿì, îáðîáêîþ àáî ðåºñòðàö³ºþ ñêëàäíèõ ÷è íåçâè÷àéíèõ îïåðàö³é, ìîæóòü äîïîìîãòè àóäèòîðó îö³íèòè ïðèéíÿòí³ñòü âèáîðó ³ çàñòîñóâàííÿ ïåâíî¿ îáë³êîâî¿ ïîë³òèêè;

•

çàïèòè äî âíóòð³øíüîãî þðèäè÷íîãî êîíñóëüòàíòà ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæóòü íàäàòè ³íôîðìàö³þ ç òàêèõ ïèòàíü, ÿê ñóäîâ³ ñïðàâè, äîòðèìàííÿ çàêîí³â ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â, çíàííÿ ïðî øàõðàéñòâî àáî ï³äîçðþâàíå øàõðàéñòâî, ùî ìîæå âïëèíóòè íà ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, ãàðàíò³¿, ï³ñëÿïðîäàæí³ çîáîâ’ÿçàííÿ, äîìîâëåíîñò³ (íàïðèêëàä, ïðî ñòâîðåííÿ ñï³ëüíèõ ï³äïðèºìñòâ) ³ç ä³ëîâèìè ïàðòíåðàìè òà çíà÷åííÿ êîíòðàêòíèõ óìîâ;

•

çàïèòè äî ïåðñîíàëó â³ää³ëó ìàðêåòèíãó àáî â³ää³ëó ðåàë³çàö³¿ ìîæóòü íàäàòè ³íôîðìàö³þ ïðî çì³íè ó ìàðêåòèíãîâèõ ñòðàòåã³ÿõ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, éîãî òåíäåíö³¿ ðåàë³çàö³¿ àáî êîíòðàêòí³ äîìîâëåíîñò³ ç éîãî ê볺íòàìè.

Ä7.

Àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè, âèêîíàí³ ÿê ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â, ìîæóòü ³äåíòèô³êóâàòè ò³ àñïåêòè ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ïðî ÿê³ àóäèòîð íå çíàâ, ³ ìîæóòü äîïîìîãòè ïðè îö³íö³ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ äëÿ ñòâîðåííÿ îñíîâè äëÿ ðîçðîáêè ³ âïðîâàäæåííÿ ä³é ó â³äïîâ³äü íà òàê³ îö³íåí³ ðèçèêè. Àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè, âèêîíàí³ ÿê ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â, ìîæóòü âêëþ÷àòè ÿê ô³íàíñîâó, òàê ³ íåô³íàíñîâó ³íôîðìàö³þ, íàïðèêëàä çâ’ÿçîê ì³æ ðåàë³çàö³ºþ òà ïëîùåþ òîðãîâî¿ òî÷êè àáî îáñÿãàìè ïðîäàíèõ òîâàð³â.

Ä8.

Àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè ìîæóòü äîïîìîãòè ³äåíòèô³êóâàòè ³ñíóâàííÿ íåçâè÷àéíèõ îïåðàö³é àáî ïîä³é òà ñóì, êîåô³ö³ºíò³â ³ òåíäåíö³é, ÿê³ ìîæóòü ïîòðåáóâàòè àóäèòîðñüêî¿ ïåðåâ³ðêè. ²äåíòèô³êîâàí³ íåçâè÷àéí³ àáî íåî÷³êóâàí³ çâ’ÿçêè ìîæóòü äîïîìîãòè àóäèòîðó ïðè âèÿâëåíí³ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, îñîáëèâî ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà.

Ä9.

Ïðîòå ÿêùî â òàêèõ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóðàõ âèêîðèñòîâóþòüñÿ äàí³, ç³áðàí³ íà âèñîêîìó ð³âí³ (ùî ñïîñòåð³ãàºòüñÿ â òîìó ðàç³, ÿêùî àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè âèêîíóþòüñÿ ÿê ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â), ðåçóëüòàòè òàêèõ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð º ò³ëüêè ïîïåðåäí³ì ñâ³ä÷åííÿì òîãî, ÷è ìîæå ìàòè ì³ñöå ñóòòºâå âèêðèâëåííÿ. ³äïîâ³äíî â òàêèõ âèïàäêàõ ðîçãëÿä ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿, ÿêà áóëà ç³áðàíà ïðè ³äåíòèô³êàö³¿ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, ðàçîì ³ç ðåçóëüòàòàìè òàêèõ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð ìîæå äîïîìîãòè àóäèòîðó îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ é îö³íèòè ðåçóëüòàòè àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð.

287

ÌÑÀ 315

ÀÓÄÈÒ

Àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè (äèâ. ïàðàãðàô 6 á)

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

̳ðêóâàííÿ, õàðàêòåðí³ äëÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ Ä10. Äåÿê³ ìàë³ ï³äïðèºìñòâà ìîæóòü íå ìàòè ïðîì³æíî¿ àáî ì³ñÿ÷íî¿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿, ÿêà ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ äëÿ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð. Çà òàêèõ îáñòàâèí, íåçâàæàþ÷è íà òå ùî àóäèòîð ìîæå áóòè çäàòíèé âèêîíàòè îáìåæåí³ àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè äëÿ ö³ëåé ïëàíóâàííÿ àóäèòó àáî îòðèìàííÿ ïåâíî¿ ³íôîðìàö³¿ ÷åðåç ïîäàííÿ çàïèò³â, àóäèòîðó ìîæå áóòè íåîáõ³äíî ñïëàíóâàòè âèêîíàííÿ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ òà îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, ÿêùî äîñòóïíèì º ïîïåðåäí³é ïðîåêò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Ñïîñòåðåæåííÿ òà ïåðåâ³ðêà (äèâ. ïàðàãðàô 6 â) Ä11. Ñïîñòåðåæåííÿ òà ïåðåâ³ðêà ìîæóòü ñóïðîâîäæóâàòè ïîäàííÿ çàïèò³â äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó é ³íøèõ îñ³á ³ ìîæóòü òàêîæ íàäàòè ³íôîðìàö³þ ïðî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùå. Ïðèêëàäè òàêèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð âêëþ÷àþòü ñïîñòåðåæåííÿ àáî ïåðåâ³ðêó òàêîãî:

• •

îïåðàö³é ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

•

çâ³ò³â, ñêëàäåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì (íàïðèêëàä, êâàðòàëüíèõ çâ³ò³â óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà ïðîì³æíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³) ³ òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè (íàïðèêëàä, ïðîòîêîë³â çàñ³äàíü ðàäè äèðåêòîð³â);

•

àäì³í³ñòðàòèâíèõ òà âèðîáíè÷èõ ïðèì³ùåíü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

äîêóìåíò³â (íàïðèêëàä, á³çíåñ-ïëàí³â òà ñòðàòåã³é), çàïèñ³â òà ³íñòðóêö³é ç âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ;

²íôîðìàö³ÿ, îòðèìàíà ó ïîïåðåäí³õ ïåð³îäàõ (äèâ. ïàðàãðàô 9) Ä12. Ïîïåðåäí³é äîñâ³ä ðîáîòè àóäèòîðà ³ç ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ òà àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, âèêîíàí³ ï³ä ÷àñ ïîïåðåäí³õ àóäèò³â, ìîæóòü íàäàòè àóäèòîðó ³íôîðìàö³þ ïðî:

• •

ïîïåðåäí³ âèêðèâëåííÿ òà ÷è áóëè âîíè ñâîº÷àñíî âèïðàâëåí³;

•

ñóòòºâ³ çì³íè, ÿêèõ çàçíàâ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ àáî éîãî ä³ÿëüí³ñòü ç ïîïåðåäíüîãî ô³íàíñîâîãî ïåð³îäó, ÿê³ ìîæóòü äîïîìîãòè àóäèòîðó îòðèìàòè äîñòàòíº ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ òà îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ.

õàðàêòåð ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùà, à òàêîæ éîãî âíóòð³øí³é êîíòðîëü (âêëþ÷àþ÷è íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ);

Ä13. Àóäèòîð ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÷è çàëèøàºòüñÿ äîðå÷íîþ ³íôîðìàö³ÿ, îòðèìàíà ó ïîïåðåäí³õ ïåð³îäàõ, ÿêùî â³í ìຠíàì³ð âèêîðèñòàòè ¿¿ äëÿ ö³ëåé ïîòî÷íîãî àóäèòó. Öå ïîòð³áíî òîìó, ùî çì³íè ó ñåðåäîâèù³

ÌÑÀ 315

288

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

êîíòðîëþ, íàïðèêëàä, ìîæóòü âïëèíóòè íà äîðå÷í³ñòü ³íôîðìàö³¿, îòðèìàíî¿ â ïîïåðåäíüîìó ðîö³. Äëÿ òîãî ùîá âèçíà÷èòè, ÷è â³äáóëèñÿ çì³íè, ÿê³ ìîæóòü âïëèíóòè íà äîðå÷í³ñòü òàêî¿ ³íôîðìàö³¿, àóäèòîð ìîæå ïîäàòè çàïèòè òà âèêîíàòè ³íø³ â³äïîâ³äí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, òàê³ ÿê íàñêð³çí³ ïåðåâ³ðêè â³äïîâ³äíèõ ñèñòåì. Îáãîâîðåííÿ ç ÷ëåíàìè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 10)

•

äຠìîæëèâ³ñòü á³ëüø äîñâ³ä÷åíèì ÷ëåíàì àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, âêëþ÷àþ÷è ïàðòíåðà ³ç çàâäàííÿ, ïîä³ëèòèñÿ ñâî¿ìè äóìêàìè, ÿê³ ´ðóíòóþòüñÿ íà ¿õ çíàíí³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

•

äຠçìîãó ÷ëåíàì àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ îáì³íþâàòèñü ³íôîðìàö³ºþ ïðî á³çíåñ-ðèçèêè, ÿêèõ çàçíຠñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, òà ïðî òå, ÿê ³ íà ÿêîìó åòàï³ ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ìîæå áóòè ÷óòëèâîþ äî ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëîê;

•

äîïîìàãຠ÷ëåíàì àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ îòðèìàòè êðàùå ðîçóì³ííÿ ìîæëèâîñò³ ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â îêðåìèõ ñôåðàõ, çàêð³ïëåíèõ çà íèìè, òà îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ, ÿê ðåçóëüòàòè âèêîíóâàíèõ íèìè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ìîæóòü âïëèíóòè íà ³íø³ àñïåêòè àóäèòó, âêëþ÷àþ÷è ð³øåííÿ ùîäî õàðàêòåðó, ñòðîê³â òà îáñÿãó ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð;

•

ñòâîðþº îñíîâó äëÿ ïîâ³äîìëåííÿ òà îáì³íó íîâîþ ³íôîðìàö³ºþ, îòðèìàíîþ ó õîä³ âñüîãî àóäèòó, ùî ìîæå âïëèíóòè íà îö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ àáî íà àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ÿê³ âèêîíóþòüñÿ ç ìåòîþ ðîçãëÿäó òàêèõ ðèçèê³â ì³æ ÷ëåíàìè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ.

Ó ÌÑÀ 240 âèêëàäåíî ïîäàëüø³ âèìîãè òà ðåêîìåíäàö³¿ ñòîñîâíî îáãîâîðåííÿ ñåðåä ÷ëåí³â àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ ïèòàííÿ ðèçèê³â øàõðàéñòâà5. Ä15. Íå çàâæäè íåîáõ³äíèì àáî äîö³ëüíèì äëÿ îáãîâîðåííÿ º çàëó÷åííÿ âñ³õ ÷ëåí³â äî îäíîãî îáãîâîðåííÿ (ÿê, íàïðèêëàä, ó ðàç³ àóäèòó, ùî ïðîâîäèòüñÿ ó áàãàòüîõ ì³ñöÿõ îäíî÷àñíî). Íå îáîâ’ÿçêîâî òàêîæ ³íôîðìóâàòè óñ³õ ÷ëåí³â àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ ïðî âñ³ ð³øåííÿ, äîñÿãíóò³ ïðè îáãîâîðåíí³. Ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ ìîæå îáãîâîðèòè ïèòàííÿ ç ïðîâ³äíèìè ÷ëåíàìè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, âêëþ÷àþ÷è, ÿêùî ââàæàºòüñÿ ïðèéíÿòíèì, îñ³á ç³ ñïåö³àëüíèìè íàâè÷êàìè àáî çíàííÿì òà îñ³á, â³äïîâ³äàëüíèõ çà àóäèò êîìïîíåíò³â, ³ äåëåãóâàòè ïðîâåäåííÿ îáãîâîðåíü ç ³íøèìè îñîáàìè ç óðàõóâàííÿì ð³âíÿ ïî³íôîðìîâàíîñò³ ÷ëåí³â àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, ÿêèé ââàæàºòüñÿ íåîáõ³äíèì ó ¿¿ 5

ÌÑÀ 240, ïàðàãðàô 15.

289

ÌÑÀ 315

ÀÓÄÈÒ

Ä14. Îáãîâîðåííÿ ç ÷ëåíàìè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ ÷óòëèâîñò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äî ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ:

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

ìåæàõ. Êîðèñíèì ìîæå áóòè ïëàí ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿, óçãîäæåíèé ³ç ïàðòíåðîì ³ç çàâäàííÿ. Àñïåêòè, õàðàêòåðí³ äëÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ Ä16. Áàãàòî ìàëèõ àóäèò³â ïîâí³ñòþ ïðîâîäèòüñÿ ïàðòíåðîì ³ç çàâäàííÿ (ÿêèé ìîæå áóòè ºäèíèì ôàõ³âöåì-ïðàêòèêîì). Ó òàêèõ ñèòóàö³ÿõ ñàìå ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ, ÿêèé îñîáèñòî çä³éñíþâàâ ïëàíóâàííÿ àóäèòó, â³äïîâ³äàòèìå çà ðîçãëÿä ÷óòëèâîñò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äî ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëîê.

Íåîáõ³äíå ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùà, âêëþ÷àþ÷è âíóòð³øí³é êîíòðîëü Ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùå Ãàëóçåâ³, ðåãóëÿòîðí³ òà ³íø³ çîâí³øí³ ÷èííèêè (äèâ. ïàðàãðàô 11 a) Ãàëóçåâ³ ÷èííèêè Ä17. Äîðå÷í³ ãàëóçåâ³ ÷èííèêè âêëþ÷àþòü ãàëóçåâ³ óìîâè, òàê³ ÿê êîíêóðåíòíå ñåðåäîâèùå, â³äíîñèíè ì³æ ïîñòà÷àëüíèêîì òà ê볺íòîì, à òàêîæ òåõíîëîã³÷í³ ðîçðîáêè. Ïðèêëàäè ïèòàíü, ÿê³ àóäèòîð ìîæå âðàõîâóâàòè, îõîïëþþòü:

•

ðèíîê ³ êîíêóðåíö³þ, âêëþ÷àþ÷è ïîïèò, ì³ñòê³ñòü ðèíêó òà ö³íîâó êîíêóðåíö³þ;

• •

öèêë³÷íó àáî ñåçîííó ä³ÿëüí³ñòü;

•

ïîñòà÷àííÿ òà âàðò³ñòü åëåêòðîåíåð㳿.

âèðîáíè÷ó òåõíîëîã³þ, ãîñïîäàðþâàííÿ;

ïîâ’ÿçàíó

³ç

ïðîäóêö³ºþ

ñóá’ºêòà

Ä18. Ãàëóçü, ó ÿê³é çä³éñíþº ä³ÿëüí³ñòü ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, ìîæå îáóìîâëþâàòè âèíèêíåííÿ ïåâíèõ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, ÿê³ âèíèêàþòü ç õàðàêòåðó ä³ÿëüíîñò³ àáî ð³âíÿ ðåãóëþâàííÿ. Íàïðèêëàä, äîâãîñòðîêîâ³ êîíòðàêòè ìîæóòü ïåðåäáà÷àòè çíà÷í³ îð³ºíòîâí³ ñóìè äîõîä³â ³ âèòðàò, ÿê³ ïðèçâîäÿòü äî âèíèêíåííÿ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ. Ó òàêèõ âèïàäêàõ âàæëèâî, ùîá äî ñêëàäó àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ âõîäèëè îñîáè, ÿê³ ìàþòü äîñòàòí³ â³äïîâ³äí³ çíàííÿ òà äîñâ³ä6. Ðåãóëÿòîðí³ ÷èííèêè Ä19. ³äïîâ³äí³ ðåãóëÿòîðí³ ÷èííèêè âêëþ÷àþòü ðåãóëÿòîðíå ñåðåäîâèùå. Ðåãóëÿòîðíå ñåðåäîâèùå îõîïëþº ñåðåä ³íøîãî çàñòîñîâíó êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà ïðàâîâå ³ ïîë³òè÷íå ñåðåäîâèùå. Ïðèêëàäàìè ÷èííèê³â, ÿê³ ìîæå ïðîàíàë³çóâàòè àóäèòîð, º òàê³: 6

ÌÑÀ 220 «Êîíòðîëü ÿêîñò³ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», ïàðàãðàô 14.

ÌÑÀ 315

290

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

• • •

îáë³êîâ³ ïðèíöèïè òà ãàëóçåâ³ ïðàêòèêè;

• •

îïîäàòêóâàííÿ (êîðïîðàòèâíå òà ³íøå);

•

åêîëîã³÷í³ âèìîãè, ÿê³ âïëèâàþòü íà ãàëóçü àáî ä³ÿëüí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

íîðìàòèâíà áàçà äëÿ ðåãóëüîâàíî¿ ãàëóç³; çàêîíîäàâ÷³ òà íîðìàòèâí³ ïîëîæåííÿ, ÿê³ ñóòòºâî âïëèâàþòü íà ä³ÿëüí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, âêëþ÷àþ÷è ïðÿìèé íàãëÿä; óðÿäîâà ïîë³òèêà, ùî íà äàíèé ìîìåíò âïëèâຠíà âåäåííÿ ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, à ñàìå ìîíåòàðíà, âêëþ÷àþ÷è âàëþòíèé êîíòðîëü, ô³ñêàëüíà, ô³íàíñîâå ñòèìóëþâàííÿ (íàïðèêëàä, ïðîãðàìè óðÿäîâî¿ äîïîìîãè) ³ òàðèôíà ïîë³òèêà, àáî ïîë³òèêà òîðãîâèõ îáìåæåíü;

Ä20. Ó ÌÑÀ 250 íàâåäåíî äåÿê³ êîíêðåòí³ âèìîãè, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ çàêîíîäàâ÷î¿ òà íîðìàòèâíî¿ áàçè, ùî çàñòîñîâóºòüñÿ äî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ ãàëóç³ àáî ñåêòîðó, â ÿêèõ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ çä³éñíþº ä³ÿëüí³ñòü7. Àñïåêòè, õàðàêòåðí³ äëÿ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó Ä21. Ïðè àóäèòàõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó çàêîíè, íîðìàòèâí³ àêòè àáî ³íø³ êåð³âí³ äîêóìåíòè ìîæóòü âïëèâàòè íà ä³ÿëüí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Òàê³ åëåìåíòè âàæëèâî âðàõîâóâàòè ïðè îòðèìàíí³ ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ éîãî ñåðåäîâèùà. ²íø³ çîâí³øí³ ÷èííèêè

Õàðàêòåð ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 11 á) Ä23. Ðîçóì³ííÿ õàðàêòåðó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äຠçìîãó àóäèòîðó îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ òàêîãî:

•

7

×è ìຠñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ñêëàäíó ñòðóêòóðó, íàïðèêëàä äî÷³ðí³ ï³äïðèºìñòâà àáî ³íø³ êîìïîíåíòè ó áàãàòüîõ ì³ñöÿõ. Ñêëàäíà ñòðóêòóðà ÷àñòî ñòâîðþº ïðîáëåìè, ÿê³, â ñâîþ ÷åðãó, ìîæóòü ñïðè÷èíèòè âèíèêíåííÿ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ. Ö³ ïèòàííÿ ìîæóòü âêëþ÷àòè òàêå: ÷è íàëåæíî âðàõîâóþòüñÿ ãóäâ³ë, ñï³ëüí³ ï³äïðèºìñòâà, ³íâåñòèö³¿ àáî ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ.

ÌÑÀ 250 «Ðîçãëÿä çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â ïðè àóäèò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», ïàðàãðàô 12.

291

ÌÑÀ 315

ÀÓÄÈÒ

Ä22. Ïðèêëàäàìè ³íøèõ çîâí³øí³õ ÷èííèê³â, ÿê³ âïëèâàþòü íà ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ òà ÿê³ àóäèòîð ìîæå âðàõîâóâàòè, º çàãàëüí³ åêîíîì³÷í³ óìîâè, â³äñîòêîâ³ ñòàâêè òà íàÿâí³ñòü ô³íàíñóâàííÿ, à òàêîæ ³íôëÿö³ÿ àáî ðåâàëüâàö³ÿ ãðîøîâî¿ îäèíèö³.

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

•

Ôîðìà âëàñíîñò³ òà â³äíîñèíè ì³æ âëàñíèêàìè ³ ³íøèìè ô³çè÷íèìè îñîáàìè àáî ñóá’ºêòàìè ãîñïîäàðþâàííÿ. Ðîçóì³ííÿ öèõ ÷èííèê³â äîïîìàãຠïðè âèçíà÷åíí³ òîãî, ÷è áóëè ³äåíòèô³êîâàí³ òà íàëåæíî â³äîáðàæåí³ ó çâ³òíîñò³ îïåðàö³¿ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè. ÌÑÀ 5508 âñòàíîâëþº âèìîãè ³ íàäຠðåêîìåíäàö³¿ ùîäî ðîçãëÿäó àóäèòîðîì ïèòàíü, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í.

Ä24. Ïðèêëàäè ïèòàíü, ÿê³ àóäèòîð ìîæå ðîçãëÿíóòè ïðè îòðèìàíí³ ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, âêëþ÷àþòü:

•

Á³çíåñ-îïåðàö³¿, òàê³ ÿê: äæåðåë ïðèáóòêó, ïðîäóêò³â àáî ïîñëóã ³ ðèíê³â, ° õàðàêòåð âêëþ÷àþ÷è ó÷àñòü â åëåêòðîíí³é òîðã³âë³, òîáòî ²íòåðíåò-ïðîäàæàõ òà ìàðêåòèíãîâ³é ä³ÿëüíîñò³;

°

âåäåííÿ ä³ÿëüíîñò³ (íàïðèêëàä, åòàïè òà ìåòîäè âèðîáíèöòâà àáî ä³ÿëüí³ñòü, ùî íàðàæàºòüñÿ íà ïðèðîäîîõîðîíí³ ðèçèêè);

°

îá’ºäíàííÿ, ñï³ëüí³ ï³äïðèºìñòâà òà çàëó÷åííÿ ñòîðîíí³õ âèêîíàâö³â;

° ° °

•

îñíîâí³ ê볺íòè òà âàæëèâ³ ïîñòà÷àëüíèêè òîâàð³â ³ ïîñëóã, òðóäîâ³ äîìîâëåíîñò³ (âêëþ÷àþ÷è ³ñíóâàííÿ óãîä ³ç ïðîôñï³ëêàìè, ïåíñ³¿ òà ³íø³ âèíàãîðîäè ï³ñëÿ çàâåðøåííÿ òðóäîâî¿ ä³ÿëüíîñò³, îïö³îíè íà àêö³¿ àáî çàîõî÷óâàëüí³ ïðå쳿 òà óðÿäîâå ðåãóëþâàííÿ òðóäîâî¿ ä³ÿëüíîñò³);

çàïëàíîâàí³ àáî íåùîäàâíî çä³éñíåí³ ïðèäáàííÿ àáî â³ä÷óæåííÿ; ³íâåñòèö³¿ òà ðîçïîðÿäæåííÿ ö³ííèìè ïàïåðàìè ³ ïîçèêàìè; ä³ÿëüí³ñòü ç êàï³òàëüíîãî ³íâåñòóâàííÿ;

³íâåñòèö³¿ ó íåêîíñîë³äîâàí³ ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ, âêëþ÷àþ÷è ïàðòíåðñòâà, ñï³ëüí³ ï³äïðèºìñòâà òà ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ. Ô³íàíñóâàííÿ ³ ô³íàíñîâà ä³ÿëüí³ñòü, à ñàìå:

° 8

ì³ñöåçíàõîäæåííÿ âèðîáíè÷èõ ïðèì³ùåíü, ñêëàä³â ³ àäì³í³ñòðàòèâíèõ ïðèì³ùåíü òà ì³ñöåçíàõîäæåííÿ ³ ê³ëüê³ñòü òîâàðíî-ìàòåð³àëüíèõ çàïàñ³â;

° ä³ÿëüí³ñòü ³ âèòðàòè íà äîñë³äæåííÿ òà ðîçðîáêè; ° îïåðàö³¿ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè. ²íâåñòèö³¿ òà ³íâåñòèö³éíà ä³ÿëüí³ñòü, à ñàìå: ° ° ° °

•

ãåîãðàô³÷íå ïîøèðåííÿ ³ ãàëóçåâà ñåãìåíòàö³ÿ;

îñíîâí³ äî÷³ðí³ òà àñîö³éîâàí³ ï³äïðèºìñòâà, âêëþ÷àþ÷è êîíñîë³äîâàí³ òà íåêîíñîë³äîâàí³ ñòðóêòóðè;

ÌÑÀ 550 «Ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè».

ÌÑÀ 315

292

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

•

°

ñòðóêòóðà áîðãó òà ïîâ’ÿçàí³ óìîâè, âêëþ÷àþ÷è ïîçàáàëàíñîâå ô³íàíñóâàííÿ ³ ë³çèíã;

°

áåíåô³ö³àðí³ âëàñíèêè (ì³ñöåâ³, çàðóá³æí³, ä³ëîâà ðåïóòàö³ÿ ³ äîñâ³ä) òà ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè;

°

âèêîðèñòàííÿ ïîõ³äíèõ ô³íàíñîâèõ ³íñòðóìåíò³â.

Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, à ñàìå:

° ° ° ° °

îáë³êîâ³ ïðèíöèïè ³ ãàëóçåâ³ ïðàêòèêè, âêëþ÷àþ÷è âàæëèâ³ ãàëóçåâ³ êàòåãî𳿠(íàïðèêëàä, ïîçèêè òà ³íâåñòèö³¿ äëÿ áàíê³â àáî äîñë³äæåííÿ é ðîçðîáêè äëÿ ôàðìàöåâòè÷íèõ ï³äïðèºìñòâ); ïðàêòèêà âèçíàííÿ äîõîä³â; îáë³ê ñïðàâåäëèâèõ ö³í; âàëþòí³ àêòèâè, çîáîâ’ÿçàííÿ é îïåðàö³¿; îáë³ê íåçâè÷àéíèõ àáî ñêëàäíèõ îïåðàö³é, âêëþ÷àþ÷è îïåðàö³¿ â íåîäíîçíà÷íèõ àáî çðîñòàþ÷èõ ñôåðàõ (íàïðèêëàä, îáë³ê êîìïåíñàö³é íà îñíîâ³ àêö³é).

Ä25. Çíà÷í³ çì³íè â ðàìêàõ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ïîð³âíÿíî ç ïîïåðåäí³ìè ïåð³îäàìè ìîæóòü ñïðè÷èíèòè àáî çì³íèòè ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ. Ä26. Ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ (³íîä³ ³ìåíîâàíèé ö³ëüîâîþ êîìïàí³ºþ) º ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêèé çàçâè÷àé ñòâîðþºòüñÿ äëÿ âóçüêîãî òà ÷³òêî âèçíà÷åíîãî ïðèçíà÷åííÿ, íàïðèêëàä äëÿ çä³éñíåííÿ îðåíäè àáî ñåê’þðèòèçàö³¿ ô³íàíñîâèõ àêòèâ³â àáî äëÿ âåäåííÿ ä³ÿëüíîñò³ ç äîñë³äæåíü òà ðîçðîáîê. Òàêèé ñóá’ºêò ìîæå ìàòè ôîðìó êîðïîðàö³¿, òðàñòó, ïàðòíåðñòâà àáî íåêîðïîðàòèâíîãî ï³äïðèºìñòâà. Ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, çà äîðó÷åííÿì ÿêîãî áóëî ñòâîðåíå ï³äïðèºìñòâî ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, ÷àñòî ìîæå ïåðåäàâàòè àêòèâè îñòàííüîìó (íàïðèêëàä, ÷àñòèíó îïåðàö³¿ ñïèñàííÿ ç áàëàíñó ô³íàíñîâèõ àêòèâ³â), îòðèìóâàòè ïðàâî âèêîðèñòîâóâàòè àêòèâè îñòàííüîãî àáî íàäàâàòè îñòàííüîìó ïîñëóãè, òîä³ ÿê ³íø³ ñòîðîíè ìîæóòü íàäàâàòè ô³íàíñóâàííÿ îñòàííüîìó. ßê çàçíà÷åíî â ÌÑÀ 550, çà äåÿêèõ îáñòàâèí ï³äïðèºìñòâî ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ ìîæå áóòè ïîâ’ÿçàíîþ ñòîðîíîþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ9. Ä27. Êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ÷àñòî âèçíà÷àþòü äåòàëüí³ óìîâè ñòîñîâíî êîíòðîëþ àáî îáñòàâèíè, çà ÿêèõ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ ïîâèíåí ðîçãëÿäàòèñÿ äëÿ êîíñîë³äàö³¿. Òëóìà÷åííÿ âèìîã òàêèõ êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ ÷àñòî 9

ÌÑÀ 550, ïàðàãðàô Ä7.

293

ÌÑÀ 315

ÀÓÄÈÒ

Õàðàêòåð ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

âèìàãຠâè÷åðïíîãî çíàííÿ â³äïîâ³äíèõ ãîñïîäàðþâàííÿ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ.

óãîä

³ç

ñóá’ºêòîì

Âèá³ð ³ çàñòîñóâàííÿ îáë³êîâèõ ïîë³òèê ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 11 â) Ä28. Ðîçóì³ííÿ âèáîðó òà çàñòîñóâàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ îáë³êîâèõ ïîë³òèê ìîæå îõîïëþâàòè òàê³ ïèòàííÿ:

•

ìåòîäè, ÿê³ âèêîðèñòîâóº ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ äëÿ îáë³êó âàæëèâèõ ³ íåçâè÷àéíèõ îïåðàö³é;

•

âïëèâ âàæëèâèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê ó ñï³ðíèõ àáî çðîñòàþ÷èõ ñôåðàõ, ñòîñîâíî ÿêèõ íåìຠîô³ö³éíèõ êåð³âíèöòâ àáî çãîäè;

• •

çì³íè â îáë³êîâèõ ïîë³òèêàõ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ; ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, çàêîíè òà íîðìàòèâí³ àêòè, ÿê³ º íîâèìè äëÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ³ êîëè òà ÿê ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ïðèéìàòèìå òàê³ âèìîãè.

Ö³ë³ ³ ñòðàòå㳿 òà ïîâ’ÿçàí³ á³çíåñ-ðèçèêè (äèâ. ïàðàãðàô 11 ã) Ä29. Ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ çä³éñíþº ñâîþ ä³ÿëüí³ñòü ó êîíòåêñò³ ãàëóçåâèõ, ðåãóëÿòîðíèõ òà ³íøèõ âíóòð³øí³õ ³ çîâí³øí³õ ÷èííèê³â. Äëÿ çä³éñíåííÿ ä³é ó â³äïîâ³äü íà òàê³ ÷èííèêè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ àáî ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, âèçíà÷àþòü ö³ë³, ÿê³ º çàãàëüíèìè ïëàíàìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Ñòðàòåã³ÿìè ñëóãóþòü ï³äõîäè, çà äîïîìîãîþ ÿêèõ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìຠíàì³ð äîñÿãòè ñâî¿õ ö³ëåé. Ö³ë³ òà ñòðàòå㳿 ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæóòü çì³íþâàòèñü ó ÷àñ³. Ä30. Á³çíåñ-ðèçèê º øèðøèì, í³æ ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, õî÷à é âêëþ÷ຠîñòàíí³é. Á³çíåñ-ðèçèê ìîæå âèíèêíóòè âíàñë³äîê çì³íè àáî ñêëàäíîñò³. Íåâèçíàííÿ íåîáõ³äíîñò³ ó çì³íàõ òàêîæ ìîæå ïðèçâåñòè äî âèíèêíåííÿ á³çíåñ-ðèçèêó. Á³çíåñ-ðèçèê ìîæå âèíèêàòè, íàïðèêëàä, âíàñë³äîê:

• •

ðîçðîáêè íîâî¿ ïðîäóêö³¿ àáî ïîñëóã, ùî ìîæóòü çàçíàòè íåâäà÷³;

•

äåôåêò³â ïðîäóêö³¿ àáî ïîñëóãè, ÿê³ ìîæóòü ïðèçâåñòè äî â³äïîâ³äàëüíîñò³ òà ðèçèêó ïîã³ðøåííÿ ðåïóòàö³¿.

ðèíêó, ÿêèé íàâ³òü ó ðàç³ óñï³øíîãî ðîçâèòêó º íåäîñòàòí³ì äëÿ ï³äòðèìêè ïðîäóêòó ÷è ïîñëóãè; àáî

Ä31. Ðîçóì³ííÿ á³çíåñ-ðèçèê³â, íà ÿê³ íàðàæàºòüñÿ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, çá³ëüøóº éìîâ³ðí³ñòü ³äåíòèô³êàö³¿ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, îñê³ëüêè á³ëüø³ñòü á³çíåñ-ðèçèê³â çðåøòîþ ìàòèìóòü ô³íàíñîâ³ íàñë³äêè ³, îòæå, âïëèâ íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü. Îäíàê àóäèòîð íå íåñå â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà ³äåíòèô³êàö³þ àáî îö³íêó âñ³õ á³çíåñ-ðèçèê³â, îñê³ëüêè íå âñ³ á³çíåñ-ðèçèêè ïðèçâîäÿòü äî âèíèêíåííÿ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ.

ÌÑÀ 315

294

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

•

ãàëóçåâ³ çì³íè (ïîòåíö³éíèé ïîâ’ÿçàíèé á³çíåñ-ðèçèê ìîæå ïîëÿãàòè, íàïðèêëàä, ó â³äñóòíîñò³ ó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ïåðñîíàëó àáî äîñâ³äó äëÿ ðåàãóâàííÿ íà çì³íè â ãàëóç³);

•

íîâ³ ïðîäóêòè òà ïîñëóãè (ïîòåíö³éíèé ïîâ’ÿçàíèé á³çíåñ-ðèçèê ìîæå ïîëÿãàòè, íàïðèêëàä, ó ï³äâèùåíí³ â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà ïðîäóêö³þ);

•

ðîçøèðåííÿ ä³ÿëüíîñò³ (ïîòåíö³éíèé ïîâ’ÿçàíèé á³çíåñ-ðèçèê ìîæå ïîëÿãàòè, íàïðèêëàä, ó òîìó, ùî ïîïèò íå áóâ òî÷íî îö³íåíèé);

•

íîâ³ âèìîãè äî îáë³êó (ïîòåíö³éíèé ïîâ’ÿçàíèé á³çíåñ-ðèçèê ìîæå ïîëÿãàòè, íàïðèêëàä, ó íåïîâíîìó àáî íåíàëåæíîìó ¿õ âïðîâàäæåíí³ ÷è çá³ëüøåíí³ âèòðàò);

•

ðåãóëÿòîðí³ âèìîãè (ïîòåíö³éíèé ïîâ’ÿçàíèé á³çíåñ-ðèçèê ìîæå ïîëÿãàòè, íàïðèêëàä, ó òîìó, ùî ³ñíóþòü ï³äâèùåí³ þðèäè÷í³ ðèçèêè);

•

ïîòî÷í³ òà ïåðñïåêòèâí³ âèìîãè ùîäî ô³íàíñóâàííÿ (ïîòåíö³éíèé ïîâ’ÿçàíèé á³çíåñ-ðèçèê ìîæå ïîëÿãàòè, íàïðèêëàä, ó âòðàò³ ô³íàíñóâàííÿ âíàñë³äîê íåäîòðèìàííÿ âèìîã ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ );

•

çàñòîñóâàííÿ ²Ò-òåõíîëîã³é (ïîòåíö³éíèé ïîâ’ÿçàíèé á³çíåñ-ðèçèê ìîæå ïîëÿãàòè, íàïðèêëàä, ó íåñóì³ñíîñò³ ñèñòåì ³ ïðîöåñ³â);

•

âïëèâ âïðîâàäæåííÿ ñòðàòå㳿, çîêðåìà áóäü-ÿêèé âïëèâ, ùî ïðèçâåäå äî íîâèõ âèìîã äî îáë³êó (ïîòåíö³éíèé ïîâ’ÿçàíèé á³çíåñ-ðèçèê ìîæå ïîëÿãàòè, íàïðèêëàä, ó íåïîâíîìó àáî íåíàëåæíîìó âïðîâàäæåíí³).

Ä33. Á³çíåñ-ðèçèê ìîæå ìàòè áåçïîñåðåäí³ íàñë³äêè äëÿ ðèçèêó ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ùîäî êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ ³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ íà ð³âí³ òâåðäæåíü àáî íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Íàïðèêëàä, á³çíåñ-ðèçèê, ïîâ’ÿçàíèé ç³ çìåíøåííÿì ê볺íòñüêî¿ áàçè, ìîæå çá³ëüøèòè ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, ïîâ’ÿçàíèé ç îö³íêîþ äåá³òîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³. Ïðîòå öåé ðèçèê, îñîáëèâî ó ïîºäíàíí³ ç³ ñêîðî÷åííÿì åêîíîì³êè, ìîæå òàêîæ ìàòè äîâãîñòðîêîâ³ íàñë³äêè, ÿê³ àóäèòîð âðàõîâóº ïðè îö³íö³ ïðèéíÿòíîñò³ ïðèïóùåííÿ ùîäî áåçïåðåðâíîñò³. Ïèòàííÿ ïðî òå, ÷è ïðèçâåäå á³çíåñ-ðèçèê äî âèíèêíåííÿ ðèçèêó ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, ðîçãëÿäàºòüñÿ ç óðàõóâàííÿì óìîâ, ó ÿêèõ ïåðåáóâຠñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ. Ïðèêëàäè ïîä³é òà óìîâ, ÿê³ ìîæóòü âêàçóâàòè íà ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, íàâåäåí³ ó äîäàòêó 2. Ä34. Çàçâè÷àé óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ³äåíòèô³êóº á³çíåñ-ðèçèêè òà ðîçðîáëÿº ï³äõîäè äî ¿õ ðîçãëÿäó. Òàêèé ïðîöåñ îö³íêè ðèçèê³â º ÷àñòèíîþ

295

ÌÑÀ 315

ÀÓÄÈÒ

Ä32. Ïðèêëàäè ïèòàíü, ÿê³ àóäèòîð ìîæå ðîçãëÿíóòè ïðè îòðèìàíí³ ðîçóì³ííÿ ö³ëåé, ñòðàòåã³é òà ïîâ’ÿçàíèõ á³çíåñ-ðèçèê³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ùî ìîæóòü ïðèçâåñòè äî âèíèêíåííÿ ðèçèêó ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþòü:

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ³ ðîçãëÿäàºòüñÿ â ïàðàãðàô³ 15 òà ïàðàãðàôàõ Ä79—Ä80. Àñïåêòè, õàðàêòåðí³ äëÿ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó Ä35. Ïðè àóäèòàõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó ö³ë³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ìîæóòü çàçíàâàòè âïëèâó ïèòàíü ùîäî â³äïîâ³äàëüíîñò³ äåðæàâíîãî ñåêòîðó ³ ìîæóòü âêëþ÷àòè ö³ë³, îáóìîâëåí³ â çàêîíàõ, íîðìàòèâíèõ àêòàõ òà ³íøèõ êåð³âíèõ äîêóìåíòàõ. Îö³íêà òà îãëÿä ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 11 ´) Ä36. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë òà ³íø³ îñîáè çä³éñíþâàòèìóòü îö³íêó ³ îãëÿä òèõ ïèòàíü, ÿê³ âîíè ââàæàþòü âàæëèâèìè. Ïîêàçíèêè îö³íêè, âíóòð³øí³ àáî çîâí³øí³, ñòâîðþþòü òèñê íà ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ. Òàêèé òèñê, ó ñâîþ ÷åðãó, ìîæå ìîòèâóâàòè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âæèòè çàõîä³â äëÿ ïîë³ïøåííÿ ïîêàçíèê³â ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ àáî âèêðèâëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. ³äïîâ³äíî ðîçóì³ííÿ ïîêàçíèê³â îö³íêè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äîïîìàãຠàóäèòîðó ïðè ðîçãëÿä³ òîãî, ÷è ìîæå òèñê ó íàïðÿì³ äîñÿãíåííÿ íàì³÷åíèõ çàâäàíü ïðèçâåñòè äî ä³é óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ÿê³ çá³ëüøóþòü ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, âêëþ÷àþ÷è âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà. ÌÑÀ 240 ì³ñòèòü á³ëüø äåòàëüí³ âèìîãè òà ðåêîìåíäàö³¿ ñòîñîâíî ðèçèêó øàõðàéñòâà. Ä37. Îö³íêà òà îãëÿä ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â íå º òèì ñàìèì, ùî é ìîí³òîðèíã çàõîä³â êîíòðîëþ (îïèñàíèé ÿê êîìïîíåíò âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ó ïàðàãðàôàõ Ä98—Ä104), õî÷à ¿õí³ ö³ë³ ìîæóòü çá³ãàòèñÿ:

•

îö³íêà òà îãëÿä ðåçóëüòàò³â ñïðÿìîâàí³ íà âèçíà÷åííÿ òîãî, ÷è äîñÿãàþòüñÿ â õîä³ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ö³ë³, ïîñòàâëåí³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì (àáî òðåò³ìè ñòîðîíàìè);

•

ìîí³òîðèíã çàõîä³â êîíòðîëþ êîíêðåòíî ñòîñóºòüñÿ åôåêòèâíî¿ ðîáîòè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ.

Îäíàê ó äåÿêèõ âèïàäêàõ ðåçóëüòàòè ä³ÿëüíîñò³ òàêîæ íàäàþòü ³íôîðìàö³þ, ÿêà äຠçìîãó óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ³äåíòèô³êóâàòè íåäîë³êè ó âíóòð³øíüîìó êîíòðîë³. Ä38. Ïðèêëàäè âíóòð³øíüî ãåíåðîâàíî¿ ³íôîðìàö³¿, ÿêà âèêîðèñòîâóºòüñÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì äëÿ îö³íêè òà îãëÿäó ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â ³ ÿêó àóäèòîð ìîæå ðîçãëÿíóòè, âêëþ÷àþòü:

•

îñíîâí³ ïîêàçíèêè ä³ÿëüíîñò³ (ô³íàíñîâ³ òà íåô³íàíñîâ³) ³ îñíîâí³ êîåô³ö³ºíòè, òåíäåíö³¿ òà îïåðàö³éíó ñòàòèñòèêó;

• •

àíàë³çè ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â çà ïåð³îäîì;

ÌÑÀ 315

áþäæåòè, ïðîãíîçè, âàð³àö³éí³ àíàë³çè, ³íôîðìàö³þ çà ñåãìåíòàìè òà çâ³òè ïðî ä³ÿëüí³ñòü íà ð³âí³ ï³äðîçä³ëó, â³ää³ëó àáî íà ³íøèõ ð³âíÿõ;

296

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

•

ïîêàçíèêè îö³íêè ðîáîòè ïðàö³âíèê³â òà ïîë³òèêó ñòèìóëþþ÷èõ êîìïåíñàö³é;

•

ïîð³âíÿííÿ îö³íêè ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ç îö³íêîþ êîíêóðåíò³â.

Ä39. Çîâí³øí³ ñòîðîíè òàêîæ ìîæóòü çä³éñíþâàòè îö³íêó òà îãëÿä ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Íàïðèêëàä, çîâí³øíÿ ³íôîðìàö³ÿ, òàêà ÿê çâ³òè àíàë³òèê³â ³ êðåäèòíî-ðåéòèíãîâèõ àãåíö³é, ìîæå áóòè êîðèñíîþ äëÿ àóäèòîðà. Òàê³ çâ³òè ÷àñòî ìîæíà îòðèìàòè â³ä ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ñòîñîâíî ÿêîãî ïðîâîäèòüñÿ àóäèò. Ä40. Âíóòð³øí³ îö³íêè ìîæóòü âèÿâèòè íåî÷³êóâàí³ ðåçóëüòàòè àáî òåíäåíö³¿, ÿê³ âèìàãàþòü â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó âèçíà÷åííÿ ¿õ ïðè÷èí ³ âæèòòÿ êîðèãóâàëüíèõ çàõîä³â (âêëþ÷àþ÷è â äåÿêèõ âèïàäêàõ ñâîº÷àñíå âèÿâëåííÿ òà êîðèãóâàííÿ âèêðèâëåíü). Ïîêàçíèêè îö³íêè òàêîæ ìîæóòü âêàçóâàòè àóäèòîðó íà òå, ùî ðèçèêè âèêðèâëåííÿ ïîâ’ÿçàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ä³éñíî ³ñíóþòü. Íàïðèêëàä, ïîêàçíèêè îö³íêè ìîæóòü ñâ³ä÷èòè ïðî íåçâè÷àéíî øâèäêå çðîñòàííÿ ïðèáóòêîâîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ïîð³âíÿíî ç ³íøèìè ñóá’ºêòàìè ãîñïîäàðþâàííÿ òàêî¿ ñàìî¿ ãàëóç³. Òàêà ³íôîðìàö³ÿ, îñîáëèâî ó ïîºäíàíí³ ç ³íøèìè ÷èííèêàìè, òàêèìè ÿê ïðå쳿 çà ðåçóëüòàòàìè ðîáîòè àáî ñòèìóëþþ÷³ âèíàãîðîäè, ìîæå ñâ³ä÷èòè ïðî ïîòåíö³éíèé ðèçèê óïåðåäæåíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ïðè ñêëàäàíí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Àñïåêòè, õàðàêòåðí³ äëÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ

Âíóòð³øí³é êîíòðîëü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 12) Ä42. Ðîçóì³ííÿ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ äîïîìàãຠàóäèòîðó ïðè ³äåíòèô³êàö³¿ òèï³â ïîòåíö³éíèõ âèêðèâëåíü ³íôîðìàö³¿ òà ÷èííèê³â, ÿê³ âïëèâàþòü íà ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, à òàêîæ ïðè ðîçðîáö³ õàðàêòåðó, ñòðîê³â ³ îáñÿãó ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð. Ä43. Íàñòóïíèé ìàòåð³àë äëÿ çàñòîñóâàííÿ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ íàâåäåíî ó ÷îòèðüîõ òàêèõ ðîçä³ëàõ:

• • • •

Çàãàëüíèé õàðàêòåð ³ õàðàêòåðèñòèêè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ. Âàæëèâ³ äëÿ àóäèòó çàõîäè êîíòðîëþ. Õàðàêòåð òà îáñÿã ðîçóì³ííÿ âàæëèâèõ çàõîä³â êîíòðîëþ. Êîìïîíåíòè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ.

297

ÌÑÀ 315

ÀÓÄÈÒ

Ä41. Íà ìàëèõ ï³äïðèºìñòâàõ ÷àñòî íå ïåðåäáà÷åíî ïðîöåñ³â îö³íêè òà îãëÿäó ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â. Çàïèòè äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ìîæóòü âèÿâèòè òîé ôàêò, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ïîêëàäàºòüñÿ íà ïåâí³ îñíîâí³ ïîêàçíèêè îö³íêè ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â ³ âæèòòÿ â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â. ßêùî ðåçóëüòàòè òàêèõ çàïèò³â âêàçóþòü íà â³äñóòí³ñòü îö³íêè àáî îãëÿäó ðåçóëüòàò³â, ìîæå ìàòè ì³ñöå ï³äâèùåíèé ðèçèê òîãî, ùî âèêðèâëåííÿ íå áóäóòü âèÿâëåí³ é âèïðàâëåí³.

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

Çàãàëüíèé õàðàêòåð ³ õàðàêòåðèñòèêè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ Ïðèçíà÷åííÿ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ Ä44. Âíóòð³øí³é êîíòðîëü ðîçðîáëÿºòüñÿ, çàïðîâàäæóºòüñÿ òà âåäåòüñÿ äëÿ ðåàãóâàííÿ íà âèÿâëåí³ á³çíåñ-ðèçèêè, ÿê³ ïåðåøêîäæàþòü äîñÿãíåííþ áóäü-ÿêî¿ ìåòè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêà ñòîñóºòüñÿ:

• • •

äîñòîâ³ðíîñò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ; åôåêòèâíîñò³ òà ðåçóëüòàòèâíîñò³ éîãî ä³ÿëüíîñò³; ³ äîòðèìàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ çàñòîñîâíèõ çàêîí³â ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â.

Ñïîñ³á ðîçðîáêè, çàïðîâàäæåííÿ òà âåäåííÿ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çì³íþþòüñÿ çàëåæíî â³ä ðîçì³ðó ³ ñêëàäíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Àñïåêòè, õàðàêòåðí³ äëÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ Ä45. Ìàë³ ï³äïðèºìñòâà ìîæóòü âèêîðèñòîâóâàòè ìåíø ñòðóêòóðîâàí³ çàõîäè òà ïðîñò³ø³ ïðîöåñè ³ ïðîöåäóðè äëÿ äîñÿãíåííÿ ñâî¿õ ö³ëåé. Îáìåæåííÿ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ Ä46. Âíóòð³øí³é êîíòðîëü íåçàëåæíî â³ä éîãî åôåêòèâíîñò³ ìîæå íàäàòè ñóá’ºêòó ãîñïîäàðþâàííÿ ëèøå îá´ðóíòîâàíó âïåâíåí³ñòü ùîäî äîñÿãíåííÿ ö³ëåé ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Íà éìîâ³ðí³ñòü äîñÿãíåííÿ öèõ ö³ëåé âïëèâàþòü âëàñòèâ³ îáìåæåííÿ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ. Ö³ îáìåæåííÿ âêëþ÷àþòü ðåàëüí³ñòü òîãî, ùî ëþäñüêå ñóäæåííÿ ïðè ïðèéíÿòò³ ð³øåíü ìîæå áóòè ïîìèëêîâèì ³ ùî çáî¿ ó âíóòð³øíüîìó êîíòðîë³ ìîæóòü âèíèêàòè âíàñë³äîê ëþäñüêî¿ ïîìèëêè. Íàïðèêëàä, ìîæå áóòè ïîìèëêà ó ñòðóêòóð³ êîíòðîëþ àáî â çì³í³ òàêîãî êîíòðîëþ. Òàê ñàìî ðîáîòà êîíòðîëþ ìîæå íå áóòè åôåêòèâíîþ, ÿê ³ ó âèïàäêó, êîëè ³íôîðìàö³ÿ, ÿêà ñòâîðþºòüñÿ â ö³ëÿõ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ (íàïðèêëàä, îïåðàòèâíèé çâ³ò ïðî â³äõèëåííÿ), íå º åôåêòèâíîþ, îñê³ëüêè îñîáà, â³äïîâ³äàëüíà çà îãëÿä ³íôîðìàö³¿, íå ðîçó쳺 ¿¿ ïðèçíà÷åííÿ àáî íå âæèâຠâ³äïîâ³äíèõ çàõîä³â. Ä47. Êð³ì òîãî, çàõîäè êîíòðîëþ ìîæóòü áóòè îá³éäåí³ âíàñë³äîê çìîâè äâîõ ÷è á³ëüøå îñ³á àáî íåïðèéíÿòíîãî íåõòóâàííÿ âíóòð³øí³ì êîíòðîëåì ç áîêó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Íàïðèêëàä, óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå óêëàäàòè äîäàòêîâ³ óãîäè ç ê볺íòàìè, ÿê³ çì³íþþòü óìîâè ñòàíäàðòíèõ óãîä êóï³âë³-ïðîäàæó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ùî ìîæå ïðèçâåñòè äî íåíàëåæíîãî âèçíàííÿ ïðèáóòê³â. Ìîæå áóòè òàêîæ îá³éäåíèé àáî â³äêëþ÷åíèé êîíòðîëü ðåçóëüòàò³â ðåäàãóâàííÿ êîìï’þòåðíî¿ ïðîãðàìè, ïðèçíà÷åíèé äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ òà ðåºñòðàö³¿ îïåðàö³é, ùî ïåðåâèùóþòü âñòàíîâëåí³ êðåäèòí³ ë³ì³òè. Ä48. Âîäíî÷àñ ïðè ðîçðîáö³ òà çàïðîâàäæåíí³ çàõîä³â êîíòðîëþ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå çä³éñíþâàòè ñóäæåííÿ ùîäî õàðàêòåðó òà

ÌÑÀ 315

298

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

îáñÿãó çàõîä³â êîíòðîëþ, ÿê³ â³í îáèðຠäëÿ çàïðîâàäæåííÿ, à òàêîæ ùîäî õàðàêòåðó é îáñÿãó ðèçèê³â, ÿê³ â³í ïðèéìàº. Àñïåêòè, õàðàêòåðí³ äëÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ Ä49. Ìàë³ ï³äïðèºìñòâà ÷àñòî ìàþòü ìåíøå ïðàö³âíèê³â, ùî ìîæå îáìåæèòè îáñÿã ðîçïîä³ëó îáîâ’ÿçê³â. Ïðîòå âëàñíèê-êåð³âíèê ìàëîãî ï³äïðèºìñòâà ìîæå áóòè ñïðîìîæíèé çä³éñíþâàòè á³ëüø åôåêòèâíèé íàãëÿä, í³æ êåð³âíèê á³ëüøîãî çà ðîçì³ðîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Òàêèé íàãëÿä ìîæå êîìïåíñóâàòè â ö³ëîìó á³ëüø îáìåæåí³ ìîæëèâîñò³ äëÿ ðîçïîä³ëó îáîâ’ÿçê³â. Ä50. Ç ³íøîãî áîêó, âëàñíèê-êåð³âíèê ìîæå áóòè á³ëüø çäàòíèì îá³éòè çàõîäè êîíòðîëþ, îñê³ëüêè ñèñòåìà âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ï³äïðèºìñòâà ìåíø ñòðóêòóðîâàíà. Öåé ôàêò áåðå äî óâàãè àóäèòîð ïðè ³äåíòèô³êàö³¿ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà. Ðîçïîä³ë âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ íà êîìïîíåíòè

a)

ñåðåäîâèùå êîíòðîëþ;

á)

ïðîöåñ îö³íêè ðèçèê³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

â)

³íôîðìàö³éíà ñèñòåìà, âêëþ÷àþ÷è ïîâ’ÿçàí³ á³çíåñ-ïðîöåñè, äîðå÷í³ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òà ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿;

ã)

çàõîäè êîíòðîëþ; òà

´)

ìîí³òîðèíã çàõîä³â êîíòðîëþ.

Öåé ðîçïîä³ë íå îáîâ’ÿçêîâî â³äîáðàæຠòå, ÿê ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ðîçðîáëÿº, çàïðîâàäæóº òà âåäå âíóòð³øí³é êîíòðîëü, àáî òå, ÿê â³í ìîæå êëàñèô³êóâàòè áóäü-ÿêèé îêðåìèé êîìïîíåíò. Àóäèòîðè ìîæóòü âèêîðèñòîâóâàòè ð³çíó òåðì³íîëîã³þ àáî êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè äëÿ îïèñàííÿ ð³çíèõ àñïåêò³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ òà ¿õ âïëèâó íà àóäèò, ÿê³ â³äð³çíÿþòüñÿ â³ä âèêîðèñòàíèõ ó öüîìó ÌÑÀ, çà óìîâè, ùî ðîçãëÿíóò³ òà âðàõîâàí³ âñ³ êîìïîíåíòè, îïèñàí³ ó öüîìó ÌÑÀ. Ä52. Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ï’ÿòè êîìïîíåíò³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ òà ¿õ çâ’ÿçêó ç àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âèêëàäåíî äàë³ â ïàðàãðàôàõ Ä69—Ä104. Ó äîäàòêó 1 âèêëàäåíî ïîäàëüøå ïîÿñíåííÿ öèõ êîìïîíåíò³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ. Õàðàêòåðèñòèêè ðó÷íèõ òà àâòîìàòèçîâàíèõ åëåìåíò³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, âàæëèâèõ äëÿ îö³íêè ðèçèê³â àóäèòîðîì Ä53. Ñèñòåìà âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ âêëþ÷ຠðó÷í³ ³ ÷àñòî àâòîìàòèçîâàí³ åëåìåíòè. Õàðàêòåðèñòèêè ðó÷íèõ àáî

299

ÌÑÀ 315

ÀÓÄÈÒ

Ä51. Ðîçïîä³ë âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ íà òàê³ 5 êîìïîíåíò³â äëÿ ö³ëåé öüîãî ÌÑÀ ñòâîðþº êîðèñíó áàçó äëÿ ðîçãëÿäó àóäèòîðàìè òîãî, ÿê ð³çí³ àñïåêòè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæóòü âïëèâàòè íà àóäèò:

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

àâòîìàòèçîâàíèõ åëåìåíò³â º âàæëèâèìè äëÿ îö³íêè ðèçèê³â àóäèòîðîì ³ ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ íà í³é ´ðóíòóþòüñÿ. Ä54. Âèêîðèñòàííÿ ðó÷íèõ àáî àâòîìàòèçîâàíèõ åëåìåíò³â ó âíóòð³øíüîìó êîíòðîë³ òàêîæ âïëèâຠíà ñïîñ³á ³í³ö³àö³¿, ðåºñòðàö³¿, îáðîáêè òà îáë³êó îïåðàö³é:

•

Çàõîäè êîíòðîëþ ó ðó÷í³é ñèñòåì³ ìîæóòü âêëþ÷àòè òàê³ ïðîöåäóðè, ÿê çàòâåðäæåííÿ é îãëÿäè îïåðàö³é, çâ³ðêà òà â³äñòåæåííÿ çâ³ðåíèõ ñòàòåé. Ó ïðîòèâíîìó ðàç³ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæå âèêîðèñòîâóâàòè àâòîìàòèçîâàí³ ïðîöåäóðè äëÿ ³í³ö³àö³¿, ðåºñòðàö³¿, îáðîáêè òà îáë³êó îïåðàö³é; ïðè öüîìó çàïèñè ó åëåêòðîííîìó ôîðìàò³ çàì³íþþòü ïàïåðîâ³ äîêóìåíòè.

•

Çàõîäè êîíòðîëþ â ²Ò-ñèñòåìàõ ñêëàäàþòüñÿ ç êîìá³íàö³¿ àâòîìàòèçîâàíèõ (íàïðèêëàä, çàñîáè êîíòðîëþ, âáóäîâàí³ â êîìï’þòåðí³ ïðîãðàìè) ³ ðó÷íèõ çàñîá³â êîíòðîëþ. Êð³ì òîãî, ðó÷í³ çàñîáè êîíòðîëþ ìîæóòü áóòè íåçàëåæíèìè â³ä ²Ò, ìîæóòü âèêîðèñòîâóâàòè ³íôîðìàö³þ, ñòâîðåíó ²Ò, àáî ìîæóòü îáìåæóâàòèñÿ ìîí³òîðèíãîì åôåêòèâíîãî ôóíêö³îíóâàííÿ ²Ò òà ³íøèõ àâòîìàòèçîâàíèõ çàñîá³â êîíòðîëþ ³ îáðîáêîþ âèíÿòê³â. ßêùî ²Ò âèêîðèñòîâóºòüñÿ äëÿ ³í³ö³àö³¿, ðåºñòðàö³¿, îáðîáêè ÷è îáë³êó îïåðàö³é àáî ³íøèõ ô³íàíñîâèõ äàíèõ äëÿ âêëþ÷åííÿ ó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, ñèñòåìè ³ ïðîãðàìè ìîæóòü ì³ñòèòè çàñîáè êîíòðîëþ, ïîâ’ÿçàí³ ç â³äïîâ³äíèìè òâåðäæåííÿìè ùîäî ìàòåð³àëüíèõ ðàõóíê³â, àáî áóòè êðèòè÷íèìè äëÿ åôåêòèâíîãî ôóíêö³îíóâàííÿ ðó÷íèõ çàñîá³â êîíòðîëþ, ÿê³ çàëåæàòü â³ä ²Ò.

Ïîºäíàííÿ ðó÷íèõ òà àâòîìàòèçîâàíèõ åëåìåíò³â ó âíóòð³øíüîìó êîíòðîë³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ âàð³þºòüñÿ çàëåæíî â³ä õàðàêòåðó ³ ñêëàäíîñò³ âèêîðèñòàííÿ ²Ò ñóá’ºêòàìè ãîñïîäàðþâàííÿ. Ä55. Çàãàëîì ²Ò ñïðèÿº âíóòð³øíüîìó êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ÷åðåç íàäàííÿ ìîæëèâîñò³ ñóá’ºêòó ãîñïîäàðþâàííÿ:

•

ïîñë³äîâíî çàñòîñîâóâàòè ïîïåðåäíüî âèçíà÷åí³ á³çíåñ-ïðàâèëà òà âèêîíóâàòè ñêëàäí³ ðîçðàõóíêè ïðè îáðîáö³ âåëèêèõ îáñÿã³â îïåðàö³é àáî äàíèõ;

• • •

ïîë³ïøóâàòè ñâîº÷àñí³ñòü, äîñòóïí³ñòü ³ òî÷í³ñòü ³íôîðìàö³¿;

• •

çìåíøóâàòè ðèçèê îáõîäó çàõîä³â êîíòðîëþ; òà

ÌÑÀ 315

ñïðîùóâàòè äîäàòêîâèé àíàë³ç ³íôîðìàö³¿; ïîñèëþâàòè çäàòí³ñòü ìîí³òîðèíãó ðåçóëüòàò³â ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ïîë³òèê ³ ïðîöåäóð; ïîñèëþâàòè çäàòí³ñòü äîñÿãàòè åôåêòèâíîãî ðîçïîä³ëó îáîâ’ÿçê³â ÷åðåç çàïðîâàäæåííÿ çàñîá³â êîíòðîëþ áåçïåêè ó ïðîãðàìàõ, áàçàõ äàíèõ òà îïåðàö³éíèõ ñèñòåìàõ.

300

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

Ä56. IT òàêîæ íàêëàäຠïåâí³ ðèçèêè íà âíóòð³øí³é êîíòðîëü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, âêëþ÷àþ÷è, íàïðèêëàä:

•

ïîêëàäàííÿ íà ñèñòåìè àáî ïðîãðàìè, ÿê³ íåòî÷íî îáðîáëÿþòü äàí³, îáðîáëÿþòü íåòî÷í³ äàí³, àáî ³ òå, é ³íøå;

•

íåàâòîðèçîâàíèé äîñòóï äî äàíèõ, ùî ìîæå ïðèçâåñòè äî çíèùåííÿ äàíèõ àáî ¿õ íåíàëåæíî¿ çì³íè, âêëþ÷àþ÷è ðåºñòðàö³þ íåàâòîðèçîâàíèõ àáî íå³ñíóþ÷èõ îïåðàö³é, àáî íåòî÷íó ðåºñòðàö³þ îïåðàö³é;

•

îêðåì³ ðèçèêè ìîæóòü âèíèêàòè ó ðàç³ äîñòóïó áàãàòüîõ êîðèñòóâà÷³â äî ñï³ëüíî¿ áàçè äàíèõ;

•

ìîæëèâ³ñòü îòðèìàííÿ ²Ò ïåðñîíàëîì ïðàâ äîñòóïó, ÿê³ ïåðåâèùóþòü ïðàâà, íåîáõ³äí³ äëÿ âèêîíàííÿ íèìè ñâî¿õ îáîâ’ÿçê³â, ùî ïîðóøóº ðîçïîä³ë îáîâ’ÿçê³â;

• • • • •

íåàâòîðèçîâàíå âíåñåííÿ çì³í ó äàí³ â áàçîâèõ ôàéëàõ; íåàâòîðèçîâàíå âíåñåííÿ çì³í äî ñèñòåì àáî ïðîãðàì; íåâíåñåííÿ íåîáõ³äíèõ çì³í äî ñèñòåì àáî ïðîãðàì; íåíàëåæíå ðó÷íå âòðó÷àííÿ; ïîòåíö³éíà âòðàòà äàíèõ àáî íåìîæëèâ³ñòü äîñòóïó äî äàíèõ ó ðàç³ ïîòðåáè.

Ä57. Ðó÷í³ åëåìåíòè ó âíóòð³øíüîìó êîíòðîë³ ìîæóòü áóòè á³ëüø äîö³ëüíèìè, ÿêùî âèìàãàºòüñÿ çä³éñíþâàòè ñóäæåííÿ àáî ä³ÿòè íà âëàñíèé ðîçñóä ùîäî òàêèõ îáñòàâèí:

• •

âåëèê³, íåçâè÷àéí³ àáî ðàçîâ³ îïåðàö³¿;

•

çà çì³ííèõ îáñòàâèí, ÿê³ âèìàãàþòü ä³é ó â³äïîâ³äü, ùî âèõîäÿòü çà ìåæ³ ³ñíóþ÷îãî àâòîìàòèçîâàíîãî êîíòðîëþ;

•

ó ðàç³ ìîí³òîðèíãó åôåêòèâíîñò³ àâòîìàòèçîâàíèõ çàñîá³â êîíòðîëþ.

âèçíà÷èòè,

ïåðåäáà÷èòè

àáî

Ä58. Ðó÷í³ åëåìåíòè ó âíóòð³øíüîìó êîíòðîë³ ìîæóòü áóòè ìåíø íàä³éíèìè, í³æ àâòîìàòèçîâàí³, îñê³ëüêè ¿õ ìîæíà ïðîñò³øå îá³éòè, ïðî³ãíîðóâàòè àáî â³äì³íèòè, âîíè òàêîæ º á³ëüø ñõèëüíèìè äî ïðîñòèõ ïîìèëîê ³ íåòî÷íîñòåé. Îòæå, ïîñë³äîâí³ñòü çàñòîñóâàííÿ åëåìåíòó ðó÷íîãî êîíòðîëþ íå ìîæå áóòè ïåðåäáà÷åíà. Åëåìåíòè ðó÷íîãî êîíòðîëþ ìîæóòü áóòè ìåíø äîö³ëüíèìè äëÿ òàêèõ îáñòàâèí:

•

îïåðàö³¿ âåëèêîãî îáñÿãó àáî ïîñò³éí³ îïåðàö³¿ ÷è â ñèòóàö³ÿõ, êîëè ïîìèëîê, ÿê³ ìîæíà ïåðåäáà÷èòè àáî ñïðîãíîçóâàòè, ìîæíà óíèêíóòè, âèÿâèòè òà âèïðàâèòè ¿õ êîíòðîëüíèìè ïàðàìåòðàìè, ÿê³ àâòîìàòèçîâàí³;

301

ÌÑÀ 315

ÀÓÄÈÒ

îáñòàâèíè, çà ÿêèõ ñêëàäíî ñïðîãíîçóâàòè ïîìèëêè;

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

•

çàõîäè êîíòðîëþ, ÿêùî îñîáëèâ³ ìåòîäè âèêîíàííÿ êîíòðîëþ ìîæóòü áóòè íàëåæíî ñïëàíîâàí³ é àâòîìàòèçîâàí³.

Ä59. Îáñÿã ³ õàðàêòåð ðèçèê³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ âàð³þþòüñÿ çàëåæíî â³ä õàðàêòåðó òà õàðàêòåðèñòèê ³íôîðìàö³éíî¿ ñèñòåìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ 䳺 ó â³äïîâ³äü íà ðèçèêè, ÿê³ âèíèêàþòü ³ç âèêîðèñòàííÿ ²Ò àáî ðó÷íèõ åëåìåíò³â ó âíóòð³øíüîìó êîíòðîë³, ÷åðåç âñòàíîâëåííÿ åôåêòèâíèõ çàñîá³â êîíòðîëþ ç óðàõóâàííÿì õàðàêòåðèñòèê ñâ ³íôîðìàö³éíî¿ ñèñòåìè. Âàæëèâ³ äëÿ àóäèòó çàõîäè êîíòðîëþ Ä60. ²ñíóº ïðÿìèé çâ’ÿçîê ì³æ ö³ëÿìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà çàõîäàìè êîíòðîëþ, ÿê³ â³í çàïðîâàäæóº äëÿ çàáåçïå÷åííÿ îá´ðóíòîâàíî¿ âïåâíåíîñò³ ¿õ äîñÿãíåííÿ. Ö³ë³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ â³äïîâ³äíî éîãî çàõîäè êîíòðîëþ ñòîñóþòüñÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, îïåðàö³é òà äîòðèìàííÿ âèìîã; ïðîòå íå âñ³ ç öèõ ö³ëåé òà çàõîä³â êîíòðîëþ º âàæëèâèìè äëÿ îö³íêè ðèçèê³â àóäèòîðîì. Ä61. ×èííèêè, âàæëèâ³ äëÿ ñóäæåííÿ àóäèòîðà ñòîñîâíî òîãî, ÷è º çàõ³ä êîíòðîëþ îêðåìî àáî â êîìá³íàö³¿ ç ³íøèìè çàõîäàìè âàæëèâèì äëÿ àóäèòó, ìîæóòü âêëþ÷àòè òàê³ ïðîáëåìí³ ïèòàííÿ:

• • • •

ñóòòºâ³ñòü;

• • • •

ð³çíîìàí³òí³ñòü ³ ñêëàäí³ñòü îïåðàö³é ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

•

÷è çàïîá³ãຠàáî âèÿâëÿº òà êîðèãóº ïåâíèé çàõ³ä êîíòðîëþ îêðåìî àáî â êîìá³íàö³¿ ç ³íøèìè çàõîäàìè ñóòòºâå âèêðèâëåííÿ ³ ÿêùî öå òàê, òî â ÿêèé ñïîñ³á.

çíà÷óù³ñòü ïîâ’ÿçàíîãî ðèçèêó; ðîçì³ð ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ; õàðàêòåð ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, âêëþ÷àþ÷è éîãî îðãàí³çàö³éíó ñòðóêòóðó òà ñòðóêòóðó âëàñíîñò³; çàñòîñîâí³ çàêîíîäàâ÷³ òà íîðìàòèâí³ âèìîãè; îáñòàâèíè ³ çàñòîñîâíèé êîìïîíåíò âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ; õàðàêòåð ³ ñêëàäí³ñòü ñèñòåì, ÿê³ º ÷àñòèíîþ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, âêëþ÷àþ÷è âèêîðèñòàííÿ îðãàí³çàö³é, ùî íàäàþòü ïîñëóãè;

Ä62. Çàõîäè êîíòðîëþ çà ïîâíîòîþ òà òî÷í³ñòþ ³íôîðìàö³¿, ÿêà ôîðìóºòüñÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, ìîæóòü áóòè âàæëèâèìè äëÿ àóäèòó, ÿêùî àóäèòîð ìຠíàì³ð ñêîðèñòàòèñÿ ö³ºþ ³íôîðìàö³ºþ ïðè ðîçðîáö³ òà âèêîíàíí³ ïîäàëüøèõ ïðîöåäóð. Çàõîäè êîíòðîëþ, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ö³ëåé ä³ÿëüíîñò³ òà äîòðèìàííÿ âèìîã, òàêîæ ìîæóòü áóòè âàæëèâèìè äëÿ àóäèòó, ÿêùî âîíè ïîâ’ÿçàí³ ç äàíèìè, ÿê³ àóäèòîð îö³íþº àáî âèêîðèñòîâóº ïðè çàñòîñóâàíí³ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð.

ÌÑÀ 315

302

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

Ä63. Âíóòð³øí³é êîíòðîëü çà çàõèñòîì àêòèâ³â â³ä íåàâòîðèçîâàíîãî ïðèäáàííÿ, âèêîðèñòàííÿ àáî ðîçïîðÿäæåííÿ ìîæå âêëþ÷àòè çàõîäè êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ö³ëåé ÿê ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òàê ³ ä³ÿëüíîñò³. Ðîçãëÿä òàêèõ çàõîä³â êîíòðîëþ àóäèòîðîì çàçâè÷àé îáìåæóºòüñÿ òèìè, ùî ñòîñóþòüñÿ äîñòîâ³ðíîñò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ä64. Çàçâè÷àé ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ìຠçàõîäè êîíòðîëþ, ïîâ’ÿçàí³ ç ö³ëÿìè, ÿê³ íå º âàæëèâèìè äëÿ àóäèòó, òîìó ¿õ íå ñë³ä ðîçãëÿäàòè. Íàïðèêëàä, ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæå ïîêëàäàòèñÿ íà ñêëàäíó ñèñòåìó àâòîìàòèçîâàíèõ çàñîá³â êîíòðîëþ äëÿ çàáåçïå÷åííÿ åôåêòèâíî¿ òà ðåçóëüòàòèâíî¿ ðîáîòè (íàïðèêëàä, çàñòîñîâíà â àâ³àêîìïàí³ÿõ ñèñòåìà àâòîìàòèçîâàíèõ çàñîá³â êîíòðîëþ çà äîòðèìàííÿì ãðàô³ê³â ðåéñ³â), àëå ö³ çàñîáè êîíòðîëþ çâè÷àéíî íå áóäóòü âàæëèâèìè äëÿ àóäèòó. Êð³ì òîãî, õî÷à âíóòð³øí³é êîíòðîëü çàñòîñîâóºòüñÿ äî âñüîãî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ àáî äî áóäü-ÿêîãî éîãî îïåðàö³éíîãî ï³äðîçä³ëó ÷è á³çíåñ-ïðîöåñó, ðîçóì³ííÿ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ïîâ’ÿçàíîãî ³ç êîæíèì îïåðàö³éíèì ï³äðîçä³ëîì àáî á³çíåñ-ïðîöåñîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ìîæå íå áóòè âàæëèâèì äëÿ àóäèòó. Àñïåêòè, õàðàêòåðí³ äëÿ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó Ä65. Àóäèòîðè äåðæàâíîãî ñåêòîðó ÷àñòî íåñóòü äîäàòêîâó â³äïîâ³äàëüí³ñòü ùîäî âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, íàïðèêëàä âîíè çîáîâ’ÿçàí³ çâ³òóâàòè ïðî â³äïîâ³äí³ñòü âñòàíîâëåíîìó êîäåêñó ïðàêòèêè. Àóäèòîðè äåðæàâíîãî ñåêòîðó ìîæóòü òàêîæ íåñòè â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà çâ³òóâàííÿ ïðî äîòðèìàííÿ âèìîã çàêîí³â, íîðìàòèâíèõ àêò³â òà ³íøèõ êåð³âíèõ äîêóìåíò³â. Ó ðåçóëüòàò³ ¿õ îãëÿä âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ìîæå áóòè øèðøèì ³ á³ëüø äåòàëüíèì. Ä66. Îö³íêà ñòðóêòóðè çàõîäó êîíòðîëþ âêëþ÷ຠðîçãëÿä òîãî, ÷è çäàòíèé çàõ³ä êîíòðîëþ îêðåìî àáî ó ïîºäíàíí³ ç ³íøèìè çàõîäàìè êîíòðîëþ åôåêòèâíî çàïîá³ãòè àáî âèÿâèòè òà âèïðàâèòè ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ. Çàïðîâàäæåííÿ çàõîäó êîíòðîëþ îçíà÷àº, ùî êîíòðîëü ³ñíóº ³ ùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ éîãî âèêîðèñòîâóº. Îö³íêà çàïðîâàäæåííÿ íååôåêòèâíîãî çàõîäó êîíòðîëþ íàâðÿä ÷è ìຠðàö³þ, òîìó íàñàìïåðåä ðîçãëÿäàºòüñÿ ñòðóêòóðà çàõîäó êîíòðîëþ. Íåíàëåæíî ðîçðîáëåíèé çàõ³ä êîíòðîëþ ìîæå â³äîáðàæàòè ñóòòºâèé íåäîë³ê ó âíóòð³øíüîìó êîíòðîë³. Ä67. Ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèêó äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî ñòðóêòóðè ³ çàïðîâàäæåííÿ â³äïîâ³äíèõ çàñîá³â êîíòðîëþ ìîæóòü âêëþ÷àòè:

• • •

ïîäàííÿ çàïèò³â äî ïåðñîíàëó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ; ñïîñòåðåæåííÿ çà çàñòîñóâàííÿì ïåâíèõ çàõîä³â êîíòðîëþ; ïåðåâ³ðêó äîêóìåíò³â ³ çâ³ò³â;

303

ÌÑÀ 315

ÀÓÄÈÒ

Õàðàêòåð òà îáñÿã ðîçóì³ííÿ â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â êîíòðîëþ (äèâ. ïàðàãðàô 13)

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

•

â³äñòåæåííÿ îïåðàö³é ÷åðåç ³íôîðìàö³éíó ñèñòåìó, ùî ñòîñóºòüñÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Ïðîòå ëèøå ïîäàííÿ çàïèò³â º íåäîñòàòí³ì äëÿ òàêèõ ö³ëåé. Ä68. Îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ º íåäîñòàòí³ì äëÿ òåñòóâàííÿ ¿õ îïåðàö³éíî¿ åôåêòèâíîñò³, ÿêùî ò³ëüêè ñèñòåìàòè÷íà ðîáîòà òàêèõ çàõîä³â êîíòðîëþ çàáåçïå÷óºòüñÿ àâòîìàòèêîþ. Íàïðèêëàä, îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ïðî çàïðîâàäæåííÿ ðó÷íîãî çàõîäó êîíòðîëþ â áóäü-ÿêèé ÷àñ íå íàäຠàóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî îïåðàö³éíî¿ åôåêòèâíîñò³ çàõîäó êîíòðîëþ ó áóäü-ÿêèé ³íøèé ÷àñ ïðîòÿãîì ïåð³îäó àóäèòó. Îäíàê ó çâ’ÿçêó ³ç âëàñòèâîþ ïîñë³äîâí³ñòþ îáðîáêè ²Ò (äèâ. ïàðàãðàô Ä55) âèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ òîãî, ùîá âèçíà÷èòè, ÷è çàïðîâàäæåíèé àâòîìàòèçîâàíèé çàõ³ä êîíòðîëþ ìîæå ñëóãóâàòè òåñòîì îïåðàö³éíî¿ åôåêòèâíîñò³ òàêîãî çàõîäó êîíòðîëþ çàëåæíî â³ä îö³íêè àóäèòîðà òà òåñòóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ, òàêèõ ÿê êîíòðîëü çà çì³íàìè ïðîãðàì. Òåñòóâàííÿ îïåðàö³éíî¿ åôåêòèâíîñò³ çàõîä³â êîíòðîëþ á³ëüø äåòàëüíî îïèñàíî â ÌÑÀ 33010. Êîìïîíåíòè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ — ñåðåäîâèùå êîíòðîëþ (äèâ. ïàðàãðàô 14) Ä69. Ñåðåäîâèùå êîíòðîëþ âêëþ÷ຠôóíêö³¿ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, â³äíîøåííÿ, ³íôîðìîâàí³ñòü ³ 䳿 òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ñòîñîâíî âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ éîãî âàæëèâîñò³ äëÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Ñåðåäîâèùå êîíòðîëþ çàäຠòîí îðãàí³çàö³¿, âïëèâàþ÷è íà óñâ³äîìëåííÿ êîíòðîëþ ¿¿ ïðàö³âíèêàìè. Ä70. Åëåìåíòè ñåðåäîâèùà êîíòðîëþ, ÿê³ ìîæóòü áóòè äîðå÷íèìè ïðè îòðèìàíí³ ðîçóì³ííÿ ñåðåäîâèùà êîíòðîëþ, âêëþ÷àþòü: a)

Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òà çàáåçïå÷åííÿ äîòðèìàííÿ ïðîôåñ³éíî¿ ÷åñíîñò³ é åòè÷íèõ ö³ííîñòåé — öå îñíîâí³ åëåìåíòè, ÿê³ âïëèâàþòü íà åôåêòèâí³ñòü ðîçðîáêè, àäì³í³ñòðóâàííÿ òà ìîí³òîðèíãó çàõîä³â êîíòðîëþ.

á)

Ïðèõèëüí³ñòü äî êîìïåòåíòíîñò³ — ïèòàííÿ, òàê³ ÿê óðàõóâàííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ð³âíÿ êîìïåòåíòíîñò³ äëÿ ïåâíèõ ïîñàä òà íåîáõ³äíèõ íàâè÷îê ³ çíàíü.

â)

Ó÷àñòü òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè — îçíàêè òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òàê³ ÿê:

• • • 10 ÌÑÀ

íåçàëåæí³ñòü â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó; äîñâ³ä ³ ñòàòóñ; ñòóï³íü ó÷àñò³ òà îòðèìóâàíî¿ ³íôîðìàö³¿, à òàêîæ ðåòåëüíèé ðîçãëÿä ä³ÿëüíîñò³;

330 «Ä³¿ àóäèòîðà ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè».

ÌÑÀ 315

304

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

• ã)

ïðèéíÿòí³ñòü ä³é, âêëþ÷àþ÷è ì³ðó, ÿêîþ ïîðóøóþòüñÿ òà â³äïðàöüîâóþòüñÿ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ñêëàäí³ ïèòàííÿ, à òàêîæ âçàºìîä³ÿ ç âíóòð³øí³ìè òà çîâí³øí³ìè àóäèòîðàìè.

Ô³ëîñîô³ÿ òà ñòèëü ðîáîòè óïðàâë³íñüêîãî õàðàêòåðèñòèêè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, òàê³ ÿê:

• • •

ïåðñîíàëó

—

ï³äõ³ä äî ïðèéíÿòòÿ òà óïðàâë³ííÿ á³çíåñ-ðèçèêàìè; â³äíîøåííÿ òà 䳿 ñòîñîâíî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; â³äíîøåííÿ äî îáðîáêè é îáë³êó ³íôîðìàö³¿ òà ïåðñîíàëó áóõãàëòåð³¿.

´)

Îðãàí³çàö³éíà ñòðóêòóðà — áàçà, â ðàìêàõ ÿêî¿ ïëàíóþòüñÿ, âèêîíóþòüñÿ, êîíòðîëþþòüñÿ òà ïåðåâ³ðÿþòüñÿ 䳿 ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ùîäî äîñÿãíåííÿ ñâî¿õ ö³ëåé.

ä)

Íàäàííÿ ïîâíîâàæåíü ³ â³äïîâ³äàëüíîñò³ — ïèòàííÿ, òàê³ ÿê: ó ÿêèé ñïîñ³á íàäàþòüñÿ ïîâíîâàæåííÿ òà â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà îïåðàö³éíó ä³ÿëüí³ñòü ³ ÿê âñòàíîâëþþòüñÿ ³ºðàðõ³÷í³ â³äíîñèíè ùîäî çâ³òóâàííÿ òà íàäàííÿ äîçâîë³â.

å)

Êàäðîâà ïîë³òèêà ³ ïðàêòèêà — ïîë³òèêà ³ ïðàêòèêà, ùî ñòîñóþòüñÿ, íàïðèêëàä, íàéìó, ïðîôîð³ºíòàö³¿, ïðîôåñ³éíî¿ ï³äãîòîâêè, îö³íêè, êîíñóëüòóâàííÿ, ïðîñóâàííÿ ïî ñëóæá³, êîìïåíñàö³¿ òà âèïðàâíèõ ä³é.

Ä71. ³äïîâ³äí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ìîæóòü áóòè îòðèìàí³ ìåòîäîì êîìá³íàö³¿ çàïèò³â òà ³íøèõ ïðîöåäóð îö³íêè ðèçèê³â, òàêèõ ÿê äîïîâíåííÿ çàïèò³â ñïîñòåðåæåííÿì àáî ïåðåâ³ðêîþ äîêóìåíò³â. Íàïðèêëàä, ÷åðåç ïîäàííÿ çàïèò³â äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³ ïðàö³âíèê³â àóäèòîð ìîæå îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ òîãî, ÿê óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë äîâîäèòü äî â³äîìà ïðàö³âíèê³â ñâî¿ ïîãëÿäè íà á³çíåñ-ïðàêòèêè òà åòè÷íó ïîâåä³íêó. ϳñëÿ öüîãî àóäèòîð ìîæå âñòàíîâèòè, ÷è áóëè çàïðîâàäæåí³ â³äïîâ³äí³ çàõîäè êîíòðîëþ ÷åðåç ðîçãëÿä, íàïðèêëàä, ÷è ìຠóïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ïèñüìîâèé êîäåêñ ïîâåä³íêè òà ÷è 䳺 â³í â³äïîâ³äíî äî íüîãî. Âïëèâ ñåðåäîâèùà êîíòðîëþ íà îö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ Ä72. Äåÿê³ åëåìåíòè ñåðåäîâèùà êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ìàþòü âñåîõîïëþþ÷èé âïëèâ íà îö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ. Íàïðèêëàä, íà óñâ³äîìëåííÿ êîíòðîëþ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ çíà÷íî âïëèâàþòü ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, îñê³ëüêè îäí³ºþ ç ¿õ ôóíêö³é º âð³âíîâàæåííÿ òèñêó íà óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ñòîñîâíî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêèé ìîæå âèíèêàòè ç ðèíêîâèõ ïîòðåá àáî ñõåì âèíàãîðîäè. Íà åôåêòèâí³ñòü ñòðóêòóðè ñåðåäîâèùà êîíòðîëþ ñòîñîâíî ó÷àñò³ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, âïëèâàþòü òàê³ ÷èííèêè:

305

ÌÑÀ 315

ÀÓÄÈÒ

Àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî åëåìåíò³â ñåðåäîâèùà êîíòðîëþ

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

•

íåçàëåæí³ñòü â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà ìîæëèâ³ñòü îö³íþâàòè éîãî 䳿;

• •

÷è ðîçóì³þòü âîíè á³çíåñ-îïåðàö³¿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ; ì³ðà, ÿêîþ âîíè îö³íþþòü, ÷è ñêëàäåíî ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Ä73. Àêòèâíà òà íåçàëåæíà ðàäà äèðåêòîð³â ìîæå âïëèâàòè íà ô³ëîñîô³þ ³ ñòèëü ðîáîòè âèùîãî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Ïðîòå ³íø³ åëåìåíòè ìîæóòü áóòè á³ëüø îáìåæåí³ çà ñâî¿ì âïëèâîì. Íàïðèêëàä, õî÷à êàäðîâà ïîë³òèêà ³ ïðàêòèêà, ñïðÿìîâàíà íà íàéìàííÿ êîìïåòåíòíîãî ô³íàíñîâîãî, áóõãàëòåðñüêîãî òà ²Ò ïåðñîíàëó ìîæå äîïîìàãàòè çìåíøóâàòè ðèçèê ïîìèëîê ïðè îáðîáö³ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿, âîíà ìîæå íå çìåíøóâàòè ñèëüíó ñõèëüí³ñòü âèùîãî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó äî çàâèùåííÿ äîõîä³â. Ä74. ²ñíóâàííÿ çàäîâ³ëüíîãî ñåðåäîâèùà êîíòðîëþ ìîæå áóòè ïîçèòèâíèì ÷èííèêîì ïðè îö³íö³ àóäèòîðîì ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ. Îäíàê õî÷à âîíî é ìîæå äîïîìîãòè çìåíøèòè ðèçèê øàõðàéñòâà, çàäîâ³ëüíå ñåðåäîâèùå êîíòðîëþ íå º àáñîëþòíèì ñòðèìóâàëüíèì ÷èííèêîì äëÿ øàõðàéñòâà. ² íàâïàêè, íåäîë³êè ó ñåðåäîâèù³ êîíòðîëþ ìîæóòü çíèçèòè åôåêòèâí³ñòü çàõîä³â êîíòðîëþ, çîêðåìà òèõ, ùî ñòîñóþòüñÿ øàõðàéñòâà. Íàïðèêëàä, íåñïðîìîæí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó âèä³ëèòè äîñòàòí³ ðåñóðñè äëÿ ðåàãóâàííÿ íà ðèçèêè ²Ò áåçïåêè ìîæå íåãàòèâíî âïëèíóòè íà âíóòð³øí³é êîíòðîëü, äîçâîëÿþ÷è âíîñèòè íåíàëåæí³ çì³íè äî êîìï’þòåðíèõ ïðîãðàì ÷è äàíèõ àáî îáðîáëÿòè íåàâòîðèçîâàí³ îïåðàö³¿. ßê ïîÿñíþºòüñÿ â ÌÑÀ 330, ñåðåäîâèùå êîíòðîëþ òàêîæ âïëèâຠíà õàðàêòåð, ñòðîêè òà îáñÿã ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð11. Ä75. Ñàìå ïî ñîá³ ñåðåäîâèùå êîíòðîëþ íå çàïîá³ãàº, íå âèÿâëÿº ³ íå âèïðàâëÿº ñóòòºâå âèêðèâëåííÿ. Îäíàê âîíî ìîæå âïëèâàòè íà îö³íêó àóäèòîðîì åôåêòèâíîñò³ ³íøèõ çàõîä³â êîíòðîëþ (íàïðèêëàä, ìîí³òîðèíã çàõîä³â êîíòðîëþ òà âèêîíàííÿ îêðåìèõ çàõîä³â êîíòðîëþ) ³, îòæå, íà îö³íêó àóäèòîðîì ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ. Àñïåêòè, õàðàêòåðí³ äëÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ Ä76. Ñåðåäîâèùå êîíòðîëþ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ ³ âåëèêèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, éìîâ³ðíî, â³äð³çíÿºòüñÿ. Íàïðèêëàä, ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íà ìàëèõ ï³äïðèºìñòâàõ ìîæóòü íå âêëþ÷àòè íåçàëåæíîãî àáî çîâí³øíüîãî ÷ëåíà, ³ ðîëü óïðàâë³ííÿ ìîæå âèêîíóâàòè áåçïîñåðåäíüî âëàñíèê-êåð³âíèê, ÿêùî íåìຠ³íøèõ âëàñíèê³â. Õàðàêòåð ñåðåäîâèùà êîíòðîëþ ìîæå òàêîæ âïëèâàòè íà çíà÷óù³ñòü ³íøèõ çàõîä³â êîíòðîëþ àáî íà ¿õ â³äñóòí³ñòü. Íàïðèêëàä, àêòèâíà ó÷àñòü âëàñíèêà-êåð³âíèêà ìîæå çíèçèòè îêðåì³ ðèçèêè, ÿê³ 11 ÌÑÀ

330, ïàðàãðàôè Ä2—Ä3.

ÌÑÀ 315

306

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

âèíèêàþòü ç íåíàëåæíîãî ðîçïîä³ëó îáîâ’ÿçê³â íà ìàëîìó ï³äïðèºìñòâ³; îäíàê âîíà ìîæå çá³ëüøèòè ³íø³ ðèçèêè, íàïðèêëàä ðèçèê îáõîäó çàõîä³â êîíòðîëþ. Ä77. Êð³ì òîãî, àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî åëåìåíò³â ñåðåäîâèùà êîíòðîëþ íà ìàëèõ ï³äïðèºìñòâàõ ìîæóòü áóòè â³äñóòí³ìè ó äîêóìåíòàðí³é ôîðì³, îñîáëèâî ÿêùî ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ì³æ óïðàâë³íñüêèì òà ³íøèì ïåðñîíàëîì ìîæå áóòè íåîô³ö³éíèì, àëå åôåêòèâíèì. Íàïðèêëàä, ìàë³ ï³äïðèºìñòâà ìîæóòü íå ìàòè ïèñüìîâîãî êîäåêñó ïîâåä³íêè, ïðîòå, íàòîì³ñòü, ðîçâèíóòè êóëüòóðó, ÿêà íàãîëîøóº íà âàæëèâ³ñòü ïðîôåñ³éíî¿ ÷åñíîñò³ òà åòè÷íî¿ ïîâåä³íêè ÷åðåç óñíå ³íôîðìóâàííÿ ³ íà âëàñíîìó ïðèêëàä³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Ä78. ³äïîâ³äíî â³äíîøåííÿ, ³íôîðìîâàí³ñòü òà 䳿 óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó àáî âëàñíèêà-êåð³âíèêà ìàþòü íàäçâè÷àéíî âàæëèâå çíà÷åííÿ äëÿ ðîçóì³ííÿ àóäèòîðîì ñåðåäîâèùà êîíòðîëþ ìàëîãî ï³äïðèºìñòâà. Êîìïîíåíòè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ — ïðîöåñ îö³íêè ðèçèê³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 15) Ä79. Ïðîöåñ îö³íêè ðèçèê³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ñòâîðþº îñíîâó äëÿ âèçíà÷åííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ðèçèê³â, ÿêèìè ñë³ä óïðàâëÿòè. ßêùî öåé ïðîöåñ â³äïîâ³äຠîáñòàâèíàì, âêëþ÷àþ÷è õàðàêòåð, ðîçì³ðè òà ñêëàäí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, òî â³í äîïîìàãຠàóäèòîðó ïðè ³äåíòèô³êàö³¿ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ. Ïèòàííÿ, ÷è º ïðîöåñ îö³íêè ðèçèê³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ïðèéíÿòíèì çà ïåâíèõ îáñòàâèí, º ïèòàííÿì ñóäæåííÿ àóäèòîðà. Ä80. Ìàëîéìîâ³ðíî, ùî ìàëå ï³äïðèºìñòâî ìຠôîðìàëüíèé ïðîöåñ îö³íêè ðèçèê³â. Ó òàêèõ âèïàäêàõ ³ñíóº éìîâ³ðí³ñòü òîãî, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë áóäå ³äåíòèô³êóâàòè ðèçèêè ÷åðåç ïðÿìó ó÷àñòü ïåðñîíàëó â ä³ÿëüíîñò³. Îäíàê íåçàëåæíî â³ä îáñòàâèí íåîáõ³äí³ñòü ïîäàííÿ çàïèò³â ùîäî ³äåíòèô³êîâàíèõ ðèçèê³â òà ¿õ ðîçãëÿäó óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì çáåð³ãàºòüñÿ. Êîìïîíåíòè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ — ³íôîðìàö³éíà ñèñòåìà, âêëþ÷àþ÷è â³äïîâ³äí³ á³çíåñ-ïðîöåñè, âàæëèâ³ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òà ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ²íôîðìàö³éíà ñèñòåìà, âêëþ÷àþ÷è â³äïîâ³äí³ á³çíåñ-ïðîöåñè, âàæëèâ³ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 18) Ä81. ²íôîðìàö³éíà ñèñòåìà, ùî â³äïîâ³äຠö³ëÿì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà âêëþ÷ຠñèñòåìó îáë³êó, ñêëàäàºòüñÿ ç ïðîöåäóð ³ çàïèñ³â, ðîçðîáëåíèõ òà âñòàíîâëåíèõ äëÿ òîãî, ùîá:

•

³í³ö³þâàòè, ðåºñòðóâàòè, îáðîáëÿòè òà âåñòè îáë³ê îïåðàö³é ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (à òàêîæ ïîä³é ³ óìîâ), à òàêîæ ïîâ’ÿçàíèõ àêòèâ³â, çîáîâ’ÿçàíü ³ ðåñóðñ³â âëàñíîãî êàï³òàëó;

307

ÌÑÀ 315

ÀÓÄÈÒ

Àñïåêòè, õàðàêòåðí³ äëÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ (äèâ. ïàðàãðàô 17)

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

•

âèïðàâëÿòè íåêîðåêòíó îáðîáêó îïåðàö³é, íàïðèêëàä âèêîíàííÿ àâòîìàòèçîâàíèõ ôàéë³â ³ ïðîöåäóð ïî íåçàâåðøåíèõ îïåðàö³ÿõ ç ìåòîþ ñâîº÷àñíîãî ¿õ çàâåðøåííÿ;

•

îáðîáëÿòè òà âåñòè îáë³ê áëîêóâàííÿ ñèñòåìè àáî îáõîäó çàõîä³â êîíòðîëþ;

•

ïåðåíîñèòè ³íôîðìàö³þ ³ç ñèñòåì îáðîáêè îïåðàö³é äî Ãîëîâíî¿ êíèãè;

•

ðåºñòðóâàòè ³íôîðìàö³þ, âàæëèâó äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùîäî ïîä³é òà óìîâ, êð³ì îïåðàö³é, òàêèõ ÿê çíîñ òà àìîðòèçàö³ÿ àêòèâ³â ³ çì³íè ó ìîæëèâîñò³ ñòÿãíåííÿ äåá³òîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³; òà

•

çàáåçïå÷óâàòè çá³ð, çàïèñ, îáðîáêó, óçàãàëüíåííÿ é íàëåæíå âíåñåííÿ äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ³íôîðìàö³¿, ÿêó ïîòð³áíî ðîçêðèâàòè â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Æóðíàëüí³ çàïèñè Ä82. ²íôîðìàö³éíà ñèñòåìà ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ çàçâè÷àé âêëþ÷ຠâèêîðèñòàííÿ ñòàíäàðòíèõ æóðíàëüíèõ çàïèñ³â, ÿê³ ïîñò³éíî ïîòð³áí³ äëÿ ðåºñòðàö³¿ îïåðàö³é. Ïðèêëàäàìè ìîæóòü ñëóãóâàòè æóðíàëüí³ çàïèñè äëÿ ðåºñòðàö³¿ ïðîäàæ³â, êóï³âåëü ³ âèïëàò ãðîøîâèõ êîøò³â ó Ãîëîâí³é êíèç³ àáî äëÿ ðåºñòðàö³¿ îáë³êîâèõ îö³íîê, ÿê³ ïåð³îäè÷íî çä³éñíþþòüñÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, òàêèõ ÿê çì³íè â îö³íö³ áåçíàä³éíî¿ äåá³òîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³. Ä83. Ïðîöåñ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òàêîæ âêëþ÷ຠâèêîðèñòàííÿ íåñòàíäàðòíèõ æóðíàëüíèõ çàïèñ³â äëÿ ðåºñòðàö³¿ îäíîðàçîâèõ, íåçâè÷àéíèõ îïåðàö³é àáî êîðèãóâàíü. Ïðèêëàäè òàêèõ çàïèñ³â âêëþ÷àþòü êîíñîë³äóþ÷³ êîðèãóâàííÿ òà çàïèñè äëÿ îá’ºäíàíü á³çíåñó àáî âèáóòòÿ ÷è îäíîðàçîâ³ îö³íêè, òàê³ ÿê çìåíøåííÿ êîðèñíîñò³ àêòèâ³â. Ó ðó÷íèõ ñèñòåìàõ Ãîëîâíî¿ êíèãè íåñòàíäàðòí³ æóðíàëüí³ çàïèñè ìîæóòü áóòè ³äåíòèô³êîâàí³ ÷åðåç ïåðåâ³ðêè áóõãàëòåðñüêèõ êíèã, æóðíàë³â òà äîïîì³æíî¿ äîêóìåíòàö³¿. ßêùî âèêîðèñòîâóþòüñÿ àâòîìàòèçîâàí³ ïðîöåäóðè äëÿ âåäåííÿ Ãîëîâíî¿ êíèãè òà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òàê³ çàïèñè ìîæóòü ³ñíóâàòè ëèøå â åëåêòðîíí³é ôîðì³, îòæå, ¿õ ëåãøå ³äåíòèô³êóâàòè ÷åðåç âèêîðèñòàííÿ êîìï’þòåðèçîâàíèõ ìåòîä³â àóäèòó. ³äïîâ³äí³ á³çíåñ-ïðîöåñè Ä84. Á³çíåñ-ïðîöåñè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — öå 䳿, ñïðÿìîâàí³ íà:

•

ðîçðîáêó, ïðèäáàííÿ, âèðîáíèöòâî, ïðîäàæ ³ ïîøèðåííÿ ïðîäóêö³¿ òà ïîñëóã ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

• •

çàáåçïå÷åííÿ äîòðèìàííÿ âèìîã çàêîí³â ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â; òà

ÌÑÀ 315

çàïèñ ³íôîðìàö³¿, âêëþ÷àþ÷è îáë³êîâó òà çâ³òíó ô³íàíñîâó ³íôîðìàö³þ.

308

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

Ðåçóëüòàòîì á³çíåñ-ïðîöåñ³â º îïåðàö³¿, ÿê³ ðåºñòðóþòüñÿ, îáðîáëÿþòüñÿ òà â³äîáðàæàþòüñÿ ó çâ³òíîñò³ çà äîïîìîãîþ ³íôîðìàö³éíî¿ ñèñòåìè. Îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ á³çíåñ-ïðîöåñ³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, âêëþ÷àþ÷è âèíèêíåííÿ îïåðàö³é, äîïîìàãຠàóäèòîðó îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ ³íôîðìàö³éíî¿ ñèñòåìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêà º âàæëèâîþ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ çà òàêèõ îáñòàâèí. Àñïåêòè, õàðàêòåðí³ äëÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ Ä85. ²íôîðìàö³éí³ ñèñòåìè òà â³äïîâ³äí³ á³çíåñ-ïðîöåñè ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ, ùî ñòîñóþòüñÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, éìîâ³ðíî, ìåíø ñêëàäí³, í³æ íà âåëèêèõ ñóá’ºêòàõ ãîñïîäàðþâàííÿ, îäíàê ¿õ ðîëü º òàê ñàìî çíà÷íîþ. Ìàë³ ï³äïðèºìñòâà ³ç àêòèâíîþ ó÷àñòþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ìîæóòü íå ïîòðåáóâàòè äåòàëüíèõ îïèñàíü îáë³êîâèõ ïðîöåäóð, ñêëàäíèõ îáë³êîâèõ çàïèñ³â àáî ïèñüìîâî¿ ïîë³òèêè. Òîìó ïðè àóäèò³ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ ìîæíà ëåãøå îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ ñèñòåì ³ ïðîöåñ³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, àëå öå ìîæå á³ëüøå çàëåæàòè â³ä ïîäàííÿ çàïèòó, í³æ â³ä îãëÿäó äîêóìåíòàö³¿. Ïðîòå íåîáõ³äí³ñòü îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ ïèòàííÿ çàëèøàºòüñÿ âàæëèâîþ. Ä86. Ïîâ³äîìëåííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî ðîëü òà ïîâíîâàæåííÿ ó ñôåð³ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà çíà÷íèõ ïèòàíü ô³íàíñîâîãî çâ³òóâàííÿ âêëþ÷ຠíàäàííÿ ðîçóì³ííÿ ³íäèâ³äóàëüíèõ ðîëåé ³ â³äïîâ³äàëüíîñò³, ïîâ’ÿçàíèõ ³ç âíóòð³øí³ì êîíòðîëåì çà ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ. Öå âêëþ÷ຠòàê³ ïèòàííÿ, ÿê ñòóï³íü óñâ³äîìëåííÿ ïåðñîíàëîì òîãî, ÿê éîãî ä³ÿëüí³ñòü â ³íôîðìàö³éí³é ñèñòåì³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïîâ’ÿçàíà ç ðîáîòîþ ³íøèõ îñ³á òà çàñîáàìè çâ³òóâàííÿ ïðî âèíÿòêè ïåðåä â³äïîâ³äíèì âèùèì ð³âíåì óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó â ìåæàõ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ìîæå íàáóâàòè òàêèõ ôîðì, ÿê ïîñ³áíèêè ç ïîë³òèêè òà ïîñ³áíèêè ç ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. ³äêðèò³ êàíàëè ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ äîïîìàãàþòü çàáåçïå÷èòè ³íôîðìóâàííÿ ïðî âèíÿòêè òà âæèòòÿ çàõîä³â ó â³äïîâ³äü íà òàê³ âèíÿòêè. Àñïåêòè, õàðàêòåðí³ äëÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ Ä87. Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ íà ìàëèõ ï³äïðèºìñòâàõ ìîæå áóòè ìåíø ñòðóêòóðîâàíèì ³ ïðîñò³øèì, í³æ íà âåëèêèõ ñóá’ºêòàõ ãîñïîäàðþâàííÿ, âíàñë³äîê ìåíøî¿ ê³ëüêîñò³ ð³âí³â â³äïîâ³äàëüíîñò³ òà êðàùî¿ â³çóàëüíî¿ íàÿâíîñò³ é äîñòóïíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Êîìïîíåíòè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ — çàõîäè êîíòðîëþ (äèâ. ïàðàãðàô 20) Ä88. Çàõîäè êîíòðîëþ — öå ïîë³òèêè òà ïðîöåäóðè, ÿê³ äîïîìàãàþòü çàáåçïå÷èòè âèêîíàííÿ äèðåêòèâ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Çàõîäè êîíòðîëþ ÿê ó ðàìêàõ ²Ò, òàê ³ â ðó÷íèõ ñèñòåìàõ ìàþòü ð³çí³ ö³ë³ òà

309

ÌÑÀ 315

ÀÓÄÈÒ

Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ (äèâ. ïàðàãðàô 19)

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

çàñòîñîâóþòüñÿ íà ð³çíèõ îðãàí³çàö³éíèõ ³ ôóíêö³îíàëüíèõ ð³âíÿõ. Ïðèêëàäè êîíêðåòíèõ çàõîä³â êîíòðîëþ âêëþ÷àþòü çàõîäè, ùî ñòîñóþòüñÿ:

• • • • •

íàäàííÿ äîçâîë³â; îãëÿä³â ðåçóëüòàò³â; îáðîáêè ³íôîðìàö³¿; ô³çè÷íèõ çàõîä³â êîíòðîëþ; ðîçïîä³ëó îáîâ’ÿçê³â.

Ä89. Çàõîäè êîíòðîëþ, âàæëèâ³ äëÿ àóäèòó, âêëþ÷àþòü:

•

çàõîäè, ÿê³ ïîòð³áíî ââàæàòè òàêèìè, òîáòî çàõîäè êîíòðîëþ, ïîâ’ÿçàí³ ç³ çíà÷íèìè ðèçèêàìè, òà ò³, ùî ïîâ’ÿçàí³ ç ðèçèêàìè, ùîäî ÿêèõ ïðîöåäóðè ïåðåâ³ðêè ïî ñóò³ ñàì³ ïî ñîá³ íå çàáåçïå÷óþòü äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ùî âèìàãàþòüñÿ ïàðàãðàôàìè 29 ³ 30 â³äïîâ³äíî; àáî

•

çàõîäè, ÿê³ ââàæàþòüñÿ âàæëèâèìè äëÿ ñóäæåííÿ àóäèòîðà.

Ä90. Íà ñóäæåííÿ àóäèòîðà ñòîñîâíî âàæëèâîñò³ çàõîäó êîíòðîëþ äëÿ àóäèòó âïëèâຠ³äåíòèô³êîâàíèé íèì ðèçèê, ÿêèé ìîæå ïðèçâåñòè äî âèíèêíåííÿ ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, à òàêîæ òå, ÷è ââàæຠàóäèòîð, ùî, ïåâíî, äîö³ëüíî ïðîòåñòóâàòè îïåðàö³éíó åôåêòèâí³ñòü êîíòðîëþ ïðè âèçíà÷åíí³ îáñÿãó òåñòóâàííÿ ïî ñóò³. Ä91. Àóäèòîð ìîæå ïðèä³ëèòè îñíîâíó óâàãó ³äåíòèô³êàö³¿ òà îòðèìàííþ ðîçóì³ííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ òèõ ñôåð, äå, íà éîãî äóìêó, ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, éìîâ³ðíî, áóäóòü âèùèìè. ßêùî áàãàòî çàõîä³â êîíòðîëþ äîñÿãàþòü îäí³º¿ é ò³º¿ ñàìî¿ ìåòè, íåîáîâ’ÿçêîâî îòðèìóâàòè ðîçóì³ííÿ êîæíîãî çàõîäó êîíòðîëþ, ïîâ’ÿçàíîãî ç òàêîþ ìåòîþ. Ä92. Çíàííÿ àóäèòîðà ïðî íàÿâí³ñòü àáî â³äñóòí³ñòü çàõîä³â êîíòðîëþ, ÿê³ â³í îòðèìóº ç ðîçóì³ííÿ ³íøèõ êîìïîíåíò³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, äîïîìàãຠéîìó ïðè âèçíà÷åíí³ òîãî, ÷è ïîòð³áíî ïðèä³ëèòè äîäàòêîâó óâàãó îòðèìàííþ ðîçóì³ííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ. Àñïåêòè, õàðàêòåðí³ äëÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ Ä93. Êîíöåïö³¿, ÿê³ ïîêëàäåíî â îñíîâó çàõîä³â êîíòðîëþ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ, éìîâ³ðíî, ìàþòü áóòè ïîä³áí³ äî êîíöåïö³é, çàñòîñîâíèõ íà âåëèêèõ ñóá’ºêòàõ ãîñïîäàðþâàííÿ, ïðîòå ïðîöåäóðà ¿õ çàñòîñóâàííÿ ìîæå â³äð³çíÿòèñÿ. Êð³ì òîãî, ìàë³ ï³äïðèºìñòâà ìîæóòü âèçíà÷èòè, ùî îêðåì³ òèïè çàõîä³â êîíòðîëþ íå â³äïîâ³äàþòü çàõîäàì êîíòðîëþ, ÿê³ çàñòîñîâóº óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë. Íàïðèêëàä, âèêëþ÷íå ïîâíîâàæåííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó íàäàâàòè êðåäèòè ê볺íòàì ³ çàòâåðäæóâàòè çíà÷í³ ïðèäáàííÿ ìîæå çàáåçïå÷èòè ñèëüíèé êîíòðîëü çà âàæëèâèìè

ÌÑÀ 315

310

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

çàëèøêàìè íà ðàõóíêàõ òà îïåðàö³ÿìè, çìåíøóþ÷è àáî óñóâàþ÷è íåîáõ³äí³ñòü ó á³ëüø äåòàëüíèõ çàõîäàõ êîíòðîëþ. Ä94. Çàõîäè êîíòðîëþ, âàæëèâ³ äëÿ àóäèòó ìàëîãî ï³äïðèºìñòâà, éìîâ³ðíî, ïîâ’ÿçàí³ ç îñíîâíèìè îïåðàö³éíèìè öèêëàìè, òàêèìè ÿê äîõîäè, ïðèäáàííÿ òà âèòðàòè íà âèïëàòó çàðîá³òíî¿ ïëàòè. Ðèçèêè, ùî âèíèêàþòü ç ²Ò (äèâ. ïàðàãðàô 21) Ä95. Çàñòîñóâàííÿ ñèñòåìè ²Ò âïëèâຠíà ñïîñ³á çàïðîâàäæåííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ. Ç ïîãëÿäó àóäèòîðà, çàõîäè êîíòðîëþ çà ñèñòåìàìè ²Ò º åôåêòèâíèìè â òîìó ðàç³, ÿêùî âîíè çàáåçïå÷óþòü ö³ë³ñí³ñòü ³íôîðìàö³¿ òà çàõèñò äàíèõ, ÿê³ îáðîáëþþòüñÿ òàêèìè ñèñòåìàìè, ³ âêëþ÷àþòü åôåêòèâí³ çàãàëüí³ çàñîáè êîíòðîëþ ²Ò òà çàñîáè êîíòðîëþ ïðèêëàäíèõ ïðîãðàì. Ä96. Çàãàëüí³ çàñîáè êîíòðîëþ ²Ò — öå ïîë³òèêà ³ ïðîöåäóðè, ÿê³ ïîâ’ÿçàí³ ç áàãàòüìà ïðèêëàäíèìè ïðîãðàìàìè òà çàáåçïå÷óþòü åôåêòèâíó ðîáîòó çàñîá³â êîíòðîëþ ïðèêëàäíèõ ïðîãðàì. Âîíè çàñòîñîâóþòüñÿ äî ñåðåäîâèù âåëèêîãî óí³âåðñàëüíîãî òà ìàëîãî êîìï’þòåð³â, à òàêîæ äî ñåðåäîâèùà ê³íöåâîãî êîðèñòóâà÷à. Çàãàëüí³ çàñîáè êîíòðîëþ ²Ò, ÿê³ çàáåçïå÷óþòü ö³ë³ñí³ñòü ³íôîðìàö³¿ òà çàõèñò äàíèõ, çàçâè÷àé âêëþ÷àþòü çàñîáè óïðàâë³ííÿ òàêèìè àñïåêòàìè:

• •

öåíòð îáðîáêè äàíèõ ³ ðîáîòà ìåðåæ³;

• • •

çì³íà ïðîãðàìè;

ïðèäáàííÿ, çì³íà òà îáñëóãîâóâàííÿ ñèñòåìíîãî ïðîãðàìíîãî çàáåçïå÷åííÿ; áåçïåêà äîñòóïó; ïðèäáàííÿ, ðîçâèòîê òà îáñëóãîâóâàííÿ ïðèêëàäíî¿ ñèñòåìè.

Ä97. Çàñîáè êîíòðîëþ ïðèêëàäíèõ ïðîãðàì — öå ðó÷í³ àáî àâòîìàòèçîâàí³ ïðîöåäóðè, ÿê³ çàçâè÷àé ïðàöþþòü íà ð³âí³ á³çíåñ-ïðîöåñ³â ³ çàñòîñîâóþòüñÿ äëÿ îáðîáêè îïåðàö³é îêðåìèìè ïðèêëàäíèìè ïðîãðàìàìè. Çàñîáè êîíòðîëþ ïðèêëàäíèõ ïðîãðàì ìîæóòü ìàòè ïðåâåíòèâíèé õàðàêòåð àáî âèêîðèñòîâóâàòèñÿ äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ ïåâíèõ àñïåêò³â ³ ïðèçíà÷åí³ äëÿ çàáåçïå÷åííÿ ö³ë³ñíîñò³ îáë³êîâèõ çàïèñ³â. ³äïîâ³äíî çàñîáè êîíòðîëþ ïðèêëàäíèõ ïðîãðàì íàëåæàòü äî ïðîöåäóð, ÿê³ âèêîðèñòîâóþòüñÿ äëÿ ³í³ö³àö³¿, ðåºñòðàö³¿, îáðîáêè òà çâ³òóâàííÿ ïðî îïåðàö³¿ é ³íø³ ô³íàíñîâ³ äàí³. Òàê³ çàñîáè êîíòðîëþ äîïîìàãàþòü çàáåçïå÷èòè àâòîðèçàö³þ, ïîâíîòó ³ òî÷í³ñòü ðåºñòðàö³¿ òà îáðîáêè îïåðàö³é, ÿê³ ìàþòü ì³ñöå. Ïðèêëàäè âêëþ÷àþòü êîíòðîëüíå ðåäàãóâàííÿ âõ³äíèõ äàíèõ, à òàêîæ ïåðåâ³ðêó ÷èñëîâî¿ ïîñë³äîâíîñò³ ç ðó÷íèì êîíòðîëåì çâ³ò³â ïðî âèíÿòêè ÷è êîðèãóâàííÿì ïðè ââåäåíí³ äàíèõ.

311

ÌÑÀ 315

ÀÓÄÈÒ

Âîíè çàçâè÷àé çàïðîâàäæóþòüñÿ äëÿ êîíòðîëþ ðèçèê³â, çàçíà÷åíèõ ó ïàðàãðàô³ Ä56.

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

Êîìïîíåíòè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ — ìîí³òîðèíã çàõîä³â êîíòðîëþ (äèâ. ïàðàãðàô 22) Ä98. Ìîí³òîðèíã çàõîä³â êîíòðîëþ — öå ïðîöåñ îö³íêè åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ó ÷àñ³. ³í âêëþ÷ຠñâîº÷àñíó îö³íêó åôåêòèâíîñò³ çàõîä³â êîíòðîëþ òà âèêîíàííÿ íåîáõ³äíèõ âèïðàâíèõ ä³é. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë çä³éñíþº ìîí³òîðèíã çàõîä³â êîíòðîëþ ÷åðåç ïîñò³éí³ ä³¿, îêðåì³ îö³íêè àáî ïîºäíàííÿ òîãî òà ³íøîãî. Ïîñò³éí³ ä³¿ ç ìîí³òîðèíãó ÷àñòî º ÷àñòèíîþ çâè÷àéíî¿ ïîòî÷íî¿ ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ âêëþ÷àþòü ðåãóëÿðí³ ä³¿ ç óïðàâë³ííÿ òà íàãëÿäó. Ä99. ij¿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ç ìîí³òîðèíãó ìîæóòü âêëþ÷àòè âèêîðèñòàííÿ ³íôîðìàö³¿ â³ä çîâí³øí³õ ñòîð³í, òàêî¿, ùî ì³ñòèòüñÿ ó ðåêëàìàö³ÿõ ê볺íò³â òà çàóâàæåííÿõ ðåãóëÿòîðíîãî îðãàíó, ÿê³ ìîæóòü âêàçóâàòè íà ïðîáëåìè àáî âèñâ³òëþâàòè ñôåðè, ùî ïîòðåáóþòü ïîë³ïøåííÿ. Àñïåêòè, õàðàêòåðí³ äëÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ Ä100. Ìîí³òîðèíã óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì çàõîä³â êîíòðîëþ ÷àñòî ïîëÿãຠâ àêòèâí³é ó÷àñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó àáî âëàñíèêà-êåð³âíèêà ó ä³ÿëüíîñò³. Òàêà ó÷àñòü ÷àñòî ³äåíòèô³êóº çíà÷í³ â³äõèëåííÿ â³ä î÷³êóâàíü ³ íåòî÷íîñòåé ó ô³íàíñîâèõ äàíèõ, ïðèçâîäÿ÷è äî âæèâàííÿ âèïðàâíèõ ä³é ùîäî òàêèõ çàõîä³â êîíòðîëþ. Ôóíêö³¿ âíóòð³øíüîãî àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàô 23) Ä101. ϳäðîçä³ë âíóòð³øíüîãî àóäèòó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, éìîâ³ðíî, áóäå âàæëèâèì äëÿ àóäèòó, ÿêùî õàðàêòåð éîãî â³äïîâ³äàëüíîñò³ òà ä³ÿëüíîñò³ ñòîñóºòüñÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ³ àóäèòîð ìຠíàì³ð âèêîðèñòàòè ðîáîòó âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â äëÿ òîãî, ùîá ìîäèô³êóâàòè õàðàêòåð àáî ñòðîêè ÷è çìåíøèòè îáñÿã çàïëàíîâàíèõ äëÿ âèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð. ßêùî àóäèòîð âèçíà÷èòü, ùî ï³äðîçä³ë âíóòð³øíüîãî àóäèòó âàæëèâèé äëÿ àóäèòó, çàñòîñîâóþòüñÿ ïîëîæåííÿ ÌÑÀ 610. Ä102. Ö³ë³ ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó ³, îòæå, õàðàêòåð éîãî îáîâ’ÿçê³â òà ñòàòóñó â ìåæàõ îðãàí³çàö³¿ çíà÷íî âàð³þþòüñÿ ³ çàëåæàòü â³ä ðîçì³ðó òà ñòðóêòóðè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ âèìîã óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, à òàêîæ, ÿêùî öå çàñòîñîâíî, âèìîã òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. ³äïîâ³äàëüí³ñòü ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó ìîæå âêëþ÷àòè, íàïðèêëàä, ìîí³òîðèíã âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, óïðàâë³ííÿ ðèçèêàìè òà ïåðåâ³ðêó äîòðèìàííÿ âèìîã çàêîí³â ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â. Ç ³íøîãî áîêó, â³äïîâ³äàëüí³ñòü ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó ìîæå îáìåæóâàòèñÿ, íàïðèêëàä, îãëÿäîì åêîíî쳿, åôåêòèâíîñò³ òà ðåçóëüòàòèâíîñò³ ä³ÿëüíîñò³ ³ â³äïîâ³äíî ìîæå íå áóòè ïîâ’ÿçàíà ³ç ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

ÌÑÀ 315

312

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

Ä103. ßêùî õàðàêòåð â³äïîâ³äàëüíîñò³ ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó ïîâ’ÿçàíèé ³ç ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ðîçãëÿä çîâí³øí³ì àóäèòîðîì ä³é, ùî âæå âèêîíàí³ àáî ìàþòü áóòè âèêîíàí³ ï³äðîçä³ëîì âíóòð³øíüîãî àóäèòó, ìîæå âêëþ÷àòè îãëÿä ïëàíó àóäèòó ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó çà ïåâíèé ïåð³îä ó ðàç³ éîãî íàÿâíîñò³ òà îáãîâîðåííÿ öüîãî ïëàíó ç âíóòð³øí³ìè àóäèòîðàìè. Äæåðåëà ³íôîðìàö³¿ (äèâ. ïàðàãðàô 24) Ä104. Á³ëüøà ÷àñòèíà ³íôîðìàö³¿, ÿêà âèêîðèñòîâóºòüñÿ ó ìîí³òîðèíãó, ìîæå áóòè çãåíåðîâàíà ³íôîðìàö³éíîþ ñèñòåìîþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. ßêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ïðèïóñêàº, ùî âèêîðèñòàí³ äëÿ ìîí³òîðèíãó äàí³ º òî÷íèìè, íå ìàþ÷è ï³äñòàâ äëÿ òàêîãî ïðèïóùåííÿ, ïîìèëêè, ÿê³ ìîæóòü ì³ñòèòèñÿ â ³íôîðìàö³¿, ìîæóòü ïîòåíö³éíî ïðèçâåñòè äî íåêîðåêòíèõ âèñíîâê³â óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà ðåçóëüòàòàìè ìîí³òîðèíãó. ³äïîâ³äíî ðîçóì³ííÿ:

•

äæåðåë ³íôîðìàö³¿, ïîâ’ÿçàíî¿ ç ä³ÿìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ç ìîí³òîðèíãó; òà

•

ï³äñòàâè, ç ÿêî¿ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ââàæຠ³íôîðìàö³þ äîñòàòíüî äîñòîâ³ðíîþ äëÿ çàçíà÷åíî¿ ìåòè, ïîòð³áíå ÿê ÷àñòèíà ðîçóì³ííÿ àóäèòîðîì ä³é ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ç ìîí³òîðèíãó, ÿê³ º êîìïîíåíòîì âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ.

²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ

Ä105. Ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íàëåæàòü äî ðèçèê³â, ÿê³ çíà÷íîþ ì³ðîþ ïîâ’ÿçàí³ ç ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ â ö³ëîìó ³ ìîæóòü ïîòåíö³éíî âïëèâàòè íà áàãàòî òâåðäæåíü. Ðèçèêè òàêîãî õàðàêòåðó íå îáîâ’ÿçêîâî º ðèçèêàìè, ÿê³ ìîæóòü áóòè ³äåíòèô³êîâàí³ ñòîñîâíî îêðåìèõ òâåðäæåíü íà ð³âí³ êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿. Ñêîð³øå âîíè â³äîáðàæàþòü îáñòàâèíè, ÿê³ ìîæóòü ï³äâèùóâàòè ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåíü, íàïðèêëàä ÷åðåç áëîêóâàííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ. Ðèçèêè íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæóòü áóòè îñîáëèâî âàæëèâèìè äëÿ ðîçãëÿäó àóäèòîðîì ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà. Ä106. Ðèçèêè íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæóòü âèíèêàòè, çîêðåìà, âíàñë³äîê íåäîë³ê³â ñåðåäîâèùà êîíòðîëþ (õî÷à ö³ ðèçèêè ìîæóòü áóòè òàêîæ ïîâ’ÿçàí³ ç ³íøèìè ÷èííèêàìè, òàêèìè ÿê ïîã³ðøåííÿ åêîíîì³÷íèõ óìîâ). Íàïðèêëàä, íåäîë³êè, òàê³ ÿê íåäîñòàòíÿ êîìïåòåíòí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ìîæóòü ìàòè á³ëüø âñåîõîïëþþ÷èé âïëèâ íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ³ âèìàãàòè çàãàëüíèõ ä³é ó â³äïîâ³äü ç áîêó àóäèòîðà.

313

ÌÑÀ 315

ÀÓÄÈÒ

Îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 25 a)

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

Ä107. Ðîçóì³ííÿ àóäèòîðîì âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ìîæå âèêëèêàòè ñóìí³âè ùîäî ïðèäàòíîñò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äî àóäèòó. Íàïðèêëàä:

•

ñóìí³âè ùîäî ïðîôåñ³éíî¿ ÷åñíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áóâàþòü òàêèìè ñåðéîçíèìè, ùî ìîæóòü çìóñèòè àóäèòîðà çðîáèòè âèñíîâîê, ùî ðèçèê âèêðèâëåííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ òàêèé ñåðéîçíèé, ùî àóäèò íå ìîæå áóòè ïðîâåäåíèé;

•

ñóìí³âè ùîäî ñòàíó òà äîñòîâ³ðíîñò³ çàïèñ³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæóòü çìóñèòè àóäèòîðà çðîáèòè âèñíîâîê ïðî ìàëîéìîâ³ðí³ñòü íàÿâíîñò³ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â íà ï³äòâåðäæåííÿ íåìîäèô³êîâàíî¿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Ä108. ÌÑÀ 70512 âñòàíîâëþº âèìîãè òà ì³ñòèòü ðåêîìåíäàö³¿ ùîäî âèçíà÷åííÿ íåîáõ³äíîñò³ äëÿ àóäèòîðà íàäàòè óìîâíî-ïîçèòèâíèé âèñíîâîê ÷è â³äìîâèòèñÿ â³ä íàäàííÿ âèñíîâêó àáî, ÿê öå ìîæå áóòè ïîòð³áíî â îêðåìèõ âèïàäêàõ, â³äìîâèòèñÿ â³ä çàâäàííÿ ç àóäèòó, ÿêùî òàêà â³äìîâà íå ñóïåðå÷èòü çàñòîñîâíîìó çàêîíîäàâñòâó àáî íîðìàòèâíîìó àêòó. Îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåíü (äèâ. ïàðàãðàô 25 á) Ä109. Ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåíü äëÿ êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ ³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ìàþòü ðîçãëÿäàòèñÿ, îñê³ëüêè òàêèé ðîçãëÿä áåçïîñåðåäíüî äîïîìàãຠïðè âèçíà÷åíí³ õàðàêòåðó, ñòðîê³â òà îáñÿãó ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð íà ð³âí³ òâåðäæåíü, íåîáõ³äíèõ äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. Ïðè ³äåíòèô³êàö³¿ òà îö³íö³ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåíü àóäèòîð ìîæå ä³éòè âèñíîâêó, ùî ³äåíòèô³êîâàí³ ðèçèêè çíà÷íîþ ì³ðîþ ñòîñóþòüñÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó ³ ìîæóòü ïîòåíö³éíî âïëèâàòè íà áàãàòî òâåðäæåíü. Âèêîðèñòàííÿ òâåðäæåíü Ä110. Çàïåâíÿþ÷è, ùî ô³íàíñîâ³ çâ³òè â³äïîâ³äàþòü çàñòîñîâí³é êîíöåïòóàëüí³é îñíîâ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ïðÿìî àáî îïîñåðåäêîâàíî çä³éñíþº òâåðäæåííÿ ùîäî âèçíàííÿ, îö³íêè, ïîäàííÿ ³ ðîçêðèòòÿ ð³çíèõ åëåìåíò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà ìàòåð³àë³â â³äïîâ³äíîãî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿. Ä111. Òâåðäæåííÿ, ÿê³ àóäèòîð âèêîðèñòîâóº äëÿ ðîçãëÿäó ð³çíèõ òèï³â ïîòåíö³éíèõ âèêðèâëåíü, ùî ìîæóòü ìàòè ì³ñöå, ïîä³ëÿþòü íà òðè òàê³ êàòåãî𳿠³ ìîæóòü ìàòè òàê³ ôîðìè: a)

Òâåðäæåííÿ ùîäî êëàñ³â îïåðàö³é òà ïîä³é ïðîòÿãîì ïåð³îäó àóäèòó: i) íàñòàííÿ — îïåðàö³¿ òà ïî䳿, ÿê³ áóëè çàðåºñòðîâàí³, íàñòàëè òà ïîâ’ÿçàí³ ³ç ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ;

12 ÌÑÀ

705 «Ìîäèô³êàö³¿ äóìêè ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà».

ÌÑÀ 315

314

á)

â)

ii) ïîâíîòà — âñ³ îïåðàö³¿ òà ïî䳿, ÿê³ ïîâèíí³ ðåºñòðóâàòèñÿ, áóëè çàðåºñòðîâàí³; iii) òî÷í³ñòü — ñóìè òà ³íø³ äàí³, ïîâ’ÿçàí³ ³ç çàðåºñòðîâàíèìè îïåðàö³ÿìè òà ïîä³ÿìè, áóëè çàïèñàí³ ïðàâèëüíî; iv) çàêðèòòÿ ðåºñòð³â — îïåðàö³¿ òà ïî䳿 áóëè çàðåºñòðîâàí³ ó â³äïîâ³äíîìó îáë³êîâîìó ïåð³îä³; v) êëàñèô³êàö³ÿ — îïåðàö³¿ òà ïî䳿 áóëè çàðåºñòðîâàí³ ó íàëåæíèõ ðàõóíêàõ. Òâåðäæåííÿ ùîäî çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ íà ê³íåöü ïåð³îäó: i) ³ñíóâàííÿ — àêòèâè, çîáîâ’ÿçàííÿ òà âëàñíèé êàï³òàë íàÿâí³; ii) ïðàâà òà îáîâ’ÿçêè — ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ìຠàáî êîíòðîëþº ïðàâà íà àêòèâè, à çîáîâ’ÿçàííÿ º îáîâ’ÿçêîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ; iii) ïîâíîòà — âñ³ àêòèâè, çîáîâ’ÿçàííÿ òà âëàñíèé êàï³òàë, ÿê³ ìàþòü ðåºñòðóâàòèñÿ, áóëè çàðåºñòðîâàí³; iv) îö³íêà òà ðîçïîä³ë—àêòèâè, çîáîâ’ÿçàííÿ òà âëàñíèé êàï³òàë âêëþ÷åí³ äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ó â³äïîâ³äíèõ ñóìàõ, óñ³ ïîâ’ÿçàí³ ç öèì êîðèãóâàííÿ ùîäî îö³íêè àáî ðîçïîä³ëó íàëåæíî çàðåºñòðîâàí³. Òâåðäæåííÿ ùîäî ïîäàííÿ òà ðîçêðèòòÿ: i) íàñòàííÿ òà ïðàâà ³ îáîâ’ÿçêè — ïî䳿, îïåðàö³¿ òà ³íø³ ïèòàííÿ, ³íôîðìàö³ÿ ùîäî ÿêèõ áóëà ðîçêðèòà, íàñòàëè ³ ïîâ’ÿçàí³ ³ç ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ; ii) ïîâíîòà — âñ³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ÿê³ ìàëè áóòè âêëþ÷åí³ äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷åí³; iii) êëàñèô³êàö³ÿ òà çðîçóì³ë³ñòü — ô³íàíñîâà ³íôîðìàö³ÿ íàëåæíî ïîäàíà òà îïèñàíà, ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ òàêîæ ÷³òêî ñôîðìóëüîâàíå; iv) òî÷í³ñòü òà îö³íêà — ô³íàíñîâà òà ³íøà ³íôîðìàö³ÿ ðîçêðèòà äîñòîâ³ðíî òà ó â³äïîâ³äíèõ ñóìàõ.

Ä112. Àóäèòîð ìîæå âèêîðèñòîâóâàòè òâåðäæåííÿ, ÿê îïèñàíî âèùå, àáî ìîæå âèðàæàòè ¿õ ó ³íøèé ñïîñ³á çà óìîâè âðàõóâàííÿ âñ³õ îïèñàíèõ âèùå àñïåêò³â. Íàïðèêëàä, àóäèòîð ìîæå âèð³øèòè ïîºäíàòè òâåðäæåííÿ ùîäî îïåðàö³é òà ïîä³é ³ç òâåðäæåííÿìè ùîäî çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ. Àñïåêòè, õàðàêòåðí³ äëÿ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó Ä113. Ïðè çä³éñíåíí³ òâåðäæåíü ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó äîäàòêîâî äî òâåðäæåíü, âèêëàäåíèõ ó ïàðàãðàô³ Ä111, óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ÷àñòî ìîæå ñòâåðäæóâàòè, ùî îïåðàö³¿ òà ïî䳿 âèêîíóâàëèñÿ â³äïîâ³äíî äî çàêîíîäàâñòâà, íîðìàòèâíèõ àêò³â òà ³íøèõ êåð³âíèõ äîêóìåíò³â. Òàê³ òâåðäæåííÿ ìîæóòü âõîäèòè äî îáñÿãó àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

315

ÌÑÀ 315

ÀÓÄÈÒ

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

Ïðîöåñ ³äåíòèô³êàö³¿ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 26 a) Ä114. ²íôîðìàö³ÿ, ç³áðàíà ó ïðîöåñ³ ïðîâåäåííÿ ïðîöåäóð îö³íêè ðèçèê³â, âêëþ÷àþ÷è àóäèòîðñüê³ äîêàçè, îòðèìàí³ ïðè îö³íö³ ñòðóêòóðè çàõîä³â êîíòðîëþ òà âñòàíîâëåíí³ òîãî, ÷è áóëè âîíè çàïðîâàäæåí³, âèêîðèñòîâóºòüñÿ ÿê àóäèòîðñüê³ äîêàçè íà ï³äòðèìêó îö³íêè ðèçèê³â. Îö³íêà ðèçèê³â âèçíà÷ຠõàðàêòåð, ñòðîêè òà îáñÿã ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ ìàþòü áóòè âèêîíàí³. Ä115. Ó äîäàòêó 2 íàâåäåí³ ïðèêëàäè óìîâ ³ ïîä³é, ÿê³ ìîæóòü ñâ³ä÷èòè ïðî íàÿâí³ñòü ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ. Ïðèâ’ÿçêà çàõîä³â êîíòðîëþ äî òâåðäæåíü (äèâ. ïàðàãðàô 26 â) Ä116. Ïðè çä³éñíåíí³ îö³íîê ðèçèê³â àóäèòîð ìîæå ³äåíòèô³êóâàòè çàõîäè êîíòðîëþ, ÿê³ ìîæóòü çàïîá³ãàòè àáî âèÿâëÿòè òà âèïðàâëÿòè ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ â îêðåìèõ òâåðäæåííÿõ. Çàçâè÷àé êîðèñíî îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ òà ïðèâ’ÿçàòè ¿õ äî òâåðäæåíü ó êîíòåêñò³ ïðîöåñ³â ³ ñèñòåì, ó ÿêèõ âîíè ³ñíóþòü, îñê³ëüêè ³íäèâ³äóàëüí³ çàõîäè êîíòðîëþ ÷àñòî ñàì³ ïî ñîá³ íå âðåãóëüîâóþòü ðèçèê³â. ×àñòî ëèøå êîìá³íîâàí³ çàõîäè êîíòðîëþ ðàçîì ç ³íøèìè êîìïîíåíòàìè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ áóäóòü äîñòàòí³ìè äëÿ âðåãóëþâàííÿ ðèçèê³â. Ä117. ² íàâïàêè, äåÿê³ çàõîäè êîíòðîëþ ìîæóòü ìàòè îñîáëèâèé âïëèâ íà îêðåì³ òâåðäæåííÿ ùîäî îêðåìîãî êëàñó îïåðàö³é àáî çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ. Íàïðèêëàä, çàõîäè êîíòðîëþ, ÿê³ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ âñòàíîâëþº äëÿ çàáåçïå÷åííÿ îáë³êó òà ðåºñòðàö³¿ ïåðñîíàëîì ðåçóëüòàò³â ùîð³÷íî¿ ô³çè÷íî¿ ³íâåíòàðèçàö³¿, ïîâ’ÿçàí³ áåçïîñåðåäíüî ç ³ñíóâàííÿì ³ ïîâíîòîþ òâåðäæåíü ùîäî çàëèøê³â òîâàðíî-ìàòåð³àëüíèõ çàïàñ³â. Ä118. Çàõîäè êîíòðîëþ ìîæóòü áóòè ïðÿìî àáî îïîñåðåäêîâàíî ïîâ’ÿçàí³ ³ç òâåðäæåííÿìè. ×èì á³ëüø îïîñåðåäêîâàíèé çâ’ÿçîê ì³æ íèìè, òèì ìåíø åôåêòèâíèé îêðåìèé çàõ³ä êîíòðîëþ ïðè çàïîá³ãàíí³ àáî âèÿâëåíí³ òà âèïðàâëåíí³ âèêðèâëåíü ó òàêîìó òâåðäæåíí³. Íàïðèêëàä, îãëÿä ìåíåäæåðîì ç ïðîäàæó âàæëèâèõ àñïåêò³â ïðîäàæ³â îêðåìèõ ìàãàçèí³â ïî ðåã³îíó â á³ëüøîñò³ âèïàäê³â ëèøå îïîñåðåäêîâàíî ïîâ’ÿçàíèé ³ç òâåðäæåííÿì ùîäî ïîâíîòè ñòîñîâíî ïðèáóòê³â â³ä ïðîäàæó. ³äïîâ³äíî â³í ìîæå áóòè ìåíø åôåêòèâíèì äëÿ çìåíøåííÿ ðèçèêó äëÿ òàêîãî òâåðäæåííÿ, í³æ ò³ çàõîäè êîíòðîëþ, ùî ìàþòü á³ëüø áåçïîñåðåäí³é çâ’ÿçîê ³ç òàêèì òâåðäæåííÿì, ÿê, íàïðèêëàä, ïîð³âíÿííÿ òîâàðíî-òðàíñïîðòíèõ äîêóìåíò³â ³ç ðîçðàõóíêîâèìè äîêóìåíòàìè. Çíà÷í³ ðèçèêè ²äåíòèô³êàö³ÿ çíà÷íèõ ðèçèê³â (äèâ. ïàðàãðàô 28) Ä119. Çíà÷í³ ðèçèêè ÷àñòî ïîâ’ÿçàí³ ç³ çíà÷íèìè íåçâè÷àéíèìè îïåðàö³ÿìè àáî ñóá’ºêòèâíèìè ÷èííèêàìè. Íåçâè÷àéí³ îïåðàö³¿ — öå îïåðàö³¿, ÿê³ º íåçâè÷àéíèìè çà ðîçì³ðîì àáî õàðàêòåðîì, òîìó âèíèêàþòü íå÷àñòî. Ñóá’ºêòèâí³ ÷èííèêè ìîæóòü âêëþ÷àòè ðîçðîáêó îáë³êîâèõ îö³íîê,

ÌÑÀ 315

316

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

ñòîñîâíî ÿêèõ ³ñíóº çíà÷íà íåâèçíà÷åí³ñòü ùîäî îö³íêè. Çâè÷àéí³, íåñêëàäí³ îïåðàö³¿, ÿê³ ï³äëÿãàþòü ñèñòåìàòè÷í³é îáðîáö³, ìåíø ³ìîâ³ðíî ïðèâåäóòü äî âèíèêíåííÿ ñóòòºâèõ ðèçèê³â. Ä120. Ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ìîæóòü áóòè á³ëüøèìè äëÿ çíà÷íèõ íåçâè÷àéíèõ îïåðàö³é, ÿê³ âèíèêàþòü ³ç òàêèõ ÷èííèê³â:

•

á³ëüøå âòðó÷àííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó äëÿ âèçíà÷åííÿ ïîðÿäêó îáë³êó;

• • •

á³ëüøå ðó÷íîãî âòðó÷àííÿ ó çá³ð òà îáðîáêó äàíèõ; ñêëàäí³ ðîçðàõóíêè àáî ïðèíöèïè îáë³êó; õàðàêòåð íåçâè÷àéíèõ îïåðàö³é, ÿêèé ìîæå óñêëàäíèòè äëÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ çàïðîâàäæåííÿ åôåêòèâíèõ çàõîä³â êîíòðîëþ çà ðèçèêàìè.

Ä121. Ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ìîæóòü áóòè á³ëüøèìè äëÿ ñóòòºâèõ ñóá’ºêòèâíèõ ÷èííèê³â, ÿê³ ïîòðåáóþòü ðîçðîáêè îáë³êîâèõ îö³íîê, ùî âèíèêàþòü ç òàêèõ ÷èííèê³â:

•

ïðèíöèïè îáë³êó îáë³êîâèõ îö³íîê àáî âèçíàííÿ ïðèáóòê³â ìîæóòü òëóìà÷èòèñÿ ïî-ð³çíîìó;

•

íåîáõ³äíå ñóäæåííÿ ìîæå áóòè ñóá’ºêòèâíèì ÷è ñêëàäíèì àáî ïîòðåáóâàòè ïðèïóùåíü ùîäî âïëèâó ìàéáóòí³õ ïîä³é, íàïðèêëàä ñóäæåííÿ ùîäî ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³.

Ä122. ÌÑÀ 330 îïèñàí³ íàñë³äêè äëÿ ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ³äåíòèô³êàö³¿ ðèçèêó ÿê çíà÷íîãî13. Çíà÷í³ ðèçèêè, ïîâ’ÿçàí³ ç ðèçèêàìè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà

Ðîçóì³ííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ, ïîâ’ÿçàíèõ ç³ çíà÷íèìè ðèçèêàìè (äèâ. ïàðàãðàô 29) Ä124. Õî÷à ðèçèêè, ÿê³ ïîâ’ÿçàí³ ³ç ñóòòºâèìè íåçâè÷àéíèìè àáî ñóá’ºêòèâíèìè ÷èííèêàìè, ÷àñòî ìåíø ³ìîâ³ðíî ï³äëÿãàþòü çâè÷àéíèì çàõîäàì êîíòðîëþ, óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå â÷èíÿòè ³íø³ 䳿 ó â³äïîâ³äü íà òàê³ ðèçèêè. ³äïîâ³äíî ðîçóì³ííÿ àóäèòîðîì òîãî, ÷è ðîçðîáèâ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ³ ÷è çàïðîâàäèâ çàõîäè êîíòðîëþ äëÿ çíà÷íèõ ðèçèê³â, ùî âèíèêàþòü ç íåçâè÷àéíèõ àáî ñóá’ºêòèâíèõ ÷èííèê³â, âêëþ÷ຠðîçóì³ííÿ òîãî, ÷è çä³éñíþº óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë 䳿 ó â³äïîâ³äü íà òàê³ ðèçèêè, ³ ÿê ñàìå. Òàê³ ä³¿ ó â³äïîâ³äü ìîæóòü âêëþ÷àòè: 13 ÌÑÀ 14 ÌÑÀ

330, ïàðàãðàôè 15 òà 21. 240, ïàðàãðàôè 25—27.

317

ÌÑÀ 315

ÀÓÄÈÒ

Ä123. ÌÑÀ 240 ì³ñòèòü ïîäàëüø³ âèìîãè òà ðåêîìåíäàö³¿ ùîäî ³äåíòèô³êàö³¿ òà îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà14.

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

•

çàõîäè êîíòðîëþ, òàê³ ÿê ïåðåâ³ðêà ïðèïóùåíü âèùèì êåð³âíèöòâîì àáî åêñïåðòàìè;

• •

çàäîêóìåíòîâàí³ ïðîöåñè îö³íêè; çàòâåðäæåííÿ òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè.

Ä125. Íàïðèêëàä, ÿêùî ìàþòü ì³ñöå îäèíè÷í³ ïî䳿, òàê³ ÿê îòðèìàííÿ ïîâ³äîìëåííÿ ïðî çíà÷íèé ñóäîâèé ïîçîâ, ðîçãëÿä ä³é ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ó â³äïîâ³äü ìîæå âêëþ÷àòè, çîêðåìà, òàê³ ïèòàííÿ: ÷è áóëî íàïðàâëåíå òàêå ïîâ³äîìëåííÿ â³äïîâ³äíèì åêñïåðòàì (íàïðèêëàä, âíóòð³øíüîìó àáî çîâí³øíüîìó þðèäè÷íîìó êîíñóëüòàíòó), ÷è áóëà çðîáëåíà îö³íêà ïîòåíö³éíîãî âïëèâó òà ÿê çàïðîïîíîâàíî ðîçêðèòè òàê³ îáñòàâèíè ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Ä126. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå íåíàëåæíî ðåàãóâàòè íà çíà÷í³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ÷åðåç çàïðîâàäæåííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ çà òàêèìè ñóòòºâèìè ðèçèêàìè. Íåçàïðîâàäæåííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì òàêèõ çàõîä³â êîíòðîëþ º ïîêàçíèêîì çíà÷íèõ íåäîë³ê³â ó âíóòð³øíüîìó êîíòðîë³15. Ðèçèêè, äëÿ ÿêèõ ïðîöåäóðè ïî ñóò³ ñàì³ ïî ñîá³ íå íàäàþòü äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â (äèâ. ïàðàãðàô 30) Ä127. Ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ìîæóòü áóòè áåçïîñåðåäíüî ïîâ’ÿçàí³ ç ðåºñòðàö³ºþ çâè÷àéíèõ êëàñ³â îïåðàö³é àáî çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ, à òàêîæ ï³äãîòîâêîþ äîñòîâ³ðíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Òàê³ ðèçèêè ìîæóòü âêëþ÷àòè ðèçèêè íåòî÷íî¿ àáî íåïîâíî¿ îáðîáêè çâè÷àéíèõ ³ çíà÷íèõ êëàñ³â îïåðàö³é, òàêèõ ÿê äîõîäè, ïðèäáàííÿ, ãðîøîâ³ íàäõîäæåííÿ ³ ãðîøîâ³ âèïëàòè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Ä128. ßêùî òàê³ çâè÷àéí³ á³çíåñ-îïåðàö³¿ ï³äëÿãàþòü âèñîêîàâòîìàòèçîâàí³é îáðîáö³ ç íåâåëèêèì îáñÿãîì ðó÷íîãî âòðó÷àííÿ àáî áåç íüîãî, ìîæå áóòè íåìîæëèâî âèêîíóâàòè ëèøå ïðîöåäóðè ïî ñóò³ ñòîñîâíî ðèçèêó. Íàïðèêëàä, àóäèòîð ìîæå âèð³øèòè, ùî öå òîé âèïàäîê, êîëè çíà÷íà ÷àñòèíà ³íôîðìàö³¿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³í³ö³þºòüñÿ, ðåºñòðóºòüñÿ, îáðîáëÿºòüñÿ òà ïîâ³äîìëÿºòüñÿ ëèøå â åëåêòðîíí³é ôîðì³, òàê³é ÿê ³íòåãðîâàíà ñèñòåìà.  òàêèõ âèïàäêàõ:

•

àóäèòîðñüê³ äîêàçè ìîæóòü áóòè íàÿâíèìè ëèøå â åëåêòðîíí³é ôîðì³, à ¿õ äîñòàòí³ñòü ³ ïðèéíÿòí³ñòü çàçâè÷àé çàëåæàòü â³ä åôåêòèâíîñò³ çàõîä³â êîíòðîëþ çà ¿õ òî÷í³ñòþ òà ïîâíîòîþ;

•

ìîæëèâ³ñòü íåíàëåæíî¿ ³í³ö³àö³¿ àáî çì³íè ³íôîðìàö³¿, ùî ìîæå ìàòè ì³ñöå ³ íå áóòè âèÿâëåíîþ, ìîæå áóòè á³ëüøîþ, ÿêùî â³äïîâ³äí³ çàõîäè êîíòðîëþ ïðàöþþòü íååôåêòèâíî.

Ä129. Íàñë³äêè äëÿ ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ³äåíòèô³êàö³¿ òàêèõ ðèçèê³â îïèñàí³ â ÌÑÀ 33016. 15 ÌÑÀ

265 «Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó», ïàðàãðàô A7. 16 ÌÑÀ 330, ïàðàãðàô 8.

ÌÑÀ 315

318

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

Ïåðåãëÿä îö³íêè ðèçèê³â (äèâ. ïàðàãðàô 31) Ä130. ϳä ÷àñ àóäèòó äî óâàãè àóäèòîðà ìîæå ïîòðàïèòè ³íôîðìàö³ÿ, ÿêà çíà÷íî â³äð³çíÿºòüñÿ â³ä ³íôîðìàö³¿, íà ÿê³é ´ðóíòóâàëàñü îö³íêà ðèçèê³â. Íàïðèêëàä, îö³íêà ðèçèê³â ìîæå ´ðóíòóâàòèñÿ íà î÷³êóâàíí³ òîãî, ùî ïåâí³ çàõîäè êîíòðîëþ ïðàöþþòü åôåêòèâíî. Ïðè òåñòóâàíí³ òàêèõ çàõîä³â êîíòðîëþ àóäèòîð ìîæå îòðèìàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî ¿õ íååôåêòèâíî¿ ðîáîòè ó â³äïîâ³äí³ ïåð³îäè ÷àñó ïðîòÿãîì àóäèòó. Àíàëîã³÷íî ïðè âèêîíàíí³ ïðîöåäóð ïî ñóò³ àóäèòîð ìîæå âèÿâèòè âèêðèâëåííÿ ó ñóìàõ òà ç á³ëüøîþ ÷àñòîòîþ, í³æ òà, ùî â³äïîâ³äຠîö³íö³ ðèçèê³â àóäèòîðîì. Çà òàêèõ îáñòàâèí îö³íêà ðèçèêó ìîæå íåïðàâèëüíî â³äîáðàæàòè ðåàëüí³ îáñòàâèíè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, à ïîäàëüø³ çàïëàíîâàí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ìîæóòü áóòè íååôåêòèâíèìè ïðè âèÿâëåíí³ ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü. Äèâ. ÌÑÀ 330 äëÿ îòðèìàííÿ äîäàòêîâèõ ðåêîìåíäàö³é. Äîêóìåíòàö³ÿ (äèâ. ïàðàãðàô 32)

Ä132. Ó ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, â ÿêèõ ä³ÿëüí³ñòü òà ïðîöåñè, ùî ñòîñóþòüñÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íå º ñêëàäíèìè, äîêóìåíòàö³ÿ ìîæå áóòè ïðîñòîþ çà ôîðìîþ òà â³äíîñíî êîðîòêîþ. Íåìຠïîòðåáè äîêóìåíòóâàòè ïîâíå ðîçóì³ííÿ àóäèòîðîì ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà â³äïîâ³äíèõ ïèòàíü. Îñíîâí³ åëåìåíòè ðîçóì³ííÿ, çàäîêóìåíòîâàíîãî àóäèòîðîì, âêëþ÷àþòü òàê³, íà ÿêèõ ´ðóíòóºòüñÿ îö³íêà àóäèòîðîì ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ. Ä133. Îáñÿã äîêóìåíòàö³¿ òàêîæ ìîæå â³äîáðàæàòè äîñâ³ä ³ ìîæëèâîñò³ ÷ëåí³â àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ. Çà óìîâè ïîñò³éíîãî âèêîíàííÿ âèìîã ÌÑÀ 230 àóäèò, ùî ïðîâîäèòüñÿ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ, ÿêà ñêëàäàºòüñÿ ç ìåíø äîñâ³ä÷åíèõ îñ³á, ìîæå ïîòðåáóâàòè á³ëüø äåòàëüíîãî äîêóìåíòóâàííÿ, ùîá äîïîìîãòè òàêèì îñîáàì îòðèìàòè â³äïîâ³äíå ðîçóì³ííÿ ä³ÿëüíîñò³, í³æ ó âèïàäêó ç á³ëüø äîñâ³ä÷åíèìè ÷ëåíàìè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ.

17 ÌÑÀ 18 ÌÑÀ

300 «Ïëàíóâàííÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», ïàðàãðàôè 7 ³ 9. 330, ïàðàãðàô 28.

319

ÌÑÀ 315

ÀÓÄÈÒ

Ä131. Ñïîñ³á äîêóìåíòóâàííÿ âèìîã ïàðàãðàôà 32 âèçíà÷àºòüñÿ àóäèòîðîì çà äîïîìîãîþ çä³éñíåííÿ ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ. Íàïðèêëàä, ïðè àóäèòàõ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ äîêóìåíòàö³ÿ ìîæå âêëþ÷àòèñÿ äî àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ ñòîñîâíî çàãàëüíî¿ ñòðàòå㳿 òà ïëàíó àóäèòó17. Àíàëîã³÷íî, íàïðèêëàä, ðåçóëüòàòè îö³íêè ðèçèê³â ìîæóòü äîêóìåíòóâàòèñü îêðåìî àáî ÿê ÷àñòèíà äîêóìåíòàö³¿ àóäèòîðà ñòîñîâíî ïîäàëüøèõ ïðîöåäóð18. Íà ôîðìó òà îáñÿã äîêóìåíòàö³¿ âïëèâຠõàðàêòåð, ðîçì³ðè ³ ñêëàäí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî âíóòð³øí³é êîíòðîëü, äîñòóïí³ñòü ³íôîðìàö³¿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, à òàêîæ ìåòîäîëîã³ÿ é òåõíîëîã³ÿ àóäèòó, ùî âèêîðèñòîâóþòüñÿ â õîä³ àóäèòó.

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

Ä134. Ïðè ïîñò³éíèõ àóäèòàõ îêðåìà äîêóìåíòàö³ÿ ìîæå ïåðåíîñèòèñÿ íà íàñòóïí³ ïåð³îäè, îíîâëþâàòèñü ó ðàç³ ïîòðåáè äëÿ â³äîáðàæåííÿ çì³í ó ä³ÿëüíîñò³ àáî ïðîöåñàõ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

ÌÑÀ 315

ÎÄÀÒÎÊ 1 äî ÌÑÀ 315

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

Äîäàòîê 1 (äèâ. ïàðàãðàôè 4 â, 14—24, Ä69—Ä104)

Êîìïîíåíòè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ 1.

Öåé äîäàòîê ì³ñòèòü äåòàëüí³ ïîÿñíåííÿ êîìïîíåíò³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, çàçíà÷åíèõ ó ïàðàãðàôàõ 4 â, 14—24 òà Ä69—Ä104, îñê³ëüêè âîíè ïîâ’ÿçàí³ ç àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Ñåðåäîâèùå êîíòðîëþ Ñåðåäîâèùå êîíòðîëþ îõîïëþº òàê³ åëåìåíòè: a)

Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òà çàáåçïå÷åííÿ äîòðèìàííÿ ïðîôåñ³éíî¿ ÷åñíîñò³ é åòè÷íèõ ö³ííîñòåé. Åôåêòèâí³ñòü çàõîä³â êîíòðîëþ íå ìîæå áóòè âèùîþ çà ïðîôåñ³éí³ òà åòè÷í³ ö³ííîñò³ ëþäåé, ÿê³ ¿õ ñòâîðþþòü, êåðóþòü íèìè òà çä³éñíþþòü ìîí³òîðèíã. ×åñíà òà åòè÷íà ïîâåä³íêà º ïðîäóêòîì åòè÷íèõ ñòàíäàðò³â ³ ñòàíäàðò³â ç ïîâåä³íêè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, òîãî, ÿê âîíè äîâîäÿòüñÿ äî â³äîìà ³ ðåàë³çóþòüñÿ íà ïðàêòèö³. Çàáåçïå÷åííÿ äîòðèìàííÿ ïðîôåñ³éíî¿ ÷åñíîñò³ òà åòè÷íèõ ö³ííîñòåé âêëþ÷àº, íàïðèêëàä, 䳿 óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ç óñóíåííÿ àáî çìåíøåííÿ ñòèìóë³â ÷è ñïîêóñ, ÿê³ ìîæóòü çàîõîòèòè ïåðñîíàë äî íå÷åñíèõ, íåçàêîííèõ àáî íååòè÷íèõ ä³é. Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî ïîë³òèêó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ùîäî ïðîôåñ³éíî¿ ÷åñíîñò³ òà åòè÷íèõ ö³ííîñòåé ìîæå âêëþ÷àòè ïîâ³äîìëåííÿ ïåðñîíàëó ³íôîðìàö³¿ ïðî ñòàíäàðòè ïîâåä³íêè ÷åðåç ïðîãðàìí³ çàÿâè òà êîäåêñè ïîâåä³íêè, à òàêîæ çà äîïîìîãîþ ïðèêëàä³â.

á)

Ïðèõèëüí³ñòü äî êîìïåòåíòíîñò³. Êîìïåòåíòí³ñòü — öå çíàííÿ òà íàâè÷êè, íåîáõ³äí³ äëÿ âèêîíàííÿ çàâäàíü, ùî âèçíà÷àþòü ðîáîòó îêðåìèõ îñ³á.

â)

Ó÷àñòü òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Íà óñâ³äîìëåíå ðîçóì³ííÿ êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ñóòòºâî âïëèâàþòü ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Âàæëèâ³ñòü â³äïîâ³äàëüíîñò³ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, âèçíàºòüñÿ ó êîäåêñàõ ïðàêòèêè òà ³íøèõ çàêîíàõ ³ ïîëîæåííÿõ àáî êåð³âíèöòâàõ, ðîçðîáëåíèõ äëÿ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. ²íø³ àñïåêòè â³äïîâ³äàëüíîñò³ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, îõîïëþþòü íàãëÿä çà ðîçðîáêîþ òà åôåêòèâíîþ ðîáîòîþ ïðîöåäóð êîðïîðàòèâíîãî ³íôîðìóâàííÿ ³ ïðîöåñîì ïåðåâ³ðêè åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

ã)

Ô³ëîñîô³ÿ òà ñòèëü ðîáîòè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Ô³ëîñîô³ÿ òà ñòèëü ðîáîòè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó îõîïëþþòü øèðîêèé ñïåêòð õàðàêòåðèñòèê. Íàïðèêëàä, â³äíîøåííÿ òà 䳿 óïðàâë³íñüêîãî

321

ÄÎÄÀÒÎÊ 1 äî ÌÑÀ 315

ÀÓÄÈÒ

2.

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

ïåðñîíàëó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæóòü ïðîÿâëÿòèñÿ ÷åðåç êîíñåðâàòèâíèé òà/àáî àãðåñèâíèé âèá³ð ç íàÿâíèõ àëüòåðíàòèâíèõ ïðèíöèï³â áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó àáî ñâ³äîì³ñòü ³ êîíñåðâàòèçì, ç ÿêèìè çä³éñíþþòüñÿ îáë³êîâ³ îö³íêè. ´)

Îðãàí³çàö³éíà ñòðóêòóðà. Ñòâîðåííÿ â³äïîâ³äíî¿ îðãàí³çàö³éíî¿ ñòðóêòóðè âêëþ÷ຠðîçãëÿä îñíîâíèõ ñôåð ïîâíîâàæåíü ³ â³äïîâ³äàëüíîñò³, à òàêîæ íàëåæíèõ íàïðÿì³â çâ³òíîñò³. Ïðèéíÿòí³ñòü îðãàí³çàö³éíî¿ ñòðóêòóðè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ÷àñòêîâî çàëåæèòü â³ä éîãî ðîçì³ð³â ³ õàðàêòåðó ä³ÿëüíîñò³.

ä)

Íàäàííÿ ïîâíîâàæåíü òà â³äïîâ³äàëüíîñò³. Íàäàííÿ ïîâíîâàæåíü òà â³äïîâ³äàëüíîñò³ ìîæå âêëþ÷àòè ïîë³òèêè, ïîâ’ÿçàí³ ç â³äïîâ³äíèìè á³çíåñ-ïðàêòèêàìè, çíàííÿì ³ äîñâ³äîì îñíîâíîãî ïåðñîíàëó, à òàêîæ ðåñóðñàìè, íàäàíèìè äëÿ âèêîíàííÿ îáîâ’ÿçê³â. Êð³ì òîãî, âîíî ìîæå âêëþ÷àòè ïîë³òèêè òà ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿, ñïðÿìîâàí³ íà çàáåçïå÷åííÿ ðîçóì³ííÿ óñ³ì ïåðñîíàëîì ö³ëåé ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, çíàííÿ òîãî, ÿê ¿õí³ ³íäèâ³äóàëüí³ ä³¿ âçàºìîïîâ’ÿçàí³ òà ñïðèÿþòü äîñÿãíåííþ öèõ ö³ëåé, ³ ðîçóì³ííÿ òîãî, ÿê ³ çà ùî âîíè íåñóòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü.

å)

Êàäðîâà ïîë³òèêà ³ ïðàêòèêà. Êàäðîâà ïîë³òèêà ³ ïðàêòèêà ÷àñòî äåìîíñòðóþòü âàæëèâ³ àñïåêòè, ïîâ’ÿçàí³ ç óñâ³äîìëåííÿì êîíòðîëþ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ. Íàïðèêëàä, ñòàíäàðòè íàéìó íàéá³ëüø êâàë³ô³êîâàíîãî ïåðñîíàëó, êîëè â öåíòð³ óâàãè îñâ³òà, ïîïåðåäí³é äîñâ³ä ðîáîòè, ïîïåðåäí³ äîñÿãíåííÿ òà äîêàçè ÷åñíî¿ é åòè÷íî¿ ïîâåä³íêè, äåìîíñòðóþòü ïðèõèëüí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äî êîìïåòåíòíèõ ³ íàä³éíèõ ëþäåé. Ïîë³òèêà ïðîôåñ³éíî¿ ï³äãîòîâêè, ÿêà ³íôîðìóº ïðî ïåðñïåêòèâí³ ðîë³ òà â³äïîâ³äàëüí³ñòü ³ âêëþ÷ຠïðàêòèêó, òàêó ÿê øêîëè ïðîôåñ³éíî¿ ï³äãîòîâêè òà ñåì³íàðè, ³ëþñòðóº î÷³êóâàí³ ð³âí³ åôåêòèâíîñò³ ðîáîòè òà ïîâåä³íêè. ϳäâèùåííÿ ó ïîñàä³ ÷åðåç ïåð³îäè÷í³ àòåñòàö³¿ ïðàö³âíèê³â äåìîíñòðóþòü ïðèõèëüí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äî ïðîñóâàííÿ êâàë³ô³êîâàíîãî ïåðñîíàëó äî âèùèõ ð³âí³â â³äïîâ³äàëüíîñò³.

Ïðîöåñ îö³íêè ðèçèê³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ 3.

Äëÿ ö³ëåé ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïðîöåñ îö³íêè ðèçèê³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ âêëþ÷ຠòå, ÿê óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ³äåíòèô³êóº á³çíåñ-ðèçèêè, âàæëèâ³ äëÿ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿê â³í îö³íþº ¿õ çíà÷óù³ñòü, ³ìîâ³ðí³ñòü ¿õ íàñòàííÿ òà ïðèéìຠð³øåííÿ ùîäî ä³é ó â³äïîâ³äü íà ö³ ðèçèêè òà óïðàâë³ííÿ íèìè, à òàêîæ â³äïîâ³äí³ ðåçóëüòàòè. Íàïðèêëàä, ïðîöåñ îö³íêè ðèçèê³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæå âðàõîâóâàòè òå, ÿê ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ðîçãëÿäຠìîæëèâ³ñòü íåçàðåºñòðîâàíèõ îïåðàö³é òà ³äåíòèô³êóº é àíàë³çóº çíà÷í³ îö³íêè, ÿê³ âíîñÿòüñÿ äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

ÄÎÄÀÒÎÊ 1 äî ÌÑÀ 315

322

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

Ðèçèêè, âàæëèâ³ äëÿ äîñòîâ³ðíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþòü çîâí³øí³ òà âíóòð³øí³ ïî䳿, îïåðàö³¿ àáî îáñòàâèíè, ÿê³ ìîæóòü íàñòàâàòè ³ íåãàòèâíî âïëèâàòè íà çäàòí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³í³ö³þâàòè, ðåºñòðóâàòè, îáðîáëÿòè òà ðîçêðèâàòè ó çâ³òàõ ô³íàíñîâ³ äàí³, ùî â³äïîâ³äàþòü òâåðäæåííÿì óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå ³í³ö³þâàòè ïëàíè, ïðîãðàìè àáî 䳿 ùîäî ðîçãëÿäó ïåâíèõ ðèçèê³â àáî ìîæå óõâàëèòè ð³øåííÿ ïðî ïðèéíÿòòÿ ðèçèêó â çâ’ÿçêó ç âèòðàòàìè àáî ç ³íøèõ ì³ðêóâàíü. Ðèçèêè ìîæóòü âèíèêàòè àáî çì³íþâàòèñÿ âíàñë³äîê òàêèõ îáñòàâèí:

•

Çì³íè â îïåðàö³éíîìó ñåðåäîâèù³. Çì³íè ó ðåãóëÿòîðíîìó àáî îïåðàö³éíîìó ñåðåäîâèù³ ìîæóòü ñïðè÷èíÿòè çì³íè ó êîíêóðåíòíîìó òèñêó òà â ð³çíèõ ðèçèêàõ.

•

Íîâèé ïåðñîíàë. Íîâèé ïåðñîíàë ìîæå ïðèä³ëÿòè îñíîâíó óâàãó ³íøèì àñïåêòàì àáî ïî-³íøîìó ðîçóì³òè âíóòð³øí³é êîíòðîëü.

•

Íîâ³ àáî ìîäåðí³çîâàí³ ³íôîðìàö³éí³ ñèñòåìè. Çíà÷í³ òà øâèäê³ çì³íè â ³íôîðìàö³éíèõ ñèñòåìàõ ìîæóòü çì³íþâàòè ðèçèê, ïîâ’ÿçàíèé ³ç âíóòð³øí³ì êîíòðîëåì.

•

Øâèäêå çðîñòàííÿ. Çíà÷íå òà øâèäêå ðîçøèðåííÿ ä³ÿëüíîñò³ ìîæå çá³ëüøèòè íàâàíòàæåííÿ íà çàõîäè êîíòðîëþ òà çá³ëüøèòè ðèçèê çáî¿â ó çàõîäàõ êîíòðîëþ.

•

Íîâà òåõíîëîã³ÿ. Âïðîâàäæåííÿ íîâèõ òåõíîëîã³é ó âèðîáíè÷³ ïðîöåñè àáî ³íôîðìàö³éí³ ñèñòåìè ìîæå çì³íèòè ðèçèê, ïîâ’ÿçàíèé ³ç âíóòð³øí³ì êîíòðîëåì.

•

Íîâ³ á³çíåñ-ìîäåë³, ïðîäóêòè àáî âèäè ä³ÿëüíîñò³. Âõîäæåííÿ â ñôåðè ä³ÿëüíîñò³ àáî îïåðàö³¿, â ÿêèõ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ìຠíåâåëèêèé äîñâ³ä, ìîæå âèêëèêàòè íîâ³ ðèçèêè, ïîâ’ÿçàí³ ç âíóòð³øí³ì êîíòðîëåì.

•

Êîðïîðàòèâíà ðåñòðóêòóðèçàö³ÿ. Ðåñòðóêòóðèçàö³ÿ ìîæå ñóïðîâîäæóâàòèñÿ ñêîðî÷åííÿì øòàòó òà çì³íàìè ó íàãëÿä³ é ðîçïîä³ë³ îáîâ’ÿçê³â, ùî, â ñâîþ ÷åðãó, ìîæå çì³íèòè ðèçèê, ïîâ’ÿçàíèé ³ç âíóòð³øí³ì êîíòðîëåì.

•

Ðîçøèðåííÿ çàêîðäîííî¿ ä³ÿëüíîñò³. Ðîçøèðåííÿ àáî ïðèäáàííÿ çàêîðäîííèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ íåñå íîâ³ ³ ÷àñòî óí³êàëüí³ ðèçèêè, ÿê³ ìîæóòü íåãàòèâíî âïëèâàòè íà âíóòð³øí³é êîíòðîëü, íàïðèêëàä äîäàòêîâ³ àáî çì³íåí³ ðèçèêè â³ä âàëþòíèõ îïåðàö³é.

•

Íîâ³ ñòàíäàðòè áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó. Ïðèéíÿòòÿ íîâèõ àáî çì³íà ïðèíöèï³â îáë³êó ìîæå âïëèíóòè íà ðèçèêè ïðè ï³äãîòîâö³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

323

ÄÎÄÀÒÎÊ 1 äî ÌÑÀ 315

ÀÓÄÈÒ

4.

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

²íôîðìàö³éíà ñèñòåìà, âêëþ÷àþ÷è ïîâ’ÿçàí³ á³çíåñ-ïðîöåñè, âàæëèâ³ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òà ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ 5.

²íôîðìàö³éíà ñèñòåìà ñêëàäàºòüñÿ ç ³íôðàñòðóêòóðè (ô³çè÷í³ òà àïàðàòí³ êîìïîíåíòè), ïðîãðàìíîãî çàáåçïå÷åííÿ, ëþäåé, ïðîöåäóð ³ äàíèõ. Áàãàòî ³íôîðìàö³éíèõ ñèñòåì âèêîðèñòîâóþòü ³íôîðìàö³éí³ òåõíîëî㳿 (²Ò).

6.

²íôîðìàö³éíà ñèñòåìà äëÿ ö³ëåé ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà âêëþ÷ຠñèñòåìó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, îõîïëþº òàê³ ìåòîäè òà çàïèñè, ùî:

• •

³äåíòèô³êóþòü òà ðåºñòðóþòü óñ³ ÷èíí³ îïåðàö³¿;

•

îö³íþþòü âàðò³ñòü îïåðàö³é ó òàêèé ñïîñ³á, ùî óìîæëèâëþº ðåºñòðàö³þ ¿õ íàëåæíî¿ ãðîøîâî¿ âàðòîñò³ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³;

•

âèçíà÷àþòü ïåð³îä ÷àñó, ïðîòÿãîì ÿêîãî â³äáóâàëèñü îïåðàö³¿, ùîá äîçâîëèòè ðåºñòðàö³þ îïåðàö³é ó â³äïîâ³äíîìó îáë³êîâîìó ïåð³îä³;

•

íàëåæíî ïîäàþòü îïåðàö³¿ òà ðîçêðèòòÿ ïîâ’ÿçàíèõ äàíèõ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³.

ñâîº÷àñíî îïèñóþòü îïåðàö³¿ ç äîñòàòí³ì ð³âíåì äåòàë³çàö³¿ äëÿ òîãî, ùîá çàáåçïå÷èòè íàëåæíó êëàñèô³êàö³þ îïåðàö³é äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

7.

ßê³ñòü ³íôîðìàö³¿, çãåíåðîâàíî¿ ñèñòåìîþ, âïëèâຠíà çäàòí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ïðèéìàòè â³äïîâ³äí³ ð³øåííÿ ïðè óïðàâë³íí³ òà êîíòðîë³ çà ä³ÿëüí³ñòþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ ñêëàäàòè äîñòîâ³ðíó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü.

8.

Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿, ÿêå âêëþ÷ຠíàäàííÿ ðîçóì³ííÿ ³íäèâ³äóàëüíèõ ðîëåé òà â³äïîâ³äàëüíîñò³, ïîâ’ÿçàíèõ ç âíóòð³øí³ì êîíòðîëåì çà ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ, ìîæå çä³éñíþâàòèñü ó ôîðì³ ïîñ³áíèê³â ç ïîë³òèêè, îáë³êó òà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, à òàêîæ ìåìîðàíäóì³â. Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ìîæå òàêîæ çä³éñíþâàòèñü åëåêòðîííèìè çàñîáàìè çâ’ÿçêó, óñíî àáî ÷åðåç 䳿 óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó.

Çàõîäè êîíòðîëþ 9.

Ó ö³ëîìó çàõîäè êîíòðîëþ, ÿê³ ìîæóòü áóòè âàæëèâèìè äëÿ àóäèòó, ìîæíà â³äíåñòè äî êàòåãîð³é ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóð, ùî ïîâ’ÿçàí³ ç òàêèì:

•

Îãëÿäè ðåçóëüòàò³â. Ö³ çàõîäè êîíòðîëþ âêëþ÷àþòü îãëÿäè é àíàë³çè ôàêòè÷íèõ ðåçóëüòàò³â ïîð³âíÿíî ç áþäæåòàìè, ïðîãíîçàìè òà ðåçóëüòàòàìè ïðîòÿãîì ïîïåðåäí³õ ïåð³îä³â; ïðèâ’ÿçêó ð³çíèõ íàáîð³â äàíèõ — ðîáî÷èõ ÷è ô³íàíñîâèõ — ì³æ ñîáîþ, ðàçîì ³ç àíàë³çàìè â³äíîñèí òà ä³ÿìè ç äîñë³äæåííÿ ³ âèïðàâëåííÿ íåäîë³ê³â; ïîð³âíÿííÿ âíóòð³øí³õ äàíèõ ³ç çîâí³øí³ìè äæåðåëàìè ³íôîðìàö³¿; îãëÿä ôóíêö³îíàëüíèõ ïîêàçíèê³â àáî ïîêàçíèê³â ä³ÿëüíîñò³.

ÄÎÄÀÒÎÊ 1 äî ÌÑÀ 315

324

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

•

Îáðîáêà ³íôîðìàö³¿. Äâîìà âåëèêèìè ãðóïàìè çàñîá³â êîíòðîëþ ùîäî ³íôîðìàö³éíèõ ñèñòåì º çàñîáè êîíòðîëþ ïðèêëàäíèõ ïðîãðàì, ÿê³ çàñòîñîâóþòüñÿ äî îáðîáêè îêðåìèõ ïðèêëàäíèõ ïðîãðàì, òà çàãàëüí³ çàñîáè êîíòðîëþ ²Ò, ÿê³ º ïîë³òèêàìè ³ ïðàêòèêàìè, ïîâ’ÿçàíèìè ç áàãàòüìà ïðèêëàäíèìè ïðîãðàìàìè òà ÿê³ çàáåçïå÷óþòü åôåêòèâíå ôóíêö³îíóâàííÿ çàñîá³â êîíòðîëþ ïðèêëàäíèõ ïðîãðàì, äîïîìàãàþ÷è çàáåçïå÷èòè ïîäàëüøó íàëåæíó ðîáîòó ³íôîðìàö³éíèõ ñèñòåì. Ïðèêëàäè çàñîá³â êîíòðîëþ ïðèêëàäíèõ ïðîãðàì âêëþ÷àþòü ïåðåâ³ðêó àðèôìåòè÷íî¿ òî÷íîñò³ çàïèñ³â, âåäåííÿ òà îãëÿä çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ ³ ïåðåâ³ðî÷íèõ áàëàíñ³â, àâòîìàòèçîâàí³ çàñîáè êîíòðîëþ, òàê³ ÿê âõ³äíà ïåðåâ³ðêà âõ³äíèõ äàíèõ ³ ÷èñëîâî¿ ïîñë³äîâíîñò³, òà ðó÷íå âåäåííÿ çâ³ò³â ïðî âèíÿòêè. Ïðèêëàäàìè çàãàëüíèõ çàñîá³â êîíòðîëþ ²Ò º çàñîáè êîíòðîëþ çì³íè ïðîãðàì, çàñîáè êîíòðîëþ, ÿê³ îáìåæóþòü äîñòóï äî ïðîãðàì àáî äàíèõ, çàñîáè êîíòðîëþ çà ðåàë³çàö³ºþ íîâèõ âåðñ³é ïàêåòíèõ ïðèêëàäíèõ ïðîãðàì òà çàñîáè êîíòðîëþ çà ñèñòåìíèì ïðîãðàìíèì çàáåçïå÷åííÿì, ÿê³ îáìåæóþòü äîñòóï àáî âåäóòü ìîí³òîðèíã âèêîðèñòàííÿ ñèñòåìíèõ ïðèêëàäíèõ ïðîãðàì, ùî ìîæóòü çì³íèòè ô³íàíñîâ³ äàí³ àáî çàïèñè áåç âèõîäó ç æóðíàëó àóäèòó.

•

Ô³çè÷í³ çàõîäè êîíòðîëþ. Çàõîäè êîíòðîëþ, ÿê³ îõîïëþþòü:

°

ô³çè÷íèé çàõèñò àêòèâ³â, âêëþ÷àþ÷è â³äïîâ³äí³ çàõèñí³ çàõîäè, òàê³ ÿê çàõèùåí³ â³ä äîñòóïó äî àêòèâ³â òà çàïèñ³â îá’ºêòè;

°

íàäàííÿ äîçâîë³â íà äîñòóï äî êîìï’þòåðíèõ ïðîãðàì ³ ôàéë³â äàíèõ; ïåð³îäè÷íèé ï³äðàõóíîê òà ïîð³âíÿííÿ ³ç ñóìàìè, íàâåäåíèìè ó êîíòðîëüíèõ çàïèñàõ (íàïðèêëàä, ïîð³âíÿííÿ ðåçóëüòàò³â ï³äðàõóíê³â ãðîøîâèõ êîøò³â, ö³ííèõ ïàïåð³â ³ ìàòåð³àëüíèõ ðåñóðñ³â ³ç îáë³êîâèìè çàïèñàìè).

гâåíü âàæëèâîñò³ ô³çè÷íèõ çàõîä³â êîíòðîëþ, ïðèçíà÷åíèõ äëÿ çàïîá³ãàííÿ âèêðàäåííþ àêòèâ³â, äëÿ äîñòîâ³ðíîñò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ³ â³äïîâ³äíî àóäèòó, çàëåæèòü â³ä îáñòàâèí, íàïðèêëàä êîëè àêòèâè º äóæå âðàçëèâèìè äî íåçàêîííîãî çàâîëîä³ííÿ.

•

10.

Ðîçïîä³ë îáîâ’ÿçê³â. Ïðèçíà÷åííÿ ð³çíèõ ëþäåé â³äïîâ³äàëüíèìè çà íàäàííÿ äîçâîë³â ùîäî îïåðàö³é, ðåºñòðàö³¿ îïåðàö³é òà çàáåçïå÷åííÿ çáåðåæåííÿ àêòèâ³â. Ðîçïîä³ë îáîâ’ÿçê³â ïðèçíà÷åíèé äëÿ çìåíøåííÿ ìîæëèâîñòåé, ÿê³ äàþòü çìîãó áóäü-ÿê³é îñîá³ îá³éìàòè ïîñàäó, ùî äîçâîëÿº ¿é ðîáèòè òà ïðèõîâóâàòè ïîìèëêè àáî øàõðàéñüê³ ä³¿ ó çâè÷àéíîìó õîä³ âèêîíàííÿ ñâî¿õ îáîâ’ÿçê³â.

Ïåâí³ çàõîäè êîíòðîëþ ìîæóòü çàëåæàòè â³ä ³ñíóâàííÿ â³äïîâ³äíèõ ïîë³òèê âèùîãî ð³âíÿ, âñòàíîâëåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì àáî òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Íàïðèêëàä, çàõîäè

325

ÄÎÄÀÒÎÊ 1 äî ÌÑÀ 315

ÀÓÄÈÒ

°

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

êîíòðîëþ çà íàäàííÿì äîçâîë³â ìîæóòü äåëåãóâàòèñÿ â³äïîâ³äíî äî âñòàíîâëåíèõ ïðèíöèï³â, òàêèõ ÿê ³íâåñòèö³éí³ êðèòåð³¿, âèçíà÷åí³ òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè; àáî íàâïàêè, íåçâè÷àéí³ îïåðàö³¿, òàê³ ÿê âåëèê³ ïðèäáàííÿ àáî â³ä÷óæåííÿ, ìîæóòü ïîòðåáóâàòè îñîáëèâèõ äîçâîë³â âèùîãî ð³âíÿ, âêëþ÷àþ÷è â äåÿêèõ âèïàäêàõ äîçâîëè àêö³îíåð³â. Ìîí³òîðèíã çàõîä³â êîíòðîëþ 11.

Âàæëèâîþ ôóíêö³ºþ â³äïîâ³äàëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó º âñòàíîâëåííÿ òà âåäåííÿ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ íà ïîñò³éí³é îñíîâ³. Ìîí³òîðèíã çàõîä³â êîíòðîëþ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì âêëþ÷ຠàíàë³ç òîãî, ÷è ïðàöþþòü âîíè â³äïîâ³äíî äî î÷³êóâàíü ³ ÷è ìîäèô³êóþòüñÿ âîíè â³äïîâ³äíî äî íàÿâíèõ óìîâ. Ìîí³òîðèíã çàõîä³â êîíòðîëþ ìîæå âêëþ÷àòè òàê³ ä³¿, ÿê ïåðåâ³ðêà óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì òîãî, ÷è ãîòóºòüñÿ ñâîº÷àñíî çâ³ðêà áàíê³âñüêèõ âèïèñîê, îö³íêà âíóòð³øí³ìè àóäèòîðàìè äîòðèìàííÿ ïåðñîíàëîì ç ïðîäàæó ïîë³òèêè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â ÷àñòèí³ ïîëîæåíü ïðî äîãîâîðè êóï³âë³-ïðîäàæó, à òàêîæ íàãëÿä þðèäè÷íîãî â³ää³ëó çà äîòðèìàííÿì åòè÷íèõ àáî á³çíåñ-íîðì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Ìîí³òîðèíã òàêîæ çä³éñíþºòüñÿ äëÿ çàáåçïå÷åííÿ çáåðåæåííÿ åôåêòèâíîñò³ ðîáîòè çàõîä³â êîíòðîëþ ç ïëèíîì ÷àñó. Íàïðèêëàä, ÿêùî ñâîº÷àñí³ñòü ³ òî÷í³ñòü áàíê³âñüêèõ âèïèñîê íå º îá’ºêòîì ìîí³òîðèíãó, ïåðñîíàë øâèäøå çà âñå ïðèïèíèòü ãîòóâàòè òàê³ âèïèñêè.

12.

Âíóòð³øí³ àóäèòîðè àáî ïåðñîíàë, ÿêèé âèêîíóº àíàëîã³÷í³ ôóíêö³¿, ìîæóòü ñïðèÿòè ìîí³òîðèíãó çàõîä³â êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, çä³éñíþþ÷è ³íäèâ³äóàëüí³ îö³íêè. Çàçâè÷àé âîíè ðåãóëÿðíî íàäàþòü ³íôîðìàö³þ ùîäî ôóíêö³îíóâàííÿ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ïðèä³ëÿþ÷è çíà÷íó óâàãó îö³íö³ åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, à òàêîæ ³íôîðìàö³þ ïðî ïåðåâàãè é íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ³ ðåêîìåíäàö³¿ ùîäî éîãî ïîë³ïøåííÿ.

13.

ij¿ ç ìîí³òîðèíãó ìîæóòü âêëþ÷àòè âèêîðèñòàííÿ ³íôîðìàö³¿ ç ïîâ³äîìëåíü çîâí³øí³õ ñòîð³í, ÿê³ ìîæóòü âêàçóâàòè íà ïðîáëåìè àáî âèä³ëÿòè ñôåðè, ÿê³ ïîòðåáóþòü ïîë³ïøåííÿ. Ê볺íòè îïîñåðåäêîâàíî ï³äòâåðäæóþòü ðîçðàõóíêîâ³ äàí³, îïëà÷óþ÷è ñâî¿ ðàõóíêè àáî âèñóâàþ÷è ïðåòåí糿 ùîäî âèñòàâëåíèõ ðàõóíê³â. Êð³ì òîãî, ðåãóëÿòîðí³ îðãàíè ìîæóòü ñï³ëêóâàòèñÿ ³ç ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ñòîñîâíî ïèòàíü, ÿê³ âïëèâàþòü íà ôóíêö³îíóâàííÿ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, íàïðèêëàä îáãîâîðåííÿ ïåðåâ³ðîê îðãàíàìè ðåãóëþâàííÿ áàíê³âñüêèõ óñòàíîâ. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë òàêîæ ìîæå âðàõîâóâàòè ïîâ³äîìëåííÿ, ïîâ’ÿçàí³ ³ç âíóòð³øí³ì êîíòðîëåì, ùî íàäõîäÿòü â³ä çîâí³øí³õ àóäèòîð³â ïðè âèêîíàíí³ ä³é ç ìîí³òîðèíãó.

ÄÎÄÀÒÎÊ 1 äî ÌÑÀ 315

326

ÎÄÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 315

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

Äîäàòîê 2 (äèâ. ïàðàãðàôè Ä33, Ä115)

Óìîâè òà ïî䳿, ÿê³ ìîæóòü âêàçóâàòè íà ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ Äàë³ íàâåäåí³ ïðèêëàäè óìîâ ³ ïîä³é, ÿê³ ìîæóòü âêàçóâàòè íà ³ñíóâàííÿ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ. Íàâåäåí³ ïðèêëàäè îõîïëþþòü øèðîêèé ñïåêòð óìîâ ³ ïîä³é, ïðîòå íå âñ³ óìîâè òà ïî䳿 º âàæëèâèìè äëÿ êîæíîãî çàâäàííÿ ç àóäèòó, ³ ñïèñîê ïðèêëàä³â íå îáîâ’ÿçêîâî º ïîâíèì.

•

ijÿëüí³ñòü â åêîíîì³÷íî íåñòàá³ëüíèõ ðåã³îíàõ, íàïðèêëàä ó êðà¿íàõ ç³ çíà÷íîþ äåâàëüâàö³ºþ ãðîøîâî¿ îäèíèö³ àáî äóæå âèñîêèì ð³âíåì ³íôëÿö³¿.

• •

ijÿëüí³ñòü, ÷óòëèâà äî íåñòàá³ëüíèõ ðèíê³â, íàïðèêëàä ô’þ÷åðñíà òîðã³âëÿ.

•

Ïðèïóùåííÿ ùîäî áåçïåðåðâíîñò³ ä³ÿëüíîñò³ òà ïèòàííÿ ë³êâ³äíîñò³, âêëþ÷àþ÷è âòðàòó çíà÷íèõ ê볺íò³â.

• • • •

Îáìåæåííÿ äîñòóïíîñò³ êàï³òàëó òà êðåäèòó.

• •

Ðîçøèðåííÿ ó íîâ³ ðåã³îíè.

• • •

Éìîâ³ðíèé ïðîäàæ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ àáî ñåãìåíò³â á³çíåñó.

• •

Çíà÷í³ îïåðàö³¿ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè.

• •

Çì³íè ó ñêëàä³ îñíîâíîãî ïåðñîíàëó, âêëþ÷àþ÷è âèõ³ä îñíîâíèõ êåð³âíèê³â.

•

Íåâ³äïîâ³äí³ñòü ì³æ ²Ò-ñòðàòå㳺þ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî á³çíåñ-ñòðàòåã³ÿìè.

ijÿëüí³ñòü, ÿêà çíà÷íîþ ì³ðîþ ï³äëÿãຠçàõîäàì ç êîìïëåêñíîãî ðåãóëþâàííÿ.

Çì³íè â ãàëóç³, â ÿê³é ïðàöþº ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ. Çì³íè â ëîã³ñòè÷íîìó ëàíöþç³. Ðîçðîáêà àáî ïðîïîíóâàííÿ íîâèõ ïðîäóêò³â ÷è ïîñëóã àáî çàïî÷àòêóâàííÿ íîâèõ âèä³â ä³ÿëüíîñò³.

²ñíóâàííÿ ñêëàäíèõ àëüÿíñ³â ³ ñï³ëüíèõ ï³äïðèºìñòâ. Âèêîðèñòàííÿ ïîçàáàëàíñîâèõ ô³íàíñ³â, ï³äïðèºìñòâ ïðèçíà÷åííÿ òà ³íøèõ ñêëàäíèõ ô³íàíñîâèõ óãîä.

ñïåö³àëüíîãî

Íåäîñòàòíÿ ê³ëüê³ñòü ïåðñîíàëó ç â³äïîâ³äíèìè íàâèêàìè áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó òà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Íåäîë³êè ó âíóòð³øíüîìó êîíòðîë³, îñîáëèâî ò³, íà ÿê³ íå ðåàãóº óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë.

327

ÄÎÄÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 315

ÀÓÄÈÒ

Çì³íè ó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, òàê³ ÿê âåëèê³ ïðèäáàííÿ ÷è ðåîðãàí³çàö³¿ àáî ³íø³ íåçâè÷àéí³ ïî䳿.

²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÀÖ²ß ÒÀ ÎÖ²ÍÊÀ ÐÈÇÈʲ ÑÓÒÒªÂÈÕ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ ×ÅÐÅÇ ÐÎÇÓ̲ÍÍß ÑÓÁ’ªÊÒÀ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß ² ÉÎÃÎ ÑÅÐÅÄÎÂÈÙÀ

• •

Çì³íè â ²Ò-ñåðåäîâèù³.

•

Ïîäàííÿ çàïèò³â ùîäî ä³ÿëüíîñò³ ÷è ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ðåãóëÿòîðíèìè àáî óðÿäîâèìè îðãàíàìè.

•

Ïîïåðåäí³ âèêðèâëåííÿ, ³ñòîð³ÿ ïîìèëîê àáî ñóòòºâà ê³ëüê³ñòü êîðèãóâàíü íà ê³íåöü ïåð³îäó.

•

Çíà÷íà ê³ëüê³ñòü íåçâè÷àéíèõ àáî íåñèñòåìàòè÷íèõ îïåðàö³é, âêëþ÷àþ÷è îïåðàö³¿ ì³æ êîìïàí³ÿìè òà îïåðàö³¿ ç³ çíà÷íèìè ïðèáóòêàìè íà ê³íåöü ïåð³îäó.

•

Îïåðàö³¿, ÿê³ ðåºñòðóþòüñÿ íà îñíîâ³ íàì³ð³â óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, íàïðèêëàä ðåô³íàíñóâàííÿ áîðãó, àêòèâè äëÿ ïðîäàæó, òà êëàñèô³êàö³ÿ ðèíêîâèõ ö³ííèõ ïàïåð³â.

• • •

Çàñòîñóâàííÿ íîâèõ ñòàíäàðò³â áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó.

•

Ïîçîâè òà óìîâí³ çîáîâ’ÿçàííÿ, íàïðèêëàä ãàðàíò³¿ ïðîäàæó, ô³íàíñîâ³ ãàðàíò³¿ òà â³äíîâëåííÿ íàâêîëèøíüîãî ñåðåäîâèùà.

Âñòàíîâëåííÿ çíà÷íèõ íîâèõ ²Ò-ñèñòåì, ïîâ’ÿçàíèõ ³ç ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ.

Îáë³êîâ³ îö³íêè, ÿê³ âêëþ÷àþòü ñêëàäí³ ïðîöåñè. Ïî䳿 àáî îïåðàö³¿, ÿê³ âêëþ÷àþòü çíà÷íó íåâèçíà÷åí³ñòü îö³íêè, âêëþ÷àþ÷è îáë³êîâ³ îö³íêè.

ÄÎÄÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 315

ÌÑÀ 320 ÑÓÒҪ²ÑÒÜ ÏÐÈ ÏËÀÍÓÂÀÍͲ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍͲ ÀÓÄÈÒÓ

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 320 «ÑÓÒҪ²ÑÒÜ ÏÐÈ ÏËÀÍÓÂÀÍͲ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍͲ ÀÓÄÈÒÓ» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ç̲ÑÒ Ïàðàãðàô

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 320 «Ñóòòºâ³ñòü ïðè ïëàíóâàíí³ òà ïðîâåäåíí³ àóäèòó» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó».

329

ÌÑÀ 320

ÀÓÄÈÒ

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Ñóòòºâ³ñòü ó êîíòåêñò³ àóäèòó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2—6 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Ìåòà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 Âèìîãè Âèçíà÷åííÿ ñóòòºâîñò³ òà ñóòòºâîñò³ âèêîíàííÿ ïðè ïëàíóâàíí³ àóäèòó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10—11 Ïåðåãëÿä ï³ä ÷àñ àóäèòó. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12—13 Äîêóìåíòàö³ÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ñóòòºâ³ñòü òà àóäèòîðñüêèé ðèçèê . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1 Âèçíà÷åííÿ ñóòòºâîñò³ òà ñóòòºâîñò³ âèêîíàííÿ ïðè ïëàíóâàíí³ àóäèòó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä2—Ä12 Ïåðåãëÿä ï³ä ÷àñ àóäèòó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä13

ÑÓÒҪ²ÑÒÜ ÏÐÈ ÏËÀÍÓÂÀÍͲ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍͲ ÀÓÄÈÒÓ

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

Öåé ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) ðîçãëÿäຠâ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà çà çàñòîñóâàííÿ êîíöåïö³¿ ñóòòºâîñò³ ï³ä ÷àñ ïëàíóâàííÿ òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.  ÌÑÀ 4501 ïîÿñíþºòüñÿ, ÿê çàñòîñîâóºòüñÿ ñóòòºâ³ñòü ï³ä ÷àñ îö³íêè âïëèâó ³äåíòèô³êîâàíèõ âèêðèâëåíü íà ñàì àóäèò ³ âïëèâó íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü, ÿêùî òàê³ º, íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü.

Ñóòòºâ³ñòü ó êîíòåêñò³ àóäèòó 2.

Ó êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâàõ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïîíÿòòÿ ñóòòºâîñò³ ÷àñòî ðîçãëÿäàºòüñÿ ó êîíòåêñò³ ï³äãîòîâêè òà ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Õî÷à êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ³ ìîæóòü ðîçãëÿäàòè ñóòòºâ³ñòü, âèêîðèñòîâóþ÷è ð³çíó òåðì³íîëîã³þ, çàçâè÷àé ó íèõ éäåòüñÿ ïðî òå, ùî:

•

âèêðèâëåííÿ, âêëþ÷àþ÷è ïðîïóñêè, ââàæàþòüñÿ ñóòòºâèìè, ÿêùî îá´ðóíòîâàíî î÷³êóºòüñÿ, ùî âîíè, îêðåìî àáî â ñóêóïíîñò³, ìîæóòü âïëèíóòè íà åêîíîì³÷í³ ð³øåííÿ êîðèñòóâà÷³â, ÿê³ ïðèéìàþòüñÿ íà îñíîâ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

•

ñóäæåííÿ ùîäî ñóòòºâîñò³ ðîáëÿòüñÿ ç óðàõóâàííÿì ñóïóòí³õ îáñòàâèí ³ çàëåæàòü â³ä ðîçì³ðó àáî õàðàêòåðó âèêðèâëåííÿ, àáî ¿õ ïîºäíàííÿ; òà

•

ñóäæåííÿ ùîäî ïèòàíü, ÿê³ º ñóòòºâèìè äëÿ êîðèñòóâà÷³â ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ, ðîáëÿòüñÿ íà îñíîâ³ ðîçóì³ííÿ çàãàëüíèõ ïîòðåá ó ô³íàíñîâ³é ³íôîðìàö³¿ êîðèñòóâà÷³â ÿê ãðóïè2. Ìîæëèâèé âïëèâ âèêðèâëåíü íà îêðåìèõ êîðèñòóâà÷³â, ïîòðåáè ÿêèõ ìîæóòü çíà÷íî â³äð³çíÿòèñÿ, íå ðîçãëÿäàºòüñÿ.

3.

Òàêèé ðîçãëÿä, ÿêùî â³í º â çàñòîñîâíèé êîíöåïòóàëüí³é îñíîâ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íàäຠàóäèòîðó ñèñòåìó êîîðäèíàò äëÿ âèçíà÷åííÿ ñóòòºâîñò³ äëÿ àóäèòó. ßêùî çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íå ì³ñòèòü ðîçãëÿä êîíöåïö³¿ ñóòòºâîñò³, õàðàêòåðèñòèêè, íàâåäåí³ ó ïàðàãðàô³ 2, íàäàäóòü àóäèòîðó òàêó ñèñòåìó êîîðäèíàò.

4.

Âèçíà÷åííÿ àóäèòîðîì ñóòòºâîñò³ º ïðåäìåòîì ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ òà çàëåæèòü â³ä ðîçóì³ííÿ àóäèòîðîì ïîòðåá êîðèñòóâà÷³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ó ô³íàíñîâ³é ³íôîðìàö³¿. Çà òàêèõ óìîâ àóäèòîðó äîö³ëüíî ïðèïóñòèòè, ùî êîðèñòóâà÷³:

1 2

ÌÑÀ 450 «Îö³íêà âèêðèâëåíü, ³äåíòèô³êîâàíèõ ï³ä ÷àñ àóäèòó». Íàïðèêëàä, Êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ï³äãîòîâêè òà ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ïðèéíÿòà Ðàäîþ ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó â êâ³òí³ 2001 ð., âêàçóº, ùî äëÿ êîìåðö³éíîãî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ íàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà çàäîâîëüíÿº âèìîãè ³íâåñòîð³â, òàêîæ çìîæå çàäîâîëüíèòè á³ëüøó ÷àñòèíó âèìîã ³íøèõ êîðèñòóâà÷³â ó çâ’ÿçêó ç òèì, ùî ³íâåñòîðè º ïîñòà÷àëüíèêàìè ðèçèêîâîãî êàï³òàëó äëÿ öüîãî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

ÌÑÀ 320

330

à)

ìàþòü äîñòàòíº çíàííÿ á³çíåñó, åêîíîì³÷íî¿ ä³ÿëüíîñò³ òà áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, à òàêîæ ãîòîâ³ âèâ÷àòè ³íôîðìàö³þ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ç íàëåæíîþ ðåòåëüí³ñòþ;

á)

ðîçóì³þòü, ùî ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ï³äãîòîâëåíî, íàäàíî é ïåðåâ³ðåíî ç óðàõóâàííÿì ð³âí³â ñóòòºâîñò³;

â)

âèçíàþòü íåâèçíà÷åí³ñòü, ïðèòàìàííó âèì³ðþâàííþ ñóì, ùî ´ðóíòóþòüñÿ íà îö³íêàõ, ñóäæåííÿõ ³ ðîçãëÿä³ ìàéáóòí³õ ïîä³é; òà

ã)

ïðèéìàþòü îá´ðóíòîâàí³ åêîíîì³÷í³ ð³øåííÿ íà îñíîâ³ ³íôîðìàö³¿, ùî ì³ñòèòüñÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³.

5.

Êîíöåïö³þ ñóòòºâîñò³ àóäèòîð âèêîðèñòîâóº ÿê ïðè ïëàíóâàíí³, òàê ³ ïðè ïðîâåäåíí³ àóäèòó, ïðè îö³íö³ âïëèâó ³äåíòèô³êîâàíèõ âèêðèâëåíü íà ñàì àóäèò òà âïëèâó íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü (çà ¿õ íàÿâíîñò³) íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, à òàêîæ ïðè ôîðìóëþâàíí³ âèñíîâêó â ñâîºìó çâ³ò³ (äèâ. ïàðàãðàô Ä1).

6.

Ïðè ïëàíóâàíí³ àóäèòó àóäèòîð çàñòîñîâóº ñóäæåííÿ ùîäî ðîçì³ðó âèêðèâëåíü, ÿêèé ââàæàòèìåòüñÿ ñóòòºâèì. Òàêå ñóäæåííÿ º îñíîâîþ äëÿ: à)

âèçíà÷åííÿ õàðàêòåðó, ÷àñó é îáñÿãó ïðîöåäóð îö³íêè ðèçèêó;

á)

³äåíòèô³êàö³¿ òà îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ; òà

â)

âèçíà÷åííÿ õàðàêòåðó, ÷àñó é îáñÿãó ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð.

Ñóòòºâ³ñòü, âèçíà÷åíà ïðè ïëàíóâàíí³ àóäèòó, íå îáîâ’ÿçêîâî âñòàíîâëþº ñóìó, íèæ÷å â³ä ÿêî¿ íåâèïðàâëåí³ âèêðèâëåííÿ, îêðåìî àáî â ñóêóïíîñò³, áóäóòü çàâæäè ââàæàòèñÿ íåñóòòºâèìè. Îáñòàâèíè, ïîâ’ÿçàí³ ç äåÿêèìè âèêðèâëåííÿìè, ìîæóòü çìóñèòè àóäèòîðà âèçíàòè ¿õ ñóòòºâèìè, íàâ³òü ÿêùî âîíè íèæ÷³ â³ä ð³âíÿ ñóòòºâîñò³. Õî÷à ðîçðîáêà àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ âèÿâëåííÿ âèêðèâëåíü, ÿê³ ââàæàòèìóòüñÿ ñóòòºâèìè âèêëþ÷íî âíàñë³äîê ñâîãî õàðàêòåðó, íå º âèïðàâäàíîþ ç ïðàêòè÷íîãî ïîãëÿäó, àóäèòîð ðîçãëÿäຠíå ò³ëüêè ðîçì³ð, à é õàðàêòåð íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü, à òàêîæ êîíêðåòí³ îáñòàâèíè ¿õ âèíèêíåííÿ ïðè îö³íö³ âïëèâó íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü3. Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ 7.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

Ìåòà 8.

3

Ìåòîþ àóäèòîðà º â³äïîâ³äíå çàñòîñóâàííÿ êîíöåïö³¿ ñóòòºâîñò³ ïðè ïëàíóâàíí³ òà ïðîâåäåíí³ àóäèòó.

ÌÑÀ 450, ïàðàãðàô Ä16.

331

ÌÑÀ 320

ÀÓÄÈÒ

ÑÓÒҪ²ÑÒÜ ÏÐÈ ÏËÀÍÓÂÀÍͲ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍͲ ÀÓÄÈÒÓ

ÑÓÒҪ²ÑÒÜ ÏÐÈ ÏËÀÍÓÂÀÍͲ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍͲ ÀÓÄÈÒÓ

Âèçíà÷åííÿ 9.

Ó ÌÑÀ ñóòòºâ³ñòü âèêîíàííÿ îçíà÷ຠâåëè÷èíó àáî âåëè÷èíè, âñòàíîâëåí³ àóäèòîðîì ó ðîçì³ð³, ìåíøîìó, í³æ ñóòòºâ³ñòü íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âçÿòî¿ â ö³ëîìó, äëÿ òîãî, ùîá çìåíøèòè äî ïðèéíÿòíî íèçüêîãî ð³âíÿ äîñòîâ³ðí³ñòü òîãî, ùî íåâèïðàâëåí³ òà íåâèÿâëåí³ âèêðèâëåííÿ ó ñóêóïíîñò³ ïåðåâèùàòü ñóòòºâ³ñòü íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó. ßêùî öå çàñòîñîâíî, ñóòòºâ³ñòü âèêîíàííÿ òàêîæ íàëåæèòü äî âåëè÷èíè àáî âåëè÷èí, óñòàíîâëåíèõ àóäèòîðîì íà ð³âí³, íèæ÷îìó â³ä ð³âíÿ àáî ð³âí³â ñóòòºâîñò³ äëÿ îêðåìèõ êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿.

Âèìîãè Âèçíà÷åííÿ ñóòòºâîñò³ òà ñóòòºâîñò³ âèêîíàííÿ ïðè ïëàíóâàíí³ àóäèòó 10.

Âèçíà÷àþ÷è çàãàëüíó ñòðàòåã³þ àóäèòó, àóäèòîð ïîâèíåí âèçíà÷èòè ñóòòºâ³ñòü íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó. ßêùî çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ñíóº îäèí àáî ê³ëüêà îêðåìèõ êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, äëÿ ÿêèõ îá´ðóíòîâàíî î÷³êóºòüñÿ, ùî âèêðèâëåííÿ, íèæ÷å â³ä ð³âíÿ ñóòòºâîñò³, ïðèéíÿòîãî íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó, ìîæóòü âïëèíóòè íà åêîíîì³÷í³ ð³øåííÿ êîðèñòóâà÷³â, ïðèéíÿòèõ íà îñíîâ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àóäèòîð ìຠòàêîæ âèçíà÷èòè ð³âåíü àáî ð³âí³ ñóòòºâîñò³, ùî çàñòîñîâóâàòèìóòüñÿ äî öèõ êîíêðåòíèõ êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ òà ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä2—Ä11).

11.

Àóäèòîð ïîâèíåí âèçíà÷èòè ñóòòºâ³ñòü âèêîíàííÿ äëÿ îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ òà âèçíà÷åííÿ çì³ñòó, ÷àñó é îáñÿãó ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð (äèâ. ïàðàãðàô Ä12)

Ïåðåãëÿä ï³ä ÷àñ àóäèòó 12.

Àóäèòîð ïîâèíåí ïåðåãëÿíóòè ñóòòºâ³ñòü íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó (òà â ðàç³ äîö³ëüíîñò³ ð³âåíü àáî ð³âí³ ñóòòºâîñò³ äëÿ îêðåìèõ êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ ³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿) ó âèïàäêó, ÿêùî ïðè ïðîâåäåíí³ àóäèòó éîìó ñòຠâ³äîìîþ ³íôîðìàö³ÿ, ÿêà ïðèçâåëà á äî âèçíà÷åííÿ íèì ³íøî¿ âåëè÷èíè (àáî âåëè÷èí) ³ç ñàìîãî ïî÷àòêó (äèâ. ïàðàãðàô Ä13).

13.

ßêùî àóäèòîð äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî ìåíøèé ð³âåíü ñóòòºâîñò³ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó (òà â ðàç³ äîö³ëüíîñò³ ð³âåíü àáî ð³âí³ ñóòòºâîñò³ äëÿ îêðåìèõ êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ ³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿), í³æ òîé, ÿêèé áóëî âèçíà÷åíî ç ñàìîãî ïî÷àòêó, º á³ëüø ïðèéíÿòíèì, â³í ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÷è ñë³ä ïåðåãëÿíóòè ñóòòºâ³ñòü âèêîíàííÿ òà ÷è íå âòðàòèëè ñâîþ ïðèéíÿòí³ñòü çì³ñò, ÷àñ òà îáñÿãè ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð.

ÌÑÀ 320

332

ÑÓÒҪ²ÑÒÜ ÏÐÈ ÏËÀÍÓÂÀÍͲ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍͲ ÀÓÄÈÒÓ

Äîêóìåíòàö³ÿ 14.

Àóäèòîð ïîâèíåí âêëþ÷èòè äî àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ òàê³ ñóìè, à òàêîæ ÷èííèêè, âèêîðèñòàí³ äëÿ ¿õ âèçíà÷åííÿ4: à)

ñóòòºâ³ñòü íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó (äèâ. ïàðàãðàô 10);

á)

ÿêùî öå çàñòîñîâíî, ð³âåíü àáî ð³âí³ ñóòòºâîñò³ äëÿ îêðåìèõ êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ ³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ (äèâ. ïàðàãðàô 10);

â)

ñóòòºâ³ñòü âèêîíàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 11); òà

ã)

³íôîðìàö³þ ùîäî áóäü-ÿêèõ ïåðåãëÿä³â (à—â) ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàôè 12—13).

***

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ä1.

4 5 6 7 8 9

Ïðè âèêîíàíí³ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ îñíîâíîþ ìåòîþ àóäèòîðà º îòðèìàííÿ îá´ðóíòîâàíî¿ âïåâíåíîñò³ â òîìó, ÷è ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü â ö³ëîìó íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü âíàñë³äîê øàõðàéñòâà ÷è ïîìèëêè, ùî äຠéîìó çìîãó âèñëîâèòè äóìêó, ÷è ï³äãîòîâëåíî ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íàäàòè çâ³ò òà ³íôîðìàö³þ ïðî ðåçóëüòàòè àóäèòó â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ5. Äëÿ çìåíøåííÿ àóäèòîðñüêîãî ðèçèêó äî ïðèéíÿòíî íèçüêîãî ð³âíÿ àóäèòîð îòðèìóº äîñòàòíþ âïåâíåí³ñòü ÷åðåç îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â6. Àóäèòîðñüêèé ðèçèê ïîëÿãຠâ òîìó, ùî àóäèòîð íàäàñòü íåâ³äïîâ³äíèé àóäèòîðñüêèé âèñíîâîê, ÿêùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü º ñóòòºâî âèêðèâëåíîþ. Àóäèòîðñüêèé ðèçèê º ôóíêö³ºþ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ òà ðèçèêó íåâèÿâëåííÿ7. Ñóòòºâ³ñòü òà àóäèòîðñüêèé ðèçèê âðàõîâóþòüñÿ ïðîòÿãîì âñüîãî àóäèòó, îñîáëèâî ï³ä ÷àñ: à)

³äåíòèô³êàö³¿ òà îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ8;

á)

âèçíà÷åííÿ õàðàêòåðó, çì³ñòó, àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð9;

÷àñó

é

îáñÿãó

ïîäàëüøèõ

ÌÑÀ 230 «Àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ», ïàðàãðàôè 8—11 òà Ä6. ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäæíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó», ïàðàãðàô 11. ÌÑÀ 200, ïàðàãðàô 17. ÌÑÀ 200, ïàðàãðàô 13â. ÌÑÀ 315 «²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ÷åðåç ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ éîãî ñåðåäîâèùà». ÌÑÀ 330 «Ä³¿ àóäèòîðà ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè».

333

ÌÑÀ 320

ÀÓÄÈÒ

Ñóòòºâ³ñòü òà àóäèòîðñüêèé ðèçèê (äèâ. ïàðàãðàô 5)

ÑÓÒҪ²ÑÒÜ ÏÐÈ ÏËÀÍÓÂÀÍͲ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍͲ ÀÓÄÈÒÓ

â)

îö³íêè âïëèâó íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü (çà ¿õ íàÿâíîñò³) íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü10 òà ôîðìóëþâàííÿ äóìêè â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³11.

Âèçíà÷åííÿ ñóòòºâîñò³ òà ñóòòºâîñò³ âèêîíàííÿ ïðè ïëàíóâàíí³ àóäèòó Îñîáëèâîñò³ çàñòîñóâàííÿ â äåðæàâíîìó ñåêòîð³ (äèâ. ïàðàãðàô 10) Ä2.

Äëÿ îðãàí³çàö³é äåðæàâíîãî ñåêòîðó îñíîâíèìè êîðèñòóâà÷àìè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ º çàêîíîäàâ÷³ òà ðåãóëÿòîðí³ îðãàíè. Êð³ì òîãî, ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ äëÿ ïðèéíÿòòÿ ³íøèõ, í³æ åêîíîì³÷í³, ð³øåíü. Òîìó âèçíà÷åííÿ ñóòòºâîñò³ íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó (òà â ðàç³ äîö³ëüíîñò³ ð³âíÿ àáî ð³âí³â ñóòòºâîñò³ äëÿ îêðåìèõ êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ ³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿) ï³ä ÷àñ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó çàëåæèòü â³ä çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àáî ³íøèõ àêò³â, äîêóìåíò³â òà îðãàí³â âëàäè, à òàêîæ â³ä ïîòðåá ó ô³íàíñîâ³é ³íôîðìàö³¿ çàêîíîäàâ÷èõ îðãàí³â òà ãðîìàäñüêîñò³ ñòîñîâíî ïðîãðàì â äåðæàâíîìó ñåêòîð³.

Âèêîðèñòàííÿ êîíòðîëüíèõ ïîêàçíèê³â äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó (äèâ. ïàðàãðàô 10) Ä3.

10 ÌÑÀ 11 ÌÑÀ

Âèçíà÷åííÿ ñóòòºâîñò³ ïåðåäáà÷ຠçàñòîñóâàííÿ ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ. ×àñòî äî êîíòðîëüíîãî ïîêàçíèêà ïðè ïî÷àòêîâîìó âèçíà÷åíí³ ñóòòºâîñò³ íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó çàñòîñîâóºòüñÿ â³äñîòîê. Äî ÷èííèê³â, ùî ìîæóòü âïëèíóòè íà ³äåíòèô³êàö³þ êîíòðîëüíîãî ïîêàçíèêà, íàëåæàòü òàê³:

•

åëåìåíòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (íàïðèêëàä, àêòèâè, ïàñèâè, êàï³òàë, äîõîäè, âèòðàòè);

•

íàÿâí³ñòü ñòàòåé, íà ÿêèõ íàéâ³ðîã³äí³øå áóäóòü çîñåðåäæóâàòè óâàãó êîðèñòóâà÷³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîíêðåòíîãî ñóá’ºêòà (íàïðèêëàä, äëÿ îö³íêè ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â êîðèñòóâà÷³ ìîæóòü çîñåðåäæóâàòèñÿ íà ïðèáóòêó, äîõîäàõ àáî ÷èñòèõ àêòèâàõ);

•

õàðàêòåð ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ñòàä³ÿ æèòòºâîãî öèêëó, íà ÿê³é â³í ïåðåáóâàº, à òàêîæ ãàëóçü òà åêîíîì³÷íå ñåðåäîâèùå, â ÿêîìó ïðàöþº ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ;

•

ñòðóêòóðà âëàñíîñò³ ï³äïðèºìñòâà òà ñïîñîáè éîãî ô³íàíñóâàííÿ (íàïðèêëàä, ÿêùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñóºòüñÿ âèêëþ÷íî çà ðàõóíîê áîðãîâîãî ô³íàíñóâàííÿ, à íå âëàñíîãî êàï³òàëó, êîðèñòóâà÷³ ìîæóòü ïðèä³ëÿòè á³ëüøå óâàãè àêòèâàì, à òàêîæ âèìîãàì äî íèõ, í³æ äîõîäàì ï³äïðèºìñòâà); òà

•

â³äíîñíà íåñòàá³ëüí³ñòü êîíòðîëüíîãî ïîêàçíèêà.

450. 700 «Ôîðìóëþâàííÿ äóìêè òà íàäàííÿ çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³».

ÌÑÀ 320

334

Ä4.

Ïðèêëàäîì êîíòðîëüíèõ ïîêàçíèê³â, ÿê³ ìîæóòü áóòè ïðèéíÿòíèìè çàëåæíî â³ä óìîâ ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ìîæóòü áóòè êàòåãî𳿠äîõîä³â, íàïðèêëàä, ïðèáóòîê äî îïîäàòêóâàííÿ, ñóêóïí³ íàäõîäæåííÿ, âàëîâèé ïðèáóòîê ³ ñóêóïí³ âèòðàòè, ñóêóïíèé êàï³òàë àáî âàðò³ñòü ÷èñòèõ àêòèâ³â. Ïðèáóòîê äî îïîäàòêóâàííÿ â³ä îïåðàö³é, ùî ïðîäîâæóþòüñÿ, ÷àñòî âèêîðèñòîâóºòüñÿ äëÿ êîìåðö³éíèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ. Ó ðàç³, ÿêùî ïðèáóòîê äî îïîäàòêóâàííÿ â³ä îïåðàö³é, ùî ïðîäîâæóþòüñÿ, º íåñòàá³ëüíèì, ³íø³ êîíòðîëüí³ ïîêàçíèêè, íàïðèêëàä âàëîâèé ïðèáóòîê àáî ñóêóïí³ íàäõîäæåííÿ, ìîæóòü áóòè á³ëüø äîðå÷íèìè.

Ä5.

Ùî ñòîñóºòüñÿ îáðàíîãî êîíòðîëüíîãî ïîêàçíèêà, òî äîðå÷í³ ô³íàíñîâ³ äàí³ çàçâè÷àé âêëþ÷àþòü ³íôîðìàö³þ ùîäî ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â òà ô³íàíñîâîãî ñòàíó çà ïîïåðåäí³ ïåð³îäè, ³íôîðìàö³þ ùîäî ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â ³ ô³íàíñîâîãî ñòàíó çà ïåð³îä ïî ñüîãîäí³, à òàêîæ áþäæåòè òà ïðîãíîçè íà ïîòî÷íèé ïåð³îä ç óðàõóâàííÿì çíà÷íèõ çì³í â óìîâàõ ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (íàïðèêëàä, çíà÷íå ïðèäáàííÿ) ³ â³äïîâ³äíèõ çì³í â óìîâàõ ãàëóç³ àáî åêîíîì³÷íîãî ñåðåäîâèùà, â ÿêèõ ôóíêö³îíóº ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ. Íàïðèêëàä, ó ðàç³, ÿêùî íà ïî÷àòêîâ³é ñòà䳿 ñóòòºâ³ñòü íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó äëÿ ïåâíîãî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ âèçíà÷àºòüñÿ âèõîäÿ÷è ç â³äñîòêà ïðèáóòêó äî îïîäàòêóâàííÿ â³ä îïåðàö³é, ùî ïðîäîâæóþòüñÿ, îáñòàâèíè, ÿê³ ñïðè÷èíÿþòü âèíÿòêîâå çìåíøåííÿ àáî çá³ëüøåííÿ òàêîãî ïðèáóòêó, ìîæóòü ïðèçâåñòè àóäèòîðà äî âèñíîâêó, ùî ñóòòºâ³ñòü íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó ìîæíà á³ëüø òî÷íî âèçíà÷èòè, âèêîðèñòîâóþ÷è ïîêàçíèê íîðìàë³çîâàíîãî ïðèáóòêó äî îïîäàòêóâàííÿ â³ä îïåðàö³é, ùî ïðîäîâæóþòüñÿ, íà îñíîâ³ ðåçóëüòàò³â ìèíóëèõ ïåð³îä³â.

Ä6.

Ñóòòºâ³ñòü ñòîñóºòüñÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùîäî ÿêî¿ àóäèòîð íàäຠçâ³ò. ßêùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ãîòóºòüñÿ çà çâ³òíèé ïåð³îä, ÿêèé á³ëüøèé àáî ìåíøèé â³ä äâàíàäöÿòè ì³ñÿö³â, ÿê öå ìîæå ñòàòèñÿ ó âèïàäêó íîâîñòâîðåíîãî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ àáî çì³íàõ çâ³òíèõ ïåð³îä³â, ñóòòºâ³ñòü ñòîñóâàòèìåòüñÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ï³äãîòîâëåíî¿ çà öåé çâ³òíèé ïåð³îä.

Ä7.

Âèçíà÷åííÿ â³äñîòêà, ùî ìຠçàñòîñîâóâàòèñÿ äî êîíòðîëüíîãî ïîêàçíèêà, ´ðóíòóºòüñÿ íà ïðîôåñ³éíîìó ñóäæåíí³. ̳æ â³äñîòêîì òà îáðàíèì êîíòðîëüíèì ïîêàçíèêîì ³ñíóº âçàºìîçâ’ÿçîê, ÿêèé ïîëÿãຠâ òîìó, ùî â³äñîòîê, ÿêèé çàñòîñîâóºòüñÿ äî ïðèáóòêó äî îïîäàòêóâàííÿ âíàñë³äîê îïåðàö³é, ùî ïðîäîâæóþòüñÿ, çàçâè÷àé áóäå á³ëüøèì, í³æ â³äñîòîê, ùî çàñòîñîâóºòüñÿ äî ñóêóïíèõ äîõîä³â. Íàïðèêëàä, àóäèòîð ìîæå ä³éòè äóìêè, ùî ï’ÿòü â³äñîòê³â ïðèáóòêó äî îïîäàòêóâàííÿ â³ä îïåðàö³é, ùî ïðîäîâæóþòüñÿ, áóäå ïðèéíÿòíèì äëÿ êîìåðö³éíîãî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ îáðîáíî¿ ïðîìèñëîâîñò³, â òîé ÷àñ ÿê â³í ìîæå ââàæàòè, ùî îäèí â³äñîòîê â³ä ñóêóïíèõ äîõîä³â àáî ñóêóïíèõ âèòðàò áóäå á³ëüø äîðå÷íèì äëÿ íåïðèáóòêîâî¿ îðãàí³çàö³¿. Ðàçîì ³ç òèì âèùèé àáî íèæ÷èé â³äñîòîê ìîæå âèÿâèòèñÿ ïðèéíÿòíèì çà äàíèõ îáñòàâèí. 335

ÌÑÀ 320

ÀÓÄÈÒ

ÑÓÒҪ²ÑÒÜ ÏÐÈ ÏËÀÍÓÂÀÍͲ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍͲ ÀÓÄÈÒÓ

ÑÓÒҪ²ÑÒÜ ÏÐÈ ÏËÀÍÓÂÀÍͲ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍͲ ÀÓÄÈÒÓ

Îñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ Ä8.

Ó ðàç³, ÿêùî ïðèáóòîê äî îïîäàòêóâàííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ çàëèøàºòüñÿ ïîñë³äîâíî íîì³íàëüíèì, íàïðèêëàä, öå ìîæå áóòè òîä³, êîëè óïðàâë³ííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ çä³éñíþº éîãî âëàñíèê, ÿêèé îòðèìóº çíà÷íó ÷àñòèíó ïðèáóòêó äî îïîäàòêóâàííÿ ÿê îïëàòó ïðàö³, òàêèé êîíòðîëüíèé ïîêàçíèê, ÿê ïðèáóòîê äî îïëàòè ïðàö³ òà ïîäàòê³â, ìîæå âèÿâèòèñÿ á³ëüø äîðå÷íèì.

Îñîáëèâîñò³ çàñòîñóâàííÿ â äåðæàâíîìó ñåêòîð³ Ä9.

ϳä ÷àñ àóäèòó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðà ñóêóïí³ âèòðàòè àáî ÷èñò³ âèòðàòè (âèòðàòè çà âèðàõóâàííÿì äîõîä³â àáî âèäàòêè çà âèðàõóâàííÿì íàäõîäæåíü) ìîæóòü âèÿâèòèñü ïðèéíÿòíèìè êîíòðîëüíèìè ïîêàçíèêàìè ä³é çà ïðîãðàìîþ. Ó âèïàäêó, êîëè ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó çáåð³ãຠäåðæàâí³ àêòèâè, ÿê ïðèéíÿòíèé êîíòðîëüíèé ïîêàçíèê ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñü âàðò³ñòü àêòèâ³â.

гâåíü àáî ð³âí³ ñóòòºâîñò³ äëÿ îêðåìèõ êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ (äèâ. ïàðàãðàô 10) Ä10. Äî ÷èííèê³â, ùî ìîæóòü âêàçóâàòè íà íàÿâí³ñòü îäíîãî àáî á³ëüøî¿ ê³ëüêîñò³ ïåâíèõ êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, äëÿ ÿêèõ îá´ðóíòîâàíî î÷³êóºòüñÿ âèêðèâëåííÿ ó ìåíøîìó ðîçì³ð³, í³æ ñóòòºâ³ñòü íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó, ³ ìîæóòü âïëèíóòè íà åêîíîì³÷í³ ð³øåííÿ êîðèñòóâà÷³â íà îñíîâ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íàëåæàòü òàê³:

•

×è âïëèâàþòü çàêîíîäàâ÷³ òà íîðìàòèâí³ àêòè àáî çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà î÷³êóâàííÿ êîðèñòóâà÷³â ñòîñîâíî âèì³ðþâàííÿ àáî ðîçêðèòòÿ îêðåìèõ ñòàòåé (íàïðèêëàä, îïåðàö³¿ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè òà îïëàòà ïðàö³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè).

•

Îñíîâí³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ äëÿ ãàëóç³, â ÿê³é 䳺 ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ (íàïðèêëàä, âèòðàòè íà íàóêîâî-äîñë³äí³ òà äîñë³äíî-êîíñòðóêòîðñüê³ ðîáîòè äëÿ ôàðìàöåâòè÷íî¿ êîìïàí³¿).

•

×è çîñåðåäæåíà óâàãà íà êîíêðåòíîìó àñïåêò³ á³çíåñó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ùî îêðåìî ðîçêðèâàºòüñÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ (íàïðèêëàä, íåùîäàâíî ïðèäáàíèé á³çíåñ).

Ä11. Ïðè ðîçãëÿä³ òîãî, ÷è ³ñíóþòü òàê³ êëàñè îïåðàö³é, çàëèøêè íà ðàõóíêàõ àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ çà êîíêðåòíèõ óìîâ ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, àóäèòîð ìîæå ââàæàòè çà äîö³ëüíå îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ ïîãëÿä³â ³ î÷³êóâàíü òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó.

ÌÑÀ 320

336

ÑÓÒҪ²ÑÒÜ ÏÐÈ ÏËÀÍÓÂÀÍͲ ÒÀ ÏÐÎÂÅÄÅÍͲ ÀÓÄÈÒÓ

Ñóòòºâ³ñòü âèêîíàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 11) Ä12. Ïëàíóâàííÿ àóäèòó âèêëþ÷íî ç ìåòîþ âèÿâëåííÿ îêðåìèõ ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü íå âðàõîâóº òîé ôàêò, ùî ñóêóïí³ñòü ³íäèâ³äóàëüíî íåñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ìîæå ïðèçâåñòè äî òîãî, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü áóäå ñóòòºâî âèêðèâëåíà, òà íå çàëèøຠì³ñöÿ äëÿ ìîæëèâèõ íåâèÿâëåíèõ âèêðèâëåíü. Ñóòòºâ³ñòü âèêîíàííÿ (ÿêå, çà âèçíà÷åííÿì, ñòàíîâèòü îäíó ÷è ê³ëüêà âåëè÷èí) ïðèçíà÷åíà äëÿ òîãî, ùîá çìåíøèòè äî ïðèéíÿòíî íèçüêîãî ð³âíÿ äîñòîâ³ðí³ñòü òîãî, ùî ñóêóïí³ñòü íåâèïðàâëåíèõ ³ íåâèÿâëåíèõ âèêðèâëåíü ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïåðåâèùèòü ñóòòºâ³ñòü íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó. Êð³ì òîãî, ñóòòºâ³ñòü âèêîíàííÿ, ùî íàëåæèòü äî ð³âíÿ ñóòòºâîñò³, âèçíà÷åíîãî äëÿ îêðåìîãî êëàñó îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ïðèçíà÷åíà äëÿ òîãî, ùîá çìåíøèòè äî ïðèéíÿòíî íèçüêîãî ð³âíÿ äîñòîâ³ðí³ñòü òîãî, ùî ñóêóïí³ñòü íåâèïðàâëåíèõ ³ íåâèÿâëåíèõ âèêðèâëåíü äëÿ ïåâíîãî êëàñó îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ïåðåâèùèòü ð³âåíü ñóòòºâîñò³ äëÿ öüîãî ïåâíîãî êëàñó îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿. Âèçíà÷åííÿ ñóòòºâîñò³ âèêîíàííÿ íå º ñóòî ìåõàí³÷íèì ðîçðàõóíêîì, à ïåðåäáà÷ຠçàñòîñóâàííÿ ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ. Âîíî çàëåæèòü â³ä ðîçóì³ííÿ àóäèòîðîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, äîïîâíåíîãî ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ ïðîöåäóð îö³íêè ðèçèê³â, õàðàêòåðó é ðîçì³ðó âèêðèâëåíü, ³äåíòèô³êîâàíèõ ï³ä ÷àñ ïîïåðåäí³õ çàâäàíü ç àóäèòó, òà â³äïîâ³äíî â³ä î÷³êóâàííÿ àóäèòîðà ùîäî âèêðèâëåíü ó ïîòî÷íîìó ïåð³îä³. Ä13. Ñóòòºâ³ñòü íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó (à òàêîæ, ÿêùî öå çàñòîñîâíî, ð³âåíü àáî ð³âí³ ñóòòºâîñò³ äëÿ îêðåìèõ êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿) ìîæå ïîòðåáóâàòè ïåðåãëÿäó âíàñë³äîê çì³í â îáñòàâèíàõ, ùî â³äáóëèñÿ ï³ä ÷àñ àóäèòó (íàïðèêëàä, ð³øåííÿ ë³êâ³äóâàòè á³ëüøó ÷àñòèíó á³çíåñó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ), îòðèìàííÿ íîâî¿ ³íôîðìàö³¿ àáî çì³í ó ðîçóì³íí³ àóäèòîðîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî îïåðàö³é âíàñë³äîê âèêîíàííÿ ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð. Íàïðèêëàä, ÿêùî ï³ä ÷àñ àóäèòó çäàºòüñÿ, ùî ðåàëüí³ ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè áóäóòü øâèäøå çà âñå ñóòòºâî â³äð³çíÿòèñÿ â³ä òèõ, ùî î÷³êóâàëèñÿ íà ê³íåöü çâ³òíîãî ïåð³îäó ³ âèêîðèñòîâóâàëèñÿ íà ïî÷àòêó äëÿ âèçíà÷åííÿ ñóòòºâîñò³ íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó, àóäèòîð ïåðåãëÿäຠòàêó ñóòòºâ³ñòü.

337

ÌÑÀ 320

ÀÓÄÈÒ

Ïåðåãëÿä ï³ä ÷àñ àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàô 12)

À 330 IJ¯ ÀÓÄÈÒÎÐÀ Ó Â²ÄÏβÄÜ ÍÀ ÎÖ²ÍÅͲ ÐÈÇÈÊÈ

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 330 «Ä²¯ ÀÓÄÈÒÎÐÀ Ó Â²ÄÏβÄÜ ÍÀ ÎÖ²ÍÅͲ ÐÈÇÈÊÈ» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ç̲ÑÒ Ïàðàãðàô Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 Ìåòà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Âèìîãè Çàãàëüí³ ä³¿ ó â³äïîâ³äü . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ÿê³ çä³éñíþþòüñÿ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåíü. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6—23 Äîñòàòí³ñòü ïîäàííÿ òà ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 Îö³íêà äîñòàòíîñò³ òà ïðèéíÿòíîñò³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â . . . . . . . . . . . . 25—27 Äîêóìåíòàö³ÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28—30 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Çàãàëüí³ ä³¿ ó â³äïîâ³äü . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1—Ä3 Àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ÿê³ çä³éñíþþòüñÿ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåíü . . . . . . . . . . . . Ä4—Ä58 Äîñòàòí³ñòü ïîäàííÿ òà ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä59 Îö³íêà äîñòàòíîñò³ òà ïðèéíÿòíîñò³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â . . . . . . . . . Ä60—Ä62 Äîêóìåíòàö³ÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä63

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 330 «Ä³¿ àóäèòîðà ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó».

ÌÑÀ 330

338

IJ¯ ÀÓÄÈÒÎÐÀ Ó Â²ÄÏβÄÜ ÍÀ ÎÖ²ÍÅͲ ÐÈÇÈÊÈ

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

Öåé ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) ðîçãëÿäຠâ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà çà ðîçðîáêó òà ïðîâàäæåííÿ ä³é ó â³äïîâ³äü íà ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, ³äåíòèô³êîâàí³ é îö³íåí³ àóäèòîðîì â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 3151 ï³ä ÷àñ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ 2.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

Ìåòà 3.

Ìåòîþ àóäèòîðà º îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ñòîñîâíî îö³íåíèõ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ÷åðåç ðîçðîáêè ³ ïðîâàäæåííÿ â³äïîâ³äíèõ ä³é ó â³äïîâ³äü íà òàê³ ðèçèêè.

Âèçíà÷åííÿ 4.

Ó öüîìó ÌÑÀ íàâåäåí³ äàë³ òåðì³íè ìàþòü òàê³ çíà÷åííÿ: à)

ïðîöåäóðè ïî ñóò³ — àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ïðèçíà÷åí³ äëÿ âèÿâëåííÿ ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü íà ð³âí³ òâåðäæåíü. Ïðîöåäóðè ïî ñóò³ âêëþ÷àþòü: i) òåñòè äåòàëåé (êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ òà ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿); ii) àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³; òåñòè çàõîä³â êîíòðîëþ — àóäèòîðñüêà ïðîöåäóðà, ïðèçíà÷åíà äëÿ îö³íêè åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ â çàïîá³ãàíí³ àáî âèÿâëåíí³ òà âèïðàâëåíí³ ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü íà ð³âí³ òâåðäæåíü. ÀÓÄÈÒ

á)

Âèìîãè Çàãàëüí³ ä³¿ ó â³äïîâ³äü 5.

1

Àóäèòîð ïîâèíåí ðîçðîáèòè òà âèêîíàòè çàãàëüí³ ä³¿ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä1—Ä3).

ÌÑÀ 315 «²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ÷åðåç ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ éîãî ñåðåäîâèùà».

339

ÌÑÀ 330

IJ¯ ÀÓÄÈÒÎÐÀ Ó Â²ÄÏβÄÜ ÍÀ ÎÖ²ÍÅͲ ÐÈÇÈÊÈ

Àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ÿê³ çä³éñíþþòüñÿ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåíü 6.

Àóäèòîð ïîâèíåí ðîçðîáèòè òà âèêîíàòè ïîäàëüø³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã ÿêèõ ´ðóíòóþòüñÿ íà îö³íö³ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåíü ³ çä³éñíþþòüñÿ ó â³äïîâ³äü íà òàêó îö³íêó (äèâ. ïàðàãðàôè Ä4—Ä8).

7.

Ðîçðîáëÿþ÷è ïîäàëüø³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, àóäèòîð ïîâèíåí: à)

ðîçãëÿäàòè ïðè÷èíè îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåíü îêðåìî çà êîæíèì êëàñîì îïåðàö³é, çàëèøêîì íà ðàõóíêó òà ðîçêðèòòÿì ³íôîðìàö³¿, âêëþ÷àþ÷è: i) éìîâ³ðí³ñòü ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ³íôîðìàö³¿ âíàñë³äîê ïåâíèõ õàðàêòåðèñòèê äîðå÷íîãî êëàñó îïåðàö³é, çàëèøêó íà ðàõóíêó àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ (òîáòî âëàñòèâîãî ðèçèêó); ii) ÷è âðàõîâóº îö³íêà ðèçèê³â äîðå÷í³ çàõîäè êîíòðîëþ (òîáòî ðèçèê êîíòðîëþ), ùî, òàêèì ÷èíîì, âèìàãຠâ³ä àóäèòîðà îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ùîá âèçíà÷èòè åôåêòèâí³ñòü ôóíêö³îíóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ (òîáòî àóäèòîð ïëàíóº äîâ³ðÿòè åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ ï³ä ÷àñ âèçíà÷åííÿ õàðàêòåðó, ÷àñó é îáñÿãó ïðîöåäóð ïî ñóò³) (äèâ. ïàðàãðàôè Ä9—Ä18);

á)

îòðèìàòè òèì á³ëüø ïåðåêîíëèâ³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ÷èì âèùà îö³íêà ðèçèêó àóäèòîðîì (äèâ. ïàðàãðàô Ä19).

Òåñòè çàõîä³â êîíòðîëþ 8.

9.

Àóäèòîð ïîâèíåí ðîçðîáèòè òà âèêîíàòè òåñòè çàõîä³â êîíòðîëþ äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ äîðå÷íèõ çàõîä³â êîíòðîëþ, ÿêùî: à)

îö³íêà àóäèòîðîì ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåíü îõîïëþº î÷³êóâàííÿ òîãî, ùî çàõîäè êîíòðîëþ ôóíêö³îíóþòü åôåêòèâíî (òîáòî àóäèòîð ïëàíóº äîâ³ðÿòè åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ ï³ä ÷àñ âèçíà÷åííÿ õàðàêòåðó, ÷àñó é îáñÿãó ïðîöåäóð ïî ñóò³), àáî

á)

ò³ëüêè ïðîöåäóðè ïî ñóò³ íå ìîæóòü íàäàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè íà ð³âí³ òâåðäæåíü (äèâ. ïàðàãðàôè Ä20—Ä24).

ϳä ÷àñ ðîçðîáêè òà âèêîíàííÿ òåñò³â çàõîä³â êîíòðîëþ àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè òèì á³ëüø ïåðåêîíëèâ³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ÷èì á³ëüøå â³í ïîêëàäàºòüñÿ íà åôåêòèâí³ñòü çàõîä³â êîíòðîëþ (äèâ. ïàðàãðàô Ä25).

Õàðàêòåð òà îáñÿã òåñò³â çàõîä³â êîíòðîëþ 10.

ϳä ÷àñ ðîçðîáêè òà âèêîíàííÿ òåñò³â çàõîä³â êîíòðîëþ àóäèòîð ïîâèíåí:

ÌÑÀ 330

340

IJ¯ ÀÓÄÈÒÎÐÀ Ó Â²ÄÏβÄÜ ÍÀ ÎÖ²ÍÅͲ ÐÈÇÈÊÈ

à)

âèêîíàòè ³íø³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ó ïîºäíàíí³ ³ç çàïèòàìè, ùîá îòðèìàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ, âêëþ÷àþ÷è: i) ÿê çàñòîñîâóâàëèñÿ çàõîäè êîíòðîëþ ó äîðå÷í³ ïåð³îäè ÷àñó ïðîòÿãîì ïåð³îäó, ùî ïåðåâ³ðÿºòüñÿ; ii) ïîñë³äîâí³ñòü ¿õ çàñòîñóâàíí³;

iii)

õòî àáî çà äîïîìîãîþ ÿêèõ ñïîñîá³â ¿õ çàñòîñîâóâàëè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä26—Ä29); á)

âèçíà÷èòè, ÷è çàëåæàòü çàõîäè êîíòðîëþ, ùî ï³äëÿãàþòü òåñòóâàííþ, â³ä ³íøèõ çàõîä³â êîíòðîëþ (íåïðÿìèõ çàõîä³â êîíòðîëþ), ³ ÿêùî öå òàê, ÷è ïîòð³áíî îòðèìàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ÿê³ ï³äòâåðäæóþòü åôåêòèâí³ñòü ôóíêö³îíóâàííÿ òàêèõ íåïðÿìèõ çàõîä³â êîíòðîëþ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä30—Ä31).

Âèçíà÷åííÿ ÷àñó òåñò³â çàõîä³â êîíòðîëþ 11.

Àóäèòîð ïîâèíåí âèêîíàòè òåñòè çàõîä³â êîíòðîëþ çà ïåâíèé ÷àñ àáî çà âåñü ïåð³îä, çà ÿêèé â³í ïëàíóº äîâ³ðÿòè öèì çàõîäàì êîíòðîëþ çã³äíî ç ïàðàãðàôàìè 12 òà 15, íàâåäåíèìè íèæ÷å, ç ìåòîþ çàáåçïå÷åííÿ ïðèéíÿòíî¿ îñíîâè äëÿ çàïëàíîâàíîãî ð³âíÿ äîâ³ðè àóäèòîðà (äèâ. ïàðàãðàô Ä32).

Âèêîðèñòàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, îòðèìàíèõ ïðîòÿãîì ïðîì³æíîãî ïåð³îäó ßêùî àóäèòîð îòðèìóº àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ ïðîòÿãîì ïðîì³æíîãî ïåð³îäó, â³í ïîâèíåí: à)

îòðèìàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî çíà÷íèõ çì³í çàõîä³â êîíòðîëþ, ùî â³äáóëèñÿ ó ïåð³îä, ÿêèé íàñòຠçà ïðîì³æíèì ïåð³îäîì;

á)

âèçíà÷èòè, ÿê³ äîäàòêîâ³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè íåîáõ³äíî îòðèìàòè çà ïåð³îä, ùî çàëèøàºòüñÿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä33—Ä34).

Âèêîðèñòàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, îòðèìàíèõ ï³ä ÷àñ ïîïåðåäí³õ àóäèò³â 13.

Âèçíà÷àþ÷è, ÷è ïðèéíÿòíî âèêîðèñòîâóâàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ, îòðèìàíèõ ï³ä ÷àñ ïîïåðåäí³õ àóäèò³â, ³ ÿêùî öå òàê, òðèâàë³ñòü ïåð³îäó ÷àñó, ùî ìîæå ìèíóòè äî ïîâòîðíîãî òåñòóâàííÿ êîíòðîëþ, àóäèòîð ïîâèíåí ðîçãëÿäàòè òàê³ ÷èííèêè: à)

åôåêòèâí³ñòü ³íøèõ åëåìåíò³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, âêëþ÷àþ÷è ñåðåäîâèùå êîíòðîëþ, ìîí³òîðèíã çàõîä³â êîíòðîëþ òà ïðîöåñ îö³íêè ðèçèê³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

á)

ðèçèêè, ÿê³ âèíèêàþòü óíàñë³äîê õàðàêòåðèñòèê âêëþ÷àþ÷è òå, ÷è º â³í ðó÷íèì àáî àâòîìàòèçîâàíèì;

â)

åôåêòèâí³ñòü çàãàëüíèõ çàñîá³â êîíòðîëþ IT;

341

êîíòðîëþ,

ÌÑÀ 330

ÀÓÄÈÒ

12.

IJ¯ ÀÓÄÈÒÎÐÀ Ó Â²ÄÏβÄÜ ÍÀ ÎÖ²ÍÅͲ ÐÈÇÈÊÈ

14.

ã)

åôåêòèâí³ñòü êîíòðîëþ òà éîãî çàñòîñóâàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, âêëþ÷àþ÷è õàðàêòåð ³ îáñÿã â³äõèëåíü ïðè çàñòîñóâàíí³ êîíòðîëþ, ïîì³÷åíèõ ï³ä ÷àñ ïîïåðåäí³õ àóäèò³â, à òàêîæ, ÷è â³äáóëèñÿ çì³íè ó ñêëàä³ ïåðñîíàëó, ÿê³ çíà÷íî âïëèâàþòü íà çàñòîñóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ;

´)

÷è º â³äñóòí³ñòü çì³íè ïåâíîãî çàõîäó êîíòðîëþ ðèçèêîì óíàñë³äîê îáñòàâèí, ùî çì³íþþòüñÿ;

ä)

ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ òà ð³âåíü äîâ³ðè äî êîíòðîëþ (äèâ. ïàðàãðàô Ä35).

Ó ðàç³, ÿêùî àóäèòîð ïëàíóº âèêîðèñòîâóâàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ êîíêðåòíèõ çàõîä³â êîíòðîëþ, â³í ïîâèíåí ï³äòâåðäèòè ïîäàëüøó äîðå÷í³ñòü öèõ äîêàç³â ÷åðåç îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ñòîñîâíî òîãî, ÷è â³äáóâàëèñÿ çíà÷í³ çì³íè öèõ çàõîä³â êîíòðîëþ ï³ñëÿ ïîïåðåäíüîãî àóäèòó. Àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè òàê³ äîêàçè, âèêîíóþ÷è çàïèòè ó ïîºäíàíí³ ³ç ñïîñòåðåæåííÿì àáî ïåðåâ³ðêîþ, ùîá ï³äòâåðäèòè ðîçóì³ííÿ öèõ êîíêðåòíèõ çàõîä³â êîíòðîëþ, à òàêîæ: à)

ÿêùî áóëè çì³íè, ÿê³ âïëèâàþòü íà ïîäàëüøó äîðå÷í³ñòü àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ïîïåðåäíüîãî àóäèòó, àóäèòîð ïîâèíåí âèêîíàòè òåñòè çàõîä³â êîíòðîëþ ï³ä ÷àñ ïîòî÷íîãî àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàô Ä36);

á)

ÿêùî òàêèõ çì³í íå áóëî, àóäèòîð ïîâèíåí âèêîíàòè òåñòè çàõîä³â êîíòðîëþ ùîíàéìåíøå îäèí ðàç ï³ä ÷àñ êîæíîãî òðåòüîãî àóäèòó òà òåñòè äåÿêèõ çàõîä³â êîíòðîëþ ï³ä ÷àñ êîæíîãî àóäèòó ç òèì, ùîá óñóíóòè ìîæëèâ³ñòü òåñòóâàííÿ âñ³õ çàõîä³â êîíòðîëþ, ÿêèì àóäèòîð ïëàíóº äîâ³ðÿòè, ï³ä ÷àñ îäíîãî ïåð³îäó àóäèòó, íå âèêîíóþ÷è òåñòè çàõîä³â êîíòðîëþ ï³ä ÷àñ äâîõ íàñòóïíèõ ïåð³îä³â àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàôè Ä37—Ä39).

Çàõîäè êîíòðîëþ çíà÷íèõ ðèçèê³â 15.

ßêùî àóäèòîð ïëàíóº äîâ³ðÿòè çàõîäàì êîíòðîëþ ïåâíîãî ðèçèêó, ÿêèé âèçíà÷åíèé àóäèòîðîì ÿê çíà÷íèé, â³í ïîâèíåí âèêîíàòè òåñòè öèõ çàõîä³â êîíòðîëþ ó ïîòî÷íîìó ïåð³îä³.

Îö³íêà åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ 16.

ϳä ÷àñ îö³íêè åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ äîðå÷íèõ çàõîä³â êîíòðîëþ àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè, ÷è ñâ³ä÷àòü âèêðèâëåííÿ, âèÿâëåí³ çà äîïîìîãîþ ïðîöåäóð ïî ñóò³, ùî çàõîäè êîíòðîëþ íå ôóíêö³îíóþòü åôåêòèâíî. Ïðîòå â³äñóòí³ñòü âèêðèâëåíü, âèÿâëåíèõ ïðîöåäóðàìè ïî ñóò³, íå íàäຠàóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ùî çàõîäè êîíòðîëþ, ïîâ’ÿçàí³ ç òâåðäæåííÿì, ÿêå ïåðåâ³ðÿºòüñÿ, ôóíêö³îíóþòü åôåêòèâíî (äèâ. ïàðàãðàô Ä40).

ÌÑÀ 330

342

IJ¯ ÀÓÄÈÒÎÐÀ Ó Â²ÄÏβÄÜ ÍÀ ÎÖ²ÍÅͲ ÐÈÇÈÊÈ

17.

ßêùî âèÿâëåíî â³äõèëåííÿ â³ä çàõîä³â êîíòðîëþ, ÿêèì àóäèòîð ïëàíóº äîâ³ðÿòè, àóäèòîð ïîâèíåí ðîáèòè êîíêðåòí³ çàïèòè äëÿ òîãî, ùîá çðîçóì³òè ö³ ïèòàííÿ òà ¿õ ïîòåíö³éí³ íàñë³äêè, à òàêîæ âèçíà÷èòè (äèâ. ïàðàãðàô Ä41): à)

÷è íàäàþòü âèêîíàí³ òåñòè çàõîä³â êîíòðîëþ ïðèéíÿòíó îñíîâó äëÿ äîâ³ðè äî òàêèõ çàõîä³â êîíòðîëþ;

á)

÷è íåîáõ³äí³ äîäàòêîâ³ òåñòè çàõîä³â êîíòðîëþ;

â)

÷è ïîòð³áíî ðîçãëÿíóòè ïîòåíö³éí³ çàñòîñîâóþ÷è ïðîöåäóðè ïî ñóò³.

ðèçèêè

âèêðèâëåííÿ,

Ïðîöåäóðè ïî ñóò³ 18.

Íåçàëåæíî â³ä îö³íåíèõ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ àóäèòîð ïîâèíåí ðîçðîáèòè é âèêîíàòè ïðîöåäóðè ïî ñóò³ äëÿ êîæíîãî ñóòòºâîãî êëàñó îïåðàö³é, çàëèøêó íà ðàõóíêó òà ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä42—Ä47).

19.

Àóäèòîð ïîâèíåí ðîçãëÿíóòè, ÷è ñë³ä âèêîíàòè ïðîöåäóðè çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ ÿê àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä48— Ä51).

Ïðîöåäóðè ïî ñóò³, ïîâ’ÿçàí³ ç ïðîöåñîì çàêðèòòÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ 20.

Ïðîöåäóðè àóäèòîðà ïî ñóò³ ìàþòü îõîïëþâàòè íàâåäåí³ íèæ÷å àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ïîâ’ÿçàí³ ç ïðîöåñîì çàêðèòòÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³: à)

óçãîäæåííÿ ÷è çâ³ðêà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ç îñíîâíèìè îáë³êîâèìè çàïèñàìè;

á)

ïåðåâ³ðêà ñóòòºâèõ æóðíàëüíèõ çàïèñ³â òà ³íøèõ êîðèãóâàíü, çðîáëåíèõ ó õîä³ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô Ä52).

21.

ßêùî àóäèòîð âèçíà÷èâ, ùî îö³íåíèé ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåíü º çíà÷íèì, â³í ïîâèíåí âèêîíàòè ïðîöåäóðè ïî ñóò³, ÿê³ êîíêðåòíî â³äïîâ³äàþòü íà òàêèé ðèçèê. ßêùî ï³äõ³ä äî çíà÷íîãî ðèçèêó ñêëàäàºòüñÿ ò³ëüêè ç ïðîöåäóð ïî ñóò³, òàê³ ïðîöåäóðè ìàþòü ì³ñòèòè òåñòè äåòàëåé (äèâ. ïàðàãðàô Ä53).

Âèçíà÷åííÿ ÷àñó ïðîöåäóð ïî ñóò³ 22.

ßêùî ïðîöåäóðè ïî ñóò³ âèêîíóþòüñÿ íà ïðîì³æíó äàòó, àóäèòîð ïîâèíåí îõîïèòè ïåð³îä, ùî çàëèøèâñÿ, âèêîíóþ÷è: à)

ïðîöåäóðè ïî ñóò³ â ïîºäíàíí³ ç òåñòàìè çàõîä³â êîíòðîëþ çà ïåð³îä, ùî íàñòàº, àáî

á)

ò³ëüêè äîäàòêîâ³ ïðîöåäóð ïî ñóò³, ÿêùî àóäèòîð âèçíà÷àº, ùî öüîãî áóäå äîñòàòíüî, ÿê³ íàäàþòü îá´ðóíòîâàíó îñíîâó äëÿ ïîøèðåííÿ

343

ÌÑÀ 330

ÀÓÄÈÒ

Ïðîöåäóðè ïî ñóò³ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ çíà÷í³ ðèçèêè

IJ¯ ÀÓÄÈÒÎÐÀ Ó Â²ÄÏβÄÜ ÍÀ ÎÖ²ÍÅͲ ÐÈÇÈÊÈ

àóäèòîðñüêèõ çâ³ò³â íà ïåð³îä ç ïðîì³æíî¿ äàòè äî ê³íöÿ ïåð³îäó (äèâ. ïàðàãðàôè Ä54—Ä57). 23.

ßêùî âèêðèâëåííÿ, ÿêèõ íå î÷³êóâàâ àóäèòîð, êîëè îö³íþâàâ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, âèÿâëåí³ íà ïðîì³æíó äàòó, àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè, ÷è ïîòð³áíî ìîäèô³êóâàòè â³äïîâ³äíó îö³íêó ðèçèêó òà çàïëàíîâàíèé õàðàêòåð, ÷àñ ³ îáñÿã ïðîöåäóð ïî ñóò³, ùî îõîïëþþòü ïåð³îä, ÿêèé çàëèøèâñÿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä58).

Äîñòàòí³ñòü ïîäàííÿ òà ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ 24.

Àóäèòîð ïîâèíåí âèêîíàòè àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ùîá îö³íèòè, ÷è â³äïîâ³äຠçàãàëüíå ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþ÷è â³äïîâ³äíå ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, çàñòîñîâí³é êîíöåïòóàëüí³é îñíîâ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô Ä59).

Îö³íêà äîñòàòíîñò³ òà ïðèéíÿòíîñò³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â 25.

Âèõîäÿ÷è ç âèêîíàíèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð òà îòðèìàíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè äî çàâåðøåííÿ àóäèòó, ÷è çàëèøàºòüñÿ ïðèéíÿòíîþ îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåíü (äèâ. ïàðàãðàôè Ä60—Ä61).

26.

Àóäèòîð ïîâèíåí ïðèéíÿòè ð³øåííÿ, ÷è îòðèìàíî äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè. ϳä ÷àñ ôîðìóëþâàííÿ äóìêè â³í ïîâèíåí ðîçãëÿäàòè âñ³ äîðå÷í³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè íåçàëåæíî â³ä òîãî, ÷è ï³äòâåðäæóþòü âîíè òâåðäæåííÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ àáî ñóïåðå÷àòü íèì (äèâ. ïàðàãðàô Ä62).

27.

ßêùî àóäèòîð íå îòðèìàâ äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ñòîñîâíî áóäü-ÿêîãî ñóòòºâîãî òâåðäæåííÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, â³í ïîâèíåí íàìàãàòèñÿ îòðèìàòè ïîäàëüø³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè. ßêùî àóäèòîð íå â çìîç³ îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, â³í ïîâèíåí âèñëîâëþâàòè óìîâíî-ïîçèòèâíó äóìêó àáî â³äìîâèòèñÿ â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Äîêóìåíòàö³ÿ 28.

2

Àóäèòîð ïîâèíåí âêëþ÷àòè äî ñêëàäó àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ 2: à)

çàãàëüí³ ä³¿ ó â³äïîâ³äü äëÿ âèð³øåííÿ ïðîáëåìè îö³íåíèõ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã âèêîíàíèõ äîäàòêîâèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð;

á)

çâ’ÿçîê öèõ ïðîöåäóð ç îö³íåíèìè ðèçèêàìè íà ð³âí³ òâåðäæåíü;

â)

ðåçóëüòàòè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, âêëþ÷àþ÷è çâ³òè, ÿêùî ³íàêøå âîíè íå º çðîçóì³ëèìè (äèâ. ïàðàãðàô Ä63).

ÌÑÀ 230 «Àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ», ïàðàãðàôè 8—11 òà À6.

ÌÑÀ 330

344

IJ¯ ÀÓÄÈÒÎÐÀ Ó Â²ÄÏβÄÜ ÍÀ ÎÖ²ÍÅͲ ÐÈÇÈÊÈ

29.

ßêùî àóäèòîð ïëàíóº âèêîðèñòîâóâàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ùî ñòîñóþòüñÿ åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ, îòðèìàí³ ï³ä ÷àñ ïîïåðåäí³õ àóäèò³â, â³í ïîâèíåí âêëþ÷èòè äî àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ âèñíîâêè, ÿêèõ â³í ä³éøîâ, ùîäî äîâ³ðè äî òàêèõ çàõîä³â êîíòðîëþ, òåñòè ÿêèõ âèêîíóâàëèñÿ ï³ä ÷àñ ïîïåðåäíüîãî àóäèòó.

30.

Àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ ìຠäîâîäèòè, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü â³äïîâ³äຠîñíîâíèì îáë³êîâèì çàïèñàì àáî óçãîäæóºòüñÿ ç íèìè.

***

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Çàãàëüí³ ä³¿ ó â³äïîâ³äü (äèâ. ïàðàãðàô 5)

Ä2.

Çàãàëüí³ ä³¿ ó â³äïîâ³äü äëÿ âèð³øåííÿ ïðîáëåìè îö³íåíèõ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæóòü ì³ñòèòè:

•

ï³äêðåñëåííÿ íåîáõ³äíîñò³ äîòðèìàííÿ ïðîôåñ³éíîãî ñêåïòèöèçìó àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ;

•

ïðèçíà÷åííÿ á³ëüø äîñâ³ä÷åíîãî ïåðñîíàëó àáî ïåðñîíàëó ³ç ñïåö³àë³çîâàíèìè íàâèêàìè ÷è âèêîðèñòàííÿ åêñïåðò³â;

• •

çàáåçïå÷åííÿ á³ëüøîãî íàãëÿäó;

•

âíåñåííÿ çàãàëüíèõ çì³í äî õàðàêòåðó, ÷àñó ÷è îáñÿãó àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, íàïðèêëàä, âèêîíàííÿ ïðîöåäóð ïî ñóò³ íà ê³íåöü ïåð³îäó çàì³ñòü ¿õ âèêîíàííÿ íà ïðîì³æíó äàòó àáî çì³íà õàðàêòåðó àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ç ìåòîþ îòðèìàííÿ á³ëüø ïåðåêîíëèâèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â.

âíåñåííÿ äîäàòêîâèõ åëåìåíò³â íåïåðåäáà÷óâàíîñò³ ó äîäàòêîâèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ ñë³ä âèêîíàòè;

â³äá³ð

Íà îö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, à îòæå, çàãàëüí³ ä³¿ àóäèòîðà ó â³äïîâ³äü âïëèâຠðîçóì³ííÿ àóäèòîðîì ñåðåäîâèùà êîíòðîëþ. Åôåêòèâíå ñåðåäîâèùå êîíòðîëþ ìîæå íàäàòè àóäèòîðó ìîæëèâ³ñòü á³ëüøå äîâ³ðÿòè âíóòð³øíüîìó êîíòðîëþ òà äîñòîâ³ðíîñò³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, îòðèìàíèõ ó ìåæàõ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ³, òàêèì ÷èíîì, äàòè çìîãó àóäèòîðó ïðîâåñòè äåÿê³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè íà ïðîì³æíó äàòó, à íå íà ê³íåöü çâ³òíîãî ïåð³îäó. Ïðîòå íåäîë³êè ñåðåäîâèùà êîíòðîëþ ìàþòü ïðîòèëåæíèé âïëèâ; íàïðèêëàä, àóäèòîð ìîæå çä³éñíèòè òàê³ ä³¿ ó â³äïîâ³äü íà íååôåêòèâíå ñåðåäîâèùå êîíòðîëþ:

•

ïðîâåñòè á³ëüøå àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ñòàíîì íà ê³íåöü ïåð³îäó, à íå íà ïðîì³æíó äàòó;

345

ÌÑÀ 330

ÀÓÄÈÒ

Ä1.

IJ¯ ÀÓÄÈÒÎÐÀ Ó Â²ÄÏβÄÜ ÍÀ ÎÖ²ÍÅͲ ÐÈÇÈÊÈ

• • Ä3.

îòðèìàòè á³ëüøå àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â óíàñë³äîê ïðîöåäóð ïî ñóò³; çá³ëüøèòè ê³ëüê³ñòü â³ää³ëåíü, ÿê³ ñë³ä âêëþ÷èòè äî îáñÿãó àóäèòó.

Îòæå, òàê³ ì³ðêóâàííÿ ìàþòü çíà÷íèé âïëèâ íà çàãàëüíèé ï³äõ³ä àóäèòîðà, íàïðèêëàä, ÷è ñë³ä ïðèä³ëÿòè îñíîâíó óâàãó ïðîöåäóðàì ïî ñóò³ (ï³äõ³ä ïî ñóò³) àáî ÷è ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ï³äõ³ä, â ÿêîìó âèêîðèñòîâóþòüñÿ òåñòè çàõîä³â êîíòðîëþ, à òàêîæ ïðîöåäóðè ïî ñóò³ (êîìïëåêñíèé ï³äõ³ä).

Àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ÿê³ çä³éñíþþòüñÿ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåíü Õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð (äèâ. ïàðàãðàô 6) Ä4.

Îö³íêà àóäèòîðîì ³äåíòèô³êîâàíèõ ðèçèê³â íà ð³âí³ òâåðäæåíü ñòâîðþº îñíîâó äëÿ ðîçãëÿäó ïðèéíÿòíîãî àóäèòîðñüêîãî ï³äõîäó äî ðîçðîáêè òà âèêîíàííÿ ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð. Íàïðèêëàä, àóäèòîð ìîæå âèçíà÷èòè, ùî: à)

ëèøå ÷åðåç âèêîíàííÿ òåñò³â çàõîä³â êîíòðîëþ â³í ìîæå äîñÿãíóòè åôåêòèâíî¿ ä³¿ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ñòîñîâíî êîíêðåòíîãî òâåðäæåííÿ;

á)

ò³ëüêè âèêîíàííÿ ïðîöåäóð ïî ñóò³ º ïðèéíÿòíèì äëÿ ïåâíèõ òâåðäæåíü, òîìó àóäèòîð âèêëþ÷ຠâïëèâ çàõîä³â êîíòðîëþ ç äîðå÷íî¿ îö³íêè ðèçèê³â. Öå ìîæå áóòè íàñë³äêîì òîãî, ùî ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â àóäèòîðîì íå ³äåíòèô³êóâàëè áóäü-ÿêèõ åôåêòèâíèõ çàõîä³â êîíòðîëþ, äîðå÷íèõ äëÿ òâåðäæåííÿ, àáî òîãî, ùî âèêîíàííÿ òåñò³â çàõîä³â êîíòðîëþ º íååôåêòèâíèì, òîìó àóäèòîð íå ïëàíóº äîâ³ðÿòè åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ ï³ä ÷àñ âèçíà÷åííÿ õàðàêòåðó, ÷àñó òà îáñÿãó ïðîöåäóð ïî ñóò³, àáî

â)

åôåêòèâíèì º êîìïëåêñíèé ï³äõ³ä ³ç çàñòîñóâàííÿì ÿê òåñò³â çàõîä³â êîíòðîëþ, òàê ³ ïðîöåäóð ïî ñóò³.

Ïðîòå, ÿê âèìàãຠïàðàãðàô 18, íåçàëåæíî â³ä òîãî, ÿêèé ï³äõ³ä îáðàíî, àóäèòîð ðîçðîáëÿº òà âèêîíóº ïðîöåäóðè ïî ñóò³ çà êîæíèì ñóòòºâèì êëàñîì îïåðàö³é, çàëèøêîì íà ðàõóíêó ³ ðîçêðèòòÿì ³íôîðìàö³¿. Ä5.

Õàðàêòåð àóäèòîðñüêî¿ ïðîöåäóðè ñòîñóºòüñÿ ¿¿ ìåòè (òîáòî òåñò çàõîä³â êîíòðîëþ àáî ïðîöåäóðà ïî ñóò³) òà òèïó (òîáòî ïåðåâ³ðêà, ñïîñòåðåæåííÿ, çàïèò, ï³äòâåðäæåííÿ, ïåðåðàõóíîê, ïîâòîðíå âèêîíàííÿ ÷è àíàë³òè÷íà ïðîöåäóðà). Õàðàêòåð àóäèòîðñüêî¿ ïðîöåäóðè º íàéâàæëèâ³øèì ïðè ïðîâàäæåíí³ ä³é ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè.

Ä6.

Âèçíà÷åííÿ ÷àñó àóäèòîðñüêî¿ ïðîöåäóðè îçíà÷àº, êîëè ¿¿ âèêîíóþòü, àáî ïåð³îä ÷è äàòó, äî ÿêèõ íàëåæàòü àóäèòîðñüê³ äîêàçè.

ÌÑÀ 330

346

IJ¯ ÀÓÄÈÒÎÐÀ Ó Â²ÄÏβÄÜ ÍÀ ÎÖ²ÍÅͲ ÐÈÇÈÊÈ

Ä7.

Îáñÿã àóäèòîðñüêî¿ ïðîöåäóðè îçíà÷ຠê³ëüê³ñòü ïðîöåäóð, ÿê³ ñë³ä âèêîíàòè, íàïðèêëàä, îáñÿã âèá³ðêè àáî ê³ëüê³ñòü ñïîñòåðåæåíü çàõîä³â êîíòðîëþ.

Ä8.

Ðîçðîáêà ³ âèêîíàííÿ ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã ÿêèõ ´ðóíòóºòüñÿ íà îö³íö³ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåíü ³ ÿê³ ðîçðîáëåí³ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè, ïåðåäáà÷ຠ÷³òêèé çâ’ÿçîê ì³æ ïîäàëüøèìè àóäèòîðñüêèìè ïðîöåäóðàìè òà îö³íêîþ ðèçèê³â.

ij¿ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè íà ð³âí³ òâåðäæåíü (äèâ. ïàðàãðàô 7 a) Õàðàêòåð Îö³íêà ðèçèê³â àóäèòîðîì ìîæå âïëèâàòè ÿê íà â³äá³ð òèï³â àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ ñë³ä âèêîíàòè, òàê ³ ¿õ ïîºäíàííÿ. Íàïðèêëàä, ÿêùî îö³íåíèé ðèçèê âèñîêèé, àóäèòîð ìîæå ï³äòâåðäèòè ïîâíîòó óìîâ êîíòðàêòó ó êîíòðàãåíòà íà äîäàòîê äî ïåðåâ³ðêè äîêóìåíòà. Êð³ì òîãî, ïåâí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ìîæóòü áóòè á³ëüø ïðèéíÿòíèìè ñòîñîâíî äåÿêèõ òâåðäæåíü, í³æ ñòîñîâíî ³íøèõ. Íàïðèêëàä, ùîäî äîõîä³â òåñòè çàõîä³â êîíòðîëþ ìîæóòü áóòè íàéá³ëüø ÷óòëèâèìè ÿê 䳿 ó â³äïîâ³äü íà îö³íåíèé ðèçèê âèêðèâëåííÿ òâåðäæåííÿ ïðî ïîâíîòó, òîä³ ÿê ïðîöåäóðè ïî ñóò³ ìîæóòü áóòè íàéá³ëüø ÷óòëèâèìè ÿê 䳿 ó â³äïîâ³äü íà îö³íåíèé ðèçèê âèêðèâëåííÿ òâåðäæåííÿ ïðî íàÿâí³ñòü.

Ä10. Ïðè÷èíè äëÿ îö³íêè, íàäàíî¿ ðèçèêó, º äîðå÷íèìè ï³ä ÷àñ âèçíà÷åííÿ õàðàêòåðó àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð. Íàïðèêëàä, ÿêùî îö³íåíèé ðèçèê âèÿâëÿºòüñÿ íèæ÷èì ÷åðåç ïåâí³ õàðàêòåðèñòèêè êëàñó îïåðàö³é áåç ðîçãëÿäó â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â êîíòðîëþ, àóäèòîð ìîæå âèçíà÷èòè, ùî îäí³ àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³ íàäàäóòü äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè. Ç ³íøîãî áîêó, ÿêùî îö³íåíèé ðèçèê âèÿâëÿºòüñÿ íèæ÷èì óíàñë³äîê çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ òà àóäèòîð ïëàíóº ´ðóíòóâàòè ïðîöåäóðè ïî ñóò³ íà òàê³é íèçüê³é îö³íö³, â³í âèêîíóº òåñòè öèõ çàõîä³â êîíòðîëþ çã³äíî ç âèìîãàìè ïàðàãðàôà 8 à. Òàê ìîæå áóòè, íàïðèêëàä, ñòîñîâíî êëàñó îïåðàö³é ³ç äîñòàòíüî îäíîìàí³òíèìè, íåñêëàäíèìè õàðàêòåðèñòèêàìè, ÿê³ ðåãóëÿðíî îáðîáëþþòüñÿ òà êîíòðîëþþòüñÿ ³íôîðìàö³éíîþ ñèñòåìîþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Âèçíà÷åííÿ ÷àñó Ä11. Àóäèòîð ìîæå âèêîíóâàòè òåñòè çàõîä³â êîíòðîëþ àáî ïðîöåäóðè ïî ñóò³ íà ïðîì³æíó äàòó àáî íà ê³íåöü ïåð³îäó. ×èì á³ëüøèé ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, òèì ³ìîâ³ðí³øå, ùî àóäèòîð ìîæå ïðèéíÿòè ð³øåííÿ, ùî åôåêòèâí³øå âèêîíàòè ïðîöåäóðè ïî ñóò³ áëèæ÷å äî ê³íöÿ ïåð³îäó àáî íà ê³íåöü ïåð³îäó, í³æ íà äàòó, ÿêà â³äáóâàºòüñÿ ðàí³øå, àáî âèêîíàòè àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè áåç ïîïåðåäæåííÿ ÷è â íåïåðåäáà÷óâàíèé ÷àñ (íàïðèêëàä, âèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ó â³ä³áðàíèõ â³ää³ëåííÿõ áåç ïîïåðåäæåííÿ). Öå îñîáëèâî äîðå÷íî ï³ä ÷àñ ðîçãëÿäó ä³é ó â³äïîâ³äü íà ðèçèêè øàõðàéñòâà. Íàïðèêëàä, àóäèòîð ìîæå ä³éòè âèñíîâêó, ùî

347

ÌÑÀ 330

ÀÓÄÈÒ

Ä9.

IJ¯ ÀÓÄÈÒÎÐÀ Ó Â²ÄÏβÄÜ ÍÀ ÎÖ²ÍÅͲ ÐÈÇÈÊÈ

ÿêùî ³äåíòèô³êîâàíî ðèçèêè íàâìèñíîãî âèêðèâëåííÿ àáî ìàí³ïóëþâàííÿ, àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ç ìåòîþ ïîøèðåííÿ àóäèòîðñüêèõ çâ³ò³â â³ä ïðîì³æíî¿ äàòè äî ê³íöÿ ïåð³îäó áóäóòü íååôåêòèâíèìè. Ä12. Ç ³íøîãî áîêó, âèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äî ê³íöÿ ïåð³îäó ìîæå äîïîìîãòè àóäèòîðó ï³ä ÷àñ ³äåíòèô³êàö³¿ çíà÷íèõ ïèòàíü íà ðàííüîìó åòàï³ àóäèòîðñüêî¿ ïåðåâ³ðêè ³, îòæå, âèð³øèòè ¿õ çà äîïîìîãîþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó àáî ÷åðåç ðîçðîáêè åôåêòèâíîãî àóäèòîðñüêîãî ï³äõîäó äî âèð³øåííÿ òàêèõ ïèòàíü. Ä13. Êð³ì òîãî, ìîæíà âèêîíàòè ïåâí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ò³ëüêè íà ê³íåöü ïåð³îäó àáî ï³ñëÿ éîãî çàê³í÷åííÿ, íàïðèêëàä:

• •

óçãîäæåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ç îáë³êîâèìè çàïèñàìè;

•

ïðîöåäóðè, çä³éñíþâàí³ ó â³äïîâ³äü íà ðèçèê òîãî, ùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæå óêëàñòè íåíàëåæí³ óãîäè ïðî ïðîäàæ àáî îïåðàö³¿ ìîæóòü áóòè íåçàâåðøåíèìè.

ïåðåâ³ðêó êîðèãóâàíü, çðîáëåíèõ ó õîä³ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

Ä14. Äîäàòêîâ³ äîðå÷í³ ÷èííèêè, ÿê³ âïëèâàþòü íà ðîçãëÿä àóäèòîðîì òîãî, êîëè âèêîíóâàòè àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, îõîïëþþòü:

• •

ñåðåäîâèùå êîíòðîëþ;

•

õàðàêòåð ðèçèêó (íàïðèêëàä, ÿêùî ³ñíóº ðèçèê çàâèùåííÿ äîõîä³â ç ìåòîþ â³äïîâ³äíîñò³ î÷³êóâàííÿì ùîäî äîõîä³â ÷åðåç äîäàòêîâå ñòâîðåííÿ ôàëüøèâèõ óãîä ïðî ïðîäàæ, àóäèòîð ìîæå âèÿâèòè áàæàííÿ ïåðåâ³ðèòè óãîäè, äîñòóïí³ íà ê³íåöü ïåð³îäó);

•

ïåð³îä ÷è äàòó, äî ÿêèõ â³äíîñÿòüñÿ àóäèòîðñüê³ äîêàçè.

êîëè áóäå äîñòóïíîþ äîðå÷íà ³íôîðìàö³ÿ (íàïðèêëàä, åëåêòðîíí³ ôàéëè ìîæóòü ïåðåïèñóâàòèñÿ â ïîäàëüøîìó àáî ïðîöåäóðè, ÿê³ ñë³ä ñïîñòåð³ãàòè, ìîæóòü â³äáóâàòèñÿ ò³ëüêè ó ïåâíèé ÷àñ);

Îáñÿã Ä15. Îáñÿã àóäèòîðñüêî¿ ïðîöåäóðè, ÿêèé ââàæàºòüñÿ íåîáõ³äíèì, âèçíà÷àºòüñÿ ï³ñëÿ ðîçãëÿäó ñóòòºâîñò³, îö³íåíîãî ðèçèêó òà ñòóïåíÿ âïåâíåíîñò³, ÿêèé ïëàíóº îòðèìàòè àóäèòîð. ßêùî îäí³é ìåò³ â³äïîâ³äຠïîºäíàííÿ ïðîöåäóð, îáñÿã êîæíî¿ ç íèõ ðîçãëÿäàºòüñÿ îêðåìî. ßê ïðàâèëî, îáñÿã àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð çá³ëüøóºòüñÿ ò³ºþ ì³ðîþ, ÿêîþ çá³ëüøóºòüñÿ ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ. Íàïðèêëàä, ó â³äïîâ³äü íà îö³íåíèé ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà ìîæå áóòè äîðå÷íèì çá³ëüøåííÿ îáñÿãó âèá³ðêè àáî âèêîíàííÿ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð ïî ñóò³ íà á³ëüø äåòàëüíîìó ð³âí³. Ïðîòå çá³ëüøåííÿ îáñÿãó àóäèòîðñüêî¿ ïðîöåäóðè º åôåêòèâíèì ò³ëüêè â òîìó ðàç³, ÿêùî òàêà ïðîöåäóðà ñàìà ïî ñîá³ º äîðå÷íîþ äëÿ êîíêðåòíîãî ðèçèêó.

ÌÑÀ 330

348

IJ¯ ÀÓÄÈÒÎÐÀ Ó Â²ÄÏβÄÜ ÍÀ ÎÖ²ÍÅͲ ÐÈÇÈÊÈ

Ä16. Âèêîðèñòàííÿ êîìï’þòåðèçîâàíèõ ìåòîä³â àóäèòó (ÊÌÀ) äຠçìîãó á³ëüø ðîçøèðåíîãî òåñòóâàííÿ åëåêòðîííèõ îïåðàö³é ³ ôàéë³â ³ç ðàõóíêàìè, ùî ìîæå áóòè êîðèñíèì òîä³, êîëè àóäèòîð âèð³øóº çì³íèòè îáñÿã òåñòóâàííÿ, íàïðèêëàä ó â³äïîâ³äü íà ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà. Òàê³ ìåòîäè ìîæóòü âèêîðèñòîâóâàòèñÿ äëÿ â³äáîðó òèïîâèõ îïåðàö³é ç îñíîâíèõ åëåêòðîííèõ ôàéë³â, ñîðòóâàííÿ îïåðàö³é ³ç êîíêðåòíèìè õàðàêòåðèñòèêàìè àáî òåñòóâàííÿ âñ³º¿ ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³ çàì³ñòü âèá³ðêè. ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó Ä17. Ùî ñòîñóºòüñÿ àóäèò³â ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó, òî íà ðîçãëÿä àóäèòîðîì õàðàêòåðó, ÷àñó é îáñÿãó ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ìîæóòü âïëèâàòè ïîâíîâàæåííÿ àóäèòîðà òà ³íø³ êîíêðåòí³ âèìîãè äî àóäèòó. ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ àóäèòó ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ Ä18. Ó äóæå ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ ìîæå íå áóòè áàãàòüîõ çàõîä³â êîíòðîëþ, ÿê³ ìîæå ³äåíòèô³êóâàòè àóäèòîð, àáî ìîæå áóòè îáìåæåíèì îáñÿã, â ÿêîìó ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ äîêóìåíòóâàâ ¿õ ³ñíóâàííÿ ÷è ôóíêö³îíóâàííÿ. Ó òàêèõ âèïàäêàõ á³ëüø åôåêòèâíèì äëÿ àóäèòîðà ìîæå áóòè âèêîíàííÿ ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ ÿâëÿþòü ñîáîþ â îñíîâíîìó ïðîöåäóðè ïî ñóò³. Ïðîòå â äåÿêèõ ð³äêèõ âèïàäêàõ â³äñóòí³ñòü çàõîä³â êîíòðîëþ àáî ³íøèõ êîìïîíåíò³â êîíòðîëþ óíåìîæëèâëþº îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. Á³ëüø âèñîê³ îö³íêè ðèçèêó (äèâ. ïàðàãðàô 7 á)

Òåñòè çàõîä³â êîíòðîëþ Ðîçðîáêà òà âèêîíàííÿ òåñò³â çàõîä³â êîíòðîëþ (äèâ. ïàðàãðàô 8) Ä20. Òåñòè çàõîä³â êîíòðîëþ âèêîíóþòüñÿ ò³ëüêè äëÿ òèõ ³ç íèõ, ÿê³, çà âèçíà÷åííÿì àóäèòîðà, íàëåæíî ðîçðîáëåíî äëÿ çàïîá³ãàííÿ àáî âèÿâëåííÿ ÷è âèïðàâëåííÿ ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ó òâåðäæåíí³. ßêùî ïðîòÿãîì ð³çíèõ ïåð³îä³â ÷àñó âèêîðèñòîâóâàëèñÿ ñóòòºâî â³äì³íí³ çàõîäè êîíòðîëþ ïðîòÿãîì ïåð³îäó, ùî ïåðåâ³ðÿºòüñÿ, êîæíèé ³ç íèõ ðîçãëÿäàºòüñÿ îêðåìî. Ä21. Òåñòóâàííÿ åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ â³äð³çíÿºòüñÿ â³ä îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ é îö³íêè ñòðóêòóðè òà çàñòîñóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ. Ïðîòå çàñòîñîâóþòüñÿ îäí³ é òàê³ ñàì³ òèïè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð. Òîìó àóäèòîð ìîæå ïðèéíÿòè ð³øåííÿ, ùî

349

ÌÑÀ 330

ÀÓÄÈÒ

Ä19. Ïðè îòðèìàíí³ á³ëüø ïåðåêîíëèâèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â óíàñë³äîê á³ëüø âèñîêî¿ îö³íêè ðèçèêó àóäèòîð ìîæå çá³ëüøèòè ê³ëüê³ñòü äîêàç³â àáî îòðèìàòè äîðå÷í³ø³ ÷è ïðèéíÿòí³ø³ äîêàçè, íàïðèêëàä ïðèä³ëÿþ÷è á³ëüøå óâàãè îòðèìàííþ äîêàç³â â³ä òðåò³õ îñ³á àáî îòðèìàííþ ï³äòâåðäíèõ äîêàç³â ³ç ê³ëüêîõ íåçàëåæíèõ äæåðåë.

IJ¯ ÀÓÄÈÒÎÐÀ Ó Â²ÄÏβÄÜ ÍÀ ÎÖ²ÍÅͲ ÐÈÇÈÊÈ

îäíî÷àñíå òåñòóâàííÿ åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ òà îö³íêà ¿õ ñòðóêòóðè ³ âèçíà÷åííÿ, ÷è çàñòîñîâóâàëèñÿ âîíè, áóäå åôåêòèâíèì. Ä22. Êð³ì òîãî, õî÷à äåÿê³ ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â ìîæóòü íå áóòè ñïåö³àëüíî ðîçðîáëåíèìè ÿê òåñòè çàõîä³â êîíòðîëþ, îäíàê âîíè ìîæóòü íàäàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ ³, îòæå, âèêîíóâàòè ôóíêö³þ òåñò³â çàõîä³â êîíòðîëþ. Íàïðèêëàä, ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â àóäèòîðîì ìîæóòü îõîïëþâàòè:

• •

çàïèòè ïðî âèêîðèñòàííÿ áþäæåò³â óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì;

•

ïåðåâ³ðêó çâ³ò³â, ùî ñòîñóþòüñÿ ðîçñë³äóâàííÿ â³äõèëåíü áþäæåòíèõ ñóì â³ä ôàêòè÷íèõ.

ñïîñòåðåæåííÿ çà ïîð³âíÿííÿì óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ùîì³ñÿ÷íèõ âèòðàò çà áþäæåòîì ³ ôàêòè÷íèõ âèòðàò;

Ö³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè äàþòü çíàííÿ ïðî ðîçðîáêó áþäæåòíèõ ïîë³òèê ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà ïðî òå, ÷è áóëè âîíè çàïðîâàäæåí³, àëå ðàçîì ³ç òèì ìîæóòü íàäàâàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ áþäæåòíèõ ïîë³òèê ó çàïîá³ãàíí³ ÷è âèÿâëåíí³ ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ó êëàñèô³êàö³¿ âèòðàò. Ä23. Êð³ì òîãî, àóäèòîð ìîæå ðîçðîáèòè òåñò çàõîä³â êîíòðîëþ, ÿêèé ñë³ä âèêîíóâàòè ïàðàëåëüíî ç òåñòîì äåòàëåé ñòîñîâíî îäí³º¿ é ò³º¿ ñàìî¿ îïåðàö³¿. Õî÷à ìåòà òåñòó çàõîä³â êîíòðîëþ â³äð³çíÿºòüñÿ â³ä ìåòè òåñòó äåòàëåé, îáèäâà òåñòè ìîæíà âèêîíóâàòè ïàðàëåëüíî, âèêîíóþ÷è òåñò çàõîä³â êîíòðîëþ ³ òåñò äåòàëåé ñòîñîâíî îäí³º¿ é ò³º¿ ñàìî¿ îïåðàö³¿, ùî â³äîìî òàêîæ ÿê òåñò ïîäâ³éíîãî ïðèçíà÷åííÿ. Íàïðèêëàä, àóäèòîð ìîæå ðîçðîáèòè òà îö³íèòè ðåçóëüòàòè òåñòó äëÿ ïåðåâ³ðêè ðàõóíêà-ôàêòóðè, ùîá ïåðåâ³ðèòè, ÷è áóâ â³í çàòâåðäæåíèì, ³ ùîá íàäàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè ïî ñóò³ ùîäî îïåðàö³¿. Òåñò ïîäâ³éíîãî ïðèçíà÷åííÿ ðîçðîáëþºòüñÿ òà îö³íþºòüñÿ ÷åðåç îêðåìèé ðîçãëÿä êîæíî¿ ìåòè òåñòó. Ä24. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ àóäèòîð ìîæå ââàæàòè íåìîæëèâèì ðîçðîáèòè åôåêòèâí³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³, ùî ñàì³ ïî ñîá³ íàäàþòü äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè íà ð³âí³ òâåðäæåíü3. Öå ìîæå ìàòè ì³ñöå â òîìó ðàç³, ÿêùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ïðîâàäèòü ñâîþ ä³ÿëüí³ñòü ³ç âèêîðèñòàííÿì ³íôîðìàö³éíèõ òåõíîëîã³é ³ âñÿ äîêóìåíòàö³ÿ ïðî îïåðàö³¿ çä³éñíþºòüñÿ àáî âåäåòüñÿ ò³ëüêè ÷åðåç ñèñòåìó ²Ò. Ó òàêèõ âèïàäêàõ ïàðàãðàô 8 á âèìàãàº, ùîá àóäèòîð âèêîíàâ òåñòè â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â êîíòðîëþ. Àóäèòîðñüê³ äîêàçè òà ð³âåíü äîâ³ðè (äèâ. ïàðàãðàô 9) Ä25. Á³ëüø âèñîêèé ð³âåíü âïåâíåíîñò³ ìîæå áóòè ïîòð³áíèé äëÿ åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ, ÿêùî ïðèéíÿòèé ï³äõ³ä ñêëàäàºòüñÿ â 3

ÌÑÀ 315, ïàðàãðàô 30.

ÌÑÀ 330

350

IJ¯ ÀÓÄÈÒÎÐÀ Ó Â²ÄÏβÄÜ ÍÀ ÎÖ²ÍÅͲ ÐÈÇÈÊÈ

îñíîâíîìó ç òåñò³â çàõîä³â êîíòðîëþ, çîêðåìà ÿêùî íåìîæëèâî àáî íåðåàëüíî îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ò³ëüêè íà îñíîâ³ ïðîöåäóð ïî ñóò³. Õàðàêòåð òà îáñÿã òåñò³â çàõîä³â êîíòðîëþ ²íø³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ó ïîºäíàíí³ ³ç çàïèòàìè (äèâ. ïàðàãðàô 10 a) Ä26. Çàïèòè ñàì³ ïî ñîá³ º íåäîñòàòí³ìè äëÿ òåñòóâàííÿ åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ. ³äïîâ³äíî ³íø³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè âèêîíóþòüñÿ ó ïîºäíàíí³ ³ç çàïèòîì. Ïðè öüîìó çàïèò, ïîºäíàíèé ç ïåðåâ³ðêîþ ÷è ïîâòîðíèì âèêîíàííÿì, ìîæå íàäàòè á³ëüøó âïåâíåí³ñòü, í³æ çàïèò ³ ñïîñòåðåæåííÿ, îñê³ëüêè ñïîñòåðåæåííÿ º äîðå÷íèì ò³ëüêè ó òîé ìîìåíò ÷àñó, êîëè éîãî çä³éñíþþòü. Ä27. Õàðàêòåð ïåâíîãî êîíòðîëþ âïëèâຠíà òèï ïðîöåäóðè, íåîáõ³äíî¿ äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî åôåêòèâíîñò³ éîãî ôóíêö³îíóâàííÿ. Íàïðèêëàä, ÿêùî åôåêòèâí³ñòü ôóíêö³îíóâàííÿ äîâîäèòüñÿ äîêóìåíòàö³ºþ, àóäèòîð ìîæå ïðèéíÿòè ð³øåííÿ ïåðåâ³ðèòè éîãî, ùîá îòðèìàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè åôåêòèâíîñò³ éîãî ôóíêö³îíóâàííÿ. Îäíàê ñòîñîâíî ³íøèõ çàõîä³â êîíòðîëþ äîêóìåíòàö³ÿ ìîæå íå áóòè äîñòóïíîþ àáî äîðå÷íîþ. Íàïðèêëàä, äîêóìåíòàö³ÿ ùîäî ôóíêö³îíóâàííÿ ìîæå íå ³ñíóâàòè ÷åðåç ïåâí³ ÷èííèêè ñåðåäîâèùà êîíòðîëþ, òàê³ ÿê ðîçïîä³ë ïîâíîâàæåíü ³ â³äïîâ³äàëüíîñò³, àáî ÷åðåç äåÿê³ òèïè çàõîä³â êîíòðîëþ, íàïðèêëàä çàõîäè êîíòðîëþ, ùî âèêîíóþòüñÿ êîìï’þòåðîì. Çà òàêèõ îáñòàâèí àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ ìîæíà îòðèìàòè ÷åðåç ïîºäíàííÿ çàïèòó ç ³íøèìè àóäèòîðñüêèìè ïðîöåäóðàìè, òàêèìè ÿê ñïîñòåðåæåííÿ àáî çàñòîñóâàííÿ ÊÌÀ. Ä28. ßêùî íåîáõ³äí³ á³ëüø ïåðåêîíëèâ³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè åôåêòèâíîñò³ êîíòðîëþ, ìîæå áóòè äîö³ëüíèì çá³ëüøèòè îáñÿã òåñòóâàííÿ êîíòðîëþ. Êð³ì ð³âíÿ äîâ³ðè äî çàõîä³â êîíòðîëþ, ïèòàííÿ, ÿê³ ðîçãëÿäຠàóäèòîð ï³ä ÷àñ âèçíà÷åííÿ îáñÿãó òåñò³â çàõîä³â êîíòðîëþ, îõîïëþþòü:

•

ïåð³îäè÷í³ñòü âèêîíàííÿ êîíòðîëþ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ïðîòÿãîì ïåð³îäó;

•

òðèâàë³ñòü ÷àñó ïðîòÿãîì ïåð³îäó àóäèòó, êîëè àóäèòîð äîâ³ðÿº åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ êîíòðîëþ;

• •

î÷³êóâàíó âåëè÷èíó â³äõèëåííÿ â³ä êîíòðîëþ;

•

îáñÿã îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ó ðåçóëüòàò³ òåñò³â ³íøèõ çàõîä³â êîíòðîëþ, ïîâ’ÿçàíèõ ³ç òâåðäæåííÿì.

äîðå÷í³ñòü òà äîñòîâ³ðí³ñòü àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ÿê³ ñë³ä îòðèìàòè ñòîñîâíî åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ êîíòðîëþ íà ð³âí³ òâåðäæåíü;

351

ÌÑÀ 330

ÀÓÄÈÒ

Îáñÿã òåñò³â çàõîä³â êîíòðîëþ

IJ¯ ÀÓÄÈÒÎÐÀ Ó Â²ÄÏβÄÜ ÍÀ ÎÖ²ÍÅͲ ÐÈÇÈÊÈ

ÌÑÀ 5304 ì³ñòèòü ïîäàëüø³ ðåêîìåíäàö³¿ ñòîñîâíî îáñÿãó òåñòóâàííÿ. Ä29. ×åðåç ïîñë³äîâí³ñòü, âëàñòèâó îáðîáö³ çà äîïîìîãîþ ²Ò, ìîæå áóòè íå ïîòð³áíî çá³ëüøóâàòè îáñÿã òåñòóâàííÿ àâòîìàòèçîâàíîãî êîíòðîëþ. Ìîæíà î÷³êóâàòè, ùî àâòîìàòèçîâàíèé êîíòðîëü ôóíêö³îíóº ïîñë³äîâíî, ÿêùî íå çì³íþºòüñÿ ïðîãðàìà (âêëþ÷àþ÷è òàáëèö³, ôàéëè ÷è ³íø³ ïîñò³éí³ äàí³, ÿê³ âèêîðèñòîâóº ïðîãðàìà). ßêùî àóäèòîð âèçíà÷àº, ùî àâòîìàòèçîâàíèé êîíòðîëü ôóíêö³îíóº çà ïðèçíà÷åííÿì (ùî ìîæíà çðîáèòè ï³ä ÷àñ ïî÷àòêîâîãî çàïðîâàäæåííÿ êîíòðîëþ àáî íà äåÿêó ³íøó äàòó), â³í ìîæå ðîçãëÿíóòè âèêîíàííÿ òåñò³â ç òèì, ùîá âèçíà÷èòè, ÷è ïðîäîâæóº êîíòðîëü ôóíêö³îíóâàòè åôåêòèâíî. Òàê³ òåñòè ìîæóòü âêëþ÷àòè âèçíà÷åííÿ òîãî, ùî:

•

äî ïðîãðàìè íå âíîñÿòüñÿ çì³íè áåç äîòðèìàííÿ ïðèéíÿòíèõ çàõîä³â êîíòðîëþ çà çì³íàìè ïðîãðàìè;

•

äëÿ îáðîáêè îïåðàö³é âèêîðèñòîâóºòüñÿ ñàíêö³îíîâàíà âåðñ³ÿ ïðîãðàìè;

•

³íø³ äîðå÷í³ çàãàëüí³ çàõîäè êîíòðîëþ º åôåêòèâíèìè.

Òàê³ òåñòè ìîæóòü òàêîæ îõîïëþâàòè âèçíà÷åííÿ òîãî, ùî çì³íè äî ïðîãðàì íå âíîñèëèñÿ, ÿê öå ìîæå â³äáóâàòèñÿ, êîëè ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ çàñòîñîâóº ïàêåòí³ ïðèêëàäí³ ïðîãðàìè áåç âíåñåííÿ çì³í äî íèõ àáî ¿õ òåõí³÷íîãî îáñëóãîâóâàííÿ. Íàïðèêëàä, àóäèòîð ìîæå ïåðåâ³ðèòè çàïèñ àäì³í³ñòðóâàííÿ ùîäî áåçïåêè ²Ò äëÿ òîãî, ùîá îòðèìàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî â³äñóòíîñò³ íåñàíêö³îíîâàíîãî äîñòóïó ïðîòÿãîì ïåð³îäó. Òåñòóâàííÿ íåïðÿìèõ çàõîä³â êîíòðîëþ (äèâ. ïàðàãðàô 10 á) Ä30. Çà äåÿêèõ îáñòàâèí ìîæå áóòè íåîáõ³äíèì îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ùî ï³äòâåðäæóþòü åôåêòèâíå ôóíêö³îíóâàííÿ íåïðÿìèõ çàõîä³â êîíòðîëþ. Íàïðèêëàä, ÿêùî àóäèòîð ïðèéìຠð³øåííÿ òåñòóâàòè åôåêòèâí³ñòü îãëÿäó êîðèñòóâà÷åì çâ³ò³â ïðî íåäîòðèìàííÿ âèìîã, ÿê³ äîêëàäíî îïèñóþòü ïðîäàæ³, ùî ïåðåâèùóþòü äîçâîëåí³ êðåäèòí³ ë³ì³òè, îãëÿä êîðèñòóâà÷åì òà ïîäàëüø³ çàõîäè ÿâëÿþòü ñîáîþ êîíòðîëü, ÿêèé º áåçïîñåðåäíüî äîðå÷íèì äëÿ àóäèòîðà. Çàõîäè êîíòðîëþ çà òî÷í³ñòþ ³íôîðìàö³¿ ó çâ³òàõ (íàïðèêëàä, çàãàëüí³ çàñîáè êîíòðîëþ ²Ò) íàçèâàþòü «íåïðÿìèìè». Ä31. ×åðåç âëàñòèâó ïîñë³äîâí³ñòü îáðîáêè çà äîïîìîãîþ ²Ò àóäèòîðñüê³ äîêàçè ïðîâàäæåííÿ àâòîìàòèçîâàíèõ çàñîá³â êîíòðîëþ çà ïðèêëàäíèìè ïðîãðàìàìè, ÿêùî ¿õ ðîçãëÿäàòè ó ïîºäíàíí³ ç àóäèòîðñüêèìè äîêàçàìè åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ çàãàëüíèõ çàõîä³â êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (çîêðåìà, çàñîáè êîíòðîëþ çà çì³íàìè), ìîæóòü òàêîæ íàäàâàòè ñóòòºâ³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ. 4

ÌÑÀ 530 «Àóäèòîðñüêà âèá³ðêà».

ÌÑÀ 330

352

IJ¯ ÀÓÄÈÒÎÐÀ Ó Â²ÄÏβÄÜ ÍÀ ÎÖ²ÍÅͲ ÐÈÇÈÊÈ

Âèçíà÷åííÿ ÷àñó òåñò³â çàõîä³â êîíòðîëþ Âèçíà÷åíèé ïåð³îä äîâ³ðè (äèâ. ïàðàãðàô 11) Ä32. Àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ÿê³ íàëåæàòü ò³ëüêè äî ïåâíîãî ìîìåíòó ÷àñó, ìîæóòü áóòè äîñòàòí³ìè äëÿ ö³ëåé àóäèòîðà, íàïðèêëàä ïðè òåñòóâàíí³ çàõîä³â êîíòðîëþ ³íâåíòàðèçàö³¿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ íà ê³íåöü ïåð³îäó. Ç ³íøîãî áîêó, ÿêùî àóäèòîð ïëàíóº ïîêëàäàòèñÿ íà êîíòðîëü ïðîòÿãîì ïåð³îäó, ïðèéíÿòíèìè º òåñòè, ÿê³ ìîæóòü íàäàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè åôåêòèâíîãî ôóíêö³îíóâàííÿ êîíòðîëþ ó äîðå÷í³ ìîìåíòè ÷àñó ïðîòÿãîì ïåð³îäó. Òàê³ òåñòè ìîæóòü âêëþ÷àòè òåñòè ìîí³òîðèíãó çàõîä³â êîíòðîëþ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ. Âèêîðèñòàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, îòðèìàíèõ ïðîòÿãîì ïðîì³æíîãî ïåð³îäó (äèâ. ïàðàãðàô 12 á) Ä33. Äî äîðå÷íèõ ÷èííèê³â ïðè âèçíà÷åíí³ òîãî, ÿê³ äîäàòêîâ³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè íåîáõ³äíî îòðèìàòè ñòîñîâíî çàõîä³â êîíòðîëþ, ùî ôóíêö³îíóâàëè ïðîòÿãîì ïåð³îäó, ÿêèé çàëèøàâñÿ ï³ñëÿ ïðîì³æíîãî ïåð³îäó, â³äíîñÿòü òàê³:

•

çíà÷óù³ñòü îö³íåíèõ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåíü;

•

êîíêðåòí³ çàõîäè êîíòðîëþ, òåñòè ÿêèõ âèêîíóâàëè ïðîòÿãîì ïðîì³æíîãî ïåð³îäó, òà çíà÷í³ çì³íè äî íèõ ï³ñëÿ âèêîíàííÿ òåñò³â, âêëþ÷àþ÷è çì³íè ³íôîðìàö³éíî¿ ñèñòåìè, ïðîöåñ³â ³ ïåðñîíàëó;

•

ñòóï³íü îòðèìàíèõ àóäèòîðñüêèõ ôóíêö³îíóâàííÿ òàêèõ çàõîä³â êîíòðîëþ;

• •

òðèâàë³ñòü ïåð³îäó, ùî çàëèøèâñÿ;

•

ñåðåäîâèùå êîíòðîëþ.

äîêàç³â

åôåêòèâíîñò³

Ä34. Äîäàòêîâ³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, íàïðèêëàä, ìîæíà îòðèìàòè ÷åðåç ïîøèðåííÿ òåñò³â çàõîä³â êîíòðîëþ íà ðåøòó ïåð³îäó àáî ÷åðåç òåñòóâàííÿ ìîí³òîðèíãó çàõîä³â êîíòðîëþ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ. Âèêîðèñòàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, îòðèìàíèõ ï³ä ÷àñ ïîïåðåäí³õ àóäèò³â (äèâ. ïàðàãðàô 13) Ä35. Çà ïåâíèõ îáñòàâèí àóäèòîðñüê³ äîêàçè, îòðèìàí³ ï³ä ÷àñ ïîïåðåäí³õ àóäèò³â, ìîæóòü íàäàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè, êîëè àóäèòîð âèêîíóº àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ùîá âèçíà÷èòè ¿õ ïîñò³éíó äîðå÷í³ñòü. Íàïðèêëàä, ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ ïîïåðåäíüîãî àóäèòó àóäèòîð ì³ã âèçíà÷èòè, ùî àâòîìàòèçîâàíèé êîíòðîëü ôóíêö³îíóâàâ çà ïðèçíà÷åííÿì. Àóäèòîð ìîæå îòðèìàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè òîãî, ÷è âíîñèëèñÿ çì³íè äî àâòîìàòèçîâàíîãî êîíòðîëþ, ÿê³ ìîãëè âïëèíóòè íà

353

ÌÑÀ 330

ÀÓÄÈÒ

îáñÿã, ó ÿêîìó àóäèòîð ïëàíóº çìåíøèòè ïîäàëüø³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³ âèõîäÿ÷è ç äîâ³ðè äî çàõîä³â êîíòðîëþ;

IJ¯ ÀÓÄÈÒÎÐÀ Ó Â²ÄÏβÄÜ ÍÀ ÎÖ²ÍÅͲ ÐÈÇÈÊÈ

éîãî ïîäàëüøå åôåêòèâíå ôóíêö³îíóâàííÿ, ÷åðåç, íàïðèêëàä, çàïèòè äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà ïåðåâ³ðêè æóðíàë³â ðåºñòðàö³¿, ùî çàñâ³ä÷óþòü, ÿê³ çàõîäè êîíòðîëþ çì³íþâàëèñÿ. Ðîçãëÿä àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî òàêèõ çì³í ìîæå ï³äòâåðäèòè çá³ëüøåííÿ àáî çìåíøåííÿ î÷³êóâàíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ÿê³ ñë³ä îòðèìàòè ùîäî åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ öèõ çàõîä³â êîíòðîëþ ó ïîòî÷íîìó ïåð³îä³. Çàõîäè êîíòðîëþ, ùî áóëè çì³íåí³ ï³ñëÿ ïðîâåäåííÿ ïîïåðåäí³õ àóäèò³â (äèâ. ïàðàãðàô 14 a) Ä36. Çì³íè ìîæóòü âïëèâàòè íà äîðå÷í³ñòü àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, îòðèìàíèõ ï³ä ÷àñ ïîïåðåäí³õ àóäèò³â, ùî âîíè á³ëüøå íå ìîæóòü áóòè îñíîâîþ äëÿ ïîäàëüøî¿ äîâ³ðè. Íàïðèêëàä, çì³íè ó ñèñòåì³, ùî äàþòü çìîãó ñóá’ºêòó ãîñïîäàðþâàííÿ îòðèìàòè íîâèé çâ³ò â³ä ñèñòåìè, ìîæëèâî, íå âïëèâàþòü íà äîðå÷í³ñòü àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ïîïåðåäíüîãî àóäèòó; ïðîòå íà íå¿ âïëèâຠçì³íà, ÿêà ïðèçâîäèòü äî ³íøîãî ñïîñîáó, â ÿêèé íàêîïè÷óþòüñÿ àáî îá÷èñëþþòüñÿ äàí³. Çàõîäè êîíòðîëþ, ùî íå áóëè çì³íåí³ ï³ñëÿ ïðîâåäåííÿ ïîïåðåäí³õ àóäèò³â (äèâ. ïàðàãðàô 14 á) Ä37. гøåííÿ àóäèòîðà ïðî òå, ÷è äîâ³ðÿòè àóäèòîðñüêèì äîêàçàì, îòðèìàíèì ï³ä ÷àñ ïîïåðåäí³õ àóäèò³â çàõîä³â êîíòðîëþ, ÿê³: à)

íå áóëè çì³íåí³ ç ÷àñó îñòàííüîãî òåñòóâàííÿ;

á)

íå º çàõîäàìè êîíòðîëþ, ÿê³ çìåíøóþòü çíà÷íèé ðèçèê,

º ïèòàííÿì ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ. Êð³ì òîãî, òðèâàë³ñòü ÷àñó ì³æ ïîâòîðíèìè òåñòóâàííÿìè òàêèõ çàõîä³â êîíòðîëþ òàêîæ º ïèòàííÿì ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ, àëå çã³äíî ç âèìîãàìè ïàðàãðàôà 14 á, ¿õ ñë³ä ïðîâîäèòè ùîíàéìåíøå îäèí ðàç êîæíîãî òðåòüîãî ðîêó. Ä38. ßê ïðàâèëî, ÷èì âèùèé ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ àáî ÷èì á³ëüøèé ð³âåíü äîâ³ðè äî çàõîä³â êîíòðîëþ, òèì, ³ìîâ³ðíî, êîðîòøèì áóäå ïåð³îä ÷àñó äî ïîâòîðíîãî òåñòóâàííÿ, ÿêùî âîíî ïðîâîäèòèìåòüñÿ. Äî ÷èííèê³â, ÿê³ ìîæóòü ñêîðîòèòè ïåð³îä äëÿ ïîâòîðíîãî òåñòóâàííÿ êîíòðîëþ àáî ïðèçâåñòè äî â³äñóòíîñò³ äîâ³ðè äî àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, îòðèìàíèõ ï³ä ÷àñ ïîïåðåäí³õ àóäèò³â, íàëåæàòü òàê³:

• • • • •

íåäîñòàòíº ñåðåäîâèùå êîíòðîëþ;

•

íåäîñòàòí³ çàãàëüí³ çàñîáè êîíòðîëþ ²Ò.

ÌÑÀ 330

íåäîñòàòí³é ìîí³òîðèíã çàõîä³â êîíòðîëþ; çíà÷íèé «ðó÷íèé» åëåìåíò ó äîðå÷íèõ çàõîäàõ êîíòðîëþ; çì³íè ïåðñîíàëó, ÿê³ çíà÷íî âïëèâàþòü íà çàñòîñóâàííÿ êîíòðîëþ; çì³íè îáñòàâèí, ùî ñâ³ä÷àòü ïðî íåîáõ³äí³ñòü âíåñåííÿ çì³í äî êîíòðîëþ;

354

IJ¯ ÀÓÄÈÒÎÐÀ Ó Â²ÄÏβÄÜ ÍÀ ÎÖ²ÍÅͲ ÐÈÇÈÊÈ

Ä39. ßêùî ³ñíóº áàãàòî çàõîä³â êîíòðîëþ, ñòîñîâíî ÿêèõ àóäèòîð ïëàíóº ïîêëàäàòèñÿ íà àóäèòîðñüê³ äîêàçè, îòðèìàí³ ï³ä ÷àñ ïîïåðåäí³õ àóäèò³â, òåñòóâàííÿ äåÿêèõ ³ç öèõ çàõîä³â êîíòðîëþ ï³ä ÷àñ êîæíîãî àóäèòó íàäຠï³äòâåðäíó ³íôîðìàö³þ ïðî ïîäàëüøó åôåêòèâí³ñòü ñåðåäîâèùà êîíòðîëþ. Öå º ñêëàäîâîþ ð³øåííÿ àóäèòîðà ïðî òå, ÷è ïðèéíÿòíî äîâ³ðÿòè àóäèòîðñüêèì äîêàçàì, îòðèìàíèì ï³ä ÷àñ ïîïåðåäí³õ àóäèò³â. Îö³íêà åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ (äèâ. ïàðàãðàôè 16—17) Ä40. Ñóòòºâå âèêðèâëåííÿ, âèÿâëåíå çà äîïîìîãîþ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, º âàæëèâèì ïîêàçíèêîì ³ñíóâàííÿ çíà÷íîãî íåäîë³êó âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ. Ä41. Êîíöåïö³ÿ åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ ïðèïóñêàº, ùî ìîæóòü â³äáóâàòèñÿ äåÿê³ â³äõèëåííÿ ó ñïîñîá³, ÿêèì ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ çàñòîñîâóº çàõîäè êîíòðîëþ. ³äõèëåííÿ â³ä óñòàíîâëåíèõ çàõîä³â êîíòðîëþ ìîæóòü áóòè ñïðè÷èíåí³ òàêèìè ÷èííèêàìè, ÿê çì³íè ïðîâ³äíîãî ïåðñîíàëó, çíà÷í³ ñåçîíí³ êîëèâàííÿ îáñÿãó îïåðàö³é ³ ïîìèëêè, ïîâ’ÿçàí³ ç ëþäñüêèì ÷èííèêîì. Âèÿâëåíà âåëè÷èíà â³äõèëåííÿ, çîêðåìà, ïîð³âíÿíî ç î÷³êóâàíîþ âåëè÷èíîþ ìîæå ñâ³ä÷èòè, ùî êîíòðîëþ íå ìîæíà äîâ³ðÿòè, ùîá çìåíøèòè ðèçèê íà ð³âí³ òâåðäæåíü äî ðèçèêó, îö³íåíîãî àóäèòîðîì. Ïðîöåäóðè ïî ñóò³ (äèâ. ïàðàãðàô 18) Ä42. Ïàðàãðàô 18 âèìàãàº, ùîá àóäèòîð ðîçðîáëÿâ ³ âèêîíóâàâ ïðîöåäóðè ïî ñóò³ äëÿ êîæíîãî ñóòòºâîãî êëàñó îïåðàö³é, çàëèøêó íà ðàõóíêó òà ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ íåçàëåæíî â³ä îö³íåíèõ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ. Öÿ âèìîãà â³äîáðàæຠò³ ôàêòè, ùî: a) îö³íêà ðèçèêó àóäèòîðîì º äîâ³ëüíîþ, òîìó ìîæå íå ³äåíòèô³êóâàòè âñ³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ; á) ³ñíóþòü âëàñòèâ³ îáìåæåííÿ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, âêëþ÷àþ÷è éîãî óíèêíåííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì. Ä43. Çàëåæíî â³ä îáñòàâèí àóäèòîð ìîæå âèçíà÷èòè, ùî:

•

âèêîíàííÿ ò³ëüêè àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð ïî ñóò³ áóäå äîñòàòí³ì äëÿ çìåíøåííÿ àóäèòîðñüêîãî ðèçèêó äî ïðèéíÿòíî íèçüêîãî ð³âíÿ. Íàïðèêëàä, ÿêùî îö³íêà ðèçèê³â àóäèòîðîì ï³äòâåðäæóºòüñÿ àóäèòîðñüêèìè äîêàçàìè, îòðèìàíèìè â³ä òåñò³â çàõîä³â êîíòðîëþ;

• •

ïðèéíÿòíèìè º ò³ëüêè òåñòè äåòàëåé; ïîºäíàííÿ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð ïî ñóò³ òà òåñò³â äåòàëåé º íàéá³ëüø ÷óòëèâèì äî îö³íåíèõ ðèçèê³â.

Ä44. Àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³ º, ÿê ïðàâèëî, á³ëüø çàñòîñîâíèìè äî âåëèêèõ îáñÿã³â îïåðàö³é, ùî ìîæíà ïåðåäáà÷óâàòè ç ïëèíîì ÷àñó.

355

ÌÑÀ 330

ÀÓÄÈÒ

Õàðàêòåð òà îáñÿã ïðîöåäóð ïî ñóò³

IJ¯ ÀÓÄÈÒÎÐÀ Ó Â²ÄÏβÄÜ ÍÀ ÎÖ²ÍÅͲ ÐÈÇÈÊÈ

ÌÑÀ 5205 âñòàíîâëþº âèìîãè òà íàäຠðåêîìåíäàö³¿ ùîäî çàñòîñóâàííÿ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð ï³ä ÷àñ àóäèòó. Ä45. Õàðàêòåð ðèçèêó òà òâåðäæåííÿ º äîðå÷íèì äëÿ ðîçðîáêè òåñò³â äåòàëåé. Íàïðèêëàä, òåñòè äåòàëåé, ùî íàëåæàòü äî òâåðäæåííÿ ïðî ³ñíóâàííÿ àáî íàÿâí³ñòü, ìîæóòü ïåðåäáà÷àòè â³äá³ð ³ç ñòàòåé, ùî ì³ñòÿòüñÿ ó ñóì³ â ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, òà îòðèìàííÿ äîðå÷íèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. Ç ³íøîãî áîêó, òåñòè äåòàëåé, ÿê³ â³äíîñÿòü äî òâåðäæåííÿ ïðî ïîâíîòó, ìîæóòü ïåðåäáà÷àòè â³äá³ð ³ç ñòàòåé, ùî, çà î÷³êóâàííÿì, ìàþòü áóòè âêëþ÷åíèìè äî äîðå÷íî¿ ñóìè ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, à òàêîæ äîñë³äæåííÿ òîãî, ÷è áóëè âîíè âêëþ÷åí³. Ä46. Îñê³ëüêè â îö³íö³ ðèçèêó ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ áåðåòüñÿ äî óâàãè âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ìîæå áóòè ïîòð³áíèì çá³ëüøèòè îáñÿã ïðîöåäóð ïî ñóò³, ÿêùî ðåçóëüòàòè òåñò³â çàõîä³â êîíòðîëþ áóäóòü íåçàäîâ³ëüíèìè. Ïðîòå çá³ëüøåííÿ îáñÿãó àóäèòîðñüêî¿ ïðîöåäóðè º ïðèéíÿòíèì ó ðàç³, ÿêùî àóäèòîðñüêà ïðîöåäóðà ñàìà º äîðå÷íîþ äëÿ êîíêðåòíîãî ðèçèêó. Ä47. ϳä ÷àñ ðîçðîáêè òåñò³â äåòàëåé îáñÿã òåñòóâàííÿ çàçâè÷àé ðîçãëÿäàºòüñÿ ó êîíòåêñò³ îáñÿãó âèá³ðêè. Ïðîòå äîðå÷íèìè òàêîæ º ³íø³ ïèòàííÿ, ó òîìó ÷èñë³, ÷è áóäå á³ëüø åôåêòèâíèì âèêîðèñòàííÿ ³íøèõ âèá³ðêîâèõ çàñîá³â òåñòóâàííÿ (äèâ. ÌÑÀ 5006). Ðîçãëÿä òîãî, ÷è ñë³ä âèêîíóâàòè ïðîöåäóðè çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 19) Ä48. Ïðîöåäóðè çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ ÷àñòî º äîðå÷íèìè ï³ä ÷àñ ðîçãëÿäó òâåðäæåíü, ïîâ’ÿçàíèõ ³ç çàëèøêàìè íà ðàõóíêàõ òà ¿õ åëåìåíòàìè, àëå íå ïîòð³áíî îáìåæóâàòè ¿õ öèìè ñòàòòÿìè. Íàïðèêëàä, àóäèòîð ìîæå çðîáèòè çàïèò ïðî îòðèìàííÿ çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ óìîâ óãîä, êîíòðàêò³â àáî îïåðàö³é ì³æ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ òà ³íøèìè ñòîðîíàìè. Ïðîöåäóðè çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ ìîæíà âèêîíóâàòè òàêîæ äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â â³äñóòíîñò³ ïåâíèõ óìîâ. Íàïðèêëàä, çàïèò ìîæå ðîáèòèñÿ ñïåö³àëüíî äëÿ îòðèìàííÿ ï³äòâåðäæåííÿ òîãî, ùî íå ³ñíóº «ïîá³÷íèõ óãîä», ÿê³ ìîæóòü ñòîñóâàòèñÿ òâåðäæåííÿ ïðî â³äíåñåííÿ äî â³äïîâ³äíîãî ïåð³îäó äîõîä³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Äî ³íøèõ ñèòóàö³é, â ÿêèõ ïðîöåäóðè çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ ìîæóòü íàäàòè ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ïðè ðîçðîáö³ ä³é ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, ìîæíà â³äíåñòè:

5 6

•

çàëèøêè íà áàíê³âñüêèõ ðàõóíêàõ òà ³íøó ³íôîðìàö³þ, äîðå÷íó äëÿ ñòîñóíê³â ³ç áàíêàìè;

•

çàëèøêè íà ðàõóíêàõ äåá³òîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³ òà ¿¿ óìîâè;

ÌÑÀ 520 «Àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè». ÌÑÀ 500 «Àóäèòîðñüê³ äîêàçè».

ÌÑÀ 330

356

IJ¯ ÀÓÄÈÒÎÐÀ Ó Â²ÄÏβÄÜ ÍÀ ÎÖ²ÍÅͲ ÐÈÇÈÊÈ

•

çàïàñè, óòðèìóâàí³ òðåò³ìè ñòîðîíàìè íà ìèòíèõ ñêëàäàõ äëÿ ïåðåðîáêè àáî êîíñèãíàö³¿;

•

äîêóìåíòè íà âîëîä³ííÿ ìàéíîì, óòðèìóâàí³ þðèñòàìè àáî ô³íàíñèñòàìè äëÿ â³äïîâ³äàëüíîãî çáåð³ãàííÿ àáî ÿê çàáåçïå÷åííÿ;

•

³íâåñòèö³¿, óòðèìóâàí³ äëÿ â³äïîâ³äàëüíîãî çáåð³ãàííÿ òðåò³ìè ñòîðîíàìè àáî ïðèäáàí³ ó á³ðæîâèõ áðîêåð³â, àëå íå äîñòàâëåí³ íà äàòó áàëàíñó;

•

ñóìè çàáîðãîâàíîñò³ ïîçèêîäàâöÿì, âêëþ÷àþ÷è â³äïîâ³äí³ óìîâè ïîãàøåííÿ áîðãó òà îáìåæóâàëüí³ óìîâè;

•

çàëèøêè íà ðàõóíêàõ òà óìîâè êðåäèòîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³.

Ä49. Õî÷à çîâí³øí³ ï³äòâåðäæåííÿ ìîæóòü äàâàòè äîðå÷í³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ùî ñòîñóþòüñÿ ïåâíèõ òâåðäæåíü, º òàê³ òâåðäæåííÿ, äëÿ ÿêèõ çîâí³øí³ ï³äòâåðäæåííÿ äàþòü ìåíø äîðå÷í³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè. Íàïðèêëàä, çîâí³øí³ ï³äòâåðäæåííÿ íàäàäóòü ìåíø äîðå÷í³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ñòîñîâíî ìîæëèâîñò³ â³äøêîäóâàííÿ çàëèøê³â äåá³òîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³, í³æ ñòîñîâíî ¿¿ ³ñíóâàííÿ. Ä50. Àóäèòîð ìîæå âèçíà÷èòè, ùî ïðîöåäóðè çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ, âèêîíàí³ ç îäí³ºþ ìåòîþ, äàþòü ìîæëèâ³ñòü îòðèìàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè ñòîñîâíî ³íøèõ ïèòàíü. Íàïðèêëàä, çàïèòè ïðî ï³äòâåðäæåííÿ çàëèøê³â íà áàíê³âñüêèõ ðàõóíêàõ ÷àñòî âêëþ÷àþòü çàïèòè ïðî ³íôîðìàö³þ, äîðå÷íó äëÿ ³íøèõ òâåðäæåíü ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Òàê³ ì³ðêóâàííÿ ìîæóòü âïëèâàòè íà ð³øåííÿ àóäèòîðà, ÷è âèêîíóâàòè ïðîöåäóðè çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ.

•

çíàííÿ ïðåäìåòà ïåðåâ³ðêè ñòîðîíîþ, ÿêà ï³äòâåðäæóº — â³äïîâ³ä³ íà çàïèòè áóäóòü á³ëüø äîñòîâ³ðíèìè, ÿêùî âîíè íàäàþòüñÿ îñîáîþ ñòîðîíè, ÿêà ï³äòâåðäæóº, ùî ìຠíåîáõ³äí³ çíàííÿ ùîäî ³íôîðìàö³¿, ÿêà ï³äòâåðäæóºòüñÿ;

•

ìîæëèâ³ñòü àáî áàæàííÿ â³äïîâ³äàòè âèçíà÷åíî¿ ñòîðîíè, ùî íàäຠï³äòâåðäæåííÿ, íàïðèêëàä, ñòîðîíà, ÿêà ï³äòâåðäæóº:

°

ìîæå íå áðàòè íà ñåáå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà íàäàííÿ â³äïîâ³ä³ íà çàïèò ïðî ï³äòâåðäæåííÿ;

°

ìîæå ââàæàòè íàäàííÿ â³äïîâ³ä³ òàêèì, ùî âèìàãຠíàäì³ðíèõ âèòðàò àáî äóæå áàãàòî ÷àñó;

°

ìîæå ìàòè ñóìí³âè ùîäî ìîæëèâî¿ ïðàâîâî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ âíàñë³äîê íàäàííÿ â³äïîâ³ä³;

°

ìîæå âåñòè îáë³ê îïåðàö³é â ð³çíèõ âàëþòàõ àáî 357

ÌÑÀ 330

ÀÓÄÈÒ

Ä51. Äî ÷èííèê³â, ÿê³ ìîæóòü äîïîìîãòè àóäèòîðó ï³ä ÷àñ âèçíà÷åííÿ òîãî, ÷è ñë³ä âèêîíóâàòè ïðîöåäóðè çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ ÿê àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³, ìîæíà â³äíåñòè:

IJ¯ ÀÓÄÈÒÎÐÀ Ó Â²ÄÏβÄÜ ÍÀ ÎÖ²ÍÅͲ ÐÈÇÈÊÈ

°

ìîæå ä³ÿòè ó ñåðåäîâèù³, â ÿêîìó íàäàííÿ â³äïîâ³ä³ íà çàïèòè ïðî ï³äòâåðäæåííÿ íå ââàæàºòüñÿ çíà÷íèì àñïåêòîì ïîòî÷íî¿ ä³ÿëüíîñò³.

Ó òàêèõ ñèòóàö³ÿõ ñòîðîíè, ÿê³ ï³äòâåðäæóþòü, ìîæóòü íå â³äïîâ³ñòè, ìîæóòü â³äïîâ³ñòè íåäáàëî àáî íàìàãàòèñÿ îáìåæèòè äîâ³ðó, ùî ïîêëàäàþòü íà òàêó â³äïîâ³äü;

•

îá’ºêòèâí³ñòü âèçíà÷åíî¿ ñòîðîíè, ùî íàäຠï³äòâåðäæåííÿ: ÿêùî ñòîðîíà, ùî íàäຠï³äòâåðäæåííÿ, º ïîâ’ÿçàíîþ ñòîðîíîþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, â³äïîâ³ä³ íà çàïèòè ïðî ï³äòâåðäæåííÿ áóäóòü ìåíø äîñòîâ³ðíèìè.

Ïðîöåäóðè ïî ñóò³, ïîâ’ÿçàí³ ³ç çàêðèòòÿì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 20 á) Ä52. Õàðàêòåð, à òàêîæ îáñÿã ïåðåâ³ðêè àóäèòîðîì æóðíàëüíèõ çàïèñ³â òà ³íøèõ êîðèãóâàíü çàëåæàòü â³ä õàðàêòåðó òà ñêëàäíîñò³ ïðîöåñó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ â³äïîâ³äíèõ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ. Ïðîöåäóðè ïî ñóò³ ó â³äïîâ³äü íà çíà÷í³ ðèçèêè (äèâ. ïàðàãðàô 21) Ä53. Ïàðàãðàô 21 öüîãî ÌÑÀ âèìàãàº, ùîá àóäèòîð âèêîíóâàâ ïðîöåäóðè ïî ñóò³, ÿê³ îñîáëèâî ÷óòëèâ³ äî ðèçèê³â, ùî ¿õ àóäèòîð âèçíà÷èâ ÿê çíà÷í³ ðèçèêè. Àóäèòîðñüê³ äîêàçè ó ôîðì³ çîâí³øí³õ ï³äòâåðäæåíü, îòðèìàí³ àóäèòîðîì áåçïîñåðåäíüî â³ä â³äïîâ³äíèõ ñòîð³í, ÿê³ íàäàþòü ï³äòâåðäæåííÿ, ìîæóòü äîïîìîãòè éîìó îòðèìàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè âèùîãî ð³âíÿ äîñòîâ³ðíîñò³, íåîáõ³äí³ àóäèòîðó äëÿ ä³é ó â³äïîâ³äü íà çíà÷í³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. Íàïðèêëàä, ÿêùî àóäèòîð ³äåíòèô³êóº, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ïåðåáóâຠï³ä òèñêîì ç ìåòîþ äîñÿãíåííÿ î÷³êóâàíü ùîäî äîõîä³â, ìîæå ³ñíóâàòè ðèçèê òîãî, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë çàâèùóº îáñÿã ö³íè ïðîäàæó ÷åðåç íåïðàâèëüíå âèçíàííÿ äîõîä³â, ïîâ’ÿçàíèõ ³ç óãîäàìè ïðî ïðîäàæ, óìîâè ÿêèõ âèêëþ÷àþòü ìîæëèâ³ñòü âèçíàííÿ äîõîä³â, àáî ÷åðåç âèñòàâëåííÿ ðàõóíê³â-ôàêòóð çà ïðîäàæ³ äî â³äâàíòàæåííÿ òîâàð³â. Çà òàêèõ îáñòàâèí àóäèòîð ìîæå, íàïðèêëàä, ðîçðîáèòè ïðîöåäóðè çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ íå ò³ëüêè äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ íåñïëà÷åíèõ ñóì, àëå òàêîæ äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ äåòàëåé óãîä ïðî ïðîäàæ, âêëþ÷àþ÷è äàòó, ïðàâà íà ïîâåðíåííÿ òà óìîâè äîñòàâêè. Êð³ì òîãî, àóäèòîð ìîæå âèçíàòè åôåêòèâíèì äîïîâíèòè òàê³ ïðîöåäóðè çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ çàïèòàìè ïåðñîíàëó íåô³íàíñîâèõ â³ää³ë³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ñòîñîâíî áóäü-ÿêèõ çì³í äî óãîä ïðî ïðîäàæ òà óìîâ äîñòàâêè. Âèçíà÷åííÿ ÷àñó ïðîöåäóð ïî ñóò³ (äèâ. ïàðàãðàôè 22—23) Ä54. Ó á³ëüøîñò³ âèïàäê³â àóäèòîðñüê³ äîêàçè, îòðèìàí³ â³ä ïðîöåäóð ïî ñóò³ ïîïåðåäíüîãî àóäèòó, íàäàþòü ìàëî àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â àáî çîâñ³ì íå íàäàþòü ¿õ äëÿ ïîòî÷íîãî ïåð³îäó. Ïðîòå ³ñíóþòü âèíÿòêè, íàïðèêëàä, ÌÑÀ 330

358

IJ¯ ÀÓÄÈÒÎÐÀ Ó Â²ÄÏβÄÜ ÍÀ ÎÖ²ÍÅͲ ÐÈÇÈÊÈ

âèñíîâîê þðèñòà, îòðèìàíèé ï³ä ÷àñ ïîïåðåäíüîãî àóäèòó ñòîñîâíî ñòðóêòóðè ñåê’þðèòèçàö³¿, ÿêà íå çàçíàëà çì³í, ìîæå áóòè äîðå÷íèì ó ïîòî÷íîìó ïåð³îä³. Ó òàêèõ âèïàäêàõ ìîæå áóòè ïðèéíÿòíèì âèêîðèñòàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, îòðèìàíèõ óíàñë³äîê ïðîöåäóð ïî ñóò³ ï³ä ÷àñ ïîïåðåäíüîãî àóäèòó, ÿêùî òàê³ äîêàçè òà ïîâ’ÿçàíèé ç íèìè ïðåäìåò ïåðåâ³ðêè ³ñòîòíî íå çì³íèëèñÿ, ³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè áóëè ïðîâåäåí³ ïðîòÿãîì ïîòî÷íîãî ïåð³îäó, ùîá óñòàíîâèòè ¿õ ïîäàëüøó äîðå÷í³ñòü. Âèêîðèñòàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, îòðèìàíèõ ï³ä ÷àñ ïðîì³æíîãî ïåð³îäó (äèâ. ïàðàãðàô 22) Ä55. Çà äåÿêèõ îáñòàâèí àóäèòîð ìîæå âèçíà÷èòè, ùî áóäóòü åôåêòèâíèìè âèêîíàííÿ ïðîöåäóð ïî ñóò³ íà ïðîì³æíó äàòó, à òàêîæ ïîð³âíÿííÿ òà çâ³ðêà ³íôîðìàö³¿ ïðî çàëèøîê íà ê³íåöü ïåð³îäó ç ïîð³âíþâàëüíîþ ³íôîðìàö³ºþ íà ïðîì³æíó äàòó äëÿ òîãî, ùîá: à)

³äåíòèô³êóâàòè ñóìè, ÿê³ çäàþòüñÿ íåçâè÷àéíèìè;

á)

äîñë³äèòè òàê³ ñóìè;

â)

âèêîíàòè àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³ àáî òåñòè äåòàëåé äëÿ òåñòóâàííÿ íàñòóïíîãî ïåð³îäó.

Ä56. Âèêîíàííÿ ïðîöåäóð ïî ñóò³ íà ïðîì³æíó äàòó áåç ïðîâåäåííÿ äîäàòêîâèõ ïðîöåäóð íà ï³çí³øó äàòó çá³ëüøóº ðèçèê òîãî, ùî àóäèòîð íå âèÿâèòü âèêðèâëåíü, ÿê³ ìîæóòü ³ñíóâàòè íà ê³íåöü ïåð³îäó. Öåé ðèçèê çá³ëüøóºòüñÿ íàñò³ëüêè, íàñê³ëüêè òðèâຠïåð³îä, ùî çàëèøàºòüñÿ. Äî ÷èííèê³â, ÿê³ ìîæóòü âïëèâàòè íà âèêîíàííÿ ïðîöåäóð ïî ñóò³ íà ïðîì³æíó äàòó, ìîæíà â³äíåñòè òàê³:

• •

ñåðåäîâèùå êîíòðîëþ òà ³íø³ äîðå÷í³ çàõîäè êîíòðîëþ;

• • •

ïðèçíà÷åííÿ ïðîöåäóð ïî ñóò³;

•

çäàòí³ñòü àóäèòîðà âèêîíàòè ïðèéíÿòí³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³ àáî ïðîöåäóðè ïî ñóò³ ó ïîºäíàíí³ ç òåñòàìè çàõîä³â êîíòðîëþ, ùîá îõîïèòè ïåð³îä, ÿêèé çàëèøèâñÿ, äëÿ çìåíøåííÿ ðèçèêó òîãî, ùî âèêðèâëåííÿ, ùî ìîæóòü ³ñíóâàòè íà ê³íåöü ïåð³îäó, íå áóäóòü âèÿâëåí³.

îö³íåíèé ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ; õàðàêòåð êëàñó îïåðàö³é ÷è çàëèøêó íà ðàõóíêó ³ ïîâ’ÿçàí³ ç íèìè òâåðäæåííÿ;

Ä57. Äî ÷èííèê³â, ÿê³ ìîæóòü âïëèâàòè íà âèêîíàííÿ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð ïî ñóò³ ñòîñîâíî ïåð³îäó â³ä ïðîì³æíî¿ äàòè äî ê³íöÿ ïåð³îäó, ìîæíà â³äíåñòè òàê³:

359

ÌÑÀ 330

ÀÓÄÈÒ

äîñòóïí³ñòü ³íôîðìàö³¿, íåîáõ³äíî¿ äëÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, íà ï³çí³øó äàòó;

IJ¯ ÀÓÄÈÒÎÐÀ Ó Â²ÄÏβÄÜ ÍÀ ÎÖ²ÍÅͲ ÐÈÇÈÊÈ

•

÷è ìîæíà îá´ðóíòîâàíî ïåðåäáà÷èòè çàëèøêè íà ê³íåöü ïåð³îäó ïåâíèõ êëàñ³â îïåðàö³é àáî çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ ñòîñîâíî ñóìè â³äíîñíî¿ çíà÷óùîñò³ òà ñêëàäó;

•

÷è º ïðèéíÿòíèìè ïðîöåäóðè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äëÿ àíàë³çó òà êîðèãóâàííÿ òàêèõ êëàñ³â îïåðàö³é àáî çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ íà ïðîì³æíó äàòó, à òàêîæ äëÿ âñòàíîâëåííÿ íàëåæíîãî çàêðèòòÿ îáë³êîâèõ ðåã³ñòð³â;

•

÷è íàäàñòü ³íôîðìàö³éíà ñèñòåìà, äîðå÷íà äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ³íôîðìàö³þ ïðî çàëèøêè íà ðàõóíêàõ íà ê³íåöü ïåð³îäó ³ îïåðàö³¿ çà ïåð³îä, ùî çàëèøèâñÿ, ÿêà áóëà á äîñòàòíüîþ äëÿ òîãî, ùîá ïðîâåñòè äîñë³äæåííÿ: à) çíà÷íèõ íåçâè÷íèõ îïåðàö³é àáî çàïèñ³â (ó òîìó ÷èñë³ íà ê³íåöü ïåð³îäó àáî ìàéæå íà ê³íåöü ïåð³îäó); á) â)

³íøèõ ïðè÷èí çíà÷íèõ â³äõèëåíü àáî î÷³êóâàíèõ â³äõèëåíü, ÿê³ íå â³äáóëèñÿ; çì³íè ó ñêëàä³ êëàñ³â îïåðàö³é àáî çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ.

Âèêðèâëåííÿ, âèÿâëåí³ íà ïðîì³æíó äàòó (äèâ. ïàðàãðàô 23) Ä58. ßêùî àóäèòîð äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî ñë³ä çì³íèòè çàïëàíîâàíèé õàðàêòåð, ÷àñ àáî îáñÿã ïðîöåäóð ïî ñóò³, ùî îõîïëþþòü ðåøòó ïåð³îäó âíàñë³äîê íåî÷³êóâàíèõ âèêðèâëåíü, âèÿâëåíèõ íà ïðîì³æíó äàòó, òàêà çì³íà ìîæå îõîïëþâàòè ïîøèðåííÿ àáî ïîâòîðíå âèêîíàííÿ íà ê³íåöü ïåð³îäó ïðîöåäóð, ÿê³ âèêîíóâàëèñÿ íà ïðîì³æíó äàòó. Äîñòàòí³ñòü ïîäàííÿ òà ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ (äèâ. ïàðàãðàô 24) Ä59. Îö³íþâàííÿ çàãàëüíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþ÷è â³äïîâ³äíå ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ïîâ’ÿçàíå ç òèì, ÷è ïîäàí³ ³íäèâ³äóàëüí³ ô³íàíñîâ³ çâ³òè ó ñïîñ³á, ùî â³äîáðàæຠäîðå÷íó êëàñèô³êàö³þ òà îïèñ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿, à òàêîæ ôîðìó, ñòðóêòóðó òà çì³ñò ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â òà ïðèì³òîê, ÿê³ äî íèõ äîäàþòüñÿ. Öå îõîïëþº, íàïðèêëàä, âæèòó òåðì³íîëîã³þ, ð³âåíü äåòàë³çàö³¿, êëàñèô³êàö³þ ñòàòåé ó çâ³òàõ òà íàâåäåí³ îñíîâè ñóì. Îö³íêà äîñòàòíîñò³ òà ïðèéíÿòíîñò³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â (äèâ. ïàðàãðàôè 25—27) Ä60. Àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ º êóìóëÿòèâíèì òà ³òåðàòèâíèì ïðîöåñîì. Îñê³ëüêè àóäèòîð âèêîíóº çàïëàíîâàí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, îòðèìàí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ìîæóòü áóòè ïðè÷èíîþ äëÿ çì³íè õàðàêòåðó, ÷àñó àáî îáñÿãó ³íøèõ çàïëàíîâàíèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð. Óâàãó àóäèòîðà ìîæå ïðèâåðíóòè ³íôîðìàö³ÿ, ÿêà çíà÷íî â³äð³çíÿºòüñÿ â³ä ³íôîðìàö³¿, íà ÿê³é ´ðóíòóâàëàñÿ îö³íêà ðèçèê³â. Íàïðèêëàä:

•

ÌÑÀ 330

îáñÿã âèêðèâëåíü, ÿê³ àóäèòîð âèÿâëÿº, âèêîíóþ÷è ïðîöåäóðè ïî ñóò³, ìîæå çì³íèòè ñóäæåííÿ àóäèòîðà ñòîñîâíî îö³íêè ðèçèê³â òà ìîæå ñâ³ä÷èòè ïðî çíà÷íèé íåäîë³ê âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ;

360

IJ¯ ÀÓÄÈÒÎÐÀ Ó Â²ÄÏβÄÜ ÍÀ ÎÖ²ÍÅͲ ÐÈÇÈÊÈ

•

àóäèòîðó ìîæå ñòàòè â³äîìî ïðî ðîçá³æíîñò³ â îáë³êîâèõ çàïèñàõ àáî ñóïåðå÷ëèâ³ ÷è â³äñóòí³ äîêàçè;

•

àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè, âèêîíàí³ íà åòàï³ çàãàëüíîãî îãëÿäó àóäèòó, ìîæóòü áóòè îçíàêîþ ðàí³øå íåâèÿâëåíîãî ðèçèêó ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ.

Çà òàêèõ îáñòàâèí àóäèòîðó ìîæå áóòè ïîòð³áíî ïîâòîðíî îö³íèòè çàïëàíîâàí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè âèõîäÿ÷è ç ïåðåãëÿíóòîãî ðîçãëÿäó îö³íåíèõ ðèçèê³â äëÿ âñ³õ àáî ê³ëüêîõ êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ òà ïîâ’ÿçàíèõ ç íèìè òâåðäæåíü. ÌÑÀ 315 ì³ñòèòü ïîäàëüø³ ðåêîìåíäàö³¿ ùîäî ïåðåãëÿäó îö³íêè ðèçèê³â àóäèòîðîì7. Ä61. Àóäèòîð íå ìîæå ïðèïóñêàòè, ùî âèïàäîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè º îêðåìîþ ïî䳺þ. Òîìó ñóäæåííÿ ïðî òå, ÿê âèÿâëåííÿ âèêðèâëåííÿ âïëèâຠíà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, º âàæëèâèì ïðè âèçíà÷åíí³ òîãî, ÷è çàëèøàºòüñÿ îö³íêà äîðå÷íîþ.

•

çíà÷óù³ñòü ïîòåíö³éíîãî âèêðèâëåííÿ ó òâåðäæåíí³ òà éìîâ³ðí³ñòü òîãî, ùî âîíî ìàòèìå ñóòòºâèé âïëèâ íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ÿê ³íäèâ³äóàëüíî, òàê ³ â ñóêóïíîñò³ ç ³íøèìè ïîòåíö³éíèìè âèêðèâëåííÿìè;

•

åôåêòèâí³ñòü ä³é óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ó â³äïîâ³äü ³ çàõîä³â êîíòðîëþ äëÿ ðîçãëÿäó ðèçèê³â;

•

äîñâ³ä, íàáóòèé ïðîòÿãîì ïîïåðåäí³õ àóäèò³â ñòîñîâíî ïîä³áíèõ ïîòåíö³éíèõ âèêðèâëåíü;

•

ðåçóëüòàòè âèêîíàíèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, âêëþ÷àþ÷è òå, ÷è ³äåíòèô³êóâàëè òàê³ ïðîöåäóðè êîíêðåòí³ âèïàäêè øàõðàéñòâà àáî ïîìèëîê;

• • •

äæåðåëî òà äîñòîâ³ðí³ñòü äîñòóïíî¿ ³íôîðìàö³¿; ïåðåêîíëèâ³ñòü àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â; ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùà, âêëþ÷àþ÷è âíóòð³øí³é êîíòðîëü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

Äîêóìåíòàö³ÿ (äèâ. ïàðàãðàô 28) Ä63. Ôîðìà òà îáñÿã àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ º ïèòàííÿì ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ àóäèòîðà ³ çàëåæèòü â³ä õàðàêòåðó, ðîçì³ðó, ñêëàäíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, äîñòóïíîñò³ ³íôîðìàö³¿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà ìåòîäèêè àóäèòó ³ òåõíîëîã³é, ÿê³ âèêîðèñòîâóþòüñÿ ï³ä ÷àñ àóäèòó. 7

ÌÑÀ 315, ïàðàãðàô 31.

361

ÌÑÀ 330

ÀÓÄÈÒ

Ä62. Íà ñóäæåííÿ àóäèòîðà ñòîñîâíî òîãî, ÿê³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè º äîñòàòí³ìè òà ïðèéíÿòíèìè, âïëèâàþòü òàê³ ÷èííèêè, ÿê, íàïðèêëàä:

ÌÑÀ 402 ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÑÒÎÑÎÂÍÎ ÑÓÁ’ªÊҲ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß, ßʲ ÇÂÅÐÒÀÞÒÜÑß ÄÎ ÎÐÃÀͲÇÀÖ²É, ÙÎ ÍÀÄÀÞÒÜ ÏÎÑËÓÃÈ

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 402 «ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÑÒÎÑÎÂÍÎ ÑÓÁ’ªÊҲ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß, ßʲ ÇÂÅÐÒÀÞÒÜÑß ÄÎ ÎÐÃÀͲÇÀÖ²É, ÙÎ ÍÀÄÀÞÒÜ ÏÎÑËÓÃÈ» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ç̲ÑÒ Ïàðàãðàô Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1—5 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Ìåòà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 Âèìîãè Îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ ïîñëóã, ÿê³ íàäàþòüñÿ îðãàí³çàö³ºþ, ùî íàäຠïîñëóãè, âêëþ÷íî ç ¿¿ âíóòð³øí³ì êîíòðîëåì . . . . . . . . . . . . . . . 9—14 ij¿ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ . . . . . . . . . . . . . 15—17 Çâ³òè òèïó 1 òà òèïó 2, ÿê³ íå âêëþ÷àþòü ïîñëóãè ñóáï³äðÿäíèõ îðãàí³çàö³é, ùî íàäàþòü ïîñëóãè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 Øàõðàéñòâî, íåäîòðèìàííÿ çàêîí³â òà íîðìàòèâíèõ àêò³â, íåâèïðàâëåí³ âèêðèâëåííÿ ñòîñîâíî ä³ÿëüíîñò³ îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 Çâ³òí³ñòü àóäèòîðà êîðèñòóâà÷à . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20—22 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ ïîñëóã, ÿê³ íàäàþòüñÿ îðãàí³çàö³ºþ, ùî íàäຠïîñëóãè, âêëþ÷íî ç ¿¿ âíóòð³øí³ì êîíòðîëåì . . . . . . . . . Ä1—Ä23 ij¿ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ . . . . . . . . . . Ä24—Ä39 Çâ³òè òèïó 1 òà òèïó 2, ùî íå âêëþ÷àþòü ïîñëóãè ñóáï³äðÿäíèõ îðãàí³çàö³é . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä40 Øàõðàéñòâî, íåäîòðèìàííÿ çàêîí³â òà íîðìàòèâíèõ àêò³â, íåâèïðàâëåí³ âèêðèâëåííÿ ñòîñîâíî ä³ÿëüíîñò³ îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä41 Çâ³òí³ñòü àóäèòîðà êîðèñòóâà÷à. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä42—Ä44

ÌÑÀ 402

362

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÑÒÎÑÎÂÍÎ ÑÓÁ’ªÊҲ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß, ßʲ ÇÂÅÐÒÀÞÒÜÑß ÄÎ ÎÐÃÀͲÇÀÖ²É, ÙÎ ÍÀÄÀÞÒÜ ÏÎÑËÓÃÈ

ÀÓÄÈÒ

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 402 «Àóäèòîðñüê³ ì³ðêóâàííÿ ñòîñîâíî ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿê³ çâåðòàþòüñÿ äî îðãàí³çàö³é, ùî íàäàþòü ïîñëóãè» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó».

ÌÑÀ 402

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÑÒÎÑÎÂÍÎ ÑÓÁ’ªÊҲ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß, ßʲ ÇÂÅÐÒÀÞÒÜÑß ÄÎ ÎÐÃÀͲÇÀÖ²É, ÙÎ ÍÀÄÀÞÒÜ ÏÎÑËÓÃÈ

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

Öåé ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) ðîçãëÿäຠâ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ çà îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ó âèïàäêàõ, ÿêùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ âèêîðèñòîâóº ïîñëóãè îäí³º¿ àáî á³ëüøå îðãàí³çàö³é, ùî íàäàþòü ïîñëóãè. Îñîáëèâî öå ìຠâ³äíîøåííÿ äî òîãî, ÿê àóäèòîð çàñòîñîâóº âèìîãè ÌÑÀ 3151 ³ ÌÑÀ 3302 äëÿ îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ òàêîãî ê볺íòà âêëþ÷íî ç ïèòàííÿìè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ àóäèòó, äîñòàòíüîãî äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ òà îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, à òàêîæ ðîçðîáêè ³ âèêîíàííÿ ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè.

2.

Áàãàòî ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæóòü äîðó÷àòè âåäåííÿ äåÿêèõ àñïåêò³â ñâîãî á³çíåñó îðãàí³çàö³ÿì, ÿê³ íàäàþòü ïîñëóãè, ùî ìîæóòü âàð³þâàòèñÿ â³ä âèêîíàííÿ êîíêðåòíîãî çàâäàííÿ ï³ä êîíòðîëåì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äî çàì³íè òàêîþ îðãàí³çàö³ºþ ö³ëîãî ï³äðîçä³ëó àáî ï³äðîçä³ë³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ÷è âèêîíàííÿ äëÿ íüîãî ÿêèõîñü ôóíêö³é, íàïðèêëàä äîòðèìàííÿ âèìîã ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà. Áàãàòî ç ïîñëóã, ùî íàäàþòü òàê³ îðãàí³çàö³¿, º ÷àñòèíîþ ä³ëîâèõ îïåðàö³é ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ; ïðîòå íå âñ³ òàê³ ïîñëóãè ñòîñóþòüñÿ àóäèòó.

3.

Ïîñëóãè, ùî íàäàþòü òàê³ îðãàí³çàö³¿, ñòîñóþòüñÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷à òîä³, êîëè ö³ ïîñëóãè òà êîíòðîëü çà íèìè º ÷àñòèíîþ ³íôîðìàö³éíî¿ ñèñòåìè êîðèñòóâà÷à ïîñëóãàìè âêëþ÷íî ç â³äïîâ³äíèìè á³çíåñ-ïðîöåñàìè, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Õî÷à á³ëüø³ñòü çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ â îðãàí³çàö³ÿõ, ùî íàäàþòü ïîñëóãè, â³ðîã³äíî, ñòîñóþòüñÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ìîæóòü ³ñíóâàòè ³íø³ çàõîäè êîíòðîëþ, ÿê³ òàêîæ ìîæóòü ìàòè â³äíîøåííÿ äî àóäèòó, íàïðèêëàä êîíòðîëü çà çáåð³ãàííÿì àêòèâ³â. Ïîñëóãè, ùî íàäຠòàêà îðãàí³çàö³ÿ, º ÷àñòèíîþ ³íôîðìàö³éíî¿ ñèñòåìè êîðèñòóâà÷à âêëþ÷íî ç â³äïîâ³äíèìè á³çíåñ-ïðîöåñàìè, ùî ñòîñóþòüñÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêùî ö³ ïîñëóãè âïëèâàþòü íà áóäü-ùî ç òàêîãî: à)

êëàñè îïåðàö³é ó ðîáîò³ êîðèñòóâà÷à, âàæëèâ³ äëÿ éîãî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

á)

ïðîöåäóðè ÿê â ³íôîðìàö³éíèõ òåõíîëîã³ÿõ, òàê ³ â ðó÷íèõ ñèñòåìàõ, ÿêèìè îïåðàö³¿ êîðèñòóâà÷à ³í³ö³þþòüñÿ, ðåºñòðóþòüñÿ, â ðàç³ ïîòðåáè êîðèãóþòüñÿ, çàíîñÿòüñÿ â Ãîëîâíó êíèãó òà â³äîáðàæàþòüñÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³;

1

ÌÑÀ 315 «²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ÷åðåç ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ éîãî ñåðåäîâèùà». 2 ÌÑÀ 330 «Ä³¿ àóäèòîðà ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè».

ÌÑÀ 402

364

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÑÒÎÑÎÂÍÎ ÑÓÁ’ªÊҲ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß, ßʲ ÇÂÅÐÒÀÞÒÜÑß ÄÎ ÎÐÃÀͲÇÀÖ²É, ÙÎ ÍÀÄÀÞÒÜ ÏÎÑËÓÃÈ

â)

â³äïîâ³äí³ îáë³êîâ³ çàïèñè â åëåêòðîííîìó àáî ðó÷íîìó âèãëÿä³, ùî ï³äòâåðäæóþòü ³íôîðìàö³þ òà êîíêðåòí³ ðàõóíêè ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ êîðèñòóâà÷à, ÿê³ âèêîðèñòîâóþòüñÿ äëÿ ³í³ö³àö³¿, ðåºñòðàö³¿, îáðîáêè é â³äîáðàæåííÿ îïåðàö³é êîðèñòóâà÷à; ñþäè âõîäèòü êîðèãóâàííÿ íåïðàâèëüíî¿ ³íôîðìàö³¿ òà ïåðåíîñ ¿¿ â Ãîëîâíó êíèãó;

ã)

ÿê ³íôîðìàö³éíà ñèñòåìà êîðèñòóâà÷à êð³ì îïåðàö³é ô³êñóº ïî䳿 òà óìîâè, âàæëèâ³ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

ä)

ïðîöåñè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî âèêîðèñòîâóþòüñÿ äëÿ ï³äãîòîâêè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷íî ç âàæëèâèìè îáë³êîâèìè îö³íêàìè òà ðîçêðèòòÿìè;

å)

çàõîäè êîíòðîëþ çà çàïèñàìè â îáë³êîâèõ æóðíàëàõ âêëþ÷íî ç íåñòàíäàðòíèìè çàïèñàìè, ùî âèêîðèñòîâóþòüñÿ äëÿ ðåºñòðàö³¿ ðàçîâèõ, íåçâè÷íèõ îïåðàö³é àáî êîðèãóâàíü.

4.

Õàðàêòåð ³ îáñÿã ðîáîòè, ÿêó ïîòð³áíî âèêîíàòè àóäèòîðó êîðèñòóâà÷à ñòîñîâíî ïîñëóã, ùî íàäàþòüñÿ ñòîðîíí³ìè îðãàí³çàö³ÿìè, òîáòî îðãàí³çàö³ÿìè, ÿê³ íàäàþòü ïîñëóãè, çàëåæàòü â³ä õàðàêòåðó òà âàæëèâîñò³ öèõ ïîñëóã äëÿ êîðèñòóâà÷à ³ äîðå÷íîñò³ öèõ ïîñëóã äëÿ àóäèòó.

5.

Öåé ÌÑÀ íå ñòîñóºòüñÿ ïîñëóã, ùî íàäàþòüñÿ ô³íàíñîâèìè çàêëàäàìè é îáìåæóþòüñÿ îïåðàö³ÿìè ùîäî ðàõóíêó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â öüîìó ô³íàíñîâîìó çàêëàä³, ÿê³ ñàíêö³îíóþòüñÿ áåçïîñåðåäíüî ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, íàïðèêëàä îïåðàö³¿ áàíêó ç ïîòî÷íèì ðàõóíêîì àáî îïåðàö³¿ áðîêåðà ç ö³ííèìè ïàðòíåðàìè. Êð³ì òîãî, öåé ÌÑÀ íå ñòîñóºòüñÿ àóäèòó îïåðàö³é, ùî ìàþòü â³äíîøåííÿ äî îñîáèñòèõ ô³íàíñîâèõ ³íòåðåñ³â ó ³íøèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, íàïðèêëàä ïàðòíåðñòâàõ, êîðïîðàö³ÿõ òà ñï³ëüíèõ ï³äïðèºìñòâàõ, êîëè îñîáîâ³ ³íòåðåñè îáë³êîâóþòüñÿ òà ðîçêðèâàþòüñÿ âëàñíèêàì öèõ ³íòåðåñ³â.

6.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

Ìåòà 7.

Ìåòîþ àóäèòîðà êîðèñòóâà÷à, ÿêùî êîðèñòóâà÷ âèêîðèñòîâóº ïîñëóãè îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè, º: à)

îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ õàðàêòåðó ³ âàæëèâîñò³ ïîñëóã, ùî íàäàþòüñÿ ö³ºþ îðãàí³çàö³ºþ, òà ¿õ âïëèâ íà âíóòð³øí³é êîíòðîëü êîðèñòóâà÷à, ÿêèé ìຠâ³äíîøåííÿ äî àóäèòó, äîñòàòíüîãî äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ òà îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ;

á)

ðîçðîáêà ³ âèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ó â³äïîâ³äü íà ö³ ðèçèêè.

365

ÌÑÀ 402

ÀÓÄÈÒ

Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÑÒÎÑÎÂÍÎ ÑÓÁ’ªÊҲ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß, ßʲ ÇÂÅÐÒÀÞÒÜÑß ÄÎ ÎÐÃÀͲÇÀÖ²É, ÙÎ ÍÀÄÀÞÒÜ ÏÎÑËÓÃÈ

Âèçíà÷åííÿ 8.

Ó öüîìó ÌÑÀ íàâåäåí³ äàë³ òåðì³íè ìàþòü òàê³ çíà÷åííÿ: à)

Àóäèòîð êîðèñòóâà÷à — àóäèòîð, ÿêèé ïðîâîäèòü àóäèò òà íàäຠçâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷à.

á)

Àóäèòîð îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè — àóäèòîð, ÿêèé çà çàìîâëåííÿì îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè, äຠçâ³ò ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ùîäî çàñîá³â êîíòðîëþ â ö³é îðãàí³çàö³¿.

â)

Äîäàòêîâ³ çàõîäè êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷à — çàõîäè êîíòðîëþ, ÿê³, ÿê ïðèïóñêຠîðãàí³çàö³ÿ, ùî íàäຠïîñëóãè, áóäóòü çàñòîñîâàí³ êîðèñòóâà÷àìè òà, ÿêùî öå ïîòð³áíî äëÿ äîñÿãíåííÿ ö³ëåé êîíòðîëþ, âèçíà÷àþòüñÿ â îïèñ³ ¿¿ ñèñòåìè.

ã)

Çâ³ò ç îïèñó òà ñòðóêòóðè çàñîá³â êîíòðîëþ îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè (â öüîìó ÌÑÀ íàçèâàºòüñÿ çâ³òîì ôîðìè 1) — çâ³ò, ÿêèé ì³ñòèòü: ³) ï³äãîòîâëåíèé óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè, îïèñ ¿¿ ñèñòåìè, ö³ëåé ³ â³äïîâ³äíèõ çàñîá³â êîíòðîëþ, ðîçðîáëåíèõ òà âïðîâàäæåíèõ ñòàíîì íà âèçíà÷åíó äàòó; òà ³³) çâ³ò àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè, ç ìåòîþ íàäàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³, ÿêèé âêëþ÷ຠàóäèòîðñüêó äóìêó ùîäî îïèñó ñèñòåìè, ö³ëåé ³ â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â êîíòðîëþ â îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè, ³ ïðèéíÿòíîñò³ ñòðóêòóðè çàñîá³â êîíòðîëþ äëÿ äîñÿãíåííÿ âèçíà÷åíèõ ö³ëåé êîíòðîëþ.

ä)

Çâ³ò ç îïèñó, ñòðóêòóðè òà åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ çàñîá³â êîíòðîëþ îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè (â öüîìó ÌÑÀ íàçèâàºòüñÿ çâ³òîì ôîðìè 2) — çâ³ò, ÿêèé ì³ñòèòü: ³) ï³äãîòîâëåíèé óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè, îïèñ ¿¿ ñèñòåìè, ö³ëåé ³ â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â êîíòðîëþ, ¿õíüî¿ ñòðóêòóðè òà âïðîâàäæåííÿ ñòàíîì íà âèçíà÷åíó äàòó àáî ïðîòÿãîì âèçíà÷åíîãî ïåð³îäó ³ â äåÿêèõ âèïàäêàõ åôåêòèâíîñò³ ¿õ ôóíêö³îíóâàííÿ ïðîòÿãîì çàçíà÷åíîãî ïåð³îäó; òà ³³) çâ³ò àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè, ç ìåòîþ íàäàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³, ÿêèé âêëþ÷àº: à) àóäèòîðñüêó äóìêó ñòîñîâíî îïèñó ñèñòåìè, ö³ëåé òà â³äïîâ³äíèõ çàñîá³â êîíòðîëþ â îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè, ïðèéíÿòíîñò³ ñòðóêòóðè çàñîá³â êîíòðîëþ äëÿ äîñÿãíåííÿ âèçíà÷åíèõ ö³ëåé òà åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ çàñîá³â êîíòðîëþ; á) îïèñ òåñò³â êîíòðîëþ, ïðîâåäåíèõ àóäèòîðîì îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè, òà ¿õ ðåçóëüòàò³â.

ÌÑÀ 402

366

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÑÒÎÑÎÂÍÎ ÑÓÁ’ªÊҲ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß, ßʲ ÇÂÅÐÒÀÞÒÜÑß ÄÎ ÎÐÃÀͲÇÀÖ²É, ÙÎ ÍÀÄÀÞÒÜ ÏÎÑËÓÃÈ

å)

Îðãàí³çàö³ÿ, ùî íàäຠïîñëóãè — ñòîðîííÿ îðãàí³çàö³ÿ (àáî ÷àñòèíà ñòîðîííüî¿ îðãàí³çàö³¿), ÿêà íàäຠñóá’ºêòàì ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷àì ïîñëóãè, ùî º ÷àñòèíîþ ³íôîðìàö³éíèõ ñèñòåì, âàæëèâèõ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ öèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ.

º)

Ñèñòåìà îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè — ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè, ÿê³ ðîçðîáèëà, âïðîâàäèëà òà ï³äòðèìóº îðãàí³çàö³ÿ, ùî íàäຠïîñëóãè, äëÿ íàäàííÿ ñóá’ºêòàì ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷àì ïîñëóã, çàçíà÷åíèõ ó çâ³ò³ àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè.

æ) Ñóáï³äðÿäíà îðãàí³çàö³ÿ, ùî íàäຠïîñëóãè — ñóáï³äðÿäíà îðãàí³çàö³ÿ, ùî íàäຠïîñëóãè, ÿêó âèêîðèñòîâóº ³íøà îðãàí³çàö³ÿ, ùî íàäຠïîñëóãè, äëÿ íàäàííÿ ñóá’ºêòàì ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷àì äåÿêèõ ïîñëóã, ÿê³ º ÷àñòèíîþ ³íôîðìàö³éíèõ ñèñòåì, âàæëèâèõ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ öèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ. ç)

Ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷ — ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêèé âèêîðèñòîâóº îðãàí³çàö³þ, ùî íàäຠïîñëóãè, ³ ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ÿêîãî ï³äëÿãຠàóäèòó.

Âèìîãè Îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ ïîñëóã, ÿê³ íàäàþòüñÿ îðãàí³çàö³ºþ, ùî íàäຠïîñëóãè, âêëþ÷íî ç ¿¿ âíóòð³øí³ì êîíòðîëåì

10. 3 4

Îòðèìóþ÷è ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷à â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 3153, àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ïîñëóãàìè ïîâèíåí îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ, ÿê êîðèñòóâà÷ âèêîðèñòîâóº ïîñëóãè îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠ¿õ, ó ñâî¿é ä³ÿëüíîñò³ âêëþ÷íî ç (äèâ. ïàðàãðàôè Ä1—Ä2): à)

õàðàêòåðîì ïîñëóã, ùî íàäàþòüñÿ â³äïîâ³äíîþ îðãàí³çàö³ºþ, òà âàæëèâ³ñòþ öèõ ïîñëóã äëÿ êîðèñòóâà÷à âêëþ÷íî ç âïëèâîì íà íèõ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷à (äèâ. ïàðàãðàôè Ä3—Ä5);

á)

õàðàêòåðîì ³ ñóòòºâ³ñòþ îïåðàö³é àáî ðàõóíê³â ÷è ïðîöåñ³â ï³äãîòîâêè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íà ÿê³ âïëèâຠîðãàí³çàö³ÿ, ùî íàäຠïîñëóãè (äèâ. ïàðàãðàô Ä6);

â)

ñòóïåíåì âçàºìíîãî âïëèâó ä³ÿëüíîñò³ îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷à (äèâ. ïàðàãðàô Ä7);

ã)

õàðàêòåðîì â³äíîñèí ì³æ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷åì òà îðãàí³çàö³ºþ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, âêëþ÷íî ç â³äïîâ³äíèìè óìîâàìè êîíòðàêòó íà ïîñëóãè, ùî ¿õ íàäຠòàêà çîâí³øíÿ îðãàí³çàö³ÿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä8—Ä11).

Îòðèìóþ÷è ðîçóì³ííÿ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóºòüñÿ àóäèòó, â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 3154, àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ïîâèíåí îö³íèòè

ÌÑÀ 315, ïàðàãðàô 11. ÌÑÀ 315, ïàðàãðàô 12.

367

ÌÑÀ 402

ÀÓÄÈÒ

9.

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÑÒÎÑÎÂÍÎ ÑÓÁ’ªÊҲ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß, ßʲ ÇÂÅÐÒÀÞÒÜÑß ÄÎ ÎÐÃÀͲÇÀÖ²É, ÙÎ ÍÀÄÀÞÒÜ ÏÎÑËÓÃÈ

ñòðóêòóðó ³ âïðîâàäæåííÿ â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷à ùîäî ïîñëóã, ÿê³ íàäàþòüñÿ îðãàí³çàö³ºþ, ùî íàäຠïîñëóãè, âêëþ÷íî ç òèìè çàõîäàìè êîíòðîëþ, ùî çàñòîñîâóþòüñÿ äî îïåðàö³é, ÿê³ âèêîíóº îðãàí³çàö³ÿ, ùî íàäຠïîñëóãè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä12—Ä14). 11.

Àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÷è îòðèìàâ â³í ðîçóì³ííÿ, äîñòàòíº äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ òà îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, õàðàêòåðó é âàæëèâîñò³ ïîñëóã, ùî íàäàþòüñÿ çîâí³øíüîþ îðãàí³çàö³ºþ, òà ¿õ âïëèâó íà äîðå÷í³ äëÿ àóäèòó çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ êîðèñòóâà÷à.

12.

ßêùî àóäèòîð êîðèñòóâà÷à íå â çìîç³ îòðèìàòè äîñòàòíº ðîçóì³ííÿ ÷åðåç ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷à, â³í ïîâèíåí îòðèìàòè òàêå ðîçóì³ííÿ ÷åðåç âèêîíàííÿ îäí³º¿ ÷è á³ëüøå ç òàêèõ ïðîöåäóð: à)

îòðèìàííÿ çâ³òó òèïó 1 ÷è òèïó 2, ÿêùî âîíè ³ñíóþòü;

á)

çâåðíåííÿ äî îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ÷åðåç ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷à äëÿ îòðèìàííÿ êîíêðåòíî¿ ³íôîðìàö³¿;

â)

âèêîíàííÿ ïðîöåäóð, ÿê³ íàäàäóòü éîìó íåîáõ³äíó ³íôîðìàö³þ ïðî â³äïîâ³äí³ çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè, áåçïîñåðåäíüî â ñàì³é îðãàí³çàö³¿;

ã)

âèêîðèñòàííÿ ³íøîãî àóäèòîðà äëÿ âèêîíàííÿ ïðîöåäóð, ÿê³ íàäàäóòü íåîáõ³äíó ³íôîðìàö³þ ïðî â³äïîâ³äí³ çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä15—Ä20).

Âèêîðèñòàííÿ çâ³òó òèïó 1 ÷è òèïó 2 äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ àóäèòîðîì êîðèñòóâà÷à ðîçóì³ííÿ îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè 13.

14.

Ïðè âèçíà÷åíí³ äîñòàòíîñò³ é ïðèéíÿòíîñò³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ÿê³ íàäàþòüñÿ çâ³òàìè òèïó 1 ÷è òèïó 2, àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ïîâèíåí âïåâíèòèñü ó: à)

ïðîôåñ³éí³é êîìïåòåíòíîñò³ òà íåçàëåæíîñò³ â³ä îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè, àóäèòîðà ö³º¿ îðãàí³çàö³¿;

á)

àäåêâàòíîñò³ ñòàíäàðò³â, â³äïîâ³äíî äî ÿêèõ ãîòóâàâñÿ òà íàäàâàâñÿ çâ³ò òèïó 1 ÷è òèïó 2 (äèâ. ïàðàãðàô Ä21).

ßêùî àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ïëàíóº âèêîðèñòîâóâàòè çâ³ò òèïó 1 ÷è òèïó 2 ÿê àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ùî ï³äòâåðäæóþòü ðîçóì³ííÿ íèì ñòðóêòóðè ³ çàñòîñóâàííÿ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ â îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, â³í ïîâèíåí: à)

ÌÑÀ 402

îö³íèòè, ÷è â³äïîâ³äຠîïèñ ³ ñòðóêòóðà âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ â îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè, äàò³ ÷è ïåð³îäó, ùî â³äïîâ³äຠéîãî ïîòðåáàì;

368

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÑÒÎÑÎÂÍÎ ÑÓÁ’ªÊҲ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß, ßʲ ÇÂÅÐÒÀÞÒÜÑß ÄÎ ÎÐÃÀͲÇÀÖ²É, ÙÎ ÍÀÄÀÞÒÜ ÏÎÑËÓÃÈ

á)

îö³íèòè äîñòàòí³ñòü ³ ïðèéíÿòí³ñòü äîêàç³â, íàäàíèõ çâ³òîì, äëÿ ðîçóì³ííÿ äîðå÷íèõ äëÿ àóäèòó çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷à;

â)

âèçíà÷èòè, ÷è äîäàòêîâ³ çàõîäè êîíòðîëþ êîðèñòóâà÷à, ³äåíòèô³êîâàí³ îðãàí³çàö³ºþ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì êîðèñòóâà÷à, òà, ÿêùî öå òàê, îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ òîãî, ÷è ä³éñíî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷ ðîçðîáèâ ³ âïðîâàäèâ òàê³ çàõîäè êîíòðîëþ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä22—Ä23).

ij¿ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ 15.

Âèêîíóþ÷è 䳿 ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 330, àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ïîâèíåí: à)

âèçíà÷èòè, ÷è ìîæíà îòðèìàòè äîñòàòí³ é ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ñòîñîâíî òâåðäæåíü ó â³äïîâ³äíèõ ô³íàíñîâèõ çâ³òàõ ç äîêóìåíò³â, ùî çáåð³ãàþòüñÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷åì, òà, ÿêùî í³,

á)

âèêîíàòè ïîäàëüø³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â àáî âèêîðèñòàòè ³íøîãî àóäèòîðà äëÿ âèêîíàííÿ òàêèõ ïðîöåäóð áåçïîñåðåäíüî â îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, â³ä ³ìåí³ àóäèòîðà êîðèñòóâà÷à (äèâ. ïàðàãðàôè Ä24—Ä28).

Òåñòè çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ßêùî îö³íêà ðèçèê³â àóäèòîðîì êîðèñòóâà÷à âêëþ÷ຠñïîä³âàííÿ, ùî âíóòð³øí³é êîíòðîëü îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ôóíêö³îíóº åôåêòèâíî, â³í ïîâèíåí îòðèìàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî åôåêòèâíîãî éîãî ôóíêö³îíóâàííÿ ÷åðåç âèêîíàííÿ îäí³º¿ àáî ê³ëüêîõ ³ç òàêèõ ïðîöåäóð: à)

îòðèìàííÿ çâ³òó òèïó 2, ÿêùî òàêèé º;

á)

âèêîíàííÿ â³äïîâ³äíèõ òåñò³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè; àáî

â)

âèêîðèñòàííÿ ³íøîãî àóäèòîðà äëÿ âèêîíàííÿ òàêèõ ïðîöåäóð áåçïîñåðåäíüî â îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, â³ä ³ìåí³ àóäèòîðà êîðèñòóâà÷à (äèâ. ïàðàãðàôè Ä29—Ä30).

Âèêîðèñòàííÿ çâ³òó òèïó 2 ÿê àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ùî âíóòð³øí³é êîíòðîëü îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè, ôóíêö³îíóº åôåêòèâíî 17.

ßêùî â³äïîâ³äíî äî âèìîã ïàðàãðàôà 16a àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ïëàíóº âèêîðèñòàòè çâ³ò òèïó 2 ÿê àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ùî âíóòð³øí³é êîíòðîëü îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè, ôóíêö³îíóº åôåêòèâíî, â³í ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÷è íàäຠçâ³ò àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè, äîñòàòí³ é ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè åôåêòèâíîñò³ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ íà ï³äòðèìêó éîãî îö³íêè ðèçèê³â ÷åðåç:

369

ÌÑÀ 402

ÀÓÄÈÒ

16.

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÑÒÎÑÎÂÍÎ ÑÓÁ’ªÊҲ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß, ßʲ ÇÂÅÐÒÀÞÒÜÑß ÄÎ ÎÐÃÀͲÇÀÖ²É, ÙÎ ÍÀÄÀÞÒÜ ÏÎÑËÓÃÈ

à)

îö³íêó, ÷è º îïèñ ³ ñòðóêòóðà âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ â îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè, â³äïîâ³äíèìè íà äàòó ÷è çà ïåð³îä, ùî â³äïîâ³äຠéîãî ïîòðåáàì;

á)

âèçíà÷åííÿ, ÷è äîäàòêîâ³ çàõîäè êîíòðîëþ êîðèñòóâà÷à, ³äåíòèô³êîâàí³ îðãàí³çàö³ºþ, ùî íàäຠïîñëóãè, â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì êîðèñòóâà÷à ïîñëóãàìè òà, ÿêùî öå òàê, îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ òîãî, ÷è ä³éñíî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷ ðîçðîáèâ ³ âïðîâàäèâ òàê³ çàõîäè êîíòðîëþ, ³, ÿêùî öå òàê, òåñòóâàííÿ åôåêòèâíîñò³ ¿õ ôóíêö³îíóâàííÿ;

â)

îö³íêó àäåêâàòíîñò³ ïåð³îäó ÷àñó, ùî ïîêðèâàºòüñÿ òåñòàìè çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ³ ÷àñó, ùî ìèíóâ ï³ñëÿ âèêîíàííÿ òàêèõ òåñò³â;

ã)

îö³íêó òîãî, ÷è ñòîñóþòüñÿ òåñòè çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, âèêîíàí³ àóäèòîðîì îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, òà ¿õ ðåçóëüòàòè, âèêëàäåí³ â çâ³ò³ öüîãî àóäèòîðà, òâåðäæåíü ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷à ³ ÷è íàäàþòü âîíè äîñòàòí³ é ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè íà ï³äòðèìêó îö³íêè ðèçèê³â àóäèòîðîì êîðèñòóâà÷à ïîñëóãàìè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä31—39).

Çâ³òè òèïó 1 òà òèïó 2, ÿê³ íå âêëþ÷àþòü ïîñëóãè ñóáï³äðÿäíèõ îðãàí³çàö³é, ùî íàäàþòü ïîñëóãè 18.

ßêùî àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ïëàíóº âèêîðèñòàòè çâ³ò òèïó 1 ÷è òèïó 2, ùî íå âêëþ÷ຠïîñëóãè, ÿê³ íàäàþòüñÿ ñóáï³äðÿäíîþ îðãàí³çàö³ºþ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, à ö³ ïîñëóãè ñòîñóþòüñÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷à, àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ïîñëóãàìè ïîâèíåí çàñòîñóâàòè âèìîãè öüîãî ÌÑÀ äî ïîñëóã, ùî ¿õ íàäຠñóáï³äðÿäíà îðãàí³çàö³ÿ, ÿêà íàäຠïîñëóãè (äèâ. ïàðàãðàô Ä40).

Øàõðàéñòâî, íåäîòðèìàííÿ çàêîí³â òà íîðìàòèâíèõ àêò³â, íåâèïðàâëåí³ âèêðèâëåííÿ ñòîñîâíî ä³ÿëüíîñò³ îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè 19.

Àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ïîâèíåí çâåðíóòèñÿ ³ç çàïèòîì äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó êîðèñòóâà÷à, ÷è ñïîâ³ùàëà éîãî îðãàí³çàö³ÿ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, àáî ÷è ñòàëî éîìó â³äîìî ç ³íøèõ äæåðåë ïðî áóäü-ÿê³ âèïàäêè øàõðàéñòâà, íåäîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â àáî íåâèïðàâëåí³ âèêðèâëåííÿ, ùî âïëèâàþòü íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü êîðèñòóâà÷à. Àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ìຠîö³íèòè, ÿê ö³ ïèòàííÿ âïëèâàþòü íà õàðàêòåð, ÷àñ ³ îáñÿã éîãî ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð âêëþ÷íî ç ¿õ âïëèâîì íà éîãî âèñíîâêè ³ çâ³ò (äèâ. ïàðàãðàô Ä41).

Çâ³òí³ñòü àóäèòîðà êîðèñòóâà÷à 20.

5

Àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ïîâèíåí ìîäèô³êóâàòè âèñíîâîê ó ñâîºìó çâ³ò³ â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 7055, ÿêùî â³í íå ìîæå îòðèìàòè äîñòàòí³ é

ÌÑÀ 705 «Ìîäèô³êàö³¿ äóìêè ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà», ïàðàãðàô 6.

ÌÑÀ 402

370

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÑÒÎÑÎÂÍÎ ÑÓÁ’ªÊҲ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß, ßʲ ÇÂÅÐÒÀÞÒÜÑß ÄÎ ÎÐÃÀͲÇÀÖ²É, ÙÎ ÍÀÄÀÞÒÜ ÏÎÑËÓÃÈ

ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî ïîñëóã, ÿê³ íàäàþòüñÿ çîâí³øíüîþ îðãàí³çàö³ºþ òà ñòîñóþòüñÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷à (äèâ. ïàðàãðàô Ä42). 21.

Àóäèòîð êîðèñòóâà÷à íå ïîâèíåí ïîñèëàòèñÿ íà ðîáîòó àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, â ñâîºìó çâ³ò³ ó ðàç³ íåìîäèô³êîâàíîãî âèñíîâêó, ÿêùî öå íå âèìàãàºòüñÿ çàêîíîì ÷è íîðìàòèâíèìè àêòàìè. ßêùî òàêå ïîñèëàííÿ âèìàãàºòüñÿ çàêîíîì ÷è íîðìàòèâíèìè àêòàìè, ó çâ³ò³ àóäèòîðà êîðèñòóâà÷à ìຠçàçíà÷àòèñÿ, ùî òàêå ïîñèëàííÿ íå çìåíøóº éîãî â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà âèñëîâëåíó íèì äóìêó (äèâ. ïàðàãðàô Ä43).

22.

ßêùî ïîñèëàííÿ íà ðîáîòó àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, âàæëèâî äëÿ ðîçóì³ííÿ ïðè÷èí ìîäèô³êàö³¿ âèñíîâêó àóäèòîðà êîðèñòóâà÷à, â çâ³ò³ àóäèòîðà êîðèñòóâà÷à ìຠçàçíà÷àòèñü, ùî òàêå ïîñèëàííÿ íå çìåíøóº éîãî â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà âèñëîâëåíó íèì äóìêó (äèâ. ïàðàãðàô Ä44).

***

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ ïîñëóã, ÿê³ íàäàþòüñÿ îðãàí³çàö³ºþ, ùî íàäຠïîñëóãè, âêëþ÷íî ç ¿¿ âíóòð³øí³ì êîíòðîëåì Äæåðåëà ³íôîðìàö³¿ (äèâ. ïàðàãðàô 9)

Ä2.

²íôîðìàö³þ ïðî õàðàêòåð ïîñëóã, ÿê³ íàäàþòüñÿ îðãàí³çàö³ºþ, ùî íàäຠïîñëóãè, ìîæíà îòðèìàòè ç ð³çíèõ äæåðåë, íàïðèêëàä:

• • • •

²íñòðóêö³é äëÿ êîðèñòóâà÷³â.

•

Çâ³ò³â îðãàí³çàö³é, ÿê³ íàäàþòü ïîñëóãè, âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â àáî ðåãóëÿòîðíèõ îðãàí³â ùîäî âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè.

•

Çâ³ò³â àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, âêëþ÷íî ç éîãî ëèñòîì êåð³âíèöòâó, ÿêùî âîíè äîñòóïí³.

Îãëÿä³â ñèñòåìè. Òåõí³÷íèõ ³íñòðóêö³é. Êîíòðàêò³â àáî óãîä íà íàäàííÿ ïîñëóã ì³æ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷åì ïîñëóãàìè òà îðãàí³çàö³ºþ, ÿêà íàäຠïîñëóãè.

Çíàííÿ, îòðèìàí³ àóäèòîðîì êîðèñòóâà÷à ÷åðåç ïîïåðåäí³é äîñâ³ä ðîáîòè ç îðãàí³çàö³ºþ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, íàïðèêëàä ÷åðåç äîñâ³ä âèêîíàííÿ ³íøèõ çàâäàíü ç àóäèòó, ìîæå âèÿâèòèñÿ êîðèñíèì ïðè îòðèìàíí³ ðîçóì³ííÿ õàðàêòåðó ïîñëóã, ùî íàäàþòüñÿ òàêîþ îðãàí³çàö³ºþ.

371

ÌÑÀ 402

ÀÓÄÈÒ

Ä1.

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÑÒÎÑÎÂÍÎ ÑÓÁ’ªÊҲ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß, ßʲ ÇÂÅÐÒÀÞÒÜÑß ÄÎ ÎÐÃÀͲÇÀÖ²É, ÙÎ ÍÀÄÀÞÒÜ ÏÎÑËÓÃÈ

Îñîáëèâî êîðèñíèì öå ìîæå áóòè â ðàç³, ÿêùî ïîñëóãè òà çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ùîäî öèõ ïîñëóã â îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, º ñòàíäàðòèçîâàíèìè. Õàðàêòåð ïîñëóã, ùî íàäàþòüñÿ â³äïîâ³äíîþ îðãàí³çàö³ºþ (äèâ. ïàðàãðàô 9a) Ä3.

Ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷ ìîæå êîðèñòóâàòèñÿ òàêèìè ïîñëóãàìè îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè, ÿê, íàïðèêëàä, îáðîáêà îïåðàö³é ³ âåäåííÿ â³äïîâ³äíîãî îáë³êó àáî ðåºñòðàö³ÿ îïåðàö³é òà îáðîáêà â³äïîâ³äíèõ äàíèõ. Îðãàí³çàö³ÿìè, ùî íàäàþòü òàê³ ïîñëóãè, ìîæóòü áóòè, íàïðèêëàä, ï³äðîçä³ë áàíêó, ÿêèé çàéìàºòüñÿ òðàñòîâèìè îïåðàö³ÿìè òà ³íâåñòóº é îáñëóãîâóº àêòèâè äëÿ ïåíñ³éíèõ ïëàí³â àáî äëÿ ³íøèõ îñ³á; ³ïîòå÷í³ áàíê³ðè, ùî îáñëóãîâóþòü ³ïîòåêó äëÿ ³íøèõ îñ³á, àáî ïîñòà÷àëüíèêè àïàðàòíî-ïðîãðàìíèõ ðåñóðñ³â, ÿê³ ïîñòà÷àþòü ðàçîì ïðîãðàìíå çàáåçïå÷åííÿ, òà òåõíîëîã³÷íå ñåðåäîâèùå, ùî äຠçìîãó çàìîâíèêàì îáðîáëÿòè ô³íàíñîâ³ òà óïðàâë³íñüê³ îïåðàö³¿.

Ä4.

Ïðèêëàäàìè ïîñëóã, ùî ñòîñóþòüñÿ àóäèòó òà íàäàþòüñÿ çîâí³øí³ìè îðãàí³çàö³ÿìè, ìîæóòü áóòè:

•

Âåäåííÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷à.

• •

Óïðàâë³ííÿ àêòèâàìè. ²í³ö³àö³ÿ, çàïèñ àáî îáðîáêà îïåðàö³é ÿê ïðåäñòàâíèêà ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷à.

Çàñòîñóâàííÿ â íåâåëèêèõ ô³ðìàõ Ä5.

Íåâåëèê³ ô³ðìè ìîæóòü êîðèñòóâàòèñÿ ïîñëóãàìè çîâí³øíüîãî áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ïî÷èíàþ÷è ç îáðîáêè äåÿêèõ îïåðàö³é (íàïðèêëàä, âèïëàòè ïîäàòê³â íà ôîíä çàðîá³òíî¿ ïëàòè) àáî âåäåííÿ ¿ì áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó òà çàê³í÷óþ÷è ï³äãîòîâêîþ ¿õ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Âèêîðèñòàííÿ îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, äëÿ ï³äãîòîâêè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íå çâ³ëüíÿº óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë òà, ÿêùî öå çàñòîñîâíî, íàéâèùèé óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåâåëèêî¿ ô³ðìè â³ä â³äïîâ³äàëüíîñò³ ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³6.

Õàðàêòåð òà ñóòòºâ³ñòü îïåðàö³é, ùî îáðîáëÿþòüñÿ îðãàí³çàö³ºþ, ùî íàäຠïîñëóãè (äèâ. ïàðàãðàô 9á) Ä6.

6

Îðãàí³çàö³ÿ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ìîæå âñòàíîâëþâàòè òàêó ïîë³òèêó òà ïðîöåäóðè, ùî áóäóòü âïëèâàòè íà ñèñòåìó âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷à. Öÿ ïîë³òèêà òà ïðîöåäóðè ùîíàéìåíø ÷àñòêîâî ô³çè÷íî òà ôóíêö³îíàëüíî â³ää³ëåí³ â³ä êîðèñòóâà÷à ïîñëóãàìè. Âàæëèâ³ñòü çàõîä³â êîíòðîëþ îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, äëÿ çàõîä³â êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ —

ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó», ïàðàãðàôè 4 òà Ä2—Ä3.

ÌÑÀ 402

372

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÑÒÎÑÎÂÍÎ ÑÓÁ’ªÊҲ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß, ßʲ ÇÂÅÐÒÀÞÒÜÑß ÄÎ ÎÐÃÀͲÇÀÖ²É, ÙÎ ÍÀÄÀÞÒÜ ÏÎÑËÓÃÈ

êîðèñòóâà÷à çàëåæèòü â³ä õàðàêòåðó ïîñëóã, ùî íàäàþòüñÿ òàêîþ çîâí³øíüîþ îðãàí³çàö³ºþ, âêëþ÷íî ç õàðàêòåðîì òà ñóòòºâ³ñòþ îïåðàö³é, ÿê³ âîíà îáðîáëÿº äëÿ êîðèñòóâà÷à.  äåÿêèõ âèïàäêàõ îïåðàö³¿, ùî îáðîáëÿþòüñÿ îðãàí³çàö³ºþ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, òà ðàõóíêè, íà ÿê³ âïëèâຠòàêà îðãàí³çàö³ÿ, íå º ñóòòºâèìè äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷à, àëå õàðàêòåð öèõ îïåðàö³é ìîæå áóòè âàæëèâèì; ñàìå öüîìó àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ìîæå âèçíà÷èòè íåîáõ³äí³ñòü îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â êîíòðîëþ â òàêèõ îáñòàâèíàõ. Ñòóï³íü âçàºìíîãî âïëèâó ä³ÿëüíîñò³ îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè, òà ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷à (äèâ. ïàðàãðàô 9â) Âàæëèâ³ñòü çàõîä³â êîíòðîëþ îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, äëÿ çàõîä³â êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷à çàëåæèòü òàêîæ â³ä ñòóïåíÿ âçàºìíîãî âïëèâó ä³ÿëüíîñò³ îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè, òà ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷à. Ñòóï³íü âçàºìíîãî âïëèâó — öå ì³ðà, ÿêîþ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷ ìîæå âïðîâàäèòè ³ âèð³øóº âïðîâàäèòè åôåêòèâí³ çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çà îáðîáêîþ îïåðàö³é, ÿêó âèêîíóº îðãàí³çàö³ÿ, ùî íàäຠïîñëóãè. Íàïðèêëàä, âèñîêèé ñòóï³íü âçàºìíîãî âïëèâó ³ñíóº ì³æ ä³ÿëüí³ñòþ êîðèñòóâà÷à òà îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, òîä³, êîëè ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷ ñàíêö³îíóº îïåðàö³¿, à îðãàí³çàö³ÿ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, îáðîáëþº ¿õ òà çä³éñíþº ¿õ îáë³ê. Çà òàêèõ îáñòàâèí äëÿ êîðèñòóâà÷à ìîæå âèÿâèòèñÿ ïðàêòè÷íèì âïðîâàäæåííÿ åôåêòèâíèõ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çà öèìè îïåðàö³ÿìè. Ç ³íøîãî áîêó, ÿêùî îðãàí³çàö³ÿ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ³í³ö³þº àáî âïåðøå ðåºñòðóº, îáðîáëÿº é îáë³êîâóº îïåðàö³¿ äëÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷à, ñòóï³íü âçàºìíîãî âïëèâó ì³æ íèìè íèæ÷èé. Çà òàêèõ îáñòàâèí êîðèñòóâà÷ íå ìîæå âïðîâàäèòè àáî âèð³øóº íå âïðîâàäæóâàòè åôåêòèâíèõ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çà îáðîáêîþ îïåðàö³é, ùî âèêîíóº îðãàí³çàö³ÿ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, òà ïîêëàäàºòüñÿ íà ò³ çàõîäè êîíòðîëþ, ùî ¿õ âïðîâàäèëà òàêà îðãàí³çàö³ÿ.

Õàðàêòåð â³äíîñèí ì³æ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷åì òà îðãàí³çàö³ºþ, ùî íàäຠïîñëóãè (äèâ. ïàðàãðàô 9ã) Ä8.

Êîíòðàêò àáî óãîäà ïðî ð³âåíü ïîñëóã ì³æ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷åì òà îðãàí³çàö³ºþ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ìîæå íàäàòè ³íôîðìàö³þ ñòîñîâíî òàêèõ ïèòàíü:

•

³íôîðìàö³ÿ, ÿêó íåîáõ³äíî íàäàòè êîðèñòóâà÷åâ³, òà â³äïîâ³äàëüí³ñòü ùîäî ³í³ö³àö³¿ îïåðàö³é ñòîñîâíî ä³é, ÿê³ âèêîíóº îðãàí³çàö³ÿ, ÿêà íàäຠïîñëóãè;

•

çàñòîñóâàííÿ âèìîã ðåãóëÿòîðíèõ îðãàí³â äî ôîðìè çàïèñ³â, ÿê³ ïîòð³áíî âåñòè, àáî äîñòóïó äî íèõ;

•

â³äøêîäóâàííÿ çáèòê³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷à ó ðàç³ íåâ³äïîâ³äíîãî íàäàííÿ ïîñëóã; 373

ÌÑÀ 402

ÀÓÄÈÒ

Ä7.

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÑÒÎÑÎÂÍÎ ÑÓÁ’ªÊҲ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß, ßʲ ÇÂÅÐÒÀÞÒÜÑß ÄÎ ÎÐÃÀͲÇÀÖ²É, ÙÎ ÍÀÄÀÞÒÜ ÏÎÑËÓÃÈ

Ä9.

•

÷è íàäàºòüñÿ îðãàí³çàö³ºþ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, çâ³ò ùîäî ¿¿ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ òà, ÿêùî öå òàê, ÿêèì çâ³òîì â³í áóäå — òèïó 1 ÷è òèïó 2;

•

÷è ìàòèìå àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ïðàâî äîñòóïó äî îáë³êîâèõ çàïèñ³â, ùî âåäå îðãàí³çàö³ÿ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, òà ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿, íåîáõ³äíî¿ äëÿ âèêîíàííÿ àóäèòó;

•

÷è äîçâîëÿº óãîäà ïðÿìå ñï³ëêóâàííÿ àóäèòîðà êîðèñòóâà÷à ç àóäèòîðîì îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè.

²ñíóþòü ïðÿì³ â³äíîñèíè ì³æ îðãàí³çàö³ºþ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, òà ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷åì, à òàêîæ ì³æ îðãàí³çàö³ºþ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, òà ¿¿ àóäèòîðîì. Òàê³ â³äíîñèíè íå îáîâ’ÿçêîâî º ïðÿìèìè â³äíîñèíàìè ì³æ àóäèòîðîì êîðèñòóâà÷à ³ àóäèòîðîì îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè. ßêùî ïðÿì³ â³äíîñèíè ì³æ àóäèòîðîì êîðèñòóâà÷à ³ àóäèòîðîì îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, â³äñóòí³, ñï³ëêóâàííÿ ì³æ àóäèòîðîì êîðèñòóâà÷à ³ àóäèòîðîì îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, çä³ñíþºòüñÿ ÷åðåç ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷à òà îðãàí³çàö³þ, ÿêà íàäຠïîñëóãè. Ïðÿì³ â³äíîñèíè ì³æ àóäèòîðîì êîðèñòóâà÷à é àóäèòîðîì îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ìîæíà âñòàíîâèòè ç óðàõóâàííÿì â³äïîâ³äíèõ âèìîã åòèêè òà êîíô³äåíö³éíîñò³. Àóäèòîð êîðèñòóâà÷à, íàïðèêëàä, ìîæå âèêîðèñòàòè àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, äëÿ âèêîíàííÿ òàêèõ ïðîöåäóð â³ä ñâîãî ³ìåí³, ÿê: à)

òåñòè çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè;

á)

ïðîöåäóðè ïî ñóò³ ñòîñîâíî îïåðàö³é ³ çàëèøê³â, ùî â³äîáðàæàþòüñÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ êîðèñòóâà÷à òà îáë³êîâóþòüñÿ îðãàí³çàö³ºþ, ÿêà íàäຠïîñëóãè.

Çàñòîñóâàííÿ îðãàí³çàö³ÿìè, ùî âèêîíóþòü àóäèò ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³ Ä10. Àóäèòîðè, ÿê³ ïðàöþþòü ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³, çàçâè÷àé ìàþòü øèðîê³ ïðàâà äîñòóïó, âñòàíîâëåí³ çàêîíîäàâ÷î. Îäíàê áóâàþòü ñèòóàö³¿, êîëè òàê³ ïðàâà äîñòóïó íå ³ñíóþòü, íàïðèêëàä, ÿêùî îðãàí³çàö³ÿ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ðîçòàøîâàíà â ³íø³é þðèñäèêö³¿.  òàêèõ âèïàäêàõ àóäèòîðó, ùî ïðàöþº â äåðæàâíîìó ñåêòîð³, ìîæå âèÿâèòèñÿ ïîòð³áíèì îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ çàñòîñîâíîãî çàêîíîäàâñòâà ö³º¿ ³íøî¿ þðèñäèêö³¿ äëÿ âèçíà÷åííÿ ìîæëèâîñò³ îòðèìàííÿ â³äïîâ³äíèõ ïðàâ äîñòóïó. Êð³ì òîãî, àóäèòîð, ÿêèé ïðàöþº â äåðæàâíîìó ñåêòîð³, ìîæå îòðèìàòè ïðàâî äîñòóïó ÷åðåç óìîâè óãîäè àáî äîìîâèòèñÿ ç ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷åì ïðî âêëþ÷åííÿ ïîëîæåííÿ ùîäî ïðàâà äîñòóïó â óìîâè óãîäè ì³æ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷åì òà îðãàí³çàö³ºþ, ÿêà íàäຠïîñëóãè. Ä11. Àóäèòîðè, ÿê³ ïðàöþþòü ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³, ìîæóòü âèêîðèñòàòè ³íøîãî àóäèòîðà äëÿ âèêîíàííÿ òåñò³â çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ÷è

ÌÑÀ 402

374

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÑÒÎÑÎÂÍÎ ÑÓÁ’ªÊҲ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß, ßʲ ÇÂÅÐÒÀÞÒÜÑß ÄÎ ÎÐÃÀͲÇÀÖ²É, ÙÎ ÍÀÄÀÞÒÜ ÏÎÑËÓÃÈ

ïðîöåäóð ïî ñóò³ ñòîñîâíî äîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â ÷è ðåãóëÿòîðíèõ îðãàí³â. Ðîçóì³ííÿ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñòîñîâíî îðãàí³çàö³ºþ, ùî íàäຠïîñëóãè (äèâ. ïàðàãðàô 10)

ïîñëóã,

ùî

íàäàþòüñÿ

Ä12. Ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷ ìîæå âïðîâàäèòè çàõîäè êîíòðîëþ çà ïîñëóãàìè, ùî íàäàþòüñÿ çîâí³øíüîþ îðãàí³çàö³ºþ, ÿê³ àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ìîæå îïðîòåñòóâàòè, ùî äàñòü éîìó çìîãó ä³éòè âèñíîâêó ïðî åôåêòèâí³ñòü ôóíêö³îíóâàííÿ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷à ùîäî äåÿêèõ àáî âñ³õ â³äïîâ³äíèõ òâåðäæåíü íåçàëåæíî â³ä çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê³ âèêîðèñòîâóº îðãàí³çàö³ÿ, ùî íàäຠïîñëóãè. ßêùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷ âèêîðèñòîâóº îðãàí³çàö³þ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, äëÿ âåäåííÿ îïåðàö³é ³ç çàðîá³òíîþ ïëàòîþ, â³í ìîæå âñòàíîâèòè çàõîäè êîíòðîëþ íàä ïåðåäà÷åþ òà ïðèéìàííÿì ³íôîðìàö³¿ ïðî çàðîá³òíó ïëàòó, ÿê³ çìîæóòü ïîïåðåäèòè àáî ³äåíòèô³êóâàòè ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ. Òàê³ çàõîäè êîíòðîëþ ìîæóòü âêëþ÷àòè:

•

Ïîð³âíÿííÿ äàíèõ, ïåðåäàíèõ â îðãàí³çàö³þ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ç ³íôîðìàö³ºþ, îòðèìàíîþ â³ä òàêî¿ îðãàí³çàö³¿ ï³ñëÿ îáðîáêè äàíèõ.

•

Ïåðåðàõóíîê â³ä³áðàíèõ ñóì çàðîá³òíî¿ ïëàòè íà òî÷í³ñòü ðîçðàõóíêó òà ïåðåâ³ðêó çàãàëüíî¿ ñóìè çàðîá³òíî¿ ïëàòè íà ¿¿ îá´ðóíòîâàí³ñòü.

Ä14. ßê çàçíà÷åíî â ÌÑÀ 3157 ñòîñîâíî äåÿêèõ ðèçèê³â, àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ìîæå ä³éòè âèñíîâêó, ùî îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â çà ðàõóíîê âèêîíàííÿ ëèøå ïðîöåäóð ïî ñóò³ íåïðàêòè÷íå àáî íåìîæëèâå. Òàê³ ðèçèêè ìîæóòü ñòîñóâàòèñÿ íåòî÷íèõ àáî íåïîâíèõ çàïèñ³â çâè÷àéíèõ ³ âàæëèâèõ êëàñ³â îïåðàö³é òà çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ, õàðàêòåðèñòèêè ÿêèõ ÷àñòî äàþòü çìîãó âèêîðèñòîâóâàòè âèñîêîàâòîìàòèçîâàíó îáðîáêó ç íåçíà÷íîþ ê³ëüê³ñòþ ðó÷íèõ âòðó÷àíü àáî çîâñ³ì áåç íèõ. Òàê³ õàðàêòåðèñòèêè âèñîêîàâòîìàòèçîâàíî¿ îáðîáêè ìîæóòü ìàòè ì³ñöå â ðàç³ âèêîðèñòàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷åì îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè. Ïðè öüîìó çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ êîðèñòóâà÷à ùîäî ïîä³áíèõ ðèçèê³â ñòîñóþòüñÿ àóäèòó, à â³ä àóäèòîðà ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ âèìàãàºòüñÿ îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ öèõ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ òà îö³íèòè ¿õ â³äïîâ³äíî äî âèìîã ïàðàãðàô³â 9 ³ 10 öüîãî ÌÑÀ.

7

ÌÑÀ 315, ïàðàãðàô 30.

375

ÌÑÀ 402

ÀÓÄÈÒ

Ä13. Ó òàê³é ñèòóàö³¿ àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ìîæå âèêîíàòè òåñòè ùîäî çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñòîñîâíî îáðîáêè çàðîá³òíî¿ ïëàòè, ÿê³ ñòàíóòü îñíîâîþ äëÿ éîãî âèñíîâêó, ùî çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷à ùîäî òâåðäæåíü ñòîñîâíî îïåðàö³é, ïîâ’ÿçàíèõ ³ç çàðîá³òíîþ ïëàòîþ, ôóíêö³îíóþòü åôåêòèâíî.

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÑÒÎÑÎÂÍÎ ÑÓÁ’ªÊҲ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß, ßʲ ÇÂÅÐÒÀÞÒÜÑß ÄÎ ÎÐÃÀͲÇÀÖ²É, ÙÎ ÍÀÄÀÞÒÜ ÏÎÑËÓÃÈ

Ïîäàëüø³ ïðîöåäóðè, êîëè ÷åðåç ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷à íåìîæëèâî îòðèìàòè äîñòàòíº ðîçóì³ííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 12) Ä15. Íà ð³øåííÿ àóäèòîðà, ÿêó ç ïðîöåäóð îêðåìî àáî ðàçîì ç ³íøèìè ïðîöåäóðàìè, íàâåäåíèìè â ïàðàãðàô³ 12, ïîòð³áíî âèêîíàòè äëÿ îòðèìàííÿ ³íôîðìàö³¿, ùî íàäàëà á îñíîâó äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ é îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ñòîñîâíî âèêîðèñòàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷åì òèõ ïîñëóã, ÿê³ íàäàþòüñÿ çîâí³øíüîþ îðãàí³çàö³ºþ, ìîæóòü âïëèâàòè òàê³ ÷èííèêè, ÿê:

• •

ðîçì³ð ÿê êîðèñòóâà÷à, òàê ³ îðãàí³çàö³¿, ÿêà ¿õ íàäàº;

•

ì³ñöåçíàõîäæåííÿ îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè (íàïðèêëàä, àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ìîæå âèð³øèòè âèêîðèñòàòè ³íøîãî àóäèòîðà äëÿ âèêîíàííÿ ïðîöåäóð â³ä ñâîãî ³ìåí³ â îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ÿêùî âîíà ðîçòàøîâàíà äàëåêî â³ä êîðèñòóâà÷à);

•

÷è î÷³êóºòüñÿ, ùî ïðîöåäóðà (ïðîöåäóðè) ä³éñíî íàäàäóòü àóäèòîðó êîðèñòóâà÷à äîñòàòí³ é ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè;

•

õàðàêòåð âçàºìíîãî âïëèâó êîðèñòóâà÷à ³ îðãàí³çàö³¿, ÿêà ¿õ íàäàº.

ñêëàäí³ñòü îïåðàö³é êîðèñòóâà÷à òà ñêëàäí³ñòü ïîñëóã, ùî íàäàþòüñÿ çîâí³øíüîþ îðãàí³çàö³ºþ;

Ä16. Îðãàí³çàö³ÿ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ìîæå ïîñòàâèòè ïåðåä ñâî¿ì àóäèòîðîì çàâäàííÿ ï³äãîòóâàòè çâ³ò ùîäî îïèñó ³ ñòðóêòóðè ñâî¿õ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ (çâ³ò òèïó 1) àáî çâ³ò ùîäî îïèñó ³ ñòðóêòóðè ñâî¿õ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, à òàêîæ ¿õ åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ (çâ³ò òèïó 2). Çâ³òè òèïó 1 ÷è òèïó 2 ìîæóòü íàäàâàòèñÿ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíîãî ñòàíäàðòó çàâäàíü ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ (ÌÑÇÍÂ) 34028 àáî ñòàíäàðò³â, óñòàíîâëåíèõ óïîâíîâàæåíîþ íà öå àáî âèçíàíîþ îðãàí³çàö³ºþ (äå âîíè ìîæóòü ³äåíòèô³êóâàòèñÿ ï³ä ³íøèìè íàçâàìè, íàïðèêëàä çâ³ò òèïó À ÷è çâ³ò òèïó Á). Ä17. Íàÿâí³ñòü çâ³òó òèïó 1 ÷è òèïó 2 çàçâè÷àé çàëåæàòèìå â³ä òîãî, ÷è âèìàãàºòüñÿ éîãî íàäàííÿ îðãàí³çàö³ºþ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, óìîâàìè êîíòðàêòó ì³æ òàêîþ îðãàí³çàö³ºþ òà ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷åì. Êð³ì òîãî, ñàìà îðãàí³çàö³ÿ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ìîæå ç ïðàêòè÷íèõ ì³ðêóâàíü íàäàòè çâ³òè òèïó 1 àáî òèïó 2 êîðèñòóâà÷àì ¿¿ ïîñëóãàìè. Îäíàê ó äåÿêèõ âèïàäêàõ çâ³ò òèïó 1 àáî òèïó 2 ìîæå âèÿâèòèñÿ íåäîñòóïíèì äëÿ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷³â. Ä18. Çà äåÿêèõ îáñòàâèí ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷ ìîæå âèêîðèñòîâóâàòè ïîñëóãè îäí³º¿ îðãàí³çàö³¿ ÷è á³ëüøå, ÿêà íàäຠïîñëóãè, äëÿ âèêîíàííÿ îäí³º¿ ÷è á³ëüøå âàæëèâèõ ñïðàâ àáî ôóíêö³é, íàïðèêëàä óñ³ ôóíêö³¿ ùîäî ïëàíóâàííÿ ïîäàòê³â àáî äîòðèìàííÿ âèìîã 8

ÌÑÇÍ 3402 «Çâ³òè ³ç çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ùîäî çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè».

ÌÑÀ 402

376

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÑÒÎÑÎÂÍÎ ÑÓÁ’ªÊҲ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß, ßʲ ÇÂÅÐÒÀÞÒÜÑß ÄÎ ÎÐÃÀͲÇÀÖ²É, ÙÎ ÍÀÄÀÞÒÜ ÏÎÑËÓÃÈ

çàêîíîäàâñòâà, ôóíêö³¿ ô³íàíñîâîãî â³ää³ëó òà áóõãàëòå𳿠àáî ôóíêö³¿ êîíòðîëë³íãó. Îñê³ëüêè çâ³ò ùîäî îïèñó òà ñòðóêòóðè çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ìîæå âèÿâèòèñÿ â³äñóòí³ì çà òàêèõ îáñòàâèí, íàéá³ëüø åôåêòèâíîþ ïðîöåäóðîþ îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ â ö³é îðãàí³çàö³¿ äëÿ àóäèòîðà êîðèñòóâà÷à ìîæå âèÿâèòèñÿ â³çèò äî íå¿, îñê³ëüêè çà òàêèõ îáñòàâèí ³ñíóº äîñòîâ³ðí³ñòü ïðÿìî¿ âçàºìî䳿 ì³æ êåð³âíèöòâîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷à ³ îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè.

Ä20. Ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷ ìîæå êîðèñòóâàòèñÿ ïîñëóãàìè çîâí³øíüî¿ îðãàí³çàö³¿, ÿêà, â ñâîþ ÷åðãó, âèêîðèñòîâóº ñóáï³äðÿäíó îðãàí³çàö³þ äëÿ íàäàííÿ äåÿêèõ ïîñëóã êîðèñòóâà÷ó, ùî º ÷àñòèíîþ éîãî ³íôîðìàö³éíî¿ ñèñòåìè, ÿêà ìຠâ³äíîøåííÿ äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Òàêà ñóáï³äðÿäíà îðãàí³çàö³ÿ, ùî íàäຠïîñëóãè, ìîæå áóòè îêðåìèì ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ àáî ìîæå áóòè ñïîð³äíåíîþ ç îðãàí³çàö³ºþ, ÿêà íàäຠïîñëóãè. Àóäèòîðó êîðèñòóâà÷à ìîæå áóòè ïîòð³áíî ðîçãëÿíóòè çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóáï³äðÿäíî¿ îðãàí³çàö³¿.  ñèòóàö³ÿõ, ÿêùî âèêîðèñòîâóºòüñÿ îäíà ÷è á³ëüøå ñóáï³äðÿäíèõ îðãàí³çàö³é, âçàºìíèé âïëèâ ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷à òà îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ðîçøèðþºòüñÿ, âêëþ÷àþ÷è âçàºìíèé âïëèâ ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷à, îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, òà ñóáï³äðÿäíî¿ îðãàí³çàö³¿. Ñòóï³íü òàêîãî âçàºìíîãî âïëèâó, à òàêîæ õàðàêòåð ³ ñóòòºâ³ñòü îïåðàö³é, ùî îáðîáëþþòüñÿ îðãàí³çàö³ºþ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, òà ñóáï³äðÿäíîþ îðãàí³çàö³ºþ, º íàéá³ëüø âàæëèâèìè ÷èííèêàìè äëÿ àóäèòîðà êîðèñòóâà÷à ïðè âèçíà÷åíí³ çíà÷óùîñò³ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, òà ñóáï³äðÿäíî¿ îðãàí³çàö³¿ äëÿ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ — êîðèñòóâà÷à. 9

ÌÑÀ 600 «Îñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ — àóäèòè ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â ãðóïè (âêëþ÷àþ÷è ðîáîòó àóäèòîð³â êîìïîíåíò³â)», ïàðàãðàô 2: «ßêùî öåé ÌÑÀ àäàïòóâàòè â³äïîâ³äíî äî îáñòàâèí, â³í ìîæå âèÿâèòèñü êîðèñíèì äëÿ àóäèòîðà, ÿêùî â³í çàëó÷ຠäî àóäèòó ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â, ùî íå º ô³íàíñîâèìè çâ³òàìè ãðóïè, ³íøèõ àóäèòîð³â.» Äèâ. òàêîæ ïàðàãðàô 19 ÌÑÀ 600.

377

ÌÑÀ 402

ÀÓÄÈÒ

Ä19. Äëÿ âèêîíàííÿ ïðîöåäóð, ÿê³ íàäàäóòü íåîáõ³äíó ³íôîðìàö³þ ùîäî â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ â îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè, ìîæíà âèêîðèñòàòè ³íøîãî àóäèòîðà. ßêùî íàäàâàâñÿ çâ³ò òèïó 1 ÷è òèïó 2, àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ìîæå âèêîðèñòàòè àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, äëÿ âèêîíàííÿ öèõ ïðîöåäóð, îñê³ëüêè òàêèé àóäèòîð ìຠñòàë³ ñòîñóíêè ç îðãàí³çàö³ºþ, ùî íàäຠïîñëóãè. Àóäèòîð êîðèñòóâà÷à, ÿêèé âèêîðèñòîâóº ðîáîòó ³íøîãî àóäèòîðà, ìîæå çíàéòè êîðèñí³ ïîðàäè â ÌÑÀ 6009, îñê³ëüêè öåé ÌÑÀ ñòîñóºòüñÿ ðîçóì³ííÿ ³íøîãî àóäèòîðà (âêëþ÷íî ç éîãî íåçàëåæí³ñòþ òà ïðîôåñ³éíîþ êîìïåòåíòí³ñòþ), ó÷àñò³ â ðîáîò³ ³íøîãî àóäèòîðà ï³ä ÷àñ ïëàíóâàííÿ õàðàêòåðó, ÷àñó ³ îáñÿãó òàêî¿ ðîáîòè, à òàêîæ â îö³íö³ äîñòàòíîñò³ é ïðèéíÿòíîñò³ îòðèìàíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â.

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÑÒÎÑÎÂÍÎ ÑÓÁ’ªÊҲ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß, ßʲ ÇÂÅÐÒÀÞÒÜÑß ÄÎ ÎÐÃÀͲÇÀÖ²É, ÙÎ ÍÀÄÀÞÒÜ ÏÎÑËÓÃÈ

Âèêîðèñòàííÿ çâ³òó òèïó 1 ÷è òèïó 2 â ï³äòðèìêó ðîçóì³ííÿ àóäèòîðîì êîðèñòóâà÷à îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè (äèâ. ïàðàãðàôè 13—14) Ä21. Àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ìîæå çâåðíóòèñÿ ³ç çàïèòîì äî àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, äî éîãî ïðîôåñ³éíî¿ îðãàí³çàö³¿ àáî ³íøèõ àóäèòîð³â äëÿ âèçíà÷åííÿ, ÷è ï³äïàäຠâ³í ï³ä íàãëÿä ðåãóëÿòîðíèõ îðãàí³â. Àóäèòîð îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ìîæå ïðàöþâàòè â þðèñäèêö³¿, äå ³ñíóþòü ³íø³ ñòàíäàðòè ùîäî çâ³ò³â ïðî çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ â îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè; â òàêîìó ðàç³ àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ìîæå îòðèìàòè ³íôîðìàö³þ ïðî ñòàíäàðòè, ÿêèìè êîðèñòóºòüñÿ àóäèòîð îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, â³ä îðãàí³çàö³é, ùî âñòàíîâëþþòü ñòàíäàðòè. Ä22. Çâ³ò òèïó 1 ÷è òèïó 2 ðàçîì ³ç ³íôîðìàö³ºþ ùîäî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêèé êîðèñòóºòüñÿ ïîñëóãàìè, ìîæå äîïîìîãòè àóäèòîðó êîðèñòóâà÷à â îòðèìàíí³ ðîçóì³ííÿ: à)

òèõ àñïåêò³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ùî ìîæóòü âïëèâàòè íà îáðîáêó îïåðàö³é êîðèñòóâà÷à, âêëþ÷íî ç âèêîðèñòàííÿì ñóáï³äðÿäíèõ îðãàí³çàö³é;

á)

ïîòîêó âàæëèâèõ îïåðàö³é ÷åðåç îðãàí³çàö³þ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, äëÿ âèçíà÷åííÿ â íüîìó ì³ñöü, äå ìîæå â³äáóòèñÿ ñóòòºâå âèêðèâëåííÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ êîðèñòóâà÷à;

â)

ö³ëåé âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ùî ìàþòü â³äíîøåííÿ äî òâåðäæåíü ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ êîðèñòóâà÷à;

ã)

÷è ðîçðîáëåíî é óïðîâàäæåíî ó â³äïîâ³äíèé ñïîñ³á çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ â îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, äëÿ ïîïåðåäæåííÿ ÷è ³äåíòèô³êàö³¿ é âèïðàâëåííÿ ïîìèëîê â îáðîáö³, ùî ìîæóòü ïðèçâåñòè äî ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîðèñòóâà÷à.

Çâ³ò òèïó 1 ÷è òèïó 2 ìîæå äîïîìîãòè àóäèòîðó â îòðèìàíí³ äîñòàòíüîãî ðîçóì³ííÿ äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ é îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ. Ïðè öüîìó ñë³ä ïàì’ÿòàòè, ùî çâ³ò òèïó 1 íå íàäຠäîêàç³â åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ. Ä23. Çâ³ò òèïó 1 ÷è òèïó 2 íà äàòó àáî çà ïåð³îä, ùî íå çá³ãàºòüñÿ ç³ çâ³òíèì ïåð³îäîì êîðèñòóâà÷à, ìîæå äîïîìîãòè àóäèòîðó êîðèñòóâà÷à îòðèìàòè ïîïåðåäíº ðîçóì³ííÿ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ â îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ÿêùî çâ³ò ï³äòðèìóºòüñÿ äîäàòêîâîþ ïîòî÷íîþ ³íôîðìàö³ºþ ç ³íøèõ äæåðåë. ßêùî îïèñ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, íàäàâàâñÿ íà äàòó àáî çà ïåð³îä, ùî ïåðåäóþòü ïî÷àòêó ïåð³îäó, çà ÿêèé âèêîíóºòüñÿ àóäèò, àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ìîæå âèêîíàòè ïðîöåäóðè îíîâëåííÿ ³íôîðìàö³¿ â çâ³ò³ òèïó 1 ÷è òèïó 2, íàïðèêëàä:

ÌÑÀ 402

378

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÑÒÎÑÎÂÍÎ ÑÓÁ’ªÊҲ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß, ßʲ ÇÂÅÐÒÀÞÒÜÑß ÄÎ ÎÐÃÀͲÇÀÖ²É, ÙÎ ÍÀÄÀÞÒÜ ÏÎÑËÓÃÈ

•

îáãîâîðèòè çì³íè â îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ç òèì ïåðñîíàëîì êîðèñòóâà÷à, ùî ìîæå çíàòè ïðî òàê³ çì³íè;

•

ïåðåâ³ðèòè ïîòî÷íó äîêóìåíòàö³þ òà ëèñòóâàííÿ ç îðãàí³çàö³ºþ, ÿêà íàäຠïîñëóãè;

•

îáãîâîðèòè çì³íè ç ïåðñîíàëîì îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè.

ij¿ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 15) Ä24. ×è ïðèçâåäå âèêîðèñòàííÿ ïîñëóã îðãàí³çàö³¿, ÿêà ¿õ íàäàº, äî çá³ëüøåííÿ ðèçèêó ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü äëÿ êîðèñòóâà÷à, çàëåæèòü â³ä õàðàêòåðó ïîñëóã, ùî íàäàþòüñÿ, ³ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çà öèìè ïîñëóãàìè; â äåÿêèõ âèïàäêàõ âèêîðèñòàííÿ îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ìîæå çìåíøóâàòè ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ äëÿ êîðèñòóâà÷à, îñîáëèâî ÿêùî êîðèñòóâà÷ íå ìຠäîñâ³äó òà çíàíü, íåîáõ³äíèõ äëÿ âèêîíàííÿ êîíêðåòíèõ ä³é, íàïðèêëàä ³í³ö³àö³¿, îáðîáêè òà ðåºñòðàö³¿ îïåðàö³é, àáî íå ìຠàäåêâàòíèõ äëÿ öüîãî ðåñóðñ³â (íàïðèêëàä, ñèñòåì ²Ò).

Ä26. Âèçíà÷àþ÷è õàðàêòåð ³ îáñÿã àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ÿê³ íåîáõ³äíî îòðèìàòè ñòîñîâíî çàëèøê³â, ùî ÿâëÿþòü ñîáîþ àêòèâè, ÿê³ óòðèìóþòüñÿ, àáî îïåðàö³¿, ùî âèêîíóþòüñÿ îðãàí³çàö³ºþ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, â³ä ³ìåí³ êîðèñòóâà÷à, àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ìîæå ðîçãëÿíóòè òàê³ ïðîöåäóðè, ÿê: à)

Ïåðåâ³ðêà çàïèñ³â ³ äîêóìåíò³â, ùî óòðèìóþòüñÿ êîðèñòóâà÷åì: íàä³éí³ñòü öüîãî äæåðåëà äîêàç³â âèçíà÷àºòüñÿ õàðàêòåðîì òà îáñÿãîì îáë³êîâèõ çàïèñ³â ³ ï³äòâåðäíî¿ äîêóìåíòàö³¿, ùî º ó êîðèñòóâà÷à.  äåÿêèõ âèïàäêàõ êîðèñòóâà÷ ìîæå íå âåñòè âëàñíèõ äåòàë³çîâàíèõ çàïèñ³â àáî äîêóìåíòàö³¿ ñòîñîâíî êîíêðåòíèõ îïåðàö³é, ùî âèêîíóþòüñÿ â³ä éîãî ³ìåí³.

379

ÌÑÀ 402

ÀÓÄÈÒ

Ä25. ßêùî îðãàí³çàö³ÿ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, â³äïîâ³äຠçà ñóòòºâ³ åëåìåíòè îáë³êîâèõ çàïèñ³â êîðèñòóâà÷à, ïðÿìèé äîñòóï äî öèõ çàïèñ³â ìîæå âèÿâèòèñÿ ïîòð³áíèì äëÿ àóäèòîðà êîðèñòóâà÷à äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ñòîñîâíî ôóíêö³îíóâàííÿ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çà íèìè, äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ çàïèñàíèõ îïåðàö³é ³ çàëèøê³â àáî äëÿ îáîõ öèõ ö³ëåé. Òàêèé äîñòóï ìîæå âêëþ÷àòè àáî îñîáèñòó ïåðåâ³ðêó çàïèñ³â áåçïîñåðåäíüî â îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, àáî ïåðåâ³ðêó çàïèñ³â â åëåêòðîííîìó âèãëÿä³ ç îô³ñó êîðèñòóâà÷à ÷è ³íøîãî ì³ñöÿ, àáî ³ òå, é ³íøå. ßêùî ïðÿìèé äîñòóï äîñÿãàºòüñÿ çà ðàõóíîê âèêîðèñòàííÿ åëåêòðîííèõ çàñîá³â, àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ìîæå îòðèìàòè äîêàçè ùîäî àäåêâàòíîñò³ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ¿õ âèêîðèñòîâóº îðãàí³çàö³ÿ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ñòîñîâíî ïîâíîòè òà ö³ë³ñíîñò³ äàíèõ êîðèñòóâà÷à, çà ÿê³ â³äïîâ³äຠöÿ îðãàí³çàö³ÿ.

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÑÒÎÑÎÂÍÎ ÑÓÁ’ªÊҲ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß, ßʲ ÇÂÅÐÒÀÞÒÜÑß ÄÎ ÎÐÃÀͲÇÀÖ²É, ÙÎ ÍÀÄÀÞÒÜ ÏÎÑËÓÃÈ

á)

Ïåðåâ³ðêà çàïèñ³â ³ äîêóìåíò³â, ùî óòðèìóþòüñÿ îðãàí³çàö³ºþ, ÿêà íàäຠïîñëóãè: äîñòóï àóäèòîðà êîðèñòóâà÷à äî çàïèñ³â îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ìîæå áóòè îáóìîâëåíèì áåçïîñåðåäíüî â êîíòðàêòí³é óãîä³ ì³æ êîðèñòóâà÷åì òà îðãàí³çàö³ºþ, ÿêà íàäຠïîñëóãè. Àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ìîæå òàêîæ âèêîðèñòàòè ³íøîãî àóäèòîðà äëÿ îòðèìàííÿ äîñòóïó â³ä ñâîãî ³ìåí³ äî çàïèñ³â, ùî ñòîñóþòüñÿ êîðèñòóâà÷à òà óòðèìóþòüñÿ îðãàí³çàö³ºþ, ÿêà íàäຠïîñëóãè.

â)

Îòðèìàííÿ ³íôîðìàö³¿ ùîäî çàëèøê³â ³ îïåðàö³é â³ä îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè: ÿêùî êîðèñòóâà÷ âåäå âëàñí³ çàïèñè ùîäî çàëèøê³â òà îïåðàö³é, ï³äòâåðäæåííÿ îðãàí³çàö³ºþ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ùî ï³äòðèìóº çàïèñè êîðèñòóâà÷à, ìîæå ÿâëÿòè äîñòàòí³ é ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ñòîñîâíî ³ñíóâàííÿ â³äïîâ³äíèõ îïåðàö³é ³ àêòèâ³â. Íàïðèêëàä, ÿêùî âèêîðèñòîâóºòüñÿ ê³ëüêà îðãàí³çàö³é, ÿê³ íàäàþòü ïîñëóãè, çîêðåìà êîìïàí³ÿ ç óïðàâë³ííÿ ³íâåñòèö³ÿìè òà êîìïàí³ÿ ç ïîñëóã ùîäî çáåð³ãàííÿ ö³ííèõ ïàïåð³â, ³ ö³ îðãàí³çàö³¿, ÿê³ íàäàþòü ïîñëóãè, çä³éñíþþòü ñâî¿ âëàñí³ çàïèñè, àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ìîæå ï³äòâåðäèòè çàëèøêè ç öèìè îðãàí³çàö³ÿìè äëÿ ïîð³âíÿííÿ ³íôîðìàö³¿ ³ç çàïèñàìè êîðèñòóâà÷à. ßêùî êîðèñòóâà÷ íå âåäå âëàñíèõ çàïèñ³â, ³íôîðìàö³ÿ, ÿêó îòðèìàíî ÷åðåç ï³äòâåðäæåííÿ ç îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, áóäå ëèøå äîêàçîì òîãî, ùî â³äîáðàæåíî â çàïèñàõ, ÿê³ çä³éñíþþòüñÿ â îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè. Ñàìå öüîìó ñàì³ ïî ñîá³ òàê³ ï³äòâåðäæåííÿ íå º äîñòîâ³ðíèìè àóäèòîðñüêèìè äîêàçàìè. Çà òàêèõ îáñòàâèí àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ìîæå ðîçãëÿíóòè ïèòàííÿ ïîøóêó àëüòåðíàòèâíîãî äæåðåëà íåçàëåæíî¿ ³íôîðìàö³¿.

ã)

Âèêîíàííÿ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð ùîäî çàïèñ³â, ÿê³ âåäóòüñÿ ó êîðèñòóâà÷à, àáî ùîäî çâ³ò³â, îòðèìàíèõ â³ä îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè; åôåêòèâí³ñòü àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð çàëåæàòèìå â³ä òâåðäæåíü, à òàêîæ îáñÿãó òà äåòàë³çàö³¿ íàÿâíî¿ ³íôîðìàö³¿.

Ä27. Àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ìîæå âèêîðèñòàòè ³íøîãî àóäèòîðà äëÿ âèêîíàííÿ ïðîöåäóð ïî ñóò³. Òàêå çàâäàííÿ ìîæå, íàïðèêëàä, âêëþ÷àòè âèêîíàííÿ ³íøèì àóäèòîðîì ïðîöåäóð, ïîãîäæåíèõ êîðèñòóâà÷åì ³ éîãî àóäèòîðîì àáî îðãàí³çàö³ºþ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, òà ¿¿ àóäèòîðîì. Ðåçóëüòàòè ïðîöåäóð, âèêîíàíèõ ³íøèì àóäèòîðîì, ïåðåâ³ðÿº àóäèòîð êîðèñòóâà÷à äëÿ âèçíà÷åííÿ, ÷è ÿâëÿþòü âîíè ñîáîþ äîñòàòí³ é ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè. Êð³ì òîãî, ìîæóòü ³ñíóâàòè âèìîãè, ùî âèñóâàþòüñÿ äåðæàâíèìè îðãàíàìè àáî ïðîïèñóþòüñÿ â óìîâàõ êîíòðàêò³â, çà ÿêèìè àóäèòîð îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, âèêîíóº âèçíà÷åí³ ïðîöåäóðè, ùî çà ñâî¿ì õàðàêòåðîì º ïðîöåäóðàìè ïî ñóò³. Ðåçóëüòàòè âèêîíàííÿ âèçíà÷åíèõ ïðîöåäóð ùîäî çàëèøê³â ³ îïåðàö³é, ÿê³ îáðîáëþþòüñÿ îðãàí³çàö³ºþ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ìîæóòü âèêîðèñòîâóâàòèñü àóäèòîðîì êîðèñòóâà÷à ÿê ÷àñòèíà äîêàç³â, íåîáõ³äíèõ äëÿ ï³äòðèìêè ñâîãî âèñíîâêó. Çà òàêèõ

ÌÑÀ 402

380

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÑÒÎÑÎÂÍÎ ÑÓÁ’ªÊҲ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß, ßʲ ÇÂÅÐÒÀÞÒÜÑß ÄÎ ÎÐÃÀͲÇÀÖ²É, ÙÎ ÍÀÄÀÞÒÜ ÏÎÑËÓÃÈ

îáñòàâèí äëÿ àóäèòîðà êîðèñòóâà÷à ³ àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ìîæå áóòè êîðèñíèì óçãîäèòè àóäèòîðñüêó äîêóìåíòàö³þ äî âèêîíàííÿ ïðîöåäóð àáî äîìîâèòèñÿ ïðî äîñòóï äî àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿, ÿêèé áóäå íàäàíî àóäèòîðó êîðèñòóâà÷à. Ä28. Çà äåÿêèõ îáñòàâèí, îñîáëèâî ÿêùî êîðèñòóâà÷ ïåðåäຠäåÿê³ àáî âñ³ ñâî¿ ô³íàíñîâ³ ôóíêö³¿ îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ìîæå ïîòðàïèòè â ñèòóàö³þ, êîëè çíà÷íà ÷àñòèíà àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ïåðåáóâຠâ îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè.  òàêîìó ðàç³ àóäèòîðó êîðèñòóâà÷à àáî ³íøîìó àóäèòîðó íà éîãî êîðèñòü ìîæå áóòè ïîòð³áíèì âèêîíàòè ïðîöåäóðè ïî ñóò³ áåçïîñåðåäíüî â îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè. Àóäèòîð îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ìîæå íàäàòè çâ³ò òèïó 2 ³ íà äîäàòîê âèêîíàòè ïðîöåäóðè ïî ñóò³ â³ä ³ìåí³ àóäèòîðà êîðèñòóâà÷à. Ó÷àñòü ³íøîãî àóäèòîðà íå ñêàñîâóº â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà êîðèñòóâà÷à çà îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ÿê³ á ñòâîðèëè îñíîâó, äîñòàòíþ äëÿ éîãî âèñíîâêó. ³äïîâ³äí³ ì³ðêóâàííÿ àóäèòîðà êîðèñòóâà÷à, ÷è áóëî îòðèìàíî äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè òà ÷è ïîòð³áíî éîìó âèêîíóâàòè ïîäàëüø³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³, ìàþòü âêëþ÷àòè éîãî ó÷àñòü (àáî äîêàçè) â óïðàâë³íí³, íàãëÿä³ àáî âèêîíàíí³ ïðîöåäóð ïî ñóò³ ³íøèì àóäèòîðîì. Òåñòè çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ (äèâ. ïàðàãðàô 16)

à)

îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ àóäèòîðîì êîðèñòóâà÷à âêëþ÷ຠî÷³êóâàííÿ, ùî âíóòð³øí³é êîíòðîëü â îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ôóíêö³îíóº åôåêòèâíî (òîáòî àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ïëàíóº ïîêëàäàòèñÿ íà åôåêòèâí³ñòü çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ â îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ïðè âèçíà÷åíí³ õàðàêòåðó, ÷àñó é îáñÿãó ïðîöåäóð ïî ñóò³);

á)

ñàì³ ëèøå ïðîöåäóðè ïî ñóò³ àáî òàê³ ïðîöåäóðè ðàçîì ³ç òåñòàìè åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ó êîðèñòóâà÷à íå ìîæóòü íàäàòè äîñòàòí³ é ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè íà ð³âí³ òâåðäæåíü.

Ä30. ßêùî çâ³ò òèïó 2 º íåäîñòóïíèì, àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ìîæå çâåðíóòèñÿ ÷åðåç êîðèñòóâà÷à äî îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ³ç çàïèòîì, ùîá àóäèòîð îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, íàäàâ çâ³ò òèïó 2 ç îïèñîì òåñò³â â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ; êð³ì òîãî, àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ìîæå âèêîðèñòàòè ³íøîãî àóäèòîðà äëÿ âèêîíàííÿ 10 ÌÑÀ

330, ïàðàãðàô 8.

381

ÌÑÀ 402

ÀÓÄÈÒ

Ä29. ÌÑÀ 33010 âèìàãຠâ³ä àóäèòîðà êîðèñòóâà÷à ðîçðîáêè é âèêîíàííÿ òåñò³â çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ â äåÿêèõ îáñòàâèíàõ. Ó êîíòåêñò³ îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ö³ âèìîãè çàñòîñîâí³ â òîìó ðàç³, ÿêùî:

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÑÒÎÑÎÂÍÎ ÑÓÁ’ªÊҲ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß, ßʲ ÇÂÅÐÒÀÞÒÜÑß ÄÎ ÎÐÃÀͲÇÀÖ²É, ÙÎ ÍÀÄÀÞÒÜ ÏÎÑËÓÃÈ

ïðîöåäóð, ÿê³ á ïðîòåñòóâàëè îïåðàö³éíó åôåêòèâí³ñòü çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè. Çà çãîäîþ îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ìîæå â³äâ³äàòè ¿¿ òà âèêîíàòè â í³é òåñòè â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ. Îö³íêà ðèçèê³â àóäèòîðîì êîðèñòóâà÷à ´ðóíòóºòüñÿ íà ñï³ëüíèõ äîêàçàõ, îòðèìàíèõ ÿê çàâäÿêè ðîáîò³ ³íøîãî àóäèòîðà, òàê ³ âëàñíèì ïðîöåäóðàì àóäèòîðà êîðèñòóâà÷à. Âèêîðèñòàííÿ çâ³òó òèïó 2 ÿê àóäèòîðñüêîãî äîêàçó, ùî çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ôóíêö³îíóþòü åôåêòèâíî (äèâ. ïàð. 17) Ä31. Çâ³ò òèïó 2 ìîæå áóòè ðîçðàõîâàíèì íà ê³ëüêîõ ð³çíèõ àóäèòîð³â êîðèñòóâà÷³â; ñàìå òîìó òåñòè çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, îïèñàí³ â çâ³ò³ àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ìîæóòü âèÿâèòèñÿ òàêèìè, ùî íå ñòîñóþòüñÿ òâåðäæåíü, âàæëèâèõ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîíêðåòíîãî êîðèñòóâà÷à. ³äïîâ³äí³ òåñòè çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ òà ¿õ ðåçóëüòàòè îö³íþþòüñÿ äëÿ âèçíà÷åííÿ, ÷è íàäຠçâ³ò àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, äîñòàòí³ é ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî åôåêòèâíîñò³ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ â ï³äòâåðäæåííÿ îö³íêè ðèçèê³â àóäèòîðîì êîðèñòóâà÷à. Ïðè öüîìó àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ìîæå ðîçãëÿíóòè òàê³ ÷èííèêè: à)

ïåð³îä ÷àñó, ùî ïîêðèâàºòüñÿ òåñòàìè çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, òà ÷àñ, ùî ìèíóâ ï³ñëÿ öèõ òåñò³â;

á)

îáñÿã ðîáîòè àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, òà â³äïîâ³äí³ ïîñëóãè é ïðîöåñè, ïðîòåñòîâàí³ çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ³ âèêîíàí³ òåñòè é ñïîñ³á, ÿêèì áóëî òåñòîâàíî çàõîäè êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ çàõîä³â êîíòðîëþ êîðèñòóâà÷à, ³ äóìêè àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ùîäî îïåðàö³éíî¿ åôåêòèâíîñò³ öèõ çàõîä³â êîíòðîëþ.

Ä32. Äëÿ äåÿêèõ òâåðäæåíü ÷èì ìåíøèé ïåð³îä, ùî ïîêðèâàºòüñÿ êîíêðåòíèì òåñòîì, ³ ÷èì äîâøèé ïåð³îä ï³ñëÿ âèêîíàííÿ òåñòó, òèì ìåíøå àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â öåé òåñò ìîæå íàäàòè. Ïîð³âíþþ÷è ïåð³îä, ùî ïîêðèâàºòüñÿ çâ³òîì òèïó 2, ç ïåð³îäîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîðèñòóâà÷à, àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ìîæå ä³éòè âèñíîâêó, ùî çâ³ò òèïó 2 íàäຠìåíøå àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ÿêùî ³ñíóº íåçíà÷íå ïåðåêðèòòÿ ì³æ ïåð³îäîì, ùî ïîêðèâàºòüñÿ çâ³òîì òèïó 2, ³ ïåð³îäîì, ïðîòÿãîì ÿêîãî àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ïîêëàäàºòüñÿ íà öåé çâ³ò. ßêùî òàêå º, çâ³ò òèïó 2, ÿêèé ïîêðèâຠïîïåðåäí³é àáî íàñòóïíèé ïåð³îä, ìîæå íàäàòè äîäàòêîâ³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè.  ³íøèõ âèïàäêàõ àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ìîæå âèçíàòè íåîáõ³äíèì âèêîíàòè àáî âèêîðèñòàòè ³íøîãî àóäèòîðà äëÿ âèêîíàííÿ òåñò³â çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ â îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ñòîñîâíî åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ öèõ çàõîä³â êîíòðîëþ.

ÌÑÀ 402

382

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÑÒÎÑÎÂÍÎ ÑÓÁ’ªÊҲ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß, ßʲ ÇÂÅÐÒÀÞÒÜÑß ÄÎ ÎÐÃÀͲÇÀÖ²É, ÙÎ ÍÀÄÀÞÒÜ ÏÎÑËÓÃÈ

Ä33. Äëÿ àóäèòîðà êîðèñòóâà÷à ìîæå áóòè ïîòð³áíèì îòðèìàííÿ äîäàòêîâèõ äîêàç³â ùîäî çíà÷íèõ çì³í ó â³äïîâ³äíèõ çàõîäàõ êîíòðîëþ â îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ïîçà ìåæàìè ïåð³îäó, ùî ïîêðèâàºòüñÿ çâ³òîì òèïó 2, àáî âèçíà÷åííÿ, ÿê³ äîäàòêîâ³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè éîìó ñë³ä âèêîíàòè. Âàæëèâèìè ÷èííèêàìè ó âèçíà÷åíí³, ÿê³ äîäàòêîâ³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè íåîáõ³äíî îòðèìàòè ùîäî çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ïîçà ïåð³îäîì, ùî ïîêðèâàºòüñÿ çâ³òîì àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ìîæóòü áóòè:

•

âàæëèâ³ñòü îö³íåíèõ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåíü;

•

êîíêðåòí³ çàõîäè êîíòðîëþ, ùî òåñòóâàëèñÿ â ïðîì³æíèé ïåð³îä, òà âàæëèâ³ çì³íè â íèõ óæå ï³ñëÿ òåñòóâàííÿ âêëþ÷íî ç³ çì³íàìè â ³íôîðìàö³éí³é ñèñòåì³, ïðîöåñàõ ³ ïåðñîíàë³;

•

ñòóï³íü îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ öèõ çàõîä³â êîíòðîëþ;

• •

òðèâàë³ñòü ïåð³îäó, ùî çàëèøàºòüñÿ;

•

åôåêòèâí³ñòü ñåðåäîâèùà âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ³ ìîí³òîðèíãó çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ êîðèñòóâà÷à.

ñòóï³íü, äî ÿêîãî àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ïëàíóº çìåíøèòè ïîäàëüø³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³ íà îñíîâ³ äîâ³ðè âíóòð³øíüîìó êîíòðîëþ;

Ä35. ßêùî ïåð³îä òåñòóâàííÿ àóäèòîðîì îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, âçàãàë³ íå çá³ãàºòüñÿ ç ïåð³îäîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîðèñòóâà÷à, àóäèòîð êîðèñòóâà÷à íå çìîæå ïîêëàñòèñü íà òàê³ òåñòè ³ ä³éòè âèñíîâêó, ùî çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ êîðèñòóâà÷à ôóíêö³îíóþòü åôåêòèâíî, îñê³ëüêè âîíè íå íàäàäóòü àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â åôåêòèâíîñò³ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ â ïîòî÷íîìó ïåð³îä³, ÿêùî íå âèêîíàòè ³íø³ ïðîöåäóðè. Ä36. Çà äåÿêèõ îáñòàâèí ïîñëóãè, ùî íàäàþòüñÿ îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ìîæóòü ïëàíóâàòèñÿ ç ïðèïóùåííÿì, ùî äåÿê³ çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ áóäóòü âïðîâàäæóâàòèñÿ êîðèñòóâà÷åì. Íàïðèêëàä, ïîñëóãè ìîæóòü ïëàíóâàòèñÿ ç ïðèïóùåííÿì, ùî êîðèñòóâà÷ âïðîâàäèòü çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ùîäî ñàíêö³îíóâàííÿ îïåðàö³é äî òîãî, ÿê âîíè ïîòðàïëÿòü â îðãàí³çàö³þ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, äëÿ îáðîáêè.  òàêîìó ðàç³ îïèñ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ â îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ìîæå âêëþ÷àòè òàêîæ îïèñ òàêèõ äîïîì³æíèõ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ êîðèñòóâà÷à. Àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ðîçãëÿäàº, ÷è ñòîñóþòüñÿ òàê³ äîïîì³æí³ çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ êîðèñòóâà÷à òèõ ïîñëóã, ÿê³ â³í îòðèìóº. 383

ÌÑÀ 402

ÀÓÄÈÒ

Ä34. Äîäàòêîâ³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ìîæíà îòðèìàòè ÷åðåç âèêîíàííÿ, íàïðèêëàä, òåñò³â çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ â ïåð³îä³, ùî çàëèøàºòüñÿ, àáî òåñòóâàííÿ ìîí³òîðèíãó çàõîä³â êîíòðîëþ êîðèñòóâà÷à.

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÑÒÎÑÎÂÍÎ ÑÓÁ’ªÊҲ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß, ßʲ ÇÂÅÐÒÀÞÒÜÑß ÄÎ ÎÐÃÀͲÇÀÖ²É, ÙÎ ÍÀÄÀÞÒÜ ÏÎÑËÓÃÈ

Ä37. ßêùî àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ââàæàº, ùî çâ³ò àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, íå íàäຠäîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, íàïðèêëàä ÿêùî â çâ³ò³ àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, â³äñóòí³é îïèñ òåñò³â çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ öèì àóäèòîðîì òà ¿õ ðåçóëüòàò³â, àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ìîæå äîïîâíèòè ðîçóì³ííÿ ïðîöåäóð ³ âèñíîâê³â àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, çâåðíóâøèñü ÷åðåç êîðèñòóâà÷à äî îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ³ç çàïèòîì ïðî ìîæëèâîñò³ îáãîâîðåííÿ ç ¿¿ àóäèòîðîì îáñÿãó òà ðåçóëüòàò³â éîãî ðîáîòè. Êð³ì òîãî, ÿêùî àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ââàæຠïîòð³áíèì, â³í ìîæå çâåðíóòèñÿ ÷åðåç êîðèñòóâà÷à äî îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ³ç çàïèòîì ïðî âèêîíàííÿ ¿¿ àóäèòîðîì ïðîöåäóð ó ñàì³é îðãàí³çàö³¿. Ç ³íøîãî áîêó, òàê³ ïðîöåäóðè ìîæå âèêîíàòè ñàì àóäèòîð êîðèñòóâà÷à àáî ³íøèé àóäèòîð íà éîãî ïðîõàííÿ. Ä38. Ó çâ³ò³ òèïó 2 àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, íàâîäÿòüñÿ ðåçóëüòàòè òåñò³â âêëþ÷íî ç âèíÿòêàìè òà ³íøà ³íôîðìàö³ÿ, ùî ìîæå âïëèíóòè íà âèñíîâêè àóäèòîðà êîðèñòóâà÷à. Âèíÿòêè, çàçíà÷åí³ àóäèòîðîì îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, àáî ìîäèô³êàö³ÿ âèñíîâêó â çâ³ò³ òèïó 2 àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, íå îçíà÷ຠàâòîìàòè÷íî, ùî çâ³ò òèïó 2 àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, íå º êîðèñíèì äëÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîðèñòóâà÷à ïðè îö³íö³ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ. Øâèäøå çà âñå âèíÿòêè òà ïèòàííÿ, ùî ïðèçâåëè äî ìîäèô³êàö³¿ âèñíîâêó â çâ³ò³ òèïó 2 àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, áóäóòü âðàõîâóâàòèñü àóäèòîðîì êîðèñòóâà÷à ïðè îö³íö³ ðåçóëüòàò³â òåñòóâàííÿ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, âèêîíàíîãî àóäèòîðîì îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè. Ðîçãëÿäàþ÷è âèíÿòêè òà ïèòàííÿ, ùî ïðèçâåëè äî ìîäèô³êàö³¿ âèñíîâêó â çâ³ò³ òèïó 2 àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè, àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ìîæå îáãîâîðèòè ö³ ïèòàííÿ ç àóäèòîðîì îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè. Òàêå ñï³ëêóâàííÿ çàëåæèòü â³ä òîãî, ÷è áóäå êîðèñòóâà÷ çâåðòàòèñÿ äî îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ç ïðîõàííÿì ïðî öå òà ÷è äàñòü ñâîþ çãîäó íà òàêå ñï³ëêóâàííÿ îðãàí³çàö³ÿ, ÿêà íàäຠïîñëóãè. Íàäàííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî íåäîë³êè â ñèñòåì³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ³äåíòèô³êîâàí³ ï³ä ÷àñ àóäèòó Ä39. ³ä àóäèòîðà êîðèñòóâà÷à âèìàãàºòüñÿ ñâîº÷àñíå íàäàííÿ ³íôîðìàö³¿ â ïèñüìîâîìó âèãëÿä³ ïðî çíà÷í³ íåäîë³êè, ³äåíòèô³êîâàí³ ï³ä ÷àñ àóäèòó, ÿê óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó, òàê ³ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè11. ³ä àóäèòîðà êîðèñòóâà÷à òàêîæ âèìàãàºòüñÿ ñâîº÷àñíå ³íôîðìóâàííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ç â³äïîâ³äíèì ð³âíåì â³äïîâ³äàëüíîñò³ ïðî ³íø³ íåäîë³êè, ³äåíòèô³êîâàí³ ï³ä ÷àñ àóäèòó, ÿê³, çà ïðîôåñ³éíèì ñóäæåííÿì àóäèòîðà êîðèñòóâà÷à, äîñèòü âàæëèâ³ òà 11 ÌÑÀ

265 «Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó», ïàðàãðàôè 9—10.

ÌÑÀ 402

384

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÑÒÎÑÎÂÍÎ ÑÓÁ’ªÊҲ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß, ßʲ ÇÂÅÐÒÀÞÒÜÑß ÄÎ ÎÐÃÀͲÇÀÖ²É, ÙÎ ÍÀÄÀÞÒÜ ÏÎÑËÓÃÈ

çàñëóãîâóþòü íà óâàãó ç áîêó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó12. Ïèòàííÿ, ÿê³ àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ìîæå ³äåíòèô³êóâàòè ï³ä ÷àñ àóäèòó òà ïðî ÿê³ â³í ìîæå âèð³øèòè ³íôîðìóâàòè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ³ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, âêëþ÷àþòü:

•

áóäü-ÿêèé ìîí³òîðèíã çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿêèé ìîæå âïðîâàäèòè êîðèñòóâà÷, âêëþ÷íî ³ç çàõîäàìè, ³äåíòèô³êîâàíèìè âíàñë³äîê îòðèìàííÿ çâ³òó òèïó 1 ÷è çâ³òó òèïó 2;

•

âèïàäêè, êîëè äîïîì³æí³ çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ êîðèñòóâà÷à çàçíà÷åíî â çâ³ò³ òèïó 1 ÷è çâ³ò³ òèïó 2, àëå âîíè íå âïðîâàäæåí³ êîðèñòóâà÷åì;

•

çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê³ ìîæóòü âèÿâèòèñÿ íåîáõ³äíèìè â îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ùî ¿õ íå áóëî âïðîâàäæåíî àáî îïèñàíî â çâ³ò³ òèïó 2.

Ä40. ßêùî îðãàí³çàö³ÿ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, âèêîðèñòîâóº ñóáï³äðÿäíó îðãàí³çàö³þ, çâ³ò àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ìîæå âêëþ÷àòè àáî íå âêëþ÷àòè ö³ë³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ òà â³äïîâ³äí³ çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóáï³äðÿäíî¿ îðãàí³çàö³¿ â îïèñ ñèñòåìè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, òà â îáñÿã ñâ ðîáîòè. Ö³ äâà ìåòîäè çâ³òíîñò³ â³äîì³ â³äïîâ³äíî ÿê ìåòîä âêëþ÷åííÿ ³ ìåòîä âèêëþ÷åííÿ. ßêùî çâ³ò òèïó 1 ÷è çâ³ò òèïó 2 íå âêëþ÷ຠîïèñ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ â ñóáï³äðÿäí³é îðãàí³çàö³¿, à ïîñëóãè, ùî íàäàþòüñÿ òàêîþ ñóáï³äðÿäíîþ îðãàí³çàö³ºþ, ñòîñóþòüñÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîðèñòóâà÷à, â³ä àóäèòîðà êîðèñòóâà÷à ïîñëóãàìè âèìàãàºòüñÿ çàñòîñóâàííÿ âèìîã öüîãî ÌÑÀ ³ äî ñóáï³äðÿäíî¿ îðãàí³çàö³¿. Õàðàêòåð òà îáñÿã ðîáîòè, ÿêó àóäèòîðó êîðèñòóâà÷à íåîáõ³äíî âèêîíàòè ñòîñîâíî ïîñëóã, ùî íàäàþòüñÿ ñóáï³äðÿäíîþ îðãàí³çàö³ºþ, çàëåæàòü â³ä õàðàêòåðó ³ âàæëèâîñò³ öèõ ïîñëóã äëÿ êîðèñòóâà÷à, à òàêîæ äîðå÷íîñò³ öèõ ïîñëóã äî àóäèòó. Çàñòîñóâàííÿ âèìîã, âèêëàäåíèõ ó ïàðàãðàô³ 9, äîïîìîæå àóäèòîðó êîðèñòóâà÷à ó âèçíà÷åíí³ âïëèâó ñóáï³äðÿäíî¿ îðãàí³çàö³¿, õàðàêòåðó é îáñÿãó ðîáîòè, ÿêó ïîòð³áíî âèêîíàòè. Øàõðàéñòâî, íåäîòðèìàííÿ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â, íåâèïðàâëåí³ âèêðèâëåííÿ ñòîñîâíî ä³ÿëüíîñò³ îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè (äèâ. ïàðàãðàô 19) Ä41. ³ä îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, óìîâàìè êîíòðàêòó ìîæå âèìàãàòèñÿ ðîçêðèòòÿ òèì êîðèñòóâà÷àì, íà ÿêèõ öå âïëèâàº, ³íôîðìàö³¿ ùîäî øàõðàéñòâà, íåäîòðèìàííÿ çàêîí³â òà íîðìàòèâíèõ àêò³â, íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà ñï³âðîá³òíèê³â îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè. ßê âèìàãàºòüñÿ â ïàðàãðàô³ 19, àóäèòîð 12 ÌÑÀ

265, ïàðàãðàô 10.

385

ÌÑÀ 402

ÀÓÄÈÒ

Çâ³òè òèïó 1 òà òèïó 2, ÿê³ íå âêëþ÷àþòü ïîñëóãè ñóáï³äðÿäíèõ îðãàí³çàö³é, ùî íàäàþòü ïîñëóãè (äèâ. ïàðàãðàô 18)

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÑÒÎÑÎÂÍÎ ÑÓÁ’ªÊҲ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß, ßʲ ÇÂÅÐÒÀÞÒÜÑß ÄÎ ÎÐÃÀͲÇÀÖ²É, ÙÎ ÍÀÄÀÞÒÜ ÏÎÑËÓÃÈ

êîðèñòóâà÷à íàäñèëຠçàïèòè óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó êîðèñòóâà÷à, ÷è íå ïîâ³äîìëÿëà éîìó îðãàí³çàö³ÿ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ïðî òàê³ âèïàäêè, òà îö³íþº, ÷è âïëèíóòü òàê³ ïîâ³äîìëåí³ îðãàí³çàö³ºþ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, âèïàäêè íà õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã éîãî ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð. Çà äåÿêèõ îáñòàâèí àóäèòîð êîðèñòóâà÷à ìîæå çàòðåáóâàòè äîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ äëÿ ïðîâåäåííÿ òàêî¿ îö³íêè òà çâåðíóòèñÿ ³ç çàïèòîì äî êîðèñòóâà÷à ïðî çâåðíåííÿ äëÿ îòðèìàííÿ íåîáõ³äíî¿ ³íôîðìàö³¿ äî îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè. Çâ³òí³ñòü àóäèòîðà êîðèñòóâà÷à (äèâ. ïàðàãðàô 20) Ä42. ßêùî àóäèòîð êîðèñòóâà÷à íå ìîæå îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî ïîñëóã îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ùî ñòîñóþòüñÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîðèñòóâà÷à, âèíèêຠñèòóàö³ÿ îáìåæåííÿ îáñÿãó. Òàêå ìîæå òðàïèòèñÿ, ÿêùî:

•

àóäèòîð êîðèñòóâà÷à íå ìîæå îòðèìàòè äîñòàòíº ðîçóì³ííÿ ïîñëóã, ùî íàäàþòüñÿ òàêîþ îðãàí³çàö³ºþ, òà íå ìຠîñíîâè äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ é îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ;

•

îö³íêà ðèçèê³â àóäèòîðîì êîðèñòóâà÷à âêëþ÷ຠî÷³êóâàííÿ, ùî çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ôóíêö³îíóþòü åôåêòèâíî, àëå â³í íå ìîæå îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ öèõ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ;

•

äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ìîæíà îòðèìàòè ëèøå ³ç çàïèñ³â, ùî âåäóòüñÿ îðãàí³çàö³ºþ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, à àóäèòîð êîðèñòóâà÷à íå ìîæå îòðèìàòè ïðÿìîãî äîñòóïó äî íèõ.

Âèñëîâèòü àóäèòîð êîðèñòóâà÷à óìîâíî-ïîçèòèâíó äóìêó ÷è â³äìîâèòüñÿ â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè çàëåæèòü â³ä âèñíîâêó àóäèòîðà êîðèñòóâà÷à, ÿêèì º ìîæëèâèé âïëèâ íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü — ñóòòºâèì ÷è âñåîõîïëþþ÷èì. Ïîñèëàííÿ íà ðîáîòó àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ùî íàäຠïîñëóãè (äèâ. ïàðàãðàôè 21—22) Ä43. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ çàêîíîäàâñòâîì ÷è íîðìàòèâíèìè àêòàìè ìîæå âèìàãàòèñÿ ïîñèëàííÿ íà ðîáîòó àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, â çâ³ò³ àóäèòîðà êîðèñòóâà÷à, íàïðèêëàä äëÿ ïðîçîðîñò³ â äåðæàâíîìó ñåêòîð³. Çà òàêèõ îáñòàâèí àóäèòîðó êîðèñòóâà÷à ìîæå áóòè ïîòð³áíî îòðèìàòè íà öå çãîäó àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, äî òîãî, ÿê â³í çðîáèòü òàêå ïîñèëàííÿ. Ä44. Òîé ôàêò, ùî êîðèñòóâà÷ âèêîðèñòîâóº îðãàí³çàö³þ, ÿêà íàäຠïîñëóãè, íå ñêàñîâóº â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà êîðèñòóâà÷à â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ ñòîñîâíî îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ÿê îñíîâè, äîñòàòíüî¿ äëÿ âèñëîâëåííÿ íèì ñâîãî àóäèòîðñüêîãî âèñíîâêó. Ñàìå òîìó àóäèòîð êîðèñòóâà÷à íå ïîñèëàºòüñÿ íà çâ³ò àóäèòîðà

ÌÑÀ 402

386

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÑÒÎÑÎÂÍÎ ÑÓÁ’ªÊҲ ÃÎÑÏÎÄÀÐÞÂÀÍÍß, ßʲ ÇÂÅÐÒÀÞÒÜÑß ÄÎ ÎÐÃÀͲÇÀÖ²É, ÙÎ ÍÀÄÀÞÒÜ ÏÎÑËÓÃÈ

ÀÓÄÈÒ

îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ÿê íà îñíîâó (àáî ¿¿ ÷àñòèíó) äëÿ âèñëîâëåííÿ ñâîãî âèñíîâêó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîðèñòóâà÷à. Ïðîòå ÿêùî àóäèòîð êîðèñòóâà÷à âèñëîâëþº ìîäèô³êîâàíèé âèñíîâîê âíàñë³äîê ìîäèô³êîâàíîãî âèñíîâêó â çâ³ò³ àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, â³í ìîæå ïîñëàòèñÿ íà çâ³ò àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, ÿêùî òàêå ïîñèëàííÿ äîïîìîæå ïîÿñíèòè ïðè÷èíè ìîäèô³êàö³¿ éîãî âèñíîâêó. Çà òàêèõ îáñòàâèí àóäèòîðó êîðèñòóâà÷à ìîæå áóòè ïîòð³áíî îòðèìàòè íà öå çãîäó àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, äî òîãî, ÿê â³í çðîáèòü òàêå ïîñèëàííÿ.

ÌÑÀ 402

450 ÍÊÀ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ, ²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÎÂÀÍÈÕ Ï²Ä ×ÀÑ ÀÓÄÈÒÓ

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 450 «ÎÖ²ÍÊÀ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ, ²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÎÂÀÍÈÕ Ï²Ä ×ÀÑ ÀÓÄÈÒÓ» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ç̲ÑÒ Ïàðàãðàô Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 Ìåòà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Âèìîãè Íàêîïè÷åííÿ ³äåíòèô³êîâàíèõ âèêðèâëåíü . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Ðîçãëÿä ³äåíòèô³êîâàíèõ âèêðèâëåíü ïðîòÿãîì àóäèòó . . . . . . . . . . . . . . . . . 6—7 ²íôîðìóâàííÿ ïðî âèêðèâëåííÿ òà ¿õ âèïðàâëåííÿ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8—9 Îö³íêà âïëèâó íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10—13 Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 Äîêóìåíòàö³ÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Âèçíà÷åííÿ âèêðèâëåííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1 Íàêîïè÷åííÿ ³äåíòèô³êîâàíèõ âèêðèâëåíü . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä2—Ä3 Ðîçãëÿä ³äåíòèô³êîâàíèõ âèêðèâëåíü ïðîòÿãîì àóäèòó . . . . . . . . . . . . . . Ä4—Ä6 ²íôîðìóâàííÿ ïðî âèêðèâëåííÿ òà ¿õ âèïðàâëåííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä7—Ä10 Îö³íêà âïëèâó íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä11—Ä23 Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä24 Äîêóìåíòàö³ÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä25

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 450 «Îö³íêà âèêðèâëåíü, ³äåíòèô³êîâàíèõ ï³ä ÷àñ àóäèòó» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó».

ÌÑÀ 450

388

ÎÖ²ÍÊÀ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ, ²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÎÂÀÍÈÕ Ï²Ä ×ÀÑ ÀÓÄÈÒÓ

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

Öåé ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) ðîçãëÿäຠâ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà çà îö³íêó âïëèâó ³äåíòèô³êîâàíèõ âèêðèâëåíü íà ñàì àóäèò ³ âïëèâó íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü, ÿêùî òàê³ º, íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü. ÌÑÀ 700 ðîçãëÿäຠâ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà çà âèñíîâîê ï³ä ÷àñ ôîðìóëþâàííÿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÷è áóëî îòðèìàíî îá´ðóíòîâàíó âïåâíåí³ñòü ó òîìó, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ó ö³ëîìó â³ëüíà â³ä ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü. Âèñíîâîê àóäèòîðà â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 700 ìຠâðàõîâóâàòè îö³íêó íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü, ÿêùî òàê³ º, íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â³äïîâ³äíî äî âèìîã öüîãî ÌÑÀ1. ÌÑÀ 3202 ðîçãëÿäຠïèòàííÿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà çà ïðàâèëüíå çàñòîñóâàííÿ êîíöåïö³¿ ñóòòºâîñò³ ï³ä ÷àñ ïëàíóâàííÿ ³ âèêîíàííÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ 2.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

Ìåòà 3.

Ìåòîþ àóäèòîðà º îö³íêà: à)

âïëèâó íà àóäèò ³äåíòèô³êîâàíèõ âèêðèâëåíü;

á)

âïëèâó íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü, ÿêùî òàê³ º, íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü.

Âèçíà÷åííÿ Ó öüîìó ÌÑÀ íàâåäåí³ äàë³ òåðì³íè ìàþòü òàê³ çíà÷åííÿ: à)

Âèêðèâëåííÿ — ðîçá³æí³ñòü ì³æ ñóìîþ, êëàñèô³êàö³ºþ, ïîäàííÿì àáî ðîçêðèòòÿì ñòàòò³ ó ô³íàíñîâîìó çâ³ò³ òà ñóìîþ, êëàñèô³êàö³ºþ, ïîäàííÿì àáî ðîçêðèòòÿì ³íôîðìàö³¿, ÿê³ º îáîâ’ÿçêîâèìè äëÿ ö³º¿ ñòàòò³ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Âèêðèâëåííÿ ìîæóòü âèíèêàòè âíàñë³äîê ïîìèëêè àáî øàõðàéñòâà (äèâ. ïàðàãðàô Ä1). ßêùî àóäèòîð âèñëîâëþº äóìêó, ÷è ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ïîäàíà äîñòîâ³ðíî, â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ, àáî ÷è â³äîáðàæຠäîñòîâ³ðíî òà ñïðàâåäëèâî ³íôîðìàö³þ, âèêðèâëåííÿ òàêîæ âêëþ÷àþòü êîðèãóâàííÿ ñóì, êëàñèô³êàö³é, ïîäàííÿ àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ÿê³, çà ñóäæåííÿì àóäèòîðà, º íåîáõ³äíèìè äëÿ òîãî, ùîá ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü áóëà ïîäàíà äîñòîâ³ðíî, â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ àáî äëÿ òîãî, ùîá âîíà äîñòîâ³ðíî é ñïðàâåäëèâî â³äîáðàæàëà ³íôîðìàö³þ.

1 2

ÌÑÀ 700 «Ôîðìóëþâàííÿ äóìêè òà íàäàííÿ çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», ïàðàãðàôè 10—11. ÌÑÀ 320 «Ñóòòºâ³ñòü ïðè ïëàíóâàíí³ òà ïðîâåäåíí³ àóäèòó».

389

ÌÑÀ 450

ÀÓÄÈÒ

4.

ÎÖ²ÍÊÀ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ, ²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÎÂÀÍÈÕ Ï²Ä ×ÀÑ ÀÓÄÈÒÓ

á)

Íåâèïðàâëåí³ âèêðèâëåííÿ — âèêðèâëåííÿ, ÿê³ àóäèòîð íàêîïè÷èâ ï³ä ÷àñ àóäèòó ³ ÿê³ íå áóëî âèïðàâëåíî.

Âèìîãè Íàêîïè÷åííÿ ³äåíòèô³êîâàíèõ âèêðèâëåíü 5.

Àóäèòîð ïîâèíåí íàêîïè÷èòè âèêðèâëåííÿ, ³äåíòèô³êîâàí³ ï³ä ÷àñ àóäèòó, êð³ì òèõ, ùî º ÿâíî íåçíà÷íèìè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä2—Ä3).

Ðîçãëÿä ³äåíòèô³êîâàíèõ âèêðèâëåíü ïðîòÿãîì àóäèòó 6.

7.

Àóäèòîð ïîâèíåí âèçíà÷èòè íåîáõ³äí³ñòü ïåðåãëÿäó çàãàëüíî¿ ñòðàòå㳿 àóäèòó òà ïëàíó àóäèòó, ÿêùî: à)

õàðàêòåð ³äåíòèô³êîâàíèõ âèêðèâëåíü ³ îáñòàâèíè ¿õ âèíèêíåííÿ âêàçóþòü íà ìîæëèâ³ñòü ³ñíóâàííÿ ³íøèõ âèêðèâëåíü, ÿê³ ðàçîì ³ç âèêðèâëåííÿìè, íàêîïè÷åíèìè ï³ä ÷àñ àóäèòó, ìîæóòü âèÿâèòèñü ñóòòºâèìè (äèâ. ïàðàãðàô Ä4);

á)

âçÿò³ ðàçîì âèêðèâëåííÿ, íàêîïè÷åí³ ï³ä ÷àñ àóäèòó, íàáëèæóþòüñÿ äî ð³âíÿ ñóòòºâîñò³, âèçíà÷åíîãî â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 320 (äèâ. ïàðàãðàô Ä5).

ßêùî íà âèìîãó àóäèòîðà óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ïåðåâ³ðèâ êëàñ îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ àáî ðîçêðèòòÿ òà âèïðàâèâ ³äåíòèô³êîâàí³ âèêðèâëåííÿ, àóäèòîð ïîâèíåí âèêîíàòè äîäàòêîâ³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè äëÿ âèçíà÷åííÿ, ÷è íå çàëèøèëîñÿ öèõ âèêðèâëåíü (äèâ. ïàðàãðàô Ä6).

²íôîðìóâàííÿ ïðî âèêðèâëåííÿ òà ¿õ âèïðàâëåííÿ 8.

Àóäèòîð ïîâèíåí ñâîº÷àñíî ³íôîðìóâàòè â³äïîâ³äíèé óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ïðî âñ³ âèêðèâëåííÿ, íàêîïè÷åí³ ï³ä ÷àñ àóäèòó, ÿêùî öå íå çàáîðîíåíî çàêîíîì àáî íîðìàòèâíèìè àêòàìè3. Àóäèòîð ïîâèíåí âèìàãàòè â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó âèïðàâëåííÿ öèõ âèêðèâëåíü (äèâ. ïàðàãðàôè Ä7—Ä9).

9.

ßêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë â³äìîâëÿºòüñÿ âèïðàâëÿòè äåÿê³ àáî âñ³ âèêðèâëåííÿ, ïðî ÿê³ éîìó ïîâ³äîìèâ àóäèòîð, àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ ï³äñòàâ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó íå ðîáèòè âèïðàâëåíü ³ âðàõîâóâàòè öå ðîçóì³ííÿ, îö³íþþ÷è, ÷è â³ëüíà â ö³ëîìó ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü â³ä ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü (äèâ. ïàðàãðàô Ä10).

Îö³íêà âïëèâó íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü 10.

3

Äî îö³íêè âïëèâó íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü àóäèòîð ïîâèíåí ïåðåãëÿíóòè ð³âåíü ñóòòºâîñò³, âèçíà÷åíèé â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 320, íà

ÌÑÀ 260 «Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ç ïèòàíü àóäèòó òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè», ïàðàãðàô 7.

ÌÑÀ 450

390

ÎÖ²ÍÊÀ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ, ²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÎÂÀÍÈÕ Ï²Ä ×ÀÑ ÀÓÄÈÒÓ

ï³äòâåðäæåííÿ éîãî â³äïîâ³äíîñò³ â êîíòåêñò³ ä³éñíèõ ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä11—Ä12). 11.

Àóäèòîð ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÷è º íåâèïðàâëåí³ âèêðèâëåííÿ ñóòòºâèìè ñàì³ ïî ñîá³ àáî âçÿò³ ñóêóïíî. Âèçíà÷àþ÷è öå, àóäèòîð ïîâèíåí ðîçãëÿíóòè: à)

ðîçì³ð ³ õàðàêòåð âèêðèâëåíü ÿê ñòîñîâíî êîíêðåòíèõ êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ àáî ðîçêðèòòÿ, òàê ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó, à òàêîæ îñîáëèâ³ îáñòàâèíè ¿õ âèíèêíåííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä13—Ä17, Ä19—Ä20);

á)

âïëèâ íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü ïîïåðåäí³õ ïåð³îä³â ÿê ñòîñîâíî êîíêðåòíèõ êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, òàê ³ íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ó ö³ëîìó (äèâ. ïàðàãðàô Ä18).

²íôîðìóâàííÿ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè 12.

Àóäèòîð ïîâèíåí ³íôîðìóâàòè òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ÿêùî öå éîìó íå çàáîðîíåíî çàêîíîäàâ÷èìè àáî íîðìàòèâíèìè àêòàìè4, ïðî íåâèïðàâëåí³ âèêðèâëåííÿ òà ¿õ ìîæëèâèé âïëèâ ïîîäèíö³ àáî ñóêóïíî íà âèñíîâîê ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà.  ïîâ³äîìëåíí³ àóäèòîðà ìຠçàçíà÷àòèñÿ êîæíå îêðåìå ñóòòºâå íåâèïðàâëåíå âèêðèâëåííÿ. Àóäèòîð ïîâèíåí âèìàãàòè âèïðàâëåííÿ íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü (äèâ. ïàðàãðàôè Ä21—Ä23).

13.

Àóäèòîð ïîâèíåí òàêîæ ³íôîðìóâàòè òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ÿê ïðî âïëèâ íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü ïîïåðåäí³õ ïåð³îä³â íà êîíêðåòí³ êëàñè îïåðàö³é, çàëèøêè íà ðàõóíêàõ àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, òàê ³ íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ó ö³ëîìó.

14.

Àóäèòîð ïîâèíåí çâåðíóòèñÿ ³ç çàïèòîì ïðî íàäàííÿ ïèñüìîâîãî çàïåâíåííÿ äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà, ÿêùî öå ïðèéíÿòíî, äî òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùî â³í ââàæàº, ùî âïëèâ íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü, âçÿòèõ îêðåìî àáî ñóêóïíî, íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ó ö³ëîìó íå º ñóòòºâèì. Ïåðåë³ê òàêèõ ñòàòåé ìຠâêëþ÷àòèñÿ â ïèñüìîâå çàïåâíåííÿ àáî äîäàâàòèñÿ äî íüîãî (äèâ. ïàðàãðàô Ä24).

Äîêóìåíòàö³ÿ 15.

Àóäèòîð ïîâèíåí âêëþ÷èòè â ³íôîðìàö³þ5 (äèâ. ïàðàãðàô Ä25): à)

4 5

àóäèòîðñüêó

äîêóìåíòàö³þ òàêó

ñóìó, íèæ÷ó çà ÿêó âèêðèâëåííÿ ìîæíà ââàæàòè ÿâíî íåçíà÷íèìè (ïàðàãðàô 5);

Äèâ. âèíîñêó 3. ÌÑÀ 230 «Àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ», ïàðàãðàôè 8—11 ³ Ä6.

391

ÌÑÀ 450

ÀÓÄÈÒ

Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ

ÎÖ²ÍÊÀ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ, ²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÎÂÀÍÈÕ Ï²Ä ×ÀÑ ÀÓÄÈÒÓ

á)

óñ³ âèêðèâëåííÿ, íàêîïè÷åí³ ï³ä ÷àñ àóäèòó, òà ÷è áóëî ¿õ âèïðàâëåíî (ïàðàãðàôè 5, 8 ³ 12);

â)

àóäèòîðñüêèé âèñíîâîê ùîäî ñóòòºâîñò³ öèõ íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü, âçÿòèõ îêðåìî àáî â ñóêóïíîñò³, òà îñíîâó òàêîãî âèñíîâêó (ïàðàãðàô 11).

***

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Âèçíà÷åííÿ âèêðèâëåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 4a) Ä1.

Âèêðèâëåííÿ ìîæóòü âèíèêàòè âíàñë³äîê: à)

íåòî÷íîñò³ â çáîð³ ÷è îáðîáö³ äàíèõ, íà îñíîâ³ ÿêèõ ãîòóºòüñÿ ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü;

á)

ïðîïóñêó ñóìè àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿;

â)

ïðàâèëüíî¿ îáë³êîâî¿ îö³íêè ÷åðåç ³ãíîðóâàííÿ àáî ÿâíîãî íåïðàâèëüíîãî òðàêòóâàííÿ ôàêò³â;

ã)

ñóäæåííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ùîäî îáë³êîâèõ îö³íîê, ÿê³ àóäèòîð ââàæຠíåïðèéíÿòíèìè, àáî âèá³ð ³ çàñòîñóâàííÿ îáë³êîâî¿ ïîë³òèêè, ÿêó àóäèòîð ââàæຠíåïðèéíÿòíîþ.

Ïðèêëàäè âèêðèâëåíü âíàñë³äîê øàõðàéñòâà íàâåäåíî â ÌÑÀ 2406. Íàêîïè÷åííÿ ³äåíòèô³êîâàíèõ âèêðèâëåíü (äèâ. ïàðàãðàô 5) Ä2.

Àóäèòîð ìîæå âèáðàòè ñóìó, íèæ÷ó â³ä ÿêî¿ âèêðèâëåííÿ ìîæíà ââàæàòè ÿâíî íåçíà÷íèìè òà ¿õ ìîæíà íå íàêîïè÷óâàòè, îñê³ëüêè àóäèòîð ââàæàº, ùî íàêîïè÷åííÿ òàêèõ ñóì ÿâíî íå ìàòèìå ñóòòºâîãî âïëèâó íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü. Ñë³ä óðàõîâóâàòè, ùî òåðì³í «ÿâíî íåçíà÷í³» — öå íå ñèíîí³ì «íåñóòòºâ³». Ïèòàííÿ, ÿê³ º ÿâíî íåçíà÷íèìè, º ïèòàííÿìè çîâñ³ì ³íøîãî (çíà÷íî ìåíøîãî) ïîðÿäêó çíà÷óùîñò³, í³æ ñóòòºâ³ñòü, âèçíà÷åíà â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 320: öå ïèòàííÿ, âçÿò³ îêðåìî àáî ñóêóïíî, ùî ÿâíî íå ìàþòü çíà÷íèõ íàñë³äê³â, ÿêùî ¿õ îö³íþâàòè êðèòåð³ÿìè ðîçì³ðó, õàðàêòåðó àáî îáñòàâèí. ßêùî ³ñíóº õî÷ ÿêàñü íåâïåâíåí³ñòü, ÷è º îêðåìà ñóìà àáî ê³ëüêà ñóì ÿâíî íåçíà÷íèìè, âîíè ðîçãëÿäàþòüñÿ ÿê òàê³, ùî íå º ÿâíî íåçíà÷íèìè.

Ä3.

Äëÿ äîïîìîãè àóäèòîðó â îö³íö³ âïëèâó íàêîïè÷åíèõ ó ïðîöåñ³ àóäèòó âèêðèâëåíü òà ³íôîðìóâàíí³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùîäî öèõ âèêðèâëåíü ìîæå áóòè êîðèñíî ÷³òêî ðîçïîä³ëèòè âèêðèâëåííÿ íà âèêðèâëåííÿ ôàêò³â âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê ñóäæåííÿ ³ âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê ïåðåíîñó:

6

ÌÑÀ 240 «Â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà, ùî ñòîñóºòüñÿ øàõðàéñòâà, ïðè àóäèò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», ïàðàãðàôè Ä1—Ä6.

ÌÑÀ 450

392

ÎÖ²ÍÊÀ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ, ²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÎÂÀÍÈÕ Ï²Ä ×ÀÑ ÀÓÄÈÒÓ

•

Âèêðèâëåííÿ ôàêò³â — öå âèêðèâëåííÿ, ùîäî ÿêèõ íåìຠí³ÿêèõ ñóìí³â³â.

•

Âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê ñóäæåííÿ — öå ð³çíèö³, ùî âèíèêàþòü âíàñë³äîê ñóäæåííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ùîäî îáë³êîâèõ îö³íîê, ÿê³ àóäèòîð ââàæຠíåïðèéíÿòíèìè, àáî âèá³ð òà çàñòîñóâàííÿ îáë³êîâî¿ ïîë³òèêè, ÿêó àóäèòîð ââàæຠíåïðèéíÿòíîþ.

•

Âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê ïåðåíîñó — öå íàéêðàùà ìîæëèâà äëÿ àóäèòîðà îö³íêà âèêðèâëåíü ó ãåíåðàëüíèõ ñóêóïíîñòÿõ âêëþ÷íî ç ïåðåíîñîì âèêðèâëåíü, ³äåíòèô³êîâàíèõ â àóäèòîðñüêèõ âèá³ðêàõ, íà âñ³ ãåíåðàëüí³ ñóêóïíîñò³, ç ÿêèõ ³ âèêîíóâàëàñÿ âèá³ðêà. Ïîðàäè ùîäî âèçíà÷åííÿ âèêðèâëåíü âíàñë³äîê ïåðåíîñó òà îö³íêè ðåçóëüòàò³â íàäàíî â ÌÑÀ 5307.

Ä4.

Âèêðèâëåííÿ ìîæå áóòè íåïîîäèíîêèì âèïàäêîì. Äîêàçîì ìîæëèâîñò³ ³ñíóâàííÿ ³íøèõ âèêðèâëåíü ìîæå áóòè, íàïðèêëàä, ³äåíòèô³êàö³ÿ àóäèòîðîì âèêðèâëåííÿ, ÿêå âèíèêëî âíàñë³äîê ðîçëàäó â ñèñòåì³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ àáî âíàñë³äîê íåâ³äïîâ³äíèõ ïðèïóùåíü ÷è ìåòîä³â îö³íêè, ÿê³ øèðîêî çàñòîñîâóþòüñÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ.

Ä5.

ßêùî â ö³ëîìó âèêðèâëåííÿ, íàêîïè÷åí³ ï³ä ÷àñ àóäèòó, íàáëèæàþòüñÿ äî ð³âíÿ ñóòòºâîñò³, âèçíà÷åíîãî â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 320, ³ñíóº ðèçèê, á³ëüøèé í³æ äîïóñòèìî ïðèéíÿòíèé íèçüêèé, ùî ìîæëèâ³ íåïîì³÷åí³ âèêðèâëåííÿ, ÿêùî ¿õ âçÿòè â ö³ëîìó ç íàêîïè÷åíèìè ï³ä ÷àñ àóäèòó âèêðèâëåííÿìè, ìîæóòü ïåðåâèùèòè ïðèéíÿòèé ð³âåíü ñóòòºâîñò³. Íåïîì³÷åí³ âèêðèâëåííÿ ìîæóòü ³ñíóâàòè âíàñë³äîê ïðèñóòíîñò³ ðèçèêó, ïîâ’ÿçàíîãî ç âèá³ðêîþ, òà ðèçèêó, íå ïîâ’ÿçàíîãî ç âèá³ðêîþ8.

Ä6.

Àóäèòîð ìîæå çàïðîïîíóâàòè óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ïåðåâ³ðèòè êëàñ îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ àáî ðîçêðèòòÿ äëÿ òîãî, ùîá óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë çðîçóì³â ïðè÷èíó âèêðèâëåííÿ, ³äåíòèô³êîâàíîãî àóäèòîðîì, âèêîíàòè ïðîöåäóðè âèçíà÷åííÿ ñóìè ä³éñíîãî âèêðèâëåííÿ â êëàñ³ îïåðàö³é, çàëèøêàõ íà ðàõóíêàõ àáî ðîçêðèòò³, à òàêîæ âíåñòè â³äïîâ³äí³ êîðèãóâàííÿ â ô³íàíñîâ³ çâ³òè. Òàêà ïðîïîçèö³ÿ àóäèòîðà ìîæå ´ðóíòóâàòèñü, íàïðèêëàä, íà ïåðåíîñåíí³ âèêðèâëåííÿ, âèÿâëåíîãî â àóäèòîðñüê³é âèá³ðö³, íà âñþ â³äïîâ³äíó ãåíåðàëüíó ñóêóïí³ñòü, äëÿ ÿêî¿ ðîáèëàñÿ òàêà âèá³ðêà.

²íôîðìóâàííÿ ïðî âèêðèâëåííÿ òà ¿õ âèïðàâëåííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè 8—9) Ä7.

7 8

Ñâîº÷àñíå ³íôîðìóâàííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó â³äïîâ³äíîãî ð³âíÿ º âàæëèâèì, îñê³ëüêè äຠçìîãó éîìó îö³íèòè, ÷è ä³éñíî º âèêðèâëåííÿìè çàçíà÷åí³ ñóìè, ïî³íôîðìóâàòè àóäèòîðà, ÿêùî â³í íå ïîãîäæóºòüñÿ ç öèì, òà âæèòè íåîáõ³äíèõ çàõîä³â. Çàçâè÷àé â³äïîâ³äíèì ð³âíåì

ÌÑÀ 530 «Àóäèòîðñüêà âèá³ðêà», ïàðàãðàôè 14—15. ÌÑÀ 530, ïàðàãðàô 5 â—ã.

393

ÌÑÀ 450

ÀÓÄÈÒ

Ðîçãëÿä ³äåíòèô³êîâàíèõ âèêðèâëåíü ïðîòÿãîì àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàôè 6—7)

ÎÖ²ÍÊÀ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ, ²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÎÂÀÍÈÕ Ï²Ä ×ÀÑ ÀÓÄÈÒÓ

óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó º òîé ð³âåíü, ùî ìຠïîâíîâàæåííÿ é íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà îö³íêó âèêðèâëåíü ³ âæèâàíèõ íåîáõ³äíèõ çàõîä³â. Ä8.

Çàêîíîäàâ÷³ àáî íîðìàòèâí³ àêòè ìîæóòü îáìåæóâàòè ³íôîðìóâàííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó àáî ³íøèõ îñ³á ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ùîäî äåÿêèõ âèêðèâëåíü. Íàïðèêëàä, çàêîíîäàâ÷èìè àáî íîðìàòèâíèìè àêòàìè ìîæå ïðÿìî çàáîðîíÿòèñü ³íôîðìóâàííÿ àáî ³íø³ 䳿, ÿêùî âîíè ìîæóòü çàøêîäèòè ðîçñë³äóâàííþ â³äïîâ³äíèõ îðãàí³â âëàäè ä³éñíîãî àáî ï³äîçðþâàíîãî ïîðóøåííÿ çàêîíó.  äåÿêèõ âèïàäêàõ ïîòåíö³éíèé êîíôë³êò ì³æ îáîâ’ÿçêîì àóäèòîðà äîòðèìóâàòèñÿ êîíô³äåíö³éíîñò³ òà îáîâ’ÿçêîì ³íôîðìóâàííÿ ìîæå âèÿâèòèñü äîñèòü ñêëàäíèì. Ó òàêèõ âèïàäêàõ àóäèòîðó ìîæå áóòè ïîòð³áíà þðèäè÷íà êîíñóëüòàö³ÿ.

Ä9.

Âèïðàâëåííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì óñ³õ âèêðèâëåíü âêëþ÷íî ç òèìè âèêðèâëåííÿìè, ïðî ÿê³ éîãî ïî³íôîðìóâàâ àóäèòîð, äຠçìîãó óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó âåñòè òî÷í³ îáë³êîâ³ êíèãè òà çàïèñè ³ çìåíøóº ðèçèêè ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ìàéáóòí³õ ïåð³îä³â âíàñë³äîê êóìóëÿòèâíîãî âïëèâó íåñóòòºâèõ íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü ïîïåðåäí³õ ïåð³îä³â.

Ä10. ÌÑÀ 700 âèìàãຠâ³ä àóäèòîðà îö³íêè, ÷è ï³äãîòîâëåíî òà ïîäàíî ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü äîñòîâ³ðíî, â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ â³äïîâ³äíî äî âèìîã çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Òàêà îö³íêà âêëþ÷ຠðîçãëÿä ÿê³ñíèõ àñïåêò³â îáë³êîâî¿ ïðàêòèêè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ âêëþ÷íî ç ïîêàæ÷èêàìè ìîæëèâèõ ïîìèëîê ó ñóäæåííÿõ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó9, íà ùî ìîæå âïëèâàòè ðîçóì³ííÿ àóäèòîðîì ïðè÷èí íåâèïðàâëåííÿ âèêðèâëåíü óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì. Îö³íêà âïëèâó íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü (äèâ. ïàðàãðàôè 10—11) Ä11. Âèçíà÷åííÿ àóäèòîðîì ð³âíÿ ñóòòºâîñò³ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 320 ÷àñòî ´ðóíòóºòüñÿ íà îö³íî÷íèõ ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàòàõ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, îñê³ëüêè ôàêòè÷í³ ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè ìîæóòü áóòè ùå íåâ³äîìèìè. Ñàìå öüîìó äî îö³íêè àóäèòîðîì âïëèâó íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü ìîæå áóòè ïîòð³áíî ïåðåãëÿíóòè ð³âåíü ñóòòºâîñò³, âèçíà÷åíèé â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 320, íà îñíîâ³ ä³éñíèõ ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â. Ä12. Ó ÌÑÀ 320 ïîÿñíåíî, ùî â ïðîöåñ³ àóäèòó ð³âåíü ñóòòºâîñò³ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó (òà, ÿêùî öå íåîáõ³äíî, ð³âåíü àáî ð³âí³ ñóòòºâîñò³ äëÿ îêðåìèõ êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ àáî ðîçêðèòòÿ) ìຠïåðåãëÿäàòèñÿ ó âèïàäêó, ÿêùî àóäèòîðó ñòຠâ³äîìîþ ³íôîðìàö³ÿ, ÿêà á çìóñèëà éîãî ïî÷àòêîâî âèçíà÷èòè ³íøèé ð³âåíü (ñóìó) ñóòòºâîñò³10. Öå îçíà÷àº, ùî áóäü-ÿêèé çíà÷íèé ïåðåãëÿä ìຠáóòè çðîáëåíèé ùå äî îö³íêè àóäèòîðîì âïëèâó íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü. 9

ÌÑÀ 700, ïàðàãðàô 12. 320, ïàðàãðàô 12.

10 ÌÑÀ

ÌÑÀ 450

394

ÎÖ²ÍÊÀ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ, ²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÎÂÀÍÈÕ Ï²Ä ×ÀÑ ÀÓÄÈÒÓ

Îäíàê ÿêùî ïåðåîö³íêà àóäèòîðîì ð³âíÿ ñóòòºâîñò³ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 320 (äèâ. ïàðàãðàô 10 öüîãî ÌÑÀ) ïðèçâîäèòü äî çìåíøåííÿ ñóìè (àáî ñóì), íåîáõ³äíî ïåðåãëÿíóòè õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, íà ÿêèõ ´ðóíòóâàòèìåòüñÿ âèñíîâîê àóäèòîðà. Ä13. Êîæíå îêðåìå âèêðèâëåííÿ ðîçãëÿäàºòüñÿ äëÿ îö³íêè éîãî âïëèâó íà â³äïîâ³äí³ êëàñè îïåðàö³é, çàëèøêè íà ðàõóíêàõ àáî ðîçêðèòòÿ âêëþ÷íî ç ïèòàííÿì, ÷è íå ïåðåâèùåíî ð³âåíü ñóòòºâîñò³ äëÿ êîíêðåòíîãî êëàñó îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ àáî ðîçêðèòòÿ. Ä14. ßêùî îêðåìå âèêðèâëåííÿ ââàæàºòüñÿ ñóòòºâèì, íàâðÿä ÷è âîíî êîìïåíñóºòüñÿ ³íøèìè âèêðèâëåííÿìè. Íàïðèêëàä, ÿêùî äîõîäè ñóòòºâî çàâèùåíî, òî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ó ö³ëîìó áóäå ñóòòºâî çàâèùåíîþ íàâ³òü ó òîìó ðàç³, ÿêùî âïëèâ âèêðèâëåííÿ íà äîõîäè ïîâí³ñòþ êîìïåíñóºòüñÿ åêâ³âàëåíòíèì çàâèùåííÿì âèòðàò. Ìîæå áóòè ïðèéíÿòíèì êîìïåíñóâàòè âèêðèâëåííÿ äëÿ òàêîãî ñàìîãî çàëèøêó íà ðàõóíêó àáî êëàñó îïåðàö³é; îäíàê ïåðåä òèì ÿê ðîáèòè âèñíîâîê, ùî êîìïåíñàö³ÿ íàâ³òü íåñóòòºâèõ âèêðèâëåíü áóäå ïðèéíÿòíîþ, ñë³ä ðîçãëÿíóòè ðèçèê ³ñíóâàííÿ ³íøèõ íåâèÿâëåíèõ âèêðèâëåíü11.

Ä16. Îáñòàâèíè äåÿêèõ âèêðèâëåíü ìîæóòü çìóñèòè àóäèòîðà îö³íèòè ¿õ ÿê ñóòòºâ³ îêðåìî àáî ðàçîì ç ³íøèìè âèêðèâëåííÿìè, íàêîïè÷åíèìè ï³ä ÷àñ àóäèòó, íàâ³òü ÿêùî âîíè é íèæ÷³ â³ä ð³âíÿ ñóòòºâîñò³ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó. Îáñòàâèíè, ùî ìîæóòü âïëèíóòè íà îö³íêó, âêëþ÷àþòü ñòóï³íü, äî ÿêîãî âèêðèâëåííÿ:

• • •

âïëèâຠíà äîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâñòâà; âïëèâຠíà äîòðèìàííÿ áîðãîâèõ àáî ³íøèõ êîíòðàêòíèõ óìîâ; ñòîñóºòüñÿ íåïðàâèëüíîãî âèáîðó àáî çàñòîñóâàííÿ îáë³êîâî¿ ïîë³òèêè, ÿê³ íå ìàþòü ñóòòºâîãî âïëèâó íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü

11 ²äåíòèô³êàö³ÿ

ê³ëüêîõ íåñóòòºâèõ âèêðèâëåíü äëÿ òàêîãî ñàìîãî çàëèøêó íà ðàõóíêó àáî êëàñó îïåðàö³é ìîæå âèìàãàòè â³ä àóäèòîðà ïåðåîö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ äëÿ öüîãî ñàìîãî çàëèøêó íà ðàõóíêó àáî êëàñó îïåðàö³é.

395

ÌÑÀ 450

ÀÓÄÈÒ

Ä15. Âèçíà÷åííÿ, ÷è º âèêðèâëåííÿ êëàñèô³êàö³¿ ñóòòºâèì, âêëþ÷ຠîö³íêó ÿê³ñíèõ ïîêàçíèê³â, íàïðèêëàä âïëèâ âèêðèâëåííÿ êëàñèô³êàö³¿ íà áîðã àáî ³íø³ êîíòðàêòí³ çîáîâ’ÿçàííÿ, âïëèâ íà îêðåì³ ðÿäêè àáî ïðîì³æíèé ï³äñóìîê ÷è âïëèâ íà îñíîâí³ êîåô³ö³ºíòè. Ìîæóòü ³ñíóâàòè îáñòàâèíè, çà ÿêèõ àóäèòîð ä³éäå âèñíîâêó, ùî âèêðèâëåííÿ êëàñèô³êàö³¿ íå º ñóòòºâèì ó êîíòåêñò³ ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â ó ö³ëîìó, õî÷à âîíî é ìîæå ïåðåâèùóâàòè ð³âåíü àáî ð³âí³ ñóòòºâîñò³, ïðèéíÿò³ ïðè îö³íö³ ³íøèõ âèêðèâëåíü. Íàïðèêëàä, íåïðàâèëüíà êëàñèô³êàö³ÿ ñòàòåé áàëàíñó ìîæå íå ââàæàòèñÿ ñóòòºâîþ â êîíòåêñò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó, ÿêùî ñóìà íåïðàâèëüíî¿ êëàñèô³êàö³¿ íåçíà÷íà ïîð³âíÿíî ç ðîçì³ðîì â³äïîâ³äíèõ ñòàòåé áàëàíñó, íå âïëèâຠíà çâ³ò ïðî ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè àáî îñíîâí³ êîåô³ö³ºíòè.

ÎÖ²ÍÊÀ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ, ²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÎÂÀÍÈÕ Ï²Ä ×ÀÑ ÀÓÄÈÒÓ

ïîòî÷íîãî ïåð³îäó, ïðîòå, â³ðîã³äíî, ìàòèìóòü ñóòòºâèé âïëèâ íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ìàéáóòí³õ ïåð³îä³â;

•

ìàñêóþòü çì³íè â äîõîäàõ àáî ³íø³ òåíäåíö³¿, îñîáëèâî â êîíòåêñò³ çàãàëüíî¿ åêîíîì³÷íî¿ ñèòóàö³¿ àáî ñèòóàö³¿ â ãàëóç³;

•

âïëèâຠíà êîåô³ö³ºíòè, ÿê³ âèêîðèñòîâóþòüñÿ äëÿ îö³íêè ô³íàíñîâîãî ñòàíó, ðåçóëüòàòè ä³ÿëüíîñò³ àáî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

•

âïëèâຠíà ³íôîðìàö³þ ùîäî ñåãìåíò³â, ÿêà íàäàºòüñÿ â ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ (íàïðèêëàä, âàæëèâ³ñòü ïèòàííÿ äëÿ ñåãìåíòà àáî ³íøî¿ ÷àñòèíè á³çíåñó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿê³ áóëî ³äåíòèô³êîâàíî ÿê òàê³, ùî â³ä³ãðàþòü çíà÷íó ðîëü ó ðîáîò³ àáî ïðèáóòêîâîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ);

•

âåäå çà ñîáîþ ï³äâèùåííÿ êîìïåíñàö³é óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó, íàïðèêëàä çàáåçïå÷óþ÷è, ùî âèòðèìàíî âèìîãè äî âèïëàò âèíàãîðîä, ïðåì³é àáî ³íøèõ çàîõî÷åíü;

•

º âàæëèâèì ñòîñîâíî ðîçóì³ííÿ àóäèòîðîì ïîïåðåäíüîãî ³íôîðìóâàííÿ êîðèñòóâà÷³â, íàïðèêëàä ùîäî ïðîãíîçîâàíèõ äîõîä³â;

•

ñòîñóºòüñÿ ñòàòåé, äå çàä³ÿí³ êîíêðåòí³ ñòîðîíè (íàïðèêëàä, ÿêùî çîâí³øí³ ñòîðîíè â îïåðàö³ÿõ ìàþòü ðîäèíí³ çâ’ÿçêè ç ïðåäñòàâíèêàìè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó);

•

º ïðîïóñêîì ³íôîðìàö³¿, ÿêà êîíêðåòíî íå âèìàãàºòüñÿ çàñòîñîâíîþ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àëå ÿêà, íà äóìêó àóäèòîðà, º âàæëèâîþ äëÿ ðîçóì³ííÿ êîðèñòóâà÷åì ô³íàíñîâîãî ñòàíó, ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â àáî ïîòîê³â ãðîøîâèõ êîøò³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

•

âïëèâຠíà ³íøó ³íôîðìàö³þ, ÿêà íàâîäèòüñÿ â äîêóìåíòàõ, ùî ì³ñòÿòü ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, ÿêà ïðîéøëà àóäèò (íàïðèêëàä, ³íôîðìàö³þ, ÿêà íàâîäèòüñÿ â «Îáãîâîðåíí³ òà àíàë³ç³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó» àáî «Îãëÿä³ îïåðàö³éíèõ òà ô³íàíñîâèõ ïîêàçíèê³â»), ³, ÿê î÷³êóºòüñÿ, ìîæóòü âïëèíóòè íà åêîíîì³÷í³ ð³øåííÿ êîðèñòóâà÷³â ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ. ÌÑÀ 72012 ñòîñóºòüñÿ ðîçãëÿäó àóäèòîðîì ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿, ÿêó â³í íå çîáîâ’ÿçàíèé íàâîäèòè â ñâîºìó çâ³ò³, àëå ÿêà ïîäàíà â äîêóìåíòàõ, ùî ì³ñòÿòü ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, ÿêà ïðîéøëà àóäèò.

Íàâåäåí³ âèùå îáñòàâèíè — öå ëèøå ïðèêëàäè; íå âñ³ âîíè áóäóòü çóñòð³÷àòèñÿ ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ âñ³õ çàâäàíü ç àóäèòó, òà é ñàì ïåðåë³ê íå º ïîâíèì. Íàÿâí³ñòü òàêèõ îáñòàâèí íå îáîâ’ÿçêîâî ìຠâåñòè äî âèñíîâêó, ùî âèêðèâëåííÿ º ñóòòºâèì. 12 ÌÑÀ 720 «Â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ùîäî ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿ â äîêóìåíòàõ, ùî ì³ñòÿòü ïåðåâ³ðåíó

ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü».

ÌÑÀ 450

396

ÎÖ²ÍÊÀ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ, ²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÎÂÀÍÈÕ Ï²Ä ×ÀÑ ÀÓÄÈÒÓ

Ä17. Ó ÌÑÀ 24013 ïîÿñíþºòüñÿ, ÿê ïðèõîâàíèé çì³ñò âèêðèâëåííÿ, ùî º àáî ìîæå áóòè ðåçóëüòàòîì øàõðàéñòâà, ñë³ä ðîçãëÿäàòè ñòîñîâíî ³íøèõ àñïåêò³â àóäèòó, íàâ³òü ÿêùî ñóìà âèêðèâëåííÿ íå º ñóòòºâîþ ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ä18. Êóìóëÿòèâíèé âïëèâ íåñóòòºâèõ íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü ïîïåðåäí³õ ïåð³îä³â ìîæå áóòè ñóòòºâèì äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïîòî÷íîãî ïåð³îäó. ²ñíóþòü ð³çí³ ïðèéíÿòí³ ï³äõîäè äî îö³íêè àóäèòîðîì âïëèâó òàêèõ íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ïîòî÷íîãî ïåð³îäó. Âèêîðèñòàííÿ îäíîãî é òàêîãî ñàìîãî ï³äõîäó äî îö³íêè çàáåçïå÷óº ïîñë³äîâí³ñòü ä³é ó ð³çíèõ ïåð³îäàõ. Çàñòîñóâàííÿ îðãàí³çàö³ÿìè, ùî âèêîíóþòü àóäèò ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³ Ä19. Ó âèïàäêó àóäèòó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â äåðæàâíîìó ñåêòîð³ îö³íêà òîãî, ÷è º âèêðèâëåííÿ ñóòòºâèì, ìîæå òàêîæ çàëåæàòè â³ä â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà, âñòàíîâëåíî¿ çàêîíîäàâ÷èìè òà íîðìàòèâíèìè àêòàìè àáî îðãàíàìè âëàäè, ùîäî ïîâ³äîìëåííÿ ïðî êîíêðåòí³ ïèòàííÿ âêëþ÷íî, íàïðèêëàä, ³ç øàõðàéñòâîì. Ä20. Á³ëüøå òîãî, òàê³ ïèòàííÿ, ÿê ³íòåðåñ ãðîìàäñüêîñò³, ï³äçâ³òí³ñòü, ñóìë³íí³ñòü òà, çîêðåìà, çàáåçïå÷åííÿ åôåêòèâíîãî ïàðëàìåíòñüêîãî íàãëÿäó, ìîæóòü âïëèâàòè íà îö³íêó, ÷è º êîíêðåòíà ñòàòòÿ ñóòòºâîþ âíàñë³äîê ñâîãî õàðàêòåðó. Öå îñîáëèâî ïðàâèëüíî äëÿ ñòàòåé, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ äîòðèìàííÿ âèìîã çàêîí³â, ðåãóëÿòèâíèõ àêò³â àáî îðãàí³â âëàäè. Ä21. ßêùî ïðî íåâèïðàâëåí³ âèêðèâëåííÿ âæå ïîâ³äîìëÿëîñü îñîáàì, ÿê³ íåñóòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà óïðàâë³ííÿ, à ö³ îñîáè òàêîæ íåñóòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà íàéâèùå óïðàâë³ííÿ, íåìຠïîòðåáè çíîâ ³íôîðìóâàòè ïðî íèõ öèõ îñ³á, àëå âæå â ðîë³ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Îäíàê àóäèòîð ìຠáóòè âïåâíåíèì, ùî ïðè ³íôîðìóâàíí³ îñ³á, ÿê³ íåñóòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà óïðàâë³ííÿ, àäåêâàòíî ³íôîðìóþòüñÿ âñ³ ³íø³ îñîáè, êîìó á àóäèòîð ïîâ³äîìëÿâ öþ ³íôîðìàö³þ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè14. Ä22. ßêùî ³ñíóº çíà÷íà ê³ëüê³ñòü îêðåìèõ íåñóòòºâèõ íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü, àóäèòîð ìîæå ïî³íôîðìóâàòè ïðî ¿õ çàãàëüíó ê³ëüê³ñòü ³ çàãàëüíèé ìîíåòàðíèé âïëèâ íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü, à íå íàâîäèòè ïîäðîáèö³ êîæíîãî îêðåìîãî íåâèïðàâëåíîãî âèêðèâëåííÿ. Ä23. ÌÑÀ 260 âèìàãຠâ³ä àóäèòîðà ³íôîðìóâàííÿ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïðî ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ, ùîäî íàäàííÿ ÿêèõ â³í çâåðíóâñÿ (äèâ. ïàðàãðàô 14 öüîãî ÌÑÀ)15. Àóäèòîð ìîæå 13 ÌÑÀ

240, ïàðàãðàô 35. 260, ïàðàãðàô 13. 15 ÌÑÀ 260, ïàðàãðàô 16 â, ii. 14 ÌÑÀ

397

ÌÑÀ 450

ÀÓÄÈÒ

²íôîðìóâàííÿ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè (äèâ. ïàðàãðàô 12)

ÎÖ²ÍÊÀ ÂÈÊÐÈÂËÅÍÜ, ²ÄÅÍÒÈÔ²ÊÎÂÀÍÈÕ Ï²Ä ×ÀÑ ÀÓÄÈÒÓ

îáãîâîðèòè ç òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïðè÷èíè íåâèïðàâëåííÿ âèêðèâëåíü ³ ìîæëèâ³ íàñë³äêè òàêîãî íåâèïðàâëåííÿ, âðàõîâóþ÷è ðîçì³ð òà õàðàêòåð âèêðèâëåííÿ, îö³íåíîãî â ³ñíóþ÷èõ îáñòàâèíàõ, à òàêîæ ìîæëèâ³ íàñë³äêè äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìàéáóòí³õ ïåð³îä³â. Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 14) Ä24. Îñê³ëüêè ïðè ï³äãîòîâö³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³ òàì, äå öå ïðèéíÿòíî, òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, âèìàãàºòüñÿ êîðèãóâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ äëÿ âèïðàâëåííÿ ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü, àóäèòîð ïîâèíåí çâåðíóòèñÿ äî íüîãî ç âèìîãîþ íàäàòè ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ ùîäî íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ óïðàâë³íñüêèé ³ òàì, äå öå ïðèéíÿòíî, ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ìîæóòü íå ââàæàòè, ùî äåÿê³ íåâèïðàâëåí³ âèêðèâëåííÿ º âèêðèâëåííÿìè. Ñàìå òîìó âîíè ìîæóòü ïîáàæàòè âêëþ÷èòè â ñâî¿ ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ òàê³ ñëîâà, ÿê: «Ìè íå çãîäí³, ùî … òà … ÿâëÿþòü ñîáîþ âèêðèâëåííÿ, îñê³ëüêè [îïèñ ïðè÷èí]». Îòðèìàííÿ òàêîãî òâåðäæåííÿ, ïðîòå, íå çâ³ëüíÿº àóäèòîðà â³ä íåîáõ³äíîñò³ ôîðìóëþâàííÿ âèñíîâêó ùîäî âïëèâó íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü. Äîêóìåíòàö³ÿ (äèâ. ïàðàãðàô 15) Ä25. Äîêóìåíòóþ÷è íåâèïðàâëåí³ âèêðèâëåííÿ, àóäèòîð ìîæå áðàòè äî óâàãè: à)

ðîçãëÿä ñóêóïíîãî âïëèâó íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü;

á)

îö³íêó òîãî, ÷è áóëî ïåðåâèùåíî ð³âåíü (àáî ð³âí³) ñóòòºâîñò³ äëÿ êîíêðåòíîãî êëàñó îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêó àáî ðîçêðèòòÿ, ÿêùî òàê³ áóëè;

â)

îö³íêó âïëèâó íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü íà îñíîâí³ êîåô³ö³ºíòè àáî òåíäåíö³¿ òà äîòðèìàííÿ çàêîíîäàâ÷èõ, ðåãóëÿòèâíèõ àáî êîíòðàêòíèõ âèìîã (íàïðèêëàä, óìîâ ïîâåðíåííÿ áîðãó).

ÌÑÀ 450

ÌÑÀ 500 ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 500 «ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ç̲ÑÒ

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 500 «Àóäèòîðñüê³ äîêàçè» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó».

399

ÌÑÀ 500

ÀÓÄÈÒ

Ïàðàãðàô Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1—2 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Ìåòà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Âèìîãè Äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 ²íôîðìàö³ÿ, ÿêó ìîæíà âèêîðèñòîâóâàòè ÿê àóäèòîðñüê³ äîêàçè . . . . . . . . . 7—9 Âèá³ð åëåìåíò³â äëÿ òåñòóâàííÿ ç ìåòîþ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 Ñóïåðå÷í³ñòü àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ÷è ñóìí³âè â ¿õ äîñòîâ³ðíîñò³. . . . . . . . . . 11 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1—Ä25 ²íôîðìàö³ÿ, ÿêó ìîæíà âèêîðèñòîâóâàòè ÿê àóäèòîðñüê³ äîêàçè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä26—Ä51 Âèá³ð åëåìåíò³â äëÿ òåñòóâàííÿ ç ìåòîþ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä52—Ä56 Ñóïåðå÷í³ñòü àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ÷è ñóìí³âè â ¿õ äîñòîâ³ðíîñò³ . . . . . . . . Ä57

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

Öåé ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) ðîçãëÿäàº, ç ÷îãî ñêëàäàþòüñÿ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ï³ä ÷àñ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òà â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà çà ðîçðîáêó é âèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ùî äàäóòü éîìó ìîæëèâ³ñòü ñôîðìóëþâàòè îá´ðóíòîâàí³ âèñíîâêè, íà ÿêèõ ´ðóíòóâàòèìåòüñÿ äóìêà àóäèòîðà.

2.

Öåé ÌÑÀ ñòîñóºòüñÿ âñ³õ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, îòðèìàíèõ ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ àóäèòó. ²íø³ ÌÑÀ ñòîñóþòüñÿ êîíêðåòíèõ àñïåêò³â àóäèòó (íàïðèêëàä, ÌÑÀ 3151), àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ÿê³ íåîáõ³äíî îòðèìàòè ùîäî êîíêðåòíîãî ïèòàííÿ (íàïðèêëàä, ÌÑÀ 5702), êîíêðåòíèõ ïðîöåäóð äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â (íàïðèêëàä, ÌÑÀ 5203) òà îö³íêè, ÷è áóëè îòðèìàí³ äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè (ÌÑÀ 2004 ³ ÌÑÀ 3305).

Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ 3.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

Ìåòà 4.

Ìåòîþ àóäèòîðà º ðîçðîáêà òà âèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ó òàêèé ñïîñ³á, ÿêèé óìîæëèâèòü îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüê³õ äîêàç³â, ùî äàäóòü éîìó çìîãó ñôîðìóëþâàòè îá´ðóíòîâàí³ âèñíîâêè, íà ÿêèõ ´ðóíòóâàòèìåòüñÿ äóìêà àóäèòîðà.

Âèçíà÷åííÿ 5.

1 2 3 4 5

Ó öüîìó ÌÑÀ íàâåäåí³ äàë³ òåðì³íè ìàþòü òàê³ çíà÷åííÿ: à)

Àóäèòîðñüê³ äîêàçè — ³íôîðìàö³ÿ, ùî âèêîðèñòîâóº àóäèòîð ï³ä ÷àñ ôîðìóëþâàííÿ âèñíîâê³â, íà ÿêèõ ´ðóíòóºòüñÿ àóäèòîðñüêà äóìêà. Äî àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â íàëåæèòü ³íôîðìàö³ÿ, ùî ì³ñòèòüñÿ â îáë³êîâèõ çàïèñàõ, ÿê³ º îñíîâîþ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òà ³íøà ³íôîðìàö³ÿ.

á)

Äîñòàòí³ñòü (àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â) — ì³ðà ê³ëüêîñò³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. Íà ïîòð³áíó ê³ëüê³ñòü àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â âïëèâàþòü

ÌÑÀ 315 «²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ÷åðåç ðîçóì³ííÿ ñóᑺêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ éîãî ñåðåäîâèùà. ÌÑÀ 570 «Áåçïåðåðâí³ñòü». ÌÑÀ 520 «Àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè». ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó». ÌÑÀ 330 «Ä³¿ àóäèòîðà ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè».

ÌÑÀ 500

400

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ

àóäèòîðñüêà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ òà ÿê³ñòü òàêèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. â)

Åêñïåðò â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó — îñîáà àáî îðãàí³çàö³ÿ ç íàëåæíîþ êâàë³ô³êàö³ºþ ó ñôåð³, ùî íå íàëåæèòü äî áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó àáî àóäèòó, ä³ÿëüí³ñòü ÿêî¿ â ö³é ñôåð³ âèêîðèñòîâóº ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ äëÿ íàäàííÿ éîìó äîïîìîãè ó ñêëàäàíí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

ã)

Îáë³êîâ³ çàïèñè — ïî÷àòêîâ³ áóõãàëòåðñüê³ çàïèñè òà ï³äòâåðäí³ çàïèñè (íàïðèêëàä, ÷åêè ³ çàïèñè åëåêòðîííèõ ïåðåêàç³â êîøò³â; ðàõóíêè-ôàêòóðè; êîíòðàêòè; Ãîëîâíà ³ äîïîì³æí³ êíèãè, æóðíàëüí³ çàïèñè òà ³íø³ êîðèãóâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íå â³äîáðàæåí³ â îô³ö³éíèõ æóðíàëüíèõ çàïèñàõ; òàê³ çàïèñè, ÿê ðîáî÷³ òà åëåêòðîíí³ òàáëèö³, ùî ï³äòâåðäæóþòü ðîçïîä³ë âèòðàò, îá÷èñëåííÿ, çâ³ðêè ³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿).

ä)

Ïðèéíÿòí³ñòü (àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â) — ì³ðà ÿêîñò³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, òîáòî ¿õ äîðå÷í³ñòü òà äîñòîâ³ðí³ñòü, äëÿ çàáåçïå÷åííÿ ï³äòâåðäæåííÿ âèñíîâê³â, íà ÿêèõ ´ðóíòóºòüñÿ àóäèòîðñüêà äóìêà.

Âèìîãè Äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè 6.

Àóäèòîð ïîâèíåí ðîçðîáèòè òà âèêîíàòè ïðîöåäóðè àóäèòó, ùî çà ïåâíèõ îáñòàâèí â³äïîâ³äàþòü ìåò³ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â (äèâ. ïàðàãðàôè Ä1—Ä25).

7.

Ó ïðîöåñ³ ðîçðîáêè ³ âèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð àóäèòîð ïîâèíåí áðàòè äî óâàãè äîðå÷í³ñòü òà äîñòîâ³ðí³ñòü ³íôîðìàö³¿, ùî âèêîðèñòîâóâàòèìåòüñÿ ÿê àóäèòîðñüê³ äîêàçè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä26—Ä33).

8.

ßêùî ³íôîðìàö³þ, ùî âèêîðèñòîâóâàòèìåòüñÿ ÿê àóäèòîðñüê³ äîêàçè, áóëî ï³äãîòîâëåíî ç âèêîðèñòàííÿì ðîáîòè åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, àóäèòîð ïîâèíåí, ÿêùî öå ïîòð³áíî, ç îãëÿäó íà çíà÷óù³ñòü ðîáîòè åêñïåðòà äëÿ äîñÿãíåííÿ ìåòè àóäèòîðà (äèâ. ïàðàãðàôè Ä34—Ä36): à)

îö³íèòè êîìïåòåíòí³ñòü, ìîæëèâîñò³ òà îá’ºêòèâí³ñòü öüîãî åêñïåðòà (äèâ. ïàðàãðàôè Ä37—Ä43);

á)

îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ ðîáîòè öüîãî åêñïåðòà (äèâ. ïàðàãðàôè Ä44—Ä47); òà

â)

îö³íèòè â³äïîâ³äí³ñòü âèêîðèñòàííÿ ðîáîòè öüîãî åêñïåðòà ÿê àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ â³äïîâ³äíîãî òâåðäæåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä48).

401

ÌÑÀ 500

ÀÓÄÈÒ

²íôîðìàö³ÿ, ÿêó ìîæíà âèêîðèñòîâóâàòè ÿê àóäèòîðñüê³ äîêàçè

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ

9.

Ó ðàç³ âèêîðèñòàííÿ ³íôîðìàö³¿, íàäàíî¿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè, ÷è öÿ ³íôîðìàö³ÿ äîñòàòíüî äîñòîâ³ðíà äëÿ äîñÿãíåííÿ ìåòè àóäèòó, âêëþ÷àþ÷è çàëåæíî â³ä îáñòàâèí: à)

îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî òî÷íîñò³ òà ïîâíîòè ³íôîðìàö³¿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä49—Ä50); òà

á)

îö³íêó äîñòàòíüî¿ òî÷íîñò³ òà äåòàëüíîñò³ ³íôîðìàö³¿ äëÿ äîñÿãíåííÿ ìåòè àóäèòîðà (äèâ. ïàðàãðàô Ä51).

Âèá³ð åëåìåíò³â äëÿ òåñòóâàííÿ ç ìåòîþ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â 10.

Ó ïðîöåñ³ ðîçðîáêè òåñò³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ òà äåòàëüíèõ òåñò³â àóäèòîð ïîâèíåí âèçíà÷èòè çàñîáè âèáîðó åëåìåíò³â äëÿ òåñòóâàííÿ, ÿê³ º äîñèòü åôåêòèâíèìè äëÿ äîñÿãíåííÿ ìåòè àóäèòîðñüêî¿ ïðîöåäóðè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä52—Ä56).

Ñóïåðå÷í³ñòü àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ÷è ñóìí³âè â ¿õ äîñòîâ³ðíîñò³ 11.

Àóäèòîð ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÿê³ çì³íè àáî äîïîâíåííÿ ïîòð³áíî âíåñòè äî àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ âèð³øåííÿ ïðîáëåìè, à òàêîæ âèâ÷èòè âïëèâ ö³º¿ ïðîáëåìè (ÿêùî â³í ³ñíóº) íà ³íø³ àñïåêòè àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàô Ä57), ÿêùî: à)

àóäèòîðñüê³ äîêàçè, îòðèìàí³ ç îäíîãî äæåðåëà, ñóïåðå÷àòü äîêàçàì, îòðèìàíèì ç ³íøîãî; àáî

á)

â àóäèòîðà º ñóìí³âè ùîäî äîñòîâ³ðíîñò³ ³íôîðìàö³¿, ÿêà âèêîðèñòîâóâàòèìåòüñÿ ÿê àóäèòîðñüê³ äîêàçè.

***

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè (äèâ. ïàðàãðàô 6) Ä1.

6

Àóäèòîðñüê³ äîêàçè íåîáõ³äí³ äëÿ îá´ðóíòóâàííÿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè òà çâ³òó. Çà ñâî¿ì õàðàêòåðîì äîêàçè º ñóêóïíèìè ³ îòðèìóþòüñÿ â îñíîâíîìó çà äîïîìîãîþ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ âèêîíóþòüñÿ â ïðîöåñ³ àóäèòó. Ïðè öüîìó âîíè ìîæóòü òàêîæ âêëþ÷àòè ³íôîðìàö³þ, îòðèìàíó ç ³íøèõ äæåðåë, íàïðèêëàä ç ïîïåðåäí³õ çàâäàíü ç àóäèòó (çà óìîâè âèçíà÷åííÿ àóäèòîðîì, ÷è íå âèíèêëè çì³íè ï³ñëÿ ïîïåðåäíüîãî àóäèòó, ÿê³ ìîæóòü âïëèíóòè íà ¿õ çàñòîñîâí³ñòü äî ïîòî÷íîãî àóäèòó6) ÷è ïðîöåäóð êîíòðîëþ ÿêîñò³ ô³ðìè ùîäî ïðèéíÿòòÿ ê볺íòà òà ïðîäîâæåííÿ ñòîñóíê³â. Êð³ì òîãî, ³íôîðìàö³ÿ, ÿêó ìîæå áóòè âèêîðèñòàíî ÿê àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ìîãëà áóòè ï³äãîòîâëåíà ç

ÌÑÀ 315, ïàðàãðàô 9.

ÌÑÀ 500

402

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ

Ä2.

Á³ëüøà ÷àñòèíà àóäèòîðñüêî¿ ðîáîòè ïðè ôîðìóëþâàíí³ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè ïîëÿãຠâ îòðèìàíí³ é îö³íö³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. Àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ñïðÿìîâàí³ íà îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ìîæóòü âêëþ÷àòè êð³ì çàïèò³â ùå é ïåðåâ³ðêó, ñïîñòåðåæåííÿ, ï³äòâåðäæåííÿ, ïîâòîðíå îá÷èñëåííÿ, ïîâòîðíå âèêîíàííÿ òà àíàë³òè÷í³ ìåòîäè, ÿê³ ÷àñòî êîìá³íóþòüñÿ ì³æ ñîáîþ. Íåçâàæàþ÷è íà òå ùî çàïèò ìîæå íàäàâàòè âàæëèâ³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ³ íàâ³òü äîêàç âèêðèâëåííÿ, âèêîðèñòàííÿ ëèøå çàïèòó, ÿê ïðàâèëî, íå äຠçìîãè îòðèìàòè äîñòàòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè í³ ùîäî â³äñóòíîñò³ ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåíü, í³ ñòîñîâíî îïåðàö³éíî¿ åôåêòèâíîñò³ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ.

Ä3.

ßê ïîÿñíþºòüñÿ â ÌÑÀ 2007, äîñòàòíþ âïåâíåí³ñòü ìîæíà îòðèìàòè â òîìó ðàç³, ÿêùî àóäèòîð îäåðæàâ äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ çìåíøåííÿ àóäèòîðñüêîãî ðèçèêó (òîáòî ðèçèêó âèñëîâëåííÿ àóäèòîðîì íåâ³äïîâ³äíî¿ äóìêè â ðàç³ ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³) äî ïðèïóñòèìî íèçüêîãî ð³âíÿ.

Ä4.

Äîñòàòí³ñòü ³ ïðèéíÿòí³ñòü àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â âçàºìîïîâ’ÿçàí³. Äîñòàòí³ñòü — öå ì³ðà ê³ëüêîñò³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. Íåîáõ³äíà ê³ëüê³ñòü àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â çàëåæèòü â³ä ðåçóëüòàò³â îö³íêè àóäèòîðîì ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ (÷èì âèùå îö³íåíèé ðèçèê, òèì á³ëüøå àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ïîòð³áíî îòðèìàòè), à òàêîæ â³ä ÿêîñò³ òàêèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â (÷èì âèùà ÿê³ñòü, òåì ìåíøå äîêàç³â áóäå íåîáõ³äíî). Îäíàê îòðèìàííÿ á³ëüøî¿ ê³ëüêîñò³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â íå îáîâ’ÿçêîâî ìîæå êîìïåíñóâàòè ¿õíþ íèçüêó ÿê³ñòü.

Ä5.

Ïðèéíÿòí³ñòü — öå ì³ðà ÿêîñò³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, òîáòî ¿õ äîðå÷í³ñòü ³ íàä³éí³ñòü ó ï³äòðèìàíí³ âèñíîâê³â, íà ÿêèõ ´ðóíòóºòüñÿ àóäèòîðñüêà äóìêà. Íàä³éí³ñòü äîêàç³â ïåðåáóâຠï³ä âïëèâîì äæåðåëà îòðèìàííÿ òà ñâîãî õàðàêòåðó, à òàêîæ çàëåæèòü â³ä ³íäèâ³äóàëüíèõ îáñòàâèí, â ÿêèõ ¿õ áóëî îòðèìàíî.

Ä6.

ÌÑÀ 330 âèìàãຠâ³ä àóäèòîðà âèçíà÷èòè, ÷è áóëî îòðèìàíî äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè8. Âèçíà÷åííÿ, ÷è áóëè îòðèìàí³ äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ùî äຠçìîãó çíèçèòè àóäèòîðñüêèé ðèçèê äî ïðèïóñòèìî íèçüêîãî ð³âíÿ, íàäàþ÷è àóäèòîðó ìîæëèâ³ñòü çðîáèòè

7 8

ÌÑÀ 200, ïàðàãðàô 5. ÌÑÀ 330, ïàðàãðàô 26.

403

ÌÑÀ 500

ÀÓÄÈÒ

âèêîðèñòàííÿì ðîáîòè åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Àóäèòîðñüê³ äîêàçè âêëþ÷àþòü ÿê ³íôîðìàö³þ, ùî ï³äòâåðäæóº òà ï³äêð³ïëþº òâåðäæåííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, òàê ³ áóäü-ÿêó ³íôîðìàö³þ, ùî ñóïåðå÷èòü öèì òâåðäæåííÿì. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ â³äñóòí³ñòü ³íôîðìàö³¿ (íàïðèêëàä, â³äìîâà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó íàäàòè ïîÿñíåííÿ íà çàïèò àóäèòîðà) òàêîæ âèêîðèñòîâóºòüñÿ àóäèòîðîì ³, îòæå, º àóäèòîðñüêèì äîêàçîì.

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ

îá´ðóíòîâàí³ âèñíîâêè, íà ÿêèõ áàçóâàòèìåòüñÿ éîãî äóìêà, — öå ïèòàííÿ ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ. Ó ÌÑÀ 200 ðîçãëÿäàþòüñÿ òàê³ ïèòàííÿ, ÿê õàðàêòåð àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ñâîº÷àñí³ñòü ñêëàäàííÿ òà ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, áàëàíñ ì³æ âèãîäàìè òà âèòðàòàìè. Âñ³ ö³ ïèòàííÿ º âàæëèâèìè, àóäèòîð ìຠ¿õ áðàòè äî óâàãè, çàñòîñîâóþ÷è ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ, ÷è áóëè îòðèìàí³ äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè. Äæåðåëà àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â Ä7.

Äåÿêó ÷àñòèíó àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â îòðèìóþòü ÷åðåç âèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ñïðÿìîâàíèõ íà òåñòóâàííÿ îáë³êîâèõ çàïèñ³â, íàïðèêëàä çà äîïîìîãîþ àíàë³çó òà ïåðåâ³ðêè, ïîâòîðíîãî ïðîâåäåííÿ ïðîöåäóð, ùî çàñòîñîâóâàëèñÿ ï³ä ÷àñ ñêëàäàííÿ é ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, à òàêîæ çâ³ðêè ñïîð³äíåíèõ òèï³â òà øëÿõ³â çàñòîñóâàííÿ îäí³º¿ é ò³º¿ ñàìî¿ ³íôîðìàö³¿. Çà äîïîìîãîþ òàêèõ ïðîöåäóð àóäèòîð ìîæå âèçíà÷èòè, ÷è îáë³êîâ³ çàïèñè âíóòð³øíüî ïîñë³äîâí³ òà ÷è óçãîäæóþòüñÿ âîíè ³ç ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ.

Ä8.

Á³ëüøèé ð³âåíü âïåâíåíîñò³ ìîæíà, ÿê ïðàâèëî, îòðèìàòè ³ç ñóì³ñíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ÿê³ îòðèìàíî ç ð³çíèõ äæåðåë àáî ÿê³ ìàþòü ð³çíèé õàðàêòåð, à íå ç îêðåìî ðîçãëÿíóòèõ ÷àñòèí àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. Íàïðèêëàä, ï³äòâåðäíà ³íôîðìàö³ÿ, îòðèìàíà ç äæåðåëà, ÿêà íå çàëåæèòü â³ä ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ìîæå çá³ëüøèòè âïåâíåí³ñòü àóäèòîðà, ùî ´ðóíòóºòüñÿ íà àóäèòîðñüêèõ äîêàçàõ, îòðèìàíèõ íèì â³ä ñàìîãî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (çîêðåìà, äîêàçàõ, ùî ³ñíóþòü â îáë³êîâèõ çàïèñàõ, ïðîòîêîëàõ çáîð³â àáî çàïåâíåííÿõ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó).

Ä9.

²íôîðìàö³ÿ ç äæåðåë, ùî íå çàëåæàòü â³ä ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêó àóäèòîð ìîæå âèêîðèñòàòè ÿê àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ìîæå âêëþ÷àòè ï³äòâåðäæåííÿ â³ä òðåò³õ îñ³á, çâ³òè àíàë³òèê³â ³ ç³ñòàâí³ äàí³ ïðî êîíêóðåíò³â (ïîð³âíÿëüí³ äîñë³äæåííÿ).

Àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè îòðèìàííÿ äîêàç³â Ä10. ßê âèìàãàºòüñÿ òà ïîÿñíþºòüñÿ â ÌÑÀ 315 òà ÌÑÀ 330, àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ îòðèìàííÿ îá´ðóíòîâàíèõ âèñíîâê³â, íà ÿêèõ áàçóâàòèìåòüñÿ àóäèòîðñüêà äóìêà, îòðèìóþòü çà ðàõóíîê âèêîíàííÿ: à)

ïðîöåäóð îö³íêè ðèçèê³â;

á)

ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ùî âêëþ÷àþòü: i) òåñòè çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿêùî öå âèìàãàºòüñÿ ÌÑÀ àáî ÿêùî àóäèòîð âèð³øèâ ïðîâåñòè ¿õ; ii) ïðîöåäóðè ïî ñóò³ âêëþ÷íî ç àíàë³òè÷íèìè ïðîöåäóðàìè ïî ñóò³.

äåòàëüíèìè

òåñòàìè

òà

Ä11. Àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, îïèñàí³ â ïàðàãðàôàõ Ä14—Ä25, ìîæóòü âèêîðèñòîâóâàòèñÿ ÿê ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â, òåñòè çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ àáî ïðîöåäóðè ïî ñóò³ çàëåæíî â³ä êîíòåêñòó, â

ÌÑÀ 500

404

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ

ÿêîìó âîíè çàñòîñîâóþòüñÿ àóäèòîðîì. ßê ïîÿñíåíî â ÌÑÀ 330, àóäèòîðñüê³ äîêàçè, îòðèìàí³ ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ ïîïåðåäí³õ çàâäàíü ç àóäèòó, çà ïåâíèõ îáñòàâèí íàäàþòü äàñòàòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ÿêùî àóäèòîð âèêîíóº àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ç ìåòîþ âñòàíîâëåííÿ ÷è ïðîäîâæóþòü âîíè áóòè äîðå÷íèìè9. Ä12. Íà õàðàêòåð ³ ÷àñ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ áóäå âèêîðèñòàíî, ìîæå âïëèâàòè òîé ôàêò, ùî äåÿê³ îáë³êîâ³ äàí³ òà ³íøà ³íôîðìàö³ÿ ìîæóòü ³ñíóâàòè ëèøå â åëåêòðîíí³é ôîðì³ àáî ëèøå â êîíêðåòí³ ìîìåíòè ÷è ïåð³îäè ÷àñó. Íàïðèêëàä, òàê³ ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, ÿê çàìîâëåííÿ òà ðàõóíêè-ôàêòóðè, ìîæóòü ³ñíóâàòè ëèøå â åëåêòðîíí³é ôîðì³, ÿêùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ çàéìàºòüñÿ åëåêòðîííîþ òîðã³âëåþ, àáî çíèùóâàòèñÿ ï³ñëÿ ñêàíóâàííÿ, ÿêùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ âèêîðèñòîâóº ñèñòåìè îáðîáêè çîáðàæåíü äëÿ ïîëåãøåííÿ çáåð³ãàííÿ ³ ïîøóêó äîêóìåíò³â. Ä13. Äåÿêà åëåêòðîííà ³íôîðìàö³ÿ ìîæå âèÿâèòèñÿ íåâ³äíîâíîþ ï³ñëÿ çàê³í÷åííÿ ïåâíîãî ïåð³îäó ÷àñó, íàïðèêëàä, ÿêùî ôàéëè çì³íþâàëèñü àáî ÿêùî ðåçåðâíèõ ôàéë³â íå ³ñíóº. Îòæå, â çâ’ÿçêó ³ç âïðîâàäæåíîþ ó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ïîë³òèêîþ çáåðåæåííÿ äàíèõ àóäèòîð ìîæå ââàæàòè ïîòð³áíèì çâåðíóòèñÿ äî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ç çàïèòîì ùîäî çáåð³ãàííÿ ïåâíî¿ ³íôîðìàö³¿ äëÿ ¿¿ ïåðåâ³ðêè àáî âèêîíàòè àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè â òîé ÷àñ, êîëè òàêà ³íôîðìàö³ÿ ³ñíóº. Ä14. Ïåðåâ³ðêà îçíà÷ຠâèâ÷åííÿ çàïèñ³â àáî äîêóìåíò³â, âíóòð³øí³õ ÷è çîâí³øí³õ, ó ïàïåðîâ³é, åëåêòðîíí³é àáî ³íø³é ôîðì³, àáî ô³çè÷íèé îãëÿä àêòèâó. Ïåðåâ³ðêà çàïèñ³â àáî äîêóìåíò³â íàäຠàóäèòîðñüê³ äîêàçè ð³çíèõ ñòóïåí³â äîñòîâ³ðíîñò³ çàëåæíî â³ä ¿õíüîãî õàðàêòåðó àáî äæåðåëà îòðèìàííÿ, à òàêîæ ó ðàç³ âíóòð³øí³õ çàïèñ³â àáî äîêóìåíò³â — çàëåæíî â³ä åôåêòèâíîñò³ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ íàä ¿õ ôîðìóâàííÿì. Ïðèêëàäîì ïåðåâ³ðêè, ùî âèêîðèñòîâóºòüñÿ ÿê òåñò çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, º ïåðåâ³ðêà çàïèñ³â äëÿ îòðèìàííÿ äîêàç³â ¿õ ñàíêö³îíóâàííÿ. Ä15. Äåÿê³ äîêóìåíòè º ïðÿìèìè àóäèòîðñüêèìè äîêàçàìè ùîäî ³ñíóâàííÿ àêòèâó, íàïðèêëàä äîêóìåíòè, ÿê³ ÿâëÿþòü ñîáîþ ô³íàíñîâ³ ³íñòðóìåíòè (àêö³¿ àáî îáë³ãàö³¿). Ïåðåâ³ðêà òàêèõ äîêóìåíò³â íå îáîâ’ÿçêîâî íàäàñòü àóäèòîðñüê³ äîêàçè ïðî ïðàâî âëàñíîñò³ àáî ¿õ ö³íó. Êð³ì òîãî, ïåðåâ³ðêà âèêîíàíîãî êîíòðàêòó ìîæå íàäàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè ïðî çàñòîñóâàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ îáë³êîâî¿ ïîë³òèêè, íàïðèêëàä âèçíàííÿ äîõîä³â. Ä16. Ïåðåâ³ðêà ìàòåð³àëüíèõ àêòèâ³â ìîæå íàäàòè äîñòîâ³ðí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ¿õ ³ñíóâàííÿ, ïðîòå íå îáîâ’ÿçêîâî íàäàñòü ³íôîðìàö³þ ïðî ïðàâà òà çîáîâ’ÿçàííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ àáî îö³íêó àêòèâ³â. Ïåðåâ³ðêà 9

ÌÑÀ 330, ïàðàãðàô Ä35.

405

ÌÑÀ 500

ÀÓÄÈÒ

Ïåðåâ³ðêà

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ

îêðåìèõ çàïàñ³â ìîæå çä³éñíþâàòèñÿ ðàçîì ³ç ñïîñòåðåæåííÿì çà ïðîöåñîì ³íâåíòàðèçàö³¿. Ñïîñòåðåæåííÿ Ä17. Ñïîñòåðåæåííÿ ÿâëÿº ñîáîþ íàãëÿä çà ïðîöåñîì àáî ïðîöåäóðîþ, ÿê³ âèêîíóþòü ³íø³ îñîáè, íàïðèêëàä ñïîñòåðåæåííÿ àóäèòîðà çà ïðîöåñîì ³íâåíòàðèçàö³¿, ùî çä³éñíþº ïåðñîíàë ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, àáî çà âèêîíàííÿì çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ. Ñïîñòåðåæåííÿ íàäຠàóäèòîðñüê³ äîêàçè ïðî âèêîíàííÿ ïðîöåñó àáî ïðîöåäóðè, àëå îáìåæóºòüñÿ òèì ìîìåíòîì ÷àñó, êîëè òàêå ñïîñòåðåæåííÿ â³äáóâàºòüñÿ, à òàêîæ òèì, ùî ñàì ôàêò ñïîñòåðåæåííÿ ìîæå âïëèâàòè íà âèêîíàííÿ ïðîöåñó àáî ïðîöåäóðè. Äîäàòêîâ³ âêàç³âêè ùîäî ñïîñòåðåæåííÿ çà ³íâåíòàðèçàö³ºþ íàâåäåíî ó ÌÑÀ 50110. Çîâí³øíº ï³äòâåðäæåííÿ Ä18. Çîâí³øíº ï³äòâåðäæåííÿ ÿâëÿº ñîáîþ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, îòðèìàí³ àóäèòîðîì ó âèãëÿä³ ïðÿìî¿ ïèñüìîâî¿ â³äïîâ³ä³ â³ä òðåòüî¿ ñòîðîíè (ï³äòâåðäæóþ÷à ñòîðîíà) ó ïàïåðîâ³é, åëåêòðîíí³é àáî ³íø³é ôîðì³. Ïðîöåäóðè çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ ÷àñòî º äîðå÷íèìè ïðè ðîçãëÿä³ òâåðäæåíü, ïîâ’ÿçàíèõ ³ç ïåâíèìè çàëèøêàìè íà ðàõóíêàõ òà ¿õ åëåìåíòàìè. Îäíàê çîâí³øíº ï³äòâåðäæåííÿ íå ïîâèííå îáìåæóâàòèñÿ âèêëþ÷íî çàëèøêàìè íà ðàõóíêàõ. Íàïðèêëàä, àóäèòîð ìîæå çàòðåáóâàòè ï³äòâåðäæåííÿ óìîâ óãîä àáî îïåðàö³é ì³æ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ³ òðåò³ìè ñòîðîíàìè. Çàïèò íà ï³äòâåðäæåííÿ ìîæå áóòè ñôîðìóëüîâàíî òàê, ùîá ä³çíàòèñÿ, ÷è íå âíîñèëèñÿ áóäü-ÿê³ çì³íè â óãîäó, ³ ÿêùî âíîñèëèñÿ, òî ÿê³ êîíêðåòíî. Ïðîöåäóðè çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ òàêîæ âèêîðèñòîâóþòüñÿ äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî â³äñóòíîñò³ ïåâíèõ óìîâ, íàïðèêëàä äîäàòêîâèõ óãîä, ùî ìîæóòü âïëèâàòè íà âèçíàííÿ äîõîä³â. Äîäàòêîâ³ âêàç³âêè íàâåäåíî ó ÌÑÀ 50511. Ïîâòîðíå îá÷èñëåííÿ Ä19. Ïîâòîðíå îá÷èñëåííÿ ÿâëÿº ñîáîþ ïåðåâ³ðêó ìàòåìàòè÷íî¿ ïðàâèëüíîñò³ äîêóìåíò³â ÷è çàïèñ³â. Éîãî ìîæíà âèêîíóâàòè âðó÷íó àáî çà äîïîìîãîþ åëåêòðîííèõ çàñîá³â. Ïîâòîðíå âèêîíàííÿ Ä20. Ïîâòîðíå âèêîíàííÿ ÿâëÿº ñîáîþ íåçàëåæíå âèêîíàííÿ àóäèòîðîì ïðîöåäóð àáî çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê³ âæå âèêîíóâàëèñü ÿê ÷àñòèíà çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

10 ÌÑÀ 11 ÌÑÀ

501 «Àóäèòîðñüê³ äîêàçè — äîäàòêîâ³ ì³ðêóâàííÿ ùîäî â³ä³áðàíèõ åëåìåíò³â». 505 «Çîâí³øí³ ï³äòâåðäæåííÿ».

ÌÑÀ 500

406

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ

Àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè Ä21. Àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè ÿâëÿþòü ñîáîþ îö³íêó ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ ÷åðåç àíàë³ç ïðàâäîïîä³áíîãî âçàºìîçâ’ÿçêó ì³æ ô³íàíñîâèìè òà íåô³íàíñîâèìè äàíèìè. Àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè òàêîæ âêëþ÷àþòü óñ³ íåîáõ³äí³ äîñë³äæåííÿ ³äåíòèô³êîâàíèõ êîëèâàíü ÷è âçàºìîçâ’ÿçê³â, ùî ñóïåðå÷àòü ³íø³é äîðå÷í³é ³íôîðìàö³¿ àáî çíà÷íî â³äð³çíÿþòüñÿ â³ä î÷³êóâàíèõ ïîêàçíèê³â. Äîäàòêîâ³ âêàç³âêè íàâåäåíî ó ÌÑÀ 520. Çàïèò Ä22. Çàïèò ÿâëÿº ñîáîþ ïîøóê ô³íàíñîâî¿ òà íåô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ â³ä îá³çíàíèõ îñ³á ÿê ó ñàìîãî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, òàê ³ çà éîãî ìåæàìè. Çàïèò øèðîêî âèêîðèñòîâóºòüñÿ ïðîòÿãîì óñüîãî àóäèòó íà äîäàòîê äî ³íøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð. Çàïèòè ìîæóòü âàð³þâàòèñÿ â³ä îô³ö³éíèõ ïèñüìîâèõ çàïèò³â äî íåôîðìàëüíèõ óñíèõ. Îö³íêà îòðèìàíèõ â³äïîâ³äåé º íåâ³ä’ºìíîþ ÷àñòèíîþ ïðîöåñó çàïèòó.

Ä24. Õî÷à ï³äòâåðäæåííÿ äàíèõ, îòðèìàíå ÷åðåç çàïèò, ÷àñòî ìຠîñîáëèâî âàæëèâå çíà÷åííÿ, â ðàç³ çàïèò³â ïðî íàì³ðè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³íôîðìàö³ÿ, ùî ï³äòâåðäæóº òàê³ íàì³ðè, ìîæå áóòè îáìåæåíîþ.  òàêèõ âèïàäêàõ ðîçóì³ííÿ ïîïåðåäí³õ ä³é óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó äëÿ ðåàë³çàö³¿ çàçíà÷åíèõ íàì³ð³â, ïðè÷èí âèáîðó êîíêðåòíîãî ìåòîäó ä³é, à òàêîæ çäàòíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó äîòðèìóâàòèñÿ ïåâíîãî ìåòîäó ä³é ìîæóòü íàäàâàòè äîñòàòíþ ³íôîðìàö³þ äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ äàíèõ, îòðèìàíèõ ÷åðåç çàïèò. Ä25. Ñòîñîâíî äåÿêèõ ïèòàíü àóäèòîð ìîæå ââàæàòè çà ïîòð³áíå îòðèìàííÿ ïèñüìîâèõ ïîÿñíåíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó àáî, ÿêùî öå äîö³ëüíî, âèìàãàòè â³ä ïåðñîíàëó âèùèõ îðãàí³â óïðàâë³ííÿ ï³äòâåðäæåííÿ â³äïîâ³äåé íà óñí³ çàïèòè. Äîäàòêîâ³ âêàç³âêè íàâåäåíî ó ÌÑÀ 58012. ²íôîðìàö³ÿ, ÿêó ìîæíà âèêîðèñòîâóâàòè ÿê àóäèòîðñüê³ äîêàçè Äîðå÷í³ñòü ³ äîñòîâ³ðí³ñòü (äèâ. ïàðàãðàô 7) Ä26. ßê çàçíà÷åíî ó ïàðàãðàô³ Ä1, õî÷à îñíîâíèì äæåðåëîì îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â º àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ùî âèêîíóþòüñÿ â ïðîöåñ³ àóäèòó, òàê³ äîêàçè ìîæóòü âêëþ÷àòè ³íôîðìàö³þ ç ³íøèõ 12 ÌÑÀ

580 «Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ».

407

ÌÑÀ 500

ÀÓÄÈÒ

Ä23. ³äïîâ³ä³ íà çàïèòè ìîæóòü íàäàâàòè àóäèòîðó ³íôîðìàö³þ, ÿêî¿ â³í ðàí³øå íå ìàâ, àáî ³íôîðìàö³þ, ùî ï³äêð³ïëþº îòðèìàí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè. ² íàâïàêè, â³äïîâ³ä³ ìîæóòü íàäàâàòè ³íôîðìàö³þ, ùî çíà÷íî â³äð³çíÿºòüñÿ â³ä ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿, îòðèìàíî¿ àóäèòîðîì, íàïðèêëàä ³íôîðìàö³þ ïðî ìîæëèâ³ñòü ³ãíîðóâàííÿ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ â³äïîâ³ä³ íà çàïèòè äàþòü àóäèòîðó ï³äñòàâè äëÿ êîðèãóâàííÿ àáî âèêîíàííÿ äîäàòêîâèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð.

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ

äæåðåë, ïîïåðåäí³õ çàâäàíü ç àóäèòó (çà ïåâíèõ îáñòàâèí), à òàêîæ ³ç çàïðîâàäæåíèõ ó ô³ðì³ ïðîöåäóð êîíòðîëþ ÿêîñò³ ùîäî ïðèéíÿòòÿ íîâèõ ê볺íò³â ³ ïðîäîâæåííÿ ñòîñóíê³â. Íà ÿê³ñòü óñ³õ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â âïëèâàþòü äîðå÷í³ñòü òà äîñòîâ³ðí³ñòü ³íôîðìàö³¿, íà ÿê³é âîíè ´ðóíòóþòüñÿ. Äîðå÷í³ñòü Ä27. Äîðå÷í³ñòü ÿâëÿº ñîáîþ ëîã³÷íèé çâ’ÿçîê ç ìåòîþ ïðîöåäóðè àóäèòó, à òàêîæ, ÿêùî öå äîðå÷íî, ç òâåðäæåííÿì, ùî ðîçãëÿäàºòüñÿ. Íà äîðå÷í³ñòü ³íôîðìàö³¿, ÿêó ìîæíà âèêîðèñòîâóâàòè ÿê àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ìîæå âïëèâàòè íàïðÿì òåñòóâàííÿ. Íàïðèêëàä, ÿêùî ìåòîþ àóäèòîðñüêî¿ ïðîöåäóðè º òåñòóâàííÿ íàÿâíîñò³ çàâèùåííÿ âàðòîñò³ àáî îö³íêè êðåäèòîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³, òåñòóâàííÿ çàðåºñòðîâàíî¿ êðåäèòîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³ ìîæå áóòè äîðå÷íîþ àóäèòîðñüêîþ ïðîöåäóðîþ. Ç ³íøîãî áîêó, ï³ä ÷àñ òåñòóâàííÿ íàÿâíîñò³ çàíèæåííÿ âàðòîñò³ àáî îö³íêè êðåäèòîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³ òåñòóâàííÿ çàðåºñòðîâàíî¿ êðåäèòîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³ íå áóäå äîðå÷íèì; â öüîìó ðàç³ äîðå÷íèì áóäå òåñòóâàííÿ òàêî¿ ³íôîðìàö³¿, ÿê ïîäàëüø³ ñïëàòè, íåñïëà÷åí³ ðàõóíêè-ôàêòóðè, äàí³ ïîñòà÷àëüíèê³â ³ ïðèáóòêîâ³ äîêóìåíòè, ùî íå çá³ãàþòüñÿ. Ä28. Ïåâíèé íàá³ð àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ìîæå íàäàâàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè, äîðå÷í³ äëÿ äåÿêèõ òâåðäæåíü, àëå íåäîðå÷í³ äëÿ ³íøèõ. Íàïðèêëàä, ïåðåâ³ðêà äîêóìåíò³â, ïîâ’ÿçàíèõ ³ç ñïëàòîþ äåá³òîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³ ï³ñëÿ çàâåðøåííÿ ïåð³îäó, ìîæå íàäàâàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè ïðî ¿¿ ³ñíóâàííÿ òà îö³íêó, àëå íåîáîâ’ÿçêîâî íà äàòó çàêðèòòÿ ïåð³îäó. Àíàëîã³÷íî îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ñòîñîâíî ïåâíîãî òâåðäæåííÿ, íàïðèêëàä ³ñíóâàííÿ çàïàñ³â, íå ìîæå çàì³íèòè îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ñòîñîâíî ³íøîãî òâåðäæåííÿ, íàïðèêëàä îö³íêè öèõ çàïàñ³â. Ç ³íøîãî áîêó, àóäèòîðñüê³ äîêàçè ç ð³çíèõ äæåðåë àáî ð³çíîãî õàðàêòåðó ÷àñòî ìîæóòü áóòè äîðå÷íèìè äëÿ îäíîãî é òîãî ñàìîãî òâåðäæåííÿ. Ä29. Òåñòóâàííÿ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ïåðåäáà÷åíå äëÿ îö³íêè îïåðàö³éíî¿ åôåêòèâíîñò³ òàêèõ çàõîä³â, ñïðÿìîâàíèõ íà ïîïåðåäæåííÿ àáî âèÿâëåííÿ é âèïðàâëåííÿ ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü íà ð³âí³ òâåðäæåííÿ. Ðîçðîáêà òåñò³â çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ äëÿ îòðèìàííÿ äîðå÷íèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â âêëþ÷ຠ³äåíòèô³êàö³þ óìîâ (õàðàêòåðèñòèê àáî âëàñòèâîñòåé), ùî âêàçóþòü íà âèêîíàííÿ öèõ çàõîä³â, à òàêîæ óìîâ, ùî ñâ³ä÷àòü ïðî â³äõèëåííÿ â³ä àäåêâàòíîãî ¿õ âèêîíàííÿ. ϳñëÿ öüîãî íàÿâí³ñòü àáî â³äñóòí³ñòü òàêèõ óìîâ ìîæå áóòè ïðîòåñòîâàíà àóäèòîðîì. Ä30. Ïðîöåäóðè ïî ñóò³ âèêîðèñòîâóþòü äëÿ âèçíà÷åííÿ ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü íà ð³âí³ òâåðäæåííÿ. Âîíè âêëþ÷àþòü äåòàëüí³ òåñòè òà àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³. Ðîçðîáêà ïðîöåäóð ïî ñóò³ ïåðåäáà÷ຠ³äåíòèô³êàö³þ óìîâ, äîðå÷íèõ ç ìåòîþ òåñòóâàííÿ, ùî ÿâëÿþòü ñîáîþ âèêðèâëåííÿ ó â³äïîâ³äíîìó òâåðäæåíí³.

ÌÑÀ 500

408

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ

Äîñòîâ³ðí³ñòü

•

Äîñòîâ³ðí³ñòü àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ï³äâèùóºòüñÿ, ÿêùî ¿õ îòðèìàíî ç íåçàëåæíèõ äæåðåë çà ìåæàìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

•

Äîñòîâ³ðí³ñòü àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, îòðèìàíèõ óñåðåäèí³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ï³äâèùóºòüñÿ, ÿêùî çàïðîâàäæåí³ íèì â³äïîâ³äí³ çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, âêëþ÷àþ÷è êîíòðîëü çà ï³äãîòîâêîþ òà çáåð³ãàííÿì ³íôîðìàö³¿, º åôåêòèâíèìè.

•

Àóäèòîðñüê³ äîêàçè, îòðèìàí³ áåçïîñåðåäíüî àóäèòîðîì (íàïðèêëàä, ó ðåçóëüòàò³ ñïîñòåðåæåííÿ çà çàñòîñóâàííÿì çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ), º á³ëüø äîñòîâ³ðíèìè, í³æ äîêàçè, îòðèìàí³ îïîñåðåäêîâàíî àáî íà îñíîâ³ ïðèïóùåíü (íàïðèêëàä, ÷åðåç çàïèòè ïðî çàñòîñóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ).

•

Àóäèòîðñüê³ äîêàçè â äîêóìåíòàðí³é ôîðì³ (â ïàïåðîâîìó, åëåêòðîííîìó àáî ³íøîìó âèãëÿäàõ) º á³ëüø äîñòîâ³ðíèìè, í³æ äîêàçè, îòðèìàí³ â óñí³é ôîðì³ (íàïðèêëàä, ñâîº÷àñíî ñêëàäåíèé ïèñüìîâèé ïðîòîêîë çáîð³â á³ëüø äîñòîâ³ðíèé, í³æ íàñòóïíå óñíå âèêëàäåííÿ ïèòàíü, ùî îáãîâîðþâàëèñÿ íà çáîðàõ).

•

Àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ï³äêð³ïëåí³ îðèã³íàëàìè äîêóìåíò³â, á³ëüø äîñòîâ³ðí³, í³æ ï³äêð³ïëåí³ êñåðîêîï³ÿìè àáî ôàêñèì³ëüíèìè êîï³ÿìè ÷è äîêóìåíòàìè, ùî áóëè ñôîòîãðàôîâàí³, öèôðîâàí³ àáî â ³íøèé ñïîñ³á òðàíñôîðìîâàí³ â åëåêòðîííó ôîðìó. Äîñòîâ³ðí³ñòü òàêèõ äîêàç³â ìîæå çàëåæàòè â³ä çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çà ¿õ ï³äãîòîâêîþ òà çáåð³ãàííÿì.

Ä32. ÌÑÀ 520 ì³ñòèòü äîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ ùîäî äîñòîâ³ðíîñò³ äàíèõ, ÿê³ âèêîðèñòîâóþòüñÿ ç ìåòîþ ðîçðîáêè àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð ÿê ïðîöåäóð ïî ñóò³13. 13 ÌÑÀ

520, ïàðàãðàô 5á.

409

ÌÑÀ 500

ÀÓÄÈÒ

Ä31. Íà äîñòîâ³ðí³ñòü ³íôîðìàö³¿, ÿêà âèêîðèñòîâóºòüñÿ ÿê àóäèòîðñüê³ äîêàçè, à îòæå, ³ ñàìèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â âïëèâຠäæåðåëî òà õàðàêòåð ³íôîðìàö³¿, à òàêîæ óìîâè ¿¿ îòðèìàííÿ, âêëþ÷àþ÷è çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çà ï³äãîòîâêîþ ³ çáåð³ãàííÿì, ÿêùî öå äîðå÷íî. Òàêèì ÷èíîì, ³ñíóþòü âàæëèâ³ âèíÿòêè ³ç çàãàëüíèõ ïðàâèë ùîäî äîñòîâ³ðíîñò³ ð³çíîìàí³òíèõ âèä³â àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. Íàâ³òü ÿêùî ³íôîðìàö³þ, ùî âèêîðèñòîâóºòüñÿ ÿê àóäèòîðñüê³ äîêàçè, îòðèìàíî ç äæåðåë çà ìåæàìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ìîæóòü ³ñíóâàòè ïåâí³ îáñòàâèíè, ùî âïëèâàòèìóòü íà ¿¿ äîñòîâ³ðí³ñòü. Íàïðèêëàä, ³íôîðìàö³ÿ, îòðèìàíà ç íåçàëåæíîãî çîâí³øíüîãî äæåðåëà, ìîæå âèÿâèòèñÿ íåäîñòîâ³ðíîþ, ÿêùî äæåðåëî íå º îá³çíàíèì, àáî åêñïåðòó â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó íå âèñòà÷ຠîá’ºêòèâíîñò³. Çà óìîâè âèçíàííÿ ìîæëèâîñò³ ³ñíóâàííÿ âèíÿòê³â êîðèñíèìè ìîæóòü áóòè òàê³ çàãàëüí³ ïðàâèëà ùîäî äîñòîâ³ðíîñò³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â:

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ

Ä33. Ó ÌÑÀ 240 ðîçãëÿäàþòüñÿ îáñòàâèíè, êîëè â àóäèòîðà º ï³äñòàâè ââàæàòè, ùî äîêóìåíò íå º àâòåíòè÷íèì àáî ùî â íüîãî áóëî âíåñåíî çì³íè, à àóäèòîðà ïðî öå íå ïîâ³äîìèëè14. Äîñòîâ³ðí³ñòü ³íôîðìàö³¿, ï³äãîòîâëåíî¿ åêñïåðòîì â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó (äèâ. ïàðàãðàô 8) Ä34. Ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæå âèìàãàòè çíàíü ó ãàëóç³, ùî â³äð³çíÿºòüñÿ â³ä áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó àáî àóäèòó, íàïðèêëàä ó ñôåð³ àêòóàðíèõ ðîçðàõóíê³â, îö³íêè àáî òåõí³÷íèõ äàíèõ. Ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæå íàéìàòè àáî çàëó÷àòè åêñïåðò³â ó öèõ ãàëóçÿõ äëÿ îòðèìàííÿ çíàíü, íåîáõ³äíèõ äëÿ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Íåâèêîíàííÿ öüîãî, ÿêùî òàê³ çíàííÿ º íåîáõ³äíèìè, ï³äâèùóº ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ. Ä35. ßêùî ³íôîðìàö³þ, ùî âèêîðèñòîâóâàòèìåòüñÿ ÿê àóäèòîðñüê³ äîêàçè, áóëî ï³äãîòîâëåíî çà äîïîìîãîþ ðîáîòè åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, äî íå¿ çàñòîñîâóþòüñÿ âèìîãè, çàçíà÷åí³ ó ïàðàãðàô³ 8 öüîãî ÌÑÀ. Íàïðèêëàä, ïðèâàòíà îñîáà àáî îðãàí³çàö³ÿ ìîæå ìàòè çíàííÿ ó ãàëóç³ çàñòîñóâàííÿ ìîäåëåé äëÿ îö³íêè ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³ ö³ííèõ ïàïåð³â, äëÿ ÿêèõ íå ³ñíóº àêòèâíîãî ðèíêó. ßêùî òàêà îñîáà àáî îðãàí³çàö³ÿ çàñòîñîâóº ñâî¿ çíàííÿ äëÿ ï³äãîòîâêè îáë³êîâî¿ îö³íêè, ÿêó ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ âèêîðèñòîâóº äëÿ ï³äãîòîâêè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òàêà îñîáà àáî îðãàí³çàö³ÿ º åêñïåðòîì â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³ íà íå¿ ïîøèðþºòüñÿ ä³ÿ âèìîã ïàðàãðàôà 8. Ç ³íøîãî áîêó, ÿêùî òàêà îñîáà àáî îðãàí³çàö³ÿ ëèøå íàäຠäàí³ ïðî ð³âåíü ö³í ñòîñîâíî ïðèâàòíèõ îïåðàö³é, ÿê³ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ íå ìîæå îòðèìàòè ³íøèì øëÿõîì òà ÿê³ â³í âèêîðèñòîâóº ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ âëàñíèõ îáë³êîâèõ îö³íîê, òàêà ³íôîðìàö³ÿ, ÿêùî ¿¿ âèêîðèñòîâóâàòè ÿê àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ï³äïàäຠâ³ä âèìîãè ïàðàãðàôà 7 öüîãî ÌÑÀ, àëå íå ÿâëÿº ñîáîþ êîðèñòóâàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ïîñëóãàìè åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Ä36. Íà õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð â³äïîâ³äíî äî âèìîã ïàðàãðàôà 8 öüîãî ÌÑÀ ìîæóòü âïëèâàòè òàê³ ÷èííèêè, ÿê:

•

Õàðàêòåð ³ ñêëàäí³ñòü ïèòàííÿ, ÿêèì çàéìàºòüñÿ åêñïåðò â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó.

• • •

Ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ â öüîìó ïèòàíí³. Íàÿâí³ñòü ³íøèõ äæåðåë àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. Õàðàêòåð, îáñÿã òà îá’ºêòèâí³ñòü ðîáîòè åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó.

14 ÌÑÀ

240 «Â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà, ùî ñòîñóºòüñÿ øàõðàéñòâà, ïðè àóäèò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», ïàðàãðàô 13.

ÌÑÀ 500

410

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ

•

×è åêñïåðò â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó º ïðàö³âíèêîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÷è â³í º ñòîðîíîþ, çàëó÷åíîþ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ äëÿ íàäàííÿ â³äïîâ³äíèõ ïîñëóã.

•

Ñòóï³íü, äî ÿêîãî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå êîíòðîëþâàòè ðîáîòó åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó àáî âïëèâàòè íà íå¿.

•

×è ðåãëàìåíòóºòüñÿ ðîáîòà åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òåõí³÷íèìè ñòàíäàðòàìè àáî ³íøèìè ïðîôåñ³éíèìè ÷è ãàëóçåâèìè âèìîãàìè.

•

Õàðàêòåð òà îáñÿã áóäü-ÿêèõ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çà ðîáîòîþ åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó.

•

Çíàííÿ òà äîñâ³ä àóäèòîðà â ãàëóç³ çíàíü åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó.

•

Ïîïåðåäí³é äîñâ³ä îçíàéîìëåííÿ àóäèòîðà ç ðîáîòîþ òàêîãî åêñïåðòà.

Ä37. Êîìïåòåíòí³ñòü ïîâ’ÿçàíà ³ç õàðàêòåðîì ³ ð³âíåì çíàíü åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Ìîæëèâîñò³ ñòîñóþòüñÿ çäàòíîñò³ åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó âèêîðèñòîâóâàòè ñâîþ êîìïåòåíòí³ñòü çà çàäàíèõ îáñòàâèí. ×èííèêè, ÿê³ âïëèâàþòü íà ìîæëèâîñò³, âêëþ÷àþòü, çîêðåìà, ãåîãðàô³÷íå ïîëîæåííÿ, íàÿâí³ñòü ÷àñó òà ðåñóðñ³â. Îá’ºêòèâí³ñòü ïîâ’ÿçàíà ³ç ìîæëèâèì âïëèâîì, ÿêèé ñïðè÷èíÿº óïåðåäæåííÿ, êîíôë³êò ³íòåðåñ³â àáî âïëèâ ³íøèõ îñ³á íà ïðîôåñ³éíå àáî ä³ëîâå ñóäæåííÿ åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Êîìïåòåíòí³ñòü, ìîæëèâîñò³ òà îá’ºêòèâí³ñòü åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, à òàêîæ áóäü-ÿê³ çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çà éîãî ðîáîòîþ â ìåæàõ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ º âàæëèâèìè ÷èííèêàìè ùîäî äîñòîâ³ðíîñò³ áóäü-ÿêî¿ ³íôîðìàö³¿, ï³äãîòîâëåíî¿ åêñïåðòîì â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Ä38. ²íôîðìàö³ÿ ïðî êîìïåòåíòí³ñòü, ìîæëèâîñò³ òà îá’ºêòèâí³ñòü åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ìîæå íàäõîäèòè ç ð³çíîìàí³òíèõ äæåðåë, íàïðèêëàä:

• • • •

Îñîáèñòîãî äîñâ³äó ïîïåðåäíüî¿ ñï³âïðàö³ ³ç öèì åêñïåðòîì.

•

Îïóáë³êîâàíèõ ñòàòåé àáî êíèã åêñïåðòà.

Îáãîâîðåíü ³ç öèì åêñïåðòîì. Äèñêóñ³é ç ³íøèìè îñîáàìè, ÿê³ îá³çíàí³ ç ðîáîòîþ åêñïåðòà. ³äîìîñòåé ïðî êâàë³ô³êàö³þ åêñïåðòà, éîãî ÷ëåíñòâî ó ïðîôåñ³éíèõ îðãàí³çàö³ÿõ àáî ãàëóçåâèõ àñîö³àö³ÿõ, íàÿâí³ñòü äîçâîëó íà ðîáîòó àáî ³íøèõ ôîðì çîâí³øíüîãî âèçíàííÿ.

411

ÌÑÀ 500

ÀÓÄÈÒ

Êîìïåòåíòí³ñòü, ìîæëèâîñò³ òà îá’ºêòèâí³ñòü åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó (äèâ. ïàðàãðàô 8a).

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ

•

Åêñïåðòà â³ä àóäèòîðà (çà íàÿâíîñò³), ÿêèé äîïîìàãຠàóäèòîðó îòðèìóâàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ñòîñîâíî ³íôîðìàö³¿, ï³äãîòîâëåíî¿ åêñïåðòîì â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó.

Ä39. Ïèòàííÿ, ïîâ’ÿçàí³ ç îö³íêîþ êîìïåòåíòíîñò³, ìîæëèâîñòåé òà îá’ºêòèâíîñò³ åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, âêëþ÷àþòü ðåãëàìåíòóâàííÿ éîãî ðîáîòè òåõí³÷íèìè ñòàíäàðòàìè àáî ³íøèìè ïðîôåñ³éíèìè ÷è ãàëóçåâèìè âèìîãàìè, íàïðèêëàä ñòàíäàðòàìè ïðîôåñ³éíî¿ åòèêè òà ³íøèìè âèìîãàìè äî ÷ëåí³â ïðîôåñ³éíèõ îðãàí³çàö³é ÷è ãàëóçåâèõ àñîö³àö³é, à òàêîæ ñòàíäàðòàìè àêðåäèòàö³¿ îðãàíó, ùî íàäຠë³öåí糿, àáî âèìîãàìè çàêîíîäàâñòâà ÷è íîðìàòèâíèõ ïîëîæåíü. Ä40. ²íø³ ïèòàííÿ, ÿê³ ìîæóòü áóòè äîðå÷íèìè, âêëþ÷àþòü:

•

Êîìïåòåíòí³ñòü åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó â³äïîâ³äຠïèòàííþ, äî ÿêîãî çàñòîñîâóâàòèìóòüñÿ ðåçóëüòàòè éîãî ðîáîòè, âêëþ÷àþ÷è áóäü-ÿêó ñïåö³àë³çàö³þ â ñôåð³ éîãî ä³ÿëüíîñò³. Íàïðèêëàä, êîíêðåòíèé àêòóàð³é ìîæå ñïåö³àë³çóâàòèñÿ íà ñòðàõóâàíí³ ìàéíà òà ñòðàõóâàíí³ â³ä íåùàñíèõ âèïàäê³â, àëå ìàòè îáìåæåí³ çíàííÿ ùîäî ïåíñ³éíèõ ðîçðàõóíê³â.

•

Êîìïåòåíòí³ñòü åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ùîäî â³äïîâ³äíèõ âèìîã áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, íàïðèêëàä, çíàííÿ ïðèïóùåíü ³ ìåòîä³â, âêëþ÷àþ÷è ìîäåë³ (ÿêùî öå äîðå÷íî), ÿê³ â³äïîâ³äàþòü çàñòîñîâí³é êîíöåïòóàëüí³é îñíîâ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

•

Íàÿâí³ñòü íåïåðåäáà÷åíèõ ïîä³é, çì³í â îáñòàâèíàõ àáî îòðèìàííÿ â ðåçóëüòàò³ ïðîöåäóð àóäèòó àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ÿê³ âêàçóþòü íà íåîáõ³äí³ñòü ïåðåãëÿäó ïî÷àòêîâî¿ îö³íêè êîìïåòåíòíîñò³, ìîæëèâîñòåé òà îá’ºêòèâíîñò³ åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó â õîä³ àóäèòó.

Ä41. Îá’ºêòèâíîñò³ åêñïåðòà ìîæå çàãðîæóâàòè øèðîêèé ñïåêòð îáñòàâèí, íàïðèêëàä çàãðîçó âëàñíîãî ³íòåðåñó, çàõèñòó, îñîáèñòèõ ñòîñóíê³â, âëàñíî¿ îö³íêè àáî òèñêó. Çàïîá³æí³ çàõîäè ìîæóòü çìåíøèòè òàê³ çàãðîçè. Ïîä³áí³ çàõîäè ñòâîðþþòüñÿ àáî çîâí³øí³ìè ñòðóêòóðàìè (íàïðèêëàä, åêñïåðòîì â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, çàêîíîäàâñòâîì àáî íîðìàòèâíèìè ïîëîæåííÿìè) àáî ñåðåäîâèùåì éîãî ä³ÿëüíîñò³ (íàïðèêëàä, ïîë³òèêîþ òà ïðîöåäóðàìè êîíòðîëþ ÿêîñò³). Ä42. Õî÷à çàïîá³æí³ çàõîäè íå ìîæóòü óñóíóòè âñ³ çàãðîçè îá’ºêòèâíîñò³ åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, äåÿê³ ðèçèêè (íàïðèêëàä, çàãðîçè òèñêó) ìîæóòü áóòè ìåíø çíà÷íèìè äëÿ åêñïåðò³â, çàëó÷åíèõ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, í³æ äëÿ åêñïåðò³â, ÿê³ º éîãî ïðàö³âíèêàìè, à åôåêòèâí³ñòü çàïîá³æíèõ çàõîä³â (íàïðèêëàä, ïîë³òèêè òà ïðîöåäóð êîíòðîëþ ÿêîñò³) ó òàêîìó ðàç³ ìîæå áóòè âèùîþ. Îñê³ëüêè çàãðîçè îá’ºêòèâíîñò³ ïðàö³âíèêà ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ çàâæäè ïðèñóòí³, ÌÑÀ 500

412

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ

ïðàö³âíèê-åêñïåðò çàçâè÷àé íå ìîæå ââàæàòèñÿ á³ëüø îá’ºêòèâíèì, í³æ ³íø³ ïðàö³âíèêè ö³º¿ îðãàí³çàö³¿. Ä43. Îö³íþþ÷è îá’ºêòèâí³ñòü åêñïåðòà, çàëó÷åíîãî ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, ìîæå áóòè äîðå÷íèì îáãîâîðèòè ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ³ åêñïåðòîì áóäü-ÿê³ ³íòåðåñè ÷è âçàºìîâ³äíîñèíè, ùî ìîæóòü ñòâîðþâàòè çàãðîçó îá’ºêòèâíîñò³ åêñïåðòà, ìîæëèâîñò³ çàñòîñóâàííÿ áóäü-ÿêèõ â³äïîâ³äíèõ çàïîá³æíèõ çàõîä³â, âêëþ÷àþ÷è ïðîôåñ³éí³ âèìîãè äî åêñïåðòà, à òàêîæ îö³íèòè àäåêâàòí³ñòü òàêèõ çàïîá³æíèõ çàõîä³â. ²íòåðåñè òà âçàºìîâ³äíîñèíè, ùî ñòâîðþþòü çàãðîçè, ìîæóòü âêëþ÷àòè:

• • •

ô³íàíñîâ³ ³íòåðåñè; ä³ëîâ³ òà îñîáèñò³ ñòîñóíêè; íàäàííÿ ³íøèõ ïîñëóã.

Îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ ðîáîòè åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó (äèâ. ïàðàãðàô 8á). Ä44. Ðîçóì³ííÿ ðîáîòè åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó âêëþ÷ຠðîçóì³ííÿ â³äïîâ³äíî¿ ãàëóç³ åêñïåðòíèõ çíàíü, ÿê³ ìîæíà îòðèìàòè ðàçîì ³ç âèçíà÷åííÿì, ÷è ïîâèíåí ñàì àóäèòîð ìàòè çíàííÿ äëÿ îö³íêè ðîáîòè åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó àáî éîìó ïîòð³áíî çàëó÷èòè åêñïåðòà àóäèòîðà ç ö³ºþ ìåòîþ15.

•

×è ³ñíóþòü ó ñôåð³ êîìïåòåíòíîñò³ åêñïåðòà ñïåö³àë³çàö³¿, äîðå÷í³ äëÿ àóäèòó.

•

×è ïîøèðþþòüñÿ íà ðîáîòó åêñïåðòà ïðîôåñ³éí³ àáî ³íø³ ñòàíäàðòè òà íîðìàòèâí³ ÷è çàêîíîäàâ÷³ âèìîãè.

•

ßê³ ïðèïóùåííÿ òà ìåòîäè âèêîðèñòîâóº åêñïåðò â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà ÷è º âîíè çàãàëüíîïðèéíÿòèìè â ñôåð³ çíàíü åêñïåðòà ³ ÷è â³äïîâ³äàþòü âîíè ö³ëÿì ï³äãîòîâêè òà ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

•

Õàðàêòåð âíóòð³øí³õ ³ çîâí³øí³õ äàíèõ àáî ³íôîðìàö³¿, ùî âèêîðèñòîâóº åêñïåðò â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó.

Ä46

Ó ðàç³, ÿêùî åêñïåðò â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çàëó÷àºòüñÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, çàçâè÷àé ñêëàäàºòüñÿ ëèñò-çîáîâ’ÿçàííÿ àáî ïèñüìîâà óãîäà ³íøî¿ ôîðìè ì³æ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ òà åêñïåðòîì. Îö³íêà òàêî¿ óãîäè â ïðîöåñ³ îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ ðîáîòè åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ìîæå äîïîìîãòè àóäèòîðó âèçíà÷èòè, ÷è â³äïîâ³äàþòü éîãî ö³ëÿì òàê³ ÷èííèêè:

15 ÌÑÀ

620 «Âèêîðèñòàííÿ ðîáîòè åêñïåðòà, çàëó÷åíîãî àóäèòîðîì», ïàðàãðàô 7.

413

ÌÑÀ 500

ÀÓÄÈÒ

Ä45. Àñïåêòè ñôåðè êîìïåòåíòíîñò³ åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ÿê³ àóäèòîð ïîâèíåí ðîçóì³òè, ìîæóòü âêëþ÷àòè òàê³ ïèòàííÿ:

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ

• • •

õàðàêòåð, îáñÿã òà ìåòà ðîáîòè åêñïåðòà; ðîëü òà îáîâ’ÿçêè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³ åêñïåðòà; õàðàêòåð, ÷àñ ³ îáñÿã îáì³íó ³íôîðìàö³ºþ ì³æ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì òà åêñïåðòîì, âêëþ÷àþ÷è çâ³òè áóäü-ÿêî¿ ôîðìè, ùî íàäàþòüñÿ åêñïåðòîì.

Ä47. Ó ðàç³, ÿêùî åêñïåðò â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó º ïðàö³âíèêîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, íàÿâí³ñòü ïèñüìîâî¿ óãîäè ìåíø â³ðîã³äíà. Ïðè öüîìó íàéá³ëüø äîðå÷íèì ñïîñîáîì îòðèìàííÿ àóäèòîðîì íåîáõ³äíîãî ðîçóì³ííÿ ìîæå áóòè çàïèò äî åêñïåðòà òà ³íøèõ îñ³á ç óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Îö³íêà â³äïîâ³äíîñò³ ðîáîòè åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó (äèâ. ïàðàãðàô 8â). Ä48. Ïèòàííÿ, ùî ïîòðåáóþòü ðîçãëÿäó ï³ä ÷àñ îö³íêè ïðèéíÿòíîñò³ âèêîðèñòàííÿ ðåçóëüòàò³â ðîáîòè åêñïåðòà ÿê àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ ïåâíîãî òâåðäæåííÿ, ìîæóòü âêëþ÷àòè:

•

çàñòîñîâí³ñòü òà îá´ðóíòîâàí³ñòü ðåçóëüòàò³â àáî âèñíîâê³â, îòðèìàíèõ åêñïåðòîì, ¿õíÿ ñóì³ñí³ñòü ç ³íøèìè àóäèòîðñüêèìè äîêàçàìè òà â³äïîâ³äí³ñòü ¿õ â³äîáðàæåííÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³;

•

ÿêùî ðîáîòà åêñïåðòà ïåðåäáà÷ຠâèêîðèñòàííÿ çíà÷íèõ ïðèïóùåíü ³ ìåòîä³â — ¿õ çàñòîñîâí³ñòü òà îá´ðóíòîâàí³ñòü;

•

ÿêùî ðîáîòà åêñïåðòà ïåðåäáà÷ຠçíà÷íå âèêîðèñòàííÿ ïåðâèííèõ äàíèõ — çàñòîñîâí³ñòü, ïîâíîòà ³ òî÷í³ñòü òàêèõ äàíèõ.

²íôîðìàö³ÿ, ÿêà íàäàºòüñÿ ï³äïðèºìñòâîì òà âèêîðèñòîâóºòüñÿ àóäèòîðîì (äèâ. ïàðàãðàô 9 a ³ á). Ä49. Äëÿ òîãî ùîá àóäèòîð îòðèìàâ äîñòîâ³ðí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ³íôîðìàö³ÿ, ùî íàäàºòüñÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ³ âèêîðèñòîâóºòüñÿ äëÿ âèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð àóäèòó, ìຠáóòè äîñòàòíüî ïîâíîþ òà òî÷íîþ. Íàïðèêëàä, íà åôåêòèâí³ñòü àóäèòó äîõîä³â ³ç çàñòîñóâàííÿì ñòàíäàðòíèõ ö³í äî çàïèñ³â ùîäî îáñÿãó ïðîäàæ³â âïëèâຠòî÷í³ñòü äàíèõ ïðî ð³âåíü ö³í òà ïîâíîòà ³ òî÷í³ñòü äàíèõ ïðî îáñÿã ïðîäàæ³â. Àíàëîã³÷íî, ÿêùî àóäèòîð ìຠíàì³ð âèêîíàòè òåñòóâàííÿ ïåâíî¿ ñóêóïíîñò³ (íàïðèêëàä, ïëàòåæ³â) íà ïåâíó õàðàêòåðèñòèêó (íàïðèêëàä, ñàíêö³îíóâàííÿ), ðåçóëüòàòè òàêîãî òåñòó áóäóòü ìåíø äîñòîâ³ðíèìè, ÿêùî ñóêóïí³ñòü, ç ÿêî¿ âèáèðàþòü åëåìåíòè äëÿ òåñòóâàííÿ, íå º ïîâíîþ. Ä50. Àóäèòîðñüê³ äîêàçè ñòîñîâíî òî÷íîñò³ òà ïîâíîòè òàêî¿ ³íôîðìàö³¿ ìîæóòü îòðèìóâàòèñÿ ïàðàëåëüíî ç ïðîâåäåííÿì àóäèòîðñüêî¿ ïðîöåäóðè, ÿêà çàñòîñîâóºòüñÿ äî ³íôîðìàö³¿, ÿêùî îòðèìàííÿ òàêèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â º íåâ³ä’ºìíîþ ÷àñòèíîþ ñàìî¿ àóäèòîðñüêî¿ ïðîöåäóðè.  ³íøèõ âèïàäêàõ àóäèòîð ìîæå îòðèìàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî òî÷íîñò³ òà ïîâíîòè òàêî¿ ³íôîðìàö³¿ ÷åðåç òåñòóâàííÿ çàõîä³â

ÌÑÀ 500

414

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ

âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çà ï³äãîòîâêîþ ³ çáåð³ãàííÿì ³íôîðìàö³¿. Ïðè öüîìó â äåÿêèõ ñèòóàö³ÿõ àóäèòîð ìîæå ïðèéíÿòè ð³øåííÿ ïðî íåîáõ³äí³ñòü äîäàòêîâèõ ïðîöåäóð àóäèòó. Ä51. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ àóäèòîð ìîæå âèð³øèòè âèêîðèñòàòè ³íôîðìàö³þ, íàäàíó ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, äëÿ ³íøèõ ö³ëåé àóäèòó. Çîêðåìà, àóäèòîð ìîæå ïëàíóâàòè âèêîðèñòàííÿ ïîêàçíèê³â ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóðàõ àáî çàñòîñîâóâàòè ³íôîðìàö³þ, ï³äãîòîâëåíó ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ç ìåòîþ ìîí³òîðèíãó, íàïðèêëàä çâ³òè âíóòð³øíüîãî àóäèòîðà. Ïðè öüîìó íà ïðèéíÿòí³ñòü îòðèìàíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â âïëèâຠòå, ÷è º ³íôîðìàö³ÿ äîñèòü òî÷íîþ òà äåòàëüíîþ äëÿ ö³ëåé àóäèòîðà. Íàïðèêëàä, ïîêàçíèêè ä³ÿëüíîñò³, ÿê³ âèêîðèñòîâóþòüñÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, ìîæóòü áóòè íåäîñòàòíüî òî÷íèìè äëÿ âèÿâëåííÿ ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü. Âèá³ð åëåìåíò³â äëÿ òåñòóâàííÿ ç ìåòîþ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â (äèâ. ïàðàãðàô 10)

à)

âèá³ð óñ³õ åëåìåíò³â (100% äîñë³äæåííÿ);

á)

âèá³ð îêðåìèõ åëåìåíò³â;

â)

àóäèòîðñüêó âèá³ðêó.

Äîðå÷í³ñòü çàñòîñóâàííÿ áóäü-ÿêîãî ìåòîäó àáî ïîºäíàííÿ ¿õ çàëåæèòü â³ä êîíêðåòíèõ îáñòàâèí, íàïðèêëàä ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, ïîâ’ÿçàíîãî ç òâåðäæåííÿì, ùî òåñòóºòüñÿ, à òàêîæ ïðàêòè÷íîñò³ é åôåêòèâíîñò³ ð³çíèõ ìåòîä³â. Âèá³ð óñ³õ åëåìåíò³â Ä 53. Àóäèòîð ìîæå âèçíà÷èòè äîðå÷íèì äîñë³äèòè âñþ ñóêóïí³ñòü åëåìåíò³â, ùî ñòàíîâëÿòü êëàñ îïåðàö³é àáî çàëèøîê íà ðàõóíêó (àáî ñòðàòó â ìåæàõ ö³º¿ ñóêóïíîñò³). Ó ðàç³ òåñòóâàííÿ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ 100% äîñë³äæåííÿ º ìàëîäîñòîâ³ðíèì, îäíàê âîíî äîñèòü ïîøèðåíå ï³ä ÷àñ äåòàëüíîãî òåñòóâàííÿ. 100% äîñë³äæåííÿ ìîæå áóòè äîðå÷íèì ó âèïàäêàõ, ÿêùî, íàïðèêëàä:

•

ñóêóïí³ñòü ñêëàäàºòüñÿ ç íåâåëèêî¿ ê³ëüêîñò³ åëåìåíò³â, êîæåí ç ÿêèõ ìຠâåëèêó âàðò³ñòü;

415

ÌÑÀ 500

ÀÓÄÈÒ

Ä52. Åôåêòèâí³ òåñòè íàäàþòü ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ùî áóäóòü äîñòàòí³ìè äëÿ ö³ëåé àóäèòîðà â ðàç³ ¿õ âèêîðèñòàííÿ ðàçîì ç ³íøèìè äîêàçàìè, ÿê³ âæå îòðèìàíî àáî áóäå îòðèìàíî. ³äïîâ³äíî äî âèìîã ïàðàãðàôà 7 ï³ä ÷àñ âèáîðó åëåìåíò³â äëÿ òåñòóâàííÿ àóäèòîð ïîâèíåí âèçíà÷èòè äîðå÷í³ñòü ³ äîñòîâ³ðí³ñòü ³íôîðìàö³¿, ùî âèêîðèñòîâóâàòèìåòüñÿ ÿê àóäèòîðñüê³ äîêàçè; åôåêòèâí³ñòü (äîñòàòí³ñòü) äàíèõ º ³íøèì âàæëèâèì ÷èííèêîì, ÿêèé ñë³ä áðàòè äî óâàãè ï³ä ÷àñ âèáîðó ñòàòåé äëÿ òåñòóâàííÿ. Äîñòóïí³ äëÿ àóäèòîðà ìåòîäè âèáîðó åëåìåíò³â äëÿ òåñòóâàííÿ âêëþ÷àþòü:

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ

•

³ñíóº çíà÷íèé ðèçèê àáî ³íø³ ìåòîäè íå íàäàþòü äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â;

•

ïîâòîðþâàíèé õàðàêòåð ðîçðàõóíê³â àáî ³íøèõ ïðîöåñ³â, ùî àâòîìàòè÷íî âèêîíóþòüñÿ ³íôîðìàö³éíîþ ñèñòåìîþ, ðîáèòü 100% äîñë³äæåííÿ åêîíîì³÷íî ïðèéíÿòíèì.

Âèá³ð îêðåìèõ åëåìåíò³â Ä54. Àóäèòîð ìîæå âèð³øèòè âèáðàòè îêðåì³ åëåìåíòè ç ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³. ×èííèêè, ÿê³ ìîæóòü áóòè äîðå÷íèìè ï³ä ÷àñ ïðèéíÿòòÿ òàêîãî ð³øåííÿ, âêëþ÷àþòü ðîçóì³ííÿ àóäèòîðîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, à òàêîæ õàðàêòåðèñòèêè ñóêóïíîñò³, ùî òåñòóºòüñÿ. Ñóá’ºêòèâíèé âèá³ð îêðåìèõ åëåìåíò³â çàëåæèòü â³ä ðèçèêó, íå ïîâ’ÿçàíîãî ç âèá³ðêîþ. Âèáðàí³ îêðåì³ åëåìåíòè ìîæóòü âêëþ÷àòè:

•

Îñíîâí³ åëåìåíòè àáî åëåìåíòè ç âèñîêîþ âàðò³ñòþ. Àóäèòîð ìîæå âèð³øèòè â³ä³áðàòè îêðåì³ åëåìåíòè â ìåæàõ ñóêóïíîñò³, îñê³ëüêè âîíè ìàþòü âèñîêó âàðò³ñòü àáî äåìîíñòðóþòü ³íø³ õàðàêòåðèñòèêè, íàïðèêëàä åëåìåíòè, ùî º ï³äîçð³ëèìè, íåçâè÷àéíèìè, îñîáëèâî ñõèëüíèìè äî ðèçèêó àáî ç ³ñòîð³ºþ ïîìèëîê.

•

Óñ³ åëåìåíòè, ùî ïåðåâèùóþòü ïåâíó ñóìó. Àóäèòîð ìîæå âèð³øèòè ïåðåâ³ðèòè âñ³ åëåìåíòè, ÷èÿ çàðåºñòðîâàíà âàðò³ñòü ïåðåâèùóº ïåâíó ñóìó, ç ìåòîþ ï³äòâåðäæåííÿ âåëèêî¿ ÷àñòèíè çàãàëüíî¿ ñóìè êëàñó îïåðàö³é àáî çàëèøêó íà ðàõóíêó.

•

Åëåìåíòè äëÿ îòðèìàííÿ ³íôîðìàö³¿. Àóäèòîð ìîæå ïåðåâ³ðÿòè åëåìåíòè ç ìåòîþ îòðèìàííÿ ³íôîðìàö³¿ ç òàêèõ ïèòàíü, ÿê õàðàêòåð ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ àáî õàðàêòåð éîãî îïåðàö³é.

Ä55. Õî÷à âèá³ðêîâå äîñë³äæåíí³ êîíêðåòíèõ åëåìåíò³â ç êëàñó îïåðàö³é àáî çàëèøêó íà ðàõóíêó ÷àñòî áóäå åôåêòèâíèì çàñîáîì îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, âîíî íå ÿâëÿº ñîáîþ àóäèòîðñüêó âèá³ðêó. Ðåçóëüòàòè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ùîäî åëåìåíò³â, â³ä³áðàíèõ ó òàêèé ñïîñ³á, íå ìîæíà ïîøèðþâàòè íà ãåíåðàëüíó ñóêóïí³ñòü; â³äïîâ³äíî äî öüîãî âèá³ðêîâå äîñë³äæåííÿ êîíêðåòíèõ åëåìåíò³â íå íàäຠàóäèòîðñüê³ äîêàçè ñòîñîâíî íåäîñë³äæåíî¿ ÷àñòèíè ñóêóïíîñò³. Àóäèòîðñüêà âèá³ðêà Ä56. Àóäèòîðñüêà âèá³ðêà ðîçðàõîâàíà íà íàäàííÿ ìîæëèâîñò³ îòðèìàííÿ âèñíîâê³â ùîäî ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³ íà îñíîâ³ òåñòóâàííÿ âèá³ðêè ç òàêî¿ ñóêóïíîñò³. Àóäèòîðñüêà âèá³ðêà á³ëüø äåòàëüíî ðîçãëÿäàºòüñÿ â ÌÑÀ 53016.

16 ÌÑÀ

530 «Àóäèòîðñüêà âèá³ðêà».

ÌÑÀ 500

416

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ

Ñóïåðå÷í³ñòü àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ÷è ñóìí³âè â ¿õ íàä³éíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 11)

ÀÓÄÈÒ

Ä57. Îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ç ð³çíèõ äæåðåë àáî ð³çíîãî õàðàêòåðó ìîæå âêàçóâàòè íà òå, ùî îêðåìèé àóäèòîðñüêèé äîêàç íå º íàä³éíèì, òàêå ìîæå, íàïðèêëàä, òðàïèòèñÿ, ÿêùî àóäèòîðñüê³ äîêàçè, îòðèìàí³ ç îäíîãî äæåðåëà, íå çá³ãàþòüñÿ ç äîêàçàìè, îòðèìàíèìè ç ³íøîãî äæåðåëà. Êð³ì òîãî, òàêå ìîæå ñòàòèñÿ, êîëè â³äïîâ³ä³ íà çàïèòè äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, âíóòð³øíüîãî àóäèòó òà ³íøèõ ï³äðîçä³ë³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ íå çá³ãàþòüñÿ àáî êîëè â³äïîâ³ä³ íà çàïèòè äî òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, çðîáëåí³ äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ â³äïîâ³äåé íà çàïèòè äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, íå çá³ãàþòüñÿ ç â³äïîâ³äÿìè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó.  ÌÑÀ 230 íàâåäåíî êîíêðåòí³ âèìîãè äî äîêóìåíòóâàííÿ âèïàäê³â, êîëè àóäèòîð ³äåíòèô³êóâàâ ³íôîðìàö³þ, ùî ñóïåðå÷èòü éîãî âèñíîâêó ç âàæëèâîãî ïèòàííÿ17.

17 ÌÑÀ

230 «Àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ».

ÌÑÀ 500

ÑÀ 501 ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ — ÄÎÄÀÒÊβ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÙÎÄΠ²IJÁÐÀÍÈÕ ÅËÅÌÅÍÒ²Â

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 501 «ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ — ÄÎÄÀÒÊβ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÙÎÄΠ²IJÁÐÀÍÈÕ ÅËÅÌÅÍҲ» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ç̲ÑÒ Ïàðàãðàô Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 Ìåòà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Âèìîãè Çàïàñè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4—8 Ñóäîâ³ ñïðàâè òà ïðåòåí糿. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9—12 ²íôîðìàö³ÿ çà ñåãìåíòàìè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Çàïàñè. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1—Ä16 Ñóäîâ³ ñïðàâè òà ïðåòåí糿 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä17—Ä25 ²íôîðìàö³ÿ çà ñåãìåíòàìè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä26—Ä27

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 501 «Àóäèòîðñüê³ äîêàçè — äîäàòêîâ³ ì³ðêóâàííÿ ùîäî â³ä³áðàíèõ åëåìåíò³â» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó».

ÌÑÀ 501

418

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ — ÄÎÄÀÒÊβ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÙÎÄΠ²IJÁÐÀÍÈÕ ÅËÅÌÅÍÒ²Â

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

Öåé ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) ðîçãëÿäຠäîäàòêîâ³ ì³ðêóâàííÿ àóäèòîðà ïðè îòðèìàíí³ äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 3301, ÌÑÀ 5002 òà ³íøèõ çàñòîñîâíèõ ÌÑÀ ùîäî îêðåìèõ àñïåêò³â çàïàñ³â, ñóäîâèõ ñïðàâ ³ ïðåòåíç³é, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, à òàêîæ ³íôîðìàö³¿ çà ñåãìåíòàìè ï³ä ÷àñ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ 2.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

Ìåòà 3.

Ìåòîþ àóäèòîðà º îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ñòîñîâíî: à)

íàÿâíîñò³ òà ñòàíó çàïàñ³â;

á)

ïîâíîòè ³íôîðìàö³¿ ùîäî ñóäîâèõ ñïðàâ ³ ïðåòåíç³é, ùî ñòîñóþòüñÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

â)

ïîäàííÿ ³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ çà ñåãìåíòàìè â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Âèìîãè Çàïàñè ßêùî çàïàñè º ñóòòºâèìè äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òî àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî ¿õ íàÿâíîñò³ ³ ñòàíó øëÿõîì: à)

ïðèñóòíîñò³ ï³ä ÷àñ ³íâåíòàðèçàö³¿ (êð³ì âèïàäê³â, ÿêùî öå íåïðàêòè÷íî), ùîá (äèâ. ïàðàãðàôè Ä1—Ä3): i) îö³íèòè ³íñòðóêö³¿ òà ïðîöåäóðè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó äëÿ ðåºñòðàö³¿ ³ êîíòðîëþ ðåçóëüòàò³â ³íâåíòàðèçàö³¿ ô³çè÷íèõ çàïàñ³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä4); ii) îçíàéîìèòèñÿ ç ïðîöåäóðàìè ï³äðàõóíêó, ÿê³ çä³éñíþþòüñÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì (äèâ. ïàðàãðàô Ä5); iii) ïåðåâ³ðèòè çàïàñè (äèâ. ïàðàãðàô Ä6); iv) âèêîíàòè êîíòðîëüíó ïåðåâ³ðêó (äèâ. ïàðàãðàôè Ä7—Ä8); òà

1 2

ÌÑÀ 330 «Ä³¿ àóäèòîðà ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè». ÌÑÀ 500 «Àóäèòîðñüê³ äîêàçè».

419

ÌÑÀ 501

ÀÓÄÈÒ

4.

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ — ÄÎÄÀÒÊβ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÙÎÄΠ²IJÁÐÀÍÈÕ ÅËÅÌÅÍÒ²Â

á)

çä³éñíåííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ùîäî îñòàòî÷íèõ äàíèõ ïðî çàïàñè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ùîá âèçíà÷èòè, ÷è òî÷íî âîíè â³äîáðàæàþòü ôàêòè÷í³ ðåçóëüòàòè ³íâåíòàðèçàö³¿.

5.

ßêùî ³íâåíòàðèçàö³ÿ çä³éñíþºòüñÿ íà ³íøó äàòó, í³æ äàòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òî àóäèòîð ïîâèíåí êð³ì ïðîöåäóð â³äïîâ³äíî äî âèìîã ïàðàãðàôà 4 âèêîíàòè àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ïðî íàëåæíå â³äîáðàæåííÿ çì³í â çàïàñàõ ì³æ äàòîþ ³íâåíòàðèçàö³¿ òà äàòîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä9—Ä11).

6.

ßêùî àóäèòîð íå ìîæå áóòè ïðèñóòí³ì ï³ä ÷àñ ³íâåíòàðèçàö³¿ ÷åðåç íåïåðåäáà÷óâàí³ îáñòàâèíè, â³í ìຠïðîâåñòè ³íâåíòàðèçàö³þ (àáî ñïîñòåð³ãàòè çà ¿¿ ïðîâåäåííÿì) äåÿêèõ çàïàñ³â íà ³íøó äàòó ³ âèêîíàòè àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ùîäî ïðîì³æíèõ îïåðàö³é.

7.

ßêùî ïðèñóòí³ñòü ï³ä ÷àñ ³íâåíòàðèçàö³¿ íå º ìîæëèâîþ, àóäèòîð ïîâèíåí âèêîíàòè àëüòåðíàòèâí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî íàÿâíîñò³ òà ñòàíó çàïàñ³â. ßêùî öå íåìîæëèâî âèêîíàòè, òî â³í ïîâèíåí ìîäèô³êóâàòè äóìêó â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 7053 (äèâ. ïàðàãðàôè Ä12—Ä14).

8.

ßêùî çàïàñè, ùî ïåðåáóâàþòü íà çáåð³ãàíí³ òà ï³ä êîíòðîëåì òðåòüî¿ ñòîðîíè, º ñóòòºâèìè äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî íàÿâíîñò³ òà ñòàíó òàêèõ çàïàñ³â, çä³éñíèâøè îäíó ç òàêèõ ä³é àáî îáèäâ³: à)

íàä³ñëàòè çàïèò äî òðåòüî¿ ñòîðîíè ïðî ï³äòâåðäæåííÿ ê³ëüêîñò³ ³ ñòàíó çàïàñ³â, ÿê³ çáåð³ãàþòüñÿ â ³íòåðåñàõ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä15).

á)

çä³éñíèòè ïåðåâ³ðêó àáî ³íø³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ÿê³ º íàëåæíèìè çà òàêèõ îáñòàâèí (äèâ. ïàðàãðàô Ä16).

Ñóäîâ³ ñïðàâè òà ïðåòåí糿 9.

3

Àóäèòîð ïîâèíåí ðîçðîáèòè òà âèêîíàòè àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè äëÿ âèÿâëåííÿ ñóäîâèõ ñïðàâ ³ ïðåòåíç³é, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà ìîæóòü ïðèçâåñòè äî âèíèêíåííÿ ðèçèêó ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, âêëþ÷àþ÷è (äèâ. ïàðàãðàôè Ä17—Ä19): à)

çâåðíåííÿ ³ç çàïèòàìè äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³, ÿêùî öå äîðå÷íî, ³íøèõ îñ³á ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, âêëþ÷àþ÷è éîãî øòàòíîãî þðèñòà;

á)

ïåðåãëÿä ïðîòîêîë³â çàñ³äàíü âèùèõ îðãàí³â óïðàâë³ííÿ òà ëèñòóâàííÿ ì³æ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ³ éîãî çîâí³øí³ì þðèñêîíñóëüòîì;

ÌÑÀ 705 «Ìîäèô³êàö³¿ äóìêè ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà».

ÌÑÀ 501

420

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ — ÄÎÄÀÒÊβ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÙÎÄΠ²IJÁÐÀÍÈÕ ÅËÅÌÅÍÒ²Â

â)

àíàë³ç ðàõóíê³â âèäàòê³â íà þðèäè÷í³ ïîñëóãè (äèâ. ïàðàãðàô Ä20).

10.

ßêùî àóäèòîð îö³íþº ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ùîäî ³äåíòèô³êîâàíî¿ ñóäîâî¿ ñïðàâè àáî ïðåòåíç³é àáî êîëè âèêîíàí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè âêàçóþòü íà ìîæëèâó íàÿâí³ñòü ³íøèõ ñóòòºâèõ ñóäîâèõ ñïðàâ àáî ïðåòåíç³é, â³í ïîâèíåí ðàçîì ç ³íøèìè ïðîöåäóðàìè, ÿê³ âèìàãàþòüñÿ ³íøèìè ÌÑÀ, çâåðíóòèñÿ áåçïîñåðåäíüî äî çîâí³øíüîãî þðèñêîíñóëüòà êîìïàí³¿. Àóäèòîð ïîâèíåí çðîáèòè öå, íàäñèëàþ÷è ïèñüìîâèé çàïèò, ï³äãîòîâëåíèé óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, â ÿêîìó çîâí³øíüîãî þðèñêîíñóëüòà ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ïðîñÿòü íàäàòè ³íôîðìàö³þ áåçïîñåðåäíüî àóäèòîðó. ßêùî çàêîíîì, íîðìàòèâíèìè àêòàìè àáî â³äïîâ³äíèì þðèäè÷íèì ïðîôåñ³éíèì îðãàíîì çàáîðîíÿºòüñÿ çîâí³øíüîìó þðèñêîíñóëüòó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ íàäàâàòè ³íôîðìàö³þ áåçïîñåðåäíüî àóäèòîðó, àóäèòîð ïîâèíåí âèêîíàòè àëüòåðíàòèâí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä21—Ä25).

11.

Àóäèòîð ïîâèíåí ìîäèô³êóâàòè äóìêó ó çâ³ò³ àóäèòîðà â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 705, ÿêùî: à)

óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë â³äìîâëÿºòüñÿ íàäàòè äîçâ³ë àóäèòîðó áåçïîñåðåäíüî çâåðíóòèñÿ çà ³íôîðìàö³ºþ àáî çóñòð³òèñÿ ³ç çîâí³øí³ì þðèñêîíñóëüòîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, àáî ÿêùî çîâí³øí³é þðèñêîíñóëüò ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â³äìîâëÿºòüñÿ íàäàòè íàëåæíó â³äïîâ³äü íà ïèñüìîâèé çàïèò, àáî ÿêùî éîìó çàáîðîíåíî íàäàâàòè â³äïîâ³äü; òà

á)

àóäèòîð íå ìîæå îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ÷åðåç âèêîíàííÿ àëüòåðíàòèâíèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð,

12.

Àóäèòîð ïîâèíåí çâåðíóòèñÿ ³ç çàïèòîì äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà, ÿêùî öå ïðèéíÿòíî, äî òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïðî íàäàííÿ ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü, ùî âñ³ â³äîì³ ôàêòè÷í³ àáî ìîæëèâ³ ñóäîâ³ ñïðàâè òà ïðåòåí糿, âïëèâ ÿêèõ ñë³ä âðàõîâóâàòè ïðè ï³äãîòîâö³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, áóëè ðîçêðèò³ àóäèòîðó, à òàêîæ âðàõîâàí³ é ðîçêðèò³ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

²íôîðìàö³ÿ çà ñåãìåíòàìè 13.

Àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî ïîäàííÿ é ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ çà ñåãìåíòàìè â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ÷åðåç (äèâ. ïàðàãðàô Ä26): à)

îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ ìåòîä³â, ÿê³ âèêîðèñòîâóþòüñÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ïðè âèçíà÷åíí³ ³íôîðìàö³¿ çà ñåãìåíòàìè (äèâ. ïàðàãðàô Ä27);

421

ÌÑÀ 501

ÀÓÄÈÒ

Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ — ÄÎÄÀÒÊβ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÙÎÄΠ²IJÁÐÀÍÈÕ ÅËÅÌÅÍÒ²Â

i) îö³íêó äîñòîâ³ðíîñò³ òîãî, ùî òàê³ ìåòîäè ïðèâåäóòü äî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; ii) òåñòóâàííÿ, ÿêùî öå ïðèéíÿòíî, çàñòîñóâàííÿ òàêèõ ìåòîä³â; á)

âèêîíàííÿ àíàë³òè÷íèõ àáî ³íøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ º íàëåæíèìè çà òàêèõ îáñòàâèí.

***

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Çàïàñè Ïðèñóòí³ñòü ï³ä ÷àñ ³íâåíòàðèçàö³¿ (äèâ. ïàðàãðàô 4a) Ä1.

ßê ïðàâèëî, óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë óñòàíîâëþº ïðîöåäóðè ïðîâåäåííÿ ³íâåíòàðèçàö³¿ ùîíàéìåíøå ðàç íà ð³ê, ùî âèêîðèñòîâóºòüñÿ ÿê îñíîâà äëÿ ï³äãîòîâêè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà, ÿêùî öå äîðå÷íî, ï³äòâåðäæóº íàä³éí³ñòü ³ñíóþ÷î¿ ñèñòåìè ïîñò³éíîãî îáë³êó çàïàñ³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

Ä2.

Ïðèñóòí³ñòü ï³ä ÷àñ ïðîâåäåííÿ ³íâåíòàðèçàö³¿ ïåðåäáà÷àº:

•

ïåðåâ³ðêó çàïàñ³â äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ ¿õ íàÿâíîñò³ òà îö³íêè ¿õ ñòàíó, à òàêîæ âèêîíàííÿ êîíòðîëüíî¿ ïåðåâ³ðêè;

•

íàãëÿä çà äîòðèìàííÿì ³íñòðóêö³é óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà âèêîíàííÿ ïðîöåäóð äëÿ çàïèñó ³ êîíòðîëþ ðåçóëüòàò³â ³íâåíòàðèçàö³¿;

•

îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî íàä³éíîñò³ ïðîöåäóð ³íâåíòàðèçàö³¿, ÿê³ çàñòîñîâóþòüñÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì.

Ö³ ïðîöåäóðè ìîæóòü ñëóãóâàòè òåñòîì çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ àáî ïðîöåäóðîþ ïî ñóò³ çàëåæíî â³ä îö³íêè àóäèòîðîì ðèçèêó, çàïëàíîâàíîãî ï³äõîäó ³ êîíêðåòíèõ âèêîíàíèõ ïðîöåäóð. Ä3.

Ïèòàííÿ, ÿê³ º äîðå÷íèìè ïðè ïëàíóâàíí³ ïðèñóòíîñò³ ï³ä ÷àñ ïðîâåäåííÿ ³íâåíòàðèçàö³¿ (àáî ïðè ðîçðîáö³ é âèêîíàíí³ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð â³äïîâ³äíî äî âèìîã ïàðàãðàô³â 4—8 öüîãî ÌÑÀ), âêëþ÷àþòü, íàïðèêëàä:

• • •

ðèçèêè ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü, ïîâ’ÿçàí³ ³ç çàïàñàìè;

•

÷àñ ïðîâåäåííÿ ³íâåíòàðèçàö³¿;

ÌÑÀ 501

422

õàðàêòåð âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñòîñîâíî çàïàñ³â; ÷è î÷³êóºòüñÿ çàñòîñóâàííÿ àäåêâàòíèõ ïðîöåäóð ³ íàäàííÿ íàëåæíèõ ³íñòðóêö³é ç ïðîâåäåííÿ ³íâåíòàðèçàö³¿;

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ — ÄÎÄÀÒÊβ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÙÎÄΠ²IJÁÐÀÍÈÕ ÅËÅÌÅÍÒ²Â

•

íàÿâí³ñòü ó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ñèñòåìè ïîñò³éíîãî îáë³êó çàïàñ³â;

•

ì³ñöÿ, â ÿêèõ çáåð³ãàþòüñÿ çàïàñè, âêëþ÷àþ÷è ñóòòºâ³ñòü çàïàñ³â ³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ â ð³çíèõ ì³ñöÿõ, ïðè ïðèéíÿòò³ ð³øåíü ïðî òå, â ÿêèõ ì³ñöÿõ ïðèñóòí³ñòü àóäèòîðà º íàëåæíîþ. ÌÑÀ 6004 âèçíà÷ຠó÷àñòü ³íøèõ àóäèòîð³â ³ â³äïîâ³äíî éîãî âèìîãè ìîæóòü áóòè äîðå÷íèìè, ÿêùî òàêà ó÷àñòü ïîâ’ÿçàíà ç ïðèñóòí³ñòþ ï³ä ÷àñ ïðîâåäåííÿ ³íâåíòàðèçàö³¿ ó â³ääàëåíîìó ì³ñö³;

•

÷è ïîòð³áíà äîïîìîãà åêñïåðòà â³ä àóäèòîðà. ÌÑÀ 6205 âèçíà÷ຠâèêîðèñòàííÿ åêñïåðòà â³ä àóäèòîðà äëÿ äîïîìîãè â îòðèìàíí³ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â.

Îö³íêà ³íñòðóêö³é òà ïðîöåäóð óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó (äèâ. ïàðàãðàô 4a, i) Ïèòàííÿ, ÿê³ º äîðå÷íèìè ïðè îö³íö³ ³íñòðóêö³é òà ïðîöåäóð óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó äëÿ çàïèñó ³ êîíòðîëþ íàä ïðîâåäåííÿì ³íâåíòàðèçàö³¿, âêëþ÷àþòü, íàïðèêëàä, ¿õ ñïðÿìîâàí³ñòü íà:

•

çàñòîñóâàííÿ íàëåæíèõ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, çîêðåìà çáèðàííÿ âèêîðèñòàíèõ áëàíê³â ³ç çàïèñàìè ïðî ³íâåíòàðèçàö³þ çàïàñ³â, îáë³ê íåâèêîðèñòàíèõ áëàíê³â çàïèñ³â ùîäî ³íâåíòàðèçàö³¿ çàïàñ³â, ïðîöåäóðè ï³äðàõóíêó ³ ïåðåðàõóíêó;

•

òî÷íå âèçíà÷åííÿ ñòà䳿 çàâåðøåííÿ íåçàâåðøåíîãî âèðîáíèöòâà, çàïàñ³â, ùî ïîâ³ëüíî îáåðòàþòüñÿ, çàñòàð³ëèõ àáî ïîøêîäæåíèõ çàïàñ³â ³ çàïàñ³â, ÿê³ íàëåæàòü òðåò³é ñòîðîí³, íàïðèêëàä, íà óìîâàõ êîíñèãíàö³¿;

•

ïðîöåäóðè, ùî âèêîðèñòîâóþòüñÿ äëÿ îö³íêè ô³çè÷íèõ ê³ëüêîñòåé, ÿêùî öå äîðå÷íî, çîêðåìà ïðîöåäóðè, ÿê³ ìîæóòü áóòè íåîáõ³äíèìè ïðè îö³íö³ ô³çè÷íî¿ ê³ëüêîñò³ çàïàñ³â âóã³ëëÿ ó øòàáåë³;

•

êîíòðîëü íàä ðóõîì çàïàñ³â ì³æ ð³çíèìè çîíàìè, â³äâàíòàæåííÿ é îòðèìàííÿ çàïàñ³â äî ³ ï³ñëÿ äàòè â³äñ³êàííÿ.

Ñïîñòåðåæåííÿ çà âèêîíàííÿì ïðîöåäóð ³íâåíòàðèçàö³¿, óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì (äèâ. ïàðàãðàô 4a, ii) Ä5.

âñòàíîâëåíèõ

Ñïîñòåðåæåííÿ çà âèêîíàííÿì ïðîöåäóð ³íâåíòàðèçàö³¿, âñòàíîâëåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, íàïðèêëàä ïðîöåäóð ùîäî êîíòðîëþ íàä ðóõîì çàïàñ³â äî, ïðîòÿãîì àáî ï³ñëÿ ³íâåíòàðèçàö³¿, äîïîìàãຠàóäèòîðó â îòðèìàíí³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî àäåêâàòíî¿ ðîçðîáêè ³ âèêîíàííÿ ³íñòðóêö³é òà ïðîöåäóð ³íâåíòàðèçàö³¿, âñòàíîâëåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì. Êð³ì òîãî, àóäèòîð ìîæå îòðèìàòè êîﳿ äîêóìåíò³â ç ³íôîðìàö³ºþ ïðî ñòàí çàïàñ³â íà äàòó â³äñ³êàííÿ, çîêðåìà ³íôîðìàö³þ ïðî

4

ÌÑÀ 600 «Îñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ — àóäèòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè (âêëþ÷àþ÷è ðîáîòó àóäèòîð³â êîìïîíåíò³â)». 5 ÌÑÀ 620 «Âèêîðèñòàííÿ ðîáîòè åêñïåðòà àóäèòîðà».

423

ÌÑÀ 501

ÀÓÄÈÒ

Ä4.

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ — ÄÎÄÀÒÊβ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÙÎÄΠ²IJÁÐÀÍÈÕ ÅËÅÌÅÍÒ²Â

ðóõ çàïàñ³â, ùî äîïîìîæå éîìó âèêîíàòè àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ùîäî îáë³êó òàêîãî ðóõó íà á³ëüø ï³çíþ äàòó. Ïåðåâ³ðêà çàïàñ³â (äèâ. ïàðàãðàô 4a, iii) Ä6.

Ïåðåâ³ðêà çàïàñ³â ï³ä ÷àñ ïðèñóòíîñò³ ïðè ïðîâåäåíí³ ³íâåíòàðèçàö³¿ äîïîìàãຠàóäèòîðó ï³äòâåðäèòè íàÿâí³ñòü çàïàñ³â (õî÷à é íåîáîâ’ÿçêîâî ïðàâî âëàñíîñò³ íà íèõ), à òàêîæ ³äåíòèô³êóâàòè, íàïðèêëàä, çàñòàð³ë³ òà ïîøêîäæåí³ çàïàñè àáî çàïàñè, ùî ïî÷èíàþòü ñòàð³òè.

Âèêîíàííÿ êîíòðîëüíèõ ïåðåâ³ðîê (äèâ. ïàðàãðàô 4a, iv) Ä7.

Âèêîíàííÿ êîíòðîëüíèõ ïåðåâ³ðîê, íàïðèêëàä, ïîð³âíÿííÿì îá’ºêò³â, â³ä³áðàíèõ ç ³íâåíòàðèçàö³éíèõ ðåºñòð³â óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, òà öèõ ñàìèõ îá’ºêò³â ó çàïàñàõ, à òàêîæ ïîð³âíÿííÿ îá’ºêò³â, â³ä³áðàíèõ ñåðåä çàïàñ³â, ç îá’ºêòàìè, â³äîáðàæåíèìè â ³íâåíòàðèçàö³éíèõ ðåºñòðàõ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, íàäຠàóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî ïîâíîòè òà òî÷íîñò³ â³äïîâ³äíèõ îáë³êîâèõ çàïèñ³â.

Ä8.

Êð³ì çàïèñó àóäèòîðîì ðåçóëüòàò³â êîíòðîëüíèõ ïåðåâ³ðîê, îòðèìàííÿ êîï³é ðåºñòð³â ïðîâåäåíî¿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ³íâåíòàðèçàö³¿ äîïîìàãຠàóäèòîðó âèêîíàòè ïîäàëüø³ ïðîöåäóðè àóäèòó äëÿ âèçíà÷åííÿ, ÷è òî÷íî â³äîáðàæàþòü ³íâåíòàðèçàö³éí³ ðåºñòðè çàïàñ³â ôàêòè÷í³ ðåçóëüòàòè ³íâåíòàðèçàö³¿.

²íâåíòàðèçàö³ÿ, ÿêà ïðîâîäèëàñÿ íå íà äàòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 5) Ä9.

Ç ïðàêòè÷íèõ ì³ðêóâàíü ³íâåíòàðèçàö³ÿ ìîæå ïðîâîäèòèñÿ íà äàòó àáî äàòè, ùî â³äð³çíÿþòüñÿ â³ä äàòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Öå ìîæíà çðîáèòè íåçàëåæíî â³ä òîãî, ÷è âèçíà÷ຠóïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ê³ëüê³ñòü çàïàñ³â ó ðåçóëüòàò³ ùîð³÷íî¿ ³íâåíòàðèçàö³¿ àáî ÷è ìຠâ³í ñèñòåìó ïîñò³éíîãî îáë³êó çàïàñ³â. Ó áóäü-ÿêîìó ðàç³ åôåêòèâí³ñòü ðîçðîáêè, âïðîâàäæåííÿ ³ âèêîíàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ çà çì³íàìè ó çàïàñàõ âèçíà÷àº, ÷è â³äïîâ³äຠö³ëÿì àóäèòó ïðîâåäåííÿ ³íâåíòàðèçàö³¿ íà äàòó àáó äàòè, ÿê³ â³äð³çíÿþòüñÿ â³ä äàòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.  ÌÑÀ 330 âñòàíîâëåíî âèìîãè é íàäàíî ðåêîìåíäàö³¿ ùîäî ïðîöåäóð ïî ñóò³, ÿê³ âèêîíóþòüñÿ íà ïðîì³æíó äàòó6.

Ä10. ßêùî ìຠì³ñöå ñèñòåìà ïîñò³éíîãî îáë³êó çàïàñ³â, òî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå ïðîâîäèòè ³íâåíòàðèçàö³þ àáî ³íø³ òåñòè äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ íàä³éíîñò³ ³íôîðìàö³¿ ïðî ê³ëüê³ñòü çàïàñ³â, âêëþ÷åíó â ñèñòåìó ïîñò³éíîãî îáë³êó çàïàñ³â êîìïàí³¿. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë àáî àóäèòîð ìîæóòü ³äåíòèô³êóâàòè â³äì³ííîñò³ ì³æ çàïèñàìè ïîñò³éíîãî îáë³êó òà íàÿâíîþ ê³ëüê³ñòþ, âèÿâëåíîþ ï³ä ÷àñ ³íâåíòàðèçàö³¿; öå ìîæå ñâ³ä÷èòè ïðî íååôåêòèâí³ñòü çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çà çì³íàìè çàïàñ³â. 6

ÌÑÀ 330, ïàðàãðàôè 22—23.

ÌÑÀ 501

424

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ — ÄÎÄÀÒÊβ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÙÎÄΠ²IJÁÐÀÍÈÕ ÅËÅÌÅÍÒ²Â

Ä11. Ïèòàííÿ, ùî º äîðå÷íèìè äëÿ ðîçãëÿäó ïðè ðîçðîáö³ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ïðî íàëåæíå â³äîáðàæåííÿ çì³í ó çàïàñàõ ì³æ äàòîþ àáî äàòàìè ïðîâåäåííÿ ³íâåíòàðèçàö³¿ òà ê³íöåâèìè ³íâåíòàðèçàö³éíèìè ðåºñòðàìè â îáë³êîâèõ çàïèñàõ:

• •

÷è íàëåæíî ñêîðèãîâàíî çàïèñè ñèñòåìè ïîñò³éíîãî îáë³êó çàïàñ³â;

•

ïðè÷èíè çíà÷íèõ ðîçá³æíîñòåé ì³æ ³íôîðìàö³ºþ, îòðèìàíîþ ïðîòÿãîì ³íâåíòàðèçàö³¿, òà çàïèñàìè ñèñòåìè ïîñò³éíîãî îáë³êó çàïàñ³â.

íàä³éí³ñòü çàïèñ³â ñèñòåìè ïîñò³éíîãî îáë³êó çàïàñ³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

Ïðèñóòí³ñòü ï³ä ÷àñ ³íâåíòàðèçàö³¿ íåìîæëèâà ç ïðàêòè÷íèõ ì³ðêóâàíü (äèâ. ïàðàãðàô 7)

Ä13. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ, ÿêùî ïðèñóòí³ñòü º íåìîæëèâîþ ç ïðàêòè÷íèõ ì³ðêóâàíü, àëüòåðíàòèâí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè (íàïðèêëàä, ïåðåâ³ðêà äîêóìåíòàö³¿ ùîäî ïîäàëüøîãî ïðîäàæó êîíêðåòíèõ îá’ºêò³â åëåìåíò³â çàïàñ³â, îòðèìàíèõ àáî ïðèäáàíèõ äî ïðîâåäåííÿ ³íâåíòàðèçàö³¿) ìîæóòü íàäàâàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî íàÿâíîñò³ é ñòàíó çàïàñ³â. Ä14. Îäíàê â ³íøèõ âèïàäêàõ íå ìîæíà îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî íàÿâíîñò³ òà ñòàíó çàïàñ³â çà äîïîìîãîþ àëüòåðíàòèâíèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð. Ó òàêîìó ðàç³ ÌÑÀ 705 âèìàãຠâ³ä àóäèòîðà ìîäèô³êàö³¿ ñâ äóìêè â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ âíàñë³äîê îáìåæåííÿ îáñÿãó8.

7

ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó», ïàðàãðàô Ä48. 8 ÌÑÀ 705, ïàðàãðàô 13.

425

ÌÑÀ 501

ÀÓÄÈÒ

Ä12. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ ïðèñóòí³ñòü ï³ä ÷àñ ³íâåíòàðèçàö³¿ ìîæå áóòè íåìîæëèâîþ ç ïðàêòè÷íèõ ì³ðêóâàíü. Öå ìîæå ñïðè÷èíÿòèñÿ òàêèìè ÷èííèêàìè, ÿê õàðàêòåð ³ ì³ñöå ïðîâåäåííÿ ³íâåíòàðèçàö³¿, íàïðèêëàä, êîëè çàïàñè çáåð³ãàþòüñÿ ó ì³ñö³, ùî ìîæå ÿâëÿòè çàãðîçó äëÿ áåçïåêè àóäèòîðà. Ïðîòå öå ïèòàííÿ çàãàëüíî¿ íåçðó÷íîñò³ äëÿ àóäèòîðà íå º äîñòàòí³ì äëÿ îá´ðóíòóâàííÿ àóäèòîðîì ñâîãî ð³øåííÿ ïðî íåìîæëèâ³ñòü ïðèñóòíîñò³ ç ïðàêòè÷íèõ ì³ðêóâàíü. Êð³ì òîãî, ÿê ïîÿñíþºòüñÿ â ÌÑÀ 2007, ïèòàííÿ ñêëàäíîñò³, ÷àñó àáî ïîâ’ÿçàíèõ âèòðàò ñàìå ïî ñîá³ íå º ïðàâîì³ðíîþ ï³äñòàâîþ äëÿ óõèëÿííÿ àóäèòîðà â³ä àóäèòîðñüêî¿ ïðîöåäóðè, äëÿ ÿêî¿ íåìຠàëüòåðíàòèâè, àáî äëÿ âèêîðèñòàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ÿê³ º ìåíø í³æ ïåðåêîíëèâèìè.

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ — ÄÎÄÀÒÊβ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÙÎÄΠ²IJÁÐÀÍÈÕ ÅËÅÌÅÍÒ²Â

Çàïàñè, ùî ïåðåáóâàþòü íà çáåð³ãàíí³ ó òðåòüî¿ ñòîðîíè ³ ï³ä ¿¿ êîíòðîëåì ϳäòâåðäæåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 8a) Ä15. Ó ÌÑÀ 5059 âñòàíîâëåíî âèìîãè é íàäàíî ðåêîìåíäàö³¿ äëÿ çä³éñíåííÿ ïðîöåäóð çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ. ²íø³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè (äèâ. ïàðàãðàô 8á) Ä16. Çàëåæíî â³ä îáñòàâèí, íàïðèêëàä, ÿêùî îòðèìóºòüñÿ ³íôîðìàö³ÿ, ÿêà âèêëèêຠñóìí³âè ùîäî ÷åñíîñò³ é îá’ºêòèâíîñò³ òðåòüî¿ ñòîðîíè, àóäèòîð ìîæå ââàæàòè çà ïîòð³áíå ïðîâåñòè ³íø³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè çàì³ñòü àáî íà äîäàòîê äî ï³äòâåðäæåííÿ òðåòüî¿ ñòîðîíè. Ïðèêëàäàìè ³íøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ìîæóòü áóòè:

•

â³äâ³äóâàííÿ àáî îðãàí³çàö³ÿ â³äâ³äóâàííÿ ³íøèì àóäèòîðîì ³íâåíòàðèçàö³¿, ùî ïðîâîäèòüñÿ òðåòüîþ ñòîðîíîþ, ÿêùî öå ìîæëèâî ç ïðàêòè÷íèõ ì³ðêóâàíü;

•

îòðèìàííÿ çâ³òó ³íøîãî àóäèòîðà àáî àóäèòîðà îðãàí³çàö³¿, ÿêà íàäຠïîñëóãè, àáî íàäàííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ùîäî àäåêâàòíîñò³ ñèñòåìè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ òðåòüî¿ ñòîðîíè äëÿ çàáåçïå÷åííÿ íàëåæíîãî îáë³êó òà àäåêâàòíîãî çáåð³ãàííÿ çàïàñ³â;

•

ïåðåâ³ðêà äîêóìåíòàö³¿ ùîäî çàïàñ³â, ÿê³ ïåðåáóâàþòü ó òðåò³õ ñòîð³í, íàïðèêëàä ñêëàäñüêèõ ðîçïèñîê;

•

çâåðíåííÿ äî ³íøèõ ñòîð³í ç ìåòîþ îòðèìàííÿ ï³äòâåðäæåíü, ÿêùî çàïàñè áóëè íàäàí³ ó çàñòàâó.

Ñóäîâ³ ñïðàâè òà ïðåòåí糿 Ïîâíîòà ³íôîðìàö³¿ ùîäî ñóäîâèõ ñïðàâ ³ ïðåòåíç³é (äèâ. ïàðàãðàô 9) Ä17. Ñóäîâ³ ñïðàâè òà ïðåòåí糿, ùî ñòîñóþòüñÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ìîæóòü ìàòè ñóòòºâèé âïëèâ íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, òîìó ¿õ ñë³ä ðîçêðèâàòè àáî âðàõîâóâàòè ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Ä18. Íà äîäàòîê äî ïðîöåäóð, âèçíà÷åíèõ ó ïàðàãðàô³ 9, ³íø³ äîðå÷í³ ïðîöåäóðè âêëþ÷àþòü, íàïðèêëàä, âèêîðèñòàííÿ ³íôîðìàö³¿, îòðèìàíî¿ ÷åðåç ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â, ÿê³ ïðîâîäèëèñÿ äëÿ îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùà, ùîá àóäèòîð ì³ã ä³çíàòèñÿ ïðî ñóäîâ³ ñïðàâè ³ ïðåòåí糿, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Ä19. Àóäèòîðñüê³ äîêàçè, îòðèìàí³ äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ ñóäîâèõ ñïðàâ ³ ïðåòåíç³é, ÿê³ ìîæóòü ïðèçâåñòè äî âèíèêíåííÿ ðèçèêó ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, òàêîæ ìîæóòü íàäàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî ³íøèõ äîðå÷íèõ àñïåêò³â, íàïðèêëàä, îö³íêà àáî âèì³ðþâàííÿ ñòîñîâíî ñóäîâî¿ ñïðàâè òà ïðåòåíç³é. Ó ÌÑÀ 54010 âñòàíîâëåíî âèìîãè é íàäàíî 9

ÌÑÀ 505 «Çîâí³øí³ ï³äòâåðäæåííÿ». 540 «Àóäèò îáë³êîâèõ îö³íîê, ó òîìó ÷èñë³ îáë³êîâèõ îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, òà ïîâ’ÿçàí³ ç íèìè ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿».

10 ÌÑÀ

ÌÑÀ 501

426

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ — ÄÎÄÀÒÊβ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÙÎÄΠ²IJÁÐÀÍÈÕ ÅËÅÌÅÍÒ²Â

ðåêîìåíäàö³¿, ÿê³ º äîðå÷íèìè äëÿ ðîçãëÿäó àóäèòîðîì ñóäîâî¿ ñïðàâè òà ïðåòåíç³é, ÿê³ âèìàãàþòü îáë³êîâèõ îö³íîê àáî ïîâ’ÿçàíîãî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Àíàë³ç ðàõóíê³â âèäàòê³â íà þðèäè÷í³ ïîñëóãè (äèâ. ïàðàãðàô 9â) Ä20. Çàëåæíî â³ä îáñòàâèí àóäèòîð ìîæå ââàæàòè çà äîö³ëüíå âèâ÷èòè ïîâ’ÿçàí³ ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, çîêðåìà ðàõóíêè-ôàêòóðè çà íàäàí³ þðèäè÷í³ ïîñëóãè, ó ïðîöåñ³ ðîçãëÿäó àóäèòîðîì ðàõóíê³â âèäàòê³â íà þðèäè÷í³ ïîñëóãè. Ñï³ëêóâàííÿ ³ç çîâí³øí³ì þðèñêîíñóëüòîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè 10—11) Ä21. Áåçïîñåðåäíº ñï³ëêóâàííÿ ³ç çîâí³øí³ì þðèñêîíñóëüòîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äîïîìàãຠàóäèòîðó îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî çíàííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ïðî ïîòåíö³éíî ñóòòºâó ñóäîâó ñïðàâó é ïðåòåí糿 òà ðîçóì³ííÿ îö³íîê íèì ô³íàíñîâèõ íàñë³äê³â, âêëþ÷àþ÷è âèòðàòè. Ä22. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ àóäèòîð ìîæå íàìàãàòèñÿ çâ’ÿçàòèñÿ áåçïîñåðåäíüî ³ç çîâí³øí³ì þðèñêîíñóëüòîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, íàäñèëàþ÷è éîìó çàãàëüíèé ïèñüìîâèé çàïèò. Äëÿ öüîãî ó çàãàëüíîìó ïèñüìîâîìó çàïèò³ çîâí³øíüîãî þðèñêîíñóëüòà ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ïðîñÿòü ïðî³íôîðìóâàòè àóäèòîðà ïðî áóäü-ÿêó ñóäîâó ñïðàâó òà ïðåòåí糿, ÿê³ éîìó â³äîì³, à òàêîæ îö³íèòè ðåçóëüòàò ñóäîâî¿ ñïðàâè ³ ïðåòåíç³é òà íàäàòè îö³íêó ô³íàíñîâèõ àñïåêò³â, âêëþ÷àþ÷è ïîâ’ÿçàí³ âèòðàòè.

à)

ïåðåë³ê ñóäîâèõ ñïðàâ òà ïðåòåíç³é;

á)

îö³íêó óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ðåçóëüòàò³â êîæíî¿ ³äåíòèô³êîâàíî¿ ñóäîâî¿ ñïðàâè òà ïðåòåíç³é, ÿêùî âîíà º, à òàêîæ îö³íêó íèì ô³íàíñîâèõ àñïåêò³â, âêëþ÷àþ÷è ïîâ’ÿçàí³ âèòðàòè;

â)

ïðîõàííÿ äî çîâí³øíüîãî þðèñêîíñóëüòà ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ï³äòâåðäèòè îá´ðóíòîâàí³ñòü îö³íîê óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³ íàäàòè àóäèòîðó äîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ, ÿêùî, íà äóìêó çîâí³øíüîãî þðèñêîíñóëüòà ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ïåðåë³ê º íåïîâíèì àáî íåïðàâèëüíèì.

Ä24. Çà äåÿêèõ îáñòàâèí àóäèòîð ìîæå ââàæàòè çà ïîòð³áíå çóñòð³òèñÿ ³ç çîâí³øí³ì þðèñêîíñóëüòîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äëÿ îáãîâîðåííÿ â³ðîã³äíîãî ðåçóëüòàòó ñóäîâî¿ ñïðàâè àáî ïðåòåíç³é. Íàïðèêëàä, öå ìîæå ìàòè ì³ñöå, ÿêùî:

427

ÌÑÀ 501

ÀÓÄÈÒ

Ä23. ßêùî ìàëîâ³ðîã³äíî, ùî çîâí³øí³é þðèñêîíñóëüò ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ íàëåæíî â³äïîâ³ñòü íà çàãàëüíèé ïèñüìîâèé çàïèò, íàïðèêëàä, ÿêùî ïðîôåñ³éíèé îðãàí, äî ÿêîãî íàëåæèòü çîâí³øí³é þðèñêîíñóëüò, çàáîðîíÿº äàâàòè â³äïîâ³äü íà òàêèé ëèñò, òî àóäèòîð ìîæå íàìàãàòèñÿ âñòàíîâèòè áåçïîñåðåäíº ñï³ëêóâàííÿ ÷åðåç êîíêðåòèçîâàíèé ïèñüìîâèé çàïèò, ÿêèé âêëþ÷àº:

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜʲ ÄÎÊÀÇÈ — ÄÎÄÀÒÊβ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß ÙÎÄΠ²IJÁÐÀÍÈÕ ÅËÅÌÅÍÒ²Â

• • •

àóäèòîð âèçíà÷èòü, ùî öå ïèòàííÿ ïîâ’ÿçàíå ³ç çíà÷íèì ðèçèêîì; ïèòàííÿ º ñêëàäíèì; ³ñíóº íåçãîäà ì³æ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì þðèñêîíñóëüòîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

³

çîâí³øí³ì

Çàçâè÷àé äëÿ îðãàí³çàö³¿ òàêî¿ çóñòð³÷³ ïîòð³áíà çãîäà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, à íà ñàì³é çóñòð³÷³ ìຠáóòè ïðèñóòí³é ïðåäñòàâíèê óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Ä25. ³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 70011 àóäèòîð ïîâèíåí äàòóâàòè ñâ³é çâ³ò äàòîþ íå ðàí³øå â³ä ò³º¿, êîëè â³í îòðèìàâ äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, íà ÿêèõ ´ðóíòóâàòèìåòüñÿ àóäèòîðñüêà äóìêà ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Àóäèòîðñüê³ äîêàçè ïðî ñòàí ñóäîâèõ ñïðàâ ³ ïðåòåíç³é íà äàòó àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ìîæóòü áóòè îòðèìàí³ ÷åðåç íàäàííÿ çàïèòó óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó, âêëþ÷àþ÷è øòàòíîãî þðèñêîíñóëüòà, ÿêèé â³äïîâ³äຠçà âèð³øåííÿ â³äïîâ³äíèõ ïèòàíü. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ àóäèòîðó, ìîæëèâî, ñë³ä îòðèìàòè îíîâëåíó ³íôîðìàö³þ â³ä çîâí³øíüîãî þðèñêîíñóëüòà ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. ²íôîðìàö³ÿ çà ñåãìåíòàìè (äèâ. ïàðàãðàô 13) Ä26. Çàëåæíî â³ä çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³ä ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæå âèìàãàòèñü àáî éîìó ìîæå áóòè äîçâîëåíî ðîçêðèòòÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ³íôîðìàö³¿ çà ñåãìåíòàìè. ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà çà ïîäàííÿ ³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ çà ñåãìåíòàìè ñòîñóºòüñÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ó ö³ëîìó. ³äïîâ³äíî â³ä àóäèòîðà íå âèìàãàºòüñÿ âèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ áóäóòü ïîòð³áíèìè äëÿ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ³íôîðìàö³¿ çà ñåãìåíòàìè, ïîäàíî¿ îêðåìî. Ðîçóì³ííÿ ìåòîä³â, ÿê³ âèêîðèñòîâóþòüñÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì (äèâ. ïàðàãðàô 13a) Ä27. Çàëåæíî â³ä îáñòàâèí ïðèêëàäàìè ïèòàíü, ÿê³ ìîæóòü áóòè äîðå÷íèìè äëÿ îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ ìåòîä³â, ùî âèêîðèñòîâóþòüñÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ïðè âèçíà÷åíí³ ³íôîðìàö³¿ çà ñåãìåíòàìè, à òàêîæ òîãî, ÷è ïðèâåäóòü òàê³ ìåòîäè äî ðîçêðèòòÿ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ìîæóòü áóòè:

11 ÌÑÀ

•

ïðîäàæ³, ïåðåêàçè ³ âèòðàòè ì³æ ñåãìåíòàìè, à òàêîæ óñóíåííÿ âçàºìíèõ çàëèøê³â ì³æ ñåãìåíòàìè;

•

ïîð³âíÿííÿ ç áþäæåòîì òà ³íøèìè î÷³êóâàíèìè ðåçóëüòàòàìè, íàïðèêëàä îïåðàö³éíèõ ïðèáóòê³â ÿê â³äñîòêà â³ä ïðîäàæó;

• •

ðîçïîä³ë àêòèâ³â ³ âèòðàò ì³æ ñåãìåíòàìè; óçãîäæåí³ñòü ç ïîïåðåäí³ìè ïåð³îäàìè òà àäåêâàòí³ñòü ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ùîäî ñóïåðå÷íîñòåé.

700 «Ôîðìóëþâàííÿ äóìêè òà íàäàííÿ çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», ïàðàãðàô 41.

ÌÑÀ 501

428

ÌÑÀ 505 ÇÎÂͲØͲ ϲÄÒÂÅÐÄÆÅÍÍß

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 505 «ÇÎÂͲØͲ ϲÄÒÂÅÐÄÆÅÍÍß» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ïàðàãðàô Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Ïðîöåäóðè çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2—3 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Ìåòà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Âèìîãè Ïðîöåäóðè çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 ³äìîâà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó â äîçâîë³ àóäèòîðó íà çàïèò ïðî ï³äòâåðäæåííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8—9 Ðåçóëüòàòè ïðîöåäóð çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10—14 Íåãàòèâí³ ï³äòâåðäæåííÿ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 Îö³íêà îòðèìàíèõ äîêàç³â . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ïðîöåäóðè çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1—Ä7 ³äìîâà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó â äîçâîë³ àóäèòîðó íà çàïèò ïðî ï³äòâåðäæåííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä8—Ä10 Ðåçóëüòàòè ïðîöåäóð çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . Ä11—Ä22 Íåãàòèâí³ ï³äòâåðäæåííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä23 Îö³íêà îòðèìàíèõ äîêàç³â . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä24—Ä25

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 505 «Çîâí³øí³ ï³äòâåðäæåííÿ» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó».

429

ÌÑÀ 505

ÀÓÄÈÒ

Ç̲ÑÒ

ÇÎÂͲØͲ ϲÄÒÂÅÐÄÆÅÍÍß

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

Öåé ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) ðîçãëÿäຠâèêîðèñòàííÿ àóäèòîðîì ïðîöåäóð çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 3301 ³ ÌÑÀ 5002. Ó íüîìó íå ðîçãëÿäàþòüñÿ çàïèòè ùîäî ñóäîâèõ ñïðàâ ³ ïðåòåíç³é, ùî ï³äïàäàþòü ï³ä ä³þ ÌÑÀ 5013.

Ïðîöåäóðè çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â 2.

Ó ÌÑÀ 500 çàçíà÷åíî, ùî äîñòîâ³ðí³ñòü àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â çàëåæèòü â³ä äæåðåëà ¿õ ïîõîäæåííÿ òà õàðàêòåðó, à òàêîæ â³ä êîíêðåòíèõ îáñòàâèí ¿õ îòðèìàííÿ4. Äî öüîãî ÌÑÀ òàêîæ âêëþ÷åíî òàê³ óçàãàëüíåííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â5:

•

Àóäèòîðñüê³ äîêàçè º á³ëüø äîñòîâ³ðíèìè, ÿêùî ¿õ îòðèìàíî ç íåçàëåæíèõ äæåðåë çà ìåæàìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

•

Àóäèòîðñüê³ äîêàçè, îòðèìàí³ áåçïîñåðåäíüî àóäèòîðîì, º á³ëüø äîñòîâ³ðíèìè ïîð³âíÿíî ç àóäèòîðñüêèìè äîêàçàìè, îòðèìàíèìè îïîñåðåäêîâàíî àáî ÿê ëîã³÷íèé âèñíîâîê.

•

Àóäèòîðñüê³ äîêàçè º á³ëüø äîñòîâ³ðíèìè, ÿêùî âîíè ³ñíóþòü â äîêóìåíòàðíîìó âèãëÿä³ íà ïàïåðîâèõ, åëåêòðîííèõ àáî ³íøèõ íîñ³ÿõ.

³äïîâ³äíî äî öüîãî òà çàëåæíî â³ä îáñòàâèí àóäèòó àóäèòîðñüê³ äîêàçè ó âèãëÿä³ çîâí³øí³õ ï³äòâåðäæåíü, ÿê³ îòðèìóþòüñÿ áåçïîñåðåäíüî àóäèòîðîì â³ä ñòîð³í, ùî íàäàþòü ï³äòâåðäæåííÿ, ìîæóòü áóòè á³ëüø äîñòîâ³ðíèìè, í³æ äîêàçè, îòðèìàí³ â³ä ñàìîãî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Öåé ÌÑÀ ìຠäîïîìîãòè àóäèòîðó â ðîçðîáö³ òà âèêîíàíí³ ïðîöåäóð çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ äëÿ îòðèìàííÿ ïðèéíÿòíèõ ³ äîñòîâ³ðíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. 3.

 ³íøèõ ÌÑÀ âèçíàºòüñÿ âàæëèâ³ñòü çîâí³øí³õ ï³äòâåðäæåíü ÿê àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, íàïðèêëàä:

•

Ó ÌÑÀ 330 ðîçãëÿäàºòüñÿ â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà çà ðîçðîáêó òà âèêîíàííÿ ä³é ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, à òàêîæ ðîçðîáêó é âèêîíàííÿ ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, õàðàêòåð, ÷àñ ³ îáñÿã ÿêèõ

1

ÌÑÀ 330 «Ä³¿ àóäèòîðà ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè». ÌÑÀ 500 «Àóäèòîðñüê³ äîêàçè». 3 ÌÑÀ 501 «Àóäèòîðñüê³ äîêàçè — äîäàòêîâ³ ì³ðêóâàííÿ ùîäî â³ä³áðàíèõ åëåìåíò³â». 4 ÌÑÀ 500, ïàðàãðàô Ä5. 5 ÌÑÀ 500, ïàðàãðàô Ä31. 2

ÌÑÀ 505

430

ÇÎÂͲØͲ ϲÄÒÂÅÐÄÆÅÍÍß

´ðóíòóþòüñÿ òà â³äïîâ³äàþòü îö³íåíèì ðèçèêàì ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåííÿ6. Êð³ì òîãî, ÌÑÀ 330 âèìàãຠâ³ä àóäèòîðà íåçàëåæíî â³ä îö³íåíèõ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ðîçðîáêè é âèêîíàííÿ ïðîöåäóð ïî ñóò³ äëÿ êîæíîãî ñóòòºâîãî êëàñó îïåðàö³é, çàëèøêó íà ðàõóíêó àáî ðîçêðèòòÿ äàíèõ. Àóäèòîð òàêîæ ìຠðîçãëÿíóòè, ÷è ìàþòü ïðîöåäóðè çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ âèêîíóâàòèñü ÿê àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³7.

•

Çã³äíî ç âèìîãàìè ÌÑÀ 330, ÷èì âèùà îö³íêà àóäèòîðîì ðèçèêó, òèì ïåðåêîíëèâ³ø³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè â³í ìຠîòðèìàòè8. Äëÿ öüîãî àóäèòîð ìîæå çá³ëüøèòè ê³ëüê³ñòü äàíèõ àáî îòðèìàòè á³ëüø äîðå÷í³ òà íàä³éí³ äàí³, àáî çä³éñíèòè òå é ³íøå. Íàïðèêëàä, àóäèòîð ìîæå ðîáèòè á³ëüøèé íàãîëîñ íà îòðèìàíí³ äîêàç³â áåçïîñåðåäíüî â³ä òðåò³õ ñòîð³í àáî îòðèìàíí³ ï³äòâåðäæóþ÷èõ äîêàç³â ç ê³ëüêîõ íåçàëåæíèõ äæåðåë. Ó ÌÑÀ 330 òàêîæ çàçíà÷åíî, ùî ïðîöåäóðè çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ ìîæóòü äîïîìîãòè àóäèòîðó îòðèìàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè ç âèñîêèì ð³âíåì äîñòîâ³ðíîñò³, ÿê³ ïîòð³áí³ éîìó äëÿ ä³é ó â³äïîâ³äü íà çíà÷í³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè9.

•

Ó ÌÑÀ 240 âêàçàíî, ùî àóäèòîð ìîæå òàê ôîðìóëþâàòè çàïèòè ùîäî ï³äòâåðäæåííÿ, ùîá îòðèìàòè äîäàòêîâó ï³äòâåðäæóþ÷ó ³íôîðìàö³þ ÿê â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà íà ð³âí³ òâåðäæåííÿ10.

•

Ó ÌÑÀ 500 âèçíà÷åíî, ùî ï³äòâåðäæåííÿ, îòðèìàí³ ç íåçàëåæíèõ ñòîñîâíî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äæåðåë, íàïðèêëàä çîâí³øí³ ï³äòâåðäæåííÿ, ìîæóòü çá³ëüøèòè âïåâíåí³ñòü, ÿêó àóäèòîð îòðèìóº â³ä äîêàç³â, ³ñíóþ÷èõ ñåðåä îáë³êîâèõ çàïèñ³â, àáî â³ä ïîÿñíåíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó11.

4.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

Ìåòà 5.

Ìåòîþ àóäèòîðà ïðè çàñòîñóâàíí³ ïðîöåäóð çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ º ðîçðîáêà òà âèêîíàííÿ òàêèõ ïðîöåäóð äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â.

6

ÌÑÀ 330, ïàðàãðàôè 5—6. ÌÑÀ 330, ïàðàãðàôè 18—19. 8 ÌÑÀ 330, ïàðàãðàô 7á. 9 ÌÑÀ 330, ïàðàãðàô Ä53. 10 ÌÑÀ 240 «Â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà, ùî ñòîñóºòüñÿ øàõðàéñòâà, ïðè àóäèò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», ïàðàãðàô Ä37. 11 ÌÑÀ 500, ïàðàãðàôè Ä8—Ä9. 7

431

ÌÑÀ 505

ÀÓÄÈÒ

Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³

ÇÎÂͲØͲ ϲÄÒÂÅÐÄÆÅÍÍß

Âèçíà÷åííÿ 6.

Ó öüîìó ÌÑÀ íàâåäåí³ äàë³ òåðì³íè ìàþòü òàê³ çíà÷åííÿ: à)

Çîâí³øíº ï³äòâåðäæåííÿ — àóäèòîðñüê³ äîêàçè, îòðèìàí³ ÿê ïðÿìà ïèñüìîâà â³äïîâ³äü àóäèòîðó â³ä òðåòüî¿ ñòîðîíè (ñòîðîíè, ÿêà ï³äòâåðäæóº) ó ïàïåðîâ³é ôîðì³ àáî íà åëåêòðîííèõ ÷è ³íøèõ íîñ³ÿõ ³íôîðìàö³¿.

á)

Çàïèò ïðî ïîçèòèâíå ï³äòâåðäæåííÿ — çàïèò, çã³äíî ç ÿêèì ñòîðîíà, ùî íàäຠï³äòâåðäæåííÿ, íàäñèëຠñâîþ â³äïîâ³äü áåçïîñåðåäíüî àóäèòîðó ³ çàçíà÷ຠñâîþ çãîäó àáî íåçãîäó ç íàâåäåíîþ ó çàïèò³ ³íôîðìàö³ºþ ÷è íàäຠçàçíà÷åíó â çàïèò³ ³íôîðìàö³þ.

â)

Çàïèò ïðî íåãàòèâíå ï³äòâåðäæåííÿ — çàïèò, çã³äíî ç ÿêèì ñòîðîíà, ùî íàäຠï³äòâåðäæåííÿ, íàäñèëຠñâîþ â³äïîâ³äü áåçïîñåðåäíüî àóäèòîðó ò³ëüêè â ðàç³ íåçãîäè ç íàâåäåíîþ ó çàïèò³ ³íôîðìàö³ºþ.

ã)

³äñóòí³ñòü â³äïîâ³ä³ — â³äñóòí³ñòü â³äïîâ³ä³ àáî ïîâíî¿ â³äïîâ³ä³ ç áîêó ñòîðîíè, ùî íàäຠï³äòâåðäæåííÿ, àáî ïîâåðíåííÿ íåäîñòàâëåíîãî çàïèòó ùîäî ï³äòâåðäæåííÿ.

ä)

Âèíÿòîê — â³äïîâ³äü, ÿêà çàñâ³ä÷óº â³äì³íí³ñòü ì³æ ³íôîðìàö³ºþ, â³äíîñíî ÿêî¿ ìàâ ì³ñöå çàïèò àáî ÿêà ì³ñòèòüñÿ ó çàïèñàõ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, òà ³íôîðìàö³ºþ, íàäàíîþ ñòîðîíîþ, ùî ï³äòâåðäæóº.

Âèìîãè Ïðîöåäóðè çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ 7.

Ïðè âèêîðèñòàíí³ ïðîöåäóð çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ àóäèòîð ïîâèíåí êîíòðîëþâàòè çàïèòè ïðî çîâí³øíº ï³äòâåðäæåííÿ, âêëþ÷àþ÷è: à)

âèçíà÷åííÿ ³íôîðìàö³¿, ÿêó ñë³ä ï³äòâåðäèòè àáî íàäàòè (äèâ. ïàðàãðàô Ä1);

á)

âèá³ð íàëåæíî¿ ñòîðîíè, ùî íàäຠï³äòâåðäæåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä2);

â)

ôîðìóëþâàííÿ çàïèò³â ïðî ï³äòâåðäæåííÿ, âêëþ÷àþ÷è âèçíà÷åííÿ íàëåæíîãî îäåðæóâà÷à çàïèò³â ³ íàÿâí³ñòü ðåêâ³çèò³â äëÿ íàäñèëàííÿ â³äïîâ³äåé áåçïîñåðåäíüî àóäèòîðó (äèâ. ïàðàãðàôè Ä3—Ä6);

ã)

íàäñèëàííÿ çàïèò³â, ó òîìó ÷èñë³ ïîäàëüøèõ çàïèò³â, ÿêùî öå ïîòð³áíî, ñòîðîí³, ÿêà íàäຠï³äòâåðäæåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä7).

³äìîâà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó â äîçâîë³ àóäèòîðó íà çàïèò ïðî ï³äòâåðäæåííÿ 8.

ßêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë â³äìîâëÿºòüñÿ äîçâîëèòè àóäèòîðó íàä³ñëàòè çàïèò ïðî ï³äòâåðäæåííÿ, àóäèòîð ìàº:

ÌÑÀ 505

432

ÇÎÂͲØͲ ϲÄÒÂÅÐÄÆÅÍÍß

9.

à)

çðîáèòè çàïèò ïðî ïðè÷èíè â³äìîâè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, à òàêîæ íàìàãàòèñü îòðèìàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî ïðàâîì³ðíîñò³ é îá´ðóíòîâàíîñò³ öèõ ïðè÷èí (äèâ. ïàðàãðàô Ä8);

á)

îö³íèòè íàñë³äêè â³äìîâè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó äëÿ ñâ îö³íêè â³äïîâ³äíèõ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, âêëþ÷àþ÷è ðèçèê øàõðàéñòâà, à òàêîæ õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã ³íøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð (äèâ. ïàðàãðàô Ä9);

â)

çä³éñíèòè àëüòåðíàòèâí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ïðèçíà÷åí³ äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â (äèâ. ïàðàãðàô Ä10).

ßêùî àóäèòîð äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî â³äìîâà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó â äîçâîë³ àóäèòîðó íàä³ñëàòè çàïèò ïðî ï³äòâåðäæåííÿ º áåçï³äñòàâíîþ, àáî ÿêùî àóäèòîð íå ìîæå îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè çà äîïîìîãîþ àëüòåðíàòèâíèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, â³í ìຠçâåðíóòèñÿ äî òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 26012. Àóäèòîð òàêîæ ìຠâèçíà÷èòè ìîæëèâ³ íàñë³äêè äëÿ àóäèòó òà àóäèòîðñüêî¿ äóìêè â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 70513.

Ðåçóëüòàòè ïðîöåäóð çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ Äîñòîâ³ðí³ñòü â³äïîâ³äåé íà çàïèòè ïðî ï³äòâåðäæåííÿ 10.

ßêùî àóäèòîð ³äåíòèô³êóº ÷èííèêè, ÿê³ âèêëèêàþòü ñóìí³âè ùîäî äîñòîâ³ðíîñò³ â³äïîâ³ä³ íà çàïèò ïðî ï³äòâåðäæåííÿ, â³í ìຠîòðèìàòè ïîäàëüø³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ óñóíåííÿ òàêèõ ñóìí³â³â (äèâ. ïàðàãðàôè Ä11—Ä16).

11.

ßêùî àóäèòîð âèçíà÷àº, ùî â³äïîâ³äü íà çàïèò ïðî ï³äòâåðäæåííÿ íå º äîñòîâ³ðíîþ, â³í ìຠîö³íèòè íàñë³äêè öüîãî íà îö³íêó â³äïîâ³äíèõ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, âêëþ÷àþ÷è ðèçèê øàõðàéñòâà, ³ íà õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã ³íøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð (äèâ. ïàðàãðàô Ä17).

12.

Äëÿ êîæíîãî âèïàäêó â³äñóòíîñò³ â³äïîâ³ä³ àóäèòîð ïîâèíåí âèêîíàòè àëüòåðíàòèâí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â (äèâ. ïàðàãðàôè Ä18—Ä19).

ßêùî â³äïîâ³äü íà çàïèò ïðî ïîçèòèâíå ï³äòâåðäæåííÿ íåîáõ³äíà äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â 13.

ßêùî àóäèòîð âèçíà÷èâ, ùî â³äïîâ³äü íà çàïèò ïðî ïîçèòèâíå ï³äòâåðäæåííÿ íåîáõ³äíà äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, òî àëüòåðíàòèâí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè íå íàäàäóòü òèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ÿê³ ïîòð³áí³ àóäèòîðó. ßêùî àóäèòîð

12 ÌÑÀ

260 «Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ç ïèòàíü àóäèòó òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè», ïàðàãðàô 16. 13 ÌÑÀ 705 «Ìîäèô³êàö³¿ äóìêè ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà».

433

ÌÑÀ 505

ÀÓÄÈÒ

³äñóòí³ñòü â³äïîâ³ä³

ÇÎÂͲØͲ ϲÄÒÂÅÐÄÆÅÍÍß

íå îòðèìóº òàêå ï³äòâåðäæåííÿ, â³í ìຠâèçíà÷èòè ìîæëèâ³ íàñë³äêè öüîãî äëÿ àóäèòó òà àóäèòîðñüêî¿ äóìêè â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 705 (äèâ. ïàðàãðàô Ä20). Âèíÿòêè 14.

Àóäèòîð ïîâèíåí äîñë³äèòè âèíÿòêè äëÿ òîãî, ùîá âèçíà÷èòè, ÷è íå âêàçóþòü âîíè íà íàÿâí³ñòü âèêðèâëåíü (äèâ. ïàðàãðàôè Ä21—Ä22).

Íåãàòèâí³ ï³äòâåðäæåííÿ 15.

Íåãàòèâí³ ï³äòâåðäæåííÿ íàäàþòü ìåíø ïåðåêîíëèâ³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ïîð³âíÿíî ç ïîçèòèâíèìè ï³äòâåðäæåííÿìè. ³äïîâ³äíî àóäèòîð ïîâèíåí íå âèêîðèñòîâóâàòè çàïèòè ïðî íåãàòèâíå ï³äòâåðäæåííÿ ÿê ºäèíó àóäèòîðñüêó ïðîöåäóðó ïî ñóò³ äëÿ ä³é ó â³äïîâ³äü íà îö³íåíèé ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåííÿ, êð³ì âèïàäê³â, ÿêùî ³ñíóþòü óñ³ íàâåäåí³ íèæ÷å óìîâè (äèâ. ïàðàãðàô Ä23): à)

àóäèòîð îö³íèâ ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ÿê íèçüêèé ³ îòðèìàâ äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè îïåðàö³éíî¿ åôåêòèâíîñò³ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî º äîðå÷íèìè äëÿ òàêîãî òâåðäæåííÿ;

á)

ñóêóïí³ñòü ñòàòåé, íà ÿê³ ïîøèðþþòüñÿ ïðîöåäóðè íåãàòèâíîãî ï³äòâåðäæåííÿ, âêëþ÷ຠâåëèêó ê³ëüê³ñòü íåâåëèêèõ, îäíîð³äíèõ çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ, îïåðàö³é àáî óìîâ;

â)

î÷³êóºòüñÿ äóæå íèçüêèé ð³âåíü âèíÿòê³â; òà

ã)

àóäèòîðó íåâ³äîìî ïðî îáñòàâèíè àáî óìîâè, ùî çìóøóþòü îäåðæóâà÷³â çàïèò³â ïðî íåãàòèâíå ï³äòâåðäæåííÿ íå â³äïîâ³äàòè íà ö³ çàïèòè.

Îö³íêà îòðèìàíèõ äîêàç³â 16.

Àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè, ÷è íàäàþòü ðåçóëüòàòè ïðîöåäóð çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ äîðå÷í³ òà äîñòîâ³ðí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ÷è ïîòð³áí³ ïîäàëüø³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä24—Ä25).

***

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ïðîöåäóðè çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ Âèçíà÷åííÿ ³íôîðìàö³¿, ÿêó íåîáõ³äíî ï³äòâåðäèòè àáî íàäàòè (äèâ. ïàðàãðàô 7a) Ä1.

Ïðîöåäóðè çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ ÷àñòî âèêîíóþòüñÿ äëÿ îòðèìàííÿ ï³äòâåðäæåííÿ àáî çàïèòó ùîäî ³íôîðìàö³¿ ïðî çàëèøêè íà ðàõóíêàõ òà ¿õ åëåìåíòè. Âîíè òàêîæ ìîæóòü âèêîðèñòîâóâàòèñÿ äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ óìîâ óãîä, êîíòðàêò³â àáî îïåðàö³é ì³æ êîìïàí³ºþ òà

ÌÑÀ 505

434

ÇÎÂͲØͲ ϲÄÒÂÅÐÄÆÅÍÍß

³íøèìè ñòîðîíàìè, àáî äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ â³äñóòíîñò³ ïåâíèõ óìîâ, íàïðèêëàä äîäàòêîâî¿ óãîäè. Âèá³ð íàëåæíî¿ ñòîðîíè, ùî íàäຠï³äòâåðäæåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 7á) Ä2.

³äïîâ³ä³ íà çàïèòè ïðî ï³äòâåðäæåííÿ íàäàþòü á³ëüø äîðå÷í³ òà äîñòîâ³ðí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ÿêùî çàïèòè ïðî ï³äòâåðäæåííÿ ñïðÿìîâóþòüñÿ ñòîðîí³, ùî íàäຠï³äòâåðäæåííÿ, ÿêà, íà äóìêó àóäèòîðà, âîëî䳺 ³íôîðìàö³ºþ, ÿêó íåîáõ³äíî ï³äòâåðäèòè. Íàïðèêëàä, ïîñàäîâà îñîáà ô³íàíñîâî¿ óñòàíîâè, ùî çíຠïðî îïåðàö³¿ àáî óãîäè, ñòîñîâíî ÿêèõ çä³éñíþºòüñÿ çàïèò ïðî ï³äòâåðäæåííÿ, ìîæå áóòè íàéá³ëüø îá³çíàíîþ îñîáîþ ó ô³íàíñîâ³é óñòàíîâ³ äëÿ îòðèìàííÿ çàïèò³â ïðî ï³äòâåðäæåííÿ.

Ôîðìóëþâàííÿ çàïèò³â ùîäî ï³äòâåðäæåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 7â) Ä3.

Ôîðìóëþâàííÿ çàïèòó ïðî ï³äòâåðäæåííÿ ìîæå áåçïîñåðåäíüî âïëèâàòè íà ê³ëüê³ñòü â³äïîâ³äåé íà ï³äòâåðäæåííÿ, à òàêîæ íàä³éí³ñòü ³ õàðàêòåð àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, îòðèìàíèõ ç â³äïîâ³äåé.

Ä4.

Ïðè ôîðìóëþâàíí³ çàïèò³â ïðî ï³äòâåðäæåííÿ ñë³ä âðàõîâóâàòè òàê³ ÷èííèêè, ÿê:

Ä5.

• •

Òâåðäæåííÿ, ÿêèõ ñòîñóþòüñÿ çàïèòè.

• •

Ñòðóêòóðà é ïîäàííÿ çàïèòó ïðî ï³äòâåðäæåííÿ.

•

Ìåòîä îáì³íó ³íôîðìàö³ºþ åëåêòðîííîìó àáî ³íøîìó íîñ³¿).

•

Íàäàííÿ äîçâîëó óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì àáî çàîõî÷åííÿ íèì ñòîð³í, ùî íàäàþòü ï³äòâåðäæåííÿ, äî íàäàííÿ â³äïîâ³ä³ àóäèòîðó. Ñòîðîíè, ùî íàäàþòü ï³äòâåðäæåííÿ, ìîæóòü çàáàæàòè íàäàòè â³äïîâ³äü ëèøå íà çàïèò ïðî ï³äòâåðäæåííÿ, ÿêèé âêëþ÷ຠäîçâ³ë íà öå â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó.

•

Çäàòí³ñòü â³ä³áðàíî¿ ñòîðîíè, ùî íàäຠï³äòâåðäæåííÿ, íàäàòè ï³äòâåðäæåííÿ àáî íåîáõ³äíó ³íôîðìàö³þ (íàïðèêëàä, ñóìó îêðåìîãî ðàõóíêó-ôàêòóðè ïîð³âíÿíî ³ç ñóìàðíèì çàëèøêîì).

Êîíêðåòí³ âèÿâëåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, â òîìó ÷èñë³ ðèçèêè øàõðàéñòâà. Ïîïåðåäí³é äîñâ³ä âèêîíàííÿ çàâäàíü ç àóäèòó àáî àíàëîã³÷íèõ çàâäàíü. íà

ïàïåðîâîìó,

Çàïèò ïðî ïîçèòèâíå çîâí³øíº ï³äòâåðäæåííÿ ì³ñòèòü ïðîõàííÿ äî ñòîðîíè, ùî íàäຠï³äòâåðäæåííÿ, äàâàòè àóäèòîðó â³äïîâ³äü ó âñ³õ âèïàäêàõ àáî âêàçóþ÷è íà çãîäó ñòîðîíè, ùî íàäຠï³äòâåðäæåííÿ, ç íàâåäåíîþ ³íôîðìàö³ºþ, àáî çâåðòàþ÷èñü äî ñòîðîíè, ùî íàäຠï³äòâåðäæåííÿ, ç ïðîõàííÿì íàäàòè ³íôîðìàö³þ. ßê ïðàâèëî, î÷³êóºòüñÿ, ùî â³äïîâ³äü íà çàïèò ùîäî ïîçèòèâíîãî ï³äòâåðäæåííÿ íàäàñòü äîñòîâ³ðí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè. Îäíàê ³ñíóº ðèçèê, ùî ñòîðîíà, ÿêà íàäàº

435

ÌÑÀ 505

ÀÓÄÈÒ

(íàïðèêëàä,

ÇÎÂͲØͲ ϲÄÒÂÅÐÄÆÅÍÍß

ï³äòâåðäæåííÿ, ìîæå íàäàòè â³äïîâ³äü íà çàïèò áåç ï³äòâåðäæåííÿ äîñòîâ³ðíîñò³ ³íôîðìàö³¿. Àóäèòîð ìîæå çìåíøèòè öåé ðèçèê, âèêîðèñòîâóþ÷è çàïèòè ïðî ïîçèòèâíå ï³äòâåðäæåííÿ, â ÿêèõ íå çàçíà÷àºòüñÿ ñóìà (àáî ³íøà ³íôîðìàö³ÿ), ³ ïðîñèòè ñòîðîíó, ÿêà íàäຠï³äòâåðäæåííÿ, âïèñàòè ñóìó àáî íàäàòè ³íøó ³íôîðìàö³þ. Ç ³íøîãî áîêó, âèêîðèñòàííÿ òàêîãî òèïó «íåçàïîâíåíîãî» çàïèòó ïðî ï³äòâåðäæåííÿ ìîæå çíèçèòè ê³ëüê³ñòü â³äïîâ³äåé, îñê³ëüêè öå ïîòðåáóº äîäàòêîâèõ çóñèëü ç áîêó ñòîð³í, ùî íàäàþòü ï³äòâåðäæåííÿ. Ä6.

Âèçíà÷åííÿ íàëåæíèõ îäåðæóâà÷³â çàïèò³â âêëþ÷ຠòåñòóâàííÿ ÷èííîñò³ äåÿêèõ àáî âñ³õ àäðåñ ó çàïèòàõ ïðî ï³äòâåðäæåííÿ äî òîãî, ÿê âîíè áóäóòü ðîç³ñëàí³.

Ïîäàëüø³ 䳿 ó çâ’ÿçêó ³ç çàïèòàìè ùîäî ï³äòâåðäæåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 7ã) Ä7.

Àóäèòîð ìîæå íàäñèëàòè äîäàòêîâ³ çàïèòè ïðî ï³äòâåðäæåííÿ, ÿêùî â³äïîâ³äü íà ïîïåðåäí³é çàïèò íå áóëà îòðèìàíà ïðîòÿãîì ïðèéíÿòíîãî ïåð³îäó ÷àñó. Íàïðèêëàä, àóäèòîð ìîæå, ùå ðàç ïåðåâ³ðèâøè òî÷í³ñòü àäðåñè äëÿ ïåðøîãî çàïèòó, íàä³ñëàòè äîäàòêîâèé àáî ïîäàëüøèé çàïèò.

³äìîâà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó â äîçâîë³ àóäèòîðó íà çàïèò ïðî ï³äòâåðäæåííÿ Îá´ðóíòîâàí³ñòü â³äìîâè óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì (äèâ. ïàðàãðàô 8a) Ä8.

³äìîâà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó â äîçâîë³ àóäèòîðó íà çàïèò ïðî ï³äòâåðäæåííÿ º îáìåæåííÿì àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ÿê³ àóäèòîð áàæຠîòðèìàòè. Îòæå, àóäèòîð ìຠçâåðíóòèñÿ ³ç çàïèòîì ïðî ïðè÷èíè îáìåæåííÿ. Çâè÷àéíîþ ïðè÷èíîþ â³äìîâè ç ïîÿñíåíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó º íàÿâí³ñòü ïðàâîâîãî ñïîðó àáî ïåðåãîâîðè ç³ ñòîðîíîþ, ùî íàäຠï³äòâåðäæåííÿ, íà ðåçóëüòàòè ÿêèõ ìîæå âïëèíóòè íåñâîº÷àñíèé çàïèò ïðî ï³äòâåðäæåííÿ. Àóäèòîð ïîâèíåí øóêàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè ïðàâîì³ðíîñò³ é îá´ðóíòîâàíîñò³ ïðè÷èí ÷åðåç ðèçèê, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå íàìàãàòèñÿ â³äìîâèòè àóäèòîðó â äîñòóï³ äî àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ÿê³ ìîæóòü ðîçêðèòè øàõðàéñòâî àáî ïîìèëêó.

Íàñë³äêè äëÿ îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 8á) Ä9.

Íà îñíîâ³ îö³íêè, âèêëàäåíî¿ ó ïàðàãðàô³ 8á, àóäèòîð ìîæå çðîáèòè âèñíîâîê ïðî äîö³ëüí³ñòü ïåðåãëÿäó îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåííÿ ³ âíåñåííÿ çì³í ó çàïëàíîâàí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 31514. Íàïðèêëàä, ÿêùî ïðîõàííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó íå çâåðòàòèñÿ çà ï³äòâåðäæåííÿì º íåîá´ðóíòîâàíèì, öå ìîæå âêàçóâàòè íà ðèçèê øàõðàéñòâà, ÿêèé íåîáõ³äíî îö³íèòè çã³äíî ç âèìîãàìè ÌÑÀ 24015.

14 ÌÑÀ

315 «²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ÷åðåç ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ éîãî ñåðåäîâèùà», ïàðàãðàô 31. 15 ÌÑÀ 240, ïàðàãðàô 24.

ÌÑÀ 505

436

ÇÎÂͲØͲ ϲÄÒÂÅÐÄÆÅÍÍß

Àëüòåðíàòèâí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè (äèâ. ïàðàãðàô 8â) Ä10. Âèêîíàí³ àëüòåðíàòèâí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ìîæóòü áóòè ïîä³áíèìè äî ïðîöåäóð, ÿê³ º íàëåæíèìè ó ðàç³ â³äñóòíîñò³ â³äïîâ³äåé, ÿê çàçíà÷åíî â ïàðàãðàôàõ Ä18—Ä19 öüîãî ÌÑÀ. Òàê³ ïðîöåäóðè òàêîæ ìàþòü âðàõîâóâàòè ðåçóëüòàòè îö³íêè, çä³éñíåíî¿ àóäèòîðîì â³äïîâ³äíî äî âèìîã ïàðàãðàôà 8á öüîãî ÌÑÀ. Ðåçóëüòàòè ïðîöåäóð çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ Äîñòîâ³ðí³ñòü â³äïîâ³äåé íà çàïèòè ïðî ï³äòâåðäæåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 10) Ä11. Ó ÌÑÀ 500 çàçíà÷åíî, ùî íàâ³òü ÿêùî àóäèòîðñüê³ äîêàçè îòðèìàíî ç äæåðåë, ùî º çîâí³øí³ìè ñòîñîâíî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ìîæóòü ³ñíóâàòè îáñòàâèíè, ÿê³ âïëèâàþòü íà ¿õ äîñòîâ³ðí³ñòü16. Óñ³ â³äïîâ³ä³ ìàþòü ðèçèê ïåðåõîïëåííÿ, âíåñåííÿ çì³í àáî øàõðàéñòâà. Òàêèé ðèçèê ³ñíóº íåçàëåæíî â³ä ôîðìè, â ÿê³é îòðèìóºòüñÿ â³äïîâ³äü, — íà ïàïåðîâîìó, åëåêòðîííîìó àáî ³íøîìó íîñ³¿. ×èííèêàìè, ÿê³ ìîæóòü âêàçóâàòè íà ñóìí³âí³ñòü äîñòîâ³ðíîñò³ â³äïîâ³ä³, º, íàïðèêëàä, òå, ùî: â³äïîâ³äü áóëî îòðèìàíî àóäèòîðîì îïîñåðåäêîâàíî; â³äïîâ³äü íàä³éøëà íå â³ä ò³º¿ ñòîðîíè, ÿê³é íàäñèëàâñÿ çàïèò ïðî ï³äòâåðäæåííÿ.

Ä12. ³äïîâ³ä³, îòðèìàí³ â åëåêòðîíí³é ôîðì³ (íàïðèêëàä, ôàêñîì àáî åëåêòðîííîþ ïîøòîþ), õàðàêòåðèçóþòüñÿ ðèçèêàìè ùîäî äîñòîâ³ðíîñò³, îñê³ëüêè ï³äòâåðäæåííÿ ïîõîäæåííÿ òà ïîâíîâàæåíü ðåñïîíäåíòà é âèÿâëåííÿ çì³í ìîæå áóòè ñêëàäíèì. Ïðîöåñ, ÿêèé âèêîðèñòîâóþòü àóäèòîð ³ ðåñïîíäåíò òà ÿêèé ñòâîðþº áåçïå÷íå ñåðåäîâèùå äëÿ â³äïîâ³äåé, îòðèìàíèõ â åëåêòðîíí³é ôîðì³, ìîæå çìåíøóâàòè òàê³ ðèçèêè. ßêùî àóäèòîð ââàæàº, ùî òàêèé ïðîöåñ º áåçïå÷íèì ³ íàëåæíî êîíòðîëüîâàíèì, äîñòîâ³ðí³ñòü öèõ â³äïîâ³äåé ï³äâèùóºòüñÿ. Ïðîöåñ åëåêòðîííîãî ï³äòâåðäæåííÿ ìîæå âêëþ÷àòè ð³çíîìàí³òí³ ìåòîäè äëÿ ïåðåâ³ðêè îñîáè â³äïðàâíèêà ³íôîðìàö³¿ â åëåêòðîíí³é ôîðì³, íàïðèêëàä ÷åðåç âèêîðèñòàííÿ êîäóâàííÿ, åëåêòðîííèõ öèôðîâèõ ï³äïèñ³â ³ ïðîöåäóð ïåðåâ³ðêè àâòåíòè÷íîñò³ ñàéòà. Ä13. ßêùî ñòîðîíà, ùî íàäຠï³äòâåðäæåííÿ, âèêîðèñòîâóº òðåòþ ñòîðîíó äëÿ êîîðäèíàö³¿ é íàäàííÿ â³äïîâ³äåé íà çàïèòè ïðî ï³äòâåðäæåííÿ, àóäèòîð ìîæå âèêîíàòè ïðîöåäóðè ó â³äïîâ³äü íà ðèçèêè òîãî, ùî:

16 ÌÑÀ

à)

â³äïîâ³äü ìîæå áóòè ç íåíàëåæíîãî äæåðåëà;

á)

ðåñïîíäåíò ìîæå íå ìàòè ïîâíîâàæåíü íà íàäàííÿ â³äïîâ³ä³;

â)

ö³ë³ñí³ñòü ïåðåäàíî¿ ³íôîðìàö³¿ ìîãëà áóòè ïîñòàâëåíà ï³ä çàãðîçó.

500, ïàðàãðàô Ä31.

437

ÌÑÀ 505

ÀÓÄÈÒ

• •

ÇÎÂͲØͲ ϲÄÒÂÅÐÄÆÅÍÍß

Ä14. Ó ÌÑÀ 500 â³ä àóäèòîðà âèìàãàºòüñÿ âèçíà÷èòè íåîáõ³äí³ñòü ìîäèô³êàö³¿ ïðîöåäóð àáî âèêîíàííÿ äîäàòêîâèõ ïðîöåäóð äëÿ óñóíåííÿ ñóìí³â³â ïðî äîñòîâ³ðí³ñòü ³íôîðìàö³¿, ÿêà âèêîðèñòîâóºòüñÿ ÿê àóäèòîðñüê³ äîêàçè17. Àóäèòîð ìîæå âèð³øèòè ïåðåâ³ðèòè äæåðåëî òà çì³ñò â³äïîâ³ä³ íà çàïèò ïðî ï³äòâåðäæåííÿ, çâåðíóâøèñü äî ñòîðîíè, ùî íàäຠï³äòâåðäæåííÿ. Íàïðèêëàä, ÿêùî ñòîðîíà, ùî íàäຠï³äòâåðäæåííÿ, â³äïîâ³äຠåëåêòðîííîþ ïîøòîþ, òî àóäèòîð ìîæå çàòåëåôîíóâàòè ñòîðîí³, ùî íàäຠï³äòâåðäæåííÿ, ùîá âèçíà÷èòè, ÷è ä³éñíî âîíà íàä³ñëàëà éîãî. ßêùî â³äïîâ³äü íàä³éøëà äî àóäèòîðà îïîñåðåäêîâàíî (íàïðèêëàä, îñê³ëüêè ñòîðîíà, ùî íàäຠï³äòâåðäæåííÿ, ïîìèëêîâî âêàçàëà àäðåñó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, à íå àóäèòîðà), àóäèòîð ìîæå çâåðíóòèñÿ ç ïðîõàííÿì äî ñòîðîíè, ùî íàäຠï³äòâåðäæåííÿ, íàäàòè ïèñüìîâó â³äïîâ³äü áåçïîñåðåäíüî éîìó. Ä15. Óñíà â³äïîâ³äü íà çàïèò ùîäî ï³äòâåðäæåííÿ ñàìà ïî ñîá³ íå â³äïîâ³äຠâèçíà÷åííþ çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ, îñê³ëüêè âîíà íå º ïðÿìîþ ïèñüìîâîþ â³äïîâ³ääþ àóäèòîðó. Ïðîòå ï³ñëÿ îòðèìàííÿ óñíî¿ â³äïîâ³ä³ íà çàïèò ïðî ï³äòâåðäæåííÿ àóäèòîð ìîæå çàëåæíî â³ä îáñòàâèí íàä³ñëàòè çàïèò ñòîðîí³, ùî íàäຠï³äòâåðäæåííÿ, ç ìåòîþ îòðèìàííÿ ïèñüìîâî¿ â³äïîâ³ä³ áåçïîñåðåäíüî. ßêùî òàêó â³äïîâ³äü íå áóëî îòðèìàíî, òî â³äïîâ³äíî äî âèìîã ïàðàãðàôà 12 àóäèòîð øóêຠ³íø³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè íà ï³äòðèìêó ³íôîðìàö³¿, íàäàíî¿ â óñí³é â³äïîâ³ä³. Ä16. ³äïîâ³äü íà çàïèò ùîäî ï³äòâåðäæåííÿ ìîæå ì³ñòèòè îáìåæåííÿ ñòîñîâíî ¿¿ âèêîðèñòàííÿ. Òàê³ îáìåæåííÿ íåîáîâ’ÿçêîâî ðîáëÿòü â³äïîâ³äü íåäîñòîâ³ðíîþ ÿê àóäèòîðñüêîãî äîêàçó. Íåäîñòîâ³ðéí³ â³äïîâ³ä³ (äèâ. ïàðàãðàô 11) Ä17. ßêùî àóäèòîð ðîáèòü âèñíîâîê, ùî â³äïîâ³äü º íåäîñòîâ³ðíîþ, éîìó ìîæå áóòè ïîòð³áíî ïåðåãëÿíóòè îö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåííÿ ³ â³äïîâ³äíî ìîäèô³êóâàòè çàïëàíîâàí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè çã³äíî ç âèìîãàìè ÌÑÀ 31518. Íàïðèêëàä, íåäîñòîâ³ðíà â³äïîâ³äü ìîæå âêàçóâàòè íà ÷èííèê ðèçèêó øàõðàéñòâà, ùî âèìàãຠîö³íêè â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 24019. ³äñóòí³ñòü â³äïîâ³ä³ (äèâ. ïàðàãðàô 12) Ä18. Ïðèêëàäàìè àëüòåðíàòèâíèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ àóäèòîð ìîæå âèêîíàòè, º:

•

äëÿ çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ äåá³òîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³ — âèâ÷åííÿ êîíêðåòíèõ ïîäàëüøèõ íàäõîäæåíü êîøò³â, òðàíñïîðòíèõ äîêóìåíò³â ³ ïðîäàæ³â ó ê³íö³ ïåð³îäó;

17 ÌÑÀ

500, ïàðàãðàô 11. 315, ïàðàãðàô 31. 19 ÌÑÀ 240, ïàðàãðàô 24. 18 ÌÑÀ

ÌÑÀ 505

438

ÇÎÂͲØͲ ϲÄÒÂÅÐÄÆÅÍÍß

•

äëÿ çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ êðåäèòîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³ — âèâ÷åííÿ ïîäàëüøèõ ãðîøîâèõ âèïëàò àáî êîðåñïîíäåíö³¿, îòðèìàíî¿ â³ä òðåò³õ ñòîð³í, à òàêîæ ³íøèõ çàïèñ³â, çîêðåìà ïîâ³äîìëåíü ïðî îòðèìàí³ òîâàðè.

Ä19. Õàðàêòåð òà îáñÿã àëüòåðíàòèâíèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð âèçíà÷àþòüñÿ ðàõóíêîì ³ â³äïîâ³äíèì òâåðäæåííÿì. ³äñóòí³ñòü â³äïîâ³ä³ íà çàïèò ïðî ï³äòâåðäæåííÿ ìîæå âêàçóâàòè íà ðàí³øå íå³äåíòèô³êîâàíèé ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ. Ó òàêèõ âèïàäêàõ àóäèòîðó, ìîæëèâî, ïîòð³áíî ïåðåãëÿíóòè îö³íåíèé ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåííÿ ³ ìîäèô³êóâàòè çàïëàíîâàí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 31520. Íàïðèêëàä, ìåíøà ê³ëüê³ñòü â³äïîâ³äåé íà çàïèòè ïðî ï³äòâåðäæåííÿ, í³æ î÷³êóâàëîñü, àáî á³ëüøà, í³æ î÷³êóâàëîñü, ê³ëüê³ñòü òàêèõ â³äïîâ³äåé ìîæå âêàçóâàòè íà ðàí³øå íå³äåíòèô³êîâàíèé ÷èííèê ðèçèêó øàõðàéñòâà, ùî ïîòðåáóº îö³íêè â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 24021. ßêùî â³äïîâ³äü íà çàïèò ùîäî ïîçèòèâíîãî ï³äòâåðäæåííÿ º íåîáõ³äíîþ äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â (äèâ. ïàðàãðàô 13)

•

²íôîðìàö³þ, äîñòóïíó äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ òâåðäæåíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ìîæíà îòðèìàòè ëèøå çà ìåæàìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

•

Êîíêðåòí³ ÷èííèêè ðèçèêó øàõðàéñòâà (çîêðåìà, ðèçèê ³ãíîðóâàííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ àáî ðèçèê çìîâè, ÿêà ìîæå âêëþ÷àòè ïðàö³âíèê³â òà/àáî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë) íå äຠàóäèòîðó çìîãè ïîêëàäàòèñÿ íà äîêàçè, îòðèìàí³ ó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

Âèíÿòêè (äèâ. ïàðàãðàô 14) Ä21. Âèíÿòêè, ïîì³÷åí³ ó â³äïîâ³äÿõ íà çàïèòè ïðî ï³äòâåðäæåííÿ, ìîæóòü ñâ³ä÷èòè ïðî âèêðèâëåííÿ àáî ïîòåíö³éí³ âèêðèâëåííÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. ßêùî òàêå âèêðèâëåííÿ ³äåíòèô³êîâàíî, àóäèòîð â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 240 ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÷è âêàçóº òàêå âèêðèâëåííÿ íà øàõðàéñòâî22. Âèíÿòêè ìîæóòü âêàçóâàòè íà ÿê³ñòü â³äïîâ³äåé â³ä àíàëîã³÷íèõ ñòîð³í, ùî íàäàþòü ï³äòâåðäæåííÿ, àáî ïðèâåðíóòè óâàãó äî ïîä³áíèõ ðàõóíê³â. Âèíÿòêè òàêîæ ìîæóòü ñâ³ä÷èòè ïðî íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ çà ï³äãîòîâêîþ òà ïîäàííÿì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. 20 ÌÑÀ

315, ïàðàãðàô 31. 240, ïàðàãðàô 24. 22 ÌÑÀ 240, ïàðàãðàô 35. 21 ÌÑÀ

439

ÌÑÀ 505

ÀÓÄÈÒ

Ä20. Çà äåÿêèõ îáñòàâèí àóäèòîð ìîæå ³äåíòèô³êóâàòè îö³íåíèé ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåííÿ, äëÿ ÿêîãî â³äïîâ³äü íà çàïèò ùîäî ïîçèòèâíîãî ï³äòâåðäæåííÿ º íåîáõ³äíîþ äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. Òàê³ îáñòàâèíè ìîæóòü âêëþ÷àòè ñèòóàö³¿:

ÇÎÂͲØͲ ϲÄÒÂÅÐÄÆÅÍÍß

Ä22. Äåÿê³ âèíÿòêè íå ñòîñóþòüñÿ âèêðèâëåíü. Íàïðèêëàä, àóäèòîð ìîæå ä³éòè âèñíîâêó, ùî â³äì³ííîñò³ ó â³äïîâ³äÿõ íà çàïèòè ïðî ï³äòâåðäæåííÿ âèêëèêàí³ ÷àñîì, âèì³ðþâàííÿì àáî êàíöåëÿðñüêèìè ïîìèëêàìè ó ïðîöåäóðàõ çîâí³øíüîãî ï³äòâåðäæåííÿ. Íåãàòèâí³ ï³äòâåðäæåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 15) Ä.23. ³äñóòí³ñòü â³äïîâ³ä³ íà çàïèò ïðî íåãàòèâíå ï³äòâåðäæåííÿ íå ñâ³ä÷èòü îäíîçíà÷íî ïðî îòðèìàííÿ ñòîðîíîþ, ùî íàäຠï³äòâåðäæåííÿ, çàïèòó ïðî ï³äòâåðäæåííÿ àáî ï³äòâåðäæåííÿ òî÷íîñò³ ³íôîðìàö³¿, ùî ì³ñòèòüñÿ ó çàïèò³. ³äïîâ³äíî äî öüîãî â³äñóòí³ñòü â³äïîâ³ä³ ñòîðîíè, ùî íàäຠï³äòâåðäæåííÿ, íà çàïèò ïðî íåãàòèâíå ï³äòâåðäæåííÿ íàäຠçíà÷íî ìåíø ïåðåêîíëèâ³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ïîð³âíÿíî ç â³äïîâ³ääþ íà çàïèò ïðî ïîçèòèâíå ï³äòâåðäæåííÿ. Ñòîðîíè, ÿê³ íàäàþòü ï³äòâåðäæåííÿ, ìîæóòü ç á³ëüøîþ äîñòîâ³ðí³ñòþ íàäàâàòè â³äïîâ³ä³, âêàçóþ÷è ñâîþ íåçãîäó ³ç çàïèòîì ùîäî ï³äòâåðäæåííÿ, ÿêùî ³íôîðìàö³ÿ â çàïèò³ º íå íà ¿õ êîðèñòü, ³ ç ìåíøîþ äîñòîâ³ðí³ñòþ â³äïîâ³äàòèìóòü â ³íøèõ ñèòóàö³ÿõ. Íàïðèêëàä, äåðæàòåë³ áàíê³âñüêèõ äåïîçèòíèõ ðàõóíê³â ñêîð³øå íàäàäóòü â³äïîâ³äü, ÿêùî âîíè ââàæàþòü, ùî íàâåäåí³ ó çàïèò³ ïðî ï³äòâåðäæåííÿ çàëèøêè íà ¿õ ðàõóíêàõ º çàíèæåíèìè, ïðîòå, ìîæëèâî, ç ìåíøîþ äîñòîâ³ðí³ñòþ íàäàäóòü â³äïîâ³äü, ÿêùî, íà ¿õ äóìêó, çàëèøîê çàâèùåíèé. Ñàìå òîìó çâåðòàííÿ ³ç çàïèòîì ïðî íåãàòèâíå ï³äòâåðäæåííÿ äåðæàòåëÿì áàíê³âñüêèõ äåïîçèòíèõ ðàõóíê³â ìîæå áóòè êîðèñíîþ ïðîöåäóðîþ ïðè ðîçãëÿä³ ìîæëèâîãî çàíèæåííÿ òàêèõ çàëèøê³â, îäíàê âîíè íàâðÿä ÷è áóäóòü åôåêòèâíèìè, ÿêùî àóäèòîð íàìàãàºòüñÿ îòðèìàòè äîêàçè ïðî çàâèùåííÿ. Îö³íêà îòðèìàíèõ äîêàç³â (äèâ. ïàðàãðàô 16) Ä24. Îö³íþþ÷è ðåçóëüòàòè îêðåìèõ çàïèò³â ïðî çîâí³øíº ï³äòâåðäæåííÿ, àóäèòîð ìîæå êëàñèô³êóâàòè ¿õ òàê: à)

â³äïîâ³äü íàëåæíîþ ñòîðîíîþ, ùî íàäຠï³äòâåðäæåííÿ, äå çàçíà÷àºòüñÿ çãîäà ç ³íôîðìàö³ºþ, ùî íàäàºòüñÿ ó çàïèò³ ïðî ï³äòâåðäæåííÿ àáî íàäàºòüñÿ íåîáõ³äíà ³íôîðìàö³ÿ áåç âèíÿòê³â;

á)

â³äïîâ³äü, ùî ââàæàºòüñÿ íåäîñòîâ³ðíîþ;

â)

â³äñóòí³ñòü â³äïîâ³ä³;

ã)

â³äïîâ³äü, ùî âêàçóº íà âèíÿòîê.

Ä25. Àóäèòîðñüêà îö³íêà, ÿêà âðàõîâóºòüñÿ ðàçîì ³ç ³íøèìè àóäèòîðñüêèìè ïðîöåäóðàìè, ùî ¿õ ì³ã âèêîíàòè àóäèòîð, ìîæå äîïîìîãòè éîìó ä³éòè âèñíîâêó, ÷è áóëî îòðèìàíî äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè àáî ÷è º íåîáõ³äíèìè ïîäàëüø³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 33023.

23 ÌÑÀ

330, ïàðàãðàôè 26—27.

ÌÑÀ 505

440

ÌÑÀ 510 ÏÅÐز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÀÓÄÈÒÓ — ÇÀËÈØÊÈ ÍÀ ÏÎ×ÀÒÎÊ ÏÅвÎÄÓ

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 510 «ÏÅÐز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÀÓÄÈÒÓ — ÇÀËÈØÊÈ ÍÀ ÏÎ×ÀÒÎÊ ÏÅвÎÄÓ» (÷èííèé äëÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ç̲ÑÒ Ïàðàãðàô

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 510 «Ïåðø³ çàâäàííÿ ç àóäèòó — çàëèøêè íà ïî÷àòîê ïåð³îäó» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó»

ÌÑÀ 510

ÀÓÄÈÒ

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 Ìåòà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Âèìîãè Àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5—9 Àóäèòîðñüê³ âèñíîâêè òà çâ³ò . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10—13 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1—Ä7 Àóäèòîðñüê³ âèñíîâêè òà çâ³ò . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä8—Ä9 Äîäàòîê. Ïðèêëàäè çâ³ò³â àóäèòîðà ç ìîäèô³êîâàíîþ äóìêîþ

ÏÅÐز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÀÓÄÈÒÓ — ÇÀËÈØÊÈ ÍÀ ÏÎ×ÀÒÎÊ ÏÅвÎÄÓ

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

Öåé ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) ðîçãëÿäຠâ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ùîäî çàëèøê³â íà ïî÷àòîê ïåð³îäó ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ ïåðøîãî çàâäàííÿ ç àóäèòó. Êð³ì ñóì ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ çàëèøêè íà ïî÷àòîê ïåð³îäó âêëþ÷àþòü òàêîæ ÷èííèêè, ÿê³ ³ñíóâàëè íà ïî÷àòîê ïåð³îäó, íàïðèêëàä óìîâí³ òà ïîçàáàëàíñîâ³ çîáîâ’ÿçàííÿ. ßêùî ó ô³íàíñîâèõ çâ³òàõ ì³ñòèòüñÿ ïîð³âíÿëüíà ô³íàíñîâà ³íôîðìàö³ÿ, çàñòîñîâíèìè º òàêîæ âèìîãè òà ïîðàäè ÌÑÀ 7101. Ó ÌÑÀ 3002 íàâåäåíî äîäàòêîâ³ âèìîãè òà ïîðàäè ñòîñîâíî ä³é àóäèòîðà äî ïî÷àòêó âèêîíàííÿ ïåðøîãî çàâäàííÿ ç àóäèòó.

Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ 2.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

Ìåòà 3.

Ìåòîþ àóäèòîðà ïðè âèêîíàíí³ ïåðøîãî çàâäàííÿ ç àóäèòó ùîäî çàëèøê³â íà ïî÷àòîê ïåð³îäó º îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ÷è: à)

³ñíóþòü âèêðèâëåííÿ ó çàëèøêàõ íà ïî÷àòîê ïåð³îäó, ÿê³ ñóòòºâî âïëèâàþòü íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ïîòî÷íîãî ïåð³îäó;

á)

ïîñë³äîâíî çàñòîñîâóâàëàñÿ â³äïîâ³äíà îáë³êîâà ïîë³òèêà, â³äîáðàæåíà ó çàëèøêàõ íà ïî÷àòîê ïåð³îäó, ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ïîòî÷íîãî ïåð³îäó òà ÷è çì³íè â îáë³êîâ³é ïîë³òèö³ áóëî âðàõîâàíî òà àäåêâàòíî ïîäàíî é ðîçêðèòî â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Âèçíà÷åííÿ 4.

1 2

Ó öüîìó ÌÑÀ íàâåäåí³ äàë³ òåðì³íè ìàþòü òàê³ çíà÷åííÿ: à)

Çàëèøêè íà ïî÷àòîê ïåð³îäó — çàëèøêè íà ðàõóíêàõ, ÿê³ ³ñíóþòü íà ïî÷àòîê ïåð³îäó. Âîíè ´ðóíòóþòüñÿ íà çàëèøêàõ íà ðàõóíêàõ íà ê³íåöü ïîïåðåäíüîãî ïåð³îäó ³ â³äîáðàæàþòü âïëèâ îïåðàö³é ³ ïîä³é ïîïåðåäí³õ ïåð³îä³â òà îáë³êîâèõ ïîë³òèê, ùî çàñòîñîâóâàëèñÿ ó ïîïåðåäíüîìó ïåð³îä³. Çàëèøêè íà ïî÷àòîê ïåð³îäó òàêîæ âêëþ÷àþòü ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ÿêà ³ñíóâàëà íà ïî÷àòîê ïåð³îäó, òàêî¿ ÿê íåïåðåäáà÷åí³ ïî䳿 òà ïðèéíÿò³ çîáîâ’ÿçàííÿ.

á)

Ïåðøå çàâäàííÿ ç àóäèòó — çàâäàííÿ, ïðè ÿêîìó:

ÌÑÀ 710 «Ïîð³âíÿëüíà ³íôîðìàö³ÿ — â³äïîâ³äí³ ïîêàçíèêè ³ ïîð³âíÿëüíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü» ÌÑÀ 300 «Ïëàíóâàííÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³»

ÌÑÀ 510

442

ÏÅÐز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÀÓÄÈÒÓ — ÇÀËÈØÊÈ ÍÀ ÏÎ×ÀÒÎÊ ÏÅвÎÄÓ

i) ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä íå ïåðåâ³ðÿëàñÿ àóäèòîðîì; ii) ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ïîïåðåäíüîãî ïîïåðåäí³ì àóäèòîðîì. â)

ïåð³îäó

ïåðåâ³ðÿëàñÿ

Ïîïåðåäí³é àóäèòîð — àóäèòîð ç ³íøî¿ àóäèòîðñüêî¿ ô³ðìè, ÿêèé ïðîâîäèâ àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä òà ÿêèé áóâ çàì³íåíèé òåïåð³øí³ì àóäèòîðîì.

Âèìîãè Àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè 5.

Àóäèòîð ïîâèíåí îçíàéîìèòèñÿ ç îñòàííüîþ ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ, ÿêùî âîíà º, òà çâ³òîì ùîäî íå¿ ïîïåðåäíüîãî àóäèòîðà, ÿêùî òàêèé º, äëÿ îòðèìàííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî çàëèøêè íà ïî÷àòîê ïåð³îäó, âêëþ÷àþ÷è ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿.

6.

Àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ñòîñîâíî òîãî, ÷è ³ñíóþòü âèêðèâëåííÿ çàëèøê³â íà ïî÷àòîê ïåð³îäó, ÿê³ ñóòòºâî âïëèâàþòü íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ïîòî÷íîãî ïåð³îäó, ÷åðåç (äèâ. ïàðàãðàôè Ä1—Ä2): à)

âèçíà÷åííÿ ïðàâèëüíîñò³ ïåðåíîñó çàëèøê³â íà ê³íåöü ïîïåðåäíüîãî ïåð³îäó íà ïî÷àòîê ïîòî÷íîãî ïåð³îäó àáî â ðàç³ ïîòðåáè ¿õ êîðèãóâàííÿ;

á)

âèçíà÷åííÿ, ÷è â³äîáðàæàþòü çàëèøêè íà ïî÷àòîê ïåð³îäó çàñòîñóâàííÿ ïðèéíÿòíî¿ îáë³êîâî¿ ïîë³òèêè;

â)

âèêîíàííÿ òàêèõ ïðîöåäóð (äèâ. ïàðàãðàôè Ä3—Ä7): i) ÿêùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ïîïåðåäíüîãî ðîêó ïðîéøëà àóäèò, îçíàéîìèòèñÿ ç ðîáî÷èìè äîêóìåíòàìè ïîïåðåäíüîãî àóäèòîðà äëÿ îòðèìàííÿ äîêàç³â ùîäî çàëèøê³â íà ïî÷àòîê ïåð³îäó; ii) îö³íèòè, ÷è íàäàþòü àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, âèêîíàí³ â ïîòî÷íîìó ïåð³îä³, äîêàçè ùîäî çàëèøê³â íà ïî÷àòîê ïåð³îäó; àáî iii) âèêîíàòè êîíêðåòí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè äëÿ îòðèìàííÿ äîêàç³â ùîäî çàëèøê³â íà ïî÷àòîê ïåð³îäó.

7.

ßêùî àóäèòîð îòðèìóº àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ùî çàëèøêè íà ïî÷àòîê ïåð³îäó ì³ñòÿòü âèêðèâëåííÿ, ÿê³ ìîæóòü ñóòòºâî âïëèíóòè íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ïîòî÷íîãî ïåð³îäó, â³í ïîâèíåí âèêîíàòè äîäàòêîâ³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ÿê³ º íàëåæíèìè çà â³äïîâ³äíèõ îáñòàâèí, äëÿ âèçíà÷åííÿ ¿õ âïëèâó íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ïîòî÷íîãî ïåð³îäó. ßêùî àóäèòîð äîõîäèòü âèñíîâêó ïðî íàÿâí³ñòü òàêèõ âèêðèâëåíü ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ïîòî÷íîãî ïåð³îäó, â³í ïîâèíåí ³íôîðìóâàòè ïðî âèêðèâëåííÿ

443

ÌÑÀ 510

ÀÓÄÈÒ

Çàëèøêè íà ïî÷àòîê ïåð³îäó

ÏÅÐز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÀÓÄÈÒÓ — ÇÀËÈØÊÈ ÍÀ ÏÎ×ÀÒÎÊ ÏÅвÎÄÓ

óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë â³äïîâ³äíîãî ð³âíÿ òà òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, çã³äíî ç âèìîãàìè ÌÑÀ 4503. Ïîñë³äîâí³ñòü îáë³êîâî¿ ïîë³òèêè 8.

Àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè òîãî, ÷è ïîñë³äîâíî çàñòîñîâóâàëàñÿ â³äïîâ³äíà îáë³êîâà ïîë³òèêà, â³äîáðàæåíà ó çàëèøêàõ íà ïî÷àòîê ïåð³îäó, ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ïîòî÷íîãî ïåð³îäó, òà ÷è áóëî â³äïîâ³äíî âðàõîâàíî ³ àäåêâàòíî ïîäàíî é ðîçêðèòî çì³íè â îáë³êîâ³é ïîë³òèö³ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

³äïîâ³äíà ³íôîðìàö³ÿ â çâ³ò³ ïîïåðåäíüîãî àóäèòîðà 9.

ßêùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä ïåðåâ³ðÿëàñÿ ïîïåðåäí³ì àóäèòîðîì ³ ìàëà ì³ñöå ìîäèô³êàö³ÿ äóìêè, àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè âïëèâ ïèòàííÿ, ÿêå ïðèçâåëî äî ìîäèô³êàö³¿, ï³ä ÷àñ îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ïîòî÷íîãî ïåð³îäó â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 3154.

Àóäèòîðñüê³ âèñíîâêè òà çâ³ò Çàëèøêè íà ïî÷àòîê ïåð³îäó 10.

ßêùî àóäèòîð íå ìîæå îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî çàëèøê³â íà ïî÷àòîê ïåð³îäó, â³í ïîâèíåí âèñëîâèòè óìîâíî-ïîçèòèâíó äóìêó àáî â³äìîâèòèñÿ â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàëåæíî â³ä îáñòàâèí â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 7055 (äèâ. ïàðàãðàô Ä8).

11.

ßêùî àóäèòîð ä³éäå âèñíîâêó, ùî çàëèøêè íà ïî÷àòîê ïåð³îäó ì³ñòÿòü âèêðèâëåííÿ, ÿêå ñóòòºâî âïëèâຠíà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ïîòî÷íîãî ïåð³îäó, à éîãî âïëèâ íå âðàõîâàíî íàëåæíî àáî ïîäàíî ÷è ðîçêðèòî íåàäåêâàòíî, àóäèòîð ïîâèíåí âèñëîâèòè óìîâíî-ïîçèòèâíó àáî íåãàòèâíó äóìêó çàëåæíî â³ä îáñòàâèí â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 705.

Ïîñë³äîâí³ñòü îáë³êîâî¿ ïîë³òèêè 12.

ßêùî àóäèòîð äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî: à)

îáë³êîâà ïîë³òèêà ïîòî÷íîãî ïåð³îäó íå çàñòîñîâóâàëàñÿ ïîñë³äîâíî äî çàëèøê³â íà ïî÷àòîê ïåð³îäó â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

á)

çì³íè â îáë³êîâ³é ïîë³òèö³ íå áóëî â³äïîâ³äíî âðàõîâàíî òà àäåêâàòíî ïîäàíî é ðîçêðèòî â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³,

3

ÌÑÀ 450 «Îö³íêà âèêðèâëåíü, ³äåíòèô³êîâàíèõ ï³ä ÷àñ àóäèòó», ïàðàãðàôè 8 ³ 12. ÌÑÀ 315 «²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ÷åðåç ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ éîãî ñåðåäîâèùà». 5 ÌÑÀ 705 «Ìîäèô³êàö³¿ äóìêè ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà». 4

ÌÑÀ 510

444

ÏÅÐز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÀÓÄÈÒÓ — ÇÀËÈØÊÈ ÍÀ ÏÎ×ÀÒÎÊ ÏÅвÎÄÓ

â³í ïîâèíåí âèñëîâèòè óìîâíî-ïîçèòèâíó àáî íåãàòèâíó äóìêó çàëåæíî â³ä îáñòàâèí çã³äíî ç âèìîãàìè ÌÑÀ 705. Ìîäèô³êàö³ÿ äóìêè â çâ³ò³ ïîïåðåäíüîãî àóäèòîðà 13.

ßêùî äóìêà ïîïåðåäíüîãî àóäèòîðà ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïîïåðåäíüîãî ïåð³îäó ì³ñòèòü ìîäèô³êàö³þ äóìêè ³ òàêà ìîäèô³êàö³ÿ çàëèøàºòüñÿ ñóòòºâîþ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïîòî÷íîãî ïåð³îäó, àóäèòîð ïîâèíåí ìîäèô³êóâàòè ñâîþ äóìêó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïîòî÷íîãî ïåð³îäó â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 705 òà ÌÑÀ 710 (äèâ. ïàðàãðàô Ä9).

***

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè Ä1.

Ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³ ìîæóòü ³ñíóâàòè çàêîíîäàâ÷³ àáî íîðìàòèâí³ îáìåæåííÿ ùîäî ³íôîðìàö³¿, ÿêó ïîòî÷íèé àóäèòîð ìîæå îòðèìàòè â³ä ïîïåðåäíüîãî àóäèòîðà. Íàïðèêëàä, ÿêùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó, íà ÿêîìó ïîïåðåäíüî ïðîâîäèâñÿ àóäèò îô³ö³éíî ïðèçíà÷åíèì àóäèòîðîì (ãåíåðàëüíèì ðåâ³çîðîì àáî ³íøîþ îñîáîþ ç â³äïîâ³äíîþ êâàë³ô³êàö³ºþ, ïðèçíà÷åíîþ â³ä ³ìåí³ ãåíåðàëüíîãî ðåâ³çîðà), º ïðèâàòèçîâàíèì, îáñÿã äîñòóïó äî ðîáî÷èõ äîêóìåíò³â àáî ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿, ùî ìîæå íàäàòè îô³ö³éíî ïðèçíà÷åíèé àóäèòîð íîâîïðèçíà÷åíîìó àóäèòîðó, ÿêèé ïðàöþº â ïðèâàòíîìó ñåêòîð³, ìîæå áóòè îáìåæåíèé çàêîíîì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì ïðî çáåðåæåííÿ êîíô³äåíö³éíîñò³.  ñèòóàö³ÿõ, ÿêùî íàäàííÿ ³íôîðìàö³¿ îáìåæåíå, ìîæå âèÿâèòèñÿ íåîáõ³äíèì îòðèìàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè ³íøèìè øëÿõàìè, à ÿêùî îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè íåìîæëèâî, ñë³ä ðîçãëÿíóòè âïëèâ öüîãî íà àóäèòîðñüêó äóìêó.

Ä2.

ßêùî îô³ö³éíî ïðèçíà÷åíèé àóäèòîð ïåðåäຠàóäèò ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó àóäèòîðñüê³é ô³ðì³ ïðèâàòíîãî ñåêòîðó òà ïðèçíà÷ຠíà öå çàâäàííÿ ³íøó àóäèòîðñüêó ô³ðìó, í³æ òó, ÿêà çä³éñíþâàëà àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â ïîïåðåäíüîìó ïåð³îä³, öå çàçâè÷àé íå ðîçö³íþºòüñÿ ÿê çì³íà àóäèòîð³â äëÿ îô³ö³éíî ïðèçíà÷åíîãî àóäèòîðà. Çàëåæíî â³ä õàðàêòåðó óìîâ ïåðåäà÷³ çàâäàííÿ ç àóäèòó ìîæå ðîçãëÿäàòèñü ÿê ïåðøå çàâäàííÿ ç ïîãëÿäó àóäèòîðà ïðèâàòíîãî ñåêòîðó ïðè âèêîíàíí³ ñâî¿õ îáîâ’ÿçê³â, òîìó â òàêîìó âèïàäêó çàñòîñîâóþòüñÿ âèìîãè öüîãî ÌÑÀ.

445

ÌÑÀ 510

ÀÓÄÈÒ

Ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó (äèâ. ïàðàãðàô 6)

ÏÅÐز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÀÓÄÈÒÓ — ÇÀËÈØÊÈ ÍÀ ÏÎ×ÀÒÎÊ ÏÅвÎÄÓ

Çàëèøêè íà ïî÷àòîê ïåð³îäó (äèâ. ïàðàãðàô 6â) Ä3.

Õàðàêòåð òà îáñÿã àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, íåîáõ³äíèõ äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî çàëèøê³â íà ïî÷àòîê ïåð³îäó, çàëåæàòü â³ä òàêèõ ÷èííèê³â, ÿê:

• •

Îáë³êîâà ïîë³òèêà, ÿêî¿ äîòðèìóâàâñÿ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ.

•

Çíà÷óù³ñòü çàëèøê³â íà ïî÷àòîê ïåð³îäó äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïîòî÷íîãî ïåð³îäó.

•

×è ïðîâîäèâñÿ àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïîïåðåäíüîãî ïåð³îäó òà, ÿêùî öå òàê, ÷è áóëî ìîäèô³êîâàíî äóìêó ïîïåðåäíüîãî àóäèòîðà.

Õàðàêòåð çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ, êëàñ³â îïåðàö³é ³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, à òàêîæ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïîòî÷íîãî ïåð³îäó.

Ä4.

ßêùî àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïîïåðåäíüîãî ïåð³îäó âèêîíóâàâ ïîïåðåäí³é àóäèòîð, àóäèòîð ìîæå ìàòè çìîãó îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî çàëèøê³â íà ïî÷àòîê ïåð³îäó ÷åðåç îãëÿä ðîáî÷èõ äîêóìåíò³â ïîïåðåäíüîãî àóäèòîðà. Ïèòàííÿ, ÷è íàäຠòàêèé îãëÿä äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, çàëåæèòü â³ä ïðîôåñ³éíî¿ êîìïåòåíö³¿ òà íåçàëåæíîñò³ ïîïåðåäíüîãî àóäèòîðà.

Ä5.

³äïîâ³äí³ åòè÷í³ òà ïðîôåñ³éí³ âèìîãè ðåãëàìåíòóþòü ñï³ëêóâàííÿ àóäèòîðà ç ïîïåðåäí³ì àóäèòîðîì.

Ä6.

Äëÿ ïîòî÷íèõ àêòèâ³â ³ çîáîâ’ÿçàíü äåÿê³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî çàëèøê³â íà ïî÷àòîê ïåð³îäó ìîæóòü áóòè îòðèìàí³ ÿê ÷àñòèíà àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ïîòî÷íîãî ïåð³îäó. Íàïðèêëàä, îòðèìàííÿ îïëàòè (îïëàòà) äåá³òîðñüêî¿ (êðåäèòîðñüêî¿) çàáîðãîâàíîñò³ íà ïî÷àòîê ïåð³îäó ïðîòÿãîì ïîòî÷íîãî ïåð³îäó íàäàñòü àóäèòîðñüê³ äîêàçè ¿¿ ³ñíóâàííÿ, à òàêîæ ïðàâ ³ îáîâ’ÿçê³â, ïîâíîòè òà îö³íêè íà ïî÷àòîê ïåð³îäó. Ó âèïàäêó çàïàñ³â àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ùî çàñòîñîâóþòüñÿ ó ïîòî÷íîìó ïåð³îä³ äëÿ çàëèøê³â çàïàñ³â íà ê³íåöü ïîòî÷íîãî ïåð³îäó, íàäàäóòü ìàëî àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî íàÿâíèõ çàïàñ³â íà ïî÷àòîê ïåð³îäó. Ñàìå òîìó ìîæóòü âèÿâèòèñÿ ïîòð³áíèìè äîäàòêîâ³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, à îäíà àáî ê³ëüêà ³ç çàçíà÷åíèõ íèæ÷å ïðîöåäóð ìîæóòü íàäàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè:

•

ñïîñòåðåæåííÿ çà ïîòî÷íîþ ³íâåíòàðèçàö³ºþ çàïàñ³â ³ çâ³ðêà ¿¿ ðåçóëüòàò³â ³ç çàëèøêàìè íà ïî÷àòîê ïåð³îäó;

•

ïðîâåäåííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ùîäî îö³íêè çàïàñ³â íà ïî÷àòîê ïåð³îäó;

•

âèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ùîäî âàëîâèõ ïðèáóòê³â ³ çàêðèòòÿ çâ³òíîãî ïåð³îäó.

ÌÑÀ 510

446

ÏÅÐز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÀÓÄÈÒÓ — ÇÀËÈØÊÈ ÍÀ ÏÎ×ÀÒÎÊ ÏÅвÎÄÓ

Ä7.

Ùîäî äîâãîñòðîêîâèõ àêòèâ³â ³ çîáîâ’ÿçàíü, òàêèõ ÿê îñíîâ³ çàñîáè, ³íâåñòèö³¿ òà äîâãîñòðîêîâà çàáîðãîâàí³ñòü, äåÿê³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ìîæíà îòðèìàòè ÷åðåç ïåðåâ³ðêó îáë³êîâèõ çàïèñ³â òà ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿, ÿêà ñòîñóºòüñÿ çàëèøê³â íà ïî÷àòîê ïåð³îäó.  äåÿêèõ âèïàäêàõ àóäèòîð ìîæå ìàòè çìîãó îòðèìàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî çàëèøê³â íà ïî÷àòîê ïåð³îäó ÷åðåç ï³äòâåðäæåííÿ òðåò³ìè îñîáàìè, íàïðèêëàä, äëÿ äîâãîñòðîêîâî¿ çàáîðãîâàíîñò³ òà ³íâåñòèö³é.  ³íøèõ âèïàäêàõ àóäèòîðó ìîæå âèÿâèòèñÿ ïîòð³áíèì âèêîíàòè äîäàòêîâ³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè.

Àóäèòîðñüê³ âèñíîâêè òà çâ³ò Çàëèøêè íà ïî÷àòîê ïåð³îäó (äèâ. ïàðàãðàô 10) Ä8.

Ó ÌÑÀ 705 âñòàíîâëåíî âèìîãè òà íàâåäåíî ïîðàäè ñòîñîâíî îáñòàâèí, ÿê³ ìîæóòü ïðèçâåñòè äî ìîäèô³êàö³¿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òèïó äóìêè â³äïîâ³äíî äî îáñòàâèí òà çì³ñòó àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, ÿêùî âîíà ìîäèô³êóºòüñÿ. Íåñïðîìîæí³ñòü àóäèòîðà îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî çàëèøê³â íà ïî÷àòîê ïåð³îäó ïðèçâîäèòü äî òàêèõ ìîäèô³êàö³é äóìêè â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³: à)

óìîâíî-ïîçèòèâíà äóìêà àáî â³äìîâà â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè â³äïîâ³äíî äî îáñòàâèí;

á)

êð³ì âèïàäê³â, êîëè öå çàáîðîíåíî çàêîíîäàâ÷èìè àáî íîðìàòèâíèìè àêòàìè, óìîâíî-ïîçèòèâíà äóìêà àáî â³äìîâà â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè çàëåæíî â³ä îáñòàâèí ùîäî ðåçóëüòàò³â îñíîâíî¿ ä³ÿëüíîñò³ òà ðóõó ãðîøîâèõ êîøò³â, ÿêùî öå äîðå÷íî, òà áåçóìîâíî-ïîçèòèâíà äóìêà ïðî ô³íàíñîâèé ñòàí.

Ó äîäàòêó íàâåäåíî ïðèêëàäè àóäèòîðñüêèõ çâ³ò³â. Ä9.

Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ ìîäèô³êàö³ÿ äóìêè ïîïåðåäíüîãî àóäèòîðà ìîæå é íå áóòè äîðå÷íîþ òà ñóòòºâîþ äëÿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïîòî÷íîãî ïåð³îäó. Öå ìîæå ñòàòèñÿ, ÿêùî, íàïðèêëàä, ìàëî ì³ñöå îáìåæåííÿ îáñÿãó àóäèòó â ïîïåðåäíüîìó ïåð³îä³, àëå ñèòóàö³ÿ, ÿêà ñïðè÷èíèëà òàêå îáìåæåííÿ, áóëà âèïðàâëåíà ó ïîòî÷íîìó ïåð³îä³.

447

ÌÑÀ 510

ÀÓÄÈÒ

Ìîäèô³êàö³ÿ äóìêè â çâ³ò³ ïîïåðåäíüîãî àóäèòîðà (äèâ. ïàðàãðàô 13)

ÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 510

ÏÅÐز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÀÓÄÈÒÓ — ÇÀËÈØÊÈ ÍÀ ÏÎ×ÀÒÎÊ ÏÅвÎÄÓ

Äîäàòîê (äèâ. Ä8)

Ïðèêëàäè çâ³ò³â àóäèòîðà ç ìîäèô³êîâàíèìè äóìêàìè Ïðèêëàä 1 Îáñòàâèíè, çàçíà÷åí³ ó ïàðàãðàô³ Ä8a, âêëþ÷àþòü òàêå: • Àóäèòîð íå ñïîñòåð³ãàâ çà ³íâåíòàðèçàö³ºþ íà ïî÷àòêó ïîòî÷íîãî ïåð³îäó ³ íå çì³ã îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî çàëèøê³â çàïàñ³â íà ïî÷àòîê ïåð³îäó.

•

Ìîæëèâèé âïëèâ íåçäàòíîñò³ îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî çàëèøê³â çàïàñ³â íà ïî÷àòîê ïåð³îäó ââàæàºòüñÿ ñóòòºâèì, àëå íå º âñåîõîïëþþ÷èì ñòîñîâíî ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â òà ðóõó ãðîøîâèõ êîøò³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ1.

• •

Ô³íàíñîâèé ñòàí íà ê³íåöü ðîêó ïîäàíî äîñòîâ³ðíî. Ó ö³é êîíêðåòí³é þðèñäèêö³¿ çàêîíîì àáî íîðìàòèâíèìè àêòàìè àóäèòîðó çàáîðîíÿºòüñÿ íàäàâàòè âèñíîâîê, ÿêèé º óìîâíîïîçèòèâíèì ñòîñîâíî ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â ³ ðóõó ãðîøîâèõ êîøò³â òà áåçóìîâíî-ïîçèòèâíèì ùîäî ô³íàíñîâîãî ñòàíó.

ÇÂ²Ò ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ [³äïîâ³äíèé àäðåñàò] Çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³2 Ìè ïðîâåëè àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC, ùî äîäàºòüñÿ, ÿêà âêëþ÷ຠçâ³ò ïðî ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., çâ³ò ïðî ñóêóïí³ ïðèáóòêè òà çáèòêè, çâ³ò ïðî çì³íè ó âëàñíîìó êàï³òàë³ òà çâ³ò ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî ìèíóâ íà çàçíà÷åíó äàòó, ñòèñëèé îãëÿä ñóòòºâèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê òà ³íøó ïîÿñíþâàëüíó ³íôîðìàö³þ. ³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó3 çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ³ äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³4 òà çà òàêèé âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé óïðàâë³íñüêèé 1

ßêùî çà ñóäæåííÿì àóäèòîðà ìîæëèâèé âïëèâ º ñóòòºâèì òà âñåîõîïëþþ÷èì ñòîñîâíî ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â òà ðóõó ãðîøîâèõ êîøò³â, àóäèòîð ïîâèíåí â³äìîâèòèñÿ â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â òà ðóõó ãðîøîâèõ êîøò³â. 2 ϳäçàãîëîâîê «Çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» íå ïîòð³áíèé, ÿêùî íå çàñòîñîâóºòüñÿ äðóãèé ï³äçàãîëîâîê «Çâ³ò ùîäî äîòðèìàííÿ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ âèìîã». 3 Àáî ³íøèé òåðì³í, ÿêèé º äîðå÷íèì ó êîíòåêñò³ íîðìàòèâíî-ïðàâîâî¿ áàçè â ïåâí³é þðèñäèêö³¿. 4 ßêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ï³äãîòîâêó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî º ñïðàâåäëèâîþ òà äîñòîâ³ðíîþ, öå ìîæíà âèêëàñòè òàê: «Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ï³äãîòîâêó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî º ñïðàâåäëèâîþ òà äîñòîâ³ðíîþ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òà çà òàêèé...»

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 510

448

ÏÅÐز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÀÓÄÈÒÓ — ÇÀËÈØÊÈ ÍÀ ÏÎ×ÀÒÎÊ ÏÅвÎÄÓ

ïåðñîíàë âèçíà÷ຠïîòð³áíèì äëÿ òîãî, ùîá çàáåçïå÷èòè ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà Íàøîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ º âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà îñíîâ³ ðåçóëüòàò³â àóäèòó. Ìè ïðîâåëè àóäèò â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó. Ö³ ñòàíäàðòè âèìàãàþòü â³ä íàñ äîòðèìàííÿ åòè÷íèõ íîðì, à òàêîæ ïëàíóâàííÿ é âèêîíàííÿ àóäèòó äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü. Àóäèò ïåðåäáà÷ຠâèêîíàííÿ ïðîöåäóð äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ñòîñîâíî ñóì ³ ðîçêðèòòÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. ³äá³ð ïðîöåäóð çàëåæèòü â³ä ñóäæåííÿ àóäèòîðà, âêëþ÷àþ÷è ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ5 ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ ñèñòåìè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ6. Àóäèò âêëþ÷ຠòàêîæ îö³íêó â³äïîâ³äíîñò³ âèêîðèñòàíî¿ îáë³êîâî¿ ïîë³òèêè, ïðèéíÿòí³ñòü îáë³êîâèõ îö³íîê, çðîáëåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, òà îö³íêó çàãàëüíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ìè ââàæàºìî, ùî îòðèìàëè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ âèñëîâëåííÿ íàøî¿ óìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè. Íàñ ïðèçíà÷èëè àóäèòîðàìè êîìïàí³¿ 30 ÷åðâíÿ 20Õ1 ð., òîìó ìè íå ñïîñòåð³ãàëè çà ³íâåíòàðèçàö³ºþ íà ïî÷àòêó ðîêó. Íàñ íå çàäîâîëüíèëè àëüòåðíàòèâí³ ìåòîäè ùîäî ê³ëüêîñò³ çàïàñ³â ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20X0 ð. Îñê³ëüêè çàëèøêè çàïàñ³â íà ïî÷àòîê ïåð³îäó çàñòîñîâóþòüñÿ ïðè âèçíà÷åíí³ ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â òà ðóõó ãðîøîâèõ êîøò³â, ìè íå çìîãëè âèçíà÷èòè, ÷è âèìàãàëîñÿ á êîðèãóâàííÿ ïðèáóòêó çà ð³ê, çà ÿêèé ïîäàíî äàí³, ó çâ³ò³ ïðî 5

Ó âèïàäêó, çàçíà÷åíîìó ó âèíîñö³ 9, öå ìîæíà âèêëàñòè òàê: «ï³ä ÷àñ îö³íêè öèõ ðèçèê³â àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ï³äãîòîâêè ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà º ñïðàâåäëèâîþ òà äîñòîâ³ðíîþ, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ ñèñòåìè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ». 6 Çà îáñòàâèí, ÿêùî àóäèòîð òàêîæ íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ ñèñòåìè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ðàçîì ³ç âèñíîâêîì ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, öå ðå÷åííÿ ìຠáóòè òàêèì: «ï³ä ÷àñ îö³íêè öèõ ðèçèê³â àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ï³äãîòîâêè òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì.» Ó âèïàäêó, çàçíà÷åíîìó ó âèíîñö³ 9, öå ìîæíà âèêëàñòè òàê: «ï³ä ÷àñ îö³íêè öèõ ðèçèê³â àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ï³äãîòîâêè ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî º ñïðàâåäëèâîþ òà äîñòîâ³ðíîþ, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì.»

449

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 510

ÀÓÄÈÒ

ϳäñòàâà äëÿ âèñëîâëåííÿ óìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè

ÏÅÐز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÀÓÄÈÒÓ — ÇÀËÈØÊÈ ÍÀ ÏÎ×ÀÒÎÊ ÏÅвÎÄÓ

ñóêóïí³ äîõîäè, òà ÷èñòèõ ãðîøîâèõ ïîòîê³â â³ä îïåðàö³éíî¿ ä³ÿëüíîñò³ ó çâ³ò³ ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â. Óìîâíî-ïîçèòèâíà äóìêà Íà íàøó äóìêó, çà âèíÿòêîì ìîæëèâîãî âïëèâó ïèòàííÿ, çàçíà÷åíîãî ó ïàðàãðàô³ «Ï³äñòàâà äëÿ âèñëîâëåííÿ óìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè», ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ïîäຠäîñòîâ³ðíî â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ (àáî ñïðàâåäëèâî òà äîñòîâ³ðíî â³äîáðàæàº) ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ ABC ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., ¿¿ ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè òà ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî ìèíóâ íà çàçíà÷åíó äàòó, â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. ²íø³ ïèòàííÿ Àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ 31 ãðóäíÿ 20X0 ð., áóëî âèêîíàíî ³íøèì àóäèòîðîì, ÿêèé âèñëîâèâ áåçóìîâíî-ïîçèòèâíó äóìêó ùîäî öèõ çâ³ò³â 31 áåðåçíÿ 20X1 ð. Çâ³ò ùîäî âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ âèìîã [ôîðìà òà çì³ñò öüîãî ðîçä³ëó àóäèòîðñüêîãî çâ³òó çì³íþþòüñÿ çàëåæíî â³ä õàðàêòåðó ³íøèõ îáîâ’ÿçê³â àóäèòîðà ùîäî íàäàííÿ çâ³òó] [ϳäïèñ àóäèòîðà] [Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó] [Àäðåñà àóäèòîðà]

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 510

450

ÏÅÐز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÀÓÄÈÒÓ — ÇÀËÈØÊÈ ÍÀ ÏÎ×ÀÒÎÊ ÏÅвÎÄÓ

Ïðèêëàä 2 Îáñòàâèíè, çàçíà÷åí³ ó ïàðàãðàô³ Ä8á, âêëþ÷àþòü òàêå:

•

Àóäèòîð íå ñïîñòåð³ãàâ çà ³íâåíòàðèçàö³ºþ íà ïî÷àòêó ïîòî÷íîãî ïåð³îäó ³ íå çì³ã îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî çàëèøê³â çàïàñ³â íà ïî÷àòîê ïåð³îäó.

•

Ìîæëèâèé âïëèâ íåçäàòíîñò³ îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî çàëèøê³â çàïàñ³â íà ïî÷àòîê ïåð³îäó ââàæàºòüñÿ ñóòòºâèì, àëå íå º âñåîõîïëþþ÷èì ñòîñîâíî ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â ³ ðóõó ãðîøîâèõ êîøò³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ1.

• •

Ô³íàíñîâèé ñòàí íà ê³íåöü ðîêó ïîäàíî äîñòîâ³ðíî. Íàäàííÿ âèñíîâêó, ùî º óìîâíî-ïîçèòèâíèì ñòîñîâíî ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â òà ðóõó ãðîøîâèõ êîøò³â ³ áåçóìîâíî-ïîçèòèâíèì ùîäî ô³íàíñîâîãî ñòàíó, º ïðèéíÿòíèì çà äàíèõ îáñòàâèí.

ÇÂ²Ò ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ [³äïîâ³äíèé àäðåñàò] Çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³2 Ìè ïðîâåëè àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC, ùî äîäàºòüñÿ, ÿêà âêëþ÷ຠçâ³ò ïðî ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., çâ³ò ïðî ñóêóïí³ ïðèáóòêè òà çáèòêè, çâ³ò ïðî çì³íè ó âëàñíîìó êàï³òàë³ òà çâ³ò ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî ìèíóâ íà çàçíà÷åíó äàòó, ñòèñëèé îãëÿä ñóòòºâèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê òà ³íøó ïîÿñíþâàëüíó ³íôîðìàö³þ. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³4 òà çà òàêèé âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèçíà÷ຠïîòð³áíèì äëÿ òîãî, ùîá çàáåçïå÷èòè ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. 1

ßêùî, çà ñóäæåííÿì àóäèòîðà, ìîæëèâèé âïëèâ º ñóòòºâèì òà âñåîõîïëþþ÷èì ñòîñîâíî ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â òà ðóõó ãðîøîâèõ êîøò³â, àóäèòîð ïîâèíåí â³äìîâèòèñü â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â òà ðóõó ãðîøîâèõ êîøò³â. 2 ϳäçàãîëîâîê «Çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» íå ïîòð³áíèé, ÿêùî íå çàñòîñîâóºòüñÿ äðóãèé ï³äçàãîëîâîê «Çâ³ò ùîäî äîòðèìàííÿ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ âèìîã». 3 Àáî ³íøèé òåðì³í, ÿêèé º äîðå÷íèì ó êîíòåêñò³ íîðìàòèâíî-ïðàâîâî¿ áàçè â ïåâí³é þðèñäèêö³¿. 4 ßêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ï³äãîòîâêó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî º ñïðàâåäëèâîþ òà äîñòîâ³ðíîþ, öå ìîæíà âèêëàñòè òàê: «Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ï³äãîòîâêó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî º ñïðàâåäëèâîþ òà äîñòîâ³ðíîþ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òà çà òàêèé...»

451

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 510

ÀÓÄÈÒ

³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó3 çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü

ÏÅÐز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÀÓÄÈÒÓ — ÇÀËÈØÊÈ ÍÀ ÏÎ×ÀÒÎÊ ÏÅвÎÄÓ

³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà Íàøîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ º âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà îñíîâ³ ðåçóëüòàò³â íàøîãî àóäèòó. Ìè ïðîâåëè àóäèò â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó. Ö³ ñòàíäàðòè âèìàãàþòü â³ä íàñ äîòðèìàííÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, à òàêîæ ïëàíóâàííÿ é âèêîíàííÿ àóäèòó äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü. Àóäèò ïåðåäáà÷ຠâèêîíàííÿ ïðîöåäóð äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ñòîñîâíî ñóì ³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. ³äá³ð ïðîöåäóð çàëåæèòü â³ä ñóäæåííÿ àóäèòîðà, âêëþ÷àþ÷è ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ5 ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ ñèñòåìè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ6. Àóäèò âêëþ÷ຠòàêîæ îö³íêó â³äïîâ³äíîñò³ âèêîðèñòàíî¿ îáë³êîâî¿ ïîë³òèêè, ïðèéíÿòíîñò³ îáë³êîâèõ îö³íîê, çðîáëåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, òà îö³íêó çàãàëüíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ìè ââàæàºìî, ùî îòðèìàëè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ âèñëîâëåííÿ íàøî¿ áåçóìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâîãî ñòàíó òà óìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â ³ ðóõó ãðîøîâèõ êîøò³â. ϳäñòàâà äëÿ âèñëîâëåííÿ óìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â òà ðóõó ãðîøîâèõ êîøò³â Íàñ ïðèçíà÷èëè àóäèòîðàìè êîìïàí³¿ 30 ÷åðâíÿ 20Õ1 ð., òîìó ìè íå ñïîñòåð³ãàëè çà ³íâåíòàðèçàö³ºþ íà ïî÷àòêó ðîêó. Íàñ íå çàäîâîëüíèëè àëüòåðíàòèâí³ ìåòîäè ùîäî ê³ëüêîñò³ çàïàñ³â ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20X0 ð. Îñê³ëüêè çàëèøêè çàïàñ³â íà ïî÷àòîê ïåð³îäó çàñòîñîâóþòüñÿ ïðè âèçíà÷åíí³ ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â òà ðóõó ãðîøîâèõ êîøò³â, ìè íå çìîãëè âèçíà÷èòè, ÷è âèìàãàëîñÿ á êîðèãóâàííÿ ïðèáóòêó çà ð³ê, çà ÿêèé íàâåäåíî äàí³, ó çâ³ò³ ïðî 5

Ó âèïàäêó, çàçíà÷åíîìó ó âèíîñö³ 9, öå ìîæíà âèêëàñòè òàê: «ï³ä ÷àñ îö³íêè öèõ ðèçèê³â àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ï³äãîòîâêè ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî º ñïðàâåäëèâîþ òà äîñòîâ³ðíîþ, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ ñèñòåìè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ». 6 Çà îáñòàâèí, êîëè àóäèòîð òàêîæ íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ ñèñòåìè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ðàçîì ç âèñíîâêîì ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, öå ðå÷åííÿ ìຠáóòè âèêëàäåíî òàê: «ï³ä ÷àñ îö³íêè öèõ ðèçèê³â àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ï³äãîòîâêè òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì.» Ó âèïàäêó, çàçíà÷åíîìó ó âèíîñö³ 9, öå ìîæíà âèêëàñòè òàê: «ï³ä ÷àñ îö³íêè öèõ ðèçèê³â àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ï³äãîòîâêè ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî º ñïðàâåäëèâîþ òà äîñòîâ³ðíîþ, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì.»

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 510

452

ÏÅÐز ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÀÓÄÈÒÓ — ÇÀËÈØÊÈ ÍÀ ÏÎ×ÀÒÎÊ ÏÅвÎÄÓ

ñóêóïí³ ïðèáóòêè òà çáèòêè, òà ÷èñòèõ ãðîøîâèõ ïîòîê³â â³ä îïåðàö³éíî¿ ä³ÿëüíîñò³ â çâ³ò³ ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â. Óìîâíî-ïîçèòèâíà äóìêà ùîäî ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â ³ ðóõó ãðîøîâèõ êîøò³â Íà íàøó äóìêó, çà âèíÿòêîì ìîæëèâîãî âïëèâó ïèòàííÿ, çàçíà÷åíîãî ó ïàðàãðàô³ «Ï³äñòàâà äëÿ âèñëîâëåííÿ óìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè», çâ³ò ïðî ñóêóïí³ äîõîäè òà çâ³ò ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â ïîäàþòü äîñòîâ³ðíî, â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ (àáî ñïðàâåäëèâî òà äîñòîâ³ðíî â³äîáðàæàþòü) ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè òà ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â êîìïàí³¿ ABC çà ð³ê, ùî ìèíóâ íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Äóìêà ùîäî ô³íàíñîâîãî ñòàíó Íà íàøó äóìêó, çâ³ò ïðî ô³íàíñîâèé ñòàí ïîäຠäîñòîâ³ðíî, â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ (àáî ñïðàâåäëèâî òà äîñòîâ³ðíî â³äîáðàæàº) ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ ABC ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð. â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. ²íø³ ïèòàííÿ Àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ 31 ãðóäíÿ 20X0 ð., áóëî âèêîíàíî ³íøèì àóäèòîðîì, ÿêèé âèñëîâèâ áåçóìîâíî-ïîçèòèâíó äóìêó ùîäî ö³º¿ çâ³òíîñò³ 31 áåðåçíÿ 20X1 ð. Çâ³ò ùîäî âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ âèìîã [ôîðìà òà çì³ñò öüîãî ðîçä³ëó àóäèòîðñüêîãî çâ³òó çì³íþþòüñÿ çàëåæíî â³ä õàðàêòåðó ³íøèõ îáîâ’ÿçê³â àóäèòîðà ùîäî íàäàííÿ çâ³òó] [ϳäïèñ àóäèòîðà] [Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó]

ÀÓÄÈÒ

[Àäðåñà àóäèòîðà]

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 510

ÌÑÀ 520 ÀÍÀ˲ÒÈ×Ͳ ÏÐÎÖÅÄÓÐÈ

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 520 «ÀÍÀ˲ÒÈ×Ͳ ÏÐÎÖÅÄÓÐÈ» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ç̲ÑÒ Ïàðàãðàô Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 Ö³ë³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Âèìîãè Àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè, ÿê³ äîïîìàãàþòü ïðè ôîðìóëþâàíí³ çàãàëüíîãî âèñíîâêó. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Ðîçãëÿä ðåçóëüòàò³â àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Âèçíà÷åííÿ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1—Ä3 Àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä4—Ä16 Àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè, ÿê³ äîïîìàãàþòü ïðè ôîðìóëþâàíí³ çàãàëüíîãî âèñíîâêó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä17—Ä19 Ðîçãëÿä ðåçóëüòàò³â àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä20—Ä21

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 520 «Àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó».

ÌÑÀ 520

454

ÀÍÀ˲ÒÈ×Ͳ ÏÐÎÖÅÄÓÐÈ

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

Öåé ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) ðîçãëÿäຠïèòàííÿ âèêîðèñòàííÿ àóäèòîðîì àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð (àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð ïî ñóò³). ³í òàêîæ ñòîñóºòüñÿ ïèòàííÿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà çà âèêîíàííÿ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð íàïðèê³íö³ àóäèòó, ÿê³ á äîïîìîãëè àóäèòîðó â ôîðìóëþâàíí³ çàãàëüíîãî âèñíîâêó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.  ÌÑÀ 3151 âèñâ³òëþºòüñÿ âèêîðèñòàííÿ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð ÿê ïðîöåäóð îö³íêè ðèçèê³â. Ó ÌÑÀ 330 ì³ñòÿòüñÿ âèìîãè òà ðåêîìåíäàö³¿ ùîäî õàðàêòåðó, ÷àñó é îáñÿãó àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè; ö³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ìîæóòü âêëþ÷àòè òàêîæ àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³2.

Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ 2.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

Ö³ë³ 3.

Ö³ë³ àóäèòîðà òàê³: à)

îòðèìàòè äîñòàòí³ ³ ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ïðè âèêîíàíí³ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð ïî ñóò³;

á)

ðîçðîáèòè òà âèêîíàòè àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè íàïðèê³íö³ àóäèòó, ÿê³ á äîïîìîãëè àóäèòîðó ó ôîðìóëþâàíí³ çàãàëüíîãî âèñíîâêó, ÷è â³äïîâ³äຠô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ðîçóì³ííþ àóäèòîðîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

4.

Ó öüîìó ÌÑÀ òåðì³í «àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè» îçíà÷ຠîö³íêè ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿, çðîáëåí³ íà îñíîâ³ àíàë³çó éìîâ³ðíèõ âçàºìîçâ’ÿçê³â ì³æ ô³íàíñîâèìè òà íåô³íàíñîâèìè äàíèìè, ùî îõîïëþþòü íåîáõ³äíå âèâ÷åííÿ ³äåíòèô³êîâàíèõ â³äõèëåíü àáî âçàºìîçâ’ÿçê³â, ÿê³ íå óçãîäæóþòüñÿ ç ³íøîþ â³äïîâ³äíîþ ³íôîðìàö³ºþ ÷è çíà÷íî â³äð³çíÿþòüñÿ â³ä î÷³êóâàíèõ âåëè÷èí (äèâ. ïàðàãðàôè Ä1—Ä3).

Âèìîãè Àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³ 5.

ϳä ÷àñ ðîçðîáêè òà âèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ïî ñóò³ àáî îêðåìî, àáî ðàçîì ³ç äåòàëüíèìè òåñòàìè ÿê ïðîöåäóðàìè ïî ñóò³

1

ÌÑÀ 315 «²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ÷åðåç ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ éîãî ñåðåäîâèùà», ïàðàãðàô 6á. 2 ÌÑÀ 330 «Ä³¿ àóäèòîðà ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè», ïàðàãðàôè 6 ³ 18.

455

ÌÑÀ 520

ÀÓÄÈÒ

Âèçíà÷åííÿ

ÀÍÀ˲ÒÈ×Ͳ ÏÐÎÖÅÄÓÐÈ

â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 3303 àóäèòîð ïîâèíåí (äèâ. ïàðàãðàôè Ä4—Ä5): à)

âèçíà÷èòè ïðèäàòí³ñòü êîíêðåòíèõ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð ïî ñóò³ äëÿ òàêèõ òâåðäæåíü ³ç óðàõóâàííÿì îö³íåíèõ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, à òàêîæ äåòàëüíèõ òåñò³â, ÿêùî òàê³ º, äëÿ öèõ òâåðäæåíü (äèâ. ïàðàãðàôè Ä6—Ä11);

á)

îö³íèòè äîñòîâ³ðí³ñòü äàíèõ, íà ÿê³ ñïèðàºòüñÿ àóäèòîð ï³ä ÷àñ ïîïåðåäíüîãî ðîçðàõóíêó â³äîáðàæåíèõ ñóì àáî êîåô³ö³ºíò³â, áåðó÷è äî óâàãè äæåðåëî, ïîð³âíÿíí³ñòü, õàðàêòåð ³ â³äïîâ³äí³ñòü äîñòóïíî¿ ³íôîðìàö³¿, òà çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çà ï³äãîòîâêîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä12—Ä14);

â)

çä³éñíèòè ïîïåðåäí³ ðîçðàõóíêè â³äîáðàæåíèõ ñóì ³ êîåô³ö³ºíò³â òà îö³íèòè òå, ÷è º âîíè äîñòàòíüî òî÷íèìè äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ âèêðèâëåííÿ, ÿêå îêðåìî àáî ðàçîì ç ³íøèìè âèêðèâëåííÿìè ìîæå ïðèçâåñòè äî ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô Ä15);

ã)

âèçíà÷èòè îáñÿã áóäü-ÿêî¿ ðîçá³æíîñò³ â³äîáðàæåíèõ ñóì ç î÷³êóâàíèìè çíà÷åííÿìè, ÿêà º ïðèéíÿòíîþ ³ íå ïîòðåáóº ïîäàëüøîãî ðîçãëÿäó â³äïîâ³äíî äî âèìîã ïàðàãðàôà 7 (äèâ. ïàðàãðàô Ä16).

Àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè, ÿê³ äîïîìàãàþòü ïðè ôîðìóëþâàíí³ çàãàëüíîãî âèñíîâêó 6.

Àóäèòîð ìຠðîçðîáèòè òà âèêîíàòè àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè íàïðèê³íö³ àóäèòó, ùî äîïîìîæóòü éîìó ïðè ôîðìóëþâàíí³ çàãàëüíîãî âèñíîâêó ïðî òå, ÷è â³äïîâ³äຠô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ðîçóì³ííþ àóäèòîðîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä17—Ä19).

Ðîçãëÿä ðåçóëüòàò³â àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð 7.

ßêùî àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè, âèêîíàí³ â³äïîâ³äíî äî âèìîã öüîãî ÌÑÀ, âñòàíîâëÿòü â³äõèëåííÿ àáî âçàºìîçâ’ÿçêè, ÿê³ íå óçãîäæóþòüñÿ ç ³íøîþ â³äïîâ³äíîþ ³íôîðìàö³ºþ ÷è çíà÷íî â³äð³çíÿþòüñÿ â³ä î÷³êóâàíèõ âåëè÷èí, àóäèòîð ìຠäîñë³äèòè òàê³ ðîçá³æíîñò³ ÷åðåç:

à)

çâåðòàííÿ ³ç çàïèòîì äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà îòðèìàííÿ â³äïîâ³äíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî â³äïîâ³äåé óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó;

á)

âèêîíàííÿ ³íøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ áóäóòü ïîòð³áíèìè çà òàêèõ îáñòàâèí (äèâ. ïàðàãðàôè Ä20—Ä21).

*** 3

ÌÑÀ 330, ïàðàãðàô 18.

ÌÑÀ 520

456

ÀÍÀ˲ÒÈ×Ͳ ÏÐÎÖÅÄÓÐÈ

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Âèçíà÷åííÿ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð (äèâ. ïàðàãðàô 4)

Ä2.

Ä3.

Àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè âêëþ÷àþòü ðîçãëÿä ³ ïîð³âíÿííÿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ç:

• •

ïîð³âíÿëüíîþ ³íôîðìàö³ºþ çà ïîïåðåäí³ ïåð³îäè;

•

àíàëîã³÷íîþ ³íôîðìàö³ºþ äëÿ ãàëóç³, íàïðèêëàä, ïîð³âíÿííÿ â³äíîøåííÿ ïðîäàæ³â ³ äåá³òîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ç ñåðåäí³ìè ïîêàçíèêàìè ó ö³é ãàëóç³ àáî â ³íøèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ ïîð³âíÿííîãî ðîçì³ðó, ùî ïðàöþþòü ó òàê³é ñàì³é ãàëóç³.

î÷³êóâàíèìè ðåçóëüòàòàìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, çîêðåìà áþäæåòîì àáî ïðîãíîçàìè ÷è ïîïåðåäí³ìè ðîçðàõóíêàìè àóäèòîðà, íàïðèêëàä îö³íêîþ àìîðòèçàö³¿;

Àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè âêëþ÷àþòü òàêîæ ðîçãëÿä çâ’ÿçê³â:

•

ì³æ åëåìåíòàìè ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿, ÿê³ á, ÿê î÷³êóºòüñÿ, â³äïîâ³äàëè ïåðåäáà÷óâàí³é êàðòèí³, ùî ´ðóíòóºòüñÿ íà ïîïåðåäíüîìó äîñâ³ä³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, íàïðèêëàä â³äñîòêè âàëîâîãî ïðèáóòêó;

•

ì³æ ô³íàíñîâîþ òà â³äïîâ³äíîþ íåô³íàíñîâîþ ³íôîðìàö³ºþ, íàïðèêëàä âèòðàòàìè íà çàðîá³òíó ïëàòó òà ê³ëüê³ñòþ íàéìàíèõ ïðàö³âíèê³â.

Äëÿ âèêîíàííÿ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð ìîæóòü âèêîðèñòîâóâàòèñÿ ð³çí³ ìåòîäè. Ö³ ìåòîäè âàð³þþòüñÿ â³ä âèêîíàííÿ ïðîñòèõ ïîð³âíÿíü äî çä³éñíåííÿ êîìïëåêñíîãî àíàë³çó ç âèêîðèñòàííÿì ñó÷àñíèõ ñòàòèñòè÷íèõ ìåòîä³â. Àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè ìîæíà çàñòîñîâóâàòè äî êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, êîìïîíåíò³â ³ îêðåìèõ åëåìåíò³â ³íôîðìàö³¿.

Àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³ (äèâ. ïàðàãðàô 5) Ä4.

Àóäèòîðñüêèìè ïðîöåäóðàìè ïî ñóò³ íà ð³âí³ òâåðäæåíü ìîæóòü áóòè äåòàëüí³ òåñòè, àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³ àáî òå é ³íøå ðàçîì. гøåííÿ ïðî òå, ÿê³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè âèêîðèñòîâóâàòè, â òîìó ÷èñë³ ïèòàííÿ ïðî äîðå÷í³ñòü âèêîðèñòàííÿ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð ïî ñóò³, ´ðóíòóºòüñÿ íà ïðîôåñ³éíîìó ñóäæåíí³ àóäèòîðà ùîäî î÷³êóâàíî¿ åôåêòèâíîñò³ òà 䳺âîñò³ íàÿâíèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ çìåíøåííÿ àóäèòîðñüêîãî ðèçèêó íà ð³âí³ òâåðäæåííÿ äî ïðèéíÿòíî íèçüêîãî ð³âíÿ.

Ä5.

Àóäèòîð ìîæå çâåðíóòèñÿ ³ç çàïèòîì äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ùîäî íàÿâíîñò³ òà äîñòîâ³ðíîñò³ ³íôîðìàö³¿, íåîáõ³äíî¿ äëÿ çàñòîñóâàííÿ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð ïî ñóò³, ³ ðåçóëüòàò³â áóäü-ÿêèõ ïîä³áíèõ

457

ÌÑÀ 520

ÀÓÄÈÒ

Ä1.

ÀÍÀ˲ÒÈ×Ͳ ÏÐÎÖÅÄÓÐÈ

àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð, âèêîíàíèõ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ. Åôåêòèâíèì ìîæå âèÿâèòèñÿ âèêîðèñòàííÿ àíàë³òè÷íèõ äàíèõ, ï³äãîòîâëåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, çà óìîâè, ùî àóäèòîð ïåðåêîíàíèé, ùî ö³ äàí³ íàëåæíî ï³äãîòîâëåí³. Ïðèéíÿòí³ñòü êîíêðåòíèõ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð äëÿ äàíèõ òâåðäæåíü (äèâ. ïàðàãðàô 5a) Ä6.

Àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³, ÿê ïðàâèëî, á³ëüøå çàñòîñîâóþòüñÿ äî âåëèêèõ îáñÿã³â îïåðàö³é, ùî º ïåðåäáà÷óâàíèìè â ÷àñ³. Çàñòîñóâàííÿ çàïëàíîâàíèõ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð ´ðóíòóºòüñÿ íà ïðèïóùåíí³, ùî âçàºìîçâ’ÿçêè ì³æ äàíèìè ³ñíóþòü ³ áóäóòü ³ñíóâàòè çà â³äñóòíîñò³ â³äîìèõ óìîâ, ÿê³ âèìàãàþòü ïðîòèëåæíîãî.  áóäü-ÿêîìó ðàç³ ïðèéíÿòí³ñòü êîíêðåòíî¿ àíàë³òè÷íî¿ ïðîöåäóðè çàëåæàòèìå â³ä îö³íêè àóäèòîðîì òîãî, íàñê³ëüêè åôåêòèâíîþ âîíà áóäå äëÿ âèÿâëåííÿ âèêðèâëåííÿ, ÿêå îêðåìî àáî ðàçîì ç ³íøèìè âèêðèâëåííÿìè ìîæå ïðèçâåñòè äî ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Ä7.

Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ íàâ³òü ïðîñòà ìîäåëü ïðîãíîçóâàííÿ ìîæå áóòè åôåêòèâíîþ ÿê àíàë³òè÷íà ïðîöåäóðà. Íàïðèêëàä, ÿêùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ìຠïåâíó ê³ëüê³ñòü íàéìàíèõ ïðàö³âíèê³â ³ç ô³êñîâàíèìè ñòàâêàìè çàðîá³òíî¿ ïëàòè ïðîòÿãîì óñüîãî ïåð³îäó, àóäèòîð çìîæå âèêîðèñòàòè ö³ äàí³ äëÿ îö³íêè çàãàëüíî¿ ñóìè çàðîá³òíî¿ ïëàòè çà ïåð³îä ç âèñîêèì ñòóïåíåì òî÷íîñò³, òèì ñàìèì îòðèìóþ÷è àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ âàæëèâî¿ ñòàòò³ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ òà çìåíøóþ÷è íåîáõ³äí³ñòü ïðîâåäåííÿ äåòàëüíèõ òåñò³â ùîäî çàãàëüíî¿ ñóìè çàðîá³òíî¿ ïëàòè. Çàñòîñóâàííÿ çàãàëüíîâèçíàíèõ òîðãîâåëüíèõ ïîêàçíèê³â (íàïðèêëàä, êîåô³ö³ºíò³â ïðèáóòêó äëÿ ð³çíèõ òèï³â ðîçäð³áíèõ òîðãîâåëüíèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ) ÷àñòî ìîæå âèÿâèòèñü åôåêòèâíèì äëÿ âèêîðèñòàííÿ â àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóðàõ ïî ñóò³ äëÿ îòðèìàííÿ äîêàç³â, ùî ï³äòâåðäæóþòü îá´ðóíòîâàí³ñòü â³äîáðàæåíèõ ñóì.

Ä8.

гçí³ òèïè àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð çàáåçïå÷óþòü ð³çí³ ð³âí³ âïåâíåíîñò³. Àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè, ïîâ’ÿçàí³, ïðèì³ðîì, ç ïðîãíîçóâàííÿì çàãàëüíîãî äîõîäó â³ä îðåíäè áóä³âë³, ðîçä³ëåíî¿ íà êâàðòèðè, ç îãëÿäó íà ñòàâêè îðåíäíî¿ ïëàòè, ê³ëüê³ñòü êâàðòèð ³ â³äñîòîê íåçàñåëåíèõ êâàðòèð, ìîæóòü íàäàòè ïåðåêîíëèâ³ äîêàçè é óñóíóòè íåîáõ³äí³ñòü ïîäàëüøîãî ï³äòâåðäæåííÿ äåòàëüíèõ òåñò³â çà óìîâè, ùî âñ³ åëåìåíòè áóäóòü íàëåæíî ï³äòâåðäæåí³. ² íàâïàêè, ðîçðàõóíîê ³ ç³ñòàâëåííÿ â³äñîòêà âàëîâîãî ïðèáóòêó ÿê çàñîáè ï³äòâåðäæåííÿ îáñÿãó âàëîâîãî ïðèáóòêó ìîæóòü íàäàòè ìåíø ïåðåêîíëèâ³ äîêàçè, ïðîòå êîðèñí³ ï³äòâåðäæåííÿ â ðàç³ ¿õ âèêîðèñòàííÿ â ïîºäíàíí³ ç ³íøèìè àóäèòîðñüêèìè ïðîöåäóðàìè.

Ä9.

Âèçíà÷åííÿ ïðèéíÿòíîñò³ êîíêðåòíèõ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð ïî ñóò³ çàëåæèòü â³ä õàðàêòåðó òâåðäæåííÿ òà îö³íêè àóäèòîðîì ðèçèêó ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ. Íàïðèêëàä, ÿêùî çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ùîäî îáðîáêè çàìîâëåíü ê볺íò³â º íåïîâíèìè, òî àóäèòîð ìîæå á³ëüøå

ÌÑÀ 520

458

ÀÍÀ˲ÒÈ×Ͳ ÏÐÎÖÅÄÓÐÈ

ïîêëàäàòèñÿ íà äåòàëüí³ òåñòè, í³æ íà àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³ äëÿ òâåðäæåíü, ïîâ’ÿçàíèõ ³ç äåá³òîðñüêîþ çàáîðãîâàí³ñòþ. Ä10. Êîíêðåòí³ àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³ òàêîæ ìîæóòü ââàæàòèñÿ â³äïîâ³äíèìè, ÿêùî äëÿ òàêèõ ñàìèõ òâåðäæåíü ïðîâîäÿòüñÿ äåòàëüí³ òåñòè. Íàïðèêëàä, ïðè îòðèìàíí³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî òâåðäæåííÿ îö³íêè çàëèøê³â äåá³òîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³ àóäèòîð ìîæå çàñòîñóâàòè àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè äëÿ êëàñèô³êàö³¿ çàáîðãîâàíîñò³ çà ñòðîêàìè îïëàòè íà äîäàòîê äî âèêîíàííÿ äåòàëüíèõ òåñò³â ùîäî ïîäàëüøèõ ãðîøîâèõ íàäõîäæåíü äëÿ âèçíà÷åííÿ ìîæëèâîñò³ ñòÿãíåííÿ äåá³òîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³. ̳ðêóâàííÿ ñòîñîâíî ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó Ä11. Âçàºìîçâ’ÿçêè ì³æ îêðåìèìè ñòàòòÿìè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿê³ òðàäèö³éíî âèêîðèñòîâóþòüñÿ ï³ä ÷àñ àóäèòó ïðèâàòíèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, íå çàâæäè ìîæóòü áóòè ïðèéíÿòíèìè â ðàç³ àóäèòó ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó, óðÿäîâèõ îðãàí³çàö³é àáî ³íøèõ íåêîìåðö³éíèõ ñóá’ºêò³â äåðæàâíîãî ñåêòîðó; íàïðèêëàä, ó áàãàòüîõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó ìîæå áóòè íåâåëèêèé ïðÿìèé çâ’ÿçîê ì³æ äîõîäàìè òà âèòðàòàìè. Êð³ì òîãî, îñê³ëüêè âèòðàòè íà ïðèäáàííÿ àêòèâ³â ìîæóòü íå êàï³òàë³çóâàòèñÿ, ìîæå íå ³ñíóâàòè í³ÿêîãî çâ’ÿçêó ì³æ âèòðàòàìè, íàïðèêëàä, íà ïðèäáàííÿ ìàòåð³àëüíî-âèðîáíè÷èõ çàïàñ³â ³ îñíîâíèõ çàñîá³â òà çàãàëüíîþ ñóìîþ öèõ àêòèâ³â, â³äîáðàæåíîþ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Êð³ì òîãî, ãàëóçåâ³ àáî ñòàòèñòè÷í³ äàí³ äëÿ ïîð³âíÿëüíîãî àíàë³çó ìîæóòü áóòè íåäîñòóïíèìè â äåðæàâíîìó ñåêòîð³. Îäíàê ïðèéíÿòíèìè ìîæóòü âèÿâèòèñÿ ³íø³ çâ’ÿçêè, íàïðèêëàä â³äì³ííîñò³ ó âàðòîñò³ áóä³âíèöòâà ê³ëîìåòðà äîðîãè àáî ê³ëüêîñò³ ïðèäáàíèõ òðàíñïîðòíèõ çàñîá³â ïîð³âíÿíî ç³ ñïèñàíèìè. Ä12. Íà äîñòîâ³ðí³ñòü äàíèõ âïëèâຠ¿õí³é õàðàêòåð òà äæåðåëî íàäõîäæåííÿ; äîñòîâ³ðí³ñòü çàëåæèòü òàêîæ â³ä îáñòàâèí, çà ÿêèõ ö³ äàí³ áóëî îòðèìàíî. Âèõîäÿ÷è ç öüîãî ïðè âèçíà÷åíí³ òîãî, ÷è º äàí³ äîñòîâ³ðíèìè äëÿ ö³ëåé ðîçðîáêè àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð ïî ñóò³, ñóòòºâèì º òàêå:

4

à)

äæåðåëî íàÿâíî¿ ³íôîðìàö³¿. Íàïðèêëàä, ³íôîðìàö³ÿ ìîæå ââàæàòèñÿ á³ëüø äîñòîâ³ðíîþ, ÿêùî ¿¿ îòðèìàíî ç íåçàëåæíèõ äæåðåë çà ìåæàìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ4;

á)

ïîð³âíÿíí³ñòü íàÿâíî¿ ³íôîðìàö³¿. Íàïðèêëàä, äàí³ äëÿ ãàëóç³ â ö³ëîìó, ìîæëèâî, ïîòð³áíî áóäå äîïîâíèòè, ùîá çðîáèòè ¿õ ïîð³âíÿííèìè ç ïîä³áíèìè äàíèìè òàêîãî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêèé âèðîáëÿº ³ ïðîäຠñïåö³àë³çîâàí³ òîâàðè;

â)

õàðàêòåð ³ ïðèéíÿòí³ñòü ³íôîðìàö³¿. Íàïðèêëàä, ÷è áþäæåòè ñòâîðþâàëèñÿ ñêîð³øå ÿê î÷³êóâàí³ ðåçóëüòàòè, í³æ ö³ë³, ÿêèõ íåîáõ³äíî äîñÿãíóòè;

ÌÑÀ 500 «Àóäèòîðñüê³ äîêàçè», ïàðàãðàô À31.

459

ÌÑÀ 520

ÀÓÄÈÒ

Äîñòîâ³ðí³ñòü äàíèõ (äèâ. ïàðàãðàô 5á)

ÀÍÀ˲ÒÈ×Ͳ ÏÐÎÖÅÄÓÐÈ

ã)

çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çà ï³äãîòîâêîþ ³íôîðìàö³¿, ðîçðîáëåí³ äëÿ çàáåçïå÷åííÿ ¿¿ ïîâíîòè, òî÷íîñò³ òà äîñòîâ³ðíîñò³. Íàïðèêëàä, çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çà ï³äãîòîâêîþ, ðîçãëÿäîì ³ âèêîíàííÿì áþäæåò³â.

Ä13. Àóäèòîð ìîæå ðîçãëÿíóòè íåîáõ³äí³ñòü òåñòóâàííÿ îïåðàö³éíî¿ åôåêòèâíîñò³ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ (ÿêùî òàê³ º) çà ï³äãîòîâêîþ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ³íôîðìàö³¿, ùî âèêîðèñòîâóºòüñÿ àóäèòîðîì ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð ïî ñóò³ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè. ßêùî ö³ çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ º åôåêòèâíèìè, àóäèòîð çàçâè÷àé ìຠá³ëüøó âïåâíåí³ñòü ó äîñòîâ³ðíîñò³ ³íôîðìàö³¿ òà â³äïîâ³äíî ó ðåçóëüòàòàõ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð. Îïåðàö³éíó åôåêòèâí³ñòü çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çà íåô³íàíñîâîþ ³íôîðìàö³ºþ ÷àñòî ìîæíà òåñòóâàòè ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ ³íøèõ òåñò³â çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ. Íàïðèêëàä, âïðîâàäæóþ÷è çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çà îôîðìëåííÿì ðàõóíê³â-ôàêòóð, ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæå âêëþ÷èòè çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çà ðåºñòðàö³ºþ ïðîäàæ³â ïîøòó÷íî. Çà òàêèõ îáñòàâèí àóäèòîð ìîæå ïðîòåñòóâàòè îïåðàö³éíó åôåêòèâí³ñòü çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çà ðåºñòðàö³ºþ ïðîäàæ³â ïîøòó÷íî ðàçîì ³ç òåñòóâàííÿì îïåðàö³éíî¿ åôåêòèâíîñò³ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çà îôîðìëåííÿì ðàõóíê³â-ôàêòóð. Ç ³íøîãî áîêó, àóäèòîð ìîæå ðîçãëÿíóòè ïèòàííÿ, ÷è ï³äëÿãຠ³íôîðìàö³ÿ òåñòóâàííþ.  ÌÑÀ 500 âñòàíîâëåíî âèìîãè é íàäàíî ðåêîìåíäàö³¿ ùîäî âèçíà÷åííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ ñë³ä âèêîíàòè ñòîñîâíî ³íôîðìàö³¿, ÿêó áóäå âèêîðèñòàíî äëÿ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð ïî ñóò³5. Ä14. Ïèòàííÿ, ùî ðîçãëÿäàþòüñÿ â ïàðàãðàôàõ Ä12 à — Ä12ã, º äîðå÷íèìè íåçàëåæíî â³ä òîãî, ÷è àóäèòîð çä³éñíþº àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³ ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ íà ê³íåöü ïåð³îäó ÷è íà ïðîì³æíó äàòó, ïëàíóþ÷è âèêîíàòè àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³ äëÿ òîãî ïåð³îäó, ùî çàëèøàºòüñÿ.  ÌÑÀ 330 âñòàíîâëåíî âèìîãè é íàäàíî ðåêîìåíäàö³¿ ùîäî ïðîöåäóð ïî ñóò³, ÿê³ âèêîíóþòüñÿ íà ïðîì³æíó äàòó6. Îö³íþâàííÿ, ÷è º ïîïåðåäíÿ îö³íêà äîñòàòíüî òî÷íîþ (äèâ. ïàðàãðàô 5â) Ä15. Äî ïèòàíü, äîðå÷íèõ äëÿ îö³íþâàííÿ àóäèòîðîì, ÷è ìîæíà çðîáèòè äîñòàòíüî òî÷íî ïîïåðåäíþ îö³íêó äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ âèêðèâëåííÿ, ÿêå ðàçîì ç ³íøèìè âèêðèâëåííÿìè ìîæå ïðèçâåñòè äî ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íàëåæàòü:

•

5 6

Òî÷í³ñòü, ç ÿêîþ ìîæíà ïåðåäáà÷èòè î÷³êóâàí³ ðåçóëüòàòè àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð ïî ñóò³. Íàïðèêëàä, àóäèòîð ìîæå î÷³êóâàòè á³ëüøî¿ ïîñë³äîâíîñò³ ïðè ïîð³âíÿíí³ ìàðæ³ âàëîâîãî ïðèáóòêó ïî ïåð³îäàõ, í³æ ïðè ïîð³âíÿíí³ äèñêðåö³éíèõ âèòðàò, òàêèõ ÿê âèòðàòè íà äîñë³äæåííÿ àáî ðåêëàìó.

ÌÑÀ 500, ïàðàãðàô 10. ÌÑÀ 330, ïàðàãðàôè 22—23.

ÌÑÀ 520

460

ÀÍÀ˲ÒÈ×Ͳ ÏÐÎÖÅÄÓÐÈ

•

Ñòóï³íü, äî ÿêîãî ìîæíà äåòàë³çóâàòè ³íôîðìàö³þ. Íàïðèêëàä, àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³ ìîæóòü áóòè á³ëüø åôåêòèâíèìè ó çàñòîñóâàíí³ äî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ ùîäî îêðåìèõ ä³ëÿíîê ðîáîòè àáî äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïîíåíò³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ùî çä³éñíþº ð³çíîá³÷íó ä³ÿëüí³ñòü, í³æ ó çàñòîñóâàíí³ äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òàêîãî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â ö³ëîìó.

•

Íàÿâí³ñòü ÿê ô³íàíñîâî¿, òàê ³ íåô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿. Íàïðèêëàä, àóäèòîð ìîæå ðîçãëÿíóòè ïèòàííÿ ïðî òå, ÷è º ô³íàíñîâà ³íôîðìàö³ÿ, òàêà ÿê áþäæåòè àáî ïðîãíîçè, òà íåô³íàíñîâà ³íôîðìàö³ÿ, òàêà ÿê ê³ëüê³ñòü âèðîáëåíèõ àáî ïðîäàíèõ îäèíèöü òîâàðó, íàÿâíîþ äëÿ ðîçðîáêè àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð ïî ñóò³. ßêùî òàêà ³íôîðìàö³ÿ íàÿâíà, àóäèòîð òàêîæ ìîæå ðîçãëÿíóòè ¿¿ äîñòîâ³ðí³ñòü, ÿê çàçíà÷åíî ó ïàðàãðàôàõ Ä12—Ä13 âèùå.

Ïðèéíÿòíà ñóìà â³äì³ííîñò³ â³äîáðàæåíèõ ó çâ³òíîñò³ ñóì â³ä î÷³êóâàíèõ âåëè÷èí (äèâ. ïàðàãðàô 5ã) Ä16. Íà âèçíà÷åííÿ àóäèòîðîì ñóìè â³äì³ííîñò³ â³ä î÷³êóâàííÿ, ÿêà ìîæå áóòè ïðèéíÿòíîþ áåç ïîäàëüøîãî ðîçãëÿäó, âïëèâຠñóòòºâ³ñòü7 ³ â³äïîâ³äí³ñòü ïîòð³áíîìó ð³âíþ âïåâíåíîñò³, âðàõîâóþ÷è ìîæëèâ³ñòü òîãî, ùî âèêðèâëåííÿ îêðåìî àáî â ñóêóïíîñò³ ç ³íøèìè âèêðèâëåííÿìè ìîæå ïðèçâåñòè äî ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.  ÌÑÀ 330 â³ä àóäèòîðà âèìàãàºòüñÿ îòðèìàòè òèì á³ëüø ïåðåêîíëèâ³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ÷èì âèùà îö³íêà àóäèòîðñüêîãî ðèçèêó8. Îòæå, ÿêùî îö³íåíèé ðèçèê çá³ëüøóºòüñÿ, ðîçì³ð ð³çíèö³, ùî ââàæàºòüñÿ ïðèéíÿòíîþ áåç ïîäàëüøîãî ðîçãëÿäó, çìåíøóºòüñÿ äëÿ äîñÿãíåííÿ áàæàíîãî ð³âíÿ ïåðåêîíëèâîñò³ äîêàç³â9.

Ä17. Âèñíîâêè çà ðåçóëüòàòàìè àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð, ðîçðîáëåíèõ ³ âèêîíàíèõ â³äïîâ³äíî äî âèìîã ïàðàãðàôà 6, ïðèçíà÷åí³ äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ âèñíîâê³â, ùî áóëè ñôîðìóëüîâàí³ ï³ä ÷àñ àóäèòó îêðåìèõ êîìïîíåíò³â àáî åëåìåíò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Öå äîïîìàãຠàóäèòîðó çðîáèòè ðîçóìí³ âèñíîâêè, íà îñíîâ³ ÿêèõ ´ðóíòóºòüñÿ îñòàòî÷íèé àóäèòîðñüêèé âèñíîâîê. Ä18. Ðåçóëüòàòè òàêèõ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð ìîæóòü ³äåíòèô³êóâàòè ðàí³øå íåâèçíàíèé ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ. Çà òàêèõ îáñòàâèí ÌÑÀ 315 âèìàãຠâ³ä àóäèòîðà ïåðåãëÿäó àóäèòîðñüêî¿ îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ³ âíåñåííÿ â³äïîâ³äíèõ çì³í ó çàïëàíîâàí³ ïîäàëüø³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè10. 7

ÌÑÀ 320 «Ñóòòºâ³ñòü ïðè ïëàíóâàíí³ òà ïðîâåäåíí³ àóäèòó», ïàðàãðàô A13. ÌÑÀ 330, ïàðàãðàô 7á. 9 ÌÑÀ 330, ïàðàãðàô À19. 10 ÌÑÀ 315, ïàðàãðàô 31. 8

461

ÌÑÀ 520

ÀÓÄÈÒ

Àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè, ÿê³ äîïîìàãàþòü ïðè ôîðìóëþâàíí³ çàãàëüíîãî âèñíîâêó (äèâ. ïàðàãðàô 6)

ÀÍÀ˲ÒÈ×Ͳ ÏÐÎÖÅÄÓÐÈ

Ä19. Àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè, ÿê³ âèêîíóþòüñÿ â³äïîâ³äíî äî âèìîã ïàðàãðàôà 6, ìîæóòü áóòè ïîä³áíèìè äî òèõ, ÿê³ âèêîðèñòîâóâàëèñÿ á ÿê ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â. Ðîçãëÿä ðåçóëüòàò³â àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð (äèâ. ïàðàãðàô 7) Ä20. Àóäèòîðñüê³ äîêàçè ñòîñîâíî â³äïîâ³äåé óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ìîæóòü áóòè îòðèìàí³ ÷åðåç îö³íêó öèõ â³äïîâ³äåé ç óðàõóâàííÿì ðîçóì³ííÿ àóäèòîðîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùà, à òàêîæ ³íøèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, îòðèìàíèõ ï³ä ÷àñ àóäèòó. Ä21. Íåîáõ³äí³ñòü âèêîíàííÿ ³íøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ìîæå âèíèêíóòè ó òîìó ðàç³, ÿêùî, íàïðèêëàä, óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå â çìîç³ íàäàòè ïîÿñíåííÿ àáî ÿêùî ö³ ïîÿñíåííÿ ðàçîì ³ç àóäèòîðñüêèìè äîêàçàìè ñòîñîâíî â³äïîâ³äåé óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó íå ââàæàþòüñÿ äîñòàòí³ìè.

ÌÑÀ 520

ÑÀ 530 ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÂÈÁ²ÐÊÀ

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 530 «ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÂÈÁ²ÐÊÀ» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ïàðàãðàô Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1—2 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Ìåòà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Âèìîãè Îðãàí³çàö³ÿ âèá³ðêè, îáñÿã ³ â³äá³ð ñòàòåé âèá³ðêè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6—8 Âèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9—11 Õàðàêòåð ³ ïðè÷èíà â³äõèëåíü òà âèêðèâëåíü . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12—13 Ïðîãíîçíà îö³íêà âèêðèâëåíü . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 Îö³íêà ðåçóëüòàò³â àóäèòîðñüêî¿ âèá³ðêè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1—Ä3 Îðãàí³çàö³ÿ âèá³ðêè, îáñÿã ³ â³äá³ð ñòàòåé âèá³ðêè . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä4—Ä13 Âèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä14—Ä16 Õàðàêòåð ³ ïðè÷èíà â³äõèëåíü òà âèêðèâëåíü . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä17 Ïðîãíîçíà îö³íêà âèêðèâëåíü . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä18—Ä20 Îö³íêà ðåçóëüòàò³â àóäèòîðñüêî¿ âèá³ðêè. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä21 — Ä23 Äîäàòîê 1. Ñòðàòèô³êàö³ÿ òà âèá³ðêà íà îñíîâ³ âàðò³ñíî¿ âåëè÷èíè Äîäàòîê 2. Ïðèêëàäè ÷èííèê³â, ÿê³ âïëèâàþòü íà îáñÿã âèá³ðêè äëÿ òåñò³â çàõîä³â êîíòðîëþ Äîäàòîê 3. Ïðèêëàäè ÷èííèê³â, ÿê³ âïëèâàþòü íà îáñÿã âèá³ðêè äëÿ äåòàëüíîãî òåñòóâàííÿ Äîäàòîê 4. Ìåòîëè â³äáîðó åëåìåíò³â âèá³ðêè

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 503 «Àóäèòîðñüêà âèá³ðêà» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó».

463

ÌÑÀ 530

ÀÓÄÈÒ

Ç̲ÑÒ

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÂÈÁ²ÐÊÀ

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

Öåé ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) çàñòîñîâóºòüñÿ â òîìó ðàç³, ÿêùî àóäèòîð ïðèéíÿâ ð³øåííÿ âèêîðèñòàòè àóäèòîðñüêó âèá³ðêó ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð. ³í ðîçãëÿäຠâèêîðèñòàííÿ àóäèòîðîì ñòàòèñòè÷íî¿ òà íåñòàòèñòè÷íî¿ âèá³ðêè ïðè ðîçðîáö³ é â³äáîð³ àóäèòîðñüêî¿ âèá³ðêè, âèêîíàíí³ òåñò³â çàõîä³â êîíòðîëþ òà äåòàëüíîìó òåñòóâàíí³, à òàêîæ îö³íö³ îòðèìàíèõ ðåçóëüòàò³â.

2.

Öåé ÌÑÀ äîïîâíþº ÌÑÀ 5001, ÿêèé ñòîñóºòüñÿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà çà ðîçðîáêó òà âèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â äëÿ òîãî, ùîá ä³éòè îá´ðóíòîâàíèõ âèñíîâê³â, íà ÿêèõ ´ðóíòóâàòèìåòüñÿ àóäèòîðñüêà äóìêà.  ÌÑÀ 500 íàäàíî ïîðàäè ùîäî çàñîá³â, äîñòóïíèõ àóäèòîðó äëÿ â³äáîðó ñòàòåé äëÿ òåñòóâàííÿ, îäíèì ç ÿêèõ º àóäèòîðñüêà âèá³ðêà.

Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ 3.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

Ìåòà 4.

Ìåòîþ àóäèòîðà ïðè âèêîðèñòàíí³ àóäèòîðñüêî¿ âèá³ðêè º îòðèìàííÿ íèì ï³äñòàâ äëÿ îá´ðóíòîâàíèõ âèñíîâê³â ùîäî ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³, ç ÿêî¿ çä³éñíþâàëàñü âèá³ðêà.

Âèçíà÷åííÿ 5.

1

Ó öüîìó ÌÑÀ íàâåäåí³ äàë³ òåðì³íè ìàþòü òàê³ çíà÷åííÿ: à)

Àíîìàë³ÿ — âèêðèâëåííÿ àáî â³äõèëåííÿ, ÿêå î÷åâèäíî íå º ðåïðåçåíòàòèâíèì äëÿ âèêðèâëåíü àáî â³äõèëåíü ó ãåíåðàëüí³é ñóêóïíîñò³.

á)

Àóäèòîðñüêà âèá³ðêà (âèá³ðêà) — âèêîðèñòàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äî ìåíø ÿê 100% åëåìåíò³â ó ìåæàõ ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³, ÿêà ñòîñóºòüñÿ àóäèòó, òàê, ùî âñ³ åëåìåíòè âèá³ðêè ìàþòü øàíñ áóòè â³ä³áðàíèìè ç ìåòîþ íàäàííÿ àóäèòîðó îá´ðóíòóâàííÿ, íà îñíîâ³ ÿêîãî ôîðìóëþþòüñÿ âèñíîâêè çà âñ³ºþ ãåíåðàëüíîþ ñóêóïí³ñòþ.

â)

Ãåíåðàëüíà ñóêóïí³ñòü — âñÿ ìíîæèíà äàíèõ, ³ç ÿêî¿ çä³éñíþþòü âèá³ðêó ³ çà ÿêîþ àóäèòîð ìຠíàì³ð çðîáèòè âèñíîâêè.

ã)

Äîïóñòèìà íîðìà â³äõèëåííÿ — âèçíà÷åíà àóäèòîðîì íîðìà â³äõèëåííÿ â³ä óñòàíîâëåíèõ ïðîöåäóð âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, çà

ÌÑÀ 500 «Àóäèòîðñüê³ äîêàçè».

ÌÑÀ 530

464

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÂÈÁ²ÐÊÀ

ÿêîþ àóäèòîð íàìàãàºòüñÿ îòðèìàòè íàëåæíèé ð³âåíü âïåâíåíîñò³ â òîìó, ùî ôàêòè÷íèé ïîêàçíèê â³äõèëåííÿ ó ãåíåðàëüí³é ñóêóïíîñò³ íå ïåðåâèùóº íîðìó â³äõèëåííÿ, ÿêó âñòàíîâèâ àóäèòîð. ä)

Äîïóñòèìå âèêðèâëåííÿ — âèçíà÷åíà àóäèòîðîì ãðîøîâà ñóìà, ñòîñîâíî ÿêî¿ àóäèòîð ïðàãíå îòðèìàòè íàëåæíèé ð³âåíü âïåâíåíîñò³ â òîìó, ùî ôàêòè÷íå âèêðèâëåííÿ ó ñóêóïíîñò³ íå ïåðåâèùóº ãðîøîâó ñóìó, ÿêó âñòàíîâèâ àóäèòîð.

å)

Åëåìåíò âèá³ðêè — îêðåì³ åëåìåíòè, ùî ñòàíîâëÿòü ãåíåðàëüíó ñóêóïí³ñòü (äèâ. ïàðàãðàô Ä2).

º)

Ðèçèê âèá³ðêè — ðèçèê òîãî, ùî âèñíîâîê àóäèòîðà, çðîáëåíèé íà îñíîâ³ âèá³ðêè, â³äð³çíÿòèìåòüñÿ â³ä âèñíîâêó, ÿêèé ìîæíà áóëî á çðîáèòè, çàñòîñóâàâøè äî âñ³º¿ ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³ òàê³ ñàì³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè. Ðèçèê âèá³ðêè ìîæå ïðèçâåñòè äî äâîõ âèä³â õèáíèõ âèñíîâê³â: ³) ó ðàç³ òåñòó çàõîä³â êîíòðîëþ — ùî çàõîäè êîíòðîëþ åôåêòèâí³ø³, í³æ º íàñïðàâä³, àáî â ðàç³ òåñòó äåòàëåé — ùî ñóòòºâå âèêðèâëåííÿ íå ³ñíóº, êîëè ôàêòè÷íî âîíî º. Àóäèòîð, íàñàìïåðåä, ïîâèíåí çâåðíóòè óâàãó íà öåé òèï õèáíîãî âèñíîâêó, îñê³ëüêè òàêèé âèñíîâîê âïëèâຠíà ðåçóëüòàòèâí³ñòü àóäèòó ³ ìîæå ç á³ëüøîþ éìîâ³ðí³ñòþ ïðèçâåñòè äî âèñëîâëåííÿ íåíàëåæíî¿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè;

æ) Ðèçèê, íå ïîâ’ÿçàíèé ç âèá³ðêîþ — ðèçèê òîãî, ùî àóäèòîð ä³éäå ïîìèëêîâîãî âèñíîâêó ç áóäü-ÿêî¿ ïðè÷èíè, íå ïîâ’ÿçàíî¿ ç ðèçèêîì âèá³ðêè (äèâ. ïàðàãðàô Ä1). ç)

Ñòàòèñòè÷íà âèá³ðêà — ï³äõ³ä äî çä³éñíåííÿ âèá³ðêè, ÿêèé ìຠòàê³ õàðàêòåðí³ ðèñè: ³) âèïàäêîâèé âèá³ð åëåìåíò³â âèá³ðêè; òà ³³) âèêîðèñòàííÿ òåî𳿠éìîâ³ðíîñòåé äëÿ îö³íêè ðåçóëüòàò³â âèá³ðêè, ó òîìó ÷èñë³ îö³íêà ðèçèêó âèá³ðêè. ϳäõ³ä äî çä³éñíåííÿ âèá³ðêè, ÿêîìó íå âëàñòèâ³ õàðàêòåðèñòèêè, âèçíà÷åí³ ó ïóíêòàõ ³ òà ³³, ââàæàþòü íåñòàòèñòè÷íîþ âèá³ðêîþ.

³)

Ñòðàòèô³êàö³ÿ — ïðîöåñ ðîçïîä³ëó ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³ íà ï³äñóêóïíîñò³, êîæíà ç ÿêèõ ÿâëÿº ñîáîþ ãðóïó åëåìåíò³â âèá³ðêè, ùî ìàþòü ïîä³áí³ îçíàêè (÷àñòî ãðîøîâà âàðò³ñòü).

465

ÌÑÀ 530

ÀÓÄÈÒ

³³) ó ðàç³ òåñòó çàõîä³â êîíòðîëþ — ùî çàõîäè êîíòðîëþ ìåíø åôåêòèâí³, í³æ º íàñïðàâä³, àáî ó âèïàäêó òåñòó äåòàëåé — ùî ñóòòºâå âèêðèâëåííÿ ³ñíóº, ÿêùî ôàêòè÷íî éîãî íåìàº. Òàêèé òèï ïîìèëêîâîãî âèñíîâêó âïëèâຠíà åôåêòèâí³ñòü àóäèòó, îñê³ëüêè â òàêîìó âèïàäêó âèíèêຠïîòðåáà ó âèêîíàíí³ äîäàòêîâî¿ ðîáîòè äëÿ âèçíà÷åííÿ òîãî, ùî ïî÷àòêîâ³ âèñíîâêè áóëè íåïðàâèëüíèìè.

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÂÈÁ²ÐÊÀ

Âèìîãè Îðãàí³çàö³ÿ âèá³ðêè, îáñÿã ³ â³äá³ð ñòàòåé âèá³ðêè 6.

Ðîçðîáëÿþ÷è àóäèòîðñüêó âèá³ðêó, àóäèòîð ïîâèíåí âðàõîâóâàòè ìåòó àóäèòîðñüêî¿ ïðîöåäóðè òà õàðàêòåðèñòèêè ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³, ç ÿêî¿ áóäå ðîáèòèñÿ âèá³ðêà (äèâ. ïàðàãðàôè Ä4—Ä9).

7.

Àóäèòîð ïîâèíåí âèçíà÷èòè ðîçì³ð âèá³ðêè, äîñòàòí³é äëÿ çìåíøåííÿ ðèçèêó âèá³ðêè äî ïðèéíÿòíî íèçüêîãî ð³âíÿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä10—Ä11).

8.

Àóäèòîð ïîâèíåí â³ä³áðàòè ñòàòò³ äëÿ âèá³ðêè òàê, ùîá êîæåí åëåìåíò âèá³ðêè ìàâ øàíñ áóòè â³ä³áðàíèì (äèâ. ïàðàãðàôè Ä12—Ä13).

Âèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð 9.

Àóäèòîð ïîâèíåí âèêîíàòè àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè â³äïîâ³äíî äî ìåòè àóäèòó ùîäî êîæíî¿ â³ä³áðàíî¿ ñòàòò³.

10.

ßêùî àóäèòîðñüêà ïðîöåäóðà º íåïðèéíÿòíîþ äëÿ â³ä³áðàíî¿ ñòàòò³, àóäèòîð ïîâèíåí âèêîíàòè ïðîöåäóðó ùîäî ³íøî¿ ñòàòò³ (äèâ. ïàðàãðàô Ä14).

11.

ßêùî àóäèòîð íå ìîæå çàñòîñóâàòè çàïëàíîâàí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè àáî ïðèéíÿòí³ àëüòåðíàòèâí³ ïðîöåäóðè äî â³ä³áðàíî¿ ñòàòò³, â³í ïîâèíåí ðîçãëÿäàòè öþ ñòàòòþ ÿê òàêó, ùî ì³ñòèòü â³äõèëåííÿ â³ä óñòàíîâëåíîãî êîíòðîëþ (ó ðàç³ òåñò³â êîíòðîëþ) àáî âèêðèâëåííÿ (ó ðàç³ äåòàëüíîãî òåñòóâàííÿ) (äèâ. ïàðàãðàôè Ä15—Ä16).

Õàðàêòåð ³ ïðè÷èíà â³äõèëåíü òà âèêðèâëåíü 12.

Àóäèòîð ïîâèíåí ðîçãëÿíóòè õàðàêòåð òà ïðè÷èíó áóäü-ÿêèõ ³äåíòèô³êîâàíèõ â³äõèëåíü ³ âèêðèâëåíü òà îö³íèòè ¿õ ìîæëèâèé âïëèâ íà ìåòó àóäèòîðñüêî¿ ïðîöåäóðè é ³íø³ ñôåðè àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàô Ä17).

13.

Ó äóæå ð³äê³ñíèõ âèïàäêàõ, ÿêùî àóäèòîð ââàæàº, ùî âèêðèâëåííÿ àáî â³äõèëåííÿ, çíàéäåí³ ó âèá³ðö³, º àíîìà볺þ, â³í ïîâèíåí îòðèìàòè âèñîêèé ð³âåíü âïåâíåíîñò³ ïðî òå, ùî öå âèêðèâëåííÿ àáî â³äõèëåííÿ íå º ðåïðåçåíòàòèâíèì äëÿ âñ³º¿ ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³. Àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè öåé ð³âåíü âïåâíåíîñò³ ÷åðåç âèêîíàííÿ äîäàòêîâèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ùî âèêðèâëåííÿ àáî â³äõèëåííÿ íå âïëèâàþòü íà ³íøó ÷àñòèíó ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³.

Ïðîãíîçíà îö³íêà âèêðèâëåíü 14.

Äëÿ äåòàëüíèõ òåñò³â àóäèòîð ïîâèíåí ñïðîåêòóâàòè âèêðèâëåííÿ, âèÿâëåí³ ó âèá³ðö³, íà ãåíåðàëüíó ñóêóïí³ñòü (äèâ. ïàðàãðàôè Ä18—Ä20).

Îö³íêà ðåçóëüòàò³â àóäèòîðñüêî¿ âèá³ðêè 15.

Àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè:

ÌÑÀ 530

466

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÂÈÁ²ÐÊÀ

à)

ðåçóëüòàòè âèá³ðêè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä21—Ä22); òà

á)

÷è íàäàëî âèêîðèñòàííÿ àóäèòîðñüêî¿ âèá³ðêè äîñòàòí³ ï³äñòàâè äëÿ âèñíîâê³â ùîäî ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³, ÿêà ïðîéøëà òåñòóâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä23).

***

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Âèçíà÷åííÿ Ðèçèê, íå ïîâ’ÿçàíèé ³ç âèá³ðêîþ (äèâ. ïàðàãðàô 5º) Ä1.

Ïðèêëàäàìè ðèçèêó, íå ïîâ’ÿçàíîãî ç âèá³ðêîþ, ìîæóòü áóòè âèêîðèñòàííÿ íåâ³äïîâ³äíèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð àáî íåïðàâèëüíå òðàêòóâàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â òà íåâèÿâëåííÿ âèêðèâëåííÿ àáî â³äõèëåííÿ.

Åëåìåíò âèá³ðêè (äèâ. ïàðàãðàô 5ä) Ä2.

Åëåìåíòàìè âèá³ðêè ìîæóòü áóòè ô³çè÷í³ ñòàòò³ (íàïðèêëàä, ÷åêè, çàðåºñòðîâàí³ íà äåïîçèò³, çàïèñè ùîäî êðåäèòó íà áàíê³âñüêèõ âèïèñêàõ, ðàõóíêè-ôàêòóðè ÷è çàëèøêè íà ðàõóíêàõ äåá³òîð³â) àáî ãðîøîâ³ îäèíèö³.

Ä3.

Ïðè ðîçðîáö³ âèá³ðêè àóäèòîð âèçíà÷ຠäîïóñòèìå âèêðèâëåííÿ äëÿ îö³íêè ðèçèêó òîãî, ùî ñóêóïí³ñòü âèêðèâëåíü, êîæíå ç ÿêèõ íå º ñóòòºâèì, ìîæå âèêëèêàòè ñóòòºâå âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òà ñòâîðåííÿ çàïàñó íà ìîæëèâ³ íåâèÿâëåí³ âèêðèâëåííÿ. Äîïóñòèìå âèêðèâëåííÿ — öå çàñòîñóâàííÿ ðîáî÷îãî ð³âíÿ ñóòòºâîñò³, ÿê âèçíà÷åíî â ÌÑÀ 3202, äî êîíêðåòíî¿ ïðîöåäóðè âèá³ðêè. Äîïóñòèìå âèêðèâëåííÿ ìîæå ìàòè òàêó ñàìó âåëè÷èíó, ÿê ³ ðîáî÷èé ð³âåíü ñóòòºâîñò³, àáî áóòè íèæ÷èì çà íüîãî.

Îðãàí³çàö³ÿ âèá³ðêè, îáñÿã ³ â³äá³ð ñòàòåé âèá³ðêè Îðãàí³çàö³ÿ âèá³ðêè (äèâ. ïàðàãðàô 6) Ä4.

Àóäèòîðñüêà âèá³ðêà äຠçìîãó àóäèòîðó îòðèìàòè é îö³íèòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî äåÿêèõ õàðàêòåðèñòèê ñòàòåé, â³ä³áðàíèõ äëÿ ôîðìóëþâàííÿ àáî äîïîìîãè â ôîðìóëþâàíí³ âèñíîâêó ñòîñîâíî ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³, ç ÿêî¿ ðîáèëàñÿ âèá³ðêà. Àóäèòîðñüêó âèá³ðêó ìîæíà çàñòîñîâóâàòè ç âèêîðèñòàííÿì íåñòàòèñòè÷íîãî àáî ñòàòèñòè÷íîãî ï³äõîäó äî íå¿.

Ä5.

Ðîçðîáëþþ÷è àóäèòîðñüêó âèá³ðêó, àóäèòîð âðàõîâóº êîíêðåòíó ìåòó, ÿêî¿ â³í õî÷å äîñÿãíóòè, òà ïîºäíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿêå,

2

ÌÑÀ 320 «Ñóòòºâ³ñòü ïðè ïëàíóâàíí³ òà ïðîâåäåíí³ àóäèòó», ïàðàãðàô 9.

467

ÌÑÀ 530

ÀÓÄÈÒ

Äîïóñòèìå âèêðèâëåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 5ã)

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÂÈÁ²ÐÊÀ

éìîâ³ðíî, íàéêðàùå ñïðèÿòèìå äîñÿãíåííþ ö³º¿ ìåòè. Ðîçãëÿä õàðàêòåðó àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ïîøóê ÿêèõ ïðîâîäèòüñÿ, ³ ìîæëèâèõ îáñòàâèí â³äõèëåíü àáî âèêðèâëåíü ÷è ³íøèõ õàðàêòåðèñòèê, ùî ñòîñóþòüñÿ öèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, äîïîìîæå àóäèòîðó âèçíà÷èòè, ùî ñîáîþ ÿâëÿº â³äõèëåííÿ àáî âèêðèâëåííÿ òà ÿêó ãåíåðàëüíó ñóêóïí³ñòü âèêîðèñòàòè äëÿ âèá³ðêè. ³äïîâ³äíî äî âèìîã ïàðàãðàôà 10 ÌÑÀ 500, âèêîíóþ÷è àóäèòîðñüêó âèá³ðêó, àóäèòîð âèêîíóº àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè îòðèìàííÿ äîêàç³â, ùî ãåíåðàëüíà ñóêóïí³ñòü, ç ÿêî¿ ðîáèòüñÿ àóäèòîðñüêà âèá³ðêà, º ïîâíîþ. Ä6.

Ðîçãëÿä àóäèòîðîì ìåòè àóäèòîðñüêî¿ ïðîöåäóðè â³äïîâ³äíî äî âèìîã ïàðàãðàôà 6 âêëþ÷ຠ÷³òêå ðîçóì³ííÿ, ùî º â³äõèëåííÿì àáî âèêðèâëåííÿì, äëÿ òîãî, ùîá ëèøå âñå ò³ óìîâè, ÿê³ º äîðå÷íèìè äëÿ ìåòè àóäèòîðñüêî¿ ïðîöåäóðè, áóëî âêëþ÷åíî â îö³íêó â³äõèëåíü àáî ïðîåêö³þ âèêðèâëåíü. Íàïðèêëàä, ïðè äåòàëüíîìó òåñòóâàíí³ ³ñíóâàííÿ äåá³òîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³, òîáòî ï³äòâåðäæåíü, ùî ïëàòåæ³, çä³éñíåí³ ïîêóïöÿìè äî äàòè ï³äòâåðäæåííÿ, àëå îòðèìàí³ íåâäîâç³ ï³ñëÿ ö³º¿ äàòè, íå ââàæàþòüñÿ âèêðèâëåííÿìè. Êð³ì òîãî, çàïèñ íà ðàõóíêó íå òîãî ïîêóïöÿ íå âïëèâຠíà çàãàëüíó ñóìó äåá³òîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³. Ñàìå òîìó öå íå ñë³ä ðîçãëÿäàòè ÿê âèêðèâëåííÿ, îö³íþþ÷è ðåçóëüòàòè âèá³ðêè ö³º¿ êîíêðåòíî¿ àóäèòîðñüêî¿ ïðîöåäóðè, íàâ³òü ÿêùî öå ìîæå ìàòè çíà÷íèé âïëèâ íà ³íø³ ñôåðè àóäèòó, íàïðèêëàä îö³íêó ðèçèêó øàõðàéñòâà àáî àäåêâàòí³ñòü ñòâîðåíîãî ðåçåðâó íà ñóìí³âíó çàáîðãîâàí³ñòü.

Ä7.

Ðîçãëÿäàþ÷è õàðàêòåðèñòèêè ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³ äëÿ òåñò³â çàõîä³â êîíòðîëþ, àóäèòîð îö³íþº î÷³êóâàíó íîðìó â³äõèëåííÿ, ´ðóíòóþ÷èñü íà ñâîºìó ðîçóì³íí³ â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â êîíòðîëþ àáî íà ïåðåâ³ðö³ íåçíà÷íî¿ ê³ëüêîñò³ ñòàòåé ó ãåíåðàëüí³é ñóêóïíîñò³. Öÿ îö³íêà ðîáèòüñÿ äëÿ êîíñòðóþâàííÿ àóäèòîðñüêî¿ âèá³ðêè òà âèçíà÷åííÿ îáñÿãó âèá³ðêè. Íàïðèêëàä, ÿêùî î÷³êóâàíà íîðìà â³äõèëåííÿ íåïðèéíÿòíî âèñîêà, àóäèòîð ìîæå ïðèéíÿòè ð³øåííÿ íå âèêîíóâàòè òåñòè çàõîä³â êîíòðîëþ. Àíàëîã³÷íî öüîìó äëÿ äåòàëüíèõ òåñò³â àóäèòîð îö³íþº î÷³êóâàíå âèêðèâëåííÿ â ãåíåðàëüí³é ñóêóïíîñò³. ßêùî î÷³êóâàíå âèêðèâëåííÿ º âåëèêèì, ïðè âèêîíàíí³ äåòàëüíèõ òåñò³â ìîæå âèÿâèòèñÿ äîðå÷íèì çðîáèòè ïîâíó ïåðåâ³ðêó àáî âèêîðèñòàòè âèá³ðêó âåëèêîãî îáñÿãó.

Ä8.

Ðîçãëÿäàþ÷è õàðàêòåðèñòèêè ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³, ç ÿêî¿ áóäå â³äáèðàòèñÿ âèá³ðêà, àóäèòîð ìîæå âèçíà÷èòè, ùî äîðå÷íèì áóäå âèêîðèñòàííÿ ñòðàòèô³êàö³¿ àáî â³äáîðó íà îñíîâ³ âàðò³ñíî¿ âåëè÷èíè.  äîäàòêó 1 íàäàíî äîäàòêîâ³ ìàòåð³àëè ùîäî ñòðàòèô³êàö³¿ òà â³äáîðó íà îñíîâ³ âàðò³ñíî¿ âåëè÷èíè.

Ä9.

гøåííÿ ïðî âèêîðèñòàííÿ ñòàòèñòè÷íîãî ÷è íåñòàòèñòè÷íîãî ï³äõîäó äî âèá³ðêè º ïðåäìåòîì ñóäæåííÿ àóäèòîðà; îäíàê îáñÿã âèá³ðêè íå º êðèòåð³ºì äëÿ âèáîðó ì³æ ñòàòèñòè÷íèì òà íåñòàòèñòè÷íèì ï³äõîäàìè.

ÌÑÀ 530

468

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÂÈÁ²ÐÊÀ

Îáñÿã âèá³ðêè (äèâ. ïàðàãðàô 7) Ä10. Ñòóï³íü ðèçèêó âèá³ðêè, ÿêèé àóäèòîð ãîòîâèé ïðèéíÿòè, âïëèâຠíà íåîáõ³äíèé ¿¿ îáñÿã. ×èì íèæ÷èé ðèçèê àóäèòîð ãîòîâèé ïðèéíÿòè, òèì á³ëüøèì ìຠáóòè îáñÿã âèá³ðêè. Ä11. Îáñÿã âèá³ðêè ìîæíà âèçíà÷èòè ÷åðåç âèêîðèñòàííÿ ñòàòèñòè÷íî¿ ôîðìóëè àáî ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ.  äîäàòêàõ 2 ³ 3 îïèñàíî âïëèâè, ÿê³ çàçâè÷àé ìàþòü ð³çí³ ÷èííèêè íà âèçíà÷åííÿ îáñÿãó âèá³ðêè. ßêùî îáñòàâèíè ïîä³áí³, òî é âïëèâ íà îáñÿã âèá³ðêè ÷èííèê³â, íàâåäåíèõ ó äîäàòêàõ 2 ³ 3, áóäå àíàëîã³÷íèì íåçàëåæíî â³ä òîãî, ÿêèé ï³äõ³ä âèêîðèñòîâóºòüñÿ — ñòàòèñòè÷íèé ÷è íåñòàòèñòè÷íèé. ³äá³ð ñòàòåé äëÿ òåñòóâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 8) Ä12. Ïðè ñòàòèñòè÷í³é âèá³ðö³ ñòàòò³ äëÿ âèá³ðêè â³äáèðàþòüñÿ òàê, ùîá ó êîæíîãî åëåìåíòà âèá³ðêè áóâ øàíñ ïîòðàïèòè â íå¿. Ïðè íåñòàòèñòè÷í³é âèá³ðö³ äëÿ â³äáîðó åëåìåíò³â âèá³ðêè âèêîðèñòîâóºòüñÿ ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ. Îñê³ëüêè ìåòîþ âèá³ðêè º íàäàííÿ àóäèòîðó îñíîâè äëÿ ôîðìóâàííÿ âèñíîâêó ùîäî ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³, ç ÿêî¿ é ðîáèëàñÿ âèá³ðêà, äëÿ àóäèòîðà âàæëèâî ï³ä³áðàòè ðåïðåçåíòàòèâíó âèá³ðêó, âèáèðàþ÷è òàê³ ¿¿ åëåìåíòè, õàðàêòåðèñòèêè ÿêèõ º òèïîâèìè äëÿ ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³, ïîïåðåäæóþ÷è â òàêèé ñïîñ³á ïîìèëêè. Ä13. Îñíîâíèìè ìåòîäàìè â³äáîðó åëåìåíò³â âèá³ðêè º âèïàäêîâèé â³äá³ð, ñèñòåìàòè÷íèé â³äá³ð òà â³äá³ð íàçäîãàä. Êîæåí ³ç öèõ ìåòîä³â ðîçãëÿäàºòüñÿ â äîäàòêó 4. Âèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð (äèâ. ïàðàãðàôè 10 — 11)

Ä15. Ïðèêëàäîì âèïàäêó, êîëè àóäèòîð íå ìîæå çàñòîñóâàòè çàïëàíîâàíó àóäèòîðñüêó ïðîöåäóðó ùîäî â³ä³áðàíî¿ ñòàòò³, º ñèòóàö³ÿ, êîëè äîêóìåíòàö³þ, ùî ñòîñóºòüñÿ ö³º¿ ñòàòò³, áóëî âòðà÷åíî. Ä16. Ïðèêëàäîì ïðèéíÿòíî¿ àëüòåðíàòèâíî¿ ïðîöåäóðè ìîæå áóòè ïåðåâ³ðêà íàñòóïíèõ ïðèáóòêîâèõ îðäåð³â ðàçîì ç äîêàçàìè äæåðåëà ïîõîäæåííÿ ïðèáóòêó òà ñòàòåé, äëÿ ðîçðàõóíêó çà ÿêèìè éîãî áóëî îòðèìàíî, ÿêùî íå áóëî îòðèìàíî â³äïîâ³ä³ íà çàïèò àóäèòîðà ùîäî ïîçèòèâíîãî ï³äòâåðäæåííÿ. Õàðàêòåð ³ ïðè÷èíà â³äõèëåíü òà âèêðèâëåíü (äèâ. ïàðàãðàô 12) Ä17. Àíàë³çóþ÷è ³äåíòèô³êîâàí³ â³äõèëåííÿ òà âèêðèâëåííÿ, àóäèòîð ìîæå ïîáà÷èòè, ùî áàãàòî ç íèõ ìàþòü ñï³ëüí³ õàðàêòåðèñòèêè, íàïðèêëàä òèï îïåðàö³é, ì³ñöå, íîìåíêëàòóðà âèðîá³â àáî ïåð³îä ÷àñó. Çà òàêèõ îáñòàâèí

469

ÌÑÀ 530

ÀÓÄÈÒ

Ä14. Ïðèêëàäîì, êîëè íåîáõ³äíî âèêîíàòè ïðîöåäóðó ùîäî çàì³ùóâàëüíî¿ ñòàòò³, º âèïàäîê, êîëè ïðè òåñòóâàíí³ íàäàííÿ äîçâîëó ïëàòåæó â³ä³áðàíî àíóëüîâàíèé ÷åê; ÿêùî àóäèòîð ïåðåêîíàâñÿ, ùî ÷åê áóëî àíóëüîâàíî â íàëåæíèé ñïîñ³á ³ öå íå º â³äõèëåííÿì, ïåðåâ³ðÿºòüñÿ ³íøèé äîêóìåíò, â³äïîâ³äíî â³ä³áðàíèé.

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÂÈÁ²ÐÊÀ

àóäèòîð ìîæå ïðèéíÿòè ð³øåííÿ ³äåíòèô³êóâàòè âñ³ ñòàòò³ ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³, ÿê³ ìàþòü çàãàëüíó õàðàêòåðèñòèêó, òà ðîçøèðèòè àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè òàêîæ íà ö³ ñòàòò³. Êð³ì òîãî, òàê³ â³äõèëåííÿ àáî âèêðèâëåííÿ ìîæóòü áóòè íàâìèñíèìè ³ âêàçóâàòè íà ìîæëèâ³ñòü øàõðàéñòâà. Ïðîãíîçíà îö³íêà âèêðèâëåíü (äèâ. ïàðàãðàô 14) Ä18. ³ä àóäèòîðà âèìàãàºòüñÿ ñïðîåêòóâàòè âèêðèâëåííÿ íà ãåíåðàëüíó ñóêóïí³ñòü äëÿ îòðèìàííÿ øèðîêî¿ êàðòèíè ìàñøòàáó âèêðèâëåííÿ, ïðîòå òàêî¿ ïðîåêö³¿ ìîæå âèÿâèòèñÿ íåäîñòàòíüî äëÿ âèçíà÷åííÿ ñóìè, ÿêó íåîáõ³äíî çàïèñàòè. Ä19. ßêùî áóëî âèçíà÷åíî, ùî âèêðèâëåííÿ º àíîìà볺þ, ¿¿ ìîæíà íå âðàõîâóâàòè ïðè ïðîåêö³¿ âèêðèâëåíü íà ãåíåðàëüíó ñóêóïí³ñòü. Îäíàê âïëèâ áóäü-ÿêîãî òàêîãî âèêðèâëåííÿ, ÿêùî éîãî íå âèïðàâëåíî, ñë³ä âðàõîâóâàòè ðàçîì ç ïðîåêö³ºþ íåàíîìàëüíèõ âèêðèâëåíü. Ä20. Äëÿ òåñò³â çàõîä³â êîíòðîëþ íå ïîòð³áíà ÿâíà ïðîåêö³ÿ â³äõèëåíü, îñê³ëüêè íîðìà â³äõèëåííÿ âèá³ðêè º òàêîæ ïðîãíîçíîþ íîðìîþ â³äõèëåííÿ äëÿ ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³ ó ö³ëîìó.  ÌÑÀ 3303 íàäàíî ïîðàäè ùîäî ä³é ó ðàç³ âèÿâëåííÿ â³äõèëåíü ó çàõîäàõ êîíòðîëþ, íà ÿê³ àóäèòîð ïëàíóâàâ ïîêëàñòèñÿ. Îö³íêà ðåçóëüòàò³â àóäèòîðñüêî¿ âèá³ðêè (äèâ. ïàðàãðàô 15) Ä21. Äëÿ òåñò³â çàõîä³â êîíòðîëþ íåî÷³êóâàíî âèñîêà íîðìà â³äõèëåííÿ âèá³ðêè ìîæå ïðèçâåñòè äî ï³äâèùåííÿ îö³íåíîãî ðèçèêó ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, ÿêùî íå îòðèìàíî ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ùî îá´ðóíòîâóþòü ïî÷àòêîâó îö³íêó. Ó ðàç³ äåòàëüíèõ òåñò³â íåî÷³êóâàíî âèñîêà ê³ëüê³ñòü âèêðèâëåíü ó âèá³ðö³ ìîæå çìóñèòè àóäèòîðà ââàæàòè, ùî êëàñ îïåðàö³é àáî çàëèøîê íà ðàõóíêó º ñóòòºâî âèêðèâëåíèì çà â³äñóòíîñò³ ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ùî ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íå ³ñíóº. Ä22. Ó ðàç³ äåòàëüíîãî òåñòóâàííÿ ïðîãíîçîâàíå âèêðèâëåííÿ ðàçîì ç àíîìàëüíèì âèêðèâëåííÿì, ÿêùî òàêå íàÿâíå, º êðàùîþ ïîïåðåäíüîþ îö³íêîþ âèêðèâëåííÿ â ãåíåðàëüí³é ñóêóïíîñò³. ßêùî ïðîãíîçîâàíå âèêðèâëåííÿ ðàçîì ³ç àíîìàëüíèì âèêðèâëåííÿì, ÿêùî òàêå º, ïåðåâèùóþòü äîïóñòèìå âèêðèâëåííÿ, âèá³ðêà íå íàäຠäîñòàòí³õ ï³äñòàâ äëÿ âèñíîâê³â ùîäî ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³, ÿêà òåñòóâàëàñÿ. ×èì áëèæ÷å ñóìàðíî ïðîãíîçîâàíå âèêðèâëåííÿ ðàçîì ³ç àíîìàëüíèì âèêðèâëåííÿì äî äîïóñòèìîãî âèêðèâëåííÿ, òèì á³ëüøà â³ðîã³äí³ñòü òîãî, ùî ä³éñíå âèêðèâëåííÿ â ãåíåðàëüí³é ñóêóïíîñò³ ìîæå ïåðåâèùèòè äîïóñòèìå. Êð³ì òîãî, ÿêùî ïðîãíîçîâàíå âèêðèâëåííÿ ïåðåâèùóº î÷³êóâàíå àóäèòîðîì âèêðèâëåííÿ, ùî âèêîðèñòîâóâàëîñÿ ïðè âèçíà÷åíí³ îáñÿãó âèá³ðêè, àóäèòîð ìîæå ä³éòè âèñíîâêó ïðî ³ñíóâàííÿ íåïðèéíÿòíîãî 3

ÌÑÀ330 «Ä³¿ àóäèòîðà ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè», ïàðàãðàô 17.

ÌÑÀ 530

470

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÂÈÁ²ÐÊÀ

ðèçèêó âèá³ðêè, îñê³ëüêè ä³éñíå âèêðèâëåííÿ â ãåíåðàëüí³é ñóêóïíîñò³ ìîæå ïåðåâèùèòè äîïóñòèìå. Âðàõóâàííÿ ðåçóëüòàò³â ³íøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äîïîìîæå àóäèòîðó îö³íèòè ðèçèê ïåðåâèùåííÿ äîïóñòèìîãî âèêðèâëåííÿ íàä ä³éñíèì âèêðèâëåííÿì ó ãåíåðàëüí³é ñóêóïíîñò³, à öåé ðèçèê ìîæíà çìåíøèòè ÷åðåç îòðèìàííÿ äîäàòêîâèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â.

•

çâåðíóòèñÿ ³ç çàïèòîì äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ùîäî âèâ÷åííÿ ³äåíòèô³êîâàíîãî âèêðèâëåííÿ òà ìîæëèâîñò³ ³ñíóâàííÿ ³íøèõ âèêðèâëåíü, à òàêîæ çä³éñíèòè áóäü-ÿê³ íåîáõ³äí³ êîðèãóâàííÿ; àáî

•

ìîäèô³êóâàòè õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ ÿêíàéêðàùîãî îòðèìàííÿ ïîòð³áíî¿ âïåâíåíîñò³. Íàïðèêëàä, ó âèïàäêó òåñòóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ àóäèòîð ìîæå çá³ëüøèòè îáñÿã âèá³ðêè, ïðîâåñòè òåñòóâàííÿ àëüòåðíàòèâíîãî çàõîäó êîíòðîëþ àáî âíåñòè çì³íè ó â³äïîâ³äí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³.

ÀÓÄÈÒ

Ä23. ßêùî àóäèòîð äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî àóäèòîðñüêà âèá³ðêà íå íàäຠäîñòàòí³õ ï³äñòàâ äëÿ âèñíîâê³â ùîäî ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³, ÿêà òåñòóâàëàñÿ, â³í ìîæå:

ÄÀÒÎÊ 1 äî ÌÑÀ 530

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÂÈÁ²ÐÊÀ

Äîäàòîê 1 (äèâ. ïàðàãðàô Ä8)

Ñòðàòèô³êàö³ÿ òà âèá³ðêà íà îñíîâ³ âàðò³ñíî¿ âåëè÷èíè Ðîçãëÿäàþ÷è õàðàêòåðèñòèêè ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³, ç ÿêî¿ áóäå â³äáèðàòèñÿ âèá³ðêà, àóäèòîð ìîæå âèð³øèòè, ùî ïðèéíÿòíèì áóäå â³äá³ð íà îñíîâ³ ñòðàòèô³êàö³¿ ÷è âàðò³ñíî¿ âåëè÷èíè.  öüîìó äîäàòêó íàäàíî ïîðàäè àóäèòîðó ùîäî çàñòîñóâàííÿ ìåòîä³â ñòðàòèô³êàö³¿ àáî âèá³ðêè íà îñíîâ³ âàðò³ñíî¿ âåëè÷èíè. Ñòðàòèô³êàö³ÿ 1.

Åôåêòèâí³ñòü àóäèòó ìîæíà ï³äâèùèòè, ÿêùî àóäèòîð ïðîâåäå ñòðàòèô³êàö³þ ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³ ÷åðåç ïîä³ë ¿¿ íà äèñêðåòí³ ñóáñóêóïíîñò³ çà ïåâíèìè îçíàêàìè. Ìåòîþ ñòðàòèô³êàö³¿ º çìåíøåííÿ âàð³àòèâíîñò³ ñòàòåé ó ðàìêàõ êîæíî¿ ñòðàòè òà çìåíøåíí³ âíàñë³äîê öüîãî îáñÿãó âèá³ðêè áåç çá³ëüøåííÿ ðèçèêó âèá³ðêè.

2.

Ïðè âèêîíàíí³ äåòàëüíîãî òåñòóâàííÿ ãåíåðàëüíà ñóêóïí³ñòü ÷àñòî ñòðàòèô³êóºòüñÿ çà ãðîøîâîþ âàðò³ñòþ. Öå äຠçìîãó ïðèä³ëèòè á³ëüøå óâàãè ï³ä ÷àñ àóäèòó ñòàòòÿì ç á³ëüøîþ ãðîøîâîþ âàðò³ñòþ, îñê³ëüêè ñàìå ö³ ñòàòò³ ìîæóòü ì³ñòèòè íàéá³ëüøå ïîòåíö³éíå âèêðèâëåííÿ ç ïîãëÿäó çàâèùåííÿ. Àíàëîã³÷íî öüîìó ãåíåðàëüíó ñóêóïí³ñòü ìîæíà ñòðàòèô³êóâàòè çà êîíêðåòíîþ îçíàêîþ, ùî âêàçóº íà ï³äâèùåíèé ðèçèê âèêðèâëåííÿ; íàïðèêëàä, ï³ä ÷àñ òåñòóâàííÿ ðåçåðâó íà ñóìí³âíó çàáîðãîâàí³ñòü çàëèøêè ìîæíà ñòðàòèô³êóâàòè çà ÷àñîì ¿õ âèíèêíåííÿ.

3.

Ðåçóëüòàòè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, çàñòîñîâàíèõ äî áóäü-ÿêî¿ âèá³ðêè ñòàòåé îäí³º¿ ñòðàòè, ìîæóòü ïîøèðþâàòèñÿ ëèøå íà ñòàòò³, ÿê³ ñòàíîâëÿòü öþ ñòðàòó. Äëÿ âèñíîâêó ùîäî âñ³º¿ ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³ àóäèòîðó ïîòð³áíî ðîçãëÿíóòè ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ñòîñîâíî áóäü-ÿêèõ ³íøèõ ñòðàò, ùî ñêëàäàþòü âñþ ãåíåðàëüíó ñóêóïí³ñòü. Íàïðèêëàä, 20% ñòàòåé ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³ ìîæóòü ìàòè äî 90% âàðòîñò³ çàëèøêó íà ðàõóíêó. Àóäèòîð ìîæå âèð³øèòè ïåðåâ³ðèòè âèá³ðêó öèõ ñòàòåé. ³í îö³íþº ðåçóëüòàòè ö³º¿ âèá³ðêè ³ ðîáèòü âèñíîâîê íà îñíîâ³ 90%, íå âðàõîâóþ÷è ò³ 10%, ùî çàëèøèëèñÿ (ùîäî ÿêèõ áóäå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ ïîäàëüøà âèá³ðêà àáî ³íø³ ñïîñîáè îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ÿêùî âîíè íå ââàæàòèìóòüñÿ íåñóòòºâèìè).

4.

ßêùî êëàñ îïåðàö³é àáî çàëèøêó íà ðàõóíêó áóëî ïîä³ëåíî íà ñòðàòè, âèêðèâëåííÿ ïîøèðþºòüñÿ íà êîæíó ñòðàòó îêðåìî. Ïîøèðåí³ íà êîæíó ñòðàòó âèêðèâëåííÿ îá’ºäíóþòüñÿ äëÿ ðîçãëÿäó ìîæëèâîãî âïëèâó âèêðèâëåíü íà âåñü êëàñ îïåðàö³é àáî çàëèøêó íà ðàõóíêó.

ÄÎÄÀÒÎÊ 1 äî ÌÑÀ 530

472

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÂÈÁ²ÐÊÀ

Âèá³ðêà íà îñíîâ³ âàðò³ñíî¿ âåëè÷èíè Ïðè âèêîíàíí³ äåòàëüíèõ òåñò³â ìîæå âèÿâèòèñü åôåêòèâíèì ³äåíòèô³êóâàòè åëåìåíò âèá³ðêè ÿê îêðåì³ ìîíåòàðí³ îäèíèö³, ùî ñêëàäàþòü ãåíåðàëüíó ñóêóïí³ñòü. ³ä³áðàâøè êîíêðåòí³ ìîíåòàðí³ îäèíèö³ ç ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³, íàïðèêëàä çàëèøîê äåá³òîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³, àóäèòîð ìîæå äîñë³äèòè êîíêðåòí³ ñòàòò³, íàïðèêëàä îêðåì³ çàëèøêè, ùî ì³ñòÿòü ö³ ìîíåòàðí³ îäèíèö³. Îäí³ºþ ç ïåðåâàã òàêîãî ï³äõîäó äî âèçíà÷åííÿ åëåìåíòà âèá³ðêè º ñïðÿìóâàííÿ àóäèòîðñüêî¿ ðîáîòè íà ñòàòò³ ç á³ëüøîþ âàðò³ñòþ, îñê³ëüêè âîíè ìàþòü á³ëüøå øàíñ³â áóòè â³ä³áðàíèìè, ³ öå ìîæå ïðèçâåñòè äî çìåíøåííÿ îáñÿãó âèá³ðêè. Òàêèé ï³äõ³ä ìîæíà çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç ñèñòåìàòè÷íèì ìåòîäîì â³äáîðó åëåìåíò³â âèá³ðêè (îïèñàíèì ó äîäàòêó 4); â³í º íàéåôåêòèâí³øèì ïðè âèá³ðö³ ñòàòåé ìåòîäîì â³äáîðó äëÿ ö³ëåé âèïàäêîâî¿ âèá³ðêè.

ÀÓÄÈÒ

5.

ÄÎÄÀÒÎÊ 1 äî ÌÑÀ 530

ÄÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 530

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÂÈÁ²ÐÊÀ

Äîäàòîê 2 (äèâ. ïàðàãðàô Ä11)

Ïðèêëàäè ÷èííèê³â, ÿê³ âïëèâàþòü íà îáñÿã âèá³ðêè äëÿ òåñò³â çàõîä³â êîíòðîëþ Íèæ÷å íàâåäåíî ÷èííèêè, ÿê³ àóäèòîð ìîæå áðàòè äî óâàãè, âèçíà÷àþ÷è îáñÿã âèá³ðêè äëÿ òåñòóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ. Ö³ ÷èííèêè, ÿê³ ñë³ä ðîçãëÿäàòè ðàçîì, ïðèïóñêàþòü, ùî àóäèòîð íå ìîäèô³êóâàòèìå õàðàêòåð àáî ÷àñ òåñò³â çàõîä³â êîíòðîëþ ÷è â áóäü-ÿêèé ³íøèé ñïîñ³á íå ìîäèô³êóâàòèìå ï³äõ³ä äî ïðîöåäóð ïî ñóò³ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè. ×ÈÍÍÈÊ

ÂÏËÈ ÍÀ ÎÁÑßà ÂÈÁ²ÐÊÈ

1. Çá³ëüøåííÿ ð³âíÿ, Çá³ëüøåííÿ äî ÿêîãî îö³íêà ðèçèê³â àóäèòîðîì âðàõîâóº â³äïîâ³äí³ çàõîäè êîíòðîëþ

×èì âèùèé ð³âåíü âïåâíåíîñò³ àóäèòîð î÷³êóº îòðèìàòè â³ä îïåðàö³éíî¿ åôåêòèâíîñò³ çàõîä³â êîíòðîëþ, òèì íèæ÷îþ áóäå îö³íêà àóäèòîðîì ðèçèêó ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, òèì á³ëüøèì ìຠáóòè îáñÿã âèá³ðêè. ßêùî îö³íêà àóäèòîðîì ðèçèêó ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåííÿ âêëþ÷ຠñïîä³âàííÿ íà îïåðàö³éíó åôåêòèâí³ñòü çàõîä³â êîíòðîëþ, â³ä àóäèòîðà âèìàãàºòüñÿ âèêîíàòè òåñòè çàõîä³â êîíòðîëþ. Îòæå, ÷èì á³ëüøå àóäèòîð ïîêëàäàºòüñÿ íà îïåðàö³éíó åôåêòèâí³ñòü çàõîä³â êîíòðîëþ, òèì á³ëüøèì ìຠáóòè îáñÿã òåñòóâàííÿ àóäèòîðîì çàõîä³â êîíòðîëþ (³ ñàìå öüîìó îáñÿã âèá³ðêè çá³ëüøóºòüñÿ)

2. Çá³ëüøåííÿ äîïóñòèìî¿ íîðìè â³äõèëåííÿ

×èì íèæ÷à äîïóñòèìà íîðìà â³äõèëåííÿ, òèì á³ëüøèì ìຠáóòè îáñÿã âèá³ðêè

ÄÎÄÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 530

Çìåíøåííÿ

474

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÂÈÁ²ÐÊÀ

Ïðîäîâæåííÿ

3. Çá³ëüøåííÿ î÷³êóâàíî¿ íîðìè â³äõèëåííÿ â ãåíåðàëüí³é ñóêóïíîñò³, ùî òåñòóºòüñÿ

ÂÏËÈ ÍÀ ÎÁÑßà ÂÈÁ²ÐÊÈ Çá³ëüøåííÿ

×èì á³ëüøà î÷³êóâàíà íîðìà â³äõèëåííÿ, òèì á³ëüøèì ìຠáóòè îáñÿã âèá³ðêè äëÿ òîãî, ùîá àóäèòîð ì³ã çðîáèòè îá´ðóíòîâàíó îö³íêó ôàêòè÷íî¿ íîðìè â³äõèëåííÿ. ×èííèêè, ÿê³ ìàþòü âðàõîâóâàòèñÿ àóäèòîðîì ïðè ðîçãëÿä³ î÷³êóâàíî¿ íîðìè â³äõèëåííÿ, âêëþ÷àþòü ðîçóì³ííÿ àóäèòîðîì á³çíåñó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (çîêðåìà, ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â, ùî âèêîíóþòüñÿ äëÿ îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ), çì³íè â ñêëàä³ ïåðñîíàëó àáî ó âíóòð³øíüîìó êîíòðîë³, ðåçóëüòàòè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ùî âèêîíóâàëèñü ó ïîïåðåäí³ ïåð³îäè, òà ðåçóëüòàòè ³íøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð. Âèñîê³ î÷³êóâàí³ íîðìè â³äõèëåííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ, ÿê ïðàâèëî, ìàéæå íå äàþòü ï³äñòàâ äëÿ çìåíøåííÿ îö³íåíèõ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ

4. Çá³ëüøåííÿ Çá³ëüøåííÿ áàæàíîãî ð³âíÿ âïåâíåíîñò³ àóäèòîðà, ùî äîïóñòèìó íîðìó â³äõèëåííÿ íå ïåðåâèùåíî ôàêòè÷íîþ íîðìîþ â³äõèëåííÿ â ãåíåðàëüí³é ñóêóïíîñò³

×èì á³ëüøèé ð³âåíü âïåâíåíîñò³, ÿêîãî ïîòðåáóº àóäèòîð äëÿ òîãî, ùîá ðåçóëüòàòè âèá³ðêè áóëè íàñïðàâä³ ïîêàçîâèìè ùîäî ä³éñíîãî ïîøèðåííÿ â³äõèëåíü ó ãåíåðàëüí³é ñóêóïíîñò³, òèì á³ëüøèì ìຠáóòè îáñÿã âèá³ðêè

475

ÄÎÄÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 530

ÀÓÄÈÒ

×ÈÍÍÈÊ

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÂÈÁ²ÐÊÀ

Çàê³í÷åííÿ ×ÈÍÍÈÊ

ÂÏËÈ ÍÀ ÎÁÑßà ÂÈÁ²ÐÊÈ

5. Çá³ëüøåííÿ Íåçíà÷íèé âïëèâ ê³ëüêîñò³ åëåìåíò³â âèá³ðêè â ãåíåðàëüí³é ñóêóïíîñò³

ÄÎÄÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 530

Äëÿ âåëèêèõ ãåíåðàëüíèõ ñóêóïíîñòåé ôàêòè÷íèé îáñÿã ñóêóïíîñò³ ìຠëèøå íåçíà÷íèé âïëèâ (ÿêùî âçàãàë³ ìàº) íà îáñÿã âèá³ðêè. Äëÿ íåâåëèêèõ ãåíåðàëüíèõ ñóêóïíîñòåé àóäèòîðñüêà âèá³ðêà ìîæå é íå áóòè òàêîþ åôåêòèâíîþ, ÿê àëüòåðíàòèâí³ çàõîäè îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â

ÀÒÎÊ 3 äî ÌÑÀ 530

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÂÈÁ²ÐÊÀ

Äîäàòîê 3 (äèâ. ïàðàãðàô Ä11)

Ïðèêëàäè ÷èííèê³â, ÿê³ âïëèâàþòü íà îáñÿã âèá³ðêè äëÿ äåòàëüíîãî òåñòóâàííÿ Íèæ÷å íàâåäåíî ÷èííèêè, ÿê³ àóäèòîð ìîæå áðàòè äî óâàãè, âèçíà÷àþ÷è îáñÿã âèá³ðêè äëÿ äåòàëüíîãî òåñòóâàííÿ. Ö³ ÷èííèêè, ÿê³ íåîáõ³äíî ðîçãëÿäàòè ðàçîì, ïðèïóñêàþòü, ùî àóäèòîð íå ìîäèô³êóâàòèìå ï³äõ³ä äî òåñò³â çàõîä³â êîíòðîëþ ÷è â áóäü-ÿêèé ³íøèé ñïîñ³á íå ìîäèô³êóâàòèìå õàðàêòåð àáî ÷àñ ïðîöåäóð ïî ñóò³ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè.

1. ϳäâèùåííÿ àóäèòîðîì îö³íêè ðèçèêó ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ

ÂÏËÈ ÍÀ ÎÁÑßà ÂÈÁ²ÐÊÈ Çá³ëüøåííÿ

×èì âèùà îö³íêà àóäèòîðîì ðèçèêó ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, òèì á³ëüøèì ìຠáóòè îáñÿã âèá³ðêè. Íà îö³íêó àóäèòîðîì ðèçèêó ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âïëèâàþòü âëàñòèâèé ðèçèê ³ ðèçèê êîíòðîëþ. Íàïðèêëàä, ÿêùî àóäèòîð íå âèêîíóº òåñò³â çàõîä³â êîíòðîëþ, îö³íêà íèì ðèçèê³â íå ìîæå áóòè çìåíøåíîþ çà ðàõóíîê åôåêòèâíîãî ôóíêö³îíóâàííÿ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñòîñîâíî êîíêðåòíîãî òâåðäæåííÿ. Ñàìå òîìó äëÿ çìåíøåííÿ àóäèòîðñüêîãî ðèçèêó äî ïðèéíÿòíî íèçüêîãî ð³âíÿ àóäèòîðó ïîòð³áåí íèçüêèé ð³âåíü ðèçèêó íåâèÿâëåííÿ, ³ â³í ìຠá³ëüøå ïîêëàäàòèñü íà ïðîöåäóðè ïî ñóò³. ×èì á³ëüøå àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â îòðèìàíî â ðåçóëüòàò³ äåòàëüíîãî òåñòóâàííÿ (òîáòî ÷èì íèæ÷èé ðèçèê íåâèÿâëåííÿ), òèì á³ëüøèì ìຠáóòè îáñÿã âèá³ðêè

477

ÄÎÄÀÒÎÊ 3 äî ÌÑÀ 530

ÀÓÄÈÒ

×ÈÍÍÈÊ

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÂÈÁ²ÐÊÀ

Ïðîäîâæåííÿ ×ÈÍÍÈÊ

ÂÏËÈ ÍÀ ÎÁÑßà ÂÈÁ²ÐÊÈ

2. Çá³ëüøåííÿ Çìåíøåííÿ âèêîðèñòàííÿ ³íøèõ ïðîöåäóð ïî ñóò³, ñïðÿìîâàíèõ íà òàêå ñàìå òâåðäæåííÿ

×èì á³ëüøå àóäèòîð ïîêëàäàºòüñÿ íà ³íø³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³ (äåòàëüí³ òåñòè àáî àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³) äëÿ çìåíøåííÿ äî ïðèéíÿòíîãî ð³âíÿ ðèçèêó íåâèÿâëåííÿ ñòîñîâíî êîíêðåòíî¿ ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³, òèì ìåíøîãî ð³âíÿ âïåâíåíîñò³ àóäèòîð âèìàãàòèìå â³ä âèá³ðêè ³, îòæå, òèì ìåíøèì ìîæå áóòè ¿¿ îáñÿã

3. Çá³ëüøåííÿ áàæàíîãî àóäèòîðîì ð³âíÿ âïåâíåíîñò³, ùî ôàêòè÷íå âèêðèâëåííÿ íå ïåðåâèùèëî äîïóñòèìîãî âèêðèâëåííÿ ó ãåíåðàëüí³é ñóêóïíîñò³

Çá³ëüøåííÿ

×èì á³ëüøèé ð³âåíü âïåâíåíîñò³, íåîáõ³äíèé àóäèòîðó, â òîìó, ùî ðåçóëüòàòè âèá³ðêè º ä³éñíî ïîêàçîâèìè ùîäî ôàêòè÷íî¿ ñóìè âèêðèâëåííÿ â ãåíåðàëüí³é ñóêóïíîñò³, òèì á³ëüøèì ìຠáóòè îáñÿã âèá³ðêè

4. Çá³ëüøåííÿ äîïóñòèìîãî âèêðèâëåííÿ

Çìåíøåííÿ

×èì ìåíøå äîïóñòèìå âèêðèâëåííÿ, òèì á³ëüøèì ìຠáóòè îáñÿã âèá³ðêè

5. Çá³ëüøåííÿ ñóìè âèêðèâëåííÿ, ÿêó àóäèòîð î÷³êóº çíàéòè â ãåíåðàëüí³é ñóêóïíîñò³

Çá³ëüøåííÿ

×èì á³ëüøó ñóìó âèêðèâëåííÿ àóäèòîð î÷³êóº çíàéòè â ãåíåðàëüí³é ñóêóïíîñò³, òèì á³ëüøèì ìຠáóòè îáñÿã âèá³ðêè äëÿ òîãî, ùîá ìîæíà áóëî çðîáèòè ðîçóìíó îö³íêó ä³éñíî¿ ñóìè âèêðèâëåííÿ â ãåíåðàëüí³é ñóêóïíîñò³. Äî ÷èííèê³â, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ðîçãëÿäó àóäèòîðîì î÷³êóâàíî¿ ñóìè âèêðèâëåííÿ, âêëþ÷àþòü ìåæó, äî ÿêî¿ îö³íêà âàðòîñò³ ñòàòò³ âèçíà÷àºòüñÿ

ÄÎÄÀÒÎÊ 3 äî ÌÑÀ 530

478

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÂÈÁ²ÐÊÀ

Ïðîäîâæåííÿ ×ÈÍÍÈÊ

ÂÏËÈ ÍÀ ÎÁÑßà ÂÈÁ²ÐÊÈ

6. Ñòðàòèô³êàö³ÿ Çìåíøåííÿ ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³, ÿêùî öå ïðèéíÿòíî

Çà íàÿâíîñò³ øèðîêèõ ìåæ (âàð³àòèâíîñò³) ìîíåòàðíîãî îáñÿãó ñòàòåé ó ãåíåðàëüí³é ñóêóïíîñò³, ìîæå âèÿâèòèñü êîðèñíèì ïðîâåñòè ñòðàòèô³êàö³þ ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³. ßêùî ãåíåðàëüíó ñóêóïí³ñòü ìîæíà â³äïîâ³äíî ñòðàòèô³êóâàòè, çàãàëüíèé îáñÿã âèá³ðîê ïî ñòðàòàõ ó ö³ëîìó áóäå ìåíøèì çà îáñÿã âèá³ðêè, í³æ òîé, ùî áóâ áè íåîáõ³äíèì äëÿ äîñÿãíåííÿ çàäàíîãî ð³âíÿ ðèçèêó âèá³ðêè ó ðàç³ ôîðìóâàííÿ îäí³º¿ âèá³ðêè ç óñ³º¿ ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³

7. ʳëüê³ñòü åëåìåíò³â Íåçíà÷íèé âïëèâ âèá³ðêè â ãåíåðàëüí³é ñóêóïíîñò³

Äëÿ âåëèêèõ ãåíåðàëüíèõ ñóêóïíîñòåé ôàêòè÷íèé îáñÿã ñóêóïíîñò³ ìຠëèøå íåçíà÷íèé âïëèâ íà îáñÿã âèá³ðêè, ÿêùî âçàãàë³ ìàº. Òàê, äëÿ íåâåëèêèõ ãåíåðàëüíèõ ñóêóïíîñòåé àóäèòîðñüêà âèá³ðêà ÷àñòî íå º òàêîþ åôåêòèâíîþ, ÿê àëüòåðíàòèâí³ ìåòîäè îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â (îäíàê ÿêùî âèêîðèñòîâóâàòè âèá³ðêó ïî ìîíåòàðíèõ îäèíèöÿõ, çá³ëüøåííÿ ìîíåòàðíî¿ âàðòîñò³

479

ÄÎÄÀÒÎÊ 3 äî ÌÑÀ 530

ÀÓÄÈÒ

ñóá’ºêòèâíî, ðåçóëüòàòè ïðîöåäóð îö³íêè ðèçèê³â, ðåçóëüòàòè òåñò³â çàõîä³â êîíòðîëþ, ðåçóëüòàòè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, çàñòîñîâàíèõ ó ïîïåðåäí³ ïåð³îäè, òà ðåçóëüòàòè ³íøèõ ïðîöåäóð ïî ñóò³

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÂÈÁ²ÐÊÀ

Çàê³í÷åííÿ ×ÈÍÍÈÊ

ÂÏËÈ ÍÀ ÎÁÑßà ÂÈÁ²ÐÊÈ ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³ ïðèçâîäèòü äî çá³ëüøåííÿ îáñÿãó âèá³ðêè, ÿêùî öå íå êîìïåíñóºòüñÿ ïðîïîðö³éíèì çá³ëüøåííÿì ñóòòºâîñò³ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó [òà, ÿêùî öå çàñòîñîâíî, ð³âíÿ àáî ð³âí³â ñóòòºâîñò³ äëÿ êîíêðåòíèõ êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿]).

ÄÎÄÀÒÎÊ 3 äî ÌÑÀ 530

ÄÎÄÀÒÎÊ 4 äî ÌÑÀ 530

ÀÓÄÈÒÎÐÑÜÊÀ ÂÈÁ²ÐÊÀ

Äîäàòîê 4 (äèâ. ïàðàãðàô Ä13)

Ìåòîäè â³äáîðó åëåìåíò³â âèá³ðêè à)

âèïàäêîâèé â³äá³ð (íàïðèêëàä, ³ç çàñòîñóâàííÿì ãåíåðàòîðà âèïàäêîâèõ ÷èñåë àáî òàáëèöü âèïàäêîâèõ ÷èñåë);

á)

ñèñòåìàòè÷íèé â³äá³ð, êîëè ê³ëüê³ñòü åëåìåíò³â âèá³ðêè â ãåíåðàëüí³é ñóêóïíîñò³ ä³ëèòüñÿ íà îáñÿã âèá³ðêè äëÿ îòðèìàííÿ ³íòåðâàëó âèá³ðêè, íàïðèêëàä, ð³âíèé 50, à ï³ñëÿ âèçíà÷åííÿ âèõ³äíî¿ òî÷êè â ìåæàõ ïåðøèõ 50 êîæåí ï’ÿòäåñÿòèé åëåìåíò â³äáèðàºòüñÿ ó âèá³ðêó. Õî÷à âèõ³äíà òî÷êà ìîæå âèáèðàòèñü áåçñèñòåìíî, âèá³ðêà ö³ëêîì ³ìîâ³ðíî ìàòèìå á³ëüø âèïàäêîâèé õàðàêòåð, ÿêùî âîíà âèçíà÷àºòüñÿ ç âèêîðèñòàííÿì êîìï’þòåðíîãî ãåíåðàòîðà âèïàäêîâèõ ÷èñåë àáî òàáëèöü âèïàäêîâèõ ÷èñåë. ßêùî àóäèòîð âèêîðèñòîâóº ñèñòåìàòè÷íèé â³äá³ð, éîìó ìîæå áóòè ïîòð³áíèì âèçíà÷èòè, ÿê³ åëåìåíòè âèá³ðêè â ãåíåðàëüí³é ñóêóïíîñò³ ñòðóêòóðîâàí³ òàê, ùî ³íòåðâàë âèá³ðêè íå çá³ãàºòüñÿ ç ïåâíîþ îñîáëèâ³ñòþ ñòðóêòóðè ãåíåðàëüíî¿ âèá³ðêè;

â)

â³äá³ð ìîíåòàðíèõ åëåìåíò³â — îäèí ³ç ð³çíîâèä³â â³äáîðó íà îñíîâ³ âàðò³ñíî¿ âåëè÷èíè (ÿê âèêëàäåíî â äîäàòêó 1), ïðè ÿêîìó îáñÿã âèá³ðêè, â³äá³ð òà îö³íêà ïðèçâîäÿòü äî âèñíîâêó â ìîíåòàðíèõ ñóìàõ;

ã)

â³äá³ð íàçäîãàä, êîëè àóäèòîð â³äáèðຠâèá³ðêó áåç áóäü-ÿêî¿ ñòðóêòóðèçàö³¿. Õî÷à ïðè öüîìó íå âèêîðèñòîâóºòüñÿ í³ÿêà ìåòîäèêà ñòðóêòóðèçàö³¿, àóäèòîðó íåîáõ³äíî óíèêàòè áóäü-ÿêî¿ ñâ³äîìî¿ óïåðåäæåíîñò³ àáî ïåðåäáà÷óâàíîñò³ (íàïðèêëàä, óíèêàòè ñêëàäíèõ äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ ñòàòåé àáî çàâæäè â³äáèðàòè ÷è óíèêàòè â³äáèðàòè ïåðø³ àáî îñòàíí³ çàïèñè íà ñòîð³íö³), òèì ñàìèì íàìàãàþ÷èñü çàáåçïå÷èòè, ùî âñ³ ñòàòò³ ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³ ìàþòü øàíñ áóòè â³ä³áðàíèìè. ³äá³ð íàçäîãàä íåïðèéíÿòíèé ïðè âèêîðèñòàíí³ ñòàòèñòè÷íî¿ â³äá³ðêè;

ä)

â³äá³ð ãðóï âêëþ÷ຠâ³äá³ð ãðóïè (ãðóï) ñóì³æíèõ ñòàòåé ³ç ãåíåðàëüíî¿ âèá³ðêè. ³äá³ð ãðóï çàçâè÷àé íå âèêîðèñòîâóºòüñÿ ïðè àóäèòîðñüê³é âèá³ðö³, îñê³ëüêè á³ëüø³ñòü ãåíåðàëüíèõ ñóêóïíîñòåé ñòðóêòóðîâàíî òàê, ùî ïîñë³äîâíî ðîçì³ùåí³ ñòàòò³ ìîæóòü ìàòè ïîä³áí³ â³äíîñíî îäíà îäíî¿ õàðàêòåðèñòèêè, ÿê³ ïðè öüîìó áóäóòü â³äð³çíÿòèñÿ â³ä õàðàêòåðèñòèê ³íøèõ ñòàòåé ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³. Õî÷à â äåÿêèõ âèïàäêàõ ïåðåâ³ðêà ãðóïè ñòàòåé ìîæå âèÿâèòèñü ïðèéíÿòíîþ àóäèòîðñüêîþ ïðîöåäóðîþ, òàêèé ìåòîä ð³äêî áóäå ïðèéíÿòíèì ìåòîäîì â³äá³ðêè âèá³ðêè, ÿêùî àóäèòîð ðîçðàõîâóº çðîáèòè ïðàâèëüí³ âèñíîâêè ùîäî âñ³º¿ ãåíåðàëüíî¿ ñóêóïíîñò³ íà îñíîâ³ âèá³ðêè.

481

ÄÎÄÀÒÎÊ 4 äî ÌÑÀ 530

ÀÓÄÈÒ

²ñíóº áàãàòî ìåòîä³â â³äáîðó åëåìåíò³â âèá³ðêè. Îñíîâíèìè ç íèõ º:

ÑÀ 540 ÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 540 «ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ç̲ÑÒ Ïàðàãðàô Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Õàðàêòåð îáë³êîâèõ îö³íîê . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2—4 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Ìåòà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Âèìîãè Ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â ³ â³äïîâ³äí³ ä³¿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 — 9 ²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ . . . . . . . . . . . . . . 10—11 Ïðîöåäóðè ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ . . . . . . 12—14 Ïîäàëüø³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³ ó â³äïîâ³äü íà çíà÷í³ ðèçèêè . . . . . . . . . . . . 15—17 Îö³íêà îá´ðóíòîâàíîñò³ îáë³êîâèõ îö³íîê ³ âèçíà÷åííÿ âèêðèâëåíü . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 Ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ïîâ’ÿçàíî¿ ç îáë³êîâèìè îö³íêàìè . . . . . . . . . . . . . 19—20 Îçíàêè ìîæëèâî¿ óïåðåäæåíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. . . . . . . . . . . . . . . 21 Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 Äîêóìåíòàö³ÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Õàðàêòåð îáë³êîâèõ îö³íîê . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1—Ä11 Ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â ³ â³äïîâ³äí³ ä³¿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä12—Ä44 ²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ . . . . . . . . . . . Ä45—Ä51 Ïðîöåäóðè ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ . . Ä52—Ä101 Ïîäàëüø³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³ ó â³äïîâ³äü íà çíà÷í³ ðèçèêè. . . . . . . . Ä102—Ä115 Îö³íêà îá´ðóíòîâàíîñò³ îáë³êîâèõ îö³íîê ³ âèçíà÷åííÿ âèêðèâëåíü. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä116—Ä119 Ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ïîâ’ÿçàíî¿ ç îáë³êîâèìè îö³íêàìè . . . . . . . . Ä120—Ä123 Îçíàêè ìîæëèâî¿ óïåðåäæåíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä124—Ä125

ÌÑÀ 540

482

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä126—Ä127 Äîêóìåíòàö³ÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä128 Äîäàòîê. Îö³íêè çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ òà ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî íèõ çà ð³çíèìè êîíöåïòóàëüíèìè îñíîâàìè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³

ÀÓÄÈÒ

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ 540) «Àóäèò îáë³êîâèõ îö³íîê, ó òîìó ÷èñë³ îáë³êîâèõ îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, òà ïîâ’ÿçàí³ ç íèìè ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà ³ ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ».

ÌÑÀ 540

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

Öåé ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) ðîçãëÿäຠâ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà çà îáë³êîâ³ îö³íêè, â òîìó ÷èñë³ îáë³êîâ³ îö³íêè çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, òà ïîâ’ÿçàí³ ç íèìè ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ï³ä ÷àñ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Çîêðåìà, â³í óòî÷íþº, ÿê ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ÌÑÀ 3151, ÌÑÀ 3302 òà ³íø³ â³äïîâ³äí³ ÌÑÀ ñòîñîâíî îáë³êîâèõ îö³íîê. ³í òàêîæ ì³ñòèòü âèìîãè ³ ðåêîìåíäàö³¿ â³äíîñíî âèêðèâëåíü â ³íäèâ³äóàëüíèõ îáë³êîâèõ îö³íêàõ òà îçíàêè ìîæëèâî¿ óïåðåäæåíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó.

Õàðàêòåð îáë³êîâèõ îö³íîê 2.

Äåÿê³ ñòàòò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæíà îö³íèòè íå òî÷íî, à ò³ëüêè ïîïåðåäíüî. Äëÿ ö³ëåé öüîãî ÌÑÀ òàê³ ñòàòò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íàçèâàþòüñÿ îáë³êîâèìè îö³íêàìè. Õàðàêòåð ³ äîñòîâ³ðí³ñòü ³íôîðìàö³¿, äîñòóïíî¿ äëÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ çä³éñíåííÿ îáë³êîâèõ îö³íîê, øèðîêî âàð³þþòüñÿ, ùî âïëèâຠíà ð³âåíü íåâèçíà÷åíîñò³ ùîäî ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ, ïîâ’ÿçàíîãî ç îáë³êîâèìè îö³íêàìè. гâåíü íåâèçíà÷åíîñò³ ùîäî ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ, â ñâîþ ÷åðãó, âïëèâຠíà ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ îáë³êîâèõ îö³íîê, âêëþ÷àþ÷è ¿õ ÷óòëèâ³ñòü äî íåíàâìèñíî¿ àáî íàâìèñíî¿ óïåðåäæåíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó (äèâ. ïàðàãðàôè Ä1—Ä11).

3.

Ìåòà îö³íêè ùîäî îáë³êîâèõ îö³íîê ìîæå âàð³þâàòèñÿ çàëåæíî â³ä çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà â³äïîâ³äíî¿ ñòàòò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Äëÿ äåÿêèõ îáë³êîâèõ îö³íîê ìåòîþ îö³íêè º ïðîãíîç ðåçóëüòàò³â îäí³º¿ ÷è ê³ëüêîõ îïåðàö³é, ïîä³é àáî óìîâ, ùî ïðèâîäèòü äî íåîáõ³äíîñò³ îáë³êîâî¿ îö³íêè. Äëÿ ³íøèõ îáë³êîâèõ îö³íîê, ó òîìó ÷èñë³ áàãàòüîõ îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, ìåòà îö³íêè º ³íøîþ é âèðàæàºòüñÿ ÷åðåç âàðò³ñòü ïîòî÷íî¿ îïåðàö³¿ àáî ñòàòò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà îñíîâ³ óìîâ, ïåðåâàæàþ÷èõ íà äàòó îö³íêè, òàêèõ ÿê ïîïåðåäíüî îö³íåíà ðèíêîâà ö³íà êîíêðåòíîãî âèäó àêòèâó àáî çîáîâ’ÿçàííÿ. Íàïðèêëàä, çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæå âèìàãàòè îö³íêè ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³ íà îñíîâ³ ã³ïîòåòè÷íî¿ ïîòî÷íî¿ îïåðàö³¿ ì³æ îá³çíàíèìè, çàö³êàâëåíèìè (ÿê³ ³íêîëè íàçèâàþòüñÿ «ó÷àñíèêàìè ðèíêó» àáî åêâ³âàëåíòíèì òåðì³íîì) òà íåçàëåæíèìè ñòîðîíàìè, à íå îïåðàö³¿ íà ïåâíó äàòó â ìèíóëîìó àáî ìàéáóòíüîìó3.

1

ÌÑÀ 315 «²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ÷åðåç ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ éîãî ñåðåäîâèùà». 2 ÌÑÀ 330 «Ä³¿ àóäèòîðà ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè». 3 Ó êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâàõ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæóòü ³ñíóâàòè ð³çí³ âèçíà÷åííÿ ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³.

ÌÑÀ 540

484

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

4.

³äì³íí³ñòü ðåçóëüòàòó îáë³êîâî¿ îö³íêè â³ä ñóìè, ïåðâ³ñíî âèçíàíî¿ àáî ðîçêðèòî¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, íå îáîâ’ÿçêîâî º âèêðèâëåííÿì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Çîêðåìà, öå ñòîñóºòüñÿ îáë³êîâèõ îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, îñê³ëüêè íà áóäü-ÿêèé ñïîñòåðåæíèé ðåçóëüòàò ïîñò³éíî âïëèâàþòü ïî䳿 ÷è óìîâè, ÿê³ âèíèêàþòü ï³ñëÿ äàòè, íà ÿêó çä³éñíþºòüñÿ ïîïåðåäíÿ îö³íêà äëÿ ö³ëåé ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ 5.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå .

Ìåòà 6.

Ìåòîþ àóäèòîðà º îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â â êîíòåêñò³ çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ùîäî òîãî: à)

÷è º îá´ðóíòîâàíèìè îáë³êîâ³ îö³íêè, ó òîìó ÷èñë³ îáë³êîâ³ îö³íêè çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, âèçíàí³ àáî ðîçêðèò³ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³;

á)

÷è º äîñòàòí³ì ðîçêðèòòÿ äîðå÷íî¿ ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³.

Âèçíà÷åííÿ Äëÿ ö³ëåé ÌÑÀ íàâåäåí³ äàë³ òåðì³íè ìàþòü òàê³ çíà÷åííÿ: à)

íåâèçíà÷åí³ñòü ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ — ÷óòëèâ³ñòü îáë³êîâî¿ îö³íêè òà ðîçêðèòòÿ ïîâ’ÿçàíî¿ ç íåþ ³íôîðìàö³¿ äî âëàñòèâî¿ íåòî÷íîñò³ ¿õ âèì³ðþâàííÿ;

á)

îáë³êîâà îö³íêà — ïðèáëèçíå çíà÷åííÿ ãðîøîâî¿ ñóìè çà â³äñóòíîñò³ òî÷íèõ çàñîá³â îö³íêè. Öåé òåðì³í âæèâàþòü äî ñóìè, ÿêà âèçíà÷åíà çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, ó âèïàäêàõ, êîëè ³ñíóº íåâèçíà÷åí³ñòü ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ, à òàêîæ ùîäî ³íøèõ ñóì, ÿê³ ïîòðåáóþòü îö³íþâàííÿ. Ó ðàç³, ÿêùî öåé ÌÑÀ ðîçãëÿäຠëèøå îáë³êîâ³ îö³íêè, ùî ñòîñóþòüñÿ îö³íêè çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, âæèâàºòüñÿ òåðì³í «îáë³êîâ³ îö³íêè çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ»;

â)

ðåçóëüòàò îáë³êîâî¿ îö³íêè — ôàêòè÷íà ãðîøîâà ñóìà, ùî º íàñë³äêîì çàâåðøåííÿ îñíîâíî¿ îïåðàö³¿ (îñíîâíèõ îïåðàö³é), ïî䳿 (ïîä³é) àáî óìîâè (óìîâ), ÿê³ ðîçãëÿäàþòüñÿ â îáë³êîâ³é îö³íö³;

ã)

òî÷êîâà îö³íêà àóäèòîðà ÷è ä³àïàçîí àóäèòîðà — ñóìà àáî ä³àïàçîí ñóì, ùî âèçíà÷åí³ â³äïîâ³äíî íà îñíîâ³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â äëÿ âèêîðèñòàííÿ ï³ä ÷àñ îö³íþâàííÿ òî÷êîâî¿ îö³íêè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó;

´)

òî÷êîâà îö³íêà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó — ñóìà, îáðàíà óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, äëÿ âèçíàííÿ àáî ðîçêðèòòÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ÿê îáë³êîâà îö³íêà;

485

ÌÑÀ 540

ÀÓÄÈÒ

7.

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

ä)

óïåðåäæåí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó — â³äñóòí³ñòü íåéòðàëüíîñò³ ç áîêó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ïðè ï³äãîòîâö³ ³íôîðìàö³¿.

Âèìîãè Ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â ³ â³äïîâ³äí³ ä³¿ 8.

ϳä ÷àñ âèêîíàííÿ ïðîöåäóð îö³íêè ðèçèê³â òà â³äïîâ³äíèõ ä³é äëÿ îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ éîãî ñåðåäîâèùà, âêëþ÷àþ÷è âíóòð³øí³é êîíòðîëü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, çã³äíî ç âèìîãàìè ÌÑÀ 3154, ùîá çàáåçïå÷èòè îñíîâó äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ òà îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ â îáë³êîâèõ îö³íêàõ, àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä12): à)

âèìîã çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ùîäî îáë³êîâèõ îö³íîê, âêëþ÷àþ÷è ïîâ’ÿçàíå ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä13—Ä15);

á)

òîãî, ÿê óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ³äåíòèô³êóº îïåðàö³¿, ïî䳿 òà óìîâè, ÿê³ ìîæóòü ïðèâåñòè äî íåîáõ³äíîñò³ âèçíàííÿ îáë³êîâèõ îö³íîê àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ùîäî íèõ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Îòðèìóþ÷è öå ðîçóì³ííÿ, àóäèòîð ïîâèíåí çðîáèòè çàïèòè óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ùîäî çì³í â îáñòàâèíàõ, ÿê³ ìîæóòü ïðèçâåñòè äî íåîáõ³äíîñò³ íîâèõ àáî ïåðåãëÿäó ³ñíóþ÷èõ îáë³êîâèõ îö³íîê (äèâ. ïàðàãðàôè Ä16—Ä21);

â)

òîãî, ÿê óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë çä³éñíþº îáë³êîâ³ îö³íêè, à òàêîæ ðîçóì³ííÿ äàíèõ, íà ÿêèõ âîíè ´ðóíòóþòüñÿ, âêëþ÷àþ÷è (äèâ. ïàðàãðàôè Ä22—Ä 23): i) ìåòîä, ó òîìó ÷èñë³, ÿêùî ïðèéíÿòíî, ìîäåëü, âèêîðèñòàíó ï³ä ÷àñ çä³éñíåííÿ îáë³êîâî¿ îö³íêè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä24—Ä26); ii) â³äïîâ³äí³ çàõîäè êîíòðîëþ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä27—Ä28); iii) ÷è âèêîðèñòîâóâàâ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë åêñïåðòà (äèâ. ïàðàãðàôè Ä29—Ä30); iv) ïðèïóùåííÿ, ÿê³ ïîêëàäåíî â îñíîâó îáë³êîâèõ îö³íîê (äèâ. ïàðàãðàôè Ä31—Ä36); v) ÷è â³äáóëàñÿ àáî ìàëà â³äáóòèñÿ çì³íà ïîð³âíÿíî ç ïîïåðåäí³ì ïåð³îäîì ó ìåòîäàõ çä³éñíåííÿ îáë³êîâèõ îö³íîê ³, ÿêùî öå òàê, òî ç ÿêèõ ïðè÷èí (äèâ. ïàðàãðàô Ä37); vi) ÷è îö³íèâ ³, ÿêùî öå òàê, òî ÿê îö³íèâ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âïëèâ íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä38).

9.

4

Àóäèòîð ïîâèíåí âèêîíàòè îãëÿä ðåçóëüòàòó îáë³êîâèõ îö³íîê, âêëþ÷åíèõ äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïîïåðåäíüîãî ïåð³îäó, àáî, ÿêùî öå

ÌÑÀ 315, ïàðàãðàôè 5—6 ³ 11—12.

ÌÑÀ 540

486

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

ïðèéíÿòíî, ¿õ íàñòóïíèõ ïåðåîö³íîê äëÿ ö³ëåé ïîòî÷íîãî ïåð³îäó. Õàðàêòåð òà îáñÿã îãëÿäó àóäèòîðîì óðàõîâóþòü õàðàêòåð îáë³êîâèõ îö³íîê, à òàêîæ òå, ÷è áóäå äîðå÷íîþ ³íôîðìàö³ÿ, îòðèìàíà âíàñë³äîê îãëÿäó, äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ é îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ îáë³êîâèõ îö³íîê, çä³éñíåíèõ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ïîòî÷íîãî ïåð³îäó. Ïðîòå ìåòîþ ïåðåâ³ðêè íå º ïîñòàâèòè ï³ä ñóìí³â ñóäæåííÿ, çðîáëåí³ ó ïîïåðåäí³õ ïåð³îäàõ, ùî ´ðóíòóâàëèñü íà ³íôîðìàö³¿, íàÿâí³é íà òîé ÷àñ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä39—Ä44). ²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ 10.

Ïðè ³äåíòèô³êàö³¿ òà îö³íö³ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 3155 àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè ð³âåíü íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ, ïîâ’ÿçàíîãî ç îáë³êîâîþ îö³íêîþ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä45—Ä46).

11.

Àóäèòîð ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÷è ïðèçâîäÿòü, çà ñóäæåííÿì àóäèòîðà, áóäü-ÿê³ îáë³êîâ³ îö³íêè, ÿê³ áóëè ³äåíòèô³êîâàí³ ÿê òàê³, ùî ìàþòü âèñîêèé ð³âåíü íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ, äî çíà÷íèõ ðèçèê³â (äèâ. ïàðàãðàôè Ä47—Ä51).

Ïðîöåäóðè ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ

13.

5 6

Íà îñíîâ³ îö³íåíèõ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ àóäèòîð ïîâèíåí âèçíà÷èòè (äèâ. ïàðàãðàô Ä52): à)

÷è íàëåæíî çàñòîñóâàâ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèìîãè çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî ñòîñóþòüñÿ îáë³êîâî¿ îö³íêè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä53—Ä56);

á)

÷è áóëè ïðèéíÿòíèìè òà ÷è çàñòîñîâóâàëèñÿ ïîñë³äîâíî ìåòîäè çä³éñíåííÿ îáë³êîâèõ îö³íîê, à òàêîæ ÷è º ïðèéíÿòíèìè çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí çì³íè, ÿêùî âîíè áóëè, â îáë³êîâèõ îö³íêàõ àáî ó ìåòîä³ ¿õ çä³éñíåííÿ ïîð³âíÿíî ç ïîïåðåäí³ì ïåð³îäîì (äèâ. ïàðàãðàôè Ä57—Ä58).

ßê 䳿 ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 3306 àóäèòîð ïîâèíåí âæèòè îäèí àáî ê³ëüêà ç íàâåäåíèõ íèæ÷å çàõîä³â ç îãëÿäó íà õàðàêòåð îáë³êîâî¿ îö³íêè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä59—Ä61): à)

âèçíà÷èòè, ÷è íàäàþòü ïî䳿, ùî â³äáóâàþòüñÿ äî äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî îáë³êîâî¿ îö³íêè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä62—Ä67);

á)

âèêîíàòè òåñòè òîãî, ÿê óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë çä³éñíþâàâ îáë³êîâó îö³íêó, à òàêîæ äàíèõ, íà ÿêèõ âîíà ´ðóíòóºòüñÿ. Ïðè öüîìó àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä68—Ä70):

ÌÑÀ 315, ïàðàãðàô 25. ÌÑÀ 330, ïàðàãðàô 5.

487

ÌÑÀ 540

ÀÓÄÈÒ

12.

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

i) ÷è º ïðèéíÿòíèì çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí çàñòîñîâàíèé ìåòîä îö³íêè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä71—Ä76); ii) ÷è º îá´ðóíòîâàíèìè ïðèïóùåííÿ, âèêîðèñòàí³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ç îãëÿäó íà ö³ë³ îö³íêè â çàñòîñîâí³é êîíöåïòóàëüí³é îñíîâ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä77—Ä83); â)

âèêîíàòè òåñòè åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ çà çä³éñíåííÿì îáë³êîâî¿ îö³íêè óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, à òàêîæ â³äïîâ³äí³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä84—Ä86);

ã)

ðîçðîáèòè òî÷êîâó îö³íêó ÷è ä³àïàçîí äëÿ îö³íþâàííÿ òî÷êîâî¿ îö³íêè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Ç ö³ºþ ìåòîþ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä87—Ä91): i) ÿêùî àóäèòîð âèêîðèñòîâóº ïðèïóùåííÿ àáî ìåòîäè, ÿê³ â³äð³çíÿþòüñÿ â³ä òèõ, ùî âèêîðèñòîâóº óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë, â³í ïîâèíåí îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ ïðèïóùåíü àáî ìåòîä³â óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, äîñòàòíº äëÿ òîãî, ùîá âèçíà÷èòè, ùî òî÷êîâà îö³íêà àóäèòîðà ÷è ä³àïàçîí àóäèòîðà âðàõîâóþòü â³äïîâ³äí³ çì³íí³, à òàêîæ ùîá îö³íèòè áóäü-ÿê³ çíà÷óù³ â³äì³ííîñò³ â³ä òî÷êîâî¿ îö³íêè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó (äèâ. ïàðàãðàô Ä92); ii) ÿêùî àóäèòîð äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî äîö³ëüíèì º âèêîðèñòàííÿ ä³àïàçîíó, â³í ïîâèíåí çâóæóâàòè ä³àïàçîí, ´ðóíòóþ÷èñü íà íàÿâíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàçàõ, ïîêè âñ³ ðåçóëüòàòè â ìåæàõ ä³àïàçîíó íå ââàæàòèìóòüñÿ îá´ðóíòîâàíèìè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä93—Ä95). 14. ϳä ÷àñ âèçíà÷åííÿ ïèòàíü, ³äåíòèô³êîâàíèõ ó ïàðàãðàô³ 12, àáî ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ ä³é ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ â³äïîâ³äíî äî ïàðàãðàôà 13 àóäèòîð ïîâèíåí ðîçãëÿíóòè, ÷è ïîòð³áí³ îñîáëèâ³ íàâè÷êè àáî çíàííÿ ñòîñîâíî îäíîãî àáî ê³ëüêîõ àñïåêò³â îáë³êîâèõ îö³íîê äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â (äèâ. ïàðàãðàôè Ä96—Ä101).

Ïîäàëüø³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³ ó â³äïîâ³äü íà çíà÷í³ ðèçèêè Íåâèçíà÷åí³ñòü ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ 15.

Ùîäî îáë³êîâèõ îö³íîê, ÿê³ ïðèçâîäÿòü äî çíà÷íèõ ðèçèê³â, äîäàòêîâî äî ³íøèõ ïðîöåäóð ïî ñóò³, âèêîíàíèõ äëÿ çàäîâîëåííÿ âèìîã ÌÑÀ 3307, àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè òàêå (äèâ. ïàðàãðàô Ä102): à)

7

ÿê óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ðîçãëÿäàâ àëüòåðíàòèâí³ ïðèïóùåííÿ àáî ðåçóëüòàòè ³ ÷îìó âîíè áóëè â³äõèëåí³; àáî â ÿêèé ³íøèé ñïîñ³á óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ðîçãëÿäàâ íåâèçíà÷åí³ñòü ïîïåðåäíüîãî

ÌÑÀ 330, ïàðàãðàô 18.

ÌÑÀ 540

488

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

îö³íþâàííÿ ïðè çä³éñíåíí³ îáë³êîâî¿ îö³íêè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä103—Ä106);

16.

á)

÷è º îá´ðóíòîâàíèìè çíà÷í³ ïðèïóùåííÿ, âèêîðèñòàí³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì (äèâ. ïàðàãðàôè Ä107—Ä109);

â)

íàì³ð óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó âèêîíàòè êîíêðåòíèé ïëàí ä³é òà ñïðîìîæí³ñòü çä³éñíèòè éîãî, ÿêùî öå ïîòð³áíî äëÿ âèçíà÷åííÿ îá´ðóíòîâàíîñò³ çíà÷íèõ ïðèïóùåíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó àáî äëÿ íàëåæíîãî çàñòîñóâàííÿ çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô Ä110).

ßêùî, çà ñóäæåííÿì àóäèòîðà, óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåäîñòàòíüî ðîçãëÿíóâ âïëèâ íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ ïðè çä³éñíåíí³ îáë³êîâèõ îö³íîê, ùî ïðèçâîäÿòü äî âèíèêíåííÿ çíà÷íèõ ðèçèê³â, àóäèòîð, ÿêùî ââàæຠçà ïîòð³áíå, ðîçðîáëÿº ä³àïàçîí äëÿ îö³íêè îá´ðóíòîâàíîñò³ îáë³êîâî¿ îö³íêè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä111—Ä112).

Êðèòå𳿠âèçíàííÿ òà îö³íêè 17.

Ùîäî îáë³êîâèõ îö³íîê, ÿê³ ïðèçâîäÿòü äî çíà÷íèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè òîãî, ÷è â³äïîâ³äຠâèìîãàì çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³: à)

ð³øåííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó âèçíàòè àáî íå âèçíàòè îáë³êîâ³ îö³íêè ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä113—Ä114);

á)

îáðàíà îñíîâà îö³íþâàííÿ äëÿ îáë³êîâèõ îö³íîê (äèâ. ïàðàãðàô Ä115).

Îö³íêà îá´ðóíòîâàíîñò³ îáë³êîâèõ îö³íîê ³ âèçíà÷åííÿ âèêðèâëåíü Íà îñíîâ³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè, ÷è îáë³êîâ³ îö³íêè ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ º îá´ðóíòîâàíèìè ó êîíòåêñò³ çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî âèêðèâëåíèìè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä116—Ä119).

Ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ïîâ’ÿçàíî¿ ç îáë³êîâèìè îö³íêàìè 19.

Àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ïðî òå, ùî ðîçêðèòòÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ³íôîðìàö³¿, ïîâ’ÿçàíî¿ ç îáë³êîâèìè îö³íêàìè, â³äïîâ³äຠâèìîãàì çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä120—Ä121).

20.

Ùîäî îáë³êîâèõ îö³íîê, ÿê³ ïðèçâîäÿòü äî çíà÷íèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè äîñòàòí³ñòü ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî íåâèçíà÷åí³ñòü ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ó êîíòåêñò³ çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä122—Ä123).

489

ÌÑÀ 540

ÀÓÄÈÒ

18.

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

Îçíàêè ìîæëèâî¿ óïåðåäæåíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó 21.

Àóäèòîð ïîâèíåí âèêîíàòè îãëÿä ñóäæåíü ³ ð³øåíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ïðè çä³éñíåíí³ îáë³êîâèõ îö³íîê äëÿ òîãî, ùîá ³äåíòèô³êóâàòè íàÿâí³ñòü îçíàê, ÿê³ ñâ³ä÷àòü ïðî ìîæëèâó óïåðåäæåí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Îçíàêè ìîæëèâî¿ óïåðåäæåíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ñàì³ ïî ñîá³ íå º âèêðèâëåííÿìè äëÿ ö³ëåé ôîðìóâàííÿ âèñíîâê³â ïðî îá´ðóíòîâàí³ñòü ³íäèâ³äóàëüíèõ îáë³êîâèõ îö³íîê (äèâ. ïàðàãðàôè Ä124—Ä125).

Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ 22.

Àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, à òàêîæ çà ïîòðåáè â³ä òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ñòîñîâíî òîãî, ÷è ââàæàþòü âîíè îá´ðóíòîâàíèìè çíà÷í³ ïðèïóùåííÿ, ÿê³ âèêîðèñòîâóâàëèñÿ ïðè çä³éñíåíí³ îáë³êîâèõ îö³íîê (äèâ. ïàðàãðàôè Ä126—Ä127).

Äîêóìåíòàö³ÿ 23.

Àóäèòîð ïîâèíåí âêëþ÷àòè äî àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿8: à)

îñíîâó äëÿ âèñíîâê³â àóäèòîðà ùîäî îá´ðóíòîâàíîñò³ îáë³êîâèõ îö³íîê òà ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî íèõ, ùî ïðèçâîäèòü äî çíà÷íèõ ðèçèê³â;

á)

îçíàêè ìîæëèâî¿ óïåðåäæåíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà ¿õ íàÿâíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô Ä128).

***

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Õàðàêòåð îáë³êîâèõ îö³íîê (äèâ. ïàðàãðàô 2) Ä1.

8

×åðåç íåâèçíà÷åíîñò³, âëàñòèâ³ ï³äïðèºìíèöüê³é ä³ÿëüíîñò³, äåÿê³ ñòàòò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæóòü áóòè îö³íåí³ ëèøå ïîïåðåäíüî. Êð³ì òîãî, êîíêðåòí³ õàðàêòåðèñòèêè àêòèâó, çîáîâ’ÿçàííÿ ÷è êîìïîíåíòà êàï³òàëó àáî îñíîâà ÷è ìåòîä îö³íêè, âèçíà÷åí³ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ìîæóòü ïðèçâåñòè äî âèíèêíåííÿ ïîòðåáè ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ áóäü-ÿêî¿ ñòàòò³ ô³íàíñîâîãî çâ³òó. Äåÿê³ êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ óñòàíîâëþþòü êîíêðåòí³ ìåòîäè îö³íþâàííÿ òà ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ÿê³ ïîòð³áíî çðîáèòè ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, òîä³ ÿê ³íø³ êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìåíø êîíêðåòí³. Ó äîäàòêó äî öüîãî ÌÑÀ ðîçãëÿíóò³ îö³íêè çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ òà ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ çà ð³çíèìè êîíöåïòóàëüíèìè îñíîâàìè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

ÌÑÀ 230 «Àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ», ïàðàãðàôè 8—11, Ä6.

ÌÑÀ 540

490

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

Ä3.

Ä4.

Äåÿê³ îáë³êîâ³ îö³íêè ïåðåäáà÷àþòü â³äíîñíî íèçüêèé ð³âåíü íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ òà ìîæóòü ïðèçâîäèòè äî ìåíøèõ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, íàïðèêëàä:

•

îáë³êîâ³ îö³íêè ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, ï³äïðèºìíèöüêîþ ä³ÿëüí³ñòþ, ùî íå º ñêëàäíîþ;

ÿê³

çàéìàþòüñÿ

•

îáë³êîâ³ îö³íêè, ÿê³ ÷àñòî çä³éñíþþòüñÿ òà îíîâëþþòüñÿ, îñê³ëüêè íàëåæàòü äî çâè÷àéíèõ îïåðàö³é;

•

îáë³êîâ³ îö³íêè, îòðèìàí³ íà îñíîâ³ çàãàëüíîäîñòóïíèõ äàíèõ, òàêèõ ÿê îïóáë³êîâàí³ äàí³ ïðî â³äñîòêîâ³ ñòàâêè àáî ö³íè íà ö³íí³ ïàïåðè, îïåðàö³¿ ç ÿêèìè çä³éñíþþòüñÿ íà á³ðæ³. Òàê³ äàí³ ìîæíà íàçâàòè «ñïîñòåðåæíèìè» ó êîíòåêñò³ îáë³êîâî¿ îö³íêè çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ;

•

îáë³êîâ³ îö³íêè çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, ÿêùî ìåòîä îö³íêè, ïåðåäáà÷åíèé çàñòîñîâíîþ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ïðîñòèé òà ëåãêî çàñòîñîâóºòüñÿ äî àêòèâó àáî çîáîâ’ÿçàííÿ, ùî ïîòðåáóþòü îö³íêè çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ;

•

îáë³êîâ³ îö³íêè çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, ÿêùî ìîäåëü, ÿêà âèêîðèñòîâóºòüñÿ äëÿ îö³íþâàííÿ îáë³êîâî¿ îö³íêè, äîáðå â³äîìà ÷è çàãàëüíîïðèéíÿòà çà óìîâè, ùî ïðèïóùåííÿ àáî âèõ³äí³ äàí³ ìîäåë³ º ñïîñòåðåæíèìè.

Ïðîòå äëÿ îêðåìèõ îáë³êîâèõ îö³íîê ð³âåíü íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ ìîæå áóòè â³äíîñíî âèñîêèì, çîêðåìà ó âèïàäêàõ, ÿêùî âîíè ´ðóíòóþòüñÿ íà çíà÷óùèõ ïðèïóùåííÿõ, íàïðèêëàä:

• •

îáë³êîâ³ îö³íêè, ùî ñòîñóþòüñÿ ðåçóëüòàòó ñóäîâîãî ïðîöåñó;

•

îáë³êîâ³ îö³íêè çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, äëÿ ÿêèõ âèêîðèñòîâóºòüñÿ ìîäåëü, ðîçðîáëåíà âóçüêîñïåö³àë³çîâàíèì ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, àáî äëÿ ÿêèõ ïðèïóùåííÿ ÷è âèõ³äí³ äàí³ íå º ñïîñòåðåæíèìè íà ðèíêó.

îáë³êîâ³ îö³íêè çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ äëÿ ïîõ³äíèõ ô³íàíñîâèõ ³íñòðóìåíò³â, ÿê³ â³äêðèòî íå ïðîäàþòüñÿ ³ íå êóïóþòüñÿ íà á³ðæ³;

гâåíü íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ âàð³þºòüñÿ çàëåæíî â³ä õàðàêòåðó îáë³êîâî¿ îö³íêè, îáñÿãó, â ÿêîìó âèêîðèñòîâóºòüñÿ çàãàëüíîïðèéíÿòèé ìåòîä àáî ìîäåëü çä³éñíåííÿ îáë³êîâî¿ îö³íêè, à òàêîæ â³ä ñóá’ºêòèâíîñò³ ïðèïóùåíü, âèêîðèñòàíèõ ïðè çä³éñíåíí³ îáë³êîâî¿ îö³íêè. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ íåâèçíà÷åí³ñòü ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ, ïîâ’ÿçàíîãî ç îáë³êîâîþ îö³íêîþ, ìîæå áóòè íàñò³ëüêè âèñîêîþ, ùî êðèòå𳿠âèçíàííÿ ó çàñòîñîâíèõ êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâàõ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íå çàäîâîëüíÿþòüñÿ, ³ îáë³êîâó îö³íêó íå ìîæíà çä³éñíèòè.

491

ÌÑÀ 540

ÀÓÄÈÒ

Ä2.

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

Ä5.

Íå âñ³ ñòàòò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿê³ ïîòðåáóþòü îö³íêè çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, ïîâ’ÿçàí³ ç íåâèçíà÷åí³ñòþ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ. Íàïðèêëàä, öå ìîæå ñòîñóâàòèñÿ äåÿêèõ ñòàòåé ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêùî ³ñíóº àêòèâíèé ³ â³äêðèòèé ðèíîê, ùî çàáåçïå÷óº çàãàëüíîäîñòóïíîþ òà äîñòîâ³ðíîþ ³íôîðìàö³ºþ ïðî ö³íè, çà ÿêèìè â³äáóâàþòüñÿ ôàêòè÷í³ îáì³íè.  òàêîìó ðàç³ íàÿâí³ñòü îïóáë³êîâàíîãî êîòèðóâàííÿ ö³í çàçâè÷àé ñòàíîâèòü íàéêðàù³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³. Ïðîòå íåâèçíà÷åí³ñòü ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ ìîæå ³ñíóâàòè íàâ³òü ó òîìó ðàç³, ÿêùî ìåòîä îö³íêè òà äàí³ ïðàâèëüíî âèçíà÷åí³. Íàïðèêëàä, âèçíà÷åííÿ âàðòîñò³ ö³ííèõ ïàïåð³â, ÿê³ êîòèðóþòüñÿ íà àêòèâíîìó ³ â³äêðèòîìó ðèíêó çà ðèíêîâîþ ö³íîþ, ìîæå ïîòðåáóâàòè êîðèãóâàííÿ, ÿêùî ðîçì³ð ïàêåòà º çíà÷íèì ïî â³äíîøåííþ äî ðèíêó àáî ï³äëÿãຠîáìåæåííÿì ç îãëÿäó íà ðèíêîâó ðåíòàáåëüí³ñòü. Êð³ì òîãî, çàãàëüí³ åêîíîì³÷í³ îáñòàâèíè, ùî ïåðåâàæàþòü ó ïåâíèé ÷àñ, íàïðèêëàä íåë³êâ³äí³ñòü íà êîíêðåòíîìó ðèíêó, ìîæóòü ìàòè âïëèâ íà íåâèçíà÷åí³ñòü ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ.

Ä6.

Äîäàòêîâ³ ïðèêëàäè ñèòóàö³é, êîëè ìîæóòü áóòè ïîòð³áíèìè ³íø³ îáë³êîâ³ îö³íêè, í³æ îáë³êîâà îö³íêà çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, îõîïëþþòü:

Ä7.

• • • • •

çàáåçïå÷åííÿ ñóìí³âíèõ áîðã³â;

• •

ðåçóëüòàò äîâãîñòðîêîâèõ êîíòðàêò³â;

ñòàð³ííÿ çàïàñ³â; ãàðàíò³éí³ çîáîâ’ÿçàííÿ; ìåòîä àìîðòèçàö³¿ àáî ñòðîê êîðèñíî¿ åêñïëóàòàö³¿ àêòèâ³â; çàáåçïå÷åííÿ áàëàíñîâî¿ âàðòîñò³ ³íâåñòèö³¿, íåâèçíà÷åí³ñòü ¿¿ î÷³êóâàíîãî â³äøêîäóâàííÿ;

ÿêùî

³ñíóº

âèòðàòè, ÿê³ âèíèêàþòü óíàñë³äîê ðåçóëüòàò³â ñóäîâèõ ðîçãëÿä³â ³ ïîñòàíîâ.

Äîäàòêîâ³ ïðèêëàäè ñèòóàö³é, êîëè ìîæóòü áóòè ïîòð³áíèìè îáë³êîâ³ îö³íêè çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, îõîïëþþòü:

•

ñêëàäí³ ô³íàíñîâ³ ³íñòðóìåíòè, ÿê³ íå ïðîäàþòüñÿ òà íå êóïóþòüñÿ íà àêòèâíîìó òà â³äêðèòîìó ðèíêó;

• • •

âèïëàòè íà îñíîâ³ àêö³é;

•

îïåðàö³¿, ÿê³ ïåðåäáà÷àþòü îáì³í àêòèâàìè ÷è çîáîâ’ÿçàííÿìè ì³æ íåçàëåæíèìè ñòîðîíàìè áåç ãðîøîâî¿ êîìïåíñàö³¿, íàïðèêëàä

ÌÑÀ 540

íåðóõîì³ñòü àáî îáëàäíàííÿ, óòðèìóâàí³ äëÿ ïðîäàæó; ïåâí³ àêòèâè ÷è çîáîâ’ÿçàííÿ, ïðèäáàí³ ïðè îá’ºäíàíí³ á³çíåñó, â òîìó ÷èñë³ ãóäâ³ë òà íåìàòåð³àëüí³ àêòèâè;

492

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

íåãðîøîâèé îáì³í ïðîìèñëîâèì îáëàäíàííÿì ó ð³çíèõ íàïðÿìàõ á³çíåñó. Ä8.

Ïîïåðåäíº îö³íþâàííÿ ïåðåäáà÷ຠñóäæåííÿ, ùî ´ðóíòóºòüñÿ íà ³íôîðìàö³¿, äîñòóïí³é ï³ä ÷àñ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Äëÿ áàãàòüîõ îáë³êîâèõ îö³íîê öå îõîïëþº òàêîæ çä³éñíåííÿ ïðèïóùåíü ç ïèòàíü, ÿê³ º íåâèçíà÷åíèìè ï³ä ÷àñ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ. Àóäèòîð íå íåñå â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà ïðîãíîçóâàííÿ ìàéáóòí³õ óìîâ, îïåðàö³é àáî ïîä³é, ÿê³ ìîãëè á ìàòè çíà÷íèé âïëèâ íà 䳿 ÷è ïðèïóùåííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ÿêùî áóëè á â³äîì³ ï³ä ÷àñ àóäèòó.

Óïåðåäæåí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó Êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ÷àñòî âèìàãàþòü íåéòðàëüíîñò³, òîáòî â³äñóòíîñò³ óïåðåäæåíü. Ïðîòå îáë³êîâ³ îö³íêè º íåòî÷íèìè ³ íà íèõ ìîæå âïëèâàòè ñóäæåííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Òàê³ ñóäæåííÿ ìîæóòü áóòè ïîâ’ÿçàíèìè ç íåíàâìèñíîþ àáî íàâìèñíîþ óïåðåäæåí³ñòþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó (íàïðèêëàä, ÿê ðåçóëüòàò ìîòèâàö³¿ äëÿ äîñÿãíåííÿ áàæàíîãî ðåçóëüòàòó). ×óòëèâ³ñòü îáë³êîâî¿ îö³íêè äî óïåðåäæåíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çá³ëüøóºòüñÿ çàëåæíî â³ä ð³âíÿ ñóá’ºêòèâíîñò³ ïðè ¿¿ çä³éñíåíí³. Íåíàâìèñíà óïåðåäæåí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà ìîæëèâ³ñòü íàâìèñíî¿ óïåðåäæåíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ïðèòàìàíí³ ñóá’ºêòèâíèì ð³øåííÿì, ÿê³ ÷àñòî ïîòð³áí³ ïðè çä³éñíåíí³ îáë³êîâî¿ îö³íêè. Äëÿ ïîñò³éíèõ àóäèò³â îçíàêè ìîæëèâî¿ óïåðåäæåíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ³äåíòèô³êîâàí³ ï³ä ÷àñ àóäèòó ïîïåðåäí³õ ïåð³îä³â, âïëèâàþòü íà ä³ÿëüí³ñòü àóäèòîðà ç ïëàíóâàííÿ, ³äåíòèô³êàö³¿ òà îö³íêè ðèçèê³â ó ïîòî÷íîìó ïåð³îä³.

Ä10. Âèÿâëåííÿ óïåðåäæåíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ìîæå áóòè ñêëàäíèì íà ð³âí³ ðàõóíê³â. ¯¿ ìîæíà ³äåíòèô³êóâàòè ëèøå ï³ä ÷àñ ðîçãëÿäó â ö³ëîìó ãðóï îáë³êîâèõ îö³íîê àáî âñ³õ îáë³êîâèõ îö³íîê, à òàêîæ ï³ä ÷àñ ñïîñòåðåæåííÿ ê³ëüêîõ îáë³êîâèõ ïåð³îä³â. Íåçâàæàþ÷è íà òå ùî äåÿêà ôîðìà óïåðåäæåíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó âëàñòèâà ñóá’ºêòèâíèì ð³øåííÿì, ïðè çä³éñíåííÿ òàêèõ ñóäæåíü ìîæå íå áóòè íàì³ðó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ââåñòè â îìàíó êîðèñòóâà÷³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Îäíàê ÿêùî òàêèé íàì³ð º, óïåðåäæåí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó º øàõðàéñüêîþ çà õàðàêòåðîì. ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó Ä11. Ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó ìîæóòü ìàòè çíà÷í³ ñïåö³àë³çîâàí³ àêòèâè, äëÿ ÿêèõ íåìຠçàãàëüíîäîñòóïíèõ ³ äîñòîâ³ðíèõ äæåðåë ³íôîðìàö³¿ äëÿ ö³ëåé îö³íþâàííÿ çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ àáî çà ³íøèìè ìåòîäàìè îáë³êó ïîòî÷íî¿ âàðòîñò³ ÷è ¿õ ïîºäíàííÿ. ×àñòî óòðèìóâàí³ ñïåö³àë³çîâàí³ àêòèâè íå ãåíåðóþòü ãðîøîâ³ ïîòîêè òà íå ìàþòü àêòèâíîãî ðèíêó. Òîìó îö³íþâàííÿ çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ

493

ÌÑÀ 540

ÀÓÄÈÒ

Ä9.

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

âèìàãàº, ÿê ïðàâèëî, ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ òà ìîæå áóòè ñêëàäíèì, à â äåÿêèõ ð³äê³ñíèõ âèïàäêàõ âçàãàë³ íåìîæëèâèì. Ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â ³ â³äïîâ³äí³ ä³¿ (äèâ. ïàðàãðàô 8) Ä12. Ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â ³ â³äïîâ³äí³ ä³¿, ÿê³ âèìàãàþòüñÿ ïàðàãðàôîì 8 öüîãî ÌÑÀ, äîïîìàãàþòü àóäèòîðó ïðè ðîçðîáö³ î÷³êóâàíü ùîäî õàðàêòåðó òà òèïó îáë³êîâèõ îö³íîê, ÿê³ ìîæå ìàòè ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ. Ïåðøî÷åðãîâå ì³ðêóâàííÿ àóäèòîðà ïîëÿãຠâ òîìó, ÷è áóëî îòðèìàíå ðîçóì³ííÿ, äîñòàòíº äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ òà îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ñòîñîâíî îáë³êîâèõ îö³íîê, à òàêîæ äëÿ ïëàíóâàííÿ õàðàêòåðó, ÷àñó é îáñÿãó ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð. Îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ âèìîã çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 8a) Ä13. Îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ âèìîã çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ äîïîìàãຠàóäèòîðó, íàïðèêëàä, ï³ä ÷àñ âèçíà÷åííÿ òîãî, ÷è:

•

âñòàíîâëþº âîíà ïåâí³ óìîâè äëÿ âèçíàííÿ9 àáî ìåòîäè îö³íêè ùîäî îáë³êîâèõ îö³íîê;

•

âèçíà÷ຠâîíà ïåâí³ óìîâè, ÿê³ äîçâîëÿþòü àáî âèìàãàþòü îö³íêè çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, íàïðèêëàä ïîñèëàííÿì íà íàì³ðè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó âèêîíàòè ïåâí³ ïëàíè ñòîñîâíî àêòèâó àáî çîáîâ’ÿçàííÿ;

•

âèçíà÷ຠâîíà ïîòð³áíå àáî äîçâîëåíå ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿.

Îòðèìàííÿ öüîãî ðîçóì³ííÿ íàäຠòàêîæ àóäèòîðó îñíîâó äëÿ îáãîâîðåííÿ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì òîãî, ÿê óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë çàñòîñóâàâ âèìîãè, ùî ñòîñóþòüñÿ îáë³êîâî¿ îö³íêè, òà äëÿ âèçíà÷åííÿ àóäèòîðîì òîãî, ÷è íàëåæíî ¿õ çàñòîñîâóâàëè. Ä14. Êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæóòü íàäàâàòè óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ðåêîìåíäàö³¿ ùîäî âèçíà÷åííÿ òî÷êîâèõ îö³íîê ó âèïàäêàõ, ÿêùî ³ñíóþòü àëüòåðíàòèâè. Íàïðèêëàä, äåÿê³ êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèìàãàþòü, ùîá âèáðàíà òî÷êîâà îö³íêà áóëà àëüòåðíàòèâîþ, ÿêà â³äîáðàæຠñóäæåííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ùîäî íàéá³ëüø ³ìîâ³ðíîãî ðåçóëüòàòó10. ²íø³ êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè ìîæóòü âèìàãàòè, íàïðèêëàä, âèêîðèñòàííÿ äèñêîíòîâàíî¿ î÷³êóâàíî¿ âàðòîñò³, çâàæåíî¿ çà ð³âíåì ³ìîâ³ðíîñò³. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå ìàòè çìîãó áåçïîñåðåäíüî 9

Á³ëüø³ñòü êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèìàãàþòü âêëþ÷åííÿ äî áàëàíñó àáî çâ³òó ïðî ïðèáóòêè òà çáèòêè ñòàòåé, ÿê³ çàäîâîëüíÿþòü ¿õ êðèòåð³ÿì âèçíàííÿ. Ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî îáë³êîâ³ ïîë³òèêè àáî äîäàâàííÿ ïðèì³òîê äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íå óñóâຠíåìîæëèâîñò³ âèçíàííÿ òàêèõ ñòàòåé, ó òîìó ÷èñë³ îáë³êîâèõ îö³íîê. 10 гçí³ êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæóòü âèêîðèñòîâóâàòè ð³çíó òåðì³íîëîã³þ äëÿ îïèñó òî÷êîâèõ îö³íîê, âèçíà÷åíèõ ó òàêèé ñïîñ³á.

ÌÑÀ 540

494

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

çä³éñíèòè òî÷êîâó îö³íêó.  ³íøèõ — çä³éñíèòè äîñòîâ³ðíó òî÷êîâó îö³íêó ëèøå ï³ñëÿ ðîçãëÿäó àëüòåðíàòèâíèõ ïðèïóùåíü àáî ðåçóëüòàò³â, íà îñíîâ³ ÿêèõ ìîæíà âèçíà÷èòè òî÷êîâó îö³íêó. Ä15. Êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæóòü âèìàãàòè ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ñòîñîâíî çíà÷íèõ ïðèïóùåíü, äî ÿêèõ îáë³êîâà îö³íêà º îñîáëèâî ÷óòëèâîþ. Êð³ì òîãî, ÿêùî ³ñíóº âèñîêèé ð³âåíü íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ, äåÿê³ êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íå äîçâîëÿþòü âèçíàâàòè îáë³êîâó îö³íêó â ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, àëå ìîæóòü âèìàãàòè ðîçêðèòòÿ ïåâíî¿ ³íôîðìàö³¿ ó ïðèì³òêàõ äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ òîãî, ÿê óïðàâë³íñüêèé íåîáõ³äí³ñòü îáë³êîâèõ îö³íîê (äèâ. ïàðàãðàô 8á)

ïåðñîíàë

³äåíòèô³êóº

Ä16. Ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèìàãàº, ùîá óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèçíà÷èâ, ÷è ïðèçâîäèòü îïåðàö³ÿ, ïîä³ÿ àáî óìîâà äî ïîòðåáè çä³éñíåííÿ îáë³êîâî¿ îö³íêè, à òàêîæ ùîá óñ³ ïîòð³áí³ îáë³êîâ³ îö³íêè áóëè âèçíàí³, îö³íåí³ òà ³íôîðìàö³ÿ ïðî íèõ áóëà ðîçêðèòà ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

•

çíàíí³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó á³çíåñó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà ãàëóç³, â ÿê³é â³í çä³éñíþº ä³ÿëüí³ñòü;

•

çíàíí³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çàïðîâàäæåííÿ ñòðàòåã³é á³çíåñó â ïîòî÷íîìó ïåð³îä³;

•

ñóêóïíîìó äîñâ³ä³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ùîäî ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ó ïîïåðåäí³ ïåð³îäè â ðàç³ ïîòðåáè.

Ó òàêèõ âèïàäêàõ àóäèòîð ìîæå îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ òîãî, ÿê óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ³äåíòèô³êóº íåîáõ³äí³ñòü îáë³êîâî¿ îö³íêè â îñíîâíîìó ÷åðåç çàïèò äî íüîãî.  ³íøèõ âèïàäêàõ, ÿêùî öåé ïðîöåñ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó á³ëüø ñòðóêòóðîâàíèé, íàïðèêëàä, ÿêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèêîíóº îô³ö³éíó ôóíêö³þ óïðàâë³ííÿ ðèçèêàìè, àóäèòîð ìîæå âèêîíàòè ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â, ñïðÿìîâàí³ íà ìåòîäè òà ïðàêòèêè, ÿêèõ äîòðèìóºòüñÿ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë äëÿ ïåð³îäè÷íîãî îãëÿäó îáñòàâèí, ùî ïðèâîäÿòü äî íåîáõ³äíîñò³ îáë³êîâèõ îö³íîê òà â ðàç³ ïîòðåáè ïîâòîðíîãî ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ îáë³êîâèõ îö³íîê. Ïîâíîòà îáë³êîâèõ îö³íîê ÷àñòî º âàæëèâèì ì³ðêóâàííÿì àóäèòîðà, çîêðåìà ùîäî îáë³êîâèõ îö³íîê, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ çîáîâ’ÿçàíü. Ä18. Ðîçóì³ííÿ àóäèòîðîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùà, îòðèìàíå ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ ïðîöåäóð îö³íêè ðèçèê³â, ðàçîì ç ³íøèìè àóäèòîðñüêèìè äîêàçàìè, îòðèìàíèìè ï³ä ÷àñ àóäèòó, äîïîìàãàþòü

495

ÌÑÀ 540

ÀÓÄÈÒ

Ä17. Éìîâ³ðíî, ùî ³äåíòèô³êàö³ÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì îïåðàö³é, ïîä³é òà óìîâ, ùî ïðèâîäÿòü äî íåîáõ³äíîñò³ çä³éñíåííÿ îáë³êîâî¿ îö³íêè, ´ðóíòóºòüñÿ íà:

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

àóäèòîðó â ³äåíòèô³êàö³¿ îáñòàâèí àáî çì³í â îáñòàâèíàõ, ùî ìîæóòü ïðèâîäèòè äî íåîáõ³äíîñò³ îáë³êîâî¿ îö³íêè. Ä19. Çàïèòè äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ïðî çì³íè â îáñòàâèíàõ ìîæóòü ì³ñòèòè, íàïðèêëàä, çàïèòè ïðî òå, ÷è:

•

çàéìàâñÿ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ íîâèìè òèïàìè îïåðàö³é, ÿê³ ìîæóòü ïðèâîäèòè äî îáë³êîâèõ îö³íîê;

• •

çì³íèëèñü óìîâè îïåðàö³é, ùî ïðèâîäÿòü äî çì³íè îáë³êîâèõ îö³íîê;

•

â³äáóëèñÿ íîðìàòèâí³ ÷è ³íø³ çì³íè ïîçà ìåæàìè êîíòðîëþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ÿê³ ìîæóòü âèìàãàòè ïåðåãëÿäó àáî çä³éñíåííÿ íîâèõ îáë³êîâèõ îö³íîê óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì;

•

âèíèêëè íîâ³ óìîâè ÷è ïî䳿, ùî ìîæóòü ïðèçâåñòè äî íåîáõ³äíîñò³ íîâèõ àáî ïåðåãëÿäó îáë³êîâèõ îö³íîê.

çì³íèëèñü îáë³êîâ³ ïîë³òèêè ùîäî îáë³êîâèõ îö³íîê óíàñë³äîê çì³í ó âèìîãàõ çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ÷è ç ³íøèõ ïðè÷èí;

Ä20. ϳä ÷àñ àóäèòó àóäèòîð ìîæå ³äåíòèô³êóâàòè îïåðàö³¿, ïî䳿 òà óìîâè, ùî ïðèçâîäÿòü äî íåîáõ³äíîñò³ îáë³êîâèõ îö³íîê, ÿê³ íå ³äåíòèô³êóâàâ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë. ÌÑÀ 315 ðîçãëÿäຠîáñòàâèíè, êîëè àóäèòîð ³äåíòèô³êóº ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, ÿê³ íå ³äåíòèô³êóâàâ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë, âêëþ÷àþ÷è âèçíà÷åííÿ òîãî, ÷è íàÿâíèé çíà÷íèé íåäîë³ê âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ùîäî ïðîöåñ³â îö³íêè ðèçèê³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ11. ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ Ä21. Îòðèìàííÿ òàêîãî ðîçóì³ííÿ ùîäî ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ ÷àñòî áóâຠìåíø ñêëàäíèì, îñê³ëüêè ¿õíÿ ï³äïðèºìíèöüêà ä³ÿëüí³ñòü íåð³äêî îáìåæåíà, à îïåðàö³¿ ìåíø ñêëàäí³. Êð³ì òîãî, ÷àñòî îäíà îñîáà, íàïðèêëàä âëàñíèê-ìåíåäæåð, ³äåíòèô³êóº íåîáõ³äí³ñòü çä³éñíåííÿ îáë³êîâî¿ îö³íêè, à àóäèòîð ìîæå â³äïîâ³äíî ôîðìóëþâàòè çàïèòè. Îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ òîãî, ÿê óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë çä³éñíþº îáë³êîâ³ îö³íêè (äèâ. ïàðàãðàô 8â) Ä22. Ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèìàãຠòàêîæ â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó âñòàíîâëåííÿ ïðîöåñ³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ äëÿ çä³éñíåííÿ îáë³êîâèõ îö³íîê, ó òîìó ÷èñë³ íàëåæíîãî âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ. Òàê³ ïðîöåñè âêëþ÷àþòü:

•

11 ÌÑÀ

âèá³ð äîðå÷íèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê òà âñòàíîâëåííÿ ïðîöåñ³â ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ, â òîìó ÷èñë³ â³äïîâ³äíèõ ìåòîä³â ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ àáî îö³íêè âàðòîñò³, âêëþ÷àþ÷è â ðàç³ ïîòðåáè ìîäåë³;

315, ïàðàãðàô 16.

ÌÑÀ 540

496

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

•

ðîçðîáêó àáî ³äåíòèô³êàö³þ äîðå÷íèõ äàíèõ ³ ïðèïóùåíü, ÿê³ âïëèâàþòü íà îáë³êîâ³ îö³íêè;

•

âèêîíàííÿ ïåð³îäè÷íîãî îãëÿäó îáñòàâèí, ùî ïðèâîäÿòü ó ðàç³ ïîòðåáè äî îáë³êîâèõ îö³íîê òà ïîâòîðíîãî ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ.

Ä23. Ïèòàííÿ, ÿê³ àóäèòîð ìîæå ðîçãëÿäàòè ï³ä ÷àñ îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ òîãî, ÿê óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë çä³éñíþº îáë³êîâ³ îö³íêè, âêëþ÷àþòü, íàïðèêëàä:

•

òèïè ðàõóíê³â àáî îïåðàö³é, äî ÿêèõ â³äíîñÿòü îáë³êîâ³ îö³íêè (íàïðèêëàä, ÷è âèíèêàþòü îáë³êîâ³ îö³íêè âíàñë³äîê ðåºñòðàö³¿ çâè÷àéíèõ òà ïåð³îäè÷íèõ îïåðàö³é, ÷è âèíèêàþòü âîíè âíàñë³äîê ðàçîâèõ ³ íåçâè÷àéíèõ îïåðàö³é);

•

÷è âèêîðèñòîâóâàâ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèçíàí³ ìåòîäè îö³íêè äëÿ çä³éñíåííÿ ïåâíèõ îáë³êîâèõ îö³íîê ³, ÿêùî öå òàê, òî ÿê;

•

÷è çä³éñíþâàëèñÿ îáë³êîâ³ îö³íêè íà îñíîâ³ äàíèõ, äîñòóïíèõ íà ïðîì³æíó äàòó, ³ ÿêùî öå òàê, ÷è âðàõîâóâàâ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ³ ÿê âïëèâ ïîä³é, îïåðàö³é ³ çì³í ó îáñòàâèíàõ, ùî â³äáóâàþòüñÿ ç ö³º¿ äàòè òà äî ê³íöÿ ïåð³îäó.

Ìåòîä îö³íêè, âêëþ÷àþ÷è âèêîðèñòàííÿ ìîäåëåé (äèâ. ïàðàãðàô 8â,i)

Ä25. ßêùî çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íå âñòàíîâëþº ïåâíîãî ìåòîäó, ÿêèé ñë³ä âèêîðèñòîâóâàòè ó ïåâíèõ îáñòàâèíàõ, ïèòàííÿ, ÿê³ àóäèòîð ìîæå ðîçãëÿäàòè ï³ä ÷àñ îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ ìåòîäó àáî â ðàç³ ïîòðåáè ìîäåë³, ùî âèêîðèñòîâóâàëèñÿ äëÿ çä³éñíåííÿ îáë³êîâî¿ îö³íêè, âêëþ÷àþòü, íàïðèêëàä:

•

ÿê óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ðîçãëÿäàâ õàðàêòåð àêòèâó àáî çîáîâ’ÿçàííÿ, ùî ïîïåðåäíüî îö³íþþòüñÿ, ïðè âèáîð³ ïåâíîãî ìåòîäó;

•

÷è ôóíêö³îíóº ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ó ïåâíîìó á³çíåñ³, ãàëóç³ ÷è ñåðåäîâèù³, äå ³ñíóþòü çàãàëüíîâæèâàí³ ìåòîäè äëÿ çä³éñíåííÿ êîíêðåòíîãî òèïó îáë³êîâî¿ îö³íêè.

Ä26. Ìîæóòü ³ñíóâàòè á³ëüø³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, íàïðèêëàä ó âèïàäêàõ, ÿêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ðîçðîáèâ ìîäåëü, ÿêó ñë³ä âèêîðèñòîâóâàòè äëÿ çä³éñíåííÿ îáë³êîâî¿ îö³íêè, àáî ÿêùî â³í â³äõèëÿºòüñÿ â³ä ìåòîäó, çàãàëüíîâæèâàíîãî â êîíêðåòí³é ãàëóç³ ÷è ñåðåäîâèù³.

497

ÌÑÀ 540

ÀÓÄÈÒ

Ä24. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæå âñòàíîâëþâàòè ìåòîä îö³íêè ùîäî îáë³êîâî¿ îö³íêè, íàïðèêëàä ïåâíó ìîäåëü, ÿêó ñë³ä âèêîðèñòîâóâàòè ï³ä ÷àñ îö³íêè ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ. Ïðîòå ó áàãàòüîõ âèïàäêàõ çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íå âñòàíîâëþº ìåòîäó îö³íêè àáî ìîæå âñòàíîâëþâàòè àëüòåðíàòèâí³ ìåòîäè îö³íêè.

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

³äïîâ³äí³ çàõîäè êîíòðîëþ (äèâ. ïàðàãðàô 8 â, ii) Ä27. Ïèòàííÿ, ÿê³ àóäèòîð ìîæå ðîçãëÿäàòè ï³ä ÷àñ îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â êîíòðîëþ, âêëþ÷àþòü, íàïðèêëàä, äîñâ³ä ³ êîìïåòåíòí³ñòü òèõ, õòî çä³éñíþº îáë³êîâ³ îö³íêè, à òàêîæ çàõîäè êîíòðîëþ, ÿê³ íàëåæàòü äî:

•

òîãî, ÿê óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèçíà÷ຠïîâíîòó, äîðå÷í³ñòü ³ òî÷í³ñòü äàíèõ, ÿê³ âèêîðèñòîâóþòüñÿ äëÿ ðîçðîáêè îáë³êîâèõ îö³íîê;

•

îãëÿäó òà çàòâåðäæåííÿ îáë³êîâèõ îö³íîê, ó òîìó ÷èñë³ ïðèïóùåíü ³ âèõ³äíèõ äàíèõ ïðè ¿õ ðîçðîáö³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì íàëåæíîãî ð³âíÿ òà çà ïîòðåáè òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè;

•

ðîçïîä³ëó îáîâ’ÿçê³â ì³æ òèìè, õòî çàëó÷ຠñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ äî îñíîâíèõ îïåðàö³é, òà òèìè, õòî íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà çä³éñíåííÿ îáë³êîâèõ îö³íîê, ó òîìó ÷èñë³, ÷è íàëåæíî âðàõîâóºòüñÿ ïðè ðîçïîä³ë³ îáîâ’ÿçê³â õàðàêòåð ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ïðîäóêö³ÿ ÷è ïîñëóãè (íàïðèêëàä, ó ðàç³ âåëèêî¿ ô³íàíñîâî¿ óñòàíîâè â³äïîâ³äíèé ðîçïîä³ë îáîâ’ÿçê³â ìîæå âêëþ÷àòè íåçàëåæíèé ï³äðîçä³ë, â³äïîâ³äàëüíèé çà ïîïåðåäíº îö³íþâàííÿ òà ïåðåâ³ðêó ïðàâèëüíîñò³ ö³íîóòâîðåííÿ çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ ùîäî âëàñíèõ ô³íàíñîâèõ ïðîäóêò³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ; ïðè öüîìó îïëàòà ïðàö³ ïåðñîíàëó öüîãî ï³äðîçä³ëó íå ïðèâ’ÿçàíà äî òàêèõ ïðîäóêò³â).

Ä28. ²íø³ çàõîäè êîíòðîëþ ìîæóòü áóòè â³äïîâ³äíèìè äëÿ çä³éñíåííÿ îáë³êîâèõ îö³íîê çàëåæíî â³ä êîíêðåòíèõ îáñòàâèí. Íàïðèêëàä, ÿêùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ âèêîðèñòîâóº êîíêðåòí³ ìîäåë³ äëÿ çä³éñíåííÿ îáë³êîâèõ îö³íîê, óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå çàïðîâàäèòè êîíêðåòí³ ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè ñòîñîâíî òàêèõ ìîäåëåé. ³äïîâ³äí³ çàõîäè êîíòðîëþ ìîæóòü âêëþ÷àòè, íàïðèêëàä, çàõîäè, âñòàíîâëåí³ ùîäî:

• • •

ñòðóêòóðè, ðîçðîáêè àáî âèáîðó ïåâíî¿ ìîäåë³ äëÿ ïåâíèõ ö³ëåé; âèêîðèñòàííÿ ìîäåë³; îáñëóãîâóâàííÿ òà ïåð³îäè÷íî¿ ïåðåâ³ðêè ö³ë³ñíîñò³ ìîäåë³.

Âèêîðèñòàííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ïîñëóã åêñïåðò³â (äèâ. ïàðàãðàô 8â, iii) Ä29. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå ìàòè, à ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæå íàéìàòè ïðàö³âíèê³â, ÿê³ ìàþòü äîñâ³ä ³ êîìïåòåíòí³ñòü, íåîáõ³äí³ äëÿ çä³éñíåííÿ ïîòð³áíèõ òî÷êîâèõ îö³íîê. Îäíàê ó äåÿêèõ âèïàäêàõ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ìîæå áóòè ïîòð³áíèì çàëó÷åííÿ åêñïåðòà äëÿ ¿õ çä³éñíåííÿ àáî äîïîìîãè ïðè ¿õ çä³éñíåíí³. Íàïðèêëàä, òàêà ïîòðåáà ìîæå âèíèêàòè ÷åðåç:

•

ÌÑÀ 540

ñïåö³àë³çîâàíèé õàðàêòåð ïèòàííÿ, ÿêå ïîòðåáóº ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ, íàïðèêëàä îö³íêè çàïàñ³â êîðèñíèõ êîïàëèí àáî âóãëåâîäí³â ó äîáóâí³é ïðîìèñëîâîñò³; 498

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

•

òåõí³÷íèé õàðàêòåð ìîäåëåé, ÿê³ ìàþòü â³äïîâ³äàòè äîðå÷íèì âèìîãàì çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿê öå ìîæå â³äáóâàòèñÿ ó ðàç³ ïåâíèõ îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ;

•

íåçâè÷àéíèé ÷è íå÷àñòèé õàðàêòåð óìîâè, îïåðàö³¿ àáî ïî䳿, ùî ïîòðåáóº îáë³êîâî¿ îö³íêè.

̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ Ä30. Íà ìàëèõ ï³äïðèºìñòâàõ îáñòàâèíè, ÿê³ ïîòðåáóþòü îáë³êîâî¿ îö³íêè, ÷àñòî áóâàþòü òàêèìè, ùî âëàñíèê-ìåíåäæåð çäàòíèé ñàì çä³éñíèòè ïîòð³áíó òî÷êîâó îö³íêó. Ïðîòå â äåÿêèõ âèïàäêàõ ïîòð³áíèé åêñïåðò. Îáãîâîðåííÿ õàðàêòåðó áóäü-ÿêèõ îáë³êîâèõ îö³íîê, ¿õ ïîâíîòè òà äîñòàòíîñò³ ïðîöåñó ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ ç âëàñíèêîì-ìåíåäæåðîì íà ïî÷àòêó ïðîöåñó àóäèòó ìîæå äîïîìîãòè âëàñíèêó-ìåíåäæåðó ó âèçíà÷åíí³ íåîáõ³äíîñò³ âèêîðèñòàííÿ åêñïåðòà. Ïðèïóùåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 8â, iv)

•

õàðàêòåð ïðèïóùåíü, ó òîìó ÷èñë³ ïèòàííÿ ïðî òå, ÿê³ ç íèõ, ³ìîâ³ðíî, º çíà÷íèìè;

•

òå, ÿê óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë îö³íþº, ÷è º ïðèïóùåííÿ äîðå÷íèìè òà ïîâíèìè (òîáòî âñ³ äîðå÷í³ çì³íí³ áóëè âðàõîâàí³);

•

ó ðàç³ ïîòðåáè òå, ÿê óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèçíà÷àº, ùî âèêîðèñòàí³ ïðèïóùåííÿ º ïîñë³äîâíèìè;

•

÷è íàëåæàòü ïðèïóùåííÿ äî ïèòàíü ó ìåæàõ êîíòðîëþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó (íàïðèêëàä, ïðèïóùåííÿ ùîäî ïðîãðàì îáñëóãîâóâàííÿ, ÿê³ ìîæóòü âïëèâàòè íà ïîïåðåäíº îö³íþâàííÿ ñòðîêó êîðèñíî¿ åêñïëóàòàö³¿ àêòèâó) òà ÿê âîíè óçãîäæóþòüñÿ ç á³çíåñ-ïëàíîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ çîâí³øí³ì ñåðåäîâèùåì àáî ç ïèòàííÿìè ïîçà ìåæàìè êîíòðîëþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó (íàïðèêëàä, ïðèïóùåííÿ ïðî â³äñîòêîâ³ ñòàâêè, â³äñîòîê áàíêðóòñòâ, ïîòåíö³éí³ ä³¿ ñóäîâî¿ âëàäè àáî ðåãóëÿòîðíèõ îðãàí³â, çì³íí³ñòü ³ ÷àñ ìàéáóòí³õ ãðîøîâèõ ïîòîê³â);

•

çà íàÿâíîñò³ õàðàêòåð òà îáñÿã äîêóìåíòàö³¿, ùî ï³äòâåðäæóº ïðèïóùåííÿ.

Ïðèïóùåííÿ ìîæóòü áóòè çä³éñíåí³ àáî ³äåíòèô³êîâàí³ åêñïåðòîì äëÿ íàäàííÿ äîïîìîãè óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ïðè âèêîíàíí³ îáë³êîâèõ îö³íîê. ßêùî òàê³ ïðèïóùåííÿ âèêîðèñòîâóº óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë, òî âîíè ñòàþòü ïðèïóùåííÿìè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó.

499

ÌÑÀ 540

ÀÓÄÈÒ

Ä31. Ïðèïóùåííÿ º íåâ³ä’ºìíèìè êîìïîíåíòàìè îáë³êîâèõ îö³íîê. Ïèòàííÿ, ÿê³ ìîæå ðîçãëÿäàòè àóäèòîð ï³ä ÷àñ îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ ïðèïóùåíü, ùî ïîêëàäåíî â îñíîâó îáë³êîâèõ îö³íîê, âêëþ÷àþòü, íàïðèêëàä:

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

Ä32. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ ïðèïóùåííÿ ìîæóòü íàçèâàòèñÿ âèõ³äíèìè äàíèìè, íàïðèêëàä ó òîìó ðàç³, ÿêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèêîðèñòîâóº ìîäåëü äëÿ çä³éñíåííÿ îáë³êîâî¿ îö³íêè, õî÷à òåðì³í «âèõ³äí³ äàí³» òàêîæ ìîæå âæèâàòèñÿ äëÿ ïîñèëàííÿ íà îñíîâí³ äàí³, äî ÿêèõ çàñòîñîâóþòüñÿ êîíêðåòí³ ïðèïóùåííÿ. Ä33. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå ï³äòâåðäæóâàòè ïðèïóùåííÿ ð³çíèìè òèïàìè ³íôîðìàö³¿, îòðèìàíî¿ ç âíóòð³øí³õ ³ çîâí³øí³õ äæåðåë, äîðå÷í³ñòü òà äîñòîâ³ðí³ñòü ÿêèõ ð³çíà. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ ïðèïóùåííÿ ìîæå äîðå÷íî ´ðóíòóâàòèñÿ íà çàñòîñîâí³é ³íôîðìàö³¿, îòðèìàí³é àáî ³ç çîâí³øí³õ äæåðåë (íàïðèêëàä, îïóáë³êîâàíèõ â³äñîòêîâèõ ñòàâîê ÷è ³íøèõ ñòàòèñòè÷íèõ äàíèõ), àáî ç âíóòð³øí³õ äæåðåë (íàïðèêëàä, ³íôîðìàö³¿ ïîïåðåäí³õ ïåð³îä³â ÷è ïîïåðåäí³õ óìîâ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ).  ³íøèõ âèïàäêàõ ïðèïóùåííÿ ìîæå áóòè á³ëüø ñóá’ºêòèâíèì, íàïðèêëàä, ÿêùî ó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ íåìຠäîñâ³äó àáî çîâí³øí³õ äæåðåë îòðèìàííÿ ³íôîðìàö³¿. Ä34. Ó ðàç³ îáë³êîâèõ îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ ïðèïóùåííÿ â³äîáðàæàþòü àáî óçãîäæóþòüñÿ ç òèì, ùî îá³çíàí³ çàö³êàâëåí³ ñòîðîíè (ÿê³ ³íêîëè íàçèâàþòüñÿ «ó÷àñíèêàìè ðèíêó» àáî åêâ³âàëåíòíèì òåðì³íîì) âèêîðèñòàëè á, âèçíà÷àþ÷è ñïðàâåäëèâó âàðò³ñòü ï³ä ÷àñ îáì³íó àêòèâó àáî ïîãàøåííÿ çîáîâ’ÿçàíü. Êîíêðåòí³ ïðèïóùåííÿ òàêîæ áóäóòü âàð³þâàòèñÿ çàëåæíî â³ä õàðàêòåðèñòèê îö³íþâàíîãî àêòèâó ÷è çîáîâ’ÿçàííÿ, ìåòîäó îö³íêè, ÿêèé âèêîðèñòîâóºòüñÿ (íàïðèêëàä, ðèíêîâèé ï³äõ³ä àáî ìåòîä âèçíà÷åííÿ äîõîä³â), à òàêîæ çàëåæíî â³ä âèìîã çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ä35. Ñòîñîâíî îáë³êîâèõ îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ ïðèïóùåííÿ àáî âèõ³äí³ äàí³ âàð³þþòüñÿ çàëåæíî â³ä ¿õ äæåðåëà òà îñíîâ, ÿê çàçíà÷åíî íèæ÷å: à)

ò³, ùî â³äîáðàæàþòü òå, ùî ó÷àñíèêè ðèíêó âèêîðèñòàëè á ï³ä ÷àñ óñòàíîâëåííÿ ö³íè àêòèâó ÷è çîáîâ’ÿçàííÿ, ðîçðîáëåíî¿ íà îñíîâ³ ðèíêîâèõ äàíèõ, îòðèìàíèõ ³ç äæåðåë, íåçàëåæíèõ â³ä ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ùî çâ³òóº (ÿê³ ³íêîëè íàçèâàþòüñÿ «ñïîñòåðåæíèìè âèõ³äíèìè äàíèìè» àáî åêâ³âàëåíòíèì òåðì³íîì);

á)

ò³, ùî â³äîáðàæàþòü âëàñí³ ñóäæåííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ùîäî òîãî, ÿê³ ïðèïóùåííÿ âèêîðèñòàëè á ó÷àñíèêè ðèíêó ï³ä ÷àñ âñòàíîâëåííÿ ö³íè àêòèâó ÷è çîáîâ’ÿçàííÿ, ðîçðîáëåíî¿ íà îñíîâ³ íàéêðàùî¿ äîñòóïíî¿ ³íôîðìàö³¿ çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí (ùî ³íêîëè íàçèâàþòüñÿ «íåñïîñòåðåæíèìè âèõ³äíèìè äàíèìè» àáî åêâ³âàëåíòíèì òåðì³íîì).

Ïðîòå íà ïðàêòèö³ â³äì³íí³ñòü ì³æ ïóíêòàìè a ³ á íå çàâæäè º ÿâíîþ. Êð³ì òîãî, óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ìîæå áóòè ïîòð³áíî âèáèðàòè ç ê³ëüêîõ ð³çíèõ ïðèïóùåíü, ÿê³ âèêîðèñòîâóþòüñÿ ð³çíèìè ó÷àñíèêàìè ðèíêó.

ÌÑÀ 540

500

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

Ä36. Ñòóï³íü ñóá’ºêòèâíîñò³, íàïðèêëàä ÷è º ïðèïóùåííÿ àáî âèõ³äí³ äàí³ ñïîñòåðåæíèìè, âïëèâຠíà ð³âåíü íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ, à òîìó é íà îö³íêó àóäèòîðîì ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ùîäî ïåâíî¿ îáë³êîâî¿ îö³íêè. Çì³íè ó ìåòîäàõ çä³éñíåííÿ îáë³êîâèõ îö³íîê (äèâ. ïàðàãðàô 8â, v) Ä37. Âèìàãàºòüñÿ, ùîá ï³ä ÷àñ îö³íêè òîãî, ÿê óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë çä³éñíþº îáë³êîâ³ îö³íêè, àóäèòîð ðîçóì³â, ÷è â³äáóëàñü àáî ìàëà â³äáóòèñÿ çì³íà ó ìåòîäàõ çä³éñíåííÿ îáë³êîâèõ îö³íîê ïîð³âíÿíî ç ïîïåðåäí³ì ïåð³îäîì. Ìîæå áóòè ïîòð³áíèì çì³íèòè êîíêðåòíèé ìåòîä îö³íêè ó â³äïîâ³äü íà çì³íè ó ñåðåäîâèù³ ÷è îáñòàâèíàõ, ùî âïëèâàþòü íà ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, àáî çì³íè ó âèìîãàõ çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. ßêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë çì³íèâ ìåòîä çä³éñíåííÿ îáë³êîâî¿ îö³íêè, âàæëèâî, ùîá â³í ìàâ çìîãó äîâåñòè, ùî íîâèé ìåòîä º á³ëüø ïðèéíÿòíèì àáî ñàì ïî ñîá³ º â³äïîâ³ääþ íà òàê³ çì³íè. Íàïðèêëàä, ÿêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë çì³íþº îñíîâó çä³éñíåííÿ îáë³êîâî¿ îö³íêè ç ìåòîäó îö³íêè çà ðèíêîâîþ âàðò³ñòþ àêö³é íà âèêîðèñòàííÿ ìîäåë³, àóäèòîð ïåðåâ³ðÿº, ÷è äîö³ëüí³ ïðèïóùåííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ùîäî ðèíêó çà òàêèõ åêîíîì³÷íèõ îáñòàâèí. Íåâèçíà÷åí³ñòü ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 8â, vi)

•

÷è ðîçãëÿäàâ ³, ÿêùî öå òàê, òî ÿê óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ðîçãëÿíóâ àëüòåðíàòèâí³ ïðèïóùåííÿ ÷è ðåçóëüòàòè, íàïðèêëàä, âèêîíóþ÷è àíàë³ç ÷óòëèâîñò³, ùîá âèçíà÷èòè âïëèâ çì³í ó ïðèïóùåííÿõ íà îáë³êîâó îö³íêó;

•

ÿê óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèçíà÷ຠîáë³êîâó îö³íêó, ÿêùî àíàë³ç âêàçóº íà íèçêó ñöåíàð³¿â ðåçóëüòàòó;

•

÷è çä³éñíþº óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîí³òîðèíã ðåçóëüòàòó îáë³êîâèõ îö³íîê, âèêîíàíèõ ó ïîïåðåäí³é ïåð³îä, òà ÷è âæèâ â³í ä³é ó â³äïîâ³äü íà ðåçóëüòàò ö³º¿ ïðîöåäóðè êîíòðîëþ.

Îãëÿä îáë³êîâèõ îö³íîê ïîïåðåäí³õ ïåð³îä³â (äèâ. ïàðàãðàô 9) Ä39. Ðåçóëüòàò îáë³êîâî¿ îö³íêè ÷àñòî áóäå â³äð³çíÿòèñÿ â³ä îáë³êîâî¿ îö³íêè, âèçíàíî¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ïîïåðåäíüîãî ïåð³îäó. Ïðè ïðîâåäåíí³ ïðîöåäóð îö³íêè ðèçèê³â äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ é ðîçóì³ííÿ ïðè÷èí òàêèõ ðîçá³æíîñòåé àóäèòîð ìîæå îòðèìàòè:

•

³íôîðìàö³þ ñòîñîâíî åôåêòèâíîñò³ ïðîöåñó ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó â ïîïåðåäíüîìó ïåð³îä³, âèõîäÿ÷è ç ÿêî¿ àóäèòîð ìîæå îö³íèòè éìîâ³ðíó åôåêòèâí³ñòü ïîòî÷íîãî ïðîöåñó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó;

501

ÌÑÀ 540

ÀÓÄÈÒ

Ä38. Ïèòàííÿ, ÿê³ àóäèòîð ìîæå ðîçãëÿíóòè ï³ä ÷àñ îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ òîãî, ÷è îö³íèâ ³, ÿêùî öå òàê, òî ÿê îö³íèâ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âïëèâ íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ, âêëþ÷àþòü, íàïðèêëàä:

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

•

àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ÿê³ íàëåæàòü äî ïîâòîðíîãî ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ ó ïîòî÷íîìó ïåð³îä³ îáë³êîâèõ îö³íîê, çä³éñíåíèõ ó ïîïåðåäí³õ ïåð³îäàõ;

•

àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî ïèòàííÿ, òàêîãî ÿê íåâèçíà÷åí³ñòü ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ, ³íôîðìàö³þ ïðî ÿêå ìîæå áóòè ïîòð³áíî ðîçêðèòè ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³.

Ä40. Îãëÿä îáë³êîâèõ îö³íîê ïîïåðåäíüîãî ïåð³îäó òàêîæ ìîæå äîïîìîãòè àóäèòîðó â ïîòî÷íîìó ïåð³îä³ â ³äåíòèô³êàö³¿ îáñòàâèí àáî óìîâ, ÿê³ ï³äâèùóþòü ÷óòëèâ³ñòü îáë³êîâèõ îö³íîê äî ìîæëèâî¿ óïåðåäæåíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó àáî âêàçóþòü íà ¿¿ íàÿâí³ñòü. Ïðîôåñ³éíèé ñêåïòèöèçì àóäèòîðà äîïîìàãຠ⠳äåíòèô³êàö³¿ òàêèõ îáñòàâèí àáî óìîâ òà ó âèçíà÷åíí³ õàðàêòåðó, ÷àñó é îáñÿãó ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð. Ä41. Çã³äíî ç ÌÑÀ 24012 âèìàãàºòüñÿ òàêîæ ðåòðîñïåêòèâíèé îãëÿä ñóäæåíü òà ïðèïóùåíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ùî ñòîñóþòüñÿ çíà÷íèõ îáë³êîâèõ îö³íîê. Ïðîâåäåííÿ òàêîãî îãëÿäó º ÷àñòèíîþ âèìîãè äî àóäèòîðà ðîçðîáèòè òà âèêîíàòè ïðîöåäóðè îãëÿäó îáë³êîâèõ îö³íîê íà óïåðåäæåí³ñòü, ÿêà ìîæå ÿâëÿòè ñîáîþ ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà, ó â³äïîâ³äü íà ðèçèêè óíèêíåííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì. Íà ïðàêòèö³ îãëÿä àóäèòîðîì îáë³êîâèõ îö³íîê ïîïåðåäí³õ ïåð³îä³â ÿê ïðîöåäóðà îö³íêè ðèçèê³â â³äïîâ³äíî äî öüîãî ÌÑÀ ìîæå ïðîâîäèòèñÿ ðàçîì ç îãëÿäîì, ùî âèìàãàºòüñÿ ÌÑÀ 240. Ä42. Àóäèòîð ìîæå ââàæàòè, ùî ïîòð³áíèé á³ëüø äåòàëüíèé îãëÿä òèõ îáë³êîâèõ îö³íîê, ÿê³ áóëè ³äåíòèô³êîâàí³ â õîä³ àóäèòó ïîïåðåäíüîãî ïåð³îäó ÿê òàê³, ùî ìàþòü âèñîêèé ð³âåíü íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ, àáî òèõ îáë³êîâèõ îö³íîê, ÿê³ çíà÷íî çì³íèëèñÿ ïîð³âíÿíî ç ïîïåðåäí³ì ïåð³îäîì. Ç ³íøîãî áîêó, íàïðèêëàä, äëÿ îáë³êîâèõ îö³íîê, ÿê³ âèíèêàþòü óíàñë³äîê ðåºñòðàö³¿ çâè÷àéíèõ òà ïåð³îäè÷íèõ îïåðàö³é, àóäèòîð ìîæå ââàæàòè, ùî çàñòîñóâàííÿ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð ÿê ïðîöåäóð îö³íêè ðèçèê³â º äîñòàòí³ì äëÿ ö³ëåé îãëÿäó. Ä43. Äëÿ îáë³êîâèõ îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ òà ³íøèõ îáë³êîâèõ îö³íîê, ÿê³ ´ðóíòóþòüñÿ íà ïîòî÷íèõ óìîâàõ íà äàòó îö³íêè, ìîæå ³ñíóâàòè á³ëüøà â³äì³íí³ñòü ñóìè ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³, âèçíàíî¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ïîïåðåäíüîãî ïåð³îäó, â³ä ðåçóëüòàòó àáî ñóìè, ïîâòîðíî ïîïåðåäíüî îö³íåíî¿ äëÿ ö³ëåé ïîòî÷íîãî ïåð³îäó. Öå â³äáóâàºòüñÿ òîìó, ùî ìåòà îö³íêè ùîäî òàêèõ îáë³êîâèõ îö³íîê ïîâ’ÿçàíà ç óÿâëåííÿì ïðî âàðò³ñòü íà äåÿêèé ìîìåíò ÷àñó, ÿêà ìîæå çíà÷íî òà øâèäêî çì³íèòèñÿ, îñê³ëüêè çì³íþºòüñÿ ñåðåäîâèùå, â ÿêîìó ïðîâàäèòü ä³ÿëüí³ñòü ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ. Òîìó àóäèòîð ìîæå 12 ÌÑÀ

240 «Â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà, ùî ñòîñóºòüñÿ øàõðàéñòâà, ïðè àóäèò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», ïàðàãðàô 32á, ii.

ÌÑÀ 540

502

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

çîñåðåäèòè îãëÿä íà îòðèìàíí³ ³íôîðìàö³¿, ÿêà áóäå äîðå÷íîþ äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ òà îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ. Íàïðèêëàä, ó äåÿêèõ âèïàäêàõ ìàëîéìîâ³ðíî, ùî îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ çì³í ó ïðèïóùåííÿõ ó÷àñíèê³â ðèíêó, ÿê³ âïëèíóëè íà ðåçóëüòàò îáë³êîâî¿ îö³íêè çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ ïîïåðåäíüîãî ïåð³îäó, íàäàñòü äîðå÷íó ³íôîðìàö³þ äëÿ ö³ëåé àóäèòó. ßêùî öå òàê, òî ðîçãëÿä àóäèòîðîì ðåçóëüòàòó îáë³êîâî¿ îö³íêè çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ ïîïåðåäíüîãî ïåð³îäó ìîæå áóòè á³ëüøå ñïðÿìîâàíèì íà ðîçóì³ííÿ åôåêòèâíîñò³ ïîïåðåäíüîãî ïðîöåñó ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, òîáòî íà ðåçóëüòàòè ïîïåðåäíüî¿ ä³ÿëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, íà îñíîâ³ ÿêèõ àóäèòîð ìîæå îö³íèòè éìîâ³ðíó åôåêòèâí³ñòü ïîòî÷íîãî ïðîöåñó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Ä44. ³äì³íí³ñòü ì³æ ðåçóëüòàòîì îáë³êîâî¿ îö³íêè òà ñóìîþ, âèçíàíîþ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ïîïåðåäíüîãî ïåð³îäó, íåîáîâ’ÿçêîâî º âèêðèâëåííÿì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïîïåðåäíüîãî ïåð³îäó. Ïðîòå âîíà ìîæå áóòè íèì, ÿêùî, íàïðèêëàä, â³äì³íí³ñòü âèíèêຠâíàñë³äîê ³íôîðìàö³¿, ÿêà áóëà äîñòóïíà óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó, êîëè îñòàòî÷íî óòî÷íþâàëàñÿ ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ïîïåðåäíüîãî ïåð³îäó àáî ùîäî ÿêî¿ ìîæíà áóëî îá´ðóíòîâàíî î÷³êóâàòè, ùî âîíà áóëà îòðèìàíà òà ïðèéíÿòà äî óâàãè ï³ä ÷àñ ñêëàäàííÿ òàêî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Áàãàòî êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ì³ñòÿòü êåð³âíèöòâà ùîäî ðîçð³çíåííÿ ì³æ çì³íàìè â îáë³êîâèõ îö³íêàõ, ÿê³ º âèêðèâëåííÿìè, ³ çì³íàìè, ÿê³ íå º âèêðèâëåííÿìè, òà îáë³êîâîãî ï³äõîäó, ÿêîãî ñë³ä äîòðèìóâàòèñÿ. ²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ Íåâèçíà÷åí³ñòü ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 10)

• • •

ñòóï³íü çàëåæíîñò³ îáë³êîâî¿ îö³íêè â³ä ñóäæåííÿ;

•

òðèâàë³ñòü ïðîãíîçíîãî ïåð³îäó òà äîðå÷í³ñòü äàíèõ, îòðèìàíèõ íà îñíîâ³ ìèíóëèõ ïîä³é, äëÿ ïðîãíîç³â ìàéáóòí³õ ïîä³é;

• •

äîñòóïí³ñòü äîñòîâ³ðíèõ äàíèõ ³ç çîâí³øí³õ äæåðåë;

÷óòëèâ³ñòü îáë³êîâî¿ îö³íêè äî çì³í ó ïðèïóùåííÿõ; ³ñíóâàííÿ âèçíàíèõ ìåòîä³â îö³íêè, ÿê³ ìîæóòü çìåíøóâàòè íåâèçíà÷åí³ñòü ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ (õî÷à ñóá’ºêòèâí³ñòü ïðèïóùåíü, âèêîðèñòàíèõ ÿê âèõ³äí³ äàí³, ìîæå, îäíàê, ïðèçâåñòè äî íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ);

ñòóï³íü, â ÿêîìó îáë³êîâà îö³íêà ´ðóíòóºòüñÿ íà ñïîñòåðåæíèõ àáî íåñïîñòåðåæíèõ âèõ³äíèõ äàíèõ.

503

ÌÑÀ 540

ÀÓÄÈÒ

Ä45. Íà ð³âåíü íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ, ïîâ’ÿçàíîãî ç îáë³êîâîþ îö³íêîþ, ìîæóòü âïëèâàòè òàê³ ÷èííèêè:

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

Íà ð³âåíü íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ, ïîâ’ÿçàíîãî ç îáë³êîâîþ îö³íêîþ, ìîæå âïëèâàòè ÷óòëèâ³ñòü îö³íêè äî óïåðåäæåíîñò³. Ä46. Ïèòàííÿ, ÿê³ àóäèòîð ðîçãëÿäຠï³ä ÷àñ îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, ìîæóòü òàêîæ ì³ñòèòè:

• •

ôàêòè÷íó àáî î÷³êóâàíó âåëè÷èíó îáë³êîâî¿ îö³íêè;

•

äàí³ ïðî òå, ÷è âèêîðèñòîâóâàâ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë åêñïåðòà ï³ä ÷àñ çä³éñíåííÿ îáë³êîâî¿ îö³íêè;

•

ðåçóëüòàò îãëÿäó îáë³êîâèõ îö³íîê ïîïåðåäíüîãî ïåð³îäó.

â³äîáðàæåíó ñóìó îáë³êîâî¿ îö³íêè (òîáòî òî÷êîâó îö³íêó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó) ñòîñîâíî ñóìè, ÿêó, çà î÷³êóâàííÿì àóäèòîðà, ñë³ä â³äîáðàçèòè;

Âèñîêèé ð³âåíü íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ òà çíà÷í³ ðèçèêè (äèâ. ïàðàãðàô 11) Ä47. Ïðèêëàäè îáë³êîâèõ îö³íîê, ÿê³ ìîæóòü ìàòè âèñîêèé ð³âåíü íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ, âêëþ÷àþòü:

•

îáë³êîâ³ îö³íêè, ÿê³ çíà÷íî çàëåæàòü â³ä ñóäæåíü, íàïðèêëàä, ñóäæåíü ùîäî ðåçóëüòàòó ñóäîâîãî ðîçãëÿäó àáî ñóìè òà ÷àñó ìàéáóòí³õ ãðîøîâèõ ïîòîê³â, ÿê³ çàëåæàòü â³ä íåâèçíà÷åíèõ ïîä³é, ùî ìîæóòü ìàòè ì³ñöå ÷åðåç áàãàòî ðîê³â ó ìàéáóòíüîìó;

•

îáë³êîâ³ îö³íêè, ÿê³ íå îá÷èñëþâàëèñÿ ç âèêîðèñòàííÿì âèçíàíèõ ìåòîä³â îö³íêè;

•

îáë³êîâ³ îö³íêè, êîëè ðåçóëüòàòè îãëÿäó àóäèòîðîì ïîä³áíèõ îáë³êîâèõ îö³íîê, çä³éñíåíèõ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ïîïåðåäíüîãî ïåð³îäó, âêàçóþòü íà ñóòòºâó â³äì³íí³ñòü ì³æ ïåðâèííîþ îáë³êîâîþ îö³íêîþ òà ôàêòè÷íèì ðåçóëüòàòîì;

•

îáë³êîâ³ îö³íêè çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, äëÿ ÿêî¿ âèêîðèñòîâóºòüñÿ ìîäåëü, ðîçðîáëåíà âóçüêîñïåö³àë³çîâàíèì ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, àáî äëÿ ÿêèõ íå ³ñíóº ñïîñòåðåæíèõ âèõ³äíèõ äàíèõ.

Ä48. ͳáèòî íåñóòòºâà îáë³êîâà îö³íêà ìîæå ïðèçâåñòè äî ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ, ïîâ’ÿçàíî¿ ç ïîïåðåäíüîþ îö³íêîþ, òîáòî âåëè÷èíà âèçíàíî¿ àáî ðîçêðèòî¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ñóìè îáë³êîâî¿ îö³íêè íå ìîæå áóòè îçíàêîþ íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ. Ä49. Çà äåÿêèõ îáñòàâèí íåâèçíà÷åí³ñòü ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ º íàñò³ëüêè âèñîêîþ, ùî íåìîæëèâî çä³éñíèòè îá´ðóíòîâàíó îáë³êîâó îö³íêó. Òîìó çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæå çàïîá³ãàòè âèçíàííþ ñòàòò³ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ àáî ¿¿ îö³íö³ çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ. Ó òàêèõ âèïàäêàõ çíà÷í³ ðèçèêè ñòîñóþòüñÿ íå ò³ëüêè òîãî, ÷è ñë³ä âèçíàâàòè îáë³êîâó îö³íêó àáî ÷è ñë³ä îö³íþâàòè ¿¿ çà ñïðàâåäëèâîþ

ÌÑÀ 540

504

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

âàðò³ñòþ, à é äîñòàòíîñò³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿. Ùîäî òàêèõ îáë³êîâèõ îö³íîê çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæå âèìàãàòè ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî îáë³êîâ³ îö³íêè òà ïðî âèñîêó íåâèçíà÷åí³ñòü ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ, ïîâ’ÿçàíîãî ç íèìè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä120—Ä123). Ä50. ßêùî àóäèòîð âèçíà÷àº, ùî îáë³êîâà îö³íêà ïðèçâîäèòü äî âèíèêíåííÿ çíà÷íîãî ðèçèêó, â³í ïîâèíåí îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, âêëþ÷àþ÷è çàõîäè êîíòðîëþ13. Ä51. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ íåâèçíà÷åí³ñòü ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ ìîæå âèêëèêàòè çíà÷í³ ñóìí³âè ùîäî çäàòíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ïðîäîâæóâàòè áåçïåðåðâíî ñâîþ ä³ÿëüí³ñòü. ÌÑÀ 57014 âñòàíîâëþº âèìîãè òà íàäຠðåêîìåíäàö³¿ çà òàêèõ îáñòàâèí. Ïðîöåäóðè ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 12) Ä52. ÌÑÀ 330 âèìàãàº, ùîá àóäèòîð ðîçðîáèâ ³ âèêîíàâ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã ÿêèõ º ä³ÿìè ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåíü15. Ó ïàðàãðàôàõ Ä53—Ä115 îïèñóþòüñÿ êîíêðåòí³ ä³¿ ó â³äïîâ³äü ëèøå íà ð³âí³ òâåðäæåíü. Çàñòîñóâàííÿ âèìîã çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 12a)

Ä54. Âèçíà÷åííÿ òîãî, ÷è íàëåæíî çàñòîñóâàâ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèìîãè çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÷àñòêîâî ´ðóíòóºòüñÿ íà ðîçóì³íí³ àóäèòîðîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùà. Íàïðèêëàä, îö³íêà ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³ äåÿêèõ ñòàòåé, òàêèõ ÿê íåìàòåð³àëüí³ àêòèâè, ïðèäáàí³ ï³ä ÷àñ îá’ºäíàííÿ á³çíåñó, ìîæå ïîòðåáóâàòè îñîáëèâèõ ì³ðêóâàíü, íà ÿê³ âïëèâຠõàðàêòåð ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ä³ÿëüíîñò³. Ä55. Ó äåÿêèõ ñèòóàö³ÿõ ìîæóòü áóòè ïîòð³áíèìè äîäàòêîâ³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, òàê³ ÿê ïåðåâ³ðêà àóäèòîðîì ïîòî÷íîãî ô³çè÷íîãî ñòàíó 13 ÌÑÀ

315, ïàðàãðàô 29. 570 «Áåçïåðåðâí³ñòü». 15 ÌÑÀ 330, ïàðàãðàôè 5—6. 14 ÌÑÀ

505

ÌÑÀ 540

ÀÓÄÈÒ

Ä53. Áàãàòî êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ óñòàíîâëþþòü ïåâí³ óìîâè äëÿ âèçíàííÿ îáë³êîâèõ îö³íîê, âèçíà÷àþòü ìåòîäè ¿õ çä³éñíåííÿ òà ïîòð³áíå ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿. Òàê³ âèìîãè ìîæóòü áóòè ñêëàäíèìè ³ ïîòðåáóâàòè çàñòîñóâàííÿ ñóäæåííÿ. Íà îñíîâ³ ðîçóì³ííÿ, îòðèìàíîãî ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ ïðîöåäóð îö³íêè ðèçèê³â, âèìîãè çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿê³ ìîæóòü áóòè ÷óòëèâèìè äî íåïðàâèëüíîãî çàñòîñóâàííÿ àáî äî ð³çíèõ òëóìà÷åíü, ïîòðåáóþòü îñîáëèâî¿ óâàãè àóäèòîðà.

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

àêòèâó, ùîá âèçíà÷èòè, ÷è íàëåæíî çàñòîñîâóâàâ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèìîãè çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ä56. Çàñòîñóâàííÿ âèìîã çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèìàãຠâ³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ðîçãëÿíóòè çì³íè ñåðåäîâèùà àáî îáñòàâèíè, ÿê³ âïëèâàþòü íà ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ. Íàïðèêëàä, ââåäåííÿ àêòèâíîãî ðèíêó äëÿ ïåâíîãî êëàñó àêòèâó àáî çîáîâ’ÿçàííÿ ìîæå âêàçóâàòè íà òå, ùî âèêîðèñòàííÿ äèñêîíòîâàíèõ ãðîøîâèõ ïîòîê³â äëÿ ïîïåðåäíüî¿ îö³íêè ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³ òàêîãî àêòèâó àáî çîáîâ’ÿçàííÿ á³ëüøå íå º ïðèéíÿòíèì. Ïîñë³äîâí³ñòü ìåòîä³â òà îñíîâà äëÿ çì³í (äèâ. ïàðàãðàô 12á) Ä57. Ðîçãëÿä àóäèòîðîì çì³í îáë³êîâî¿ îö³íêè àáî ìåòîäó äëÿ ¿¿ çä³éñíåííÿ ïîð³âíÿíî ç ïîïåðåäí³ì ïåð³îäîì º âàæëèâèì, îñê³ëüêè çì³íà, ÿêà íå ´ðóíòóºòüñÿ íà çì³í³ îáñòàâèí àáî íîâ³é ³íôîðìàö³¿, ââàæàºòüñÿ äîâ³ëüíîþ. Äîâ³ëüí³ çì³íè â îáë³êîâ³é îö³íö³ ïîñòóïîâî ïðèçâîäÿòü äî íåïîñë³äîâíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà ìîæóòü ïðèçâåñòè äî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî áóòè îçíàêîþ ìîæëèâî¿ óïåðåäæåíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Ä58. ×àñòî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë çäàòíèé äîâåñòè ïîâàæíó ïðè÷èíó äëÿ çì³í â îáë³êîâ³é îö³íö³ àáî â ìåòîä³ çä³éñíåííÿ îáë³êîâî¿ îö³íêè â îäíîìó ïåð³îä³ ïîð³âíÿíî ç ³íøèì, ´ðóíòóþ÷èñü íà çì³í³ îáñòàâèí. Ùî ñòàíîâèòü âàæëèâó ïðè÷èíó òà äîñòàòí³ñòü ï³äòâåðäæåííÿ òâåðäæåííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ïðî òå, ùî â³äáóëàñÿ çì³íà îáñòàâèí, ÿêà âèïðàâäîâóº çì³íó â îáë³êîâ³é îö³íö³ àáî â ìåòîä³ çä³éñíåííÿ îáë³êîâî¿ îö³íêè, º ïèòàííÿì ñóäæåííÿ. ij¿ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 13) Ä59. Íà ð³øåííÿ àóäèòîðà ïðî òå, ÿê³ ä³¿ ó â³äïîâ³äü ç ïàðàãðàôà 13 îêðåìî àáî ó ñóêóïíîñò³ çàñòîñóâàòè äëÿ ðåàãóâàííÿ íà ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, ìîæóòü âïëèâàòè òàê³ ÷èííèêè, ÿê:

•

õàðàêòåð îáë³êîâî¿ îö³íêè, âêëþ÷àþ÷è òå, ÷è º âîíà íàñë³äêîì çâè÷àéíèõ àáî íåçâè÷àéíèõ îïåðàö³é;

•

÷è î÷³êóºòüñÿ, ùî ïðîöåäóðà (ïðîöåäóðè) ä³éñíî íàäàäóòü àóäèòîðó äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè;

•

îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, âêëþ÷àþ÷è òå, ÷è º îö³íåíèé ðèçèê çíà÷íèì ðèçèêîì.

Ä60. Íàïðèêëàä, ï³ä ÷àñ îö³íêè îá´ðóíòîâàíîñò³ çàáåçïå÷åííÿ ñóìí³âíèõ áîðã³â åôåêòèâíîþ äëÿ àóäèòîðà ïðîöåäóðîþ ìîæå áóòè îãëÿä ïîäàëüøîãî íàäõîäæåííÿ ãðîøîâèõ êîøò³â ó ïîºäíàíí³ ç ³íøèìè ïðîöåäóðàìè. Ïðè âèñîê³é íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ, ïîâ’ÿçàíîãî ç îáë³êîâîþ îö³íêîþ, íàïðèêëàä îáë³êîâî¿ îö³íêè, ùî ´ðóíòóºòüñÿ íà âëàñíî ñòâîðåí³é ìîäåë³, äëÿ ÿêî¿ º íåñïîñòåðåæí³ âèõ³äí³

ÌÑÀ 540

506

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

äàí³, ìîæå áóòè ïîòð³áíèì ïîºäíàííÿ ïðîöåäóð ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè, çàçíà÷åíèõ ó ïàðàãðàô³ 13, äëÿ òîãî, ùîá îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè. Ä61. Äîäàòêîâ³ ðåêîìåíäàö³¿, ùî ïîÿñíþþòü îáñòàâèíè, çà ÿêèõ êîæíà ç ä³é ó â³äïîâ³äü ìîæå áóòè ïðèéíÿòíîþ, íàâåäåí³ â ïàðàãðàôàõ Ä62—Ä95. Ïî䳿, ÿê³ â³äáóâàþòüñÿ äî äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó (äèâ. ïàðàãðàô 13a) Ä62. Âèçíà÷åííÿ òîãî, ÷è íàäàþòü ïî䳿, ÿê³ â³äáóâàþòüñÿ äî äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî îáë³êîâî¿ îö³íêè, ìîæå áóòè ïðèéíÿòíîþ 䳺þ ó â³äïîâ³äü, ÿêùî î÷³êóºòüñÿ, ùî òàê³ ïî䳿:

• •

â³äáóäóòüñÿ; íàäàäóòü àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ÿê³ ï³äòâåðäæóþòü àáî ñóïåðå÷àòü îáë³êîâ³é îö³íö³.

Ä64. Ùî ñòîñóºòüñÿ äåÿêèõ îáë³êîâèõ îö³íîê, òî ìàëîéìîâ³ðíî, ùî ïî䳿, ÿê³ âèíèêàþòü äî äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, íàäàäóòü àóäèòîðñüê³ äîêàçè ñòîñîâíî îáë³êîâî¿ îö³íêè. Íàïðèêëàä, óìîâè àáî ïî䳿, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ äåÿêèõ îáë³êîâèõ îö³íîê, ïðîÿâëÿþòüñÿ ëèøå ïðîòÿãîì òðèâàëîãî ïåð³îäó. Êð³ì òîãî, ç îãëÿäó íà ö³ëü îö³íêè ùîäî îáë³êîâèõ îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ ³íôîðìàö³ÿ ï³ñëÿ ê³íöÿ ïåð³îäó ìîæå íå â³äîáðàæàòè ïî䳿 àáî óìîâè, ÿê³ ³ñíóþòü íà äàòó áàëàíñó, òîìó ìîæå íå áóòè äîðå÷íîþ äëÿ îö³íêè îáë³êîâî¿ îö³íêè çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ. Ó ïàðàãðàô³ 13 ³äåíòèô³êîâàí³ òàêîæ ³íø³ 䳿 ó â³äïîâ³äü íà ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, ÿêèõ ìîæå âæèòè àóäèòîð. Ä65. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ ïî䳿, ÿê³ ñóïåðå÷àòü îáë³êîâ³é îö³íö³, ìîæóòü âêàçóâàòè íà òå, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèêîðèñòîâóº íååôåêòèâí³ ïðîöåñè äëÿ çä³éñíåííÿ îáë³êîâèõ îö³íîê àáî ùî ³ñíóº óïåðåäæåí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ïðè çä³éñíåíí³ îáë³êîâèõ îö³íîê. Ä66. Íàâ³òü ÿêùî àóäèòîð ìîæå âèð³øèòè íå çàñòîñîâóâàòè òàêèé ï³äõ³ä ñòîñîâíî êîíêðåòíèõ îáë³êîâèõ îö³íîê, âèìàãàºòüñÿ, ùîá â³í äîòðèìóâàâñÿ âèìîã ÌÑÀ 56016. Âèìàãàºòüñÿ, ùîá àóäèòîð âèêîíóâàâ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ðîçðîáëåí³ äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â òîãî, ùî âñ³ ïî䳿, ÿê³ â³äáóâàþòüñÿ ì³æ äàòîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà äàòîþ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ³ ïîòðåáóþòü 16 ÌÑÀ

560 «Ïîäàëüø³ ïî䳿».

507

ÌÑÀ 540

ÀÓÄÈÒ

Ä63. Ïî䳿, ÿê³ â³äáóâàþòüñÿ äî äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, ³íêîëè íàäàþòü äîñòàòí³ òà äîðå÷í³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî îáë³êîâî¿ îö³íêè. Íàïðèêëàä, ïðîäàæ óñüîãî çàïàñó çàì³íåíîãî ïðîäóêòó íåâäîâç³ ï³ñëÿ ê³íöÿ ïåð³îäó ìîæå íàäàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî îö³íêè ¿õíüî¿ ÷èñòî¿ âàðòîñò³ ðåàë³çàö³¿. Ó òàêèõ âèïàäêàõ ìîæå íå áóòè ïîòðåáè âèêîíóâàòè äîäàòêîâ³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ñòîñîâíî îáë³êîâî¿ îö³íêè çà óìîâè, ùî îòðèìàíî äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ äîêàçè öèõ ïîä³é.

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

êîðèãóâàííÿ àáî ðîçêðèòòÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, áóëè ³äåíòèô³êîâàí³17 àáî íàëåæíî â³äîáðàæåí³ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³18. Îñê³ëüêè îö³íþâàííÿ áàãàòüîõ îáë³êîâèõ îö³íîê, êð³ì îáë³êîâèõ îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, çàëåæèòü, ÿê ïðàâèëî, â³ä ðåçóëüòàòó ìàéáóòí³õ óìîâ, îïåðàö³é àáî ïîä³é, ðîáîòà àóäèòîðà çã³äíî ç ÌÑÀ 560 áóäå îñîáëèâî âàæëèâîþ. ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ Ä67. ßêùî ïåð³îä ì³æ äàòîþ áàëàíñó òà äàòîþ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó òðèâàë³øèé, îãëÿä àóäèòîðîì ïîä³é öüîãî ïåð³îäó ìîæå áóòè åôåêòèâíîþ 䳺þ ó â³äïîâ³äü ùîäî îáë³êîâèõ îö³íîê, êð³ì îáë³êîâèõ îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ. Öå ìîæå îñîáëèâî ñòîñóâàòèñÿ äåÿêèõ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ, ÿêèìè óïðàâëÿþòü âëàñíèêè, â îñíîâíîìó ÿêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå ìຠôîðìàë³çîâàíèõ ïðîöåäóð êîíòðîëþ îáë³êîâèõ îö³íîê. Òåñòóâàííÿ òîãî, ÿê óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë çä³éñíþâàâ îáë³êîâó îö³íêó (äèâ. ïàðàãðàô 13á) Ä68. Òåñòóâàííÿ òîãî, ÿê óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë çä³éñíþâàâ îáë³êîâó îö³íêó òà äàíèõ, íà ÿêèõ âîíà ´ðóíòóºòüñÿ, ìîæå áóòè ïðèéíÿòíîþ 䳺þ ó â³äïîâ³äü, ÿêùî îáë³êîâà îö³íêà º îáë³êîâîþ îö³íêîþ çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, ðîçðîáëåíîþ íà îñíîâ³ ìîäåë³, ÿêà âèêîðèñòîâóº ñïîñòåðåæí³ òà íåñïîñòåðåæí³ âèõ³äí³ äàí³. Íàïðèêëàä, âîíî ìîæå áóòè ïðèéíÿòíèì, ÿêùî:

•

îáë³êîâà îö³íêà îòðèìàíà ç³ çâè÷àéíî¿ îáðîáêè äàíèõ îáë³êîâîþ ñèñòåìîþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

•

îãëÿä àóäèòîðîì ïîä³áíèõ îáë³êîâèõ îö³íîê, çä³éñíåíèõ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ïîïåðåäíüîãî ïåð³îäó, ïðèïóñêàº, ùî ïðîöåñ, çàñòîñîâóâàíèé óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ó ïîòî÷íîìó ïåð³îä³, éìîâ³ðíî, áóäå åôåêòèâíèì;

•

îáë³êîâà îö³íêà ´ðóíòóºòüñÿ íà âåëèê³é ãåíåðàëüí³é ñóêóïíîñò³ ñòàòåé ïîä³áíîãî õàðàêòåðó, ÿê³ ³íäèâ³äóàëüíî íå º çíà÷íèìè.

Ä69. Òåñòóâàííÿ òîãî, ÿê óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë çä³éñíþâàâ îáë³êîâó îö³íêó, ìîæå ïåðåäáà÷àòè, íàïðèêëàä:

•

òåñòóâàííÿ òîãî, íàñê³ëüêè òî÷íèìè, ïîâíèìè òà äîðå÷íèì º äàí³, íà ÿêèõ ´ðóíòóºòüñÿ îáë³êîâà îö³íêà, òà ÷è áóëà íàëåæíî âèçíà÷åíà îáë³êîâà îö³íêà ç âèêîðèñòàííÿì öèõ äàíèõ ³ ïðèïóùåíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó;

•

ðîçãëÿä äæåðåë, äîðå÷íîñò³ òà äîñòîâ³ðíîñò³ çîâí³øí³õ äàíèõ àáî ³íôîðìàö³¿, â òîìó ÷èñë³ òèõ, ùî îòðèìàí³ â³ä çîâí³øí³õ åêñïåðò³â,

17 ÌÑÀ 18 ÌÑÀ

560, ïàðàãðàô 6. 560, ïàðàãðàô 8.

ÌÑÀ 540

508

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

çàëó÷åíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì äëÿ äîïîìîãè ó çä³éñíåíí³ îáë³êîâî¿ îö³íêè;

•

ïåðåðàõóíîê îáë³êîâî¿ îö³íêè òà îãëÿä ³íôîðìàö³¿ ïðî íå¿ äëÿ âèçíà÷åííÿ âíóòð³øíüî¿ ïîñë³äîâíîñò³;

•

ðîçãëÿä ïðîöåñ³â îãëÿäó òà çàòâåðäæåííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì.

̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ Ä70. Éìîâ³ðíî, ùî ó ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ ïðîöåñ çä³éñíåííÿ îáë³êîâî¿ îö³íêè áóäå ìåíø ñòðóêòóðîâàíèé, í³æ ó âåëèêèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ. Ìàë³ ï³äïðèºìñòâà çà àêòèâíî¿ ó÷àñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ìîæóòü íå ìàòè ÷èñëåííèõ îïèñ³â îáë³êîâèõ ïðîöåäóð, ñêëàäíèõ îáë³êîâèõ çàïèñ³â àáî ïîë³òèê ó ïèñüìîâ³é ôîðì³. Íàâ³òü ÿêùî ï³äïðèºìñòâî íå ìຠîô³ö³éíî âñòàíîâëåíîãî ïðîöåñó, öå íå îçíà÷àº, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå â çìîç³ çàáåçïå÷èòè îñíîâó, çà ÿêîþ àóäèòîð ìîæå òåñòóâàòè îáë³êîâó îö³íêó. Âèçíà÷åííÿ ìåòîä³â îö³íêè (äèâ. ïàðàãðàô 13á, i) Ä71. ßêùî çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íå âñòàíîâëþº ìåòîä îö³íêè, âèçíà÷åííÿ òîãî, ÷è º âèêîðèñòàíèé ìåòîä, âêëþ÷àþ÷è áóäü-ÿêó çàñòîñîâíó ìîäåëü, ïðèéíÿòíèé çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí, º ïèòàííÿì ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ.

•

ëîã³÷íå îá´ðóíòóâàííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì äîö³ëüíîñò³ îáðàíîãî ìåòîäó;

•

óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë äîñòàòíüî îö³íèâ òà íàëåæíî çàñòîñóâàâ ó ðàç³ íàÿâíîñò³ êðèòåð³¿, íàäàí³ â çàñòîñîâí³é êîíöåïòóàëüí³é îñíîâ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ îáðàíîãî ìåòîäó;

•

ìåòîä º ïðèéíÿòíèì çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí, ÿêùî õàðàêòåð àêòèâó àáî çîáîâ’ÿçàííÿ, ùî îö³íþºòüñÿ, òà âèìîãè çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ º äîðå÷íèìè äëÿ îáë³êîâèõ îö³íîê;

•

ìåòîä º ïðèéíÿòíèì ñòîñîâíî á³çíåñó, ãàëóç³ òà ñåðåäîâèùà, â ÿêèõ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ïðîâàäèòü ä³ÿëüí³ñòü.

Ä73. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ì³ã âèçíà÷èòè, ùî ð³çí³ ìåòîäè ïðèâîäÿòü äî ä³àïàçîíó çíà÷íî ð³çíèõ îö³íîê. Ó òàêèõ âèïàäêàõ îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ òîãî, ÿê ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ðîçñë³äóâàâ ïðè÷èíè öèõ â³äì³ííîñòåé, ìîæå äîïîìîãòè àóäèòîðó ó âèçíà÷åíí³ ïðèéíÿòíîñò³ îáðàíîãî ìåòîäó.

509

ÌÑÀ 540

ÀÓÄÈÒ

Ä72. Ç ö³ºþ ìåòîþ ïèòàííÿ, ÿê³ ìîæå ðîçãëÿíóòè àóäèòîð, âêëþ÷àþòü, íàïðèêëàä:

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

Îö³íêà âèêîðèñòàííÿ ìîäåëåé Ä74. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ, çîêðåìà ïðè çä³éñíåíí³ îáë³êîâèõ îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå âèêîðèñòîâóâàòè ìîäåëü. ×è º ïðèéíÿòíîþ âèêîðèñòàíà ìîäåëü çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí, ìîæå çàëåæàòè â³ä ðÿäó ÷èííèê³â, òàêèõ ÿê õàðàêòåð ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùà, âêëþ÷àþ÷è ãàëóçü, â ÿê³é ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ôóíêö³îíóº, òà êîíêðåòíèé àêòèâ àáî çîáîâ’ÿçàííÿ, ÿê³ îö³íþþòüñÿ. Ä75. Íàñê³ëüêè äîðå÷í³ íàâåäåí³ äàë³ ì³ðêóâàííÿ, çàëåæèòü â³ä êîíêðåòíèõ îáñòàâèí, âêëþ÷àþ÷è òå, ÷è º öÿ ìîäåëü êîìåðö³éíî äîñòóïíîþ äëÿ âèêîðèñòàííÿ ó ïåâíîìó ñåêòîð³ àáî ãàëóç³, àáî âëàñíî ðîçðîáëåíîþ. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæå çàëó÷èòè åêñïåðòà äëÿ ðîçðîáêè òà òåñòóâàííÿ ìîäåë³. Ä76. Çàëåæíî â³ä îáñòàâèí ïèòàííÿ, ÿê³ àóäèòîð òàêîæ ìîæå ðîçãëÿíóòè ï³ä ÷àñ òåñòóâàííÿ ìîäåë³, âêëþ÷àþòü, íàïðèêëàä:

•

÷è ï³äòâåðäæåíà ïðàâèëüí³ñòü ìîäåë³ ïåðåä âèêîðèñòàííÿì çà äîïîìîãîþ ïåð³îäè÷íèõ îãëÿä³â, ùîá óïåâíèòèñÿ, ùî âîíà âñå ùå ïðèéíÿòíà äëÿ âèêîðèñòàííÿ çà ïðèçíà÷åííÿì. Ïðîöåñ ï³äòâåðäæåííÿ ïðàâèëüíîñò³ ìîäåë³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæå âêëþ÷àòè îö³íêó:

°

òåîðåòè÷íî¿ îá´ðóíòîâàíîñò³ òà ìàòåìàòè÷íî¿ ö³ë³ñíîñò³ ìîäåë³, âêëþ÷àþ÷è ïðèéíÿòí³ñòü ¿¿ ïàðàìåòð³â;

°

ïîñë³äîâíîñò³ òà ïîâíîòè âèõ³äíèõ äàíèõ ìîäåë³ ïîð³âíÿíî ç ðèíêîâîþ ïðàêòèêîþ;

°

ðåçóëüòàòó âèêîðèñòàííÿ ìîäåë³ ïîð³âíÿíî ç ôàêòè÷íèìè îïåðàö³ÿìè;

• •

÷è ³ñíóþòü â³äïîâ³äí³ ïîë³òèêè òà ïðîöåäóðè êîíòðîëþ çì³í;

•

÷è âíåñåí³ êîðèãóâàííÿ äî ðåçóëüòàò³â ìîäåë³, â òîìó ÷èñë³ ó ðàç³ îáë³êîâî¿ îö³íêè çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, ÷è â³äîáðàæàþòü òàê³ êîðèãóâàííÿ ïðèïóùåííÿ, ÿê³ ó÷àñíèêè ðèíêó âèêîðèñòàëè á çà ïîä³áíèõ îáñòàâèí;

•

òå, ùî ìîäåëü íàëåæíî äîêóìåíòîâàíà, âêëþ÷àþ÷è ¿¿ çàñòîñóâàííÿ çà ïðèçíà÷åííÿì, îáìåæåííÿ òà ¿¿ îñíîâí³ ïàðàìåòðè, ïîòð³áí³ âèõ³äí³ äàí³ òà ðåçóëüòàòè áóäü-ÿêîãî ïðîâåäåíîãî àíàë³çó ï³äòâåðäæåííÿ ïðàâèëüíîñò³.

ïåð³îäè÷íó ïåðåâ³ðêó òà òåñòóâàííÿ ìîäåë³ äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ ïðàâèëüíîñò³, çîêðåìà ÿêùî âèõ³äí³ äàí³ ñóá’ºêòèâí³;

Ïðèïóùåííÿ, âèêîðèñòàí³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì (äèâ. ïàðàãðàô 13á, ii) Ä77. Îö³íêà àóäèòîðîì ïðèïóùåíü, âèêîðèñòàíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, ´ðóíòóºòüñÿ ëèøå íà ³íôîðìàö³¿, äîñòóïí³é àóäèòîðó ï³ä ÷àñ àóäèòó.

ÌÑÀ 540

510

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

Àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ÿê³ ðîçãëÿäàþòü ïðèïóùåííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, âèêîíóþòüñÿ â êîíòåêñò³ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ñàìèõ ïðèïóùåíü. Ä78. Ïèòàííÿ, ÿê³ àóäèòîð ìîæå ðîçãëÿíóòè ïðè îö³íö³ îá´ðóíòîâàíîñò³ ïðèïóùåíü, âèêîðèñòàíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, âêëþ÷àþòü, íàïðèêëàä:

• • •

÷è âèÿâëÿþòüñÿ îêðåì³ ïðèïóùåííÿ îá´ðóíòîâàíèìè;

•

ó âèïàäêó îáë³êîâèõ îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, ÷è â³äïîâ³äíî â³äîáðàæàþòü ö³ ïðèïóùåííÿ ñïîñòåðåæí³ ðèíêîâ³ ïðèïóùåííÿ.

÷è º ïðèïóùåííÿ âçàºìîçàëåæíèìè òà ïîñë³äîâíèìè; ÷è âèÿâëÿþòüñÿ ïðèïóùåííÿ îá´ðóíòîâàíèìè, ÿêùî ¿õ ðîçãëÿäàòè ó ñóêóïíîñò³ àáî ðàçîì ç ³íøèìè ïðèïóùåííÿìè ñòîñîâíî ö³º¿ àáî ³íøèõ îáë³êîâèõ îö³íîê;

Ä79. Ïðèïóùåííÿ, íà ÿêèõ ´ðóíòóþòüñÿ îáë³êîâ³ îö³íêè, ìîæóòü â³äîáðàæàòè òå, ùî, çà î÷³êóâàííÿì óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, áóäå ðåçóëüòàòîì êîíêðåòíèõ ö³ëåé ³ ñòðàòåã³é. Ó òàêèõ âèïàäêàõ àóäèòîð ìîæå âèêîíàòè àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ùîá îö³íèòè îá´ðóíòîâàí³ñòü òàêèõ ïðèïóùåíü, ðîçãëÿäàþ÷è, íàïðèêëàä, ÷è óçãîäæóþòüñÿ ïðèïóùåííÿ ³ç:

•

çàãàëüíèì åêîíîì³÷íèì ñåðåäîâèùåì òà åêîíîì³÷íèìè îáñòàâèíàìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

• • •

ïëàíàìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

•

³íøèìè ïðèïóùåííÿìè, âèêîðèñòàíèìè óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³.

ïðèïóùåííÿìè, çä³éñíåíèìè ó ïîïåðåäí³ ïåð³îäè, ÿêùî äîðå÷íî;

Ä80. Îá´ðóíòîâàí³ñòü âèêîðèñòàíèõ ïðèïóùåíü ìîæå çàëåæàòè â³ä íàì³ð³â óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà éîãî çäàòíîñò³ âèêîíóâàòè ïåâí³ ïëàíè 䳿. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ÷àñòî äîêóìåíòóº ïëàíè òà íàì³ðè ñòîñîâíî êîíêðåòíèõ àêòèâ³â àáî çîáîâ’ÿçàíü, ùî òàêîæ ìîæå âèìàãàòèñÿ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Õî÷à îáñÿã àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ÿê³ ñë³ä îòðèìàòè ùîäî íàì³ð³â òà çäàòíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, º ïèòàííÿì ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ, àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ìîæóòü âêëþ÷àòè òàêå:

•

îãëÿä âèêîíàííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì îïðèëþäíåíèõ íàì³ð³â ó ìèíóëîìó;

511

ÌÑÀ 540

ÀÓÄÈÒ

äîñâ³äîì àáî ïîïåðåäí³ìè óìîâàìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â ìåæàõ òîãî, ùî ³ñòîðè÷íà ³íôîðìàö³ÿ ìîæå ââàæàòèñÿ òàêîþ, ùî ïîäຠìàéáóòí³ óìîâè àáî ïî䳿;

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

•

îãëÿä ïèñüìîâèõ ïëàí³â òà ³íøî¿ äîêóìåíòàö³¿, âêëþ÷àþ÷è, ÿêùî öå ïðèéíÿòíî, îô³ö³éíî ïðèéíÿò³ áþäæåòè, çàòâåðäæåííÿ àáî ïðîòîêîëè;

• •

çàïèò äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ùîäî ïðè÷èí ïåâíîãî ïëàíó ä³é;

•

îö³íêó çäàòíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ âèêîíóâàòè ïåâíèé ïëàí ä³é çà ïåâíèõ åêîíîì³÷íèõ îáñòàâèí ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, âêëþ÷àþ÷è íàñë³äêè éîãî ³ñíóþ÷èõ çîáîâ’ÿçàíü.

îãëÿä ïîä³é, ÿê³ â³äáóâàþòüñÿ ï³ñëÿ äàòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà äî äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó;

Îäíàê ïåâí³ êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæóòü çàáîðîíÿòè âðàõîâóâàòè íàì³ðè àáî ïëàíè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ï³ä ÷àñ çä³éñíåííÿ îáë³êîâî¿ îö³íêè. ×àñòî öå ñòîñóºòüñÿ îáë³êîâèõ îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, îñê³ëüêè ìåòà ¿õ îö³íêè âèìàãàº, ùîá ïðèïóùåííÿ â³äîáðàæàëè ïðèïóùåííÿ, âèêîðèñòàí³ ó÷àñíèêàìè ðèíêó. Ä81. Ïèòàííÿ, ÿê³ ìîæå ðîçãëÿäàòè àóäèòîð ï³ä ÷àñ îö³íêè îá´ðóíòîâàíîñò³ ïðèïóùåíü, âèêîðèñòàíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, ùî ïîêëàäåíî â îñíîâó îáë³êîâèõ îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, äîäàòêîâî äî òèõ ïèòàíü, ïðî ÿê³ éäåòüñÿ âèùå, çà ïîòðåáè ìîæóòü âêëþ÷àòè, íàïðèêëàä:

•

ÿêùî äîðå÷íî, ÷è âêëþ÷èâ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë, ³ ÿêùî öå òàê, òî â ÿêèé ñïîñ³á, çàëåæí³ â³ä ðèíêó âèõ³äí³ äàí³ äî ðîçðîáêè ïðèïóùåíü;

•

÷è óçãîäæóþòüñÿ ïðèïóùåííÿ ç³ ñïîñòåðåæíèìè ðèíêîâèìè óìîâàìè òà õàðàêòåðèñòèêàìè àêòèâó àáî çîáîâ’ÿçàííÿ, ÿê³ îö³íþþòüñÿ çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ;

•

÷è º äæåðåëà ïðèïóùåíü ó÷àñíèê³â ðèíêó äîðå÷íèìè òà äîñòîâ³ðíèìè, ³ ÿê óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë îáèðàâ ïðèïóùåííÿ äëÿ âèêîðèñòàííÿ, ÿêùî ³ñíóº áàãàòî ïðèïóùåíü ó÷àñíèê³â ðèíêó;

•

çà ïîòðåáè, ÷è ðîçãëÿäàâ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë, ³ ÿêùî öå òàê, òî â ÿêèé ñïîñ³á, ïðèïóùåííÿ àáî ³íôîðìàö³þ ùîäî ïîð³âíþâàëüíèõ îïåðàö³é, àêòèâ³â àáî çîáîâ’ÿçàíü.

Ä82. Êð³ì öüîãî, îáë³êîâ³ îö³íêè çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ ìîæóòü âêëþ÷àòè ñïîñòåðåæí³ òà íåñïîñòåðåæí³ âèõ³äí³ äàí³. ßêùî îáë³êîâ³ îö³íêè çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ ´ðóíòóþòüñÿ íà íåñïîñòåðåæíèõ âèõ³äíèõ äàíèõ, ïèòàííÿ, ÿê³ ìîæå ðîçãëÿíóòè àóäèòîð, âêëþ÷àþòü, íàïðèêëàä, ÿê óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ï³äòâåðäæóº òàêå:

•

³äåíòèô³êàö³þ õàðàêòåðèñòèê ó÷àñíèê³â ðèíêó, äîðå÷íèõ äëÿ îáë³êîâî¿ îö³íêè;

•

ìîäèô³êàö³¿, ÿê³ áóëè çðîáëåí³ ó âëàñíèõ ïðèïóùåííÿõ, ùîá â³äîáðàçèòè ñâ³é ïîãëÿä íà ïðèïóùåííÿ, ÿê³ âèêîðèñòîâóâàëè á ó÷àñíèêè ðèíêó;

ÌÑÀ 540

512

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

•

÷è âèêîðèñòîâóâàâ â³í êîíêðåòíèõ îáñòàâèí;

íàéêðàùó

³íôîðìàö³þ,

äîñòóïíó çà

•

çà ïîòðåáè, ÿê éîãî ïðèïóùåííÿ âðàõîâóþòü ïîð³âíþâàëüí³ îïåðàö³¿, àêòèâè àáî çîáîâ’ÿçàííÿ.

Ó ðàç³ íàÿâíîñò³ íåñïîñòåðåæíèõ âèõ³äíèõ äàíèõ á³ëüø ³ìîâ³ðíî, ùî îö³íêó àóäèòîðîì ïðèïóùåíü áóäå ïîòð³áíî ïîºäíàòè ç ³íøèìè ä³ÿìè ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè â ïàðàãðàô³ 13 äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. Ó òàêèõ âèïàäêàõ àóäèòîðó ìîæå áóòè ïîòð³áíî âèêîíàòè ³íø³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, íàïðèêëàä, ïåðåâ³ðêó äîêóìåíòàö³¿, ùî ï³äòâåðäæóº îãëÿä ³ çàòâåðäæåííÿ îáë³êîâî¿ îö³íêè óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì â³äïîâ³äíèõ ð³âí³â ³ çà ïîòðåáè òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Ä83. ϳä ÷àñ îö³íêè îá´ðóíòîâàíîñò³ ïðèïóùåíü, ùî ï³äòâåðäæóþòü îáë³êîâó îö³íêó, àóäèòîð ìîæå ³äåíòèô³êóâàòè îäíå àáî ê³ëüêà çíà÷íèõ ïðèïóùåíü. Ó òàêîìó ðàç³ öå ìîæå ñâ³ä÷èòè ïðî òå, ùî îáë³êîâà îö³íêà ìຠâèñîêèé ð³âåíü íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ ³ òîìó ìîæå ïðèçâåñòè äî çíà÷íîãî ðèçèêó. ÄîäàòêîⳠ䳿 ó â³äïîâ³äü íà çíà÷í³ ðèçèêè îïèñàí³ â ïàðàãðàôàõ Ä102—Ä115. Òåñòóâàííÿ åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ (äèâ. ïàðàãðàô 13â)

•

çàõîäè êîíòðîëþ ³ñíóþòü äëÿ îãëÿäó òà çàòâåðäæåííÿ îáë³êîâèõ îö³íîê óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì â³äïîâ³äíèõ ð³âí³â ³, çà ïîòðåáè, òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè;

•

îáë³êîâà îö³íêà îòðèìàíà ç³ çâè÷àéíî¿ îáðîáêè äàíèõ îáë³êîâîþ ñèñòåìîþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

Ä85. Òåñòóâàííÿ åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ ïîòð³áíå, ÿêùî: à)

îö³íêà àóäèòîðîì ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåíü âêëþ÷ຠî÷³êóâàííÿ òîãî, ùî çàõîäè êîíòðîëþ çà ïðîöåñîì ôóíêö³îíóþòü åôåêòèâíî;

á)

ò³ëüêè ïðîöåäóðè ïî ñóò³ íå íàäàþòü äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè íà ð³âí³ òâåðäæåíü19.

̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ Ä86. Ó ìàëèõ ï³äïðèºìñòâàõ ìîæóòü ³ñíóâàòè çàõîäè êîíòðîëþ çà ïðîöåñîì çä³éñíåííÿ îáë³êîâî¿ îö³íêè, ïðîòå ôîðìàëüí³ ïðîöåäóðè ¿õ 19 ÌÑÀ

330, ïàðàãðàô 8

513

ÌÑÀ 540

ÀÓÄÈÒ

Ä84. Òåñòóâàííÿ åôåêòèâíîñò³ ôóíêö³îíóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ ùîäî çä³éñíåííÿ îáë³êîâî¿ îö³íêè óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ìîæå áóòè ïðèéíÿòíîþ 䳺þ ó â³äïîâ³äü, ÿêùî ïðîöåñ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ïðàâèëüíî ðîçðîáëåíèé, çàïðîâàäæåíèé ³ ï³äòðèìóºòüñÿ, íàïðèêëàä:

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

ôóíêö³îíóâàííÿ âàð³þþòüñÿ. Êð³ì òîãî, ìàë³ ï³äïðèºìñòâà òàêîæ ìîæóòü âèçíà÷èòè, ùî ïåâí³ òèïè çàõîä³â êîíòðîëþ º íåîáîâ’ÿçêîâèìè ÷åðåç àêòèâíó ó÷àñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó â ïðîöåñ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ïðîòå ó äóæå ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ ìîæå íå áóòè áàãàòî çàõîä³â êîíòðîëþ, ÿê³ ìîæå ³äåíòèô³êóâàòè àóäèòîð. Ç ö³º¿ ïðè÷èíè éìîâ³ðíî, ùî 䳿 àóäèòîðà ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè áóäóòü çà õàðàêòåðîì ïðîöåäóðàìè ïî ñóò³, òà àóäèòîð âèêîíຠîäíó àáî ê³ëüêà ç ³íøèõ ä³é ó â³äïîâ³äü, çàçíà÷åíèõ ó ïàðàãðàô³ 13. Ðîçðîáêà òî÷êîâî¿ îö³íêè àáî ä³àïàçîíó (äèâ. ïàðàãðàô 13ã) Ä87. Ðîçðîáêà òî÷êîâî¿ îö³íêè àáî ä³àïàçîíó äëÿ âèçíà÷åííÿ òî÷êîâî¿ îö³íêè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ìîæå áóòè ïðèéíÿòíîþ 䳺þ ó â³äïîâ³äü, ÿêùî:

•

îáë³êîâà îö³íêà îòðèìàíà íå ç³ çâè÷àéíî¿ îáðîáêè äàíèõ îáë³êîâîþ ñèñòåìîþ;

•

îãëÿä àóäèòîðîì ïîä³áíèõ îáë³êîâèõ îö³íîê, çðîáëåíèõ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ïîïåðåäíüîãî ïåð³îäó, ïðèïóñêàº, ùî ìàëîéìîâ³ðíî, ùîá ïðîöåñ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó â ïîòî÷íîìó ïåð³îä³ áóâ åôåêòèâíèì;

•

çàõîäè êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â ìåæàõ ³ ïîçà ìåæàìè ïðîöåñó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó äëÿ âèçíà÷åííÿ îáë³êîâèõ îö³íîê íåäîñòàòíüî ðîçðîáëåí³ àáî íåíàëåæíî âïðîâàäæåí³;

•

ïî䳿 àáî îïåðàö³¿ â³ä ê³íöÿ ïåð³îäó äî äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ñóïåðå÷àòü òî÷êîâ³é îö³íö³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó;

•

³ñíóþòü àëüòåðíàòèâí³ äæåðåëà äîðå÷íèõ äàíèõ, ÿê³ äîñòóïí³ àóäèòîðó òà ÿê³ ìîæíà âèêîðèñòàòè ï³ä ÷àñ ðîçðîáêè òî÷êîâî¿ îö³íêè àáî ä³àïàçîíó.

Ä88. Íàâ³òü ÿêùî çàõîäè êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ïðàâèëüíî ðîçðîáëåí³ òà íàëåæíî âïðîâàäæåí³, ðîçðîáêà òî÷êîâî¿ îö³íêè àáî ä³àïàçîíó ìîæå áóòè åôåêòèâíîþ àáî äîö³ëüíîþ 䳺þ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè.  ³íøèõ ñèòóàö³ÿõ àóäèòîð ìîæå ðîçãëÿäàòè òàêèé ï³äõ³ä ÿê ÷àñòèíó âèçíà÷åííÿ òîãî, ÷è ïîòð³áí³ ïîäàëüø³ ïðîöåäóðè, òà ÿêùî ïîòð³áí³, — ¿õ õàðàêòåðó òà îáñÿãó. Ä89. ϳäõ³ä, ïðèéíÿòèé àóäèòîðîì äëÿ ðîçðîáêè òî÷êîâî¿ îö³íêè àáî ä³àïàçîíó, ìîæå âàð³þâàòèñÿ çàëåæíî â³ä òîãî, ùî ââàæàºòüñÿ á³ëüø åôåêòèâíèì çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí. Íàïðèêëàä, ñïî÷àòêó àóäèòîð ìîæå ðîçðîáèòè ïîïåðåäíþ òî÷êîâó îö³íêó, à ïîò³ì îö³íèòè ¿¿ ÷óòëèâ³ñòü äî çì³í ó ïðèïóùåííÿõ, ùîá óñòàíîâèòè ä³àïàçîí, çà ÿêèì ñë³ä îö³íþâàòè òî÷êîâó îö³íêó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Àóäèòîð òàêîæ ìîæå ïî÷àòè ç ðîçðîáêè ä³àïàçîíó ç ìåòîþ âèçíà÷åííÿ, ÿêùî öå ìîæëèâî, òî÷êîâî¿ îö³íêè.

ÌÑÀ 540

514

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

Ä90. Çäàòí³ñòü àóäèòîðà ðîçðîáèòè òî÷êîâó îö³íêó ÿê ïðîòèëåæíó ä³àïàçîíó çàëåæèòü â³ä ê³ëüêîõ ÷èííèê³â, âêëþ÷àþ÷è âèêîðèñòàíó ìîäåëü, õàðàêòåð, îáñÿã äîñòóïíèõ äàíèõ ³ íåâèçíà÷åí³ñòü ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ, ïîâ’ÿçàíó ç îáë³êîâîþ îö³íêîþ. Êð³ì òîãî, íà ð³øåííÿ ðîçðîáèòè òî÷êîâó îö³íêó àáî ä³àïàçîí ìîæå âïëèíóòè çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà ìîæå âñòàíîâëþâàòè òî÷êîâó îö³íêó, ÿêó ñë³ä âèêîðèñòîâóâàòè ï³ñëÿ ðîçãëÿäó àëüòåðíàòèâíèõ ðåçóëüòàò³â ³ ïðèïóùåíü, àáî êîíêðåòíèé ìåòîä îö³íêè (íàïðèêëàä, âèêîðèñòàííÿ äèñêîíòîâàíî¿ î÷³êóâàíî¿ âàðòîñò³, çâàæåíî¿ çà ð³âíåì ³ìîâ³ðíîñò³). Ä91. Àóäèòîð ìîæå ðîçðîáèòè òî÷êîâó îö³íêó àáî ä³àïàçîí áàãàòüìà ñïîñîáàìè, çîêðåìà çà äîïîìîãîþ:

•

âèêîðèñòàííÿ ìîäåë³, ÿêà, íàïðèêëàä, º êîìåðö³éíî äîñòóïíîþ â ïåâíîìó ñåêòîð³ àáî ãàëóç³ àáî º âëàñíî ðîçðîáëåíîþ, àáî ðîçðîáëåíîþ àóäèòîðîì ìîäåëëþ;

•

ïîäàëüøî¿ ðîçðîáêè ì³ðêóâàíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ñòîñîâíî àëüòåðíàòèâíèõ ïðèïóùåíü àáî ðåçóëüòàò³â, íàïðèêëàä çà äîïîìîãîþ ââåäåííÿ ³íøîãî íàáîðó ïðèïóùåíü;

•

çàëó÷åííÿ îñîáè, ÿêà ìຠñïåö³àë³çîâàíèé äîñâ³ä ³ç ðîçðîáêè ÷è âèêîíàííÿ ìîäåë³ àáî ç íàäàííÿ äîðå÷íèõ ïðèïóùåíü;

•

ïîñèëàíü íà ³íø³ ïîð³âíþâàëüí³ óìîâè, îïåðàö³¿, ïî䳿 àáî, ÿêùî öå äîðå÷íî, íà ðèíêè ïîð³âíþâàëüíèõ àêòèâ³â àáî çîáîâ’ÿçàíü.

Ä92. ßêùî àóäèòîð ðîçðîáëÿº òî÷êîâó îö³íêó àáî ä³àïàçîí òà âèêîðèñòîâóº ïðèïóùåííÿ àáî ìåòîä, â³äì³ííèé â³ä âèêîðèñòàíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì (ïàðàãðàô 13ã, i) âèìàãàº, ùîá àóäèòîð îòðèìàâ äîñòàòíº ðîçóì³ííÿ ïðèïóùåíü àáî ìåòîäó, âèêîðèñòàíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ï³ä ÷àñ çä³éñíåííÿ îáë³êîâî¿ îö³íêè. Öå ðîçóì³ííÿ íàäຠàóäèòîðó ³íôîðìàö³þ, ÿêà ìîæå áóòè äîðå÷íîþ äëÿ ðîçðîáêè àóäèòîðîì ïðèéíÿòíî¿ òî÷êîâî¿ îö³íêè àáî ä³àïàçîíó. Êð³ì òîãî, âîíî äîïîìàãຠàóäèòîðó çðîçóì³òè é îö³íèòè áóäü-ÿê³ çíà÷í³ â³äì³ííîñò³ â³ä òî÷êîâî¿ îö³íêè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Íàïðèêëàä, â³äì³íí³ñòü ìîæå âèíèêíóòè òîìó, ùî àóäèòîð âèêîðèñòàâ ³íø³, àëå òàê ñàìî îá´ðóíòîâàí³ ïðèïóùåííÿ ïîð³âíÿíî ç òèìè, ÿê³ áóëè âèêîðèñòàí³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì. Öÿ â³äì³íí³ñòü ìîæå ñâ³ä÷èòè, ùî îáë³êîâà îö³íêà º äóæå ÷óòëèâîþ äî ïåâíèõ ïðèïóùåíü, òîìó äîñòóïíà âèñîêîìó ð³âíþ íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ, âêàçóþ÷è, ùî îáë³êîâà îö³íêà ìîæå áóòè çíà÷íèì ðèçèêîì. ² íàâïàêè, â³äì³íí³ñòü ìîæå áóòè ðåçóëüòàòîì ôàêòè÷íî¿ ïîìèëêè, çðîáëåíî¿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì. Çàëåæíî â³ä îáñòàâèí àóäèòîð ìîæå ââàæàòè êîðèñíèì ï³ä ÷àñ ôîðìóëþâàííÿ âèñíîâê³â îáãîâîðèòè ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì

515

ÌÑÀ 540

ÀÓÄÈÒ

Ðîçóì³ííÿ ïðèïóùåíü ÷è ìåòîäó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó (äèâ. ïàðàãðàô 13á, i)

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

îñíîâó äëÿ âèêîðèñòàíèõ ïðèïóùåíü òà ¿õ îá´ðóíòîâàí³ñòü, à òàêîæ ó ðàç³ íàÿâíîñò³ â³äì³íí³ñòü ó ï³äõîä³ äî çä³éñíåííÿ îáë³êîâî¿ îö³íêè. Çâóæåííÿ ä³àïàçîíó (äèâ. ïàðàãðàô 13ã, ii) Ä93. Ó ðàç³, ÿêùî àóäèòîð ä³éøîâ âèñíîâêó, ùî äîö³ëüíî âèêîðèñòàòè ä³àïàçîí äëÿ âèçíà÷åííÿ îá´ðóíòîâàíîñò³ òî÷êîâî¿ îö³íêè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó (ä³àïàçîí àóäèòîðà), òî ïàðàãðàô 13ã, ii âèìàãàº, ùîá ä³àïàçîí îõîïëþâàâ óñ³ «îá´ðóíòîâàí³ ðåçóëüòàòè», à íå âñ³ ìîæëèâ³ ðåçóëüòàòè. ijàïàçîí íå ìîæå âêëþ÷àòè âñ³ ìîæëèâ³ ðåçóëüòàòè, ÿêùî â³í ìຠáóòè êîðèñíèì, îñê³ëüêè òàêèé ä³àïàçîí áóäå íàäòî øèðîêèì, ùîá áóòè åôåêòèâíèì äëÿ ö³ëåé àóäèòó. ijàïàçîí àóäèòîðà êîðèñíèé òà åôåêòèâíèé, ÿêùî â³í äîñèòü âóçüêèé äëÿ íàäàííÿ àóäèòîðó ìîæëèâîñò³ çðîáèòè âèñíîâîê, ÷è º îáë³êîâà îö³íêà âèêðèâëåíîþ. Ä94. ßê ïðàâèëî, ä³àïàçîí, ÿêèé áóëî çâóæåíî, ùîá â³í áóâ îäíàêîâèì àáî ìåíøèì çà ñóòòºâ³ñòü ðåçóëüòàò³â, º äîñòàòí³ì äëÿ ö³ëåé îö³íþâàííÿ âèçíà÷åííÿ îá´ðóíòîâàíîñò³ òî÷êîâî¿ îö³íêè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Ïðîòå, îñîáëèâî â ïåâíèõ ãàëóçÿõ, ìîæå áóòè íåìîæëèâî çâóçèòè ä³àïàçîí íèæ÷å â³ä òàêî¿ ñóìè. Öå íåîáîâ’ÿçêîâî âèêëþ÷ຠìîæëèâ³ñòü âèçíàííÿ îáë³êîâî¿ îö³íêè. Ïðîòå öå ìîæå ñâ³ä÷èòè, ùî íåâèçíà÷åí³ñòü ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ, ïîâ’ÿçàíà ç îáë³êîâîþ îö³íêîþ, º òàêîþ, ùî ïðèçâîäèòü äî çíà÷íîãî ðèçèêó. ÄîäàòêîⳠ䳿 ó â³äïîâ³äü íà çíà÷í³ ðèçèêè îïèñàí³ ó ïàðàãðàôàõ Ä102—Ä115. Ä95. Çâóæåííÿ ä³àïàçîíó äî ïîçèö³¿, â ÿê³é óñ³ ðåçóëüòàòè â ìåæàõ ä³àïàçîíó ââàæàþòüñÿ îá´ðóíòîâàíèìè, ìîæíà äîñÿãòè çà äîïîìîãîþ: à)

âèêëþ÷åííÿ ç ä³àïàçîíó òèõ ðåçóëüòàò³â ç âåðõíüî¿ òà íèæíüî¿ ìåæ ä³àïàçîíó, éìîâ³ðí³ñòü ÿêèõ, çà ñóäæåííÿì àóäèòîðà, º ìàëîþ;

á)

ïðîäîâæåííÿ çâóæåííÿ ä³àïàçîíó íà îñíîâ³ äîñòóïíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â äîòè, ïîêè àóäèòîð íå ä³éäå âèñíîâêó, ùî âñ³ ðåçóëüòàòè â ìåæàõ ä³àïàçîíó ââàæàþòüñÿ îá´ðóíòîâàíèìè. Ó äåÿêèõ ð³äê³ñíèõ âèïàäêàõ àóäèòîð ìîæå çâóæóâàòè ä³àïàçîí, ïîêè àóäèòîðñüê³ äîêàçè íå âêàçóâàòèìóòü íà òî÷êîâó îö³íêó.

Ðîçãëÿä íåîáõ³äíîñò³ ñïåö³àë³çîâàíèõ íàâè÷îê ³ çíàíü (äèâ. ïàðàãðàô 14) Ä96. ϳä ÷àñ ïëàíóâàííÿ àóäèòó àóäèòîð ïîâèíåí âèçíà÷èòè õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿãè ðåñóðñ³â, ïîòð³áíèõ äëÿ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ ç àóäèòó20. Öå ìîæå âêëþ÷àòè â ðàç³ ïîòðåáè çàëó÷åííÿ îñ³á ³ç ñïåö³àë³çîâàíèìè íàâè÷êàìè àáî çíàííÿìè. Êð³ì òîãî, ÌÑÀ 220 âèìàãàº, ùîá ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ âïåâíèâñÿ â òîìó, ùî àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ òà áóäü-ÿê³ çîâí³øí³ åêñïåðòè àóäèòîðà, ÿê³ íå º ÷àñòèíîþ ãðóïè, ìàþòü â³äïîâ³äíó êîìïåòåíòí³ñòü ³ ìîæëèâîñò³, ùîá âèêîíàòè çàâäàííÿ ç àóäèòó21. ϳä ÷àñ àóäèòó îáë³êîâèõ îö³íîê àóäèòîð ìîæå ³äåíòèô³êóâàòè ç îãëÿäó íà ñâ³é 20 ÌÑÀ 21 ÌÑÀ

300 «Ïëàíóâàííÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», ïàðàãðàô 8´. 220 «Êîíòðîëü ÿêîñò³ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», ïàðàãðàô 14.

ÌÑÀ 540

516

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

äîñâ³ä òà îáñòàâèíè çàâäàííÿ íåîáõ³äí³ñòü çàñòîñóâàííÿ ñïåö³àë³çîâàíèõ íàâè÷îê ³ çíàíü ñòîñîâíî îäíîãî àáî ê³ëüêîõ àñïåêò³â îáë³êîâèõ îö³íîê. Ä97. Ïèòàííÿ, ÿê³ ìîæóòü âïëèíóòè íà ðîçãëÿä àóäèòîðîì òîãî, ÷è ïîòð³áí³ ñïåö³àë³çîâàí³ íàâè÷êè àáî çíàííÿ, îõîïëþþòü, íàïðèêëàä:

•

õàðàêòåð îñíîâíîãî àêòèâó, çîáîâ’ÿçàííÿ àáî êîìïîíåíòó âëàñíîãî êàï³òàëó â ïåâíîìó á³çíåñ³ àáî ãàëóç³ (íàïðèêëàä, êîðèñí³ êîïàëèíè, ñ³ëüñüêîãîñïîäàðñüê³ àêòèâè, êîìïëåêñí³ ô³íàíñîâ³ ³íñòðóìåíòè);

• •

âèñîêèé ð³âåíü íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ;

•

ñêëàäí³ñòü âèìîã çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, äîðå÷íèõ äëÿ îáë³êîâèõ îö³íîê, âêëþ÷àþ÷è òå, ÷è ³ñíóþòü àñïåêòè, ÿê³, ÿê â³äîìî, òëóìà÷àòüñÿ ïî-ð³çíîìó, àáî ïðàêòèêà º íåïîñë³äîâíîþ ÷è íåäîñòàòíüî ðîçðîáëåíà;

•

ïðîöåäóðè, ÿê³ àóäèòîð ïëàíóº âèêîíàòè ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè.

ïåðåäáà÷óâàí³ ñêëàäí³ ï³äðàõóíêè àáî ñïåö³àë³çîâàí³ ìîäåë³, íàïðèêëàä, ï³ä ÷àñ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³ çà â³äñóòíîñò³ ñïîñòåðåæíîãî ðèíêó:

Ä99. Îäíàê àóäèòîð ìîæå íå âîëîä³òè ïîòð³áíèìè ñïåö³àë³çîâàíèìè íàâè÷êàìè àáî çíàííÿìè, ÿêùî ïèòàííÿ, ùî ðîçãëÿäàºòüñÿ, íàëåæèòü äî ãàëóç³, ÿêà íå º áóõãàëòåðñüêèì îáë³êîì àáî àóäèòîì, ³ éîìó ìîæå áóòè ïîòð³áíî îòðèìàòè ¿õ â³ä åêñïåðòà àóäèòîðà. ÌÑÀ 62022 âñòàíîâëþº âèìîãè òà íàäຠðåêîìåíäàö³¿ ùîäî âèçíà÷åííÿ íåîáõ³äíîñò³ íàéìàííÿ àáî çàëó÷åííÿ åêñïåðòà àóäèòîðà ³ â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà çà âèêîðèñòàííÿ ðîáîòè åêñïåðòà àóäèòîðà. Ä100. Êð³ì òîãî, â äåÿêèõ âèïàäêàõ àóäèòîð ìîæå ä³éòè âèñíîâêó, ùî ïîòð³áíî îòðèìàòè ñïåö³àë³çîâàí³ íàâè÷êè àáî çíàííÿ ñòîñîâíî êîíêðåòíèõ àñïåêò³â áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó àáî àóäèòó. Îñîáè ç òàêèìè íàâè÷êàìè àáî çíàííÿìè ìîæóòü áóòè íàéíÿò³ àóäèòîðñüêîþ ô³ðìîþ àáî çàëó÷åí³ ³ç çîâí³øíüî¿ îðãàí³çàö³¿, ÿêà º ñòîðîííüîþ äëÿ àóäèòîðñüêî¿ ô³ðìè. ßêùî òàê³ îñîáè âèêîíóþòü àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ³ç çàâäàííÿ, âîíè º ÷àñòèíîþ àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ òà â³äïîâ³äíî ìàþòü âèêîíóâàòè âèìîãè ÌÑÀ 220. Ä101. Çàëåæíî â³ä ðîçóì³ííÿ àóäèòîðà òà äîñâ³äó ðîáîòè ç åêñïåðòîì àóäèòîðà àáî ³íøèìè îñîáàìè, ÿê³ ìàþòü ñïåö³àë³çîâàí³ íàâè÷êè àáî çíàííÿ, 22 ÌÑÀ

620 «Âèêîðèñòàííÿ ðîáîòè åêñïåðòà àóäèòîðà».

517

ÌÑÀ 540

ÀÓÄÈÒ

Ä98. Äëÿ á³ëüøîñò³ îáë³êîâèõ îö³íîê, íàâ³òü ÿêùî ³ñíóº íåâèçíà÷åí³ñòü ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ, ìàëîéìîâ³ðíî, ùî áóäóòü ïîòð³áí³ ñïåö³àë³çîâàí³ íàâè÷êè òà çíàííÿ. Íàïðèêëàä, ìàëîéìîâ³ðíî, ùî àóäèòîðó áóäóòü ïîòð³áí³ ñïåö³àë³çîâàí³ íàâè÷êè àáî çíàííÿ äëÿ îö³íêè çàáåçïå÷åííÿ ñóìí³âíèõ áîðã³â.

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

àóäèòîð ìîæå ââàæàòè çà äîö³ëüíå îáãîâîðèòè òàê³ ïèòàííÿ, ÿê âèìîãè çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ³ç çàëó÷åíèìè îñîáàìè, ùîá âèçíà÷èòè, ÷è äîðå÷íà ¿õ ðîáîòà äëÿ ö³ëåé àóäèòó. Ïîäàëüø³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³ ó â³äïîâ³äü íà çíà÷í³ ðèçèêè (äèâ. ïàðàãðàô 15) Ä102. ϳä ÷àñ àóäèòó îáë³êîâèõ îö³íîê, ÿê³ ïðèçâîäÿòü äî çíà÷íèõ ðèçèê³â, ïîäàëüø³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³ çîñåðåäæåí³ íà îö³íö³: à)

òîãî, ÿê óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë îö³íèâ âïëèâ íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ íà îáë³êîâó îö³íêó òà âïëèâ, ÿêèé òàêà íåâèçíà÷åí³ñòü ìîæå ìàòè íà ïðèéíÿòí³ñòü âèçíàííÿ îáë³êîâî¿ îö³íêè ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³;

á)

äîñòàòíîñò³ â³äïîâ³äíîãî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿.

Íåâèçíà÷åí³ñòü ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ Ðîçãëÿä íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì (äèâ. ïàðàãðàô 15à) Ä103. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå îö³íèòè àëüòåðíàòèâí³ ïðèïóùåííÿ àáî ðåçóëüòàòè îáë³êîâèõ îö³íîê çà äîïîìîãîþ áàãàòüîõ ìåòîä³â çàëåæíî â³ä êîíêðåòíèõ îáñòàâèí. Îäèí ìîæëèâèé ìåòîä, ÿêèé âèêîðèñòîâóºòüñÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, — âèêîíàòè àíàë³ç ÷óòëèâîñò³. Öå ìîæå ïåðåäáà÷àòè âèçíà÷åííÿ òîãî, ÿê ãðîøîâà ñóìà îáë³êîâî¿ îö³íêè âàð³þºòüñÿ çà ð³çíèõ ïðèïóùåíü. Íàâ³òü äëÿ îáë³êîâèõ îö³íîê, îö³íåíèõ çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, ìîæëèâå â³äõèëåííÿ, îñê³ëüêè ð³çí³ ó÷àñíèêè ðèíêó çàñòîñîâóâàòèìóòü ð³çí³ ïðèïóùåííÿ. Àíàë³ç ÷óòëèâîñò³ ìîæå ïðèâåñòè äî ðîçðîáêè ê³ëüêîõ ñöåíàð³¿â ðåçóëüòàò³â, ÿê³ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ³íîä³ õàðàêòåðèçóº ÿê ä³àïàçîí ðåçóëüòàò³â, òàêèõ ÿê «ïåñèì³ñòè÷í³» òà «îïòèì³ñòè÷í³» ñöåíàð³¿. Ä104. Àíàë³ç ÷óòëèâîñò³ ìîæå äîâåñòè, ùî îáë³êîâà îö³íêà íå º ÷óòëèâîþ äî çì³í ó ïåâíèõ ïðèïóùåííÿõ. ² íàâïàêè, â³í ìîæå äîâåñòè, ùî îáë³êîâà îö³íêà º ÷óòëèâîþ äî îäíîãî àáî ê³ëüêîõ ïðèïóùåíü, íà ÿê³ â ïîäàëüøîìó àóäèòîðè çâåðòàþòü îñîáëèâó óâàãó. Ä105. Öå íå îçíà÷àº, ùî îäèí ïåâíèé ìåòîä ðîçãëÿäó íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ (òàêèé, ÿê àíàë³ç ÷óòëèâîñò³) º á³ëüø ïðèäàòíèì çà ³íøèé àáî ùî ðîçãëÿä àëüòåðíàòèâíèõ ïðèïóùåíü ÷è ðåçóëüòàò³â óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ïîòð³áíî ïðîâîäèòè çà äîïîìîãîþ äåòàë³çîâàíîãî ïðîöåñó, ÿêèé ï³äòâåðäæóºòüñÿ ÷èñëåííîþ äîêóìåíòàö³ºþ. Ñêîð³øå âàæëèâèì º òå, ÷è îö³íèâ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë, ÿê íåâèçíà÷åí³ñòü ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ ìîæå âïëèíóòè íà îáë³êîâó îö³íêó, à íå êîíêðåòíèé ñïîñ³á, ó ÿêèé òàêà îö³íêà çä³éñíþºòüñÿ. ³äïîâ³äíî ÿêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå ðîçãëÿäàâ àëüòåðíàòèâí³ ïðèïóùåííÿ àáî ðåçóëüòàòè, àóäèòîðó ìîæå áóòè ïîòð³áíî îáãîâîðèòè öå ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì òà ïîïðîñèòè ï³äòâåðäèòè, ÿê â³í ðîçãëÿäàâ âïëèâ íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ íà îáë³êîâó îö³íêó.

ÌÑÀ 540

518

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ Ä106. Ìàë³ ï³äïðèºìñòâà ìîæóòü âèêîðèñòîâóâàòè ïðîñò³ ñïîñîáè äëÿ îö³íêè íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ. Äîäàòêîâî äî îãëÿäó àóäèòîðîì äîñòóïíî¿ äîêóìåíòàö³¿ àóäèòîð ìîæå îòðèìàòè ³íø³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî ðîçãëÿäó óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì àëüòåðíàòèâíèõ ïðèïóùåíü àáî ðåçóëüòàò³â çà äîïîìîãîþ çàïèòó äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Êð³ì òîãî, óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå íå ìàòè äîñòàòíüî åêñïåðòíèõ çíàíü äëÿ ðîçãëÿäó àëüòåðíàòèâíèõ ðåçóëüòàò³â àáî äëÿ âèð³øåííÿ ïèòàííÿ íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ îáë³êîâî¿ îö³íêè â ³íøèé ñïîñ³á. Ó òàêèõ âèïàäêàõ àóäèòîð ìîæå ïîÿñíèòè óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ïðîöåñ àáî ð³çí³ ìåòîäè, äîñòóïí³ äëÿ öüîãî, à òàêîæ â³äïîâ³äíó äîêóìåíòàö³þ. Ïðîòå öå íå çì³íèòü â³äïîâ³äàëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Çíà÷í³ ïðèïóùåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 15á) Ä107. Ïðèïóùåííÿ, ÿêå âèêîðèñòîâóºòüñÿ äëÿ çä³éñíåííÿ îáë³êîâî¿ îö³íêè, ìîæå ââàæàòèñÿ çíà÷íèì, ÿêùî îá´ðóíòîâàíà çì³íà ó ïðèïóùåíí³ ñóòòºâî âïëèíå íà îö³íþâàííÿ îáë³êîâî¿ îö³íêè. Ä108. ϳäòâåðäæåííÿ çíà÷íèõ ïðèïóùåíü, ÿê³ ´ðóíòóþòüñÿ íà çíàííÿõ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ìîæå áóòè îòðèìàíå ç ïîñò³éíî çä³éñíþâàíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ïðîöåñ³â ñòðàòåã³÷íîãî àíàë³çó òà óïðàâë³ííÿ ðèçèêàìè. Íàâ³òü áåç ôîðìàëüíî âñòàíîâëåíèõ ïðîöåñ³â, ÿê öå ìîæå áóòè ó âèïàäêó ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ, àóäèòîð ìîæå ìàòè çìîãó îö³íèòè ïðèïóùåííÿ çà äîïîìîãîþ çàïèò³â àáî îáãîâîðåííÿ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, à òàêîæ çà äîïîìîãîþ ³íøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ç ìåòîþ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. Ä109. ̳ðêóâàííÿ àóäèòîðà ï³ä ÷àñ îö³íêè ïðèïóùåíü, çðîáëåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, îïèñàí³ â ïàðàãðàôàõ Ä77—Ä83. Ä110. ̳ðêóâàííÿ àóäèòîðà ñòîñîâíî ïðèïóùåíü, çðîáëåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, òà íàì³ðó ³ çäàòíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó îïèñàí³ â ïàðàãðàôàõ Ä13 òà Ä80. Ðîçðîáêà ä³àïàçîíó (äèâ. ïàðàãðàô 16) Ä111. ϳä ÷àñ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå ââàæàòè, ùî â³í äîñèòü ïîâíî ðîçãëÿíóâ âïëèâ íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ íà îáë³êîâ³ îö³íêè, ùî ïðèçâîäÿòü äî çíà÷íèõ ðèçèê³â. Îäíàê çà äåÿêèõ îáñòàâèí àóäèòîð ìîæå ââàæàòè 䳿 óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó íåäîñòàòí³ìè. Öå ìîæå â³äáóâàòèñÿ, ÿêùî, íàïðèêëàä, çà ñóäæåííÿì àóäèòîðà:

•

íå ìîæíà îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè çà äîïîìîãîþ îö³íêè àóäèòîðîì òîãî, ÿê óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ðîçãëÿäàâ âïëèâ íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ;

519

ÌÑÀ 540

ÀÓÄÈÒ

Íàì³ð ³ çäàòí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó (äèâ. ïàðàãðàô 15â)

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

•

ïîòð³áíî ðîçãëÿíóòè ð³âåíü íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ, ïîâ’ÿçàíî¿ ç îáë³êîâîþ îö³íêîþ, íàïðèêëàä, ÿêùî àóäèòîðó â³äîìî ïðî çíà÷íå â³äõèëåííÿ ó ðåçóëüòàòàõ ïîä³áíèõ îáë³êîâèõ îö³íîê çà ïîä³áíèõ îáñòàâèí;

•

ìàëîéìîâ³ðíî, ùî ìîæíà îòðèìàòè ³íø³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, íàïðèêëàä çà äîïîìîãîþ îãëÿäó ïîä³é, ùî ñòàëèñÿ äî äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó;

•

ìîæóòü ³ñíóâàòè îçíàêè óïåðåäæåíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ï³ä ÷àñ çä³éñíåííÿ îáë³êîâèõ îö³íîê.

Ä112. ̳ðêóâàííÿ àóäèòîðà ï³ä ÷àñ âèçíà÷åííÿ ä³àïàçîíó ç ö³ºþ ìåòîþ îïèñàí³ â ïàðàãðàôàõ Ä87—Ä95. Êðèòå𳿠âèçíàííÿ òà îö³íêè Âèçíàííÿ îáë³êîâèõ îö³íîê ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 17 a) Ä113. ßêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèçíàâ îáë³êîâó îö³íêó ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, îñíîâíà óâàãà àóäèòîðà ïðè çä³éñíåíí³ îö³íêè ïðèä³ëÿºòüñÿ òîìó, ÷è º îö³íþâàííÿ îáë³êîâî¿ îö³íêè äîñòàòíüî äîñòîâ³ðíèì, ùîá â³äïîâ³äàòè êðèòåð³ÿì âèçíàííÿ çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ä114. Ùîäî îáë³êîâèõ îö³íîê, ÿê³ íå áóëè âèçíàí³, îñíîâíà óâàãà àóäèòîðà ïðè çä³éñíåíí³ îö³íêè ïðèä³ëÿºòüñÿ òîìó, ÷è áóëè ôàêòè÷íî çàäîâîëåí³ êðèòå𳿠âèçíàííÿ çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Íàâ³òü ÿêùî îáë³êîâà îö³íêà íå áóëà âèçíàíà ³ àóäèòîð ä³éøîâ âèñíîâêó, ùî òàêèé ï³äõ³ä º ïðèéíÿòíèì, ìîæå áóòè ïîòð³áíî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî îáñòàâèíè ó ïðèì³òêàõ äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Àóäèòîð òàêîæ ìîæå âèçíà÷èòè, ùî ïîòð³áíî ïðèâåðíóòè óâàãó ÷èòà÷à äî çíà÷íî¿ íåâèçíà÷åíîñò³ çà äîïîìîãîþ äîäàâàííÿ ïîÿñíþâàëüíîãî ïàðàãðàôà äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó. ÌÑÀ 70623 âñòàíîâëþº âèìîãè òà íàäຠðåêîìåíäàö³¿ ñòîñîâíî öèõ ïàðàãðàô³â. Îñíîâà îö³íþâàííÿ ùîäî îáë³êîâî¿ îö³íêè (äèâ. ïàðàãðàô 17á) Ä115. Ùî ñòîñóºòüñÿ îáë³êîâèõ îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, òî äåÿê³ êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïðèïóñêàþòü, ùî ñïðàâåäëèâó âàðò³ñòü ìîæå áóòè äîñòîâ³ðíî îö³íåíî ÿê íåîáõ³äíó ïåðåäóìîâó âèìîãè ÷è äîçâîëó îö³íêè çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ òàêå ïðèïóùåííÿ ìîæíà îá³éòè, íàïðèêëàä, ÿêùî íå ³ñíóº â³äïîâ³äíîãî ìåòîäó àáî îñíîâè äëÿ îö³íêè. Ó òàêèõ âèïàäêàõ îñíîâíà óâàãà àóäèòîðà ïðè çä³éñíåíí³ îö³íêè ïðèä³ëÿºòüñÿ òîìó, ÷è º ïðèéíÿòíîþ îñíîâà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó äëÿ íåäîòðèìàííÿ ïðèïóùåííÿ ñòîñîâíî âèêîðèñòàííÿ ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³, âñòàíîâëåíîãî çã³äíî ³ç çàñòîñîâíîþ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. 23 ÌÑÀ

706 «Ïîÿñíþâàëüí³ ïàðàãðàôè òà ïàðàãðàôè ç ³íøèõ ïèòàíü ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà».

ÌÑÀ 540

520

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

Îö³íêà îá´ðóíòîâàíîñò³ îáë³êîâèõ îö³íîê ³ âèçíà÷åííÿ âèêðèâëåíü (äèâ. ïàðàãðàô 18) Ä116. Íà îñíîâ³ îòðèìàíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â àóäèòîð ìîæå ä³éòè âèñíîâêó, ùî òàê³ äîêàçè âêàçóþòü íà îáë³êîâó îö³íêó, ÿêà â³äð³çíÿºòüñÿ â³ä òî÷êîâî¿ îö³íêè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. ßêùî àóäèòîðñüê³ äîêàçè ï³äòâåðäæóþòü òî÷êîâó îö³íêó, â³äì³íí³ñòü ì³æ òî÷êîâîþ îö³íêîþ àóäèòîðà òà òî÷êîâîþ îö³íêîþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ñòàíîâèòü âèêðèâëåííÿ. ßêùî àóäèòîð ä³éøîâ âèñíîâêó, ùî âèêîðèñòàííÿ ä³àïàçîíó àóäèòîðà íàäຠäîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, òî÷êîâà îö³íêà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ùî ïåðåáóâຠïîçà ìåæàìè ä³àïàçîíó àóäèòîðà, íå áóäå ï³äòâåðäæóâàòèñü àóäèòîðñüêèìè äîêàçàìè. Ó òàêèõ âèïàäêàõ âèêðèâëåííÿ º í³÷èì ³íøèì, ÿê ð³çíèöåþ ì³æ òî÷êîâîþ îö³íêîþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà íàéáëèæ÷îþ òî÷êîþ ä³àïàçîíó àóäèòîðà. Ä117. ßêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë çì³íèâ îáë³êîâó îö³íêó àáî ìåòîä ¿¿ çä³éñíåííÿ ïîð³âíÿíî ç ïîïåðåäí³ì ïåð³îäîì, ´ðóíòóþ÷èñü íà ñóá’ºêòèâí³é îö³íö³ ùîäî òîãî, ùî â³äáóëàñÿ çì³íà îáñòàâèí, àóäèòîð ìîæå ä³éòè âèñíîâêó íà îñíîâ³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ïðî òå, ùî îáë³êîâà îö³íêà º âèêðèâëåíîþ âíàñë³äîê äîâ³ëüíî¿ çì³íè óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì àáî ìîæå ðîçãëÿäàòè ¿¿ ÿê îçíàêó ìîæëèâî¿ óïåðåäæåíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó (äèâ. ïàðàãðàôè Ä124—Ä125).

• •

âèêðèâëåíü, ùîäî ÿêèõ íåìຠñóìí³â³â (ôàêòè÷íèõ âèêðèâëåíü);

•

íàéêðàùî¿ îö³íêè àóäèòîðîì âèêðèâëåíü ó ãåíåðàëüíèõ ñóêóïíîñòÿõ, ùî ñòîñóºòüñÿ åêñòðàïîëÿö³¿ âèêðèâëåíü, ³äåíòèô³êîâàíèõ â àóäèòîðñüêèõ âèá³ðêàõ, íà âñ³ ãåíåðàëüí³ ñóêóïíîñò³, ç ÿêèõ â³äáèðàëèñÿ âèá³ðêè (ïðîãíîçîâàí³ âèêðèâëåííÿ).

â³äì³ííîñòåé, îáóìîâëåíèõ ñóäæåííÿìè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ùîäî îáë³êîâèõ îö³íîê, ÿê³ àóäèòîð ââàæຠíåîá´ðóíòîâàíèìè, àáî âíàñë³äîê âèáîðó òà çàñòîñóâàííÿ îáë³êîâèõ ïîë³òèê, ÿê³ àóäèòîð ââàæຠíåïðèéíÿòíèìè (âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê ñóäæåíü);

Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ, ïîâ’ÿçàíèõ ³ç îáë³êîâèìè îö³íêàìè, âèêðèâëåííÿ ìîæå âèíèêàòè ÿê ðåçóëüòàò ïîºäíàííÿ öèõ îáñòàâèí, ùî ðîáèòü îêðåìó ³äåíòèô³êàö³þ ñêëàäíîþ àáî íåìîæëèâîþ. Ä119. Îö³íþâàííÿ îá´ðóíòîâàíîñò³ îáë³êîâèõ îö³íîê òà ïîâ’ÿçàíå ç íèìè ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ùî ì³ñòèòüñÿ ó ïðèì³òêàõ äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íåçàëåæíî â³ä òîãî, ÷è âèìàãàºòüñÿ âîíî çàñòîñîâíîþ êîíöåïòóàëüíîþ 24 ÌÑÀ

450 «Îö³íêà âèêðèâëåíü, ³äåíòèô³êîâàíèõ ï³ä ÷àñ àóäèòó».

521

ÌÑÀ 540

ÀÓÄÈÒ

Ä118. ÌÑÀ 45024 äຠðåêîìåíäàö³¿ ùîäî ðîçð³çíåííÿ âèêðèâëåíü ç ìåòîþ îö³íêè àóäèòîðîì âïëèâó íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü. Ñòîñîâíî îáë³êîâèõ îö³íîê âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêà ìîæå âèíèêàòè ÿê ðåçóëüòàò:

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî ³íôîðìàö³ÿ ðîçêðèâàºòüñÿ äîáðîâ³ëüíî, ïåðåäáà÷ຠâ îñíîâíîìó òàê³ ñàì³ òèïè ì³ðêóâàíü, ùî çàñòîñîâóþòüñÿ ï³ä ÷àñ àóäèòó îáë³êîâî¿ îö³íêè, âèçíàíî¿ â ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ïîâ’ÿçàíå ç îáë³êîâèìè îö³íêàìè Ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 19) Ä120. Ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âêëþ÷ຠäîñòàòíº ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî ñóòòºâ³ ïèòàííÿ. Çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæå äîçâîëÿòè àáî âñòàíîâëþâàòè ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ïîâ’ÿçàíî¿ ç îáë³êîâèìè îö³íêàìè, òà äåÿê³ ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæóòü äîáðîâ³ëüíî ðîçêðèâàòè äîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ ó ïðèì³òêàõ äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Öå ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ìîæå îõîïëþâàòè, íàïðèêëàä, òàêå:

• •

âèêîðèñòàí³ ïðèïóùåííÿ;

• •

ï³äñòàâó äëÿ âèáîðó ìåòîäó ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ;

•

äæåðåëà òà íàñë³äêè íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ.

âèêîðèñòàíèé ìåòîä ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ, âêëþ÷àþ÷è áóäü-ÿêó çàñòîñîâíó ìîäåëü; âïëèâ áóäü-ÿêèõ çì³í ó ìåòîä³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ ïîð³âíÿíî ç ïîïåðåäí³ì ïåð³îäîì;

Ðîçêðèòòÿ òàêî¿ ³íôîðìàö³¿ º äîðå÷íèì äëÿ êîðèñòóâà÷³â ï³ä ÷àñ îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ îáë³êîâèõ îö³íîê, âèçíàíèõ ÷è ðîçêðèòèõ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, òà â ðàç³, ÿêùî ïîòð³áíî îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè òîãî, ÷è â³äïîâ³äຠðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ âèìîãàì çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ä121. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæå âèìàãàòè ðîçêðèòòÿ êîíêðåòíî¿ ³íôîðìàö³¿ ñòîñîâíî íåâèçíà÷åíîñò³. Íàïðèêëàä, äåÿê³ êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïåðåäáà÷àþòü:

•

ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî îñíîâí³ ïðèïóùåííÿ òà ³íø³ äæåðåëà íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ, ÿê³ ìàþòü çíà÷íèé ðèçèê òîãî, ùî âîíè ïðèçâåäóòü äî ñóòòºâîãî êîðèãóâàííÿ áàëàíñîâî¿ âàðòîñò³ àêòèâ³â ³ çîáîâ’ÿçàíü. Òàê³ âèìîãè ìîæíà îïèñàòè, âæèâàþ÷è òåðì³íè «îñíîâí³ äæåðåëà íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ» àáî «êðèòè÷íî âàæëèâ³ îáë³êîâ³ îö³íêè»;

•

ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî ä³àïàçîí ìîæëèâèõ ðåçóëüòàò³â ³ ïðèïóùåííÿ, âèêîðèñòàí³ ï³ä ÷àñ âèçíà÷åííÿ ä³àïàçîíó;

ÌÑÀ 540

522

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

•

ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî çíà÷óù³ñòü îáë³êîâèõ îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ äëÿ ô³íàíñîâîãî ñòàíó òà ðåçóëüòàò³â ô³íàíñîâî¿ ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

•

ðîçêðèòòÿ ÿê³ñíî¿ ³íôîðìàö³¿, òàêî¿ ÿê äîñòóïí³ñòü ðèçèêàì, òà ÿê âîíà âèíèêàº, ö³ë³, ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â óïðàâë³íí³ ðèçèêàìè, à òàêîæ ìåòîäè, âèêîðèñòàí³ äëÿ îö³íêè ðèçèêó òà áóäü-ÿêèõ çì³í öèõ ÿê³ñíèõ êîíöåïö³é ïîð³âíÿíî ç ïîïåðåäí³ì ïåð³îäîì;

•

ðîçêðèòòÿ ê³ëüê³ñíî¿ ³íôîðìàö³¿, òàêî¿ ÿê ð³âåíü äîñòóïíîñò³ ðèçèêó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, íà îñíîâ³ ³íôîðìàö³¿, íàäàíî¿ íà âíóòð³øíüîìó ð³âí³ ïðîâ³äíîìó óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó, â òîìó ÷èñë³ ³íôîðìàö³¿ ïðî êðåäèòíèé ðèçèê, ðèçèê ë³êâ³äíîñò³ òà ðèíêîâèé ðèçèê.

Ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî íåâèçíà÷åí³ñòü ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ ùîäî îáë³êîâèõ îö³íîê, ÿê³ ïðèçâîäÿòü äî çíà÷íèõ ðèçèê³â (äèâ. ïàðàãðàô 20)

Ä123. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ àóäèòîð ìîæå ââàæàòè çà ïðèéíÿòíå ðåêîìåíäóâàòè óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó îïèñàòè ó ïðèì³òêàõ äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ îáñòàâèíè, ùî ñòîñóþòüñÿ íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ. ÌÑÀ 70525 íàäຠðåêîìåíäàö³¿ ùîäî íàñë³äê³â äëÿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè, ÿêùî àóäèòîð ââàæàº, ùî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî íåâèçíà÷åí³ñòü ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì º íåäîñòàòí³ì ÷è îìàíëèâèì. Îçíàêè ìîæëèâî¿ óïåðåäæåíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó (äèâ. ïàðàãðàô 21) Ä124. ϳä ÷àñ àóäèòó àóäèòîðó ìîæå ñòàòè â³äîìî ïðî ñóäæåííÿ òà ð³øåííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ÿê³ ïðèçâîäÿòü äî îçíàê ìîæëèâî¿ óïåðåäæåíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Òàê³ îçíàêè ìîæóòü âïëèâàòè íà âèñíîâîê àóäèòîðà ñòîñîâíî òîãî, ÷è çàëèøàþòüñÿ ïðèéíÿòíèìè îö³íêà ðèçèê³â àóäèòîðîì òà â³äïîâ³äí³ ä³¿ ó â³äïîâ³äü íà íèõ, ³ àóäèòîðó ìîæå áóòè ïîòð³áíî ðîçãëÿíóòè ¿õ íàñë³äêè íà ðåøòó àóäèòó. Êð³ì òîãî, âîíè òàêîæ ìîæóòü âïëèâàòè íà îö³íêó àóäèòîðà òîãî, ÷è íå ì³ñòèòü 25 ÌÑÀ

705 «Ìîäèô³êàö³¿ äóìêè ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà».

523

ÌÑÀ 540

ÀÓÄÈÒ

Ä122. Ùî ñòîñóºòüñÿ îáë³êîâèõ îö³íîê, ÿê³ ìàþòü çíà÷íèé ðèçèê, òî íàâ³òü ó ðàç³, ÿêùî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ â³äïîâ³äຠçàñòîñîâí³é êîíöåïòóàëüí³é îñíîâ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àóäèòîð ìîæå ä³éòè âèñíîâêó, ùî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî íåâèçíà÷åí³ñòü ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ º íåäîñòàòí³ì ç îãëÿäó íà êîíêðåòí³ îáñòàâèíè òà â³äïîâ³äí³ ôàêòè. Âàæëèâ³ñòü àóäèòîðñüêî¿ îö³íêè äîñòàòíîñò³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî íåâèçíà÷åí³ñòü ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ çá³ëüøóºòüñÿ ÷èì á³ëüøèé ä³àïàçîí ìîæëèâèõ ðåçóëüòàò³â îáë³êîâî¿ îö³íêè ñòîñîâíî ñóòòºâîñò³ (äèâ. â³äïîâ³äí³ îáãîâîðåííÿ ó ïàðàãðàô³ Ä94).

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ó ö³ëîìó ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, ÿêå îáãîâîðþºòüñÿ â ÌÑÀ 70026. Ä125. Ïðèêëàäè îçíàê ìîæëèâî¿ óïåðåäæåíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ñòîñîâíî îáë³êîâèõ îö³íîê âêëþ÷àþòü:

•

çì³íè â îáë³êîâ³é îö³íö³ àáî â ìåòîä³ ¿¿ çä³éñíåííÿ, ÿêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèêîíàâ ñóá’ºêòèâíó îö³íêó, ùî â³äáóëàñÿ çì³íà â îáñòàâèíàõ;

•

âèêîðèñòàííÿ âëàñíèõ ïðèïóùåíü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ùîäî îáë³êîâèõ îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, ÿêùî âîíè íå óçãîäæóþòüñÿ ç³ ñïîñòåðåæíèìè ðèíêîâèìè ïðèïóùåííÿìè;

•

âèá³ð ÷è ðîçðîáêà çíà÷íèõ ïðèïóùåíü, ðåçóëüòàòîì ÿêèõ º òî÷êîâà îö³íêà, ñïðèÿòëèâà äëÿ ö³ëåé óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó;

•

âèá³ð òî÷êîâî¿ îö³íêè, ùî ìîæå ñâ³ä÷èòè ïðî îïòèì³ñòè÷íó àáî ïåñèì³ñòè÷íó ìîäåëü.

Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 22) Ä126. ÌÑÀ 58027 ðîçãëÿäຠâèêîðèñòàííÿ ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü. Çàëåæíî â³ä õàðàêòåðó, ñóòòºâîñò³ òà ð³âíÿ íåâèçíà÷åíîñò³ ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ, ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ ùîäî îáë³êîâèõ îö³íîê, âèçíàíèõ ÷è ðîçêðèòèõ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, ìîæóòü âêëþ÷àòè çàïåâíåííÿ ùîäî òàêîãî:

•

ïðèéíÿòíîñò³ ïðîöåñ³â îö³íêè, â òîìó ÷èñë³ â³äïîâ³äíèõ ïðèïóùåíü ³ ìîäåëåé, âèêîðèñòàíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ïðè âèçíà÷åíí³ îáë³êîâèõ îö³íîê ó êîíòåêñò³ çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, à òàêîæ ïîñë³äîâíîñò³ çàñòîñóâàííÿ ïðîöåñ³â;

•

ïðèïóùåííÿ íàëåæíî â³äîáðàæàþòü íàì³ð ³ çäàòí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó âèêîíóâàòè êîíêðåòí³ ïëàíè ä³é çà äîðó÷åííÿì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêùî âîíè äîðå÷í³ äëÿ îáë³êîâèõ îö³íîê òà ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿;

•

ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ïîâ’ÿçàíîãî ç îáë³êîâèìè îö³íêàìè, ÿêå º ïîâíèì òà ïðèéíÿòíèì çã³äíî ³ç çàñòîñîâíîþ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

•

æîäíà ïîäàëüøà ïîä³ÿ íå ïîòðåáóº êîðèãóâàííÿ îáë³êîâèõ îö³íîê ³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ùî ì³ñòÿòüñÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³.

Ä127. Ñòîñîâíî îáë³êîâèõ îö³íîê, ÿê³ íå âèçíàí³ ÷è ³íôîðìàö³ÿ ïðî ÿê³ íå ðîçêðèòà ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ ìîæóòü òàêîæ âêëþ÷àòè çàïåâíåííÿ ùîäî:

• 26 ÌÑÀ 27 ÌÑÀ

ïðèéíÿòíîñò³ îñíîâè, âèêîðèñòàíî¿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì äëÿ âèçíà÷åííÿ òîãî, ùî êðèòå𳿠âèçíàííÿ òà ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿

700 «Ôîðìóëþâàííÿ äóìêè òà íàäàííÿ çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³». 580 «Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ».

ÌÑÀ 540

524

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íå áóëè çàäîâîëåí³ (äèâ. ïàðàãðàô Ä114);

•

ïðèéíÿòíîñò³ îñíîâè, âèêîðèñòàíî¿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì äëÿ íåäîòðèìàííÿ ïðèïóùåííÿ ñòîñîâíî âèêîðèñòàííÿ ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³, âñòàíîâëåíîãî çã³äíî ³ç çàñòîñîâíîþ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äëÿ îáë³êîâèõ îö³íîê, ÿê³ íå îö³íåí³ àáî ³íôîðìàö³ÿ ïðî ÿê³ íå ðîçêðèòà çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ (äèâ. ïàðàãðàô Ä115).

Äîêóìåíòàö³ÿ (äèâ. ïàðàãðàô 23)

ÀÓÄÈÒ

Ä128. Äîêóìåíòàö³ÿ ùîäî îçíàê ìîæëèâî¿ óïåðåäæåíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ³äåíòèô³êîâàíî¿ ï³ä ÷àñ àóäèòó, äîïîìàãຠàóäèòîðó ä³éòè âèñíîâêó, ÷è çàëèøàþòüñÿ ïðèéíÿòíèìè îö³íêà ðèçèê³â àóäèòîðîì ³ ïîâ’ÿçàí³ ç íèìè 䳿 ó â³äïîâ³äü, à òàêîæ îö³íèòè, ÷è íå ì³ñòèòü ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ó ö³ëîìó ñóòòºâå âèêðèâëåííÿ. Ïðèêëàäè îçíàê ìîæëèâî¿ óïåðåäæåíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó äèâ. ó ïàðàãðàô³ 125.

ÌÑÀ 540

ÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 540

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

Äîäàòîê (äèâ. ïàðàãðàô Ä1)

Îö³íêè çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ òà ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî íèõ çà ð³çíèìè êîíöåïòóàëüíèìè îñíîâàìè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ Ìåòà öüîãî äîäàòêó — íàäàòè ëèøå çàãàëüíå îáãîâîðåííÿ îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ ³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ çà ð³çíèìè êîíöåïòóàëüíèìè îñíîâàìè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ÿê äîâ³äêîâ³ äàí³ òà êîíòåêñò. 1.

гçí³ êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèìàãàþòü àáî äîçâîëÿþòü çàñòîñîâóâàòè ð³çíîìàí³òí³ îö³íêè çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ òà ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Âîíè òàêîæ â³äð³çíÿþòüñÿ çà ð³âíåì ðåêîìåíäàö³é, ÿê³ âîíè íàäàþòü ùîäî îñíîâè äëÿ îö³íêè àêòèâ³â ³ çîáîâ’ÿçàíü àáî ïîâ’ÿçàíîãî ç íåþ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿. Äåÿê³ êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íàäàþòü ðåêîìåíäàö³¿ ó ôîðì³ äèðåêòèâ, ³íø³ — çàãàëüí³ ðåêîìåíäàö³¿, à äåÿê³ âçàãàë³ íå íàäàþòü æîäíèõ ðåêîìåíäàö³é. Êð³ì òîãî, ³ñíóþòü òàêîæ ïåâí³ ïðàêòèêè îö³íêè òà ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, õàðàêòåðí³ äëÿ êîíêðåòíî¿ ãàëóç³, ùîäî ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³.

2.

Âèçíà÷åííÿ ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³ ìîæå â³äð³çíÿòèñÿ ó ð³çíèõ êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâàõ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî ùîäî ð³çíèõ àêòèâ³â, çîáîâ’ÿçàíü ÷è ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ â ìåæàõ ïåâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè. Íàïðèêëàä, ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 391 âèçíà÷ຠñïðàâåäëèâó âàðò³ñòü ÿê «ñóìó, çà ÿêîþ ìîæíà îáì³íÿòè àêòèâ àáî ïîãàñèòè çàáîðãîâàí³ñòü â îïåðàö³¿ ì³æ îá³çíàíèìè, çàö³êàâëåíèìè òà íåçàëåæíèìè ñòîðîíàìè». ßê ïðàâèëî, êîíöåïö³ÿ ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³ ïðèïóñêຠïîòî÷íó îïåðàö³þ, à íå ðîçðàõóíîê íà ìèíóëó ÷è ìàéáóòíþ äàòó. ³äïîâ³äíî ïðîöåñ îö³íêè ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³ áóäå ïîøóêîì îð³ºíòîâíî¿ ö³íè, çà ÿêîþ ìîæå â³äáóòèñÿ òàêà îïåðàö³ÿ. Êð³ì òîãî, ð³çí³ êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæóòü âèêîðèñòîâóâàòè òàê³ òåðì³íè, ÿê «âàðò³ñòü, õàðàêòåðíà äëÿ êîíêðåòíîãî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ», «âàðò³ñòü âèêîðèñòàííÿ» àáî ïîä³áí³ òåðì³íè, àëå âñ³ âîíè â³äïîâ³äàþòü êîíöåïö³¿ ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³ ó öüîìó ÌÑÀ.

3.

Êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæóòü ðîçãëÿäàòè çì³íè â îö³íêàõ ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³, ÿê³ ç ÷àñîì âèíèêàþòü ð³çíèìè ñïîñîáàìè. Íàïðèêëàä, ïåâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæå âèìàãàòè, ùîá çì³íè â îö³íêàõ çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ ïåâíèõ àêòèâ³â ÷è çîáîâ’ÿçàíü â³äîáðàæàëèñÿ ïðÿìî ó âëàñíîìó êàï³òàë³, òîä³ ÿê çã³äíî ç ³íøîþ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ òàê³ çì³íè ìîæóòü â³äîáðàæàòèñÿ ó ïðèáóòêó.  äåÿêèõ êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâàõ íà âèçíà÷åííÿ òîãî, ÷è

1

ÌÑÔÇ 39 «Ô³íàíñîâ³ ³íñòðóìåíòè: âèçíàííÿ òà îö³íêà».

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 540

526

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

âèêîðèñòîâóâàòè îáë³ê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ àáî ÿêèé ñïîñ³á ¿¿ çàñòîñóâàííÿ, âïëèâຠíàì³ð óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó âèêîíàòè ïåâí³ ïëàíè ä³é ñòîñîâíî êîíêðåòíîãî àêòèâó àáî çîáîâ’ÿçàííÿ.

5.

гçí³ êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæóòü âèìàãàòè êîíêðåòíèõ îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ òà ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, à òàêîæ ìîæóòü óñòàíîâëþâàòè ÷è äîçâîëÿòè ¿õ ð³çíîþ ì³ðîþ. Êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæóòü:

•

âñòàíîâëþâàòè âèìîãè äî îö³íêè, ïîäàííÿ ³ ðîçêðèòòÿ äëÿ ïåâíî¿ ³íôîðìàö³¿, âêëþ÷åíî¿ äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àáî äëÿ ³íôîðìàö³¿, ðîçêðèòî¿ ó ïðèì³òêàõ äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ÷è ïîäàíî¿ ÿê äîäàòêîâà ³íôîðìàö³ÿ;

•

äîçâîëÿòè êîíêðåòí³ îö³íêè ç âèêîðèñòàííÿì ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³ çà âèáîðîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ÷è ëèøå â òîìó ðàç³, ÿêùî çàäîâîëüíÿþòüñÿ ïåâí³ êðèòåð³¿;

•

âñòàíîâëþâàòè êîíêðåòíèé ìåòîä äëÿ âèçíà÷åííÿ ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³, íàïðèêëàä çà äîïîìîãîþ âèêîðèñòàííÿ íåçàëåæíî¿ îö³íêè àáî âèçíà÷åíèõ ñïîñîá³â âèêîðèñòàííÿ äèñêîíòîâàíèõ ïîòîê³â ãðîøîâèõ êîøò³â;

•

äîçâîëÿòè âèá³ð ìåòîäó äëÿ âèçíà÷åííÿ ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³ ñåðåä àëüòåðíàòèâíèõ ìåòîä³â (êðèòå𳿠âèáîðó ìîæóòü áóòè àáî íå áóòè ïåðåäáà÷åí³ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³) àáî

•

íå íàäàâàòè ðåêîìåíäàö³é ùîäî çàñîá³â îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî íèõ, êð³ì âèïàäê³â, ÿêùî ¿õ âèêîðèñòàííÿ º î÷åâèäíèì ÷åðåç çâè÷àé àáî ïðàêòèêó, íàïðèêëàä ãàëóçåâó.

Äåÿê³ êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïðèïóñêàþòü, ùî ñïðàâåäëèâó âàðò³ñòü ìîæíà äîñòîâ³ðíî îö³íèòè äëÿ àêòèâ³â òà çîáîâ’ÿçàíü ÿê ïåðåäóìîâó, ÿêà ïîòðåáóº àáî äîçâîëÿº îö³íêè çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ ÷è ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ öå ïðèïóùåííÿ ìîæå áóòè ñïðîñòîâàíå, ÿêùî àêòèâ àáî çîáîâ’ÿçàííÿ íå ìàþòü ðèíêîâî¿ ö³íè êîòèðóâàííÿ íà àêòèâíîìó ðèíêó òà äëÿ ÿêèõ ³íø³ ìåòîäè îá´ðóíòîâàíîãî ïîïåðåäíüîãî îö³íþâàííÿ ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³ º ÿâíî íåïðèéíÿòíèìè ³ íåïðèäàòíèìè. Äåÿê³ êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæóòü âèçíà÷àòè ³ºðàðõ³þ ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³, ÿêà â³äð³çíÿº âèõ³äí³ äàí³ äëÿ âèçíà÷åííÿ ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³ ïî÷èíàþ÷è â³ä òèõ, ÿê³ âêëþ÷àþòü ÷³òêî «ñïîñòåðåæí³ âèõ³äí³ äàí³» òà ´ðóíòóþòüñÿ íà ö³í³ êîòèðóâàííÿ ³ àêòèâíèõ ðèíêàõ, òà çàê³í÷óþ÷è òèìè, ÿê³ âêëþ÷àþòü «íåñïîñòåðåæí³ âèõ³äí³ äàí³», ÿê³ ïåðåäáà÷àþòü âëàñíå ñóäæåííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ïðî ïðèïóùåííÿ, ÿê³ âèêîðèñòàëè á ó÷àñíèêè ðèíêó.

527

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 540

ÀÓÄÈÒ

4.

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

6.

Äåÿê³ êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèìàãàþòü ïåâíèõ âèçíà÷åíèõ êîðèãóâàíü àáî çì³í â ³íôîðìàö³¿ ïðî îö³íêó ÷è ³íøèõ ì³ðêóâàíü, âëàñòèâèõ êîíêðåòíîìó àêòèâó àáî çîáîâ’ÿçàííþ. Íàïðèêëàä, îáë³ê ³íâåñòèö³éíî¿ íåðóõîìîñò³ ìîæå âèìàãàòè êîðèãóâàíü îö³íåíî¿ ðèíêîâî¿ âàðòîñò³, òàêèõ ÿê êîðèãóâàííÿ ïîïåðåäíüî îö³íåíèõ âèòðàò íà ïåðåäà÷ó íåðóõîìîñò³ ï³ä ÷àñ ïðîäàæó, êîðèãóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñòàíó ³ ì³ñöÿ ðîçòàøóâàííÿ íåðóõîìîñò³, òà ³íøèõ ïèòàíü. Àíàëîã³÷íî, ÿêùî ðèíîê äëÿ ïåâíîãî àêòèâó íå º àêòèâíèì ðèíêîì, ìîæóòü áóòè ïîòð³áí³ êîðèãóâàííÿ àáî çì³íè îïóáë³êîâàíèõ ö³í êîòèðóâàííÿ äëÿ îòðèìàííÿ á³ëüø äîðå÷íî¿ îö³íêè ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³. Íàïðèêëàä, ðèíêîâ³ ö³íè êîòèðóâàííÿ ìîæóòü íå áóòè ñâ³ä÷åííÿì ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³, ÿêùî ä³ÿëüí³ñòü ð³äêî òðàïëÿºòüñÿ íà ðèíêó, ðèíîê íå ïîâí³ñòþ ñôîðìîâàíèé àáî ÿêùî êóïóþòüñÿ òà ïðîäàþòüñÿ íåâåëèê³ îáñÿãè îäèíèöü ïîð³âíÿíî ³ç ñóêóïíîþ ê³ëüê³ñòþ íàÿâíèõ òîðãîâèõ îäèíèöü. ³äïîâ³äíî òàê³ ðèíêîâ³ ö³íè ìîæóòü áóòè ñêîðèãîâàí³ àáî ìîäèô³êîâàí³. Äëÿ çä³éñíåííÿ òàêèõ êîðèãóâàíü ÷è ìîäèô³êàö³é ìîæóòü áóòè ïîòð³áíèìè àëüòåðíàòèâí³ äæåðåëà ³íôîðìàö³¿. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ ïåðåäàíà çàñòàâà (íàïðèêëàä, ÿêùî çàñòàâà ïðèçíà÷àºòüñÿ äëÿ ïåâíèõ òèï³â ³íâåñòèö³é ó áîðãîâ³ çîáîâ’ÿçàííÿ) òàêîæ ìîæå ïîòðåáóâàòè ðîçãëÿäó äëÿ âèçíà÷åííÿ ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³ àáî ìîæëèâîãî çìåíøåííÿ êîðèñíîñò³ àêòèâó ÷è çîáîâ’ÿçàííÿ.

7.

Ó á³ëüøîñò³ êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â îñíîâ³ êîíöåïö³¿ îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ ïîêëàäåíî ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêùî íåìຠíàì³ð³â ÷è ïîòðåáè ë³êâ³äóâàòè, ñóòòºâî ñêîðîòèòè îáñÿã ä³ÿëüíîñò³ ÷è çä³éñíþâàòè îïåðàö³þ çà íåñïðèÿòëèâèõ óìîâ. Òîìó â öüîìó ðàç³ ñïðàâåäëèâà âàðò³ñòü íå áóäå ñóìîþ, ÿêó ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ îòðèìóº ÷è âèïëàòèòü ï³ä ÷àñ âèìóøåíî¿ îïåðàö³¿, ïðèìóñîâî¿ ë³êâ³äàö³¿ ÷è ðåàë³çàö³¿ ìàéíà ïðè çàãðîç³ áàíêðóòñòâà. Ç ³íøîãî áîêó, çàãàëüí³ åêîíîì³÷í³ óìîâè àáî åêîíîì³÷í³ óìîâè, õàðàêòåðí³ äëÿ êîíêðåòíèõ ãàëóçåé, ìîæóòü ïðèçâîäèòè äî â³äñóòíîñò³ ë³êâ³äíîñò³ íà ðèíêó òà âèìàãàòè, ùîá ñïðàâåäëèâà âàðò³ñòü ´ðóíòóâàëàñÿ íà çàíèæåíèõ ö³íàõ, ìîæëèâî íà çíà÷íî çàíèæåíèõ ö³íàõ. Ïðîòå ñóá’ºêòó ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæå áóòè ïîòð³áíî âðàõóâàòè ñâ³é ïîòî÷íèé åêîíîì³÷íèé ÷è îïåðàòèâíèé ñòàí ïðè âèçíà÷åíí³ ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³ ñâî¿õ àêòèâ³â ³ çîáîâ’ÿçàíü, ÿêùî öå âñòàíîâëþºòüñÿ ÷è äîçâîëÿºòüñÿ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ³ òàêà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ìîæå âèçíà÷àòè àáî íå âèçíà÷àòè, ÿê öå çðîáèòè. Íàïðèêëàä, ïëàí óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ùîäî ïðèñêîðåíîãî âèáóòòÿ àêòèâó äëÿ çàäîâîëåííÿ êîíêðåòíèõ ö³ëåé á³çíåñó ìîæå áóòè äîðå÷íèì äëÿ âèçíà÷åííÿ ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³ öüîãî àêòèâó.

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 540

528

ÀÓÄÈÒ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ, Ó ÒÎÌÓ ×ÈÑ˲ ÎÁ˲ÊÎÂÈÕ ÎÖ²ÍÎÊ ÇÀ ÑÏÐÀÂÅÄËÈÂÎÞ ÂÀÐÒ²ÑÒÞ, ÒÀ ÏÎÂ’ßÇÀͲ Ç ÍÈÌÈ ÐÎÇÊÐÈÒÒß ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯

Ïîøèðåííÿ îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ Îö³íêè òà ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ÿê³ ´ðóíòóþòüñÿ íà ñïðàâåäëèâ³é âàðòîñò³, ñòàþòü âñå á³ëüø ïîøèðåíèìè ó êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâàõ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ñïðàâåäëèâà âàðò³ñòü ìîæå çàçíà÷àòèñÿ òà âïëèâàòè íà âèçíà÷åííÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ó ê³ëüêà ñïîñîá³â, ó òîìó ÷èñë³ âïëèâàòè íà îö³íêó çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ:

•

êîíêðåòíèõ àêòèâ³â àáî çîáîâ’ÿçàíü, òàêèõ ÿê ðèíêîâ³ ö³íí³ ïàïåðè àáî çîáîâ’ÿçàííÿ, äëÿ ïîãàøåííÿ çàáîðãîâàíîñò³ çà ô³íàíñîâèì ³íñòðóìåíòîì, ùî ðåãóëÿðíî àáî ïåð³îäè÷íî ïåðåîö³íþºòüñÿ çà ðèíêîâîþ âàðò³ñòþ;

•

êîíêðåòíèõ êîìïîíåíò³â âëàñíîãî êàï³òàëó, íàïðèêëàä ï³ä ÷àñ îáë³êó, âèçíàííÿ, îö³íêè òà ïîäàííÿ ïåâíèõ ô³íàíñîâèõ ³íñòðóìåíò³â ç õàðàêòåðèñòèêàìè âëàñíîãî êàï³òàëó, òàêèõ ÿê îáë³ãàö³¿, ÿê³ äåðæàòåëü ìîæå êîíâåðòóâàòè ó çâè÷àéí³ àêö³¿ åì³òåíòà;

•

êîíêðåòíèõ àêòèâ³â àáî çîáîâ’ÿçàíü, ïðèäáàíèõ ïðè îá’ºäíàíí³ á³çíåñó. Íàïðèêëàä, ïåðâèííå âèçíà÷åííÿ ãóäâ³ëó, ùî âèíèêຠïðè ïðèäáàíí³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â îá’ºäíàíí³ á³çíåñó, çàçâè÷àé ´ðóíòóºòüñÿ íà îö³íö³ ïðèäáàíèõ ³äåíòèô³êîâàíèõ àêòèâ³â ³ çîáîâ’ÿçàíü çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ òà ñïðàâåäëèâ³é âàðòîñò³ îòðèìàíî¿ êîìïåíñàö³¿;

•

êîíêðåòíèõ àêòèâ³â àáî çîáîâ’ÿçàíü, ñêîðèãîâàíèõ íà ñïðàâåäëèâó âàðò³ñòü íà ðàçîâ³é îñíîâ³. Äåÿê³ êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæóòü âèìàãàòè âèêîðèñòàííÿ îö³íêè çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ äëÿ ê³ëüê³ñíîãî âèçíà÷åííÿ êîðèãóâàííÿ àêòèâó àáî ãðóïè àêòèâ³â ÿê ÷àñòèíè âèçíà÷åííÿ çìåíøåííÿ êîðèñíîñò³ àêòèâó, íàïðèêëàä ïåðåâ³ðêè çìåíøåííÿ êîðèñíîñò³ ãóäâ³ëó, ïðèäáàíîãî ïðè îá’ºäíàíí³ á³çíåñó, ÿêà ´ðóíòóºòüñÿ íà ñïðàâåäëèâ³é âàðòîñò³ âèçíà÷åíîãî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ àáî îäèíèö³, ùî çâ³òóº, âàðò³ñòü ÿêèõ ïîò³ì ðîçïîä³ëÿºòüñÿ ì³æ ãðóïîþ àêòèâ³â òà çîáîâ’ÿçàíü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÷è îäèíèö³, ùî çâ³òóº, ùîá îòðèìàòè ïåðåäáà÷óâàíèé ãóäâ³ë äëÿ ïîð³âíÿííÿ ³ç ãóäâ³ëîì, â³äîáðàæåíèì â îáë³êó;

•

ñóêóïíîñò³ àêòèâ³â ÷è çîáîâ’ÿçàíü. Çà äåÿêèõ îáñòàâèí îö³íêà êëàñó ÷è ãðóïè àêòèâ³â àáî çîáîâ’ÿçàíü ïîòðåáóº âèçíà÷åííÿ çàãàëüíî¿ ñóìè ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³ äåÿêèõ ç ³íäèâ³äóàëüíèõ àêòèâ³â àáî çîáîâ’ÿçàíü ó òàêîìó êëàñ³ àáî ãðóï³. Íàïðèêëàä, çã³äíî ³ç çàñòîñîâíîþ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, îö³íêà äèâåðñèô³êîâàíîãî êðåäèòíîãî ïîðòôåëÿ ìîæå áóòè âèçíà÷åíà íà îñíîâ³ ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³ äåÿêèõ êàòåãîð³é ïîçèê, ùî ñòàíîâëÿòü ïîðòôåëü;

•

³íôîðìàö³¿, ðîçêðèòî¿ ó ïðèì³òêàõ äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî ïîäàíî¿ ÿê äîäàòêîâà ³íôîðìàö³ÿ, àëå íå âèçíàíî¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³.

529

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 540

ÀÓÄÈÒ

8.

À 550 ÏÎÂ’ßÇÀͲ ÑÒÎÐÎÍÈ

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 550 «ÏÎÂ’ßÇÀͲ ÑÒÎÐÎÍÈ» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ç̲ÑÒ Ïàðàãðàô Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Õàðàêòåð â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3—7 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 Ö³ë³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 Âèìîãè Ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â ³ ïîâ’ÿçàí³ ä³¿. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11—17 ²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ó çâ’ÿçêó ç â³äíîñèíàìè ³ îïåðàö³ÿìè ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè . . . . . . . . . . . . 18—19 ij¿ ó â³äïîâ³äü íà ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ó çâ’ÿçêó ç â³äíîñèíàìè ³ îïåðàö³ÿìè ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè . . . . . . . . . . . . 20—24 Îö³íþâàííÿ îáë³êó òà ðîçêðèòòÿ ³äåíòèô³êîâàíèõ â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 ²íôîðìóâàííÿ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè . . . . . . . . . . . 27 Äîêóìåíòàö³ÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1—Ä3 Âèçíà÷åííÿ ïîâ’ÿçàíî¿ ñòîðîíè. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä4—Ä7 Ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â òà 䳿 ó â³äïîâ³äü . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä8—Ä28 ²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ó çâ’ÿçêó ç â³äíîñèíàìè ³ îïåðàö³ÿìè ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè . . . . . . . . . Ä29—Ä30 ij¿ ó â³äïîâ³äü íà ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ó çâ’ÿçêó ç â³äíîñèíàìè ³ îïåðàö³ÿìè ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè . . . . . . . . . Ä31—Ä45 Îö³íêà îáë³êó òà ðîçêðèòòÿ ³äåíòèô³êîâàíèõ â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä46—Ä47

ÌÑÀ 550

530

ÏÎÂ’ßÇÀͲ ÑÒÎÐÎÍÈ

Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä48—Ä49 ²íôîðìóâàííÿ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè . . . . . . . . . . Ä50

ÀÓÄÈÒ

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 550 «Ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó».

ÌÑÀ 550

ÏÎÂ’ßÇÀͲ ÑÒÎÐÎÍÈ

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

Öåé ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) ðîçãëÿäຠâ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ñòîñîâíî â³äíîñèí òà îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè ï³ä ÷àñ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Òàê, ó íüîìó ïîêàçàíî, ÿê ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ïîëîæåííÿ ÌÑÀ 3151, ÌÑÀ 3302 òà ÌÑÀ 2403 ñòîñîâíî ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ó çâ’ÿçêó ç â³äíîñèíàìè ³ îïåðàö³ÿìè ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè.

Õàðàêòåð â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè 2.

Áàãàòî îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè çä³éñíþþòüñÿ ó ïðîöåñ³ íîðìàëüíî¿ ä³ÿëüíîñò³. Çà òàêèõ îáñòàâèí âîíè ìîæóòü íå ÿâëÿòè ñîáîþ á³ëüø âèñîêîãî ðèçèêó ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïîð³âíÿíî ç àíàëîã³÷íèìè îïåðàö³ÿìè ç íåïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè. Îäíàê õàðàêòåð â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè ó äåÿêèõ âèïàäêàõ ìîæå ïðèçâîäèòè äî á³ëüø âèñîêîãî ðèçèêó ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïîð³âíÿíî ç îïåðàö³ÿìè ç íåïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè. Íàïðèêëàä:

•

ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè ìîæóòü ä³ÿòè â ðàìêàõ øèðîêîãî ³ ñêëàäíîãî ä³àïàçîíó â³äíîñèí ³ ñòðóêòóð ç â³äïîâ³äíèì çá³ëüøåííÿì ñòóïåíÿ ñêëàäíîñò³ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè;

•

³íôîðìàö³éí³ ñèñòåìè ìîæóòü áóòè íååôåêòèâíèìè ïðè âèÿâëåíí³ àáî óçàãàëüíåíí³ îïåðàö³é ³ áàëàíñó çàáîðãîâàíîñò³ ì³æ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ òà ïîâ’ÿçàíèìè ç íèì ñòîðîíàìè;

•

îïåðàö³¿ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè ìîæóòü çä³éñíþâàòèñÿ íå íà íîðìàëüíèõ ðèíêîâèõ óìîâàõ; íàïðèêëàä, îêðåì³ îïåðàö³¿ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè ìîæóòü â³äáóâàòèñü áåç ãðîøîâî¿ âèíàãîðîäè.

³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà 3.

Îñê³ëüêè ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè íå º íåçàëåæíèìè îäíà â³ä îäíî¿, áàãàòî êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âñòàíîâëþþòü êîíêðåòí³ âèìîãè äî îáë³êó òà ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî â³äíîñèíè, îïåðàö³¿ é çàëèøêè ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, ùîá êîðèñòóâà÷³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òí³ñò³ ìîãëè çðîçóì³òè ¿õ õàðàêòåð ³ ôàêòè÷íèé àáî ïîòåíö³éíèé âïëèâ íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü. ßêùî çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âñòàíîâëþº òàê³ âèìîãè, àóäèòîð ïîâèíåí âèêîíàòè àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ òà îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ,

1

ÌÑÀ 315 «²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ÷åðåç ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ éîãî ñåðåäîâèùà». 2 ÌÑÀ 330 «Ä³¿ àóäèòîðà ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè». 3 ÌÑÀ 240 «Â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà, ùî ñòîñóºòüñÿ øàõðàéñòâà, ïðè àóäèò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³».

ÌÑÀ 550

532

ÏÎÂ’ßÇÀͲ ÑÒÎÐÎÍÈ

âèêëèêàí³ òèì, ùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ íåíàëåæíî îáë³êîâóâàâ àáî ðîçêðèâàâ â³äíîñèíè, îïåðàö³¿ ÷è çàëèøêè ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè â³äïîâ³äíî äî âèìîã êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè, òà â³äïîâ³äí³ ä³¿. Íàâ³òü ÿêùî çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âñòàíîâëþº ì³í³ìàëüí³ âèìîãè äî ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í àáî çîâñ³ì ¿õ íå âñòàíîâëþº, âñå-òàêè àóäèòîðó íåîáõ³äíî çðîçóì³òè â³äíîñèíè é îïåðàö³¿ ì³æ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ òà ïîâ’ÿçàíèìè ç íèì ñòîðîíàìè, ùîá ä³éòè âèñíîâêó, ÷è º ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, âðàõîâóþ÷è âïëèâ íà íå¿ òàêèõ â³äíîñèí ³ îïåðàö³é, òàêîþ, ùî (äèâ. ïàðàãðàô Ä1): à)

çàáåçïå÷óº äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ (äëÿ êîíöåïòóàëüíèõ äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ) (äèâ. ïàðàãðàô Ä2); àáî

îñíîâ

á)

íå ââîäèòü â îìàíó (äëÿ êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ äîòðèìàííÿ âèìîã) (äèâ. ïàðàãðàô Ä3)

5.

Êð³ì òîãî, ðîçóì³ííÿ â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ì³æ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ³ ïîâ’ÿçàíèìè ç íèì ñòîðîíàìè º äîðå÷íèì äëÿ îö³íêè àóäèòîðîì íàÿâíîñò³ îäíîãî àáî ê³ëüêîõ ÷èííèê³â ðèçèêó øàõðàéñòâà â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 2404, îñê³ëüêè øàõðàéñòâî ìîæíà ëåãøå çä³éñíèòè ÷åðåç ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè.

6.

Óíàñë³äîê âëàñòèâèõ àóäèòó îáìåæåíü ³ñíóº íåìèíó÷èé ðèçèê íåâèÿâëåííÿ îêðåìèõ ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íàâ³òü ó òîìó ðàç³, ÿêùî àóäèò íàëåæíî ñïëàíîâàíî òà âèêîíàíî â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ5. Ó êîíòåêñò³ ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í ïîòåíö³éíèé âïëèâ âëàñòèâèõ îáìåæåíü çäàòíîñò³ àóäèòîðà âèÿâèòè ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ çá³ëüøóºòüñÿ ç òàêèõ ïðè÷èí:

7.

•

óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå íå çíàòè ïðî ³ñíóâàííÿ âñ³õ â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, îñîáëèâî ÿêùî çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íå âñòàíîâëþº âèìîãè ùîäî ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í;

•

â³äíîñèíè ì³æ ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè ìîæóòü ñòâîðþâàòè á³ëüø³ ìîæëèâîñò³ äëÿ çìîâè, ïðèõîâóâàííÿ àáî ìàí³ïóëÿö³é ç áîêó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó.

Îòæå, ïëàíóâàííÿ ³ ïðîâåäåííÿ àóäèòó ç ïðîôåñ³éíèì ñêåïòèöèçìîì, ÿê öå âèìàãàºòüñÿ ÌÑÀ 2006, º îñîáëèâî âàæëèâèì ó öüîìó êîíòåêñò³ ç îãëÿäó íà ïîòåíö³éí³ íåðîçêðèò³ â³äíîñèíè òà îïåðàö³¿ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè. Âèìîãè öüîãî ÌÑÀ ñïðÿìîâàí³ íà òå, ùîá äîïîìîãòè àóäèòîðó ³äåíòèô³êóâàòè é îö³íèòè ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ó

4

ÌÑÀ 240, ïàðàãðàô 24. ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó», ïàðàãðàô Ä52. 6 ÌÑÀ 200, ïàðàãðàô 15. 5

533

ÌÑÀ 550

ÀÓÄÈÒ

4.

ÏÎÂ’ßÇÀͲ ÑÒÎÐÎÍÈ

çâ’ÿçêó ç â³äíîñèíàìè ³ îïåðàö³ÿìè ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, à òàêîæ ðîçðîáèòè àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè äëÿ ä³é ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè. Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ 8.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

Ö³ë³ 9.

Ö³ë³ àóäèòîðà òàê³: à)

îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè íåçàëåæíî â³ä òîãî, ÷è âñòàíîâëåí³ çàñòîñîâíîþ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèìîãè äî ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í äëÿ òîãî, ùîá ìîæíà áóëî: i) âèçíàòè ÷èííèêè ðèçèêó øàõðàéñòâà (ÿêùî òàê³ º) âíàñë³äîê â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, ùî º äîðå÷íèìè äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ òà îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà; ii) ä³éòè âèñíîâêó íà îñíîâ³ îòðèìàíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ÷è º ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, âðàõîâóþ÷è âïëèâ íà íå¿ òàêèõ â³äíîñèí ³ îïåðàö³é, òàêîþ, ùî: à) çàáåçïå÷óº äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ (äëÿ êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ); àáî á) íå ââîäèòü â îìàíó (äëÿ êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ äîòðèìàííÿ âèìîã); òà

á)

îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè íàëåæíî¿ ³äåíòèô³êàö³¿, îáë³êó òà ðîçêðèòòÿ â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî ö³º¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè, ÿêùî âîíà âñòàíîâëþº âèìîãè äî ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í.

Âèçíà÷åííÿ 10.

Ó öüîìó ÌÑÀ íàâåäåí³ äàë³ òåðì³íè ìàþòü òàê³ çíà÷åííÿ: à)

îïåðàö³ÿ ì³æ íåçàëåæíèìè ñòîðîíàìè — îïåðàö³ÿ, ÿêó çä³éñíþþòü íà òàêèõ óìîâàõ, êîëè, íàïðèêëàä, çàö³êàâëåíèé ïîêóïåöü ³ çàö³êàâëåíèé ïðîäàâåöü, ÿê³ íå º ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, ä³þòü íåçàëåæíî îäèí â³ä îäíîãî òà ïåðåñë³äóþòü ñâî¿ âëàñí³ íàéêðàù³ ³íòåðåñè;

á)

ïîâ’ÿçàíà ñòîðîíà — ñòîðîíà, ÿêà º (äèâ. ïàðàãðàôè Ä4—Ä7): ³) ïîâ’ÿçàíîþ ñòîðîíîþ çã³äíî ç âèçíà÷åííÿì ó çàñòîñîâí³é êîíöåïòóàëüí³é îñíîâ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

ÌÑÀ 550

534

ÏÎÂ’ßÇÀͲ ÑÒÎÐÎÍÈ

³³) ÿêùî çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèçíà÷ຠì³í³ìàëüí³ âèìîãè ùîäî ïîâ’ÿçàíî¿ ñòîðîíè àáî íå ì³ñòèòü ¿õ çîâñ³ì, òîä³ ïîâ’ÿçàíîþ ñòîðîíîþ º: à)

îñîáà àáî ³íøèé ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêèé çä³éñíþº áåçïîñåðåäí³é àáî îïîñåðåäêîâàíèé êîíòðîëü ÷è ñóòòºâèé âïëèâ ÷åðåç îäíîãî àáî ê³ëüêîõ ïîñåðåäíèê³â íà ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, ùî çâ³òóº;

á)

³íøèé ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, íàä ÿêèì ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, ùî çâ³òóº, çä³éñíþº áåçïîñåðåäí³é àáî îïîñåðåäêîâàíèé êîíòðîëü ÷è ñóòòºâèé âïëèâ ÷åðåç îäíîãî àáî ê³ëüêîõ ïîñåðåäíèê³â;

â)

³íøèé ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêèé ïåðåáóâຠï³ä ñï³ëüíèì êîíòðîëåì ðàçîì ³ç ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, ùî çâ³òóº, ÷åðåç: ³) ñï³ëüíèõ êîíòðîëþþ÷èõ âëàñíèê³â; ³³) âëàñíèê³â, ÿê³ º áëèçüêèìè ðîäè÷àìè; ³³³) ñï³ëüíèé ïðîâ³äíèé óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë.

Ïðîòå ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ, ùî ïåðåáóâàþòü ï³ä ñï³ëüíèì êîíòðîëåì äåðæàâè (îðãàí³â äåðæàâíî¿ âëàäè, ðåã³îíàëüíèõ àáî ì³ñöåâèõ îðãàí³â ñàìîâðÿäóâàííÿ), íå ââàæàþòüñÿ ïîâ’ÿçàíèìè, ÿêùî âîíè ñï³ëüíî íå çä³éñíþþòü çíà÷íèõ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é àáî ñï³ëüíî íå âèêîðèñòîâóþòü çíà÷íèé îáñÿã ðåñóðñ³â.

Âèìîãè 11.

Ó ðàìêàõ ïðîöåäóð îö³íêè ðèçèê³â ³ ïîâ’ÿçàíèõ ä³é, çä³éñíåííÿ ÿêèõ ïðîòÿãîì àóäèòó7 âèìàãàºòüñÿ â³ä àóäèòîðà ÌÑÀ 315 ³ ÌÑÀ 240, àóäèòîð ïîâèíåí âèêîíàòè àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè òà ïîâ’ÿçàí³ ä³¿, âèêëàäåí³ ó ïàðàãðàôàõ 12—17, äëÿ îòðèìàííÿ ³íôîðìàö³¿, íåîáõ³äíî¿ äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ó çâ’ÿçêó ç â³äíîñèíàìè ³ îïåðàö³ÿìè ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè (äèâ. ïàðàãðàô Ä8).

Ðîçóì³ííÿ â³äíîñèí òà îïåðàö³é ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè 12.

Îáãîâîðåííÿ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 315 ³ ÌÑÀ 2408 âêëþ÷ຠêîíêðåòíèé ðîçãëÿä ÷óòëèâîñò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ äî ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü óíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè, ùî ìîæóòü ñòàòè ðåçóëüòàòîì â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà ïîâ’ÿçàíèìè ç íèì ñòîðîíàìè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä9—Ä10).

13.

Àóäèòîð ïîâèíåí çâåðíóòèñÿ ³ç çàïèòîì äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ùîäî:

7 8

ÌÑÀ 315, ïàðàãðàô 5; ÌÑÀ 240, ïàðàãðàô 16. ÌÑÀ 315, ïàðàãðàô 10; ÌÑÀ 240, ïàðàãðàô 15.

535

ÌÑÀ 550

ÀÓÄÈÒ

Ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â ³ ïîâ’ÿçàí³ ä³¿

ÏÎÂ’ßÇÀͲ ÑÒÎÐÎÍÈ

14.

à)

³äåíòèô³êàö³¿ ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, âêëþ÷àþ÷è çì³íè ïîð³âíÿíî ç ïîïåðåäí³ì ïåð³îäîì (äèâ. ïàðàãðàôè Ä11—Ä14);

á)

õàðàêòåðó â³äíîñèí ì³æ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ³ öèìè ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè; òà

â)

çä³éñíåííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ áóäü-ÿêèõ îïåðàö³é ç öèìè ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè ïðîòÿãîì ïåð³îäó ³ (ÿêùî öå ìຠì³ñöå) òèïó é ìåòè îïåðàö³é.

Àóäèòîð ïîâèíåí çâåðíóòèñÿ ³ç çàïèòîì äî óïðàâë³íñüêîãî òà ³íøîãî ïåðñîíàëó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, à òàêîæ âèêîíàòè ³íø³ ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèêó, ÿê³ â³í ââàæຠíàëåæíèìè, äëÿ îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ (ÿêùî òàê³ º), âñòàíîâëåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì äëÿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä15—Ä20): à)

³äåíòèô³êàö³¿, îáë³êó òà ðîçêðèòòÿ â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

á)

ñàíêö³îíóâàííÿ ³ ñõâàëåííÿ çíà÷íèõ îïåðàö³é òà äîìîâëåíîñòåé ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè (äèâ. ïàðàãðàô Ä21);

â)

ñàíêö³îíóâàííÿ é ñõâàëåííÿ çíà÷íèõ îïåðàö³é òà äîìîâëåíîñòåé, ùî âèõîäÿòü çà ìåæ³ íîðìàëüíî¿ ä³ÿëüíîñò³.

Îñîáëèâà óâàãà äî ³íôîðìàö³¿ ïðî ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè ïðè ïåðåâ³ðö³ çàïèñ³â àáî äîêóìåíò³â 15.

16.

ϳä ÷àñ àóäèòó, ïåðåâ³ðÿþ÷è çàïèñè ³ äîêóìåíòè, àóäèòîð ïîâèíåí áóòè ïèëüíèì äî äîìîâëåíîñòåé àáî ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿, ÿêà ìîæå âêàçóâàòè íà ³ñíóâàííÿ â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, ÿê³ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ðàí³øå íå ³äåíòèô³êóâàâ àáî íå ðîçêðèâàâ àóäèòîðó (äèâ. ïàðàãðàôè Ä22—Ä23). Çîêðåìà, àóäèòîð ïîâèíåí ïåðåâ³ðèòè òàê³ äîêóìåíòè íà îçíàêè ³ñíóâàííÿ â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, ÿê³ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ðàí³øå íå ³äåíòèô³êóâàâ àáî íå ðîçêðèâàâ àóäèòîðó: à)

áàíê³âñüê³ ï³äòâåðäæåííÿ ÷è ï³äòâåðäæåííÿ çîâí³øí³õ þðèñò³â, îòðèìàí³ â ìåæà¿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð;

á)

ïðîòîêîëè çáîð³â àêö³îíåð³â ³ çàñ³äàíü òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè; òà

â)

³íø³ çàïèñè àáî äîêóìåíòè, ÿê³ àóäèòîð ââàæຠïîòð³áíèìè â îáñòàâèíàõ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

ßêùî àóäèòîð ïðè ïðîâåäåíí³ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð â³äïîâ³äíî äî âèìîã ïàðàãðàôà 15 àáî ³íøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ³äåíòèô³êóº çíà÷óù³ îïåðàö³¿, ùî âèõîäÿòü çà ìåæ³ íîðìàëüíî¿ ä³ÿëüíîñò³, â³í ïîâèíåí çâåðíóòèñÿ äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³ç çàïèòîì ùîäî (äèâ. ïàðàãðàôè Ä24—Ä25):

ÌÑÀ 550

536

ÏÎÂ’ßÇÀͲ ÑÒÎÐÎÍÈ

à)

õàðàêòåðó òàêèõ îïåðàö³é (äèâ. ïàðàãðàô Ä26);

á)

ìîæëèâî¿ ó÷àñò³ ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í (äèâ. ïàðàãðàô Ä27).

Íàäàííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè àóäèòîðñüê³é ãðóï³ ³ç çàâäàííÿ 17.

Àóäèòîð ïîâèíåí íàäàòè â³äïîâ³äíó ³íôîðìàö³þ, îòðèìàíó ùîäî ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ³íøèì ÷ëåíàì àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä28).

²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ó çâ’ÿçêó ç â³äíîñèíàìè ³ îïåðàö³ÿìè ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè 18.

³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 315 ùîäî ³äåíòèô³êàö³¿ òà îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ9 àóäèòîð ïîâèíåí ³äåíòèô³êóâàòè é îö³íèòè ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ó çâ’ÿçêó ç â³äíîñèíàìè ³ îïåðàö³ÿìè ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè òà âèçíà÷èòè, ÷è º áóäü-ÿê³ ç öèõ ðèçèê³â çíà÷íèìè. Âèçíà÷àþ÷è öå, àóäèòîð ïîâèíåí ðîçãëÿäàòè âèÿâëåí³ çíà÷í³ îïåðàö³¿ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, ÿê³ âèõîäÿòü çà ìåæ³ íîðìàëüíî¿ ä³ÿëüíîñò³ êîìïàí³¿, ÿê òàê³, ùî ïðèçâîäÿòü äî çíà÷íèõ ðèçèê³â.

19.

ßêùî àóäèòîð ³äåíòèô³êóº ÷èííèêè ðèçèêó øàõðàéñòâà (âêëþ÷àþ÷è îáñòàâèíè, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ³ñíóâàííÿ ïîâ’ÿçàíî¿ ñòîðîíè ç äîì³íóþ÷èì âïëèâîì) ïðè çä³éñíåíí³ ïðîöåäóð îö³íêè ðèçèê³â ³ â³äïîâ³äíèõ ä³é ó çâ’ÿçêó ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, â³í ïîâèíåí ðîçãëÿíóòè öþ ³íôîðìàö³þ â ïðîöåñ³ ³äåíòèô³êàö³¿ òà îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 240 (äèâ. ïàðàãðàôè Ä6 ³ Ä29—Ä30).

20.

³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 330 ñòîñîâíî ä³é àóäèòîðà ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè10 àóäèòîð ðîçðîáëÿº ³ âèêîíóº ïîäàëüø³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî îö³íåíèõ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ó çâ’ÿçêó ç â³äíîñèíàìè ³ îïåðàö³ÿìè ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè. Òàê³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ìàþòü âêëþ÷àòè òàêîæ ïðîöåäóðè â³äïîâ³äíî äî âèìîã ïàðàãðàô³â 21—24 (äèâ. ïàðàãðàôè Ä31—Ä34).

²äåíòèô³êàö³ÿ ðàí³øå íå³äåíòèô³êîâàíèõ àáî íåðîçêðèòèõ ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í àáî çíà÷íèõ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè 21.

9

ßêùî àóäèòîð ³äåíòèô³êóº äîìîâëåíîñò³ ÷è ³íôîðìàö³þ, ùî ïðèïóñêຠ³ñíóâàííÿ â³äíîñèí àáî îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, ÿê³ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ðàí³øå íå ³äåíòèô³êóâàâ àáî íå ðîçêðèâàâ éîìó, â³í ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÷è ï³äòâåðäæóþòü íàÿâí³ îáñòàâèíè ³ñíóâàííÿ òàêèõ â³äíîñèí àáî îïåðàö³é.

ÌÑÀ 315, ïàðàãðàô 25. 330, ïàðàãðàôè 5—6.

10 ÌÑÀ

537

ÌÑÀ 550

ÀÓÄÈÒ

ij¿ ó â³äïîâ³äü íà ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ó çâ’ÿçêó ç â³äíîñèíàìè ³ îïåðàö³ÿìè ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè

ÏÎÂ’ßÇÀͲ ÑÒÎÐÎÍÈ

22.

ßêùî àóäèòîð ³äåíòèô³êóº ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè àáî çíà÷í³ îïåðàö³¿ ç íèìè, ÿê³ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ðàí³øå íå ³äåíòèô³êóâàâ àáî íå ðîçêðèâàâ éîìó, â³í ïîâèíåí: à)

íåãàéíî ïîâ³äîìèòè â³äïîâ³äíó ³íôîðìàö³þ ³íøèì ó÷àñíèêàì àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä35);

á)

ÿêùî çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âñòàíîâëþº âèìîãè ùîäî ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í: i) çâåðíóòèñü ³ç çàïèòîì äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ùîäî ³äåíòèô³êàö³¿ âñ³õ îïåðàö³é ç ùîéíî ³äåíòèô³êîâàíèìè ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè äëÿ ïîäàëüøî¿ îö³íêè àóäèòîðîì; ii) çâåðíóòèñü ³ç çàïèòîì, ÷îìó ³ñíóþ÷³ â êîìïàí³¿ çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çà â³äíîñèíàìè ³ îïåðàö³ÿìè ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè íå äàëè çìîãè ³äåíòèô³êóâàòè ÷è ðîçêðèòè â³äíîñèíè àáî îïåðàö³¿ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè;

â)

çä³éñíèòè íàëåæí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³ ùîäî òàêèõ ùîéíî ³äåíòèô³êîâàíèõ ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í àáî çíà÷íèõ îïåðàö³é ç íèìè (äèâ. ïàðàãðàô Ä36);

ã)

ùå ðàç ðîçãëÿíóòè ðèçèê ìîæëèâîãî ³ñíóâàííÿ ³íøèõ ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í àáî çíà÷íèõ îïåðàö³é ç íèìè, ÿê³ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ðàí³øå íå ³äåíòèô³êóâàâ àáî íå ðîçêðèâ àóäèòîðó, òà âèêîíàòè íåîáõ³äí³ äîäàòêîâ³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè;

ä)

ÿêùî íåðîçêðèòòÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì çäàºòüñÿ ñâ³äîìèì (³, îòæå, âêàçóº íà íàÿâí³ñòü ðèçèêó ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà), îö³íèòè âïëèâ öüîãî íà àóäèò (äèâ. ïàðàãðàô Ä37).

²äåíòèô³êîâàí³ çíà÷óù³ îïåðàö³¿ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, ÿê³ âèõîäÿòü çà ìåæ³ íîðìàëüíî¿ ä³ÿëüíîñò³ êîìïàí³¿ 23.

Äëÿ ³äåíòèô³êîâàíèõ çíà÷íèõ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, ÿê³ âèõîäÿòü çà ìåæ³ íîðìàëüíî¿ ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, àóäèòîð ïîâèíåí: à)

ïåðåâ³ðèòè îñíîâí³ êîíòðàêòè àáî óãîäè (ÿêùî òàê³ º) òà îö³íèòè: i) ÷è ïðèïóñêຠêîìåðö³éíå îá´ðóíòóâàííÿ (àáî éîãî â³äñóòí³ñòü) îïåðàö³é, ÿê³ ìîãëè çä³éñíþâàòèñÿ äëÿ ôàëüñèô³êàö³¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî ïðèõîâóâàííÿ íåçàêîííîãî ïðèâëàñíåííÿ àêòèâ³â11 (äèâ. ïàðàãðàôè Ä38—Ä39); ii) óçãîäæåí³ñòü óìîâ îïåðàö³é ç ïîÿñíåííÿìè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó; iii) ÷è ìàâ ì³ñöå íàëåæíèé îáë³ê ³ ðîçêðèòòÿ îïåðàö³é â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

11 ÌÑÀ

240, ïàðàãðàô 32â.

ÌÑÀ 550

538

ÏÎÂ’ßÇÀͲ ÑÒÎÐÎÍÈ

á)

îòðèìàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè òîãî, ùî îïåðàö³¿ áóëè íàëåæíî ñàíêö³îíîâàí³ òà ñõâàëåí³ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä40—Ä41).

Òâåðäæåííÿ, ùî îïåðàö³¿ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè çä³éñíþâàëèñÿ íà òàêèõ ñàìèõ óìîâàõ, ùî é îïåðàö³¿ ì³æ íåçàëåæíèìè ñòîðîíàìè 24.

ßêùî ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ñòâåðäæóº, ùî îïåðàö³ÿ ç ïîâ’ÿçàíîþ ñòîðîíîþ ïðîâîäèëàñÿ íà òàêèõ ñàìèõ óìîâàõ, ùî é îïåðàö³¿ ì³æ íåçàëåæíèìè ñòîðîíàìè, àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè òàêîãî òâåðäæåííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä42 — Ä45).

Îö³íþâàííÿ îáë³êó òà ðîçêðèòòÿ ³äåíòèô³êîâàíèõ â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè 25.

Ïðè ôîðìóëþâàíí³ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 70012 àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè (äèâ. ïàðàãðàô Ä46): à)

÷è ìàâ ì³ñöå íàëåæíèé îáë³ê ³ ðîçêðèòòÿ ³äåíòèô³êîâàíèõ â³äíîñèí òà îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô Ä47);

á)

÷è º âïëèâ â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ì³æ ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè òàêèì, ùî: ³) íå çàáåçïå÷óº äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ (äëÿ êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ); ³³) ââîäèòü â îìàíó (äëÿ êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ äîòðèìàííÿ âèìîã).

Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ ßêùî çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âñòàíîâëþº âèìîãè äî ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í, àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³ (ó ðàç³ ïîòðåáè) òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùîá âîíè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä48—Ä49): à)

ðîçêðèëè àóäèòîðó îñîáè ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà âñ³ â³äíîñèíè é îïåðàö³¿ ç íèìè, ïðî ÿê³ ¿ì â³äîìî;

á)

çàáåçïå÷èëè íàëåæíèé îáë³ê ³ ðîçêðèòòÿ òàêèõ â³äíîñèí òà îïåðàö³é â³äïîâ³äíî äî âèìîã êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè.

²íôîðìóâàííÿ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè 27.

Êð³ì âèïàäê³â, ÿêùî âñ³ ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, áåðóòü ó÷àñòü â óïðàâë³íí³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ13, àóäèòîð ïîâèíåí ³íôîðìóâàòè òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïðî çíà÷í³

12 ÌÑÀ 700 «Ôîðìóëþâàííÿ äóìêè òà íàäàííÿ çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», ïàðàãðàôè 10—15. 13 ÌÑÀ

260 «Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ç ïèòàíü àóäèòó òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè», ïàðàãðàô 13.

539

ÌÑÀ 550

ÀÓÄÈÒ

26.

ÏÎÂ’ßÇÀͲ ÑÒÎÐÎÍÈ

ïèòàííÿ, ÿê³ âèíèêàþòü ïðîòÿãîì àóäèòó â çâ’ÿçêó ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä50). Äîêóìåíòàö³ÿ 28.

Àóäèòîð ïîâèíåí âêëþ÷èòè äî àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ íàçâè ³äåíòèô³êîâàíèõ ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í ³ õàðàêòåð â³äíîñèí ç íèìè14.

***

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà Êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî âñòàíîâëþþòü ì³í³ìàëüí³ âèìîãè äî ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í (äèâ. ïàðàãðàô 4) Ä1.

Çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî âñòàíîâëþº ì³í³ìàëüí³ âèìîãè äî ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í — öå òàêà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà, ÿêà íàäຠâèçíà÷åííÿ ïîâ’ÿçàíî¿ ñòîðîíè, ïðîòå òàêå âèçíà÷åííÿ ìຠçíà÷íî âóæ÷ó ñôåðó 䳿, í³æ âèçíà÷åííÿ, íàâåäåíå â ïàðàãðàô³ 10 á, ii öüîãî ÌÑÀ, òîáòî âèìîãà ö³º¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äî ðîçêðèòòÿ â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè çàñòîñîâóâàòèìåòüñÿ äî çíà÷íî ìåíøî¿ ê³ëüêîñò³ â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè.

Êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 4a) Ä2.

Ó êîíòåêñò³ êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ15 â³äíîñèíè é îïåðàö³¿ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè ìîæóòü ïðèçâîäèòè äî òîãî, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå çàáåçïå÷óâàòèìå äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ, ÿêùî, íàïðèêëàä, åêîíîì³÷í³ ðåà볿 òàêèõ â³äíîñèí ³ îïåðàö³é íå â³äîáðàæåí³ íàëåæíî ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Íàïðèêëàä, äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ ìîæå íå çàáåçïå÷óâàòèñü, ÿêùî ïðîäàæ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ íåðóõîìîñò³ êîíòðîëþþ÷îìó àêö³îíåðó çà ö³íîþ, âèùîþ àáî íèæ÷îþ â³ä ñïðàâåäëèâî¿ ðèíêîâî¿ âàðòîñò³, îáë³êîâóâàâñÿ ÿê îïåðàö³ÿ, ùî ïåðåäáà÷ຠïðèáóòîê àáî çáèòîê äëÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, õî÷à âîíà ìîæå áóòè âíåñêîì ÷è ïîâåðíåííÿì êàï³òàëó àáî âèïëàòîþ äèâ³äåíä³â.

Êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè äîòðèìàííÿ âèìîã (äèâ. ïàðàãðàô 4á) Ä3.

Ó êîíòåêñò³ êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ äîòðèìàííÿ âèìîã, ÷è ââîäèòü ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü â îìàíó, ÿê ðîçãëÿäàºòüñÿ â ÌÑÀ 700, âíàñë³äîê â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, çàëåæèòü â³ä êîíêðåòíèõ îáñòàâèí çàâäàííÿ. Íàïðèêëàä, íàâ³òü ÿêùî íåðîçêðèòòÿ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äຠêîíöåïòóàëüí³é

14 ÌÑÀ

230 «Àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ», ïàðàãðàôè 8—11 òà ïàðàãðàô A6. ÌÑÀ 200 (ïàðàãðàô 13ä) íàâåäåíî âèçíà÷åííÿ êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ òà êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ äîòðèìàííÿ âèìîã.

15 Ó

ÌÑÀ 550

540

ÏÎÂ’ßÇÀͲ ÑÒÎÐÎÍÈ

îñíîâ³ òà çàñòîñîâíèì çàêîíîäàâ÷èì ÷è íîðìàòèâíèì àêòàì, ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ìîæå ââîäèòè â îìàíó, ÿêùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ îòðèìóº äóæå çíà÷íó ÷àñòèíó ñâî¿õ äîõîä³â â³ä îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, à öåé ôàêò íå ðîçêðèâàºòüñÿ. Ïðîòå àóäèòîðó äóæå ð³äêî äîâåäåòüñÿ ðîçãëÿäàòè ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, ï³äãîòîâëåíó é ïîäàíó â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äîòðèìàííÿ âèìîã, ÿê òàêó, ùî ââîäèòü â îìàíó, ÿêùî â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 21016 àóäèòîð âèçíà÷èâ, ùî êîíöåïòóàëüíà îñíîâà º ïðèéíÿòíîþ17. Âèçíà÷åííÿ ïîâ’ÿçàíî¿ ñòîðîíè (äèâ. ïàðàãðàô 10á)

Ä5.

Ó áàãàòüîõ êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâàõ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ðîçãëÿäàþòüñÿ êîíöåïö³¿ êîíòðîëþ ³ çíà÷íîãî âïëèâó. ² õî÷à ïðè ðîçãëÿä³ öèõ êîíöåïö³é âèêîðèñòîâóþòüñÿ ð³çí³ òåðì³íè, â ö³ëîìó ïîÿñíþºòüñÿ, ùî:

•

êîíòðîëü º âëàäîþ, ùî äຠçìîãó êåðóâàòè ô³íàíñîâîþ òà îïåðàö³éíîþ ñòðàòå㳺þ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äëÿ îòðèìàííÿ âèãîäè â³ä éîãî ä³ÿëüíîñò³;

•

çíà÷íèé âïëèâ (ÿêèé ìîæíà îòðèìàòè ÷åðåç âîëîä³ííÿ àêö³ÿìè, ñòàòóò àáî óãîäó) º âëàäîþ, ÿêà äຠìîæëèâ³ñòü áðàòè ó÷àñòü ó ð³øåííÿõ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ùîäî ô³íàíñîâî¿ òà îïåðàö³éíî¿ ïîë³òèêè, ïðîòå íå º êîíòðîëåì íàä òàêîþ ïîë³òèêîþ.

²ñíóâàííÿ íàâåäåíèõ íèæ÷å â³äíîñèí ìîæå âêàçóâàòè íà íàÿâí³ñòü êîíòðîëþ àáî çíà÷íîãî âïëèâó: à)

ïðÿìå àáî îïîñåðåäêîâàíå âîëîä³ííÿ ïàêåòàìè àêö³é ÷è ³íøèìè ô³íàíñîâèìè ³íòåðåñàìè â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

á)

âîëîä³ííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ (ïðÿìå àáî îïîñåðåäêîâàíå) àêö³ÿìè àáî ³íøèìè ô³íàíñîâèìè ³íòåðåñàìè â ³íøèõ ñóá’ºêòàõ ãîñïîäàðþâàííÿ;

â)

íàëåæí³ñòü äî òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, àáî îñíîâíîãî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó (òîáòî òèõ ÷ëåí³â óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ÿê³ ìàþòü ïîâíîâàæåííÿ òà â³äïîâ³äàþòü çà ïëàíóâàííÿ, óïðàâë³ííÿ ³ êîíòðîëü çà ä³ÿëüí³ñòþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ);

ã)

íàëåæí³ñòü äî áëèçüêèõ ðîäè÷³â áóäü-ÿêî¿ îñîáè, ùî çàçíà÷åíà â ïóíêò³ â.

ä)

íàÿâí³ñòü çíà÷íèõ ä³ëîâèõ â³äíîñèí ç áóäü-ÿêîþ îñîáîþ, ùî âêàçàíà â ïóíêò³ â.

Ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè ç äîì³íóþ÷èì âïëèâîì Ä6.

Ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè ÷åðåç ñâîþ çäàòí³ñòü çä³éñíþâàòè êîíòðîëü àáî çíà÷íèé âïëèâ ìîæóòü ñïðàâëÿòè äîì³íóþ÷èé âïëèâ íà ñóá’ºêò

16 ÌÑÀ

210 «Óçãîäæåííÿ óìîâ âèêîíàííÿ çàâäàíü ç àóäèòó», ïàðàãðàô 6a. 700, ïàðàãðàô Ä12.

17 ÌÑÀ

541

ÌÑÀ 550

ÀÓÄÈÒ

Ä4.

ÏÎÂ’ßÇÀͲ ÑÒÎÐÎÍÈ

ãîñïîäàðþâàííÿ àáî éîãî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë. Ðîçãëÿä òàêî¿ ïîâåä³íêè äîðå÷íèé ï³ä ÷àñ ³äåíòèô³êàö³¿ é îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà, ÿê ïîÿñíþºòüñÿ ó ïàðàãðàôàõ Ä29—Ä30. Ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ ÿê ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè Ä7.

Çà äåÿêèõ îáñòàâèí ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ18 ìîæå áóòè ïîâ’ÿçàíîþ ñòîðîíîþ, îñê³ëüêè ñàì ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæå ïî ñóò³ êîíòðîëþâàòè éîãî, íàâ³òü ÿêùî éîìó íàëåæèòü íåâåëèêà àáî íóëüîâà ÷àñòêà àêö³é ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ.

Ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â òà 䳿 ó â³äïîâ³äü Ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ó çâ’ÿçêó ç â³äíîñèíàìè ³ îïåðàö³ÿìè ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè (äèâ. ïàðàãðàô 11) Îñîáëèâîñò³ çàñòîñóâàííÿ â äåðæàâíîìó ñåêòîð³ Ä8.

Îáîâ’ÿçêè àóäèòîðà äåðæàâíîãî ñåêòîðó ñòîñîâíî â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè ìîæóòü âèçíà÷àòèñÿ òåõí³÷íèì çàâäàííÿì íà àóäèò àáî îáîâ’ÿçêàìè ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó â³äïîâ³äíî äî âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ, ðåãóëÿòîðíèõ òà ³íøèõ îðãàí³â âëàäè. Âíàñë³äîê öüîãî îáîâ’ÿçêè àóäèòîðà äåðæàâíîãî ñåêòîðó ìîæóòü íå îáìåæóâàòèñÿ ä³ÿìè ó â³äïîâ³äü íà ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ó çâ’ÿçêó ç â³äíîñèíàìè é îïåðàö³ÿìè ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, à é âêëþ÷àòè á³ëüø øèðîêó â³äïîâ³äàëüí³ñòü ùîäî ä³é ó â³äïîâ³äü íà íåäîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ ³ ðåãóëÿòîðíèõ àêò³â òà ³íøèõ îðãàí³â âëàäè, ÿê³ âñòàíîâëþþòü êîíêðåòí³ âèìîãè ùîäî âåäåííÿ ä³ÿëüíîñò³ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè. Êð³ì òîãî, àóäèòîðó äåðæàâíîãî ñåêòîðó ìîæå áóòè ïîòð³áíèì âðàõîâóâàòè âèìîãè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³ ùîäî â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, ÿê³ ìîæóòü â³äð³çíÿòèñÿ â³ä âèìîã, çàñòîñîâíèõ ó ïðèâàòíîìó ñåêòîð³.

Ðîçóì³ííÿ â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè Îáãîâîðåííÿ ñåðåä ÷ëåí³â ãðóïè ³ç çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 12) Ä9.

Ïèòàííÿ, ÿê³ ìîæóòü ðîçãëÿäàòèñÿ ó ïðîöåñ³ îáãîâîðåííÿ ì³æ ÷ëåíàìè ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, âêëþ÷àþòü:

•

Õàðàêòåð, ñòóï³íü â³äíîñèí òà îïåðàö³é ì³æ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ³ ïîâ’ÿçàíèìè ç íèì ñòîðîíàìè (ç âèêîðèñòàííÿì, íàïðèêëàä, àóäèòîðñüêèõ çàïèñ³â ³äåíòèô³êîâàíèõ ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í, ÿê³ îíîâëþþòüñÿ ï³ñëÿ êîæíîãî çàâäàííÿ ç àóäèòó).

18 Ó ÌÑÀ 315 (ïàðàãðàôè Ä26—Ä27) íàäàíî ðåêîìåíäàö³¿ ùîäî õàðàêòåðó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ

ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ.

ÌÑÀ 550

542

ÏÎÂ’ßÇÀͲ ÑÒÎÐÎÍÈ

•

Íàãîëîñ íà âàæëèâîñò³ äîòðèìàííÿ ïîçèö³¿ ïðîôåñ³éíîãî ñêåïòèöèçìó ïðîòÿãîì àóäèòó ñòîñîâíî ïîòåíö³àëó ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ó çâ’ÿçêó ç â³äíîñèíàìè é îïåðàö³ÿìè ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè.

•

Îáñòàâèíè àáî óìîâè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ùî ìîæóòü âêàçóâàòè íà ³ñíóâàííÿ â³äíîñèí àáî îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, ÿê³ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå ³äåíòèô³êóâàâ àáî íå ðîçêðèâ àóäèòîðó (íàïðèêëàä, ñêëàäíà îðãàí³çàö³éíà ñòðóêòóðà, âèêîðèñòàííÿ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ äëÿ ïîçàáàëàíñîâèõ îïåðàö³é àáî íåàäåêâàòíà ³íôîðìàö³éíà ñèñòåìà).

•

Çàïèñè àáî äîêóìåíòè, ÿê³ ìîæóòü âêàçóâàòè íà ³ñíóâàííÿ â³äíîñèí àáî îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè.

•

Çíà÷åííÿ, ÿêå óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë òà ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íàäຠ³äåíòèô³êàö³¿, íàëåæíîìó îáë³êó òà ðîçêðèòòþ â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè (ÿêùî çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âñòàíîâëþº âèìîãè äî ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í), à òàêîæ ïîâ’ÿçàíèé ç öèì ðèçèê ³ãíîðóâàííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ.

•

ßê ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, ÿê³ êîíòðîëþþòüñÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, ìîæóòü âèêîðèñòîâóâàòèñÿ äëÿ óïðàâë³ííÿ äîõîäàìè.

•

Ó ÿêèé ñïîñ³á ìîæíà îðãàí³çóâàòè îïåðàö³¿ ì³æ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ³ â³äîìèì ä³ëîâèì ïàðòíåðîì îñíîâíîãî ÷ëåíà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó äëÿ íåçàêîííîãî ïðèñâîºííÿ àêòèâ³â öüîãî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

²äåíòèô³êàö³ÿ ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 13ä) Ä11. ßêùî çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âñòàíîâëþº âèìîãè äî ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í, ³íôîðìàö³ÿ ïðî ïîâ’ÿçàí³ ç ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ñòîðîíè øâèäøå çà âñå áóäå ëåãêîäîñòóïíîþ äëÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, îñê³ëüêè ³íôîðìàö³éí³ ñèñòåìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ìàþòü çàïèñóâàòè, îáðîáëÿòè é óçàãàëüíþâàòè äàí³ ïðî â³äíîñèíè ³ îïåðàö³¿ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, ùîá ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ì³ã äîòðèìóâàòèñÿ âèìîã êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ñòîñîâíî ¿õ îáë³êó òà ðîçêðèòòÿ. Îòæå, óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìàòèìå âè÷åðïíèé ïåðåë³ê ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í òà çì³í ó íüîìó ïîð³âíÿíî ç ïîïåðåäí³ì ïåð³îäîì. Ùî ñòîñóºòüñÿ ïîñò³éíèõ çàâäàíü, òî çâåðòàííÿ ³ç

543

ÌÑÀ 550

ÀÓÄÈÒ

Ä10. Êð³ì òîãî, îáãîâîðåííÿ ó êîíòåêñò³ øàõðàéñòâà ìîæå âêëþ÷àòè êîíêðåòí³ àñïåêòè òîãî, ÿê ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè ìîæóòü áðàòè ó÷àñòü ó øàõðàéñòâ³, íàïðèêëàä:

ÏÎÂ’ßÇÀͲ ÑÒÎÐÎÍÈ

çàïèòàìè ñòâîðþº îñíîâó äëÿ ïîð³âíÿííÿ ³íôîðìàö³¿, ùî íàäàºòüñÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, ³ç çàïèñàìè àóäèòîðà ïðî ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè, ÿê³ áóëè çðîáëåí³ ïðè âèêîíàíí³ ïîïåðåäí³õ çàâäàíü. Ä12. Ïðîòå ÿêùî êîíöåïòóàëüíà îñíîâà íå âñòàíîâëþº âèìîãè äî ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í, ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæå íå ìàòè òàêèõ ³íôîðìàö³éíèõ ñèñòåì. Çà òàêèõ îáñòàâèí óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå íå çíàòè ïðî âñ³ ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè. Îäíàê âèìîãà ùîäî çâåðòàííÿ ³ç çàïèòàìè, ÿêà ì³ñòèòüñÿ â ïàðàãðàô³ 13, âñå îäíî º äîðå÷íîþ, îñê³ëüêè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå çíàòè ïðî ñòîðîíè, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü âèçíà÷åííþ ïîâ’ÿçàíî¿ ñòîðîíè, íàâåäåíîìó ó öüîìó ÌÑÀ. Ó òàêîìó ðàç³ çàïèòè àóäèòîðà ñòîñîâíî ³íôîðìàö³¿ ïðî ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè øâèäøå çà âñå ñòàíîâèòèìóòü ÷àñòèíó àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð îö³íêè ðèçèê³â ³ ïîâ’ÿçàíèõ ä³é â³äïîâ³äíî äî âèìîã äî ÌÑÀ 315 äëÿ îòðèìàííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî:

• •

ñòðóêòóðó âëàñíîñò³ òà óïðàâë³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

•

ñïîñ³á ñòðóêòóðèçàö³¿ òà ô³íàíñóâàííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

òèïè ³íâåñòèö³é, ÿê³ çä³éñíþº òà ïëàíóº çä³éñíèòè ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ;

Ó êîíêðåòíîìó âèïàäêó ñï³ëüíîãî êîíòðîëþ, îñê³ëüêè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ç á³ëüøîþ äîñòîâ³ðí³ñòþ çíàòèìå ïðî òàê³ â³äíîñèíè, ÿêùî âîíè ìàþòü åêîíîì³÷íå çíà÷åííÿ äëÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, çàïèòè àóäèòîðà áóäóòü á³ëüø åôåêòèâíèìè, ÿêùî âîíè ôîêóñóâàòèìóòüñÿ íà òîìó, ÷è º ñòîðîíè, ç ÿêèìè ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ çä³éñíþº çíà÷í³ îïåðàö³¿ àáî ñï³ëüíî âèêîðèñòîâóº çíà÷í³ ðåñóðñè, ïîâ’ÿçàíèìè ç íèì. Ä13. Ó êîíòåêñò³ àóäèòó ãðóïè ÌÑÀ 600 âèìàãຠâ³ä ãðóïè ³ç çàâäàííÿ íàäàòè êîæíîìó àóäèòîðó êîìïîíåíòà ïåðåë³ê ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í, ï³äãîòîâëåíèé óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ãðóïè, òà áóäü-ÿêèõ ³íøèõ ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í, ïðî ÿêèõ â³äîìî ãðóï³ ³ç çàâäàííÿ19. ßêùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ º êîìïîíåíòîì ãðóïè, òàêà ³íôîðìàö³ÿ áóäå êîðèñíîþ îñíîâîþ äëÿ çàïèò³â àóäèòîðà óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ñòîñîâíî ³íôîðìàö³¿ ïðî ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Ä14. Àóäèòîð òàêîæ ìîæå îòðèìàòè äåÿêó ³íôîðìàö³þ ñòîñîâíî ³äåíòèô³êàö³¿ ïîâ’ÿçàíèõ ³ç ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ñòîð³í ÷åðåç çàïèòè äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó â ïðîöåñ³ ïðèéíÿòòÿ ÷è ïðîäîâæåííÿ çàâäàííÿ. Çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ùîäî â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè (äèâ. ïàðàãðàô 14) Ä15. ²íøèì ïåðñîíàëîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ââàæàþòüñÿ ò³, õòî, â³ðîã³äíî, çíຠïðî â³äíîñèíè é îïåðàö³¿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, à òàêîæ ïðî çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ 19 ÌÑÀ

600 «Îñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ — àóäèòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè (âêëþ÷àþ÷è ðîáîòó àóäèòîð³â êîìïîíåíò³â)», ïàðàãðàô 40ä.

ÌÑÀ 550

544

ÏÎÂ’ßÇÀͲ ÑÒÎÐÎÍÈ

ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ çà öèìè â³äíîñèíàìè ³ îïåðàö³ÿìè. Äî òàêèõ îñ³á ìîæóòü íàëåæàòè, ÿêùî âîíè íå âõîäÿòü äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó:

• •

ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè;

• • •

âíóòð³øí³ àóäèòîðè;

ïåðñîíàë, ùî îá³éìຠïîñàäè, ÿê³ äàþòü çìîãó ³í³ö³þâàòè, îáðîáëÿòè àáî ðåºñòðóâàòè îïåðàö³¿, ùî º çíà÷íèìè ³ âèõîäÿòü çà ìåæ³ íîðìàëüíî¿ ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, à òàêîæ îñîáè, ÿê³ çä³éñíþþòü íàãëÿä çà òàêèì ïåðñîíàëîì; øòàòí³ þðèñòè;

Ä16. Àóäèò âèêîíóºòüñÿ ç óðàõóâàííÿì òîãî, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë òà (â ðàç³ ïîòðåáè) ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, âèçíàëè ³ ðîçóì³þòü ñâîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ï³äãîòîâêó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþ÷è çà ïîòðåáè ¿¿ äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ, à òàêîæ çà òàê³ çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê³ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ³ (çà ïîòðåáè) ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, âèçíà÷èëè íåîáõ³äíèìè äëÿ ï³äãîòîâêè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ áåç ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè20. ³äïîâ³äíî ÿêùî êîíöåïòóàëüíà îñíîâà âñòàíîâëþº âèìîãè äî ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í, ï³äãîòîâêà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèìàãຠâ³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ï³ä íàãëÿäîì òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ðîçðîáêè, âïðîâàäæåííÿ é ï³äòðèìêè àäåêâàòíèõ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çà â³äíîñèíàìè ³ îïåðàö³ÿìè ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè ç ìåòîþ ¿õ íàëåæíî¿ ³äåíòèô³êàö³¿, îáë³êó òà ðîçêðèòòÿ â³äïîâ³äíî äî âèìîã êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè. Âèêîíóþ÷è ôóíêö³þ íàãëÿäó, ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ñòåæàòü çà òèì, ÿê óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèêîíóº ñâî¿ îáîâ’ÿçêè ùîäî òàêèõ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ. Íåçàëåæíî â³ä áóäü-ÿêèõ âèìîã äî ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í, ÿê³ ìîæóòü âñòàíîâëþâàòèñÿ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ, ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ìîæóòü, âèêîíóþ÷è íàãëÿä, îòðèìóâàòè ³íôîðìàö³þ â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó äëÿ îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ õàðàêòåðó òà êîìåðö³éíîãî îá´ðóíòóâàííÿ â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè. Ä17. ³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 315 ùîäî îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ ñåðåäîâèùà êîíòðîëþ21 àóäèòîð ìîæå ðîçãëÿäàòè òàê³ õàðàêòåðèñòèêè ñåðåäîâèùà 20 ÌÑÀ 21 ÌÑÀ

200, ïàðàãðàô Ä2. 315, ïàðàãðàô 14.

545

ÌÑÀ 550

ÀÓÄÈÒ

îñîáà, ÿêà â³äïîâ³äຠçà äîòðèìàííÿ åòè÷íèõ íîðì, àáî ³íøà àíàëîã³÷íà îñîáà.

ÏÎÂ’ßÇÀͲ ÑÒÎÐÎÍÈ

êîíòðîëþ, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ çíèæåííÿ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ó çâ’ÿçêó ç â³äíîñèíàìè é îïåðàö³ÿìè ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, çîêðåìà:

•

Âíóòð³øí³ êîäåêñè åòèêè, ÿê³ áóëî íàëåæíèì ñïîñîáîì ïîâ³äîìëåíî ïåðñîíàëó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà âïðîâàäæåíî, ùî ðåãóëþþòü îáñòàâèíè, çà ÿêèõ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæå çä³éñíþâàòè êîíêðåòí³ òèïè îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè.

•

Ïîë³òèêà ³ ïðîöåäóðè â³äêðèòîãî òà ñâîº÷àñíîãî ðîçêðèòòÿ ³íòåðåñ³â óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, â îïåðàö³ÿõ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè.

•

Ðîçïîä³ë îáîâ’ÿçê³â ùîäî ³äåíòèô³êàö³¿, ðåºñòðàö³¿, óçàãàëüíåííÿ é ðîçêðèòòÿ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè ó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

•

Ñâîº÷àñíå ðîçêðèòòÿ é îáãîâîðåííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ³ òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, çíà÷íèõ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, ÿê³ âèõîäÿòü çà ìåæ³ íîðìàëüíî¿ ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, âêëþ÷íî ç òèì, ÷è ðîçãëÿäàëè íàëåæíî ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, êîìåðö³éíå îá´ðóíòóâàííÿ òàêèõ îïåðàö³é (íàïðèêëàä, êîíñóëüòóþ÷èñü ³ç çîâí³øí³ìè ïðîôåñ³éíèìè êîíñóëüòàíòàìè).

•

׳òê³ ïðèíöèïè ñõâàëåííÿ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, ÿê³ âêëþ÷àþòü ôàêòè÷íèé àáî ìîæëèâèé êîíôë³êò ³íòåðåñ³â, íàïðèêëàä ñõâàëåííÿ ï³äêîì³òåòîì ³ç ÷èñëà òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà õòî íå çàëåæèòü â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó.

• •

Ïåð³îäè÷í³ ïåðåâ³ðêè âíóòð³øí³ìè àóäèòîðàìè (â ðàç³ ïîòðåáè).

•

Íàÿâí³ñòü çà ïîòðåáè ïîë³òèê ³ ïðîöåäóð ïîâ³äîìëåííÿ ïðî ïîðóøåííÿ.

Àêòèâí³ ä³¿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó äëÿ âèð³øåííÿ ïèòàíü ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè, çîêðåìà çâåðòàííÿ çà ïîðàäîþ äî àóäèòîðà àáî çîâí³øíüîãî þðèñêîíñóëüòà.

Ä18. Çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çà â³äíîñèíàìè ³ îïåðàö³ÿìè ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè ó äåÿêèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæóòü áóòè íåäîñòàòí³ìè àáî âçàãàë³ â³äñóòí³ìè ç òàêèõ ïðè÷èí, ÿê:

•

Ìàëå çíà÷åííÿ, ùî íàäàºòüñÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ³äåíòèô³êàö³¿ òà ðîçêðèòòþ â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè.

•

³äñóòí³ñòü íàëåæíîãî íàãëÿäó ç áîêó òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè.

•

Ñâ³äîìå ³ãíîðóâàííÿ òàêèõ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, îñê³ëüêè ðîçêðèòòÿ ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í ìîæå â³äêðèòè ³íôîðìàö³þ, ÿêó

ÌÑÀ 550

546

ÏÎÂ’ßÇÀͲ ÑÒÎÐÎÍÈ

óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ââàæຠ÷óòëèâîþ; öå, íàïðèêëàä, ñòîñóºòüñÿ îïåðàö³é çà ó÷àñòþ ÷ëåí³â ðîäèí óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó.

•

Íåäîñòàòíº ðîçóì³ííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì âèìîã çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ùîäî ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í.

•

³äñóòí³ñòü ó çàñòîñîâí³é êîíöåïòóàëüí³é îñíîâ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèìîã äî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿.

ßêùî òàê³ çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ íååôåêòèâí³ àáî âçàãàë³ â³äñóòí³, àóäèòîð ìîæå íå îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè. Ó òàêîìó ðàç³ àóäèòîð â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 70522 ðîçãëÿäຠíàñë³äêè öüîãî äëÿ àóäèòó âêëþ÷íî ç äóìêîþ ó çâ³ò³.

•

Ñòâîðåííÿ âèãàäàíèõ óìîâ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè ç ìåòîþ íåäîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ¿õ êîìåðö³éíîãî îá´ðóíòóâàííÿ.

•

Øàõðàéñüê³ ñõåìè ïåðåäà÷³ àêòèâ³â óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ñîá³ àáî ³íøèì îñîáàì çà âàðò³ñòþ, çíà÷íî âèùîþ àáî íèæ÷îþ çà ðèíêîâó ö³íó.

•

Çä³éñíåííÿ ñêëàäíèõ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, çîêðåìà ³ç ñóá’ºêòàìè ãîñïîäàðþâàííÿ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, ÿê³ ñòðóêòóðîâàí³ òàê, ùîá íàäàòè íåïðàâèëüíó ³íôîðìàö³þ ïðî ô³íàíñîâèé ñòàí àáî ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

Îñîáëèâîñò³ çàñòîñóâàííÿ äëÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ Ä20. ²ñíóþ÷³ íà ìàëèõ ï³äïðèºìñòâàõ çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ øâèäøå çà âñå áóäóòü ìåíø ôîðìàëüíèìè, ³ íà íèõ ìîæóòü áóòè íåôîðìàë³çîâàí³ ïðîöåñè â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè. Âëàñíèê-êåð³âíèê 22 ÌÑÀ 23 ÌÑÀ

705 «Ìîäèô³êàö³¿ äóìêè ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà». 240, ïàðàãðàôè 31 òà Ä4.

547

ÌÑÀ 550

ÀÓÄÈÒ

Ä19. Íåïðàâäèâà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ÷àñòî ïîâ’ÿçàíà ç ³ãíîðóâàííÿì óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê³ â óñ³õ ³íøèõ â³äíîøåííÿõ ìîæóòü çäàâàòèñÿ òàêèìè, ùî ä³þòü åôåêòèâíî23. Ðèçèê ³ãíîðóâàííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì çàõîä³â êîíòðîëþ âèùèé, ÿêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìຠâ³äíîñèíè, ÿê³ âêëþ÷àþòü êîíòðîëü àáî çíà÷íèé âïëèâ íà ñòîðîíè, ç ÿêèìè ñï³âïðàöþº ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, îñê³ëüêè òàê³ â³äíîñèíè ìîæóòü íàäàâàòè óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó á³ëüø³ ñòèìóëè ³ ìîæëèâîñò³ äëÿ øàõðàéñòâà. Íàïðèêëàä, ô³íàíñîâ³ ³íòåðåñè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó â äåÿêèõ ïîâ’ÿçàíèõ ñòîðîíàõ ìîæóòü íàäàâàòè ñòèìóëè äëÿ ³ãíîðóâàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ ÷åðåç: a) ñïðÿìîâóâàííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ âñóïåðå÷ éîãî ³íòåðåñàì íà âèêîíàííÿ îïåðàö³é â ³íòåðåñàõ òàêèõ ñòîð³í; á) çìîâè ç òàêèìè ñòîðîíàìè àáî êîíòðîëþ íàä ¿õí³ìè ä³ÿìè. Ïðèêëàäàìè ìîæëèâîãî øàõðàéñòâà ìîæóòü áóòè:

ÏÎÂ’ßÇÀͲ ÑÒÎÐÎÍÈ

ìîæå çìåíøèòè äåÿê³ ðèçèêè ó çâ’ÿçêó ç îïåðàö³ÿìè ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè àáî ïîòåíö³éíî çá³ëüøèòè òàê³ ðèçèêè ÷åðåç àêòèâíó ó÷àñòü ó âñ³õ îñíîâíèõ àñïåêòàõ îïåðàö³¿. Äëÿ òàêèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ àóäèòîð ìîæå îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, à òàêîæ çàïðîâàäèòè áóäü-ÿê³ çàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çà íèìè, ÿêùî âîíè ³ñíóþòü, ÷åðåç çàïèòè äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ðàçîì ³ç âèêîíàííÿì ³íøèõ ïðîöåäóð, çîêðåìà ñïîñòåðåæåííÿì çà çàõîäàìè ç íàãëÿäó ³ ïåðåâ³ðêè óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, à òàêîæ ïåðåâ³ðêîþ íàÿâíî¿ â³äïîâ³äíî¿ äîêóìåíòàö³¿. Ñàíêö³îíóâàííÿ òà ñõâàëåííÿ çíà÷íèõ îïåðàö³é ³ äîìîâëåíîñòåé ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè (äèâ. ïàðàãðàô 14á) Ä21. Ñàíêö³îíóâàííÿ ÿâëÿº ñîáîþ íàäàííÿ äîçâîëó ñòîðîíîþ àáî ñòîðîíàìè ç íàëåæíèìè ïîâíîâàæåííÿìè (óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë, ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, àáî àêö³îíåðè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ) ñóá’ºêòó ãîñïîäàðþâàííÿ íà âèêîíàííÿ êîíêðåòíèõ îïåðàö³é â³äïîâ³äíî äî çàçäàëåã³äü âèçíà÷åíèõ êðèòåð³¿â íåçàëåæíî â³ä òîãî, ñóá’ºêòèâí³ âîíè, ÷è í³. Ñõâàëåííÿ âêëþ÷ຠïðèéíÿòòÿ öèìè ñòîðîíàìè îïåðàö³é ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ÿê îïåðàö³é, ùî çàäîâîëüíÿþòü êðèòåð³¿, íà îñíîâ³ ÿêèõ ¿õ áóëî ñàíêö³îíîâàíî. Ïðèêëàäàìè çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê³ ìîãëè áóòè âñòàíîâëåí³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ äëÿ ñàíêö³îíóâàííÿ àáî ñõâàëåííÿ çíà÷íèõ îïåðàö³é ³ äîìîâëåíîñòåé ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè àáî çíà÷íèõ îïåðàö³é òà äîìîâëåíîñòåé, ÿê³ âèõîäÿòü çà ìåæ³ íîðìàëüíî¿ ä³ÿëüíîñò³, ìîæóòü áóòè:

•

Ìîí³òîðèíã çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ òàêèõ îïåðàö³é ³ äîìîâëåíîñòåé äëÿ ¿õ ñàíêö³îíóâàííÿ é ñõâàëåííÿ.

•

Ñàíêö³îíóâàííÿ óìîâ îïåðàö³é òà äîìîâëåíîñòåé óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, àáî (â ðàç³ ïîòðåáè) àêö³îíåðàìè.

Îñîáëèâà óâàãà äî ³íôîðìàö³¿ ïðî ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè ïðè ïåðåâ³ðö³ çàïèñ³â àáî äîêóìåíò³â Çàïèñè àáî äîêóìåíòè, ÿê³ ìîæóòü ïåðåâ³ðÿòèñÿ àóäèòîðîì (äèâ. ïàðàãðàô 15) Ä22. ϳä ÷àñ àóäèòó àóäèòîð ìîæå ïåðåâ³ðÿòè çàïèñè àáî äîêóìåíòè, ÿê³ ìîæóòü íàäàâàòè ³íôîðìàö³þ ïðî â³äíîñèíè é îïåðàö³¿ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, íàïðèêëàä:

•

ϳäòâåðäæåííÿ òðåò³õ ñòîð³í, îòðèìàí³ àóäèòîðîì (íà äîäàòîê äî ï³äòâåðäæåíü áàíê³â àáî çîâí³øí³õ þðèñêîíñóëüò³â).

• •

Äåêëàðàö³¿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ç ïîäàòêó íà ïðèáóòîê.

ÌÑÀ 550

²íôîðìàö³þ, ùî íàäàºòüñÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ðåãóëÿòîðíèì îðãàíàì.

548

ÏÎÂ’ßÇÀͲ ÑÒÎÐÎÍÈ

•

Ðåºñòðè àêö³îíåð³â äëÿ âèÿâëåííÿ îñíîâíèõ àêö³îíåð³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

•

Çàÿâè ïðî êîíôë³êòè ³íòåðåñ³â â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè.

•

Çàïèñè ïðî ³íâåñòèö³¿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ïåíñ³éí³ ïëàíè.

•

Êîíòðàêòè ³ óãîäè ç îñíîâíèì óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ³ òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè.

•

Çíà÷í³ êîíòðàêòè ³ óãîäè, ÿê³ âèõîäÿòü çà ìåæ³ íîðìàëüíî¿ ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

•

Êîíêðåòí³ ðàõóíêè-ôàêòóðè é ëèñòóâàííÿ êîíñóëüòàíòàìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

• •

Ïîë³ñè ñòðàõóâàííÿ æèòòÿ, ïðèäáàí³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ.

• •

Çâ³òè âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â.

ç

ïðîôåñ³éíèìè

Çíà÷í³ êîíòðàêòè, óìîâè ÿêèõ ïåðåãëÿíóò³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ïðîòÿãîì ïåð³îäó. Äîêóìåíòè, ÿê³ íàäàâàëèñÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ðåãóëÿòîðíîìó îðãàíó íà ðèíêó ö³ííèõ ïàïåð³â (íàïðèêëàä, ïðîñïåêòè).

Äîìîâëåíîñò³, ÿê³ ìîæóòü âêàçóâàòè íà ³ñíóâàííÿ ðàí³øå íå³äåíòèô³êîâàíèõ àáî íåðîçêðèòèõ â³äíîñèí ÷è îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè (äèâ. ïàðàãðàô 15)

•

Âñòàíîâëåííÿ ä³ëîâèõ â³äíîñèí ÷åðåç íàëåæí³ ìåõàí³çìè àáî ñòðóêòóðè.

• • •

Ïðîâåäåííÿ îêðåìèõ òèï³â îïåðàö³é ó ìåæàõ êîíêðåòíèõ óìîâ.

• •

Ó÷àñòü ó íåçàðåºñòðîâàíèõ ïàðòíåðñòâàõ ç ³íøèìè ñòîðîíàìè.

•

Ãàðàíò³¿ òà â³äíîñèíè ç ïîðó÷èòåëåì.

Íàäàííÿ âèçíà÷åíèõ ïîñëóã àáî ô³íàíñîâî¿ ï³äòðèìêè. Ïðèêëàäàìè äîìîâëåíîñòåé, ÿê³ ìîæóòü âêàçóâàòè íà ³ñíóâàííÿ â³äíîñèí àáî îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, ÿê³ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ðàí³øå íå ³äåíòèô³êóâàâ àáî íå ðîçêðèâàâ àóäèòîðó, º: Äîìîâëåíîñò³ ïðî íàäàííÿ ïîñëóã äåÿêèì ñòîðîíàì íà óìîâàõ, ÿê³ âèõîäÿòü çà ìåæ³ íîðìàëüíî¿ ä³ÿëüíîñò³.

549

ÌÑÀ 550

ÀÓÄÈÒ

Ä23. Äîìîâëåí³ñòü âêëþ÷ຠîô³ö³éíó àáî íåîô³ö³éíó óãîäó ì³æ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ òà îäí³ºþ ÷è ê³ëüêîìà ñòîðîíàìè äëÿ:

ÏÎÂ’ßÇÀͲ ÑÒÎÐÎÍÈ

²äåíòèô³êàö³ÿ çíà÷íèõ îïåðàö³é ïîçà ìåæàìè íîðìàëüíî¿ ä³ÿëüíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 16) Ä24. Îòðèìàííÿ ïîäàëüøî¿ ³íôîðìàö³¿ ïðî çíà÷í³ îïåðàö³¿, ùî âèõîäÿòü çà ìåæ³ íîðìàëüíî¿ ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, äຠçìîãó àóäèòîðó îö³íèòè íàÿâí³ñòü ÷èííèê³â ðèçèêó øàõðàéñòâà, ÿêùî òàê³ º, òà, ÿêùî çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âñòàíîâëþº âèìîãè äî ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í, âèÿâèòè ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ. Ä25. Ïðèêëàäàìè îïåðàö³é, ùî âèõîäÿòü çà ìåæ³ íîðìàëüíî¿ ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ìîæóòü áóòè:

•

Ñêëàäí³ îïåðàö³¿ ç âëàñíèì êàï³òàëîì, çîêðåìà ðåñòðóêòóðèçàö³ÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ àáî ïîãëèíàííÿ.

•

Îïåðàö³¿ ç îôøîðíèìè ñóá’ºêòàìè ãîñïîäàðþâàííÿ, ðîçòàøîâàíèìè â þðèñäèêö³ÿõ ³ç ñëàáêèì êîðïîðàòèâíèì çàêîíîäàâñòâîì.

•

Îðåíäà ïðèì³ùåíü àáî íàäàííÿ óïðàâë³íñüêèõ ïîñëóã ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ³íø³é ñòîðîí³ áåç âèíàãîðîäè.

•

Îïåðàö³¿ ç ïðîäàæó ç íåçâè÷àéíî âåëèêèìè çíèæêàìè àáî ìîæëèâ³ñòþ ïîâåðíåííÿ òîâàð³â.

•

Îïåðàö³¿ ç êðóãîâèìè äîìîâëåíîñòÿìè, íàïðèêëàä ïðîäàæ ³ç çîáîâ’ÿçàííÿì ïðî çâîðîòíó êóï³âëþ.

•

Îïåðàö³¿ â ðàìêàõ êîíòðàêò³â, óìîâè ÿêèõ çì³íþþòüñÿ äî çàâåðøåííÿ ¿õ òåðì³íó 䳿.

Ðîçóì³ííÿ õàðàêòåðó çíà÷íèõ îïåðàö³é çà ìåæàìè íîðìàëüíî¿ ä³ÿëüíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 16a) Ä26. Çâåðòàííÿ ³ç çàïèòàìè ùîäî õàðàêòåðó çíà÷íèõ îïåðàö³é ïîçà ìåæàìè íîðìàëüíî¿ ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ óìîæëèâëþº îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ êîìåðö³éíîãî îá´ðóíòóâàííÿ îïåðàö³é, à òàêîæ óìîâ ¿õ óêëàäàííÿ. Çä³éñíåííÿ çàïèò³â ùîäî ìîæëèâî¿ ó÷àñò³ ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í (äèâ. ïàðàãðàô 16á) Ä27. Ïîâ’ÿçàíà ñòîðîíà ìîæå áóòè ó÷àñíèêîì çíà÷íî¿ îïåðàö³¿, ùî âèõîäèòü çà ìåæ³ íîðìàëüíî¿ ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, íå ò³ëüêè ÷åðåç áåçïîñåðåäí³é âïëèâ íà îïåðàö³þ ÷åðåç ó÷àñòü ó í³é, à é áåçïîñåðåäí³é âïëèâ íà íå¿ ÷åðåç ïîñåðåäíèêà. Òàêèé âïëèâ ìîæå âêàçóâàòè íà íàÿâí³ñòü ÷èííèêà ðèçèêó øàõðàéñòâà. Íàäàííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè ãðóï³ ³ç çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 17) Ä28. Äîðå÷íà ³íôîðìàö³ÿ ïðî ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè, ÿêó ÷ëåíè ãðóïè ³ç çàâäàííÿ ìîæóòü íàäàâàòè îäèí îäíîìó, âêëþ÷àº, íàïðèêëàä:

• • ÌÑÀ 550

²äåíòèô³êàö³þ ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Õàðàêòåð â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè. 550

ÏÎÂ’ßÇÀͲ ÑÒÎÐÎÍÈ

•

Çíà÷í³ àáî ñêëàäí³ â³äíîñèíè ÷è îïåðàö³¿ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, ÿê³ ìîæóòü âèìàãàòè îñîáëèâîãî ðîçãëÿäó ï³ä ÷àñ àóäèòó, çîêðåìà îïåðàö³¿, â ÿêèõ áåðóòü ô³íàíñîâó ó÷àñòü óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë àáî ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè.

²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ó çâ’ÿçêó ç â³äíîñèíàìè ³ îïåðàö³ÿìè ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè ×èííèêè ðèçèêó øàõðàéñòâà ó çâ’ÿçêó ç ïîâ’ÿçàíîþ ñòîðîíîþ ç äîì³íóþ÷èì âïëèâîì (äèâ. ïàðàãðàô 19) Ä29. Äîì³íóâàííÿ â óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàë³ îäí³º¿ îñîáè àáî íåâåëèêî¿ ãðóïè îñ³á áåç êîìïåíñàòîðíèõ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ º ÷èííèêîì ðèçèêó øàõðàéñòâà24. Ïîêàçíèêàìè äîì³íóþ÷îãî âïëèâó ïîâ’ÿçàíî¿ ñòîðîíè ìîæóòü áóòè:

•

Âåòóâàííÿ ïîâ’ÿçàíîþ ñòîðîíîþ çíà÷íèõ ä³ëîâèõ ð³øåíü, ïðèéíÿòèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì àáî òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè.

•

Îñòàòî÷íå ñàíêö³îíóâàííÿ çíà÷íèõ îïåðàö³é ïåðåäàºòüñÿ ïîâ’ÿçàí³é ñòîðîí³.

•

Íåäîñòàòí³ñòü àáî â³äñóòí³ñòü îáãîâîðåííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ³ òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ä³ëîâèõ ïðîïîçèö³é, ³í³ö³éîâàíèõ ïîâ’ÿçàíîþ ñòîðîíîþ.

•

Îïåðàö³¿ ç ó÷àñòþ ïîâ’ÿçàíî¿ ñòîðîíè (àáî áëèçüêîãî ðîäè÷à ïîâ’ÿçàíî¿ ñòîðîíè) ð³äêî àíàë³çóþòüñÿ ³ ñõâàëþþòüñÿ íåçàëåæíî.

Ä30. Çà íàÿâíîñò³ ³íøèõ ÷èííèê³â ðèçèêó ³ñíóâàííÿ ïîâ’ÿçàíî¿ ñòîðîíè ç äîì³íóþ÷èì âïëèâîì ìîæå âêàçóâàòè íà çíà÷í³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà. Íàïðèêëàä:

24 ÌÑÀ

•

Íàäçâè÷àéíî âèñîêà ïëèíí³ñòü âèùîãî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó àáî ïðîôåñ³éíèõ êîíñóëüòàíò³â ìîæå ñâ³ä÷èòè ïðî íååòè÷íó ÷è øàõðàéñüêó ä³ëîâó ïðàêòèêó, ÿêà â³äïîâ³äຠö³ëÿì ïîâ’ÿçàíî¿ ñòîðîíè.

•

Âèêîðèñòàííÿ ïîñåðåäíèê³â äëÿ çíà÷íèõ îïåðàö³é, ùîäî ÿêèõ ñòâîðþºòüñÿ âðàæåííÿ â³äñóòíîñò³ ÷³òêîãî êîìåðö³éíîãî îá´ðóíòóâàííÿ, ìîæå ñâ³ä÷èòè ïðî çàö³êàâëåí³ñòü ïîâ’ÿçàíî¿ ñòîðîíè ó òàêèõ îïåðàö³ÿõ ÷åðåç êîíòðîëü òàêèõ ïîñåðåäíèê³â ç ìåòîþ øàõðàéñòâà.

240, äîäàòîê 1.

551

ÌÑÀ 550

ÀÓÄÈÒ

Äîì³íóþ÷èé âïëèâ òàêîæ ìîæå ³ñíóâàòè ó âèïàäêàõ, ÿêùî ïîâ’ÿçàíà ñòîðîíà â³ä³ãðàâàëà ïðîâ³äíó ðîëü ó ñòâîðåíí³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà ïðîäîâæóº â³ä³ãðàâàòè ïðîâ³äíó ðîëü â óïðàâë³íí³ íèì.

ÏÎÂ’ßÇÀͲ ÑÒÎÐÎÍÈ

•

Äîêàçè íàäì³ðíî¿ ó÷àñò³ àáî çàêëîïîòàíîñò³ ïîâ’ÿçàíî¿ ñòîðîíè ó âèáîð³ ïðèíöèï³â îáë³êó ÷è âèçíà÷åíí³ çíà÷íèõ îö³íîê ìîæóòü âêàçóâàòè íà ìîæëèâó íåïðàâäèâ³ñòü ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

ij¿ ó â³äïîâ³äü íà ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ó çâ’ÿçêó ç â³äíîñèíàìè ³ îïåðàö³ÿìè ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè (äèâ. ïàðàãðàô 20) Ä31. Õàðàêòåð, ÷àñ ³ îáñÿã ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ àóäèòîð ìîæå îáðàòè äëÿ ä³é ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ó çâ’ÿçêó ç â³äíîñèíàìè òà îïåðàö³ÿìè ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, çàëåæàòü â³ä õàðàêòåðó òàêèõ ðèçèê³â ³ îáñòàâèí ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ25. Ä32. Ïðèêëàäàìè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ïî ñóò³, ÿê³ àóäèòîð ìîæå âèêîíàòè, îö³íèâøè ÿê çíà÷íèé ðèçèê òîãî, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íàëåæíî íå â³äîáðàçèâ ó îáë³êó àáî íå ðîçêðèâ ³íôîðìàö³þ ïðî êîíêðåòí³ îïåðàö³¿ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè), ìîæóòü áóòè:

•

ϳäòâåðäæåííÿ àáî îáãîâîðåííÿ êîíêðåòíèõ àñïåêò³â îïåðàö³é ç òàêèìè ïîñåðåäíèêàìè, ÿê áàíêè, þðèäè÷í³ ô³ðìè, ïîðó÷èòåë³ ÷è àãåíòè, ÿêùî öå ïðàêòè÷íî ìîæëèâî ³ íå çàáîðîíåíî çàêîíîäàâ÷èìè ÷è íîðìàòèâíèìè àêòàìè àáî åòè÷íèìè íîðìàìè.

•

ϳäòâåðäæåííÿ ö³ëåé, êîíêðåòíèõ óìîâ àáî ñóì îïåðàö³é áåçïîñåðåäíüî ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè (òàêà àóäèòîðñüêà ïðîöåäóðà ìîæå áóòè ìåíø åôåêòèâíîþ, ÿêùî àóäèòîð ââàæàº, ùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæå âïëèíóòè íà â³äïîâ³ä³ ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í àóäèòîðó).

•

Îçíàéîìëåííÿ, ÿêùî öå ìîæëèâî, ç ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ àáî ³íøîþ äîðå÷íîþ ô³íàíñîâîþ ³íôîðìàö³ºþ (çà ¿¿ íàÿâíîñò³) ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í äëÿ îòðèìàííÿ äàíèõ ïðî îáë³ê îïåðàö³é â îáë³êîâèõ çàïèñàõ öèõ ñòîð³í.

Ä33. ßêùî àóäèòîð îö³íèâ ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà â ðåçóëüòàò³ íàÿâíîñò³ ïîâ’ÿçàíî¿ ñòîðîíè ç äîì³íóþ÷èì âïëèâîì ÿê çíà÷íèé, òî â³í ìîæå íà äîäàòîê äî ïðîöåäóð, ùî âèêîíóþòüñÿ â³äïîâ³äíî äî çàãàëüíèõ âèìîã ÌÑÀ 240, âèêîíàòè, íàïðèêëàä, òàê³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè äëÿ îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ ä³ëîâèõ â³äíîñèí, ÿê³ òàêà ïîâ’ÿçàíà ñòîðîíà ìîãëà âñòàíîâèòè ³ç ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïîñåðåäíüî àáî îïîñåðåäêîâàíî, òà âèçíà÷èòè íåîáõ³äí³ñòü ó ïîäàëüøèõ â³äïîâ³äíèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóðàõ ïî ñóò³:

•

Çâåðòàííÿ ³ç çàïèòîì òà îáãîâîðåííÿ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ³ òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè.

•

Çâåðòàííÿ ³ç çàïèòîì äî ïîâ’ÿçàíî¿ ñòîðîíè.

25 Ó

ÌÑÀ 330 íàäàíî ïîäàëüø³ ðåêîìåíäàö³¿ ùîäî ðîçãëÿäó õàðàêòåðó, ÷àñó é îáñÿãó ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð. Ó ÌÑÀ 240 âèçíà÷åíî âèìîãè é íàäàíî ðåêîìåíäàö³¿ ùîäî íàëåæíèõ ä³é ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà.

ÌÑÀ 550

552

ÏÎÂ’ßÇÀͲ ÑÒÎÐÎÍÈ

• •

Ïåðåâ³ðêà çíà÷íèõ êîíòðàêò³â ç ïîâ’ÿçàíîþ ñòîðîíîþ.

•

Îçíàéîìëåííÿ ç íàäàíèìè ïðàö³âíèêàìè ïîâ³äîìëåííÿìè ïðî ïîðóøåííÿ, ÿêùî âîíè çáåð³ãàþòüñÿ.

Íàëåæíèé ïîøóê ³ñòîðè÷íî¿ ³íôîðìàö³¿, çîêðåìà ÷åðåç ²íòåðíåò àáî çîâí³øí³ áàçè äàíèõ ä³ëîâî¿ ³íôîðìàö³¿.

Ä34. Çàëåæíî â³ä ðåçóëüòàò³â ïðîöåäóð îö³íêè ðèçèê³â àóäèòîð ìîæå ââàæàòè çà ïîòð³áíå îòðèìàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè áåç òåñòóâàííÿ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ çà â³äíîñèíàìè é îïåðàö³ÿìè ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè. Ïðîòå â äåÿêèõ îáñòàâèíàõ ìîæíà é íå îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ëèøå çà äîïîìîãîþ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ïî ñóò³ ñòîñîâíî ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ó çâ’ÿçêó ç â³äíîñèíàìè é îïåðàö³ÿìè ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè. Íàïðèêëàä, ÿêùî âíóòð³øíüîêîðïîðàòèâí³ îïåðàö³¿ ì³æ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî êîìïîíåíòàìè º ÷èñëåííèìè, à çíà÷íèé îáñÿã ³íôîðìàö³¿ ïðî òàê³ îïåðàö³¿ ³í³ö³þºòüñÿ, çàïèñóºòüñÿ, îáðîáëÿºòüñÿ ÷è ïîâ³äîìëÿºòüñÿ â åëåêòðîíí³é ôîðì³ â ³íòåãðîâàí³é ñèñòåì³, àóäèòîð ìîæå âèçíàòè, ùî íåìîæëèâî ðîçðîáèòè åôåêòèâí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ïî ñóò³, ÿê³ ñàì³ ïî ñîá³ çíèæóâàòèìóòü ðèçèêè ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü, ïîâ’ÿçàí³ ç öèìè îïåðàö³ÿìè, äî ïðèéíÿòíî íèçüêîãî ð³âíÿ. Ó òàêîìó ðàç³ â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 330 ïðî îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî îïåðàö³éíî¿ åôåêòèâíîñò³ â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ26 àóäèòîð ïîâèíåí âèêîíàòè òåñòè çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ çà ïîâíîòîþ ³ òî÷í³ñòþ ðåºñòðàö³¿ â³äíîñèí òà îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè. ²äåíòèô³êàö³ÿ ðàí³øå íå³äåíòèô³êîâàíèõ àáî íåðîçêðèòèõ ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í ÷è çíà÷íèõ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè

Ä35. Ñâîº÷àñíå íàäàííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî áóäü-ÿê³ ùîéíî ³äåíòèô³êîâàí³ ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè ³íøèì ÷ëåíàì ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äîïîìàãຠ¿ì âèçíà÷èòè, ÷è âïëèâຠòàêà ³íôîðìàö³ÿ íà ðåçóëüòàòè ³ âèñíîâêè, îòðèìàí³ íà îñíîâ³ âæå çä³éñíåíèõ ïðîöåäóð îö³íêè ðèçèê³â, ó òîìó ÷èñë³, ÷è íå ñë³ä ùå ðàç îö³íèòè ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ. Ïðîöåäóðè ïî ñóò³ ó çâ’ÿçêó ç ùîéíî ³äåíòèô³êîâàíèìè ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè àáî çíà÷íèìè îïåðàö³ÿìè ç íèìè (äèâ. ïàðàãðàô 22â) Ä36. Ïðèêëàäàìè ïðîöåäóð àóäèòó ïî ñóò³, ÿê³ àóäèòîð ìîæå âèêîíàòè ñòîñîâíî ùîéíî ³äåíòèô³êîâàíèõ ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í àáî çíà÷íèõ îïåðàö³é ç íèìè, º: 26 ÌÑÀ

330, ïàðàãðàô 8á.

553

ÌÑÀ 550

ÀÓÄÈÒ

Íàäàííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî ùîéíî âèÿâëåí³ ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè àóäèòîðñüê³é ãðóï³ ³ç çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 22a)

ÏÎÂ’ßÇÀͲ ÑÒÎÐÎÍÈ

•

Çâåðòàííÿ ³ç çàïèòîì ùîäî õàðàêòåðó â³äíîñèí ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ç ùîéíî ³äåíòèô³êîâàíèìè ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, âêëþ÷àþ÷è (ÿêùî öå äîðå÷íî ³ íå çàáîðîíåíî çàêîíîäàâ÷èìè ÷è íîðìàòèâíèìè àêòàìè àáî åòè÷íèìè íîðìàìè) çâåðòàííÿ ³ç çàïèòàìè äî çîâí³øí³õ ñòîñîâíî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ñòîð³í, ÿê³ ìîæóòü äîáðå çíàòè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ä³ÿëüí³ñòü, çîêðåìà þðèñêîíñóëüò³â, îñíîâíèõ ïàðòíåð³â, ãîëîâíèõ ïðåäñòàâíèê³â, êîíñóëüòàíò³â, ïîðó÷èòåë³â òà ³íøèõ íàéáëèæ÷èõ ä³ëîâèõ ïàðòíåð³â.

•

Ïðîâåäåííÿ àíàë³çó îáë³êîâèõ çàïèñ³â ùîäî îïåðàö³é ³ç ùîéíî ³äåíòèô³êîâàíèìè ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè. Òàêèé àíàë³ç ìîæíà ïîëåãøèòè çà äîïîìîãîþ âèêîðèñòàííÿ êîìï’þòåðèçîâàíèõ ìåòîä³â àóäèòó.

•

Ïåðåâ³ðêà óìîâ ùîéíî ³äåíòèô³êîâàíèõ îïåðàö³é ³ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè ³ îö³íêà íàëåæíîãî â³äîáðàæåííÿ îïåðàö³é â îáë³êó òà ¿õ ðîçêðèòòÿ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Ñâ³äîìå íåðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì (äèâ. ïàðàãðàô 22ä) Ä37. Âèìîãè ³ ðåêîìåíäàö³¿ ÌÑÀ 240 ñòîñîâíî îáîâ’ÿçê³â àóäèòîðà çà ðîçãëÿä øàõðàéñòâà ï³ä ÷àñ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ º äîðå÷íèìè, ÿêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ñâ³äîìî íå ðîçêðèâ àóäèòîðó ³íôîðìàö³þ ïðî ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè àáî çíà÷í³ îïåðàö³¿ ç íèìè. Àóäèòîð ìîæå òàêîæ ðîçãëÿíóòè íåîáõ³äí³ñòü íîâî¿ îö³íêè íàä³éíîñò³ â³äïîâ³äåé óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó íà çàïèòè àóäèòîðà ³ ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Âèÿâëåí³ çíà÷í³ îïåðàö³¿ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, ÿê³ âèõîäÿòü çà ìåæ³ íîðìàëüíî¿ ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ Îö³íêà êîìåðö³éíîãî îá´ðóíòóâàííÿ çíà÷íèõ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè (äèâ. ïàðàãðàô 23) Ä38. Îö³íþþ÷è êîìåðö³éíå îá´ðóíòóâàííÿ çíà÷íî¿ îïåðàö³¿ ç ïîâ’ÿçàíîþ ñòîðîíîþ çà ìåæàìè íîðìàëüíî¿ ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, àóäèòîð ìîæå ðîçãëÿíóòè òàê³ ïèòàííÿ:

•

×è:

°

ª îïåðàö³ÿ çàíàäòî ñêëàäíîþ (íàïðèêëàä, ó í³é ìîæå áðàòè ó÷àñòü áàãàòî ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í êîíñîë³äîâàíî¿ ãðóïè).

°

Ìຠâîíà íåçâè÷àéí³ óìîâè, íàïðèêëàä â³äñîòêîâ³ ñòàâêè, ãàðàíò³¿ àáî óìîâè ïîãàøåííÿ.

° ° ° ÌÑÀ 550

³äñóòíº â í³é î÷åâèäíå ëîã³÷íå êîìåðö³éíå îá´ðóíòóâàííÿ. Áåðóòü ó í³é ó÷àñòü ðàí³øå íå³äåíòèô³êîâàí³ ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè. Îáðîáëÿºòüñÿ âîíà â íåçâè÷íèé ñïîñ³á.

554

ÏÎÂ’ßÇÀͲ ÑÒÎÐÎÍÈ

•

×è îáãîâîðþâàëèñÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ç òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, õàðàêòåð ³ îáë³ê òàêî¿ îïåðàö³¿.

•

×è ðîáèòü óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë á³ëüøèé íàãîëîñ íà êîíêðåòíîìó ñïîñîá³ îáë³êó, à íå íà íàäàíí³ íàëåæíî¿ óâàãè åêîíîì³÷íîìó îá´ðóíòóâàííþ îïåðàö³¿.

ßêùî ïîÿñíåííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ñóòòºâî ðîçõîäÿòüñÿ ç óìîâàìè îïåðàö³¿ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, àóäèòîð ïîâèíåí â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 50027 ðîçãëÿíóòè íàä³éí³ñòü ïîÿñíåíü ³ çàïåâíåíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òàêîæ ùîäî ³íøèõ çíà÷íèõ ïèòàíü. Ä39. Àóäèòîð òàêîæ ìîæå íàìàãàòèñÿ çðîçóì³òè êîìåðö³éíå îá´ðóíòóâàííÿ òàêî¿ îïåðàö³¿ ç ïîãëÿäó ïîâ’ÿçàíî¿ ñòîðîíè, îñê³ëüêè öå ìîæå äîïîìîãòè éîìó êðàùå çðîçóì³òè åêîíîì³÷í³ ðåà볿 îïåðàö³¿ òà ¿¿ ïðè÷èíè. Êîìåðö³éíå îá´ðóíòóâàííÿ ç ïîãëÿäó ïîâ’ÿçàíî¿ ñòîðîíè, ùî íå óçãîäæóºòüñÿ ç õàðàêòåðîì ¿¿ ä³ÿëüíîñò³, ìîæå ÿâëÿòè ñîáîþ ÷èííèê ðèçèêó øàõðàéñòâà.

Ä40. Ñàíêö³îíóâàííÿ ³ ñõâàëåííÿ çíà÷íèõ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, àáî (â ðàç³ ïîòðåáè) àêö³îíåðàìè ïîçà ìåæàìè íîðìàëüíî¿ ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæå íàäàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè òîãî, ùî òàê³ îïåðàö³¿ áóëî íàëåæíî ðîçãëÿíóòî íà â³äïîâ³äíèõ ð³âíÿõ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, à ¿õ óìîâè áóëî íàëåæíî â³äîáðàæåíî ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. ²ñíóâàííÿ îïåðàö³é òàêîãî õàðàêòåðó, ÿê³ íå ïðîéøëè ïîä³áíå ñàíêö³îíóâàííÿ ³ ñõâàëåííÿ, çà â³äñóòíîñò³ ðîçóìíèõ ïîÿñíåíü, âèõîäÿ÷è ç îáãîâîðåííÿ ¿õ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì àáî òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ìîæå âêàçóâàòè íà ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê ïîìèëêè àáî øàõðàéñòâà. Çà òàêèõ îáñòàâèí àóäèòîðó, ìîæëèâî, òðåáà ïèëüíóâàòè ³íø³ îïåðàö³¿ àíàëîã³÷íîãî õàðàêòåðó. Ñë³ä òàêîæ âðàõîâóâàòè, ùî ñàìà ïî ñîá³ íàÿâí³ñòü ñàíêö³îíóâàííÿ ³ ñõâàëåííÿ ìîæå áóòè íåäîñòàòíüîþ äëÿ òîãî, ùîá çðîáèòè âèñíîâîê ïðî â³äñóòí³ñòü ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà, îñê³ëüêè ñàíêö³îíóâàííÿ é ñõâàëåííÿ ìîæóòü áóòè íååôåêòèâíèìè, ÿêùî ìàëà ì³ñöå çìîâà ì³æ ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè àáî ÿêùî íà ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ çä³éñíþºòüñÿ äîì³íóþ÷èé âïëèâ ïîâ’ÿçàíîþ ñòîðîíîþ. Îñîáëèâîñò³ çàñòîñóâàííÿ äëÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ Ä41. Ìàëå ï³äïðèºìñòâî ìîæå íå ìàòè òàêèõ ñàìèõ çàõîä³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî çàáåçïå÷óþòüñÿ ð³çíèìè ð³âíÿìè ñàíêö³îíóâàííÿ ³ ñõâàëåííÿ, ÿê³ ìîæóòü ³ñíóâàòè íà á³ëüøîìó ñóá’ºêò³ ãîñïîäàðþâàííÿ. 27 ÌÑÀ

500 «Àóäèòîðñüê³ äîêàçè», ïàðàãðàô 11.

555

ÌÑÀ 550

ÀÓÄÈÒ

Ñàíêö³îíóâàííÿ ³ ñõâàëåííÿ çíà÷íèõ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè (äèâ. ïàðàãðàô 23á)

ÏÎÂ’ßÇÀͲ ÑÒÎÐÎÍÈ

³äïîâ³äíî äî öüîãî ï³ä ÷àñ àóäèòó ìàëîãî ï³äïðèºìñòâà àóäèòîð ìîæå ìåíøîþ ì³ðîþ ïîêëàäàòèñÿ íà ñàíêö³îíóâàííÿ ³ ñõâàëåííÿ ÿê àóäèòîðñüê³ äîêàçè ïðàâîì³ðíîñò³ çíà÷íèõ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè ïîçà ìåæàìè íîðìàëüíî¿ ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Íàòîì³ñòü àóäèòîð ìîæå ðîçãëÿíóòè íåîáõ³äí³ñòü ïðîâåäåííÿ ³íøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, çîêðåìà ïåðåâ³ðêè â³äïîâ³äíèõ äîêóìåíò³â, ï³äòâåðäæåííÿ êîíêðåòíèõ àñïåêò³â îïåðàö³é â³äïîâ³äíèìè ñòîðîíàìè àáî ñïîñòåðåæåííÿ çà ó÷àñòþ âëàñíèêà-êåð³âíèêà â îïåðàö³¿. Òâåðäæåííÿ, ùî îïåðàö³¿ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè çä³éñíþâàëèñÿ íà òàêèõ ñàìèõ óìîâàõ, ùî é îïåðàö³¿ ì³æ íåçàëåæíèìè ñòîðîíàìè (äèâ. ïàðàãðàô 24) Ä42. Õî÷à àóäèòîðñüê³ äîêàçè òîãî, ÿê ö³íà îïåðàö³¿ ç ïîâ’ÿçàíîþ ñòîðîíîþ ïîð³âíþºòüñÿ ç ö³íîþ àíàëîã³÷íî¿ îïåðàö³¿ ì³æ íåçàëåæíèìè ñòîðîíàìè, ìîæóòü áóòè ëåãêîäîñòóïíèìè, çàçâè÷àé ³ñíóþòü ïðàêòè÷í³ òðóäíîù³, ÿê³ îáìåæóþòü ìîæëèâ³ñòü îòðèìàííÿ àóäèòîðîì àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â òîãî, ùî âñ³ ³íø³ àñïåêòè îïåðàö³¿ åêâ³âàëåíòí³ â³äïîâ³äíèì àñïåêòàì îïåðàö³¿ ì³æ íåçàëåæíèìè ñòîðîíàìè. Íàïðèêëàä, õî÷à àóäèòîð ìîæå ï³äòâåðäèòè, ùî îïåðàö³ÿ ç ïîâ’ÿçàíîþ ñòîðîíîþ áóëà çä³éñíåíà çà ðèíêîâîþ ö³íîþ, ìîæå áóòè íåìîæëèâî ïðàêòè÷íî ï³äòâåðäèòè, ùî ³íø³ óìîâè îïåðàö³¿ (çîêðåìà, óìîâè êðåäèòóâàííÿ, íåïåðåäáà÷åí³ âèòðàòè ³ áîðãîâ³ çîáîâ’ÿçàííÿ) åêâ³âàëåíòí³ óìîâàì, ÿê³ çàçâè÷àé óçãîäæóþòüñÿ íåçàëåæíèìè ñòîðîíàìè. Âíàñë³äîê öüîãî ìîæå ³ñíóâàòè ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ òâåðäæåííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ïðî òå, ùî îïåðàö³ÿ ç ïîâ’ÿçàíîþ ñòîðîíîþ çä³éñíþâàëàñÿ íà òàêèõ ñàìèõ óìîâàõ, ùî é îïåðàö³¿ ì³æ íåçàëåæíèìè ñòîðîíàìè. Ä43. ϳäãîòîâêà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèìàãຠâ³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó îá´ðóíòóâàííÿ òâåðäæåíü, ùî îïåðàö³ÿ ç ïîâ’ÿçàíîþ ñòîðîíîþ çä³éñíþâàëàñÿ íà òàêèõ ñàìèõ óìîâàõ, ùî é îïåðàö³¿ ì³æ íåçàëåæíèìè ñòîðîíàìè. Äîêàçè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó íà êîðèñòü ï³äòâåðäæåííÿ ìîæóòü âêëþ÷àòè:

•

Ïîð³âíÿííÿ óìîâ îïåðàö³¿ ç ïîâ’ÿçàíîþ ñòîðîíîþ ç óìîâàìè ³äåíòè÷íî¿ àáî ïîä³áíî¿ îïåðàö³¿ ç îäí³ºþ àáî ê³ëüêîìà íåïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè.

•

Çàëó÷åííÿ çîâí³øíüîãî åêñïåðòà äëÿ âèçíà÷åííÿ ðèíêîâî¿ ö³íè é ï³äòâåðäæåííÿ ðèíêîâèõ óìîâ îïåðàö³¿.

•

Ïîð³âíÿííÿ óìîâ îïåðàö³¿ ç â³äîìèìè ðèíêîâèìè óìîâàìè äëÿ ïîä³áíèõ îïåðàö³é íà â³äêðèòîìó ðèíêó.

Ä44. Îö³íêà îá´ðóíòóâàííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì òàêîãî òâåðäæåííÿ ìîæå âêëþ÷àòè îäíó àáî ê³ëüêà ç òàêèõ ä³é:

•

ÌÑÀ 550

Ðîçãëÿä ïðèéíÿòíîñò³ òâåðäæåííÿ.

óïðàâë³íñüêîãî

556

ïðîöåñó

â

ï³äòðèìêó

ÏÎÂ’ßÇÀͲ ÑÒÎÐÎÍÈ

•

Ïåðåâ³ðêà äæåðåëà âíóòð³øí³õ àáî çîâí³øí³õ äàíèõ ó ï³äòðèìêó òâåðäæåííÿ, à òàêîæ òåñòóâàííÿ äàíèõ äëÿ âèçíà÷åííÿ ¿õ òî÷íîñò³, ïîâíîòè òà äîðå÷íîñò³.

•

Îö³íêà ðîçóìíîñò³ áóäü-ÿêèõ ãðóíòóºòüñÿ òâåðäæåííÿ.

çíà÷íèõ ïðèïóùåíü, íà

ÿêèõ

Ä45. Äåÿê³ êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèìàãàþòü ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî îïåðàö³¿ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, ùî çä³éñíþþòüñÿ íå íà óìîâàõ, ð³âíîö³ííèõ óìîâàì îïåðàö³é ì³æ íåçàëåæíèìè ñòîðîíàìè. Çà òàêèõ îáñòàâèí, ÿêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå ðîçêðèâ ³íôîðìàö³þ ïðî îïåðàö³þ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, öå ìîæå áóòè íåïðÿìèì òâåðäæåííÿì, ùî îïåðàö³ÿ ç ïîâ’ÿçàíîþ ñòîðîíîþ çä³éñíþâàëàñÿ íà òàêèõ ñàìèõ óìîâàõ, ùî é îïåðàö³¿ ì³æ íåçàëåæíèìè ñòîðîíàìè. Îö³íêà îáë³êó òà ðîçêðèòòÿ ³äåíòèô³êîâàíèõ â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè Ïèòàííÿ ñóòòºâîñò³ ïðè îö³íö³ âèêðèâëåíü (äèâ. ïàðàãðàô 25) Ä46. ÌÑÀ 450 âèìàãຠâ³ä àóäèòîðà ðîçãëÿíóòè ðîçì³ð ³ õàðàêòåð âèêðèâëåííÿ, à òàêîæ êîíêðåòí³ îáñòàâèíè éîãî âèíèêíåííÿ ïðè îö³íö³ ñóòòºâîñò³ òàêîãî âèêðèâëåííÿ28. Âàæëèâ³ñòü îïåðàö³¿ äëÿ êîðèñòóâà÷³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæå çàëåæàòè íå ò³ëüêè â³ä çàçíà÷åíî¿ âàðòîñò³ îïåðàö³¿, à é â³ä ³íøèõ êîíêðåòíèõ ÷èííèê³â, çîêðåìà õàðàêòåðó â³äíîñèí ³ç ïîâ’ÿçàíîþ ñòîðîíîþ. Ä47. Îö³íêà ðîçêðèòòÿ â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíîþ ñòîðîíîþ ó êîíòåêñò³ âèìîã äî ðîçêðèòòÿ çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ îçíà÷ຠðîçãëÿä òîãî, ÷è óçàãàëüíåíî òà ïîäàíî ôàêòè é îáñòàâèíè â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè òàê, ùîá ðîçêðèòó ³íôîðìàö³þ ìîæíà áóëî çðîçóì³òè. Ðîçêðèòòÿ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè ìîæå áóòè íåçðîçóì³ëèì, ÿêùî: à)

êîìåðö³éíå îá´ðóíòóâàííÿ ³ âïëèâ îïåðàö³é íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü º íåçðîçóì³ëèì àáî âèêðèâëåíèì;

á)

îñíîâí³ óìîâè àáî ³íø³ âàæëèâ³ åëåìåíòè îïåðàö³é, íåîáõ³äí³ äëÿ ¿õ ðîçóì³ííÿ, íàëåæíî íå ðîçêðèòî.

Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 26) Ä48. Äî îáñòàâèí, çà ÿêèõ ìîæå âèÿâèòèñÿ äîðå÷íèì îòðèìàòè ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íàëåæàòü òàê³ âèïàäêè: 28 ÌÑÀ

450 «Îö³íêà âèêðèâëåíü, ³äåíòèô³êîâàíèõ ï³ä ÷àñ àóäèòó», ïàðàãðàô 11a.  ïàðàãðàô³ Ä16 ÌÑÀ 450 íàäàíî ïîðàäè ùîäî îáñòàâèí, ÿê³ ìîæóòü âïëèíóòè íà îö³íêó âèêðèâëåíü.

557

ÌÑÀ 550

ÀÓÄÈÒ

Îö³íêà ðîçêðèòòÿ ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í (äèâ. ïàðàãðàô 25a)

ÏÎÂ’ßÇÀͲ ÑÒÎÐÎÍÈ

•

ßêùî âîíè ñõâàëèëè êîíêðåòí³ îïåðàö³¿ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, ÿê³: a) ñóòòºâî âïëèâàþòü íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, á) ñòîñóþòüñÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó.

•

ßêùî âîíè íàäàëè êîíêðåòí³ óñí³ çàïåâíåííÿ àóäèòîðó ùîäî ïîäðîáèöü äåÿêèõ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè.

•

ßêùî âîíè ìàþòü ô³íàíñîâ³ àáî ³íø³ ³íòåðåñè ó ïîâ’ÿçàíèõ ñòîðîíàõ àáî â îïåðàö³ÿõ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè.

Ä49. Àóäèòîð òàêîæ ìîæå ïðèéíÿòè ð³øåííÿ îòðèìàòè ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ ùîäî êîíêðåòíèõ òâåðäæåíü, ÿê³ ì³ã áè çðîáèòè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë, íàïðèêëàä, çàïåâíåííÿ, ùî êîíêðåòí³ îïåðàö³¿ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè íå âêëþ÷àþòü íåðîçêðèò³ äîäàòêîâ³ óãîäè. ²íôîðìóâàííÿ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè (äèâ. ïàðàãðàô 27) Ä50. ²íôîðìóâàííÿ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïðî çíà÷í³ ïèòàííÿ, ÿê³ âèíèêëè ï³ä ÷àñ àóäèòó29 â çâ’ÿçêó ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, äîïîìàãຠàóäèòîðó ïîðîçóì³òèñÿ ç òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùîäî õàðàêòåðó é âèð³øåííÿ öèõ ïèòàíü. Ïðèêëàäè çíà÷íèõ ïèòàíü ñòîñîâíî ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í âêëþ÷àþòü:

•

Íåðîçêðèòòÿ (ñâ³äîìå àáî íåñâ³äîìå) àóäèòîðó óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ³íôîðìàö³¿ ïðî ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè àáî îïåðàö³¿ ç íèìè, ÿê³ ìîæóòü ïðèâåðíóòè óâàãó òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, äî çíà÷íèõ â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, ïðî ÿê³ âîíè íå ìîãëè çíàòè ðàí³øå.

•

²äåíòèô³êàö³ÿ çíà÷íèõ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, ÿê³ íå áóëî íàëåæíî ñàíêö³îíîâàíî àáî ñõâàëåíî, ùî ìîæå âèêëèêàòè ï³äîçðó â øàõðàéñòâ³.

•

Íåçãîäà ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ùîäî îáë³êó ³ ðîçêðèòòÿ çíà÷íèõ îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

•

Íåäîòðèìàííÿ çàñòîñîâíèõ çàêîíîäàâ÷èõ àáî íîðìàòèâíèõ àêò³â, ÿê³ çàáîðîíÿþòü ÷è îáìåæóþòü êîíêðåòí³ òèïè îïåðàö³é ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè.

•

Ñêëàäí³ñòü ³äåíòèô³êàö³¿ ñòîðîíè, ÿêà â ê³íöåâîìó ï³äñóìêó êîíòðîëþº ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ.

29 Ó

ÌÑÀ 230 (ïàðàãðàô Ä8) íàâåäåíî ïîäàëüø³ ïîÿñíåííÿ ùîäî õàðàêòåðó çíà÷óùèõ ïèòàíü, ÿê³ âèíèêàþòü ï³ä ÷àñ àóäèòó.

ÌÑÀ 550

558

ÌÑÀ 560 ÏÎÄÀËÜز ÏÎIJ¯

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 560 «ÏÎÄÀËÜز ÏÎIJ¯» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ïàðàãðàô Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Ïîäàëüø³ ïî䳿 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Ö³ë³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Âèìîãè Ïî䳿, ùî â³äáóâàþòüñÿ ó ïåð³îä ì³æ äàòîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà äàòîþ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 — 9 Ôàêòè, ÿê³ ñòàëè â³äîì³ àóäèòîðó ï³ñëÿ äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, àëå äî äàòè îïðèëþäíåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. . . . . . . . . . . . 10—13 Ôàêòè, ÿê³ ñòàëè â³äîì³ àóäèòîðó ï³ñëÿ îïðèëþäíåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 — 17 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä2 — Ä5 Ïî䳿, ùî â³äáóâàþòüñÿ ó ïåð³îä ì³æ äàòîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà äàòîþ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä6—Ä10 Ôàêòè, ÿê³ ñòàëè â³äîì³ àóäèòîðó ï³ñëÿ äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, àëå äî äàòè îïðèëþäíåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ . . . . . . . . . Ä11—Ä16 Ôàêòè, ÿê³ ñòàëè â³äîì³ àóäèòîðó ï³ñëÿ îïðèëþäíåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä17—Ä18

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 560 «Ïîäàëüø³ ïî䳿» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó».

559

ÌÑÀ 560

ÀÓÄÈÒ

Ç̲ÑÒ

ÏÎÄÀËÜز ÏÎIJ¯

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

Öåé ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) ðîçãëÿäຠâ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà, ùî ñòîñóºòüñÿ ïîäàëüøèõ ïîä³é ï³ä ÷àñ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô Ä1).

Ïîäàëüø³ ïî䳿 2.

Íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ìîæóòü âïëèâàòè ïåâí³ ïî䳿, ùî â³äáóâàþòüñÿ ï³ñëÿ äàòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Áàãàòî êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîíêðåòíî çàçíà÷àþòü òàê³ ïî䳿1. ßê ïðàâèëî, òàê³ êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèçíà÷àþòü äâà òèïè ïîä³é: a)

ïî䳿, ÿê³ íàäàþòü äîêàçè ùîäî óìîâ, ùî ³ñíóâàëè íà äàòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

á)

ïî䳿, ÿê³ íàäàþòü äîêàçè ùîäî óìîâ, ùî âèíèêëè ï³ñëÿ äàòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

ÌÑÀ 700 ðîç’ÿñíþº, ùî äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ³íôîðìóº ÷èòà÷à ïðî òå, ùî àóäèòîð óðàõóâàâ âïëèâ ïîä³é ³ îïåðàö³é, ïðî ÿê³ àóäèòîðó ñòàëî â³äîìî ³ ÿê³ â³äáóëèñÿ äî ö³º¿ äàòè2. Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ 3.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

Ö³ë³ 4.

Ö³ë³ àóäèòîðà òàê³: a)

îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè òîãî, ùî ïî䳿, ÿê³ â³äáóâàþòüñÿ â ïåð³îä ì³æ äàòîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà äàòîþ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ³ ïîòðåáóþòü êîðèãóâàííÿ àáî ðîçêðèòòÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, íàëåæíî â³äîáðàæåí³ â ö³é ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

á)

âæèòè íàëåæíèõ ä³é ó â³äïîâ³äü ùîäî ôàêò³â, ÿê³ ñòàëè â³äîì³ àóäèòîðó ï³ñëÿ äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ³ ÿê³, ÿêáè âîíè áóëè â³äîì³ àóäèòîðó íà äàòó çâ³òó, ìîãëè á ïðèçâåñòè äî âíåñåííÿ àóäèòîðîì çì³í äî öüîãî çâ³òó.

1

Íàïðèêëàä, ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó (ÌÑÁÎ) 10 «Ïî䳿 ï³ñëÿ çâ³òíîãî ïåð³îäó» ðîçãëÿäຠï³äõ³ä ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ äî ïîä³é ÿê ñïðèÿòëèâèõ, òàê ³ íåñïðèÿòëèâèõ, ÿê³ â³äáóâàþòüñÿ ì³æ äàòîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (ÿêó íàçèâàþòü ó ÌÑÁÎ «ê³íåöü çâ³òíîãî ïåð³îäó») ³ äàòîþ, êîëè ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü çàòâåðäæåíà äî âèïóñêó. 2 ÌÑÀ 700 «Ôîðìóëþâàííÿ äóìêè òà íàäàííÿ çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», ïàðàãðàô A38.

ÌÑÀ 560

560

ÏÎÄÀËÜز ÏÎIJ¯

Âèçíà÷åííÿ 5.

Äëÿ ö³ëåé öüîãî ÌÑÀ íàâåäåí³ äàë³ òåðì³íè ìàþòü òàê³ çíà÷åííÿ: a)

Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó — äàòà, îáðàíà àóäèòîðîì äëÿ äàòóâàííÿ çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 700 (äèâ. ïàðàãðàô A3).

á)

Äàòà çàòâåðäæåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ — äàòà, êîëè âñ³ çâ³òè, ùî âõîäÿòü äî ñêëàäó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþ÷è â³äïîâ³äí³ ïðèì³òêè, áóëè âæå ñêëàäåí³, à îñîáè, íàä³ëåí³ âèçíàíèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ï³äòâåðäèëè, ùî âîíè íåñóòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà öþ ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü (äèâ. ïàðàãðàô Ä2).

â)

Äàòà îïðèëþäíåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ — äàòà, êîëè àóäèòîðñüêèé çâ³ò ³ ïåðåâ³ðåíà àóäèòîðîì ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñòàëè äîñòóïíèìè òðåò³ì ñòîðîíàì (äèâ. ïàðàãðàôè A4—Ä5).

ã)

Äàòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ — äàòà, íà ÿêó ïðèïàäຠê³íåöü íàéîñòàíí³øîãî ïåð³îäó, ÿêèé îõîïëþº ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü.

ä)

Ïîäàëüø³ ïî䳿 — ïî䳿, ùî â³äáóâàþòüñÿ ó ïåð³îä ì³æ äàòîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà äàòîþ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, ³ ôàêòè, ÿê³ ñòàþòü â³äîìèìè àóäèòîðó ï³ñëÿ äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó.

Âèìîãè

6.

Àóäèòîð ïîâèíåí âèêîíóâàòè àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ïðèçíà÷åí³ äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â òîãî, ùî âñ³ ïî䳿, ÿê³ â³äáóâàþòüñÿ ó ïåð³îä ì³æ äàòîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà äàòîþ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ³ âèìàãàþòü êîðèãóâàííÿ àáî ðîçêðèòòÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, áóëè ³äåíòèô³êîâàí³. Ïðîòå íå î÷³êóºòüñÿ, ùî àóäèòîð âèêîíóâàòèìå äîäàòêîâ³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ñòîñîâíî ïèòàíü, äî ÿêèõ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè çàñòîñîâóâàëèñÿ ³ áóëè îòðèìàí³ çàäîâ³ëüí³ âèñíîâêè (äèâ. ïàðàãðàô Ä6).

7.

Àóäèòîð ïîâèíåí âèêîíóâàòè ïðîöåäóðè, ÿêèõ âèìàãຠïàðàãðàô 6, òàê, ùîá âîíè îõîïëþâàëè ïåð³îä ç äàòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ äî äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó àáî ÿêíàéáëèæ÷å äî ö³º¿ äàòè. Àóäèòîð ïîâèíåí áðàòè äî óâàãè îö³íêó ðèçèê³â àóäèòîðîì ï³ä ÷àñ âèçíà÷åííÿ õàðàêòåðó ³ îáñÿãó àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ ìàþòü âêëþ÷àòè òàêå (äèâ. ïàðàãðàôè Ä7—Ä8): à)

îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ áóäü-ÿêèõ ïðîöåäóð, óñòàíîâëåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ç ìåòîþ çàáåçïå÷åííÿ ³äåíòèô³êàö³¿ âñ³õ ïîäàëüøèõ ïîä³é;

561

ÌÑÀ 560

ÀÓÄÈÒ

Ïî䳿, ùî â³äáóâàþòüñÿ ó ïåð³îä ì³æ äàòîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà äàòîþ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó

ÏÎÄÀËÜز ÏÎIJ¯

8.

á)

çä³éñíåííÿ çàïèò³â äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³ â ðàç³ ïîòðåáè äî òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ÷è â³äáóëèñÿ ïîäàëüø³ ïî䳿, ÿê³ ìîãëè á âïëèíóòè íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü (äèâ. ïàðàãðàô Ä9);

â)

îçíàéîìëåííÿ ç ïðîòîêîëàìè çàñ³äàíü, ÿêùî âîíè º, çà ó÷àñòþ âëàñíèê³â, óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ÷è òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ùî ïðîâîäèëèñÿ ï³ñëÿ äàòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òà çä³éñíåííÿ çàïèò³â ùîäî ïèòàíü, ÿê³ îáãîâîðþâàëèñÿ íà òèõ çàñ³äàííÿõ, ïðîòîêîëè ÿêèõ íåäîñòóïí³ (äèâ. ïàðàãðàô Ä10);

ã)

îçíàéîìëåííÿ ç îñòàííüîþ ïîäàëüøîþ ïðîì³æíîþ ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêùî âîíà º.

ßêùî â ðåçóëüòàò³ ïðîöåäóð, âèêîíàíèõ â³äïîâ³äíî äî âèìîã ïàðàãðàô³â 6 ³ 7, àóäèòîð ³äåíòèô³êóº ïî䳿, ÿê³ ïîòðåáóþòü êîðèãóâàííÿ àáî ðîçêðèòòÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, â³í ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÷è êîæíà òàêà ïîä³ÿ íàëåæíî â³äîáðàæåíà â ö³é ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ 9.

Àóäèòîð ïîâèíåí ðîáèòè çàïèòè äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³ çà ïîòðåáè äî òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùîäî íàäàííÿ íèìè ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 5803, ùî âñ³ ïî䳿, ÿê³ â³äáóâàþòüñÿ ï³ñëÿ äàòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ³ ùîäî ÿêèõ çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèìàãຠêîðèãóâàííÿ àáî ðîçêðèòòÿ, áóëè ñêîðèãîâàí³ àáî ðîçêðèò³.

Ôàêòè, ÿê³ ñòàëè â³äîì³ àóäèòîðó ï³ñëÿ äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, àëå äî äàòè îïðèëþäíåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ 10.

3

Àóäèòîð íå çîáîâ’ÿçàíèé âèêîíóâàòè áóäü-ÿê³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ñòîñîâíî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ï³ñëÿ äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó. Ïðîòå ÿêùî ï³ñëÿ äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, àëå äî äàòè îïðèëþäíåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àóäèòîðó ñòຠâ³äîìèì ôàêò, ÿêèé, ÿêáè â³í áóâ éîìó â³äîìèé íà äàòó àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, ì³ã áè ïðèçâåñòè äî âíåñåííÿ íèì çì³í äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, àóäèòîð ïîâèíåí (äèâ. ïàðàãðàô Ä11): à)

îáãîâîðèòè öå ïèòàííÿ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì àáî, ÿêùî äîö³ëüíî, ç òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè;

á)

âèçíà÷èòè, ÷è ïîòð³áíî âíîñèòè çì³íè äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ³, ÿêùî òàê, òî

â)

çðîáèòè çàïèòè, ÿê óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìຠíàì³ð ðîçãëÿíóòè öå ïèòàííÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³.

ÌÑÀ 580 «Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ».

ÌÑÀ 560

562

ÏÎÄÀËÜز ÏÎIJ¯

11.

ßêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âíîñèòü çì³íè äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àóäèòîð ïîâèíåí: à)

âèêîíàòè àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, íåîáõ³äí³ çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí çì³íè;

á)

ÿêùî íå çàñòîñîâóþòüñÿ óìîâè â ïàðàãðàô³ 12: i) ïîøèðèòè àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, çàçíà÷åí³ â ïàðàãðàôàõ 6 ³ 7, íà äàòó íîâîãî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó; ii) íàäàòè íîâèé àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî çì³íåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Íîâèé àóäèòîðñüêèé çâ³ò íå ñë³ä äàòóâàòè ðàí³øå äàòè çàòâåðäæåííÿ çì³íåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

13.

ßêùî çàêîíîäàâ÷èé, íîðìàòèâíèé àêò ÷è êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íå çàáîðîíÿþòü óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó îáìåæóâàòè çì³íó äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ðîçêðèâàþ÷è âïëèâ ïîäàëüøî¿ ïî䳿 àáî ïîä³é, ÿê³ ñïðè÷èíÿþòü öþ çì³íó, à îñîáàì, â³äïîâ³äàëüíèì çà çàòâåðäæåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íå çàáîðîíÿºòüñÿ îáìåæóâàòè çàòâåðäæåííÿ ö³º¿ çì³íè, àóäèòîðó äîçâîëÿºòüñÿ îáìåæóâàòè àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ùîäî ïîäàëüøèõ ïîä³é, ÿêèõ âèìàãຠïàðàãðàô 11á, i, ö³ºþ çì³íîþ. Ó òàêèõ âèïàäêàõ àóäèòîð ïîâèíåí àáî: a)

âíåñòè çì³íó äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, ùîá âêëþ÷èòè äîäàòêîâó äàòó, îáìåæåíó ö³ºþ çì³íîþ, ÿêà òèì ñàìèì ïîêàçóº, ùî àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ñòîñîâíî ïîäàëüøèõ ïîä³é îáìåæóþòüñÿ âèêëþ÷íî ò³ºþ çì³íîþ â ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, ïðî ÿêó éäåòüñÿ ó â³äïîâ³äí³é ïðèì³òö³ äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî (äèâ. ïàðàãðàô Ä12)

á)

íàäàòè íîâèé àáî çì³íåíèé àóäèòîðñüêèé çâ³ò, ÿêèé ì³ñòèòü ó ïîÿñíþâàëüíîìó ïàðàãðàô³4 àáî ó ïàðàãðàô³ ç ³íøèõ ïèòàíü çàçíà÷åííÿ òîãî, ùî àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ñòîñîâíî ïîäàëüøèõ ïîä³é îáìåæóþòüñÿ âèêëþ÷íî ö³ºþ çì³íîþ äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêó íàâåäåíî ó â³äïîâ³äí³é ïðèì³òö³ äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Ó äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ìîæå íå âèìàãàòèñÿ çàêîíîì, íîðìàòèâíèì àêòîì ÷è êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèïóñê çì³íåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà â³äïîâ³äíî àóäèòîðó íå ïîòð³áíî íàäàâàòè çì³íåíèé àáî íîâèé àóäèòîðñüêèé çâ³ò. Ïðîòå ÿêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå âíîñèòü çì³íó äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí, ÿêùî àóäèòîð ââàæàº, ùî ¿¿ ïîòð³áíî çì³íèòè, òîä³ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä13—Ä14): a)

ÿêùî àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùå íå áóëî íàäàíî ñóá’ºêòó ãîñïîäàðþâàííÿ, àóäèòîð ïîâèíåí ìîäèô³êóâàòè äóìêó, ÿê òîãî âèìàãຠÌÑÀ 7055, à ïîò³ì íàäàâàòè àóäèòîðñüêèé çâ³ò àáî

4

Äèâ. ÌÑÀ 706 «Ïîÿñíþâàëüí³ ïàðàãðàôè òà ïàðàãðàôè ç ³íøèõ ïèòàíü ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà». 5 ÌÑÀ 705 «Ìîäèô³êàö³¿ äóìêè ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà».

563

ÌÑÀ 560

ÀÓÄÈÒ

12.

ÏÎÄÀËÜز ÏÎIJ¯

á)

ÿêùî àóäèòîðñüêèé çâ³ò âæå áóëî íàäàíî ñóá’ºêòó ãîñïîäàðþâàííÿ, àóäèòîð ïîâèíåí ïîâ³äîìèòè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ³ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ÿêùî âñ³ ç òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íå áåðóòü ó÷àñò³ â óïðàâë³íí³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, ùîá âîíè íå íàäàâàëè ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü òðåò³ì îñîáàì äî âíåñåííÿ âñ³õ íåîáõ³äíèõ çì³í. ßêùî íåçâàæàþ÷è íà öå ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íàäàºòüñÿ ó ïîäàëüøîìó áåç íåîáõ³äíèõ çì³í, àóäèòîð ïîâèíåí âæèòè â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â, ùîá çàñòåðåãòè â³ä äîâ³ðè äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó (äèâ. ïàðàãðàôè Ä15— Ä16).

Ôàêòè, ÿê³ ñòàëè â³äîì³ àóäèòîðó ï³ñëÿ îïðèëþäíåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ 14.

ϳñëÿ îïðèëþäíåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àóäèòîð íå çîáîâ’ÿçàíèé âèêîíóâàòè áóäü-ÿê³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ñòîñîâíî òàêî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ïðîòå ÿêùî ï³ñëÿ òîãî ÿê ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü áóëà îïðèëþäíåíà àóäèòîðó ñòຠâ³äîìèé ôàêò, ÿêèé, ÿêáè â³í áóâ éîìó â³äîìèé íà äàòó àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, ì³ã ïðèçâåñòè äî çì³íè àóäèòîðîì çâ³òó, àóäèòîð ïîâèíåí: a) á) â)

15.

îáãîâîðèòè öå ïèòàííÿ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì àáî, ÿêùî äîö³ëüíî, ç òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè; âèçíà÷èòè, ÷è ïîòðåáóº ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü âíåñåííÿ çì³íè ³, ÿêùî öå òàê, çä³éñíèòè çàïèò ïðî òå, ÿê óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìຠíàì³ð ðîçãëÿíóòè öå ïèòàííÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³.

ßêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âíîñèòü çì³íó äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àóäèòîð ïîâèíåí (äèâ. ïàðàãðàô Ä17): a) á)

â)

ã)

ÌÑÀ 560

âèêîíàòè àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, íåîáõ³äí³ çà êîíêðåòíèõ óìîâ çì³íè; âèêîíàòè îãëÿä çàõîä³â, âæèòèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ç ìåòîþ çàáåçïå÷åííÿ òîãî, ùîá áóäü-ÿêà îñîáà, ÿêà îòðèìóº ðàí³øå îïðèëþäíåíó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ðàçîì ³ç â³äïîâ³äíèì àóäèòîðñüêèì çâ³òîì áóëà ïîâ³äîìëåíà ïðî öþ ñèòóàö³þ; ÿêùî íå çàñòîñîâóþòüñÿ óìîâè â ïàðàãðàô³ 12: i) ïîøèðèòè àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, çàçíà÷åí³ ó ïàðàãðàôàõ 6 ³ 7, íà äàòó íîâîãî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó òà íå äàòóâàòè íîâèé àóäèòîðñüêèé çâ³ò ðàí³øå â³ä äàòè çàòâåðäæåííÿ çì³íåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; ii) íàäàòè íîâèé àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî çì³íåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; ÿêùî çàñòîñîâóþòüñÿ óìîâè â ïàðàãðàô³ 12, çì³íèòè àóäèòîðñüêèé çâ³ò àáî íàäàòè íîâèé àóäèòîðñüêèé çâ³ò, ÿê âèìàãàºòüñÿ ó ïàðàãðàô³ 12. 564

ÏÎÄÀËÜز ÏÎIJ¯

16.

Àóäèòîð ïîâèíåí âêëþ÷èòè äî íîâîãî àáî çì³íåíîãî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô àáî ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô ç ³íøèõ ïèòàíü, ùî ì³ñòèòü ïîñèëàííÿ íà ïðèì³òêó äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, â ÿê³é á³ëüø äîêëàäíî îáãîâîðþºòüñÿ ïðè÷èíà çì³íè äî ðàí³øå îïðèëþäíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà ïîïåðåäíüîãî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, íàäàíîãî àóäèòîðîì.

17.

ßêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå âæèâຠíåîáõ³äíèõ çàõîä³â ç ìåòîþ çàáåçïå÷åííÿ òîãî, ùîá áóäü-ÿêà îñîáà, ÿêà îòðèìຠðàí³øå îïðèëþäíåíó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, áóëà ïîâ³äîìëåíà ïðî öþ ñèòóàö³þ, ³ íå âíîñèòü çì³íó äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí, êîëè àóäèòîð ââàæàº, ùî ¿¿ ïîòð³áíî çì³íèòè, àóäèòîð ïîâèíåí ïîâ³äîìèòè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ³ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ÿêùî âñ³ ç òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íå áåðóòü ó÷àñò³ â óïðàâë³íí³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ6, ùî â³í íàìàãàòèìåòüñÿ çàñòåðåãòè â³ä äîâ³ðè äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ó ìàéáóòíüîìó. ßêùî íåçâàæàþ÷è íà òàêå ïîâ³äîìëåííÿ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë àáî ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íå âæèâàþòü öèõ íåîáõ³äíèõ çàõîä³â, àóäèòîð ïîâèíåí âæèòè íàëåæíèõ çàõîä³â, ùîá çàñòåðåãòè â³ä äîâ³ðè äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó (äèâ. ïàðàãðàô Ä18).

***

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ä1.

6 7

ßêùî ïåðåâ³ðåíà àóäèòîðîì ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü âêëþ÷åíà äî ³íøèõ äîêóìåíò³â ï³ñëÿ îïðèëþäíåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àóäèòîð ìîæå ìàòè äîäàòêîâ³ îáîâ’ÿçêè, ïîâ’ÿçàí³ ç ïîäàëüøèìè ïîä³ÿìè, ÿê³ éîìó, ìîæëèâî, ïîòð³áíî áóäå ðîçãëÿíóòè, íàïðèêëàä çàêîíîäàâ÷³ ÷è íîðìàòèâí³ âèìîãè, ïîâ’ÿçàí³ ç â³äêðèòîþ ïðîïîçèö³ºþ ö³ííèõ ïàïåð³â ó òèõ þðèñäèêö³ÿõ, â ÿêèõ ö³íí³ ïàïåðè ïðîïîíóþòüñÿ. Òàê, ìîæå âèìàãàòèñÿ, ùîá àóäèòîð âèêîíàâ äîäàòêîâ³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè äî äàòè äîêóìåíòà ïðî îñòàòî÷íó ïðîïîçèö³þ ö³ííèõ ïàïåð³â. Ö³ ïðîöåäóðè ìîæóòü âêëþ÷àòè ïðîöåäóðè, çàçíà÷åí³ â ïàðàãðàôàõ 6 ³ 7, ÿê³ áóëî âèêîíàíî äî äàòè àáî ÿêîìîãà áëèæ÷å äî äàòè íàáðàííÿ ÷èííîñò³ äîêóìåíòîì ïðî îñòàòî÷íó ïðîïîçèö³þ ö³ííèõ ïàïåð³â, à òàêîæ îçíàéîìëåííÿ ç öèì äîêóìåíòîì, ùîá îö³íèòè, ÷è óçãîäæóºòüñÿ ³íøà ³íôîðìàö³ÿ â äîêóìåíò³ ïðî ïðîïîçèö³þ ö³ííèõ ïàïåð³â ³ç ô³íàíñîâîþ ³íôîðìàö³ºþ, äî ÿêî¿ ïðè÷åòíèé àóäèòîð7.

ÌÑÀ 260 «Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè», ïàðàãðàô 13. Äèâ. ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà ïðè ïðîâåäåíí³ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó», ïàðàãðàô 2.

565

ÌÑÀ 560

ÀÓÄÈÒ

Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ (äèâ. ïàðàãðàô 1)

ÏÎÄÀËÜز ÏÎIJ¯

Âèçíà÷åííÿ Äàòà çàòâåðäæåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 5á) Ä2.

Ó äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ çàêîíîäàâ÷èé ÷è íîðìàòèâíèé àêò ³äåíòèô³êóº îñ³á àáî îðãàíè (íàïðèêëàä, óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë àáî òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè), ÿê³ â³äïîâ³äàþòü çà âèñíîâîê ïðî òå, ùî áóëè ñêëàäåí³ çâ³òè, ÿê³ âõîäÿòü äî ñêëàäó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþ÷è â³äïîâ³äí³ ïðèì³òêè, ³ âèçíà÷àþòü íåîáõ³äíèé ïðîöåñ çàòâåðäæåííÿ.  ³íøèõ þðèñäèêö³ÿõ ïðîöåñ çàòâåðäæåííÿ íå âñòàíîâëþºòüñÿ çàêîíîäàâ÷èì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì, ³ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ äîòðèìóºòüñÿ âëàñíèõ ïðîöåäóð ï³ä ÷àñ ñêëàäàííÿ òà çàòâåðäæåííÿ ñâ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ç óðàõóâàííÿì ñòðóêòóðè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà óïðàâë³ííÿ. Ó äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ âèìàãàºòüñÿ îñòàòî÷íå çàòâåðäæåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àêö³îíåðàìè. Ó öèõ þðèñäèêö³ÿõ îñòàòî÷íå çàòâåðäæåííÿ àêö³îíåðàìè íå ïîòð³áíî äëÿ òîãî, ùîá àóäèòîð ä³éøîâ âèñíîâêó, ùî îòðèìàí³ äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, íà ÿêèõ ´ðóíòóâàòèìåòüñÿ àóäèòîðñüêà äóìêà ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Äàòîþ çàòâåðäæåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ äëÿ ö³ëåé ÌÑÀ º á³ëüø ðàííÿ äàòà, íà ÿêó íàä³ëåíà âèçíàíèìè ïîâíîâàæåííÿ îñîáà âèçíà÷èëà, ùî âñ³ çâ³òè, ÿê³ ñòàíîâëÿòü ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, âêëþ÷àþ÷è â³äïîâ³äí³ ïðèì³òêè, áóëè ñêëàäåí³, ³ ùî íàä³ëåí³ âèçíàíèìè ïîâíîâàæåííÿ îñîáè ï³äòâåðäèëè, ùî âîíè áåðóòü íà ñåáå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà öþ ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü.

Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó (äèâ. ïàðàãðàô 5â) Ä3.

Àóäèòîðñüêèé çâ³ò íå ìîæå áóòè äàòîâàíèé ðàí³øå çà äàòó, íà ÿêó àóäèòîð îòðèìàâ äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, íà ÿêèõ ´ðóíòóâàòèìåòüñÿ äóìêà ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþ÷è äîêàçè òîãî, ùî âñ³ çâ³òè, ÿê³ ñòàíîâëÿòü ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, âêëþ÷àþ÷è â³äïîâ³äí³ ïðèì³òêè, áóëè ñêëàäåí³, ³ ùî íàä³ëåí³ âèçíàíèìè ïîâíîâàæåííÿìè îñîáè ï³äòâåðäèëè, ùî âîíè áåðóòü íà ñåáå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà öþ ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü8. Îòæå, äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó íå ìîæå áóòè ðàí³øå çà äàòó çàòâåðäæåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿê âèçíà÷åíî â ïàðàãðàô³ 5á. ×åðåç àäì³í³ñòðàòèâí³ ïèòàííÿ ìîæå ïðîéòè ïåâíèé ïåð³îä ÷àñó ì³æ äàòîþ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, ÿê âèçíà÷åíî â ïàðàãðàô³ 5â, ³ äàòîþ íàäàííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ñóá’ºêòó ãîñïîäàðþâàííÿ.

Äàòà îïðèëþäíåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 5ã) Ä4.

8

Äàòà îïðèëþäíåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â îñíîâíîìó çàëåæèòü â³ä ïðàâîâîãî ñåðåäîâèùà ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Çà äåÿêèõ îáñòàâèí äàòîþ îïðèëþäíåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæå áóòè äàòà ¿¿ ïîäàííÿ äî ðåãóëÿòîðíîãî îðãàíó. Îñê³ëüêè ïåðåâ³ðåíà àóäèòîðîì ô³íàíñîâà

ÌÑÀ 700, ïàðàãðàô 41. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ çàêîí àáî íîðìàòèâíèé àêò òàêîæ âèçíà÷ຠìîìåíò ó ïðîöåñ³ ïåðåâ³ðêè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íà ÿêèé î÷³êóºòüñÿ çàâåðøåííÿ àóäèòó.

ÌÑÀ 560

566

ÏÎÄÀËÜز ÏÎIJ¯

çâ³òí³ñòü íå ìîæå áóòè îïðèëþäíåíà áåç àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, äàòà ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîðîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî îïðèëþäíþºòüñÿ, ìຠáóòè íå ò³ëüêè îäíàêîâîþ àáî ï³çí³øîþ çà äàòó àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, à é îäíàêîâîþ àáî ï³çí³øîþ çà äàòó íàäàííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ñóá’ºêòó ãîñïîäàðþâàííÿ. ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó Ä5.

Ó âèïàäêó ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó äàòîþ îïðèëþäíåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæå áóòè äàòà, êîëè ïåðåâ³ðåíà àóäèòîðîì ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ³ àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî íå¿ ïîäàþòüñÿ äî çàêîíîäàâ÷îãî îðãàíó ÷è îïðèëþäíþþòüñÿ â ³íøèé ñïîñ³á.

Ä6.

Çàëåæíî â³ä îö³íêè ðèçèê³â àóäèòîðîì àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ÿêèõ âèìàãຠïàðàãðàô 6, ìîæóòü âêëþ÷àòè ïðîöåäóðè, íåîáõ³äí³ äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, âêëþ÷àþ÷è îãëÿä àáî òåñòóâàííÿ îáë³êîâèõ çàïèñ³â ÷è îïåðàö³é, ÿê³ â³äáóâàþòüñÿ ì³æ äàòîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà äàòîþ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó. Àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ÿêèõ âèìàãàþòü ïàðàãðàôè 6 ³ 7, çä³éñíþþòüñÿ äîäàòêîâî äî ïðîöåäóð, ÿê³ àóäèòîð ìîæå âèêîíàòè äëÿ ³íøèõ ö³ëåé ³ ÿê³, âò³ì, ìîæóòü íàäàòè äîêàçè ùîäî ïîäàëüøèõ ïîä³é (íàïðèêëàä, äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ ñòàíîì íà äàòó ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïðîâîäÿòüñÿ òàê³ ïðîöåäóðè, ÿê ïðîöåäóðè çàêðèòòÿ ðåºñòð³â àáî ïðîöåäóðè ùîäî ïîäàëüøèõ íàäõîäæåíü äåá³òîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³).

Ä7.

Ïàðàãðàô 7 ïåðåäáà÷ຠïåâí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè â öüîìó êîíòåêñò³, ÿê³ àóäèòîð ïîâèíåí âèêîíóâàòè çã³äíî ç ïàðàãðàôîì 6. Îäíàê ïðîöåäóðè ùîäî ïîäàëüøèõ ïîä³é, ÿê³ âèêîíóº àóäèòîð, ìîæóòü çàëåæàòè â³ä äîñòóïíî¿ ³íôîðìàö³¿, çîêðåìà â³ä îáñÿãó îáë³êîâèõ çàïèñ³â, çä³éñíåíèõ ç äàòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. ßêùî îáë³êîâ³ çàïèñè íå îíîâëþþòüñÿ ³ â³äïîâ³äíî ïðîì³æíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü (äëÿ âíóòð³øí³õ ÷è çîâí³øí³õ ö³ëåé) íå ñêëàäàëàñÿ àáî ïðîòîêîëè çàñ³äàíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ÷è òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íå áóëè ï³äãîòîâëåí³, â³äïîâ³äí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ìîæóòü ïðîâîäèòèñü ó ôîðì³ ïåðåâ³ðêè äîñòóïíèõ áóõãàëòåðñüêèõ êíèã ³ çàïèñ³â, âêëþ÷àþ÷è âèïèñêè ç áàíê³âñüêèõ ðàõóíê³â. Ó ïàðàãðàô³ Ä8 íàâåäåíî ïðèêëàäè äåÿêèõ äîäàòêîâèõ ïèòàíü, ÿê³ àóäèòîð ìîæå ðîçãëÿíóòè â õîä³ òàêèõ çàïèò³â.

Ä8.

Äîäàòêîâî äî àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿêèõ âèìàãຠïàðàãðàô 7, àóäèòîð ìîæå ââàæàòè íåîáõ³äíèì ³ äîö³ëüíèì:

•

îçíàéîìèòèñÿ ç îñòàíí³ìè äîñòóïíèìè áþäæåòàìè, ïðîãíîçàìè ðóõó ãðîøîâèõ êîøò³â òà ³íøèìè â³äïîâ³äíèìè óïðàâë³íñüêèìè çâ³òàìè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ çà ïåð³îäè ï³ñëÿ äàòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

567

ÌÑÀ 560

ÀÓÄÈÒ

Ïî䳿, ùî â³äáóâàþòüñÿ ó ïåð³îä ì³æ äàòîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà äàòîþ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó (äèâ. ïàðàãðàôè 6—9)

ÏÎÄÀËÜز ÏÎIJ¯

•

çðîáèòè çàïèòè àáî ðîçøèðèòè ïîïåðåäí³ ïèñüìîâ³ ÷è óñí³ çàïèòè äî þðèñêîíñóëüòà ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ñòîñîâíî ñóäîâèõ ðîçãëÿä³â ³ ïîçîâ³â àáî

•

ðîçãëÿíóòè, ÷è ìîæóòü áóòè ïîòð³áíèìè ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ ùîäî ïåâíèõ ïîäàëüøèõ ïîä³é äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ ³íøèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ³, îòæå, îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â.

Çàïèò (äèâ. ïàðàãðàô 7á) Ä9.

Ïðè çä³éñíåíí³ çàïèò³â äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³ â ðàç³ ïîòðåáè äî òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïðî òå, ÷è â³äáóëèñÿ áóäü-ÿê³ ïîäàëüø³ ïî䳿, ÿê³ ìîãëè á âïëèíóòè íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, àóäèòîð ìîæå çàïèòàòè ïðî ïîòî÷íèé ñòàí ñòàòåé, ÿê³ áóëè â³äîáðàæåí³ â îáë³êó íà îñíîâ³ ïîïåðåäí³õ àáî íåäîñòàòí³õ äàíèõ, ³ ìîæå çðîáèòè êîíêðåòí³ çàïèòè ùîäî òàêèõ ïèòàíü:

• • •

÷è ç’ÿâèëèñÿ íîâ³ çîáîâ’ÿçàííÿ, íîâ³ ïîçèêè àáî íîâ³ ãàðàíò³¿;

•

÷è áóëè áóäü-ÿê³ àêòèâè â³ä÷óæåí³ óðÿäîì àáî çíèùåí³, íàïðèêëàä ÷åðåç ïîæåæó àáî ïîâ³íü;

• •

÷è áóëè áóäü-ÿê³ ïî䳿, ùî ñòîñóþòüñÿ íåïåðåäáà÷åíèõ çîáîâ’ÿçàíü;

•

÷è â³äáóëèñÿ àáî ÷è º éìîâ³ðí³ñòü òîãî, ùî â³äáóäóòüñÿ áóäü-ÿê³ ïî䳿, ÿê³ ñòàâëÿòü ï³ä ñóìí³â ïðèéíÿòí³ñòü îáë³êîâèõ ïîë³òèê, âèêîðèñòàíèõ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, ÿê öå áóëî á, íàïðèêëàä, ÿêáè òàê³ ïî䳿 ïîñòàâèëè ï³ä ñóìí³â îá´ðóíòîâàí³ñòü ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü;

•

÷è â³äáóëèñÿ áóäü-ÿê³ ïî䳿, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ âèçíà÷åííÿ îö³íêè îáë³êîâèõ ïîêàçíèê³â îö³íîê àáî çàáåçïå÷åíü, çðîáëåíèõ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³;

•

÷è â³äáóëèñÿ áóäü-ÿê³ ïî䳿, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ñóìè î÷³êóâàíîãî â³äøêîäóâàííÿ àêòèâ³â.

÷è çä³éñíþâàëèñÿ àáî ïëàíóþòüñÿ ïðîäàæ³/ïðèäáàííÿ àêòèâ³â; ÷è áóëî çá³ëüøåííÿ êàï³òàëó àáî âèïóñê áîðãîâèõ ³íñòðóìåíò³â, òàêèõ ÿê âèïóñê íîâèõ àêö³é ÷è íåçàáåçïå÷åíèõ áîðãîâèõ çîáîâ’ÿçàíü, ÷è áóëà óêëàäåíà àáî ïëàíóºòüñÿ óêëàäåííÿ óãîäè ïðî çëèòòÿ/ë³êâ³äàö³þ;

÷è áóëè çðîáëåí³ àáî ÷è ïåðåäáà÷àþòüñÿ áóäü-ÿê³ íåçâè÷àéí³ îáë³êîâ³ êîðèãóâàííÿ;

Îçíàéîìëåííÿ ç ïðîòîêîëàìè (äèâ. ïàðàãðàô 7â) ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó Ä10. Ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³ àóäèòîð ìîæå îçíàéîìèòèñÿ ç îô³ö³éíèìè ïðîòîêîëàìè ñóäîâèõ çàñ³äàíü, ïðîâåäåíèõ çàêîíîäàâ÷èìè îðãàíàìè, ³

ÌÑÀ 560

568

ÏÎÄÀËÜز ÏÎIJ¯

çðîáèòè çàïèòè ùîäî ïèòàíü, ðîçãëÿíóòèõ íà öèõ çàñ³äàííÿõ, ñòîñîâíî ÿêèõ îô³ö³éí³ ïðîòîêîëè ùå íåäîñòóïí³. Ôàêòè, ÿê³ ñòàëè â³äîì³ àóäèòîðó ï³ñëÿ äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, àëå äî äàòè îïðèëþäíåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ïåðåä àóäèòîðîì (äèâ. ïàðàãðàô 10) Ä11. ßê ïîÿñíþºòüñÿ â ÌÑÀ 210, óìîâè çàâäàíü ç àóäèòó âêëþ÷àþòü çãîäó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³íôîðìóâàòè àóäèòîðà ïðî âñ³ ôàêòè, ùî ìîæóòü âïëèíóòè íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, òà ïðî ÿê³ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ìîæå ñòàòè â³äîìî ïðîòÿãîì ïåð³îäó ç äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó äî äàòè îïðèëþäíåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³9. Ïîäâ³éíå äàòóâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 12a) Ä12. ßêùî çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí, çàçíà÷åíèõ ó ïàðàãðàô³ 12à, àóäèòîð âíîñèòü çì³íó äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, ùîá âêëþ÷èòè äîäàòêîâó äàòó, îáìåæåíó ö³ºþ çì³íîþ, äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî ïåðåäóº ö³é ïîäàëüø³é çì³í³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, çàëèøàºòüñÿ íåçì³ííîþ, îñê³ëüêè öÿ äàòà ³íôîðìóº ÷èòà÷à ïðî äàòó çàâåðøåííÿ àóäèòó ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ïðîòå äîäàòêîâà äàòà âêëþ÷àºòüñÿ äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, ùîá ïî³íôîðìóâàòè êîðèñòóâà÷³â, ùî àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ï³ñëÿ ö³º¿ äàòè áóëè îáìåæåí³ ö³ºþ ïîäàëüøîþ çì³íîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Íèæ÷å íàâåäåíî ïðèêëàä òàêî¿ äîäàòêîâî¿ äàòè: (Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó), çà âèíÿòêîì ïðèì³òêè Y, ÿêà ïîäàºòüñÿ ñòàíîì íà (äàòà çàâåðøåííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, îáìåæåíèõ çì³íîþ, çàçíà÷åíîþ â ïðèì³òö³ Y).

Ä13. Ó äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ çàêîíîäàâ÷èé, íîðìàòèâíèé àêò àáî êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæóòü íå âèìàãàòè, ùîá óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë îïðèëþäíþâàâ çì³íåíó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü. Òàêå ÷àñòî òðàïëÿºòüñÿ, ÿêùî íàáëèæàºòüñÿ âèïóñê ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà íàñòóïíèé ïåð³îä çà óìîâè, ùî â òàê³é çâ³òíîñò³ ðîçêðèòà â³äïîâ³äíà ³íôîðìàö³ÿ. ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó Ä14. Äëÿ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó çàõîäè, âæèò³ â³äïîâ³äíî äî ïàðàãðàôà 13, ÿêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå âíîñèòü çì³íè äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ìîæóòü òàêîæ âêëþ÷àòè ïîäàííÿ îêðåìèõ çâ³ò³â äî çàêîíîäàâ÷èõ àáî ³íøèõ â³äïîâ³äíèõ îðãàí³â çã³äíî ç ³ºðàðõ³þ çâ³òíîñò³ ïðî íàñë³äêè ïîäàëüøî¿ ïî䳿 íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü òà àóäèòîðñüêèé çâ³ò. 9

ÌÑÀ 210 «Óçãîäæåííÿ óìîâ çàâäàíü ç àóäèòó», ïàðàãðàô A23.

569

ÌÑÀ 560

ÀÓÄÈÒ

Íåâíåñåííÿ çì³íè äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì (äèâ. ïàðàãðàô 13)

ÏÎÄÀËÜز ÏÎIJ¯

ij¿ àóäèòîðà, ñïðÿìîâàí³ íà çàñòåðåæåííÿ â³ä äîâ³ðè äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó (äèâ. ïàðàãðàô 13á) Ä15. Àóäèòîðó ìîæå áóòè ïîòð³áíî âèêîíàòè äîäàòêîâ³ þðèäè÷í³ îáîâ’ÿçêè íàâ³òü ó òîìó ðàç³, ÿêùî â³í íàïðàâèâ ïîâ³äîìëåííÿ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ç ïðîõàííÿì íå îïðèëþäíþâàòè ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, ³ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ïîãîäèâñÿ ç öèì. Ä16. ßêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë îïðèëþäíèâ ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü íåçâàæàþ÷è íà ïðîõàííÿ àóäèòîðà íå îïðèëþäíþâàòè ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü òðåò³ì ñòîðîíàì, ñïîñ³á ä³é àóäèòîðà ç ìåòîþ çàñòåðåãòè â³ä äîâ³ðè äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàëåæèòü â³ä þðèäè÷íèõ ïðàâ òà îáîâ’ÿçê³â àóäèòîðà. Çðåøòîþ, àóäèòîð ìîæå ââàæàòè çà äîö³ëüíå çâåðíóòèñÿ çà þðèäè÷íîþ êîíñóëüòàö³ºþ. Ôàêòè, ÿê³ ñòàëè â³äîì³ àóäèòîðó ï³ñëÿ îïðèëþäíåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ Íåâíåñåííÿ çì³íè äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì (äèâ. ïàðàãðàô 15) ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó Ä17. Ó äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ çàêîíîäàâ÷èé àáî íîðìàòèâíèé àêò ìîæå çàáîðîíÿòè ñóá’ºêòàì ãîñïîäàðþâàííÿ îïðèëþäíþâàòè çì³íåíó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü. Çà òàêèõ îáñòàâèí â³äïîâ³äíèì ñïîñîáîì ä³é àóäèòîðà ìîæå áóòè íàäàííÿ çâ³òó â³äïîâ³äíîìó çàêîíîäàâ÷îìó îðãàíó. ij¿ àóäèòîðà, ñïðÿìîâàí³ íà çàñòåðåæåííÿ â³ä äîâ³ðè äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó (äèâ. ïàðàãðàô 17) Ä18. ßêùî àóäèòîð ââàæàº, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë àáî ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íå âæèëè íåîáõ³äíèõ çàõîä³â äëÿ çàñòåðåæåííÿ â³ä äîâ³ðè äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, îïðèëþäíåíî¿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ðàí³øå, íåçâàæàþ÷è íà ïîïåðåäíº ïîâ³äîìëåííÿ àóäèòîðà ïðî òå, ùî â³í âæèâàòèìå íåîáõ³äíèõ çàõîä³â äëÿ çàñòåðåæåííÿ â³ä òàêî¿ äîâ³ðè, ñïîñ³á ä³é àóäèòîðà çàëåæèòü â³ä éîãî þðèäè÷íèõ ïðàâ òà îáîâ’ÿçê³â. Çðåøòîþ, àóäèòîð ìîæå ââàæàòè çà äîö³ëüíå çâåðíóòèñÿ çà þðèäè÷íîþ êîíñóëüòàö³ºþ.

ÌÑÀ 560

ÑÀ 570 ÁÅÇÏÅÐÅÐÂͲÑÒÜ

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 570 «ÁÅÇÏÅÐÅÐÂͲÑÒÜ» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ïàðàãðàô Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 ³äïîâ³äàëüí³ñòü çà îö³íêó çäàòíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3—7 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 Ö³ë³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 Âèìîãè Ïðîöåäóðè ç îö³íêè ðèçèê³â òà â³äïîâ³äí³ ä³¿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10—11 Îö³íþâàííÿ îö³íêè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12—14 Ïåð³îä ï³ñëÿ îö³íêè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 Äîäàòêîâ³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ÿêùî ³äåíòèô³êîâàíî ïî䳿 àáî óìîâè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 Àóäèòîðñüê³ âèñíîâêè òà çâ³òí³ñòü . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 Âèêîðèñòàííÿ ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ ïðèéíÿòíå, àëå ³ñíóº ñóòòºâà íåâèçíà÷åí³ñòü . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18—20 Íåïðèéíÿòí³ñòü âèêîðèñòàííÿ ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 Íåáàæàííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çä³éñíèòè àáî ðîçøèðèòè îö³íêó. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 Çíà÷íà çàòðèìêà ó çàòâåðäæåíí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1 Ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â òà â³äïîâ³äí³ ä³¿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä2—Ä6 Îö³íþâàííÿ îö³íêè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä7—Ä12 Ïåð³îä ï³ñëÿ îö³íêè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä13—Ä14 Äîäàòêîâ³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ÿêùî ³äåíòèô³êîâàíî ïî䳿 àáî óìîâè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä15—Ä18

571

ÌÑÀ 570

ÀÓÄÈÒ

Ç̲ÑÒ

ÁÅÇÏÅÐÅÐÂͲÑÒÜ

Àóäèòîðñüê³ âèñíîâêè òà çâ³òí³ñòü . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä19 Âèêîðèñòàííÿ ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ ïðèéíÿòíå, àëå ³ñíóº ñóòòºâà íåâèçíà÷åí³ñòü . . . . . . . . . . . . . . . . Ä20—Ä24 Íåïðèéíÿòí³ñòü âèêîðèñòàííÿ ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä25—Ä26 Íåáàæàííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çä³éñíèòè àáî ðîçøèðèòè îö³íêó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä27

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 570 «Áåçïåðåðâí³ñòü» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó».

ÁÅÇÏÅÐÅÐÂͲÑÒÜ

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

Öåé ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) ðîçãëÿäຠâ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ï³ä ÷àñ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ïîâ’ÿçàíó ç âèêîðèñòàííÿì óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ ïðè ñêëàäàíí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ 2.

Çã³äíî ³ç ïðèïóùåííÿì ùîäî áåçïåðåðâíîñò³ ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ðîçãëÿäàºòüñÿ ÿê òàêèé, ùî ïðîäîâæóº âåäåííÿ á³çíåñó â ïåðåäáà÷óâàíîìó ìàéáóòíüîìó. Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ ñêëàäàºòüñÿ íà îñíîâ³ ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³, ÿêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå ìຠíàì³ðó ë³êâ³äóâàòè ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ÷è ïðèïèíèòè ä³ÿëüí³ñòü àáî íå ìຠðåàëüíî¿ àëüòåðíàòèâè òàêèì çàõîäàì. Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ ìîæå ñêëàäàòèñÿ àáî íå ñêëàäàòèñÿ çã³äíî ç êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, äëÿ ÿêî¿ ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ º äîðå÷íèì (íàïðèêëàä, ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ íå º äîðå÷íèì äëÿ äåÿêî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî ñêëàäàºòüñÿ çà ïîäàòêîâîþ áàçîþ â ïåâíèõ þðèñäèêö³ÿõ). ßêùî âèêîðèñòàííÿ ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ º ïðèéíÿòíèì, àêòèâè òà çîáîâ’ÿçàííÿ â³äîáðàæàþòüñÿ âèõîäÿ÷è ç òîãî, ùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ çìîæå ðåàë³çóâàòè ñâî¿ àêòèâè òà ïîãàñèòè çîáîâ’ÿçàííÿ â çâè÷àéíîìó õîä³ á³çíåñó (äèâ. ïàðàãðàô Ä1).

3.

Äåÿê³ êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ì³ñòÿòü ÷³òêó âèìîãó, ùîá óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë çä³éñíþâàâ êîíêðåòíó îö³íêó çäàòíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü, òà ñòàíäàðòè, ùî ñòîñóþòüñÿ ïèòàíü, ÿê³ ïîòð³áíî ðîçãëÿäàòè, à òàêîæ ÿêó ³íôîðìàö³þ ïîòð³áíî ðîçêðèâàòè ó çâ’ÿçêó ç áåçïåðåðâí³ñòþ ä³ÿëüíîñò³. Íàïðèêëàä, ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó (ÌÑÁÎ) 1 âèìàãàº, ùîá óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë çä³éñíþâàâ îö³íêó çäàòíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü1. Äåòàëüí³ âèìîãè ùîäî â³äïîâ³äàëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà îö³íêó çäàòíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü òà ðîçêðèòòÿ â³äïîâ³äíî¿ ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ òàêîæ ìîæå óñòàíîâëþâàòè çàêîíîäàâ÷èé àáî íîðìàòèâíèé àêò.

4.

²íø³ êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæóòü íå ì³ñòèòè ÷³òêî¿ âèìîãè, ùîá óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë çä³éñíþâàâ êîíêðåòíó îö³íêó

1

ÌÑÁÎ 1 «Ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» ñòàíîì íà 1 ñ³÷íÿ 2009 ð., ïàðàãðàôè 25—26.

573

ÌÑÀ 570

ÀÓÄÈÒ

³äïîâ³äàëüí³ñòü çà îö³íêó çäàòíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü

ÁÅÇÏÅÐÅÐÂͲÑÒÜ

çäàòíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü. Îäíàê îñê³ëüêè ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ º ôóíäàìåíòàëüíèì ïðèíöèïîì ïðè ñêëàäàíí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿê çàçíà÷åíî ó ïàðàãðàô³ 2, ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèìàãàº, ùîá óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë çä³éñíþâàâ êîíêðåòíó îö³íêó çäàòíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüíîñò³, íàâ³òü ÿêùî êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íå ì³ñòèòü ÿâíî¿ âèìîãè ðîáèòè öå. 5.

Îö³íêà óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì çäàòíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü ïåðåäáà÷ຠñóäæåííÿ ó ïåâíèé ìîìåíò ÷àñó ïðî íåâèçíà÷åí³ çà ñóòí³ñòþ ìàéáóòí³ ðåçóëüòàòè ïîä³é ÷è óìîâ. Íàâåäåí³ äàë³ ÷èííèêè º âàæëèâèìè äëÿ òàêîãî ñóäæåííÿ:

•

ñòóï³íü íåâèçíà÷åíîñò³, ïîâ’ÿçàíî¿ ç ðåçóëüòàòîì ïî䳿 àáî óìîâè çíà÷íî çá³ëüøóºòüñÿ, ÷èì á³ëüø â³ääàëåíèìè â ìàéáóòíüîìó º òàêà ïîä³ÿ, óìîâà ÷è ðåçóëüòàò. Ç ö³º¿ ïðè÷èíè á³ëüø³ñòü êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿê³ âèìàãàþòü ÷³òêî¿ îö³íêè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, âèçíà÷àþòü ïåð³îä, çà ÿêèé óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ïîòð³áíî âðàõóâàòè âñþ äîñòóïíó ³íôîðìàö³þ;

•

íà ñóäæåííÿ ñòîñîâíî ðåçóëüòàòó ïîä³é àáî óìîâ âïëèâàþòü ðîçì³ð ³ ñêëàäí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, õàðàêòåð òà ñòàí éîãî á³çíåñó ³ ñòóï³íü âïëèâó çîâí³øí³õ ÷èííèê³â;

•

áóäü-ÿêå ñóäæåííÿ ùîäî ìàéáóòíüîãî ´ðóíòóºòüñÿ íà ³íôîðìàö³¿, äîñòóïí³é ó òîé ÷àñ, êîëè âèñëîâëþºòüñÿ ñóäæåííÿ. Ïîäàëüø³ ïî䳿 ìîæóòü ïðèçâåñòè äî ðåçóëüòàò³â, ÿê³ ñóïåðå÷àòü ñóäæåííÿì, ùî áóëè îá´ðóíòîâàíèìè íà ÷àñ ¿õ âèñëîâëåííÿ.

³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà 6.

³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ïîëÿãຠâ îòðèìàíí³ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî ïðèéíÿòíîñò³ âèêîðèñòàííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ ï³ä ÷àñ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà çà âèñíîâîê ùîäî ³ñíóâàííÿ ñóòòºâî¿ íåâèçíà÷åíîñò³ ñòîñîâíî çäàòíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü. Òàêà â³äïîâ³äàëüí³ñòü ³ñíóº íàâ³òü ó òîìó ðàç³, ÿêùî êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âèêîðèñòàíà ïðè ñêëàäàíí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íå ì³ñòèòü ÷³òêî¿ âèìîãè äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çä³éñíþâàòè êîíêðåòíó îö³íêó çäàòíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü.

7.

Îäíàê, ÿê çàçíà÷åíî â ÌÑÀ 2002, ïîòåíö³éíèé âïëèâ âëàñòèâèõ îáìåæåíü íà çäàòí³ñòü àóäèòîðà âèÿâèòè ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ º á³ëüøèì äëÿ

2

ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó», ïàðàãðàôè Ä51—Ä52.

ÌÑÀ 570

574

ÁÅÇÏÅÐÅÐÂͲÑÒÜ

ìàéáóòí³õ ïîä³é àáî óìîâ, ÿê³ ìîæóòü çìóñèòè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ïðèïèíèòè áåçïåðåðâíî ïîäîâæóâàòè ñâîþ ä³ÿëüíîñò³. Àóäèòîð íå ìîæå ïåðåäáà÷èòè òàêèõ ìàéáóòí³õ ïîä³é ÷è óìîâ. ³äïîâ³äíî â³äñóòí³ñòü áóäü-ÿêîãî ïîñèëàííÿ íà íåâèçíà÷åí³ñòü áåçïåðåðâíîñò³ ä³ÿëüíîñò³ â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ íå ìîæíà ðîçãëÿäàòè ÿê ãàðàíò³þ çäàòíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ñâîþ ä³ÿëüí³ñòü. Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ 8.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

Ö³ë³ 9.

Ö³ë³ àóäèòîðà òàê³: à)

îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî ïðèéíÿòíîñò³ âèêîðèñòàííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ ï³ä ÷àñ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

á)

çðîáèòè âèñíîâîê, ´ðóíòóþ÷èñü íà îòðèìàíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàçàõ, ÷è ³ñíóº ñóòòºâà íåâèçíà÷åí³ñòü ñòîñîâíî ïîä³é ÷è óìîâ, ÿê³ ìîæóòü ïîñòàâèòè ï³ä çíà÷íèé ñóìí³â çäàòí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü;

â)

âèçíà÷èòè íàñë³äêè äëÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó.

Âèìîãè 10.

Âèêîíóþ÷è ïðîöåäóðè ç îö³íêè ðèçèê³â, ÿê âèìàãຠÌÑÀ 3153, àóäèòîð ïîâèíåí ðîçãëÿíóòè, ÷è ³ñíóþòü ïî䳿 àáî óìîâè, ÿê³ ìîæóòü ïîñòàâèòè ï³ä çíà÷íèé ñóìí³â çäàòí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü. Ïðè öüîìó àóäèòîð ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÷è âèêîíàâ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ïîïåðåäíþ îö³íêó çäàòíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü òà (äèâ. ïàðàãðàôè Ä2—Ä5): à)

3

ÿêùî òàêà îö³íêà áóëà âèêîíàíà, àóäèòîð ïîâèíåí îáãîâîðèòè îö³íêó ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ³ âèçíà÷èòè, ÷è ³äåíòèô³êóâàâ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ïî䳿 òà óìîâè, ÿê³ îêðåìî àáî â ñóêóïíîñò³ ìîæóòü ïîñòàâèòè ï³ä çíà÷íèé ñóìí³â çäàòí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü, ³, ÿêùî öå òàê, îáãîâîðèòè ïëàíè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ùîäî òàêèõ ïîä³é òà óìîâ, àáî

ÌÑÀ 315 «²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ÷åðåç ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ éîãî ñåðåäîâèùà», ïàðàãðàô 5.

575

ÌÑÀ 570

ÀÓÄÈÒ

Ïðîöåäóðè ç îö³íêè ðèçèêó òà â³äïîâ³äí³ ä³¿

ÁÅÇÏÅÐÅÐÂͲÑÒÜ

á)

11.

ÿêùî òàêà îö³íêà ùå íå áóëà âèêîíàíà, àóäèòîð ïîâèíåí îáãîâîðèòè ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì îñíîâó äëÿ âèêîðèñòàííÿ çà ïðèçíà÷åííÿì ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ òà çðîáèòè çàïèò óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó, ÷è ³ñíóþòü òàê³ ïî䳿 òà óìîâè, ÿê³ îêðåìî àáî â ñóêóïíîñò³ ìîæóòü ïîñòàâèòè ï³ä çíà÷íèé ñóìí³â çäàòí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü.

Àóäèòîð ïîâèíåí çàëèøàòèñü óâàæíèì ï³ä ÷àñ óñüîãî àóäèòó äî àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ïîä³é àáî óìîâ, ÿê³ ìîæóòü ïîñòàâèòè ï³ä çíà÷íèé ñóìí³â çäàòí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü (äèâ. ïàðàãðàô Ä6).

Îö³íþâàííÿ îö³íêè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó 12.

Àóäèòîð ïîâèíåí çä³éñíèòè îö³íþâàííÿ îö³íêè óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì çäàòíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü (äèâ. ïàðàãðàôè Ä7—Ä9; Ä11—Ä12).

13.

Îö³íþþ÷è îö³íêó óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì çäàòíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü, àóäèòîð ïîâèíåí îõîïèòè òîé ñàìèé ïåð³îä, ÿêèé áóâ âèêîðèñòàíèé óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì äëÿ âèêîíàííÿ îö³íêè, ÿê âèìàãàþòü çàñòîñîâàíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî çàêîíîäàâ÷èé ÷è íîðìàòèâíèé àêò, ÿêùî âîíè âñòàíîâëþþòü äîâøèé ïåð³îä. ßêùî îö³íêà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ùîäî çäàòíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü îõîïëþº ìåíø í³æ 12 ì³ñÿö³â â³ä äàòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òîä³, ÿê âèçíà÷åíî ó ÌÑÀ 5604, àóäèòîð ïîâèíåí ïîïðîñèòè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ðîçøèðèòè ïåð³îä îö³íêè ïðèíàéìí³ íà 12 ì³ñÿö³â â³ä ö³º¿ äàòè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä10—Ä12).

14.

Îö³íþþ÷è îö³íêó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, àóäèòîð ïîâèíåí ðîçãëÿíóòè, ÷è ì³ñòèòü îö³íêà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó âñþ äîðå÷íó ³íôîðìàö³þ, ÿêà ñòຠâ³äîìîþ àóäèòîðó â ðåçóëüòàò³ àóäèòó.

Ïåð³îä ï³ñëÿ îö³íêè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó 15.

Àóäèòîð ïîâèíåí çðîáèòè çàïèò äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ïðî òå, ÷è â³äîìî éîìó ïðî ïî䳿 àáî óìîâè ï³ñëÿ ïåð³îäó îö³íêè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ÿê³ ìîæóòü ïîñòàâèòè ï³ä çíà÷íèé ñóìí³â çäàòí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü (äèâ. ïàðàãðàôè Ä13—Ä14).

Äîäàòêîâ³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ÿêùî ³äåíòèô³êîâàíî ïî䳿 àáî óìîâè 16.

4

ßêùî ³äåíòèô³êîâàíî ïî䳿 àáî óìîâè, ÿê³ ìîæóòü ïîñòàâèòè ï³ä çíà÷íèé ñóìí³â çäàòí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü, àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³

ÌÑÀ 560 «Ïîäàëüø³ ïî䳿», ïàðàãðàô 5à.

ÌÑÀ 570

576

ÁÅÇÏÅÐÅÐÂͲÑÒÜ

äîêàçè, ùîá âèçíà÷èòè, ÷è ³ñíóº ñóòòºâà íåâèçíà÷åí³ñòü, çà äîïîìîãîþ âèêîíàííÿ äîäàòêîâèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, âêëþ÷àþ÷è ðîçãëÿä ïîì’ÿêøóâàëüíèõ ÷èííèê³â. Ö³ ïðîöåäóðè ìàþòü âêëþ÷àòè òàêå (äèâ. ïàðàãðàô Ä15): à)

ïîïðîñèòè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèêîíàòè òàêó îö³íêó, ÿêùî â³í ùå íå âèêîíàâ îö³íêó çäàòíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü;

á)

îö³íèòè ïëàíè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ùîäî ìàéáóòí³õ ä³é ó çâ’ÿçêó ç éîãî îö³íêîþ áåçïåðåðâíîñò³ ä³ÿëüíîñò³, ÷è éìîâ³ðíî, ùî ðåçóëüòàò öèõ ïëàí³â ïîë³ïøèòü ñèòóàö³þ ³ ÷è çä³éñíåíí³ ïëàíè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí (äèâ. ïàðàãðàô Ä16);

â)

ÿêùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ñêëàâ ïðîãíîç ðóõó ãðîøîâèõ êîøò³â òà àíàë³ç ïðîãíîçó º çíà÷óùèì ÷èííèêîì ïðè ðîçãëÿä³ ìàéáóòíüîãî ðåçóëüòàòó ïîä³é àáî óìîâ â îö³íö³ ïëàí³â óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ùîäî ìàéáóòí³õ ä³é (äèâ. ïàðàãðàôè Ä17 — Ä18): i) îö³íèòè äîñòîâ³ðí³ñòü îñíîâíèõ äàíèõ, ùî ãåíåðóþòüñÿ äëÿ ñêëàäàííÿ ïðîãíîçó; ii) âèçíà÷èòè, ÷è º äîñòàòíº ï³äòâåðäæåííÿ ïðèïóùåíü, íà ÿêèõ ´ðóíòóºòüñÿ ïðîãíîç;

ã)

ðîçãëÿíóòè, ÷è ñòàëè äîñòóïíèìè äîäàòêîâ³ ôàêòè àáî ³íôîðìàö³ÿ ï³ñëÿ äàòè îö³íêè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó;

´)

çðîáèòè çàïèò ïðî ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà, ÿêùî öå äîö³ëüíî, äî òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ñòîñîâíî ¿õ ïëàí³â ìàéáóòí³õ ä³é òà çä³éñíåííîñò³ öèõ ïëàí³â.

17.

Íà îñíîâ³ îòðèìàíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â àóäèòîð ïîâèíåí çðîáèòè âèñíîâîê, ÷è ³ñíóº çà ñóäæåííÿì àóäèòîðà ñóòòºâà íåâèçíà÷åí³ñòü, ùî ñòîñóºòüñÿ ïîä³é àáî óìîâ, ÿê³ îêðåìî àáî â ñóêóïíîñò³ ìîæóòü ïîñòàâèòè ï³ä çíà÷íèé ñóìí³â çäàòí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü. Ñóòòºâà íåâèçíà÷åí³ñòü ³ñíóº òîä³, êîëè âåëè÷èíà ¿¿ ïîòåíö³éíîãî âïëèâó òà éìîâ³ðí³ñòü âèíèêíåííÿ º òàêîþ, ùî çà ñóäæåííÿì àóäèòîðà ðîçêðèòòÿ íàëåæíî¿ ³íôîðìàö³¿ ïðî õàðàêòåð òà ðåçóëüòàòè íåâèçíà÷åíîñò³ º íåîáõ³äíèì (äèâ. ïàðàãðàô Ä19): à)

äëÿ äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ó ðàç³ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ, àáî

á)

äëÿ òîãî, ùîá ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ââîäèëà â îìàíó ó âèïàäêó êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äîòðèìàííÿ âèìîã.

577

ÌÑÀ 570

ÀÓÄÈÒ

Àóäèòîðñüê³ âèñíîâêè òà çâ³òí³ñòü

ÁÅÇÏÅÐÅÐÂͲÑÒÜ

Âèêîðèñòàííÿ ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ ïðèéíÿòíå, àëå ³ñíóº ñóòòºâà íåâèçíà÷åí³ñòü 18.

19.

20.

ßêùî àóäèòîð äîõîäèòü âèñíîâêó ïðî òå, ùî âèêîðèñòàííÿ ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ º ïðèéíÿòíèì çà ïåâíèõ îáñòàâèí, àëå ³ñíóº ñóòòºâà íåâèçíà÷åí³ñòü, â³í ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÷è ô³íàíñîâ³ çâ³òè: a)

äîñòàòíüî îïèñóþòü îñíîâí³ ïî䳿 àáî óìîâè, ÿê³ ìîæóòü ïîñòàâèòè ï³ä çíà÷íèé ñóìí³â çäàòí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü òà ïëàíè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ç ðîçãëÿäó öèõ ïîä³é àáî óìîâ;

á)

÷³òêî ðîçêðèâàþòü ³íôîðìàö³þ ïðî òå, ùî ³ñíóº ñóòòºâà íåâèçíà÷åí³ñòü, ïîâ’ÿçàíà ç ïîä³ÿìè àáî óìîâàìè, ÿê³ ìîæóòü ïîñòàâèòè ï³ä çíà÷íèé ñóìí³â çäàòí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü, ³, îòæå, â³í ìîæå áóòè íåçäàòíèé ðåàë³çóâàòè ñâî¿ àêòèâè òà ïîãàñèòè çîáîâ’ÿçàííÿ â çâè÷àéíîìó õîä³ á³çíåñó (äèâ. ïàðàãðàô Ä20).

ßêùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü äîñòàòíüî ðîçêðèâຠ³íôîðìàö³þ, àóäèòîð ïîâèíåí âèñëîâèòè íåìîäèô³êîâàíó äóìêó òà âêëþ÷èòè äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô, ùîá: à)

âèñâ³òëèòè ³ñíóâàííÿ ñóòòºâî¿ íåâèçíà÷åíîñò³, ÿêà ñòîñóºòüñÿ ïî䳿 àáî óìîâè, ùî ìîæå ïîñòàâèòè ï³ä çíà÷íèé ñóìí³â çäàòí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü;

á)

ïðèâåðíóòè óâàãó äî ïðèì³òêè â ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, ÿêà ðîçêðèâຠ³íôîðìàö³þ ùîäî ïèòàíü, íàâåäåíèõ ó ïàðàãðàô³ 185 (äèâ. ïàðàãðàôè Ä21—Ä22).

ßêùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íåäîñòàòíüî ðîçêðèâຠ³íôîðìàö³þ, àóäèòîð ïîâèíåí âèñëîâèòè óìîâíî-ïîçèòèâíó àáî íåãàòèâíó äóìêó çàëåæíî â³ä êîíêðåòíèõ îáñòàâèí â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 7056. Àóäèòîð ïîâèíåí çàçíà÷èòè ó ñâîºìó çâ³ò³, ùî ³ñíóº ñóòòºâà íåâèçíà÷åí³ñòü, ÿêà ìîæå ïîñòàâèòè ï³ä çíà÷íèé ñóìí³â çäàòí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü (äèâ. ïàðàãðàôè Ä23—Ä24).

Íåïðèéíÿòí³ñòü âèêîðèñòàííÿ ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ 21.

5 6

ßêùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü áóëà ñêëàäåíà íà îñíîâ³ ïðèïóùåííÿ áåçïåðåðâíîñò³, àëå çà ñóäæåííÿì àóäèòîðà âèêîðèñòàííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ º íåïðèéíÿòíèì, àóäèòîð ïîâèíåí âèñëîâèòè íåãàòèâíó àóäèòîðñüêó äóìêó (äèâ. ïàðàãðàôè Ä25—Ä26).

ÌÑÀ 706 «Ïîÿñíþâàëüí³ ïàðàãðàôè òà ïàðàãðàôè ç ³íøèõ ïèòàíü ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà». ÌÑÀ 705 «Ìîäèô³êàö³¿ äóìêè ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà».

ÌÑÀ 570

578

ÁÅÇÏÅÐÅÐÂͲÑÒÜ

Íåáàæàííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çä³éñíèòè àáî ðîçøèðèòè îö³íêó 22.

ßêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå áàæຠçðîáèòè àáî ðîçøèðèòè ñâîþ îö³íêó, êîëè éîãî ïðî öå ïðîñèòü àóäèòîð, àóäèòîð ïîâèíåí ðîçãëÿíóòè íàñë³äêè öüîãî äëÿ àóäèòîðñüêîãî âèñíîâêó (äèâ. ïàðàãðàô Ä27).

Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè 23.

ßêùî âñ³ ç òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íå áåðóòü ó÷àñò³ â óïðàâë³íí³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ7, àóäèòîð ïîâèíåí ïîâ³äîìèòè òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïðî ³äåíòèô³êîâàí³ ïî䳿 àáî óìîâè, ÿê³ ìîæóòü ïîñòàâèòè ï³ä çíà÷íèé ñóìí³â çäàòí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü. Öå ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ì³ñòèòü òàêå: à)

÷è ñòàíîâëÿòü ïî䳿 àáî óìîâè ñóòòºâó íåâèçíà÷åí³ñòü;

á)

÷è º ïðèéíÿòíèì âèêîðèñòàííÿ ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ äëÿ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

â)

äîñòàòí³ñòü ðîçêðèòòÿ â³äïîâ³äíî¿ ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³.

Çíà÷íà çàòðèìêà ó çàòâåðäæåíí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ßêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë àáî ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, çíà÷íî çàòðèìóþòü çàòâåðäæåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ï³ñëÿ äàòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àóäèòîð ïîâèíåí çðîáèòè çàïèò ïðî ïðè÷èíè òàêî¿ çàòðèìêè. ßêùî àóäèòîð ââàæàº, ùî çàòðèìêà ìîæå áóòè ïîâ’ÿçàíà ç ïîä³ÿìè ÷è óìîâàìè, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ îö³íêè áåçïåðåðâíîñò³ ä³ÿëüíîñò³, àóäèòîð ïîâèíåí âèêîíàòè íåîáõ³äí³ äîäàòêîâ³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, îïèñàí³ ó ïàðàãðàô³ 16, à òàêîæ ðîçãëÿíóòè âïëèâ íà âèñíîâîê àóäèòîðà, ÿêèé ñòîñóºòüñÿ ³ñíóâàííÿ ñóòòºâî¿ íåâèçíà÷åíîñò³, ÿê çàçíà÷åíî ó ïàðàãðàô³ 17.

***

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 2) ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó Ä1.

7

Âèêîðèñòàííÿ ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ñòîñóºòüñÿ òàêîæ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó. Íàïðèêëàä, ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó â

ÌÑÀ 260 «Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè», ïàðàãðàô 13.

579

ÌÑÀ 570

ÀÓÄÈÒ

24.

ÁÅÇÏÅÐÅÐÂͲÑÒÜ

äåðæàâíîìó ñåêòîð³ (ÌÑÁÎÄÑ) 1 ðîçãëÿäຠïèòàííÿ çäàòíîñò³ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü8. Ðèçèêè áåçïåðåðâíîñò³ ä³ÿëüíîñò³ ìîæóòü âèíèêàòè â ñèòóàö³ÿõ, ïðîòå âîíè íå îáìåæóþòüñÿ íèìè, â ÿêèõ ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó çä³éñíþþòü ñâîþ ä³ÿëüí³ñòü ÿê íåïðèáóòêîâ³ îðãàí³çàö³¿, êîëè äåðæàâíà äîïîìîãà çìåíøóºòüñÿ ÷è ñêàñîâóºòüñÿ àáî â ðàç³ ïðèâàòèçàö³¿. Ïî䳿 àáî óìîâè, ÿê³ ìîæóòü ïîñòàâèòè ï³ä çíà÷íèé ñóìí³â çäàòí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³, ìîæóòü îõîïëþâàòè ñèòóàö³¿, â ÿêèõ ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó íå ìàþòü ô³íàíñóâàííÿ äëÿ òðèâàëîãî ³ñíóâàííÿ àáî ÿêùî ïðèéìàþòüñÿ ïîë³òè÷í³ ð³øåííÿ, ùî âïëèâàþòü íà ïîñëóãè, ÿê³ íàäàþòü ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó. Ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â òà â³äïîâ³äí³ ä³¿ Ïî䳿 àáî óìîâè, ÿê³ ìîæóòü ïîñòàâèòè ï³ä ñóìí³â ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 10) Ä2.

Íèæ÷å íàâåäåí³ ïðèêëàäè ïîä³é àáî óìîâ, ÿê³ îêðåìî àáî â ñóêóïíîñò³ ìîæóòü ïîñòàâèòè ï³ä çíà÷íèé ñóìí³â ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³. Öåé ïåðåë³ê íå º âè÷åðïíèì, îñê³ëüêè íàÿâí³ñòü îçíàê îäíîãî àáî ê³ëüêîõ ïðèêëàä³â íå çàâæäè îçíà÷àº, ùî ³ñíóº ñóòòºâà íåâèçíà÷åí³ñòü. Ô³íàíñîâ³

8

• •

×èñòå çîáîâ’ÿçàííÿ àáî ÷èñòà ïîçèö³ÿ ïîòî÷íîãî çîáîâ’ÿçàííÿ.

• •

Îçíàêè ñêàñóâàííÿ ô³íàíñîâî¿ äîïîìîãè êðåäèòîðàìè.

• •

Íåãàòèâí³ îñíîâí³ ô³íàíñîâ³ êîåô³ö³ºíòè.

• • •

Áîðãè àáî ïðèïèíåííÿ âèïëàòè äèâ³äåíä³â.

Ïîçèêè ç ô³êñîâàíèì ñòðîêîì, ïîãàøåííÿ ÿêèõ íàáëèæàºòüñÿ, çà â³äñóòíîñò³ ðåàëüíèõ ïåðñïåêòèâ ïðîëîíãàö³¿ ÷è ïîãàøåííÿ; àáî íàäì³ðíà çàëåæí³ñòü â³ä êîðîòêîñòðîêîâèõ ïîçèê äëÿ ô³íàíñóâàííÿ äîâãîñòðîêîâèõ àêòèâ³â. Íåãàòèâí³ ãðîøîâ³ ïîòîêè â³ä îïåðàö³éíî¿ ä³ÿëüíîñò³, ïðî ÿê³ ñâ³ä÷èòü ³ñòîðè÷íà àáî ïðîãíîçíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü. Ñóòòºâ³ îïåðàö³éí³ çáèòêè àáî çíà÷íå çìåíøåííÿ âàðòîñò³ àêòèâ³â, ùî âèêîðèñòîâóþòüñÿ äëÿ ãåíåðóâàííÿ ãðîøîâèõ ïîòîê³â. Íåçäàòí³ñòü â÷àñíî ïëàòèòè êðåäèòîðàì. Íåçäàòí³ñòü âèêîíóâàòè óìîâè óãîä ïðî ïîçèêè.

ÌÑÁÎÄÑ 1 «Ïîäàííÿ ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â» ñòàíîì íà 1 ñ³÷íÿ 2009 ð., ïàðàãðàôè 38—41.

ÌÑÀ 570

580

ÁÅÇÏÅÐÅÐÂͲÑÒÜ

•

Ïåðåõ³ä ç îïåðàö³é ó êðåäèò íà îïåðàö³¿ ç ïîñòà÷àëüíèêàìè, ÿê³ îïëà÷óþòüñÿ ïðè äîñòàâö³.

•

Íåçäàòí³ñòü îòðèìàòè ô³íàíñóâàííÿ äëÿ ðîçðîáêè íîâèõ îñíîâíèõ ïðîäóêò³â àáî ³íø³ ñóòòºâ³ ³íâåñòèö³¿.

Îïåðàö³éí³

•

Íàì³ðè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ãîñïîäàðþâàííÿ àáî ïðèïèíèòè îïåðàö³¿.

ë³êâ³äóâàòè

ñóá’ºêò

• •

Âòðàòà ïðîâ³äíîãî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó áåç éîãî çàì³íè.

• • •

Òðóäíîù³ ç ðîáî÷îþ ñèëîþ.

• •

Íåäîòðèìàííÿ âèìîã äî ð³âíÿ êàï³òàëó àáî ³íøèõ ñòàòóòíèõ âèìîã.

•

Çì³íè ó çàêîíîäàâ÷îìó ÷è íîðìàòèâíîìó àêò³ àáî óðÿäîâ³é ïîë³òèö³, ÿê³, çà î÷³êóâàííÿì, íåãàòèâíî âïëèíóòü íà ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ.

•

³äñóòí³ñòü ñòðàõóâàííÿ ÷è íåïîâíå ñòðàõóâàííÿ â³ä ðèçèêó êàòàñòðîô.

Âòðàòà îñíîâíîãî ðèíêó, îñíîâíîãî ê볺íòà (ê볺íò³â), ïðàâà ïðèâ³ëåþ, ë³öåí糿 àáî îñíîâíîãî ïîñòà÷àëüíèêà (ïîñòà÷àëüíèê³â). Íåñòà÷à âàæëèâèõ ðåñóðñ³â. Ïîÿâà äóæå óñï³øíîãî êîíêóðåíòà.

²íøå

Çíà÷óù³ñòü òàêèõ ïîä³é àáî óìîâ ÷àñòî ìîæå ïîì’ÿêøóâàòèñÿ ³íøèìè ÷èííèêàìè. Íàïðèêëàä, íàñë³äêè íåçäàòíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ íîðìàëüíî ïîãàøàòè áîðãè ìîæóòü êîìïåíñóâàòèñÿ ïëàíàìè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çàáåçïå÷èòè äîñòàòí³ ãðîøîâ³ ïîòîêè àëüòåðíàòèâíèìè çàñîáàìè, òàêèìè ÿê âèáóòòÿ àêòèâ³â, ðåñòðóêòóðèçàö³ÿ ïîãàøåííÿ ïîçèê àáî îòðèìàííÿ äîäàòêîâîãî êàï³òàëó. Àíàëîã³÷íî âòðàòà îñíîâíîãî ïîñòà÷àëüíèêà ìîæå ïîì’ÿêøóâàòèñÿ íàÿâí³ñòþ â³äïîâ³äíîãî àëüòåðíàòèâíîãî äæåðåëà ïîñòà÷àííÿ. Ä3.

Ïðîöåäóðè îö³íêè ðèçèê³â, ÿêèõ âèìàãຠïàðàãðàô 10, äîïîìàãàþòü àóäèòîðó âèçíà÷àòè, ÷è éìîâ³ðíî, ùî âèêîðèñòàííÿ ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ñòàíå âàæëèâèì ïèòàííÿì, òà éîãî âïëèâ íà ïëàíóâàííÿ àóäèòó. Ö³ ïðîöåäóðè ðîáëÿòü òàêîæ ìîæëèâèìè á³ëüø â÷àñí³ îáãîâîðåííÿ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, âêëþ÷àþ÷è îáãîâîðåííÿ ïëàí³â óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó

581

ÌÑÀ 570

ÀÓÄÈÒ

Íåçàâåðøåí³ ñóäîâ³ àáî ðåãóëÿòèâí³ ïðîâàäæåííÿ ïðîòè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿê³, ÿêùî âîíè áóäóòü çàäîâîëåí³, ìîæóòü ïðèçâåñòè äî ïðåòåíç³é, âèêîíàííÿ ÿêèõ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ìàëîéìîâ³ðíå.

ÁÅÇÏÅÐÅÐÂͲÑÒÜ

òà âèð³øåííÿ áóäü-ÿêèõ ³äåíòèô³êîâàíèõ ïèòàíü ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³. ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ Ä4.

Ðîçì³ð ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæå âïëèâàòè íà éîãî çäàòí³ñòü âèòðèìóâàòè íåñïðèÿòëèâ³ óìîâè. Ìàë³ ï³äïðèºìñòâà ìàþòü çìîãó øâèäêî ðåàãóâàòè òà âèêîðèñòîâóâàòè ìîæëèâîñò³, àëå ìîæóòü íå ìàòè ðåçåðâ³â äëÿ çàáåçïå÷åííÿ îïåðàö³é.

Ä5.

Óìîâè, ÿê³ îñîáëèâî ñòîñóþòüñÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ, ì³ñòÿòü ðèçèê òîãî, ùî áàíêè òà ³íø³ ïîçèêîäàâö³ ìîæóòü ïðèïèíèòè ï³äòðèìêó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, à òàêîæ ðèçèê ìîæëèâî¿ âòðàòè îñíîâíîãî ïîñòà÷àëüíèêà, îñíîâíîãî ê볺íòà, ïðîâ³äíîãî ïðàö³âíèêà àáî ïðàâà çä³éñíþâàòè ä³ÿëüí³ñòü çà ë³öåí糺þ, ïðàâà ïðèâ³ëåþ ÷è ³íøó þðèäè÷íó óãîäó.

Ïîñò³éíà óâàæí³ñòü ï³ä ÷àñ óñüîãî àóäèòó äî àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ïî䳿 àáî óìîâè (äèâ. ïàðàãðàô 11) Ä6.

ÌÑÀ 315 âèìàãàº, ùîá àóäèòîð ïåðåãëÿäàâ îö³íêó àóäèòîðñüêîãî ðèçèêó òà çì³íþâàâ ïîäàëüø³ çàïëàíîâàí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ÿêùî ï³ä ÷àñ àóäèòó îòðèìàíî äîäàòêîâ³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ÿê³ âïëèâàþòü íà îö³íêó ðèçèêó àóäèòîðîì9. ßêùî ïî䳿 àáî óìîâè, ÿê³ ìîæóòü ïîñòàâèòè ï³ä çíà÷íèé ñóìí³â çäàòí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü, ³äåíòèô³êîâàí³ ï³ñëÿ âèêîíàíèõ àóäèòîðîì ïðîöåäóð îö³íîê ðèçèêó, òîä³, êð³ì âèêîíàííÿ ïðîöåäóð ïàðàãðàôà 16, ìîæå áóòè ïîòð³áíî ïåðåãëÿíóòè àóäèòîðñüêó îö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ. ²ñíóâàííÿ òàêèõ ïîä³é àáî óìîâ òàêîæ ìîæå âïëèâàòè íà õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã ïîäàëüøèõ ïðîöåäóð àóäèòîðà ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè. ÌÑÀ 33010 âñòàíîâëþº âèìîãè ³ ì³ñòèòü ðåêîìåíäàö³¿ ùîäî öüîãî ïèòàííÿ.

Îö³íþâàííÿ îö³íêè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó Îö³íêà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, äîïîì³æíèé àíàë³ç òà îö³íþâàííÿ àóäèòîðà (äèâ. ïàðàãðàô 12) Ä7.

Îö³íêà óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì çäàòíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü º îñíîâíîþ ÷àñòèíîþ ðîçãëÿäó àóäèòîðîì âèêîðèñòàííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³.

Ä8.

Àóäèòîð íå íåñå â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà íåâèêîíàííÿ àíàë³çó óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì. Îäíàê çà äåÿêèõ îáñòàâèí íåâèêîíàííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì äåòàëüíîãî àíàë³çó äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ éîãî îö³íêè íå ìîæå ïåðåøêîäèòè àóäèòîðó çðîáèòè âèñíîâîê ïðî òå, ÷è º ïðèéíÿòíèì

9

ÌÑÀ 315, ïàðàãðàô 31. 330 «Àóäèòîðñüê³ ä³¿ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè».

10 ÌÑÀ

ÌÑÀ 570

582

ÁÅÇÏÅÐÅÐÂͲÑÒÜ

âèêîðèñòàííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí. Íàïðèêëàä, ÿêùî º ìèíóë³ ïðèáóòêîâ³ îïåðàö³¿ òà ïðÿìèé äîñòóï äî ô³íàíñîâèõ ðåñóðñ³â, óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå âèêîíàòè îö³íêó áåç äåòàëüíîãî àíàë³çó.  òàêîìó ðàç³ îö³íþâàííÿ àóäèòîðîì ïðèéíÿòíîñò³ îö³íêè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ìîæå áóòè âèêîíàíå áåç äåòàëüíèõ ïðîöåäóð îö³íêè, ÿêùî ³íø³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè º äîñòàòí³ìè äëÿ òîãî, ùîá äàòè çìîãó àóäèòîðó çðîáèòè âèñíîâîê ïðî òå, ÷è º ïðèéíÿòíèì âèêîðèñòàííÿ ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí. Ä9.

Çà ³íøèõ îáñòàâèí îö³íþâàííÿ îö³íêè óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì çäàòíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü, ÿê âèìàãຠïàðàãðàô 12, ìîæå âêëþ÷àòè îö³íþâàííÿ ïðîöåñó, ÿêîãî äîòðèìóâàâñÿ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë, ùîá çðîáèòè ñâîþ îö³íêó, ïðèïóùåííÿ, íà ÿêîìó ´ðóíòóºòüñÿ îö³íêà, òà ïëàíè ìàéáóòí³õ ä³é óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, à òàêîæ çä³éñíåíí³ñòü ïëàí³â óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí.

Ïåð³îä îö³íêè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó (äèâ. ïàðàãðàô 13) Ä10. Á³ëüø³ñòü êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿê³ âèìàãàþòü ÷³òêî¿ îö³íêè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, âñòàíîâëþþòü ïåð³îä, çà ÿêèé óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ïîòð³áíî âçÿòè äî óâàãè âñþ íàÿâíó ³íôîðìàö³þ11. Ä11. Ó áàãàòüîõ âèïàäêàõ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ ìîæå íå ðîáèòè äåòàëüíî¿ îö³íêè çäàòíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü, àëå çàì³ñòü öüîãî ìîæå ïîêëàäàòèñÿ íà ãëèáîêå çíàííÿ á³çíåñó òà î÷³êóâàíèõ ìàéáóòí³õ ïåðñïåêòèâ. Ïðîòå â³äïîâ³äíî äî âèìîã öüîãî ÌÑÀ àóäèòîðó ïîòð³áíî îö³íèòè îö³íêó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ùîäî çäàòíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü. Äëÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ ìîæå áóòè ïðèéíÿòíèì îáãîâîðèòè ñåðåäíüî- òà äîâãîñòðîêîâå ô³íàíñóâàííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì çà óìîâè, ùî òâåðäæåííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ï³äòâåðäæóþòüñÿ äîñòàòí³ìè äîêóìåíòàëüíèìè äîêàçàìè òà íå ñóïåðå÷àòü ðîçóì³ííþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ àóäèòîðîì. Îòæå, âèìîãó ïàðàãðàôà 13 äî àóäèòîðà ïðîñèòè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ðîçøèðèòè îö³íêó ìîæíà âèêîíàòè, íàïðèêëàä, ÷åðåç îáãîâîðåííÿ, çàïèò àáî ïåðåâ³ðêó ï³äòâåðäíî¿ äîêóìåíòàö³¿, çîêðåìà, çàìîâëåííÿ, îòðèìàí³ íà ìàéáóòí³ ïîñòàâêè, îö³íþþòüñÿ ùîäî ¿õ çä³éñíåííîñò³ àáî îá´ðóíòîâàíîñò³ â ³íøèé ñïîñ³á.

11 Íàïðèêëàä, ÌÑÁÎ 1 âèçíà÷ຠöå ÿê ïåð³îä òðèâàë³ñòþ ïðèíàéìí³, àëå íå ìåíøå 12 ì³ñÿö³â ³ç ê³íöÿ

çâ³òíîãî ïåð³îäó.

583

ÌÑÀ 570

ÀÓÄÈÒ

̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ (äèâ. ïàðàãðàôè 12—13)

ÁÅÇÏÅÐÅÐÂͲÑÒÜ

Ä12. Ïîñò³éíà äîïîìîãà âëàñíèê³â-ìåíåäæåð³â ÷àñòî º âàæëèâîþ äëÿ çäàòíîñò³ ìàëèõ ï³äïðèºìñòâ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü. ßêùî ìàëå ï³äïðèºìñòâî çíà÷íîþ ì³ðîþ ô³íàíñóºòüñÿ ÷åðåç ïîçèêó âëàñíèêà-ìåíåäæåðà, ìîæå áóòè âàæëèâèì, ùîá ö³ êîøòè íå âèëó÷àëèñÿ. Íàïðèêëàä, áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ ìàëîãî ï³äïðèºìñòâà çà ñêëàäíèõ ô³íàíñîâèõ îáñòàâèí ìîæå çàëåæàòè â³ä òîãî, ÷è ñóáîðäèíóº âëàñíèê-ìåíåäæåð ïîçèêó äëÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ íà êîðèñòü áàíêó ÷è ³íøèõ êðåäèòîð³â àáî ÷è çàáåçïå÷óº âëàñíèê-ìåíåäæåð ïîçèêó äëÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, íàäàþ÷è ãàðàíò³þ ñâî¿ìè âëàñíèìè àêòèâàìè ÿê çàñòàâó. Çà òàêèõ îáñòàâèí àóäèòîð ìîæå îòðèìàòè ïðèéíÿòí³ äîêóìåíòàðí³ äîêàçè ñóáîðäèíóâàííÿ ïîçèêè àáî ãàðàíò³¿ âëàñíèêà-ìåíåäæåðà. ßêùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ çàëåæèòü â³ä äîäàòêîâîãî ô³íàíñóâàííÿ âëàñíèêà-ìåíåäæåðà, àóäèòîð ìîæå îö³íþâàòè çäàòí³ñòü âëàñíèêà-ìåíåäæåðà âèêîíóâàòè çîáîâ’ÿçàííÿ çà óãîäîþ ïðî ô³íàíñóâàííÿ. Êð³ì òîãî, àóäèòîð ìîæå ïðîñèòè íàäàòè ïèñüìîâå ï³äòâåðäæåííÿ óìîâ òàêîãî ô³íàíñóâàííÿ òà íàì³ðó àáî ðîçóì³ííÿ âëàñíèêà-ìåíåäæåðà. Ïåð³îä ï³ñëÿ îö³íêè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó (äèâ. ïàðàãðàô 15) Ä13. ßê âèìàãຠïàðàãðàô 11, àóäèòîð çàëèøàºòüñÿ óâàæíèì äî ìîæëèâîñò³ òîãî, ùî ìîæóòü ³ñíóâàòè â³äîì³ ïî䳿, çàïëàíîâàí³ ÷è ³íø³, àáî óìîâè, ÿê³ â³äáóäóòüñÿ ï³ñëÿ ïåð³îäó îö³íêè, âèêîðèñòàíîãî óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, ÿê³ ïîñòàâëÿòü ï³ä ñóìí³â ïðèéíÿòí³ñòü âèêîðèñòàííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ ïðè ñêëàäàíí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Îñê³ëüêè ñòóï³íü íåâèçíà÷åíîñò³, ïîâ’ÿçàíî¿ ç ðåçóëüòàòîì ïî䳿 àáî óìîâè, çíà÷íî çá³ëüøóºòüñÿ, ÷èì á³ëüø â³ääàëåíîþ â ìàéáóòíüîìó º òàêà ïîä³ÿ àáî óìîâà, ï³ä ÷àñ ðîçãëÿäó ïîä³é àáî óìîâ, â³ääàëåíèõ ó ìàéáóòíüîìó, ìàþòü áóòè çíà÷óù³ îçíàêè ïðîáëåì ³ç áåçïåðåðâí³ñòþ äî òîãî, ÿê àóäèòîðó ïîòð³áíî ðîçãëÿäàòè ïîäàëüø³ çàõîäè. ßêùî öå òàê³ ïî䳿 àáî óìîâè ³äåíòèô³êîâàíî, àóäèòîðó ìîæå áóòè ïîòð³áíî çðîáèòè çàïèò äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó îö³íèòè ïîòåíö³éíó çíà÷óù³ñòü ïîä³é àáî óìîâ â îö³íö³ çäàòíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüíîñò³. Çà òàêèõ îáñòàâèí çàñòîñîâóþòüñÿ ïðîöåäóðè ïàðàãðàôà 16. Ä14. Êð³ì çàïèòó äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, àóäèòîð íå íåñå â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà âèêîíàííÿ áóäü-ÿêèõ ³íøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ ïîä³é àáî óìîâ, ÿê³ ìîæóòü ïîñòàâèòè ï³ä çíà÷íèé ñóìí³â çäàòí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü ï³ñëÿ ïåð³îäó, îõîïëåíîãî îö³íêîþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ÿêèé, ÿê çàçíà÷åíî ó ïàðàãðàô³ 13, äîð³âíþº ïðèíàéìí³ 12 ì³ñÿö³â â³ä äàòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

ÌÑÀ 570

584

ÁÅÇÏÅÐÅÐÂͲÑÒÜ

Äîäàòêîâ³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ÿêùî ³äåíòèô³êîâàíî ïî䳿 àáî óìîâè (äèâ. ïàðàãðàô 16)

•

àíàë³ç òà îáãîâîðåííÿ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ãðîøîâèõ ïîòîê³â, ïðèáóòêó òà ³íøèõ â³äïîâ³äíèõ ïðîãíîç³â;

•

àíàë³ç òà îáãîâîðåííÿ îñòàííüî¿ äîñòóïíî¿ ïðîì³æíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

•

ðîçãëÿä óìîâ áîðãîâèõ çîáîâ’ÿçàíü òà óãîä ïðî ïîçèêè ³ âèçíà÷åííÿ òîãî, ÷è áóëè âîíè ïîðóøåí³:

•

ðîçãëÿä ïðîòîêîë³â çáîð³â àêö³îíåð³â, òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà â³äïîâ³äíèõ êîì³òåò³â äëÿ âèÿâëåííÿ ïðîáëåì ç ô³íàíñóâàííÿì;

•

çàïèòè äî þðèñêîíñóëüòà ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ùîäî ³ñíóâàííÿ ñóäîâèõ ïîçîâ³â àáî ïðåòåíç³é òà îá´ðóíòîâàíîñò³ îö³íîê ¿õ ðåçóëüòàò³â óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì òà ïîïåðåäíüî¿ îö³íêè ô³íàíñîâèõ íàñë³äê³â;

•

ï³äòâåðäæåííÿ ³ñíóâàííÿ, çàêîííîñò³ òà âèêîíàííÿ óãîä ïðî íàäàííÿ àáî çáåðåæåííÿ ô³íàíñîâî¿ äîïîìîãè ç ïîâ’ÿçàíèìè òà òðåò³ìè ñòîðîíàìè, à òàêîæ îö³íþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çäàòíîñò³ òàêèõ ñòîð³í çàáåçïå÷èòè äîäàòêîâ³ êîøòè;

•

îö³íêà ïëàí³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ùîäî íåâèêîíàíèõ çàìîâëåíü ê볺íò³â;

•

âèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ñòîñîâíî ïîäàëüøèõ ïîä³é äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ ïîä³é, ÿê³ ïîì’ÿêøóþòü ÷è â ³íøèé ñïîñ³á âïëèâàþòü íà çäàòí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü;

•

ï³äòâåðäæåííÿ ³ñíóâàííÿ, îòðèìàòè ïîçèêè;

• •

îòðèìàííÿ òà îãëÿä çâ³ò³â ïðî ðåãóëÿòîðí³ çàõîäè;

óìîâ

òà

äîñòàòíîñò³

ìîæëèâîñòåé

âèçíà÷åííÿ äîñòàòíîñò³ ô³íàíñóâàííÿ äëÿ áóäü-ÿêîãî çàïëàíîâàíîãî âèáóòòÿ àêòèâ³â.

Îö³íêà ïëàí³â óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ùîäî ìàéáóòí³õ ä³é (äèâ. ïàðàãðàô 16á) Ä16. Îö³íêà ïëàí³â óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ùîäî ìàéáóòí³õ ä³é ìîæå âêëþ÷àòè çàïèòè äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ïðî éîãî ïëàíè ìàéáóòí³õ ä³é, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ, íàïðèêëàä, éîãî ïëàí³â ë³êâ³äóâàòè àêòèâè, ïîçè÷èòè ãðîø³ àáî ðåñòðóêòóðèçóâàòè áîðã, çìåíøèòè àáî â³äñòðî÷èòè âèäàòêè ÷è çá³ëüøèòè êàï³òàë.

585

ÌÑÀ 570

ÀÓÄÈÒ

Ä15. Àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ùî â³äïîâ³äàþòü âèìîãàì ïàðàãðàôà 16, ìîæóòü âêëþ÷àòè:

ÁÅÇÏÅÐÅÐÂͲÑÒÜ

Ïåð³îä îö³íêè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó (äèâ. ïàðàãðàô 16â) Ä17. Äîäàòêîâî äî ïðîöåäóð, ÿêèõ âèìàãຠïàðàãðàô 16â, àóäèòîð ìîæå ïîð³âíÿòè:

•

ïðîãíîçíó ô³íàíñîâó ³íôîðìàö³þ çà îñòàíí³ ïîïåðåäí³ ïåð³îäè ç ìèíóëèìè ðåçóëüòàòàìè;

•

ïðîãíîçíó ô³íàíñîâó ³íôîðìàö³þ çà ïîòî÷íèé ïåð³îä ç ðåçóëüòàòàìè íà ïîòî÷íó äàòó.

Ä18. ßêùî ïðèïóùåííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ì³ñòÿòü äàí³ ïðî òðèâàëó ô³íàíñîâó äîïîìîãó òðåò³õ ñòîð³í ÷è ÷åðåç ñóáîðäèíàö³þ ïîçèê, ïðèéíÿòòÿ çîáîâ’ÿçàíü çáåðåãòè àáî íàäàòè äîäàòêîâå ô³íàíñóâàííÿ àáî íàäàííÿ ãàðàíò³é ³ òàêà äîïîìîãà º âàæëèâîþ äëÿ çäàòíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü, àóäèòîðó ìîæå áóòè ïîòð³áíî ðîçãëÿíóòè çàïèò ïðî ïèñüìîâå ï³äòâåðäæåííÿ (âêëþ÷àþ÷è óìîâè) â³ä òàêèõ òðåò³õ ñòîð³í òà îòðèìàòè äîêàçè ¿õ çäàòíîñò³ íàäàòè òàêó äîïîìîãó. Àóäèòîðñüê³ âèñíîâêè òà çâ³òí³ñòü (äèâ. ïàðàãðàô 17) Ä19. Òåðì³í «ñóòòºâà íåâèçíà÷åí³ñòü» âèêîðèñòîâóºòüñÿ ó ÌÑÁÎ 1 ïðè îáãîâîðåíí³ íåâèçíà÷åíîñòåé, ïîâ’ÿçàíèõ ç ïîä³ÿìè òà óìîâàìè, ùî ìîæóòü ïîñòàâèòè ï³ä çíà÷íèé ñóìí³â çäàòí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü òà ³íôîðìàö³þ ïðî ÿê³ ñë³ä ðîçêðèâàòè ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³.  äåÿêèõ êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâàõ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïîä³áíèõ îáñòàâèí âæèâàºòüñÿ òåðì³í «çíà÷íà íåâèçíà÷åí³ñòü». Âèêîðèñòàííÿ ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ ïðèéíÿòíå, àëå ³ñíóº ñóòòºâà íåâèçíà÷åí³ñòü Äîñòàòí³ñòü ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî ñóòòºâó íåâèçíà÷åí³ñòü (äèâ. ïàðàãðàô 18) Ä20. Âèçíà÷åííÿ äîñòàòíîñò³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ìîæå âêëþ÷àòè âèçíà÷åííÿ òîãî, ÷è ÷³òêî ³íôîðìàö³ÿ ïðèâåðòຠóâàãó ÷èòà÷à äî ìîæëèâîñò³ òîãî, ùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæå áóòè íå â çìîç³ ïðîäîâæóâàòè ðåàë³çîâóâàòè ñâî¿ àêòèâè òà ïîãàøàòè çîáîâ’ÿçàííÿ â çâè÷àéíîìó õîä³ á³çíåñó. Àóäèòîðñüêà çâ³òí³ñòü, ÿêùî ðîçêðèòòÿ íåâèçíà÷åí³ñòü º äîñòàòí³ì (äèâ. ïàðàãðàô 19)

³íôîðìàö³¿

ïðî

ñóòòºâó

Ä21. Äàë³ íàâåäåíî ïðèêëàä ïîÿñíþâàëüíîãî ïàðàãðàôà, êîëè àóäèòîð ïåðåñâ³ä÷óºòüñÿ â äîñòàòíîñò³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ó ïðèì³òö³: Ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô Íå çì³íþþ÷è íàøî¿ äóìêè, çâåðòàºìî óâàãó íà ïðèì³òêó Õ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, â ÿê³é çàçíà÷åíî, ùî êîìïàí³ÿ çàçíàëà ÷èñòîãî çáèòêó â ñóì³ ZZZ ïðîòÿãîì ðîêó, ùî çàê³í÷èâñÿ 31 ãðóäíÿ 20X1ð., ³

ÌÑÀ 570

586

ÁÅÇÏÅÐÅÐÂͲÑÒÜ

ñòàíîì íà öþ äàòó ïîòî÷í³ çîáîâ’ÿçàííÿ êîìïàí³¿ ïåðåâèùóþòü ¿¿ çàãàëüí³ àêòèâè íà YYY. Ö³ îáñòàâèíè, ÿê³ ðàçîì ç ³íøèìè ïèòàííÿìè çàçíà÷åí³ ó ïðèì³òö³ Õ, âêàçóþòü íà ³ñíóâàííÿ ñóòòºâî¿ íåâèçíà÷åíîñò³, ÿêà ìîæå ïîñòàâèòè ï³ä çíà÷íèé ñóìí³â çäàòí³ñòü êîìïàí³¿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü. Ä22. Ó ñèòóàö³ÿõ, ïîâ’ÿçàíèõ ³ç ÷èñëåííèìè ñóòòºâèìè íåâèçíà÷åíîñòÿìè, ÿê³ º çíà÷óùèìè äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó, ó âèíÿòêîâî ð³äê³ñíèõ âèïàäêàõ àóäèòîð ìîæå ââàæàòè çà íàëåæíå â³äìîâèòèñÿ â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè çàì³ñòü òîãî, ùîá äîäàâàòè ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô. ÌÑÀ 705 ì³ñòèòü ðåêîìåíäàö³¿ ç öüîãî ïèòàííÿ. Àóäèòîðñüêà çâ³òí³ñòü, ÿêùî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ íåâèçíà÷åí³ñòü º íåäîñòàòí³ì (äèâ. ïàðàãðàô 20)

ïðî

ñóòòºâó

Ä23. Äàë³ íàâåäåíî ïðèêëàä â³äïîâ³äíèõ ïàðàãðàô³â, êîëè ñë³ä âèñëîâèòè óìîâíî-ïîçèòèâíó äóìêó: Îñíîâà äëÿ óìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè Çàê³í÷óþòüñÿ óãîäè ïðî ô³íàíñóâàííÿ êîìïàí³¿, ³ íåñïëà÷åí³ ñóìè ï³äëÿãàþòü ñïëàò³ 19 áåðåçíÿ 20X1ð. Êîìïàí³ÿ íå çìîãëà ïåðåãëÿíóòè óìîâè óãîä àáî îòðèìàòè ô³íàíñóâàííÿ äëÿ ïîâåðíåííÿ áîðã³â. Öÿ ñèòóàö³ÿ ñâ³ä÷èòü ïðî ³ñíóâàííÿ ñóòòºâî¿ íåâèçíà÷åíîñò³, ÿêà ìîæå ïîñòàâèòè ï³ä çíà÷íèé ñóìí³â çäàòí³ñòü êîìïàí³¿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü, òîìó êîìïàí³ÿ ìîæå íå áóòè â çìîç³ ðåàë³çóâàòè ñâî¿ àêòèâè òà ïîãàñèòè çîáîâ’ÿçàííÿ â çâè÷àéíîìó õîä³ á³çíåñó. Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü (òà ïðèì³òêè äî íå¿) íå ïîâí³ñòþ ðîçêðèâàþòü ³íôîðìàö³þ ïðî öåé ôàêò. Íà íàøó äóìêó, êð³ì íåïîâíîãî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, çàçíà÷åíîãî â ïàðàãðàô³ «Îñíîâà äëÿ óìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè», ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü äîñòîâ³ðíî ïîäຠâ óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ (àáî â³äîáðàæຠñïðàâåäëèâî òà äîñòîâ³ðíî) ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ íà 31 ãðóäíÿ 20X0ð., ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè ¿¿ ä³ÿëüíîñò³ òà ãðîøîâ³ ïîòîêè çà ð³ê, ùî òîä³ çàê³í÷èâñÿ, â³äïîâ³äíî äî… Ä24. Äàë³ íàâåäåíî ïðèêëàä â³äïîâ³äíèõ ïàðàãðàô³â, êîëè ñë³ä âèñëîâèòè íåãàòèâíó äóìêó: Îñíîâà äëÿ íåãàòèâíî¿ äóìêè Çàê³í÷óþòüñÿ óãîäè ïðî ô³íàíñóâàííÿ êîìïàí³¿, ³ íåñïëà÷åíà ñóìà ï³äëÿãàëà ñïëàò³ 31 ãðóäíÿ 20X0ð. Êîìïàí³ÿ íå çìîãëà ïåðåãëÿíóòè óìîâè óãîä àáî îòðèìàòè ô³íàíñóâàííÿ äëÿ ïîâåðíåííÿ áîðã³â ³ ðîçãëÿäຠîãîëîøåííÿ ñåáå áàíêðóòîì. Ö³ ïî䳿 ñâ³ä÷àòü ïðî ³ñíóâàííÿ ñóòòºâî¿ íåâèçíà÷åíîñò³, ÿêà ìîæå ïîñòàâèòè ï³ä çíà÷íèé ñóìí³â çäàòí³ñòü êîìïàí³¿ áåçïåðåðâíî ïðîäîâæóâàòè ä³ÿëüí³ñòü, òîìó êîìïàí³ÿ ìîæå áóòè íå â çìîç³ ðåàë³çóâàòè ñâî¿ àêòèâè òà ïîãàñèòè

587

ÌÑÀ 570

ÀÓÄÈÒ

Óìîâíî-ïîçèòèâíà äóìêà

ÁÅÇÏÅÐÅÐÂͲÑÒÜ

çîáîâ’ÿçàííÿ â çâè÷àéíîìó õîä³ á³çíåñó. Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü (òà ïðèì³òêè äî íå¿) íå ðîçêðèâàþòü ³íôîðìàö³þ ïðî öåé ôàêò. Íåãàòèâíà äóìêà Íà íàøó äóìêó, ÷åðåç ïðîïóñê ³íôîðìàö³¿, çàçíà÷åíî¿ â ïàðàãðàô³ «Îñíîâà äëÿ íåãàòèâíî¿ äóìêè», ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ïîäຠäîñòîâ³ðíî â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ (àáî íå â³äîáðàæຠñïðàâåäëèâî òà äîñòîâ³ðíî) ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ íà 31 ãðóäíÿ 20X0ð., ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè ¿¿ ä³ÿëüíîñò³ òà ãðîøîâ³ ïîòîêè çà ð³ê, ùî òîä³ çàê³í÷èâñÿ, â³äïîâ³äíî äî… Íåïðèéíÿòí³ñòü âèêîðèñòàííÿ ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 21) Ä25. ßêùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñêëàäåíà íà îñíîâ³ ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³, ïðîòå çà ñóäæåííÿì àóäèòîðà âèêîðèñòàííÿ ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì º íåïðèéíÿòíèì, çàñòîñîâóºòüñÿ âèìîãà ïàðàãðàôà 21 äî âèñëîâëåííÿ àóäèòîðîì íåãàòèâíî¿ äóìêè íåçàëåæíî â³ä òîãî, ÷è ì³ñòèòü ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî íåïðèéíÿòí³ñòü âèêîðèñòàííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³. Ä26. ßêùî â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ âèìàãàºòüñÿ àáî â³í ðîáèòü âèá³ð ñêëàäàòè ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, êîëè âèêîðèñòàííÿ ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ º íåïðèéíÿòíèì, ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñêëàäàºòüñÿ íà àëüòåðíàòèâí³é îñíîâ³ (íàïðèêëàä, íà îñíîâ³ ë³êâ³äàö³¿). Àóäèòîð ìîæå áóòè â çìîç³ âèêîíàòè àóäèò òàêî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà óìîâè, ùî â³í âèçíà÷àº, ùî àëüòåðíàòèâíà îñíîâà º ïðèéíÿòíîþ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí. Àóäèòîð ìîæå áóòè â çìîç³ âèñëîâèòè íåìîäèô³êîâàíó äóìêó ùîäî òàêî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà óìîâè, ùî âîíà ì³ñòèòü äîñòàòíº ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, àëå â³í òàêîæ ìîæå ââàæàòè çà íàëåæíå ÷è íåîáõ³äíå âêëþ÷èòè ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, ùîá ïðèâåðíóòè óâàãó êîðèñòóâà÷à äî ö³º¿ àëüòåðíàòèâíî¿ îñíîâè òà ïðè÷èí ¿¿ âèêîðèñòàííÿ. Íåáàæàííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çä³éñíèòè àáî ðîçøèðèòè îö³íêó (äèâ. ïàðàãðàô 22) Ä27. Çà ïåâíèõ îáñòàâèí àóäèòîð ìîæå ââàæàòè çà ïîòð³áíå ïîïðîñèòè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë çä³éñíèòè àáî ðîçøèðèòè éîãî îö³íêó. ßêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå áàæຠðîáèòè öå, óìîâíî-ïîçèòèâíà äóìêà ÷è â³äìîâà â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ ìîæóòü áóòè ïðèéíÿòíèìè, îñê³ëüêè àóäèòîð íå çìîæå îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè âèêîðèñòàííÿ ïðèïóùåííÿ ïðî áåçïåðåðâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ ïðè ñêëàäàíí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òàê³ ÿê àóäèòîðñüê³ äîêàçè ³ñíóâàííÿ ïëàí³â, ÿê³ âïðîâàäæóº óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë, àáî ³ñíóâàííÿ ³íøèõ ïîì’ÿêøóâàëüíèõ ÷èííèê³â.

ÌÑÀ 570

588

ÌÑÀ 580 ÏÈÑÜÌβ ÇÀÏÅÂÍÅÍÍß

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 580 «ÏÈÑÜÌβ ÇÀÏÅÂÍÅÍÍß» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ïàðàãðàô Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1—2 Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ ÿê àóäèòîðñüê³ äîêàçè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3—4 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Ö³ë³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7—8 Âèìîãè Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë, ÿêîìó ðîáèòüñÿ çàïèò ïðî ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ ùîäî â³äïîâ³äàëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10—12 ²íø³ ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 Äàòà ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü ³ ïåð³îä (ïåð³îäè), ÿê³ âîíè îõîïëþþòü . . . . . . . . . 14 Ôîðìà ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 Ñóìí³âè ùîäî äîñòîâ³ðíîñò³ ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü ³ íåíàäàí³ ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ, ïðî ÿê³ ðîáèâñÿ çàïèò . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16—20 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ ÿê àóäèòîðñüê³ äîêàçè. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1 Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë, ÿêîìó ðîáèòüñÿ çàïèò ïðî ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä2—Ä6 Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ ùîäî â³äïîâ³äàëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä7—Ä9 ²íø³ ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä10—Ä13 Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî ïîðîãîâó ñóìó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä14 Äàòà ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü ³ ïåð³îä (ïåð³îäè), ÿê³ âîíè îõîïëþþòü . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä15—Ä18 Ôîðìà ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä19—Ä21 Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä22

589

ÌÑÀ 580

ÀÓÄÈÒ

Ç̲ÑÒ

ÏÈÑÜÌβ ÇÀÏÅÂÍÅÍÍß

Ñóìí³âè ùîäî äîñòîâ³ðíîñò³ ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü ³ íåíàäàí³ ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ, ïðî ÿê³ ðîáèâñÿ çàïèò . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä23—Ä27 Äîäàòîê 1. Ïåðåë³ê ÌÑÀ, ÿê³ ì³ñòÿòü âèìîãè ùîäî ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü Äîäàòîê 2. ²ëþñòðàòèâíèé ëèñò-çàïåâíåííÿ

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 580 «Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó».

ÌÑÀ 580

ÏÈÑÜÌβ ÇÀÏÅÂÍÅÍÍß

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) ðîçãëÿäຠâ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà çà îòðèìàííÿ ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó àáî çà ïîòðåáè â³ä òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ï³ä ÷àñ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

2.

Ó äîäàòêó 1 íàâåäåíî ³íø³ ÌÑÀ, ÿê³ ì³ñòÿòü êîíêðåòí³ âèìîãè äî ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü çàëåæíî â³ä ïðåäìåòà ïåðåâ³ðêè. Êîíêðåòí³ âèìîãè äî ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü ³íøèõ ÌÑÀ íå îáìåæóþòü çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ.

Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ ÿê àóäèòîðñüê³ äîêàçè 3.

Àóäèòîðñüê³ äîêàçè — öå ³íôîðìàö³ÿ, ÿêó âèêîðèñòîâóº àóäèòîð ï³ä ÷àñ ôîðìóëþâàííÿ âèñíîâê³â, íà ÿêèõ ´ðóíòóºòüñÿ àóäèòîðñüêà äóìêà1. Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ — öå íåîáõ³äíà ³íôîðìàö³ÿ, ÿêà ïîòð³áíà àóäèòîðó â çâ’ÿçêó ç àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Òîìó ïîä³áíî äî â³äïîâ³äåé íà çàïèòè ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ º àóäèòîðñüêèìè äîêàçàìè (äèâ. ïàðàãðàô Ä1).

4.

Õî÷à ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ íàäàþòü íåîáõ³äí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ñàì³ ïî ñîá³ âîíè íå çàáåçïå÷óþòü äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ç áóäü-ÿêîãî ïèòàííÿ, ïðî ÿêå â íèõ éäåòüñÿ. Êð³ì òîãî, òîé ôàêò, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íàäàâ äîñòîâ³ðí³ ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ, íå âïëèâຠíà õàðàêòåð òà îáñÿã ³íøèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ÿê³ îòðèìóº àóäèòîð ùîäî âèêîíàííÿ îáîâ’ÿçê³â óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ÷è ùîäî êîíêðåòíèõ òâåðäæåíü.

Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå. ÀÓÄÈÒ

5.

Ö³ë³ 6.

1

Ö³ë³ àóäèòîðà òàê³: a)

îòðèìàòè ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³ çà ïîòðåáè â³ä òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùî âîíè ââàæàþòü, ùî âçÿëè íà ñåáå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà ïîâíîòó ³íôîðìàö³¿, íàäàíî¿ àóäèòîðó;

á)

ï³äòâåðäèòè ³íø³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ùî ñòîñóþòüñÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî êîíêðåòíèõ òâåðäæåíü ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, çà äîïîìîãîþ ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü, ÿêùî àóäèòîð âèçíà÷èòü, ùî âîíè ïîòð³áí³ àáî ÿêùî ¿õ âèìàãàþòü ³íø³ ÌÑÀ;

ÌÑÀ 500 «Àóäèòîðñüê³ äîêàçè», ïàðàãðàô 5â.

591

ÌÑÀ 580

ÏÈÑÜÌβ ÇÀÏÅÂÍÅÍÍß

â)

âæèâàòè íàëåæíèõ ä³é ó â³äïîâ³äü íà ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ, íàäàí³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì òà çà ïîòðåáè òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, àáî ÿêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ÷è çà ïîòðåáè ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íå íàäàþòü ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ, ïðî ÿê³ ðîáèòü çàïèò àóäèòîð.

Âèçíà÷åííÿ 7.

Äëÿ ö³ëåé ÌÑÀ íàâåäåíèé äàë³ òåðì³í ìຠòàêå çíà÷åííÿ: Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ — ïèñüìîâà çàÿâà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, íàäàíà àóäèòîðó äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ ïåâíèõ ïèòàíü àáî îá´ðóíòóâàííÿ ³íøèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. Ó öüîìó êîíòåêñò³ ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ íå âêëþ÷àþòü ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, òâåðäæåííÿ, ÿê³ âîíà ì³ñòèòü, àáî ï³äòâåðäíó äîêóìåíòàö³þ — îáë³êîâ³ êíèãè òà çàïèñè.

8.

Äëÿ ö³ëåé öüîãî ÌÑÀ ïîñèëàííÿ íà òåðì³í «óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë» ñë³ä ðîçóì³òè ÿê «óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë òà çà ïîòðåáè ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè». Êð³ì òîãî, â ðàç³ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; àáî çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî äîñòîâ³ðíî òà ñïðàâåäëèâî â³äîáðàæຠ³íôîðìàö³þ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Âèìîãè Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë, ÿêîìó ðîáèòüñÿ çàïèò ïðî ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ 9.

Àóäèòîð ïîâèíåí çðîáèòè çàïèò íàäàòè ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ òîìó óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó, ÿêèé íåñå íàëåæíó â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ³ îá³çíàíèé ó â³äïîâ³äíèõ ïèòàííÿõ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä2—Ä6).

Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ ùîäî â³äïîâ³äàëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó Ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ 10.

2

Àóäèòîð ïîâèíåí çðîáèòè çàïèò äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó íàäàòè ïèñüìîâå çàïåâíåííÿ, ùî â³í âçÿâ íà ñåáå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþ÷è, ÿêùî öå äîðå÷íî, â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ¿¿ äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ, ÿê çàçíà÷åíî â óìîâàõ çàâäàííÿ ç àóäèòó2 (äèâ. ïàðàãðàôè Ä7—Ä9, Ä14, Ä22).

ÌÑÀ 210 «Óçãîäæåííÿ óìîâ çàâäàíü ç àóäèòó», ïàðàãðàô 6á, ³.

ÌÑÀ 580

592

ÏÈÑÜÌβ ÇÀÏÅÂÍÅÍÍß

Íàäàíà ³íôîðìàö³ÿ òà ïîâíîòà îïåðàö³é 11.

Àóäèòîð ïîâèíåí çðîáèòè çàïèò äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó íàäàòè ïèñüìîâå çàïåâíåííÿ ñòîñîâíî òîãî, ùî: à)

â³í íàäàâ àóäèòîðó âñþ äîðå÷íó ³íôîðìàö³þ ³ äîñòóï äî íå¿, ÿê óçãîäæåíî â óìîâàõ çàâäàííÿ ç àóäèòó3;

á)

óñ³ îïåðàö³¿ áóëè çàðåºñòðîâàí³ òà â³äîáðàæåí³ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä7—Ä9, Ä14, Ä22).

Îïèñ â³äïîâ³äàëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó â ïèñüìîâèõ çàïåâíåííÿõ 12.

³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ñë³ä îïèñóâàòè â ïèñüìîâèõ çàïåâíåííÿõ, ÿêèõ âèìàãàþòü ïàðàãðàôè 10 òà 11, òàê, ÿê öÿ â³äïîâ³äàëüí³ñòü îïèñàíà â óìîâàõ çàâäàííÿ ç àóäèòó.

²íø³ ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ 13.

²íø³ ÌÑÀ âèìàãàþòü, ùîá àóäèòîð ðîáèâ çàïèò ïðî ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ. ßêùî äîäàòêîâî äî òàêèõ çàïåâíåíü, ïðî ÿê³ ðîáèòüñÿ çàïèò, àóäèòîð âèçíà÷àº, ùî ïîòð³áíî îòðèìàòè îäíå ÷è ê³ëüêà ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü äëÿ ï³äòâåðäæåííÿ ³íøèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, âàæëèâèõ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àáî îäíå ÷è ê³ëüêà êîíêðåòíèõ òâåðäæåíü ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, â³í ïîâèíåí çðîáèòè çàïèò ïðî òàê³ ³íø³ ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä10—Ä13, Ä14, Ä22).

Äàòà ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü ³ ïåð³îä (ïåð³îäè), ÿê³ âîíè îõîïëþþòü 14.

Äàòà ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü ìຠáóòè ÿêîìîãà áëèæ÷å äî äàòè àóäèòîðñüêîãî âèñíîâêó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àëå íå ï³ñëÿ íå¿. Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ ìàþòü áóòè äëÿ âñ³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà ïåð³îäó (ïåð³îä³â), çàçíà÷åíèõ â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä15—Ä18).

15.

Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ ìàþòü íàäàâàòèñü ó ôîðì³ ëèñòà-çàïåâíåííÿ, àäðåñîâàíîãî àóäèòîðó. ßêùî çàêîíîäàâ÷èé àáî íîðìàòèâíèé àêò âèìàãàº, ùîá óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ðîáèâ ïèñüìîâ³ ïóáë³÷í³ çàÿâè ïðî ñâîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòü, ³ àóäèòîð âèçíà÷àº, ùî òàê³ çàÿâè íàäàþòü äåÿê³ àáî âñ³ ³ç çàïåâíåíü, ÿêèõ âèìàãàþòü ïàðàãðàôè 10 ÷è 11, òî â³äïîâ³äí³ ïèòàííÿ, ùî îõîïëþþòüñÿ òàêèìè çàÿâàìè, íå ïîòð³áíî âêëþ÷àòè äî ëèñòà-çàïåâíåííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä19—Ä21).

Ñóìí³âè ùîäî äîñòîâ³ðíîñò³ ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü ³ íåíàäàí³ ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ, ïðî ÿê³ ðîáèâñÿ çàïèò Ñóìí³âè ùîäî äîñòîâ³ðíîñò³ ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü 16. 3

ßêùî àóäèòîð ìຠñóìí³âè ùîäî êîìïåòåíòíîñò³, ÷åñíîñò³, åòè÷íèõ ö³ííîñòåé ÷è ðåòåëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó àáî ùîäî éîãî

ÌÑÀ 210, ïàðàãðàô 6á, ³³³.

593

ÌÑÀ 580

ÀÓÄÈÒ

Ôîðìà ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü

ÏÈÑÜÌβ ÇÀÏÅÂÍÅÍÍß

â³ääàíîñò³ òà ¿õ îáîâ’ÿçêîâîãî äîòðèìàííÿ, â³í ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÿêèé âïëèâ ö³ ñóìí³âè ìîæóòü ìàòè íà äîñòîâ³ðí³ñòü çàïåâíåíü (óñíèõ ÷è ïèñüìîâèõ) ³ íà àóäèòîðñüê³ äîêàçè â ö³ëîìó (äèâ. ïàðàãðàôè Ä24 — Ä25). 17.

Çîêðåìà, ÿêùî ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ íå óçãîäæóþòüñÿ ç ³íøèìè àóäèòîðñüêèìè äîêàçàìè, àóäèòîð ïîâèíåí âèêîíàòè àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ³ ñïðîáóâàòè âèð³øèòè öå ïèòàííÿ. ßêùî ïèòàííÿ çàëèøàºòüñÿ íåâèð³øåíèì, àóäèòîð ïîâèíåí ïåðåãëÿíóòè îö³íêó êîìïåòåíòíîñò³, ÷åñíîñò³, åòè÷íèõ ö³ííîñòåé ÷è ðåòåëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó àáî â³ääàíîñò³ ÷è ¿õ îáîâ’ÿçêîâîãî äîòðèìàííÿ ³ âèçíà÷èòè, ÿêèé âïëèâ öå ìîæå ìàòè íà äîñòîâ³ðí³ñòü çàïåâíåíü (óñíèõ ÷è ïèñüìîâèõ) ³ íà àóäèòîðñüê³ äîêàçè â ö³ëîìó (äèâ. ïàðàãðàô Ä23).

18.

ßêùî àóäèòîð äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ º íåäîñòîâ³ðíèìè, â³í ïîâèíåí âæèòè íàëåæíèõ çàõîä³â, âêëþ÷àþ÷è âèçíà÷åííÿ ìîæëèâîãî âïëèâó íà äóìêó â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 7054, ç óðàõóâàííÿì âèìîã ó ïàðàãðàô³ 20 öüîãî ÌÑÀ.

Íåíàäàí³ ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ, ïðî ÿê³ ðîáèâñÿ çàïèò 19.

ßêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå íàäຠîäíîãî ÷è ê³ëüêîõ ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü, ïðî ÿê³ ðîáèâñÿ çàïèò, àóäèòîð ìàº: à)

îáãîâîðèòè öå ïèòàííÿ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì;

á)

ïîâòîðíî îö³íèòè ÷åñí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà ÿêèé âïëèâ öå ìîæå ìàòè íà äîñòîâ³ðí³ñòü çàïåâíåíü (óñíèõ ÷è ïèñüìîâèõ) ³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ó ö³ëîìó;

â)

âæèòè íàëåæíèõ çàõîä³â, âêëþ÷àþ÷è âèçíà÷åííÿ ìîæëèâîãî âïëèâó íà àóäèòîðñüêèé çâ³ò â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 705, ç óðàõóâàííÿì âèìîã ó ïàðàãðàô³ 20 öüîãî ÌÑÀ.

Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ ùîäî â³äïîâ³äàëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó 20.

Àóäèòîð ïîâèíåí â³äìîâèòèñÿ â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 705, ÿêùî: à)

àóäèòîð äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî ³ñíóþòü íàñò³ëüêè äîñòàòí³ ñóìí³âè ùîäî ÷åñíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ùî ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ, ÿêèõ âèìàãàþòü ïàðàãðàôè 10 ³ 11, º íåäîñòîâ³ðíèìè, àáî

á)

óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå íàäຠïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ, ÿêèõ âèìàãàþòü ïàðàãðàôè 10 ³ 11 (äèâ. ïàðàãðàôè Ä26—Ä27).

***

4

ÌÑÀ 705 ««Ìîäèô³êàö³¿ äóìêè ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà».

ÌÑÀ 580

594

ÏÈÑÜÌβ ÇÀÏÅÂÍÅÍÍß

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ ÿê àóäèòîðñüê³ äîêàçè (äèâ. ïàðàãðàô 3) Ä1.

Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ º âàæëèâèì äæåðåëîì àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. ßêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîäèô³êóº àáî íå íàäຠïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ, ïðî ÿê³ ðîáèâñÿ çàïèò, öå ìîæå áóòè ïîïåðåäæåííÿì äëÿ àóäèòîðà ïðî ìîæëèâ³ñòü ³ñíóâàííÿ îäíîãî àáî ê³ëüêîõ çíà÷óùèõ ïèòàíü. Êð³ì òîãî, çàïèò ïðî íàäàííÿ çàïåâíåííÿ ïåðåâàæíî â ïèñüìîâ³é, à íå â óñí³é ôîðì³ ó áàãàòüîõ âèïàäêàõ ìîæå ñïîíóêàòè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë äî á³ëüø ðåòåëüíîãî ðîçãëÿäó òàêèõ ïèòàíü, òèì ñàìèì ï³äâèùóþ÷è ÿê³ñòü çàïåâíåíü.

Ä2.

Çàïèò ïðî ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ ðîáèòüñÿ äî îñ³á, â³äïîâ³äàëüíèõ çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Öå ìîæóòü áóòè ð³çí³ îñîáè çàëåæíî â³ä ñòðóêòóðè óïðàâë³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, à òàêîæ â³ä â³äïîâ³äíèõ çàêîíîäàâ÷èõ ÷è íîðìàòèâíèõ àêò³â; ïðîòå ÷àñòî â³äïîâ³äàëüíîþ ñòîðîíîþ º óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë (à íå ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè). Òîìó çàïèò ïðî ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ ìîæíà ðîáèòè âèù³é âèêîíàâ÷³é îñîá³, âèùîìó êåð³âíèêó ç ô³íàíñîâî¿ ä³ÿëüíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ àáî ³íøèì åêâ³âàëåíòíèì îñîáàì ó ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿê³ íå âèêîðèñòîâóþòü òàê³ íàçâè. Ïðîòå çà äåÿêèõ îáñòàâèí ³íø³ ñòîðîíè, íàïðèêëàä ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òàêîæ íåñóòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Ä3.

Âíàñë³äîê â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ³ îáîâ’ÿçê³â ùîäî âåäåííÿ á³çíåñó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ î÷³êóºòüñÿ, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìຠäîñòàòí³ çíàííÿ ïðîöåñ³â, ÿêèõ äîòðèìóºòüñÿ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ï³ä ÷àñ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òà òâåðäæåíü ó í³é, íà ÿêèõ ´ðóíòóþòüñÿ ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ.

Ä4.

Ïðîòå ó äåÿêèõ âèïàäêàõ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå âèð³øèòè çðîáèòè çàïèòè äî ³íøèõ îñ³á, ùî áåðóòü ó÷àñòü ó ñêëàäàíí³, ïîäàíí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà òâåðäæåíü ó í³é, âêëþ÷àþ÷è îñ³á, ÿê³ âîëîä³þòü ñïåö³àëüíèìè çíàííÿìè ç òèõ ïèòàíü, ïðî ÿê³ ïîòð³áí³ ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ. Òàêèìè îñîáàìè ìîæóòü áóòè:

•

àêòóàð³é, ÿêèé íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà àêòóàðíî âèçíà÷åí³ îáë³êîâ³ îö³íêè;

•

³íæåíåðè, ÿê³ ìîæóòü íåñòè â³äïîâ³äàëüí³ñòü òà ìàòè ñïåö³àëüí³ çíàííÿ ç îö³íîê â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà øêîäó äîâê³ëëþ; âíóòð³øí³é þðèñêîíñóëüò, ÿêèé ìîæå íàäàòè ³íôîðìàö³þ, âàæëèâó äëÿ ñòâîðåííÿ çàáåçïå÷åíü íà ñóäîâ³ ïðîöåñè.

•

595

ÌÑÀ 580

ÀÓÄÈÒ

Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë, ÿêîìó ðîáèòüñÿ çàïèò ïðî ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 9)

ÏÈÑÜÌβ ÇÀÏÅÂÍÅÍÍß

Ä5.

Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå âêëþ÷àòè äî ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü îáìåæóâàëüíå ôîðìóëþâàííÿ â òîìó ñåíñ³, ùî ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ çðîáëåíî «íàñê³ëüêè éîìó â³äîìî». Àóäèòîðó äîö³ëüíî ïðèéíÿòè òàêå ôîðìóëþâàííÿ, ÿêùî â³í ïåðåêîíàºòüñÿ â òîìó, ùî çàïåâíåííÿ íàäàþòüñÿ îñîáàìè, ÿê³ ìàþòü â³äïîâ³äí³ îáîâ’ÿçêè ³ çíàííÿ ùîäî ïèòàíü, âêëþ÷åíèõ äî çàïåâíåíü.

Ä6.

Äëÿ òîãî ùîá äîâåñòè óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó íåîáõ³äí³ñòü ñêëàäàòè çàïåâíåííÿ ç óðàõóâàííÿì óñ³º¿ ³íôîðìàö³¿, àóäèòîð ìîæå ïîïðîñèòè, ùîá óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âêëþ÷èâ äî ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü ï³äòâåðäæåííÿ òîãî, ùî àóäèòîð çðîáèâ òàê³ çàïèòè, îñê³ëüêè ââàæàâ çà äîö³ëüíå äàòè éîìó çìîãó çðîáèòè ïîòð³áí³ ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ. Íå ïåðåäáà÷àºòüñÿ, ùî òàê³ çàïèòè, ÿê ïðàâèëî, ïîòðåáóâàòèìóòü îô³ö³éíîãî âíóòð³øíüîãî ïðîöåñó íà äîäàòîê äî òèõ, ÿê³ âæå âñòàíîâëåí³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ.

Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ ùîäî â³äïîâ³äàëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó (äèâ. ïàðàãðàôè 10—11) Ä7.

Àóäèòîðñüê³ äîêàçè, îòðèìàí³ ïðîòÿãîì àóäèòó, ñòîñîâíî òîãî, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âçÿâ íà ñåáå â³äïîâ³äàëüí³ñòü, çàçíà÷åíó â ïàðàãðàôàõ 10 ³ 11, º íåäîñòàòí³ìè áåç îòðèìàííÿ ï³äòâåðäæåííÿ â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ùî â³í ââàæàº, ùî âèêîíàâ ö³ îáîâ’ÿçêè. Ïðè÷èíà ïîëÿãຠâ òîìó, ùî àóäèòîð íå â çìîç³ ëèøå íà ï³äñòàâ³ ³íøèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ñóäèòè ïðî òå, ÷è óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ñêëàâ òà ïîäàâ ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ³ íàäàâ àóäèòîðó ³íôîðìàö³þ íà îñíîâ³ óçãîäæåíîãî âèçíàííÿ ³ ðîçóì³ííÿ ñâ â³äïîâ³äàëüíîñò³. Íàïðèêëàä, àóäèòîð íå ìîæå çðîáèòè âèñíîâîê, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íàäàâ àóäèòîðó âñþ äîðå÷íó ³íôîðìàö³þ, óçãîäæåíó â óìîâàõ çàâäàííÿ ç àóäèòó, íå ñïèòàâøè éîãî, ÷è áóëà íàäàíà òàêà ³íôîðìàö³ÿ, òà íå îòðèìàâøè ï³äòâåðäæåííÿ öüîãî.

Ä8.

Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ, ÿêèõ âèìàãàþòü ïàðàãðàôè 10 ³ 11, âèêîðèñòîâóþòüñÿ çà óìîâ óçãîäæåíîãî âèçíàííÿ é ðîçóì³ííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ñâ â³äïîâ³äàëüíîñò³ â óìîâàõ çàâäàííÿ ç àóäèòó çà äîïîìîãîþ çàïèòó ïðî ï³äòâåðäæåííÿ ¿¿ çä³éñíåííÿ. Àóäèòîð òàêîæ ìîæå ïîïðîñèòè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ïîâòîðíî ï³äòâåðäèòè éîãî âèçíàííÿ ³ ðîçóì³ííÿ ñâ â³äïîâ³äàëüíîñò³ â ïèñüìîâèõ çàïåâíåííÿõ. Öå º çàãàëüíîïðèéíÿòèì â îêðåìèõ þðèñäèêö³ÿõ, àëå â áóäü-ÿêîìó ðàç³ ìîæå áóòè îñîáëèâî äîðå÷íèì, ÿêùî:

•

îñîáè, ÿê³ ï³äïèñàëè óìîâè çàâäàííÿ ç àóäèòó â³ä ³ìåí³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, á³ëüøå íå íåñóòü òàêó â³äïîâ³äàëüí³ñòü;

• •

óìîâè çàâäàííÿ ç àóäèòó áóëî ï³äãîòîâëåíî ó ïîïåðåäíüîìó ðîö³;

ÌÑÀ 580

³ñíóº îçíàêà òîãî, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåïðàâèëüíî ðîçó쳺 ñâîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòü, àáî

596

ÏÈÑÜÌβ ÇÀÏÅÂÍÅÍÍß

•

öå º âàæëèâèì ÷åðåç çì³íó îáñòàâèí.

³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 2105 òàêå ïîâòîðíå ï³äòâåðäæåííÿ âèçíàííÿ é ðîçóì³ííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ñâî¿õ îáîâ’ÿçê³â íå ðîáèòüñÿ çà óìîâè, ÿêùî çàïåâíåííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ì³ñòèòü îáìåæóâàëüíå óòî÷íåííÿ «íàñê³ëüêè íàì â³äîìî» (ÿê çàçíà÷åíî â ïàðàãðàô³ A5 öüîãî ÌÑÀ). ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó Ä9.

Ïîâíîâàæåííÿ âèêîíóâàòè àóäèòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó ìîæóòü áóòè øèðøèìè, í³æ äëÿ ³íøèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ. Âíàñë³äîê öüîãî ïåðåäóìîâà, ïîâ’ÿçàíà ç â³äïîâ³äàëüí³ñòþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, íà îñíîâ³ ÿêî¿ ïðîâîäèòüñÿ àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó, ìîæå ïðèçâåñòè äî äîäàòêîâèõ ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü. Âîíè ìîæóòü âêëþ÷àòè ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ, ÿê³ ï³äòâåðäæóþòü, ùî îïåðàö³¿ òà ïî䳿 áóëè âèêîíàí³ çã³äíî ³ç çàêîíîäàâ÷èì, íîðìàòèâíèì àêòîì ÷è ³íøèì äîêóìåíòîì.

²íø³ ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 13) Äîäàòêîâ³ ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ Ä10. Êð³ì ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü, ÿêèõ âèìàãຠïàðàãðàô 10, àóäèòîð ìîæå ââàæàòè çà ïîòð³áíå çðîáèòè çàïèò ïðî ³íø³ ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Òàê³ ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ ìîæóòü äîïîâíþâàòè, àëå íå ñòàíîâèòè ÷àñòèíó ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü, ÿêèõ âèìàãຠïàðàãðàô 10. Âîíè ìîæóòü âêëþ÷àòè òàê³ çàïåâíåííÿ: ÷è áóëè ïðèéíÿòíèìè âèá³ð òà çàñòîñóâàííÿ îáë³êîâî¿ ïîë³òèêè; ÷è áóëè ïèòàííÿ, òàê³ ÿê íàâåäåí³ äàë³ òà âàæëèâ³ çà çàñòîñîâíîþ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âèçíàí³, îö³íåí³, ïîäàí³ àáî ðîçêðèò³ â³äïîâ³äíî äî ö³º¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè:

° ° ° °

ïëàíè ÷è íàì³ðè, ÿê³ ìîæóòü âïëèâàòè íà áàëàíñîâó âàðò³ñòü ÷è êëàñèô³êàö³þ àêòèâ³â òà çîáîâ’ÿçàíü; çîáîâ’ÿçàííÿ — ÿê ôàêòè÷í³, òàê ³ óìîâí³; ïðàâî âëàñíîñò³ íà àêòèâè ÷è êîíòðîëü íàä íèìè, ïðàâî çàòðèìàííÿ àáî îáòÿæåííÿ àêòèâ³â òà àêòèâè, íàäàí³ â çàñòàâó; àñïåêòè çàêîíîäàâ÷èõ, íîðìàòèâíèõ àêò³â ³ äîãîâ³ðíèõ óãîä, ÿê³ ìîæóòü âïëèâàòè íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, ó òîìó ÷èñë³ íåäîòðèìàííÿ âèìîã.

Äîäàòêîâ³ ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ ùîäî ³íôîðìàö³¿, íàäàíî¿ àóäèòîðó Ä11. Êð³ì ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü, ÿêèõ âèìàãຠïàðàãðàô 11, àóäèòîð ìîæå ââàæàòè çà ïîòð³áíå ïîïðîñèòè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íàäàòè ïèñüìîâå 5

ÌÑÀ 210, ïàðàãðàô 6á.

597

ÌÑÀ 580

ÀÓÄÈÒ

• •

ÏÈÑÜÌβ ÇÀÏÅÂÍÅÍÍß

çàïåâíåííÿ, ùî â³í ïîâ³äîìèâ àóäèòîðó ³íôîðìàö³þ ïðî âñ³ íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ïðî ÿê³ éîìó â³äîìî. Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ ùîäî êîíêðåòíèõ òâåðäæåíü Ä12. ϳä ÷àñ îòðèìàííÿ äîêàç³â àáî îö³íêè ñóäæåíü ³ íàì³ð³â àóäèòîð ìîæå ðîçãëÿíóòè îäíå àáî ê³ëüêà ç òàêèõ ïèòàíü:

• • •

âèêîíàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ çàÿâëåíèõ íàì³ð³â ó ìèíóëîìó;

•

íàÿâí³ñòü àáî â³äñóòí³ñòü áóäü-ÿêî¿ ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿, ÿêà ìîãëà áóòè îòðèìàíà â õîä³ àóäèòó ³ ÿêà ìîæå ñóïåðå÷èòè ñóäæåííþ àáî íàì³ðó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó.

ï³äñòàâè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äëÿ âèáîðó ïåâíîãî ïëàíó ä³é; çäàòí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äîòðèìóâàòèñü îáðàíîãî ïëàíó ä³é;

Ä13. Êð³ì òîãî, àóäèòîð ìîæå ââàæàòè çà ïîòð³áíå ïîïðîñèòè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íàäàòè ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ ùîäî êîíêðåòíèõ òâåðäæåíü ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³; çîêðåìà, ï³äòâåðäèòè ðîçóì³ííÿ òîãî, ùî àóäèòîð îòðèìàâ ç ³íøèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ïðî ñóäæåííÿ àáî íàì³ð óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ñòîñîâíî êîíêðåòíîãî òâåðäæåííÿ òà éîãî ïîâíîòó. Íàïðèêëàä, ÿêùî íàì³ð óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó º âàæëèâèì äëÿ îö³íêè îñíîâè äëÿ ³íâåñòèö³é, ìîæå áóòè íåìîæëèâèì îòðèìàòè äîñòàòí³ òà äîðå÷í³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè áåç ïèñüìîâîãî çàïåâíåííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ùîäî éîãî íàì³ð³â. Õî÷à òàê³ ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ íàäàþòü íåîáõ³äí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ñàì³ ïî ñîá³ âîíè íå íàäàþòü äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â öüîãî òâåðäæåííÿ. Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî ïîðîãîâó ñóìó (äèâ. ïàðàãðàôè 10—11, 13) Ä14. ÌÑÀ 450 âèìàãàº, ùîá àóäèòîð çáèðàâ äàí³ ïðî âèêðèâëåííÿ, ³äåíòèô³êîâàí³ ï³ä ÷àñ àóäèòó, êð³ì òèõ, ÿê³ áåçñóìí³âíî º íåçíà÷íèìè6. Àóäèòîð ìîæå âèçíà÷èòè ïîð³ã, âèùå â³ä ÿêîãî âèêðèâëåííÿ íå ìîæóòü ââàæàòèñÿ áåçñóìí³âíî íåçíà÷íèìè. Òàê ñàìî àóäèòîð ìîæå ðîçãëÿíóòè ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ïðî ïîð³ã äëÿ ö³ëåé ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü, ïðî ÿê³ ðîáèâñÿ çàïèò. Äàòà ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü ³ ïåð³îä (ïåð³îäè), ÿê³ âîíè îõîïëþþòü (äèâ. ïàðàãðàô 14) Ä15. Îñê³ëüêè ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ º íåîáõ³äíèìè àóäèòîðñüêèìè äîêàçàìè, àóäèòîðñüêó äóìêó íå ìîæíà âèñëîâëþâàòè òà íå ìîæíà ïðîñòàâëÿòè äàòó íà àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ ðàí³øå â³ä äàòè ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü. Êð³ì òîãî, îñê³ëüêè àóäèòîð çàéìàºòüñÿ ïîä³ÿìè, ÿê³ â³äáóâàþòüñÿ äî äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ³ ÿê³ ìîæóòü ïîòðåáóâàòè êîðèãóâàííÿ àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ â ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ äàòóþòüñÿ 6

ÌÑÀ 450 «Îö³íêà âèêðèâëåíü, ³äåíòèô³êîâàíèõ ï³ä ÷àñ àóäèòó», ïàðàãðàô 5.

ÌÑÀ 580

598

ÏÈÑÜÌβ ÇÀÏÅÂÍÅÍÍß

ÿêîìîãà áëèæ÷å äî äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àëå íå ï³ñëÿ ö³º¿ äàòè. Ä16. Çà äåÿêèõ îáñòàâèí äëÿ àóäèòîðà ìîæå áóòè äîö³ëüíèì îòðèìàòè ïèñüìîâå çàïåâíåííÿ ùîäî êîíêðåòíîãî òâåðäæåííÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ï³ä ÷àñ àóäèòó. ßêùî öå òàê, ìîæå áóòè ïîòð³áíî çðîáèòè çàïèò ïðî îíîâëåíå ïèñüìîâå çàïåâíåííÿ. Ä17. Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ ïîäàþòüñÿ çà âñ³ ïåð³îäè, çàçíà÷åí³ â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³, îñê³ëüêè óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ïîòð³áíî ïîâòîðíî ï³äòâåðäèòè, ùî âñ³ ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ, íàäàí³ íèì ðàí³øå ñòîñîâíî ïîïåðåäí³õ ïåð³îä³â, çàëèøàþòüñÿ äîðå÷íèìè. Àóäèòîð ³ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæóòü óçãîäèòè ôîðìó ïèñüìîâîãî çàïåâíåííÿ, ÿêà îíîâëþº ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ, ùî íàëåæàòü äî ïîïåðåäí³õ ïåð³îä³â, ðîçãëÿäàþ÷è, ÷è áóëè áóäü-ÿê³ çì³íè äî òàêèõ ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü, ³, ÿêùî öå òàê, ÿê³ ñàìå. Ä18. Ìîæóòü òðàïëÿòèñÿ ñèòóàö³¿, â ÿêèõ òåïåð³øíüîãî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó íå áóëî ïðîòÿãîì óñ³õ ïåð³îä³â, çàçíà÷åíèõ â àóäèòîðñüêîãî çâ³ò³. Òàê³ ïðàö³âíèêè ìîæóòü ñòâåðäæóâàòè, ùî âîíè íå â çìîç³ íàäàòè äåÿê³ ÷è âñ³ ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ, îñê³ëüêè âîíè íå ïðàöþâàëè ïðîòÿãîì öüîãî ïåð³îäó. Ïðîòå öåé ôàêò íå çìåíøóº â³äïîâ³äàëüíîñò³ òàêèõ îñ³á çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ó ö³ëîìó. ³äïîâ³äíî, ÿê ³ ðàí³øå, çàñòîñîâóºòüñÿ âèìîãà äî àóäèòîðà ðîáèòè çàïèòè òàêèì îñîáàì ïðî ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ, ÿê³ îõîïëþþòü âåñü â³äïîâ³äíèé ïåð³îä (ïåð³îäè). Ä19. Âèìàãàºòüñÿ, ùîá ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ âêëþ÷àëèñÿ äî ëèñòà-çàïåâíåííÿ, àäðåñîâàíîãî àóäèòîðó. Ïðîòå ó äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ çàêîíîäàâ÷èé àáî íîðìàòèâíèé àêò ìîæóòü âèìàãàòè, ùîá óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë çðîáèâ ïèñüìîâó ïóáë³÷íó çàÿâó ïðî éîãî â³äïîâ³äàëüí³ñòü. Õî÷à òàêà çàÿâà º çàïåâíåííÿì äëÿ êîðèñòóâà÷³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî â³äïîâ³äíèõ îðãàí³â âëàäè, àóäèòîð ìîæå âèçíà÷èòè, ùî âîíà º â³äïîâ³äíîþ ôîðìîþ ïèñüìîâîãî çàïåâíåííÿ äëÿ äåÿêèõ àáî âñ³õ çàïåâíåíü, ÿêèõ âèìàãຠïàðàãðàô 10 àáî 11. Îòæå, â³äïîâ³äí³ ïèòàííÿ, ÿê³ âõîäÿòü äî òàêî¿ çàÿâè, íå ïîòð³áíî âêëþ÷àòè äî ëèñòà-çàïåâíåííÿ. ×èííèêè, ÿê³ ìîæóòü âïëèâàòè íà ð³øåííÿ àóäèòîðà, îõîïëþþòü:

•

÷è ì³ñòèòü òàêà çàÿâà ï³äòâåðäæåííÿ âèêîíàííÿ ïðèéíÿòòÿ íà ñåáå â³äïîâ³äàëüíîñò³, çàçíà÷åíî¿ â ïàðàãðàôàõ 10 ³ 11;

•

÷è áóëà òàêà çàÿâà íàäàíà àáî çàòâåðäæåíà òèìè îñîáàìè, ÿêèì àóäèòîð ðîáèòü çàïèò ïðî â³äïîâ³äí³ ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ;

•

÷è íàäàíî ïðèì³ðíèê òàêî¿ çàÿâè àóäèòîðó ÿêîìîãà áëèæ÷å äî äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àëå íå ï³ñëÿ ö³º¿ äàòè (äèâ. ïàðàãðàô 14).

599

ÌÑÀ 580

ÀÓÄÈÒ

Ôîðìà ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü (äèâ. ïàðàãðàô 15)

ÏÈÑÜÌβ ÇÀÏÅÂÍÅÍÍß

Ä20. Îô³ö³éíà çàÿâà ïðî äîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷îãî ÷è íîðìàòèâíîãî àêòà àáî ïðî çàòâåðäæåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íå ì³ñòèòèìå ³íôîðìàö³¿, äîñòàòíüî¿ äëÿ òîãî, ùîá àóäèòîð ïåðåêîíàâñÿ, ùî âñ³ íåîáõ³äí³ çàïåâíåííÿ áóëè çðîáëåí³ ñâ³äîìî. Ôîðìóëþâàííÿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó â çàêîíîäàâ÷îìó ÷è íîðìàòèâíîìó àêò³ òàêîæ íå º çàì³íîþ ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü, ïðî ÿê³ ðîáèòüñÿ çàïèò. Ä21. Äîäàòîê 2 ì³ñòèòü ³ëþñòðàòèâíèé ïðèêëàä ëèñòà-çàïåâíåííÿ. Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè (äèâ. ïàðàãðàôè 10—11, 13) Ä22. ÌÑÀ 260 âèìàãàº, ùîá àóäèòîð ïîâ³äîìëÿâ ³íôîðìàö³þ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïðî ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ, ïðî ÿê³ àóäèòîð ðîáèòü çàïèò óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó7. Ñóìí³âè ùîäî äîñòîâ³ðíîñò³ ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü ³ íåíàäàí³ ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ, ïðî ÿê³ ðîáèâñÿ çàïèò Ñóìí³âè ùîäî äîñòîâ³ðíîñò³ ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü (äèâ. ïàðàãðàôè 16—17) Ä23. Ó ðàç³ ³äåíòèô³êîâàíèõ ðîçá³æíîñòåé ì³æ îäíèì ÷è ê³ëüêîìà ïèñüìîâèìè çàïåâíåííÿìè òà àóäèòîðñüêèìè äîêàçàìè, îòðèìàíèìè ç ³íøîãî äæåðåëà, àóäèòîð ìîæå ðîçãëÿíóòè, ÷è çàëèøàºòüñÿ â³äïîâ³äíîþ îö³íêà ðèçèê³â ³, ÿêùî í³, ïåðåãëÿíóòè îö³íêó ðèçèê³â òà âèçíà÷èòè õàðàêòåð, ñòðîêè é îáñÿã äîäàòêîâèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè. Ä24. Ñóìí³âè ùîäî êîìïåòåíòíîñò³, ÷åñíîñò³, åòè÷íèõ ö³ííîñòåé ÷è ðåòåëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó àáî ùîäî éîãî çîáîâ’ÿçàííÿ òà îáîâ’ÿçêîâîãî ¿õ äîòðèìàííÿ ìîæóòü çìóñèòè àóäèòîðà ä³éòè âèñíîâêó, ùî ðèçèê íåïðàâèëüíîãî ïîäàííÿ ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì º òàêèì, ùî íåìîæëèâå ïðîâåäåííÿ àóäèòó. Ó òàêîìó ðàç³ àóäèòîð ìîæå ðîçãëÿíóòè â³äìîâó â³ä çàâäàííÿ, êîëè â³äìîâà ìîæëèâà çà çàñòîñîâíèì çàêîíîäàâ÷èì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì, ÿêùî ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íå âñòàíîâèëè â³äïîâ³äí³ âèïðàâí³ çàõîäè. Ïðîòå òàê³ çàõîäè ìîæóòü áóòè íåäîñòàòí³ìè äëÿ òîãî, ùîá àóäèòîð ì³ã âèñëîâèòè íåìîäèô³êîâàíó àóäèòîðñüêó äóìêó. Ä25. ÌÑÀ 230 âèìàãàº, ùîá àóäèòîð äîêóìåíòóâàâ çíà÷óù³ ïèòàííÿ, ÿê³ âèíèêàþòü ï³ä ÷àñ àóäèòó, âèñíîâêè, ÿêèõ ä³éøëè ñòîñîâíî öèõ ïèòàíü, òà çíà÷í³ ïðîôåñ³éí³ ñóäæåííÿ, âèñëîâëåí³ ï³ä ÷àñ ôîðìóëþâàííÿ öèõ âèñíîâê³â8. Àóäèòîð ì³ã ³äåíòèô³êóâàòè çíà÷óù³ ïèòàííÿ, ïîâ’ÿçàí³ ç êîìïåòåíòí³ñòþ, ÷åñí³ñòþ, åòè÷íèìè ö³ííîñòÿìè ÷è ðåòåëüí³ñòþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó àáî çîáîâ’ÿçàííÿìè òà îáîâ’ÿçêîâîãî ¿õ äîòðèìàííÿ, àëå ïðèéòè äî âèñíîâêó, ùî ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ, âò³ì, º 7

ÌÑÀ 260 «Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè», ïàðàãðàô 16â, ii. 8 ÌÑÀ 230 «Àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ», ïàðàãðàôè 8â òà 10.

ÌÑÀ 580

600

ÏÈÑÜÌβ ÇÀÏÅÂÍÅÍÍß

äîñòîâ³ðíèìè. Ó òàêîìó ðàç³ ö³ çíà÷óù³ ïèòàííÿ äîêóìåíòóþòüñÿ çã³äíî ç ÌÑÀ 230. Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ ùîäî â³äïîâ³äàëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó (äèâ. ïàðàãðàô 20) Ä26. ßê ïîÿñíþºòüñÿ â ïàðàãðàô³ Ä7, àóäèòîð íå â çìîç³ ñóäèòè ëèøå íà îñíîâ³ ³íøèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ÷è âèêîíàâ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë îáîâ’ÿçêè, çàçíà÷åí³ ó ïàðàãðàôàõ 10 ³ 11. Òîìó ÿêùî, ÿê çàçíà÷åíî â ïàðàãðàô³ 20à, àóäèòîð äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ ùîäî öèõ ïèòàíü º íåäîñòîâ³ðíèìè àáî ÿêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå íàäຠö³ ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ, àóäèòîð íå â çìîç³ îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè. Ìîæëèâèé âïëèâ íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ö³º¿ íåçäàòíîñò³ íå îáìåæóºòüñÿ êîíêðåòíèìè åëåìåíòàìè, ðàõóíêàìè àáî ñòàòòÿìè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òîìó º âñåîõîïëþþ÷èì. Çà òàêèõ îáñòàâèí ÌÑÀ 705 âèìàãàº, ùîá àóäèòîð â³äìîâèâñÿ â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³9.

9

•

ó ïèñüìîâîìó çàïåâíåíí³ ïðî òå, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âçÿâ íà ñåáå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ìîæå áóòè çàçíà÷åíî, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ââàæàº, ùî çà âèíÿòêîì ñóòòºâîãî íåäîòðèìàííÿ êîíêðåòíî¿ âèìîãè çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñêëàäåíà â³äïîâ³äíî äî ö³º¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè. Âèìîãà â ïàðàãðàô³ 20 íå çàñòîñîâóºòüñÿ, îñê³ëüêè àóäèòîð ä³éøîâ âèñíîâêó, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íàäàâ äîñòîâ³ðí³ ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ. Ïðîòå âèìàãàºòüñÿ, ùîá àóäèòîð ðîçãëÿíóâ âïëèâ íåäîòðèìàííÿ âèìîãè íà äóìêó â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ çã³äíî ç ÌÑÀ 705;

•

ó ïèñüìîâîìó çàïåâíåíí³ ïðî â³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà íàäàííÿ àóäèòîðó âñ³º¿ äîðå÷íî¿ ³íôîðìàö³¿, óçãîäæåíî¿ â óìîâàõ çàâäàííÿ ç àóäèòó, ìîæå áóòè çàçíà÷åíî, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ââàæàº, ùî çà âèíÿòêîì ³íôîðìàö³¿, çíèùåíî¿ ïîæåæåþ, â³í íàäàâ àóäèòîðó òàêó ³íôîðìàö³þ. Âèìîãà â ïàðàãðàô³ 20 íå çàñòîñîâóºòüñÿ, îñê³ëüêè àóäèòîð ä³éøîâ âèñíîâêó, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íàäàâ äîñòîâ³ðí³ ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ. Ïðîòå âèìàãàºòüñÿ, ùîá àóäèòîð ðîçãëÿíóâ, íàñê³ëüêè âñåîõîïëþþ÷èì º âïëèâ ³íôîðìàö³¿, çíèùåíî¿ ïîæåæåþ, íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ³ âïëèâ öüîãî íà äóìêó â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ çã³äíî ç ÌÑÀ 705.

ÌÑÀ 705, ïàðàãðàô 9.

601

ÌÑÀ 580

ÀÓÄÈÒ

Ä27. Ïèñüìîâå çàïåâíåííÿ, ÿêå áóëî ìîäèô³êîâàíå, ïîð³âíÿíî ç òèì, ïðî ÿêå àóäèòîð ðîáèâ çàïèò, íåîáîâ’ÿçêîâî îçíà÷àº, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå íàäàâ ïèñüìîâå çàïåâíåííÿ. Ïðîòå îñíîâí³ ïðè÷èíè òàêî¿ ìîäèô³êàö³¿ ìîæóòü âïëèâàòè íà äóìêó â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³. Íàïðèêëàä:

ÄÎÄÀÒÎÊ 1 äî ÌÑÀ 580

ÏÈÑÜÌβ ÇÀÏÅÂÍÅÍÍß

Äîäàòîê 1 (äèâ. ïàðàãðàô 2)

Ïåðåë³ê ÌÑÀ, ÿê³ ì³ñòÿòü âèìîãè ùîäî ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü Öåé äîäàòîê ³äåíòèô³êóº ïàðàãðàôè â ³íøèõ ÌÑÀ, ÿê³ º ÷èííèìè äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå, òà âèìàãàþòü êîíêðåòíèõ ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü ùîäî ïðåäìåòà ïåðåâ³ðêè. Öåé ïåðåë³ê íå çàì³íþº ðîçãëÿäó âèìîã ³ â³äïîâ³äíîãî ìàòåð³àëó ùîäî çàñòîñóâàííÿ òà ³íøîãî ïîÿñíþâàëüíîãî ìàòåð³àëó â ÌÑÀ.

•

ÌÑÀ 240 «Â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà, ùî ñòîñóºòüñÿ øàõðàéñòâà, ïðè àóäèò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» — ïàðàãðàô 39.

•

ÌÑÀ 250 «Ðîçãëÿä çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â ïðè àóäèò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» — ïàðàãðàô 16.

•

ÌÑÀ 450 «Îö³íêà âèêðèâëåíü, ³äåíòèô³êîâàíèõ ï³ä ÷àñ àóäèòó» — ïàðàãðàô 14.

•

ÌÑÀ 501 «Àóäèòîðñüê³ äîêàçè — äîäàòêîâ³ ì³ðêóâàííÿ ùîäî â³ä³áðàíèõ åëåìåíò³â» — ïàðàãðàô 12.

•

ÌÑÀ 540 «Àóäèò îáë³êîâèõ îö³íîê, ó òîìó ÷èñë³ îáë³êîâèõ îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, òà ïîâ’ÿçàí³ ç íèìè ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿» — ïàðàãðàô 22.

• • • •

ÌÑÀ 550 «Ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè» — ïàðàãðàô 26. ÌÑÀ 560 «Ïîäàëüø³ ïî䳿» — ïàðàãðàô 9. ÌÑÀ 570 «Áåçïåðåðâí³ñòü» — ïàðàãðàô 16´. ÌÑÀ 710 «Ïîð³âíÿëüíà ³íôîðìàö³ÿ — â³äïîâ³äí³ ïëêàçíèêè ³ ïîð³âíÿëüíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü» — ïàðàãðàô 9.

ÄÎÄÀÒÎÊ 1 äî ÌÑÀ 580

602

ÄÎÄÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 580

ÏÈÑÜÌβ ÇÀÏÅÂÍÅÍÍß

Äîäàòîê 2 (äèâ. ïàðàãðàô Ä21)

²ëþñòðàòèâíèé ëèñò-çàïåâíåííÿ Íàâåäåíèé äàë³ ³ëþñòðàòèâíèé ëèñò-çàïåâíåííÿ ì³ñòèòü ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ, ÿêèõ âèìàãàþòü öåé òà ³íø³ ÌÑÀ, ÷èíí³ äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå. Ó öüîìó çðàçêó ïðèïóñêàºòüñÿ, ùî çàñòîñîâíîþ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ º ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî âèìîãè ÌÑÀ 5701 îòðèìóâàòè ïèñüìîâå çàïåâíåííÿ íå çàñòîñîâóþòüñÿ, ùî íå ³ñíóº âèíÿòê³â ùîäî ïèñüìîâèõ çàïåâíåíü, ïðî ÿê³ ðîáèòüñÿ çàïèò. ßêáè áóëè âèíÿòêè, çàïåâíåííÿ ïîòð³áíî áóëî á ìîäèô³êóâàòè äëÿ â³äîáðàæåííÿ öèõ âèíÿòê³â. (íà ô³ðìîâîìó áëàíêó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ) (Àóäèòîðó)

(äàòà)

Öåé ëèñò-çàïåâíåííÿ íàäàºòüñÿ ó çâ’ÿçêó ç àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ 31 ãðóäíÿ 20XX ð.2, ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ Âàìè äóìêè ñòîñîâíî òîãî, ÷è ïîäàíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü äîñòîâ³ðíî â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ (àáî ÷è â³äîáðàæຠâîíà ñïðàâåäëèâî òà äîñòîâ³ðíî ³íôîðìàö³þ) â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ìè ï³äòâåðäæóºìî íàâåäåíå äàë³ (íàñê³ëüêè íàì â³äîìî, íàäàâøè çàïèòè, ÿê³ ìè ââàæàëè íåîáõ³äíèìè ç ìåòîþ îòðèìàííÿ íàëåæíî¿ ³íôîðìàö³¿):

•

Ìè âçÿëè íà ñåáå â³äïîâ³äàëüí³ñòü, çàçíà÷åíó â óìîâàõ çàâäàííÿ ç àóäèòó â³ä [âñòàâèòè äàòó], çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, à ñàìå ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ïîäàíà äîñòîâ³ðíî (àáî â³äîáðàæຠñïðàâåäëèâî òà äîñòîâ³ðíî ³íôîðìàö³þ) çã³äíî ç öèìè ñòàíäàðòàìè.

•

Çíà÷í³ ïðèïóùåííÿ, âèêîðèñòàí³ íàìè ï³ä ÷àñ çä³éñíåííÿ îáë³êîâèõ îö³íîê, âêëþ÷àþ÷è îö³íêè çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, º îá´ðóíòîâàíèìè (ÌÑÀ 540).

•

Ñòîñóíêè ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í òà îïåðàö³¿ ³ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè íàëåæíî â³äîáðàæåí³ â îáë³êó é ³íôîðìàö³ÿ ïðî íèõ ðîçêðèòà â³äïîâ³äíî äî âèìîã ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (ÌÑÀ 550).

•

Âñ³ ïî䳿 ï³ñëÿ äàòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà ïî䳿, äëÿ ÿêèõ ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèìàãàþòü êîðèãóâàííÿ àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, áóëè ñêîðèãîâàí³ àáî ðîçêðèò³ (ÌÑÀ 560).

1 2

ÌÑÀ 570 «Áåçïåðåðâí³ñòü». ßêùî àóäèòîð íàäຠçâ³ò ùîäî ê³ëüêîõ ïåð³îä³â, â³í êîðèãóº äàòó òàê, ùîá ëèñò ñòîñóâàâñÿ âñ³õ ïåð³îä³â, îõîïëåíèõ àóäèòîðñüêèì çâ³òîì.

603

ÄÎÄÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 580

ÀÓÄÈÒ

Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü

ÏÈÑÜÌβ ÇÀÏÅÂÍÅÍÍß

•

Âïëèâ íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü º íåñóòòºâèì ÿê îêðåìî, òàê ³ â ñóêóïíîñò³ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó. Ïåðåë³ê íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü äîäàºòüñÿ äî ëèñòà-çàïåâíåííÿ (ÌÑÀ 450).

•

[Áóäü-ÿê³ ³íø³ ïèòàííÿ, ÿê³ àóäèòîð ìîæå ââàæàòè ïðèéíÿòíèìè (äèâ. ïàðàãðàô Ä10 öüîãî ÌÑÀ)]

Íàäàíà ³íôîðìàö³ÿ

•

Ìè íàäàëè Âàì: äî âñ³º¿ ³íôîðìàö³¿, ùî, ÿê ìè çíàºìî, º äîðå÷íîþ äëÿ ñêëàäàííÿ ° äîñòóï ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òàêà ÿê çàïèñè, äîêóìåíòàö³ÿ òà ³í.;

° °

• • •

äîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ, ïðî ÿêó âè ðîáèëè çàïèòè äî íàñ ç ìåòîþ àóäèòó;

íåîáìåæåíèé äîñòóï äî ïðàö³âíèê³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, â³ä ÿêèõ, ÿê Âè âèçíà÷èëè, íåîáõ³äíî îòðèìàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè. Óñ³ îïåðàö³¿ áóëè â³äîáðàæåí³ â îáë³êîâèõ çàïèñàõ ³ ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Ìè ðîçêðèëè Âàì ³íôîðìàö³þ ïðî ðåçóëüòàòè íàøî¿ îö³íêè ðèçèêó òîãî, ùî ô³íàíñîâ³ çâ³òè ìîæóòü áóòè ñóòòºâî âèêðèâëåíèìè âíàñë³äîê øàõðàéñòâà (ÌÑÀ 240). Ìè ðîçêðèëè Âàì ³íôîðìàö³þ ó çâ’ÿçêó ç øàõðàéñòâîì àáî ï³äîçðþâàíèì øàõðàéñòâîì, ÿêà íàì â³äîìà ³ âïëèâຠíà ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ òà ñòîñóºòüñÿ: óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó;

° ° °

ïðàö³âíèê³â, ðîë³ ÿêèõ ó âíóòð³øíüîìó êîíòðîë³ çíà÷í³, àáî ³íøèõ ïðàö³âíèê³â, øàõðàéñòâî ÿêèõ ìîæå ìàòè ñóòòºâèé âïëèâ íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü (ÌÑÀ 240).

•

Ìè ðîçêðèëè Âàì óñþ ³íôîðìàö³þ, ùî ñòîñóºòüñÿ çâèíóâà÷åíü ó øàõðàéñòâ³ àáî ï³äîçðþâàíîãî øàõðàéñòâà ³ âïëèâຠíà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ïîâ³äîìëåíó ïðàö³âíèêàìè, êîëèøí³ìè ïðàö³âíèêàìè, àíàë³òèêàìè, ðåãóëÿòîðíèìè îðãàíàìè àáî ³íøèìè îñîáàìè (ÌÑÀ 240).

•

Ìè ðîçêðèëè Âàì ³íôîðìàö³þ ïðî âñ³ â³äîì³ âèïàäêè íåäîòðèìàííÿ âèìîã àáî ï³äîçðþâàíîãî íåäîòðèìàííÿ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â, âïëèâ ÿêèõ ñë³ä ðîçãëÿäàòè ï³ä ÷àñ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (ÌÑÀ 250).

•

Ìè ðîçêðèëè Âàì ³íôîðìàö³þ ùîäî ³äåíòè÷íîñò³ ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, à òàêîæ ïðî ñòîñóíêè âñ³õ ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í òà îïåðàö³¿, ïðî ÿê³ íàì â³äîìî (ÌÑÀ 550).

•

[Áóäü-ÿê³ ³íø³ ïèòàííÿ, ÿê³ àóäèòîð ìîæå ââàæàòè ïîòð³áíèìè (äèâ. ïàðàãðàô Ä11 ÌÑÀ)]

___________________________________________________________________ Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë

ÄÎÄÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 580

Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë

604

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί ²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 600 «ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ïàðàãðàô Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1—6 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Ö³ë³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9—10 Âèìîãè ³äïîâ³äàëüí³ñòü. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 Ïðèéíÿòòÿ òà ïðîäîâæåííÿ çàâäàííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12—14 Çàãàëüíà ñòðàòåã³ÿ ³ ïëàí àóäèòó. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15—16 Ðîçóì³ííÿ ãðóïè, ¿¿ êîìïîíåíò³â òà ¿õ ñåðåäîâèùà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17—18 Ðîçóì³ííÿ àóäèòîðà êîìïîíåíòà. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19—20 Ñóòòºâ³ñòü . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21—23 ij¿ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24—31 Ïðîöåñ êîíñîë³äàö³¿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32—37 Ïîäàëüø³ ïî䳿 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38—39 Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ àóäèòîðó êîìïîíåíòà. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40—41 Îö³íêà äîñòàòíîñò³ òà ïðèéíÿòíîñò³ îòðèìàíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42—45 Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ãðóïè òà òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùî ñòîñóþòüñÿ ãðóïè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46—49 Äîêóìåíòàö³ÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Êîìïîíåíòè, ùî ï³äëÿãàþòü àóäèòó çà çàêîíîì, íîðìàòèâíèì àêòîì àáî ç ³íøî¿ ïðè÷èíè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä2—Ä7 ³äïîâ³äàëüí³ñòü . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä8—Ä9 Ïðèéíÿòòÿ òà ïðîäîâæåííÿ çàâäàííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä10—Ä21

605

ÌÑÀ 600

ÀÓÄÈÒ

Ç̲ÑÒ

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

Çàãàëüíà ñòðàòåã³ÿ àóäèòó ³ ïëàí àóäèòó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä22 Ðîçóì³ííÿ ãðóïè, ¿¿ êîìïîíåíò³â òà ¿õ ñåðåäîâèùà . . . . . . . . . . . . . . . . Ä23—Ä31 Ðîçóì³ííÿ àóäèòîðà êîìïîíåíòà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä32—Ä41 Ñóòòºâ³ñòü . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä42—Ä46 ij¿ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä47—A55 Ïðîöåñ êîíñîë³äàö³¿. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä56 Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ àóäèòîðó êîìïîíåíòà . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä57—Ä60 Îö³íêà äîñòàòíîñò³ òà ïðèéíÿòíîñò³ îòðèìàíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä61—Ä63 Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ãðóïè òà òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùî ñòîñóþòüñÿ ãðóïè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä64—Ä66 Äîäàòîê 1. Ïðèêëàä óìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè, êîëè àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè íå â çìîç³ îòðèìàòè äîñòàòí³ òà â³äïîâ³äí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, íà ÿêèõ ìຠ´ðóíòóâàòèñÿ àóäèòîðñüêà äóìêà ïðî ãðóïó Äîäàòîê 2. Ïðèêëàäè ïèòàíü, ðîçóì³ííÿ ÿêèõ îòðèìóº àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè Äîäàòîê 3. Ïðèêëàäè óìîâ àáî ïîä³é, ùî ìîæóòü ñâ³ä÷èòè ïðî ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ãðóïè Äîäàòîê 4. Ïðèêëàäè ï³äòâåðäæåíü àóäèòîðà êîìïîíåíòà Äîäàòîê 5. Îáîâ’ÿçêîâ³ òà äîäàòêîâ³ ïèòàííÿ, âêëþ÷åí³ â ëèñò-³íñòðóêö³þ àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 600 «Îñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ — àóäèòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè (âêëþ÷àþ÷è ðîáîòó àóäèòîð³â êîìïîíåíò³â)» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó».

ÌÑÀ 600

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

Âñòóï 1.

̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè àóäèòó (ÌÑÀ) çàñòîñîâóþòüñÿ äî àóäèò³â ãðóïè. Öåé ÌÑÀ ðîçãëÿäຠîñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ, ùî çàñòîñîâóþòüñÿ äî àóäèò³â ãðóïè, çîêðåìà äî òèõ çàâäàíü, â ÿêèõ áåðóòü ó÷àñòü àóäèòîðè êîìïîíåíò³â.

2.

Àóäèòîð ìîæå çàñòîñîâóâàòè öåé ÌÑÀ, àäàïòîâàíèé â³äïîâ³äíî äî îáñòàâèí, ÿêùî â³í çàëó÷ຠ³íøèõ àóäèòîð³â äî àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íå º ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ ãðóïè. Íàïðèêëàä, àóäèòîð ìîæå çàëó÷èòè ³íøîãî àóäèòîðà äëÿ ñïîñòåðåæåííÿ çà ïðîâåäåííÿì ³íâåíòàðèçàö³¿ àáî ïåðåâ³ðêè ô³çè÷íî¿ íàÿâíîñò³ îñíîâíèõ çàñîá³â ó â³äîêðåìëåíîìó ï³äðîçä³ë³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

3.

³ä àóäèòîðà êîìïîíåíòà ìîæå âèìàãàòèñÿ çà çàêîíîì, íîðìàòèâíèì àêòîì àáî ç ³íøèõ ïðè÷èí âèñëîâëåííÿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïîíåíòà. Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìîæå âèð³øèòè âèêîðèñòàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè, íà ÿêèõ ´ðóíòóºòüñÿ äóìêà ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïîíåíòà, äëÿ íàäàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â äëÿ àóäèòó ãðóïè, àëå ³ç äîòðèìàííÿì ïðè öüîìó âèìîã öüîãî ÌÑÀ (äèâ. ïàðàãðàô Ä1).

4.

ÌÑÀ 2201 âèìàãàº, ùîá ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè âïåâíèâñÿ, ùî ò³, õòî âèêîíóº çàâäàííÿ ç àóäèòó ãðóïè, âêëþ÷àþ÷è àóäèòîð³â êîìïîíåíò³â, ìàþòü ó ñóêóïíîñò³ â³äïîâ³äíó êîìïåòåíòí³ñòü òà ìîæëèâîñò³. Ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè òàêîæ íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà óïðàâë³ííÿ, íàãëÿä ³ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ ç àóäèòó ãðóïè.

5.

Ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè çàñòîñîâóº âèìîãè ÌÑÀ 220 íåçàëåæíî â³ä òîãî, ÷è âèêîíóº ðîáîòó ç àóäèòó ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè àáî àóäèòîð êîìïîíåíòà. Öåé ÌÑÀ äîïîìàãຠïàðòíåðó ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè âèêîíàòè âèìîãè ÌÑÀ 220, ÿêùî ðîáîòó ç àóäèòó ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíò³â âèêîíóþòü àóäèòîðè êîìïîíåíò³â.

6.

Àóäèòîðñüêèé ðèçèê — öå ôóíêö³ÿ ðèçèêó ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà ðèçèêó òîãî, ùî àóäèòîð íå âèÿâèòü òàêèõ âèêðèâëåíü2. ϳä ÷àñ àóäèòó ãðóïè â³í ì³ñòèòü ðèçèê òîãî, ùî àóäèòîð êîìïîíåíòà ìîæå íå âèÿâèòè âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà, ÿêå ìîæå áóòè ïðè÷èíîþ ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè, òà ðèçèê òîãî, ùî àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìîæå íå âèÿâèòè öå âèêðèâëåííÿ.  öüîìó ÌÑÀ ïîÿñíþþòüñÿ ïèòàííÿ, ÿê³ ðîçãëÿäຠàóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïðè âèçíà÷åíí³

1 2

ÌÑÀ 220 «Êîíòðîëü ÿêîñò³ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», ïàðàãðàôè 14 ³ 15. ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó», ïàðàãðàô Ä32.

607

ÌÑÀ 600

ÀÓÄÈÒ

Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

õàðàêòåðó, ÷àñó òà îáñÿãó ñâ ó÷àñò³ â ïðîöåäóðàõ îö³íêè ðèçèê³â ³ ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóðàõ, ÿê³ âèêîíóþòü àóäèòîðè êîìïîíåíò³â ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíò³â. Ìåòîþ òàêî¿ ó÷àñò³ º îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, íà ÿêèõ ñë³ä ´ðóíòóâàòè àóäèòîðñüêó äóìêó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè. Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ 7.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

Ö³ë³ 8.

Ö³ëÿìè àóäèòîðà º: à)

âèçíà÷åííÿ òîãî, ÷è ñë³ä éîìó ä³ÿòè ÿê àóäèòîðó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè; òà

á)

ÿêùî â³í 䳺 ÿê àóäèòîð ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè: ³) ïîâ³äîìëåííÿ ÷³òêî¿ ³íôîðìàö³¿ àóäèòîðàì êîìïîíåíò³â ùîäî îáñÿãó òà ÷àñó ¿õ ðîáîòè ç ô³íàíñîâîþ ³íôîðìàö³ºþ, ÿêà ñòîñóºòüñÿ êîìïîíåíò³â, òà îòðèìàíèõ íèìè ôàêòè÷íèõ ðåçóëüòàò³â; ³³) îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ â³äïîâ³äíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíò³â òà ïðîöåñó êîíñîë³äàö³¿ äëÿ âèñëîâëåííÿ äóìêè, ÷è ñêëàäåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ãðóïè â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Âèçíà÷åííÿ 9.

Äëÿ ö³ëåé öüîãî ÌÑÀ íàâåäåí³ äàë³ òåðì³íè ìàþòü òàê³ çíà÷åííÿ: à)

êîìïîíåíò — ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ àáî âèä ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, ïðî ÿêó óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ãðóïè ÷è êîìïîíåíòà ñêëàäຠô³íàíñîâó ³íôîðìàö³þ, ÿêó ñë³ä âêëþ÷àòè äî ñêëàäó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä2—Ä4);

á)

àóäèòîð êîìïîíåíòà — àóäèòîð, ÿêèé íà âèìîãó àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè âèêîíóº ðîáîòó ç ï³äãîòîâêè ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿, ïîâ’ÿçàíî¿ ç êîìïîíåíòîì, äëÿ àóäèòó ãðóïè (äèâ. ïàðàãðàô Ä7);

â)

óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë êîìïîíåíòà — óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë, â³äïîâ³äàëüíèé çà ï³äãîòîâêó ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà;

ã)

ñóòòºâ³ñòü êîìïîíåíòà — ð³âåíü ñóòòºâîñò³ äëÿ êîìïîíåíòà, âèçíà÷åíèé àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè;

´)

ãðóïà — âñ³ êîìïîíåíòè, ô³íàíñîâà ³íôîðìàö³ÿ ÿêèõ âõîäèòü äî ñêëàäó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè. Ó ãðóï³ çàâæäè á³ëüøå â³ä îäíîãî êîìïîíåíòà;

ÌÑÀ 600

608

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

ä)

àóäèò ãðóïè — àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè;

å)

àóäèòîðñüêà äóìêà ïðî ãðóïó — àóäèòîðñüêà äóìêà ïðî ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ãðóïè;

º)

ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè — ïàðòíåð àáî ³íøà îñîáà íà ô³ðì³, ÿêà íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà çàâäàííÿ ç àóäèòó ãðóïè òà éîãî âèêîíàííÿ, à òàêîæ çà àóäèòîðñüêèé çâ³ò ïðî ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ãðóïè, ùî éîãî âèïóñêàþòü çà äîðó÷åííÿì ô³ðìè. ßêùî ñï³ëüí³ àóäèòîðè ïðîâîäÿòü àóäèò ãðóïè, ñï³ëüí³ ïàðòíåðè ³ç çàâäàííÿ òà ¿õ àóäèòîðñüê³ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ ðàçîì ÿâëÿþòü ñîáîþ ïàðòíåðà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè òà àóäèòîðñüêó ãðóïó ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè. Îäíàê öåé ÌÑÀ íå ðîçãëÿäຠâçàºìîçâ’ÿçêè ì³æ ñï³ëüíèìè àóäèòîðàìè àáî ðîáîòîþ, ÿêó âèêîíóº îäèí ñï³ëüíèé àóäèòîð, ç ðîáîòîþ ³íøîãî ñï³ëüíîãî àóäèòîðà;

10.

ç)

ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ãðóïè — ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, ùî ì³ñòèòü ô³íàíñîâó ³íôîðìàö³þ ê³ëüêîõ êîìïîíåíò³â. Òåðì³í «ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ãðóïè» òàêîæ íàëåæèòü äî çâåäåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî îá’ºäíóº ô³íàíñîâó ³íôîðìàö³þ, ñêëàäåíó çà êîìïîíåíòàìè, ÿê³ íå ìàþòü ìàòåðèíñüêî¿ êîìïàí³¿, àëå ïåðåáóâàþòü ï³ä ñï³ëüíèì êîíòðîëåì;

è)

óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ãðóïè — óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë, ÿêèé íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè;

³)

êîíòðîëü ãðóïè — çàõîäè êîíòðîëþ, ðîçðîáëåí³, âïðîâàäæåí³ òà ï³äòðèìóâàí³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ãðóïè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè;

¿)

çíà÷óùèé êîìïîíåíò — êîìïîíåíò, ³äåíòèô³êîâàíèé ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè: i) ÿêèé ìຠ³íäèâ³äóàëüíó ô³íàíñîâó çíà÷óù³ñòü äëÿ ãðóïè, àáî

ê)

éìîâ³ðíî, ÷åðåç ñâ³é îñîáëèâèé õàðàêòåð ÷è îáñòàâèíè ìîæå ì³ñòèòè çíà÷í³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä5—Ä6).

Ïîñèëàííÿ íà çàñòîñîâíó êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ îçíà÷ຠêîíöåïòóàëüíó îñíîâó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêó çàñòîñîâàíî äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè. Ïîñèëàííÿ íà ïðîöåñ êîíñîë³äàö³¿ îçíà÷àº: à)

âèçíàííÿ, îö³íêó, ïîäàííÿ òà ðîçêðèòòÿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíò³â ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ãðóïè ÷åðåç êîíñîë³äàö³þ,

609

ÌÑÀ 600

ÀÓÄÈÒ

æ) àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè — ïàðòíåðè, â òîìó ÷èñë³ ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè, òà ïðàö³âíèêè, ÿê³ âñòàíîâëþþòü çàãàëüíó ñòðàòåã³þ àóäèòó ãðóïè, îáì³íþþòüñÿ ³íôîðìàö³ºþ ç àóäèòîðàìè êîìïîíåíò³â, âèêîíóþòü ðîáîòó ùîäî ïðîöåñó êîíñîë³äàö³¿ òà îö³íþþòü âèñíîâêè, ñôîðìóëüîâàí³ â³äïîâ³äíî äî àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ÿê îñíîâè äëÿ ôîðìóëþâàííÿ äóìêè ïðî ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ãðóïè;

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

ïðîïîðö³éíó êîíñîë³äàö³þ àáî çà äîïîìîãîþ ìåòîäó ó÷àñò³ â êàï³òàë³ ÷è ìåòîäó îáë³êó çà ñîá³âàðò³ñòþ; á)

óçàãàëüíåííÿ â çâåäåí³é ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíò³â, ÿê³ íå ìàþòü ìàòåðèíñüêî¿ êîìïàí³¿, àëå ïåðåáóâàþòü ï³ä ñï³ëüíèì êîíòðîëåì.

Âèìîãè ³äïîâ³äàëüí³ñòü 11.

Ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà óïðàâë³ííÿ, íàãëÿä ³ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ ç àóäèòó ãðóïè â³äïîâ³äíî äî âèìîã ïðîôåñ³éíèõ ñòàíäàðò³â ³ çàñòîñîâíèõ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ ³ ðåãóëÿòîðíèõ îðãàí³â, à òàêîæ çà òå, ÷è â³äïîâ³äàòèìå íàäàíèé àóäèòîðñüêèé çâ³ò îáñòàâèíàì3. Âíàñë³äîê öüîãî àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè íå ì³ñòèòü ïîñèëàííÿ íà àóäèòîðà êîìïîíåíòà, ÿêùî òàêîãî ïîñèëàííÿ íå âèìàãຠçàêîí àáî íîðìàòèâíèé àêò. ßêùî çàêîí àáî íîðìàòèâíèé àêò âèìàãຠòàêå ïîñèëàííÿ, â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ çàçíà÷àºòüñÿ, ùî òàêå ïîñèëàííÿ íå çìåíøóº â³äïîâ³äàëüíîñò³ ïàðòíåðà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ÷è â³äïîâ³äàëüíîñò³ ô³ðìè ïàðòíåðà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè çà àóäèòîðñüêó äóìêó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä8—Ä9).

Ïðèéíÿòòÿ òà ïðîäîâæåííÿ çàâäàííÿ 12.

Ïðè çàñòîñóâàíí³ ÌÑÀ 220 ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÷è ìîæíà îá´ðóíòîâàíî î÷³êóâàòè, ùî áóäóòü îòðèìàí³ äîñòàòí³ é ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ñòîñîâíî ïðîöåñó êîíñîë³äàö³¿ òà ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíò³â, íà ÿêèõ ìຠ´ðóíòóâàòèñü àóäèòîðñüêà äóìêà ùîäî ãðóïè. Ç ö³ºþ ìåòîþ àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìຠîòðèìàòè ðîçóì³ííÿ ãðóïè, ¿¿ êîìïîíåíò³â òà ¿õ ñåðåäîâèùà, äîñòàòíº äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ êîìïîíåíò³â, ÿê³, éìîâ³ðíî, º çíà÷óùèìè êîìïîíåíòàìè äëÿ ãðóïè. ßêùî ðîáîòó ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ òàêèõ êîìïîíåíò³â âèêîíóâàòèìóòü àóäèòîðè êîìïîíåíò³â, ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïîâèíåí îö³íèòè, ÷è çìîæå àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè áðàòè ó÷àñòü ó ðîáîò³ àóäèòîð³â öèõ êîìïîíåíò³â ³ º ì³ðîþ, ÿêà íåîáõ³äíà äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â (äèâ. ïàðàãðàôè Ä10—Ä12).

13.

ßêùî ïàðòíåð ç àóäèòó ãðóïè äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî:

3 4

à)

àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè íå çìîæå îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè âíàñë³äîê îáìåæåíü, íàêëàäåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ãðóïè;

á)

ìîæëèâèé âïëèâ òàêî¿ íåñïðîìîæíîñò³ ïðèçâåäå äî â³äìîâè â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè4,

ÌÑÀ 220, ïàðàãðàô 15. ÌÑÀ 705 «Ìîäèô³êàö³¿ äóìêè ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà».

ÌÑÀ 600

610

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïîâèíåí: à)

ó ðàç³ íîâîãî çàâäàííÿ íå ïðèéìàòè çàâäàííÿ àáî â ðàç³ çàâäàííÿ ç ïîñò³éíèì ê볺íòîì â³äìîâèòèñÿ â³ä éîãî âèêîíàííÿ, ÿêùî â³äìîâà ìîæëèâà ó ìåæàõ çàñòîñîâíîãî çàêîíó àáî íîðìàòèâíîãî àêòó;

á)

ÿêùî çàêîí àáî íîðìàòèâíèé àêò çàáîðîíÿº àóäèòîðó â³äìîâëÿòèñÿ â³ä çàâäàííÿ, ï³ñëÿ âèêîíàííÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè, íàñê³ëüêè öå ìîæëèâî, â³äìîâèòèñÿ â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä13—Ä19).

Óìîâè çàâäàííÿ 14.

Ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè óçãîäæóº óìîâè çàâäàííÿ ç àóäèòó ãðóïè â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 2105 (äèâ. ïàðàãðàôè Ä20—Ä21).

Çàãàëüíà ñòðàòåã³ÿ ³ ïëàí àóäèòó 15.

Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìຠâèçíà÷èòè çàãàëüíó ñòðàòåã³þ àóäèòó ãðóïè òà ðîçðîáèòè ïëàí àóäèòó ãðóïè â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 3006.

16.

Ïàðòíåð ç àóäèòó ãðóïè ïîâèíåí ïåðåâ³ðèòè çàãàëüíó ñòðàòåã³þ àóäèòó ãðóïè ³ ïëàí àóäèòó ãðóïè (äèâ. ïàðàãðàô Ä22).

Ðîçóì³ííÿ ãðóïè, ¿¿ êîìïîíåíò³â òà ¿õ ñåðåäîâèùà

18.

³ä àóäèòîðà âèìàãàºòüñÿ ³äåíòèô³êóâàòè é îö³íèòè ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ÷åðåç îòðèìàííÿ íèì ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùà. Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïîâèííà: à)

ï³äâèùèòè ñâîº ðîçóì³ííÿ ãðóïè, ¿¿ êîìïîíåíò³â òà ¿õ ñåðåäîâèùà, âêëþ÷àþ÷è çàõîäè êîíòðîëþ íà ð³âí³ ãðóïè, îòðèìàíå ïðîòÿãîì åòàïó ïðèéíÿòòÿ àáî ïðîäîâæåííÿ çàâäàííÿ;

á)

îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ ïðîöåñó êîíñîë³äàö³¿, âêëþ÷àþ÷è ³íñòðóêö³¿, ùî ¿õ íàäຠóïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ãðóïè êîìïîíåíòàì (äèâ. ïàðàãðàôè Ä23—Ä29).

Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìຠîòðèìàòè ðîçóì³ííÿ, äîñòàòíº äëÿ: à)

ï³äòâåðäæåííÿ àáî ïåðåãëÿäó ñâ ïåðâèííî¿ ³äåíòèô³êàö³¿ êîìïîíåíò³â, ùî, éìîâ³ðíî, áóäóòü çíà÷óùèìè;

á)

îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè âíàñë³äîê øàõðàéñòâà ÷è ïîìèëîê8 (äèâ. ïàðàãðàôè Ä30—Ä31).

5

ÌÑÀ 210 «Óçãîäæåííÿ óìîâ âèêîíàííÿ çàâäàíü ç àóäèòó». ÌÑÀ 300 «Ïëàíóâàííÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», ïàðàãðàôè 7—12. 7 ÌÑÀ 315 «²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ÷åðåç ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ éîãî ñåðåäîâèùà». 8 ÌÑÀ 315. 6

611

ÌÑÀ 600

ÀÓÄÈÒ

17.

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

Ðîçóì³ííÿ àóäèòîðà êîìïîíåíòà 19.

20.

ßêùî àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïëàíóº çàïðîïîíóâàòè àóäèòîðó êîìïîíåíòà âèêîíàòè ðîáîòó ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà, âîíà ïîâèííà îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ íàâåäåíîãî äàë³ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä32—Ä35): à)

÷è çíຠàóäèòîð êîìïîíåíòà åòè÷í³ âèìîãè, äîðå÷í³ äëÿ àóäèòó ãðóïè, òà ÷è áóäå â³í ¿õ äîòðèìóâàòèñÿ, çîêðåìà, ÷è º â³í íåçàëåæíèì (äèâ. ïàðàãðàô Ä37);

á)

ïðîôåñ³éíî¿ êîìïåòåíòíîñò³ àóäèòîðà êîìïîíåíòà (äèâ. ïàðàãðàô Ä38);

â)

÷è çìîæå àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè áðàòè ó÷àñòü ó ðîáîò³ àóäèòîðà êîìïîíåíòà â îáñÿç³, íåîáõ³äíîìó äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â;

ã)

÷è ïðàöþº àóäèòîð êîìïîíåíòà â ïðàâîâîìó ñåðåäîâèù³, â ÿêîìó çä³éñíþºòüñÿ àêòèâíèé íàãëÿä çà àóäèòîðàìè (äèâ. ïàðàãðàô Ä36).

ßêùî àóäèòîð êîìïîíåíòà íå â³äïîâ³äຠâèìîãàì íåçàëåæíîñò³, äîðå÷íèì äëÿ àóäèòó ãðóïè, àáî àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìຠñåðéîçí³ ñóìí³âè ñòîñîâíî ³íøèõ ïèòàíü, ÿê³ ïåðåë³÷åíî â ïàðàãðàô³ 19a—â, àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìຠîòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà, íå çàïðîøóþ÷è öüîãî àóäèòîðà êîìïîíåíòà âèêîíàòè òàêó ðîáîòó (äèâ. ïàðàãðàôè Ä39—Ä41).

Ñóòòºâ³ñòü 21.

Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïîâèííà âèçíà÷èòè (äèâ. ïàðàãðàô Ä42): à)

ð³âåíü ñóòòºâîñò³ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè â ö³ëîìó ïðè âèçíà÷åíí³ çàãàëüíî¿ ñòðàòå㳿 àóäèòó ãðóïè;

á)

÷è ³ñíóþòü çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí ãðóïè ïåâí³ êëàñè îïåðàö³é, çàëèøêè íà ðàõóíêàõ àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ãðóïè, ùîäî ÿêèõ ìîæíà îá´ðóíòîâàíî î÷³êóâàòè âèêðèâëåííÿ ìåíøèõ ñóì, í³æ ð³âåíü ñóòòºâîñò³ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè â ö³ëîìó, ùî âïëèâàòèìóòü íà åêîíîì³÷í³ ð³øåííÿ êîðèñòóâà÷³â, ïðèéíÿò³ íà îñíîâ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè. Çà òàêèõ îáñòàâèí àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìຠâèçíà÷èòè ð³âåíü àáî ð³âí³ ñóòòºâîñò³, ÿê³ ñë³ä çàñòîñóâàòè äî öèõ êîíêðåòíèõ êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿;

â)

ñóòòºâ³ñòü êîìïîíåíòà äëÿ òèõ êîìïîíåíò³â, àóäèò àáî îãëÿä ÿêèõ äëÿ àóäèòó ãðóïè âèêîíóþòü àóäèòîðè êîìïîíåíò³â. Äëÿ çìåíøåííÿ ðèçèêó òîãî, ùî â ñóêóïíîñò³ âèÿâëåí³ òà íåâèÿâëåí³ âèêðèâëåííÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ãðóïè â ö³ëîìó ïåðåâèùóþòü ð³âåíü ñóòòºâîñò³

ÌÑÀ 600

612

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè â ö³ëîìó, ñóòòºâ³ñòü êîìïîíåíòà ìຠáóòè ìåíøîþ, í³æ ð³âåíü ñóòòºâîñò³ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè â ö³ëîìó (äèâ. ïàðàãðàôè Ä43—Ä44); ã)

ïîð³ã, âèùå â³ä ÿêîãî âèêðèâëåííÿ íåìîæëèâî ðîçãëÿäàòè ÿê òàê³, ùî º áåçñóìí³âíî íåçíà÷íèìè äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè (äèâ. ïàðàãðàô Ä45).

22.

ßêùî àóäèòîðè êîìïîíåíò³â âèêîíóâàòèìóòü àóäèò ç ìåòîþ àóäèòó ãðóïè, àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïîâèííà îö³íèòè ïðèéíÿòí³ñòü ðîáî÷îãî ð³âíÿ ñóòòºâîñò³ íà ð³âí³ êîìïîíåíòà (äèâ. ïàðàãðàô Ä46).

23.

ßêùî êîìïîíåíò ï³äëÿãຠàóäèòó çà çàêîíîì ÷è íîðìàòèâíèì àêòîì àáî ç áóäü-ÿêèõ ³íøèõ ïðè÷èí ³ àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïðèéìຠð³øåííÿ âèêîðèñòàòè öåé àóäèò äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â äëÿ àóäèòó ãðóïè, âîíà ïîâèííà âèçíà÷èòè, ÷è â³äïîâ³äàþòü âèìîãàì öüîãî ÌÑÀ: à)

ð³âåíü ñóòòºâîñò³, ðîçðàõîâàíèé äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïîíåíòà â ö³ëîìó;

á)

ðîáî÷èé ð³âåíü ñóòòºâîñò³ íà ð³âí³ êîìïîíåíòà.

24.

³ä àóäèòîðà âèìàãàºòüñÿ ðîçðîáèòè òà âèêîíàòè ïðèéíÿòí³ ä³¿ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³9. Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïîâèííà âèçíà÷èòè òèï ðîáîòè, ÿêó ñë³ä âèêîíàòè ¿é àáî àóäèòîðàì êîìïîíåíò³â íà ¿¿ ïðîõàííÿ ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíò³â (äèâ. ïàðàãðàôè 26—29). Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè òàêîæ ìຠâèçíà÷èòè õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã ñâ ó÷àñò³ â ðîáîò³ àóäèòîð³â êîìïîíåíò³â (äèâ. ïàðàãðàôè 30—31).

25.

ßêùî õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã ðîáîòè, ÿêó ïîòð³áíî âèêîíàòè äëÿ ïðîöåñó êîíñîë³äàö³¿ àáî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíò³â, ´ðóíòóþòüñÿ íà î÷³êóâàíí³, ùî çàõîäè êîíòðîëþ íà ð³âí³ ãðóïè ôóíêö³îíóþòü åôåêòèâíî, àáî ÿêùî ëèøå ïðîöåäóðè ïî ñóò³ íå ìîæóòü çàáåçïå÷èòè äîñòàòí³ òà â³äïîâ³äí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè íà ð³âí³ òâåðäæåíü, àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïîâèííà ïðîâåñòè òåñòóâàííÿ àáî çàïðîïîíóâàòè àóäèòîðó êîìïîíåíòà ïðîâåñòè òåñòóâàííÿ îïåðàö³éíî¿ åôåêòèâíîñò³ öèõ çàõîä³â êîíòðîëþ.

Âèçíà÷åííÿ òèïó ðîáîòè, ÿêó ñë³ä âèêîíàòè ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíò³â (äèâ. ïàðàãðàô Ä47) Çíà÷óù³ êîìïîíåíòè 26. 9

Äëÿ êîìïîíåíòà, ùî º çíà÷óùèì äëÿ ãðóïè ÷åðåç ñâîþ ³íäèâ³äóàëüíó ô³íàíñîâó çíà÷óù³ñòü, àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè àáî

ÌÑÀ 330 «Ä³¿ àóäèòîðà ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè».

613

ÌÑÀ 600

ÀÓÄÈÒ

ij¿ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

àóäèòîð êîìïîíåíòà íà ¿¿ ïðîõàííÿ ïîâèíí³ âèêîíàòè àóäèò ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà ç âèêîðèñòàííÿì ð³âíÿ ñóòòºâîñò³ äëÿ òàêîãî êîìïîíåíòà. 27.

Äëÿ êîìïîíåíòà, ùî º çíà÷óùèì, îñê³ëüêè ³ñíóº éìîâ³ðí³ñòü çíà÷íèõ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè âíàñë³äîê éîãî îñîáëèâîãî õàðàêòåðó àáî îáñòàâèí, àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè àáî àóäèòîð êîìïîíåíòà çà ¿¿ äîðó÷åííÿì ïîâèíí³ âèêîíàòè îäíó àáî ê³ëüêà ç íàâåäåíèõ äàë³ ïðîöåäóð: à)

àóäèò ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà ç âèêîðèñòàííÿì ñóòòºâîñò³ êîìïîíåíòà;

á)

àóäèò îäíîãî àáî ê³ëüêîõ çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ, êëàñ³â îïåðàö³é àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ùî ñòîñóþòüñÿ éìîâ³ðíèõ çíà÷íèõ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè (äèâ. ïàðàãðàô Ä48);

â)

âèçíà÷åí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ùî ñòîñóþòüñÿ éìîâ³ðíèõ çíà÷íèõ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè (äèâ. ïàðàãðàô Ä49).

Êîìïîíåíòè, ÿê³ íå º çíà÷óùèìè 28.

Äëÿ êîìïîíåíò³â, ùî íå º çíà÷óùèìè, àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïîâèííà âèêîíàòè àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè íà ð³âí³ ãðóïè (äèâ. ïàðàãðàô Ä50).

29.

ßêùî àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè íå ââàæàº, ùî áóäóòü îòðèìàí³ äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, íà ÿêèõ ´ðóíòóâàòèìåòüñÿ àóäèòîðñüêà äóìêà ïðî ãðóïó, âíàñë³äîê: à)

ðîáîòè, âèêîíàíî¿ êîìïîíåíò³â;

ùîäî

ô³íàíñîâî¿

³íôîðìàö³¿

çíà÷óùèõ

á)

ðîáîòè, âèêîíàíî¿ ùîäî çàõîä³â êîíòðîëþ íà ð³âí³ ãðóïè òà ïðîöåñó êîíñîë³äàö³¿;

â)

àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð, âèêîíàíèõ íà ð³âí³ ãðóïè,

àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìຠâ³ä³áðàòè êîìïîíåíòè, ùî íå º çíà÷óùèìè, òà âèêîíàòè àáî çàïðîïîíóâàòè àóäèòîðó êîìïîíåíòà âèêîíàòè îäíó àáî ê³ëüêà ç íàâåäåíèõ äàë³ ïðîöåäóð ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ îêðåìèõ â³ä³áðàíèõ êîìïîíåíò³â (äèâ. ïàðàãðàôè Ä51—Ä53):

• àóäèò ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà ç âèêîðèñòàííÿì ñóòòºâîñò³ êîìïîíåíòà;

• àóäèò îäíîãî àáî ê³ëüêîõ çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ, êëàñ³â îïåðàö³é àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿;

• îãëÿä ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà ç âèêîðèñòàííÿì ñóòòºâîñò³ êîìïîíåíòà;

ÌÑÀ 600

614

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

• âèçíà÷åí³ ïðîöåäóðè. Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïîâèííà ÷àñ â³ä ÷àñó çì³íþâàòè âèá³ð êîìïîíåíò³â. Ó÷àñòü ó ðîáîò³, ÿêà âèêîíóºòüñÿ àóäèòîðàìè êîìïîíåíò³â (äèâ. ïàðàãðàôè Ä54—Ä55) Çíà÷óù³ êîìïîíåíòè: îö³íêà ðèçèê³â 30.

ßêùî àóäèòîð êîìïîíåíòà âèêîíóº àóäèò ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ çíà÷óùîãî êîìïîíåíòà, àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïîâèííà âçÿòè ó÷àñòü â îö³íö³ àóäèòîðñüêîãî ðèçèêó êîìïîíåíòà äëÿ òîãî, ùîá ³äåíòèô³êóâàòè çíà÷í³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè. Õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã òàêî¿ ó÷àñò³ çàëåæàòü â³ä ðîçóì³ííÿ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè àóäèòîðà êîìïîíåíòà, îäíàê, ÿê ì³í³ìóì, ìàþòü âêëþ÷àòè: à)

îáãîâîðåííÿ ç àóäèòîðîì êîìïîíåíòà àáî óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì êîìïîíåíòà òèõ âèä³â åêîíîì³÷íî¿ ä³ÿëüíîñò³ êîìïîíåíòà, ÿê³ º çíà÷óùèìè äëÿ ãðóïè;

á)

îáãîâîðåííÿ ç àóäèòîðîì êîìïîíåíòà ÷óòëèâîñò³ êîìïîíåíòà äî ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà ÷è ïîìèëêè;

â)

îãëÿä äîêóìåíòàö³¿ àóäèòîðà êîìïîíåíòà ùîäî ³äåíòèô³êîâàíèõ çíà÷íèõ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè. Òàêà äîêóìåíòàö³ÿ ìîæå áóòè â ôîðì³ ìåìîðàíäóìó, ÿêèé â³äîáðàæຠâèñíîâîê àóäèòîðà êîìïîíåíòà ùîäî ³äåíòèô³êîâàíèõ çíà÷íèõ ðèçèê³â.

31.

ßêùî ³äåíòèô³êîâàíî çíà÷í³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè ó êîìïîíåíòà, ðîáîòó íà ÿêîìó âèêîíóº àóäèòîð êîìïîíåíòà, àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïîâèííà îö³íèòè ïðèéíÿòí³ñòü ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ ñë³ä âèêîíàòè ó â³äïîâ³äü íà ³äåíòèô³êîâàí³ çíà÷í³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè. Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìຠâèçíà÷èòè íà îñíîâ³ ñâîãî ðîçóì³ííÿ àóäèòîðà êîìïîíåíòà, ÷è ñë³ä áðàòè ó÷àñòü ó ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóðàõ.

Ïðîöåñ êîíñîë³äàö³¿ 32.

³äïîâ³äíî äî ïàðàãðàôà 17 àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè îòðèìóº ðîçóì³ííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ íà ð³âí³ ãðóïè òà ïðîöåñó êîíñîë³äàö³¿, âêëþ÷àþ÷è ³íñòðóêö³¿, ÿê³ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ãðóïè íàäຠêîìïîíåíòàì. ³äïîâ³äíî äî ïàðàãðàôà 25 àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè àáî àóäèòîð êîìïîíåíòà íà ïðîõàííÿ àóäèòîðñüêî¿

615

ÌÑÀ 600

ÀÓÄÈÒ

²äåíòèô³êîâàí³ çíà÷í³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè: ïîäàëüø³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè âèêîíóº òåñòè îïåðàö³éíî¿ åôåêòèâíîñò³ çàõîä³â êîíòðîëþ íà ð³âí³ ãðóïè, ÿêùî õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã ðîáîòè, ÿêó ñë³ä âèêîíàòè ùîäî ïðîöåñó êîíñîë³äàö³¿, ´ðóíòóþòüñÿ íà î÷³êóâàíí³, ùî çàõîäè êîíòðîëþ íà ð³âí³ ãðóïè ôóíêö³îíóþòü åôåêòèâíî, àáî ÿêùî ëèøå ïðîöåäóðè ïî ñóò³ íå ìîæóòü íàäàòè äîñòàòí³ òà â³äïîâ³äí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè íà ð³âí³ òâåðäæåíü. 33.

Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïîâèííà ðîçðîáèòè òà âèêîíàòè ïîäàëüø³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ùîäî ïðîöåñó êîíñîë³äàö³¿ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè, ùî âèíèêàþòü âíàñë³äîê ïðîöåñó êîíñîë³äàö³¿. Ïðè öüîìó ïîòð³áíî òàêîæ îö³íèòè, ÷è âñ³ êîìïîíåíòè âêëþ÷åíî äî ñêëàäó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè.

34.

Ãðóïà ïîâèííà îö³íèòè ïðèéíÿòí³ñòü, ïîâíîòó ³ òî÷í³ñòü êîðèãóâàíü ³ç êîíñîë³äàö³¿ òà ïåðåêëàñèô³êàö³¿, à òàêîæ îö³íèòè, ÷è ³ñíóþòü ÷èííèêè ðèçèêó øàõðàéñòâà àáî îçíàêè ìîæëèâî¿ óïåðåäæåíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó (äèâ. ïàðàãðàô Ä56).

35.

ßêùî ô³íàíñîâó ³íôîðìàö³þ êîìïîíåíòà íå ñêëàäåíî â³äïîâ³äíî äî òàêèõ ñàìèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê, ÿê³ çàñòîñîâóþòüñÿ äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè, àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïîâèííà îö³íèòè, ÷è áóëà íàëåæíî ñêîðèãîâàíà ô³íàíñîâà ³íôîðìàö³ÿ òàêîãî êîìïîíåíòà ç ìåòîþ ñêëàäàííÿ é ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè.

36.

Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïîâèííà âèçíà÷èòè, ÷è º ô³íàíñîâà ³íôîðìàö³ÿ, ³äåíòèô³êîâàíà â ïîâ³äîìëåíí³ ³íôîðìàö³¿ àóäèòîðîì êîìïîíåíòà (äèâ. ïàðàãðàô 41 â), ô³íàíñîâîþ ³íôîðìàö³ºþ, ÿêó âêëþ÷åíî äî ñêëàäó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè.

37.

ßêùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ãðóïè âêëþ÷ຠô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü êîìïîíåíòà, â ÿêîãî ê³íåöü ïåð³îäó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äð³çíÿºòüñÿ â³ä ê³íöÿ ïåð³îäó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè, àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìຠîö³íèòè, ÷è ðîáèëèñÿ â³äïîâ³äí³ êîðèãóâàííÿ òàêî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çã³äíî ³ç çàñòîñîâíîþ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Ïîäàëüø³ ïî䳿 38.

ßêùî àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè àáî àóäèòîðè êîìïîíåíò³â âèêîíóþòü àóäèò ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíò³â, àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè àáî àóäèòîðè êîìïîíåíò³â ïîâèíí³ âèêîíàòè ïðîöåäóðè, ðîçðîáëåí³ äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ ïîä³é íà öèõ êîìïîíåíòàõ, ÿê³ â³äáóâàþòüñÿ ó ïåð³îä â³ä äàòè ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ öèõ êîìïîíåíò³â äî äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè òà ÿê³ ìîæóòü ïîòðåáóâàòè êîðèãóâàíü àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ãðóïè.

ÌÑÀ 600

616

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

39.

ßêùî àóäèòîðè êîìïîíåíò³â âèêîíóþòü ðîáîòó, ùî íå º àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíò³â, àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïîâèííà ïîïðîñèòè àóäèòîð³â êîìïîíåíò³â ïîâ³äîìèòè àóäèòîðñüê³é ãðóï³ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè, ïðî ïîäàëüø³ ïî䳿, ÿê³ ìîæóòü ïîòðåáóâàòè êîðèãóâàííÿ àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ãðóïè.

Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ àóäèòîðó êîìïîíåíòà Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïîâèííà ñâîº÷àñíî ïîâ³äîìëÿòè ñâî¿ âèìîãè àóäèòîðó êîìïîíåíòà.  öüîìó ïîâ³äîìëåíí³ çàçíà÷àºòüñÿ, ÿêó ðîáîòó ïîòð³áíî âèêîíàòè, ÿê âîíà áóäå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ, à òàêîæ ôîðìà òà çì³ñò ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ àóäèòîðîì êîìïîíåíòà àóäèòîðñüê³é ãðóï³ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè. Öå ïîâ³äîìëåííÿ òàêîæ ì³ñòèòü (äèâ. ïàðàãðàôè Ä57, Ä58, Ä60): à)

ïðîõàííÿ, ùîá àóäèòîð êîìïîíåíòà, çíàþ÷è êîíòåêñò, ó ÿêîìó àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè âèêîðèñòîâóâàòèìå ðîáîòó àóäèòîðà êîìïîíåíòà, ï³äòâåðäèâ, ùî â³í áóäå ñï³âïðàöþâàòè ç àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè (äèâ. ïàðàãðàô Ä59);

á)

åòè÷í³ âèìîãè, äîðå÷í³ äëÿ àóäèòó ãðóïè, çîêðåìà âèìîãè äî íåçàëåæíîñò³;

â)

ó ðàç³ àóäèòó àáî îãëÿäó ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà — ñóòòºâ³ñòü êîìïîíåíòà (òà, ÿêùî öå äîö³ëüíî, ð³âåíü àáî ð³âí³ ñóòòºâîñò³ äëÿ îêðåìèõ êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿), à òàêîæ ïîð³ã, âèùèì çà ÿêèé âèêðèâëåííÿ íå ìîæíà ââàæàòè áåçñóìí³âíî íåçíà÷íèìè äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè;

ã)

³äåíòèô³êîâàí³ çíà÷í³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè âíàñë³äîê øàõðàéñòâà ÷è ïîìèëêè, äîðå÷í³ äëÿ ðîáîòè àóäèòîðà êîìïîíåíòà. Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïîâèííà ïîïðîñèòè àóäèòîðà êîìïîíåíòà ñâîº÷àñíî ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ ïðî áóäü-ÿê³ ³äåíòèô³êîâàí³ çíà÷í³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè âíàñë³äîê øàõðàéñòâà ÷è ïîìèëêè ó êîìïîíåíòà, à òàêîæ ïðî 䳿 àóäèòîðà êîìïîíåíòà ó â³äïîâ³äü íà òàê³ ðèçèêè;

´)

ïåðåë³ê ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í, ñêëàäåíèé óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ãðóïè, òà áóäü-ÿêèõ ³íøèõ ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í, ïðî ÿê³ â³äîìî àóäèòîðñüê³é ãðóï³ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè. Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïîâèííà ïîïðîñèòè àóäèòîðà êîìïîíåíòà ñâîº÷àñíî ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ ïðî ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè, ÿê³ ðàí³øå íå áóëè ³äåíòèô³êîâàí³ í³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ãðóïè, í³ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè. Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìຠâèçíà÷èòè, ÷è ñë³ä ïîâ³äîìëÿòè ïðî òàê³

617

ÌÑÀ 600

ÀÓÄÈÒ

40.

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

äîäàòêîâî ³äåíòèô³êîâàí³ ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè àóäèòîðàì ³íøèõ êîìïîíåíò³â. 41.

Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïîâèííà ïîïðîñèòè àóäèòîðà êîìïîíåíòà ïîâ³äîìëÿòè ³íôîðìàö³þ ïðî ïèòàííÿ, äîðå÷í³ äëÿ âèñíîâêó àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ùîäî àóäèòó ãðóïè. Ö³ ïîâ³äîìëåííÿ ì³ñòÿòü òàê³ àñïåêòè (äèâ. ïàðàãðàô Ä60): à)

÷è äîòðèìóâàâñÿ àóäèòîð êîìïîíåíòà åòè÷íèõ âèìîã, äîðå÷íèõ äëÿ àóäèòó ãðóïè, âêëþ÷àþ÷è âèìîãè äî íåçàëåæíîñò³ òà ïðîôåñ³éíî¿ êîìïåòåíòíîñò³;

á)

÷è äîòðèìóâàâñÿ àóäèòîð êîìïîíåíòà âèìîã àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè;

â)

³äåíòèô³êàö³þ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà, ïðî ÿêó àóäèòîð êîìïîíåíòà íàäຠâèñíîâîê;

ã)

³íôîðìàö³þ ïðî âèïàäêè íåäîòðèìàííÿ çàêîí³â àáî íîðìàòèâíèõ àêò³â, ÿê³ ìîãëè ïðèçâåñòè äî ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè;

´)

ïåðåë³ê íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà (òàêèé ïåðåë³ê íå ìຠâêëþ÷àòè âèêðèâëåííÿ, ìåíø³ çà ïîð³ã äëÿ áåçñóìí³âíî íåçíà÷íèõ âèêðèâëåíü, ïðî ÿêèé ïîâ³äîìèëà àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè (äèâ. ïàðàãðàô 40 â);

ä)

îçíàêè ìîæëèâî¿ óïåðåäæåíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó;

å)

îïèñàííÿ áóäü-ÿêèõ ³äåíòèô³êîâàíèõ ñóòòºâèõ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ íà ð³âí³ êîìïîíåíòà;

º)

³íø³ çíà÷í³ ïèòàííÿ, ïðî ÿê³ àóäèòîð êîìïîíåíòà ïîâ³äîìèâ àáî ïëàíóº ïîâ³äîìèòè òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùî ñòîñóþòüñÿ êîìïîíåíòà, âêëþ÷àþ÷è øàõðàéñòâî àáî ï³äîçðþâàíå øàõðàéñòâî çà ó÷àñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó êîìïîíåíòà, ïðàö³âíèê³â, ÿê³ â³ä³ãðàþòü âàæëèâó ðîëü ó âíóòð³øíüîìó êîíòðîë³ íà ð³âí³ êîìïîíåíòà, àáî ³íøèõ îñ³á, ÿêùî øàõðàéñòâî ïðèçâåëî äî ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà;

íåäîë³ê³â

æ) áóäü-ÿê³ ³íø³ ïèòàííÿ, ùî ìîæóòü áóòè äîðå÷íèìè äëÿ àóäèòó ãðóïè, àáî ïèòàííÿ, äî ÿêèõ àóäèòîð êîìïîíåíòà õî÷å ïðèâåðíóòè óâàãó àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè, â òîìó ÷èñë³ äî âèíÿòêîâèõ ñèòóàö³é, âêëþ÷åíèõ äî ïèñüìîâèõ ïîÿñíåíü, ÿê³ àóäèòîð êîìïîíåíòà îòðèìàâ íà ñâîº ïðîõàííÿ â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó êîìïîíåíòà; ç)

ÌÑÀ 600

çàãàëüí³ ðåçóëüòàòè, âèñíîâêè ÷è äóìêó àóäèòîðà êîìïîíåíòà.

618

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

Îö³íêà äîñòàòíîñò³ òà ïðèéíÿòíîñò³ îòðèìàíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â Îö³íêà ³íôîðìàö³¿, ïîâ³äîìëåíî¿ àóäèòîðîì êîìïîíåíòà, òà äîñòàòíîñò³ éîãî ðîáîòè 42.

Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïîâèííà îö³íèòè ³íôîðìàö³þ, ïîâ³äîìëåíó àóäèòîðîì êîìïîíåíòà (äèâ. ïàðàãðàô 41). Äëÿ öüîãî àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè: à)

îáãîâîðþº çíà÷óù³ ïèòàííÿ, ÿê³ âèíèêëè âíàñë³äîê òàêî¿ îö³íêè, ç àóäèòîðîì êîìïîíåíòà, óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì êîìïîíåíòà àáî óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ãðóïè çàëåæíî â³ä îáñòàâèí;

á)

âèçíà÷àº, ÷è º ïîòðåáà â îãëÿä³ ³íøèõ äîðå÷íèõ ðîçä³ë³â àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ àóäèòîðà êîìïîíåíòà (äèâ. ïàðàãðàô Ä61).

43. ßêùî àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî ðîáîòà àóäèòîðà êîìïîíåíòà º íåäîñòàòíüîþ, âîíà ïîâèííà âèçíà÷èòè, ÿê³ äîäàòêîâ³ ïðîöåäóðè ñë³ä âèêîíàòè òà ÷è áóäå ¿õ âèêîíóâàòè àóäèòîð êîìïîíåíòà ÷è àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè. 44.

³ä àóäèòîðà âèìàãàºòüñÿ îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ùîá çìåíøèòè àóäèòîðñüêèé ðèçèê äî ïðèéíÿòíî íèçüêîãî ð³âíÿ ³, îòæå, äàòè çìîãó àóäèòîðó çðîáèòè îá´ðóíòîâàí³ âèñíîâêè, íà ÿêèõ ìຠ´ðóíòóâàòèñÿ àóäèòîðñüêà äóìêà10. Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè îö³íþº, ÷è îòðèìàíî äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, íà ÿêèõ ìຠ´ðóíòóâàòèñÿ àóäèòîðñüêà äóìêà, â ðåçóëüòàò³ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, âèêîíàíèõ ùîäî ïðîöåñó êîíñîë³äàö³¿, òà ðîáîòè, âèêîíàíî¿ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ³ àóäèòîðàìè êîìïîíåíò³â ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíò³â (äèâ. ïàðàãðàô Ä62).

45.

Ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïîâèíåí îö³íèòè âïëèâ íà àóäèòîðñüêó äóìêó ïðî ãðóïó áóäü-ÿêèõ íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü (àáî ³äåíòèô³êîâàíèõ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè, àáî ïîâ³äîìëåíèõ àóäèòîðàìè êîìïîíåíòà) ³ áóäü-ÿêèõ âèïàäê³â, êîëè áóëî íåìîæëèâî îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè (äèâ. ïàðàãðàô Ä63).

Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ãðóïè òà òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùî ñòîñóþòüñÿ ãðóïè Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ãðóïè 46.

Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïîâèííà âèçíà÷èòè, ïðî ÿê³ ³äåíòèô³êîâàí³ íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñë³ä ïîâ³äîìèòè òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà óïðàâë³íñüêîìó

10 ÌÑÀ

200, ïàðàãðàô 17.

619

ÌÑÀ 600

ÀÓÄÈÒ

Äîñòàòí³ñòü ³ ïðèéíÿòí³ñòü àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

ïåðñîíàëó ãðóïè â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 26511. Ïðè öüîìó àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ðîçãëÿäàº: à)

íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ íà ð³âí³ ãðóïè, ³äåíòèô³êîâàí³ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè;

á)

íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ êîìïîíåíò³â, ³äåíòèô³êîâàí³ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè;

â)

íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, äî ÿêèõ àóäèòîðè êîìïîíåíò³â ïðèâåðíóëè óâàãó àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè.

47.

ßêùî øàõðàéñòâî áóëî ³äåíòèô³êîâàíî àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè àáî ïðî íüîãî ïîâ³äîìèâ àóäèòîð êîìïîíåíòà (äèâ. ïàðàãðàô 41º) àáî ³íôîðìàö³ÿ ñâ³ä÷èòü, ùî øàõðàéñòâî ìîæå ³ñíóâàòè, àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ñâîº÷àñíî ïîâ³äîìëÿº ïðî öå óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ãðóïè â³äïîâ³äíîãî ð³âíÿ, ùîá íàäàòè öþ ³íôîðìàö³þ òèì, õòî íåñå îñíîâíó â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà çàïîá³ãàííÿ òà âèÿâëåííÿ øàõðàéñòâà â ïèòàííÿõ, ùî íàëåæàòü äî ¿õ êîìïåòåíòíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô Ä64).

48.

³ä àóäèòîðà êîìïîíåíòà ìîæå âèìàãàòèñÿ çàêîíîì, íîðìàòèâíèì àêòîì àáî ç áóäü-ÿêî¿ ³íøî¿ ïðè÷èíè âèñëîâèòè àóäèòîðñüêó äóìêó ïðî ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü êîìïîíåíòà. Ó òàêîìó ðàç³ àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïîâèííà ïîïðîñèòè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ãðóïè íàäàòè ³íôîðìàö³þ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó êîìïîíåíòà ïðî áóäü-ÿêå ïèòàííÿ, ïðî ÿêå ñòàëî â³äîìî àóäèòîðñüê³é ãðóï³ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè òà ÿêå ìîæå áóòè çíà÷íèì äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïîíåíòà, àëå ïðî ÿêå óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë êîìïîíåíòà ìîæå íå çíàòè. ßêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ãðóïè â³äìîâëÿºòüñÿ ïîâ³äîìèòè ïðî òàêå ïèòàííÿ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë êîìïîíåíòà, àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè îáãîâîðþº öå ïèòàííÿ ç íàéâèùèì óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ãðóïè. ßêùî ïèòàííÿ çàëèøàºòüñÿ íåâèð³øåíèì, àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ï³ñëÿ ðîçãëÿäó þðèäè÷íèõ ³ ïðîôåñ³éíèõ âèìîã äî êîíô³äåíö³éíîñò³ âèð³øóº, ÷è ðåêîìåíäóâàòè àóäèòîðó êîìïîíåíòà íå íàäàâàòè àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïîíåíòà äîòè, ïîêè öå ïèòàííÿ íå áóäå âèð³øåíî (äèâ. ïàðàãðàô Ä65).

Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùî ñòîñóþòüñÿ ãðóïè 49.

Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïîâèííà ïîâ³äîìèòè òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùî ñòîñóþòüñÿ ãðóïè, ³íôîðìàö³þ ç òàêèõ ïèòàíü, êð³ì òèõ, ÿê³ âèìàãàþòüñÿ ÌÑÀ 26012 òà ³íøèìè ÌÑÀ (äèâ. ïàðàãðàô Ä66):

11 ÌÑÀ

265 «Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî íåäîë³êè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè». 12 ÌÑÀ 260 «Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ç ïèòàíü àóäèòó òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè».

ÌÑÀ 600

620

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

à)

çàãàëüíèé îãëÿä òèïó ðîáîòè, ÿêó ïîòð³áíî âèêîíàòè ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíò³â;

á)

çàãàëüíèé îãëÿä õàðàêòåðó çàïëàíîâàíî¿ ó÷àñò³ àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè â ðîáîò³, ÿêó ñë³ä âèêîíàòè àóäèòîðàì êîìïîíåíò³â ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ çíà÷óùèõ êîìïîíåíò³â;

â)

ïðèêëàäè, êîëè îö³íêà àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ðîáîòè àóäèòîðà êîìïîíåíòà âèêëèêຠñóìí³â ùîäî ÿêîñò³ ðîáîòè öüîãî àóäèòîðà;

ã)

áóäü-ÿê³ îáìåæåííÿ àóäèòó ãðóïè, íàïðèêëàä áóâ îáìåæåíèé äîñòóï äî ³íôîðìàö³¿ äëÿ àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè;

´)

øàõðàéñòâî àáî ï³äîçðþâàíå øàõðàéñòâî çà ó÷àñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ãðóïè, óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó êîìïîíåíòà, ïðàö³âíèê³â, ÿê³ â³ä³ãðàþòü âàæëèâó ðîëü ó çàõîäàõ êîíòðîëþ íà ð³âí³ ãðóïè, àáî ³íøèõ îñ³á, ÿêùî øàõðàéñòâî ïðèçâåëî äî ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè.

Äîêóìåíòàö³ÿ Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïîâèííà âíåñòè äî àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ òàê³ ïèòàííÿ13: à)

àíàë³ç êîìïîíåíò³â ³ç çàçíà÷åííÿì çíà÷óùèõ êîìïîíåíò³â ³ òèïó ðîá³ò, âèêîíàíèõ ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíò³â;

á)

õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã ó÷àñò³ àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè â ðîáîò³, âèêîíàí³é àóäèòîðàìè êîìïîíåíò³â íà çíà÷óùèõ êîìïîíåíòàõ, âêëþ÷àþ÷è, ÿêùî ïðèéíÿòíî, îãëÿä àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè äîðå÷íèõ ðîçä³ë³â àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ àóäèòîð³â êîìïîíåíò³â òà âèñíîâêè ïðî íèõ;

â)

îáì³í ïèñüìîâîþ ³íôîðìàö³ºþ ì³æ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè òà àóäèòîðàìè êîìïîíåíò³â ïðî âèìîãè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè.

***

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Êîìïîíåíòè, ùî ï³äëÿãàþòü àóäèòó çà çàêîíîì, íîðìàòèâíèì àêòîì àáî ç ³íøî¿ ïðè÷èíè (äèâ. ïàðàãðàô 3) Ä1.

×èííèêè, ÿê³ ìîæóòü âïëèâàòè íà ð³øåííÿ àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè, ÷è âèêîðèñòîâóâàòè àóäèò, ùî âèìàãàºòüñÿ çà çàêîíîì, íîðìàòèâíèì àêòîì àáî ç ³íøî¿ ïðè÷èíè, äëÿ íàäàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â äëÿ àóäèòó ãðóïè, îõîïëþþòü:

13 ÌÑÀ

230 «Àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ», ïàðàãðàôè 8—11 òà Ä6.

621

ÌÑÀ 600

ÀÓÄÈÒ

50.

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

•

â³äì³ííîñò³ ì³æ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî çàñòîñîâóºòüñÿ ïðè ñêëàäàíí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïîíåíòà, òà îñíîâîþ, ùî çàñòîñîâóºòüñÿ ïðè ñêëàäàíí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè;

•

â³äì³ííîñò³ ì³æ ñòàíäàðòàìè àóäèòó òà ³íøèìè ñòàíäàðòàìè, ùî çàñòîñîâóþòüñÿ àóäèòîðîì êîìïîíåíòà, òà ñòàíäàðòàìè, ùî çàñòîñîâóþòüñÿ ï³ä ÷àñ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè;

•

÷è áóäå â÷àñíî çàâåðøåíèé àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïîíåíòà äëÿ äîòðèìàííÿ ãðàô³êà çâ³òíîñò³ ãðóïè.

Âèçíà÷åííÿ Êîìïîíåíò (äèâ. ïàðàãðàô 9 a) Ä2.

Ñòðóêòóðà ãðóïè âïëèâຠíà òå, ÿê ³äåíòèô³êîâàíî êîìïîíåíòè. Íàïðèêëàä, ñèñòåìà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè ìîæå ´ðóíòóâàòèñÿ íà îðãàí³çàö³éí³é ñòðóêòóð³, ÿêà ïåðåäáà÷àº, ùî ô³íàíñîâà ³íôîðìàö³ÿ ñêëàäàºòüñÿ ìàòåðèíñüêèì ï³äïðèºìñòâîì, à îäíå àáî ê³ëüêà äî÷³ðí³õ, ñï³ëüíèõ ï³äïðèºìñòâ ÷è îá’ºêòè ³íâåñòóâàííÿ îáë³êîâóþòüñÿ çà ìåòîäîì ñîá³âàðòîñò³ àáî ó÷àñò³ â êàï³òàë³; ãîëîâíèì îô³ñîì òà îäíèì àáî ê³ëüêîìà ï³äðîçä³ëàìè ÷è ô³ë³ÿìè, àáî ïîºäíàííÿì îáîõ ìåòîä³â. Ïðîòå äåÿê³ ãðóïè ìîæóòü îðãàí³çóâàòè ñâî¿ ñèñòåìè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ôóíêö³ÿìè, ïðîöåñàìè, ïðîäóêòàìè àáî ïîñëóãàìè (àáî çà ãðóïàìè ïðîäóêò³â ÷è ïîñëóã), àáî çà ãåîãðàô³÷íèì ì³ñöåì ðîçòàøóâàííÿ.  òàêèõ âèïàäêàõ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ àáî âèä ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, ùîäî ÿêîãî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ãðóïè àáî êîìïîíåíòà ñêëàäຠô³íàíñîâó ³íôîðìàö³þ, ÿêà âêëþ÷àºòüñÿ äî ñêëàäó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè, ìîæå áóòè ôóíêö³ºþ, ïðîöåñîì, ïðîäóêòîì àáî ïîñëóãîþ (àáî ãðóïîþ ïðîäóêò³â ÷è ïîñëóã), àáî ãåîãðàô³÷íèì ì³ñöåì ðîçòàøóâàííÿ.

Ä3.

Ó ñèñòåì³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè ìîæóòü ³ñíóâàòè ð³çí³ ð³âí³ êîìïîíåíò³â; ó òàêîìó ðàç³ ìîæå âèÿâèòèñÿ á³ëüø äîö³ëüíèì ³äåíòèô³êóâàòè êîìïîíåíòè íà ïåâíèõ ð³âíÿõ óçàãàëüíåííÿ, à íå ³íäèâ³äóàëüíî.

Ä4.

Ç ìåòîþ àóäèòó ãðóïè êîìïîíåíòè, óçàãàëüíåí³ íà ïåâíîìó ð³âí³, ìîæóòü ñòàíîâèòè îäèí êîìïîíåíò, îäíàê òàêèé êîìïîíåíò òàêîæ ìîæå ñêëàäàòè ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ãðóïè, ÿêà ì³ñòèòü ô³íàíñîâó ³íôîðìàö³þ êîìïîíåíò³â, ç ÿêèõ âîíà ñêëàäàºòüñÿ (òîáòî ï³äãðóïè). Òîìó öåé ÌÑÀ ìîæå çàñòîñîâóâàòèñÿ ïàðòíåðàìè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ð³çíèõ ãðóï òà ãðóïàìè äëÿ ð³çíèõ ï³äãðóï ó ìåæàõ âåëèêî¿ ãðóïè.

Çíà÷óùèé êîìïîíåíò (äèâ. ïàðàãðàô 9 ¿) Ä5.

ßêùî ³íäèâ³äóàëüíà ô³íàíñîâà çíà÷óù³ñòü êîìïîíåíòà çá³ëüøóºòüñÿ, òî, ÿê ïðàâèëî, çá³ëüøóþòüñÿ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè. Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìîæå çàñòîñîâóâàòè â³äñîòîê âèáðàíîãî êîíòðîëüíîãî ïîêàçíèêà äëÿ

ÌÑÀ 600

622

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

ïîëåãøåííÿ ³äåíòèô³êàö³¿ êîìïîíåíò³â, ùî ìàþòü ³íäèâ³äóàëüíó ô³íàíñîâó çíà÷óù³ñòü. ²äåíòèô³êàö³ÿ êîíòðîëüíîãî ïîêàçíèêà òà âèçíà÷åííÿ â³äñîòêà äëÿ çàñòîñóâàííÿ äî íüîãî ïåðåäáà÷àþòü ïðîôåñ³éíå ñóäæåííÿ. Çàëåæíî â³ä õàðàêòåðó òà îáñòàâèí ãðóïè ïðèéíÿòíèìè êîíòðîëüíèìè ïîêàçíèêàìè ìîæóòü áóòè àêòèâè, çîáîâ’ÿçàííÿ, ãðîøîâ³ ïîòîêè, ïðèáóòîê àáî îá³ã ãðóïè. Íàïðèêëàä, àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìîæå ââàæàòè, ùî êîìïîíåíòè, ÿê³ ïåðåâèùóþòü 15% â³ä âèáðàíîãî êîíòðîëüíîãî ïîêàçíèêà, º çíà÷óùèìè. Ïðîòå çàëåæíî â³ä êîíêðåòíèõ îáñòàâèí ìîæíà ââàæàòè ïðèéíÿòíèìè á³ëüø³ àáî ìåíø³ â³äñîòêè. Ä6.

Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìîæå òàêîæ ³äåíòèô³êóâàòè êîìïîíåíò, ÿêèé ³ìîâ³ðíî ìຠçíà÷í³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè âíàñë³äîê ñâîãî îñîáëèâîãî õàðàêòåðó ÷è îáñòàâèí (òîáòî ðèçèêè, ùî ïîòðåáóþòü îñîáëèâîãî ðîçãëÿäó àóäèòîðîì14). Íàïðèêëàä, êîìïîíåíò ìîæå â³äïîâ³äàòè çà òîðã³âëþ ³íîçåìíîþ âàëþòîþ ³ òèì ñàìèì íàðàæàòè ãðóïó íà çíà÷íèé ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íàâ³òü ó òîìó ðàç³, ÿêùî ç ³íøîãî ïîãëÿäó öåé êîìïîíåíò íå ìຠ³íäèâ³äóàëüíî¿ ô³íàíñîâî¿ çíà÷óùîñò³ äëÿ ãðóïè.

Àóäèòîð êîìïîíåíòà (äèâ. ïàðàãðàô 9 á) Ä7.

×ëåí àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìîæå âèêîíóâàòè ðîáîòó ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà äëÿ àóäèòó ãðóïè çà äîðó÷åííÿì àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè. Ó òàêîìó ðàç³ öåé ÷ëåí àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè º òàêîæ àóäèòîðîì êîìïîíåíòà.

Ä8.

Õî÷à àóäèòîðè êîìïîíåíò³â ìîæóòü âèêîíóâàòè ðîáîòó ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíò³â äëÿ àóäèòó ãðóïè ³ íåñóòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñâî¿ çàãàëüí³ ðåçóëüòàòè, âèñíîâêè àáî äóìêè, ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè àáî ô³ðìà ïàðòíåðà ³ç çàâäàííÿ ãðóïè íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà àóäèòîðñüêó äóìêó ïðî ãðóïó.

Ä9.

ßêùî àóäèòîðñüêà äóìêà ïðî ãðóïó ìîäèô³êóºòüñÿ âíàñë³äîê òîãî, ùî àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè íå çìîãëà îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ îäíîãî àáî ê³ëüêîõ êîìïîíåíò³â, ïàðàãðàô «Îñíîâà äëÿ ìîäèô³êàö³¿» â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ ïðî ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ãðóïè îïèñóº ï³äñòàâè òàêî¿ íåñïðîìîæíîñò³ áåç ïîñèëàííÿ íà àóäèòîðà êîìïîíåíòà, ÿêùî òàêå ïîñèëàííÿ íå ïîòð³áíå äëÿ àäåêâàòíîãî ïîÿñíåííÿ îáñòàâèí15.

14 ÌÑÀ

315, ïàðàãðàôè 27—29. 705, ïàðàãðàô 20.

15 ÌÑÀ

623

ÌÑÀ 600

ÀÓÄÈÒ

³äïîâ³äàëüí³ñòü (äèâ. ïàðàãðàô 11)

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

Ïðèéíÿòòÿ òà ïðîäîâæåííÿ çàâäàííÿ Îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ íà åòàï³ ïðèéíÿòòÿ çàâäàííÿ àáî éîãî ïðîäîâæåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 12) Ä10. Ó ðàç³ íîâîãî çàâäàííÿ àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìîæå îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ ãðóïè, ¿¿ êîìïîíåíò³â òà ¿õ ñåðåäîâèùà íà îñíîâ³:

• • •

³íôîðìàö³¿, íàäàíî¿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ãðóïè; îáì³íó ³íôîðìàö³ºþ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ãðóïè; ÿêùî çàñòîñîâàíî îáì³í ³íôîðìàö³ºþ ç ïîïåðåäíüîþ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè, óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì êîìïîíåíò³â àáî àóäèòîðàìè êîìïîíåíò³â.

Ä11. Ðîçóì³ííÿ, ÿêå îòðèìàëà àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè, ìîæå ñòîñóâàòèñÿ òàêèõ ïèòàíü, ÿê:

•

ñòðóêòóðà ãðóïè — ÿê þðèäè÷íà, òàê ³ îðãàí³çàö³éíà (òîáòî ÿê îðãàí³çîâàíà ñèñòåìà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè);

•

âèäè ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ êîìïîíåíò³â, ùî º çíà÷óùèìè äëÿ ãðóïè, âêëþ÷àþ÷è ãàëóçåâå, íîðìàòèâíå, åêîíîì³÷íå òà ïîë³òè÷íå ñåðåäîâèùå, â ÿêîìó â³äáóâàºòüñÿ ä³ÿëüí³ñòü;

•

âèêîðèñòàííÿ îðãàí³çàö³é, ùî íàäàþòü ïîñëóãè, âêëþ÷àþ÷è öåíòðè íàäàííÿ ñï³ëüíèõ ïîñëóã;

• • •

îïèñàííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ íà ð³âí³ ãðóïè;

•

÷è ìàòèìåòå àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè:

ñêëàäí³ñòü ïðîöåñó êîíñîë³äàö³¿; ÷è âèêîíàþòü àóäèòîðè êîìïîíåíò³â, ÿê³ íå ìàþòü â³äíîøåííÿ äî ô³ðìè ïàðòíåðà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè àáî ìåðåæ³, ðîáîòó ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ áóäü-ÿêîãî ç êîìïîíåíò³â, à òàêîæ ëîã³÷íå îá´ðóíòóâàííÿ ïðèçíà÷åííÿ ê³ëüêîõ àóäèòîð³â óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ãðóïè;

°

°

ÌÑÀ 600

íåîáìåæåíèé äîñòóï äî òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùî ñòîñóþòüñÿ ãðóïè, óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ãðóïè, òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùî ñòîñóþòüñÿ êîìïîíåíò³â, óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó êîìïîíåíò³â, ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíò³â òà àóäèòîð³â êîìïîíåíò³â (âêëþ÷àþ÷è â³äïîâ³äíó àóäèòîðñüêó äîêóìåíòàö³þ, ÿêà ìîæå áóòè ïîòð³áíà àóäèòîðñüê³é ãðóï³ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè); ìîæëèâ³ñòü âèêîíàòè íåîáõ³äíó ðîáîòó ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíò³â.

624

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

Ä12. Ó ðàç³ ïðîäîâæåííÿ çàâäàííÿ íà ñïðîìîæí³ñòü àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ìîæóòü âïëèâàòè çíà÷í³ çì³íè, íàïðèêëàä:

•

çì³íè ñòðóêòóðè ãðóïè (íàïðèêëàä, ïðèäáàííÿ, âèáóòòÿ, ðåîðãàí³çàö³ÿ àáî çì³íè â îðãàí³çàö³¿ ñèñòåìè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè);

•

çì³íè âèä³â ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ êîìïîíåíò³â, çíà÷íèõ äëÿ ãðóïè;

•

çì³íè ó ñêëàä³ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùî ñòîñóþòüñÿ ãðóïè, óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ãðóïè àáî ïðîâ³äíîãî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çíà÷óùèõ êîìïîíåíò³â;

•

ñóìí³âè, ÿê³ ìຠàóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ñòîñîâíî ÷åñíîñò³ òà êîìïåòåíòíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ãðóïè ÷è êîìïîíåíòà;

• •

çì³íè â çàõîäàõ êîíòðîëþ íà ð³âí³ ãðóïè; çì³íè ó çàñòîñîâí³é êîíöåïòóàëüí³é îñíîâ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Î÷³êóâàíå îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â (äèâ. ïàðàãðàô 13)

à)

âèêîíàòè ðîáîòó ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ äåÿêèõ ³ç öèõ êîìïîíåíò³â;

á)

âçÿòè ó÷àñòü ó ðîáîò³, ÿêó âèêîíóþòü àóäèòîðè êîìïîíåíò³â ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ ³íøèõ êîìïîíåíò³â, â îáñÿç³, íåîáõ³äíîìó äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â.

Äîñòóï äî ³íôîðìàö³¿ (äèâ. ïàðàãðàô 13) Ä14. Äîñòóï àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè äî ³íôîðìàö³¿ ìîæå áóòè îáìåæåíèì óíàñë³äîê îáñòàâèí, ÿê³ ìîæóòü íå çàëåæàòè â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ãðóïè, íàïðèêëàä óíàñë³äîê 䳿 çàêîí³â, ùî ñòîñóþòüñÿ êîíô³äåíö³éíîñò³ òà ñåêðåòíîñò³ äàíèõ, àáî â³äìîâè àóäèòîðà êîìïîíåíòà íàäàòè äîñòóï àóäèòîðñüê³é ãðóï³ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè äî íåîáõ³äíî¿ àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿. Äîñòóï ìîæå òàêîæ áóòè îáìåæåíèì óíàñë³äîê ä³é óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ãðóïè. Ä15. ßêùî äîñòóï äî ³íôîðìàö³¿ îáìåæåíî âíàñë³äîê îáñòàâèí, àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ùå ìîæå îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè; ïðîòå öå ñòຠìåíø ³ìîâ³ðíèì òîä³, êîëè ï³äâèùóºòüñÿ çíà÷óù³ñòü êîìïîíåíòà. Íàïðèêëàä, àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç

625

ÌÑÀ 600

ÀÓÄÈÒ

Ä13. Ãðóïà ìîæå ñêëàäàòèñÿ ëèøå ç êîìïîíåíò³â, ÿê³ íå ââàæàþòü çíà÷óùèìè. Çà òàêèõ îáñòàâèí ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìîæå îá´ðóíòîâàíî î÷³êóâàòè îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, íà ÿêèõ ìຠ´ðóíòóâàòèñÿ àóäèòîðñüêà äóìêà ïðî ãðóïó, ÿêùî àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè çìîæå:

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìîæå íå ìàòè äîñòóïó äî òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, à òàêîæ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó àáî àóäèòîðà (âêëþ÷àþ÷è â³äïîâ³äíó àóäèòîðñüêó äîêóìåíòàö³þ, ÿêà íåîáõ³äíà àóäèòîðñüê³é ãðóï³ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè) êîìïîíåíòà, ÿêèé îáë³êîâóþòü çà ìåòîäîì ó÷àñò³ â êàï³òàë³. ßêùî êîìïîíåíò íå º çíà÷óùèì, à àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìຠïîâíèé êîìïëåêò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïîíåíòà, âêëþ÷àþ÷è àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî íå¿, òà ìຠäîñòóï äî ³íôîðìàö³¿, ÿêó îòðèìóº óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ãðóïè ñòîñîâíî öüîãî êîìïîíåíòà, àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìîæå ä³éòè âèñíîâêó, ùî öÿ ³íôîðìàö³ÿ ñòàíîâèòü äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî öüîãî êîìïîíåíòà. Ïðîòå ÿêùî êîìïîíåíò º çíà÷óùèì, òî àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè íå çìîæå âèêîíàòè âèìîãè öüîãî ÌÑÀ, äîðå÷í³ çà îáñòàâèí àóäèòó ãðóïè. Íàïðèêëàä, àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè áóäå íå â çìîç³ âèêîíàòè âèìîãó ïàðàãðàô³â 30—31 ùîäî ó÷àñò³ â ðîáîò³ àóäèòîðà êîìïîíåíòà. Òîìó àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè íå çìîæå îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî öüîãî êîìïîíåíòà. Âïëèâ íåñïðîìîæíîñò³ îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ðîçãëÿäàºòüñÿ ó êîíòåêñò³ ÌÑÀ 705. Ä16. Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè íå çìîæå îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ÿêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ãðóïè îáìåæóº äîñòóï àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè àáî àóäèòîðà êîìïîíåíòà äî ³íôîðìàö³¿ çíà÷óùîãî êîìïîíåíòà. Ä17. Õî÷à àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìîæå áóòè çäàòíîþ îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ÿêùî îáìåæåííÿ ñòîñóºòüñÿ êîìïîíåíòà, ÿêèé íå ââàæàºòüñÿ çíà÷óùèì, ï³äñòàâà äëÿ îáìåæåííÿ ìîæå âïëèâàòè íà àóäèòîðñüêó äóìêó ïðî ãðóïó. Íàïðèêëàä, âîíà ìîæå âïëèâàòè íà äîñòîâ³ðí³ñòü â³äïîâ³äåé óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ãðóïè íà çàïèòè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè àáî íà ïîÿñíåííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ãðóïè. Ä18. Çàêîí àáî íîðìàòèâíèé àêò ìîæóòü çàáîðîíÿòè ïàðòíåðó ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè â³äõèëÿòè çàâäàííÿ àáî â³äìîâëÿòèñÿ â³ä íüîãî. Íàïðèêëàä, ó äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ àóäèòîð ïðèçíà÷àºòüñÿ íà âèçíà÷åíèé ïåð³îä ÷àñó ³ éîìó çàáîðîíÿºòüñÿ â³äìîâëÿòèñÿ â³ä çàâäàííÿ äî çàê³í÷åííÿ öüîãî ïåð³îäó. Êð³ì òîãî, â äåðæàâíîìó ñåêòîð³ àóäèòîð ìîæå íå ìàòè ïðàâà â³äõèëÿòè çàâäàííÿ àáî â³äìîâëÿòèñÿ â³ä íüîãî âíàñë³äîê õàðàêòåðó ïîâíîâàæåíü ÷è ç ì³ðêóâàíü ³íòåðåñ³â ñóñï³ëüñòâà. Çà òàêèõ îáñòàâèí öåé ÌÑÀ çàñòîñîâóºòüñÿ äî àóäèòó ãðóïè, à âïëèâ íåñïðîìîæíîñò³ àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ðîçãëÿäàºòüñÿ ó êîíòåêñò³ ÌÑÀ 705. Ä19. Äîäàòîê 1 ì³ñòèòü ïðèêëàä àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ç óìîâíî-ïîçèòèâíîþ äóìêîþ âíàñë³äîê íåñïðîìîæíîñò³ àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ

ÌÑÀ 600

626

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

ãðóïè îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî çíà÷óùîãî êîìïîíåíòà, ÿêèé îáë³êîâóþòü çà ìåòîäîì ó÷àñò³ â êàï³òàë³, ÿêùî âïëèâ, çà ñóäæåííÿì àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè, º ñóòòºâèì, àëå íå âñåîõîïëþþ÷èì. Óìîâè çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 14)

•

îáì³í ³íôîðìàö³ºþ ì³æ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè òà àóäèòîðàìè êîìïîíåíò³â ìຠáóòè íåîáìåæåíèì, íàñê³ëüêè öå äîçâîëåíî çàêîíîì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì;

•

àóäèòîðñüê³é ãðóï³ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ñë³ä íàäàâàòè âàæëèâó ³íôîðìàö³þ, ÿêîþ îáì³íþþòüñÿ àóäèòîðè êîìïîíåíò³â, à òàêîæ ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùî ñòîñóþòüñÿ êîìïîíåíò³â, òà óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë êîìïîíåíò³â, âêëþ÷àþ÷è ³íôîðìàö³þ ùîäî ñóòòºâèõ íåäîë³ê³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ;

•

àóäèòîðñüê³é ãðóï³ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ñë³ä íàäàâàòè âàæëèâó ³íôîðìàö³þ, ïîâ’ÿçàíó ç ïèòàííÿìè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêîþ îáì³íþþòüñÿ ðåãóëÿòîðí³ îðãàíè òà êîìïîíåíòè;

•

ò³ºþ ì³ðîþ, ÿêîþ àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ââàæຠïîòð³áíèì, ñë³ä äîçâîëÿòè: äîñòóï äî ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíò³â, à òàêîæ òèõ, êîãî ° íàäàâàòè íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùî ñòîñóþòüñÿ êîìïîíåíò³â, óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó êîìïîíåíò³â òà àóäèòîð³â êîìïîíåíò³â (âêëþ÷àþ÷è äîðå÷íó àóäèòîðñüêó äîêóìåíòàö³þ, ÿêà íåîáõ³äíà àóäèòîðñüê³é ãðóï³ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè);

°

âèêîíàòè ðîáîòó àáî çâåðíóòèñÿ äî àóäèòîðà êîìïîíåíòà ç ïðîõàííÿì âèêîíàòè ðîáîòó ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà.

Ä21. Îáìåæåííÿ, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ:

16 ÌÑÀ

•

äîñòóïó àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè äî ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíò³â, à òàêîæ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùî ñòîñóþòüñÿ êîìïîíåíò³â, óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó êîìïîíåíò³â òà àóäèòîð³â êîìïîíåíò³â (âêëþ÷àþ÷è äîðå÷íó àóäèòîðñüêó äîêóìåíòàö³þ, ÿêà íåîáõ³äíà àóäèòîðñüê³é ãðóï³ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè) àáî

•

ðîáîòè, ÿêó ñë³ä âèêîíàòè ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíò³â ï³ñëÿ ïðèéíÿòòÿ çàâäàííÿ ç àóäèòó ãðóïè ïàðòíåðîì ãðóïè ³ç çàâäàííÿ

210, ïàðàãðàô 8.

627

ÌÑÀ 600

ÀÓÄÈÒ

Ä20. Óìîâè çàâäàííÿ ³äåíòèô³êóþòü çàñòîñîâíó êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³16. Óìîâè çàâäàííÿ ç àóäèòó ãðóïè ìîæóòü ì³ñòèòè äîäàòêîâ³ ïèòàííÿ, íàïðèêëàä òàêèé ôàêò, ÿê:

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

äëÿ ãðóïè, ñòâîðþþòü íåìîæëèâ³ñòü îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ùî ìîæå âïëèâàòè íà àóäèòîðñüêó äóìêó ïðî ãðóïó. Çà âèíÿòêîâèõ îáñòàâèí öå ìîæå ïðèçâåñòè íàâ³òü äî â³äìîâè â³ä çàâäàííÿ, ÿêùî öå íå çàáîðîíåíî çàêîíîì ÷è íîðìàòèâíèì àêòîì. Çàãàëüíà ñòðàòåã³ÿ ³ ïëàí àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàô 16) Ä22. Îãëÿä ïàðòíåðîì ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè çàãàëüíî¿ ñòðàòå㳿 ³ ïëàíó àóäèòó ãðóïè º âàæëèâîþ ÷àñòèíîþ éîãî â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà óïðàâë³ííÿ çàâäàííÿì ç àóäèòó ãðóïè. Ðîçóì³ííÿ ãðóïè, ¿¿ êîìïîíåíò³â òà ¿õ ñåðåäîâèùà Ïèòàííÿ, ðîçóì³ííÿ ÿêèõ îòðèìóº àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè (äèâ. ïàðàãðàô 17) Ä23. ÌÑÀ 315 ì³ñòèòü ðåêîìåíäàö³¿ ùîäî ïèòàíü, ÿê³ ìîæå ðîçãëÿäàòè àóäèòîð, ÿêùî â³í îòðèìóº ðîçóì³ííÿ ãàëóç³, íîðìàòèâíèõ òà ³íøèõ çîâí³øí³õ ÷èííèê³â, ùî âïëèâàþòü íà ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, âêëþ÷àþ÷è çàñòîñîâíó êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, õàðàêòåðó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, éîãî ö³ëåé ³ ñòðàòå㳿 òà ïîâ’ÿçàíèõ ³ç öèì ðèçèê³â á³çíåñó, à òàêîæ îö³íêè é îãëÿäó ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ17.  äîäàòêó 2 äî öüîãî ÌÑÀ íàâåäåíî ðåêîìåíäàö³¿ ùîäî ïèòàíü, õàðàêòåðíèõ äëÿ ãðóïè, âêëþ÷àþ÷è ïðîöåñ êîíñîë³äàö³¿. ²íñòðóêö³¿, íàäàí³ êîìïîíåíòàì óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ãðóïè (äèâ. ïàðàãðàô 17) Ä24. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ãðóïè çàçâè÷àé íàäຠ³íñòðóêö³¿ êîìïîíåíòàì äëÿ äîñÿãíåííÿ îäíîìàí³òíîñò³ òà ïîð³âíÿííîñò³ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿. Òàê³ ³íñòðóêö³¿ âñòàíîâëþþòü âèìîãè äî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíò³â, ÿêó áóäå âêëþ÷åíî äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè; âîíè ÷àñòî ì³ñòÿòü êåð³âíèöòâà ³ç ïðîöåäóð ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, à òàêîæ ïàêåò çâ³òíîñò³. Ïàêåò çâ³òíîñò³ çàçâè÷àé ñêëàäàºòüñÿ ç³ ñòàíäàðòíèõ ôîðìàò³â ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ äëÿ ¿¿ âíåñåííÿ äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè. Ïðîòå òàê³ ïàêåòè çâ³òíîñò³, ÿê ïðàâèëî, íå ìàþòü ôîðìè ïîâíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñêëàäåíî¿ òà ïîäàíî¿ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ä25. Çàçâè÷àé ³íñòðóêö³¿ ñòîñóþòüñÿ:

• •

17 ÌÑÀ

îáë³êîâèõ ïîë³òèê, ÿê³ ñë³ä çàñòîñîâóâàòè; çàêîíîäàâ÷èõ òà ³íøèõ âèìîã äî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, çàñòîñîâíèõ äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè, âêëþ÷àþ÷è:

° °

³äåíòèô³êàö³þ òà çâ³òí³ñòü çà ñåãìåíòàìè; â³äíîñèíè òà îïåðàö³¿ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè;

315, ïàðàãðàôè A17—A41.

ÌÑÀ 600

628

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

•

° °

âíóòð³øíüîãðóïîâ³ îïåðàö³¿ òà íåðåàë³çîâàí³ ïðèáóòêè; çàëèøêè âíóòð³øíüîãðóïîâèõ ðàõóíê³â;

ãðàô³êà çâ³òíîñò³.

Ä26. Ðîçóì³ííÿ ³íñòðóêö³é àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìîæå âêëþ÷àòè:

• •

çðîçóì³ë³ñòü ³ äîö³ëüí³ñòü ³íñòðóêö³é äëÿ ï³äãîòîâêè ïàêåòà çâ³òíîñò³; ÷è ³íñòðóêö³¿:

° °

âèçíà÷àþòü àäåêâàòíî õàðàêòåðèñòèêè çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; çàáåçïå÷óþòü ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ÿêå º äîñòàòí³ì äëÿ äîòðèìàííÿ âèìîã çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íàïðèêëàä ðîçêðèòòÿ â³äíîñèí ³ îïåðàö³é ³ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè, òà ³íôîðìàö³¿ çà ñåãìåíòàìè;

°

çàáåçïå÷óþòü ³äåíòèô³êàö³þ êîðèãóâàíü ³ç êîíñîë³äàö³¿, íàïðèêëàä âíóòð³øíüîãðóïîâèõ îïåðàö³é ³ íåðåàë³çîâàíèõ ïðèáóòê³â, çàëèøê³â íà âíóòð³øíüîãðóïîâèõ ðàõóíêàõ;

°

çàáåçïå÷óþòü çàòâåðäæåííÿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì êîìïîíåíòà.

Øàõðàéñòâî (äèâ. ïàðàãðàô 17)

•

îö³íêó óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ãðóïè ðèçèê³â òîãî, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ãðóïè ìîæå áóòè ñóòòºâî âèêðèâëåíà âíàñë³äîê øàõðàéñòâà;

•

ïðîöåñ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ãðóïè äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ òà ä³é ó â³äïîâ³äü íà ðèçèêè øàõðàéñòâà â ãðóï³, âêëþ÷àþ÷è áóäü-ÿê³ êîíêðåòí³ ðèçèêè øàõðàéñòâà, ³äåíòèô³êîâàí³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ãðóïè, àáî çàëèøêè íà ðàõóíêàõ, êëàñè îïåðàö³é ÷è ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ùîäî ÿêèõ ðèçèê øàõðàéñòâà º éìîâ³ðíèì;

• •

÷è º êîíêðåòí³ êîìïîíåíòè, äëÿ ÿêèõ ³ìîâ³ðíèé ðèçèê øàõðàéñòâà; ÿê ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùî ñòîñóþòüñÿ ãðóïè, çä³éñíþº ìîí³òîðèíã ïðîöåñ³â óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ãðóïè äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ ðèçèê³â øàõðàéñòâà â ãðóï³ òà ä³é

18 ÌÑÀ

240 «Â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà, ùî ñòîñóºòüñÿ øàõðàéñòâà, ïðè àóäèò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³».

629

ÌÑÀ 600

ÀÓÄÈÒ

Ä27. ³ä àóäèòîðà âèìàãàºòüñÿ ³äåíòèô³êóâàòè é îö³íèòè ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà, à òàêîæ ðîçðîáëÿòè òà âæèâàòè ïðèéíÿòíèõ çàõîä³â ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè18. ²íôîðìàö³ÿ, âèêîðèñòàíà äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè âíàñë³äîê øàõðàéñòâà, ìîæå âêëþ÷àòè:

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ó â³äïîâ³äü íà ö³ ðèçèêè, à òàêîæ çàõîä³â êîíòðîëþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ãðóïè, âñòàíîâëåíèõ äëÿ çìåíøåííÿ öèõ ðèçèê³â;

•

â³äïîâ³ä³ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùî ñòîñóþòüñÿ ãðóïè, óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ãðóïè, â³ää³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó (òà, ÿêùî öå ââàæàºòüñÿ ïðèéíÿòíèì, óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó êîìïîíåíò³â, àóäèòîð³â êîìïîíåíò³â ³ ³íøèõ îñ³á), íà çàïèòè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè, ÷è â³äîìî ¿ì ùîñü ïðî ôàêòè÷íî â÷èíåíå, ï³äîçðþâàíå ÷è î÷³êóâàíå øàõðàéñòâî, ÿêå âïëèâຠíà êîìïîíåíò ÷è ãðóïó.

Îáãîâîðåííÿ ÷ëåíàìè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè òà àóäèòîðàìè êîìïîíåíò³â ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè, âêëþ÷àþ÷è ðèçèêè øàõðàéñòâà (äèâ. ïàðàãðàô 17) Ä28. ³ä ïðîâ³äíèõ ÷ëåí³â àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ âèìàãàºòüñÿ îáãîâîðþâàòè ÷óòëèâ³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äî ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà ÷è ïîìèëêè ç îñîáëèâèì íàãîëîñîì íà ðèçèêè âíàñë³äîê øàõðàéñòâà. ϳä ÷àñ àóäèòó ãðóïè â òàêîìó îáãîâîðåíí³ ìîæóòü áðàòè ó÷àñòü àóäèòîðè êîìïîíåíò³â19. Íà âèçíà÷åííÿ ïàðòíåðîì ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè, õòî áðàòèìå ó÷àñòü â îáãîâîðåííÿõ, ÿê òà êîëè âîíè â³äáóâàòèìóòüñÿ, ÿêèé ¿õ îáñÿã, âïëèâàþòü òàê³ ÷èííèêè, ÿê äîñâ³ä éîãî ïîïåðåäíüî¿ ðîáîòè ç ãðóïîþ. Ä29. Òàê³ îáãîâîðåííÿ äàþòü çìîãó:

19 ÌÑÀ

•

ïîä³ëèòèñÿ çíàííÿì êîìïîíåíò³â òà ¿õ ñåðåäîâèùà, âêëþ÷àþ÷è çàõîäè êîíòðîëþ íà ð³âí³ ãðóïè;

• •

îáì³íÿòèñÿ ³íôîðìàö³ºþ ïðî ðèçèêè á³çíåñó êîìïîíåíò³â àáî ãðóïè;

•

³äåíòèô³êóâàòè ïðàêòèêè, ÿêèõ äîòðèìóºòüñÿ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ãðóïè àáî êîìïîíåíò³â òà íà ÿê³ ìîæíà ÷èíèòè òèñê àáî ïëàíóâàòè òàê, ùîá óïðàâëÿòè ïðèáóòêîì, ùî ìîæå ïðèçâåñòè äî íåïðàâäèâî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íàïðèêëàä ïðàêòèêè âèçíàííÿ äîõîä³â, ÿê³ íå â³äïîâ³äàþòü çàñòîñîâí³é êîíöåïòóàëüí³é îñíîâ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

•

ðîçãëÿíóòè â³äîì³ çîâí³øí³ òà âíóòð³øí³ ÷èííèêè, ùî âïëèâàþòü íà ãðóïó, ìîæóòü ñòèìóëþâàòè àáî òèñíóòè íà óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë

îáì³íÿòèñÿ äóìêàìè ïðî òå, íàñê³ëüêè òà íà ÿêîìó åòàï³ ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ãðóïè ìîæå áóòè ÷óòëèâîþ äî ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà ÷è ïîìèëêè, ÿê óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ãðóïè òà óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë êîìïîíåíò³â ì³ã ñêëàñòè ³ ïðèõîâàòè íåïðàâäèâó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü òà ÿê ìîæíà áóëî íåçàêîííî ïðèâëàñíèòè àêòèâè êîìïîíåíò³â;

240, ïàðàãðàô 15 òà ÌÑÀ 315, ïàðàãðàô 10.

ÌÑÀ 600

630

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

ãðóïè, óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë êîìïîíåíò³â àáî ³íøèõ îñ³á ç ìåòîþ ñêîºííÿ øàõðàéñòâà àáî âêàçóâàòè íà êóëüòóðó ÷è ñåðåäîâèùå, ÿê³ äàþòü ìîæëèâ³ñòü óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ãðóïè, óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó êîìïîíåíò³â àáî ³íøèì îñîáàì ëîã³÷íî îá´ðóíòóâàòè ñêîºííÿ øàõðàéñòâà;

•

ðîçãëÿíóòè ðèçèê òîãî, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ãðóïè àáî êîìïîíåíò³â ìîæå íåõòóâàòè çàõîäàìè êîíòðîëþ;

•

ðîçãëÿíóòè, ÷è çàñòîñîâóþòüñÿ îäíàêîâ³ îáë³êîâ³ ïîë³òèêè äëÿ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíò³â äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè, òà, ÿêùî íå çàñòîñîâóþòüñÿ, ÿê ³äåíòèô³êóþòüñÿ òà êîðèãóþòüñÿ â³äì³ííîñò³ îáë³êîâèõ ïîë³òèê (ÿêùî öå âèìàãàºòüñÿ çàñòîñîâíîþ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³);

•

îáãîâîðèòè âèïàäêè øàõðàéñòâà, ÿê³ áóëî ³äåíòèô³êîâàíî â êîìïîíåíòàõ, àáî ³íôîðìàö³þ, ÿêà âêàçóº íà ³ñíóâàííÿ øàõðàéñòâà â êîìïîíåíò³;

•

îáì³íÿòèñÿ ³íôîðìàö³ºþ, ÿêà ìîæå âêàçóâàòè íà íåäîòðèìàííÿ íàö³îíàëüíèõ çàêîí³â àáî íîðìàòèâíèõ àêò³â, íàïðèêëàä ïðî äàâàííÿ õàáàð³â àáî íåíàëåæí³ ïðàêòèêè òðàíñôåðòíîãî ö³íîóòâîðåííÿ.

×èííèêè ðèçèê³â (äèâ. ïàðàãðàô 18) Ä30. Ó äîäàòêó 3 íàâåäåí³ ïðèêëàäè óìîâ àáî ïîä³é, ÿê³ ³íäèâ³äóàëüíî ÷è â ñóêóïíîñò³ ìîæóòü âêàçóâàòè íà ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè, âêëþ÷àþ÷è ðèçèêè âíàñë³äîê øàõðàéñòâà. Îö³íêà ðèçèê³â (äèâ. ïàðàãðàô 18)

•

³íôîðìàö³¿, îòðèìàí³é ó ðåçóëüòàò³ ðîçóì³ííÿ ãðóïè, ¿¿ êîìïîíåíò³â òà ¿õ ñåðåäîâèùà, à òàêîæ ïðîöåñó êîíñîë³äàö³¿, âêëþ÷àþ÷è àóäèòîðñüê³ äîêàçè, îòðèìàí³ ï³ä ÷àñ îö³íêè ñòðóêòóðè òà âïðîâàäæåííÿ çàõîä³â êîíòðîëþ íà ð³âí³ ãðóïè ³ ïðîöåäóð êîíòðîëþ, äîðå÷íèõ äëÿ êîíñîë³äàö³¿;

•

³íôîðìàö³¿, îòðèìàí³é â³ä àóäèòîð³â êîìïîíåíò³â.

Ðîçóì³ííÿ àóäèòîðà êîìïîíåíòà (äèâ. ïàðàãðàô 19) Ä32. Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè îòðèìóº ðîçóì³ííÿ àóäèòîðà êîìïîíåíòà ëèøå â òîìó ðàç³, ÿêùî âîíà ïëàíóº çàïðîñèòè àóäèòîðà êîìïîíåíòà âèêîíàòè ðîáîòó ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà ï³ä ÷àñ àóäèòó ãðóïè. Íàïðèêëàä, àóäèòîðñüê³é ãðóï³ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè íåìຠïîòðåáè îòðèìóâàòè ðîçóì³ííÿ àóäèòîð³â òèõ êîìïîíåíò³â, äëÿ ÿêèõ àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïëàíóº âèêîíàòè àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè ëèøå íà ð³âí³ ãðóïè.

631

ÌÑÀ 600

ÀÓÄÈÒ

Ä31. Îö³íêà àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè íà ð³âí³ ãðóïè ´ðóíòóºòüñÿ íà:

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

Ïðîöåäóðè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè äëÿ îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ àóäèòîðà êîìïîíåíòà òà äæåðåë àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â (äèâ. ïàðàãðàô 19) Ä33. Õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã ïðîöåäóð àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè äëÿ îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ àóäèòîðà êîìïîíåíòà çàëåæàòü â³ä òàêèõ ÷èííèê³â, ÿê ïîïåðåäí³é äîñâ³ä ðîáîòè àáî îá³çíàí³ñòü ç ðîáîòîþ àóäèòîðà êîìïîíåíòà, à òàêîæ ÿêîþ ì³ðîþ àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè òà àóäèòîð êîìïîíåíòà äîòðèìóþòüñÿ ñï³ëüíèõ ïîë³òèê ³ ïðîöåäóð, íàïðèêëàä:

•

•

÷è êîðèñòóþòüñÿ àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè òà àóäèòîð êîìïîíåíòà ñï³ëüíèìè ïîë³òèêàìè ³ ïðîöåäóðàìè:

° ° °

âèêîíàííÿ ðîáîòè (òîáòî ìåòîäîëî㳺þ àóäèòó); êîíòðîëþ ÿêîñò³; àáî ìîí³òîðèíãó.

ïîñë³äîâí³ñòü àáî ïîä³áí³ñòü:

° ° ° ° °

çàêîí³â ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â àáî ïðàâîâî¿ ñèñòåìè; ïðîôåñ³éíîãî íàãëÿäó, äèñöèïë³íè òà çîâí³øíüîãî çàáåçïå÷åííÿ ÿêîñò³; îñâ³òè òà ïðîôåñ³éíî¿ ï³äãîòîâêè; ïðîôåñ³éíèõ îðãàí³çàö³é ³ ñòàíäàðò³â; àáî ìîâè ³ êóëüòóðè.

Ä34. Ö³ ÷èííèêè âçàºìîä³þòü òà íå º âçàºìîâèêëþ÷àþ÷èìè. Íàïðèêëàä, îáñÿã ïðîöåäóð àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè, ùîá îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ àóäèòîðà êîìïîíåíòà À, ÿêèé ïîñë³äîâíî çàñòîñîâóº ñï³ëüí³ ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè êîíòðîëþ ÿêîñò³ òà ìîí³òîðèíãó, à òàêîæ ñï³ëüíó ìåòîäîëîã³þ àóäèòó àáî çä³éñíþº ä³ÿëüí³ñòü â òàê³é ñàì³é þðèñäèêö³¿, ùî é ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè, ìîæå áóòè ìåíøèì, í³æ îáñÿã ïðîöåäóð àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè, ùîá îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ àóäèòîðà êîìïîíåíòà Á, ÿêèé íå çàñòîñîâóº ïîñë³äîâíî ñï³ëüí³ ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè êîíòðîëþ ÿêîñò³ òà ìîí³òîðèíãó, à òàêîæ ñï³ëüíó ìåòîäîëîã³þ àóäèòó àáî çä³éñíþº ä³ÿëüí³ñòü â ³íø³é þðèñäèêö³¿. Õàðàêòåð ïðîöåäóð, ÿê³ âèêîíóþòü ñòîñîâíî àóäèòîð³â êîìïîíåíò³â À òà Á, òàêîæ ìîæå áóòè ð³çíèì. Ä35. Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìîæå îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ àóäèòîðà êîìïîíåíòà ê³ëüêîìà øëÿõàìè. Íà ïåðøîìó ðîö³ çàëó÷åííÿ àóäèòîðà êîìïîíåíòà àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìîæå, íàïðèêëàä:

• ÌÑÀ 600

îö³íèòè ðåçóëüòàòè ñèñòåìè ìîí³òîðèíãó êîíòðîëþ ÿêîñò³, ÿêùî àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè òà àóäèòîð êîìïîíåíòà

632

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

ïðåäñòàâëÿþòü ô³ðìó àáî ìåðåæó, ùî çä³éñíþº ä³ÿëüí³ñòü çã³äíî ç³ ñï³ëüíèìè ïîë³òèêàìè ³ ïðîöåäóðàìè ìîí³òîðèíãó òà äîòðèìóºòüñÿ ¿õ20;

•

â³äâ³äàòè àóäèòîðà êîìïîíåíòà äëÿ îáãîâîðåííÿ ïèòàíü, çàçíà÷åíèõ ó ïàðàãðàô³ 19 à—â;

•

ïîïðîñèòè àóäèòîðà êîìïîíåíòà ï³äòâåðäèòè ó ïèñüìîâ³é ôîðì³ ïèòàííÿ, ùî ðîçãëÿäàþòüñÿ â ïàðàãðàô³ 19 a—â. Äîäàòîê 4 ì³ñòèòü ïðèêëàä ïèñüìîâèõ ï³äòâåðäæåíü àóäèòîðîì êîìïîíåíòà;

•

ïîïðîñèòè àóäèòîðà êîìïîíåíòà çàïîâíèòè àíêåòó ùîäî ïèòàíü, íàâåäåíèõ ó ïàðàãðàô³ 19a—â;

•

îö³íèòè àóäèòîðà êîìïîíåíòà ï³ä ÷àñ îáãîâîðåííÿ ç êîëåãàìè íà ô³ðì³ ïàðòíåðà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè àáî ç ïîâàæíîþ òðåòüîþ ñòîðîíîþ, ÿêà çíຠàóäèòîðà êîìïîíåíòà; àáî

•

îòðèìàòè ï³äòâåðäæåííÿ ïðîôåñ³éíî¿ îðãàí³çàö³¿ ÷è îðãàí³çàö³é, äî ÿêèõ íàëåæèòü àóäèòîð êîìïîíåíòà, îðãàí³â, ÿê³ ë³öåíçóâàëè àóäèòîðà, àáî ³íøèõ òðåò³õ ñòîð³í.

Ó íàñòóïí³ ðîêè ðîçóì³ííÿ àóäèòîðà êîìïîíåíòà ìîæå ´ðóíòóâàòèñü íà äîñâ³ä³ ïîïåðåäíüî¿ ðîáîòè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ç öèì àóäèòîðîì êîìïîíåíòà. Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìîæå ïîïðîñèòè àóäèòîðà êîìïîíåíòà ï³äòâåðäèòè, ÷è íå çì³íèëîñÿ ùîñü ó ïèòàííÿõ, ïåðåë³÷åíèõ ó ïàðàãðàôàõ 19 a—â, ç ïîïåðåäíüîãî ðîêó.

Åòè÷í³ âèìîãè, äîðå÷í³ äëÿ àóäèòó ãðóïè (äèâ. ïàðàãðàô 19 a) Ä37. Âèêîíóþ÷è ðîáîòó ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà äëÿ àóäèòó ãðóïè, àóäèòîð êîìïîíåíòà ìຠäîòðèìóâàòèñü åòè÷íèõ âèìîã, äîðå÷íèõ äëÿ àóäèòó ãðóïè. Òàê³ âèìîãè ìîæóòü â³äð³çíÿòèñü àáî äîïîâíþâàòè âèìîãè, çàñòîñîâí³ äî àóäèòîðà êîìïîíåíòà ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ íèì îáîâ’ÿçêîâîãî àóäèòó â éîãî þðèñäèêö³¿. Òîìó àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè îòðèìóº ðîçóì³ííÿ òîãî, ÷è îá³çíàíèé àóäèòîð êîìïîíåíòà ç åòè÷íèìè âèìîãàìè òà ÷è äîòðèìóâàòèìåòüñÿ åòè÷íèõ âèìîã, äîðå÷íèõ äëÿ àóäèòó ãðóïè, äîñòàòíüîþ ì³ðîþ, ùîá âèêîíóâàòè îáîâ’ÿçêè àóäèòîðà êîìïîíåíòà ï³ä ÷àñ àóäèòó ãðóïè. 20 Çã³äíî ç âèìîãàìè ÌÑÊß 1 «Êîíòðîëü ÿêîñò³ äëÿ ô³ðì, ùî âèêîíóþòü àóäèòè òà îãëÿäè ô³íàíñîâî¿

çâ³òíîñò³, à òàêîæ ³íø³ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ³ ñóïóòí³ ïîñëóãè» (ïàðàãðàô 54) àáî íàö³îíàëüíèìè âèìîãàìè, ÿê³, ïðèíàéìí³, òàê³ æ ñóâîð³.

633

ÌÑÀ 600

ÀÓÄÈÒ

Ä36. ßêùî ñòâîðåí³ íåçàëåæí³ íàãëÿäîâ³ îðãàíè äëÿ ñïîñòåðåæåííÿ çà àóäèòîðñüêîþ ïðîôåñ³ºþ òà ìîí³òîðèíãó ÿêîñò³ àóäèò³â, çíàííÿ ïðàâîâîãî ñåðåäîâèùà ìîæå äîïîìîãòè àóäèòîðñüê³é ãðóï³ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè îö³íèòè íåçàëåæí³ñòü òà êîìïåòåíòí³ñòü àóäèòîðà êîìïîíåíòà. ²íôîðìàö³þ ïðî ïðàâîâå ñåðåäîâèùå ìîæíà îòðèìàòè â³ä àóäèòîðà êîìïîíåíòà àáî ç ³íôîðìàö³¿, ùî íàäàºòüñÿ íåçàëåæíèìè íàãëÿäîâèìè îðãàíàìè.

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

Ïðîôåñ³éíà êîìïåòåíòí³ñòü àóäèòîðà êîìïîíåíòà (äèâ. ïàðàãðàô 19 á) Ä38. Ðîçóì³ííÿ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïðîôåñ³éíî¿ êîìïåòåíòíîñò³ àóäèòîðà êîìïîíåíòà ìîæå ïåðåäáà÷àòè:

•

÷è ðîçó쳺 àóäèòîð êîìïîíåíòà ñòàíäàðòè àóäèòó òà ³íø³ ñòàíäàðòè, çàñòîñîâí³ äî àóäèòó ãðóïè, â ò³é ì³ð³, ÿêà äîñòàòíÿ äëÿ âèêîíàííÿ îáîâ’ÿçê³â àóäèòîðà êîìïîíåíòà ï³ä ÷àñ àóäèòó ãðóïè;

•

÷è ìຠàóäèòîð êîìïîíåíòà ñïåö³àëüí³ íàâè÷êè (íàïðèêëàä, çíàííÿ êîíêðåòíî¿ ãàëóç³), íåîáõ³äí³ äëÿ âèêîíàííÿ ðîáîòè ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ ïåâíîãî êîìïîíåíòà;

•

ÿêùî äîðå÷íî, ÷è ìຠàóäèòîð êîìïîíåíòà ðîçóì³ííÿ çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, äîñòàòíº äëÿ âèêîíàííÿ îáîâ’ÿçê³â àóäèòîðà êîìïîíåíòà ï³ä ÷àñ àóäèòó ãðóïè (³íñòðóêö³¿, íàäàí³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ãðóïè êîìïîíåíòàì, ÷àñòî îïèñóþòü õàðàêòåðèñòèêè çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³).

Çàñòîñóâàííÿ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ðîçóì³ííÿ àóäèòîðà êîìïîíåíòà (äèâ. ïàðàãðàô 20) Ä39. Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè íå ìîæå ³ãíîðóâàòè òîé ôàêò, ùî àóäèòîð êîìïîíåíòà íå º íåçàëåæíèì ÷åðåç ó÷àñòü ó ðîáîò³ àóäèòîðà êîìïîíåíòà àáî âèêîíàííÿ äîäàòêîâî¿ îö³íêè ðèçèê³â ÷è ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà. Ä40. Îäíàê àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìîæå áóòè ñïðîìîæíîþ ïîäîëàòè ìåíø ñåðéîçí³ ïðîáëåìè, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ïðîôåñ³éíî¿ êîìïåòåíòíîñò³ àóäèòîðà êîìïîíåíòà (íàïðèêëàä, íåäîñòàòíº çíàííÿ êîíêðåòíî¿ ãàëóç³), àáî òå, ùî àóäèòîð êîìïîíåíòà íå ïðàöþº â ñåðåäîâèù³, â ÿêîìó çä³éñíþºòüñÿ àêòèâíèé íàãëÿä çà àóäèòîðàìè, ÷åðåç ó÷àñòü ó ðîáîò³ àóäèòîðà êîìïîíåíòà àáî âèêîíàííÿ äîäàòêîâî¿ îö³íêè ðèçèê³â ÷è ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà. Ä41. ßêùî çàêîí àáî íîðìàòèâíèé àêò çàáîðîíÿº äîñòóï äî äîðå÷íèõ ðîçä³ë³â àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ àóäèòîðà êîìïîíåíòà, àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìîæå çâåðíóòèñÿ äî àóäèòîðà êîìïîíåíòà ç ïðîõàííÿì âèð³øèòè öþ ïðîáëåìó ÷åðåç ñêëàäàííÿ ìåìîðàíäóìó, ùî îõîïëþº â³äïîâ³äíó ³íôîðìàö³þ. Ñóòòºâ³ñòü (äèâ. ïàðàãðàôè 21—23) Ä42. ³ä àóäèòîðà âèìàãàºòüñÿ21: à)

ï³ä ÷àñ âñòàíîâëåííÿ çàãàëüíî¿ ñòðàòå㳿 àóäèòó âèçíà÷àòè: ³) ð³âåíü ñóòòºâîñò³ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ó ö³ëîìó;

21 ÌÑÀ

320 «Ñóòòºâ³ñòü ïðè ïëàíóâàíí³ òà ïðîâåäåíí³ àóäèòó», ïàðàãðàôè 10—11.

ÌÑÀ 600

634

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

³³) ðîçãëÿäàòè, ÷è º çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ïåâí³ êëàñè îïåðàö³é, çàëèøêè íà ðàõóíêàõ àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ùîäî ÿêèõ ìîæíà î÷³êóâàòè, ùî âèêðèâëåííÿ â ñóìàõ, ìåíøèõ çà ð³âåíü ñóòòºâîñò³ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ó ö³ëîìó, âïëèâàòèìóòü íà åêîíîì³÷í³ ð³øåííÿ êîðèñòóâà÷³â, ïðèéíÿò³ íà îñíîâ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Çà òàêèõ îáñòàâèí àóäèòîð âèçíà÷ຠð³âí³ ñóòòºâîñò³ äëÿ çàñòîñóâàííÿ äî òàêèõ êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿; òà á)

âèçíà÷àòè ðîáî÷èé ð³âåíü ñóòòºâîñò³.

Ó êîíòåêñò³ àóäèòó ãðóïè ð³âí³ ñóòòºâîñò³ âñòàíîâëþþòüñÿ ÿê äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè â ö³ëîìó, òàê ³ äëÿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíò³â. гâåíü ñóòòºâîñò³ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè â ö³ëîìó âèêîðèñòîâóºòüñÿ ï³ä ÷àñ âñòàíîâëåííÿ çàãàëüíî¿ ñòðàòå㳿 àóäèòó ãðóïè. Ä43. Äëÿ çìåíøåííÿ ðèçèêó òîãî, ùî ñóêóïí³ñòü âèÿâëåíèõ ³ íåâèÿâëåíèõ âèêðèâëåíü ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè ïåðåâèùèòü ð³âåíü ñóòòºâîñò³ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè â ö³ëîìó, ð³âåíü ñóòòºâîñò³ äëÿ êîìïîíåíò³â óñòàíîâëþºòüñÿ ìåíøèì, í³æ ð³âåíü ñóòòºâîñò³ äëÿ ãðóïè. Äëÿ ð³çíèõ êîìïîíåíò³â ìîæíà âñòàíîâëþâàòè ð³çí³ ð³âí³ ñóòòºâîñò³. Íå âèìàãàºòüñÿ, ùîá ð³âåíü ñóòòºâîñò³ êîìïîíåíòà áóâ àðèôìåòè÷íîþ ÷àñòêîþ ð³âíÿ ñóòòºâîñò³ ãðóïè, òîìó ñóêóïí³ñòü ð³âí³â ñóòòºâîñò³ êîìïîíåíò³â ìîæå ïåðåâèùóâàòè ð³âåíü ñóòòºâîñò³ ãðóïè. гâåíü ñóòòºâîñò³ êîìïîíåíòà âèêîðèñòîâóºòüñÿ ï³ä ÷àñ âñòàíîâëåííÿ çàãàëüíî¿ ñòðàòå㳿 àóäèòó êîìïîíåíòà.

Ä45. Êð³ì ð³âí³â ñóòòºâîñò³ äëÿ êîìïîíåíò³â âèçíà÷àºòüñÿ ïîð³ã âèêðèâëåíü. Âèêðèâëåííÿ, ³äåíòèô³êîâàí³ ó ô³íàíñîâ³é ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà, ÿê³ ïåðåâèùóþòü ïîð³ã âèêðèâëåíü, äîâîäÿòüñÿ äî â³äîìà àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè. Ä46. Ó ðàç³ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà àóäèòîð êîìïîíåíòà (àáî àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè) âèçíà÷ຠðîáî÷èé ð³âåíü ñóòòºâîñò³ íà ð³âí³ êîìïîíåíòà. Öå ïîòð³áíî äëÿ çìåíøåííÿ äî ïðèéíÿòíî íèçüêîãî ð³âíÿ éìîâ³ðíîñò³ òîãî, ùî ñóêóïí³ñòü âèÿâëåíèõ ³ íåâèÿâëåíèõ âèêðèâëåíü ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà ïåðåâèùèòü ð³âåíü ñóòòºâîñò³ êîìïîíåíòà. Íà ïðàêòèö³ àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìîæå âñòàíîâèòè ñóòòºâ³ñòü êîìïîíåíòà íà öüîìó ìåíøîìó ð³âí³.  òàêîìó ðàç³ àóäèòîð êîìïîíåíòà âèêîðèñòîâóº ñóòòºâ³ñòü êîìïîíåíòà äëÿ ö³ëåé îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà òà ðîçðîáêè ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ó â³äïîâ³äü

635

ÌÑÀ 600

ÀÓÄÈÒ

Ä44. гâí³ ñóòòºâîñò³ êîìïîíåíò³â âèçíà÷àþòüñÿ äëÿ òèõ êîìïîíåíò³â, àóäèò àáî îãëÿä ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ ÿêèõ ïðîâîäèòèìåòüñÿ ÿê ÷àñòèíà àóäèòó ãðóïè â³äïîâ³äíî äî ïàðàãðàô³â 26, 27 a òà 29. Ñóòòºâ³ñòü êîìïîíåíòà âèêîðèñòîâóºòüñÿ àóäèòîðîì êîìïîíåíòà äëÿ îö³íêè, ÷è º íåâèïðàâëåí³ âèÿâëåí³ âèêðèâëåííÿ ñóòòºâèìè ³íäèâ³äóàëüíî àáî â ñóêóïíîñò³.

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

íà îö³íåí³ ðèçèêè, à òàêîæ äëÿ îö³íêè òîãî, ÷è º ñóòòºâèìè âèÿâëåí³ âèêðèâëåííÿ ³íäèâ³äóàëüíî àáî â ñóêóïíîñò³. ij¿ ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè Âèçíà÷åííÿ òèïó ðîáîòè, ÿêó íåîáõ³äíî âèêîíàòè ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíò³â (äèâ. ïàðàãðàôè 26—27) Ä47. Íà âèçíà÷åííÿ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè òèïó ðîáîòè, ÿêó íåîáõ³äíî âèêîíàòè ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà, òà ¿¿ ó÷àñò³ â ðîáîò³ àóäèòîðà êîìïîíåíòà âïëèâàº: à)

çíà÷óù³ñòü êîìïîíåíòà;

á)

³äåíòèô³êîâàí³ çíà÷í³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè;

â)

îö³íêà àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ñòðóêòóðè çàõîä³â êîíòðîëþ íà ð³âí³ ãðóïè òà âèçíà÷åííÿ òîãî, ÷è çàïðîâàäæåí³ âîíè;

ã)

ðîçóì³ííÿ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè àóäèòîðà êîìïîíåíòà.

Ñõåìà (ñ. 637) ïîêàçóº, ÿê çíà÷óù³ñòü êîìïîíåíòà âïëèâຠíà âèçíà÷åííÿ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè òèïó ðîáîòè, ÿêó íåîáõ³äíî âèêîíàòè ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà. Çíà÷óù³ êîìïîíåíòè (äèâ. ïàðàãðàô 27 á)—â) Ä48. Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìîæå ³äåíòèô³êóâàòè êîìïîíåíò ÿê çíà÷óùèé, îñê³ëüêè ³ñíóº éìîâ³ðí³ñòü, ùî öåé êîìïîíåíò ìຠçíà÷í³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè âíàñë³äîê ñâîãî îñîáëèâîãî õàðàêòåðó àáî îáñòàâèí. Ó òàêîìó ðàç³ àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìîæå ³äåíòèô³êóâàòè çàëèøêè íà ðàõóíêàõ, êëàñè îïåðàö³é àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, íà ÿê³ âïëèâàþòü ³ìîâ³ðí³ çíà÷í³ ðèçèêè. ßêùî öå òàê, àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìîæå ïðèéíÿòè ð³øåííÿ âèêîíàòè ÷è çàïðîïîíóâàòè àóäèòîðó êîìïîíåíòà âèêîíàòè àóäèò ò³ëüêè öèõ çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ, êëàñ³â îïåðàö³é àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿. Íàïðèêëàä, ó ñèòóàö³¿, îïèñàí³é ó ïàðàãðàô³ Ä6, ðîáîòà ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà ìîæå îáìåæèòèñÿ àóäèòîì çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ, êëàñ³â îïåðàö³é àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, íà ÿê³ âïëèâຠòîðã³âëÿ ³íîçåìíîþ âàëþòîþ öüîãî êîìïîíåíòà. ßêùî àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïðîïîíóº àóäèòîðó êîìïîíåíòà âèêîíàòè àóäèò îäíîãî ÷è ê³ëüêîõ êîíêðåòíèõ çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ, êëàñ³â îïåðàö³é àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè (äèâ. ïàðàãðàô 40) ìຠâðàõîâóâàòè, ùî áàãàòî ñòàòåé ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ âçàºìîïîâ’ÿçàí³. Ä49. Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìîæå ðîçðîáèòè àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ó â³äïîâ³äü íà éìîâ³ðíèé çíà÷íèé ðèçèê ñóòòºâîãî

ÌÑÀ 600

636

ÀÓÄÈÒ

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

637

ÌÑÀ 600

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè. Íàïðèêëàä, ó ðàç³ éìîâ³ðíîãî çíà÷íîãî ðèçèêó ñòàð³ííÿ çàïàñ³â àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìîæå âèêîíàòè àáî çàïðîïîíóâàòè àóäèòîðó êîìïîíåíòà âèêîíàòè âñòàíîâëåí³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè îö³íêè çàïàñ³â êîìïîíåíòà, ÿêèé óòðèìóº ïîòåíö³éíî çàñòàð³ë³ çàïàñè ó âåëèêîìó îáñÿç³, ïðîòå ç ³íøîãî ïîãëÿäó öåé êîìïîíåíò íå º çíà÷óùèì. Íåçíà÷óù³ êîìïîíåíòè (äèâ. ïàðàãðàôè 28—29) Ä50. Çàëåæíî â³ä îáñòàâèí çàâäàííÿ ô³íàíñîâó ³íôîðìàö³þ êîìïîíåíò³â ìîæíà óçàãàëüíþâàòè íà ð³çíèõ ð³âíÿõ ç ìåòîþ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð. Ðåçóëüòàòè àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð ï³äòâåðäæóþòü âèñíîâêè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïðî â³äñóòí³ñòü çíà÷íèõ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíò³â, ùî íå º çíà÷óùèìè êîìïîíåíòàìè. Ä51. Íà ð³øåííÿ àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ùîäî òîãî, ñê³ëüêè êîìïîíåíò³â â³äáèðàòè â³äïîâ³äíî äî âèìîã ïàðàãðàôà 29, ÿê³ êîìïîíåíòè â³äáèðàòè, òà òèïó ðîáîòè, ÿêó ñë³ä âèêîíàòè ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ ³íäèâ³äóàëüíèõ êîìïîíåíò³â, ìîæóòü âïëèâàòè òàê³ ÷èííèêè, ÿê:

•

îáñÿã àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ùî î÷³êóþòü îòðèìàòè ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ çíà÷óùèõ êîìïîíåíò³â;

• • •

÷è áóâ öåé êîìïîíåíò íåùîäàâíî ñòâîðåíèé ÷è ïðèäáàíèé;

• • •

÷è çàñòîñîâóþòü êîìïîíåíòè ñï³ëüí³ ñèñòåìè òà ïðîöåñè;

•

³íäèâ³äóàëüíà ô³íàíñîâà çíà÷óù³ñòü êîìïîíåíòà àáî ðèçèê, ñòâîðþâàíèé íèì, ïîð³âíÿíî ç ³íøèìè êîìïîíåíòàìè ö³º¿ êàòåãîð³¿;

•

÷è ï³äëÿãຠàóäèòó êîìïîíåíò â³äïîâ³äíî äî âèìîã çàêîíó, íîðìàòèâíîãî àêòà àáî ç ³íøî¿ ïðè÷èíè.

÷è â³äáóëèñÿ ó êîìïîíåíòà çíà÷í³ çì³íè; ÷è âèêîíóâàâ â³ää³ë âíóòð³øíüîãî àóäèòó ðîáîòó ó êîìïîíåíòà òà áóäü-ÿêèé âïëèâ ö³º¿ ðîáîòè íà àóäèò ãðóïè;

îïåðàö³éíà åôåêòèâí³ñòü çàõîä³â êîíòðîëþ íà ð³âí³ ãðóïè; íåçâè÷àéí³ êîëèâàííÿ, ³äåíòèô³êîâàí³ çà äîïîìîãîþ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð, âèêîíàíèõ íà ð³âí³ ãðóïè;

Âêëþ÷åííÿ åëåìåíòà íåïåðåäáà÷óâàíîñò³ ó â³äá³ð êîìïîíåíò³â ö³º¿ êàòåãî𳿠ìîæå ï³äâèùèòè éìîâ³ðí³ñòü ³äåíòèô³êàö³¿ ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíò³â. ×àñòî â³äá³ð êîìïîíåíò³â ïåð³îäè÷íî çì³íþþòü.

ÌÑÀ 600

638

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

Ä52. Îãëÿä ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà ìîæå âèêîíóâàòèñÿ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíîãî ñòàíäàðòó çàâäàíü ç îãëÿäó (ÌÑÇÎ) 240022 àáî ÌÑÇÎ 241023, àäàïòîâàíèõ äî îáñòàâèí çàâäàííÿ. Äëÿ äîïîâíåííÿ ö³º¿ ðîáîòè àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìîæå òàêîæ âñòàíîâèòè äîäàòêîâ³ ïðîöåäóðè. Ä53. ßê ïîÿñíþâàëîñü ó ïàðàãðàô³ Ä13, ãðóïà ìîæå ñêëàäàòèñÿ ëèøå ç êîìïîíåíò³â, ùî íå º çíà÷óùèìè êîìïîíåíòàìè. Çà òàêèõ îáñòàâèí àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìîæå îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, íà ÿêèõ ìຠ´ðóíòóâàòèñÿ àóäèòîðñüêà äóìêà ïðî ãðóïó, âèçíà÷àþ÷è òèï ðîáîòè, ÿêó ïîòð³áíî âèêîíàòè ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíò³â â³äïîâ³äíî äî ïàðàãðàôà 29. Ìàëîéìîâ³ðíî, ùî àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè îòðèìຠäîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, íà ÿêèõ ìຠ´ðóíòóâàòèñÿ àóäèòîðñüêà äóìêà ïðî ãðóïó, ÿêùî àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè àáî àóäèòîð êîìïîíåíòà ëèøå âèêîíóº òåñòè çàõîä³â êîíòðîëþ íà ð³âí³ ãðóïè òà çä³éñíþº àíàë³òè÷í³ ïðîöåäóðè ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíò³â. Ó÷àñòü ó ðîáîò³ àóäèòîð³â êîìïîíåíò³â (äèâ. ïàðàãðàôè 30—31)

à)

çíà÷óù³ñòü êîìïîíåíòà;

á)

³äåíòèô³êîâàí³ çíà÷í³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè; òà

â)

ðîçóì³ííÿ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè àóäèòîðà êîìïîíåíòà.

Ó ðàç³ çíà÷óùîãî êîìïîíåíòà àáî ³äåíòèô³êîâàíèõ çíà÷íèõ ðèçèê³â àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè âèêîíóº ïðîöåäóðè, îïèñàí³ â ïàðàãðàôàõ 30—31. Ó ðàç³ êîìïîíåíòà, ùî íå º çíà÷óùèì êîìïîíåíòîì, õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã ó÷àñò³ àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè â ðîáîò³ àóäèòîðà êîìïîíåíòà âàð³þâàòèìóòüñÿ âèõîäÿ÷è ç ðîçóì³ííÿ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè àóäèòîðà öüîãî êîìïîíåíòà. Òîé ôàêò, ùî êîìïîíåíò íå º çíà÷óùèì, ñòຠäðóãîðÿäíèì. Íàïðèêëàä, íàâ³òü ÿêùî öåé êîìïîíåíò íå ââàæàºòüñÿ çíà÷óùèì, àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè, ïðîòå, ìîæå ïðèéíÿòè ð³øåííÿ áðàòè ó÷àñòü â îö³íö³ ðèçèê³â àóäèòîðîì êîìïîíåíòà, îñê³ëüêè âîíà äåùî çàíåïîêîºíà ïðîôåñ³éíîþ êîìïåòåíòí³ñòþ àóäèòîðà êîìïîíåíòà (íàïðèêëàä, â³äñóòí³ñòþ çíàííÿ êîíêðåòíî¿ ãàëóç³) àáî àóäèòîð êîìïîíåíòà íå ïðàöþº â ñåðåäîâèù³, â ÿêîìó çä³éñíþºòüñÿ àêòèâíèé íàãëÿä çà àóäèòîðàìè. 22 ÌÑÇÎ

2400 «Çàâäàííÿ ç îãëÿäó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³». 2410 «Îãëÿä ïðîì³æíî¿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿, ùî âèêîíóºòüñÿ íåçàëåæíèì àóäèòîðîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ».

23 ÌÑÇÎ

639

ÌÑÀ 600

ÀÓÄÈÒ

Ä54. Äî ÷èííèê³â, ÿê³ ìîæóòü âïëèâàòè íà ð³øåííÿ àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïðî ó÷àñòü ó ðîáîò³ àóäèòîðà êîìïîíåíòà, íàëåæàòü òàê³ ÷èííèêè, ÿê:

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

Ä55. Ôîðìè ó÷àñò³ â ðîáîò³ àóäèòîðà êîìïîíåíòà íà äîäàòîê äî çàçíà÷åíèõ ó ïàðàãðàôàõ 30—31 òà 42 âèõîäÿ÷è ç ðîçóì³ííÿ àóäèòîðà êîìïîíåíòà àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìîæóòü áóòè îäí³ºþ àáî ê³ëüêîìà ç íàâåäåíèõ äàë³ ôîðì: à)

çóñòð³÷ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì êîìïîíåíòà àáî àóäèòîðîì êîìïîíåíòà äëÿ îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ êîìïîíåíòà òà éîãî ñåðåäîâèùà;

á)

îãëÿä çàãàëüíî¿ ñòðàòå㳿 ³ ïëàíó àóäèòó, ðîçðîáëåíèõ àóäèòîðîì êîìïîíåíòà;

â)

âèêîíàííÿ ïðîöåäóð îö³íêè ðèçèê³â äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿ òà îö³íêè ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ êîìïîíåíòà. Ö³ ïðîöåäóðè ìîæóòü âèêîíóâàòèñÿ ðàçîì ç àóäèòîðîì êîìïîíåíòà àáî àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè;

ã)

ðîçðîáêà òà âèêîíàííÿ ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð. Ö³ ïðîöåäóðè ìîæóòü ðîçðîáëÿòèñÿ òà âèêîíóâàòèñÿ ðàçîì ³ç àóäèòîðîì êîìïîíåíòà àáî àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè;

´)

ó÷àñòü ó çàêëþ÷í³é çóñòð³÷³ àáî â ³íøèõ âàæëèâèõ çóñòð³÷àõ àóäèòîð³â êîìïîíåíò³â ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì êîìïîíåíòà;

ä)

îãëÿä ³íøèõ äîðå÷íèõ ðîçä³ë³â â àóäèòîðñüê³é äîêóìåíòàö³¿ àóäèòîðà êîìïîíåíòà.

Ïðîöåñ êîíñîë³äàö³¿ Êîðèãóâàííÿ ç êîíñîë³äàö³¿ òà ïåðåêëàñèô³êàö³¿ (äèâ. ïàðàãðàô 34) Ä56. Ïðîöåñ êîíñîë³äàö³¿ ìîæå âèìàãàòè êîðèãóâàííÿ ñóì, â³äîáðàæåíèõ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ãðóïè, ÿê³ íå ïðîõîäÿòü ÷åðåç ñèñòåìè îáðîáêè çâè÷àéíèõ îïåðàö³é, òîìó ìîæóòü íå ï³äëÿãàòè òàêèì ñàìèì ïðîöåäóðàì âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿêèì ï³äëÿãຠ³íøà ô³íàíñîâà ³íôîðìàö³ÿ. Îö³íêà àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè â³äïîâ³äíîñò³, ïîâíîòè òà òî÷íîñò³ êîðèãóâàíü ìîæå âêëþ÷àòè:

•

îö³íêó òîãî, ÷è íàëåæíî â³äîáðàæàþòü çíà÷í³ êîðèãóâàííÿ ïî䳿 òà îïåðàö³¿, ùî ïîêëàäåíî â ¿õ îñíîâó;

•

âèçíà÷åííÿ, ÷è áóëè çíà÷í³ êîðèãóâàííÿ ïðàâèëüíî îá÷èñëåí³, îáðîáëåí³ òà ñàíêö³îíîâàí³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ãðóïè àáî, ÿêùî öå çàñòîñîâíî, óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì êîìïîíåíòà;

•

âèçíà÷åííÿ, ÷è íàëåæíî ï³äòâåðäæóþòüñÿ çíà÷í³ êîðèãóâàííÿ òà ÷è äîñòàòíüî âîíè çàäîêóìåíòîâàí³;

•

ïåðåâ³ðêà, çâ³ðêà ³ âèëó÷åííÿ âíóòð³øíüîãðóïîâèõ îïåðàö³é òà íåðåàë³çîâàíèõ ïðèáóòê³â, à òàêîæ çàëèøê³â íà âíóòð³øíüîãðóïîâèõ ðàõóíêàõ.

ÌÑÀ 600

640

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ àóäèòîðó êîìïîíåíòà (äèâ. ïàðàãðàôè 40—41) Ä57. ßêùî â³äñóòí³é åôåêòèâíèé äâîñòîðîíí³é îáì³í ³íôîðìàö³ºþ ì³æ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè òà àóäèòîðàìè êîìïîíåíò³â, ³ñíóº ðèçèê òîãî, ùî àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè íå çìîæå îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, íà ÿêèõ ìຠ´ðóíòóâàòèñÿ àóäèòîðñüêà äóìêà ïðî ãðóïó. ׳òêå òà ñâîº÷àñíå ïîâ³äîìëåííÿ âèìîã àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ñòâîðþº îñíîâó äëÿ åôåêòèâíîãî äâîñòîðîííüîãî îáì³íó ³íôîðìàö³ºþ ì³æ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè òà àóäèòîðàìè êîìïîíåíò³â. Ä58. Âèìîãè àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ÷àñòî ïîâ³äîìëÿþòüñÿ â ëèñò³-³íñòðóêö³¿. Äîäàòîê 5 ì³ñòèòü ðåêîìåíäàö³¿ ùîäî îáîâ’ÿçêîâèõ ³ äîäàòêîâèõ ïèòàíü, ÿê³ ñë³ä âêëþ÷àòè â òàêèé ëèñò-³íñòðóêö³þ. Îáì³í ³íôîðìàö³ºþ àóäèòîðà êîìïîíåíòà ç àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ÷àñòî íàáóâຠôîðìè ìåìîðàíäóìó àáî çâ³òó ïðî âèêîíàíó ðîáîòó. Ïðîòå îáì³í ³íôîðìàö³ºþ àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè òà àóäèòîðîì êîìïîíåíòà íåîáîâ’ÿçêîâî â³äáóâàºòüñÿ â ïèñüìîâ³é ôîðì³. Íàïðèêëàä, àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìîæå â³äâ³äàòè àóäèòîðà êîìïîíåíòà äëÿ îáãîâîðåííÿ ³äåíòèô³êîâàíèõ çíà÷íèõ ðèçèê³â àáî îãëÿäó â³äïîâ³äíèõ ðîçä³ë³â àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ àóäèòîðà êîìïîíåíòà. Âîäíî÷àñ äî äîêóìåíòàö³¿ çàñòîñîâóþòüñÿ âèìîãè öüîãî òà ³íøèõ ÌÑÀ. Ä59. Ñï³âïðàöþþ÷è ç àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè, àóäèòîð êîìïîíåíòà, íàïðèêëàä, íàäàâàòèìå äîñòóï àóäèòîðñüê³é ãðóï³ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè äî â³äïîâ³äíî¿ àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿, ÿêùî öå íå çàáîðîíåíî çàêîíîì ÷è íîðìàòèâíèì àêòîì.

•

äîñòóï àóäèòîðà êîìïîíåíòà äî çàãàëüíî¿ ñòðàòå㳿 àóäèòó ³ ïëàíó àóäèòó ìîæå áóòè äîñòàòí³ì äëÿ ïîâ³äîìëåííÿ âèìîã àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè, çàçíà÷åíèõ ó ïàðàãðàô³ 40;

•

îãëÿä àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ àóäèòîðà êîìïîíåíòà àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìîæå áóòè äîñòàòí³ì äëÿ ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî ïèòàííÿ, äîðå÷í³ äëÿ âèñíîâêó àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè, ÿê çàçíà÷åíî â ïàðàãðàô³ 41.

Îö³íêà äîñòàòíîñò³ òà ïðèéíÿòíîñò³ îòðèìàíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â Îãëÿä àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ àóäèòîðà êîìïîíåíòà (äèâ. ïàðàãðàô 42 á) Ä61. Òå, ÿê³ ðîçä³ëè àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ àóäèòîðà êîìïîíåíòà áóäóòü äîðå÷íèìè äëÿ àóäèòó ãðóïè, ìîæå çàëåæàòè â³ä îáñòàâèí. ×àñòî îñíîâíà óâàãà ïðèä³ëÿºòüñÿ àóäèòîðñüê³é äîêóìåíòàö³¿, ùî ñòîñóºòüñÿ çíà÷íèõ 641

ÌÑÀ 600

ÀÓÄÈÒ

Ä60. ßêùî ÷ëåí àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè º òàêîæ àóäèòîðîì êîìïîíåíòà, ìåòà àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ñòîñîâíî ÷³òêîãî îáì³íó ³íôîðìàö³ºþ ìîæå áóòè äîñÿãíóòà ³íøèìè çàñîáàìè, í³æ ïîâ³äîìëåííÿ êîíêðåòíî¿ ïèñüìîâî¿ ³íôîðìàö³¿. Íàïðèêëàä:

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè. Íà îáñÿã îãëÿäó ìîæå âïëèâàòè òîé ôàêò, ùî ïðîâîäèëèñÿ ïðîöåäóðè îãëÿäó ô³ðìè àóäèòîðà êîìïîíåíòà ùîäî àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ àóäèòîðà êîìïîíåíòà. Äîñòàòí³ñòü òà ïðèéíÿòí³ñòü àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â (äèâ. ïàðàãðàôè 44—45) Ä62. ßêùî àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî íå áóëî îòðèìàíî äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, íà ÿêèõ ìຠ´ðóíòóâàòèñÿ àóäèòîðñüêà äóìêà ïðî ãðóïó, àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìîæå çâåðíóòèñÿ äî àóäèòîðà êîìïîíåíòà ç ïðîõàííÿì âèêîíàòè äîäàòêîâ³ ïðîöåäóðè. ßêùî öå íåìîæëèâî, àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ìîæå âèêîíàòè ñâî¿ âëàñí³ ïðîöåäóðè ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà. Ä63. Îö³íêà ïàðòíåðîì àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ñóêóïíîãî âïëèâó áóäü-ÿêèõ âèêðèâëåíü (àáî ³äåíòèô³êîâàíèõ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè, àáî ïîâ³äîìëåíèõ àóäèòîðàìè êîìïîíåíò³â) äຠéîìó çìîãó âèçíà÷èòè, ÷è âèêðèâëåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ãðóïè â ö³ëîìó. Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ãðóïè òà òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùî ñòîñóþòüñÿ ãðóïè Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ãðóïè (äèâ. ïàðàãðàôè 46—48) Ä64. ÌÑÀ 240 ì³ñòèòü âèìîãè òà ðåêîìåíäàö³¿ ùîäî ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî øàõðàéñòâî óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó, à â ðàç³ øàõðàéñòâà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó — òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè24. Ä65. Óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ãðóïè ìîæå áóòè ïîòð³áíî äîòðèìóâàòèñÿ êîíô³äåíö³éíîñò³ ïåâíî¿ ñóòòºâî¿ ÷óòëèâî¿ ³íôîðìàö³¿. Ïðèêëàäè ïèòàíü, ÿê³ ìîæóòü áóòè çíà÷íèìè äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïîíåíòà ³ ïðî ÿê³ ìîæå íå çíàòè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë êîìïîíåíòà, îõîïëþþòü:

• • • •

ïîòåíö³éí³ ñóäîâ³ ñïðàâè; ïëàíè ë³êâ³äàö³¿ ìàòåð³àëüíèõ îïåðàö³éíèõ àêòèâ³â; ïîäàëüø³ ïî䳿; çíà÷óù³ þðèäè÷í³ óãîäè.

Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùî ñòîñóþòüñÿ ãðóïè (äèâ. ïàðàãðàô 49) Ä66. Ïèòàííÿ, ïðî ÿê³ àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïîâ³äîìëÿº òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùî ñòîñóþòüñÿ ãðóïè, 24 ÌÑÀ

240, ïàðàãðàôè 40—42.

ÌÑÀ 600

642

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

ÀÓÄÈÒ

ìîæóòü âêëþ÷àòè ïèòàííÿ, ïðî ÿê³ àóäèòîðñüêó ãðóïó ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïîâ³äîìèëè àóäèòîðè êîìïîíåíò³â òà ÿê³, çà ñóäæåííÿì àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè, º çíà÷óùèìè äëÿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùî ñòîñóþòüñÿ ãðóïè. Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùî ñòîñóþòüñÿ ãðóïè, ìîæå â³äáóâàòèñÿ íà ð³çíèõ åòàïàõ àóäèòó ãðóïè. Íàïðèêëàä, ïèòàííÿ, çàçíà÷åí³ â ïàðàãðàô³ 49 à—á, ìîæóòü ïîâ³äîìëÿòèñÿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùî ñòîñóþòüñÿ ãðóïè, ï³ñëÿ òîãî ÿê àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè âèçíà÷èòü ðîáîòó, ÿêó ñë³ä âèêîíàòè ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíò³â. Ç ³íøîãî áîêó, ïèòàííÿ, çàçíà÷åí³ â ïàðàãðàô³ 49 â, ìîæóòü ïîâ³äîìëÿòèñÿ íàïðèê³íö³ àóäèòó, à ïèòàííÿ, íàâåäåí³ â ïàðàãðàô³ 49 ã—´, ìîæóòü ïîâ³äîìëÿòèñÿ òîä³, êîëè âîíè âèíèêàþòü.

ÌÑÀ 600

ÎÄÀÒÎÊ 1 äî ÌÑÀ 600

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

Äîäàòîê 1 (äèâ. ïàðàãðàô Ä19)

Ïðèêëàä óìîâíî-ïîçèòèâíîãî âèñíîâêó, êîëè àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè íå â çìîç³ îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, íà ÿêèõ ìຠ´ðóíòóâàòèñÿ àóäèòîðñüêà äóìêà ïðî ãðóïó Ó öüîìó ïðèêëàä³ àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè íå â çìîç³ îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî çíà÷óùîãî êîìïîíåíòà, ÿêèé îáë³êîâóºòüñÿ çà ìåòîäîì ó÷àñò³ â êàï³òàë³ (âèçíàíîãî â çâ³ò³ ïðî ô³íàíñîâèé ñòàí ó ñóì³ 15 ìëí äîë. ÑØÀ, ùî â³äîáðàæຠçàãàëüí³ àêòèâè ñóìîþ 60 ìëí äîë.), îñê³ëüêè àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè íå ìàëà äîñòóïó äî îáë³êîâèõ çàïèñ³â, óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó àáî àóäèòîðà êîìïîíåíòà. Àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè îçíàéîìèëàñÿ ç ïåðåâ³ðåíîþ àóäèòîðàìè ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ êîìïîíåíòà ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð. ðàçîì ç àóäèòîðñüêèì çâ³òîì ïðî öþ çâ³òí³ñòü òà ðîçãëÿíóëà â³äïîâ³äíó ô³íàíñîâó ³íôîðìàö³þ, ÿêó ìຠóïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ãðóïè ùîäî öüîãî êîìïîíåíòà. Çà ñóäæåííÿì ïàðòíåðà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè âïëèâ ö³º¿ íåñïðîìîæíîñò³ îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ãðóïè º ñóòòºâèì, àëå íå âñåîõîïëþþ÷èì. ÇÂ²Ò ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ [³äïîâ³äíèé àäðåñàò] Çâ³ò ùîäî êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³25 Ìè ïðîâåëè àóäèò êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC òà ¿¿ äî÷³ðí³õ ï³äïðèºìñòâ, ùî äîäàºòüñÿ, ÿêà âêëþ÷ຠêîíñîë³äîâàíèé çâ³ò ïðî ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., êîíñîë³äîâàíèé çâ³ò ïðî ñóêóïí³ ïðèáóòêè òà çáèòêè, çâ³ò ïðî çì³íè â àêö³îíåðíîìó êàï³òàë³, çâ³ò ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî ìèíóâ íà çàçíà÷åíó äàòó, ñòèñëèé âèêëàä ñóòòºâèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ïðèì³òêè. ³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó26 çà êîíñîë³äîâàíó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ é äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ ö³º¿ êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³27 òà çà òàêèé âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé 25 ϳäçàãîëîâîê

«Çâ³ò ùîäî êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» íå ïîòð³áåí çà îáñòàâèí, ÿêùî íå çàñòîñîâóºòüñÿ ³íøèé ï³äçàãîëîâîê «Çâ³ò ùîäî ³íøèõ âèìîã çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â». 26 Àáî ³íøèé òåðì³í, ïðèéíÿòíèé ó êîíòåêñò³ ïðàâîâî¿ áàçè â ïåâí³é þðèñäèêö³¿. 27 Çàëåæíî â³ä îáñòàâèí öþ ôðàçó ìîæíà ôîðìóëþâàòè òàê: «Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ òà ïîäàííÿ êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà ñïðàâåäëèâî ³ äîñòîâ³ðíî â³äîáðàæຠñòàí êîìïàí³¿ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³».

ÄÎÄÀÒÎÊ 1 äî ÌÑÀ 600

644

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèçíà÷ຠïîòð³áíèì äëÿ òîãî, ùîá çàáåçïå÷èòè ñêëàäàííÿ êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà Íàøîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ º âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ö³º¿ êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà îñíîâ³ ðåçóëüòàò³â ïðîâåäåíîãî íàìè àóäèòó. Ìè ïðîâåëè àóäèò â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó. Ö³ ñòàíäàðòè âèìàãàþòü â³ä íàñ äîòðèìàííÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, à òàêîæ ïëàíóâàííÿ é âèêîíàííÿ àóäèòó äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³, ùî êîíñîë³äîâàíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü. Àóäèò ïåðåäáà÷ຠâèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî ñóì ³ ðîçêðèòò³â ó êîíñîë³äîâàí³é ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. ³äá³ð ïðîöåäóð çàëåæèòü â³ä ñóäæåííÿ àóäèòîðà, âêëþ÷àþ÷è îö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ28 ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ29. Àóäèò âêëþ÷ຠòàêîæ îö³íêó â³äïîâ³äíîñò³ âèêîðèñòàíèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê, ïðèéíÿòí³ñòü îáë³êîâèõ îö³íîê, âèêîíàíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, òà îö³íêó çàãàëüíîãî ïîäàííÿ êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ìè ââàæàºìî, ùî îòðèìàëè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ âèñëîâëåííÿ óìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè. Ïðè÷èíè óìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè

28 Ó âèïàäêó, çàçíà÷åíîìó ó âèíîñö³ 27, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òàêå ôîðìóëþâàííÿ: «Âèêîíóþ÷è

îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ28 ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ». 29 Çà îáñòàâèí, êîëè àóäèòîð òàêîæ íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà âèñëîâëåííÿ äóìêè ïðî åôåêòèâí³ñòü âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ó çâ’ÿçêó ç àóäèòîì êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, öþ ôðàçó ìîæíà ñôîðìóëþâàòè òàê: «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ29 ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì». Ó âèïàäêó, ÿêîãî ñòîñóºòüñÿ âèíîñêà 27, ôðàçó ìîæíà ôîðìóëþâàòè òàê: «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ29 ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà ñïðàâåäëèâî òà äîñòîâ³ðíî â³äîáðàæຠñòàí êîìïàí³¿, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì».

645

ÄÎÄÀÒÎÊ 1 äî ÌÑÀ 600

ÀÓÄÈÒ

²íâåñòèö³¿ êîìïàí³¿ ABC ó êîìïàí³þ XYZ, çàêîðäîííå àñîö³éîâàíå ï³äïðèºìñòâî, ïðèäáàíå ïðîòÿãîì ðîêó, ÿêå îáë³êîâóºòüñÿ çà ìåòîäîì ó÷àñò³ â êàï³òàë³, â³äîáðàæåí³ â êîíñîë³äîâàíîìó çâ³ò³ ïðî ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð. ó ñóì³ 15 ìëí äîë. ÑØÀ, à ÷àñòêà êîìïàí³¿ ABC ó

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

÷èñòîìó ïðèáóòêó êîìïàí³¿ XYZ ó ñóì³ 1 ìëí äîë. ÑØÀ âêëþ÷åíà â êîíñîë³äîâàíèé çâ³ò ïðî ñóêóïí³ ïðèáóòêè òà çáèòêè çà ð³ê, ùî ìèíóâ íà çàçíà÷åíó äàòó. Ìè íå çìîãëè îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî áàëàíñîâî¿ âàðòîñò³ ³íâåñòèö³é êîìïàí³¿ ABC ó êîìïàí³þ XYZ ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð. ³ ÷àñòêè êîìïàí³¿ ABC ó ÷èñòîìó ïðèáóòêó êîìïàí³¿ XYZ çà ð³ê, ùî ìèíóâ íà çàçíà÷åíó äàòó, îñê³ëüêè íàì â³äìîâèëè â äîñòóï³ äî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿, óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà àóäèòîð³â êîìïàí³¿ XYZ. Îòæå, ìè íå çìîãëè âèçíà÷èòè, ÷è íåîáõ³äí³ áóäü-ÿê³ êîðèãóâàííÿ öèõ ñóì. Óìîâíî-ïîçèòèâíà äóìêà Íà íàøó äóìêó, çà âèíÿòêîì ìîæëèâîãî âïëèâó ïèòàíü, âèêëàäåíèõ ó ïàðàãðàô³ «Ïðè÷èíè óìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè», êîíñîë³äîâàíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ïîäຠäîñòîâ³ðíî, â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ (àáî «ñïðàâåäëèâî òà äîñòîâ³ðíî â³äîáðàæົ) ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ ABC òà ¿¿ äî÷³ðí³õ ï³äïðèºìñòâ ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., à òàêîæ ¿¿ ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè òà ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî ìèíóâ íà çàçíà÷åíó äàòó, â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Çâ³ò ùîäî äîòðèìàííÿ âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â [Ôîðìà òà çì³ñò öüîãî ðîçä³ëó àóäèòîðñüêîãî çâ³òó çàëåæàòü â³ä õàðàêòåðó ³íøî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà çà íàäàííÿ çâ³òó.] [ϳäïèñ àóäèòîðà] [Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó] [Àäðåñà àóäèòîðà] ßêùî çà ñóäæåííÿì ïàðòíåðà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè âïëèâ íåñïðîìîæíîñò³ îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ãðóïè º ñóòòºâèì ³ âñåîõîïëþþ÷èì, ïàðòíåð ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïîâèíåí â³äìîâèòèñÿ â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 705.

ÄÎÄÀÒÎÊ 1 äî ÌÑÀ 600

ÄÎÄÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 600

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

Äîäàòîê 2 (äèâ. ïàðàãðàô Ä23)

Ïðèêëàäè ïèòàíü, ðîçóì³ííÿ ÿêèõ îòðèìóº àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè Íàâåäåí³ íèæ÷å ïðèêëàäè îõîïëþþòü øèðîêå êîëî ïèòàíü, ïðîòå íå âñ³ ïèòàííÿ ñòîñóþòüñÿ çàâäàííÿ ç àóäèòó ãðóïè, ³ ïåðåë³ê ïèòàíü íå º âè÷åðïíèì. Çàõîäè êîíòðîëþ íà ð³âí³ ãðóïè Çàõîäè êîíòðîëþ íà ð³âí³ ãðóïè ìîæóòü áóòè ïîºäíàííÿì:

•

ðåãóëÿðíèõ çóñòð³÷åé óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ãðóïè òà êîìïîíåíò³â äëÿ îáãîâîðåííÿ ïèòàíü ðîçâèòêó á³çíåñó é îãëÿäó ðåçóëüòàò³â ä³ÿëüíîñò³;

•

ìîí³òîðèíãó ä³ÿëüíîñò³ òà ô³íàíñîâèõ ðåçóëüòàò³â êîìïîíåíò³â, âêëþ÷àþ÷è ïðàêòèêó ðåãóëÿðíî¿ çâ³òíîñò³, ùî äຠçìîãó óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ãðóïè çä³éñíþâàòè ìîí³òîðèíã ðåçóëüòàò³â ä³ÿëüíîñò³ êîìïîíåíò³â ïîð³âíÿíî ç áþäæåòàìè òà âæèâàòè â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â;

•

ïðîöåñó îö³íêè ðèçèê³â óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ãðóïè, òîáòî ïðîöåñó ³äåíòèô³êàö³¿, àíàë³çó é óïðàâë³ííÿ ä³ëîâèìè ðèçèêàìè, âêëþ÷àþ÷è ðèçèê øàõðàéñòâà, ÿê³ ìîæóòü ïðèçâåñòè äî ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè;

•

ìîí³òîðèíãó, êîíòðîëþ, çâ³ðêè òà âèêëþ÷åííÿ âíóòð³øíüîãðóïîâèõ îïåðàö³é ³ íåðåàë³çîâàíèõ ïðèáóòê³â, à òàêîæ âíóòð³øíüîãðóïîâèõ çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ íà ð³âí³ ãðóïè;

•

ïðîöåñó ìîí³òîðèíãó ñâîº÷àñíîñò³ òà îö³íêè ïðàâèëüíîñò³ ³ ïîâíîòè ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿, îòðèìàíî¿ â³ä êîìïîíåíò³â;

•

öåíòðàë³çîâàíî¿ ñèñòåìè ²Ò, ùî êîíòðîëþºòüñÿ îäíàêîâèìè çàãàëüíèìè çàõîäàìè êîíòðîëþ ²Ò äëÿ âñ³º¿ àáî ÷àñòèíè ãðóïè;

•

ä³ÿëüíîñò³ ç êîíòðîëþ â ñèñòåì³ ²Ò, ÿêà º çàãàëüíîþ äëÿ âñ³õ àáî äåÿêèõ êîìïîíåíò³â;

•

ìîí³òîðèíãó çàõîä³â êîíòðîëþ, âêëþ÷àþ÷è ä³ÿëüí³ñòü â³ää³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó òà ïðîãðàì ñàìîîö³íêè;

•

ïîñë³äîâíèõ ïîë³òèê ³ ïðîöåäóð, âêëþ÷àþ÷è êåð³âíèöòâî ³ç ïðîöåäóð ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè;

•

ïðîãðàì íà ð³âí³ ãðóïè, íàïðèêëàä êîäåêñó ïîâåä³íêè àáî ïðîãðàì ïîïåðåäæåííÿ øàõðàéñòâà;

•

çàõîä³â ³ç ïðèçíà÷åííÿ ïîâíîâàæåíü óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó êîìïîíåíò³â.

647

³

â³äïîâ³äàëüíîñò³

ÄÎÄÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 600

ÀÓÄÈÒ

1.

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

2.

³ää³ë âíóòð³øíüîãî àóäèòó ìîæíà ââàæàòè ÷àñòèíîþ çàõîä³â êîíòðîëþ íà ð³âí³ ãðóïè, ÿêùî, íàïðèêëàä, ôóíêö³ÿ âíóòð³øíüîãî àóäèòó öåíòðàë³çîâàíà. Ó ÌÑÀ 61030 ðîçãëÿäàºòüñÿ îö³íêà àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè êîìïåòåíòíîñò³ òà îá’ºêòèâíîñò³ âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â, ÿêùî âîíà ïëàíóº âèêîðèñòàòè ¿õ ðîáîòó.

Ïðîöåñ êîíñîë³äàö³¿ 3.

Ðîçóì³ííÿ àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïðîöåñó êîíñîë³äàö³¿ ìîæå âêëþ÷àòè íàâåäåí³ äàë³ ïèòàííÿ. Ïèòàííÿ, ïîâ’ÿçàí³ ³ç çàñòîñîâíîþ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³:

•

ñòóï³íü ðîçóì³ííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì êîìïîíåíò³â çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

•

ïðîöåñ ³äåíòèô³êàö³¿ òà îáë³êó êîìïîíåíò³â â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

•

ïðîöåñ ³äåíòèô³êàö³¿ çâ³òíèõ ñåãìåíò³â äëÿ çâ³òíîñò³ çà ñåãìåíòàìè â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

•

ïðîöåñ ³äåíòèô³êàö³¿ â³äíîñèí ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í òà îïåðàö³é ç íèìè äëÿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

•

îáë³êîâ³ ïîë³òèêè, ÿê³ çàñòîñîâóþòüñÿ äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè, çì³íè â íèõ ïîð³âíÿíî ç ïîïåðåäí³ì ô³íàíñîâèì ðîêîì òà çì³íè, ÿê³ º íàñë³äêàìè íîâèõ àáî ïåðåãëÿíóòèõ ñòàíäàðò³â çã³äíî ³ç çàñòîñîâíîþ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

•

ïðîöåäóðè ï³äõîäó äî êîìïîíåíò³â, ô³íàíñîâèé ð³ê ÿêèõ çàê³í÷óºòüñÿ íà äàòó, ùî â³äð³çíÿºòüñÿ â³ä äàòè çàê³í÷åííÿ ô³íàíñîâîãî ðîêó ãðóïè.

Ïèòàííÿ, ÿê³ íàëåæàòü äî ïðîöåñó êîíñîë³äàö³¿:

•

30 ÌÑÀ

ïðîöåñ, ÿêèé çàñòîñîâóº óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ãðóïè äëÿ îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ îáë³êîâèõ ïîë³òèê, âèêîðèñòàíèõ êîìïîíåíòàìè, òà, ÿêùî öå ïðèéíÿòíî, äëÿ çàáåçïå÷åííÿ âèêîðèñòàííÿ îäíàêîâèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê ïðè ñêëàäàíí³ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíò³â äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè, à òàêîæ ³äåíòèô³êàö³¿ òà êîðèãóâàíü â³äì³ííîñòåé îáë³êîâèõ ïîë³òèê, ÿêùî öå íåîáõ³äíî, ç îãëÿäó íà çàñòîñîâíó êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Îäíàêîâà îáë³êîâà ïîë³òèêà — öå êîíêðåòí³ ïðèíöèïè, îñíîâè, äîìîâëåíîñò³, ïðàâèëà òà ïðàêòèêè, çàñòîñîâàí³ ãðóïîþ, âèõîäÿ÷è ³ç çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿê³ âèêîðèñòîâóþòü êîìïîíåíòè äëÿ ïîñë³äîâíîãî â³äîáðàæåííÿ â

610 «Âèêîðèñòàííÿ ðîáîòè âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â», ïàðàãðàô 9.

ÄÎÄÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 600

648

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

çâ³òíîñò³ ïîä³áíèõ îïåðàö³é. Ö³ ïîë³òèêè çàçâè÷àé âèêëàäåíî â êåð³âíèöòâ³ ç ïðîöåäóð ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà â ïàêåò³ çâ³òíîñò³, íàäàíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ãðóïè;

•

ïðîöåñ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ãðóïè äëÿ çàáåçïå÷åííÿ ïîâíîòè, òî÷íîñò³ òà ñâîº÷àñíîñò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïîíåíò³â ç ìåòîþ êîíñîë³äàö³¿;

•

ïðîöåñ ïåðåðàõóíêó ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ çàêîðäîííèõ êîìïîíåíò³â ó âàëþòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè;

•

ÿê îðãàí³çîâàíî ²Ò ç ìåòîþ êîíñîë³äàö³¿, âêëþ÷àþ÷è ðó÷í³ òà àâòîìàòèçîâàí³ åòàïè ïðîöåñó, à òàêîæ ðó÷í³ é àâòîìàòèçîâàí³ çàõîäè êîíòðîëþ íà ð³çíèõ åòàïàõ ïðîöåñó êîíñîë³äàö³¿;

•

ïðîöåñ îòðèìàííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî ïîäàëüø³ ïî䳿 óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ãðóïè.

Ïèòàííÿ, ÿê³ íàëåæàòü äî êîðèãóâàíü ç êîíñîë³äàö³¿:

•

ïðîöåñ çàïèñó êîðèãóâàíü ç êîíñîë³äàö³¿, âêëþ÷àþ÷è ñêëàäàííÿ, ñàíêö³îíóâàííÿ é îáðîáêó â³äïîâ³äíèõ æóðíàëüíèõ çàïèñ³â, à òàêîæ äîñâ³ä ïåðñîíàëó, ùî â³äïîâ³äຠçà êîíñîë³äàö³þ;

•

êîðèãóâàííÿ ³ç êîíñîë³äàö³¿, ÿê³ âèìàãàþòüñÿ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

•

êîìåðö³éíå îá´ðóíòóâàííÿ ïîä³é òà îïåðàö³é, ùî ïðèçâåëè äî êîðèãóâàíü ³ç êîíñîë³äàö³¿;

• •

÷àñòîòà, õàðàêòåð òà îáñÿã îïåðàö³é ì³æ êîìïîíåíòàìè;

•

çàõîäè, âæèò³ äëÿ îòðèìàííÿ ñïðàâåäëèâî¿ âàðòîñò³ ïðèäáàíèõ àêòèâ³â ³ çîáîâ’ÿçàíü, ïðîöåäóðè àìîðòèçàö³¿ ãóäâ³ëó (ÿêùî çàñòîñîâóþòüñÿ) òà ïåðåâ³ðêà íà çìåíøåííÿ êîðèñíîñò³ ãóäâ³ëó â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

•

äîìîâëåíîñò³ ç âëàñíèêîì êîíòðîëüíîãî ïàêåòà àêö³é àáî ÷àñòîê ìåíøîñò³ ùîäî çáèòê³â, ïîíåñåíèõ êîìïîíåíòîì (íàïðèêëàä, çîáîâ’ÿçàííÿ ì³íîðèòàðíèõ àêö³îíåð³â êîìïåíñóâàòè òàê³ çáèòêè).

çàñòîñîâíîþ

649

ÄÎÄÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 600

ÀÓÄÈÒ

ïðîöåäóðè ìîí³òîðèíãó, êîíòðîëþ, çâ³ðêè ³ âèëó÷åííÿ âíóòð³øíüîãðóïîâèõ îïåðàö³é òà íåðåàë³çîâàíèõ ïðèáóòê³â, à òàêîæ âíóòð³øíüîãðóïîâèõ çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ;

ÒÎÊ 3 äî ÌÑÀ 600

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

Äîäàòîê 3 (äèâ. ïàðàãðàô Ä30)

Ïðèêëàäè óìîâ àáî ïîä³é, ùî ìîæóòü ñâ³ä÷èòè ïðî ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ãðóïè Íàäàí³ ïðèêëàäè îõîïëþþòü øèðîêèé ñïåêòð óìîâ àáî ïîä³é, ïðîòå íå âñ³ óìîâè àáî ïî䳿 ñòîñóþòüñÿ çàâäàííÿ ç àóäèòó ãðóïè, à ïåðåë³ê ïðèêëàä³â íå º ïîâíèì.

•

Ñêëàäíà ñòðóêòóðà ãðóïè, îñîáëèâî ÿêùî ÷àñòî â³äáóâàþòüñÿ ïðèäáàííÿ, âèáóòòÿ ÷è ðåîðãàí³çàö³¿.

•

Íåçàäîâ³ëüí³ ñòðóêòóðè êîðïîðàòèâíîãî óïðàâë³ííÿ, âêëþ÷àþ÷è ïðîöåñè ïðèéíÿòòÿ ð³øåíü, ùî íå º ïðîçîðèìè.

•

³äñóòí³ñòü àáî íååôåêòèâí³ñòü çàõîä³â êîíòðîëþ íà ð³âí³ ãðóïè, âêëþ÷àþ÷è íåäîñòîâ³ðíó óïðàâë³íñüêó ³íôîðìàö³þ ãðóïè ùîäî ìîí³òîðèíãó îïåðàö³é êîìïîíåíò³â òà ¿õ ðåçóëüòàò³â.

•

Êîìïîíåíòè, ÿê³ çä³éñíþþòü ä³ÿëüí³ñòü â çàêîðäîííèõ þðèñäèêö³ÿõ òà íà ÿêèõ ìîæóòü âïëèâàòè òàê³ ÷èííèêè, ÿê íåçâè÷àéíå âòðó÷àííÿ äåðæàâè â òàê³ àñïåêòè, ÿê òîðãîâåëüíà òà ô³íàíñîâà ïîë³òèêà, àáî îáìåæåííÿ ùîäî ïåðåðàõóíê³â âàëþòè òà äèâ³äåíä³â, à òàêîæ êîëèâàííÿ êóðñ³â âàëþòè.

•

Êîìåðö³éíà ä³ÿëüí³ñòü êîìïîíåíò³â, ùî ïåðåäáà÷ຠâèñîêèé ðèçèê, íàïðèêëàä äîâãîñòðîêîâ³ êîíòðàêòè àáî ïðîäàæ òà êóï³âëÿ ³ííîâàö³éíèõ ÷è ñêëàäíèõ ô³íàíñîâèõ ³íñòðóìåíò³â.

•

Íåâèçíà÷åí³ñòü ùîäî òîãî, ÿêó ô³íàíñîâó ³íôîðìàö³þ êîìïîíåíò³â ïîòð³áíî âêëþ÷àòè ó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ãðóïè â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íàïðèêëàä, ÷è ³ñíóþòü áóäü-ÿê³ ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ àáî áóäü-ÿê³ ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ, ùî íå âåäóòü òîðãîâî¿ ä³ÿëüíîñò³, òà ÷è ïîòð³áíî ¿õ âêëþ÷àòè.

• •

Íåçâè÷àéí³ â³äíîñèíè òà îïåðàö³¿ ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè.

• •

Íàÿâí³ñòü ñêëàäíèõ îïåðàö³é, ÿê³ îáë³êîâóþòü ó ê³ëüêîõ êîìïîíåíòàõ.

•

Êîìïîíåíòè ç ð³çíèìè äàòàìè çàê³í÷åííÿ ðîêó, ùî ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ äëÿ ìàí³ïóëÿö³é ç âèçíà÷åííÿì ÷àñó îïåðàö³é.

•

Íàÿâí³ñòü ó ìèíóëîìó íåñàíêö³îíîâàíèõ àáî íåïîâíèõ êîðèãóâàíü ç êîíñîë³äàö³¿.

•

Àãðåñèâíå ïîäàòêîâå ïëàíóâàííÿ â ãðóï³ àáî çíà÷í³ îïåðàö³¿ ç ãðîøîâèìè êîøòàìè ó ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ â êðà¿íàõ ç íèçüêèìè ïîäàòêàìè.

•

×àñò³ çì³íè àóäèòîð³â, ÿê³ âèêîíóþòü àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïîíåíò³â.

Íàÿâí³ñòü ó ìèíóëîìó çàëèøê³â íà âíóòð³øíüîãðóïîâèõ ðàõóíêàõ, ùî íå áóëè âèçíà÷åí³ àáî íå óçãîäæóâàëèñÿ ï³ä ÷àñ êîíñîë³äàö³¿. Çàñòîñóâàííÿ êîìïîíåíòàìè îáë³êîâèõ ïîë³òèê, ùî â³äð³çíÿþòüñÿ â³ä îáë³êîâèõ ïîë³òèê, çàñòîñîâàíèõ äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè.

ÄÎÄÀÒÎÊ 3 äî ÌÑÀ 600

650

ÎÄÀÒÎÊ 4 äî ÌÑÀ 600

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

Äîäàòîê 4 (äèâ. ïàðàãðàô Ä35)

Ïðèêëàäè ï³äòâåðäæåíü àóäèòîðà êîìïîíåíòà Íàâåäåíå íèæ÷å íå º ñòàíäàðòíèì ëèñòîì. ϳäòâåðäæåííÿ ìîæóòü âàð³þâàòèñÿ çàëåæíî â³ä àóäèòîð³â êîìïîíåíòà òà çì³íþâàòèñÿ â ÷àñ³. ϳäòâåðäæåííÿ ÷àñòî îòðèìóþòüñÿ äî ïî÷àòêó ðîáîòè ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà. [Ô³ðìîâèé áëàíê àóäèòîðà êîìïîíåíòà] [Äàòà] [Ïàðòíåðó ãðóïè ³ç çàâäàííÿ] Öåé ëèñò íàäàºòüñÿ ó çâ’ÿçêó ç àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè [íàçâà ìàòåðèíñüêîãî ï³äïðèºìñòâà] çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ [äàòà], ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè, ÷è â³äîáðàæຠô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ãðóïè äîñòîâ³ðíî, â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ (àáî ïîäຠñïðàâåäëèâî òà äîñòîâ³ðíî) ô³íàíñîâèé ñòàí ãðóïè ñòàíîì íà [äàòà], ¿¿ ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè ³ ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî ìèíóâ íà çàçíà÷åíó äàòó, â³äïîâ³äíî äî [çàçíà÷èòè çàñòîñîâíó êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³]. Ìè ï³äòâåðäæóºìî îòðèìàííÿ Âàøèõ ³íñòðóêö³é, â³ä [äàòà], ÿê³ ïðîïîíóþòü íàì âèêîíàòè âêàçàíó ðîáîòó ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ [íàçâà êîìïîíåíòà] çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ [äàòà]. 1.

Ìè çìîæåìî âèêîíàòè Âàø³ ³íñòðóêö³¿. / Ìè ïîâ³äîìëÿºìî, ùî íå çìîæåìî âèêîíàòè òàê³ ³íñòðóêö³¿ [çàçíà÷èòè ³íñòðóêö³¿] ç òàêèõ ïðè÷èí [çàçíà÷èòè ïðè÷èíè].

2.

²íñòðóêö³¿ º çðîçóì³ëèìè ³ ìè ðîçó쳺ìî ¿õ. / Ìè áóëè á âäÿ÷í³, ÿêáè Âè ìîãëè óòî÷íèòè òàê³ ³íñòðóêö³¿ [çàçíà÷èòè ³íñòðóêö³¿].

3.

Ìè áóäåìî ñï³âïðàöþâàòè ç Âàìè òà íàäàìî Âàì äîñòóï äî â³äïîâ³äíî¿ àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿.

Ìè âèçíàºìî, ùî: 1.

Ô³íàíñîâà ³íôîðìàö³ÿ [íàçâà êîìïîíåíòà] áóäå âêëþ÷åíà äî ñêëàäó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè [íàçâà ìàòåðèíñüêîãî ï³äïðèºìñòâà].

2.

Âè ìîæåòå ââàæàòè çà ïîòð³áíå âçÿòè ó÷àñòü ó ðîáîò³, ÿêó ìè âèêîíóºìî íà Âàøå ïðîõàííÿ, ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ [íàçâà êîìïîíåíòà] çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ [äàòà].

3.

Âè ìàºòå íàì³ð îö³íèòè íàøó ðîáîòó òà âèêîðèñòàòè ¿¿, ÿêùî âîíà áóäå ïðèéíÿòíîþ, äëÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè [íàçâà ìàòåðèíñüêîãî ï³äïðèºìñòâà].

651

ÄÎÄÀÒÎÊ 4 äî ÌÑÀ 600

ÀÓÄÈÒ

Ìè ï³äòâåðäæóºìî, ùî:

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

Ó çâ’ÿçêó ç ðîáîòîþ, ÿêó ìè âèêîíàºìî ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ [íàçâà êîìïîíåíòà], [îïèñàòè êîìïîíåíò, íàïðèêëàä äî÷³ðíº ï³äïðèºìñòâî, ÿêå ïîâí³ñòþ íàëåæèòü ìàòåðèíñüêîìó ï³äïðèºìñòâó, äî÷³ðíº ï³äïðèºìñòâî, ñï³ëüíå ï³äïðèºìñòâî, îá’ºêò ³íâåñòóâàííÿ, ÿêèé îáë³êîâóºòüñÿ çà ìåòîäîì ó÷àñò³ â êàï³òàë³ àáî çà ìåòîäîì ñîá³âàðòîñò³] ìàòåðèíñüêîãî ï³äïðèºìñòâà [íàçâà ìàòåðèíñüêîãî ï³äïðèºìñòâà], ìè ï³äòâåðäæóºìî òàêå: 1.

Ìè ðîçó쳺ìî [çàçíà÷èòè â³äïîâ³äí³ åòè÷í³ âèìîãè] äîñòàòíüîþ ì³ðîþ äëÿ âèêîíàííÿ íàøèõ îáîâ’ÿçê³â ï³ä ÷àñ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè, òà âèêîíóâàòèìåìî ¿õ. Çîêðåìà, ìè íåçàëåæí³ â³ä [íàçâà ìàòåðèíñüêîãî ï³äïðèºìñòâà] òà ³íøèõ êîìïîíåíò³â ãðóïè çã³äíî ç âèìîãàìè [çàçíà÷èòè çàñòîñîâí³ åòè÷í³ âèìîãè] òà äîòðèìóºìîñÿ çàñòîñîâíèõ âèìîã [ïîñèëàííÿ íà ïðàâèëà], âñòàíîâëåíèõ [íàçâà ðåãóëÿòîðíîãî îðãàíó].

2.

Ìè ðîçó쳺ìî ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè àóäèòó òà [íàâåñòè ³íø³ íàö³îíàëüí³ ñòàíäàðòè, çàñòîñîâí³ äî àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè] äîñòàòíüîþ ì³ðîþ äëÿ âèêîíàííÿ íàøèõ îáîâ’ÿçê³â ï³ä ÷àñ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè ³ âèêîíàºìî ðîáîòó ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ [íàçâà êîìïîíåíòà] çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ [äàòà], â³äïîâ³äíî äî öèõ ñòàíäàðò³â.

3.

Ìè ìàºìî ñïåö³àëüí³ íàâè÷êè (íàïðèêëàä, çíàííÿ ö³º¿ ãàëóç³), íåîáõ³äí³ äëÿ âèêîíàííÿ ðîáîòè ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîíêðåòíîãî êîìïîíåíòà.

4.

Ìè ðîçó쳺ìî [çàçíà÷èòè çàñòîñîâíó êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî êåð³âíèöòâî ³ç ïðîöåäóð ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè] äîñòàòíüîþ ì³ðîþ äëÿ âèêîíàííÿ íàøèõ îáîâ’ÿçê³â ï³ä ÷àñ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè.

Ìè ïîâ³äîìëÿòèìåìî Âàì ïðî áóäü-ÿê³ çì³íè ó íàâåäåíèõ âèùå ïîÿñíåííÿõ ïðîòÿãîì íàøî¿ ðîáîòè ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ [íàçâà êîìïîíåíòà]. [ϳäïèñ àóäèòîðà] [Äàòà] [Àäðåñà àóäèòîðà]

ÄÎÄÀÒÎÊ 4 äî ÌÑÀ 600

ÄÀÒÎÊ 5 äî ÌÑÀ 600

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

Äîäàòîê 5 (äèâ. ïàðàãðàô Ä58)

Îáîâ’ÿçêîâ³ òà äîäàòêîâ³ ïèòàííÿ, âêëþ÷åí³ â ëèñò-³íñòðóêö³þ àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè Ïèòàííÿ, ïðî ÿê³ ïîòð³áíî ïîâ³äîìëÿòè àóäèòîðó êîìïîíåíòà â³äïîâ³äíî äî âèìîã öüîãî ÌÑÀ, âèä³ëåíî êóðñèâîì. Ïèòàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ïëàíóâàííÿ ðîáîòè àóäèòîðà êîìïîíåíòà:

•

ïðîõàííÿ äî àóäèòîðà êîìïîíåíòà, ÿêèé çíຠêîíòåêñò, â ÿêîìó àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè âèêîðèñòîâóâàòèìå ðîáîòó àóäèòîðà êîìïîíåíòà, ï³äòâåðäèòè, ùî àóäèòîð êîìïîíåíòà ñï³âïðàöþâàòèìå ç àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè;

• •

ãðàô³ê çàâåðøåííÿ àóäèòó;

• •

ïåðåë³ê îñíîâíèõ êîíòàêòíèõ îñ³á;

•

åòè÷í³ âèìîãè, íåçàëåæíîñò³;

•

ó ðàç³ àóäèòó àáî îãëÿäó ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà ñóòòºâ³ñòü êîìïîíåíòà (òà, ÿêùî öå äîö³ëüíî, ð³âåíü àáî ð³âí³ ñóòòºâîñò³ äëÿ îêðåìèõ êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿) ³ ïîð³ã, âèùèì â³ä ÿêîãî âèêðèâëåííÿ íå ìîæíà ââàæàòè áåçñóìí³âíî íåçíà÷íèìè äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè;

•

ïåðåë³ê ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í, ñêëàäåíèé óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ãðóïè, òà áóäü-ÿêèõ ³íøèõ ïîâ’ÿçàíèõ ñòîð³í, ïðî ÿê³ â³äîìî ãðóï³, à òàêîæ ïðîõàííÿ äî àóäèòîðà êîìïîíåíòà ñâîº÷àñíî ïîâ³äîìëÿòè àóäèòîðñüê³é ãðóï³ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïðî ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè, ÿê³ ðàí³øå íå áóëè ³äåíòèô³êîâàí³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ãðóïè àáî àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè;

•

ðîáîòà, ÿêó íåîáõ³äíî âèêîíàòè ùîäî âíóòð³øíüîãðóïîâèõ îïåðàö³é ³ íåðåàë³çîâàíèõ ïðèáóòê³â, à òàêîæ âíóòð³øíüîãðóïîâèõ çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ;

äàòè çàïëàíîâàíèõ â³äâ³äóâàíü óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ãðóïè òà àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè, à òàêîæ äàòè çàïëàíîâàíèõ çóñòð³÷åé ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì êîìïîíåíòà ³ àóäèòîðîì êîìïîíåíòà; ðîáîòà, ÿêó ìຠâèêîíàòè àóäèòîð êîìïîíåíòà, ÿê âèêîðèñòîâóâàòèìåòüñÿ öÿ ðîáîòà ³ äîìîâëåíîñò³ ïðî êîîðäèíàö³þ ðîáîòè íà ïî÷àòêîâîìó åòàï³ òà ï³ä ÷àñ àóäèòó, âêëþ÷àþ÷è çàïëàíîâàíó ó÷àñòü àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè â ðîáîò³ àóäèòîðà êîìïîíåíòà; ñòîñóþòüñÿ

653

àóäèòó

ãðóïè,

çîêðåìà

âèìîãè

ÄÎÄÀÒÎÊ 5 äî ÌÑÀ 600

ÀÓÄÈÒ

ùî

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

•

êåð³âíèöòâî ç ³íøî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà îáîâ’ÿçêîâó çâ³òí³ñòü, íàïðèêëàä çâ³òí³ñòü ïðî òâåðäæåííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ãðóïè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ;

•

ÿêùî éìîâ³ðíà ð³çíèöÿ â ÷àñ³ ì³æ çàâåðøåííÿì ðîáîòè ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíò³â òà âèñíîâêîì àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè, êîíêðåòí³ ³íñòðóêö³¿ ç îãëÿäó ïîäàëüøèõ ïîä³é.

Ïèòàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ïðîâåäåííÿ ðîáîòè àóäèòîðîì êîìïîíåíòà:

•

ðåçóëüòàòè òåñò³â àóäèòîðñüêîþ ãðóïîþ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ä³ÿëüíîñò³ ç êîíòðîëþ ñèñòåìè îáðîáêè, ÿêà º çàãàëüíîþ äëÿ âñ³õ àáî ê³ëüêîõ êîìïîíåíò³â, òà òåñòè ïðîöåäóð êîíòðîëþ, ÿê³ ìຠâèêîíàòè àóäèòîð êîìïîíåíòà;

•

³äåíòèô³êîâàí³ çíà÷í³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè âíàñë³äîê øàõðàéñòâà ÷è ïîìèëêè, ùî ñòîñóþòüñÿ ðîáîòè àóäèòîðà êîìïîíåíòà, ³ ïðîõàííÿ äî àóäèòîðà êîìïîíåíòà ñâîº÷àñíî ïîâ³äîìëÿòè àóäèòîðñüê³é ãðóï³ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïðî áóäü-ÿê³ ³íø³ çíà÷í³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè âíàñë³äîê øàõðàéñòâà ÷è ïîìèëêè, ùî ¿õ áóëî ³äåíòèô³êîâàíî â êîìïîíåíò³, òà 䳿 àóäèòîðà êîìïîíåíòà ó â³äïîâ³äü íà òàê³ ðèçèêè;

•

ðåçóëüòàòè â³ää³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó, ùî ´ðóíòóþòüñÿ íà ðîáîò³, âèêîíàí³é ùîäî ïðîöåäóð êîíòðîëþ â êîìïîíåíòàõ àáî äîðå÷íèõ êîìïîíåíòàõ;

•

ïðîõàííÿ ñâîº÷àñíî ïîâ³äîìëÿòè ïðî àóäèòîðñüê³ äîêàçè, îòðèìàí³ âíàñë³äîê âèêîíàííÿ ðîáîòè ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíò³â, ÿê³ ñóïåðå÷àòü àóäèòîðñüêèì äîêàçàì, íà ÿêèõ ïåðâ³ñíî àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ´ðóíòóâàëà îö³íêó ðèçèê³â, âèêîíàíó íà ð³âí³ ãðóïè;

•

ïðîõàííÿ ïèñüìîâî ïîÿñíþâàòè äîòðèìàííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì êîìïîíåíòà çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî êîíñòàòàö³ÿ òîãî, ùî ðîçêðèòî ³íôîðìàö³þ ïðî â³äì³ííîñò³ ì³æ îáë³êîâèìè ïîë³òèêàìè, çàñòîñîâàíèìè äî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà, òà îáë³êîâèìè ïîë³òèêàìè, çàñòîñîâàíèìè äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè;

•

ïèòàííÿ, ÿê³ ìຠäîêóìåíòóâàòè àóäèòîð êîìïîíåíòà.

²íøà ³íôîðìàö³ÿ

•

ïðîõàííÿ, ùîá àóäèòîðñüê³é ãðóï³ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ñâîº÷àñíî ïîâ³äîìëÿëè: ïèòàííÿ îáë³êó, ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà àóäèòó, âêëþ÷àþ÷è ° ñóòòºâ³ îáë³êîâ³ îö³íêè ³ â³äïîâ³äí³ ñóäæåííÿ;

° °

ïèòàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ áåçïåðåðâíîñò³ ä³ÿëüíîñò³ êîìïîíåíòà; ïèòàííÿ, ïîâ’ÿçàí³ ³ç ñóäîâèì ïðîöåñîì ³ ïîçîâàìè;

ÄÎÄÀÒÎÊ 5 äî ÌÑÀ 600

654

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² ÃÐÓÏÈ (ÂÊËÞ×ÀÞ×È ÐÎÁÎÒÓ ÀÓÄÈÒÎв ÊÎÌÏÎÍÅÍÒ²Â)

ñóòòºâ³ íåäîë³êè ïðîöåäóð êîíòðîëþ, ÿê³ ïðèâåðíóëè óâàãó àóäèòîðà êîìïîíåíòà ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ ðîáîòè ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà, òà ³íôîðìàö³ÿ, ùî âêàçóº íà ³ñíóâàííÿ øàõðàéñòâà; ïðîõàííÿ ÿêíàéøâèäøå ³íôîðìóâàòè àóäèòîðñüêó ãðóïó ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ïðî áóäü-ÿê³ çíà÷í³ ÷è íåçâè÷àéí³ ïî䳿;

°

•

ïðîõàííÿ íàäàâàòè àóäèòîðñüê³é ãðóï³ ³ç çàâäàííÿ äëÿ ãðóïè ³íôîðìàö³þ ç ïèòàíü, íàâåäåíèõ ó ïàðàãðàô³ 41, êîëè ðîáîòà ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà çàâåðøóºòüñÿ.

ÀÓÄÈÒ

•

ÄÎÄÀÒÎÊ 5 äî ÌÑÀ 600

ÌÑÀ 610 ÂÈÊÎÐÈÑÒÀÍÍß ÐÎÁÎÒÈ ÂÍÓÒвØÍ²Õ ÀÓÄÈÒÎвÂ

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 610 «ÂÈÊÎÐÈÑÒÀÍÍß ÐÎÁÎÒÈ ÂÍÓÒвØÍ²Õ ÀÓÄÈÒÎв» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ç̲ÑÒ Ïàðàãðàô Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1—2 ³äíîñèíè ì³æ ï³äðîçä³ëîì âíóòð³øíüîãî àóäèòó òà çîâí³øí³ì àóäèòîðîì . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3—4 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Ö³ë³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Âèìîãè Âèçíà÷åííÿ äîö³ëüíîñò³ òà îáñÿãó âèêîðèñòàííÿ ðîáîòè âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8—10 Âèêîðèñòàííÿ êîíêðåòíî¿ ðîáîòè âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â . . . . . . . . . . . . . . 11—12 Äîêóìåíòàö³ÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1—Ä2 Ö³ë³ ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä3 Âèçíà÷åííÿ äîö³ëüíîñò³ òà îáñÿãó âèêîðèñòàííÿ ðîáîòè âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä4—Ä5 Âèêîðèñòàííÿ êîíêðåòíî¿ ðîáîòè âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â. . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä6

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 610 «Âèêîðèñòàííÿ ðîáîòè âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó».

ÌÑÀ 610

656

ÂÈÊÎÐÈÑÒÀÍÍß ÐÎÁÎÒÈ ÂÍÓÒвØÍ²Õ ÀÓÄÈÒÎвÂ

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

Ó öüîìó ̳æíàðîäíîìó ñòàíäàðò³ àóäèòó (ÌÑÀ) éäåòüñÿ ïðî â³äïîâ³äàëüí³ñòü çîâí³øíüîãî àóäèòîðà çà ðîáîòó âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â, ÿêùî çîâí³øí³é àóäèòîð âèçíà÷èâ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 3151, ùî ä³ÿëüí³ñòü ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó, éìîâ³ðíî, º äîðå÷íîþ äëÿ àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàôè Ä1—Ä2).

2.

Öåé ÌÑÀ íå ñòîñóºòüñÿ âèïàäê³â, êîëè îêðåì³ âíóòð³øí³ àóäèòîðè íàäàþòü áåçïîñåðåäíþ äîïîìîãó çîâí³øíüîìó àóäèòîðó ïðè çä³éñíåíí³ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð.

³äíîñèíè ì³æ ï³äðîçä³ëîì âíóòð³øíüîãî àóäèòó òà çîâí³øí³ì àóäèòîðîì 3.

Ö³ë³ ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó âèçíà÷àþòüñÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ³, ÿêùî öå çàñòîñîâíî, òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Íåçâàæàþ÷è íà òå ùî ö³ë³ ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó òà çîâí³øíüîãî àóäèòîðà ð³çí³, äåÿê³ ñïîñîáè, çà äîïîìîãîþ ÿêèõ ï³äðîçä³ë âíóòð³øíüîãî àóäèòó òà çîâí³øí³é àóäèòîð äîñÿãàþòü ñâî¿õ â³äïîâ³äíèõ ö³ëåé, ìîæóòü áóòè ïîä³áíèìè (äèâ. ïàðàãðàô À3).

4.

Íåçàëåæíî â³ä ñòóïåíÿ ñàìîñò³éíîñò³ òà îá’ºêòèâíîñò³ ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó â³í íå ìîæå äîñÿãíóòè òàêîãî ñòóïåíÿ íåçàëåæíîñò³ â³ä ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêîãî âèìàãàþòü â³ä çîâí³øíüîãî àóäèòîðà ïðè âèñëîâëåíí³ íèì äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Çîâí³øí³é àóäèòîð íåñå âèíÿòêîâó â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà âèñëîâëåíó àóäèòîðñüêó äóìêó, ³ öÿ â³äïîâ³äàëüí³ñòü íå çìåíøóºòüñÿ ïðè âèêîðèñòàíí³ íèì ðîáîòè âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â.

Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

Ö³ë³ 6.

1

Ö³ë³ çîâí³øíüîãî àóäèòîðà, ÿêùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ìຠï³äðîçä³ë âíóòð³øíüîãî àóäèòó, ä³ÿëüí³ñòü ÿêîãî çîâí³øí³é àóäèòîð âèçíà÷èâ ÿê, ³ìîâ³ðíî, äîðå÷íó äëÿ àóäèòó, òàê³: à)

âèçíà÷èòè äîö³ëüí³ñòü ³ îáñÿã âèêîðèñòàííÿ êîíêðåòíî¿ ðîáîòè âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â; òà

á)

ïðè âèêîðèñòàíí³ êîíêðåòíî¿ ðîáîòè âíóòð³øí³õ âèçíà÷èòè, ÷è º öÿ ðîáîòà äîñòàòíüîþ äëÿ ö³ëåé àóäèòó.

àóäèòîð³â

ÌÑÀ 315 «²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ÷åðåç ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ éîãî ñåðåäîâèùà».

657

ÌÑÀ 610

ÀÓÄÈÒ

5.

ÂÈÊÎÐÈÑÒÀÍÍß ÐÎÁÎÒÈ ÂÍÓÒвØÍ²Õ ÀÓÄÈÒÎвÂ

Âèçíà÷åííÿ 7.

Äëÿ ö³ëåé ÌÑÀ íàâåäåí³ äàë³ òåðì³íè ìàþòü òàê³ çíà÷åííÿ: à)

ä³ÿëüí³ñòü âíóòð³øíüîãî àóäèòó îðãàí³çîâàíà ÿê ï³äðîçä³ë ñóá’ºêòà éîìó ÿê ïîñëóãà. Ñåðåä ³íøîãî ¿¿ îö³íêó òà ìîí³òîðèíã äîñòàòíîñò³ êîíòðîëþ;

— ä³ÿëüí³ñòü ç îö³íêè, ÿêà ãîñïîäàðþâàííÿ àáî íàäàºòüñÿ ôóíêö³¿ îõîïëþþòü ïåðåâ³ðêó, é åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî

á)

âíóòð³øí³ àóäèòîðè — îñîáè, îáîâ’ÿçêîì ÿêèõ º âèêîíàííÿ ïåâíèõ àñïåêò³â ä³ÿëüíîñò³ ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó. Âíóòð³øí³ àóäèòîðè ìîæóòü ïðàöþâàòè ó ñòðóêòóðíîìó àáî â ïîä³áíîìó ï³äðîçä³ë³ âíóòð³øíüîãî àóäèòó.

Âèìîãè Âèçíà÷åííÿ äîö³ëüíîñò³ òà îáñÿãó âèêîðèñòàííÿ ðîáîòè âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â 8.

9.

10.

Çîâí³øí³é àóäèòîð ïîâèíåí âèçíà÷èòè: à)

÷è ³ñíóº éìîâ³ðí³ñòü, ùî ðîáîòà âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â º äîñòàòíüîþ äëÿ ö³ëåé àóäèòó; òà

á)

ÿêùî öå òàê, — ïëàíîâàíèé âïëèâ ðîáîòè âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â íà õàðàêòåð, ÷àñ ³ îáñÿã ïðîöåäóð çîâí³øíüîãî àóäèòîðà.

Ïðè âèçíà÷åíí³ òîãî, ÷è ³ñíóº éìîâ³ðí³ñòü, ùî ðîáîòà âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â º äîñòàòíüîþ äëÿ ö³ëåé àóäèòó, çîâí³øí³é àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè: à)

îá’ºêòèâí³ñòü ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó;

á)

òåõí³÷íó êîìïåòåíòí³ñòü âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â;

â)

÷è ³ñíóº éìîâ³ðí³ñòü, ùî ðîáîòà âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â çä³éñíþºòüñÿ ³ç íàëåæíîþ ïðîôåñ³éíîþ ðåòåëüí³ñòþ; òà

ã)

÷è ³ñíóº éìîâ³ðí³ñòü åôåêòèâíîãî îáì³íó ³íôîðìàö³ºþ ì³æ âíóòð³øí³ìè àóäèòîðàìè òà çîâí³øí³ì àóäèòîðîì (äèâ. ïàðàãðàô Ä4).

Ïðè âèçíà÷åíí³ ïëàíîâàíîãî âïëèâó ðîáîòè âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â íà õàðàêòåð, ÷àñ àáî îáñÿã ïðîöåäóð çîâí³øíüîãî àóäèòîðà çîâí³øí³é àóäèòîð ïîâèíåí ðîçãëÿíóòè: à)

õàðàêòåð ³ îáñÿã êîíêðåòíî¿ ðîáîòè, ÿêà âèêîíàíà àáî ìຠáóòè âèêîíàíà âíóòð³øí³ìè àóäèòîðàìè;

á)

îö³íåí³ ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ íà ð³âí³ òâåðäæåííÿ äëÿ ïåâíèõ êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ ³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿; òà

â)

ñòóï³íü ñóá’ºêòèâíîñò³, ùî ïðèïóñêàºòüñÿ ïðè îö³íö³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ç³áðàíèõ âíóòð³øí³ìè àóäèòîðàìè äëÿ ï³äòðèìêè â³äïîâ³äíèõ òâåðäæåíü (äèâ. ïàðàãðàô Ä5).

ÌÑÀ 610

658

ÂÈÊÎÐÈÑÒÀÍÍß ÐÎÁÎÒÈ ÂÍÓÒвØÍ²Õ ÀÓÄÈÒÎвÂ

Âèêîðèñòàííÿ êîíêðåòíî¿ ðîáîòè âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â 11.

Ç ìåòîþ âèêîðèñòàííÿ êîíêðåòíî¿ ðîáîòè âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â çîâí³øí³é àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè òà âèêîíàòè àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ùîäî ö³º¿ ðîáîòè, ùîá âèçíà÷èòè ¿¿ äîñòàòí³ñòü äëÿ ö³ëåé çîâí³øíüîãî àóäèòîðà (äèâ. ïàðàãðàô Ä6).

12.

Ç ìåòîþ âèçíà÷åííÿ äîñòàòíîñò³ êîíêðåòíî¿ ðîáîòè, âèêîíàíî¿ âíóòð³øí³ìè àóäèòîðàìè, äëÿ ö³ëåé çîâí³øíüîãî àóäèòîðà çîâí³øí³é àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè: à)

÷è âèêîíàíà ðîáîòà âíóòð³øí³ìè àóäèòîðàìè, ÿê³ ìàþòü â³äïîâ³äíó òåõí³÷íó ï³äãîòîâêó ³ ïðîôåñ³îíàë³çì;

á)

÷è íàëåæíî çä³éñíþâàâñÿ íàãëÿä, îãëÿä ³ äîêóìåíòóâàííÿ ðîáîòè;

â)

÷è îòðèìàí³ äîñòàòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ùî óìîæëèâëþþòü íàäàííÿ îá´ðóíòîâàíèõ âèñíîâê³â âíóòð³øí³ìè àóäèòîðàìè;

ã)

÷è äîñÿãíóòî âèñíîâê³â, ùî º ïðèéíÿòíèìè çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí, òà ÷è â³äïîâ³äàþòü áóäü-ÿê³ çâ³òè, ñêëàäåí³ âíóòð³øí³ìè àóäèòîðàìè, ðåçóëüòàòàì âèêîíàíî¿ ðîáîòè; ³

´)

÷è ðîçãëÿíóòî íàëåæíî áóäü-ÿê³ âèíÿòêè àáî íåçâè÷àéí³ ïèòàííÿ, âèÿâëåí³ âíóòð³øí³ìè àóäèòîðàìè.

Äîêóìåíòàö³ÿ 13.

Ïðè âèêîðèñòàíí³ êîíêðåòíî¿ ðîáîòè âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â çîâí³øí³é àóäèòîð ïîâèíåí âêëþ÷èòè â àóäèòîðñüêó äîêóìåíòàö³þ âèñíîâêè, äîñÿãíóò³ ùîäî îö³íêè äîñòàòíîñò³ ðîáîòè âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â, òà àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, âèêîíàí³ çîâí³øí³ì àóäèòîðîì ùîäî ö³º¿ ðîáîòè â³äïîâ³äíî äî ïàðàãðàôà 112.

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ (äèâ. ïàðàãðàô 1) Ä1.

2 3

ßê çàçíà÷åíî â ÌÑÀ 3153, ä³ÿëüí³ñòü ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, éìîâ³ðíî, º äîðå÷íîþ äëÿ àóäèòó, ÿêùî õàðàêòåð â³äïîâ³äàëüíîñò³ òà ä³ÿëüí³ñòü ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó ïîâ’ÿçàí³ ç ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ àóäèòîð ìຠíàì³ð âèêîðèñòîâóâàòè ðîáîòó âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â äëÿ ìîäèô³êóâàííÿ õàðàêòåðó àáî ÷àñó ÷è çìåíøåííÿ îáñÿãó àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ òðåáà âèêîíàòè.

ÌÑÀ 230 «Àóäèòîðñüêà äîêóìåíòàö³ÿ», ïàðàãðàôè 8—11 òà Ä6. ÌÑÀ 315, ïàðàãðàô À101.

659

ÌÑÀ 610

ÀÓÄÈÒ

***

ÂÈÊÎÐÈÑÒÀÍÍß ÐÎÁÎÒÈ ÂÍÓÒвØÍ²Õ ÀÓÄÈÒÎвÂ

Ä2.

Çä³éñíåííÿ ïðîöåäóð â³äïîâ³äíî äî öüîãî ÌÑÀ ìîæå çìóñèòè çîâí³øíüîãî àóäèòîðà ïåðåãëÿíóòè ñâîþ îö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ. ßê íàñë³äîê, öå ìîæå âïëèíóòè íà âèçíà÷åííÿ çîâí³øí³ì àóäèòîðîì äîðå÷íîñò³ ä³ÿëüíîñò³ ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó äëÿ àóäèòó. Çîâí³øí³é àóäèòîð òàêîæ ìîæå âèð³øèòè â ³íøèõ âèïàäêàõ íå âèêîðèñòîâóâàòè ðîáîòó âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â, ùîá óíèêíóòè âïëèâó íà õàðàêòåð, ÷àñ àáî îáñÿã ïðîöåäóð çîâí³øíüîãî àóäèòîðà. Çà òàêèõ îáñòàâèí ïîäàëüøå çàñòîñóâàííÿ çîâí³øí³ì àóäèòîðîì öüîãî ÌÑÀ ìîæå áóòè íåïîòð³áíèì.

Ö³ë³ ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàô 3) Ä3.

Ö³ë³ ï³äðîçä³ë³â âíóòð³øíüîãî àóäèòó øèðîêî âàð³þþòüñÿ ³ çàëåæàòü â³ä ðîçì³ðó òà ñòðóêòóðè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, âèìîã óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³, ÿêùî öå çàñòîñîâíî, òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. ijÿëüí³ñòü ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó ìîæå âêëþ÷àòè îäíó àáî á³ëüøå òàêèõ ñêëàäîâèõ:

•

Ìîí³òîðèíã âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ. ϳäðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó ìîæóòü äîðó÷àòè êîíêðåòíó â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà îãëÿä çàõîä³â êîíòðîëþ, ìîí³òîðèíã ¿õ ôóíêö³îíóâàííÿ òà íàäàííÿ ðåêîìåíäàö³é ç ¿õ óäîñêîíàëåííÿ.

•

Ïåðåâ³ðêà ô³íàíñîâî¿ òà îïåðàö³éíî¿ ³íôîðìàö³¿. ϳäðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó ìîæóòü äîðó÷àòè îãëÿä çàñîá³â, ùî âèêîðèñòîâóþòüñÿ äëÿ ³äåíòèô³êàö³¿, âèì³ðó, êëàñèô³êàö³¿ ö³º¿ ³íôîðìàö³¿, ñêëàäàííÿ çâ³òíîñò³ ïðî íå¿ òà êîíêðåòíèé çàïèò ùîäî îêðåìèõ ñòàòåé, âêëþ÷àþ÷è äåòàëüíå òåñòóâàííÿ îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ ³ ïðîöåäóð.

•

Îãëÿä îïåðàö³éíî¿ ä³ÿëüíîñò³. ϳäðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó ìîæóòü äîðó÷àòè îãëÿä åêîíîì³÷íîñò³, åôåêòèâíîñò³ òà ðåçóëüòàòèâíîñò³ îïåðàö³éíî¿ ä³ÿëüíîñò³, âêëþ÷àþ÷è íåô³íàíñîâó ä³ÿëüí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

•

Îãëÿä äîòðèìàííÿ çàêîí³â ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â. ϳäðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó ìîæóòü äîðó÷àòè îãëÿä äîòðèìàííÿ çàêîí³â, íîðìàòèâíèõ àêò³â òà ³íøèõ çîâí³øí³õ âèìîã, à òàêîæ ïîë³òèê ³ äèðåêòèâ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà ³íøèõ âíóòð³øí³õ âèìîã.

•

Óïðàâë³ííÿ ðèçèêàìè. ϳäðîçä³ë âíóòð³øíüîãî àóäèòó ìîæå íàäàâàòè äîïîìîãó îðãàí³çàö³¿ ÷åðåç ³äåíòèô³êàö³þ òà îö³íêó çíà÷íî¿ äîñòóïíîñò³ ðèçèêó òà ïîë³ïøåííÿ óïðàâë³ííÿ ðèçèêàìè ³ ñèñòåìàìè êîíòðîëþ.

•

Óïðàâë³ííÿ. ϳäðîçä³ë âíóòð³øíüîãî àóäèòó ìîæå îö³íþâàòè ïðîöåñ óïðàâë³ííÿ ó êîíòåêñò³ äîñÿãíåííÿ ö³ëåé ç åòèêè ³ ñèñòåìè ö³ííîñòåé, óïðàâë³ííÿ ðåçóëüòàòàìè ä³ÿëüíîñò³ òà ï³äçâ³òíîñò³, ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî ðèçèê ³ êîíòðîëü â³äïîâ³äíèì ï³äðîçä³ëàì îðãàí³çàö³¿

ÌÑÀ 610

660

ÂÈÊÎÐÈÑÒÀÍÍß ÐÎÁÎÒÈ ÂÍÓÒвØÍ²Õ ÀÓÄÈÒÎвÂ

òà åôåêòèâíîñò³ âçàºìî䳿 ì³æ òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, çîâí³øí³ìè ³ âíóòð³øí³ìè àóäèòîðàìè òà óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì. Âèçíà÷åííÿ äîö³ëüíîñò³ òà îáñÿãó âèêîðèñòàííÿ ðîáîòè âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â ×è ³ñíóº éìîâ³ðí³ñòü, ùî ðîáîòà âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â º äîñòàòíüîþ äëÿ ö³ëåé àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàô 9) Íà âèçíà÷åííÿ çîâí³øí³ì àóäèòîðîì ³ìîâ³ðíîñò³ òîãî, ùî ðîáîòà âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â º äîñòàòíüîþ äëÿ ö³ëåé àóäèòó, ìîæóòü âïëèâàòè òàê³ ÷èííèêè: Îá’ºêòèâí³ñòü:

•

ñòàòóñ ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó ó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ âïëèâ öüîãî ñòàòóñó íà ñïðîìîæí³ñòü âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â áóòè îá’ºêòèâíèìè;

•

÷è çâ³òóº ï³äðîçä³ë âíóòð³øíüîãî àóäèòó ïåðåä òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, àáî ïîñàäîâîþ îñîáîþ, ùî ìຠâ³äïîâ³äí³ ïîâíîâàæåííÿ, òà ÷è ìàþòü âíóòð³øí³ àóäèòîðè áåçïîñåðåäí³é äîñòóï äî òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè;

•

÷è íå ìàþòü ïîâíîâàæåíü;

•

÷è çä³éñíþþòü ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íàãëÿä çà ð³øåííÿìè ïðî ïðàöåâëàøòóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó;

•

÷è ³ñíóþòü áóäü-ÿê³ ïåðåøêîäè àáî îáìåæåííÿ, ùî íàêëàäàþòüñÿ íà ä³ÿëüí³ñòü ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì àáî òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè;

•

÷è 䳺 óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íà îñíîâ³ ðåêîìåíäàö³é ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó òà ÿêîþ ì³ðîþ ³ ÷èì ö³ 䳿 ï³äòâåðäæóþòüñÿ.

âíóòð³øí³

àóäèòîðè

áóäü-ÿêèõ

ñóïåðå÷ëèâèõ

Òåõí³÷íà êîìïåòåíòí³ñòü:

• •

÷è º âíóòð³øí³ àóäèòîðè ÷ëåíàìè â³äïîâ³äíèõ ïðîôåñ³éíèõ îðãàí³â;

•

÷è º âñòàíîâëåí³ ïîë³òèêè ïðàöåâëàøòóâàííÿ ³ ïðîôåñ³éíî¿ ï³äãîòîâêè âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â.

÷è âèêîíóºòüñÿ ðîáîòà îñîáàìè, ÿê³ ÿê âíóòð³øí³ àóäèòîðè ìàþòü â³äïîâ³äíó òåõí³÷íó ï³äãîòîâêó ³ ïðîôåñ³îíàë³çì;

Íàëåæíà ïðîôåñ³éíà ðåòåëüí³ñòü:

•

÷è íàëåæíî çä³éñíþºòüñÿ ïëàíóâàííÿ, íàãëÿä, îãëÿä äîêóìåíòóâàííÿ ä³ÿëüíîñò³ ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó;

661

òà

ÌÑÀ 610

ÀÓÄÈÒ

Ä4.

ÂÈÊÎÐÈÑÒÀÍÍß ÐÎÁÎÒÈ ÂÍÓÒвØÍ²Õ ÀÓÄÈÒÎвÂ

•

íàÿâí³ñòü ³ äîñòàòí³ñòü â³äïîâ³äíèõ ïîñ³áíèê³â ç àóäèòó àáî ³íøèõ ïîä³áíèõ äîêóìåíò³â, ðîáî÷èõ ïðîãðàì òà âíóòð³øíüî¿ àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿.

Îáì³í ³íôîðìàö³ºþ: Îáì³í ³íôîðìàö³ºþ ì³æ çîâí³øí³ì àóäèòîðîì òà âíóòð³øí³ìè àóäèòîðàìè ìîæå áóòè íàéá³ëüø åôåêòèâíèì ó òîìó ðàç³, ÿêùî âíóòð³øí³ àóäèòîðè â³ëüíî îáì³íþþòüñÿ ³íôîðìàö³ºþ ³ç çîâí³øí³ìè àóäèòîðàìè ³:

•

çóñòð³÷³ â³äáóâàþòüñÿ ÷åðåç âèçíà÷åí³ ³íòåðâàëè ÷àñó ïðîòÿãîì óñüîãî ïåð³îäó;

•

çîâí³øí³é àóäèòîð ïî³íôîðìîâàíèé ïðî â³äïîâ³äí³ âíóòð³øí³ àóäèòîðñüê³ çâ³òè ³ ìຠäîñòóï äî íèõ òà îá³çíàíèé ³ç áóäü-ÿêèìè ñóòòºâèìè ïèòàííÿìè, ïðî ÿê³ ñòàëî â³äîìî âíóòð³øí³ì àóäèòîðàì ³ ÿê³ ìîæóòü âïëèíóòè íà ðîáîòó çîâí³øíüîãî àóäèòîðà; òà

•

çîâí³øí³é àóäèòîð ³íôîðìóº âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â ïðî áóäü-ÿê³ ñóòòºâ³ ïèòàííÿ, ÿê³ ìîæóòü âïëèíóòè íà ä³ÿëüí³ñòü ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó.

Ïëàíîâàíèé âïëèâ ðîáîòè âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â íà õàðàêòåð, ÷àñ àáî îáñÿã ïðîöåäóð çîâí³øíüîãî àóäèòîðà (äèâ. ïàðàãðàô 10) Ä5.

ßêùî ðîáîòà âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â º îäíèì ³ç ÷èííèê³â âèçíà÷åííÿ õàðàêòåðó, ÷àñó òà îáñÿãó ïðîöåäóð çîâí³øíüîãî àóäèòîðà, òî áàæàíî ïîïåðåäíüî óçãîäèòè ç âíóòð³øí³ìè àóäèòîðàìè òàê³ ìîìåíòè:

• • •

÷àñ ö³º¿ ðîáîòè;

• • •

ïðîïîíîâàí³ ìåòîäè ôîðìóâàííÿ âèá³ðêè;

îáñÿã àóäèòó; ñóòòºâ³ñòü ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó (òà, ÿêùî öå äîö³ëüíî, ð³âåíü àáî ð³âí³ ñóòòºâîñò³ äëÿ îêðåìèõ êëàñ³â îïåðàö³é, çàëèøê³â íà ðàõóíêàõ àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿) ³ ñóòòºâ³ñòü ðåçóëüòàò³â; äîêóìåíòóâàííÿ âèêîíàíî¿ ðîáîòè; òà ïðîöåäóðè àóäèòó é íàäàííÿ çâ³òíîñò³.

Âèêîðèñòàííÿ êîíêðåòíî¿ ðîáîòè âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â (äèâ. ïàðàãðàô 11) Ä6.

Õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã âèêîíàíèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ùîäî êîíêðåòíî¿ ðîáîòè âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â çàëåæàòèìóòü â³ä ñóäæåííÿ çîâí³øíüîãî àóäèòîðà ïðî ðèçèê ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ, îö³íêè ä³ÿëüíîñò³ ï³äðîçä³ëó âíóòð³øíüîãî àóäèòó òà îö³íêè êîíêðåòíî¿ ðîáîòè âíóòð³øí³õ àóäèòîð³â. Òàê³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ìîæóòü âêëþ÷àòè:

• • • ÌÑÀ 610

àóäèò óæå ïåðåâ³ðåíèõ âíóòð³øí³ìè àóäèòîðàìè ñòàòåé; ïåðåâ³ðêó ³íøèõ ïîä³áíèõ ñòàòåé; òà ñïîñòåðåæåííÿ çà âèêîíàííÿì ïðîöåäóð âíóòð³øí³ìè àóäèòîðàìè.

662

ÌÑÀ 620 ÂÈÊÎÐÈÑÒÀÍÍß ÐÎÁÎÒÈ ÅÊÑÏÅÐÒÀ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 620 «ÂÈÊÎÐÈÑÒÀÍÍß ÐÎÁÎÒÈ ÅÊÑÏÅÐÒÀ ÀÓÄÈÒÎÐÀ» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ïàðàãðàô Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1—2 ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà çà àóäèòîðñüêó äóìêó. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Ö³ë³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Âèìîãè Âèçíà÷åííÿ íåîáõ³äíîñò³ âèêîðèñòàííÿ ðîáîòè åêñïåðòà àóäèòîðà. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 Êîìïåòåíòí³ñòü, óì³ííÿ òà îá’ºêòèâí³ñòü åêñïåðòà àóäèòîðà . . . . . . . . . . . . . . . 9 Îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ ãàëóç³ ñïåö³àëüíèõ çíàíü åêñïåðòà àóäèòîðà. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 Óãîäà ç åêñïåðòîì àóäèòîðà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 Îö³íêà äîñòàòíîñò³ ðîáîòè åêñïåðòà àóäèòîðà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12—13 Ïîñèëàííÿ íà åêñïåðòà àóäèòîðà â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ . . . . . . . . . . . . . . 14—15 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Âèçíà÷åííÿ åêñïåðòà àóäèòîðà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1—Ä3 Âèçíà÷åííÿ íåîáõ³äíîñò³ âèêîðèñòàííÿ ðîáîòè åêñïåðòà àóäèòîðà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä4—Ä9 Õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä10—Ä13 Êîìïåòåíòí³ñòü, óì³ííÿ òà îá’ºêòèâí³ñòü åêñïåðòà àóäèòîðà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä14—Ä20 Îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ ãàëóç³ ñïåö³àëüíèõ çíàíü åêñïåðòà àóäèòîðà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä21—Ä 22 Óãîäà ç åêñïåðòîì àóäèòîðà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä23—Ä 31 Îö³íêà äîñòàòíîñò³ ðîáîòè åêñïåðòà àóäèòîðà. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä32—Ä40

663

ÌÑÀ 620

ÀÓÄÈÒ

Ç̲ÑÒ

ÂÈÊÎÐÈÑÒÀÍÍß ÐÎÁÎÒÈ ÅÊÑÏÅÐÒÀ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

Ïîñèëàííÿ íà åêñïåðòà àóäèòîðà â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³. . . . . . . . . . . . Ä41—Ä42 Äîäàòîê. ̳ðêóâàííÿ ùîäî óãîäè ì³æ àóäèòîðîì ³ çîâí³øí³ì åêñïåðòîì àóäèòîðà

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 620 «Âèêîðèñòàííÿ ðîáîòè åêñïåðòà àóäèòîðà» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó».

ÌÑÀ 620

ÂÈÊÎÐÈÑÒÀÍÍß ÐÎÁÎÒÈ ÅÊÑÏÅÐÒÀ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

Öåé ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) ðîçêðèâຠâ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà, ùî ñòîñóºòüñÿ ðîáîòè îñîáè àáî îðãàí³çàö³¿, ÿê³ âîëîä³þòü ñïåö³àëüíèìè çíàííÿìè â ãàëóç³ ³íø³é, í³æ áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê àáî àóäèò, ³ ðîáîòà ÿêèõ ó ö³é ãàëóç³ âèêîðèñòîâóºòüñÿ àóäèòîðîì, ùîá äîïîìîãòè éîìó îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè.

2.

Öåé ÌÑÀ íå ñòîñóºòüñÿ: à)

âèïàäê³â, êîëè äî ñêëàäó àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ âõîäèòü îñîáà àáî ãðóïà êîíñóëüòóº îñîáó ÷è îðãàí³çàö³þ, ÿêà âîëî䳺 ñïåö³àëüíèìè çíàííÿìè ó ñïåö³àë³çîâàí³é ãàëóç³ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ÷è àóäèòó, ïðî ùî éäåòüñÿ â ÌÑÀ 2201; àáî

á)

âèêîðèñòàííÿ àóäèòîðîì ðîáîòè îñîáè ÷è îðãàí³çàö³¿, ÿê³ âîëîä³þòü ñïåö³àëüíèìè çíàííÿìè â ãàëóç³ ³íø³é, í³æ áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê àáî àóäèò, ³ ðîáîòà ÿêèõ ó ö³é ãàëóç³ âèêîðèñòîâóºòüñÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ äëÿ íàäàííÿ éîìó äîïîìîãè ó ñêëàäàíí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (åêñïåðò â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó), ïðî ùî éäåòüñÿ â ÌÑÀ 5002.

³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà çà àóäèòîðñüêó äóìêó 3.

Àóäèòîð íåñå âèêëþ÷íó â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà âècëîâëåíó àóäèòîðñüêó äóìêó, ³ öÿ â³äïîâ³äàëüí³ñòü íå çìåíøóºòüñÿ ïðè âèêîðèñòàíí³ íèì ðîáîòè åêñïåðòà. Íåçâàæàþ÷è íà öå, ÿêùî àóäèòîð, ÿêèé âèêîðèñòîâóº ðîáîòó åêñïåðòà, äîòðèìóþ÷èñü öüîãî ÌÑÀ, ä³éøîâ âèñíîâêó, ùî ðîáîòà öüîãî åêñïåðòà äîñòàòíÿ äëÿ ö³ëåé àóäèòîðà, â³í ìîæå âèçíàòè ðåçóëüòàòè àáî âèñíîâêè öüîãî åêñïåðòà ïðèéíÿòíèìè àóäèòîðñüêèìè äîêàçàìè.

4.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

Ö³ë³ 5.

1 2

Ö³ë³ àóäèòîðà òàê³: à)

âèçíà÷èòè, ÷è âèêîðèñòîâóâàòè ðîáîòó åêñïåðòà àóäèòîðà; òà

á)

ïðè âèêîðèñòàíí³ ðîáîòè åêñïåðòà àóäèòîðà âñòàíîâèòè, ÷è º öÿ ðîáîòà äîñòàòíüîþ äëÿ ö³ëåé àóäèòîðà.

ÌÑÀ 220 «Êîíòðîëü ÿêîñò³ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», ïàðàãðàôè Ä10, Ä20—Ä22. ÌÑÀ 500 «Àóäèòîðñüê³ äîêàçè», ïàðàãðàôè Ä34—Ä48.

665

ÌÑÀ 620

ÀÓÄÈÒ

Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³

ÂÈÊÎÐÈÑÒÀÍÍß ÐÎÁÎÒÈ ÅÊÑÏÅÐÒÀ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

Âèçíà÷åííÿ 6.

Äëÿ ö³ëåé ÌÑÀ íàâåäåí³ äàë³ òåðì³íè ìàþòü òàê³ çíà÷åííÿ: à)

åêñïåðò àóäèòîðà — îñîáà àáî îðãàí³çàö³ÿ, ÿê³ âîëîä³þòü ñïåö³àëüíèìè çíàííÿìè â ãàëóç³ ³íø³é, í³æ áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê àáî àóäèò, ³ ðîáîòà ÿêèõ ó ö³é ãàëóç³ âèêîðèñòîâóºòüñÿ àóäèòîðîì, ùîá äîïîìîãòè éîìó îòðèìàòè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè. Åêñïåðò àóäèòîðà ìîæå áóòè àáî âíóòð³øí³ì åêñïåðòîì àóäèòîðà (ÿêèé º ïàðòíåðîì3 àáî øòàòíèì ïðàö³âíèêîì, ó òîìó ÷èñë³ òèì÷àñîâèì ïðàö³âíèêîì ô³ðìè àóäèòîðà ÷è ìåðåæåâî¿ ô³ðìè), àáî çîâí³øí³ì åêñïåðòîì àóäèòîðà (äèâ. ïàðàãðàôè Ä1—Ä3);

á)

ñïåö³àëüí³ çíàííÿ — íàâè÷êè, çíàííÿ òà äîñâ³ä ó ïåâí³é ãàëóç³;

â)

åêñïåðò â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó — îñîáà àáî îðãàí³çàö³ÿ, ÿê³ âîëîä³þòü ñïåö³àëüíèìè çíàííÿìè â ãàëóç³ ³íø³é, í³æ áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê àáî àóäèò, ³ ðîáîòà ÿêèõ ó ö³é ãàëóç³ âèêîðèñòîâóºòüñÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, ùîá äîïîìîãòè éîìó â ñêëàäàíí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Âèìîãè Âèçíà÷åííÿ íåîáõ³äíîñò³ âèêîðèñòàííÿ ðîáîòè åêñïåðòà àóäèòîðà 7.

ßêùî ñïåö³àëüí³ çíàííÿ ó ãàëóç³ ³íø³é, í³æ áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê àáî àóäèò, íåîáõ³äí³ äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, àóäèòîð ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÷è ïîòð³áíî âèêîðèñòîâóâàòè ðîáîòó åêñïåðòà àóäèòîðà (äèâ. ïàðàãðàôè Ä4—Ä9).

Õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð 8.

3

Õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ç óðàõóâàííÿì âèìîã ïàðàãðàô³â 9—13 öüîãî ÌÑÀ âàð³þþòüñÿ çàëåæíî â³ä êîíêðåòíèõ îáñòàâèí. Ïðè âèçíà÷åíí³ õàðàêòåðó, ÷àñó òà îáñÿãó öèõ ïðîöåäóð àóäèòîð ïîâèíåí ðîçãëÿíóòè òàê³ ïèòàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä10): à)

õàðàêòåð ïèòàííÿ, ÿêîãî ñòîñóºòüñÿ ðîáîòà åêñïåðòà;

á)

ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ â ïèòàíí³, ÿêîãî ñòîñóºòüñÿ ðîáîòà öüîãî åêñïåðòà;

â)

çíà÷óù³ñòü ðîáîòè öüîãî åêñïåðòà ó êîíòåêñò³ àóäèòó;

ã)

çíàííÿ òà äîñâ³ä àóäèòîðà ñòîñîâíî ïîïåðåäíüî¿ ðîáîòè, âèêîíàíî¿ öèì åêñïåðòîì; òà

´)

÷è ïîøèðþþòüñÿ íà öüîãî åêñïåðòà ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè êîíòðîëþ ÿêîñò³ ô³ðìè àóäèòîðà (äèâ. ïàðàãðàôè Ä11—Ä13).

Òåðì³íè «ïàðòíåð» ³ «ô³ðìà» ñë³ä ðîçóì³òè ÿê òàê³, ùî îçíà÷àþòü â³äïîâ³äí³ åêâ³âàëåíòè ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³, äå öå äîðå÷íî.

ÌÑÀ 620

666

ÂÈÊÎÐÈÑÒÀÍÍß ÐÎÁÎÒÈ ÅÊÑÏÅÐÒÀ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

Êîìïåòåíòí³ñòü, óì³ííÿ òà îá’ºêòèâí³ñòü åêñïåðòà àóäèòîðà 9.

Àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè, ÷è ìຠåêñïåðò íåîáõ³äíó êîìïåòåíòí³ñòü, óì³ííÿ òà îá’ºêòèâí³ñòü äëÿ ö³ëåé àóäèòîðà. ßêùî çàëó÷åíî çîâí³øíüîãî åêñïåðòà àóäèòîðà, îö³íêà îá’ºêòèâíîñò³ ìຠâêëþ÷àòè çàïèò ùîäî ÷àñòîê ó÷àñò³ òà ñòîñóíê³â, ÿê³ ìîæóòü ñòâîðèòè çàãðîçó äëÿ îá’ºêòèâíîñò³ öüîãî åêñïåðòà (äèâ. ïàðàãðàôè Ä14—Ä20).

Îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ ãàëóç³ ñïåö³àëüíèõ çíàíü åêñïåðòà àóäèòîðà 10.

Àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè äîñòàòíº ðîçóì³ííÿ ãàëóç³ ñïåö³àëüíèõ çíàíü åêñïåðòà àóäèòîðà, ùîá ìàòè çìîãó (äèâ. ïàðàãðàôè Ä21—Ä22): à)

âèçíà÷èòè õàðàêòåð, îáñÿã òà ìåòó ðîáîòè öüîãî åêñïåðòà äëÿ ö³ëåé àóäèòîðà; òà

á)

îö³íèòè äîñòàòí³ñòü ö³º¿ ðîáîòè äëÿ ö³ëåé àóäèòîðà.

Óãîäà ç åêñïåðòîì àóäèòîðà 11.

Àóäèòîð ïîâèíåí óçãîäèòè â ïèñüìîâ³é ôîðì³, ÿêùî öå äîö³ëüíî, ç åêñïåðòîì àóäèòîðà òàê³ ïèòàííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä23—Ä26): à)

õàðàêòåð, îáñÿã òà ö³ë³ ðîáîòè öüîãî åêñïåðòà (äèâ. ïàðàãðàô Ä27);

á)

â³äïîâ³äí³ ðîë³ òà â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ³ öüîãî åêñïåðòà (äèâ. ïàðàãðàôè Ä28—Ä29);

â)

õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã ïîâ³äîìëåíü ì³æ àóäèòîðîì ³ öèì åêñïåðòîì, âêëþ÷àþ÷è ôîðìó áóäü-ÿêîãî çâ³òó, ÿêèé ìຠíàäàòè öåé åêñïåðò; òà (äèâ. ïàðàãðàô Ä30)

ã)

íåîáõ³äí³ñòü äîòðèìàííÿ åêñïåðòîì êîíô³äåíö³éíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô Ä31).

àóäèòîðà

âèìîã

äî

Îö³íêà äîñòàòíîñò³ ðîáîòè åêñïåðòà àóäèòîðà

13.

Àóäèòîð îö³íþº äîñòàòí³ñòü ðîáîòè åêñïåðòà àóäèòîðà äëÿ ö³ëåé àóäèòîðà, âêëþ÷àþ÷è (äèâ. ïàðàãðàô Ä32): à)

â³äïîâ³äí³ñòü ³ îá´ðóíòîâàí³ñòü ðåçóëüòàò³â àáî âèñíîâê³â öüîãî åêñïåðòà òà ¿õ óçãîäæåí³ñòü ç ³íøèìè àóäèòîðñüêèìè äîêàçàìè (äèâ. ïàðàãðàôè À33—À34);

á)

ÿêùî ðîáîòà öüîãî åêñïåðòà îõîïëþº âèêîðèñòàííÿ çíà÷óùèõ ïðèïóùåíü ³ ìåòîä³â, äîðå÷í³ñòü òà îá´ðóíòîâàí³ñòü öèõ ïðèïóùåíü ³ ìåòîä³â çà ïåâíèõ îáñòàâèí (äèâ. ïàðàãðàôè À35—À37); òà

â)

ÿêùî ðîáîòà öüîãî åêñïåðòà îõîïëþº âèêîðèñòàííÿ ïåðâèííèõ äàíèõ, ùî º çíà÷óùèìè äëÿ ðîáîòè öüîãî åêñïåðòà, äîðå÷í³ñòü, ïîâíîòó ³ òî÷í³ñòü öèõ ïåðâèííèõ äàíèõ (äèâ. ïàðàãðàôè À38—À39).

ßêùî àóäèòîð âèçíà÷àº, ùî ðîáîòà åêñïåðòà àóäèòîðà íå º äîñòàòíüîþ äëÿ ö³ëåé àóäèòîðà, â³í ïîâèíåí (äèâ. ïàðàãðàô À40):

667

ÌÑÀ 620

ÀÓÄÈÒ

12.

ÂÈÊÎÐÈÑÒÀÍÍß ÐÎÁÎÒÈ ÅÊÑÏÅÐÒÀ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

à)

óçãîäèòè ç öèì åêñïåðòîì õàðàêòåð òà îáñÿã ïîäàëüøî¿ ðîáîòè, ÿêó ìຠâèêîíàòè öåé åêñïåðò; àáî

á)

âèêîíàòè äîäàòêîâ³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ùî º ïðèéíÿòíèìè çà ïåâíèõ îáñòàâèí.

Ïîñèëàííÿ íà åêñïåðòà àóäèòîðà â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ 14.

Àóäèòîð íå ïîâèíåí ïîñèëàòèñÿ íà ðîáîòó åêñïåðòà àóäèòîðà â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³, ùî ì³ñòèòü íåìîäèô³êîâàíó äóìêó, ÿêùî öå íå âèìàãàºòüñÿ çàêîíîì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì. ßêùî òàêå ïîñèëàííÿ âèìàãàºòüñÿ çàêîíîì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì, àóäèòîð ïîâèíåí çàçíà÷èòè â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³, ùî öå ïîñèëàííÿ íå çìåíøóº â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà çà àóäèòîðñüêó äóìêó (äèâ. ïàðàãðàô Ä41).

15.

ßêùî àóäèòîð ðîáèòü ïîñèëàííÿ íà ðîáîòó ñâîãî åêñïåðòà â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³, îñê³ëüêè òàêå ïîñèëàííÿ º äîðå÷íèì äëÿ ðîçóì³ííÿ ìîäèô³êàö³¿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè, â³í ïîâèíåí çàçíà÷èòè â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³, ùî òàêå ïîñèëàííÿ íå çìåíøóº â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà çà öþ äóìêó (äèâ. ïàðàãðàô Ä42).

***

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Âèçíà÷åííÿ åêñïåðòà àóäèòîðà (äèâ. ïàðàãðàô 6 à) Ä1.

Ñïåö³àëüí³ çíàííÿ ó ãàëóç³ ³íø³é, í³æ áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê òà àóäèò, ìîæóòü îõîïëþâàòè ñïåö³àëüí³ çíàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ òàêèõ ïèòàíü, ÿê, íàïðèêëàä:

•

îö³íêà êîìïëåêñíèõ ô³íàíñîâèõ ³íñòðóìåíò³â, çåìë³ òà îñíîâíèõ çàñîá³â, êîøòîâíîñòåé, òâîð³â ìèñòåöòâà, ïðåäìåò³â àíòèêâàð³àòó, íåìàòåð³àëüíèõ àêòèâ³â, ïðèäáàíèõ àêòèâ³â òà ïðèéíÿòèõ çîáîâ’ÿçàíü â îá’ºäíàííÿõ á³çíåñó ³ àêòèâ³â, êîðèñí³ñòü ÿêèõ ìîãëà çìåíøèòèñÿ;

•

àêòóàðíèé ðîçðàõóíîê çîáîâ’ÿçàíü, ïîâ’ÿçàíèõ ç³ ñòðàõîâèìè êîíòðàêòàìè àáî ïðîãðàìàìè âèïëàò ïðàö³âíèêàì;

• •

ïîïåðåäíÿ îö³íêà çàïàñ³â íàôòè ³ ãàçó;

• •

òëóìà÷åííÿ êîíòðàêò³â, çàêîí³â ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â;

ÌÑÀ 620

îö³íêà â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà îõîðîíó äîâê³ëëÿ òà âèòðàò íà î÷èùåííÿ çàáðóäíåíî¿ òåðèòîð³¿; àíàë³ç ñêëàäíèõ àáî íåçâè÷àéíèõ ïèòàíü, ïîâ’ÿçàíèõ ³ç äîòðèìàííÿì ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà.

668

Ä2.

Ó áàãàòüîõ âèïàäêàõ ðîçìåæóâàííÿ ì³æ ñïåö³àëüíèìè çíàííÿìè ó ñôåð³ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó àáî àóäèòó òà ñïåö³àëüíèìè çíàííÿìè â ³íø³é ãàëóç³ áóäå çðîçóì³ëèì íàâ³òü ó òîìó ðàç³, ÿêùî âîíî îõîïëþº ñïåö³àë³çîâàíó ñôåðó áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó àáî àóäèòó. Íàïðèêëàä, îñîáó ç³ ñïåö³àëüíèìè çíàííÿìè ó ñôåð³ çàñòîñóâàííÿ ìåòîä³â áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó â³äñòðî÷åíîãî ïîäàòêó íà ïðèáóòîê ÷àñòî ìîæíà ëåãêî â³äð³çíèòè â³ä åêñïåðòà ó ãàëóç³ ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà. Ïåðøà íå º åêñïåðòîì äëÿ ö³ëåé öüîãî ÌÑÀ, îñê³ëüêè ìຠáóõãàëòåðñüêèé äîñâ³ä; äðóãà º åêñïåðòîì äëÿ ö³ëåé öüîãî ÌÑÀ, îñê³ëüêè ìຠïðàâîâèé äîñâ³ä. Ïîä³áí³ ðîçìåæóâàííÿ ìîæíà òàêîæ ðîáèòè â ³íøèõ ñôåðàõ, íàïðèêëàä ì³æ ñïåö³àëüíèìè çíàííÿìè ó ãàëóç³ ìåòîä³â áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, ô³íàíñîâèõ ³íñòðóìåíò³â òà ñïåö³àëüíèìè çíàííÿìè ó ãàëóç³ êîìïëåêñíîãî ìîäåëþâàííÿ ç ìåòîþ îö³íêè ô³íàíñîâèõ ³íñòðóìåíò³â. Ïðîòå â äåÿêèõ âèïàäêàõ, çîêðåìà òèõ, ùî ïîâ’ÿçàí³ ç³ ñôåðîþ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó àáî àóäèòó, ÿêà ðîçâèâàºòüñÿ, ðîçìåæóâàííÿ ì³æ ñïåö³àë³çîâàíèìè ñôåðàìè áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó àáî àóäèòó òà ñïåö³àëüíèìè çíàííÿìè â ³íø³é ãàëóç³ áóäå ïèòàííÿì ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ. Çàñòîñîâí³ ïðîôåñ³éí³ íîðìè ³ ñòàíäàðòè ùîäî âèìîã äî îñâ³òè ³ êîìïåòåíòíîñò³ áóõãàëòåð³â òà àóäèòîð³â ìîæóòü äîïîìîãòè àóäèòîðó âèñëîâèòè öå ñóäæåííÿ4.

Ä3.

Ñóäæåííÿ ïîòð³áíî çàñòîñîâóâàòè ïðè ðîçãëÿä³ âïëèâó íà âèìîãè öüîãî ÌÑÀ òîãî ôàêòó, ùî åêñïåðò àóäèòîðà ìîæå áóòè àáî îñîáîþ, àáî îðãàí³çàö³ºþ. Íàïðèêëàä, ïðè îö³íö³ êîìïåòåíòíîñò³, âì³íü òà îá’ºêòèâíîñò³ åêñïåðòà àóäèòîðà ìîæå âèÿâèòèñÿ, ùî åêñïåðò º îðãàí³çàö³ºþ, ÿêó àóäèòîð âèêîðèñòîâóâàâ ðàí³øå, àëå àóäèòîð íå ìຠïîïåðåäíüîãî äîñâ³äó çàëó÷åííÿ ³íäèâ³äóàëüíîãî åêñïåðòà, ïðèçíà÷åíîãî îðãàí³çàö³ºþ äëÿ ö³ëåé ïåâíîãî çàâäàííÿ; àáî íàâïàêè, àóäèòîð ìîæå áóòè îá³çíàíèé ç ðîáîòîþ ³íäèâ³äóàëüíîãî åêñïåðòà, à íå îðãàí³çàö³¿, äî ÿêî¿ ïðèºäíàâñÿ åêñïåðò. Ó áóäü-ÿêîìó ðàç³ îñîáèñò³ ÿêîñò³ ïðàö³âíèêà òà óïðàâë³íñüê³ ÿêîñò³ îðãàí³çàö³¿ (òàê³, ÿê ñèñòåìè êîíòðîëþ ÿêîñò³, ÿê³ âïðîâàäæóº îðãàí³çàö³ÿ) ìîæóòü áóòè äîðå÷íèìè äëÿ îö³íêè àóäèòîðà.

Âèçíà÷åííÿ íåîáõ³äíîñò³ âèêîðèñòàííÿ ðîáîòè åêñïåðòà àóäèòîðà (äèâ. ïàðàãðàô 7) Ä4.

4

Åêñïåðò àóäèòîðà ìîæå áóòè íåîáõ³äíèé äëÿ íàäàííÿ äîïîìîãè àóäèòîðó ó âèêîíàíí³ îäíîãî àáî ê³ëüêîõ òàêèõ çàâäàíü:

•

îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùà, âêëþ÷àþ÷è éîãî âíóòð³øí³é êîíòðîëü;

• •

³äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ; âèçíà÷åííÿ òà âïðîâàäæåííÿ çàãàëüíèõ ä³é ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè íà ð³âí³ ô³íàíñîâîãî çâ³òó;

Íàïðèêëàä, äîïîìîãòè â öüîìó ìîæå ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò îñâ³òè (ÌÑÎ) 8 «Âèìîãè äî êîìïåòåíòíîñò³ ôàõ³âö³â ç àóäèòó».

669

ÌÑÀ 620

ÀÓÄÈÒ

ÂÈÊÎÐÈÑÒÀÍÍß ÐÎÁÎÒÈ ÅÊÑÏÅÐÒÀ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

ÂÈÊÎÐÈÑÒÀÍÍß ÐÎÁÎÒÈ ÅÊÑÏÅÐÒÀ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

•

ðîçðîáêà òà âèêîíàííÿ ïîäàëüøèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè íà ð³âí³ òâåðäæåííÿ, âêëþ÷àþ÷è òåñòè çàñîá³â êîíòðîëþ àáî ïðîöåäóðè ïî ñóò³;

•

îö³íêà äîñòàòíîñò³ òà ïðèéíÿòíîñò³ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, îòðèìàíèõ ïðè ôîðìóëþâàíí³ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Ä5.

Ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ìîæóòü çá³ëüøóâàòèñü, ÿêùî ñïåö³àëüí³ çíàííÿ ó ãàëóç³ ³íø³é, í³æ áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê, ïîòð³áí³ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó äëÿ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íàïðèêëàä, òîìó, ùî öå ìîæå âêàçóâàòè íà ïåâíó ñêëàäí³ñòü, àáî òîìó, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå íå ìàòè çíàíü ó ñïåö³àë³çîâàí³é ãàëóç³. ßêùî ïðè ñêëàäàíí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå ìຠíåîáõ³äíèõ ñïåö³àëüíèõ çíàíü, äëÿ ðîçãëÿäó öèõ ðèçèê³â ìîæíà âèêîðèñòîâóâàòè åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. ³äïîâ³äí³ çàñîáè êîíòðîëþ, âêëþ÷àþ÷è ò³, ùî ñòîñóþòüñÿ ðîáîòè åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ÿêùî âîíè º, ìîæóòü òàêîæ çìåíøóâàòè ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ.

Ä6.

ßêùî ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ îõîïëþº âèêîðèñòàííÿ ñïåö³àëüíèõ çíàíü ó ãàëóç³ ³íø³é, í³æ áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê, àóäèòîð, ÿêèé º ôàõ³âöåì ó ãàëóç³ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó òà àóäèòó, ìîæå íå ìàòè íåîáõ³äíèõ ñïåö³àëüíèõ çíàíü äëÿ ïðîâåäåííÿ àóäèòó ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. ³ä ïàðòíåðà ³ç çàâäàííÿ âèìàãàºòüñÿ ïåðåñâ³ä÷èòèñÿ, ùî àóäèòîðñüêà ãðóïà ³ç çàâäàííÿ òà áóäü-ÿê³ åêñïåðòè àóäèòîðà, ÿê³ íå âõîäÿòü äî ñêëàäó àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, ðàçîì ìàþòü ïðèéíÿòíó êîìïåòåíòí³ñòü ³ âì³ííÿ, ïîòð³áí³ äëÿ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ ç àóäèòó5. Êð³ì òîãî, â³ä àóäèòîðà âèìàãàºòüñÿ ç’ÿñóâàòè õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã ðåñóðñ³â, ïîòð³áíèõ äëÿ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ6. Âèçíà÷åííÿ àóäèòîðîì íåîáõ³äíîñò³ âèêîðèñòàííÿ ðîáîòè ñâîãî åêñïåðòà ³, ÿêùî öå òàê, êîëè ³ ÿêîþ ì³ðîþ, ñïðèÿº àóäèòîðó ó âèêîíàíí³ öèõ âèìîã. Ó ì³ðó âèêîíàííÿ àóäèòó àáî çì³íè îáñòàâèí ó àóäèòîðà ìîæå âèíèêíóòè ïîòðåáà ïåðåãëÿíóòè ïîïåðåäí³ ð³øåííÿ ïðî âèêîðèñòàííÿ ðîáîòè åêñïåðòà àóäèòîðà.

Ä7.

Àóäèòîð, ÿêèé íå º åêñïåðòîì ó â³äïîâ³äí³é ãàëóç³, ³íø³é, í³æ áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê àáî àóäèò, ìîæå, ïðîòå, áóòè çäàòíèì îòðèìàòè äîñòàòíº ðîçóì³ííÿ ö³º¿ ãàëóç³ äëÿ âèêîíàííÿ àóäèòó áåç åêñïåðòà àóäèòîðà. Öå ðîçóì³ííÿ ìîæå áóòè îòðèìàíå, íàïðèêëàä, ÷åðåç:

5 6

•

äîñâ³ä àóäèòó ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêèé âèìàãຠòàêèõ ñïåö³àëüíèõ çíàíü ïðè ñêëàäàíí³ ¿õ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

•

îñâ³òó àáî ïðîôåñ³éíèé ðîçâèòîê ó ïåâí³é ãàëóç³. Öå ìîæå âêëþ÷àòè îô³ö³éí³ êóðñè àáî îáãîâîðåííÿ ç îñîáàìè, ùî ìàþòü ñïåö³àëüí³ çíàííÿ ó â³äïîâ³äí³é ãàëóç³, ç ìåòîþ ï³äâèùåííÿ âëàñíî¿ ñïðîìîæíîñò³ àóäèòîðà ùîäî âèð³øåííÿ ïèòàíü ó ö³é ãàëóç³. Òàêå

ÌÑÀ 220, ïàðàãðàô 14. ÌÑÀ 300 «Ïëàíóâàííÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», ïàðàãðàô 8 ´.

ÌÑÀ 620

670

ÂÈÊÎÐÈÑÒÀÍÍß ÐÎÁÎÒÈ ÅÊÑÏÅÐÒÀ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

îáãîâîðåííÿ â³äð³çíÿºòüñÿ â³ä êîíñóëüòàö³¿ ç åêñïåðòîì àóäèòîðà ñòîñîâíî êîíêðåòíîãî íàáîðó îáñòàâèí, ùî âèíèêëè ï³ä ÷àñ çàâäàííÿ, ïðè ÿêèõ öüîìó åêñïåðòó íàäàþòüñÿ âñ³ â³äïîâ³äí³ ôàêòè, ÿê³ äàäóòü éîìó çìîãó íàäàòè êîíñóëüòàö³þ íà îñíîâ³ ïîâíî¿ ³íôîðìàö³¿ ïðî ïåâíå ïèòàííÿ7;

•

Ä9.

Ïðîòå â ³íøèõ âèïàäêàõ àóäèòîð ìîæå âèçíà÷èòè, ùî íåîáõ³äíî àáî â³í ìîæå îáðàòè âèêîðèñòàííÿ ñâîãî åêñïåðòà, ùîá äîïîìîãòè éîìó â îòðèìàíí³ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. ̳ðêóâàííÿ ïðè âèð³øåíí³, ÷è âèêîðèñòîâóâàòè åêñïåðòà àóäèòîðà, ìîæóòü âêëþ÷àòè:

•

÷è âèêîðèñòîâóâàâ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ñâîãî åêñïåðòà ïðè ñêëàäàíí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô Ä9);

• • •

õàðàêòåð ³ çíà÷óù³ñòü ïèòàííÿ, âêëþ÷àþ÷è éîãî ñêëàäí³ñòü; ðèçèêè ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ â ïèòàíí³; î÷³êóâàíèé õàðàêòåð ïðîöåäóð äëÿ ä³é ó â³äïîâ³äü íà ³äåíòèô³êîâàí³ ðèçèêè, âêëþ÷àþ÷è çíàííÿ òà äîñâ³ä àóäèòîðà ùîäî ðîáîòè åêñïåðò³â ñòîñîâíî öèõ ïèòàíü òà íàÿâí³ñòü àëüòåðíàòèâíèõ äæåðåë àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â.

ßêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèêîðèñòîâóâàâ ñâîãî åêñïåðòà ïðè ñêëàäàíí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íà ð³øåííÿ àóäèòîðà ïðî òå, ÷è âèêîðèñòîâóâàòè åêñïåðòà àóäèòîðà, ìîæóòü âïëèâàòè òàêîæ òàê³ ÷èííèêè, ÿê:

• •

õàðàêòåð, îáñÿã òà ö³ë³ ðîáîòè åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó;

•

ì³ðà, ÿêîþ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå çä³éñíþâàòè êîíòðîëü àáî âïëèâ íà ðîáîòó åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó;

• •

êîìïåòåíòí³ñòü ³ âì³ííÿ åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó;

•

áóäü-ÿê³ çàõîäè êîíòðîëþ ó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ çà ðîáîòîþ åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó.

÷è åêñïåðò â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó º íàéíÿòèì ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ àáî ñòîðîíîþ, çàëó÷åíîþ íèì äëÿ íàäàííÿ â³äïîâ³äíèõ ïîñëóã;

÷è ïîøèðþþòüñÿ íà åêñïåðòà â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òåõí³÷í³ ñòàíäàðòè àáî ³íø³ ïðîôåñ³éí³ ÷è ãàëóçåâ³ âèìîãè;

ÌÑÀ 5008 ì³ñòèòü âèìîãè òà êåð³âíèöòâî ñòîñîâíî âïëèâó êîìïåòåíòíîñò³, âì³íü òà îá’ºêòèâíîñò³ åêñïåðò³â â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó íà äîñòîâ³ðí³ñòü àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â. 7 8

ÌÑÀ 220, ïàðàãðàô 21. ÌÑÀ 500, ïàðàãðàô 8.

671

ÌÑÀ 620

ÀÓÄÈÒ

Ä8.

îáãîâîðåííÿ ç àóäèòîðàìè, ÿê³ âèêîíóâàëè ïîä³áí³ çàâäàííÿ.

ÂÈÊÎÐÈÑÒÀÍÍß ÐÎÁÎÒÈ ÅÊÑÏÅÐÒÀ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

Õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð (äèâ. ïàðàãðàô 8) Ä10. Õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð ç óðàõóâàííÿì âèìîã ïàðàãðàô³â 9—13 öüîãî ÌÑÀ âàð³þâàòèìóòüñÿ çàëåæíî â³ä îáñòàâèí. Íàïðèêëàä, íåîáõ³äí³ñòü ³íøèõ àáî á³ëüø ïîøèðåíèõ ïðîöåäóð, í³æ ò³, ùî âèêîðèñòîâóâàëèñÿ á â ³íøîìó âèïàäêó, çóìîâëåíà òàêèìè ÷èííèêàìè:

•

ðîáîòà åêñïåðòà àóäèòîðà ñòîñóºòüñÿ ñóòòºâîãî ïèòàííÿ, ÿêå îõîïëþº ñóá’ºêòèâí³ òà êîìïëåêñí³ ñóäæåííÿ;

•

àóäèòîð íå âèêîðèñòîâóâàâ ðàí³øå ðîáîòó åêñïåðòà àóäèòîðà ³ íå ìຠïîïåðåäíüîãî çíàííÿ êîìïåòåíòíîñò³, âì³íü òà îá’ºêòèâíîñò³ öüîãî åêñïåðòà;

•

åêñïåðò àóäèòîðà âèêîíóº ïðîöåäóðè, ùî º íåâ³ä’ºìíîþ ÷àñòèíîþ àóäèòó, à íå îòðèìóº êîíñóëüòàö³¿ äëÿ íàäàííÿ ðåêîìåíäàö³é ùîäî îêðåìîãî ïèòàííÿ;

•

åêñïåðò º çîâí³øí³ì åêñïåðòîì àóäèòîðà ³, îòæå, íà íüîãî íå ïîøèðþþòüñÿ ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè ô³ðìè ñòîñîâíî êîíòðîëþ ÿêîñò³.

Ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè ô³ðìè àóäèòîðà ñòîñîâíî êîíòðîëþ ÿêîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 8 ä) Ä11. Çîâí³øí³é åêñïåðò àóäèòîðà ìîæå áóòè ïàðòíåðîì àáî øòàòíèì ïðàö³âíèêîì, ó òîìó ÷èñë³ òèì÷àñîâèì øòàòíèì ïðàö³âíèêîì, ô³ðìè àóäèòîðà ³, îòæå, íà íüîãî ïîøèðþþòüñÿ ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè êîíòðîëþ ÿêîñò³ ö³º¿ ô³ðìè â³äïîâ³äíî äî ÌÑÊß 19 àáî íàö³îíàëüí³ âèìîãè, ÿê³, ïðèíàéìí³, òàê³ æ ñóâîð³10.  ³íøîìó âèïàäêó âíóòð³øí³é åêñïåðò àóäèòîðà ìîæå áóòè ïàðòíåðîì àáî øòàòíèì ïðàö³âíèêîì, ó òîìó ÷èñë³ òèì÷àñîâèì øòàòíèì ïðàö³âíèêîì, ìåðåæåâî¿ ô³ðìè, ÿêà ìîæå ïðîâîäèòè çàãàëüíîïðèéíÿò³ ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè êîíòðîëþ ÿêîñò³ ç ô³ðìîþ àóäèòîðà. Ä12. Çîâí³øí³é åêñïåðò àóäèòîðà íå º ÷ëåíîì àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ ³ íà íüîãî íå ïîøèðþþòüñÿ ïîë³òèêè òà ïðîöåäóðè ñòîñîâíî êîíòðîëþ ÿêîñò³ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÊß 111. Ïðîòå â äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ çàêîí àáî íîðìàòèâíèé àêò ìîæóòü âèìàãàòè, ùîá çîâí³øí³é åêñïåðò àóäèòîðà ðîçãëÿäàâñÿ ÿê ÷ëåí àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ ³, îòæå, íà íüîãî ìîãëè á ïîøèðþâàòèñÿ â³äïîâ³äí³ åòè÷í³ âèìîãè, âêëþ÷àþ÷è ò³, ùî ñòîñóþòüñÿ íåçàëåæíîñò³, òà ³íø³ ïðîôåñ³éí³ âèìîãè, ÿê âèçíà÷åíî öèì çàêîíîì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì. 9

ÌÑÊß 1 «Êîíòðîëü ÿêîñò³ äëÿ ô³ðì, ùî âèêîíóþòü àóäèòè òà îãëÿäè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, à òàêîæ ³íø³ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ ³ ñóïóòí³ ïîñëóãè», ïàðàãðàô 12 ä. 10 ÌÑÀ 220, ïàðàãðàô 2. 11 ÌÑÊß 1, ïàðàãðàô 12 ä.

ÌÑÀ 620

672

ÂÈÊÎÐÈÑÒÀÍÍß ÐÎÁÎÒÈ ÅÊÑÏÅÐÒÀ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

Ä13. Àóäèòîðñüêèì ãðóïàì ³ç çàâäàííÿ íàäàíî ïðàâî ïîêëàäàòèñÿ íà ñèñòåìó êîíòðîëþ ÿêîñò³ ô³ðìè, ÿêùî ³íôîðìàö³ÿ, íàäàíà ö³ºþ ô³ðìîþ àáî ³íøèìè ñòîðîíàìè, íå òëóìà÷èòü ³íøå12. Ñòóï³íü ö³º¿ äîâ³ðè çì³íþºòüñÿ çàëåæíî â³ä îáñòàâèí ³ ìîæå âïëèâàòè íà õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã ïðîöåäóð àóäèòîðà ùîäî ïèòàíü, íàïðèêëàä:

•

Êîìïåòåíòí³ñòü ³ âì³ííÿ çà äîïîìîãîþ ïðîãðàì ïðàöåâëàøòóâàííÿ òà ïðîôåñ³éíîãî íàâ÷àííÿ.

•

Îá’ºêòèâí³ñòü. Íà âíóòð³øí³õ åêñïåðò³â àóäèòîðà ïîøèðþþòüñÿ â³äïîâ³äí³ åòè÷í³ âèìîãè, âêëþ÷àþ÷è ò³, ùî ñòîñóþòüñÿ íåçàëåæíîñò³.

•

Îö³íêà àóäèòîðîì äîñòàòíîñò³ ðîáîòè åêñïåðòà àóäèòîðà. Íàïðèêëàä, ïðîãðàìè ïðîôåñ³éíî¿ ï³äãîòîâêè ô³ðìè ìîæóòü íàäàâàòè âíóòð³øí³ì åêñïåðòàì àóäèòîðà ïðèéíÿòíå ðîçóì³ííÿ âçàºìîçâ’ÿçêó ¿õ ñïåö³àëüíèõ çíàíü ç ïðîöåñîì àóäèòó. Äîâ³ðà äî òàêî¿ ïðîôåñ³éíî¿ ï³äãîòîâêè òà ³íøèõ ïðîöåñ³â ô³ðìè, òàêèõ ÿê ïðîòîêîëè âèçíà÷åííÿ îáñÿãó ðîáîòè âíóòð³øí³õ åêñïåðò³â àóäèòîðà, ìîæå âïëèâàòè íà õàðàêòåð, ÷àñ òà îáñÿã àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ îö³íêè äîñòàòíîñò³ ðîáîòè åêñïåðòà àóäèòîðà.

•

Äîòðèìàííÿ íîðìàòèâíèõ ³ çàêîíîäàâ÷èõ âèìîã çà äîïîìîãîþ ìîí³òîðèíãó.

•

Óãîäà ç åêñïåðòîì àóäèòîðà.

Òàêà äîâ³ðà íå çìåíøóº â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà çà äîòðèìàííÿ âèìîã öüîãî ÌÑÀ. Ä14. Êîìïåòåíòí³ñòü, óì³ííÿ òà îá’ºêòèâí³ñòü åêñïåðòà àóäèòîðà º ÷èííèêàìè, ÿê³ ñóòòºâî âïëèâàþòü íà òå, ÷è áóäå ðîáîòà åêñïåðòà àóäèòîðà äîñòàòíüîþ äëÿ ö³ëåé àóäèòîðà. Êîìïåòåíòí³ñòü ñòîñóºòüñÿ õàðàêòåðó òà ð³âíÿ ñïåö³àëüíèõ çíàíü åêñïåðòà àóäèòîðà. Âì³ííÿ ïîëÿãຠâ çäàòíîñò³ åêñïåðòà àóäèòîðà çàñòîñîâóâàòè öþ êîìïåòåíòí³ñòü çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí çàâäàííÿ. ×èííèêè, ÿê³ âïëèâàþòü íà âì³ííÿ, ìîæóòü îõîïëþâàòè, íàïðèêëàä, ãåîãðàô³÷íå ðîçòàøóâàííÿ òà íàÿâí³ñòü ÷àñó ³ ðåñóðñ³â. Îá’ºêòèâí³ñòü ñòîñóºòüñÿ ìîæëèâèõ âïëèâ³â, ÿê³ óïåðåäæåí³ñòü, êîíôë³êò ³íòåðåñ³â àáî âïëèâ ³íøèõ îñ³á ìîæóòü ìàòè íà ïðîôåñ³éíå àáî ä³ëîâå ñóäæåííÿ åêñïåðòà àóäèòîðà. Ä15. ²íôîðìàö³ÿ ñòîñîâíî êîìïåòåíòíîñò³, âì³íü òà îá’ºêòèâíîñò³ åêñïåðòà àóäèòîðà ìîæå íàäõîäèòè ç áàãàòüîõ äæåðåë, íàïðèêëàä:

• • 12 ÌÑÀ

îñîáèñòèé äîñâ³ä ïîïåðåäíüî¿ ðîáîòè öüîãî åêñïåðòà; îáãîâîðåííÿ ç öèì åêñïåðòîì;

220, ïàðàãðàô 4.

673

ÌÑÀ 620

ÀÓÄÈÒ

Êîìïåòåíòí³ñòü, óì³ííÿ òà îá’ºêòèâí³ñòü åêñïåðòà àóäèòîðà (äèâ. ïàðàãðàô 9)

ÂÈÊÎÐÈÑÒÀÍÍß ÐÎÁÎÒÈ ÅÊÑÏÅÐÒÀ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

•

îáãîâîðåííÿ ç ³íøèìè àóäèòîðàìè àáî ³íøèìè îñîáàìè, ÿê³ îá³çíàí³ ç ðîáîòîþ öüîãî åêñïåðòà;

•

çíàííÿ êâàë³ô³êàö³¿ öüîãî åêñïåðòà, ÷ëåíñòâà ó ïðîôåñ³éíîìó îðãàí³ àáî ãàëóçåâ³é àñîö³àö³¿, ë³öåí糿 íà ïðàêòèêó àáî ³íøèõ ôîðì çîâí³øíüîãî âèçíàííÿ;

• •

îïóáë³êîâàí³ äîêóìåíòè àáî êíèãè, íàïèñàí³ öèì åêñïåðòîì; ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè êîíòðîëþ ÿêîñò³ ô³ðìè àóäèòîðà (äèâ. ïàðàãðàôè Ä11—Ä13).

Ä16. Ïèòàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ îö³íêè êîìïåòåíòíîñò³, âì³íü òà îá’ºêòèâíîñò³ åêñïåðòà àóäèòîðà, îõîïëþþòü âèçíà÷åííÿ òîãî, ÷è â³äïîâ³äຠðîáîòà öüîãî åêñïåðòà òåõí³÷íèì ñòàíäàðòàì àáî ³íøèì ïðîôåñ³éíèì ÷è ãàëóçåâèì âèìîãàì, íàïðèêëàä åòè÷íèì ñòàíäàðòàì òà ³íøèì âèìîãàì äî ÷ëåíñòâà â ïðîôåñ³éí³é ÷è ãàëóçåâ³é îðãàí³çàö³¿ , ñòàíäàðòàì àêðåäèòàö³¿ îðãàíó, ÿêèé âèäຠë³öåí糿, àáî âèìîãàì çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â. Ä17. ²íø³ ïèòàííÿ, ÿê³ ìîæóòü áóòè äîðå÷íèìè, îõîïëþþòü:

•

³äïîâ³äí³ñòü êîìïåòåíòíîñò³ åêñïåðòà àóäèòîðà ïèòàííþ, äëÿ ÿêîãî âèêîðèñòîâóâàòèìåòüñÿ ðîáîòà öüîãî åêñïåðòà, âêëþ÷àþ÷è áóäü-ÿê³ ñôåðè ñïåö³àë³çàö³¿ ó ãàëóç³ ä³ÿëüíîñò³ öüîãî åêñïåðòà. Íàïðèêëàä, ïåâíèé àêòóàð³é ìîæå ñïåö³àë³çóâàòèñÿ íà ñòðàõóâàíí³ ìàéíà ³ ñòðàõóâàíí³ â³ä íåùàñíèõ âèïàäê³â, àëå ìàòè îáìåæåí³ ñïåö³àëüí³ çíàííÿ ó ãàëóç³ ïåíñ³éíèõ ðîçðàõóíê³â.

•

Êîìïåòåíòí³ñòü åêñïåðòà àóäèòîðà ñòîñîâíî â³äïîâ³äíèõ âèìîã áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó òà àóäèòó, íàïðèêëàä çíàííÿ ïðèïóùåíü ³ ìåòîä³â, âêëþ÷àþ÷è ìîäåë³, ÿêùî ïðèéíÿòíî, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü çàñòîñîâí³é êîíöåïòóàëüí³é îñíîâ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

•

ßêùî íåî÷³êóâàí³ ïî䳿, çì³íè óìîâ àáî àóäèòîðñüê³ äîêàçè, îòðèìàí³ ç ðåçóëüòàò³â àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, âêàçóþòü, ùî ìîæå áóòè ïîòð³áíî ïåðåãëÿíóòè ïåðâèííó îö³íêó êîìïåòåíòíîñò³, âì³íü òà îá’ºêòèâíîñò³ åêñïåðòà àóäèòîðà ó ì³ðó âèêîíàííÿ àóäèòó.

Ä18. Øèðîêå êîëî îáñòàâèí ìîæå ñòàâèòè ï³ä çàãðîçó îá’ºêòèâí³ñòü, íàïðèêëàä çàãðîçà âëàñíîãî ³íòåðåñó, çàõèñòó, îñîáèñòèõ ñòîñóíê³â, âëàñíî¿ îö³íêè òà òèñêó. Çàñòåðåæí³ çàõîäè ìîæóòü óñóíóòè àáî çìåíøèòè òàê³ çàãðîçè ³ ìîæóòü áóòè ñòâîðåí³ çîâí³øí³ìè ñòðóêòóðàìè (íàïðèêëàä, ïðîôåñ³ÿ åêñïåðòà àóäèòîðà, çàêîíîäàâ÷èé ÷è íîðìàòèâíèé àêò) àáî óìîâàìè ðîáîòè åêñïåðòà àóäèòîðà (íàïðèêëàä, ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè ñòîñîâíî êîíòðîëþ ÿêîñò³). Ìîæóòü òàêîæ áóòè çàñòåðåæí³ çàõîäè, ïîâ’ÿçàí³ ç³ ñïåöèô³êîþ çàâäàííÿ ç àóäèòó. Ä19. Îö³íêà çíà÷óùîñò³ çàãðîç îá’ºêòèâíîñò³ òà ïîòðåáè â çàñòåðåæíèõ çàõîäàõ ìîæå çàëåæàòè â³ä ðîë³ åêñïåðòà àóäèòîðà òà çíà÷óùîñò³ ðîáîòè

ÌÑÀ 620

674

ÂÈÊÎÐÈÑÒÀÍÍß ÐÎÁÎÒÈ ÅÊÑÏÅÐÒÀ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

åêñïåðòà ó ñôåð³ àóäèòó. Ìîæóòü áóòè äåÿê³ îáñòàâèíè, çà ÿêèõ çàñòåðåæí³ çàõîäè íå ìîæóòü çìåíøèòè çàãðîçè äî ïðèéíÿòíîãî ð³âíÿ, íàïðèêëàä, ÿêùî ïðîïîíîâàíèé åêñïåðò àóäèòîðà º îñîáîþ, ÿêà â³ä³ãðàâàëà çíà÷íó ðîëü ó ï³äãîòîâö³ ³íôîðìàö³¿, ùî ïåðåâ³ðÿºòüñÿ àóäèòîðîì, òîáòî ÿêùî åêñïåðò àóäèòîðà º åêñïåðòîì â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Ä20. Ïðè îö³íö³ îá’ºêòèâíîñò³ çîâí³øíüîãî åêñïåðòà àóäèòîðà ìîæå áóòè äîðå÷íî: à)

çðîáèòè çàïèò äî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ïðî áóäü-ÿê³ â³äîì³ ³íòåðåñè àáî ñòîñóíêè, ÿê³ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ìຠ³ç çîâí³øí³ì åêñïåðòîì àóäèòîðà, ùî ìîæå âïëèâàòè íà îá’ºêòèâí³ñòü àóäèòîðà;

á)

îáãîâîðèòè ç öèì åêñïåðòîì áóäü-ÿê³ çàñòîñîâí³ çàñòåðåæí³ çàõîäè, âêëþ÷àþ÷è áóäü-ÿê³ ïðîôåñ³éí³ âèìîãè, ùî çàñòîñîâóþòüñÿ äî öüîãî åêñïåðòà, òà îö³íèòè, ÷è º çàñòåðåæí³ çàõîäè äîñòàòí³ìè, ùîá çìåíøèòè çàãðîçè äî ïðèéíÿòíîãî ð³âíÿ. ²íòåðåñè òà ñòîñóíêè, ÿê³ ìîæóòü áóòè äîðå÷íèìè äëÿ îáãîâîðåííÿ ç åêñïåðòîì àóäèòîðà, îõîïëþþòü:

• • •

ô³íàíñîâ³ ³íòåðåñè; ä³ëîâ³ òà îñîáèñò³ ñòîñóíêè; íàäàííÿ ³íøèõ ïîñëóã åêñïåðòîì, ó òîìó ÷èñë³ îðãàí³çàö³ºþ, â ðàç³, ÿêùî çîâí³øí³é åêñïåðò º îðãàí³çàö³ºþ.

Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ òàêîæ ìîæå áóòè äîö³ëüíèì, ùîá àóäèòîð îòðèìàâ ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ â³ä çîâí³øíüîãî åêñïåðòà àóäèòîðà ïðî áóäü-ÿê³ ³íòåðåñè àáî ñòîñóíêè ³ç ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, ïðî ÿêîãî öüîìó åêñïåðòó â³äîìî.

Ä21. Àóäèòîð ìîæå îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ ãàëóç³ ñïåö³àëüíèõ çíàíü åêñïåðòà àóäèòîðà çà äîïîìîãîþ çàñîáó, îïèñàíîãî â ïàðàãðàô³ Ä7, àáî ÷åðåç îáãîâîðåííÿ ³ç öèì åêñïåðòîì. Ä22. Ãàëóçü ñïåö³àëüíèõ çíàíü åêñïåðòà àóäèòîðà ñòîñîâíî ðîçóì³ííÿ àóäèòîðà ìîæå îõîïëþâàòè òàê³ àñïåêòè:

•

÷è ìຠãàëóçü ñïåö³àëüíèõ çíàíü öüîãî åêñïåðòà ñôåðè ñïåö³àë³çàö³¿, ùî º äîðå÷íèìè äëÿ àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàô Ä17);

•

÷è çàñòîñîâóþòüñÿ áóäü-ÿê³ ïðîôåñ³éí³ àáî ³íø³ ñòàíäàðòè òà íîðìàòèâí³ ÷è çàêîíîäàâ÷³ âèìîãè;

•

ÿê³ ïðèïóùåííÿ òà ìåòîäè, âêëþ÷àþ÷è ìîäåë³, ÿêùî ïðèéíÿòíî, âèêîðèñòîâóþòüñÿ åêñïåðòîì àóäèòîðà òà ÷è º âîíè çàãàëüíîïðèéíÿòèìè ó ìåæàõ ãàëóç³ ñïåö³àëüíèõ çíàíü öüîãî åêñïåðòà òà ïðèéíÿòíèìè äëÿ ö³ëåé ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

675

ÌÑÀ 620

ÀÓÄÈÒ

Îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ ãàëóç³ ñïåö³àëüíèõ çíàíü åêñïåðòà àóäèòîðà (äèâ. ïàðàãðàô 10)

ÂÈÊÎÐÈÑÒÀÍÍß ÐÎÁÎÒÈ ÅÊÑÏÅÐÒÀ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

•

õàðàêòåð âíóòð³øí³õ òà çîâí³øí³õ äàíèõ ÷è ³íôîðìàö³¿, ÿêó âèêîðèñòîâóº åêñïåðò àóäèòîðà.

Óãîäà ç åêñïåðòîì àóäèòîðà (äèâ. ïàðàãðàô 11) Ä23. Õàðàêòåð, îáñÿã òà ö³ë³ ðîáîòè åêñïåðòà àóäèòîðà ìîæóòü ³ñòîòíî âàð³þâàòèñü çàëåæíî â³ä êîíêðåòíèõ îáñòàâèí, òàê ñàìî ÿê â³äïîâ³äí³ ðîë³ òà â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ³ åêñïåðòà àóäèòîðà òà õàðàêòåð, ÷àñ ³ îáñÿã îáì³íó ³íôîðìàö³ºþ ì³æ àóäèòîðîì òà åêñïåðòîì àóäèòîðà. Òîìó ïîòð³áíî óçãîäæóâàòè ö³ ïèòàííÿ ì³æ àóäèòîðîì òà åêñïåðòîì àóäèòîðà íåçâàæàþ÷è íà òå, ÷è º åêñïåðò çîâí³øí³ì àáî âíóòð³øí³ì åêñïåðòîì àóäèòîðà. Ä24. Ïèòàííÿ, çàçíà÷åí³ â ïàðàãðàô³ 8, ìîæóòü âïëèâàòè íà ð³âåíü äåòàë³çàö³¿ òà ôîðìàë³çàö³¿ óãîäè ì³æ àóäèòîðîì òà åêñïåðòîì àóäèòîðà, âêëþ÷àþ÷è ïðèéíÿòí³ñòü îôîðìëåííÿ óãîäè â ïèñüìîâ³é ôîðì³. Íàïðèêëàä, íàâåäåí³ íèæ÷å ÷èííèêè ìîæóòü îçíà÷àòè íåîáõ³äí³ñòü óêëàäàííÿ á³ëüø äåòàëüíî¿ óãîäè, í³æ òà, ÿêó áóäå óêëàäåíî â ³íøîìó âèïàäêó, àáî óãîäè, ÿêó ïîòð³áíî óêëàñòè â ïèñüìîâ³é ôîðì³:

•

åêñïåðò àóäèòîðà ìàòèìå äîñòóï äî ÷óòëèâî¿ àáî êîíô³äåíö³éíî¿ ³íôîðìàö³¿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

•

â³äïîâ³äí³ ðîë³ àáî â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà òà åêñïåðòà àóäèòîðà º â³äì³ííèìè â³ä çâè÷àéíî î÷³êóâàíèõ;

•

çàêîíîäàâ÷³ àáî íîðìàòèâí³ âèìîãè çàñòîñîâóþòüñÿ â áàãàòüîõ þðèñäèêö³ÿõ;

•

ïèòàííÿ, ç ÿêèì ïîâ’ÿçàíà ðîáîòà åêñïåðòà àóäèòîðà, º äóæå êîìïëåêñíèì;

•

àóäèòîð ðàí³øå íå âèêîðèñòîâóâàâ ðîáîòó, ÿêó âèêîíóâàâ öåé åêñïåðò;

•

á³ëüøèé îáñÿã ðîáîòè åêñïåðòà àóäèòîðà òà ¿¿ çíà÷óù³ñòü ó êîíòåêñò³ àóäèòó.

Ä25. Óãîäà ì³æ àóäèòîðîì òà çîâí³øí³ì åêñïåðòîì àóäèòîðà ÷àñòî ìຠôîðìó ëèñòà-çîáîâ’ÿçàííÿ.  äîäàòêó ïåðåë³÷åí³ ïèòàííÿ, ÿê³ àóäèòîð ìîæå ðîçãëÿäàòè äëÿ âêëþ÷åííÿ â òàêèé ëèñò-çîáîâ’ÿçàííÿ àáî â áóäü-ÿêó ³íøó ôîðìó óãîäè ³ç çîâí³øí³ì åêñïåðòîì àóäèòîðà. Ä26. ßêùî ïèñüìîâî¿ óãîäè ì³æ àóäèòîðîì òà åêñïåðòîì àóäèòîðà íåìàº, äàí³ ïðî óãîäó ìîæíà âêëþ÷èòè, íàïðèêëàä:

•

Ó ìåìîðàíäóìè ïëàíóâàííÿ àáî â³äïîâ³äí³ ðîáî÷³ äîêóìåíòè, íàïðèêëàä ïðîãðàìó àóäèòó.

•

Ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè ô³ðìè àóäèòîðà. Ó âèïàäêó çàëó÷åííÿ âíóòð³øíüîãî åêñïåðòà àóäèòîðà âñòàíîâëåí³ ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè, ÿê³ ïîøèðþþòüñÿ íà öüîãî åêñïåðòà, ìîæóòü îõîïëþâàòè ïåâí³

ÌÑÀ 620

676

ÂÈÊÎÐÈÑÒÀÍÍß ÐÎÁÎÒÈ ÅÊÑÏÅÐÒÀ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

ïîë³òèêè ³ ïðîöåäóðè, ùî ñòîñóþòüñÿ ðîáîòè öüîãî åêñïåðòà. Îáñÿã äîêóìåíòàö³¿ â ðîáî÷èõ äîêóìåíòàõ àóäèòîðà çàëåæèòü â³ä õàðàêòåðó òàêèõ ïîë³òèê ³ ïðîöåäóð. Íàïðèêëàä, äîêóìåíòàö³ÿ ìîæå áóòè íå ïîòð³áíà â ðîáî÷èõ äîêóìåíòàõ àóäèòîðà, ÿêùî ô³ðìà àóäèòîðà ìຠäåòàëüí³ ïðîòîêîëè îáñòàâèí, ó ÿêèõ âèêîðèñòîâóâàëàñÿ ðîáîòà òàêîãî åêñïåðòà. Õàðàêòåð, ñôåðà çàñòîñóâàííÿ òà ö³ë³ ðîáîòè (äèâ. ïàðàãðàô 11 à) Ä27. ×àñòî ìîæå áóòè äîðå÷íèì ïðè ïîãîäæåíí³ õàðàêòåðó, ñôåðè çàñòîñóâàííÿ òà ö³ëåé ðîáîòè åêñïåðòà àóäèòîðà âêëþ÷àòè îáãîâîðåííÿ áóäü-ÿêèõ â³äïîâ³äíèõ òåõí³÷íèõ ñòàíäàðò³â àáî ³íøèõ ïðîôåñ³éíèõ ÷è ãàëóçåâèõ âèìîã, ÿêèõ äîòðèìóâàòèìåòüñÿ åêñïåðò. ³äïîâ³äí³ ðîë³ òà â³äïîâ³äàëüí³ñòü (äèâ. ïàðàãðàô 11 á) Ä28. Óãîäà ïðî â³äïîâ³äí³ ðîë³ òà â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ³ åêñïåðòà àóäèòîðà ìîæå âêëþ÷àòè òàêå:

•

÷è âèêîíóâàòèìå àóäèòîð àáî åêñïåðò àóäèòîðà äåòàëüíå òåñòóâàííÿ ïåðâèííèõ äàíèõ;

•

çãîäó àóäèòîðà îáãîâîðþâàòè ðåçóëüòàòè àáî âèñíîâêè åêñïåðòà àóäèòîðà ³ç ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ òà ³íøèìè îñîáàìè ³ âêëþ÷àòè äåòàë³ ðåçóëüòàò³â àáî âèñíîâê³â öüîãî åêñïåðòà â îñíîâó ìîäèô³êîâàíî¿ äóìêè â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³, ÿêùî íåîáõ³äíî (äèâ. ïàðàãðàô Ä42).

•

áóäü-ÿêà óãîäà, ùîá ïî³íôîðìóâàòè åêñïåðòà àóäèòîðà ïðî âèñíîâêè àóäèòîðà ñòîñîâíî ðîáîòè öüîãî åêñïåðòà.

Ä29. Óãîäà ïðî â³äïîâ³äí³ ðîë³ òà â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ³ åêñïåðòà àóäèòîðà ìîæå òàêîæ âêëþ÷àòè äîìîâëåí³ñòü ñòîð³í ïðî äîñòóï äî ðîáî÷èõ äîêóìåíò³â òà ¿õ çáåð³ãàííÿ. ßêùî åêñïåðò àóäèòîðà º ÷ëåíîì àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, ðîáî÷³ äîêóìåíòè öüîãî åêñïåðòà ñòàíîâëÿòü ÷àñòèíó àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿. ßêùî ñòîðîíè íå äîìîâèëèñÿ ïðî ³íøå, ðîáî÷³ äîêóìåíòè çîâí³øí³õ åêñïåðò³â àóäèòîðà º ¿õ âëàñíèìè äîêóìåíòàìè ³ íå º ÷àñòèíîþ àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿. Ïîâ³äîìëåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 11 â) Ä30. Åôåêòèâíå äâîñòîðîííº ïîâ³äîìëåííÿ ñïðèÿº íàëåæíîìó ³íòåãðóâàííþ õàðàêòåðó, ÷àñó òà îáñÿãó ïðîöåäóð åêñïåðòà àóäèòîðà â ³íøó ðîáîòó ç àóäèòó òà ïðèéíÿòí³é ìîäèô³êàö³¿ ö³ëåé åêñïåðòà àóäèòîðà ï³ä ÷àñ ïðîâåäåííÿ àóäèòó. Íàïðèêëàä, ÿêùî ðîáîòà åêñïåðòà àóäèòîðà ñòîñóºòüñÿ âèñíîâê³â àóäèòîðà ùîäî çíà÷íîãî ðèçèêó, ìîæóòü áóòè ïðèéíÿòíèìè ÿê îô³ö³éíèé ïèñüìîâèé çâ³ò íà çàêëþ÷íîìó åòàï³ ðîáîòè öüîãî åêñïåðòà, òàê ³ óñí³ çâ³òè ó ì³ðó âèêîíàííÿ ðîáîòè. ²äåíòèô³êàö³ÿ êîíêðåòíèõ ïàðòíåð³â àáî øòàòíèõ ïðàö³âíèê³â, ÿê³ ï³äòðèìóâàòèìóòü

677

ÌÑÀ 620

ÀÓÄÈÒ

Ðîáî÷³ äîêóìåíòè

ÂÈÊÎÐÈÑÒÀÍÍß ÐÎÁÎÒÈ ÅÊÑÏÅÐÒÀ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

çâ’ÿçîê ç åêñïåðòîì àóäèòîðà, òà ïðîöåäóð ïîâ³äîìëåííÿ ì³æ öèì åêñïåðòîì ³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ñïðèÿº â÷àñíîìó é åôåêòèâíîìó ïîâ³äîìëåííþ, çîêðåìà ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ á³ëüøèõ çàâäàíü. Êîíô³äåíö³éí³ñòü (äèâ. ïàðàãðàô 11 ã) Ä31. Ïîëîæåííÿ ïðî êîíô³äåíö³éí³ñòü â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, ÿê³ çàñòîñîâóþòüñÿ äî àóäèòîðà, ïîòð³áíî òàêîæ çàñòîñîâóâàòè äî åêñïåðòà àóäèòîðà. Äîäàòêîâ³ âèìîãè ìîæóòü áóòè âñòàíîâëåí³ çàêîíîì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì. Ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæóòü òàêîæ ïðîñèòè óçãîäæóâàòè êîíêðåòí³ ïîëîæåííÿ ïðî êîíô³äåíö³éí³ñòü ³ç çîâí³øí³ìè åêñïåðòàìè àóäèòîðà. Îö³íêà äîñòàòíîñò³ ðîáîòè åêñïåðòà àóäèòîðà (äèâ. ïàðàãðàô 12) Ä32. Îö³íêà àóäèòîðîì êîìïåòåíòíîñò³, âì³íü ³ îá’ºêòèâíîñò³, îá³çíàí³ñòü àóäèòîðà ³ç ãàëóççþ ñïåö³àëüíèõ çíàíü åêñïåðòà àóäèòîðà òà õàðàêòåðîì ðîáîòè, âèêîíàíî¿ åêñïåðòîì àóäèòîðà, âïëèâຠíà õàðàêòåð, ÷àñ ³ îáñÿã àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, íåîáõ³äíèõ äëÿ òîãî, ùîá îö³íèòè äîñòàòí³ñòü ðîáîòè öüîãî åêñïåðòà äëÿ ö³ëåé àóäèòîðà. Ðåçóëüòàòè òà âèñíîâêè åêñïåðòà àóäèòîðà (äèâ. ïàðàãðàô 12 à) Ä33. Êîíêðåòí³ ïðîöåäóðè, íåîáõ³äí³ äëÿ òîãî, ùîá îö³íèòè äîñòàòí³ñòü ðîáîòè åêñïåðòà àóäèòîðà äëÿ ö³ëåé àóäèòîðà, ìîæóòü âêëþ÷àòè:

• • •

çàïèòè åêñïåðòà àóäèòîðà; îãëÿä ðîáî÷èõ äîêóìåíò³â ³ çâ³ò³â åêñïåðòà àóäèòîðà; ï³äòâåðäí³ ïðîöåäóðè, íàïðèêëàä:

° ° ° ° °

îãëÿä ðîáîòè åêñïåðòà àóäèòîðà; äîñë³äæåííÿ îïóáë³êîâàíèõ äàíèõ, òàêèõ ÿê ñòàòèñòè÷í³ çâ³òè ç àâòîðèòåòíèõ, äîñòîâ³ðíèõ äæåðåë; ï³äòâåðäæåííÿ äîðå÷íèõ ïèòàíü òðåò³ìè ñòîðîíàìè; âèêîíàííÿ äåòàëüíèõ àíàë³òè÷íèõ ïðîöåäóð; ïîâòîðíå âèêîíàííÿ ðîçðàõóíê³â;

•

îáãîâîðåííÿ ç ³íøèì åêñïåðòîì, ÿêèé âîëî䳺 â³äïîâ³äíèìè ñïåö³àëüíèìè çíàííÿìè, ÿêùî, íàïðèêëàä, ðåçóëüòàòè àáî âèñíîâêè åêñïåðòà àóäèòîðà íå â³äïîâ³äàþòü ³íøèì àóäèòîðñüêèì äîêàçàì;

•

îáãîâîðåííÿ çâ³òó åêñïåðòà àóäèòîðà ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì.

Ä34. Âàæëèâ³ ÷èííèêè ïðè îö³íö³ äîðå÷íîñò³ é îá´ðóíòîâàíîñò³ ðåçóëüòàò³â àáî âèñíîâê³â åêñïåðòà àóäèòîðà ó çâ³ò³ àáî ³íø³é ôîðì³ òàê³:

•

ÌÑÀ 620

â³äîáðàæåí³ ó ñïîñ³á, ùî â³äïîâ³äຠáóäü-ÿêèì ñòàíäàðòàì ïðîôåñ³¿ àáî ãàëóç³ ñïåö³àëüíèõ çíàíü åêñïåðòà àóäèòîðà;

678

ÂÈÊÎÐÈÑÒÀÍÍß ÐÎÁÎÒÈ ÅÊÑÏÅÐÒÀ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

•

÷³òêî âèðàæåí³, âêëþ÷àþ÷è ïîñèëàííÿ íà ö³ë³, óçãîäæåí³ ç àóäèòîðîì, îáñÿã âèêîíàíî¿ ðîáîòè òà çàñòîñîâàíèõ ñòàíäàðò³â;

•

ùî íà îñíîâ³ ïðèéíÿòíîãî ïåð³îäó òà ç óðàõóâàííÿì íàñòóïíèõ ïîä³é, ÿêùî öå äîðå÷íî;

•

ùî ç óðàõóâàííÿì áóäü-ÿêèõ çàñòåðåæåíü, îáìåæåíü àáî îáìåæåíü íà âèêîðèñòàííÿ, ³ ÿêùî òàê, ÷è ìຠöå íàñë³äêè äëÿ àóäèòîðà; òà

•

íà îñíîâ³ ïðèéíÿòíîãî ðîçãëÿäó ïîìèëîê àáî â³äõèëåíü, ç ÿêèìè ç³òêíóâñÿ åêñïåðò àóäèòîðà.

Ïðèïóùåííÿ, ìåòîäè òà äæåðåëà äàíèõ Ïðèïóùåííÿ òà ìåòîäè (äèâ. ïàðàãðàô 12 á) Ä35. ßêùî ðîáîòà åêñïåðòà àóäèòîðà ïîëÿãຠâ òîìó, ùîá îö³íèòè îñíîâí³ ïðèïóùåííÿ òà ìåòîäè, âêëþ÷àþ÷è ìîäåë³, ÿêùî çàñòîñîâíî, âèêîðèñòàí³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ïðè ñêëàäàíí³ îáë³êîâî¿ îö³íêè, ïðîöåäóðè àóäèòîðà, éìîâ³ðíî, ìàþòü íàñàìïåðåä áóòè ñïðÿìîâàí³ íà îö³íêó òîãî, ÷è äîñòàòíüî ðîçãëÿíóâ ö³ ïðèïóùåííÿ òà ìåòîäè åêñïåðò àóäèòîðà. ßêùî ðîáîòà åêñïåðòà àóäèòîðà ïåðåäáà÷ຠçä³éñíåííÿ òî÷êîâî¿ îö³íêè àóäèòîðà ÷è ä³àïàçîíó àóäèòîðà äëÿ ïîð³âíÿííÿ ç òî÷êîâîþ îö³íêîþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ìîæóòü áóòè ñïðÿìîâàí³ íà îö³íêó ïðèïóùåíü ³ ìåòîä³â, âêëþ÷àþ÷è ìîäåë³, ÿêùî ïðèéíÿòíî, âèêîðèñòàí³ åêñïåðòîì àóäèòîðà.

Ä37. ßêùî ðîáîòà åêñïåðòà àóäèòîðà îõîïëþº âèêîðèñòàííÿ ñóòòºâèõ ïðèïóùåíü ³ ìåòîä³â, ÷èííèêè, âàæëèâ³ äëÿ îö³íêè àóäèòîðîì öèõ ïðèïóùåíü òà ìåòîä³â, îõîïëþþòü, ÷è º âîíè:

• •

çàãàëüíîïðèéíÿòèìè ó ãàëóç³ ñïåö³àëüíèõ çíàíü åêñïåðòà àóäèòîðà;

• •

çàëåæíèìè â³ä âèêîðèñòàííÿ ñïåö³àë³çîâàíèõ ìîäåëåé; òà

òàêèìè, ùî â³äïîâ³äàþòü âèìîãàì çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; òàêèìè, ùî â³äïîâ³äàþòü âèìîãàì óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, à ÿêùî íå â³äïîâ³äàþòü, ï³äñòàâè, íàñë³äêè òà â³äì³ííîñò³ ö³º¿ íåâ³äïîâ³äíîñò³.

13 ÌÑÀ

540 «Àóäèò îáë³êîâèõ îö³íîê, ó òîìó ÷èñë³ îáë³êîâèõ îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, òà ïîâ’ÿçàí³ ç íèìè ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿», ïàðàãðàôè 8, 13 ³ 15.

679

ÌÑÀ 620

ÀÓÄÈÒ

Ä36. Ó ÌÑÀ 54013 ðîçãëÿäàþòüñÿ ïðèïóùåííÿ òà ìåòîäè, âèêîðèñòàí³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ïðè çä³éñíåíí³ îáë³êîâèõ îö³íîê, âêëþ÷àþ÷è âèêîðèñòàííÿ â äåÿêèõ âèïàäêàõ âèñîêîñïåö³àë³çîâàíèõ ìîäåëåé, ðîçðîáëåíèõ ñóá’ºêòàìè ãîñïîäàðþâàííÿ. Íåçâàæàþ÷è íà òå ùî îáãîâîðåííÿ âèêëàäåíî ó êîíòåêñò³ îòðèìàííÿ àóäèòîðîì äîñòàòí³õ òà ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ñòîñîâíî ïðèïóùåíü ³ ìåòîä³â óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, âîíî òàêîæ ìîæå äîïîìàãàòè àóäèòîðó ïðè îö³íö³ ïðèïóùåíü ³ ìåòîä³â åêñïåðòà àóäèòîðà.

ÂÈÊÎÐÈÑÒÀÍÍß ÐÎÁÎÒÈ ÅÊÑÏÅÐÒÀ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

Ïåðâèíí³ äàí³, ÿê³ âèêîðèñòîâóº åêñïåðò àóäèòîðà (äèâ. ïàðàãðàô 12 â) Ä38. ßêùî ðîáîòà åêñïåðòà àóäèòîðà îõîïëþº âèêîðèñòàííÿ ïåðâèííèõ äàíèõ, òîáòî º ñóòòºâîþ äëÿ ðîáîòè öüîãî åêñïåðòà, ³ ïðîöåäóð, òî äëÿ òåñòóâàííÿ öèõ äàíèõ ìîæíà âèêîðèñòîâóâàòè:

•

ïåðåâ³ðêó ïðàâèëüíîñò³ äæåðåëà äàíèõ, âêëþ÷àþ÷è îòðèìàííÿ ðîçóì³ííÿ, òà, ÿêùî öå çàñòîñîâíî, òåñòóâàííÿ çàñîá³â âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ çà äàíèìè ³, ÿêùî äîðå÷íî, ¿õ ïåðåäà÷ó åêñïåðòó;

•

îãëÿä äàíèõ ùîäî ¿õ ïîâíîòè òà âíóòð³øíüî¿ â³äïîâ³äíîñò³.

Ä39. Ó áàãàòüîõ âèïàäêàõ àóäèòîð ìîæå òåñòóâàòè ïåðâèíí³ äàí³. Ïðîòå â ³íøèõ âèïàäêàõ, ÿêùî õàðàêòåð ïåðâèííèõ äàíèõ, ÿê³ âèêîðèñòîâóº åêñïåðò àóäèòîðà, º âèñîêîòåõí³÷íèì â³äíîñíî ãàëóç³ çíàíü åêñïåðòà, öåé åêñïåðò ìîæå òåñòóâàòè ïåðâèíí³ äàí³. ßêùî åêñïåðò àóäèòîðà ïðîòåñòóâàâ ïåðâèíí³ äàí³, çàïèò äî öüîãî åêñïåðòà ç áîêó àóäèòîðà àáî íàãëÿä ÷è îãëÿä òåñò³â öüîãî åêñïåðòà ìîæå áóòè ïðèéíÿòíèì ñïîñîáîì äëÿ àóäèòîðà îö³íèòè äîðå÷í³ñòü, ïîâíîòó ³ òî÷í³ñòü öèõ äàíèõ. Íåäîñòàòíÿ ðîáîòà (äèâ. ïàðàãðàô 13) Ä40. ßêùî àóäèòîð äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî ðîáîòà åêñïåðòà àóäèòîðà íåäîñòàòíÿ äëÿ ö³ëåé àóäèòîðà ³ àóäèòîð íå ìîæå âèð³øèòè ïèòàííÿ çà äîïîìîãîþ äîäàòêîâèõ ïðîöåäóð àóäèòó, ÿêèõ âèìàãຠïàðàãðàô 13, ùî ìîæå ñïðè÷èíèòè âèêîíàííÿ ïîäàëüøî¿ ðîáîòè ÿê åêñïåðòîì, òàê ³ àóäèòîðîì, àáî ââàæຠíåîáõ³äíèì çàëó÷åííÿ ÷è íàéìàííÿ ³íøîãî åêñïåðòà, ïîòð³áíî âèñëîâèòè ìîäèô³êîâàíó äóìêó â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 705, îñê³ëüêè àóäèòîð íå îòðèìàâ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â14. Ïîñèëàííÿ íà åêñïåðòà àóäèòîðà â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ (äèâ. ïàðàãðàôè 14—15) Ä41. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ çàêîí àáî íîðìàòèâíèé àêò âèìàãຠïîñèëàííÿ íà ðîáîòó åêñïåðòà àóäèòîðà, íàïðèêëàä äëÿ ö³ëåé ïðîçîðîñò³ â äåðæàâíîìó ñåêòîð³. Ä42. Ìîæå áóòè ïðèéíÿòíî çà äåÿêèõ îáñòàâèí ðîáèòè ïîñèëàííÿ íà åêñïåðòà àóäèòîðà â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³, ùî ì³ñòèòü ìîäèô³êîâàíó äóìêó, äëÿ ïîÿñíåííÿ õàðàêòåðó ìîäèô³êàö³¿. Çà òàêèõ îáñòàâèí àóäèòîðó ìîæå çíàäîáèòèñÿ äîçâ³ë åêñïåðòà àóäèòîðà íà çä³éñíåííÿ òàêîãî ïîñèëàííÿ.

14 ÌÑÀ

705 «Ìîäèô³êàö³¿ äóìêè ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà», ïàðàãðàô 6 á.

ÌÑÀ 620

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 620

ÂÈÊÎÐÈÑÒÀÍÍß ÐÎÁÎÒÈ ÅÊÑÏÅÐÒÀ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

Äîäàòîê (äèâ. ïàðàãðàô Ä25)

̳ðêóâàííÿ ùîäî óãîäè ì³æ àóäèòîðîì ³ çîâí³øí³ì åêñïåðòîì àóäèòîðà Ó öüîìó äîäàòêó ïåðåë³÷åí³ ïèòàííÿ, ÿê³ àóäèòîð ìîæå ðîçãëÿäàòè äëÿ âêëþ÷åííÿ â áóäü-ÿêó óãîäó ³ç çîâí³øí³ì åêñïåðòîì àóäèòîðà. Íàâåäåíèé ïåðåë³ê ³ëþñòðàòèâíèé ³ íå º âè÷åðïíèì; â³í ìຠáóòè ëèøå ðåêîìåíäàö³ºþ, ÿêà ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ ðàçîì ³ç ì³ðêóâàííÿìè, ïîäàíèìè â öüîìó ÌÑÀ. Íåîáõ³äí³ñòü âêëþ÷åííÿ êîíêðåòíèõ ïèòàíü äî óãîäè çàëåæèòü â³ä îáñòàâèí çàâäàííÿ. Ïåðåë³ê ìîæå òàêîæ äîïîìîãòè ïðè ðîçãëÿä³ ïèòàíü, ÿê³ ñë³ä âêëþ÷èòè äî óãîäè ç âíóòð³øí³ì åêñïåðòîì àóäèòîðà. Õàðàêòåð, îáñÿã ³ ö³ë³ ðîáîòè çîâí³øíüîãî åêñïåðòà àóäèòîðà:

•

õàðàêòåð òà îáñÿã ïðîöåäóð, ÿê³ ïîâèíåí âèêîíóâàòè çîâí³øí³é åêñïåðò àóäèòîðà;

•

ö³ë³ ðîáîòè çîâí³øíüîãî åêñïåðòà àóäèòîðà ó êîíòåêñò³ ñóòòºâîñò³ òà ðîçãëÿäó ðèçèêó ñòîñîâíî ïèòàííÿ, äî ÿêîãî ìຠâ³äíîøåííÿ ðîáîòà çîâí³øíüîãî åêñïåðòà àóäèòîðà ³, ÿêùî öå äîðå÷íî, çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

•

áóäü-ÿê³ äîðå÷í³ òåõí³÷í³ ñòàíäàðòè àáî ³íø³ ïðîôåñ³éí³ ÷è ãàëóçåâ³ âèìîãè, ÿêèõ äîòðèìóâàòèìåòüñÿ çîâí³øí³é åêñïåðò àóäèòîðà;

•

ïðèïóùåííÿ òà ìåòîäè, âêëþ÷àþ÷è ìîäåë³, ÿêùî öå çàñòîñîâíî, ÿê³ âèêîðèñòîâóâàòèìå çîâí³øí³é åêñïåðò àóäèòîðà, òà ¿õ ñòàòóñ;

•

÷èííà äàòà àáî, ÿêùî öå çàñòîñîâíî, ïåð³îä òåñòóâàííÿ ïðåäìåòà ïåðåâ³ðêè ðîáîòè çîâí³øíüîãî åêñïåðòà àóäèòîðà ³ âèìîãè ñòîñîâíî ïîäàëüøèõ ä³é.

•

â³äïîâ³äí³ ñòàíäàðòè àóäèòó òà áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, à òàêîæ â³äïîâ³äí³ íîðìàòèâí³ àáî çàêîíîäàâ÷³ âèìîãè;

•

çãîäà çîâí³øíüîãî åêñïåðòà àóäèòîðà íà âèêîðèñòàííÿ àóäèòîðîì çâ³òó öüîãî åêñïåðòà çà ïðèçíà÷åííÿì, âêëþ÷àþ÷è áóäü-ÿêå ïîñèëàííÿ íà íüîãî, àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî íüîãî ³íøèì îñîáàì, íàïðèêëàä ïîñèëàííÿ íà íüîãî â îñíîâ³ ìîäèô³êîâàíî¿ äóìêè â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³, ÿêùî öå ïîòð³áíî, àáî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî íüîãî óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ÷è àóäèòîðñüêîìó êîì³òåòó;

• •

õàðàêòåð òà îáñÿã îãëÿäó àóäèòîðîì ðîáîòè çîâí³øíüîãî åêñïåðòà àóäèòîðà; ÷è àóäèòîð àáî çîâí³øí³é åêñïåðò àóäèòîðà òåñòóâàòèìå ïåðâèíí³ äàí³;

681

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 620

ÀÓÄÈÒ

³äïîâ³äí³ ðîë³ òà â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ³ çîâí³øíüîãî åêñïåðòà àóäèòîðà:

ÂÈÊÎÐÈÑÒÀÍÍß ÐÎÁÎÒÈ ÅÊÑÏÅÐÒÀ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

•

äîñòóï çîâí³øíüîãî åêñïåðòà àóäèòîðà äî îáë³êîâèõ çàïèñ³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ôàéë³â, ïåðñîíàëó òà åêñïåðò³â, çàëó÷åíèõ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ;

•

ïðîöåäóðè ïîâ³äîìëåííÿ ì³æ çîâí³øí³ì åêñïåðòîì àóäèòîðà òà ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ;

•

ñï³ëüíèé äîñòóï àóäèòîðà òà çîâí³øíüîãî åêñïåðòà àóäèòîðà äî ðîáî÷èõ äîêóìåíò³â;

•

ïðàâî âëàñíîñò³ òà êîíòðîëü çà ðîáî÷èìè äîêóìåíòàìè ï³ä ÷àñ ³ ï³ñëÿ çàâäàííÿ, âêëþ÷àþ÷è áóäü-ÿê³ âèìîãè äî çáåðåæåííÿ ôàéë³â;

•

â³äïîâ³äàëüí³ñòü çîâí³øíüîãî åêñïåðòà àóäèòîðà çà âèêîíàííÿ ðîáîòè ç íàëåæíèì óì³ííÿì òà ðåòåëüí³ñòþ;

•

êîìïåòåíòí³ñòü ³ ñïðîìîæí³ñòü çîâí³øíüîãî åêñïåðòà àóäèòîðà âèêîíóâàòè ðîáîòó;

•

î÷³êóâàííÿ, ùî çîâí³øí³é åêñïåðò àóäèòîðà âèêîðèñòîâóâàòèìå âñ³ çíàííÿ, ùî º äîðå÷íèìè äëÿ àóäèòó, àáî, ÿêùî ¿õ íåìàº, ïî³íôîðìóº ïðî öå àóäèòîðà;

•

áóäü-ÿê³ îáìåæåííÿ ùîäî ïðè÷åòíîñò³ çîâí³øíüîãî åêñïåðòà àóäèòîðà äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó;

•

áóäü-ÿêà óãîäà ïðî ³íôîðìóâàííÿ çîâí³øíüîãî åêñïåðòà àóäèòîðà ïðî âèñíîâêè àóäèòîðà ñòîñîâíî ðîáîòè åêñïåðòà.

Ïîâ³äîìëåííÿ òà çâ³òí³ñòü:

•

ìåòîäè ³ ïåð³îäè÷í³ñòü ïîâ³äîìëåíü, ó òîìó ÷èñë³: ïîâ³äîìëÿòèìóòüñÿ ðåçóëüòàòè àáî âèñíîâêè çîâí³øíüîãî åêñïåðòà ° ÿê àóäèòîðà (íàïðèêëàä, ïèñüìîâèé çâ³ò, óñíèé çâ³ò, âèõ³äí³ äàí³, ÿê³ ñë³ä íàäàòè àóäèòîðñüê³é ãðóï³ ³ç çàâäàííÿ);

°

³äåíòèô³êàö³ÿ êîíêðåòíèõ îñ³á ó ìåæàõ àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ, ÿê³ ï³äòðèìóâàòèìóòü çâ’ÿçîê ³ç çîâí³øí³ì åêñïåðòîì àóäèòîðà;

•

êîëè çîâí³øí³é åêñïåðò àóäèòîðà âèêîíຠðîáîòó òà íàäàñòü ðåçóëüòàòè àáî âèñíîâêè çâ³òó àóäèòîðó;

•

â³äïîâ³äàëüí³ñòü çîâí³øíüîãî åêñïåðòà àóäèòîðà çà â÷àñíå ïîâ³äîìëåííÿ ïðî áóäü-ÿêó ìîæëèâó çàòðèìêó ó âèêîíàíí³ ðîáîòè òà áóäü-ÿêå ìîæëèâå çàñòåðåæåííÿ àáî îáìåæåííÿ ùîäî ðåçóëüòàò³â ÷è âèñíîâê³â åêñïåðòà;

•

â³äïîâ³äàëüí³ñòü çîâí³øíüîãî åêñïåðòà àóäèòîðà ñòîñîâíî â÷àñíîãî ïîâ³äîìëåííÿ ïðî âèïàäêè, êîëè ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ îáìåæóº äîñòóï öüîãî åêñïåðòà äî îáë³êîâèõ çàïèñ³â, ôàéë³â, ïåðñîíàëó àáî åêñïåðò³â, çàëó÷åíèõ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ;

•

â³äïîâ³äàëüí³ñòü çîâí³øíüîãî åêñïåðòà àóäèòîðà çà ïîâ³äîìëåííÿ àóäèòîðó âñ³º¿ ³íôîðìàö³¿, ÿêó â³í ââàæຠäîðå÷íîþ äëÿ àóäèòó, âêëþ÷àþ÷è áóäü-ÿê³ çì³íè â ðàí³øå ïîâ³äîìëåíèõ îáñòàâèíàõ;

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 620

682

ÂÈÊÎÐÈÑÒÀÍÍß ÐÎÁÎÒÈ ÅÊÑÏÅÐÒÀ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

•

â³äïîâ³äàëüí³ñòü çîâí³øíüîãî åêñïåðòà àóäèòîðà çà ïîâ³äîìëåííÿ îáñòàâèí, ÿê³ ìîæóòü ñòâîðèòè çàãðîçè äëÿ îá’ºêòèâíîñò³ öüîãî åêñïåðòà, òà áóäü-ÿêèõ â³äïîâ³äíèõ çàñòåðåæíèõ çàõîä³â, ÿê³ ìîæóòü óñóíóòè àáî çìåíøèòè òàê³ çàãðîçè äî ïðèéíÿòíîãî ð³âíÿ.

Êîíô³äåíö³éí³ñòü Íåîáõ³äí³ñòü äîòðèìàííÿ âèìîã äî êîíô³äåíö³éíîñò³ åêñïåðòîì àóäèòîðà, âêëþ÷àþ÷è: ïðî êîíô³äåíö³éí³ñòü â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, ÿê³ ° ïîëîæåííÿ çàñòîñîâóþòüñÿ äî àóäèòîðà;

°

äîäàòêîâ³ âèìîãè, ÿê³ ìîæóòü áóòè âñòàíîâëåí³ çàêîíîäàâñòâîì ÷è íîðìàòèâíèìè àêòàìè, ÿêùî âîíè º;

°

êîíêðåòí³ ïîëîæåííÿ ïðî êîíô³äåíö³éí³ñòü, ÿêèõ âèìàãຠñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêùî âîíè º.

ÀÓÄÈÒ

•

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 620

ÑÀ 700 ÔÎÐÌÓËÞÂÀÍÍß ÄÓÌÊÈ ÒÀ ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 700 «ÔÎÐÌÓËÞÂÀÍÍß ÄÓÌÊÈ ÒÀ ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ç̲ÑÒ Ïàðàãðàô Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1—4 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Ö³ë³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7—9 Âèìîãè Ôîðìóëþâàííÿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10—15 Ôîðìà âèñëîâëåííÿ äóìêè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16—19 Àóäèòîðñüêèé çâ³ò . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20—45 Äîïîì³æíà ³íôîðìàö³ÿ, ùî íàäàºòüñÿ ðàçîì ³ç ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46—47 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè ßê³ñí³ àñïåêòè ³ñíóþ÷èõ ó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ïðàêòèê îáë³êó. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1—Ä3 Ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî âïëèâ ñóòòºâèõ îïåðàö³é ³ ïîä³é íà ³íôîðìàö³þ, ùî ïîäàºòüñÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . Ä4 Îïèñàííÿ çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä5—Ä10 Ôîðìà âèñëîâëåííÿ äóìêè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä11—Ä12 Àóäèòîðñüêèé çâ³ò. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä13—Ä44 Äîïîì³æíà ³íôîðìàö³ÿ, ùî íàäàºòüñÿ ðàçîì ³ç ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä45—Ä51 Äîäàòîê. Ïðèêëàäè àóäèòîðñüêèõ çâ³ò³â ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 700 «Ôîðìóëþâàííÿ äóìêè òà íàäàííÿ çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» ñë³ä ðîçãëÿäàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó».

ÌÑÀ 700

684

ÔÎÐÌÓËÞÂÀÍÍß ÄÓÌÊÈ ÒÀ ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

Öåé ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) ðîçãëÿäຠâ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà çà ôîðìóëþâàííÿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. ³í òàêîæ ðîçãëÿäຠôîðìó ³ çì³ñò àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, ùî íàäàºòüñÿ çà ðåçóëüòàòàìè àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

2.

ÌÑÀ 7051 ³ ÌÑÀ 7062 ðîçãëÿäàþòü, ÿê çì³íþþòüñÿ ôîðìà òà çì³ñò àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, êîëè àóäèòîð âèñëîâëþº ìîäèô³êîâàíó äóìêó àáî âêëþ÷ຠäî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô àáî ïàðàãðàô ç ³íøèõ ïèòàíü.

3.

Öåé ÌÑÀ ðîçðîáëåíî ó êîíòåêñò³ ïîâíîãî êîìïëåêòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ. ÌÑÀ 8003 ðîçãëÿäຠîñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ ïðè ï³äãîòîâö³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ. ÌÑÀ 8054 ðîçãëÿäຠîñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ, ÿê³ º äîðå÷íèìè äëÿ àóäèòó îêðåìî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî êîíêðåòíèõ åëåìåíò³â, ðàõóíê³â àáî ñòàòåé ô³íàíñîâîãî çâ³òó.

4.

Öåé ÌÑÀ çàáåçïå÷óº ïîñë³äîâí³ñòü àóäèòîðñüêîãî çâ³òó. Ïîñë³äîâí³ñòü àóäèòîðñüêîãî çâ³òó (êîëè àóäèò çä³éñíþâàâñÿ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ) ï³äâèùóº ñòóï³íü äîâ³ðè äî íüîãî íà ãëîáàëüíîìó ðèíêó, ïîëåãøóþ÷è ìîæëèâ³ñòü ³äåíòèô³êàö³¿ òèõ àóäèò³â, ÿê³ ïðîâîäèëèñü â³äïîâ³äíî äî âèçíàíèõ íà ì³æíàðîäíîìó ð³âí³ ñòàíäàðò³â. Âîíà òàêîæ äîïîìàãຠïîë³ïøèòè ðîçóì³ííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîðèñòóâà÷åì òà âèÿâèòè íåçâè÷àéí³ îáñòàâèíè, ÿêùî òàê³ ìàþòü ì³ñöå.

Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ 5.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

6.

ÀÓÄÈÒ

Ö³ë³ Ö³ëÿìè àóäèòîðà º: à)

ñôîðìóëþâàòè äóìêó ïðî ô³íàíñîâ³ çâ³òè âèõîäÿ÷è ç îö³íêè âèñíîâê³â íà îñíîâ³ îòðèìàíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â;

á)

÷³òêî âèñëîâèòè òàêó äóìêó â ïèñüìîâîìó çâ³ò³, ÿêèé òàêîæ îïèñóº ï³äñòàâó äëÿ âèñëîâëåííÿ òàêî¿ äóìêè.

1

ÌÑÀ 705 «Ìîäèô³êàö³¿ äóìêè ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà». ÌÑÀ 706 «Ïîÿñíþâàëüí³ ïàðàãðàôè òà ïàðàãðàôè ç ³íøèõ ïèòàíü ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà». 3 ÌÑÀ 800 «Îñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ — àóäèòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñêëàäåíî¿ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ». 4 ÌÑÀ 805 «Îñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ — àóäèòè îêðåìèõ ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â òà ïåâíèõ åëåìåíò³â, ðàõóíê³â àáî ñòàòåé ô³íàíñîâîãî çâ³òó». 2

685

ÌÑÀ 700

ÔÎÐÌÓËÞÂÀÍÍß ÄÓÌÊÈ ÒÀ ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Âèçíà÷åííÿ 7.

Äëÿ ö³ëåé ÌÑÀ ïîäàí³ äàë³ òåðì³íè ìàþòü òàê³ çíà÷åííÿ: a)

ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ — ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, ñêëàäåíà â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ;

á)

êîíöåïòóàëüíà îñíîâà çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ — êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà â³äïîâ³äຠçàãàëüíèì ïîòðåáàì øèðîêîãî êîëà êîðèñòóâà÷³â ó ô³íàíñîâ³é ³íôîðìàö³¿. Êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæå áóòè êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ àáî êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ äîòðèìàííÿ âèìîã. Òåðì³í «êîíöåïòóàëüíà îñíîâà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ» âæèâàºòüñÿ äëÿ çàçíà÷åííÿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà âèìàãຠäîòðèìàííÿ âèìîã êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè òà: i) ï³äòâåðäæóº, ïðÿìî ÷è îïîñåðåäêîâàíî, ùî äëÿ äîñÿãíåííÿ äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ìîæå áóòè ïîòð³áíèì ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, êð³ì ò³º¿, ÿêó êîíêðåòíî âèìàãຠêîíöåïòóàëüíà îñíîâà, àáî ii) ïðÿìî ï³äòâåðäæóº, ùî äëÿ äîñÿãíåííÿ äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó ìîæå áóòè ïîòð³áíî â³äõèëèòèñÿ â³ä âèìîãè êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè. Î÷³êóºòüñÿ, ùî òàê³ â³äõèëåííÿ íåîáõ³äí³ ëèøå çà íàäçâè÷àéíî ð³äê³ñíèõ îáñòàâèí. Òåðì³í «êîíöåïòóàëüíà îñíîâà äîòðèìàííÿ âèìîã» óæèâàºòüñÿ äëÿ çàçíà÷åííÿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà âèìàãຠäîòðèìàííÿ, àëå íå ì³ñòèòü ï³äòâåðäæåíü ó ï³äïóíêòàõ ³ òà ³³, íàâåäåíèõ âèùå5.

â)

8.

íåìîäèô³êîâàíà äóìêà — äóìêà, âèñëîâëåíà àóäèòîðîì, ÿêùî â³í ä³éøîâ âèñíîâêó ïðî òå, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñêëàäåíà â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³6.

Ïîñèëàííÿ íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ó öüîìó ÌÑÀ îçíà÷ຠïîâíèé êîìïëåêò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, âêëþ÷àþ÷è ïîâ’ÿçàí³ ïðèì³òêè. Ïîâ’ÿçàí³ ïðèì³òêè âêëþ÷àþòü, ÿê ïðàâèëî, ñòèñëèé âèêëàä ñóòòºâèõ ïðèíöèï³â îáë³êîâî¿ ïîë³òèêè òà ³íøó ïîÿñíþâàëüíó ³íôîðìàö³þ. Âèìîãè çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿

5

ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó», ïàðàãðàô 13 à). 6 Ó ïàðàãðàôàõ 35—36 ðîçãëÿäàþòüñÿ ôîðìóëþâàííÿ, ùî âèêîðèñòîâóþòüñÿ ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ òàêî¿ äóìêè ó ðàç³ çàñòîñóâàííÿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ñïðàâåäëèâîãî ïîäàííÿ òà êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äîòðèìàííÿ âèìîã â³äïîâ³äíî.

ÌÑÀ 700

686

ÔÎÐÌÓËÞÂÀÍÍß ÄÓÌÊÈ ÒÀ ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

çâ³òíîñò³ âèçíà÷àþòü ôîðìó ³ çì³ñò ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â, à òàêîæ ñòðóêòóðó ïîâíîãî êîìïëåêòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. 9.

Ïîñèëàííÿ íà ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ó öüîìó ÌÑÀ îçíà÷ຠ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, îïðèëþäíåí³ Ðàäîþ ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, à ïîñèëàííÿ íà ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó â äåðæàâíîìó ñåêòîð³ îçíà÷ຠ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó â äåðæàâíîìó ñåêòîð³, îïðèëþäíåí³ Ðàäîþ ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó â äåðæàâíîìó ñåêòîð³.

Âèìîãè 10.

Àóäèòîð ïîâèíåí ñôîðìóëþâàòè äóìêó ùîäî òîãî, ÷è ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñêëàäåíà ó âñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³7, 8.

11.

Äëÿ òîãî ùîá ñôîðìóëþâàòè òàêó äóìêó, àóäèòîð ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÷è îòðèìàâ â³í îá´ðóíòîâàíó âïåâíåí³ñòü ùîäî â³äñóòíîñò³ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü óíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. Òàêèé âèñíîâîê ïîâèíåí âðàõîâóâàòè: à)

âèñíîâîê àóäèòîðà â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 330 ùîäî îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ íàëåæíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â;

á)

âèñíîâîê àóäèòîðà â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 450 ùîäî ñóòòºâîñò³ íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü (îêðåìî àáî â ñóêóïíîñò³)10; òà

â)

îö³íêè, ùî âèìàãàþòüñÿ ïàðàãðàôàìè 12—15.

12.

Àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè, ÷è ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñêëàäåíà â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ çã³äíî ç âèìîãàìè çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Òàêà îö³íêà âêëþ÷ຠðîçãëÿä ÿê³ñíèõ àñïåêò³â ³ñíóþ÷èõ ó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ïðàêòèê îáë³êó, â òîìó ÷èñë³ îçíàêè ìîæëèâî¿ óïåðåäæåíîñò³ ñóäæåíü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó (äèâ. ïàðàãðàôè Ä1—Ä3).

13.

Çîêðåìà, àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè ç îãëÿäó íà âèìîãè çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³: à)

÷è çàáåçïå÷óº ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü àäåêâàòí³ ðîçêðèòòÿ ñóòòºâèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê, ÿê³ áóëè îáðàí³ òà çàñòîñîâàí³;

7

ÌÑÀ 200, ïàðàãðàô 11. Ó ïàðàãðàôàõ 35—36 ðîçãëÿäàþòüñÿ ôîðìóëþâàííÿ, ùî âèêîðèñòîâóþòüñÿ ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ òàêî¿ äóìêè ó ðàç³ çàñòîñóâàííÿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ñïðàâåäëèâîãî ïîäàííÿ òà êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äîòðèìàííÿ âèìîã â³äïîâ³äíî. 9 ÌÑÀ 330 «Ä³¿ àóäèòîðà ó â³äïîâ³äü íà îö³íåí³ ðèçèêè», ïàðàãðàô 26. 10 ÌÑÀ 450 «Îö³íêà âèêðèâëåíü, ³äåíòèô³êîâàíèõ ï³ä ÷àñ àóäèòó», ïàðàãðàô 11. 8

687

ÌÑÀ 700

ÀÓÄÈÒ

Ôîðìóëþâàííÿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³

ÔÎÐÌÓËÞÂÀÍÍß ÄÓÌÊÈ ÒÀ ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

14.

15.

á)

÷è îáðàí³ òà çàñòîñîâàí³ îáë³êîâ³ ïîë³òèêè â³äïîâ³äàþòü çàñòîñîâí³é êîíöåïòóàëüí³é îñíîâ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà º íàëåæíèìè;

â)

÷è º îá´ðóíòîâàíèìè îáë³êîâ³ îö³íêè, çä³éñíåí³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì;

ã)

÷è º ³íôîðìàö³ÿ, ïîäàíà ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, äîðå÷íîþ, äîñòîâ³ðíîþ, ïîð³âíþâàíîþ ³ çðîçóì³ëîþ;

´)

÷è çàáåçïå÷óº ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü àäåêâàòíå ðîçêðèòòÿ äàíèõ ó òàêèé ñïîñ³á, ùîá âèçíà÷åí³ êîðèñòóâà÷³ ìîãëè çðîçóì³òè âïëèâ ñóòòºâèõ îïåðàö³é ³ ïîä³é íà ³íôîðìàö³þ, ïîäàíó ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³; òà (äèâ. ïàðàãðàô Ä4)

ä)

÷è º íàëåæíîþ òåðì³íîëîã³ÿ, ùî âèêîðèñòîâóºòüñÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþ÷è íàçâó êîæíîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó.

ßêùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñêëàäåíà â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ, òî îö³íêà, ùî âèìàãàºòüñÿ çã³äíî ç ïàðàãðàôàìè 12—13, òàêîæ ïîâèííà âêëþ÷àòè îö³íêó òîãî, ÷è çàáåçïå÷åíî äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Àóäèòîðñüêà îö³íêà ùîäî äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âêëþ÷ຠðîçãëÿä òàêèõ àñïåêò³â: à)

çàãàëüíîãî ïîäàííÿ, ñòðóêòóðè ³ çì³ñòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; òà

á)

÷è ïîäຠô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, âêëþ÷àþ÷è ïîâ’ÿçàí³ ïðèì³òêè, îñíîâí³ îïåðàö³¿ òà ïî䳿 òàê, ùîá çàáåçïå÷èòè äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ.

Àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè, ÷è çðîáëåíî ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ àäåêâàòíå ïîñèëàííÿ íà çàñòîñîâíó êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî ¿¿ îïèñàííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä5—Ä10).

Ôîðìà âèñëîâëåííÿ äóìêè 16.

Àóäèòîð âèñëîâëþº íåìîäèô³êîâàíó äóìêó, ÿêùî â³í äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñêëàäåíà â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

17.

ßêùî àóäèòîð: à)

äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî âèõîäÿ÷è ç îòðèìàíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ó ö³ëîìó ì³ñòèòü ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ; àáî

á)

íå ìîæå îòðèìàòè äîñòàòí³ ³ íàëåæí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ òîãî, ùîá çðîáèòè âèñíîâîê, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ó ö³ëîìó íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü,

òî â³í âèñëîâëþº ìîäèô³êîâàíó äóìêó â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 705. 18.

ßêùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, ñêëàäåíà çã³äíî ç âèìîãàìè êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ, íå çàáåçïå÷óº äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ, àóäèòîð ïîâèíåí îáãîâîðèòè öå ïèòàííÿ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ³ çàëåæíî â³ä âèìîã çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà

ÌÑÀ 700

688

ÔÎÐÌÓËÞÂÀÍÍß ÄÓÌÊÈ ÒÀ ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

ñïîñîáó âèð³øåííÿ ïèòàííÿ âèçíà÷èòè, ÷è ïîòð³áíî âèñëîâëþâàòè ìîäèô³êîâàíó äóìêó â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 705 (äèâ. ïàðàãðàô Ä11). 19.

ßêùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñêëàäàºòüñÿ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äîòðèìàííÿ âèìîã, â³ä àóäèòîðà íå âèìàãàºòüñÿ îö³íþâàòè, ÷è çàáåçïå÷åíî äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ïðîòå ÿêùî çà íàäçâè÷àéíî ð³äê³ñíèõ îáñòàâèí àóäèòîð äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî çàçíà÷åíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü º òàêîþ, ùî ââîäèòü â îìàíó, òî â³í ïîâèíåí îáãîâîðèòè öå ïèòàííÿ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ³ çàëåæíî â³ä ñïîñîáó âèð³øåííÿ ïèòàííÿ âèçíà÷èòè, ÷è ñë³ä íàäàâàòè ³íôîðìàö³þ ïðî öå â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ òà ÿê öå ïîòð³áíî çðîáèòè (äèâ. ïàðàãðàô Ä12).

Àóäèòîðñüêèé çâ³ò 20.

Àóäèòîðñüêèé çâ³ò íàäàºòüñÿ ó ïèñüìîâîìó âèãëÿä³ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä13—Ä14).

Àóäèòîðñüêèé çâ³ò äëÿ àóäèò³â, ïðîâåäåíèõ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó Çàãîëîâîê 21.

Àóäèòîðñüêèé çâ³ò ìຠçàãîëîâîê, ÿêèé ÷³òêî âêàçóº íà òå, ùî öå º çâ³ò íåçàëåæíîãî àóäèòîðà (äèâ. ïàðàãðàô Ä15).

Àäðåñàò 22.

Àóäèòîðñüêèé çâ³ò â³äïîâ³äíî äî îáñòàâèí çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä16).

Âñòóïíèé ïàðàãðàô Âñòóïíèé ïàðàãðàô àóäèòîðñüêîãî çâ³òó (äèâ. ïàðàãðàôè Ä17—Ä19): à)

âêàçóº ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ, ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ÿêîãî ïåðåâ³ðåíà àóäèòîðîì;

á)

ï³äòâåðäæóº, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ïåðåâ³ðåíà àóäèòîðîì;

â)

âêàçóº íàçâó êîæíîãî ç ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â, ùî âõîäÿòü äî ñêëàäó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

ã)

ðîáèòü ïîñèëàííÿ íà ñòèñëèé âèêëàä ñóòòºâèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê òà ³íøó ïîÿñíþâàëüíó ³íôîðìàö³þ; òà

´)

âêàçóº äàòó àáî ïåð³îä, ÿê³ îõîïëþþòüñÿ êîæíèì ô³íàíñîâèì çâ³òîì, ùî âõîäèòü äî ñêëàäó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü 24.

Ó öüîìó ðîçä³ë³ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó îïèñóºòüñÿ â³äïîâ³äàëüí³ñòü òèõ îñ³á â îðãàí³çàö³¿, íà ÿêèõ ïîêëàäåíî çîáîâ’ÿçàííÿ ³ç ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Àóäèòîðñüêèé çâ³ò íå îáîâ’ÿçêîâî ìຠïîñèëàòèñÿ íà óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë, àëå â íüîìó ïîâèíåí âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òåðì³í,

689

ÌÑÀ 700

ÀÓÄÈÒ

23.

ÔÎÐÌÓËÞÂÀÍÍß ÄÓÌÊÈ ÒÀ ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

ÿêèé º äîðå÷íèì ó êîíòåêñò³ ïðàâîâî¿ îñíîâè êîíêðåòíî¿ þðèñäèêö³¿.  äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ íàëåæíèì ïîñèëàííÿì ìîæå áóòè ïîñèëàííÿ íà òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. 25.

Àóäèòîðñüêèé çâ³ò âêëþ÷ຠðîçä³ë ï³ä çàãîëîâêîì «Â³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó [àáî ³íøèé íàëåæíèé òåðì³í] çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü».

26.

Àóäèòîðñüêèé çâ³ò îïèñóº â³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Îïèñàííÿ ìຠâêëþ÷àòè ïîÿñíåííÿ òîãî, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, à òàêîæ çà òàêèé âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé â³í ââàæຠíåîáõ³äíèì äëÿ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü óíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè (äèâ. ïàðàãðàôè Ä20—Ä23).

27.

Ó ðàç³, ÿêùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñêëàäåíà â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ, òî ïîÿñíåííÿ ùîäî â³äïîâ³äàëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ ïîâèííî ì³ñòèòè ïîñèëàííÿ íà ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ çàëåæíî â³ä îáñòàâèí.

³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà 28.

Àóäèòîðñüêèé çâ³ò âêëþ÷ຠðîçä³ë ï³ä çàãîëîâêîì «Â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà».

29.

 àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ ïîâèííî çàçíà÷àòèñÿ, ùî â³äïîâ³äàëüí³ñòþ àóäèòîðà º âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà îñíîâ³ ðåçóëüòàò³â àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàô Ä24).

30.

 àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ çàçíà÷àºòüñÿ, ùî àóäèò ïðîâîäèâñÿ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó.  àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ íåîáõ³äíî òàêîæ ïîÿñíèòè, ùî ö³ ñòàíäàðòè âèìàãàþòü â³ä àóäèòîðà äîòðèìàííÿ åòè÷íèõ âèìîã, à òàêîæ ïëàíóâàííÿ ³ âèêîíàííÿ àóäèòó äëÿ îòðèìàííÿ îá´ðóíòîâàíî¿ âïåâíåíîñò³ â òîìó, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü (äèâ. ïàðàãðàôè Ä25—Ä26).

31.

 àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ àóäèò ïîâèíåí áóòè îïèñàíèé ç îãëÿäó íà òå, ùî: à)

àóäèò ïåðåäáà÷ຠâèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî ñóì ³ ðîçêðèòò³â ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³;

á)

âèá³ð ïðîöåäóð çàëåæèòü â³ä ñóäæåííÿ àóäèòîðà âêëþ÷íî ç îö³íêîþ ðèçèê³â ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. Îö³íþþ÷è ðèçèêè, àóäèòîð ðîçãëÿäຠò³ àñïåêòè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ äëÿ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ

ÌÑÀ 700

690

ÔÎÐÌÓËÞÂÀÍÍß ÄÓÌÊÈ ÒÀ ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Ó ðàç³, ÿêùî àóäèòîð òàêîæ íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ó çâ’ÿçêó ç àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, â³í íå ïîâèíåí âïèñóâàòè ôîðìóëþâàííÿ, ùî ðîçãëÿä âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ âèêîíóºòüñÿ íå äëÿ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ; â)

àóäèò âêëþ÷ຠòàêîæ îö³íêó â³äïîâ³äíîñò³ âèêîðèñòàíî¿ îáë³êîâî¿ ïîë³òèêè, ïðèéíÿòí³ñòü îáë³êîâèõ îö³íîê, çðîáëåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, òà çàãàëüíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

32.

ßêùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñêëàäåíà â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ, òî çàëåæíî â³ä îáñòàâèí îïèñàííÿ àóäèòó â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ ïîâèííî ì³ñòèòè ïîñèëàííÿ íà ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ àáî ñêëàäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ.

33.

 àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ çàçíà÷àºòüñÿ, ÷è çàáåçïå÷óþòü îòðèìàí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, íà äóìêó àóäèòîðà, äîñòàòíþ òà â³äïîâ³äíó îñíîâó äëÿ âèñëîâëåííÿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè.

34.

Àóäèòîðñüêà äóìêà âêëþ÷ຠðîçä³ë ï³ä çàãîëîâêîì «Âèñëîâëåííÿ äóìêè».

35.

Ó ðàç³ âèñëîâëåííÿ íåìîäèô³êîâàíî¿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñêëàäåíî¿ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ, â àóäèòîðñüê³é äóìö³, ÿêùî ³íøå íå âèìàãàºòüñÿ çàêîíîäàâñòâîì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì, âèêîðèñòîâóºòüñÿ îäíå ç äâîõ íàâåäåíèõ íèæ÷å ôîðìóëþâàíü, ÿê³ ââàæàþòüñÿ ð³âíîö³ííèìè: a)

ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü â³äîáðàæຠäîñòîâ³ðíî, â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ … â³äïîâ³äíî äî [çàñòîñîâàíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³]; àáî

á)

ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ ïðî … â³äïîâ³äíî äî [çàñòîñîâàíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³] (äèâ. ïàðàãðàôè Ä27—Ä33).

36.

Ó ðàç³ âèñëîâëåííÿ íåìîäèô³êîâàíî¿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñêëàäåíî¿ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äîòðèìàííÿ âèìîã, â àóäèòîðñüê³é äóìö³ çàçíà÷àºòüñÿ, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñêëàäåíà â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ â³äïîâ³äíî äî [çàñòîñîâàíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³] (äèâ. ïàðàãðàôè Ä27, Ä29—Ä33).

37.

ßêùî ïîñèëàííÿ íà çàñòîñîâíó êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â àóäèòîðñüê³é äóìö³ íå º ïîñèëàííÿì íà ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, îïðèëþäíåí³ Ðàäîþ ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â

691

ÌÑÀ 700

ÀÓÄÈÒ

Àóäèòîðñüêà äóìêà

ÔÎÐÌÓËÞÂÀÍÍß ÄÓÌÊÈ ÒÀ ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, àáî íà ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó â äåðæàâíîìó ñåêòîð³, îïðèëþäíåí³ Ðàäîþ ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó â äåðæàâíîìó ñåêòîð³, òî â àóäèòîðñüê³é äóìö³ ìຠáóòè çàçíà÷åíà þðèñäèêö³ÿ ïîõîäæåííÿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè. ²íøà â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ùîäî çâ³òíîñò³ 38.

ßêùî àóäèòîð îïèñóº ³íøó â³äïîâ³äàëüí³ñòü â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà º äîäàòêîâîþ ïî â³äíîøåííþ äî âèçíà÷åíî¿ ÌÑÀ â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà çà íàäàííÿ çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òî òàêà ³íøà â³äïîâ³äàëüí³ñòü çâ³òó àóäèòîðà ùîäî çâ³òíîñò³ ïîâèííà ðîçãëÿäàòèñÿ â îêðåìîìó ðîçä³ë³ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, ùî ìຠï³äçàãîëîâîê «Çâ³ò ùîäî âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â», àáî â ³íøèé ñïîñ³á çã³äíî ç³ çì³ñòîì ðîçä³ëó (äèâ. ïàðàãðàôè Ä34—Ä35).

39.

ßêùî àóäèòîðñüêèé çâ³ò ì³ñòèòü îêðåìèé ðîçä³ë, ïðèñâÿ÷åíèé ³íø³é â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà ùîäî çâ³òíîñò³, òî çàãîëîâêè, çàÿâè òà ïîÿñíåííÿ, íà ÿêèõ çðîáëåíî ïîñèëàííÿ ó ïàðàãðàôàõ 23—37, ïîâèíí³ ïîäàâàòèñÿ ï³ä ï³äçàãîëîâêîì «Çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³». Ðîçä³ë «Çâ³ò ïðî ³íø³ ïðàâîâ³ òà ðåãóëÿòîðí³ âèìîãè» ïîäàºòüñÿ ï³ñëÿ «Çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» (äèâ. ïàðàãðàô Ä36)

ϳäïèñ àóäèòîðà 40.

Àóäèòîðñüêèé çâ³ò ïîâèíåí áóòè ï³äïèñàíèé (äèâ. ïàðàãðàô Ä37).

Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó 41.

Àóäèòîðñüêèé çâ³ò äàòóºòüñÿ íå ðàí³øå â³ä äàòè, íà ÿêó àóäèòîð îòðèìàâ äîñòàòí³ òà â³äïîâ³äí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, íà îñíîâ³ ÿêèõ áóäå ´ðóíòóâàòèñÿ éîãî äóìêà ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþ÷è äîêàçè òîãî, ùî (äèâ. ïàðàãðàôè Ä38—Ä41): a)

áóëî ñêëàäåíî âñ³ çâ³òè, ùî âõîäÿòü äî ñêëàäó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþ÷è ïîâ’ÿçàí³ ïðèì³òêè; òà

á)

ò³, êîãî íàä³ëåíî âèçíàíèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ï³äòâåðäèëè, ùî âîíè íåñóòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà öþ ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü.

Àäðåñà àóäèòîðà 42.

 àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ ïîâèííî áóòè çàçíà÷åíå ì³ñöåïåðåáóâàííÿ â þðèñäèêö³¿, äå ïðàêòèêóº àóäèòîð.

Àóäèòîðñüêèé çâ³ò, ïåðåäáà÷åíèé çàêîíîì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì 43.

Ó ðàç³, ÿêùî àóäèòîð ãîòóº ñâ³é çâ³ò ³ç âèêîðèñòàííÿì ñòðóêòóðè çâ³òó àáî ôîðìóëþâàíü, ùî âèìàãàþòüñÿ çàêîíîì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì êîíêðåòíî¿ þðèñäèêö³¿, àóäèòîðñüêèé çâ³ò ïîâèíåí ì³ñòèòè ïîñèëàííÿ íà ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè àóäèòó ëèøå ó ðàç³, ÿêùî â³í âêëþ÷àº, ÿê ì³í³ìóì, êîæåí ³ç çàçíà÷åíèõ íèæ÷å åëåìåíò³â (äèâ. ïàðàãðàô Ä42):

ÌÑÀ 700

692

ÔÎÐÌÓËÞÂÀÍÍß ÄÓÌÊÈ ÒÀ ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

à)

çàãîëîâîê;

á)

àäðåñàò â³äïîâ³äíî äî îáñòàâèí çàâäàííÿ;

â)

âñòóïíèé ïàðàãðàô, äå çàçíà÷åíî, ÿê³ ô³íàíñîâ³ çâ³òè áóëè ïåðåâ³ðåí³ àóäèòîðîì;

ã)

îïèñàííÿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó àáî ³íøèé äîðå÷íèé òåðì³í (äèâ. ïàðàãðàô 24) çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

´)

îïèñàííÿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà çà âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, à òàêîæ îïèñàííÿ îáñÿãó àóäèòó âêëþ÷íî ç:

ä)

•

ïîñèëàííÿì íà ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè àóäèòó, çàêîí àáî íîðìàòèâíèé àêò;

•

îïèñàííÿì àóäèòó â³äïîâ³äíî äî çàçíà÷åíèõ ñòàíäàðò³â;

ïàðàãðàô, â ÿêîìó âèñëîâëþºòüñÿ äóìêà àóäèòîðà ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà íàâîäÿòüñÿ ïîñèëàííÿ íà çàñòîñîâàíó êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (âêëþ÷àþ÷è ³äåíòèô³êàö³þ þðèñäèêö³¿ ïîõîäæåííÿ ³íøî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, í³æ ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó â äåðæàâíîìó ñåêòîð³ (äèâ. ïàðàãðàô 37);

å)

ï³äïèñ àóäèòîðà;

º)

äàòó àóäèòîðñüêîãî çâ³òó;òà

æ) àäðåñó àóäèòîðà.

44.

³ä àóäèòîðà ìîæå âèìàãàòèñÿ ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ñòàíäàðò³â àóäèòó êîíêðåòíî¿ þðèñäèêö³¿ (íàäàë³ «íàö³îíàëüí³ ñòàíäàðòè àóäèòó»), àëå ïðè öüîìó â³í ìîæå äîäàòêîâî äîòðèìóâàòèñü ÌÑÀ. Ó öüîìó ðàç³ â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ ìîæíà ðîáèòè ïîñèëàííÿ íà ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè àóäèòó ïîðÿä ç íàö³îíàëüíèìè ñòàíäàðòàìè àóäèòó, ïðîòå àóäèòîð ïîâèíåí ðîáèòè öå ëèøå ó ðàç³, ÿêùî (äèâ. ïàðàãðàôè Ä43—Ä44): a)

â³äñóòí³ ñóïåðå÷íîñò³ ì³æ âèìîãàìè íàö³îíàëüíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó ³ âèìîãàìè ÌÑÀ, â ðåçóëüòàò³ ÿêèõ àóäèòîð i) âèñëîâèâ áè ³íøó äóìêó àáî ii) íå âêëþ÷èâ áè äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô, ùî çà îêðåìèõ îáñòàâèí âèìàãàºòüñÿ ÌÑÀ; òà

á)

àóäèòîðñüêèé çâ³ò âêëþ÷àº, ÿê ì³í³ìóì, êîæåí åëåìåíò, íàâåäåíèé ó ïàðàãðàô³ 43 a—æ, ÿêùî àóäèòîð ãîòóº ñâ³é çâ³ò ç âèêîðèñòàííÿì ñòðóêòóðè çâ³òó àáî ôîðìóëþâàíü, ùî âèìàãàþòüñÿ íàö³îíàëüíèìè ñòàíäàðòàìè àóäèòó. Ïîñèëàííÿ íà çàêîí àáî íîðìàòèâíèé àêò ó ïàðàãðàô³ 43 ´ ³íòåðïðåòóºòüñÿ ÿê ïîñèëàííÿ íà íàö³îíàëüí³

693

ÌÑÀ 700

ÀÓÄÈÒ

Àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî àóäèò³â, ïðîâåäåíèõ â³äïîâ³äíî ÿê äî ñòàíäàðò³â àóäèòó êîíêðåòíî¿ þðèñäèêö³¿, òàê ³ äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó

ÔÎÐÌÓËÞÂÀÍÍß ÄÓÌÊÈ ÒÀ ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

ñòàíäàðòè àóäèòó. Îòæå, â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ ïîâèíí³ ³äåíòèô³êóâàòèñÿ â³äïîâ³äí³ íàö³îíàëüí³ ñòàíäàðòè àóäèòó. 45.

Ó ðàç³, ÿêùî â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ ðîáèòüñÿ ïîñèëàííÿ ÿê íà íàö³îíàëüí³ ñòàíäàðòè àóäèòó, òàê ³ íà ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè àóäèòó, â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ ïîâèííà çàçíà÷àòèñü þðèñäèêö³ÿ ïîõîäæåííÿ íàö³îíàëüíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó.

Äîïîì³æíà ³íôîðìàö³ÿ, ùî íàäàºòüñÿ ðàçîì ³ç ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä45—Ä51) 46.

Ó âèïàäêàõ, ÿêùî äîïîì³æíà ³íôîðìàö³ÿ, ðîçêðèòòÿ ÿêî¿ íå âèìàãàºòüñÿ çàñòîñîâíîþ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ïîäàºòüñÿ ðàçîì ³ç ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ, ïåðåâ³ðåíîþ àóäèòîðîì, àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè, ÷è ÷³òêî â³äîêðåìëåíà öÿ ³íôîðìàö³ÿ â³ä ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîðîì. ßêùî òàêà ³íôîðìàö³ÿ íå º ÷³òêî â³äîêðåìëåíîþ â³ä ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîðîì, àóäèòîð ïîâèíåí âèìàãàòè â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çì³íèòè ñïîñ³á ïîäàííÿ äîïîì³æíî¿ ³íôîðìàö³¿, íå ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîðîì. ßêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë â³äìîâëÿºòüñÿ öå çðîáèòè, àóäèòîð ïîâèíåí ïîÿñíèòè â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³, ùî òàêà äîïîì³æíà ³íôîðìàö³ÿ íå ïåðåâ³ðåíà àóäèòîðîì.

47.

Äîïîì³æíà ³íôîðìàö³ÿ, ðîçêðèòòÿ ÿêî¿ íå âèìàãàºòüñÿ çàñòîñîâíîþ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àëå ÿêà º ñêëàäîâîþ ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â, îñê³ëüêè òàêó ³íôîðìàö³þ íå ìîæíà ÷³òêî â³äîêðåìèòè â³ä ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîðîì, ÷åðåç ¿¿ õàðàêòåð ³ ñïîñ³á ïîäàííÿ, ïîâèííà áóòè îõîïëåíà àóäèòîðñüêèì çâ³òîì.

***

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè ßê³ñí³ àñïåêòè ³ñíóþ÷èõ ó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ïðàêòèê îáë³êó (äèâ. ïàðàãðàô 12) Ä1.

Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ðîáèòü íèçêó ñóäæåíü ùîäî ñóì ³ ðîçêðèòò³â ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³.

Ä2.

ÌÑÀ 260 ðîçãëÿäຠÿê³ñí³ àñïåêòè ïðàêòèê îáë³êó11. Ðîçãëÿäàþ÷è ÿê³ñí³ àñïåêòè ³ñíóþ÷èõ ó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ïðàêòèê îáë³êó, àóäèòîð ìîæå ä³çíàòèñÿ ïðî ìîæëèâó óïåðåäæåí³ñòü ñóäæåíü, çðîáëåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì. Àóäèòîð ìîæå ä³éòè âèñíîâêó, ùî ñóêóïíèé âïëèâ â³äñóòíîñò³ íåéòðàëüíîñò³ ðàçîì ³ç âïëèâîì íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü ñïðè÷èíÿº ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó. Îçíàêè â³äñóòíîñò³ íåéòðàëüíîñò³, ùî ìîæóòü âïëèíóòè íà îö³íêó

11 ÌÑÀ 260 «Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè» (äîäàòîê 2).

ÌÑÀ 700

694

ÔÎÐÌÓËÞÂÀÍÍß ÄÓÌÊÈ ÒÀ ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

àóäèòîðîì íàÿâíîñò³ ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó, âêëþ÷àþòü:

Ä3.

•

âèá³ðêîâå êîðèãóâàííÿ âèêðèâëåíü, ÿê³ áóëè äîâåäåí³ äî â³äîìà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ï³ä ÷àñ àóäèòó (íàïðèêëàä, çä³éñíåíî êîðèãóâàííÿ âèêðèâëåíü, ùî ïðèâîäÿòü äî çá³ëüøåííÿ ñóìè ïðèáóòê³â, â³äîáðàæåíî¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, àëå â³äñóòí³ êîðèãóâàííÿ âèêðèâëåíü, ùî ïðèâîäÿòü äî çìåíøåííÿ ñóìè ïðèáóòê³â, â³äîáðàæåíî¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³);

•

ìîæëèâ³ñòü óïåðåäæåíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ïðè çä³éñíåíí³ îáë³êîâèõ îö³íîê.

ÌÑÀ 540 ðîçãëÿäຠìîæëèâó óïåðåäæåí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ïðè çä³éñíåíí³ îáë³êîâèõ îö³íîê12. Îçíàêè ìîæëèâî¿ óïåðåäæåíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó íå º âèêðèâëåííÿì äëÿ ö³ëåé ôîðìóëþâàííÿ âèñíîâêó ùîäî îá´ðóíòîâàíîñò³ îêðåìèõ îáë³êîâèõ îö³íîê. Ïðîòå âîíè ìîæóòü âïëèâàòè íà îö³íêó àóäèòîðîì íàÿâíîñò³ ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó.

Ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî âïëèâ ñóòòºâèõ îïåðàö³é ³ ïîä³é íà ³íôîðìàö³þ, ùî ïîäàºòüñÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 13 ´) Ä4.

Çàçâè÷àé ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, ï³äãîòîâëåí³é â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, â³äîáðàæàºòüñÿ ô³íàíñîâèé ñòàí ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, éîãî ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè òà ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â. Çà òàêèõ îáñòàâèí àóäèòîð îö³íþº, ÷è çàáåçïå÷óº ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü àäåêâàòíå ðîçêðèòòÿ äàíèõ òàê, ùîá âèçíà÷åí³ êîðèñòóâà÷³ ìîãëè çðîçóì³òè âïëèâ ñóòòºâèõ îïåðàö³é ³ ïîä³é íà ô³íàíñîâèé ñòàí, ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè òà ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

Ä5.

ßê ïîÿñíþºòüñÿ â ÌÑÀ 200, ï³äãîòîâêà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ³, ÿêùî öå äîðå÷íî, òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, âèìàãຠâêëþ÷åííÿ äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àäåêâàòíîãî îïèñàííÿ çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³13. Òàêå îïèñàííÿ º âàæëèâèì, îñê³ëüêè âîíî íàäຠ³íôîðìàö³þ êîðèñòóâà÷àì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïðî êîíöåïòóàëüíó îñíîâó, íà ÿê³é ´ðóíòóºòüñÿ öÿ ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü.

Ä6.

Òâåðäæåííÿ, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ï³äãîòîâëåíà â³äïîâ³äíî äî êîíêðåòíî¿ çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, º äîðå÷íèì ò³ëüêè â òîìó ðàç³, ÿêùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü â³äïîâ³äຠâñ³ì

12 ÌÑÀ

540 «Àóäèò îáë³êîâèõ îö³íîê, ó òîìó ÷èñë³ îáë³êîâèõ îö³íîê çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ, òà ïîâ’ÿçàí³ ç íèìè ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿», ïàðàãðàô 21. 13 ÌÑÀ 200, ïàðàãðàôè Ä2—Ä3.

695

ÌÑÀ 700

ÀÓÄÈÒ

Îïèñàííÿ çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 15)

ÔÎÐÌÓËÞÂÀÍÍß ÄÓÌÊÈ ÒÀ ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

âèìîãàì â³äïîâ³äíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè, ùî º ÷èííîþ ïðîòÿãîì ïåð³îäó, ÿêèé îõîïëþºòüñÿ ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ. Ä7.

Îïèñàííÿ çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî ì³ñòèòü íåòî÷í³ êâàë³ô³êàö³éí³ àáî îáìåæóþ÷³ ôîðìóëþâàííÿ (íàïðèêëàä, «ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ïî ñóò³ â³äïîâ³äຠ̳æíàðîäíèì ñòàíäàðòàì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³»), íå º àäåêâàòíèì îïèñàííÿì ö³º¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè, îñê³ëüêè âîíî ìîæå ââåñòè â îìàíó êîðèñòóâà÷³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Ïîñèëàííÿ íà ê³ëüêà êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ Ä8.

Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ìîæå ðîáèòèñÿ òâåðäæåííÿ, ùî âîíà ñêëàäåíà â³äïîâ³äíî äî äâîõ êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (íàïðèêëàä, íàö³îíàëüíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³). Öå ìîæå ìàòè ì³ñöå òîìó, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ïîâèíåí àáî âèð³øèâ ñàì ñêëàñòè ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â³äïîâ³äíî äî îáîõ êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ. Ó òàêîìó ðàç³ îáèäâ³ êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè º çàñòîñîâíèìè êîíöåïòóàëüíèìè îñíîâàìè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Çàçíà÷åíå òâåðäæåííÿ º äîðå÷íèì ëèøå ó ðàç³, ÿêùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü â³äïîâ³äຠêîæí³é ³ç äâîõ êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ, óçÿòèõ îêðåìî. Äëÿ òîãî ùîá ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ìîãëà ðîçãëÿäàòèñü ÿê òàêà, ùî ñêëàäåíà â³äïîâ³äíî äî îáîõ êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ, âîíà ìຠâ³äïîâ³äàòè âîäíî÷àñ îáîì êîíöåïòóàëüíèì îñíîâàì áåç ïîòðåáè âíîñèòè äî íå¿ òâåðäæåííÿ, ùî çàáåçïå÷óâàëè á óçãîäæåí³ñòü ì³æ äâîìà êîíöåïòóàëüíèìè îñíîâàìè. Íà ïðàêòèö³ â³äïîâ³äí³ñòü âîäíî÷àñ äâîì êîíöåïòóàëüíèì îñíîâàì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ º ìàëîéìîâ³ðíîþ, ÿêùî ò³ëüêè äðóãà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà (íàïðèêëàä, ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³) íå áóëà ïðèéíÿòà ó ö³é þðèñäèêö³¿ ÿê ¿¿ âëàñíà íàö³îíàëüíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà àáî ÿêùî ó ö³é þðèñäèêö³¿ íå áóëî óñóíåíî âñ³ ïåðåøêîäè, ùî çàâàæàþòü ¿¿ äîòðèìàííþ.

Ä9.

Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, ùî ñêëàäåíà â³äïîâ³äíî äî îäí³º¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà ì³ñòèòü ïðèì³òêó àáî äîäàòêîâèé çâ³ò, â ÿêîìó ðåçóëüòàòè óçãîäæóþòüñÿ ç òèìè, ùî áóëè á â³äîáðàæåí³ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, ñêëàäåí³é â³äïîâ³äíî äî ³íøî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè, íå º ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ, ñêëàäåíîþ â³äïîâ³äíî äî çàçíà÷åíî¿ ³íøî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè. Ïðè÷èíîþ öüîãî º òå, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ì³ñòèòü óñ³º¿ ³íôîðìàö³¿, ÿêà ìຠðîçêðèâàòèñÿ òàê, ÿê öüîãî âèìàãຠ³íøà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà.

Ä10. Âîäíî÷àñ ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ìîæå áóòè ñêëàäåíà â³äïîâ³äíî äî îäí³º¿ çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ³, êð³ì òîãî, ó ïðèì³òêàõ äî íå¿ ìîæå áóòè îïèñàíèé ñòóï³íü â³äïîâ³äíîñò³ çàçíà÷åíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ³íø³é êîíöåïòóàëüí³é îñíîâ³ (íàïðèêëàä, ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, ñêëàäåíà â³äïîâ³äíî äî íàö³îíàëüíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè, ìîæå òàêîæ ì³ñòèòè îïèñàííÿ ñòóïåíÿ ¿¿ â³äïîâ³äíîñò³ ̳æíàðîäíèì ñòàíäàðòàì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³). Òàêå îïèñàííÿ ÿâëÿº ñîáîþ äîïîì³æíó ô³íàíñîâó ³íôîðìàö³þ ÌÑÀ 700

696

ÔÎÐÌÓËÞÂÀÍÍß ÄÓÌÊÈ ÒÀ ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

³, ÿê çàçíà÷åíî ó ïàðàãðàô³ 47, º íåâ³ä’ºìíîþ ÷àñòèíîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, à îòæå, îõîïëþºòüñÿ àóäèòîðñüêîþ äóìêîþ. Ôîðìà âèñëîâëåííÿ äóìêè (äèâ. ïàðàãðàôè 18—19) Ä11. Ìîæëèâ³ âèïàäêè, êîëè ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, íåçâàæàþ÷è íà òå ùî âîíà ñêëàäåíà çã³äíî ç âèìîãàìè êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ, íå çàáåçïå÷óº äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ. Ó òàêèõ âèïàäêàõ óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå ðîçêðèâàòè ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ äîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ, ùî âèõîäèòü çà ðàìêè êîíêðåòíèõ âèìîã â³äïîâ³äíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè àáî, çà íàäçâè÷àéíî ð³äê³ñíèõ îáñòàâèí, â³ä³éòè â³ä âèìîã êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äëÿ òîãî, ùîá çàáåçïå÷èòè äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ä12. Àóäèòîð íàäçâè÷àéíî ð³äêî ââàæàòèìå òàêîþ, ùî ââîäèòü â îìàíó, òàêó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, ÿêà ñêëàäåíà â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äîòðèìàííÿ âèìîã, ÿêùî çã³äíî ç ÌÑÀ 210 â³í âèçíà÷èòü, ùî çàçíà÷åíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà º ïðèéíÿòíîþ14. Àóäèòîðñüêèé çâ³ò (äèâ. ïàðàãðàô 20) Ä13. Ïèñüìîâèé çâ³ò ÿâëÿº ñîáîþ çâ³ò, îïðèëþäíåíèé íà ïàïåðîâèõ òà åëåêòðîííèõ íîñ³ÿõ. Ä14. Ó äîäàòêó íàâåäåí³ ³ëþñòðàòèâí³ ïðèêëàäè àóäèòîðñüêèõ çâ³ò³â ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî âêëþ÷àþòü åëåìåíòè, ïðî ÿê³ éäåòüñÿ â ïàðàãðàôàõ 21—42. Àóäèòîðñüêèé çâ³ò äëÿ àóäèò³â, ïðîâåäåíèõ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó Ä15. Çàãîëîâîê «Çâ³ò íåçàëåæíîãî àóäèòîðà», ÿêèé âêàçóº íà òå, ùî çâ³ò º çâ³òîì íåçàëåæíîãî àóäèòîðà, ï³äòâåðäæóº, ùî àóäèòîð äîòðèìàâñÿ âñ³õ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã ùîäî íåçàëåæíîñò³ ³, îòæå, â³äîêðåìëþº çâ³ò íåçàëåæíîãî àóäèòîðà â³ä çâ³ò³â, îïðèëþäíåíèõ ³íøèìè îñîáàìè. Àäðåñàò (äèâ. ïàðàãðàô 22) Ä16. Çàêîíîì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì ÷àñòî âèçíà÷àºòüñÿ, äëÿ êîãî ïðèçíà÷åíèé àóäèòîðñüêèé çâ³ò ó ö³é êîíêðåòí³é þðèñäèêö³¿. ßê ïðàâèëî, àóäèòîðñüêèé çâ³ò àäðåñóºòüñÿ òèì, äëÿ êîãî â³í áóâ ï³äãîòîâëåíèé. ×àñòî öå áóâàþòü àêö³îíåðè àáî ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè ùîäî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ÿêîãî ïðîõîäèòü àóäèò. Âñòóïíèé ïàðàãðàô (äèâ. ïàðàãðàô 23) Ä17. Ó âñòóïíîìó ïàðàãðàô³ çàçíà÷àºòüñÿ, íàïðèêëàä, ùî àóäèòîð ïðîâ³â àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ÿêà âêëþ÷ຠ[âêàæ³òü 14 ÌÑÀ

210 «Óçãîäæåííÿ óìîâ çàâäàíü ç àóäèòó», ïàðàãðàô 6 à.

697

ÌÑÀ 700

ÀÓÄÈÒ

Çàãîëîâîê (äèâ. ïàðàãðàô 21)

ÔÎÐÌÓËÞÂÀÍÍß ÄÓÌÊÈ ÒÀ ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

íàçâó êîæíîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó, ùî ñòàíîâèòü ïîâíèé êîìïëåêò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿê³ âèìàãàþòüñÿ çàñòîñîâíîþ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ³ç çàçíà÷åííÿì äàòè àáî ïåð³îäó, ùî îõîïëþþòüñÿ êîæíèì ô³íàíñîâèì çâ³òîì], à òàêîæ îïèñàííÿ âàæëèâèõ àñïåêò³â îáë³êîâî¿ ïîë³òèêè òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ïðèì³òêè. Ä18. ßêùî àóäèòîðó â³äîìî, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, ïåðåâ³ðåíà àóäèòîðîì, áóäå âêëþ÷åíà ó äîêóìåíò, ùî ì³ñòèòü ³íøó ³íôîðìàö³þ, çîêðåìà ð³÷íèé çâ³ò, òî àóäèòîð ìîæå, ÿêùî öå äîçâîëÿº ôîðìà ïîäàííÿ, ðîçãëÿíóòè ìîæëèâ³ñòü âèçíà÷èòè íîìåðè ñòîð³íîê, íà ÿêèõ áóäå ðîçì³ùåíî ïåðåâ³ðåíó àóäèòîðîì ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü. Öå äîïîìàãຠêîðèñòóâà÷àì ðîçï³çíàâàòè ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, äî ÿêî¿ íàëåæèòü àóäèòîðñüêèé çâ³ò. Ä19. Àóäèòîðñüêà äóìêà îõîïëþº ïîâíèé êîìïëåêò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî âèçíà÷àºòüñÿ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Íàïðèêëàä, ó ðàç³, ÿêùî çàñòîñîâóºòüñÿ áàãàòî êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü âêëþ÷àº: áàëàíñ, çâ³ò ïðî ïðèáóòêè òà çáèòêè, çâ³ò ïðî çì³íè ó âëàñíîìó êàï³òàë³, çâ³ò ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â, îïèñàííÿ âàæëèâèõ àñïåêò³â îáë³êîâî¿ ïîë³òèêè òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ïðèì³òêè.  îêðåìèõ þðèñäèêö³ÿõ äîäàòêîâà ³íôîðìàö³ÿ òàêîæ ìîæå ðîçãëÿäàòèñÿ ÿê ñêëàäîâà ÷àñòèíà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. ³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü (äèâ. ïàðàãðàô 26) Ä20. Ó ÌÑÀ 200 ðîç’ÿñíþþòüñÿ ï³äñòàâè äëÿ âèçíà÷åííÿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³, ÿêùî öå äîðå÷íî, òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íà ÿêèõ ïðîâîäèòüñÿ àóäèò â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ15. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ³, ÿêùî äîðå÷íî, ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, áåðóòü íà ñåáå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþ÷è, ÿêùî öå äîðå÷íî, ¿¿ äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë òàêîæ áåðå íà ñåáå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà òàêèé âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé â³í ââàæຠïîòð³áíèì äëÿ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü óíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. Îïèñàííÿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ âêëþ÷ຠïîñèëàííÿ ÿê íà ïåðøó, òàê ³ íà äðóãó â³äïîâ³äàëüí³ñòü, çàçíà÷åí³ âèùå, îñê³ëüêè öå äîïîìàãຠðîç’ÿñíèòè êîðèñòóâà÷àì ï³äñòàâè, íà ÿêèõ ïðîâîäèòüñÿ àóäèò. Ä21. Ìîæóòü ñêëàñòèñÿ îáñòàâèíè, êîëè àóäèòîðó äîö³ëüíî ðîçøèðèòè îïèñàííÿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çã³äíî ç ïàðàãðàôîì 26, â³äîáðàçèâøè äîäàòêîâó â³äïîâ³äàëüí³ñòü, ÿêà º äîðå÷íîþ äëÿ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ó êîíòåêñò³ îêðåìî¿ þðèñäèêö³¿ àáî õàðàêòåðó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. 15 ÌÑÀ

200, ïàðàãðàô 13 æ.

ÌÑÀ 700

698

ÔÎÐÌÓËÞÂÀÍÍß ÄÓÌÊÈ ÒÀ ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Ä22. Ïîëîæåííÿ ïàðàãðàôà 26 óçãîäæóþòüñÿ ç ôîðìîþ, â ÿê³é â³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ïîãîäæóºòüñÿ ó ëèñò³-çîáîâ’ÿçàíí³ àáî â ³íø³é äîðå÷í³é ôîðì³ ïèñüìîâî¿ óãîäè, ùî âèìàãàºòüñÿ ÌÑÀ 21016. ÌÑÀ 210 çàáåçïå÷óº ïåâíó ãíó÷ê³ñòü, ïîÿñíþþ÷è, ùî â ðàç³, ÿêùî çàêîíîì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì ïåðåäáà÷åíî â³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³, ÿêùî äîðå÷íî, òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àóäèòîð ìîæå âèçíà÷èòè, ùî çàêîí àáî íîðìàòèâíèé àêò âêëþ÷ຠâ³äïîâ³äàëüí³ñòü, ÿêà çà ñóäæåííÿì àóäèòîðà ôàêòè÷íî åêâ³âàëåíòíà â³äïîâ³äàëüíîñò³, âèêëàäåí³é ó ÌÑÀ 210. Äëÿ îïèñàííÿ òàêî¿ åêâ³âàëåíòíî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ ó ëèñò³-çîáîâ’ÿçàíí³ àáî â ³íø³é äîðå÷í³é ôîðì³ ïèñüìîâî¿ óãîäè àóäèòîð ìîæå âèêîðèñòîâóâàòè ôîðìóëþâàííÿ çàêîíó àáî íîðìàòèâíîãî àêòà. Ó òàêèõ âèïàäêàõ íàâåäåí³ ôîðìóëþâàííÿ òàêîæ ìîæóòü âèêîðèñòîâóâàòèñÿ â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ äëÿ îïèñàííÿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çã³äíî ç ïàðàãðàôîì 26. Çà ³íøèõ îáñòàâèí, ó òîìó ÷èñë³ ó ðàç³, ÿêùî àóäèòîð âèð³øóº íå âèêîðèñòîâóâàòè ôîðìóëþâàííÿ çàêîíó àáî íîðìàòèâíîãî àêòà, âèêëàäåí³ ó ëèñò³-çîáîâ’ÿçàíí³, çàñòîñîâóºòüñÿ ôîðìóëþâàííÿ, ùî ì³ñòèòüñÿ ó ïàðàãðàô³ 26. Ä23. Ó äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ çàêîíîì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì, ÿê³ âèçíà÷àþòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, ìîæå âñòàíîâëþâàòèñÿ â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà àäåêâàòí³ñòü îáë³êîâèõ êíèã ³ çàïèñ³â àáî ñèñòåìè îáë³êó. Îñê³ëüêè êíèãè, çàïèñè ³ ñèñòåìè º ñêëàäîâîþ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ (ÿê âèçíà÷åíî â ÌÑÀ 31517), â îïèñàííÿõ ó ÌÑÀ 210 ³ ïàðàãðàô³ 26 íåìຠêîíêðåòíîãî ïîñèëàííÿ íà íèõ. ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà (äèâ. ïàðàãðàôè 29—30)

Ä25. Ïîñèëàííÿ íà çàñòîñîâàí³ ñòàíäàðòè íàäຠêîðèñòóâà÷àì àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ³íôîðìàö³þ ïðî òå, ùî àóäèò ïðîâîäèâñÿ â³äïîâ³äíî äî âñòàíîâëåíèõ ñòàíäàðò³â. Ä26. Çã³äíî ç ÌÑÀ 200 àóäèòîð íå çàÿâëÿº ïðî äîòðèìàííÿ âèìîã ÌÑÀ â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³, êð³ì âèïàäê³â, ÿêùî àóäèòîð äîòðèìóâàâñÿ âèìîã ÌÑÀ 200 òà âñ³õ ³íøèõ ÌÑÀ, ÿê³ º äîðå÷íèìè äëÿ àóäèòó18.

16 ÌÑÀ

210, ïàðàãðàô 6 á ³)—³³). 315 «²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ÷åðåç ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ³ éîãî ñåðåäîâèùà», ïàðàãðàô 4 â. 18 ÌÑÀ 200, ïàðàãðàô 20. 17 ÌÑÀ

699

ÌÑÀ 700

ÀÓÄÈÒ

Ä24.  àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ çàçíà÷àºòüñÿ, ùî íà â³äì³íó â³ä â³äïîâ³äàëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ùîäî ï³äãîòîâêè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ àóäèòîðà º âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà îñíîâ³ ðåçóëüòàò³â àóäèòó.

ÔÎÐÌÓËÞÂÀÍÍß ÄÓÌÊÈ ÒÀ ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Àóäèòîðñüêà äóìêà (äèâ. ïàðàãðàôè 35—37) Ôîðìóëþâàííÿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè, ïåðåäáà÷åíå çàêîíîì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì Ä27. Ó ÌÑÀ 210 ðîç’ÿñíþºòüñÿ, ùî â äåÿêèõ âèïàäêàõ çàêîí àáî íîðìàòèâíèé àêò â³äïîâ³äíî¿ þðèñäèêö³¿ ïåðåäáà÷ຠôîðìóëþâàííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó (ùî, çîêðåìà, âêëþ÷ຠàóäèòîðñüêó äóìêó) çà äîïîìîãîþ òåðì³í³â, ÿê³ çíà÷íî â³äð³çíÿþòüñÿ â³ä òèõ, ùî âèìàãຠÌÑÀ. Çà öèõ îáñòàâèí ÌÑÀ 210 âèìàãຠâ³ä àóäèòîðà îö³íèòè: a)

éìîâ³ðí³ñòü òîãî, ùî êîðèñòóâà÷³ íåïðàâèëüíî çðîçóì³þòü çàïåâíåííÿ, îòðèìàí³ ó ðåçóëüòàò³ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ³, ÿêùî öå òàê,

á)

÷è ìîæíà óñóíóòè ìîæëèâå íåïîðîçóì³ííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó äîäàòêîâîãî ïîÿñíåííÿ.

âíåñåííÿì

äî

ßêùî àóäèòîð âèð³øèòü, ùî ìîæëèâå íåïîðîçóì³ííÿ íå ìîæíà óñóíóòè âíåñåííÿì äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó äîäàòêîâîãî ïîÿñíåííÿ, òî ÌÑÀ 210 âèìàãຠâ³ä àóäèòîðà íå ïðèéìàòè çàâäàííÿ ç àóäèòó, êð³ì âèïàäê³â, ÿêùî öå âèìàãàºòüñÿ çàêîíîì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì. Çã³äíî ç ÌÑÀ 210 àóäèò, ïðîâåäåíèé çà òàêèì çàêîíîì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì, íå â³äïîâ³äຠÌÑÀ. Îòæå, àóäèòîð íå âêëþ÷ຠäî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó æîäíèõ ïîñèëàíü íà àóäèò, ùî áóâ ïðîâåäåíèé â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó19. Ôîðìóëþâàííÿ «â³äîáðàæຠäîñòîâ³ðíî, â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ» àáî «íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ». Ä28. Âèêîðèñòàííÿ ôîðìóëþâàííÿ «â³äîáðàæຠäîñòîâ³ðíî, â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ» àáî ôîðìóëþâàííÿ «íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ» â áóäü-ÿê³é êîíêðåòí³é þðèñäèêö³¿ âèçíà÷àºòüñÿ çàêîíîì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì, ùî ðåãóëþº àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â òàê³é þðèñäèêö³¿, àáî çàãàëüíîïðèéíÿòîþ ïðàêòèêîþ ó òàê³é þðèñäèêö³¿. Ó âèïàäêó, ÿêùî çàêîí àáî íîðìàòèâíèé àêò âèìàãຠâèêîðèñòàííÿ ³íøîãî ôîðìóëþâàííÿ, öå íå âïëèâຠíà âèìîãó ïàðàãðàôà 14 öüîãî ÌÑÀ, çã³äíî ç ÿêîþ àóäèòîð îö³íþº äîñòîâ³ðí³ñòü ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñêëàäåíî¿ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ. Îïèñàííÿ ³íôîðìàö³¿, ùî ïîäàºòüñÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ Ä29. Ó ðàç³, ÿêùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñêëàäåíà â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ, â àóäèòîðñüê³é äóìö³ çàçíà÷àºòüñÿ, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü â³äîáðàæຠäîñòîâ³ðíî â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ àáî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ùî ìຠáóòè ïîäàíà ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³; íàïðèêëàä, ó âèïàäêó, ÿêùî çàñòîñîâóºòüñÿ áàãàòî êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, — ô³íàíñîâèé ñòàí 19 ÌÑÀ

210, ïàðàãðàô 21.

ÌÑÀ 700

700

ÔÎÐÌÓËÞÂÀÍÍß ÄÓÌÊÈ ÒÀ ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ íà ê³íåöü ïåð³îäó òà éîãî ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè ³ ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ïåð³îä, ùî çàê³í÷èâñÿ íà çàçíà÷åíó äàòó. Îïèñàííÿ çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà ¿¿ ìîæëèâîãî âïëèâó íà àóäèòîðñüêó äóìêó Ä30. ²äåíòèô³êàö³ÿ çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ ìຠíàäàòè êîðèñòóâà÷àì òàêîãî çâ³òó ³íôîðìàö³þ ïðî êîíòåêñò, â ÿêîìó âèñëîâëþºòüñÿ àóäèòîðñüêà äóìêà; âîíà íå ñïðÿìîâàíà íà îáìåæåííÿ îö³íêè çã³äíî ç âèìîãàìè ïàðàãðàôà 14. Çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ³äåíòèô³êóºòüñÿ çà äîïîìîãîþ òàêèõ ôîðìóëþâàíü: «… â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» àáî «… çã³äíî ç ïðèíöèïàìè áóõãàëòåðñüêîãî çàãàëüíîïðèéíÿòèìè â þðèñäèêö³¿ X …”.

îáë³êó,

ÿê³

º

Ä31. Ó ðàç³, ÿêùî çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ îõîïëþº ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà ïðàâîâ³ ÷è ðåãóëÿòîðí³ âèìîãè, ¿¿ ³äåíòèô³êóþòü çà äîïîìîãîþ òàêîãî ôîðìóëþâàííÿ: «…â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ³ âèìîã Çàêîíó ïðî êîðïîðàö³¿ þðèñäèêö³¿ X». ÌÑÀ 210 âèçíà÷ຠîáñòàâèíè, çà ÿêèõ ³ñíóþòü êîíôë³êòè ì³æ ñòàíäàðòàìè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà ïðàâîâèìè àáî ðåãóëÿòîðíèìè âèìîãàìè20.

à)

20 ÌÑÀ

ÿêùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü â³äïîâ³äຠêîæí³é êîíöåïòóàëüí³é îñíîâ³ îêðåìî, âèñëîâëþþòüñÿ äâ³ äóìêè: òîáòî äóìêà ïðî òå, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñêëàäåíà â³äïîâ³äíî äî îäí³º¿ ³ç çàñòîñîâíèõ êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (íàïðèêëàä, íàö³îíàëüíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè) òà äóìêà ïðî òå, ùî âîíà ñêëàäåíà â³äïîâ³äíî äî ³íøî¿ çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (íàïðèêëàä, ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³). Ö³ äóìêè ìîæóòü áóòè âèñëîâëåí³ îêðåìî àáî îäíèì ðå÷åííÿì (íàïðèêëàä, «ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ïîäàíà äîñòîâ³ðíî, â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ çã³äíî ç ïðèíöèïàìè áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, ÿê³ º çàãàëüíîïðèéíÿòèìè â þðèñäèêö³¿ X, òà â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³»);

210, ïàðàãðàô 18.

701

ÌÑÀ 700

ÀÓÄÈÒ

Ä32. ßê çàçíà÷åíî ó ïàðàãðàô³ A8, ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ìîæå áóòè ñêëàäåíà â³äïîâ³äíî äî äâîõ êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ³, òàêèì ÷èíîì, îáèäâ³ âîíè º çàñòîñîâíèìè êîíöåïòóàëüíèìè îñíîâàìè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. ³äïîâ³äíî êîæíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ðîçãëÿäàºòüñÿ îêðåìî ïðè ôîðìóëþâàíí³ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, à àóäèòîðñüêà äóìêà, ïðî ÿêó éäåòüñÿ ó ïàðàãðàôàõ 35—36, ñòîñóºòüñÿ îáîõ êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ òàêèì ÷èíîì:

ÔÎÐÌÓËÞÂÀÍÍß ÄÓÌÊÈ ÒÀ ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

á)

ÿêùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü â³äïîâ³äຠîäí³é êîíöåïòóàëüí³é îñíîâ³, àëå íå â³äïîâ³äຠ³íø³é êîíöåïòóàëüí³é îñíîâ³, ìîæå áóòè âèñëîâëåíà íåìîäèô³êîâàíà äóìêà ïðî òå, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñêëàäåíà â³äïîâ³äíî äî îäí³º¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè (íàïðèêëàä, íàö³îíàëüíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè), àëå ïðè öüîìó ùîäî äîòðèìàííÿ ³íøî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè (íàïðèêëàä, ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³) ìîæå áóòè âèñëîâëåíà ìîäèô³êîâàíà äóìêà çã³äíî ç ÌÑÀ 705.

Ä33. ßê ïîêàçàíî â ïàðàãðàô³ Ä10, ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ìîæå ì³ñòèòè òâåðäæåííÿ ïðî ¿¿ â³äïîâ³äí³ñòü çàñòîñîâíèì ñòàíäàðòàì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ³, êð³ì òîãî, ó í³é ìîæå ðîçêðèâàòèñÿ ñòóï³íü äîòðèìàííÿ ³íøèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. ßê ïîÿñíþâàëîñü ó ïàðàãðàô³ Ä46, òàêà äîïîì³æíà ³íôîðìàö³ÿ îõîïëþºòüñÿ àóäèòîðñüêèì âèñíîâêîì, îñê³ëüêè ¿¿ íå ìîæíà ÷³òêî â³äîêðåìèòè â³ä ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³: à)

ÿêùî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ùîäî äîòðèìàííÿ ³íøèõ ñòàíäàðò³â ââîäèòü â îìàíó, òî ìîäèô³êîâàíà äóìêà âèñëîâëþºòüñÿ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 705.

á)

ÿêùî ðîçêðèòòÿ äàíèõ íå ââîäèòü â îìàíó, àëå, íà äóìêó àóäèòîðà, º òàêèì âàæëèâèì, ùî º ôóíäàìåíòàëüíèì äëÿ ðîçóì³ííÿ êîðèñòóâà÷àìè ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â, òî äîäàºòüñÿ ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô àóäèòîðñüêîãî çâ³òó â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 706, ùî ïðèâåðòຠóâàãó äî ðîçêðèòòÿ äàíèõ.

²íøà â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ùîäî çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàôè 38—39) Ä34. Ó äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ íà àóäèòîðà ìîæå áóòè ïîêëàäåíà â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà íàäàííÿ çâ³ò³â ç ³íøèõ ïèòàíü, ÿêà º äîäàòêîâîþ ïî â³äíîøåííþ äî â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà â ðàìêàõ ÌÑÀ çà íàäàííÿ çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Íàïðèêëàä, â³ä àóäèòîðà ìîæå âèìàãàòèñÿ íàäàòè çâ³ò ùîäî îêðåìèõ ïèòàíü, ÿêùî âîíè ïðèâåðíóëè éîãî óâàãó â õîä³ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àáî âèêîíàòè êîíêðåòí³ äîäàòêîâ³ ïðîöåäóðè ÷è âèñëîâèòè äóìêó ç êîíêðåòíèõ ïèòàíü, òàêèõ ÿê àäåêâàòí³ñòü îáë³êîâèõ êíèã òà çàïèñ³â. Ñòàíäàðòè àóäèòó â êîíêðåòí³é þðèñäèêö³¿ ÷àñòî ì³ñòÿòü ðåêîìåíäàö³¿, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ äîäàòêîâî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà ùîäî çâ³òíîñò³ â òàê³é þðèñäèêö³¿. Ä35. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ â³äïîâ³äí³ çàêîíîäàâ÷³ àáî íîðìàòèâí³ àêòè ìîæóòü âèìàãàòè â³ä àóäèòîðà àáî äîçâîëÿòè éîìó ïîâ³äîìëÿòè ïðî çàçíà÷åíó ³íøó â³äïîâ³äàëüí³ñòü â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.  ³íøèõ âèïàäêàõ â³ä àóäèòîðà ìîæå âèìàãàòèñÿ àáî äîçâîëÿòèñÿ ïîâ³äîìëÿòè ïðî íå¿ â îêðåìîìó çâ³ò³. Ä36. Çàçíà÷åíà ³íøà â³äïîâ³äàëüí³ñòü ùîäî çâ³òíîñò³ ðîçãëÿäàºòüñÿ â îêðåìîìó ðîçä³ë³ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó äëÿ òîãî, ùîá ÷³òêî ðîçìåæóâàòè ¿õ òà â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà çã³äíî ç ÌÑÀ çà íàäàííÿ çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Òàì, äå äîðå÷íî, öåé ðîçä³ë ìîæå ì³ñòèòè îïèñàííÿ

ÌÑÀ 700

702

ÔÎÐÌÓËÞÂÀÍÍß ÄÓÌÊÈ ÒÀ ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

çì³ñòó ³íøî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà ùîäî çâ³òíîñò³ â îêðåìîìó ïàðàãðàô³ (àáî ïàðàãðàôàõ) ï³ä îêðåìèì ï³äçàãîëîâêîì (àáî ï³äçàãîëîâêàìè). ϳäïèñ àóäèòîðà (äèâ. ïàðàãðàô 40) Ä37. Àóäèòîð ï³äïèñóº àóäèòîðñüêèé çâ³ò ³ìåíåì àóäèòîðñüêî¿ ô³ðìè, âëàñíèì ³ìåíåì àáî ³ òèì, ³ ³íøèì ³ìåíåì çàëåæíî â³ä êîíêðåòíî¿ þðèñäèêö³¿. Êð³ì ï³äïèñó àóäèòîðà, â îêðåìèõ þðèñäèêö³ÿõ â³ä àóäèòîðà ìîæå âèìàãàòèñÿ çàçíà÷èòè â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ ñâîþ ïðîôåñ³éíó ñïåö³àë³çàö³þ àáî òîé ôàêò, ùî àóäèòîð ÷è àóäèòîðñüêà ô³ðìà (òàì, äå äîðå÷íî) áóëè âèçíàí³ â³äïîâ³äíèì îðãàíîì ë³öåíçóâàííÿ ó ö³é þðèñäèêö³¿. Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó (äèâ. ïàðàãðàô 41) Ä38. Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó âêàçóº êîðèñòóâà÷åâ³ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó íà òå, ùî àóäèòîðîì áóëî ðîçãëÿíóòî âïëèâ ïîä³é òà îïåðàö³é, ïðî ÿê³ ñòàëî â³äîìî àóäèòîðó ³ ÿê³ ìàëè ì³ñöå äî çàçíà÷åíî¿ äàòè. ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà çà ïî䳿 òà îïåðàö³¿ ï³ñëÿ äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ðîçãëÿäàºòüñÿ â ÌÑÀ 56021.

Ä40. Ó äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ çàêîí àáî íîðìàòèâíèé àêò âèçíà÷ຠîñ³á ÷è îðãàíè (íàïðèêëàä, äèðåêòîð³â), ÿê³ íåñóòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ôîðìóëþâàííÿ âèñíîâêó ïðî òå, ùî áóëî ñêëàäåíî âñ³ çâ³òè, ÿê³ âõîäÿòü äî ñêëàäó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþ÷è ïîâ’ÿçàí³ ïðèì³òêè, ³ âèçíà÷àþòü íåîáõ³äíèé ïðîöåñ ¿õ çàòâåðäæåííÿ. Ó òàêèõ âèïàäêàõ íåîáõ³äíî îòðèìàòè äîêàçè òàêîãî çàòâåðäæåííÿ äî äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ïðîòå â ³íøèõ þðèñäèêö³ÿõ çàêîíîì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì ïðîöåñ çàòâåðäæåííÿ íå ïåðåäáà÷åíèé. Ïðè öüîìó ïðîöåäóðè, ÿêèõ äîòðèìóºòüñÿ ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ïðè ñêëàäàíí³ òà îñòàòî÷íîìó ïîãîäæåíí³ ñâ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ç îãëÿäó íà äóìêó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ³ ñòðóêòóð, íàä³ëåíèõ íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ðîçãëÿäàþòüñÿ ç ìåòîþ âñòàíîâèòè îñîáó ÷è îðãàí, ùî ìຠïîâíîâàæåííÿ çðîáèòè âèñíîâîê ïðî òå, ùî áóëî ñêëàäåíî âñ³ çâ³òè, ÿê³ âõîäÿòü äî ñêëàäó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþ÷è ïîâ’ÿçàí³ ïðèì³òêè. Ó äåÿêèõ âèïàäêàõ çàêîí àáî íîðìàòèâíèé àêò âèçíà÷ຠìîìåíò ó ïðîöåñ³ ñêëàäàííÿ òà ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, â ÿêîìó î÷³êóºòüñÿ çàâåðøåííÿ àóäèòó. 21 ÌÑÀ

560 «Ïîäàëüø³ ïî䳿», ïàðàãðàôè 10—17.

703

ÌÑÀ 700

ÀÓÄÈÒ

Ä39. Îñê³ëüêè àóäèòîðñüêà äóìêà âèñëîâëþºòüñÿ ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, à â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ïîêëàäàºòüñÿ íà óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë, àóäèòîð íå ìຠïðàâà çðîáèòè âèñíîâîê ïðî òå, ùî â³í îòðèìàâ äîñòàòí³ é â³äïîâ³äí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, äîïîêè â³í íå îòðèìຠäîêàçè òîãî, ùî áóëî ñêëàäåíî âñ³ çâ³òè, ÿê³ âõîäÿòü äî ñêëàäó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþ÷è ïîâ’ÿçàí³ ïðèì³òêè, à óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå ï³äòâåðäèòü, ùî â³í íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà íèõ.

ÔÎÐÌÓËÞÂÀÍÍß ÄÓÌÊÈ ÒÀ ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Ä41. Ó äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ âèìàãàºòüñÿ îñòàòî÷íå çàòâåðäæåííÿ àêö³îíåðàìè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïåðåä ¿¿ îïðèëþäíåííÿì. Ó öèõ þðèñäèêö³ÿõ íå âèìàãàºòüñÿ îñòàòî÷íîãî çàòâåðäæåííÿ àêö³îíåðàìè äëÿ òîãî, ùîá àóäèòîð ì³ã ä³éòè âèñíîâêó ïðî òå, ùî áóëè îòðèìàí³ äîñòàòí³ òà â³äïîâ³äí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè. Äàòîþ çàòâåðäæåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ äëÿ ö³ëåé ÌÑÀ º á³ëüø ðàííÿ äàòà, êîëè ò³, êîãî íàä³ëåíî âèçíàíèìè ïîâíîâàæåííÿìè, âñòàíîâëÿòü, ùî áóëè ñêëàäåí³ âñ³ çâ³òè, ÿê³ âõîäÿòü äî ñêëàäó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþ÷è ïîâ’ÿçàí³ ïðèì³òêè, ³ çàÿâëÿòü ïðî ñâîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà íèõ. Àóäèòîðñüêèé çâ³ò, ïåðåäáà÷åíèé çàêîíîì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì (äèâ. ïàðàãðàô 43) Ä42. ÌÑÀ 200 ïîÿñíþº, ùî â³ä àóäèòîðà, êð³ì äîòðèìàííÿ ÌÑÀ, ìîæå âèìàãàòèñÿ äîòðèìàííÿ ³íøèõ ïðàâîâèõ àáî íîðìàòèâíèõ âèìîã22. Ó òàêîìó ðàç³ àóäèòîð ìîæå áóòè çîáîâ’ÿçàíèé âèêîðèñòîâóâàòè ñòðóêòóðó àáî ôîðìóëþâàííÿ â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³, ÿê³ â³äð³çíÿþòüñÿ â³ä ñòðóêòóðè òà ôîðìóëþâàíü, îïèñàíèõ ó çàçíà÷åíîìó ÌÑÀ. ßê ïîÿñíþºòüñÿ ó ïàðàãðàô³ 4, ïîñë³äîâí³ñòü àóäèòîðñüêîãî çâ³òó (ÿêùî àóäèò çä³éñíþâàâñÿ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ) ï³äâèùóº ñòóï³íü äîâ³ðè äî íüîãî íà ãëîáàëüíîìó ðèíêó, ïîëåãøóþ÷è ìîæëèâ³ñòü ³äåíòèô³êàö³¿ òèõ àóäèò³â, ÿê³ ïðîâîäèëèñÿ â³äïîâ³äíî äî âèçíàíèõ íà ì³æíàðîäíîìó ð³âí³ ñòàíäàðò³â. Ó âèïàäêàõ, ÿêùî â³äì³ííîñò³ ì³æ ïðàâîâèìè àáî íîðìàòèâíèìè âèìîãàìè òà ÌÑÀ ñòîñóþòüñÿ ëèøå ñòðóêòóðè àáî ôîðìóëþâàííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ³, ÿê ì³í³ìóì, êîæåí ç åëåìåíò³â, ÿê³ âèçíà÷àþòüñÿ â ïàðàãðàô³ 43 a—æ, âêëþ÷àºòüñÿ äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ ìîæíà ïîñèëàòèñÿ íà ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè àóäèòó. ³äïîâ³äíî çà òàêèõ îáñòàâèí ââàæàºòüñÿ, ùî àóäèòîð äîòðèìóâàâñÿ âèìîã ÌÑÀ, íàâ³òü ÿêùî ñòðóêòóðà òà ôîðìóëþâàííÿ, ùî âèêîðèñòîâóâàëèñÿ â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³, âèçíà÷åí³ âèìîãàìè çàêîíó àáî íîðìàòèâíîãî àêòà ùîäî ï³äãîòîâêè çâ³òíîñò³. ßêùî ñïåöèô³÷í³ âèìîãè ó êîíêðåòí³é þðèñäèêö³¿ íå ñóïåðå÷àòü ÌÑÀ, çàñòîñóâàííÿ ñòðóêòóðè òà ôîðìóëþâàííÿ, ÿê³ âèêîðèñòîâóþòüñÿ ó çàçíà÷åíîìó ÌÑÀ, ñïðèÿº òîìó, ùî êîðèñòóâà÷³ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó á³ëüø îõî÷å âèçíàþòü àóäèòîðñüêèé çâ³ò ÿê çâ³ò ùîäî àóäèòó, ïðîâåäåíîãî â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ. (Ó ÌÑÀ 210 âèçíà÷åíî îáñòàâèíè, êîëè çàêîí àáî íîðìàòèâíèé àêò ïåðåäáà÷ຠçàñòîñóâàííÿ ñòðóêòóðè àáî ôîðìóëþâàííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó çà äîïîìîãîþ òåðì³í³â, ÿê³ çíà÷íî â³äð³çíÿþòüñÿ â³ä âèìîã ÌÑÀ.) Àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî àóäèò³â, ïðîâåäåíèõ â³äïîâ³äíî ÿê äî ñòàíäàðò³â àóäèòó êîíêðåòíî¿ þðèñäèêö³¿, òàê ³ äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàô 44) Ä43. Àóäèòîð â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ ìîæå ðîáèòè ïîñèëàííÿ íà àóäèò, ùî áóâ ïðîâåäåíèé çã³äíî ÿê ç ̳æíàðîäíèìè, òàê ³ íàö³îíàëüíèìè ñòàíäàðòàìè 22 ÌÑÀ

200, ïàðàãðàô À55.

ÌÑÀ 700

704

ÔÎÐÌÓËÞÂÀÍÍß ÄÓÌÊÈ ÒÀ ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

àóäèòó, ÿêùî ïîðÿä ç íàö³îíàëüíèìè ñòàíäàðòàìè àóäèòó àóäèòîð òàêîæ äîòðèìóºòüñÿ êîæíîãî ç ÌÑÀ, ÿêèé º äîðå÷íèì äëÿ àóäèòó23. Ä44. Ïîñèëàííÿ íà ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè àóäèòó ïîðÿä ç íàö³îíàëüíèìè ñòàíäàðòàìè àóäèòó íå º äîðå÷íèì ó âèïàäêó, ÿêùî ì³æ âèìîãàìè ÌÑÀ ³ âèìîãàìè íàö³îíàëüíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó ³ñíóþòü ñóïåðå÷íîñò³, â ðåçóëüòàò³ ÿêèõ àóäèòîð âèñëîâèâ áè ³íøó äóìêó àáî íå âêëþ÷èâ áè äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô, ùî çà îêðåìèõ îáñòàâèí âèìàãàºòüñÿ ÌÑÀ. Íàïðèêëàä, íàö³îíàëüíèìè ñòàíäàðòàìè àóäèòó äåÿêèõ êðà¿í àóäèòîðó çàáîðîíÿºòüñÿ âêëþ÷àòè äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô ç ìåòîþ âèñâ³òëåííÿ ïðîáëåìè áåçïåðåðâíîñò³, âîäíî÷àñ çã³äíî ç âèìîãàìè ÌÑÀ 570 çà òàêèõ îáñòàâèí àóäèòîð ïîâèíåí âêëþ÷èòè äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô24. Ó òàêîìó ðàç³ â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ ïîñèëàþòüñÿ ò³ëüêè íà ò³ ñòàíäàðòè àóäèòó (̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè àóäèòó àáî íàö³îíàëüí³ ñòàíäàðòè àóäèòó), â³äïîâ³äíî äî ÿêèõ áóâ ñêëàäåíèé àóäèòîðñüêèé çâ³ò. Äîïîì³æíà ³íôîðìàö³ÿ, ùî íàäàºòüñÿ ðàçîì ³ç ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ (äèâ. ïàðàãðàôè 46—47)

Ä46. Àóäèòîðñüêà äóìêà îõîïëþº äîïîì³æíó ³íôîðìàö³þ, ÿêó íåìîæëèâî ÷³òêî â³äîêðåìèòè â³ä ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ÷åðåç ¿¿ õàðàêòåð ³ ñïîñ³á ïîäàííÿ. Íàïðèêëàä, öå ìຠì³ñöå ó ðàç³, ÿêùî ïðèì³òêè äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âêëþ÷àþòü ïîÿñíåííÿ, íàñê³ëüêè ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü â³äïîâ³äຠ³íø³é êîíöåïòóàëüí³é îñíîâ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Àóäèòîðñüêà äóìêà òàêîæ îõîïëþâàòèìå ïðèì³òêè àáî äîäàòêè, ÿê³ ì³ñòÿòü ïåðåõðåñí³ ç ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ ïîñèëàííÿ. Ä47. Íà äîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ, ùî îõîïëþºòüñÿ àóäèòîðñüêèì çâ³òîì, íå ïîòð³áíî ðîáèòè êîíêðåòíå ïîñèëàííÿ ó âñòóïíîìó ïàðàãðàô³ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó â òîìó ðàç³, ÿêùî ïîñèëàííÿ íà ïðèì³òêè â îïèñàíí³ çâ³ò³â, ÿê³ âõîäÿòü äî ñêëàäó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ó âñòóïíîìó ïàðàãðàô³ º äîñòàòí³ì. 23 ÌÑÀ 24 ÌÑÀ

200, ïàðàãðàô À56. 570 «Áåçïåðåðâí³ñòü», ïàðàãðàô 19.

705

ÌÑÀ 700

ÀÓÄÈÒ

Ä45. Çà äåÿêèõ îáñòàâèí â³ä ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæå âèìàãàòèñÿ íàäàâàòè (çà çàêîíîì, íîðìàòèâíèìè àêòàìè àáî ñòàíäàðòàìè) àáî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæå âèð³øèòè äîáðîâ³ëüíî íàäàâàòè ðàçîì ³ç ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ äîïîì³æíó ³íôîðìàö³þ, ùî íå âèìàãàºòüñÿ çàñòîñîâíîþ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Íàïðèêëàä, äîïîì³æíà ³íôîðìàö³ÿ ìîæå íàäàâàòèñÿ äëÿ êðàùîãî ðîçóì³ííÿ êîðèñòóâà÷åì çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî ïîäàëüøîãî ïîÿñíåííÿ îêðåìèõ ñòàòåé ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. ßê ïðàâèëî, òàêà ³íôîðìàö³ÿ íàäàºòüñÿ ó äîäàòêàõ àáî äîäàòêîâèõ ïðèì³òêàõ.

ÔÎÐÌÓËÞÂÀÍÍß ÄÓÌÊÈ ÒÀ ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Ä48. Ó çàêîí³ àáî íîðìàòèâíîìó àêò³ ìîæå áóòè â³äñóòíÿ âèìîãà ïðî àóäèò äîïîì³æíî¿ ³íôîðìàö³¿, à óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå âèð³øèòè íå ïðîñèòè àóäèòîðà âêëþ÷èòè äîïîì³æíó ³íôîðìàö³þ äî îáñÿãó àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ä49. Îö³íêà àóäèòîðîì òîãî, ÷è äîïîì³æíà ³íôîðìàö³ÿ, íå ïåðåâ³ðåíà àóäèòîðîì, ïîäàíà òàêèì ÷èíîì, ùî ¿¿ ìîæíà ³íòåðïðåòóâàòè ÿê ³íôîðìàö³þ, îõîïëåíó àóäèòîðñüêèì çâ³òîì, âêëþ÷àº, íàïðèêëàä, îö³íêó òîãî, äå ñàìå ïîäàíî äîïîì³æíó ³íôîðìàö³þ ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà áóäü-ÿêî¿ äîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿, ÿêà ïåðåâ³ðåíà àóäèòîðîì, òà ÷è ¿¿ ïîäàíî ç ÷³òêîþ ïîçíà÷êîþ «íå ïåðåâ³ðåíî àóäèòîì». Ä50. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå çì³íèòè ïîäàííÿ äîïîì³æíî¿ ³íôîðìàö³¿, íå ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîðîì, ÿêà ìîæå ³íòåðïðåòóâàòèñÿ ÿê ³íôîðìàö³ÿ, ùî îõîïëþºòüñÿ àóäèòîðñüêîþ äóìêîþ, íàïðèêëàä ÷åðåç:

•

âèëó÷åííÿ ç ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ áóäü-ÿêèõ ïåðåõðåñíèõ ïîñèëàíü íà äîäàòêè àáî ïðèì³òêè, íå ïåðåâ³ðåí³ àóäèòîðîì, ùîá ó òàêèé ñïîñ³á äîñòàòíüî ÷³òêî ðîçìåæóâàòè ³íôîðìàö³þ, ïåðåâ³ðåíó àóäèòîðîì, òà ³íôîðìàö³þ, íå ïåðåâ³ðåíó àóäèòîðîì;

•

ðîçì³ùåííÿ äîïîì³æíî¿ ³íôîðìàö³¿, íå ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîðîì, ïîçà ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ àáî, ÿêùî öå íåìîæëèâî çà ³ñíóþ÷èõ îáñòàâèí, òî, ùîíàéìåíøå, ðîçì³ùåííÿ ïðèì³òîê, íå ïåðåâ³ðåíèõ àóäèòîðîì, â ê³íö³ íåîáõ³äíèõ ïðèì³òîê äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ³ ÷³òêå ïîçíà÷åííÿ ¿õ ÿê íå ïåðåâ³ðåíèõ àóäèòîðîì. Ïîäàííÿ ïðèì³òîê, íå ïåðåâ³ðåíèõ àóäèòîðîì, ðàçîì ç ïðèì³òêàìè, ïåðåâ³ðåíèìè àóäèòîðîì, áåç ÷³òêîãî â³äîêðåìëåííÿ ìîæå ïðèçâåñòè äî òîãî, ùî âñ³ ïðèì³òêè äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ áóäóòü ïîìèëêîâî ñïðèéìàòèñÿ ÿê ïåðåâ³ðåí³ àóäèòîðîì.

Ä51. Òîé ôàêò, ùî äîïîì³æíà ³íôîðìàö³ÿ íå ïåðåâ³ðåíà àóäèòîðîì, íå çâ³ëüíÿº àóäèòîðà â³ä îáîâ’ÿçêó îçíàéîìèòèñÿ ç òàêîþ ³íôîðìàö³ºþ äëÿ òîãî, ùîá âèÿâèòè ñóòòºâ³ íåâ³äïîâ³äíîñò³ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, ïåðåâ³ðåí³é àóäèòîðîì. ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ùîäî äîïîì³æíî¿ ³íôîðìàö³¿, íå ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîðîì, óçãîäæóºòüñÿ ç â³äïîâ³äàëüí³ñòþ, îïèñàíîþ â ÌÑÀ 72025.

25 ÌÑÀ 720 «Â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ùîäî ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿ â äîêóìåíòàõ, ùî ì³ñòÿòü ïåðåâ³ðåíó

àóäèòîðîì ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü».

ÌÑÀ 700

706

ÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 700

ÔÎÐÌÓËÞÂÀÍÍß ÄÓÌÊÈ ÒÀ ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Äîäàòîê (äèâ. ïàðàãðàô Ä14)

Ïðèêëàäè àóäèòîðñüêèõ çâ³ò³â ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ Ïðèêëàä 1. Àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñêëàäåíèé â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ç ìåòîþ çàäîâîëåííÿ çàãàëüíèõ ïîòðåá ó ô³íàíñîâ³é ³íôîðìàö³¿ øèðîêîãî êîëà êîðèñòóâà÷³â (íàïðèêëàä, â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³).

•

Ïðèêëàä 2. Àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñêëàäåíèé â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äîòðèìàííÿ âèìîã ç ìåòîþ çàäîâîëåííÿ çàãàëüíèõ ïîòðåá ó ô³íàíñîâ³é ³íôîðìàö³¿ øèðîêîãî êîëà êîðèñòóâà÷³â.

•

Ïðèêëàä 3. Àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñêëàäåíèé â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ç ìåòîþ çàäîâîëåííÿ çàãàëüíèõ ïîòðåá ó ô³íàíñîâ³é ³íôîðìàö³¿ øèðîêîãî êîëà êîðèñòóâà÷³â (íàïðèêëàä, â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³).

ÀÓÄÈÒ

•

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 700

ÔÎÐÌÓËÞÂÀÍÍß ÄÓÌÊÈ ÒÀ ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Ïðèêëàä 1 Îáñòàâèíè âêëþ÷àþòü òàêå:

• •

Àóäèò ïîâíîãî êîìïëåêòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

•

 óìîâàõ çàâäàííÿ ç àóäèòó îïèñàíî â³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ó ÌÑÀ 210.

•

Äîäàòêîâî äî â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àóäèòîð íåñå òàêîæ ³íøó â³äïîâ³äàëüí³ñòü ùîäî çâ³òíîñò³, ïåðåäáà÷åíó íàö³îíàëüíèì çàêîíîäàâñòâîì.

Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü º çâ³òí³ñòþ çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, ñêëàäåíîþ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

ÇÂ²Ò ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ [Íàëåæíèé àäðåñàò] Çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³1 Ìè ïðîâåëè àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ÀÂÑ, ùî äîäàºòüñÿ, ÿêà âêëþ÷ຠçâ³ò ïðî ô³íàíñîâèé êîìïàí³¿ ñòàí ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20Õ² ð. ³ çâ³ò ïðî ñóêóïí³ ïðèáóòêè òà çáèòêè, çâ³ò ïðî çì³íè ó âëàñíîìó êàï³òàë³ òà çâ³ò ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà çàçíà÷åíó äàòó, ñòèñëèé âèêëàä ñóòòºâèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ïðèì³òêè. ³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó2 çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ³ äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³3 òà çà òàêèé âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèçíà÷ຠïîòð³áíèì äëÿ òîãî, ùîá çàáåçïå÷èòè ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü óíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà Íàøîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ º âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà îñíîâ³ ðåçóëüòàò³â ïðîâåäåíîãî íàìè àóäèòó. Ìè ïðîâåëè àóäèò â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó. Ö³ ñòàíäàðòè âèìàãàþòü â³ä íàñ äîòðèìàííÿ 1

ϳäçàãîëîâîê «Çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» íå º íåîáõ³äíèì çà îáñòàâèí, ÿêùî íå çàñòîñîâóºòüñÿ äðóãèé ï³äçàãîëîâîê «Çâ³ò ùîäî âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â». 2 Àáî ³íøèé òåðì³í, äîðå÷íèé ó êîíòåêñò³ ïðàâîâî¿ îñíîâè êîíêðåòíî¿ þðèñäèêö³¿. 3 Çà îáñòàâèí, ÿêùî â³äïîâ³äàëüí³ñòþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó º ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òàêå ôîðìóëþâàííÿ: «Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ³ çà òàêèé…».

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 700

708

ÔÎÐÌÓËÞÂÀÍÍß ÄÓÌÊÈ ÒÀ ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, à òàêîæ ïëàíóâàííÿ é âèêîíàííÿ àóäèòó äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü. Àóäèò ïåðåäáà÷ຠâèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî ñóì ³ ðîçêðèòò³â ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Âèá³ð ïðîöåäóð çàëåæèòü â³ä ñóäæåííÿ àóäèòîðà, âêëþ÷àþ÷è îö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³4, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ5. Àóäèò âêëþ÷ຠòàêîæ îö³íêó â³äïîâ³äíîñò³ âèêîðèñòàíèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê, ïðèéíÿòí³ñòü îáë³êîâèõ îö³íîê, âèêîíàíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, òà îö³íêó çàãàëüíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ìè ââàæàºìî, ùî îòðèìàëè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ âèñëîâëåííÿ íàøî¿ äóìêè. Âèñëîâëåííÿ äóìêè Íà íàøó äóìêó, ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü â³äîáðàæຠäîñòîâ³ðíî, â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ (àáî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ ïðî) ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ ÀÂÑ ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20XI ð., ¿¿ ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè ³ ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà çàçíà÷åíó äàòó, â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Çâ³ò ùîäî âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â [Ôîðìà òà çì³ñò öüîãî ðîçä³ëó àóäèòîðñüêîãî çâ³òó çì³íþâàòèìóòüñÿ çàëåæíî â³ä õàðàêòåðó ³íøî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà ùîäî çâ³òíîñò³.] [ϳäïèñ àóäèòîðà] [Àäðåñà àóäèòîðà] 4

Ó âèïàäêó, çàçíà÷åíîìó ó âèíîñö³ 28, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òàêå ôîðìóëþâàííÿ: «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ». 5 Çà îáñòàâèí, ÿêùî â³äïîâ³äàëüí³ñòþ àóäèòîðà º òàêîæ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ó çâ’ÿçêó ç àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, öå ðå÷åííÿ ìîæå áóòè ïîäàíå â òàê³é ðåäàêö³¿: «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ï³äãîòîâêè òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì». Ó âèïàäêó, çàçíà÷åíîìó ó âèíîñö³ 28, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òàêå ôîðìóëþâàííÿ: «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó ³ ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì».

709

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 700

ÀÓÄÈÒ

[Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó]

ÔÎÐÌÓËÞÂÀÍÍß ÄÓÌÊÈ ÒÀ ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Ïðèêëàä 2 Îáñòàâèíè âêëþ÷àþòü òàêå:

•

Àóäèò ïîâíîãî êîìïëåêòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî âèìàãàºòüñÿ çàêîíîì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì.

•

Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü º çâ³òí³ñòþ çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, ñêëàäåíîþ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (Çàêîí XYZ) þðèñäèêö³¿ X (òîáòî êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî îõîïëþº çàêîí àáî íîðìàòèâíèé àêò ³ ñïðÿìîâàíà íà çàäîâîëåííÿ çàãàëüíèõ ïîòðåá ó ô³íàíñîâ³é ³íôîðìàö³¿ ç áîêó øèðîêîãî êîëà êîðèñòóâà÷³â, àëå íå º êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ).

•

 óìîâàõ çàâäàííÿ ç àóäèòó â³äïîâ³äàëüíîñò³ îïèñàíî â³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü çã³äíî ³ç ÌÑÀ 210.

ÇÂ²Ò ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ [Íàëåæíèé àäðåñàò] Ìè ïðîâåëè àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ÀÂÑ, ùî äîäàºòüñÿ, ÿêà âêëþ÷ຠáàëàíñ ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20Õ² ð., çâ³ò ïðî ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè, çâ³ò ïðî çì³íè ó âëàñíîìó êàï³òàë³ òà çâ³ò ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà çàçíà÷åíó äàòó, ñòèñëèé âèêëàä ñóòòºâèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ïðèì³òêè. ³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó 6 çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ³ äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî Çàêîíó XYZ þðèñäèêö³¿ X òà çà òàêèé âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèçíà÷ຠÿê íåîáõ³äíèé äëÿ òîãî, ùîá çàáåçïå÷èòè ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü óíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà Íàøîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ º âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà îñíîâ³ ðåçóëüòàò³â ïðîâåäåíîãî íàìè àóäèòó. Ìè ïðîâåëè àóäèò â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó. Ö³ ñòàíäàðòè âèìàãàþòü â³ä íàñ äîòðèìàííÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, à òàêîæ ïëàíóâàííÿ é âèêîíàííÿ àóäèòó äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü. Àóäèò ïåðåäáà÷ຠâèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî ñóì ³ ðîçêðèòò³â ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Âèá³ð ïðîöåäóð çàëåæèòü â³ä ñóäæåííÿ àóäèòîðà, âêëþ÷àþ÷è îö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. 6

Àáî ³íøèé òåðì³í, äîðå÷íèé ó êîíòåêñò³ ïðàâîâî¿ îñíîâè êîíêðåòíî¿ þðèñäèêö³¿.

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 700

710

ÔÎÐÌÓËÞÂÀÍÍß ÄÓÌÊÈ ÒÀ ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ7. Àóäèò âêëþ÷ຠòàêîæ îö³íêó â³äïîâ³äíîñò³ âèêîðèñòàíèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê, ïðèéíÿòí³ñòü îáë³êîâèõ îö³íîê, âèêîíàíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, òà çàãàëüíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ìè ââàæàºìî, ùî îòðèìàëè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ âèñëîâëåííÿ íàøî¿ äóìêè. Âèñëîâëåííÿ äóìêè Íà íàøó äóìêó, ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü êîìïàí³¿ ÀÂÑ çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ 31 ãðóäíÿ 20XI ð., ñêëàäåíà â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ â³äïîâ³äíî äî Çàêîíó XYZ þðèñäèêö³¿ X. [ϳäïèñ àóäèòîðà] [Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó]

ÀÓÄÈÒ

[Àäðåñà àóäèòîðà]

7

Çà îáñòàâèí, ÿêùî â³äïîâ³äàëüí³ñòþ àóäèòîðà º òàêîæ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ó çâ’ÿçêó ç àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, öå ðå÷åííÿ ìîæå áóòè ïîäàíå â òàê³é ðåäàêö³¿: «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ï³äãîòîâêè, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì».

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 700

ÔÎÐÌÓËÞÂÀÍÍß ÄÓÌÊÈ ÒÀ ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Ïðèêëàä 3 Îáñòàâèíè âêëþ÷àþòü òàêå:

•

Àóäèò êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, ñêëàäåíî¿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ìàòåðèíñüêî¿ êîìïàí³¿ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

•

 óìîâàõ çàâäàííÿ ç àóäèòó îïèñàíî â³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü çã³äíî ³ç ÌÑÀ 210.

•

Äîäàòêîâî äî â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè àóäèòîð íåñå òàêîæ ³íøó â³äïîâ³äàëüí³ñòü ùîäî çâ³òíîñò³, ïåðåäáà÷åíó íàö³îíàëüíèì çàêîíîäàâñòâîì.

ÇÂ²Ò ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ [Íàëåæíèé àäðåñàò] Çâ³ò ùîäî êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³8 Ìè ïðîâåëè àóäèò êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ÀÂÑ òà ¿¿ äî÷³ðí³õ ï³äïðèºìñòâ, ùî äîäàºòüñÿ, ÿêà âêëþ÷ຠêîíñîë³äîâàíèé çâ³ò ïðî ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20Õ² ð. ³ êîíñîë³äîâàíèé çâ³ò ïðî ñóêóïí³ ïðèáóòêè òà çáèòêè, êîíñîë³äîâàíèé çâ³ò ïðî çì³íè ó âëàñíîìó êàï³òàë³ òà êîíñîë³äîâàíèé çâ³ò ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà çàçíà÷åíó äàòó, ñòèñëèé âèêëàä ñóòòºâèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ïðèì³òêè. ³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó9 çà êîíñîë³äîâàíó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ³ äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ ö³º¿ êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³10 òà çà òàêèé âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèçíà÷ຠïîòð³áíèì äëÿ òîãî, ùîá çàáåçïå÷èòè ñêëàäàííÿ êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü óíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà Íàøîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ º âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ö³º¿ êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà îñíîâ³ ðåçóëüòàò³â ïðîâåäåíîãî íàìè àóäèòó. Ìè ïðîâåëè àóäèò â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó. Ö³ ñòàíäàðòè âèìàãàþòü â³ä íàñ äîòðèìàííÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, à òàêîæ ïëàíóâàííÿ é 8

ϳäçàãîëîâîê «Çâ³ò ùîäî êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» íå ïîòð³áíèé çà îáñòàâèí, ÿêùî íå çàñòîñîâóºòüñÿ äðóãèé ï³äçàãîëîâîê «Çâ³ò ùîäî âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â». 9 Àáî ³íøèé òåðì³í, äîðå÷íèé ó êîíòåêñò³ ïðàâîâî¿ îñíîâè êîíêðåòíî¿ þðèñäèêö³¿. 10 Çà îáñòàâèí, ÿêùî â³äïîâ³äàëüí³ñòþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó º ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òàêå ôîðìóëþâàííÿ: «Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó ³ ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ³ çà òàêèé…».

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 700

712

ÔÎÐÌÓËÞÂÀÍÍß ÄÓÌÊÈ ÒÀ ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

âèêîíàííÿ àóäèòó äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³, ùî êîíñîë³äîâàíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü. Àóäèò ïåðåäáà÷ຠâèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî ñóì ³ ðîçêðèòò³â ó êîíñîë³äîâàí³é ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Âèá³ð ïðîöåäóð çàëåæèòü â³ä ñóäæåííÿ àóäèòîðà, âêëþ÷àþ÷è îö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³11, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ12. Àóäèò âêëþ÷ຠòàêîæ îö³íêó â³äïîâ³äíîñò³ âèêîðèñòàíèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê, ïðèéíÿòí³ñòü îáë³êîâèõ îö³íîê, âèêîíàíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, òà îö³íêó çàãàëüíîãî ïîäàííÿ êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ìè ââàæàºìî, ùî îòðèìàëè äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ âèñëîâëåííÿ íàøî¿ äóìêè. Âèñëîâëåííÿ äóìêè Íà íàøó äóìêó, êîíñîë³äîâàíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü â³äîáðàæຠäîñòîâ³ðíî, â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ (àáî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ ïðî) ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ ÀÂÑ òà ¿¿ äî÷³ðí³õ ï³äïðèºìñòâ ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20XI ð., ¿¿ ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè ³ ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà çàçíà÷åíó äàòó, â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Çâ³ò ùîäî âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â [Ôîðìà òà çì³ñò öüîãî ðîçä³ëó àóäèòîðñüêîãî çâ³òó çì³íþâàòèìóòüñÿ çàëåæíî â³ä õàðàêòåðó ³íøî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà ùîäî çâ³òíîñò³.] [ϳäïèñ àóäèòîðà] [Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó]

11 Ó âèïàäêó, çàçíà÷åíîìó ó âèíîñö³ 35, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òàêå ôîðìóëþâàííÿ: «Âèêîíóþ÷è

îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ». 12 Çà îáñòàâèí, ÿêùî â³äïîâ³äàëüí³ñòþ àóäèòîðà º òàêîæ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ó çâ’ÿçêó ç àóäèòîì êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, öå ðå÷åííÿ ìîæå áóòè ïîäàíå â òàê³é ðåäàêö³¿: «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ï³äãîòîâêè òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì». Ó âèïàäêó, çàçíà÷åíîìó ó âèíîñö³ 35, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òàêå ôîðìóëþâàííÿ: «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì».

713

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 700

ÀÓÄÈÒ

[Àäðåñà àóäèòîðà]

ÌÑÀ 705 ÌÎÄÈÔ²ÊÀÖ²¯ ÄÓÌÊÈ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 705 «ÌÎÄÈÔ²ÊÀÖ²¯ ÄÓÌÊÈ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ» (÷èííèé äëÿ àóäèòîðñüêèõ ïåðåâ³ðîê ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ç̲ÑÒ Ïàðàãðàôè Âñòóï Ñôåðà 䳿 öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Òèïè ìîäèô³êîâàíèõ äóìîê . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Ìåòà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Âèìîãè Îáñòàâèíè, çà ÿêèõ âèìàãàºòüñÿ ìîäèô³êàö³ÿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè. . . . . . . . . . . 6 Âèçíà÷åííÿ òèïó ìîäèô³êàö³¿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7—15 Ôîðìà òà çì³ñò àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ïðè âèñëîâëåíí³ ìîäèô³êîâàíî¿ äóìêè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16—27 Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Òèïè ìîäèô³êîâàíèõ äóìîê . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1 Õàðàêòåð ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä2—Ä7 Ïðè÷èíè íåìîæëèâîñò³ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ íàëåæíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä8—Ä12 Íàñë³äîê íåìîæëèâîñò³ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ íàëåæíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ó çâ’ÿçêó ç îáìåæåííÿì, óñòàíîâëåíèì óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, ï³ñëÿ ïðèéíÿòòÿ àóäèòîðîì çàâäàííÿ äî âèêîíàííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä13—Ä15 ²íø³ ì³ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ âèñëîâëåííÿ íåãàòèâíî¿ äóìêè àáî â³äìîâè â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä16 Ôîðìà òà çì³ñò àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ïðè âèñëîâëåíí³ ìîäèô³êîâàíî¿ äóìêè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä17—Ä24 Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . À25

ÌÑÀ 705

714

ÌÎÄÈÔ²ÊÀÖ²¯ ÄÓÌÊÈ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

Äîäàòîê. Ïðèêëàäè àóäèòîðñüêèõ çâ³ò³â, ó ÿêèõ âèñëîâëåíî ìîäèô³êîâàíó äóìêó

ÀÓÄÈÒ

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 705 «Ìîäèô³êàö³¿ äóìêè ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà» ñë³ä ðîçãëÿäàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó».

ÌÑÀ 705

ÌÎÄÈÔ²ÊÀÖ²¯ ÄÓÌÊÈ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

Âñòóï Ñôåðà 䳿 öüîãî ÌÑÀ 1.

Öåé ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) ðîçãëÿäຠâ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà çà íàäàííÿ â³äïîâ³äíîãî çâ³òó çà îáñòàâèí, ÿêùî, ôîðìóëþþ÷è äóìêó çã³äíî ç ÌÑÀ 7001, àóäèòîð äîõîäèòü âèñíîâêó ïðî íåîáõ³äí³ñòü ìîäèô³êàö³¿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Òèïè ìîäèô³êîâàíèõ äóìîê 2.

Öåé ÌÑÀ âèçíà÷ຠòðè òèïè ìîäèô³êîâàíèõ äóìîê, à ñàìå: óìîâíî-ïîçèòèâíó, íåãàòèâíó ³ â³äìîâó â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè. гøåííÿ, ÿêà ìîäèô³êîâàíà äóìêà º ïðèéíÿòíîþ, çàëåæèòü â³ä: à)

õàðàêòåðó ïèòàííÿ, ùî ïðèçâåëî äî ìîäèô³êàö³¿, òîáòî ÷è ì³ñòèòü ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ, àáî â ðàç³ íåìîæëèâîñò³ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ íàëåæíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, ÷è ìîæå ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ì³ñòèòè ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ; òà

á)

ñóäæåííÿ àóäèòîðà ùîäî âñåîõîïëþâàíîñò³ âïëèâó àáî ìîæëèâîãî âïëèâó ïèòàííÿ íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü (äèâ. ïàðàãðàô Ä1).

Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ 3.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèòîðñüêèõ ïåðåâ³ðîê ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

Ìåòà 4.

Ìåòîþ àóäèòîðà º ÷³òêå âèñëîâëåííÿ ó â³äïîâ³äíèé ñïîñ³á ìîäèô³êîâàíî¿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà º íåîáõ³äíîþ, ÿêùî: à)

àóäèòîð íà îñíîâ³ îòðèìàíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ó ö³ëîìó ì³ñòèòü ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ; àáî

á)

àóäèòîð íå ìຠìîæëèâîñò³ îòðèìàòè äîñòàòí³ ³ ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ùîá ä³éòè âèñíîâêó, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ó ö³ëîìó íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü.

Âèçíà÷åííÿ 5.

Äëÿ ö³ëåé ÌÑÀ ïîäàí³ äàë³ òåðì³íè ìàþòü òàê³ çíà÷åííÿ: à)

1

âñåîõîïëþþ÷èé — òåðì³í, ÿêèé çàñòîñîâóºòüñÿ â êîíòåêñò³ âèêðèâëåíü äëÿ îïèñàííÿ âïëèâó âèêðèâëåíü íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü àáî ìîæëèâîãî âïëèâó íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü âèêðèâëåíü (ÿêùî âîíè º), ÿê³ çàëèøèëèñÿ íåâèÿâëåíèìè ÷åðåç íåìîæëèâ³ñòü îòðèìàòè

ÌÑÀ 700 «Ôîðìóëþâàííÿ äóìêè òà íàäàííÿ çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³».

ÌÑÀ 705

716

ÌÎÄÈÔ²ÊÀÖ²¯ ÄÓÌÊÈ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

äîñòàòí³ òà ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè. Âñåîõîïëþþ÷èì íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ââàæàºòüñÿ âïëèâ, ÿêèé çà ñóäæåííÿì àóäèòîðà: i) íå îáìåæóºòüñÿ êîíêðåòíèìè åëåìåíòàìè, ðàõóíêàìè àáî ñòàòòÿìè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; ii) ÿêùî é º îáìåæåíèì, ÿê çàçíà÷åíî âèùå, îõîïëþº àáî ìîæå îõîïëþâàòè çíà÷íó ÷àñòèíó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; iii) ìຠïðèíöèïîâå çíà÷åííÿ äëÿ ðîçóì³ííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîðèñòóâà÷àìè, ÿêùî éäåòüñÿ ïðî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿. á)

ìîäèô³êîâàíà äóìêà — óìîâíî-ïîçèòèâíà, íåãàòèâíà àáî â³äìîâà â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè.

Âèìîãè Îáñòàâèíè, çà ÿêèõ âèìàãàºòüñÿ ìîäèô³êàö³ÿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè 6.

Àóäèòîð ìîäèô³êóº äóìêó â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ â ðàç³, ÿêùî â³í: à)

íà îñíîâ³ îòðèìàíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ó ö³ëîìó ì³ñòèòü ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä2—Ä7), àáî

á)

íå ìຠìîæëèâîñò³ îòðèìàòè äîñòàòí³ ³ ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ùîá ä³éòè âèñíîâêó, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ó ö³ëîìó íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü (äèâ. ïàðàãðàô Ä8—Ä12).

Âèçíà÷åííÿ òèïó ìîäèô³êàö³¿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè Óìîâíî-ïîçèòèâíà äóìêà Àóäèòîð âèñëîâëþº óìîâíî-ïîçèòèâíó äóìêó â ðàç³, ÿêùî â³í: à)

îòðèìàâøè äîñòàòí³ ³ ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî âçÿò³ îêðåìî àáî â ñóêóïíîñò³ âèêðèâëåííÿ º ñóòòºâèìè, ïðîòå íå âñåîõîïëþþ÷èìè äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; àáî

á)

íå ìຠçìîãè îòðèìàòè äîñòàòí³ ³ ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ îá´ðóíòóâàííÿ äóìêè, ïðîòå äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî ìîæëèâèé âïëèâ íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü íåâèÿâëåíèõ âèêðèâëåíü, ÿêùî òàê³ º, ìîæå áóòè ñóòòºâèì, ïðîòå íå âñåîõîïëþþ÷èì.

Íåãàòèâíà äóìêà 8.

Àóäèòîð âèñëîâëþº íåãàòèâíó äóìêó, ÿêùî â³í, îòðèìàâøè äîñòàòí³ ³ ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî âèêðèâëåííÿ, âçÿò³ îêðåìî àáî â ñóêóïíîñò³, º îäíî÷àñíî ³ ñóòòºâèìè, ³ âñåîõîïëþþ÷èìè äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

³äìîâà â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè 9.

Àóäèòîð â³äìîâëÿºòüñÿ â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè, ÿêùî â³í íå ìຠìîæëèâîñò³ îòðèìàòè äîñòàòí³ ³ ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ

717

ÌÑÀ 705

ÀÓÄÈÒ

7.

ÌÎÄÈÔ²ÊÀÖ²¯ ÄÓÌÊÈ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

îá´ðóíòóâàííÿ äóìêè ³ äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî ìîæëèâèé âïëèâ íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü íåâèÿâëåíèõ âèêðèâëåíü, ÿêùî òàê³ º, ìîæå áóòè îäíî÷àñíî ñóòòºâèì òà âñåîõîïëþþ÷èì. 10.

Àóäèòîð â³äìîâëÿºòüñÿ â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè, ÿêùî, çà íàäçâè÷àéíî ð³äêèõ îáñòàâèí, ïîâ’ÿçàíèõ ³ç ÷èñëåííèìè íåâèçíà÷åíîñòÿìè, â³í äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî, íåçâàæàþ÷è íà îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ íàëåæíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ïî êîæí³é ³ç ³íäèâ³äóàëüíèõ íåâèçíà÷åíîñòåé, íåìîæëèâî ñôîðìóëþâàòè äóìêó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ó çâ’ÿçêó ç ïîòåíö³éíîþ âçàºìî䳺þ íåâèçíà÷åíîñòåé òà ¿õ ìîæëèâèì êóìóëÿòèâíèì âïëèâîì íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü.

Íàñë³äêè íåìîæëèâîñò³ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ íàëåæíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ó çâ’ÿçêó ç îáìåæåííÿìè, âñòàíîâëåíèìè óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ï³ñëÿ ïðèéíÿòòÿ àóäèòîðîì çàâäàííÿ äî âèêîíàííÿ 11.

ßêùî ï³ñëÿ ïðèéíÿòòÿ çàâäàííÿ àóäèòîðó ñòຠâ³äîìî, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âñòàíîâèâ îáìåæåííÿ íà îáñÿã àóäèòó, ÿêå, íà äóìêó àóäèòîðà, éìîâ³ðíî ïðèçâåäå äî íåîáõ³äíîñò³ âèñëîâëåííÿ óìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè àáî â³äìîâè â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, â³í ïîâèíåí âèìàãàòè â³ä êåð³âíèöòâà çíÿòè òàêå îáìåæåííÿ.

12.

Ó ðàç³ â³äìîâè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çíÿòè îáìåæåííÿ, ïðî ÿêå éäåòüñÿ ó ïàðàãðàô³ 11, àóäèòîð ïîâèíåí ïîâ³äîìèòè ïðî öå òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, êð³ì âèïàäê³â, ÿêùî âñ³ ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, çàëó÷åí³ äî óïðàâë³ííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ2, ³ âèçíà÷èòè, ÷è ³ñíóº ìîæëèâ³ñòü âèêîíàòè àëüòåðíàòèâí³ ïðîöåäóðè äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ íàëåæíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â.

13.

ßêùî àóäèòîð íå ìຠçìîãè îòðèìàòè äîñòàòí³ ³ ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, â³í ïîâèíåí âèçíà÷èòè íàñë³äêè òàê: à)

àóäèòîð âèñëîâëþº óìîâíî-ïîçèòèâíó äóìêó, ÿêùî äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî ìîæëèâèé âïëèâ íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü íåâèÿâëåíèõ âèêðèâëåíü, ÿêùî òàê³ º, ìîæå áóòè ñóòòºâèì, ïðîòå íå âñåîõîïëþþ÷èì; àáî

á)

ÿêùî àóäèòîð äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî ìîæëèâèé âïëèâ íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü íåâèÿâëåíèõ âèêðèâëåíü, ÿêùî òàê³ º, ìîæå áóòè ³ ñóòòºâèì, ³ âñåîõîïëþþ÷èì îäíî÷àñíî, âíàñë³äîê ÷îãî âèñëîâëåííÿ óìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè áóäå íåäîñòàòí³ì äëÿ ³íôîðìóâàííÿ ïðî ñåðéîçí³ñòü ñèòóàö³¿, òî â³í: i) â³äìîâëÿºòüñÿ â³ä àóäèòó, ÿêùî öå ìîæëèâî òà ïðèéíÿòíî â ðàìêàõ çàñòîñîâíîãî çàêîíîäàâñòâà ÷è íîðìàòèâíîãî àêòà; àáî (äèâ. ïàðàãðàôè Ä13—Ä14)

2

ÌÑÀ 260 «Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè», ïàðàãðàô 13.

ÌÑÀ 705

718

ÌÎÄÈÔ²ÊÀÖ²¯ ÄÓÌÊÈ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

ii) â³äìîâëÿºòüñÿ â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêùî â³äìîâà â³ä ïðîâåäåííÿ àóäèòó äî íàäàííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó áóäå íåïðèéíÿòíîþ ÷è íåìîæëèâîþ. 14.

ßêùî àóäèòîð â³äìîâëÿºòüñÿ â³ä àóäèòó, ÿê ïåðåäáà÷åíî ïàðàãðàôîì 13 á, i, äî ïðèïèíåííÿ ðîáîòè â³í ïîâèíåí ³íôîðìóâàòè òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïðî âñ³ ïèòàííÿ ùîäî âèêðèâëåíü, âèÿâëåíèõ ó õîä³ àóäèòó, ùî ïðèçâåëè á äî ìîäèô³êàö³¿ äóìêè (äèâ. ïàðàãðàô Ä15).

²íø³ ì³ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ âèñëîâëåííÿ íåãàòèâíî¿ äóìêè àáî â³äìîâè â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè 15.

ßêùî àóäèòîð ââàæຠçà ïîòð³áíå âèñëîâèòè íåãàòèâíó äóìêó àáî â³äìîâèòèñÿ â³ä íàäàííÿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó, äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó òàêîæ íå ïîâèííà âêëþ÷àòèñÿ íåìîäèô³êîâàíà äóìêà, âèñëîâëåíà íà îñíîâ³ òàêî¿ ñàìî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ùîäî îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó ÷è îäíîãî àáî ê³ëüêîõ îêðåìèõ åëåìåíò³â, ðàõóíê³â ÷è ñòàòåé ô³íàíñîâîãî çâ³òó. Âèñëîâëåííÿ òàêî¿ íåìîäèô³êîâàíî¿ äóìêè ó òîìó ñàìîìó çâ³ò³3 çà òàêèõ îáñòàâèí ñóïåðå÷èëî á âèñëîâëåííþ àóäèòîðîì íåãàòèâíî¿ äóìêè àáî â³äìîâ³ àóäèòîðà â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó (äèâ. ïàðàãðàô Ä16).

Ôîðìà òà çì³ñò àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ïðè âèñëîâëåíí³ ìîäèô³êîâàíî¿ äóìêè 16.

ßêùî àóäèòîð ìîäèô³êóº äóìêó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, â³í ïîâèíåí äîäàòêîâî äî îêðåìèõ åëåìåíò³â, ïåðåäáà÷åíèõ âèìîãàìè ÌÑÀ 700, âêëþ÷èòè äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ïàðàãðàô ³ç îïèñàííÿì ïèòàííÿ, ùî ïðèçâåëî äî ìîäèô³êàö³¿. Àóäèòîð íàâîäèòü öåé ïàðàãðàô áåçïîñåðåäíüî ïåðåä ïàðàãðàôîì àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, â ÿêîìó âèñëîâëåíà äóìêà, ³ âèêîðèñòîâóº çàãîëîâîê «Ï³äñòàâà äëÿ âèñëîâëåííÿ óìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè», «Ï³äñòàâà äëÿ âèñëîâëåííÿ íåãàòèâíî¿ äóìêè» àáî «Ï³äñòàâà äëÿ â³äìîâè â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè» çàëåæíî â³ä îáñòàâèí (äèâ. ïàðàãðàô Ä17).

17.

Ó ðàç³ ³ñíóâàííÿ ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêå ñòîñóºòüñÿ êîíêðåòíèõ ñóì ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ (âêëþ÷àþ÷è ðîçêðèòòÿ ê³ëüê³ñíî¿ ³íôîðìàö³¿), àóäèòîð âêëþ÷ຠäî ïàðàãðàôà ç îïèñàííÿì îñíîâè äëÿ ìîäèô³êàö³¿ îïèñàííÿ òà ê³ëüê³ñíå âèçíà÷åííÿ ô³íàíñîâîãî âïëèâó âèêðèâëåííÿ, êð³ì âèïàäê³â, êîëè öå íåìîæëèâî. Ó ðàç³ íåìîæëèâîñò³ íàäàòè ê³ëüê³ñíå âèçíà÷åííÿ ô³íàíñîâîãî âïëèâó àóäèòîð

3

ÌÑÀ 805 «Îñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ — àóäèòè îêðåìèõ ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â òà ïåâíèõ åëåìåíò³â, ðàõóíê³â àáî ñòàòåé ô³íàíñîâîãî çâ³òó» ñòîñóºòüñÿ îáñòàâèí, çà ÿêèõ àóäèòîð îòðèìóº äîðó÷åííÿ âèñëîâèòè îêðåìó äóìêó ùîäî îäíîãî ÷è ê³ëüêîõ ïåâíèõ åëåìåíò³â, ðàõóíê³â ÷è ñòàòåé ô³íàíñîâîãî çâ³òó.

719

ÌÑÀ 705

ÀÓÄÈÒ

Ïàðàãðàô, ó ÿêîìó éäåòüñÿ ïðî ï³äñòàâó äëÿ ìîäèô³êàö³¿

ÌÎÄÈÔ²ÊÀÖ²¯ ÄÓÌÊÈ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

ïîâèíåí çàçíà÷èòè ïðî öå ó ïàðàãðàô³, â ÿêîìó éäåòüñÿ ïðî ï³äñòàâó äëÿ ìîäèô³êàö³¿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä18). 18.

Ó ðàç³ ³ñíóâàííÿ ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêå ñòîñóºòüñÿ ðîçêðèòò³â îïèñîâîãî õàðàêòåðó, àóäèòîð ïîâèíåí âêëþ÷èòè äî ïàðàãðàôà, â ÿêîìó éäåòüñÿ ïðî ï³äñòàâó äëÿ ìîäèô³êàö³¿, ïîÿñíåííÿ òîãî, â ÿêèé ñïîñ³á âèêðèâëåí³ ö³ ðîçêðèòòÿ.

19.

Ó ðàç³ ³ñíóâàííÿ ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêå ñòîñóºòüñÿ íåðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ùî ìຠáóòè ðîçêðèòà, àóäèòîð: à)

îáãîâîðþº ôàêò íåðîçêðèòòÿ ç òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè;

á)

îïèñóº ó ïàðàãðàô³, â ÿêîìó éäåòüñÿ ïðî ï³äñòàâó äëÿ ìîäèô³êàö³¿, õàðàêòåð ïðîïóùåíî¿ ³íôîðìàö³¿; òà

â)

ÿêùî íå çàáîðîíåíî çàêîíîäàâñòâîì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì, âêëþ÷ຠïðîïóùåí³ ðîçêðèòòÿ, ÿêùî ìîæëèâî é ÿêùî ïðè öüîìó àóäèòîð îòðèìàâ äîñòàòí³ ³ ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî ïðîïóùåíî¿ ³íôîðìàö³¿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä19).

20.

ßêùî íåîáõ³äí³ñòü ìîäèô³êàö³¿ ñïðè÷èíåíà íåìîæëèâ³ñòþ îòðèìàòè äîñòàòí³ ³ ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, àóäèòîð ïîâèíåí çàçíà÷èòè ïðè÷èíè òàêî¿ íåìîæëèâîñò³ ó ïàðàãðàô³, â ÿêîìó éäåòüñÿ ïðî ï³äñòàâó äëÿ ìîäèô³êàö³¿.

21.

Íàâ³òü ó òîìó ðàç³, ÿêùî àóäèòîð âèñëîâèâ íåãàòèâíó äóìêó àáî â³äìîâèâñÿ âèñëîâèòè äóìêó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, â³í ìຠîïèñàòè ó ïàðàãðàô³, â ÿêîìó éäåòüñÿ ïðî ï³äñòàâó äëÿ ìîäèô³êàö³¿, ïðè÷èíè âèíèêíåííÿ áóäü-ÿêèõ ³íøèõ ïèòàíü, â³äîìèõ àóäèòîðó, ùî âèìàãàëè á ìîäèô³êàö³¿ äóìêè, òà ¿õí³é âïëèâ (äèâ. ïàðàãðàô Ä20).

Ïàðàãðàô «Âèñëîâëåííÿ äóìêè» 22.

ßêùî àóäèòîð ìîäèô³êóº àóäèòîðñüêó äóìêó, â³í âèêîðèñòîâóº çàãîëîâîê «Óìîâíî-ïîçèòèâíà äóìêà», «Íåãàòèâíà äóìêà» àáî «Â³äìîâà â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè» çàëåæíî â³ä îáñòàâèí äëÿ ïàðàãðàôà «Âèñëîâëåííÿ äóìêè» (äèâ. ïàðàãðàôè Ä21, Ä23—Ä24).

23.

ßêùî àóäèòîð âèñëîâëþº óìîâíî-ïîçèòèâíó äóìêó ÷åðåç ³ñíóâàííÿ ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, â³í ïîâèíåí çàçíà÷èòè ó ïàðàãðàô³ «Âèñëîâëåííÿ äóìêè», ùî, íà éîãî äóìêó, çà âèíÿòêîì âïëèâó ïèòàííÿ (ïèòàíü), îïèñàíîãî (îïèñàíèõ) ó ïàðàãðàô³ «Ï³äñòàâà äëÿ âèñëîâëåííÿ óìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè»: à)

ÌÑÀ 705

ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü â³äîáðàæຠäîñòîâ³ðíî, â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ (àáî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ) â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ðàìêàõ çâ³òóâàííÿ çã³äíî ç êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ; àáî

720

ÌÎÄÈÔ²ÊÀÖ²¯ ÄÓÌÊÈ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

á)

ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü áóëà ñêëàäåíà â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ðàìêàõ çâ³òóâàííÿ çã³äíî ç êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ.

ßêùî ìîäèô³êàö³ÿ º ðåçóëüòàòîì íåìîæëèâîñò³ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, àóäèòîð ïîâèíåí âèêîðèñòîâóâàòè â³äïîâ³äíå ôîðìóëþâàííÿ «çà âèíÿòêîì ìîæëèâîãî âïëèâó ïèòàííÿ (ïèòàíü) ...» ó ìîäèô³êîâàí³é äóìö³ (äèâ. ïàðàãðàô Ä22).

25.

ßêùî àóäèòîð âèñëîâëþº íåãàòèâíó äóìêó, â³í ïîâèíåí çàçíà÷èòè ó ïàðàãðàô³ «Âèñëîâëåííÿ äóìêè», ùî, íà éîãî äóìêó, ÷åðåç çíà÷óù³ñòü ïèòàííÿ (ïèòàíü), îïèñàíîãî (îïèñàíèõ) ó ïàðàãðàô³ «Ï³äñòàâà äëÿ âèñëîâëåííÿ íåãàòèâíî¿ äóìêè»: à)

ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå â³äîáðàæຠäîñòîâ³ðíî (àáî íå íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó) ³íôîðìàö³þ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ðàìêàõ çâ³òóâàííÿ çã³äíî ç êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ; àáî

á)

ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå áóëà ñêëàäåíà â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ðàìêàõ çâ³òóâàííÿ çã³äíî ç êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ äîòðèìàííÿ âèìîã.

ßêùî àóäèòîð â³äìîâëÿºòüñÿ â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè ÷åðåç íåìîæëèâ³ñòü îòðèìàòè äîñòàòí³ ³ ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, â³í ïîâèíåí çàçíà÷èòè ó ïàðàãðàô³ «Âèñëîâëåííÿ äóìêè», ùî: à)

ó çâ’ÿçêó ³ç çíà÷óù³ñòþ ïèòàííÿ (ïèòàíü), îïèñàíîãî (îïèñàíèõ) ó ïàðàãðàô³ «Ï³äñòàâà äëÿ â³äìîâè â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè», àóäèòîð íå ìàâ ìîæëèâîñò³ îòðèìàòè äîñòàòí³ ³ ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ùî ôîðìóâàëè á ï³äñòàâó äëÿ âèñëîâëåííÿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè òà â³äïîâ³äíî

á)

àóäèòîð íå âèñëîâëþº äóìêó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Îïèñàííÿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà, óìîâíî-ïîçèòèâíó àáî íåãàòèâíó äóìêó 26.

ÿêùî

àóäèòîð

âèñëîâëþº

ßêùî àóäèòîð âèñëîâëþº óìîâíî-ïîçèòèâíó àáî íåãàòèâíó äóìêó, â³í âíîñèòü çì³íè äî îïèñàííÿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà, äå çàçíà÷àº, ùî, íà éîãî äóìêó, àóäèòîðñüê³ äîêàçè, îòðèìàí³ àóäèòîðîì, º äîñòàòí³ìè ³ ïðèéíÿòíèìè äëÿ ôîðìóëþâàííÿ ï³äñòàâè äëÿ âèñëîâëåííÿ ìîäèô³êîâàíî¿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè.

Îïèñàííÿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà, ÿêùî àóäèòîð â³äìîâëÿºòüñÿ â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè 27.

ßêùî àóäèòîð â³äìîâëÿºòüñÿ â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè ÷åðåç íåìîæëèâ³ñòü îòðèìàòè äîñòàòí³ ³ ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, â³í ïîâèíåí çì³íèòè

721

ÌÑÀ 705

ÀÓÄÈÒ

24.

ÌÎÄÈÔ²ÊÀÖ²¯ ÄÓÌÊÈ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

âñòóïíèé ïàðàãðàô àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, äå çàçíà÷àºòüñÿ, ùî àóäèòîð îòðèìàâ çàâäàííÿ âèêîíàòè àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Àóäèòîð òàêîæ ïîâèíåí çì³íèòè îïèñàííÿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà òà îïèñàííÿ îáñÿãó àóäèòó, äå çàçíà÷àºòüñÿ ò³ëüêè òàêå: «Â³äïîâ³äàëüí³ñòþ àóäèòîðà º âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà îñíîâ³ ðåçóëüòàò³â àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó. Îäíàê ó çâ’ÿçêó ç ïèòàííÿì (ïèòàííÿìè), îïèñàíèì (îïèñàíèìè) ó ïàðàãðàô³ «Ï³äñòàâà äëÿ â³äìîâè â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè», ìè íå ìàëè ìîæëèâîñò³ îòðèìàòè äîñòàòí³ ³ ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ùî ôîðìóâàëè á ï³äñòàâó äëÿ âèñëîâëåííÿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè.» Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè 28.

ßêùî àóäèòîð ïëàíóº ìîäèô³êóâàòè äóìêó â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³, â³í ïîâèíåí ïîâ³äîìèòè òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, îáñòàâèíè, ÿê³ ïðèçâåëè äî î÷³êóâàíî¿ ìîäèô³êàö³¿, òà ïðîïîíîâàíèé òåêñò ìîäèô³êàö³¿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä25).

***

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Òèïè ìîäèô³êîâàíèõ äóìîê (äèâ. ïàðàãðàô 2) Ä1.

Ïîäàíà íèæ÷å òàáëèöÿ ïîêàçóº, ÿê ñóäæåííÿ àóäèòîðà ùîäî õàðàêòåðó ïèòàííÿ, ó çâ’ÿçêó ç ÿêèì âèíèêຠíåîáõ³äí³ñòü ìîäèô³êàö³¿, ³ âñåîõîïëþâàí³ñòü éîãî âïëèâó ÷è ìîæëèâîãî âïëèâó íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, âïëèâຠíà òèï äóìêè, ùî áóäå âèñëîâëåíà.

Õàðàêòåð ïèòàííÿ, ó çâ’ÿçêó ç ÿêèì âèíèêຠíåîáõ³äí³ñòü ìîäèô³êàö³¿

Ñóäæåííÿ àóäèòîðà ùîäî âñåîõîïëþâàíîñò³ âïëèâó ÷è ìîæëèâîãî âïëèâó íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü Ñóòòºâèé, àëå íå âñåîõîïëþþ÷èé

Ñóòòºâèé ³ âñåîõîïëþþ÷èé

Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ì³ñòèòü ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ

Óìîâíî-ïîçèòèâíà äóìêà

Íåãàòèâíà äóìêà

Íåìîæëèâ³ñòü îòðèìàòè äîñòàòí³ ³ ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè

Óìîâíî-ïîçèòèâíà äóìêà

³äìîâà â³ä íàäàííÿ äóìêè

ÌÑÀ 705

722

ÌÎÄÈÔ²ÊÀÖ²¯ ÄÓÌÊÈ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

Õàðàêòåð ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü (äèâ. ïàðàãðàô 6 à) Ä2.

Ç ìåòîþ ôîðìóëþâàííÿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ÌÑÀ 700 âèìàãຠâ³ä àóäèòîðà çðîáèòè âèñíîâîê ïðî òå, ÷è áóëà îòðèìàíà äîñòàòíÿ âïåâíåí³ñòü ó òîìó, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ó ö³ëîìó íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü4. Öåé âèñíîâîê âðàõîâóº îö³íêó àóäèòîðîì âïëèâó íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü, ÿêùî òàê³ º, íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü çã³äíî ç ÌÑÀ 4505.

Ä3.

ÌÑÀ 450 âèçíà÷ຠâèêðèâëåííÿ ÿê ðîçá³æí³ñòü ì³æ ñóìîþ, êëàñèô³êàö³ºþ, ïîäàííÿì àáî ðîçêðèòòÿì ñòàòò³ ó ô³íàíñîâîìó çâ³ò³ òà ñóìîþ, êëàñèô³êàö³ºþ, ïîäàííÿì àáî ðîçêðèòòÿì ³íôîðìàö³¿, ÿê³ íåîáõ³äíî âèçíàòè ó ö³é ñòàòò³ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. ³äïîâ³äíî ñóòòºâå âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæå áóòè ïîâ’ÿçàíå ç: à)

ïðèéíÿòí³ñòþ îáðàíèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê;

á)

çàñòîñóâàííÿì îáðàíèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê; àáî

â)

ïðèéíÿòí³ñòþ ÷è àäåêâàòí³ñòþ ðîçêðèòò³â ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³.

Ïðèéíÿòí³ñòü îáðàíèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê

Ä5.

Ó ðîçð³ç³ ïðèéíÿòíîñò³ îáë³êîâèõ ïîë³òèê, îáðàíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæóòü âèíèêàòè â òîìó ðàç³, ÿêùî: à)

îáðàí³ îáë³êîâ³ ïîë³òèêè íå óçãîäæóþòüñÿ ³ç çàñòîñîâíîþ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; àáî

á)

ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, âêëþ÷àþ÷è â³äïîâ³äí³ ïðèì³òêè, íå â³äîáðàæº â³äïîâ³äí³ îïåðàö³¿ òà ïî䳿 ó ñïîñ³á, ùî çàáåçïå÷óº äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ.

Êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ÷àñòî ì³ñòèòü âèìîãè äî îáë³êó òà ðîçêðèòòÿ çì³í â îáë³êîâèõ ïîë³òèêàõ. Ó âèïàäêàõ, ÿêùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ çì³íþº îáðàí³ íèì ñóòòºâ³ îáë³êîâ³ ïîë³òèêè, ñóòòºâå âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæå âèíèêíóòè òîä³, êîëè ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ íå âèêîíóº ö³ âèìîãè.

Çàñòîñóâàííÿ îáðàíèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê Ä6.

Ó ðàç³ çàñòîñóâàííÿ îáðàíèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæóòü âèíèêàòè: à)

4 5

ó âèïàäêàõ, ÿêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå çàñòîñîâóâàâ îáðàí³ îáë³êîâ³ ïîë³òèêè â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþ÷è âèïàäêè, ÿêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå çàñòîñîâóâàâ îáðàí³ îáë³êîâ³ ïîë³òèêè ïîñë³äîâíî ì³æ îáë³êîâèìè

ÌÑÀ 700, ïàðàãðàô 11. ÌÑÀ 450 «Îö³íêà âèêðèâëåíü, ³äåíòèô³êîâàíèõ ï³ä ÷àñ àóäèòó», ïàðàãðàô 11.

723

ÌÑÀ 705

ÀÓÄÈÒ

Ä4.

ÌÎÄÈÔ²ÊÀÖ²¯ ÄÓÌÊÈ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

ïåð³îäàìè àáî äî ïîä³áíèõ îïåðàö³é ³ ïîä³é (ïîñë³äîâí³ñòü ïðè çàñòîñóâàíí³); àáî á)

ó çâ’ÿçêó ç ìåòîäîì çàñòîñóâàííÿ îáðàíèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê (íàïðèêëàä, íåíàâìèñíà ïîìèëêà ïðè çàñòîñóâàíí³).

Ïðèéíÿòí³ñòü àáî àäåêâàòí³ñòü ðîçêðèòò³â ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ Ä7.

Ó ðîçð³ç³ ïðèéíÿòíîñò³ àáî àäåêâàòíîñò³ ðîçêðèòò³â ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæóòü âèíèêàòè, ÿêùî: à)

ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå âêëþ÷ຠâñ³ ðîçêðèòòÿ, ùî ¿õ âèìàãຠçàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

á)

ðîçêðèòòÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ íå ïîäàí³ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; àáî

â)

ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ â³äñóòí³ çàáåçïå÷åííÿ äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ.

ðîçêðèòòÿ,

íåîáõ³äí³

äëÿ

Ïðè÷èíè íåìîæëèâîñò³ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ íàëåæíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â (äèâ. ïàðàãðàô 6 á) Ä8.

Ä9.

Íåìîæëèâ³ñòü îòðèìàííÿ àóäèòîðîì äîñòàòí³õ ³ íàëåæíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â (³ìåíóºòüñÿ òàêîæ «îáìåæåííÿ îáñÿãó àóäèòó») ìîæå âèíèêíóòè â ðåçóëüòàò³: à)

îáñòàâèí ïîçà êîíòðîëåì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

á)

îáñòàâèí, ùî ñòîñóþòüñÿ õàðàêòåðó ÷è ãðàô³êà ðîáîòè àóäèòîðà; àáî

â)

îáìåæåíü, óñòàíîâëåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì.

Íåìîæëèâ³ñòü âèêîíàòè êîíêðåòíó ïðîöåäóðó íå ÿâëÿº ñîáîþ îáìåæåííÿ îáñÿãó àóäèòó, ÿêùî àóäèòîð ñïðîìîæíèé îòðèìàòè äîñòàòí³ ³ ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ÷åðåç âèêîíàííÿ àëüòåðíàòèâíèõ ïðîöåäóð. ßêùî öå íåìîæëèâî, çàëåæíî â³ä îáñòàâèí çàñòîñîâóþòüñÿ âèìîãè ïàðàãðàô³â 7 á òà 10. Îáìåæåííÿ, âñòàíîâëåí³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, ìîæóòü ìàòè ³íø³ íàñë³äêè äëÿ àóäèòó, íàïðèêëàä äëÿ îö³íêè àóäèòîðîì ðèçèê³â øàõðàéñòâà òà äëÿ ðîçãëÿäó ìîæëèâîñò³ ïðîäîâæåííÿ âèêîíàííÿ çàâäàííÿ.

Ä10. Ïðèêëàäè îáñòàâèí ïîçà êîíòðîëåì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ âêëþ÷àþòü îáñòàâèíè, ÿêùî:

• •

îáë³êîâ³ çàïèñè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ áóëè çíèùåí³; îáë³êîâ³ çàïèñè çíà÷óùîãî êîìïîíåíòà áóëè âèëó÷åí³ óðÿäîâèìè îðãàíàìè íà íåâèçíà÷åíèé ÷àñ.

Ä11. Ïðèêëàäè îáñòàâèí, ùî ñòîñóþòüñÿ õàðàêòåðó ÷è ãðàô³êà ðîáîòè àóäèòîðà, âêëþ÷àþòü îáñòàâèíè, êîëè:

•

ÌÑÀ 705

ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ çîáîâ’ÿçàíèé âåñòè îáë³ê àñîö³éîâàíîãî ï³äïðèºìñòâà çà ìåòîäîì ó÷àñò³ â êàï³òàë³, à àóäèòîð íå ìàº

724

ÌÎÄÈÔ²ÊÀÖ²¯ ÄÓÌÊÈ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

ìîæëèâîñò³ îòðèìàòè äîñòàòí³ ³ ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ îñòàííüîãî äëÿ îö³íêè ïðèéíÿòíîñò³ òà íàëåæíîñò³ îáë³êó çà ìåòîäîì ó÷àñò³ â êàï³òàë³;

•

÷àñîâ³ ðàìêè ïðèçíà÷åííÿ àóäèòîðà º òàêèìè, ùî â³í íå ìຠçìîãè ñïîñòåð³ãàòè çà ³íâåíòàðèçàö³ºþ ô³çè÷íèõ çàïàñ³â;

•

àóäèòîð âèçíà÷àº, ùî ó ðàç³, ÿêùî çàñîáè êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ º íååôåêòèâíèìè, âèêîíàííÿ ëèøå ïðîöåäóð ïî ñóò³ º íåäîñòàòí³ì.

Ä12. Ïðèêëàäè íåìîæëèâîñò³ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ íàëåæíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â âíàñë³äîê îáìåæåííÿ îáñÿãó àóäèòó, âñòàíîâëåíîãî óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, âêëþ÷àþòü îáñòàâèíè, ÿêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ïåðåøêîäæຠàóäèòîðó:

• •

ñïîñòåð³ãàòè çà ³íâåíòàðèçàö³ºþ ô³çè÷íèõ çàïàñ³â; ó ïîäàíí³ çàïèò³â íà ï³äòâåðäæåííÿ çàëèøê³â íà êîíêðåòíîìó ðàõóíêó.

Íàñë³äîê íåìîæëèâîñò³ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ íàëåæíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ó çâ’ÿçêó ç îáìåæåííÿì, óñòàíîâëåíèì óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, ï³ñëÿ ïðèéíÿòòÿ àóäèòîðîì çàâäàííÿ äî âèêîíàííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè 13 á — 14)

Ä14. Çà äåÿêèõ îáñòàâèí â³äìîâà â³ä àóäèòó ìîæå áóòè íåìîæëèâîþ, ÿêùî àóäèòîð çîáîâ’ÿçàíèé ïðîäîâæóâàòè çàâäàííÿ ç àóäèòó çã³äíî ³ç çàêîíîäàâñòâîì ÷è íîðìàòèâíèìè àêòàìè. Öå ìîæå ñòàòèñÿ òîä³, êîëè àóäèòîð îòðèìàâ çàâäàííÿ ïðîâåñòè àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ äåðæàâíîãî ñåêòîðó. Öå ìîæå òàêîæ ñòàòèñÿ ó þðèñäèêö³ÿõ, â ÿêèõ àóäèòîð îòðèìàâ çàâäàííÿ ïðîâåñòè àóäèò çà ïåâíèé âèçíà÷åíèé ïåð³îä àáî êîëè àóäèòîð ïðèçíà÷åíèé íà ïåâíèé âèçíà÷åíèé ïåð³îä ³ éîìó çàáîðîíåíî â³äìîâëÿòèñÿ â³ä çàâäàííÿ äî ìîìåíòó çàâåðøåííÿ àóäèòó òàêî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî äî çàâåðøåííÿ òàêîãî ïåð³îäó â³äïîâ³äíî. Àóäèòîð ìîæå òàêîæ ââàæàòè çà ïîòð³áíå âêëþ÷èòè äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ïàðàãðàô «²íø³ ïèòàííÿ»6. Ä15. Ó ðàç³, ÿêùî àóäèòîð äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî â³äìîâà â³ä àóäèòó º íåîáõ³äíîþ ó çâ’ÿçêó ç îáìåæåííÿì îáñÿãó, â íüîãî ìîæå âèíèêàòè ïðîôåñ³éíå, ïðàâîâå àáî ðåãóëÿòîðíå çîáîâ’ÿçàííÿ ïîâ³äîìèòè ïðî 6

ÌÑÀ 706 «Ïîÿñíþâàëüí³ ïàðàãðàôè òà ïàðàãðàôè ç ³íøèõ ïèòàíü ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà», ïàðàãðàô Ä5.

725

ÌÑÀ 705

ÀÓÄÈÒ

Ä13. Ìîæëèâ³ñòü â³äìîâè â³ä àóäèòó ìîæå çàëåæàòè â³ä åòàïó çàâåðøåíîñò³ çàâäàííÿ â ìîìåíò, êîëè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âñòàíîâëþº îáìåæåííÿ îáñÿãó. ßêùî àóäèòîð â îñíîâíîìó çàâåðøèâ àóäèò, â³í ìîæå ïðèéíÿòè ð³øåííÿ ïðî çàâåðøåííÿ àóäèòó â òîìó îáñÿç³, â ÿêîìó öå ìîæëèâî, â³äìîâèòèñÿ â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè òà ðîç’ÿñíèòè îáìåæåííÿ ùîäî îáñÿãó â ïàðàãðàô³ «Ï³äñòàâà äëÿ â³äìîâè â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè» äî ìîìåíòó â³äìîâè â³ä çàâäàííÿ.

ÌÎÄÈÔ²ÊÀÖ²¯ ÄÓÌÊÈ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

ïèòàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ â³äìîâè â³ä çàâäàííÿ, ðåãóëÿòîðíèì îðãàíàì ÷è âëàñíèêàì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. ²íø³ ì³ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ âèñëîâëåííÿ íåãàòèâíî¿ äóìêè àáî â³äìîâè â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè (äèâ. ïàðàãðàô 15) Ä16. Ïðèêëàäè îáñòàâèí ïîäàííÿ çâ³òíîñò³, ÿê³ íå ñóïåðå÷àòü íåãàòèâí³é äóìö³ àóäèòîðà ÷è â³äìîâ³ àóäèòîðà â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè, òàê³:

•

âèñëîâëåííÿ íåìîäèô³êîâàíî¿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñêëàäåíî¿ â³äïîâ³äíî äî âèçíà÷åíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òà (ó öüîìó çâ³ò³) âèñëîâëåííÿ íåãàòèâíî¿ äóìêè ùîäî ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî ³íøî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³7;

•

â³äìîâà â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ðåçóëüòàò³â ä³ÿëüíîñò³ òà ðóõó ãðîøîâèõ êîøò³â òàì, äå öå äîðå÷íî, ³ âèñëîâëåííÿ íåìîäèô³êîâàíî¿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâîãî ñòàíó (äèâ. ÌÑÀ 5108). Ó öüîìó âèïàäêó àóäèòîð íå â³äìîâëÿºòüñÿ â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó.

Ôîðìà òà çì³ñò àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ïðè âèñëîâëåíí³ ìîäèô³êîâàíî¿ äóìêè Ïàðàãðàô, ó ÿêîìó éäåòüñÿ ïðî ï³äñòàâó äëÿ ìîäèô³êàö³¿ (äèâ. ïàðàãðàôè 16—17, 19, 21) Ä17. Ïîñë³äîâí³ñòü àóäèòîðñüêîãî çâ³òó äîïîìàãຠêîðèñòóâà÷àì êðàùå ðîçóì³òè ³íôîðìàö³þ òà âèÿâëÿòè íåçâè÷àéí³ îáñòàâèíè, ÿêùî âîíè âèíèêàþòü. Íåçâàæàþ÷è íà òå ùî ñòàíäàðòí³ñòü òåêñòó ìîäèô³êîâàíî¿ äóìêè òà îïèñàííÿ ï³äñòàâè äëÿ ìîäèô³êàö³¿ áóâຠíåìîæëèâîþ, áàæàíî óçãîäæåííÿ ÿê ôîðìè, òàê ³ çì³ñòó àóäèòîðñüêîãî çâ³òó. Ä18. Ïðèêëàäîì ô³íàíñîâîãî âïëèâó ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü, ÿê³ àóäèòîð ìîæå îïèñàòè ó ïàðàãðàô³ «Ï³äñòàâà äëÿ ìîäèô³êàö³¿ äóìêè» àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, º ê³ëüê³ñíå âèçíà÷åííÿ öüîãî âïëèâó íà ïîäàòîê íà ïðèáóòîê, äîõ³ä äî ñïëàòè ïîäàòêó, ÷èñòèé äîõ³ä ³ âëàñíèé êàï³òàë, ÿêùî âàðò³ñòü çàïàñ³â çàâèùåíà. Ä19. Ðîçêðèòòÿ ïðîïóùåíî¿ ³íôîðìàö³¿ ó ïàðàãðàô³ «Ï³äñòàâà äëÿ ìîäèô³êàö³¿ äóìêè» ìîæå áóòè íåìîæëèâèì, ÿêùî: à)

ðîçêðèòòÿ íå áóëè ï³äãîòîâëåí³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì àáî íå áóëè íàäàí³ àóäèòîðó ç ³íøèõ ïðè÷èí; àáî

á)

çã³äíî ³ç ñóäæåííÿì àóäèòîðà ðîçêðèòòÿ áóëè á íåïðèéíÿòíî âåëèêèìè çà ðîçì³ðîì ùîäî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó.

Ä20. Íåãàòèâíà äóìêà àáî â³äìîâà â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè, ùî ñòîñóºòüñÿ ïåâíîãî êîíêðåòíîãî ïèòàííÿ, ïðî ÿêå éäåòüñÿ ó ïàðàãðàô³ «Ï³äñòàâà äëÿ 7 8

Äèâ. ïàðàãðàô Ä32 ÌÑÀ 700, äå ïîäàíî îïèñàííÿ ö³º¿ îáñòàâèíè. ÌÑÀ 510 «Ïåðø³ çàâäàííÿ ç àóäèòó — çàëèøêè íà ïî÷àòîê ïåð³îäó», ïàðàãðàô 10.

ÌÑÀ 705

726

ÌÎÄÈÔ²ÊÀÖ²¯ ÄÓÌÊÈ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

âèñëîâëåííÿ óìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè», íå âèïðàâäîâóþòü ïðîïóñêó îïèñàííÿ ³íøèõ âèÿâëåíèõ ïèòàíü, ÿê³ çà ³íøèõ îáñòàâèí âèìàãàëè á ìîäèô³êàö³¿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè. Ó òàêèõ âèïàäêàõ ðîçêðèòòÿ ³íøèõ ïèòàíü, ïðî ÿê³ â³äîìî àóäèòîðó, ìîæå áóòè âàæëèâèì äëÿ êîðèñòóâà÷³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ïàðàãðàô «Âèñëîâëåííÿ äóìêè» (äèâ. ïàðàãðàôè 22—23) Ä21. Âêëþ÷åííÿ çàãîëîâêà öüîãî ïàðàãðàôà ÷³òêî ðîç’ÿñíþº êîðèñòóâà÷ó, ùî àóäèòîðñüêà äóìêà º ìîäèô³êîâàíîþ, òà âêàçóº íà òèï ìîäèô³êàö³¿. Ä22. ßêùî àóäèòîð âèñëîâëþº óìîâíî-ïîçèòèâíó äóìêó, íåïðèéíÿòíèì º âèêîðèñòàííÿ òàêèõ ôîðìóëþâàíü, ÿê «³ç ïîïåðåäí³ì ïîÿñíåííÿì» àáî «ç óðàõóâàííÿì» ó ïàðàãðàô³ «Âèñëîâëåííÿ äóìêè», îñê³ëüêè òàê³ ôîðìóëþâàííÿ íåäîñòàòíüî ÷³òê³ àáî ïåðåêîíëèâ³. ²ëþñòðàòèâí³ àóäèòîðñüê³ çâ³òè Ä23. Ïðèêëàäè 1 ³ 2 ó äîäàòêó ì³ñòÿòü àóäèòîðñüê³ çâ³òè, â ÿêèõ âèñëîâëåíî óìîâíî-ïîçèòèâíó ÷è íåãàòèâíó äóìêó â³äïîâ³äíî ó çâ’ÿçêó ç òèì, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ì³ñòèòü ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ. Ä24. Ïðèêëàä 3 ó äîäàòêó ì³ñòèòü àóäèòîðñüêèé çâ³ò, â ÿêîìó âèñëîâëåíî óìîâíî-ïîçèòèâíó äóìêó âíàñë³äîê òîãî, ùî àóäèòîð íå ìຠìîæëèâîñò³ îòðèìàòè äîñòàòí³ ³ ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè. Ïðèêëàä 4 ì³ñòèòü â³äìîâó â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè ÷åðåç íåìîæëèâ³ñòü îòðèìàòè äîñòàòí³ ³ ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî îäíîãî åëåìåíòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ïðèêëàä 5 ì³ñòèòü â³äìîâó â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè ÷åðåç íåìîæëèâ³ñòü îòðèìàòè äîñòàòí³ ³ ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî ê³ëüêîõ åëåìåíò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ó êîæíîìó ç äâîõ îñòàíí³õ âèïàäê³â ìîæëèâèé âïëèâ íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü òàêî¿ íåìîæëèâîñò³ º ³ ñóòòºâèì, ³ âñåîõîïëþþ÷èì.

Ä25. Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïðî îáñòàâèíè, ùî ïðèçâîäÿòü äî î÷³êóâàíî¿ ìîäèô³êàö³¿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè, òà ïðî ïðîïîíîâàíèé òåêñò ìîäèô³êàö³¿ äàþòü çìîãó: à)

àóäèòîðó ïîâ³äîìèòè òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïðî íàì³ð âíåñòè ìîäèô³êàö³þ (ìîäèô³êàö³¿) òà ïðî ïðè÷èíè (÷è îáñòàâèíè) ìîäèô³êàö³¿ (ìîäèô³êàö³é);

á)

àóäèòîðó óçãîäæóâàòè ç òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ôàêòè÷íó ñóòü ïèòàííÿ (ïèòàíü), ùî ïðèçâîäÿòü äî î÷³êóâàíî¿ ìîäèô³êàö³¿ (ìîäèô³êàö³é), àáî ï³äòâåðäæóâàòè ïèòàííÿ, ùîäî ÿêèõ â àóäèòîðà ³ñíóº íåçãîäà ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ïî ñóò³; òà

727

ÌÑÀ 705

ÀÓÄÈÒ

Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè (äèâ. ïàðàãðàô 28)

ÌÎÄÈÔ²ÊÀÖ²¯ ÄÓÌÊÈ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

â)

ÌÑÀ 705

òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, îòðèìàòè ìîæëèâ³ñòü, äå öå äîðå÷íî, íàäàòè àóäèòîðó äîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ ³ ïîÿñíåííÿ ùîäî ïèòàííÿ (ïèòàíü), ÿê³ ïðèçâîäÿòü äî î÷³êóâàíî¿ ìîäèô³êàö³¿ (ìîäèô³êàö³é).

ÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 705

ÌÎÄÈÔ²ÊÀÖ²¯ ÄÓÌÊÈ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

Äîäàòîê (äèâ. ïàðàãðàôè Ä23—24)

Ïðèêëàäè àóäèòîðñüêèõ çâ³ò³â, ó ÿêèõ âèñëîâëåíî ìîäèô³êîâàíó äóìêó Ïðèêëàä 1. Àóäèòîðñüêèé çâ³ò, â ÿêîìó âèñëîâëåíî óìîâíî-ïîçèòèâíó äóìêó â çâ’ÿçêó ³ç ñóòòºâèì âèêðèâëåííÿì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

•

Ïðèêëàä 2. Àóäèòîðñüêèé çâ³ò, â ÿêîìó âèñëîâëåíî íåãàòèâíó äóìêó â çâ’ÿçêó ³ç ñóòòºâèì âèêðèâëåííÿì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

•

Ïðèêëàä 3. Àóäèòîðñüêèé çâ³ò, â ÿêîìó âèñëîâëåíî óìîâíî-ïîçèòèâíó äóìêó ÷åðåç íåìîæëèâ³ñòü îòðèìàííÿ àóäèòîðîì äîñòàòí³õ ³ íàëåæíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â.

•

Ïðèêëàä 4. Àóäèòîðñüêèé çâ³ò, ùî ì³ñòèòü â³äìîâó â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè ÷åðåç íåìîæëèâ³ñòü îòðèìàííÿ àóäèòîðîì äîñòàòí³õ ³ íàëåæíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî îäíîãî åëåìåíòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

•

Ïðèêëàä 5. Àóäèòîðñüêèé çâ³ò, ÿêèé ì³ñòèòü â³äìîâó â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè ÷åðåç íåìîæëèâ³ñòü îòðèìàííÿ àóäèòîðîì äîñòàòí³õ ³ íàëåæíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî ê³ëüêîõ åëåìåíò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

ÀÓÄÈÒ

•

729

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 705

ÌÎÄÈÔ²ÊÀÖ²¯ ÄÓÌÊÈ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

Ïðèêëàä 1 Îáñòàâèíè âêëþ÷àþòü òàêå:

•

Àóäèò ïîâíîãî êîìïëåêòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, ñêëàäåíî¿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

•

 óìîâàõ çàâäàííÿ ç àóäèòó îïèñàíî â³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü çã³äíî ³ç ÌÑÀ 2101.

•

Âàðò³ñòü çàïàñ³â âèêðèâëåíà. Âèêðèâëåííÿ ââàæàºòüñÿ ñóòòºâèì, àëå íå âñåîõîïëþþ÷èì äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

•

Äîäàòêîâî äî â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àóäèòîð íåñå òàêîæ ³íøó â³äïîâ³äàëüí³ñòü ùîäî çâ³òíîñò³, ïåðåäáà÷åíó íàö³îíàëüíèì çàêîíîäàâñòâîì.

ÇÂ²Ò ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ [Íàëåæíèé àäðåñàò] Çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³2 Ìè ïðîâåëè àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ÀÂÑ, ùî äîäàºòüñÿ, ÿêà âêëþ÷ຠçâ³ò ïðî ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20Õ² ð. òà çâ³ò ïðî ñóêóïí³ ïðèáóòêè òà çáèòêè, çâ³ò ïðî çì³íè ó âëàñíîìó êàï³òàë³ òà çâ³ò ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà çàçíà÷åíó äàòó, ñòèñëèé âèêëàä ñóòòºâèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ïðèì³òêè. ³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó3 çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ïîäàííÿ ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³4 òà çà òàêèé âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèçíà÷ຠíåîáõ³äíèì äëÿ çàáåçïå÷åííÿ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü óíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè.

1

ÌÑÀ 210 «Óçãîäæåííÿ óìîâ çàâäàíü ç àóäèòó». ϳäçàãîëîâîê «Çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» íå º íåîáõ³äíèì çà îáñòàâèí, ÿêùî íå çàñòîñîâóºòüñÿ äðóãèé ï³äçàãîëîâîê «Çâ³ò ùîäî âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â». 3 Àáî ³íøèé òåðì³í, äîðå÷íèé ó êîíòåêñò³ ïðàâîâî¿ îñíîâè êîíêðåòíî¿ þðèñäèêö³¿. 4 Çà îáñòàâèí, ÿêùî â³äïîâ³äàëüí³ñòþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó º ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òàêå ôîðìóëþâàííÿ: «Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ³ çà òàêèé …». 2

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 705

730

ÌÎÄÈÔ²ÊÀÖ²¯ ÄÓÌÊÈ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ³äïîâ³äàëüí³ñòþ àóäèòîðà º âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà îñíîâ³ ðåçóëüòàò³â àóäèòó. Ìè ïðîâåëè àóäèò â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó. Ö³ ñòàíäàðòè âèìàãàþòü â³ä íàñ äîòðèìàííÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, à òàêîæ ïëàíóâàííÿ é âèêîíàííÿ àóäèòó äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü. Àóäèò ïåðåäáà÷ຠâèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî ñóì ³ ðîçêðèòò³â ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Âèá³ð ïðîöåäóð çàëåæèòü â³ä ñóäæåííÿ àóäèòîðà, âêëþ÷àþ÷è îö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ5 ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ6. Àóäèò âêëþ÷ຠòàêîæ îö³íêó â³äïîâ³äíîñò³ âèêîðèñòàíî¿ îáë³êîâî¿ ïîë³òèêè, ïðèéíÿòíîñò³ îáë³êîâèõ îö³íîê, çðîáëåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, òà çàãàëüíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ìè ââàæàºìî, ùî îòðèìàëè äîñòàòí³ ³ íàëåæí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ âèñëîâëåííÿ íàøî¿ äóìêè. ϳäñòàâà äëÿ âèñëîâëåííÿ óìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè

5

Ó âèïàäêó, çàçíà÷åíîìó ó âèíîñö³ 12, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òàêå ôîðìóëþâàííÿ: «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ». 6 Çà îáñòàâèí, ÿêùî â³äïîâ³äàëüí³ñòþ àóäèòîðà º òàêîæ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ó çâ’ÿçêó ç àóäèòîðñüêîþ ïåðåâ³ðêîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, öå ðå÷åííÿ ìîæå áóòè ïîäàíå â òàê³é ðåäàêö³¿: «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ï³äãîòîâêè òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì». Ó âèïàäêó, çàçíà÷åíîìó ó âèíîñö³ 12, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òàêå ôîðìóëþâàííÿ: «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì».

731

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 705

ÀÓÄÈÒ

Âàðò³ñòü çàïàñ³â êîìïàí³¿ â³äîáðàæåíà ó çâ³ò³ ïðî ô³íàíñîâèé ñòàí ó ðîçì³ð³ õõõ. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå âèçíàâ çàïàñè çà ìåíøîþ ç äâîõ âàðòîñòåé: çà ñîá³âàðò³ñòþ àáî çà ÷èñòîþ âàðò³ñòþ ðåàë³çàö³¿, à âèçíàâ ¿õ ëèøå çà ñîá³âàðò³ñòþ, ùî º â³äõèëåííÿì â³ä ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Îáë³êîâ³ çàïèñè êîìïàí³¿ ñâ³ä÷àòü ïðî òå, ùî ÿêáè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèçíàâ çàïàñè çà ìåíøîþ ç äâîõ âàðòîñòåé — çà ñîá³âàðò³ñòþ àáî çà ÷èñòîþ âàðò³ñòþ ðåàë³çàö³¿, ïîòð³áíî áóëî á ïðîâåñòè óö³íêó çàïàñ³â íà õõõ äî ¿õ ÷èñòî¿ âàðòîñò³ ðåàë³çàö³¿. ³äïîâ³äíî ñîá³âàðò³ñòü ðåàë³çîâàíî¿ ïðîäóêö³¿ çá³ëüøèëàñÿ á íà xxx,

ÌÎÄÈÔ²ÊÀÖ²¯ ÄÓÌÊÈ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

à ïîäàòîê íà ïðèáóòîê, ÷èñòèé äîõ³ä òà âëàñíèé êàï³òàë àêö³îíåð³â çìåíøèëèñÿ á íà xxx, xxx ³ xxx. Óìîâíî-ïîçèòèâíà äóìêà Íà íàøó äóìêó, çà âèíÿòêîì âïëèâó ïèòàííÿ, ïðî ÿêå éäåòüñÿ ó ïàðàãðàô³ «Ï³äñòàâà äëÿ âèñëîâëåííÿ óìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè», ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü â³äîáðàæຠäîñòîâ³ðíî, â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ (àáî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ ïðî) ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ ABC ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð. òà ¿¿ ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè ³ ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà çàçíà÷åíó äàòó, â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Çâ³ò ùîäî âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â [Ôîðìà òà çì³ñò öüîãî ðîçä³ëó àóäèòîðñüêîãî çâ³òó çì³íþâàòèìóòüñÿ çàëåæíî â³ä õàðàêòåðó ³íøî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà ùîäî çâ³òíîñò³.] [ϳäïèñ àóäèòîðà] [Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó] [Àäðåñà àóäèòîðà]

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 705

ÌÎÄÈÔ²ÊÀÖ²¯ ÄÓÌÊÈ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

Ïðèêëàä 2 Îáñòàâèíè âêëþ÷àþòü òàêå:

•

Àóäèò êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, ñêëàäåíî¿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ìàòåðèíñüêî¿ êîìïàí³¿ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

•

 óìîâàõ çàâäàííÿ ç àóäèòó îïèñàíî â³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü çã³äíî ³ç ÌÑÀ 210.

•

Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñóòòºâî âèêðèâëåíà ó çâ’ÿçêó ³ç íåêîíñîë³äàö³ºþ äî÷³ðíüîãî ï³äïðèºìñòâà. Ñóòòºâå âèêðèâëåííÿ ââàæàºòüñÿ âñåîõîïëþþ÷èì äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Âïëèâ âèêðèâëåííÿ íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü íå âèçíà÷åíèé, îñê³ëüêè öå áóëî íåìîæëèâî.

•

Äîäàòêîâî äî â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà àóäèò êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àóäèòîð íåñå òàêîæ ³íøó â³äïîâ³äàëüí³ñòü ùîäî çâ³òíîñò³, ïåðåäáà÷åíó íàö³îíàëüíèì çàêîíîäàâñòâîì.

ÇÂ²Ò ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ [Íàëåæíèé àäðåñàò] Çâ³ò ùîäî êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³7 Ìè ïðîâåëè àóäèò êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC òà ¿¿ äî÷³ðí³õ ï³äïðèºìñòâ, ÿêà âêëþ÷ຠêîíñîë³äîâàíèé çâ³ò ïðî ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., êîíñîë³äîâàíèé çâ³ò ïðî ñóêóïí³ ïðèáóòêè òà çáèòêè, êîíñîë³äîâàíèé çâ³ò ïðî çì³íè ó âëàñíîìó êàï³òàë³ òà êîíñîë³äîâàíèé çâ³ò ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà çàçíà÷åíó äàòó, ñòèñëèé âèêëàä ñóòòºâèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ïðèì³òêè.

Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ³ äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ ö³º¿ êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³9 òà çà òàêèé âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèçíà÷ຠíåîáõ³äíèì äëÿ çàáåçïå÷åííÿ ñêëàäàííÿ êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü óíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. 7

ϳäçàãîëîâîê «Çâ³ò ùîäî êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» íå ïîòð³áíèé çà îáñòàâèí, ÿêùî íå çàñòîñîâóºòüñÿ äðóãèé ï³äçàãîëîâîê «Çâ³ò ùîäî âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â». 8 Àáî ³íøèé òåðì³í, äîðå÷íèé ó êîíòåêñò³ ïðàâîâî¿ îñíîâè êîíêðåòíî¿ þðèñäèêö³¿. 9 Çà îáñòàâèí, ÿêùî â³äïîâ³äàëüí³ñòþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó º ñêëàäàííÿ êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òàêå ôîðìóëþâàííÿ: «Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ³ çà òàêèé…».

733

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 705

ÀÓÄÈÒ

³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó8 çà êîíñîë³äîâàíó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü

ÌÎÄÈÔ²ÊÀÖ²¯ ÄÓÌÊÈ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ³äïîâ³äàëüí³ñòþ àóäèòîðà º âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ö³º¿ êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà îñíîâ³ ðåçóëüòàò³â àóäèòó. Ìè ïðîâåëè àóäèò â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó. Ö³ ñòàíäàðòè âèìàãàþòü â³ä íàñ äîòðèìàííÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, à òàêîæ ïëàíóâàííÿ é âèêîíàííÿ àóäèòó äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³, ùî êîíñîë³äîâàíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü. Àóäèò ïåðåäáà÷ຠâèêîíàííÿ ïðîöåäóð äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî ñóì ³ ðîçêðèòò³â ó êîíñîë³äîâàí³é ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Âèá³ð ïðîöåäóð çàëåæèòü â³ä ñóäæåííÿ àóäèòîðà, âêëþ÷àþ÷è îö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ10 ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ11. Àóäèò âêëþ÷ຠòàêîæ îö³íêó â³äïîâ³äíîñò³ âèêîðèñòàíî¿ îáë³êîâî¿ ïîë³òèêè, ïðèéíÿòíîñò³ îáë³êîâèõ îö³íîê, çðîáëåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, òà çàãàëüíîãî ïîäàííÿ êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ìè ââàæàºìî, ùî îòðèìàëè äîñòàòí³ ³ íàëåæí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ âèñëîâëåííÿ íàøî¿ íåãàòèâíî¿ äóìêè. ϳäñòàâà äëÿ âèñëîâëåííÿ íåãàòèâíî¿ äóìêè ßê ïîÿñíþºòüñÿ ó ïðèì³òö³ X, êîìïàí³ÿ íå êîíñîë³äóâàëà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü äî÷³ðíüîãî ï³äïðèºìñòâà XYZ, ÿêå ïðèäáàëà ó 20X1 ð., îñê³ëüêè âîíà íå çìîãëà âïåâíèòèñÿ ó ñïðàâåäëèâ³é âàðòîñò³ îêðåìèõ ñóòòºâèõ àêòèâ³â òà çîáîâ’ÿçàíü äî÷³ðíüîãî ï³äïðèºìñòâà íà äàòó ïðèäáàííÿ. Òîìó öÿ ³íâåñòèö³ÿ â³äîáðàæåíà â îáë³êó çà ìåòîäîì ñîá³âàðòîñò³. ³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ äî÷³ðíº ï³äïðèºìñòâî ìàëî áóòè êîíñîë³äîâàíå, îñê³ëüêè âîíî ïåðåáóâຠï³ä êîíòðîëåì êîìïàí³¿. ßêáè äî÷³ðíº ï³äïðèºìñòâî XYZ áóëî 10 Ó âèïàäêó, çàçíà÷åíîìó ó âèíîñö³ 17, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òàêå ôîðìóëþâàííÿ: «Âèêîíóþ÷è

îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ». 11 Çà îáñòàâèí, ÿêùî â³äïîâ³äàëüí³ñòþ àóäèòîðà º òàêîæ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ó çâ’ÿçêó ç àóäèòîðñüêîþ ïåðåâ³ðêîþ êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, öå ðå÷åííÿ ìîæå áóòè ïîäàíå â òàê³é ðåäàêö³¿: «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ï³äãîòîâêè òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì». Ó âèïàäêó, çàçíà÷åíîìó ó âèíîñö³ 17, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òàêå ôîðìóëþâàííÿ: «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì».

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 705

734

ÌÎÄÈÔ²ÊÀÖ²¯ ÄÓÌÊÈ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

êîíñîë³äîâàíå, öå ñóòòºâî âïëèíóëî á íà âåëèêó ê³ëüê³ñòü åëåìåíò³â êîíñîë³äîâàíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà äîäàºòüñÿ. Âïëèâ íåïðîâåäåííÿ êîíñîë³äàö³¿ íà êîíñîë³äîâàíó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü íå áóâ âèçíà÷åíèé. Íåãàòèâíà äóìêà Íà íàøó äóìêó, â çâ’ÿçêó ³ç çíà÷óù³ñòþ ïèòàííÿ, ïðî ÿêå éäåòüñÿ ó ïàðàãðàô³ «Ï³äñòàâà äëÿ âèñëîâëåííÿ íåãàòèâíî¿ äóìêè», êîíñîë³äîâàíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ïîäຠäîñòîâ³ðíî (àáî íå íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ ïðî) ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ ÀÂÑ òà ¿¿ äî÷³ðí³õ ï³äïðèºìñòâ ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., à òàêîæ ¿õí³ ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè òà ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà çàçíà÷åíó äàòó, â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Çâ³ò ùîäî âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â [Ôîðìà òà çì³ñò öüîãî ðîçä³ëó àóäèòîðñüêîãî çâ³òó çì³íþâàòèìóòüñÿ çàëåæíî â³ä õàðàêòåðó ³íøî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà ùîäî çâ³òíîñò³.] [ϳäïèñ àóäèòîðà] [Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó]

ÀÓÄÈÒ

[Àäðåñà àóäèòîðà]

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 705

ÌÎÄÈÔ²ÊÀÖ²¯ ÄÓÌÊÈ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

Ïðèêëàä 3 Îáñòàâèíè âêëþ÷àþòü òàêå:

•

Àóäèò ïîâíîãî êîìïëåêòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, ñêëàäåíî¿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

•

 óìîâàõ çàâäàííÿ ç àóäèòó îïèñàíî â³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü çã³äíî ³ç ÌÑÀ 210.

•

Àóäèòîð íå ìàâ çìîãè îòðèìàòè äîñòàòí³ ³ íàëåæí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî ³íâåñòèö³¿ ó çàðóá³æíó àô³ë³éîâàíó êîìïàí³þ. Âïëèâ íåìîæëèâîñò³ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ íàëåæíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ââàæàºòüñÿ ñóòòºâèì, ïðîòå íå âñåîõîïëþþ÷èì äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

•

Äîäàòêîâî äî â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àóäèòîð íåñå òàêîæ ³íøó â³äïîâ³äàëüí³ñòü ùîäî çâ³òíîñò³, ïåðåäáà÷åíó íàö³îíàëüíèì çàêîíîäàâñòâîì.

ÇÂ²Ò ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ [Íàëåæíèé àäðåñàò] Çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³12 Ìè ïðîâåëè àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC, ùî äîäàºòüñÿ, ÿêà âêëþ÷ຠçâ³ò ïðî ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., çâ³ò ïðî ñóêóïí³ ïðèáóòêè òà çáèòêè, çâ³ò ïðî çì³íè ó âëàñíîìó êàï³òàë³ òà çâ³ò ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà çàçíà÷åíó äàòó, ñòèñëèé âèêëàä ñóòòºâèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ïðèì³òêè. ³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó13 çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ³ äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³14 òà çà òàêèé âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèçíà÷ຠíåîáõ³äíèì äëÿ çàáåçïå÷åííÿ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü óíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. 12 ϳäçàãîëîâîê

«Çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» íå ïîòð³áíèé çà îáñòàâèí, ÿêùî íå çàñòîñîâóºòüñÿ äðóãèé ï³äçàãîëîâîê «Çâ³ò ùîäî âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â». 13 Àáî ³íøèé òåðì³í, äîðå÷íèé ó êîíòåêñò³ ïðàâîâî¿ îñíîâè êîíêðåòíî¿ þðèñäèêö³¿. 14 Çà îáñòàâèí, ÿêùî â³äïîâ³äàëüí³ñòþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó º ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òàêå ôîðìóëþâàííÿ: «Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ³ çà òàêèé…».

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 705

736

ÌÎÄÈÔ²ÊÀÖ²¯ ÄÓÌÊÈ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ³äïîâ³äàëüí³ñòþ àóäèòîðà º âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà îñíîâ³ ðåçóëüòàò³â àóäèòó. Ìè ïðîâåëè àóäèò â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó. Ö³ ñòàíäàðòè âèìàãàþòü â³ä íàñ äîòðèìàííÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, à òàêîæ ïëàíóâàííÿ é âèêîíàííÿ àóäèòó äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü. Àóäèò ïåðåäáà÷ຠâèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî ñóì ³ ðîçêðèòò³â ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Âèá³ð ïðîöåäóð çàëåæèòü â³ä ñóäæåííÿ àóäèòîðà, âêëþ÷àþ÷è îö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³15 ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ16. Àóäèò âêëþ÷ຠòàêîæ îö³íêó â³äïîâ³äíîñò³ âèêîðèñòàíî¿ îáë³êîâî¿ ïîë³òèêè, ïðèéíÿòíîñò³ îáë³êîâèõ îö³íîê, çðîáëåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, òà çàãàëüíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ìè ââàæàºìî, ùî îòðèìàëè äîñòàòí³ ³ íàëåæí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ âèñëîâëåííÿ íàøî¿ óìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè. ϳäñòàâà äëÿ âèñëîâëåííÿ óìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè

15 Ó

âèïàäêó, çàçíà÷åíîìó ó âèíîñö³ 22, öå ðå÷åííÿ ìîæå áóòè ñôîðìóëüîâàíî òàê: «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ ³ äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ». 16 Çà îáñòàâèí, ÿêùî â³äïîâ³äàëüí³ñòþ àóäèòîðà º òàêîæ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ó çâ’ÿçêó ç àóäèòîðñüêîþ ïåðåâ³ðêîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, öå ðå÷åííÿ ìîæå áóòè ïîäàíå â òàê³é ðåäàêö³¿: «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ï³äãîòîâêè òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì». Ó âèïàäêó, çàçíà÷åíîìó ó âèíîñö³ 22, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òàêå ôîðìóëþâàííÿ: «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì».

737

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 705

ÀÓÄÈÒ

²íâåñòèö³ÿ êîìïàí³¿ ABC ó êîìïàí³þ XYZ, çàðóá³æíå àñîö³éîâàíå ï³äïðèºìñòâî, ùî áóëî ïðèäáàíå ïðîòÿãîì ðîêó òà îáë³êîâóâàëîñÿ çà ìåòîäîì ó÷àñò³ â êàï³òàë³, â³äîáðàæåíà â ðîçì³ð³ xxx ó çâ³ò³ ïðî ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., à ÷àñòêà ABC ó ÷èñòîìó äîõîä³ XYZ ó ðîçì³ð³ xxx âêëþ÷åíà ó äîõ³ä ABC çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà öþ äàòó. Ìè íå ìàëè çìîãè îòðèìàòè äîñòàòí³ ³ íàëåæí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî áàëàíñîâî¿ âàðòîñò³ ³íâåñòèö³¿ ABC ó XYZ ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð. òà ÷àñòêè ABC ó ÷èñòîìó äîõîä³ XYZ çà ð³ê, îñê³ëüêè íàì íå áóâ íàäàíèé äîñòóï äî ô³íàíñîâî¿

ÌÎÄÈÔ²ÊÀÖ²¯ ÄÓÌÊÈ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

³íôîðìàö³¿, óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà àóäèòîð³â XYZ. ³äïîâ³äíî ìè íå ìàëè çìîãè âèçíà÷èòè, ÷è áóëà ïîòðåáà â êîðèãóâàíí³ çàçíà÷åíèõ ñóì. Óìîâíî-ïîçèòèâíà äóìêà Íà íàøó äóìêó, çà âèíÿòêîì ìîæëèâîãî âïëèâó ïèòàííÿ, ïðî ÿêå éäåòüñÿ ó ïàðàãðàô³ «Ï³äñòàâà äëÿ âèñëîâëåííÿ óìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè», ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ïîäຠäîñòîâ³ðíî, â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ (àáî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ ïðî) ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ ABC ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð. òà ¿¿ ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè ³ ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà çàçíà÷åíó äàòó, â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Çâ³ò ùîäî âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â [Ôîðìà òà çì³ñò öüîãî ðîçä³ëó àóäèòîðñüêîãî çâ³òó çì³íþâàòèìóòüñÿ çàëåæíî â³ä õàðàêòåðó ³íøî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà ùîäî çâ³òíîñò³.] [ϳäïèñ àóäèòîðà] [Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó] [Àäðåñà àóäèòîðà]

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 705

ÌÎÄÈÔ²ÊÀÖ²¯ ÄÓÌÊÈ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

Ïðèêëàä 4 Îáñòàâèíè âêëþ÷àþòü òàêå:

•

Àóäèò ïîâíîãî êîìïëåêòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, ñêëàäåíî¿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

•

 óìîâàõ çàâäàííÿ ç àóäèòó îïèñàíî â³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü çã³äíî ³ç ÌÑÀ 210.

•

Àóäèòîð íå ìàâ çìîãè îòðèìàòè äîñòàòí³ ³ íàëåæí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî îäíîãî åëåìåíòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, à îòæå, íå ìàâ çìîãè îòðèìàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ ïðî ³íâåñòèö³þ ó ñï³ëüíå ï³äïðèºìñòâî, ÿêà ñòàíîâèòü 90% ÷èñòèõ àêòèâ³â êîìïàí³¿. Éìîâ³ðíèé âïëèâ ö³º¿ íåìîæëèâîñò³ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ íàëåæíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ââàæàºòüñÿ ³ ñóòòºâèì, ³ âñåîõîïëþþ÷èì äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

•

Äîäàòêîâî äî â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àóäèòîð íåñå òàêîæ ³íøó â³äïîâ³äàëüí³ñòü ùîäî çâ³òíîñò³, ïåðåäáà÷åíó íàö³îíàëüíèì çàêîíîäàâñòâîì.

ÇÂ²Ò ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ [Íàëåæíèé àäðåñàò] Ìè îòðèìàëè çàâäàííÿ ïðîâåñòè àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC, ùî äîäàºòüñÿ, ÿêà âêëþ÷ຠçâ³ò ïðî ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., çâ³ò ïðî ñóêóïí³ ïðèáóòêè òà çáèòêè, çâ³ò ïðî çì³íè ó âëàñíîìó êàï³òàë³ òà çâ³ò ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà çàçíà÷åíó äàòó, ñòèñëèé âèêëàä ñóòòºâèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ïðèì³òêè. ³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó18 çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ³ äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³19 òà çà òàêèé âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé óïðàâë³íñüêèé 17 ϳäçàãîëîâîê

«Çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» íå ïîòð³áíèé, ÿêùî íå çàñòîñîâóºòüñÿ äðóãèé ï³äçàãîëîâîê «Çâ³ò ùîäî âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â». 18 Àáî ³íøèé òåðì³í, äîðå÷íèé ó êîíòåêñò³ ïðàâîâî¿ îñíîâè êîíêðåòíî¿ þðèñäèêö³¿. 19 Çà îáñòàâèí, ÿêùî â³äïîâ³äàëüí³ñòþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó º ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òàêå ôîðìóëþâàííÿ: «Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ³ çà òàêèé…».

739

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 705

ÀÓÄÈÒ

Çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³17

ÌÎÄÈÔ²ÊÀÖ²¯ ÄÓÌÊÈ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

ïåðñîíàë âèçíà÷ຠíåîáõ³äíèì äëÿ çàáåçïå÷åííÿ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü óíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ³äïîâ³äàëüí³ñòþ àóäèòîðà º âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà îñíîâ³ ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó. Îäíàê ó çâ’ÿçêó ç ïèòàííÿì, îïèñàíèì ó ïàðàãðàô³ «Ï³äñòàâà äëÿ â³äìîâè â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè», ìè íå ìàëè ìîæëèâîñò³ îòðèìàòè äîñòàòí³ ³ íàëåæí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ùî ôîðìóâàëè á ï³äñòàâó äëÿ âèñëîâëåííÿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè. ϳäñòàâà äëÿ â³äìîâè â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè ²íâåñòèö³ÿ êîìïàí³¿ â ¿¿ ñï³ëüíå ï³äïðèºìñòâî XYZ (êðà¿íà X) â³äîáðàæåíà ó çâ³ò³ ïðî ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ â ðîçì³ð³ xxx, ùî ñòàíîâèòü á³ëüø ÿê 90% ÷èñòèõ àêòèâ³â êîìïàí³¿ ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð. Íàì áóëî â³äìîâëåíî â äîñòóï³ äî óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó òà àóäèòîð³â XYZ, à òàêîæ äî àóäèòîðñüêî¿ äîêóìåíòàö³¿ àóäèòîð³â XYZ. Ó ðåçóëüòàò³ öüîãî ìè íå ìàëè çìîãè âèçíà÷èòè, ÷è ³ñíóâàëà ïîòðåáà â áóäü-ÿêèõ êîðèãóâàííÿõ ñóì ïðîïîðö³éíî¿ ÷àñòêè êîìïàí³¿ â àêòèâàõ XYZ, çà ÿêèìè âîíà çä³éñíþº ñï³ëüíèé êîíòðîëü, ¿¿ ïðîïîðö³éíî¿ ÷àñòêè ó çîáîâ’ÿçàííÿõ XYZ, çà ÿêèìè âîíà íåñå ñï³ëüíó â³äïîâ³äàëüí³ñòü, ¿¿ ïðîïîðö³éíî¿ ÷àñòêè ó äîõîäàõ ³ âèòðàòàõ XYZ çà ð³ê, à òàêîæ åëåìåíò³â, ùî ôîðìóþòü çâ³ò ïðî çì³íè ó âëàñíîìó êàï³òàë³ òà çâ³ò ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â. ³äìîâà â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè Ó çâ’ÿçêó ³ç çíà÷óù³ñòþ ïèòàííÿ, ïðî ÿêå éäåòüñÿ ó ïàðàãðàô³ «Ï³äñòàâà äëÿ â³äìîâè â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè», ìè íå ìàëè ìîæëèâîñò³ îòðèìàòè äîñòàòí³ ³ íàëåæí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ùî ôîðìóâàëè á ï³äñòàâó äëÿ âèñëîâëåííÿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè. ³äïîâ³äíî ìè íå âèñëîâëþºìî äóìêó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Çâ³ò ùîäî âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â [Ôîðìà òà çì³ñò öüîãî ðîçä³ëó àóäèòîðñüêîãî çâ³òó çì³íþâàòèìóòüñÿ çàëåæíî â³ä õàðàêòåðó ³íøî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà ùîäî çâ³òíîñò³.] [ϳäïèñ àóäèòîðà] [Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó] [Àäðåñà àóäèòîðà]

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 705

740

ÌÎÄÈÔ²ÊÀÖ²¯ ÄÓÌÊÈ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

Ïðèêëàä 5 Îáñòàâèíè âêëþ÷àþòü òàêå:

•

Àóäèò ïîâíîãî êîìïëåêòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, ñêëàäåíî¿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

•

 óìîâàõ çàâäàííÿ ç àóäèòó îïèñàíî â³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü çã³äíî ³ç ÌÑÀ 210.

•

Àóäèòîð íå ìàâ ìîæëèâîñò³ îòðèìàòè äîñòàòí³ ³ íàëåæí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî ê³ëüêîõ åëåìåíò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, à îòæå, àóäèòîð íå ìàâ çìîãè îòðèìàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî çàïàñ³â òà äåá³òîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Éìîâ³ðíèé âïëèâ ö³º¿ íåìîæëèâîñò³ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ íàëåæíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ââàæàºòüñÿ ³ ñóòòºâèì, ³ âñåîõîïëþþ÷èì äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

•

Äîäàòêîâî äî â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àóäèòîð íåñå òàêîæ ³íøó â³äïîâ³äàëüí³ñòü ùîäî çâ³òíîñò³, ïåðåäáà÷åíó íàö³îíàëüíèì çàêîíîäàâñòâîì.

ÇÂ²Ò ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ [Íàëåæíèé àäðåñàò] Çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³20 Ìè ïðîâåëè àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC, ùî äîäàºòüñÿ, ÿêà âêëþ÷ຠçâ³ò ïðî ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., çâ³ò ïðî ñóêóïí³ ïðèáóòêè òà çáèòêè, çâ³ò ïðî çì³íè ó âëàñíîìó êàï³òàë³ òà çâ³ò ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà çàçíà÷åíó äàòó, ñòèñëèé âèêëàä ñóòòºâèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ïðèì³òêè. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ³ äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³22 òà çà òàêèé âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèçíà÷ຠíåîáõ³äíèì äëÿ çàáåçïå÷åííÿ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü óíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. 20 ϳäçàãîëîâîê

«Çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» íå ïîòð³áíèé, ÿêùî íå çàñòîñîâóºòüñÿ äðóãèé ï³äçàãîëîâîê «Çâ³ò ùîäî âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â». 21 Àáî ³íøèé òåðì³í, äîðå÷íèé ó êîíòåêñò³ ïðàâîâî¿ îñíîâè êîíêðåòíî¿ þðèñäèêö³¿. 22 Çà îáñòàâèí, ÿêùî â³äïîâ³äàëüí³ñòþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó º ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òàêå ôîðìóëþâàííÿ: «Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ³ çà òàêèé…».

741

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 705

ÀÓÄÈÒ

³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó21 çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü

ÌÎÄÈÔ²ÊÀÖ²¯ ÄÓÌÊÈ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ³äïîâ³äàëüí³ñòþ àóäèòîðà º âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà îñíîâ³ ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó. Îäíàê ó çâ’ÿçêó ç ïèòàííÿì, îïèñàíèì ó ïàðàãðàô³ «Ï³äñòàâà äëÿ â³äìîâè â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè», ìè íå ìàëè ìîæëèâîñò³ îòðèìàòè äîñòàòí³ ³ íàëåæí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ùî ôîðìóâàëè á ï³äñòàâó äëÿ âèñëîâëåííÿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè. ϳäñòàâà äëÿ â³äìîâè â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè Ó çâ’ÿçêó ç òèì, ùî ìè áóëè ïðèçíà÷åí³ àóäèòîðàìè êîìïàí³¿ ï³ñëÿ 31 ãðóäíÿ 20X1 ð. , ìè íå ìàëè çìîãè ñïîñòåð³ãàòè çà ³íâåíòàðèçàö³ºþ çàïàñ³â íà ïî÷àòîê òà íà ê³íåöü ðîêó. Ó íàñ íå áóëî ìîæëèâîñò³ âïåâíèòèñÿ ó ê³ëüêîñò³ çàïàñ³â, óòðèìóâàíèõ íà 31 ãðóäíÿ 20X0 òà 20X1 ðð., âàðò³ñòü ÿêèõ â³äîáðàæåíà ó çâ³ò³ ïðî ô³íàíñîâèé ñòàí ó ðîçì³ð³ xxx ³ xxx â³äïîâ³äíî ÷åðåç âèêîíàííÿ àëüòåðíàòèâíèõ ïðîöåäóð. Êð³ì òîãî, âïðîâàäæåííÿ íîâî¿ êîìï’þòåðèçîâàíî¿ ñèñòåìè îáë³êó äåá³òîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³ ó âåðåñí³ 20X1 ð. ïðèçâåëî äî ÷èñëåííèõ ïîìèëîê ó ñóìàõ äåá³òîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³. Ñòàíîì íà äàòó íàøîãî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ïðîäîâæóâàâ óñóâàòè íåäîë³êè ñèñòåìè òà âèïðàâëÿòè ïîìèëêè. Ìè íå ìàëè çìîãè ï³äòâåðäèòè àáî ïåðåâ³ðèòè àëüòåðíàòèâíèìè çàñîáàìè ñòàòò³ äåá³òîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³, âêëþ÷åí³ ó çâ³ò ïðî ô³íàíñîâèé ñòàí, íà çàãàëüíó ñóìó xxx íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð. Ó çâ’ÿçêó ç öèì ìè íå ìàëè çìîãè âèçíà÷èòè, ÷è ³ñíóâàëà ïîòðåáà â áóäü-ÿêèõ êîðèãóâàííÿõ çàïàñ³â ³ äåá³òîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³, â³äîáðàæåíèõ ÷è íå â³äîáðàæåíèõ â îáë³êó, à òàêîæ åëåìåíò³â, ùî ôîðìóþòü çâ³ò ïðî ñóêóïíèé ïðèáóòîê, çâ³ò ïðî çì³íè ó âëàñíîìó êàï³òàë³ ³ çâ³ò ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â. ³äìîâà â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè Ó çâ’ÿçêó ³ç çíà÷óù³ñòþ ïèòàíü, îïèñàíèõ ó ïàðàãðàô³ «Ï³äñòàâà äëÿ â³äìîâè â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè», ìè íå ìàëè ìîæëèâîñò³ îòðèìàòè äîñòàòí³ ³ íàëåæí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ùî ôîðìóâàëè á ï³äñòàâó äëÿ âèñëîâëåííÿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè. ³äïîâ³äíî ìè íå âèñëîâëþºìî äóìêó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Çâ³ò ùîäî âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â [Ôîðìà òà çì³ñò öüîãî ðîçä³ëó àóäèòîðñüêîãî çâ³òó çì³íþâàòèìóòüñÿ çàëåæíî â³ä õàðàêòåðó ³íøî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà ùîäî çâ³òíîñò³.] [ϳäïèñ àóäèòîðà] [Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó] [Àäðåñà àóäèòîðà]

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 705

742

ÌÑÀ 706 ÏÎßÑÍÞÂÀËÜͲ ÏÀÐÀÃÐÀÔÈ ÒÀ ÏÀÐÀÃÐÀÔÈ Ç ²ÍØÈÕ ÏÈÒÀÍÜ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 706 «ÏÎßÑÍÞÂÀËÜͲ ÏÀÐÀÃÐÀÔÈ ÒÀ ÏÀÐÀÃÐÀÔÈ Ç ²ÍØÈÕ ÏÈÒÀÍÜ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ç̲ÑÒ Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1—2 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Ìåòà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Âèìîãè Ïîÿñíþâàëüí³ ïàðàãðàôè â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6—7 Ïàðàãðàô ç ³íøèõ ïèòàíü â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ïîÿñíþâàëüí³ ïàðàãðàôè â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1—Ä4 Ïàðàãðàôè ç ³íøèõ ïèòàíü â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä5—Ä11 Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä12 Äîäàòîê 1. Ïåðåë³ê ÌÑÀ, ÿê³ ì³ñòÿòü âèìîãè ùîäî Ïîÿñíþâàëüíèõ ïàðàãðàô³â Äîäàòîê 2. Ïåðåë³ê ÌÑÀ, ÿê³ ì³ñòÿòü âèìîãè ùîäî Ïàðàãðàô³â ç ³íøèõ ïèòàíü Äîäàòîê 3. Ïðèêëàä àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, ÿêèé ì³ñòèòü Ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 706 «Ïîÿñíþâàëüí³ ïàðàãðàôè òà ïàðàãðàôè ç ³íøèõ ïèòàíü ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó».

743

ÌÑÀ 706

ÀÓÄÈÒ

Ïàðàãðàô

ÏÎßÑÍÞÂÀËÜͲ ÏÀÐÀÃÐÀÔÈ ÒÀ ÏÀÐÀÃÐÀÔÈ Ç ²ÍØÈÕ ÏÈÒÀÍÜ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

2.

Öåé ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) ðîçãëÿäຠâêëþ÷åííÿ äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó äîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿, ÿêùî àóäèòîð ââàæຠçà ïîòð³áíå: à)

ïðèâåðíóòè óâàãó êîðèñòóâà÷³â äî ïèòàííÿ ÷è ïèòàíü, ïîäàíèõ àáî ðîçêðèòèõ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, ÿê³, çà ñóäæåííÿì àóäèòîðà, íàñò³ëüêè âàæëèâ³, ùî º ôóíäàìåíòàëüíèìè äëÿ ðîçóì³ííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîðèñòóâà÷àìè;

á)

ïðèâåðíóòè óâàãó êîðèñòóâà÷³â äî áóäü-ÿêîãî ïèòàííÿ ÷è ïèòàíü, ÿê³ íå áóëè ïîäàí³ àáî ðîçêðèò³ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, ïðîòå, çà ñóäæåííÿì àóäèòîðà, º äîðå÷íèìè äëÿ ðîçóì³ííÿ êîðèñòóâà÷àìè ïðîâåäåíîãî àóäèòó, â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà òà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó.

Ó äîäàòêàõ 1 ³ 2 ïîäàºòüñÿ ïåðåë³ê ÌÑÀ, â ÿêèõ ì³ñòÿòüñÿ ñïåö³àëüí³ âèìîãè äî àóäèòîðà ùîäî âêëþ÷åííÿ ïîÿñíþâàëüíèõ ïàðàãðàô³â àáî ïàðàãðàô³â ç ³íøèõ ïèòàíü äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó. Ó òàêèõ âèïàäêàõ çàñòîñîâóþòüñÿ âèìîãè öüîãî ÌÑÀ ùîäî ôîðìè òà ðîçì³ùåííÿ öèõ ïàðàãðàô³â.

Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ 3.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

Ìåòà 4.

Ìåòîþ àóäèòîðà, ÿêèé óæå ñôîðìóëþâàâ äóìêó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, º ïðèâåðíåííÿ óâàãè êîðèñòóâà÷³â ó ðàç³, ÿêùî, íà éîãî ïîãëÿä, öå äîö³ëüíî, ÷åðåç âêëþ÷åííÿ äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ÷³òêî âèêëàäåíî¿ äîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿: à)

äî ïèòàííÿ, ÿêå õî÷à é áóëî íàëåæíî ïîäàíå ÷è ðîçêðèòå ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, îäíàê, çà ñóäæåííÿì àóäèòîðà, íàñò³ëüêè âàæëèâå, ùî º ôóíäàìåíòàëüíèì äëÿ ðîçóì³ííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîðèñòóâà÷àìè; àáî

á)

ÿêùî öå äîö³ëüíî, äî áóäü-ÿêîãî ³íøîãî ïèòàííÿ, ùî ñòîñóºòüñÿ ðîçóì³ííÿ êîðèñòóâà÷àìè ïðîâåäåíîãî àóäèòó, â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà ÷è àóäèòîðñüêîãî çâ³òó.

Âèçíà÷åííÿ 5.

Äëÿ ö³ëåé ÌÑÀ ïîäàí³ äàë³ òåðì³íè ìàþòü òàê³ çíà÷åííÿ:

ÌÑÀ 706

744

ÏÎßÑÍÞÂÀËÜͲ ÏÀÐÀÃÐÀÔÈ ÒÀ ÏÀÐÀÃÐÀÔÈ Ç ²ÍØÈÕ ÏÈÒÀÍÜ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

à)

ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô — ïàðàãðàô, âêëþ÷åíèé äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, ùî ñòîñóºòüñÿ ïèòàííÿ, ÿêå íàëåæíî ïîäàíå àáî ðîçêðèòå ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, òà, çà ñóäæåííÿì àóäèòîðà, íàñò³ëüêè âàæëèâå, ùî º ôóíäàìåíòàëüíèì äëÿ ðîçóì³ííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîðèñòóâà÷àìè;

á)

ïàðàãðàô ç ³íøèõ ïèòàíü — ïàðàãðàô, âêëþ÷åíèé äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, ÿêèé íå ñòîñóºòüñÿ ïèòàíü, ïîäàíèõ àáî ðîçêðèòèõ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, ïðîòå, çà ñóäæåííÿì àóäèòîðà, º âàæëèâèì äëÿ ðîçóì³ííÿ êîðèñòóâà÷àìè ïðîâåäåíîãî àóäèòó, â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà òà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó.

Âèìîãè 6.

ßêùî àóäèòîð ââàæຠçà ïîòð³áíå ïðèâåðíóòè óâàãó êîðèñòóâà÷³â äî ïèòàííÿ, ïîäàíîãî ÷è ðîçêðèòîãî ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, ÿêå, çà éîãî ñóäæåííÿì, íàñò³ëüêè âàæëèâå, ùî º ôóíäàìåíòàëüíèì äëÿ ðîçóì³ííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîðèñòóâà÷àìè, àóäèòîð âêëþ÷ຠäî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô çà óìîâè, ùî â³í îòðèìàâ äîñòàòí³ ³ ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè òîãî, ùî öå ïèòàííÿ íå áóëî ñóòòºâî âèêðèâëåíå ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Òàêèé ïàðàãðàô ïîâèíåí ñòîñóâàòèñÿ ò³ëüêè ò³º¿ ³íôîðìàö³¿, ÿêà áóëà ïîäàíà ÷è ðîçêðèòà ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä1—Ä2).

7.

ßêùî àóäèòîð âêëþ÷ຠïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, â³í: à)

ðîçì³ùóº öåé ïàðàãðàô â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ ï³ñëÿ ïàðàãðàôà «Âèñëîâëåííÿ äóìêè»;

á)

âèêîðèñòîâóº çàãîëîâîê «Ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô» ÷è ³íøèé íàëåæíèé çàãîëîâîê;

â)

ó öüîìó ïàðàãðàô³ ÷³òêî çàçíà÷ຠïèòàííÿ, ùî âèñâ³òëþºòüñÿ, òà äå ñàìå ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ìîæíà çíàéòè ³íôîðìàö³þ, ÿêà ïîâíîþ ì³ðîþ ðîçêðèâຠéîãî;

ã)

çàçíà÷àº, ùî àóäèòîðñüêà äóìêà íå ìîäèô³êóºòüñÿ ó çâ’ÿçêó ç âèñâ³òëåíèì ïèòàííÿì (äèâ. ïàðàãðàôè Ä3—Ä4).

Ïàðàãðàô ç ³íøèõ ïèòàíü â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ 8.

ßêùî àóäèòîð ââàæຠçà ïîòð³áíå ïîâ³äîìèòè ïðî ïèòàííÿ, ÿêå íå áóëî ïîäàíå ÷è ðîçêðèòå ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, ïðîòå, çà éîãî ñóäæåííÿì, º âàæëèâèì äëÿ ðîçóì³ííÿ êîðèñòóâà÷àìè ïðîâåäåíîãî àóäèòó â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà òà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, à òàêîæ íå çàáîðîíåíå çàêîíîäàâñòâîì, â³í ðîçêðèâຠöå ó ïàðàãðàô³ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ï³ä çàãîëîâêîì «²íø³ ïèòàííÿ» àáî ï³ä ³íøèì íàëåæíèì çàãîëîâêîì. Àóäèòîð ïîäຠöåé ïàðàãðàô ï³ñëÿ ïàðàãðàôà «Âèñëîâëåííÿ äóìêè» òà 745

ÌÑÀ 706

ÀÓÄÈÒ

Ïîÿñíþâàëüí³ ïàðàãðàôè â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³

ÏÎßÑÍÞÂÀËÜͲ ÏÀÐÀÃÐÀÔÈ ÒÀ ÏÀÐÀÃÐÀÔÈ Ç ²ÍØÈÕ ÏÈÒÀÍÜ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

ïîÿñíþâàëüíîãî ïàðàãðàôà àáî áóäü-äå â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³, ÿêùî çì³ñò ïàðàãðàôà ç ³íøèõ ïèòàíü ñòîñóºòüñÿ ðîçä³ëó «²íøà â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ùîäî çâ³òíîñò³» (äèâ. ïàðàãðàôè Ä5—Ä11). Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè 9.

ßêùî àóäèòîð ìຠíàì³ð âêëþ÷èòè äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô ÷è ïàðàãðàô ç ³íøèõ ïèòàíü, â³í ïîâèíåí ïîâ³äîìèòè òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïðî òàêèé íàì³ð òà íàäàòè òåêñò òàêîãî ïàðàãðàôà (äèâ. ïàðàãðàô Ä12).

***

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ïîÿñíþâàëüí³ ïàðàãðàôè â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ Îáñòàâèíè, çà ÿêèõ ìîæå áóòè ïîòð³áíèì ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô (äèâ. ïàðàãðàô 6) Ä1.

Ä2.

Äàë³ íàâåäåíî ïðèêëàäè îáñòàâèí, çà ÿêèõ àóäèòîð ìîæå ââàæàòè ïîòð³áíèì âêëþ÷åííÿ ïîÿñíþâàëüíîãî ïàðàãðàôà:

•

íåâèçíà÷åí³ñòü ùîäî ìàéáóòí³õ ðåçóëüòàò³â íåïåðåäáà÷óâàíîãî ñóäîâîãî ïðîöåñó àáî ä³é ðåãóëÿòîðíèõ îðãàí³â;

•

äîñòðîêîâå çàñòîñóâàííÿ (ÿêùî äîçâîëåíî) íîâîãî ñòàíäàðòó áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó (íàïðèêëàä, íîâîãî ̳æíàðîäíîãî ñòàíäàðòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³), ùî ìຠçíà÷íèé âïëèâ íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü äî äàòè íàáðàííÿ ÷èííîñò³ öèì ñòàíäàðòîì;

•

âåëèêà êàòàñòðîôà, ÿêà ñïðàâèëà ³ ïðîäîâæóº ñïðàâëÿòè çíà÷íèé âïëèâ íà ô³íàíñîâèé ñòàí ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

Øèðîêå çàñòîñóâàííÿ ïîÿñíþâàëüíèõ ïàðàãðàô³â çíèæóº åôåêòèâí³ñòü âèñâ³òëåííÿ àóäèòîðîì òàêèõ ïèòàíü. Êð³ì òîãî, âêëþ÷åííÿ äî ïîÿñíþâàëüíîãî ïàðàãðàôà ³íôîðìàö³¿, á³ëüøî¿ çà îáñÿãîì, í³æ òà, ÿêà ïîäàºòüñÿ ÷è ðîçêðèâàºòüñÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, ìîæå îçíà÷àòè, ùî öå ïèòàííÿ íå áóëî íàëåæíî ïîäàíå ÷è ðîçêðèòå. Ó çâ’ÿçêó ç öèì ó ïàðàãðàô³ 6 âèêëàäåí³ îáìåæåííÿ ùîäî çàñòîñóâàííÿ ïîÿñíþâàëüíîãî ïàðàãðàôà äî ïèòàíü, ïîäàíèõ ÷è ðîçêðèòèõ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³.

Âêëþ÷åííÿ äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ïîÿñíþâàëüíîãî ïàðàãðàôà (äèâ. ïàðàãðàô 7) Ä3.

Âêëþ÷åííÿ äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ïîÿñíþâàëüíîãî ïàðàãðàôà íå âïëèâຠíà àóäèòîðñüêó äóìêó. Ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô íå çàì³íþº: à)

1

âèñëîâëåííÿ àóäèòîðîì óìîâíî-ïîçèòèâíî¿, íåãàòèâíî¿ äóìêè àáî â³äìîâè â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè, ÿêùî öå âèìàãàºòüñÿ îáñòàâèíàìè êîíêðåòíîãî çàâäàííÿ ç àóäèòó (äèâ. ÌÑÀ 7051); àáî

ÌÑÀ 705 «Ìîäèô³êàö³¿ äóìêè ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà»

ÌÑÀ 706

746

ÏÎßÑÍÞÂÀËÜͲ ÏÀÐÀÃÐÀÔÈ ÒÀ ÏÀÐÀÃÐÀÔÈ Ç ²ÍØÈÕ ÏÈÒÀÍÜ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

á)

Ä4.

ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, ùî âèìàãàºòüñÿ â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çàñòîñîâíîþ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ï³äãîòîâêè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Ïðèêëàä çâ³òó, ïîäàíîãî ó äîäàòêó 3, âêëþ÷ຠïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³, ùî ì³ñòèòü óìîâíî-ïîçèòèâíó äóìêó.

Ïàðàãðàôè ç ³íøèõ ïèòàíü â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ (äèâ. ïàðàãðàô 8) Îáñòàâèíè, çà ÿêèõ ìîæå áóòè ïîòð³áíèì ïàðàãðàô ç ³íøèõ ïèòàíü Ñòîñîâíî ðîçóì³ííÿ êîðèñòóâà÷àìè ïðîâåäåíîãî àóäèòó Çà ð³äê³ñíèõ îáñòàâèí, êîëè àóäèòîð íå ìຠìîæëèâîñò³ â³äìîâèòèñÿ â³ä âèêîíàííÿ çàâäàííÿ, íàâ³òü ÿêùî ïîòåíö³éíèé âïëèâ öüîãî íà îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ òà â³äïîâ³äíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ÷åðåç îáìåæåííÿ îáñÿãó àóäèòó, âñòàíîâëåíîãî óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, º çíà÷íèì2, â³í ìîæå ââàæàòè çà ïîòð³áíå âêëþ÷èòè äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ïàðàãðàô ç ³íøèõ ïèòàíü, ùîá ïîÿñíèòè, ÷îìó àóäèòîð íå ìຠìîæëèâîñò³ â³äìîâèòèñÿ â³ä âèêîíàííÿ çàâäàííÿ.

Ñòîñîâíî ðîçóì³ííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó

êîðèñòóâà÷àìè

â³äïîâ³äàëüíîñò³

àóäèòîðà

֏

Ä6.

Çàêîíîäàâñòâî ÷è çàãàëüíîïðèéíÿòà ïðàêòèêà ó ò³é ÷è ³íø³é þðèñäèêö³¿ ìîæóòü âèìàãàòè àáî äîçâîëÿòè àóäèòîðó êîíêðåòèçóâàòè ïèòàííÿ, ÿê³ á³ëüø äîêëàäíî ïîÿñíþþòü éîãî â³äïîâ³äàëüí³ñòü ó ðàìêàõ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî ñêëàäàííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ùîäî íå¿. Òàì, äå öå äîðå÷íî, ìîæóòü áóòè âèêîðèñòàí³ îäèí àáî ê³ëüêà ï³äçàãîëîâê³â, ÿê³ âèçíà÷àþòü çì³ñò ïàðàãðàôà ç ³íøèõ ïèòàíü.

Ä7.

Ó ïàðàãðàô³ ç ³íøèõ ïèòàíü íå ðîçãëÿäàþòüñÿ îáñòàâèíè, çà ÿêèõ àóäèòîð ìຠ³íøó â³äïîâ³äàëüí³ñòü ùîäî çâ³òíîñò³, êð³ì âèçíà÷åíó ÌÑÀ â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà íàäàííÿ çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ðîçä³ë «²íøà â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ùîäî çâ³òíîñò³» ó ÌÑÀ 7003), àáî ÿêùî àóäèòîðà ïîïðîñèëè âèêîíàòè êîíêðåòí³ äîäàòêîâ³ ïðîöåäóðè òà ï³äãîòóâàòè â³äïîâ³äíèé çâ³ò ÷è âèñëîâèòè äóìêó ç êîíêðåòíèõ ïèòàíü.

Íàäàííÿ çâ³ò³â ùîäî ê³ëüêîõ êîìïëåêò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ Ä8.

2 3

Ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæå ãîòóâàòè îäèí êîìïëåêò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî îäí³º¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ (íàïðèêëàä, â³äïîâ³äíî äî íàö³îíàëüíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè) ³ îäèí — â³äïîâ³äíî äî ³íøî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ (íàïðèêëàä, çà ̳æíàðîäíèìè ñòàíäàðòàìè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³) òà çàëó÷àòè àóäèòîðà ç ìåòîþ îòðèìàííÿ çâ³ò³â ùîäî îáîõ êîìïëåêò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. ßêùî àóäèòîð âèçíà÷èâ, ùî òàê³ êîíöåïòóàëüí³ îñíîâè º ïðèéíÿòíèìè çà â³äïîâ³äíèõ îáñòàâèí, â³í ìîæå

Äèâ. ïàðàãðàô 13 á, ii ÌÑÀ 705, â ÿêîìó éäåòüñÿ ïðî òàê³ âèïàäêè. ÌÑÀ 700 «Ôîðìóëþâàííÿ äóìêè òà íàäàííÿ çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³», ïàðàãðàôè 38—39.

747

ÌÑÀ 706

ÀÓÄÈÒ

Ä5.

ÏÎßÑÍÞÂÀËÜͲ ÏÀÐÀÃÐÀÔÈ ÒÀ ÏÀÐÀÃÐÀÔÈ Ç ²ÍØÈÕ ÏÈÒÀÍÜ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

âêëþ÷èòè äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ïàðàãðàô ç ³íøèõ ïèòàíü, ïîñèëàþ÷èñü íà òîé ôàêò, ùî ³íøèé êîìïëåêò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ áóâ ï³äãîòîâëåíèé òèì ñàìèì ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ â³äïîâ³äíî äî ³íøî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ ³ ùî àóäèòîð íàäàâ çâ³ò ùîäî ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Îáìåæåííÿ ùîäî íàäàííÿ àáî âèêîðèñòàííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó Ä9.

Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, ùî ãîòóºòüñÿ äëÿ êîíêðåòíèõ ö³ëåé, ìîæå áóòè ï³äãîòîâëåíà â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, îñê³ëüêè êîðèñòóâà÷³ òàêî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèçíà÷èëè, ùî òàêà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ â³äïîâ³äຠ¿õ ïîòðåáàì ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿. Îñê³ëüêè àóäèòîðñüêèé çâ³ò ïðèçíà÷åíèé äëÿ êîíêðåòíèõ êîðèñòóâà÷³â, àóäèòîð ìîæå ââàæàòè çà ïîòð³áíå âêëþ÷èòè äî íüîãî ïàðàãðàô ç ³íøèõ ïèòàíü, çàçíà÷èâøè, ùî àóäèòîðñüêèé çâ³ò ïðèçíà÷åíèé ò³ëüêè äëÿ êîíêðåòíèõ êîðèñòóâà÷³â, éîãî íå ìîæíà íàäàâàòè ³íøèì ñòîðîíàì ³ â³í íå ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ ³íøèìè ñòîðîíàìè.

Âêëþ÷åííÿ äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ïàðàãðàôà ç ³íøèõ ïèòàíü Ä10. Çì³ñò ïàðàãðàôà ç ³íøèõ ïèòàíü ÷³òêî âèçíà÷àº, ùî òàêå ³íøå ïèòàííÿ íå îáîâ’ÿçêîâî ïîâèííî áóòè ïîäàíå ÷è ðîçêðèòå ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Ïàðàãðàô ç ³íøèõ ïèòàíü íå ì³ñòèòü ³íôîðìàö³¿, ÿêó àóäèòîðó çàáîðîíåíî íàäàâàòè çã³äíî ³ç çàêîíîäàâñòâîì ÷è ³íøèìè ïðîôåñ³éíèìè ñòàíäàðòàìè, íàïðèêëàä ñòàíäàðòàìè åòèêè, ùî ñòîñóþòüñÿ êîíô³äåíö³éíîñò³ ³íôîðìàö³¿. Ïàðàãðàô ç ³íøèõ ïèòàíü íå ì³ñòèòü òàêîæ ³íôîðìàö³¿, íàäàííÿ ÿêî¿ âèìàãàºòüñÿ â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. Ä11. Ðîçì³ùåííÿ ïàðàãðàôà ç ³íøèõ ïèòàíü çàëåæèòü â³ä õàðàêòåðó ³íôîðìàö³¿, ùî ïîâ³äîìëÿºòüñÿ. ßêùî ïàðàãðàô ç ³íøèõ ïèòàíü âêëþ÷àºòüñÿ äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ç ìåòîþ ïðèâåðíåííÿ óâàãè êîðèñòóâà÷³â äî ïèòàííÿ, ÿêå ñòîñóºòüñÿ ¿õ ðîçóì³ííÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òî éîãî ðîçì³ùóþòü ï³ñëÿ ïàðàãðàôà «Âèñëîâëåííÿ äóìêè» òà ïîÿñíþâàëüíîãî ïàðàãðàôà. ßêùî ïàðàãðàô ç ³íøèõ ïèòàíü âêëþ÷àºòüñÿ äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ç ìåòîþ ïðèâåðíåííÿ óâàãè êîðèñòóâà÷³â äî ïèòàííÿ, ÿêå ñòîñóºòüñÿ çâ³òó ùîäî âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â, ïðî ÿê³ éäåòüñÿ â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³, â³í ìîæå áóòè âêëþ÷åíèé äî ðîçä³ëó ç ï³äçàãîëîâêîì «Çâ³ò ùîäî âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â». ßêùî ïàðàãðàô ç ³íøèõ ïèòàíü ñòîñóºòüñÿ óñ³õ îáîâ’ÿçê³â àóäèòîðà ÷è ðîçóì³ííÿ êîðèñòóâà÷àìè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, ÿê àëüòåðíàòèâà òàêèé ïàðàãðàô ìîæå áóòè âêëþ÷åíèé ÿê îêðåìèé ðîçä³ë ï³ñëÿ ðîçä³ë³â çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà çâ³òó ùîäî âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â.

ÌÑÀ 706

748

ÏÎßÑÍÞÂÀËÜͲ ÏÀÐÀÃÐÀÔÈ ÒÀ ÏÀÐÀÃÐÀÔÈ Ç ²ÍØÈÕ ÏÈÒÀÍÜ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè (äèâ. ïàðàãðàô 9)

ÀÓÄÈÒ

Ä12. Òàêå ïîâ³äîìëåííÿ äຠçìîãó òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, áóòè îçíàéîìëåíèìè ç õàðàêòåðîì áóäü-ÿêèõ êîíêðåòíèõ ïèòàíü, ÿê³ àóäèòîð ìຠíàì³ð âèñâ³òëèòè â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³, à òàêîæ äຠ¿ì ìîæëèâ³ñòü îòðèìàòè â³ä àóäèòîðà á³ëüø äîêëàäí³ ðîç’ÿñíåííÿ, ÿêùî öå áóäå ïîòð³áíî. ßêùî ïàðàãðàô ç ³íøèõ ïèòàíü, â ÿêîìó éäåòüñÿ ïðî êîíêðåòíå ïèòàííÿ, çíîâó âêëþ÷àºòüñÿ äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó â êîæíîìó íàñòóïíîìó çàâäàíí³, àóäèòîð ìîæå âèçíà÷èòè, ùî íåìຠïîòðåáè ïîâòîðþâàòè öþ ³íôîðìàö³þ ó êîæíîìó çàâäàíí³.

ÌÑÀ 706

ÄÎÄÀÒÎÊ 1 äî ÌÑÀ 706

ÏÎßÑÍÞÂÀËÜͲ ÏÀÐÀÃÐÀÔÈ ÒÀ ÏÀÐÀÃÐÀÔÈ Ç ²ÍØÈÕ ÏÈÒÀÍÜ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

Äîäàòîê 1 (äèâ. ïàðàãðàô 2)

Ïåðåë³ê ÌÑÀ, ÿê³ ì³ñòÿòü âèìîãè ùîäî ïîÿñíþâàëüíèõ ïàðàãðàô³â Ó öüîìó äîäàòêó ïîäàºòüñÿ ïåðåë³ê ïàðàãðàô³â ³íøèõ ÌÑÀ, ÿê³ º ÷èííèìè äëÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå, òà ÿê³ âèìàãàþòü â³ä àóäèòîðà âêëþ÷àòè äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô çà ïåâíèõ îáñòàâèí. Öåé ïåðåë³ê íå çâ³ëüíÿº â³ä óðàõóâàííÿ âèìîã ³ çàñòîñóâàííÿ ÌÑÀ, à òàêîæ íå çàì³íþº ³íø³ ðîç’ÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè â ÌÑÀ.

• • • •

ÌÑÀ 210 «Óçãîäæåííÿ óìîâ çàâäàíü ç àóäèòó» — ïàðàãðàô 19 á); ÌÑÀ 560 «Ïîäàëüø³ ïî䳿» — ïàðàãðàôè 12 á) òà 16; ÌÑÀ 570 «Áåçïåðåðâí³ñòü» — ïàðàãðàô 19; ÌÑÀ 800 «Îñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ — àóäèòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñêëàäåíî¿ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ» — ïàðàãðàô 14.

ÄÎÄÀÒÎÊ 1 äî ÌÑÀ 706

750

ÄÎÄÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 706

ÏÎßÑÍÞÂÀËÜͲ ÏÀÐÀÃÐÀÔÈ ÒÀ ÏÀÐÀÃÐÀÔÈ Ç ²ÍØÈÕ ÏÈÒÀÍÜ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

Äîäàòîê 2 (äèâ. ïàðàãðàô 2)

Ïåðåë³ê ÌÑÀ, ÿê³ ì³ñòÿòü âèìîãè ùîäî ïàðàãðàô³â ç ³íøèõ ïèòàíü Ó öüîìó äîäàòêó ïîäàºòüñÿ ïåðåë³ê ïàðàãðàô³â ³íøèõ ÌÑÀ, ÿê³ º ÷èííèìè äëÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå, òà ÿê³ âèìàãàþòü â³ä àóäèòîðà âêëþ÷àòè äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ïàðàãðàô ç ³íøèõ ïèòàíü çà ïåâíèõ îáñòàâèí. Öåé ïåðåë³ê íå çâ³ëüíÿº â³ä óðàõóâàííÿ âèìîã òà çàñòîñóâàííÿ ÌÑÀ, à òàêîæ íå çàì³íþº ³íø³ ðîç’ÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè â ÌÑÀ.

• •

ÌÑÀ 560 «Ïîäàëüø³ ïî䳿» — ïàðàãðàôè 12 á òà 16;

•

ÌÑÀ 720 «Â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ùîäî ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿ â äîêóìåíòàõ, ùî ì³ñòÿòü ïåðåâ³ðåíó àóäèòîðîì ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü» — ïàðàãðàô 10 a.

ÀÓÄÈÒ

ÌÑÀ 710 «Ïîð³âíÿëüíà ³íôîðìàö³ÿ — â³äïîâ³äí³ ïîêàçíèêè ³ ïîð³âíÿëüíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü» — ïàðàãðàôè 13—14, 16—17 òà 19;

751

ÄÎÄÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 706

ÄÎÄÀÒÎÊ 3 äî ÌÑÀ 706

ÏÎßÑÍÞÂÀËÜͲ ÏÀÐÀÃÐÀÔÈ ÒÀ ÏÀÐÀÃÐÀÔÈ Ç ²ÍØÈÕ ÏÈÒÀÍÜ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

Äîäàòîê 3 (äèâ. ïàðàãðàô Ä4)

Ïðèêëàä àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, ÿêèé ì³ñòèòü ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô Îáñòàâèíè âêëþ÷àþòü òàêå:

• •

Àóäèò ïîâíîãî êîìïëåêòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, ñêëàäåíî¿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.  óìîâàõ çàâäàííÿ ç àóäèòó îïèñàíî â³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ó ÌÑÀ 210 1.

•

²ñíóº íåâèçíà÷åí³ñòü ó çâ’ÿçêó ç íåïåðåäáà÷åíîþ ñóäîâîþ ñïðàâîþ, ùî òðèâàº.

•

³äõèëåííÿ â³ä çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ï³äãîòîâêè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïðèçâåëî äî âèñëîâëåííÿ óìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè.

•

Äîäàòêîâî äî àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àóäèòîð íåñå ³íøó â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà íàäàííÿ çâ³òó, ïåðåäáà÷åíó íàö³îíàëüíèì çàêîíîäàâñòâîì.

ÇÂ²Ò ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ [³äïîâ³äíèé àäðåñàò] Çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³2 Ìè ïðîâåëè àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ÀÂÑ, ùî äîäàºòüñÿ, ÿêà âêëþ÷ຠçâ³ò ïðî ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20Õ² ð., çâ³ò ïðî ñóêóïí³ ïðèáóòêè òà çáèòêè, çâ³ò ïðî çì³íè ó âëàñíîìó êàï³òàë³ òà çâ³ò ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà çàçíà÷åíó äàòó, ñòèñëèé âèêëàä ñóòòºâèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê òà ³íøó ïîÿñíþâàëüíó ³íôîðìàö³þ. ³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó3 çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ é äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³4 òà çà òàêèé âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé óïðàâë³íñüêèé 1

ÌÑÀ 210 «Óçãîäæåííÿ óìîâ çàâäàíü ç àóäèòó». ϳäçàãîëîâîê «Çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» íå ïîòð³áíèé çà îáñòàâèí, ÿêùî íå çàñòîñîâóºòüñÿ äðóãèé ï³äçàãîëîâîê «Çâ³ò ùîäî âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â». 3 Àáî ³íøèé òåðì³í, äîðå÷íèé ó êîíòåêñò³ ïðàâîâî¿ îñíîâè êîíêðåòíî¿ þðèñäèêö³¿. 4 Çà îáñòàâèí, ÿêùî â³äïîâ³äàëüí³ñòþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó º ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òàêå ôîðìóëþâàííÿ: «Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ³ çà òàêèé…». 2

ÄÎÄÀÒÎÊ 3 äî ÌÑÀ 706

752

ÏÎßÑÍÞÂÀËÜͲ ÏÀÐÀÃÐÀÔÈ ÒÀ ÏÀÐÀÃÐÀÔÈ Ç ²ÍØÈÕ ÏÈÒÀÍÜ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

ïåðñîíàë âèçíà÷ຠïîòð³áíèì äëÿ òîãî, ùîá çàáåçïå÷èòè ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü óíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ³äïîâ³äàëüí³ñòþ àóäèòîðà º âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà îñíîâ³ ðåçóëüòàò³â íàøîãî àóäèòó. Ìè ïðîâåëè àóäèò â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó. Ö³ ñòàíäàðòè âèìàãàþòü â³ä íàñ äîòðèìàííÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, à òàêîæ ïëàíóâàííÿ é âèêîíàííÿ àóäèòó äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü. Àóäèò ïåðåäáà÷ຠâèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî ñóì ³ ðîçêðèòò³â ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Âèá³ð ïðîöåäóð çàëåæèòü â³ä ñóäæåííÿ àóäèòîðà, âêëþ÷àþ÷è îö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³5, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ6. Àóäèò âêëþ÷ຠòàêîæ îö³íêó â³äïîâ³äíîñò³ âèêîðèñòàíî¿ îáë³êîâî¿ ïîë³òèêè, ïðèéíÿòí³ñòü îáë³êîâèõ îö³íîê, çðîáëåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, òà çàãàëüíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ìè ââàæàºìî, ùî îòðèìàëè äîñòàòí³ ³ ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ âèñëîâëåííÿ íàøî¿ äóìêè. Êîðîòêîñòðîêîâ³ ë³êâ³äí³ ö³íí³ ïàïåðè êîìïàí³¿ â³äîáðàæåí³ ó çâ³ò³ ïðî ô³íàíñîâèé ñòàí ó ðîçì³ð³ xxx. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå çä³éñíèâ ïåðåîö³íêó öèõ ö³ííèõ ïàïåð³â íà îñíîâ³ ïîòî÷íèõ ðèíêîâèõ ö³í, àëå çàì³ñòü öüîãî â³äîáðàçèâ ¿õ çà âàðò³ñòþ ïðèäáàííÿ, ùî º â³äõèëåííÿì â³ä ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Îáë³êîâ³ äàí³ êîìïàí³¿ ñâ³ä÷àòü ïðî òå, ùî ÿêáè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë çä³éñíèâ ïåðåîö³íêó ë³êâ³äíèõ ö³ííèõ ïàïåð³â íà îñíîâ³ ïîòî÷íî¿ ðèíêîâî¿ âàðòîñò³, êîìïàí³ÿ ïîâèííà áóëà á âèçíàòè íåðåàë³çîâàíèé 5

Ó âèïàäêó, çàçíà÷åíîìó ó âèíîñö³ 7, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òàêå ôîðìóëþâàííÿ: «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ». 6 Çà îáñòàâèí, ÿêùî â³äïîâ³äàëüí³ñòþ àóäèòîðà º òàêîæ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ó çâ’ÿçêó ç àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, öå ðå÷åííÿ ìîæå áóòè ïîäàíå â òàê³é ðåäàêö³¿: «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ï³äãîòîâêè òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì». Ó âèïàäêó, çàçíà÷åíîìó ó âèíîñö³ 7, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òàêå ôîðìóëþâàííÿ: «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì».

753

ÄÎÄÀÒÎÊ 3 äî ÌÑÀ 706

ÀÓÄÈÒ

ϳäñòàâà äëÿ âèñëîâëåííÿ óìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè

ÏÎßÑÍÞÂÀËÜͲ ÏÀÐÀÃÐÀÔÈ ÒÀ ÏÀÐÀÃÐÀÔÈ Ç ²ÍØÈÕ ÏÈÒÀÍÜ Ó Ç²Ҳ ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ

çáèòîê íà ñóìó xxx ó çâ³ò³ ïðî ñóêóïíèé ïðèáóòîê çà ð³ê. Áàëàíñîâà âàðò³ñòü ö³ííèõ ïàïåð³â ó çâ³ò³ ïðî ô³íàíñîâèé ñòàí áóëà á çìåíøåíà íà òàêó ñàìó ñóìó ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., à ïîäàòîê íà ïðèáóòîê, ÷èñòèé ïðèáóòîê òà âëàñíèé êàï³òàë áóëè á çìåíøåí³ íà xxx, xxx òà xxx â³äïîâ³äíî. Óìîâíî-ïîçèòèâíà äóìêà Íà íàøó äóìêó, çà âèíÿòêîì âïëèâó ïèòàííÿ, âèêëàäåíîãî ó ïàðàãðàô³ «Ï³äñòàâà äëÿ âèñëîâëåííÿ óìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè», ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ïîäຠäîñòîâ³ðíî, â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ (àáî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ ïðî) ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ ABC ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., ¿¿ ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè òà ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà çàçíà÷åíó äàòó, â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô Ìè çâåðòàºìî óâàãó íà Ïðèì³òêó X äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, â ÿê³é éäåòüñÿ ïðî íåâèçíà÷åí³ñòü7, ïîâ’ÿçàíó ç ðåçóëüòàòàìè ñóäîâîãî ïîçîâó, ïîäàíîãî ïðîòè êîìïàí³¿ ÀÂÑ êîìïàí³ºþ XYZ. Âèñëîâëþþ÷è íàøó óìîâíî-ïîçèòèâíó äóìêó, ìè íå áðàëè äî óâàãè öå ïèòàííÿ. Çâ³ò ùîäî âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â [Ôîðìà òà çì³ñò öüîãî ðîçä³ëó àóäèòîðñüêîãî çâ³òó çì³íþþòüñÿ çàëåæíî â³ä õàðàêòåðó ³íøî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà ñòîñîâíî íàäàííÿ çâ³òó.] [ϳäïèñ àóäèòîðà] [Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó] [Àäðåñà àóäèòîðà]

7

Âèñâ³òëþþ÷è ïèòàííÿ íåâèçíà÷åíîñò³, àóäèòîð âèêîðèñòîâóº òàêó ñàìó òåðì³íîëîã³þ, ùî é ó ïðèì³òö³ äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

ÄÎÄÀÒÎÊ 3 äî ÌÑÀ 706

ÌÑÀ 710 ÏÎвÂÍßËÜÍÀ ²ÍÔÎÐÌÀÖ²ß — ²ÄÏβÄͲ ÏÎÊÀÇÍÈÊÈ I ÏÎвÂÍßËÜÍÀ Ô²ÍÀÍÑÎÂÀ DzÒͲÑÒÜ

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 710 «ÏÎвÂÍßËÜÍÀ ²ÍÔÎÐÌÀÖ²ß — ²ÄÏβÄͲ ÏÎÊÀÇÍÈÊÈ I ÏÎвÂÍßËÜÍÀ Ô²ÍÀÍÑÎÂÀ DzÒͲÑÒÜ» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ç̲ÑÒ Ïàðàãðàô

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 710 «Ïîð³âíÿëüíà ³íôîðìàö³ÿ — â³äïîâ³äí³ ïîêàçíèêè ³ ïîð³âíÿëüíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü» ñë³ä ðîçãëÿäàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó».

755

ÌÑÀ 710

ÀÓÄÈÒ

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Õàðàêòåð ïîð³âíÿëüíî¿ ³íôîðìàö³¿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2—3 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Ö³ë³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Âèìîãè Àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7—9 Íàäàííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10—19 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1 Íàäàííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä2—Ä11 Äîäàòîê. Ïðèêëàäè àóäèòîðñüêèõ çâ³ò³â

ÏÎвÂÍßËÜÍÀ ²ÍÔÎÐÌÀÖ²ß — ²ÄÏβÄͲ ÏÎÊÀÇÍÈÊÈ I ÏÎвÂÍßËÜÍÀ Ô²ÍÀÍÑÎÂÀ DzÒͲÑÒÜ

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

Öåé ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) ðîçãëÿäຠâ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà, ïîâ’ÿçàíó ç ïîð³âíÿëüíîþ ³íôîðìàö³ºþ ïðè ïðîâåäåíí³ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ó ðàç³, ÿêùî àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä ïðîâîäèâñÿ ïîïåðåäí³ì àóäèòîðîì àáî àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íå ïðîâîäèâñÿ, çàñòîñîâóþòüñÿ òàêîæ âèìîãè òà ³íñòðóêö³¿ ÌÑÀ 5101 ùîäî çàëèøê³â íà ïî÷àòîê ïåð³îäó.

Õàðàêòåð ïîð³âíÿëüíî¿ ³íôîðìàö³¿ 2.

Õàðàêòåð ïîð³âíÿëüíî¿ ³íôîðìàö³¿, ïîäàíî¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, çàëåæèòü â³ä âèìîã çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. ²ñíóþòü äâà ð³çí³ øèðîê³ ï³äõîäè äî â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà ùîäî çâ³òíîñò³, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ òàêî¿ ïîð³âíÿëüíî¿ ³íôîðìàö³¿ — â³äïîâ³äí³ ïîêàçíèêè òà ïîð³âíÿëüíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü. ϳäõ³ä, ùî îáèðàºòüñÿ, ÷àñòî âèçíà÷àºòüñÿ çàêîíîì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì, àëå ìîæå òàêîæ âèçíà÷àòèñÿ óìîâàìè âèêîíàííÿ çàâäàííÿ.

3.

Îñíîâí³ â³äì³ííîñò³ àóäèòîðñüêèõ çâ³ò³â çà öèìè äâîìà ï³äõîäàìè ïîëÿãàþòü ó òîìó, ùî: à)

çà â³äïîâ³äíèìè ïîêàçíèêàìè àóäèòîðñüêà äóìêà ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñòîñóºòüñÿ ëèøå ïîòî÷íîãî ïåð³îäó, òîä³ ÿê

á)

çà ïîð³âíÿëüíîþ ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ àóäèòîðñüêà äóìêà ñòîñóºòüñÿ êîæíîãî ïåð³îäó, çà ÿêèé ïîäàíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü.

Ó öüîìó ÌÑÀ îêðåìî ðîçãëÿäàþòüñÿ âèìîãè ùîäî íàäàííÿ çâ³òó àóäèòîðîì â³äïîâ³äíî äî êîæíîãî ï³äõîäó. Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ 4.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ ïðîâåäåííÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

Ö³ë³ 5.

1

Ö³ë³ àóäèòîðà òàê³: à)

îòðèìàòè äîñòàòí³ ³ ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè ùîäî òîãî, ÷è áóëà ïîäàíà ïîð³âíÿëüíà ³íôîðìàö³ÿ, ÿêà âêëþ÷åíà äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ çã³äíî ç âèìîãàìè ùîäî ïîð³âíÿëüíî¿ ³íôîðìàö³¿ ó çàñòîñîâí³é êîíöåïòóàëüí³é îñíîâ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; òà

á)

íàäàòè çâ³ò çã³äíî ç â³äïîâ³äàëüí³ñòþ àóäèòîðà ùîäî çâ³òíîñò³.

ÌÑÀ 510 «Ïåðø³ çàâäàííÿ ç àóäèòó — çàëèøêè íà ïî÷àòîê ïåð³îäó».

ÌÑÀ 710

756

ÏÎвÂÍßËÜÍÀ ²ÍÔÎÐÌÀÖ²ß — ²ÄÏβÄͲ ÏÎÊÀÇÍÈÊÈ I ÏÎвÂÍßËÜÍÀ Ô²ÍÀÍÑÎÂÀ DzÒͲÑÒÜ

Âèçíà÷åííÿ 6.

Äëÿ ö³ëåé ÌÑÀ ïîäàí³ äàë³ òåðì³íè ìàþòü òàê³ çíà÷åííÿ: à)

ïîð³âíÿëüíà ³íôîðìàö³ÿ — ñóìè òà ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿, ùî âõîäÿòü äî ñêëàäó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà îäíèì ÷è ê³ëüêîìà ïîïåðåäí³ìè ïåð³îäàìè â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

á)

â³äïîâ³äí³ ïîêàçíèêè — ïîð³âíÿëüíà ³íôîðìàö³ÿ, ùî ñêëàäàºòüñÿ ³ç ñóì òà ³íøîãî ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä, ïîäàíèõ ÿê íåâ³ä’ºìíà ÷àñòèíà ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â ïîòî÷íîãî ïåð³îäó; ¿õ ñë³ä òëóìà÷èòè ëèøå â³äíîñíî ñóì òà ðîçêðèòòÿ ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿, ùî ñòîñóþòüñÿ ïîòî÷íîãî ïåð³îäó (ÿê³ íàçèâàþòü «äàíèìè ïîòî÷íîãî ïåð³îäó»). гâåíü äåòàë³çàö³¿, ïîäàíî¿ ó â³äïîâ³äíèõ ñóìàõ ³ ðîçêðèòò³ ³íôîðìàö³¿, îáóìîâëþºòüñÿ â îñíîâíîìó ¿¿ äîðå÷í³ñòþ äëÿ äàíèõ ïîòî÷íîãî ïåð³îäó;

â)

ïîð³âíÿëüíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü — ïîð³âíÿëüíà ³íôîðìàö³ÿ, äî ñêëàäó ÿêî¿ âõîäÿòü ñóìè òà ³íø³ ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä äëÿ ïîð³âíÿííÿ ç ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ ïîòî÷íîãî ïåð³îäó. Ó ðàç³, ÿêùî öÿ çâ³òí³ñòü ïåðåâ³ðåíà àóäèòîðîì, íà íå¿ ðîáèòüñÿ ïîñèëàííÿ â àóäèòîðñüê³é äóìö³. гâåíü ³íôîðìàö³¿, ùî âõîäèòü äî ñêëàäó ö³º¿ ïîð³âíÿëüíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, º ç³ñòàâíèì ³ç ð³âíåì ³íôîðìàö³¿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ïîòî÷íîãî ïåð³îäó.

Äëÿ ö³ëåé öüîãî ÌÑÀ ïîñèëàííÿ íà «ïîïåðåäí³é ïåð³îä» ñë³ä ðîçóì³òè ÿê «ïîïåðåäí³ ïåð³îäè», ÿêùî ïîð³âíÿëüíà ³íôîðìàö³ÿ âêëþ÷ຠñóìè òà ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ çà á³ëüø ÿê îäèí ïåð³îä.

Âèìîãè 7.

Àóäèòîð âèçíà÷àº, ÷è âêëþ÷ຠô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ïîð³âíÿëüíó ³íôîðìàö³þ, ÿêà âèìàãàºòüñÿ çã³äíî ³ç çàñòîñîâíîþ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òà ÷è íàëåæíî êëàñèô³êîâàíà òàêà ³íôîðìàö³ÿ. Ç ö³ºþ ìåòîþ àóäèòîð ïîâèíåí çä³éñíèòè îö³íêó òîãî, ÷è: à)

óçãîäæóºòüñÿ ïîð³âíÿëüíà ³íôîðìàö³ÿ ³ç ñóìàìè òà ³íøèì ðîçêðèòòÿì ³íôîðìàö³¿, ùî áóëè ïîäàí³ ó ïîïåðåäíüîìó ïåð³îä³, àáî, ÿêùî öå äîö³ëüíî, ïåðåðàõîâàí³; òà

á)

óçãîäæóºòüñÿ îáë³êîâà ïîë³òèêà, â³äîáðàæåíà ó ïîð³âíÿëüí³é ³íôîðìàö³¿, ç îáë³êîâîþ ïîë³òèêîþ, çàñòîñîâàíîþ ó ïîòî÷íîìó ïåð³îä³; àáî, ÿêùî â îáë³êîâ³é ïîë³òèö³ ìàëè ì³ñöå çì³íè, ÷è áóëè âîíè íàëåæíî â³äîáðàæåí³ â îáë³êó òà â äîñòàòí³é ì³ð³ ïîäàí³ é ðîçêðèò³.

757

ÌÑÀ 710

ÀÓÄÈÒ

Àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè

ÏÎвÂÍßËÜÍÀ ²ÍÔÎÐÌÀÖ²ß — ²ÄÏβÄͲ ÏÎÊÀÇÍÈÊÈ I ÏÎвÂÍßËÜÍÀ Ô²ÍÀÍÑÎÂÀ DzÒͲÑÒÜ

8.

ßêùî àóäèòîðó ñòຠâ³äîìî ïðî ìîæëèâå ñóòòºâå âèêðèâëåííÿ ó ïîð³âíÿëüí³é ³íôîðìàö³¿ ïðè ïðîâåäåíí³ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïîòî÷íèé ïåð³îä, â³í âèêîíóº òàê³ äîäàòêîâ³ àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè, ÿê³ º ïîòð³áíèìè çà öèõ îáñòàâèí, ùîá îòðèìàòè äîñòàòí³ ³ íàëåæí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ âèçíà÷åííÿ ôàêòó ³ñíóâàííÿ ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ. ßêùî àóäèòîð ïðîâîäèâ àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä, â³í òàêîæ ïîâèíåí äîòðèìóâàòèñÿ â³äïîâ³äíèõ âèìîã ÌÑÀ 5602. Ó ðàç³ âíåñåííÿ ïîïðàâîê äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä, â³í âñòàíîâëþº, ùî ïîð³âíÿëüíà ³íôîðìàö³ÿ óçãîäæóºòüñÿ ³ç çì³íåíîþ ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ.

9.

Çã³äíî ç âèìîãàìè ÌÑÀ 5803 àóäèòîð ðîáèòü çàïèò íà ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ çà âñ³ ïåð³îäè, íà ÿê³ º ïîñèëàííÿ â àóäèòîðñüê³é äóìö³. ³í òàêîæ îòðèìóº ñïåö³àëüíå ïèñüìîâå çàïåâíåííÿ, ÿêå ñòîñóºòüñÿ áóäü-ÿêîãî ïåðåðàõóíêó, ùî áóâ çä³éñíåíèé, äëÿ âèïðàâëåííÿ ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä, ÿêå âïëèâຠíà ïîð³âíÿëüíó ³íôîðìàö³þ (äèâ. ïàðàãðàô Ä1).

Íàäàííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ³äïîâ³äí³ ïîêàçíèêè 10.

Ïðè ïîäàíí³ ô³íàíñîâèõ ïîêàçíèê³â ó àóäèòîðñüê³é äóìö³ íå ðîáëÿòüñÿ ïîñèëàííÿ íà â³äïîâ³äí³ ïîêàçíèêè, çà âèíÿòêîì îáñòàâèí, îïèñàíèõ ó ïàðàãðàôàõ 11, 12 òà 14 (äèâ. ïàðàãðàô Ä2).

11.

Ó ðàç³, ÿêùî ðàí³øå íàäàíèé àóäèòîðñüêèé çâ³ò çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä ì³ñòèâ óìîâíî-ïîçèòèâíó äóìêó, â³äìîâó â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè àáî íåãàòèâíó äóìêó ³ ïèòàííÿ, ùî ïðèçâåëî äî ìîäèô³êàö³¿, íå âèð³øåíî, àóäèòîð ïîâèíåí âíåñòè ìîäèô³êàö³¿ äî àóäèòîðñüêî¿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïîòî÷íèé ïåð³îä. Ó ïàðàãðàô³, â ÿêîìó éäåòüñÿ ïðî ï³äñòàâó äëÿ ìîäèô³êàö³¿ â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³, àóäèòîð àáî:

12.

2 3

à)

ðîáèòü ïîñèëàííÿ ³ íà äàí³ ïîòî÷íîãî ïåð³îäó, ³ íà â³äïîâ³äí³ ïîêàçíèêè ïðè îïèñàíí³ ïèòàííÿ, ùî ïðèçâåëî äî âíåñåííÿ ìîäèô³êàö³é, êîëè âïëèâ àáî ìîæëèâèé âïëèâ öüîãî ïèòàííÿ íà äàí³ ïîòî÷íîãî ïåð³îäó º ñóòòºâèì; àáî

á)

â ³íøèõ âèïàäêàõ íàäຠïîÿñíåííÿ, ùî àóäèòîðñüêà äóìêà áóëà ìîäèô³êîâàíà ó çâ’ÿçêó ç âïëèâîì àáî ìîæëèâèì âïëèâîì íåâèð³øåíîãî ïèòàííÿ íà ïîð³âíÿíí³ñòü äàíèõ ïîòî÷íîãî ïåð³îäó òà â³äïîâ³äíèõ ïîêàçíèê³â (äèâ. ïàðàãðàôè Ä3—Ä5).

Ó ðàç³, ÿêùî àóäèòîð îòðèìóº àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ùî ³ñíóº ñóòòºâå âèêðèâëåííÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ïîïåðåäíüîãî ïåð³îäó, ùîäî ÿêîãî ðàí³øå áóëà âèñëîâëåíà íåìîäèô³êîâàíà äóìêà, òà â³äïîâ³äí³ ïîêàçíèêè íå áóëè íàëåæíî ïåðåðàõîâàí³ àáî â³äïîâ³äíå ðîçêðèòòÿ ³íôîðìàö³¿ íå

ÌÑÀ 560 «Ïîäàëüø³ ïî䳿», ïàðàãðàôè 14—17. ÌÑÀ 580 «Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ», ïàðàãðàô 14.

ÌÑÀ 710

758

ÏÎвÂÍßËÜÍÀ ²ÍÔÎÐÌÀÖ²ß — ²ÄÏβÄͲ ÏÎÊÀÇÍÈÊÈ I ÏÎвÂÍßËÜÍÀ Ô²ÍÀÍÑÎÂÀ DzÒͲÑÒÜ

áóëî çðîáëåíî, â³í âèñëîâëþº óìîâíî-ïîçèòèâíó àáî íåãàòèâíó äóìêó â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïîòî÷íèé ïåð³îä, ìîäèô³êîâàíó ç óðàõóâàííÿì â³äïîâ³äíèõ ïîêàçíèê³â, ÿê³ âõîäÿòü äî íå¿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä6). Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä, ïåðåâ³ðåíà ïîïåðåäí³ì àóäèòîðîì 13.

Ó ðàç³, ÿêùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä ïåðåâ³ðÿëàñÿ ïîïåðåäí³ì àóäèòîðîì ³ çàêîíîì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì àóäèòîðó íå çàáîðîíÿºòüñÿ ðîáèòè ïîñèëàííÿ íà çâ³ò ïîïåðåäíüîãî àóäèòîðà ùîäî â³äïîâ³äíèõ ïîêàçíèê³â ³ àóäèòîð âèð³øóº çðîáèòè òàêå ïîñèëàííÿ, â³í ïîâèíåí çàçíà÷èòè ó ïàðàãðàô³ ç ³íøèõ ïèòàíü àóäèòîðñüêîãî çâ³òó: à)

ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü çà ïîïåðåäí³ì àóäèòîðîì;

ïîïåðåäí³é ïåð³îä

ïåðåâ³ðÿëàñÿ

á)

òèï äóìêè, âèñëîâëåíî¿ ïîïåðåäí³ì àóäèòîðîì, òà ÿêùî äóìêà áóëà ìîäèô³êîâàíà, ïðè÷èíè öüîãî, ³

â)

äàòó öüîãî çâ³òó (äèâ. ïàðàãðàô Ä7).

Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä, íå ïåðåâ³ðåíà àóäèòîðîì 14.

Ó ðàç³, ÿêùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä íå áóëà ïåðåâ³ðåíà àóäèòîðîì, àóäèòîð ïîâèíåí çàçíà÷èòè ó ïàðàãðàô³ ç ³íøèõ ïèòàíü â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³, ùî â³äïîâ³äí³ ïîêàçíèêè íå áóëè ïåðåâ³ðåí³ àóäèòîðîì. Ïðîòå öÿ çàÿâà íå çâ³ëüíÿº àóäèòîðà â³ä äîòðèìàííÿ âèìîã, ùî ñòîñóþòüñÿ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ íàëåæíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî òîãî, ùî çàëèøêè íà ïî÷àòîê ïåð³îäó íå ì³ñòÿòü âèêðèâëåíü, ÿê³ ñóòòºâî âïëèâàþòü íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü çà ïîòî÷íèé ïåð³îä4.

15.

Ïðè ïîäàíí³ ïîð³âíÿëüíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â àóäèòîðñüê³é äóìö³ ðîáèòüñÿ ïîñèëàííÿ íà êîæíèé ïåð³îä, çà ÿêèé ïîäàíî ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü òà ùîäî ÿêî¿ âèñëîâëþºòüñÿ àóäèòîðñüêà äóìêà (äèâ. ïàðàãðàôè Ä8—Ä9).

16.

Ïðè íàäàíí³ çâ³ò³â ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä ó çâ’ÿçêó ç àóäèòîì ïîòî÷íîãî ïåð³îäó, ÿêùî àóäèòîðñüêà äóìêà ùîäî òàêî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä â³äð³çíÿºòüñÿ â³ä ðàí³øå âèñëîâëåíî¿ àóäèòîðîì äóìêè, àóäèòîð ïîâèíåí ðîçêðèòè ñóòòºâ³ ïðè÷èíè äëÿ âèñëîâëåííÿ ³íøî¿ äóìêè ó ïàðàãðàô³ ç ³íøèõ ïèòàíü çã³äíî ç ÌÑÀ 7065 (äèâ. ïàðàãðàô Ä10).

Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä, ïåðåâ³ðåíà ïîïåðåäí³ì àóäèòîðîì 17.

4 5

Ó ðàç³, ÿêùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä áóëà ïåðåâ³ðåíà ïîïåðåäí³ì àóäèòîðîì, êð³ì âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿

ÌÑÀ 510, ïàðàãðàô 6. ÌÑÀ 706 «Ïîÿñíþâàëüí³ ïàðàãðàôè òà ïàðàãðàôè ç ³íøèõ ïèòàíü ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà», ïàðàãðàô 8.

759

ÌÑÀ 710

ÀÓÄÈÒ

Ïîð³âíÿëüíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü

ÏÎвÂÍßËÜÍÀ ²ÍÔÎÐÌÀÖ²ß — ²ÄÏβÄͲ ÏÎÊÀÇÍÈÊÈ I ÏÎвÂÍßËÜÍÀ Ô²ÍÀÍÑÎÂÀ DzÒͲÑÒÜ

çâ³òíîñò³ çà ïîòî÷íèé ïåð³îä, àóäèòîð ïîâèíåí çàçíà÷èòè ó ïàðàãðàô³ ç ³íøèõ ïèòàíü: à)

ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä áóëà ïåðåâ³ðåíà ïîïåðåäí³ì àóäèòîðîì;

á)

òèï äóìêè, âèñëîâëåíî¿ ïîïåðåäí³ì àóäèòîðîì, òà, ÿêùî äóìêà áóëà ìîäèô³êîâàíà, ïðè÷èíè öüîãî,

â)

äàòó öüîãî çâ³òó,

çà âèíÿòêîì âèïàäê³â, ÿêùî çâ³ò ïîïåðåäíüîãî àóäèòîðà ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä âèäàíèé ïîâòîðíî ðàçîì ³ç ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ. 18.

Ó ðàç³, ÿêùî àóäèòîð äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî ³ñíóº ñóòòºâå âèêðèâëåííÿ, ÿêå âïëèâຠíà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä, ùîäî ÿêî¿ ïîïåðåäí³é àóäèòîð ðàí³øå íàäàâ çâ³ò, ùî íå ì³ñòèâ ìîäèô³êàö³é, â³í ïîâèíåí ïîâ³äîìèòè ïðî âèêðèâëåííÿ óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó â³äïîâ³äíîãî ð³âíÿ òà, çà âèíÿòêîì âèïàäê³â, ÿêùî âñ³ ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, áåðóòü ó÷àñòü â óïðàâë³íí³ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ6, òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ³ âèìàãàº, ùîá ïðî öå áóâ ïîâ³äîìëåíèé ïîïåðåäí³é àóäèòîð. ßêùî ó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä âíîñÿòüñÿ ïîïðàâêè òà ïîïåðåäí³é àóäèòîð ïîãîäæóºòüñÿ íàäàòè íîâèé àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî çì³íåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä, àóäèòîð íàäຠçâ³ò ò³ëüêè ùîäî ïîòî÷íîãî ïåð³îäó (äèâ. ïàðàãðàô Ä11).

Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä, íå ïåðåâ³ðåíà àóäèòîðîì 19.

Ó ðàç³, ÿêùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä íå áóëà ïåðåâ³ðåíà àóäèòîðîì, â³í ïîâèíåí çàçíà÷èòè â ïàðàãðàô³ ç ³íøèõ ïèòàíü, ùî ïîð³âíÿëüíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå áóëà ïåðåâ³ðåíà àóäèòîðîì. Ïðîòå öÿ çàÿâà íå çâ³ëüíÿº àóäèòîðà â³ä äîòðèìàííÿ âèìîã ùîäî îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ³ íàëåæíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ñòîñîâíî òîãî, ùî çàëèøêè íà ïî÷àòîê ïåð³îäó íå ì³ñòÿòü âèêðèâëåíü, ÿê³ ñóòòºâî âïëèâàþòü íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü çà ïîòî÷íèé ïåð³îä7.

***

6

ÌÑÀ 260 «Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè», ïàðàãðàô 13. 7 ÌÑÀ 510, ïàðàãðàô 6.

ÌÑÀ 710

760

ÏÎвÂÍßËÜÍÀ ²ÍÔÎÐÌÀÖ²ß — ²ÄÏβÄͲ ÏÎÊÀÇÍÈÊÈ I ÏÎвÂÍßËÜÍÀ Ô²ÍÀÍÑÎÂÀ DzÒͲÑÒÜ

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè Ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 9) Ä1.

Ùîäî ïîð³âíÿëüíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ âèìàãàþòüñÿ çà âñ³ ïåð³îäè, íà ÿê³ çðîáëåí³ ïîñèëàííÿ â àóäèòîðñüê³é äóìö³, îñê³ëüêè â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó âèìàãàºòüñÿ çíîâó ï³äòâåðäèòè, ùî ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ, ÿê³ áóëè íàäàí³ ðàí³øå ùîäî ïîïåðåäíüîãî ïåð³îäó, çàëèøàþòüñÿ ïðèéíÿòíèìè. Ùîäî â³äïîâ³äíèõ ïîêàçíèê³â ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ âèìàãàþòüñÿ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ëèøå çà ïîòî÷íèé ïåð³îä, îñê³ëüêè àóäèòîðñüêà äóìêà ñòîñóºòüñÿ ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà âêëþ÷ຠâ³äïîâ³äí³ ïîêàçíèêè. Îäíàê àóäèòîð âèìàãຠïåâíîãî ïèñüìîâîãî çàïåâíåííÿ ñòîñîâíî áóäü-ÿêîãî ïåðåðàõóíêó, ùî áóâ çðîáëåíèé ç ìåòîþ âèïðàâëåííÿ ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä, ùî âïëèâຠíà ïîð³âíÿëüíó ³íôîðìàö³þ.

Íàäàííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ³äïîâ³äí³ ïîêàçíèêè ³äñóòí³ñòü ïîñèëàíü â àóäèòîðñüê³é äóìö³ (äèâ. ïàðàãðàô 10)  àóäèòîðñüê³é äóìö³ â³äñóòí³ ïîñèëàííÿ íà â³äïîâ³äí³ ïîêàçíèêè, îñê³ëüêè àóäèòîðñüêà äóìêà âèñëîâëþºòüñÿ ò³ëüêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïîòî÷íèé ïåð³îä ó ö³ëîìó, âêëþ÷àþ÷è â³äïîâ³äí³ ïîêàçíèêè.

Ìîäèô³êàö³ÿ â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ ïîïåðåäíüîãî ïåð³îäó (äèâ. ïàðàãðàô 11)

ñòîñîâíî

íåâèð³øåíîãî

ïèòàííÿ

Ä3.

Ó ðàç³, ÿêùî ðàí³øå íàäàíèé àóäèòîðñüêèé çâ³ò çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä ì³ñòèâ óìîâíî-ïîçèòèâíó äóìêó àáî â³äìîâó â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè, àáî íåãàòèâíó äóìêó òà ïèòàííÿ, ÿêå ïðèçâåëî äî íàäàííÿ ìîäèô³êîâàíî¿ äóìêè, âèð³øåíî ³ íàëåæíî â³äîáðàæåíî â îáë³êó ÷è ðîçêðèòî ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ çã³äíî ³ç çàñòîñîâíîþ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, â àóäèòîðñüê³é äóìö³ ùîäî ïîòî÷íîãî ïåð³îäó íå ñë³ä ðîáèòè ïîñèëàííÿ íà ïîïåðåäíþ ìîäèô³êàö³þ.

Ä4.

Ó ðàç³, ÿêùî ðàí³øå âèñëîâëåíà àóäèòîðñüêà äóìêà ùîäî ïîïåðåäíüîãî ïåð³îäó áóëà ìîäèô³êîâàíà, íåâèð³øåíå ïèòàííÿ, ÿêå ïðèçâåëî äî ìîäèô³êàö³¿ äóìêè, ìîæå íå ìàòè â³äíîøåííÿ äî äàíèõ çà ïîòî÷íèé ïåð³îä. Ïðè öüîìó ìîæå âèìàãàòèñÿ óìîâíî-ïîçèòèâíà äóìêà, â³äìîâà â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè àáî íåãàòèâíà äóìêà (çàëåæíî â³ä îáñòàâèí) ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïîòî÷íèé ïåð³îä âíàñë³äîê âïëèâó àáî ìîæëèâîãî âïëèâó íåâèð³øåíîãî ïèòàííÿ íà ïîð³âíÿíí³ñòü ïîòî÷íèõ ³ â³äïîâ³äíèõ ïîêàçíèê³â.

761

ÌÑÀ 710

ÀÓÄÈÒ

Ä2.

ÏÎвÂÍßËÜÍÀ ²ÍÔÎÐÌÀÖ²ß — ²ÄÏβÄͲ ÏÎÊÀÇÍÈÊÈ I ÏÎвÂÍßËÜÍÀ Ô²ÍÀÍÑÎÂÀ DzÒͲÑÒÜ

Ä5.

²ëþñòðàòèâí³ ïðèêëàäè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, ÿêùî àóäèòîðñüêèé çâ³ò çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä ì³ñòèâ ìîäèô³êîâàíó äóìêó òà ïèòàííÿ, ùî ïðèçâåëî äî ìîäèô³êàö³¿ äóìêè, íå âèð³øåíî, íàâåäåí³ ó ïðèêëàäàõ 1 ³ 2 äîäàòêà.

Âèêðèâëåííÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä (äèâ. ïàðàãðàô 12) Ä6.

Ó ðàç³, ÿêùî äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä, ÿêà ì³ñòèòü âèêðèâëåííÿ, íå áóëè âíåñåí³ ïîïðàâêè òà àóäèòîðñüêèé çâ³ò íå áóâ íàäàíèé ïîâòîðíî, àëå â³äïîâ³äí³ ïîêàçíèêè áóëè íàëåæíî ïåðåðàõîâàí³ àáî ³íôîðìàö³ÿ áóëà â³äïîâ³äíî ðîçêðèòà ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ çà ïîòî÷íèé ïåð³îä, àóäèòîðñüêèé çâ³ò ìîæå ì³ñòèòè ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô, â ÿêîìó çàçíà÷àþòüñÿ îáñòàâèíè ³ ðîáëÿòüñÿ ïîñèëàííÿ, ÿêùî öå äîðå÷íî, íà ðîçêðèòòÿ, äå ó ïîâí³é ì³ð³ îïèñóºòüñÿ ïèòàííÿ, ÿêå ìîæíà çíàéòè ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ (äèâ. ÌÑÀ 706).

Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä, ïåðåâ³ðåíà ïîïåðåäí³ì àóäèòîðîì (äèâ. ïàðàãðàô 13) Ä7.

²ëþñòðàòèâíèé ïðèêëàä àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, ÿêùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä áóëà ïåðåâ³ðåíà ïîïåðåäí³ì àóäèòîðîì òà çàêîíîì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì, àóäèòîðó íå çàáîðîíÿºòüñÿ ðîáèòè ïîñèëàííÿ íà àóäèòîðñüêèé çâ³ò ïîïåðåäíüîãî àóäèòîðà ùîäî â³äïîâ³äíèõ ïîêàçíèê³â, íàâåäåíèé ó ïðèêëàä³ 3 äîäàòêà.

Ïîð³âíÿëüíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü Ïîñèëàííÿ â àóäèòîðñüê³é äóìö³ (äèâ. ïàðàãðàô 15) Ä8.

Îñê³ëüêè àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ïîð³âíÿëüíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàñòîñîâóºòüñÿ äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà êîæåí ³ç ïîäàíèõ ïåð³îä³â, àóäèòîð ìîæå âèñëîâèòè óìîâíî-ïîçèòèâíó àáî íåãàòèâíó äóìêó, â³äìîâèòèñÿ â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè àáî âêëþ÷èòè ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô ùîäî îäíîãî àáî á³ëüøå ïåð³îä³â ³ç íàâåäåííÿì äóìêè, âèñëîâëåíî¿ ³íøèì àóäèòîðîì ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ³íøîãî ïåð³îäó.

Ä9.

²ëþñòðàòèâíèé ïðèêëàä àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, ÿêùî â³ä àóäèòîðà âèìàãàºòüñÿ íàäàòè çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ³ çà ïîòî÷íèé, ³ çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä ó çâ’ÿçêó ç àóäèòîì çà ïîòî÷íèé ïåð³îä ³ ïðè öüîìó çâ³ò çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä ì³ñòèâ ìîäèô³êîâàíó äóìêó, à ïèòàííÿ, ùî ïðèçâåëî äî ìîäèô³êàö³¿ äóìêè, íå âèð³øåíî, íàâåäåíèé ó ïðèêëàä³ 4 äîäàòêà.

Âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä, ÿêà â³äð³çíÿºòüñÿ â³ä ðàí³øå âèñëîâëåíî¿ äóìêè (äèâ. ïàðàãðàô 16) Ä10. Ïðè íàäàíí³ çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä ó çâ’ÿçêó ç àóäèòîì ïîòî÷íîãî ïåð³îäó äóìêà, âèñëîâëåíà ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä, ìîæå â³äð³çíÿòèñÿ â³ä ðàí³øå âèñëîâëåíî¿ äóìêè, ÿêùî àóäèòîðó ñòຠâ³äîìî ïðî îáñòàâèíè àáî ïî䳿, ÿê³ ñóòòºâî âïëèâàþòü íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä, ï³ä ÷àñ àóäèòó ïîòî÷íîãî ïåð³îäó. Ó äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ àóäèòîð ìîæå íåñòè äîäàòêîâó

ÌÑÀ 710

762

ÏÎвÂÍßËÜÍÀ ²ÍÔÎÐÌÀÖ²ß — ²ÄÏβÄͲ ÏÎÊÀÇÍÈÊÈ I ÏÎвÂÍßËÜÍÀ Ô²ÍÀÍÑÎÂÀ DzÒͲÑÒÜ

â³äïîâ³äàëüí³ñòü ùîäî çâ³òíîñò³ ç ìåòîþ çàïîá³ãòè ìîæëèâîñò³ ïîêëàäàòèñÿ â ìàéáóòíüîìó íà ðàí³øå íàäàíèé àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä. Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä, ïåðåâ³ðåíà ïîïåðåäí³ì àóäèòîðîì (äèâ. ïàðàãðàô 18) Ä11. Ïîïåðåäí³é àóäèòîð ìîæå íå ìàòè çìîãè àáî áàæàííÿ ïîâòîðíî íàäàâàòè àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä. Ó ïàðàãðàô³ ç ³íøèõ ïèòàíü àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ìîæå çàçíà÷àòèñÿ, ùî ïîïåðåäí³é àóäèòîð íàäàâàâ çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä äî òîãî, ÿê äî íå¿ áóëè âíåñåí³ çì³íè. Êð³ì òîãî, ÿêùî àóäèòîðó äîðó÷åíî ïðîâåäåííÿ àóäèòó ³ â³í îòðèìóº äîñòàòí³ é íàëåæí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, ùîá ïåðåêîíàòèñÿ ó ïðèéíÿòíîñò³ âíåñåííÿ çì³í, àóäèòîðñüêèé çâ³ò ìîæå òàêîæ âêëþ÷àòè òàêèé ïàðàãðàô:

ÀÓÄÈÒ

Ó ðàìêàõ íàøîãî àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà 20X2 ð. ìè òàêîæ ïåðåâ³ðèëè êîðèãóâàííÿ, îïèñàí³ ó ïðèì³òö³ X, ÿê³ çàñòîñîâóâàëèñÿ äëÿ âíåñåííÿ çì³í äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà 20X1 ð. Íà íàøó äóìêó, ö³ êîðèãóâàííÿ º ïðèéíÿòíèìè òà áóëè íàëåæíî çàñòîñîâàí³. Íàì íå áóëî äîðó÷åíî ïðîâîäèòè àóäèò, îãëÿä àáî çàñòîñîâóâàòè áóäü-ÿê³ ïðîöåäóðè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ çà 20X1 ð., êð³ì òèõ, ùî ñòîñóþòüñÿ êîðèãóâàíü, îòæå, ìè íå âèñëîâëþºìî äóìêè àáî áóäü-ÿêî¿ ³íøî¿ ôîðìè âïåâíåíîñò³ ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà 20X1 ð., âçÿòî¿ â ö³ëîìó.

ÌÑÀ 710

ÏÎвÂÍßËÜÍÀ ²ÍÔÎÐÌÀÖ²ß — ²ÄÏβÄͲ ÏÎÊÀÇÍÈÊÈ I ÏÎвÂÍßËÜÍÀ Ô²ÍÀÍÑÎÂÀ DzÒͲÑÒÜ

Äîäàòîê Ïðèêëàäè àóäèòîðñüêèõ çâ³ò³â Ïðèêëàä 1. ³äïîâ³äí³ ïîêàçíèêè (äèâ. ïàðàãðàô Ä5) Ïðèêëàä çâ³òó, ÿêèé íàäàºòüñÿ çà îáñòàâèí, îïèñàíèõ ó ïàðàãðàô³ 11 à:

•

Ðàí³øå íàäàíèé àóäèòîðñüêèé çâ³ò çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä, ùî ì³ñòèâ óìîâíî-ïîçèòèâíó äóìêó.

• •

Ïèòàííÿ, ùî ïðèçâåëî äî ìîäèô³êàö³¿ äóìêè, íå áóëî âèð³øåíî. Âïëèâ àáî ìîæëèâèé âïëèâ ïèòàííÿ íà äàí³ ïîòî÷íîãî ïåð³îäó º ñóòòºâèì ³ âèìàãຠìîäèô³êàö³¿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè ùîäî äàíèõ ïîòî÷íîãî ïåð³îäó.

ÇÂ²Ò ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ [Íàëåæíèé àäðåñàò] Çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³1 Ìè ïðîâåëè àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC, ùî äîäàºòüñÿ, ÿêà âêëþ÷ຠçâ³ò ïðî ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., çâ³ò ïðî ñóêóïí³ ïðèáóòêè òà çáèòêè, çâ³ò ïðî çì³íè ó âëàñíîìó êàï³òàë³ òà çâ³ò ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà çàçíà÷åíó äàòó, ñòèñëèé âèêëàä ñóòòºâèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ïðèì³òêè. ³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó2 çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ é äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³3 òà çà òàêèé âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèçíà÷ຠïîòð³áíèì äëÿ òîãî, ùîá çàáåçïå÷èòè ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü óíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ³äïîâ³äàëüí³ñòþ àóäèòîðà º âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà îñíîâ³ ðåçóëüòàò³â àóäèòó. Ìè ïðîâåëè àóäèò â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó. Ö³ ñòàíäàðòè âèìàãàþòü â³ä íàñ äîòðèìàííÿ â³äïîâ³äíèõ 1

ϳäçàãîëîâîê «Çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» íå ïîòð³áíèé çà îáñòàâèí, ÿêùî íå çàñòîñîâóºòüñÿ äðóãèé ï³äçàãîëîâîê «Çâ³ò ùîäî âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â». 2 Àáî ³íøèé òåðì³í, äîðå÷íèé ó êîíòåêñò³ ïðàâîâî¿ îñíîâè êîíêðåòíî¿ þðèñäèêö³¿. 3 Çà îáñòàâèí, ÿêùî â³äïîâ³äàëüí³ñòþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó º ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òàêå ôîðìóëþâàííÿ: «Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ³ çà òàêèé…».

ÌÑÀ 710

764

ÏÎвÂÍßËÜÍÀ ²ÍÔÎÐÌÀÖ²ß — ²ÄÏβÄͲ ÏÎÊÀÇÍÈÊÈ I ÏÎвÂÍßËÜÍÀ Ô²ÍÀÍÑÎÂÀ DzÒͲÑÒÜ

åòè÷íèõ âèìîã, à òàêîæ ïëàíóâàííÿ é âèêîíàííÿ àóäèòó äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü. Àóäèò ïåðåäáà÷ຠâèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ñòîñîâíî ñóì ³ ðîçêðèòò³â ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Âèá³ð ïðîöåäóð çàëåæèòü â³ä ñóäæåííÿ àóäèòîðà, âêëþ÷àþ÷è îö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³4, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ5. Àóäèò âêëþ÷ຠòàêîæ îö³íêó â³äïîâ³äíîñò³ âèêîðèñòàíî¿ îáë³êîâî¿ ïîë³òèêè, ïðèéíÿòí³ñòü îáë³êîâèõ îö³íîê, çðîáëåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, ³ çàãàëüíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ìè ââàæàºìî, ùî îòðèìàëè äîñòàòí³ ³ íàëåæí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ âèñëîâëåííÿ íàøî¿ äóìêè. ϳäñòàâà äëÿ âèñëîâëåííÿ óìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè

4

Ó âèïàäêó, çàçíà÷åíîìó ó âèíîñö³ 10, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òàêå ôîðìóëþâàííÿ: «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ». 5 Çà îáñòàâèí, ÿêùî â³äïîâ³äàëüí³ñòþ àóäèòîðà º òàêîæ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ó çâ’ÿçêó ç àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, öå ðå÷åííÿ ìîæå áóòè ïîäàíå â òàê³é ðåäàêö³¿: «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ï³äãîòîâêè òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì». Ó âèïàäêó, çàçíà÷åíîìó ó âèíîñö³ 10, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òàêå ôîðìóëþâàííÿ: «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì».

765

ÌÑÀ 710

ÀÓÄÈÒ

ßê çàçíà÷åíî ó ïðèì³òö³ X äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ íå áóâ â³äîáðàæåíèé çíîñ, ùî º â³äõèëåííÿì â³ä ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Öå ñòàëîñÿ ÷åðåç ð³øåííÿ, ïðèéíÿòå óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì íà ïî÷àòêó ïîïåðåäíüîãî ô³íàíñîâîãî ðîêó, ùî çìóñèëî íàñ âèñëîâèòè óìîâíî-ïîçèòèâíó äóìêó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà çàçíà÷åíèé ð³ê. Âèõîäÿ÷è ç ïðÿìîë³í³éíîãî ìåòîäó íàðàõóâàííÿ çíîñó òà ð³÷íèõ íîðì íàðàõóâàííÿ çíîñó â ðîçì³ð³ 5% äëÿ áóä³âåëü òà 20% äëÿ îáëàäíàííÿ, çáèòîê çà ð³ê ïîâèíåí áóòè çá³ëüøåíèé íà xxx ó 20X1 ð. òà íà xxx ó 20X0 ð., â³äïîâ³äíî, ñóìà îñíîâíèõ çàñîá³â ïîâèííà áóòè çìåíøåíà íà ñóìó íàêîïè÷åíîãî çíîñó ó ðîçì³ð³ xxx ó 20X1 ð. òà xxx ó 20X0 ð., à ñóìà íàêîïè÷åíîãî çáèòêó ïîâèííà áóòè çá³ëüøåíà íà xxx ó 20X1 ð. òà íà xxx ó 20X0 ð.

ÏÎвÂÍßËÜÍÀ ²ÍÔÎÐÌÀÖ²ß — ²ÄÏβÄͲ ÏÎÊÀÇÍÈÊÈ I ÏÎвÂÍßËÜÍÀ Ô²ÍÀÍÑÎÂÀ DzÒͲÑÒÜ

Óìîâíî-ïîçèòèâíà äóìêà Íà íàøó äóìêó, çà âèíÿòêîì âïëèâó ïèòàííÿ, ïðî ÿêå éäåòüñÿ ó ïàðàãðàô³ «Ï³äñòàâà äëÿ âèñëîâëåííÿ óìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè», ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ïîäຠäîñòîâ³ðíî, â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ (àáî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ ïðî) ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ ABC ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., ¿¿ ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè òà ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà çàçíà÷åíó äàòó, â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Çâ³ò ùîäî âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â [Ôîðìà òà çì³ñò öüîãî ðîçä³ëó àóäèòîðñüêîãî çâ³òó çì³íþâàòèìóòüñÿ çàëåæíî â³ä õàðàêòåðó ³íøî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà ñòîñîâíî íàäàííÿ çâ³òó.] [ϳäïèñ àóäèòîðà] [Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó] [Àäðåñà àóäèòîðà]

ÌÑÀ 710

ÏÎвÂÍßËÜÍÀ ²ÍÔÎÐÌÀÖ²ß — ²ÄÏβÄͲ ÏÎÊÀÇÍÈÊÈ I ÏÎвÂÍßËÜÍÀ Ô²ÍÀÍÑÎÂÀ DzÒͲÑÒÜ

Ïðèêëàä 2. ³äïîâ³äí³ ïîêàçíèêè (äèâ. ïàðàãðàô Ä5) Ïðèêëàä çâ³òó, ÿêèé íàäàºòüñÿ çà îáñòàâèí, îïèñàíèõ ó ïàðàãðàô³ 11á:

•

Ðàí³øå íàäàíèé àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ïîïåðåäíüîãî ïåð³îäó, ùî ì³ñòèâ óìîâíî-ïîçèòèâíó äóìêó.

• •

Ïèòàííÿ, ùî ïðèçâåëî äî ìîäèô³êàö³¿ äóìêè, íå áóëî âèð³øåíî. Âïëèâ àáî ìîæëèâèé âïëèâ ïèòàííÿ íà äàí³ ïîòî÷íîãî ïåð³îäó º íåñóòòºâèì, àëå âèìàãຠìîäèô³êàö³¿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè âíàñë³äîê âïëèâó àáî ìîæëèâîãî âïëèâó íåâèð³øåíîãî ïèòàííÿ íà ïîð³âíÿíí³ñòü äàíèõ ïîòî÷íîãî ïåð³îäó òà â³äïîâ³äíèõ ïîêàçíèê³â.

ÇÂ²Ò ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ [Íàëåæíèé àäðåñàò] Çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³6 Ìè ïðîâåëè àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC, ùî äîäàºòüñÿ, ÿêà âêëþ÷ຠçâ³ò ïðî ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., çâ³ò ïðî ñóêóïí³ ïðèáóòêè òà çáèòêè, çâ³ò ïðî çì³íè ó âëàñíîìó êàï³òàë³ òà çâ³ò ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà çàçíà÷åíó äàòó, ñòèñëèé âèêëàä ñóòòºâèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ïðèì³òêè. ³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó7 çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ é äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³8 òà çà òàêèé âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèçíà÷ຠïîòð³áíèì äëÿ òîãî, ùîá çàáåçïå÷èòè ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü óíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. ³äïîâ³äàëüí³ñòþ àóäèòîðà º âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà îñíîâ³ ðåçóëüòàò³â àóäèòó. Ìè ïðîâåëè àóäèò â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó. Ö³ ñòàíäàðòè âèìàãàþòü â³ä íàñ äîòðèìàííÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, à òàêîæ ïëàíóâàííÿ é âèêîíàííÿ àóäèòó äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü. 6

ϳäçàãîëîâîê «Çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» íå ïîòð³áíèé çà îáñòàâèí, ÿêùî íå çàñòîñîâóºòüñÿ äðóãèé ï³äçàãîëîâîê «Çâ³ò ùîäî âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â». 7 Àáî ³íøèé òåðì³í, äîðå÷íèé ó êîíòåêñò³ ïðàâîâî¿ îñíîâè êîíêðåòíî¿ þðèñäèêö³¿. 8 Çà îáñòàâèí, ÿêùî â³äïîâ³äàëüí³ñòþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó º ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òàêå ôîðìóëþâàííÿ: «Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ³ çà òàêèé…».

767

ÌÑÀ 710

ÀÓÄÈÒ

³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà

ÏÎвÂÍßËÜÍÀ ²ÍÔÎÐÌÀÖ²ß — ²ÄÏβÄͲ ÏÎÊÀÇÍÈÊÈ I ÏÎвÂÍßËÜÍÀ Ô²ÍÀÍÑÎÂÀ DzÒͲÑÒÜ

Àóäèò ïåðåäáà÷ຠâèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ñòîñîâíî ñóì òà ðîçêðèòò³â ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Âèá³ð ïðîöåäóð çàëåæèòü â³ä ñóäæåííÿ àóäèòîðà, âêëþ÷àþ÷è îö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³9, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ10. Àóäèò âêëþ÷ຠòàêîæ îö³íêó â³äïîâ³äíîñò³ âèêîðèñòàíî¿ îáë³êîâî¿ ïîë³òèêè, ïðèéíÿòí³ñòü îáë³êîâèõ îö³íîê, çðîáëåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, òà çàãàëüíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ìè ââàæàºìî, ùî îòðèìàëè äîñòàòí³ ³ íàëåæí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ âèñëîâëåííÿ íàøî¿ äóìêè. ϳäñòàâà äëÿ âèñëîâëåííÿ óìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè Ó çâ’ÿçêó ç òèì, ùî íàñ áóëî ïðèçíà÷åíî àóäèòîðàìè êîìïàí³¿ ABC ïðîòÿãîì 20X0 ð., ìè íå ìàëè ìîæëèâîñò³ áóòè ïðèñóòí³ìè ïðè ïðîâåäåíí³ ³íâåíòàðèçàö³¿ çàïàñ³â íà ïî÷àòîê öüîãî ïåð³îäó àáî âïåâíèòèñÿ ùîäî ê³ëüêîñò³ çàïàñ³â ³íøèì ñïîñîáîì. Îñê³ëüêè çàëèøîê çàïàñ³â íà ïî÷àòîê ïåð³îäó âïëèâຠíà âèçíà÷åííÿ ðåçóëüòàò³â îïåðàö³é, ìè íå ìàëè çìîãè âèçíà÷èòè, ÷è ïîòð³áí³ êîðèãóâàííÿ ðåçóëüòàò³â îïåðàö³é òà ñóìè íàêîïè÷åíîãî íåðîçïîä³ëåíîãî ïðèáóòêó íà ïî÷àòîê ïåð³îäó çà 20X0 ð. Íàøà àóäèòîðñüêà äóìêà ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îä, ùî çàê³í÷èâñÿ 31 ãðóäíÿ 20X0 ð., áóëà â³äïîâ³äíî ìîäèô³êîâàíà. Íàøà äóìêà ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïîòî÷íèé ïåð³îä òàêîæ ìîäèô³êîâàíà âíàñë³äîê ìîæëèâîãî âïëèâó öüîãî ïèòàííÿ íà ïîð³âíÿíí³ñòü äàíèõ ïîòî÷íîãî ïåð³îäó ³ â³äïîâ³äíèõ ïîêàçíèê³â. Óìîâíî-ïîçèòèâíà äóìêà Íà íàøó äóìêó, çà âèíÿòêîì âïëèâó ïèòàííÿ, ïðî ÿêå éäåòüñÿ ó ïàðàãðàô³ «Ï³äñòàâà äëÿ âèñëîâëåííÿ óìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè», ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ïîäຠäîñòîâ³ðíî, â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ (àáî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ ïðî) ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ ABC ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., ¿¿ 9

Ó âèïàäêó, çàçíà÷åíîìó ó âèíîñö³ 15, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òàêå ôîðìóëþâàííÿ: «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ». 10 Çà îáñòàâèí, ÿêùî â³äïîâ³äàëüí³ñòþ àóäèòîðà º òàêîæ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ó çâ’ÿçêó ç àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, öå ðå÷åííÿ ìîæå áóòè ïîäàíå â òàê³é ðåäàêö³¿: «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ï³äãîòîâêè òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì». Ó âèïàäêó, çàçíà÷åíîìó ó âèíîñö³ 15, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òàêå ôîðìóëþâàííÿ: «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì».

ÌÑÀ 710

768

ÏÎвÂÍßËÜÍÀ ²ÍÔÎÐÌÀÖ²ß — ²ÄÏβÄͲ ÏÎÊÀÇÍÈÊÈ I ÏÎвÂÍßËÜÍÀ Ô²ÍÀÍÑÎÂÀ DzÒͲÑÒÜ

ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè òà ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà çàçíà÷åíó äàòó, â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Çâ³ò ùîäî âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â [Ôîðìà òà çì³ñò öüîãî ðîçä³ëó àóäèòîðñüêîãî çâ³òó çì³íþâàòèìóòüñÿ çàëåæíî â³ä õàðàêòåðó ³íøî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà ñòîñîâíî íàäàííÿ çâ³òó.] [ϳäïèñ àóäèòîðà] [Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó]

ÀÓÄÈÒ

[Àäðåñà àóäèòîðà]

ÌÑÀ 710

ÏÎвÂÍßËÜÍÀ ²ÍÔÎÐÌÀÖ²ß — ²ÄÏβÄͲ ÏÎÊÀÇÍÈÊÈ I ÏÎвÂÍßËÜÍÀ Ô²ÍÀÍÑÎÂÀ DzÒͲÑÒÜ

Ïðèêëàä 3. ³äïîâ³äí³ ïîêàçíèêè (äèâ. ïàðàãðàô Ä7) Ïðèêëàä çâ³òó, ÿêèé íàäàºòüñÿ çà îáñòàâèí, îïèñàíèõ ó ïàðàãðàô³ 13:

•

Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä áóëà ïåðåâ³ðåíà ïîïåðåäí³ì àóäèòîðîì.

•

Çàêîíîäàâñòâîì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì àóäèòîðó íå çàáîðîíÿºòüñÿ ðîáèòè ïîñèëàííÿ íà çâ³ò ïîïåðåäíüîãî àóäèòîðà ùîäî â³äïîâ³äíèõ ïîêàçíèê³â, ³ â³í âèð³øóº çðîáèòè òàêå ïîñèëàííÿ.

ÇÂ²Ò ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ [Íàëåæíèé àäðåñàò] Çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³11 Ìè ïðîâåëè àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC, ùî äîäàºòüñÿ, ÿêà âêëþ÷ຠçâ³ò ïðî ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., çâ³ò ïðî ñóêóïí³ ïðèáóòêè òà çáèòêè, çâ³ò ïðî çì³íè ó âëàñíîìó êàï³òàë³ òà çâ³ò ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà çàçíà÷åíó äàòó, ñòèñëèé âèêëàä ñóòòºâèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ïðèì³òêè. ³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó12 çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ é äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³13 òà çà òàêèé âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèçíà÷ຠïîòð³áíèì äëÿ òîãî, ùîá çàáåçïå÷èòè ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü óíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ³äïîâ³äàëüí³ñòþ àóäèòîðà º âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà îñíîâ³ ðåçóëüòàò³â àóäèòó. Ìè ïðîâåëè àóäèò â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó. Ö³ ñòàíäàðòè âèìàãàþòü â³ä íàñ äîòðèìàííÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, à òàêîæ ïëàíóâàííÿ é âèêîíàííÿ àóäèòó äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü. Àóäèò ïåðåäáà÷ຠâèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ñòîñîâíî ñóì òà ðîçêðèòò³â ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Âèá³ð ïðîöåäóð çàëåæèòü â³ä ñóäæåííÿ àóäèòîðà, âêëþ÷àþ÷è îö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâèõ 11 ϳäçàãîëîâîê

«Çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» íå ïîòð³áíèé çà îáñòàâèí, ÿêùî íå çàñòîñîâóºòüñÿ äðóãèé ï³äçàãîëîâîê «Çâ³ò ùîäî âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â». 12 Àáî ³íøèé òåðì³í, äîðå÷íèé ó êîíòåêñò³ ïðàâîâî¿ îñíîâè êîíêðåòíî¿ þðèñäèêö³¿. 13 Çà îáñòàâèí, ÿêùî â³äïîâ³äàëüí³ñòþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó º ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òàêå ôîðìóëþâàííÿ: «Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ³ çà òàêèé…».

ÌÑÀ 710

770

ÏÎвÂÍßËÜÍÀ ²ÍÔÎÐÌÀÖ²ß — ²ÄÏβÄͲ ÏÎÊÀÇÍÈÊÈ I ÏÎвÂÍßËÜÍÀ Ô²ÍÀÍÑÎÂÀ DzÒͲÑÒÜ

âèêðèâëåíü ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³14, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ15. Àóäèò âêëþ÷ຠòàêîæ îö³íêó â³äïîâ³äíîñò³ âèêîðèñòàíî¿ îáë³êîâî¿ ïîë³òèêè, ïðèéíÿòí³ñòü îáë³êîâèõ îö³íîê, çðîáëåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, ³ çàãàëüíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ìè ââàæàºìî, ùî îòðèìàëè äîñòàòí³ ³ íàëåæí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ âèñëîâëåííÿ íàøî¿ äóìêè. Âèñëîâëåííÿ äóìêè Íà íàøó äóìêó, ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ïîäຠäîñòîâ³ðíî, â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ (àáî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ ïðî) ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ ABC ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., à òàêîæ ¿¿ ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè ³ ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà çàçíà÷åíó äàòó, â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. ²íø³ ïèòàííÿ Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü êîìïàí³¿ ABC çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ 31 ãðóäíÿ 20X0 ð., áóëà ïåðåâ³ðåíà ³íøèì àóäèòîðîì, ÿêèé âèñëîâèâ íåìîäèô³êîâàíó äóìêó ùîäî ö³º¿ çâ³òíîñò³ 31 áåðåçíÿ 20X1 ð. Çâ³ò ùîäî âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â [Ôîðìà òà çì³ñò öüîãî ðîçä³ëó àóäèòîðñüêîãî çâ³òó çì³íþâàòèìóòüñÿ çàëåæíî â³ä õàðàêòåðó ³íøî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà ñòîñîâíî íàäàííÿ çâ³òó.] [ϳäïèñ àóäèòîðà] [Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó]

14 Ó âèïàäêó, çàçíà÷åíîìó ó âèíîñö³ 20, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òàêå ôîðìóëþâàííÿ: «Âèêîíóþ÷è

îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ». 15 Çà îáñòàâèí, ÿêùî â³äïîâ³äàëüí³ñòþ àóäèòîðà º òàêîæ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ó çâ’ÿçêó ç àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, öå ðå÷åííÿ ìîæå áóòè ïîäàíå â òàê³é ðåäàêö³¿: «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ï³äãîòîâêè òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì». Ó âèïàäêó, çàçíà÷åíîìó ó âèíîñö³ 20, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òàêå ôîðìóëþâàííÿ: «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì».

771

ÌÑÀ 710

ÀÓÄÈÒ

[Àäðåñà àóäèòîðà]

ÏÎвÂÍßËÜÍÀ ²ÍÔÎÐÌÀÖ²ß — ²ÄÏβÄͲ ÏÎÊÀÇÍÈÊÈ I ÏÎвÂÍßËÜÍÀ Ô²ÍÀÍÑÎÂÀ DzÒͲÑÒÜ

Ïðèêëàä 4. Ïîð³âíÿëüíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü (äèâ. ïàðàãðàô Ä9) Ïðèêëàä çâ³òó, ÿêèé íàäàºòüñÿ çà îáñòàâèí, îïèñàíèõ ó ïàðàãðàô³ 15:

•

³ä àóäèòîðà âèìàãàºòüñÿ íàäàòè çâ³ò ÿê ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïîòî÷íèé ïåð³îä, òàê ³ ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïîïåðåäí³é ïåð³îä ó çâ’ÿçêó ç àóäèòîì ïîòî÷íîãî ðîêó.

•

Ðàí³øå íàäàíèé àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ïîïåðåäíüîãî ïåð³îäó, ÿêèé ì³ñòèâ óìîâíî-ïîçèòèâíó äóìêó.

• •

Ïèòàííÿ, ùî ïðèçâåëî äî ìîäèô³êàö³¿ äóìêè, íå áóëî âèð³øåíî. Âïëèâ àáî ìîæëèâèé âïëèâ ïèòàííÿ íà äàí³ ïîòî÷íîãî ïåð³îäó º ñóòòºâèì ÿê äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïîòî÷íîãî ïåð³îäó, òàê ³ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïîïåðåäíüîãî ïåð³îäó òà ïîòðåáóº ìîäèô³êàö³¿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè.

ÇÂ²Ò ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ [Íàëåæíèé àäðåñàò] Çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³16 Ìè ïðîâåëè àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC, ùî äîäàºòüñÿ, ÿêà âêëþ÷ຠçâ³ò ïðî ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð. ³ 20X0 ð., çâ³ò ïðî ñóêóïí³ ïðèáóòêè òà çáèòêè, çâ³ò ïðî çì³íè ó âëàñíîìó êàï³òàë³ òà çâ³ò ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ðîêè, ùî çàê³í÷èëèñÿ íà çàçíà÷åí³ äàòè, ñòèñëèé âèêëàä ñóòòºâèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ïðèì³òêè. ³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó17 çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ é äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³18 òà çà òàêèé âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèçíà÷ຠïîòð³áíèì äëÿ òîãî, ùîá çàáåçïå÷èòè ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü óíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ³äïîâ³äàëüí³ñòþ àóäèòîðà º âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà îñíîâ³ ðåçóëüòàò³â àóäèòó. Ìè ïðîâåëè àóäèò â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ 16 ϳäçàãîëîâîê

«Çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» íå ïîòð³áíèé çà îáñòàâèí, ÿêùî íå çàñòîñîâóºòüñÿ äðóãèé ï³äçàãîëîâîê «Çâ³ò ùîäî âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ òà íîðìàòèâíèõ àêò³â». 17 Àáî ³íøèé òåðì³í, äîðå÷íèé ó êîíòåêñò³ ïðàâîâî¿ îñíîâè êîíêðåòíî¿ þðèñäèêö³¿. 18 Çà îáñòàâèí, ÿêùî â³äïîâ³äàëüí³ñòþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó º ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òàêå ôîðìóëþâàííÿ: «Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ³ çà òàêèé…».

ÌÑÀ 710

772

ÏÎвÂÍßËÜÍÀ ²ÍÔÎÐÌÀÖ²ß — ²ÄÏβÄͲ ÏÎÊÀÇÍÈÊÈ I ÏÎвÂÍßËÜÍÀ Ô²ÍÀÍÑÎÂÀ DzÒͲÑÒÜ

ñòàíäàðò³â àóäèòó. Ö³ ñòàíäàðòè âèìàãàþòü â³ä íàñ äîòðèìàííÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, à òàêîæ ïëàíóâàííÿ é âèêîíàííÿ àóäèòó äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü. Àóäèò ïåðåäáà÷ຠâèêîíàííÿ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ñòîñîâíî ñóì òà ðîçêðèòò³â ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Âèá³ð ïðîöåäóð çàëåæèòü â³ä ñóäæåííÿ àóäèòîðà, âêëþ÷àþ÷è îö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³19, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ20. Àóäèò âêëþ÷ຠòàêîæ îö³íêó â³äïîâ³äíîñò³ âèêîðèñòàíî¿ îáë³êîâî¿ ïîë³òèêè, ïðèéíÿòí³ñòü îáë³êîâèõ îö³íîê, çðîáëåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, òà çàãàëüíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ìè ââàæàºìî, ùî îòðèìàëè äîñòàòí³ ³ íàëåæí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ âèñëîâëåííÿ íàøî¿ äóìêè. ϳäñòàâà äëÿ âèñëîâëåííÿ óìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè ßê çàçíà÷åíî ó ïðèì³òö³ X äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ íå áóâ â³äîáðàæåíèé çíîñ, ùî º â³äõèëåííÿì â³ä ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Âèõîäÿ÷è ç ïðÿìîë³í³éíîãî ìåòîäó íàðàõóâàííÿ çíîñó òà ð³÷íèõ íîðì ó ðîçì³ð³ 5% äëÿ áóä³âåëü òà 20% äëÿ îáëàäíàííÿ, çáèòîê çà ð³ê ïîâèíåí áóòè çá³ëüøåíèé íà xxx ó 20X1 ð. òà íà xxx ó 20X0 ð., â³äïîâ³äíî, ñóìà îñíîâíèõ çàñîá³â ìຠáóòè çìåíøåíà íà ñóìó íàêîïè÷åíîãî çíîñó â ðîçì³ð³ xxx ó 20X1 ð. ³ xxx ó 20X0 ð., à ñóìà íàêîïè÷åíîãî çáèòêó ïîâèííà áóòè çá³ëüøåíà íà xxx ó 20X1 ð. òà íà xxx ó 20X0 ð. Íà íàøó äóìêó, çà âèíÿòêîì âïëèâó ïèòàííÿ, ïðî ÿêå éäåòüñÿ ó ïàðàãðàô³ «Ï³äñòàâà äëÿ âèñëîâëåííÿ óìîâíî-ïîçèòèâíî¿ äóìêè», ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ïîäຠäîñòîâ³ðíî, â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ (àáî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó 19 Ó âèïàäêó, çàçíà÷åíîìó ó âèíîñö³ 25, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òàêå ôîðìóëþâàííÿ: «Âèêîíóþ÷è

îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ». 20 Çà îáñòàâèí, ÿêùî â³äïîâ³äàëüí³ñòþ àóäèòîðà º òàêîæ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ó çâ’ÿçêó ç àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, öå ðå÷åííÿ ìîæå áóòè ïîäàíå â òàê³é ðåäàêö³¿: «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ï³äãîòîâêè òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì». Ó âèïàäêó, çàçíà÷åíîìó ó âèíîñö³ 25, ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ òàêå ôîðìóëþâàííÿ: «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì».

773

ÌÑÀ 710

ÀÓÄÈÒ

Óìîâíî-ïîçèòèâíà äóìêà

ÏÎвÂÍßËÜÍÀ ²ÍÔÎÐÌÀÖ²ß — ²ÄÏβÄͲ ÏÎÊÀÇÍÈÊÈ I ÏÎвÂÍßËÜÍÀ Ô²ÍÀÍÑÎÂÀ DzÒͲÑÒÜ

³íôîðìàö³þ ïðî) ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ ABC ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð. òà 20X0 ð., à òàêîæ ¿¿ ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè ³ ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ðîêè, ùî çàê³í÷èëèñÿ íà çàçíà÷åí³ äàòè, â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Çâ³ò ùîäî âèìîã ³íøèõ çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â [Ôîðìà òà çì³ñò öüîãî ðîçä³ëó àóäèòîðñüêîãî çâ³òó çì³íþâàòèìóòüñÿ çàëåæíî â³ä õàðàêòåðó ³íøî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ àóäèòîðà ñòîñîâíî íàäàííÿ çâ³òó.] [ϳäïèñ àóäèòîðà] [Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó] [Àäðåñà àóäèòîðà]

ÌÑÀ 710

ÌÑÀ 720 ²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÙÎÄÎ ²ÍØί ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯  ÄÎÊÓÌÅÍÒÀÕ, ÙΠ̲ÑÒßÒÜ ÏÅÐŲÐÅÍÓ ÀÓÄÈÒÎÐÎÌ Ô²ÍÀÍÑÎÂÓ Ç²ÒͲÑÒÜ

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 720 «Â²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÙÎÄÎ ²ÍØί ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯  ÄÎÊÓÌÅÍÒÀÕ, ÙΠ̲ÑÒßÒÜ ÏÅÐŲÐÅÍÓ ÀÓÄÈÒÎÐÎÌ Ô²ÍÀÍÑÎÂÓ Ç²ÒͲÑÒÜ» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ç̲ÑÒ

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 720 «Â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ùîäî ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿ â äîêóìåíòàõ, ùî ì³ñòÿòü ïåðåâ³ðåíó àóäèòîðîì ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü» ñë³ä ðîçãëÿäàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó».

775

ÌÑÀ 720

ÀÓÄÈÒ

Ïàðàãðàô Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1—2 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Ìåòà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Âèìîãè Ðîçãëÿä ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6—7 Ñóòòºâ³ íåâ³äïîâ³äíîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8—13 Ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ ôàêòó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14—16 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1—Ä2 Âèçíà÷åííÿ ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä3—Ä4 Ðîçãëÿä ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä5 Ñóòòºâ³ íåâ³äïîâ³äíîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä6—Ä9 Ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ ôàêòó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä10—Ä11

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÙÎÄÎ ²ÍØί ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯  ÄÎÊÓÌÅÍÒÀÕ, ÙΠ̲ÑÒßÒÜ ÏÅÐŲÐÅÍÓ ÀÓÄÈÒÎÐÎÌ Ô²ÍÀÍÑÎÂÓ Ç²ÒͲÑÒÜ

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

Öåé ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) ðîçãëÿäຠâ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ùîäî ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿ â äîêóìåíòàõ, ÿê³ ì³ñòÿòü ïåðåâ³ðåíó àóäèòîðîì ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü òà àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî íå¿. ßêùî â³äñóòí³ îêðåì³ âèìîãè çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí çàâäàííÿ, àóäèòîðñüêà äóìêà íå ñòîñóºòüñÿ ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿ òà àóäèòîð íå íåñå êîíêðåòíî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ çà âèçíà÷åííÿ òîãî, ÷è íàëåæíî ïîäàíî ³íøó ³íôîðìàö³þ. Îäíàê àóäèòîð îçíàéîìëþºòüñÿ ç ³íøîþ ³íôîðìàö³ºþ, îñê³ëüêè ñóòòºâ³ íåâ³äïîâ³äíîñò³ ì³æ ïåðåâ³ðåíîþ àóäèòîðîì ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ òà ³íøîþ ³íôîðìàö³ºþ ñòàâëÿòü ï³ä ñóìí³â äîñòîâ³ðí³ñòü ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîðîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô Ä1).

2.

Ó öüîìó ÌÑÀ ïîíÿòòÿ «äîêóìåíòè, ùî ì³ñòÿòü ïåðåâ³ðåíó àóäèòîðîì ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü» îçíà÷àþòü ð³÷í³ çâ³òè (÷è ïîä³áí³ äîêóìåíòè), ÿê³ íàäàþòü âëàñíèêàì (÷è ïîä³áíèì çàö³êàâëåíèì ñòîðîíàì), ùî ì³ñòÿòü ïåðåâ³ðåíó àóäèòîðîì ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü òà àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî íå¿. Çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí öåé ÌÑÀ ìîæíà òàêîæ çàñòîñîâóâàòè, àäàïòóâàòè â ðàç³ ïîòðåáè äî ³íøèõ äîêóìåíò³â, ùî ì³ñòÿòü ïåðåâ³ðåíó àóäèòîðîì ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, òàêèõ ÿê ò³, ùî âèêîðèñòîâóþòüñÿ ïðè ïðîïîçèö³ÿõ ö³ííèõ ïàïåð³â1 (äèâ. ïàðàãðàô Ä2).

Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ 3.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

Ìåòà 4.

Ìåòîþ àóäèòîðà º âæèòòÿ íàëåæíèõ çàõîä³â ó ðàç³, ÿêùî äî ñêëàäó äîêóìåíò³â, ÿê³ ì³ñòÿòü ïåðåâ³ðåíó àóäèòîðîì ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ³ àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî íå¿, âõîäèòü òàêîæ ³íøà ³íôîðìàö³ÿ, ÿêà ìîæå ïîñòàâèòè ï³ä ñóìí³â äîñòîâ³ðí³ñòü ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà àóäèòîðñüêèé çâ³ò.

Âèçíà÷åííÿ 5.

Äëÿ ö³ëåé ÌÑÀ ïîäàí³ äàë³ òåðì³íè ìàþòü òàê³ çíà÷åííÿ: à)

1

³íøà ³íôîðìàö³ÿ — ô³íàíñîâà òà íåô³íàíñîâà ³íôîðìàö³ÿ (êð³ì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ùîäî íå¿), ùî âêëþ÷åíà çà çàêîíîì, íîðìàòèâíèì àêòîì àáî òðàäèö³ºþ äî ñêëàäó äîêóìåíòà, ÿêèé ì³ñòèòü ïåðåâ³ðåíó àóäèòîðîì ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü òà àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî íå¿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä3—Ä4);

ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó», ïàðàãðàô 2.

ÌÑÀ 720

776

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÙÎÄÎ ²ÍØί ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯  ÄÎÊÓÌÅÍÒÀÕ, ÙΠ̲ÑÒßÒÜ ÏÅÐŲÐÅÍÓ ÀÓÄÈÒÎÐÎÌ Ô²ÍÀÍÑÎÂÓ Ç²ÒͲÑÒÜ

á)

íåâ³äïîâ³äí³ñòü — ³íøà ³íôîðìàö³ÿ, ùî ñóïåðå÷èòü ³íôîðìàö³¿, ÿêà ì³ñòèòüñÿ ó ïåðåâ³ðåí³é àóäèòîðîì ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Ñóòòºâà ñóïåðå÷í³ñòü ìîæå âèêëèêàòè ñóìí³âè ùîäî àóäèòîðñüêèõ âèñíîâê³â, çðîáëåíèõ âèõîäÿ÷è ç ðàí³øå îäåðæàíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â òà, ìîæëèâî, ùîäî îñíîâè àóäèòîðñüêî¿ äóìêè ïðî ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü;

â)

âèêðèâëåííÿ ôàêòó — ³íøà ³íôîðìàö³ÿ, íå ïîâ’ÿçàíà ç ïèòàííÿìè, ðîçêðèòèìè â ïåðåâ³ðåí³é àóäèòîðîì ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, ùî âèêëàäåíà ÷è ïîäàíà íåïðàâèëüíî. Ñóòòºâå âèêðèâëåííÿ ôàêòó ìîæå çàøêîäèòè äîâ³ð³ äî äîêóìåíòà, ÿêèé ì³ñòèòü ïåðåâ³ðåíó àóäèòîðîì ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü.

Âèìîãè Ðîçãëÿä ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿ 6.

Àóäèòîð ïîâèíåí ðîçãëÿíóòè ³íøó ³íôîðìàö³þ ç ìåòîþ ³äåíòèô³êàö³¿ ñóòòºâèõ íåâ³äïîâ³äíîñòåé, ÿêùî âîíè º, ç ïåðåâ³ðåíîþ àóäèòîðîì ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ.

7.

Àóäèòîð ïîâèíåí äîìîâèòèñÿ íàëåæíèì ÷èíîì ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì àáî ç òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïðî îòðèìàííÿ ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿ äî äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó. ßêùî íåìîæëèâî îòðèìàòè âñþ ³íøó ³íôîðìàö³þ äî äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, àóäèòîð ïîâèíåí ðîçãëÿíóòè òàêó ³íôîðìàö³þ â ìàêñèìàëüíî ñòèñëèé ñòðîê (äèâ. ïàðàãðàô Ä5).

Ñóòòºâ³ íåâ³äïîâ³äíîñò³ Ó ðàç³, ÿêùî ï³ä ÷àñ ðîçãëÿäó ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿ àóäèòîð ³äåíòèô³êóº ñóòòºâó íåâ³äïîâ³äí³ñòü, â³í ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÷è ñë³ä ïåðåãëÿäàòè ïåðåâ³ðåíó àóäèòîðîì ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü àáî ³íøó ³íôîðìàö³þ.

Ñóòòºâ³ íåâ³äïîâ³äíîñò³, ³äåíòèô³êîâàí³ â ³íø³é ³íôîðìàö³¿, îòðèìàí³é äî äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó 9.

Ó ðàç³, ÿêùî íåîáõ³äíèé ïåðåãëÿä ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîðîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àëå óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë â³äìîâëÿºòüñÿ âèêîíàòè òàêèé ïåðåãëÿä, àóäèòîð ïîâèíåí ìîäèô³êóâàòè äóìêó â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 7052.

10.

Ó ðàç³, ÿêùî íåîáõ³äíèé ïåðåãëÿä ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿, àëå óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë â³äìîâëÿºòüñÿ âèêîíàòè òàêèé ïåðåãëÿä, àóäèòîð ïîâèíåí ïîâ³äîìèòè ïðî öå òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ÿêùî íå âñ³ ç òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, çàëó÷åí³ äî óïðàâë³ííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ3, à òàêîæ:

2 3

ÌÑÀ 705 «Ìîäèô³êàö³¿ äóìêè ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà». ÌÑÀ 260 «Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè».

777

ÌÑÀ 720

ÀÓÄÈÒ

8.

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÙÎÄÎ ²ÍØί ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯  ÄÎÊÓÌÅÍÒÀÕ, ÙΠ̲ÑÒßÒÜ ÏÅÐŲÐÅÍÓ ÀÓÄÈÒÎÐÎÌ Ô²ÍÀÍÑÎÂÓ Ç²ÒͲÑÒÜ

à)

âêëþ÷èòè äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ïàðàãðàô «²íø³ ïèòàííÿ», ÿêèé îïèñóº ñóòòºâó íåâ³äïîâ³äí³ñòü â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 7064;

á)

óòðèìàòèñÿ â³ä íàäàííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó; àáî

â)

â³äìîâèòèñÿ â³ä âèêîíàííÿ çàâäàííÿ, ÿêùî â³äìîâà ìîæëèâà â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâíîãî çàêîíó àáî íîðìàòèâíîãî àêòà (äèâ. ïàðàãðàôè Ä6—Ä7).

Ñóòòºâ³ íåâ³äïîâ³äíîñò³, ³äåíòèô³êîâàí³ â ³íø³é ³íôîðìàö³¿, îòðèìàí³é ï³ñëÿ äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó 11.

Ó ðàç³, ÿêùî íåîáõ³äíèé ïåðåãëÿä ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîðîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àóäèòîð ïîâèíåí äîòðèìóâàòèñÿ â³äïîâ³äíèõ âèìîã ÌÑÀ 5605.

12.

Ó ðàç³, ÿêùî íåîáõ³äíèé ïåðåãëÿä ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿ òà óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ïîãîäæóºòüñÿ çä³éñíèòè òàêèé ïåðåãëÿä, àóäèòîð ïîâèíåí âèêîíàòè ïðîöåäóðè, ïîòð³áí³ çà öèõ îáñòàâèí (äèâ. ïàðàãðàô Ä8).

13.

Ó ðàç³, ÿêùî íåîáõ³äíèé ïåðåãëÿä ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿, àëå óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë â³äìîâëÿºòüñÿ çä³éñíèòè òàêèé ïåðåãëÿä, àóäèòîð ïîâèíåí ïîâ³äîìèòè òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ÿêùî íå âñ³ ç òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, çàëó÷åí³ äî óïðàâë³ííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, ïðî çàíåïîêîºí³ñòü àóäèòîðà ùîäî ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿ òà âæèòè ïîäàëüøèõ â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â (äèâ. ïàðàãðàô Ä9).

Ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ ôàêòó 14.

Ó ðàç³, ÿêùî ï³ä ÷àñ ðîçãëÿäó ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿ ç ìåòîþ ³äåíòèô³êàö³¿ ñóòòºâèõ íåâ³äïîâ³äíîñòåé àóäèòîðó ñòຠâ³äîìî ïðî áåçïåðå÷íå ñóòòºâå âèêðèâëåííÿ ôàêòó, â³í ïîâèíåí îáãîâîðèòè öå ïèòàííÿ ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì (äèâ. ïàðàãðàô Ä10).

15.

Ó ðàç³, ÿêùî ï³ñëÿ òàêèõ îáãîâîðåíü àóäèòîð âñå ùå ââàæàº, ùî ³ñíóº áåçïåðå÷íå ñóòòºâå âèêðèâëåííÿ ôàêòó, òî â³í ïîâèíåí çàòðåáóâàòè â óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó äîçâ³ë íà êîíñóëüòàö³þ ç êâàë³ô³êîâàíîþ òðåòüîþ ñòîðîíîþ, òàêîþ ÿê þðèäè÷íèé êîíñóëüòàíò ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, òà ðîçãëÿíóòè îòðèìàí³ ðåêîìåíäàö³¿.

16.

ßêùî àóäèòîð ä³éäå âèñíîâêó, ùî â ³íø³é ³íôîðìàö³¿ ì³ñòèòüñÿ ñóòòºâå âèêðèâëåííÿ ôàêòó, ÿêå óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë â³äìîâëÿºòüñÿ âèïðàâèòè, àóäèòîð ïîâèíåí ïîâ³äîìèòè òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ÿêùî íå âñ³ ç òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, çàëó÷åí³ äî óïðàâë³ííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ, ïðî çàíåïîêîºí³ñòü àóäèòîðà ùîäî ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿ òà âæèòè áóäü-ÿêèõ ïîäàëüøèõ â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â (äèâ. ïàðàãðàô Ä11).

*** 4

ÌÑÀ 706 «Ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô òà ïàðàãðàôè ç ³íøèõ ïèòàíü ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà», ïàðàãðàô 8. 5 ÌÑÀ 560 «Ïîäàëüø³ ïî䳿», ïàðàãðàôè 10—17.

ÌÑÀ 720

778

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÙÎÄÎ ²ÍØί ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯  ÄÎÊÓÌÅÍÒÀÕ, ÙΠ̲ÑÒßÒÜ ÏÅÐŲÐÅÍÓ ÀÓÄÈÒÎÐÎÌ Ô²ÍÀÍÑÎÂÓ Ç²ÒͲÑÒÜ

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ Äîäàòêîâ³ çîáîâ’ÿçàííÿ ùîäî ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿ ÷åðåç çàêîíîäàâ÷³ àáî ³íø³ íîðìàòèâí³ âèìîãè (äèâ. ïàðàãðàô 1) Ä1.

×åðåç çàêîíîäàâ÷³ ÷è ðåãóëÿòèâí³ âèìîãè àóäèòîð ìîæå íåñòè äîäàòêîâó â³äïîâ³äàëüí³ñòü ùîäî ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿, ÿêà íå âõîäèòü äî ñôåðè çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ. Íàïðèêëàä, ó äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ â³ä àóäèòîðà ìîæå âèìàãàòèñÿ çàñòîñîâóâàòè êîíêðåòí³ ïðîöåäóðè äî ïåâíî¿ ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿, òàêî¿ ÿê íåîáõ³äí³ äîïîì³æí³ äàí³, àáî âèñëîâèòè äóìêó ïðî äîñòîâ³ðí³ñòü ïîêàçíèê³â ä³ÿëüíîñò³, íàâåäåíèõ â ³íø³é ³íôîðìàö³¿. ßêùî òàê³ çîáîâ’ÿçàííÿ ³ñíóþòü, äîäàòêîâà â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà âèçíà÷àºòüñÿ õàðàêòåðîì çàâäàííÿ, çàêîíîäàâñòâîì, íîðìàòèâíèì àêòîì òà ïðîôåñ³éíèìè ñòàíäàðòàìè. ßêùî òàêà ³íøà ³íôîðìàö³ÿ ïðîïóùåíà àáî ì³ñòèòü íåäîë³êè, òî â³äïîâ³äíî äî çàêîíîäàâñòâà àáî íîðìàòèâíîãî àêòà ìîæå âèìàãàòèñÿ, ùîá àóäèòîð çðîáèâ ïîñèëàííÿ íà öå ïèòàííÿ â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³.

Äîêóìåíòè, ÿê³ ì³ñòÿòü ïåðåâ³ðåíó àóäèòîðîì ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü (äèâ. ïàðàãðàô 2) ̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñïåöèô³êè ìàëèõ ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ Ó ðàç³, ÿêùî öüîãî íå âèìàãຠçàêîí àáî íîðìàòèâíèé àêò, ìàëîéìîâ³ðíî, ùî ìàë³ ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ âèïóñêàòèìóòü äîêóìåíòè, ÿê³ ì³ñòÿòü ïåðåâ³ðåíó àóäèòîðîì ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü. Ïðîòå ïðèêëàäîì òàêîãî äîêóìåíòà áóäå âèïàäîê, ÿêùî ³ñíóº þðèäè÷íà âèìîãà äîäàâàòè ñóïðîâ³äíèé çâ³ò, ñêëàäåíèé òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè. Ïðèêëàäàìè ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿, ÿêà ìîæå áóòè âêëþ÷åíà äî ñêëàäó äîêóìåíòà, ùî ì³ñòèòü ïåðåâ³ðåíó àóäèòîðîì ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ìàëîãî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, º äåòàëüíèé çâ³ò ïðî ïðèáóòêè ³ çáèòêè òà çâ³ò óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó. ÀÓÄÈÒ

Ä2.

Âèçíà÷åííÿ ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿ (äèâ. ïàðàãðàô 5 à). Ä3.

²íøà ³íôîðìàö³ÿ ìîæå, íàïðèêëàä, âêëþ÷àòè:

•

çâ³ò óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó àáî òèõ, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïðî ä³ÿëüí³ñòü ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

• • • • • •

óçàãàëüíåí³ ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè àáî îñíîâí³ ôàêòè; äàí³ ïðî çàéíÿò³ñòü; çàïëàíîâàí³ êàï³òàëüí³ âèòðàòè; ô³íàíñîâ³ êîåô³ö³ºíòè; ïð³çâèùà òà ³ìåíà ïîñàäîâèõ îñ³á ³ äèðåêòîð³â; âèá³ðêîâ³ êâàðòàëüí³ äàí³.

779

ÌÑÀ 720

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÙÎÄÎ ²ÍØί ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯  ÄÎÊÓÌÅÍÒÀÕ, ÙΠ̲ÑÒßÒÜ ÏÅÐŲÐÅÍÓ ÀÓÄÈÒÎÐÎÌ Ô²ÍÀÍÑÎÂÓ Ç²ÒͲÑÒÜ

Ä4.

Äëÿ ö³ëåé ÌÑÀ ³íøà ³íôîðìàö³ÿ íå îõîïëþº, íàïðèêëàä, òàêå:

•

ïîâ³äîìëåííÿ äëÿ ïðåñè àáî ñóïðîâ³äíó ïàì’ÿòíó çàïèñêó, òàêó ÿê ñóïðîâ³äíèé ëèñò äî äîêóìåíòà, ÿêèé ì³ñòèòü ïåðåâ³ðåíó àóäèòîðîì ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü òà àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî íå¿;

• •

³íôîðìàö³þ, ùî ì³ñòèòüñÿ â ³íñòðóêö³ÿõ àíàë³òèêà; ³íôîðìàö³þ, ùî ì³ñòèòüñÿ íà ñàéò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â ²íòåðíåò³.

Ðîçãëÿä ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿ (äèâ. ïàðàãðàô 7) Ä5.

Îòðèìàííÿ ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿ äî äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó äຠàóäèòîðó çìîãó ñâîº÷àñíî âèð³øóâàòè ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ìîæëèâ³ ñóòòºâ³ íåâ³äïîâ³äíîñò³ òà áåçïåðå÷íî ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ ôàêòó. Öüîìó ìîæå ñïðèÿòè äîìîâëåí³ñòü ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ïðî òå, êîëè áóäå äîñòóïíîþ ³íøà ³íôîðìàö³ÿ.

Ñóòòºâ³ íåâ³äïîâ³äíîñò³ Ñóòòºâ³ íåâ³äïîâ³äíîñò³, ³äåíòèô³êîâàí³ â ³íø³é ³íôîðìàö³¿, îòðèìàí³é äî äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó (äèâ. ïàðàãðàô 10) Ä6.

Ó ðàç³, ÿêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë â³äìîâëÿºòüñÿ ïåðåãëÿíóòè ³íøó ³íôîðìàö³þ, òî áóäü-ÿêå ð³øåííÿ àóäèòîðà ïðî ïðèéíÿòòÿ ïîäàëüøèõ çàõîä³â ìîæå ´ðóíòóâàòèñü íà ðåêîìåíäàö³¿ þðèäè÷íîãî êîíñóëüòàíòà àóäèòîðà.

̳ðêóâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñïåöèô³êè ñóá’ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ â äåðæàâíîìó ñåêòîð³ Ä7.

Ó äåðæàâíîìó ñåêòîð³ â³äìîâà â³ä çàâäàííÿ àáî íåíàäàííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó íå ìîæóòü áóòè ïðåäìåòîì âèáîðó.  òàêèõ âèïàäêàõ àóäèòîð ìîæå íàäàòè çâ³ò â³äïîâ³äíîìó äåðæàâíîìó îðãàíó, äåòàëüíî âèêëàâøè â íüîìó ³íôîðìàö³þ ïðî íåâ³äïîâ³äíîñò³.

Ñóòòºâ³ íåâ³äïîâ³äíîñò³, ³äåíòèô³êîâàí³ â ³íø³é ³íôîðìàö³¿, îòðèìàí³é ï³ñëÿ äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó (äèâ. ïàðàãðàôè 12—13) Ä8.

Ó ðàç³, ÿêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ïîãîäæóºòüñÿ ïåðåãëÿíóòè ³íøó ³íôîðìàö³þ, àóäèòîðñüê³ ïðîöåäóðè ìîæóòü âêëþ÷àòè ïåðåâ³ðêó çàõîä³â, óæèòèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì äëÿ çàáåçïå÷åííÿ òîãî, ùîá îñîáè, ÿê³ îòðèìóþòü ïîïåðåäíüî âèïóùåíó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî íå¿ òà ³íøó ³íôîðìàö³þ, áóëè ïî³íôîðìîâàí³ ïðî ïåðåãëÿä.

Ä9.

Ó ðàç³, ÿêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë â³äìîâëÿºòüñÿ çä³éñíèòè ïåðåãëÿä òàêî¿ ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿, ÿêó àóäèòîð ââàæຠïîòð³áíîþ, â³äïîâ³äí³ ïîäàëüø³ çàõîäè àóäèòîðà ìîæóòü âêëþ÷àòè îòðèìàííÿ ðåêîìåíäàö³é â³ä þðèäè÷íîãî êîíñóëüòàíòà àóäèòîðà.

ÌÑÀ 720

780

²ÄÏβÄÀËÜͲÑÒÜ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÙÎÄÎ ²ÍØί ²ÍÔÎÐÌÀÖ²¯  ÄÎÊÓÌÅÍÒÀÕ, ÙΠ̲ÑÒßÒÜ ÏÅÐŲÐÅÍÓ ÀÓÄÈÒÎÐÎÌ Ô²ÍÀÍÑÎÂÓ Ç²ÒͲÑÒÜ

Ñóòòºâ³ âèêðèâëåííÿ ôàêòó (äèâ. ïàðàãðàôè 14—16) Ä10. ϳä ÷àñ îáãîâîðåííÿ áåçïåðå÷íî ñóòòºâîãî âèêðèâëåííÿ ôàêòó ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì àóäèòîð ìîæå áóòè íå â çìîç³ îö³íèòè ïðàâèëüí³ñòü ðîçêðèòòÿ äåÿêî¿ ³íôîðìàö³¿, ùî ì³ñòèòüñÿ â ³íø³é ³íôîðìàö³¿, òà â³äïîâ³ä³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó íà éîãî çàïèòè ³ ìîæå ä³éòè âèñíîâêó, ùî ³ñíóþòü çíà÷í³ ðîçá³æíîñò³ â ñóäæåííÿõ àáî äóìêàõ.

ÀÓÄÈÒ

Ä11. Ó ðàç³, ÿêùî àóäèòîð ä³éäå âèñíîâêó, ùî ³ñíóº ñóòòºâå âèêðèâëåííÿ ôàêòó, ÿêå óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë â³äìîâëÿºòüñÿ âèïðàâèòè, â³äïîâ³äí³ ïîäàëüø³ çàõîäè àóäèòîðà ìîæóòü âêëþ÷àòè îòðèìàííÿ ðåêîìåíäàö³é â³ä þðèäè÷íîãî êîíñóëüòàíòà àóäèòîðà.

ÌÑÀ 720

À 800 ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², ÑÊËÀÄÅÍί ²ÄÏβÄÍÎ ÄÎ ÊÎÍÖÅÏÒÓÀËÜÍÈÕ ÑÍΠÑÏÅÖ²ÀËÜÍÎÃÎ ÏÐÈÇÍÀ×ÅÍÍß

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 800 «ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², ÑÊËÀÄÅÍί ²ÄÏβÄÍÎ ÄÎ ÊÎÍÖÅÏÒÓÀËÜÍÈÕ ÎÑÍΠÑÏÅÖ²ÀËÜÍÎÃÎ ÏÐÈÇÍÀ×ÅÍÍß» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ôiíàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ç̲ÑÒ Ïàðàãðàô Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1—3 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Ìåòà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6—7 Âèìîãè ̳ðêóâàííÿ ïðè ïðèéíÿòò³ çàâäàííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 ̳ðêóâàííÿ ïðè ïëàíóâàíí³ òà ïðîâåäåíí³ àóäèòó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9—10 ̳ðêóâàííÿ ùîäî ôîðìóëþâàíí³ äóìêè òà çâ³òó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11—14 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Âèçíà÷åííÿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ . . . . . . . Ä1—Ä4 ̳ðêóâàííÿ ïðè ïðèéíÿòò³ çàâäàííÿ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä5—Ä8 ̳ðêóâàííÿ ïðè ïëàíóâàíí³ òà ïðîâåäåíí³ àóäèòó . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä9—Ä12 ̳ðêóâàííÿ ùîäî ôîðìóëþâàííÿ äóìêè òà çâ³òíó . . . . . . . . . . . . . . . . Ä13—Ä15 Äîäàòîê. Ïðèêëàäè àóäèòîðñüêèõ çâ³ò³â ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 800 «Îñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ — àóäèòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñêëàäåíî¿ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó ».

ÌÑÀ 800

782

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², ÑÊËÀÄÅÍί ²ÄÏβÄÍÎ ÄÎ ÊÎÍÖÅÏÒÓÀËÜÍÈÕ ÎÑÍΠÑÏÅÖ²ÀËÜÍÎÃÎ ÏÐÈÇÍÀ×ÅÍÍß

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè àóäèòó (ÌÑÀ) ñå𳿠100—700 çàñòîñîâóþòüñÿ äî àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Öåé ÌÑÀ ðîçãëÿäຠîñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ ùîäî çàñòîñóâàííÿ ÌÑÀ â ïðîöåñ³ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñêëàäåíî¿ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ.

2.

Öåé ÌÑÀ ñêëàäåíèé ó êîíòåêñò³ ïîâíîãî êîìïëåêòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñêëàäåíî¿ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ. ÌÑÀ 8051 ðîçãëÿäຠîñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ ùîäî àóäèòó îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî ïåâíîãî åëåìåíòà, ðàõóíêó àáî ñòàòò³ ô³íàíñîâîãî çâ³òó.

3.

Öåé ÌÑÀ íå ïîçáàâëÿº ÷èííîñò³ ³íøèõ ÌÑÀ; â³í íå ìຠòàêîæ çà ìåòó âèð³øóâàòè âñ³ îñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ, ÿê³ ìîæóòü âèíèêíóòè â óìîâàõ çàâäàííÿ.

Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ 4.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

Ìåòà 5.

Ìåòîþ àóäèòîðà ïðè çàñòîñóâàíí³ ÌÑÀ ï³ä ÷àñ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñêëàäåíî¿ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, º íàëåæíèé ðîçãëÿä îñîáëèâèõ ì³ðêóâàíü, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ: à)

ïðèéíÿòòÿ çàâäàííÿ;

á)

ïëàíóâàííÿ ³ âèêîíàííÿ öüîãî çàâäàííÿ; òà

â)

ôîðìóëþâàííÿ äóìêè òà çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

6.

Äëÿ ö³ëåé ÌÑÀ íàâåäåí³ äàë³ òåðì³íè ìàþòü òàê³ çíà÷åííÿ: à)

ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ — ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, ñêëàäåíà â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä4);

á)

êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ — êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ïðèçíà÷åíà äëÿ çàäîâîëåííÿ ³íôîðìàö³éíèõ ïîòðåá êîíêðåòíèõ êîðèñòóâà÷³â. Âîíà ìîæå áóòè êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ àáî êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ äîòðèìàííÿ âèìîã2 (äèâ. ïàðàãðàôè Ä1—Ä4).

1

ÌÑÀ 805 «Îñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ — àóäèòè îêðåìèõ ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â òà ïåâíèõ åëåìåíò³â, ðàõóíê³â àáî ñòàòåé ô³íàíñîâîãî çâ³òó». 2 ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó» (äèâ. ïàðàãðàô 13a).

783

ÌÑÀ 800

ÀÓÄÈÒ

Âèçíà÷åííÿ

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², ÑÊËÀÄÅÍί ²ÄÏβÄÍÎ ÄÎ ÊÎÍÖÅÏÒÓÀËÜÍÈÕ ÎÑÍΠÑÏÅÖ²ÀËÜÍÎÃÎ ÏÐÈÇÍÀ×ÅÍÍß

7.

Òåðì³í «ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü» ó öüîìó ÌÑÀ îçíà÷ຠïîâíèé êîìïëåêò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, âêëþ÷àþ÷è â³äïîâ³äí³ ïðèì³òêè. ³äïîâ³äí³ ïðèì³òêè çàçâè÷àé îõîïëþþòü ñòèñëèé âèêëàä ñóòòºâèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê òà ³íøó ïîÿñíþâàëüíó ³íôîðìàö³þ. Âèìîãè çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âñòàíîâëþþòü ôîðìó ³ çì³ñò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà òå, ùî ñòàíîâèòü ïîâíèé êîìïëåêò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Âèìîãè ̳ðêóâàííÿ ïðè ïðèéíÿòò³ çàâäàííÿ Ïðèéíÿòí³ñòü êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ 8.

ÌÑÀ 210 âèìàãàº, ùîá àóäèòîð âèçíà÷èâ, ÷è º ïðèéíÿòíîþ êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêó ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ïðè ñêëàäàíí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³3. ϳä ÷àñ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ ùîäî (äèâ. ïàðàãðàô Ä5—Ä8): a)

ïðèçíà÷åííÿ ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

á)

âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â; òà

â)

çàõîä³â, âæèòèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì äëÿ âèçíà÷åííÿ òîãî, ùî çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïðèéíÿòíà çà öèõ îáñòàâèí.

̳ðêóâàííÿ ïðè ïëàíóâàíí³ òà ïðîâåäåíí³ àóäèòó 9.

ÌÑÀ 200 âèìàãàº, ùîá àóäèòîð äîòðèìóâàâñÿ âñ³õ ÌÑÀ, ÿê³ º äîðå÷íèìè äëÿ àóäèòó4. ϳä ÷àñ ïëàíóâàííÿ òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ àóäèòîð ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÷è çàñòîñóâàííÿ öèõ ÌÑÀ ïîòðåáóº îñîáëèâîãî ðîçãëÿäó çà êîíêðåòíèõ îáñòàâèí çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàôè Ä9—Ä12).

10.

ÌÑÀ 315 âèìàãຠîòðèìàííÿ àóäèòîðîì ðîçóì³ííÿ òà çàñòîñóâàííÿ îáë³êîâèõ ïîë³òèê5 ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Ó ðàç³, ÿêùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñêëàäåíà â³äïîâ³äíî äî óìîâ êîíòðàêòó, àóäèòîð ïîâèíåí îòðèìàòè ðîçóì³ííÿ áóäü-ÿêîãî ñóòòºâîãî òëóìà÷åííÿ êîíòðàêòó, ÿêå óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë çðîáèâ ï³ä ÷àñ ñêëàäàííÿ ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Òëóìà÷åííÿ º çíà÷óùèì, ÿêùî ïðèéíÿòòÿ ³íøîãî îá´ðóíòîâàíîãî òëóìà÷åííÿ ïðèçâåäå äî ñóòòºâî¿ â³äì³ííîñò³ â ³íôîðìàö³¿, ïîäàí³é ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³.

3

ÌÑÀ 210 «Óçãîäæåííÿ óìîâ çàâäàíü ç àóäèòó», ïàðàãðàô 6a. ÌÑÀ 200, ïàðàãðàô 18. 5 ÌÑÀ 315 «²äåíòèô³êàö³ÿ òà îö³íêà ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ÷åðåç ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà éîãî ñåðåäîâèùà», ïàðàãðàô 11â. 4

ÌÑÀ 800

784

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², ÑÊËÀÄÅÍί ²ÄÏβÄÍÎ ÄÎ ÊÎÍÖÅÏÒÓÀËÜÍÈÕ ÎÑÍΠÑÏÅÖ²ÀËÜÍÎÃÎ ÏÐÈÇÍÀ×ÅÍÍß

̳ðêóâàííÿ ùîäî ôîðìóëþâàííÿ äóìêè òà çâ³òó 11.

Ïðè ôîðìóëþâàíí³ äóìêè òà çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ àóäèòîð ïîâèíåí äîòðèìóâàòèñÿ âèìîã ÌÑÀ 7006 (äèâ. ïàðàãðàô Ä13).

Õàðàêòåðèñòèêà çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ 12.

ÌÑÀ 700 ïîòðåáóº, ùîá àóäèòîð îö³íèâ, ÷è çðîáëåíî ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ àäåêâàòíå ïîñèëàííÿ íà çàñòîñîâíó êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³7 àáî ¿¿ îïèñàííÿ. Ó ðàç³, ÿêùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñêëàäàºòüñÿ çã³äíî ç óìîâàìè êîíòðàêòó, àóäèòîð ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÷è ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ïîäຠíàëåæíî çíà÷óù³ òëóìà÷åííÿ êîíòðàêòó, íà îñíîâ³ ÿêîãî âîíà ñêëàäàºòüñÿ.

13.

ÌÑÀ 700 ñòîñóºòüñÿ ôîðìè òà çì³ñòó àóäèòîðñüêîãî çâ³òó.  ðàç³ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ: à)

àóäèòîðñüêèé çâ³ò ïîâèíåí âèçíà÷àòè ìåòó, ç ÿêîþ ñêëàäàºòüñÿ ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, òà â ðàç³ ïîòðåáè ¿¿ êîðèñòóâà÷³â àáî âêàçóâàòè íà ïðèì³òêó äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, ùî ì³ñòèòü öþ ³íôîðìàö³þ;

á)

ÿêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìຠìîæëèâ³ñòü îáðàòè êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ï³ä ÷àñ ñêëàäàííÿ òàêî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òî ïîÿñíåííÿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó8 çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ìຠì³ñòèòè ïîñèëàííÿ íà éîãî â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà âèçíà÷åííÿ òîãî ôàêòó, ùî çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ º ïðèéíÿòíîþ çà öèõ îáñòàâèí.

14.

Àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ ìຠì³ñòèòè ïàðàãðàô «Ïèòàííÿ, ùî âïëèâàþòü íà íàøó äóìêó», ïðèâåðòàþ÷è îñîáëèâó óâàãó êîðèñòóâà÷³â àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñêëàäåíà â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ òà âíàñë³äîê öüîãî íå ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ ç ³íøîþ ìåòîþ. Àóäèòîð ïîâèíåí äàòè öüîìó ïàðàãðàôó â³äïîâ³äíèé çàãîëîâîê (äèâ. ïàðàãðàôè Ä14—Ä15).

***

6

ÌÑÀ 700 «Ôîðìóëþâàííÿ äóìêè òà íàäàííÿ çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³». ÌÑÀ 700, ïàðàãðàô 15. 8 Àáî ³íøà óìîâà, â³äïîâ³äíà â êîíòåêñò³ çàêîíîäàâ÷î¿ îñíîâè êîíêðåòíî¿ þðèñäèêö³¿. 7

785

ÌÑÀ 800

ÀÓÄÈÒ

Ïðèâåðòàííÿ îñîáëèâî¿ óâàãè ÷èòà÷³â, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñêëàäåíà â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², ÑÊËÀÄÅÍί ²ÄÏβÄÍÎ ÄÎ ÊÎÍÖÅÏÒÓÀËÜÍÈÕ ÎÑÍΠÑÏÅÖ²ÀËÜÍÎÃÎ ÏÐÈÇÍÀ×ÅÍÍß

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Âèçíà÷åííÿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 6) Ä1.

Ïðèêëàäè êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ:

•

ïîäàòêîâà îñíîâà îáë³êó äëÿ êîìïëåêòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî ñóïðîâîäæóº ïîäàòêîâó äåêëàðàö³þ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ;

•

áàçà îáë³êó îòðèìàííÿ ãîò³âêè òà îñâîºííÿ êîøò³â, íåîáõ³äíà äëÿ ³íôîðìàö³¿ ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â, ÿêó ìîæóòü çàìîâèòè ó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äëÿ íàäàííÿ êðåäèòîðàì;

•

ïîëîæåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âñòàíîâëåí³ ðåãóëÿòîðíèì îðãàíîì äëÿ çàäîâîëåííÿ âèìîã öüîãî îðãàíà, àáî

•

ïîëîæåííÿ êîíòðàêòó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òàê³ ÿê áîðãîâà óãîäà, äîãîâ³ð ïîçèêè àáî óãîäà ñóáñè䳿.

Ä2.

Êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ ìîæå ´ðóíòóâàòèñÿ íà êîíöåïòóàëüí³é îñíîâ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âñòàíîâëåí³é ïîâíîâàæíîþ àáî âèçíàíîþ îðãàí³çàö³ºþ, ùî ôîðìóº ñòàíäàðòè, àáî çàêîíîì ÷è íîðìàòèâîì, àëå íå óçãîäæóâàòèñÿ ç óñ³ìà âèìîãàìè ö³º¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè. Ïðèêëàäîì ìîæå áóòè êîíòðàêò, çã³äíî ç ÿêèì âèìàãàºòüñÿ ñêëàäàííÿ çà á³ëüø³ñòþ, ïðîòå íå çà âñ³ìà ñòàíäàðòàìè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ þðèñäèêö³¿ Õ. Âîäíî÷àñ õî÷à òàêå ïðèïóñòèìî â îáñòàâèíàõ çàâäàííÿ, öå º íåäîðå÷íèì äëÿ îïèñàííÿ çàñòîñîâàíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, ùî îçíà÷àëî á ïîâíó â³äïîâ³äí³ñòü ç êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âñòàíîâëåíîþ ïîâíîâàæíîþ àáî âèçíàíîþ îðãàí³çàö³ºþ, ùî ôîðìóº ñòàíäàðòè, àáî çàêîíîì ÷è íîðìàòèâíèì àêòîì. Ó íàâåäåíîìó âèùå ïðèêëàä³ êîíòðàêòó îïèñàííÿ çàñòîñîâíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæå ìàòè ïîñèëàííÿ ñêîð³øå íà óìîâè êîíòðàêòó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, í³æ áóäü-ÿêå ïîñèëàííÿ íà ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ þðèñäèêö³¿ Õ.

Ä3.

 îáñòàâèíàõ, ðîçêðèòèõ ó ïàðàãðàô³ Ä2, êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ ìîæå íå áóòè êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ íàâ³òü ó òîìó ðàç³, ÿêùî êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íà ÿê³é âîíà ´ðóíòóºòüñÿ, º êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ. Öå â³äáóâàºòüñÿ òîìó, ùî êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ ìîæå íå óçãîäæóâàòèñÿ ç óñ³ìà âèìîãàìè êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âñòàíîâëåíèìè ïîâíîâàæíîþ àáî âèçíàíîþ îðãàí³çàö³ºþ, ùî ôîðìóº ñòàíäàðòè, àáî çàêîíîì ÷è íîðìàòèâîì, íåîáõ³äíèì äëÿ äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

ÌÑÀ 800

786

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², ÑÊËÀÄÅÍί ²ÄÏβÄÍÎ ÄÎ ÊÎÍÖÅÏÒÓÀËÜÍÈÕ ÎÑÍΠÑÏÅÖ²ÀËÜÍÎÃÎ ÏÐÈÇÍÀ×ÅÍÍß

Ä4.

Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, ñêëàäåíà â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, ìîæå áóòè ºäèíîþ ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ, ÿêó ñêëàäຠñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ. Ó òàêîìó ðàç³ öÿ ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ìîæå áóòè çàñòîñîâàíà ³íøèìè êîðèñòóâà÷àìè, í³æ ò³, äëÿ ÿêèõ öÿ êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ áóëà ïðèçíà÷åíà. Íåçâàæàþ÷è íà ïîøèðåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ó öèõ îáñòàâèíàõ, ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü âñå ùå ââàæàºòüñÿ ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ äëÿ ö³ëåé ÌÑÀ. Âèìîãè, íàâåäåí³ ó ïàðàãðàôàõ 13—14, ïðèçíà÷åí³ äëÿ óíèêíåííÿ íåïîðîçóì³íü ùîäî ö³ëåé ñêëàäàííÿ ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

̳ðêóâàííÿ ïðè ïðèéíÿòò³ çàâäàííÿ Ä5.

Ó âèïàäêó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ ïîòðåáè âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ º îñíîâíèì ÷èííèêîì äëÿ âèçíà÷åííÿ ïðèéíÿòíîñò³ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, çàñòîñîâàíî¿ ïðè ñêëàäàíí³ ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Ä6.

Çàñòîñîâíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæå ì³ñòèòè â ñîá³ ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âñòàíîâëåí³ îðãàí³çàö³ºþ, ùî âïîâíîâàæåíà àáî âèçíàíà ïîøèðþâàòè ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ.  öüîìó âèïàäêó òàê³ ñòàíäàðòè ââàæàþòüñÿ ïðèïóñòèìèìè äëÿ öèõ ö³ëåé, ÿêùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ äîòðèìóºòüñÿ âñòàíîâëåíîãî òà ïðîçîðîãî ïðîöåñó, ÿêèé ïåðåäáà÷ຠîáãîâîðåííÿ ³ ðîçãëÿä ïîãëÿä³â äîðå÷íèõ çàö³êàâëåíèõ ñòîð³í. Ó äåÿêèõ þðèñäèêö³ÿõ çàêîí àáî ïîëîæåííÿ ìîæóòü âèìàãàòè çàñòîñóâàííÿ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïðè ñêëàäàíí³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ äëÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ îêðåìîãî òèïó. Íàïðèêëàä, ðåãóëÿòîðíèé îðãàí ìîæå âñòàíîâèòè ïîëîæåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ äëÿ òîãî, ùîá â³äïîâ³äàòè óìîâàì öüîãî ðåãóëÿòîðíîãî îðãàíó. Çà â³äñóòíîñò³ çâîðîòíèõ îçíàê òàêà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ââàæàºòüñÿ ïðèïóñòèìîþ äëÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, ùî ñêëàäåíà öèì ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ.

Ä7.

ßêùî ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íà ÿê³ ïîñèëàºòüñÿ ïàðàãðàô Ä6, äîïîâíþþòüñÿ çàêîíîäàâ÷èì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì, ÌÑÀ 210 ïîòðåáóº â³ä àóäèòîðà âèçíà÷èòè, ÷è º áóäü-ÿê³ ñóïåðå÷íîñò³ ì³æ ñòàíäàðòàìè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà äîäàòêîâèìè âèìîãàìè, ³ âæèòè ïåâíèõ çàõîä³â, ÿêùî òàêà ñóïåðå÷í³ñòü ³ñíóº9.

Ä8.

Çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæå ì³ñòèòè â ñîá³ óìîâè êîíòðàêòó íà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü àáî ³íø³ äîêóìåíòè, í³æ ò³, ùî âèêëàäåí³ â ïàðàãðàôàõ Ä6 òà Ä7. Ó òàêîìó ðàç³ ïðèéíÿòí³ñòü êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â îáñòàâèíàõ çàâäàííÿ âñòàíîâëþºòüñÿ ç îãëÿäó íà òå, ÷è âèÿâëÿº êîíöåïòóàëüíà îñíîâà

9

ÌÑÀ 210, ïàðàãðàô 18.

787

ÌÑÀ 800

ÀÓÄÈÒ

Ïðèéíÿòí³ñòü êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 8)

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², ÑÊËÀÄÅÍί ²ÄÏβÄÍÎ ÄÎ ÊÎÍÖÅÏÒÓÀËÜÍÈÕ ÎÑÍΠÑÏÅÖ²ÀËÜÍÎÃÎ ÏÐÈÇÍÀ×ÅÍÍß

âëàñòèâîñò³, ÿê³ çàçâè÷àé ïðîÿâëÿþòüñÿ â êîíöåïö³¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿê öå âñòàíîâëåíî â äîäàòêó 2 äî ÌÑÀ 210. Ó âèïàäêó êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ â³äíîñíà âàæëèâ³ñòü ñïåöèô³÷íîãî çîáîâ’ÿçàííÿ êîæíî¿ ç âëàñòèâîñòåé, ùî çàçâè÷àé âèÿâëÿþòüñÿ â³äïîâ³äíèìè êîíöåïòóàëüíèìè îñíîâàìè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, º îá’ºêòîì ïðîôåñ³éíî¿ äóìêè. Íàïðèêëàä, äëÿ âñòàíîâëåííÿ çíà÷åííÿ ÷èñòèõ àêòèâ³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ íà äàòó ïðîäàæó ïðîäàâåöü ³ ïîêóïåöü, ìîæëèâî, ïîãîäèëèñü, ùî äóæå îáà÷ëèâ³ îö³íêè ðåçåðâ³â äëÿ áåçíàä³éíî¿ äåá³òîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³ çàäîâîëüíÿþòü ¿õí³ ïîòðåáè, õî÷à òàêà ô³íàíñîâà ³íôîðìàö³ÿ íå º íåóïåðåäæåíîþ ïîð³âíÿíî ç ô³íàíñîâîþ ³íôîðìàö³ºþ, ï³äãîòîâëåíîþ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ. ̳ðêóâàííÿ ïðè ïëàíóâàíí³ òà ïðîâåäåíí³ àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàô 9) Ä9.

ÌÑÀ 200 âèìàãàº, ùîá àóäèòîð äîòðèìóâàâñÿ: à) â³äïîâ³äíèõ âèìîã åòèêè, âêëþ÷àþ÷è âèìîãè ùîäî íåçàëåæíîñò³, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ çàâäàíü ç àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; á) óñ³õ ÌÑÀ, ÿê³ º äîðå÷íèìè äëÿ àóäèòó. ³í òàêîæ ïîòðåáóº, ùîá àóäèòîð äîòðèìóâàâñÿ êîæíî¿ âèìîãè áóäü-ÿêîãî ÌÑÀ, êð³ì âèïàäê³â, ÿêùî çà îáñòàâèí àóäèòó, âåñü ÌÑÀ º íåäîðå÷íèì àáî âèìîãà º íåäîðå÷íîþ, îñê³ëüêè âîíà çàëåæèòü â³ä óìîâè, ÿêî¿ íå ³ñíóº. Çà âèíÿòêîâèõ îáñòàâèí àóäèòîð ìîæå ââàæàòè çà ïîòð³áíå â³äñòóïèòè â³ä äîðå÷íî¿ âèìîãè â ÌÑÀ ÷åðåç ïðîâåäåííÿ àëüòåðíàòèâíèõ àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð äëÿ äîñÿãíåííÿ ìåòè ö³º¿ âèìîãè10.

Ä10. Çàñòîñóâàííÿ äåÿêèõ ³ç âèìîã ÌÑÀ â àóäèò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ ìîæå âèìàãàòè â³ä àóäèòîðà îñîáëèâîãî ñóäæåííÿ. Íàïðèêëàä, ó ÌÑÀ 320 ñóäæåííÿ ùîäî ïèòàíü, ñóòòºâèõ äëÿ êîðèñòóâà÷³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ´ðóíòóºòüñÿ íà ì³ðêóâàííÿõ ùîäî ïîòðåá êîðèñòóâà÷³â çàãàëüíî¿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ ÿê ãðóïè11. Îäíàê ó ðàç³ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ ö³ ñóäæåííÿ ´ðóíòóþòüñÿ íà ì³ðêóâàííÿõ ùîäî ïîòðåá âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿. Ä11. Ó ðàç³, ÿêùî éäåòüñÿ ïðî ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, òàêó ÿê òà, ùî ñêëàäåíà â³äïîâ³äíî äî âèìîã êîíòðàêòó, óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå ïîãîäèòèñü ³ç âèçíà÷åíèìè êîðèñòóâà÷àìè ùîäî ïîðîãà, íèæ÷å â³ä ÿêîãî âèÿâëåí³ â õîä³ àóäèòó ïåðåêðó÷åííÿ íå êîðèãóþòüñÿ àáî ÿêîñü ïî-³íøîìó íå óçãîäæóþòüñÿ. ²ñíóâàííÿ òàêîãî ïîðîãà íå çâ³ëüíÿº àóäèòîðà â³ä âèìîã ùîäî âñòàíîâëåííÿ ñóòòºâîñò³ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 320 äëÿ ö³ëåé ïëàíóâàííÿ é ïðîâåäåííÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñïåö³àëüíî ïðèçíà÷åííÿ. Ä12. Êîìóí³êàö³ÿ ç òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ, ´ðóíòóºòüñÿ íà çâ’ÿçêó ì³æ òèì, êîãî íàä³ëåíî 10 ÌÑÀ 11 ÌÑÀ

200, ïàðàãðàôè 14, 18 òà 22—23. 320 «Ñóòòºâ³ñòü ïðè ïëàíóâàíí³ òà ïðîâåäåíí³ àóäèòó», ïàðàãðàô 2.

ÌÑÀ 800

788

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², ÑÊËÀÄÅÍί ²ÄÏβÄÍÎ ÄÎ ÊÎÍÖÅÏÒÓÀËÜÍÈÕ ÎÑÍΠÑÏÅÖ²ÀËÜÍÎÃÎ ÏÐÈÇÍÀ×ÅÍÍß

íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, òà ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ, ùî ï³äëÿãຠàóäèòó, çîêðåìà, ÷è â³äïîâ³äຠîñîáà, íàä³ëåíà íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, çà êîíòðîëü çà ñêëàäàííÿì ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ó âèïàäêó ç ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ ò³, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, íå ìàþòü òàêîãî îáîâ’ÿçêó, íàïðèêëàä, ÿêùî ô³íàíñîâà ³íôîðìàö³ÿ ãîòóºòüñÿ âèêëþ÷íî äëÿ ö³ëåé óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó.  òàêèõ âèïàäêàõ âèìîãè ÌÑÀ 26012 ìîæóòü íå ñòîñóâàòèñÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ çà âèíÿòêîì, ÿêùî àóäèòîð òàêîæ íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ àáî, íàïðèêëàä, äîìîâèâñÿ ç òèìè, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè, ïîâ³äîìëÿòè ïðî â³äïîâ³äí³ ôàêòè, âñòàíîâëåí³ â õîä³ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ. ̳ðêóâàííÿ ùîäî ôîðìóëþâàííÿ äóìêè òà çâ³òó (äèâ. ïàðàãðàô 11) Ä13. Äîäàòîê äî öüîãî ÌÑÀ ì³ñòèòü ïðèêëàäè àóäèòîðñüêèõ çâ³ò³â ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ. Ïðèâåðòàííÿ îñîáëèâî¿ óâàãè êîðèñòóâà÷³â, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñêëàäåíà çã³äíî ç êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 14) Ä14. Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ ìîæå áóòè âèêîðèñòàíà äëÿ ³íøèõ ö³ëåé, í³æ ïåðåäáà÷åí³. Íàïðèêëàä, ðåãóëÿòîðíèé îðãàí ìîæå íàïîëÿãàòè íà òîìó, ùîá äåÿê³ ñóá’ºêòè ãîñïîäàðþâàííÿ îïðèëþäíþâàëè ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ. Äëÿ óíèêíåííÿ íåïîðîçóì³íü àóäèòîð ïîïåðåäæຠêîðèñòóâà÷³â àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñêëàäåíà â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, à îòæå, íå ìîæå áóòè ïðèäàòíîþ äëÿ ³íøî¿ ö³ë³. Ä15. Ïðèâåðòàþ÷è îñîáëèâó óâàãó êîðèñòóâà÷³â äî ³íôîðìàö³¿, âèêëàäåíî¿ â ïàðàãðàô³ 14, àóäèòîð ìîæå òàêîæ ââàæàòè äîðå÷íèì çàçíà÷èòè òîé ôàêò, ùî àóäèòîðñüêèé çâ³ò ïðèçíà÷àºòüñÿ âèêëþ÷íî äëÿ îêðåìèõ êîðèñòóâà÷³â. Çàëåæíî â³ä çàêîíîäàâ÷èõ ³ íîðìàòèâíèõ àêò³â îêðåìî¿ þðèñäèêö³¿ öå ìîæå áóäå äîñÿãíóòî ÷åðåç îáìåæåííÿ ïîøèðåííÿ àáî âèêîðèñòàííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó. Çà öèìè îáñòàâèíàìè ïàðàãðàô, íà ÿêèé ðîáèòüñÿ ïîñèëàííÿ â ïàðàãðàô³ 14, ìîæå áóòè ðîçøèðåíèé, ùîá âêëþ÷èòè ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô ³ â³äïîâ³äíî ìîäèô³êîâàíèé çàãîëîâîê.

12 ÌÑÀ

260 «Ïîâ³äîìëåííÿ ³íôîðìàö³¿ òèì, êîãî íàä³ëåíî íàéâèùèìè ïîâíîâàæåííÿìè».

789

ÌÑÀ 800

ÀÓÄÈÒ

Îáìåæåííÿ ùîäî ïîøèðåííÿ àáî âèêîðèñòàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 14)

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², ÑÊËÀÄÅÍί ²ÄÏβÄÍÎ ÄÎ ÊÎÍÖÅÏÒÓÀËÜÍÈÕ ÎÑÍΠÑÏÅÖ²ÀËÜÍÎÃÎ ÏÐÈÇÍÀ×ÅÍÍß

Äîäàòîê (äèâ. ïàðàãðàô Ä 13)

Ïðèêëàäè àóäèòîðñüêèõ çâ³ò³â ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ

•

Ïðèêëàä 1. Àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ïîâíîãî êîìïëåêòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñêëàäåíî¿ çã³äíî ç óìîâàìè êîíòðàêòó ïðî ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü (äëÿ ö³ëåé öüîãî ïðèêëàäó— êîíöåïòóàëüíà îñíîâà äîòðèìàííÿ âèìîã).

•

Ïðèêëàä 2. Àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ïîâíîãî êîìïëåêòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñêëàäåíî¿ çã³äíî ç ïîäàòêîâîþ áàçîþ îáë³êó â þðèñäèêö³¿ Õ (äëÿ ö³ëåé öüîãî ïðèêëàäó— êîíöåïòóàëüíà îñíîâà äîòðèìàííÿ âèìîã).

•

Ïðèêëàä 3. Àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ïîâíîãî êîìïëåêòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñêëàäåíî¿ çã³äíî ç óìîâàìè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âñòàíîâëåíèìè ðåãóëÿòîðíèì îðãàíîì (äëÿ ö³ëåé öüîãî ïðèêëàäó— êîíöåïòóàëüíà îñíîâà äîòðèìàííÿ âèìîã).

ÌÑÀ 800

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², ÑÊËÀÄÅÍί ²ÄÏβÄÍÎ ÄÎ ÊÎÍÖÅÏÒÓÀËÜÍÈÕ ÎÑÍΠÑÏÅÖ²ÀËÜÍÎÃÎ ÏÐÈÇÍÀ×ÅÍÍß

Ïðèêëàä 1 Îáñòàâèíè âêëþ÷àþòü òàêå:

•

Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü áóëà ñêëàäåíà óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì êîìïàí³¿ çã³äíî ç óìîâàìè êîíòðàêòó ïðî ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü (öå º êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ) äëÿ äîòðèìàííÿ âèìîã öüîãî êîíòðàêòó. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå ìຠâèáîðó ùîäî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

•

Çàñòîñîâíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ º êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ äîòðèìàííÿ âèìîã.

•

Óìîâè àóäèòîðñüêîãî çàâäàííÿ â³äîáðàæàþòü îïèñàííÿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ó ÌÑÀ 210.

•

Ðîçïîâñþäæåííÿ òà âèêîðèñòàííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó çàáîðîíåíî.

ÇÂ²Ò ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ [Íàëåæíèé àäðåñàò] Ìè ïðîâåëè àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC, ùî äîäàºòüñÿ, ÿêà âêëþ÷ຠáàëàíñ ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20Õ1 ð., çâ³ò ïðî ïðèáóòêè òà çáèòêè, çâ³ò ïðî çì³íè ó âëàñíîìó êàï³òàë³ òà çâ³ò ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà çàçíà÷åíó äàòó, ñòèñëèé âèêëàä ñóòòºâèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê òà ³íøó ïîÿñíþâàëüíó ³íôîðìàö³þ. Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü áóëà ñêëàäåíà óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì êîìïàí³¿ ABC íà îñíîâ³ óìîâ ðîçä³ëó Z êîíòðàêòó ïðî ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â³ä 1 ñ³÷íÿ 20Õ1 ð. ì³æ êîìïàí³ÿìè ABC òà DEF (êîíòðàêò). Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ³ äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çã³äíî ç óìîâàìè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ðîçä³ëó Z êîíòðàêòó òà çà òàêèé âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèçíà÷ຠïîòð³áíèì äëÿ òîãî, ùîá çàáåçïå÷èòè ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà Íàøîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ º âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà îñíîâ³ ðåçóëüòàò³â íàøîãî àóäèòó. Ìè ïðîâåëè àóäèò â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó. Ö³ ñòàíäàðòè âèìàãàþòü â³ä íàñ äîòðèìàííÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, à òàêîæ ïëàíóâàííÿ é âèêîíàííÿ àóäèòó äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü. 1

Àáî ³íøèé òåðì³í, ïðèéíÿòíèé ó êîíòåêñò³ çàêîíîäàâ÷î¿ îñíîâè îêðåìî¿ þðèñäèêö³¿.

791

ÌÑÀ 800

ÀÓÄÈÒ

³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü 1

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², ÑÊËÀÄÅÍί ²ÄÏβÄÍÎ ÄÎ ÊÎÍÖÅÏÒÓÀËÜÍÈÕ ÎÑÍΠÑÏÅÖ²ÀËÜÍÎÃÎ ÏÐÈÇÍÀ×ÅÍÍß

Àóäèò ïåðåäáà÷ຠâèêîíàííÿ ïðîöåäóð äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî ñóì ³ ðîçêðèòòÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Âèá³ð ïðîöåäóð çàëåæèòü â³ä ñóäæåííÿ àóäèòîðà, âêëþ÷àþ÷è îö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè.Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Àóäèò âêëþ÷ຠòàêîæ îö³íêó â³äïîâ³äíîñò³ âèêîðèñòàíî¿ îáë³êîâî¿ ïîë³òèêè, ïðèéíÿòí³ñòü îáë³êîâèõ îö³íîê, çðîáëåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, òà îö³íêó çàãàëüíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ìè ââàæàºìî, ùî îòðèìàëè äîñòàòí³ ³ ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ âèñëîâëåííÿ íàøî¿ äóìêè. Âèñëîâëåííÿ äóìêè Íà íàøó äóìêó, ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü êîìïàí³¿ ABC çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ 31 ãðóäíÿ 20Õ1 ð., ñêëàäåíà ó âñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ â³äïîâ³äíî äî óìîâ ðîçä³ëó Z êîíòðàêòó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Îñíîâà áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó òà îáìåæåííÿ ùîäî ðîçïîâñþäæåííÿ Íå ìîäèô³êóþ÷è íàøó äóìêó, ìè çâåðòàºìî Âàøó óâàãó íà ïðèì³òêó X äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, â ÿê³é çàçíà÷åíà îñíîâà áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó. Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü áóëà ñêëàäåíà ç ìåòîþ íàäàííÿ äîïîìîãè êîìïàí³¿ ABC ó äîòðèìàíí³ âèìîã êîíòðàêòó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íà ÿêèé º ïîñèëàííÿ âèùå. ×åðåç öå ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ äëÿ ³íøèõ ö³ëåé. Íàø âèñíîâîê ïðèçíà÷åíèé âèêëþ÷íî äëÿ êîìïàí³¿ ABC òà êîìïàí³¿ DEF ³ íå ìîæå áóòè ðîçïîâñþäæåíèì àáî âèêîðèñòàíèì ³íøèìè ñòîðîíàìè, í³æ êîìïàí³ÿ ABC àáî êîìïàí³ÿ DEF. [ϳäïèñ àóäèòîðà] [Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó] [Àäðåñà àóäèòîðà]

ÌÑÀ 800

792

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², ÑÊËÀÄÅÍί ²ÄÏβÄÍÎ ÄÎ ÊÎÍÖÅÏÒÓÀËÜÍÈÕ ÎÑÍΠÑÏÅÖ²ÀËÜÍÎÃÎ ÏÐÈÇÍÀ×ÅÍÍß

Ïðèêëàä 2 Îáñòàâèíè âêëþ÷àþòü òàêå:

•

Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü áóëà ñêëàäåíà óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ïàðòíåðñòâà çã³äíî ç ïîäàòêîâîþ áàçîþ îáë³êó â þðèñäèêö³¿ Õ (öå º êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ) äëÿ ñïðèÿííÿ ïàðòíåðàì ó ñêëàäàíí³ ¿õ ³íäèâ³äóàëüíèõ ïîäàòêîâèõ äåêëàðàö³é. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå ìຠâèáîðó ùîäî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

•

Çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ äîòðèìàííÿ âèìîã.

•

Óìîâè àóäèòîðñüêîãî çàâäàííÿ â³äîáðàæàþòü îïèñàííÿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ó ÌÑÀ 210.

•

Ðîçïîâñþäæåííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó îáìåæåíî.

çâ³òíîñò³

º

ÇÂ²Ò ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ [Íàëåæíèé àäðåñàò] Ìè ïðîâåëè àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïàðòíåðñòâà ABC (äàë³—ïàðòíåðñòâî), ùî äîäàºòüñÿ, ÿêà âêëþ÷ຠáàëàíñ ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20Õ1 ð., çâ³ò ïðî ïðèáóòêè òà çáèòêè çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà çàçíà÷åíó äàòó, ñòèñëèé âèêëàä ñóòòºâèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê òà ³íøó ïîÿñíþâàëüíó ³íôîðìàö³þ. Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü áóëà ñêëàäåíà óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ³ç âèêîðèñòàííÿì ïîäàòêîâî¿ áàçè îáë³êó â þðèñäèêö³¿ Õ. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çã³äíî ç ïîäàòêîâîþ áàçîþ îáë³êó â þðèñäèêö³¿ Õ òà çà òàêèé âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèçíà÷ຠïîòð³áíèì äëÿ òîãî, ùîá çàáåçïå÷èòè ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà Íàøîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ º âèñëîâëþâàííÿ äóìêè ùîäî ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà îñíîâ³ ðåçóëüòàò³â íàøîãî àóäèòó. Ìè ïðîâåëè àóäèò â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó. Ö³ ñòàíäàðòè âèìàãàþòü â³ä íàñ äîòðèìàííÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, à òàêîæ ïëàíóâàííÿ é âèêîíàííÿ àóäèòó äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü.

2

Àáî ³íøèé òåðì³í, ïðèéíÿòèé ó êîíòåêñò³ çàêîíîäàâ÷î¿ îñíîâè îêðåìî¿ þðèñäèêö³¿.

793

ÌÑÀ 800

ÀÓÄÈÒ

³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó 2 çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², ÑÊËÀÄÅÍί ²ÄÏβÄÍÎ ÄÎ ÊÎÍÖÅÏÒÓÀËÜÍÈÕ ÎÑÍΠÑÏÅÖ²ÀËÜÍÎÃÎ ÏÐÈÇÍÀ×ÅÍÍß

Àóäèò ïåðåäáà÷ຠâèêîíàííÿ ïðîöåäóð äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî ñóì ³ ðîçêðèòòÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Âèá³ð ïðîöåäóð çàëåæèòü â³ä ñóäæåííÿ àóäèòîðà, âêëþ÷àþ÷è îö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ ïàðòíåðñòâîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ïàðòíåðñòâà. Àóäèò âêëþ÷ຠòàêîæ îö³íêó â³äïîâ³äíîñò³ âèêîðèñòàíî¿ îáë³êîâî¿ ïîë³òèêè, ïðèéíÿòí³ñòü îáë³êîâèõ îö³íîê, çðîáëåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, òà îö³íêó çàãàëüíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ìè ââàæàºìî, ùî îòðèìàëè äîñòàòí³ ³ ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ âèñëîâëåííÿ íàøî¿ äóìêè. Âèñëîâëåííÿ äóìêè Íà íàøó äóìêó, ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ïàðòíåðñòâà ABC çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ 31 ãðóäíÿ 20Õ1 ð., ñêëàäåíà ó âñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ â³äïîâ³äíî äî [íàäàòè îïèñàííÿ çàñòîñîâíîãî çàêîíó ïðî ïîäàòîê íà ïðèáóòîê] þðèñäèêö³¿ Õ. Îñíîâà áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó òà îáìåæåííÿ ùîäî ðîçïîâñþäæåííÿ Íå ìîäèô³êóþ÷è íàøó äóìêó, ìè çâåðòàºìî Âàøó óâàãó íà ïðèì³òêó X äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, â ÿê³é çàçíà÷åíà îñíîâà áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó. Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü áóëà ñêëàäåíà ç ìåòîþ íàäàííÿ äîïîìîãè ïàðòíåðñòâó ABC ó ñêëàäàíí³ ³íäèâ³äóàëüíèõ äåêëàðàö³é ç ïîäàòêó íà ïðèáóòîê. ×åðåç öå ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ äëÿ ³íøèõ ö³ëåé. Íàø çâ³ò ïðèçíà÷åíèé âèêëþ÷íî äëÿ ïàðòíåðñòâà ABC òà éîãî ïàðòíåð³â ³ íå ìîæå áóòè ðîçïîâñþäæåíèì ì³æ ³íøèìè ñòîðîíàìè, í³æ ïàðòíåðñòâî ABC òà éîãî ïàðòíåðè. [ϳäïèñ àóäèòîðà] [Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó] [Àäðåñà àóäèòîðà]

ÌÑÀ 800

794

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², ÑÊËÀÄÅÍί ²ÄÏβÄÍÎ ÄÎ ÊÎÍÖÅÏÒÓÀËÜÍÈÕ ÎÑÍΠÑÏÅÖ²ÀËÜÍÎÃÎ ÏÐÈÇÍÀ×ÅÍÍß

Ïðèêëàä 3 Îáñòàâèíè âêëþ÷àþòü òàêå:

•

Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü áóëà ñêëàäåíà óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ çã³äíî ç óìîâàìè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âñòàíîâëåíèìè ðåãóëÿòîðíèì îðãàíîì (öå º êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ), äëÿ äîòðèìàííÿ âèìîã öüîãî ðåãóëÿòîðíîãî îðãàíó. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå ìຠâèáîðó ùîäî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

•

Çàñòîñîâíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ.

•

Óìîâè àóäèòîðñüêîãî çàâäàííÿ â³äîáðàæàþòü îïèñàííÿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ó ÌÑÀ 210

• •

Ðîçïîâñþäæåííÿ àáî âèêîðèñòàííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó íå îáìåæåíî.

çâ³òíîñò³

º

«Ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô» ïîñèëàºòüñÿ íà òîé ôàêò, ùî àóäèòîð òàêîæ âèêîíàâ àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñêëàäåíî¿ êîìïàí³ºþ ABC, çà òîé ñàìèé ïåð³îä çã³äíî ç êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ.

ÇÂ²Ò ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ [Íàëåæíèé àäðåñàò]

³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó 3 çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çã³äíî ç óìîâàìè ðîçä³ëó Y íîðìàòèâó Z4 òà çà òàêèé âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ââàæຠïîòð³áíèì äëÿ òîãî, ùîá çàáåçïå÷èòè ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè.

3 4

Àáî ³íøèé òåðì³í, ïðèéíÿòèé ó êîíòåêñò³ çàêîíîäàâ÷î¿ îñíîâè îêðåìî¿ þðèñäèêö³¿. Òîä³ ÿê â³äïîâ³äàëüí³ñòþ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó º ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíå òà ñïðàâåäëèâå ïîäàííÿ, öå ìîæå ÷èòàòèñÿ òàê: «Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠäîñòîâ³ðíå òà ñïðàâåäëèâå ïîäàííÿ çã³äíî ç óìîâàìè ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ðîçä³ëó Y íîðìàòèâó Z, òà äëÿ öüîãî…

795

ÌÑÀ 800

ÀÓÄÈÒ

Ìè ïðîâåëè àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC, ùî äîäàºòüñÿ, ÿêà âêëþ÷ຠáàëàíñ ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20Õ1 ð., çâ³ò ïðî ïðèáóòêè òà çáèòêè, çâ³ò ïðî çì³íè ó âëàñíîìó êàï³òàë³ òà çâ³ò ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà çàçíà÷åíó äàòó, ñòèñëèé âèêëàä ñóòòºâèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê òà ³íøó ïîÿñíþâàëüíó ³íôîðìàö³þ. Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü áóëà ñêëàäåíà óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì çã³äíî ç óìîâàìè ðîçä³ëó Y íîðìàòèâó Z.

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², ÑÊËÀÄÅÍί ²ÄÏβÄÍÎ ÄÎ ÊÎÍÖÅÏÒÓÀËÜÍÈÕ ÎÑÍΠÑÏÅÖ²ÀËÜÍÎÃÎ ÏÐÈÇÍÀ×ÅÍÍß

³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà Íàøîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ º âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà îñíîâ³ ðåçóëüòàò³â íàøîãî àóäèòó. Ìè ïðîâåëè àóäèò â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó. Ö³ ñòàíäàðòè âèìàãàþòü â³ä íàñ äîòðèìàííÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, à òàêîæ ïëàíóâàííÿ é âèêîíàííÿ àóäèòó äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü. Àóäèò ïåðåäáà÷ຠâèêîíàííÿ ïðîöåäóð äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî ñóì ³ ðîçêðèòòÿ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Âèá³ð ïðîöåäóð çàëåæèòü â³ä ñóäæåííÿ àóäèòîðà, âêëþ÷àþ÷è îö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ5 ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ6. Àóäèò âêëþ÷ຠòàêîæ îö³íêó â³äïîâ³äíîñò³ âèêîðèñòàíî¿ îáë³êîâî¿ ïîë³òèêè, ïðèéíÿòí³ñòü îáë³êîâèõ îö³íîê, çðîáëåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, òà îö³íêó çàãàëüíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â. Ìè ââàæàºìî, ùî îòðèìàëè äîñòàòí³ òà â³äïîâ³äí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ âèñëîâëåííÿ íàøî¿ äóìêè. Âèñëîâëåííÿ äóìêè Íà íàøó äóìêó, ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü â³äîáðàæຠäîñòîâ³ðíî, ó âñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ (àáî íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ) ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ ABC ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20Õ1 ð., ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè òà ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà çàçíà÷åíó äàòó, â³äïîâ³äíî äî óìîâ ðîçä³ëó Y íîðìàòèâó Z.

5

Ó âèïàäêó ïðèì³òêè ï³ä òåêñòîì 16 öå ìîæå ÷èòàòèñÿ òàê : «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ» 6 Çà óìîâ, ÿêùî àóäèòîð òàêîæ â³äïîâ³äຠçà íàäàííÿ âèñíîâêó ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ó çâ’ÿçêó ç àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, öå ðå÷åííÿ áóäå ñôîðìóëüîâàíå òàê: «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì». Ó ðàç³ ïðèì³òêè ï³ä òåêñòîì 16 öå ìîæå ÷èòàòèñÿ òàê: «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà íàäຠäîñòîâ³ðíå òà ñïðàâåäëèâå ïîäàííÿ, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì.»

ÌÑÀ 800

796

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ², ÑÊËÀÄÅÍί ²ÄÏβÄÍÎ ÄÎ ÊÎÍÖÅÏÒÓÀËÜÍÈÕ ÎÑÍΠÑÏÅÖ²ÀËÜÍÎÃÎ ÏÐÈÇÍÀ×ÅÍÍß

Îñíîâà áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó Íå ìîäèô³êóþ÷è íàøó äóìêó, ìè çâåðòàºìî óâàãó íà ïðèì³òêó Õ äî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, â ÿê³é çàçíà÷åíà îñíîâà áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó. Ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü áóëà ñêëàäåíà ç ìåòîþ íàäàííÿ äîïîìîãè êîìïàí³¿ ABC ó äîòðèìàíí³ âèìîã, âñòàíîâëåíèõ ðåãóëÿòîðíèì îðãàíîì DEF. ×åðåç öå ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ äëÿ ³íøèõ ö³ëåé. Ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô Êîìïàí³ÿ ABC ñêëàëà îêðåìó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ 31 ãðóäíÿ 20Õ1 ð., â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùîäî ÿêî¿ ìè íàäàëè îêðåìèé àóäèòîðñüêèé çâ³ò äëÿ àêö³îíåð³â êîìïàí³¿ ABC, äàòîâàíèé 31 áåðåçíÿ 20Õ2 ð. [ϳäïèñ àóäèòîðà] [Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó]

ÀÓÄÈÒ

[Àäðåñà àóäèòîðà]

ÌÑÀ 800

ÑÀ 805 ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ ÊÐÅÌÈÕ Ô²ÍÀÍÑÎÂÈÕ Ç²Ҳ ÒÀ ÏÅÂÍÈÕ ÅËÅÌÅÍÒ²Â, ÐÀÕÓÍʲ ÀÁÎ ÑÒÀÒÅÉ Ô²ÍÀÍÑÎÂÎÃΠDzÒÓ

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 805 «ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ ÎÊÐÅÌÈÕ Ô²ÍÀÍÑÎÂÈÕ Ç²Ҳ ÒÀ ÏÅÂÍÈÕ ÅËÅÌÅÍÒ²Â, ÐÀÕÓÍʲ ÀÁÎ ÑÒÀÒÅÉ Ô²ÍÀÍÑÎÂÎÃΠDzÒÓ» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ç̲ÑÒ Ïàðàãðàô Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1—3 Äàòè íàáðàííÿ ÷èííîñò³. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Ìåòà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Âèìîãè ̳ðêóâàííÿ ïðè ïðèéíÿòò³ çàâäàííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7—9 ̳ðêóâàííÿ ïðè ïëàíóâàíí³ òà ïðîâåäåíí³ àóäèòó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 ̳ðêóâàííÿ ùîäî ôîðìóëþâàííÿ äóìêè òà çâ³òó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11—17 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1—Ä4 ̳ðêóâàííÿ ïðè ïðèéíÿòò³ çàâäàííÿ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä5—Ä9 ̳ðêóâàííÿ ïðè ïëàíóâàíí³ òà ïðîâåäåíí³ àóäèòó . . . . . . . . . . . . . . . . Ä10—Ä14 ̳ðêóâàííÿ ùîäî ôîðìóëþâàííÿ äóìêè òà çâ³òó . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä15—Ä18 Äîäàòîê 1. Ïðèêëàäè ïåâíèõ åëåìåíò³â, ðàõóíê³â àáî ñòàòåé ô³íàíñîâîãî çâ³òó Äîäàòîê 2. Ïðèêëàäè àóäèòîðñüêèõ çâ³ò³â ùîäî îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó òà éîãî ïåâíîãî åëåìåíòà

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 805 «Îñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ — àóäèòè îêðåìèõ ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â òà ïåâíèõ åëåìåíò³â, ðàõóíê³â àáî ñòàòåé ô³íàíñîâîãî çâ³òó» ìຠðîçãëÿäàòèñÿ ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó.»

ÌÑÀ 805

798

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ ÎÊÐÅÌÈÕ Ô²ÍÀÍÑÎÂÈÕ Ç²Ҳ ÒÀ ÏÅÂÍÈÕ ÅËÅÌÅÍÒ²Â, ÐÀÕÓÍʲ ÀÁÎ ÑÒÀÒÅÉ Ô²ÍÀÍÑÎÂÎÃΠDzÒÓ

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè àóäèòó (ÌÑÀ) ñåð³é 100—700 ñòîñóþòüñÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà ìàþòü áóòè çàñòîñîâàíèìè ó ðàç³ àóäèò³â ³íøî¿ ³ñòîðè÷íî¿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿. ÌÑÀ ðîçãëÿäຠîñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ ùîäî âèêîðèñòàííÿ öèõ ÌÑÀ ï³ä ÷àñ àóäèò³â îêðåìèõ ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â àáî ïåâíîãî åëåìåíòà, ðàõóíêó àáî ñòàòò³ ô³íàíñîâîãî çâ³òó. Îêðåìèé ô³íàíñîâèé çâ³ò àáî ïåâíèé åëåìåíò, ðàõóíîê ÷è ñòàòòÿ ô³íàíñîâîãî çâ³òó ìîæóòü áóòè ñêëàäåí³ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ àáî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ. Ó ðàç³ ñêëàäàííÿ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ ÌÑÀ 8001 òàêîæ âèêîðèñòîâóºòüñÿ ó çâ’ÿçêó ç àóäèòîì (äèâ. ïàðàãðàô Ä1—Ä4).

2.

Öåé ÌÑÀ íå âèêîðèñòîâóºòüñÿ äî çâ³òó àóäèòîðà êîìïîíåíòà, íàäàíîãî â ðåçóëüòàò³ ðîáîòè, âèêîíàíî¿ ùîäî ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿ êîìïîíåíòà íà ïðîõàííÿ àóäèòîðñüêî¿ ãðóïè ³ç çàâäàííÿ äëÿ ö³ëåé àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè (äèâ. ÌÑÀ 6002).

3.

Öåé ÌÑÀ íå âèêëþ÷ຠâèìîã ³íøèõ ÌÑÀ; â³í íå ñòîñóºòüñÿ âñ³õ îñîáëèâèõ ì³ðêóâàíü, ÿê³ ìîæóòü áóòè ïðèéíÿòíèìè ó îáñòàâèíàõ çàâäàííÿ.

Äàòè íàáðàííÿ ÷èííîñò³ Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèò³â îêðåìèõ ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â àáî ïåâíèõ åëåìåíò³â, ðàõóíê³â ³ ñòàòåé ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå. Ó ðàç³ ïðîâåäåííÿ àóäèò³â îêðåìèõ ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â àáî ïåâíèõ åëåìåíò³â, ðàõóíê³â àáî ñòàòåé ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â, ñêëàäåíèõ íà êîíêðåòíó äàòó, öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ àóäèòó òàêî¿ ³íôîðìàö³¿, ñêëàäåíî¿ íà 14 ãðóäíÿ 2010 ð. àáî ï³çí³øå.

Ìåòà 5.

Ìåòîþ àóäèòîðà ï³ä ÷àñ çàñòîñóâàííÿ ÌÑÀ â ïðîöåñ³ àóäèòó îêðåìî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî ïåâíîãî åëåìåíòà, ðàõóíêó ÷è ñòàòò³ º íàëåæíèé ðîçãëÿä îñîáëèâèõ ì³ðêóâàíü, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ: à)

ïðèéíÿòòÿ çàâäàííÿ;

á)

ïëàíóâàííÿ òà ïðîâåäåííÿ öüîãî çàâäàííÿ, à òàêîæ

â)

ôîðìóëþâàííÿ äóìêè òà çâ³òó ùîäî îêðåìèõ ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â àáî ïåâíîãî åëåìåíòà, ðàõóíêó àáî ñòàòò³.

1

ÌÑÀ 800 «Îñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ — àóäèòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñêëàäåíî¿ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíèõ îñíîâ ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ». 2 ÌÑÀ 600 «Îñîáëèâ³ ì³ðêóâàííÿ — àóäèòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ãðóïè (âêëþ÷àþ÷è ðîáîòó àóäèòîð³â êîìïîíåíò³â)».

799

ÌÑÀ 805

ÀÓÄÈÒ

4.

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ ÎÊÐÅÌÈÕ Ô²ÍÀÍÑÎÂÈÕ Ç²Ҳ ÒÀ ÏÅÂÍÈÕ ÅËÅÌÅÍÒ²Â, ÐÀÕÓÍʲ ÀÁÎ ÑÒÀÒÅÉ Ô²ÍÀÍÑÎÂÎÃΠDzÒÓ

Âèçíà÷åííÿ 6.

Äëÿ ö³ëåé öüîãî ÌÑÀ ïîñèëàííÿ íà: à)

åëåìåíò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî åëåìåíò îçíà÷ຠåëåìåíò, ðàõóíîê àáî ñòàòòþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

á)

̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ — öå ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âèäàí³ Ðàäîþ ç ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó; òà

â)

îêðåìó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü àáî ïåâíèé åëåìåíò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþ÷è â³äïîâ³äí³ ïðèì³òêè. ³äïîâ³äí³ ïðèì³òêè, ÿê ïðàâèëî, âêëþ÷àþòü ñòèñëèé âèêëàä ñóòòºâèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê òà ³íøî¿ ïîÿñíþâàëüíî¿ ³íôîðìàö³¿ ñòîñîâíî ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî ïåâíèõ åëåìåíò³â.

Âèìîãè ̳ðêóâàííÿ ïðè ïðèéíÿòò³ çàâäàííÿ Çàñòîñóâàííÿ ÌÑÀ 7.

ÌÑÀ 200 âèìàãຠâ³ä àóäèòîðà äîòðèìàííÿ âèìîã óñ³õ ÌÑÀ, ÿê³ º äîðå÷íèìè äëÿ àóäèòó3. Ó ðàç³ àóäèòó îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî ïåâíîãî åëåìåíòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ öÿ âèìîãà çàñòîñîâóºòüñÿ íåçàëåæíî â³ä òîãî, ÷è çàëó÷åíèé àóäèòîð òàêîæ äî àóäèòó ïîâíîãî ïàêåòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. ßêùî àóäèòîð íå çàëó÷åíèé òàêîæ äî àóäèòó ïîâíîãî ïàêåòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, â³í íå ïîâèíåí âèçíà÷èòè, ÷è º ìîæëèâèì àóäèò îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî ïåâíîãî åëåìåíòà öüîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ (äèâ. ïàðàãðàô Ä5—Ä6).

Ïðèéíÿòí³ñòü êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ 8.

ÌÑÀ 210 âèìàãàº, ùîá àóäèòîð âèçíà÷èâ ïðèéíÿòí³ñòü êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, çàñòîñîâàíî¿ ï³ä ÷àñ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³4. Ó ðàç³ àóäèòó îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî ïåâíîãî åëåìåíòà ô³íàíñîâîãî çâ³òó ïîâèííî âêëþ÷àòè, ÷è ïðèçâåäå çàñòîñóâàííÿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ äî ïîäàííÿ, ÿêå íàäຠðîçêðèòòÿ äîñòàòíüî¿ ³íôîðìàö³¿, ùî äàñòü çìîãó âèçíà÷åíèì êîðèñòóâà÷àì çðîçóì³òè ³íôîðìàö³þ, ÿêó íàäຠô³íàíñîâèé çâ³ò, à òàêîæ âïëèâ ñóòòºâèõ îïåðàö³é ³ ïîä³é íà ³íôîðìàö³þ, íàäàíó ó ô³íàíñîâîìó çâ³ò³ àáî éîãî åëåìåíò³ (äèâ. ïàðàãðàô Ä7).

3

ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó», ïàðàãðàô 18. 4 ÌÑÀ 210 «Óçãîäæåííÿ óìîâ âèêîíàííÿ çàâäàíü ç àóäèòó», ïàðàãðàô 6à.

ÌÑÀ 805

800

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ ÎÊÐÅÌÈÕ Ô²ÍÀÍÑÎÂÈÕ Ç²Ҳ ÒÀ ÏÅÂÍÈÕ ÅËÅÌÅÍÒ²Â, ÐÀÕÓÍʲ ÀÁÎ ÑÒÀÒÅÉ Ô²ÍÀÍÑÎÂÎÃΠDzÒÓ

Ôîðìóëþâàííÿ äóìêè 9.

ÌÑÀ 210 ïîòðåáóº, ùîá óçãîäæåí³ óìîâè çàâäàíü ç àóäèòó âêëþ÷àëè î÷³êóâàíó ôîðìó çâ³òó, ÿêèé íàäຠàóäèòîð5. Ó ðàç³ ïðîâåäåííÿ àóäèòó îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî ïåâíîãî åëåìåíòà ô³íàíñîâîãî çâ³òó, àóäèòîð ìຠðîçãëÿíóòè, ÷è º î÷³êóâàíà ôîðìà çâ³òó ïðèéíÿòíîþ â òàêèõ îáñòàâèíàõ (äèâ. ïàðàãðàô Ä8—Ä9).

̳ðêóâàííÿ ïðè ïëàíóâàíí³ òà ïðîâåäåíí³ àóäèòó 10.

ÌÑÀ 200 âêàçóº íà òå, ùî ÌÑÀ ñêëàäàþòüñÿ ó êîíòåêñò³ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; âîíè ìàþòü áóòè, ÿê òîãî ïîòðåáóþòü îáñòàâèíè, çàñòîñîâàí³ ùîäî àóäèòó ³íøî¿ ³ñòîðè÷íî¿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿6, 7. Ïðè ïëàíóâàíí³ òà ïðîâåäåíí³ àóäèòó îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî ïåâíîãî åëåìåíòà ô³íàíñîâîãî çâ³òó àóäèòîð ìຠçàñòîñóâàòè óñ³ ÌÑÀ, ùî ñòîñóþòüñÿ àóäèòó, ÿê òîãî ïîòðåáóþòü îáñòàâèíè ïðè âèêîíàíí³ çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä10—Ä14).

̳ðêóâàííÿ ùîäî ôîðìóëþâàííÿ äóìêè òà çâ³òó 11.

Ïðè ôîðìóëþâàíí³ äóìêè òà çâ³òó ùîäî îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî åëåìåíòà ô³íàíñîâîãî çâ³òó àóäèòîð ìຠçàñòîñóâàòè âèìîãè ÌÑÀ 7008, ùî ñòîñóþòüñÿ àóäèòó, ÿê òîãî ïîòðåáóþòü îáñòàâèíè ïðè âèêîíàíí³ çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô Ä15—Ä16).

12.

Ó ðàç³, ÿêùî àóäèòîð ìຠçîáîâ’ÿçàííÿ ùîäî âèêîíàííÿ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ çâ³òó ùîäî îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî ïåâíîãî åëåìåíòà ô³íàíñîâîãî çâ³òó ó çâ’ÿçêó ³ç çàâäàííÿì ç àóäèòó ïîâíîãî ïàêåòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, â³í ìຠíàäàòè îêðåìèé çâ³ò ùîäî êîæíîãî çàâäàííÿ.

13.

Îêðåìèé ô³íàíñîâèé çâ³ò, ïåðåâ³ðåíèé àóäèòîðîì, àáî ïåâíèé åëåìåíò ô³íàíñîâîãî çâ³òó, ïåðåâ³ðåíèé àóäèòîðîì, ìîæå áóòè îïóáë³êîâàíèé ðàçîì ³ç ïîâíèì ïàêåòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ïåðåâ³ðåíèì àóäèòîðîì. ßêùî àóäèòîð äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî ïîäàííÿ îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî ïåâíîãî åëåìåíòà ô³íàíñîâîãî çâ³òó íå â³äð³çíÿº éîãî çíà÷íîþ ì³ðîþ â³ä ïîâíîãî ïàêåòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, â³í ïîâèíåí ïîïðîñèòè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèïðàâèòè ñèòóàö³þ. ³äïîâ³äíî äî ïàðàãðàô³â 15 ³ 16 àóäèòîð ïîâèíåí òàêîæ â³äð³çíèòè äóìêó ùîäî îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî ïåâíîãî åëåìåíòà ô³íàíñîâîãî çâ³òó

5

ÌÑÀ 210, ïàðàãðàô 10ä. ISA 200, ïàðàãðàô 2. 7 ISA 200, ïàðàãðàô 13ì ïîÿñíþº òîé ôàêò, ùî òåðì³í «ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü» çàçâè÷àé ìຠâ³äíîøåííÿ äî ïîâíîãî ïàêåòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿê öå âèçíà÷åíî âèìîãàìè ïðèéíÿòíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. 8 ÌÑÀ 700 «Ôîðìóëþâàííÿ äóìêè òà íàäàííÿ çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³». 6

801

ÌÑÀ 805

ÀÓÄÈÒ

Çâ³òí³ñòü ùîäî ïîâíîãî ïàêåòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî ïåâíîãî åëåìåíòà ô³íàíñîâîãî çâ³òó

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ ÎÊÐÅÌÈÕ Ô²ÍÀÍÑÎÂÈÕ Ç²Ҳ ÒÀ ÏÅÂÍÈÕ ÅËÅÌÅÍÒ²Â, ÐÀÕÓÍʲ ÀÁÎ ÑÒÀÒÅÉ Ô²ÍÀÍÑÎÂÎÃΠDzÒÓ

òà çâ³òó ùîäî ïîâíîãî ïàêåòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Àóäèòîð íå ïîâèíåí íàäàâàòè àóäèòîðñüêèé çâ³ò, ùîäî îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî ïåâíîãî åëåìåíòà ô³íàíñîâîãî çâ³òó äîòè, äîêè â³äì³ííîñò³ íå áóäóòü äîâåäåí³. Ìîäèô³êîâàíà äóìêà, ïîÿñíþâàëüí³ ïàðàãðàôè òà ïàðàãðàôè ç ³íøèõ ïèòàíü ó çâ³ò³ àóäèòîðà ùîäî ïîâíîãî ïàêåòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ 14.

ßêùî â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ íàäàºòüñÿ ìîäèô³êîâàíà äóìêà ùîäî ïîâíîãî ïàêåòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ àáî çâ³ò ì³ñòèòü ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô ÷è ïàðàãðàô ç ³íøèõ ïèòàíü, àóäèòîð âèçíà÷ຠâïëèâ öüîãî ÷èííèêà íà àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî ïåâíîãî åëåìåíòà ô³íàíñîâîãî çâ³òó. ßêùî öå º ïðèéíÿòíèì, àóäèòîð ìîäèô³êóº äóìêó ùîäî îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî ïåâíîãî åëåìåíòà ô³íàíñîâîãî çâ³òó, àáî âêëþ÷ຠïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô ÷è ïàðàãðàô ç ³íøèõ ïèòàíü ó àóäèòîðñüêèé çâ³ò â³äïîâ³äíî (äèâ. ïàðàãðàô Ä17).

15.

ßêùî àóäèòîð ââàæຠçà ïîòð³áíå âèñëîñèòè íåãàòèâíó äóìêó àáî â³äìîâó â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî ïîâíîãî ïàêåòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â ö³ëîìó, ÌÑÀ íå äîçâîëÿº éîìó âêëþ÷àòè íåìîäèô³êîâàíó äóìêó ó òîé ñàìèé àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó, ÿêèé º ÷àñòèíîþ ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àáî ïåâíîãî åëåìåíòà, ÿêèé º ÷àñòèíîþ öüîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó9, îñê³ëüêè òàêà íåìîäèô³êîâàíà äóìêà âñòóïຠâ ñóïåðå÷í³ñòü ç íåãàòèâíîþ äóìêîþ àáî â³äìîâîþ â³ä íàäàííÿ äóìêè ùîäî ïîâíîãî ïàêåòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â ö³ëîìó (äèâ. ïàðàãðàô Ä18).

16.

ßêùî àóäèòîð ââàæຠçà ïîòð³áíå âèñëîâèòè íåãàòèâíó äóìêó àáî â³äìîâó â³ä íàäàííÿ äóìêè ùîäî ïîâíîãî ïàêåòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó, àëå â êîíòåêñò³ îêðåìîãî àóäèòó ïåâíîãî åëåìåíòà, ùî âêëþ÷åíèé äî òàêî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, â³í, îäíàê, ââàæຠïðèéíÿòíèì âèñëîâèòè íåìîäèô³êîâàíó äóìêó ùîäî òàêîãî åëåìåíòà, òî àóäèòîð ïîâèíåí çðîáèòè öå ò³ëüêè ó òàêèõ âèïàäêàõ, êîëè:

17.

9

à)

àóäèòîðó äîçâîëåíî öå çðîáèòè â³äïîâ³äíî äî çàêîíîäàâñòâà;

á)

òàêà äóìêà âèñëîâëþºòüñÿ â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³, ÿêèé íå äðóêóºòüñÿ ðàçîì ³ç àóäèòîðñüêèì çâ³òîì, ùî ì³ñòèòü íåãàòèâíó äóìêó àáî â³äìîâó â³ä íàäàííÿ äóìêè, òà

â)

ïåâíèé åëåìåíò íå º çíà÷íîþ ÷àñòèíîþ ïîâíîãî ïàêåòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

Àóäèòîð íå âèñëîâëþº íåìîäèô³êîâàíó äóìêó ùîäî îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó ïîâíîãî ïàêåòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêùî â³í âæå âèñëîâèâ íåãàòèâíó äóìêó àáî â³äìîâó â³ä íàäàííÿ äóìêè ùîäî ïîâíîãî

ÌÑÀ 705 «Ìîäèô³êàö³¿ äóìêè ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà», ïàðàãðàô 15.

ÌÑÀ 805

802

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ ÎÊÐÅÌÈÕ Ô²ÍÀÍÑÎÂÈÕ Ç²Ҳ ÒÀ ÏÅÂÍÈÕ ÅËÅÌÅÍÒ²Â, ÐÀÕÓÍʲ ÀÁÎ ÑÒÀÒÅÉ Ô²ÍÀÍÑÎÂÎÃΠDzÒÓ

ïàêåòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó. Òàêå áóâຠó òîìó ðàç³, ÿêùî àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó íå îïóáë³êîâóºòüñÿ ðàçîì ³ç àóäèòîðñüêèì çâ³òîì, ÿêèé ì³ñòèòü íåãàòèâíó äóìêó àáî â³äìîâó â³ä íàäàííÿ äóìêè. Òàêå áóâຠòîìó, ùî îêðåìèé ô³íàíñîâèé çâ³ò º çíà÷íîþ ÷àñòèíîþ ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

***

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ä1.

ÌÑÀ 200 âèçíà÷ຠòåðì³í «³ñòîðè÷íà ô³íàíñîâà ³íôîðìàö³þ» ÿê ³íôîðìàö³þ ïðî åêîíîì³÷í³ ïî䳿, ùî â³äáóëèñÿ â ìèíóë³ ïåð³îäè, àáî ïðî åêîíîì³÷í³ óìîâè ÷è îáñòàâèíè íà ïåâíèé ìîìåíò ÷àñó, âèðàæåíèõ ó ô³íàíñîâèõ ïîêàçíèêàõ ñòîñîâíî êîíêðåòíîãî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Ïåðâèííîþ îñíîâîþ äëÿ òàêî¿ ³íôîðìàö³¿ º îáë³êîâà ñèñòåìà ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ10.

Ä2.

ÌÑÀ 200 âèçíà÷ຠòåðì³í «ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü» ÿê ñòðóêòóðîâàíå ïîäàííÿ ³ñòîðè÷íî¿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿, âêëþ÷àþ÷è â³äïîâ³äí³ ïðèì³òêè, ÿê³ ïðèçíà÷åí³ ïîâ³äîìëÿòè ïðî åêîíîì³÷í³ ðåñóðñè àáî çàáîâ’ÿçàííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ íà ïåâíèé ìîìåíò ÷àñó, àáî ïðî çì³íè ó íèõ çà ïåâíèé ïåð³îä ÷àñó â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Çàçâè÷àé öåé òåðì³í îçíà÷ຠïîâíèé ïàêåò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âèçíà÷åíèé çà âèìîãàìè çàñòîñîâàíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè11.

Ä3.

ÌÑÀ íàïèñàí³ ó êîíòåêñò³ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³12; ó ðàç³ ïîòðåáè ¿õ ñë³ä àäàïòóâàòè çà îáñòàâèí, ÿêùî âîíè çàñòîñîâóþòüñÿ äî àóäèòó ³íøî¿ ³ñòîðè÷íî¿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿, òàêî¿ ÿê îêðåìèé ô³íàíñîâèé çâ³ò àáî ïåâíèé åëåìåíò ô³íàíñîâîãî çâ³òó. Öåé ÌÑÀ íàäຠï³äòðèìêó â öüîìó â³äíîøåíí³. (Äîäàòîê 1 ì³ñòèòü ïðèêëàäè òàêî¿ ³íøî¿ ³ñòîðè÷íî¿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿.)

Ä4.

Çàâäàííÿ ç íàäàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³, êð³ì àóäèòó ³ñòîðè÷íî¿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿, âèêîíóþòüñÿ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíîãî ñòàíäàðòó çàâäàíü ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³ (ISAE) 300013.

10 ÌÑÀ

200, ïàðàãðàô 13å. 200, ïàðàãðàô 13æ. 12 ÌÑÀ 200, ïàðàãðàô 2. 13 ISAE 3000 «Çàâäàííÿ ³ç íàäàííÿ âïåâíåíîñò³, êð³ì àóäèòó àáî îãëÿäó ³ñòîðè÷íî¿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿». 11 ÌÑÀ

803

ÌÑÀ 805

ÀÓÄÈÒ

Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ (äèâ. ïàðàãðàô 1)

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ ÎÊÐÅÌÈÕ Ô²ÍÀÍÑÎÂÈÕ Ç²Ҳ ÒÀ ÏÅÂÍÈÕ ÅËÅÌÅÍÒ²Â, ÐÀÕÓÍʲ ÀÁÎ ÑÒÀÒÅÉ Ô²ÍÀÍÑÎÂÎÃΠDzÒÓ

̳ðêóâàííÿ ïðè ïðèéíÿòò³ çàâäàííÿ Çàñòîñóâàííÿ ÌÑÀ (äèâ. ïàðàãðàô 7) Ä5

ÌÑÀ 200 ïîòðåáóº â³ä àóäèòîðà äîòðèìàííÿ: à) â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, âêëþ÷àþ÷è âèìîãè ùîäî íåçàëåæíîñò³, ÿê³ ñòîñóþòüñÿ çàâäàíü ç àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; á) óñ³õ ÌÑÀ, ÿê³ º äîðå÷íèìè äëÿ àóäèòó. Ñòàíäàðò òàêîæ ïîòðåáóº â³ä àóäèòîðà äîòðèìàííÿ êîæíî¿ âèìîãè áóäü-ÿêîãî ÌÑÀ, êð³ì âèïàäê³â çà îáñòàâèí àóäèòó, ÿêùî âåñü ÌÑÀ íå º äîðå÷íèì àáî âèìîãà íå º äîðå÷íîþ, îñê³ëüêè âîíà çàëåæèòü â³ä óìîâè, ÿêî¿ íå ³ñíóº. Çà âèíÿòêîâèõ îáñòàâèí àóäèòîð ìîæå ââàæàòè çà ïîòð³áíå â³äñòóïèòè â³ä äîðå÷íî¿ âèìîãè ÌÑÀ, âèêîíóþ÷è àëüòåðíàòèâí³ ïðîöåäóðè äëÿ äîñÿãíåííÿ ìåòè ö³º¿ âèìîãè14.

Ä6.

Äîòðèìàííÿ âèìîã ÌÑÀ ñòîñîâíî àóäèòó îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî ïåâíîãî åëåìåíòà ô³íàíñîâîãî çâ³òó ìîæå áóòè íåäîðå÷íèì, ÿêùî àóäèòîð íå âèêîíóº òàêîæ çàâäàííÿ ç àóäèòó ïîâíîãî ïàêåòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Ó òàêîìó ðàç³ àóäèòîð ÷àñòî íå ìຠòàêîãî ñàìîãî ðîçóì³ííÿ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà ñôåðè éîãî ä³ÿëüíîñò³, âêëþ÷àþ÷è éîãî ñèñòåìó âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ÿê ³ àóäèòîð, ÿêèé çä³éñíþº àóäèò ïîâíîãî ïàêåòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Àóäèòîð òàêîæ íå ìຠàóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî çàãàëüíî¿ ÿêîñò³ îáë³êîâèõ çàïèñ³â àáî ³íøî¿ îáë³êîâî¿ ³íôîðìàö³¿, ÿêà ìຠáóòè îòðèìàíà ï³ä ÷àñ àóäèòó ïîâíîãî ïàêåòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. ³äïîâ³äíî àóäèòîðó ìîæóòü çíàäîáèòèñÿ ìàéáóòí³ äîêàçè ç ìåòîþ ï³äòâåðäæåííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, îòðèìàíèõ ç îáë³êîâèõ çàïèñ³â. Ó âèïàäêó çä³éñíåííÿ àóäèòó ïåâíîãî åëåìåíòà ô³íàíñîâîãî çâ³òó äåÿê³ ÌÑÀ âèìàãàþòü ïðîâåäåííÿ àóäèòîðñüêî¿ ðîáîòè, ÿêà ìîæå íå â³äïîâ³äàòè åëåìåíòó, ùî ïåðåâ³ðÿºòüñÿ àóäèòîì. Íàïðèêëàä, õî÷à âèìîãè ÌÑÀ 57015 íàïåâíî º äîðå÷íèìè â ³ñíóþ÷èõ îáñòàâèíàõ âèêîíàííÿ àóäèòó ïåðåë³êó äåá³òîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³, ¿¿ äîòðèìàííÿ ìîæå áóòè íåäîðå÷íèì ÷åðåç ïîòðåáó â àóäèòîðñüêèõ çóñèëëÿõ. ßêùî àóäèòîð äîõîäèòü âèñíîâêó, ùî àóäèò îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî ïåâíîãî åëåìåíòà ô³íàíñîâîãî çâ³òó â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ ìîæå áóòè íåäîðå÷íèì, â³í ìîæå îáãîâîðèòè ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, ÷è çìîæå áóòè á³ëüø äîðå÷íèì ³íøèé âèä çàâäàííÿ.

Ïðèéíÿòí³ñòü êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 8) Ä7.

Îêðåìèé ô³íàíñîâèé çâ³ò àáî ïåâíèé åëåìåíò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæå áóòè ñêëàäåíèé â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâàíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî ´ðóíòóºòüñÿ íà êîíöåïòóàëüí³é îñíîâ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âñòàíîâëåí³é óïîâíîâàæåíîþ òà âèçíàíîþ îðãàí³çàö³ºþ, ÿêà ðîçðîáëþº ñòàíäàðòè, ùîäî ñêëàäàííÿ ïîâíîãî ïàêåòà

14 ÌÑÀ

200, ïàðàãðàôè 14, 18, òà 22—23. 570 «Áåçïåðåðâí³ñòü».

15 ÌÑÀ

ÌÑÀ 805

804

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ ÎÊÐÅÌÈÕ Ô²ÍÀÍÑÎÂÈÕ Ç²Ҳ ÒÀ ÏÅÂÍÈÕ ÅËÅÌÅÍÒ²Â, ÐÀÕÓÍʲ ÀÁÎ ÑÒÀÒÅÉ Ô²ÍÀÍÑÎÂÎÃΠDzÒÓ

ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (íàïðèêëàä, ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³). ßêùî öå ìຠì³ñöå, âèçíà÷åííÿ ïðèéíÿòíîñò³ çàñòîñîâàíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ìîæå âêëþ÷àòè ðîçãëÿä òîãî, ÷è ì³ñòèòü òàêà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà óñ³ âèìîãè êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè, íà ÿê³é âîíà ´ðóíòóºòüñÿ, ùî º äîðå÷íèì ïðè ïîäàíí³ îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî ïåâíîãî åëåìåíòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî íàäຠàäåêâàòí³ ðîçêðèòòÿ. Ôîðìóëþâàííÿ äóìêè (äèâ. ïàðàãðàô 9) Ä8.

Ôîðìà äóìêè, âèñëîâëåííÿ àóäèòîðîì, çàëåæàòèìå â³ä çàñòîñîâàíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà áóäü-ÿêîãî çàñòîñîâàíîãî çàêîíîäàâ÷îãî àáî íîðìàòèâíîãî àêòà16. Çã³äíî ç ÌÑÀ 70017: à)

ó ðàç³ âèñëîâëåííÿ íåìîäèô³êîâàíî¿ äóìêè ùîäî ïîâíîãî ïàêåòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñêëàäåíî¿ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ, â àóäèòîðñüê³é äóìö³, ÿêùî ³íøå íå âèìàãàºòüñÿ çàêîíîäàâñòâîì àáî íîðìàòèâíèì àêòîì, âèêîðèñòîâóºòüñÿ îäíå ç íàâåäåíèõ íèæ÷å ôîðìóëþâàíü, ÿê³ ââàæàþòüñÿ ð³âíîö³ííèìè: i) ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü â³äîáðàæຠäîñòîâ³ðíî ó âñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ .... â³äïîâ³äíî äî [çàñòîñîâàíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³]; àáî ii) ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ ïðî .... â³äïîâ³äíî äî [çàñòîñîâàíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³]; òà ó ðàç³ âèñëîâëåííÿ íåìîäèô³êîâàíî¿ äóìêè ùîäî ïîâíîãî ïàêåòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñêëàäåíî¿ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äîòðèìàííÿ âèìîã, â àóäèòîðñüê³é äóìö³ çàçàíà÷àºòüñÿ, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñêëàäåíà ó âñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ â³äïîâ³äíî äî [çàñòîñîâàíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³].

Ä9.

Ó ðàç³ àóäèòó îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî ïåâíîãî åëåìåíòà ô³íàíñîâîãî çâ³òó âèêîðèñòàíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæå íå ÷³òêî âèçíà÷àòè ïîäàííÿ ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî åëåìåíòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Öå ìîæå â³äáóâàòèñÿ, ÿêùî âèêîðèñòàíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âñòàíîâëåíà âïîâíîâàæåíîþ òà âèçíàíîþ îðãàí³çàö³ºþ, ÿêà ðîçðîáëÿº ñòàíäàðòè ñêëàäàííÿ ïîâíîãî ïàêåòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (íàïðèêëàä, ̳æíàðîäí³ ñòàíäàðòè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³). Îòæå, àóäèòîð ðîçãëÿäàº, ÷è î÷³êóâàíà ôîðìà äóìêè º ïðèéíÿòíîþ ó çâ’ÿçêó ³ç âèêîðèñòàíîþ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. ×èííèêè, ÿê³ ìîæóòü âïëèíóòè íà ðîçãëÿä àóäèòîðà òîãî ôàêòó, ÷è âèêîðèñòîâóâàòè ôîðìóëþâàííÿ «â³äîáðàæຠäîñòîâ³ðíî, ó âñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ» ÷è «íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ» â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³, ì³ñòÿòü òàêå:

16 ÌÑÀ

200, ïàðàãðàô 8. 700, ïàðàãðàôè 35—36.

17 ÌÑÀ

805

ÌÑÀ 805

ÀÓÄÈÒ

á)

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ ÎÊÐÅÌÈÕ Ô²ÍÀÍÑÎÂÈÕ Ç²Ҳ ÒÀ ÏÅÂÍÈÕ ÅËÅÌÅÍÒ²Â, ÐÀÕÓÍʲ ÀÁÎ ÑÒÀÒÅÉ Ô²ÍÀÍÑÎÂÎÃΠDzÒÓ

•

×è çàñòîñîâàíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ îáìåæóºòüñÿ ïðÿìî ÷è îïîñåðåäêîâàíî ñêëàäàííÿì ïîâíîãî ïàêåòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

•

×è îêðåìèé ô³íàíñîâèé çâ³ò àáî ïåâíèé åëåìåíò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³:

°

°

ïîâí³ñòþ â³äïîâ³äຠêîæí³é ³ç öèõ âèìîã êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè, äîðå÷íî¿ ùîäî îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî ïåâíîãî åëåìåíòà, à òàêîæ ïîäàííÿ ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî åëåìåíòà, âêëþ÷àþ÷è â³äïîâ³äí³ ïðèì³òêè. ÿêùî ïîòð³áíî äîñÿãòè ñïðàâåäëèâîãî ïîäàííÿ ÷è ðîçêðèòòÿ, ùî ïåðåáóâàþòü çà ìåæàìè ðîçêðèòò³â, ÿêèõ ïîòðåáóº êîíöåïòóàëüíà îñíîâà, àáî ó âèíÿòêîâèõ îáñòàâèíàõ â³äõèëÿºòüñÿ â³ä âèìîã êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè.

гøåííÿ àóäèòîðà ùîäî î÷³êóâàíî¿ ôîðìè äóìêè º ïèòàííÿì ïðîôåñ³éíîãî ñóäæåííÿ. Íà íüîãî ìîæå âïëèíóòè òîé ôàêò, ÷è çàñòîñóâàííÿ ôîðìóëþâàííÿ «â³äîáðàæຠäîñòîâ³ðíî, â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ» àáî «íàäຠäîñòîâ³ðíó òà ñïðàâåäëèâó ³íôîðìàö³þ» â àóäèòîðñüê³é äóìö³ ùîäî îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî ïåâíîãî åëåìåíòà ô³íàíñîâîãî çâ³òó, ñêëàäåíèõ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ, º çàãàëüíîïðèéíÿòèìè â îêðåìèõ þðèñäèêö³ÿõ. ̳ðêóâàííÿ ïðè ïëàíóâàíí³ òà ïðîâåäåíí³ àóäèòó (äèâ. ïàðàãðàô. 10) Ä10. Äîðå÷í³ñòü êîæíîãî ÌÑÀ ïîòðåáóº óâàæíîãî ðîçãëÿäó. Íàâ³òü ÿêùî ò³ëüêè êîíêðåòíèé åëåìåíò ô³íàíñîâîãî çâ³òó º ïðåäìåòîì àóäèòó, òàê³ ÌÑÀ, ÿê ÌÑÀ 24018 , ÌÑÀ 55019 òà ÌÑÀ 570, º â ïðèíöèï³ äîðå÷íèìè. Ïðè÷èíà öüîãî ïîëÿãຠâ òîìó, ùî åëåìåíò ìîæå áóòè âèêðèâëåíèé ó ðåçóëüòàò³ øàõðàéñòâà, âïëèâó îïåðàö³é ³ç ïîâ’ÿçàíèìè ñòîðîíàìè àáî â ðàç³ íåïðàâèëüíîãî çàñòîñóâàííÿ ïðèïóùåííÿ ùîäî áåçïåðåðâíî¿ ä³ÿëüíîñò³ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâàíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ä11. Êð³ì òîãî, ÌÑÀ ðîçðîáëÿþòüñÿ â êîíòåêñò³ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; âîíè ìàþòü áóòè çàñòîñîâàí³, ÿê òîãî ïîòðåáóþòü îáñòàâèíè ï³ä ÷àñ çàñòîñóâàííÿ äî àóäèòó îêðåìî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî ïåâíîãî åëåìåíòà ô³íàíñîâîãî çâ³òó20. Íàïðèêëàä, ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ùîäî ïîâíîãî ïàêåòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ áóäóòü çàì³íåí³ íà ïèñüìîâ³ çàïåâíåííÿ ùîäî ïîäàííÿ ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî åëåìåíòà â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâàíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. 18 ÌÑÀ

240 «Â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà, ùî ñòîñóºòüñÿ øàõðàéñòâà, ïðè àóäèò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³». 19 ÌÑÀ 550 «Ïîâ’ÿçàí³ ñòîðîíè». 20 ÌÑÀ 200, ïàðàãðàô 2.

ÌÑÀ 805

806

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ ÎÊÐÅÌÈÕ Ô²ÍÀÍÑÎÂÈÕ Ç²Ҳ ÒÀ ÏÅÂÍÈÕ ÅËÅÌÅÍÒ²Â, ÐÀÕÓÍʲ ÀÁÎ ÑÒÀÒÅÉ Ô²ÍÀÍÑÎÂÎÃΠDzÒÓ

Ä12. ϳä ÷àñ àóäèòó îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî ïåâíîãî åëåìåíòà ô³íàíñîâîãî çâ³òó ó çâ’ÿçêó ç àóäèòîì ïîâíîãî ïàêåòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ àóäèòîð ìîæå áóòè ñïðîìîæíèì çàñòîñîâóâàòè àóäèòîðñüê³ äîêàçè, îòðèìàí³ ÿê ÷àñòèíà àóäèòó ïîâíîãî ïàêåòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, â àóäèò³ ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî åëåìåíòà. Ïðîòå ÌÑÀ ïîòðåáóþòü â³ä àóäèòîðà ïëàíóâàííÿ òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî åëåìåíòà ç ìåòîþ îòðèìàííÿ äîñòàòí³õ ïðèéíÿòíèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, íà ÿêèõ ´ðóíòóºòüñÿ äóìêà ùîäî ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî éîãî åëåìåíòà. Ä13. Îêðåìèé ô³íàíñîâèé çâ³ò, ÿêèé ì³ñòèòüñÿ â ïîâíîìó ïàêåò³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, à òàêîæ áàãàòî åëåìåíò³â ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþ÷è â³äïîâ³äí³ ïðèì³òêè, º âçàºìîçâ’ÿçàíèìè. ³äïîâ³äíî ï³ä ÷àñ àóäèòó îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî ïåâíîãî åëåìåíòà ô³íàíñîâîãî çâ³òó àóäèòîð ìîæå áóòè íåñïðîìîæíèì ðîçãëÿäàòè ô³íàíñîâèé çâ³ò òà åëåìåíò îêðåìî. Îòæå, àóäèòîðó ìîæå áóòè ïîòð³áíî âèêîíàòè ïðîöåäóðè ùîäî âçàºìîçâ’ÿçàíèõ ñòàòåé, ùîá äîñÿãíóòè ìåòè àóäèòó. Ä14. Êð³ì òîãî, ð³âåíü ñóòòºâîñò³, âèçíà÷åíèé äëÿ îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî ïåâíîãî åëåìåíòà ô³íàíñîâîãî çâ³òó, ìîæå á³òè íèæ÷èì, í³æ ð³âåíü ñóòòºâîñò³, âèçíà÷åíèé äëÿ ïîâíîãî ïàêåòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ; ö³ ÷èííèêè âïëèíóòü íà õàðàêòåð, ñâîº÷àñí³ñòü òà îáñÿã àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, à òàêîæ îö³íêó íåâèïðàâëåíèõ âèêðèâëåíü. Ä15. ÌÑÀ 700 âèìàãຠâ³ä àóäèòîðà ï³ä ÷àñ ôîðìóëþâàííÿ äóìêè âèêîíàòè îö³íêó òîãî, ÷è ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íàäຠàäåêâàòí³ ðîçêðèòòÿ, ùî äàþòü çìîãó âèçíà÷åíèì êîðèñòóâà÷àì çðîçóì³òè âïëèâ ñóòòºâèõ îïåðàö³é ³ ïîä³é íà ³íôîðìàö³þ, íàäàíó ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³21. Ó ðàç³ àóäèòó îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî ïåâíîãî åëåìåíòà ô³íàíñîâîãî çâ³òó âàæëèâî, ùîá ô³íàíñîâèé çâ³ò àáî ïåâíèé åëåìåíò ô³íàíñîâîãî çâ³òó, âêëþ÷àþ÷è â³äïîâ³äí³ ïðèì³òêè, ç óðàõóâàííÿì âèìîã çàñòîñîâàíî¿ êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íàäàâàëè àäåêâàòí³ ðîçêðèòòÿ, ÿê³ äàäóòü ìîæëèâ³ñòü âèçíà÷åíèì êîðèñòóâà÷àì çðîçóì³òè ³íôîðìàö³þ, à òàêîæ âïëèâ ñóòòºâèõ îïåðàö³é ³ ïîä³é íà ³íôîðìàö³þ, íàäàíó ó ô³íàíñîâîìó çâ³ò³ àáî åëåìåíò³. Ä16. Äîäàòîê 2 öüîãî ÌÑÀ ì³ñòèòü ïðèêëàäè àóäèòîðñüêèõ çâ³ò³â ùîäî îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó òà ïåâíîãî åëåìåíòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ìîäèô³êîâàíà äóìêà, ïîÿñíþâàëüí³ ïàðàãðàôè òà ïàðàãðàôè ç ³íøèõ ïèòàíü ó çâ³ò³ àóäèòîðà ùîäî ïîâíîãî ïàêåòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô. 14—15) Ä17. Íàâ³òü ÿêùî ìîäèô³êîâàíà äóìêà ùîäî ïîâíîãî ïàêåòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô àáî ïàðàãðàô ç ³íøèõ ïèòàíü íå ìàþòü â³äíîøåííÿ äî ïåðåâ³ðåíîãî àóäèòîì 21 ÌÑÀ

700, ïàðàãðàô 13ä.

807

ÌÑÀ 805

ÀÓÄÈÒ

̳ðêóâàííÿ ùîäî ôîðìóëþâàííÿ äóìêè òà çâ³òó (äèâ. ïàðàãðàô 11)

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ ÎÊÐÅÌÈÕ Ô²ÍÀÍÑÎÂÈÕ Ç²Ҳ ÒÀ ÏÅÂÍÈÕ ÅËÅÌÅÍÒ²Â, ÐÀÕÓÍʲ ÀÁÎ ÑÒÀÒÅÉ Ô²ÍÀÍÑÎÂÎÃΠDzÒÓ

ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî ïåðåâ³ðåíîãî àóäèòîì åëåìåíòà, àóäèòîð ìîæå ââàæàòè äîðå÷íèì çðîáèòè ïîñèëàííÿ íà ìîäèô³êàö³þ ó ïàðàãðàô³ ç ³íøèõ ïèòàíü â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî ùîäî åëåìåíòà ÷åðåç òå, ùî â³í ââàæຠöå äîðå÷íèì äëÿ ðîçóì³ííÿ êîðèñòóâà÷³â ïåðåâ³ðåíîãî àóäèòîì ô³íàíñîâîãî çâ³òó àáî ïåðåâ³ðåíîãî àóäèòîì åëåìåíòà, àáî â³äïîâ³äíîãî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó (äèâ. ÌÑÀ 706)22. Ä18.  àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ ùîäî ïîâíîãî ïàêåòà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ äîçâîëåíî âèñëîâëåííÿ â³äìîâè â³ä íàäàííÿ äóìêè ñòîñîâíî ðåçóëüòàò³â îïåðàö³é òà ðóõó ãðîøîâèõ êîøò³â, ÿêùî öå äîðå÷íî, òà âèñëîâëåííÿ íåìîäèô³êîâàíî¿ äóìêè ïðî ô³íàíñîâèé ñòàí, îñê³ëüêè â³äìîâà â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè 䳺 âèêëþ÷íî ùîäî ðåçóëüòàò³â îïåðàö³é òà ðóõó ãðîøîâèõ êîøò³â, à íå ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â ö³ëîìó23.

22 ÌÑÀ

706 «Ïîÿñíþâàëüí³ ïàðàãðàôè òà ïàðàãðàôè ç ³íøèõ ïèòàíü ó çâ³ò³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà», ïàðàãðàô 6 23 ISA 510 «Ïåðø³ çàâäàííÿ: çàëèøêè íà ïî÷àòîê ïåð³îäó» (ïàðàãðàô Ä8) òà ÌÑÀ 705 (ïàðàãðàô Ä16).

ÌÑÀ 805

ÎÄÀÒÎÊ 1 äî ÌÑÀ 805

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ ÎÊÐÅÌÈÕ Ô²ÍÀÍÑÎÂÈÕ Ç²Ҳ ÒÀ ÏÅÂÍÈÕ ÅËÅÌÅÍÒ²Â, ÐÀÕÓÍʲ ÀÁÎ ÑÒÀÒÅÉ Ô²ÍÀÍÑÎÂÎÃΠDzÒÓ

Äîäàòîê 1 (äèâ. ïàðàãðàô Ä3)

Ïðèêëàäè îêðåìèõ åëåìåíò³â, ðàõóíê³â àáî ñòàòåé ô³íàíñîâîãî çâ³òó Äåá³òîðñüêà çàáîðãîâàí³ñòü, ðåçåðâ íà ñóìí³âíó äåá³òîðñüêó çàáîðãîâàí³ñòü, çàïàñè, çîáîâ’ÿçàííÿ çà íàðàõîâàí³ ï³ëüãè ùîäî ïðèâàòíîãî ïåíñ³éíîãî çàáåçïå÷åííÿ, â³äîáðàæåíà ó çâ³ò³ âàðò³ñòü ³äåíòèô³êîâàíèõ íåìàòåð³àëüíèõ àêòèâ³â àáî çîáîâ’ÿçàííÿ çà «ïîíåñåí³, àëå íå â³äîáðàæåí³» ïðåòåí糿 ó ñòðàõîâîìó ïîðòôåë³, âêëþ÷àþ÷è â³äïîâ³äí³ ïðèì³òêè.

•

Ïåðåë³ê çîâí³øí³õ àêòèâ³â òà äîõîäó ç ïðèâàòíîãî ïåíñ³éíîãî çàáåçïå÷åííÿ, âêëþ÷àþ÷è â³äïîâ³äí³ ïðèì³òêè.

• •

Ïåðåë³ê ÷èñòèõ ìàòåð³àëüíèõ àêòèâ³â, âêëþ÷àþ÷è â³äïîâ³äí³ ïðèì³òêè.

•

Ïåðåë³ê ó÷àñò³ â ïðèáóòêó àáî áîíóñè ñï³âðîá³òíèêàì, âêëþ÷àþ÷è ïîÿñíþâàëüí³ ïðèì³òêè.

ÀÓÄÈÒ

Ïåðåë³ê âèòðàò ñòîñîâíî îðåíäè âëàñíîñò³, âêëþ÷àþ÷è ïîÿñíþâàëüí³ ïðèì³òêè.

ÄÎÄÀÒÎÊ 1 äî ÌÑÀ 805

ÎÄÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 805

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ ÎÊÐÅÌÈÕ Ô²ÍÀÍÑÎÂÈÕ Ç²Ҳ ÒÀ ÏÅÂÍÈÕ ÅËÅÌÅÍÒ²Â, ÐÀÕÓÍʲ ÀÁÎ ÑÒÀÒÅÉ Ô²ÍÀÍÑÎÂÎÃΠDzÒÓ

Äîäàòîê 2 (äèâ. ïàðàãðàô. Ä16)

Ïðèêëàäè çâ³ò³â àóäèòîðà ùîäî îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó òà ïåâíîãî åëåìåíòà ô³íàíñîâîãî çâ³òó

•

Ïðèêëàä 1. Àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó, ñêëàäåíîãî â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè çàãàëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ (äëÿ ö³ëåé öüîãî ïðèêëàäó — êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ).

•

Ïðèêëàä 2. Àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó, ñêëàäåíîãî â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ (äëÿ ö³ëåé öüîãî ïðèêëàäó — êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ).

•

Ïðèêëàä 3. Àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ïåâíîãî åëåìåíòà, ðàõóíêó àáî ñòàòò³ ô³íàíñîâîãî çâ³òó, ñêëàäåíîãî â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ (äëÿ ö³ëåé öüîãî ïðèêëàäó — êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè äîòðèìàííÿ âèìîã).

ÄÎÄÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 805

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ ÎÊÐÅÌÈÕ Ô²ÍÀÍÑÎÂÈÕ Ç²Ҳ ÒÀ ÏÅÂÍÈÕ ÅËÅÌÅÍÒ²Â, ÐÀÕÓÍʲ ÀÁÎ ÑÒÀÒÅÉ Ô²ÍÀÍÑÎÂÎÃΠDzÒÓ

Ïðèêëàä 1 Îáñòàâèíè âêëþ÷àþòü òàêå:

• •

Àóäèò áàëàíñó (òîáòî îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó).

•

Âèêîðèñòàíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ — öå êîíöåïòóàëüíà îñíîâà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ, ðîçðîáëåíà ç ìåòîþ çàäîâîëüíèòè çàãàëüíó ïîòðåáó øèðîêîãî êîëà êîðèñòóâà÷³â ó ô³íàíñîâ³é ³íôîðìàö³¿.

•

Óìîâè àóäèòîðñüêîãî çàâäàííÿ â³äîáðàæàþòü îïèñàííÿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ó ÌÑÀ 210.

•

Àóäèòîð âèçíà÷àº, ùî çàñòîñóâàííÿ ôîðìóëþâàííÿ «â³äîáðàæຠäîñòîâ³ðíî, â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ» º ïðèéíÿòíèì ó àóäèòîðñüê³é äóìö³.

Áàëàíñ áóâ ñêëàäåíèé óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â³äïîâ³äíî äî âèìîã êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ó þðèñäèêö³¿ X ñòîñîâíî ñêëàäàííÿ áàëàíñó.

ÇÂ²Ò ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ [Íàëåæíèé àäðåñàò] Ìè ïðîâåëè àóäèò áàëàíñó êîìïàí³¿ ABC ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., à òàêîæ ñòèñëèé âèêëàä ñóòòºâèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê òà ³íøî¿ ïîÿñíþâàëüíî¿ ³íôîðìàö³¿ (äàë³ — ô³íàíñîâèé çâ³ò).

Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ³ äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ äîäàíîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó çã³äíî ç âèìîãàìè êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ó þðèñäèêö³¿ Õ, ÿê³ ìàþòü â³äíîøåííÿ äî ñêëàäàííÿ òàêîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó, òà çà òàêèé âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèçíà÷ຠïîòð³áíèì äëÿ òîãî, ùîá çàáåçïå÷èòè ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâîãî çâ³òó, ÿêèé íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà Íàøîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ º âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî öüîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó íà îñíîâ³ ðåçóëüòàò³â íàøîãî àóäèòó. Ìè ïðîâåëè àóäèò â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó. Ö³ ñòàíäàðòè âèìàãàþòü â³ä íàñ äîòðèìàííÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, à òàêîæ ïëàíóâàííÿ é âèêîíàííÿ àóäèòó äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³, ùî ô³íàíñîâ³ çâ³òè íå ì³ñòÿòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü. 1

Àáî ³íøèé òåðì³í, ïðèéíÿòíèé â êîíòåêñò³ çàêîíîäàâ÷î¿ áàçè îêðåìî¿ þðèñäèêö³¿

811

ÄÎÄÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 805

ÀÓÄÈÒ

³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó 1 çà ô³íàíñîâèé çâ³ò

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ ÎÊÐÅÌÈÕ Ô²ÍÀÍÑÎÂÈÕ Ç²Ҳ ÒÀ ÏÅÂÍÈÕ ÅËÅÌÅÍÒ²Â, ÐÀÕÓÍʲ ÀÁÎ ÑÒÀÒÅÉ Ô²ÍÀÍÑÎÂÎÃΠDzÒÓ

Àóäèò ïåðåäáà÷ຠâèêîíàííÿ ïðîöåäóð äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî ñóì ³ ðîçêðèòòÿ ó ô³íàíñîâèõ çâ³òàõ. Âèá³ð ïðîöåäóð çàëåæèòü â³ä ñóäæåííÿ àóäèòîðà, âêëþ÷àþ÷è îö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâîãî çâ³òó, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ2. Àóäèò âêëþ÷ຠòàêîæ îö³íêó â³äïîâ³äíîñò³ âèêîðèñòàíî¿ îáë³êîâî¿ ïîë³òèêè, ïðèéíÿòí³ñòü îáë³êîâèõ îö³íîê, çðîáëåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, òà îö³íêó çàãàëüíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâîãî çâ³òó. Ìè ââàæàºìî, ùî îòðèìàëè äîñòàòí³ ³ ïðèéíÿòí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ âèñëîâëåííÿ íàøî¿ äóìêè. Âèñëîâëåííÿ äóìêè Íà íàøó äóìêó, ô³íàíñîâèé çâ³ò äîñòîâ³ðíî, â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ â³äîáðàæຠô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ ABC ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð. â³äïîâ³äíî äî âèìîã êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ó þðèñäèêö³¿ Õ, ÿê³ ìàþòü â³äíîøåííÿ äî ñêëàäàííÿ òàêî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. [ϳäïèñ àóäèòîðà] [Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó] [Àäðåñà àóäèòîðà]

2

 îáñòàâèíàõ, êîëè àóäèòîð òàêîæ íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ ñèñòåìè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ó çâ’ÿçêó ç àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, öå ðå÷åííÿ ìຠáóòè òàêèì: «Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâèõ çâ³ò³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì.»

ÄÎÄÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 805

812

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ ÎÊÐÅÌÈÕ Ô²ÍÀÍÑÎÂÈÕ Ç²Ҳ ÒÀ ÏÅÂÍÈÕ ÅËÅÌÅÍÒ²Â, ÐÀÕÓÍʲ ÀÁÎ ÑÒÀÒÅÉ Ô²ÍÀÍÑÎÂÎÃΠDzÒÓ

Ïðèêëàä 2 Îáñòàâèíè âêëþ÷àþòü òàêå:

•

Àóäèò çâ³òó ïðî ãðîøîâ³ íàäõîäæåííÿ òà âèòðàòè (òîáòî îêðåìîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó).

•

Ô³íàíñîâèé çâ³ò ñêëàäåíèé óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â³äïîâ³äíî äî îñíîâè áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ãðîøîâèõ íàäõîäæåíü òà âèòðàò ç ìåòîþ â³äïîâ³ä³ íà çàïèò ïðî ³íôîðìàö³þ ùîäî ðóõó ãðîøîâèõ êîøò³â, îòðèìàíèõ â³ä êðåäèòîðà. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå çðîáèòè âèá³ð êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

•

Âèêîðèñòàíà êîíöåïòóàëüíà îñíîâà ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ — öå êîíöåïòóàëüíà îñíîâà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ, ðîçðîáëåíà ç ìåòîþ çàäîâîëüíèòè ïîòðåáó êîíêðåòíèõ êîðèñòóâà÷³â ó ô³íàíñîâ³é ³íôîðìàö³¿ 3.

•

Àóäèòîð âèçíà÷àº, ùî çàñòîñóâàííÿ âèðàçó «âèðàæຠäîñòîâ³ðíî, â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ» º ïðèéíÿòíèì â àóäèòîðñüê³é äóìö³.

•

Ðîçïîâñþäæåííÿ òà âèêîðèñòàííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó íå îáìåæåí³.

ÇÂ²Ò ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ [Íàëåæíèé àäðåñàò]

³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó 4 çà ô³íàíñîâèé çâ³ò Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ³ äîñòîâ³ðíå ïîäàííÿ ô³íàíñîâîãî çâ³òó, ùî äîäàºòüñÿ, çã³äíî ç îñíîâîþ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ãðîøîâèõ íàäõîäæåíü òà âèòðàò, îïèñàíî¿ â ïðèì³òö³ X; öå âèçíà÷ຠòîé ôàêò, ùî îñíîâà áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ãðîøîâèõ íàäõîäæåíü òà âèòðàò º ïðèéíÿòíîþ ç ìåòîþ ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâîãî çâ³òó â ³ñíóþ÷èõ îáñòàâèíàõ, à òàêîæ çà òàêèé âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèçíà÷ຠïîòð³áíèì äëÿ òîãî, ùîá çàáåçïå÷èòè ñêëàäàííÿ ô³íàíñîâîãî çâ³òó, ÿêèé íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. 3

ÌÑÀ 800 ì³ñòèòü âèìîãè òà ïîñ³áíèê ùîäî ôîðìè òà çì³ñòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñêëàäåíî¿ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ. 4 Àáî ³íøèé òåðì³í, ïðèéíÿòíèé ó êîíòåêñò³ çàêîíîäàâ÷î¿ áàçè îêðåìî¿ þðèñäèêö³¿.

813

ÄÎÄÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 805

ÀÓÄÈÒ

Ìè ïðîâåëè àóäèò çâ³òó ïðî ãðîøîâ³ íàäõîäæåííÿ òà âèòðàòè êîìïàí³¿ ABC, ùî äîäàºòüñÿ, çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., à òàêîæ ñòèñëîãî âèêëàäó ñóòòºâèõ îáë³êîâèõ ïîë³òèê òà ³íøî¿ ïîÿñíþâàëüíî¿ ³íôîðìàö³¿ (äàë³ — ô³íàíñîâèé çâ³ò). Ô³íàíñîâèé çâ³ò áóëî ñêëàäåíî óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ³ç âèêîðèñòàííÿì îñíîâè áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ãðîøîâèõ íàäõîäæåíü òà âèòðàò, îïèñàíî¿ ó ïðèì³òö³ X.

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ ÎÊÐÅÌÈÕ Ô²ÍÀÍÑÎÂÈÕ Ç²Ҳ ÒÀ ÏÅÂÍÈÕ ÅËÅÌÅÍÒ²Â, ÐÀÕÓÍʲ ÀÁÎ ÑÒÀÒÅÉ Ô²ÍÀÍÑÎÂÎÃΠDzÒÓ

³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà Íàøîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ º âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî öüîãî ô³íàíñîâîãî çâ³òó íà îñíîâ³ ðåçóëüòàò³â íàøîãî àóäèòó. Ìè ïðîâåëè àóäèò â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó. Ö³ ñòàíäàðòè âèìàãàþòü â³ä íàñ äîòðèìàííÿ â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, à òàêîæ ïëàíóâàííÿ é âèêîíàííÿ àóäèòó äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³, ùî ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü. Àóäèò ïåðåäáà÷ຠâèêîíàííÿ ïðîöåäóð äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî ñóì ³ ðîçêðèòòÿ ó ô³íàíñîâîìó çâ³ò³. Âèá³ð ïðîöåäóð çàëåæèòü â³ä ñóäæåííÿ àóäèòîðà, âêëþ÷àþ÷è îö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ô³íàíñîâîãî çâ³òó âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ô³íàíñîâîãî çâ³òó, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Àóäèò âêëþ÷ຠòàêîæ îö³íêó â³äïîâ³äíîñò³ âèêîðèñòàíî¿ îáë³êîâî¿ ïîë³òèêè, ïðèéíÿòí³ñòü îáë³êîâèõ îö³íîê, çðîáëåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, òà îö³íêó çàãàëüíîãî ïîäàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ìè ââàæàºìî, ùî îòðèìàëè äîñòàòí³ òà â³äïîâ³äí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ âèñëîâëåííÿ íàøî¿ äóìêè. Âèñëîâëåííÿ äóìêè Íà íàøó äóìêó, ô³íàíñîâèé çâ³ò äîñòîâ³ðíî, â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ â³äîáðàæຠãðîøîâ³ íàäõîäæåííÿ òà âèòðàòè êîìïàí³¿ ABC çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., â³äïîâ³äíî äî îñíîâè áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ãðîøîâèõ íàäõîäæåíü òà âèòðàò, îïèñàíî¿ â ïðèì³òö³ X. Îñíîâà áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó Íå ìîäèô³êóþ÷è íàøó äóìêó, ìè çâåðòàºìî Âàøó óâàãó íà ïðèì³òêó X äî ô³íàíñîâîãî çâ³òó, â ÿê³é çàçíà÷åíà îñíîâà áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó. Ô³íàíñîâèé çâ³ò áóâ ñêëàäåíèé ç ìåòîþ íàäàííÿ ³íôîðìàö³¿ êðåäèòîðó XYZ. Çâ³ò íå ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ äëÿ ³íøèõ ö³ëåé. [ϳäïèñ àóäèòîðà] [Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó] [Àäðåñà àóäèòîðà]

ÄÎÄÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 805

814

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ ÎÊÐÅÌÈÕ Ô²ÍÀÍÑÎÂÈÕ Ç²Ҳ ÒÀ ÏÅÂÍÈÕ ÅËÅÌÅÍÒ²Â, ÐÀÕÓÍʲ ÀÁÎ ÑÒÀÒÅÉ Ô²ÍÀÍÑÎÂÎÃΠDzÒÓ

Ïðèêëàä 3 Îáñòàâèíè âêëþ÷àþòü òàêå:

•

Àóäèò çîáîâ’ÿçàíü çà ïîíåñåí³, àëå íå â³äîáðàæåí³ ïðåòåí糿 â ñòðàõîâîìó ïîðòôåë³ (òîáòî åëåìåíòà, ðàõóíêó àáî ñòàòò³ ô³íàíñîâîãî çâ³òó).

•

Ô³íàíñîâà ³íôîðìàö³ÿ áóëà ï³äãîòîâëåíà óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â³äïîâ³äíî äî ïîëîæåíü ô³íàíñîâîãî çâ³òó, âñòàíîâëåíèõ ðåãóëÿòîðíèì îðãàíîì ç ìåòîþ äîòðèìàííÿ éîãî âèìîã. Ó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó íåìຠïðàâà âèáîðó êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

•

Âèêîðèñòàíîþ êîíöåïòóàëüíîþ îñíîâîþ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ º êîíöåïòóàëüíà îñíîâà äîòðèìàííÿ âèìîã, ðîçðîáëåíà ç ìåòîþ çàäîâîëüíèòè ïîòðåáè êîíêðåòíèõ êîðèñòóâà÷³â ó ô³íàíñîâ³é ³íôîðìàö³¿5.

•

Óìîâè àóäèòîðñüêîãî çàâäàííÿ â³äîáðàæóþòü îïèñàííÿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çà ô³íàíñîâèé çâ³ò ó ÌÑÀ 210.

•

Ðîçïîâñþäæåííÿ àóäèòîðñüêîãî âèñíîâêó º îáìåæåíèì.

ÇÂ²Ò ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ [Íàëåæíèé àäðåñàò] Ìè ïðîâåëè àóäèò ïåðåë³êó çîáîâ’ÿçàíü çà ïîíåñåí³, àëå íå â³äîáðàæåí³ ïðåòåí糿 ñòðàõîâî¿ êîìïàí³¿ ABC, ùî äîäàºòüñÿ, ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð. (ïåðåë³ê). Ïåðåë³ê áóâ ñêëàäåíèé óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì íà îñíîâ³ [îïèø³òü ïîëîæåííÿ ô³íàíñîâîãî çâ³òó, âñòàíîâëåí³ ðåãóëÿòîðíèì îðãàíîì].

Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ ïåðåë³êó â³äïîâ³äíî äî [îïèø³òü ïîëîæåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âñòàíîâëåí³ ðåãóëÿòîðíèì îðãàíîì], à òàêîæ çà òàêèé âíóòð³øí³é êîíòðîëü, ÿêèé óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âèçíà÷ຠïîòð³áíèì äëÿ òîãî, ùîá çàáåçïå÷èòè ñêëàäàííÿ ïåðåë³êó, ÿêèé íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà Íàøîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ º âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî öüîãî ïåðåë³êó íà îñíîâ³ ðåçóëüòàò³â íàøîãî àóäèòó. Ìè ïðîâåëè àóäèò ïåðåâ³ðêó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó. Ö³ ñòàíäàðòè âèìàãàþòü â³ä íàñ äîòðèìàííÿ 5

ÌÑÀ 800 ì³ñòèòü âèìîãè òà ïîñ³áíèê ùîäî ôîðìè òà çì³ñòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñêëàäåíî¿ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ. 6 Àáî ³íøèé òåðì³í, ïðèéíÿòíèé ó êîíòåêñò³ çàêîíîäàâ÷î¿ áàçè îêðåìî¿ þðèñäèêö³¿.

815

ÄÎÄÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 805

ÀÓÄÈÒ

³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó 6 çà ô³íàíñîâèé çâ³ò

ÎÑÎÁËȲ ̲ÐÊÓÂÀÍÍß — ÀÓÄÈÒÈ ÎÊÐÅÌÈÕ Ô²ÍÀÍÑÎÂÈÕ Ç²Ҳ ÒÀ ÏÅÂÍÈÕ ÅËÅÌÅÍÒ²Â, ÐÀÕÓÍʲ ÀÁÎ ÑÒÀÒÅÉ Ô²ÍÀÍÑÎÂÎÃΠDzÒÓ

â³äïîâ³äíèõ åòè÷íèõ âèìîã, à òàêîæ ïëàíóâàííÿ é âèêîíàííÿ àóäèòó äëÿ îòðèìàííÿ äîñòàòíüî¿ âïåâíåíîñò³, ùî ïåðåë³ê íå ì³ñòèòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü. Àóäèò ïåðåäáà÷ຠâèêîíàííÿ ïðîöåäóð äëÿ îòðèìàííÿ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ùîäî ñóì ³ ðîçêðèòòÿ ó ïåðåë³êó. Âèá³ð ïðîöåäóð çàëåæèòü â³ä ñóäæåííÿ àóäèòîðà, âêëþ÷àþ÷è îö³íêó ðèçèê³â ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü ïåðåë³êó âíàñë³äîê øàõðàéñòâà àáî ïîìèëêè. Âèêîíóþ÷è îö³íêó öèõ ðèçèê³â, àóäèòîð ðîçãëÿäຠçàõîäè âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ, ùî ñòîñóþòüñÿ ñêëàäàííÿ òà äîñòîâ³ðíîãî ïîäàííÿ ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ ïåðåë³êó, ç ìåòîþ ðîçðîáêè àóäèòîðñüêèõ ïðîöåäóð, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü îáñòàâèíàì, à íå ç ìåòîþ âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî åôåêòèâíîñò³ âíóòð³øíüîãî êîíòðîëþ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ. Àóäèò âêëþ÷ຠòàêîæ îö³íêó â³äïîâ³äíîñò³ âèêîðèñòàíî¿ îáë³êîâî¿ ïîë³òèêè, ïðèéíÿòí³ñòü îáë³êîâèõ îö³íîê, çðîáëåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, òà îö³íêó çàãàëüíîãî ïîäàííÿ ïåðåë³êó. Ìè ââàæàºìî, ùî îòðèìàëè äîñòàòí³ òà â³äïîâ³äí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè äëÿ âèñëîâëåííÿ íàøî¿ äóìêè. Âèñëîâëåííÿ äóìêè Íà íàøó äóìêó, ô³íàíñîâà ³íôîðìàö³ÿ ó ïåðåë³êó çîáîâ’ÿçàíü çà ïîíåñåí³, àëå íå â³äîáðàæåí³ ïðåòåí糿 ñòðàõîâî¿ êîìïàí³¿ ABC ñòàíîì íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð. ñêëàäåíà äîñòîâ³ðíî, â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ â³äïîâ³äíî äî [îïèø³òü ïîëîæåííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âñòàíîâëåí³ ðåãóëÿòîðíèì îðãàíîì]. Îñíîâà áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó òà îáìåæåííÿ ùîäî ðîçïîâñþäæåííÿ Íå ìîäèô³êóþ÷è íàøó äóìêó, ìè çâåðòàºìî Âàøó óâàãó íà ïðèì³òêó X äî ïåðåë³êó, â ÿê³é çàçíà÷åíà îñíîâà áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó. Ïåðåë³ê áóâ ñêëàäåíèé ç ìåòîþ íàäàííÿ äîïîìîãè ñòðàõîâ³é êîìïàí³¿ ABC ó äîòðèìàíí³ âèìîã ðåãóëÿòîðíîãî îðãàíó DEF.  ðåçóëüòàò³ öüîãî çâ³ò íå ìîæå âèêîðèñòîâóâàòèñÿ äëÿ ³íøèõ ö³ëåé. Íàø çâ³ò ïðèçíà÷åíèé âèêëþ÷íî äëÿ ñòðàõîâî¿ êîìïàí³¿ ABC òà ðåãóëÿòîðíîãî îðãàíó DEF ³ íå ìîæå áóòè ðîçïîâñþäæåíèì ì³æ ³íøèìè ñòîðîíàìè, í³æ ñòðàõîâà êîìïàí³ÿ ABC àáî ðåãóëÿòîðíèé îðãàí DEF. [ϳäïèñ àóäèòîðà] [Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó] [Àäðåñà àóäèòîðà]

ÄÎÄÀÒÎÊ 2 äî ÌÑÀ 805

816

ÌÑÀ 810 ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ ÓÇÀÃÀËÜÍÅÍί Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

̲ÆÍÀÐÎÄÍÈÉ ÑÒÀÍÄÀÐÒ ÀÓÄÈÒÓ 810 «ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ ÓÇÀÃÀËÜÍÅÍί Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²» (÷èííèé äëÿ àóäèò³â ôiíàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå)

Ç̲ÑÒ Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 Ö³ë³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Âèçíà÷åííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Âèìîãè Ïðèéíÿòòÿ çàâäàííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5—7 Õàðàêòåð ïðîöåäóð . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 Ôîðìà âèñëîâëåííÿ äóìêè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9—11 Ïåð³îä âèêîíàííÿ ðîá³ò ³ ïî䳿 ï³ñëÿ äàòè íàäàííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ùîäî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ . . . . . . . . . . . . 12—13 Àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ . . . . . . . . . . . 14—19 Îáìåæåííÿ ñòîñîâíî ïîøèðåííÿ àáî âèêîðèñòàííÿ ÷è ïîâ³äîìëåííÿ êîðèñòóâà÷³â ùîäî îñíîâè îáë³êó . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 Ïîð³âíÿëüí³ äàí³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21—22 Íå ïåðåâ³ðåíà àóäèòîì äîäàòêîâà ³íôîðìàö³ÿ, ïîäàíà â óçàãàëüíåí³é ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 ²íøà ³íôîðìàö³ÿ ó äîêóìåíòàõ, ÿê³ ì³ñòÿòü óçàãàëüíåíó çâ³òí³ñòü . . . . . . . . . . 24 Çâ’ÿçîê ³ç àóäèòîðîì . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25—26 Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ïðèéíÿòòÿ çàâäàííÿ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä1—Ä7 Îö³íêà íàÿâíîñò³ ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. . . . . . . . . . . . . . . Ä8 Ôîðìà âèñëîâëåííÿ äóìêè . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä9 Ïåð³îä âèêîíàííÿ ðîá³ò òà ïî䳿 ï³ñëÿ äàòè íàäàííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ùîäî àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä10 Àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. . . . . . . . . Ä11—Ä15 Ïîð³âíÿëüí³ äàí³ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä16—Ä17 Íå ïåðåâ³ðåíà àóäèòîì äîäàòêîâà ³íôîðìàö³ÿ, íàâåäåíà â óçàãàëüíåí³é ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä18

817

ÌÑÀ 810

ÀÓÄÈÒ

Ïàðàãðàô

ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ ÓÇÀÃÀËÜÍÅÍί Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

²íøà ³íôîðìàö³ÿ ó äîêóìåíòàõ, ÿê³ ì³ñòÿòü óçàãàëüíåíó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä19 Çâ’ÿçîê ç àóäèòîðîì. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ä20 Äîäàòîê. Ïðèêëàäè çâ³ò³â ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³

̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) 810 «Çàâäàííÿ ç íàäàííÿ çâ³òó ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» ñë³ä çàñòîñîâóâàòè ðàçîì ³ç ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó»

ÌÑÀ 810

ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ ÓÇÀÃÀËÜÍÅÍί Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Âñòóï Ñôåðà çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ 1.

Öåé ̳æíàðîäíèé ñòàíäàðò àóäèòó (ÌÑÀ) ðîçãëÿäຠâ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà çà çàâäàííÿì ç íàäàííÿ çâ³òó ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, îñíîâîþ äëÿ ñêëàäàííÿ ÿêî¿ áóëà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, àóäèò ÿêî¿ ïðîâîäèâñÿ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ òèì ñàìèì àóäèòîðîì.

Äàòà íàáðàííÿ ÷èííîñò³ 2.

Öåé ÌÑÀ ÷èííèé äëÿ çàâäàíü çà ïåð³îäè, ùî ïî÷èíàþòüñÿ ç 15 ãðóäíÿ 2009 ð. àáî ï³çí³øå.

Ö³ë³ 3.

Ö³ë³ àóäèòîðà òàê³: à)

âèçíà÷åííÿ òîãî, ÷è º äîðå÷íèì ïðèéíÿòòÿ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ çâ³òó ïðî óçàãàëüíåíó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü; òà

á)

ÿêùî ïðèéíÿòå çàâäàííÿ ç íàäàííÿ çâ³òíîñò³ ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³: i) âèñëîâèòè äóìêó ïðî óçàãàëüíåíó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü íà îñíîâ³ îö³íêè ðåçóëüòàò³â, îòðèìàíèõ ³ç íàÿâíèõ ñâ³ä÷åíü; òà ii) ÷³òêî âèñëîâèòè òàêó äóìêó ïèñüìîâî ó ôîðì³ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó, ÿêèé òàêîæ íàäຠîñíîâó äëÿ âèñëîâëåííÿ ö³º¿ äóìêè.

Âèçíà÷åííÿ Íàâåäåí³ ó öüîìó ÌÑÀ òåðì³íè ìàþòü òàêå çíà÷åííÿ: à)

çàñòîñîâàí³ êðèòå𳿠— êðèòåð³¿, ÿê³ çàñòîñîâóº óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ïðè ñêëàäàíí³ óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

á)

ïåðåâ³ðåíà àóäèòîðîì ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü — ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü1, ÿêà ïåðåâ³ðåíà àóäèòîðîì â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ òà ÿêà º îñíîâîþ äëÿ ñêëàäàííÿ óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

â)

óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü — ³ñòîðè÷íà ô³íàíñîâà ³íôîðìàö³ÿ, îòðèìàíà ç ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî ì³ñòèòü ìåíøå äåòàëüíèõ äàíèõ ïîð³âíÿíî ç ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ, àëå çàáåçïå÷óº ñòðóêòóðîâàíå â³äîáðàæåííÿ, ÿêå óçãîäæóºòüñÿ ç ³íôîðìàö³ºþ ó ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, åêîíîì³÷íèõ ðåñóðñ³â ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ àáî éîãî çîáîâ’ÿçàíü ó ïåâíèé ìîìåíò ÷àñó àáî çì³íè â öèõ ïîêàçíèêàõ çà ïåâíèé ïðîì³æîê ÷àñó2. Òåðì³íîëîã³ÿ, ÿêó âèêîðèñòîâóþòü äëÿ

1

ÌÑÀ 200 «Çàãàëüí³ ö³ë³ íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà ïðîâåäåííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â àóäèòó», ïàðàãðàô 13º âèçíà÷ຠòåðì³í «ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü». 2 ÌÑÀ 200, ïàðàãðàô 13º.

819

ÌÑÀ 810

ÀÓÄÈÒ

4.

ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ ÓÇÀÃÀËÜÍÅÍί Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

îïèñàííÿ òàêî¿ ³ñòîðè÷íî¿ ô³íàíñîâî¿ ³íôîðìàö³¿, â ð³çíèõ þðèñäèêö³ÿõ ìîæå áóòè ð³çíîþ.

Âèìîãè Ïðèéíÿòòÿ çàâäàííÿ 5.

Àóäèòîð ìຠïðèéíÿòè çàâäàííÿ ç íàäàííÿ çâ³òó ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî öüîãî ÌÑÀ ò³ëüêè ó ðàç³, ÿêùî â³í ìຠçàâäàííÿ íà âèêîíàííÿ àóäèòó â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà º îñíîâîþ äëÿ ñêëàäàííÿ óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô Ä1).

6.

Äî ïðèéíÿòòÿ çàâäàííÿ ç íàäàííÿ çâ³òó ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àóäèòîð ìຠ(äèâ. ïàðàãðàô Ä2): à)

âèçíà÷èòè, ÷è º çàñòîñîâàí³ êðèòå𳿠ïðèéíÿòíèìè (äèâ. ïàðàãðàô Ä3—Ä7);

á)

îòðèìàòè çãîäó óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó íà òå, ùî â³í âèçíຠòà ðîçó쳺 ñâîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà: i) ñêëàäàííÿ óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çàñòîñîâàíèìè êðèòåð³ÿìè;

çâ³òíîñò³

çã³äíî

ç

ii) íàäàííÿ ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèçíà÷åíèì êîðèñòóâà÷àì óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ áåç íàäì³ðíèõ òðóäíîù³â (àáî ÿêùî çã³äíî ³ç çàêîíîäàâñòâîì ïåðåâ³ðåíà àóäèòîì ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ìຠíàäàâàòèñÿ âèçíà÷åíèì êîðèñòóâà÷àì óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà ³ñíóþòü âñòàíîâëåí³ êðèòå𳿠ñêëàäàííÿ óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêàçàòè òàê³ çàêîíîäàâ÷³ àêòè â óçàãàëüíåí³é ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³); òà iii) âêëþ÷èòè àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ó áóäü-ÿêèé äîêóìåíò, ÷àñòèíîþ ÿêîãî º óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü òà â ÿêîìó çàçíà÷åíî, ùî àóäèòîð íàäàâ ùîäî íå¿ âèñíîâîê; â)

7.

ç’ÿñóâàòè ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì ôîðìó âèñíîâêó, ÿêèé ìຠíàäàâàòèñÿ ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàôè 9—11).

ßêùî àóäèòîð âèð³øóº, ùî çàñòîñîâàí³ êðèòå𳿠íå º ïðèéíÿòíèìè àáî ÿêùî â³í íå â çìîç³ îòðèìàòè çãîäè óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó, âèêëàäåíî¿ ó ïàðàãðàô³ 6 á, àóäèòîð íå ïðèéìຠçàâäàííÿ ç íàäàííÿ çâ³òó ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âèêëþ÷àþ÷è âèïàäêè, êîëè öå º âèìîãîþ çàêîíîäàâñòâà. Çàâäàííÿ, ÿêå âèêîíóºòüñÿ çã³äíî ç òàêèì çàêîíîäàâñòâîì, íå â³äïîâ³äຠöüîìó ÌÑÀ. ³äïîâ³äíî äóìêà àóäèòîðà ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íå áóäå âêëþ÷àòè âêàç³âêó íà òå, ùî òàêå çàâäàííÿ áóëî âèêîíàíî çã³äíî ç ÌÑÀ. Àóäèòîð ìຠíàäàòè

ÌÑÀ 810

820

ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ ÓÇÀÃÀËÜÍÅÍί Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

â³äïîâ³äíå ïîñèëàííÿ íà öåé ôàêò â óìîâàõ çàâäàííÿ. ³í òàêîæ ìຠâèçíà÷èòè, ÿê öå ìîæå âïëèíóòè íà çàâäàííÿ ç àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íà îñíîâ³ ÿêî¿ ñêëàäàëàñÿ óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü. Õàðàêòåð ïðîöåäóð Àóäèòîð ìຠâèêîíàòè òàê³, à òàêîæ áóäü-ÿê³ ³íø³ ïðîöåäóðè, ÿê³ â³í ââàæàòèìå ïîòð³áíèìè ÿê îñíîâó äëÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³: à)

îö³íèòè, ÷è â³äîáðàæຠóçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü äîñòàòíüîþ ì³ðîþ ñâ³é óçàãàëüíåíèé õàðàêòåð, à òàêîæ âñòàíîâèòè äîñòîâ³ðí³ñòü ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

á)

ó ðàç³, ÿêùî óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ñóïðîâîäæóºòüñÿ ïåðåâ³ðåíîþ àóäèòîì ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ, âñòàíîâèòè, ÷è âîíà ÷³òêî â³äîáðàæàº: i) â³ä êîãî àáî çâ³äêè áóëà îòðèìàíà ïåðåâ³ðåíà àóäèòîì ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü; àáî ii) çàêîíîäàâ÷³ àêòè, ÿê³ âêàçóþòü íà òå, ùî ïåðåâ³ðåíà àóäèòîì ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ìຠíàäàâàòèñÿ âèçíà÷åíèì êîðèñòóâà÷àì óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òà âñòàíîâëþþòü êðèòå𳿠äëÿ ñêëàäàííÿ óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

â)

îö³íèòè, ÷è äîñòîâ³ðíî óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü â³äîáðàæຠçàñòîñîâàí³ êðèòåð³¿.

ã)

ïîð³âíÿòè óçàãàëüíåíó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ³ç â³äïîâ³äíîþ ³íôîðìàö³ºþ, â³äîáðàæåíîþ ó ïåðåâ³ðåí³é àóäèòîì ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ç ìåòîþ âèçíà÷åííÿ, ÷è óçãîäæóºòüñÿ óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ç â³äïîâ³äíîþ ³íôîðìàö³ºþ ó ïåðåâ³ðåí³é àóäèòîì ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ àáî ÷è ìîæíà ¿¿ ïåðåðàõóâàòè ç â³äïîâ³äíî¿ ³íôîðìàö³¿ ó ïåðåâ³ðåí³é àóäèòîì ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³.

ä)

îö³íèòè, ÷è áóëà óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñêëàäåíà çã³äíî ç çàñòîñîâàíèìè êðèòåð³ÿìè.

º)

îö³íèòè, âðàõîâóþ÷è ìåòó óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÷è ì³ñòèòü â ñîá³ óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íåîáõ³äíó ³íôîðìàö³þ òà ÷è ìຠäîñòàòí³é ð³âåíü àãðåãàö³¿ äëÿ òîãî, ùîá íå ââîäèòè â îìàíó â öèõ îáñòàâèíàõ.

æ) îö³íèòè, ÷è ìîæå ïåðåâ³ðåíà àóäèòîì ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íàäàâàòèñÿ áåç ïåðåøêîä âèçíà÷åíèì êîðèñòóâà÷àì óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, çà âèíÿòêîì âèïàäê³â, êîëè çã³äíî ³ç çàêîíîäàâñòâîì ïåðåâ³ðåíà àóäèòîì ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ìຠíàäàâàòèñÿ âèçíà÷åíèì êîðèñòóâà÷àì óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà ³ñíóþòü óñòàíîâëåí³ êðèòå𳿠ñêëàäàííÿ óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô A8).

821

ÌÑÀ 810

ÀÓÄÈÒ

8.

ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ ÓÇÀÃÀËÜÍÅÍί Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Ôîðìà âèñëîâëåííÿ äóìêè 9.

10.

11.

Ó âèïàäêàõ, ÿêùî àóäèòîð âèð³øóº, ùî ñòîñîâíî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæíà âèñëîâèòè íåìîäèô³êîâàíó äóìêó, â³í ó ñâîºìó çâ³ò³ ìຠçàñòîñîâóâàòè òàê³ âèñëîâëåííÿ, çà âèíÿòêîì âèïàäê³â, êîëè çàêîíîäàâñòâî ïîòðåáóº ³íøîãî (äèâ. ïàðàãðàô Ä9): à)

óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü óçãîäæóºòüñÿ â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ ç ïåðåâ³ðåíîþ àóäèòîì ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ â³äïîâ³äíî äî [çàñòîñîâàíèõ êðèòåð³¿â]; àáî

á)

óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü º äîñòîâ³ðíèì óçàãàëüíåííÿì ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî [çàñòîñîâàíèõ êðèòåð³¿â].

ßêùî çàêîíîäàâñòâî ïåðåäáà÷ຠôîðìóëþâàííÿ äóìêè ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ó òåðì³íàõ, â³äì³ííèõ â³ä òèõ, ÿê³ íàâåäåíî â ïàðàãðàô³ 9, àóäèòîð ìàº: à)

çàñòîñóâàòè ïðîöåäóðè, îïèñàí³ â ïàðàãðàô³ 8, à òàêîæ òàê³ äîäàòêîâ³ ïðîöåäóðè, ÿê³ äàþòü éîìó çìîãó âèñëîâèòè ïåðåäáà÷åíèé âèñíîâîê; òà

á)

îö³íèòè, ÷è ìîæóòü êîðèñòóâà÷³ óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íåïðàâèëüíî çðîçóì³òè äóìêó àóäèòîðà ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. ßêùî öå òàê, òî ÷è çìîæóòü ïîÿñíåííÿ, íàäàí³ ó àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, çìåíøèòè ìåæó ìîæëèâîãî íåðîçóì³ííÿ.

ßêùî â ðàç³ ä³¿ âèìîã ïàðàãðàôà 10 á àóäèòîð ââàæàº, ùî äîäàòêîâ³ ïîÿñíåííÿ â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íå äàþòü çìîãè çìåíøèòè ìåæó ìîæëèâîãî íåðîçóì³ííÿ, â³í íå ïðèéìຠçàâäàííÿ, çà âèíÿòêîì âèïàäê³â, êîëè öüîãî ïîòðåáóº çàêîíîäàâñòâî. Çàâäàííÿ, âèêîíàíå çã³äíî ³ç òàêèì çàêîíîäàâñòâîì, íå â³äïîâ³äຠÌÑÀ. Îòæå, àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íå âêàçóº íà òå, ùî çàâäàííÿ áóëî âèêîíàíî çã³äíî ç ÌÑÀ.

Ïåð³îä âèêîíàííÿ ðîá³ò ³ ïî䳿 ï³ñëÿ äàòè íàäàííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ùîäî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ 12.

Àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæå áóòè äàòîâàíèé ï³çí³øå, í³æ àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ó òàêîìó ðàç³ àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìຠì³ñòèòè ³íôîðìàö³þ ïðî òå, ùî óçàãàëüíåíà òà ïåðåâ³ðåíà àóäèòîì ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå â³äîáðàæຠâïëèâó ïîä³é, ÿê³ â³äáóëèñÿ ï³ñëÿ äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ùîäî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà ìîæå ïîòðåáóâàòè êîðèãóâàííÿ ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî â³äïîâ³äíîãî ðîçêðèòòÿ ó ïåðåâ³ðåí³é àóäèòîì ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô Ä10).

ÌÑÀ 810

822

ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ ÓÇÀÃÀËÜÍÅÍί Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

13.

Àóäèòîð ìîæå ä³çíàòèñÿ ïðî ôàêòè, ³ñíóþ÷³ íà äàòó àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ùîäî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ïðî íàÿâí³ñòü ÿêèõ â³í ðàí³øå íå çíàâ. Ó òàêîìó ðàç³ àóäèòîð íå âèñëîâëþº àóäèòîðñüêó äóìêó ñòîñîâíî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ äî çàê³í÷åííÿ àóäèòîðîì ðîçãëÿäó òàêèõ ôàêò³â ó çâ’ÿçêó ç ïåðåâ³ðåíîþ àóäèòîì ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÌÑÀ 5603.

Àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ Êîìïîíåíòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó 14.

Àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìຠâêëþ÷àòè òàê³ êîìïîíåíòè4 (äèâ. ïàðàãðàô Ä15): à)

íàçâó, ÿêà ÷³òêî âêàçóº íà òå, ùî öå çâ³ò íåçàëåæíîãî àóäèòîðà (äèâ. ïàðàãðàô Ä11);

á)

àäðåñàò (äèâ. ïàðàãðàô Ä12);

â)

âñòóïíèé ïàðàãðàô, ÿêèé: i) âèçíà÷ຠóçàãàëüíåíó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, çâ³ò ùîäî ÿêî¿ íàäຠàóäèòîð, âêëþ÷àþ÷è íàçâó êîæíîãî çâ³òó óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô Ä13); ii) âèçíà÷ຠïåðåâ³ðåíó àóäèòîì ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü;

iv) ÿêùî äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íàñòຠï³çí³øå, í³æ äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ùîäî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, òî öå âêàçóº íà òå, ùî óçàãàëüíåíà ³ ïåðåâ³ðåíà àóäèòîì ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå â³äîáðàæຠâïëèâó ïîä³é, ùî â³äáóëèñÿ ï³ñëÿ äàòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ùîäî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; òà v) òâåðäæåííÿ ïðî òå, ùî óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ì³ñòèòü â ñîá³ âñ³õ ðîçêðèòò³â, íåîáõ³äíèõ â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âèêîðèñòàíî¿ ïðè ñêëàäàíí³ ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, à òàêîæ ïðî òå, ùî âèâ÷åííÿ óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íå çàì³íþº âèâ÷åííÿ ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. 3 4

ÌÑÀ 560 «Ïîäàëüø³ ïî䳿». Ïàðàãðàôè 17—18, ÿê³ óçàãàëüíþþòü îáñòàâèíè, çà ÿêèìè àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîäèô³êóºòüñÿ, ïîòðåáóþòü íàÿâíîñò³ äîäàòêîâèõ åëåìåíò³â, êð³ì òèõ, ùî ïåðåë³÷åí³ â öüîìó ïàðàãðàô³.

823

ÌÑÀ 810

ÀÓÄÈÒ

iii) ïîñèëàºòüñÿ íà àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, äàòó òàêîãî âèñíîâêó, à òàêîæ ç äîòðèìàííÿì âèìîã ïàðàãðàô³â 17—18 íà òîé ôàêò, ùî ñòîñîâíî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèñëîâëþºòüñÿ íåìîäèô³êîâàíà äóìêà;

ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ ÓÇÀÃÀËÜÍÅÍί Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

ã)

îïèñàííÿ â³äïîâ³äàëüíîñò³ óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó5 çà óçàãàëüíåíó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü ³ç âêàç³âêîþ íà òå, ùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë6 íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâàíèõ êðèòåð³¿â;

ä)

òâåðäæåííÿ, ùî àóäèòîð íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà íàäàííÿ çâ³òó ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà îñíîâ³ ïðîöåäóð, âèêîíàííÿ ÿêèõ ñë³ä äîòðèìóâàòèñÿ çã³äíî ç öèì ÌÑÀ;

º)

ïàðàãðàô, ÿêèé ÷³òêî âèñëîâëþº äóìêó (äèâ. ïàðàãðàôè 9—11);

æ) ï³äïèñ àóäèòîðà; ç)

äàòà íàäàííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó (äèâ. ïàðàãðàô Ä14);

³)

àäðåñà àóäèòîðà.

15.

ßêùî àäðåñàò óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íå º òèì àäðåñàòîì, ùî é àäðåñàò àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ùîäî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, àóäèòîð ìຠâèçíà÷èòè äîðå÷í³ñòü âèêîðèñòàííÿ ð³çíèõ àäðåñàò³â (äèâ. ïàðàãðàô Ä2).

16.

Àóäèòîð ìຠäàòóâàòè àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íå ðàí³øå, í³æ (äèâ. ïàðàãðàô Ä14): à)

äàòè, ñòàíîì íà ÿêó àóäèòîð îòðèìóº íàëåæí³ àóäèòîðñüê³ äîêàçè, íà îñíîâ³ ÿêèõ ôîðìóëþºòüñÿ äóìêà, âêëþ÷àþ÷è ñâ³ä÷åííÿ ïðî òå, ùî óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü áóëà ñêëàäåíà, à óïîâíîâàæåí³ îñîáè ñòâåðäèëè, ùî âîíè íåñóòü â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà óçàãàëüíåíó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü; òà

á)

äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ùîäî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Ìîäèô³êàö³ÿ äóìêè, ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô àáî ïàðàãðàô ç ³íøèõ ïèòàíü ó àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ ùîäî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô Ä15) 17.

ßêùî àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ì³ñòèòü â ñîá³ ìîäèô³êîâàíó äóìêó, ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô àáî ïàðàãðàô ç ³íøèõ ïèòàíü, àëå àóäèòîð ââàæàº, ùî óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñêëàäåíà â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ â³äïîâ³äíî äî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî º ¿¿ ñïðàâåäëèâèì óçàãàëüíåííÿì çã³äíî ³ç çàñòîñîâàíèìè êðèòåð³ÿìè, àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà äîäàòîê äî åëåìåíò³â, ïåðåë³÷åíèõ ó ïàðàãðàô³ 14, ìàº: à)

5 6

âêàçóâàòè, ùî àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ì³ñòèòü â ñîá³ êâàë³ô³êîâàíó äóìêó, ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô, àáî ïàðàãðàô ç ³íøèõ ïèòàíü; òà

Àáî ³íøèõ åëåìåíò³â, äîðå÷íèõ ó çâ’ÿçêó ³ç çàêîíîäàâ÷îþ áàçîþ ð³çíèõ þðèñäèêö³é. Àáî ³íøèõ åëåìåíò³â, äîðå÷íèõ ó çâ’ÿçêó ³ç çàêîíîäàâ÷îþ áàçîþ ð³çíèõ þðèñäèêö³é.

ÌÑÀ 810

824

ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ ÓÇÀÃÀËÜÍÅÍί Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

á)

ìàòè îïèñàííÿ: i) îñíîâè äëÿ ôîðìóëþâàííÿ êâàë³ô³êîâàíî¿ äóìêè ùîäî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà òàêó êâàë³ô³êîâàíó äóìêó; àáî ïîÿñíþâàëüíèé ïàðàãðàô ³ ïàðàãðàô ç ³íøèõ ïèòàíü ó àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ ùîäî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³; òà ii) âïëèâó òàêî¿ äóìêè íà óçàãàëüíåíó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, ÿêùî òàêà º.

18.

ßêùî àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ì³ñòèòü â ñîá³ íåãàòèâíó äóìêó àáî â³äìîâó â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè, àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà äîäàòîê äî åëåìåíò³â ïàðàãðàôà 14 ìàº: à)

âêàçàòè íà òå, ùî àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ì³ñòèòü íåãàòèâíó äóìêó àáî â³äìîâó â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè;

á)

îïèñàòè îñíîâó äëÿ âèñëîâëåííÿ òàêî¿ íåãàòèâíî¿ äóìêè àáî â³äìîâè â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè; òà

â)

âêàçàòè íà òå, ùî â ðåçóëüòàò³ âèñëîâëåííÿ íåãàòèâíî¿ äóìêè àáî â³äìîâè â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè, íàäàííÿ çâ³òó ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ º íåïðèéíÿòíèì.

Ìîäèô³êîâàíà äóìêà ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ßêùî óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ó âñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ íå â³äïîâ³äຠïåðåâ³ðåí³é àóäèòîì ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ àáî íå º ¿¿ ñïðàâåäëèâèì óçàãàëüíåííÿì â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâàíèõ êðèòåð³¿â, à óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå ïîãîäæóºòüñÿ íà âíåñåííÿ íåîáõ³äíèõ çì³í, àóäèòîð âèñëîâëþº íåãàòèâíó äóìêó ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô Ä15).

Îáìåæåííÿ ñòîñîâíî ïîøèðåííÿ àáî âèêîðèñòàííÿ ÷è ïîâ³äîìëåííÿ êîðèñòóâà÷³â ùîäî îñíîâè îáë³êó 20.

ßêùî ïîøèðåííÿ àáî âèêîðèñòàííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ùîäî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ º îáìåæåíèì, àáî àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïîâ³äîìëÿº êîðèñòóâà÷àì ïðî òå, ùî ïåðåâ³ðåíà àóäèòîì ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñêëàäåíà â³äïîâ³äíî äî êîíöåïòóàëüíî¿ îñíîâè ñïåö³àëüíîãî ïðèçíà÷åííÿ, àóäèòîð âíîñèòü òàêå îáìåæåííÿ àáî ïîâ³äîìëåííÿ äî àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Ïîð³âíÿëüí³ äàí³ 21.

ßêùî ïåðåâ³ðåíà àóäèòîì ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ì³ñòèòü ïîð³âíÿëüí³ äàí³, à óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü — í³, àóäèòîð ìຠâèçíà÷èòè, ÷è º òàêå óïóùåííÿ îá´ðóíòîâàíèì â óìîâàõ çàâäàííÿ. Àóäèòîð ìຠâèçíà÷èòè

825

ÌÑÀ 810

ÀÓÄÈÒ

19.

ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ ÓÇÀÃÀËÜÍÅÍί Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

âïëèâ íåîá´ðóíòîâàíîãî óïóùåííÿ íà àóäèòîðñüêèé çâ³ò óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô Ä16). 22.

ùîäî

ßêùî óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ì³ñòèòü ïîð³âíÿëüí³ äàí³, ïðî ÿê³ äîïîâ³â ³íøèé àóäèòîð, àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òàêîæ ìຠì³ñòèòè ò³ îñíîâè, ÿê³ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ 710 àóäèòîð ïîâèíåí ïîäàòè â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ ùîäî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³7 (äèâ. ïàðàãðàô Ä17).

Íå ïåðåâ³ðåíà àóäèòîì äîäàòêîâà ³íôîðìàö³ÿ, ïîäàíà â óçàãàëüíåí³é ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ 23.

Àóäèòîð ïîâèíåí îö³íèòè, ÷è ÷³òêî ðîçìåæîâàí³ äîäàòêîâà ³íôîðìàö³ÿ, íå ïåðåâ³ðåíà àóäèòîì, ÿêà ïîäàíà â óçàãàëüíåí³é ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, òà óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü. ßêùî àóäèòîð ä³éäå âèñíîâêó, ùî ïîäàíà ñóá’ºêòîì ãîñïîäàðþâàííÿ äîäàòêîâà ³íôîðìàö³ÿ, íå ïåðåâ³ðåíà àóäèòîì, íå º ÷³òêî â³äìåæîâàíîþ â³ä óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, â³í ïîâèíåí âèìàãàòè â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó çì³íè îñíîâè ïîäàííÿ íå ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì äîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿, ÿêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë â³äìîâëÿºòüñÿ òàê â÷èíèòè, àóäèòîð ïîâèíåí çðîáèòè ïîÿñíåííÿ â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùî òàêà ³íôîðìàö³ÿ íå º ÷àñòèíîþ öüîãî âèñíîâêó (äèâ. ïàðàãðàô Ä18).

²íøà ³íôîðìàö³ÿ ó äîêóìåíòàõ, ÿê³ ì³ñòÿòü óçàãàëüíåíó çâ³òí³ñòü 24.

Àóäèòîð ìຠâèâ÷èòè ³íøó ³íôîðìàö³þ ó äîêóìåíò³, ÿêèé ì³ñòèòü óçàãàëüíåíó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, à òàêîæ â³äïîâ³äíèé àóäèòîðñüêèé çâ³ò ç ìåòîþ îòîòîæíåííÿ ñóòòºâèõ íåâ³äïîâ³äíîñòåé, ÿêùî òàê³ º, ç óçàãàëüíåíîþ ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ. ßêùî ï³ä ÷àñ âèâ÷åííÿ ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿ àóäèòîð âñòàíîâëþº íàÿâí³ñòü ñóòòºâî¿ íåâ³äïîâ³äíîñò³, â³í ìຠâèçíà÷èòè, ÷è º ïîòðåáà â êîðèãóâàíí³ óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿. ßêùî ï³ä ÷àñ âèâ÷åííÿ ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿ àóäèòîð ä³çíàºòüñÿ ïðî íàÿâí³ñòü ñóòòºâèõ âèêðèâëåíü, â³í îáãîâîðþº òàê³ ôàêòè ³ç óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì (äèâ. ïàðàãðàô Ä19).

Çâ’çîê ³ç àóäèòîðîì 25.

7

Ó ðàç³, ÿêùî àóäèòîð ä³çíàºòüñÿ ïðî ïëàíè ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ âêàçàòè íà òå, ùî â³í çâ³òóâàâ ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ó äîêóìåíò³, ÿêèé ì³ñòèòü óçàãàëüíåíó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, àëå íå íàìàãàºòüñÿ âêëþ÷èòè äî ñêëàäó äîêóìåíòà â³äïîâ³äíèé àóäèòîðñüêèé çâ³ò, àóäèòîð ìຠïîïðîñèòè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë âêëþ÷èòè àóäèòîðñüêèé çâ³ò ó öåé äîêóìåíò. ßêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå ðîáèòü öüîãî, àóäèòîð âèçíà÷ຠòà çä³éñíþº â³äïîâ³äí³ ä³¿, ðîçðîáëåí³ ç ìåòîþ ïåðåøêîäè óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó â íåâ³äïîâ³äíîìó ïîñèëàíí³ íà àóäèòîðà â óçàãàëüíåí³é ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô Ä20).

ÌÑÀ 710 «Ïîð³âíÿëüíà ³íôîðìàö³ÿ — â³äïîâ³äí³ ïîêàçíèêè ³ ïîð³âíÿëüíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü».

ÌÑÀ 810

826

ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ ÓÇÀÃÀËÜÍÅÍί Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

26.

Àóäèòîð ìîæå îòðèìàòè çàâäàííÿ ç íàäàííÿ çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ, à íå ç íàäàííÿ çâ³òó ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. ßêùî â òàêîìó ðàç³ àóäèòîð ä³çíàºòüñÿ ïðî òå, ùî ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ïëàíóº çðîáèòè ïîâ³äîìëåííÿ ó äîêóìåíò³ ñòîñîâíî àóäèòîðà, à òàêîæ ïðî òå, ùî óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü áóëà ñêëàäåíà íà îñíîâ³ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîðîì, â³í ìຠâñòàíîâèòè, ùî: à)

ïîñèëàííÿ íà àóäèòîðà ðîáèòüñÿ ó êîíòåêñò³ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ùîäî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; òà

á)

ïîâ³äîìëåííÿ íå ñòâîðþº âðàæåííÿ, ùî àóäèòîð íàäàâ çâ³ò ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

ßêùî ïóíêòè à àáî á íå âèêîíàíî, àóäèòîð ïîâèíåí ïîïðîñèòè óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë çì³íèòè ïîâ³äîìëåííÿ àáè âèêîíàòè ö³ ïóíêòè, àáî íå ïîñèëàòèñÿ íà àóäèòîðà ó äîêóìåíò³. ßê àëüòåðíàòèâó ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ìîæå äàòè àóäèòîðó çàâäàííÿ ç íàäàííÿ çâ³òó ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà âêëþ÷èòè â³äïîâ³äíèé àóäèòîðñüêèé çâ³ò äî äîêóìåíòà. ßêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå çì³íèòü ïîâ³äîìëåííÿ, ñêàñóº ïîñèëàííÿ íà àóäèòîðà àáî âêëþ÷èòü àóäèòîðñüêèé çâ³ò äî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ó äîêóìåíò³, ÿêèé ì³ñòèòü óçàãàëüíåíó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, àóäèòîð ïîâ³äîìëÿº óïðàâë³íñüêîìó ïåðñîíàëó, ùî â³í íå ïîãîäæóºòüñÿ ç ïîñèëàííÿì íà àóäèòîðà. Àóäèòîð òàêîæ ìຠâèçíà÷èòè òà âæèòè â³äïîâ³äíèõ çàõîä³â ùîäî ïåðåøêîä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ó íåâ³äïîâ³äíîìó ïîñèëàíí³ íà àóäèòîðà (äèâ. ïàðàãðàô Ä20).

***

Ìàòåð³àëè äëÿ çàñòîñóâàííÿ òà ³íø³ ïîÿñíþâàëüí³ ìàòåð³àëè Ä1.

Àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íà îñíîâ³ ÿêî¿ ñêëàäàºòüñÿ óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, íàäຠàóäèòîðó íåîáõ³äí³ çíàííÿ äëÿ âèêîíàííÿ ñâî¿õ îáîâ’ÿçê³â ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî ÌÑÀ. Çàñòîñóâàííÿ öüîãî ÌÑÀ íå äຠäîñòàòí³õ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â, íà ÿêèõ ´ðóíòóºòüñÿ âèñíîâîê ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêùî àóäèòîð òàêîæ íå çä³éñíèòü àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íà îñíîâ³ ÿêî¿ ñêëàäàëàñÿ óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü.

Ä2.

Çãîäà óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó ç âèìîãàìè, îõîïëåíèìè ïàðàãðàôîì 6, ìîæå áóòè ï³äòâåðäæåíà ïèñüìîâèì ïðèéíÿòòÿì óìîâ çàâäàííÿ.

Êðèòå𳿠(äèâ. ïàðàãðàô 6à) Ä3.

Ñêëàäàííÿ óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïîòðåáóº â³ä óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó âèçíà÷åííÿ ³íôîðìàö³¿, ÿêà ìຠáóòè â³äîáðàæåíîþ â

827

ÌÑÀ 810

ÀÓÄÈÒ

Ïðèéíÿòòÿ çàâäàííÿ (äèâ. ïàðàãðàô 5—6)

ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ ÓÇÀÃÀËÜÍÅÍί Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

óçàãàëüíåí³é ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ òàê, ùîá âîíà â³äïîâ³äàëà â óñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ ïåðåâ³ðåí³é àóäèòîì ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ àáî ïîäàâàëà ¿¿ ñïðàâåäëèâå óçàãàëüíåííÿ. Ó çâ’ÿçêó ç òèì, ùî óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ì³ñòèòü óçàãàëüíåíó çà ñâî¿ì õàðàêòåðîì ³íôîðìàö³þ òà îáìåæåí³ ðîçêðèòòÿ, ³ñíóº çðîñòàþ÷èé ðèçèê òîãî, ùî âîíà ìîæå íå ì³ñòèòè íåîáõ³äíó ³íôîðìàö³þ, ÿêà äàñòü çìîãó íå ââåñòè êîðèñòóâà÷³â â îìàíó â ³ñíóþ÷³é ñèòóàö³¿. Ðèçèê çðîñòàº, ÿêùî íå ³ñíóº âñòàíîâëåíèõ êðèòåð³¿â ñêëàäàííÿ óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ä4.

×èííèêàìè, ÿê³ ìîæóòü âïëèíóòè íà âèçíà÷åííÿ àóäèòîðîì ïðèéíÿòíîñò³ çàñòîñîâàíèõ êðèòåð³¿â, º:

• • •

Õàðàêòåð ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ.

•

×è ñòàíå ðåçóëüòàòîì çàñòîñîâàíèõ êðèòåð³¿â óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, ÿêà íå º íåäîñòîâ³ðíîþ â ³ñíóþ÷èõ îáñòàâèíàõ.

Ìåòà ñêëàäàííÿ óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. ²íôîðìàö³éí³ ïîòðåáè ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³; òà

âèçíà÷åíèõ

êîðèñòóâà÷³â

óçàãàëüíåíî¿

Ä5.

Êðèòå𳿠ñêëàäàííÿ óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæóòü âñòàíîâëþâàòè âèçíàí³ îðãàí³çàö³¿, óïîâíîâàæåí³ ðîçðîáëÿòè ñòàíäàðòè, àáî çàêîíîäàâñòâî. Òàê ñàìî, ÿê ³ ó âèïàäêó ç ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ, ÿê öå âèçíà÷åíî ó ÌÑÀ 2108, ó áàãàòüîõ ³íøèõ âèïàäêàõ àóäèòîð ìîæå ââàæàòè, ùî òàê³ êðèòå𳿠º ïðèéíÿòíèìè.

Ä6.

ßêùî íå ³ñíóº âñòàíîâëåíèõ êðèòåð³¿â ñêëàäàííÿ óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë ìîæå ðîçðîáèòè òàê³ êðèòåð³¿, êåðóþ÷èñü, íàïðèêëàä, ïðàêòèêîþ îêðåìî¿ ãàëóç³ ãîñïîäàðñòâà. Ðåçóëüòàòîì çàñòîñóâàííÿ êðèòåð³¿â, ïðèéíÿòíèõ â ³ñíóþ÷èõ îáñòàâèíàõ, ñòàíå óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, ÿêà:

8

à)

Àäåêâàòíî ðîçêðèâຠñâ³é óçàãàëüíåíèé õàðàêòåð òà âèçíà÷ຠïåðåâ³ðåíó àóäèòîì ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü.

á)

׳òêî ðîç’ÿñíþº äæåðåëà îòðèìàííÿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî ÿêùî â³äïîâ³äíî äî çàêîíîäàâñòâà ïåðåâ³ðåíà àóäèòîì ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ìຠíàäàâàòèñÿ âèçíà÷åíèì êîðèñòóâà÷àì óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âèçíà÷ຠêðèòå𳿠ñêëàäàííÿ óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà òàê³ çàêîíîäàâ÷³ àêòè.

â)

Íàëåæíî ðîçêðèâຠ³íôîðìàö³þ ïðî çàñòîñîâàí³ êðèòåð³¿.

ã)

Óçãîäæóºòüñÿ ç â³äïîâ³äíîþ ³íôîðìàö³ºþ ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî ìîæå áóòè âçÿòîþ ç òàêî¿ ³íôîðìàö³¿; òà

ä)

Çã³äíî ç ìåòîþ óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ì³ñòèòü â ñîá³ íåîáõ³äíó ³íôîðìàö³þ òà ìຠíàëåæíèé ð³âåíü àãðåãàö³¿, ùîá â ³ñíóþ÷èõ îáñòàâèíàõ íå ââåñòè â îìàíó êîðèñòóâà÷³â.

ÌÑÀ 210 «Óçãîäæåííÿ óìîâ âèêîíàííÿ çàâäàíü ç àóäèòó» (ïàðàãðàôè Ä3 òà Ä8—Ä9).

ÌÑÀ 810

828

ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ ÓÇÀÃÀËÜÍÅÍί Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Ä7.

Íàëåæíå ðîçêðèòòÿ îõîïëþþ÷îãî õàðàêòåðó óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà òîòîæí³ñòü ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿê öå âêàçàíî ó ïàðàãðàô³ Ä6a, ìîæóòü, íàïðèêëàä, áóòè íàäàí³ çà äîïîìîãîþ òàêî¿ íàçâè «Óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, ñêëàäåíà íà îñíîâ³ ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ 31 ãðóäíÿ 20X1 ð.»

Îö³íêà íàÿâíîñò³ ïàðàãðàô 8æ) Ä8.

ïåðåâ³ðåíî¿

àóäèòîì

ô³íàíñîâî¿

çâ³òíîñò³

(äèâ.

Îö³íêà àóäèòîðîì òîãî ôàêòó, ÷è íàÿâíà áåç íàäì³ðíèõ òðóäíîù³â ïåðåâ³ðåíà àóäèòîì ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü âèçíàíèì êîðèñòóâà÷àì óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïåðåáóâຠï³ä âïëèâîì òàêèõ ÷èííèê³â:

•

×è ðîçêðèâຠóçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü äæåðåëà îòðèìàííÿ ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³;

•

×è ïåðåâ³ðåíó àóäèòîì ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü âíåñåíî ó ïóáë³÷íèé àêò; àáî

•

×è óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë çàïðîâàäèâ ïðîöåñ, çàâäÿêè ÿêîìó âñòàíîâëåí³ êîðèñòóâà÷³ óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ çìîæóòü îòðèìàòè áåçïîñåðåäí³é äîñòóï äî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

Ôîðìà âèñëîâëåííÿ äóìêè (äèâ. ïàðàãðàô 9) ̳ðêóâàííÿ, îñíîâàí³ íà îö³íö³ äîêàç³â, îòðèìàíèõ ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ ïðîöåäóð, íàâåäåíèõ ó ïàðàãðàô³ 8, ùî íåìîäèô³êîâàíà äóìêà ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ º ïðèéíÿòíîþ, äàþòü çìîãó àóäèòîðó âèñëîâèòè äóìêó, ÿêà ì³ñòèòü îäíå ³ç ôîðìóëþâàíü çàçíà÷åíèõ ó ïàðàãðàô³ 9. Íà ð³øåííÿ àóäèòîðà ùîäî òîãî, ÿêå ç ôîðìóëþâàíü ñë³ä âèêîðèñòàòè, ìîæå âïëèíóòè çàãàëüíîïðèéíÿòà ïðàêòèêà îêðåìî¿ þðèñäèêö³¿.

Ïåð³îä âèêîíàííÿ ðîá³ò òà ïî䳿 ï³ñëÿ äàòè íàäàííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó ùîäî àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 12) Ä10. Ïðîöåäóðè, íàâåäåí³ â ïàðàãðàô³ 8, ÷àñòî çä³éñíþþòüñÿ ï³ä ÷àñ àáî â³äðàçó ï³ñëÿ âèêîíàííÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. ßêùî àóäèòîð íàäຠçâ³ò ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ï³ñëÿ âèêîíàííÿ àóäèòó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, äëÿ íüîãî íå º ïîòðåáîþ îòðèìàííÿ äîäàòêîâèõ àóäèòîðñüêèõ äîêàç³â ñòîñîâíî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ àáî âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî âïëèâó ïîä³é, ÿê³ â³äáóëèñÿ ï³ñëÿ äàòè àóäèòîðñüêîãî âèñíîâêó ùîäî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, îñê³ëüêè óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñêëàäàºòüñÿ íà îñíîâ³ ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ òà íå êîðèãóº ¿¿.

829

ÌÑÀ 810

ÀÓÄÈÒ

Ä9.

ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ ÓÇÀÃÀËÜÍÅÍί Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ Åëåìåíòè àóäèòîðñüêîãî çâ³òó Íàçâà (äèâ. ïàðàãðàô 14a) Ä11. Íàçâà, ÿêà âêàçóº íà çâ³ò, — öå çâ³ò íåçàëåæíîãî àóäèòîðà, íàïðèêëàä «Çâ³ò íåçàëåæíîãî àóäèòîðà», ùî ï³äòâåðäæóº òîé ôàêò, ùî àóäèòîð âèêîíàâ óñ³ åòè÷í³ âèìîãè ñòîñîâíî íåçàëåæíîñò³. Öå ðîçìåæóº âèñíîâîê íåçàëåæíîãî àóäèòîðà òà âèñíîâêè, íàäàí³ ³íøèìè. Àäðåñàò (äèâ. ïàðàãðàôè 14á, 15) Ä12. ×èííèêàìè, ùî ìîæóòü âïëèíóòè íà îö³íêó àóäèòîðîì ïðèéíÿòíîñò³ àäðåñàòà óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, º óìîâè çàâäàííÿ, õàðàêòåð ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà ö³ë³ óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Âñòóïíèé ïàðàãðàô (äèâ. ïàðàãðàô 14â òà ³) Ä13. Ó ðàç³, ÿêùî àóäèòîð ä³çíàºòüñÿ, ùî óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü áóäå ÷àñòèíîþ äîêóìåíòà, ÿêèé ì³ñòèòü ³íøó ³íôîðìàö³þ, â³í ìîæå ðîçãëÿíóòè ìîæëèâ³ñòü âñòàíîâëåííÿ íîìåð³â ñòîð³íîê óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêùî öå ìîæëèâî ç óðàõóâàííÿì ôîðìè ¿¿ ïîäàííÿ. Öå äîïîìîæå êîðèñòóâà÷àì âñòàíîâèòè óçàãàëüíåíó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü, íà ÿêó ïîñèëàºòüñÿ àóäèòîð. Äàòà íàäàííÿ àóäèòîðñüêîãî çâ³òó (äèâ. ïàðàãðàôè 14ç, 1á) Ä14. Îñîáà àáî îñîáè, ÿê³ ìàþòü âèçíàíå ïðàâî çðîáèòè âèñíîâîê, ùî óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü áóëà ñêëàäåíà, òà áåðóòü íà ñåáå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà íå¿, çàëåæàòü â³ä óìîâ çàâäàííÿ, õàðàêòåðó ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ òà ö³ëåé óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Ïðèêëàäè (äèâ. ïàðàãðàôè 14, 17—18, 19) Ä15. Äîäàòîê äî öüîãî ÌÑÀ ì³ñòèòü ïðèêëàäè àóäèòîðñüêèõ çâ³ò³â ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà: à) á) â)

ì³ñòèòü íåìîäèô³êîâàíó äóìêó; ñêëàäåíà íà îñíîâ³ ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ùîäî ÿêî¿ àóäèòîð íàäàâ ìîäèô³êîâàíó äóìêó; òà ì³ñòèòü ìîäèô³êîâàíó äóìêó.

Ïîð³âíÿëüí³ äàí³ (äèâ. ïàðàãðàô 21—22) Ä16. Ó ðàç³, ÿêùî ïåðåâ³ðåíà àóäèòîì ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ì³ñòèòü ïîð³âíÿëüí³ äàí³, ³ñíóº òàêå ïðèïóùåííÿ, ùî é óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü áóäå òàê ñàìî ì³ñòèòè â ñîá³ ïîð³âíÿëüí³ äàí³. Ïîð³âíÿëüí³ äàí³ ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ìîæóòü ðîçãëÿäàòèñÿ ó â³äïîâ³äí³ öèôðè àáî ÿê ïîð³âíþâàëüíà ô³íàíñîâà ³íôîðìàö³ÿ. ÌÑÀ 710 âêàçóº íà òå, ÿê òàêà ð³çíèöÿ âïëèâຠíà àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, âêëþ÷àþ÷è, çîêðåìà, ïîñèëàííÿ íà ³íøèõ àóäèòîð³â, ÿê³ çä³éñíèëè àóäèò ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ïîïåðåäí³õ ïåð³îä³â. ÌÑÀ 810

830

ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ ÓÇÀÃÀËÜÍÅÍί Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Ä17. Îáñòàâèíè, ÿê³ ìîæóòü âïëèíóòè íà âèçíà÷åííÿ àóäèòîðîì òîãî, ÷è óíèêíåííÿ ïîð³âíÿëüíèõ äàíèõ º îá´ðóíòîâàíèì, âêëþ÷àþòü õàðàêòåð ³ ö³ë³ óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, çàñòîñîâàíèõ êðèòåð³¿â òà ³íôîðìàö³éíèõ ïîòðåá âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Íå ïåðåâ³ðåíà àóäèòîì äîäàòêîâà ³íôîðìàö³ÿ, íàâåäåíà â óçàãàëüíåí³é ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ (äèâ. ïàðàãðàô 23) Ä18. ÌÑÀ 7009 ì³ñòèòü âèìîãè òà òëóìà÷åííÿ, ùî ìàþòü âèêîðèñòîâóâàòèñÿ â òîìó ðàç³, ÿêùî íå ïåðåâ³ðåíà àóäèòîì äîäàòêîâà ³íôîðìàö³ÿ ïîäàºòüñÿ ó ïåðåâ³ðåí³é àóäèòîì ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³, ÿêà ïðè çàñòîñóâàíí³, ÿê òîãî ïîòðåáóþòü îáñòàâèíè, ìîæå áóòè êîðèñíîþ ïðè âèêîíàíí³ âèìîã ïàðàãðàôà 23. ²íøà ³íôîðìàö³ÿ ó äîêóìåíòàõ, ÿê³ ì³ñòÿòü óçàãàëüíåíó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü (äèâ. ïàðàãðàô 24) Ä19. ÌÑÀ 72010 ì³ñòèòü âèìîãè òà òëóìà÷åííÿ ùîäî ðîçóì³ííÿ ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿, âêëþ÷åíî¿ äî äîêóìåíòà, äî ÿêîãî âêëþ÷åíî ïåðåâ³ðåíó àóäèòîì ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü òà â³äïîâ³äíèé çâ³ò àóäèòîðà, à òàêîæ â³äïîâ³äü íà ñóòòºâ³ ïåðåêðó÷åííÿ ôàêò³â. Ïðè çàñòîñóâàíí³, ÿê òîãî ïîòðåáóþòü îáñòàâèíè, âîíè ìîæóòü áóòè êîðèñíèìè ïðè âèêîíàíí³ âèìîã ïàðàãðàôà 24. Çâ’ÿçîê ç àóäèòîðîì (äèâ. ïàðàãðàô 25—26)

ÀÓÄÈÒ

Ä20. ²íø³ â³äïîâ³äí³ ä³¿, íà ÿê³ ìîæå íàâàæèòèñÿ àóäèòîð, ÿêùî óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íå âæèâàòèìå çàïðîïîíîâàíèõ çàõîä³â, ìîæóòü âêëþ÷àòè ³íôîðìóâàííÿ âèçíà÷åíèõ êîðèñòóâà÷³â òà ³íøèõ îá³çíàíèõ òðåò³õ îñ³á ïðî íåîá´ðóíòîâàíå ïîñèëàííÿ íà àóäèòîðà. Íàïðÿì ä³é àóäèòîðà çàëåæèòü â³ä éîãî þðèäè÷íèõ ïðàâ ³ çîáîâ’ÿçàíü. Êð³ì òîãî, àóäèòîð ìîæå ââàæàòè çà ïîòð³áíå çâåðíóòèñÿ äî þðèäè÷íî¿ êîíñóëüòàö³¿.

9

ÌÑÀ 700 «Ôîðìóëþâàííÿ äóìêè òà íàäàííÿ çâ³òó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³» (ïàðàãðàôè 46—47).

10 ÌÑÀ 720 «Â³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà ùîäî ³íøî¿ ³íôîðìàö³¿ â äîêóìåíòàõ, ùî ì³ñòÿòü ïåðåâ³ðåíó

ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü».

831

ÌÑÀ 810

ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ ÓÇÀÃÀËÜÍÅÍί Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Äîäàòîê (äèâ. ïàðàãðàô Ä 15)

Ïðèêëàäè çâ³ò³â ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³

•

Ïðèêëàä 1. Àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñêëàäåíî¿ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâàíèõ êðèòåð³¿â. Ñòîñîâíî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèñëîâëþºòüñÿ íåìîäèô³êîâàíà äóìêà. Àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ äàòóºòüñÿ ï³çí³øå, í³æ àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íà îñíîâ³ ÿêî¿ ñêëàäàëàñÿ óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü.

•

Ïðèêëàä 2. Àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñêëàäåíî¿ â³äïîâ³äíî äî êðèòåð³¿â, ðîçðîáëåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì òà â íàëåæíèé ñïîñ³á ðîçêðèòèõ â óçàãàëüíåí³é ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Àóäèòîð âèçíà÷àº, ùî çàñòîñîâàí³ êðèòå𳿠º ïðèéíÿòíèìè â ³ñíóþ÷èõ îáñòàâèíàõ. Ñòîñîâíî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèñëîâëþºòüñÿ íåìîäèô³êîâàíà äóìêà.

•

Ïðèêëàä 3. Àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñêëàäåíî¿ â³äïîâ³äíî äî êðèòåð³¿â, ðîçðîáëåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì òà â íàëåæíèé ñïîñ³á ðîçêðèòèõ â óçàãàëüíåí³é ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Àóäèòîð âèçíà÷èâ, ùî çàñòîñîâàí³ êðèòå𳿠º ïðèéíÿòíèìè â ³ñíóþ÷èõ îáñòàâèíàõ. Ñòîñîâíî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèñëîâëþºòüñÿ êâàë³ô³êîâàíà äóìêà.

•

Ïðèêëàä 4. Àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñêëàäåíî¿ â³äïîâ³äíî äî êðèòåð³¿â, ðîçðîáëåíèõ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì òà â íàëåæíèé ñïîñ³á ðîçêðèòèõ â óçàãàëüíåí³é ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³. Àóäèòîð âèçíà÷èâ, ùî çàñòîñîâàí³ êðèòå𳿠º ïðèéíÿòíèìè â ³ñíóþ÷èõ îáñòàâèíàõ. Ñòîñîâíî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèñëîâëþºòüñÿ íåãàòèâíà äóìêà.

•

Ïðèêëàä 5. Àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ñêëàäåíî¿ â³äïîâ³äíî äî âñòàíîâëåíèõ êðèòåð³¿â. Ñòîñîâíî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèñëîâëþºòüñÿ íåìîäèôèêîâàíà äóìêà. Àóäèòîð ä³éøîâ âèñíîâêó, ùî âèñëîâëþâàííÿ íåìîäèô³êîâàíî¿ äóìêè ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íå º ìîæëèâèì.

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 810

832

ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ ÓÇÀÃÀËÜÍÅÍί Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Çðàçîê 1 Îáñòàâèíè âêëþ÷àþòü òàêå:

•

Ñòîñîâíî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèñëîâëþºòüñÿ íåìîäèô³êîâàíà äóìêà.

•

²ñíóþòü âñòàíîâëåí³ êðèòå𳿠ñêëàäàííÿ óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

•

Àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ äàòóºòüñÿ ðàí³øå, í³æ àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íà îñíîâ³ ÿêî¿ áóëî ñêëàäåíî óçàãàëüíåíó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü.

ÇÂ²Ò ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÙÎÄÎ ÓÇÀÃÀËÜÍÅÍί Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² [Íàëåæíèé àäðåñàò]

³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó 1 çà óçàãàëüíåíó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ óçàãàëüíåíî¿ ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî [îïèø³òü âñòàíîâëåí³ êðèòåð³¿]. ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà Íàøîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ º âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà îñíîâ³ ïðîöåäóð, çä³éñíåíèõ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíîãî ñòàíäàðòó àóäèòó (ÌÑÀ) 810 «Çàâäàííÿ ç íàäàííÿ çâ³òó ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³». 1

Àáî ³íøèé òåðì³í, ÿêèé º ïðèéíÿòíèì ó êîíòåêñò³ çàêîíîäàâ÷î¿ áàçè îêðåìî¿ þðèñäèêö³¿

833

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 810

ÀÓÄÈÒ

Äîäàíà óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, ÿêà ì³ñòèòü óçàãàëüíåíèé áàëàíñ íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., óçàãàëüíåíèé çâ³ò ïðî ïðèáóòêè òà çáèòêè, óçàãàëüíåíèé çâ³ò ïðî çì³íè ó âëàñíîìó êàï³òàë³ òà óçàãàëüíåíèé çâ³ò ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà çàçíà÷åíó äàòó, à òàêîæ â³äïîâ³äí³ ïðèì³òêè, áóëà ñêëàäåíà íà îñíîâ³ ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ 31 ãðóäíÿ 20X1 ð. Ìè âèñëîâèëè íåìîäèô³êîâàíó àóäèòîðñüêó äóìêó ùîäî ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ó íàøîìó àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ â³ä 15 ëþòîãî 20X2 ð. Öÿ ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, à òàêîæ óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå â³äîáðàæàþòü âïëèâó ïîä³é, ùî ñòàëèñÿ ï³ñëÿ äàòè âèñëîâëåííÿ íàøî¿ äóìêè ùîäî ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. Óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ì³ñòèòü â ñîá³ âñ³õ íåîáõ³äíèõ ðîçêðèòò³â [çàçíà÷òå êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà áóëà âèêîðèñòàíà ï³ä ÷àñ ñêëàäàííÿ ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC]. Îòæå, îçíàéîìëåííÿ ç óçàãàëüíåíîþ ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ íå âèêëþ÷ຠïîòðåáó îçíàéîìëåííÿ ç ïåðåâ³ðåíîþ àóäèòîì ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ êîìïàí³¿ ABC.

ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ ÓÇÀÃÀËÜÍÅÍί Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Âèñëîâëåííÿ äóìêè Íà íàøó äóìêó, óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, ñêëàäåíà íà îñíîâ³ ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., â³äïîâ³äຠó âñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ äàí³é ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ (àáî º ñïðàâåäëèâèì ¿¿ óçàãàëüíåííÿì), ñêëàäåí³é â³äïîâ³äíî äî [âêàæ³òü âñòàíîâëåí³ êðèòåð³¿]. [ϳäïèñ àóäèòîðà] [Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó] [Àäðåñà àóäèòîðà]

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 810

ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ ÓÇÀÃÀËÜÍÅÍί Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Ïðèêëàä 2 Îáñòàâèíè âêëþ÷àþòü òàêå:

•

Ñòîñîâíî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèñëîâëþºòüñÿ íåìîäèô³êîâàíà äóìêà.

•

Êðèòåð³¿, ðîçðîáëåí³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, òà ³íôîðìàö³ÿ íàëåæíî ðîçêðèò³ ó ïðèì³òö³ X. Àóäèòîð âñòàíîâèâ, ùî êðèòå𳿠º ïðèéíÿòíèìè â ³ñíóþ÷èõ îáñòàâèíàõ.

ÇÂ²Ò ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÙÎÄÎ ÓÇÀÃÀËÜÍÅÍί Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² [Íàëåæíèé àäðåñàò] Äîäàíà óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, ÿêà ì³ñòèòü óçàãàëüíåíèé áàëàíñ íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., óçàãàëüíåíèé çâ³ò ïðî ïðèáóòêè òà çáèòêè, óçàãàëüíåíèé çâ³ò ïðî çì³íè ó âëàñíîìó êàï³òàë³ òà óçàãàëüíåíèé çâ³ò ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà çàçíà÷åíó äàòó, à òàêîæ â³äïîâ³äí³ ïðèì³òêè, áóëà ñêëàäåíà íà îñíîâ³ ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ 31 ãðóäíÿ 20X1 ð. Ìè âèñëîâèëè íåìîäèô³êîâàíó àóäèòîðñüêó äóìêó ùîäî ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ó íàøîìó àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ â³ä 15 ëþòîãî 20X2ð.2 Óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ì³ñòèòü óñ³õ íåîáõ³äíèõ ðîçêðèòò³â [âêàæ³òü êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà áóëà âèêîðèñòàíà ï³ä ÷àñ ñêëàäàííÿ ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC]. Îòæå, îçíàéîìëåííÿ ç óçàãàëüíåíîþ ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ íå âèêëþ÷ຠïîòðåáè îçíàéîìëåííÿ ç ïåðåâ³ðåíîþ àóäèòîì ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ êîìïàí³¿ ABC.

Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ óçàãàëüíåííÿ ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî ïðèíöèï³â, îïèñàíèõ ó ïðèì³òö³ X. ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà Íàøîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ º âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà îñíîâ³ ïðîöåäóð, âèêîíàíèõ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíîãî ñòàíäàðòó

2

ßêùî àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ äàòóºòüñÿ ï³çí³øå, í³æ àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íà îñíîâ³ ÿêî¿ éîãî áóëî ñêëàäåíî, äî öüîãî ïàðàãðàôà äîäàºòüñÿ òàêå ðå÷åííÿ: «Öÿ ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü òà óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå â³äîáðàæàþòü ïîä³é, ùî â³äáóëèñÿ ï³ñëÿ äàòè íàäàííÿ íàìè çâ³òó ùîäî ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. » 3 Àáî ³íøèé òåðì³í, ÿêèé º ïðèéíÿòíèì ó êîíòåêñò³ çàêîíîäàâ÷î¿ áàçè îêðåìî¿ þðèñäèêö³¿.

835

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 810

ÀÓÄÈÒ

³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó 3 çà óçàãàëüíåíó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü

ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ ÓÇÀÃÀËÜÍÅÍί Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

àóäèòó (ÌÑÀ) 810 «Çàâäàííÿ ç íàäàííÿ çâ³òó ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ». Âèñëîâëåííÿ äóìêè Íà íàøó äóìêó, óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, ñêëàäåíà íà îñíîâ³ ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., â³äïîâ³äຠó âñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ äàí³é ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ (àáî º ¿¿ ñïðàâåäëèâèì óçàãàëüíåííÿì), ñêëàäåí³é â³äïîâ³äíî äî ïðèíöèï³â, îïèñàíèõ ó ïðèì³òö³ X. [ϳäïèñ àóäèòîðà] [Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó] [Àäðåñà àóäèòîðà]

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 810

ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ ÓÇÀÃÀËÜÍÅÍί Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Ïðèêëàä 3 Îáñòàâèíè âêëþ÷àþòü òàêå:

•

Ñòîñîâíî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèñëîâëþºòüñÿ ìîäèô³êîâàíà äóìêà.

•

Êðèòåð³¿, ðîçðîáëåí³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, òà ³íôîðìàö³ÿ íàëåæíî ðîçêðèò³ ó ïðèì³òö³ X.

•

Àóäèòîð âñòàíîâèâ, ùî êðèòå𳿠º ïðèéíÿòíèìè â ³ñíóþ÷èõ îáñòàâèíàõ.

ÇÂ²Ò ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

ÑÒÎÑÎÂÍÎ

ÓÇÀÃÀËÜÍÅÍί

[Íàëåæíèé àäðåñàò] Äîäàíà óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâ³ çâ³òí³ñòü, ÿêà ì³ñòèòü óçàãàëüíåíèé çâ³ò ïðî ô³íàíñîâèé ñòàí íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., óçàãàëüíåíèé çâ³ò ïðî ñóêóïí³ ïðèáóòêè òà çáèòêè, óçàãàëüíåíèé çâ³ò ïðî çì³íè ó âëàñíîìó êàï³òàë³ òà óçàãàëüíåíèé çâ³ò ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà çàçíà÷åíó äàòó, à òàêîæ â³äïîâ³äí³ ïðèì³òêè, áóëà ñêëàäåíà íà îñíîâ³ ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ 31 ãðóäíÿ 20X1 ð.4 Ìè âèñëîâèëè ìîäèô³êîâàíó àóäèòîðñüêó äóìêó ùîäî ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ó íàøîìó àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ â³ä 15 ëþòîãî 20X2 ð. (äèâ. äàë³).

³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó 5 çà óçàãàëüíåíó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ óçàãàëüíåííÿ ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî ïðèíöèï³â, îïèñàíèõ ó ïðèì³òö³ X. ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà Íàøîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ º âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà îñíîâ³ íàøèõ ïðîöåäóð, âèêîíàíèõ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíîãî 4

ßêùî àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ äàòóºòüñÿ ï³çí³øå, í³æ àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íà îñíîâ³ ÿêî¿ éîãî áóëî ñêëàäåíî, äî öüîãî ïàðàãðàôà äîäàºòüñÿ òàêå ðå÷åííÿ: «Öÿ ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü òà óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå â³äîáðàæàþòü ïîä³é, ùî â³äáóëèñÿ ï³ñëÿ äàòè íàøîãî çâ³òó ùîäî ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.» 5 Àáî ³íøèé òåðì³í, ÿêèé º ïðèéíÿòíèì ó êîíòåêñò³ çàêîíîäàâ÷î¿ áàçè îêðåìî¿ þðèñäèêö³¿.

837

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 810

ÀÓÄÈÒ

Óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ì³ñòèòü â ñîá³ âñ³õ íåîáõ³äíèõ ðîçêðèòò³â [âêàæ³òü êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà áóëà âèêîðèñòàíà ï³ä ÷àñ ñêëàäàííÿ ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC]. Îòæå, îçíàéîìëåííÿ ç óçàãàëüíåíîþ ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ íå âèêëþ÷ຠïîòðåáè îçíàéîìëåííÿ ç ïåðåâ³ðåíîþ àóäèòîì ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ êîìïàí³¿ ABC.

ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ ÓÇÀÃÀËÜÍÅÍί Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

ñòàíäàðòó àóäèòó (ÌÑÀ) 810 «Çàâäàííÿ ç íàäàííÿ çâ³òó ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.» Âèñëîâëåííÿ äóìêè Íà íàøó äóìêó, óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, ñêëàäåíà íà îñíîâ³ ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., â³äïîâ³äຠó âñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ äàí³é ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ (àáî º ¿¿ ñïðàâåäëèâèì óçàãàëüíåííÿì), ñêëàäåí³é â³äïîâ³äíî äî ïðèíöèï³â, îïèñàíèõ ó ïðèì³òö³ X. Ïðîòå óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ì³ñòèòü òàêó ñàìó ê³ëüê³ñòü âèêðèâëåíü, ùî é ïåðåâ³ðåíà àóäèòîì ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü êîìïàí³¿ ABC çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ 31 ãðóäíÿ 20X1 ð. Òàêå âèêðèâëåííÿ ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äîáðàæåíå ó íàø³é ìîäèô³êîâàí³é àóäèòîðñüê³é äóìö³ â àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ â³ä 15 ãðóäíÿ 20X2 ð. Íàøà ìîäèô³êîâàíà àóäèòîðñüêà äóìêà ´ðóíòóºòüñÿ íà òîìó ôàêò³, ùî çàïàñè êîìïàí³¿ â³äîáðàæåí³ ó çâ³ò³ ïðî ô³íàíñîâèé ñòàí ó ö³é ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ ó ñóì³ xxx. Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë â³äîáðàçèâ çàïàñè ò³ëüêè çà ñîá³âàðò³ñòþ, à íå çà íèæ÷îþ ³ç ñîá³âàðòîñò³ àáî ÷èñòî¿ ðåàë³çàö³éíî¿ âàðòîñò³, ùî º â³äõèëåííÿì â³ä ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. ßê âêàçàíî â îáë³êîâèõ çàïèñàõ êîìïàí³¿, ÿêùî á óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë â³äîáðàçèâ çàïàñè çà íèæ÷îþ ³ç ñîá³âàðòîñò³ òà ÷èñòî¿ ðåàë³çàö³éíî¿ âàðòîñò³, ñóìó xxx ïîòð³áíî áóëî á ñïèñàòè äî ¿õ ÷èñòî¿ ðåàë³çàö³éíî¿ âàðòîñò³. Òàê ñàìî ñîá³âàðò³ñòü ïðîäàæó áóëà á çíèæåíà íà xxx, ïîäàòîê íà ïðèáóòîê, ÷èñòèé ïðèáóòîê òà àêö³îíåðíèé êàï³òàë áóëè á çíèæåí³ íà xxx, xxx òà xxx â³äïîâ³äíî. Íàøà êâàë³ô³êîâàíà àóäèòîðñüêà äóìêà âêàçóº íà òå, ùî êð³ì âïëèâó ³íôîðìàö³¿, ÿêà îïèñàíà âèùå, öÿ ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü ñïðàâåäëèâî, ó âñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ ïîäຠ(àáî íàäຠñïðàâåäëèâó òà ïðàâäèâó ³íôîðìàö³þ ùîäî) ô³íàíñîâèé ñòàí êîìïàí³¿ ABC íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., à òàêîæ ¿¿ ô³íàíñîâ³ ðåçóëüòàòè òà ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà çàçíà÷åíó äàòó, â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíèõ ñòàíäàðò³â ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³. [ϳäïèñ àóäèòîðà] [Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó] [Àäðåñà àóäèòîðà]

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 810

838

ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ ÓÇÀÃÀËÜÍÅÍί Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Ïðèêëàä 4 Îáñòàâèíè âêëþ÷àþòü òàêå:

•

Ñòîñîâíî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèñëîâëþºòüñÿ íåãàòèâíà äóìêà.

•

Êðèòåð³¿, ðîçðîáëåí³ óïðàâë³íñüêèì ïåðñîíàëîì, òà ³íôîðìàö³ÿ íàëåæíî ðîçêðèò³ ó ïðèì³òö³ X.

•

Àóäèòîð âñòàíîâèâ, ùî êðèòå𳿠º ïðèéíÿòíèìè â ³ñíóþ÷èõ îáñòàâèíàõ.

ÇÂ²Ò ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ ÙÎÄÎ ÓÇÀÃÀËÜÍÅÍί Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ² [Íàëåæíèé àäðåñàò] Äîäàíà óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâ³ çâ³òí³ñòü, ÿêà ì³ñòèòü óçàãàëüíåíèé áàëàíñ íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., óçàãàëüíåíèé çâ³ò ïðî ïðèáóòêè òà çáèòêè, óçàãàëüíåíèé çâ³ò ïðî çì³íè ó âëàñíîìó êàï³òàë³ òà óçàãàëüíåíèé çâ³ò ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà çàçíà÷åíó äàòó, à òàêîæ â³äïîâ³äí³ ïðèì³òêè, áóëà ñêëàäåíà íà îñíîâ³ ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ 31 ãðóäíÿ 20X1 ð.6 Óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ì³ñòèòü óñ³ íåîáõ³äí³ ðîçêðèòòÿ [âêàæ³òü êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà áóëà âèêîðèñòàíà ï³ä ÷àñ ñêëàäàííÿ ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC]. Îòæå, îçíàéîìëåííÿ ç óçàãàëüíåíîþ ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ íå âèêëþ÷ຠïîòðåáè îçíàéîìëåííÿ ç ïåðåâ³ðåíîþ àóäèòîì ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ êîìïàí³¿ ABC.

Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ óçàãàëüíåííÿ ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî ïðèíöèï³â, îïèñàíèõ ó ïðèì³òö³ X. ³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà Íàøîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ º âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà îñíîâ³ ïðîöåäóð, çä³éñíåíèõ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíîãî ñòàíäàðòó àóäèòó (ÌÑÀ) 810 «Çàâäàííÿ ç íàäàííÿ çâ³òó ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³». 6

ßêùî àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ äàòóºòüñÿ ï³çí³øå, í³æ àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íà îñíîâ³ ÿêî¿ éîãî áóëî ñêëàäåíî, äî öüîãî ïàðàãðàôà äîäàºòüñÿ òàêå ðå÷åííÿ: «Öÿ ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü òà óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå â³äîáðàæàþòü ïîä³é, ùî â³äáóëèñÿ ï³ñëÿ äàòè íàøîãî çâ³òó ùîäî ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.» 7 Àáî ³íøèé òåðì³í, ÿêèé º ïðèéíÿòíèì ó êîíòåêñò³ çàêîíîäàâ÷î¿ áàçè îêðåìî¿ þðèñäèêö³¿.

839

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 810

ÀÓÄÈÒ

³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó 7 çà óçàãàëüíåíó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü

ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ ÓÇÀÃÀËÜÍÅÍί Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

³äìîâà â³ä âèñëîâëåííÿ äóìêè Ó íàøîìó àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ â³ä 15 ëþòîãî 20X2 ð. ìè âèñëîâèëè íåãàòèâíó àóäèòîðñüêó äóìêó ùîäî ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ 31 ãðóäíÿ 20X1 ð. Îñíîâîþ äëÿ íàøî¿ íåãàòèâíî¿ àóäèòîðñüêî¿ äóìêè áóâ [îïèø³òü îñíîâó äëÿ âèñëîâëåííÿ íåãàòèâíîãî àóäèòîðñüêîãî âèñíîâêó]. Íàø íåãàòèâíèé àóäèòîðñüêèé çâ³ò ïîëÿãຠâ òîìó [îïèø³òü íåãàòèâíó àóäèòîðñüêó äóìêó]. Ó çâ’ÿçêó ³ç ñóòòºâ³ñòþ ³íôîðìàö³¿, ÿêà âèêëàäåíà âèùå, âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., íå º ïðèéíÿòíèì. [ϳäïèñ àóäèòîðà] [Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó] [Àäðåñà àóäèòîðà]

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 810

ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ ÓÇÀÃÀËÜÍÅÍί Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

Ïðèêëàä 5 Îáñòàâèíè âêëþ÷àþòü òàêå:

•

Ñòîñîâíî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ âèñëîâëþºòüñÿ íåìîäèô³êîâàíà äóìêà.

•

²ñíóþòü âñòàíîâëåí³ êðèòå𳿠ñêëàäàííÿ óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.

•

Àóäèòîð ä³éøîâ âèñíîâêó, ùî âèñëîâëåííÿ íåìîäèô³êîâàíî¿ äóìêè ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íå º ìîæëèâèì.

ÇÂ²Ò ÍÅÇÀËÅÆÍÎÃÎ ÀÓÄÈÒÎÐÀ Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

ÑÒÎÑÎÂÍÎ

ÓÇÀÃÀËÜÍÅÍί

[Íàëåæíèé àäðåñàò] Äîäàíà óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâ³ çâ³òí³ñòü, ÿêà ì³ñòèòü óçàãàëüíåíèé áàëàíñ íà 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., óçàãàëüíåíèé çâ³ò ïðî ïðèáóòêè òà çáèòêè, óçàãàëüíåíèé çâ³ò ïðî çì³íè ó âëàñíîìó êàï³òàë³ òà óçàãàëüíåíèé çâ³ò ïðî ðóõ ãðîøîâèõ êîøò³â çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ íà çàçíà÷åíó äàòó, à òàêîæ â³äïîâ³äí³ ïðèì³òêè, áóëà ñêëàäåíà íà îñíîâ³ ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ 31 ãðóäíÿ 20X1 ð. Ìè âèñëîâèëè íåìîäèô³êîâàíó àóäèòîðñüêó äóìêó ùîäî ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ ó íàøîìó àóäèòîðñüêîìó çâ³ò³ â³ä 15 ëþòîãî 20X2 ð.8

³äïîâ³äàëüí³ñòü óïðàâë³íñüêîãî ïåðñîíàëó 9 çà óçàãàëüíåíó ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü Óïðàâë³íñüêèé ïåðñîíàë íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ñêëàäàííÿ óçàãàëüíåííÿ ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî (âêàæ³òü âñòàíîâëåí³ êðèòåð³¿).

8

ßêùî àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ äàòóºòüñÿ ï³çí³øå, í³æ àóäèòîðñüêèé çâ³ò ùîäî ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, íà îñíîâ³ ÿêî¿ éîãî áóëî ñêëàäåíî, äî öüîãî ïàðàãðàôà äîäàºòüñÿ òàêå ðå÷åííÿ: «Öÿ ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü òà óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå â³äîáðàæàþòü ïîä³é, ùî â³äáóëèñÿ ï³ñëÿ äàòè íàøîãî çâ³òó ùîäî ö³º¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³.» 9 Àáî ³íøèé òåðì³í, ÿêèé º ïðèéíÿòíèì ó êîíòåêñò³ çàêîíîäàâ÷î¿ áàçè îêðåìî¿ þðèñäèêö³¿.

841

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 810

ÀÓÄÈÒ

Óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå ì³ñòèòü â ñîá³ âñ³õ ðîçêðèòò³â, ÿêèõ ïîòðåáóº [âêàæ³òü êîíöåïòóàëüíó îñíîâó ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ÿêà áóëà âèêîðèñòàíà ï³ä ÷àñ ñêëàäàííÿ ïåðåâ³ðåíî¿ àóäèòîì ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC]. Òàêèì ÷èíîì, îçíàéîìëåííÿ ç óçàãàëüíåíîþ ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ íå âèêëþ÷ຠïîòðåáè îçíàéîìëåííÿ ç ïåðåâ³ðåíîþ àóäèòîì ô³íàíñîâîþ çâ³òí³ñòþ êîìïàí³¿ ABC.

ÇÀÂÄÀÍÍß Ç ÍÀÄÀÍÍß Ç²ÒÓ ÙÎÄÎ ÓÇÀÃÀËÜÍÅÍί Ô²ÍÀÍÑÎÂί Ç²ÒÍÎÑÒ²

³äïîâ³äàëüí³ñòü àóäèòîðà Íàøîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ º âèñëîâëåííÿ äóìêè ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³ íà îñíîâ³ ïðîöåäóð, çä³éñíåíèõ â³äïîâ³äíî äî ̳æíàðîäíîãî ñòàíäàðòó àóäèòó (ÌÑÀ) 810 «Çàâäàííÿ ç íàäàííÿ çâ³òó ùîäî óçàãàëüíåíî¿ ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³». Îñíîâà äëÿ âèñëîâëåííÿ íåãàòèâíî¿ äóìêè [Çàçíà÷òå, ÿê³ ÷èííèêè ñïðè÷èíèëè òå, ùî óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü íå â³äïîâ³äຠó âñ³õ ñóòòºâèõ àñïåêòàõ (àáî íå º ñïðàâåäëèâèì óçàãàëüíåííÿì) ïåðåâ³ðåí³é àóäèòîì ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ â³äïîâ³äíî äî çàñòîñîâàíèõ êðèòåð³¿â.] Âèñëîâëåííÿ íåãàòèâíî¿ äóìêè Íà íàøó äóìêó, â çâ’ÿçêó ³ç ñóòòºâ³ñòþ ³íôîðìàö³¿, ÿêà â³äîáðàæåíà â ïàðàãðàô³ «Îñíîâà äëÿ âèñëîâëåííÿ íåãàòèâíî¿ äóìêè», óçàãàëüíåíà ô³íàíñîâà çâ³òí³ñòü, íàâåäåíà âèùå, íå â³äïîâ³äຠ(àáî íå º ñïðàâåäëèâèì â³äîáðàæåííÿì) ïåðåâ³ðåí³é àóäèòîì ô³íàíñîâ³é çâ³òíîñò³ êîìïàí³¿ ABC çà ð³ê, ùî çàê³í÷èâñÿ 31 ãðóäíÿ 20X1 ð., â³äïîâ³äíî äî [âêàæ³òü âñòàíîâëåí³ êðèòåð³¿]. [ϳäïèñ àóäèòîðà] [Äàòà àóäèòîðñüêîãî çâ³òó] [Àäðåñà àóäèòîðà]

ÄÎÄÀÒÎÊ äî ÌÑÀ 810

ДЛЯ НОТАТОК

ДЛЯ НОТАТОК

Ɇ 58

Ɇɿɠɧɚɪɨɞɧɿ ɫɬɚɧɞɚɪɬɢ ɤɨɧɬɪɨɥɸ ɹɤɨɫɬɿ, ɚɭɞɢɬɭ, ɨɝɥɹɞɭ, ɿɧɲɨɝɨ ɧɚɞɚɧɧɹ ɜɩɟɜɧɟɧɨɫɬɿ ɬɚ ɫɭɩɭɬɧɿɯ ɩɨɫɥɭɝ: ɜɢɞɚɧɧɹ 2010 ɪɨɤɭ, ɱɚɫɬɢɧɚ 1 / ɉɟɪ. ɡ ɚɧɝɥ.: Ɉɥɶɯɨɜɿɤɨɜɚ Ɉ.Ʌ., ɋɟɥɟɡɧɶɨɜ Ɉ.ȼ., Ɂɽɧɿɧɚ Ɉ.Ɉ., Ƚɢɤ Ɉ.ȼ., Ȼɿɧɞɟɪ ɋ.Ƚ. ISBN 978-1-60815-052-6 (ɚɧɝɥ.) ISBN 978-966-651-844-3 (ɭɤɪ.) ISBN 978-966-651-845-0 (ɱɚɫɬɢɧɚ 1) ɐɟ ɜɢɞɚɧɧɹ ɩɪɢɡɧɚɱɟɧɟ ɞɥɹ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹ ɹɤ ɩɨɫɿɛɧɢɤ ɞɥɹ ɚɭɞɢɬɨɪɿɜ, ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɿɜ, ɤɟɪɿɜɧɢɤɿɜ ɮɿɧɚɧɫɨɜɢɯ ɭɫɬɚɧɨɜ ɬɚ ɩɿɞɪɨɡɞɿɥɿɜ, ɚ ɬɚɤɨɠ ɞɥɹ ɫɬɭɞɟɧɬɿɜ ɬɚ ɜɢɤɥɚɞɚɱɿɜ ɜɢɳɢɯ ɧɚɜɱɚɥɶɧɢɯ ɡɚɤɥɚɞɿɜ. ɍȾɄ 006.3:657.6 ȻȻɄ 65.053ɰ

ɇɨɪɦɚɬɢɜɧɟ ɜɢɪɨɛɧɢɱɨ-ɩɪɚɤɬɢɱɧɟ ɜɢɞɚɧɧɹ

Ɇɿɠɧɚɪɨɞɧɿ ɫɬɚɧɞɚɪɬɢ ɤɨɧɬɪɨɥɸ ɹɤɨɫɬɿ, ɚɭɞɢɬɭ, ɨɝɥɹɞɭ, ɿɧɲɨɝɨ ɧɚɞɚɧɧɹ ɜɩɟɜɧɟɧɨɫɬɿ ɬɚ ɫɭɩɭɬɧɿɯ ɩɨɫɥɭɝ ȼɢɞɚɧɧɹ 2010 ɪɨɤɭ ɑɚɫɬɢɧɚ 1 ɉɟɪɟɤɥɚɞ ɡ ɚɧɝɥɿɣɫɶɤɨʀ ɦɨɜɢ

ɇɚɭɤɨɜɢɣ ɪɟɞɚɤɬɨɪ Ƚ.ȼ. ɏɚɪɥɚɦɨɜɚ Ʌɿɬɟɪɚɬɭɪɧɢɣ ɪɟɞɚɤɬɨɪ ɇ.Ɇ. ɒɟɜɱɟɧɤɨ Ʉɨɦɩ’ɸɬɟɪɧɚ ɜɟɪɫɬɤɚ ȼ.ȼ. Ƚɭɥɟɣɤɨɜɚ

ɉɿɞɩɢɫɚɧɨ ɞɨ ɞɪɭɤɭ 4.02.2011. Ɏɨɪɦɚɬ 62ɯ100/16. ɍɦ. ɞɪ. ɚɪɤ. 60,95. ɉɚɩɿɪ ɨɮɫɟɬɧɢɣ. Ⱦɪɭɤ ɨɮɫɟɬɧɢɣ. ɇɚɤɥɚɞ 2000 ɩɪɢɦ. Ɂɚɦ. 10-934 ȼɿɞɞɪɭɤɨɜɚɧɨ ɜ ɞɪɭɤɚɪɧɿ «ȼɢɞɚɜɧɢɰɬɜɨ «Ɏɟɧɿɤɫ» ɋɜ-ɜɨ ɫɭɛ’ɽɤɬɚ ɜɢɞɚɜɧɢɱɨʀ ɫɩɪɚɜɢ ȾɄ ʋ271 ɜɿɞ 07.12.2000 ɪ. 03680, ɦ. Ʉɢʀɜ, ɜɭɥ. ɒɭɬɨɜɚ, 13 ɛ